DERECHO FINANCIERO
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UNIDAD 1 – INTRODUCCION CONCEPTO DE FINANZAS Y DE ACTIVIDAD FINANCIERA. Ciencia financiera: la que estudia la actividad del estado consistente en sus consumos y productos (gastos y recursos) con arreglo a sus legítimas necesidades. necesidades. El objeto de las finanzas es la actividad financiera Actividad Financiera: actividad del estado que preordena determinados medios (financieros) que consisten en recursos y gastos para la satisfacción de sus fines. Es decir, la actividad que realiza el estado para satisfacer sus necesidades necesidades y obtener recursos. Todo caudal que ingrese al Tesoro para la atención de las funciones y servicios que el estado preste, es un recurso, cuyo producto normalmente normalmente es empleado con el fin típico de atender o solventar los gastos públicos. Por su parte, el presupuesto es el documento que sintetiza los medios enunciados, debe describir toda la actividad estatal, es decir, que funciones y servicios presta el estado y mediante que recursos los financia. El estado es el sujeto activo de la actividad financiera, el centro de decisión financiera. El orden impuesto a los distintos recursos y gastos públicos por utilizar y su expresión mediante el instituto denominado presupuesto, se ajustaran o dependerán del modelo de estado de que se trate (liberal, intervencionista intervencionista o socialista). Necesidades públicas: La actividad financiera se ejercita para la satisfacción de los fines del estado. La causa fin del estado es el bien común, es decir, el proporcionar a los ciudadanos las condiciones para lograr en plenitud sus aspiraciones espirituales y los medios para una vida digna. El bien común se alcanza a través de la públicas. (Los gastos públicos aparecen satisfaciendo actividad financiera satisfaciendo satisfaciendo necesidades públicas. de modo inmediato las necesidades necesidades públicas, pero son un medio para satisfacerlas). Las necesidades se clasifican en: - Individuale Individuales: s: las que tiene el individuo por el solo hecho de existir (alimentación, vestimenta, etc.). Deben satisfacerse. - Colectivas: derivan del carácter social del individuo (transporte, comunicación, etc.).. - Públicas: Públicas: no pueden asimilarse a las individuales o generales (privadas), ni a las necesidades de la mayoría de la población. EJ: algún grupo social podría propiciar que se lo beneficie con subsidios a la exportación. Aunque se trate en rigor de un gasto, al reducir las cantidades disponibles para el consumo interno, podría provocar el incremento de los precios, perjudicando perjudicando así el interés comunitario, comunitario, por lo tanto la suma de intereses no puede marcar el interés colectivo. Se satisface una nec. Publica cuando su satisfacción es beneficiosa para todos los miembros de una comunidad; todas las personas deben tener acceso a los beneficios y nadie puede ser excluido, por esto mismo su satisfacción se asume públicamente. Son necesidades públicas Primarias: - Defensa - Legi Legisl slac ació ión: n: el grup grupo o para para ser ser tal tal nece necesi sita ta norm normas as,, dº y obli obliga gaci cion ones es.. Si está están n en un Territorio Determinado hay - Justic Justicia: ia: se se debe debe estab establec lecer, er, conf confirm irmar ar los dº dº y obliga obligacio ciones nes.. Estado - Órgan Órgano o de segu segurid ridad ad:: se debe debe ma mant ntene enerr la segu segurid ridad ad - Funció Función n de gobie gobierno rno:: alguie alguien n que que dirij dirija a al grup grupo. o. Necesidades s públicas públicas Secundarias: Secundarias: varían según el tiempo y del estado que se trate. Son Las Necesidade necesidades sociales que el estado las hace públicas, ej. salud, cultura, educación, madres solteras, chicos abandonados, agua potable, carreteras, ferrocarriles. En argentina: la copa de leche en las escuelas durante la crisis. Por ej., toda sociedad se beneficia en tener una población culta, pero también los particulares que la reciben obtienen un beneficio directo. Se trata así de la prestación de un servicio que satisface al mismo tiempo necesidades privadas directas y publicas. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO. Es el conjunto de normas y principios que ordenan la actividad financiera del estado. 2
Se trata de un sector del derecho público para el cual rige el principio de juridicidad, es decir, de necesi necesitar tar las entida entidade dess públi públicas cas perti pertinen nentes tes,, atribu atribucio cione ness expres expresas as del del derech derecho o posit positivo ivo para para desarrollar su cometido así como la delimitación de su esfera jurídica frente a los l os individuos. Como vimos, la satisfacción de las necesidades públicas importa en muchos casos contrariar o impedir las nec. individuales de modo de hacer necesario un orden coercitivo, este orden requiere el llamado principio de legalidad que exige su establecimiento sobre la base de determinada determinada jerarquía de normas. Desde el punto de vista POLITICO las finanzas pueden clasificarse en: Finanzas LIBERALES: es un modelo de la escuela clásica, al cual tendieron los estados entre 1850 y 1914. Parte de la premisa de que el motor de la actividad económica es la iniciativa individual, exaltando la figura del empresario como concretización de esta. Reconoce 2 presupuestos: presupuestos: Propiedad privada de los medios de producción: los dueños son los particulares. La existencia del mercado. Dentro de esta concepción el Estado desempeña un papel eminentemente pasivo, de custodio de la seguridad interior, la defensa exterior y el bienestar común. Se conoce como estado gendarme que debe limitarse a cumplir las funciones de buen policía dentro de la sociedad, evitando alterar con sus decisiones la actividad económica delegada exclusivamente en manos de los particulares. Ello es así, porque se entendía que mediante la libertad de competencia, el hombre al lograr su propio beneficio, procuraba el de la comunidad toda mediante el funcionamiento del automatismo del mercado y, fundamentalmente, el libre juego de la oferta y la demanda. política tributaria tributaria se cons princi cipi pio o de la En ma mate teri ria a de política consid ider erab aba a a los los impu impues esto toss suje sujeto toss al prin contraprestación, es decir, como una forma de precio que pagan los particulares por los servicios que presta el estado. Como la administración e inversión de dichos ingresos se consideraba relativamente improductiva e comparación con la utilización que podrían darle los particulares, la tendencia en materia impositiva fue la de obtener de los patrimonios privados la menor parte posible, o sea, lo indispensable para hacer frente a los gastos que irroga el mantenimiento del estado y el cumplimiento de sus fines específicos. La segunda premisa fue la de procurar que el impuesto tenga una finalidad puramente fiscal, es decir, que se utilice exclusivamente para recaudar recursos destinados a constituir los fondos del erario público. El impuesto, debía limitarse a solventar los gastos del estado, vedándose su utilización como instrumento instrumento de política fiscal destinado destinado a obtener los resultados resultados económicos económicos apetecidos por el ente ente público. El gasto público debía ser restringido al máximo, ya que se consideraba negativa y poco productiva la actividad estatal. El gasto publico era clasifica do n ordinario y extraordinario, teniendo en cuanta los recursos con los que se iba a financiar. Gastos ordinarios eran aquellos necesarios para el normal funcionamiento del estado, se repetían periódicamente y eran previsibles. Debían ser financiados con recursos ordinarios, es decir, aquellos que provenían exclusivamente del tesoro nacional. Ej. Pago de los sueldos de un funcionario, alquiler de un edificio. Los gastos extraordinarios eran los necesarios para la realización de inversiones en obras y trabajos públicos, adquisición de bs no imprescindibles y los destin destinad ados os a la a la finan financia ciació ción n de conti conting ngenc encias ias extrao extraordi rdina naria riass como como confli conflicto ctoss bélico bélicos, s, catástrofes. Estos gastos debían ser financiados con los denominados recursos extraordinarios, es decir, recursos patrimoniales que se obtenían mediante la realización de operaciones monetarias de carácter excepcional consistentes, fundamentalmente, fundamentalmente, en devaluar la moneda. Presupuesto: debía haber un equilibrio anual del presupuesto, que constituía la regla de oro de la economía. El presupuesto financiero no podía presentar déficit (porque el estado para cubrirlo tiene que pedir prestado, por ende pagar intereses y para ello aumentar los impuestos) ni superávit (porque le quita recursos a los particulares). Finanzas Finanzas SOCIALIST SOCIALISTAS: AS: es el mo model delo o del estad estado o ruso. ruso. Princ Principi ipio o del mo model delo: o: 1928 1928;; fin: fin: 1985 1985.. Reconoce 2 presupuestos: Propiedad pública de los medios de producción (propiedad estatal y propiedad agraria). Los medios de producción se hallan en manos del estado, quien determina lo que se va a producir, con que medios, en que cantidad y a que precio. Dentro de este modelo el estado gasta mucho y necesita muchos recursos. Existencia del mercado por decisión política del gobernante. La política tributaria socialista se halla integrada al sistema de planificación central y sujeta a las decisione decisioness de los organism organismos os superiores superiores de conducción conducción.. El estado obtiene obtiene sus ingresos de los tributos: impuesto to a la renta renta de las empresas empresas públic públicas as: esquem * impues esquema a de distri distribu bució ción n de gana gananc ncias ias:: de los beneficios de la empresas, una parte se destina a la empresa misma y es retenida por ella con el fin de aumen aumentar tar su produ producci cción ón y me mejor jorar ar la situa situació ción n de los obrero obreros, s, median mediante te la rea realiz lizaci ación ón de obras obras destinadas a elevar su nivel de vida. Este porcentaje asciende, generalmente a una tercera parte, mientras las 2/3 partes restantes son absorbidas por el impuesto. 3
* impuesto a la producción: ej. Fabrica Fabrica de jabón, jabón, producció producción n 8 ds seguidos seguidos las 24 hs todos los insumos pueden variar y para determinar el costo de producción es muy engorroso, entonces se crea el: * impuesto a las ventas: esta integrado por un numeroso conjunto de impuestos que recaen sobre los diferentes bienes de consumo, e inciden, generalmente en la etapa de distribución o algunos en la de producción. producción. Existen impuestos impuestos especiales para cada tipo de producto o industria. * Tb existía un impuesto a la renta personal el que ganaba mas no podía ganar más que 6 veces lo que ganaba el que menos ganaba. Están alcanzados por este impuesto los trabajadores en relación de dependencia, dependencia, ya sea de empresas públicas o privadas, los profesionales y trabajadores independientes. El monto del impuesto varia de acuerdo al trabajo que se realiza, quedando gravados con una tasa menor los obreros y empleados, y con tasas mas elevadas los comerciantes, artistas, profesionales y terratenientes. * impuesto agrícola: las granjas colectivas estaban sujetas al impuesto a la renta sobre los ingresos brutos, deducidos deducidos los gastos ocasionados ocasionados por compras a otras otras empresas. Los rusos eran productores productores de granos, pero no era suficiente la producción, entonces el estado propone a los productores que una vez cubierta la cuota que debían dar al estado, el resto lo lanzaban al mercado interno por las reglas de la oferta y la demanda crece la producción. producción. Gasto público: En el sist. Socialista de la URSS, dentro del gasto público podemos observar que los gastos de inversión ascienden al 50% del total de las erogaciones estatales. A su vez, los gastos de educación en 1962, alcanzan al 8,7%, sanidad publica el 5,7%, seguro sociales 11,6% y defensa el 8,9%. Los gastos de inversión son mayores ya que en este sist. La actividad pública no concurre con la privada, como lo es en otros países por ej. EEUU. La URSS tuvo altos gastos de guerra. En las finan finanzas zas socia socialis listas tas se adop adopta, ta, como como instru instrumen mento to fundam fundamen ental tal de polít política ica eco econó nómic mica a la planificación centralizada, centralizada, que abarca prácticamente todos los aspectos de la actividad económica nacional. Se elaboraban planes quinquenales que definían los objetivos finales y se ponían al servicio de su logro logro todo todoss los recurs recursos os neces necesari arios os,, facil facilita itand ndo o el desarr desarroll ollo o excep excepcio ciona nall de las fuerza fuerzass productivas, que convirtieron a un país eminentemente agrícola en una potencia industrial de primer orden. Pero luego se produjo un estancamiento que obligo a los gobiernos a adoptar determinados cambios en el sist económico, tendientes a obtener una mayor descentralización y flexibilidad. La planificación pasa pasa a ser una previsión y control de las cuestiones cuestiones macroeconómicas macroeconómicas y de objetivos a largo plazo y se deja a cargo de las empresas la dirección de la producción actual. Esta reforma se cono se con el nombre de reforma Liberman. El presupuesto El presupuesto del estado era un mecanismo a través del cual se aseguraba el dinero para promover obras y no era un presupuesto de gastos. El modelo liberal era ideal y el socialista real, entre estos hay otro: Finanzas INTERVENCIONISTA: son finanzas de la realidadtodos los estados han sido en algún punto intervencionistas. intervencionistas. Parte de 2 presupuestos: Propie Propieda dad d privad privada a de los medios medios de produ producci cción ón,, pero pero en princi principio pio porq porque ue coe coexis xiste te con la propiedad pública de los medios de producción. Existencia del mercado: el libre juego de la oferta y la demanda determina que va a producir el particular pero el estado influye tb, ya que fija los salarios de los trabajadores, trabajadores, así como también precios máximos que no pueden sobrepasarse. El interv interven encio cionis nismo mo eco econó nómic mico o se caract caracteri eriza za por por el papel papel prepo prepond ndera erant nte e del estad estado, o, que que debe debe intervenir en materia económica y además, es el único capacitado para disponer y ejecutar las medidas necesarias para una mejor redistribución del ingreso. Al impuesto se lo consideró no solo como un medio para solventar los gastos del estado, sino como una una herram herramien ienta ta de polít política ica económ económica ica que podía podía servir servir para para lograr lograr los fines fines que que el estad estado o se propusiera en materia económica y social. El impuesto paso a tener una finalidad extrafiscal persigue influir en la economía y en todas las formas de la vida social. El estado redistribuye el ingreso: por medio de los impuestos recauda fondos de las clases más pudie pudient ntes es y los distri distribu buye ye en forma forma de servic servicios ios públi públicos cos y otros otros benefi beneficio cios, s, a los secto sectores res má máss necesitados. necesitados. El estado fija el precio de los servicios públicos. público, en las finanzas intervencionistas deja de ser el cálculo total de las erogaciones El gasto público, necesarias para el funcionamiento del estado y desempeña un papel preponderante dentro de la política económica gral. El incremento de las funciones atribuidas al estado y dentro de estas, la importancia creciente que asumió la función económico-social a su cargo hizo que se aumente el gasto público. Los autores señalaron que el gasto publico podía utilizarse para mantener el nivel de demanda global cuando, por factores internos o externos del proceso económico, se produce una disminución i contracción en los gastos de consumo o de inversión de la población. Así, con el gasto público, que viene a reemplazar al gasto particular, se logra un aumento de la demanda que se traduce, en un incremento más que proporcional proporcional de la renta nacional. 4
El gasto gasto públi público co podía podía ser ser utiliz utilizad ado o tb para para evitar evitar los efecto efectoss de la desocu desocupa pació ción n me media diant nte e el otorgamiento de subsidios, en bs o en dinero, a los desocupados. Tb se peden otorgar subvenciones para det. Industrias o sectores de la actividad económica que se hallen afectadas por situaciones coyunturales. Presupuesto: el modelo intervencionista abandona el pcipio del equilibrio anual del presupuesto y es utilizado para diversos fines acordes con la política económica del estado, con un amplio margen de efectividad. Se Se orienta al gasto gasto público. público. El estado necesita necesita recursos tributarios sino se recurre a préstamos sino a la emisión de moneda. Piensan que el estado a través del desequilibrio del presupuesto se garantiza la actividad económica y luego, en un periodo posterior se obtendrá el equili equilibri brio o del del presu presupu puest esto. o. Se trata trata de lograr lograr que que las fases fases decrec decrecien ientes tes del del ciclo ciclo pueda puedan n ser compensadas en las épocas de prosperidad, o bien constituir fondos de reserva destinados a cubrir los déficit que se puedan producir en las fases descendentes. El mayor grado de intervencion i ntervencionismo ismo se llama dirigismo se respeta la propiedad privada de los medios de producción que coexisten con la propiedad publica, pero no hay mercado sino que las medidas políticas lo reemplazan. Lo que que difere diferenci ncia a a los estad estados os interv interven encio cionis nistas tas es el grado grado:: en Franci Francia a o Alema Alemania nia hay hay ma mass intervencionismo que en EEUU, pero en EEUU hay mayor intervencionismo que en Japón. Fines de los estados intervencionistas:
Sentar las bases de la infraestructura infraestructura económica. Desarrollo económico. económico. Pleno empleo Corregir fluctuaciones fluctuaciones económicas económicas Redistribuir el ingreso. EVOLUCION DEL PENSAMIENTO FINANCIERO. 1) Los cameralistas y mercantilistas. La escuela mercantilista investiga como se forma y desarrolla la riqueza de las naciones: la cantidad de oro y plata que podían tener. Los mercantilistas buscaron incrementar el comercio de exportación y limitar al máximo posible las importaciones. Estas se hallaban gravadas por fuertes derechos con la finalidad de proteger industrias locales y desalentar la salida de medios de pago del país. Defendieron la acumulación de dinero metálico. El estado debía contar con un ahorro público para hacer frente a situaciones anormales. En materia tributaria, los impuestos son vistos por estos autores como una forma de ingreso extraordinaria a la que había que recurrirse excepcionalmente, excepcionalmente, ya que los recursos de mayor gravitación eran los originarios (los que provenían del patrimonio del estado). Dentro Dentro del me merca rcant ntilis ilismo mo se desarr desarroll olla a una una escue escuela, la, la cameralista. Los cameralis cameralistas tas eran los economistas economistas que, durante la época del absolutismo político tenían por función específica asesorar a los monarcas en el buen manejo de la hacienda pública. Estos autores se abocaron a enunciar principios generales de buena política económica, siendo, así, los primeros en ocuparse concretamente de la mater ma teria ia finan financie ciera. ra. Los Los objet objetivo ivoss propu propuest estos os era eran n lograr lograr un ma mayor yor pode poderío río polít político ico a través través del del incremento del poder económico y resolver los grandes problemas que planteaba la organización del estado. 2) Los fisiócratas. Basaron su concepción económica en lo que denominaron el orden natural, por oposición al orden social artificial, creado por el hombre. Consideraron que la única actividad humana de la cual se obtenía un producto neto, era la explotación agrícola, por entender que únicamente allí la riqueza creada es mayor que la consumida. Siendo la act. agrícola primaria, consistente en la explotación de la tierra, la única capaz de crear riqueza o un producto neto, esta deberá ser la única fuente de recursos para el erario publico. Sostenía Sostenían, n, entonces, entonces, que la única clase clase productora productora de riquezas, riquezas, y que por lo tanto tanto debía pagar pagar impuesto, era la de los agricultores, debiendo gravarse la propiedad de la tierra sobre la base del valor de sus productos. El impuesto recaía, de esta forma, sobre los productos de la tierra. Consideraban al impuesto como un sacrificio mediante el cual los contribuyentes pagan la protección que les brinda el estado. 3) La escuela clásica o liberal: a) Adam Smith. Consid Considera eraba ba que que el homb hombre re debe debe actua actuarr librem librement ente e sin interf interfere erenc ncia ia del estad estado o porqu porque e esta esta es negativa. La productividad radica en el trabajo, y no solamente origina riqueza la explotación agrícola primaria sino cualquier tipo de actividad, por lo tanto, los impuestos deben alcanzar a todas las clases sociales por igual. Es partidario de los impuestos proporcionales. proporcionales. Enuncia 4 máximas o pcipios que deben regir a todos los impuestos en general. 5
facultades : todos (nadie puede quedar excluido) deben contribuir al 1. Canon o pcipio de las facultades: manteni mant enimie mient nto o del estad estado o en func función ión de la rique riqueza za goza gozada da (es (es decir decir,, de la consu consumid mida) a) bajo bajo la protección del estado. Es decir que queda excluida de la imposición la riqueza ahorrada. El impuesto se paga como contraprestación a la protección que otorga el estado a los particulares y que les permite obtener la riqueza que gozan. Da las bases para el pcipio constitucional de igualdad en materia tributaria = capacidad contributiva, = tratamiento tributario. certeza: el tributo debe ser cierto y determinado, y en modo alguno 2. Canon o pcipio de la certeza: arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su pago, la cantidad que que deba satisfacerse, todo ha de ser claro, llano e inteligible para e contribuyente y para cualquier otra persona. Modernamente estaría reflejado en el principio de irretroactividad de las leyes tributarias. 3. Canon o pcipio de la comodidad : todo tributo o impuesto debe exigirse en el tiempo y nodo que sea más cómodo y conveniente a las circunstancias del contribuyente. Ej: un impuesto sobre la renta deberá pagarse cuando esta se perciba; cuando el productor se hace con el producido. 4. Canon o pcipio de la economicidad: tiene dos directrices: I. Esta dirigido a la recaudación de los tributos que el costo de la recaudación sea mínimo. Result Resulta a necesa necesario rio evitar evitar que que los gasto gastoss de recau recauda dació ción n u otros otros mo motiv tivos os (por (por eje ejemp mplo lo la necesidad de un gran número de funcionarios para las tareas de recaudación) impidan que llegue al tesoro la máxima recaudación efectuada. II. Se dirige al legislador leyes claras y comprensibles por todos. Que el particular pueda liquidar sus propios impuestos sin necesidad de acudir a un consejo de adm. b) David Ricardo. *Teoría de los costos comparados cada país debe dedicarse a la actividad económica que pueda
producir a costos menores. Esta teoría da lugar a la división II del trabajo. *Teoría de la renta ricardeana la renta se produce no como consecuencia de la generosidad de la tierra, sino por el contrario, de la escasez de tierras fértiles. Sostiene que en un país sonde existiera abundancia de tierras fértiles en exceso no habría renta, ya que nadie pagaría por el uso de la tierra cuando ella no es propiedad privada y quedan grandes extensiones para quien quiera cultivarlas. Cuando se inicia el cultivo de tierras de segundo grado de fertilidad, comienza la renta para la tierra de la primera calidad. Si se comienza la explotación de tierras de tercera calidad, comienza la renta para las de segund segunda a y se acreci acrecient enta a para para las de prime primera. ra. Así, Así, aume aumenta nta el valor valor del produc producto to como como consecuencia de la mayor cantidad de mano de obra y trabajo requerido para la explotación de las tierras de inferior calidad. Los impuestos sobre la renta de la tierra, no afectan mas que a la renta porque inciden única y exclusivamente sobre los terratenientes, quienes carecen de posibilidad de trasladarlos a los consumidores a través de los precios a los productos, porque este esta dado por el de aquellos obtenidos en las tierras menos fértiles, cuyos cultivadores no pagan ni renta ni impuesto, careciendo por ello de elevar el precio. EJ: uno produce a 2, otro a 3, otro a 4 y otro a 5 5 es le precio del productor marginal. Los que producen a 2,3 y 4 tienen ganancia y hay que gravárselas, pero el precio se mantiene a 5 porque al que produce a este precio no se le aplica el impuesto. impuesto.
c) John Stuart Mill
Es partidario de la aplicación de impuestos progresivos sobre las riquezas heredadas a fin de limitarlas en función del bien publico, pero se manifiesta contrario a esta forma de impuestos aplicados a cualquier tipo de riqueza por considerar que imponer sobre las grandes rentas un porcentaje mas elevado que sobre las pequeñas es exigir una contribución contribución a la actividad y a la l a economía e imponer un castigo a los que han trabajado y ahorrado mas que los otros. Afirma la necesidad de no tomar en cuenta los medios de los particulares y percibir de todos una misma suma absoluta, puesto que todos se benefician por igual con la protección que brindan la ley y el gobierno. d) Juan Bautista Say.
Describe los procesos económicos: elaboración distribución circulación comercialización consumo acá se ubica el estado. Este autor reconoce el fenómeno de cambio por el cual el estado recauda impuestos a la vez que presta presta servic servicios ios,, pero pero al consi consider derar ar a estos estos como como bienes bienes inmate inmateria riales les,, termi termina na por por consid considera erarr la actividad financiera como un fenómeno de consumo y no de creación ni de cambio de riquezas. El termino consumo equivale al de destrucción, tanto sea que se destruya para crear una nueva riquez riqueza a como como que que se destru destruya ya para para satis satisfac facer er una una necesi necesida dad. d. Los gasto gastoss públi públicos cos pued pueden en ser 6
productivos (se resuelven en la acumulación de una parte de la renta para convertirla en capital o para mantenerlo) mantenerlo) o improductivos (son los destinados a satisfacer las necesidades de la soc.)
La importancia de la obra de Say radica en el hecho de haber revalorizado el concepto de consumo al considerar que este puede ser productivo, contrariamente a lo sostenido por A. Smith, en el sentido de que los gastos públicos o consumos del estado son siempre improductivos, aun cuando puedan ser beneficiosos para la comunidad.
4) La teoría del cambio (1807) Esta doctrina define al fenómeno financiero como un fenómeno de cambio: el estado presta servicios (que deben limitarse al orden, la justicia y la seguridad) seguridad) ya a cambio percibe impuestos. impuestos. Desde el punto de vista vista filosó filosófic fico-p o-polí olític tico, o, seria seria una una expres expresión ión del del contra contrato to socia social. l. El estad estado o apare aparece ce como como un instrumento del que se sirven los individuos para lograr sus fines y a través del cual se obtiene la satisfacción de ciertas ciertas necesidades. Senior Senior y Bastiat son autores de esta teoría. teoría. 5) La teoría de la producción. Adolfo Bagner. Socia Socialis lista ta sansim sansimon onean eano. o. Sigu Sigue e a He Hegel gel.. La funció función n que que debe debe cumpli cumplirr el estad estado, o, a través través de su actividad financiera, consiste fundamentalmente en la redistribución de riqueza: el estado obtiene sus recursos recaudando recaudando impuestos de las clases mas pudientes de la soc. y revierte dicha riqueza a través de la prestación de servicios públicos que benefician a quienes mas lo necesitan, con prescindencia de su aporte al erario publico. Generalmente esos servicios son utilizados por las clases menos pudientes, pudientes, o sea por los que no pagan impuestos. 6) La escuela marginalista. Deberá Deberán n aplica aplicarse rse impu impuest estos os única únicame mente nte cuan cuando do los recurs recursos os que que de ellos ellos se obtie obtienen nen fuera fueran n empleados por el estado para lograr una ganancia mayor para la nación toda que la que producirían los particulares al invertirlos en la economía privada. privada. Los precios en el estado se fijan de un modo que es aceptado actualmente la oferta y la demanda. Pero los precios de la actividad financiera, es decir, los precios políticos (los precios de los servicios que presta el estado) se fijan en el parlamento. 7) La teoría de la circulación de las elites. (1904) En toda sociedad se forman grupos y entre ellos se enfrentan y es uno el victorioso que asciende otro estamento en el que se enfrenta con otros grupos de donde surge un victorioso y así sucesivamente hasta llegar al grupo de mayor poder, que es el que asume el poder del estado hasta enfrentarse con otro grupoel victorioso asumirá ese poder. El estado es una ficción, mediante la cual un grupo minoritario asume el poder para utilizarlo en su propio beneficio e imponer gravámenes a los contribuyentes. Este grupo dominante es sustituido, a su vez, por otro que actúa de igual manera. Luego de la década del ´30 redistribuir el ingreso es el fin del estado
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UNIDAD 2 – GASTO PUBLICO GASTO PUBLICO Y GASTO PRIVADO Se ha tratado de distinguir entre gasto público y privado y se han expuesto distintos criterios para hacer la distinción: Gasto PUBLICO El Estado cuando gasta persigue bienes inmateriales El Estado no persigue fines lucrativos. Gestión del gasto: el Estado primero determina los gastos y después busca los recursos. El Estado tiene obligación jurídica de gastar.
Gasto PRIVADO Los particulares cuando gastan persiguen bienes materiales Los particulares persiguen siempre fines lucrativos Los particulares primero determinan los recursos y gastan en función de los recursos. Los Particulares no.
1. Los Los parti particu cula lare res s cuan cuando do gasta gastan n persi persigu guen en bien bienes es mate materi rial ales es;; en camb cambio io el Estad Estado o persigue bienes inmateriales. Este Este criter criterio io es rel relat ativa ivame ment nte e cierto cierto porq porque ue norm normalm alment ente e los parti particul culare aress persi persigu guen en fines fines materiales, pero no siempre es así, pues asociados a alguna institución cultural, artística, religiosa o deportiva no persigue ningún fin material. Por su parte, el Estado cuando realiza actividades industriales o comerciales en competencia con los particulares tratando de ganar una franja de un mercado, persigue los mismos fines materiales que persiguen los particulares. 2. Los Los part partic icul ular ares es pers persig igue uen n siem siempr pre e fine fines s lucr lucrat ativ ivos os,, el Esta Estado do no pers persig igue ue fine fines s lucrativos. Este criterio es similar al anterior, y también es relativamente cierto. Un particular perfectamente puede gastar dinero sin perseguir ningún tipo de lucro (Ej.: el museo de Constantini no persigue lucrar, sino q es una manifestación de espiritualidad para q los particulares distintos puedan disfrutar del arte). Los bancos estatales q se dedican a actividades comerciales compiten con los demás bancos y no hay dudas de q persiguen los mismos fines de lucro q los bancos particulares. particulare lares s primero primero determ determina inan n los recurs recursos os y 3. Ha Hay y una una distin distinta ta gestió gestión n del gasto gasto:: los particu gastan en función de los recursos. En cambio, el Estado primero determina determina los gastos y después busca los recursos. Esto también relativamente relativamente cierto. Si bien sería deseable q los particulares pudieran fijar sus gastos en función de sus ingresos y también sería deseable q así lo haga el Estado. No siempre ocurre así: las familias pueden tener q afrontar gastos q exceden su nivel de ingresos, por ej.: cuando deben afrontar una enfermedad de alguno de sus miembros. Que el Estado primero fija los gastos y después busca los recursos será cierto en Estados q tienen muchos recursos, o como sucedió en Argentina de 1945. Pero actualmente la situación indica q debemos gastar en función de los recursos q tenemos. 4. El Estado Estado tiene obligación obligación jurídica jurídica de gastar y los los particulare particulares s no. Si bien Estado Estado tiene tiene la obligaci obligación ón jurídica jurídica de gastar gastar ya q tiene un mandato mandato constituci constitucional onal;; todo hacer significa gastos, y todo gasto implica recursos; q los particulares no tienen obligación jurídica de gastar debe ser tomado con pinzas, porque la biología del ser humano y la realidad institucional del Estado, hace ver como necesario el Gasta para satisfacer necesidades. El Estado gasta para satisfacer necesidades necesidades públicas primarias y el individuo sus necesidades individuales. La distinción entre Gasto Publico de Gasto Privado podría hacerse de esta forma: todo lo q gasta el Estado es Gasto Público y todo lo q gastan los particulares es Gasto Privado. Pero ¿por qué nació la necesidad de hacer la distinción? La necesidad nació cuando el Estado, además de las funciones estatales básicas, empezó a realizar otras funciones, cuando el Estado empezó a dedicarse a actividades comerciales o industriales en un pie de igualdad con los particulares, sometido a las mismas reglas del Derecho Comercial e incluso al mismo régimen impositivo y de quiebras. Morís Duverger hace una distinción q parece jurídicamente correcta. Dice q: Gasto Público: cuando el Estado gasta con poder de mando, con autoridad jurídico-política Gasto Privado: cuando el Estado no gasta con poder de mando y está sometido a las mismas reglas q los particulares, o sea, gasta en su actividad empresarial, comercial o industrial. En Francia esto tiene un correlato: el Gasto Publico y no las empresas son los q están en el Presupuesto Estatal.
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El nuestro país la situación es la misma: el gasto del Estado como autoridad jurídica-política es gasto del Presupuesto Nacional, y las empresas públicas nunca están en el presupuesto estatal. Entonces puede definirse al gasto público diciendo: Gasto Público: toda erogación monetaria del Estado, legítimamente autorizada, destinada a satisfacer necesidades públicas. Toda erogación monetaria: en las contabilidades modernas todo se contabiliza en dinero, pero además hay una realidad cierta: en un Estado de Derecho el Estado no toma bienes y servicios sino q los compra por un precio. - Legítimamente autorizada: hace referencia a la Ley de Presupuesto del Estado. Sin perjuicio q desde el punto de vista económico, el Gasto Público (el gasto del sector público de la economía, donde se incluyen todos los gastos del Estado), estén o no autorizados por la Ley de Presupuesto del Estado. Con lo cual, vemos q hay un concepto muy amplio (concepto económico), y uno más restringido (concepto Jurídico).
CLASICICACIÓN DEL GASTO PÚBLICO El gasto público se clasifica de muy diversas maneras. Estos criterios de clasificación, desde el punto devista jurídico, no aportan nada; pero sirven para precisar conceptos y delimitarlos. De las muchas clasificaciones del gasto público, veremos 2 clasificaciones administrativas y 2 económicas, 3 de las cuales están en el Presupuesto del Estado.
A- ADMINISTRATIVAS: 1- Clasificación JURISDICCIONAL del Gasto Público (clasificación del Presupuesto nacional): nacional): Tiene en cuenta quien realiza el gasto dentro del Estado. Se llama "jurisdiccional" porque en nuestro Derech Derecho o los eje ejecut cutore oress del gast gasto o son las jurisd jurisdicc iccion iones. es. Segú Según n la Ley 24. 24. 156 156 de Admin Administ istrac ración ión Financiera de la Nación las jurisdicciones son: Presidencia de la República, Ministerios, Secretarías, Poder Legislativo y Poder Judicial. Ésta clasificación está en el Presupuesto Nacional. Los norteamericanos la denominan "clasificación departamental del gasto público" ya q coinciden los ejecutores con los departamentos de Estado. Los ingleses la denominan "clasificación por unidades orgánicas de ejecución". 2- Clasificación FUNCIONAL del Gasto Público (clasificación del Presupuesto Nacional): Nacional): No tiene en cuenta al ejecutor del gasto sino su destino, o sea, q es lo que hace el Estado con el dinero de los ciudadanos. Para los norteamericanos esta es la "clasificación de los ciudadanos" ciudadanos" porque en realidad ponen el gasto público frente a administrar el dinero, se enteran de q es lo q el Estado hace. Se representa como porciones de una "pizza" donde están los porcentajes q se asignan a c/u de las funciones del Estado. Esta clasificación se superpone con la anterior porque una función puede ser desempeñada desempeñada por más de 1 jurisdicción y 1 jurisdicción puede desempeñar más de 1 función. Por ej.: la función Educación se superpone con la jurisdicción Secretaria de Educación, pero no totalmente porque también las Fuerzas Armadas (FFAA) brindan educación (en el servicio militar obligatorio se les enseñaba a leer y escribir a los analfabetos, y hoy los liceos militares son colegios secundarios y hay colegios militares). Además la jurisdicción FFAA no sólo brinda defensa y educación, sino también salud. O sea, las superposiciones son parciales. B- ECON ECONÓM ÓMIC ICAS AS 1 – Gastos Corrientes y de Inversión: (distinción del Presupuesto Presupuesto Nacional): CORRIENTES:: gastos de funcionamiento - Gastos CORRIENTES:: funcionamiento del Estado, gastos operativos. Estos Gastos suelen reiterarse en el tiempo y el Estado siempre tienen q realizarlos (sueldo de empleados del Estado, compra de insumes, etc.) - Gastos de INVERSION: carreteras, caminos, puertos, puentes, centrales hidroeléctricas, etc. Son gastos q se incorporan, q agrandan el patrimonio del Estado. 2- Gastos Reales y de Transferencia: (única clasificación q no está en el Presupuesto Presupuesto Nacional): - Gastos REALES: el Estado gasta y se produce un bien o un servicio. Son gastos con contraprestación contraprestación de prestar bienes o servicios. E.: cuando el Estado paga el sueldo a un empleado público, compra mobiliario, insumos, insumos, etc. Es decir, el Estado realiza un gasto q se exterioriza, se registra como producto producto nacional. - Gast Gastos os de TRAN TRANSF SFER EREN ENCI CIA: A: se tran transf sfie iere re dine dinero ro de una una ma mano no a otra otra,, sino sino obte obtene nerr una una contraprestación a cambio, no hay producción de bienes y servicios. Ej.: el Estado paga una jubilación, 9
pensió pensión n o da un subs subsidi idio, o, etc. etc. Son Son gasto gastoss dond donde e el Estad Estado o simple simpleme ment nte e produ produce ce una una ero eroga gació ción n monetaria, pero no tiene ninguna consecuencia en el producto nacional. AUMENTO DEL GASTO PÚBLICO Los econometristas han comparado los gastos a través del tiempo en distintos momentos y han Ido admitiendo q los gastos públicos tienden a incrementarse. Por eso se habla siempre de aumento del gasto público, pero hay q hacer alguna distinción: a veces hay apariencia de aumento y otras veces hay aumento real. Hay apariencia de aumento cuando nominalmente aumenta la cifra pero no hay un correlato cierto de carácter material con ese aumento. - Las razones de aumento aparente del gasto público son: 1 - Pérdida del valor de la moneda (devaluación): hecho real de devaluación de la moneda (metalia o papel) q se verifica en todos los países del mundo. No es un obstáculo grave, pues basta tomar el valor base y calcular si realmente hubo o no aumento 2- Modo distinto de registrar el gasto público: si la Argentina hubiera pasado los gastos de las empresas públicas al Presupuesto Nacional en vez de tenerlos por separado, hubiera aparecido un gasto distinto. Desde el punto de vista económico en realidad es lo mismo, solo q antes se registraban los gastos por separado y ahora se registrarían todos juntos. Pero superados los problemas de la Devaluación o del Registro, lo cierto es q se verifica el aumento del gasto público. A veces es posible q un año baje el gasto público y al siguiente aumenta. Por eso los economistas dicen q no hay q calcular el gasto público año a año, sino q hay q tomar series históricas. Estudian cada país y establecen cuál es la serie histórica de cada país. El problema es cuando se pasa de una serie histórica a otra; puede ser q los valores sean parecidos pero el piso de la primer serie histórica puede ser de 10, el de la segunda serie de 12, y hay un punto q es esencial: cuando el Estado ha pasado del piso de la serie histórica, se ha modificado, se dice q pasó el umbral del gasto público, lo q significa q el Estado nunca más volverá a gastar menos q el piso de esa serie. Esto se comprueba en todos los países del mundo. Los Estados q participaron en la 2ª Guerra Mundial multiplicaron por 5 ó 6 el gasto público, y se pensaba q cuando terminara la guerra, si bien no volvería a los mismos niveles anteriores, disminuiría, pero esto no pasó: el gasto público se mantuvo en los mismos niveles q había alcanzado durante la Guerra. Esto sucedió porque Europa tuvo q gastar mucho dinero para armarse durante la guerra, pero después también tuvo q gastar mucho dinero en la reconstrucción. Las razones del aumento del gasto público: hay q hacer una distinción entre: - Aument Aumentos os RELATI RELATIVO VOS S del gasto gasto púb públic lico: o: cuando el gasto público aumenta, aunque si se lo compara con una unidad de medida anterior, en realidad, después del aumento, el gasto público está igual o ha disminuido. - Aumentos Aumentos ABSOLUTOS ABSOLUTOS del gasto público: público: cuando el gasto aumenta, incluso comparado con cualquier unidad de medida.
a) Causas del Aumento RELATIVO del Gasto Público: Se coincide en decir q el gasto público aumenta de modo relativo por 3 razones: 1- Aumento de la población: población : a mayor población mayor Gasto Público. Ej.: si en vez de ser 36 M de habitantes fuéramos 56 M, el Estado tendría q gastar más porque harían falta más escuelas, más hospitales hospitales,, mayor mayor segurida seguridad, d, etc. Si bien brindaría brindaría los mismos mismos servicios servicios debe prestárse prestárselos los a una población mayor, con lo q necesariamente tiene q gastar más. Aunque esto no significa q aumenta el gasto publico per cápita, incluso el gasto público per cápita disminuyo si se compara antes y después del aumen aumento to de la pobla població ción. n. Ha Hay y gasto gastoss q son totalm totalmen ente te indep independ endien ientes tes de la cantid cantidad ad de habitantes. 2- Aumento del territorio: si se toma el Gasto Público por km 2 antes o después del aumento del territorio, se ve el mismo aumenta. 3- Aument Aumento o de la riquez riqueza: a: el Gasto Publico también puede aumentar al aumentar la riqueza en general, ya q se supone q el Estado recaudara más y tendrá más recursos para atender necesidades públicas. Aunque habría una franja en q el aumento de riqueza no se corresponde con el aumento del gasto público, según Masrei quien comprobó q donde el ingreso per cápita anual oscila entre U$S 300.y U$S 600.-, las variaciones no producen un aumento correlativo del gasto público. Pero salvo esa franja, siempre el aumento de la riqueza provoca un aumento del gasto público, ya q el aumento de la riqueza hace q el Estado tenga q responder de otro modo a las expectativas q la gente tiene.
b) Causas del Aumento ABSOLUTO del Gasto Publico: El Gasto Publico aumenta de modo Absoluto cuando aumentan las funciones del Estado, al haber una mayor demanda hacia el Estado para que realice cada vez más funciones. Tal vez este aumento es menos atenuado en algunos países, pero aún en los países desarrollados siempre hay una demanda hacia el Estado, especialmente los países desarrollados q tienen un sistema 10
de protección social notable. La demanda es respondida por el Estado, más allá de q a veces se hace difícil mantenerla. En los paíse paísess subd subdesa esarro rrollad llados os no ocurre ocurre lo mismo mismo,, ya q las necesida necesidade dess socia sociales les y tambié también n las individu individuales ales son cada cada vez mayores. mayores. Entonces Entonces,, ante ante necesidad necesidades es crecient crecientes es mayores mayores demand demandas as al Estado, el cual deberá cumplir más funciones. El problema es poder mantener esas funciones. Tal vez los países q tengan mejor sistema de seguridad social son los q tengan mayores problemas. Un país con grand grandes es prob problem lemas as es Alema Alemania nia porqu porque e le cuesta cuesta ma mant ntene enerr el sistem sistema a de seguri segurida dad d social social;; además, en Alemania se agrava la cuestión por su estructura poblacional, su pirámide poblacional se compone así: - 1/3 no trabaja (personas (personas q no forman forman parte de la población población económicamente económicamente activa). - 1/3 tampoco trabaja porque están jubilados o pensionados (jubilados y pensionados) - 1/3 restante restante es la población económicamente económicamente activa q tiene tiene q mantener mantener al total de la población. población. Este tercio trabaja 35 hs. por semana y no hay forma de hacerlos trabajar siquiera 1 hora más de esas. Y se jubilan a los 59,5 años. Pero el problema es q este sistema estaba pensado pensado para una esperanza de vida de 71 años, y ahora es de 79 años. Es decir, el tercio q mantiene al resto tiene q seguir manteniendo a la 3ª edad durante 8 años más. Además, la tasa de natalidad es de 1:1, es decir, muere 1 y nace 1, con lo cual no hay posibilidades posibilidades de q crezca en el futuro el sector q mantiene al resto. LÍMITE del Gasto Público: El tema del Límite del Gasto Publico se lo puede enfocar de 2 puntos de vista diferentes: - Desde el punto de vista de la decisión política de gastar - Desde el punto de vista de quienes le dan los recursos al Estado. Porque el Estado podría decidir hacer todo, gastar en todo lo q se le ocurra, pero el problema es hasta donde están dispuestos los contribuyentes a contribuir con los recursos necesarios del Estado. Con lo cual el Estado se ve condicionado. Si bien ejerce Presión Tributaria esta tiene un Límite para q no genere conflicto social, económico, etc. Y, si bien, el Estado también puede financiar sus recursos a través través de Préstamo Préstamoss externos externos en algún algún momento momento deberá devolver dichos dichos préstamo préstamos, s, con lo cual requerirá de la contribución de sus habitantes a través de los impuestos. Entonces, el límite del gasto público, en definitiva, está dado por el límite de la presión tributaria; tributaria ; hasta dónde puede el Estado obtener Recursos a través de Tributos. EFECTOS ECONÓMICOS del Gasto Público: Este tema se vincula con 4 puntos:
1- Gasto Público y la PRODUCCIÓN:
La producción siempre depende de la demanda: se produce lo q se demanda, lo q se sabe q va a ser comprado. Y la producción depende de la demanda total, q se Integra con la demanda privada más la demanda pública. Según sea el porcentaje q en la demanda global o total ocupe la demanda pública, será la importancia relativa q tenga el gasto público en función de la producción. En la República Argentina el gasto público ha llegado a ser el 40% del gasto total de la sociedad (Gasto Publico: Nacional, Provincial y Municipal). En algunos casos en la República Argentina, Argentina, el 20% del gasto de inversión ha sido gasto público. Es decir, que el gasto público ha tenido un papel relevante en la producción. En este momento, el gasto público está cercano al 33%; es decir, significa un porcentaje relevante. Si esto es así, el Estado puede hacer una política para invertir directamente. Muchos países lo hacen: por ejemplo, muchas veces el Estado hace política de empleos, crea puestos públicos para pagar un sueldo a la gente y q la gente pueda demandar bienes y servicios, es decir, q tenga dinero para poder demandar. Entel, por ej., cuando era una empresa pública, tenía 127.000 trabajadores; hoy en día, todas las empresas de telefonía más las de telefonía celular en conjunto tienen 7.000 trabajadores. Lo mismo sucedía con el resto de las empresas públicas. Entonces, en este caso, el gasto público es directamente dedicado dedicado a la creación de empleos para pagar sueldos. Otras veces se hacen obras públicas, directamente o a través de contratistas. La obra pública ocupa mucha gente, entonces se hace para q haya más demanda de bienes y servicios. También el Estado tiene otros modos: dar subsidios a los desocupados, q es un modo de mantener la demanda en niveles aceptables. Los planes trabajar son una clara demostración. demostración. Otras veces el Estado puede dar subvenciones a la producción para mantener actividades productivas; productivas; En la literatura universal el ejemplo típico de esto es el subsidio al precio de la leche, ya q si la leche tuviera q costar lo q resulta del libre juego de la oferta y la demanda, serían muy pocos los q podrían tomar leche; entonces el Estado subsidia la leche para q todos puedan tomarla, tomarla, le asegura los costos al productor lechero y una ganancia razonable. 11
Otras veces el Estado influye en la producción haciendo ciertas obras básicas de infraestructura, lo q implica bajar los costos de las empresas, con lo cual les permite liberar recursos q dedican a la producción. Hay q señalar especialmente la construcción de puentes y caminos, puertos y represas hidroeléctricas. Esos son siempre costos de producción q no son siempre costos de producción q no son atendidos en la misma medida por las empresas q lideran, entonces se dedican esos recursos a incrementar las actividades actividades productivas. productivas. Estas obras obras permiten permiten a la gente gente invertir más más en actividades productivas.
2- GASTO Público y PLENO EMPLEO:
Este es un tema muy complejo. Hay muchos economistas en Estados Unidos y en Europa q dicen q la principal preocupación preocupación del Estado tiene q ser darle trabajo a todos, crear trabajo. Hay en este tema también un factor psicológico a tener en cuenta: la gente cuando trabaja se siente mejor, más útil y más digno. Para eso, Masuan -economista belga- dice q el Estado tiene q trabajar en diseñar planes de obras públicas: el Estado tiene q hacer planes de obras públicas q va a aplicar en el ejercicio, durante el año, pero además tiene q tener preparado un plan de obras públicas de mediano plazo y largo plazo (5 y 0 años respectivamente). Así cuando el Estado atraviesa una situación de depresión económica, cuando hay muchos desocupados, hay q adelantar los planes y hacer obras públicas. Las obras públicas generan muchísimas actividades: industria de la cal, del cemento, del ladrillo, comunicaciones, transportes, mano de obra, etc. Cuando se hizo Itaipú hubo q llevar a trabajar 50.000 brasileros; entonces se constituyeron 50.000 familias, a los pocos años eran 200.000 brasileros, una ciudad, donde hubo que hacer colegios, hospitales, etc. Todo eso lo motivó la construcción de la represa. La expansión q trae la mano de obra y la actividad económica que trae la obra pública es sensacional.
3- Gasto Público y REDISTRIBUCIÓN DEL INGRESO:
Redistribuir el ingreso significa algo muy claro, no es pasar el dinero de una mano a la otra, sino pasarlo de una manera determinada. La redistribución del ingreso consiste en q el dinero vaya de los sectores de mayores recursos a los sectores de menores recursos. Esa es la verdadera redistribución. redistribución. Pero para q esto se produzca deben darse determinadas condiciones. En primer lugar, q el Estado oriente el gasto público realmente hacia los sectores sociales más necesitados; pero por otro lado tiene q existir un sistema tributario q asegure q los recursos salen de los sectores de mayores recursos, sino solo se estaría devolviéndole a los sectores de menores recursos lo q pagan en concepto de impuestos. Un Sist Sistem ema a Trib Tribut utar ario io q suel suele e perm permit itir ir una una me mejo jorr Re Redi dist stri ribu buci ción ón son son los los Sist Sistem ema a Trib Tribut utar ario ioss Progresivos. Este sistema está basado en 2 tributos: tributo al Consumo (a los gastos) y tributo a las Rentas de las personas físicas. Los países desarrollados tienen este tipo de sistema, estructurado de modo tal q el porcentaje del impuesto a las rentas de personas físicas es relevante en el monto total de lo q recauda el Estado (entre el 27 y el 50% del monto total de los recursos tributarios proviene del impuesto a las rentas de las personas físicas). En EEUU, por ej., en el Estado de Nueva York el impuesto a las rentas llega al 48,5% sumando el impuesto federal + el impuesto estatal + el municipal. En Alemania la tasa máxima es del 43% y el monto total llega al 48%. Estos países tienen sistemas tributarios progresivos. En cambio, los países q tienen un Sistema Tributario Regresivo, donde la mayor parte de los ingresos provie provienen nen de los impue impuesto stoss a los consu consumo mos, s, no suele suelen n Redist Redistrib ribuir uir.. Argent Argentina ina tiene tiene este este tipo tipo de Sistema Tributario y queda en evidencia la falta de Redistribución del ingreso que hay en el país. En 1986, el Dpto. de Sociología de la UBA realizó un estudio q probó q el 50% de los alumnos se había pagad pagado o el colegi colegio o prima primario rio y el secun secunda dario rio,, y estud estudiab iaba a gratis gratis en la UBA. UBA. Un sistem sistema a tribu tributar tario io Regres Regresivo ivo implic implica a q los pobre pobress están están pagan pagando do los estud estudios ios unive universi rsita tario rioss a quien quienes es tienen tienen má máss recursos. FLUCTUACIONES ECONÓMICAS: ECONÓMICAS: 4- Gasto Público y las FLUCTUACIONES
En la economía suele suceder q momentos de mucha actividad económica son seguidos por momentos de poca actividad. Por eso cuando se trata de representar la marcha de la economía en un par de coordenadas, siempre se dibuja una línea con momentos de mayor actividad económica y momentos de menor actividad. Hay momentos de auge y momentos de depresión económica q son los momentos de máxima y mínima actividad económica. económica. Lo q pretenden los economistas es q la economía siempre sea creciente, q sea constante el crecimiento de la actividad económica, sin oscilaciones, q el desarrollo económico sea permanente y sostenido. Aunque la fluctuación se ha dado a lo largo de la historia. Incluso están quienes dicen q así lo dice la Biblia cuando refiere “7 años años de vacas gordas y 7 de vacas flacas”. El tema fue analizado por la Escuela Clásica, por Keynes y por los post-Keynesianos. post-Keynesianos. . La Escuela Escuela Clásica Clásica trataba trataba de corregir corregir las fluctuacion fluctuaciones es económic económicas as a partir partir del diagnóstico diagnóstico q hacía hacía sobre estas 2 cuestiones: 12
¿Por qué los particulares, los productores no invierten en momentos de depresión y si en momentos momentos de auge? La Escuela Clásica analizaba esto partiendo de una descripción de cómo eran los momentos de Auge y de Depresión de la actividad económica, y mediante las conclusiones q arribaban propusieron una serie de soluciones. Ellos decían q un momento momento de depresió depresión n económic económica a se caracteriz caracteriza a fundam fundamenta entalmen lmente te porque porque se producía una baja en los precios, y esa baja en los precios acarrea una baja en la oferta, porque si los productores no se encuentran atraídos por los precios, lo primero q hacen es bajar la producción y bajar la oferta. Al bajar la oferta y la producción, se va a emplear menos mano de obra y a comprar menos insumo. Con lo cual, hay gente q no recibe dinero porque no hay Insumos y hay otros q van a recibir menos dinero porque no trabajan o trabajan menos. Con lo cual, baja también la demanda, y esa demanda impulsa los precios de vuelta hacia abajo. Y si bajan los precios, baja la oferta y baja la producción, menos insumos, menos mano de obra, baja de nuevo la demanda...Es decir, un espiral descendente descendente porque el circuito económico vuelva a producirse, siempre tendiente a la baja. Ahora, esa tendencia a la baja es acompañada por diversos fenómenos q se van dando en el tiempo. La tend tenden enci cia a a la depr depres esió ión n acar acarre rea a much mucha a desc descon onfi fian anza za en la gent gente e porq porque ue em empi piez ezan an los los incum incumpli plimie mient ntos, os, la gente gente empiez empieza a a no paga pagarr sus deuda deudas, s, y los incum incumpli plimi mient entos os implic implican an q las empresas tampoco reciben dinero, con lo cual no pueden cumplir con los bancos y entonces se producen corridas desesperadas desesperadas de los bancos. Se produce así una generalizada depresión porque una causa va a arrastrando la otra: quiebran empresas, quiebran bancos, la gente no pone dinero en los bancos, no lo gasta, lo quita de la circulación. De ahí viene la expresión del "dinero en el colchón" q proviene de la crisis de los años '29-'30. táíl^ Se retira la plata de circulación y el q quiere conseguir dinero, tiene q pagar tasas de interés altísimas porque se presta pero con un alto riesgo de no cobrar. En cambio cambio,, en los mo mome mento ntoss de auge, auge, ocurre ocurre al revés: revés: hay hay una una espira espirall pero pero ascen ascenden dente te porq porque ue aumenta la demanda, aumentan los precios, aumenta la oferta, aumenta la producción, se contrata mano de obra se compran insumos, más gente recibe dinero, los bancos tienen dinero porque todos cumplen con sus obligaciones, quien quiere un préstamo lo consigue barato porque hay abundancia abundancia de dinero, etc. El único peligro de esto es q llegue un momento en q siga creciendo la demanda y no pueda ser correspondida con mayor producción de bienes y servicios, porque en ese momento se está sembrando el germen de un nuevo aumento de depresión. Si eso pasa, la mayor demanda, la mayor oferta monetaria sobre la misma cantidad de bienes y servicios genera inflación y la inflación arrastra enseguida a la depresión. Sobre Sobre la base base de este este diagn diagnóst óstico ico,, la Escue Escuela la Clá Clásic sica a decía decía q los parti particu cular lares es no invier invierten ten en la depresión porque el dinero no está, en cambio invierten en el auge porque hay dinero. Ese era el diagnóstico q hacía la escuela clásica, q era un diagnóstico monetario. Entonces pensaban q lo q había q hacer para activar el desarrollo económico era q la gente produjera más, era utilizar mecanismos q permitieran abaratar el costo del dinero. Si el peligro del auge es q el dinero es muy barato y por eso la gente sigue invirtiendo, lo q hay q hacer es encarecer el costo del dinero. Es decir, hay q evitar q se caiga en un proceso inflacionario. Para esto, la escuela Clásica propuso 2 medidas de carácter monetario q aplicaron todos los estados y se sigue siguen n aplic aplican ando do.. Pero Pero la 1ª Guerr Guerra a Mund Mundial ial demost demostró ró acaba acabadam dament ente e q esas esas medida medidass era eran n insuficientes, por si solas no podían resolver el problema. Las medidas q propuso la Escuela Clásica para abaratar el costo del dinero son: 1- Manipular la tasa de redescuento bancario: bancario: el manejo de la tasa de redescuento bancario tiene por objetivo Influir directamente en la tasa de interés en el mercado. En momento de depresión, bajar la tasa de interés en el mercado, y en momento de auge, aumentarla. Para entender q es la tasa de redescuento bancaria, bancaria, supongamos q uno tiene un pagaré por $ 1.000.000.- q vence dentro de 30 días, de una firma solvente; uno va a un banco y le pide al banco q le adelante el dinero; el banco adelanta el dinero pero le cobra los intereses hasta q venza el interés. En realidad el banco no le da $ 1.000.000.-, sino q de ese momento descuenta el interés, descuenta la tasa de descuento bancario, Pero el banco no se queda con el dinero, sino q va a otro banco denominado mayorista y hace exactamente exactamente lo mismo, es decir, el otro banco le descuenta la tasa de redescuento bancario. bancario. La tasa de redescuento siempre es inferior a la tasa de descuento, porque tiene q ganar tanto el primer banco como el segundo. Enton Entonces ces,, la Escue Escuela la Clá Clásic sica a determ determinó inó q si baja baja la tasa tasa de redesc redescuen uento, to, puede puede bajar la tasa tasa de descuento, y si baja la tasa de descuento, obviamente va a bajar la tasa de interés en el mercado. Entonces, una primer medida es manipular la tasa de redescuento bancario. En el momento de auge hay q hacer exactamente lo contrario, porque si se trata de encarecer el costo del dinero, hay q aumentar la tasa de redescuento para q aumente la tasa de descuento y esto lleva para arriba la tasa de interés en el mercado. 13
2- Desarrollar una política de mercado abierto: es la utilización de los títulos públicos para colocar o para sacar dinero. La política de mercado abierto imponía una determinada determinada conducta ante la depresión y la conducta conducta inversa durante el auge. Si tenemos una tasa de interés en el mercado q se forma por la oferta y por la demanda de dinero, y la tasa es muy alta cuando hay poca oferta para la demanda de dinero q hay, lo q hay q hacer es aumentar la oferta en el mercado, es decir, inyectarle circulante al mercado. Entonces, la política de mercado abierto en la depresión es q el Estado salga al mercado y le diga a los particulares q todos los títulos públicos q tienen -venzan en el 2005, 2008 ó 2011- q los va a cancelar ahora. Entonces el Estado toma los títulos públicos y coloca dinero en el mercado, con lo cual aumenta la oferta monetaria y al haber más dinero frente a una demanda demanda dada, en principio tiene que bajar la tasa de interés. En el momento de auge, hay q hacer lo contrario, porque si hay q encarecer el costo del dinero, hay q sacar dinero de circulación entonces el Estado tiene q salir al mercado a colocar títulos, a ofrecer condiciones muy ventajosas para q los particulares suscriban títulos públicos y, al suscribir títulos públicos, saquen dinero del mercado. Entonces, el Estado retira dinero de la circulación y así logra aumentar aumentar la tasa de interés. Estas medidas las aplicaron todos los Estados, pero en la primera década del siglo pasado, Kevnes empieza a advertir q no funcionan y empieza a cuestionar realmente q habría q hacer. Keynes era un visionario q postuló su teoría hacia 1910, y sus medidas se aplican en 1930, es decir q 20 años antes él comienza a advertir el problema. Era un gran observador de la realidad, y la primera crítica q se le hizo al Tratado de Versailles q establece las compensaciones de guerra por la 1ª Guerra Mundial la hizo Keynes. Keynes señaló q el Tratado de Versailles conduciría a otra guerra porque le ha impuesto tales cargas, tales compensaciones a Alemania, la q se iba a encontrar tan encerrada q la única manera q encontraría de expandirse sería mediante otra guerra. Y así ocurrió. Keynes estudia si las medidas de la Escuela Clásica se aplicaron bien y no dieron resultado, o fueron mall apli ma aplica cada das. s. Re Real aliz iza a todo todo un trab trabaj ajo o de inve invest stig igac ació ión n y dete determ rmin ina a q las las medid edidas as fuer fueron on correctamente aplicadas, y si no dieron resultado no es por las propias medidas, sino porque no es el camino; el remedio se dio bien pero la enfermedad es otra. Keynes ensaya una explicación de por qué se produce la falta de inversión en un momento y la decisión de invertir en otro. Dice q todo está en la Eficacia marginal del capital. A veces este concepto crea confusión, pero en rigor de verdad la eficacia marginal del capital no significa la renta más alta q se puede obtener de un capital, capital, sino q tiene q ver con una actitud psicológica, psicológica, ya q está dada por por la ganancia esperada. En la vida hay q aprender q las cosas son, pero también las actitudes de las personas influyen mucho. Por ej.: tenemos $1.000.000.- para invertir y las opciones son: ir a un banco, constituir una hipoteca (mayor tasa) o bien colocar el dinero en títulos públicos (extranjeros o letras de tesorería). Entre todas las opciones posibles elegimos una, q quizás no es la más rentable, y la expectativa de ganancia es la eficacia marginal del capital. Keynes dice q lo que hay q hacer es recrear las condiciones en las cuales esa persona conseguía la ganancia esperada. Aparece Keynes proponiendo, para el desarrollo de la actividad económica, q se utili utilice cen n inst instru rume ment ntos os come comerc rcia iale les. s. Es deci decir, r, prop propon one e q los los gast gastos os y los los recu recurs rsos os pase pasen n a ser ser instrumentos de carácter económico en manos del Estado. Keynes señala es q lo q se busca en la depresión es q el gasto total se mantenga (Gasto Total= Gasto Publico + Gasto Privado). Entonces, lo q hay q hacer es mantener un nivel de gastos. Si el gasto privado baja, hay q subir el gasto público. Es decir, hay q tratar que el gasto público sostenga el gasto total. Por eso Keynes propone una política q consiste en: En la depresión, depresión, para mantener el gasto total, hay q subir el gasto público. Pero para q los parti particu cular lares es tambié también n ayud ayuden en a aumen aumenta tarr la activi activida dad d eco econó nómic mica, a, hay hay q hacer hacer algo algo má máss para para q dispongan de más dinero. Entonces, hay q bajar los impuestos. auge: si lo q hay q hacer es tratar de evitar q el gasto se desborde porque el gasto privado sigue - En el auge: aumentando, hay q disminuir el gasto público. Y si los particulares siguen demandando y gastando, hay q quitarles dinero a los particulares, aumentándoles aumentándoles los impuesto i mpuestos. s. DEPRESIÓN DEPRESIÓ N AUGE -
G+ Imp Impuesto estoss
G+ Imp Impuesto estoss
Este es el Esquema Ortodoxo de la Politica Keynesiana: a un ciclo de la economía se le opone una política contraria. Políti tica ca de la Los Post-Keynesianos, desarr desarroll ollaro aron n otro otro Esque Esquema ma,, otra otra Pol Políti ítica ca denom denomina inada da Polí Estabilización Automática, Respecto del gasto público, propone lo mismo: más gasto público en la depresión y menos gasto público en el auge. 14
En la depresión el Estado tiene q pedir un préstamo para poder cubrir el mayor gasto. Como el Estado va a gastar más, pide prestado para gastar. Como gasta más, impulsa la actividad económica y así el Producto Nacional sube. Y con éste sube, sube el ingreso nacional, y si sube el ingreso nacional, si la gente tiene más dinero. tiene más rentas, y si tiene más rentas forma más patrimonio, y si tiene más rentas rentas,, tiene tiene má máss consum consumo. o. Y como como el Estad Estado o obtie obtiene ne los los impues impuestos tos gravan gravando do rentas rentas,, gravan gravando do patrimonios y gravando consumos, a medida q aumenta el ingreso nacional, el Estado va recaudando más porque se va gastando más y se va consumiendo más. Por eso las alícuotas impositivas siempre tienen q ser altas porque obran, a medida q aumenta el producto y el ingreso nacional, como un elemento de estabilización. estabilización. Va a llegar un momento en q el Estado va a parar el gasto público, en q el gasto no va a seguir creciendo sino q se va a ir estabilizando. Entonces el Estado va a hacer una diferencia muy grande entre lo q cobra de impuestos y lo q gasta, porque los tributos siguen creciendo y el gasto no; entonces cuando el Estado obtenga esa diferencia, va a poder devolver el préstamo y pagar los intereses. Es decir, la curva de los tributos va por un lado -sigue creciendo- y la curva del gasto toma un sentido distinto. El Estado se queda con toda esa diferencia, y esa diferencia le sirve para devolver el capital y pagar los intereses. DEPRESIÓN DEPRESIÓN G+ I+
AUGE GI-
Esta es una variante de la teoría keynesiana.
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Y hay una 3ª Teoría q ha sido pensada en la década del 70 para los denominados países de punta (EEUU, Alemania). El problema es q en esos países, según sostienen algunos economistas, la inversión q rea realiz lizan an los parti particu cular lares es no es sufici suficient ente e para para ma mant ntene enerr el grado grado de la activi activida dad d eco econó nómic mica a alcanzada. En cualquier economía, el grado de actividad económica se mantiene si hay un determinado determinado nivel de inversión; si no se alcanza a mantener ese nivel de inversión, necesariamente baja el producto nacional y baja la actividad económica. económica. Ese es uno de los dramas de la Argentina: nosotros necesitamos un porcentaje de dinero de ahorro interno para la Inversión del 25% y no lo tenemos, sino q tenemos, en el mejor de los casos, un 18%. Con lo cual necesitamos siempre otro dinero q venga de otro lado para mantener el nivel de la actividad económica. económica. Parece ser q en países como EEUU y Alemania el volumen de las inversiones i nversiones no alcanza alcanza para el nivel de inve invers rsió ión n nece necesa sari ria. a. Ento Entonc nces es los los econ econom omis ista tass prop propon onen en q el Esta Estado do adop adopte te una una Polí Políti tica ca de compensatoria compensatoria que cubra el bache entra la inversión real y la Inversión necesaria, q el Estado haga una política de inversiones q esté dirigida a compensar. Esto lo hacen los Estados; por ejemplo, EEUU cada 2 ó 3 años dicen q hay atraso tecnológico y renuevan los aviones de vigilancia; ese es un gasto q hace el Estad Estado o dirigi dirigido do a ma mante ntene nerr un nivel nivel determ determina inado do de activi activida dad d eco econó nómic mica. a. => Estas Estas polít política icass keynesianas fueron aplicadas por absolutamente todos los Estados: El primero en aplicarlas aplicarlas fue EEUU durante durante la depresión de los años '29 y '30. La La política fue aplicada aplicada por el presidente Roosevelt y consistió principalmente principalmente en la construcción construcción de usinas de bajo costo en toda la zona del valle del Tennessee q brindaba energía eléctrica muy barata. Fue muy productivo, a punto tal q a los 3 ó 4 años de haberse implementado esta política, los mismos particulares fueron los q construyeron las usinas a bajo costo. Es decir, logró expandir la actividad económica aplicando una política keynesiana. Por otro otro lado, lado, los países devastad devastados os por por la guerra guerra -q hoy son son los países países desarrol desarrollado ladoss en Europa Europa-tambié también, n, a través través de una una polít política ica keynes keynesian iana, a, lograr lograron on rea reacti ctivar var sus sus eco econo nomía míass pq Europ Europa a fue reconstruida a partir del Estado y con la ayuda del Plan Marshall. En EEUU EEUU la realizac realización ión de de activida actividades des econó económica micass por el Estad Estado, o, especialm especialmente ente la constru construcción cción de usinas, se realizó de otra manera: no hubo préstamos sino q hubo obtención del dinero q estaba en los colchones. El Estado salió a ofrecer títulos públicos en condiciones muy ventajosas y efectivas y la gente invirtió su dinero. En los paíse paísess subd subdesa esarro rrolla llado doss la aplic aplicaci ación ón de las polít política icass keynes keynesian ianas as nunc nunca a dio los efecto efectoss esperados; no tuvo el resultado esperado y en la mayoría de los casos los países terminaron con un proceso inflacionario. inflacionario. Había un hecho común en esos países y en los subdesarrollados q se mantiene: una gran cantidad de desocupados. Uno no podría decir q los países subdesarrollados no tuvieron préstamos porque sería una mentira; esos países pidieron préstamos pero no utilizaron bien el dinero. El único país q estuvo al marge ma rgen n de este este proces proceso o fue fue la Argent Argentina ina,, porqu porque e al termin terminar ar la 2ª Guerr Guerra a Mund Mundial ial era un país país riquísimo, luego nos convertimos en un país subdesarrollado similar al resto de los países de América Latina. Últimamente Últimamente hubo una vuelta a ciertos principios de la Escuela Clásica y algunos países comprendieron comprendieron q no pueden tener presupuestos desequilibrados. El país q mejor se ordenó fue Chile, q tiene ya 30 años de crecimiento permanente. También ha equilibrado su orden financiero Brasil. En este momento la Argentina tiene superávit fiscal porque ha controlado sus gastos, principalmente porque ha superado el aumento de los gastos bancarios. Parecería q los gobernantes comprendieron q 15
el principio de buen orden financiero y un presupuesto sin déficit no es una ideología política, sino una necesidad de orden. Ahora, si el Estado gastara $ 100.- más y produjera bienes y servicios por $ 100.-y el q recibe los $ 100.- los atesora y no los pone a circular, el producto nacional aumentaría $ 100.- Si el Estado gastara $ 100.- y produjera bienes y servicios por $ 100.- y quien los recibe los volviera a gastar y así c/u de los q lo van recibiendo en sucesivas transmisiones gasta íntegramente los $ 100.-, el efecto sobre el producto nacional sería un efecto multiplicador. Pero la realidad es q cuando el Estado gasta $ 100.más, el q recibe ahorra una parte y gasta otra. Por eso los Individuos Individuos tienen una propensión a consumir y una propensión a ahorrar. Cuando hablamos de los individuos hablamos de la sociedad. Podemos encontrarnos con q hay gente q vive en el des-ahorro, q no tiene ingresos o q los ingresos no son suficientes para cubrir los gastos. Después de ese momento hay una situación en q los ingresos cubren los gastos, y de ahí en más para ingresos más altos, hay más ahorro. Es decir q hay individuos a part partir ir de este este mo mome ment nto o q está están n en cond condic icio ione ness de ahor ahorra rarr y de cons consum umir ir.. Es casi casi segu seguro ro q a determinado determinado nivel de ingresos, el nivel de gastos no se modifica; por más q se siga ganando, se tengan ingresos cada vez más importantes, es muy posible q el nivel de gastos se mantenga estable. No debe ser muy distinto lo q gasta para vivir una persona q gana U$S 50.000.- de una persona q gana U$S 80.000.-; en todo caso, uno ahorrará U$S 30.000.- más q el otro, pero hasta el monto de U$S 50.000.tienen ambos una cantidad suficiente de $ para vivir. La gente lo q puede hacer con el dinero es, o bien consumirlo o ahorrarlo; no hay muchas más alternativas. VER GRAFICO Supongamos q una persona tiene un ingreso de $ 1.000.- Tiene una propensión a consumir y una propensión a ahorrar. Es posible q gaste $ 800.- y q ahorre $ 200.- Tiene una propensión a consumir del 80% y una propensión a ahorrar del 20%. Si suponemos q en términos reales esa persona gana $ 100.- más, la experiencia dice q se invierte la relación: es muy posible q de esos $ 100.- más gaste sólo $ 20.- y q los $ 80.-restantes los ahorre, Es decir, ahora gana $ 1.100.- y sus gastos son de $ 820.- y sus ahorros de $ 280.La propensión a ahorrar y la propensión a consumir no es igual a la propensión marginal a consumir y la propensión marginal a ahorrar. Se llama "marginal" porque ese es el ingreso marginal del individuo. GANANCIA $1.000.$1.100.-
CONSUMO $ 800.- (80%) $820.-
AHORRO $ 200.- (20%) $ 280.-
El problema es qué pasa cuando el Estado realiza un gasto marginal.
1- EFECTO MULTIPLICADOR DEL GASTO PÚBLICO:
Cuando el Estado gasta $ 100.- más, alguien recibe un ingreso marginal de $ 100.Por Ej.: suponiendo q el Estado tuvo un gasto marginal de $ 100.-; cuando el Estado gastó $ 100.-, compró bienes y servicios por $ 100.- (porque gastó comprando bienes y servicios). Por lo tanto el Producto Producto Nacional Nacional (PN) creció creció en $ 100.100.- Pero alguien alguien (X) recibió recibió los $ 100.- Supongam Supongamos os q en esa sociedad la propensión marginal a consumir (PMC) es del 80%, esto quiere decir q el señor X gastó $ 80.-, lo q significa q produjo bienes y servicios por $ 80.- (porque gastó bienes y servicios con ese gasto); y ahorró $ 20.-, es decir, su propensión marginal a ahorrar (PMA) es de 20%. Los $ 80.- q gastó el Sr. X los recibió otra persona, y esa persona tiene una propensión marginal a consumir del 80%, lo q significa q a su vez gastó $ 64.- y ahorró $ 16.- Alguien recibió los $ 64.- porque el señor anterior compró bienes y servicios por $ 64.- Estos $ 64.- entonces los recibió otra persona, q a su vez consumió el 80% y ahorró el 20%, lo q en términos redondos significa q gastó $ 51.- y ahorró $ 13.- Como ese alguien q gastó $ 51.-, compró bienes y servicios, otra persona recibió los $ 51.- Y el q recibió los $ 51.gastó $ 40.- y ahorró $ 10.Entonces, con un gasto marginal de $ 100.-, el efecto multiplicador multiplicador implica: PN
X
PMC (80%)
PMA (20%)
$ 100.$80.-
$ 100.$80.-
$80.$64.-
$20.$16.-
$64.$51.$ 295.-
$64.$51.-
$51.$40.-
$13.$10.-
Es decir, siempre son los mismos $ 100 pero por el efecto multiplicador están generando un producto nacional de $ 295. Entonces $ 100 más q gasta el Estado ya son $ 295 en bs y servicios producidos. Y si esto sigue puede dar un total de $ 500.El efecto multiplicador del gasto público es un instrumento q sirve para medir cuál es el efecto del mayor gasto del Estado en el producto nacional. nacional. Se multiplica el gasto en el producto nacional. nacional. Pero debemos tener cuidado con esta cuestión, porque cuando el Estado gasta $ 100 menos, alguien recibe $ 100 menos, alguien no produce bienes y servicios con $ 100.-, alguien no recibe $ 80.-, alguien 16
no recibe $ 64.-, alguien no recibe $ 51.- Por eso a veces es muy fácil hablar del gasto público y decir q hay q bajarlo, pero nadie se atreve a bajarlo, porque los Ministros de Economía saben q cuando bajan el gasto público a $ 1.000M en realidad el efecto sobre el producto nacional es de $ 5.000M. Pero también hay filtraciones en el multiplicador, porque estos efectos se producen si las cosas se dan como dice la teoría. Por ejemplo: hay sociedades q son muy gastadoras, no es lo mismo una sociedad urbana q una sociedad rural, en muchos lugares la gente no encuentra en q gastar. Por otro lado, a veces hay una predilección por productos extranjeros, con lo cual los efectos del multiplicador se van afuera porque uno le compra a un comerciante, el comerciante al importador y el importador al prod produc ucto torr extr extran anje jero ro;; por por eso eso es tan tan impo import rtan ante te la expo export rtac ació ión n porq porque ue al expo export rtar ar el efec efecto to multiplicador multiplicador del gasto en otros países produce las mismas consecuencias sobre el producto nacional,
2- EFECTO ACELERADOR:
Indica cuál es el efecto q un aumento de los gastos de consumo produce en los gastos de inversión. Por ej.: supongamos q hay una sociedad q consume 100 frazadas y para producir las 100 frazadas tiene una capacidad industrial instalada de 5 telares porque los 5 telares trabajando a pleno producen las 100 frazadas. GASTOS DE DE CO CONSUMO 100 frazadas 200 frazadas
CAPACIDAD IN INDUSTRIAL IN INSTALADA ADA GASTOS DE DE IN INVERSIÓN 5 telares 1 telar 10 telares 1 telar + 5 telares = 6 Telares
La amortización quiere decir q un bien va perdiendo valor por el paso del tiempo, por el uso. Todos los años, la sociedad amortiza 1 telar, es decir, repone un telar. Pero si al año siguiente esa sociedad, en vez de 100, consume 200 frazadas, significa q aumentó el 100% el gasto de consumo (de 100 a 200 frazadas). Si antes tenía 5 telares trabajando a pleno, para producir 200 frazadas necesitará 10 telares trabajando a pleno. Por lo tanto, 1 telar lo ha repuesto (por la amortización) y ha tenido q comprar 5 telares más, con lo cual tuvo q comprar 6 telares. Entonces, el gasto de inversión ha aumentado un 500%. A un gasto de consumo del 100%, ha correspondido un efecto acelerado en el gasto de inversión, ya q ha aumentado un 500%. Por supuesto q refiriéndonos a una sociedad q trabaja a pleno. En Argentina la capacidad instalada de las empresas empresas estaba en el 30-35%, 30-35%, por eso la mayor mayor demanda demanda q se dio ahora no requirió requirió de nuevas nuevas inversiones porque había capacidad instalada i nstalada ociosa. =>efecto multiplicador es el efecto de multiplicación del mayor gasto del Estado sobre el producto nacional, y el efecto acelerador es el efecto que produce el aumento de gastos de consumo sobre los gastos de inversión. 3- EFECTO FERMENTADOR O LEVADURA: Combina los anteriores efectos, porque si tengo q producir 200 frazadas necesito más hilado, compro más insumos; si antes tenía 1 operario por telar, ahora tengo q tener 10 operarios; necesito más consumo eléctrico, más gasto de transporte, etc. Es decir, va a aumentar la cantidad de dinero en manos de otras personas; me va a aumentar el ingreso, con lo cual aumenta la demanda, y al aumentar la demanda sube la oferta, sube la producción y todo se va acomodando para producir un efecto de incremento de la actividad económica.
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UNIDAD 3 – RECURSOS PUBLICOS La Actividad Financiera es la Actividad que desarrolla el Estado para obtener recursos y, con esos Recursos, realizar Gastos para lograr satisfacer las Necesidades Publicas. Publicas. Dentro de los Recursos el más importante es el Tributo. El Tributo es el recurso más importante que tiene el Estado en sus manos para poder cumplir con los fines que le son propios. INGRESOS PUBLICOS Ingresos Públicos: toda riqueza devengada devengada a favor del estado y acreditada como tal por su tesorería. Es decir que el ingreso puede consistir en conceptos de muy variada índole. Concepto Tradicional: Concepto Moderno: Clasificación CLASIFICACIÓN: Existen diversos criterios para sistematizar la agrupación. 1. Cr Crit iter erio io Jur Juríd ídic ico o a) Recu Recursos rsos de Derech Derecho o Privado Privado – Coinciden Coinciden con con los origin originarios arios.. b) Recu Recursos rsos de Derech Derecho o Publico Publico – Coincide Coinciden n con los deriva derivados. dos. 2. Cr Crit iter erio io Ec Econ onóm ómic ico o
a. Ing Ingresos resos corrientes corrientes: son destinados destinados a erog erogacio aciones nes oper operativa ativass y se origi originan nan en las facultades de imposición
b. Ingresos de Capital: Capital : son destinados a gastos en inversiones de capital y se originan en ventas de bienes y crédito público. (Implican una modificación en el patrimonio estatal).
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UNIDAD 4 – SISTEMA TRIBUTARIO Schmolders dice que es “un conjunto ordenado de tributos relacionados relacionados entre sí, y con los fines fiscales y extrafiscales de la l a imposición” (fines que persigue el estado). El autor, cuando habla de un “sistema”, dice que debe haber orden y relación entre los elementos del sistema y los fines del estado. Un sistema tributario puede ser analizado desde 2 puntos de vista: Jurídico: considerándolo como objeto de la ciencia jurídica, se lo analiza como un sistema de normas con posibilidad de coacción jurídica (a diferencia de la moral, ética, etc. que no están sujetos a coacción jurídica). jurídica). El Sistema Tributario Tributario se edifica en la C. N.: limitando al estado, con los principios principios a favor del contribuyente, límites constitucionales constitucionales al poder de imposición. Económico Económico ó Económico Económico Financiero: Financiero: como como objet objeto o de las finan finanzas zas,, es un conjun conjunto to de tribu tributo toss interrelacionados que se aplican en un país en un momento determinado. CLASES DE SISTEMAS TRIBUTARIOS Existen sistemas tributarios históricos y racionales, para crear la armonía entre los elementos y los fines del estado: Racional: en este tipo de sistema, el legislador crea esa armonía entre elementos y fines del estado. Histórico: esa armonía se forma por la evolución histórica, es decir, los hechos q van ocurriendo conforma conforman n el régimen régimen tributario. tributario. En Argentina, Argentina, el sistema es histórico: histórico: la emergencia emergencia provocó provocó la necesidad de crear impuestos, con el fin primario de satisfacer necesidades del estado. En realidad, el nuestro es más un régimen q un sistema, ya q se fue creando por emergencia. Cualquiera de las dos clases de sistemas, deben satisfacer ciertos principios: PRINCIPIOS DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS: 1. Suficiencia: el sistema fiscal debe procurar un rendimiento equivalente al monto de los gastos públi públicos cos que que el estad estado o decid decide e cubri cubrirr con impuest impuestos. os. Es decir decir,, q el sistem sistema a aport aporte e los recurs recursos os necesarios para cubrir los gastos del estado. En el estado liberal, esto era posible porque el estado tenía poco gasto, ya que su función era restringida (seguridad, (seguridad, justicia y orden), y los particulares manejaban la economía. No había ni déficit ni superávi superávitt fiscal. fiscal. Pero luego, luego, la ecuación ecuación no cerró perfecta, perfecta, ya que el estado estado comenzó comenzó a tener tener más funciones, y por lo tanto más gastos. 2. Flexibilidad: el sistema tributario debe tener una suficiente elasticidad que le permita, a pesar de las oscilaciones coyunturales, mantenerse suficiente. Para ello debe contener una variedad suficiente de tribu tributos tos,, que que permi permitan tan ma mant ntene enerr en forma forma consta constante nte los ingres ingresos os públi públicos cos,, no obsta obstant nte e la disminución disminución de los ingresos de los particulares. 3. Justicia y equidad: este principio trata de establecer cuál debe ser el modo más equitativo de distribuir la cobertura del gasto público mediante tributos, como se distribuye la carga tributaria: de la manera más justa y equitativa. Pero, como debe cumplirse esa equidad y justicia? Existen 2 formas alternativas de analizar el problema de la distribución de los gravámenes: - Teoría del beneficio: los servicios deben ser pagados por aquellas personas q los han recibido, es decir, contribuir en proporción al beneficio recibido. - Teoría del sacrificio: se analiza el bienestar económico o nivel gral de vida del contribuyente; la capacidad de pago del mismo. Representaba un sacrificio para el contribuyente pagar los impuestos. Dentro de esta teoría, aparecen dos vertientes: - Sacrificio proporcional: para Adam Smith y la mayoría de los liberales, se cumplía el pcipio de equidad y justicia a través de aplicación de impuestos proporcionales (alícuota constante, cualquiera sea la base imponible). - Sacrificio Sacrificio marginal: marginal: J. S. Mill sostenía sostenía que debían debían aplicarse aplicarse impuestos impuestos progresivo progresivos, s, es decir, decir, a mayor base imponible, mayor es la alícuota a aplicar. Due refiriéndose a este criterio dice: “las normas convencionales convencionales de equidad requieren q aquellos q tienen igual capacidad de pago, contribuyan de igual forma y q los de mayor capacidad, deben pagar más q aquellos q se hallan en posición menos ventajosa”. Las 2 teorías presentan el problema de la subjetividad, por lo tanto se procuraron elementos objetivos capacidad contributiva contributiva:: q es la apti para para reso resolv lver erlo lo,, y allí allí surg surge e la capacidad aptitu tud d para para con contrib tribui uirr al mantenimiento del estado, en función de la renta, patrimonio y consumo. Esto es para que la carga tributaria sea lo más justa posible. CARACTERISTICAS DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS (pueden ser de 2 formas): - Unicidad: es el sistema tributario con 1 único elemento, es decir, que grava 1 solo elemento. Coincide con el sistema teórico teórico racional. En Francia se aplicó, cuándo cuándo se gravaba sólo la tierra. 19
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Multiplicidad: sistem sistema a q grava grava difere diferent ntes es o múlti múltiple pless ma manif nifest estaci acion ones es de rique riqueza za o poder poder económico, o capacidad tributiva, es decir, grava más de 1 elemento. Ej.: en Argentina tenemos un sistema teórico histórico, q grava múltiples elementos.
ELEMENTOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO (Tributos): Tributo: obligación legal cuya prestación consiste gralmente en dar una suma de dinero, q el estado poder de imperi imperio o, en virtud de ley , de modo coactivo coactivo, para satisfacer establece en ejercicio del poder necesidades públicas. 1. Gralmente: la obligación es de dar suma de dinero, pero puede pagarse también en especies (en el Interior eso es común). 2. Poder Poder de imperi imperio: o: en nuest nuestro ro estad estado o federa federall tiene tiene potes potestad tad tribu tributar taria ia la nació nación, n, provin provincia ciass y municipios municipios (legisla el estado). 3. En virt virtud ud de ley: ley: respo respond nde e al pcipio pcipio de legali legalida dad: d: no puede puede haber haber tribu tributo to sin ley previ previa a del del Congreso; ley en sentido formal y material. Los tributos sólo pueden ser impuestos por ley dictada por el Congreso. 4. De modo coactivo: se refiere a la facultad del estado a que se cumpla con los tributos. Algunos autores agregan a la definición “a título definitivo” , pero el Dr. Damarco, opina q no importa el título, sino el modo: q sea forzoso. CLASES DE TRIBUTOS: El tributo es el género, estas 3 clasificaciones son especies.
1- Impuestos: el hecho imponible, es decir, el que genera la obligación tributaria, en el impuesto es la
capacidad contributiva. Jarach lo llama “criterio de la capacidad contributiva”, según el cual se reparte la carga pública, conforme a la apreciación de la riqueza de los contribuyentes. contribuyentes. En verdad, el criterio de la capacidad contributiva contributiva ha sufrido una evolución en el tiempo. tiempo. Desde el pcipio enunciado enunciado por Adam Smith según el cual debían distribuirse los gastos del reino en función de la riqueza efectivamente gozada por el súbdito bajo la protección de la corona, se atravesó por distintas etapas. etapas. Hasta que al fin, se consideró el patrimonio del contribuyente, no sólo atendiendo a sus características subjetivas, sino valua valuand ndo o la utilid utilidad ad socia sociall de la coloca colocació ción n de su patri patrimon monio io en el proces proceso o produ producti ctivo vo (por (por ej. deducciones deducciones por incremento de la capacidad capacidad contributiva). La causa extrajurídica del impuesto impuesto es la capacidad contributiva, contributiva, y la jurídica es la ley. 2- Tasas: compensación especial q se paga al estado, por un servicio especial dispensado por él a quien se la abon abona. a. El Estado Estado presta presta algún algún Servicio Servicio direct directo, o, inmedia inmediato to y medib medible le por el q cobra cobra una contraprestación. Es decir, hacer pagar un determinado gravamen a aquellos q reciben en cierta oportunidad oportunidad un servicio determinado. La contraprestación da origen a las tasas. 3- Contribuciones: Fonrouge la define como “la prestación obligatoria debida en razón de beneficios individ individua uales les o de grupo gruposs social sociales es,, deriva derivado doss de la rea realiz lizaci ación ón de obras obras públi públicas cas o de especi especiale aless activi activida dades des del del estad estado” o”.. Consis Consiste te en hacer hacer soport soportar ar el gasto gasto públi público co a aquel aquellos los q se benefi beneficia cian n indirectamente por un servicio de carácter gral. Así, por ej., el beneficio indirecto q obtienen los propietarios de los fundos próximos a una obra pública por la realización de ésta y q consisten no sólo en las ventajas de su utilización (por ej. si se trata de un camino o de un puente), sino también en la valorización de sus sus tierras por efecto de aquélla. aquélla. En la contraprestación contraprestación hay un beneficio beneficio q se recibe por una obra pública o un servicio q presta el estado. Ej.: peaje, contribución de mejora, etc. Algunos autores sostienen que la diferencia entre estos es que: El Impuesto atiende servicios indivisibles (seguridad, justicia, que deben ser otorgados a todo el territorio) Aunque a veces atienden también servicios divisibles. - Las tasas y contribuciones no (entran a rentas grales). DETERMINACION DEL MONTO DE LAS TASAS: Hay distintas posiciones doctrinales en cuanto a la determinación del monto q el contribuyente debe pagar en concepto de tasa: 1- Basada en el Costo de la Producción o del Servicio: parte del supuesto que la tasa constituye una compensación especial que paga un particular al estado por un servicio particular q éste le dispensa, y esa compensación debe reconstituir el costo de producción, es decir, debe cubrir en su totalidad o parcialmente los gastos de producción del servicio. Pero si bien, debiera cubrir el costo del servicio, lo recaudado en su totalidad en razón de tasa no puede exceder ese costo total. Este criterio se funda en la consideración de q si el particular se beneficia por el servicio prestado por el estado, es justo q deba ser él quien satisfaga su costo; pero tampoco es razonable q deba pagar una suma mayor q la del gasto q representa el servicio al estado. Como consecuencia de ello, si el monto global de la tasa supera el costo del servicio, el excedente de éste constituye un impuesto. 20
Tasa = Costo del servicio. 2-
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Fundada en la Ventaja del Contribuyente de la Tasa: para ellos el único criterio aceptable para la determinación de la cuantía de la tasa es el de la “ventaja preferencial” (o subjetiva), q ese servicio le presta a quien reclama reclama su prestación. Es decir, q supone supone la fijación del monto en función función del beneficio obtenido por la prestación del servicio. La CSJN sostuvo en reiterados fallos, q la tasa se funda en el beneficio directo q proporciona al contribuyente y por ello debe ajustarse a su medida, y también q la tarifa debe tender a cubrir los gastos del servicio. Tasa = Costo del servicio + adicional del beneficio. Basada en la Capacidad Contributiva: se basa en q la tasa se trata de una prestación tributaria, cuyo origen, modalidades y cuantía, se fijan imperativamente por ley; por lo tanto, el reparto contributivo debe estar regido como cualquier tributo, por un criterio de justicia distributiva. Se fija el monto teniendo en cuenta, además, la capacidad económica del contribuyente. contribuyente. Fonrouge dice q este criterio lleva a confusión al impuesto con la tasa, ya que desdibuja la clara diferencia entre éstos, por considerar la capacidad contributiva o económica para fijar el monto. Este criterio es utilizado por la jurisprudencia actualmente, a raíz de un fallo Obras Sanitarias, q introdujo incorrectamente incorrectamente esta idea, tuvo en cuenta el costo total del servicio, pero admitió la Corte como un parámetro más a tener en cuenta la capacidad contributiva. Entonces Obras Sanitarias cobraba por la superficie de metros cubiertos y por lo q excediera de esos metros cubiertos, cobraba alícuotas diferenciales. La Corte sostuvo q eso era posible. El Luna Park se vio afectado en la época de la hiperinflación, ya q al aplicarle este criterio con 2 canillas pagaban Igual o más q muchos muchos dptos dptos q como unidad consumía consumían n más servicios. servicios. Esto se resolvió administ administrativa rativament mente e reduciéndole reduciéndole el costo del servicio.
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UNIDAD 5 - IMPUESTOS CRITERIOS DE DISTINCIÓN ENTRE IMPUESTO, TASA Y CONTRIBUCIÓN Criterio de Finalidad: Impuesto Tasa Contribución Destino: ingresar a Rentas No ingresan a Rentas Generales Generales. Se ocupan de y se ocupan de servicios Servicios Indivisibles. divisibles Este criterio no es suficiente porque la distinción está en lo q se grava en el impuesto; el Estado necesita recursos genuinos, entonces el legislador lo q hace es elegir hechos o actos q exterioricen la capacidad contributiva, y entonces, los va a gravar, y después va a determinar el destino de los mismos. mismos. Además Además hay impuestos impuestos q no sólo atienden atienden servicios servicios indivisibles indivisibles,, sino también servicios servicios divisibles. Criterio de lo q se Grava (causa fin): Impuesto Tasa Contribución Se grava grava:: la ma manif nifest estac ación ión de Se grava: la contraprestación Se grava: el beneficio q se Capacidad Capacidad Contributiv Contributiva. a. La de un ser servicio efec por una obra efecti tivo vo o recibe púb públi lica ca o un serv servic icio io que prestación exigida es potencial q preste el Estado. independiente de toda actividad presta el Estado. estatal q tenga vinculación con el contribuyente. contribuyente. La causa extrajurídica del impuesto es la capacidad contributiva. contributiva. Otros autores, consideran que la causa fuente es la ley y la causa fin es la capacidad contributiva. Clasifi las ificaci cación ón de d e los lo s impue im puesto stos s:
A. IM IMPU PUES ESTO TOS S
1- Impuestos INTERNOS y EXTERNOS: Es una clasificación inapropiada porque todo lo recaudado impositivamente en un país deriva en impuestos internos. EXTRAORDINARIOS: 2- Impuestos ORDINARIOS y EXTRAORDINARIOS: Es una clasificación utilizada antiguamente antiguamente teniendo en cuenta el tipo de necesidad a solventar: Ordinarios: para solventar necesidades habituales. Extraordinarios: se aplicaban a casos de emergencia Hoy se podría relacionar más con el carácter q con la necesidad: Ordinario: son de carácter permanente. permanente. Extraordinarios: son de carácter transitorio serán extraordinarios.
3- Impuestos DIRECTOS e INDIRECTOS: Para distinguirlos, a través del tiempo se han dado 3 sistemas: Criterio administrativ administrativista: ista: para la esc. administrat a) Criterio administrativist ivista a francesa francesa,, son directos o indirecto indirectoss según como se los recaude DIRECTO: si la recau recauda dació ción n se da confo conforme rme a listas listas o padro padrone ness de contri contribu buyen yentes tes.. Gravan Gravan situaciones de cierta permanencia INDIRECTO: tienen un carácter más accidental. Este modo de clasificación fue dejado de lado porque la forma de recaudación de los Impuestos no es un criterio de clasificación que importe tener en cuenta alguna característica o elemento que le sea propia al impuesto.
b) Criterio económico: hay 19 criterios, pero el más utilizado consiste en considerar q los Impuestos: DIRECTO: los no trasladados. trasladados. INDIRECTO: los trasladables. trasladables. Este criterio merece igual crítica q el anterior, porque no hay impuestos q sean trasladables o no trasla trasladab dables les.. La trasla traslació ción n de los impue impuesto stoss depen depende de exclus exclusiva ivame ment nte e de un proble problema ma de formación de precios en el mercado, entonces no se puede decir q los impuestos son directos o no,
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según sean o no trasladables ya q la traslación es un elemento ajeno al impuesto, q depende del Mercado. Por ejemplo en un sistema monopólico será más fácil trasladar los precios q si se trata de un sistema de competencia perfecta. También tendrá q ver con la demanda y la oferta: si la demanda es elástica, la traslación es más dificultosa q si es inelástica o rígida porque, en la deman demanda da inelás inelástic tica, a, se trata trata de biene bieness q satisf satisface acen n neces necesida idades des básic básicas as de las person personas. as. Condiciones que hacen que la traslación sea o no posible: Tipo de mercado; Condiciones de la demanda; Condiciones de la oferta; Condiciones dinámicas de la economía; etc.
c) Criterio financiero: quizás el más adecuado. Se refiere al hecho revelador de la obligación tributarla. DIRECTO: el Estado Estado grava grava una manifestació manifestación n cierta y directa directa de capacida capacidad d contribu contributiva. tiva. Ej.: Impuesto a la Renta, a las gcias. INDIRECTO: si grava una manifestación presunta de capacidad contributiva. EJ.: IVA (es indirecto ya q grav grava a pres presun unta tame ment nte e el cons consum umo; o; no grav grava a una una ma mani nife fest stac ació ión n cier cierta ta de capa capaci cida dad d contributiva). Esto se relaciona con la PROGRESIVIDAD y la REGRESIVIDAD: Sistemas progresivos: aquellos en los cuales el peso del impuesto a la renta es muy importante dentro del monto total de la recaudación porque eso es lo q le da progresividad al sistema. Es el q está estructurado sobre la base de 2 únicos impuestos, pero de esos impuestos, el peso del impuesto a la renta es muy importante dentro del monto total de la recaudación. Sistemas Sistemas Regresivos Regresivos:: contra contraria riamen mente, te, están están estruc estructur turad ados os sobre sobre la base base de impue impuesto stoss a los los consumos. Por Ej.: en Argentina un 85% de lo q se recauda es sobre impuestos al consumo. En los países desarrollados q recaudan mucho por rentas e impuestos a las ganancias, los q más tienen son los q más pagan, y así se redistribuyen los recursos dentro del propio sistema. 4- Imp Impues uestos tos REALE REALES S y PERSONA PERSONALES LES::
PERSONALES: Aquellos q tienen en cuenta, a los efectos liquidatorios del monto del Tributo, ciertas circunstancias personales del contribuyente. Por Ej.: las deducciones por Cargas de Familia (En Argentina en el Impuesto a las Ganancias se admite este tipo de deducciones para personas físicas y sucesiones). REALES: aquellos q toman en cuenta como hecho imponible manifestaciones objetivas de riqueza. 5- Impuestos Impuestos FIJOS, FIJOS, PROPORCIO PROPORCIONALE NALES S y PROGRESIVO PROGRESIVOS: S: Es una clasificación q se vincula a la determinación del monto del Tributo: FIJOS: el monto del tributo está expresamente establecido por la Ley, en la norma. Lo fija el legislador. PROPORCIONALES: la Alícuota es constante cualquiera sea la base imponible. Ej.: uno gana $10 paga $1, gana $150 paga $1. PROGRESIVOS: a medida q aumenta la base imponible, aumenta la Alícuota fiscal. Ej.: más gana más paga. Entonces en los impuestos Proporcionales y Progresivos, el legislador proporciona los elementos para poder calcular el impuesto. Por un lado da la base imponible y por otro la alícuota o tasa del impuesto (% del impuesto). Tipos de Progresividad: Continua, Matemática o Aritmética: Por cada unidad q aumenta la base imponible aumenta la alícuota del impuesto. Ej.: gana $10 paga $1; gana $11 paga $1,1. Progresividad por categoría de Contribuyente: Se forman grupos o categorías de contribuyentes a quienes se los sujeta a una misma alícuota. Por Ejemplo: - El q gana de $100 a $200, paga $10 de alícuota. - El q gana de $201 a $300 paga $11 de alícuota. 23
- El q gana gana de $301 $301 a $ $40 400 0 pag paga a$ $12 12 de alícu alícuota ota.. Se puede decir q si se forman grupos o categorías a los q se sujeta a una misma alícuota, dentro de esa categoría el impuesto es Proporcional (la alícuota es la misma). Lo Progresivo es al cambiar de categoría. Sistema por Escalones: Es el q se aplica en nuestra legislación. - De $ $1 100 a $200 200 pa pagan el el 10% 10% - De $ $2 201 a $300 300 pa pagan el el 11% 11% Generalmente se establecen 3 o 4 categorías / Actualmente los impuestos son Reales / Se aplica a personas físicas y sucesiones. B. TASA TASAS S Tasas: Problemática y Determinación del Precio: La tasa presenta más problemas a nivel doctrinario q lo q importa a nivel presupuestario, porque la tasa no es tan importante en cuanto a Recaudación Fiscal. Si es importancia a nivel provincial y Municipal. A nivel Doctrinario: Los franceses distinguen entre tasas retributivas y fiscales, considerando: considerando: - Tasas Retributivas: se paga la Tasa y se presta el servicio (porque en la tasa hay contraprestación de servicio). - Tasa Fiscal: se paga la Tasa y el servicio no se presta (esto sería una tasa fiscal). Si se considera q la Tasa es la contraprestación de un servicio q presta el Estado, ¿q pasa si se paga y el servicio no se presta?: ¿Se Debe Abonar la Tasa?: si el servicio está organizado y en condiciones de prestarse se debe abon abonar ar la Tasa, Tasa, se preste preste o no efectiva efectivamen mente te el servic servicio io (en (en esto esto coinci coinciden den la Doctr Doctrina ina con la Jurisprudencia). Jurisprudencia). Ejemplos: 1. Aeropuerto Aeropuerto de Ezeiza: Ezeiza: en el año 1970 se cobraba una tasa por acarreo de metales preciosos, cuando no estaba ni organizado ni en condiciones de prestarse dicho servicio, porque en los hechos no existía el elemento q permitiera llevar a cabo el supuesto acarreo. Entonces, en este caso, no se dieron las circunstancias necesarias para que corresponda el pago de la tasa. 2. Tasa de Alumbrado Barrido y Limpieza (ABL): la corte pidió un requisito más para q se procediera a la devolución de la tasa ya pagada, y es q la Municipalidad fuera intimada, es decir, fuera puesta en mora en virtud del principio administrativo de auto tutela del estado q establece q no se puede llevar al estado a juicio sin antes brindarle la posibilidad de q se pronuncie. pronuncie. Entonces una vez intimada la municipalidad el contribuyente puede o bien pedir la repetición de lo abonado o dejar de abonar legítimamente legítimamente la tasa, pero debe poner en mora a la Municipalidad. Municipalidad. ¿Cuál es el Monto de la Tasa? Hay diferentes criterios: 1. Según el Costo Individual del servicio (esto fue inmediatamente dejado de lado). brindado. Este criterio no admite obtener rentabilidad, es 2. Según el Costo Total del servicio brindado. simplemente costo. Una prudente y razonable proporcionalidad entre el costo del servicio y el importe q se debe abonar en concepto de tasa. 3. Según la Ventaja Diferencial q obtiene el contribuyente (Costo + Ventaja Diferencial). contribuyente. 4. Según la Capacidad Económica del contribuyente. El criterio más justo y razonable es el del Costo Total del Servicio, aunque se aplica lo q sería el Costo Global de la Tasa, Tasa, es decir, costo total + capacidad económica o contributiva (Esto desdibuja la clara separación conceptual entre Impuesto y Tasa). García Belsunce tiene un criterio muy particular al respecto: dice q la tasa tiene q cubrir el costo de los servicios, y lo q exceda dicho Costo es un Impuesto. Si no hay en ese impuesto exteriorización de capacidad contributiva contributiva cierta, entonces, el impuesto es confiscatorio, y por ende inconstitucional. Es un planteo teórico, el problema está dado por comprobar comprobar esto. C. CONTRI CONTRIBUC BUCION IONES ES Son el 3er género de la especie de los tributos. Contribuciones: tributo q paga quien es beneficiado por la realización de una obra pública o de un servicio q presta el Estado. La doctrina en Argentina señala 3 clases de contribuciones: 24
Contribución de mejoras: mejoras: según 1. Contribución según García García Belsu Belsunc nce e es la única única contri contribu bució ción n q revist reviste e las características de tal. Existió hace muchos años en nuestro país. Se destinó a financiar el costo de los caminos rurales, rutas provinciales. Por la construcción de esos caminos, en función del mayor valor de la propiedad, propiedad, sobre este beneficio se pagaba la contribución. Se lo llama "de mejoras" porque era un intermedio entre los caminos de tierra y los de asfalto. Dicha contribución la pagaban los propietarios linderos, próximos.
2. Contribuciones especiales: se paga una contribución por un servicio q presta el Estado. Se asignan a fondos para mantener y desarrollar instituciones, por ej.: el INTA (q da un servicio de seguimiento y asesoramiento).
3. Peajes: contribución destinada a la construcción y mantenimiento de los caminos (la corriente mayoritaria, legislación y jurisprudencia lo consideran una Contribución). En Europa es considerado considerado una Tasa, porque se paga por el mantenimiento, en Argentina pagamos por la construcción y mantenimiento. En algún momento se habló de la inconstitucionalidad de los peajes, porque debe haber libre circulación. Pero la doctrina y la jurisprud j urisprudencia encia dijeron q era constitucional. constitucional.
4. Contribuciones a la seguridad social: se la incluye más allá de no estar dentro de la
categoría de Contribución. Por ej.: el Modelo de Código Tributario para América Latina, las incluye como contribuciones, porque son especies del género tributo. Tienen todas las características de un Tributo. En Argentina se llama: carga sociales, y si bien no se las incorpora como tributo, a nivel doctrinario se les reconoce como tal. La CSJN no las incluye como contribuciones, contribuciones, porque sostiene q al tener un fin social no se las puede considerar como Tributos, Tributos, sino como Cargas Sociales. Aunque el realidad el fin social no les quitaría el carácter de Tributos. Incluso a nivel doctrinario, inclusive mundial, nadie lo considera un aporte o una carga, sino un tributo, porque no se puede dejar de pagarlas, son obligatorias y si no se pagan se puede llegar a la ejecución del contribuyente (en los tributos se excluye la voluntariedad del contribuyente). Diferencia entre TASA Y PRECIO: La Tasa – no es voluntaria (al ser un tributo excluye la voluntariedad) El Precio – es voluntario pagarlo o no (hay una relación de índole contractual). Clasificación de PRECIOS: - Precios privados: cuando el Precio del producto q vende el Estado está librado al juego de la oferta y la l a demanda. Precios políticos: políticos: cuando el Precio es inferior al Costo de producción. Ej.: en los ferrocarriles - Precios totalmente estatales los precios de los boletos eran políticos ya q eran inferiores al costo (el Estado lo subsidiaba). - Precio público: el precio es igual al costo. - Precios de monopolios fiscales: los precios son superiores al costo. Los precios q cobra el Estado cuando monopoliza determinada actividad. Igualmente se los considera precios porque hay un contrato voluntario, uno puede tomar la decisión de pagar o no el precio, puedo o no comprar. Se lo denominaba fiscal porque era tan exorbitante el precio con relación al costo y a la ganancia, q en realidad se parecía más a un impuesto q un precio.
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UNIDAD 6 – EFECTOS ECONOMICOS DE LOS IMPUESTOS Los Efectos Económicos de los Impuestos son: 1Persecución 2Traslación 3Incidencia 4Difusión Amortización / Capitalización 5En primer lugar habíamos comentado cuales son las actitudes posibles de los contribuyentes frente a lo que significa la noticia de la aparición de un nuevo gravamen o el conocimiento del aumento de la alícuota de alguno de ellos. Aspectos Económicos en Particular:
1- Persecución: (en el mo momen mento to del del pago pago)) Efec Efecto to por por el cual cual el impu impues esto to reca recae e sobr sobre e el contribuyente de iure, q es el contribuyente que está inscripto como tal en la norma. Es decir, la norma describe quién está alcanzado alcanzado por el impuesto; impuesto; el percutido, es, en definitiva, el q designa la ley. La Persecución es el acto o el fenómeno por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de iure.
2- Traslación: Fenómeno por el cual el contribuyente de iure consigue transferir el peso del impuesto sobre otro contribuyente, denominado contribuyente de Facto. No solo el percutido o contribuyente de iure puede transferir el peso del impuesto, sino que también puede hacerlo los sucesivos contribuyentes de facto. Esto es lo que se denomina traslación de diversos grados (lo q se traslada es la Carga Económica de los impuestos). Formas de Traslación: se parte de la base q la traslación obedece exclusivamente a las fuerzas del Mercado y va a depender de diversos factores: Tipo de Mercado: la traslación opera más fácilmente en un mercado oligopolico q en uno Monopólico. Condiciones de la Oferta y de la Demanda.. Tipo de Bienes: no es lo mismo si son perecederos q si no lo son. La traslación es más fácil en caso de bienes no perecederos, ya q estos últimos varían de precio de un día para el otro. Tip Tipo o de Dema Demand nda: a: si es elás elásti tica ca o inel inelás ásti tica ca (rígi (rígida da). ). Si se trat trata a de bien bienes es de 1ª necesidad como es el caso de los remedios, no se puede prescindir de ellos, si de los libros q no lo son. Condiciones dinámicas dinámicas de la economía: no es lo mismo una época de pujanza económica q una recesiva o depresiva. Formas de Traslación posibles: Traslación Hacia Adelante (Protraslación): sigue la corriente de bs en el circuito económico. Productor Cons. Final Traslación hacia Atrás (Retrotraslación): sigue la corriente inversa a la de los bienes del circuito económico. económico. Traslación Oblicuo: se traslada a bs diferentes a los grabados por el impuesto. -
3- Incidencia: Es el peso efectivo que grava al contribuyente definitivo: esta incidencia se puede dar por 2 vías: - Directa: cuando el contribuyente contribuyente de iure a su vez es incidido, es decir, no logra trasladar el peso del impuesto. - Indirecta: se verifica verifi ca la traslación del contribuyente de iure hacia el incidido. O sea, el percutido traslada al incidido.
4- Difusión: Es la irradiación en el mercado de los efectos económicos del impuesto, mediante variaciones en diversas conductas (tanto en la oferta, en los precios, en la demanda, en el ahorro, en el consumo, etc.).
5- Amortización: Aplica Aplicació ción n de un nuevo nuevo impu impuest esto o o aumen aumento to de uno uno existe existent nte, e, sobre sobre el inmueble o un bien de capital, disminuyendo su renta y, consecuentemente, su valor venal. O sea, menor renta, menor valor venal. Ej.: un inmueble alquilado q produce determinada Renta Anual, al agre agregá gárs rsel ele e un nuev nuevo o impu impues esto to o aume aument ntar ar uno uno ya exis existe tent nte, e, la rent renta a se ve dism dismin inui uida da,, consecuentemente, se ve disminuido su valor venal. 26
6- Capitalización: Incr Increm emen ento to que se prod produc uce e en el valo valorr de un bien bien de capi capita tall como como consecuencia de la supresión o disminución de un impuesto que grava su renta (o sea la inversa a la Amortización). Amortización). Algunos Autores, como Jarach, no hacen esta diferenciación entre Amortización y Capitalización. Jarach entiende que la Capitalización es un término más amplio, entonces dice q comprende tanto los aumentos como la disminución ocurridas por efecto de una nueva disposición o una liberación, ya sea total o parcial. Entonces dice: Capitalización: si se suprime o se baja la alícuota de un impuesto. Descapitalización: si se crea un nuevo impuesto.
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UNIDAD 7 – PRESION TRIBUTARIA PRESIÓN TRIBUTARÍA Podemos hablar de presión tributaria a 3 niveles:
1- Total o Global: relación entre el ingreso nacional (o renta nacional) y el monto total de tributos pagados al Estado en el término de 1 año. Se suele tomar, para calcular el ingreso nacional anual el monto del PBI.
2- Sectorial: relación entre el ingreso de un sector de la economía y el monto total de tributos pagados por ese sector.
3- Individual: relación entre el ingreso de un individuo y el monto total de tributos pagados por ese individuo. Generalmente, cuando se hacen estos análisis, cuando se hacen comparaciones o mediciones de presión tributaria, lo q se toma en cuenta es la presión tributaria total o global. La relación es siempre la misma: ingresos / monto total de tributos pagados Integran el concepto de tributos todos los tributos, incluso las tasas y contribuciones. EVOLUCIÓN DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA La evolución de la presión tributaria responde a múltiples factores. Puede haber modificaciones q afectan la presión tributaria. Las causas pueden ser: reformas legales, mejoras o deterioros en la administ administració ración n tributar tributaria, ia, aplicació aplicación n de moratoria moratoriass o blanqueo blanqueos, s, ritmo ritmo creciente creciente o decrecien decreciente te de la inflación, si la economía esta en una faz creciente o depresiva, etc. Por ejemplo, si el Poder Ejecutivo desciende la tasa de inflación, esto tiene una influencia directa sobre la presión tributaría. La aplicación de retención y de percepción del IVA, cuando se implemento, tuvo mucho que ver en el tema de la presión tributaria. Concretamente con respecto a la Argentina, desde 1989 en adelante se advierte q lentamente ha ido creciendo la presión tributaria. En la gestión de Cavallo - Tacchi, tuvo mucho q ver la implementación de clausuras de establecimientos en esa gestión y las clausuras tienen un efecto muy importante respecto de procurar el cumplimiento cumplimiento de las obligaciones obligaciones fiscales. Las clausuras no son delitos penales, sino una infracción contemplada en la Ley 1683. Actualme Actualmente nte ha aumentad aumentado o la recaudaci recaudación ón notoriam notoriamente ente con respecto respecto a período períodoss anteriore anterioress y ha habido mejoras en la administración tributaria. Si bien pueden hacerse aún muchas críticas, han habido mejoras en cuanto a la presión tributaria; antes muchos procedimientos de la AFIP caían por nulidades, nulidades, hoy en términos generales ha mejorado mejorado la administración administración de la misma, más allá q es muy importante importante la decisión política y la unidad de criterios o pareceres de los distintos directivos. Hoy estamos en el orden del 27% de presión tributaria. Comparado con % de otros países es un nivel moderado de tributación. En Latinoamérica, Chile está en el orden del 18%, Uruguay tiene un nivel similar de tributación, Brasil en estos últimos años ha aumentado notoriamente su porcentaje de presión tributaria: pasó en casi 2 años del 30 a casi el 35%, y tuvo mucho q ver en Brasil el tema de aumentos a las contribuciones a la seguridad social. Les países de la Comunidad Europea están en el orden del 37-38%. Hay países q llegan al 50%. Por ej.: Italia está en el orden del 45%, Estados Unidos está en el orden del 40%, y hay países que incluso superan el 50%. Este es sólo un enfoque: analizar específicamente los porcentajes de presión tributaria, Otra cosa es analizar qué es lo que devuelve el Estado; tal vez por esto es q a nosotros nos resulta agobiante el pago de los impuestos. En esos países donde la presión tributaria es mayor, sucede q son Estados que cumplen las funciones esenciales, entonces no hay q acudir a escuelas o universidades privadas para tener una buena educación, no hay q tener sanatorios privados. Hay países q directamente no cuentan con clínicas privadas; todos los hospitales son públicos y de excelencia. Ahora, además, el Estado debe brind brindar ar seguri seguridad dad;; lenta lentamen mente te uno uno ha ido avanza avanzand ndo o y tambié también n debem debemos os ocupa ocuparno rnoss del del tema tema seguridad: o uno debe procurarse seguridad por sus propios medios, o bien tomarse otros recaudos a nivel personal. También ha habido una deserción por parte del Estado en ese cumplimiento de un deber esencial cual es el de la seguridad. LIMITES DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA Hay distintas teorías acerca de hasta dónde es tolerable la presión tributaria:
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1- Teoría PSICOLÓGICA: parte del hecho de q los individuos se acostumbran a un determinado nivel de vida conseguido y no quieren q disminuya. Si el Estado aumenta la presión tributaria, naturalmente puede disminuir disminuir tal nivel de vida, y lógicamen l ógicamente, te, el ingreso q disponen en menor. En primera instancia, los indivi individu duos os tratan tratan de recom recompon poner er su ingres ingreso o para para seguir seguir vivien viviendo do como como lo hacía hacían n hasta hasta ese momento. momento. O sea, procuran ganar más. Pero si la presión tributaria continúa aumentando, aumentando, los esfuerzos de la gente por conseguir otro trabajo, trabajar más horas, etc. será en vano en cuanto a lograr el nivel de vida anterior. Según esta teoría si la presión tributaria continúa aumentando, algunos tratarán de esforzarse más, pero otros evadirán. O sea, para esta teoría la evasión tributaria es un elemento exteriorizante de q se ha sobrepasado el límite tolerable de la presión tributaria. La evasión es el punto de inflexión q marca que se ha sobrepasado el límite tolerable de la presión tributaria. Esta postura puede considerarse generalista, porque si bien a mayor Presión Tributaria es posible mayor Evasión, hay casos de conductas delictivas q obedecen a motivaciones diferentes a q se haya sobrepasado sobrepasado el límite de la presión tributaria. Por ej.: conocidos casos casos de introducción da automotores automotores con franquic franquicias ias especiale especialess (para (para discapa discapacitad citados) os) por personaj personajes es reconoci reconocidos dos (Su Giménez) Giménez),, q no obedecería al exceso de la presión tributaria. Enton Entonces ces,, si bien bien esta esta teoría teoría es una una ma mane nera ra de analizar analizar el tema, tema, no se pued puede e genera generaliz lizar, ar, no es aplicable a todos los casos.
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Teorías ECONÓMICAS: hay 2 teorías económicas
a)
De la Utilid Utilidad ad de los Bienes: Bienes: parte de la afirmación de q los bienes valen por su utilidad. Indudablemente cuando uno tiene algo q no le produce ninguna utilidad, lo que hace es prescindir de ese algo. Ésta Ésta teor teoría ía se preg pregun unta ta en ma mano noss de quié quién n tien tiene e má máss valo valorr el dine dinero ro:: si en ma manos nos de los los particulares o del Estado. Sostiene q si el Estado le da más valor al dinero q el q le hubieran dado los particulares, no se sobrepasa el límite de la presión tributaria. Esta teoría merece las mismas críticas q la anterior porque es muy subjetiva, pero es una de las teorías q se desarrollaron en materia económica.
b)
Del Producto Nacional: teoría generalmente aceptada q compara la presión tributaria con el producto nacional. Si la presión tributaria aumenta y el producto nacional permanece igual o aumenta, no se ha sobrepasado el límite de la presión tributaria (el Estado satisfizo más necesidades públicas sin perjudicar la satisfacción de necesidades privadas). En cambio, si la presión tributaria aumenta y el producto nacional nacional disminuye, se ha sobrepasado el límite de la presión tributaria (por querer satisfacer más necesidades necesidades públicas se está perjudicando la satisfacción de necesidades privadas). En realidad esta teoría dice lo q dice el Sentido Común: si la presión tributaria incide de modo negativo en la economía economía - produce una disminución disminución de la actividad económicaeconómica- es evidente q el Estado sobrepasó el límite de la presión tributaria. ¿Hasta donde puede llagar c/u de los Impuestos? Por ejemplo, concretamente hasta dónde podría llegar la presión del Impuesto a las Ganancias para no perjudicar la formación de ahorro. Este es otro análisis, distinto al genérico (q vimos recién). Hay diferentes criterios para analizar impuesto por impuesto, generales y particulares, q dependerá de cada país, de la situación por la q atraviesa, q posición ocupa ese país dentro del concierto de las naciones, q nivel de endeudamiento tiene, etc. Esto es otro análisis: es un análisis particularizado en el cual se debe ir país por país e impuesto por impuesto.
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UNIDAD 8 – TRIBUTOS EN LA CONSTITUCION NACIONAL El Poder Tributario está establecido en el Art. 75 inc. 2 de la CN que distribuye las facultades de la Nación y las Provincias: Nación Provincias Facu Facult ltad ades es excl exclus usiv ivas as y perm perman anen ente tess para para Potestad permanente para establecer derech chos os de impo import rtac ació ión n y contribuciones directas permanentes. estab establec lecer er los dere exportación (desd (desde e siemp siempre re fuero fueron n potes potestad tad exclusiva de la Nación). contribuciones es transitorias. transitorias. Para establec establecer er contribucion (pue (puede de hace hacerl rlo o temp tempor oral alme ment nte, e, cuan cuando do la defensa, seguridad y el bienestar general así lo exijan). Potestade Potestadess Concurre Concurrentes ntes:: Tanto Tanto la Nación Nación como las provinci provincias as pueden pueden concurri concurrirr para establecer establecer contribuciones indirectas. Originalmente, Originalmente, esta potestad era exclusivamente de las provincias, pero la Nación fue ganando terreno, y finalmente se constitucionalizó con la reforma de 1994, a partir de la cual ha quedado establecido en la propia Constitución Nacional que la Nación y las provincias tienen potestades concurrentes para el establecimiento de contribuciones indirectas. Ahora Ahora tambié también n se le recon reconoce oce potes potestad tad Tribu Tributar taria ia a los los munic municipi ipios, os, aunq aunque ue restri restring ngida ida.. Esta Esta discusión tenia relación a si los Municipios eran entes Autárquicos o Autónomos (Autonomía Municipal), la reforma Constitucional de 1994 permite la Autonomía Municipal Municipal (se debe consagrar la autonomía en las Constituciones Provinciales y con el alcance q estas le den). Si el Municipio logra la Autonomía comienza a tener Poder tributario, pero restringido. COPARTÍCIPACION FEDERAL DE IMPUESTOS En materia de coparticipación federal de impuestos, sigue vigente la Ley Ley 23.548. Originalmente hubo una ley, laLey 12.138/ 34, q establece el primer régimen de unificación de impuestos. Luego se establecieron otros sistemas, pero finalmente todos fueron absorbidos por una única ley, la 20.221/ 73 y esta ley, a su vez, fue parcialmente modificada por la ley actualmente vigente, la Ley 23.548/ 88. Esta Ley 23.548/ 88 establecía un régimen transitorio de distribución de recursos fiscales entre la Nación y las provincias. Por cierto q esta ley iba a estar vigente hasta tanto la C.N. estableciera el nuevo régimen de coparticipación. Los plazos están totalmente vencidos, porque la C.N. en la reforma de 1994 establece cómo debe ser el nuevo régimen de coparticipación y establece las normas y criterios q se deben seguir para la elaboración del nuevo régimen de coparticipación. Eso debería haber estado establecido en el año 1996, ha sido difícil su implementación a la fecha debido a las dificultades para lograr el acuerdo político necesario, con lo cual todavía no tenemos la Ley de Copar ticipación; si bien tenemos leyes de compromiso, de responsabilidad fiscal, etc., no tenemosLey de Coparticipación Federal de Impuestos. la 20.221. Entonces, a la fecha sigue vigente el régimen transitorio transitori o de la 88, quemodificó parcialmenteley Ley 23.548/ La interesante que establece laLey 20.221 es que habla de una distribución primaria y una distribución secundaria.
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UNIDAD 9 – CREDITO PUBLICO CREPITO PÚBLICO El crédito público es igual al privado. La palabra crédito proviene del latín "credere" que significa creer; es la fe, la confianza. La persona obtiene los créditos a través de su palabra, le creen. Quienes obtienen créditos se dice que son dignos de creer; por ejemplo: cuando alguien compra fiado, el fiador lo hace porque tiene el convencimiento convencimiento de que el otro le va a pagar. El crédito del Estado se denomina crédito público: es la confianza y la fe q despierta el Estado, para q otros le crean q va a pagar. Crédito público: es la aptitud del Estado para conseguir dinero a préstamo. En ppio, ppio, cuan cuando do se va al Banco Banco se confía confía en q van a cuida cuidarr el dinero, dinero, pagarán pagarán un interé interéss y q lo devolverán en el plazo convenido. El sistema financiero se basa en la confianza, esta confianza genera un equilibrio. En nuestro país el sistema financiero se ha roto, la gente ya no confía en los bancos. Hay distin Hay distintas tas circun circunsta stanc ncias ias que que puede pueden n condu conducir cir a crear crear esa aptit aptitud ud para para conse consegu guir ir dinero dinero a préstamo: 1. Circunstancias de orden político: a. Situación Internacional de ese Estado: es más fácil q se le preste a un Estado q está en paz. b. Situación interna del Estado: igual que la anterior pero a nivel país 2. Aspecto jurídico: interesa si es se trata de un Estado organizado donde las instituciones funcionan, si posee una Constitución, y si la posee si se la respeta; en definitiva, hay q ver si se trata de un verdadero Estado de Derecho. Debe tratarse de un Estado con estabilidad jurídica, con división de poderes y un poder judicial independiente. 3. Aspecto económico: se refiere a las riquezas del Estado. El Estado no es rico según sus riquezas naturales, sino cuando es considerado productor de bs y servicios. Si el Estado produce mucho se supone q va a poder devolver capital e intereses. 4. Aspecto moral: hace referencia a los comportamientos del Estado, porque un Estado q es un buen pagador es un Estado q genera aptitud. La conducta q tiene y tuvo el Estado es muy importante, importante, ya qué al Estado q cumple se le presta. CREDÍTO PÚBLICO. DEUDA PÚBLICA Y EMPRÉSTITO Crédito público: aptitud política, económica, jurídica y moral de un Estado para obtener dinero en préstamo, basado en la confianza de que goza. Se analiza el patrimonio neto, las necesidades y la conducta del Estado. Empréstito es la instrumentación jurídica del préstamo, la formalización del préstamo q hace el Estado y q se expresa normalmente normalmente en títulos o bonos. Entonces, el empréstito es el medio por por el cual el Estado materializa su crédito, recibe el dinero a cambio de títulos, bonos, valores, etc. Deuda pública: conjunto de obligaciones q ha asumido el Estado, a través de los empréstitos q no han sido amortizados. (No se han pagado) Entonces, Crédito Público, Empréstito y Deuda Pública son 3 conceptos diferentes: primero hay q generar la confianza para q se otorgue el préstamo, luego hay que instrumentar jurídicamente al préstamo, y el último paso es la creación de obligaciones.
EMPRÉSTITOS Es la formalización e instrumentalización instrumentalización del préstamo. Los empréstitos para poder ser creados necesitan de una ley del Congreso, así lo establece la CN. En la ley se deben especificar las condiciones del préstamo, la tasa de interés, las garantías que se ofrecen y el modo de devolución. devolución. El art. 4 de la CN enumera cuáles son los fondos del Tesoro Nacional y aquí aquí están incluidos los empréstitos. La autoridad q los decreta es el Congreso. Plazos de los Empréstitos: A Corto Plazo: hasta 1 año. Son poco utilizados, en general el Estado los evita y trata de arreglarse de otro modo. A Mediano Plazo: hasta 5 años.
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A Largo Plazo: 10 o más. .
Naturaleza Jurídica de los Empréstitos: La mayoría considera q el empréstito es un contrato. Otros como Drago dicen q es un acto de sobera soberanía nía porqu porque e los emprés empréstit titos os son son emitid emitidos os en virtu virtud d del del poder poder sober soberan ano o del del Estad Estado, o, sus sus condiciones se establecen por ley, el incumplimiento de sus cláusulas no da lugar a acciones judiciales y no hay acuerdo de voluntades. Los títulos se lanzan al mercado con un valor establecido. La voluntad de los prestamistas no interviene en el proceso de decisión de la obligación aunque la mayoría sostiene q tiene naturaleza contractual, ya q nace de un acuerdo de voluntades entre el Estado y quienes suministran los fondos (prestamistas). (prestamistas).
Tipos de Empréstitos:
1- Voluntarios: en lo q los particulares suscriben por su propia voluntad. Por decisión libre por parte del prestamista. En general frente a la igualdad de oferta de tasas, la gente prefiere prestarle al Estado porque de alguna manera el Estado siempre responde. 2- Patrióticos: es emotivo pues apunta a despertar el sentir patrio y se hace para q la gente le preste dinero al Estado. Son en general condiciones condiciones menos ventajosas q las q ofrece el mercado. En nuestro país nunca hubo un empréstito específicamente patriótico. Es una especie de empréstito voluntario, pero difiere de este, pues tiene la particularidad de recrear sentimientos patrióticos. Ej.: dentro del Estado hay situaciones bélicas, el particular presta en condiciones más bajas q las del Mercado. 3- Forzosos: es en realidad una deformación de este instituto, ya que no podemos decir que sea realmente un empréstito. No es un contrato sino una imposición, tiene naturaleza tributaria, es decir, se obliga al particular compulsivamente a q entregue dinero al Estado. Para este tipo de empréstitos el Estado utiliza la coacción jurídica. En realidad es un impuesto extraordinario, extraordinario, con la salvedad q estos empréstitos se devuelven (supuestamente con intereses) y los impuestos no. Se realiza en base a sectores. Tiene naturaleza tributaria, no hay contrato alguno. Emisión y Colocación de Empréstitos: Se puede realizar por suscripción pública a través de quien es el agente financiero del Estado, es decir, el BCRA. Se realiza entonces por suscripción pública por otros bancos. Se trata de una colocación en bonos y mervales q se cotizan como los títulos públicos. Se los somete al libre juego de la oferta y la demanda. demanda. Por colocación a través de banqueros, banqueros, hay 2 formas: 1. los toman y cobran cobran comisión comisión por el trabajo que que desarrollan. 2. los toman bajo la par: par: el banco toma todo el empréstito empréstito y luego en forma privada privada lo coloca. Acá el banco gana la diferencia entre el precio de compra y el de venta (similar al contrato de underwritting). Garantías de Devolución de Empréstito: Los empréstitos requieren garantías de devolución, que pueden ser:
1- Personales: ya no se utilizan y se usaron en los primeros tiempos de formación de los Estados Nación.
2- Reales: es la afectación especial de un bien determinado al cumplimiento de una obligación determinada. Se utiliza mucho en Argentina, e incluso hasta se han afectado tierras públicas como garantías de los empréstitos. 3- Recursos: consiste consiste en ofrecer ofrecer determin determinados ados recursos como garantía garantía del cumplim cumplimient iento o de la obligación. obligación. Hoy este tipo de garantías es la preferencia de los acreedores. 4- Garantías q protegen a los prestamistas de la depreciación de la moneda: - Clá Cláus usul ula a oro, oro, em empr prés ésti tito to 9 de de Juli Julio. o. - Cláusula dólar. - Ca Can nasta de moned oneda as. Con estas cláusulas se trata de garantizar q se va a cobrar con igual moneda, sin depreciaciones. Lo q se garantiza garantiza es q no se afecte el monto monto a devolver devolver por las contingen contingencias cias económic económicas, as, es una garantía muy diferente a las otras. Se asegura q la moneda con la q se realizó el empréstito no se devalúe. Clausulas de Indexación: 32
Se han utilizado diferentes índices, el más utilizado fue el de los Valores Nacionales Ajustables. Desde la época de Menem, en que se dicta la Ley de Convertibilidad Económica, no se utiliza más ya que dicha ley prohibió la indexación. Extinción de los Empréstitos: 1 - AMORTIZACIÓN: modo natural de extinción de los empréstitos y consiste en la devolución del capital: el Estado paga, cumple con su obligación, salda la deuda. Se puede hacer por diferentes formas: - El Estado fija las fechas en las cuales va a devolver el Capital. Consiste en amortizar por períodos -en general anuales- una parte del capital y los intereses, es decir, se establecen vencimientos escalonados. El Estado fija fechas de forma escalonada, de manera tal que no se deba cancelar la totalidad de la deuda junta, es decir, en un solo pago. - Licitación: el Estado convoca a los poseedores de los títulos para q hagan ofertas del valor del rescate, y se aceptan las ofertas más reducidas. Es como si se les pidiera a los prestamistas q digan con cuánto se conforman. conforman. También se lo denomina valor de rescate, y fue muy utilizado en la época de De la Rúa. - Por Por sorteo: sorteo: este este mecanis mecanismo mo comp compren rende de sólo sólo una parte parte de la deud deuda a y se determ determina ina a través través de un sorteo anual cuáles son los títulos que se van a reembolsar. reembolsar. El Estado fija un porcentaje de pago. 2- CONVERSIÓN: Es el cambio de una deuda por otra. El Estado canjea los bonos anteriores por nuevos. Lo q se pretende con la conversión es de posponer el pago, dilatar el pago en el tiempo. Es un bono nuevo q tiene nuevos intereses pactados. Puede ser: • Facultativa: en este caso, en general si se acepta la conversión conversión se dan dan mejoras o ventajas a todos aquellos q acepten el canje. • Forzosa; se acepta un un nuevo título o se pierde el anterior. anterior. Es d naturaleza tributaria, tiene tasas tasas más bajas y no hay opción
UNIDAD 10 – DEUDA PUBLICA
Deuda pública: consiste en la sumatoria de empréstitos no amortizados. Hay deuda pública interna y deuda pública externa y hay vanados criterios de distinción:
1- Criterios Jurídicos: Se corresponde con la realidad Deuda Pública Externa: si los empréstitos se colocan fuera del país se someten a la ley y tribunales del país de colocación. Deuda Pública Interna: cuando un Estado emite un Empréstito q se coloca en el país se rige por la ley del país y las cuestiones litigiosas se someten a sus tribunales. Otro criterio considera que es deuda interna la que se rige por la ley l ey local, sometida a la jurisdicción de los tribunales locales, pero además agrega que se pague a los residentes en el país; y es externa cuando se paga a los no residentes en el país.
2- Criterio Jurídico – Legislativo: Deuda Pública Directa: es la que asume como propia el Estado. Deuda Pública Indirecta: aquella en que el Estado aparece como garante o avalista.
3- Criterio Económico: Conforme un criterio económico, se tiene en cuenta la moneda en que se devuelve el empréstito. Deuda Pública Externa: si el Empréstito se devuelve en moneda extranjera. Deuda Pública Interna: si el Empréstito se devuelve con la moneda local del país deudor. Repudio de la Deuda: Es la decisión unilateral del Estado de no pagar la deuda, es decir, el Estado reconoce la deuda, esto suced sucedió ió por ej. en la guerra guerra de secesió secesión n en EEUU y en Rusia Rusia dond donde e despu después és de la Revoluc Revolución ión Bolchevique se desconocieron las deudas de los l os Zares. No es fácil ni común que esto suceda pues hay consecuencias muy funestas para quien repudia la deuda. 33
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UNIDAD 11 - PRESUPUESTO PRESUPUESTO Es el documento en el cual se concreta un aspecto de la actividad financiera del Estado, limitada solamente a la realización de los gastos; formalmente formalmente constituye una ley. PRESUPUESTO: DIFERENTES PUNTOS DE VISTA 1- Descriptivo: el presupuesto es un documento jurídico contable en el cual están fijados los gastos (art. (art. 1 de la Ley de Presu Presupu puest esto: o: "fijas "fijase e el gasto gasto") ") y estima estimado doss los recursos recursos del Estad Estado o (art. (art. 2: "estímense los recursos") por un período de tiempo q generalmente es 1 año y q en nuestro derecho tiene categoría de ley formal (emanada del Congreso). Lo q se autorizan son los gastos, los recursos se calcul calculan an.. La Ley de Presu Presupu puest esto o permi permite, te, al sanci sancion onars arse, e, saber saber a priori priori si va a ser defic deficita itario rio o equilibrado. 2- Económico: Económico: es el plan económico del Estado, pero en realidad no es un plan porque un plan económico supone un diagnóstico de la economía y un pronóstico de la evolución de la economía al cabo de algunos años, y supone la obtención de objetivos para alcanzar resultados distintos y de metas anuales para q éstos se cumplan. En cambio, el presupuesto sólo se refiere a los gastos q va a realizar el Estado y a su influencia sobre la economía; economía; coinciden en q ambos son un acto de previsión. El presupuesto de un Estado establece cuáles son los gastos del Estado en un período determinado y no un plan económico. Con respecto al plan económico, el Estado tiene medios para inducir a los particulares según las necesidades del Estado. El sistema del Estado se encuentra en la división de poderes fijada en la CN y ésta es la limitación que tiene de gastar. El presupuesto nace como un límite y como uno de los elementos de la división de poderes. 3- Jurídico: Jurídico: puede verse como una autorización q el Poder Legislativo le da al Poder Ejecutivo sobre cuánto le permite gastar. Para otros es el mandato q le da el Legislativo al Ejecutivo para q administre las rentas públicas y se pueda cumplir con las funciones estatales. Algunos consideran es un mandato para gastar, pues de acuerdo a la CN el Poder Ejecutivo después de la gestión presupuestaria debe presentar al Congreso la Cuenta de Inversión o General del ejercicio y el Poder Legislativo la aprueba o desecha. PRESUPUESTO: es el docu documen mento to jurídi jurídico co contab contable le dond donde e están están fijad fijados os los gasto gastoss del del Estad Estado o y calculados los recursos durante un período de tiempo generalmente anual que en el derecho argentino tiene categoría de ley formal. Es un presupuesto de gastos y el Congreso lo que hace cuando dicta la ley es establecer cuánto va a gasta gastarr la Nación Nación.. En nuest nuestro ro país país el presu presupu puest esto o siemp siempre re fue fue defici deficitar tario. io. Según Según el cálcu cálculo lo de los recursos se sabrá si se necesita más o no, es decir, se debe detener en los recursos tributarios. tributarios. La diferencia entre los recursos tributarios y el gasto es el resultado del déficit o superávit del Estado. Los recursos nacen de las normas tributarias que crean distintos tributos o que autoricen empréstitos o emisión monetaria. Naturaleza Jurídica: La Ley de Presupuesto siempre es anual y hay distintos criterios respecto de su naturaleza jurídica: - Para algunos es una Ley material porque produce efectos. - Otros dicen que es un acto administrativo porque no produce efectos. - Para otros es una autorización que el Poder Legislativo da al Poder Ejecutivo. PRINCIPIOS DE BUENA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA La Escuela Clásica enunció los siguientes principios de buena administración financiera:
1- Ppio de equilibrio: principio básico de la teoría clásica q postula q los gastos del Estado son igual a los recursos tributarios del Estado; se quiere un presupuesto sin déficit ni superávit, pues ambos implican tomar recursos q los particulares destinan a la inversión: el Superávit quita posibilidad en los destinos destinos del patrimon patrimonio io de los particula particulares, res, y el déficit déficit porque porque tiene q pedir prestado prestado y con intereses, lo q resulta costoso. Este principio durante el siglo pasado fue reformulado: se prefirió perse persegu guir ir el equilib equilibrio rio eco econó nómic mico o en en lugar lugar del finan financie ciero, ro, ya q los los keynes keynesian ianos os y pos postt keynesianos estaban convencidos q el equilibrio económico, a la larga, determinaba el equilibrio financiero. 35
Hoy en algunos países subdesarrollados las experiencias de buscar el equilibrio económico no causaron el equilibrio financiero, por el contrario. Por eso actualmente se ha vuelto al principio como lo enunciaban los clásicos, ya q es favorable para las economías de Sudamérica porque con inversiones externas están teniendo grandes ingresos y esto les permite equilibrar su presupuesto.
2- Ppio de anualidad: Tiene q ver con la duración del ejercicio financiero; el término q adoptaron los
paíse aísess en sus sus cons consti titu tuci cion ones es del del sigl siglo o XIX XIX fue fue 1 año. año. Co Conc ncre reta tame men nte la Ley Ley 24.1 24.156 56 de Administración Financiera establece que comienza el 1° de Enero y concluye el 31 de Diciembre dé cada año. Este principio ha sido cuestionado y dio lugar al "principio de plurianualidad", presupuestos q abarquen más de 1 año (generalmente 5 años): Esto viene asociado a las obras públicas, a los gast gastos os de inve invers rsió ión n o de capi capita tall del del Esta Estado do;; por por esto esto se pens pensó ó q las las obra obrass publ public icas as esté estén n acompañadas de un plan para financiarlas y q las autorizaciones para gastar y realizarlas estén tomadas de antemano y no haya todos los años q dictar una ley de presupuesto donde se apruebe determinado plan de trabajos públicos (esto se ha dado en países q planifican la economía). En Argentina el presupuesto es anual; así lo dice la CN y la ley 24.156 de administración financiera. Alguna vez se opinó q el presupuesto de gastos corrientes es anual y q podría haber una ley distinta plurlanual para los gastos de Inversión, pero esta idea no prosperó. Por ej.: la Constitución de 1949 preveía la posibilidad de un presupuesto plurianual, ya q el gobierno en vigencia planificaba la economía; la enmienda Lanusse de 1972 pidió la existencia de un presupuesto plurianual pero limitado a la duración del mandato presidencial (en ese momento de 4 años) ya q si bien no se planificaba la economía, la idea planificadora estaba; y finalmente en 1973 cuando retoma la democracia el peronismo postula un plan plurianual.
3- Ppio de unidad: es un principio republicano q exista 1 solo presupuesto en el Estado, 1 solo
presupuesto en el orden nacional y 1 solo en cada provincia. Lo q persigue este principio es la transparencia: q el Estado tenga 1 sola caja para que todos sepamos cuánto ingresó y cuánto egresó. En Argentina no ha sido del todo plasmado esté principio legislativamente, ya q hay gastos q no estaban en el presupuesto del Estado y existen recursos con afectaciones específicas. específicas. Este principio requiere q haya una sola caja del Estado, pues le da transparencia a la gestión del Estado. Este principio previsto en la Ley 24.156 se viola con la reforma constitucional de 1994, ya q expresamente expresamente se prevé la posibilidad de q haya recursos con afectaciones específicas q no entran a la caja del Estado.
4- Ppio de universalidad: busca q gastos y recursos se registren o contabilicen por expresiones brutas, no netas. No hay que compensar recursos con gastos.
5- Ppio de especialización: los autores distinguen entre:
a) Especialización Cualitativa: establecer cuál es el destino de los gastos. b) Especialización Especialización Cuantitativa: establecer cuál es el monto del gasto. c) Especializ Especialización ación Temporal: referenc referencia ia a gastos gastos autorizad autorizados os para un período período determin determinado ado,, especialmente especialmente para las obras públicas, ya que el plan anual de obras públicas incluye la parte de la obra a realizar en ese año. Estas especializaciones tuvieron una evolución, fenómenos q las van flexibilizando. El problema fue la inflación, se habían hecho previsiones para 1 año y era imposible poder cumplir la especialización cuantitativa y cualitativa, había q dictar normas constantemente y ampliar las autorizaciones para gastar. Desde 1975 las leyes de presupuesto empezaron a autorizar al PEN a modificar el destino de los gasto gastos, s, este este Poder Poder tenía tenía entre entre los gasto gastoss corrie corriente ntess distin distintos tos destin destinos os y podía podía em emple plear ar las autorizaciones autorizaciones legislativas en lo q más necesitaba En Argentin Argentina a hubo hubo períodos períodos hasta hasta 1992 donde no había había presupues presupuestos, tos, sino "pospuesto "pospuestos": s": se dictaban después que había transcurrido el ejercicio financiero. La ley 24.156 recoge esta evolución que se fue dando en las leyes de presupuesto y la consagra como la versión actual del principio de especialización. El Poder Ejecutivo puede variar el destino de los gastos corrientes, de los gastos de capital, pero dentro de ellos no puede usar un gasto corriente para un gasto de capital y viceversa.
Ppios de Clarida Claridad d y de publici publicidad: dad: se vincul 6- Ppios vinculan an con la forma forma repub republica licana na de gobie gobierno rno.. El principio de claridad persigue claridad persigue q las leyes de presupuesto sean claras, q las pueda entender el hombre común; y la claridad hace a la publicidad, por más q publicitemos, si somos confusos no cumplimos el objetivo. La publicidad en Argentina se cumplimenta porque el Estado publica la ley de presupuesto en el Boletín Oficial y en los diarios principales con gráficos de fácil lectura.
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CICLO Y EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO Comienza Comienza con su elaboración elaboración en la Oficina Oficina Nacional Nacional de Presupues Presupuesto to (antes (antes se llamaba llamaba Dirección Dirección Naci Na cion onal al de Pres Presup upue uest sto o y actu actual alme ment nte, e, por por la Ley Ley 24.1 24.156 56,, Dire Direcc cció ión n Na Naci cion onal al de Polít Polític ica a y Programación Presupuestaria, dentro de la Secretaría de Hacienda en el Ministerio de Economía): en ella convergen los pedidos q le hacen las distintas jurisdicciones para q se las autorice a gastar en el próximo presupuesto y esta oficina tiene q recortar los pedidos. Normalmente esto se hacía sobre la base de lo gastado en el ejercicio anterior o vigente; esto trató de corregirse a través del "presupuesto base O": cada jurisdicción tiene q justificar lo que pide a partir de O (después se dejo de aplicar). Juan Alemán, secretario de Hacienda del Ministro de Economía Martínez de Hoz, fue quien propuso el presupuesto base O q es una técnica q pertenece a la empresa privada. Consiste en q, por ejemplo, si alguna jurisdicción dice q gastó $ 100.- y pide $ 120.-, debe justificar desde O los gastos. Una vez confeccionado el anteproyecto del presupuesto se trata en reunión de gabinete donde los ministros del Poder Ejecutivo lo aprueban y se transforma así en el proyecto de ley de presupuesto q es enviado al Congreso antes del 15 de septiembre. El proyecto de ley de presupuesto presupuesto debe hacer su ingreso por la Cámara de Diputados; va a la Comisión de Presupuesto y Hacienda, de ahí sigue el trámite de las leyes y cuando es sancionado se transforma en la Ley Nacional de Presupuesto. Esto significa q habiendo una ley de presupuesto, c/u de las jurisdicciones está autorizada a gastar, pero para poder gastar hace falta el cumplimiento cumplimiento de determinados determinados requisitos. El Estado no gasta como un particular, sino q tiene que seguir un procedimiento q es la licitación pública o privada. Ley de Contabilidad y Ley 24.156 de Administración Financiera del Estado: En la Ley de Contabilidad la ejecución del presupuesto tenía 5 etapas: 1- La orden de disposición de fondos. 2- El compromiso. 3- La liquidación. 4- El libramiento. libramiento. 5- El pago. Veremos también q ha pasado con la Ley 24.156. 1) Orden de disposición de fondos: fondos: era la orden q daba el PEN al Tesoro General de la Nación para q pusiera a disposición de cada jurisdicción el dinero q estaban autorizadas a gastar. Esto significaba q en el transcurso del año, cuando fuere requerido, se iba proveyendo de fondos a las jurisdicciones. Antes se emitía una orden para cada jurisdicción, pero para evitar burocracia se sustituyó por un único decreto q daba la orden de disposición de fondos para todas las jurisdicciones. Desde 1995 se sustituyó esta orden por la Ley del presupuesto y el orden de distribución. Esto se consagró en el art. 30 Ley 24.156, según el cual con la Ley de Presupuesto y Cuenta de Inversión se cumple el precepto constitucional q autoriza al PE a gastar. El decreto de distribución se dicta después de la ley de presupuesto y repite lo mismo q la ley pero dividido por jurisdicciones y con detalles y especificaciones de las registraciones de los gastos; es de carácter técnico. Esta etapa está suprimida en la Ley 24.156 con la ley de presupuesto y con el decreto de inversión. Entonces, antes, cuando una jurisdicción tenía la autorización y estaban en condiciones de comprar tenía q esperar la orden de disposición de fondos q la daba el Jefe del Gabinete al Tesoro General de la Nación para q pusiera a disposición, disposición, cuando fuera requerido por alguna jurisdicción, el dinero. Pero con la ley 24.156 se normatizo el decreto de distribución q es una microcontabilidad q lleva el estado, es un decreto Técnico referido a cómo se debe distribuir el dinero. Por ej.: una jurisdicción tiene asignada una suma suma de $ 1 .000.- y según la partida se le adjudicará hasta $ 1 .000.- y en ese momento se puede gastar. 2) Compromiso: Compromiso: el Estado tiene a través de sus jurisdicciones autorizaciones para gastar, pero está sometido a un conjunto de reglas (hacer licitación pública o privada o en algunos casos contrataciones directas). Antes del dictado de la Ley 24.156 existía el compromiso q era una obligación contable. En el régimen r égimen anterior anter ior había 3 compromisos : a) Preventivo: cuando se convocaba a licitación se afectaba una determinada suma del presupuesto. b) Provisorio: al adjudicarse la licitación se hacía un compromiso por la suma q había presupuestado el ganador de la licitación. c) Definitivo Definitivo:: cuando la jurisdicción emitía la orden de compra, significaba q la suma prevista en el compromiso provisorio estaba afectada exclusivamente exclusivamente a ese destino. En la Ley 24.156 todos los compromisos tienen carácter preventivo y nunca definitivo; antes con el compromiso se devengaba el gasto, ahora no se devenga ningún gasto.
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3) Cumplimiento del contrato, liquidación, libramiento, pago: pago: hay q liquidar el importe a pagar de la mercadería entregada y en caso de q no se entreguen, hay q liquidar el importe de las sanciones administrativas administrativas q se le impongan al q debía entregarlas. Después de liquidado el importe a pagar, se da la orden de pago (libramiento de pago o de entrega); en el régimen anterior se hacía por la Tesorería General de la Nación y a veces por la Tesorería de la propia jurisdicción; actualmente los pagos los efectúa la Tesorería de la jurisdicción, pero se le da la orden de pago. Cuando está hecha la liquidación y dada la orden de pago, se devenga el pago y después viene el pago efec efecti tivo vo en dond donde e se prod produc uce e la erog erogac ació ión n mo mone neta tari ria. a. En el régi régime men n ante anterio rior, r, los los créd crédit itos os comprometidos definitivamente no pagados al 31/12 pasaban al ejercicio siguiente como pasivos a la "cuenta de residuos pasivos" con el número del año anterior; actualmente se ha modificado el sistema porque en el régimen anterior los gastos se devengaban con el compromiso definitivo y ahora se devengan cuando ya está hecha la liquidación y está dada la orden de pago. Además los compromisos preventivos si no dieron lugar al devengamiento del gasto pasan automáticamente al ejercicio del año siguiente y no hay cuenta de residuos pasivos; las sumas devengadas no pagadas se cancelan con el dinero existente en la tesorería y el conjunto de los bancos. SISTEMAS PARA IMPUTAR O ATRIBUIR RECURSOS Y GASTOS AL EJERCICIO FINANCIERO 1- Sistema Ingles o de caja: imputa los recursos y los gastos cuando el dinero entra o sale de la caja del Estado (Ej.: gastos del año 1999 se imputan al 2002). Este sistema es práctico pero no refería lo q el Estado hacía realmente. La ventaja es q no se mantienen cuentas abiertas, ya q las únicas cuentas abiertas son desde el 1° de Enero al 31 de Diciembre de cada año. Por ejemplo: si pago hoy los impuestos de los años a ños 2001, 2002, 2003 y 2004, se consideran egresos del año 2004. 2- Sistema italiano o de competencia: competencia: no tiene en cuenta la entrada o salida de dinero, sino el devengamiento, refleja la realidad de lo q el Estado hace. Este sistema no es práctico porque requiere cuentas abiertas. La ventaja es q se sabe cuándo se originó el recurso y cuándo se realizan los gastos. Por ej.: si pago hoy los impuestos de los años 2001, 2002, 2003 y 2004, se imputan a c/u de los años a que corresponden. En Argentina había cuentas abiertas, se habían delimitado delimitado a 2 años y después a 1 año, por eso se decía q era un sistema de competencia atemperado. Ahora se delimitó más, es un sistema q sigue el principio de lo devengado, pero cancela deudas al 31/12 con el dinero de las tesorerías y de los bancos; sigue siendo un sistema de lo devengado (tiene en cuenta el momento en q se da la orden de compra), trata de ser práctico, al cancelar a una fecha determinada. determinada. La legislación Argentina tiene un sistema mixto: mixto: Para los recursos: sistema de caja. Para los gastos: sistema de competencia atemperada, o sistema de los devengados. para los gastos se sigue el sistema de devengado, pero modificada la ley anterior, hoy se devengan los gastos cuando se da la orden de pago; antes ese monto pasaba a integrar una cuenta de residuos pasivos q hoy no existe, porque los gastos q se devengaron y no se pagaron al 31/12 deben pagarse con dinero existente en la Tesorería Gral de la Nación y con los depósitos de los bancos al 31/12 y, si no hay dinero, habrá q crear un nuevo presupuesto para pagar (casi funciona como un sistema de caja o inglés).
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EL. CONTRALOR PRESUPUESTARIO: Clases de Contralor:
1- Control Control del acto acto admini administra strativ tivo o o del expedi expedient ente: e: Los trámites trámites adminis administrativ trativos os son vía expedienté, ese expediente atraviesa distintas etapas de la administración y hay q controlar por qué oficina va. Si se pierde el control del expediente se pierde el control del acto. 2- Control del patrimonio del Estado: tiene q ver con los bienes q se incorporan o salen del patrimonio del Estado. Debería haber un inventario de los bienes del Estado. Control de costos: costos: se vincula con el presupuesto por programas. Alemán se refiere a la técnica 3- Control del presupuesto presupuesto por programas. Por ej.: para la educación de adultos se hace una estimación para q con el dinero se eduque a los adultos y luego se controla si se cumplió con el objetivo. Nosotros tenemos sólo la técnica del programa, pero por falta de responsabilidad de los funcionarios esto no se controla y sólo se controlan costos. 4- Control del presupuesto: es un control del gasto, de ejecución o realización al gasto. Requiere que todo esté inventariado. inventariado. Tipos de Control Presupuestario: 38
Los tipos de control presupuestario pueden ser distintos según el criterio con que se lo enfoque:
1- Contralor Administrativo: en cabeza de órganos administrativos. administrativos. Contralor legislativo legislativo:: en cabeza 2- Contralor cabeza de órgan órganos os legisl legislati ativos vos (ley (ley de presu presupu puest esto, o, la cuent cuenta a de inversión). 3- Contralor jurisdiccional: existió en Arg. con la ley de contabilidad y lo ejercía el Trib. de Cuentas de la Nación q ya no existe 4- Contralor político: ejercido por los ciudadanos a través del voto. Órganos de Contralor Presupuestario: •
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Sind Sindic icat atura ura Gene Genera rall de la Naci Nación ón (SiGe (SiGeN) N):: entida entidad d autár autárqu quica ica,, depend dependien iente te del del Poder Poder Ejecutivo, ejerce el contralor interno. A cargo del Síndico Gral. de la Nación; designado por el Presidente de la Nación. Tiene potestades normativas, coordinadoras y de supervisión. Auditoría General de la Nación (AGN): fue creada por la Ley 24.156 y es una entidad autárquica de rango constitucional y tiene un Auditor General q se designa por resolución conjunta de los presid president entes es de am amba bass Cámara Cámaras. s. Ha Hay y 6 audit auditore oress má más: s: 3 nomb nombrad rados os por por Senad Senadore oress y 3 por por Diputados. Con la reforma constitucional de 1994 se introdujo q el Auditor General de la Nación debe pertenecer al 1er partido de la oposición para darle transparencia y control a la gestión del Externo. gobierno. Externo.
La Ley de Contabilidad y la Ley 24.156 de Administración Financiera del Estado respecto de la AGN y la SiGeN establecen q el contralor puede ser interno o externo, según los órganos de control pertenezcan a la administración o estén fuera de ella. Es decir, se debe tener en cuenta a q organismo se está controlando: Control Interno: si el organismo depende de la Administración Pública Central y habrá (SiGeN). Control Externo: si se trata de una repartición descentralizada (AGN). En el régimen anterior el contralor interno estaba a cargo de la Contaduría General de la Nación, y el contralor externo a cargo del Tribunal de Cuentas de la Nación; actualmente el interno lo hace la SiGeN y el externo la AGN. Desde Desde el punt punto o de vista vista de la clase clase de contro control, l, el régim régimen en anter anterior ior se limita limitaba ba al contra contralor lor de legitimidad del acto. Hoy, estando en vigencia la Ley 24.156, no sólo hay control de legitimidad , sino costos, es decir, hay controles de eficiencia (aunque que hay control de gestión/económico de costos, no hay responsabilidad de funcionarios públicos) v eficacia. Momento del Control Presupuestario: Puede ser: - A priori: la misma ley de presupuestos. - Concomitante: en el momento en q se efectúa el gasto. (En el régimen anterior, en la etapa de orden de disposición de fondos y en la de compromiso intervenía la Contaduría Gral de la Nación y el Tribunal de Cuentas q era contralor concomitante con la facultad de Observación y paralización q no tenía la Contaduría. Si no era apto el acto originario era observado, informado y remitido al Congreso, en vistas de juicio político. Hoy ningún ningún ente tiene esa facultad. facultad. - A posteriori: lo hace la AGN. Hoy desaparecieron las funciones jurisdiccionales q le atribuía la Ley de Contabilidad al Tribunal de Cuentas de la Nación, q era realizar el juicio de cuentas y el juicio de responsabilidad. Hoy sólo existen los juicios q se realizan en sede administrativa. LA CUENTA DE INVERSIÓN La cuenta general del ejercicio, denominada Cuenta de Inversión Inversión por la CN, es una especie de rendición q hace el Poder Ejecutivo al Congreso acerca de la ejecución del presupuesto durante el ejercicio financiero y también una rendición de cuentas acerca de la situación patrimonial patrimonial y deuda del Estado. Debe ser elaborada por la Contaduría General de la Nación y acompañada de un comentario del Poder Ejecutivo sobre la gestión financiera del año, sobre si se cumplieron objetivos previstos y si en el futuro se pueden mejorar. La Cuenta de Inversión contiene los siguientes datos: - Montos autorizados a gastar por la ley de presupuesto. - Montos devengados devengados durante el ejercicio. - Montos devengados no pagados al 31/12. - Tributos percibidos durante el ejercicio (indicándolos). - Ingresos no tributarios percibidos durante el ejercicio. - Situación de la Tesorería Gral de la Nación al principio del ejercicio (01/01) detallando títulos, 39
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valores, acciones y $. Situación de la Tesorería Gral de la Nación al cierre del ejercicio (31/12) detallando títulos, valores, acciones y $ en su poder. El dinero existente en el sistema bancario a la orden de la Nación al 01/01 y al 31/12. Bienes incorporados del patrimonio del Estado. Bienes que salieron del patrimonio del Estado. Informe Informe de la deuda deuda pública pública al 01/01 01/01 y 31/12, 31/12, detalland detallando o préstamo préstamoss pedidos pedidos y pagados pagados e interés interés pagado durante durante el ejercicio Vencimientos Vencimientos de la deuda pública interna y externa (fechas de vencimiento, amortización de capital y vencimiento de intereses). i ntereses).
Una vez confeccionada la Cuenta de Inversión, se tratará en reunión de gabinete, se transforma en un proyecto de cuenta del ejercicio y una vez confirmada por el Presidente de la República, la envía como cuent cuenta a Genera Generall del del eje ejerci rcicio cio al Congre Congreso, so, dond donde e debe debe ingres ingresar ar por por la Comisi Comisión ón Bicam Bicamera erall Mixta Mixta Revisora de Cuentas (no ésta q decía el apunte: de Presupuesto y Hacienda para su tratamiento.
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