Marco teórico del costeo por actividades (ABC) 1. 2. 3. #. %.
Introducción Aspectos Conceptuales básicos ABC y su interrelació interrelación n con la Gerencia strat!"ica de Costos Consideraciones $inales Biblio"ra&'a
1. Introd roducció cción n
Este articulo persigue como objetivo ofrecer un análisis que sintetice y sistematice el marco teórico del costeo basado en la actividad, a través del estudio de sus principales conceptos y antecedentes e identificando sus ventajas y limitaciones, de manera que ello permita determinar las posibilidades de este método para su introducción en la actividad hotelera. Lo planteado emana del hecho de que cada vez más la determinación de los costos se erige en una ventaja competitiva en el ámbito de la gestión empresarial que se encarga de la bsqueda de niveles de eficiencia óptima para su adecuada inserción en la econom!a internacional. Este aspecto para un pa!s como "uba es de particular importancia si se toma en consideración la urgencia que tiene de generar los recursos necesarios para su desarrollo socioeconómico. La pregunta que es objeto de este articulo segn lo e#presado es la siguiente$ %"uáles son los beneficios que podr!a aportar el uso del costeo basado en la actividad a los usuarios de un sistema de información contable en una empresa hotelera&. 'sociada a esta inquietud la idea central de esta parte de la investigación es que el costeo basado en la actividad es un fenómeno complejo y contradictorio, por la variedad de limitaciones que ofrece, sin embargo presenta mltiples elementos que podr!an podr!an ser tiles para dinamizar dinamizar el sistema contable contable de empresas hoteleras hoteleras que busquen busquen optimizar la gestión de costos. La organización organización que sigue este articulo articulo va de lo lógico a lo histórico, histórico, en un primer momento sita inicialmente los aspectos conceptuales de la investigación, destacándose su lugar con respecto a la gerencia gerencia estratégica estratégica de costos, e introduciénd introduciéndose ose luego en los antecedentes antecedentes del objeto estudiado. estudiado. Ello permite determinar finalmente sus ventajas y desventajas. (e mane manera ra acla aclara rator toria ia es impor importa tante nte dejar dejar senta sentado do aqu! aqu! los los supu supues esto toss del del auto autorr de esta esta investigación, el priero es, que este trabajo parte de reconocer que el método de costeo no se identifica sólo con el costeo basado en la actividad, sino que el mismo forma parte de un conjunto de métodos de costeo e#istentes. )na clasificación de éstos atendiendo a la parte de los costos que se imputan a los productos, segn 'mat *riol y +oldevila ilar - es la siguiente$ isteas de Costos Costos *arciale *arciales s$ incluye isteas incluyendo ndo al sistem sistema a de costos costos direct directos, os, costos costos direct directos os evoluc evolucion ionado ados, s, costos costos variab variables, les, costos costos variab variables les evoluc evolucion ionado ados. s. / por otra otra parte, parte, están están los isteas de Costos Copletos siendo los más conocidos los siguientes$ +istemas de costos por secciones y los +istemas de costos basados en la actividad. +in embargo por la importancia que en la literatura contable se le viene dando al método de costeo basado basado en la activi actividad dad,, la presen presente te investi investigac gación ión coloca la atenci atención ón en este este tema. tema. l se"undo supuesto es que tampoco se abandona la concepción más general del costo costo de producción como como la e#pres e#presión ión monetar monetaria ia de los recurs recursos os materi materiales ales,, humanos humanos y financi financiero eross emplea empleados dos para para la obtención obtención de un producto o servicio, y que deberán ser recuperados recuperados con la venta de la producción producción terminada y0o por los ingresos obtenidos en la prestación de servicios.
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AMAT ORIOL y SOLDEVILA GARCIA PILAR: "Contabilidad y Gestión de Costes", Editoa Gestión !, Es#a$a, 1%%&, Ca#it'lo !, #a() *+)
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2. Aspectos Conceptuales básicos
ara el lector no familiarizado con la temática, es conveniente aclarar que el término costeo basado en la actividad proviene de su homólogo en inglés Activity Based Costin" , el cual se identifica en la literatura sobre el tema a modo de simplificación como ABC. 1ásicamente el '1" esta actividad está asociado a productos o servicios que se obtienen como consecuencia de actividades sucesivas, que e#igen del consumo de recursos o factores humanos, técnicos y financieros. (e lo que se deriva que los costos que soporta una empresa son resultado de la realización de determinadas actividades, las cuales, a su vez, son consecuencia de la obtención de productos o servicios que vende la empresa.
"onsumen Pod'0tos
"onsumen A0tiidades
Costos
2igura -.- 2ilosof!a de '1". 32uente$ Elaboración ropia4 El objetivo de la aplicación del '1", no es obtener información más e#acta o una apropiación más correcta de los costos. La diferencia básica entre el método '1" y el tradicional, es que el primero considera los costos desde el punto de vista de las actividades, mientras que el tradicional los hace desde el punto de vista de las funciones. Esta diferencia se debe al tipo de información requerida por los niveles superiores. El '1", precisamente, deriva de un requerimiento efectuado por el gerenciamiento basado en las actividades 3'ctivity 1ased 5anagement '154. (entro de este enfoque de gerenciamiento lo que interesa es controlar y analizar las actividades para poder decidir acerca de una correcta disposición de los recursos disponibles. )na vez determinado su costo podrá decidirse acerca de s! conviene modificar la actividad, contratarla a terceros, o eliminarla. (eberemos modificar aquellas actividades de las cuales tengamos e#pectativas ciertas de mejoras. (eberemos derivar una actividad a un tercero que, en función de su estructura operativa 3menores costos fijos con mayor grado de especialización en la tarea o servicio4 nos brinde un costo de actividad mucho más bajo que él nuestro o un nivel de satisfacción muy superior al nuestro. El ltimo escalón a considerar, estimo que deber!a ser la eliminación de la actividad. ara tal consideración dicha actividad no deber!a agregar ningn valor al producto o servicio que estemos considerando. La filosof!a '1" se basa en el principio de que la actividad, es la causa que determina la incurrencia en costos y de que los productos o servicios consumen actividades. )na actividad6 se puede definir, como el conjunto de tareas que generan costos y que están orientadas a la obtención de un output 3salida4 para elevar el valor a7adido de la organización. !
AMAT ORIOL y SOLDEVILA GARCIA PILAR: "Contabilidad y Gestión de Costes", Editoa Gestión !, Es#a$a, 1%%&, Ca#it'lo , P-() 1./)
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Las actividades8, son acciones o conjunto de acciones necesarias para alcanzar las metas y objetivos de una función. Entendemos por actividad,9 :el conjunto de tareas establecidas de tal forma que los costos respecto a ellas se puedan determinar de la manera más directa posible y, a la vez, que permitan encontrar un generador de costo que posibilite trasladar al producto el consumo que de esa actividad hace, en la medida en que ello sea factible:. Las actividades suelen clasificarse segn diversos criterios;$ +egn las funciones de la empresa en las que se incluyen 3investigación y desarrollo, log!stica, producción, comercialización, administración y dirección4. +egn su relación con los productos o servicios que produce o comercializa la empresa$ en este sentido e#isten las actividades principales 3relacionadas directamente con los productos o servicios4 y las actividades au#iliares 3apoyan a las actividades principales4. ara identificar las actividades es necesario un diagnóstico previo, as! como un profundo conocimiento de la empresa, sus caracter!sticas y procesos aplicados. +i se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el proceso de cálculo de costos. or el contrario, si se seleccionan pocas actividades se reducen las posibilidades de análisis. or lo tanto se debe seleccionar él nmero óptimo de actividades que posibilite el funcionamiento adecuado del sistema. Es importante diferenciar las actividades de las tareas. En principio una actividad está integrada por un conjunto de tareas y para hacer operativo el sistema de costos, es imprescindible seleccionar actividades que aglutinen un conjunto de tareas. )na diferencia significativa entre actividad y tarea es que la primera está orientada a generar un output, mientras que la segunda es un paso necesario para la finalización de la actividad.
4 se distinguen cuatro categor!as?$ a nivel unitario+ a nivel de lote+ a nivel de producto y a nivel de &ábrica. -. ' escala unitaria 3unitlevel4 se enmarcan aquellas actividades cuyos costos aumentan o disminuyen dependiendo del volumen en nmero de unidades, por lo que sus costos suelen ser variables. 6. ' nivel de lote 3batchlevel4 las actividades se caracterizan porque sus costos están relacionados con él nmero de lotes de producción fabricados. "onsecuentemente, el costo que de ellas le corresponda a cada unidad de cantidad de producto variara en función de que se realice un lote completo o no.
AIMAR 2RA3CO OSVALDO)4: Siste5as de 0ostos basado en a0tiidades) Pasado, #esente y 6't'o)" Reista Costos y Gestión,, Es#a$a, Ma7o de 1%%, P'bli0a0ión T)IV83o)1, P-() !*1) *
R9IO MISAS MARIA: "Los siste5as de 0ostes basados en la a0tiidad) 9na a#li0a0ión a la e5#esa ;otelea", Reista A0t'alidad 2inan0iea, Es#a$a, <'nio de 1%%, P-() +//)
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la relación causaefecto entre las actividades y los productos. En el caso de las actividades al nivel de fábrica es muy dif!cil asignarla a los productos, por lo que entre varias variantes se recomienda como la mejor, considerarla como una a"rupación de costos y repartir su costo entre el resto de las actividades con que tenga relación. 's! como las secciones, o centro de costos, están relacionadas con el organigrama de la empresa y tienen una persona que es responsable de sus objetivos y de sus costos, las a"rupaciones de costos 3costpools4 son unidades de menor dimensión y están relacionadas directamente con las actividades. Las agrupaciones de costos se utilizan para localizar costos indirectos en relación con los productos u otros objetivos de costos. En cierto modo podr!a decirse que los centros de costos son agrupaciones de costos. En cambio no todas las agrupaciones de costos constituyen centros de costos. or lo tanto él nmero de centros de costos de una empresa es menor que él numero de agrupaciones de costos que se utilizan en el modelo '1". *tros de los aportes importantes del '1", es que hace referencia a la medición de las actividades. Estas actividades se miden a través de los llamados inductores de costos 3cost drivers, del inglés4 que en definitiva son los causantes de los costos o los factores de variabilidad de los costos. Los inductores de costos no están tan relacionados con el volumen, sino que en ocasiones, puede ser más interesante analizar el comportamiento de la actividad y de los costos que recaen sobre ella, en función de indicadores no relacionados con el volumen, como por ejemplo en función del nmero de veces que se debe realizar una actividad. Los inductores de costos se clasifican en dos tipos$ Los inductores de costos de prier nivel+ aquellos que se utilizan para distribuir los elementos de gastos al conjunto de actividades, y los inductores de costos de se"undo nivel que son las bases de reparto a través de las cuales se distribuye el costo de las actividades entre los productos.
-. 6. 8. 9. ;. ?. @. B. =. ->.
El sistema '1" permite la determinación del costo del servicio o producto a través de un proceso que consta como regla general de las siguientes etapas$ Los costos directos se asignan@ directamente a los productos o servicios. (ividir la empresa en secciones o áreas de responsabilidad. (ecidir los criterios a utilizar para cargar los costos indirectos en las secciones o áreas de responsabilidad. Aepartir los costos indirectos por secciones o áreas de responsabilidad segn los criterios seleccionados. (efinir por cada área de responsabilidad las actividades que se utilizarán en el sistema, además de determinar cuales son las actividades principales y cales las au#iliares. Localizar los costos de las secciones en agrupaciones de costos correspondientes a las actividades. "argar los costos de las actividades au#iliares a las actividades principales. +eleccionar los inductores de costos de las actividades principales. "alcular el costo por inductor. Cmputar los costos de las actividades principales a los productos u otros objetivos de costos a través de los inductores de costos de segundo nivel. En resumen podemos decir que el modelo '1", tiene como objetivo fundamental la asignación de los costos indirectos a los productos y servicios. ara lo cual se desarrollan tres grandes pasos$ el primero consistirá en la distribución de los costos indirectos entre las agrupaciones de costos, el segundo consiste en repartir a las distintas actividades las agrupaciones de costos y el tercero consiste en el reparto del costo de las actividades a los productos.
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C'ando la asignación #'ede ;a0ese de 6o5a ob=etia y sin ne0esidad de e#atos, se deno5ina afectación. En 0a5bio, 0'ando la asi(na0ión se ;a0e tas 'n #o0eso de e#ato de 0ostos ente distintos de#ata5entos, e0ibe la deno5ina0ión de imputación) !
Los aspectos planteados permiten concebir el '1", como un sistema en cierto modo perpendicular a los sistemas tradicionales, que surge como consecuencia de su filosof!a inherente y que pone de manifiesto la necesidad de gestionar las actividades, en lugar de gestionar los costos, que es la orientación adoptada por los sistemas contables tradicionales. Esta afirmación no pretende invalidar los sistemas de costos convencionales, sino destacar que los sistemas basados en las actividades, en ocasiones, incrementan de forma muy significativa la fiabilidad de la información de costos. +e trata de conseguir nuevas formas, en la concepción y utilización de la información empresarial, acorde con las caracter!sticas e#ternas e internas de la empresa.
Costos die0tos
Costos indie0tos
Aeas de es onsabilidad
A0tiidades
Ind'0toes de Costos
Ob=etios de 0ostos >#od'0tos, 0lientes, sei0ios, )))?
2igura 6.6 Aeparto de los costos a los productos y0o servicios en un sistema '1". 2uente$ Elaboración propia. (esde este enfoque, se trata de concebir un sistema de costos que permita vincular cada concepto de costo a una nica actividad, puesto que lo que determina el consumo de los factores son las tareas que deben acometerse y la forma en que éstas se ejecutan. (e esta forma se evita vincular los costos con los elementos que constituyen el objetivo final de la operación. Esta orientación en torno a las actividades, permite conocer las verdaderas causas que motivan la ocurrencia en costos, para adoptar los cursos de acción que llevan a la empresa a conseguir una estructura de costos competitiva, y también para poder identificar y suprimir los costos vinculados a actividades estériles o innecesarias. La filosof!a del costeo basado en la actividad se erige en el principio de que la actividad es la causa que determina la incurrencia en costos y de que los productos consumen actividades, por tal motivo, el '1" pone de manifiesto la necesidad de gestionar las actividades, en lugar de gestionar los costos. Esencialmente, cada componente de los costos indirectos es causado por alguna actividad, es por ello que el principio del '1" es que cada producto debiera ser cargado por la parte del componente en que participa, basándose en la proporción que causa en esa actividad. !1
' partir de este principio los análisis que se realizan sobre el '1" colocan el énfasis en las actividades, resaltando los siguientes rasgos de esta filosof!a$B -. Destionar las realizaciones, lo que se hace más, que lo que se gasta. +ignifica la necesidad de controlar las actividades más que los recursos. 6. 8. 9. ;. ?. @.
Cntentar satisfacer al má#imo las necesidades de los clientes. Ellos serán quiénes realmente determinen qué actividades tenemos que realizar. 'nalizar las actividades como partes integrantes de un proceso de negocios y no de forma aislada. Eliminar las actividades que no a7aden valor a la organización, en lugar de mejorar lo que es realmente suprimible. Las actividades deben enmarcarse en un plan de actuación global. Aespaldar, comprometer y buscar el consenso de aquellos directamente implicados en la ejecución de las actividades, pues son ellos los que realmente encuentran posibilidades de mejora y diferenciación en las actividades que realizan habitualmente. 5antener un objetivo de mejora permanente en el desarrollo de las actividades, y la presunción de que siempre e#iste una forma de mejora en el desempe7o de las actividades. 3.
ABC y su interrelación con la Gerencia strat!"ica de Costos.
asta aqu!, básicamente se sitan las caracter!sticas esenciales que definen él costeo basado en la actividad, sin embargo, todav!a queda por esclarecer su nivel de interrelación con el en&o,ue de la Gerencia strat!"ica de Costos (GC) , el cual ha pasado a ocupar un lugar recurrente en los análisis que se realizan de la década del =>F, a partir del hecho de que se tienden a declarar obsoletos los sistemas de costos utilizados por las grandes compa7!as. Entre sus principales difusores se encuentran G. +hanH y I. Dovindarajan con su obra Gerencia strat!"ica de Costos 3-==84, en ésta los autores demuestran que la DE" es el primer esquema anal!tico en relacionar la información apropiada con la estrategia de la empresa. ara responder al supuesto que e#plique la interrelación del 3'1"4 y la DE", es necesario situar el concepto de DE", éste consiste en la utilización que la gerencia hace de la información de costos en una o más de las cuatro etapas de la "erencia estrat!"ica, la que se concreta en la "erencia de los ne"ocios, concebida como un proceso c!clico continuo de$ 1) 2ormulación de estrategias, 2) "omunicaciones de estas estrategias a la organización, 84 (esarrollo y utilización de tácticas para implementar las estrategias, #) (esarrollo y establecimiento de controles para supervisar el é#ito en las etapas de implementación y, en consecuencia, medición del grado de é#ito en alcanzar los objetivos estratégicos.= La aparición de la DE" resulta de la combinación de tres temas fundamentales, cada uno de ellos tomado de las publicaciones de gerencia estratégica$ análisis de la cadena de valor, análisis de posicionamiento estratégico y análisis de causales de costos. +obre el análisis de la cadena de valores y su relación con el ABC un art!culo de Aubio 5isas 5. plantea lo siguiente$-> +e suele afirmar 3Gohnson, -=BB4 que la filosof!a de la gestión de las actividades tiene su antecedente en los trabajos de orter 3-=B;4 sobre la cadena de valorJ para orter la cadena de valores en cualquier área de la empresa define el conjunto interrelacionado de actividades creadoras de valor, que se e#tiende durante todos los procesos, que van desde la consecución de fuentes de materias primas para proveedores de componentes, hasta que el +
CASTELLO TALIA3I EMMA): " Se i5#one el siste5a de 0ostes #o a0tiidad ", @aad8De'sto 2inan7as Contabilidad, ilbao) 1%%*, #-() !%) %
S@A3B <)B) y GOVI3DARA
R9IO MISAS MARIA: "Los siste5as de 0ostes basados en la a0tiidad) 9na a#li0a0ión a la e5#esa ;otelea", Reista A0t'alidad 2inan0iea, Es#a$a, <'nio de 1%%, P-() +/*8+/)
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producto terminado se entrega finalmente en las manos del consumidor. 'qu! la pregunta es -u! supone este concepto/. +upone varias cosas, primero un enfoque e#terno a la empresa, considerando a cada compa7!a en el conte#to de la totalidad de la cadena de actividades creadoras de valor de la cual la empresa es sólo una parte, abarcando desde los componentes básicos de las materias primas hasta el consumidor final. +ugiere un análisis de las actividades de la empresa, considerando el valor a7adido que implica para el cliente la realización de cada una de ellas. Entendiéndose pues, segn Gohnson, que las empresas para que sean competitivas necesitan que sus directivos identifiquen y eliminen actividades que no generan valor y para que sean rentables, éstos requieren información que les permita gestionar el costo de las actividades 3"armona, -==8$ p. 8-?4. or consiguiente, el concepto de cadena de valores al colocar él énfasis en la actividad se conecta con el '1", de lo que se deriva que éste, forma parte del enfoque de la DE". -- or otra parte, se puede puntualizar que este concepto es di&erente del de valor a"r!"ado , ya que desde el punto de vista estratégico, este segundo concepto segn criterios comienza demasiado tarde y termina muy temprano, debido a que el hecho de iniciar el análisis de costos con las compras, hace perder todas las oportunidades de aprovechar los lazos e#istentes con los proveedores de la compa7!a. Los niveles de interrelación del '1" y la DE" se hacen más n!tidos, si se realiza un e#amen sobre las causales de costos, en el campo del segundo aspecto, en este, se acepta el hecho de que los costos son causados o impulsados por muchos factores, los que se interrelacionan en forma compleja. or lo tanto entender el comportamiento de los costos significa comprender la compleja reciprocidad del conjunto de las causales de costos que funcionan en una situación determinada. Este asunto tiene sus particularidades segn el grado de análisis que se derive, en la contabilidad "erencial tradicional+ el costo es básicamente función de una sola causal de costos$ el volumen de producción. En la GC, el volumen de producción como tal se considera que capta muy poco de la riqueza del comportamiento de los costos segn esto, las causales de costos se dividen en dos grandes clases$-6 0as causales estructurales y las causales básicas de eecución.
-. 6. 8. 9. ;.
Entre las causales básicas de eecución se encuentra como m!nimo las siguientes$ compromiso del grupo de trabajo, gerencia de calidad total, utilización de la capacidad, eficiencia en la distribución de la planta, configuración del producto, y aprovechamiento de los lazos e#istentes con los proveedores y0o clientes a través de la cadena de valores de la empresa. 0as causales estructurales de costos son las si"uientes$ Escala$ "uant!a de la inversión a realizar en las áreas de fabricación, investigación, desarrollo y recursos de marHeting. E#tensión$ Drado de integración vértical. La integración horizontal ésta más relacionada con la escala. E#periencia$ Kmero de veces que en el pasado la empresa ha realizado lo que ahora esta haciendo de nuevo.
A #esa de 'e en la liteat'a 'e eF#li0a el 0on0e#to de Geen0ia Estat(i0a de Costos este se 'bi0a en la d0ada del %, esta inesti(a0ión 0onsidea el AC 0o5o 'na 6o5a #ati0'la de (een0ia de los 5is5os y #o tanto #oda s'#onese este 0o5o s' ante0edente) 1!
S@A3B <)B) y GOVI3DARA
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Los niveles de interrelación del '1" y la DE" residen, en que colocan la atención en las diferentes etapas de la totalidad de la cadena de valores, de la cual la empresa forma parte, bajo la particularidad de un enfoque hacia lo e#terno, considerándose el concepto de valor agregado un concepto limitado, en ellos el costo se considera una función de selecciones estratégicas, en función de las causales estructurales y de ejecución del costo. )n análisis de los aspectos básicos del paradigma del costo estratégico frente a la contabilidad gerencial, permite observar los niveles de ruptura de estos y las tareas esenciales que involucra el '1" como parte de la DE"-8. El paradigma de la contabilidad El paradigma de la gerencia gerencial estratégica de costos %"uál es la forma más En función de productos, clientes y En función de las diferentes til de analizar costos& funciones. etapas de la totalidad de la "on un enfoque muy marcado hacia lo cadena de valores, de la cuál la interno. compa7!a forma parte. El valor agregado es un concepto "on un enfoque muy marcado clave. hacia lo e#terno. El valor agregado se considera como un concepto fuertemente limitado. %"uál es el objetivo del
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)n sistema basado en las actividades puede facilitar, un marco más claro y conveniente para obtener una relación mucho más precisa causaefecto entre las bases de absorción y los costos. Estas diferencias pueden ser sustantivas, de tal forma que, en muchos casos, la implantación del '1" puede proporcionar unos costos por l!neas de productos sensiblemente diferentes que los mostrados por un sistema de costo tradicional.
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uede decirse que el método de las actividades determina una innovación en cuanto a la precisión y la fle#ibilidad con que se puede llevar a cabo el análisis de costos. +e delimita la idea de precisión no por el nivel de detalle, sino por la calidad de la representación del funcionamiento de la empresa, y la consiguiente pertenencia de esta representación para la adopción de decisiones. La bondad de un sistema de costos se apoya en su capacidad para medir la utilización de los recursos productivos en todo el procesoJ por ello no tiene sentido, en principio, rechazar o aceptar un sistema si antes no se hace un análisis detallado de sus ventajas y limitaciones. La Cmplantación del '1" permite una mejor asignación de los costos indirectos a los productos y0o servicios, además de posibilitar un mejor control y reducción de éstos, aporta más información sobre las actividades que realiza la empresa, permitiéndo conocer cuáles aportan valor a7adido y cuáles no, dando la posibilidad de reducir o eliminar estas ltimas, permite relacionar los costos con sus causas, lo cuál es de gran ayuda para gestionar mejor los costos dando origen a las técnicas de '15 y '11, el '1" es muy til en la etapa de planeación, pues suministra abundante información que sirve de gu!a para varias decisiones estratégicas tales como, fijación de precios, introducción de productos, entre otras. Entre las principales limitaciones del '1" esta el hecho de que puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales, con un sistema '1" se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisión respecto a la combinación y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a través de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos. +u implantación suele ser muy complicada y costosa debido a que en ocasiones la selección de las actividades y de los inductores de costos es muy dif!cil, má#imo si se seleccionan muchas actividades.
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('<*+ (EL ')<*A$ 45G GA5B6 C7AC4 director.adinistracion.sc8soleliacuba.co E+<)(C*+ AE'LCM'(*+$ Licenciado en Econom!a, '7o -=B=. 5aster en Destión >-. (iplomado en (irección de Empresas >6. EUEACEK"C' A*2E+C*K'L$ 5as de -9 a7os de trabajo en la actividad de Econom!a de Empresas, durante los ltimos = '7os se ha desempe7ado como (irector Economico2inanciero de dos oteles perteneciente al DA)* ")1'K'"'K +,'. en +antiago de "uba. 'ctualmente se desempe7a como (irector de 'dministración y 2inanzas del otel 5elia +antiago de "uba. 'ctualmente se desempe7a además como rofesor 'djunto de 2*A5'<)A.
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