Conta Bili Dad

Conceptos Generales Al finalizar la unidad el participante será capaz de describir y explicar los conceptos generales de Contabilidad.

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UNIDAD I

Contabilidad Básica


CONTABILIDAD

UNIDAD I.

CONCEPTOS GENERALES

1- Antecedentes históricos de la Contabilidad

Desde que el hombre formó sociedades comenzó el uso de la contabilidad, por la necesidad de almacenar provisiones de alimentos y llevar conteo de los mismos. En 1494 el monje Italiano Fray Luca Bartolomeo Pacciolo publicó su obra llamada “SUMMA” que trataba sobre Algebra, Geometría, y Contabilidad, ya que consideró que ésta en su aplicación requiere del conocimiento matemático, por ello se le considera como el que nos brindo el legado de los fundamentos contables. Como en todos los campos de la actividad humana, la contabilidad ha evolucionado, en respuesta a las necesidades sociales y económicas de la sociedad (inflación, globalización, modas, costumbres, uso medios electrónicos etc.). A medida que los negocios y la sociedad crecen y se vuelven más complejos a través del paso de los años, la contabilidad ha desarrollado y a implementado nuevos conceptos, leyes, normas, y técnicas, de acuerdo con la tecnología moderna, para cumplir con las crecientes necesidades del mundo actual. Pero a pesar del gran desarrollo de operaciones mercantiles y la complejidad de negocios e instituciones y empresas estatales de hoy, los elementos básicos del sistema de partida doble continúan siendo los mismos.

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En Honduras Mediante acuerdo 22 de febrero de 1877, emitido en la ciudad de la paz, durante la presidencia de el Dr. Marco Aurelio Soto se creó la Primera escuela de comercio llamada “Escuela de Contabilidad de Honduras”. En 1901, durante el régimen del General Terencio Sierra, se estableció la verdadera Escuela de Comercio, con un plan de estudios de (2) dos años después de haber cursado la escuela primaria, otorgando el título de “Tenedor de libros”, este plan duró hasta 1924, en 1925 el plan de estudios se reformó a (4) cuatro años y duró hasta 1956, que se extendió a (5)cinco años de estudio, otorgando el título de Perito Mercantil, al que se agregó “y Contador Público”. En 1957 el Ministerio de Educación Pública en la rama de educación Técnica, estableció un plan de estudios, dentro del llamado ciclo de diversificado para estudios de comercio de (3) tres años, estableciendo como requisito previo el ciclo común de Cultura General, otorgando el título de Perito mercantil y Contador Público. 2- La Contabilidad como herramienta de control para la toma de decisiones La Contabilidad por medio de la información que brinda es de gran ayuda para los gerentes en cuanto a la toma de decisiones internas de la empresa como ser: planeación y control. Para terceros involucrados es importante para invertir en acciones o bonos de la empresa, otorgar préstamos o crédito de mercaderías. En cuanto al Gobierno, la contabilidad brinda la información útil para fines de recaudación fiscal. Las instituciones no lucrativas (entre ellas algunas dependencias del Estado reciben cantidades de dinero durante un período determinado, en estas circunstancias la tarea primordial de la contabilidad es informar sobre la entrada de dinero y el uso del mismo durante un período determinado, así como las cantidades disponibles para el futuro. 3


En general brinda información útil en cuanto a saber si una Empresa es rentable o no (si estamos ganando o perdiendo).

La información contable es utilizada por usuarios internos y externos de la empresa como ser: Usuarios Internos: -

Presidentes Junta Directiva Gerentes Auditores Internos

Usuarios Externos: -

Acreedores Proveedores Gobierno Auditores externos Asesores Financieros Bolsas de valores Bancos Abogados Accionistas Instituciones no lucrativas y otros interesados.

3- Definición de Contabilidad

El término Contabilidad varía de acuerdo al autor del libro, unos le tratan como una ciencia y otros como un arte, pero si las analizamos a fondo todas las definiciones tienen los mismos elementos. 4


Para fines de este curso la definición siguiente:

que utilizaremos es la

es el conjunto de métodos, técnicas y procedimientos utilizados para recopilar, registrar, organizar, preparar, presentar y analizar, todas las operaciones financieras realizadas en la empresa, con el fin de apoyar a la administración y a terceros interesados en la toma de decisiones. También muchas veces se le llama “Lenguaje de los Negocios”, porque es un instrumento básico de la comunicación en cualquier entidad económica, sea esta lucrativa o no.

Objetivos de la Contabilidad La contabilidad cumple con los siguientes objetivos: 1- Llevar el registro en forma sistemática transacciones que se realizan en la empresa.

de

todas

las

2- Controlar eficazmente cada uno de los recursos y las fuentes de donde se han obtenido esos recursos. 3- Permite conocer la situación financiera y el grado de solvencia de la empresa, a través de los estados financieros. 4- Proveer toda la información necesaria para plantear adecuadamente el desarrollo de la empresa. 5- Proporcionar los comprobantes en las presenten para el pago de los impuestos.

declaraciones

que

6- Servir como medio de prueba ante terceros en asuntos jurídicos. 5

se


El objetivo principal de la contabilidad es “controlar e informar, para la toma de decisiones”. Es decir que toda entidad necesita información y control financiero, así como conocer la estructura de sus finanzas (o sea sus recursos, obligaciones y patrimonio) en forma panorámica y técnica aspecto que proporciona por medio de los estados financieros. Fin primordial de la contabilidad. La contabilidad es un medio para conocer la situación financiera y los resultados de operación de una entidad que sirva de base para la toma de decisiones.

4- Relación de la Contabilidad con otras ciencias La Contabilidad intercambia elementos con otras ciencias, principalmente con las de orden económico, matemático y jurídico, pertenecientes a la teoría de la información y las ciencias motivacionales por ejemplo: La Economía cuantifica y cualifica los recursos con los que cuenta la humanidad, los aspectos micro y macroeconómicos de la empresa. La Administración que se ocupa de optimizar los recursos al servicio de la entidad económica. El derecho que se encarga del manejo legal de las entidades. Las matemáticas a través de cuantificaciones y modelos matemáticos, se resuelven problemas financieros de la empresa. La informática que se encarga del diseño e implementación de sistemas de información general, ofreciendo modelos y sistemas. 6


La sociología que estudia la realidad social del elemento humano de las actividades económicas. Concluimos que ninguna de estas ciencias es autosuficiente, para desarrollarse a cabalidad necesita los conocimientos de otras ciencias.

Clasificación de la Contabilidad La contabilidad se clasifica en varias ramas según el área en la que se aplica: 1- Contabilidad 2- Contabilidad 3- Contabilidad 4- Contabilidad 5- Contabilidad 6- Contabilidad 7- Contabilidad 8- Contabilidad 9- Otras

General (Básica) Bancaria Administrativa Financiera de Costos de Sociedades Intermedia (Avanzada) Estatal ó Gubernamental

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MARCO CONCEPTUAL NIIF

Al finalizar la unidad el participante será capaz de explicar el marco conceptual en los que se fundamenta la Contabilidad.

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UNIDAD II



UNIDAD II. MARCO CONCEPTUAL NIIF

Marco Conceptual NIIF

Es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lógico, deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de normas de información financiera y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica contable. Es un documento elaborado por IASB que establece los conceptos relacionados con la preparación y presentación de los Estados Financieros para usuarios externos de la información, y tiene como propósito ayudar : a) En el desarrollo de futuras normas internacionales de contabilidad, así como a la revisión de las ya existentes. b) En la promoción de la armonización de regulaciones , normas contables y procedimientos asociados con la presentación de estados financieros, mediante el establecimiento de bases para reducir el número de tratamientos contables permitidos en las normas internacionales de contabilidad. c) A los preparadores de los estados Financieros, en la aplicación de las normas internacionales de contabilidad en el tratamiento de algunos aspectos que todavía no han sido tratados por una norma de contabilidad. d) A los Auditores en la formación de una opinión sobre como tienen que ser los Estados Financieros Elaborados de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad. e) A los usuarios de Estados Financieros en la interpretación de la información contenida en los mismos preparados de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad. f) A todos aquellos interesados en el trabajo del IASB, suministrándoles información de las normas internacionales de contabilidad. 2


1- Los Objetivos del Marco Conceptual NIIF son: a) Proporcionar información sobre la situación financiera. b) Proporcionar información sobre el rendimiento financiero. c) Proporcionar información sobre las variaciones financieras. 2- Alcance -

-

Desarrolla el objetivo y las características cualitativas de los estados financieros. Define los elementos de los estados financieros y establece los criterios de cuándo deben ser reconocidos y cómo deben ser valorados. Define los conceptos de Capital (Patrimonio) y mantenimiento de Capital.

La misión del marco conceptual es explicar el objetivo de la información financiera empresarial, que características cualitativas determinan su utilidad, a que hipótesis fundamentales responde, cuáles son y qué definición tienen los elementos de los estados financieros; qué reglas se utilizan para el reconocimiento y valoración de los mismos y cuáles deben ser los principios utilizados para el mantenimiento del capital en las empresas. Las afirmaciones contenidas en el marco conceptual tienen en cuenta el entorno económico de libertad de mercado en el que se produce la actividad económica, de forma que los participantes tienen necesidad de información para tomar sus decisiones. 3- El Marco Conceptual (MC) trata de los siguientes aspectos: a) Postulados Básicos – (Base contable de acumulación (o devengo), Entidad económica, Hipótesis de negocio en marcha). b) Necesidades de los Usuarios y objetivos de la información financiera- (útil para la toma de decisiones). c) Características cualitativas de la información contable (Comprensibilidad, Relevancia, Materialidad o Importancia Relativa, 3


Fiabilidad, La Esencia sobre Forma, Prudencia, Integridad, Comparabilidad, Oportunidad, Equilibrio entre el costo- beneficio). d) Elementos básicos de los Estados Financieros, Conceptos de valuación y Conceptos de presentación y revelación de: (Activos, Pasivos, Patrimonio neto, Ingresos, Gastos, Utilidad o pérdida, Cambio en el patrimonio neto, Utilidad o Pérdida integral, Entradas y salidas de recursos. Las afirmaciones contenidas en el marco conceptual NIIF´s tienen en cuenta el entorno económico de libertad de mercado en el que se produce la actividad económica, de forma que los participantes tienen necesidad de información para tomar sus decisiones. Base contable de acumulación (o devengo) Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos, o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas. Hipótesis de Negocio en Marcha Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF´s evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar Sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse a dicho periodo. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha, 4


revelará estas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará este hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados, así como las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha. 4- Normas Internacionales de Información Financiera NIIF´s Fundamentación Teórica Las NIIF son un conjunto de normas e interpretaciones de carácter técnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el Consejo de Normas Internacionales IASB (por sus siglas en Inglés), en las cuales se establecen criterios para a) el reconocimiento, b) valuación, c) presentación, d) revelación de la información que se consigna en los Estados Financieros de propósito general. Tipos de Normas: La IASB ha aprobado y emitido las siguientes normas: a) Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF. b) Las Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas y medianas entidades (NIIF” a) Las normas internacionales de información financiera Están constituidas por un conjunto de normas de referencia global que permiten estandarizar la profesión contable a nivel mundial. Su objetivo es unificar los procedimientos contables que utilizan las empresas para su información financiera en todo el mundo. Estas normas exigen seguir prácticas contables apropiadas para circunstancias económicas en particular. Las Normas Internacionales de Información Financiera definen regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentación de los Estados Financieros.

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Las NIIF’s tienen una cobertura a nivel mundial y definen normativas, políticas y procedimientos más detallados para elaborar Estados Financieros. Su aplicación permite la creación de transferencia de tecnología e información en el área contable. Intercambio de profesionales, demanda de inversionistas por capitales internacionales. Muchos países están usando las NIIF’s como un conjunto de normas de referencia o como base para cumplir con los requerimientos locales de información, ciertas bolsas de valores requieren de los inversionistas extranjeros la presentación de Estados Financieros de acuerdo a estas normas. Las NIIF’s – Completas o Plenas son las normas e interpretaciones adoptadas por el consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Estas normas comprenden: -

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s)

-

Normas Internacionales de contabilidad (NIC) ya no se emiten nuevas.

-

Interpretaciones emanadas por el comité de Interpretaciones de las normas internacionales de información financiera (CINIIF). b) Además de Las NIIF’s completas o plenas, el IASB desarrolla y publica en julio de 2009, una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de brindar información general y otros tipos de información financiera de entidades (empresas) que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como: Pequeñas y medianas entidades PYMES, en entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esta Norma es la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas NIIF’s para PYMES). Creada para las pequeñas y medianas empresas que no cotizan en la bolsa de valores y no puede ser aplicada por compañías o instituciones de interés público. 6


Las NIIF’s para PYMES son una versión simplificada de las NIIF’s – Completas o Plenas. Las principales simplificaciones son: -

-

Algunos temas en las NIIF’s plenas son omitidos ya que no son revelados para las PYMES típicas. Algunas alternativas a políticas contables en las NIIF’s plenas no son permitidas ya que una metodología simple está disponible para PYMES. Simplificación de muchos principios de reconocimiento y medición de aquellos que están en las NIIF’s plenas. Sustancialmente menos revelaciones. Simplificación de exposición de motivos. IASB no clasifica a las pequeñas y medianas empresas siguiendo criterios locales como su número de empleados, el valor de sus activos o el nivel de sus ingresos, sino que denomina como tales a las empresas con ánimo de lucro que “no tienen obligación pública de rendir cuentas” y publican Estados Financieros con propósito de información general para usuarios externos.

El objetivo de las NIIF´s es unificar los procedimientos contables que utilizan las empresas para su información financiera en todo el mundo. Definen la normativa, los procedimientos más detallados para elaborar los estados financieros.

Su aplicación permite la creación y transferencia de información financiera acorde con la tecnología en un mundo globalizado. Muchos países están usando las NIIF´s como base para cumplir con los requerimientos contables.

El objetivo de los Estados financieros sobre el marco conceptual NIIF´s es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. 7


Características de los Estados Financieros Los estados financieros deben efectuarse de acuerdo a ciertas características que hacen útil la información, estas son las siguientes: abcdefghij-

Comprensibilidad Relevancia Materialidad o Importancia Relativa Fiabilidad La esencia sobre forma Prudencia Integridad Comparabilidad Oportunidad Equilibrio entre el costo y beneficio a- Comprensibilidad Se refiere a que la información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de manera que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados usuarios. b- Relevancia La información proporcionada en los Estados Financieros debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. c- Materialidad o Importancia Relativa La información es material-y por ello es relevante-, si su omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la 8


cuantía de la partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF´s para PYMES, con el fin de conseguir una presentación particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad. d- Fiabilidad La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo ( es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado. e- La Esencia sobre la forma Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros. f- Prudencia Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se reconocen mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o 9


ingresos, o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo. g- Integridad Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equivoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.

h- Comparabilidad

Los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de una empresa a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los también deben ser capaces de comparar los estados financieros entidades diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentación de los estados financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en políticas y de los efectos de estos cambios.

i- Oportunidad Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar información dentro del período de tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas. 10


j- Equilibrio entre el costo y beneficio Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una amplia gama de usuarios externos. La información financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores decisiones, lo que deriva en un funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y un costo inferior del capital para la economía en su conjunto. Las entidades individuales también disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones públicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios también puede incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la información financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la información financiera preparada con propósito de información general.

En Honduras el marco legal para la adopción e implementación de las normas internacionales de información financiera NIIF´s fue establecido mediante decreto legislativo 189-2004 contentivo de la ley sobre normas de contabilidad y auditoría, el cual fue publicado en el diario oficial La Gaceta del 16 de febrero de 2005.

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ECUACIÓN CONTABLE

Al finalizar la unidad el participante será capaz de analizar y registrar los Elementos de la Ecuación Contable.

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UNIDAD III


Contabilidad Básica UNIDAD III. ECUACION CONTABLE 1- Ecuación Contable y sus Elementos

Ecuación Contable, Patrimonial o Ecuación del Balance está dada por: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto donde: Activo: Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Los activos pueden tener forma física definida, tal como edificios, maquinaria, mercadería, mobiliario y equipo, herramientas, equipo de laboratorio, equipo hospitalario, papelería dependiendo del giro de la empresa, por otra parte algunos activos existen no en forma física o tangible, sino en forma de títulos de derechos legales apreciables en dinero, como ser: valores que adeudan los clientes, las inversiones en bonos, acciones, derechos de autor. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad por diferentes vías, por ejemplo un activo puede ser: a- Utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la Producción de bienes y servicios a vender por la empresa b- Intercambiado por otros bienes c- Utilizado para pagar un pasivo; o d- Distribuido a los propietarios Si un recurso no le genera beneficios a la entidad no se le considera activo y debe darse de baja. Ejemplo: Un mobiliario en mal estado. Pasivo: Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

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De esta definición se deducen las siguientes características de un pasivo: a- Representa una obligación (deuda) presente que tiene la entidad b- Esta obligación se origina en operaciones o eventos realizados c- A su vencimiento tiene que pagarse d- Para su pago la entidad espera utilizar recursos que incorporan beneficios económicos Los acreedores tienen derechos prioritarios sobre los activos del negocio antecediendo a los dueños. Ejemplos de pasivo: Deudas por impuestos, deudas por compra de mercaderías, provisiones para pagos a realizar por garantías en los productos vendidos y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones a empleados. La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras por ejemplo a través de: a- Pago de dinero b- Transferencias de otros activos c- Prestación de Servicios d- Sustitución de ese pasivo por otra deuda, o e- Conversión del pasivo en patrimonio ( se acepta un acreedor como socio de la entidad) f- Otros medios por ejemplo: La renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor. Patrimonio Neto ó Capital Contable: Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los pasivos. Por ejemplo: Capital Social, Reservas, Utilidades o Pérdidas acumuladas, Utilidades o Pérdidas del ejercicio. Puede aumentar en dos formas: 1- Por la inversión efectuada por él o los dueños.

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Contabilidad Básica 2- Por los ingresos netos o utilidades provenientes de la operación del negocio. Puede disminuir en dos formas: 1- Por el retiro de activos del negocio por parte de él o los dueños. 2- Por las pérdidas netas provenientes de la operación del negocio. Ejemplo de Ecuación Contable (se forma una igualdad): Activo = Pasivo + Patrimonio Neto 150.00 = 100.00 + 50.00 Por la ley de los signos puede ser: Activo – Pasivo = Patrimonio Neto 150.00 – 100.00 = 50.00 Activo – Patrimonio Neto = Pasivo 150.00 – 50.00 = 100.00 Ejercicio Complete lo siguiente: 1- Activo 200,000.00 2- Activo

3- Activo

-

Pasivo

-

100,000.00 =

?

=

Pasivo

Patrimonio Neto

-

270,000.00 -

=

+

Patrimonio Neto

600,000.00 +

300,000.00

Patrimonio Neto

=

170,000.00

= 100,000.00

4

Pasivo


2- Efectos de las Transacciones comerciales en la ecuación contable. En este tiempo de la globalización, como en todas las épocas comerciales, la empresa realiza transacciones comerciales continuamente (diariamente), sean simples o complejas, estas ocasionan efectos en los elementos de la ecuación contable (aumentos y disminuciones), modificando el monto de dichos elementos o cuentas, pero por la ley fundamental de la contabilidad que es “la causalidad”- no hay causa sin su efecto, siempre debe darse una igualdad de efecto entre el activo y la suma del pasivo y patrimonio neto (capital). Ejemplos: Transacción

Efecto Contable Activo

Situación Inicial 1-Compra de un Terreno al contado por L. 300,000.00 y el resto Lo quedó a deber.

2-Depósito de un cheque por L.20,000.00 3-Se recaudó una Cuenta de un cliente Por 17,000.00 4-Se hicieron nuevas Aportaciones por L. 50,000.00

=

1, 200,000.00 =

Pasivo

+

Patrimonio Neto

800,000.00 +

400,000.00

+600,000.00 - 300,000.00 +300,000.00 1, 500,000.00 = 1, 100,000.00 + 400,000.00

+20,000.00 -20,000.00 1, 500,000.00 = 1, 100,000.00 + 400,000.00 +17,000.00 -17,000.00 1, 500,000.00 = 1, 100,000.00 + 400,000.00

+50,000.00

+

50,000.00

1, 550,000.00 = 1, 100,000.00 + 450,000.00

5

Contabilidad Básica 5- Se prestó L.3, 000.00 a un empleado

+3,000.00 -3,000.00 1, 550,000.00 = 1, 100,000.00 +

450,000.00

Actividad Nº1 Con los datos que a continuación se le brindan muestre mediante sumas y restas los efectos que cada operación provoca sobre los elementos de la ecuación contable.

Transacción

Ecuación Contable Activo =

A) Situación Inicial

Pasivo +

Patrimonio Neto

860,000.00 = 460,000.00 +

1- Compró un automóvil Por L.100, 000.00, pagó con Cheque L.50, 000.00 el resto Lo quedó a deber con Pagaré. 2- Pagó acondicionamiento Del local L.30, 000.00. 3- Uno de los dueños Retiró aportaciones por L.25, 000.00 con cheque. 4- Le pagaron L.20,000.00 Por adeudo de mercadería. 5- El Banco le concedió un Préstamo por L.160, 000.00.

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400,000.00

Contabilidad Básica Actividad Nº 2 Determine el Patrimonio neto de: 1- Compañía “Caracoles” Mobiliario y Equipo Bancos Caja Patrimonio Neto

L. 75,000.00 168,000.00 30,000.00 ?

2- “Compañía Pirulines” Proveedores Mobiliario y Equipo Bancos Patrimonio Neto Caja

37,000.00 60,00000 45,000.00 ? 10,000.00

3- “ Transportes Quiñones S.A” Caja Deudores Varios Bancos Patrimonio Neto Documentos por pagar

34,000.00 15,000.00 172,000.00 200,000.00 ?

4- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto En el plan General contable nuevo, la cuenta pérdidas y ganancias seguirá siendo el documento que demuestre los ingresos y los gastos del período. Lo nuevo es que existan ingresos y gastos, que cumpliendo con la definición y los criterios para su reconocimiento, no figuren en la cuenta Pérdidas y Ganancias, sino que se reflejen directamente en el patrimonio neto. El informe de Estado de cambios en el Patrimonio neto es un complemento fundamental a la información recopilada en el Estado de Situación Financiera o Balance General donde solamente se refleja la situación inicial y final de cada partida de patrimonio neto. Además complementa la información de la cuenta de resultados donde no han sido registradas algunas pérdidas y ganancias derivadas de modificaciones de valor de los elementos patrimoniales ni las operaciones con los propietarios. 7


Este Estado es de presentación obligatoria en las cuentas anuales para todas las empresas. El objetivo del informe de Estado de cambios en el Patrimonio Neto es presentar variaciones patrimoniales no incluidas en el estado de resultados, hasta que se complete el total de las variaciones patrimoniales del período considerado. Proporciona información sobre las operaciones que han dado lugar a variaciones patrimoniales no presentadas en la cuenta de resultados y sobre todo ayuda a comprender y justificar las plusvalías y minusvalías no realizadas, según su origen e imputación a unas u otras partidas de patrimonio neto. La información se complementa sobre variaciones en el patrimonio neto de la empresa, que refleja la variación en sus activos netos, es decir su riqueza, en parte influido por los principios contables de medición y valoración aplicados. La información presentada en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ayuda a comprender en qué medida el patrimonio de la empresa ha incrementado o disminuido en el período contable, por causas distintas a las operaciones incorporadas a la cuenta de resultados del ejercicio, explicando naturaleza y las causas de dichas variaciones. Esta información es útil para todos aquellos usuarios que quieran conocer la información financiera de la empresa, especialmente para los accionistas quienes podrán conocer la evolución de la riqueza de la empresa y de sus participaciones, también para los Acreedores para lograr un conocimiento de las garantías que tiene la empresa para el pago de sus obligaciones. Estructura del Informe La primera parte denominada “Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos” recoge los cambios en el Patrimonio Neto por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos en el resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias como los de aplicación de las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa además de las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto por el plan general de contabilidad.

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Contabilidad Básica Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Ingresos y Gastos Estado total de Cambios en el Reconocido Patrimonio Neto

Este documento se formulará teniendo en cuenta que: -

Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias se registrarán por su importe bruto, mostrándose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo.

-

Si existe un elemento patrimonio clasificado como “Activos no corrientes mantenidos para la Venta”, o como “Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta”, que implique que su valoración produzca cambios que deban registrarse directamente en el patrimonio neto ( activos financieros disponibles para la venta o pasivos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto), se creará un epígrafe específico “Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta dentro de las agrupaciones B. “Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto” y C. “Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias”.

-

Si excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la empresa fueran distintas de euro, las variaciones de valor derivadas de la conversión a la moneda de presentación de las cuentas anuales, se registrarán en el patrimonio neto para lo que se creará un epígrafe específico “Diferencias de conversión” dentro de las agrupaciones B. “Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto” y C. “Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias”.

-

Los gastos e Ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto se contabilizan durante el ejercicio en cuentas de los grupos 8 y 9 de nueva creación, traspasando su saldo al cierre del ejercicio a cuentas del subgrupo 13 (trece).

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Contabilidad Básica Según las Normas Internacionales de Información Financiera:

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre: a) El resultado integral total del período, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participantes no controladoras.

b) Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la re expresión retroactiva reconocidos según la sección políticas contables, estimaciones y errores. c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del período, revelando por separado los cambios procedentes de: (i)

El resultado del período

(ii)

Cada partida de otro resultado integral

(iii)

Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.

NOTA: El estado de cambio en el patrimonio neto será estudiado a profundidad en un curso de Contabilidad impartido por el INFOP en fecha posterior.

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LA CUENTA Al finalizar la unidad el participante será capaz de definir, describir y clasificar los principales elementos de los Estados Financieros.

1

UNIDAD IV



UNIDAD IV.

LA CUENTA

1-Definición de Cuenta Es el medio utilizado para realizar un registro ordenado y clasificado de los aumentos y disminuciones que se producen en el activo, pasivo y patrimonio neto, resultado de las transacciones comerciales realizadas en las actividades diarias de la empresa. Son los registros que controlan todos los movimientos entradas o disminuciones de cada una de las operaciones realizadas en la empresa, describiendo la historia de cada uno de los renglones del balance, de donde resulta que existen cuentas de activo, pasivo y capital. El nombre de la cuenta nos da la idea clara de lo que en esta se registra, por ejemplo: la cuenta Deudores Varios nos da la idea de personas que deben a la empresa por conceptos que no son venta de mercaderías, como ser; por la venta de una computadora usada. Utilizamos el Esquema en forma de T, anotando izquierdo el debe y al lado derecho el haber.

CUENTA -----------------------------Debe : Haber Cargo : Abono Débito : Crédito

2

al

lado


ACTIVO Debe Haber ----------------------------Se carga : Se acredita cuando : cuando AUMENTA : DISMINUYE - Los aumentos se registran como débitos(debe) - Las disminuciones se registran como créditos(haber)

PASIVO Debe Haber -----------------------------Se carga : Se acredita cuando : cuando DISMINUYE : AUMENTA - Los aumentos se registran como créditos (haber) - Las disminuciones se registran como débitos(debe)

PATRIMONIO NETO Debe

Haber

-----------------------------Se carga : Se acredita cuando : cuando DISMINUYE : AUMENTA - Los aumentos se registran como créditos(haber) - Las disminuciones se registran como débitos(debe)

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Reglas del cargo y el abono (cargar y acreditar) Una cuenta se carga cuando: a) Aumenta el activo b) Disminuye el pasivo c) Disminuye el Patrimonio Neto Una cuenta se acredita cuando: a) Disminuye el activo b) Aumenta el pasivo c) Aumenta el capital

Los movimientos de la cuenta: a) Movimiento Deudor: Una vez efectuados todos los cargos, o débitos, es la suma de estos. b) Movimiento Acreedor: Una vez efectuados todos los abonos o créditos, es la suma de estos. c) Saldo: Es la diferencia aritmética entre el movimiento deudor y el acreedor. Hay dos tipos de saldo: a) Saldo deudor: cuando el movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor. b) Saldo Acreedor: cuando el movimiento acreedor es mayor que el movimiento deudor. Nota: cuando la suma del movimiento deudor y el movimiento acreedor son iguales, se dice que la cuenta está cerrada ó saldada.

4


Observación: en el catálogo de cuenta aparece cuando se carga y cuando se acredita cada cuenta, todavía no lo estudie, hasta que en el capitulo V vea el tema de la cuenta, regresa a este, de lo contrario se puede confundir, por ahora solamente le interesa saber el nombre y como se describe cada cuenta. A mi criterio es beneficioso conocer las cuentas antes de formular el estado de Situación Financiera.

También tenemos las cuentas de Resultado Que son aquellas que intervienen en la elaboración del estado de Resultados. Las Cuentas de Ingresos Se cargan : Se acreditan Cuando : cuando Disminuyen : Aumentan - Los aumentos se registran como créditos (Haber) - Las disminuciones se registran como débitos (Debe)

Las Cuentas Se cargan Cuando Aumentan

de Gastos : Se acreditan : cuando : Disminuyen

- Los aumentos se registran como cargos (Debe) - Las disminuciones se registran como créditos (Haber)

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Tipos de Partidas Existen dos tipos de partidas a) Partidas Simples: constan de una cuenta cargada y una acreditada (una cuenta en el debe y una en el haber). b) Partidas Compuestas: constan de una o varias cuentas cargadas y una o varias acreditadas (una o varias cuentas en el debe y una o varias cuentas en el haber). Partida de apertura: Es la primera partida que se hace en el libro diario, cuando se inicia el negocio, contienen las mismas cuentas y valores que el Estado inicial, en esta partida se cargan todas las cuentas de activo y se acreditan las cuentas de pasivo y patrimonio neto.

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Actividad Nº3

1- Qué es una cuenta? 2- Que significa debe? 3- Qué significa saldo? 4- Qué significa Haber? 5- Qué significa que una cuenta esté saldada?

6-Qué sucede cuando se carga un activo? 7-Qué sucede cuando se carga un pasivo? 8-Qué sucede cuando se acredita el Patrimonio? 9-Qué se hace cuando el activo disminuye? 10-Qué se hace cuando el pasivo aumenta?

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Actividad Nº 4 utilice una letra X Indique a que saldo corresponden las siguientes cuentas e Indique a que rubro del Balance de Situación Financiera:

Descripción de la Nº Cuenta

Deudor

Acreedor

Activo

Pasivo

Patrimonio

1- Clientes 2- Accionistas 3- Proveedores 4- Banco ahorro 5- Material de empaque 6- Gastos de Instalación 7- Deudores varios 8- Herramientas 9- Hipotecas por pagar 10- Inventarios

Sub Cuentas: Es el nombre de personas o instituciones comerciales, se coloca inmediatamente después de la cuenta Sólo las cuentas personales o colectivas llevan subcuentas Ejemplo: Bancos---como subcuenta- Banco Atlántida.

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2- Clasificación de las cuentas de Balance de Situación Financiera 1- Clasificación del Activo:

Según la NIC1 - El activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza.

Sus características son: -

Es un recurso controlado por la empresa. Es el resultado de sucesos pasados, que se espera le brinden beneficios en el futuro. Existen varios criterios para clasificar y sub clasificar el Activo, según la NIC1, los activos se clasifican así: I. II.

I.

Activos Corrientes (AC) Activos no Corrientes (ANC)

Activos Corrientes(AC) Debe clasificarse como Activo Corriente cuando: -

Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa ;

-

Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo.

-

Se trata de efectivo u otro medio liquido equivalente, cuya utilización no es restringida.

-

Se espera realizar dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del Balance. Pueden existir sub clasificaciones de acuerdo a los intereses de los usuarios, siempre y cuando quede clara la referencia o partida que

19

Contabilidad Básica representen. Una de estas sub clasificaciones de acuerdo a lo que establecen las NIIF puede ser: 1- Efectivo y equivalentes de efectivo(EE) Son dinero o su equivalente. Caja (Efectivo) Bancos Banco Ahorro Inversiones Temporales 2- Cuentas por Cobrar (CC) Valores que se espera recuperar o convertir en efectivo en los 12 meses posteriores a la elaboración del balance: Clientes Documentos por cobrar Deudores Varios Funcionarios y Empleados Servicios por cobrar (rentas, comisiones, intereses etc.).

honorarios

profesionales,

3- Inventarios(I) Activos que la empresa posee para la venta, en forma de materia prima para ser procesada o que están en proceso de fabricación: Mercaderías (Producto terminado) Materia Prima Productos en Proceso 4- Activos Mantenidos para la venta (AMV) Activos que se espera recuperar su valor en libros por venta y no por uso en un plazo menor a un año, a la fecha del balance. Terreno 5- Gastos pagados por anticipado (GPA) Activos que se espera sean devengados en un plazo no mayor de 12 meses (un año). Primas de Seguro ó Seguros Pagados por anticipado Rentas pagadas por adelantado Impuesto sobre ventas pagado 20

Contabilidad Básica Intereses pagados por anticipado Anticipo a empleados Anticipo a proveedores Publicidad Accesorios y Suministros Todos estos activos pagados por adelantado, a medida que se consumen se convierten en gasto. II.

Activos No Corrientes (ANC) Son todos los demás activos que no pueden clasificarse como Corrientes ya que no cumplen con las características anteriormente descritas. El término “no corriente” incluye activos materiales o no materiales de explotación o financieros, ligados a la empresa a largo plazo. Se pueden clasificar así: 1- Cuentas por cobrar (CCNC) Valores que se espera realizar en efectivo en un plazo después de los 12 meses posteriores a la fecha de elaboración del balance. Clientes Documentos por cobrar Deudores Varios 2- Inversiones a largo plazo (ILP) Activos por los que se espera obtener rendimientos como ser: intereses, dividendos, etc. Depósitos a plazo fijo Inversiones en Acciones (Acciones y Valores) Inversiones en bonos 3- Propiedad Planta y Equipo (PPE) Activos fijos usados en el desarrollo de las actividades comerciales de la empresa. Terrenos Edificios Maquinaria Mobiliario y equipo de oficina Equipo de reparto Equipo de transporte Herramientas

21

Contabilidad Básica 4- Propiedades de Inversión (PI) Son propiedades con las que cuenta la empresa para obtener a largo plazo, rentas, plusvalías, o ambas. Terrenos (para uso futuro) Edificios (para alquiler) 5- Activos Mantenidos para la Venta (AMVNC) Se espera recuperar su valor en libros por venta y no por uso, en un plazo mayor de 12 meses a la fecha del balance.

6- Activos intangibles (AI) Activos que surgen de derechos contractuales para ser explotados: Marcas Patentes Derechos de autor Franquicias Aplicaciones de Informática Crédito mercantil 7- Gastos Pagados por anticipado (GPANC) Valores que se espera devengar o que son amortizables en plazos mayores de 12 meses a la fecha de elaboración del balance: Honorarios Profesionales (pagados por anticipado) Gastos de organización Gastos de Instalación Rentas pagadas por anticipado Seguros pagados por anticipado.

8- Otros Activos (OA) Activos que no pueden clasificaciones anteriores. Depósitos en Garantía.

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ser

clasificados

en

las

sub

Contabilidad Básica Clasificación de las cuentas de pasivo El pasivo significa las deudas y obligaciones que la empresa contrae y que deben pagarse en el plazo establecido por los Involucrados. Existen varios criterios para clasificar y sub clasificar el pasivo, según la NIC1 los pasivos se clasifican así: I. Pasivos Corrientes (PC) II. Pasivos no Corrientes (PNC) Un pasivo se clasifica como corriente cuando: Todas las deudas que tienen que pagarse en un plazo menor de 12 (doce) meses a la fecha del balance. -

Se mantenga fundamentalmente para ser negociado. Debe liquidarse dentro del período de 12 (doce) meses desde la fecha del balance. La entidad no pueda ampliar el plazo de pago para la cancelación del pasivo.

Pueden sub clasificarse en: 1- Cuentas por pagar (CP) Proveedores Documentos por pagar Préstamos Bancarios Acreedores Varios Impuestos por pagar Otras cuentas por pagar (rentas, sueldos, intereses etc.) 2- Provisiones (P) Garantías Pago de derechos laborales 3- Valores cobrados por adelantado (VCA) Acuerdos contractuales en los que la entidad tendrá que cumplir un determinado compromiso 12 (doce) meses siguientes a la fecha del balance. Al cumplir el compromiso se convierten en ingreso. Rentas cobradas por anticipado Anticipos de Clientes Intereses cobrados por anticipado

23

Contabilidad Básica III.

Pasivos no Corrientes (PNC) Deudas o compromisos que tienen que pagarse o devengarse en un plazo mayor a los 12 (doce) meses a la fecha de elaboración del balance. Se sub clasifican así: 1- Cuentas por pagar (CPNC) Hipotecas por pagar Documentos por pagar Préstamos bancarios 2- Provisiones (PNC) Garantías Pago de derechos laborales 3- Valores cobrados por anticipado (VCANC) Acuerdos contractuales en los cuales la empresa tiene que cumplir un determinado compromiso después de los 12 (doce) meses siguientes a la fecha del balance: Rentas cobradas por anticipado Anticipos de clientes

3- Clasificación de las Cuentas del Patrimonio Neto (PN) o Capital Contable (CC) Derecho que tiene el dueño o dueños sobre los activos de una empresa. Al inicio de la empresa, el patrimonio son las aportaciones que han hecho el dueño o dueños, lo aportado puede aumentar o disminuir, por lo que el patrimonio lo forman las aportaciones más las utilidades menos las pérdidas (según el caso). Un negocio individual estructura el patrimonio así: 1- Aportaciones ó Capital 2- Resultados acumulados a) Utilidades ó Pérdidas de ejercicios anteriores b) Utilidad ó Pérdida del Ejercicio Un Comerciante Social estructura su patrimonio así: 1- Capital Social (Aportaciones)

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2- Reservas a) b) c) d)

Reserva Legal (es obligatoria) Reserva de Previsión Reserva de Reinversión Reserva de Educación

3- Resultados Acumulados a) Utilidades no distribuidas o Acumuladas b) Pérdidas no Aplicadas c) Utilidad ó Pérdida del ejercicio 3- Clasificación de las cuentas de resultado Cuentas que registran un posible aumento o disminución en el patrimonio, como resultado de las operaciones de ingresos, productos o utilidades (Utilidad) y de costos, gastos y pérdidas (Pérdida). Estas cuentas son saldadas o canceladas al final del ejercicio contra una cuenta liquidadora llamada “Pérdidas y Ganancias” que resume el total de los ingresos (ganancias) y egresos (pérdidas). Al final esta cuenta también es saldada contra la cuenta del Patrimonio, si es acreedora es Utilidad y si es deudora es Pérdida. Principales cuentas de resultado Se dividen en dos grupos: a) Las que registran conceptos de costos, gastos, ó pérdidas (son de saldo deudor). Generan una disminución al Patrimonio Neto. b) Las que registran conceptos de ingresos, productos o utilidades (son de saldo acreedor). Generan un aumento al Patrimonio Neto. Principales cuentas de resultados: a) Registran costos, gastos ó pérdidas. -

Compras Gastos sobre compras Devoluciones sobre Ventas Rebajas sobre Ventas Descuentas sobre Ventas Gastos de Ventas Gastos de Administración 25

Contabilidad Básica -

Gastos financieros Otros Gastos

b) Registran ingresos, productos, ó utilidades. -

Ventas Devoluciones sobre Compras Rebajas sobre Compras Descuentos sobre Compras Productos financieros Otros Productos

De acuerdo a las operaciones que registran, también se pueden clasificar así: a) Las que sirven para registrar operaciones de compra-venta de mercancías. b) Las que registran gastos, pérdidas, productos y utilidades. a) Registran las operaciones relacionadas con la compra y venta de mercaderías, con ellas se determinan los ingresos netos por ventas, el costo de las mercaderías vendidas y la utilidad bruta en ventas. Estas cuentas son: 12345-

Compras Gastos sobre Compras Devoluciones sobre Ventas Descuentos sobre Ventas Rebajas sobre Ventas

b) Registran ingresos, reducen los costos. Estas cuentas son: 1234-

Ventas Devoluciones sobre compras Descuentos sobre Compras Rebajas sobre Compras

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Contabilidad Básica Actividad Nº 5 – Repasar Catálogo de Cuentas Tarea – Nº2

Valor 10%

Con los datos que a continuación se le brindan, escriba el nombre de la cuenta y envíelo a la plataforma o a mi correo personal. A) Indique si la cuenta corresponde al activo o pasivo, y calcule el monto del Patrimonio Neto. 1.- A las descripciones siguientes colóqueles (identifique) el nombre de la cuenta, si ya es cuenta, así déjela, para ello puede agregar una columna o colocarlo a un lado del cuadro. 2.- Traslade los valores al lugar que corresponde (activo o pasivo). 3.- Sume las columnas para determinar el valor del activo y del pasivo. 4.- Por medio de la ecuación contable encuentre el patrimonio. Nº

CONCEPTOS

VALOR

1- Rentas cobradas por Anticipado

1,200.00

2- Préstamo Hipotecario

150,000.00

3- motocicletas para entregar mercadería

200,000.00

4- Depósito para servicio telefónico

1,500.00

5- Facturas a su cargo por mercadería

300,000.00

6- Letras de cambio a su cargo 10 (diez) de L.2, 000.00 cada uno.

20,000.00

7- Edificio

2,350,000.00

8- Dinero en efectivo

55,000.00

9- Mobiliario y Equipo de Oficina

87,000.00

10- Material de aseo

14,000.00

11- Patentes

20,000.00

12- Papelería y útiles

27,000.00

13- Auto bus para transporte de Personal

190,000.00

14- Herramientas

12,000.00

15- Publicidad y Propaganda

11,000.00

16- Compra de bonos

10,000.00

17- Préstamo a Empleados

28,000.00

18- Bolsas, papel polipel, cajas, papel manila 19- Deuda a favor de la empresa, sin docto. 20- Patrimonio neto

6,000.00 35,000.00 ?

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ACTIVO

PASIVO


Actividad Nº 6 A) Con los siguientes conceptos identifique a que cuenta corresponde y a que rubro del Estado de Situación financiera pertenece.( AC- Activo Corriente, AnC – Activo no Corriente, PC – Pasivo Corriente, PnC – Pasivo no Corriente, PN – Patrimonio Neto). 1-

____ Cuenta de cheques con Banco.

2-

____ Un automóvil para transporte de personal.

3-

____ Adeuda por compra de mercaderías.

4-

____ Terreno para uso futuro.

5-

____ Efectivo depositado en el banco.

6-

____ Cobró anticipadamente la renta de un local.

7-

____ Le adeudan facturas por venta de mercaderías.

8-

____ Debe la hipoteca del edificio donde funciona la empresa.

9-

____ Honorarios profesionales

10- ____ Deuda por concepto diferente a compra de mercadería, sin Documentos. 11-____ Martillos, formones, limas, taladros etc. 12- ____ Títulos Valores a favor de la empresa. 13- ____ Adelanto a los empleados 14- ____ Capital Social 15-____ Parcela de tierra propiedad del negocio. 16-____ Mesas, sillas, escritorios, estantes, vitrinas. 17-____ Papel manila, bolsas, cajas 18-____ Utilidad del Ejercicio 19- ____ Franquicias 20- ____ Préstamos por Pagar

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ESTADOS FINANCIEROS

Al finalizar la unidad el participante será capaz de describir y presentar los Estados Financieros según "NIC 1".

1

UNIDAD V



UNIDAD V.

ESTADOS FINANCIEROS

1- Definición de Estados Financieros Son documentos técnicos, que elabora y presenta la contabilidad (Contador) a los interesados (Usuarios) de información, control financiero y conocer la composición de las finanzas de la empresa (Situación financiera). Según las Normas Internacionales de Información Financiera NIIf´s para PYMES, los Estados Financieros con propósito de información general son los que pretenden atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Los Estados Financieros con propósito de información general comprenden los que se presentan de forma separada o dentro de otro documento de carácter público, como un informe anual o un prospecto de información bursátil. El objetivo de los estados financieros sobre el marco conceptual NIIF´s es suministrar información acerca de la situación financiera, rendimiento y estado de flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones económicas. ¿Cómo se define a los usuarios de la información financiera? R= se pretende que la información sea útil para la mayor parte de los usuarios cuando tomen sus decisiones económicas y que muestren los resultados de la administración de recursos de la entidad.

En toda empresa existe un catálogo de cuentas con su respectiva denominación, clasificación y estructura, de acuerdo a su aparición en el Estado de Situación Financiera o Estado de Resultados.

Los registros contables deben estar de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s), Normas Internacionales de Auditoría (NIAS), y Las Leyes Locales y Leyes Tributarias Vigentes.

Las características cualitativas de los Estados Financieros son: -

Comprensibilidad Relevancia 2

Contabilidad Básica - Materialidad o importancia relativa - Fiabilidad - La esencia sobre la forma - Prudencia - Integridad - Comparabilidad - Oportunidad - Equilibrio entre costo o beneficio (ver capítulo II) Hipótesis Fundamentales: a) Base Acumulativa o lo devengado. b) Negocio en Marcha. (ver capítulo II). Según la NIC 1. Los Estados Financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos: a. b. c. d. e. f.

Activos Pasivos Patrimonio Neto Gastos e Ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias Otros cambios en el patrimonio neto Flujos de efectivo

De igual forma la información de las notas permitirá a las empresas estimar los flujos de efectivo futuros.

Según las NIIF´s (Normas Internacionales de Información Financiera) Los componentes de los estados financieros principales son: a) Estado de Situación Financiera b) Estado de Resultados c) Estado de Cambios en el Patrimonio d) Estado de Flujos de Efectivo e) Notas explicativas f) Otros anexos.

Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un análisis financiero elaborado por la dirección que describe y explica las características principales del rendimiento y la situación financiera de la

3

Contabilidad Básica empresa, así como las incertidumbres más importantes a las que se enfrentan.

El conjunto completo de estados financieros de una entidad incluirá todo lo siguiente: a) Un estado de Situación Financiera a la fecha sobre la que se informa. b) Una u otra de las siguientes informaciones: (i)

Un solo estado de resultado integral para el período sobre el que se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral, y las partidas de otro resultado integral, o

(ii)

Un estado de resultados separado y un estado de resultado integral separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado de resultado integral, el estado del resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación mostrará las partidas de otro resultado integral.

c) Un estado de cambios en el patrimonio neto del período sobre el cual se informa. d) Un estado de flujos de efectivo del período sobre el que se informa. e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. -

Si los únicos cambios en el patrimonio durante los períodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos correcciones de errores de períodos anteriores, y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio.

-

Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de resultados o un estado de resultado integral en el que la última línea se denomine “resultado”.

4

Contabilidad Básica -

Un conjunto completo de estados financieros significa que la entidad presentará como mínimo, dos de cada uno de los estados financieros requeridos y de las notas relacionadas.

-

En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentará cada uno de los estados financieros con el mismo nivel de importancia.

-

Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, títulos distintos de los empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusión.

2- Estado de Situación Financiera. Como su nombre lo dice es el Estado Financiero que muestra la Situación Financiera de una entidad. Según las NIIF´s para PYMES la Situación Financiera es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera. Estos se definen como sigue: a- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. b- Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento del cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

c- Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo no se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situación financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento. 3- Se puede presentar en dos formas: a) Forma de cuenta b) Forma de reporte a) Forma de Cuenta:

5


Se utilizan dos páginas, una a la izquierda y la otra a la derecha (forma de T) en el lado izquierdo se anota el activo debidamente clasificado, y en la derecha se anota el pasivo más el patrimonio neto. Esta forma de balance se basa en la fórmula: A=P+PN. b) Forma de reporte: Se prepara en una sola página y se hace en forma vertical, es decir que primero se anota el activo, después el pasivo y por último el capital así: Activo – Pasivo = Patrimonio Neto Se basa en la fórmula: Activo- Pasivo = Patrimonio Neto (ó Capital Contable). El Estado de Situación Financiera contiene tres partes: Encabezado: - Contiene el nombre de la Empresa. - Indicación de que es un Estado de Situación Financiera). - La fecha de presentación (esta es a una fecha determinada (en Honduras es al 31 de diciembre de cada año). Cuerpo: contiene la composición del Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto debidamente clasificados. - Activos corrientes y no corrientes, Pasivos corrientes y no corrientes y Patrimonio neto ( Capital Social, Resultados acumulados-utilidades de años anteriores, utilidades del período y Reservas). Firmas: contiene la firma de quien lo elabora (el contador), también puede llevar la firma del Presidente, Gerente o Propietario, auditor interno o externo.

-

El Estado de situación Financiera se presenta al Fisco (Estado) a una fecha concreta (determinada).

-

Para efectos fiscales, en Honduras, la Dirección Ejecutiva de Ingresos exige la presentación del Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de cada año.

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4- Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados. Es un Estado Financiero que presenta todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un período sobre el que se informa, excluyendo las partidas de otro resultado integral. Este documento es complementario al Estado de Situación Financiera, ya que resume los resultados logrados por la empresa en sus operaciones durante un período determinado, este no debe ser mayor a un año (mensual, trimestral, semestral). El estado de resultado y/o el estado del resultado integral también deben ser presentados a la Dirección Ejecutiva de Ingresos el 31 de diciembre de cada año. Indicando que es por el año fiscal, que en Honduras es del 1º de enero al 31 de diciembre. Principales elementos que conforman el Estado de Resultados (Tradicional) Se presenta solamente para observación, no forma parte de la evaluación, sobre todo es para que tengan nociones de cómo se calcula el costo de lo vendido. Ingresos

Ventas Netas Productos Financieros Otros Productos

Costos

Costo de Ventas

Gastos

Gastos de Operación Administración Ventas Gastos Financieros Otros Gastos

compras <

Rebajas Descuentos Devoluciones

>

7

Ventas


5- Desglose del Estado de Resultados (Fórmulas) Ventas totales − Descuentos sobre ventas − Rebajas sobre ventas − Devoluciones sobre ventas = Ventas Netas

V - Desc. s/v - Reb. s/v - Dev. s/v = VN

Compras + Gastos sobre compras = Compras Totales − Devoluciones sobre compras − Rebajas sobre compras − Descuentos sobre compras = Compras netas

C + G s/c CT - Dev. s/c - Reb. s/c - Desc. s/c = CN

Inventario Inicial + Compras Netas = Mercadería disponible

Inv. Inic. + CN = MD

Mercadería disponible - Inventario Final = Costo de lo vendido

MD - Inv. Final = C de V

Ventas Netas - Costo de lo Vendido = Utilidad Bruta en Ventas

VN - C de V = U B en V

Utilidad Bruta en Ventas - Gastos de Operación = Utilidad de Operación

U B en V - G de Op U de Op

Gastos de Operación = Gastos de Venta + Gastos de Administración

G de Op = G de V + G de Admón

Utilidad de Operación - Gastos Financieros + Productos Financieros = Utilidad después del uso del Capital

U de Op -GF +PF UdudC

Utilidad después del uso del Capital - Otros Gastos + Otros Productos

UdudC - OG +OP

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Contabilidad Básica = Utilidad antes del Impuesto sobre la renta = U a ISR Utilidad antes del Impuesto sobre la renta U a ISR - Impuesto sobre la renta - ISR = Utilidad Neta del Ejercicio UN

Ejemplo Compras Devoluciones sobre Ventas Gastos sobre Compras Gastos de Ventas Rebajas sobre Ventas Devoluciones sobre Compras Inventario Final Rebajas sobre Compras Descuentos sobre Compras Inventario Inicial Descuentos sobre Compras Gastos de Administración Utilidad en Venta de Activo Fijo Intereses Ganados Descuentos por pronto pago Donaciones Concedidas Descuentos sobre Ventas por pronto pago Gastos por Intereses Ventas Comisiones Pagadas

150,000.00 10,000.00 5,000.00 102,000.00 12,000.00 6,000.00 40,000.00 5,000.00 5,000.00 50,000.00 4,000.00 100,000.00 30,000.00 4,000.00 15,000.00 5,000.00 14,000.00 10,000.00 500,000.00 1,000.00

Se pide: -Preparar el Estado de Resultados de la Empresa “Comercial Los cibernéticos”. Para el año que termina el 31 de diciembre del 2011 y calcular el impuesto sobre la renta respectivo conforme a la ley.

Ventas Devoluciones sobre Ventas Rebajas sobre Ventas Descuentos sobre Ventas

500,000.00 10,000.00 12,000.00 5,000.00

Ventas Netas Inventario Inicial

-27,000.00 473,000.00 50,000.00

9

Contabilidad Básica Compras Gastos sobre compras Compras Totales Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Descuentos sobre compras Compras netas Mercadería Disponible Inventario Final Costo de lo Vendido Utilidad Bruta en Ventas Gastos de Operación Gastos de Ventas Gastos de Administración Utilidad de Operación Gastos Financieros Gastos por interés Descuentos por pronto pago Productos Financieros Intereses Ganados Descuentos por pronto pago Utilidad antes del uso del capital Otros Gastos Comisiones Pagadas Otros Ingresos Donaciones Concedidas Ganancia en venta de Activo Fijo Utilidad antes del impuesto sobre

150,000.00 5,000.00 155,000.00 6,000.00 5,000.00 4,000.00

15,000.00 140,000.00 190,000.00 40,000.00 150,000.00 323,000.00

-100,000.00 -102,000.00

-10,000.00 -14,000.00

-202,000.00 121,000.00

-24,000.00

4,000.00 19,000.00

-5,000.00 116,000.00

-1,000.00 5,000.00 30,000.00

34,000.00 150,000.00

la renta Impuesto sobre la renta

6,000.00

Utilidad neta del ejercicio

144,000.00

Importante: Los Estados de Situación Financiera fueron creados con datos ficticios (inventados) que no aparecen en su material, pero lo importante es observar que la utilidad del ejercicio que aparece en el estado de resultados pasa al Estado de Situación Financiera, así como los impuestos por pagar y el inventario Final, se supone que el inventario final del año pasado es el inventario inicial de este año, y el inventario final de este año será el inventario inicial del estado de situación financiera del próximo año. El impuesto sobre la renta se calcula de acuerdo al artículo 22 de la ley del impuesto sobre la renta que maneja la DEI. (Este ejemplo solamente se presenta para observación, no forma parte de la evaluación).

10


11


12


ACTIVO

CORRIENTES 1- Efectivo y Equivalentes de Efectivo Caja

200,000.00

Bancos

450,000.00

Inversiones

200,000.00

850,000.00

2- Cuentas por cobrar Documentos por cobrar

125,000.00

Clientes

600,000.00

Estimación Cuentas

60,000.00

Incobrables

540,000.00

Deudores varios

15,000.00

680,000.00

650,000.00

650,000.00

15,000.00

15,000.00

200,000.00

200,000.00

3- Inventarios Producto Terminado NO CORRIENTES 1- Cuentas por cobrar Documentos por cobrar 2- Inversiones a largo Plazo Acciones y Valores 3- Propiedad Planta y Equipo Terrenos

300,000.00

Edificios

715,000.00

Depreciación Acumulada

15,000.00

Equipo de transporte

700,000.00

420,000.00


20,000.00

Mobiliario y Equipo

75,000.00


5,000.00

400,000.00 70,000.00

1,470,000.00

150,000.00

150,000.00

4- Propiedades de Inversión Terreno para uso futuro 6- Activos Intangibles Crédito Mercantil

77,000.00

Marcas y Patentes

12,000.00

Derechos de autor

15,000.00

7- Gastos Pagados por Anticipado Gastos de Organización

100,000.00

Amortización Acumulada

20,000.00

13

80,000.00

104,000.00

Contabilidad Básica Papelería y Útiles

3,500.00

Seguros Pagados por

12,000.00

Anticipado

van….

ACTIVO Alquileres Pagados por

50,000.00

145,500.00

15,500.00

15,500.00

Anticipado 8- Otros Activos Depósitos en Garantía TOTAL ACTIVO

4,280,000.00

PASIVO CORRIENTES 1- Cuentas por pagar Proveedores

152,000.00

Documentos por pagar

200,000.00

Préstamos bancarios

800,000.00

Acreedores Varios

22,000.00

Impuestos por pagar

6,000.00

1,180,000.00

NO CORRIENTES 1- Cuentas por pagar Hipotecas por pagar

800,000.00


400,000.00

1,200,000.00

5,000.00

5,000.00

3- Valores cobrados por Adelantado Alquileres cobrados por Anticipado TOTAL PASIVO

2,385,000.00

PATRIMONIO NETO 1- Capital Social

1,717,800.00

2- Reservas Reserva legal

7,200.00

3- Resultados Acumulados Utilidades Acumuladas

26,000.00

Utilidad del Ejercicio

144,000.00

TOTAL PATRIMONIO NETO

170,000.00 1,895,000.00

14


Según NIIF para PYMES la Presentación del resultado integral total Una entidad presentará su resultado integral para un período: (a) En un único estado de resultado integral , en cuyo caso el estado de resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o (b) En dos estados, un estado de resultados y un estado de resultado integral, en cuyo caso el estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el período excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como permite o requiere esta NIIF. Un cambio del enfoque de un único estado al enfoque de dos estados o viceversa es un cambio de política contable al que se aplica la sección 10 políticas contables, estimaciones y errores. Enfoque de un único estado Según el enfoque de un único estado del resultado integral incluirá todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamiento diferente para las siguientes circunstancias: (a) Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables se presentan como ajustes retroactivos de períodos anteriores y no como parte del resultado en el período en el que surgen. (b) Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral total, fuera del resultado, cuando se producen: -

Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero.

-

Algunas ganancias y pérdidas actuariales.

-

Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura. Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado de resultado integral, partidas que presenten los siguientes importes del período: (a) Los ingresos de actividades ordinarias (b) Los costos financieros

15


(c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta. Contabilizadas utilizando el método de participación (estudio avanzado). (d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los apartados (e), (g), y (h). (e) Un único importe que comprenda el total de: (i)

El resultado después discontinuadas, y

de

impuestos

de

las

operaciones

(ii)

La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada.

(f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta línea. (g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza (excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado).

(h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación. (i) El resultado integral total ( si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado.

Una entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado de resultado integral como distribuciones para el período: (a) El resultado del periodo atribuible a: (j)

La participación no controladora

(iii)

Los propietarios de la controladora (b) El resultado integral total del período atribuible a (i)

La participación no controladora;

(ii)

Los propietarios de la controladora.

16

Contabilidad Básica Enfoque de dos Estados Según el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentará como mínimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados del (a) hasta el (f). El estado del resultado integral comenzará con el resultado como primera línea y presentará, como mínimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (g) a (i).

Requerimientos aplicables a ambos enfoques Según esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables se presentarán como ajustes retroactivos de períodos anteriores y no como parte del resultado en el período en el que surgen. Una entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado de resultado integral ( y en el estado de resultados, si se presenta), cuando esta presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Una entidad no presentará ni describirá ninguna partida de ingreso o gasto como “partidas extraordinarias” en el estado de resultado integra ( o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas.

Desglose de gastos Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante.

Desglose por naturaleza de los gastos Según este método de clasificación, los gastos se agruparán en el estado de resultado integral de acuerdo con su naturaleza ( por ejemplo: depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se retribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad. Ilustración- Grupo XYZ Notas

20X2 u.m

20X1 u.m

Ingresos de actividades ordinarias

5

6,863,545

5,808,653

Otros Ingresos

6

88,850

25,000

3,310

(1,360)

Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso

17


Consumos de materias primas y consumibles

(4,786,699)

( 4,092,185)

Salarios y beneficios a los empleados

( 936,142)

( 879,900)

Gastos por depreciación y amortización

( 272,060)

( 221,247)

Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo

(

Otros Gastos

( 249,482)

( 145,102)

Costos Financieros

(

(

Ganancias antes de Impuestos

30,000)

26,366) 654,956

Gastos por impuestos a las ganancias Ganancias del año Ganancias acumuladas al comienzo del año

-0-

36,712) 457,147

( 270,250)

( 189,559)

384,706

267,588

2,171,353

2,003,765

( 150,000)

( 100,000)

2,406,059

2,171,353

Dividendos Ganancias acumuladas al final del año

Nota: El formato ilustrativo anterior presenta los gastos según su naturaleza (materias primas y consumibles, salarios y beneficios a empleados, depreciación y amortización, deterioro de valor etcétera). Como los únicos cambios en el patrimonio del grupo XYZ durante el año surgen de ganancias o pérdidas y del pago de dividendos, se ha optado por presentar un único estado del resultado integral y ganancias acumuladas en lugar de estados separados del resultado integral y cambios en el patrimonio.

Desglose por función de los gastos Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas, o por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos.

18


Ilustración- Grupo XYZ Notas

Ingresos de actividades ordinarias

5

20X2 u.m

20X1 u.m

6,863,545

5,808,653

Costo de Ventas

(5,178,530)

(4,422,575)

Ganancia Bruta

1,685,015

1,386,078

88,850

25,000

Costos de distribución Gastos de administración

( 175,550)

( 156,800)

Otros Gastos

( 810,230)

( 660,389 )

Costos Financieros

( 106,763)

( 100,030)

Ganancias antes de Impuestos

( 26,366)

( 36,712)

Gastos por impuestos a las ganancias

654,956

457,147

Ganancias del año

( 270,250)

( 189,559)

Ganancias acumuladas al comienzo del año

2,171,353

2,003,765

Dividendos

( 150,000)

( 100,000)

Ganancias acumuladas al final del año

2,406,059

2,171,353

Nota: El Formato ilustrado anterior presenta los gastos de acuerdo con su función ( costos de ventas, distribución, administración, etcétera). Como los únicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ durante el año surgen de ganancias o pérdidas y del pago de dividendos, se ha optado por presentar un único estado del resultado integral y ganancias acumuladas en lugar de estados separados del resultado integral y cambios en el patrimonio. Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Objetivo El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un período sobre el que se informa. Una entidad puede presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su

19

Contabilidad Básica patrimonio durante los períodos en los que se presentan los estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los períodos anteriores y cambios de políticas contables. Información a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas, además de la información exigida, las siguientes partidas: (a) Ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se informa. (b) Dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar.

(c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de períodos anteriores. (d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.

(e) Ganancias acumuladas al final del período sobre el que se informa.

6- Estado de Flujos de Efectivo Según el FASB (Financial Accounting Standard Board) – Consejo de Normas de Contabilidad Financiera – Organismo Privado, ubicado en Estados Unidos de Norte América. El estado de flujos de efectivo especifica el importe de efectivo neto provisto o usado por la Empresa durante el ejercicio por sus actividades. a) De Operación b) De Inversión c) Financieras Este concilia los saldos de efectivo inicial y final. Propósito del Estado de Flujo de Efectivo: El propósito básico de un estado de flujo de efectivo es el de proporcionar información sobre los ingresos y pagos de efectivo de una entidad comercial durante un período contable. El término flujo de efectivo incluye tanto los ingresos como pagos de efectivo. Además pretende proporcionar información acerca de todas las 20

Contabilidad Básica actividades de inversión y de financiación de la empresa durante el ejercicio. Un estado de flujo de efectivo debe ayudar a los inversionistas, acreedores, y otros usuarios en la evaluación de aspectos tales como: -

La capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo positivos en períodos futuros.

-

La capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones y pagar sus dividendos.

-

Razones para explicar diferencias entre el valor de la utilidad neta y el flujo de efectivo neto relacionado con las operaciones.

-

Tanto el efectivo como las transacciones de inversión y de financiación de la empresa que no hacen uso de efectivo durante el período.

Modelo de un Estado de Flujo de Efectivo - Simplificado Saldo Inicial (+ )

Entradas de Efectivo

(- )

Salidas de Efectivo

( = ) Saldo Final de Efectivo (Excedente o Faltante) En un curso más avanzado estudiarán el estado de flujo de efectivo de manera más completa.

7-

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

En el plan General contable nuevo, la cuenta pérdidas y ganancias seguirá siendo el documento que demuestre los ingresos y los gastos del período. Lo nuevo es que existan ingresos y gastos, que cumpliendo con la definición y los criterios para su reconocimiento, no figuren en la cuenta Pérdidas y Ganancias, sino que se reflejen directamente en el patrimonio neto. El informe de Estado de cambios en el Patrimonio neto es un complemento fundamental a la información recopilada en el Estado de Situación Financiera o Balance General donde solamente se refleja la situación inicial y final de cada partida de patrimonio neto.

21

Contabilidad Básica Además complementa la información de la cuenta de resultados donde no han sido registradas algunas pérdidas y ganancias derivadas de modificaciones de valor de los elementos patrimoniales ni las operaciones con los propietarios. Este Estado es de presentación obligatoria en las cuentas anuales para todas las empresas. El objetivo del informe de Estado de cambios en el Patrimonio Neto es presentar variaciones patrimoniales no incluidas en el estado de resultados, hasta que se complete el total de las variaciones patrimoniales del período considerado. Proporciona información sobre las operaciones que han dado lugar a variaciones patrimoniales no presentadas en la cuenta de resultados y sobre todo ayuda a comprender y justificar las plusvalías y minusvalías no realizadas, según su origen e imputación a unas u otras partidas de patrimonio neto. La información se complementa sobre variaciones en el patrimonio neto de la empresa, que refleja la variación en sus activos netos, es decir su riqueza, en parte influido por los principios contables de medición y valoración aplicados. La información presentada en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ayuda a comprender en qué medida el patrimonio de la empresa ha incrementado o disminuido en el período contable, por causas distintas a las operaciones incorporadas a la cuenta de resultados del ejercicio, explicando naturaleza y las causas de dichas variaciones. Esta información es útil para todos aquellos usuarios que quieran conocer la información financiera de la empresa, especialmente para los accionistas quienes podrán conocer la evolución de la riqueza de la empresa y de sus participaciones, también para los Acreedores para lograr un conocimiento de las garantías que tiene la empresa para el pago de sus obligaciones. Estructura del Informe La primera parte denominada “Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos” recoge los cambios en el Patrimonio Neto por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos en el resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias como los de aplicación de las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa además de las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto por el plan general de contabilidad.

22

Contabilidad Básica Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Ingresos y Gastos Estado total de Cambios en el Reconocido Patrimonio Neto

Este documento se formulará teniendo en cuenta que: -

Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias se registrarán por su importe bruto, mostrándose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo.

-

Si existe un elemento patrimonio clasificado como “Activos no corrientes mantenidos para la Venta”, o como “Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta”, que implique que su valoración produzca cambios que deban registrarse directamente en el patrimonio neto ( activos financieros disponibles para la venta o pasivos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto), se creará un epígrafe específico “Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta dentro de las agrupaciones B. “Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto” y C. “Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias”.

-

Si excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la empresa fueran distintas de euro, las variaciones de valor derivadas de la conversión a la moneda de presentación de las cuentas anuales, se registrarán en el patrimonio neto para lo que se creará un epígrafe específico “Diferencias de conversión” dentro de las agrupaciones B. “Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto” y C. “Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias”.

-

Los gastos e Ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto se contabilizan durante el ejercicio en cuentas de los grupos 8 y 9 de nueva creación, traspasando su saldo al cierre del ejercicio a cuentas del subgrupo 13 (trece). - estos datos aparecen en el manual de las NIIF´s, de venta en el COHPUCP- Colegio Hondureño de Profesionales Universitarios en Contaduría Pública… NO es obligatorio obtenerlo.

23

Contabilidad Básica Según las Normas Internacionales de Información Financiera:

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre: a) El resultado integral total del período, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participantes no controladoras. b) Para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la re expresión retroactiva reconocidos según la sección políticas contables, estimaciones y errores. c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del período, revelando por separado los cambios procedentes de: (i)

El resultado del período

(ii)

Cada partida de otro resultado integral

(iii)

Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control. Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Objetivo El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un período sobre el que se informa. Se permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los períodos en los que se presentan 24

Contabilidad Básica estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los períodos anteriores y cambios en las políticas contables. Información a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas, además de la información exigida, ( Estado del resultado integral y Estado de Resultados) las siguientes partidas: a) Ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se informa. b) Dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar. c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de períodos anteriores. d) Reeexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables. e) Ganancias acumuladas al final del período sobre el que se informa.

25

Contabilidad Básica Tarea Nº 3 - Estados Financieros

valor

Total - 20%

A continuación se presentan las descripciones de las cuentas y los saldos respectivos al 31 de diciembre de 2011 de” La Empresa Alessandra SA”, con ello determine las cuentas y elabore el estado de Situación Financiera.

Nº 123456789101112131415161718192021222324252627282930-

Descripción Rentas pagadas por anticipado Efectivo en Caja Dinero adeudado por los Clientes Valor que adeudamos a los proveedores Dinero depositado en cuenta de cheques Suscripciones pagadas por anticipado Inventario de Mercaderías Préstamo Concedido por Bancatlán a corto plazo Intereses por pagar Material de Empaque Intereses pagados por anticipado Documentos por Cobrar largo plazo Sueldos y salarios por pagar Inversiones Temporales Inversiones en Acciones Primas de Seguros Acreedores Varios a corto plazo Marcas y Patentes Vehículo para transportar personal Vehículo para transportar mercadería Edificio Documentos por pagar a corto plazo Muebles y Enseres Gastos de Instalación Utilidad neta del Ejercicio Documentos por cobrar a corto plazo Utilidad de ejercicios anteriores Reserva Legal Hipotecas por pagar (Préstamo Hipotecario) Capital Social

Valor en Lempiras 40,000.00 150,000.00 540,000.00 250,000.00 200,000.00 42,000.00 540,000.00 170,000.00 5,000.00 35,000.00 20,000.00 90,000.00 40,000.00 95,000.00 160,000.00 10,000.00 40,000.00 80,000.00 170,000.00 120,000.00 1,900,000.00 75,000.00 145,000.00 30,000.00 180,000.00 25,000.00 77,000.00 9,000.00 1,000,000.00 Calcularlo

Nota: a) Recuerde que la descripción y clasificación de las cuentas está en la Unidad 4 (cuatro). b) para calcular el Capital Social lo debe hacer por medio de la ecuación contable (por diferencia). Se tomará en cuenta la presentación en el formato, con encabezado, cuerpo y firmas.

26

REGISTRO DE OPERACIONES EN LIBROS CONTABLES

Al finalizar la unidad el participante será capaz de analizar y registrar las operaciones contables en los libros principales.

1

UNIDAD VI



UNIDAD VI.

REGISTRO DE OPERACIONES EN LIBROS CONTABLES

La Teoría de la Partida doble Consiste en registrar por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del balance (activo, pasivo, capital) de tal manera que subsista la igualdad de la ecuación del balance. Está basada en el principio de la lógica llamado “Ley de la Causalidad” que consiste en que no hay causa sin su efecto y viceversa. Esta es la base fundamental de la contabilidad, garantiza el equilibrio de la ecuación contable. Activo = Pasivo + Capital Contable En toda operación contable resultan afectadas dos o más cuentas, de tal forma que la suma de las cuentas cargadas, debe ser igual a la suma de las cuentas acreditadas, o sea que a todo debe le corresponde su haber. 1- Reglas de la teoría de la partida doble Toda operación que se efectúe en la empresa, causa dos efectos en la situación financiera de la misma “toda causa tiene un efecto” ó “no hay efecto sin una causa”. Entre estas reglas están: 1- A todo aumento de Activo corresponde: -Una disminución en el activo. -Un aumento de pasivo. -Un aumento de Capital.

2


2-A toda disminución de Pasivo corresponde: -Un aumento en el pasivo mismo. -Una disminución en el activo. -Un aumento de Capital. 3-A toda disminución de Capital corresponde: -Un aumento en el capital mismo. -Una disminución del activo. -Un aumento del pasivo. 2- Análisis de las operaciones

Antes del registro de las operaciones contables, es necesario analizar las repercusiones que producen en el Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, si aumentan o disminuyen estos rubros. Las alteraciones que se producen en el Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, no alteran o desvirtúan la igualdad de la ecuación contable, expresada en el Balance de Situación Financiera, tal como lo establece la partida doble (Activo= Pasivo + Patrimonio Neto). Ejemplo: La Compañía “Amor Divino” compró cinco computadoras valoradas en L.32,000.00 cada una, haciendo un total de L.160,000.00, pagó L.40,0000.00 con ch. Nº 24 del Banco HSBC, y por la diferencia quedamos a deber 12 (doce) Letras de Cambio de L.10 ,000.00 cada una.

ANALISIS: La compra de las computadoras implica un aumento en el activo por L.160, 000.00, que registramos en la cuenta mobiliario y equipo de oficina (Propiedad Planta y Equipo) pero al mismo tiempo este activo disminuye en la cuenta Bancos (Efectivo y Equivalentes de Efectivo) por L.40,000.00 del cheque entregado ( esto rebaja nuestros depósitos). Al mismo tiempo se produce un aumento al pasivo en la cuenta documentos por pagar de L.120 ,000.00 por las 12 (doce) Letras de cambio que firmamos, esto significa una garantía de documentos.

3

Contabilidad Básica Expresándolo de manera más sencilla sería: (+A) Aumento de Activo en Mobiliario y equipo de oficina L.160 ,000.00 (-A) Disminución de Activo en Bancos L.40 ,000.00 cheque entregado (+P) Aumento de pasivo en documentos por pagar L.120 ,000.00

Comprobando la dualidad (en la ecuación contable): Partida Nº X Mobiliario y Equipo de Oficina

L.160 ,000.00

Documentos por pagar Bancos

(+A) L.160 ,000.00

(+P)

40,000.00

(-A)

Por la compra de cinco computadoras.

3 – Registros Contables

Las partidas de asiento deben contener: -

Fecha de operación (mes, día, año) Número de orden de la operación o partida Nombre de las cuentas cargadas y abonadas con su respectivo importe Nombre de las personas o entidades que intervienen en las transacciones (sub cuentas) Descripción de las operaciones (sinopsis).

Los registros contables deben registrarse en el libro diario, pero para efectos de clase, podemos registrarlas o mayorizarlas en esquemas de T, para luego extraer los datos, preparar la Balanza de comprobación y después elaborar los Estados Financieros correspondientes.

4

Contabilidad Básica Ejemplo A continuación se presentan varias operaciones o transacciones contables, para registrarlas en el libro diario, efectuar la mayorización.

I.

El Estado de Situación Financiera de la Compañía “Las tres Rosas” al 31 de diciembre de 2011 era el siguiente:

ACTIVOS

PASIVOS

Caja L. 20,000.00 Bancos 380,000.00 Almacén 600,000.00 Edificio 940,000.00 Equipo de Rep. 360,000.00 Mob. y Equipo 200,000.00 2,500,000.00

Proveedores L. 800,000.00 Préstamo Bancario 1,000,000.00 PATRIMONIO NETO Capital Social 700,000.00 2,500,000.00

Partida Nº 1 Caja Bancos Almacén Edificio Equipo de Reparto Mobiliario y Equipo Proveedores Préstamo Bancario Capital Social Por Inicio de operaciones.

L. 20,000.00 380,000.00 600,000.00 940,000.00 360,000.00 200,000.00 L. 800,000.00 1,000.000.00 700,000.00

Operaciones 1- Para disponer de más efectivo, se retira L. 20, 000.00 del banco Ficensa. Partida Nº 2 Caja L. 20, 000.00 Bancos L. 20, 000.00 Por el efectivo retirado.

2- Se compran mercaderías por L.100, 000.00, se pagan L. 5,000.00 con cheque Nº 28 del Banco Ficensa, y se queda a deber el resto.

5

Contabilidad Básica Partida Nº 3 Almacén

L. 100,000.00

Bancos

L. 50,000.00

Proveedores Por la Compra de mercaderías Con cheque Nº 28 de Banco Ficensa.

50,000.00

3- La Compra anterior ocasionó fletes por L. 10,000.00, se pagan en efectivo. Partida Nº4 Gastos sobre Compras

L. 10,000.00

Caja

L. 10,000.00

Por los fletes pagados en efectivo. 4- Se venden mercaderías por valor de L. 300,000.00, nos pagan L.100,000.00 con cheque Nº 89 del Banco Ficensa. El resto lo quedan a deber con factura Nº 17. Partida Nº 5 Bancos

L.100, 000.00

Clientes

200,000.00

Ventas

L. 300,000.00

Por la Venta realizada. 5- Por defectuosa nos devuelven L. 10,000.00 en mercadería, rebajándolo del adeudo. Partida Nº 6 Devoluciones sobre ventas

L. 10,000.00

Clientes

L.10,000.00

Por mercadería defectuosa devuelta por el cliente. 6


Muestra del libro diario con las partidas del ejemplo anterior

Fecha

Concepto

Parciales

Partida Nº 1

Caja Bancos Almacén Edificio Equipo de Reparto Mobiliario y Equipo Proveedores

Debe

Haber

20,000.00 380,000.00 600,000.00 940,000.00 360,000.00 200,000.00 800,000.00

Préstamo Bancario

1,000,000.0 0

Capital Social

700,000.00

Por el inicio de operaciones. Partida Nº 2 Caja Bancos

20,000.00 20,000.00

Por el efectivo retirado. Partida Nº 3 Almacén Bancos

100,000.00 50,000.00

Proveedores

50,000.00

Por la compra de mercadería Partida Nº 4 Gastos sobre compras Caja

10,000.00 10,000.00

Por el efectivo entregado por pago de fletes. Partida Nº 5 Bancos Clientes

100,000.00 200,000.00 7

Contabilidad Básica Ventas

300,000.00

Por la mercadería vendida. Partida nº 6 Devoluciones sobre Ventas Clientes

10,000.00 10,000.00

Por mercadería devuelta por un cliente.

Actividad Nº 7 Con los datos que se le brindan a continuación registre las operaciones en el libro diario. I.

La Compañía “La Selecta” negocio de Don Rufino Gómez, inicia sus operaciones con los siguientes valores:

II. Efectivo en Caja Depositado en Bancos Mobiliario y Equipo

L. 68,000.00 127,000.00 35,000.00

El valor del capital fue aportado por dueño en un 100% Operaciones 1- Se deposita L.10, 000.00 en el Banco HSBC. 2- Se compra mercaderías con valor de L. 38,000.00, según factura Nº 123, se pagan con el cheque Nº 35 del Banco HSBC. 3- Se vende mercaderías al contado por L. 4,500.00, según factura nº11. 4- Se compra un terreno de 1,200vr. Por un valor de L. 300,000.00 pagando una prima de L. 20,000.00 y quedando a deber el resto al Banco HSBC, por un Préstamo Hipotecario. 5- Se compra una computadora por valor de L, 9,500.00 al contado.

8

Contabilidad Básica 6- Se vende mercaderías al crédito por valor de L. 7,800.00 según factura Nº 12. 7- Se compra una motocicleta al crédito en la Agencia Moto Sport por valor de L. 70,000.00, pagando una prima de L.10,000.00 y quedando a deber la diferencia, con un pagaré a un año plazo, el impuesto y los intereses están incluidos en el precio total. 8- De la mercadería vendida al crédito el cliente nos devuelve un valor de L. 700.00, por encontrarle defectos. 9- Se paga L.600.00 en efectivo al pintor, 800.00 al albañil.

L.700.00 al carpintero y L.

10- Se paga L. 3,200.00 al Abogado, por la escrituración.

4- Principales Libros Utilizados en Contabilidad Según el Artículo 430 del Código de Comercio, el comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de todas las operaciones y tendrá una contabilidad mercantil debidamente organizada de acuerdo con el sistema de partida doble. Todo comerciante deberá llevar al efecto: 1- Un libro de Inventarios y Balances 2- Un libro diario 3- Un libro mayor 4- Los demás que sean necesarios por exigencias objetivas o de leyes especiales (auxiliares). 1- Libro de Inventarios y balances Es en donde se registran o apuntan los Balances de Situación Financiera o Balance general, tanto el inicial como los sucesivos y la relación de cada una de las cuentas de activo y pasivo. Además se registra en este libro el estado de resultados, las balanzas de comprobación que se hacen en el proceso de liquidación. Según el Art. 436 del código de comercio el libro de inventarios y balances contendrá:

9

Contabilidad Básica a) Los balances Generales ordinarios, que deberán practicarse cuando menos una vez al año, en las fechas que se indiquen al asentar el primer balance, que será el de apertura. b) Los balances extraordinarios, ya que se practiquen por liquidación anticipada del negocio, suspensión de pagos o quiebra, por disposición de ley o por la voluntad del comerciante.

c) Un resumen de los inventarios relativos a cada balance. d) Un resumen de las cuentas que se agrupen para formar los renglones del propio balance. e) El estado de Pérdidas y ganancias relativo a cada balance, el cual debe mostrar los conceptos por los cuales obtuvo beneficios el comerciante, y los gastos y pérdidas que deban deducirse del total de los productos obtenidos para precisar la ganancia o pérdida que resulte del ejercicio. 2- Libro diario En este libro se registran en orden cronológico y en forma progresiva, cada una de las operaciones que diariamente se realizan en la empresa. Tiene por objeto hacer una narración de las operaciones realizadas cada día. Las operaciones se registran en el libro diario en forma de partidas o asientos; y para hacerlas, los datos se toman de los comprobantes que recibe la empresa y de la copia de los documentos que genere, tales como: facturas, recibos, letras de cambio, pagares etc.

Fecha

FORMATO DE LIBRO DIARIO Descripción f Parciales Debe

10

Haber

Contabilidad Básica Ejemplo La Empresa Comercial “Las Gemelas” comienza sus operaciones Comerciales con los siguientes valores: -

Efectivo en Caja L. 50,000.00 Bancos 185,000.00 Capital Social ? Mobiliario y Equipo 70,000.00 Proveedores 97,000.00 Acreedores Varios 30,000.00 " Comercial Las Gemelas" Muestra de una partida de libro diario

Fecha Caja Bancos

Concepto Partida Nº 1

Parciales

Debe

Haber

50,000.00 185,000.00

Mobiliario y Equipo

70,000.00

Proveedores

97,000.00

Acreedores Varios

30,000.00

Capital Social

178,000.00

Por el inicio de operaciones.

3- El libro Mayor General Una vez que se han registrado las operaciones en el libro diario, son trasladadas al libro mayor, a este proceso se le llama mayorización. El libro mayor es aquel en el cual figuran las diferentes cuentas del activo, pasivo, patrimonio, y de resultados que se establecen para trasladar las operaciones registradas en forma de asientos de libro diario.

11


Este libro nos proporciona los saldos de las cuentas para hacer los diferentes balances.

Para efectos de clase se puede mayorizar en T. FORMATO O RAYADO DE LIBRO MAYOR A. utilizando una sola página para cada cuenta. Fecha

Descripción

P

f

Debe

Haber

Saldo

FORMATO O RAYADO DE LIBRO MAYOR B. Utilizando dos páginas para cada cuenta. Fecha Descripción P f Debe

Fecha

Descripción

P

f

Debe

Según el Art. 431 del código de comercio – Los libros de fuerza legal serán llevados en español; sin embargo, los comerciantes podrán llevar uno ó más duplicados, para su interés particular, en el idioma que deseen. Art.432 – Los comerciantes llevarán los libros por si mismos o por personas de su nombramiento. Si el comerciante no llevare los libros por si mismo se presumirá otorgado el nombramiento a quien los lleve, salvo prueba en contrario.

12

Contabilidad Básica Los comerciantes cuyo capital en giro exceda de cuarenta mil (40,000.00) lempiras estarán en la obligación de llevar sus libros de contabilidad legal por medio de peritos mercantiles o tenedores de libros titulados.

Art. 433 – Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 36, los libros de fuerza legal deberán ser empastados y foliados, y serán autorizados por la municipalidad del lugar donde estuviere situada la oficina principal del comerciante o la sucursal cuyos libros se pretenda autorizar. Esta autorización se hará sin más exigencias de otros trámites y requisitos, más que la presentación de los libros. En todo caso, la autorización se hará constar en una hoja al principio de cada libro. Art. 434 – Los comerciantes deberán llevar sus libros con claridad, por orden de fechas, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras, y sin haber sido alterados, substituyendo o arrancando folios o de cualquier otra manera. Se salvarán a continuación, inmediatamente de advertidos, los errores u omisiones en que se incurriere al escribir en los libros, explicando con claridad en qué consisten, y extendiendo el concepto tal como debiera haberse escrito. Inmediatamente después de haberse descubierto el error o reconocido la omisión en que se incurrió se hará el oportuno asiento de rectificación. Art. 435 – Las disposiciones de los art. 431, 433 y 434 son aplicables a todos los libros que deban llevar los comerciantes, aunque no sean de contabilidad, tales como los de actas de asambleas generales y consejos de administración, de capitales, de registro de socios, y demás similares. Los libros a que se refiere el párrafo anterior podrán llevarse en hojas sueltas, en cuyo caso, los comerciantes están en la obligación de numerarlas correlativamente al momento que se originan y agruparlas en un solo tomo al final de cada ejercicio fiscal. Las hojas sueltas o la agrupación de ellas serán igualmente autorizadas.

13

MÉTODOS O SISTEMAS PARA EL REGISTRO DE MERCADERÍAS

Al finalizar la unidad el participante será capaz de describir y explicar el método analítico o pormenorizado y el método perpetuo.

1

UNIDAD VII



UNIDAD VII.

MÉTODOS O SISTEMAS PARA EL REGISTRO DE MERCADERÍAS

Para las operaciones de compra y venta de mercadería se aplican dos sistemas: A-Método Analítico o Pormenorizado Este método consiste en establecer una cuenta específica por cada una de las operaciones que se realizan. Las cuentas que se utilizan son: 1-

Inventarios

2-

Compras

3-

Gastos sobre Compras

4-

Devoluciones sobre Compras

5-

Rebajas sobre Compras

6-

Descuentos sobre Compras

7-

Ventas

8-

Devoluciones sobre ventas

9-

Rebajas sobre ventas

10-

Descuentos sobre ventas

1-

Inventarios: Significa la existencia de mercadería con la que cuenta la empresa para la venta, Bajo este método no tiene movimiento durante el ejercicio, solamente lo tiene al inicio y el final del ejercicio contable.

2-

Compras: Representa el importe total de las mercaderías compradas durante el ejercicio.

3-

Gastos sobre Compras: Indica la cantidad de gastos incurridos en la compra de mercaderías.

2


4-

Devoluciones sobre Compras: Representa el valor de la mercadería devuelta a los proveedores.

5-

Rebajas sobre compras: Significa la cantidad de rebajas concedidas por nuestros proveedores.

6-

Descuentos sobre Compras: Representa la cantidad de descuentos concedidos por nuestros proveedores.

7-

Ventas: Representa el importe total de de las mercaderías vendidas durante el ejercicio, ya sea al crédito o al contado.

8-

Devoluciones sobre Ventas: Significa la cantidad de mercancía devuelta por nuestros clientes.

9-

Rebajas sobre Ventas: Significa la cantidad de rebajas o bonificaciones que concedemos a los clientes nuestros.

10-

Descuentos sobre Ventas: Representa el valor de los descuentos concedidos

a nuestros clientes de acuerdo con las políticas de la empresa. Ventajas del Método Analítico o Pormenorizado -

Se puede saber en cualquier momento el importe del Inventario Inicial, Compras, Rebajas sobre Compras, Descuentos sobre Compras, devoluciones sobre Compras, Ventas, Rebajas sobre Ventas, Descuentos sobre ventas, ya que en este método se establece un registro especial para cada transacción realizada.

-

Permite la elaboración del Estado de Resultados (Balance de Ingresos y Egresos) detallando cada una de las cuentas. 3


Desventajas del Método Analítico o Pormenorizado -

No se puede conocer rápidamente el costo de las mercaderías, ni la utilidad o pérdida bruta en ventas, mientras no se conozca el importe del inventario final.

-

Requiere de hacer un recuento físico de la existencia de mercaderías para conocer el inventario final, porque no hay cuenta que controle las existencias.

-

No se puede descubrir si hay extravíos, robos o errores en el manejo de mercaderías, ya que es imposible establecer con exactitud el importe de las existencias debido a que no hay alguna cuenta que las controle.

A continuación se presenta el movimiento de cada una de las cuentas que se utilizan en el método analítico, con sus respectivos saldos:

Nº CONCEPTO

Cuentas que se Utilizan en: Sistema Analítico o Pormenorizado Se carga por:

1- Inventario (solo tiene movimiento al inicio y al final)

- El costo del inventario al Empezar el ejercicio. - El valor de la existencia final de mercaderías al Terminar el ejercicio.

- La cancelación del Inventario Inicial Al finalizar el período.

2- Compras

- El importe de las mercaderías compradas al contado o al crédito Durante el período.

- La cancelación del

3- Gastos sobre Compras (saldo deudor)

- El importe de los gastos que originen las compras de mercaderías.

- La cancelación de su saldo al finalizar el Período contable.

4- Devoluciones sobre Compras

- Cancelar su saldo al Finalizar el período.

- El importe de las mercaderías

(saldo deudor)

4

Se acredita por:

saldo de esta cuenta Al final del ejercicio.

Contabilidad Básica (saldo acreedor)

devueltas a los Proveedores.

5- Rebajas sobre Compras (saldo acreedor)

- Cancelar su saldo al Finalizar el período.

- El importe de las bonificaciones obtenidas de los proveedores por Mercadería comprada.

6- Descuentos sobre Compras (saldo acreedor)

- La cancelación de su saldo al final del Ejercicio contable.

- El importe de los descuentos concedidos por los proveedores en La compra de mercancía.

Nº

CONCEPTO 7- Ventas (saldo acreedor)

Se carga por:

Se acredita por:

- La cancelación de su saldo - El importe de la venta contra la cuenta de Pérdidas de mercaderías y Ganancias. realizadas al crédito o al contado de acuerdo Con la factura.

8- Devoluciones sobre ventas (saldo deudor)

- El importe de las mercaderías que nos devuelven los Clientes.

- El importe del saldo para su cancelación al finalizar el ejercicio.

9- Rebajas sobre

- El valor de las bonificaciones concedidas a los clientes por Ventas realizadas.

- El valor del saldo para

- El importe de los descuentos concedidos a los clientes por comprarnos un volumen determinado de Mercaderías.

- El importe del saldo para su cancelación Al final del ejercicio.

Ventas (saldo deudor)

10- Descuentos sobre Ventas (saldo deudor)

5

su cancelación al final del período.


Ejemplo A continuación se presentan los datos correspondientes a la Compañía “Mi Rosita” Resuelto por el Sistema o Método Analítico, bajo el método de valuación de inventarios PEPS (primeros en entrar, primeros en salir). 1- Existencia de mercadería por L.200, 000.00 (200 artículos a L.1, 000.00 cada uno), como aportación de el Señor Juan Andino, Propietario del negocio. 2- Compra de mercadería al Proveedor Douglas Carrasco por L. 300,000.00 (300 artículos a L. 1,000.00) al crédito según factura Nº 254. 3- De la compra anterior se devuelve mercaderías por valor de L. 20,000.00 4- Ventas de mercancías al contado al Señor Antonio Bustillo según factura Nº 179 por L. 500,000.00. 5- De la venta anterior el cliente devuelve L. 50 , 000.00 . Muestra del libro diario partidas del ejemplo anterior

Fecha

Concepto

Parciales

Debe

Haber

Partida Nº 1 Inventario

200,000.00

200 artículos de L. 1,000.00 Patrimonio neto

200,000.00

Por la aportación del dueño. Partida Nº 2 Compras

300,000.00

6

Contabilidad Básica Impuesto sobre ventas pagado

36,000.00

Proveedores

336,000.00

Sr. Douglas Carrasco. Por la compra de mercadería Según factura Nº 254. Partida Nº 3 Proveedores

22,400.00

Sr. Douglas Carrasco Devoluciones sobre Ventas

20,000.00

Impuesto sobre Ventas

2,400.00

pagado Por la mercadería devuelta Según factura Nº 252. Partida Nº 4 Caja

560,000.00 Ventas

500,000.00


60,000.00

Cobrado Por las Mercaderías Vendidas Según factura Nº 179. Partida Nº 5 Devoluciones sobre Ventas

50,000.00


6,000.00

Cobrado Caja

56,000.00

7

Contabilidad Básica Por devolución de mercadería de el Sr. Antonio Bustillo, según Factura Nº 179.

Datos para las partidas que se efectúan al finalizar el ejercicio: 6- Inventario Final de Mercaderías L. 100 ,000.00. 7- Cancelación del Inventario Inicial de Mercaderías. 8- Se precede a cancelar las devoluciones sobre compras. 9- Se cancela el saldo de la cuenta compras. 10-Se cancelan las devoluciones sobre ventas. 11-Se traslada el saldo de la cuenta ventas a la cuenta de Ganancias o Pérdidas.

Nota: Si existieran rebajas y descuentos sobre compras también se cancela contra la cuenta compras.

Partidas al finalizar el ejercicio.

Fecha

Concepto

Parciales

Debe

Haber

Partida Nº 6 Inventario

100,000.00

Compras

100,000.00

Por el registro del Inventario Final de Mercaderías. Partida Nº 7

8

Contabilidad Básica Compras

200,000.00

Inventario

200,000.00

Por el registro del Inventario Inicial de Mercaderías. Partida Nº 8 Devoluciones sobre Compras

20,000.00

Compras

20,000.00

Por la cancelación de las Devoluciones. Partida Nº 9 Ventas

280,000.00

Compras

280,000.00

Por la cancelación del saldo de La cuenta compras. Partida Nº 10 Ventas

50,000.00

Devoluciones sobre

50,000.00

Ventas Por la cancelación de las Devoluciones de los clientes. Partida Nº 11 Ventas

170,000.00 Ganancias y Pérdidas

170,000.00

Por la cancelación de la cuenta Ventas.

9


Compras DEBE 2) 300,000.00 7) 200,000.00

500,000.00 000,000.00

Inventario HABER 6) 100,000.00 8) 20,000.00 9) 280,000.00

DEBE 1) 200,000.00 6) 100,000.00

500,000.00

Ventas

Devoluciones sobre Compras

DEBE HABER 9) 280,000.00 4) 500,000.00 10) 50,000.00 11) 170,000.00

DEBE 8) 20,000.00 00.000.00

500,000.00 000,000.00

HABER 3) 20,000.00

500,000.00

Ganancias o Pérdidas DEBE

HABER 7) 200,000.00

Devoluciones sobre Ventas HABER 11) 170,000.00

DEBE 5) 50,000.00 00.000.00

10

HABER 10) 50,000.00


Nota: La cuenta Ganancias o Pérdidas presenta un saldo de L. 170,000.00 que es la utilidad bruta en ventas que aparecerá en el estado de resultados (estado de ingresos y egresos). B-Método de Inventarios perpetuos Este método consiste en registrar las operaciones de mercaderías de tal forma que en cualquier momento se pueda saber el importe del Inventario final, Costo de ventas, Utilidad o Pérdida bruta en ventas. En este método se utilizan los métodos de valuación de Inventarios UEPS, PEPS y Costo Promedio llevando una tarjeta de almacén por cada artículo. Las Cuentas que se utilizan para el registro de mercaderías solamente son tres: 1- Almacén 2- Ventas 3- Costo de Ventas 1- Almacén: Se encarga de llevar el Registro y control de los aumentos y disminuciones del valor monetario de las mercaderías existentes, es una cuenta de activo corriente. 2- Ventas: Es una cuenta de ingresos que registra y controla los aumentos y disminuciones del valor monetario de los ingresos obtenidos por la venta de mercaderías (a precio de venta). 3- Costo de Ventas: Registra y controla los aumentos y disminuciones del costo en que fueron vendidas las mercaderías entregadas para la venta.

11


Ventajas del Método Perpetuo 1- Permite conocer en cualquier momento el importe del inventario final sin la necesidad de efectuar un recuento físico, debido a que existe la cuenta Almacén que controla las existencias de mercadería. 2- Se puede descubrir, robos, extravíos, errores en el manejo de las mercaderías, ya que se sabe exactamente cuál es el importe de la mercadería en existencia. 3- Se puede conocer en cualquier momento el importe del costo de ventas, así como el de la utilidad o pérdida bruta en ventas. 4- Permite la fácil elaboración del Estado de Resultados. Desventajas del Método de Inventarios Perpetuo 1- No permite conocer individualmente el importe total de compras, gastos sobre compras, ventas, devoluciones, rebajas y descuentos originados por compras o ventas, porque no se lleva un registro por separado de cada una de las cuentas. Cuentas que se utilizan en : Sistema de Inventarios Perpetuos Nº CONCEPTO

Se carga por:

Se Acredita por:

1-

Almacén ( saldo deudor)

- El valor del Inventario Inicial de Mercaderías. - El valor de las compras de mercaderías realizadas. - El valor de los gastos realizados en la compra de mercancías como ser: fletes, acarreos, gastos de aduana etc. - El importe de las devoluciones de mercaderías efectuadas por los clientes a precio de costo.

- El importe de los descuentos, rebajas y devoluciones que nos conceden nuestros Proveedores. - El importe de las salidas de mercancía de nuestras bodegas a precio de costo.

2-

Ventas (saldo acreedor)

- El valor de las devoluciones rebajas y descuentos sobre ventas efectuadas por

- El importe de las mercaderías vendidas al contado o al crédito

12

Contabilidad Básica Nuestros clientes. - El traslado de saldo a la cuenta de Pérdidas y Ganancias. 3-

Costo de Ventas

- El valor de las mercaderías Vendidas a precio de costo.

(a precio de venta).

- El importe de las devoluciones efectuadas por los clientes a precio de costo. - La cancelación de su Saldo al final del período.

Ejemplo A continuación se presenta un ejercicio resuelto por el método perpetuo, bajo el método de valuación de inventarios PEPS (los primeros que entran son los primeros que salen). Datos 1- Inicio de operaciones L.75, 000.00 en efectivo y 80 artículos a L.1, 000.00 cada uno, como aportación del único dueño. 2- Compra al crédito de 200 artículos a L. 1, 000.00 cada uno. 3- De la compra anterior se devolvieron 10 artículos. 4- Se vendieron 40 artículos de mercaderías al contado, según factura Nº 34 por un precio de L.2, 000.00 cada uno. 5- De la venta anterior lo clientes nos devolvieron 10 artículos.

13


Muestra del registro en el libro diario partidas del ejemplo anterior

Fecha

Concepto

Parciales

Debe

Haber

Partida Nº 1 Almacén

80,000.00

100 artículos a L.800.00 cada uno. Caja

75,000.00

Mobiliario y Equipo

25,000.00

Patrimonio Neto

180,000.00

Por el inicio de operaciones. Partida Nº 2 Almacén

200,000.00

200 artículos a L.1,000.00 Impuesto sobre ventas pagado

24,000.00

Proveedores

224,000.00

Sra. Wendy Karina Por la compra al crédito según Factura Nº 237. Partida Nº 3 Proveedores

10,000.00

Sra. Wendy Karina 1,200.00

Impuesto sobre ventas

14

Contabilidad Básica Almacén

11,200.00

10 artículos devueltos Por la devolución de 10 artículos comprados al crédito. Partida Nº 4 Costo de Ventas

32,000.00

Almacén

32,000.00

40 artículos a L.800.00 Cada uno. Registrando el precio de costo

50,000.00

La mercadería Vendida. Partida Nº 5 Caja

89,600.00

Ventas

80,000.00


9,600.00

Cobrado Por las mercaderías vendidas según factura Nº 82. Partida Nº 6 Almacén

8,000.00

10 artículos a L. 800.00 Costo de Ventas

800.00

Por la devolución a precio de costo de mercadería vendida. Partida Nº 7 Ventas

20,000.00

15

Contabilidad Básica Impuesto sobre Ventas

2,400.00

cobrado Caja

22,400.00

Por las mercaderías devueltas.

6-Al finalizar el ejercicio se cancela la cuenta Costo de Ventas y su saldo se traslada a la cuenta Ventas. Fecha

Concepto

Parciales

Partida Nº 1 Ventas Costo de Ventas Por la cancelación del costo de ventas y Determinar la utilidad bruta en ventas.

Debe

Haber

24,000.00 24,000.00

7- Al finalizar el ejercicio el saldo de la cuenta Ventas se traslada a la cuenta de Ganancias y Pérdidas.

Fecha

Concepto

Parciales

Debe

Haber

Partida Nº 9 Ventas Ganancias y Pérdidas Por la cancelación del saldo de la cuenta Ventas.

16

36,000.00 36,000.00


Mostrando los mayores en esquema T.

S/D

Almacén

Ventas

DEBE HABER 1) 80,000.00 3) 10,000.00 2) 20,000.00 4) 32,000.00 6) 8,000.00

DEBE HABER 7) 20,000.00 5) 80,000.00

288,000.00 246,000.00

8) 24,000.00

60,000.00 9) 36,000.00

42,000.00

Inventario Final = 246,000.00 Costo de Ventas

Ganancias y Pérdidas

DEBE HABER 4) 32,000.00 6) 8,000.00 24,000.00 8) 24,000.00

DEBE HABER 9) 36,000.00

Actividad Nº 8 Para que practique haga lo siguiente: 1- Indique cuáles son los dos métodos o sistemas que existen para el registro de mercaderías. 2- Elabore un cuadro indicando las diferencias en los métodos. 3- Indique las cuentas que intervienen en cada uno de los dos métodos. 4- Cómo se calcula o cuál es la fórmula para determinar la Utilidad bruta en ventas. 5- Por cuál método se inclina Usted y por qué ?.

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Actividad Nº 9 Al iniciar el ejercicio la Empresa Comercial “La Esmeralda” tiene registrado en sus mayores los valores que se brindan a continuación: Bancos

L. 200,000.00

Mercaderías

280,000.00


50,000.00

Caja

75,000.00

Mobiliario y Equipo

60,000.00

Patrimonio

?

Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones: 1- Se vendieron mercancías por L.20, 000.00 con cheque Nº 378 del banco Atlántida. 2- nos devolvieron L. 3 ,000.00 en mercancías. 3- Concedimos una rebaja de L. 2,000.00. 4- Se compró mercadería por un importe de L.170, 000.00, los proveedores nos concedieron un descuento equivalente al 10% del valor. 5- La compra anterior originó gastos cuyo importe es de L.1, 600.00, se pagó en efectivo. 6- La existencia final de mercaderías ascendió a L. 280,000.00 Se pide: -Hacer las partidas en el libro diario, utilizando el método analítico o pormenorizado -calcular el impuesto sobre ventas (12%)

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- realizar los ajustes correspondientes al final del ejercicio - hacer los mayores - Se trata de una utilidad o se trata de una pérdida bruta en ventas ?. - Elaborar el Estado de Situación financiera. Tarea Nº 4

valor 20%

La Empresa “Blanquita” inicia sus operaciones con los valores siguientes: Caja

L. 65 ,000.00

Mercadería

240 ,000.00


70,000.00

Préstamos por pagar

500,000.00

Mobiliario y Equipo

32,000.00

Terreno

550,000.00

Banco

300,000.00

Patrimonio

?

Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones: 1- Compra de mercaderías por L. 39,000.00 de contado, según factura Nº 234. 2- Gastos ocasionados por la compra de mercaderías por L.1, 200.00. 3- Los Proveedores nos concedieron una rebaja de L. 4, 000.00. 4- Se realizaron Ventas por L.60 ,000.00 al crédito, según factura Nº 15. 5- El costo de ventas es de L. 40,000.00. 6- Los Clientes devolvieron mercaderías por L. 2, 000.00. 7- Se concedió un descuento del 5% del total de la venta. 8- Calcule el impuesto sobre ventas.

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Nota: cuando no se indica la forma de cobro o de pago de la transacción, se asume que la misma se realizó en efectivo Se pide: a) Realizar el registro de mercaderías en el libro diario, aplicar el método pormenorizado. b) Hacer los pases al mayor.

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BALANCE DE PRUEBA

Al finalizar la unidad el participante será capaz de Elaborar balanza de prueba.

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UNIDAD VIII



UNIDAD VIII.

Balance de Prueba

1- Compensación entre elementos de Balance

En cada operación que se efectúa, los elementos del balance varían; pero no por ello deja de subsistir la igualdad numérica entre Activo, Pasivo y Patrimonio. Por ejemplo, si la operación aumenta uno de los valores del Activo forzosamente, dicha variación debe quedar compensada con un aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo o del Patrimonio, o con una disminución en el alguno de los valores (cuentas) del mismo activo. (+) Activo = (+) Pasivo (un aumento en el activo y un aumento en el pasivo) = (+) Patrimonio Neto (un aumento en el activo y un aumento en el Patrimonio neto) = (-) Activo (un aumento en el activo y una disminución en el Activo) Por el contrario, si la operación aumenta uno de los elementos del pasivo o del Patrimonio, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en cualquiera de los valores del activo o con una disminución en cualquiera de los valores del mismo pasivo o patrimonio. (+) Pasivo = (-) Activo (un aumento en el pasivo y una disminución en el Activo mismo) = (-) Pasivo (un aumento en el pasivo y una disminución en el Pasivo mismo) = (-) Patrimonio (un aumento en el pasivo y una disminución en el Patrimonio Neto)

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Definición de Balance de Prueba

Es un cuadro de dos columnas donde aparecen los nombres y los saldos de todas las cuentas en el orden en que aparecen en el libro mayor, los saldos débitos aparecen en la columna de la izquierda, y los saldos créditos en la columna de la derecha. Los totales de las dos columnas deben ser iguales. Antes de utilizar los saldos de las cuentas para preparar un balance general, es importante comprobar que el total de las cuentas con saldo débito es igual al total de las cuentas con saldo crédito. En las cuentas de toda transacción registrada se asientan cifras iguales de débito y crédito “Ley de causación o causalidad”, la suma de todos los débitos en el libro mayor debe ser igual a la suma de todos los créditos, si el cálculo de los saldos de las cuentas ha sido exacto. La norma no definió lo que debe entenderse como balance Prueba, ni tampoco está contemplado actualmente como un estado financiero, por cuanto no lo es, debiendo recurrirse a la Academia de tratadistas para aclarar su definición. Usos y limitaciones del Balance de Prueba El balance de prueba demuestra que el mayor está cuadrado. La igualdad entre los totales de los débitos y los créditos del balance de prueba asegura: 1- Que se han registrado débitos y créditos iguales para todas las transacciones. 2- Que el saldo débito o crédito de cada una se ha calculado correctamente. 3- Que la adición de los saldos de las cuentas en el balance de prueba se ha efectuado correctamente.

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Si los totales de los débitos y créditos del balance de prueba no cuadran, indica que se han cometido uno o más errores. Los errores más característicos son: a) La mayorización de un débito como un crédito o viceversa. b) Errores aritméticos al saldar las cuentas. c) Errores cometidos al transferir los datos de las cuentas al balance de prueba. d) Anotación de un saldo débito en la columna del crédito del balance de prueba, o viceversa. e) Errores de suma en el balance de prueba. La preparación de un balance de prueba no demuestra que las transacciones se han analizado y registrado correctamente en las cuentas correspondientes. Si por ejemplo: un ingreso en efectivo estuviera erróneamente registrado mediante un débito a la cuenta Terreno en lugar de debitar la cuenta Efectivo, el balance de prueba seguirá cuadrando. Además, si se omitiera totalmente el registro de una transacción en el mayor, el error no quedaría reflejado en el balance de prueba. En resumen el Balance de Prueba demuestra solamente un aspecto del mayor: que existe igualdad entre los créditos y los débitos. A pesar de estas limitaciones, el balance de prueba constituye una herramienta útil, porque no solamente brinda la seguridad de que el mayor está cuadrado, sino que sirve como una excelente base para la preparación de los estados financieros. El balance de prueba es simplemente un papel de trabajo, útil para el contador pero que no se distribuye a los otros usuarios de la información contable.

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El Estado de Situación Financiera y los otros estados financieros se pueden preparar más cómodamente a partir del balance de prueba que directamente del libro mayor, especialmente si están involucradas muchas cuentas.

Balanza de Comprobación – Balance de Prueba – o Balanza de Prueba Como su nombre lo indica sirve esencialmente para comprobar que los asientos registrados en el libro diario han sido pasados integra y correctamente al libro mayor, y que se ha cumplido con la teoría de la partida doble. Esta evidencia se obtiene al comparar las sumas de las columnas de movimientos de la balanza con los totales del diario, debiendo existir una correspondencia entre ambos. Para elaborar la balanza de comprobación, los datos se toman del libro mayor y contiene todas las cuentas de este libro, sean estas de activo, pasivo y capital contable o de resultados, sin clasificación alguna.

2- Elaboración de un Balance de Prueba La elaboración de un balance de prueba involucra tres pasos: 1- Determinación de los saldos de las cuentas del mayor 2- Ordenamiento de los saldos de las cuentas en el formato de un balance de prueba 3- Suma de las columnas en el balance de prueba y comparación de los totales de las columnas. Todas las funciones involucran información ya contenida en la base de datos y que el computador puede ejecutar. Los elementos (partes) de la Balanza de comprobación son: a) Encabezado: incluye nombre de la empresa, la indicación de ser una balanza de comprobación (balance de prueba), fecha de elaboración.

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b) Columnas - Una columna denominada concepto (detalle) para el nombre de las cuentas. -

Dos columnas, para el importe de los movimientos de cada cuenta, tanto para el deudor como el acreedor

-

Dos columnas destinadas a determinar el saldo de cada una de las cuentas utilizadas. Si son de activo tendrán saldo deudor, y si son de pasivo o patrimonio tendrán saldo acreedor.

Ejemplo de una balanza de comprobación:

Se toman cuatro cuentas al azar, para realizarlo.

Caja

S/D

Patrimonio

DEBE 15,500.00 12,000.00 47,040.00 51,200.00

HABER 54,700.00 38,400.00

125,740.00 32,640.00

93,100.00

DEBE

Bancos DEBE 100,000.00 200,000.00 150,000.00 50,000.00

HABER 904,000.00 904,000.00

Descuento s/ ventas DEBE HABER 960.00 960.00

HABER 60,000.00

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S/A

S/A

Contabilidad Básica 400,000.00 S/D 340,000.00

60,000.00

“Empresa Comercial Karina” Balanza de comprobación Al 31 de diciembre de 2011

Nº 123456789101112131415161718-

CUENTAS

MOVIMIENTOS

SALDOS

Deudor

Deudor

Acreedor

Acreedor

Caja Bancos Clientes Documentos por cobrar Inventarios Mobiliario y equipo de Oficina Gastos de organización Primas de seguro Compras Patrimonio Neto Ventas Proveedores Impuesto sobre Ventas Documentos por pagar Descuentos sobre ventas Gastos de Ventas Gastos de Administración Terrenos

125, 740.00 400,000.00 48,000.00 240,000.00 345,000.00 100,000.00

93,100.00 32,640.00 60,000.00 340,000.00 48,000.00 240,000.00 345,000.00 100,000.00

40,000.00 4,000.00 178,571.00

40,000.00 4,000.00 178,571.00

960.00 25,500.00 29,200.00 134,400.00

960.00 25,500.00 29,200.00 134,400.00

SUMA

1,671,371.00

1,470,271.00 1,470,271.00

904,500.00 313,571.00 20,000.00 16,200.00 216,000.00

904,500.00 313,571.00 20,000.00 16,200.00 216,000.00

Se puede observar que la balanza está cuadrada, es decir que cumple con la igualdad de saldos (la suma de los saldos de débito son iguales a la suma de los saldos del crédito. Teoría de la Partida doble- ley de causación (no hay causa sin efecto y todo efecto tiene una causa). Otra forma de presentar el balance de prueba es solamente con dos columnas (saldos) deudor y acreedor o débitos y créditos.

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Ejemplo: “Compañía la Victoriosa” Balance de Prueba Al 31 de agosto de 2011 Efectivo

L.

Cuentas por cobrar

32,200.00 9,200.00

Terreno

430,000.00

Edificio

600,000.00

Mobiliario y equipo

28,000.00

Cuentas por pagar

63,400.00

Préstamos por pagar Patrimonio neto

400,000.00 _____________ 1, 099,400.00

636,000.00 1, 099,400.00

3- Balanza Previa Una vez registradas en el diario y mayorizadas las partidas de pérdidas y Ganancias se hace una balanza en la que ya no aparecen cuentas de resultado, solamente de Balance, de la que se toman los datos para hacer el Estado de Situación financiera, por tal motivo se llama previa.

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Actividad Nº 10

A continuación se le brindan los siguientes datos para que practique: Fernanda Lagos y Asociados es una Empresa que brinda servicios de consultoría en inversiones. Los saldos de las cuentas al 31 de diciembre de 2010, aparecen en la siguiente lista: CONCEPTOS

Nº 123456789101112131415-

Cuentas por cobrar Cuentas por pagar Vehículos Edificio Efectivo Computadora Registradora Terreno Documentos por pagar Documentos por cobrar Muebles de Oficina Suministros para oficina Impuestos prediales por pagar Patrimonio neto Salarios por pagar Biblioteca técnica

VALOR

DEBE

HABER

16,700.00 4,800.00 12,600.00 110,000.00 17,650.00 18,800.00 5,450.00 85,000.00 145,000.00 2,400.00 12,900.00 850.00 1,060.00 129,650.00 3,740.00 1,900.00

Instrucciones: a) Prepare un balance de prueba con las cuentas relacionadas en orden por su estado financiero. Incluya un encabezamiento adecuado para el balance de prueba. b) Prepare un Estado de Situación Financiera, incluya un subtotal para el total de pasivos.

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ASIENTOS DE AJUSTE

Al finalizar la unidad el participante será capaz de analizar, resolver y registrar los asientos de ajuste.

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UNIDAD IX



UNIDAD IX.

ASIENTOS DE AJUSTE

1- Definición de Ajuste

Asientos de ajuste son los cargos y abonos que se registran en las cuentas que muestran un saldo mayor o menor al determinado mediante cálculos reales o contables, con el fin de que los saldos ya ajustados sean descriptivos del importe de cada concepto de balance o de resultados y constituyen por tanto, información financiera confiable para formular los estados financieros que muestran de manera razonablemente correcta la situación financiera de la empresa y sus resultados de operación. Cuando el saldo de una cuenta sea mayor o menor al importe real o contable del concepto que en ella se controla, se debe disminuir o aumentar dicho saldo hasta hacerlo coincidir con el importe determinado mediante cálculos reales o contables. Registrando el aumento o disminución en cada una de las cuentas que lo requieran, los nuevos saldos que se determinan pueden considerarse razonablemente correctos por lo tanto constituyen, información financiera confiable para formular estados financieros.

Clasificación de los asientos de ajuste: Periódicos o Tradicionales a) Se corren cada vez que se elaboran estados financieros o transcurren los períodos previamente establecidos. -

Ajustes en cuentas complementarias de activos (cuentas incobrables, depreciaciones).

-

Ajustes a cuentas de activos por liquidación de mercaderías.

-

Ajustes a cuentas de pasivo por productos devengados.

-

Ajustes a cuentas por gastos pagados por anticipado. 2


Eventuales o Técnicos b) Se corren en cualquier momento, en cuanto se conoce que el saldo de una cuenta no se identifica en su valor real o contable. Razones por las que realizamos ajustes: 1- Por el valor de los activos clasificados como gastos pagados por anticipado, porque no corresponde a la realidad, ya que se consumen conforme o devengan (disminuyen). 2- Por cantidades devengadas a cargo de la empresa que aún no han sido pagadas (pasivos acumulados). 3- Por cantidades devengadas a favor de la empresa que no han sido cobradas (activos acumulados). 4- Por la depreciación que sufren los activos (propiedad, planta y equipo) a excepción de los terrenos. 5- Por no haber registrado una o varias operaciones, ya sea por olvido o intención. -

Ajustes a cualquier cuenta, por circunstancias eventuales.

2- Resolución de Casos

Ajuste a cuentas de Activo Corriente 1- Ajuste a la cuenta Caja Este ajuste es ocasionado por un sobrante o un faltante de efectivo, según arqueo de fondos, los asientos pueden ser normales y extraordinarios. Arqueo de caja: es el recuento físico del dinero en efectivo, para ello se utiliza un formato donde se anotan los billetes y monedas

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de mayor a menor denominación, al final es firmado por el cajero y el supervisor de caja. Si la existencia de efectivo según arqueo de caja es mayor que el saldo de la cuenta caja según los libros, entonces la diferencia es un sobrante. Si la existencia de efectivo según arqueo de caja es menor que el saldo de la cuenta caja según los libros, entonces la diferencia es un faltante. Si sobra dinero, ese valor es para la empresa o para el dueño, si se detecta con exactitud, pero si falta lo paga el cajero. Ajustes por faltante Las razones por la que puede existir un faltante son: a) Por operaciones que no se registraron por no ser reportadas. b) Por cantidades que el cajero haya entregado de más o porque c) haya hecho uso de ellas. Ejemplo Nº 1 El faltante se debe a la cancelación de la factura Nº 91, de comercial “El Encanto” del Señor Jorge Romero, mercancías por un importe de L. 7, 000.00, valor no reportado por el cajero. Saldo según Libros…………………………………….…L.25, 000.00 Existencia de efectivo según arqueo…………………. 18, 000.00 Faltante de caja……………………………………………

(7,000.00)

Partida Nº 76 Documentos por pagar Jorge Romero Caja

L. 7,000.00 L. 7,000.00

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Ajuste por faltante de caja según letra de cambio Nº 19, no registrada.

Mayor de Caja Caja DEBE (s) 25,000.00 (s)

HABER 7,000.00 (76)

18,000.00

Después del ajuste refleja el saldo real. Ajuste por sobrante Puede deberse a dos razones: a) Operaciones no reportadas por el cajero. b) Por cantidades cobradas de más. Ejemplo Nº 2 El sobrante de caja en este caso se debe a una renta cobrada de más por L.5, 000.00, según recibo Nº14. Saldo según libros……………………………..

L.60, 000.00

Existencia según arqueo……………………..

65, 000.00

Sobrante de caja………………………………..

5, 000.00

Partida Nº 43 Caja

L. 5, 000.00

Otros Productos Rentas

L. 5, 000.00

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Ajuste por una renta cobrada de más al Señor Augusto Padilla, según recibo Nº14. Mayor de caja Caja DEBE (s) (43)

HABER 60,000.00 5,000.00 65,000.00

Nota: cuando no se logra determinar el motivo del faltante y es una cantidad pequeña, se registra como utilidad, pero si es una cantidad considerable, es preferible registrarla en Acreedores varios, por si alguien reclama. 2- Ajuste a la cuenta Bancos Representa el dinero depositado en cuenta de cheques en los diferentes Bancos, y que podemos disponer en cualquier momento. Mensualmente los bancos envían a la empresa el estado de cuenta (extracto bancario) en el que se especifican los depósitos y los cheques que se han pagado a su orden, indicando el saldo disponible; el saldo del estado de cuenta muchas veces no coincide con el saldo de bancos de nuestros libros debido a diferentes razones, entre las cuales tenemos las siguientes: a) Que haya cheques en circulación: esto significa que hay cheques que aún no han sido cobrados por las personas a quienes se les expidieron; en este caso no hay necesidad de hacer ajustes porque al ser cobrados el saldo de bancos quedará correcto. b) Por depósitos en tránsito: estos depósitos son los hechos en ventanilla nocturna o de especial el último día hábil del mes y el banco no los ha registrado en la cuenta de la empresa. Por eso

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no se efectúa ajuste, ya que el banco lo va a registrar oportunamente. c) Cargos por comisiones, intereses, traspaso de otras cuentas, cheques sin fondo, sobregiros etcétera, cuyos importes no se han registrado por no haber recibido la notificación del banco. Con la finalidad de determinar las diferencias y el origen de las mismas se prepara un estado denominado “Conciliación bancaria” documento del cual se desprenden los ajustes necesarios para que el saldo de la empresa quede de acuerdo con el saldo del banco, y en el Estado de Situación financiera aparezca el saldo correcto de la cuenta Bancos. Ejemplo Nº1 Al recibir el extracto bancario (estado de cuenta del banco) existe una diferencia en nuestros libros de L. 2,800.00 que corresponde a comisiones que el banco cargó a nuestra cuenta. Partida Nº 136 Gastos Financieros L. 2, 800.00 Comisiones Bancarias Bancos L. 2, 800.00 Banco HSBC Por ajuste según nota de débito Nº37. Ejemplo Nº2 Saldo de Bancos según Libros………………………… L. 150,000.00 Saldo según estado de cuentas………………………… 138,000.00 Diferencia…………………………………………………… 12,000.00 La diferencia significa cheques en circulación, por lo que no se realiza ajuste, ya que al ser cobrados los cheques, el saldo de la cuenta bancos quedará correcto.

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Ejemplo Nº 3 El banco nos envió una nota de débito por cheque devuelto por fondos insuficientes, devolviéndonos el cheque Nº 244 que habíamos Recibido en pago de la letra de cambio Nº25 de la Señora Silvia Ordoñez por L. 3000.00 más L. 300.00 por comisiones. Saldo según libros………………………………………….. L. 76,000.00 72,500.00 Saldo según estado de cuentas………………………….. Diferencia…………………………………………………….. 3,500.00 Partida Nº 459 Documentos por cobrar Señora Silvia Ordoñez Deudores Varios Señora Silvia Ordoñez Bancos Banco HSBC Por la devolución de Cheque Nº 244 Por fondos insuficientes, recibido salvo Buen cobro de Letra de Cambio Nº 45.

L. 3,000.00 500.00

L. 3,500.00

Bancos DEBE (s) 76,000.00 (s)

HABER 3,500.00 (459)

72,500.00

3- Ajuste a la Cuenta Clientes Representa lo que deben a la empresa por concepto de ventas de mercaderías o servicios realizadas al crédito. Por lo general las Empresa no recuperan el total de los créditos otorgados, por diferentes razones como ser: Cambio de domicilio o muerte del 8


cliente, quiebras, incendios, inundaciones, asaltos, o simplemente porque resulten malos clientes; por lo que debe hacerse una estimación de lo que se considera que puede ser irrecuperable o incobrable. La Ley del impuesto sobre la Renta otorga al comerciante el derecho de estimar el 1% del total de las ventas netas al crédito, durante el año, siempre que no exceda del 10% de la cuenta clientes al final del ejercicio contable, por mercaderías o servicios prestados, y en el caso de las ventas de vehículos o de equipo pesado efectuada a base de contrato de promesa de venta, se podrá deducir el 2% sobre el valor neto de tales operaciones realizadas durante el período fiscal. La cuenta Estimación para cuentas Incobrables (Reserva para cuentas Incobrables, Provisión para cuentas dudosas, Provisión o reserva par cuentas de dudoso recaudo, Estimación para cuentas dudosas) es complementaria de activo, se presenta en el balance de Situación Financiera dentro del activo corriente en el subgrupo de Cuentas por cobrar disminuyendo a la cuenta clientes, su saldo es deudor. Ejemplo Las Ventas netas al Crédito del Período ascendieron a L. 300,000.00, la cuenta clientes tiene un saldo de L. 296,000.00 y la Reserva para cuentas Incobrables no tiene saldo. Calcular el 1% incobrable y hacer el ajuste respectivo. Desarrollo Cuentas Incobrables: Máximo que debe Acumularse para Reserva incobrable

VNC = L. 300,000.00 X 1% = L. 3,000.00

Clientes = L. 296,000.00X 10%=

29,600.00

Al hacer el ajuste debemos observar que el saldo de la cuenta Reserva para cuentas incobrables no quede con un saldo que exceda al 10% de Clientes.

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Partida Nº 139 Gastos de ventas Reserva Cuentas Incobrables

L.3, 000.00 L. 3, 000.00

Ajuste por 1% de Cuentas Incobrables.

Ajuste a la cuenta Inventario de Mercaderías Existen dos procedimientos para el registro de operaciones del Inventario de Mercaderías: -Método Analítico o Pormenorizado (Inventarios) -Método Inventarios Perpetuos (Almacén)

-

Existen tres Métodos de Valuación de Inventarios: UEPS – Ultimas (unidades) en entrar, Primeras en salir PEPS - Primeras en entrar, primeras en salir Costo Promedio

De los resultados del Inventario físico se derivan ajustes por: 1- Faltantes y Sobrantes normales 2- Faltantes extraordinarios Nota: Los métodos de valuación de inventarios y los faltantes y sobrantes de mercadería se trataran en un curso siguiente. La NIIF define el Inventario como activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de operación e incluye los bienes comprados y almacenados para su reventa. El ajuste a esta cuenta está contemplado en el capítulo VII. Sistemas o Métodos para el Registro de Mercaderías.

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Amortización Según el Reglamento especial para Depreciaciones, Amortizaciones y Agotamiento de Activos es la distribución periódica del costo de los activos fijos (propiedad planta y equipo) mediante su aplicación a cuenta de resultados, durante la vida útil legal estimada de los mismos a contar de la fecha de adquisición y utilización.

Ajuste de Activos Intangibles Los activos Intangibles (marcas, Patentes, Derechos de Autor, Franquicias, Aplicaciones Informáticas, y Crédito mercantil) están sujetos a Amortización.

Ejemplo “Inversiones Populares” compró los derechos de explotación de una franquicia por 20 años a un costo de 1, 000,000.00. - Hacer el ajuste correspondiente al primer año de amortización. Amortización= 1, 000,000.00/ 2º años = L. 50,000.00

Partida Nº 34 L. 50,000.00

Gastos de Administración Amortizaciones

L. 50,000.00

Amortización Acumulada de

L. 50,000.00

Franquicias Por la compra de una franquicias.

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Ajustes a cuentas de gastos pagados por anticipado

De acuerdo con la ley, lo gastos de Instalación y gastos de organización son amortizables en un plazo de 5 años y su valor total amortizado no debe exceder de 10% del capital inicial invertido. La Amortización de Gastos de Instalación y Gastos de organización (Honorarios pagados por la constitución del negocio) se carga a la cuenta “Gastos de Administración” y se acredita “Amortización Acumulada de Gastos de…” Esta cuenta es complementaria de activo y también se presenta en el Estado de Situación Financiera disminuyéndola de la cuenta respectiva.

Ejemplo

“Comercial Francés” invirtió en gastos de organización un total de L. 50,000.00 y su capital al iniciar sus operaciones asciende a L.550, 000.00

Desarrollo 550,000.00 x 10% = L. 55,000.00 Valor total amortizable = L. 36,000.00 porque no excede del 10% del capital inicial. Amortización anual = L. 50,000.00 / 5 años = L.10,000.00 anual 31-12

Partida Nº 235

Gastos de Amortización Amortizaciones

L. 10,000.00 L. 10,000.00

Amortización Acumulada

L. 10,000.00

De Organización Ajuste por la amortización del período.

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Ejemplo Ajuste a Gastos de Organización y Gastos de Instalación. La Empresa Equipos Especiales S.A. pagó L. 200,000.00 por su organización, este importe se amortizará durante 5 años y corresponde el 50% al departamento de ventas y 50% al departamento de Administración. Partida Nº 58 Gastos de Organización

L. 200,000.00

Caja y Bancos

L. 200,000.00

Por honorarios Profesionales.

Transcurrido un año la amortización anual sería: Gastos de Venta………………L. 200,000.00 X 10% = L. 20,000.00 Gastos de Administración…..

200,000.00 X 10% =

20,000.00

La amortización Acumulada Gastos de Organización sería L. 40,000.00 Presentación en el Balance. Activo 7- Gastos Pagados por Anticipado Gastos de Organización………………… L. 200,000.00 Amortización Acumulada……………….

40,000.00

Ajuste a Intereses Pagados por Anticipado Pueden darse dos situaciones: a) Que la operación Inicial se registre como activo. b) Si el pago se registra como gasto.

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L. 160,000.00


Ejemplo El 31 de diciembre los intereses pagados por anticipado suman L. 10,000.00 que corresponden a 5 meses a partir del 1 de octubre. Desarrollo a) Si la operación inicial se registró como activo: Intereses devengados mensualmente = L. 10,000.00 = 2000.00 mensual 5 Del 1 de octubre al 31 de diciembre son 3 meses Total devengado en el período = L. 2,000.00 X 3 = L. 6,000.00 Partida Nº 101 L. 6, 000.00 Gastos Financieros Intereses Intereses Pagados por anticipado L. 6,000.00 Ajuste por 3 meses que ya se devengaron. Al mayorizar esta partida la cuenta intereses pagados por anticipado nos queda con su saldo real, o sea igual a lo que queda por devengarse. Intereses pagados por Anticipado DEBE (s)

10,000.00

(s)

4,000.00

HABER 6,000.00 (101)

b) Si el pago se registró como gasto El importe a devengarse en el siguiente período que empieza el 1º de enero es: L. 2,000.00 x 2 meses = L. 4,000.00

14


Partida Nº 101 Intereses Pagados por Anticipado

L. 4,000.00

Gastos Financieros

L.4, 000.00

Intereses Ajuste por 4 meses que aún no se han devengado. Nota: En este caso la cuenta Gastos Financieros se acredita para disminuirle lo que se le había cargado que aún no representa gasto para este período, e Intereses pagados por anticipado se carga para que en el Balance General aparezca con el derecho que queda para el período siguiente. Ajuste a Publicidad Ejemplo La Cuenta publicidad tiene un saldo de L.30,000.00 al 31 de diciembre, corresponde a 2 anuncios publicitarios por 3 meses a partir del 1 de noviembre. Haga el ajuste suponiendo que: a) La operación inicial fue registrada como activo. b) El pago se registró como gasto. Desarrollo L. 30,000.00 / 3 = L. 10,000.00 cada mes a) Saldo de Publicidad

L. 30,000.00

- dos (2) meses devengados

20,000.00

Falta por devengar

10,000.00

Dic.31

Partida Nº 234

Gastos de Venta Publicidad Publicidad Ajuste por la parte ya devengada. 15

L. 10,000.00 L. 10,000.00


Al mayorizar esta partida, el saldo de la cuenta publicidad refleja la existencia que queda. Publicidad DEBE (s) 30,000.00 (s)

HABER 20,000.00 (234)

10,000.00

b) Por el mes No devengado L. 10,000.00. Dic. 31

Partida Nº 234

L. 10,000.00 Publicidad Gastos por Publicidad L. 10,000.00 Publicidad Ajuste por la parte que aún no se ha gastado (o devengado). Actividad Nº 11 Realice los siguientes ajustes y mayorización: 1- El 20 de Septiembre se pagó L. 80,000.00 anticipadamente 10 (diez) meses de Renta del local que ocupa la tienda, se registró como Activo. 2- El 15 de Junio se contrató por un año un Seguro contra Incendio y robos de mercadería, por L. 120,000.00, se registró como gasto. 3- El 1 de noviembre se contrató con Canal 5 un anuncio publicitario por L. 40,000.00 para 4 meses de publicidad, se registro como gasto. 4- El 30 de mayo se pagaron anticipadamente L. 20,000.00 por concepto de Intereses por un préstamo adquirido con Banco Atlántida a un año plazo, se registró como activo. 5- El 15 de Noviembre se contrató una póliza de Seguro por un año, con el fin de proteger el Equipo de Reparto, con una prima de L. 40,000.00 a partir de la fecha, se registró como activo.

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Ajuste a la Propiedad Planta y Equipo Los activos correspondientes a la Propiedad Planta y Equipo a excepción de los Terrenos, disminuyen su valor, ya sea por el uso o por la obsolescencia. Por esta razón se requiere hacer ajustes por Depreciación al final de cada período.

3- Método de depreciación Línea Recta

Definición

Es la distribución sistemática del costo de un activo como gasto durante los años de vida útil estimada. Es la pérdida de valor que sufren los activos fijos (propiedad, planta y equipo) tales como: Edificios, Maquinaria, Mobiliario y Equipo, Herramientas y otros a causa de obsolescencia y deterioro (por el uso) que no es recuperada con el mantenimiento. Costo: Valor del activo al momento de su compra. Vida útil o vida Probable: Es el período de tiempo que el activo será usado; el que por lo general es señalado por los fabricantes de equipos y maquinaria, es un dato que sirve para calcular la depreciación. Depreciación Acelerada: Métodos de depreciación que buscan reconocer los valores relativamente grandes de depreciación en los primeros años de vida útil del activo y Valores relativamente pequeños en los años posteriores. Depreciación en línea recta: Método de depreciación que distribuye el costo (menos el valor residual) de un activo en partes iguales cada año de su vida útil. Valor en libros: Es el costo de un activo (propiedad planta y equipo) menos el total de depreciación registrada, como se muestra en la cuenta Depreciación Acumulada. El costo no depreciado restante también se conoce como valor en libros.

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Valor residual (valor de salvamento): La parte del costo del activo que se espera recuperar en la venta o en un cambio (permuta) al final de su vida útil. Depreciación total: Es el Costo del activo menos su valor de salvamento. Fondos de Depreciación: Es la cantidad que se acumula como consecuencia de ir separando parte de las utilidades de la empresa, para reemplazar el activo al final de su vida útil. Cargos por depreciación: Son los depósitos anuales en el fondo de depreciación. Depreciación Acumulada: contra cuenta de activo que se muestra como una deducción de la cuenta de activo correspondiente en el estado de Situación Financiera. La depreciación que se hace a lo largo de la vida útil de un activo se acumula en esta cuenta. Existen varios métodos de depreciación: a) b) c) d)

Método de línea Recta Suma de los números enteros ( números dígitos) Método del Por ciento fijo Método de horas trabajadas El más simple y el más usado es el método de línea recta. La Dirección General de Ingresos (DEI) establece que en Honduras el método de aplicación de depreciación es el Método de línea Recta.

2- El artículo Nº 8 del reglamento especial para depreciación, amortización y amortización y el agotamiento de activos dice que: Se establece como valor residual o de salvamento un importe igual al 1% del costo original del bien; en consecuencia un activo capitalizado no podrá tener depreciaciones más allá de este límite. 3- Este mismo reglamento en su artículo Nº 3 dice que: El impuesto sobre la Renta reconoce que la depreciación, la amortización y el agotamiento son gastos del negocio o elementos del costo, por consiguiente, para que se acepten como deducción deben figurar obligatoriamente en la contabilidad del contribuyente. 1- La venta que se realiza a partir del valor en libros de un bien es lo que se conoce como ganancia o pérdida en venta de activos.

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Los Terrenos pueden tener Plusvalía o Minusvalía (curso avanzado). De acuerdo al Reglamento Especial para depreciación, Amortización y Agotamiento de Activos, la vida útil para algunos activos es la siguiente: Edificios Comerciales -

Concreto, Piedra, ladrillo y las de estos materiales combinados tienen asignados 40 años de vida útil ó 2.1/2% (100/40). Hierro y otras combinaciones tiene 40 años de vida útil ó 2.1/2%. Madera es de 15 años de vida útil equivalente a 6.2/3% ó 6.67%

Edificios Industriales -

Metálicos, Cemento, Ladrillos, o bloques es de 30 años ó sea, 3.3%. Madera es de 10 años, ó 10% Automóviles para uso de la Empresa es de 5 años ó 20%. Mobiliario y/o Equipo de oficina (uso general) es de 10 años ó 10%. Método de Línea Recta:

Depreciación Anual = Depreciación Total Vida útil = Costo – Valor Residual Vida útil Depreciación = D Depreciación Total = DT = Costo- valor residual Depreciación Anual = DA Costo= C Valor Residual= VR Vida útil= VU Donde DA= C- VR VU DM = Depreciación Anual 19


12 Ejemplo: Si el costo de una computadora de escritorio es de L. 20,000.00, su valor de salvamento es de L.200.00, y su vida útil estimada es de 5 (cinco) años, entonces la depreciación anual sería: Costo= C

L. 20,000.00

Valor Residual= VR

200.00

Vida útil= VU

5 años

Donde DA= C- VR VU DA= 20,000.00 - 200.00 = 19 ,800.00 5 DA= 3,960.00 Muestra de la Tabla de Depreciación

Nº

Depreciación Anual

12345-


3,960.00 3,960.00 3,960.00 3,960.00 3,960.00

Valor en libros

3,960.00 7,920.00 11,880.00 15,840.00 19,800.00

Partida Nº 67 Mobiliario y Equipo

L. 20,000.00

Computadora Laptop Bancos

L. 20,000.00

Por la compra de una computadora.

20

20,000.00 16,040.00 12,080.00 8,120.00 4,160.00 200.00


Partida Nº 86 Depreciación Acumulada de

L. 3,960.00

Mobiliario y Equipo de Oficina Computadora de escritorio Mobiliario y Equipo de Oficina

L. 3,960.00

Registro del ajuste por depreciación. La Presentación en el Estado de Situación Financiera sería: Activos Activos no corrientes 2- Propiedad planta y Equipo Mobiliario y Equipo de Oficina Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipo

L. 20,000.00 3,960.00

L. 16,040.00

Nota: Este ajuste se realizará durante los cinco años de vida útil de la computadora. Si en el ejemplo anterior nos hubieran dicho que la computadora fue comprada el 1 de agosto, el cálculo para el primer año seria: DM = DA = 3,960.00/12 = 330.00 mensual X 5 meses = 1,650.00 12 Entonces la partida por el primer año sería: Partida Nº 86 L. 1,650.00

Depreciación acumulada de Mobiliario y Equipo de Oficina Mobiliario y Equipo de Oficina

L. 1,650.00

Por la depreciación correspondiente a los 5 meses Del primer año.

21


Agotamiento Es la pérdida progresiva de valor de un activo por la reducción en las cantidades aprovechables del mismo; la que disminuye por la operación de extracción y no puede reemplazarse. Por ejemplo: pozos petroleros, arena de rio, roca y arenilla para construcción, los árboles- los bosques, minas (de metal y de carbón), salineras, etc.

Ajuste por activos acumulados Algunas veces pueden existir a la fecha de liquidación servicios ofrecidos por la empresa que ya se han vencido y aún no ha sido cobrados, pero que ya se tiene el derecho de cobrarlos.

Ejemplo: “Reparaciones fantásticas se encarga de brindar servicios de reparación de electrodomésticos a “Panadería Bambino” por L.15, 000.00. Al 31 de diciembre estos no han sido cancelados. Muestra de una partida de libro diario Fecha

Concepto Partida Nº 1 Deudores Varios Panadería El buen gusto Ingresos por servicios Ajuste por servicios prestados que aún no han sido cancelados.

22

Parciales

15,000.00

Debe

Haber

15,000.00 15,000.00


Ajuste por pasivos acumulados

En la fecha de liquidación el pasivo puede verse aumentado por concepto de servicios recibidos, intereses acumulados en cuentas, salarios e impuesto, etc. Que aún no se han pagado por lo que es necesario hacer el ajuste respectivo. (Pagos pendientes). Ejemplo Quedaron pendientes de pago las comisiones de nuestros vendedores por L. 14,000.00

Muestra de una partida de libro diario Fecha

Concepto

Parciales

Partida Nº 1 Gastos de Venta Comisiones Acreedores Varios Por comisiones pendientes de pago.

Debe

Haber

14,000.00 14,000.00 14,000.00

Actividad Nº 12 – Depreciaciones La Empresa Comercial “El Rosal” compró una máquina industrial para repostería (batidora) por L. 9,000.00 se le estima una vida probable de 10 años. Determine: a) b) c) d) e)

El valor residual o de salvamento La depreciación Total La depreciación Anual, y su partida La depreciación mensual Partida por la compra

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ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Al finalizar la unidad el participante será capaz de elaborar Estados Financieros.

1

UNIDAD X



CAPITULO X.

Elaboración de Estados Financieros

Proceso Final para la Elaboración de los Estados Financieros

1- Balanza de saldos Ajustados

Una vez que se han registrado los asientos de ajuste tanto en el libro diario como en el mayor, es necesario formular una nueva balanza denominada de saldos ajustados, es como una balanza de Comprobación (balance de prueba), pero se le llama así porque las cuentas que se presentan ya están ajustadas, tienen saldos reales y comprueba que todas las partidas de ajuste fueron pasadas correctamente al mayor. Se obtiene sumando o restando las cifras de las columnas de asientos de ajuste con las de la balanza de comprobación. Se debe comenzar con la primera cuenta en la hoja de trabajo y continuar línea por línea, hasta que cada cuenta haya sido pasada a las columnas del balance de saldos. Los saldos de las cuentas que no han sufrido ajuste se pasan a la balanza de saldos ajustados con los importes que tienen en el balance de prueba. Luego se suman las columnas para verificar que sean iguales. Si existe diferencia analizar el procedimiento anterior y si es necesario se debe revisar nuevamente todos los ajustes hasta encontrar la diferencia (para cuadrar la balanza de saldos ajustados). 2- Partidas o Asientos de Ganancias o Pérdidas Se hacen con el fin de liquidar las cuentas de Resultado que han quedado abiertas (con saldo). Se les llama así porque se lleva una cuenta llamada Ganancias o Pérdidas a la cual se traslada el saldo de las cuentas que registran ingresos y egresos, esta al final también se cancela trasladando su saldo a la cuenta de Utilidad del Ejercicio o Pérdida del ejercicio según sea el resultado obtenido.

2


Como elaborar las partidas de Ganancias o Pérdidas Anotar en las columnas de asientos de Ganancias o Pérdidas las cuentas que producen ingresos y gastos en el período. Para cancelar estas cuentas que producen ingresos o gastos (egresos) en el período; se utiliza una cuenta transitoria denominada Ganancias o Pérdidas. Si los ingresos son mayores que los gastos, la cuenta de Ganancias o Pérdidas presenta saldo acreedor, luego se procede a cancelarla contra la cuenta Utilidad del Ejercicio, (Ventas, cuando refleja utilidad bruta en ventas, Las Reservas, otros productos, productos financieros). Si los gastos son mayores que los ingresos, la cuenta de Ganancias o Pérdidas presenta un saldo deudor, en este caso se hace un asiento para cancelarla y registrar la Pérdida Neta del Ejercicio. (Ventas, cuando refleja pérdida bruta en ventas, Gastos de ventas, Gastos de Administración, gastos financieros, otros gastos). Se registra el Impuesto sobre la Renta a pagar y el aumento al Patrimonio, en caso de que haya utilidad o la disminución en caso de que resulte pérdida. Al final se totalizan ambas columnas, estas deben estar cuadradas (ser iguales). Partida de Cierre Las cuentas que no han quedado saldadas en el mayor muestran los movimientos de todo el período (por lo general de un año), y no hay ventaja alguna seguir arrastrando esos movimientos indefinidamente, en consecuencia conviene cortar las sumas y cerrar las cuentas. Esto se logra mediante una partida en la que se cargan todas las cuentas de pasivo y de patrimonio neto (cuentas acreedoras) y se acreditan las de activo (cuentas deudoras).

3


Partida de Reapertura Con la partida de Cierre todas las cuentas quedan saldadas momentáneamente, solo por el cierre del período, luego se abren nuevamente para el inicio del nuevo período contable, generalmente con fecha 1º de enero, en esta partida se cargan todas las cuentas de activo y se acreditan las de pasivo y patrimonio neto. Pasos para Elaborar una Hoja de Trabajo: 1- Escribir el Encabezado: -

Escribir el titulo de los cinco pares de columnas que serán utilizadas; Balanza de Comprobación (balanza de Prueba), Asientos de Ajuste, Balanza de Saldos Ajustados, Asientos de Ganancias o Pérdidas y Balanza Previa.

-

Elaborar la balanza de comprobación (la última).

-

Realizar los asientos de ajuste (todos los que sean necesarios).

-

Elaborar la Balanza de Saldos Ajustados.

-

Realizar los asientos de Ganancias o Pérdidas.

-

Elaborar la Balanza Previa.

Ciclo contable Es la secuencia de procedimientos contables ejecutados durante un período contable. Los procedimientos incluyen el registro de las transacciones en el diario, la mayorización, la preparación de una hoja de trabajo y estados financieros, el ajuste y cierre de las cuentas y la preparación del balance de prueba después del cierre. Es un proceso completo del sistema contable, que va desde el inicio del ejercicio hasta que este finaliza. Este ciclo consta de los siguientes pasos: a) Se va registrando las transacciones en el libro diario, así como se van presentando. 4


b) Se pasan a las cuentas del libro mayor y libro auxiliar los débitos y créditos de las cuentas del libro diario. c) Se elabora el Balance de Prueba, con los datos del libro mayor, esto se hace para comprobar que los datos registrados en el libro diario se trasladaron correctamente al libro mayor. Partimos de este documento para terminar el ciclo contable, cuyo objetivo principal es elaborar los estados financieros. Al terminar el ejercicio contable es necesario elaborar el documento contable llamado hoja de trabajo, que antecede a la elaboración de los Estados financieros (Estado de situación Financiera y Estado de Resultados). d) Elaboración de la hoja de trabajo Es un borrador que utiliza el Contador al final del período contable, que le permite la elaboración de las partidas que lo llevan a la elaboración de los estados Financieros. Nota: Esta hoja es necesario elaborarla cuando se trabaja con métodos manuales, cuando se utilizan métodos electrónicos no es necesario elaborarla. Una vez elaborada la hoja de trabajo, se ejecutan una serie de pasos del ciclo contable que se describen a continuación: e) Se registra en el libro diario los asientos de ajuste. f) Se Pasa los asientos de ajuste al libro mayor y libro auxiliar. g) Se elabora la Balanza de saldos ajustados, con el saldo que presentan las cuentas en el libro mayor (ya ajustadas). h) Se registra las partidas de Ganancias o Pérdidas en el libro diario. i) Los asientos de Ganancias o Pérdidas se pasan al libro mayor. j) Se elabora la Balanza Previa en el libro de inventarios y balances, con los saldos de las cuentas del libro mayor, esta debe ser igual a la que aparece en la hoja de trabajo.

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k) Se elabora el Estado de Resultados y el Estado de Situación Financiera. l) Se registra en el libro diario la partida de cierre. En esta partida las cuentas que tienen saldo deudor se acreditan y las de saldo acreedor se debitan. m) Se realizan los traspasos de la partida de cierre al libro mayor. n) Se registra la partida de reapertura en el libro diario. Al inicio del período siguiente se hacen los pases al libro mayor. En la vida real no es necesario hacer los pases de los incisos l, m y n, esto no afecta el proceso contable, el libro mayor siempre presentará los saldos correctos de las cuentas.

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Conta Bili Dad

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