IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido InformE EspEcIal InformEs EspEcIalEs aplIcacIón práctIca aplIcacIón práctIca GlosarIo contablE GlosarIo contablE
Lineamientos para diseñar de costos Costeo basadogenerales en actividades aplicadouna sistema la empresa hotelera Asignación del costo indirecto fjo en una baja de la Revisando las NIIF: NIC 8 Políticas contables, cambios producción en las estimaciones contables yLas errores notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando apli cando las cunetas deltoPCGE (modifcado) Reconocimiento Reconocimien contable de los anticipos
IVIV -1 -1
Cierre de lasde cuentas resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios Tratamiento costosde directos iniciales del arrendamiento fnanciero de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio
IV-12 IV-11
IV - 5 -5 IVIV -8 IV - 8
IV-14 IV-14
Costeo basado en actividades aplicado a la empresa hotelera Ficha Técnica Autor
: C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título
: Costeo basado en actividades aplicado a la empresa hotelera
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012
El negocio hotelero en el Perú El negocio hotelero en el Perú ha iniciado un despegue des pegue realmente arrollador, arrollador, un verdadero boom. En los próximos años, en ese sector se registrará una inversión de 600 millones de dólares, repartidos entre la construcción de unos modernos locales y la remodelación integral de otros1.
de Lima, alcanzarán este año los 310 millones de dólares, un 868% y más que lo registrado el año pasado, tal como lo revelan las cifras cif ras de la SHP. SHP. El estimado de inversiones para el período 2011-2013 es de casi 500 millones de dólares.
Inversiones por US$105.4 millones para el sur La zona sur del país sigue siendo una plaza p laza importante para la apertura de nuevos hoteles, por encontrarse el principal circuito turístico del Perú. El año 2011, las inversiones hoteleras en esta región llegarán a los 105.4 millones de dólares, el doble de lo presentado el año pasado.
Inversión en el norte del país
Inversiones hoteleras hotele ras en el Perú: Alrededor de 60 millones de dólares fue la 2009-20132 inversión para el año 2011. Esto signica El mercado hotelero peruano muestra su dinamismo con la apertura y construcción de nuevos establecimientos hoteleros en diversas regiones del país, con el sello de grandes marcas nacionales e internacionales. Las inversiones en este sector no se detienen en el 2011, considerado el año
de la recuperación nal, pese a la coyuntura electoral de entonces. De acuerdo a cifras de la Sociedad Hoteles del Perú (SHP) al menos 21 nuevos hoteles se proyectan para este año con una inversión de 475.4 millones de dólares, mientras que las perspectivas de crecimiento se mantienen para los siguientes años. A continuación, se resume el monto de las inversiones hoteleras en el Perú, registradas en los últimos años y las proyecciones para el 2012 y 2013.
un aumento en el interés por el mercado norteño de parte de los inversionistas del rubro, considerando que la inversión registrada el año 2010 fue de 20 millones de dólares.
Destino para las inversiones hoteleras Los destinos de las inversiones hoteleras para los próximos años tenderán a variar de acuerdo al crecimiento de los mercados y a la oferta y demanda existentes, destacando el norte del país que concentrará en el 2013 el 64% del total de inversiones estimadas.
Objetivo de un sistema de costos
Las inversiones hoteleras en la zona centro del país, que incluye el departamento
El objetivo de un sistema de costos es acumular los costos de los productos o servicios que realiza una entidad. La información del costo de un producto o servicio es usada por los gerentes para establecer los precios del producto, con trolar trolar las operacio operaciones nes y desarr desarrollar ollar infor infor--
1 Perú: Actualidad, gastronomía gastronomía e historia. Boom hotelero en el Perú. Perú. http://peruahora.wordpress.com del 11.06.09. 2 www.tnews.com www.tnews.com.pe/act .pe/actualidad ualidad/ac-81 /ac-81.htm .htm
costos mejora el control proporcionando información sobre los costos incurridos
US$ 310 millones para zona centro del país
N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
mación nanciera. nancie ra. También También un sistema siste ma de
por cada departamento de manufactura o proceso productivo. El presente artículo reclama la necesidad de reestructurar los sistemas de costos vigentes en las instalaciones hoteleras, proponiendo como alternativa el sistema de costo basado en actividades. Para lograr un sistema integral se interrelaciona el mismo con diferentes procedimientos y herramientas de gestión utilizando la losofía del enfoque a procesos, propiciando como resultado la transformación sistemática de la información en acción 3.
s e l a i c e p s e s e m r o f n I
Modelo básico del sistema de costos basado por actividad Fases Localización
Etapas 1. Análisis preliminar preliminar de los procesos operativos 2. Diseño de de los procesos operativos. 1. Análisis de todas las actividades del proceso
IdenticaIdenticación de los elementos del costo
2. Clasicación de las actividades por línea de servicio 3. Elección de la base base de distribución del costo indirecto 4. Análisis de otros otros costos costos 1. Cálculo del del costo de las actividades
Determinación del costo operativo
2. Asignación del costo a las actiactividades principales 3. Asignación del costo a las actividades del proceso operativo 4. Asignación de los otros costos a los procesos operativos 5. Cálculos del costo costo total total operatioperativo.
Régimen societario La empresa que hemos elegido para el presente artículo se ha denominado Ho teles del Norte Norte S.A.C., constituido constituido como como sociedad anónima cerrada. 3 BAUJÍN BAUJÍN PÉREZ, PÉREZ, (2005). (2005). Pilarín. Pilarín. Gestión Gestión de la calidad. calidad.
Actualidad Empresarial
IV 1
-
IV
Inormes Especiales
Período de costo El periodo que se costea es un mes.
Organización y funciones Gerencia y subgerencia Tienen por misión establecer las políticas de la empresa y sus objetivos. También se suelen encargar de la gestión de recursos humanos, comercialización, control de sistemas de seguridad y calidad y en general de organizar y coordinar la actividad del hotel.
Recepción Es la función que se encarga de organizar y controlar el horario del personal a
su cargo. También son los encargados de la atención al cliente gestionando la recepción y salida de los clientes y resolviendo las dudas que pudieran presentarse durante la estancia en el hotel. Además, tienen como función la gestión de reservas y cancelaciones del servicio, es decir constituye el principal contacto con el cliente del hotel.
Mantenimiento Incluye tanto las reparaciones de las instalaciones comunes como de las habi taciones por lo que en ocasiones requiere
un servicio permanente. También suele incluir el mantenimiento de jardines y otras instalaciones.
Cocina Se organiza como un restaurante normal aunque puede tener un servicio de cocina permanente.
Líneas de servicios El Hotel del Norte S.A.C. cuenta con diversos servicios para todas las habitaciones como por ejemplo:
• • • • • • • • • • • •
Restaurante-Bar Servicio de lavandería Business center Internet Wi en todo el hotel Amplio estacionamiento Información turística Servicio a la habitación las 24 h Televisores LCD Cambio de moneda Custodia de equipaje Caja de seguridad Servicio de ascensor
Para este trabajo, hemos decidido comparar dos de los tipos de habitaciones que ofrecen: habitaciones simples y habitaciones dobles.
Mercado Este hotel está situado en la ciudad de Chiclayo, a dos cuadras de los centros tuIV 2
-
Instituto Pacífco
rísticos y zonas comerciales o de negocios. Ofrece todo tipo de servicios turísticos y se orienta tanto al turismo como al alojamiento en los desplazamientos de negocios. Es generalmente funcional, y para los que lo soliciten, el hotel cuenta con varias salas de conferencias que están orientadas a clientes de negocios.
breve, en su mayoría personas que viajan por motivos de negocios, deportistas que asisten a algún evento, etc. Esto ha modicado el tipo de ofertas para los via jeros; es decir, el hotel cuenta con tarifas preferenciales de acuerdo a la necesidad del cliente.
El hotel está enfocado al turista, por lo que su personal es bilingüe (inglésespañol), que estará alojado un período
Costeo de materiales
Tipo de habitación
Días x Nº de habitaciones
Tenemos la siguiente información para costear las dos habitaciones:
Personas
Costo MP
Costo Unitario
Habitación simple
720
720
S/.1,772
2.461
Habitación doble
570
1,140
1553
2.725
1,290
1,860
S/.3,325
Simple: 30 días x 19 habitaciones = 720 Doble : 30 días x 24 habitaciones = 570
Para hallar el costo de los materiales, hemos tomado los datos que la contabilidad proporciona con el asiento de compras referente al presente mes que en este caso tiene un consumo de S/.3,325, el cual será distribuido en forma proporcional:
19 habitaciones por 30 días, suponiendo que los alimentos son de 30 días al mes y que las habitaciones estarán ocupadas durante dicho período.
1. Habitación simple
El hotel, a efectos del caso, tiene 13 trabajadores, un gerente genera l, un subgerente, cuatro recepcionistas, cinco de mantenimiento y dos cocineros cuyo detalle se considera a continuación.
3,325 x 720 = 1,772 1,860
2. Habitación doble 3,325 x 1,140 1,860
Mano de obra Los trabajadores que realizan las labores dentro del hotel tienen una relación directa con los clientes y de su desempeño depende la satisfacción de este.
= 1,553
Tenemos que prorratear el monto para ambos tipos de habitaciones, teniendo en cuenta que en una habitación simple se aloja UNA personas y en una doble por lo menos DOS. El cálculo que hemos hecho para las unidades es hallar el costo multiplicando el número de habitaciones simples que son 24 por 30 días y para las dobles multiplicar las Servicios
Costeo de mano de obra
Personas
Habitación simple Habitación doble
Las normas de la empresa seleccionada precisan que todos los trabajadores de este rubro trabajan únicamente ocho horas, solo se darán horarios extra en caso de las festividades de Semana Santa, Fiestas Patrias y Año Nuevo. Lo que haremos será hallar las horas trabajadas, para poder prorratearlas en las habitaciones que hemos seleccionado.
Horas
Costo MO
Costo unitario
720
873
7,609
10.57
1,140
1,383
12,047
10.57
1,860
2,256
19,656
Las horas trabajadas del personal se calculó de la siguiente manera: 11 Trabajadores
x
8 Horas
=
88 Horas
88 Horas
x
6 Días
=
528 Horas
528 Horas
x
4 Semanas
=
2,112 Horas
2 Gerentes
x
3 Horas
=
6 Horas
6 Horas
x
6 Días
=
36 Horas
36 Horas
x
4 Semanas
=
144 Horas
+
144 Hora
=
2,256 Horas
2,112 Horas
N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Este monto tiene que ser prorrateado para las dos habitaciones seleccionadas por medio de una regla de tres simple.
1. Habitación simple
Costos de servicios (en nuevos soles) Concepto
Hospedaje
Comida
S/.15,000.00
S/.5,000.00
Intereses
2,810.00
2,810.00
0.00
5,620
Insumos para habitación
1,250.00
0.00
0.00
1,250
Comisiones
989.96
46.04
0.00
1,036
Diversos
709.00
0.00
0.00
709
Luz
594.36
27.64
0.00
622
Alquiler
• Horas 2,256 x 720
=
873.29
1,860
• Costomanoobra
Agua
19,656 x 720
=
7,608.77
1,860
59.44
77.56
0.00
137
0.00
0.00
1,317
Personal
11,065.94
5,108.94
3,481.40
19,656
1,207.20
674.80
0.00
1,882
0.00
3,325.00
0.00
3,325
S/.35,003.00
S/.17,070.00
Total
=
S/.3,481.00 S/.55,554.00
Lo que se está pagando de alquiler es por el terreno, entonces solo consideramos las áreas del primer piso, con las habitaciones que hay en este que son solo dos.
1,382.71
1,860
• Costomanodeobra
1,860
El monto de S/.19,656 es el monto que se le está pagando a los trabajadores incluida su aportación a ESSALUD del 9%, lo podemos ver en el siguiente cuadro: Remuneración S/. 6,000.00 4,000.00 981.00 926.72 926.72 841.04 841.04 841.04 841.04 841.04 841.04 934.57 841.04 S/.19,656.00
m2
Áreas
19,656 x 1,140 = 12,047.22
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
S/.20,000
Alquiler, S/.20,000 2,256 x 1,140
Nombre
Total
S/.0.00
1,317.00
Suministros
• Horas
Lavandería
Teléfono Repuestos
2. Habitación doble
IV
Cargo Gerente General Subgerente Recepción Recepción Recepción Recepción Mantenimiento Mantenimiento Mantenimiento Mantenimiento Mantenimiento Cocina Cocina
Comida
2
113.00
5,000.00
Habitaciones
2
113.00
5,000.00
Recepción
1
56.50
2,500.00
Sala de espera
1
56.50
2,500.00
1
56.50
2,500.00
Jardín Sala Wi
1
56.50
2,500.00
Total
8
452.00
20,000.00
Intereses, S/.5,620 Los intereses se están pagando por un préstamo adquirido para la ampliación del hotel. Hemos considerado el 50% para la actividad de hospedaje y el resto para la actividad de comida.
Insumos para la habitación, S/.1,250 Consideramos todo para la actividad de hospedaje ya que solo se están comprando insumos para la habitación como los jabones, shampoo, papel higiénico.
Comisiones, S/.1,036 Las comisiones se han distribuido sobre la base del área del hotel. Áreas Habitaciones Comida Total
Detalle costos indirectos
Alquiler S/.
m2
43 2 45
989.96 46.04 1,036.00
El detalle de los costos mensuales incurridos son los siguientes: Alquiler del local Intereses Compras de insumos para las habitaciones Comisiones por tarjetas de crédito Gastos diversos Electricidad Agua Teléfono Personal Repuestos Suministros
S/.20,000.00 5,620.00 1,250.00 1,036.00 709.00 622.00 137.00 1,317.00 19,656.00 1,882.00 3,325.00
Análisis de las actividades Las actividades principales del hotel son el hospedaje (que incluye un desayuno buffet), la alimentación y los servicios especiales como la lavandería. Estas son las actividades que generan un valor agregado al servicio que ofrecen. N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
Diversos, S/.709 Consideramos todo para la actividad de hospedaje ya que solo se están comprando decoraciones para el hostal como lámparas o cosas de ese tipo.
Consumo energético, S/.622 Para el efecto, hemos considerado las áreas del hotel. La distribución del área se hace a continuación: Áreas
m2
Habitaciones
43
594.36
Comida
2
27.64
Total
45
622.00
Agua, S/.137 En el caso del agua también la consideramos por áreas del hotel, ya que no hay un área de lavandería no la hemos considerado. Actualidad Empresarial
IV 3
-
IV
Inormes Especiales m2
Áreas Habitaciones Personas Total
105 137 242
Habitación simple 59.44 77.56 137.00
Teléfono, S/.1,317 Consideramos 100% para la actividad de hospedaje ya que el consumo del teléfono, en su mayoría, es por recepción y en una
• Comida
9.18
18.35
• Lavandería
1.88
3.73
Total ABC
S/.51.22
S/.62.51
Total tradicional
S/.42.89
S/.43.17
Distribución de los Costos Indirectos
parte no especicada por los huéspedes.
• Actividad
Valor Cost driver Total Tasa
Personal, S/.19,056 Este costo se distribuye de acuerdo a lo indicado en el cuadro siguiente: Sueldo Gerentes Trabajadores Hospedaje Comida Lavandería
Total
Total
7,732.61 1,775.61 148.07
11,065.94 5,108.94 3,481.40
10,000.00
9,656.29
19,656.28
:
Hospedaje
: : : :
S/.35,003.00 Nº camas utilizadas por días 1,290 35,003.00 = S/.27.13410853 1,290
Valor base
Tasa
Costo x distribuir
Habitación simple
720.00
27.134
19,536.56 55.81
720
27.13
Habitación doble
570.00
27.134
15,466.44 44.19
570
27.13
Servicio
3,333.33 3,333.33 3,333.33
Total
Repuestos, S/.1,882
1,290.00
• Actividad
En el caso de los repuestos, hemos utilizados los montos que nos proporcionó la gerencia para la actividad de hospedaje y la de comida.
Valor Cost driver Total Tasa
Los suministros se asignan el 100% a la actividad de comida, porque lo que se compra son carnes, verduras, frutas, etc.
Comida
: : : :
S/.17,070.00 Nº de huéspedes 1,860 17,070.00 = 1,860
Cost driver
Hab. simple
Del análisis de las áreas realizadas, se llega a identicar tres actividades signicativas, cuyos inductores de costo son los siguientes: Hospedaje Comida Lavandería
Habitación simple
Base
Habitación doble
Nº de habitaciones 720 Nº de huéspedes 720 Nº de lavados 725 (720+5)
Materiales directos Mano de obra indirecta Costos indirectos
Total S/.
2.73 10.57 29.87
S/.42.89
S/.43.17
Distribución de los costos indirectos Valor Base Total HMOD Tasa
Servicio Habitación simple Habitación doble
Total
: : : :
Tasa
Costo x distribuir
%
873
24.625
21,497.62
38.70
1,383
24.625
34,056.38
61.30
S/.2,256
Hab. doble
1,140.00
9.1774
10,462.26 61.29
570
18.35
Total
1,860.00
• Actividad
Valor Cost driver Total Tasa
Hab. simple
Mano de obra
17,070.00
:
Lavandería
: : : :
S/.3,481.00 Nº de lavados 1,865 3,481.00 = 1,865
Valor base
Tasa
Costo x distribuir
100
S/.1.86648794
%
Volumen C.U.
720.00
9.1774
6,607.74 38.71
720
9.18
Hab. doble
1,140.00
9.1774
10,462.26 61.29
570
18.35
Total
1,860.00
17,070.00
100
Llegada de turistas por Control Santa Rosa por Control Santa Rosa de Tacna, con cifras disponibles de enero a setiembre. Si bien no son las cifras completas para cada año, sí se registra un indiscutible crecimiento. La cifra del 2011 revela un crecimiento del 20.1% respecto al 2010 4.1 Llegada de turistas internacionales por Control Santa Rosa de Tacna Años Turistas de enero a setiembre de cada año
Volumen C.U.
2004
223,127
720 29.86
2005
257,954
1,140 29.87
2006
333,414
2007
348,690
2008
378,475
2009
335,788
2010
424,750
2011
510,048
a) Enfoque basado por actividades Costo unitario Materiales
Volumen C.U. 9.18
55,554.00 100.00
Habitación simple
%
En este cuadro puede verse la llegada de turistas internacionales
S/.55,554.00 Costo de las horas de mano de obra 2,256 h. 55,554.00 = S/.24.625 2,256
Valor base
S/.9.1774194
720
Servicio
2.46 10.57 29.86
100
6,607.74 38.71
1,290 1,860 1,865
Habitación doble
Costo x distribuir
Volumen C.U.
9.1774
a) Enfoque tradicional Costo unitario Habitación simple
Tasa
%
720.00
Total
570 1,140 1,140
Valor base
Servicio
35,003.00
:
Suministros, S/.3,325
Actividades
Habitación doble
Habitación doble
2.46
2.73
10.57
10.57
Fuente: MININTER-Dirección General de Migraciones y Naturalización (DIGEMIN). Selección y adaptación: T News
27.13
27.13
4
Costos indirectos: • Hospedaje
IV 4
-
Instituto Pacífco
www.tnews.com.pe
N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Revisando las NIIF: NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores Ficha Técnica
Caso Nº 1
Autor
: C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título
: Revisando las NIIF: NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
Fuente
: Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012
Cambio de política contable en el movimiento de existencias
Objetivos
Enunciado
Establece el tratamiento de:
La Empresa Emprendedora inició operaciones el 1 de enero del Año 1 y realizó los hechos siguientes:
-
Políticas contables Cambios de estimaciones contables Corrección de errores de años anteriores
a) Durante el Año 1 vendió 350 unidades por un total de S/.5,250 y obtuvo utilidad neta de S/.469. b) En el citado ejercicio económico, para sus existencias, aplicó el método UEPS con el movimiento siguiente:
Políticas contables: concepto “Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos especícos ADOPTADOS por la empresa en la ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN de sus Estados Financieros”.
Políticas contables: determinación La gerencia de la empresa tiene la responsabilidad principal de seleccionar y aplicar las políticas contables, de tal forma que los estadosnancierosCUMPLAN con todos los requisitos que señalan las NIIF
Compras en el Año 1 Mes
Un cambio de una política contable debe hacerse solo si es requerido por:
• Alguna ley • Un organismo emisor de normas contables (CNC - SMV - SBS) • La necesidad de presentar de manera más adecuada los hechos económicos en los EE.FF. El efecto del cambio de las políticas contables se aplica retrospectivamente y será ajustado con el saldo inicial de Resultados acumulados. (Cuenta 59)
• UEPS por PEPS • UEPS por Promedio • PEPS por Promedio -
Unidades
Set. Jul. Mar.
Determinación del CNC de tratar la participación de los trabajadores como gasto de personal
• No por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
3,940
c/u
80 180 90
S/. 10 8 6
800 1,440 540
350
2,780
Existenciasnales(31Dic.Año1) Mes
Unidades
Ene. Mar.
c/u
S/.
100 110
5 6
500 660
210
1,160
c) LosestadosnancierosdelAño1fueron: Estado de Situación Financiera 31 de diciembre Año 1
Pasivo y patrimonio
Varios activos Existencias
NIC 2
500 1,200 1,440 800
Consumos en el Año 1 (UEPS)
Activo
Decisión de la empresa por primera vez de cambiar el método de salida de existencias
S/. 5 6 8 10
560
La información nanciera comparativa se debe modicar como si se hubiese adoptado la política en su oportunidad
Ejemplos:
c/u
100 200 180 80
Mes
Cambios de políticas contables
-
Unidades
Ene. Mar. Jul. Set.
3,840 Varios pasivos 1,160 Capital Resultados acumulados 5,000
1,830 3,000 170 5,000
Estado de resultados 1º de enero al 31 diciembre Año 1 Ventas netas Costo de ventas Gastos operativos (*)
NIC 19
Impuesto a la Renta
Utilidad neta
5,250 (2,780) 2,470 (1,935) 535 (365) 170
(*) Incluye participación de los trabajadores S/.135 de acuerdo a NIC 19 N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
Actualidad Empresarial
IV 5
-
IV
Inormes Especiales
d) En la Declaración Jurada de Renta del Año 1 para determinar
Comentario
la base imponible y las deducciones de Ley –por recomendación del asesor tributario–, se aplicó el método PEPS en forma extra contable. e) En el Año 2, la gerencia general, en observancia a lo estipulado por la nueva NIC 2 Inventarios, decidió cambiar el método UEPS por el método PEPS para una presentación
El cambio de política contable, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 8 Políticas contables, cambios de estimaciones contables y errores, tiene efecto retroactivo para posibilitar con el nuevo método la comparación de los estados nancieros de dos ejercicios consecutivos sustentado en el postulado de consistencia.
apropiada de sus mercaderías en los estados nancieros.
-
¿Cómo incide el cambio de política contable? Solución 1. Recálculo del costo de venta y existencias en el Año 1 por cambio de método - Consumos en el Año 1 (PEPS) Mes
Unidades
Ene Mar. Jul.
c/u
100 200 50
500 1,200 400
350
2,100
- Existenciasnales(31Dic.Año1) Mes
Unidades
Jul. Set.
c/u
130 80
S/.
8 10
-
a) El ejercicio del cambio, si el cambio afecta solo al ejercicio; o b) El ejercicio del cambio y ejercicios futuros, si el cambio afecta a ambos.
1,040 800
210
1,840
2. Efecto en el costo de ventas y existencias en Año 1 por cambio de método Concepto Costo de ventas
UEPS 2,780
PEPS 2,100
Diferencia (680)
(350 Unidades) Existencias (210 Unidades)
1,160
1,840
680
Ejemplos -
a) Ajuste en Año 2 ———————————— x ————————————
Las INCERTIDUMBRES inherentes a los negocios plantea que muchos elementos de los estados nancieros no pueden ser MEDIDOS o VALORIZADOS con PRECISIÓN, solo pueden ser ESTIMADOS. El proceso de las estimaciones contables implica la UTILIZACIÓN de JUICIOS basados en la INFORMACIÓN able DISPONIBLE más RECIENTE.
Cambios en estimaciones contables • Resultan de nueva información obtenida o de desarrollo de acontecimientos nuevos. • No son corrección de error. • El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido en forma prospectiva en la determinación del resultado neto en:
S/. 5 6 8
Estimacionescontables:nalidad
DEBE
Estimación de cobranza dudosa de créditos otorgados de incierta recuperación Desvalorización de activo realizable Fluctuación de valor de activo mobiliario Estimación de la vida útil de activo inmovilizado depreciable o amortizable
HABER
20 MERCADERÍAS
Caso Nº 2
201 Mercaderías 2011 Mercaderías manufacturadas
680
59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de años anteriores
680
Ventas a plazo mayor al año Enunciado La Editora Cultura en el Año 2011, en sujeción a la norma del
Impuesto a la Renta empleando el PCGE, por la venta a plazo
b) EstadosnancierosdelAño1
de enciclopedias contables a pagar en tres años, efectuada en el Año 2010, ha separado en devengado y diferido la utilidad de S/.6,000 de la manera siguiente:
(Tratamiento retrospectivo) Estado de Situación Financiera 31 de diciembre Año 1
Activo
Concepto
Pasivo y patrimonio
Varios activos Existencias
3,840 Varios pasivos 1,840 Capital Resultados acumulados 5,680
1,830 3,000 850 5,680
Estado de resultados
Gastos operativos (*) Impuesto a la Renta
Utilidad neta
Año 2011 Devengado
Venta
(702)
8,000
(496)
16,000
Costo de venta
(692)
(6,000)
(497)
(12,000)
2,000
4,000
5,250 (2,100) 3,150 (1,935) 1,215 (365) 850
Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2011 S/. 32,000 (24,000) 8,000
Ventas Costo venta Utilidad bruta
Van...
(*) Incluye participación de los trabajadores S/.135 de acuerdo a la NIC 19
IV 6
-
Instituto Pacífco
Años Próximos Diferido
Cta.
La Editora Cultura expone en forma preliminar –según la norma tributaria– el Estado de Resultados del Año 2011:
Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 1 Ventas netas Costo de ventas
Cta.
N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
5. Contabilización - Corriente
Vienen...
Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de deducciones Participación de trabajadores, 10% Impuesto a la Renta 30% Utilidad neta
DEBE
———————————— 4 ————————————
2,880 (2,500) 8,380 (838) (2,263) 5,279
HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones
838
88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 2,263
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
¿Cómo aplicar las NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias y NIC 12 Impuesto a las Ganancias?
4017 Impto. a la Renta p. pagar
2,263
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar
Solución 1. Regularización del Año 2010 en el Año 2011 (31 Dic. 2011) DEBE
———————————— 1 ————————————
HABER
838 3,101
6. Contabilización - Diferido DEBE
———————————— 5 ————————————
HABER
49 PASIVO DIFERIDO
49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos 497 Costos diferidos (para saldar las cuentas)
491 Impuesto a la Renta diferido
16,000 12,000
600
88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferido
59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores
_____ 16,000
4,000 16,000
2. Regularización del Año 2011 en el Año 2011 (31 Dic. 2011) DEBE
———————————— 2 ————————————
HABER
69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados
6,000
70 VENTAS 702 Productos terminados (para ajustar las cuentas)
8,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores
_____ 8,000
2,000 8,000
3. Impuesto a la Renta diferido del Año 2010 (31 Dic. 2011) 30% de S/.6,000 = S/.1,800 (NIC 12) ———————————— 3 ————————————
DEBE
HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores
1,800
49 PASIVO DIFERIDO
600
7. Presentación en el Estado de resultados Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 1 Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de impuestos Impuesto a la Renta - Corriente - Diferido Utilidad neta
S/. 24,000 (18,000) 6,000 2,880 (3,338) 5,542 (2,263) 600 (1,663) 3,879
Comentarios a) Además, se efectuará asiento por destino de la participación de trabajadores a gastos operativos (Cta. 9 /Cta. 79). b) La cuenta 491 tiene un saldo acreedor de S/.1,200 que será aplicado en el 2012 y 2013 a razón de S/.600 por año. c) En el Estado de Situación Financiera existe un pasivo diferido tributario de S/.1,200 para los dos próximos años.
Errores: revelaciones
4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
1,800 -
4. Incidencia tributaria (31 Dic. 2011) Sin NIC 18
Con NIC 18 y NIC 19
Utilidad antes de deducciones
8,380
6,380
Participación trabajadores, 10% (*)
(838)
(838)
7,542
5,542
(2,263)
(1,663)
Impuesto a la Renta, 30%
_____ 3,101
Operac. Diferd.
Importe del ajuste:
Notas a los estados
• Para cada partida afectada de los EE.FF.; y • Para la utilidad por acción (si aplica NIC 33)
fnancieros
600
Naturaleza del error de años anteriores para el período corriente y los períodos anteriores presentados (cuando es practicable)
Importe del ajuste del principio del período anterior MÁS ANTIGUO presentado
Nota: (*) Sobre la base de utilidad tributaria S/.8,380, según la NIC 19 N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
Actualidad Empresarial
IV 7
-
IV
Aplicación Práctica
Reconocimiento contable de los anticipos
a c i t c á r P n ó i c a c i l p A
Ficha Técnica Autor
: C.P.C. Luz Hirache Flores
Título
: Reconocimiento contable de los anticipos
Fuente
: Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012
1. Introducción El reconocimiento de los anticipos por compra de bienes o prestación de servicios, así como de aquellos que han sido recibidos por parte de nuestros clientes, generan dudas desde la oportunidad del registro contable, como en la presentación en los estados nancieros, por ello el presente informe desarrolla casuísticas que nos permitirán un registro y presentación adecuada de los anticipos.
en ellos, y no cuando estas se cobran o pagan.
2.2. Dinámica del PCGE Para el desarrollo de la dinámica conta-
ble de este evento, debemos denir el término “ANTICIPO”: es aquel importe parcial o total otorgado de manera anticipada a la entrega del bien o prestación del servicio, la misma que genera la obligación por parte de la empresa de transferir un bien, o brindar un servicio, y la exigencia, por parte de quien lo otorgó, sobre el cumplimiento del compromiso; caso contrario, exigirá la devolución del anticipo. En el Plan Contable General Empresarial,
se identica las siguientes partidas con la denominación ANTICIPOS:
2. Marco normativo 2.1. Marco conceptual El párrafo 49 del marco conceptual de las normas de información financiera
Subcuenta 122 Anticipos de clientes
dene qué es un activo y un pasivo de la siguiente manera:
Activo: es un recurso controlado por la el futuro, benecios económicos. Pasivo: es una obligación presente de la
Es de naturaleza deudora.
empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprender-
se de recursos que incorporan benecios Estas deniciones son muy importantes para denir si una partida de ANTICIPO calica como un activo pasivo a efectos de su presentación en los estados nancieros, esto debido a que en el caso de la entrega de un anticipo a un proveedor por una futura trasferencia de bienes o
prestación de servicios, calica como un derecho a cobrar si en el plazo contratado no recibo los bienes o la prestación del servicio. De tratarse de la recepción de un anticipo, me genera la posición contraria, ya que de no entregar los bienes pactados o prestar el servicio convenido, tendría que devolver dicho anticipo, en ese sentido me genera una obligación frente a mi cliente. Además, el párrafo 22 de esta norma
dene el postulado del DEVENGADO, la misma que se traduce en el reconocimiento de las operaciones económicas en la oportunidad en que se incurre IV 8
-
Instituto Pacífco
Esta partida es de na turaleza acreedora y se muestra en el Estado de Situación Financiera en el pasivo corriente. Comprende el efectivo o sus equivalentes entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores.
entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en
económicos.
Contiene los montos an ticipados por clientes a cuenta de ventas pos teriores.
Subcuenta 422 Anticipos a proveedores
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasicarse (extracontablemente) a efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el Estado de Situación Financiera.
2.3. Manual de Preparacion de Informacion Financiera - CONASEV Mediante la Resolución de CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2, se aprueba la nueva versión del Manual para la Preparación de Información Financiera, la misma que contempla los requerimientos exigidos y la terminología aplicada en las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF.
Sobre la presentación de los ANTICIPOS, señala los siguientes rubros a ser presen-
tados en los estados nancieros:
a) En el rubro de Cuentas por cobrar comerciales Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de aquellos comprometidos en garantía de patrimonios
deicometidos, de ser el caso. A efectos de presentación, los anticipos a proveedores deben reclasicarse (extracontablemente) a las cuentas de Existencias por recibir, Gastos contratados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propósito de anticipo.
b) En el rubro de Cuentas por pagar comerciales Incluye los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de bienes y recepción deservicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los
anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras cuentas por pagar.
c) En el rubro de Otras cuentas por pagar Incluye cuentas por pagar provenien te de: tributos, remuneraciones, benecios sociales, anticipos de clientes, garantías recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas.
2.4. NIC 18 Ingresos ordinarios En el caso de los ANTICIPOS, estos no cumplen con los requisitos señalados en el párrafo 14 de tratarse de venta de bienes y párrafo 20 de tratarse de ingresos por prestación de servicios de la NIC 18 Ingresos ordinarios, por cuanto no corresponde el reconoci-
miento como INGRESO.
Los siguientes requisitos se deben cumplir en su totalidad, en el caso de venta de bienes: - Que se haya transferido al com prador los riesgos y benefcios1, 1 La transferencia de los riesgos y benecios está relacionada a la transferencia de la propiedad, la misma que se identica en la
oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de la posesión al comprador.
N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos significativos derivados de la propiedad de los bienes. - La entidad no conserva, ni retiene de manera signifcativa para sí ninguna gestión asociada a la propiedad, ni retiene el control efectivo2 sobre los mismos. - Se pueda medir los ingresos ordi-
el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a
narios de manera able.
-
-
Es altamente probable que la entidad perciba los beneficios económicos asociados a la transacción de venta. Los costos incurridos o por incurrir puedan ser medidos de manera
lo que establezca el Reglamento, lo
que ocurra primero.(...) En ese sentido, se genera el nacimien to de la obligación tributaria, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
able.
2.5. Otros aspectos normativos Entre otros aspectos normativos que la entidad deberá tener en cuenta, están las normas tributarias dentro de las cuales tenemos a:
a) TUO de la Ley del IGV e ISC El nacimiento de la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA sobre este impuesto se
b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: El artículo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que “la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable”, asimismo el
origina según lo señala el artículo 4º
del TUO de la Ley del IGV, en la venta de bienes, en la fecha en que se emita
artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
2 De retener la entidad de manera signicativa los riesgos de la pro piedad de los bienes, así como el control de los mismos, se arma
“los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abona-
que no nos encontramos ante una transacción de Venta.
3. Aplicación práctica
-
rán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en defnitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazo s previ stos por el Código Tributario, cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: Sistema de Coefcientes o de Porcentajes”.
También debemos señalar que los ingresos y gastos correspondientes a las rentas de tercera categoría se imputarán en el ejercicio gravable en el
cual DEVENGARON, según lo señala el artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Reglamento de Comprobantes de Pago En su artículo 5º, se señala la oportunidad de emisión y otorgamiento de comprobantes de pago: En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero; en la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido, entre otros señalados en el mencionado artículo.
Adquisición de 1,000 Mantas con grácas preíncas.
Caso Nº 1
Recepción de anticipos de clientes La empresa Mantas S.A.C., se dedica a la comercialización de productos textiles con artes nacionales, ha recibido por p arte de su cliente, un anticipo de S/7,200 el 20.04.12; por la siguiente operación: Nº
Fecha
20.04.12
Por el anticipo facturado
12 40 10
N° 256
Por el cobro del anticipo
12
Primera Quincena - Junio 2012
Debe
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121
Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212
Emitidas en cartera
Haber
7,200.00
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
6,101.69
Anticipos de clientes
Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 401
20.04.12
Solución: Cta.
122
x
Se pide realizar el registro contable.
Glosa 12
x
La operación total es por S/.18,000, incluye el IGV. Se pacta el pago de un anticipo correspondiente al 40% a la conrmación de la cotización (20.04.12). - La entrega de las prendas se realiza el 15.05.12, y se emite un comprobante dentro del cual se realiza el descuento del anticipo recibido. - El margen comercial de la operación es del 25%.
1,098.31
Gobierno Central
Efectivo y equivalentes de efectivo 104
Ctas. ctes. en instituciones n.
1041
Ctas. ctes. operativas
7,200.00
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121
Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212
Emitidas en cartera
7,200.00
Actualidad Empresarial
IV 9
-
IV
Aplicación Práctica
Por la facturación emitida, por el saldo incluyendo el descuento por el anticipo recibido: Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121
Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212
Emitidas en cartera
x
15.05.12
122
6,101.69
Anticipos de clientes
70 Ventas
15,254.24
701
Mercaderías
7011
Mercaderías manufacturadas
70111
Terceros
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 401
10,800.00
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Por la entrega de las prendas cotizadas
Haber
1,647.46
Gobierno Central
Por el costo de ventas de los bienes vendidos: Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
69 Costo de ventas
x
15.05.12
Por el costo de venta de los productos vendidos
20
11,440.68
691
Mercaderías
6911
Mercaderías manufacturadas
69111
Terceros
Mercaderías 201
Haber
11,440.68
Mercaderías manufacturadas
que el costo de ventas de este último asciende a S/.10,203.39 por las dos vitrinas.
Caso Nº 2
Solución Anticipo otorgado por compra de activo inmovilizado La empresa Panicadora Manríquez S.A. ha solicitado a su proveedor Maquisistem S.A., la preparación de 2 exhibidores para su mercadería, por lo cual ha acordado la entrega de anticip os, según detalle: 15.04.12 Anticipo 50% S/.8,600
A) RegistrocontabledelanticipoparapanicadoraMan-
ríquez S.A.
Como se ha observado en el plan contable, se distingue la partida de Anticipos Otorgados en la cuenta 42, sin embargo en el caso plantado está relacionada a la adquisición de ac tivos inmovilizados, por cuanto la cuenta 46 no provee esta partida de anticipos; ya que se sugiere aperturar una partida
15.05.12 Saldo 50% contra entrega de los exhibidores S/.8,600
a nivel de sub divisionaria a n de identicar los anticipos
En ambos fechas, Maquisistem S.A. emite un comprobante de pago.
cipos otorgados, esto solo para nes de poder identicarlos para una adecuada presentación en los estados nancieros. Panicadora Manríquez S.A. decide aperturar la divisionaria
Se pide: realizar el registro contable tanto para panicadora Manríquez S.A., como para Maquisitem S.A., considerando Nº
Fecha
Glosa
referidos a activos inmovilizados, ya sea en la subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas o en la subcuenta 422 Anti-
4693 Anticipos otorgados.
Cta.
Debe
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469
Haber
7,288.14
Otras cuentas por pagar diversas
4693 Anticipos otorgados
x
15.04.12
Por el anticipo otorgado y facturado
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 401
Gobierno central
4011
IGV
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
IV 10
-
Instituto Pacífco
421
Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212
Emitidas
1,311.87
8,600.00
N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Nº
Fecha
Glosa
Cta. 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
x
15.04.12
Por el pago del anticipo
421
Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212
Emitidas
Debe
Haber
8,600.00
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104
8,600.00
Cuentas corrientes e instituciones n.
1041 Ctas. ctes. operativas
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 336
14,576.28
Equipos diversos
3369 Otros equipos
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar
x
15.05.12
1,311.86
401 Gobierno Central Por los bienes 4011 IGV adquiridos y 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros facturados 469 Otras cuentas por pagar diversas
7,288.14
4693 Anticipos otorgados
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 465
8,600.00
Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inm. maq. y equipo
B) Registro contable para Maquisitem S.A. Nº
Fecha
Glosa
Cta. 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121
x
15.04.12
Debe
Haber
8,600.00
Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera Por el antici12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros po facturado 122 Anticipos de clientes
7,288.14
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 401
15.04.12
Por el cobro del anticipo
104
Cuentas corrientes e instituciones n.
1041
Ctas. ctes. operativas
121
Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212
Emitidas en cartera
121
Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212
Emitidas en cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 15.05.12
8,600.00
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
x
1,311.86
Gobierno Central
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
x
8,600.00
8,600.00
7,288.14
122 Anticipos de clientes Por la entrega de los bienes 70 Ventas requeridos 702 Productos terminados 7021
Productos manufacturados
70211
Terceros
14,576.28
40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 401
x
15.05.12
692
Productos terminados
6921
Productos manufacturados
69211
Terceros
Productos terminados 211
N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
1,311.86
Gobierno Central
69 Costo de ventas Por el costo de venta de los productos terminados vendidos 21
10,203.39
10,203.39
Productos manufacturados
Actualidad Empresarial
IV 11
-
IV
Aplicación Práctica
Tratamiento de costos directos iniciales del arrendamiento fnanciero Ficha Técnica Autor
: Dr. Pascual Ayala Zavala
Título
: Tratamiento de costos directos iniciales del arrendamiento fnanciero
Fuente
: Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012
A n de explicar algunos párrafos de la NIC 17 Arrendamientos, que trata sobre los costos directos iniciales del arren-
damiento nanciero, hemos elaborado este artículo en el que transcribimos los párrafos referente a este tema de la NIC mencionada, para luego realizar un ejemplo, mediante el desarrollo de un caso práctico, con el propósito de su
mejor entendimiento, y al nal hacer algunos comentarios como un breve resumen de análisis y aplicación.
nancieras correspondientes.
Párrafo 22 si esta operación de arrendamiento
no quedara reejada en el estado de situación nanciera del arrendatario, los recursos económicos y el nivel de obligaciones de una entidad estarían infravalorados, distorsionando las
ratios nancieras. Será apropiado, por tanto, que el arrendamiento nanciero se reconozca, en el estado de situación
nanciera del arrendatario, como un
NIC 17 Arrendamientos
activo y como una obligación de pagar cuotas de arrendamiento en el futuro.
Reconocimiento inicial Párrafo 20
Al comienzo del plazo del arrendamiento, el activo y la obligación de pagar cuotas futuras, se reconocerán en el estado de situación financiera por los mismos importes, excepto si existen costos directos iniciales para el arrendatario, que se añadirán al importe reconocido como activo.
Al comienzo del plazo del arrendamiento nanciero, este se reconocerá, en el estado de situación nanciera del arrendatario, como activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario, se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.
Párrafo 21 Las transacciones y demás eventos se contabilizarán y presentarán de acuerdo con su fondo económico y realidad nanciera, y no solamente en consideración a su forma legal. Mientras la forma legal de un acuerdo
de arrendamiento puede signicar que el arrendatario no adquiera la titularidad jurídica sobre el bien arrendado, en el caso de un arrendamiento nanciero su fondo económico y realidad
nanciera implican que el arrendatario
IV 12
-
adquiere los beneficios económicos derivados del uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida económica, contrayendo al hacerlo, como contraprestación por tal derecho, una obligación de pago aproximadamente igual al inicio del arrendamiento, al valor razonable del activo más las cargas
Instituto Pacífco
Párrafo 24 Es frecuente incurrir en ciertos costos directos iniciales al emprender actividades
especícas de arrendamiento, tales como
cargarán como gastos en los períodos en los que sean incurridos.
Caso N° 1
1. La empresa Estrella S.A. es una empresa de rubro de metal mecánica, por el cual que viene implementado su planta industrial, adquiere una maquinaria que comprende una dobladora hidráulica con control
numérico marca Realtech, mediante el contrato de arrendamiento nanciero que lleva a cabo con el Banco
de Crédito del Perú. El contrato tiene una duración de cuatro años con un interés del 15% anual, una cuota mensual de S/.9,000.00, habiéndose determinado que el valor
del activo jo es de S/.324,209.61,
considerándose un valor residual u opción de compra de S/.1,500.00. 2. La empresa ha incurrido en gastos necesarios para el transporte e instalación de la maquinaria por un total de S/.12,200.00 más IGV. 3. La empresa también ha pagado a un profesional independiente por su asesoramiento en el manejo de esta maquinaria, S/.5,000.00, efec tuándole una retención del 10% por
Impuesto a la Renta.
los que surgen al negociar y asegurar los acuerdos y contratos correspondientes. Los costos que sean directamente atribuibles a las actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en un arren-
4. Se realiza la cancelación de la primera cuota. 5. Se realiza la depreciación del primer período, tomando en cuenta la duración del contrato, es decir 4 años.
pate del valor del activo reconocido en la transacción.
Desarrollo: Datos
damiento nanciero, se incluirán como
Medición posterior Párrafo 25
Valor de la maquinaria
324,209.61
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, respectivamente, las
Valor residual (Opción de compra)
1,500.00
Duración del contrato
4 años
Cuota mensual
9,000.00
Fecha de inicio
4.04.2012
Interés anual
15%
Vida económica
4 años
cargas nancieras y la reducción de la deuda viva. La carga nanciera total se distribuirá entre los períodos que cons tituyen en el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada período, sobre el estado de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se
Considerando la cuota anual de S/.9,000 se ha considerado que el valor del capital es de S/. 323,383.33.
N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Considerando que el valor residual es de S/.1,500.00, se ha determinado que el valor actual es de S/.826.28.
Nº
Venc.
Capital
Tasa %
Interés
Amortizac.
Total
IGV
Cuota
27
05/04/14
173,316.36
0.0125
2,166.45
6,833.55
9,000.00
1,620.00
10,620.00
28
05/05/14
166,482.82
0.0125
2,081.04
6,918.96
9,000.00
1,620.00
10,620.00
29
05/06/14
159,563.85
0.0125
1,994.55
7,005.45
9,000.00
1,620.00
10,620.00
30
05/07/14
152,558.40
0.0125
1,906.98
7,093.02
9,000.00
1,620.00
10,620.00
31
05/08/14
145,465.38
0.0125
1,818.32
7,181.68
9,000.00
1,620.00
10,620.00
32
05/09/14
138,283.70
0.0125
1,728.55
7,271.45
9,000.00
1,620.00
10,620.00
33
05/10/14
131,012.25
0.0125
1,637.65
7,362.35
9,000.00
1,620.00
10,620.00
34
05/11/14
123,649.90
0.0125
1,545.62
7,454.38
9,000.00
1,620.00
10,620.00
35
05/12/14
116,195.52
0.0125
1,452.44
7,547.56
9,000.00
1,620.00
10,620.00
36
05/01/15
108,647.97
0.0125
1,358.10
7,641.90
9,000.00
1,620.00
10,620.00
37
05/02/15
101,006.07
0.0125
1,262.58
7,737.42
9,000.00
1,620.00
10,620.00
38
05/03/15
93,268.64
0.0125
1,165.86
7,834.14
9,000.00
1,620.00
10,620.00
39
05/04/15
85,434.50
0.0125
1,067.93
7,932.07
9,000.00
1,620.00
10,620.00
40
05/05/15
77,502.43
0.0125
968.78
8,031.22
9,000.00
1,620.00
10,620.00
41
05/06/15
69,471.21
0.0125
868.39
8,131.61
9,000.00
1,620.00
10,620.00
42
05/07/15
61,339.60
0.0125
766.75
8,233.25
9,000.00
1,620.00
10,620.00
43
05/08/15
53,106.35
0.0125
663.83
8,336.17
9,000.00
1,620.00
10,620.00
44
05/09/15
44,770.18
0.0125
559.63
8,440.37
9,000.00
1,620.00
10,620.00
45
05/10/15
36,329.80
0.0125
454.12
8,545.88
9,000.00
1,620.00
10,620.00
46
05/11/15
27,783.93
0.0125
347.30
8,652.70
9,000.00
1,620.00
10,620.00
47
05/12/15
19,131.22
0.0125
239.14
8,760.86
9,000.00
1,620.00
10,620.00
48
05/01/16
10,370.38
0.0125
129.63
8,870.37
9,000.00
1,620.00
10,620.00
05/02/16
1,500.00
1,500.00
1,500.00
270.00
1,770.01
DEBE
———————————— 1 ————————————
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
HABER
324,209.61
321 Inversiones inmobiliarias
37 ACTIVO DIFERIDO
109,290.38
373 Intereses diferidos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO
78,030.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
Aplicando el valor actual del capital y el valor actual de la
opción de compra, se determina el valor del activo jo de la siguiente manera: Valor actual del capital
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
S/.826.28
Total
511,530.00
452 Contratos de arrendamiento nanciero Para contabilizar la compra de la maquinaria bajo la modalidad de arrendamiento fnanciero. ———————————— 2 ————————————
S/.323,383.33
Valor residual actual
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
S/.24,209.61
12,200.00
321 Inversiones inmobiliarias
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS Nº
Venc.
Capital
Tasa %
Interés
Amortizac.
Total
IGV
Cuota
1
05/02/12
324,209.61
0.0125
4,052.62
4,947.38
9,000.00
1,620.00
10,620.00
2
05/03/12
319,262.23
0.0125
3,990.78
5,009.22
9,000.00
1,620.00
10,620.00
3
05/04/12
314,253.01
0.0125
3,928.16
5,071.84
9,000.00
1,620.00
10,620.00
4
05/05/12
309,181.17
0.0125
3,864.76
5,135.24
9,000.00
1,620.00
10,620.00
5
05/06/12
304,045.94
0.0125
3,800.57
5,199.43
9,000.00
1,620.00
10,620.00
6
05/07/12
298,846.51
0.0125
3,735.58
5,264.42
9,000.00
1,620.00
10,620.00
7
05/08/12
293,582.09
0.0125
3,669.78
5,330.22
9,000.00
1,620.00
10,620.00
8
05/09/12
288,251.87
0.0125
3,603.15
5,396.85
9,000.00
1,620.00
10,620.00
9
05/10/12
282,855.02
0.0125
3,535.69
5,464.31
9,000.00
1,620.00
10,620.00
10
05/11/12
277,390.70
0.0125
3,467.38
5,532.62
9,000.00
1,620.00
10,620.00
11
05/12/12
271,858.09
0.0125
3,398.23
5,601.77
9,000.00
1,620.00
10,620.00
12
05/01/13
266,256.31
0.0125
3,328.20
5,671.80
9,000.00
1,620.00
10,620.00
13
05/02/13
260,584.52
0.0125
3,257.31
5,742.69
9,000.00
1,620.00
10,620.00
14
05/03/13
254,841.82
0.0125
3,185.52
5,814.48
9,000.00
1,620.00
10,620.00
15
05/04/13
249,027.35
0.0125
3,112.84
5,887.16
9,000.00
1,620.00
10,620.00
16
05/05/13
243,140.19
0.0125
3,039.25
5,960.75
9,000.00
1,620.00
10,620.00
17
05/06/13
237,179.44
0.0125
2,964.74
6,035.26
9,000.00
1,620.00
10,620.00
18
05/07/13
231,144.18
0.0125
2,889.30
6,110.70
9,000.00
1,620.00
10,620.00
19
05/08/13
225,033.49
0.0125
2,812.92
6,187.08
9,000.00
1,620.00
10,620.00
20
05/09/13
218,846.40
0.0125
2,735.58
6,264.42
9,000.00
1,620.00
10,620.00
21
05/10/13
212,581.98
0.0125
2,657.27
6,342.73
9,000.00
1,620.00
10,620.00
22
05/11/13
206,239.26
0.0125
2,577.99
6,422.01
9,000.00
1,620.00
10,620.00
23
05/12/13
199,817.25
0.0125
2,497.72
6,502.28
9,000.00
1,620.00
10,620.00
24
05/01/14
193,314.97
0.0125
2,416.44
6,583.56
9,000.00
1,620.00
10,620.00
25
05/02/14
186,731.40
0.0125
2,334.14
6,665.86
9,000.00
1,620.00
10,620.00
26
05/03/14
180,065.54
0.0125
2,250.82
6,749.18
9,000.00
1,620.00
10,620.00
N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
12,200.00
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Para registrar los gastos de transporte e instalación de la maquinaria adquirida por arrendamiento fnanciero. ———————————— 3 ————————————
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 12,200.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
12,200.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Por la cancelación de los gastos de transporte e instalación de la maquinaria. ———————————— 4 ————————————
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
5,000.00
321 Inversiones inmobiliarias
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONESY APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
500.00
401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS
4,500.00
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar. Para registrar los gastos de honorarios relacionados con la maquin aria adquirida por arrendamiento fnanciero.
Actualidad Empresarial
IV 13
-
IV
Aplicación Práctica DEBE
———————————— 5 ————————————
HABER
———————————— 8 ————————————
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
500.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 5,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Por la cancelación de los honorarios profesionales y las retenciones, relacionados con la compra del activo. ———————————— 6 ———————————— 4,052.62
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
85,352.40
391 Depreciación acumulada 3912 Activos adquiridos en arrendamiento nanciero Por la depreciación del ejercicio determinado de la siguiente manera: Valor del adquisición S/.324,209.61 Gastos de transporte 12,200.00 Gastos de honorarios 5,000.00 Costo de la maquinaria 341,409.61 25% de S/.341,409.61 = S/.85,352.40 ———————————— 9 ————————————
6712 Contratos de arrendamiento nanciero
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
85,352.40
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENO ACUMULADOS
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 4,500.00
67 GASTOS FINANCIEROS
HABER
681 Depreciación 6813 Depreciación de activo adquirido en arrendamiento nanciero
401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
DEBE
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
1,620.00
401 Gobierno Central
85,352.40 85,352.40
Asiento por destino por la depreciación del primer período.
4011 Impuesto General a las Ventas
37 ACTIVO DIFERIDO
4,052.62
373 Intereses diferidos
Comentarios
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
1,620.00
189 Otros gastos contratados por anticipado Para registrar los intereses y el IGV devengados en el período. ———————————— 7 ————————————
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
10,620.00
452 Contratos de arrendamiento nanciero
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10,620.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras Por la cancelación de la primera cuota.
1. El caso desarrollado en el presente ejemplo se trata de la empresa metal mecánica Estrella, que adquiere una maquinaria para su departamento de producción; se puede ver que los gastos ocasionados al efectuar la compra, como los gastos de instalación, transportes y honorarios profesionales, se cargan al costo del activo referido. 2. A efectos de la determinación de la depreciación del ejercicio, se consideran el costo total que incluyen gastos adicionales relacionados con la compra; asimismo, se considera el tiempo de la duración del contrato que coincide con el tiempo de la vida útil. 3. Este procedimiento de registro es concordante con las normas tributarias por lo que no existirá ninguna diferencia.
Glosario Contable
1. ¿Cuáles son las pautas a tener en cuenta al momento de realizar mis registros contables? En principio, toda entidad deberá reejar sus operaciones comerciales me diante la técnica de la partida doble. Asimismo, resulta necesario indicar que el registro contable no está supeditado a la existencia de un documento forma, tal como lo precisa el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF. Se deberá reconocer la operación de acuerdo a su esencia y realidad económica y no solamente por su forma legal (párrafo 33) así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse mediante documentación sufciente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. Las transacciones que realizan las empresas deben ser anotadas en los libros y registros contables que así correspondan, sin perjuicio del cum plimiento de otras disposiciones de ley. (Art. 33º del Código de Comercio)
IV 14
-
Instituto Pacífco
Además, se recomienda que los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, sean conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben las disposiciones tributarias.
2. ¿Cuál es la importancia del término “materialidad”, al elaborar los estadosnancieros?
Al respecto, primero vamos a denir el término “materialidad”, también de nominado importancia relativa”; esta se reere a la evaluación de la relevancia respecto de las operaciones comerciales incurridas por la empresa y su incidencia en los resultados de la misma. De tratarse de una omisión o presentación errónea
de una información en los estados nancieros, inuye en las evaluaciones o decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de dichos estados.
La materialidad es una cualidad de los estados nancieros, por ello su im portancia al momento de emitirlos, ya que la entidad mostrará de manera desagregada aquellas partidas que resulten relevantes para la toma de decisiones.
N° 256
Primera Quincena - Junio 2012