Diferencias y Similitudes Entre Impuestos, Contribuciones, Tasas

UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES

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ITURALEZA Y EFICACIA DEL RECURSO DE APELACION ? A LA SANCION CONSISTENTE EN EL CIERRE TEMPORAL DE IMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS"

GUATEMALA, GUATEMALA, JUNIO 2007


EDGAR EDG AR ANT ANTONIO NIO RAMOS RAM OS QUICHE QUI CHE



EDGAR EDG AR ANT ANTONIO NIO RAMOS RAM OS QUICHE QUI CHE



"NATURALEZA Y EFICACIA DEL RECURSO DE APELACION CONTRA LA SANCION CONSISTENTE EN EL CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS"

TESIS PRESENTADA POR: EDGAR ANTONIO RAMOS RAMOS QUICHE Previo a optar el Grado Académico dé LICENCIADO EN CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES


AUTORIDADES DE LA FACULTAD Y DEL TRIBUNAL QUE PRACTICO EL EXAMEN DE LA TESIS O TRABAJO DE GRADUACIÓN

DECANO DE LA FACULTAD:

DR. VLADIMIR OSMÁN AGUILAR GUERRA

VICE-DECANO:

LIC. ROBERTO SAMAYOA

PRESIDENTE DEL TRIBUNAL

LIC. EVERT BARRIENTOS PADILLA

EXAMINADOR:

LIC. BENJAMÍN ESTRADA BARRERA

SECRETARIO:

LIC. GERMAN AMBROS/O AL VARADO LÓPEZ

VOCAL:

i¡i

Universidad Mariano Gálvez de Guatemala Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales Campus Central: 3a. Avenida 9-00 Zona 2, Interior Finca El Zapote. Guatemala, Guatemala, G. A.

PBX:24U-I800

Vicedecanato

IMPRESION No. 30-07

VICErDEtANATO FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS V SOCIALES

Guatemala, 13 de Junio del año 2007

Se autoriza la id presión de la Tesis Titulada

"NATURALEZA V EFICACIA DEL RECURSO DE APELACION CONTRA LA SANCION CONSISTENTE EN EL CIERRETEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLEdM^NTOS O NEGOCIOS*

quién para el efecto deberá cumplir con laá disposiciones reglamentarias respectivas, dése cuenta con el expediente a la Secretaría General de la Universidad, para la celebración del acto de

"Conoceréis la Verdad, y la Verdad os hará Libres"

iv

-

Presentada por el (la) estudiante: EDGAR ANTONIO RAMOS QUICHE

REGLAMENTO DE TESIS Artículo 8o. RESPONSABILIDAD Solamente el autor es responsable de los conceptos expresados en el trabajo de tesis. Su aprobación en manera alguna implica responsabilidad para la Universidad.

INDICE INTRODUCCION '

1

CAPITULO I

4

1.

4

DERECHO TRIBUTARIO

1.1. Conceptos Básicos 1.2 Rama Autónoma del Derecho 1.3. Definición de Derecho Tributario 1.4. División del Derecho Tributario 1.4.1Derecho Tributario Material

4 4 5 6 6

Derecho Tributario Formal 6 l .4.3 Derecho Tributario Procesal 6 1.5. Fuentes del Derecho Tributario -

6

i

1.5.1. a Constitución Política de la República 1.5.2. a Ley 8 1.5.3. eglamentos 1.5.4.Principios Fundamentales y Constitucionales del Derecho Tributario 1.5.4.1. Principio de Legalidad 1.5.4.2. Principio de Justicia y Equidad 1.5.4.3. Principio de Igualdad y Generalidad 1.5.4.4. Principio de Capacidad Económica 1.5.4.5. Principio de no Confiscación 1.5.4.6. Principio de la no Doble o Múltiple Tributación 1.5.4.7. Principio de la no Retroactividad de la Ley Tributaria

L 6 L R 9 12 12 13 13 13 14 14 14

CAPITULO» 2. LOS TRIBUTOS

16 16

2.1. Definiciones 2.2. Definición de Tributo 2.3. División o Clasificación de los Tributos 2.3.1, Impuestos 2.3.2, Características de los Impuestos 2.3.3, Clasificación de los Impuestos 2.4. LAS TASAS 2.4.1. Definiciones 2.4.2. Definición 2.4.3. Clasificación de las tasas 2.4.4. Diferencias entre los Impuestos y las Tasas 2.4.5. Semejanzas entre los Impuestos y las Tasas .. 2.5. ARBITRIOS 2.5.1. Concepto 2.5.2. Características de los Arbitrios 2.5.3. Semejanzas entre los Arbitrios y los Impuestos 2.5.4. Diferencias entre los Arbitrios y los impuestos v 2.6. CONTRIBUCIONES 2.6.1. Contribuciones Especiales

16 16 16 17 19 19 20 20 20 21 21 22

6

22

22 22 23 23 23 23

2.6.2 Definición 23 2.6.3. Contribuciones por Mejoras .24 2.6.4. Diferencias entre las Contribuciones por Mejoras y los Impuestos24 2.6.5. Similitud de las Contribuciones por Mejoras con los Impuestos 24 2.6.6. Diferencias entre las Contribuciones por Mejoras y las Tasas 24 2.6.7. Similitudes entre las Contribuciones por Mejoras y las Tasas■ 25 2.7. Los Tributos Según la Actividad que Afectan 2.8. Los cuatro Principios de Adam Smith

25 27

CAPITULO III 3.

RELACION U OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA 3.1. Definición 3.2. 3.3.

Característica de la Relación Jurídico Tributaria Elementos de la Relación Jurídico Tributaria

t

28 28 28 .. 29

3.4. EXTINCION DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA 3.4. K Formas de Extinción de la Obligación Jurídica Tributaria 3.4.1.1. Pago 3.4.1.2. Elementos del Pago 3.5. COMPENSACION 3.6. Confusión 3.7. Condonación o Remisión 3.8. Prescripción 35 3.9. Exención 3.9.1. Clasificación de las Exenciones 3.9.2. De conformidad con el grado de la Ley que las Determina 3.10. Exoneración ' 3.11. Para la Determinación de la Obligación

CAPITULO IV

33 33 33 33

34 34 35 36 37 37 37 38

; 39

4.

MEDIOS DE IMPUGNACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA

4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7.

Recurso de Revocatoria 39 Recurso de Reposición 39 Esquema del Recurso de Revocatoria 42 Naturaleza Jurídica del Repurso Administrativo 42 Fases del Procedimiento de Impugnación ^ 43 Características de ios Medios de Impugnación 43 Manual de Notificaciones de Actos Administrativos en la Administración Tributaria 44 4.7.1. Definición de Notificación. 44 4.7.2. Naturaleza Jurídica de la Notificación 45 4.7.3. Objeto de la Notificación. 45 4.7.4. El Desarrollo de las Notificaciones en el Proceso Administrativo Tributario 45 4.7.5. Denieguen una Prueba Ofrecida . 4 8

39

Las Resoluciones en que se Acuerden un Apercibimiento y las que lo hagan efectivo • -

48

4.7.6. Plazo para efectuar una Notificación Tributaria 4.7.7. Forma de las Notificaciones Personales 4.7.8. Cédula de Notificación

48 48 50

Vil 4.7.9. 4.7.10. 4.7.11. 4.7.12. 4.7.13.

Nulidad de las Notificaciones 51 Parte Práctica 52 Errores en la cédula de Notificación 54 Ejemplo de Razón por dejar fijada en la puerta la Cédula de Notificación55 Breve Referencia al Debido Proceso 56

CAPITULO V

59

5. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO, CONTROL JUDICIAL PRIVATIVO V CONSTITUCIONAL DE LA ADMINISTRACION PUBLICA 59 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. 5.6. 5.7.

5.8.

5.9. 5.10. 5.11. 5.12.

Definición. Definición de Procedimiento Administrativo Principios Generales del Procedimiento Administrativo Principios Fundamentales del Procedimiento Administrativo Etapas o Fases del Procedimiento Administrativo El Control Judicial o Privativo Proceso Contencioso Administrativo 5.7.1. Origen 5.7.2. Características 5.7.3. Regulación • 5.7.4. Sistemas El control Judicial de los actos de la Administración 5.8.1. Procedímiento 5.8.2. Plazo para contestar de la demanda 5.8.3. Período de prueba 5.8.4. Vista 5.8.5. Sentencia 5.8.6. Vista 5.8.7. Sentencia El control Constitucional 5.9.1. Procedencia y procedimiento en Guatemala Plantear Amparo El Amparo en Materia Administrativa 5.11.1. Procedencia del Amparo Comentario sobre el Proceso Penal.

59 59 60 61 61 62 62 62 62 63 64 64 64 64 64 65 65 65 65 65 66 66 66 66

CAPITULO VI

68

6.

68

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

6.1. El contencioso Administrativo 6.2. El juicio Económico Coactivo Tributario 6.2.1. Definición 6.2.2. Características 6.2.3. Cuando procede 6.2.4. Cuáles pueden ser Títulos Ejecutivos 6.2.5. Procedimiento 6.2.6. Vista 6.2.7. Sentencia 6.2.8. Recursos

8

68 68 68 69 69 69 69 70 70 70

6.2.8.1. Aclaración y Ampliación 70 6.2.8.2. Apelación 70 6.3. Esquema del Procedimiento Administrativo Tributario 71 6.4. Esquema del procedimiento para la Determinación de oficio en caso de Omisión de declaraciones 71 CAPITULO VII

7.

72

INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA

72

7.1. Infracciones Tributarias

72

7.1.1. Definición .

. 7 2

Competencia 7.2. Son Infracciones Tributarias las siguientes 7.3. Infracciones a los Deberes Formajes 7.4. Sanciones con el Cierre Temporal 7.5. Presunciones 7.6. Concurrencia de las Infracciones 7.7. Reincidencia 7.8. Extinción de la Responsabilidad 7.9. Prescripción 7.10. El Cierre Temporal de las Empresas, Establecimientos o Negocios 7.11. Pequeños Contribuyentes

72 72 , 7 3 77 77 77 77 78 78 78 8í

Cantidad de Pequeños Contribuyentes Según la Superintendencia de

. Administración Tributaria del

municipio de Retalhyleu

81 7.12.1. Elementos

7.12. Delito Fiscal 7.13. Análisis del Derecho Comparado en Leyes Tributarias

81 82 82

CAPITULO VIH

8.

83

EL RECURSO DE APELACION CONTRA LA SANCION DE CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS EN EL MUNICIPIO DE RETALHULEU

83 8.1. Ante que Juez se interpone 83 8.1.2. Que tribunal de alzada debe conocer el Recurso de Apelación ya mencionada 83 8.1.3. Plazo para interponerlo 83 8.1.4. Eficacia ' 84 8.2. Problemas surgidos de la Aplicación del artículo 86 del Código Tributario84 8.3. El debido proceso 86

8 8 91 92

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA

IX

INTRODUCCIÓN

, „ ■ ■1

La presente investigación denominado: "NATURALEZA Y EFICACIA DEL RECURSO DE APELACION CONTRA LA SANCION CONSISTENTE EN EL CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS, EN EL MUNICIPIO DE RETALHULEU", se encuentra regulado en el Código Tributario, en la parle final del noveno párrafo del artículo 86 actualmente reformado por el artículo 26 del Decreto Número 20^2006, por la relevancia que en la actualidad reviste en ios diferentes procesos. El motivo que dio origen a la presente investigación, es porque en el juzgado de paz del municipio de Retalhuleu, actualmente se está dirimiendo el caso ya en mención con ta oportunidad que el contribuyente haga uso del referido recurso de apelación en c aso de que sufra agravio a sus derechos o no esté de acuerdo con la resolución que dicta el juzgado ya referido y ta gran importancia que denota en lo que es el ámbito administrativo. El propósito u objetivo que se persigue con la presentación del presente trabajo de tesis, es para hacer ver las deficiencias que tiene El Código Tributario al contravenirse por sí misma con sus diferentes artículos, y además con otros artículos de diferentes leyes como: La Constitución Política de la República de Guatema/a, la Ley deJ Organismo Judicial, la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad, la Convención Americana sobre Derechos Humanos o Pacto de San José, el Código Penal, el Código Procesal Penal, La ley del I.V.A. En dicho trabajo de tesis se usaron los métodos inductivos y deductivos, porque partió de una ley general a una ley particular. Y en virtud que el Estado es un ente responsable del bien común tal como lo establece nuestra carta magna en su artículo 2. Que es deber del Estado garantizar a los habitantes de la República la vida, la libertad, la justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral dé la persona y el debido proceso regulado en el artículo 12 de la misma constitución. En el presente caso el Medio de Impugnación, que es el Recurso de apelación en contra la resolución que emite el Juez de Paz del Ramo Penal en contra la sanción del cierre

temporal o definitivo de las empresas, establecimientos o negocios de contribuyentes y pequeños contribuyentes, por cometer infracción tributaria, de las contenidas en el artículo 85 del Código Tributario, representa un problema para los Jueces de Paz, al otorgar la apelación, concretamente en el municipio de -

r

Retalhuleu, pues si bien es cierto los contribuyentes toman supletoriamente el derecho Penal, lo que no es correcto, considerando que el procedimiento legal correcto es en materia tributaria o sea la vía administrativa, tal como ío regula, el Código Tributario. Como he indicado en los diferentes procesos que se han llevado en el Juzgado de Paz, del municipio de Retalhuleu, por infracciones tributarias cometidas por los contribuyentes o pequeños contribuyentes en la Omisión de extender factúrasela Superintendencia de Administración Tributaria al presentar su solicitud de cierre temporal de determinado negocio por las infracciones tributarias antes descritas, ante el Juzgado de Paz del Ramo Penal, éste inmediatamente señala una audiencia para escuchar a las partes y recibir las pruebas respectivas, tal como lo indica el cuarto párrafo del artículo 86 del Código Tributario, momento procesal en que cada parte defiende su postura ante tal infracción, ahora bien la resolución que dicta el Juez de Paz en dichas Infracciones Tributarias, tales como la omisión de entregar facturas, es apelable. Según fo indica dicha ley en la parte final del noveno párrafo del artículo 86, actualmente reformado por el artículo 26 del Decreto Número 20-2006. Ante este problema nos encontramos que el Código Tributario en el artículo 86, no indica con claridad que juez debe conocer el Recurso de apelación en estos asuntos, si es un Juzgado de índole penal o civil, ya que en el Código Procesal Penal en el artículo 44 indica con precisión cuales son las atribuciones del Juez de Paz, ya que el asunto netamente es administrativo, y las infracciones no conllevan delito o falta tributaria, por tanto dicho procedimiento está violando el debido proceso que esta consagrado en la constitución política de la República de Guatemala, la Ley del Organismo Judicial, la Convención sobre Derechos Humanos ó Pacto de San José, L ey de Amparo Exhibición personal y de Constitucionalídad, y para que se dirima en la vía penal tendría que haber

denuncia, querella o prevención policial para que se accione un juzgado de! ramo penal competente. Por lo que dicho procedimiento es erróneo y lo correcto es dirimi r en la vía administrativa como lo regula la ley específica o sea el Código Tributario. CAPITULO I 1. DERECHO TRIBUTARIO. 1.1. CONCEPTOS BASICOS. De conformidad con el Artículo 239 de la Constitución Política de la República, es potestad exclusiva del Congreso de la República determinar las bases de recaudación de los tributos y lo relativo a la fijación de la base imponible y el tipo impositivo. Dicho precepto constitucional regula restrictivamente ia función legislativa en materia tributaria, al incluir en forma desarrollada el principio de legalidad, las bases sobre las que descansa el sistema tributario y otras normas sujetas antes a la competencia de leyes ordinarias. La doctrina relacionada al ámbito tributario, ha utilizado vahos términos para referirse a ese campo del Derecho. Los tratadistas alemanes se refieren del mismo, como Derecho Impositivo, los estudiosos franceses lo nombran como Derecho Fiscal y la mayoría de los tratadistas latinoamericanos se refieren al mismo, como Derecho Tributario, de igual forma que los tratadistas italianos. En las instituciones que se dedican ai estudio del Derecho Tributario en América Latina, tales como el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, asi como la doctrina generada en nuestro país, predomina la terminología de Derecho Tributario.

1.2. RAMA AUTONOMA DEL DERECHQ. Algunos tratadistas ubican a esta disciplina jurídica como parte del Derecho Financiero o del Derecho Administrativo, tesis que no se comparte por los aspectos mencionados. Se estima que la disciplina jurídica a la que nos estamos refiriendo, tiene todos los elementos para considerarse que la misma tiene su propia identidad y autonomía, dado que tiene elementos propios, tales como s u propia legislación (Código Tributario, Leyes especiales impositivas y sus reglamentos, etc.), sus propios principios constitucionales y legales, existen gran cantidad de trabajos doctrinarios en la materia, está contemplado

en el pensum de estudios de la carrera de Abogacía y Notariado de todas las facultades de

5 Ciencias Jurídicas y Sociales que funcionan en nuestro país, así como en pensum de postgrados universitarios, existen órganos jurisdiccionales y una Fiscalía del Ministerio Público especializadas en esta materia en nuestro país, así como existe doctrina legal y jurisprudencia ya establecida por fallos tríbunalicios relacionados al ámbito tributario. Se estima que por sus características intrínsecas, esta rama del derecho se sitúa dentro del Derecho Público» en la clasificación clásica de las disciplinas jurídicas.1 1.3. DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO. Jaime Ross manifiesta: "Derecho Tributario es la rama del derecho que trata las i

normas obligatorias y coactivas que regulan los derechos y obligaciones de las personas con respecto a la materia Tributaria".2 El tratadista Carlos María Giulianni Founrouge lo define así: "El Derecho Tributario i

0 Derecho Fiscal es la rama del Derecho Financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación en sus diversas manifestaciones como actividades del estado, en las relaciones de éste con los particulares, se puede decir entonces que el Derecho Tributario es el régimen de la recaudación de los impuestos. 3 El tributarista guatemalteco Raúl Chicas Hernández indica: "Derecho tributario es la rama del derecho que estudia los principios, doctrinas, instituciones y legislación que regulan los derechos y obligaciones de las personas con respecto a la materia tributaria".3 Para concluir, podemos indicar que Derecho Tributario es el conjunto de normas, principios y doctrinas jurídicas que regulan la actividad del Estado, que en ejercicio de su poder de imperio sobre los particulares, establece, administra y recauda los tributos que el mismo necesita para el cumplimiento de sus fines.

' ORELLANA DONIS, Eddy' Giovannl. ANALISIS DE LAS MEDIDAS DE GARANTIA Y PRECAUTORIAS CONTENIDAS DENTRO DEL CODJGO TRIBUTARIO. Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales. USAC 1995. 51. 1

Derecho Financiero II, Carmen Díaz Dubón y Lixzett Nájera Flores. Página 7. CHICAS HERNANDEZ, Raúl Antonio APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO Y LEGISLACION FISCAL, Colección Problemas Socio Económicos No, Facultad de Ciencias Económicas, Universidad San Carlos de Guatemala, 1994. 3

6 1.4. DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO. El Derecho Tributario se divide asi: 1.4.1. DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL: El cual abarca lo atinente al estudio de las normas jurídicas, en las cuales se desarrolla la relación jurídico tributaria, analizando la misma y sus elementos. 1.4.2. DERECHO TRIBUTARIO FORMAL: Estudia la aplicación de la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos, especialmente lo referente a la determinación del tributo, siendo su objetivo el establecer suma de dinero concreta y materializarla para efectos de captación de recursos a favor del Estado. 1.4.3. DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL: Se refiere al estudio de las normas jurídicas que establecen el debido proceso administrativo tributario, tanto dentro del ámbito de la determinación de la obligación tributaria (administrativo), como lo referente al estudio de los distintos procedimientos judiciales que se relacionan con la actividad tributaria del Estado.

1.5. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO: Por la naturaleza jurídica de esta rama del derecho y dada las relaciones que se generan dentro de la misma, su única fuente es la ley, en virtud que es derivada de la Constitución Política de República de Guatemala; el Congreso de la República, que es el único ente establecido para decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación.

1.5.1. LA CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA. En este apartado encontramos lo relativo a la forma del Estado en distribuir lo .recaudado y el mismo esta regulado en la SECCIÓN DÉCIMA RÉGIMEN ECONÓMICO Y SOCIAL, especialmente en el ARTICULO 118.Principios del Régimen Económico y Social, El régimen económico y social de la República de Guatemala se funda en principios de justicia social. Es obligación del

Estado orientar la economía nacional para lograr la utilización de los recursos naturales y el potencial humano, para i ncrementar, la riqueza y tratar de lograr el pleno empleo y la equitativa distribución del ingreso nacional. Cuando fuere necesario, el Estado actuará complementando la iniciativa y la actividad privada, para el logro de los fines expresados. ARTÍCULO 119.- Obligaciones del Estado. Son obligaciones fundamentales del Estado: a) Promover el desarrollo económico de la Nación, estimulando la iniciativa en actividades agrícolas, pecuarias, industriales, turísticas y de otra naturaleza; b) Promover en forma sistemática la descentralización económica administrativa, para lograr un adecuado desarrollo regional del país; c) Adoptar las medidas que sean necesarias para la conservación, desarrollo y aprovechamiento de los recursos naturales en forma eficiente; d) Velar por la elevación del nivel de vida de todos los habitantes del país procurando el bienestar de la familia; e) Fomentar y

proteger la

creación y

funcionamiento de

cooperativas

proporcionándoles la ayuda técnica y financiera necesaria; f) Otorgar incentivos, de conformidad con la ley, a las empresas industriales, que se establezcan en el interior de la República y contribuyan a (a descentralización; g) Fomentar con prioridad la construcción de viviendas populares, mediante sistemas de financiamiento adecuados a efecto que el mayor número de familias guatemaltecas las disfruten en propiedad. Cuando se trate de viviendas emergentes o en cooperativa, e I sistema de tenencia podrá ser diferente; h) Impedir el funcionamiento de prácticas excesivas que conduzcan a la concentración de bienes y medios de producción en detrimento de la colectividad; i) La defensa de consumidores y usuarios en cuanto a la preservación de la calidad de los productos de consumo interno y de exportación para garantizarles su salud, seguridad y legítimos intereses económicos; j) Impulsar activamente programas de desarrollo rural que tiendan a incrementar y diversificar la producción nacional con

8 base en el principio de la propiedad privada y de la protección al patrimonio familiar. Debe darse al campesino y al artesano ayuda técnica y económica; k) Proteger la formación de capital, el ahorro y la in versión; I) Promover el desarrollo ordenado y eficiente del comercio interior y exterior del país, fomentando mercados para los productos nacionales; m) Mantener dentro de la política económica, una relación congruente entre el gasto público y la producción nacional; y n) Crear las condiciones adecuadas para promover la inversión de capitales nacionales y extranjeros.

1.5.2. LA LEY. Regula los elementos de la relación jurídico tributaria, el hecho generador, los sujetos pasivos y la responsabilidad solidaria, las exenciones, la base imponible y el tipo impositivo, las deducciones, descuentos, reducciones y recargos y las infracciones y sanciones tributarias, y lo relativo al Decreto número 6-91 del Congreso de la República de Guatemala, Código Tributario que en su artículo 1 establece: Carácter y campo de aplicación. Las normas de este Código son de derecho público y regirán las relaciones jurídicas que se originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepción de las relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicarán en forma supletoria. También se aplicarán supletoriamente a toda relación jurídico tributaria, incluyendo las que provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentralizadas o autónomas y de personas de derecho público no estatales. 1.5.3. REGLAMENTOS: Son normas jurídicas cuyo objeto es servir para la debida aplicación de la ley, sin excederse de ese parámetro.4 ARTICULO 2 del Código Tributario Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y en orden de jerarquía: 1.

4

Las disposiciones constitucionales.

CHICAS HERNANDEZ, Raúl Antonio APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO Y LEGISLACION FISCAL. Colección "Problemas Socioeconómicos'No. !2j Facultad de Ciencias Económicas, Universidad San Carlos de Guatemala, I994. 7

2.

Las leyes, los tratados, y las convenciones internacionales que tengan

fuerza de ley. 3.

Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo

Ejecutivo. ARTICULO 3 del Código Tributario. Materia privativa. Se requiere la emisión de una ley para: 1.

Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos,

definir el hecho generador de la obligación tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo. 2.

Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones,

descuentos, reducciones y demás beneficios fiscales, salvo (o dispuesto en el inciso r) del articulo 183 de la Constitución Política de la República de Guatemala. 3.

Fijar la obligación de pagar intereses tributarios.

4.

Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y

multas. 5.

Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en

materia tributaria. 6.

Fijar las formas de extinción de los créditos tributarios por medios

distintos a los establecidos en este Código o en las leyes tributarías especiales. 7.

Modificar las normas relativas a la prescripción del derecho del

contribuyente para solicitar la devolución de los pagos en exceso y la de los

10 derechos del fisco para determinar y exigir los tributos, intereses, recargos y multas. 8. Establecer preferencias y garantías para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Son nulas ipso jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas contenidas en la Constitución Política de la República de Guatemala, en este Código y en las demás leyes tributarias. Las disposiciones reglamentarias se concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudación. ARTICULO 4 del Código Tributario (Reformado por el artículo 1. del Decreto número 58-96 del Congreso de la República). Principios aplicables a interpretación. La aplicación, interpretación e integración de las normas tributarias, se hará conforme a los principios establecidos en la Constitución Política de la República de Guatemala, los contenidos en este Código, en las leyes tributarias específicas y en la Ley del Organismo Judicial." ARTICULO 5 del Código Tributario. Integración analógica. En los casos de falta, oscuridad, ambigüedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolverá conforme a las disposiciones del artículo 4 de este Código. Sin embargo, por aplicación analógica no podrán instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias. ARTICULO 6 del Código Tributario. Conflicto de leyes. En caso de confl icto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra índole, predominarán en su orden, las normas de este Código o las l eyes tributarias relativas a la materia es pecífica de que se trate. ARTICULO 7 del Código Tributario. Vigencia en el tiempo. La aplicación de leyes tributarias dictadas en diferentes épocas, se decidirá conforme a las disposiciones siguientes:

11 1.

Las normas tributarias regirán desde la fecha en ellas establecida,

siempre que ésta sea posterior a la emisión de la norma. Si no la establecieren, empezarán a regir después de ocho días de su publicación en el Diario Oficial. 2.

Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente

cuantía o tarifa para uno o más impuestos, éstas se aplicarán a partir del primer día hábil del siguiente período impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del contribuyente. 3.

En cuanto a infracciones y sanciones, se estará a lo dispuesto en el

artículo 66 de este Código. i

4.

La posición jurídica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el

imperio de otra posterior Las normas tributarias que modifiquen cualquier situación respecto a los supuestos contemplados en leyes anteriores, no afectarán los derechos adquiridos de Jos contribuyentes. 5.

Las leyes concernientes a la sustanciación y ritualidad de las actuaciones

ante la Administración Tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en que deben empezar a regir; pero los plazos que hubieren principiado a correr y las diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirán por la ley vigente al tiempo de su iniciación. 6.

Las situaciones no previstas, se regirán por lo dispuesto en la Ley del

Organismo Judicial, en lo que sean aplicables. Comentario: Todos los artículos citados del Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República, tienen relación con lo que preceptúa el artículo 154 de la Constitución Política de la República de Guatemala, en su tercer párrafo donde establece la prohibición de delegar la función pública a un órgano jurisdiccional, y en cuanto a la contravención a los principios constitucionales, así como el debido proceso, con el Código Penal, Código Procesal Penal.

12 1.5.4. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES Y CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO. La Constitución Política de la República de Guatemala, ha establecido siete principios básicos sobre los cuales gira la actividad tributaria del Estado. En cierta forma estos principios limitan el lus Imperium del poder estatal.

1.5.4.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD. Este principio se basa en que sólo la ley puede especificar los elementos estructurales básicos de los tributos en Guatemala, especialmente el hecho imponible que debe ser típico (debidamente desarrollado en la ley) y por tal motivo, serían nulas de pleno derecho, las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo.. Es por lo anterior que el Articulo 239 de la Constitución Política, que establece este principio, otorga facultades específicas al Congreso de la República, para decretar impuestos y sus figuras, norma que se concatena con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 171 de la Constitución, el cual se refiere a las funciones del Congreso de la República. La doctrina divide al Principio de Legalidad así: a) Principio de Legalidad de Reserva de Ley, q ue parte del aforismo latino Nullum Tributum sine lege (no existe tributo, si no lo establece ia ley) y postula que para ser aplicado un tributo legalmente en nuestro país, debe estar establecido en una ley que adicionalmente debe determinar sus bases de recaudación, así mismo le corresponde a la ley establecer requisitos y otros elementos necesarios para el cumplimiento de lo dispuesto en la l ey. Y b) Principio de Legalidad por Preferencia de Ley. Se refiere a que, para su aplicación, la Ley debe prevalecer sobre cualquier reglamento, circular, memorando u otra disposición de inferior jerarquía y por tal motivo dichas disposiciones no pueden cambiar su contenido, limitándose estas normas estrictamente a desarrollar lo dispuesto en la ley, a efecto de agilizar su aplicación y evitar el detalle en materia legislativa.

13 1.5.4.2. PRINCIPIO DE JUSTICIA Y EQUIDAD. Este principio se basa en que todas las personas tienen la obligación de contribuir al sostenimiento del Estado, en proporción a su capacidad económica, o sea en base a sus ingresos, y por lo tanto los impuestos tienen que ser justos, entendiendo por justicia, dar a cada quien lo suyo y equitativo, en forma proporciona!. Este principio tiene fundamento en lo que establece el Articulo

135, inciso d) de la Constitución

Política. Lo anterior significa la justa distribución de las cargas tributarias, porque no todos los contribuyentes tienen las mismas condiciones para soportar las mismas y responder por el pago del tributo. V

1.5.4.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD Y GENERALIDAD. La igualdad tributaria no se refiere a la igualdad en forma numérica, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a personas que se encuentran en similares condiciones. Está consagrado en el Artículo 4 de la Constitución Política.

1.5.4.4. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONOMICA. Este Principio garantiza que el tributo que se establezca, esté íntimamente ligado con los rendimientos que perciba el c ontribuyente, evitando con ello que la Administración Tributaria grave la mayor parte de las rentas de los contribuyentes, perjudicándoles de esa forma al reducir sus márgenes de ganancia, así como la disponibilidad de recursos para inversión en actividades productivas, pudiéndose generar con elfo un colapso económico. La capacidad económica se identifica con el bienestar económico, con el nivel de vida o con el poder adquisitivo del contribuyente, siendo la renta y el patrimonio los parámetros relevantes para establecer esa capacidad económica, derivando de ello el monto del cumplimiento de sus obligaciones de carácter tributario. 5 Este principio está contenido en los artículos 119 y 243 de la Constitución Política.

"Artículos 119 y 243 de la Constitución Política de la República de Guatemala.

14 1.5.4.5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACION, Este principio indica que se prohibe la confiscac ión de bienes y la imposición de multas confiscatorias o sea establecer tributos que absorban la mayor parte o la totalidad de los ingresos de los contribuyentes. El Estado no podrá gravar los gastos en que hubiere incurrido el contribuyente para obtener su ganancia. Este principio está consagrado en los Artículos 41 y 243 de la Constitución Política.

1.5.4.6. PRINCIPIO DE LA NO DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACION. El mismo se fundamenta en que dentro de un Estado no puede permitirse que un mismo hecho generador de tributos sea gravado dos o más veces, al igual que un ente impositivo establezca dos o más gravámenes sobre un mismo hecho generador. Está contenido en el Artículo 243 de nuestra Constitución.

1.5.4.7. PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA. El mismo se basa principalmente, en que la ley tributaria no tiene efecto retroactivo o sea que no se puede aplicar dentro del á mbito temporal hacia el pasado; la prohibición consiste en que no puede retrotraerse la aplicación de la ley, a hechos o supuestos establecidos por otra ley anterior, dicho principio está plasmado en el Artículo 15 de la Constitución Política, que establece que la Ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal, cuando ello favorezca al reo, En el ámbito tributario, nos podemos encontrar ante hechos que constituyan delitos contra el régimen tributario, donde claramente es aplicable este principio. Dentro del Código Tributario, desarrolla en su Título III, establece el Artículo 66, que literalmente dice: "Las normas tributarias sancionatorias regirán para el futuro. No obstante, tendrán efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones más benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o sentencias firmes". Si previo a la lectura del artículo anterior, se lee el contenido del Artículo 15 de la Constitución, en el que se indica que la retroáctividad únicamente es aplicable en materia penal y cuando

15 favorezca al reo, dudaríamos de la aplicación del Artículo citado del Código Tributario, pero la doctrina tributaria moderna ha homologado los ilícitos penales con las infracciones tributarias, al estimar que existe una buena cantidad de elementos i» comunes, como los que se mencionan a continuación: I. En ambos existe una acción acción humana que se encuadra en una figura legal descrita descrita en la ley, siendo esa acción antijurídica. ^ II. Existe una persona responsable por esa acc ión. III.

Por lo general, el ente ente perjudicado perjudicado por esa acción antijurídica antijurídica es la colectividad,

representada en el Estado. IV. A la acción antijurídica que se cometa, nace la aplicación de una sanción. CAPITULO II 2. LOS TRIBUTOS 2.1. DEFINICIONES CARLOS MARÍA GIULLIANI FOUNROGE: Los define asi: "Prestación obligatoria comúnmente en dinero exigida por el Estado en virtud del poder de imperio.7 RENÉ ARTURO VILLEGAS LARA: Son aquellos recursos que el Estado obtiene en su calidad de persona de derecho público y que usando de su poder de imperio exige coercitivamente a ios ciudadanos una parte alícuota con el objeto de solventar los gastos estatales. 8

2.2. DEFINICION DE TRIBUTO El modelo de Código Tributario para América Latina indica qué tributos son las prestaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado o ente público, autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberanía territorial, exige de sujetos económicos sometidos a (a misma. Los tributos son prestaciones obligatorias y no

I? voluntarias, como reconoce toda la doctrina que constituyen manifestaciones de voluntad exclusiva del Estado desde que el contribuyente tiene derechos y obligaciones.

2.3. DIVISION O CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS. Conforme la clasificación más aceptada por la doctrina, los tributos se dividen en: 1. Impuestos. 2. Tasas. 3. Arbitrios. 4. Contribuciones: 1) Especiales, 2) Por mejoras.

2.3.1. IMPUESTOS.

6

En la sentencia de fecha 30 de diciembre de 1987, de la Corte de Constituciona/idad (Gaceta VI, Página. 39), se cita el siguiente concepto: "Impuesto es la cuota parte representativa del costo de producción de los servicios :

,

4*

públicos indivisibles, que el poder público obtiene legalmente del contribuyente. De dicho concepto se señalan como caracteres indispensables del mismo, que el impuesto representa el costo de producción de los servicios públicos indivisibles; asimismo obedece a una necesidad social y como consecuencia constituye un deber de pagarlo por parte del contribuyente y un derecho de percibirlo por el Y

Estado, como representante de la colectividad que asume esos servicios. Podemos concluir que Impuesto es un recurso percibido por el Estado en forma coactiva, de los sujetos pasivos obligados, dentro del ámbito espacial de validez jurídica del Estado al cual forma parte por razones políticas, económicas o sociales, sin percibir el sujeto pasivo contraprestación inmediata alguna. Dichos recursos serán utilizados por e) Estado para la satisfacción de sus necesidades. Tributo exigido en correspondencia a

6 Derecho Financiero I. Carmen Díaz Dubón y Lizett Nájera Flores. Página 23.

16

una prestación que se concreta de modo individual por parte de la administración pública y cuyo objeto de gravamen está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo (sujeto económico que tiene la obligación de colaborar), como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición de rentas o ingresos. 7

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' Microsoft Encarta 2006. Microsoft Corporation. Reservados todos los derechos, consultada junio 2006.

19 El legislador intenta establecer impuestos sobre quienes pueden pagarlos, es decir, aquéllos que tienen capacidad económica para soportarlos. La capacidad económica depende de la riqueza, que se manifiesta por la posesión de un patrimonio o la obtención de una renta. De ahí que los impuestos sobre la renta y el patrimonio sean impuestos directos porque gravan la riqueza en s( misma. Pero la riqueza de un individuo puede manifestarse de forma indirecta a través de su propia utilización, que puede ser gravada por un impuesto indirecto, como los de transmisión o circulación de bienes, o los que gravan el consumo, si bien estos últimos pueden establecer discriminaciones en perjuicio de los más débiles en el piano económico, que de esta forma pagarán la misma cantidad de impuestos indirectos que los de mayor poder adquisitivo. De ahí que un sistema impositivo será tanto más justo cuanto más descanse sobre una base de impuestos directos. Pero existe la propensión por parte de los estados de incrementar los impuestos indirectos por la mayor facilidad y cuantía de su recaudación. Considérese por ejemplo el impuesto que grava la gasolina, que está incorporado en su precio al adquirirla. Por otra parte, son impuestos objetivos los que gravan una determinada riqueza sin tener en cuenta la situación personal déf sujeto pasivo, por ejemplo el que se aplica en la fabricación de bebidas alcohólicas. Los subjetivos, en cambio, tienen en cuenta de una u otra forma la situación personal del contribuyente a la hora de determinar su existencia y cuantía. Los impuestos son reales si gravan una manifestación de riqueza esperada u objeto imponible sin ponerla en relación con las condiciones económicas de una determinada persona. El sistema de imposición real considera uno por uno los bienes productores de renta y grava por separado los ingresos netos que se derivan de cada uno de ellos: tierras, casas o fábricas entre otros; en su conjunto también se les denomina de producto. Son personales los que gravan una manifestación de la riqueza que no puede ser estimada sin ponerla en relación con una determinada persona. De acuerdo con estos criterios, serán impuestos personales el impuesto sobre la renta de las personas físicas, el impuesto de sociedades y el de patrimonio; y son reales o de producto el impuesto de bienes inmuebles (sean rústicos o urbanos) y los rendimientos del trabajo o del capital,

20 entre otros. Por último los impuestos son instantáneos, si el hecho que los origina se agota por su propia naturaleza en un c ierto periodo de tiempo y es tenido en c uenta por la ley sólo en cuanto se ha realizado por completo, o periódicos, si el hecho que los origina es una situación o estado que se prolonga de un modo indefinido en el tiempo. En la medida en que tales impuestos responden al principio constitucional de tributación con arreglo a la capacidad económica de los sujetos pasivos, se acercan a una justicia distributiva, es decir, responden a la redistribución de rentas que son asignadas por el poder t

político para hacer más justa una sociedad, vigilando que el criterio de solidaridad sea racional y no influya negativamente en el desarrollo y fomento de la riqueza y bienestar común o iguales condiciones de satisfacción de forma no proporcional en función de sus méritos y el esfuerzo que despliegan en la. producción de la misma.

2.3.2. CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS. 1. Está establecido a través de la ley. 2. El pago del impuesto debe ser obligatorio.

,->

3. Debe ser proporcional y equitativo. Su exigibilidad responde coactivamente al imperio de la ley, por lo que el sujeto pasivo lo paga a sabiendas que su cobro puede ser forzado. El gravamen debe respetar la capacidad contributiva de las personas (sujeto pasivo) que es la causa más justa de la tributación. Su destino es satisfacer necesidades públicas y gastos públicos y por lo tanto, no hay un beneficio directo, inmediato o personalizado que recibe la persona que paga un determinado impuesto.

2.3.3. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS. Impuestos Directos. Son los que recaen sobre la persona, sobre la propiedad, sobre la posesión o sobre la riqueza. Aquí el legislador se propone alcanzar inmediatamente el pago del impuesto al verdadero contribuyente. Impuestos Indirectos. Son percibidos

21 en ocasión a un hecho o acto. No grava al verdadero contribuyente, el legislador grava a un sujeto determinado, sabiendo

que este trasladará el impuesto al pagador real del mismo. 2.4. TASAS. Nuestro código tributario no lo regula como tributo en su artículo 10, sino que solo* lo estudiaremos desde el punto de vista doctrinario, sabiendo que no f-,

forma parte de conformidad con la ley de división de los tributos. 10 .

2.4.1. DEFINICIONES: Es la suma de dinero que paga una persona individual o jurídica como contraprestación a un servicio público que proporciona al Estado por la municipalidad de su jurisdicción o por cualquier otro ente estatal c on la finalidad de cubrir los gastos que se producen con la prestación. La tasa es una retribución o una compensación que se paga por un servicio. En la tasa debe hacerse el cobro con equidad, eso significa que no debe exceder e! costo del servicio. La tasa es de carácter voluntario, pues só lo se paga en virtud de la demanda de un servicio. El fin de las tasas, no es el lucro para las municipalidades o el Estado, sino la intención de que la mayoría de los vecinos tengan acceso a los servicios públicos.

2.4.2. DEFINICION. El modelo de Código Tributario para América Latina establece: "Tasa es un tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente, su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de obligación". MANUEL MATUS BENAVENTE: La prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de ciertos servicios públicos.8

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Página 33. Derecho Financiero I Carmen Díaz Dubón y Lizeth Nájera Flores. " Derecho

Financiero I Carmen Díaz Dubón y Lizett Nájera Flores, Página 34.

2.4.3. CLASIFICACION DE LAS TASAS.

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TASAS POR SERVICIOS: Son aquellas que paga el usuario cuando utiliza directamente el servicio y se fundan en el uso o disfrute de un servicio público de carácter esencial. Ejemplo: Agua potable, drenaje.

Es el dinero que el vecino paga al municipio a través de las municipalidades a fin de que éstas puedan cumplir con la prestación de los servicios públicos.

TASAS ADMINISTRATIVAS: Son las que prestan los entes de la administración pública. El cobro que realiza la administración al prestar servicios públicos administrativos, dando constancias de algún proceso, del acto administrativo. Ejemplo: a) Certificación de partida de nacimiento; b) Licencias de conducir; c) Copia de resoluciones administrativas, etc. Tasas por otorgamiento de documentos públicos. Ejemplo-. Autenticas, pasaportes, documentos de identificación (cédulas), certificaciones, licencias, etc. Tasas por servicios de instrucción pública. Tasas por servicios de energía. . Tasas por servicio de transporte. Tasas por servicio de correos. Tasas por registro de propiedades. Tasas por publicación. Tasas por peaje.

2.4.4. DIFERENCIAS ENTRE LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS En los impuestos, el contribuyente está obligado a pagarlos aún en contra de su voluntad, en cambio en las tasas el pago es voluntario por el contribuyente, él decide si hace uso o no del servicio que proporciona el Estado. En los impuestos, el Estado no ofrece ninguna contraprestación o actividad que beneficie directamente al contribuyente: En cambio en las tasas su pago deviene de una actividad que realiza el Estado en beneficio del contribuyente.

23 2.4.5. SEMEJANZAS ENTRE LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS 1. Ambos son establecidos por el Estado. (Municipalidades) 2. Ambos provienen del poder del imperio del Estado. 3. Su cobro está basado en la ley. 4. El pago es en dinero

2.5. ARBITRIOS 2.5.1. CONCEPTO: Para poder subsistir y desarrollar sus planes de trabajo, los municipios deben buscar los fondos o recursos económicos qué le permiten cumplir sus obligaciones. La mejor manera que se ha encontrado para recibir ingresos es, estableciendo en su circunscripción municipal una serie de contribuciones que tienen que pagar los habitantes de ese territorio. Esta forma de tributación se denomina arbitrio, el cuál es decretado por el congreso de la República de Guatemala tal como lo preceptúa el Articulo 239 de la Constitución Política de la República de Guatemala. PRINCIPAL ARBITRIO: BOLETO DE ORNATO.

2.5.2. CARACTERISTICAS DE LOS ARBITRIOS 1. El arbitrio es un pago pecuniario, eso quiere decir que es un pago siempre en dinero. 2. El arbitrio es un pago obligatorio. Todos los vecinos están en la obligación de pagar los arbitrios que establecen las municipalidades. 3. el arbitrio tiene que estar establecido en una ley. 4. El arbitrio es de ámbito territorial «restringido»y de acuerdo a su territorio, su aplicación es sólo para el municipio que lo establece. 2.5.3. SEMEJANZAS ENTRE LOS ARBITRIOS Y LOS IMPUESTOS 1. Su finalidad: Tanto los arbitrios como los impuestos. Son de perseguir un mismo fin, que es desarrollar obras de beneficio colectivo. 2. Legalidad: Ambos están establecidos mediante leyes.

24 3. Su coercibilidad: Tanto los impuestos como lo arbitrios son de aplicación forzosa.

2.5.4. DIFERENCIAS DE LOS ARBITRIOS Y LOS IMPUESTOS 1. Conforme el ámbito de aplicación. En los arbitrios el ámbito de aplicación está restringido a un territorio municipal. En los impuestos, el ámbito de aplicación se extiende a todo el territorio nacional. 2. Conforme al órgano que los crea: Los arbitrios los decreta el congreso a favor de las municipalidades, asi como los impuestos los crea el mismo congreso. /

2.6. CONTRIBUCIONES . 2.6.1. CONTRIBUCIONES ESPECIALES. Este tributo surge por la actividad desarrollada por el Estado (poder ejecutivo, municipalidades, organismos autónomos o entes delegados por él), para cumplir sus fines e intereses, produciendo tal actividad estatal un beneficio especial para determinados individuos o sus bienes. En. consideración a este beneficio especial, el Estado estima que surge una renta para esos propietarios de inmuebles que se beneficiaron directamente por la obra pública realizada; en consecuencia, éste puede ser gravado si el ente público así lo considera, con la Contribuciones Especiales necesarias.

2.6.2. DEFINICIÓN: "Es la prestación obligatoria debida en razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras públicas o de especiales

. 25 actividades del Estado".9 2.6.3. CONTRIBUCIONES POR MEJORAS: Contribuciones sociales y contribuciones especiales por mejoras son aquellas que cobra el Estado como consecuencia de un aumento o mejoramiento de ciertos servicios públicos y que producen un incremento de valor del patrimonio del contribuyente.

2.6.4. DIFERENCIAS ENTRE LAS CONTRIBUCIONES POR MEJORAS Y LOS IMPUESTOS 1. La contribución por mejoras se cobra en proporción al aumento del valor obtenido por el particular. En el impuesto no rige este principio. 2. en el impuesto no hay co ntraprestación, en tanto que si la hay en la contribución por mejoras. 2.6.5. SIMILITUD DE LAS CONTRIBUCIONES POR MEJORAS CON LOSI IMPUESTOS 1. Ambos están establecidos en ley (principio de legalidad). 2. Son aportaciones en dinero. 3. Emanan del poder tributario del Estado. 4. Ambos son obligatorios: en las contribuciones cuando se ejecuta la obra.

2.6.6. DIFERENCIAS ENTRE LAS CONTRIBUCIONES POR MEJORAS Y LAS TASAS 1. La contribución por mejoras se paga una sola vez. Es un pago total mientras que la tasa debe pagarse periódicamente o cada vez que se hace uso del servicio. En las contribuciones por mejoras ese p ago total puede fraccionarse por política financiera, en pagos por abonos.

2. La contribución por mejoras debe pagarse porque se ha.producido un aumento

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26 en el valor adicional a las propiedades inmobiliarias. En cambio; en la ¡tasa se paga como una contraprestación por un servicio público. . :< • 2.6.7. SIMILITUDES ENTRE LAS CONTRIBUCIONES POR MEJORAS Y LAS TASAS 1. En ambas hay contraprestación. 2. Son aportaciones dinerarias. 3. Emanan del «poder imperium» del Estado. 4. Están basadas en ley. 5. Son obligatorias si hace uso del servicio. P

2.7. LOS TRIBUTOS SEGUN LA ACTIVIDAD QUE AFECTAN Sobre los ingresos: impuestos sobre la renta. Según la ley del impuesto sobre la renta se considera fuente guatemalteca a todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pais. En este sentido nos referimos a: sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos, pagos o créditos por concepto de regalías, rentas que provienen de la exportación, primas de seguros, rentas por los servicios de transporte o cargas, rentas de espectáculos públicos, rentas de la explotación de loterías, rifas, sorteos, bingos, etc.. Sobre las ventas: impuesto al valor agregado. Este es un impuesto que grava sobre los actos y contratos por cualquiera de las siguientes circunstancias: 1. Venta: actos o contratos que transfiéran a titulo oneroso total o parcialmente bienes situados en el territorio nacional. 2. Por servicio: acción o prestación que una persona hace hacia otra y por la cual recibe un honorario. 3. Importación;'la entrada, cumplidos los trámites legales de bienes muebles extranjeros. 4. Exportación de servicios: prestación de servicios a usuarios que no tienen domicilio o residencia en el país y que sean utilizados en el exterior. Sobre el patrimonio: impuesto único sobre inmuebles

27 Esta ley regula el impuesto único anual sobre el valor de los bienes inmuebles situados en el territorio de la república, el cual es desti nado a las municipalidades de la localidad del inmueble para su desarrollo. Sobre documentos, actos y contratos: Impuesto de timbres fiscales y papel sellado especial de protocolos El artículo 2 de dicha ley regula en forma general los actos y contratos sujetos al pago de dicho impuesto: 1. Contratos civiles y mercantiles 2. Documentos otorgados en el extranjero que deban o no ser protocolizados y autenticados. 3 Documentos públicos y privados que deban comprobar el pago con bienes o sumas de dinero. 4 Comprobantes de pago de primas pagadas o pago de pólizas o fianzas. 5. Comprobante de pago de premios de rifas, loterías, sorteos. 6. Comprobante de pago por retiro de fondos de empresas o negocios. 7. Documentos que acrediten el pago de c omisiones por parte del Estado. Sobre bienes y derechos adquiridos a titulo gratuito: Ley de Herencia, legados y donaciones. En esta ley regula el gravamen a imponer sobre el valor de los bienes y derechos adquiridos, correspondiente a la tasa porcentual que determina la ley, para el pago de dicho impuesto. 1 Donaciones entre vivos o enajenaciones a titulo gratuito. Herencias, legados y donaciones por causa de muerte de bienes muebles e inmuebles. Remisión o condonación de deudas. Renuncia o cancelación de derechos de usufructo o pensiones. Sobre el derecho a la circulación de vehículos: Impuesto de circulación de vehículos. Este es un impuesto anual sobre la ci rculación de vehículos terrestres, marítimos y aéreos que se desplacen en el territorio nacional, las aguas y espacio aéreo de la soberanía del Estado.

28 2.8. LOS CUATRO PRINCIPIOS DE ADAM SMITH. 10 Es conveniente comentar que gran parte de los principios constitucionales comentados, se fundamentan en ios. Postulados sustentados por Adam Smith, a quien se le conoce como "Eí Padre de la Economía Política", quien en su obra titulada "Investigación sobre la naturaleza y causas.de (a riqueza de las Naciones", publicada en el año de 1776, desarrolló los mismos, de la siguiente manera: 1. Justicia. Indicando que los súbditos de cada estado deben contribuir en forma proporcional a su capacidad o sea en proporción a su renta. 2. Certidumbre. Que se fundamenta en la exclusión de toda arbitrariedad en cuanto a la determinación y pago de impuestos. Las arbitrariedades y subjetividades eran propias de regímenes monárquicos absolutistas, como los existentes en la fecha en que este autor escribió la obra nombrada y que motivaron movimientos tales como la Revolución Francesa. , 3. Comodidad. Que expresa que todo impuesto debe recaudarse en la época y forma en que más convenga su pago para el contribuyente. 4. Economía. El autor se refiere a lo que es la "baratura" del impuesto, o sea que el costo de la percepción y administración del tributo en que incurra la Administración, debe ser racional al ingreso que se obtenga, buscándose permanentemente la reducción de costos.

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Derecho Financiero I Carmen Díaz Dubón y Lízelt Nájera Flores Página 43

CAPITULO III 3. RELACION U OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA. 3.1. DEFINICION. Héctor B. Villegas la define como "El vinculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que ti ene la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo, y un sujeto pasivo, que está obligado a la prestación". 14

El artículo 14 del Código Tributario establece el concepto legal: "Concepto de la obligación tributaria. La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure medíante garantía real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligación tributaria pertenece al derecho público y es exigible coactivamente".

3.2. CARACTERISTICAS DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA: La relación jurídico tributaria se entabla entre personas. Lleva implícito una obligación de dar, hacer o no hacer algo. La relación Juridico Tributaria tiene su fuente en la ley, la que señala sus elementos. La Relación Juridico Tributaria es autónoma respecto a otras -instituciones del Derecho Público.

" Página 85 Derecho Financiero II. Carmen Díaz Dubón y Lizett Náje ra Flores.

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30 3.3. ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA, a) ELEMENTOS PERSONALES. Los sujetos de la relación Jurídica tributaria son: SUJETO ACTIVO: Es el ente que la ley confiere el derecho de recibir una prestación pecuniaria en que se materializa el tributo; y será el mismo en todos los tributos, siendo la ley la que confiere al Estado la soberanía tributaria, cuya manifestación es el poder tributario, el cual viene desarrollado en la ley propia de cada tributo y se pondrá en práctica cuando cada persona cumpla con el contenido de . lo establecido en la ley. El sujeto activo puede ser cualquier institución del Estado, ya sea descentralizada, autónoma o semiautónoma o centralizada; o sea, cualquier ente público que esté facultado, conforme la ley, para cobrar tributos. SUJETO PASIVO: Por lo general el sujeto pasivo del tributo, es el sujeto que ha dado nacimiento a la obligación, pero en ciertos casos particulares, la ley tributaria atribuye la condición de sujeto pasivo obligado al pago de la prestación a persona distinta del primero y que por esa circunstancia se suma a éste o actúan paralelamente a él, o puede sustituirle íntegramente. A forma de ejemplo, puede hablarse de sustitución del sujeto pasivo, en los casos en que un tercero sustituye totalmente al contribuyente pagador real del tributo, como se da en el caso del pago de retenciones del Impuesto Sobre la Renta, efectuadas por el patrono a asalariados, dado que es únicamente el patrono quien por lo general se relaciona con la Administración Tributaria, cumpliendo con las obligaciones formales y de pago del trabajador asalariado. Es la persona individua) o jurídica, que tiene a su cargo el cump limiento de la obligación tributaria en virtud de haber realizado el cumplimiento de la obligación tributaria, en virtud de haber realizado el supuesto jurídico establecido en la norma (hecho generador). En virtud del efecto de la traslación de los impuestos, el sujeto pasivo puede ser diferente a la persona que efectúe realmente el pago del impuesto. Para mejor comprensión se puede citar la definición legal que da la Ley General de Tributación Española: "es sujeto pasivo la persona natural o jurídica, que según la ley resulta obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del mismo".

31 Nuestro Código establece la figura del Responsable, que es la persona obligada por cuenta ajena, que sin tener el carácter de contribuyente, debe por disposición de la ley, cumplir con las obligaciones atribuidas a éste. También señala como responsables a los propietarios, . los donatarios y los legatarios, señalando como responsables de sus antecesores a los nue vos adquirentes de bienes, derechos, patrimonios, empresas, y a las que se adquieran por fusión, transformación o absorción. Establece nuestra legislación, la figura del Agente de Retención o de Percepción, que son las personas que intervienen en actos, contratos u operaciones y que por ley, deben retener o percibir el tri buto correspondiente, convirtiéndose por esa responsabilidad en sujetos pasivos. Agente de Retención es la persona individual o jurídica que al pagar o acreditar a ios contribuyentes sumas gravadas, deben retener de estas una parte de la suma a pagar, como pago del tributo a cargo del contribuyente, debiendo enterar lo retenido a la Administración Tributaria, en la forma y plazo establecido en la ley. Agente de Percepción es la persona natural o jurídica que por mandato legal debe percibir o cobrar el impuesto por cuenta del Estado a los contribuyentes al realizar un acto, contrato u operación afecta y debe enterar el tributo percibido en la forma y plazo establecido en la legislación.

b) EL HECHO GENERADOR. El Hecho Generador es la relación Jurídica o de hecho que la ley establece, que al ser realizada por un sujeto pasivo, genera la obligación Tributaria.

"El presupuesto legal hipotético y condicionante, cuya configuración fáctica en determinado lugar y tiempo con respecto a una persona, que da pié a que el

3! Estado pretenda un tributo".11 Nuestro Código Tributario, en su artículo 31 da el concepto legal de Hecho Generador así: "Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido en la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria". El Hecho Generador tiene los siguientes elementos: La descripción objetiva de un hecho o situación. Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situación en que objetivamente fueron descritos. El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la relación del hec ho imponible. El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la relación del hecho imponible. t c) ELEMENTO FINALISTA U OBJETO IMPOSITIVO. Los tributos persiguen una finalidad de carácter económico, dado que lleva implícito que su fin es obtener la percepción de recursos dinerarios por parte del sujeto activo de la Relación Jurídico Tributaria.

d) ELEMENTO CUANTITATIVO, CUOTA TRIBUTARIA, TASA IMPOSITIVA, TIPO IMPOSITIVO O TARIFA. La Cuota Tributaria, llamada también importe tributario, tarifa tributaria o impositiva, tipo impositivo, es la cantidad que el fisco pretende y que el sujeto pasivo está potencialmente obligado a pagarle al sujeto activo, al configurarse el hecho imponible. -

e) CLASES: a) Importe Tributario Fijo: El importe tributario fijo es aquel en que la cuantía del tributo está especificada en ia ley. En es tos casos, el legislador indica los porcentajes específicos del Impuesto IVA (12%), Timbre, etc. b) Importe Tributario Variable.

Chicas Hernández, Raúl Antonio. Apuntes de Derecho Tributario y Legislación Fiscal. 8.

c) Tributos de derrama o reparto. Este se aplica a contribuciones por mejoras, y se fundamenta en el hecho que entre mayor sea el beneficio de la obra pública que genera el beneficio, así se contribuirá. d) Cuota progresiva. El porcentaje se eleva en la medida que se incrementa la base imponible y puede ser creciente, en el caso de la renta o ganancia (ISR) o el valor del inmueble (IUSI) o puede ser decreciente, en el caso de los vehículos u otros impuestos sobre bienes inmuebles, que conforme más antiguo o deteriorado es un bien, menos impuesto se generaría.

f) LA BASE IMPONIBLE: La Base Imponible no es más que la determinación cuantitativa de dinero sobre la cual debe aplicarse la tarifa o tipo impositivo. La forma de calcular la base imponible siempre está establecida en las diferentes leyes fiscales, por ejemplo ia Ley del IVA, la expresa en el articulo 11. La Base Imponible puede ser determinada sobre base cierta o sobre base presunta. Es sobre base cierta cuando el sujeto pasivo o la propia Administración Tributaria determinan con pleno conocimiento y comprobación del hecho generador y el monto económico de la transacción la base imponible. La determinación sobre base estimada o presunta, existe cuando la Administración Tributaria, con base en los elementos y presunciones que la propia ley establecen, determina la misma, ello ante la negativa del contribuyente en proporcionar la información pertinente o por otras circunstancias similares.

g) DEPURACION DE LA BASE IMPONIBLE: Es conveniente referirnos a este término, pues se refiere al reconocimiento legal de costos, gastos e inversiones empleados por el contribuyente para la obtención de un producto, renta o ingreso,

33 obteniendo un valor Ubre de gastos o ganancia, sobre la cual se aplicaría el impuesto. Una ley tributaria que no permita esta depuración y que se centre en gravar rentas brutas, tendrá vicio de inconstitucionalidad, dado que se constituiría en un impuesto confiscatorio, dado que está gravando los gastos necesarios para la obtención de la ganancia.

3.4. EXTINCION OE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA. "La obligación fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligación y satisface la prestación tributaría o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguida la obligación."

3.4.1. FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN JURIDICO TRIBUTARIA. 3.4.1.1. PAGO (art. 36 Código Tributario). Es la forma ideal de cumplimiento de una obligación tributaria y se da por el cumplimiento de la obligación o la prestación de lo debido en la forma prescrita. Pero más específicamente significa el cumplimiento de dar, con muy escasas excepciones, en dinero.

3.4.1.2. ELEMENTOS DEL PAGO. a) Subjetivos: - Por el deudor. Por responsables. Son responsables las personas que por mandato legal Están obligadas al cumplimiento de la prestación tributaria sin ser deudores de la obligación. i Por terceros o extraños. b) Objetivos: Identidad. Se debe cumplir la prestación que es objeto de la obl igación Tributaria y no otra. Integridad. La'deuda no se considera pagada, sino hasta que la prestación ha quedado satisfecha y mientras no esté satisfecha, se seguirán generando intereses u otros cargos.

34 c) Formales: -Lugar. -forma.

d) Temporales: Se refiere al momento que fija la ley para que se efectúe el cumplimiento de la obligación tributaria. Por ejemplo lo establecido en el articulo 21 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. (ARTICULO 21. Remanente del crédito ftscal. Si de la aplicación de las normas establecidas en los artículos precedentes resulta un remanente de crédito en favor del contribuyente respecto de un período impositivo, dicho remanente se acumulará a los créditos que tengan su origen en el período impositivo siguiente.)

3.5. COMPENSACION (art 43). Para Raúl Rodríguez Lobato, la compensación, como forma extintiva de ia obligación tributaria, tiene lugar cuando el fisco y el contribuyente son acreedores y deudores recíprocos, situación que puede provenir de la aplicación de una misma ley fiscal o de dos diferentes. Podemos referimos a esta institución del Derecho Tributario como aquella que se da cuando se anulan dos obligaciones cuyos titulares son al mismo tiempo entre si deudor y acreedor, hasta la medida en que una de ellas alcance el importe de la otra. Nuestro Código Tributario contempla, para la aplicación de esta figura, la Cuenta Corriente Tributaria, establecida en el artículo 44.

3.6. CONFUSION {art 45). El artículo 1495 del Código Civil y 45 del Código Tributario definen esta figura como la reunión en una misma persona de la calidad de deudor y acreedor, extinguiéndose de esa forma la obligación tributaria. Esta figura se da en el caso de que el Estado reúna las calidades de deudor y acreedor, o sea las calidades de sujeto pasivo y a la vez sujeto activo, en si mismo, dando como resultado la no generación de tributo.

35 3.7. CONDONACION O REMISION (art 46). La condonación o remisión es el acto por medio del cual el acreedor libera de la deuda al deudor (1489'del Código Civil y 46 del Código Tributario). No puede existir condonación por una decisión administrativa, dado que, partiendo de la base que la creación de los tributos compete con exclusivi dad al Congreso de la República, es obvio que únicamente ese Organismo del Estado, puede condonar una obligación tributaria, a través de la ley.: ii 3.8. PRESCRIPCION (art. 47). Dicha figura está contenida en el artículo 47 de nuestro Código Tributario y establece que el derecho de la Administración Tributaria para efectuar verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, será de cuatro años. En i gual plazo, los contribuyentes deberán exigir lo pagado en exceso o indebidamente a la Administración Tributaria. Desde otra perspectiva, la prescripción extintiva o liberatoria a la q ue se refiere el Código Tributario, puede considerarse como un castigo a la Administración Tributaria o al contribuyente, que siendo titular de un adeudo tributario, un crédito fiscal, o pudiendo efectuar verificaciones, rectificaciones u otros aspectos referidos en ía ley, no fo hace dentro del plazo fijado en la misma, castigando la pasividad en la cobranza de adeudos. Y su efecto es dejar sin efecto todo el tiempo transcurrido antes de que ocurra el acto u hecho que interrumpe la prescripción. En el ámbito de obligaciones tributarias prescritas, pueden generarse responsabilidades de carácter administrativo, laboral y penal por parte de servidores públicos responsables de dicha situación. Nuestra legislación contempla la figura de la prescripción especial, que se da cuando el contribuyente o responsable- no se haya registrado ante la Administración Tributaria. En este caso el plazo para la prescripción será de ocho años.

36 Se estima conveniente enumerar y comentar los actos que efectuados interrumpen la prescripción extintiva, que establece el Código Tributario en su artículo 50: La determinación de la obligación tributaria, ya sea se efectúe por el sujeto pasivo o por la Administración Tributaria. La notificación de la resolución que confirme ajustes, intereses, recargos y multas. La interposición del recurso de revocatoria. El reconocimiento expreso o tácito de la obligación. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o responsable. La notificación de la demanda (juicio Económico Coactivo). El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate. Cualquier providencia precautoria o medida de garantía, debidamente ejecutada. Puede darse el hecho que ya consumada la prescripción de una obligación tributaria, el deudor cumple con la obligación, sin alegar prescripción. Dicha figura se nombra Renuncia a la Prescripción y está establecida en el artículo 51 del Código Tributario.

3.9. EXENCION. La exención es una figura jurídico-tributaria, en virtud de la cual, se eliminan de la regla general de causación de los tributos, ciertas personas, hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, conveniencia o . política económica. Dado el Principio de Legalidad que inspira nuestro ordenamiento jurídico tributario requiere que las exenciones sean establecidas en ia ley. 3.9.1. CLASIFICACION DE LAS EXENCIONES. Las mismas pueden ser: a) OBJETIVAS: Exonerando déterminadas actividades que por conveniencia colectiva, debe fomentarse o protegerse. Ejemplo: Educación, cultura, actividad de maquilas, inversiones en medio ambiente, etc.

37 b) SUBJETIVAS: Se dan a determinadas personas. Por ejemplo: Las Iglesias, las Cooperativas, IGSS, etc.

3.9.2. DE CONFORMIDAD CON EL GRADO DE LA LEY QUE LAS DETERMINA: pueden ser Constitucionales o establecidas en Ley ordinaria. En nuestra Constitución Política se establecen exoneraciones para determinadas personas o para algunas actividades, tal es el caso de actividades educativas y culturales.

3.10. EXONERACIÓN. Es una figura jurídico tributaria, en virtud de la cual, el poder ejecutivo libera al sujeto pasivo del tributo del pago de multas y recargos causados por el incumplimiento de la obligación tributaria o por incumplir obligaciones formales establecidas en la ley tributaria. La exoneración puede ser total o parcial y es una facultad (nótese dicho término, dado que al ser facultativo del poder ejecutivo puede aplicarla arbitrariamente, pudiendo beneficiar a personas determinadas, o abstenerse de ello) del Presidente de la República que establece nuestra Constitución en el artículo 183 y en el artículo 97 del Código Tributario. Se critica el hecho que nuestra legislación contemple esta facultad, pues su ejercicio puede desarrollarse en forma arbitraria y su otorgamiento desmotiva a contribuyentes que siempre cumplen con sus obligaciones dentro de los plazos legales, dado que favorecería a los eternos infractores. De esa virtud, se pretendió eliminar esta facultad, con las reformas constitucionales que no fueron ratificadas a través del procedimiento de la Consulta Popular llevado a cabo en el mes de Mayo de 1999.

3.11. PARA LA DETERMINACION D E L A OBLIGACION El procedimiento de determinación de la obligación tributaria, o sea el acto mediante el cual el sujeto pasivo de la relación tributaria (contribuyente o responsable) o la Administración Tributaria, declaran la existencia de la obligación tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma, en su regulación conforme el Código Tributario. El procedimiento tributario está dividido en una serie de fases definidas. La complejidad que deriva, no sólo de la multiplicidad de actividades desarrolladas en su tramitación, sino sobre todo, de que algunos de los actos o momentos en que aquél se descomponen, pueden alcanzar una cierta individualización y autonomía funcional, llegando, no sólo a poder ser impugnados y sometidos a control jurisdiccional, sino incluso a perder su condición de meros actos de tramite para alcanzar la de actos definitivos. El procedimiento tributario, puede decirse en consecuencia, que no es un procedimiento unitario, sino una serie de procedimientos que se engarzan funcionalmente para emitir una resolución definitiva. CAPITULO IV 4. MEDIOS DE IMPUGNACION EN MATERIA ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA. En materia tributaria los recursos de revocatoria y reposición se encuentran regulados entre ios artículos del 154 al 159 del Código Tributario. El capítulo II, de la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96 del Congreso de la República, regula lo relativo a los recursos administrativos de revocatoria y reposición, pero e! artículo 17 bis de ese cuerpo legal establece las excepciones en materia laboral y tributaria, los cuales se deberán tramitar conforme el Código de Trabajo y el Código Tributario, respectivamente.

4.1. Recurso de Revocatoria: Acto por medio del cual la autoridad administrativa superior decide por medio de resolución rechazar el recurso planteado, confirmar, revocar o anular la resolución emitida por autoridad administrativa jerárquicamente inferior, conforme las disposiciones legales y la petición formulada bien fundamentada.

4.2. Recurso de Reposición: Acto por medio del cual la misma autoridad administrativa superior vuelve a conocerde la resolución emitida, pudiendo dejarla sin efecto, confirmándola, conforme las disposiciones legales, medios de convicción generados y la petición formulada bien fundamentada. Procedimiento: El procedimiento a seguir en la tramitación de estos recursos de naturaleza jerárquica, está fundamentalmente regulado en los artículos 154, 156 y 159 de) Código Tributario y el artículo 47 del Reglamento Interno de la Superintendencia de Administración Tributaria que establece que: "Los recursos administrativos que los contribuyentes puedan interponer en contra de las resoluciones dictadas por la SAT en materia tributaria, se tramitarán de conformidad con las normas del Código Tributario y las leyes aduaneras. En contra de las resoluciones originarias del Directorio procede el recurso de reposición, el cual será resuelto por el mismo Directorio, En contra de las resoluciones originarias del Superintendente, procede el recurso de revocatoria, el cual será resuelto por el Directorio. En contra de las resoluciones originadas de los Intendentes, procede el recurso de revocatoria, el cual será resuelto por el Superintendente. Resuelto el recurso que corresponda contra la resolución originaria, se tendrá por agotada la vía administrativa." Para interponer el recurso de revocatoria o reposición se requiere que: El contribuyente que esté legitimado para interponer este recurso, es decir que se tramita a instancia de parte, es además opcional para los contribuyentes. El memorial de interposición del recurso, deberá llenar los requisitos establecidos para la primera solicitud (artículo 122 y 154 del Código Tributario). En el supuesto que no se cumpla con los requisitos, la SAT no podrá rechazar ninguna gestión formulada por escrito. Luego de recibida, podrá rechazar las que sean contrarias a la decencia, a la respetabilidad de las leyes y de las autoridades o que contengan palabras o frases injuriosas, aunque aparezcan tachadas.

t

Plazo: El plazo para interponerlo es de diez días (10) hábiles a partir de la última notificación. Debe interponerse por escrito ante ta Superintendencia de Administración Tributaria. La Ley establece que el contribuyente con el solo hecho de manifestar su inconformidad con la resolución recurrida, aunque en el memorial no indique que se trata de una revocatoria, se tramitará como revocatoria, por lo i

que denota su antiformalismo.

39

Concesión o denegatoria para su tramite. El funcionario ante quien se interpone el recurso, la ley indica que debe únicamente limitarse a c onocer o denegar el trámite del

40

mismo. En esta fase se dan dos situaciones: 1)

Si concede el trámite del recurso, no puede seguir conociendo del expediente y

se concretará a elevar las actuaciones a la autoridad administrativa superior, que corresponda, en el plazo de 5 días hábiles. t 2) Si lo deniega, deberá razonar su rechazo y notificarlo.

Ocurso: Cuando se deniegue el recurso de Revocatoria, el interesado tiene la oportunidad de ocurrir ante la autoridad administrativa superior de la SAT, Directorio o Superintendente, según el caso, de la SAT, dentro del plazo de los 3 días hábiles siguientes al de ia notificación de la denegatoria, pidiendo se conceda el recurso de revocatoria. En este caso, la autoridad administrativa superior de la SAT, solicita informe a la dependencia que denegó el trámite de la revocatoria para que informe dentro del plazo de 5 días hábiles. Cuando la autoridad jerárquica superior lo estime indispensable, pedirá el expediente original seguidamente resuelve la autoridad jerárquica superior el ocurso y lo notifica, la cual debe hacerse dentro de los 10 días hábiles siguientes de emitida ia resolución. La autoridad jerárquica superior emitirá resolución dentro del plazo de 15 días contados a partir del momento en que se presentó el ocurso, pudiendo ésta concederlo o denegarlo. Si la autoridad superior declara sin lugar el ocurso se impondrá al recurrente una multa de Q. 1,000.00 y ordenará que se archiven las diligencias. Si la autoridad superior no resuelve el ocurso en quince días, se tendrá por otorgado, a) Audiencias: Una vez enviado el expediente relacionado con la revocatoria a la autoridad jerárquica superior, recabará dictamen y dará audiencia a las siguientes dependencias. a.1. Dictamen del Departamento de Consultas y Normas de la Dirección de Asuntos Jurídicos de la Superintendencia de Administración Tributaria; que deberá emitirlo en "i 5 días hábiles (No es obligatoria). a.2. Concederá audiencia a la Procuraduría General de la Nación en todos los casos, es decir, obligatoriamente debe concederla. La misma deberá emitir opinión en la audiencia que se le concede de 15 días hábiles. La autoridad jerárquica superior aún cuando no cuente con el dictamen pedido o no se haya evacuado la audiencia conferida, deberá resolver el recurso relacionado dentro del plazo de 30 días hábiles (Artículo 157 del Código Tributario). b) Resolución: La autoridad jerárquica superior, el Directorio o el Superintendente, según el caso, resolverá el recurso, confirmando, modificando, revocando o anulando la resolución recurrida dentro del plazo de 30 días hábiles de elevado a su consi deración el recurso, debiendo posteriormente notificar la misma, al interponente y otros interesados si los hubiere. Con esta resolución y su notificación, se da agotada la vía administrativa y

genera la • oportunidad al interesado legitimado en caso de continuar su desacuerdo,

de poder acudir a. la vía judicial a interponer y plantear el proceso contencioso

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administrativo, cuya regulación la encontramos en los artículos del 161 al 168 del Código Tributario y la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96 del Congreso de ía República. NOTA: El recurso de reposición sigue el mismo trámite el de revocatoria, en lo que fuere aplicable, conforme el artículo 158 del Código Tributario. r■

4.3. ESQUEMA DEL RECURSO DE REVOCATORIA ACTO ADMINISTRATIVO Artículos Días del Código Tributario 1- , El contribuyente presenta recurso de revocatoria. 154 10 2. La Administración Tributaria resuelve concediendo el154 recurso de revocatoria 3. Autoridad superior solicita Dictamen de la Dirección 159 de Asuntos Jurídicos de la SAT. 4. Autoridad superior confiere audiencia a la 159 Procuraduría General de la Nación. 5. Autoridad superior emite resolución, rechazando,157 confirmando, revocando o anulando la resolución recurrida. 6. Autoridad superior notifica 132

5 15 15 30 10

4.4. NATURALEZA JURÍDICA DEL RECURSO ADMINISTRATIVO: Se trata de una decisión administrativa y no jurisdiccional. Porque lo resuelve un órgano administrativo y no un órgano jurisdiccional.

4.5. FASES DEL PROCEDIMIENTO DE IMPUGNACION: A) Que exista una resolución administrativa. Que debe estar legalmente notificada y

43

que lesione intereses del particular. B) La existencia legal de un recurso. Que el particular pueda plantear en contra de la resolución que le afecta. C) Plazo para plantearlo. Que exista un plazo para poder plantearlo en un límite de tiempo. D) Procedimientos intermedios. Cuando el órgano ante quien se plantea es subordinado y quien resuelve es el superior. E) Órgano que resuelva. Ya sea superior o quien emitió la resolución. F) El plazo para resolver el recurso. Varia dependiendo del recurso pero generalmente es de treinta días. G) Audiencias y Dictámenes. Cuando para resolver es necesario un dictamen ya sea obligatorio o facultativo. H) Falta de Resolución. Cuando se cae en silencio administrativo y se recurre al amparo o se espera que se resuelva. I) Conclusión de los recursos. Cuando se resuelve desfavorable significa que la resolución fue confirmada y esto implica que la resolución CAUSÓ ESTADO es decir, que se agotó la via administrativa y por ello se acude a la vía judicial. J) Vía judicial. Cuando la resolución administrativa causa estado el particular debe acudir a la vía judicial a través del Proceso de lo Contencioso Administrativo, a los tribunales de Trabajo cuando se trate de prestaciones y a la vía económica coactiva cuando se trate de actos propios de la administración pública.

4.6. CARACTERISTICAS DE LOS MEDIOS DE IMPUGNACION: A- Una resolución administrativa. Que lesione intereses. B- Un órgano administrativo. Ante quien se plantee el recurso. C Plazo. En el cual se debe de interponer. D- Requisitos. Formales que debe contener el memorial. y

E- Un procedimiento. Para su tramitación y resolución. F- Obligación de resolver. Revocando, modificando o confirmando la resolución impugnada.

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4.7. MANUAL DE NOTIFICACIONES DE ACTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. Con el objeto de contar con un manual en el que se encuentre debidamente desarrollado el ámbito de las notificaciones que efectúe la Administración Tributaria y que el mismo sirva como un material de consulta y referencia principalmente a las personas que dentro de la Superintendencia de Administración Tributaria, tengan asignada la tarea de notificar los actos administrativos que por mandato legal, deban darse a conocer, en forma debida, a los contribuyentes, responsables, solicitantes y cualquier otro interesado en las actuaciones administrativas correspondientes; "La Dirección de Asuntos Jurídicos de la Superintendencia de Administración Tributaria, ha estimado oportuno y conveniente emitir el presente documento, en el que brevemente se desarrollan aspectos doctrinarios, jurisprudenciales y legales, utilizando un lenguaje sencillo y eminentemente didáctico."

4.7.1. DEFINICION DE NOTIFICACION Que notificación es un acto jurídico p rocesal revestido de autenticidad en virtud del cual, el funcionario encargado, hace saber a los litigantes del resultado de sus peticiones, encaminadas a la resolución de su conflicto sometido al órgano jurisdiccional. Toda persona detenida deberá ser notificada inmediatamente, en forma verbal y por escrito, de la causa que motivó su detención, autoridad que la ordenó y lugar en el que permanecerá. La.misma notificación deberá hacerse por el medio más rápido a la persona que el detenido designe y la autoridad será responsable de la efectividad de la notificación. 12 Se cita este ejemplo, por la celeridad del caso y así esta establecido en la Constitución Política de la República de Guatemala y en el Código Procesal Penal, cuando se tratan de delitos tipificados por la ley penal. Se puede concluir que la notificación en el ámbito administrativo tributario, es el acto procedimental, revestido de autenticidad, por medio del cual, un servidor público, al

Artículo 7 de la Constitución Política de la República de Guatemala,

servicio de la Administración Tributaria, hace saber a un contribuyente, responsable, solicitante o interesado, un acto emanado de dicha Administración. Procediendo para

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ello en la forma prescrita en la ley de la materia.

4.7.2. NATURALEZA JURIDICA DE LA NOTIFICACION Resumidamente se puede indicar que la naturaleza jurídica de la notificación, es un acto procesal por medio del cual se hace del conocimiento de persona concreta un acto

ejecutado por la Administración, o sea es un acto de comunicación o publicidad del accionar público, por lo que es un ACTO JURIDICO PROCESAL DE PUBLICIDAD.

4.7.3. OBJETO DE LA NOTIFICACION El objeto de la notificación es que todos los interesados en un proceso o quienes puedan salir afectados en sus derechos en el mismo, se enteren de la iniciación, desarrollo y conclusión del mismo; poniéndoles en su conocimiento en cada momento, los pasos que se dan en el proceso, para que conozcan su situación o el asunto de su interés, pudiendo intervenir en los casos que.la ley determina y utilizar los medios de impugnación establecidos en la ley.

4.7.4. EL DESARROLLO DE LAS NOTIFICACIONES EN EL PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO En el texto del Código Tributario, contenido en el Decreto 6-91 y modificado por el Decreto 58-96 ambos del Congreso de la República, en su Sección Segunda del Capitulo V, se establecerla forma, plazo y demás requisitos de las notificaciones que haga la Administración Tributaria, en forma exclusiva y sin necesidad de aplicar supletoriamente otros cuerpos legales.; a excepción de la Ley del Organismo Judicial, con. respecto a errores cometidos en* la cédula de notificación que ..pueden testarse o-entrelinearse. Se estima necesario que todo notificador conozca - los .aspectos ¡relacionados, con-este instituto procedí mental, para evitar incurrir, en erroresuque-pueden perjudican a. la Administración Tributaria o a particulares y que .pudiere

traerles

consecuencias

a

los

mismos

notificadores,

por

deducción/detresponsabilidades. a.

Cuáles ados.de:la Administración Tributaria deben notificarse. SegúnJo

establecido en el artículo 127 del Código Tributario, debe notificarse toda: Audiencia.

'

la

Opinión. Dictamen.

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Resolución. b.

Lugar.para notificar.

Las notificaciones a los solicitantes, contribuyentes o responsables, se hará en el lugar señalado por ellos en su primera •solicitud y allí se harán las que procedan, aunque lo

cambie, mientras no exprese por escrito otro lugar. Así lo establecen los artículos'128 y 136 del Código Tributario. Hay que tener claro lo referente a la . institución'tributaria,/del- domicilio fiscal, teniéndose como tal, el lugar que el contribuyente o responsable designe, para recibir notificaciones y demás correspondencia que se le cemita, para que los obligados ejerzan los derechos de sus relaciones con el fisco y para que éste pueda exigirles el cumplimiento de las leyes tributarias: (Ver Art. 114 del Código Tributario). Y para el establecimiento del Domicilio Fiscal de. las personas individuales hay que estarse a lo que establecen los artículos 115 y para las personas jurídicas lo contenido en el artículo 116 de dicho cuerpo legal. Clases de Notificación. El Código Tributario, en su artículo 129 establece cuales son las clases de notificación e indica dos: Personales. Por otro procedimiento. Serán notificaciones personales, o sea que deben efectuarse en el lugar que el contribuyente o responsable hubiere señalado en las actuaciones o su domicilio fiscal o directamente al contribuyente o responsable, en el lugar en el que se encuentre, las resoluciones administrativas que se refieran a: DETERMINACION DE TRIBUTOS. Son resoluciones que establecen ajustes a impuestos, se tase de oficio una obligación tributaria. DETERMINACION DE INTERESES. Pueden ser resoluciones que establecen únicamente intereses resarcitorios o punitivos. CONFIERAN O DENIEGUEN AUDIENCIAS. Son resoluciones que dan a conocer a un determinado contribuyente o responsable, la pretensión de la Administración Tributaria en determinarle algún tributo o establecer alguna sanción por infracción tributaria cometida. Ver artículo 146 del Código Tributario. IMPONGAN

SANCIONES. Se refieren a aquellas resoluciones que establecen infracciones tributarias y consecuentemente a este acto, establezcan la sanción a imponerle a un

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determinado contribuyente o responsable. DECRETEN O DENIEGUEN LA APERTURA A PRUEBA. En este caso no es necesario que se resuelva y notifique lo resuelto, dado que de conformidad con el artículo 164 del Código Tributario, que fue reformado por el articulo 38 del Decreto 58-96 del Congreso de la República, se tendrá por otorgado el período de prueba, bastando que se hubiere requerido el mismo, en el memorial de evacuación de audiencia. 4.7.5. DENIEGUEN UNA PRUEBA OFRECIDA. Las que fijen un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue, reconozca o manifiesta su conformidad o inconformidad en relación con algún asunto.

4.7.6. LAS RESOLUCIONES EN QUE SE ACUERDE UN APERCIBIMIENTO Y LAS QUE LO HAGAN EFECTIVO. Las resoluciones en que se otorgue o deniegue un recurso y l as que lo resuelvan. Se refieren a las resoluciones relacionadas con los recursos de Revocatoria, Reposición, Enmienda y Nulidad y ocursos. ¡

4.7.7. PLAZO PARA EFECTUAR UNA NOTIFICACION TRIBUTARIA El Código Tributario es claro en su artículo 132, al indicar el único plazo para efectuar las notificaciones personales, o sea a las que s e refiere el articulo 130 ya citado, que son diez hábiles, contados a partir del día siguiente al de emitida la resolución de que se trate. El incumplimiento de dicha obligación, trae como consecuencia el sancionar al notificador.

4.7.8. FORMA DE LAS NOTIFICACIONES PERSONALES La forma de este tipo de notificaciones se establece en los artículos 131 y 132 del Código Tributario. En el primero de los artículos mencionados se regula lo referente a la entrega de copia de la resolución dictada y de los documentos que l a fundamenten: En el segundo de los artículos citados desarrolla los siguientes aspectos: a) LUGAR: El . notificador irá al lugar que hubiere indicado el interesado, a su domicilio fiscal o en su defecto, a la residencia, oficina o lugar donde habítualmente se encuentre quien deba ser notificado.

b) PROCEDIMIENTO: Notificará directamente al contribuyente o responsable, de no hallarlo, hará la notificación por cédula que entregará a los familiares,

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domésticos, empleados o a cualquier persona idónea que viva en la casa o permanezca habitualmente en el lugar u oficina. - Nótese que la notificación ideal es la entregada directamente al contribuyente o responsable o al representante legal de estos, de no ser posible proceder de esa manera, se entregaría la notificación a persona idónea, preferentemente familiares del notificado o empleados de éste, que sean personas que permanezcan en el inmueble. Se estima que serán personas idóneas para estos efectos, los mayores de edad, que la persona se encuentre mentalmente equilibrada, que no se encuentre alterada

por uso o abuso de bebidas alcohólicas o drogas, que no sean

trabajadores ocasionales como albañiles, agentes de seguridad ajenos, u otros trabajadores no permanentes en el lugar- Sí no se encontrare persona idónea para recibir la cédula o si habiéndola se negaren a recibirla, el notificador la fijará en la puerta y razonará al pie de la cédula, la fecha y hora de la entrega y pondrá razón en el expediente de haber notificado de esa forma.

c) NEGATIVA EN LA RECEPCION DE LA NOTIFICACION O NO EXISTIR PERSONA IDONEA QUE RECIBA LA MISMA, Si no existiere persona idónea que pudiere recibir la notificación, o habiéndola, se negaren a recibirla, el notificador la fij ará en puerta (Es pegarla o adherirla a la puerta de ingreso del inmueble) y expresará al pie de la cédula, la fecha y hora de la entrega y pondrá razón en el expediente de haber notificado de esa manera (En la misma cédula de notificación se asentará razón en su parte inferior, de haber procedido de esa manera, también se razonará el expediente). d) NOTIFICADO MUERTO O AUSENTE DE LA REPUBLICA. Cuando al notificador se le indicare que la persona a quien va a notificar, hubiere fallecido o se encuentre ausente del país, o si esa situación ya fuere de su conocimiento, el notificador se abstendrá de notificar y pondrá razón en autos (en el expediente), haciendo constar cómo se enteró de la circunstancia imposibilitante y quienes le dieron esa información. Para el efecto, se estima pertinente que lo procedente será remitir el expediente a la Dirección de Asuntos Jurídicos de la SAI, a efecto se investigue la veracidad de la información y si fuere procedente, se inicie la acción legal pertinente, ya sea la radicación de un proceso sucesorio o la declaratoria de ausencia, según el caso.

e) NOTIFICACION EN MANOS DEL DESTINATARIO. Podrá notificarse al contribuyente o responsable, en cualquier. lugar donde se le encuentre, debiéndose

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de indicar debidamente ese lugar. . f) ENTREGA DE COPIAS. Al notificar se le entregará al notificado copia de la resolución dictada y de los documentos que la fundamenten, indicando dicho aspecto en la- cédula de notificación. (Se deberá tener cuidado de entregarle al notificado la copia, de la resolución y de la cédula de notificación y nunca el original de estos documentos). g) ELEMENTOS PERSONALES QUE INTERVIENEN EN EL ACTO DE NOTIFICACION 1) NOTIFICADO: Quien es la persona a la cual se le efectúa o debe efectuar la notificación, ya sea en su calidad de contribuyente, responsable, representante, solicitante o interesado. 2) NOTIFICADOR: El servidor público; que presta sus servicios en la Administración Tributaria o el Notario debidamente requerido para el efecto, que procede a notificar al destinatario, ejerciendo la fe pública administrativa o notarial, según sea el caso, dando fe del acto de notificar y del hecho de haber procedido de determinada forma, para tal objeto.

4.7.9. CEDULA DE NOTIFICACION Se entiende como tal, a la razón que asienta el notificador, en el que hace constar el acto de notificar. Dicha cédula deberá contener los siguientes elementos (de no contenerlos, conlíevaría la nulidad del acto): Nombres y apellidos de la persona a quien se notifica (si es persona jurídica su razón o denominación social completa). Lugar, fecha y hora en que se hace la notificación. Nombres y apellidos de la persona que recibe la notificación (que pudiera ser distinta ai notificado). Se exprese lo que se está notificando (la resolución u otro acto> identificándolo con su número, fecha de emisión y la indicació n de la autoridad que ío emitió). La advertencia de haber entregado o fijado en puerta. Firma del notificador y sello de la Administración Tributaria o del Notario en su caso.

Si el notificador fuere notario, este debe incorporar la totalidad de los aspectos mencionados en este literal, en el acta notarial de notificación correspondiente,

51

existiendo en la misma el requerimiento de rigor. Cuando se deba efectuar una notificación fuera de la ciudad o deparlamento, donde tenga su asiento la oficina central de la Administración Tributaria, el Jefe de la respectiva Coordinación Regional u otra dependencia donde se tramite el expediente, comisionará a la autoridad de la Oficina Tributaria Departamental de SAT donde tenga su domicilio la persona, a efecto que éste designe a su vez a quien deba de efectuar la notificación.

4.7.10. NULIDAD DE LAS NOTIFICACIONES: Serán nulas las notificaciones que se efectuaren de manera distinta a la prevista en el Capitulo V del Código Tributario, tal como lo expresa el artículo 141 del Código Tributario. Por lo anterior, el notificador debe poner mucha atención en el ejercicio de su función, dado que un error en su accionar, daría como resultado, la nulidad de ese acto administrativo, y por tanto, ese acto no producirla efectos jurídicos.

4.7.11. PARTE PRÁCTICA MODELO TIPO.

52 CEDULA DE NOTIFICACION DE __________ En el Municipio de (1)

, del Departamento de __ (2)_______________ ,

siendo las ____________ (3) ____ horas ' con _(4) ____________ minutos, del día _ : _____ (5) _______ de mil novecientos noventa y _______ (6)__________ , constituido en ___(7) ___________________________ _____________________ NOTIFIQUE a: _____ (8)

_______ : ____________________________ ,

el contenido de ____(9)_ ___________ número____ (10) __________ , de fecha _____ (11)_ ___________________ : ____ : ___________________________ entregándole una copia de la misma y de los anexos correspondientes, por medio de

cédula

que

recibe

__________ (12) __

______________________________ ____ .quien bien enterado (a) ____ (13) ___ firma. DOY FE. ______

____________ _____ : _________________ (14)

F) __________ (15) ____ Notificado. •

F); ____ (16)_ (17). Notificador. (Sello de la Administración Tributaria).

Se tiene que consignar el nombre del municipio en donde se efectuará la notificación, hay que estar seguro de consignar debidamente el nombre det municipio correcto, principalmente en notificaciones efectuadas dentro del área metropolitana, en las que los linderos territoriales de cada municipio, no estén muy conocidos. Ejemplo áreas urbanas colindantes con municipios como Mixco, San

Juan Sacatépequez, Villa Nueva, San Miguel Petapa. Departamento. Consignar el nombre del departamento al que pertenezca el

53

municipio. Indicar la hora en que se efectué la notificación. Si es después de (as doce del medio día, se deberá indicar las trece, catorce..., hay que tener presente que las notificaciones a contribuyentes que ejercen sus funciones en horarios normales, la notificación que se le haga, deberá hacerse dentro del horario de la Administración Tributaria. Deberá indicarse en letras. Minutos. Es la indicación precisa del minuto en que se efectuó la notificación. Deberá indicarse en letras. Se consignará el día y el mes en que se efectúe la notificación. Es incorrecto consignar una fecha así 22/05/2006. Se refiere a la indicación del año en que se esté efectuando la notificación (ocho). Se deberá indicar ia dirección donde se efectúe la notificación. Se pueden utilizar cifras, evitando uso de abreviaturas. No será necesario volver a indicar municipio, ni departamento. Se consignará el NOMBRE COMPLETO del contribuyente, responsable o solicitante, debiendo el notificador ser muy cuidadoso de consignar debidamente el nombre del notificado, coincidiendo con el consignado en la resolución, (tener cuidado de no consignar el nombre del establecimiento comercial). Se indicará que tipo de resolución se notificará, y de esa virtud, podrán ser audiencias, requerimientos, providencias o propiamente resoluciones concluyentes. Pudiendo est$ indicación, constar ya en la cédula. Se refiere al número de resolución, audiencia, requerimiento, dictamen, u otro documento que se esté notificando. Se consignará la fecha de emitido el documento que se esté- notificando, debiéndose tener presente que deberá notificar dentro del plazo de los días hábiles siguientes a esa fecha. Se consignará el nombre de la persona que reciba la cédula de notificación, aunque esta se niegue a firmar la cédula; hay que tener en cuenta que el articulo 135 delCódigo Tributario, indica que debe consignarse los nombres y apellidos de la persona a quien se le entregue las copias de los documentos que se están notificando, sugiriendo que en ese momento se requiera de esta persona un documento de identificación, que puede ser la cédula de vecindad o un carné de identificación, u otro que se estime pertinente.

La persona que reciba la cédula, deberá ser una persona idónea, tal como -se indicó en la parte teórica de este material.

54

En ese espacio se indicará únicamente "si" o "no", si la persona que recibe la notificación firmare o no la cédula. Hay qüe tener presente que siempre debe llenarse este espacio con las palabras citadas. El espacio siguiente es para asentar razón, como puede ser el hecho de haber fijado en puerta, indicando la hora de ese proceder, además de razonar el expediente. En ese espacio es el lugar donde podrán salvarse los testados y entrelineados que fueren necesarios. f Firmará en ese espacio la persona que recibe la cédula. Firmará el notificador. Sev a sentará el sello de la Administración Tributaria.

4.7.12. ERRORES EN LA CEDULA. Cuando se cometan errores en la suscripción de la cédula de notificación por el notificador, este no podrá tachar, borrar o aplicarle corrector a la (s) palabra (s) e n que hubiere cometido error. Lo que hará será pasarle una línea horizontal a la mitad de esa palabra (s) (así Guatemala) permitiendo su cómoda lectura. Al final asentará asi: "testado: (indicar la palabra errónea, Ejemplo: -Guatemala ) Omítase. Si el error consistiera en no indicar alguna palabra o palabras, estás se agregarán entre líneas, salvando dicha adición al final, de la siguiente forma: Entre Líneas: (la palabra agregada entre líneas) Léase. Se deberá tener cuidado que tanto el original de la cédula, como la copia que se le entregue al notificado, deban coincidir totalmente. Para este particular, es aplicable lo dispuesto en el artículo 159 de la Ley de Organismo Judicial, ello con fundamento en el artículo 23 de dicho cuerpo legal. Como toda actividad humana, es dable que se cometan errores como los mencionados u otros de los cuales se evidenciarán posteriormente al acto de notificación, para el efecto, el Código Tributario contempla la posibilidad de poder enmendar de oficio o a petición de parte, las actuaciones, buscando con ello la perfección en la tramitación de los expedientes administrativos, dentro del marco del debido proceso. La enmienda está desarrollada en el artículo 160 del Código nombrado.

4.7.13. EJEMPLO DE RAZON POR DEJAR FIJADA EN PUERTA LA CEDULA DE NOTIFICACION.

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El notificador podrá asentar una razón semejante a la que a continuación nos referiremos, cuando no hubiere persona idónea en el lugar en que la notificación se deba efectuar y proceda fijar ta cédula en la puerta del inmueble establecidos para el efecto, dicha razón se asienta en el expediente de mérito y al pié de la cédula (en las líneas en blanco), se indicará que: Se procedió a fijar en la puerta del inmueble, por no haber persona idónea que pudiera recibir esta cédula de notificación, indicando la hor a en que se procedió a fijar la cédula de notificación en la puerta.

RAZON: Se hacer constar que la cédula relacionada con la notificación de la resolución número _________ , de fecha ________________________ , relacionada con el contribuyente _____________________________ __ se fijó en la puerta de acceso del inmueble ubicado en la ______________________________________ . ____ ____________________ , al no haber persona idónea que pudiera recibir la misma. Ello en el mismo lugar, fecha y hora consignados en la cédula de

notificación. En la Ciudad de __

, el día

_________ _de mil novecientos noventa y nueve.56

4.7.14. BREVE REFERENCIA AL DEBIDO PROCESO

del mes de

Se puede resumir que Debido Proceso es la serie de actuaciones administrativas o jurisdiccionales, en donde se cumple con un emplazamiento legal, o sea la persona a quien se le pudiera afectar en sus derechos, ha sido debidamente notificada de esa posibilidad de resultar afectado. Esta persona ha tenido la posibilidad de defenderse, o sea el ser oído, la posibilidad de presentar medios de prueba, el planteamiento de recursos legales y excepciones, contando con la intervención de una autoridad o tribunal competente y preestablecido, cuya conclusión final será una resolución administrativa o una sentencia judicial que resuelva el asunto sometido a su conocimiento. El debido proceso es una garantía constitucional, establecida en el artículo 12 de nuestra Constitución Política, el cual por su importancia se estima conveniente citarlo: La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o tribunal compétente y preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales Especiales o secretos, ni por procedimientos que no estén preestablecidos legalmente. Diera la impresión que este artículo de nuestra Constitución es únicamente aplicable a asuntos del Indole penal, pero su utilización debe darse a todo el quehacer jurídico, ya sea judicial o administrativo. Otra norma jurídica qué contempla esa garantía, además es puntual, ál referir sobre asuntos fiscales y por ende tributario, es la Convención Americana Sobre Derechos Humanos, también conocida como Pacto de San José. En dicho cuerpo legal, encontramos el artículo 8, que en su numeral 1. expresa: Toda persona tiene derecho a ser oída con las debidas garantías y dentro' de un plazo razonable, por un juez competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la ley, en la

sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella, o para la determinación de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de

57

cualquier otro carácter. Otra norma de alta jerarquía que establece lo referente al debido proceso, es la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad, en su artículo 4o. Establece: La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. En todo procedimiento administrativo o judicial deben guardarse u observarse las garantías propias al debido proceso. En la Ley del Organismo Judicial en su artículo 16, también establece lo referente al debido proceso. Para no contravenir las normas del debido proceso, es menester que en el proceso administrativo tributario de determinación de obligaciones tributarias o el referente a la imposición de sanciones por infracciones, se notifique al contribuyente o responsable,

las

actuaciones

administrativas,

conforme

las

formalidades

establecidas en el Código Tributario, de no ser así, no se le podría afectar legalmente en sus derechos. Para el efecto es conveniente que se conozca el contenido de la garantía procedimental Audiator inter partes, la cual fue invocada y aplicada en el expediente de Acción de Amparo número 163-94, conocido por la Honorable Corte de Constitucionalidad, del cual nos permitimos citar su parte conducente: La garantía audiator inter partes se cumple con la notificación, que es el acto procesal mediante el que, de manera auténtica, se comunica a los sujetos procesales la resolución judicial o administrativa, cumpliendo con todas las formalidades prescritas por la ley, es decir, que debe notificarse a los sujetos que señala la ley a efecto de que puedan defenderse y oponerse, ofrecer y aportar prueba, presentar alegatos, usar medios de impugnación contra las resoluciones judiciales; de no hacerlo así se comete una violación al derecho de la debida audiencia (Sentencia del 7 de septiembre de 1994, Gaceta No. 33, página. 146). La garantía Audiator inter parles o derecho a la debida audiencia, no es más que la certeza de una persona, que debe ser debidamente notificada, para que ésta pueda saber lo pretendido, defenderse y oponerse, y lógicamente ai no ser notificada en la forma prescrita en la ley, se estaría violando flagrantemente esta garantía. También el Código Tributario establece que ai no hacerse

saber a los interesados en la forma legal (notificación conforme el Código Tributario) toda audiencia, opinión, dictamen o resolución, las personas no quedan obligadas, ni se

58

les puede afectar en sus derechos. (Ver el artículo 127 de dicho Código). Como el lector puede fácilmente constatar, todo nuestro ordenamiento jurídico, protege a los particulares de abusos de las autoridades judiciales o administrativas, que por inobservancia de ios formalismos procesales, pretenda afectar derechos de particulares, aspecto que reviste de gran importancia por. el hecho que como servidores públicos debemos adecuar nuestros actos oficiales a los preceptos legales. CAPITULO V 5. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. Hoy en día en Guatemala no existe una ley o norma de carácter general que señale la serie de pasos y de medidas a seguir y que debe de tomarse en el seno de la administración en la expedición de los expedientes administrativos, ni un conjunto de actuaciones que puedan ser promovidas por el administrado orientadas a producir el pronunciamiento del órgano administrativo que podamos entender como, cuando debe emitirse el acto administrativo, que. podamos denominar Procedimiento Administrativo. Únicamente encontramos el caso de los recursos administrativos, establecidos en la Ley de lo Contencioso Administrativo y en otras leyes como el Código Tributario, el Código Municipal, etc. El procedimiento es un modo de sucesión, un orden y forma de proceder; es una pauta que debe seguirse para alcanzar un resultado práctico, el acto o resolución del órgano administrativo.

5.1. DEFINICION: "La serie o secuencia de actos a través de los cuales se desenvuelve la actividad principalmente de los organismos administrativos, (no de los judiciales. Como regla)13

5.2. DEFINICION DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. "La serie de fases o etapas que comprende un expediente administrativo, que se ejecutan por o ante las autoridades administrativas o tos funcionarios o empleados públicos cuya finalidad es la decisión administrativa"

13

Página 11 manual de Derecho Procesal Administrativo de Hugo H. Calderón M

59

59 5.3. PRINCIPIOS GENERALES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. En nuestra legislación el Decreto 119-96 del Congreso de la república quedan contenidos una serie de principios, que deben regir en el procedimiento administrativo éste establece: "Los expedientes administrativos deberán impulsarse de OFICIO, se formalizaran por ESCRITO, observándose el DERECHO DE DEFENSA y asegurando la; CELERIDAD, SENCILLEZ y eficacia del trámite. La actuación administrativa será GRATUITA.

5.4. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO A) PRINCIPIO DE LEGALIDAD: Este principio, debe entenderse desde el punto de vista de la ley. Para el Principio de Legalidad lo fundamental es la ley y el Administrador no puede actuar si no existe una norma legal que le otorgue competencia para poder actuar. B) PRINCIPIO DE JURIDICIDAD: El vocablo presenta importancia jurídica por cuanto preconiza el imperio del Derecho sobre el uso de la fuerza. Este principio implica someter los actos, decisiones o resoluciones de !a Administración Pública al Derecho. C) DIFERENCIAS ENTRE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y DE JURIDICIDAD: El administrador según el principio de Legalidad, debe someter su actuación a una norma y si no hay norma no puede actuar, el administrador tiene que actuar apegado a la ley, mientras que el principio de juridicidad tiene un campo más amplio para poder actuar, pues fundamentalmente tiene que buscar la norma, la ley, pero a falta de la misma puede aplicar y buscar en los principios generales, y en todo caso puede aplicar Instituciones Doctrinarias del derecho Administrativo, puesto que resolver sobre la base del Derecho, hay que analizarlo como ciencia y toda ciencia tiene principios e instituciones doctrinarias. D) VIOLACIONES A LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD Y DE JURIDICIDAD: Básicamente se trata de la violación a los principios de legalidad y de juridicidad y aparecen estas violaciones cuando el funcionario público actúa con "Abuso de Poder" o con "Desviación de Poder".

60 1) ABUSO DE PODER: El abuso de poder implica que un funcionario público actúa en contra de un administrado extralimitándose en las atribuciones o sin tener la competencia administrativa, perjudica los derechos e intereses particulares, o por arrogarse poderes y funciones que no le corresponden y con ello exagera las atribuciones y competencias que le están dadas por la ley. 2) DESVIACION DEL PODER: La desviación implica la acción o efecto de desviar, en este caso (as atribuciones que le están conferidas a un funcionario las desvía y con ello lesiona los derechos e intereses de los particulares.

5.5. ETAPAS O FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Fundamentalmente las etapas que se deben desarrollar en todo Procedimiento Administrativo son: Inicio de oficio, Inicio a petición de parte, Decreto de Trámite, Notificaciones, Intervención de terceros, Diligencias, Inspecciones, Informes, Declaraciones, Expertajes, Documentos, Dictámenes jurídicos y técnicos, Intervención de la Procuraduría de la Nación, Análisis de evidencia o información recabada, y, La resolución de fondo o resolución originaria.

5.6. EL CONTROL JUDICIAL O PRIVATIVO: Hecho que tiene que ver con los medios de control judiciales que se utilizan en contra de las resoluciones y actos de la administración pública guatemalteca,

como lo es el proceso de lo Contencioso Administrativo.

5.7. PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Es un medio de control privativo, que los particulares tienen, una vez agotada la vía administrativa, para oponerse a los actos de ía Administración Pública. El proceso de lo Contencioso-Administrativo no es un recurso sino un verdadero proceso. Art. 221 de la CPRG.

61 5.7.1. ORIGEN;

i

El Contencioso-Administrativo, surge como consecuencia del nacimiento del Derecho Administrativo y la necesidad de tener un medio de control, para los particulares, para tener la oportunidad de impugnar las resoluciones y decisiones de la Administración Pública. En Guatemala, este medio de control surge como el Recurso de lo Contencioso-Administrativo, sin embargo ya se estableció que se trata de un verdadero proceso judicial. Su origen data del 25-09-1936.

5.7.2. CARACTERISTICA. Dentro de las características más importantés están: a) Que Contencioso Administrativo no se trata de un recurso, sino de un verdadero proceso de conocimiento. b) Su competencia está dirigida a c onocer de las controversias que surgen de las relaciones que se dan entre la Administración Pública y los particulares. c) Lo conoce un Tribunal colegiado, integrado por tres (3) magistrados titulares y dos (2) suplentes.

5.7.3. REGULACION: Se encuentra regulado en el artículo 221 de la Constitución Política de la República de Guatemala, l a Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96, Código Tributario, Ley del Organismo Judicial, Código Procesal Civil y Mercantil y Decreto Ley 45-83 del Presidente en el cual se regulan las competencias del tribunal, diligencias previas ál proceso para órganos que no tienen recursos, y otras.

5.7.4. SISTEMAS. Concretamente existen dos sistemas el francés y anglosajón. Sistema Francés: En este sistema existe un órgano que se encuentra adscrito a la Administración Pública, que se le denomina Consejo de Estado y que es el encargado de resolver las controversias que se dan entre la Administración Pública y los particulares. Para entender más sobre este tema es necesario remontarse a la época de la Revolución Francesa, dentro de la cual se desarrolla la justicia delegada. La

62 revolución francesa cambió todo el sistema monárquico. El Consejo del Rey fue privado de sus poderes judiciales, se puede sintetizar en tres puntos. a) En primer lugar, una obra de destrucción, la casi totalidad de la administración del antiguo

régimen

desaparece.

Sólo

subsisten

los

cuerpos

administrativos

especializados, en razón de su carácter técnico. b) Ensaya edificar una sana administración racional, uniforme y coherente; el más importante fue la división territorial de Francia en departamentos y comunas. c) Cabe destacar principalmente la formulación de principios de filosofía política que serán la base de toda la elaboración posterior, la primacía de la ley, la separación de las autoridades administrativas y judiciales; el liberalismo político, la igualdad de los ciudadanos frente a la administración y el liberalismo económico. Sistema Sajón o inglés: En este sistema no existe un órgano que resuelva las controversias que se dan entre la Administración Pública y los particulares, sino todo lo relativo a estas controversias se regula por el Derecho Común. En consecuencia todo lo relacionado con las controversias que se deriven por actos, resoluciones, contratos, con la Administración Pública se ventilan en los Tribunales de Orden Común. 5.8. EL CONTROL JUDICIAL DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION. Se da a través de la Ley de lo Contencioso Administrativo (control privativo) y El Amparo (control constitucional).

5.8.1. PROCEDIMIENTO: Se presenta el proceso dentro de los 3 meses siguientes a la última notificación. Si existen previos en el memorial la Sala fija u n plazo para su corrección. La Sala ordena al órgano administrativo dentro de los 5 dias hábiles siguientes un informe circunstanciado. Dentro de los 10 días hábiles siguientes el órgano administrativo debe enviar el informe. Recibido el informe la Sala, tiene 3 días para resolver si le da trámite o no a la demanda.

63 Una vez admitida la demanda se manda» a emplazar a los siguientes sujetos procesales: a) Procuraduría General de la Nación. b) Órgano administrativo. c) interesados. d) Contrataría General de Cuentas si fuere necesario. Dentro de los 5 primeros días de emplazados, las partes pueden interponer excepciones, las cuales se tramitan por medio de incidentes.

5.8.2. PLAZO PARA CONTESTAR LA DEMANDA: El plazo para contestar la demanda es de 5 días después de resueltos los incidentes.

5.8.3. PERIODO DE PRUEBA. El periodo de prueba es de 30 dias.

5.8.4. VISTA: La audiencia para la vista se señalara al concluir el período de prueba. Si hay necesidad de un Auto para mejor fallar se realizará en un periodo que no exceda de

10 días.

5.8.5. SENTENCIA La sentencia se debe pronunciaren 15 días. Como se ejecuta la sentencia: Se debe acudir a un tribunal de lo Económico- Coactivo. Recursos que caben en contra de la Sentencia: Casación por motivos de fondo y forma. Término para su interposición: 15 después de la última notificación. 5.8.6. VISTA Se debe señalar la audiencia dentro de un plazo de 15 días. 5.8.7. SENTENCIA Se debe resolver dentro de un plazo de 15 días. Recurso que cabe en contra de la Casación: Aclaración y Ampliación. 634 CPCM

64 5.9. EL CONTROL CONSTITUCIONAL. El control constitucional opera por medio de la acción de AMPARO, el que se encuentra regulado en el Arto. 265 de la Constitución Política de la República y en la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad.

5.9.1. PROCEDENCIA Y PROCEDIMIENTO EN GUATEMALA. Procede en los casos señalados en el arto. 19 de la Ley de Amparo, en donde se encuentra ef planteamiento de los recursos administrativos para que el amparo proceda. Asimismo el Arto. 28 de la Constitución, el cual establece que sí es permisible presentar el amparo sin agotar la vía administrativa, y es cuando se da el caso de la figura jurídica del Silencio Administrativo y el Arto. 10 de la Ley de 6 6 Amparo.

5.10. PLANTEAR AMPif^RO: El/particülar^afectado con el silencio administrativo puede acudir mediante el Amparo únicamente para que el tribunal de amparo le fije un plazo para que el funcionario resuelva., (Art. 10 inciso f) Ley de Amparo).

5.11. EL AMPARO EN MATERIA ADMINISTRATIVA: art. 265 Constitución Política de la República de Guatemala. 8 Leyide Amparo y Exhibición Personal. Medio de control constitucional que el particular utiliza para lograr que se restaure el procedimiento solicitado.

5.11.1. PROCEDENCIA DEL AMPARO: articulo 10 y 19 Ley Amparo y 28 y 265 Constitución Política. - Se extiende a toda situación que sea susc eptible de riesgo, amenaza, restricción o violación a los derechos constitucionales ya sea de orden público o privado. - Para que se resuelva cuando se ha caldo en el silencio administrativo.

65 5.12. COMENTARIO SOBRE EL PROCESO PENAL: Actualmente la sanción por las infracciones tributarias se están dirimiendo por la vía penal, aplicando el procedimiento del juicio de faltas, lo que no es correcto toda vez, el Recurso de Apelación señalado en- el artículo 86 del Código Tributario, reformado por el Decreto 20-2006, no tiene un procedimiento especifico, y contraviene los medios de impugnación ya establecidos en el Código Tributario, así como los Artículos 44, 45, 47 y 48 del Código Procesal Penal, como el Artículo 12 de la Constitución Política de la República de Guatemala, que se refiere al debido proceso, se hace este comentario porque se esta usando un procedimiento erróneo por parte de la administración pública al delegar funciones a un órgano jurisdiccional lo que no es correcto. Cuando señalo que se esta dirimiendo por la vía penal, para el recurso de apelación toman supletoriamente el artículo 491 del Código Procesal Penal reformado por artículo 48 del Decreto 79-97. . Y con ello se está en contradicción a lo que preceptúa el articulo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la República "Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria, que establece: "Los recursos Administrativos que los contribuyentes o sus representantes pueden interponer contra las resoluciones de la SAT en materia tributaria, son los que establece el Código Tributario y las Leyes Aduaneras. Los recursos administrativos que se interpongan contra las resoluciones de la SAT en materia no tributaria o aduanera son los establecidos en la ley de lo Contencioso Administrativo. En tanto el procedimiento procesal penal, es distinto al tributario toda vez, para que se aplique el procedimiento procesal penal, nos tendríamos que ir a la finalidad, objeto, sus características y elementos, para que sea una falta. V como lo establece ei artículo 5 del Código Procesal Penal, la finalidad tiene por objeto la averiguación de un hecho señalado como delito o falta y de las circunstancias en que pudo ser cometido; el establecimiento de la posible participación del sindicado; el pronunciamiento de la sentencia respectiva. Por lo que no se dan en el caso tributario, porque solo con una simple solicitud presentada ante el juez para que se verifique la veracidad de lo

manifestado por la Superintendencia de Administración Tributaria de una infracción que no está tipificada como delito Q falta en el Código Tributario como el Código Procesal Penal. Por lo que no se dan los presupuestos que están señalados en el dicho cuerpo legal y si así fuera la misma ley tributaria establece que sí hay presunción de algún ilícito penal se tendría que denunciar a donde corresponde. CAPITULO VI 6. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO. 6.1. EL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. a) PROCEDENCIA. Este procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposición dictadas por la Administración Tributaria y el Ministerio de Finanzas Publicas

b) ANTE QUIEN SE INTERPONE: Se interpone ante la Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo. Articulo 161 del Código Tributario y 221 de la Constitución Política de la República de Guatemala.

c) PLAZO: Para interponer el proceso es de 30 días a partir del día hábil siguiente en que se hizo la última notificación.

d} IMPULSO PROCESAL Y CADUCIDAD DE LA INSTANCIA. Este es impulsado a petición de parte, de única instancia y no tiene efectos suspensivos. En este tipo de procesos no procede ía caducidad de la instancia en perjuicio de la administración tributaria.

e) CONTENIDO DE LA SENTENCIA. Determina si la resolución es apegada a las normas jurídicas. Analiza en la parte considerativa la norma aplicada. Declara la modificación, confirmación, revocación o anulación de la resolución.

66

6.2. EL JUICIO ECONOMICO COACTIVO TRIBUTARIO. 6.2.1. DEFINICION: Es el procedimiento por medio del cual se cobra de forma ejecutiva los adeudos tributarios.

67

6.2.2. CARACTERÍSTICAS: ^

68

1. Brevedad; 2. Oficiosidad; 3. Especialidad.

6.2.3. CUANDO PROCEDE: Procede en virtud de un titulo ejecutivo sobre deuda tributaria que sea fi rme, liquida y exigible.

6.2.4. CUALES PUEDEN SER TITULOS EJECUTIVOS: Certificación o copia legalizada del fallo o resolución que determina el tributo. Contrato o Convenio en el cual consta fa obligación tributaria. Certificación del reconocimiento de la obligación hecha por el contribuyente. Documentos tributarios que tengan fuerza ejecutiva.

6.2.5. PROCEDIMIENTO: Se califica el titulo y se verifica si la cantidad és liquida y exigible. El juez despacha mandamiento de ejecución; orden de pago al obligado, embargo de bienes suficientes y se le manda a correr audiencia por 5 días. En caso que se oponga al pago, deberá razonar su oposición y ofrecer prueba. En caso no comparezca a la audiencia se dicta la sentencia y ordena el remate de bienes. En caso de oposición se da audiencia a la Administración por 5 días. Si hay pruebas se reciben dentro del plazo de 10 días. Sentencia se dicta en 15 días. En este tipo de proceso son admitidas las tercerías las cuales pueden ser: i

De dominio: la parte alega ser el.propietario de uno o más bienes litigiosos. De preferencia: La parte alega un derecho preferente sobre la litis. Momento de interponer la tercería: La de dominio antes de otorgar la escritura traslativa. La de preferencia, antes de efectuar el pago. 6.2.6. VISTA: Se debe señalar en un plazo que no exceda de 5 días.

6.2.7. SENTENCIA:

Se debe resolver en 10 días.

69

6.2.8. RECURSOS: Aclaración, Ampliación y Apelación en contra de la sentencia. Resoluciones contra las cuales caben los recursos. El auto que deniega el trámite. Auto que resuelve tercerías. Resolución final. Auto que aprueba la liquidación.

6.2.8.1. ACLARACION Y AMPLIACION: Se interpone dentro de los 2 días hábiles siguientes después de dictada la sentencia.

6.2.8.2. APELACION: Se interpone dentro de los 3 días hábiles siguientes a ta última notificación lo conoce:

1. 2.

El Tribunal de Segunda instancia dé Cuentas 6.3. ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO ACTO ADMINISTRATIVO Artículo del Días Código Tributario Notifica el ajuste formulado al Contribuyente 132 10 Administración Tributaria concede audiencia para 146 evacuarla cuando se trata de ajustes formulados al contribuyente. Apertura a prueba, improrrogable 143 y 146

30

Hasta 15

5.

Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera 144 oportuno. Administración Tributaria resuelve 149

6,

Administración Tributaria notifica la resolución

132

10

7.

El contribuyente puede plantear el recurso de revocatoria 154

10

3 4.

30.

30

6.4. ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACION DE OFICIO EN CASO DE OMISION DE DECLARACIONES.

70

ACTO ADMINISTRATIVO

2.

Artículos del Días Código Tributario Requerimiento de las declaraciones omitidas, dando un 107 20 plazo para presentarlas Sin plazo Administración Tributaria resuelve determinado de oficio107

3.

Notifica la resolución

4.

Contribuyente puede presentar el recurso de revocatoria154 ..

1.

132

10 10

CAPITULO VII 7. INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA 7.1. INFRACCIONES TRIBUTARIAS 7.1.1. DEFINICION: Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de Índole sustancial o formal, constituye infracción sancionable por la Administración Tributaria, en la medida y con los alcances establecidos en este Código y en otras leyes tributarias. Artículo 69 del Código Tributario.

7.1.2. COMPETENCIA: Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del ramo penal. Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administración Tributaria deberá denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. El Juez Contralor de la investigación en ios procesos en que se discutan obligaciones tributarias deberá permitir que, los

71 abogados designados por la Administración Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio Público en la persecución penal. Artículo 70. (Reformado por el Artículo 16. del Decreto 58-96 del Congreso de la República).

7.2. SON INFRACCIONES TRIBUTARIAS LAS SIGUIENTES: 1.

Pago extemporáneo de las retenciones.

2.

La mora.

3.

La omisión del pago de tributos.

4.

La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.

5.

El incumplimiento de las obligaciones formales.

6.

Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las

leyes tributarias específicas. Artículo 71. (Reformado por el Articulo 17. del Decreto número 58-96 del Congreso de la República).

Se aplicará la sanción de cierre temporal de empresas, establecimiento o negocios cuando se incurra en la comisión de las infracciones siguientes:

1. Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin haberse registrado como contribuyente o responsable en los impuestos a que esté afecto, conforme a la legislación especifica de cada impuesto. 2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de débito, notas de crédito, recibos u otros documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias t

especificas, en la forma y plazo establecidos en las mismas. 3. Emitir facturas, tiquetes, notas de débito, notas de crédito, recibos u otros documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especificas, que no estén previamente autorizados por ta Administración Tributaria. 4. Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no autorizados por la Administración Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u otros

72 documentos equivalentes; o utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilización Artículo 85. Derogado por el Artículo 8 del Decreto 67-94 del Congreso de la República. (Habilitado nuevamente por el Artículo 11 del Decreto número 29-2001).

7.3. INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES Constituyen estas infracciones, todas las acciones u omisiones que impliquen el incumplimiento de los deberes formales conforme a lo previsto en este Código y en otras leyes tributarias. Corresponden a este tipo de infracciones, y se sancionarán como se índica las siguientes: 1. Omisión de dar el aviso a la Administración Tributaria de cualquier modificación de ios datos de inscripción del domicilio fiscal y del nombramiento cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta días, contados a partir de la fecha en que se produjo la modificación. SANCION: Multa de treinta quetzales (Q. 30.00) por cada día de atraso con una sanción máxima de un mil quetzales (Q.1,000.00). En ningún caso la sanción máxima excederá el uno por ciento (1%) de los ingrésos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último periodo mensual declarado. 2. Omisión o alteración del Número de Identificación Tributaria NIT, o de cualquier otro requisito exigido en declaraciones de tributos, en documentos de importación o exportación y en cualquier documento que se presente o deba presentarse ante la Administración Tributaria. SANCION: Multa de cien quetzales (Q. 100.00) por cada documento. El máximo de sanción no podrá exceder un mi! quetzales (Q. 1,000.00) mensuales. En ningún caso la sanción máxima excederá la suma del uno por ciento (1%) dé los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual declarado.

73 3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir la documentación legal correspondiente. SANCION: Multa de cien por ciento (100%) del impuesto omitido en cada operación. Si el adquirente denuncia ante la Administración Tributaria a quien estando obligado no emitió y le entregó el documento legal correspondiente quedará exonerado de la sanción.

4. No tener los libros contables a que obligan eí Código de Comercio y las leyes tributarias específicas o no llevar al día dichos libros y los registros contables. Se entiende que están ai día, si todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) meses calendario inmediatos siguientes de realizadas. SANCION: Multa de un mil quetzales (Q. 1,000.00) cada vez que se fiscalice al contribuyente y . se establezca la infracción. Reformado por el numeral 4 al Artículo 94, según Decreto 03-2004. 5. Llevar o mantener los libros y registros contables, en forma o lugar distintos de ios que obligan el Código de. Comercio y las respectivas le yes tributarias específicas. SANCION: Multa d e un mil quetzales (Q:1„ 000.00) cada vez. que se fiscalice al contribuyente y se establezca la infracción.

6. Ofertar los bienes y servicios sin incluir en, el precio el impuesto correspondiente cuando así lo establezca la ley tributaría.específica. SANCION: Multa de dos mil quetzales (Q. 2,000.00) cada vez que se establezca la infracción.

7. Omitir la percepción o retención de tributos de acuerdo con normas establecidas en este Código y en las leyes específicas de cada impuesto. SANCION: Multa equivalente al impuesto cuya percepción o retención se omitiere.

74 8. Emitir factura, tiquetes, notas de débito, notas de crédito, recibos u otros documentos exigidos por las leyes tributarias específicas que no cumplan los requisitos según la ley especifica. SANCION: Multa de cien quetzales (Q. 100.00) por cada documento. El máximo de sanción que podrá aplicarse será de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00) en cada período mensual. En ningún caso la sanción máxima excederá del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual declarado.

9. Presentar las declaraciones después del plazo establecido en la Ley tributaria, específica. SANCION: Multa de treinta quetzales (Q30.00) por cada día de atraso con una sanción máxima de seiscientos quetzales (Q.600.00) cuando la declaración deba presentarse en forma semanal o mensual de mil quinientos quetzales (Q. I,

500.00)

cuando la declaración deba presentarse en forma trimestral;

y de tres mil quetzales (Q. 3,000.00) cuando la declaración deba presentarse en forma anual.

10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se establece en el numeral 6 del articulo 112 de este código. SANCION: Multa de un mil quetzales (Q. 1,000.00) por cada vez que sea citado y no concurriere.

El Organismo Ejecutivo a propuesta que la Administración Tributaria formulará por conducto del Ministerio de Finanzas el Valor de las mismas y propondrá al Congreso de la República las reformas pertinentes. Se adicionan los numerales 11 y 12 al Artículo 94, según Decreto Número 03- 04, el cual queda asi:

II .

Dar aviso después del plazo que indica la ley específica; al Registro

correspondiente, del traspaso de vehículos usados, por cambio de propietario. En este

75 caso el obligado a dar el aviso correspondiente es el comprador del vehículo. SANCION: Multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del impuesto omitido determinado conforme la tarifa fija específica que establece la Ley del Impuesto ai Valor Agregado.

12. Dar aviso después del plazo que establece la Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos, de cualquier cambio producido en las características de los vehículos inscritos en el Registro correspondiente. SANCION: Multa de quinientos quetzales (Q.500.00). La sanción se reducirá en

76

••

cincuenta por ciento%(50%), :sl;el ayiso'se, presenta dentro del mes calendario inmediato siguiente a la fecha en que correspondía su presentación. . ,

7.4. SANCIONES CON ELCIERRETEMPORAL. . Se aplicará el cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios cuando se incurra en la comisión de las infracciones antes señaladas. Según el Artículo 85 deí,Código Tributario;

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7.5. "

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. PRESUNCIONES.- .

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ív. j Las presunciones establecidas en este Código y en otras íeyes tributarias específicas sobre infracciones y sanciones, admiten prueba en contrario. Artículo 72 del Qódigo Tributario. ; . "-•".'I" . ■ VV •;

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7.6. CONCURRENCIA DE LAS INFRACCIONES. : .Guanclo un hecho constituya.más de una infracción, se sancionará .cada una de ellas. Artículo 73 del Código Tributario.

7.7 REINCIDENCIA.

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Para los:, efectos^ de;, este:;Código,-habrá Creincidencia;' si . elr sancionado por resolución de la ^Administración iTributariar:que se encuentre notificada, comete otra;infracción:del.mismo tipo dentro del plazo decuatroafios.-' Ensel caso-de7 reincidencia; si, ía infracciónrestá^contemplada en los numerales 1, 4, 6,.9, y 10 del Artículo 94 de este Código, se aplicará como sanción el cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio, de conformidad con lo que establece el Artículo 86.de este Código. Si la:reincidencia • se produce en infracción que únicamente esté sancionada con multa,;;ésta se incrementará en un cincuenta;por ciento; (50%): Si la'Sanción, se > aplica en función ;del importe de>un. tributo; en : ningún caso podrá

77 ser mayor al monto del mismo. Artículo 74-.del Código;. Tributario (Reformado-por, IOSÍ Artículos18.'del:Decreto, número 58-96 y-10'del . Decreto 117-97 ambos del Congreso de la República).

7.8 EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD. Las infracciones y sanciones tributarias se extinguen por los motivos siguientes: 1.

Muerte del infractor.

2.

Exoneración o condonación.

3.

Prescripción.

4.

En los demás casos contemplados en el Artículo 55 de este Código.

Artículo 75 del Código Tributario.

7.9. PRESCRIPCIÓN. Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por el transcurso de cinco años, contados a partir de la fecha en que se cometió la infracción o quedó firme la sanción, respectivamente. Artículo 76 del Código Tributario.

7.10. EL CIERRE TEMPORAL DE LAS EMPRESAS. ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS. El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios, es la sanción que se impone á las personas individuales o jurídicas propietarias de dichas empresas, establecimientos o negocios que reincidan en la comisión de las infracciones tipificadas conforme a los numerales 1, 4, 6, 9 y 10 del Artículo 94 de este Código. Cuando el infractor cometa la infracción sólo en una o en alguna de sus empresas, establecimientos o negocios, la sanción se aplicará únicamente, en aquella o aquellas en que se haya cometido la infracción. SANCION: El cierre temporal se decretará por un plazo mínimo de tres (3) días hábiles y máximo de diez (10) días hábiles, excepto cuando proceda duplicarla

78 sanción conforme las disposiciones de este mismo artículo. No procederá la aplicación del cierre temporal, cuando se presuma la comisión de un delito, en cuyo caso la Administración Tributaria aplicará lo dispuesto en los Artículos 70 y 90 de este Código. Al constatarse la reincidencia y la comisión de las infracciones a que se refiere el artículo 74 y numerales¡1, 4, 6, 9 y 10 del Artículo 94 de este Código, la Administración Tributaria lo documentará y con base en dictamen legal, resolverá solicitando al Juez de Paz del Ramo Penal competente, la imposición de la sanción del cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El Juez de Paz dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes a la recepción de la solicitud y la resolución de la Administración Tributaria, fijará audiencia oral para escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes. Al finalizar la audiencia, el Juez de Paz dictará de manera inmediata la resolución respectiva, ordenando, el cierre temporal, conforme a este artículo, cuando proceda. Artículo 86. Reformado actualmente por el Artículo 26 del Decreto 20-2006. En el caso de las entidades cuya vigilancia y fiscalización corresponde a (a Superintendencia de Bancos, la Administración Tributaria únicamente acudirá ante el Juez Penal competente después dé obtener opinión favorable de la Junta Monetaria. En el caso

de las Bolsas de Valores, la opinión favorable se requerirá al Ministerio de

Economía. El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios será ejecutado por el Juez que lo decretó con intervención de un representante de la Administración Tributaria, quien impondrá sellos oficiales con la leyenda "CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCIÓN FISCAL", los cuales también deberán ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal y la indicación "POR ORDEN JUDICIAL". Si el contribuyente se resiste, viola los sellos oficiales o por cualquier otro medio abre o utiliza la empresa, establecimiento o negocio cerrado, se le sancionará duplicando el plazo fijado inicialmente, sin perjuicio de instruir proceso por los delitos que correspondan. Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitación, se permitirá el acceso de las personas que lo habitan, pero en él no !

79 podrán efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad, i

profesión u oficio, del sancionado, por el tiempo que dura la sanción. Cuando se trate de centros hospitalarios, el Juez reemplazará dicha sanción .por una multa equivalente al cinco por ciento (5%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado, durante el último mes calendario anterior a la fecha en la que se decretó el cierre temporal. El cumplimiento de esta sanción no libera al infractor de la obligación del pago de las prestaciones laborales a sus dependientes. ARTICULO 87. Computo de recargos. Los recargos se aplicarán desde el día inmediato siguiente a la fecha del vencimiento del plazo establecido para pagar el tributo, hasta el día anterior al en q ue se efectúe el pago del mismo. ARTICULO 88. (Reformado por el articulo 20. del Decreto número 58-96 del Congreso de la República). Omisión de pago de tributos. La omisión de pago de tributos se constituye por la falta de determinación o la determinación incorrecta por el sujeto pasivo de la obligación tributaria, en tanto no configure defraudación, mora o apropiación indebida de tributos, que pueda resultar en el pago de cantidades menores a las que legalmente proceden. ARTICULO 89, (Reformado por el artículo 21. del Decreto número 58-96 del Congreso de la República). Sanción. La omisión de pago de tributos será sancionada con una multa equivalente al cien por ciento (100%) del importe del tributo omitido, cuando la omisión se determine mediante la fiscalización, reparos o ajustes. Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaración, rectifica y paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administración Tributaria, la sanción se reducirá al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido. En ambos casos, se aplicarán los intereses resarcitorios a que se refiere el artículo 58 de este Código. ARTICULO 90. (Reformado el segundo párrafo por el artículo 22. del Decreto número 58-96 del Congreso de la República). Prohibición de doble pena. (NON BIS IN IDEM). Si de la investigación que se realice, apareciere la comisión de un delito, la Administración Tributaria se abstendrá de imponer sanción alguna y pondrá el hecho en conocimiento del tribunal competente. La Administración Tributaria, en ningún caso sancionará dos veces la misma infracción. 7.11. PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES Son personas individuales cuyas ventas anuales o servicios prestados no excede de 60,000 quetzales. Inscripción en el régimen: Se solicita mediante un

80 formulario, en el cual se consigna el estimado de ventas, entregándosele posteriormente al contribuyente una tarjeta que lo acredita como tal. Obligación: a) llevar un libro de compras y ventas b) Emitir facturas por ventas y servicios mayores de 25 quetzales. c) Prestar declaración anual durante el mes de febrero de cada año. Régimen especial de pago: Se da en aquellos casos en que el contribuyente no desea prestar declaración anual,* por, lo que el impuesto se satisface adhiriendo timbres fiscales al libro de compras y ventas. . Este puede optar por el pago del 5% de sus ingresos totales mediante cuota fija trimestral.

7.12.

CANTIDAD

.

DE

.'

PEQUEÑOS

CONTRIBUYENTES

SEGÚN

LA

SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA DEL MUNICIPIO DE RETALHULEU. En el municipio de Retalhuleu, según la estadística de la Superintendencia de Administración Tributaria se encuentran inscritos dos mil trescientos cincuenta pequeños contribuyentes aproximadamente, porque varían al inscribirse o cancelar dicha inscripción trimestralmente.

7.12.1. ELEMENTOS; Personales: los propios contribuyentes. Formales: para ser inscritos como pequeños contribuyentes deben llenar un formulario del pequeño contribuyente. Reales: Son los impuestos que están obligados a entregar los pequeños contribuyentes a la Superintendencia de Administración Tributaria.

7.13. DELITO FISCAL A partir de este momento ia Administración Tributaria, puede solicitar la certificación de lo conducente, en virtud de no cumplir la obligación tributaria el contribuyente. Para este efecto nos remitiremos al articulo 358 a, b, c y d del Código penal que nos detalla cuales son los delitos contra el régimen tributario.

7.14. ANALISIS DEL DERECHO COMPARADO EN LEYES TRIBUTARIAS Las leyes tributarias de las repúblicas del Perú, Brasil, Argentina, y de Costa Rica, nos demuestran que las infracciones serán determinadas de forma objetiva y sancionada administrativamente y se aplica el cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios, siempre y cuando sean reincidentes, con la opción de sustituir la sanción del cierre temporal por una multa pero impuestas exclusivamente por la administración tributaria, también se puede reducir las sanciones impuestas al contribuyente siempre que subsane en forma espontánea sin la actuación de la Administración Tributaria, todo ello es siempre ante la Administración Tributaria o sea administrativamente, pero si el ilícito está regulado en las leyes penales entonces se aplican sanciones penales con el procedimiento ya preestablecido, claro está que nuestra ley tributaria no es original, según la exposición de motivos general del código Tributario, porqué primariamente se tomó el modelo del proyecto el cual fue a instancia de al OEA y el BID del cual se encargaron los profesores Rubens Gómez de Souza, Ramón Valdez costa y Carlos María Giulianni Founruge, de nacionalidades Brasileñas, Uruguaya y Argentina respectivamente, Por lo que como conocedores del derecho ya se debe legislar de manera concreta, sencilla y original a efecto de que tanto la Administración Tributa y el contribuyente tengan una armonía y señalar bien la sanción pecuniaria y los procedimientos en caso de recursos que debe usar el contribuyente en caso de violación a sus derechos.

CAPITULO VIII 8. EL RECURSO DE APELACION CONTRA LA SANCION DE CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS EN EL MUNICIPIO DE RETALHULEU. El recurso de apelación regulado en la parte final del noveno párrafo del Artículo 86 del Código Tributario reformado actualmente por el artículo 26 del Decreto número 20-2006.

8.1. ANTE QUE JUEZ SE INTERPONE. El recurso de Apelación regulado en la parte final del noveno párrafo del artículo 86 del Código Tributario, reformado actualmente por el artículo 26 del Decreto número 20-2006, no indica con claridad y precisión ante que juez debe interponerse dicho recurso.

8.1.2. QUE TRIBUNAL DE ALZADA DEBE CONOCER EL RECURSO DE APELACION YA MENCIONADA. No indica si es un tribunal civil o penal, conforme la investigación realizada se estableció por lo ya establecido en el Código Tributario que toda actuación administrativa se debe de plantear o dirimir ante la Administración Tributaria y no como se está efectuando actualmente ante un órgano jurisdiccional.

8.1.3. PLAZO PARA INTERPONERLO. El Recurso de Apelación regulado en la parle final del noveno párrafo del artículo 8 6 del Código Tributario, actualmente reformado por el artículo 26 deí Decreto número 20-2006, no indica cual es el plazo para interponerlo, por lo anterior se es tablece que no hay un plazo establecido para interponer dicho medio de impugnación como lo establecen otras leyes y como están regulados los medios de impugnación ante la Administración Tributaria.

82

83 8.1.4. EFICACIA. El Recurso de Apelación regulado en la parte final del noveno párrafo del artículo 86 del Código Tributario, no tiene eficacia, toda vez que desde el principio del proceso que da lugar al referido medio de impugnación viola el debido proceso regulados en los artículos: 12 de la Constitución Política de la República de Guatemala, artículo 16 de la Ley del Organismo Judicial, artículo 4 de la Ley de Amparo, exhibición personal y de constitucionalidad, artículo 8 de la Convención Americana de derechos humanos, pacto de san José, ya que el fin primordial que persigue la Administración Tributaria en este caso es el cierre temporal de los negocios de los contribuyentes aunque se demuestre lo contrario, que por algún error hayan cometido la infracción de no entregar facturas o tiquetes a sus clientes. Y porque los mismos contribuyentes algunas veces para economizar, no se asesoran con un profesional del derecho porque al final gastan más que allanarse de manera tácita a la sanción que se les imponen, por ende toda sanción como es pecuniaria la Administración Tributaria debe captar el valor para que esto sea rápido y beneficioso al Estado y con ello contribuir al desarrollo del país.

8.2 PROBLEMAS SURGIDOS DE LA APLICACIÓN DEL ARTICULO 86 DEL CODIGO TRIBUTARIO. El problema que se presenta es determinar si el recurso de apelación regulado en la parte final del noveno párrafo del artículo 86 del Código Tributario, reformado por el artículo 26 del Decreto 20-2006, su trámite es en la vía penal o en la vía civil, o administrativa, porque no se indica si se considera una conducta dolosa o culposa constitutiva de delito o falta o una infracción de carácter civil o administrativo. Ya que actualmente, no obstante las reformas que se indican en el artículo 26 del referido Decreto 20-2006, en el artículo 86 objeto del presente estudio en su tercer párrafo, sólo indica que se presentará solicitud razonada ante el Juez de Paz del ramo penal, pero no indica con claridad y precisión cual es su procedimiento ya que en el juzgado de paz del municipio de Retalhuleu, se está tramitando por la vía del juicio de faltas, que no es lo correcto, toda vez que la infracción no se considera una falta mucho

menos delito, y para confundir más al juzgador cuando indica en ese último párrafo la resolución que dictan es apelable, según dicha ley, simplemente el legislador consideró que sea apelable, pero no indicó cual es su procedimiento. Por lo que dicho precepto legal contraviene los Artículos 12 de la Constitución Política de la República de Guatemala, el cual se refiere al debido proceso, Artículo 16 de la Ley del Organismo Judicial, Artículo 8 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos, Artículo 4 de (a Ley de Amparo, Exhibición personal y de Constitucionalidad. Artículos 44, 45, 47, y 48 del Código Procesal Penal, donde indica cuales son las atribuciones del Juez de Paz.

Razonamiento en base al artículo 69 del Código Procesal Penal, no es delito ni falta, para que lo conozca un juzgado dei ramo penal. ¿Por qué razón se traslada un problema en materia administrativa tributaría a procedimiento en materia penal, 10 cual con ello se viola el artículo 154 de la Constitución'Política de la República de Guatemala, el cual se refiere a la prohibición tajante de la delegación de funciones administrativas a un procedimiento penal. Por lo tanto es ía Administración Tributaria la que tiene que imponer las sanciones correspondientes, o sea la vía administrativa.

COMENTARIO: Inclusive hay estudios y comentarios sobre las deficiencias del Código Tributario, como los expresados por la Licenciada GLADYS MONTERROSO, en las columnas escritas de Prensa Libre, de fechas 14 de julio, 11 de agosto, 18 de agosto, y veintinueve de septiembre del año dos mil seis, además el comunicado de prensa hecha por el Economista Español José Félix Sanz por Canal 7 de Guatemala, donde le propone al Estado de Guatemala un nuevo proyecto de Código Tributario, por las deficiencias antes señaladas.14

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Comentario de la LICDA. GLADYS MONTÉROSO Prensa Libre. 14 -7-06, 11-8-06, 18-8-06, 29-9-06.

EL DEBIDO PROCESO: El debido proceso es una garantía 85 constitucional, establecida en el artículo 12 de nuestra Constitución Política, el;cual por su importancia se estima conveniente transcribirlo: La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales Especiales o secretos, ni por procedimientos que no estén preestablecidos legalmente. Diera la impresión que este artículo de la Constitución es únicamente aplicable a asuntos de índole penal, pero su utilización debe darse a todo.el quehacer jurídico, ya sea judicial o administrativo. Otra norma jurídica que contempla esa garantía, además es puntual, al referir sobre asuntos fiscales y por ende tributarios, es la Convención Americana sobre Derechos Humanos, también conocida como Pacto de San José. En dicho cuerpo legal, encontramos el artículo 8, que en el numeral 1, expresa: La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales Especiales o secretos, ni por procedimientos que no estén preestablecidos legalmente.15 Toda persona tiene derecho a ser oída con las debidas garantías y dentro de un plazo razonable, por un juez competente, independiente e imparcíal establecido con anterioridad por la ley, en la. substanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella, o para la determinación de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro ca rácter. Otra norma de alta jerarquía que establece lo referente al debido proceso, es el artículo 4 o de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad: "La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado, de sus derechos, sin haber sido c itado, oído y. vencido

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Articulo 12 de la Constitución Política de la República de¡Guatemala.

86 en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. En todo procedimiento administrativo o judicial deben guardarse u observarse las garantías propias al debido proceso. Para no contravenir las normas del debido proceso, es menester que en el proceso administrativo tributario de determinación de obligación tributaria o lo referente a la imposición de sanciones por infracciones, se notifique al contribuyente o responsable, las actuaciones administrativas, conforme las formalidades establecidas en el Código Tributario, de no ser asf no se le podría afectar legalmente en sus derechos. Se puede resumir que el debido proceso es la serie de actuaciones administrativas o jurisdiccionales, en donde se cumple con un emplazamiento legal, o sea la persona a quien se le pudiera afectar en sus derechos, ha sido debidamente notificada de esa posibilidad de resultar afectado. De tal suerte que esta persona tenga la posibilidad de defenderse, o sea el ser oído, la posibilidad de presentar los medios de prueba, el planteamiento de recursos legales y excepciones, contando con la intervención de una autoridad o tribunal competente y preestablecido, cuya conclusión final será una resolución administrativa o una sentencia judicial que resuelva el asunto sometido a su conocimiento. CONCLUSIONES.

1.

La Superintendencia de Administración Tributaria es uno de los órganos que

pertenece a la administración pública y ejerce administración tributaria y su fin primordiaf es recaudar con efectividad los ingresos que el Estado requiere para cumplir con sus obligaciones constitucionales, en particular las que tienen relación con el gasto social en salud, educación, seguridad civil, vivienda e infraestructura, y al estar solicitando la intervención de un órgano jurisdiccional para que imponga sanción por una infracción tributaria, lo que se estarla haciendo es contravenir el fin primordial, la de recaudar los ingresos de manera rápida para llevar a cabo sus obligaciones constitucionales.

2.

En nuestra Constitución, existe como principio el legítimo derecho a

defenderse de los actos y resoluciones de la administración pública, que debe

87

prevalecer como PRINCIPIO GENERAL del procedimiento administrativo, porque en el Artículo 12 de la Constitución Política de la República de Guatemala, se enmarca la legitima defensa, para el caso de las acciones meramente jurisdiccionales, es decir dentro de un proceso determinado.

3.

Dentro del derecho administrativo existe El Principio de la Precisión, el cual

consiste que los planes no deben hacerse con afirmaciones vagas y genéricas, sino con la mayor precisión posible, porque van a regir acciones concretas. Así como también El Principio de Flexibilidad, que implica que dentro de la precisión establecida en el principio de precisión, debe dejar margen para los cambios que surjan en éste. En el presente caso se estaría violando el principio de precisión al regular un recurso sin procedimiento específico por la sanción impuesta por una infracción que bien se puede sancionar administrativamente y no ante un órgano jurisdiccional como se ve en la actualidad.

4.

Dentro del derecho administrativo existen límites adjetivos o procedimentales en

la que se encuentra la vía administrativa entre los que encontramos los recursos administrativos, recursos de revocatoria y de reposición regulados en el Artículo 7 y 17 de-la Ley de lo Contencioso Administrativo, y los procesos judiciales, como el proceso de Ip Contencioso Administrativo, etc; los procesos constitucionales, el amparo y lá acción de Inconstitucionalidad; por último las acciones por daños y perjuicios causados ai particular y el procesamiento por delitos cometidos por funcionarios públicos. t

5.

La resistencia pacífica consiste en el legítimo derecho que los particulares tienen

a resistirse a las determinaciones de la administración pública, cuando los derechos de todos los administrados son violados o conculcados, el que se encuentra regulado en el Artículo 45 de la Constitución Política de la República de Guatemala. Guatemala. ¡- •

6.

El Recurso de Apelación, contra la sanción de cierre temporal de

Empresas, Establecimientos o negocios en el municipio de Retalhuleu, regulado t

en la parte final del noveno párrafo del Articulo 86 del Código Tributario, reformado por el Artículo 26 del Decreto número 20-2006, viola los principios: De Legalidad, de precisión regulado en el Derecho Administrativo, el debido proceso, porque no señala con precisión un procedimiento específico en cuanto a su trámite y por ende en algunos casos se viola el derecho de defensa del contribuyente y el bienestar común, regulados en los Artículos 2 y 12 de la Constitución Política.

7.

El Recurso de Apelación contralla sanción de cierre temporal de Empresas,

Establecimientos o negocios, regulado en la parte finaI del noveno párrafo del Artículo 86 del Código Tributario, y reformado por el artículo 26 del Decreto 20-2006. deí Congreso de la República carece de eficacia por violar un procedimiento administrativo establecido, ya que con ello hay inseguridad y falta de certeza jurídica.

8.

Aún con la reforma realizada recientemente concretamente en el noveno y

décimo párrafo del Articulo 86 del Código Tributario, persiste la debilidad, ambigüedad o

89

carencia de normas precisas que permitan la generalidad, equidad y certeza del marco juridico impositivo, toda vez que dichas reformas sólo ampliaron el contenido de dichos párrafos no obstante estaban ya insertos, por lo tanto si imponen sanción de multa como lo indican en dichas reformas por lógica tendría más celeridad si se hiciera ante la misma administración tributaría o sea en la vía administrativa y no judicial.

9.

Que las sanciones por infracciones tributarías se deben de llevar a cabo ante la

administración tributaria como se hace en otros países tales comp Argentina, Brasil, Perú, Costa Rica, para que no se viole lo que índica el Artículo 2 y 12 de nuestra carta magna, en otras palabras en la vía administrativa; disponiendo del Juicio Contencioso Administrativo o el Juicio Económico Coactivo, como lo establece el Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso RECOMENDACIONES.

1.

La Superintendencia de Administración Tributaria debe desarrollar un programa

de orientación y motivación a los contribuyentes a efecto de proveer una información sencilla para que no se demoren al pago de los impuestos indicados por la ley tributaria y con ello alpanzar su objetivo.

2.

Que el Estado por medio de la Administración Tributaria no siga con las

violaciones de los derechos de los contribuyentes, como el derecho de defensa, el debido proceso, regulados en la Constitución Política de Guatemala, ya que con la crisis económica que atraviesa nuestro país hace más difícil la vida de los guatemaltecos y por ende al imponer una sanción por una infracción que bien se podría dirimir o solventar ante la administración pública, muchos empresario? ya no tienen el ánimo de invertir en nuestro país, por falta de certeza jurídica.

90

3.

Que la Administración Tributaria, respete las normas ya establecidas dentro del

marco legal para la imposición de las sanciones en contra de los contribuyentes y con ello no se estaría violentando ninguna otra norma como en el presente caso.

4.

Que los Juzgados de Paz del Ramo Penal de la República, estudien el

procedimiento administrativo, antes de entrar a conocer la solicitud que presenta la Administración Tributaria, para no contravenir los Artículos 44, 45, 47 y 48 del Código Procesal Penal.

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Diferencias y Similitudes Entre Impuestos, Contribuciones, Tasas

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