UNIVERSIDAD ESTATAL DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA Y CIENCIAS SOCIALES Y POLITICAS CODIGO TRIBUTARIO Grupo # 5
IV
“B”
Cabe hacer una disgregación entre los conceptos generales de deber y obligación y de los conceptos jurídicos de deber jurídico y deber formal, porque estos pueden generar confusión sobre todo al enfocarnos en el tema de nuestra investigación. Ahora bien, de manera general y para utilizarlos en un estudio pragmático las palabras deber y obligación etimológicamente provienen de voces distintas que son: viene del latín debere y este de dehibere, estos a su vez formados por el prefijo de (alejamiento, privación) y del verbo (habere) tener, con lo que deberíamos de entender que significaba tener algo de otro o algo prestado
Deber →
Obligación → en cambio esta palabra proviene del latín ob-ligare , que significa atar, dejar ligado) es la situación en la cual una persona tiene que dar, hacer, o no hacer algo. “Sí se la suele utilizar como sinónimo de la
expresión deber”. El término opuesto a “deberes” u “obligaciones” es el de derechos. derechos. Sin embargo de que provienen de verbos distintos estas palabras de manera general suelen usarse como sinónimos, pero hay que hacer la diferenciación de que en una obligación interviene el concierto de las partes para convenir algo de común acuerdo que les va a vincular a ambas partes como en un contrato de compra venta en el que el uno se obliga con el otra parte a entregar el bien y el otro a su vez se obliga a pagar el precio pactado. Sin embargo sería más propio hablar de relación obligatoria. En cambio con el término deberes este hace referencia a las actividades, actos y circunstancias que implican una determinada obligación moral o ética. Generalmente, los deberes se relacionan con determinadas actitudes que todos
los seres humanos, independientemente de su origen, etnia, edad o condiciones de vida están obligados a cumplir a modo de asegurar al resto de la humanidad la posibilidad de vivir en paz, dignidad y con ciertas comodidades. Los deberes son, entonces, uno de los puntos más importantes de todos los sistemas de leyes “DEBER y de constituciones nacionales porque JURÍDICO. tienen que ver con lograr formas Necesidad moral comunitarias y sociedades más de una acción u equilibradas en donde todos acceden del omisión, impuesta por ley, pacto o mismo modo a sus derechos. decisión unilateral Habiendo hecho esta distinción de origen irrevocable, para ahora tenemos que caracterizar el servicio o beneficio ajeno y concepto trasladándolo al ámbito jurídico cumplimiento de primero de manera general y luego los fines exigidos particularmente al ámbito tributario. El por el orden social humano. El diccionario jurídico de Cabanellas define al fundamento deber jurídico así: inmediato del deber jurídico se señala en el orden procedente de las El elemento que se debe destacar ahora es relaciones que la obligación de cumplir el deber naturales de la jurídico surge ya no de la voluntad de las sociedad, y el remoto, como partes en el que existe un deber moral de surgido de la cumplir con la obligación acordada sino sociabilidad. Se que esta obligación esta preestablecida por apoya asimismo en la ley positiva o la Ley que se concreta con el cumplimiento en la natural, o en del presupuesto establecido por esta para ambas a la vez.” tal efecto, entendiéndose por presupuesto establecido por la ley como el acto, contrato o convención requeridos; en el ámbito tributario se cumple con las condiciones necesarias o con los requisitos establecidos para llevarse a cabo de acuerdo con lo establecido en nuestro Código y las leyes conexas. Esto se
traduce en un deber de colaboración que se concreta en la obligación de toda persona de proporcionar a la Administración tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria deducidos de sus relaciones económicas, profesionales o financieras con otras personas. personas. Cuando se trata de deberes formales nos referimos a la forma o el medio en que la Administración tributaria a de obtener información necesaria para la aplicación de los tributos. tributos. Establecidas estas características ahora sí Nuestro Concepto. estamos en capacidad de establecer claramente la definición de lo que debemos Deberes formales del contribuyente o entender por deberes formales del responsable → “El contribuyente. conjunto de las actuaciones explicitas que impone la administración tributaria basadas en las disposiciones establecidas en el Código Tributario y demás leyes y reglamentos conexos y de acuerdo a los distintos órganos de la Administración tributaria en que los tributos deban ser
Se entiende como contribuyente por otro lado a la persona física o jurídica (es decir a la persona, empresa u organización) sobre la que recae el pago de un tributo, esta carga tributaria dependerá de si se realiza o cumple previamente el hecho imponible o generador y además para que el contribuyente exista como tal primero debe haberse comprobado este hecho generador, de este modo el contribuyente llamado el sujeto pasivo de la recogidos”. relación tributaria es el que va a tener la Concordancia CT Art. Art. 96 obligación de cumplir con los deberes en adelante formales impuestos por nuestras leyes. El papel del contribuyente en la sociedad es cumplir con los deberes y obligaciones tributarias para que este, a través de la administración tributaria, se beneficie de los servicios públicos del país.
Concordancia CT Art. Art. 25
El responsable en cambio son aquellas personas que no tienen la calidad de contribuyentes, pues no están vinculadas directamente con el hecho generador; Pero; para lograr un mejor control en la recaudación de tributos y en razón del cargo o función que estas personas ocupan por disposición expresa de la Ley, igualmente estos deben cumplir con las obligaciones asignadas a los contribuyentes. De ahí que los responsables siempre serán sujetos pasivos para la administración tributaria pero por deuda ajena. Concordancia CT Art. Art. 26
Deberes Formales del Contribuyente o Responsable.
Para una mejor comprensión los deberes formales de los sujetos pasivos los vamos a dividir en: • Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos
1.-
o las disposiciones de la respectiva autoridad de la administración tributaria: • a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su • actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen; b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso; c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad • económica, en idioma castellano; anotar, en m oneda de curso legal, sus operaciones o • transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligación tributaria no esté • prescrita; d) Presentar las declaraciones que correspondan; y, e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca. •
2.-
Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a la determinación del tributo.
.
• Exhibir
a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas. • Concurrir a las oficinas de la
´
3.-
administración tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad competente. .
Concordancia CT Art. Art. 96
Para la administración tributaria todos los contribuyentes, sin excepción, deben de cumplir con los siguientes deberes formales:
PRIMER DEBER FORMAL
Inscribirse. La primera obligación que tiene un contribuyente es la de inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes ya que desde ese momento la administración tributaria tendrá la información necesaria para iniciar los procesos de control tributario. Cada contribuyente se inscribe una sola vez y se le asigna un solo número de RUC, indistintamente indistintamente del número de establecimientos establecimientos o sucursales que posea o de actividades que realice. El plazo que otorga la Administración tributaria es de 30 días laborables, contados desde la fecha de inicio de sus actividades o de su constitución, para pa ra inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a la actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se presenten. En caso de que se atrase el contribuyente o no lo hiciere y estuviere funcionando en su actividad económica este incurriría en una contravención. Hay que destacar que primero la Administración tendrá que notificar al contribuyente que ha cometido una contravención y que luego tendrá la respectiva sanción de acuerdo con los principios principios de establecidos en la Ley, concediéndole 5 días de plazo para que este ejerza su defensa y practique todas las pruebas de descargo pertinentes a la infracción, por la que se le podrá aplicar una multa que oscilaría entre US $ 30 y US $1500. Concordancia CT Art. 363
¿Quiénes están obligados a inscribirse en el RUC? Todas las personas naturales y sociedades, nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades económicas en el país en forma permanente u ocasional.
CODIFICACIÓN DE LA LEY DEL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES CAPITULO I DE LAS DISPOSICIONES GENERALES Art. 3.- DE LA INSCRIPCIÓN OBLIGATORIA.- Todas las personas naturales y jurídicas, entes sin personalidad jurídica, nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades económicas en el país en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas, sujetas a tributación en el Ecuador, están obligados a inscribirse, por una sola vez en el Registro Único de contribuyentes. También están obligados a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes, las entidades del sector público; las Fuerzas Armadas y la Policía Nacional; así como toda entidad, fundación, cooperativa, corporación, o entes similares, cualquiera sea su denominación, tengan o no fines de lucro. Los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador; las embajadas, consulados y oficinas comerciales de los países con los cuales el Ecuador mantiene relaciones diplomáticas, consulares o comerciales, no están obligados a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes, pero podrán hacerlo si lo consideran conveniente. Si un obligado a inscribirse, no lo hiciere, en el plazo que se señala en el artículo siguiente, el Director General del Servicio de Rentas Internas asignará de oficio el correspondiente número de inscripción; sin perjuicio a las sanciones a que se hiciere acreedor por tal omisión.
¿Qué es el RUC? Es el número que identifica a cada contribuyente que realiza una actividad económica. El documento que usted recibe cuando se inscribe en el RUC es la constancia de su registro, en él podrá apreciar sus datos personales y los de su actividad económica, así como su número de RUC que está conformado por su número de cédula más los dígitos 001. El RUC es personal e intransferible, ya que es la prueba de que se ha formalizado y legalizado la actividad económica.
Actualización de datos. Una vez hecha la inscripción, es obligación del contribuyente comunicar al SRI , dentro del plazo de 30 días días laborables los cambios producidos en la información originalmente presentada, mismo que pueden ser los siguientes: a)
Cambio de denominación o razón social;
b)
Cambio de actividad económica;
c)
Cambio de domicilio;
d)
Cese de actividades;
e)
Establecimiento o supresión de sucursales, u otro tipo de negocios;
f)
Cambio de representante legal; y,
g)
Cambio de tipo de empresa
Terceras personas si pueden realizar la actualización de los datos mediante poder especial debidamente registrado ante un notario público. Esta es la manera en la que el SRI puede mantener una base de datos depurada para facilitar la ejecución posterior de asistencia, control e información al mismo contribuyente para que pueda cumplir con sus obligaciones tributarias.
SEGUNDO DEBER FORMAL
Obtención, emisión y entrega de comprobantes de venta. Los comprobantes de ventas son documentos que sustentan la transferencia de bienes y/o la presentación de servicios o cualquier otra transacción gravada con Tributos. Para la obtención de estos documentos deberán ser solicitados previamente al SRI. ya ya que cuentan con autorización anticipada anticipada para ser emitidos.
Debido a que estos documentos sustentan la transferencia de bienes o la prestación de algún servicio se convierten por tal motivo en el respaldo de la propiedad de un bien y teniendo la autorización del SRI y datos necesarios del contribuyente son documentos habilitantes que sustentan su stentan lo siguiente:
a.- Crédito tributario en IVA (para el caso de facturas y liquidaciones de compra) b.- Costos o gastos para efectos de impuesto a la renta (siempre que en el comprobante de ventas se encuentre detallada la información del contribuyente) Estos documentos son numerados y deberán tener un original y una copia; el original se tiene que entregar al comprador y la copia se quedará con el contribuyente que vendió el producto o realizó el servicio. Es obligación del vendedor entregar la factura y del comprador pedirla. Las facturas le servirán para realizar sus cuentas y para informar o declarar al SRI sus ganancias. En cuanto a la emisión de estos documentos se lo puede realizar de dos maneras utilizando establecimientos de imprentas gráficas o mediante la utilización de programas informáticos por medio del mismo contribuyente, ambos medios deben estar debidamente autorizados y registrados en el SRI. Los documentos que existen y que se deben entregar según sea el caso son: Notas de venta RISE. Facturas. Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios. Tiquetes de máquinas registradoras. Boletos o entradas a espectáculos públicos. Los emitidos por bancos, boletos o tiquetes aéreos, los emitidos en importaciones
De entre estos documentos tres son los que se utilizan con más frecuencia ya que son utilizados para el comercio en general en cada transacción que se realiza en compra y venta o en prestación de servicios y estos es tos son:
Facturas. Se debe emitir facturas para respaldar la transferencia de un bien o la prestación de un servicio, o en cualquier transacción gravada con impuestos. En la factura se debe detallar el valor del impuesto si quien compra requiere sustentar crédito tributario o gastos. Cuando la factura se emita con la leyenda “consumidor “consumidor final”, no se desglosará el impuesto y se identificará al consumidor con sus nombres y apellidos o razón social y su RUC o Cédula. Solo cuando sus ventas sean inferiores a los $200,00 y su cliente no requiera ser identificado deberá escribir la leyenda “Consumidor final”, en este caso no será necesario consignar el detalle del subtotal, descuentos, impuestos ni propina. Cuando se detallen los valores unitarios del producto o servicio entregado, no se incluirá el valor del IVA, este impuesto se lo detallará al final con el detalle de: subtotal, descuentos y el valor total de la venta.
¿Cuándo y cómo se actualiza la información del documento? Una factura únicamente puede emitirse bajo condiciones en las que se autorizó, es decir, con los datos registrados en el RUC en ese momento. Sin embargo, con autorización expresa de SRI el contribuyente podrá emitirlas en forma temporal cuando existan cambios de domicilio o nombre comercial previamente registrados en el RUC, o en ferias o exposiciones.
¿Cuánto tiempo se debe guardar los documentos? Las facturas que sean sustento de la contabilidad deben ser archivadas por 6 años. En los casos en los que los documentos sean auto impresos, deberá mantenerlos adicionalmente en archivo magnético. Todos los documentos deberán estar disponibles ante cualquier requerimiento del SRI
¿Cuáles son las obligaciones como emisor del documento? Son obligaciones del emisor mantener facturas vigentes, es decir renovar la autorización antes de que esta se caduque. Emitirlas y entregarlas en cualquier transacción que se realice con contribuyentes que tienen derecho a crédito tributario y en operaciones de exportación. Además, archivarlas secuencial y cronológicamente y presentarlas ante requerimientos del SRI.
¿Puede una tercera persona realizar los trámites? No, todos los trámites de facturación las debe realizar el contribuyente en forma personal, en caso de sociedades estas solicitudes las debe efectuar el representante legal o su representante autorizado en forma expresa.
Nota de venta RISE Son emitidos exclusivamente por los contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado RISE. Solo en aquellas transacciones inferiores a $12 en las que el consumidor no requiera su Nota de Venta, podrá emitir un comprobante de venta diario que resuma dichas ventas. La nota de venta no requiere la información del adquiriente ni el desglose de los impuestos. Debe contener los datos del vendedor y de la transacción en forma general, así como los de la autorización. Los elementos mínimos son los que se detallan a continuación. Las notas de venta simplificadas son formatos de fácil llenado. Las notas de venta simplificadas pueden usarse en negocios con pocos ítems como heladerías, panaderías, transporte, etc.
Concordancia Resolución No. 9170104DGER-0772, Registro Oficial 494, 31-12-2004
Tiquetes de máquina registradora. r egistradora. Son aquellos documentos emitidos por máquinas registradoras autorizadas por el SRI. Los tiquetes se utilizan exclusivamente en transacciones con con consumidores finales ya que no identifican al comprador.
Usted puede consultar las marcas y modelos de máquinas registradoras autorizadas en nuestra página web www.sri.gob.ec
¿Qué hacer si la información ingresada ingr esada es equivocada? En los documentos no se deberá presentar borrones, tachones o enmendaduras, por tanto, cuando se cometan errores al llenar una factura, deberá anularse consignando la leyenda "ANULADO" y archivarla en original y todas sus copias en forma cronológica, durante un período de 6 años.
¿Cuándo y cómo se da de baja el documento? Las facturas no emitidas deben ser dadas de baja en los siguientes 15 días de producido el hecho que motive la baja. Para ello se deberá llenar el formulario 321 y entregarlo en las oficinas del SRI junto con las facturas, para que estas sean destruidas. Se podrá dar de baja los documentos pre impresos antes de que hayan sido emitidos en los siguientes casos:
Nº
Casos en los que se puede dar de baja los documentos
1)
Vencimiento del plazo de vigencia;
2)
Cierre del establecimiento;
3)
Cierre del punto de emisión;
4)
Deterioro;
5)
Robo o extravío;
6)
Cese de operaciones;
7)
Cuando el emisor detectare fallas técnicas generalizadas en los documentos;
8)
Cuando el emisor haya perdido la calidad de contribuyente especial; o,
9)
Por cambios de razón social, denominación, dirección u otras condiciones del contribuyente que hayan sido registradas en el R UC.
En el caso de robo o extravío, el trámite deberá estar acompañado con la respectiva denuncia.
La presentación de baja deberá realizarse en el plazo máximo de quince días hábiles, contados a partir de la fecha en que se produzcan los hechos antes mencionados.
TERCER DEBER FORMAL
Este deber se trata del registro de las actividades diarias, es decir que se tiene que trata de llevar los libros y registros contables relacionados con la actividad económica correspondiente a su ocupación para ser presentados debidamente cuando los funcionarios lo requieran. Para cumplir con este deber formal puede utilizarse un cuaderno o elaborar el registro en su computador; adicionalmente recuerde que debe archivarse los comprobantes de venta relacionados con su actividad económica por 7 años. Estos registros contables deben realizarse por partida doble, en idioma castellano, las anotaciones que se hagan deberán hacerse en la moneda de curso legal que para los fines del caso es el dólar americano; y, deberán anotarse de manera simple por lo menos todas las transacciones u operaciones realizadas, hasta que la obligación tributaria lo determine o prescriba. Concordancia CT Art. 96 Nº 1 Lº c)
Sobre los contribuyentes obligados a llevar contabilidad esta deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador legalmente autorizado. Todas las sucursales y establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades definidas como tales en la Ley de Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad. las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos
anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Concordancia RALRTI Art. 37
Las personas naturales contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos es decir las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital, obtengan ingresos y efectúen gastos inferiores a los previstos en el artículo anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. La cuenta de ingresos y egresos deberá contener la fecha de la transacción, el concepto o detalle, el número de comprobante de venta, el valor de la misma y las observaciones que sean del caso y deberá estar debidamente respaldada por los correspondientes comprobantes de venta y demás documentos pertinentes. Concordancia RALRTI Art. 38
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por la suma de todas sus transacciones inferiores al límite establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, al final de cada día emitirán una sola nota de venta cuyo original y copia conservarán en su poder. Por último sea cual fuere el tipo de sujeto pasivo que necesite llevar contabilidad, aunque su contabilidad sea establecida de manera especial para tal efecto de acuerdo al tipo de actividad especial al que se dedique y que esté regido por un organismo especial como la Super Intendencia de Compañías o similares como en el caso de actividades hidrocarburíferas para efectos tributarios igual se tendrá que llevar la contabilidad basándose en los principios establecidos con sujeción a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no contemplados por las primeras, cumpliendo las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y de su Reglamento. Concordancia RALRTI Art. 39
CUARTO DEBER FORMAL
Presentar las declaraciones que correspondan, para la determinación de los tributos, conjuntamente con los documentos e informes que exijan las normas correspondientes y en la forma y tiempo que lo soliciten. De manera general para la presentación de las declaraciones cuando se tengan que presentar a través de formularios, la falta de estos no exime la obligación de presentarlas, la administración tributaria podrá de manera discrecional en casos especiales a petición del contribuyente o del responsable extender el plazo hasta por sesenta días cuando estén debidamente fundamentadas. El Servicio de Rentas Interno es decir la Administración tributaria hace la siguiente distinción en cuanto al tipo de sujeto activo de que se trate a la hora de la cancelación de los impuestos, es decir que esta clasificación es con fines tributarios; pequeñas y medianas empresas (PYMES), personas naturales, sociedades y grandes contribuyentes y otros.
PYMES Se conoce como PYMES al conjunto de pequeñas y medianas empresas que de acuerdo a su volumen de ventas, capital social, cantidad de trabajadores, y su nivel de producción o activos presentan características propias de este tipo de entidades económicas. Por lo general en nuestro país las pequeñas y medianas empresas que se han formado realizan diferentes tipos de actividades económicas entre las que destacamos las siguientes:
Comercio al por mayor y al por menor.
Agricultura, silvicultura y pesca. pesca. Industrias manufactureras. Construcción. Transporte, almacenamiento, y comunicaciones. Bienes inmuebles y servicios prestados a las empresas. Servicios comunales, sociales y personales.
Tratamiento tributario para las PYMES Para fines tributarios las PYMES de acuerdo al tipo de RUC que posean se las divide en personas naturales y sociedades. De acuerdo lo cual sea el caso se tendrá una específicación para cumplir con las obligaciones tributarias de acuerdode que tipo se trate sean Personas Naturales ó Sociedades.
Personas Naturales. Son todas las personas, nacionales o extranjeras, que realizan actividades económicas lícitas dentro del país. Estas como ya dijimos están obligadas a inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones y presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad económica. Las personas naturales se clasifican en obligadas a llevar llevar contabilidad y no obligadas a llevar contabilidad. Se encuentran obligadas a llevar contabilidad todas las personas nacionales y extranjeras que realizan actividades económicas y que cumplen con las siguientes condiciones: tener ingresos mayores a $ 100.000, o que inician con un capital propio mayor a $60.000, o sus costos y gastos han sido mayores a $80.000. En estos casos, están obligadas a llevar contabilidad, bajo la responsabilidad y con la firma de un contador público legalmente autorizado e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos. Las personas que no cumplan con lo anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, y demás trabajadores autónomos (sin título profesional
y no empresarios), no están obligados a llevar contabilidad, sin embargo deberán llevar un registro de sus ingresos y egresos. Estas personas naturales puedes estar incluidos dentro de uno de estos dos regímenes:
Régimen General A diferencia del Régimen Simplificado RISE, en el que se pagan cuotas mensuales fijas de impuesto al valor agregado (IVA), impuesto a la renta (IR), o impuesto al consumo especial (ICE), en el Régimen General los contribuyentes pagarán estos impuestos conforme a los ingresos y gastos generados en su actividad económica.
Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano El RISE es un nuevo régimen de incorporación voluntaria, reemplaza el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a través de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar la cultura tributaria en el país. Se encuentra en vigencia en el país desde el 2008 y es dirigido a personas naturales que no deben presentar contabilidad.
Condiciones:
Ser persona natural No tener ingresos mayores a USD 60,000 en el año, o si se encuentra bajo relación de dependencia el ingreso por este concepto no supere la
fracción básica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa cero por ciento (0%) para cada año, para el año 2010 equivale a 8910 USD No dedicarse a alguna de las actividades restringidas No haber sido agente de retención durante los últimos 3 años.
Actividades Actividades excluidas del régimen impositivo simplificado No podrán acogerse al Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE), las personas naturales que hayan sido agentes de retención de impuestos en los últimos tres altos o que desarrollen las siguientes actividades: 1) De agenciamiento agenciamiento de Bolsa; 2) De propaganda y publicidad; 3) De almacenamiento o depósito de productos de terceros; 4) De organización de espectáculos públicos; 5) Del libre ejercicio profesional que requiera título título terminal universitario; universitario; 6) De agentes de aduana; 7) De producción de bienes o prestación de servicios gravados con con el Impuesto a los Consumos Especiales: 8) De personas naturales que obtengan ingresos en relación de dependencia, salvo lo dispuesto en esta Ley; 9) De comercialización y distribución de combustibles; 10) De impresión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios realizadas por establecimientos gráficos autorizados por el SRI; 11) De casinos, bingos y salas de juego; y, 12) De corretaje corretaje de bienes raíces; raíces; 13) De arrendamiento de Bienes muebles e inmuebles 14) De comisionistas.
¿Qué beneficios ofrece el RISE?
No necesita hacer declaraciones, por lo tanto se evita los costos por compra de formularios y por la contratación de terceras personas, como tramitadores, para el llenado de los mismos, Se evita que le hagan retenciones de impuestos, Entregar comprobantes de venta simplificados en los cuales solo se llenará fecha y monto de venta No tendrá obligación de llevar contabilidad, Por cada nuevo trabajador que incorpore a la nómina y que sea afiliado en el IESS, se podrá descontar un 5% de la cuota, hasta llegar a un máximo del 50% de descuento.
Sociedades Las Sociedades son personas jurídicas que realizan actividades económicas lícitas amparadas en una figura legal propia. Estas se dividen en privadas y públicas, de acuerdo al documento de creación. Las Sociedades están también obligadas a inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones y presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad económica. Las Sociedades deberán llevar la contabilidad bajo la responsabilidad y con la firma de un contador público legalmente autorizado e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos. El incumplimiento de las normas vigentes establecidas podrá ser sancionado de conformidad a lo establecido en el Código Tributario. A continuación se presentan dos cuadros el primero que corresponde a los plazos para declarar y pagar los impuestos para las sociedades y el segundo que corresponde al tipo de sociedad y a las obligaciones que tiene.
Cuadro Nº1
Cuadro Nº2
Las Sociedades deben presentar las siguientes declaraciones de impuestos a través del Internet en el Sistema de Declaraciones o en ventanillas del Sistema Financiero. Estas deberán efectuarse en forma consolidada independientemente del número de sucursales, agencias o establecimientos que posea: o
o
o
o
o
o
Declaración de Impuesto al valor agregado (IVA Declaración del Impuesto a la Renta Pago del Anticipo del Impuesto a la Renta Declaración de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta Declaración del Impuesto a los Consumos Especiales. Y presentar anexos. Los anexos corresponden a la información detallada de las operaciones que realiza el contribuyente y que están obligados a presentar mediante Internet en el Sistema de Declaraciones, en el periodo indicado conforme al noveno dígito del RUC.
Grandes contribuyentes y otros Con el objeto de identificar, conocer, controlar y servir a los contribuyentes de mayor relevancia en la economía del país, el Servicio de Rentas Internas distingue como Grandes Contribuyentes, a aquellas empresas privadas, nacionales e internacionales, considerando su importante movimiento tributario. Esta distinción se efectuó en base a un análisis de la magnitud de sus operaciones y situación financiera, con relación a ingresos, costos y gastos, activos, pasivos y patrimonio. Por lo general son las empresas que se desenvuelven en el ámbito financiero, de construcción, petróleos, etc. Y también hay los contribuyentes especiales que es todo aquel contribuyente (persona natural o sociedad), calificado formalmente como tal por la Administración Tributaria, que en mérito a su importancia económica definida en parámetros especiales, que coadyuva a la recaudación efectiva de los tributos,
sujetándolo a normas especiales con relación al cumplimiento de sus deberes formales y pago de los tributos. El Servicio de Rentas Internas puede designar como "contribuyentes especiales" a determinados sujetos pasivos cuyas actividades se consideren importantes para la Administración Tributaria, por ejemplo, a efectos de contar con información valiosa para la gestión de los tributos. La Administración Tributaria realiza procesos permanentes de selección y exclusión de contribuyentes especiales, en los cuales considera, respectivamente, a aquellos contribuyentes que cumplan con parámetros establecidos de acuerdo a sus transacciones reportadas en declaraciones y anexos; así como también a aquellos cuyo movimiento tributario se ha reducido y no ameritan mantener la calidad de contribuyentes especiales. Un contribuyente es designado como Especial o a la vez deja de serlo a través de una Resolución emitida emitida por la máxima máxima autoridad del SRI, en la la que adquiere esta calidad o deja de tenerla a partir del mes siguiente que ha recibido la respectiva notificación designándolo como tal. Y por último dentro de esta clasificación de acuerdo con el artículo 5 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, para fines tributarios, se define como grupo económico, al conjunto de partes, conformado por personas naturales y sociedades, tanto nacionales como extranjeras, donde una o varias de ellas posean directa o indirectamente 40% o más de la participación accionaria en otras sociedades. El Servicio de Rentas Internas podrá considerar otros factores de relación entre las partes que conforman los grupos económicos, respecto a la dirección, administración y relación comercial; de ser el caso se emitirá una Resolución sobre el mecanismo de aplicación de estos criterios. Así mismo, de acuerdo a la normativa anteriormente citada, es obligación del Director General del Servicio de Rentas Internas informar sobre la conformación de los principales grupos económicos del país y su comportamiento tributario.
Los Impuestos a los que están obligados los contribuyentes De acuerdo con el Art. 15 del modelo de Código tributario para América latina Emitido por la OEA y el BID el término impuesto puede definirse así: “es el
tributo cuya obligación tiene como hecho generador una acción totalmente ajena a las actividades actividades estatales relativa al contribuyente”.
Sentada esta base podemos establecer cuáles y en qué consisten los impuestos que los contribuyentes y los responsables debes cancelar de acuerdo a la clasificación con fines tributarios que ha realizado la Administración tributaria.
Impuesto al Valor Agregado El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen básicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%. Se entiende también como transferencia a la venta de bienes muebles de naturaleza corporal, que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; así como así como al uso o consumo personal de los bienes muebles. La base imponible de este impuesto corresponde al valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado sobre la base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables al precio. Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a descuentos y bonificaciones, al valor de los bienes y
envases devueltos por el comprador y a los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos. La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración de importación y en los demás documentos pertinentes. En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible será el valor de los bienes, el cual se determinará en relación a los precios de mercado. Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren o los servicios que se presten están gravados con tarifa 12%; y de manera semestral cuando exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, así como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, a menos que sea agente de retención de IVA (cuya declaración será mensual).
Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta (IR) se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1o. de enero al 31 de diciembre de cada año. año. Se calcula el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los ingresos gravados y se restará las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A este resultado se lo llama base imponible. La base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia está constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad social (IESS), excepto cuando éstos sean pagados por el empleador.
La declaración del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, aún cuando la totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos, a excepción de: 1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el país y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retención en la fuente. 2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de la fracción básica no gravada. Cabe mencionar que están obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las personas naturales y sucesiones indivisas que al 1ro. de enero operen con un capital superior a los USD 60.000, o cuyos ingresos brutos anuales de su actividad económica sean superiores a USD 100.000, o los costos y gastos anuales sean superiores a USD 80.000; incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares. Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
Impuesto a los Consumos Especiales El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), se aplica a los bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el artículo 82 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Las personas que pagan este impuesto son:
1. Las personas naturales y sociedades fabricantes de bienes gravados con este impuesto. 2. Quienes realicen importaciones importaciones de bienes gravados por este impuesto 3. Quienes presten presten servicios servicios gravados Los contribuyentes que producen bienes o prestan servicios gravados con ICE, deben presentar la declaración mensual de este impuesto, y un anexo con la información de las unidades vendidas de productos terminados, que debe ser presentado a mes subsiguiente al período informado El ICE no incluye el Impuesto al Valor Agregado y será pagado respecto de los productos mencionados en el artículo siguiente, por el fabricante o importador en una sola etapa. Hecho generador.- El hecho generador en el caso de consumos de bienes de producción nacional será la transferencia, a título oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la prestación del servicio dentro del período respectivo. En el caso del consumo de mercancías importadas, el hecho generador será su desaduanización. Concordancia LRTI Art. 78
Los productos grabados con este impuesto básicamente son:
Cigarrillos, alcohol, bebidas gaseosas, cerveza y demás bebidas alcohólicas. Perfumes y aguas de tocador. Videojuegos, armas de fuego, focos incandescentes. Vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3,5 toneladas de carga. Aviones, avionetas y helicópteros, motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo. Servicios de televisión pagada.
Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecánicos) y otros juegos de azar. Cuotas, membrecías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales.
Concordancia LRTI Art. 82
QUINTO DEBER FORMAL
Acudir a las oficinas del Servicio de Rentas Internas cuando sea requerida la presencia del contribuyente o del responsable por la autoridad competente para exhibir ante los funcionarios los respectivos comprobantes, libros de asientos contables, informes y cualquier otro documento que esté relacionado al ámbito tributario para verificar los hechos generadores y sus respectivas determinación de las obligaciones tributarias que estas conlleven. También en el caso de ser necesario las debidas aclaraciones o extensiones a las declaraciones hechas por el sujeto pasivo, recordando que el SRI a través de sus funcionarios pueden hacer uso de esa potestad hasta 7 años después de la fecha de la presentación de la declaración.. De igual manera los responsables que serían según sea el caso los apoderados, curadores, o representantes legales, están en las mismas obligaciones que las personas naturales o jurídicas a las cuales representan y por lo tanto tienen los mismos deberes y además pueden ser sancionados o multados solidariamente por incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Con respecto a las terceras personas sean estas naturales por sí mismas y así como también personas jurídicas o entes económicos a través de sus representantes, todas estas podrán ser llamadas a prestar declaración ante la autoridad tributaria cuando el caso lo amerite y esta crea necesario hacerlo, para la determinación de asuntos tributarios de otras personas. Las personas que se encuentran exentas de esta obligación son los ministros de culto en asuntos que se refieren al ejercicio de su ministerio, los profesionales por el secreto profesional, y el cónyuge además de los parientes hasta el cuarto grado consanguinidad y segundo de afinidad. Y por último se encuentran en este grupo todos los funcionarios públicos como notarios, jueces, registradores de la propiedad, etc., que tengan bajo su responsabilidad solidaria y responsable deban exigir el cumplimiento de obligaciones tributarias para el trámite, realización o formalización de los correspondientes actos jurídicos establecidos en la Ley. Concordancia CT Art. 96---
DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
A más de los derechos y garantías establecidos en la Constitución y leyes de la República en el ámbito tributario, mismos deberes a los que de forma explicita nos hemos referido en el transcurso de la investigación sobre los deberes formales del contribuyente y del los responsables, a continuación solo puntualizaremos, el Servicio de Rentas Internas, reconoce también como derechos de los contribuyentes, entre otros los siguientes con sus correspondientes deberes de que se cumpla con esos derechos.
CATALOGO DE LOS DEBERES SUSTANCIALES DE LA L A ADMINISTRACION Ejercer todas sus potestades. Expedir determinativos de obligación tributario por escrito y respaldados sean favorables o no. Recibirle a los contribuyentes o responsables toda petición o reclamo e inclusive el pago indebido. Recibir, tramitar e investigar denuncias sobre fraudes o infracciones tributarias. Expedir las debidas resoluciones motivadas a los reclamos, peticiones o consultas que presenten los sujetos pasivos. Notificar a los sujetos pasivos de toda resolución por escrito y en el tiempo establecido sobre todo lo actuado en correspondencia con los intereses tributarios. Defender y fundamental en el ámbito contencioso tributario procesal sobre la legalidad de sus resoluciones. Auto evaluarse de oficio sobre toda su actuación. Cumplir con sus propias resoluciones. Acatar y hacer cumplir los autos dictados por los jueces de lo contencioso tributario. Concordancia CT Art. 103----
CATALOGO DE DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE POR EL SRI Derecho a ser tratado con el debido respeto, consideración y cortesía, por el personal de la Administración Tributaria. T ributaria. Derecho a ser informado y asistido por la Administración Tributaria sobre el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Derecho a que la actuación de la Administración Tributaria sea ágil, transparente, participativa, orientada a la calidad y mayor simplicidad posible, eficiente, y en la forma que les resulte menos onerosa a los obligados tributarios. Derecho a conocer la identidad de los funcionarios encargados de la atención al público. Derecho a presentar peticiones, solicitudes y reclamos ante la Administración Tributaria de conformidad con la ley. Derecho a recibir una respuesta, pronunciamiento o resolución de la Administración Tributaria, dentro de los plazos establecidos previamente en las leyes tributarias, según el procedimiento administrativo que se trate. Derecho a que sus peticiones y reclamos sean resueltos motivadamente en los términos previstos por la ley. Derechos a obtener certificación y copia de las declaraciones por él presentadas, así como derecho a obtener certificación de los documentos presentados ante la Administración Tributaria y de las actuaciones administrativas en las cuales sea parte. Derecho al debido proceso en sus relaciones con la Administración Tributaria.
Derecho a que la información personal que proporcione a la Administración Tributaria sea utilizada por esta únicamente para fines tributarios y que la misma no sea cedida a terceros sin el conocimiento y autorización del contribuyente, a menos que se trate de una disposición judicial o autoridad competente. Derecho a acceder a los registros y documentos que formen parte de un expediente y que se mantengan en los archivos administrativos. Estos únicamente podrán ser solicitados por el obligado tributario que haya sido parte en el procedimiento tributario, de conformidad con la ley. Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la Administración Tributaria, siempre que el sujeto pasivo indique la fecha y procedimiento en el que los presentó y los mismos se encuentren vigentes. Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte. Derecho a interponer los medios de defensa previstos en la normativa contra cualquier acto administrativo. Derecho al reconocimiento de los beneficios o regímenes fiscales de conformidad con la ley. Derecho a participar gratuitamente en cursos de capacitación tributaria, organizados por la institución y dirigidos a la ciudadanía. Derecho a formular quejas, sugerencias y felicitaciones en relación con el funcionamiento de la Administración Tributaria. Derecho a denunciar malos tratos, extorsiones o cualquier otra actuación indebida de algún funcionario o empleado de la Administración Tributaria.”
CONCLUSIONES Al finalizar esta investigación hemos llegado a las siguientes conclusiones: a) La legislación ecuatoriana a propósito de reglamentar la correcta relación relación entre los sujetos del ámbito tributario a cumplido con su objetivo satisfactoriamente. b) La Administración Tributaria está ampliamente capacitada para ejercer sus funciones cuidando el cumplimiento, funcionamiento y ejercicio de la acción tributaria de tal manera que creemos que es un instrumento fiel para las recaudaciones que lleven al cumplimiento de las metas del estado. c) Los contribuyentes, debemos entender que tenemos una obligación tributaria que inexorablemente debemos cumplir, ya que si no es por propia cultura tributaria la Administración tributaria a través del imperio de la ley nos obligará a cumplir con nuestros deberes.
RECOMENDACION Que la Administración Tributaria difunda un poco más la cultura tributaria, ya que es excelente el sistema de capacitaciones gratuitas en los que en todos los temas básicos o avanzados dicta el SRI a las personas que lo soliciten, pero es desconocido para la gran mayoría de la población, y, eso provoca que de una u otra maner5a sobre todo en el caso de las personas naturales no cumplan a cabalidad con sus obligaciones tributarias.
BIBLIOGRAFÍA Base legal: - Constitución de la Republica del Ecuador - Código tributario - Ley de Régimen Tributario Interno - Ley de Registro Único de Contribuyentes - Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador - Ley orgánica e interpretativa interpretativa a la LORTI - reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno - Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios - Reglamento para la Aplicación Aplicación de la Ley de Registro Único de de Contribuyentes
Base Doctrinaria: - Régimen Tributario ecuatoriano.// Tomo Tomo 1 - Libros del 1 al 7 publicados por el SRI para la capacitación de los contribuyentes - Mi Guía // deberes Formales del Contribuyente Contribuyente // Publicada Publicada por el SRI
Base Virtual: - http://www.sri.gov.ec/web/guest/base-legal3 - http://www.ecuadortributa.com/index.php?src=18&modulo - http://www.sbs.gob.ec/practg/sbs_index?vp_art_id=55&vp
INTRODUCCIÓN Es amplio y complejo el argumento de los tributos ya que es probablemente el más conflictivo que ha tutelado todos los asuntos en el desarrollo de las relaciones entre los hombres dentro de las distintas sociedades. Desde cuando aun no existía la moneda hasta nuestros días, los tributos se confirman como una constante histórica que la administración pública en cada período ha demandado. Esto se ha traducido en una constante lucha entre el mayor cobro y el menor pago, independientemente de que sean o hayan sido adecuados o nó en su momento y circunstancias. Mayores recursos tributarios, para cumplir con las diferentes actividades del Estado; dependiendo de la evolución cultural de cada país, los contribuyentes adoptan una actitud negativa en el cumplimiento de sus obligaciones. Sin embargo de esto nuestra obligación en esta investigación no es analizar lo que de manera infinita sería verificar la correcta política tributaria de una determinada sociedad sino que más bien y de manera práctica será establecer las reglas con las cuales en nuestro país los actores en el ámbito tributario se interrelacionan. Esto con el fin de reconocer los derechos que nos otorga la ley, las obligaciones correlativas tanto como ciudadanos, como para las autoridades tributarias y la correcta y equitativa aplicación de estos principios y preceptos en favor del bien común de la sociedad.
OBJETIVO GENERAL Analizar los deberes y obligaciones de los contribuyentes ante la administración tributaria y su reciprocidad correlativa. OBJETIVOS ESPECIFICOS 1- Definir el objeto de estudio de la investigación 2- Determinar cada uno de los deberes formales del sujeto pasivo y de los responsables. 3- Cotejar a la vez que se desarrolla desarrolla la explicación de los deberes su relativa obligación de los sujetos tributarios. 4- Describir las diferentes clases de contribuyentes, impuestos, impuestos, comprobantes y regímenes que se determinan dentro del ámbito tributario. 5- Establecer la base legal de los deberes y obligaciones correlativas de los sujetos del ámbito tributario 6- Puntualizar los deberes sustanciales de la Administración tributaria tributaria y los derechos que le reconoce al sujeto pasivo además de los expresados en forma expresa en nuestras leyes.
