INTRODUCCIÓN Los costos para una empresa son muy importantes; ya que la contabilidad de costos no tiene un método determinado, sino que la empresa adapta el método o sistema que más le convenga de acuerdo a sus objetivos o necesidades. La empresa con la que trabaje es una Panadería que recién está saliendo al mercado, por lo que en los presupuestos los inventarios iniciales serán de cero. El motivo principal de la realización de este trabajo es dar a conocer sus costos de manera específica y detallada, y así poder dar soluciones en caso esta las necesite.
CAPÍTULO I 1.1 Identificación del Tema Costos de Producción de la Panadería “Ricopan” de Chiclayo.
1.2 Formulación del Problema ¿Por qué es importante para una empresa que se dedica a la producción, conocer y aplicar lo elementos del costo de producción?
1.3 Justificación El presente trabajo se llevó a cabo con el fin de comprobar si la Panadería “Ricopan” lleva de forma adecuada sus costos, para poder b rindarle
recomendaciones si se da el caso de que estos se estén llevando de manera inadecuada. Ya que el destino económico depende de los ingresos y el costo de producción de los artículos que vende, es indispensable para la empresa manufacturera llevar un adecuado control de su sistema de costos.
1.4 Objetivos
Objetivo General
o
Analizar si la Panadería “Ricopan”, lleva de
manera adecuada la administración de costos en el mes de Mayo de 2015.
Objetivos Específicos
Definir qué sistema de costos utiliza la
o
Panadería “Ricopan”. o Investigar cómo lleva la Panadería “Ricopan”
su administración de costos de acuerdo al sistema que utiliza.
o
Evaluar si el sistema de costos de la Panadería “Ricopan” es el
adecuado para la administración de sus costos.
1.5 Impacto Esperado El mayor impacto del presente trabajo será mejorar su sistema
o
de costos, si es que en todo caso la Panadería no está llevando bien su sistema de costos.
Ofrecer recomendaciones a los
o
dueños de la Panadería.
1.6 Beneficiarios El principal beneficiario será el dueño de dicha panadería que recién está saliendo al mercado, para que así pueda llevar un control de las entradas y salidas de su empresa.
CAPÍTULO II 2.1 Definición de Costos Gasto económico que representa la fabricación de un producto o la prestación de un servicio. Al determinar el costo de producción, se puede establecer el precio de venta al público del bien en cuestión (Digital, 2013).
2.2 Clasificación de los Costos 2.2.1 Por su identificación en el producto COSTOS DIRECTOS Son los de recursos que se pueden
identificar, medidos
exactamente, en el producto. Corresponden a costos como: o El costo de la materia prima que tiene cada producto (Área de Producción)
El costo del tiempo de trabajo utilizado en
o
operaciones concretas de producción (Área de Producción) El valor de la comisión que se paga al vendedor por la venta
o
que realiza de un producto. (Área de Comercialización) o
El costo del transporte de cada producto que se lleva de la bodega de la Empresa al sitio del comprador (Área de comercialización).
COSTOS INDIRECTOS
Son los de recursos que son necesarios para desarrollar las actividades de producción, comercialización o apoyo, pero que no se puede identificar o medir exactamente cuánto de ellos contiene cada producto. Corresponde a costos como: o
El costo de elementos físicos necesarios para la producción, como: Energía, Agua, refrigerantes, etc. o
El costo de la nómina de administración de la producción
(Departamento de Ingeniería Industrial, Departamento de diseño, Departamento de Control de Calidad, Departamento de Mantenimiento y similares)
El costo de la nómina de
o
administración de ventas. (Botero, 2011). 2.2.2 Por su relación con el volumen de actividad COSTOS VARIABLES Son aquellos en que se incurre, sólo si se desarrolla la actividad y, como consecuencia de ella, se genera un bien o una unidad de servicio. Corresponden, muy exactamente, a los que se clasifican como directos, según se explicó anteriormente. La clasificación como “variable” se refiere al costo total. Este, como debe ser obvio, varía en relación con las unidades producidas: A más unidades producidas, mas costo total de materia prima, por eso es “variable”, pero el costo unitario de materia prima (madera) es
igual para cada producto.
COSTOS FIJOS Son aquellos que se generan, aun si no se desarrolla una actividad, pero que tienen el mismo valor o magnitud, sin importar cuál sea el número de unidades de bienes o servicio producidas, es decir, sin estar ligados al volumen de actividad. Dentro de estos costos se encuentran, por ejemplo:
o
El Costo del supervisor de producción ( Área de producción )
o
El costo de arriendo de la bodega de productos terminados ( Área de comercialización )
o
El costo de la nómina de Administración (Botero, 2011).
2.3 Mano de Obra El proceso contable ayuda a una organización registrar y hacer un seguimiento de los gastos realizados durante la ejecución de un negocio. La comprensión de estos gastos puede ayudar a una empresa para el control de su presupuesto y, potencialmente, mejorar el resultado final. La contabilidad puede ayudar a identificar y analizar los co stos de mano de obra directa e indirecta y cómo estos costos en última instancia afectan el margen de beneficio de la organización. 2.3.1 Mano de obra directa La mano de obra directa es el costo de mano de obra directamente atribuible a las unidades de los productos elaborados por la organización. En otras palabras, es el costo de los jorna les para los trabajadores responsables de fabricar los productos acabados a partir de materias primas. La mano de obra directa es también
conocida como mano de obra de toque porque el empleado toca el producto durante el proceso de fabricación. Para que un negocio clasifique un gasto como mano de obra directa, el trabajo realizado ha de estar relacionado directamente a una tarea concreta. Un ejemplo es el salario pagado a un trabajador de la fábrica. Los costos directos laborales representan un gasto variable (Bass, 2013). 2.3.2 Mano de obra indirecta Fuerza que labora que no se encuentra en contacto directo con el proceso de fabricación de un determinado producto (Bass, 2013).
2.4 Materia Prima Elementos que se incluyen en la elaboración de un producto. La materia prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que mediante un proceso de transformación permitieron la confección del producto final. 2.4.1 La materia prima y su efecto en la administración de los costos de producción. El producto final es el resultado de aplicarle una serie de procesos a unas materias primas, por lo que en el valor o costo final del producto está incluido el costo individual de cada materia prima y el valor del proceso o procesos aplicados. La materia prima es quizás uno de los elementos más importantes a tener en cuenta para el manejo del costo final de un producto. El valor del producto final, está compuesto en buena parte por el valor de las materias primas incorporadas. Igualmente, la calidad del producto depende en gran parte de la calidad misma de las materias primas.
Si bien es cierto que el costo y la calidad de un producto final, depende en buena parte de las materias primas, existen otros aspectos que son importantes también, como lo es el proceso de transformación, que si no es el más adecuado, puede significar la ruina del producto final, así la materias primas sean la de mejor calidad, o que el producto resulte más costoso.
2.5 Punto de Equilibrio Estudia entonces la relación que existe entre costos y gastos fijos, costos y gastos variables, volumen de ventas y utilidades operacionales. Se entiende por punto de equilibrio aquel nivel de producción y ventas que una empresa o negocio alcanza para lograr cubrir los costos y gastos con sus ingresos obtenidos. En otras palabras, a este nivel de producción y ventas la utilidad operacional es cero, o sea, que los ingresos son iguales a la sumatoria de los costos y gastos operacionales.
También el punto de equilibrio se considera como una
herramienta útil para determinar el apalancamiento opera tivo que puede tener una empresa en un momento determinado.
El punto de equilibrio se puede calcular tanto para unidades como para valores en dinero. Algebraicamente el punto de equilibrio para unidades se calcula así:
Dónde: CF = costos fijos; PVq = precio de venta unitario; CVq = costo variable unitario.
2.6 Presupuesto Un presupuesto es una expresión cuantitativa de un plan de acción y una ayuda para la coordinación e implantación de este plan. El presupuesto cuantifica las expectativas de la administración respecto de los ingresos futuros, flujos de efectivo y posición financiera. 2.6.1 Presupuesto Maestro El presupuesto maestro resume los proyectos financieros de todos los presupuestos y planes de la organización. Abarca el impacto tanto de las decisiones de operación (adquisición y usos de recursos escasos) como las decisiones de financiamiento (obtención de fondos para adquirir recursos) Las organizaciones bien administradas, por lo general, tienen el siguiente ciclo presupuestal. 1. Planean el desempeño de la organización como un todo, y cada una de sus subunidades 2. Proporcionan un marco de referencia, contra las que pueden compararse los estados reales 3. Investigan las variaciones de los planes. 2.6.2 Ventajas de Presupuestos
o
Obligan a la planeación
o
Proporcionan criterios para el desempeño
Promueve la comunicación y coordinación dentro de la organización 2.6.3 Tipos de Presupuestos
Los presupuestos frecuentemente abarcan un periodo de un año o menos, pero en casos de cambio de planta, el presupuesto puede abarcar cinco años o más. El periodo usual del presupuesto de planeación y control es de un año.
2.6.3.1 Presupuesto Revolvente Plan que siempre está disponible para un futuro específico al añadirle, trimestre o un año conforme se dejan atrás, el mes, trimestre o año que termina. Obligan constantemente a la administración a pensar en términos. 2.6.4 Pasos en la preparación del presupuesto de operación • Presupuesto de ventas • Presupuesto de producción en unidades • Presupuesto del uso de materiales directos y compras materiales
directos. • Presupuesto de mano de obra directa en la manufactura • Presupuesto de inventario final • Presupuesto de costos de bienes vendidos • Presupuesto de costos de investigación y desarrollo • Presupuesto de costos de mercadotecnia • Presupuesto de costos de distribución • Presupuesto de costos de servicio al cliente • Presupuesto de costos administrativos • Estado de resultados presupuestado
CAPÍTULO III
3.1 Misión de Panadería “Ricopan”
Somos una empresa dedicada a la producción de panes, ubicada en la Ciudad de Chiclayo, teniendo como principal objetivo cumplir con las expectativas de nuestros clientes. Ofrecer un producto de calidad, buen sabor, precio adecuado y sobre todo lograr la fidelidad de nuestros clientes.
3.2 Visión de Panadería “Ricopan”
Ser en el año 2017 una empresa manufacturera dedicada a la producción de panes reconocida en la ciudad de Chiclayo, ofreciendo un producto de calidad al cliente.
3.3 Productos Ofrecen una gran variedad de panes, de los cuales para la realización de este trabajo me brindaron información de 6 de sus productos.
Pan Brioche
Croissant
Enzimada
Pan Italiano
Pan Emolientero
Galleta de agua
CAPÍTULO IV 4.1 Flujo grama de la elaboración de los productos Para la realización de este trabajo la Panadería me ofreció información sobre la elaboración de sus productos.
4.2 Insumos
CROISSANT
Cantidad
Precio U
PAN BRIOCHE
Cantidad
Precio U
Harina
kg
3.5
Harina
kg
3.5
Azúcar
kg
3
Levadura
kg
Sal
kg
2.5
1.3
Mejorador
kg
5
Sal
kg
1.3
Huevo
kg
2.4
Azúcar
kg
3
Huevo
kg
2.4
Mejorador
Kg
5
Margarina
Kg
Manteca
Kg
4
Vainilla
Kg
2
Esc. De mantequilla
kg
3.5
Leche en polvo
kg
6
Manteca
kg
4
Levadura
Kg
2.5
Color
Kg
2.1
Esc de mantequilla Margarina para hojaldre
Kg kg
3.5 5 38.3 0.1277
5
32.2 0.1073
Pan Italiano
Cantidad
Precio U
Harina
kg
3.5
Mejorador
kg
5
Levadura
kg
2.5
Azúcar
kg
3
Manteca
kg
4
Anís
kg
4
Sal
kg
1.3
Aceite
Lt
6 29.3 0.0733
Pan Emolientero Cantidad
Precio U
Galleta de Agua Cantidad
Precio U
Harina
kg
3.5
Harina
kg
3.5
Sal
kg
1.3
Levadura
kg
2.5
Huevo
kg
2.4
Sal
kg
1.3
Mejorador
kg
5
Azúcar
kg
3
Leche en polvo
kg
6
Manteca
kg
4
Anís grano
kg
4
Mejorador
Kg
5
Vainilla
Levadura
kg
2.5
Lt
2
Manteca
kg
4 28.7 0.0718
21.3 0.0426
4.3 Clasificación de los costos
MP
Harina
COMPORTAMIENTO DEL
COSTO DE PRODUCCIÓN
INSUMOS
MOD
COSTO CIF
VARIABLE
FIJO
x
1 Panadero
x
x
1ayudante
x
x
Azúcar
x
x
Sal
x x
x
Mejorador Huevo
x
x
Leche en polvo
x
x
x
Agua
x
Manteca
x
x
x
Levadura
x
x
Color
x
x
Esc de mantequilla
x
x
Margarina para hojaldre
x
x
Margarina
x
x
Vainilla
x
x
Esc de chancay
x
x
Manjar Blanco
x
x
Pan rallado
x
x
Horno
x
x
Mesa
x
x
Amasadora y batidora
x
x
Luz
x
x
Agua
x
x
Gas
x
x
Bowls de acero inoxidable
x
x
Balanza de precisión
x
x
Rodillo
x
x
Cortador de masa
x
x
Refrigerador/Congelador
x
x
Mantenimiento equipos
x
x
Alquiler
x
x
Impuestos
x
x
Anís
x
x
Aceite
x
x
Anís grano
x
x
Cubiertos
x
x
Uniforme
x
x
Vitrina cajero
x
x
4.4 Precio de venta de los productos Este precio es el que me brindó la panadería y es aquel precio que ofrecen al público.
Productos CROISANT PAN BRIOCHE ENZIMADA Pan Emolientero Pan Italiano Galleta de Agua
S/. S/. S/. S/. S/. S/.
Pvu 1.00 3.50 0.80 1.00 1.00 0.80
4.5 Costos indirectos de fabricación y costos fijos En esta parte considero como costos indirectos de fabricación al alquiler, luz, agua y gas. Como costos fijos a la depreciación, los CIF y los útiles de limpieza que son un gasto para la panadería. CIF
Alquiler Agua Gas luz Total
S/. 500.00 S/. 200.00 S/. 300.00 S/. 200.00 S/. 1,200.00
CF
Depreciación S/. 277.28 CIF S/. 1,200.00 Utiles de Limpieza S/. 4.20 S/. 1,481.48
4.6 Costo Variable Unitario Este es el precio que le cuesta producir a la panadería, cabe recalcar que solo se está considerando la materia prima. Más adelante se detalla con Mano de obra directa y CIF.
CROISANT Ingredientes
300 U. Medida
Harina
1.5 kg
Azúcar
1 kg
Sal
0.005 kg
Mejorador
500 g
Huevo
kg
Leche en polvo
0.004kg
Manteca
500 g
Levadura
2.100 Kg
Color
1.5 Kg
Esc de mantequilla Margarina para hojaldre
1.200 Kg 900 g
Costo 3.5 3 1.3 5 2.4 6 4 2.5 2.1
C.V 4 2.1 0.5 3 2.4 1.8 2.4 4.7 3.2
C.VT 14 6.3 0.65 15 5.76 10.8 9.6 11.75 6.72
3.5
3.8
13.3
5
4.2
Total Total/unidades
ENZIMADA Ingredientes
300 Cantidad
Harina
kg
Azúcar
600 g
Levadura
600 g
Manteca
500 g
Mejorador
679 g
Vainilla
Lt
Esc de chancay
700 g
Sal
0.005Kg
Manjar blanco Pan rallado
Kg Kg
Azúcar Impalpable
Kg
Manteca
500 g
Total Total/unidades
21 114.88 0.3829
Precio U 3.5 3 2.5 4 5 2 3 1.3 3.5 2.3
C.V 3.5 2.5 1.5 2 3.5 1 2.5 0.05 3.5 2.3
C.VT 12.25 7.5 3.75 8 17.5 2 7.5 0.065 12.25 5.29
3.2 4
3.2 2
10.24 8 94.345 0.3145
PAN BRIOCHE Ingredientes
300 Cantidad
Harina
1.300 kg
Levadura
800 g
Sal
0.67 kg
Azúcar
900 g
Huevo
kg
Mejorador
400 g
Margarina
500 g
Manteca
700 g
Vainilla
1.200 Kg
Esc. De mantequilla
kg
Precio U 3.5 2.5 1.3 3 2.4 5 5 4 2
C.V 4 2 0.7 2.8 2.4 3 3 3.5 2.9
C.VT 14 5 0.91 8.4 5.76 15 15 14 5.8
3.5
3.5
12.25 96.12 0.3204
Precio U 3.5 5 2.5 3 4 4 1.3 6
C.V 3.5 2.5 2 2 3.5 3 0.06 3
C.VT 12.25 12.5 5 6 14 12 0.078 18 79.828 0.1996
Total Total/ Unidades
Pan Italiano Ingredientes
400 Cantidad
Harina
kg
Mejorador
500 g
Levadura
780 g
Azúcar
679 g
Manteca
950 g
Anís
950 g
Sal
0.005 g
Aceite
Lt
Total Total/unidades
Pan Emolientero Ingredientes
400 Cantidad
Harina
kg
Sal
678 g
Huevo
kg
Mejorador
600 g
Leche en polvo
500 g
Anís grano
800 g
Levadura
600 g
Manteca
970 g
Precio U 3.5 1.3 2.4 5 6 4 2.5 4
C.V 3.5 1 2.3 2 4 3 1 3
C.VT 12.25 1.3 5.52 10 24 12 2.5 12 79.57 0.1989
Precio U 3.5 2.5 1.3 3 4 5 2
C.V 3.5 2 1 3 3.5 3 2
C.VT 12.25 5 1.3 9 14 15 4 60.55 0.1211
Total Total/unidades Galleta de Agua Ingredientes
500 Cantidad
Harina
kg
Levadura
890 g
Sal
789 g
Azúcar
kg
Manteca
850 g
Mejorador
500 g
Vainilla
Lt
Total Total/unidades
4.7. Depreciación
Equipos
Depreciación
Detalle
Costo
V. útil
Anual
Mensual
Refrigerador
1200
10
120
10.00
Horno
20000
8
2500
208.33
Batidora y amasadora
1600
6
266.666667
22.22
Rodillo
50
10
5
0.42
Balanza de precisión
500
5
100
Cortador de masa
500
6
8.3
83.33
6.94 256.25
Muebles
Detalle
Costo
V. útil
Anual
Mensual
Mesa
1200
10
120
10.00
Vitrina cajero
500
10
50
4.17 14.17
Útiles de limpieza Detalle Ayudín Líquido Ambientadores Desinfectadores escoba Recojedor
Gasto 30 24 36 21 15
V. útil 1 1 1 1 1
Depreciación Anual Mensual 30 1.00 24 0.80 36 1.20 21 0.70 15 0.50 4.20
Gasto
V. útil
Anual
Mensual
Uniforme
60
2
30
1
Cubiertos
50
1
50
1.67
Utensilios de cocina Detalle
2.67
Depreciación
273.08
Utiles de limpieza
4.20
Total
277.28
4.8 Mano de obra directa
Panadero
Producto
Unidades
Precio
Costo por Producto
CROISANT
300
1
0.0033
PAN BRIOCHE
300
3.5
0.0117
ENZIMADA
300
0.8
0.0027
Pan Emolientero
400
1
0.0025
Pan Italiano
400
1
0.0025
Galleta de Agua
500
0.8
0.0016
TOTAL
2200
8.1
0.0243
Total de Sueldo
594
4.9 Mezclas Unidades
p.v
c.v unitario
CROISANT
Productos
300
1
0.38
M Contrib ingreso x venta 0.62
300
c.variable
% Part
114.88
0.11
PAN BRIOCHE
300
3.5
0.32
3.18
ENZIMADA
300
0.8
0.31
0.49
Pan Italiano
400
1
0.20
0.80
MCP 0.07
U Eq 60.24
1,050
96.12
0.38
1.20
1,086.47
240
94.345
0.09
0.04
37.92
400
79.828
0.14
0.11
104.19
Pan Emolientero
400
1
0.20
0.80
400
79.57
0.14
0.11
104.28
Galleta de Agua
500
0.8
0.12
0.68
400
60.55
0.14
0.10
88.37
1.63
1,481.48
Total
2200
2,790
525
1.00
C FIJOS U OPERATIVA Costos Fijos
1481.48
% M.C
907.95
1,481.48 -
CIF TOTAL CIF UNITARIO
1200 0.545
Croissant Materia MOD CIF
Pan Brioche
0.128 0.003 0.55 0.68 0.68
Cv unitario
Enzimada
0.107 0.012 0.55 0.66 0.66
0.124 0.003 0.55 0.67 0.67
Pan Italiano 0.073 0.003 0.55 0.62 0.62
Pan Galletas de Agua Emolientero 0.072 0.043 0.003 0.002 0.55 0.55 0.62 0.59 0.62 0.59
Precio de venta
S/.
1.00 S/.
3.50 S/.
0.80 S/.
1.00 S/.
1.00 S/.
0.80
Utilidad
S/.
0.32 S/.
2.84 S/.
0.13 S/.
0.38 S/.
0.38 S/.
0.21
4.10 Presupuestos
PRESUPUESTO DE VENTAS Productos Dulce
Cantidad
Precio de Venta
CROISANT
300
1
300
PAN BRIOCHE
300
3.5
1050
ENZIMADA
300
0.8
240
Pan Emolientero
400
1
400
Pan Italiano
400
1
400
500
0.8
400
2200
8.1
17820
Galleta de agua TOTAL
PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN Ventas presupuestadas + I.F Unidades totales - I.I Unidades por producir
2790 0 2790 10820 13610
PRESUPUESTO DE MATERIALES DIRECTOS Materia Prima CROISANT
0.13
1737.54
PAN BRIOCHE
0.11
1460.81
ENZIMADA
0.12
1692.18
Pan Emolientero
0.07
996.93
Pan Italiano
0.07
976.52
Galleta de Agua
0.04
579.79
0.55
7443.76
TOTAL
PRESUPUESTO DE COMPRAS
CROISSANT
PAN BRIOCHE
ENZIMADA
PAN ITALIANO
PAN EMOLIENTERO
GALLETA DE AGUA
Materia Prima
0.128
0.107
0.124
0.073
0.072
0.043
I.I.M.P
120
120
120
120
120
120
I.F.M.P
15
15
8
15
5
5
135.13
135.11
128.12
135.07
125.07
125.04
783.55
PRESUPUESTO MOD 13610
Producción requerida Horas de MOD por unidad producida
0.005
Total de horas de MOD necesarias
68.05
Costo MOD por hora
8.1
Costo Total MOD
551.205
PRESUPUESTO DE CIF Total de MOD presupuestadas
68.05
Tasa Variable de costos Indirectos
3.5
TOTAL COSTOS INDIRECTOS VARIABLES
238.18
+ Costos Indirectos Fijos de manufactura
1481.48
TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS DE MANUFACTURA
1719.658
- Depreciación
277.283
DESEMBOLSOS DE EFECTIVO PARA LOS CIF
1442.375
PRESUPUESTO DE COSTOS UNITARIOS Croissant
Pan Brioche
Enzimada
Pan Italiano
Pan Emolientero
Galleta de agua
Total
Materia prima
0.128
0.107
0.124
0.073
0.072
0.043
0.547
MOD
551.205
551.205
551.205
551.205
551.205
551.205
3307.230
CIF
1442.375
1442.375
1442.375
1442.375
1442.375
1442.375
8654.250
Total
1993.708
1993.687
1993.704
1993.653
1993.652
1993.623
11962.027
4.11 Flujo de caja
Total Saldo inicial entradas
500 2790 S/. 3,290.00
Salidas Compras MOD CIF Depreciación Utiles de liempieza Sueldo ayudante
S/.
783.55
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
551.21 1,442.38 273.08 4.20 300.00 3,354.41 64.41
Conclusiones
Como la empresa con la que trabaje es una panadería que recién sale al mercado es bueno que reconozca que métodos aplicará a su negocio para una buena administración de costos.
Debe comprenderse, en todos los casos, que el objetivo final de la contabilidad de costos es el control administrativo que tiene por resultado una ganancia mayor para la empresa.
Recomendaciones
Para una mejor contabilización de costos se le recomienda aplicar estrategias para aumentar el nivel de ingreso por ventas, ya que la empresa cuenta con esta posibilidad de incrementar significativamente sus ventas, teniendo en cuenta que tendrá que aumentar la mano de obra directa.
El dueño podría reducir el porcentaje de sus utilidades para establecer precios más atractivos a los clientes, que resultarían en un incremento de sus ventas y de la misma manera sus ganancias.
Para lograr el nivel de máxima eficacia dependerá del uso de los factores de producción dentro de los límites de la capacidad productiva de la empresa.
B IB LIO GRA FÍA
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