Contabilidad y Legislación Tributaria I.pdf

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

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Prefacio

Este curso constituye el ABC de la Tributación de la Carrera de Contabilidad, trata acerca del Sistema Tributario, el Código Tributario, de los Tributos de Gobierno Central, así como de los Tributos para otros fines.

o

En la primera Unidad de Aprendizaje: Sistema Tributario se hace una reseña histórica del tributo, se precisan algunas definiciones y conceptos, así como también se señalan los principios fundamentales de un sistema tributario.

o

En la segunda Unidad de Aprendizaje: Código tributario se refiere a los libros de código tributario, comprende: la obligación tributaria, la administración tributaria y los administrados, también a los procedimientos tributarios, finalmente se desarrolla las infracciones y sanciones tributarias.

o

En la tercera Unidad de Aprendizaje: Tributos del Gobierno Central, destaca a los tributos de Gobierno Central, entre ellos el impuesto general a la venta; las retenciones, percepciones y detracciones, así como también trata del impuesto selectivo al consumo.

o

En la cuarta Unidad de Aprendizaje: Tributos para otros fines se desarrolla los tributos para otros fines, como: ESSALUD, SENCICO – SENATI, entre otros.

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Estructura de los Contenidos UNIDAD DE APRENDIZAJE I: SISTEMA TRIBUTARIO EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL TRIBUTO

CÓDIGO TRIBUTARIO

LIBRO PRIMERO: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

DOMICILIO FISCAL, REAL Y PROCESAL

UNIDAD DE APRENDIZAJE II: EL CÓDIGO TRIBUTARIO INTERÉS MORATORIO

LIBRO SEGUNDO: ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

LIBRO TERCERO: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

LIBRO CUARTO: INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

UNIDAD DE APRENDIZA III: TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RÉGIMEN RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

SISTEMA DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

UNIDAD DE APRENDIZAJE IV: TRIBUTOS PARA OTROS FINES SEGURO SOCIAL DE SALUD - ESSALUD, SCTR, ONP Y SPP

SENCICO - SENATI

SEGUROS DE VIDA

CASOS PRÁCTICOS

La competencia que el estudiante debe lograr al final de la asignatura es: “Conocer,

interpretar

y

aplicar

correctamente los distintos tributos del sistema tributario peruano, obteniendo un conocimiento que le permita aplicar lo aprendido en el mundo laboral“.

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Índice de contenido I. PREFACIO II. DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: SISTEMA TRIBUTARIO 1. Introducción a. Presentación y contextualización b. Competencia (logro) c. Capacidades d. Actitudes e. Ideas básicas y contenido 2. Desarrollo de los temas a. Tema 01: Evolución Histórica del Tributo b. Tema 02: Código Tributario c. Tema 03: Libro Primero: La Obligación Tributaria d. Tema 04: Domicilio Fiscal, Real y Procesal 3. Lecturas recomendadas 4. Actividades y Ejercicios 5. Autoevaluación 6. Resumen UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: EL CÓDIGO TRIBUTARIO 1. Introducción a. Presentación y contextualización b. Competencia (logro) c. Capacidades d. Actitudes e. Ideas básicas y contenido 2. Desarrollo de los temas a. Tema 01: Interés Moratorio b. Tema 02: Libro Segundo: Administración tributaria y los administrados c. Tema 03: Libro Tercero: Procedimientos Tributarios d. Tema 04: Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos 3. Lecturas recomendadas 4. Actividades y Ejercicios 5. Autoevaluación 6. Resumen UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL 1. Introducción a. Presentación y contextualización b. Competencia (logro) c. Capacidades d. Actitudes e. Ideas básicas y contenido 2. Desarrollo de los temas a. Tema 01: Impuesto General a las Ventas b. Tema 02: Régimen Retenciones, Percepciones y Detracciones c. Tema 03: Impuesto Selectivo al Consumo d. Tema 04: Sistema de Aplicación del Impuesto 3. Lecturas recomendadas 4. Actividades 5. Autoevaluación 6. Resumen UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: TRIBUTOS PARA OTROS FINES 1. Introducción a. Presentación y contextualización b. Competencia c. Capacidades d. Actitudes e. Ideas básicas y contenido 2. Desarrollo de los temas a. Tema 01: Seguro Social – ESSALUD, SCTR, ONP y SPP b. Tema 02: SENCICO - SENATI c. Tema 03: Seguros de Vida d. Tema 04: Casos Prácticos 3. Lecturas recomendadas 4. Actividades 5. Autoevaluación 6. Resumen III. GLOSARIO IV. FUENTES DE INFORMACIÓN

2 5-175 5-44 6 6 6 6 6 6 7-40 8 23 31 37 41 41 42 44 45-94 46 46 46 46 46 46 47-89 48 54 64 79 90 90 91 94 95-133 96 96 96 96 96 96 97-129 98 115 123 127 130 130 131 133 134-175 135 135 135 135 135 135 136-170 137 153 158 162 171 171 172 175 176 178

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP V. SOLUCIONARIO

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UNIDAD

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Introducción

a)Presentación y contextualización El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Perú. El Estado peruano es el poder político organizado por la Constitución de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local. Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser financiados básicamente con tributos. El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la “Ley Marco del Sistema Tributario Nacional”. Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en función del destinatario de los montos recaudados.

b)Competencia Reconoce, comprende los conceptos básicos del Sistema Tributario, su base doctrinaria, para su correcta aplicación así como tomar conciencia tributaria y reconocer los deberes y obligaciones tributarias.

c) Capacidades 1. Comprende la importancia de la tributación y su base doctrinaria, para su correcta aplicación así como tomar conciencia tributaria y reconocer los deberes y obligaciones tributarias. 2. Reconoce la importancia del código tributario y valora los conceptos fundamentales en él dados. 3. Define el vínculo entre el Acreedor y el Deudor tributario establecido por Ley, valorando el cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este último a favor del primero. 4. Asesora sobre la importancia del Domicilio fiscal y Domicilio Procesal elegido al iniciar cada uno de los procedimientos tributarios.

d)Actitudes

 Valora la importancia de la Contabilidad y Legislación Tributaria del Perú.  Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos.  Desarrolla una conciencia tributaria, reconociendo los deberes y obligaciones tributarias.

e) Presentación de ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad La Unidad de Aprendizaje 1: Sistema Tributario; comprende el desarrollo de los siguientes temas: TEMA 1: EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL TRIBUTO TEMA 2: CÓDIGO TRIBUTARIO TEMA 3: LIBRO PRIMERO: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA TEMA 4: DOMICILIO FISCAL, REAL Y PROCESAL

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TEMA 1 Evolución Histórica

del Tributo

Competencia: “Comprende la importancia de la tributación y su base doctrinaria, para su correcta aplicación así como tomar conciencia tributaria y reconocer los deberes y obligaciones tributarias”. 7


Desarrollo del contenido Tema 01: Evolución Histórica del Tributo ANÁLISIS DE CONCEPTOS GENERALES

EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL TRIBUTO Etimológicamente hablando el término tributo parece tener su origen en la palabra tributo, razón por la cual el tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a la primitiva contribución de las tribus sometidas por razón de la fuerza de otras tribus. Así también podemos apreciar que el carácter obligatorio de la contribución se manifestó desde sus comienzos y se conserva hasta la actualidad.

LA TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ Desde que nació la República, la Administración Tributaria ha sido objeto de una serie de reformas. El primer antecedente fue la Sección Contribuciones Directas, Correo y Papel Sellado del Ministerio de Hacienda, creada el 14.01.48, durante el Gobierno del Mariscal Ramón Castilla. Esta dependencia se creo con la finalidad de ordenar la caótica situación de las finanzas nacionales y reemplazar la rancia e injusta tributación colonial por una nueva política fiscal acorde con las necesidades del nuevo Estado. Bajo este nuevo ordenamiento, los contribuyentes ingresaban a un padrón y eran inscritos por apoderados fiscales. Los subprefectos eran las autoridades responsables de la recaudación de los impuestos y de solicitar la sanción para quienes no cumplieran con sus obligaciones tributarias. Un contador jefe era el encargado de supervisar esos procesos, además de cobrar las deudas atrasadas por medio de las tesorerías y atender la emisión oportuna de papel sellado y su correspondiente distribución.

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Al desatarse la Guerra del Pacifico en 1879, el país entró en una etapa de crisis económica que se extendió por muchos años y por consiguiente la administración tributaria sufrió también un prolongado estancamiento. Recién en 1915, durante el segundo gobierno de José Pardo y Barreda, se produce una nueva reorganización en la Hacienda Pública y ellos determinan que la Sección de Contribuciones se fusione con la Superintendencia General de Aduanas en una nueva dependencia denominada Dirección de Aduanas y Contribuciones, Estadística y Contabilidad.

La fusión de disolvió en 1920 y se rescato la antigua Dirección de Contribuciones, pero con una estructura más moderna que correspondía a las nuevas exigencias fiscales de una economía de transformación. Como director fue nombrado Benjamín Aviles. Desde entonces y hasta 1929, cuando culminó el gobierno de Augusto B. Leguía, esta dependencia se hizo cargo de administrar los gravámenes aplicables al tabaco, el, opio, la sal el fósforo, el alcohol líquido, el guano y los derechos de importación y exportación, entre otros.

La administración tributaria empezó a cobrar mayor importancia al año siguiente con la promulgación de la ley del Impuesto a la Renta que le confería nuevas funciones a la Dirección de Contribuciones del Ministerio de Hacienda. Establecía, por ejemplo, que el ente oficial encargado de efectuar el empadronamiento de los contribuyentes, recibir las declaraciones, inspeccionar los libros de contabilidad, hacer las acotaciones, resolver los reclamos en primera instancia y emitir recibos de los diferentes impuestos. La norma significó también el primer paso hacia la descentralización, ya que dispuso que la Dirección de Contribuciones debiera tener oficinas departamentales y provinciales en los lugares que determinase el Poder Ejecutivo. Más tarde el organismo recaudador fue reemplazado por la Superintendencia General de Contribuciones, creándose un nuevo sistema impositivo basado en la obligatoriedad de la declaración jurada, la presentación de Balances y las revisiones contables y auditorias.

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Entre los cambios efectuados destaca la puesta en vigencia del Código Tributario y la creación de la Escuela de

Capacitación

para el

personal,

así como

la

reorganización de la biblioteca de Contribuciones. Posteriormente se cambia el sistema cedular por el impuesto único a la renta y se crea el Impuesto al Valor de la Propiedad Predial y el aplicable sobre el patrimonio accionario. En este periodo se introduce además el uso de la libreta tributaria como documento de identificación del contribuyente y se crea el Registro Nacional de Contribuyentes. Asimismo se establece el procesamiento automático de datos. Años después la Superintendencia Nacional de Contribuciones cambia su nombre por el de Dirección General de Contribuciones del nuevo Ministerio de Economía y Finanzas antes se denominada Ministerio de Hacienda y Comercio.

Pese a las continuas reformas la Dirección General de Contribuciones sufrió un grave retroceso en los años 80. Esta grave situación se reflejaba en la evasión tributaria generalizada, la corrupción de sus funcionarios, la defraudación fiscal, el crecimiento de la economía informal y el aumento del contrabando. En

1988, la Dirección General de Contribuciones fue reemplazada por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) como institución pública descentralizada y se dictó una serie de normas para tratar de mejorar los sistemas y procedimientos pero sin lograr resultados esperados. Otra de las reformas importantes fue la simplificación del sistema tributario nacional, el cual consta básicamente de dos tributos, el

Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta. Hoy en conjunto estos impuestos representan el 69 % de la recaudación nacional. Además se ha logrado ampliar la base tributaria de contribuyentes que declaran y pagan sus obligaciones mediante la creación del RUC y el sistema de control de la recaudación tributaria.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP También se crearon la red bancaria y los sistemas de comprobantes de pago, de control de principales contribuyentes y de control de pequeños y medianos contribuyentes. Entre las reformas más destacadas figuran también las actividades para formar conciencia tributaria entre la población, como la introducción de contenidos de esta materia en los currículos escolares y las campañas educativas en el ámbito universitario y profesional. El exitoso proceso de modernización emprendido por la SUNAT ha dado prestigio y reconocimiento al Estado peruano y le ha validado ser considerado como un modelo de administración tributaria en América latina.

Entre las reformas más destacadas figuran también las actividades para formar conciencia tributaria entre la población, como la introducción de contenidos de esta materia en los currículos escolares y las campañas educativas en el ámbito universitario y profesional. El exitoso proceso de modernización emprendido por la SUNAT ha dado prestigio y reconocimiento al Estado peruano y le ha validado ser considerado como un modelo de administración tributaria en América latina.

CONCEPTO Y DEFINICIÓN DEL TRIBUTO

Son prestaciones pecuniarias, y excepcionalmente en especies que establecidas por ley, deben ser cumplidas

por

los

deudores

tributarios a favor de los entes públicos para el cumplimiento de sus fines, y que no constituyan sanción por acto ilícito. Los tributos comprenden

los

impuestos,

las

contribuciones y las tasas.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP IMPUESTO

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.

CONTRIBUCIONES Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.

TASA Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

ARBITRIOS Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público. Como ejemplo

se

puede

citar

al

arbitrio

por

mantenimiento de parques y jardines.

DERECHOS Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o por el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Un ejemplo de esta clase de tributos es el monto que se paga por la obtención de una partida de nacimiento.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP LICENCIAS Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de tributos considerándolo como un objeto unitario de conocimientos. Por esta razón, se puede definir

que

el

sistema

tributario

está

constituido por el conjunto de tributos vigentes y por las normas que los regulan en una época determinada. PROBLEMAS Y PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE UN SISTEMA TRIBUTARIO De Política Económica El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que un país cuya población tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrán la misma capacidad económica, aunque todos pueden fomentar la capacidad tributaria.

De Política Financiera El sistema tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se debe lograr que sea lo más simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera sencilla como y cuando debe pagar o sea que los tributos tendrán que ser simples para facilidad del contribuyente y para el control y fiscalización por parte de la administración tributaria.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP De Administración Fiscal La razón de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado, por tal motivo el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que cumpla con su finalidad de servicio a la comunidad.

De Principio Sociales Todo tributo puede crear problemas en la sociedad, por lo tanto, un sistema tributario tendrá que generar un sacrificio tolerable o mínimo al contribuyente, por esta razón debe ser un sistema equitativo, de la misma manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte mas a la gente que posee mayores recursos económicos, constituyendo el sistema tributario en un instrumento promotor fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes procurando promover la inversión en la producción de otros la sociedad.

CÓDIGO TRIBUTARIO: MARCO LEGAL

D.S. No. 135-99-EF. Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 19.08.99 con el titulo de Texto Único Ordenado del Código Tributario

TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL Impuesto A La Renta Son rentas que provienen del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquella que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP Impuesto General A Las Ventas Todo acto a titulo oneroso que conlleva la transmisión de propiedad de los bienes gravados independientemente de la denominación que se le dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, liquidación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes social, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

Impuesto Selectivo Al Consumo Es un impuesto monobásico producto final, o a nivel de fabricante o productor que grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los apéndices III IV; la venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A Dl. apéndice IV; y los juegos de azar y apuestas tales como lotería, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.

Derechos Arancelarios Bajo la denominación de derechos arancelarios incluimos a todos aquellos que se aplica con ocasión de realizarse operaciones de comercio exterior y que también recaen sobre las importaciones.

Bancarización E Impuesto A Las Transacciones Financieras Desde el 01.01.04, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea igual o superior a S/.5000,00 o $1500,00, según la moneda en que se pacto la obligación, deberán efectuarse utilizando los siguientes medios de pago a través de empresas del sistema financiero, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos, como son: depósitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, órdenes de pagos, tarjetas de débito expedidos en el país, tarjetas de créditos expedidas en el país, cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “ no a la orden” u otra equivalente.

TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES:

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP IMPUESTO MUNICIPALES: Impuesto Predial Es de periodicidad anual y grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y rústicos. Así se consideran predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes del mismo que no puedan ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación.

Impuesto Alcabala Es un impuesto es de realización inmediata y grava la transferencia de propiedad de inmuebles urbanos y rústicos a titulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.

Impuesto al Patrimonio Vehicular El impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehículos, automóviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y ómnibus es fabricado en el país o importado, con una antigüedad no mayor de tres años. Dicho plazo se computara a partir de la primera inscripción del vehículo en el registro de Propiedad Vehicular.

Impuesto a las Apuestas Es un impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se realicen apuestas. Se entiende por eventos similares aquellos eventos en los cuales por la realización de una competencia o juego, se realicen apuestas otorgando premios en función al total captado por dicho concepto, con excepción de los casinos de juego, los mismos que se rigen por sus normas especiales.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP Impuesto a los Juegos El impuesto a los juegos grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar, tales como bingos, rifas, sorteos, juegos y loterías. Dicho impuesto no se aplica a las actividades gravadas con el impuesto a las apuestas.

Impuesto a los Espectáculos Públicos Grava el monto que se abona por concepto de ingreso a los espectáculos públicos no deportivos en locales o parques cerrados, con excepción de os espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, concierto de música clásica, opera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados por el INC.

Impuesto a los Casinos y Máquinas Tragamonedas

El impuesto a los juegos de casinos y maquinas tragamonedas grava las actividades de explotación de estos juegos y es de periodicidad mensual.

TRIBUTOS NACIONALES Impuesto de Promoción Municipal Grava las operaciones afectas con el impuesto General a las Ventas y se rigen por las normas aplicables a dicho impuesto.

Impuesto al Rodaje El impuesto al rodaje es un impuesto al consumo específico que grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de gasolina. Se aplican las reglas del ISC en cuanto a la definición de los sujetos del impuesto y la oportunidad en la cual el impuesto incide en el consumidor.

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Impuesto a Embarcaciones de Recreo El Impuesto grava la propiedad o posesión de embarcaciones de recreo y similares, que tienen propulsión a motor y/o vela debidamente registrada mediante certificado de matricula o pasavante correspondiente a embarcaciones deportivas y de recreo, conforme al Reglamento de Capitanías y Actividades marítimas, fluviales y lacustre.

Participación del 2% de la Renta de las Aduanas El 2% de las rentas recaudadas por cada una de las aduanas marítima, aéreas postales, fluviales, lacustre y terrestres ubicadas en las provincias distintas a la Constitucional del Callao, constituyen ingresos propios de los Concejos Provinciales y Distritales en cuya jurisdicción funcionan dichas aduanas.

Tasas y Contribuciones Municipales Las Tasas municipales son tributos cuyo hecho generador de la obligación tributaria radica en la prestación efectiva por la municipalidad de un servicio público o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley Orgánica de Municipalidades.

Arbitrios por Servicios Públicos Se paga por la prestación o mantenimiento de un servicio público individualizado en el contribuyente.

Derechos por Servicios Administrativos Se paga por concepto de tramitación de procedimientos administrativos o aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la Municipalidad.

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Licencia de Funcionamiento Es pagado por única vez por el contribuyente para operar un establecimiento industrial, comercial o de servicio. Debe tenerse presente que no deben confundirse a la tasa por apertura de funcionamiento, que alusión a la autorización misma y la tasa por tramite de licencia de funcionamiento que hace alusión al servicio de tramite documentario, el mismo que se paga independientemente de la concesión o no de la licencia respectiva.

Estacionamiento Vehículos Se

paga

estacione

su

comerciales

por

todo

vehículo de

alta

Otras Licencias

aquel en

que zonas

circulación

conforme lo determine la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre transito que dicte

la

autoridad

competente

del

Gobierno Central.

TRIBUTOS PARA OTROS FINES CONTRIBUCIONES ESSALUD:

Seguro Social de Salud Se creó en reemplazo del IPSS como un

organismo

público

descentralizado

con

personería jurídica de derecho público interno, cuya finalidad es brindar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes a través de diversas prestaciones que corresponden al Régimen contributivo de la seguridad social en salud; así como mediante otros seguros de riesgos humanos.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP Entidades Prestadoras de Salud El

sistema

(EPS)salud de

creado

por

la

ley

de

modernización de la Seguridad Social en Salud, Ley Nº 26790 y su reglamento DS. Nº 009-SA prevé la existencia de entidades públicas o privadas distintas al ESSALUD, denominadas entidades prestadoras de salud cuya única finalidad es la prestación de servicios de atención para la salud a través de su propia infraestructura o la de terceros. Dichas entidades complementan la cobertura otorgada por el ESSALUD a través del Seguro Social de Salud, por tanto debe quedar claro que las EPS no constituyen una forma alternativa y excluyente de cobertura por salud.

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Este

seguro

brinda

cobertura

adicional

mediante

prestaciones de salud y prestaciones económicas a los trabajadores

que

enfermedades

sufran

profesionales

accidentes en

el

de

trabajo

ejercicio

de

o sus

actividades económicas considerados de alto riesgo.

SISTEMA DE PENSIONES Sistema Nacional de Pensiones Sustituto de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de la Caja (ONP) Nacional de Seguridad Social, del Seguro Social del Empleado y del Fondo de Jubilación de Empleados Particulares, se creó con el objeto de eliminar las desigualdades, corregir deficiencias en las prestaciones y lograr el financiamiento de los distintos regímenes de pensiones para brindar una protección más amplia y adecuada de los trabajadores, posibilitándose con ello la incorporación

al

sistema

de

los

trabajadores

independientes. A partir de 01.06.94, la Oficina de Normalización Previsional tiene como función administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones.

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Sistema Privado de Pensiones. AFP Este sistema se encuentra regulado por el DS Nº 054-97-EF, TUO de la ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP), su reglamento y demás normas complementarias. Es un régimen previsional a cargo de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) quienes se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalización individual, así como de otorgar pensiones de jubilación, invalidez y sobre vivencia.

SISTEMA NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO TÉCNICO INDUSTRIAL (SENATI).

Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción. SENCICO Están obligadas al aporte las personas naturales y jurídicas que construyan para o para terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran División 45 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de las Naciones

Unidas

constructoras,

(CIIU)

contratistas,

tales

como

arquitectos,

empresas ingenieros,

maestro de obras, etc.

Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Viviendas y Centros Recreacionales para los trabajadores de construcción civil. CONAFOVICER.

Tiene la finalidad de administrar y controlar el Fondo para la construcción de viviendas y centros recreacionales para los

trabajadores

dedicados

a

la

actividad

de

la

construcción.

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TEMA 2

Código

Tributario

Competencia: “Reconoce la importancia del código tributario y valora los conceptos fundamentales dados”.

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Tema 02: Código Tributario ANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO CONCEPTO

El código tributario es la norma rectora de los principios, . instituciones y normas jurídicas que inspiran al Derecho tributario peruano. El código tributario se encuentra dividido en varias secciones.

El Titulo Preliminar que señala los principios generales o máximas de aplicación general ya sea de cumplimiento obligatorio como de recomendación al legislador y que constituyen en muchos casos garantías de seguridad jurídica para el contribuyente.

El Primer Libro destinado a explicar la obligación tributaria en lo relativo a la relación jurídico tributaria, Describiendo a los sujetos acreedores y deudor tributario y el objeto de dicha relación, el tributo. El Libro Segundo que describe a los órganos de la Administración Tributaria; así como las facultades de la Administración. El Libro Tercero que explica lo relativo a los procedimientos tributarios y finalmente el Libro Cuarto que trata sobre las infracciones, sanciones y delitos en materia tributaria.

TÍTULO PRELIMINAR

NORMA I Contenido.- El presente Código establece los principios generales, las instituciones, los procedimientos y las normas del ordenamiento jurídicos tributario.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP NORMA II

Para estos efectos, el término genérico tributo comprende:

Ámbito de Aplicación.Este Código rige las relaciones originadas

 El Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del

jurídicas por

contribuyente por parte del Estado.

los

tributos.

 Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.  Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

Las tasas pueden ser:

 Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio publico  Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestación de de un servicio administrativo publico o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.  Licencia.- Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones especificas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control y fiscalización.

NORMA III Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del Derecho Tributario: 

Las disposiciones constitucionales.



Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la República.



Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales.



Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias.



La jurisprudencia.



Las Resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP NORMA IV Principio de Legalidad – Reserva de la Ley: El Principio de legalidad significa que no puede haber tributo sin una ley previa que lo establezca. En el Perú, el Principio de legalidad tributaria está consagrado en el Art. 74º de nuestra Constitución Política que en su contenido establece: Solo por ley por Decreto Legislativo en caso de delegación se puede: crear, modificar y suprimir tributos, señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota, el acreedor tributario y el deudor tributario y el agente de retención o percepción. Conceder

exoneraciones

y

otros

beneficios

tributarios.

Normar

los

procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor tributario. Definir las infracciones y establecer sanciones. Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria y Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas por este Código. Los Gobiernos locales mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos o licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley.

NORMA V Ley de Presupuesto y Créditos Suplementarios: La ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban créditos suplementarios no podrán contener normas sobre materia tributaria.

Modificación y Derogación de Normas Tributarias:

NORMA VI

Las normas tributarias solo se derogan o modifican por otras normas de igual o superior rango. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá mantener el ordenamiento jurídico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP NORMA VI Plazo Supletorio para exoneraciones y Beneficios: Toda exoneración o beneficio tributario concedido sin señalar plazo se entenderá otorgado por tres años. No hay prorroga tácita.

NORMA VIII Interpretación de Normas Tributarias: Esta norma establece que al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En vías de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley.

Los métodos de interpretación de las normas tributarias, al igual de las normas jurídicas en general son los diversos métodos de interpretación que admite el Derecho encontrándose entre ellas los siguientes:

Método Literal o Gramatical Este método consiste en analizar las palabras de manera minuciosa y mediante el uso de las reglas gramaticales y su significado común, salvo el caso que las palabras utilizadas tenga significado jurídico específico, en cuyo cado se utilizarán este último. El método literal es el primero a ser utilizado necesariamente en el proceso de interpretación, pero no es el único, ya que de ordinario se utiliza conjuntamente con otros métodos para alcanzar el sentido de las norma. El método literal utilizado en forma exclusiva es insuficiente y puede conducir a interpretaciones erróneas.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP Método Lógico Es el procedimiento de buscar la razón de ser intrínseca de la norma, mediante la descomposición del pensamiento o las relaciones lógicas que unen sus diversas partes. Es decir que para interpretar la norma en aplicación de un caso concreto, es necesario ejercitar el lógico de lo humano, la lógica de lo razonable y de la razón vital e histórica, o sea utilizar el método lógico.

Método Histórico Consiste en investigar el estado de espíritu en que se encontraba el legislador en la época en que se dictó la ley interpretada y determinada el modo de acceder de ésta y el cambio por ella introducido, que es precisamente lo que el elemento histórico debe esclarecer. Para lo cual se examina los proyectos, las exposiciones de motivo y todos los antecedentes de la ley que se trata. Este método, en el derecho tributario, su aplicación está limitada.

Método Sistemático Consiste en darle un significado a la norma en base al total de principios, elementos y contenidos que forman y explica su estructura. O sea es la interpretación basada en la vinculación de la ley interpretada con el sistema jurídico en su conjunto.

Método Funcional Este método se basa en la concepción de la indivisibilidad de la actividad financiera del Estado que comprende aspectos jurídicos, políticos, económicos y sociales. Consiste en el análisis de las funciones del impuesto a fin de llegar a la interpretación de la norma que lo determina, siendo una forma de investigar el por qué o fin de la ley, más que el cómo.

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Aplicación supletoria de los Principios del Derecho:

NORMA IX

En lo no previsto por este Código o en las normas tributarias, podrán aplicarse normas distintas a las tributarias, siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del derecho Tributario, o en su defecto los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

NORMA X Vigencia de las Normas Tributarias Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación del Diario Oficial salvo disposición contraria de la misma ley que postergue su vigencia en todo o en parte.

NORMA XI Personas sometidas al Código Tributario y demás Normas Tributarias Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Código y en las leyes y reglamentos tributarios; así también los no domiciliados.

NORMA XII Cómputo de Plazos Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá considerarse lo siguiente: Los expresados en meses o años se cumplen en el mes de vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el último día de dicho mes. Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles. En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP NORMA XIII Exoneraciones a Diplomáticos y Otros Las

exoneraciones

tributarias

a

favor

de

funcionarios diplomáticos y consulares extranjeros y de funcionarios de organismos internacionales, en ningún caso incluyen tributos que gravan las actividades económicas particulares que pudieran realizar.

NORMA XIV Ministerio de Economía y Finanzas El poder ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo hará exclusivamente por conducto del Ministerio de Economía y Finanzas.

NORMA XV Unidad Impositiva Tributaria La UIT es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador. También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro del contribuyente y otras obligaciones formales. El valor de la UIT será determinado mediante

D.S.,

considerando

los

supuestos

macroeconómicos.

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TEMA 3 Libro Primero:

La Obligación Tributaria

Competencia: “Define el vínculo entre el Acreedor y el Deudor tributario establecido por Ley, valorando el cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este último a favor del primero”. 30


Tema 03: Libro Primero: La Obligación Tributaria LIBRO PRIMERO: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA CONCEPTO DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Es definida como la relación de derecho público y consiste en el vinculo entre el Acreedor y el Deudor tributario establecido por Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este ultimo a favor del primero, siendo exigible coactivamente.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria es exigible:  Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.  Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29º de este Código o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El El Acreedor Acreedor Tributario Tributario Llamado sujeto activo es aquel a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. Son acreedores de la obligación tributaria el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, Los Gobiernos Locales, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigna esa calidad expresamente. La La SUNAT en en su su calidad calidaddedeÓrgano ÓrganoAdministrador, Administrador, es es competente competente parapara la administración la administración de tributos de tributos internos y internos y aduaneros, aduaneros, Impuesto la Impuesto Renta, la Impuesto Renta, Impuesto General a las General Impuesto Ventas, a las Ventas, de Promoción Impuesto Municipal, de Promoción Impuesto Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad Extraordinario e Impuesto de Solidaridad Selectivo e al Impuesto así Consumo, Selectivo como losalDerechos Consumo, Arancelarios así como y otros. los Derechos Arancelarios y otros. Concurrencia de Acreedores Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con personería jurídica propia concurrirán en forma proporcional a sus respectivas acreencias.

Prelación de Deudas Tributarias Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artículo 30° del Decreto Ley N° 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP Deudor Tributario

Constituye el sujeto pasivo, es aquella persona designada por la ley como obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.

Contribuyente Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta propia, en tanto este realiza el hecho imponible.

Responsable Es aquel que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a cumplir la obligación tributaria. Es un deudor por cuenta ajena. Adicionalmente pueden ser agentes de retención o Agentes de percepción. El primero es el sujeto que en función de la posición contractual o actividad que desarrolla esta obligado por ley a responsabilizarse por el pago, reteniendo el tributo al contribuyente señalado por la ley, mientras que el segundo es el sujeto que por razón de su actividad, función o posición contractual este en la posibilidad de percibir tributos y entregarlos a l acreedor tributario. En defecto de la Ley, mediante DS pueden ser designados agentes de retención o percepción los sujetos que por su actividad, función o posición contractual estén en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al Acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar como agente de retención o percepción a los sujetos que considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o percepción de tributos.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP Representantes Responsables Solidarios Responsable solidario.Es

un

sujeto

que

se

encuentra

obligado

al

cumplimiento de la obligación tributaria que se ha generado por la ocurrencia de un hecho realizado por otro sujeto denominado contribuyente.

Cabe indicar que la responsabilidad tributaria regulada por el C.T. es solidaria, es decir que la administración tributaria, una vez determinada la responsabilidad tributaria, puede cobrar indistintamente al contribuyente o el responsable. Por lo tanto están obligados en calidad de representantes con los recursos que administren o que dispongan las siguientes personas: Los Padres, Tutores o Curadores de los incapaces, los representantes legales y los designados por las personas jurídicas, los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personería jurídica, los mandatarios, administradores, gestores de negocio albaceas, los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.

EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Los Efectos de la Responsabilidad Solidaria son:

 La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera

de

los

deudores

tributarios

o

a

todos

ellos

simultáneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoría de tales en virtud a lo señalado en el numeral 1. del artículo 17º, los numerales 1. y 2. del artículo 18º y el artículo 19º.  La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo.

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 Los actos de interrupción efectuados por la Administración Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos de suspensión de la prescripción respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artículo 46º tienen efectos colectivamente.  La impugnación que se realice contra la resolución de determinación

de

responsabilidad

solidaria

puede

referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin que en la resolución que resuelve dicha impugnación pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la vía administrativa.

Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es firme en la vía administrativa cuando se hubiese notificado la resolución que pone fin a la vía administrativa al contribuyente o a los otros responsables.

La

suspensión

procedimiento

de

o

conclusión cobranza

del

coactiva

respecto del contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los demás, salvo en el caso del numeral 7, del inciso b) del artículo 119º. Tratándose del inciso c) del citado artículo la suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos para los responsables sólo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente.

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TEMA 4 Domicilio Fiscal,

Real y Procesal

Competencia: “Asesora sobre la importancia del Domicilio fiscal y Domicilio Procesal elegido al iniciar cada uno de los procedimientos tributarios”.

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Tema 04: Domicilio Fiscal, Real y Procesal DOMICILIO FISCAL, REAL Y PROCESAL

Domicilio fiscal es el que

fija

tributario

el

deudor

dentro

del

territorio nacional para todo efecto tributario.

Domicilio Procesal es el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de los

procedimientos

domicilio

procesal

tributarios. deberá

El

estar

ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria.

PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL

 De Personas Naturales.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es el de

su

residencia

habitual,

permanencia en el lugar mayor a 6 meses,

o

donde

desarrolla

sus

actividades civiles o comerciales, o donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributaras. En el caso de existir más de un domicilio en el sentido de lo establecido por las normas tributarias, el que elija la Administración Tributaria.

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 De Personas Jurídicas.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es aquel donde

se

encuentra

su

dirección

o

administración efectiva, el del centro principal de su actividad, donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias o el de su representante legal, entendiéndose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los señalados.

PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO

Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán las disposiciones vigentes. En los demás casos se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su representante.

TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquiriente a titulo universal. En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La Obligación Tributaria se Extingue por los siguientes Medios:

PAGO

El pago de la deuda tributaria se realiza en moneda nacional, moneda extranjera, en los casos que establezca la Administración Tributaria, la Notas de Créditos Negociables y otros medios que la ley señale.

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COMPENSACIÓN


La deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente por la Administración Tributaria con los créditos por tributos, sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor por exportación u otro concepto similar, siempre que no se encuentren prescritos y sean administraos por el mismo órgano.

el acreedor de la obligación tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión

CONDONACIÓN

de bienes o derechos que son objeto del tributo.

La deuda tributaria solo podrá ser condonada por norma expresa con rango de ley. Excepcionalmente los gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administran.

Deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en las respectivas resoluciones u órdenes de pago y respecto de las cuales han

agotado

todas

las

acciones

contempladas

en

el

Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible

ONEROSA

RECUPERACIÓN

COBRANZA DE

ejercerlas.

RESOLUCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Cobranza dudosa o de recuperación onerosa y la prescripción.

se

CONSOLIDACIÓN

La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando

Son aquellas que constan en las respectiva Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos no justifiquen su cobranza y aquellas que han sido auto liquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisión de una Resolución.

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ORDEN DE

PAGO DEL

carácter general o particular.

ACTO

en un aplazamiento y / o fraccionamiento de

RESPECTIVO

Siempre que no se trate de deudas que estén

COMPONENTE DE LA DEUDA TRIBUTARIA: La deuda tributaria está constituida por el Tributo, las Multas y los Intereses. FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El deudor tributario puede solicitar el pago de sus deudas tributarias, entre otros mecanismos, mediante débito en cuenta corriente o de ahorros, exigiendo que en tal caso, se efectúe la acreditación

respectiva

(puesta

a

disposición

de

la

Administración) en las cuentas que el órgano administrador, previo cumplimiento de las formalidades señaladas mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Esta forma de pago u otros mecanismos, también puede ser establecido por la Administración Tributaria para la determinación de los deudores tributarios.

El pago fraccionado se encuentra establecido por el código tributario, la misma que faculta a la Administración Tributaria conceder el aplazamiento y / o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que este cumpla con los requerimientos y garantías que mediante resolución de Superintendencia o norma de rango similar se establezca y

que

las

deudas

tributarias

estén

suficientemente

garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía que a juicio de la Administración Tributaria sean suficientes.

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Lecturas Recomendadas  DEFINICIÓN DE TRIBUTO Y CLASIFICACION

DE TRIBUTOS

http://es.wikipedia.org/wiki/Tributo

 ANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO PERUANO http://www.monografias.com/trabajos25/codigo-tributario-peru/codigotributario-peru.shtml

 CÓDIGO TRIBUTARIO http://tribunal.mef.gob.pe/pdf/normas/TUO.pdf

Actividades y Ejercicios 

A partir de la definición del Sistema Tributario, el cual debe ser administrativamente manejable y para esto se debe lograr que sea lo más simple, el contribuyente, de una manera sencilla, sabrá cómo y cuándo debe pagar o sea que los tributos tendrán que ser simples para facilidad del contribuyente y para el control y fiscalización por parte de la administración tributaria. Por ello elabora dos ejemplos en el que determines la base imponible del tributo y el tributo a pagar. Envía esta actividad a través de “Tributo”.



Señala quiénes son los sujetos de la obligación tributaria y realiza dos ejemplos por cada tipo de sujeto y explica la diferencia en relación con la obligación tributaria. Realiza esta actividad y envíala a través de “Sujetos de Obligación Tributaria”.

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Autoevaluación 1) ¿Qué es un tributo?: a. b. c. d. e.

Una obligación Una Prestación Un Impuesto Un Contraprestación Un Dinero

2) ¿Quién no es sujeto de la Obligación Tributaria? a. b. c. d. e.

Acreedor Tributario Administración Tributaria Deudor Tributario Contribuyente Responsable

3) ¿Cuál no es una forma de extinción de la deuda tributaria? a. b. c. d. e.

Pago Fraccionamiento Prescripción Cobranza de Recuperación Onerosa Condonación

4) Es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurídicas que inspiran al Derecho tributario peruano: a. b. c. d. e.

Código Tributario La Obligación Tributaria El Tributo La Fiscalización Tributaria El Sistema Tributario

5) La Obligación Tributaria es la relación de derecho público y consiste en el vinculo entre el y el tributario establecido por que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este ultimo a favor del primero, siendo exigible coactivamente: a. b. c. d. e.

Fisco, Acreedor, Precepto. Tributo, Deudor, Norma Acreedor, Deudor, Ley Estado, Deudor, Norma con rango de Ley Deudor, Acreedor, Código Tributario

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6) No es un Impuesto Municipal: a. b. c. d. e.

Impuesto Predial Impuesto de Alcabala Senati Impuesto a los Espectáculos Públicos Impuesto a los Juegos

7) ¿Cuáles son los componentes de la deuda Tributaria? a. b. c. d. e.

Tributo-Multas-Intereses Impuesto-Multas-Intereses Tributo-Intereses-Seguro Impuesto-Intereses-Sanciones Tributo-Intereses-cargos administrativos

8) El Principio de significa que no puede haber tributo sin una ley previa que lo establezca: a. b. c. d. e.

Confiscatoriedad Discrecionalidad Legalidad Irretroactividad Equidad

9) La tributaria se transmite a los y demás adquiriente a titulo universal. En caso de la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba: a. b. c. d. e. 10)

Pena, Deudos, Herencia Deuda, responsables, Evasión Obligación, Sucesores, Herencia Fiscalización, Contribuyentes, Herencia Deuda, Deudores, Pagar

Es aquel que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a cumplir la obligación tributaria: a. b. c. d. e.

Tributo Multas Seguro Impuesto Responsable

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Resumen

UNIDAD DE APRENDIZAJE I:

Los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de nuevos ingresos. Fueron implementados por los Estados para financiar la satisfacción de las necesidades públicas. Durante la colonia, la Real Hacienda, controlada por el virrey, se encargaba de los asuntos económicos; La supervisión de los gastos del erario real se encontraba en manos de La Contaduría Mayor; la acuñación de monedas se realizaba en la Real Casa de la Moneda que originalmente estuvo en Lima, Toledo la llevo a Potosí y finalmente volvió a Lima con el Duque de la Plata.

La Tributación en el Perú se rige por los principios: De reserva de ley, que consiste en señalar que sólo por ley se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; así como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa etc.; de igualdad, consiste en dar el mismo trato legal y administrativo a los contribuyentes que tienen similar capacidad contributiva; el respeto a los derechos fundamentales, es un límite al ejercicio de la potestad tributaria para que esta sea legítima.

La obligación tributaria es el vinculo entre el deudor y el acreedor tributario, que es exigible incluso coactivamente. La no Confiscatoriedad, consiste en no exceder la capacidad contributiva del contribuyente, es decir que defiende el derecho de propiedad, ya que no se puede utilizar la tributación para apropiarse indirectamente de los bienes del contribuyente.

El domicilio fiscal es un lugar geográfico donde la administración tributaria remitirá documentación de índole tributaria al contribuyente, el domicilio puede ser modificado a discreción y voluntad del contribuyente aunque deba sin embargo de poner en conocimiento de la administración tributaria sus movimientos. Por otro lado, el domicilio real y procesal son aquellos que no necesariamente deban ser el mismo domicilio fiscal del contribuyente y tiene índole legal.

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UNIDAD

2

45


Introducción

a) Presentación y contextualización El Código Tributario que tiene vigencia desde su emisión según el Decreto Legislativo N° 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el día 21 de abril de 1996: Ha sido complementado y modificado por diversos dispositivos legales, los mismos que fueron incorporados en el "Texto Único Ordenado del Código Tributario" aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF el 19 de agosto de 1999. El Titulo Preliminar que señala los principios generales o máximas de aplicación general ya sea de cumplimiento obligatorio como de recomendación al legislador y que constituyen en muchos casos garantías de seguridad jurídica para el contribuyente. Este código comprende: Un título preliminar con 15 normas, 4 libros, 194 artículos, 22 disposiciones finales, 5 disposiciones transitorias y 3 tablas de infracciones y sanciones.

b) Competencia Interpreta correctamente los conceptos y procedimientos del código tributario para una adecuada interpretación en el mundo laboral.

c) Capacidades 1. Interpreta responsablemente la aplicación el interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Art. 33 del CT., el interés moratorio aplicable a las multas. 2. Explica las facultades de la Administración Tributaria y quiénes son los Administrados de los tributos materia de estudio valorando su importancia. 3. Explica los procedimientos de la Administración Tributaria que serán motivados y constaran en los respectivos instrumentos o documentos. Considerando la formalidad de procesos que inicie esta. 4. Interpreta responsablemente los conceptos de infracción y delito detallando los tipos de infracciones, y localizar las sanciones por cada una de ellas.

d) Actitudes  Valora la importancia de los conocimientos generales para comprensión y análisis de la tributación en nuestro país.  Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia del ámbito de aplicación de Código Tributario.  Valorar y tomar como principio fundamental las fuentes del sistema tributario.

e) Presentación de ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad La Unidad de Aprendizaje 2: El Código Tributario; comprende el desarrollo de los siguientes temas: TEMA 1: INTERÉS MORATORIO. TEMA 2: LIBRO SEGUNDO: ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS. TEMA 3: LIBRO TERCERO: PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. TEMA 4: LIBRO CUARTO: INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS.

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TEMA 1

Interés

Moratorio

Competencia: “Interpreta responsablemente la aplicación el interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Art. 33 del CT., el interés moratorio aplicable a las multas”. 47


Desarrollo del contenido Tema 01: Interés Moratorio INTERÉS MORATORIO

Los intereses comprenden el interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Art. 33 del C.T., el interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Art. 181 del C.T. y el interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto el Art. 36 del C.T. El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Art. 29 devengará un interés equivalente a la tasa de interés moratorio, la cual no podrá exceder del 20% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.

Tratándose de deudas en moneda extranjera, la TIM no podrá exceder a un doceavo del 20% por encima de la tasa activa anual para las operaciones en moneda extranjera que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.

CÁLCULO DE INTERÉS MORATORIO Los intereses moratorios se calculan de la siguiente manera:  El interés diario se aplicará desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre 30.

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 El interés diario acumulado al 31 de diciembre de cada año se agregará al tributo impago, constituyendo la nueva base para el cálculo de los intereses diarios del año siguiente. La nueva base para el cálculo de los intereses tendrá tratamiento de tributo para efectos de la imputación de pagos a que se refiere el Art. 31.  El interés diario correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación principal sin aplicar la acumulación al 31 de diciembre a que se refiere en los párrafos anteriores. A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva base para el cálculo del interés diario y su correspondiente acumulación conforme a lo establecido en el referido artículo.

PRESCRIPCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

En el campo tributario comúnmente escuchamos decir que la deuda tributaria no se puede cobrar por que ha prescrito o la publicación de un aviso que notifica a deudores tributarios impide la prescripción de la deuda tributaria. Sobre el particular el Código Tributario establece en forma expresa que la prescripción es extintiva de la acción o poder de la administración tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago coactivamente y aplicar sanciones; así como la acción del contribuyente para solicitar la compensación o devolución del monto pagado en exceso o indebidamente, en ese sentido, no constituye un medio de extinción de obligaciones o deudas tributarias. En consecuencia vencido el plazo prescriptorio, el deudor tributario queda liberado de la acción de la administración tributaria para determinar, exigir pagos o aplicar sanciones, así como la administración tributaria para compensar o devolver los pagos en exceso o indebidos solicitados.

La prescripción origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a la inacción del acreedor tributario durante determinado lapso establecido por la ley u origina la perdida de la facultad de determinar la deuda tributaria por parte del órgano administrador del tributo. Solo se declara a pedido del parte, más no así de oficio.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro años para quienes hayan presentado las declaraciones juradas dispuestas por la ley. El plazo se extienda 6 años para quienes no hayan presentado las declaraciones juradas dispuestas por la ley. Cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido prescribe a los 10 años.

La acción para efectuar la compensación o para solicitar la devolución prescribe a los 4 años.

COMPUTACIÓN DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN El término prescriptorio se computa desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible con respecto a los tributos que deban ser determinados por el deudor tributario, a la fecha en que nació la obligación tributaria, a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la administración tributaria detecto la infracción, a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso, o en que este devino en tal.

En el caso de los tributos anuales, el plazo se computa desde el 1º de enero del año siguiente al vencimiento del plazo para el pago de regularización. INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

Consiste en la realización de un acto que origina la pérdida del tiempo transcurrido antes de la interrupción, es decir da lugar a un nuevo plazo de prescripción que comienza a contarse desde el día siguiente de ocurrido el acto interruptorio. En todos los casos siguientes, se debe computar un nuevo termino prescriptorio para exigir el pago de la deuda tributario, desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

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La prescripción se interrumpe, entre otros supuestos por:

 Por la notificación de la Resolución de Determinación o de Multa.  Por la notificación de la Orden de Pago, hasta por el monto de la misma.  Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria por parte del deudor tributario.  Por el pago parcial de la deuda tributaria.  Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago 

Por la notificación del Requerimiento de Pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor dentro del procedimiento de cobranza coactiva.



Por la compensación o la presentación de la solicitud de devolución.

SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN La prescripción se suspende durante:

 La tramitación de las reclamaciones y apelaciones.  La tramitación de la demanda contencioso administrativo, del proceso de amparo o de cualquier otros proceso judicial. Acción de cumplimiento por ejemplo.

 El procedimiento de la solicitud de compensación o devolución.  El lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.  El plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria.

 El plazo establecido para dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal.

 El lapso en que la Administración Tributaria este impedida

de efectuar la

cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma legal.

 El plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente código tributario, para el que el deudor tributario rehaga sus libros y sus registros.

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DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN Es importante señalar que la prescripción no es automática o de oficio. Solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Así la prescripción debe ser expresamente solicitada por el deudor tributario al Fisco y éste debe evaluarla y declararla mediante un acto administrativo.

En el caso de que la prescripción no fuese solicitada por el deudor tributario y éste pagar voluntariamente la deuda tributaria después de vencido el plazo prescriptorio, sería un pago bien realizado y no tendría derecho a solicitar su devolución.

El deudor tributario puede oponer la prescripción a modo de excepción en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial, etapa de reclamación, apelación o demanda contencioso administrativa Por ejemplo, esto podría configurarse cuando en el procedimiento de reclamación contra una orden de pago notificada por la SUNAT, el contribuyente se da cuenta que la deuda consignada es inexigible por estar prescrita la acción de la administración tributaria para cobrarla. En este caso, el contribuyente puede deducir la prescripción en cualquier momento del procedimiento.

EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) TASA

TASA

MENSUAL

DIARIA

Del 01.01.94 al 30.04.94

4.0 %

0.13333

Del 01.05.94 al 30.06.94 Del 01.07.94 al 30.09.94 Del 01.10.94 al 02.02.96 Del 03.02.96 al 31.12.00 Del 01.01.01 al 31.10.01 Del 01.11.01 al 06.02.03 Del 07.02.03 a la fecha

3.5 % 3.0 % 2.5 % 2.2 % 1.8 % 1.6 % 1.5 %

0.11667 0.1 0.08333 0.07333 0.06 0.05333 0.05

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TEMA 2 Libro Segundo:

Administración Tributaria y los Administrados

Competencia: “Explica las facultades de la Administración Tributaria y quiénes son los Administrados de los tributos materia de estudio valorando su importancia”. 53


Tema 02: Libro Segundo: Administración Tributaria y Los Administrados ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Constituyen órganos de la administración tributaria la Superintendencia de Administración Tributaria en lo concerniente a la administración de los tributos internos.

La Superintendencia Nacional de Aduanas en lo concerniente a la administración de los derechos arancelarios y los Gobiernos Locales respecto .

a las contribuciones y tasas municipales sean estas últimas derechos, licencias o arbitrios y que por excepción lo que la ley le asigne.

ÓRGANOS RESULTORES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Son órganos de resolución en materia tributaria el Tribunal Fiscal, La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y la Superintendencia Nacional de Adunas, los Gobiernos Locales, El Seguro Social de Salud, la Oficina de Normalización Previsional y otros que la ley señale. FACULTAD DE RECAUDACIÓN

Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, la Administración, a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las normas de presente Código, podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente.

Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:

 Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.  Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas, frutos o productos o consignar pasivos total o parcialmente falsos.  Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por la Ley, estados contables y declaraciones juradas en perjuicio del fisco, tales como la alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancia hechas en los libros, así como la inscripción de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.  Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por Ley o los documentos relacionados con la tributación.  No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

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 Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios.  Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.  Pasar a la condición de no habido.  Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago.  Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria. FACULTAD DE DETERMINACIÓN Mediante esta facultad, la Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo. DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El Deudor Tributario.- Verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.

La Administración Tributaria.- Verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo. Inicio de la Determinación de la obligación Tributaria.

La determinación de la obligación tributaria se inicia por acto o declaración del deudor tributario y por la Administración Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria es ejercida en forma discrecional por parte de la Administración Tributaria y consiste en la revisión y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales por parte del sujeto pasivo. El ejercicio de la función de fiscalización incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Base Cierta.- Cuando tomo en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.

Base Presunta.- Cuando en merito a los hechos que por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria permitan establecer la existencia y la cuantía de la obligación tributaria.

SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta en los siguientes casos:

Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo establecido en que la Administración se lo hubiere requerido. Cuando la declaración presentada o la documentación complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos, o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.

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Cuando el deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no lo haga dentro del término señalado por la Administración. Cuando el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes o consigne pasivos o gastos falsos que impliquen la anulación o reducción de la base imponible. Cuando se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudo tributario o de terceros, etc. RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN Es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y establece la preexistencia del crédito o de la deuda tributaria. ORDEN DE PAGO Es el acto por el cual la Administración Tributaria exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determinación en los casos siguientes:  Por tributos auto liquidados por el deudor tributario.  Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a Ley.

Por tributos derivados de errores materiales de redacción o cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la orden de pago, la Administración considerara la base imponible. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligación o que habiendo declarado no efectuaron la determinación de la misma, por uno o más periodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaración y la determinación omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro del término de tres días hábiles, de acuerdo al procedimiento establecido.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP RESERVA TRIBUTARIA El concepto de reserva está asociado al hecho de guardar una cosa o algo con prevención o cautela para determinado

fin.

comprenderá

toda

Entonces,

la

aquella

reserva

información

tributaria que

la

Administración Tributaria obtiene de los contribuyentes y solo la puede utilizar para sus fines propios.

El Art. 85º del Código Tributario ha establecido que tendrá carácter de información reservada la referida a la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o a cualquier otro dato relativo a ellos, cuando estén contenidos en las declaraciones e informaciones que los contribuyentes, responsables y terceros proporcionen a la Administración Tributaria o que esta obtenga por propia iniciativa. Los órganos de la Administración tributaria pueden cambiar entre si la información reservada que requiere para el cumplimiento de sus propios fines. Los funcionarios y trabajadores de la Administración Tributaria están obligados a mantener la reserva tributaria incluso aquellos que accedan a la información calificada como reservada. Asimismo las entidades del sistema financiero bancario que hayan celebrado convenio de recaudación con la administración tributaria, también tienen esta obligación y no podrán utilizarla para sus propios fines.

Las

excepciones

declaraciones

que

son

la

exhibición

ordene

el

Poder

de

documentos

Judicial

en

y los

procedimientos sobre tributos, alimentos, disolución de la sociedad conyugal o en los procesos penales, el Fiscal de la Nación en casos de presunción de delito y la Comisión de Fiscalización o de las cámaras investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisión respectiva con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaído resolución que ha quedado consentida y siempre que sea autorizado por la administración tributaria.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP La publicación que realice la administración tributaria de los datos estadísticos,

siempre

que

por

su

carácter

global

no

permita

la

individualización de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

El Art. 74º de la Constitución indica que el Estado, al ejercer la potestad tributaria debe respetar, entre otros, el principio de la reserva de la ley, la que establece que u tributo debe contener sus elementos esenciales, es decir, el hecho imponible, la base del cálculo, la alícuota del impuesto, el acreedor, el deudor tributario y el agente de retención o percepción. La potestad así ejercida constituye el cimiento de la reserva tributaria debido a que los elementos antes mencionados relacionados con la situación económica de los contribuyentes solo pueden utilizarse para los fines propios de la administración tributaria, constituyendo una garantía a favor del contribuyente y con contadas excepciones de divulgación en casos especiales. El Art. 2º, numeral 5 de la Constitución señala que la reserva tributaria puede levantarse a pedido del juez, del Fiscal de la Nación o de una Comisión investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refiera al caso investigado. OBLIGACIONES Y DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS: OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS:

Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y consignar el número de identificación o inscripción en los documentos respectivos, siempre que las normas tributaria lo exijan. Emitir con los requisitos formales legalmente establecidos los comprobantes de pago o guías de remisión y entregarlos en los casos previstos por las normas legales.

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Llevar los libros de contabilidad y otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia programas,

de

soportes

la

SUNAT

portadores

o de

los

sistemas,

micro

formas

grabadas, etc. Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional. La presentación de la declaración y el pago de los tributos, así como el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes.

Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, etc. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado, así como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadoras de obligaciones tributarias, mientras que el tributo no esté prescrito, etc.

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la Administración Tributaria. Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas vigentes, sustituir o rectificar

sus

declaraciones

juradas

conforme

a

las

disposiciones sobre la materia. Interponer reclamos, apelaciones, demanda contencioso administrativo y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el CT. Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte. Solicitar la ampliación de los resueltos por el Tribuna Fiscal. Solicitar la aplicación de los intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el artículo 170º del CT.

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Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas. Formular consultas a través de las entidades representativas y obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria en los términos señalados en el artículo Nº 85 del CT. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por presentar a la Administración Tributaria. No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administración Tributaria, etc.

TRIBUNAL FISCAL:

 La Presidencia.- Integrada por el Vocal Presidente quien representa al Tribunal.  La Sala Plena.- Compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el encargado de establecer mediante acuerdo de Sala Plena los procedimientos que permitan el mejor desempeño de las funciones del Tribunal Fiscal así como la unificación de los criterios de sus Salas.  La Vocalía Administrativa.- Integrada por un Vocal Administrativo encargado de la función administrativa.  Las Salas Especializadas.- En materia tributaria o aduanera, según sus necesidades operativas del Tribunal Fiscal se establecen por Decreto Supremo. Cada Sala está conformada por tres Vocales que deberán ser profesionales de reconocida solvencia moral y versación en materia tributaria o aduanera, según corresponda con no menos de cinco años de ejercicio profesional o diez años de experiencia en materia tributaria o aduanera.

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TEMA 3 Libro Tercero:

Procedimientos Tributarios

Competencia: “Explica los procedimientos de la Administración Tributaria que serán motivados y constaran en los respectivos instrumentos o documentos, considerando la formalidad de procesos que inicie ésta”.

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Tema 03: Libro Tercero: Procedimientos Tributarios ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Los actos de la Administración Tributaria serán motivados y constaran en los respectivos instrumentos o documentos. La notificación de los mismos se considera válida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario, mientras este no haya comunicado el cambio de domicilio, salvo lo dispuesto por el articulo Nº 104 del C.T. FORMAS DE NOTIFICACIÓN Un aspecto en el que siempre se presenta una controversia entre el contribuyente y la Administración Tributaria es la eficacia de la notificación de los actos administrativos. Se debe reconocer la gran importancia que tiene la correcta notificación de los actos administrativos de la administración tributaria a los contribuyentes, responsables o terceros, pues desde que tal hecho surte efectos, se da inicio al computo de diversos plazos establecidos por las normas tributarias. Así por ejemplo, desde el día siguiente a aquel en que se notifica un valor por ejemplo Orden de Pago, Resolución de Determinación, Resolución de Multa o Resolución de Intendencia u Oficina Zonal al deudor tributario, se empezará a contar e plazo para su impugnación. Algo similar sucede con la notificación de las Resoluciones de Ejecución Coactiva, cuya finalidad principal es otorgar un plazo al contribuyente o responsable para que cumpla con cancelar la deuda o en caso contrario la Administración Tributaria iniciará las acciones correspondientes para garantizar su cobro, salvo cuando se notifica una medida cautelar.

Las modalidades de notificación que puede usar la Administración Tributaria son las siguientes: CORREO CERTIFICADO O MENSAJERILLA.- La notificación por correo certificado o mensajerilla es comúnmente la más utilizada. Debe hacerse necesariamente en el domicilio fiscal del sujeto a notificar y con acuse de recibo. En caso hubiera negativa a recibir el documento, para considerar válidamente efectuada la notificación, bastará la certificación de dicha negativa.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP Deben tomarse en cuenta dos aspectos vinculados a este tipo de notificación. Primero que el proceso de notificación puede ser válidamente efectuado por particulares (contratados por la administración tributaria). Segundo, que únicamente dentro de los procedimientos tributarios, el deudor tributario puede señalar un domicilio diferente al fiscal, denominado domicilio procesal. En dicho domicilio deberá notificársele los actos vinculados a ese proceso hasta que el mismo culmine.

POR

SISTEMAS

DE

COMUNICACIÓN.-

Ante

las

crecientes

innovaciones tecnológicas que se vienen implementados, el Código Tributario establece la posibilidad de realizar las notificaciones utilizando dichos medios. Así es, se puede utilizar sistemas de computación por ejemplo Internet, electrónicos, fax y similares. El único requisito que se exige en estos casos es que se pueda confirmar la recepción de la comunicación enviada.

POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA.- Cuando por alguna circunstancia es el deudor tributario quien se acerca a las oficinas de la Administración Tributaria, por ejemplo a fin de realizar algún trámite, se le puede realizar la notificación en ese momento, siendo válida aun cuando no se realizó en su domicilio fiscal.

MEDIANTE ACUSE DE RECIBO.- Este tipo de notificación sólo puede realizarse cuando la persona a notificar no está residiendo en el domicilio fiscal que ha declarado ante la Administración Tributaria, cuando no haya cumplido con declarar su nuevo domicilio o cuando la dirección declarada como domicilio fiscal sea inexistente. En los casos citados, la notificación puede realizarse en el lugar donde se ubique al deudor tributario o a su represente legal, bastando que el mismo consigne el acuse de recibo y la notificación le sea entregada personalmente. En los casos que se trate de personas jurídicas o empresas sin personería jurídica, la notificación se puede hacer en el lugar donde se encuentre el deudor tributario, con el mismo, con su representante legal, con una persona que se encuentre expresamente autorizada, con el encargado del establecimiento o con cualquier dependiente del deudor tributario.

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Cuando la notificación no se pudiera realizar en el domicilio fiscal del deudor tributario o el del representante del no domiciliado fuere desconocido, y cuando por cualquier otro motivo imputable al deudor tributario no pueda efectuarse la notificación en alguna de las formas ya señaladas, procede hacerlas mediante su publicación en la página Web de la Administración Tributaria y además en el Diario Oficial El Peruano o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación en dicha localidad. NULIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los siguientes casos: 

Los dictados por órganos incompetentes.



Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido y cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la Ley.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan por Ley son: Procedimiento de Cobranza Coactiva,

Procedimiento Contencioso-

Tributario y Procedimiento no contencioso. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria, se ejerce a través del ejecutor coactivo y se regirá por las normas contenidas en el C.T. El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de los siete días hábiles, baja apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas en caso que éstas ya se hubieran dictado.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO –TRIBUTARIO Se desarrollan en dos etapas: La reclamación ante la Administración Tributaria y la apelación ante el Tribunal fiscal. Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO La presentación de la demanda contencioso administrativa se efectúa ante la sala contenciosa Administrativa de la Corte Superior respectiva (Primera Instancia). Están habilitados para utilizar

la

aludida

demanda,

el

deudor

tributario

y la

Administración Tributaria, previa autorización del Ministerio de Economía y Finanzas tratándose de la SUNAT.

El plazo para interponer el mencionado mecanismo legal es de 3 meses computados, para cada uno de los sujetos antes citados, a partir del día siguiente de realizada la notificación de la Resolución. FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO El Ejecutor Coactivo ejerce las acciones de coerción para el cobro de las deudas tributarias exigibles. Para ello tendrá entre otros las siguientes facultades:  Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.  Ordenar a su discreción las medidas cautelares a que se refiere el artículo Nº 118 del C.T. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejara sin efecto las medidas cautelares que se hubieran trabado en la parte que superen el monto necesario para cautelar, el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así como las costos y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

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 Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones.  Ejecutar la garantía otorgadas a favor de la Administración por los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o en su defecto al que establezca la ley de la materia.  Suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el artículo 119º del C.T., etc.

MEDIDAS CAUTELARES Vencido el plazo de siete días, el Ejecutor Coactivo podrá disponer se trabe las medidas cautelares previstas que considere necesarias. Además de las medidas cautelares, se podrán adoptar otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma más adecuada el pago de la deuda tributaria, materia de cobranza.

Formas de embargo que podrá trabar el Ejecutor Coactivo son las siguientes:

El embargo en forma de intervención en recaudación, en información o en administración de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio. El embargo en forma de depósito con o sin extracción de bienes, el que se ejecutara sobre los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive

los

comerciantes

o

industriales

u

oficinas

de

profesionales

independientes para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario a un tercero o a la Administración Tributaria. El embargo en forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Publico u otro registro, según corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deberá ser pagado por la Administración Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido este, o por el interesado con ocasión del levantamiento de la medida.

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El embargo en forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros. SUSPENSIÓN DE COBRANZA COACTIVA

Ninguna

autoridad

ni

órgano

administrativo, político, ni judicial podrá suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva, con excepción del Ejecutor Coactivo que deberá hacerlo cuando:



La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el artículo 27º, o existiera a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en excesos que no se encuentren prescritos.



La obligación estuviese prescrita.



La acción se siga contra persona distinta a la obligación al pago.



Se haya presentado oportunamente recurso de reclamación, apelación o demanda contencioso – administrativa, que se encuentre el trámite.



Exista convenio de liquidación judicial o extrajudicial o acuerdo de acreedores, de conformidad con las normas pertinentes, o cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.



Existe Resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

TASACIÓN Y REMATE

La tasación de los bienes embargados se efectuará por un perito perteneciente a la Administración Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se llevara a cabo cuando el obligado y la Administración Tributaria hayan convenido en el valor del bien o esta tenga cotización en el mercado de valores o similares.

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Aprobada la tasación o siendo necesaria ésta, el Ejecutor Coactivo convocara a remate los bienes embargados sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasación. Si en la primera convocatoria no se presentaran postores, se realizara la segunda en la que la base de postura será reducida en un quince por ciento. Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocara nuevamente a remate sin señalar precio de base.

LA RECLAMACIÓN ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA La ley Nº 27038 señala expresamente que es un derecho del contribuyente:

interponer

reclamo,

apelación,

demanda

contenciosos administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el C.T. El procedimiento que debe seguir una reclamación puede pasar por una etapa administrativa que es el procedimiento contencioso tributario y por una etapa judicial que es el procedimiento contencioso administrativo. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO – TRIBUTARIO: Es el conjunto de actos administrativos que conduce a la solución de una controversia entre la Administración Tributaria y el deudor tributario. Este procedimiento se inicia ante la SUNAT para los tributos internos y ante las Aduanas para los tributos aduaneros o ante los gobiernos locales para los tributos municipales. Comprende el recurso de reclamación ante la administración y el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal. RECURSO DE RECLAMACIÓN.- Las reclamaciones pueden ser interpuestas por el contribuyente, respecto del cual se verifica el hecho imponible, o por el responsable, aquel que sin ser contribuyente debe cumplir con la obligación tributaria por disposición expresa de la ley.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP ACTOS RECLAMABLES.- Pueden ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa. También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes; así como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria. Asimismo serán reclamables las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución y aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.

LA APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL Se fija en 45 días hábiles de interpuesto el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal, el plazo para que la Administración Tributaria o el apelante a través de su abogado patrocinante, soliciten el uso de la palabra y dar de dicha manera su informe oral. MEDIOS PROBATORIOS Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en el Procedimiento Contencioso – Tributario son los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver. Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento del órgano encargado de resolver será formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos días.

FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES Los deudores tributarios directamente afectados por Administración Tributaria podrán interponer reclamación.

actos

de

la

ÓRGANOS COMPETENTES Conocerán de la reclamación en primera instancia:    

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT respecto a los tributos que administra. La Superintendencia Nacional de Aduanas – ADUANAS respecto a los tributos que administra. Los Gobiernos Locales. Otros que la ley señale.

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El curso que sigue un expediente de reclamación desde que es presentado por el contribuyente en la mesa de partes de la SUNAT hasta la emisión de la Resolución de Intendencia o Resolución zonal que los resuelve, puede dividirse en dos etapas: la calificación de los requisitos para su admisión a trámite y el procedimiento que concluye con el pronunciamiento del órgano que resuelve.

ACTOS QUE PUEDEN SER RECLAMABLES Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa. También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que sustituyan a esta última y al comiso y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.

El deudor tributario deberá interponer su reclamación dentro del plazo de 20 días hábiles de notificado la Orden de pago, cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza podría resultar improcedente y acreditar que ha cancelado en su totalidad la deuda no reclamada debidamente actualizada. RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN Es el documento que emplea la administración tributaria para hacer de conocimiento del deudor la existencia de una deuda tributaria a su cargo o de un saldo a su favor, como resultado de un proceso de fiscalización.

LA ORDEN DE PAGO Es el documento en virtud del cual la Administración exige la cancelación de la deuda tributaria originada al constatarse que una obligación tributaria se ha hecho exigible.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP RESOLUCIÓN DE MULTA

Es el documento mediante el cual se impone una sanción pecuniaria al deudor por haber cometido una infracción tributaria. LA RESOLUCIÓN FICTA SOBRE RECURSOS NO CONTENCIOSOS

Es aquella que se origina en un no hacer por parte de la Administración Tributaria, es decir es un no pronunciamiento que debe ser entendido como una denegatoria a un recurso interpuesto. LOS ACTOS QUE TENGAN RELACIÓN DIRECTA CON LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Se refiere a los actos que están vinculados con la determinación de la deuda tributaria. Por ejemplo, la resolución que atribuye responsabilidad solidaria a un tercero por ser Director o gestor de una empresa. RESOLUCIONES QUE ESTABLEZCAN SANCIONES DE COMISO DE BIENES

Internamiento

temporal

de

vehículos,

cierre

temporal

de

establecimientos u oficinas de profesionales y aquellas que sustituyan el cierre de establecimiento u oficinas o al comiso de bienes u otros, resoluciones con respecto a la solicitudes de devolución, resolución que declaran la pedida del fraccionamiento tributario. REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer reclamación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamación, pero para que esta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.

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Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en los casos establecidos en el segundo y tercer párrafo del artículo 119 del C.T. REQUISITO DE ADMISIBILIDAD La reclamación se iniciará mediante escrito fundamentado, autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva,

adjuntado

correspondiente,

la

cuyo

Hoja formato

de se

Información

Sumaria

aprobará

mediante

Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Tratándose

de

reclamaciones

contra

Resolución

de

Determinación y Resolución de Multa, éstas se presentarán en el término improrrogable de veinte días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquel en que se notifico el acto o resolución recurrida.

En esta etapa, la SUNAT evalúa los recursos de reclamación teniendo en cuenta los siguientes aspectos y requisitos formales:

PLAZO PARA RECLAMAR



Un expediente será admitido a trámite, siempre que haya sido interpuesto dentro del término improrrogable de 20 días hábiles, computados desde el día hábil siguiente a aquel en que se notificó el acto o la resolución reclamada. Cuando se trata de impugnación de resoluciones que establecen sanciones de comiso de bienes; internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales, así como las resoluciones de multa que sustituyan el cierre temporal o el comiso, el plazo será de solo 5 días.

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El plazo para presentar el recurso de reclamación será de 20 días hábiles siguientes a la notificación. Vencido dicho plazo se admitirá el recurso previa acreditación del pago del monto reclamado. Escrito con los fundamentos de hecho y de derecho debe estar firmado por el contribuyente o su representante legal y refrendado por un abogado.

PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA NO IMPUGNADA



El contribuyente o el representante legal debe presentar copia del comprobante de pago que acredite la cancelación de la parte de la deuda tributaria que no está impugnada, actualizada a la fecha de pago. Pago del integro de la duda tributaria impugnada de manera extemporánea. Una vez venido el plazo para reclamar, la administración exigirá el pago de la deuda tributaria reclamada y actualizada a la fecha de pago o la presentación de una carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta 6 meses posteriores a la fecha de interpuesto el reclamo.

Es importante mencionar que en el caso de la impugnación de Órdenes de Pago, ésta requiere del pago previo para ser admitida a trámite.

De manera excepcional, no se exige este requisito, cuando hay evidencias de que la cobranza del citado valor podrá ser improcedente y siempre que el recurso haya sido presentado dentro del plazo legal establecido. Asimismo en el caso de reclamaciones contra resoluciones de diversa naturaleza, éstas debe presentarse en forma independiente, excepto cuando

las

Resoluciones

de

Determinación,

Resoluciones de Multa u Órdenes de Pago tengan vinculación directa entre sí.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP APELACIÓN Y QUEJA El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria general, regional o local, inclusive la relativa a las aportaciones de seguridad social y las administradas por la Oficina de Normalización Provisional así como las reclamaciones sobre materia de tributación aduanera.

PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano que dicto la resolución apelada el cual, solo en el caso que s cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevara el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta días hábiles siguientes a la presentación de la apelación. Tratándose de la apelación de resoluciones que resuelven los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que sustituyan a esta ultima y al comiso se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince días hábiles siguientes a la presentación de la apelación.

REQUISITOS DE LA APELACIÓN La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse dentro de los quince días hábiles siguientes a aquel en que se efectuó su notificación certificada, adjuntando escrito fundamentado con firma de letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva y aloja de Información Sumaria, cuyo formato se aprobará mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

76

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP RECURSO DE QUEJA El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el C.T., debiendo ser resuelto por el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte días hábiles de presentado el recurso, tratándose de recursos contra la Administración Tributaria y el Ministerio de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte días tratándose de recursos contra el Tribunal Fiscal.

DEMANDA CONTENCIOSO – ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER JUDICIAL

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podrá interponerse demanda contencioso – administrativa, la misma que se regirá por las normas contenidas en el título IV del Código Tributario. La demanda podrá ser presentada por la Administración Tributaria o por el deudor tributario ante el Tribunal Fiscal, dentro del término de quince días hábiles computados a partir del día siguiente de efectuada la notificación certificada de la resolución al deudor tributario, debiendo tener peticiones con reta. Su presentación no interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones de la Administración Tributaria.

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco días hábiles siempre que, conforme a las

disposiciones

pronunciamiento

pertinentes,

expreso

de

requiérase la

de

Administración

Tributaria.

77


TEMA 4 Libro Cuarto:

Infracciones, Sanciones y Delitos

Competencia: “Interpreta responsablemente los conceptos de infracción y delito detallando los tipos de infracciones, y localizar las sanciones por cada una de ellas”. 78


Tema 04: Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos. EL ILÍCITO TRIBUTARIO Cuando se habla de infracción y delito se discute cual es la diferencia entre ambos conceptos, En el campo tributario, la primera se regula por el C.T. y el delito a través de la ley penal tributaria. Se puede definir al ilícito tributario como toda acción u omisión contraria al ordenamiento tributario, sancionada por norma expresa. Un hacer es la forma más visible de cometer el ilícito tributario, así por ejemplo, presentar reiteradas declaraciones rectificatorias es un caso típico de ilícito; pero también las abstenciones o el no hacer pueden constituir figuras ilícitas, como en los casos de no presentación de una declaración. No toda acción u omisión será considerada ilícita, sino sólo aquellos actos u omisiones que contravienen el orden normativo tributario. Debe existir una forma jurídica que establezca con precisión que determinada acción u omisión es posible de recibir una sanción por ser contraria al ordenamiento normativo tributario. El ilícito tributario es un concepto genérico que se puede clasificar en

dos

especies: delito tributario e infracción tributaria. La forma práctica de reconocerlos en la legislación es tan simple como ubicar a los delitos tributarios en las leyes tributarias penales especiales o códigos penales generales, mientras que las infracciones tributarias se encuentran en manuales de infracciones administrativas o código tributario. CONCEPTO DE DELITO TRIBUTARIO Son aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y sociales de los ciudadanos. Así por ejemplo, el no pago de los tributos por doble facturación afecta el derecho individual de cada contribuyente, pues debe soportar junto al resto de contribuyentes la carga tributaria generada por los ingresos evadidos; además se origina una competencia desleal ya que los productos y/o servicios del evasor obtienen una clara ventaja indebida. También afecta los derechos sociales de todos los ciudadanos, pues el evasor se apropia de los ingresos que el Estado requiere para cumplir sus funciones en beneficio de la sociedad en su conjunto y como consecuencia, recibirán un servicio público precario.

79


Asimismo los delitos se llevan a cabo mediante fraude, es decir, mediante engaño, ardid o astucia. Bajo este supuesto la persona que comete

el

delito

burla

el

ordenamiento

tributario,

induciendo

premeditadamente a error al fisco. Una conducta típica es la obtención de beneficio o ventajas tributarias, simulando circunstancias inexistentes que constituyen requisito para la obtención del beneficio. CONCEPTO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA Toda acción u omisión que importe violación de normas tributarias, constituye infracción sancionable de acuerdo con lo establecido en el C.T. Son aquellos que fundamentalmente perturban el orden de la actividad administrativa. Así por ejemplo, no efectuar una declaración o no determinar correctamente la obligación tributaria atentan contra el orden de la actividad administrativa, pues impide la función de la administración de conocer, entre otros datos, las bases imponibles que permitan posteriormente fiscalizar, determinar o cobrar los adeudos tributarios. DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN La Infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comisos de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. FACULTAD SANCIONADORA La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente la acción u omisión de los deudores tributarios o terceros que violen las normas tributarias. El Código Tributario precisa que la facultad sancionadora de la Administración Tributaria se ejerce también en forma discrecional, con lo cual se permite que el ente fiscal pueda sancionar o no las infracciones tributarias aplicando criterios de oportunidad o conveniencia de su función administrativa.

80

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP EXTINCIÓN DE LA SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el artículo 27º del CT.

TIPOS DE INFRACCIO NES

o o o o o o

De inscribirse o acreditar la inscripción. De emitir y exigir comprobantes de pago. De llevar libros y registros contables. De presentar declaraciones y comunicaciones. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma. Otras obligaciones tributarias.

ART. 173. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN 

No inscribirse en los Registros de la Administración Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción constituya condición para el goce de un beneficio.



Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la realidad.



Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.



Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o identificación del contribuyente falso o adulterado en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.



No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.



No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administración Tributaria.



No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan. ART. 174. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTE DE PAGO



No emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión



Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser

considerados

como

comprobantes

de

pago

o

como

documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

81

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP 

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.



Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.



Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez



No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión por las compras efectuadas, según la normas sobre la materia.



No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos distintos a la guía de remisión, por los servicios que les fuera prestados, según las normas sobre la materia.



Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión.



Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez.



Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.



Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declaradas o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos.



Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización.



Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.



Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, según lo establecido en las normas tributarias.

82


No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.



Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

ART. 175. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS 

Omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.



Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro alienable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.



Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados o registrados por montos inferiores.



Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados para respaldar las anotaciones en los libros de Contabilidad u otros libros o registros, exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.



Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.



No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.



No contar con la documentación e información que respalde el cálculo de precios de transferencia, traducida en idioma castellano y que sea exigida por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.



No contar con el Estudio Técnico de precios e transferencia exigido por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

83


No conservar la documentación e información que respalde el cálculo de precios de transferencia.



No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción de los tributos.



No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes magnéticos, los micro archivos u otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos.



No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de micro formas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.

ART. 176. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES 

No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.



No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.



Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta.



Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad.



Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario.



Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y periodo.



Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones recficatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.

8.-

Presentar

las

declaraciones,

incluyendo

las

declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria.

84


ART. 177. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA 

No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite



Ocultar

o

destruir

bienes,

libros

y

registros

contables,

documentación

sustentatoria, informes análisis y antecedentes de las operaciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripción de los tributos. 

No mantener las condiciones de operación los soportes portadores de micro formas gravadas, los soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros mediante micro archivos o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de información.



Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre las cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la administración.



No proporcionar la información o documentación que sea requerida por la Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.



Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad.



No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello.



Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.



Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables.



No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria.

85


No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso del equipo técnico de recuperación visual de micro formas y de equipamiento de computación o de otros medios de almacenamiento de información para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.



Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.



No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.



Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.



No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las condiciones que esta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.



Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes o controlen su ejecución, la comprobación física y valuación y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el control de los medios de transporte.



Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.



No facilitar el acceso a los controles manuales, electrónicos y/o mecánicos de las maquinas tragamonedas, no permitir la instalación de soportes informáticos que faciliten el control de ingresos de maquinas tragamonedas o no proporcionar l información necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.



No permita la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.



No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.



No implementar, las empresa que explotan juegos de casino y/o maquinas tragamonedas, el sistema unificado en tiempo real o implementar un sistema que no reúne las características técnicas establecidas por la SUNAT.

86


No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o vinculadas a espectáculos públicos.



No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere el numeral 4 del Art. 118º del Código Tributario.



No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de información registrada y las constancias de pago.



No presentar el estudio técnico de precios de transferencias.



No entregar los certificados o constancias de retención o percepción de tributos, así como el certificado de rentas y retenciones, según corresponda de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. ART.178. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS



No incluir en las declaraciones ingreso y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.



Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.



Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales, la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control, la destrucción o adulteración de los mismos, la alteración de las características de los bienes, la ocultación, cambio

de

destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos. 

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.



No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP obligación de presentar declaración jurada.



No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retención.



Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice del DL Nº 939 sin dar cumplimiento a lo señalado en el Art. 10º del citado DL.

ART.179. RÉGIMEN DE INCENTIVOS. LA SANCIÓN DE MULTA POR LAS INFRACCIONES ESTABLECIDAS EN LOS NUMERALES 1,4 Y 5 DEL ART. 178º SE SUJETARA AL SIGUIENTE RÉGIMEN DE INCENTIVO, SIEMPRE QUE EL CONTRIBUYENTE CUMPLA CON CANCELAR LA MISMA CON LA REBAJA CORRESPONDIENTE.

Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración Tributaria relativa al tributo o periodo a regularizar.

Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por esta según lo dispuesto en el Art. 75º o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efecto la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación según corresponda o la Resolución de Multa, la sanción se reducirá en un setenta por ciento (70%).

Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en el Art. 75º o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que

surta efecto la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, o la Resolución de Multa, la sanción será rebajada en un cincuenta por ciento (50%), solo si, con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del Art. 117º del Código Tributario, el deudor tributario cancela la Orden de Pago, Resolución de Determinación o Resolución de Multa notificadas, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

88


Art. 179-A Régimen de incentivos relacionado con los precios de transferencias. La sanción de multa aplicable por la infracción establecida en el numeral 1 de Art. 178, vinculada al impuesto a la renta, determinada como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencias, se sujetará al siguiente régimen de incentivo, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente.

Será rebajada en un veinte por ciento (20%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con posterioridad al inicio de la fiscalización pero antes de que surta efecto la notificación de la Resolución de Determinación la Resolución de Multa, cuando no se haya presentado la declaración jurada informativa de precios de transferencia o no se cuente con la documentación e información detallada por transacción que respalde el cálculo de los precios de transferencia y/o con el estudio técnico de precios de transferencia.

Será rebaja en treinta por ciento (30%) siempre que el deudor tributario hubiera presentado la declaración jurada informativa de precios de transferencia, cuando se encontrara obligado a ello.

Será rebajada en cincuenta por ciento (50%) siempre que el deudor tributario cuente con la documentación e información detallada por transacción

que

respalde

el

cálculo

de

los

precios

de

transferencias y/o con el estudio técnico de precios de transferencias, cuando se encontrara obligado a ello.

El régimen de incentivo se perderá si el deudor tributario, luego de acogerse a él, interpone cualquier impugnación, salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del régimen de incentivo.

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Lecturas recomendadas 

Superintendencia Nacional Tributaria-Servicios Virtuales

de

Administración

Tributaria-

Orientación

http://www.sunat.gob.pe/



Nueva UIT 2010 http://www.perucontable.com/tributaria/nueva-uit-2010/



Régimen de Gradualidad de las Infracciones http://perugestion.org/blog/?p=99



SUNAT simplifica trámites para procesos tributarios http://www.pymex.pe/noticias/peru/3090-sunat-simplifica-tramites-para-procesostributarios-.html

Actividades y ejercicios



Detalle cinco ejemplos de Infracción, Sanción y Delito Tributario. Envía esta actividad a través de “Infracción”.



Elabora cinco casos prácticos que detalle la composición de la deuda tributaria así como el cálculo de los intereses moratorios y cuando prescribe la obligación de la deuda tributaria. Envía esta actividad a través de “Casos – Deuda tributaria”.

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Autoevaluación 1) El monto del devengará un a. Interés-Tributo b. Impuesto-Multa c. Tributo- Interés d. Tributo-Pago e. Capital-Interés

no pagado dentro de los plazos indicados en el Art. 29 equivalente a la tasa de interés moratorio:

2) La extintiva de la acción o poder de la administración tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago coactivamente y aplicar sanciones se le denomina: a. Pago b. Procedimiento No Contencioso c. Apelación d. Fraccionamiento e. Prescripción

3) ¿Cuándo no se interrumpe la Prescripción? a. Resolución de Determinación b. Orden de Pago c. Pago parcial de la deuda d. Reconocimiento expreso del deudor e. El deudor tenga la condición de NO HABIDO

4) No es Órgano Resolutor de la Administración Tributaria: a. Seguro Social de Salud b. El Tribunal Fiscal c. SUNAT d. SUNAD e. Banco de la Nación

5) No es Facultad de la Administración Tributaria: a. Discrecional b. Fiscalización c. Determinación d. Explicar las nomas tributarias e. Recaudación

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP 6) ¿Cuál No es supuesto para aplicar la Determinación de la Deuda sobre base Presunta? a. Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo establecido b. Cuando la declaración presentada o la documentación complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud c. Cuando el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes o consigne pasivos o gastos falsos que impliquen la anulación o reducción de la base imponible d. Cuando tomo en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma. e. Cuando se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables 7) El plazo para que la Administración Tributaria o el apelante a través de su abogado patrocinante, soliciten el uso de la palabra y dar de dicha manera su informe oral, una vez interpuesta la apelación ante el Tribunal Fiscal es de: a. 45 días hábiles b. 30 días hábiles c. 25 días hábiles d. 35 días hábiles e. 15 días hábiles 8) ¿Cuál es la finalidad principal de la notificación de resolución coactiva? a. Notificar el plazo para que s e acerque a la administración tributaria para

negociar el pago de la deuda tributaria. b. Notificar el plazo en que la administración tributaria llegara para la cobranza

coactiva. c. Sentenciar la cobranza coactiva inapelable. d. Otorgar un plazo al contribuyente o responsable para que cumpla con

cancelar la deuda . e. Otorgar fuentes de financiamiento para que el contribuyente pueda cumplir con pagar la deuda. 9) Según el Art. 177, indique cual no corresponde a las infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración y comparecer ante la misma: a. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite. b. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad. c. No contar con el Estudio Técnico de precios e transferencia exigido por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. d. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. e. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables.

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UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP 10) En Medidas Cautelares Previas, indique qué situación no amerita una medida cautelar previa: a. Cuando presentan declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,

b. c. d. e.

falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible. Cuando ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas, frutos o productos o consignar pasivos total o parcialmente falsos. Pasar a la condición de no habido. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago. Ofertar o transferir sus activos, cuando ha pagado su deuda tributaria.

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Resumen

UNIDAD DE APRENDIZAJE II:

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Art. 29 devengará un interés equivalente a la tasa de interés moratorio (monto adicional a la deuda

generado cuando el contribuyente se retrasa en el pago de sus

obligaciones), la cual no podrá exceder del 20% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.

Entre los principios e instituciones básicas que rigen y limitan el accionar de la administración tributaria contenidos en el Libro II del Código Tributario y en las normas que regulan el procedimiento administrativo general tenemos: La Superintendencia Nacional de Aduanas, Gobiernos Locales, La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, El Seguro Social de Salud, la Oficina de Normalización Previsional y otros

Entre los principales aspectos de los procedimientos tributarios regulados en el Libro III del Código Tributario tenemos: Las formas de notificación (Correo certificado, sistemas de comunicación, constancia administrativa y mediante acuse de recibo.), nulidad de los actos, procedimientos tributarios, de Cobranza Coactiva, y como mecanismos para que el administrado pueda exponer sus derechos ante la Administración Tributaria: el Procedimiento Contencioso y no Contencioso.

Entre los tipos de infracciones cometidas, su pago y procedimientos para su cancelación, capitalización y extinción tenemos la siguiente clasificación: De inscribirse o acreditar la inscripción (Art. 173), de emitir y exigir comprobantes de pago (Art. 174), de llevar libros y registros contables (Art. 175), de presentar declaraciones y comunicaciones (Art. 176), de permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma (Art. 177), otras obligaciones tributarias(Art. 177, 178, 179 y 179-A).

94


UNIDAD

3

95


Introducción

a)Presentación y contextualización La administración de la tributación nacional no está comprendida constitucionalmente dentro de la estructura orgánica del estado, ni tampoco ubicada entre los tres poderes del Estado, ni mucho menos en ninguna de estas constituciones "Ley de Leyes", refiere que en el Régimen de la Administración Tributaria es acreedora y los contribuyentes siendo los aportantes sean los deudores pero que así están implementados como tal en el Código Tributario. Se entiende tácitamente que para cumplir las obligaciones precitadas del Estado, la sociedad tiene la obligación de contribuir, pero está señalado primero la obligación del Estado y el derecho de las personas. Luego, por delegación de la sociedad personificado como ente jurídico y sufragado por los señores contribuyente está la contraprestación del Estado. Así pues, el gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos locales son acreedores de la obligación tributaria.

b)Competencia Reconoce, y aplica correctamente los diferentes tributos del gobierno central a fin de gestionar el pago de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.

c) Capacidades 1. Aplica técnicamente el impuesto general a las ventas, en las operaciones comerciales de la empresa, reconociendo el nacimiento de la obligación tributaria, así como las exoneraciones e inafectaciones correspondientes Identifica y reconoce los Estados Financieros. 2. Explica el mecanismo de dichos sistemas (detracciones y retenciones), su afectación y procedimiento de cálculo y determinación del tributo, asesorando en lo concerniente a los contribuyentes. 3. Asesora respecto al impuesto selectivo al consumo, su afectación y procedimiento de cálculo, determinación del tributo. 4. Aplica técnicamente el Sistema de aplicación del ISC, así como la base sobre la cual se aplica la tasa.

d)Actitudes  Valora los criterios establecidos por la Administración Tributaria para señalar las operaciones gravadas, no gravadas y exoneradas al Impuesto General a las Ventas.  Asume con responsabilidad la acertada aplicación de las normas tributarias.  Respeta y valora el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

e) Presentación de ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad. La Unidad de Aprendizaje 3: Tributos del Gobierno Central, comprende el desarrollo de los siguientes temas: TEMA 01: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. TEMA 02: RÉGIMEN DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES. TEMA 03: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO. TEMA 04: SISTEMA DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO.

96


TEMA 1 Impuesto General a las Ventas

Competencia: “Aplica técnicamente el impuesto general a las ventas, en las operaciones comerciales de la empresa, reconociendo el nacimiento de la obligación tributaria, así como las exoneraciones e inafectaciones correspondientes”. 97


Desarrollo de los temas

Tema 01: Impuesto General a las Ventas BASE LEGAL D.S. No. 055-99-EF, publicado el 15 de Abril de 1999 en el Diario El Peruano con el titulo de Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Decreto Legislativo Nº 821. Reglamento de la Ley del IGV e ISC. DS Nº 136-96-EF y normas modificatorias.

OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

La venta de bienes

Los contratos de construcción

muebles en el país

La prestación o

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores

utilización de servicios en el país Las importancias de bienes

OPERACIONES NO GRAVADAS El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o segunda categoría gravadas con el Impuesto a la Renta. Las transferencias de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de empresas. El monto equivalente al valor CIF en la transferencia de bienes no producidos en el país efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo. La importación de bienes donados a entidades religiosas.

98

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepción de los vehículos. Bienes efectuados con financiamiento de donaciones del exterior, siempre que estén destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados. El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su ley orgánica. La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las instituciones educativas públicas y privadas o particulares exclusivamente para sus fines propios. Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales, etc.

DEFINICIONES VENTA La venta es todo acto por el que se transfieren bienes a titulo oneroso, independientemente de la designación que se le dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma se considera como venta, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, excepto en los casos señalados por Ley del IGV y su reglamento.

BIENES MUEBLE Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

99

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP SERVICIOS

Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del impuesto a la renta, aun cuando no esté afecto a este ultimo impuesto, incluidos el arrendamiento

de

bienes

muebles

e

inmuebles

y

el

arrendamiento financiero. El servicio es prestado en el país cuando el sujeto que la presta se encuentra domiciliado en él para efecto del impuesto a la renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución.

CONSTRUCCIÓN Las actividades clasificadas como construcción en la clasificación Internacional Industrial Uniforme de la Naciones Unidas (CIIU).

CONSTRUCTOR

Se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores.

La

primera

venta

de

inmuebles

ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos. También se considera primera venta, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de empresa e vinculadas económicamente con el mismo, excepto cuando se demuestre que el precio de venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Asimismo, la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas. La importación de bienes, cualquiera que sea el sujeto que la realice.

100

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP OPERACIONES EXONERADAS Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los Apéndices I y II. También se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u operaciones inafectas cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.

APENDICE I PARTIDAS

PRODUCTOS

ARANCELARIAS 0101.10.10.00

Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.

0102.10.00.00

Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada

0102.90.90.00

Sólo vacunos para reproducción

0106.00.90.00

Camélidos Sudamericanos

0301.10.00.00/ 0307.99.90.90

Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.

0401.20.00.00

Sólo: leche cruda entera.

0511.10.00.00

Semen de bovino

0511.99.10.00

Cochinilla

0601.10.00.00

Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo.

0602.10.00.90

Los demás esquejes sin erizar e injertos.

101


0701.10.00.00/ 0701.90.00.00

Papas frescas o refrigeradas.

0702.00.00.00

Tomates frescos o refrigerados.

0703.10.00.00/ 0703.90.00.00

Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas,

0704.10.00.00/ 0704.90.00.00

Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles

0705.11.00.00/ 0705.29.00.00

Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),

0706.10.00.00/ 0706.90.00.00

Zanahorias,

frescos o refrigerados.

similares del género brassica, frescos o refrigerados.

frescas o refrigeradas. nabos,

remolachas

para

ensalada,

salsifies,

apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.

0707.00.00.00

Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.

0708.10.00.00

Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.

0708.20.00.00

Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.

0708.90.00.00

Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.

0709.10.00.00

Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.

0709.20.00.00

Espárragos frescos o refrigerados.

0709.30.00.00

Berenjenas, frescas o refrigeradas.

0709.40.00.00

Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.

0709.51.00.00

Setas, frescas o refrigeradas.

0709.52.00.00

Trufas, frescas o refrigeradas.

0709.60.00.00

Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta", frescos o refrigerados.

0709.70.00.00

Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.

0709.90.10.00/ 0709.90.90.00

Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o

0713.10.10.00/ 0713.10.90.20

Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.

refrigeradas.

102

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP 0713.20.10.00/ 0713.20.90.00

Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.

0713.31.10.00/ 0713.39.90.00

Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados,

0713.40.10.00/ 0713.40.90.00

Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o

0713.50.10.00/ 0713.50.90.00

Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso

0713.90.10.00/ 0713.90.90.00

Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o

0714.10.00.00/ 0714.90.00.00

Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,

aunque estén mondados o partidos.

partidos.

mondadas o partidas.

partidas.

batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; médula de sagú.

0801.11.00.00/ 0801.32.00.00

Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).

0803.00.11.00/ 0803.00.20.00/

Bananas o plátanos, frescos o secos.

0804.10.00.00/

Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos,

0804.50.20.00

y mangostanes, frescos o secos.

0805.10.00.00

Naranjas frescas o secas.

0805.20.10.00/ 0805.20.90.00

Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios,

0805.30.10.00/ 0805.30.20.00

Limones y lima agria, frescos o secos.

0805.40.00.00/ 0805.90.00.00

Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.

0806.10.00.00

Uvas.

0807.11.00.00/ 0807.20.00.00

Melones, sandías y papayas, frescos.

0808.10.00.00/ 0808.20.20.00

Manzanas, peras y membrillos, frescos.

0809.10.00.00/ 0809.40.00.00

Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,

frescos o secos.

melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas), ciruelas y hendirnos, frescos.

103

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP 0810.10.00.00

Fresas (frutillas) frescas.

0810.20.20.00

Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.

0810.30.00.00

Grosellas, incluido el casís, frescas.

0810.40.00.00/ 0810.90.90.00

Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.

0901.11.00.00

Café crudo o verde.

0902.10.00.00/ 0902.40.00.00

Té

0910.10.00.00

Jengibre o kión.

0910.10.30.00

Cúrcuma o palillo

1001.10.10.00

Trigo duro para la siembra.

1002.00.10.00

Centeno para la siembra.

1003.00.10.00

Cebada para la siembra.

1004.00.10.00

Avena para la siembra.

1005.10.00.00

Maíz para la siembra.

1006.10.10.00

Arroz con cáscara para la siembra.

1006.10.90.00

Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás

1007.00.10.00

Sorgo para la siembra.

1008.20.10.00

Mijo para la siembra.

1008.90.10.10

Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.

1201.00.10.00/ 1209.99.90.00

Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.

1211.90.20.00

Piretro o Barbasco.

1211.90.30.00

Orégano.

1212.10.00.00

Algarrobas y sus semillas.

1213.00.00.00/ 1214.90.00.00

Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.

1404.10.10.00

Achiote.

1404.10.30.00

Tara.

1801.00.10.00

Cacao en grano, crudo.

104


Tabaco en rama o sin elaborar

2510.10.00.00

Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.

2834.21.00.00

Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.

3101.00.00.00

Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)

3101.00.90.00

Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.

3102.10.00.10

Úrea para uso agrícola

3102.21.00.00

Sulfato de Amonio.

3103.10.00.00

Superfosfatos.

3104.20.10.00

Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).

3104.30.00.00

Sulfato de potasio para uso agrícola

3104.90.10.00

Sulfato de Magnesio y Potasio.

3105.20.00.00

Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno, Fósforo y Potasio.

3105.30.00.00

Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)

3105.40.00.00

Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico), incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico).

3105.51.00.00

SOLO: ABONOS QUE CONTENGAN NITRATO DE AMONIO Y FOSFATOS PARA USO AGRÍCOLA.

4903.00.00.00

Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niños.

5101.11.00.00/ 5104.00.00.00

Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.

105


Solo: Algodón en rama sin desmotar.

5302.10.00.00/ 5305.99.00.00

Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas,

7108.11.00.00

Oro para uso no monetario en polvo.

7108.12.00.00

Oro para uso no monetario en bruto.

8702.10.10.00 8702.90.91.10

Sólo vehículos automóviles para transporte de personas de un

pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.

máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.

8703.10.00.00/ 8703.90.00.90

Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo

8703.10.00.00/ 8703.90.00.90

Solo:

8704.21.10.10 8704.31.10.10

Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de

dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento. vehículos

automóviles

para

transporte

de

personas,

importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias

peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales , debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.

APÉNDICE II 

Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo. Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de pasajeros dentro del país al servicio del Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.

106


Servicios de transporte de carga que se realicen desde el país hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el país, así como



los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de carga internacional.

Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: A. Remolque. B. Amarre o desamarre de boyas. C. Alquiler de amarraderos. D. Uso de área de operaciones. E. Movilización de carga entre bodegas de la nave. F. Transbordo de carga. G. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos. H. Manipuleo de carga. I. Estiba y desestiba.

J. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento. K. Practicaje. L. Apoyo

a

aeronaves

en

tierra

(Rampa). M. Navegación aérea en ruta. N. Aterrizaje - despegue. O. Estacionamiento de la aeronave.

107

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

o

En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratándose de naves o aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.

o

Si se trata de la venta de signos, distintivos, invenciones, derechos de autor y similares, en las fechas señaladas en el contrato y por los montos establecidos, en la fecha en que perciba o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.

o o

El retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha de en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. En la prestación o utilización de servicios en el país, la obligación tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.

o En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable y servicios finales telefónicos, telex y telégrafos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.

o

En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro de compra o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.

o

En los contratos de construcción, la obligación tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo, o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.

108

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP o

En la primera venta de inmueble que realicen los constructores, la obligación tributaria nace en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

SUJETOS DEL IMPUESTO

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de renta prevista en las normas que regulan el impuesto la renta, sucesiones indivisas,

sociedades

irregulares,

patrimonios

fideicometidos de sociedades titulizadoras, los mutuos de inversión en valores y otros.

RESPONSABLES SOLIDARIOS Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios:

o

El comprador

de los bienes cuando el

vendedor no tenga domicilio en el país.

o

Los

comisionistas,

los

subastadores,

martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad completa según las normas vigentes.

o

Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y entidades públicas o privadas que sean designadas por ley, Decreto Supremo o Resolución de Superintendencia, como agentes de retención o percepción del impuesto de acuerdo a lo establecido en el articulo º10 del C.T., etc.

109

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP DETERMINACION O CÁLCULO DEL IMPUESTO

El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crédito fiscal determinado de acuerdo a lo previsto por las normas tributarias. En la importación de bienes, el impuesto a pagar es el impuesto bruto.

Impuesto Bruto.- Es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada periodo tributario es la suma de los impuestos brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de ese periodo.

BASE IMPONIBLE Tratándose de de venta en el país de bienes muebles la base imponible lo constituye el valor del bien. En el caso de retiro, la base imponible se fija de acuerdo con sus operaciones gravadas onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto, se aplica el valor de mercado.

En la prestación u utilización de servicios en el país, la base imponible es el total de la retribución por los servicios prestados o utilizados. En los contratos de construcción la base imponible es el valor de la construcción.

En la primera venta de inmuebles que realicen los constructores, la base imponible es el ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente valor del terreno. En la importación de bienes, la base imponible es el valor CIF Aduanero determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del IGV, en las importaciones.

110

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP TASA DE IMPUESTO

CREDITO FISCAL

La tasa del impuesto es el 19 % Es el valor que se permite deducir del impuesto que grava las operaciones de venta y o prestación de servicios directos o indirectos

e

importaciones

necesarias para la realización de tales operaciones

Requisitos Sustanciales



Que la adquisición constituya costo o gastos para efectos del impuesto a la renta. Solo son deducibles aquellos gastos vinculados con la generación de renta o mantenimiento de su fuente productora

 Que

la adquisición sea destinada a operaciones

gravadas con el IGV. Solo pueden otorgarse derecho al crédito fiscal aquella adquisición que sirva para generar del débito fiscal.

Requisitos Formales



Que el IGV debe consignarse por separado en el comprobante de pago.



Que el comprobante de pago debe ser emitido de conformidad con el reglamento

de

comprobantes

de

pagos.



Que el comprobante de pago debe haber sido anotado en el registro de compras.

111

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

Cuando la empresa realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas con el IGV,

lo

primero

que

debe

hacer

es

discriminar los gastos, agrupándolos en destinados a operaciones gravada, los cuales le darán derecho a crédito fiscal en u 100 % y los destinados a operaciones no gravadas, la cuales no le darán derecho al crédito fiscal. Sin embargo, existen ciertos gastos comunes que no pueden ser agrupados en uno u otro supuesto. Solo en estos casos y ante la imposibilidad de discriminar este tipo de gasto, relacionado generalmente con servicios, como la energía eléctrica, agua potable, teléfono, transporte, cobranza, gastos administrativos, entre otros, se aplica el sistema conocido como prorrata, en función de las operaciones gravadas de los últimos doce meses entre el total de las operaciones de los últimos doce meses. El porcentaje que resulte de la división antes indicad será el aplicado al IGV que haya gravado las adquisiciones comunes, obteniéndose el crédito fiscal respecto de dichas compras.

DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejaran constancia del impuesto mensual, del crédito fiscal y en su caso del impuesto retenido. Igualmente determinaran y pagaran el impuesto resultante o si correspondiere, determinaran el saldo del crédito fiscal que haya excedido al impuesto del respetivo periodo.

112


FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y pago del impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al periodo tributario a que corresponde la declaración y pago. Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración y el pago serán recibidos, pero la SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción por la omisión y además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del impuesto omitido de acuerdo con los procedimientos establecidos en el C.T.

113


TEMA 2 Régimen de Retenciones, Percepciones y Detracciones

Competencia: “Explica el mecanismo de dichos sistemas (detracciones y retenciones), su afectación y procedimiento de cálculo y determinación del tributo, asesorando en lo concerniente a los contribuyentes”. 114


Tema 02: Régimen de Retenciones, Percepciones y Detracciones RETENCIONES Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto de impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal, se deducirán del impuesto a pagar. En caso que no existieran operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente

podrá

arrastrar

las

retenciones

o

percepciones no aplicadas a los meses subsiguientes.

RÉGIMEN DE RETENCIONES

Es el régimen por el cual los sujetos designados por la Administración Tributaria como agente de retención deberán retener parte del IGV que le es trasladado por alguno de sus proveedores para su posterior entrega al fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.

ÁMBITO DE APLICACIÓN

El régimen de retenciones del IGV es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmueble, prestación de servicios y contratos de construcción, sean realizados con contribuyentes designados como agente de retención. El proveedor que realice las operaciones mencionadas está obligado a aceptar la retención establecida por el régimen de retenciones.

115


DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DE AGENTES DE RETENCIÓN La designación de Agentes de Retención así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuara mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT. El agente de retención está obligado a emitir y entregar el Comprobante de Retención al Proveedor.

TASA DE LA RETENCIÓN La tasa de la retención es el 6% del importe total de la operación. En el caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.

RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN

El régimen de percepciones del IGV aplicable a la venta interna de bienes es un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepción para que realicen el cobro adelantado de una parte del IGV que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones

de

venta

gravadas

con

este

impuesto.

AGENTE DE PERCEPCIÓN El agente de percepción entregara a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. Los agentes de percepción se encuentran en el Padrón de Agentes e Percepción. La percepción solo podrá efectuar aquellos sujetos que han sido designados por la SUNAT como agente de percepción. Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.

116


El monto de la percepción es el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV. Adicionalmente cuando la venta se realice entre agentes de percepción, se aplicará un porcentaje del 0.5%, siempre que:



Se trate de ventas efectuadas con factura o ticket que otorgue derecho a crédito fiscal.



El cliente figure en el "Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV".

A fin de acreditar la percepción, al momento de efectuarla el agente de percepción entregará a su cliente el "Comprobante de Percepción – Venta Interna".

El cliente sujeto de la percepción podrá deducir del IGV que le corresponda pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.

Para ello deberá presentar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta Mensual (Formulario Virtual 621) donde consignará las percepciones que se le hubieran realizado a efecto de deducir del tributo a pagar.

Si no hubiera operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se podrá utilizar como deducción en los meses siguientes hasta agotarlo. Si luego de 3 períodos consecutivos se mantuviese un monto de percepción sin poder aplicar, se podrá solicitar su devolución.

117


RÉGIMEN DE DETRACCIÓN

Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad para el titular. Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción.

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO Para los bienes del Anexo 1: En la venta gravada con el IGV:

B. El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyo importe de la operación sea igual

A. El adquiriente

o menor a media (1/2) UIT, siempre que resulte de aplicación el Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.

118


En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.

Para los bienes del Anexo 2: En la venta gravada con el IGV: B. El proveedor, cuando reciba la

A. El adquiriente

totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.

En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.

Para los servicios del Anexo 3: El usuario del servicio El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.

EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS La exportación de bienes y servicios así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas.

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

El monto del impuesto que hubiere sido consignado en el comprobante de pago correspondiente a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el reglamento.

119

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR El saldo a favor establecido en el párrafo anterior se deducirá del impuesto bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deducción en el periodo por no existir operaciones gravadas o ser éstas insuficientes

para

absorber

dicho

saldo,

el

exportador podrá compensarlo automáticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del impuesto a la renta.

Si no tuviera impuesto a la renta que pagar durante el año o en el transcurso de algún mes o éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Publico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, procederá la devolución, la misma que se realizará de acuerdo a lo establecido en las normas reglamentarias pertinente.

DEVOLUCIÓN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese sido efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebido, su cobro se efectuará mediante compensación, Orden de Pago o Resolución de Determinación, según corresponda, siendo de aplicación la tasa de interés moratorio y el procedimiento previsto en el artículo 33 del C.T.

MEDIOS DE CONTROL DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO REGISTROS Los contribuyentes del impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro de Compras en los que se anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que señale el Reglamento.

120

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP COMPROBANTES DE PAGO Los contribuyentes del impuesto deberán entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que serán emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.

LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIÓN DE LA SELVA TERRITORIO COMPRENDIDO Se denominará región para los efectos del presente capitulo, al territorio comprendido por los Departamentos de Loreto, Ucayali, San Martín, Amazonas y Madre de Dios.

Requisito para el beneficio Para el goce de los beneficios establecidos en este Capítulo, los sujetos del impuesto deberán cumplir con los siguientes requisitos: Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la Región Llevar su contabilidad en la misma; y Realizar no menos el 75 % de sus operaciones en la Región. Para efecto del cómputo de las operaciones en la región, se tomará, en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Región.

REINTEGRO TRIBUTARIO Los comerciantes de la región que compren bienes comprendido en el Apéndice del DL Nº 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel.

121


TEMA 3 Impuesto Selectivo Al Consumo

Competencia: “Asesora respecto al impuesto selectivo al consumo, su afectación y procedimiento de cálculo, determinación del tributo”.

122


Tema 03: Impuesto Selectivo al Consumo

OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto Selectivo al Consumo grava:

o

La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los apéndices III y IV del DS. Nº 055-99-EF.

o

La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del apéndice IV.

o

Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, rifas, sorteos y eventos hípicos.

.

CONCEPTO DE VENTA

De conformidad con el artículo 51 del TUO, es de aplicación el concepto de venta para efectos del IGV conforme al artículo 3 del precisado dispositivo legal, se entiende por venta todo acto por el que se transfiere bienes a titulo oneroso y el retiro de bienes que a su vez comprende la transferencia de la propiedad a título gratuito y los autoconsumo no necesarios para la realización de operaciones gravadas.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA . De conformidad con el Art. 57 último párrafo del TUO, se aplican las normas del IGV respecto del nacimiento de la obligación tributaria. Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tributaria se origina al momento en que se percibe el ingreso.

123


LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SE ORIGINA:

En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero Sujetos del impuesto.

Los sujetos del ISC en calidad de contribuyentes son:

Los

productores

o

las

empresas

vinculadas

económicamente a estos en las ventas realizadas en el país.

Los importadores en la venta en el país de los bienes importados por ellos, especificados en los apéndices III y IV.

Los

importadores

o

las

empresas

vinculadas

económicamente a éstos en las ventas que realicen en el país de los bienes gravados.

Las entidades dedicadas a organizar juegos de azar y apuestas, tales como, loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.

DEFINICIONES: PRODUCTOR Los productores o fabricantes son aquellas personas naturales o jurídicas que actúan directamente en la última fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en el apéndice III y IV.

124


EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICAMENTE

La inclusión como sujetos pasivos del ISC a las empresa

vinculadas

al

fabricante,

se

efectúa

básicamente con el propósito de evitar prácticas elusivas que signifiquen una reducción de la carga impositiva

por

la

vía

de

constituir

empresas

vinculadas económicamente al fabricante y a través de ellas vender su producción sin la incidencia del ISC, en cuanto estas no son productores o fabricantes. Para evitar precisamente tales situaciones, resultan comprendidos como contribuyentes del ISC tanto el fabricante como la empresa vinculada, siempre y cuando: los precios de venta establecido por el fabricante sean menores a los que normalmente fija para su ventas a terceros no vinculados, las ventas del fabricante al vinculado no sobre pase del 50% de sus ventas totales del ejercicio. Los importadores al efectuar la venta en el país de los bienes gravados deducirán del impuesto que les corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo de la importación. En igual forma procederán los contribuyentes que elaboren productos afectos, respecto del Impuesto Selectivo al Consumo que hubiere gravado la importación o adquisición de insumos que no sean gasolina y demás combustibles derivados del petróleo. Esta excepción no se aplicará en caso que dichos insumos sean utilizados para producir bienes contenidos en el Apéndice III.

125


TEMA 4 Sistema de Aplicación del Impuesto

Competencia: “Aplica técnicamente el Sistema de aplicación del ISC, así como la base sobre la cual se aplica la tasa”.

126


Tema 04: Sistema de Aplicación del Impuesto SISTEMA DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO:

La base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se calcula en función al valor de los productos o en función a una unidad de medida de los mismos. (Sistema al Valor y Sistema Especifico).

AL VALOR Está constituido por el valor de venta del producto. El concepto de valor es similar pero no idéntico al previsto para el IGV, pues se entiende por este al valor total consignado en el comprobante de pago sin incluir el IGV, incluyendo los cargos complementario, originados en la prestación de servicios e intereses por el precio no pagado o gastos de financiación. Se diferencia del valor de venta del IGV, en él se excluye el ISC.

ESPECIFICO

Rige para los bienes como combustibles, cerveza, cigarrillos. Así mismo los montos fijos tienen que ser actualizados trimestralmente en función al IPC.

Pago del Impuesto



Juegos de azar y apuestas:



Loterías, bingos y sorteos 10 %



Eventos Hípicos 12%

127


MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se podrán modificar las tasas y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los Apéndices III y/o IV.

A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III sólo podrá comprender combustibles fósiles y no fósiles, aceites minerales y productos de su destilación, materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificación de los bienes del Apéndice IV sólo podrá comprender bebidas, líquidos alcohólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados, vehículos automóviles, tractores y demás vehículos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrán fijar por el sistema al valor, específico o al valor según precio de venta al público, debiendo encontrarse dentro de los rangos mínimos y máximos que se indican a continuación, los cuales serán aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicación del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable según el sistema adoptado.

APÉNDICE III SISTEMA ESPECÍFICO PRODUCTOS

Gasolina para motores Queroseno y carburoreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1) Gasoils Hulla Otros combustibles

UNIDAD DE MEDIDA

Galón Galón

PORCENTAJE PRECIO PRODUCTOR Mínimo Máximo 1% 140% 1% 140%

Galón Tonelada Galón o metro cúbico

1% 1% 0%

140% 100% 140%

128


APÉNDICE IV

SISTEMA ESPECÍFICO PRODUCTO

UNIDAD DE MEDIDA

Pisco

Litro

NUEVOS SOLES Mínimo Máximo 1.50

2.50

SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO PRODUCTO Cervezas Cigarrillos

UNIDAD DE MEDIDA Unidad Unidad

TASAS Mínimo Máximo 25% 100% 20% 300%

SISTEMA AL VALOR PRODUCTO Gaseosas Las demás Bebidas Los demás Licores Vino Cigarros, Cigarrillos y Tabaco Vehículos para el transporte de personas, mercancías; tractores; camionetas Pick Up; chasís y carrocerías

Unidad Unidad Unidad Unidad Unidad

Mínimo 1% 1% 20% 1% 50%

TASAS Máximo 150% 150% 250% 50% 100%

UNIDAD DE MEDIDA

-

Nuevos

Unidad

0%

80%

-

Usados

Unidad

0%

100%

129



IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS http://www.monografias.com/trabajos16/impuesto-ventas/impuestoventas.shtml



REGIMEN DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES http://portalcontable.fullblog.com.ar/sistema_de_detracciones_791190728 717.html http://portalcontable.fullblog.com.ar/regimen_de_percepciones_del_igv_a plicable_a_las_101190727841.html




Elabora 4 casos prácticos, 2 casos aplicando el Impuesto General a las Ventas, y otros 2 casos aplicando el Régimen de Retenciones, Percepciones y Detracciones; y reflejar los créditos que podemos hacer uso de dichos impuestos para la liquidación de los impuestos a pagar. Envía esta actividad a través de “Casos – IGV, Retenciones”.

130


Autoevaluación

1) El Impuesto General a las Ventas NO grava: a. La venta de bienes muebles en el país b. Los contratos de construcción c. La importación de bienes donados a entidades religiosas d. La prestación o utilización de servicios en el país e. La 1ra. Venta de inmuebles que realicen los constructores 2) La es todo acto por el que se transfieren bienes a titulo oneroso, independientemente de la designación que se le dé a los contratos o negociaciones que originen esa y de las condiciones pactadas por las partes. a. Transferencia-Venta b. Importación-Venta c. Venta-Transferencia d. Compra-Transferencia e. Construcción-Venta 3) ¿Cuándo No nace la Obligación tributaria del pago del IGV? a. En la Venta de bienes b. En la fecha que se emite el comprobante de pago c. En la fecha en que se entregue el bien d. En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. e. En la 2da. venta de inmueble que realicen los constructores 4) La tasa de retención es: a. Es el 6 % del importe total de la operación. b. Es el 5 % del importe total de la operación. c. Es el 7 % del importe total de la operación. d. Es el 19 % del importe total de la operación. e. Es el 10 % del importe total de la operación. 5) En cuanto al ISC, señale la afirmación correcta: a. Los productores o fabricantes son aquellas personas naturales o jurídicas que actúan directamente en la primera fase del proceso destinado a producir. b. Las entidades dedicadas a organizar loterías y bingos no son sujetos del ISC en calidad de contribuyentes. c. Se entiende por venta todo acto por el que se transfiere bienes a titulo oneroso y el retiro de bienes que a su vez comprende la transferencia de la propiedad a título gratuito. d. De conformidad con el Art. 10 último párrafo del TUO, se aplican las normas del IGV respecto del nacimiento de la obligación tributaria. e. La inclusión como sujetos pasivos del ISC a las empresa vinculadas al fabricante, se efectúa básicamente con el propósito recaudar más impuesto.

131


6) Es el régimen por el cual los sujetos designados por la AT como agente de retención deberán retener parte del IGV que le es trasladado por alguno de sus proveedores para su posterior entrega al fisco: a. Régimen de Retención b. Régimen de Percepción c. Régimen de Detracción d. Régimen Tributario e. Sistema de Aplicación del Impuesto 7) El ISC No grava: a. La Venta en el país a nivel de productor de los bienes especificados en los apéndices III y IV del DS. Nº. 055-99-EF b. La Importación de los bienes especificados en los apéndices III y IV del DS. Nº. 055-99-EF c. La Venta en el país por el Importador de los bienes especificados en el literal A del apéndice IV d. El retiro de bienes, en la fecha del retiro o emisión del comprobante. e. Los juegos de azar y apuestas 8) Los o fabricantes son aquellas personas naturales o jurídicas que actúan directamente en la última fase del destinado a producir los bienes a. b. c. d. e.

Productores-proceso Consumidores-bienes Bienes-Producto Productores-producto Consumidores-Producto

9) La base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se calcula en función: a. b. c. d. e.

Valor de los productos Costo de las ventas Pagos de impuestos Régimen tributario Régimen de Percepción

10. ¿Con qué frecuencia deben ser actualizados los montos fijos de bienes como combustible y cerveza? a. b. c. d. e.

Mensual Trimestralmente Semestral Anual Bimestral

132


Resumen

UNIDAD DE APRENDIZAJE III:

Los ingresos corrientes del gobierno central peruano tienen como principal componente a los ingresos tributarios, el Impuesto General a las Ventas(IGV), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), el Impuesto a la Renta (IR), los Impuestos al Comercio Exterior (ICE), el Impuesto al Patrimonio (IP) y otros. El Impuesto General de Ventas (IGV) con base legal D.S. No. 055-99-EF grava las operaciones de venta de bienes muebles en el país, la prestación o utilización de servicios en el país, los contratos de construcción, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores y la importación de bienes. Siendo exoneradas las operaciones contenidas en los Apéndices I y II del Texto Único Ordenado de la Ley de IGV y ISC.

El régimen de retenciones, así como los sistemas de detracciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV), implementados por la SUNAT desde junio del año 2002, han permitido que un importante sector de contribuyentes cumpla con sus obligaciones logrando incrementar la recaudación y la ampliación de la base tributaria en el 2003, mediante la identificación e incorporación de los contribuyentes con mayores niveles de incumplimiento del pago del IGV. El resultado fue que en el 2003 se recaudaron más de 2,000 millones de soles.

El Impuesto Selectivo a Consumo (ISC) se origina en la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en

fecha en que se entregue el

bien. Este impuesto grava la venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los apéndices III y IV del DS. Nº. 055-99-EF; la venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del apéndice IV y los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, rifas, sorteos y eventos hípicos.

Por último se establece toda una gama de reglas apéndices incluidos de bienes y servicios afectos al ISC la tasa pro cada una de ellas así como las diferentes inafectaciones.

133


UNIDAD

4

134


Introducción

a)Presentación y contextualización El Gobierno Central está en la potestad de administrar tributos para otros fines mas específicos en beneficio de quien paga la contribución o servicio así pues, la contribución a Essalud es necesaria y de gran relevancia cuya finalidad es brindar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes a través de diversas prestaciones que corresponden al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Así mismo esta Unidad de Aprendizaje nos permitirá conocer el claro desarrollo de los temas de pago a la ONP, AFP de tal manera que nos permita conocer los beneficios que se tiene a futuro a fin de asegurar el bienestar económico cuando la persona se haya jubilado. De igual forma veremos otros descuentos, pagos etc. Llevados a recibir servicios o beneficios por el pago de ellos.

b)Competencia (logro) Asesora a los contribuyentes en la aplicación de los diferentes tributos administrados por el gobierno central pero para otros fines más específicos inclinados directamente al ciudadano.

c) Capacidades 1. Identifica a través de su estudio los diversos beneficios sociales de salud públicos o privados, con que se van a atender las necesidades de salud de los contribuyentes. 2. Asesora a las personas naturales y jurídicas que construyan para si o para terceros, sobre la necesidad de contribuir al SENCICO y SENATI, tales como empresas constructoras, contratistas, etc. 3. Explica con criterio de sensibilización sobre la importancia del otorgamiento de un contrato de seguro de vida para los trabajadores. 4. Comprende la aplicación mediante casos prácticos de la determinación y la afectación de los tributos estudiados, a fin de dar al estudiante una gama amplia de casos para su aplicación en el ámbito laboral.

d)Actitudes  Valora la participación de ESSALUD en la promoción y conservación de la salud.  Valora la importancia de las prestaciones que otorga el SCTR.  Asume una posición crítica respecto a la comprensión de los sistemas de pensiones.  Valora la participación de SENATI y SENCICO en el desarrollo tecnológico y adiestramiento de los trabajadores del sector industrial.

e) Presentación de ideas básicas y contenido esenciales de la Unidad. La Unidad de Aprendizaje 4: Tributos para otros fines; comprende el desarrollo de los siguientes temas: TEMA 1 SEGURO SOCIAL DE SALUD-ESSALUD, SCTR, ONP Y SPP. TEMA 2: SENCICO-SENATI. TEMA 3: SEGUROS DE VIDA. TEMA 4: CASOS PRÁCTICOS

135


TEMA 1 Seguro Social de SaludESSALUD, SCTR, ONP y SPP

Competencia: “Identifica a través de su estudio los diversos beneficios sociales de salud públicos o privados, con que se van a atender las necesidades de salud de los contribuyentes”.

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Desarrollo de los temas

Tema 01: Seguro Social de SaludESSALUD, SCTR, ONP y SPP SEGURO SOCIAL DE SALUD (ESSALUD) Base Legal: Ley No. 27056 del 30.01.99. Ley de creación del SSS (ESSALUD) y reglamentado por el D.S. No. 002-99-TR del 27.04.99

PRESTACIONES

   

Prevención y promoción de la salud Prestaciones de recuperación de la salud Prestaciones de bienestar promoción social Prestaciones económicas

     

Subsidio por incapacidad temporal Subsidio por Lactancia Subsidio por Maternidad Subsidio por Sepelio Prestaciones de Maternidad Programas de extensión y planes de salud

ÁMBITO DE APLICACIÓN Trabajadores que realizan actividades dependientes y sus derechohabientes Trabajadores que realizan actividades independientes y sus derechohabientes Trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes Los Pensionistas y sus derechohabientes Las poblaciones afectadas por siniestros o catástrofes Las personas con discapacidad física y mental Las personas que carecen de ingresos Otros

137


REQUISITOS PARA GOZAR DE LAS PRESTACIONES. Afiliados regulares Numero de aportaciones.- Los afiliados debe cumplir con tres meses de aportación consecutivos o con cuatro meses no consecutivos dentro de los seis meses calendario anteriores al mes en que se inició la causal. En caso de accidente basta que exista la afiliación. En caso de maternidad, la condición para el goce de las prestaciones es que la titular del seguro se encuentre afiliada al tiempo de la concepción.

AFILIADOS POTESTATIVOS Numero de aportaciones.- Los afiliados potestativos deben cumplir pon tres meses de aportación consecutivos o con cuatro no consecutivos dentro de los seis meses calendario anteriores al mes en que se inició la causal.

PERIODO DE APORTACIÓN.

AFILIADOS REGULARES

Se considera periodos de aportación aquellos que determinan la obligación de la entidad empleadora de declarar y pagar los aportes. Cuando la entidad empleadora incumpla con la obligación de pago del aporte y ocurra un siniestro, el ESSALUD o la entidad Prestadora de Salud que corresponda deberá cubrirlo pero tendrá derecho a exigir a aquella el reembolso del costo de las prestaciones brindadas.

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REQUISITOS PARA GOZAR DE LAS PRESTACIONES. AFILIADOS REGULARES Numero de aportaciones.- Los afiliados debe cumplir con tres meses de aportación consecutivos o con cuatro meses no consecutivos dentro de los seis meses calendario anteriores al mes en que se inició la causal. En caso de accidente basta que exista la afiliación. En caso de maternidad, la condición para el goce de las prestaciones es que la titular del seguro se encuentre afiliada al tiempo de la concepción.

AFILIADOS POTESTATIVOS Numero de aportaciones.- Los afiliados potestativos deben cumplir pon tres meses de aportación consecutivos o con cuatro no consecutivos dentro de los seis meses calendario anteriores al mes en que se inició la causal.

Pescaderos

y

procesadores

artesanales

independientes.

Trabajadores del hogar, siempre que laboren en una jornada mínima de cuatro horas diarias.

Los trabajadores de las microempresas comprendidas en la Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.

El conducto de las microempresas comprendidas en la Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa, entendido como la persona natural propietaria de la unidad económica. En el supuesto que la Micro empresa pierda posteriormente su condición como tal, el conductor propietario podrá continuar como asegurado regular.

139

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP AFILIADOS POTESTATIVOS Y SUS DERECHOHABIENTES

Los trabajadores y profesionales independientes, incluidos los que estuvieron sujetos a regímenes especiales obligatorios y las demás personas que no reúnan los requisitos para una afiliación regular, así como todos aquellos que la Ley determine se pueden afiliar al Seguro Social bajo la modalidad de potestativo.

DERECHO HABIENTES Son derechohabientes: El cónyuge o el concubino a que se refiere el Art. 326 del Código Civil (Unión de hecho, voluntariamente realizada y mantenida por un varón y una mujer, libres de impedimento matrimonial, para alcanzar finalidades y cumplir deberes semejantes a los del matrimonio, siempre que dicha unión haya durado por lo menos dos años). Los hijos menores de edad o mayores incapacitados en forma total y permanente para el trabajo, siempre que no sean afiliados obligatorios. La calidad de asegurado del derechohabiente deriva de su condición de dependiente del afiliado regular.

REMUNERACIÓN ASEGURABLE on Las aportaciones al RCSSS, son calculados sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones devengadas en cada mes a favor del asegurado. Para estos efectos se considera remuneración lo que el trabajador percibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición.

140


La alimentación otorgada en crudo o preparada y las sumas que por tal concepto se abonen a un concesionario o directamente al trabajador tienen naturaleza remunerativa cuando constituyen la alimentación principal del trabajador en calidad de desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena.

No forman parte de la remuneración asegurable las siguientes:

o

Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que percibe el trabajador ocasionalmente a titulo de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convención lectiva o aceptada en los procedimientos de conciliación o mediación o establecida por resolución o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto la bonificación por cierre de pliego.

o

Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa

o

El costo o valor de las condiciones de trabajo.

o

La canasta de Navidad o similares.

o

El valor del transporte, siempre que este supeditado, a la asistencia del centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el empleador otorgue o pacto individual o convención colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados.

o

La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada.

o

Las asignaciones y bonificaciones por cumpleaños, por matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza. Igualmente las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades, siempre que sean consecuencia de una negociación colectiva.

o

Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia producción, en cantidad razonable para su consumo directo y el de su familia.

o

Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de su labor o con ocasión de de sus funciones, tales como movilidad, viáticos gastos de representación, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.

141


REMUNERACIÓN MÍNIMA ASEGURABLE

La remuneración mínima mensual sobre al que se deben pagar las aportaciones no podrá ser inferior a la remuneración mínima que por disposición legal deba percibir el trabajador por la labor efectuada dentro de la jornada máxima legal o contractual.

APORTES:



Afiliados regulares: Son afiliados y registrados por las entidades empleadoras respectivas. La inscripción es obligatoria. Las entidades empleadoras tienen la obligación de registrarse como tales ante el ESSALUD. En actividad 9% de la remuneración asegurable mensual.

 

Pensionistas 4% de la pensión Afiliados Potestativos, según plan elegido.



Derecho habiente de los afiliados regulares.



La inscripción está a cargo del afiliado regular o del derecho habiente según se trate.



Trabajadores del hogar. El registro del trabajador del hogar así como de su empleador se hará mediante la presentación del Formulario No. 1076. Por tanto, con la primera declaración y pago de los aportes al ESSALUD, se entenderá registrado el trabajador.

SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO (SCTR) Base Legal Ley No. 26790. Ley de Modernización de la Seguridad Social de Salud Finalidad: Mediante el SCTR se brinda cobertura adicional, mediante prestaciones de salud y prestaciones económicas, a los trabajadores que sufran accidentes de trabajo o enfermedades profesionales en el ejercicio de actividades económicas consideradas de riesgo.

142


ASEGURADOS OBLIGATORIOS Están obligadas a contratar el SCTR las entidades empleadoras que realizan actividades de riesgo. Se excluyen a las cooperativas de trabajadores, entidades de intermediación laboral, sean temporales, complementarias o especializados, los contratistas, los subcontratistas, toda institución de intermediación o provisión de mano de obra que destaque trabajadores hacia centros de trabajo que desarrollen actividades de riesgos.

Son asegurados obligatorios al SCTR los siguientes:



La totalidad de los trabajadores que laboren en los centros de riesgo. Se

entiende por estos a los establecimientos en donde se ubican las unidades de producción de la empresa, en las que se desarrollan las actividades consideradas riesgosas. Se incluye el personal empleado u obrero, eventual, temporal o permanente, también a los trabajadores destacados provenientes de una empresa de servicios, de una cooperativa de trabajadores, de contratistas o subcontratistas y demás instituciones de provisión de mano de obra, respeto de las cuales la entidad usuaria debe verificar que se encuentren asegurados al SCTR de lo contrario contratará el . seguro por cuenta propia.



Los trabajadores de unidades administrativas y de servicios, los que por su

proximidad a las unidades de producción son parte del denominado centro de riesgo, estando expuestos a sufrir un accidente de trabajo o enfermedad profesional. Los trabajadores afiliados que no laboran en el centro de trabajo, pero que por sus funciones pueden estar expuestos al riesgo de un accidente de trabajo o enfermedad profesional.

ENTIDADES EMPLEADORAS:  Entidades empleadoras que realizan actividades económicas señaladas en la disposición final de las normas técnicas del SCTR.  Las cooperativas de trabajadores, empresas de servicios especiales (temporales o complementarios), contratistas, sub-contratistas y otros que desarrollan actividades de riesgo.

143


REMUNERACIÓN ASEGURABLE La remuneración mensual sobre la que se calculan los aportes al SCTR es el total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado percibidas en dinero, cualquiera sea la categoría de la renta a la que correspondan según las normas tributarias. Para el caso de trabajadores dependientes se deberá tomar en cuenta la definición de remuneración contenida en el DS Nº 003-97-TR. También se incluyen como remuneración asegurable los subsidios de carácter personal que perciba el trabajador, así como las gratificaciones ordinarias, es decir, las otorgadas en periodos regulares y estables en el tiempo a la generalidad de los trabajadores o a un grupo de ellos, durante 2 años consecutivos, cuando menos en periodos semestrales. En caso que un trabajador un reintegro, este será declarado como parte de la remuneración del mes en que se paga.

PRESTACIONES:



Cobertura de salud



Cobertura de invalidez y de sepelio

APORTES En base a las remuneraciones los aportes varían de acuerdo a los siguientes niveles de riesgo

Nivel de Riesgo I

 Actividades

Nivel de Riesgo II inmobiliarias

empresariales y de alquiler.

 Servicios Sociales de Salud.  Otras

actividades

de

servicios

comunitarios.

 Industrias Manufactureras.  Suministro de electricidad, gas y agua.

 Tasa básica: 0.53% mas tasa adicional de 0.51%. Total 1.04%

 Tasa básica: 0.53% Nivel de Riesgo III Nivel de riesgo IV



Explotación de minas y canteras.

 Extracción de madera.



Tasa básica: 0.53% mas tasa

 Pesca Construcción

adicional 1.02%. Total 1.55%

 Tasa básica: 0.53% mas tasa adicional 0.77%. Total 1.30%

144


SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES (SNP)

Base Legal DL. No. 19990 del 1.05.73

CONTRIBUYENTES: Asegurados obligatorios Son asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones:



Los trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la actividad privada a empleadores particulares, cualesquiera sea la duración del contrato de trabajo o el tiempo de trabajo por día, semana o mes, siempre que no estén afiliados al Sistema Privado de Pensiones.



Los trabajadores al servicio del Estado.



Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios, de cooperativas de trabajadores que no sean socios, de organizaciones cooperativas de grado superior y similar.



Los trabajadores artistas a que se refiere la ley Nº 28131.



Otros trabajadores que sean comprendidos en el Sistema por Decreto Supremo.



Los asegurados y pensionistas de las cajas de pensiones de la caja nacional de seguridad social y del seguro social del empleado, así como los pensionistas de invalidez del régimen del seguro social obrero que quedaron integrados al SNP.



Los pensionistas hombres y mujeres del

régimen de FEJEP que hayan sido incorporados al SNP. Otros.



Asegurados Potestativos y / o Potestativos.

145


PRESTACIONES: PENSIÓN DE JUBILACIÓN Pensión de Invalidez Se considera invalido al asegurado que se encuentra en incapacidad física o mental prolongada o presumida permanente, que le impide ganar más de la tercera parte de la remuneración o ingreso asegurable que percibiría otros trabajador de la misma categoría, en un trabajo igual o similar en la misma región o que habiendo gozado de subsidio por enfermedad durante el máximo de 11 meses 10 días consecutivos o 18 meses en el curso de 36 meses calendario, continua incapacitado para el trabajo.

El monto de la pensión de invalidez es igual al 50% de la remuneración o ingreso de referencia. Cuando el total de años completos de aportación sea superior a tres, el porcentaje se incrementa en un 1% por cada año completo de aportación que exceda de tres años.

ADELANTO DE LA PENSIÓN DE JUBILACIÓN Por edad: hay derecho a la pensión de jubilación adelantada siempre que el asegurado cuente con 55 años de edad y 30 años de aportación si es varón y 50 años de edad y 25 años de aportación si es mujer. En tal caso se descuenta 4% por cada año de adelanto de jubilación.

Pensión de Viudez Tienen derecho a esta pensión, la cónyuge del asegurado o pensionista fallecido, el cónyuge invalido o mayor de 60 años de la asegurada o pensionista fallecida. El matrimonio debe haberse celebrado por lo menos un año antes del fallecimiento del causante y antes de que este cumpla 60 años de edad si fuese hombre o 50 años si fuese mujer, o dos años antes en caso de haberse celebrado después de estas edades.

146


El monto de la pensión de viudez es igual al 50 % de la pensión de invalidez o jubilación que percibía o hubiera tenido derecho a percibir el causante, esta se reducirá si la suma de los porcentajes correspondientes al cónyuge y a los huérfanos, excede el 100 % de la pensión.

OFICINA DE NORMALIZACIÓN PREVISIONAL (ONP) RÉGIMEN FACULTATIVO DEL SNP: Facultativo independiente Las personas que realicen actividad económica independiente.

CONTINUACIÓN FACULTATIVA Los asegurados obligatorios que cesen de prestar servicios y que opten por la continuación facultativa y que tengan por lo menos 18 meses de aportación o que presenten su solicitud dentro de los 6 meses contados a partir del último mes de aportación o a partir del día siguiente al último goce del subsidio, si el asegurado o asegurada hubiera estado percibiendo subsidio por enfermedad o maternidad.

REMUNERACIÓN ASEGURABLE La remuneración máxima asegurables se calculan sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones percibidas por el asegurado y la remuneración mínima asegurables no puede ser inferior a la remuneración mínima que por disposición legal debe percibir el trabajador por la labor efectuada dentro de la jornada legal contractual. Cuando no se realice la jornada máxima legal o no se trabaje la totalidad de días de la semana o del mes, la aportación se calcula sobre lo realmente percibido, siempre que se mantenga la proporcionalidad con la remuneración mínima con la que se debe retribuirse a un trabajador, conforme a las normas legales sobre el particular.

147

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP INSCRIPCIÓN Y PERMANENCIA EN EL SNP El empleador debe requerir a los trabajadores que inicien por primera vez una relación laboral con alguna entidad empleadora y que no pertenezcan a ningún sistema pensionario, así como a los trabajadores pertenecientes al SNP que inicien un vinculo laboral con una nueva entidad empleadora en relación de dependencia, su decisión de permanecer en el SNP o afiliarse por primera vez en él, en el plazo de 10 días naturales desde el inicio de la prestación de servicios.

APORTES: Aportan a él los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneración asegurable. Las

aportaciones

al

SNP

correspondiente

a

los

asegurados obligatorios serán calculadas, sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones, devengadas por éstos, tomando en cuenta los mismos criterios y conceptos establecidos respecto de la base imponible sobre la que se calculan las aportaciones al RCSSS.

SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP).BASE LEGAL D.L. No. 25297 del 6.12.92. Ley del Sistema Privado de Pensiones. D.S. No. 05497-EF del 14.05.97. T.U.O. de la Ley del SPP. D.S. No. 004-98-EF del 21.01.98. Reglamento del T.U.O del SPP.Ley Nº 27328 del 24.07.00

OBJETIVO Es un régimen previsional a cargo de las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones

(AFP), quienes se

encargan de administrar los aportes de sus afiliados, bajo la modalidad de cuentas de capitalización individual, así como de otorgar pensiones de jubilación, invalidez y sobre vivencia.

148


DERECHO DE AFILIACIÓN Cuando un trabajador no afiliado al SPP ingrese a laborar a un centro de trabajo, el empleador deberá obligatoriamente afiliarlo en la AFP que aquel elija, salvo que expresamente y por escrito en un plazo improrrogable de 10 días naturales desde su ingreso, el trabajador manifieste su deseo de permanecer o incorporarse al SNP.

Una vez incorporado al SPP el trabajador no puede trasladarse o retornar al SNP en forma voluntaria. Sin embargo, si el contrato de afiliación es declarado nulo por la SBS, el trabajador puede continuar en el SNP o celebrare un nuevo contrato de afiliación con otra AFP. Los trabajadores incorporados al SPP solo pueden trasladarse de la AFP a la cual se encuentran afiliados, a otra AFP, cumpliendo los requisitos señalados en las normas pertinentes.

INCORPORACIÓN AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES La incorporación al SPP se efectúa a través de la suscripción de un contrato de afiliación a una AFP, la cual es voluntaria para todos los trabajadores dependientes o independientes, cualquiera sea la modalidad de trabajo que realicen. Firmado el contrato de afiliación, al trabajador se le asignará un código único de identificación SPP (CUSPP), a partir de lo cual se inician los derechos y obligaciones del trabajador y de la AFP.

REMUNERACIÓN ASEGURABLE Se entiende por remuneración asegurable el total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado al SPP percibidas en dinero, cualquiera sea la categoría de renta a que deben atribuirse de acuerdo con las normas tributarias sobre rentas. Esto incluye: Las gratificaciones que se otorguen a periodos regulares y estables en el tiempo. Se considera regular, toda gratificación abonada por el empleador a la generalidad de los trabajadores o a un grupo de ellos durante dos años consecutivos, cuando menos en periodos semestrales.

149


PRESTACIONES: PENSIÓN DE JUBILACIÓN Tiene derecho a ella los trabajadores que cumplan 65 años de edad. También se puede obtener una jubilación anticipada en los siguientes casos:



Cuando se haya alcanzado el derecho a percibir una pensión igual o

superior al 50% del promedio de remuneraciones percibidas y rentas declaradas durante los último 120 meses, debidamente actualizadas.



Trabajadores afiliados al SPP que realicen directamente

labores que impliquen riesgo para su vida o su salud acelerando el desgaste físico y provocando envejecimiento, en actividades de extracción minera subterránea y a tajo abierto, en centros de producción minera, metalúrgicos y siderúrgicos expuestos a toxicidad peligrosa e insalubridad o

en

actividades de

construcción civil. Los periodos aportados según los porcentajes señalados, permiten descontar años a la edad legal para jubilarse en forma anticipada.



La jubilación adelantada para desempleados se concede par aquellos

trabajadores que cuenten con un mínimo de 55 años cumplidos al momento de solicitar la pensión, que se encuentren en situación de desempleados por un plazo no menor de 12 meses consecutivos e interrumpidos, verificados al mes anterior al momento de la presentación de la solicitud de jubilación anticipada, entre otros requisitos. Para estos efectos se emitirá u Bono de Reconocimiento. La jubilación adelantada de los trabajadores comprendidos en DL. 19990 al 31.06.02 afiliados a una AFP que al momento de su incorporación al SPP cumplan con los requisitos para el derecho a jubilación adelantada en el SNP, podrá, jubilarse en forma adelantada cumpliendo los mismos requisitos y bajo las mismas condiciones que las exigidas por la ONP. Para

estos

efectos

Complementario

de

la

ONP

Jubilación

emitirá

un

Adelantada

Bono con

el

propósito de asegurar que el afiliado alcance una pensión que no sea menor a lo que hubiese percibido en el SNP.

150


PENSIÓN DE INVALIDEZ Tienen derecho a ella los trabajadores afiliados que queden en condición de invalidez total o parcial no originada por accidente de trabajo, acto voluntario, enfermedad profesional, por el uso de sustancias alcohólicas o estupefacientes o de preexistencias, y que no estén gozando de pensión de jubilación.

PENSIÓN DE SOBRE VIVENCIA Se otorgará a los beneficiarios del afiliado siempre que su muerte no haya sido causada por accidente de trabajo, enfermedad profesional, actos voluntarios. Uso de sustancias alcohólicas o estupefacientes o de preexistencias. Tienen derecho en orden excluyente el cónyuge o concubino, los hijos menores de 18 años de edad y los mayores de edad incapacitados de manera total y permanente para el trabajo y el padre y/o la madre del trabajador afiliado, siempre que sean inválidos total o parcialmente, tengan más de 60 años y hayan dependido económicamente del causante.

GASTOS DE SEPELIO

Tienen derecho a él exclusivamente los trabajadores afiliados a la AFP comprendidos bajo las condiciones de la cobertura del seguro al momento de su muerte.

APORTES OBLIGATORIOS: 10% de la remuneración asegurable del trabajador. Un porcentaje de la remuneración asegurable por prestaciones de invalidez, sobre vivencia y sepelio y los montos y/o porcentajes que cobren las AFP como retribución que oscila entre 2.34 % y 2.35 % y 1.30 y 1.44 % respectivamente.

151


TEMA 2 SENCICO-SENATI

Competencia: “Asesora a las personas naturales y jurídicas que construyan para si o para terceros, sobre la necesidad de contribuir al SENCICO Y SENATI, tales como empresas constructoras, contratistas, etc.“. 152


Tema 02: SENCICO-SENATI SENCICO BASE LEGAL .

D.L. No. 21673 del 26.10.76. Ley Orgánica del SENCICO. D.L. No. 147 del 12.06.81. Ley del SENCICO. D.L. No. 786 del 31.12.93. Ley No. 26485 y D.L. No. 786.

FINALIDAD Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción, creado por el inciso "e" del Art. 31 del Decreto Ley Nº 21067, Ley Orgánica del Ministerio de Vivienda y Construcción de fecha 07 de Enero de 1975 publicado el día 08 de Enero del mismo año. El SENCICO es el Organismo encargado de la formación, capacitación técnica y social de los trabajadores de la actividad de la construcción para los objetivos de la calificación profesional extraordinaria de la Ley General de Educación. Resumiendo el SENCICO es una Institución pública descentralizada del Sector Transporte, Comunicaciones, Vivienda y Construcción, con Personería Jurídica de Derecho Público encargado del aprendizaje, capacitación, especialización, reconversión, formación integral calificación, categorización y calificación profesional de los trabajadores de la actividad de la construcción en todos sus niveles, y de realizar investigaciones y otras actividades necesarias para atender a sus fines.

ÁMBITO DE APLICACIÓN Aportan al SENCICO las personas naturales y jurídicas que construyan para sí o para terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran División 45 de la CIIU de las Naciones Unidas, tales como empresas constructoras, contratistas, arquitectos, ingenieros, maestros de obra, etc.

153


SUJETOS DE LA CONTRIBUCIÓN:

Sujeto activo Sujeto pasivo

BASE IMPONIBLE La base de cálculo sobre la cual se aplica la tasa de la contribución está constituida por el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos de la contribución por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratación de obras.

En las obras ejecutadas a concesión o por cuenta propia destinadas a la venta, cualquiera sea el sistema de contratación de obras, la base de cálculo estará constituida por el valor de la construcción según los avances de obra.

APORTE: 0.2% sobre la base imponible. Las personas naturales o jurídicas aportantes deberán efectuar el depósito del aporte al SENCICO dentro del plazo y en la forma que establezca la SUNAT.

SERVICIO NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO Y TRABAJO INDUSTRIAL (SENATI)

BASE LEGAL Ley No. 26272 del 1.01.94. Ley del SENATI. D.S. No. 139-94-EF del 6.11.94. D.S. No. 5-94-TR del 18.10.94

154


OBJETIVO

Se conoce con este nombre al Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial, fue creado hace 37 años y hasta la fecha según las estadísticas ha capacitado acerca de 700 mil personas en diferentes programas que incluyen moderna tecnología de enseñanza y conocimientos de la realidad industrial.

ÁMBITO DE APLICACIÓN Personas naturales y empresas que desarrollan actividades industriales. Empresas que desarrollen otras actividades además de la industrial Empresas no comprendidas en la categoría D de la CIIU

REMUNERACIÓN AFECTA

La contribución al SENATI grava el total de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores las empresas señaladas en el ámbito de aplicación. Para estos efectos deberá entenderse por remuneración todo pago que perciba el trabajador sujeto a contrato de trabajo, cualquiera sea su origen, naturales o denominación, por la prestación de sus servicios conforme a los señalado en las disposiciones pertinentes.

Remuneración no afecta No se considera como remuneración afecta a la contribución las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a titulo de liberalidad, en razón del trabajo o con motivo del cese.

155


Las asignaciones que se otorguen por nacimiento de hijo, matrimonio, fallecimiento y otras de semejantes naturaleza, las CTS, la participación en las utilidades de la empresa, el costo o valor de las condiciones de trabajo, el valor de los pasajes, siempre que este supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado, los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia producción, en cumplimiento de los convenios colectivos de trabajo, las pensiones de jubilación y/o invalidez a cargo de la empresa, los montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuarios o similares, siempre que no sean de libre disponibilidad del trabajador y que por su monto o naturaleza no revelen el propósito de evadir la contribución.

Obligación de los Contribuyentes Las personas naturales o jurídicas que resulten obligadas al pago de la contribución, tienen la obligación de inscribirse en el Padrón de Contribuyentes del SENATI, para ello utilizaran el formulario aprobado para tal efecto por dicha entidad

Aportes 0.75% sobre el total de las remuneraciones pagadas.

156


TEMA 3 Seguros de Vida

Competencia: “Explica con criterio de sensibilización sobre la importancia del otorgamiento de un contrato de seguro de vida para los trabajadores”.

157


Tema 03: Seguros de Vida A muchos les preocupan los problemas económicos, que su fallecimiento puede provocar a su familia. Su mayor temor es que tanto su cónyuge como hijos no cuenten con los medios o ingresos para hacerse cargo de los gastos de entierro, deudas de vivienda y los gastos para subsistir.

El Seguro de Vida actúa como resguardo frente a una posible situación de apremios económicos y el beneficiario recibirá una suma de dinero en caso de su fallecimiento. Dando tranquilidad a su familia. Usted mediante la firma de un contrato con la aseguradora, ésta se compromete a entregar a las personas que usted haya designado como beneficiarios una suma de dinero en el momento de su fallecimiento. Su obligación en este contrato es el pago de las primas, en la forma estipulada de antemano. Algunas pólizas pueden beneficiar al asegurado en vida. Estas pólizas acumulan ahorros que pueden ser utilizados

en

el

futuro

como

por

ejemplo

para

complementar su jubilación o para lo que usted desee destinarlo.

Para muchos este tema resulta algo violento, pero es fundamental un buen asesoramiento, estudiar la diversidad de ofertas para poder determinar cuál es la cobertura ideal, para usted de acuerdo a sus necesidades.

BASE LEGAL

DL Nº. 688 del 05.11.91. Ley de consolidación de beneficios sociales

FINALIDAD

Otorgar un contrato de seguro de vida para los trabajadores sean estos obreros o empleados.

158


ÁMBITO DE APLICACIÓN

.

Tiene derecho a este seguro los trabajadores que hayan prestado sus servicios durante 4 años para un mismo empleador, en caso de reingreso es acumulable el tiempo

de

servicios

prestado

con

anterioridad.

El

empleador está facultado a tomar este seguro a partir de los 3 meses de servicios del trabajador.

BENEFICIARIOS

REMUNERACIÓN ASEGURABLE

Son las personas que perciben la

Las remuneraciones asegurables son

indemnización, es decir: en caso de

aquellas percibidas, mensualmente

invalidez total y permanente, el

por el trabajador. Por tanto están

asegurado.

excluidos las gratificaciones y todo del

pago que por su naturaleza no se

derechos

abone mensualmente. Tratándose de

habientes, sus descendientes y su

trabajadores a comisión o destajo, se

cónyuge y a falta de estos los

considerara

ascendientes y hermanos menores

asegurable

de 18 años del trabajador.

remuneraciones percibidas en los

En

caso

asegurado,

de

fallecimiento sus

como el

remuneración

promedio

de

las

últimos 3 meses.

PRIMA DEL SEGURO DE VIDA La prima que es de cargo del empleador es un y renovable mensualmente. Para los empleados 0.53% de la remuneración mensual correspondiente al mes inmediato anterior a la vigencia del seguro y para los obreros 0.71% de la remuneración mensual correspondiente al mes inmediato anterior a la vigencia del seguro y 1.46% si desarrollan actividades de alto riesgo.

159

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP BENEFICIOS

o

Por fallecimiento natural del trabajador, un monto equivalente a 16 remuneraciones calculadas sobre la base del promedio del último trimestre anterior al fallecimiento.

o

Por fallecimiento del trabajador a consecuencia de un accidente un monto equivalente a 32 remuneraciones mensuales percibidas a la fecha del accidente.

o

Por invalidez total o permanente del trabajador originada por accidente 32 remuneraciones mensuales percibidas a la fecha del accidente.

Obligación del empleador El empleador está obligado a tomar la póliza de seguro de vida y pagar las primas correspondientes. Para garantizar la cobertura de los beneficios del seguro de vida, las compañías de seguros podrán, por razones administrativas, emitir pólizas colectivas por grupos de empleadores.

En los casos de suspensión de la relación laboral, a que se refiere el TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, a excepción de la que se origine por la inhabilitación administrativa o judicial por un período no superior a tres meses, el empleador está obligado a continuar pagando las primas correspondientes. En caso que el empleador no cumpliera esta obligación y falleciera el trabajador, o sufriera un accidente

que

lo

invalide

permanentemente,

deberá pagar a sus beneficiarios el valor del seguro establecido en la Ley

160


TEMA 4 Casos Prácticos

Competencia: “Comprende la aplicación mediante casos prácticos de la determinación y la afectación de los tributos estudiados, a fin de dar al estudiante una gama amplia de casos para su aplicación en el ámbito laboral”. 161


Tema 04: Casos Prácticos CASO PRACTICO INTEGRAL Nº01 La Empresa “Comercial Francis Shirley SAC” compra Azúcar a la Empresa productora “Azuquitar del Norte SRL”, dicha compra asciende a un Precio Total de S/.11, 900.

PROCEDIMIENTO Y TRATAMIENTO CONTABLE El

Adquiriente

“Comercial

Francis

Shirley

SAC”

La Empresa Vendedora, “Azuquitar del Norte SRL” está sujeta a la Detracción del 10%, por la venta de Azúcar. El Comprador “Comercial Francis Shirley SAC” determina la Detracción por la Compra de la Azúcar por estar comprendida dentro de los alcances del Anexo Nº 01 de la norma.

CALCULO DE LA DETRACCIÓN

Precio de Compra........................11900,00 10% Detracción de 11,900........< 1190,00> Neto a Pagar..................................10710,00

El Comprador “Comercial Francis Shirley SAC” efectúa el depósito por S/.1190,00 en la cuenta del Banco de la Nación que ha sido abierta por el Proveedor. El Banco de la Nación recibe la Detracción de S/.1190,00 efectuada por el Comprador y entrega la constancia de depósito refrendada y numerada (Original y Dos Copias).

162

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP LIBRO CAJA

REGISTRO DE COMPRAS Y LIBRO DIARIO

------------------- X -------------------

------------------- X -------------------

42 Proveedores.......................... 1190 422 Anticipo de Proveedores

60 Compras...................... 10000

10 Caja y Bancos.........................1190

601 Mercadería

104 Cuenta Corriente x/x Por el depósito de la detracción en

40 Tributos por Pagar

la cuenta del Banco de la Nación,

401 Gobierno Central

según Constancia de Depósito

.4011 IGV

El

Comprador

“Comercial

Francis

Shirley SAC” entrega directamente al Proveedor “Azuquitar del Norte SRL” la Constancia de Deposito y el saldo a pagar que a continuación se detalla:

42 Proveedores

11900

421 Facturas por Pagar x/x Por la Provisión de la Compra según Factura Nº 030-1520 ---------------------------- X ------------------20 Mercadería

Precio de Compra..................11900 10% Detracción de 11,900....... < 1190> Neto a Pagar..........................10710

1900

10000

201 Mercadería 60 Variación de Existencias 10000 611 Mercadería

El Proveedor “Azuquitar del Norte SRL” con la Constancia de Deposito, emite la Factura y en esta Constancia de Deposito anotara los datos del Comprobante y de la Guía de Remisión, de ser el caso. Detalle de la Factura Nº 030-1520 que emite “Azuquitar del Norte SRL” y que “Comercial Francis Shirley

SAC”

debe

provisionar

la

Compra que a continuaciónsedetalla: Valor de Compra…………….....10,000 IGV 19%..................................1,900 Precio de Compra.................11,900

x/x Por la entrada al Almacén


LIBRO DIARIO ------------------- X ------------------42 Proveedores

1,190

....421 Facturas por Pagar 42.Proveedores

1,190

.422 Anticipo de Proveedores x/x Por la compensación de la Detracción hecha al Proveedor.

LIBRO CAJA ------------------- X ------------------42 Proveedores 10,710 421 Facturas por Pagar 10 .Caja y Bancos ,710 104 Cuenta Corriente x/x Por el Pago de la diferencia de la Factura Nº 030-1520.

El Comprador “Comercial Francis Shirley SAC” declara y paga su IGV según le corresponda utilizando su Factura de Compra y la Constancia de Deposito como sustento de su Crédito Fiscal.

El Proveedor “Azuquitar del Norte SRL”

LIBRO CAJA ------------------- X ------------------10 Caja y Bancos............................1,190 109 Fondo Sujeto a Restricción 12.Clientes 1,190 122 Anticipo de Clientes x/x Por el depósito de la detracción en la cuenta del Banco de la Nación, según Constancia de Depósito

164


REGISTRO DE VENTAS Y LIBRO DIARIO --------------------------- X -----------------------------12 Clientes

11,900

.121 Facturas por Cobrar 40. Tributos por Pagar

1,900

401 Gobierno Central 4011 IGV 70 Ventas

10,000

701 Mercadería x/x Por la Provisión de la Venta según Factura Nº 030-1520

LIBRO DIARIO ------------------ X ------------------12 Clientes

1,190

122 Anticipo de Clientes 12 Clientes

1,190

121 Facturas por Cobrar x/x Por la compensación de la detracción hecha al cliente.

LIBRO CAJA

------------------- X ------------------10 Caja y Bancos

10,710

104 Cuenta Corriente 12.Clientes

10,710

121 Facturas por Cobrar x/x Por el Cobro de la diferencia de la Factura Nº 030-1520.

165


Suponiendo que fuera la única Detracción que aplico “Azuquitar del Norte SRL”. De acuerdo al vencimiento de su RUC Nº 20337080211, el 22 de Agosto de 2005 decide pagar sus tributos correspondientes al Período Julio 2005 emitiendo un cheque contra su cuenta del Banco de la Nación y el saldo en efectivo.

Concepto

Base Imponible

Ventas Compras

IGV

100,000 0,000

IGV por Pagar

19,000 <13,300> 5,700

CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE LA NACIÓN:

Cuenta e importe de la Detracción que figura en el Banco de la Nación de “Azuquitar del Norte SRL”

<1,190>

Dinero en efectivo para cubrir el saldo pendiente de pago IGV por Pagar Julio 2005

<4,510> 5,700

LIBRO CAJA

------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar 5,700 401 Gobierno Central 4011 IGV 10 Caja y Bancos 1,190

10 Caja y Bancos

4,510

104 Cuenta Corriente x/x Por la cancelación del IGV del presente mes.

109 Fondo Sujeto a Restricción

166

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP CASO PRÁCTICO Nº 02 La Empresa “Lornajinova SAC” vende productos Hidrobiológicos comprendido en el Anexo Nº 02, emitiendo una Boleta de Venta con fecha 15 de Agosto de 2005 por S/.1,650.00.

ARGUMENTO LEGAL: El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a ½ UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV.

El Articulo 8 Inc. a) Numeral 8.2: Dispone que no operar la excepción cuando por la operación sujeta al sistema se emita comprobante de pago que permita sustentar el Crédito Fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto y/o costo para efecto tributario.

SOLUCIÓN: En este caso se emitió una Boleta de Venta, la cual no permite deducir gasto y/o costo para efectos tributarios y es menor a ½ UIT (S/.1,650.00). No se tiene la obligación de efectuar el depósito por el Sistema de Detracción.

CASO PRÁCTICO Nº 03

La Empresa “Algodones del Perú SAC” vende productos de Algodón comprendido en el Anexo Nº 02, emitiendo una Factura con fecha 20 de Agosto de 2005 por S/.1,600.00.


ARGUMENTO LEGAL:

El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a ½ UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV. El Articulo 8 Inc. a) Numeral 8.2: Dispone que no operar la excepción cuando por la operación sujeta al sistema se emita comprobante de pago que permita sustentar el Crédito Fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto y/o costo para efecto tributario.

SOLUCIÓN: En el presente caso se emitió una Factura, la cual permite deducir gasto y/o costo para efectos tributarios y se tiene la obligación de efectuar el depósito por el Sistema de Detracción.

CASO PRÁCTICO Nº 04 La Empresa Consultora “Se que Volverás SAC” presta servicios de Asesoría Empresarial comprendido en el Anexo Nº 03, emitiendo una Factura con fecha 25 de Agosto de 2005 por S/.500.00. En el caso de arrendamiento de bienes muebles y de los servicios Empresariales, señalados en los numerales 2 y 5 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, el sistema se aplicará si la operación es superior a S/.700.00.

SOLUCIÓN: En el presente caso se emitió una Factura, la cual permite sustentar Crédito Fiscal y deducir gasto y/o costo para efectos tributarios por S/.500.00 y es menor a S/.700.00 no se tendrá la obligación de efectuar el depósito por el Sistema de Detracción.

168


CASO PRACTICO Nº05 ¿PUEDO EMITIR UNA NOTA DE CRÉDITO POR UN SERVICIO QUE SE HA PRESTADO? El contador de la empresa “LOS HIGUAIN” S.R.L. nos comenta que durante el mes de Junio de 2010 se prestó un servicio de mantenimiento a la empresa “YAN SENG” S.A.C. por una valor de S/. 10,000 más IGV, no obstante a la fecha, la citada empresa no ha cumplido con pagar la contraprestación respectiva, pues argumenta que no contabilizó la factura en su debido momento. En este contexto, la empresa “YAN SENG” S.A.C. exige que para poder pagar la retribución, el prestador del servicio emita una Nota de Crédito para volver a emitir un comprobante de pago pero con fecha actual. Al respecto, nos consulta si dicho tratamiento es el correcto.

SOLUCIÓN: En relación a la consulta expuesta por el contador de la empresa “HIGUAIN” S.R.L., es pertinente considerar lo siguiente:

El numeral 1 del artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de pago

A

expresa que las notas de crédito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

De lo anterior, podría pensarse que es posible la emisión de una Nota de

B

Crédito para anular un Comprobante de Pago emitido por un servicio prestado con anterioridad. No obstante, si concordamos esta norma con el inciso b) del artículo 26º de la Ley del IGV podría ser que ello no sea así.

En efecto, de acuerdo a esta última norma, del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el período que corresponda, se deducirá el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribución del servicio restituido, tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios. En este supuesto, la anulación de las ventas o servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda.

169


Como puede observarse del párrafo anterior, creemos que la posibilidad de

C

anular un comprobante de pago que sustenta un servicio prestado emitiendo una nota de crédito, está restringido únicamente a los casos en que el servicio no se haya prestado y en tanto se efectúe la devolución de la retribución efectuada.

Sobre el particular, debe considerarse que cuando el Reglamento de

D

Comprobante de Pago, así como la Ley del IGV hacen referencia a anulaciones, debe entenderse que están referidos a supuestos en los cuales el servicio no se ha prestado, pues como es lógico, resulta imposible que un servicio prestado se devuelva, supuesto que sí ocurre tratándose de bienes tangibles.

En resumen, y considerando lo anteriormente expuesto, podemos concluir que la empresa “LOS HIGUAIN” S.R.L. no podría emitir una Nota de Crédito por la anulación del comprobante de pago originalmente emitido por el servicio prestado en Junio de 2010 y emitir a la vez un nuevo comprobante de pago con fecha de Setiembre del 2010.

Es importante mencionar que si la empresa “YAN SENG” S.A.C. no cumple con cancelar la cuenta por pagar que mantiene con la empresa “LOS HIGUAIN” S.R.L., esta última podrá iniciar

las acciones legales para forzar su

cobranza o en todo caso para reconocer la imposibilidad de la misma. De ser así, recordemos que la normatividad del Impuesto a la Renta ha previsto el supuesto de la provisión de cobranza dudosa, para reconocer la contingencia en el pago de las cuentas por cobrar.

170



TRIBUTOS PARA OTROS FINES: ESSALUD, SCTR, SNP, SPP,SENCICO,SENATI Y OTROS http://www.monografias.com/trabajos60/manual-legislacion-tributaria-i/manuallegislacion-tributaria-i4.shtml



SEGUROS DE VIDA http://www.ilo.org/dyn/natlex/docs/WEBTEXT/47564/65081/S97PER01.htm




A partir de los conceptos estudiados referentes a los tributos para otros fines, elabora dos ejemplos en el que se refleje la aplicación de dichos tributos con la finalidad de conocer el ámbito de aplicación, su base imponible y el porcentaje de la tasa a aplicar en cada caso. Realiza esta actividad y envíala a través de “Tributos para otros fines”.

171


Autoevaluación

1) ¿Quiénes no son sujetos de la contribución a ESSALUD? a. Los trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes b. Las personas que carecen de ingresos c. Los pensionistas y sus derechohabientes d. Las personas con discapacidad física y mental e. Las personas con discapacidad moral

2) ¿Cuáles son los requisitos que deben cumplir los afiliados regulares para gozar de las prestaciones de ESSALUD? a. 03 meses aportación consecutiva o 04 meses no consecutivos. Dentro de los seis meses calendario anteriores b. 05 meses aportación consecutiva o 04 meses no consecutivos. Dentro de los seis meses calendario anteriores c. 03 meses aportación consecutiva o 05 meses no consecutivos. Dentro de los seis meses calendario anteriores d. 03 meses aportación consecutiva o 03 meses no consecutivos. Dentro de los seis meses calendario anteriores e. 04 meses aportación consecutiva o 05 meses no consecutivos. Dentro de los seis meses calendario anteriores 3) Es una de las prestaciones de ESSALUD: a. Vacacional b. Descanso Pre-Post Natal c. Subsidio por Lactancia d. Subsidio por Enfermedad e. Suspensión Perfecta de Labores 4)

es el Organismo encargado de la formación, capacitación técnica y social de los trabajadores de la actividad de la construcción para los objetivos de la calificación profesional extraordinaria de la Ley General de Educación: a. ESSALUD b. SENATI c. SENCICO d. CONAFOVICER e. ONP

172


5) ¿Cuál es la remuneración que no se considera afecta para la contribución del SENATI? a. Las gratificaciones extraordinarias b. El sueldo básico c. El sueldo mínimo d. Las gratificaciones ordinarias e. Las horas extras

6) ¿Cuál es el argumento legal correcto ante la venta de productos comprendidos en el Anexo Nº 02, emitiendo una Boleta de Venta con fecha 15 de Agosto de 2005 por S/.1,650? a. El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a ½ UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV. b. El Sistema aplicara un 0.2% sobre la base imponible. c. El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a 1/4 UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV. d. Se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a 1/5 UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV. e. El Sistema se aplicara cuando el importe de la operación sea menor a ½ UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV.

7)

Son las personas que perciben la indemnización, es decir: en caso de invalidez total y permanente, el asegurado. En caso de fallecimiento del asegurado, sus derechos habientes, sus descendientes y su cónyuge y a falta de estos los ascendientes y hermanos menores de 18 años del trabajador: a. Los pensionistas b. Los beneficiarios c. Los trabajadores d. Los asegurados e. Los discapacitados

173


8) Concierne al Reglamento de Comprobantes de Pago, indique cuál es la afirmación correcta: a. Las notas de crédito se emiten por concepto de créditos,

consignaciones y

líneas de préstamo. b. Las notas de débito se emiten por concepto de consignaciones, descuentos, bonificaciones y otros. c. Las notas de crédito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. d. Siempre la emisión de una Nota de Crédito anula un Comprobante de Pago emitido por un servicio prestado con anterioridad. e. No siempre la emisión de una Nota de Débito anula un Comprobante de Pago emitido por un servicio prestado con anterioridad. 9) Determine, según el caso, si hay obligación de efectuar depósito por el Sistema de Detracción: Una empresa vende productos de Algodón comprendido en el Anexo Nº 02, emitiendo una Factura con fecha 20 de Agosto de 2005 por S/.1,600. a. El Sistema aplicara un 0.2% sobre la base imponible. b. El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a 1/4 UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV. c. Se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a 1/5 UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV. d. El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a ½ UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV. e. El Sistema se aplicará cuando el importe de la operación sea menor a ½ UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligación tributaria del IGV. 10) Las remuneraciones asegurables son aquellas percibidas: a. Mensualmente por el trabajador b. Quincenalmente por el trabajador c. Cada seis meses por el trabajador d. Anualmente por el trabajador e. Semanalmente por el trabajador

174


Resumen

UNIDAD DE APRENDIZAJE IV:

La Ley creó el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto Peruano

de

Seguridad

Social

(IPSS),

como

un

organismo

público

descentralizado con personería jurídica de derecho público interno, cuya finalidad es brindar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes a través de diversas prestaciones que corresponden al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud (SCSSS), así como mediante otros seguros de riesgos humanos. El sistema privado de pensiones es un régimen previsional a cargo de las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), quienes se encargan de administrar los aportes de sus afiliados, bajo la modalidad de cuentas de capitalización individual, así como de otorgar pensiones de jubilación, invalidez y sobrevivencia.

Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción, creado para la formación, capacitación técnica y social de los trabajadores de la actividad de la construcción para los objetivos de la calificación profesional extraordinaria de la Ley General de Educación. Por otro lado, el Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial, fue creado hace 37 años y hasta la fecha según las estadísticas ha capacitado acerca de 700 mil personas en diferentes programas que incluyen moderna tecnología de enseñanza y conocimientos de la realidad industrial.

Los seguros de vida, son contratos de los trabajadores que hayan prestado sus servicios durante 4 años para un mismo empleador, en caso de reingreso es acumulable el tiempo de servicios prestado con anterioridad. El empleador está facultado a tomar este seguro a partir de los 3 meses de servicios del trabajador.

La retención no se aplicara cuando el importe de la operación sea igual o menor a ½ UIT y las notas de crédito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

175


Glosario  Acreedor:

Sujeto activo o titular de la obligación tributaria que tiene derecho a exigir su cumplimiento, incluso forzadamente, como, asimismo, demandar la aplicación de sanciones por el incumplimiento de los deberes jurídicos conexos.

 Activo: Corresponde a todos los bienes y derechos que posee una empresa, susceptibles de ser valorados en dinero, tales como bienes raíces, automóviles, derechos de marcas, patentes, cuentas por cobrar, entre otros.

 Activo fijo: Se encuentra constituido por aquellos bienes destinados al uso; es decir, corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer posible el funcionamiento de la empresa y no para revenderlos o ser incorporados a los artículos que se fabrican o los servicios que se prestan.

 Agente de Percepción: Son los sujetos designados por mando legal, para recibir del deudor tributario el tributo al que este se encuentra obligado, debiendo entregarlo a la Administración Tributaria dentro del plazo previsto por la ley.

 Agente de Retención: Persona responsable que por designación de la ley u órgano que tenga a su cargo la percepción y fiscalización de tributos, por sus funciones públicas o por razón de actividad, oficio o profesión intervenga en actos u operaciones en las cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.

 Alícuota: Corresponde a la parte o proporción fijada por ley para la determinación de un derecho, impuesto u otra obligatoriedad tributaria.

 Base imponible: Corresponde a la cuantificación del hecho gravado, sobre la cual debe aplicarse de forma directa la tasa del tributo, con la finalidad de determinar el monto de la obligación tributaria.

 Contribuyentes: Son las personas naturales o jurídicas, o los administradores o tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.

 Crédito Fiscal: Es el impuesto soportado, entre otros documentos, en las facturas de proveedores, facturas de compras, notas de débito y de crédito recibidas que acrediten las adquisiciones o la utilización de servicios efectuados en el período tributario respectivo. 176


 Devengar: En contabilidad, este término se vincula con el acto de registrar los ingresos o el egreso en el momento en que nacen como derechos u obligaciones. Por lo general, los sistemas contables se llevan sobre la base devengada. Esto significa que todos los ingresos o egresos de la explotación deben ser registrados en el mismo instante en que surge el derecho de percepción u obligación de pago, y no en el momento en que dichos ingresos o egresos se hacen efectivos

 Evasión: Acción que se produce cuando un contribuyente deja de cumplir con su declaración y pago de un impuesto según lo que señala la ley. Esta acción puede ser involuntaria (debido a ignorancia, error o distinta interpretación de la buena fe de la ley) o culposa ( ánimo preconcebido de burlar la norma legal, utilizando cualquier medio que la ley prohíbe y sanciona).

 Infracción Tributaria: Es toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal, constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria.

 Impuestos: Pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los individuos y empresas que no están sujetos a una contraprestación directa, con el fin de financiar los gastos propios de la administración del Estado y la provisión de bienes y servicios de carácter público

 Normas contables: Conjunto de principios, normas y convenciones establecidas bajo las cuales deben prepararse los estados contables. En términos tributarios, se señala que "los contribuyentes deberán ajustar sus sistemas y la confección de inventarios a las normas contables para que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios".

 Normas tributarias: Conjunto de cuerpos legales que norman o regulan las actividades de todos o de parte de los contribuyentes a través de leyes, Decretos Leyes, Decretos Supremos, entre otros de carácter tributario.

 Sujeto Activo: Es el Estado o el ente público acreedor del tributo.  Sujeto Pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, puede ser en calidad de contribuyentes o de responsable.

177


Fuentes de Información Bibliográficas

Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF. Texto Único Ordenado del impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF Ley Nº 27056, Ley de creación del Seguro Social de Salud (ESSALUD). Decreto Supremo Nº 002-99-TR. El sistema Nacional de Prensiones creado por Decreto Ley Nº 19990. El Sistema Privado de Pensiones creado por Decreto Ley Nº 25897. Reglamento del Sistema Privado de Pensiones aprobado por Decreto Supremo 004-98-EF. Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial creado por Decreto Ley Nº 25988. Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción creado por Decreto Ley Nº 21067. DL. Nº 21673. Ley Orgánica del Servicio de Capacitación para la Industria de la Construcción y demás modificaciones. Servicio Nacional de Adiestramiento del Trabajo Industrial (SENATI). Ley Nº 26272 y DS Nº 139-94-EF. Ley de creación del SENATI. Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Viviendas y Centros Recreacionales, creado Resolución Suprema Nº 266-77-VC-1100 del 03.11.77. Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Viviendas y Recreacionales para los trabajadores de construcción civil CONAFOVICER. Resolución Suprema Nº 001-95-MTC.

Hemerograficas Informativo Caballero Bustamante. Contadores y Empresas. Cámara de Comercio.

Electrónicas www.sunat.gob.pe

178


Solucionario UNIDAD DE APRENDIZAJE 1

UNIDAD DE APRENDIZAJE 2:

1. B

1. C

2. B

2. E

3. B

3. E

4. A

4. E

5. C

5. D

6. C

6. D

7. A

7. A

8. C

8. D

9. C

9. C

10. E

10. E

UNIDAD DE

UNIDAD DE

APRENDIZAJE 3:

APRENDIZAJE 4:

1. C

1. E

2. C

2. A

3. E

3. C

4. A

4. C

5. C

5. A

6. A

6. A

7. D

7. B

8. A

8. C

9. A

9. D

10. B

10. A

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Contabilidad y Legislación Tributaria I.pdf

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