CUENTA 18 Y 37 PCGE

Área Contabilidad y Costos

IV

Servicios y otros Contratados por Anticipado (Cuenta 18) y Activos Diferidos (Cuenta 37) Ficha Técnica Autor

:

Título

:

Fuente :

C.P. Luz Hirache Flores Servicios y otros Contratados por Anticipado (Cuenta 18) y Activos Diferidos (Cuenta 37) Actualidad Empresarial, Nº 201 - Segunda Quincena de Febrero 2010

1. Introducción Desde la vigencia del Plan Contable General (PCG) en enero de 1974, y su nueva versión dada, por Conasev y vigente a partir de 1985 según Resolución N° 00684-EFC/94.10 en el Plan Contable General Revisado (PCGR), se han agrupado las operaciones contratadas por adelantado y las cargas diferidas dentro de una misma cuenta denominada Cargas Diferidas cuen ta 38; con la aprobac aprobación ión del nuevo nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE), según Resolución CNC N° 041-2008-EF/94, la misma cuya vigencia fue prorrogada hasta el ejercicio gravable 20111. Siendo la nalidad de este nuevo Plan de cuentas, reordenar los rubros y par tidas contables en concordancia concordancia con las Normas Internacionales de Información Financiera2, de acuerdo a la ocurrencia de las transacciones realizadas por un ente económico, incluso se ha identicado actividades económicas. Una de las modicaciones realizadas en comparación compar ación del PCGR y el PCGE, es la la clasicación de la cuenta 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado y la cuenta 37 Activos Diferidos, por ello el motivo de esta redacción, que muestra la dinámica y adecuado uso de ambas cuentas. 2. Defniciones

Tanto los servicios ser vicios contratados por p or adelan tado como las cargas cargas diferidas diferidas corresponcorresponden a hechos de ocurrencia futura, esto quiere decir “no devengados”. Es por ello que necesitamos denir estos términos: a. Servicios y otros contratados por anticipado: Este rubro corresponde a operaciones por servicios contratados por adelantado, las cuales se deven1 Se prorroga el uso obligatorio del nuevo nuevo Plan Contable General General Empresarial hasta el 1 de enero de 2011, siendo opcional durante los ejercicios 2009 y 2010, según Resolución CNC N° 042-2009-EF/94 publicado cado el 14.11.0 14.11.09 9 en el diario ario ocial ocial El Peruano. 2 El artículo culo 223° 223° de la Ley Genera Generall de Socieda Sociedades des (Ley (Ley N° 26887 26887)) establece que los estados nancieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y los principios de contabilidad generalmente generalmente aceptados (Resolución (Resolución CNC N° 013-98-EF/94.10), Asimismo precisa que los principios de contabilidad generalmente aceptados comprenden las Normas Internacionales de Información Financiera; contienen las NIC; NIIF, SIC y CINIIF, ocializadas en Perú mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.

N° 201

Segunda Quincena - Febrero 2010

garán en el ejercicio corriente, siendo absorbidas como gastos, afectando así a resultados durante un ejercicio, los mismos que no necesariamente se cancelan en la oportunidad de la contratación. Ejemplo: contratación de seguros de vida o patrimoniales, alquileres, intereses descontados descontados por adelantado, adelant ado, Servicio de Mantenimiento de Alarma, Suscripción anual a la casilla postal, Suscripciones de revistas u otros. b. Activo Diferido: Este rubro corresponde a operaciones originadas por las diferencias generadas entre rentas empresariales calculadas y pagadas, las mismas que se devengarán en ejercicios posteriores (diferencias temporales entre bases contables y tributarias); asimismo, se consideran aquellos intereses relacionadas con cuentas por pagar a instituciones nancieras y a otras entidades, tales como los intereses diferidos no devengados por operaciones en Leasing (NIC 17), In tereses tereses implíci implícitos tos por por nanci nanciamie amientos ntos otorgados por nuestros proveedores en la adquisición de activos o existencias a plazos en medición al valor descontado (NIC 2, párrafo 18).

3. Operaciones en Moneda Extranjera Para aquellas operaciones que se realicen en moneda diferente a la moneda funcional del ente deberá considerar el párrafo 21 y 22 de la NIC 21, “Toda transacción efectuada en moneda extranjera, en el momento de su reconocimiento inicial, se convertirá aplicando el tipo de cambio de contado a la fecha de transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera”. Asimismo, precisa que la “fecha de tran sacción es aquella aquella en en que cumple las condi condi-ciones para su reconocimiento de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera”. Por tanto, es necesario recurrir a las Normas Tributarias para identificar el Tipo de cambio a utilizar, el artículo 34, inciso d) del Reglamento del impuesto a la Renta, indica que a n de expresar en moneda nacional, los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se deberá considerar lo siguiente: -

Tratándose de cuentas del ACTIVO, ACTIVO, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra cotización de

-

oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Tratándose de cuentas del PASIVO, PASIVO, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado venta cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

4. Comparación entre el PCGR y el PCGE: Plan Contable General Empresarial – PCGE 18 Servicios y otros contratados por anticipado 18 1811 182 183 183 184 185 189

Int Intereses Seguros Alqu Alquil iler eres es Prima Primass pagada pagadass por opci opcione oness Mantenim Mantenimiento iento de activo activo inmoviliza inmovilizado do Otros Otros gastos gastos contrata contratados dos por por antic anticipa ipado do

37 Acti Activo vo dife diferi rido do 371 Impuesto a la renta diferido 372 Partici Participaci paciones ones de de los trabaj trabajador adores es diferid diferidoo 373 Inter Interes eses es difer diferido idoss

Plan Contable General Revisado – PCGR 38 Carga Cargass difer diferida idass 381 382 383 384 385 388 389

Inter Interes eses es por por dev deveng engar ar Seguros Seguros pagados pagados por adelanta adelantado do Alquiler Alquileres es pagados pagados por adelanta adelantado do 3 Entre Entregas gas a rend rendir ir cuen cuenta ta Adela Adelanto nto de remun remuner eraci acione oness4 Gastos Gastos antici anticipad pados os ACM5 Otras Otras cargas cargas diferi diferidas das

5. Composición de las cuentas 18 y 37 en el PCGE 5.1. Nomenclatura de las subcuentas de las operaciones de Servicios y otros contratados por adelantado – Cuenta 18 Corresponden a: - Intereses pagados o descontados por adelantado, no devengados devengados asumidos por la empresa. 3 Esta subcu subcuenta enta (384) (384) ha sido consid considerad eradaa en el el PCGE en la cuenta 14, divisionaria 1413 4 Esta subcuenta (385) ha sido considerada considerada en el PCGE en la cuenta 14, divisionaria 1412 5 Esta subcuenta (388) actualmente no se utiliza debido a la suspensión del Ajuste por Corrección Monetaria a partir del ejercicio 2005, según Ley N° 28394 (23.11.04).

Actualidad Empresarial

IV 9

-

IV -

-

-

-

-

Aplicación Práctica

Seguros , comprende las primas contratadas a aseguradoras y cuyo benecio futuro excede un ejercicio. Alquileres, pagados por adelantado; por el arriendo de bienes muebles e inmuebles cuya utilización se efec tuará en el futuro; el cual no debe confundirse con la garantía otorgada, éste se registrará a la 164. Primas pagadas por opciones , comprende el importe pagado para acceder a una opción CALL (de compra) o PUT (de venta) a ejecutarse en un futuro (Instrumentos nancieros derivados – NIC 39). Mantenimiento de activos inmovilizados, comprende aquellos gastos a realizarse por mantenimiento, las cuales no reúnen los requisitos para ser incorporados en el valor del activo. Otros gastos contratados por anticipado, no comprendidos líneas arriba, como las suscripciones anuales a entidades, revistas, casilla postal, entre otros.

5.2. Nomenclatura de las Subcuentas de los Activos Diferidos – Cuenta 37 Corresponden a: - Impuesto a la Renta Diferido: contiene el efecto acumulado del Impuesto a la Renta, el mismo que es originado por las diferencias temporales deducibles, recuperados en ejercicios futuros, asimismo, el efecto del escudo scal por las pérdidas tri butarias compensables en el futuro. - Participaciones de los trabajadores diferidos: contiene el efecto del cálculo sobre la base de renta tributaria, originando una diferencia temporal deducible el mismo que se recuperará en ejercicios futuros, así mismo el efecto del escudo scal por las pérdidas tributarias compensables en el futuro. - Intereses Diferidos: Comprende los intereses relacionados con las obligaciones por pagar, que aún no se han devengado.

6. Aplicación Práctica:

La empresa Sol y Mar S.A. ha realizado las siguientes operaciones:

Contabilización utilizando el PCGE:

• 02.01.10 Ha contratado con Julio Hinostroza el alquiler de un inmueble para su uso como almacén por 1 año; se cancela FC N° 001-00505 por $ 1,500.00 + IGV.

18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 4,336.50

La empresa Sol y Mar S.A., cuyo rubro es la distribución de abarrotes en general al por mayor y menor, ha iniciado sus operaciones en el ejercicio 2010, los registros contables se realizarán utilizando el PCGR y a la vez el reconocimiento de las cuentas del nuevo PCGE y la estructura del asiento contable respectivo en manera paralela o comparativa.

IV 10

-

Instituto Pacíﬁco

183 Alquileres $ 1,500 T.C. 2.891

40 TRIBUTOS POR PAGAR

———————— x ———————— DEBE HABER

38 CARGAS DIFERIDAS

4,336.50

383 Alquileres pagados por adelantado $ 1,500 T.C. 2.891 823.94 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central IGV 5,160.44 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar FC 001-00505 Julio Hinostroza 02-Ene. Por el registro de la FC por alquiler de un local para almacén contratado por 1 año. ———————— x ————————

42 PROVEEDORES

5,160.44 421 Facturas por pagar FC 001-00505 Julio Hinostroza 5,160.44 10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos 02-Ene. Por el pago a Julio Hinostroza - Alquileres

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS

———————— x ————————


676 Pérdida por diferencia de cambio 38 CARGAS DIFERIDAS 383 Alquileres pagados por adelantado 31-Ene. Por el registro del gasto por alquiler del mes de enero ($1,500 /12 meses = $ 125) se aplica tipo de cambio Venta publicado del día 31.01.20.10 (2.857). Este registro se repetirá cada mes hasta agotar la provisión anual.

94 95 96 79

421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Emitidas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en Instituc. Financieras 02-Ene. Por el pago a Julio Hinostroza - Alquileres

Este registro se repetirá cada mes, hasta agotar la provisión anual, en reconocimiento del GASTO DEVENGADO en cada mes.

5,160.44

———————— x ————————

63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS

357.13

635 Alquileres 6352 Edifcaciones

67 GASTOS FINANCIEROS

4.25

18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

357.13

4.25

361.38

GASTOS ADMINISTRAT. 178.56 178.56 GASTOS DE VENTAS 4.25 GASTOS FINANCIEROS CARGAS IMPUTABLES 361.38 A LA CUENTA DE COSTOS

31-Ene. Por el destino de los gastos.

5,160.44

676 Pérdida por diferencia de cambio

635 Alquileres Local - Almacén

67 GASTOS FINANCIEROS

5,160.44

421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 02-Ene. Por el registro de la FC por alquiler de un local para almacén contratado por 1 año.

———————— x ————————

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

823.94

401 Gobierno Central IGV

Contabilización utilizando el PCGR:

———————— x ————————

Caso Práctico Nº 1

———————— x ———————— DEBE HABER

361.38

183 Alquileres 31-Ene. Por el registro del gasto por alquiler del mes de enero ($1,500 /12 meses = $ 125) se aplica tipo de cambio Venta publicado del día 31.01.20.10 (2.857). Este registro se repetirá cada mes hasta agotar la provisión anual. ———————— x ————————

94 95 96 79

GASTOS ADMINISTRAT. GASTOS DE VENTAS GASTOS FINANCIEROS CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. DE COSTOS

178.56 178.56 4.25 361.38


Este registro se repetirá cada mes, hasta agotar la provisión anual, en reconocimiento del GASTO DEVENGADO en cada mes.

10.01.10 Ha contratado un seguro con tra robos e incendios (Establecimiento principal y almacén), cuya vigencia comprende del 10.01.10 al 10.01.11, el monto asciende a $3,750 más IGV; se recibe la póliza N° A2008030052 y la FC 050-000325 de Seguros Paz S.A. N° 201


Área Contabilidad y Costos

IV


———————— x ———————— DEBE HABER

———————— x ———————— DEBE HABER

———————— x ———————— DEBE HABER



38 CARGAS DIFERIDAS

7,848.50

382 Seguros pagados por adelantado $ 2,750 * 2.854 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,491.22 401 Gobierno Central IGV 9,339.72 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar FC 050-000325 Seguros Paz S.A. 10-Ene. Por la contratación de segu ros, según Póliza N° A2008030052. ———————— x ————————

42 PROVEEDORES

9,339.72 421 Facturas por pagar FC 050-000325 Seguros Paz S.A. 9,339.72 10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos 10-Ene. Por el pago efectuado a Seguros Paz. ———————— x ————————

65 CARGAS DE GESTIÓN

654.74

651 Seguros Seguro contra incendios y robos

77 INGRESOS FINANCIEROS

27.80

776 Ganancias por diferencia de cambio 38 CARGAS DIFERIDAS 382 Seguros pagados por adelantado 31-Ene. Por el traslado del gasto por seguros correspondiente al mes ($2,750/12) = $ 219.67 * t.c. 2.857.

626.94

9,339.72 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Emitidas 9,339.72 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en Instituciones Financ. 10-Ene. Por el pago efectuado a Seguros Paz. ———————— x ————————

65 OTROS GASTOS DE GEST. 654.74 651 Seguros Seguro contra incendios 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Ganancias por diferencia de cambio

626.94

31-Ene. Por el destino de los gastos. Este registro se repetirá cada mes, hasta agotar la provisión anual, en reconocimien to del GASTO DEVENGADO en cada mes.

———————— x ————————

654.74

18 SERVIC. Y OTROS CONTRATAD. POR ANTICIP. 7,848.50 182 Seg. pag. por adelant. $ 2,750 * 2.854

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAG.

1,491.22

401 Gobierno Central IGV- cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas 10-Ene. Por la contratación de seguros, según Póliza N° A2008030052.

N° 201


637 Publicidad 180.00

180.00 180.00

EN MARZO 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

45.00

637 Publicidad

38 CARGAS DIFERIDAS

45.00

389 Otras cargas diferidas 07-Mar. Por el registro del gasto por la publicidad de 1 domingo en el mes de Mar. ———————— x ————————

95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS

45.00 45.00

07-Mar. Por el destino de los gastos.

360.00

389 Otras cargas diferidas

40 TRIBUTOS POR PAGAR

68.40 401 Gobierno Central IGV 428.40 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar FC 301-00153 El Comercio 15-Ene. Por el registro de la FC.30100153 por publicidad durante 8 domingos.

42 PROVEEDORES

428.40

421 Facturas por pagar FC 301-00153 El Comercio 10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos 15-Ene. Por el pago efectuado a El Comercio.

Contabilización utilizando el PCGE: ———————— x ———————— DEBE HABER 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIP. 360.00 189 Otros gastos contratados por anticipado 68.40 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central IGV


———————— x ———————— 9,339.72

180.00

———————— x ———————— DEBE HABER

———————— x ———————— DEBE HABER

———————— x ———————— DEBE HABER

———————— x ———————— DEBE HABER

28-Feb. Por el destino de los gastos.

15.01.10 Se suscribe un contrato con Editora El Comercio para la publicación del servicio de Delivery Sol y Mar S.A. durante 8 domingos en la sección Mi Negocio, se cancela la factura N° 30100153 por S/. 360 + IGV.

38 CARGAS DIFERIDAS

135.00

EN FEBRERO


327.37 327.37



135.00

———————— x ————————

Este registro se repetirá cada mes, hasta agotar la provisión anual, en reconocimien to del GASTO DEVENGADO en cada mes.

654.74


389 Otras cargas diferidas 28-Feb. Por el registro del gasto por la publicidad de 4 domingos en el mes de Feb.


327.37 327.37

———————— x ————————

38 CARGAS DIFERIDAS

———————— x ————————

94 GASTOS ADMINISTRAT. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. DE COSTOS

135.00

389 Otras cargas diferidas 31-Ene. Por el registro del gasto por la publicidad de 3 domingos en el diario El Comercio (17;24 y 31)


182 Seguros pagados por adelantado 31-Mar. Por el traslado del gasto por seguros correspondiente al mes ($2,750/12) = $ 219.67 * t.c. 2.857

94 GASTOS ADMINISTRAT. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COST.

38 CARGAS DIFERIDAS

31-Ene. Por el destino de los gastos. 27.80

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIP.

135.00

637 Publicidad

428.40

428.40

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 15-Ene. Por el registro de la FC.30100153 por publicidad durante 8 domingos.

Actualidad Empresarial

IV 11

-

IV

Aplicación Práctica debe depreciar en 10 años. Esta situación estaría provocando una diferencia temporal entre la depreciación contable y la depreciación tributaria permitida.

———————— x ———————— DEBE HABER


Caso Práctico N° 2

428.40

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en Instituciones Financ. 15-Ene. Por el pago efectuado a El Comercio.

428.40

———————— x ————————


La empresa Mantisan S.A. ha adquirido una Maquina recubridora para una en trega especial, por lo que se estima una vida útil de 6 años de acuerdo al método de unidades producidas, considerando que Sunat indica que dicha máquina se Detalle

135.00

Datos:

Fecha de Compra T.C. Máquina recubridora IGV

31.01.2010 2.857 $ 8,500.00 $ 1,615.00

TOTAL

$ 10,115.00

%

Vida útil

Producción x año

Producc. Total

Depreciación Contable

16.67%

6 años

150,000 prendas

900,000 prendas

Depreciación Tributaria

10.00%

10 años

900,000 prendas

637 Publicidad


135.00

La determinación del % a aplicar en la Depreciación Financiera (contable), se obtiene de la siguiente manera:

189 Otros gastos contratados por anticipado 31-Ene. Por el registro del gasto por la publicidad de 2 domingos en el diario El Comercio.

% de Depreciación = Producción Total / Producción Anual % de Depreciación = 900,000 prendas / 150,000 prendas

———————— x ————————

95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. DE COSTOS

Determinación de la Depreciación Anual: 135.00

%

Costo de Adq. $.

Costo de Adq. S/.

Depreciación Contable

16.67%

$ 8,500.00

S/.24,284.50

337.27

11

3,709.98

Depreciación Tributaria

10.00%

$ 8,500.00

S/.24,284.50

202.37

11

2,226.08

Exceso de depreciación contable respecto a la base tributaria, diferencia temporal se debe Adicionar

1,483.90

Detalle 135.00


EN FEBRERO

Deprec. Mensual

Meses

Deprec. Anual

———————— x ———————— DEBE HABER


180.00

637 Publicidad


180.00

189 Otros gastos contratados por anticipado 28-Feb. Por el registro del gasto por la publicidad de 4 domingos en el mes de Feb.

Utilidad Contable al 31.12.10

35,500.00

Adiciones: Exceso de depreciación

———————— x ————————


Se calculará el activo diferido tributario por el resultado obtenido en el ejercicio 2010, y en aplicación a la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA:

Renta Neta Participación de Trabajadores

180.00 180.00

28-Feb. Por el destino de los gastos.

Impuesto a la Renta Resultado obtenido

EN MARZO

1,483.90 ————— 36,983.90 10%

-3,698.39 ————— 33,285.51 30% -9,985.65 ————— 23,299.86

Los registros Contables se realizarán de acuerdo al efecto tributario por el exceso de depreciación que no será reconocido en dicho ejercicio:

45.00

637 Publicidad


45.00

189 Otros gastos contratados por anticipado 07-Mar. Por el registro del gasto por la publicidad de 1 domingo en el mes de Mar.

Activo Tributario Diferido: Exceso de depreciación Renta Diferida Participac. de Trabajadores

———————— x ————————

95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS 07-Mar. Por el destino de los gastos.

IV 12

-

Instituto Pacíﬁco

45.00

Impuesto a la Renta

45.00

———————— x ———————— DEBE HABER

86 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 3,550.00 88 IMPUESTO A LA RENTA 9,585.00 549.04 38 CARGAS DIFERIDAS 389 Otras cargas diferidas Activo Diferido Tributario Participación de los Trabaj. diferido 148.39 IR diferido 400.65 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta

41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR

9,985.65

3,698.39

31-Ene. Por la aplicación de la NIC 12, y reconocimiento del activo tributario diferido ocasionado por la diferencia temporal.


———————— x ———————— DEBE HABER



Resultado Diferido

1,483.90 ————— 1,483.90 10% - 148.39 ————— 1,335.51 30% -400.65 ————— 934.86

———————— x ———————— DEBE HABER

87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 3,550.00 88 IMPUESTO A LA RENTA 9,585.00 549.04 37 ACTIVO DIFERIDO 371 IR diferido Exceso de Deprec. 400.65 372 Participac. de los Trabajad. diferido Exceso de Deprec. 148.39

40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR PAG.

9,985.65

4017 Impuesto a la Renta

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

3,698.39

31-Ene. Por la aplicación de la NIC 12, y reconocimiento del activo tributario diferido ocasionado por la diferencia temporal.

N° 201


CUENTA 18 Y 37 PCGE

Recommend Documents