Costos ABC - Hotelera

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido INFORME ESPECIAL INFORMES ESPECIALES APLICACIÓN PRÁCTICA APLICACIÓN PRÁCTICA GLOSARIO CONTABLE GLOSARIO CONTABLE

Lineamientos para diseñar de costos Costeo basadogenerales en actividades aplicadouna sistema la empresa hotelera Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la Revisando las NIIF: NIC 8 Políticas contables, cambios producción en las estimaciones contables yLas errores notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando apli cando las cunetas deltoPCGE (modificado) Reconocimiento Reconocimien contable de los anticipos

IVIV -1 -1 IV - 5 -5 IVIV -8

Cierre de lasde cuentas resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios Tratamiento costosde directos iniciales del arrendamiento financiero de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio

IV-12 IV-11 IV-14 IV-14

IV - 8

Costeo basado en actividades aplicado a la empresa hotelera Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Costeo basado en actividades aplicado a la empresa hotelera Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012

El negocio hotelero en el Perú El negocio hotelero en el Perú ha iniciado un despegue des pegue realmente arrollador, arrollador, un verdadero boom. En los próximos años, en ese sector se registrará una inversión de 600 millones de dólares, repartidos entre la construcción de unos modernos locales y la remodelación integral de otros1.

de Lima, alcanzarán este año los 310 millones de dólares, un 868% y más que lo registrado el año pasado, tal como lo revelan las cifras cif ras de la SHP. SHP. El estimado de inversiones para el período 2011-2013 es de casi 500 millones de dólares.

Inversiones por US$105.4 millones para el sur La zona sur del país sigue siendo una plaza importante para la apertura de nuevos hoteles, por encontrarse el principal circuito turístico del Perú. El año 2011, las inversiones hoteleras en esta región llegarán a los 105.4 millones de dólares, el doble de lo presentado el año pasado.

Inversión en el norte del país

Inversiones hoteleras hotele ras en el Perú: Alrededor de 60 millones de dólares fue la 2009-20132 inversión para el año 2011. Esto significa El mercado hotelero peruano muestra su dinamismo con la apertura y construcción de nuevos establecimientos hoteleros en diversas regiones del país, con el sello de grandes marcas nacionales e internacionales. Las inversiones en este sector no se detienen en el 2011, considerado el año

de la recuperación final, pese a la coyuntura electoral de entonces. De acuerdo a cifras de la Sociedad Hoteles del Perú (SHP) al menos 21 nuevos hoteles se proyectan para este año con una inversión de 475.4 millones de dólares, mientras que las perspectivas de crecimiento se mantienen para los siguientes años. A continuación, se resume el monto de las inversiones hoteleras en el Perú, registradas en los últimos años y las proyecciones para el 2012 y 2013.

un aumento en el interés por el mercado norteño de parte de los inversionistas del rubro, considerando que la inversión registrada el año 2010 fue de 20 millones de dólares.

Destino para las inversiones hoteleras Los destinos de las inversiones hoteleras para los próximos años tenderán a variar de acuerdo al crecimiento de los mercados y a la oferta y demanda existentes, destacando el norte del país que concentrará en el 2013 el 64% del total de inversiones estimadas.

Objetivo de un sistema de costos

Las inversiones hoteleras en la zona centro del país, que incluye el departamento

El objetivo de un sistema de costos es acumular los costos de los productos o servicios que realiza una entidad. La información del costo de un producto o servicio es usada por los gerentes para establecer los precios del producto, con trolar trol ar las operacio operaciones nes y desarr desarrollar ollar infor infor--

1 Perú: Actualidad, gastronomía gastronomía e historia. Boom hotelero en el Perú. Perú. http://peruahora.wordpress.com del 11.06.09. 2 www.tn www.tnews.com ews.com.pe/act .pe/actualidad ualidad/ac-81 /ac-81.htm .htm

costos mejora el control proporcionando información sobre los costos incurridos

US$ 310 millones para zona centro del país

N° 256

Primera Quincena - Junio 2012

mación financiera. También un sistema de

por cada departamento de manufactura o proceso productivo. El presente artículo reclama la necesidad de reestructurar los sistemas de costos vigentes en las instalaciones hoteleras, proponiendo como alternativa el sistema de costo basado en actividades. Para lograr un sistema integral se interrelaciona el mismo con diferentes procedimientos y herramientas de gestión utilizando la

s e l a i c e p s e s e m r o f n I

filosofía del enfoque a procesos, propiciando como resultado la transformación sistemática de la información en acción 3.

Modelo básico del sistema de costos basado por actividad Fases Localización

Etapas 1. Análisis preliminar preliminar de los proprocesos operativos 2. Diseño de los procesos operativos. 1. Análisis de todas las actividades del proceso

Identificación de los elementos del costo

2. Clasificación de las actividades por línea de servicio 3. Elección de la base base de distribución del costo indirecto 4. Análisis de otros otros costos costos 1. Cálculo del del costo de las actividades

Determinación del costo operativo

2. Asignación del costo a las actiactividades principales 3. Asignación del costo a las actividades del proceso operativo 4. Asignación de los otros costos a los procesos operativos 5. Cálculos del costo costo total total operatioperativo.

Régimen societario La empresa que hemos elegido para el presente artículo se ha denominado Ho teles del Norte Norte S.A.C., constituido constituido como como sociedad anónima cerrada. 3 BAUJÍ BAUJÍN N PÉREZ, PÉREZ, (2005). (2005). Pilarín Pilarín.. Gestión Gestión de la calidad. calidad.

Actualidad Empresarial

IV 1

-

IV

Informes Especiales

Período de costo El periodo que se costea es un mes.

Organización y funciones Gerencia y subgerencia Tienen por misión establecer las políticas de la empresa y sus objetivos. También se suelen encargar de la gestión de recursos humanos, comercialización, control de sistemas de seguridad y calidad y en general de organizar y coordinar la actividad del hotel.

Recepción Es la función que se encarga de organizar y controlar el horario del personal a

su cargo. También son los encargados de la atención al cliente gestionando la recepción y salida de los clientes y resolviendo las dudas que pudieran presentarse durante la estancia en el hotel. Además, tienen como función la gestión de reservas y cancelaciones del servicio, es decir constituye el principal contacto con el cliente del hotel.

Mantenimiento Incluye tanto las reparaciones de las instalaciones comunes como de las habi taciones por lo que en ocasiones requiere

un servicio permanente. También suele incluir el mantenimiento de jardines y otras instalaciones.

Cocina Se organiza como un restaurante normal aunque puede tener un servicio de cocina permanente.

Líneas de servicios El Hotel del Norte S.A.C. cuenta con diversos servicios para todas las habitaciones como por ejemplo:

• • • • • • • • • • • •

Restaurante-Bar Servicio de lavandería Business center Internet Wifi en todo el hotel Amplio estacionamiento Información turística Servicio a la habitación las 24 h Televisores LCD Cambio de moneda Custodia de equipaje Caja de seguridad Servicio de ascensor

Para este trabajo, hemos decidido comparar dos de los tipos de habitaciones que ofrecen: habitaciones simples y habitaciones dobles.

Mercado Este hotel está situado en la ciudad de Chiclayo, a dos cuadras de los centros tuIV 2

-

Instituto Pacífico

rísticos y zonas comerciales o de negocios. Ofrece todo tipo de servicios turísticos y se orienta tanto al turismo como al alojamiento en los desplazamientos de negocios. Es generalmente funcional, y para los que lo soliciten, el hotel cuenta con varias salas de conferencias que están orientadas a clientes de negocios. El hotel está enfocado al turista, por lo que su personal es bilingüe (inglésespañol), que estará alojado un período Tipo de habitación

Días x Nº de habitaciones

breve, en su mayoría personas que viajan por motivos de negocios, deportistas que asisten a algún evento, etc. Esto ha

modificado el tipo de ofertas para los via jeros; es decir, el hotel cuenta con tarifas preferenciales de acuerdo a la necesidad del cliente.

Costeo de materiales Tenemos la siguiente información para costear las dos habitaciones:

Personas

Costo MP

Costo Unitario

Habitación simple

720

720

S/.1,772

2.461

Habitación doble

570

1,140

1553

2.725

1,290

1,860

S/.3,325

Simple: 30 días x 19 habitaciones = 720 Doble : 30 días x 24 habitaciones = 570

Para hallar el costo de los materiales, hemos tomado los datos que la contabilidad proporciona con el asiento de compras referente al presente mes que en este caso tiene un consumo de S/.3,325, el cual será distribuido en forma proporcional:

19 habitaciones por 30 días, suponiendo que los alimentos son de 30 días al mes y que las habitaciones estarán ocupadas durante dicho período.

1. Habitación simple

El hotel, a efectos del caso, tiene 13 trabajadores, un gerente genera l, un subgerente, cuatro recepcionistas, cinco de mantenimiento y dos cocineros cuyo detalle se considera a continuación.

3,325 x 720 = 1,772 1,860

2. Habitación doble 3,325 x 1,140 1,860

Mano de obra Los trabajadores que realizan las labores dentro del hotel tienen una relación directa con los clientes y de su desempeño depende la satisfacción de este.

= 1,553

Tenemos que prorratear el monto para ambos tipos de habitaciones, teniendo en cuenta que en una habitación simple se aloja UNA personas y en una doble por lo menos DOS. El cálculo que hemos hecho para las unidades es hallar el costo multiplicando el número de habitaciones simples que son 24 por 30 días y para las dobles multiplicar las Servicios

Costeo de mano de obra

Personas

Habitación simple Habitación doble

Las normas de la empresa seleccionada precisan que todos los trabajadores de este rubro trabajan únicamente ocho horas, solo se darán horarios extra en caso de las festividades de Semana Santa, Fiestas Patrias y Año Nuevo. Lo que haremos será hallar las horas trabajadas, para poder prorratearlas en las habitaciones que hemos seleccionado.

Horas

Costo MO

Costo unitario

720

873

7,609

10.57

1,140

1,383

12,047

10.57

1,860

2,256

19,656

Las horas trabajadas del personal se calculó de la siguiente manera: 11 Trabajadores

x

8 Horas

=

88 Horas

88 Horas

x

6 Días

=

528 Horas

528 Horas

x

4 Semanas

=

2,112 Horas

2 Gerentes

x

3 Horas

=

6 Horas

6 Horas

x

6 Días

=

36 Horas

36 Horas

x

4 Semanas

=

144 Horas

+

144 Hora

=

2,256 Horas

2,112 Horas

N° 256


Área Contabilidad (NIIF) y Costos Este monto tiene que ser prorrateado para las dos habitaciones seleccionadas por medio de una regla de tres simple.

1. Habitación simple

Costos de servicios (en nuevos soles) Concepto

Hospedaje

Comida

S/.15,000.00

S/.5,000.00

Intereses

2,810.00

2,810.00

0.00

5,620

Insumos para habitación

1,250.00

0.00

0.00

1,250

Comisiones

989.96

46.04

0.00

1,036

Diversos

709.00

0.00

0.00

709

Luz

594.36

27.64

0.00

622

Alquiler

• Horas 2,256 x 720

=

873.29

1,860

• Costo mano obra

Agua

19,656 x 720

=

7,608.77

1,860

59.44

77.56

0.00

137

0.00

0.00

1,317

Personal

11,065.94

5,108.94

3,481.40

19,656

1,207.20

674.80

0.00

1,882

0.00

3,325.00

0.00

3,325

S/.35,003.00

S/.17,070.00

Total

=

S/.3,481.00 S/.55,554.00

Lo que se está pagando de alquiler es por el terreno, entonces solo consideramos las áreas del primer piso, con las habitaciones que hay en este que son solo dos.

1,382.71

1,860

• Costo mano de obra

1,860

El monto de S/.19,656 es el monto que se le está pagando a los trabajadores incluida su aportación a ESSALUD del 9%, lo podemos ver en el siguiente cuadro: Remuneración S/. 6,000.00 4,000.00 981.00 926.72 926.72 841.04 841.04 841.04 841.04 841.04 841.04 934.57 841.04 S/.19,656.00

m2

Áreas

19,656 x 1,140 = 12,047.22

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

S/.20,000

Alquiler, S/.20,000 2,256 x 1,140

Nombre

Total

S/.0.00

1,317.00

Suministros

• Horas

Lavandería

Teléfono Repuestos

2. Habitación doble

IV

Cargo Gerente General Subgerente Recepción Recepción Recepción Recepción Mantenimiento Mantenimiento Mantenimiento Mantenimiento Mantenimiento Cocina Cocina

Comida

2

113.00

5,000.00

Habitaciones

2

113.00

5,000.00

Recepción

1

56.50

2,500.00

Sala de espera

1

56.50

2,500.00

1

56.50

2,500.00

Jardín Sala Wifi

1

56.50

2,500.00

Total

8

452.00

20,000.00

Intereses, S/.5,620 Los intereses se están pagando por un préstamo adquirido para la ampliación del hotel. Hemos considerado el 50% para la actividad de hospedaje y el resto para la actividad de comida.

Insumos para la habitación, S/.1,250 Consideramos todo para la actividad de hospedaje ya que solo se están comprando insumos para la habitación como los jabones, shampoo, papel higiénico.

Comisiones, S/.1,036 Las comisiones se han distribuido sobre la base del área del hotel. Áreas Habitaciones Comida Total

Detalle costos indirectos

Alquiler S/.

m2

43 2 45

989.96 46.04 1,036.00

El detalle de los costos mensuales incurridos son los siguientes: Alquiler del local Intereses Compras de insumos para las habitaciones Comisiones por tarjetas de crédito Gastos diversos Electricidad Agua Teléfono Personal Repuestos Suministros

S/.20,000.00 5,620.00 1,250.00 1,036.00 709.00 622.00 137.00 1,317.00 19,656.00 1,882.00 3,325.00

Análisis de las actividades Las actividades principales del hotel son el hospedaje (que incluye un desayuno buffet), la alimentación y los servicios especiales como la lavandería. Estas son las actividades que generan un valor agregado al servicio que ofrecen. N° 256


Diversos, S/.709 Consideramos todo para la actividad de hospedaje ya que solo se están comprando decoraciones para el hostal como lámparas o cosas de ese tipo.

Consumo energético, S/.622 Para el efecto, hemos considerado las áreas del hotel. La distribución del área se hace a continuación: Áreas

m2

Habitaciones

43

594.36

Comida

2

27.64

Total

45

622.00

Agua, S/.137 En el caso del agua también la consideramos por áreas del hotel, ya que no hay un área de lavandería no la hemos considerado. Actualidad Empresarial

IV 3

-

IV

Informes Especiales m2

Áreas Habitaciones Personas Total

105 137 242

Habitación simple 59.44 77.56 137.00

Teléfono, S/.1,317 Consideramos 100% para la actividad de hospedaje ya que el consumo del teléfono, en su mayoría, es por recepción y en una

• Comida

9.18

18.35

• Lavandería

1.88

3.73

Total ABC

S/.51.22

S/.62.51

Total tradicional

S/.42.89

S/.43.17

Distribución de los Costos Indirectos

parte no especificada por los huéspedes.

•

Personal, S/.19,056 Este costo se distribuye de acuerdo a lo indicado en el cuadro siguiente: Sueldo Gerentes Trabajadores Hospedaje Comida Lavandería

Total

Total

Actividad

:

Hospedaje

Valor Cost driver Total Tasa

: : : :

S/.35,003.00 Nº camas utilizadas por días 1,290 35,003.00 = S/.27.13410853 1,290

Valor base

Tasa

Costo x distribuir

Habitación simple

720.00

27.134

19,536.56 55.81

720

27.13

Habitación doble

570.00

27.134

15,466.44 44.19

570

27.13

Servicio

3,333.33 3,333.33 3,333.33

7,732.61 1,775.61 148.07

11,065.94 5,108.94 3,481.40

10,000.00

9,656.29

19,656.28

Total

Repuestos, S/.1,882

1,290.00

•

En el caso de los repuestos, hemos utilizados los montos que nos proporcionó la gerencia para la actividad de hospedaje y la de comida. Los suministros se asignan el 100% a la actividad de comida, porque lo que se compra son carnes, verduras, frutas, etc.

:

Comida


: : : :

S/.17,070.00 Nº de huéspedes 1,860 17,070.00 = 1,860

Hab. simple

Del análisis de las áreas realizadas, se llega a identificar tres actividades significativas, cuyos inductores de costo son los siguientes: Hospedaje Comida Lavandería

Habitación simple

Habitación doble

Nº de habitaciones 720 Nº de huéspedes 720 Nº de lavados 725 (720+5)

Materiales directos Mano de obra indirecta Costos indirectos

Total S/.

2.73 10.57 29.87

S/.42.89

S/.43.17

Distribución de los costos indirectos Valor Base Total HMOD Tasa

Servicio Habitación simple Habitación doble

Total

: : : :

Tasa

Costo x distribuir

%

873

24.625

21,497.62

38.70

1,383

24.625

34,056.38

61.30

S/.2,256

Hab. doble

1,140.00

9.1774

10,462.26 61.29

570

18.35

Total

1,860.00

•

Mano de obra

17,070.00

Actividad

:

Lavandería


: : : :

S/.3,481.00 Nº de lavados 1,865 3,481.00 = 1,865

Hab. simple

Valor base

Tasa

Costo x distribuir

100

S/.1.86648794

%

Volumen C.U.

720.00

9.1774

6,607.74 38.71

720

9.18

Hab. doble

1,140.00

9.1774

10,462.26 61.29

570

18.35

Total

1,860.00

17,070.00

100

Llegada de turistas por Control Santa Rosa por Control Santa Rosa de Tacna, con cifras disponibles de enero a setiembre. Si bien no son las cifras completas para cada año, sí se registra un indiscutible crecimiento. La cifra del 2011 revela un crecimiento del 20.1% respecto al 2010 4.1 Llegada de turistas internacionales por Control Santa Rosa de Tacna Años Turistas de enero a setiembre de cada año

Volumen C.U.

2004

223,127

720 29.86

2005

257,954

1,140 29.87

2006

333,414

2007

348,690

2008

378,475

2009

335,788

2010

424,750

2011

510,048

a) Enfoque basado por actividades Costo unitario Materiales

Volumen C.U. 9.18

55,554.00 100.00

Habitación simple

%

En este cuadro puede verse la llegada de turistas internacionales

S/.55,554.00 Costo de las horas de mano de obra 2,256 h. 55,554.00 = S/.24.625 2,256

Valor base

S/.9.1774194

720

Servicio

2.46 10.57 29.86

100

6,607.74 38.71

1,290 1,860 1,865

Habitación doble

Costo x distribuir

Volumen C.U.

9.1774

a) Enfoque tradicional Costo unitario Habitación simple

Tasa

%

720.00

Total

570 1,140 1,140

Valor base

Servicio

Cost driver

Base

35,003.00

Actividad

Suministros, S/.3,325

Actividades

Habitación doble

Habitación doble

2.46

2.73

10.57

10.57

Fuente: MININTER-Dirección General de Migraciones y Naturalización (DIGEMIN). Selección y adaptación: T News

27.13

27.13

4

Costos indirectos: • Hospedaje

IV 4

-


www.tnews.com.pe

N° 256


IV


Revisando las NIIF: NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores Ficha Técnica

Caso Nº 1

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012

Cambio de política contable en el movimiento de existencias

Objetivos

Enunciado

Establece el tratamiento de:

La Empresa Emprendedora inició operaciones el 1 de enero del Año 1 y realizó los hechos siguientes:

-

Políticas contables Cambios de estimaciones contables Corrección de errores de años anteriores

a) Durante el Año 1 vendió 350 unidades por un total de S/.5,250 y obtuvo utilidad neta de S/.469. b) En el citado ejercicio económico, para sus existencias, aplicó el método UEPS con el movimiento siguiente:

Políticas contables: concepto “Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos ADOPTADOS por la empresa en la ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN de sus Estados Financieros”.

Políticas contables: determinación La gerencia de la empresa tiene la responsabilidad principal de seleccionar y aplicar las políticas contables, de tal forma que los estados financieros CUMPLAN con todos los requisitos que señalan las NIIF

Compras en el Año 1 Mes

Un cambio de una política contable debe hacerse solo si es requerido por:

• Alguna ley • Un organismo emisor de normas contables (CNC - SMV - SBS) • La necesidad de presentar de manera más adecuada los hechos económicos en los EE.FF. El efecto del cambio de las políticas contables se aplica retrospectivamente y será ajustado con el saldo inicial de Resultados acumulados. (Cuenta 59)

• UEPS por PEPS • UEPS por Promedio • PEPS por Promedio -

Unidades

Set. Jul. Mar.

Determinación del CNC de tratar la participación de los trabajadores como gasto de personal

• No por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

3,940

c/u

80 180 90

S/. 10 8 6

800 1,440 540

350

2,780

Existencias finales (31 Dic. Año 1) Mes

Unidades

Ene. Mar.

c/u

S/.

100 110

5 6

500 660

210

1,160

c) Los estados financieros del Año 1 fueron: Estado de Situación Financiera 31 de diciembre Año 1

Pasivo y patrimonio

Varios activos Existencias

NIC 2

500 1,200 1,440 800

Consumos en el Año 1 (UEPS)

Activo

Decisión de la empresa por primera vez de cambiar el método de salida de existencias

S/. 5 6 8 10

560

La información financiera comparativa se debe modificar como si se hubiese adoptado la política en su oportunidad

Ejemplos:

c/u

100 200 180 80

Mes

Cambios de políticas contables

-

Unidades

Ene. Mar. Jul. Set.

3,840 Varios pasivos 1,160 Capital Resultados acumulados 5,000

1,830 3,000 170 5,000

Estado de resultados 1º de enero al 31 diciembre Año 1 Ventas netas Costo de ventas Gastos operativos (*)

NIC 19

Impuesto a la Renta

Utilidad neta

5,250 (2,780) 2,470 (1,935) 535 (365) 170

(*) Incluye participación de los trabajadores S/.135 de acuerdo a NIC 19 N° 256



IV 5

-

IV

Informes Especiales

d) En la Declaración Jurada de Renta del Año 1 para determinar

Comentario

la base imponible y las deducciones de Ley –por recomendación del asesor tributario–, se aplicó el método PEPS en forma extra contable. e) En el Año 2, la gerencia general, en observancia a lo estipulado por la nueva NIC 2 Inventarios, decidió cambiar el método UEPS por el método PEPS para una presentación

El cambio de política contable, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 8 Políticas contables, cambios de estimaciones contables y errores, tiene efecto retroactivo para posibilitar con el nuevo

apropiada de sus mercaderías en los estados financieros.

Solución 1. Recálculo del costo de venta y existencias en el Año 1 por cambio de método - Consumos en el Año 1 (PEPS) Unidades

Ene Mar. Jul.

c/u

100 200 50

500 1,200 400

350

-

2,100

Existencias finales (31 Dic. Año 1) Mes

Unidades

Jul. Set.

c/u

130 80

S/.

8 10

Estimaciones contables: finalidad

-

a) El ejercicio del cambio, si el cambio afecta solo al ejercicio; o b) El ejercicio del cambio y ejercicios futuros, si el cambio afecta a ambos.

1,040 800

210

1,840

2. Efecto en el costo de ventas y existencias en Año 1 por cambio de método Concepto Costo de ventas

UEPS 2,780

PEPS 2,100

Diferencia (680)

(350 Unidades) Existencias (210 Unidades)

1,160

1,840

680

Ejemplos -

a) Ajuste en Año 2 ———————————— x ————————————

Las INCERTIDUMBRES inherentes a los negocios plantea que muchos elementos de los estados financieros no pueden ser MEDIDOS o VALORIZADOS con PRECISIÓN, solo pueden ser ESTIMADOS. El proceso de las estimaciones contables implica la UTILIZACIÓN de JUICIOS basados en la INFORMACIÓN fiable DISPONIBLE más RECIENTE.

Cambios en estimaciones contables • Resultan de nueva información obtenida o de desarrollo de acontecimientos nuevos. • No son corrección de error. • El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido en forma prospectiva en la determinación del resultado neto en:

S/. 5 6 8

cicios consecutivos sustentado en el postulado de consistencia.

-

¿Cómo incide el cambio de política contable?

Mes

método la comparación de los estados financieros de dos ejer-

DEBE

Estimación de cobranza dudosa de créditos otorgados de incierta recuperación Desvalorización de activo realizable Fluctuación de valor de activo mobiliario Estimación de la vida útil de activo inmovilizado depreciable o amortizable

HABER

20 MERCADERÍAS

Caso Nº 2

201 Mercaderías 2011 Mercaderías manufacturadas

680

59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de años anteriores

680

Ventas a plazo mayor al año Enunciado La Editora Cultura en el Año 2011, en sujeción a la norma del

Impuesto a la Renta empleando el PCGE, por la venta a plazo

b) Estados financieros del Año 1

de enciclopedias contables a pagar en tres años, efectuada en el Año 2010, ha separado en devengado y diferido la utilidad de S/.6,000 de la manera siguiente:

(Tratamiento retrospectivo) Estado de Situación Financiera 31 de diciembre Año 1

Activo

Concepto

Pasivo y patrimonio

Varios activos Existencias

3,840 Varios pasivos 1,840 Capital Resultados acumulados 5,680

1,830 3,000 850 5,680

Estado de resultados

Gastos operativos (*) Impuesto a la Renta

Utilidad neta

Año 2011 Devengado

Venta

(702)

8,000

(496)

16,000

Costo de venta

(692)

(6,000)

(497)

(12,000)

2,000

4,000

5,250 (2,100) 3,150 (1,935) 1,215 (365) 850

Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2011 S/. 32,000 (24,000) 8,000

Ventas Costo venta Utilidad bruta

Van...

(*) Incluye participación de los trabajadores S/.135 de acuerdo a la NIC 19

IV 6

-


Años Próximos Diferido

Cta.

La Editora Cultura expone en forma preliminar –según la norma tributaria– el Estado de Resultados del Año 2011:

Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 1 Ventas netas Costo de ventas

Cta.

N° 256



IV

5. Contabilización - Corriente

Vienen...

Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de deducciones Participación de trabajadores, 10% Impuesto a la Renta 30% Utilidad neta

DEBE

———————————— 4 ————————————

2,880 (2,500) 8,380 (838) (2,263) 5,279

HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones

838

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 2,263

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

¿Cómo aplicar las NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias y NIC 12 Impuesto a las Ganancias?

4017 Impto. a la Renta p. pagar

2,263

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar

Solución 1. Regularización del Año 2010 en el Año 2011 (31 Dic. 2011) DEBE

———————————— 1 ————————————

HABER

838 3,101

6. Contabilización - Diferido DEBE

———————————— 5 ————————————

HABER

49 PASIVO DIFERIDO

49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos 497 Costos diferidos (para saldar las cuentas)

491 Impuesto a la Renta diferido

16,000 12,000

600

88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferido

59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores

_____ 16,000

4,000 16,000

2. Regularización del Año 2011 en el Año 2011 (31 Dic. 2011) DEBE

———————————— 2 ————————————

HABER

69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados

6,000

70 VENTAS 702 Productos terminados (para ajustar las cuentas)

8,000


_____ 8,000

2,000 8,000

3. Impuesto a la Renta diferido del Año 2010 (31 Dic. 2011) 30% de S/.6,000 = S/.1,800 (NIC 12) ———————————— 3 ————————————

DEBE

HABER


1,800

49 PASIVO DIFERIDO

600

7. Presentación en el Estado de resultados Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 1 Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de impuestos Impuesto a la Renta - Corriente - Diferido Utilidad neta

S/. 24,000 (18,000) 6,000 2,880 (3,338) 5,542 (2,263) 600 (1,663) 3,879

Comentarios a) Además, se efectuará asiento por destino de la participación de trabajadores a gastos operativos (Cta. 9 /Cta. 79). b) La cuenta 491 tiene un saldo acreedor de S/.1,200 que será aplicado en el 2012 y 2013 a razón de S/.600 por año. c) En el Estado de Situación Financiera existe un pasivo diferido tributario de S/.1,200 para los dos próximos años.

Errores: revelaciones

4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados

1,800 -

4. Incidencia tributaria (31 Dic. 2011) Sin NIC 18

Con NIC 18 y NIC 19

Utilidad antes de deducciones

8,380

6,380

Participación trabajadores, 10% (*)

(838)

(838)

7,542

5,542

(2,263)

(1,663)

Impuesto a la Renta, 30%

_____ 3,101

Operac. Diferd.

Importe del ajuste:

Notas a los estados

• Para cada partida afectada de los EE.FF.; y • Para la utilidad por acción (si aplica NIC 33)

financieros

600

Naturaleza del error de años anteriores para el período corriente y los períodos anteriores presentados (cuando es practicable)

Importe del ajuste del principio del período anterior MÁS ANTIGUO presentado

Nota: (*) Sobre la base de utilidad tributaria S/.8,380, según la NIC 19 N° 256



IV 7

-

IV

Aplicación Práctica

Reconocimiento contable de los anticipos

a c i t c á r P n ó i c a c i l p A

Ficha Técnica Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Título : Reconocimiento contable de los anticipos Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012

1. Introducción El reconocimiento de los anticipos por compra de bienes o prestación de servicios, así como de aquellos que han sido recibidos por parte de nuestros clientes, generan dudas desde la oportunidad del registro contable, como en la presentación

en los estados financieros, por ello el presente informe desarrolla casuísticas que nos permitirán un registro y presentación adecuada de los anticipos.

en ellos, y no cuando estas se cobran o pagan.

2.2. Dinámica del PCGE Para el desarrollo de la dinámica conta-

ble de este evento, debemos definir el término “ANTICIPO”: es aquel importe parcial o total otorgado de manera anticipada a la entrega del bien o prestación del servicio, la misma que genera la obligación por parte de la empresa de transferir un bien, o brindar un servicio, y la exigencia, por parte de quien lo otorgó, sobre el cumplimiento del compromiso; caso contrario, exigirá la devolución del anticipo. En el Plan Contable General Empresarial,

se identifica las siguientes partidas con la denominación ANTICIPOS:

2. Marco normativo 2.1. Marco conceptual El párrafo 49 del marco conceptual de las normas de información financiera

Subcuenta 122 Anticipos de clientes

define qué es un activo y un pasivo de la siguiente manera:

Activo: es un recurso controlado por la el futuro, beneficios económicos. Pasivo: es una obligación presente de la

Es de naturaleza deudora.

empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprender-

se de recursos que incorporan beneficios Estas definiciones son muy importantes para definir si una partida de ANTICIPO califica como un activo pasivo a efectos de su presentación en los estados financieros, esto debido a que en el caso de la entrega de un anticipo a un proveedor por una futura trasferencia de bienes o

prestación de servicios, califica como un derecho a cobrar si en el plazo contratado no recibo los bienes o la prestación del servicio. De tratarse de la recepción de un anticipo, me genera la posición contraria, ya que de no entregar los bienes pactados o prestar el servicio convenido, tendría que devolver dicho anticipo, en ese sentido me genera una obligación frente a mi cliente. Además, el párrafo 22 de esta norma

define el postulado del DEVENGADO, la misma que se traduce en el reconocimiento de las operaciones económicas en la oportunidad en que se incurre IV 8

-


Esta partida es de na turaleza acreedora y se muestra en el Estado de Situación Financiera en el pasivo corriente. Comprende el efectivo o sus equivalentes entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores.

entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en

económicos.

Contiene los montos an ticipados por clientes a cuenta de ventas pos teriores.

Subcuenta 422 Anticipos a proveedores

Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse (extracontablemente) a efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el Estado de Situación Financiera.

2.3. Manual de Preparacion de Informacion Financiera - CONASEV Mediante la Resolución de CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2, se aprueba la nueva versión del Manual para la Preparación de Información Financiera, la misma que contempla los requerimientos exigidos y la terminología aplicada en las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF.

Sobre la presentación de los ANTICIPOS, señala los siguientes rubros a ser presen-

tados en los estados financieros:

a) En el rubro de Cuentas por cobrar comerciales Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de aquellos comprometidos en garantía de patrimonios

fideicometidos, de ser el caso. A efectos de presentación, los anticipos

a proveedores deben reclasificarse (ex-

tracontablemente) a las cuentas de Existencias por recibir, Gastos contratados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propósito de anticipo.

b) En el rubro de Cuentas por pagar comerciales Incluye los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de bienes y recepción deservicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los

anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras cuentas por pagar.

c) En el rubro de Otras cuentas por pagar Incluye cuentas por pagar provenien te de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes, garantías recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas.

2.4. NIC 18 Ingresos ordinarios En el caso de los ANTICIPOS, estos no cumplen con los requisitos señalados en el párrafo 14 de tratarse de venta de bienes y párrafo 20 de tratarse de ingresos por prestación de servicios de la NIC 18 Ingresos ordinarios, por cuanto no corresponde el reconoci-

miento como INGRESO.

Los siguientes requisitos se deben cumplir en su totalidad, en el caso de venta de bienes: - Que se haya transferido al com prador los riesgos y beneficios1, 1 La transferencia de los riesgos y beneficios está relacionada a la transferencia de la propiedad, la misma que se identifica en la

oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de la posesión al comprador.

N° 256


IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos significativos derivados de la propiedad de los bienes. - La entidad no conserva, ni retiene de manera significativa para sí ninguna gestión asociada a la propiedad, ni retiene el control efectivo2 sobre los mismos. - Se pueda medir los ingresos ordi-

el comprobante de pago de acuerdo a

lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a

narios de manera fiable.

-

-

Es altamente probable que la entidad perciba los beneficios económicos asociados a la transacción de venta. Los costos incurridos o por incurrir puedan ser medidos de manera

lo que establezca el Reglamento, lo

que ocurra primero.(...) En ese sentido, se genera el nacimien to de la obligación tributaria, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.

fiable.

2.5. Otros aspectos normativos Entre otros aspectos normativos que la entidad deberá tener en cuenta, están las normas tributarias dentro de las cuales tenemos a:

a) TUO de la Ley del IGV e ISC El nacimiento de la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA sobre este impuesto se

b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: El artículo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que “la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable”, asimismo el

origina según lo señala el artículo 4º

del TUO de la Ley del IGV, en la venta de bienes, en la fecha en que se emita

artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que

2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la pro piedad de los bienes, así como el control de los mismos, se afirma

“los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abona-

que no nos encontramos ante una transacción de Venta.

3. Aplicación práctica Caso Nº 1 Recepción de anticipos de clientes La empresa Mantas S.A.C., se dedica a la comercialización de productos textiles con artes nacionales, ha recibido por p arte de su cliente, un anticipo de S/7,200 el 20.04.12; por la siguiente operación: Nº

Fecha

20.04.12

12 40 10

N° 256

Por el cobro del anticipo

En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero; en la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido, entre otros señalados en el mencionado artículo.

Adquisición de 1,000 Mantas con gráficas preíncas.

-

La operación total es por S/.18,000, incluye el IGV. Se pacta

el pago de un anticipo correspondiente al 40% a la confir-

mación de la cotización (20.04.12). - La entrega de las prendas se realiza el 15.05.12, y se emite un comprobante dentro del cual se realiza el descuento del anticipo recibido. - El margen comercial de la operación es del 25%. Se pide realizar el registro contable.

Solución:

121

Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

1212

Emitidas en cartera

12


Debe

Haber

7,200.00

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

6,101.69

Anticipos de clientes

Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 401

20.04.12

c) Reglamento de Comprobantes de Pago En su artículo 5º, se señala la oportunidad de emisión y otorgamiento de comprobantes de pago:

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

122

x

cual DEVENGARON, según lo señala el artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Cta. 12

x

También debemos señalar que los ingresos y gastos correspondientes a las rentas de tercera categoría se imputarán en el ejercicio gravable en el

-

Glosa

Por el anticipo facturado

rán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazo s previ stos por el Código Tributario, cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: Sistema de Coeficientes o de Porcentajes”.

1,098.31

Gobierno Central

Efectivo y equivalentes de efectivo 104

Ctas. ctes. en instituciones fin.

1041

Ctas. ctes. operativas

7,200.00

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121


1212

Emitidas en cartera

7,200.00


IV 9

-

IV


Por la facturación emitida, por el saldo incluyendo el descuento por el anticipo recibido: Nº

Fecha

Glosa

Cta.

Debe

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121


1212

Emitidas en cartera

10,800.00

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros x

15.05.12

122

Por la entrega de las prendas cotizadas

Haber

6,101.69

Anticipos de clientes

70 Ventas

15,254.24

701

Mercaderías

7011

Mercaderías manufacturadas

70111

Terceros

40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 401

1,647.46

Gobierno Central

Por el costo de ventas de los bienes vendidos: Nº

Fecha

Glosa

Cta.

Debe

69 Costo de ventas

x

15.05.12

Por el costo de venta de los productos vendidos

20

11,440.68

691

Mercaderías

6911


69111

Terceros

Mercaderías 201

Haber

11,440.68


que el costo de ventas de este último asciende a S/.10,203.39 por las dos vitrinas.

Caso Nº 2

Solución Anticipo otorgado por compra de activo inmovilizado La empresa Panificadora Manríquez S.A. ha solicitado a su proveedor Maquisistem S.A., la preparación de 2 exhibidores para su mercadería, por lo cual ha acordado la entrega de anticip os, según detalle: 15.04.12 Anticipo 50% S/.8,600

A) Registro contable del anticipo para panificadora Man-

ríquez S.A.

Como se ha observado en el plan contable, se distingue la partida de Anticipos Otorgados en la cuenta 42, sin embargo en el caso plantado está relacionada a la adquisición de ac tivos inmovilizados, por cuanto la cuenta 46 no provee esta partida de anticipos; ya que se sugiere aperturar una partida

15.05.12 Saldo 50% contra entrega de los exhibidores S/.8,600

a nivel de sub divisionaria a fin de identificar los anticipos

En ambos fechas, Maquisistem S.A. emite un comprobante de pago.

cipos otorgados, esto solo para fines de poder identificarlos para una adecuada presentación en los estados financieros. Panificadora Manríquez S.A. decide aperturar la divisionaria

Se pide: realizar el registro contable tanto para panificadora Manríquez S.A., como para Maquisitem S.A., considerando Nº

Fecha

Glosa

referidos a activos inmovilizados, ya sea en la subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas o en la subcuenta 422 Anti-

4693 Anticipos otorgados.

Cta.

Debe

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros

x

15.04.12

Por el anticipo otorgado y facturado

469

Otras cuentas por pagar diversas

4693

Anticipos otorgados

7,288.14


Gobierno central

4011

IGV

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

IV 10

-


421

Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212

Emitidas

Haber

1,311.87

N° 256

8,600.00


IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Nº

Fecha

Glosa

Cta.

Debe

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

x

15.04.12

Por el pago del anticipo

421

Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212

Emitidas

8,600.00

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104

Cuentas corrientes e instituciones fin.

1041


33 Inmuebles, maquinaria y equipo 336

Equipos diversos

3369

Otros equipos

15.05.12

8,600.00

14,576.28

40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar

x

Haber

1,311.86

401 Gobierno Central Por los bienes 4011 IGV adquiridos y 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros facturados 469 Otras cuentas por pagar diversas 4693

7,288.14

Anticipos otorgados

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 465

Pasivo por compra de activo inmovilizado

4654

Inm. maq. y equipo

8,600.00

B) Registro contable para Maquisitem S.A. Nº

Fecha

Glosa

Cta.

Debe


x

15.04.12

8,600.00


1212 Emitidas en cartera Por el antici12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros po facturado 122 Anticipos de clientes

7,288.14


15.04.12

Por el cobro del anticipo

104

Cuentas corrientes e instituciones fin.

1041


8,600.00



1212

Emitidas en cartera

8,600.00



1212

Emitidas en cartera

8,600.00

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros x

15.05.12

7,288.14

122 Anticipos de clientes Por la entrega de los bienes 70 Ventas requeridos 702 Productos terminados 7021

Productos manufacturados

70211

Terceros

14,576.28


15.05.12

Por el costo de venta de los productos terminados vendidos 21

692

Productos terminados

6921


69211

Terceros

Productos terminados 211

N° 256


1,311.86

Gobierno Central

69 Costo de ventas

x

1,311.86

Gobierno Central

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

x

Haber

10,203.39

10,203.39



IV 11

-

IV


Tratamiento de costos directos iniciales del arrendamiento financiero Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Tratamiento de costos directos iniciales del arrendamiento financiero Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012

A fin de explicar algunos párrafos de la NIC 17 Arrendamientos, que trata sobre los costos directos iniciales del arren-

damiento financiero, hemos elaborado este artículo en el que transcribimos los párrafos referente a este tema de la NIC mencionada, para luego realizar un ejemplo, mediante el desarrollo de un caso práctico, con el propósito de su

mejor entendimiento, y al final hacer algunos comentarios como un breve resumen de análisis y aplicación.

financieras correspondientes.

Párrafo 22 si esta operación de arrendamiento

no quedara reflejada en el estado de situación financiera del arrendatario, los recursos económicos y el nivel de obligaciones de una entidad estarían infravalorados, distorsionando las

ratios financieras. Será apropiado, por tanto, que el arrendamiento financiero se reconozca, en el estado de situación

financiera del arrendatario, como un

NIC 17 Arrendamientos

activo y como una obligación de pagar cuotas de arrendamiento en el futuro.

Reconocimiento inicial Párrafo 20

Al comienzo del plazo del arrendamiento, el activo y la obligación de pagar cuotas futuras, se reconocerán en el estado de situación financiera por los mismos importes, excepto si existen costos directos iniciales para el arrendatario, que se añadirán al importe reconocido como activo.

Al comienzo del plazo del arrendamiento

financiero, este se reconocerá, en el estado de situación financiera del arrendatario, como activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario, se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.

Párrafo 21 Las transacciones y demás eventos se contabilizarán y presentarán de acuerdo

con su fondo económico y realidad financiera, y no solamente en consideración a su forma legal. Mientras la forma legal de un acuerdo

de arrendamiento puede significar que el arrendatario no adquiera la titularidad jurídica sobre el bien arrendado,

en el caso de un arrendamiento financiero su fondo económico y realidad

financiera implican que el arrendatario

IV 12

-

adquiere los beneficios económicos derivados del uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida económica, contrayendo al hacerlo, como contraprestación por tal derecho, una obligación de pago aproximadamente igual al inicio del arrendamiento, al valor razonable del activo más las cargas


Párrafo 24 Es frecuente incurrir en ciertos costos directos iniciales al emprender actividades

específicas de arrendamiento, tales como

cargarán como gastos en los períodos en los que sean incurridos.

Caso N° 1 1. La empresa Estrella S.A. es una empresa de rubro de metal mecánica, por el cual que viene implementado su planta industrial, adquiere una maquinaria que comprende una dobladora hidráulica con control

numérico marca Realtech, mediante el contrato de arrendamiento financiero que lleva a cabo con el Banco

de Crédito del Perú. El contrato tiene una duración de cuatro años con un interés del 15% anual, una cuota mensual de S/.9,000.00, habiéndose determinado que el valor

del activo fijo es de S/.324,209.61,

considerándose un valor residual u opción de compra de S/.1,500.00. 2. La empresa ha incurrido en gastos necesarios para el transporte e instalación de la maquinaria por un total de S/.12,200.00 más IGV. 3. La empresa también ha pagado a un profesional independiente por su asesoramiento en el manejo de esta maquinaria, S/.5,000.00, efec tuándole una retención del 10% por

Impuesto a la Renta.

los que surgen al negociar y asegurar los acuerdos y contratos correspondientes. Los costos que sean directamente atribuibles a las actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en un arren-

4. Se realiza la cancelación de la primera cuota. 5. Se realiza la depreciación del primer período, tomando en cuenta la duración del contrato, es decir 4 años.

pate del valor del activo reconocido en la transacción.

Desarrollo: Datos

damiento financiero, se incluirán como

Medición posterior Párrafo 25

Valor de la maquinaria

324,209.61

Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, respectivamente, las

Valor residual (Opción de compra)

1,500.00

Duración del contrato

4 años

Cuota mensual

9,000.00

Fecha de inicio

4.04.2012

Interés anual

15%

Vida económica

4 años

cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los períodos que cons tituyen en el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada período, sobre el estado de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se

Considerando la cuota anual de S/.9,000 se ha considerado que el valor del capital es de S/. 323,383.33.

N° 256


IV


Considerando que el valor residual es de S/.1,500.00, se ha determinado que el valor actual es de S/.826.28.

Nº

Venc.

Capital

Tasa %

Interés

Amortizac.

Total

IGV

Cuota

27

05/04/14

173,316.36

0.0125

2,166.45

6,833.55

9,000.00

1,620.00

10,620.00

28

05/05/14

166,482.82

0.0125

2,081.04

6,918.96

9,000.00

1,620.00

10,620.00

29

05/06/14

159,563.85

0.0125

1,994.55

7,005.45

9,000.00

1,620.00

10,620.00

30

05/07/14

152,558.40

0.0125

1,906.98

7,093.02

9,000.00

1,620.00

10,620.00

31

05/08/14

145,465.38

0.0125

1,818.32

7,181.68

9,000.00

1,620.00

10,620.00

32

05/09/14

138,283.70

0.0125

1,728.55

7,271.45

9,000.00

1,620.00

10,620.00

33

05/10/14

131,012.25

0.0125

1,637.65

7,362.35

9,000.00

1,620.00

10,620.00

34

05/11/14

123,649.90

0.0125

1,545.62

7,454.38

9,000.00

1,620.00

10,620.00

35

05/12/14

116,195.52

0.0125

1,452.44

7,547.56

9,000.00

1,620.00

10,620.00

36

05/01/15

108,647.97

0.0125

1,358.10

7,641.90

9,000.00

1,620.00

10,620.00

37

05/02/15

101,006.07

0.0125

1,262.58

7,737.42

9,000.00

1,620.00

10,620.00

38

05/03/15

93,268.64

0.0125

1,165.86

7,834.14

9,000.00

1,620.00

10,620.00

39

05/04/15

85,434.50

0.0125

1,067.93

7,932.07

9,000.00

1,620.00

10,620.00

40

05/05/15

77,502.43

0.0125

968.78

8,031.22

9,000.00

1,620.00

10,620.00

41

05/06/15

69,471.21

0.0125

868.39

8,131.61

9,000.00

1,620.00

10,620.00

42

05/07/15

61,339.60

0.0125

766.75

8,233.25

9,000.00

1,620.00

10,620.00

43

05/08/15

53,106.35

0.0125

663.83

8,336.17

9,000.00

1,620.00

10,620.00

44

05/09/15

44,770.18

0.0125

559.63

8,440.37

9,000.00

1,620.00

10,620.00

45

05/10/15

36,329.80

0.0125

454.12

8,545.88

9,000.00

1,620.00

10,620.00

46

05/11/15

27,783.93

0.0125

347.30

8,652.70

9,000.00

1,620.00

10,620.00

47

05/12/15

19,131.22

0.0125

239.14

8,760.86

9,000.00

1,620.00

10,620.00

48

05/01/16

10,370.38

0.0125

129.63

8,870.37

9,000.00

1,620.00

10,620.00

05/02/16

1,500.00

1,500.00

1,500.00

270.00

1,770.01

DEBE

———————————— 1 ————————————

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

HABER

324,209.61

321 Inversiones inmobiliarias

37 ACTIVO DIFERIDO

109,290.38

373 Intereses diferidos

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO

78,030.00

189 Otros gastos contratados por anticipado

Aplicando el valor actual del capital y el valor actual de la

opción de compra, se determina el valor del activo fijo de la siguiente manera: Valor actual del capital


S/.826.28

Total

511,530.00

452 Contratos de arrendamiento financiero Para contabilizar la compra de la maquinaria bajo la modalidad de arrendamiento financiero. ———————————— 2 ————————————

S/.323,383.33

Valor residual actual

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

S/.24,209.61

12,200.00


42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS Nº

Venc.

Capital

Tasa %

Interés

Amortizac.

Total

IGV

Cuota

1

05/02/12

324,209.61

0.0125

4,052.62

4,947.38

9,000.00

1,620.00

10,620.00

2

05/03/12

319,262.23

0.0125

3,990.78

5,009.22

9,000.00

1,620.00

10,620.00

3

05/04/12

314,253.01

0.0125

3,928.16

5,071.84

9,000.00

1,620.00

10,620.00

4

05/05/12

309,181.17

0.0125

3,864.76

5,135.24

9,000.00

1,620.00

10,620.00

5

05/06/12

304,045.94

0.0125

3,800.57

5,199.43

9,000.00

1,620.00

10,620.00

6

05/07/12

298,846.51

0.0125

3,735.58

5,264.42

9,000.00

1,620.00

10,620.00

7

05/08/12

293,582.09

0.0125

3,669.78

5,330.22

9,000.00

1,620.00

10,620.00

8

05/09/12

288,251.87

0.0125

3,603.15

5,396.85

9,000.00

1,620.00

10,620.00

9

05/10/12

282,855.02

0.0125

3,535.69

5,464.31

9,000.00

1,620.00

10,620.00

10

05/11/12

277,390.70

0.0125

3,467.38

5,532.62

9,000.00

1,620.00

10,620.00

11

05/12/12

271,858.09

0.0125

3,398.23

5,601.77

9,000.00

1,620.00

10,620.00

12

05/01/13

266,256.31

0.0125

3,328.20

5,671.80

9,000.00

1,620.00

10,620.00

13

05/02/13

260,584.52

0.0125

3,257.31

5,742.69

9,000.00

1,620.00

10,620.00

14

05/03/13

254,841.82

0.0125

3,185.52

5,814.48

9,000.00

1,620.00

10,620.00

15

05/04/13

249,027.35

0.0125

3,112.84

5,887.16

9,000.00

1,620.00

10,620.00

16

05/05/13

243,140.19

0.0125

3,039.25

5,960.75

9,000.00

1,620.00

10,620.00

17

05/06/13

237,179.44

0.0125

2,964.74

6,035.26

9,000.00

1,620.00

10,620.00

18

05/07/13

231,144.18

0.0125

2,889.30

6,110.70

9,000.00

1,620.00

10,620.00

19

05/08/13

225,033.49

0.0125

2,812.92

6,187.08

9,000.00

1,620.00

10,620.00

20

05/09/13

218,846.40

0.0125

2,735.58

6,264.42

9,000.00

1,620.00

10,620.00

21

05/10/13

212,581.98

0.0125

2,657.27

6,342.73

9,000.00

1,620.00

10,620.00

22

05/11/13

206,239.26

0.0125

2,577.99

6,422.01

9,000.00

1,620.00

10,620.00

23

05/12/13

199,817.25

0.0125

2,497.72

6,502.28

9,000.00

1,620.00

10,620.00

24

05/01/14

193,314.97

0.0125

2,416.44

6,583.56

9,000.00

1,620.00

10,620.00

25

05/02/14

186,731.40

0.0125

2,334.14

6,665.86

9,000.00

1,620.00

10,620.00

26

05/03/14

180,065.54

0.0125

2,250.82

6,749.18

9,000.00

1,620.00

10,620.00

N° 256


12,200.00

421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Para registrar los gastos de transporte e instalación de la maquinaria adquirida por arrendamiento financiero. ———————————— 3 ————————————

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 12,200.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

12,200.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación de los gastos de transporte e instalación de la maquinaria. ———————————— 4 ————————————


5,000.00


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONESY APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

500.00

401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS

4,500.00

421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar. Para registrar los gastos de honorarios relacionados con la maqui naria adquirida por arrendamiento financiero.


IV 13

-

IV

Aplicación Práctica DEBE

———————————— 5 ————————————

HABER

———————————— 8 ————————————

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

500.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 5,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación de los honorarios profesionales y las retenciones, relacionados con la compra del activo. ———————————— 6 ———————————— 4,052.62

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

85,352.40

391 Depreciación acumulada 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero Por la depreciación del ejercicio determinado de la siguiente manera: Valor del adquisición S/.324,209.61 Gastos de transporte 12,200.00 Gastos de honorarios 5,000.00 Costo de la maquinaria 341,409.61 25% de S/.341,409.61 = S/.85,352.40 ———————————— 9 ————————————

6712 Contratos de arrendamiento financiero

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

85,352.40

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENO ACUMULADOS

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 4,500.00

67 GASTOS FINANCIEROS

HABER

681 Depreciación 6813 Depreciación de activo adquirido en arrendamiento financiero

401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta


DEBE

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

1,620.00

401 Gobierno Central

85,352.40 85,352.40

Asiento por destino por la depreciación del primer período.

4011 Impuesto General a las Ventas

37 ACTIVO DIFERIDO

4,052.62

373 Intereses diferidos

Comentarios

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

1,620.00

189 Otros gastos contratados por anticipado Para registrar los intereses y el IGV devengados en el período. ———————————— 7 ————————————

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

10,620.00

452 Contratos de arrendamiento financiero


10,620.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación de la primera cuota.

1. El caso desarrollado en el presente ejemplo se trata de la empresa metal mecánica Estrella, que adquiere una maquinaria para su departamento de producción; se puede ver que los gastos ocasionados al efectuar la compra, como los gastos de instalación, transportes y honorarios profesionales, se cargan al costo del activo referido. 2. A efectos de la determinación de la depreciación del ejercicio, se consideran el costo total que incluyen gastos adicionales relacionados con la compra; asimismo, se considera el tiempo de la duración del contrato que coincide con el tiempo de la vida útil. 3. Este procedimiento de registro es concordante con las normas tributarias por lo que no existirá ninguna diferencia.

Glosario Contable 1. ¿Cuáles son las pautas a tener en cuenta al momento de realizar mis registros contables? En principio, toda entidad deberá reflejar sus operaciones comerciales mediante la técnica de la partida doble. Asimismo, resulta necesario indicar que el registro contable no está supeditado a la existencia de un documento forma, tal como lo precisa el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF. Se deberá reconocer la operación de acuerdo a su esencia y realidad económica y no solamente por su forma legal (párrafo 33) así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse mediante documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. Las transacciones que realizan las empresas deben ser anotadas en los libros y registros contables que así correspondan, sin perjuicio del cum plimiento de otras disposiciones de ley. (Art. 33º del Código de Comercio)

IV 14

-


Además, se recomienda que los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, sean conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben las disposiciones tributarias.

2. ¿Cuál es la importancia del término “materialidad”, al elaborar los estados financieros?

Al respecto, primero vamos a definir el término “materialidad”, también denominado importancia relativa”; esta se refiere a la evaluación de la relevancia respecto de las operaciones comerciales incurridas por la empresa y su incidencia en los resultados de la misma. De tratarse de una omisión o presentación errónea

de una información en los estados financieros, influye en las evaluaciones o decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de dichos estados.

La materialidad es una cualidad de los estados financieros, por ello su importancia al momento de emitirlos, ya que la entidad mostrará de manera desagregada aquellas partidas que resulten relevantes para la toma de decisiones.

N° 256


Costos ABC - Hotelera

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