DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO Parte General
CONSEJO EDITORIAL RICARDO ALONSO GARCÍA LUIS DÍEZ-PICAZO TOMÁS RAMÓN FERNÁNDEZ JESÚS GONZÁLEZ PÉREZ AURELIO MENÉNDEZ ALFREDO MONTOYA MELGAR GONZALO RODRÍGUEZ MOURULLO
FERNANDO PÉREZ ROYO Catedrático de Derecho Financiero (Universidad de Sevilla)
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO Parte General VIGESIMOCUARTA VIGESIMOCUART A EDICIÓN
Primera edición, 1991 Segunda edición, 1992 Tercera edición, 1993 Cuarta edición, 1994 Quinta edición, 1995 Sexta edición, 1996 Séptima edición, 1997 Octava edición, 1998 Novena edición, 1999 Décima edición, 2000 Undécima edición, 2001 Duodécima edición, 2002 Decimotercera edición, 2003 Decimocuarta edición, 2004 Decimoquinta edición, 2005 Decimosexta edición, 2006 Decimoséptima edición, 2007 Decimoctava edición, 2008 Decimonovena edición, 2009 Vigésima edición, 2010 Vigesimoprimera edición, 2011 Vigesimosegunda edición, 2012 Vigesimotercera edición, 2013 Vigesimocuarta edición, 2014
El editor no se hace responsable de las opiniones recogidas, comentarios y manifestaciones vertidas por los autores. La presente obra recoge exclusivamente la opinión de su autor como manifestación de su derecho de libertad de expresión. Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pu´ blica o transformación de esta obra solo puede ser realizada con la autorización de sus titulares, salvo excepción prevista por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos) si necesita fotocopiar o escanear algu´n fragmento de esta obra (www.conlicencia.com; ( www.conlicencia.com; 91 91 702 19 70 / 93 272 04 45). Thomson Reuters y el logotipo de Thomson Reuters son marcas de Thomson Reuters Civitas es una marca de Thomson Reuters (Legal) Limited © 2014 [Thomson Reuters (Legal) Limited / Fernando Pérez Royo] Editorial Editori al Aranzad Aranzadi,i, SA Camino de Galar, 15 31190 Cizur Menor (Navarra) ISBN: 978-84-470-4893-9 Depósito Legal: NA 829/2014 Printed in Spain. Impreso en España Fotocomposición: Editorial Aranzadi, SA Impresión: Impresi ón: Rodona Indust Industria ria Gráfica, SL Polígono Agustinos, Calle A, Nave D-11 31013 - Pamplona
SUMARIO
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... PRÓLOGO......
25
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... PRÓLOGO A LA 14ª EDICIÓN .......
27
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... PRÓLOGO A LA 16ª EDICIÓN .......
29
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... ABREVIATURAS ABREVIA TURAS UTILIZADAS ......
31
TRATADO DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO PARTE GENERAL
CAPÍTULO I .................. ....... EL DERECHO FINANCIERO. CONCEPTO Y CONTENIDO ...............
35
1.
............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... Intr In trod oduc ucci ción ón.. La ac acti tivi vida dadd fin finan anci cier era a .......
35
2.
El Der Derech echoo Fina Financi ncier eroo como como ord ordena enamie miento nto de la Hac Hacien ienda da Púb Públic lica a
36
3.
Conten Cont enid idoo de dell De Dere rech choo Fi Fina nanc ncie iero ro ....... .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ A. Los ingresos ingresos públicos. públicos. El Derecho Derecho Tributar Tributario io ....... .......... ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ..... B. Los gastos gastos públicos. públicos. El Derec Derecho ho Presupue Presupuestario stario ....... .......... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....
37 37 39
4.
....... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ..... Autono Aut onomía mía cie cientí ntífica fica del Der Derech echoo Fin Financ ancier ieroo ....
40
CAPÍTULO II ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ..... EL CONCEPTO DEL TRIBUTO Y SUS CLASES ...
43
1.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Introducción .......
43
2.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Conc Co nceept ptoo de tr trib ibut utoo .......
44
3.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... Claase Cl sess de tri ribbut utos os.......
46
4.
. ................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... La tasa .............
47
5.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... Cont Co ntri ribu buci cion ones es es espe peci cial ales es .......
51
6.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... El impuesto.......
54
7.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... Clase Cla sess de im imppue uest stoos....... A. Impues Impuestos tos direct directos os e indir indirectos ectos .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... B. Imp Impues uestos tos person personales ales y real reales es .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... C. Impues Impuestos tos subjeti subjetivos vos y objetivo objetivos s ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. ........... ....
55 55 56 57
8
8.
F. PÉREZ ROYO: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
D. Impuestos instantáneos y periódicos ............. .................... .............. .............. ............. ............. ........... .... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... El si sist stem emaa tr trib ibut utar ario io....... A. Sistema tributa tributario rio estata estatal l ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... B. Sistema tributa tributario rio auton autonómico ómico ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............ ..... C. Sis Sistema tema trib tributa utario rio loca local l ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ...........
57 58 58 62 63
CAPÍTULO III ......... LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES SOBRE EL TRIBUTO ......
65
1.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Introducción .......
65
2.
.................... .............. .............. ............. ............. ........... .... El pr prin inci cipi pioo de ca capa paci cida dadd ec econ onóm ómic ica a .............
66
3.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... Prin Pr inci cipi pioo de ig igua uald ldad ad .......
68
4.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Prin Pr inci cipi pioo de ge gene nera rali lida dadd .......
72
5.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... Prin Pr inci cipi pioo de pr prog ogre resi sivi vida dadd .......
73
6.
El lí lími mite te de la co confi nfisc scat ator orie ieda dadd ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........
74
7.
Princi Prin cipi pioo de lega legali lida dadd tribu tributa tari ria. a. Formu Formula laci ción ón y fund fundam amen ento to del del .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... mismo.......
75
8.
........... .................. ................. Ámbito mat Ámbito materi erial al del pri princi ncipio pio de leg legali alidad dad tri tribut butari aria a .... A. Concep Concepto to de prestación prestación patrimon patrimonial ial de carácter carácter público público ............... .................. ....... B. Elemen Elementos tos del tributo tributo cubiertos cubiertos por el principio principio de legalida legalidad d .......................... C. El ámbito ámbito de la reserva reserva de de ley, ley, según según la LGT ....... .......... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........
77 77 79 80
9.
Alcanc Alc ancee del del pri princi ncipio pio de leg legali alidad dad:: su su valo valorr como como res reserva erva re relat lativa iva ...
82
10.
........... Admisibilid Admis ibilidad ad del decr decreto-l eto-ley ey en la regu regulació laciónn de de los tribu tributos tos...
84
11.
Los prin princip cipios ios de de legali legalidad dad y capa capacid cidad ad econó económic micaa en rela relació ciónn con ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... las tasas ......
12.
....... ....... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ El Pode Poderr Tributa ributario. rio. Pre Precision cisiones es conce conceptual ptuales es ...
86 89
13.
El Pod Poder er Trib ributa utario rio del Est Estado ado....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .........
90
14.
El Poder Poder Trib Tributa utario rio de las las Comunid Comunidade adess Autónom Autónomas. as. Carac Caracter teriza iza-............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... ción general ......
15.
Los límit límites es al poder tribut tributario ario de las Comun Comunidade idadess Autón Autónomas omas .......
16.
....... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ..... El Pod Poder er Trib ributa utario rio en los terri territor torios ios for forale aless ....
17.
...... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... .... El Pode Poderr Tributa ributario rio de las Corpor Corporacion aciones es Local Locales es...
18.
Otros princi principios pios const constituci itucionale onales. s. En especi especial, al, el princi principio pio de segu..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ......... ... ridad jurídica ..............
19.
.................. ..... La cues cuestió tiónn de la la retro retroact activi ividad dad de las las normas normas tribut tributari arias as ...........
91 94 97 99 101 1022 10
SUMARIO
9
Principios del Tratad Principios Tratadoo de la Unión Unión Europ Europea ea en en relació relaciónn con los tritri............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... butos......
105
CAPÍTULO IV ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ......
109
1.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Introducción .......
109
2.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... La Co Cons nsti titu tuci ción ón.. Re Remi misi sión ón.......
110
3.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... Loss Tra Lo rata tado doss in inte terna rnaci cion onal ales es .......
110
4.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... El De Dere rech choo de la Un Unió iónn Eu Euro rope pea a .......
111
5.
. ................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... La ley ..............
112
6.
Decr De cret etos os le legi gisl slat ativ ivos os ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... ....
113
7.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... Decr De creeto toss-le leye yess .......
114
8.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... El Reglamento .......
114
9.
....... ....... ....... ...... ..... Los Reg Reglam lament entos os Aut Autonó onómic micos os y las Ord Ordena enanza nzass Loc Locale aless....
1166 11
10.. 10
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... El De Dere rech choo su supl plet etor orio io.......
116
11.
.............. .............. ............. ............ ...... La cod codific ificaci ación ón en el ámb ámbito ito tri tribut butari ario. o. La LGT.......
117
12.. 12
La Ju Juri risp sprud ruden enci cia a .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ...
120
13.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... La doc doctri trina na adm admini inistr strati ativa va .......
122
CAPÍTULO V .............. .............. .............. ............. ........ LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS .......
125
1.
....... ....... ....... ...... ..... Introd Int roducc ucción ión.. Sob Sobre re la nat natura uralez lezaa de las ley leyes es tri tribut butari arias as ....
1255 12
2.
La apl aplica icació ciónn de de la norma tri tribut butari ariaa en en el el tiem tiempo. po. Com Comien ienzo zo y cese cese ............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... de la vigencia de las normas tributarias ......
128
3.
La ret etrroa oact ctiv ivid idaad ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... ....
130
4.
....... ....... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ..... Los cri criter terios ios de suj sujeci eción ón a las norma normass tri tribut butari arias as ...
1300 13
5.
............. ............. .............. .............. ............. ........ La int interp erpret retaci ación ón de las norma normass tri tribut butari arias as .......
134
6.
....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ....... La int integr egraci ación ón ana analóg lógica ica de las norma normass tri tribut butari arias as ...
1366 13
7.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... La calificación .......
140
8.
La dec declar laraci ación ón de con conflic flicto to en la apl aplica icació ciónn de de la norma (re (remis misión ión .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... al apartado 14 del Capítulo X) .......
140
9.
La dec declar laraci ación ón de sim simula ulació ciónn (re (remis misión ión al apa apartad rtadoo 15 15 del del Cap Capítu ítulo lo ............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... X) ......
140
20.
10
F. PÉREZ ROYO: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
CAPÍTULO VI LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA. EL HECHO IMPONIBLE ..............
141
1.
Introducc Introd ucción ión.. Sobr Sobree los los con concep ceptos tos fun fundam dament entale aless de de la la teor teoría ía del tributo ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .........
141
2.
La rel relaci ación ón jur jurídi ídica ca tri tribut butari aria. a. Con Concep cepto to leg legal al y con conten tenido ido ............... ...............
1455 14
3.
Indisponi Indisp onibil bilida idadd del del cré crédit ditoo trib tributa utario rio e inde inderog rogabi abilid lidad ad de la obl obli-i.............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... gación .......
149
4.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... El he hech choo im impo poni nibl ble. e. Co Conc ncep epto to .......
152
5.
El hec hecho ho imp imponi onible ble y el el naci nacimie miento nto de la obl obliga igació ciónn trib tributa utaria ria pri prinncipal ....... .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... ....
153
6.
El hec hecho ho imp impon onib ible le com comoo elem elemen ento to de de iden identi tific ficac ació iónn de cad cadaa tritri.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... buto .......
155
7.
El hecho imponi imponible ble como índice o mate materializ rialización ación de capa capacidad cidad eco.................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... nómica .............
155
8.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 156 Estruct Estru ctur uraa de dell he hech choo im impo poni nibl blee ....... A. Elemen Elemento to material. material. El objeto objeto del del tributo tributo ....... .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 156 B. Ele Elemen mento to sub subjeti jetivo vo ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 157 C. Ele Elemen mento to esp espacia acial l ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 158 D. Elemento temporal. El devengo ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............ ..... 158
9.
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... Supu Su pues esto toss de no su suje jeci ción ón......
160
10.. 10
.................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... La ex exen enci ción ón tr trib ibut utar aria ia .............
162
CAPÍTULO VII .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.......
165
1.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Introducción .......
165
2.
.............. ............. ............. .............. ........... La li list staa de ob obli liga gado doss tr trib ibut utar ario ioss (a (art. rt. 35 LG LGT) T).......
167
3.
La sub subjet jetivi ividad dad tri tribut butari aria. a. Los Los ent entes es car carent entes es de per person sonali alidad dad jur jurí-í............... dica como obligados tributarios [arts. 35.4 y 42.1.b) LGT] ...............
1700 17
4.
....... ....... ...... ....... ....... ....... .... El suj sujeto eto pas pasivo ivo.. El con contri tribuy buyent entee (art (art.. 36. 36.11 y 2 LGT LGT))...
1722 17
5.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... El su sust stit itut utoo (a (art rt.. 36 36.3 .3 LG LGT) T) .......
174
6.
Obli Ob liga gado doss a re real aliz izar ar pa pago goss a cu cuen enta ta (a (art. rt. 37 LG LGT) T) ... ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... .......
1755 17
7.
En esp especi ecial al los ret retene enedor dores es y obl obliga igados dos a ing ingre resos sos a cue cuenta nta ..... .................... ...
1777 17
8.
Obligados Obliga dos tri tribut butari arios os en las re relac lacion iones es ent entre re part particu icular lares. es. En esp espeecial, los obligados con ocasión de la repercusión o traslación jurídica ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... de la cuota (art. 38 LGT) ......
179
SUMARIO
11
9.
............. .............. .............. ............ ..... El re respo sponsa nsable ble.. Con Concep cepto to y cla clases ses (art (art.. 41 LGT LGT)) ......
182
10.
Supuestos de resp Supuestos responsab onsabilidad ilidad solida solidaria ria prev previstos istos en la LGT (art. 42 ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... LGT) .......
183
11.
Supuestos Supues tos de res respon ponsab sabili ilidad dad subs subsidi idiari ariaa previs previstos tos en en la LGT LGT (art. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 43 LGT) .......
187
12.
La suces sucesión ión en en la deuda deuda trib tributa utaria ria.. Sucesi Sucesión ón mortis mortis causa causa (art. (art. 39 39 ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... LGT) .......
194
13.
Sucesión Sucesi ón en las deud deudas as de de las per person sonas as juríd jurídica icass (art. (art. 40 LGT) LGT)................ 195 A. Disoluc Disolución ión y Liquidación Liquidación de sociedad sociedades es y entidades entidades con personalid personalidad ad jurídica ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 196 B. Extinc Extinción ión o disolución disolución sin liquidac liquidación ión de sociedades sociedades y entidades entidades con personalidad jurídica ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 197 C. Disoluc Disolución ión de fundacion fundaciones es y entidades entidades sin personalid personalidad ad jurídica jurídica ..... 198 D. Extensión de la sucesión a las sanciones .............. .................... ............. .............. .............. ........... 198
14.
.............. .............. ............. ............. .............. ........... .... La sol solida idarid ridad ad tri tribut butari ariaa (art (art.. 35.6 35.6 LGT LGT)) .......
198
15.
Capacidad Capac idad de obrar y repr represen esentació tación. n. Domic Domicilio ilio fisca fiscall (remi (remisión) sión)....
200
CAPÍTULO VIII LOS ELEMENTOS CUANTITATIVOS. LA DEUDA TRIBUTARIA. LAS GARANTÍAS ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .........
203
1.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Introducción .......
203
2.
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... La base imponible......
204
3.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 206 Método Méto doss de de dete termi rmina naci ción ón de ba base sess....... A. Est Estimac imación ión dir directa ecta ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 207 B. Est Estimac imación ión obj objetiv etiva a ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 209 C. Est Estimac imación ión ind indir irecta ecta ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... 210
4.
............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... Comp Co mpro roba baci ción ón de va valo lore ress (r (rem emis isió ión) n) .......
213
5.
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... La ba base se li liqqui uida dabl blee ......
213
6.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... El ti tippo de gra rava vame menn .......
214
7.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... La cu cuot otaa tr trib ibut utaari ria a .......
217
8.
.................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... La de dete termi rmina naci ción ón de la cu cuot ota a .............
218
9.
.................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ La de deud udaa tr trib ibut utar aria ia .............
220
10.
.............. ............. ............. .............. ........... La ext extinc inción ión de la deu deuda da tri tribut butari ariaa (rem (remisi isión) ón) .......
221
11.
.............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ Las ga garan rantía tíass del cré crédit ditoo tri tribut butari arioo .......
221
12
F. PÉREZ ROYO: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
CAPÍTULO IX LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. PRINCIPIOS GENERALES ................
223
1.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Introducción .......
223
2.
....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ Derech Der echos os de los obl obliga igados dos tri tribut butari arios os (art (art.. 34 LGT LGT)) ....
2255 22
3.
La inf informa ormació ciónn y asi asiste stenci nciaa a los obl obliga igados dos tri tribut butari arios os (art (art.. 85 85 LGT LGT))
227
4.
Consul Con sultas tas tri tribut butari arias as esc escrit ritas as (art (arts. s. 88 y 89 LGT LGT)) ... ....... ....... ....... ....... ...... ....... ....... ...... .....
2288 22
5.
Actuac Actu acio ione ness de va valo lora raci ción ón....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 230 A. Informac Información ión sobre sobre el valor fiscal fiscal de inmuebles inmuebles (art. 90 LGT) LGT) .................... 230 230 B. Acuer Acuerdos dos previos previos de de valoración valoración (art. 91 LGT) ............. .................... .............. .............. ....... 231
6.
El deb deber er de inf informac ormación ión por part partee de ter tercer ceros os (art (art.. 93 LGT LGT)) ....................
2322 23
7.
Deberes Deber es de inf informa ormació ciónn de Aut Autori oridad dades es y Órg Órgano anoss púb públic licos os (art (art.. 94 94 ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... LGT) .......
236
8.
Carácter rese Carácter reservado rvado de la informac información ión en poder de la Admin Administrac istración ión .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... tributaria (art. 95 LGT) .......
236
9.
Utiliz Uti lizaci ación ón de tec tecnol nologí ogías as inf informát ormática icass y tel telemá emátic ticas as (art (art.. 96 96 LGT) LGT).
238
CAPÍTULO X NORMAS COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS ............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... TRIBUTARIOS ......
241
1.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Introducción .......
241
2.
...... ....... ....... ...... ....... .... Capaci Cap acidad dad de obr obrar ar y rep repre resen sentac tación ión (art (arts. s. 4444-47 47 LG LGT) T) ...
2433 24
3.
............. ............. .............. .............. ....... Domicilio Domici lio fisc fiscal al y rég régime imenn de las not notific ificaci acione oness ....... A. Domi Domicili cilioo fiscal fiscal (art. (art. 48 LGT) LGT) ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... B. Las notific notificacione acioness (arts. 109-1 109-112 12 LGT) LGT) ....... .............. ............. ............. .............. .............. ...........
244 244 245
4.
La prueb pruebaa en los pro proced cedimi imient entos os tri tribut butari arios os (art (arts. s. 10 105-1 5-108 08 LGT LGT)) ....
246
5.
Especiali Especi alidad dades es en la tra tramit mitaci ación ón de los pro proced cedimi imient entos os tri tribut butari arios os .. 250 A. Ini Iniciac ciación ión (art. 98 LGT) LGT) .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 250 B. Desa Desarrol rrollo lo (art. (art. 99 LGT LGT) ) .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 251 C. Terminac erminación ión (art. 100 100 LGT) ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 252
6.
El deb deber er de res resolv olver er.. Plaz Plazos os de re resol soluci ución ón (art (arts. s. 10 103-1 3-104 04 LGT LGT)) ................
253
7.
Efectoss de Efecto de la la falt faltaa de de reso resoluc lución ión exp expres resa. a. Rég Régime imenn del del sil silenc encio io administrativo en los procedimientos tributarios (art. 104.3 y 4 LGT) .
255
8.
La cad caduc ucid idad ad en en los pro proce cedi dimi mien ento toss tribu tributa tari rios os (art. (art. 104 104.3 .3,, 4 y 5 ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... LGT) .......
256
SUMARIO
13
9.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... El ac acto to de li liqu quid idac ació iónn (a (art. rt. 10 1011 LG LGT) T) .......
259
10.
Contenido Conte nido del acto de liquid liquidación ación.. Su notifi notificació caciónn (art. (art. 102 LGT) ..
261
11.
Clases de Clases de liquida liquidación: ción: liquid liquidacion aciones es provis provisional ionales es y definiti definitivas vas (art. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 101.2, 3 y 4 LGT) .......
263
12.
....... ....... ....... ...... ..... Potest Pot estade adess y funci funcione oness de com compro probac bación ión (art (art.. 115 115 LGT) LGT) ....
2655 26
13.
La potes potestad tad de la Adminis Administraci tración ón de recti rectificar ficar las califi calificacio caciones nes aplicadas por los obligados tributarios. La regla general sobre califica....... ....... ....... ...... ..... ción de hechos, actos o negocios jurídicos (art. 13 LGT) ....
2677 26
14.
La potes potestad tad de decla declarar rar conflic conflicto to en la la aplica aplicación ción de la la norma norma tributribu.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... taria (art. 15 LGT) .......
269
15.
La pote potestad stad de la Admini Administrac stración ión de decla declarar rar la existe existencia ncia de simula simula-.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... ción (art. 16 LGT) .......
273
16.. 16
.................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ La as asis iste tenc ncia ia mu mutu tua a .............
276
CAPÍTULO XI .................... ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... LA GESTIÓN TRIBUTARIA .............
279
1.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Introducción .......
279
2.
.............. ............. ............. .............. ........... Concep Con cepto to de ges gestió tiónn tri tribut butari ariaa (art (art.. 117 LGT LGT)) .......
281
3.
Proced Pro cedimi imient entoo ini inicia ciado do med median iante te dec declar laraci ación ón (art (arts. s. 12 128-1 8-130 30 LGT LGT)) ..
283
4.
Procedimientos Procedimi entos deriv derivados ados de las autol autoliquida iquidacione ciones. s. Carac Caracteriz terización ación .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... de este acto (art. 120 LGT) .......
287
5.
....... Proced Pro cedimi imient entoo de ver verific ificaci ación ón de dat datos os (art (arts. s. 131 131-13 -1333 LGT LGT)) ...................
2899 28
6.
El pro proced cedimi imient entoo de de comp comprob robaci ación ón lim limita itada. da. Car Caract acteri erizac zación ión gen genee............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... ral (art. 136 LGT) ......
293
7.
Desarrollo Desarro llo del pro proced cedimi imient entoo de de com compro probac bación ión lim limita itada da (art (arts. s. 13 1377............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 139 LGT) .......
295
8.
Procedimi Proced imient entoo de de devo devoluc lución ión (de (devol voluci ucione oness deri derivad vadas as de la apl aplica ica-....... ....... ....... ...... ..... ción de las normas de cada tributo) (arts. 124-127 LGT) ....
2977 29
9.
El pro proced cedimi imient entoo de de rect rectific ificaci ación ón de la aut autoli oliqui quidac dación ión a inst instanc ancias ias .................. ... del obligado tributario (art. 120.3 LGT, arts. 126-129 RGI) .......
3022 30
10.
Procedimi Proced imient entoo para el el recono reconocim cimien iento to de benefi beneficio cioss fiscale fiscaless (arts. (arts. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... 136-137 RGI) .......
305
11.
Las decla declarac racion iones es y autoliq autoliquid uidaci acione oness present presentada adass fuera de plazo plazo pero de manera espontánea (las «complementarias») (art. 27 LGT)
306
12.. 12
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 310 La co comp mpro roba baci ción ón de va valo lore ress ...... A. Caract Caracterizaci erización ón general. general. Medios Medios de comprobación comprobación (art. (art. 57 LGT) ..... 310
14
13. 14.
F. PÉREZ ROYO: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
B. El procedimie procedimiento nto de compro comprobación bación (arts. 134-135 134-135 LGT) LGT) .... ....... ....... ....... ...... ..... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... .... La tas tasaci ación ón peri pericia ciall contr contradi adicto ctoria ria (art (art.. 135 135 LGT LGT)) ... Las liqui liquidacio daciones nes dicta dictadas das en los proc procedimi edimientos entos de gesti gestión. ón. Carác Carác-ter preclusivo de la comprobación practicada y vinculación para el .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... obligado derivada de su conformidad ....... A. Efecto prec preclusivo lusivo de las liquid liquidaciones aciones ............. .................... .............. ............. ............. .............. ........... B. Vincul Vinculación ación que que para el obligad obligadoo tributario tributario se deriva deriva de su conformi conformi- - dad .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ......
3133 31 3166 31 318 318 321
CAPÍTULO XII .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS .......
323
1.
Introducción ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... ....
323
2.
............. .............. .............. ............. ............. ........... Func Fu ncio ione ness de la in insp spec ecci ción ón (a (art. rt. 14 1411 LG LGT) T) ......
325
3.
.............. .............. ............. ............. .............. ........... .... Loss pl Lo plan anes es de in insp spec ecci ción ón (a (art. rt. 11 1166 LG LGT) T) .......
326
4.
...... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... .... El pro proced cedimi imient entoo de ins inspec pecció ción. n. Fas Fases es del mis mismo mo ...
3277 32
5.
...... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... .... 32 3288 Iniciació Inicia ciónn del pr proce ocedim dimien iento to (art (arts. s. 147 147-14 -1499 LGT LGT)) ... A. Mod Modos os de inic iniciac iación ión ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ 328 B. Extens Extensión ión y alcan alcance ce de las actuacio actuaciones nes ............. .................... .............. .............. ............. ............ ...... 329 C. Solicit Solicitud ud de una una inspección inspección de de alcance alcance general general .............. ..................... ............. ............ ...... 330
6.
Desarrollo Desarro llo de las act actuac uacion iones es de com compro probac bación ión e inve investi stigac gación ión.. FaFacultades y medios de investigación a disposición de la inspección .... 330 A. Lug Lugar ar y horari horarioo (arts. (arts. 151 y 152 152 LGT) LGT) ....... .............. ............. ............. .............. .............. ........... 330 B. Facult Facultades ades de de la Administra Administración ción (art. (art. 142 LGT) LGT) ....... .......... ...... ....... ....... ....... ....... ....... 33 3311 C. Med Medida idass cautelar cautelares es (art. 146 146 LGT) LGT) ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 334
7.
Termin erminaci ación ón de la fas fasee de de inst instrucc rucción ión.. El El acta acta.. Clase Clasess de de acta actass (arts. (arts. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 143 y 154 LGT). ....... A. El acta acta y su con conten tenido ido .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... B. Cl Clas ases es de ac acta tas s ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ...........
8.
Las act actas as de dis discon conformi formidad dad.. Forma Formaliz lizaci ación ón y trá trámit mites es pos poster terior iores es .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... 336 (art. 157 LGT) ....... A. Trámites para la formalizac formalización ión ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 336 B. Trámites posteri posteriores ores a la formalización formalización del acta ............. .................... .............. ............ ..... 337
9.
Las actas Las actas de con confo formi rmida dad. d. Forma Formali liza zaci ción ón y trám trámit ites es post poster erio iore res. s. Efectos de la firma de conformidad (art. 156 LGT) .... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ 33 3388 A. Trámites para la formalizac formalización ión ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 338 B. Trámites posteri posteriores ores a la firma ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............ ..... 339
335 335 336
SUMARIO
15
C. Tramita ramitación ción en casos casos de conformid conformidad ad parcial parcial ....... .............. .............. .............. ............. ........ 340 D. Efectos de la firma de conformidad .............. ..................... .............. ............. ............. .............. ........... .... 341 10.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... Las act actas as con acu acuerd erdoo (art (art.. 155 LGT LGT)) ....... A. Caract Caracterizaci erización ón genera general l .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... B. Aspect Aspectos os proc procedimen edimentales tales ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ C. Tramita ramitación ción en casos casos de acuer acuerdo do parcial parcial .............. .................... ............. .............. .............. ...........
342 342 345 346
11.
Las liqui liquidacio daciones nes deriv derivadas adas del proc procedimi edimiento ento de inspe inspección cción:: distin distin-ción entre definitivas y provisionales (arts. 148.3 y 101.4 LGT) ................
346
12.
...... ....... ....... ...... ....... ....... ....... Plazos de las Plazos las actu actuaci acione oness inspe inspecto ctoras ras (art (art.. 150 150 LGT) LGT) ... A. El plazo máximo máximo de duración duración de de las actuaciones actuaciones y elel período máximo máximo de interrupción injustificada injustificada ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ B. Amplia Ampliación ción del plazo máximo máximo de duració duraciónn de las actuac actuaciones iones .................. C. Cómpu Cómputo to de los plazos plazos (en especial, especial, considera consideración ción de las las interrupcio- nes justificadas justificadas y las dilaciones no imputables a la Administración) Administración) D. Consecuencias del incumplimiento de los plazos ............. .................... .............. ............ .....
353 357
13.
Aplicación Aplic ación del méto método do de estim estimación ación indir indirecta ecta (art. 158 LGT)..................
3588 35
14.. 14
Informe Info rme para para la decla declara raci ción ón de co confl nflic icto to en la aplic aplicac ació iónn de la ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............ ..... norma tributaria (art. 159 LGT) ......
360
15.
La presc prescripció ripciónn del del derec derecho ho a liquid liquidar ar la la deuda deuda tribut tributaria aria (arts. 66.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 70 LGT) .......
361
16.
...... ....... ....... ...... ....... ....... ....... La presc prescripció ripciónn del dere derecho cho a solic solicitar itar devol devolucion uciones es ...
3677 36
CAPÍTULO XIII .............. ............. ............. .............. ........... LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO VOLUNTARIO .......
369
1.
Introducción ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... ....
369
2.
............. ............. .............. .............. ............ ..... El pag pagoo en per períod íodoo vol volunt untari ario. o. Int Introd roducc ucción ión.......
370
3.
Inicio Inic io del del proce procedi dimi mien ento to.. Pres Presup upue uest stos os del del pago pago y comi comien enzo zo del del .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... período voluntario .......
371
4.
La deud deudaa exigi exigible ble en períod períodoo volun voluntario tario.. En partic particular ular,, los inter intereses eses .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... (art. 26 LGT) .......
372
5.
Legiti Legi tima maci ción ón par paraa real realiz izar ar y par paraa reci recibi birr el pag pago. o. El El pago pago por por ter ter-....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ cero. El pago a órgano incompetente (art. 33 RGR) ....
3744 37
6.
....... ....... ...... ....... ....... ....... Forma Fo rmass y me medi dios os de pa pago go (a (arts rts.. 60 60 LG LGT T y 3535-40 40 RG RGR) R)...
3744 37
7.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... Luga Lu garr de dell pa pago go (a (art rt.. 33 33.2 .2 RG RGR) R) .......
376
8.
....... ....... ....... ...... ....... ........ Plazos Pla zos de pag pago. o. Mom Moment entoo del pag pagoo (art (arts. s. 6161-62 62 LGT LGT)) ....
3766 37
3499 34 349 3500 35
16
F. PÉREZ ROYO: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
9.
Aplazamie Aplaza miento nto y frac fraccio cionam namien iento to del pag pagoo (arts (arts.. 65, 65, 82 LGT y 44-5 44-544 .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... RGR) .......
377
10.
............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... La imp imputa utació ciónn de pag pagos os (art (art.. 63 LGT LGT)) ......
380
11.
.............. ............. ............. .............. .............. ........... La con consig signac nación ión (art (arts. s. 64 LGT y 43 43 RGR RGR)) .......
381
12.. 12
Otrass formas Otra formas de ex exti tinc nció iónn de la de deud udaa tribut tributar aria ia.. En es espe peci cial al,, la .............. ............. ............. .............. ........... 382 compensación (arts. 71-76 LGT y 55-63 RGR) .......
13.
Supuestos de suspe Supuestos suspensión nsión del ingre ingreso so sin pres prestació taciónn de gara garantía ntía (arts. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 62.8 y 9 LGT y 42 RGR) .......
384
14.. 14
Efecto Efec toss del pago. pago. Conse Consecu cuen enci cias as de la falta falta de pa pago go en perío período do ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... voluntario.......
385
CAPÍTULO XIV LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO EJECUTIVO. EL PROCEDIMIENTO ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... DE APREMIO ......
387
1.
....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ Introd Int roducc ucción ión.. Car Caract acteri erizac zación ión del per períod íodoo eje ejecut cutivo ivo ....
3877 38
2.
............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... Cará Ca ráct cter er de dell pr proc oced edim imie ient ntoo de ap apre remi mioo......
388
3.
Facult Fac ultade adess de de la Adm Admini inistr straci ación ón en el pro proced cedimi imient entoo de apr apremi emioo ....
389
4.
Medida Medi dass caut cautel elar ares es par paraa aseg asegur urar ar el el cobr cobroo de la deu deuda da tri tribu buta tari ria a .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... (art. 81 LGT) .......
390
5.
............... Suspen Sus pensió siónn del pro proced cedimi imient entoo y sus sustan tancia ciació ciónn de ter tercer cerías ías ...............
3922 39
6.
Iniciación del proc Iniciación procedimi edimiento. ento. La provi providenc dencia ia de apre apremio. mio. El reca recargo rgo ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ de apremio. Plazo para el pago ......
393
7.
....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ....... Motivo Mot ivoss de opo oposic sición ión a la pro provid videnc encia ia de apr apremi emioo ...
3955 39
8.
Lass fa La fase sess de la ej ejec ecuc ució iónn pa patr trim imon onia iall ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... ....
397
9.
Impu Im puta taci ción ón de pa paggos ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... ....
401
10.
.............. .............. ............. ............. ............. ...... Termin erminaci ación ón del pro proced cedimi imient entoo de apr apremi emioo.......
401
11.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... Concurr Con currenc encia ia de pro proced cedimi imient entos os .......
401
12.
El privil privilegio egio gene general ral del crédi crédito to tribu tributario tario.. En espe especial cial su aplica aplicación ción .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... en caso de concurso .......
403
13.
Las ga garan rantía tíass del cré crédit ditoo tri tribut butari arioo ....... .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........
406
14.
.............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 410 Procedimi Proced imient entoo fre frente nte a res respon ponsab sables les....... A. La declaración declaración de responsab responsabilidad ilidad (art. (art. 174 LGT) LGT) .... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ 41 4111 B. Pr Proce ocedimi dimient entoo par paraa exig exigir ir la re respon sponsab sabilid ilidad ad soli solidar daria ia (art. 175 LGT) ............. .................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 414 C. Exigen Exigencia cia de responsa responsabilida bilidadd subsidiaria subsidiaria (art. 176 LGT) LGT) ..... ................ ........... 41 4155
SUMARIO
17
15.
............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 415 Actuacion Actuac iones es fre frente nte a los suc suceso esore ress ...... A. Suc Suceso esores res mortis mortis causa causa (arts. (arts. 39 y 177.1 LGT) LGT) ............. .................... .............. ............ ..... 415 B. Suc Suceso esores res de per person sonas as jurídica jurídicass disu disuelta eltass y liqu liquida idadas das (arts. 40 y 177 LGT) ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 417
16.
.............. ............. ............. .............. ........... La pre prescr scripc ipción ión del der derech echoo a exi exigir gir la deu deuda da .......
419
17.
............. ............. .............. .............. ....... La asi asiste stenci nciaa mutu mutuaa en en mate materia ria de rec recaud audaci ación ón .......
421
CAPÍTULO XV ............. ............. .............. .............. ............. ........ INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS .......
425
1.
Introducc Introd ucción ión.. Sobre Sobre la natu natural raleza eza de las las ins instit tituci ucione oness del del Dere Derecho cho Tributario sancionador ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .........
426
2.
Los pri princi ncipio pioss de la pot potest estad ad san sancio cionad nadora ora en mat materi eriaa tri tribut butari aria a .....
427
3.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... Prin Pr inci cipi pioo de le lega gali lida dadd.......
427
4.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... Prin Pr inci cipi pioo de ti tipi pici cida dadd .......
428
5.
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... Prin Pr inci cipi pioo de cu culp lpab abil ilid idad ad ......
429
6.
Princi Pri ncipio pio de no con concurr currenc encia ia o de ne bis in ide idem m (art (art.. 180 180 LGT LGT)) ....
431
7.
............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... Loss su Lo suje jeto toss in infr frac acto tore ress (a (art. rt. 18 1811 LG LGT) T) ......
433
8.
Responsable Respo nsabless y suces sucesores ores de las sanci sanciones ones tribut tributarias arias (art. 182 LGT)
436
9.
............. Concep Con cepto to y cla clases ses de inf infrac raccio ciones nes tri tribut butari arias as (art (art.. 183 LGT LGT)) ...........
4366 43
10.
............. .............. .............. ............. ............. ........... Clases Cla ses de san sancio ciones nes (art (arts. s. 185 y 186 186 LG LGT) T) ......
437
11.
Criter Cri terios ios de de gradu graduaci ación ón de de las las sanci sancione oness (art. (art. 187 187 LGT) LGT) ... ....... ....... ....... ....... .......
4377 43
12.
Los tipos infra infractore ctores. s. Gener Generalida alidades: des: clasifi clasificació caciónn en en virtud virtud del de............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... ber infringido .......
438
13.. 13
Infrac Infr acci ción ón del debe deberr de de decl clar arar ar el presu presupu pues esto to de hecho hecho de la deuda tributaria con resultado de daño para la recaudación (arts. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 191, 192 y 193 LGT) .......
440
14.
............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... (sigue (si gue)) Con Consid sidera eració ciónn de la ocu oculta ltació ciónn......
443
15.
(sigue)) Sancio (sigue Sanciones: nes: la clasi clasificaci ficación ón de la infrac infracción ción en grado gradoss ........... .............
4444 44
16.
Aplicación Aplic ación de los crite criterios rios de gradua graduación ción de las sanci sanciones ones (art. 187 187))
446
17.
La tenta tentativ tivaa de obtenc obtención ión de devo devoluc lucion iones es o de benefic beneficios ios fiscal fiscales es (art. 194 LGT). Incurso adicional en la consideración general de la ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ....... tentativa en este tipo de infracciones de resultado ...
4477 44
Infracción por determin Infracción determinar ar o acred acreditar itar impro improcede cedenteme ntemente nte partida partidass positivas o negativas o créditos tributarios aparentes (art. 195 LGT)
449
18.
18
F. PÉREZ ROYO: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
19.
Infraccio Infrac ciones nes de de las socied sociedade adess y entidad entidades es en régim régimen en de imput imputaa.............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... ción de rentas (arts. 196 y 197 LGT) .......
451
20.
Infracción por no prese Infracción presentar ntar en plazo decla declaracio raciones nes o autoli autoliquidac quidacioiones sin que se produ produzca zca perjuicio perjuicio econó económico mico (art. 198 LGT) ......................
4533 45
21.
Infracción por pres Infracción presenta entarr incorre incorrectame ctamente nte decla declaracio raciones nes o autol autoliquiiquidaciones sin que se produzca perjuicio económico (art. 199 LGT) ..
454
22.
Infraccio Infrac ciones nes relac relacion ionada adass con los deberes deberes conta contable bless y reg regist istral rales es .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... (art. 200 LGT) .......
455
23.
Incumplimiento Incumplimie nto de las oblig obligacion aciones es de factu facturació raciónn y docume documentaci ntación ón .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... (art. 201 LGT) .......
457
24.
Incumplimiento Incumplimie nto de las las oblig obligacion aciones es relat relativas ivas a la la utiliz utilización ación del número de identificación fiscal o de otros números o códigos (art. 202 ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... LGT) .......
459
25.
Resistenc Resist encia, ia, obstru obstrucci cción, ón, excu excusa sa o negati negativa va a las las actuac actuacion iones es de la Administración tributaria (art. 203 LGT) ....... .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 460
26.
Las infrac infraccione cioness en el régim régimen en de rete retención nción por incump incumplimie limiento nto de deberes distintos del de retener e ingresar (arts. 204 y 206 LGT) ....
462
27.
Incumplimiento Incumplimie nto de la oblig obligación ación de comun comunicar icar correct correctament amentee datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta (art. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 205 LGT) .......
462
28.
Sanciones no pecun Sanciones pecuniaria iariass por por infracc infracciones iones grave gravess o muy grav graves es (art. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 186 LGT) .......
463
29.
............. .............. .............. ............. .......... .... La red reducc ucción ión de las san sancio ciones nes (art (art.. 188 188 LGT LGT)) ......
30.
31.
464 ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 466 El pro proced cedimi imient entoo san sancio cionad nador or ....... A. Princi Principio pio de separa separación ción de de procedimie procedimientos ntos ............. .................... .............. .............. ............. ........ 466 B. Compet Competencia encia para para la imposición imposición de sanciones sanciones (art. (art. 211.5 LGT) LGT) ..... 467 C. Tramita ramitación ción (arts. 209-21 209-2111 LGT) LGT) ....... .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 468 ....... 469 La presc prescripció ripciónn de de la la acción acción para impone imponerr sancione sancioness tributa tributarias rias ..
CAPÍTULO XVI .............. .............. .............. ............. ........ 471 LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 471 1. Introducción ....... 2.
El tip tipoo de de la la defr defraud audaci ación ón trib tributa utaria ria.. Elem Element entoo obje objetiv tivo. o. La elu elusió siónn ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ de tributos y el disfrute ilícit ilícitoo de beneficios beneficios fiscal fiscales es .... A. El umbral umbral de punibilida punibilidad. d. Reglas Reglas para elel cómputo cómputo ...... .......... ....... ....... ....... ...... ....... .... B. El componente componente defrau defraudatori datorioo de la conduc conducta ta ............. .................... .............. ............. .......... ....
472 472 4755 47 477
3.
El ele elemen mento to sub subjet jetivo ivo del tip tipoo en en la def defrau raudac dación ión tri tribut butari aria: a: el dol doloo .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ del agente y la consideración del error .......
479
SUMARIO
19
4.
Autoría y respo Autoría responsabi nsabilidad lidad.. En espec especial, ial, la respo responsabi nsabilidad lidad de las per.............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... sonas jurídicas .......
480
5.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... Penalidad .......
482
6.
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... Cons Co nsum umac ació iónn y fo forma rmass im impe perfe rfect ctas as......
483
7.
.......... ....... ...... ....... ....... ....... La exc excusa usa abs absolu olutor toria ia por reg regula ulariz rizaci ación ón esp espont ontáne ánea a ......
4844 48
8.
Ejecución Ejecuc ión de la la pena pena de mul multa ta y de la resp respons onsabi abilid lidad ad civ civilil y actua actua-ciones administrativas durante la pendencia del proceso penal ................
485
9.
.......... ....... ...... ....... ....... ....... La def defrau raudac dación ión a la Ha Hacie cienda nda de la Uni Unión ón Eur Europe opea a ......
4888 48
10.. 10
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 489 El de deli lito to co cont ntab able le ....... A. Gen General eralida idades des ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 489 B. El supuesto supuesto de la letra a): a): falta absoluta absoluta de contabilid contabilidad ad en estima- estima- ción directa .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... 491 C. El supuesto supuesto de la la letra b): b): llevanza llevanza de contabili contabilidad dad doble doble .... ....... .................. ..... 492 492 D. Los supuestos de las letras c) y d): omisiones y falsedades en los asientos contables ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 492
11.. 11
Pena Pe nali lida dadd ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ...
494
CAPÍTULO XVII ..................... ............. ............. .............. .............. ........... LA REVISIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA ..............
495
1.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Introducción .......
495
2.
............. ............. .............. .............. ............ ..... La de decl clar arac ació iónn de nu nuli lida dadd de pl plen enoo de dere rech choo .......
496
3.
Decl De clar arac ació iónn de le lesi sivi vida dadd ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... ....
498
4.
Revo Re voca caci ción ón (a (art rt.. 21 2199 LG LGT) T) ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........
499
5.
Rect Re ctifi ifica caci ción ón de err error ores es (a (art. rt. 22 2200 LG LGT) T) ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. .......
502
6.
Devolu Dev olució ciónn de ing ingres resos os ind indebi ebidos dos (art (art.. 22 2211 LGT LGT)) ... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ....
5022 50
7.
La pre prescr scripc ipción ión del der derech echoo a la dev devolu olució ciónn de de ingr ingreso esoss indeb indebido idoss .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... [arts. 66.d), 67.1, 68.4 y 69 LGT] .......
505
8.
.............. ............. ............. .............. ........... .... El re recur curso so de re repos posici ición ón (art (arts. s. 22 222-2 2-225 25 LG LGT) T).......
506
9.
............. .............. ............. ............. .............. ........... El re recu curs rsoo de re repo posi sici ción ón en la es esfe fera ra lo loca call ......
508
10.
Las recla reclamacio maciones nes econó económicomico-admin administrat istrativas. ivas. Intro Introducci ducción. ón. La materia económico-administrativa (art. 226 y disp. ad. 4ª) ... ....... ....... ...... ....... ....... .......
5099 50
11.
Actos Act os rec reclam lamabl ables es (art (art.. 22 2277 LG LGT) T) ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ...
510
12.
Órganoss eco Órgano económ nómico ico-ad -admin minist istrat rativo ivos. s. Com Compet petenc encia ia (arts. 228-229 228-229 .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 513 LGT) ....... A. Órgano Órganoss económico-a económico-administ dministrativos rativos estatal estatales es ............. .................... .............. ............. .......... .... 513
20
13. 14. 15. 16.. 16 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24.
F. PÉREZ ROYO: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
B. Órgano Órganoss económico-a económico-administ dministrativos rativos autonó autonómicos micos ...... .......... ....... ...... ....... ....... ...... ....... .... Los inter interesado esados. s. Legi Legitimac timación ión para inter interponer poner el recu recurso rso y para para par............. ............. .............. .............. .............. ....... ticipar en el procedimiento (art. 232 LGT) ....... La suspe suspensi nsión ón de la ejec ejecuci ución ón del del acto acto impugn impugnado ado (art (art.. 233 233 LGT) LGT) .. .............. ............. ............. .............. ........... .... Fases Fas es del pro proced cedimi imient entoo (arts (arts.. 234 234-24 -2499 LGT LGT)) ....... .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... Reso Re solu luci ción ón (a (art. rt. 23 2399 LG LGT) T)....... .................. ..... Efecto Efe ctoss de la falt faltaa de re resol soluci ución ón en en plazo plazo (art (art.. 240 240 LGT) LGT) ........... .............. .............. ............. ............. ........... .... Otras Otr as forma formass de term termina inació ciónn (art (art.. 23 2388 LGT LGT)) ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ Recurs Rec ursoo de anu anulac lación ión (art (art.. 239 239.6 .6 LGT LGT)) ....... .............. .............. ............. ............. ............. ...... Recurs Rec ursoo ord ordina inario rio de alz alzada ada (art (art.. 241 241 LG LGT) T)....... Recurs Rec ursoo extra extraord ordina inario rio de rev revisi isión ón (art. (art. 244 LGT LGT)) .... ....... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ..... Los recu recurso rsoss para para formaci formación ón de doc doctri trina na (arts. (arts. 242 242 y 243 243 LGT) LGT) .. ....... Procedimi Proc edimiento ento abre abreviado viado ante órgan órganos os unipe unipersonal rsonales es (arts. 245245-248 248 ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... LGT) ....... ............. .............. .............. ............. .......... .... Recurso Recur so conte contencioso ncioso-admin -administra istrativo tivo (art. 249)......
CAPÍTULO XVIII EL PRESUPUESTO DEL ESTADO. CONCEPTO Y CONTENIDO ......................
5166 51 518 520 522 525 5277 52 527 528 529 5299 52 530 531 532 5333 53
1.
El Der Derech echoo de de los los gas gastos tos púb públic licos. os. Int Introd roducc ucción ión.. Sobr Sobree los los prin princicipios constitucionales relacionados con el gasto público .... ....... ...... ....... ....... ...... .....
5333 53
2.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... Func Fu nció iónn y si sign gnifi ifica cado do de dell pr pres esup upue uest stoo.......
535
3.
....... ...... ....... ....... ....... .... Los pre presup supues uestos tos gen genera erales les del Est Estado ado.. Con Concep cepto to leg legal al....
5366 53
4.
Efecto Efe ctoss de de la Ley de Pr Presu esupue puesto stoss con con rel relaci ación ón a los los gas gastos tos púb públic licos os
537
5.
Efectoss de Efecto de la la Ley Ley de Pr Presu esupue puesto stoss con con re relac lación ión a los los ingr ingreso esoss públ públi-i ............... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............ ..... cos ........
538
6.
.............. ............. ............. .............. ........... Natura Nat uralez lezaa jur jurídi ídica ca de la Le Leyy de Pre Presup supues uestos tos .......
539
7.
Cont Co nten enid idoo de la Le Leyy de Pr Pres esup upue uest stos os ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ...........
540
8.
En espec especial, ial, las modifi modificacio caciones nes tribu tributaria tariass en la Ley de Pres Presupues upuestos tos
542
9.
Estructura Estructu ra del est estado ado de gas gastos tos.. Sist Sistema emass de de clas clasific ificaci ación ón de los gas gas-.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... tos públicos.......
544
10.. 10
.................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... Clas Cl asifi ifica caci ción ón or orgá gáni nica ca ..............
545
11.. 11
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... Clas Cl asifi ifica caci ción ón ec econ onóm ómic ica a .......
545
12.
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... Clasifi Cla sificac cación ión por pro progra gramas mas ......
546
SUMARIO
21
13.. 13
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... Clas Cl asifi ifica caci ción ón fu func ncio iona nall .......
548
14.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... Estructu Est ructura ra del est estado ado de ing ingres resos os .......
549
CAPÍTULO XIX .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS .......
551
1.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Introducción .......
551
2.
Princi Pri ncipio pio de leg legali alidad dad pre presup supues uestar taria ia ............. .................... .............. .............. ............. ............. ........... ....
552
3.
Prin Pr inci cipi pioo de an anua uali lida dadd ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........
553
4.
Principio Princi pio de uni unidad dad.. Ámbi Ámbito to de los pre presup supues uestos tos gen genera erales les del Es ............... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .......... ... tado ........
554
5.
.................... ............. .............. .............. ........... El pri princi ncipio pio de est estabi abilid lidad ad pr presu esupue puesta staria ria ..............
555
6.
..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... Prin Pr inci cipi pioo de un unid idad ad de ca caja ja ..............
561
7.
.............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... Prin Pr inci cipi pioo de un univ iver ersa sali lida dadd .......
561
8.
Principio Princi pio de esp especi eciali alidad dad pre presup supues uestar taria. ia. Con Consid sidera eracio ciones nes gen genera era-............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... les .......
562
CAPÍTULO XX .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... EL CICLO PRESUPUESTARIO .......
567
1.
Introd Int roducc ucción ión.. La La sep separa aració ciónn de de pode podere ress en en el el cicl cicloo pres presupu upuest estari arioo .
567
2.
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........... ..... Preparación . .......
568
3.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... 569 Aproba Apro baci ción ón po porr la lass Co Cort rtes es ....... A. Limitac Limitaciones iones a la la presentaci presentación ón de enmienda enmiendas s .............. .................... ............. .............. ........... 569 B. Tramita ramitación ción parlam parlamentaria entaria ............. .................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 571
4.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... Prórr Pr órrog ogaa de dell pr pres esup upue uest stoo .......
572
5.
.............. .............. ............. ............. ......... Las mod modific ificaci acione oness de cré crédit ditos. os. Gen Genera eralid lidade adess .......
573
6.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... Lass tr La tran ansf sfer eren enci cias as de cr créd édit itoo .......
574
7.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... Loss cr Lo créd édit itos os am ampl plia iabl bles es.......
575
8.
Lass ge La gene nera raci cion ones es de cr créd édit itoo ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ......
576
9.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ Inco In corp rpor orac acio ione ness de cr créd édit itoo .......
576
10.
....... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ..... Créditos Crédi tos extra extraordin ordinarios arios y suple suplemento mentoss de créd crédito ito ....
5777 57
11.. 11
.................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... El Fo Fond ndoo de Co Cont ntin inge genc ncia ia ..............
579
12.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... Ejecución Ejecuc ión del pre presup supues uesto to ....... A. El proced procedimie imiento nto de de gasto gasto .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ......
580 580
22
F. PÉREZ ROYO: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
B. La ord ordena enación ción de pago pagos s ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .........
582
CAPÍTULO XXI ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ EL CONTROL DEL PRESUPUESTO......
585
1.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... Intr In trod oduc ucci ción ón.. Cl Clas ases es de co cont ntro roll .......
585
2.
La fu func nció iónn in inte terve rvent ntor ora a ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............ ......
587
3.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Inte In terve rvenc nció iónn de dell in ingr gres esoo .......
588
4.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... El co cont ntro roll fin finan anci cier eroo pe perma rmane nent ntee .......
589
5.
.................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... La au audi dittor oría ía pú públ blic ica a .............
590
6.
El con contro troll exte externo rno por el Trib ribuna unall de de Cuen Cuentas tas.. Cará Carácte cterr y fun funcio ciones nes del Tribunal ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ......
591
7.
.............. ............. ............. ........... .... La fun funció ciónn fisc fiscali alizad zadora ora del Trib ribuna unall de Cue Cuenta ntass .......
592
8.
...... ....... ....... ...... ....... El con contro troll por las Cort Cortes. es. La Cue Cuenta nta Ge Gener neral al del Est Estado ado ...
5933 59
CAPÍTULO XXII LOS ILÍCITOS Y LAS RESPONSABILIDADES EN MATERIA PRESU.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... PUESTARIA Y DE GASTO PÚBLICO .......
595
1.
Introducción ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... ....
595
2.
Las resp responsab onsabilida ilidades des rela relaciona cionadas das con la admini administrac stración ión de fondos ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... públicos......
596
3.
....... ....... ...... ....... ....... ....... El enj enjuic uiciam iamien iento to con contab table le por el Trib ribuna unall de Cue Cuenta ntass ...
5977 59
4.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... El fr frau aude de de su subv bven enci cion ones es .......
600
5.
Las inf infrac raccio ciones nes adm admini inistr strati ativas vas en mat materi eriaa de sub subven vencio ciones nes........... .............
6022 60
CAPÍTULO XXIII ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... DEUDA PÚBLICA ......
605
1.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Introducción .......
605
2.
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... La de deud udaa pú públ blic ica. a. Co Conc ncep epto to......
606
3.
.......... ...... ....... ....... ....... ....... ....... Princi Pri ncipio pioss con consti stituc tucion ionale aless sob sobre re la deu deuda da púb públic lica a .......
6066 60
4.
Limi Li mita taci ción ón de dell en ende deud udam amie ient ntoo de dell Es Esta tado do ....... .............. ............. ............. .............. .............. ...........
607
5.
.................... .............. ............. ............. .............. .............. ....... Emisi Em isión ón o co cont ntra rata taci ción ón de la de deud uda a .............
608
6.
.......... ....... ...... ....... ....... ...... ....... .... Régime Rég imenn jur jurídi ídico co de la rel relaci ación ón de deu deuda da púb públic lica a ......
6088 60
SUMARIO
23
CAPÍTULO XXIV LOS PRESUPUESTOS Y OPERACIONES DE CRÉDITO DE COMUNI...... ....... ....... ....... ....... ...... ....... .... DADES AUTÓNOMAS Y CORPORACIONES LOCALES ...
6111 61
1.
Introducción ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... ....
611
2.
Los pre presup supues uestos tos de las Com Comuni unidad dades es Aut Autóno ónomas mas... ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... .......
6122 61
3.
Operac Ope racion iones es de cré crédit ditoo de las Com Comuni unidad dades es Aut Autóno ónomas mas .... ....... ....... ....... ...... .....
6133 61
4.
.............. .............. ............. ............ ...... Los pre presup supues uestos tos de las Cor Corpor poraci acione oness Loc Locale aless .......
615
5.
....... ....... ....... ...... ....... ........ Operac Ope racion iones es de cré crédit ditoo de las Cor Corpor poraci acione oness Loc Locale aless ....
6166 61
PRÓLOGO
La presente obra ha sido concebida con un propósito principal: servir como instrumento de trabajo para el desarrollo de un curso de licenciatura en nuestras facultades. Sus destinatarios fundamentales son, pues, los estudiantes que se acer- can por primera vez al estudio de las instituciones de Derecho Financiero y Tributa- rio. Hemos procurado, no obstante, sin perjuicio de este carácter de manual, dar al mismo tiempo la satisfacción a algunas de las necesidades de consulta que pueden plantearse en el ámbito del ejercicio profesional relacionado con nuestra materia . De conformidad con este propósito fundamental han sido diseñados los ele- mentos fundamentales de la obra: contenido o ámbito del estudio, método de exposi- ción, dosificación dosificación de las fuentes de conoc conocimien imiento to emplea empleadas das . En cuanto al contenido, ha sido pensado teniendo en cuenta los planes de estudio actualmente vigentes en nuestra Universidad. De lo que se trata es de exponer la Parte General de la asignatura Derecho Financiero y Tributario. Es decir, el Derecho de los gastos públicos (Derecho Presupuestario) y los conceptos e instituciones generales del Derecho Tributario. En este sentido, la determinación de Parte General, como entidad diferenciada de otra Especial, tiene sentido fundamen- talmente para el Derecho Tributario . El método de exposición está guiado por una doble preocupación: en primer lugar, la de la claridad o sencillez en la expresión de los conceptos y, en segundo lugar, la de la concisión. Claridad y sencillez no significan, por supuesto, renuncia al rigor y precisión de la exposición. El lector juzgará si este objetivo ha sido alcan- zado. En todo caso, hemos pretendido realizar una obra de dimensiones razonables, sin dejar de exponer, pese a ello, todas las cuestiones que consideramos de interés para el público estudiantes y profesionales a los que, como decíamos al principio, se dirige fundamentalmente la misma . Una advertencia es necesario hacer en cuanto al estilo de exposición: cada vez que lo hemos considerado oportuno, la explicación de conceptos de la Parte General se ha acompañado de ejemplos o referencias ilustrativas propias de la Parte Especial. Nos ha parecido una manera razonable de exposición que, sin embargo, tiene el inconveniente, en el caso del lector no iniciado, del desconocimiento preciso de las figuras de la Parte Especial, del Sistema Tributario. Como puede fácilmente comprenderse, este inconveniente desaparece para convertirse en ventaja cuando la lectura del libro va acompañada de las explicaciones por parte del profesor que
26
F. PÉREZ ROYO: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
desarrolla el curso. Confío en que se me disculpe por esta advertencia, obvia, pero que, con todo, no considero ociosa . El sistema de numeración de las cuestiones tratadas ha sido establecido con un orden consecutivo, con la finalidad fundamental de facilitar las remisiones internas dentro de la propia obra . Finalmente, en cuanto a las fuentes de conocimiento, está en primer lugar lugar,, como es natural, el Derecho escrito, los textos legales (actualizados al cierre de esta edición: junio 1991): Constitución, Ley General Presupuestaria, Ley General Tributaria. En cuanto a esta última, es sabido que se trata de un texto sometido a un importante «desgaste», en razón de las importantes modificaciones políticas (Constitución de 1978) y técnicas registradas desde su aparición en 1963. Son por eso recurrentes las informaciones y rumores sobre su reforma. No obstante, la realidad hasta el presente es que, con las impagables muletas de la doctrina que, como suele decirse, sirve lo mismo para un roto que para un descosido y de la jurisprudencia, ahí está... viendo pasar pa sar el tiempo, la LGT LGT.. Aparte de los indicados textos legales y sus desarrollos reglamentarios, se ha puesto una especial atención en las citas y referencias de jurisprudencia, cuyo valor, importante siempre en cualquier cualqu ier obra juríd jurídica, ica, asume una especial significación significación en nues nuestro tro ámbito en el que la abundancia de pronunciamientos jurisdiccionales significativos es un dato relativamente reciente y que está contribuyendo de manera decisiva a la consolida- ción de lo que podríamos llamar el estatuto del contribuyente . Las citas o referencias doctrinales se han centrado de manera principal en los autores españoles, con especial atención a los trabajos más recientes. En todo caso, en relación con esta cuestión hemos de advertir que ha sido nuestra intención descargar al máximo la exposición de polémicas doctrinales, que tienen significado fundamentalmente en el debate académico a niveles diferentes del que es propio de esta obra, que aspira a insertarse, con sus características propias, en la serie de excelentes manuales con que cuenta la disciplina de Derecho Financiero y Tributa- rio en nuestro país .
Sevilla, julio de 1991
PRÓLOGO A LA 14ª EDICIÓN
La anterior edición de esta obra, aparecida hace ahora un año, fue realizada en un momento extraño: los textos normativos que durante varios decenios habían estructurado las instituciones de la Parte General del Derecho Financiero se halla- ban en curso de inminente reforma. En el Parlamento se estaban debatiendo, entre otros, dos Proyectos legislativos, el de la Ley General Tributaria y el de la Ley General Presupuestaria. Sobre el análisis de estos Proyectos se construyó la decimo- tercera edición de esta obra, que aparecía, pues, con un cierto carácter de provisio- nalidad. Como explicábamos en el Prólogo a esa edición, la exposición de la mate- ria se abordaba bajo la hipótesis de que las nuevas Ley General Tributaria y Ley General Presupuestaria serían aprobadas de manera inmediata y sin alteraciones significativas, en términos generales. Es lo que efectivamente sucedió, aunque sí que se produjo una innovación importante: la Ley General Tributaria fue apro- bada con una vacatio vacatio legis que se extendió hasta el 31 de julio de 2004. De manera que esta nueva edición aparece prácticamente coincidiendo con la entrada en vigor de nuestro nuevo Código tributario general. El esquema de exposición respeta el de la edición anterior, aunque, como es natural, existen cambios, en parte para recoger las modificaciones incorporadas en el texto definitivo de la Ley y en parte para corregir la exposición de determinados puntos de la obra .
Sevilla, agosto de 2004
PRÓLOGO A LA 16ª EDICIÓN
De las anteriores ediciones, sólo dos, la Primera y la Decimotercera, cuentan con prólogo propio. Conciso el primero de los citados, en el que se expone el motivo o propósito de la obra; más extenso el segundo, que se originó en la conveniencia de explicar los cambios que imponía la nueva Ley General Tributaria (LGT), aún en fase de debate parlamentario, y que derivó en disgresiones sobre temas varios. Aún habría que añadir la breve introducción que precede al texto de la Decimo- cuarta. Las consideraciones contenidas en los prólogos citados entiendo que siguen vigentes. Las que ahora añado tienen el carácter de advertencia al lector sobre algunos rasgos de la presente Decimosexta. Naturalmente, el lector a que me refiero no es el, inexistente salvo el propio autor, de todas o alguna, de las anteriores ediciones, sino, más modestamente, el de ésta. Es decir, el integrado por el público escolar al que intentamos ayudar en sus primeros pasos con el Derecho Financiero y Tributario y con los textos legales referidos al mismo . La principal de estas advertencias es la que se refiere a la sistemática u ordenación de la exposición de las cuestiones que integran esta parte general, que no respeta estrictamente el orden de los preceptos de la LGT. Es un particular que no es nuevo, ya existe en anteriores ediciones y en ellas (especialmente en el antes citado prólogo a la 13.a) hemos dado cuenta de él. Lo que pretendemos con la reordenación del orden de exposición respecto del seguido por la Ley, es fácil de explicar: se trata de facilitar su comprensión. Pues la lógica de la ley puede no coincidir con la requerida para exponer el andamiaje de conceptos que requiere el modo de explicación de su contenido a estudiantes que se enfrentan por primera vez a la materia. Para hablar a estos estudiantes, entiendo que el profesor, o el manual, deben procurar seguir con la mayor fidelidad posible la regla de no expo- ner un concepto complejo, que incorpore otros, sin haber procedido a explicar previa- mente esas otras categorías más simples. Es lo que hemos intentado hacer en anterio- res versiones y en ésta damos algún paso más en la misma dirección. Es lo que explica, por ejemplo, que temas que la LGT trata en su preliminar Título I, como las disposiciones sobre calificación, fraude de ley o simulación, sean abordadas por nosotros al exponer el contenido del Título III, «La aplicación de los tributos», pues es en ese ámbito donde se comprenderá el sentido de esas normas, que regulan el modo de ejercicio de determinadas facultades que la Administración despliega en los procedimientos que integran dicha aplicación de los tributos. Algo parecido sucede con otras cuestiones, como la relativa a las garantías o a las medidas cautelares, que se exponen dentro del Capítulo de la obra dedicado a la recauda-
30
F. PÉREZ ROYO: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
ción. Para facilitar la lectura hemos procurado en cada caso advertir de la altera- ción en el orden de exposición, mediante la correspondiente cor respondiente advertencia de remisión . Otro cambio en la redacción, que lamentablemente no hemos llevado al límite, ha sido el de evitar la reproducción íntegra del texto de los preceptos legales. El sentido de este modo de proceder, aparte de aligerar la exposición, ha sido el de hacer ver a los estudiantes que no puede leerse una obra de derecho, ni asistir a una lección en la Facultad sin la compañía del texto legal. Pues, en definitiva, como saben quienes han dado muchas clases, el sentido de una exposición jurídica no es otro que el de introducir a la lectura de las leyes, para, antes aún que encontrar encon trar las res respuest puestas, as, saber hacerl hacerles es las preg preguntas untas pertinentes. pertinentes. Añado, a títu título lo personal, que mi experiencia reciente, tras bastantes años de ausencia de las aulas, me ha hecho ver lo que cuesta introducir esta práctica en muchos de los alumnos. La tercera advertencia que quería hacer se refiere a la mayor extensión con que han sido tratados algunos puntos. En unas ocasiones, por su importancia práctica, en otras, por razones relacionadas con la técnica legislativa. Tanto en un caso como en otro, queremos señalar que, aunque el público principal de la obra es, como ya hemos dicho, el escolar, no desdeñamos, ni mucho menos, el uso que de ella pueden hacer los profesionales del derecho . Sin apartarnos del estilo de redacción, el lector podrá observar que en ocasio- nes hemos intr introduci oducido, do, como los malos actor actores, es, algunas «morcillas» «morcillas» en el curso de la exposición. Algunos comentarios distendidos en forma de parábolas, con las que, con mayor o menor gracia, hemos pretendido acompañar el grave discurso sobre materias que no sobresalen por su amenidad. Se trata de una práctica de la que ya he hecho uso en anteriores escritos y que luce también en el de esta obra. Esto del estilo en la escritura depende mucho del estado de ánimo en que se acomete y en esta ocasión, la redacción puede haber reflejado la expansión que suele acom- pañar a los momentos de moderado optimismo, tal vez de pasajera felicidad. Espero no haberme «pasado» mucho. En todo caso, sería mal avisado quien entendiera que ha sido mi propósito banalizar el estudio de las cuestiones jurídicas, en general, y del derecho fiscal en particular particular.. Cuestiones por las que tengo todo el respeto que se merecen . La presente edición se cierra a 8 de julio. En estos momentos se encuentra en tramitación en el Parlamento un importante texto legal, el Proyecto de Ley de Prevención del Fraude, que incorpora diversos cambios en la LGT. Aunque el texto, ya aprobado por el Congreso, está pendiente de lectura en el Senado y de aprobación definitiva en la Cámara baja, hemos incorporado a nuestra exposición las indica- das modificaciones legales. Otro tanto hemos hecho, pero en este caso con mucha mayor moderación , cum grano salis, como diría un clásico, con el Reglamento de Gestión e Inspección, cuyo proyecto se encuentra en el telar desde hace meses, abierto a información pública y debate, pero cuya aprobación definitiva por el Consejo Conse jo de Minis Ministros tros aún puede demorarse varios meses .
Sevilla, julio de 2006
ABREVIATURAS ABREVIA TURAS UTILIZADAS
CC CC AA CE CEE CP IBI IP IRNR IRPF IS ISD ITPPAJ IT AJD D IVA LC LEC LGP LOEP LO EPSF SF LGT LOFFAG LO AGE E LOFC LO FCA A LOT OTCu Cu LPA LRHL LRJAPP y PAC LRJA PAC LSA LTPP OM PIB RD RGI RGR RJ
Código Civil Comunidades Autónomas Constitutición Española Comunidad Económica Europea Código Penal Impuesto sobre bienes Inmuebles Impuesto sobre el Patrimonio Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sob obrre la Ren entta de las Personas Físicas Impuesto sobre Sociedades Impuesto de Sucesiones y Donaciones Impu Im pues esto to so sobr bree Tra rans nsmi misi sion ones es Pa Patr trim imon onia iale less y Ac Actos tos Ju Ju-rídicos Documentados Impuesto sobre el Valor Añadido Ley Concursal Ley de Enjuiciamiento Civil Ley General Presupuestaria Leyy Or Le Orgán gánic icaa de Es Esta tabi bililida dadd Pr Pres esup upue uest stari ariaa y Sos Soste teni nibi bi-lidad Financiera Ley General Tributaria Leyy de Or Le Orga gani niza zaci ción ón y Fu Func ncio iona nami mien ento to de la Ad Admi mini nisstración tració n Genera Generall del Estado Leyy Or Le Orgá gáni nica ca de Fi Fina nanc ncia iaci ción ón de la lass Co Comu muni nida dade dess Au Au-tónomas Ley Or Orgá gán nic icaa de dell Tri ribu buna nall de Cu Cuen enta tass Ley de Procedimiento Administrativo Ley Regulad adoora de las Haciendas Local ales es Ley de Régime Régimen n Juríd Jurídico ico de las Admin Administra istraciones ciones Públi Públi-cas y Procedimiento Administrativo Común Ley de Sociedades Anónimas Ley de Tasas y Precios Públicos Orden Ministerial Producto Interior Bruto Real Decreto Reglamento de Gestión e Inspección Reglamento General de Recaudación Repertorio de Jurisprudencia Aranzadi
32
RPREA SAN STC STS STSJ TAP APEA EA TC TEA EAC C TEA EAL L TEA EAR R TFU FUE E TS
F. PÉREZ ROYO: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
Reglamento de Proc oceedimi mien entto de las Recl claama macciones Económico-Administrativas Sentencia de la Audiencia Nacional Sentencia del Tribunal Constitucional Sentencia del Tribunal Supremo Sentencia del Tribunal Su Supperior de Justicia Tex exto to Ar Arti ticu cula lado do de dell Pr Proc oced edim imie ient ntoo Ec Econ onóm ómic icoo-Ad Admi mi-nistrativo Tribunal Constitucional Tri ribu buna nall Eco conó nómi mico co-A -Addmi min nis istr trat atiivo Ce Cent ntra rall Tri ribu buna nall Ec Econ onóm ómic icoo-Ad Admi min nis istr trat ativ ivoo Lo Loca call (C (Ceu euta ta y Me Me-lilla) Tri ribu buna nall Eco conó nómi mico co-A -Addmi min nis istr trat atiivo Re Regi gion onal al Tratado de Funcion onaamiento de la Unión Europ opea ea Tribunal Supremo
