Área Contabilidad y Costos
III
Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25 Materiale Materialess Auxili Auxiliar ares, es, Sumini Suministr stros os y Repuestos Repuestos en el el Nuevo Nuevo Plan Contable Contable General General para para empres empresas as Ficha Técnica Autor
:
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título
:
Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el Nuevo Plan Contable General para empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 178 - Primera Quincena de Marzo 2009
En este artículo, tratamos de las cuentas 24 Materias Primas y de la cuenta 25 MaMa teriale terialess Auxilia Auxiliare res, s, Sumini Suministr stros os y Repues Repuestos tos en el nuevo Plan Contable General para Empresas que, como es de conocimiento, estará vigente en forma obligatoria a partir del 1 de enero del 2010, sin embargo, se puede aplicar en forma voluntaria a partir del presente año. Estas cuentas en el nuevo Plan Contable General para Empresas, a diferencia de las demás cuentas del elemento 2, han tenido una ligera variación en relación relación con el Plan Contable General Revisado, el concepto de Auxiliares de la cuenta 24 se han reclasicado en la cuenta 25 queque dando por tanto la cuenta 24 sólo para el registro de las Materias Primas, así como también tambié n se han incrementado increment ado mayor cantidad de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias para tener mayor detalle de sus contenidos
Cueta 24 Mateia Pima Contenido
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamen directamente te en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados,
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Primera Quincena - Marzo 2009
y que quedan incorporados en estos últimos.
nmeclatua de la ubcueta 241 Materias primas para productos manumanu facturados 242 Materias primas para productos de extracción 243 Materias primas para productos productos agro agro pecuarios y piscícolas 244 Materias primas para inmuebles 249 Materias primas desvalorizadas
241 Matei a pima paa poducto manufactuado. Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo. 242 Mateia pima paa poducto de extacción. Incluye recursos extraídos que sirven de materia prima para su posterior transformación. 243 Matei a pima paa poducto agopecuaio y picícola. Incluye los productos agropecuarios y piscípiscí colas que luego van a ser transformados. 244 Mateia pima paa inmueble. inmueble. Incluye las materias primas necesarias para construcción de inmuebles. 249 Mateia pima devaloizada. Recibe por transferencia de las subcuentas anteriores los montos invertidos en materias primas cuyo valor en libros se ha deteriorado.
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de las nancieras, se deducirán para determinar el costo de adquisición. Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las materias primas indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de las materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. La salida de materias primas se reconoce de acuerdo con las formulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identicado. Dinámica de la cuenta 24
E deb debita itada da p p::
E ac acedi editad tada a p p::
• El costo de las materias • El valor en libros de primas. las materias primas utilizadas en la pro• El costo de las materias ducción. primas devueltas por el centro de producción. • El costo de las devodevoluciones de materias • La reclasificación entre primas a proveedosubcuentas por la recures. peración de pérdidas por desvalorización reconoci- • La reclasicación reclasicación enendas previamente. tre subcue subcuenta ntass por por el reconocimiento de pérdidas por desvalorización.
reccimiet y Medició Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los
Cmetai Las subcuentas consideradas para materias primas siguen las mismas clasicaciones descritas para productos en proceso y
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Aplicación Práctica
productos terminados, en lo aplicable. La clasicación adecuada de las materias primas dependerá del propósito para el que sean adquiridos los bienes que, nalmente, se destinarán a la producción de bienes. El castigo de existencias de materias primas se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta Materias primas desvalorizadas, conjuntamente con la cuenta 295 que acumula la estimación de desvalorización.
Cmetai Los conceptos de las cuentas 24 y 26 del Plan Contable General Revisado han sido reclasicados en las cuentas 24 y 25 del nuevo plan de cuentas. El objeto es que la cuenta 24 muestre exclusivamente el saldo de las Materias Primas, recla-
nIC 2 Exitecia El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimien to como un gasto del período, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Cmpaació ete la cueta Geea reiad
Pa Cabe Geea paa Empea
24 Maeia Pima y Auxiiae
24 Maeia Pima
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los produc tos básicos y auxiliares que intervienen en los procesos de fabricación para la obtención de los productos terminados o elaborados
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los proceso de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos.
Plan Contable
subcuea y Dii- subcuea y Diiiaia iaia 248 Materias primas 241 Materias primas para y auxiliares, productos manufactua.c.m. rados. 249 Prov. por fuct. 242 Materias primas para pro de materias priductos de extracción. mas, a.c.m 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. 244 Materias primas para productos inmuebles. 249 Materias primas desva lorizadas. 2491 Materias primas para productos manufacturados 2492 Materias primas para productos de ex tracción. 2493 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. 2494 Materias primas para productos inmuebles.
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Instituto Pacífico
Se han eliminado las divisionarias que registraban los ajustes por inación.
Ejempl Cmpaativ Plan Contable Geneal reviado
Plan Contable Geneal Empeaial
---------------------- x ---------------------
24 MAtErIAs Y AUXIlIArEs
nIIF e Itepetacie efeida:
sicando los materiales auxiliares a la cuenta 25 junto con los suministros, que además ha incluido un nuevo concepto que comprenden los repuestos.
---------------------- x ---------------------
24 MAtErIAs Y AUXIlIArEs
6,500
241 Materias primas y Auxiliares- A
61 vArIACIón DE EXIstEnCIAs
6,500
614 Materias primas y Auxiliares- A Por el costo de adquisición de Materias primas y auxiliares. ----------------------- x ----------------------61 vArIACIón DE EXIstEnCIAs 3,500 614 Materias primas y Auxiliares- A
24 MAtErIAs PrIMAs Y AUXIlIArEs
25 MAtErIAs AUXIlIArEs, sUMInIstros Y rEPUEstos 3,300 251 Materias auxiliares
61 vArIACIón DE EXIstEnCIAs
3,500
241 Materias primas y Auxiliares- A Por el costo de las materias primas a la producción.
Cueta 25 Mateiale Auxiliae, sumiit y repuet Contenido
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no calican como bienes inmovilizados.
nmeclatua de la ubcueta 251 252 253 254
3,200
241 Materias primas Productos manufacturados
Materias auxiliares Suministros Repuestos Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados.
251 Mateiale auxiliae. Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas. 252 suminito. Insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento. 253 repueto. Partes y piezas a ser des tinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. 259 Mateiale auxiliae, uminito y epueto devaloizado. Recibe por transferencias de las otras subcuentas el monto invertido en materiales auxiliares, suministros y repuestos cuyo valor en libros se ha deteriorado
6,500
612 Materias primas 613 Materias aux. suministros y repuestos Por el costo de adquisición de materias Primas y auxiliares. ----------------------- x ----------------------61 vArIACIón DE EXIstEnCIAs 3,500 612 Materias primas
24 MAtErIAs PrIMAs
3,500
241 Materias primas para Productos manufacturados Por el envío de las materias primas a la producción.
reccimiet y Medició Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual. Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o producción o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identicado.
Diámica de la cueta 25 E debitada p:
E aceditada p:
• El costo de los materiales • El valor en libros de y suministros adquiridos los materiales y suo fabricados. ministros utilizados en la producción. • El costo de los materiales y suministros devueltos • El costo de las devopor el centro de producluciones de materiación. les y suministros a proveedores. • El reconocimiento de la pérdida por desvalorización.
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Área Contabilidad y Costos Cmetai Las piezas de repuestos importantes que se sustituyen, en activos de Inmuebles, maquinaria y equipo (que espera utilizar por más de un período) deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades y unidades de reemplazo. Cmpaació ete la cueta Geea reiad
Pa Cabe Geea paa Empea
26 sumii Di e
25 Maeiae Auxiiae, sumii y repue
Plan Contable
Agrupa las cuentas divisionarias que representan objetos y sustancias que se consumen y que in tervienen en el tra tamiento, fabricación o explotación, sin entrar en la composición de los productos tratados o fabricados. Tales como combus tibl es, lub ric ante s, repuestos, accesorios, materiales de mantenimiento en su caso, útiles de escritorio.
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repues tos que no cali fica n como bienes inmovilizados.
subcuea y Dii- subcuea y Diiiaia iaia 268 Suministros Di- 251 Materiales y auxiliares versos, a.c.m. 252 Suministros 269 Provisión por 2521 Combustibles fuct. De Sumi2522 Lubricantes nistros Diversos 2523 Energías a.m.c. 2524 Otras suministros 253 Repuestos 259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados 2591 Mat. auxiliares 2592 Suministros 2593 Repuestos
Cmetai Tal como se comento en el desarrollo de la cuenta 24, las cuentas 24 y 26 del Plan Contable General Revisado han sido reclasicadas en la cuenta 24 y 25 del nuevo Plan Contable General Empresarial, el objeto es que la cuenta 24 muestre exclusivamente el saldo de las materias primas, reclasificando los materiales auxiliares a la cuenta 25 junto con los suministros, que además se ha incluido un nuevo concepto que comprende los repuestos. Se han eliminado las divisionarias que registraban los ajustes por inación.
Ejempl Cmpaativ Plan Contable Geneal reviado
Plan Contable Geneal Empeaial
---------------------- x --------------------26 sUMInIstros DIvErsos 3,000 261 Suministros Diversos
61 vArIACIón DE EXIstEnCIAs
---------------------- x --------------------3,000
661 Suministros diversos- A Por el costo de adquisición de Suministros diversos. ----------------------- x ----------------------61 vArIACIón DE EXIstEnCIAs 4,500 616 Suministros Diversos- A
26 sUMInIstros DIvErsos
4,500
261 Suministros Diversos Por el costo de Suministros diversos Utilizados en la producción.
252 Suministros
61 vArIACIón DE EXIstEnCIAs
3,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Por el costo de adquisición de Suministros diversos. ----------------------- x ----------------------61 vArIACIón DE EXIstEnCIAs 4,500 613 Materiales auxiliares, Suministros y repuestos
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs, sUMInIstros Y rEPUEstos
Deall opeació 1. P la cmpa de la mateia pima DEBE HABEr
——————— x ———————
60 CoMPrAs
10,000
602 Materias Primas 6021 Materias primas para productos manufacturados
40 trIBUtos Y APortEs Al sIstEMA DE PEnsIonEs Y DE sAlUD Por PAGAr
1,900
401 Gobierno central
42 CUEntAs Por PAGAr CoMErC. - tErCEros
Por la compra de las materias primas más IGV. ——————— x ———————
24 MAtErIAs PrIMAs
10,000
241 Materias primas para productos manufacturados
61 vArIACIón DE EXIstEnCIAs
10,000
612 Materias primas Asiento por destino por la compra de las Materias Primas
opeació 2. P la cmpa de l umiit dive DEBE HABEr ——————— x ——————— 60 CoMPrAs 5,500 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros
1,045
401 Gobierno central
42 CUEntAs Por PAGAr CoMErC. - tErCEros
La empresa “Manufacturas AFRICA S.A.” en la producción de sus artículos ha realizado las siguientes operaciones: 1. Compró materias primas por S/. 10,000 mas IGV, al contado, según factura Nº 001 – 4300234. 2. Compró suministros diversos por S/. 5,500 más IGV al contado, según factura Nº 005 – 443002. N° 178
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6,045
421 Facturas, boletas y otros componentes por pagar Por la compra de las materias primas más IGV. ——————— x ——————— 4,500
252 Suministros Por el costo de Suministros diversos Utilizados en la producción.
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs, sUMInIstros Y rEPUEstos 5,500 252 Suministros 2524 Otros suministros
61 vArIACIón DE EXIstEnCIAs
Casos Prácticos
11,900
421 Facturas, boletas y otros componentes por pagar
40 trIBUtos Y APortEs Al sIstEMA DE PEnsIonEs Y DE sAlUD Por PAGAr
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs, sUMInIstros Y rEPUEstos 3,000
III
3. Se envió materias primas a la producción por S/. 8,200 según orden de pedido Nº 124. 4. Compró repuestos por S/. 7,300 más IGV, al crédito, según factura Nº 002 – 40021. 5. Se envió suministros diversos por S/. 4,500 según orden de pedido Nº 455. 6. Se consumieron los repuestos en la producción por S/. 5,100 según orden de pedido Nº 432.
5,500
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros Asiento por destino por la compra de los Suministros
opeació 3. P el eví a la pducció de la mateia pima DEBE HABEr ——————— x ——————— 61 vArIACIón DE EXIstEnCIAs 8,200 612 Materias primas
24 MAtErIAs PrIMAs
8,200
241 Materias primas para productos manufacturados
Actualidad Empresarial
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III
Aplicación Práctica
——————— x ———————
DEBE HABEr
——————— x ———————
92 Costos DE ProDUCCIón 79 CArGAs IMPUtABlEs A CtAs. DE Costos Y GAstos
8,200
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs, sUMInIstros Y rEPUEstos 8,200
791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos
DEBE HABEr
60 CoMPrAs
7,300
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
1,387
Instituto Pacífico
8,687
791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el envio de los Suministros a la producción
opeació 6. P el eví a la pducció de l epuet DEBE HABEr 61 vArIACIón DE EXIstEnCIAs 4,500
——————— x ———————
opeació 5. P el eví a la pducció de l umiit DEBE HABEr
61 vArIACIón DE EXIstEnCIAs 4,500
401 Gobierno central
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7,300
Asiento por destino por la compra de los Suministros
——————— x ———————
6033 Repuestos
Por la compra de repuestos más IGV.
253 Repuestos
6133 Repuestos
——————— x ———————
421 Facturas, boletas y otros componentes por pagar
7,300
92 Costos DE ProDUCCIón 4,500 79 CArGAs IMPUtABlEs A CtAs. DE Costos Y GAstos 4,500
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
opeació 4. P la cmpa de l epuet
42 CUEntAs Por PAGAr CoMErC. - tErCEros
——————— x ———————
61 vArIACIón DE EXIstEnCIAs
Asiento por destino por el envió de las materias primas a la producción
40 trIBUtos Y APortEs Al sIstEMA DE PEnsIonEs Y DE sAlUD Por PAGAr
DEBE HABEr
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6133 Repuestos
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs, sUMInIstros Y rEPUEstos
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
253 Repuestos Asiento por el envío de los repuestos a la producción.
6132 Suministros
——————— x ———————
25 MAtErIAlEs AUXIlIArEs, sUMInIstros Y rEPUEstos 252 Suministros 2524 Otros suministros
Asiento por destino por la compra de los Suministros
4,500
4,500
92 Costos DE ProDUCCIón 4,500 79 CArGAs IMPUtABlEs A 4,500 CtAs. DE Costos Y GAstos 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el envío de los repuestos a la producción
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