Conta Bili Dad Bt Guia 1

CONTABILIDAD 1 • BACHILLERATO TÉCNICO

Solucionario de los cuestionarios de evaluación - Parte 1 Bloque 1 1. Describe y dimensiona la importancia de la contabilidad en tu vida diaria.

a. En tu hogar.- La contabilidad en mi hogar hog ar es importante ya que mediante el uso de esta herramienta

se pueden equilibrar los ingresos y los gastos, de tal manera que no haya escasez de recursos económicos a fin de mes. b. En un negocio familiar.emprendimiento de una actividad económica familiar familiar.- La contabilidad en el emprendimiento es relevante puesto que se sabe con certeza el valor del capital invertido, los ingresos del giro de negocio, los gastos y los costes que se ha incurrido para que se produzcan tales ingresos, y la utilidad o el beneficio económico. c. En la tienda de tu barrio.- Las tiendas de barrio de la localidad también utilizan la contabilidad, aunque lo hacen en forma empírica, es decir, sin ningún proceso establecido, con el objetivo de obtener un lucro económico. 2. Completa las siguientes afirmaciones:

a. La contabilidad se relaciona directamente con el derecho tributario , ya que en esta ciencia ciencia se dan las

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normas legales referentes referentes a las obligaciones tributarias de la empresa. b. La contabilidad es la ciencia , la técnica técnica y el el arte de registrar las operaciones mercantiles de una empresa. c. La información información contable equivale a una herramienta de gestión , ya que contribuye principalmente principalmente a la presentación de estados financieros que sirven para medir la eficiencia con que se utilizan los recursos económicos. 3. Enumera y expón lo siguiente:

a. Cinco interrogantes interrogantes que pueden pueden ser respondidas si se aplica un correcto correcto sistema de contabilidad. contabilidad.

• • • • •

Mayores beneficios económicos, económicos, minimizando minimizando costos costos y maximizando la utilidad. Reconocimiento y prestigio en los diferent diferentes es mercados. mercados. Mayor posicionamiento en el mercado. Contribución económica al país. Equilibrio económico entre los dueños dueños y los empleados. empleados.

b. Las ciencias con las cuales cuales se relaciona relaciona la contabilidad. contabilidad.

• • • • • • • •

Administración. Ciencias económicas. Finanzas. Matemáticas. Estadística. Derecho. Informática. Ciencias Sociales.

GUÍA PARA PARA EL EL DOCENTE

c. Las leyes, normas y reglamentos reglamentos que utiliza la contabilidad.

Dentro de la normatividad contable se conocen normas, leyes y principios principios que son aplicados a nivel universal como: • • • •

Normas Internacionales Internacionales de Información Financiera (NIIF). Normas Internacionales Internacionales de Contabilidad (NIC). Principios de Contabilidad Generalmente Generalmente Aceptados (PCGA). Las políticas contables específicas de cada entidad.

En nuestro país la contabilidad se apoya en los siguientes siguientes documentos legales: • • • • •

Ley de Régimen Tributario ributari o Interno. Ley de Compañías. Código de Comercio. Código del Trabajo. Reglamento de Facturación.

4. Define y explica:

a. ¿Qué es la contabilidad?

Contabilidad es la ciencia, la técnica y el el arte de recolectar, organizar, organizar, registrar registrar y analizar analizar en forma cronológica, cada una de las operaciones económicas y financieras que realiza una empresa durante un período determinado, con el fin de conocer los resultados obtenidos y estructurar los estados financieros que servirán de base para la toma de decisiones. b. ¿Por qué el el sector financiero necesita necesita conocer la situación situación financiera y económica económica de las empresas?

Los bancos necesitan respaldar las decisiones de créditos créditos que que solicitan las empresas empresas y para esto esto se requieren requieren estados financieros confiables. c. ¿Para qué utilizan la información información contable contable los propietarios y accionistas? accionistas?

Los propietarios propietarios y accionistas utilizan la información información contable contable para para tomar tomar decisiones decisiones acertadas acertadas que permitan aprovechar aprovechar las oportunidades, op ortunidades, potenciar los negocios y evitar los problemas. d. ¿Cómo ayuda la contabilidad a los usuarios en la toma de decisiones? La contabilidad ayuda a tomar decisiones acertadas a los usuarios internos (propietarios, adminis-

tradores, gerentes, jefes departamentales) que se encuentran involucrados en todas las actividades propias de la empresa, logrando lo grando controlar los riesgos y el cumplimiento de los objetivos operativos y financieros. Usuarios externos.- Son aquellas personas o entidades que de una u otra forma se encuentran vinculadas o que mantienen relaciones comerciales comerciales con la empresa, a quienes les interesa conocer la situación de la misma porque pueden ser potenciales inversionistas, futuras fuentes de financiamiento o porque constituyen constituyen organismos de control y vigilancia. e. Defina cada uno de objetivos de la contabilidad.

• Conocer la situación económica-financiera económica-financiera de una empresa en en una fecha determinada. determinada. Determinar los resultados económicos obtenidos obtenidos durante durante un ejercicio económico. • Determinar

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• Analizar e interpretar interpretar la información información económica y financiera de la empresa a través de la emisión emisión de estados financieros. • Evaluar los resultados y tomar decisiones. • Optimizar los recursos recursos financieros de la empresa empresa a través del control control permanente permanente de las actividaactividades contables de la misma.

Bloque 2 1. Completa las siguientes afirmaciones:

a. Empresa comercial es aquel ente económico que compra y vende bienes sin hacer transformación b. c. d. e.

alguna, con el propósito de obtener una ganancia. La empresa industrial es aquella unidad económica que compra materia prima para transformarla transformarla en productos terminados con el objetivo obj etivo de obtener una ganancia o lucro. El capital de las sociedades anónimas se divide en títulos llamados llamados acciones. Las empresas individuales individuales son aquellas aquellas que pertenecen a un solo propietario. La empresa pública es aquella que se forma con capital proveniente del Estado.

2. Enumera y expón lo siguiente:

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a. Las clases de empresas empresas según las actividades que que realizan. realizan.

• • • • • •

Comercial Servicios Industrial Minera Agropecuarias Financieras

b. Los recursos necesarios para conformar conformar una empresa. empresa.

• • • • •

Humano Material Económico Financiero Tecnológico

c. Las empresas según el el origen de su capital.

• Públicas • Privadas • Mixtas d. Los tipos de empresa empresa según la constitución constitución de su capital.

GUÍA PARA EL DOCENTE

• Unipersonales • Sociedades: De personas: en comandita simple, en nombre colectivo. De capital: sociedad anónima (S.A.), limitada (Cía. Ltda.), compañía de economía mixta (CEM). e. Cinco elementos elementos que usted usted consideraría para medir medir el tamaño de una empresa.

• • • • •

Monto de su patrimonio El costo de sus activos La capacidad capacidad física instalada en la planta El número de empleados Trabajadores rabajad ores e infraestructura infraest ructura

3. Investigación de campo.

a. Respuesta abierta b. Respuesta abierta c. Respuesta abierta

Bloque 3 1. Contesta las siguientes preguntas:

a. ¿El documento fuente fuente es aquel aquel que respalda un registro contable, contable, sí o no y por qué?

Así es, porque porque deja constancia inequívoca de que ha ha ocurrido una transferencia, transferencia, una posesión, en fin todo acto que modifica las condiciones actuales y modifican la propiedad, el dominio o los usos de bienes y servicios, por lo tanto la documentación do cumentación es tan importante como el hecho o acto de comercio propiamente dicho. b. ¿El documento fuente fuente secundario es el que que se utiliza para asentar la transacción en los registros registros contables?

No. Son aquellos que que complementan complementan la información información contenida contenida en los documentos documentos principales, o también aquellos que evidencian actos subsecuentes de la acción principal. Ejemplo: En la misma venta de mercaderías, la nota de débito constituye un documento secundario. c. ¿Qué es un documento?

Es toda evidencia escrita realizada realizada sobre un formato formato de manera manera manual, mecánica o electrónica, mediante el cual se deja constancia de un acuerdo, de una transacción o de una orden que debe cumplirse, en el presente o en el futuro. d. ¿Qué es un registro?

Se denominan denominan registros registros a aquellos aquellos libros especiales que las empresas empresas llenan de forma forma sistemática sistemática y metódica con datos trascendentes sobre hechos que formarán parte de su historia. Ejemplo: Libro de actas, libros de contabilidad. e. ¿Qué es un documento interno?

Son aquellos que se generan, generan, emiten emiten o elaboran en en la empresa, con el fin de evidenciar evidenciar una una venta, venta, una disposición, un traspaso interno de bienes.

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f. ¿Qué reglas básicas se deben atender para archivar archivar apropiadamente apropiadamente los documentos?

Los comprobantes comprobantes de venta, venta, documentos documentos complementarios y comprobantes comprobantes de retención, retención, deberán deberán conservarse durante el plazo mínimo de 7 años, de acuerdo con lo establecido en el Código Tributario respecto de los plazos de prescripción. Los sujetos sujetos pasivos que fueran autorizados a emitir emitir e imprimir sus comprobantes de venta, venta, documentos complementarios o comprobantes de retención, retención, por medios electr mantener oblielectrónicos ónicos , , deberán mantener gatoriamente gatoriamente el archivo magnético de todos esos es os documentos en la forma que determine el Servicio de Rentas Internas. Esta información estará disponible dispo nible ante cualquier requerimiento requerimiento de la Administración Tributaria. 2. Define y / o explica:

a. ¿A qué se denomina denomina documento documento fuente fuente principal?

Son aquellos aquellos que formalmente formalmente se consideran básicos y trascendentes para justificar justificar o evidenciar una operación. Ejemplo: En la venta de mercaderías los principales serán: la nota not a de venta y el comprobante de ingreso a caja. b. Establece las diferencias básicas:

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• Entre un documento y un formato. La diferencia diferencia radica en que el el formato formato es sólo un diseño diseño que no está lleno ni legalizado por lo que carece de validez, mientras que el documento lleno representa la evidencia de alguna transacción; tiene valor. • Entre un documento documento regulado regulado y un documento documento no regulado. Regulado por organismos organismos estatales, cuya cuya aplicación se refleja refleja en leyes, reglamentos, reglamentos, resoluciones y otras formas legales que hayan creado o al menos los referencie y guíe su diseño. Por ejemplo los documentos regulados por organismo de control como el SRI, mientras que los no regulados en su diseño, control y distribución, responden a necesidades propias de cada empresa. documento negociable y un documento no negociable. • Entre un documento Los negociables tienen un valor intrínseco en sí y dada su relevancia relevancia sirven de prueba irrefutable de hechos económico-jurídicos, así por p or ejemplo: la letra de cambio que muestra una deuda, mientras que los no negociables evidencian hechos y operaciones internas, órdenes de pago, disposiciones y hechos similares. • Entre documento de efecto simple y efecto múltiple. Los simples producen una sola acción; es decir, sirven exclusivamente exclusivamente para un propósito o finalidad, mientras que los de efecto múltiple sirven para ejercitar más de una acción o demostrar varios efectos. c. Cita o enumera en orden orden de importancia:

• Tres características caracterí sticas que un documento debe reunir. Formalidad, aprobación y responsabilidad. • Tres documentos negociables. Letra de cambio, pagaré y póliza de acumulación. regulados . • Tres documentos regulados. Factura, nota de crédito y guía de remisión.


• Tres documentos no regulados. regulados . Comprobantes Comprobantes de ingreso, recibo y comprobantes de caja. • Tres datos básicos básico s que todo documento debe contener. Logotipo, nombre o razón social del emisor y RUC. d. Con tus propias palabras, palabras, explica:

• La importancia de un documento negociable. Se evidencia evidencia en en forma forma física una obligación; tiene tiene un un valor valor económico, económico, se puede negociar negociar (com(compra-venta), además podrían convertirse en efectivo al momento de su presentación. importancia de un documento no negociable. • La importancia Permiten Permiten evidenciar evidenciar hechos y operaciones internas internas de la empresa, lo que permite sustentar gastos, costos, ingresos de dinero, etc., es decir, transacciones u operaciones comerciales frecuentes y no frecuentes. • La trascendencia trascendencia de un documento regulado. Mediante la utilización de estos documentos el SRI SRI captura información para el el registro registro y control control de las actividades económicas de las empresas y personas para el cumplimiento del pago de impuestos, los mismos que forman parte de los lo s ingresos del presupuesto general del Estado. • La trascendencia trascendencia del archivo apropiado de un documento. Cumplimiento Cumplimiento con lo enunciado en el el Código Tributario ya que de lo contrario contrario sería sancionado. Además del control y organización de los document do cumentos os en caso de requerirlos. • La importancia de los registros registros o libros de la empresa. Cumplimiento Cumplimiento con lo indicado en en la Administración Tributaria, son evidencias físicas de los hechos económicos; forman parte de la historia de la l a empresa. 3. Entre las opciones selecciona la que en tu opinión es correcta (solo existe una opción).

a. Documentos regulados son aquellos que: que:

(X) Su diseño, impresión y distribución están regulados por organismos de control estatal. ( ) Su diseño, impresión impresión y distribución distribución están regulados regulados por disposiciones internas internas de la empresa. empresa. ( ) Su diseño, impresión impresión y distribución distribución están regulados regulados por la gerencia. gerencia. b. Seleccione el el documento documento regulado:

( ) Recibo de caja. (X) Nota de venta o boleta de venta. venta. ( ) Letra de cambio. s e debe emitir para dejar constancia de la compra–venta entre: c. La factura se (X) Fabricante y comerciante que vende a sociedades o personas naturales que tienen derecho a crédito tributario. ( ) Fabricante y consumidor final. ( ) Comerciante Comerciante y consumidor consumidor final.

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d. Entre los requisitos requisitos señalados, ¿cuál es aquel que no podría constar en un comprobante comprobante de venta?

( ) RUC. ( ) Pie de imprenta. (X) Condiciones de pago. e. Una de las copias de los comprobantes comprobantes de venta venta debe archivarse archivarse en:

(X) Las oficinas del SRI. ( ) La propia propia empresa emisora. ( ) Las oficinas del comprador. comprador. f. La nota de débito comercial sirve para:

( ) Evidenciar una venta. ( ) Dejar constancia de una una devolución. devolución. (X) Recuperar costos por intereses o errores de precio u otros costos incurridos luego de la venta. 4. Completa las siguientes frases. Utiliza la lógica, para identificar las palabras que faltan.

a. Documentos comerciales no negociables son aquellos que permiten sustentar gastos, costos, inver-

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b. c.

d. e. f.

siones, anticipos, etc. El Servicio de Rentas Internas es el encargado de cumplir y hacer cumplir las disposiciones del Reglamento de comprobante de venta, retención y documentos complementarios complementarios. La Liquidación de compra de bienes o prestación de servicios es el documento que emite el propio comprador, en las adquisiciones de bienes y servicios a personas naturales por operaciones no habituales. Los contribuyentes que utilicen medios magnéticos deberán declarar el número de serie y la ubicación de la máquina. Las Notas de crédito son documentos que se emiten por modificaciones de las condicion es originales en una venta anterior, anterior, por ejemplo: devolución total o parcial p arcial de la cosa vendida o de sus envases. Los comprobantes comprobantes de venta venta deberán deberán ser impresos impresos por imprentas autorizadas.

Actividades a ejecutar fuera de clase. a. b. c. d. e. f. g. i.

Respuesta abierta Respuesta abierta Respuesta abierta Respuesta abierta Respuesta abierta Respuesta abierta Respuesta abierta Respuesta abierta


Bloque 4 1. Contesta verdadero o falso.

a. ¿La cuenta es un instrument instrumentoo básico para identificar los hechos económicos económicos que afectaron

a la empresa? b. ¿La ecuación fundamental fundamental de la contabilidad debe mantener mantener un equilibrio equilibrio únicamente al momento de cerrar un ejercicio económico? c. ¿El activo de una empresa son las deudas contraídas con los socios? d. ¿El pasivo de la empresa es el monto de las deudas con terceras personas? e. ¿El patrimonio está formado únicamente por el capital social? f. ¿Cuándo la empresa termina un ejercicio económico, se modifica el valor del patrimonio? g. ¿La ecuación contable es la igualdad entre los activos y el patrimonio de la empresa?

(V) (F) (F) ( V) (F) ( V) ( F)

2. Completa:

a. El nombre de una cuenta debe ser claro y completo . b. El pasivo de la empresa empresa constituye constituyenn las deudas con terceras personas. c. El patrimonio de la empresa empresa está constituido constituido por el capital , , las reservas y los l os aportes de los futuros socios. d. El código de la cuenta puede puede estar representado representado por números , letras o símbolos. e. Las rentas constituyen constituyen los valores que la empresa ha ganado g anado por cumplir la actividad para la cual fue f. g. h. i. j.

creada. Los principios contables de general aceptación , regulan el el accionar contable de una una empresa. El saldo deudor se presenta cuando el DEBE es mayor que el HABER. El saldo cero se produce cuando cuando el DEBE es igual al HABER. Las cuentas de ingresos y gastos participan en el estado de pérdidas y ganancias. Las cuentas del activo , pasivo y patrimonio intervienen en el balance general.

3. Contesta y / o explica.

a. ¿Qué es el el activo de una empresa?

Son todos los valores, valores, bienes y derechos derechos controlados por la empresa como resultado de sucesos sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, obtener, en el futuro, beneficios económicos, que serán valorados razonablemente en términos monetarios. b. ¿A qué se denominan cuentas de gasto?

Representan los valores valores pagados por el uso de bienes o servicios de consumo consumo inmediato. c. ¿Qué se conoce como código de una cuenta?

Es la expresión resumida resumida de una idea a través de la utilización de números, letras y/o y/o símbolos; en consecuencia, el código viene a ser el equivalente del nombre. d. ¿Por qué razón los gastos son indispensables para generar generar una renta?

Porque Porque el consumo consumo de bienes y servicios son atribuibles atribuibles a los ingresos del periodo. Un gasto gasto produce produce un beneficio de efecto inmediato.

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e. ¿Qué es el pasivo de una empresa?

Son todas las obligaciones o deudas presentes presentes de la empresa adquirida en en forma forma legal, surgida a raíz de sucesos pasados, pasados , al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recurrecursos que incorporan beneficios económicos; por lo tanto, el precio asignado a la deuda será medible razonablemente en términos monetarios. f. ¿Por qué se debe aplicar el principio contable contable que se refiere refiere a la partida doble?

Al momento momento de personificar las cuentas cuentas se hace hace necesario necesario la aplicación de este principio ya que cada hecho u operación que se efectúe afectará por lo menos a dos cuentas contables; por tanto, este principio exige el cumplimiento de la l a siguiente regla: no habrá deudor sin acreedor y viceversa. g. ¿Qué es el el DEBE de una cuenta? cuenta?

Se ubica en el sector izquierdo izquierdo de la T, T, en el cual cual se registran registran los débitos o cargos de la cuenta. cuenta. También También se registra los valores que ingresan (cuando hablamos de activos), las pérdidas o gastos y la cancelación de las obligaciones contraídas. h. ¿Cómo se determina determina el saldo de una cuenta? cuenta?

Si los registros registros se realizaron realizaron en forma correcta, correcta, el saldo de la cuenta será igual al valor que resulte resulte de restar él DEBE con el HABER. Si el deber es mayor al haber tenemos saldo deudor, deudor, si el haber es mayor al debe tenemos saldo acreedor, si el debe y el haber tienen saldos iguales tiene saldo cero. i. ¿Cómo se define la ecuación ecuación fundamental fundamental de la contabilidad?

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La ecuación contable constitu constituye ye la fórmula básica de la contabilidad y surge con la necesidad de conocer los cambios que se producen en el activo, el pasivo y el patrimonio de la empresa por efecto de las diversas operaciones mercantiles realizadas con otros entes comerciales. j. ¿A qué se denominan denominan cuentas de rentas? rentas?

Representan los ingresos ingresos o beneficios que que la empresa obtuvo por prestar un servicio, comercializar comercializar o producir bienes. k. ¿Qué es el plan de cuentas? cuentas?

El plan de cuentas cuentas es un un instrumento instrumento de consulta consulta que permite presentar presentar a la gerencia gerencia estados estados financieros y estadísticos, a partir de esta información tomarán decisiones trascendentes. trascendentes. 4. Enlista los siguientes elementos:

a. Las bases para denominar las cuentas. cuentas.

• El nombre debe ser claro y completo. • No debe debe dar lugar a confusiones con cuentas similares. agrupar a un gran número número de bienes, valores, derechos derechos y obligaciones. • Debe tratar de agrupar b. Las partes de una una cuenta. cuenta.

Se representa gráficamente con una T; al lado izquierdo él debe y al lado derecho el haber. c. Las clases de cuentas según el tipo de saldo.

• Cuentas deudoras: Son aquellas cuentas que por su naturaleza naturaleza tienen el saldo deudor.


• Cuentas acreedoras: acreedoras : En este grupo se encuentran las cuentas del PASIVO, PATRIMO PATRIMONIO NIO Y RENTAS, que por p or su naturaleza van a tener un saldo acreedor. d. Los elementos elementos de la ecuación contable. contable.

Activo, Pasivo y Patrimonio. e. Diez cuentas de gasto.

Gastos: sueldos, movilización, beneficios y prestaciones prestaciones sociales, comisiones comisiones a vendedores, vendedores, horas extras, extras, representación, representación, arriendo de locales, mantenimient mantenimientoo de activos fijos, publicidad, servicios básicos, etc. f. Cinco cuentas de rentas.

Rentas: ventas, servicios prestados, comisiones, arriendos e intereses ganados, etc. g. Diez cuentas de activo y diez cuentas cuentas de pasivo. cobrar, IVA compras, bancos, inversiones i nversiones financieras, anticipos y Activos: Activos: Caja, vehículos, cuentas por cobrar,

préstamos por cobrar a empleados, seguros prepagados, muebles de oficina, equipo de oficina, etc. Pasivos: Sueldos acumulados por pagar, IVA retenido por pagar, IVA ventas, beneficios sociales por

pagar, servicios básicos por pagar, préstamos bancarios corto plazo, cuentas por pagar a proveedores, hipoteca por pagar a largo plazo, arriendo acumulado por pagar, honorarios acumulados por pagar, etc. h. Los conceptos de contabilidad de general aceptación. aceptación.

Empresa en marcha, devengado, esencia sobre la forma, revelación revelación suficiente, ente contable, uniformiuniformidad, conservatismo y la partida doble.

Aplicaciones 1. Elaboración de la ecuación contable:

Siguiendo el mismo mismo esquema esquema del desarrollo de la empresa empresa Copias & Copias, resuelva el siguiente siguiente ejercicio: presentar para cada fecha la nueva ecuación patrimonial con los cambios producidos por efecto de las transacciones: El 1 de julio del año año 20XX, se inician las operaciones de la empresa de servicios de asesoría jurídica ASESORAR, de propiedad del Dr. Carlos Pacheco, quien aporta $ 2,000.00 en efectivo, $ 500.00 en muebles para oficina, y un equipo e quipo de computación valorado en $ 1,000.00. Ecuación al 1 de julio del 20xx Activo

Caja Muebles de oficina Equipo Equipo de compu computac tación ión TOTAL TOTAL ACTIVOS

Pasivo

2,000.00 500.00 1,000. 1,000.00 00 3,500.00

PATRIMONIO Capita Capitall Dr. Dr. Pachec Pachecoo PASIVO + PATRIMON PATRIMONIO IO

3,500 3,500.00 .00 3,500.00

Durante el mes de julio la empresa empresa realiza realiza las siguientes siguientes operaciones mercantiles mercantiles que que afectaron afectaron a su activo, pasivo y patrimonio.

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Julio 2

Paga en efectivo efectivo $ 200.00 por arriendo de las oficinas. Activo

Caja Muebles de oficina Equipo de computación

Pasivo

1,800.00 500.00 1,000.00

PATRIMONIO Capital Dr. Dr. Pacheco

3,500.00

Resultados Gastos arriendo PASIVO + PATRIMON PATRIMONIO IO

(200.00) 3,300.00

TOTAL TOTAL ACTIVOS 3,300.00 Conclusión.- Disminuye el activo y al mismo tiempo disminuye el patrimonio por el gasto que realiza.

Julio 3

Adquiere un vehículo por $ 4,000.00, paga $ 500.00 en efectivo y por la diferencia firma letras de cambio a ser s er canceladas en forma mensual. mensual. Activo

Caja Caja Muebles de oficina Equipo de computación Vehíc Vehículo ulo

Pasivo

1,30 1,300. 0.00 00 500.00 1,000.00 4,000. 4,000.00 00

Docum Documen ento to por paga pagarr

3,50 3,500. 0.00 00

PATRIMONIO Capita Capitall Dr. Dr. Pachec Pachecoo

3,500 3,500.00 .00


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TOTAL TOTAL ACTIVOS 6,800.00 Conclusión.- Aumenta el activo y aumenta el pasivo se modifica el valor total de la ecuación.

Julio 5

Abre una una cuenta cuenta corrient corrientee en el el Banco del del Pichincha, Pichincha, para lo cual deposita deposita en efectivo efectivo $ 500.00. 500.00. Activo

Caja Banc Bancoo Muebles de oficina Equipo de computación Vehíc Vehículo ulo

Pasivo

800.00 500. 500.00 00 500.00 1,000.00 4,000. 4,000.00 00


3,50 3,500. 0.00 00


3,500 3,500.00 .00


TOTAL TOTAL ACTIVOS 6,800.00 Conclusión.- Únicamente cambia la composición del activo, el valor total d e la ecuación no varía. varía .

Julio 8

(200.00) 6,800.00

(200.00) 6,800.00

Por dar resultados favorables a una demanda del cliente "XY”, recibe $ 800.00 en cheque, el mismo que se deposita d eposita inmediatamente en la cuenta corriente.


Activo


Pasivo

800.00 1,30 1,300. 0.00 00 500.00 1,000.00 4,000. 4,000.00 00


3,50 3,500. 0.00 00


3,500 3,500.00 .00

Resultados Ingreso por demanda Gastos arriendo PASIVO + PATRIMON PATRIMONIO IO

TOTAL TOTAL ACTIVOS 7,600.00 Conclusión.- Aumenta el activo y se incrementa el patrimonio por las rentas obtenidas.

800.00 (200.00) 7,600.00

Julio 15 Se paga en efectivo $ 100.00 100.00 por publicidad en prensa. prensa. Activo


Pasivo

700.00 1,30 1,300. 0.00 00 500.00 1,000.00 4,000. 4,000.00 00


3,50 3,500. 0.00 00


3,500 3,500.00 .00

Resultados Ingreso por demanda Gastos arriendo Gastos publicidad PASIVO + PATRIMON PATRIMONIO IO

TOTAL TOTAL ACTIVOS 7,500.00 Conclusión.- Disminuye el activo y el patrimonio por el gasto realizado.

13 800.00 (200.00) (100.00) 7,500.00

Julio 20 Ingresan a caja $ 1,500.00 por servicios de asesoría. Activo


Pasivo

2,200.00 1,30 1,300. 0.00 00 500.00 1,000.00 4,000. 4,000.00 00


3,50 3,500. 0.00 00


3,500 3,500.00 .00

Resultados Ingreso por demanda Ingreso por servicios prestados Gastos arriendo Gastos publicidad PASIVO + PATRIMON PATRIMONIO IO

TOTAL TOTAL ACTIVOS 9,000.00 Conclusión.- Aumentan el activo y el patrimonio por la renta obtenida.

800.00 1,500.00 (200.00) (100.00) 9,000.00


Julio 26 Se paga con cheque $ 150.00 por consumo de agua, agua, luz y teléfono del mes. mes. Activo


Pasivo

2,200.00 1,15 1,150. 0.00 00 500.00 1,000.00 4,000. 4,000.00 00


3,50 3,500. 0.00 00


3,500 3,500.00 .00

Resultados Ingreso por demanda Ingreso por servicios prestados Gastos arriendo Gastos publicidad Gastos servicios básicos PASIVO + PATRIMON PATRIMONIO IO

TOTAL TOTAL ACTIVOS 8,850.00 Conclusión.- Disminuyen el activo y el patrimonio por el gasto efectuado.

800.00 1,500.00 (200.00) (100.00) (150.00) 8,850.00

Julio 29 Se abona $ 500.00 al documento documento pendiente pendiente por la compra del vehículo. vehículo. Activo

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Pasivo

1,700.00 1,15 1,150. 0.00 00 500.00 1,000.00 4,000. 4,000.00 00


3,00 3,000. 0.00 00


3,500 3,500.00 .00

Resultados Ingreso por demanda Ingreso por servicios prestados Gastos arriendo Gastos publicidad Gastos servicios básicos PASIVO + PATRIMON PATRIMONIO IO

TOTAL TOTAL ACTIVOS 8,350.00 Conclusión.- Disminuyen el activo caja y el documento por pagar a proveedores.

800.00 1,500.00 (200.00) (100.00) (150.00) 8,350.00


Julio 30 Con cheque se cancelan cancelan sueldos del mes por $ 350.00. 350.00. Activo


Pasivo

1,700.00 800. 800.00 00 500.00 1,000.00 4,000. 4,000.00 00


3,00 3,000. 0.00 00


3,500 3,500.00 .00

Resultados Ingreso por demanda Ingreso por servicios prestados Gastos arriendo Gastos publicidad Gastos servicios básicos Gastos sueldos PASIVO + PATRIMON PATRIMONIO IO

TOTAL TOTAL ACTIVOS 8,000.00 Conclusión.- Disminuyen el activo banco y el patrimonio por el gasto incurrido.

800.00 1,500.00 (200.00) (100.00) (150.00) (350.00) 8,000.00

Julio 30 Se recibe préstamo bancario por $ 2,000.00; 2,000.00; el valor es depositado en la cuenta. cuenta. Activo

Caja Banc Bancoo Mueble Muebless de oficina oficina Equipo de computación Vehículo

Pasivo

1,700.00 2,80 2,800. 0.00 00 500.00 500.00 1,000.00 4,000.00

Docum Documen ento to por paga pagarr Prést Préstamo amo bancar bancario io

3,00 3,000. 0.00 00 2,000 2,000.00 .00

PATRIMONIO Capital Dr. Dr. Pacheco

3,500.00

Resultados Ingreso por demanda Ingreso por servicios prestados Gastos arriendo Gastos publicidad Gastos servicios básicos Gastos sueldos PASIVO + PATRIMON PATRIMONIO IO

TOTAL TOTAL ACTIVOS 10,000.00 Conclusión.- Se incrementan el activo banco y el pasivo por la deuda contraída.

800.00 1,500.00 (200.00) (100.00) (150.00) (350.00) 10,000.00

2. Identificación de cuentas

En la siguiente siguiente práctica se enlistan algunas de las actividades y hechos económicos que que se pueden presenpresentar en una empresa, con el fin de que usted las identifique claramente y proponga el nombre de la cuenta más apropiado.

15


Actividad o hecho económico

Vehículos para uso comercial Terreno comprado Anticipo a empleados Consumo de servicios básicos Pérdida menor ocasionada por robo Compra de maquinaria para la producción Compra de repuesto de vehículos Rentas cobradas por anticipado Venta de mercaderías Compra de sillón ejecutivo para el gerente Pago a empleados po por co concepto de re remuneraciones Inversiones en ba banco (póliza de acumulación)

Nombre de la cuenta

Vehículo Terreno Anticipo sueldos Gastos servicios básicos Pérdida fortuita Maquinaria Inventario de repuestos Ingresos precobrados Ventas Muebles de oficina Gasto sueldos Inversiones financieras mantenidas al vencimiento

3. Clasificación de cuentas

Una vez que que hayas hayas propuesto propuesto los nombres respectivos respectivos de las cuentas cuentas en la práctica anterior, anterior, identifique identifique a qué grupo pertenece cada una de ellas, el tipo de saldo que tienen y el balance al que pertenecen. Con estos datos elabore un cuadro clasificado de las mencionadas cuentas. Actividad he hecho me mercantil

16

Vehículos para uso del personal administrativo Terreno comprado Anticipo a empleados Consumo de servicios básicos Pérdida menor ocasionada por robo Compra de maquinaria para la producción Compra de repuesto de vehículos Rentas cobradas por anticipado Venta de mercaderías Compra de sillón ejecutivo para el gerente Pago a empleados por concepto de remuneraciones Inve Invers rsio ione ness en ban banco co (pól (póliza iza de de acum acumul ulac ació ión) n)

Nombre de de la la cu cuenta

Vehículo Terreno Anticipo sueldos Gasto servicios básicos Pérdida fortuita Maquinaria Inventario de repuestos Ingresos precobrados Ventas Muebles de oficina Gasto sueldos Inv Inv. Fina Financ ncie iera ra man mante teni ni-das al vencimiento

Grupo al que pertenece

Activo Activo Activo Gasto Gasto Activo Activo Activo Renta Activo Gasto Activo

Saldo

Deudor Deudor Deudor Deudor Deudor Deudor Deudor Deudor Acreedor Deudor Deudor Deudor

Bloque 5 1. Responde a las siguientes preguntas:

a. ¿El ciclo contable constituye constituye un conjunto de pasos que pueden aplicarse sin un orden orden lógico? Argumenta.

Tiene un orden orden lógico, se lo define como un conjunto conjunto de pasos sistemáticos y ordenados ordenados que el contador contador debe seguir desde el momento mismo en que se pone en marcha la empresa y durante toda su existencia. b. ¿Qué tipos de asientos contables conoce? Defina cada uno con un ejemplo.


• Asiento simple.- Es el que consta de una cuenta deudora y una cuenta acreedora. Por ejemplo: El 8 de Enero la Empresa RENTA CAR adquiere un vehículo valorado en $ 10,500.00, según factura No 0054 y cheque N° 234. Fecha

Detalle

01 ‒ 01

‒1‒ Vehículo Bancos

Ref

Parcial

Cód. Cód.

D eb e

Haber

10,500.00 10,500.00

Por compra de un vehículo según cheque # 234 y fact. # 0054

Total

10,500.00

10,500.00

• Asient Asientoo compues compuesto. to.- Consta de más de dos cuentas: dos o más cuentas deudoras, y dos o más cuentas acreedoras. Por ejemplo: El 15 de Enero la Empresa LIMPEX vende mercaderías por $ 2,800.00 y servicios prestados $ 400.00, según factura No 345; el pago lo realizan de la siguiente manera: manera: el 20% al contado según cheque No 008 y la diferencia a crédito documentado según letra de cambio No 005. Fecha

Detalle

05‒ene‒2013

‒1‒ Bancos Documentos por cobrar Ventas Ingreso por servicios

Ref

Parcial

Cód. Cód. Cód. Cód.

D eb e

Haber

640.00 2,560.00 2,800.00 400.00

Por venta de mercaderías y servicios prestados según fact. # 345, che. # 008 y letra de cambio # 005

Total

3,200.00

3,200.00

• Asiento Asiento mixto: Consta de una cuenta deudora y dos o más acreedoras, o viceversa. Por ejemplo: El 10 de enero la Empresa RADA compra una computadora, según factura No 0084, en $ 720.00; el pago se efectúa el 30% en efectivo y la diferencia a 30 días plazo. Fecha

10‒ene‒2013

Detalle

‒1‒ Equipo de computación Caja Cuentas Cuentas por po r pagar

Ref

Parcial

Cód. Cód. Cód.

D eb e

Haber

720.00 216.00 504.00

Por compra de una computadora según fact. # 0084 y comprobante de egreso No 009

Total

720.00

720.00

c. ¿Qué requisitos requisitos deben cumplir cumplir los registros registros y libros contables? contables?

• Debe expresarse en dólares dólares de Norteamérica Norteamérica ($ USD), incluso incluso si la operación se realizara realizara en monedas diferentes. diferentes.

17


• Han de llevarse debidamente debidamente encuadernados, encuadernados, forrados y foliados. • Debe escribirse en idioma castellano. • A fin de año, año, se deben legalizar y archivar. archivar. Cuando el proceso proceso de registro contable se realice a través través de la computadora, computadora, no se deberá perder perder de vista el aspecto legal citado, y aunque la forma de edición fuera diferente, diferente, al final se deben obtener evidentemente dentemente libros que se deben ajustar a las formalidades y usos prescritos en las leyes, reglamentos y normas técnicas de contabilidad. Toda operación debe necesariamente ser registrada en los libros contables utilizando cuentas o partidas. d. ¿Qué libros contables contables está obligado a llevar un un comerciante? comerciante?

La contabilidad del comerciante comerciante al por mayor mayor debe llevarse en no menos de cuatro cuatro libros encuaderencuadernados, forrados y foliados, que son: s on: Diario, Mayor, Inventarios Inventarios y Caja. Estos libros se llevarán ll evarán en idioma castellano. e. ¿Cuáles son los pasos que comprende el ciclo contable? contable?

• • • • •

18

Reconocimiento de las operaciones Jornalización o registro registro inicial Mayorización Comprobación Estructura de informes

f. ¿Cuáles son los pasos que que se deben seguir para reconocer reconocer una una operación?

• Prueba física de soportes • Aplicación de análisis • Archivo cronológico g. ¿Cuáles son las reglas reglas para aplicar correctamente correctamente el principio de partida partida doble?

• Toda cuenta debe ser personificada, es decir, decir, considerada como una persona capaz de recibir recibir y entregar valores. • En toda transacción transacción mercantil, mercantil, por lo menos deben deben existir dos cuentas cuentas que actúen: actúen: una que reciba reciba valores y otra que entregue entregue valores. • No se podrá registrar registrar un deudor (debita) sin su respectivo respectivo acreedor (acredita) por un mismo mismo valor o por su equivalente. • El equilibrio en en la ecuación básica de la contabilidad contabilidad estará dado por el estricto cumplimiento cumplimiento de estas reglas.

Aplicaciones 1. Respuesta abierta. 2. Completa lo siguiente: (Reglas infalibles de la contabilidad)

• Un activo aumenta por el debe y disminuye por el haber


• • • •

Un pasivo aumenta por el haber y disminuye por el debe Los ingresos aumentan por el haber y disminuyen por el debe Los egresos aumentan por el debe y disminuyen por el haber El capital aumenta por el haber y disminuye por el debe

3. Si en tu negocio has cobrado $ 500,000.00 de un cliente cuya cantidad te depositó en el Banco en tu cuenta corriente, pero a su vez pagaste a un proveedor con dinero de la misma cuenta $ 600,000.00, y tu saldo inicial de Banco era $ 2,000,000.00. Representa gráficamente para dar respuesta a lo siguiente:

• ¿Qué movimientos movimientos en en el debe y haber de tu cuenta cuenta Bancos has de hacer?

otras cuentas cuentas se mueven con la cuenta Bancos? • ¿Qué otras debe presentar presentar tu cuenta Bancos? • ¿Qué saldo debe El saldo es de $ 100,000.00 (deudor) • ¿Si la cuenta Bancos tiene las siguientes siguientes anotaciones: Debe: $ 500,000.00 $ 250,000.00 $ 300,000.00, Haber: $ 230,000.00 $ 325,000.00 ¿Cuál será su saldo? ¿Es deudor o acreedor?

Bancos

Debe 200,000.00 500,000.00 700,000.00 100,000.00

Haber 600,000.00 600,000.00

Proveedores

Debe 600,000.00 600,000.00

Haber

19

Bancos

Debe 500,000.00 250,000.00 300,000.00 1,050,000.00 495,000.00

Haber 230,000.00 325,000.00 555,000.00 S. Deudor

Bloque 6 1. Contesta verdadero o falso.

a. ¿Jornalizar significa agrupar los movimientos de cada una de las cuentas en un libro mayor? b. ¿Cuando se elabora elabora el balance de comprobación comprobación de sumas y saldos, tenemos la certeza certeza de

(F)

que los saldos de las cuentas son reales? c. ¿El cuadre de saldos en el balance de comprobación, comprobación, antes de los ajustes, brinda absoluta seguridad sobre la razonabilidad de saldos? d. ¿Mayorizar significa copiar los valores de cada una de las cuentas cuentas que aparecen aparecen en el libro libro diario sin un análisis previo?

(F) (F) (F)


e. ¿Una vez determinados determinados los saldos de cada una de las cuentas cuentas mayorizadas, el siguiente siguiente paso

es trasladarlas al balance de comprobación ajustado?

(V)

2. Completa.

a. El balance de comprobación comprobación de sumas y saldos sirve principalmente principalmente para comprobar la aplicación de la partida doble. b. La Mayorización es trasladar la información del libro diario al mayor general. c. El Estado de situación inicial es el primer documento que elabora una empresa al iniciar sus opera-

ciones. d. La contabilidad se ayuda de un mecanismo matemá matemático tico denominado ecuación contable para registrar las transacciones empresariales. e. La contabilidad se debe llevar en idioma castellano. 3. Define y / o explica:

a. ¿Qué es el balance de comprobación comprobación y cuál cuál es su función básica?

Es otro libro de apoyo de la contabilidad en el el cual se registran registran los valores de la suma del debe, del haber y el saldo de cada una de las cuentas que intervienen en el proceso contable, con el fin de constatar que se ha cumplido con el principio de partida p artida doble. Su función es verificar, comprobar, comprobar, la igualdad que debe existir entre los cargos y los abonos.

20

comienza el proceso por la mayorización? b. ¿Qué ocurriría si un contador comienza Estaría cometiendo cometiendo un un gran error, error, ya que el el proceso contable requiere requiere de un orden y secuencia lógica que se aplica desde des de que nace la empresa, lo que permitirá tener conocimiento de la información contable, la misma que facilitará la evaluación, el control y la toma de decisiones acertadas. c. Si en la suma total del libro diario no cuadra cuadra el debe y el haber, haber, ¿qué harías para continuar continuar con el pro-

ceso contable? Analizaría cada una una de las transacciones transacciones para identificar en dónde se produjo el el error, error, revisando desde la documentación fuente hasta el registro de los asientos en el libro diario. d. ¿Cuáles son los formatos formatos que se utilizan para mayorizar? mayorizar?

En T y folio. e. ¿Cuáles son los requisitos requisitos que deben cumplir cumplir las personas naturales para que que estén obligadas a llevar

contabilidad? El comerciante comerciante o industrial, industrial, cuyo capital propio sea mayor de $ 60,000.00 o, en su defecto, defecto, si sus ingresos brutos por ventas anuales superan los $ 100,000.00, o su costo de ventas es mayor a $ 80,000.00, está obligado a llevar contabilidad conforme a los principios contables. Las sociedades deben llevar contabilidad sin necesidad de cumplir con estas bases. 4. Lista los siguientes elementos: elementos:

a. Pasos para jornalizar. jornalizar.

Una vez analizados analizados los documentos fuente procedemos a registrar registrar cada una una de las transacciones transacciones en el Libro diario utilizando la forma de “asiento contable”, registro registro que se lo realiza en forma cronológica y ordenada, cumpliendo con los requerimientos de estructura, estructura, principios contables y cálculos.


b. Sectores de información general general que deben deben presentar los registros registros contables.

En el el caso del Libro diario, diario, además de la información general detallada en en la estructura, este debe presentar tres sectores: • Parcial.- En este campo se registran los valores monetarios ($) de las cuentas deudoras y acreedoras que sirven como auxiliares a las cuentas principales. transac• Debe.- En este sector constan los valores de las cuentas principales que al momento de la transacción reciben. Para el caso de los activos y gastos, s e pagan o abonan en caso de pasivos y patrimonio y rentas. • Haber.- Este campo registra los valores de las cuentas principales que se entregan, en caso de activos y cierre de gastos y los l os aumentos de pasivos, rentas y patrimonio. c. Orden en que que se presentan las cuentas cuentas en el balance balance de comprobación.

Las cuentas se presentan en el siguiente orden: • • • • •

Cuentas de activo Cuentas de pasivo Cuentas de patrimonio Cuenta de rentas Cuentas de gastos

d. Procedimiento para mayorizar; mayorizar; explique con un ejemplo. ejemplo.

Se utilizará el formato T y se comienza:

21

número de cuentas que que constan constan en el Libro Diario. • Abriendo las “T” necesarias según el número • Iniciar con la toma de la información desde el el primer asiento asiento y trasladar trasladar los valores que que han debitado o acreditado, al formato del Mayor General en los campos asignados al debe y al haber, respectivamente. del código que le corresponda (según el Plan general o Catálogo de cuentas cuentas • Ponga el número del vigente). • Colocar un visto visto (√) en los valores que ya fueron trasladados, a fin de no repetir su registro. registro. • Una vez trasladados todos los valores del del Diario al Mayor, Mayor, se debe proceder a determinar determinar el saldo de cada una de las cuentas mayorizadas, indicando si es deudor o acreedor. realizar la mayorización mayorización en forma forma simultánea al registro registro en el Libro diario, diario, para mantemante• Se aconseja realizar ner actualizados los movimientos de las cuentas. Por ejemplo, ejemplo, tengo tengo la siguiente siguiente transacción: El El 1° de Enero Enero la Empresa XX adquiere un vehículo vehículo valorado en $ 15,000.00, según factura No 0054 y cheque N° 234.

Jornalización Fecha

Detalle

01‒ene‒2013

‒1‒ Vehículo Bancos

Ref

Parcial

Cód. Cód.

D eb e

Haber

15,000.00 15,000.00

Por compra de un vehículo según cheque # 234 y fact. # 0054

Total

15,000.00

15,000.00


Mayorización Vehículo (COD)

Debe 15,000.00 15,000.00

Haber S. deudor

Bancos (COD)

Debe S. acreedor

Haber 15,000.00 15,000.00

ejemplo, aplica en la cuenta cuentas por cobrar . e. Libros auxiliares que pueden elaborarse. Mediante un ejemplo, La elaboración de los libros auxiliares auxiliares es ilimitado; dependerá de las necesidades y operaciones que que realice la empresa; entre ellas tenemos por ejemplo: Caja (Cuenta principal) y Caja chica (cuenta auxiliar), Bancos (cuenta principal) y la cuenta auxiliar sería una cuenta corriente (Banco del Pacífico), etc. Existe la obligación de llevarlos ya que deben servir de soporte sop orte para conocer las transacciones individuales. Por ejemplo, la cuenta principal sería cuentas por cobrar y la cuenta auxiliar sería el nombre de un cliente (Sr. Carlos Cisneros) que tiene una cuenta pendiente de pago con la empresa. Enunciado de la practica integral propuesta para ser desarrollada

La empresa “ASESORAR 200X”, se constituye el 1º de enero del 20XX con el fin de prestar servicios de asesoría legal, con los l os aportes en efectivo de los socios: Dr. Agustín Agustín Domínguez, $ 5,000.00 y Dr. Ramón Suárez, $ 3,000.00. Durante el mes de enero se realizan las siguientes operaciones que afectaron a la empresa:

22

Enero 1 Se procede a abrir una cuenta corriente corriente en el el Banco del Pichincha Pichincha con un depósito en efectivo efectivo de $ 6,000.00, según consta en papeleta de depósito Nº 3456. Enero 2 Se paga con cheque cheque No. 01 $ 300.00 de arriendo a Edificios El Sol, según consta consta en factura factura Nº 125. 125. Enero 3 Se paga por anticipado $ 500.00 con cheque cheque 02, por servicios de publicidad a recibir durante durante 5 meses en Radio Iris, según consta en factura Nº 567. Enero 4 Se compran muebles muebles de oficina por un valor de $ 2,850.00, 2,850.00, se abona el el 50% con cheque 03 y la diferencia se pagará en 60 días, según factura Nº 670 de AMOBLAR y letra de cambio endosada por nuestra empresa. Enero 8 Se prestan servicios por $ 1,200.00; 1,200.00; el cliente cliente paga en efectivo, efectivo, según consta en factura Nº 100. Enero 12 La empresa adquiere materiales y suministros suministros de oficina para p ara un mes por $ 70.00; se paga p aga con cheque 04, según factura Nº 345 de PACO PACO S.A. S.A . Enero 15 La empresa recibe un cheque de SUPERMAXI por $ 4,800, correspondientes a un cobro anticipaanticipado por servicios s ervicios de asesoría aseso ría legal por prestarse durante un año, según consta en factura Nº 101, y contrato de servicios Nº 01. Enero 16 La empresa realiza un préstamo bancario por $ 2,000.00; el banco acreditó en la cuenta cuenta bancaria, según consta en nota de crédito bancaria Nº 1080 y contrato de préstamo sobre firmas Nº 2345 del Banco del Pichincha Enero 20 La empresa paga servicios de agua $ 30, luz $ 50, teléfono $ 69, 69, con cheque 05, 06 y 07, respectivarespectivamente, según planillas de cada una de las empresas. Enero 21 La empresa decide comprar un vehículo para uso administrativo administrativo por $ 5,000; se abonan $ 1,000.00 con cheque Nº 08 y por la diferencia se firman letras de cambio de $ 500.00 con vencimiento de 30 a 240 días, respectivamente, respectivamente, según factura Nº 901 de CASA BACA. Enero 23 Se cancelan servicios de aseo y limpieza de la primera quincena por $ 60.00 con cheque cheque Nº 09. Enero 25 Se prestan servicios de asesoría por $ 2,500.00; se cobra el 60% en efectivo y el 40% será cancelado en 30 días, según s egún factura Nº 102.


Enero 29 Se adquiere una computadora computadora por $ 1,600.00 e impresora por $ 500.00; se paga con cheque Nº 10, según factura Nº 980 de COMPU MAX. Enero 30 Se deposita en la cuenta bancaria el 70% del existente existente en caja, según papeleta Nº 4520. 4520. Enero 30 La empresa decide invertir en pólizas de acumulación, para lo cual gira el el cheque Nº 11 por $ 3,000, según póliza Nº 1205 del Produbanco. Enero 30 Se pagan sueldos a los empleados por $ 500.00; se retiene retiene el aporte personal al IESS (9,45%) (9,45%) y por el valor neto se gira el cheque Nº 12. 1. Se requiere:

a. Realizar el cuadro de reconocimiento reconocimiento de operaciones. Cuadro de reconocimiento de las operaciones

Empresa Asesorar Fecha

Tipo de Operación

01 / Ene Aporte de capital, estatuto de creación y certificado de aportes 01 / Ene Apertura de cuenta bancaria en efectivo nota de depósito 02 / Ene Paga arriendo de alquiler oficina Factura y cheque 03 / Ene Pago ant. de publicidad Factura y cheque 04 / Ene Compra muebles de oficina Factura y L/C a plazos 08 / Ene 12 / Ene 15 / Ene 16 / Ene 20 / Ene 21 / Ene

23 / Ene

Cuentas que intervienen

Caja Capital Bancos Caja Gasto arriendo Bancos Publicidad prepagada Bancos Muebles de oficina Bancos Documentos por pagar Ingreso por servicios prestados Bancos Factura y C. Ingreso Ingresos por servicios prestados Compra de materiales y suministros Inv. Suministro de oficina de oficina. Factura y cheque Bancos Cobro anticipado por servicios pres- Bancos tados. Factura, contrato y cheque Ingresos precobrados Recepción de préstamos bancarios Bancos Contrato y L/C Préstamo bancario Pago de servicios básicos Gastos servicios básicos Facturas y cheque Bancos Compra de un vehículo Vehículo en efectivo y crédito Bancos Cheque y letra de cambio Documento por pagar Gastos de limpieza de oficina 1era Gastos de aseo y limpieza quincena. Factura y cheque Bancos

En donde Que valor registra

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Haber Debe Haber

registra

8,000.00 8,000.00 6,000.00 6,000.00 300.00 300.00 500.00 500.00 2,850.00 1,425.00 1,425.00 1,200.00 1,200.00 70.00 70.00 4,800.00 4,800.00 2,000.00 2,000.00 149.00 149.00 5,000.00 1,000.00 4,000.00 60.00 60.00

23


Cuadro de reconocimiento de las operaciones

Empresa Asesorar Fecha

Cuentas que intervienen

Tipo de Operación

25 / Ene Ingreso por servicios prestados Factura y cheque 29 / Ene Compra de equipo de computación y de oficina Factura y cheque 30 / Ene Depósito a bancos el 70% del valor de caja. Comprobante de egreso y depósito 30 / Ene Inversiones en póliza de acumulación en Produbanco Certificado de inversión y cheque 30 / Ene Pago de sueldo a empleado se descuenta el aporte personal Cheque y Rol de pagos

24

En donde Que valor registra

registra

Bancos Cuentas por cobrar Ingresos por servicios prestados Equipo de computación Equipo de oficina Bancos Bancos

Debe Debe Haber Debe Debe Haber Debe

1,500.00 1,000.00 2,500.00 1,600.00 500.00 2,100.00 1,400.00

Caja Inversiones temporales Bancos

Haber Debe Haber

1,400.00 3,000.00 3,000.00

Gastos sueldos Bancos IESS por pagar

Debe Haber Haber

500.00 452.75 47.25

b. Jornalizar las transacciones.

Empresa Asesorar Libro diario Folio 1 Fecha

Detalle

01-ene

‒1‒ Caja Capital Social Sr. Agustín Domínguez Sr. Ramón Suárez

Ref.

Parcial

Debe

Haber

8,000.00 8,000.00 5,000.00 3,000.00

Por/Aporte de capital inicial

01-ene

‒2‒ Bancos Caja

6,000.00 6,000.00

Por/Depósito en bancos apertura cuenta corriente

02-ene

‒3‒ Gasto arriendo Bancos

300.00 300.00

Por/Pago de arriendo de oficina

Pasan

14,300.00 14 14,300.00


Fecha

Detalle

Vienen

03-ene

‒4‒ Publicidad prepagada Bancos

Ref.

Parcial

Debe

Haber

14,300.00 14 1 4,300.00

500.00 500.00

Por/Pago de publicidad anticipada

04-ene

‒5‒ Muebles de oficina Bancos Documento por pagar

2,850.00 1,425.00 1,425.00

Por/Depósito en bancos apertura cuenta corriente

12-ene

‒6‒ Inv. Materiales y Sum. de oficina Bancos

70.00 70.00

Por/Compra de materiales y sum

15-ene

‒7‒ Bancos Ingresos precobrados

4,800.00 4,800.00

Por/Cobro anticipado por servicios

16-ene

‒8‒ Bancos Préstamo bancario

25

2,000.00 2,000.00

Por/Recep. Por/Recep. Préstamo bancario

20-ene

‒9‒ Gastos servicios básicos Bancos

149.00 149.00

Por/Pago de servicios b ásicos

21-ene

‒10‒ Vehículos Bancos Documentos por pagar

5,000.00 1,000.00 4,000.00

Por/Compra de un vehículo

23-ene

‒11‒ Gasto aseo de limpieza Bancos

60.00 60.00

Por/ Pago de servicio de limpieza

25-ene

‒12‒ Bancos Cuentas por cobrar Ingresos por servicios prestados

1,500.00 1,000.00 2,500.00

Por/ Ingresos por servicios prestados

Pasan

32,229.00 32 32,229.00


Fecha

Ref.

Detalle

Vienen

29-ene

Parcial

Debe

Haber

32,229.00 32 3 2,229.00

‒13‒ Equipo de computación Equipo de oficina Bancos

1,600.00 500.00 2,100.00

Por/ Compra de equipos de computación

30-ene

‒14‒ Bancos Caja

1,400.00 1,400.00

Por/ Depósito de efectivo a bancos

30-ene

‒15‒ Inversiones temporales Bancos

3,000.00 3,000.00

Por/ Inversión en póliza de acum.

30-ene

‒16‒ Gasto sueldos Bancos IESS por pagar

500.00 452.75 47.25

Por/ Pago de sueldos mes enero

26

Suman

39,229.00 39 39,229.00

c. Mayorizar todas las cuentas. Caja

Debe 8,000.00 8,000.00

Haber 6,000.00 1,400.00 7,400.00

600. 600.00 00 S. Deud Deudor or Capital social

Debe

Haber 8,000.00

Equipo de computación Debe Haber 1,600.00

1,60 1,600. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr Bancos

Debe 6,000.00 4,800.00 2,000.00 1,500.00 1,400.00

15,700.00 S. Acreedor

8,000.00

Muebles de ocina Debe Haber 2,850.00

2,85 2,850. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr Doc. por pagar

Haber 300.00 500.00 1,425.00 70.00 149.00 1,000.00 60.00 2,100.00 3,000.00 452.75 9,056.75

6,64 6,643. 3.25 25 S. Deu Deudo dorr

Debe

Haber 1,425.00 4,000.00

5,425.00 S. Acreedor

5,425.00


Gasto arriendos

Debe 300.00

Inv. materiales y sum

Haber

Debe 70.00

300. 300.00 00 S. Deud Deudor or

Debe 149.00

Haber

Debe

2,000.00

Debe 500.00

S. Acreedor

Haber


Publicidad prepagada

Ingresos precobrados

Debe


Debe 5,000.00

Inversiones temporales

Debe 3,000.00

4,800.00

Haber

60.0 0.00 S. Deud Deudor or


Debe 60.00

Haber

3,00 3,000. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr

Equipo de ocina Debe Haber 500.00

Gastos de servicio limpieza

Haber

5,00 5,000. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr

Haber 4,800.00

S. Acreedor

47.25

Vehículo

1,00 1,000. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr

Haber

2,500.00

IESS por pagar Debe Haber 47.25

Gastos sueldos

Haber

Haber 2,500.00

S. Acreedor

Haber 2,000.00

S. Acreedor

Cuentas por cobrar

Debe 500.00

Debe

Préstamo bancario


Debe 1,000.00

Haber

70.0 0.00 S. Deud Deudor or

Gasto servicios básicos

Ing. por servicios prest.

27

d. Elaborar el balance balance de comprobación comprobación de sumas y saldos.

Asesorar RUC 1205682346 Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Del 1° al 31 de marzo del 20XX No

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Cuentas

Caja Bancos Inversiones temporales Cuentas por cobrar Inv. de materiales y suministros Equipos de computación Equipo de oficina Muebles de oficina Vehículo Publicidad prepagada

Ref

Sumas

S a l do s

Deudor Acreedor 8,000.00 7,400.00 15,700.00 9,056.75 3,000.00 – 1,000.00 – 70.00 – 1,600.00 – 500.00 – 2,850.00 – 5,000.00 – 500.00 –

Deudor Acreedor 600.00 6,643.25 3,000.00 1,000.00 70.00 1,600.00 500.00 2,850.00 5,000.00 500.00


No

Ref

Cuentas

Sumas

Deudor 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Documento por pagar Préstamo bancario IESS por pagar Ingresos precobrados Capital social Ingresos por servicios prestados Gasto arriendo Gasto servicios básicos Gasto sueldos Gasto servicios de limpieza Total

Saldos

Deudor

– – – – – – 300.00 149.00 500.00 60.00

Acreedor 5,425.00 2,000.00 47.25 4,800.00 8,000.00 2,500.00 – – – –

39,229.00

39,229.00

22,772.25

Acreedor 5,425.00 2,000.00 47.25 4,800.00 8,000.00 2,500.00

300.00 149.00 500.00 60.00 22,772.25

e. Respuesta abierta.

28

Bloque 7 1. Completa y/o contesta el siguiente cuestionario:

a. Los ajustes tienen como como objetivo principal presentar los saldos razonables de ciertas cuentas que por

alguna razón pueden verse afectadas al final del ejercicio. fijo s tangibles de una empresa. b. La depreciación mide el desgaste que sufren los activos fijos c. Los activos intangibles y los cargos diferidos se amortizan periódicamente hasta devengarse totalmente. d. Los ajustes periódicos se deben registrar registrar antes antes de estructurar estructurar los Estados financieros. e. ¿Qué son las provisiones provisiones para cuentas incobrables?

Es una reserva que que permite permite cubrir las pérdidas pérdidas de las posibles cuentas incobrables; en su cuantificacuantificación y reconocimiento se debe concretamente concretamente citar los siguientes elementos: elementos: cuenta de contra• Su reconocimiento dará lugar a un gasto, pero simultáneamente se crea una cuenta partida denominada “Provisión cuentas incobrables”, que actúa como cuenta de valuación de su respectivo activo en el balance general. análisis del riesgo de cobro de cada cuenta pendiente a fin de • Para valorar se debe realizar un análisis determinar el valor de la provisión. Tributaría del Ecuador acepta acepta como gasto “deducible “deducible”” el 1% del saldo del • La Ley de Régimen Tributaría movimiento del presente ejercicio. f. ¿A qué se denominan denominan activos intangibles?

Los activos intangibles constitu constituyen yen propiedades de la empresa empresa de naturaleza naturaleza incorpórea, que con con el el paso del tiempo van perdiendo p erdiendo valor en base a un porcentaje p orcentaje fijo de amortización.


g. ¿Cuándo se deben registrar los ajustes ajustes por error en el el registro?

Los ajustes por error se deberán registrar tan pronto se evidencie dicho error en la fecha correspondiente, sin embargo, algunos prefieren ajustar las cuentas en bloque, es decir, a fin de mes o a fin de año. h. ¿Por qué es indispensable indispensable realizar ajustes ajustes a determinadas determinadas cuentas?

Porque en el proceso proceso contable suelen filtrarse errores, omisiones y desactualizaciones que que afectan la razonabilidad de determinadas cuentas. Ante estos hechos, las normas contables han desarrollado la metodología denominada ajustes que permiten presentar saldos razonables ra zonables mediante la depuración oportuna y apropiada de todas las cuentas que, por diversas causas, causas , no presentan valores que puedan ser comprobados y, por ende, no denotan la real situación económica y financiera de la empresa. i. ¿Qué efectos produciría en los estados financieros financieros la omisión de ajustes contables? contables?

Si no se realizan realizan los ajustes contables, la información presentada en los estados financieros financieros no reflejará reflejará la situación real de la empresa, lo que incidiría negativamente en la gestión interna de la misma y su permanencia en el mercado externo. j. ¿A qué qué se denominan gastos acumulados acumulados por pagar? pagar?

Los acumulados acumulados por pagar se presentan en el el momento momento en que la empresa ha ha dejado de pagar sus obligaciones que ya se devengaron; por tal razón, se deben registrar las que provienen de estas transacciones, con el fin de preparar los estados financieros. k. ¿A qué se denominan denominan ingresos ingresos acumulados por cobrar? cobrar?

Los acumulados acumulados por cobrar cobrar se presentan presentan en en el momento en que que la empresa ha ha dejado de cobrar sus ingresos que ya se devengaron; por tal razón, se deben registrar los derechos que provienen de estas transacciones, con el fin de preparar los estados financieros. l. ¿Cómo se calcula la depreciación aplicando el método de línea recta? recta?

Se calcula aplicando la siguiente fórmula: Depreciación año = Valor de adquisición – Valor residual Vida útil en (años, meses, etc.) Para la aplicación aplicación de esta fórmula fórmula resulta imprescindible tener tener conocimiento mediante facturas, conconsultas e informes los siguientes aspectos: costos de adquisición, vida útil y valor residual, además de las políticas contables y la Ley de Régimen Tributario Tributario Interno que hace referencia al tema tratado. m. Con un ejemplo, aplique el método de depreciación lineal.

El contador contador de Importadora Cacao Cía. Ltda., debe calcular calcular la depreciación del activo activo fijo vehículo, para lo cual tiene la siguiente información: Valor de adquisición: $ 12,500.00 Valor residual: $ 5,000.00 Años de vida útil: 5 años Fecha de adquisición: 1 de agosto del 2013 Fecha de balance: 31 de diciembre del 2013 Depreciación anual = 12,500.00 – 5,000.00 / 5 = 1,500.00 Se requiere requiere la depreciación por día = 1,500.00 / 360 = 4,17 La depreciación del periodo = 4,17 x 150 días (desde la fecha fecha de compra al 31 de diciembre) = $ 625,50

29


Empresa “Generando Calidad Cía. Ltda.” Ltda.” Libro diario Fecha

Detalle

Parcial

Haber

Debe

Ajuste Ajuste a la fecha fecha del del balance balance

31/12/20XX

‒1‒ Gasto depreciación vehículo Depreciación acum. Vehículo

625.50 625.50

Ref. Ajuste por depreciación anual

n. ¿Qué significa castigar una cuenta?

Castigar una una cuenta cuenta es eliminarla eliminarla de los registros registros contables, contables, y específicamente específicamente en el el caso de los incobrables, se deben observar algunos requisitos importantes que deben cumplirse antes de darlos de baja: permanecer en los registros registros contables por lo menos cinco años, por muerte o insolvencia declarada del deudor y que haya prescrito toda acción legal de cobro. ñ. Los porcentajes de depreciación depreciación anual y los años de vida útil útil para los activos fijos, de acuerdo a lo que

estipula la ley. Activo depreciable

30

Construcciones y edificaciones Maquinaria y equipo Muebles y equipo de oficina Naves, aeronaves, barcazas Vehículos, y equipo de transporte Equipo de computación

Vida útil (años)

Depreciación anual %

20 10 10 20 5 3

5 10 10 5 20 33.33

o. ¿En qué momento se deben deben registrar registrar los ajustes?

Los ajustes ajustes se deberán registrar tan pronto pronto se evidencie el error error,, omisión o desactualización; desactualización; sin embarembargo, algunos prefieren ajustar las cuentas en bloque, es decir, a fin de mes o a fin de año, como prerrequisito indispensable para elaborar los estados financieros. Los ajustes se registran en forma de asiento, el cual cumplirá todos los requisitos técnicos requeridos en esta fórmula, exigiendo documentación fuente o, al menos, hojas de cálculo o referencias técnicas y documentales relativas al asiento. 2. Lista los siguientes elementos: elementos:

a. Los tipos de ajustes que existen. existen.

• • • • • • •

Ajustes por provisiones provisiones para posibles incobrables e inventarios inventarios obsoletos Ajustes para registrar consumo de suministros y materiales Ajustes diferidos (precobrados (precobrado s y prepagados) Ajuste por obligaciones obligaci ones y derechos pendientes. Ajustes por desgaste desgaste de propiedad, planta y equipo equipo Ajustes por amortización amortización de activos activos intangibles y diferidos diferidos Ajustes por error, omisión y usos indebidos


b. Los métodos de depreciación que que conozcas.

• Método lineal • Método de unidades producidas • Método de saldos decrecientes c. Cinco cuentas cuentas que denoten denoten pagos anticipados anticipados y que que deban ser ajustadas.

• • • • •

Publicidad prepagada Arriendos prepagados Seguros prepagados Guardianía prepagada Intereses prepagados

d. Cinco cuentas cuentas que registren registren cobros anticipados anticipados que deban ser ajustadas. ajustadas.

• • • • •

Publicidad cobrada por anticipado Arriendos cobrados por anticipado Seguros cobrados por anticipado Ingresos cobrados por anticipado Intereses cobrados por anticipado

e. Cinco cuentas cuentas de activos intangibles intangibles y cinco de cargos diferidos. diferidos.

Activos Activos intangibles intangibles

• • • • •

Concesiones mineras Concesiones madereras Marcas de fábrica Derechos de autor Patentes Patentes y franquicias

Cargos diferidos

• • • • •

Gastos de constitución constitución Gastos de organización Gastos de investigación de mercado Gasto de experimentación y desarrollo Gasto de instalación y adecuación

f. Requisitos que que debe cumplir cumplir una cuenta cuenta por cobrar, cobrar, para que sea dada de baja. baja.

Permanecer en los registros registros contables por lo menos cinco años. años. • Permanecer • Por muerte o insolvencia insolvencia declarada del deudor. deudor. acción legal de cobro. • Que haya prescrito toda acción

31


g. Beneficios que se obtienen al registrar registrar los ajustes: ajustes:

• Los ajustes permiten presentar saldos razonables mediante mediante la depuración oportuna y apropiada apropiada de todas las cuentas. • Permite en forma ágil realizar los estados financieros. • Denotan la real real situación económica y financiera de la empresa. • Permite evaluar el criterio del profesional contable. • Se puede tomar decisiones acertadas. h. ¿Pasos para preparar preparar el balance balance de comprobación comprobación ajustado?

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Registrar el ajuste ajuste en en el diario. Los valores que aparecen aparecen en los asientos asientos de ajuste, páselos al respectivo Libro mayor mayor.. Obtener el nuevo saldo, que se denomina ajustado. ajustado. Pase los saldos ajustados, cuenta cuenta por cuenta, cuenta, al Balance Balance de comprobación. Suma los saldos deudor y saldo acreedor. acreedor. Verifique Verifique el cuadre o balance de los saldos.

Ejercicio de aplicación Nº 1 1. Resuelve:

32

A continuación se presenta el balance de comprobación antes y después de ajustes al 31 de diciembre de 20XX. Se pide determinar cuáles son las cuentas que han sido ajustadas y preparar los asientos de ajuste que fueron necesarios para que las cuentas hayan llegado a obtener los nuevos s aldos. Empresa Limpex RUC: 0400286928001 0400286928001 No

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Balance de comprobación Ref Cuentas Saldos antes Deudor Acreedor Bancos 618.00 Inventario materiales y suministros 60.00 Comisiones por cobrar – Equipo de oficina 622.00 Depreciación acum. equipo de oficina 215.00 Proveedores 155.00 Sueldos por pagar – Arriendos cobrados por adelantado 30.00 Ca Capital social 450.00 Utilidades retenidas 250.00 Ingresos por comisiones 390.00 Gastos sueldos 200.00 Gastos materiales – Ar Arriendos ganados 10.00 Gasto depreciación equipo de oficina – Suman

1,500.00

1,500.00

Saldos después Deudor Acreedor 618.00 36.00 25.00 622.00 224.00 155.00 45.00 – 450.00 250.00 415.00 245.00 24.00 40.00 9.00 1,579.00

1,579.00


Cuentas que han sido ajustadas

• • • • • • • • • •

Inventarios materiales materiales y suministros Comisiones por cobrar Dep. acumulada equipo de oficina Sueldos por pagar Arriendos cobrado por adelantado Ingresos por comisiones Gastos sueldos Gastos materiales materiales Arriendos ganados Gasto depreciación equipo de oficina

Registro de los ajustes Fecha

Detalle

Haber

Debe

‒1‒ 31 / 12 / 2013 Gastos materiales Inv. materiales y suministros

24.00 24.00

Por/Consumo de materiales y suministros

‒2‒ 31 / 12 / 2013 Comisiones por cobrar Ingresos por comisiones

25.00 25.00

Por/Ingresos de comisiones ganadas

‒3‒ 31 / 12 / 2013 Gasto depreciación equipo de oficina Dep. acum. Equipo de oficina

9.00 9.00

Por/ Depreciación anual equipo de oficina

‒4‒ 31 / 12 / 2013 Gastos sueldos Inv. materiales y suministros

45.00 45.00

Por/Pago de sueldo mes de diciembre diciembre

‒5‒ 31 / 12 / 2013 Arriendos cobrados por adelantado Arriendos ganados

30.00 30.00

Por/ Ingreso por arriendo devengado

Ejercicio de aplicación Nº 2 1. Calcula y registra los siguientes ajustes:

La empresa empresa SERVICIOS SERVICIOS S.A. desea calcular y registrar en los libros contables contables los ajustes ajustes que sean sean necesarios al 31 de diciembre de 200X, a fin de elaborar sus estados financieros: adquiere un equipo de computación en $ 3,200.00 3,200.00 a crédito crédito documentado; la empresa empresa de• El 1 de enero adquiere precia los activos fijos por el método lineal, considerando el 10% de valor residual y 3 años de vida útil. Dep. Anual = 3,200 – 320 / 3 = $ 960.00

33


• El 1 de marzo marzo de 200X, pagó pagó con cheque, cheque, arriendo por 6 meses anticipados, a razón de $ 250.00 mensuales. Devengado íntegramente íntegramente = $ 1,500.00 • Con fecha fecha 15 de mayo mayo contrató contrató servicios de publicidad publicidad pagando por anticipado para un año la suma de $ 2,400.00 con cheque. Devengado siete meses y 15 días = $ 1,500.00 • El 30 de abril compró un vehículo con cheque por $ 15,000.00; la empresa deprecia por el método lineal con un valor residual del 10% del costo y 5 años de vida útil. Dep. Anual = 15,000 – 1,500 / 5 = $ 2,700.00 Dep diaria = 2,700.00 / 360 = $ 7.5 Compró el 30 de abril… la depreciación correrá a partir del 1° 1° mayo, mayo, son ocho meses. Entonces calculamos (8 meses meses x 30 días) días) = 240 días x $ 7.50 7.50 = $ 1,800.00 1,800.00 • El 20 de julio compró compró suministros suministros y materiales materiales para oficina oficina por $ 1,200.00 y pagó con cheque, cheque, al 31 de diciembre se constata que el saldo existente en bodega asciende a $ 280.00. Consumo de suministros suministros y materiales materiales = $ 920.00 septiembre se recibieron recibieron en en efectivo, $ 5,000.00 por servicios a prestarse prestarse durante durante 10 meses. • El 30 de septiembre Devengado los ingresos precobrados hasta hasta el el 31 de diciembre diciembre = $ 1,500.00 por tres meses. • El valor de los créditos concedidos a los clientes durante el año asciende a $ 12,300.00 Ingresos que ya se devengaron = $ 12,300.00 constitución y organización organización tienen un valor histórico histórico de $ 4,500.00, la empresa amortiza • Los gastos de constitución esta cuenta en cinco años. Amortización anual = 4,500.00 x 20% = $ 900.00 anual

34

2. Se requiere:

• Cálculo de ajustes solicitados. una de las cuentas. • Registro en Libro diario y en Libro mayor de cada una Empresa Servicios S.A. Libro diario Ajustes Fecha

01-ene

Detalle

‒1a‒ Gasto Dep. equipo de computación Dep. acum. Equipo de computación

Folio 1 Parcial

Debe

Haber

960.00 960.00

Por/ Ajuste por depreciación depreciación anual

01-mar

‒2b‒ Gasto arriendo Arriendo prepagado

1,500.00 1,500.00

Por/Arriendo devengado por 6 meses

15-may

‒3c‒ Gasto publicidad Publicidad prepagada

1,500.00 1,500.00

Por/Publicidad devengado 7 meses 15 días

Pasan

3,960.00

3,960.00


Debe

Haber

Vienen

3,960.00

3,960.00

‒4d‒ Gasto depreciación vehículos Dep. acum. Vehículos

1,800.00

Fecha

30-abr

Detalle

Parcial

1,800.00

Por/ Ajuste por depreciación 8 meses

20-jul

‒5e‒ Gasto materiales y suministros oficina Inv. Materiales y suministros

920.00 920.00

Por/ Consumo de materiales

30-sep

‒6f‒ Ingresos precobrados Renta por servicios

1,500.00 1,500.00

Por/ Ingresos devengado 3 meses

31-dic

‒7g‒ Ingresos acumulados por cobrar Renta por servicios

12,300.00 12,300.00

Por/ Ajuste de acumulado

31-dic

‒8h‒ Gasto amortiz. Gastos constitución y organización Amort. Acum. Gastos de const. y organización

900.00 900.00

Por/ Ajuste de amortización

Total

21,380.00 21,380.00

Empresa Servicios S.A. Libro mayor

Gasto Dep. Eq.

Dep. Acum Eq.

computación

computación

Debe 960.00

Haber

960 960.00 .00 S. De Deudor udor Arriendo prepagado

Debe S. Acreedor

Haber 1,500.00 1,500.00

Gasto Dep. Vehículo

Debe 1,800.00

Haber

1,80 1,800. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr

Debe S. Acreedor

Gasto arriendo

Haber 960.00 960.00

Gasto publicidad

Debe 1,500.00

Haber

1,50 1,500. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr Dep. Acum. Vehículo

Debe S. Acreedor

Haber 1,800.00 1,800.00

Debe 1,500.00

Haber

1,50 1,500. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr Publicidad prepagada

Debe S. Acreedor

Haber 1,500.00 1,500.00

Gasto mater. y sum. ocina Debe Haber 920.00 920. 920.00 00 S. Deud Deudor or

35


Inv. materiales y suministros

Debe

S. Acreedor

Haber 920.00 920.00

Ingresos acum. por cobrar

Debe 12,300.00

Renta por servicios

Ingresos precobrados

Haber

12,3 12,300 00.0 .00 0 S. Deud Deudor or

Debe 1,500.00

Haber

1,50 1,500. 0.00 00 S. De Deudor udor Gasto amor. const. y org.

Debe 900.00

Debe

S. Acreedor

13,800.00

Amort. acum. const. y org.

Haber

900.0 00.00 0 S. De Deudor udor

Haber 1,500.00 12,300.00

Debe

Haber 900.00

S. Acreedor

900.00

Ejercicio de aplicación Nº 3 A continuación se detallan las cuentas de la empresa Rupito que aún no han sido ajustadas. Usted debe ajustar las partidas de acuerdo con los datos adicionales hasta obtener los saldos ajustados y elaborar el BC ajustado. Empresa Rupito RUC: 0400286928001

36

Balance de comprobación antes de ajustes Al 31 de diciembre del 20XX Cuentas Saldo deudor Ref

No

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

Bancos Cuentas por cobrar a clientes Documentos por cobrar a clientes Préstamos por cobrar a socios Seguros prepagados Inventario de suministros Muebles de oficina Depr. acu. Muebles de oficina Ve Vehículos Dep. acum. Vehículos Impuesto a la Renta por pagar Cuentas por pagar a proveedores Préstamos hipotecarios por pagar Servicios precobrados Capital social Reserva legal Gastos generales Gastos de ventas Gastos ocasionales Ingresos ocasionales Renta por servicios prestados

28,520.00 2,360.00 1,250.00 653.00 2,600.00 3,105.00 5,690.00 (1,560.00) 9,800.00 (1,800.00)

Total

63,013.00

Saldo acreedor

1,520.00 8,657.00 15,000.00 3,600.00 14,400.00 1,750.00 5,680.00 4,235.00 2,480.00 1,786.00 16,300.00 63,013.00


Datos para ajustes

• Los activos fijos se deprecian por el método método lineal por un un año completo; completo; el valor residual es cero; cero; la vida útil prevista será de 12 años. • Los precobrados se devengaron en su totalidad. • Los prepagados se devengan devengan en el 70%. final de inventarios de suministros suministros es es de $ 500.00. 500.00. • El saldo final • La provisión para cuentas incobrables es del 2% anual sobre el saldo de cuentas y documentos por cobrar. cobrar. pago los sueldos sueldos por $ 2.500.00. • Quedaron pendientes de pago 1. Se pide:

• Calcular y registrar los ajustes en el el Libro diario diario y Libro Libro mayor. mayor. ajustados. • Elaborar el balance de comprobación de saldos ajustados. Rupito Libro diario Ajustes Fecha

31 / 12 / 13

Folio 1

Detalle

Parcial

‒1a‒ Gasto cuentas incobrables Provisión cuentas incobrables

Debe

Haber

72.20 72.20

Por/Provisión cuentas incobrables

31 / 12 / 13

37

‒2b‒ Gasto seguro Seguro prepagado

1,820.00 1,820.00

Por/ Seguro devengado el 70%

31 / 12 / 13

‒3c‒ Gasto de suministros Inventario de suministro

2,605.00 2,605.00

Por/Consumo de suministros suministros

31 / 12 / 13

‒4d‒ Gasto depreciación muebles de oficina Depreciación acumulada muebles oficina

474.00 474.00

Por/Ajuste por depreciación depreciación

31 / 12 / 13

‒5e‒ Gasto depreciación Vehículos Depreciación acumulada vehículo

817.00 817.00

Por/Ajuste por depreciación depreciación vehículo

31 / 12 / 13

‒6f‒ Servicios precobrados Renta por servicios prestados

3,600.00 3,600.00

Por/Servicios prestado, devengado 100%

31 / 12 / 13

‒7g‒ Gastos sueldos Sueldos acumulados por pagar

2,500.00 2,500.00

Por/ Ajuste de acumulado por pagar

Suman

11,888.20 11,888.20


Empresa Rupito Libro mayor Bancos

Debe 28,520.00

Cuentas por cobrar cliente

Haber

28,5 28,520 20.0 .00 0 S. Deud Deudor or Préstamo por cobrar socios

Debe 653.00

Haber

653 653.00 .00 S. De Deudor udor Gasto cuentas incobrables

Debe 72.20

Haber

72.20 .20 S. Deud Deudor or

Haber

2,36 2,360. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr Seguro prepagado

Debe 2,600.00

Haber 1,820.00

780.0 80.00 0 S. De Deudor udor Provis. cuentas incobrables

Debe

Haber 72.20

S. Acreedor

72.20

Haber


2,60 2,605. 5.00 00 S. Deu Deudo dorr

5,69 5,690. 0.00 00 S. De Deudor udor

Gasto de suministro

Debe 2,605.00

38

Debe 2,360.00

Gasto dep. muebles oc. Debe Haber 474.00

Vehículo

Debe 9,800.00

Haber

9,80 9,800. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr

Gasto dep. vehículo

Imp. renta por pagar

Debe 817.00

Debe

817 817.00 .00 S. De Deudor udor Prés. hipotecario por pagar

Debe

Haber 15,000.00

S. Acreedor

15,000.00

Capital social

Debe –

Haber 14,400.00

S. Acreedor

14,400.00

Haber 1,520.20

S. Acreedor

1,520.20

Servicios precobrados

Debe 3,600.00

Haber 3,600.00

– S. Nulo

Reserva legal Debe Haber 1,750.00 S. Acreedor

Debe 1,250.00

Haber

1,25 1,250. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr Inventario de suministro

Debe 3,105.00

Haber 2,605.00

500. 500.00 00 S. Deud Deudor or Gasto seguro

Debe 1,820.00

Haber

1,82 1,820. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr

Dep. acum. muebles o. Debe Haber 1,560.00 474.00 S. Acreedor

2,034.00

Dep. acum. vehículo

474 474.00 .00 S. De Deudor udor

Haber

Dtos. por cobrar clientes

1,750.00

Debe

S. Acreedor

Haber 1,800.00 817.00 2,617.00

Ctas. por pagar proveedores

Debe S. Acreedor

Haber 8,657.00 8,657.00

Renta por servicios prestados Debe Haber 16,300.00 3,600.00 S. Acreedor

19,900.00

Gastos generales

Debe 5,680.00

Haber

5,68 5,680. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr


Gasto ventas

Debe 4,235.00

Haber

Gastos ocasionales

Ingresos ocasionales

Debe 2,480.00

Debe

4,23 4,235. 5.00 00 S. Deu Deudo dorr

Haber

2,48 2,480. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr

Gastos sueldos

Debe 2,500.00

Haber

2,50 2,500. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr

Haber 1,786.00

S. Acreedor

1,786.00

Sueldos acum. por pagar

Debe

Haber 2,500.00

S. Acreedor

2,500.00

Rupito RUC 0400286928001 Balance de comprobación ajustado Del 1° de enero al 31 de diciembre del 20XX No

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23

Cuentas

Bancos Cuenta por cobra clientes Documentos por cobrar clientes Provisión cuentas incobrables Préstamos por cobrar a socios Seguros prepagados Inventario suministro de oficina Muebles de oficina Depreciación acumulada muebles oficina Depreciación acumulada vehículo Impuesto a la Renta por pagar Cuenta por pagar a proveedores Préstamo hipotecario por pagar Sueldos acumulados por pagar Capital social Reserva legal Gastos generales Gastos ventas Ga G asto ocasionales Gasto cuentas incobrables Gasto seguro Gasto de suministro Gasto depreciación muebles de oficina

Ref

Saldos

Deudor 28,520.00 2,360.00 1,250.00 (72.20) 653.00 780.00 500.00 5,690.00 (2,304.00) 9,800.00 (2,617.00)

Acreedor

39

1,520.00 8,657.00 15,000.00 2,500.00 14,400.00 1,750.00 5,680.00 4,235.00 2,480.00 72.20 1,820.00 2,605.00


No

24 25 26 27 28

Ref

Cuentas

Gasto depreciación vehículo Gasto sueldos Ingresos ocasionales Renta por servicios prestados PPuublicidad prepagada

474.00 817.00 2,500.00 1,786.00 19,900.00 Total

40

Saldos

65,513.00

65,513.00


Solucionario de los cuestionarios de evaluación - Parte 2 Bloque 2.1 1. En tus palabras define:

a. Función.- Es un conjunto de tareas que se ejecutan en forma sistemática. sistemática. b. Tarea.- Actividades encaminadas a cumplir una finalidad especifica. c. Responsabilidad.- Obligaciones implícitas en la tarea para que esta se efectúe en forma adecuada. d. Atribución. Atribución.- Es el poder asignado al puesto. 2. Representa gráficamente gráficamente la diferencia entre funciones, tareas, responsabilidades y atribuciones.

Tareas

Responsabilidades

Realizar arqueos arqueos de caja Elaborar informes de los arqueos de cajas Reportar novedades Revisar el flujo de efectivo de las ventas

Elaborar informes de valores Capacitar al personal de cajas Manejo de personal (cajeros) Elaboración de indicadores de gestión

•

•

•

•

•

•

•

•

Función

Atribuciones

Supervisión y control de cajas

Sugerir cambios en los manuales de procesos de control de cajas Establecer sanciones en el caso de incumplimiento

•

•

Puesto Supervisora de cajas

La diferencia diferencia radica en que que cada uno de estos elementos elementos cumple un un rol diferente diferente como lo puedes ver ver en el ejemplo, pero a la vez están relacionados con lo que implica el puesto. 3. Respuesta abierta. 4. Respuesta abierta. 5. Realiza un cuadro sinóptico de las principales responsabilidades del contador en materia tributaria.

41


•

•

•

Realizar su su trabajo trabajo con competencia profesional, integridad y objetividad. En todos los casos, sus servicios deben ser acordes y consistentes con la ley. Deberá dar los pasos necesarios para asegurar que que la declaración tributaria se prepare apropiadamente apropiadamente sobre la base de la información recibida y verificada en el caso de una auditoría externa. Revisar y verificar verificar los documentos y otra otra evidencia evidencia que soporta la información tributaria.

Responsabilidades •

•

42 •

Facilitar a los funcionarios funcionarios autorizados autorizados las inspecciones inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a la determinación del tributo. Exhibir a los funcionarios funcionarios respectivos, las declaraciones, declaraciones, inforinformes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que sean solicitadas. Concurrir a las oficinas de la administración administración tributaria, cuancuando su presencia sea s ea requerida por la autoridad competente. competente.

6. Respuesta abierta. 7. Como futuro profesional profesional contable: ¿Cuál sería tu compromiso con el desarrollo social del Estado?

Al realizar realizar mi trabajo bajo los lineamientos lineamientos enmarcados enmarcados por la ley, los resultados de mi trabajo se verán reflejados en los informes financieros, y consecuentemente en el pago de los impuestos, los que serán canalizados mediante el cumplimiento cumplimiento de las políticas económicas y sociales que el gobierno aplique. 8. Respuesta abierta. 9. ¿Qué acciones tomarías para mejorar profesionalmente, considerando que el mercado laboral es cada vez más exigente y competitivo?

Para ser competitivo en el el mercado mercado laboral tomaría algunos cursos de actualización en materia materia tributaria, contable y financiera; además, estaría siempre investigando e innovando mí trabajo para ofrecer servicios de calidad. 10.Respuesta abierta.


Bloque 2.2 1. Contesta las siguientes preguntas:

a. ¿Cuáles son los objetivos de la tributación?

El pleno empleo, empleo, el el crecimiento económico, el equilibrio económico exterior y la estabilidad de precios. b. ¿Cómo los tributos contribuyen contribuyen en en la política económica y social del Estado?

Los tributos, tributos, además además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán como instrumen instrumento to de política económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la renta nacional. c. Respuesta abierta. d. Respuesta abierta.

cumplimiento a los objetivos de la política e. ¿Qué medidas está adoptando el gobierno actual para dar cumplimiento fiscal que se ve reflejado en la gestión del Presupuesto del Estado? El actual actual gobierno gobierno ha adoptado un sinnúmero de acciones acciones para el cumplimiento cumplimiento de los objetivos en en materia de política fiscal, como los que se mencionan a continuación: •

•

•

El financiamiento financiamiento de servicios, inversión y bienes bienes públicos: financiamiento financiamiento en en la construcción construcción de obras públicas, carreteras, puentes. La redistribución redistribución de los ingresos por medio de transferencias, transferencias, tributos tributos y subsidios adecuados. La generación de incentivos para para la inversión inversión en los diferentes diferentes sectores de la economía y para la producción de bienes y servicios, ser vicios, socialmente so cialmente deseables y ambientalmente ambientalmente aceptables.

f. ¿Qué son los ingresos del PGE?

Los ingresos ingresos son los recursos que obtiene obtiene el el Estado por la recaudación recaudación de tributos como el el Impuesto Impuesto a la Renta, el IVA; por la venta de bienes, como del petróleo p etróleo y sus derivados; transferencias transferencias y donaciones que se reciben; el resultado operacional de las empresas públicas, entre otros. g. ¿Qué son los gastos del PGE? PGE?

Es aquel aquel flujo que configura el componente negativo del resultado económico-patrimonial, producido a lo largo del ejercicio por las operaciones op eraciones conocidas de naturaleza presupuestaria o no presupuestaria, como consecuencia de la variación de activos o el surgimiento de obligaciones, que implica un decremento decremento en los fondos propios. h. ¿Qué es el resultado fiscal?

Es la diferencia diferencia entre Ingresos y gastos, tantos corrientes como de capital, así como la diferencia diferencia entre entre ingresos y aplicaciones del financiamiento. financiamiento. i. ¿Qué es el el financiamiento? financiamiento? Interpre Interpreta ta con tus tus palabras esta esta definición.

El Estado, a más de obtener obtener los ingresos por los mecanismos antes expuestos, también también recurre recurre a otras fuentes adicionales de financiamiento como la captación del ahorro interno o externo, saldos disponibles (sobrantes de caja y bancos) que poseen las instituciones públicas, cuentas pendientes por cobrar por derechos generados y no cobrados en el ejercicio fiscal anterior. anterior.

43


j. Respuesta abierta. k. ¿Los ingresos petroleros petroleros de qué rubros están compuesto?

Se generan generan por la venta venta del petróleo; representan representan aproximadamente aproximadamente un tercio tercio de los ingresos totales totales del Estado. Según las disposiciones legales, estos ingresos se calcularán en función de la información detallada de producción, consumo interno, exportaciones y precios elaborados por Petroecuador y Petroamazonas, Petroamazonas, y la proporcionada por el Ministerio de Energía y Minas. Entre estos ingresos tenemos los siguientes: las exportaciones y la venta de combustibles. l. ¿Los ingresos ingresos tributarios tributarios de qué impuestos se componen? componen?

El Impuesto Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a la Renta (IR), Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), el Impuesto a los vehículos motorizados de Transporte terrestre, entre entre otros; los que administra la Secretaria Nacional de Aduanas del Ecuador (SENAE) como aranceles que son los impuestos a las importaciones; el Impuesto a la salida de personas p aís, que está bajo el control de los municipios de Quito y Guayaquil, y muchos otros más. m. ¿Los ingresos no tributarios a qué hacen referencia? referencia?

Hacen referencia referencia a los recursos de autogestión autogestión de las instituciones instituciones públicas públicas por la venta de bienes y servicios, tasas, tas as, contribuciones, derechos, multas y otras que se generen generen por las actividades propias de los organismos. n. ¿Cuáles son los componentes componentes del gasto gasto público?

44

En el el país alrededor de tres cuartos de los gastos totales totales son corrientes. corrientes. Los más importantes son: sueldos, bienes y servicios s ervicios de consumo, transferencias, transferencias, intereses de la deuda y gastos de capital. o. ¿Qué son los impuestos?

Es aquella prestación exigida exigida que se concreta concreta de manera individual por parte de la administración administración pública y cuyo objeto de gravamen está constituido por negocios, actos o hechos que sitúan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición d e rentas o ingresos. p. Respuesta abierta. q. ¿Qué papel cumple Servicio de Rentas Internas Internas (SRI)?

Promover y exigir el cumplimiento cumplimiento de las obligaciones tributarias tributarias en el marco marco de principios éticos y legales, para asegurar as egurar una efectiva recaudación recaudación que fomente la cohesión social. r. ¿Cuál es la base legal del SRI?

Su gestión gestión estará sujeta a las disposiciones de esta ley, ley, del Código Orgánico Orgánico Tributario, Tributario, de la Ley de Régimen Tributario Tributario Interno y de las demás leyes y reglamentos que fueran aplicables y su autonomía concierne a los órdenes administrativo, administrativo, financiero y operativo. s. ¿Cuáles son los impuestos que administra administra actualment actualmentee el SRI?

El Impuesto Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a la Renta (IR), Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) el Impuesto a los vehículos motorizados de Transporte terrestre, terrestre, Impuesto a la herencia, legados y donaciones, entre otros.


2. Desarrolla lo que se solicita a continuación:

a. Elabora un cuadro sinóptico y detalla detalla los principios de la tributación, ¿cuál es tu percepción percepción de los mismos?

•

Principio de legalidad.- No hay tributo sin ley, se refiere a que un

tributo debe establecerse dentro de un marco jurídico, a través de una ley u ordenanza. •

Principio de generalidad.- La imposición es para todos, no se puede

referir en concreto a determinadas personas o grupos de personas. •

•

l os mismos porcentajes. porcentajes. Principio de equidad.- La imposición se da en los Principio de proporcionalidad (progresividad).- Se refiere a la capa-

cidad contributiva. Mientras más ingresos netos se genera o patrimonio dispone más debe pagar. •

Principios de la tributación

Principio de la no confiscación.- Tarifa razonable que no llegue a

confiscar los ingresos. •

Principio de irretroactividad.- Se refiere a que las normas tributarias

rigen para el futuro. •

Principio de la eficiencia.- Pretende a que el Estado, a través de sus

administraciones tributarias, debe ser eficiente en el cobro, donde prime la oportunidad, con costos reducidos. •

Suficiencia recaudatoria.- Los tributos que se cobren deben ser su-

ficientes para cubrir el Presupuesto General del Estado. •

Flexibilidad y neutralidad.neutralidad.- Un tributo debe ser flexible, no debe in-

terferir en las decisiones de los contribuyentes sobre una actividad económica y debe adaptarse a los cambios y modelos económicos.

b. Elabora un cuadro sinóptico en en el que se detallen los componentes componentes del Presupuesto General General del Esta-

do, y clasifícalos según lo estudiado. Ingresos

Gastos

Corrientes Capital Financiamiento

Corrientes Producción Inversión Capital Aplicación de financiamiento financiamiento

45


c. Efectúa un un mapa conceptual conceptual de la clasificación de los impuestos, y señala un ejemplo de cada uno uno de

ellos.

Impuestos

Municipales

Nacionales

• Impuesto sobre la propiedad

urbana y rural (predios urbanos) • Impuesto de alcabala • Impuesto sobre vehículos vehículos (ma (ma-

triculación) • Otros

Indirectos:

Directos:

IVA (cuando compras una laptop), ICE (tabaco)

IR (Ingresos profesionales), IH (herencias). ISD (importaciones)

d. Representa gráficamente y conceptualiza conceptualiza los elementos que constituyen constituyen la obligación o bligación tributaria.

LEY: Es la facultad exclusiva del Estado de establecer, modificar o extinguir tributos, a través de la ley, en consecuencia no hay tributo sin ley.

46

SUJETO ACTIVO (SRI): Comprende el Estado o Fisco, como también a los consejos provinciales, municipalidades y demás entidades a las cuales excepcionalmente la ley concede derechos en materia tributaria.

SUJETO PASIVO: es la persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada o bligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable.

HECHO GENERADOR: Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo.

e. Respuesta abierta. f. Respuesta abierta. g. Elabore un cuadro en donde se reflejen las facultades generales y específic as del SRI. Comenta al res-

pecto. ¿Existe ¿E xiste alguna diferencia? diferencia? Argumenta tu respuesta.


Facultades especícas Hace referencia en forma concreta a las facultades, atribuciones y obligaciones que tiene el Servicio de Rentas Internas I nternas

Facultades generales

Hace referencia en forma general a las facultades de la Administración Tributaria. Facultad determinadora Facultad resolutiva Facultad sancionadora Facultad recaudadora

3. Completa las siguientes afirmaciones:

a. b. c. d.

Si los ingresos superan a los gastos estamos estamos frente frente a un Superávit fiscal. Si lo gastos son mayores a los ingresos ingresos estamos frente frente a un Déficit fiscal. Si los ingresos son iguales iguales a los gastos estamos estamos frente frente a un Equilibrio fiscal. Decimos que existe vínculo vínculo jurídico porque se sustenta en una potestad legal , , potestad que tiene el Estado de imponer un impuesto , y es personal por cuanto el Estado tiene relación directa con las personas, llámense naturales o Jurídicas, mas no tiene relación con las cosas.

4. Contesta verdadero verdadero o falso y justifica tu respuesta:

a. El ente acreedor del tributo tributo es el sujeto activo. activo.

Verdadero comprende tanto al Estado o Fisco, como también a los consejos provinciales, Explica: Este concepto comprende municipalidades y demás entidades a las l as cuales excepcionalmente la ley concede derechos en materia tributaria. b. En todo tributo tributo el sujeto sujeto pasivo es el Estado.

Falso Explica: No, porque sujeto pasivo es la persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al

cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable. c. En todo tributo tributo el sujeto sujeto activo es el el contribuyente. contribuyente.

Falso contribuyentes es el sujeto pasivo pas ivo obligado a contribuir con el Estado ya sea como contriExplica: El contribuyentes buyente obligado directo o responsable. 5. Señala con una (x) la opción u opciones correctas:

a. Cuál de los siguientes impuestos impuestos es establecido sobre las personas de manera manera inmediata.

Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) Impuesto a la Renta (IR) Impuesto al Valor Agregado (IVA) (IVA)

(X) ( ) (X)

b. Cuál de los siguientes siguientes impuestos no no se considera un impuesto impuesto directo.

Impuesto a la salida de divisas (ISD) Impuesto a la Renta (IR) Impuesto al Valor Agregado (IVA)

( ) ( ) (X)

47


c. Señale dos impuestos indirectos

Impuesto a la Renta (IR) Impuesto a los Vehículos Vehículos (IV) Impuesto al Valor Agregado (IVA) (IVA) Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)

( ) ( ) (X) (X)

d. Los impuestos que que se trasladan al al consumidor final final se denominan

Indirectos Progresivos Ordinarios Directos

(X) ( ) ( ) ( )

e. Señala un ejemplo de impuesto proporcional

Impuesto a la Renta sociedades Impuesto a los Vehículos Vehículos Impuesto a la salida de divisas Impuesto Extraordinarios

(X) ( ) (X) (X)

f. Cuál es la política de Estado cuyo cuyo objetivo es consolidar el el crecimiento crecimiento y desarrollo

48

económico del país. Política Internacional Internacional Política de desarrollo Política territorial territorial Política económica

( ) ( ) ( ) (X)

g. Cuál de las siguientes opciones no es función del SRI.

Evitar la evasión de impuestos Dictar disposiciones del Código Civil Exigir el pago de tributos y otros impuestos

( ) (X) ( )


a. ¿Deben obtener el el Registro Único de Contribuyen Contribuyentes tes (RUC) todos los ciudadanos? Si o No. ArgumenArgumen-

ta tu respuesta. Todos los ciudadanos no deben obtener el RUC, sólo las personas naturales o jurídicas, jurídicas , inclusive las entidades y empresas del sector público que se vayan incorporando al ámbito económico deben obtener el RUC, de tal manera que podrán ejercitar sus derechos y cumplir otras obligaciones tributarias. b. ¿Para qué sirve el Registro Registro Único de Contribuye Contribuyentes? ntes?

El RUC sirve como como un instrumento instrumento de control control de la Administración Tributaria que que permite identificar a todas las personas naturales, sociedades, y entidades del sector público que sean sujetos de obligaciones tributarias.


c. ¿Cómo el RUC contribuye a la administración tributaria tributaria en la recaudación recaudación de impuestos?

A través través de éste registro el Servicio de Rentas Rentas Internas Internas puede identificar, identificar, recaudar recaudar y controlar las obligaciones tributarias, las que serán efectuadas mediante un calendario de pagos que facilita el cumplimiento de las mismas. Posee una base de datos, la cual permite informar las actividades económicas del país. d. ¿El SRI tiene la facultad de sancionar a los contribuyentes contribuyentes que no se han inscrito en el RUC dentro dentro del

plazo establecido? Así es; según el Art 1 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Registro Registro Único Único de Contribuyentes Contribuyentes se manifiesta que “El Servicio de Rentas Internas, SRI, administrará el Registro Único de ContribuyenContribuyentes, RUC, mediante los procesos de inscripción, actualización, suspensión y cancelación”. cancelación”. contribuyentes tes inscritos en el RUC? e. ¿Cuáles son las obligaciones tributarias de los contribuyen •

•

•

•

Presentación de las declaraciones Pagar los impuestos Cancelar multas u obligaciones tributarias firmes Mantener la información del RUC actualizada.

f. ¿En qué estado se encontrará encontrará un contribuyen contribuyente te si su RUC se ha cancelado en forma forma definitiva?

Se encontrará cesante de ejercer actividades económicas. g. ¿La suspensión del RUC RUC no se solicita cuando cuando se dan por terminadas terminadas las actividades económicas? Si o

no y por qué. El contribuyen contribuyente te debe debe solicitar la suspensión suspensión del RUC cuando dé por terminadas las actividades económicas, porque de esta manera el mismo ya no tiene ninguna obligación con el Fisco y estará actualizando sus datos en la base de datos del SRI. h. ¿Qué información contiene contiene el documento documento del RUC? RUC? •

•

•

•

•

•

•

•

Número de registro (trece dígitos). Nombres y apellidos completos, para el caso de personas naturales; naturales; o, razón social o denominación, para el caso de sociedades. Tipo y clase de sujeto pasivo. Actividad (es) económica (s). Fecha de inicio de actividad actividad (es), de inscripción, de constitución, constitución, de actualización, actualización, de reinicio reinicio de actividades, de cese de actividades. Obligaciones tributarias tributarias y formales que debe cumplir cumplir el el contribuyent contribuyente. e. Lugar de inscripción del contribuyente. contribuyente. Dirección principal y otros medios de contacto contacto (teléfono, (teléfono, fax, e-mail, número número de celular, celular, etc.).

i. ¿Cuál es la diferencia de la información contenida contenida en el RUC entre una una empresa privada y una pública? •

•

•

Primeramente Primeramente en en la estructura estructura del código del del RUC. RUC. En las empresas empresas privadas la denominación denominación de un representante representante legal; y,y, en el el caso de las entidades entidades y organismos del sector público, públi co, la identificación del funcionario que actúe como agente de retención (número de cédula, pasaporte pasapor te o RUC; y, apellidos y nombres completos). La clase de contribuyente. contribuyente.

49


•

•

•

La actividad económica. Las obligaciones tributarias tributarias y formales que que debe cumplir un un contribuyent contribuyente. e. Entre otras.

j. ¿Quiénes están obligados a inscribirse en el RUC? •

•

•

Todas las personas naturales naturales y jurídicas, entes sin personalidad jurídica, nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades económicas en el país en forma permanente permanente u ocasional, ocasio nal, o que sean titulares de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributación en el Ecuador. Las entidades del del sector público; las Fuerzas Armadas Armadas y la Policía Nacional; Nacional; así como toda entidad, entidad, fundación, cooperativa, corporación, o entes similares, cualquiera que sea su denominación, tengan o no fines de lucro. Los organismos internacionales internacionales con oficinas en el Ecuador; las embajadas, embajadas, consulados y oficinas comerciales de los países con los cuales el Ecuador mantiene mantiene relaciones diplomáticas, consulares o comerciales, no están obligados a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes, Contribuyentes, pero podrán po drán hacerlo si lo consideran conveniente. conveniente.

k. ¿Cuándo un contribuyente cancela RUC? •

•

50

•

•

•

Por término de la actividad económica El SRI puede de oficio cancelar; el contribuyente puede ser sancionado por una falta reglamentaria Por abandono abandono del país en el caso de extranjeros extranjeros no residentes Por interdicción interdicción legal Por muerte

l. ¿El Estado tributario reemplazó a la denominada lista blanca? blanca?

Así es, durante durante varios varios años se utilizó el término término lista blanca para denominar a los contribuyentes contribuyentes que se encontraban al día con sus obligaciones. Actualmente Actualmente todos los l os contribuyentes saldrán registrados en el SRI con su respectivo estado tributario. m. ¿Cómo se beneficia el contribuyente contribuyente con la información proporcionada en el estado tributario?

El contribuyen contribuyente te se beneficia con la información proporcionada por el estado tributario, tributario, ya que pueden observar en forma oportuna y rápida su situación general con el cumplimiento tributario. n. ¿Qué es el RISE?

El régimen régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano Ecuatoriano es un sistema sistema que reemplaza reemplaza el pago del del IVA IVA y del Impuesto a la Renta a través de cuotas mensuales. o. ¿Con qué objetivo se creó este este régimen régimen impositivo (RISE)?

Tiene por objeto disminuir la informalidad informalidad y mejorar la cultura tributaria en el el país. Está vigente vigente desde el 1 de agosto del año 2008 y pueden acceder a él, de manera voluntaria, las personas naturales que cumplan con las condiciones establecidas en la Ley de Régimen Tributario Interno. beneficios que ofrece ofrece el RISE? p. ¿Cuáles son los beneficios •

No se necesita hacer hacer declaraciones declaraciones de impuestos (IVA y Renta); por lo tanto, se evita la realización realización de declaraciones y la contratación de terceras personas para el llenado ll enado de las mismas.


•

•

•

•

•

Las cuotas de RISE se puede pagar de dos formas: "Cuota "Cuota a la fecha", donde cancelará el valor del del período actual, y de forma anticipada, o "Cuota Global", donde el contribuyente contribuyente cancelará el valor del período actual más las cuotas correspondientes al resto de los meses del año en curso, facilitando así el cumplimiento de esta obligación tributaria. Se evitan las retenciones retenciones de impuestos. Los comprobantes comprobantes de venta de contribuyentes contribuyentes RISE RISE son simplificados y sólo se deben completar completar con la fecha y el monto de venta. (No es necesario desglosar desglos ar el 12% de IVA). Los contribuyen contribuyentes tes RISE RISE no tienen obligación de llevar contabilidad. contabilidad. Por cada nuevo trabajador que se incorpore a la nómina de un contribuyente RISE y que sea afiliado en el IESS, se podrá p odrá descontar un 5% de su cuota hasta llegar a un máximo del 50% de descuento; de acuerdo con la información proporcionada por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, esta deducción podrá ser solicitada so licitada por el contribuyente contribuyente hasta el 15 de diciembre de cada año.

q. ¿Cuáles serían las desventajas desventajas (si las hay) para el el SRI, en la recaudación de este este impuesto? •

•

Se puede presentar una desventaja desventaja cuando el contribuyente contribuyente inscrito en el RISE en realidad realidad no debe acogerse a este sistema ya que sus montos de ventas son mayores a los requisitos establecidos en este sistema. El Estado y por ende, el SRI, estaría perjudicado perjudicado ya que que recibe por recaudación un monto menor al que realmente debería.

r. ¿En el RISE RISE no existe existe la obligación de presentar presentar declaraciones de impuestos? Si o No y por qué.

En este este régimen régimen no existe existe la obligación de presentar declaraciones de impuestos, puesto puesto que los contribuyentes acogidos a este sistema sólo deben pagar una cuota mensual según la categoría correspondiente. s. ¿Cuáles son los requisitos requisitos para inscribirse inscribirse en el RISE? •

•

•

•

Presentar el original original y copia de la cédula de identidad identidad o ciudadanía. Presentar el último certificado de votación. Presentar original y copia de una planilla planilla de agua, luz o teléfono, teléfono, contrato de arrendamiento, arrendamiento, o comprobante de pago del impuesto predial, estado de cuenta bancaria o de tarjeta de crédito (de los tres últimos meses). Los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del del Artesano deben presentar presentar el original y copia del pago de la patente patente municipal.

t. ¿Cuáles son los parámetros parámetros que que se consideran para la categorización categorización y recategorización recategorización de los contricontri-

buyentes del RISE? Categorización

Los contribuyen contribuyentes tes del Régimen Impositivo Simplificado, en el momento de su inscripción, solicitarán su ubicación en la categoría que les corresponda, según: •

•

•

Su actividad económica. Los ingresos brutos brutos obtenidos en los últimos últimos doce meses meses anteriores anteriores a la fecha de la inscripción. Los límites límites máximos establecidos para cada actividad actividad y categoría de ingresos. ingresos.

51


Recategorización •

•

Cuando los ingresos de su actividad económica sobrepasan el el límite superior de la categoría en la que se ubicó inicialmente, el contribuyente deberá actualizar su RUC inmediatamente, recategorizarse y pagar el valor de la nueva cuota desde el mes inmediato siguiente al que se produjo la variación del ingreso. También podrá recategorizarse recategorizarse cuando cuando los ingresos anuales anuales hasta 31 de diciembre de cada año hayan sido inferiores al mínimo de la categoría en la que se ubicó inicialmente; esta recategorización deberá efectuarse durante el primer trimestre de cada año.

u. ¿Qué debe hacer el contribuyente contribuyente si en el el ejercicio de su actividad económica los ingresos sobrepasan

el límite superior en el que se le ubicó inicialmente? El contribuyente contribuyente deberá actualizar actualizar su RUC inmediatamente inmediatamente y recategorizarse recategorizarse y pagar el valor de la nueva cuota desde el mes inmediato siguiente al que se produjo la variación del ingreso. v. ¿Qué tipo de comprobante comprobante de venta emiten emiten los contribuyentes contribuyentes RISE? RISE?

Los contribuyen contribuyentes tes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado podrán emitir únicamente notas o boletas de d e venta o tiquetes de máquina registradora, registradora, sin que en ellos se desglose des glose el IVA y en los que deberá consignar obligatoriamente y de manera preimpresa la leyenda: “Contribuyente sujeto a Régimen Impositivo Simplificado”. w. ¿Cuáles son las sanciones que se aplican a los contribuyentes RISE cuando cuando incumplen el pago de las

52

cuotas? •

•

•

El contribuyent contribuyentee RISE que no no paga tres cuotas, cuotas, es clausurado. clausurado. El contribuyente contribuyente RISE que que no paga seis cuotas es excluido, y debe ponerse ponerse al día. Además, Además, no puede re ingresar al régimen simplificado hasta después de d e 24 meses de ocurrida o currida la exclusión. Cuando un un contribuyente contribuyente RISE no cumple cumple con los pagos debidos, se expone a perder todos los beneficios que tiene.

x. ¿La renuncia renuncia al RISE cuándo cuándo procede? procede? •

•

•

El contribuyent contribuyentee inscrito podrá separarse del del Régimen Impositivo Simplificado mediante renuncia expresa, lo cual surtirá efecto a partir del primer día del mes siguiente. La cancelación o suspensión del RUC RUC por terminación terminación de actividades económicas, conlleva conlleva la terminación de la sujeción al Régimen Impositivo Simplificado. Simplific ado. Los contribuyentes contribuyentes que hayan hayan renunciado renunciado al al Régimen Simplificado, no podrán reincorporarse reincorporarse al mismo hasta que hayan transcurrido doce meses desde la fecha de la última renuncia registrada en el RUC.

2. Completa las siguientes afirmaciones:

a. A los contribuyentes contribuyentes que no se hayan inscrito inscrito en el RUC RUC y cumplan con las condiciones para sujetarse al RISE , la Administración Tributaria Tributaria podrá inscribirlos de oficio en este régimen, es decir, sin que exista petición expresa del contribuyente . b. Los contribuyent contribuyentes, es, a partir partir del primer día del mes siguiente al de su inscripción en el Régimen Impositivo Simplificado, estarán sujetos a este y al cumplimiento de sus respectivas obligaciones.


c. Los contribuyent contribuyentes es que hayan sido excluidos del régimen simplificado , no podrán reincorporarse al mismo hasta haber transcurrido veinticuatro meses desde la fecha de exclusión de la última notificación. d. También podrá pod rá categorizarse cuando los ingresos anuales al 31 de diciembre de cada año hayan sido inferiores al mínimo de la categoría en la que se ubicó inicialmente. e. La Administración Tributaria , previa resolución, excluirá del RISE a aquellos contribuyentes cuyos montos superen los $ 60,000.00 , sin perjuicio de que el contribuyente , una vez superados dichos montos, comunique su renuncia expresa al Régimen Impositivo Simplificado. f. Existirán casos de contribuyentes que renuncien voluntariamente , para lo cual deberán pagar la cuota del Régimen Simplificado correspondiente al mes en el cual renuncia; y, desde el primer día del mes siguiente, cumplir con sus obligaciones tributarias y deberes formales en el régimen

general. g. Al momento de su renuncia, los contribuyentes deberán solicitar la baja de los comprobantes comprobantes de venta y documentos complementarios vigentes emitidos en el Régimen Simplificado y solicitar autorización para emitir comprobantes de venta y complementarios con las características del régimen general. 3. Elabora lo solicitado:

a. Realiza un cuadro comparativo, comparativo, en donde se refleje las diferencias entre entre las personas naturales y las

personas jurídicas o sociedades. Personas naturales

Son toda persona física, nacional o extranjera, con capacidad de obrar; esto es cualquier persona. Tienen responsabilidad ilimitada. Las obligaciones tributarias le corresponde al régimen general. Para su constitución no requiere de una mayor inversión y no presenta mayores trámites ni documentos para la creación de la misma. Las empresas constituidas como persona natural natural pueden ser vendidas y liquidadas li quidadas fácilmente. La propiedad, el control y la administración recae sobre una sola persona.

•

•

•

•

•

•

Personas jurídicas o sociedades

Es una sociedad, una empresa o en general cualquier institución pública o privada que realiza actividades económicas lícitas amparadas en una figura legal propia. Responsabilidad limitada. Las obligaciones tributarias de las personas jurídicas tienen más más particularidades particularidades que las personas naturales obligadas a llevar contabilidad. Para su constitución requiere de una mayor inversión y presenta mayores trámites y documentos para crear la misma. La propiedad, el control y la administración la comparten los socios y presenta una mayor dificultan en caso de disolución o liquidación.

•

•

•

•

•

b. Mediante un gráfico gráfico establece la diferencia diferencia entre entre las personas naturales obligadas y no obligadas a

llevar contabilidad.

53


Obligados a llevar contabilidad •

•

•

•

Tener ingresos ingreso s mayores a $ 100,000. Inician con un un capital propio mayor mayor a $ 60,000. Que sus costos y gastos han han sido mayores a $ 80,000. Contratar a un contador público autorizado e inscrito en el el RUC. No obligados a llevar contabilidad

•

Las personas que no cumplan cumplan con lo anterior anterior,, así como como los profesionales, profesionales, comisionistas, artesanos, y demás trabajadores autónomos (sin título profesional y no empresarios), no están obligados a llevar contabilidad, sin embargo, deberán llevar un registro de sus ingresos y egresos.

c. Respuesta abierta. d. Respuesta abierta. e. Respuesta abierta.

54

f. Respuesta abierta. g. Respuesta abierta. h. Mediante un cuadro cuadro comparativo indica los requisitos requisitos para obtener el RUC RUC para personas naturales y

sociedades. Personas naturales

Presentar el original y entregar una copia de la cédula de identidad de ciudadanía o del pasaporte, con hojas de identificación y tipo de visa. Presentar el original original del certificado de votación del último proceso electoral. Entregar una copia de un documento que certifique la dirección del domicilio fiscal a nombre del sujeto pasivo.

•

•

•

Sociedades

Formularios RUC 01-A, que corresponden a la inscripción y actualización de la información del Registro Único de Contribuyentes; Contribuyentes; y RUC 01-B, que corresponde a la inscripción y actualización de los establecimientos de las sociedades; ambos formularios serán suscritos por el representante representante legal. Escrituras de constitución. constitución. Nombramiento del Representante Representante legal o Agente de Retención. Presentar el original del certificado de votación del último proceso electoral del Representante Legal o Agente de Retención. Entregar una copia de un documento que certifique la dirección del domicilio fiscal a nombre del sujeto pasivo.

•

•

•

•


i. Señala las condiciones que deben cumplir cumplir los contribuyentes contribuyentes para inscribirse en en el RISE. •

•

Que sean personas naturales naturales que desarrollen actividades de producción, producción, comercialización comercialización y transferencia de bienes o prestación de servicios a consumidores consumidores finales; será siempre si empre que sus ingresos brutos obtenidos durante los últimos doce meses anteriores al de su inscripción, inscrip ción, no superen los USD $ 60,000 y que para el desarrollo des arrollo de su actividad económica no necesiten contratar contratar a más de 10 empleados. Las personas naturales naturales que perciban ingresos ingresos en relación de dependencia, y además desarrollen actividades económicas en forma independiente; será siempre si empre que el monto de sus ingresos obtenidos en relación de dependencia no superen la fracción básica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa cero por ciento (0%), que sus ingresos brutos generados por la actividad económica, no superen los USD $ 60,000 y que para el desarrollo de su actividad económica no necesiten contratar a más de 10 empleados.

j. Respuesta abierta. k. Señala y detalla las formas formas de pago del RISE. •

•

A través de ventanilla en el banco.- Se puede pagar las cuotas cuotas mensual o anual, a través de los bancos y cooperativas autorizadas por el SRI, según el calendario, considerando el noveno dígito del RUC del contribuyente. Convenio de pago automático, automático, en donde el contribuyente contribuyente autoriza para que que se le debite mensualmente el valor de su cuota en la fecha de vencimiento de acuerdo a su noveno dígito del RUC, sin necesidad de que se acerque a las Instituciones del Sistema Financiero Financiero a realizar el pago. Para esto, deberá firmar (por una sola vez) previamente, previamente, un Convenio de Débito Automático, el mismo que debe ser entregado en las oficinas del SRI a nivel nacional.

l. Mediante un cuadro cuadro explica lo referen referente te a la recategorización recategorización de oficio. oficio.

•

•

•

Hace referencia referencia a la potestad que tiene el SRI para cambiar la categoría, previa resolución, a los sujetos pasivos del RISE cuando se establezca que: Sus ingresos ingresos brutos brutos acumulados o sus adquisiciones de bienes bienes o servicios en el ejercicio impositivo anterior exceden el limite superior de la categoría en la que esté ubicado. El valor de depósitos o inversiones, de las adquisiciones adquisiciones de mercaderías mercaderías o insumos para la comercialización o producción de bienes o servicios, de bienes muebles o inmuebles, que haga presumir que el nivel de ingresos del contribuyente no corresponde al de la categoría en la que se encuentra encuentra ubicado. La actividad económica ejercida ejercida por el contribuyente contribuyente sea diferente diferente con la actividad declarada en el Registro único de Contribuyentes. Contribuyentes.

m. Realiza el siguiente s iguiente ejercicio: ejercicio: El Sr. Rodolfo Cruz, d edicado al comercio de bienes, factura mensualmenmensualmen-

te $ 1,700.00 y pertenece a la categoría de COMERCIO. ¿Cuál es el valor de la cuota que debe pagar este contribuyente mensual y anualmente? Cuota mensual: $ 12.84 Cuota anual: $ 154.08

55


5. Señala con una (x) la opción u opciones correctas:

a. Selecciona las causas por las cuales cuales el SRI sanciona a los contribuyentes: contribuyentes:

Por solicitar la inscripción o la actualización dentro del plazo establecido Para registrar a las personas naturales con actividades económicas Utilizar el número de inscripción concedido al contribuyente contribuyente Ninguna de las anteriores

•

•

•

•

( ) ( ) ( ) (X)

b. No están obligados a inscribirse en el RUC: RUC: •

•

•

•

Los profesionales Los organismos internacionales internacionales con oficinas en el Ecuador Las sociedades de hecho Los negocios pequeños con capital menor a $ 800.00

( ) (X) ( ) ( )

c. Dos ejemplos que se hagan necesario para actualizar el RUC: •

•

•

•

56

Cambio de contador Cambio de representante representante legal Pérdida de una factura Cambio de dirección

( ) (X) ( ) (X)

d. Los contribuyentes contribuyentes RISE deben pagar una cuota fija establecida por p or el SRI en forma: •

•

•

Anual Trimestral Mensual

(X) ( ) (X)

e. En los comprobantes de venta RISE: •

•

•

•

No debe incluirse el monto de ventas Debe desglosarse el IVA No debe desglosarse el IVA Puede o no identificar al cliente

( ) ( ) (X) (X)

f. Para formar parte del RISE se necesita realizar actividades económicas como: •

•

•

•

Comisionistas Ejercicio profesional Propaganda y publicidad Ninguna de las anteriores anteriores

( ) ( ) ( ) (X)

g. Los contribuyentes contribuyentes RISE que pueden ser excluidos de dicho régimen son: •

•

Aquellos cuyos ingresos superan los $ 30,000 Aquellos cuyos ingresos superan los $ 50,000

( ) ( )


•

•

Aquellos cuyos ingresos superan los $ 60,000 Ninguna de las anteriores

(X) ( )

h. Los contribuyentes que hayan renunciado al RISE, deberán esperar a que transcurran cuantos años

desde la fecha de la última renuncia registrada en el RUC: •

•

•

•

2 años 1 año 3 años Ninguna de las anteriores

( ) (X) ( ) ( )


a. ¿Quiénes deben emitir comprobantes comprobantes de venta?

Están obligados a emitir emitir y entregar entregar comprobantes comprobantes de venta venta todos los sujetos pasivos de impuestos, sin importar que el adquiriente no lo solicite soli cite o no lo requiera. Esta Est a obligación se genera de la transferencia de bienes o servicios de cualquier naturaleza, así sea a título gratuito, inclusive si las transacciones se encuentran encuentran gravadas con tarifa cero por ciento (0%) del Impuesto I mpuesto al Valor Agregado (IVA). b. ¿Cuál es la importancia de entregar comprobantes de venta? venta?

Contribuyen Contribuyen a evitar la evasión tributaria, acreditan acreditan la realización de una una transacción transacción comercial, demuestran la propiedad de un bien (origen lícito), permiten efectuar posteriormente algún reclamo o cambio del bien; en el caso de fallas o deterioro, sustentan crédito tributario (factura) y sustentan costos y gastos del Impuesto a la Renta. c. ¿Cuál es el el procedimiento para obtener obtener la autorización autorización de emisión de comprobantes comprobantes de venta? venta?

Los contribuyen contribuyentes tes que que necesitan necesitan hacer hacer uso de estos documentos documentos deberán solicitar al Servicio de Rentas Internas la autorización para la impresión y emisión de los mismos a través de: •

•

•

Establecimientos gráficos autorizados. Sistemas computarizados (auto (auto impresores) impresores) en los términos y condiciones que establezca dicha entidad. Máquinas registradoras registradoras para la emisión de tiquetes, tiquetes, siempre que correspondan correspondan a las marcas y modelos previamente calificados por dicha entidad.

Para esto deben estar al día en sus obligaciones obl igaciones tributarias. d. ¿Los trabajadores en relación relación de dependencia están obligados a emitir emitir facturas por sus remuneraciones?

Los trabajadores trabajadores en relación de dependencia dependencia no están obligados a emitir comprobantes de venta venta por sus remuneraciones. e. ¿Cuál es la base legal de los comprobantes comprobantes de venta?

El Reglamento Reglamento de comprobantes comprobantes de venta, venta, retención retención y documentos complementarios es la norma jurídica autorizada a regular todo lo relativo a estos documentos, do cumentos, como por ejemplo, su emisión y

57


entrega, requisitos y características, establecimiento gráficos autorizados, autorización, vali dez, anulación y normas de archivo, etc. f. ¿Qué entidad autoriza autoriza la impresión y emisión emisión de los comprobantes de venta venta y retención retención y quiénes

deben cumplir con esta disposición? El Servicio de Rentas Rentas Internas y deben cumplir todos los sujetos pasivos del del impuesto. impuesto. g. ¿Qué requisitos requisitos deben cumplir los establecimientos establecimientos gráficos para imprimir los comprobantes comprobantes de venven-

ta y retención? retención? El Servicio de Rentas Rentas Internas Internas autorizará a cada uno de los establecimientos establecimientos gráficos, gráficos, para que impriman comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención siempre que cumplan con los requerimientos requerimientos señalados por po r esta entidad. h. Respuesta abierta. i. ¿Qué sucede con con un contribuyent contribuyentee que no ha cumplido con con sus obligaciones tributarias? tributarias?

A quienes quienes incumplan incumplan con sus sus obligaciones tributarias, no les podrán emitir comprobantes de venta, venta, retención retención y documentos do cumentos complementarios complementarios mediante la suspensión de autorización de la misma durante un tiempo determinado que se señala s eñala de acuerdo al grado de incumplimiento. j. ¿Un contribuyente contribuyente que que se encuentra encuentra en suspensión de la autorización autorización tendrá derecho a crédito crédito tribu-

58

tario y a justificar costos y gastos? Los comprobantes comprobantes de venta, venta, retención retención y documentos documentos complementarios no sustentarán sustentarán crédito tributario, ni costos o gastos que hayan sido emitidos mientras dure la suspensión de la autorización. k. ¿Los tiquetes emitidos por máquinas registradoras registradoras son documentos complementarios? Si o No y

porqué. No son documentos complementarios, son comprobantes de venta ya que sustentan la adquisición de bienes y servicios ser vicios o cuando se producen otras transacciones gravadas con tributo. m. ¿La guía de remisión es un documento que acredita el traslado de mercaderías dentro y fuera del

territorio nacional? Si o no y por qué. Así es. Sustentan Sustentan el el traslado de mercaderías mercaderías dentro dentro y fuera del del territorio territorio nacional. nacional. Acredita el origen origen lícito de la mercadería, cuando la información consignada en ella sea veraz, es decir, documentos legítimos, válidos, y los datos contenidos en la misma coincidan con lo que se s e está trasladando. n. ¿Cuándo el pago de la transfere transferencia ncia de bienes se ha realizado a través de tarjeta de crédito, crédito, el compro-

bante de venta será entregado junto con el bien? Si o No y por qué. Así es, ya que se está cumpliendo cumpliendo con la entrega entrega del comprobante comprobante de venta venta al cliente en ese momento, según manda el Art. 17 del Reglamento de esta ley. o. ¿La denominación del documento es un requisito requisito impreso para la validez de los comprobantes de

venta? Así es, al al ser documentos regulados por organismos organismos de control estatales debe debe cumplir cumplir con ciertos requisitos, desde su diseño, pasando por la impresión y la distribución. p. ¿Las facturas se emiten y entregan entregan por parte del vendedor vendedor del bien o prestador de un servicio? Si o no

y por qué.


Sí es obligación del vendedor entregar entregar factura al cliente cliente ya que acredita acredita la realización de una trantransacción comercial, demuestra la propiedad de un bien (origen lícito), y sustenta el crédito tributario (factura) o los costos y gastos del Impuesto a la Renta. q. ¿En qué circunstancias circunstancias debe entregarse entregarse un comprobante de retención? retención?

Los agentes agentes de retención retención (compradores) en forma forma obligatoria obligatoria emitirán emitirán el comprobante comprobante de retención retención en el momento en que se realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero. r. ¿Qué sucede si no se realiza la retención retención y no se entrega entrega el el comprobante comprobante respectivo?

El agente agente de retención retención estaría incumpliendo con con el reglamento reglamento de aplicación de esta ley, ley, lo que que implica que no se está reteniendo el porcentaje por concepto de impuestos, y estos valores no serán entregados al Estado por p or parte del contribuyente. contribuyente. s. ¿Quién tiene la obligación de entregar entregar el el comprobante comprobante de retención? retención?

Los agentes agentes de retención retención tienen tienen la obligación de entregar entregar el comprobante de retención retención a sus proveedores. t. ¿En qué tiempo máximo debe entregarse entregarse el comprobante comprobante de retención? retención?

El agente agente de retención retención deberá deberá entregar entregar la retención retención al proveedor dentro de los cinco cinco días hábiles siguientes al de la presentación del comprobante de venta. u. ¿Existen sanciones en el caso de no entregarse un comprobante de retención? retención? Señale ¿cuáles son

estas? La Administración Administración Tributaria podrá sancionar sancionar a quienes incumplan con esta obligación: •

•

En caso de no efectuar efectuar la retención retención o si la hace en forma parcial, parcial, el agente agente de retención retención será sancionado con una multa equivalente al valor total de las retenciones que no realizó, más los intereses de mora que se generen. En el caso de que no se entregue entregue el comprobante comprobante de retención retención al contribuyent contribuyentee se sanciona con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retención, y en caso de reincidencia se considerará como defraudación.

v. ¿Desde qué monto se debe entregar entregar un comprobante comprobante de venta, si el vendedor es una persona que

actúa bajo el RISE? Deberán emitir un comprobante de venta venta en en transacciones transacciones superiores a los doce dólares dólares ($ 12.00). w. ¿Desde qué monto se debe entregar un comprobante de venta, si el vendedor es una persona que

actúa bajo el régimen general? Las personas naturales no obligadas a llevar llevar contabilidad contabilidad deben deben emitir emitir un comprobante de venta venta desde los cuatro dólares ($ 4.00) y las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán emitir comprobantes comprobantes de venta de manera obligatoria en todas las transacciones que realicen, sin importar el monto. 2. Elabora lo solicitado:

a. Respuesta abierta.

59


b. En un mapa conceptua conceptuall describe las funciones y características de los documentos documentos complementarios.

(Ver bloque tres de la primera parte de este texto).

Notas de crédito

Se utilizan cuando las condiciones de ventas originalmente pactadas entre las partes han sido modificadas. Se emiten para anular operaciones, efectuar devoluciones, conceder descuentos y modificaciones. Estos documentos deberán consignar la denominación, serie y número de las facturas a las que correspondan, siempre y cuando sean facturas no negociables, puesto que las negociables no podrán ser modificadas por notas de crédito. Las notas de crédito sirven para sustentar costos y gastos en el Impuesto a la Renta. Notas de débito

Se utiliza para el cobro de intereses de mora y para recuperar costos y gastos incurridos por el vendedor, luego de la emisión del comprobante de venta. Para su validez debe consignar la denominación, serie y número de las facturas a las que correspondan. Son aplicables a las facturas no negociables. negociables . Este documento lo emite el contribuyente que emitió la factura original. Guías de remisión

60

Sustentan el traslado de mercaderías dentro del territorio nacional. Acreditan el origen lícito de la mercadería, cuando la información consignada en ella sea veraz, veraz , es decir, documentos legítimos, válidos, y los datos contenidos en la misma coincidan con lo que se está trasladando.

c. En un cuadro cuadro sinóptico indique las características características de los comprobantes de retención. retención. (Ver (Ver bloque tres tres

de la primera parte de este texto).

•

Definición n ó i c n e t e r e d Características s e t n a b o r p m o Obligaciones C

•

•

de los agentes de retención •

Son documentos que acreditan acreditan las retenciones retenciones de impuestos impuestos realizadas por los compradores (agentes (agentes de retención), sean estas personas naturales o empresas obligadas a llevar contabilidad, en el momento de comprar bienes o servicios. Este documento documento acredita las retenciones retenciones de impuestos impuestos realizarealizadas por los compradores de bienes o servicios a los respectivos proveedores. Estos documentos son emitidos por los agentes de retención, retención, en el momento en que realizan sus compras. Emitir el comprobante de retención retención en el momento momento en que se rearealice el pago o se acredite en la cuenta, lo que ocurra primero, y estará disponible para la entrega al proveedor dentro de los cinco días hábiles siguientes al de presentación del d el comprobante de venta. Declarar y depositar mensualmente mensualmente los valores retenidos retenidos en las entidades financieras autorizadas para recaudar tributos.


d. Respuesta abierta. e. Respuesta abierta.

Trabajo en clase 1. Realiza lo siguiente:

a. Respuesta abierta. b. Respuesta abierta. c. Estudio de caso: si un contribuyent contribuyentee realiza la compra compra de un equipo bajo la condición de transportartransportar-

lo él mismo y no lo ha ido a retirar, retirar, el vendedor podrá po drá incluir a través de una nota de débito el costo de bodegaje en el que incurrió por este motivo. El vendedor puede emitir emitir una una nota de débito débito a su cliente cliente por el valor del costo costo de bodegaje, ya que que se generó un gasto para éste, por lo que tiene que recuperar dicho valor. d. Un contribuyente contribuyente que está suspendido por autorización debe emitir emitir una factura por sus servicios

prestados en una Empresa XX; este contribuyente solicita a un amigo que tiene la misma actividad económica que le preste una factura para cobrar por sus servicios. ¿Se ¿S e puede prestar los comprobantes de venta para que los utilice un tercero? tercero? Argumenta tu respuesta. No se debe prestar prestar los comprobantes de venta, venta, ya que se estaría incumpliendo con la aplicación del Reglamento de esta ley, y esto al contribuyente contribuyente le ocasionaría muchos inconvenientes. inconvenientes.

Bloque 2.5 1. Responde a las siguientes preguntas:

a. ¿Qué es el el Impuesto al Valor Valor Agregado?

El IVA IVA es uno de los impuestos que más contribuye contribuye a las arcas fiscales; es de carácter carácter indirecto, indirecto, proporcional y regresivo y grava el consumo e importación de bienes y la prestación de servicios que se va generando en todas las etapas de la comercialización; por su naturaleza debe ser asumido por los consumidores finales. b. ¿Cuál es el objeto del impuesto?

Grava al valor de la transferencia transferencia de dominio o la importación de bienes muebles muebles de naturaleza naturaleza corcorporal en todas sus etapas de comercialización, comercialización, también los derechos de autor, autor, de propiedad industrial y derechos conexos, y el valor de la prestación de servicios, en las formas y condiciones que prevé la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento. c. ¿Cuál es la base legal del del IVA? IVA?

La Ley de Régimen Tributario Tributario Interno, Interno, la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, Interno, el el Código Tributario y las Resoluciones emitidas por p or la Administración Tributaria.

61


d. ¿Qué es el hecho generador del IVA? IVA?

Éste se causa en el momento momento en en que se realiza realiza el acto o se suscribe el contrato que tenga tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestación de los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta de venta. e. ¿Cuáles son las tarifas del IVA? IVA?

Las tarifas del IVA son 12% y 0%. Con tarifa 12% tenemos tenemos todas las transfere transferencias ncias de dominio de los bienes en general, con excepción de ciertos artículos de consumo básico que tienen tarifa 0%. La prestación de servicios en general están gravados con tarifa 12%, con excepción de algunos como la educación, servicios médicos, médicos , arriendo de inmuebles para vivienda que tienen tarifa 0%. f. ¿Cuál es la base imponible general general del IVA? IVA? Demuestra con un ejemplo. ejemplo.

El señor XXX compra un repuesto repuesto de línea blanca a la importadora HGM por el el valor de $ 5,000.00; el pago lo hace en efectivo, por lo l o que recibe un descuento del 5%.

Cálculo

Costo de los repuestos (–) Descuento en compras (=) Base imponible IVA 12% A pagar

62

$ $ $ $ $

5,000.00 250.00 4,750.00 570.00 5,320.00

g. ¿Quién es el sujeto sujeto activo del IVA? IVA?

El sujeto sujeto activo activo de este impuesto es el Estado, administrado administrado por el Servicio de Rentas Rentas Internas Internas (SRI). h. ¿Qué es la transferencia transferencia de dominio? Y ponga un ejemplo de algunos algunos casos.

Es uno de los aspectos más importantes en en el hecho generador generador del IVA, IVA, que se produce cuando se realiza el acto de compra venta de bienes o servicios, entre personas naturales o sociedades, a cambio de un valor pactado entre las partes. Ejemplo: El señor XXX compra una computadora a XPC, por el valor de $ 750.00 más IVA. Este es un

acto de comercio realizado por una persona natural y una sociedad; s e transfiere un bien (computadora) de naturaleza corporal. Los demás ejemplos son personales. i. ¿Qué es un agente de retención del IVA?

del sector público, las empresas públicas y privadas consideradas 1) Son las entidades y organismos del como contribuyentes contribuyentes especiales por el SRI, por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya transferencia o prestación se encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. efectúen por concepto del del IVA a 2) Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores. reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados 3) Las empresas de seguros y reaseguros con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral anterior. anterior.


j. ¿Qué cuentas cuentas principales se utilizan para para registrar registrar el IVA IVA y cuáles cuáles son sus características? características?

IVA en compras (comprador) •

•

•

•

Esta cuenta cuenta la utiliza quien quien compra compra bienes o servicios gravados gravados con tarifa 12%. 12%. Constituye Constituye crédito crédito tributario para para el comprador; por tanto, tanto, es una cuenta cuenta de activo corriente. corriente. Tiene saldo deudor. Registra valores en el haber haber en el el momento de regular el impuesto por devoluciones y cuando se liquida el impuesto a finales de cada mes.

IVA IVA en ventas (vendedor) •

•

•

•

Esta cuenta cuenta la utiliza quien quien vende vende bienes o cobra por servicios prestados. Es una cuenta cuenta que que denota obligación de pago; por lo tanto, es un pasivo corriente. corriente. Tiene saldo acreedor. Registra valores en el debe debe cuando se regula regula el impuesto impuesto por devoluciones y en en el momento momento de liquidar el impuesto.

IVA retenido por pagar (comprador) •

•

•

•

Esta cuenta es utilizada utilizada por el agente agente de retención, retención, es decir, decir, quien compra un bien o un servicio gravado y que está autorizado a retener una porción o la totalidad del IVA. Es una cuenta cuenta que que denota obligación de pago, pago, por lo que que constituye constituye un pasivo corriente. corriente. Tiene un saldo acreedor por naturaleza. Registrará valores en el debe únicamente únicamente en el momento de la declaración y del pago del impuesto.

Anticipo IVA retenido (vendedor) •

•

•

•

Esta cuenta es utilizada por las personas naturales naturales o jurídicas que que venden bienes o presten servicios gravados y que son objeto de retención del IVA. IVA. Es una cuenta cuenta que denota un pago anticipado anticipado al Fisco, Fisco, por lo que constitu constituye ye un activo corriente. Tiene un saldo deudor. deudor. Registrará valores valores en el el haber en el momento momento de compensar compensar este valor valor con el IVA IVA en ventas. ventas.

k. ¿Cuáles son los porcentajes de Retención del IVA IVA en la transferencia transferencia de bienes y prestación de servi-

cios? Ejemplifique con una sociedad y una persona natural no obligada a llevar contabilidad. •

•

•

•

El 30% del impuesto causado cuando se origine en la transferencia transferencia de bienes muebles muebles de naturalenaturaleza corporal. El 70% del impuesto impuesto cuando cuando se origine en la prestación prestación de servicios gravados. El 100% de servicios de arriendos arriendos y honorarios cuando el vendedor es una persona natural natural o son negocios no obligados a llevar contabilidad que emitan factura. El 100% en la compra de bienes y servicios sustentado con “Liquidación de compra” compra”.

Ejemplo: El 31 de enero Paco S.A cancela con cheque los servicios de plomería al Sr. Roberto Aro por

el valor de $ 450.00.

63


Fecha

Concepto

31 / 01 / 2013 Gasto mantenimiento IVA Compras IVA retenido por pagar (100% servicios) Bancos Por pago de mantenimiento según cheque No. 67 y liquidación de compra No. 009

Debe

Haber

450.00 54.00

504.00

54.00 450.00 504.00

m. ¿Quiénes deberán declarar el IVA mensualmente y semestralmente, y en qué formulario hay que hacerlo?

Los sujetos sujetos pasivos del IVA IVA deben presentar mensualmente mensualmente la declaración declaración de las operaciones gravadas con el impuesto correspondiente, realizadas dentro del mes calendario inmediato anterior, anterior, en la forma y plazos que establece la ley l ey en el formulario 104. Además, los sujetos pasivos que exclusivamente exclusivamente transfieran transfieran bienes o presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, presentarán una declaración semestral de dichas transferencias. transferencias. Y utilizaran el formulario 104A. n. ¿Cuándo debo declarar y pagar el IVA IVA si el noveno dígito de mi RUC termina termina en 9? ¿Soy obligado a

llevar contabilidad y aplico a todas to das mis facturas la tarifa del d el 12%? La fecha tope para presentar la declaración y el pago del impuesto del IVA IVA es el el 26 del del mes siguiente. siguiente. o. ¿Cómo se procede a realizar realizar la liquidación del IVA? IVA? Ejemplifique.

64

Los sujetos pasivos del IVA obligados a declarar declarar,, deberán liquidar el el impuesto impuesto sobre el valor valor de todas todas las operaciones gravadas, a fin de determinar el valor del crédito tributario o la obligación de pago, según lo dispuesto en la ley. En caso de que que la diferencia diferencia entre el IVA IVA cobrado y el IVA IVA pagado denote denote un saldo a favor del del Estado, deberá cancelarlo en los plazos señalados s eñalados para este efecto. Ejemplo: La Empresa XXX compra $ 10,000.00 en mercaderías, por las que paga un IVA de $ 1,200.00;

más tarde vende mercaderías por $ 13,000.00 y cobra un IVA de $ 1,560.00; en este caso el IV I VA a favor del Fisco es de $ 360.00 (1,560.00 – 1,200.00), que debe ser cancelado en el siguiente mes. p. ¿Cuándo se produce el crédito tributario? tributario?

Supóngase que la empresa empresa YYY compra $ 10,000.00 en mercaderías mercaderías por el que paga paga $ 1,200.00 de IVA, IVA, pero solamente vende $ 8,000.00, dando un IVA cobrado de $ 960.00 dólares; en este caso le queda una diferencia diferencia en favor de la empresa de $ 240.00, la que mantiene para el próximo mes como crédito tributario (valor a favor f avor del contribuyente) contribuyente) que se compensará con el nuevo IVA cobrado. q. ¿Cómo puedo hacer mis mis declaraciones y su pago a través del Internet Internet??

El SRI ha puesto puesto a disposición de los contribuyente contribuyentess la posibilidad de realizar realizar y enviar las declaraciones y pagos de impuestos por medio del internet. La ventaja de utilizar este medio para cumplir con las obligaciones tributarias, es que el sistema se encuentra disponible las 24 horas del día los 365 días del año y las declaraciones enviadas se pueden consultar por este mismo medio. Adicionalmente, Adicionalmente, la declaración podrá ser realizada desde el primer día del del mes y el pago se podrá hacer hacer hasta la fecha del vencimiento, eliminando los problemas de digitación de las declaraciones hechas en papel. Para acceder a servicios en línea y poder enviar las declaraciones por internet, es necesario solicitar la clave, para lo cual debe acercarse a cualquier oficina del SRI a nivel nacional. Se puede hacer hacer por convenio de débito, débito, cuando el contribuyen contribuyente te autoriza autoriza al SRI, para que que le debite debite en en


forma automática el valor de sus impuestos declarados a través de internet que se encuentran en la cuenta de ahorros o corriente. r. ¿Existen otros medios que no sea en internet, para realizar realizar mis declaraciones y pago de este impuesto?

El contribuyen contribuyente te puede presentar presentar sus sus declaraciones declaraciones mediante mediante formulario físico, el el que que podrá adquirirlo en los lugares en que se encuentren a la venta. Deberá acercarse a las ventanillas de cualquier institución institución financiera, cooperativas, Servipagos S ervipagos y Mutualistas con los formularios físicos para p ara proceder con el pago de impuestos. s. ¿Cuál es la sanción en el caso de no declarar declarar mis impuestos impuestos en la fecha fecha establecida? •

•

Si causa impuesto impuesto la sanción es del 3% del impuesto por pagar pagar por mes o fracción, máximo hasta el 100% del impuesto a pagar. Si no causa impuesto, impuesto, el 0,1% por mes o fracción de mes de las ventas o ingresos brutos percibidos en el periodo al cual se s e refiere la declaración, sin exceder el 5% de dichas ventas.

t. Si según la liquidación del IVA IVA debo pagar $ 145.00, y por razones de fuerza mayor no pude realizar este

pago en la fecha tope. ¿Cuál es el interés de mora tributaria que debo pagar, a más del valor del impuesto? Se sobreentiende sobreentiende que realizó la declaración declaración puntualmente, puntualmente, pero no pagó el el impuesto, impuesto, por lo que deberá pagar el interés del 1.021% y el valor de $ 145.00 que da un total de $ 146.48. u. ¿Cuál es el impuesto que contribuye contribuye con una mayor mayor recaudación en las arcas fiscales? Argumenta tu tu

respuesta en cifras, comparando con el impuesto a los consumos especiales (ICE). El IVA IVA es uno de los impuestos de mayor mayor recaudación recaudación y una de las principales fuentes de financiafinanciamiento para el Estado. Para el argumento argumento ingresar a www.sri.gob.ec en la pestaña de estadística. 2. Enlista los siguientes elementos:

a. Los impuestos con los que debe cumplir cumplir básicamente una empresa. empresa.

El IVA y el Impuesto a la Renta. b. Los sujetos que que intervienen intervienen en el IVA.

Sujeto activo y sujeto pasivo. c. Los sujetos sujetos pasivos del IVA.

Son sujetos pasivos del IVA: en calidad de contribuyente contribuyentes,s, en calidad de agentes agentes de percepción y en calidad de agentes de retención. d. Los agentes de retención retención del IVA IVA y sus características. características. •

En calidad de contribuyentes: quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por

cuenta propia o ajena. •

•

En calidad de agentes de percepción: las personas naturales y las sociedades que habitualmente

efectúen transferencias transferencias de bienes y presten servicios gravados con una tarifa. En calidad de agentes de retención: a) son las entidades y organismos del sector público, las empresas públicas y privadas consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores proveedo res de bienes y servicios cuya transferencia o prestación se encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca el Reglamento.

65


b) Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores. c) Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral anterior. e. Respuesta abierta. f. Respuesta abierta. 3. Elabora lo solicitado:

a. Mediante un mapa conceptua conceptuall establece las transferencias transferencias que no son objeto del IVA.

Aportes en especie a sociedades.

Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal.

Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.

Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades. y la cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.

Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas.

Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.

66

b. Mediante un cuadro cuadro sinóptico indica las transfere transferencias ncias e importaciones gravadas con tarifa 0.

1. Productos alimenticios. 2. Leche estado natural, queso,

7. Papel bond, libros de conte-

12. Lámparas fluorescentes fluorescentes

yogurt, leche pausterizada, proteicos infantiles.

nido técnico y científico y sus complementos, ej: CD. 8. Bienes que se exportan.

(ahorradores). Vehículos híbridos y eléctricos.

3. Azúcar, pan, mantecas acei-

9. Importaciones de: diplo-

13. Aviones, avionetas, helicóp-

tes, maicena, avena y otros de la canasta básica, procesados. 4. Semillas certificadas, plantas, esqueje, bulbos.

máticos extranjeros, pasajeros que ingresan al país hasta 2,000 dólares, donaciones de bienes. 10. Admisión temporal, zonas francas.

teros (servicio publico). 14. Vehículos híbridos.

5. Tractores, surcadores,

11. Energía eléctrica.

15. Los artículos introducidos al

equipos de riego, elementos de uso agrícola. 6. Medicamentos de uso humano; incluyen sus envases y etiquetas.

país bajo el régimen de tráfico postal internacional y correos rápidos, siempre que el valor en aduana del envío sea menor o igual al equivalente al 5% de la fracción básica desgravada.


c. Mediante un gráfico señala los servicios gravados con tarifa 0.

1. Servicio de transporte

terrestre y acuático. 2. Servicios de salud y medicina prepagada.

4. Servicios: públicos, educa3. Servicio de alquiler de

bien inmueble destinado exclusivamente a vivienda.

8. Servicios de refrigeración y congelamiento. 9. Servicios de seguros. 10. Servicio de membresía de clubes sociales.

ción, guarderías, religiosos. 5. Impresión de libros. 6. Funerario. 7. Espectáculos públicos.

11. Servicios bursátiles. 12. Exportados. 13. Turismo receptivo. 14. Peajes. 15. Sistema de loterías. 16. Aerofumigación. 17. Artesanal.

d. Con un ejemplo sencillo definir las siguientes cuentas: cuentas: IVA compras, IVA IVA ventas, IVA retenido retenido por pagar y

anticipo IVA retenido. retenido. Analice el tipo de contribuyente, qué porcentaje de retención se aplica y por p or qué. Quien compra es contribuyen contribuyente te especial, quien quien vende servicios es persona natural natural obligada a llevar contabilidad; por lo l o tanto, la primera le retiene el 70% (el compra retiene) retiene) del IVA en servicios, según el cuadro de aplicación de los porcentajes emanado emanado por el SRI. La Empresa Empresa Bronto Bronto Skay del Ecuador S.A. (contribuyente (contribuyente especial) cancela cancela los servicios profesionales al Ab. César Carrera (persona natural obligado a llevar contabilidad) según factura No 768 por el valor de $ 1,800.00, según cheque No 346. Este asiento comprende al comprador (Bronto Skay del Ecuador). Fecha

Detalle

‒1‒ 10 / 10 / 2013 Gasto de Servicios profesionales IVA en compras IVA retenido por pagar (70% servicios) Bancos Por pago de honorarios profesionales según Factura # 768, che. # 346 y CE. # 0041

Debe

Haber

1,800.00 216.00

2,016.00

151.20 1,864.80 2,016.00

Este asiento comprende al vendedor del servicio (Ab. César Carrera). Fecha

Detalle

Debe

Haber

‒1‒ 10 / 10 / 2013 Ca Caja Anticipo IVA retenido (70% servicios) Ingreso por honorarios IVA ventas Por ingreso de servicios prestados según factura # 768, che. # 346 y CE. # 0041

1,864.80 151.20

2,016.00

1,800.00 216.00 2,016.00

67


e. Realiza un cuadro cuadro comparativo, identificando identificando las semejanzas y diferencias diferencias entre entre los sujetos pasivos en

calidad de contribuyentes, contribuyentes, agentes de percepción p ercepción y agentes de retención. Sujetos pasivos

En cali calida dadd de de con contr trib ibuy uyen ente tes: s:

Agentes de percepción:

Agentes de retención:

Semejanzas

Diferencias

Pued Puedee ser ser pers person onaa nat natur ural al o jur juríd ídic ica. a. Sólo en importaciones gravadas Obligado a llevar contabilidad. con una tarifa, ya sea p or cuenta Tiene obligación con el SRI. propia o ajena. Puede ser persona natural o jurídica. Cuando vendo bienes y servicios Obligado a llevar contabilidad. gravados con el IVA y cobro el IVA Tiene obligación con el SRI. para pagárselo al Fisco. Puede ser persona natural o jurídica. El que compra y paga el impuesto y Obligado a llevar contabilidad. que al momento del pago retiene un Tiene obligación con el SRI. porcentaje para entregárselo al Fisco.

Trabajo en clase 1. Realiza lo siguiente:

a. Respuesta abierta. b. Respuesta abierta.

68


a. ¿Qué es la retención retención en la fuente fuente del Impuesto Impuesto a la Renta?

La retención retención en en la fuente es un mecanismo de cobro anticipado anticipado del del Impuesto a la Renta, mediante mediante el cual la Administración Tributaria, ejecutada por el SRI, obliga a retener una parte del Impuesto a la Renta causado por el contribuyente, con cargo a los ingresos que perciba por ventas de bienes y prestación de servicios, según corresponda. Mientras que que la retención retención consiste consiste en un descuento descuento que debe efectuar efectuar la persona natural natural o jurídica que va a cancelar por el bien o servicio recibido, sobre el valor a pagar al vendedor. Este hecho es definido en una base o mandato legal; es decir, su cumplimiento es de carácter obligatorio ob ligatorio tanto para quien efectúa la retención, como para quien es objeto obj eto de la misma. b. ¿Qué es el Impuesto a la Renta? Interprétalo Interprétalo con tus tus palabras.

Es un impuesto directo, directo, progresivo, progresivo, y no se puede trasladar a otras personas. Grava los ingresos que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, sean nacionales o extranjeras. Al ser progresivo, en el caso de personas perso nas naturales significa que tienen un mayor mayor impuesto causado a las personas con mayores ingresos. Por otro lado, para el caso de sociedades, el Impuesto a la Renta es proporcional exclusivamente, lo que significa que dada una base imponible se aplica una tarifa establecida. c. ¿Cuál es el objeto del impuesto?

Según la Ley de Régimen Tributario Interno Interno este este impuesto impuesto recae sobre las rentas rentas que que obtienen obtienen las


personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo a las disposiciones de la presente ley. ley. d. ¿Qué es renta? renta? Explícalo con un ejemplo. ejemplo.

La renta puede consistir consistir en los ingresos de fuente ecuatoriana ecuatoriana obtenidos obtenidos a título título gratuito gratuito u oneroso oneroso proveniente proveniente del trabajo, del capital, o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios ser vicios y los ingresos obtenidos en el exterior por p or personas naturales ecuatorianas domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 94 de esta ley. Ejemplo: La empresa “HGM” en el año 2013 ha vendido $ 600,000.00; sus costos fueron de 400,000.00,

en devoluciones 15,000.00; descuentos 3,000.00 y sus gastos g astos 45,000.00. A partir de estos datos vamos a determinar la base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta. Detalle

Ventas Ventas – Costos – Devoluciones – Descuentos – Gastos = Base imponible

Valor

600,000.00 400,000.00 15,000.00 3,000.00 45,000.00 137,000.00

Según este ejemplo, la base para el cálculo del Impuesto a la Renta causado es de $ 137,000.00. e. ¿Cuál es la base imponible para efectuar las retenciones retenciones en la fuente? fuente? Demuestra Demuestra con un ejemplo tu tu

respuesta. Es el valor de los bienes o servicios que se venden venden menos menos los descuentos concedidos. El monto mínimo para efectuar retenciones es de cincuenta dólares. De realizarse pagos a proveedores permanentes se efectuará la retención sin importar el monto (por permanente entiéndase dos o más compras en un mismo mes calendario). Ejemplo: Gráficas Robles (proveedor frecuente) por servicios de imprenta emite una factura por el

valor de $ 165.00 más IVA menos el descuento del 2%, a la Importadora HGM, persona natural obligada a llevar contabilidad. El valor a pagar será: Detalle

Valor

Costo del servicio – Descuento 2% – Base imponible + IVA – Retención en la fuente 2%

165.00 3.30 161.70 19.40 3.23 177.87

A pagar

Como puedes ver ver,, se aplica aplica la retención retención del 2% ya que es servicios (ver tabla), luego de restar restar los descuentos pertinentes, pertinentes, por lo que HGM pagaría el valor de 177.87. f. ¿Quién es el sujeto activo de este impuesto?

El sujeto sujeto activo de este este impuesto impuesto es el Estado, administrado por el Servicio de Rentas Rentas Internas Internas (SRI), quien establece mediante mandato legal la obligatoriedad de anticipar tributos.

69


g. ¿Quiénes son los agentes agentes de retención retención y cuál es su función?

Es la persona natural o jurídica que que está debidamente autorizada a retener retener la retención retención en la fuente del Impuesto a la Renta a los sujetos pasivos. Son agentes de retención todas las entidades públicas o privadas con o sin fines de lucro, las empresas o sociedades constituidas o de hecho, y las personas naturales que ejerzan actividades empresariales y estén obligados a llevar contabilidad. h. ¿Cuáles son los sujetos sujetos pasivos de este este impuesto?

Son contribuyent contribuyentes es sujetos sujetos a retención retención en en la fuente, las personas naturales, naturales, las sucesiones sucesiones indivisas, indivisas, las sociedades y otras entidades asimiladas a ellas y cualquier otra entidad que, aunque carente de personalidad jurídica, constituya una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros. De igual manera lo son las entidades y empresas del sector público sujetas al p ago de Impuesto a la Renta, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2 del Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno. i. ¿Cuál es la base legal de este este impuesto?

La ley de Régimen Tributario ributari o Interno, el Código Tributari Tributario, o, el Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno y las Resoluciones NAC. j. ¿Cuándo debo debo declarar y pagar pagar el valor de la retención retención en la fuente?

Los agentes agentes de retención retención presentarán la declaración mensual de las retenciones retenciones correspondientes correspondientes al respectivo mes. Pagarán los valores retenidos, según el noveno dígito del RUC en las fechas establecidas para el efecto.

70

k. ¿En qué formulario debo debo presentar mi declaración?

En el formulario 103. l. Barlovento Cía. Cía. Ltda. no realizó operaciones; por tanto, no efectúo efectúo retenciones retenciones en la fuente fuente durante

un mes calendario, ¿estará obligado a presentar la declaración correspondiente a dicho mes? Cuando un agente agente de retención retención no realice realice retenciones retenciones en en la fuente fuente durante durante un mes calendario, no está obligado a presentar la declaración correspondiente a dicho mes. 2. Efectúa lo solicitado:

a. Mediante un cuadro cuadro comparativo indica las diferencias diferencias de las cuentas que intervienen en el el registro

de la retención en la fuente del Impuesto a la Renta.

•

Anticipo IRF retenido

•

•

•

•

Esta cuenta la utiliza el vendedor, vendedor, es decir, decir, quien genera genera la renta renta y es objeto de retención. retención. Tiene un saldo deudor. Es una cuenta de activo corriente. Registra valores en el haber haber únicamente únicamente al finalizar el el año fiscal y al al declarar el Impuesto a la Renta anual. No se devuelven impuestos retenidos. retenidos.


•

IRF retenido por pagar

•

•

•

Esta cuenta la utiliza el el comprador, comprador, quien se convierte en agente agente de retención retención en el momento de comprar bienes o servicios. s ervicios. Tiene saldo acreedor. acreedor. Es una cuenta cuenta de pasivo corriente, corriente, mientras no se entregue entregue el valor al Fisco. Registra en el el debe, en en el momento de depositar los valores retenidos retenidos en las arcas fiscales, obligación que se cumple cada mes.

b. Establece las semejanzas y diferencias de los sujetos que intervienen intervienen en las retenciones retenciones en la fuente. Semejanzas

Suje ujeto act activo ivo

Todos odos form orman part partee del del impu impues estto. Existe una interrelación entre ellos.

Sujeto Pasivo y agente de retención

El sujeto pasivo y el agente de retención puede actuar como retenedor retenedor y retenido.

Diferencias

El sujeto activo es el beneficiario del impuesto y el sujeto pasivo o agente de retención es el contribuyente. El agente de retención está obligado a llevar contabilidad, mientras que el sujeto pasivo puede o no llevar contabilidad.

c. Realiza un mapa conceptua conceptuall indicando las obligaciones de los agentes de retención. retención.

•

•

•

•

•

La retención retención en la fuente deberá realizarse realizarse en el momento momento del pago o crédito crédito en cuenta; cuenta; lo que ocurra o curra primero. Declarar y depositar depositar mensualmente mensualmente los valores valores retenidos retenidos en las entidades entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las fechas que determine el Reglamento. Entregar Entregar en forma forma inmediata el respectivo comprobante de retención retención (papel físico), dentro del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes efectuaron la retención. Proporcionar al SRI cualquier tipo de información información vinculada con las transacciones por ellos efectuadas. Los agentes de retención están obligados a mantener un archivo cronológico de las copias de los comprobantes comprobantes de retención emitidos por ellos. Las sociedades que son agentes de retención, retención, se encuentran encuentran obligadas a llevar registros contables por las retenciones retenciones en la fuente realizadas y de los pagos por tales retenciones, retenciones, entre otros.

71


d. Efectúa un un cuadro sinóptico sinóptico de las sanciones por aplicarse en el caso de incumplimiento incumplimiento de esta normativa. normativa.

•

•

Sanciones

•

72

Si no efectúa efectúa la retención retención o si la hace en forma forma parcial parcial o no deposita los valores retenidos, retenidos, el agente de retención retención será obligado a depositar en las entidades autorizadas para recaudar tributos el valor total de las retenciones que no se efectuaron, o que realizadas no se depositaron, con el 100% de recargo y los intereses de mora respectivos. El retraso retraso en la presentación presentación de la declaración de retención retención será sancionado de conformidad con lo previsto por la Ley de Régimen Tributario. El retraso en la entrega de los tributos retenidos dará lugar a la aplicación de los intereses correspondientes, sin perjuicio de las demás sanciones previstas en el Código Orgánico Tributario. Tributario. La falta de entrega entrega del comprobante comprobante de retención al contribuyente será sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retención, retención, y en caso cas o de reincidencia se considerará como defraudación de acuerdo con lo previsto en el Código Orgánico Tributario.

e. A través de un gráfico señala los pagos que no están sujetos a retención. retención.

•

•

•

•

Cuando se pague o acredite en la cuenta cuenta sobre ingresos para que que quien los reciban estén estén expresamente expresamente exentos. Por pagos o crédito en cuenta cuenta por montos menores a $ 50.00, en en compra de bienes muemuebles y servicios en los que prevalezca la mano de obra. Por pago pago o crédito en cuenta cuenta en la compra de combustibles. Pagos a entidades, empresas empresas y organismos organismos del sector público y ONG sin fines fines de lucro, lucro, legalmente constituidas.

•

Pagos al IESS, ISSPOL, ISSPOL, (aportes patronales y personales).

•

Viáticos y movilización de trabajadores y funcionarios.

•

Reembolsos de gastos.

•

Dividendos remesados remesados al exterior luego de liquidación del del Impuesto a la Renta.

•

Compra de bienes inmuebles.

•

Transporte internacional internacional de pasajeros o carga carga aérea aérea y marítima.

•

Transporte público de personas.


•

Compra de productos agrícolas agrícolas en la primera etapa de comercialización. comercialización.

•

Compra venta de divisas extranjeras.

f. Respuesta abierta. abierta. Utilizar tabla de Retenciones del IR. g. A continuación se detallan detallan algunas transacciones: colocar los porcentajes de retención retención que se deben deben

aplicar a cada una de ellas:

1. Ar Arrendamiento de bienes inmuebles 2. Guardianía y seguridad 3. Honorarios profesionales relacionados con su título 4. Mantenimiento y reparación en general 5. Compra de bienes muebles 6. Interés y comisiones en ventas a crédito 7. Restaurantes, hoteles, cafeterías 8. Intereses sobre rendimientos financieros 9. Pa Pago medios de comunicación directa 10. Pago de notarios y registradores 11. Servicio de imprenta 12. Compra de artículos de primera necesidad

Sociedad

Persona natural

8% 2% 2% 2% 1% 2% 2% 2% 1% – 2% 1%

8% 2% 10% 2% 1% 2% 2% 2% 1% 8% 2% 1%

Práctica para ser desarrollada 1. Considera la siguiente siguiente situación: situación:

Desarrolle el laboratorio de Casa Brasil Cía. Ltda., cuya actividad económica es la de prestar servicios servicio s de entretenimiento entretenimiento y diversión. diversió n. Nota: Recuerda que debes aplicar los conocimientos contables que ya estudiamos en la primera parte de este texto y tributarios para el desarrollo de esta práctica. Quienes compran y venden servicios y bienes a CASA BRASIL son sociedades legalmente constituidas. En marzo 1 de 2013 comienza sus actividades con el siguiente estado de situación inicial: Activos •

•

•

•

•

•

•

•

Caja Bancos Equipos de audio y video Vehículo Inventario de suministros de oficina Muebles de oficina Hipoteca por pagar Capital social

$ 5,250.00 $ 16,000.00 $ 15,000.00 $ 18,000.00 $ 900.00 $ 1,000.00 $ 8,700.00 $… Determinar

73


Marzo 5 Marzo 5 Marzo Mar zo 6 Marzo 8 Marzo 9 Marzo 11 Marzo 16 Marzo 26 Marzo 27 Marzo 29

Con factura Nº 008 se venden servicios servicio s de entretenimiento entretenimiento y diversión por un valor de $ 3,200.00 más el IVA; el pago le hacen con cheque No 0098. Se pagan por anticipado servicios de publicidad por tres meses a El Comercio Comercio S.A; el el valor pagado en cheque es de $ 450.00 más IVA, por lo cual recibe un descuento del 2%. La empresa paga con cheque No. 0099 el arriendo anticipado por cinco meses de un local comercial; el valor pagado es de $ 1,500.00 más el IVA al señor Carlos Ríos, según factura Nº 0012. Alquila equipos de audio audio y video por el valor de $ 420 más IVA a crédito, según factura Nº 009, al Ministerio de Inclusión Social. Con factura factura No. 0010 presta servicios de entretenimiento entretenimiento y diversión por el valor de $ 265.00 cada una más el IVA; el pago es a crédito documentado a 90 días plazo. Se adquieren suministros suministros de limpieza; el 20% para consumo inmediato por un valor de $ 350.00 más el IVA. Se paga con cheque. Se paga con cheque los servicios de capacitación capacitació n de personal al Ing. Xavier Márquez por $ 1,200.00 más el IVA. Se paga en efectivo el servicio de internet por $ 95.00 más IVA según factura 220 a Punto Net S.A. Alquila equipo de audio y video por $ 325.00 más más el IVA; IVA; el pago es de contado por lo que que el cliente recibe el 2% de descuento, según factura No 0011 y cheque No 0056. Se venden con factura Nº 0012 servicios servicio s de entretenimiento entretenimiento y diversión por $ 8,500.00 más IVA, se concede el 8% de descuento por pago al contado según cheque No. 879.

Datos para los ajustes

74 •

•

•

•

•

•

•

•

•

Como buena práctica de control interno todas las ventas del día son depositados en el banco inmediatamente. El vehículo se deprecia mensualmente por el método en línea recta; se estima una una vida útil útil de 60 meses y un valor residual de $ 4,500.00. Los equipos de audio audio y video se deprecian mensualmente por el método método de línea recta; se estima una vida útil de 48 meses y un valor residual de $ 1,500.00. Los muebles de oficina se deprecian mensualmente por el método método de línea recta; recta; se estima una una vida útil de 72 meses y un valor residual de cero. Se ha devengado un mes de los arriendos prepagados. No se ha devengado un mes de la publicidad prepagada. No se han pagado servicios básicos por $ 150.00. No se han han pagado servicios de guardianía por $ 150.00. Se ha consumido el 30% del del inventario inventario de suministro de oficina.

2. Se requiere:

1. 2. 3. 4. 5.

Aplicar los conocimientos tributarios (IVA) (RF). Elaborar el estado de situación. Registrar las operaciones citadas en el el diario y ajustes el 31 31 de marzo marzo de 200X. Mayorizar en T. Elaborar el balance de comprobación ajustado directamente.


Desarrollo 2. Estado de situación.

Casa Brasil Cía. Ltda.

Estado de situación inicial en $ Al 1º de marzo del 20XX Activo

Pasivo

Caja Banc Bancos os Equipo de audio y video Vehículo Inv. de suministros suministros de oficina Muebles de oficina

5,250.00 16,0 16,000 00.0 .000 15,000.00 18,000.00 900.00 1,000.00

TOTAL TOTAL ACTIVOS

56,150.00

Hipot Hipoteca eca por paga pagarr

8,70 8,700. 0.00 00

PATRIMONIO CAPITAL

47,450.00

TOTAL TOT AL PASIVO Y PATRIMON PATRIMONIO IO

56,150.00

3. Registrar las operaciones operaciones citadas en el diario y ajustes ajustes al 31 de marzo de 200X.

Casa Parra Cía. Ltda. Libro diario Del 1° al 31 de marzo del 200X Fecha

Detalle

01-mar

‒1‒ Caja Bancos Equipo de audio y video Vehículo Inv. suministro de oficina Muebles de oficina Hipoteca por pagar Capital

Folio 1

Ref

Debe

Haber

5,250.00 16,000.00 15,000.00 18,000.00 900.00 1,000.00 8,700.00 47,450.00

Por / Estado de situación inicial

05-mar

‒2‒ Bancos Anticipo IRF retenido (2% en servicios) Ingreso por servicios entretenimiento IVA Ventas

3,520.00 64.00 3,200.00 384.00

Por / Ingreso por servicios según factura 008 y cheque No 0098

05-mar

‒3‒ Publicidad prepagada IVA Compras IRF retenido por pagar (1% en publicidad) Bancos

441.00 52.92 4.41 489.51

Por/Pago de publicidad anticipada según cheque

Pasan

60,227.92

60,227.92

75


Fecha

06-mar

Detalle Vienen

Ref

Debe 60,227.92

Haber 60,227.92

‒4‒ Arriendo prepagado IVA compras IRF retenido por pagar (8% en alquiler) Bancos

1,500.00 180.00 120.00 1,560.00

Por / Pago de arriendo anticipado según factura 0012 y cheque 099

08-mar

‒5‒ Cuentas por cobrar Anticipo IRF retenido (2% en servicios) Anticipo IVA retenido (70% servicios) Ingresos por alquiler de equipos IVA Ventas

426,72 8,40 35,28 420.00 50.40

Por / Ingreso por alquiler de equipo a crédito según factura No 009

Pasan

62,378.32

62,378.32

Casa Parra Cía. Ltda. Libro diario

76

Fecha

09-mar

Del 1° al 31 de marzo del 200X Detalle Vienen

Folio 2

Ref

Debe 62,378.32

Haber 62,378.32

‒6‒ Documento por cobrar Anticipo IRF retenido (2% en servicios) Ingreso por servicio de entretenimiento IVA Ventas

291.50 5.30 265.00 31.80

Por / Ingreso por servicios según factura 010 y cheque No 0098

11-mar

‒7‒ Inv. suministro de limpieza IVA Compras IRF retenido por pagar (1% en bienes) Bancos

350.00 42.00 3.50 388.50

Por / Compra de suministros de limpieza según cheque

11-mar

‒8‒ Gasto suministros de limpieza Inv. de suministro de limpieza

70.00 70.00

Por / Consumo inmediato de suministros

Pasan

63,137.12

63,137.12



16-mar

Detalle Vienen

‒9‒ Gastos servicios de capacitación IVA Compras IRF retenido por pagar (2% en servicios) Bancos

Folio 3

Ref

Debe 64,481.12

Haber 64,481.12

1,200.00 42.00 24.00 1,320.00

Por / Pago de servicios de capacitación según cheque

26-mar

‒10‒ Gasto servicios de internet IVA Compras IRF retenido por pagar (2% en servicios) Caja

95.00 11.40 1.90 104.50

Por / Pago de servicios internet según factura No 220

27-mar

‒11‒ Bancos Anticipo IRF retenido (2% en servicios) Ingresos por alquiler de equipos IVA ventas

350.35 6.37 318.50 38.22

Por / Ingreso por alquiler de equipos según factura 0011 y cheque 0056

29-mar

‒12‒ Bancos Anticipo IRF retenido (2% en servicios) Ingreso por servicios de entretenimiento IVA Ventas

8,602.00 156.40 7,820.00 938.40

Por / Ingreso por servicios de entretenimiento según cheque 879 y factura factura 0012

Pasan

73,702.64

73,702.64

77



Detalle Vienen

Folio 4

Ref

Debe 73,702.64

Haber 73,702.64

Ajustes

31-mar

‒13a‒ Gasto depreciación vehículo Depreciación acumulada vehículo

225.00 225.00

Por / Ajuste por depreciación depreciación de un mes

31-mar

‒14b‒ Gasto depreciación equipo de audio y video Depreciación acumulada de equipo de audio

281.25 281.25

Por / Ajuste por depreciación depreciación de un mes

31-mar

‒15c‒ Gasto depreciación muebles de oficina Depreciación acumulada de muebles de oficina

13.89 13.89

Por / Ajuste por depreciación de un mes

31-mar

‒16d‒ Gasto arriendo Arriendo prepagado

78

300.00 300.00


31-mar

‒17e‒ Gasto publicidad Publicidad prepagada

300.00 300.00


31-mar

‒18f‒ Gasto servicios básicos Servicios básicos acumulados por pagar

150.00 150.00


31-mar

‒19g‒ Gasto servicios de guardianía Servicios de guardianía acumulados por pagar

150.00 150.00


31-mar

‒20h‒ Gasto suministro de oficina Inventario de suministro de oficina

270.00 270.00


Suman

75,239.78

75,239.78


4. Mayorizar en T.

Caja

Bancos

Debe 5,250.00

Haber 104.50

5,250.00

104.50

5,14 5,145. 5.50 50 S. Deu Deudo dorr Vehículo

Debe 18,000.00

Haber

Debe 16,000.00 3,520.00 350.35 8,602.00 28,472.35

Haber 1,560.00 388.50 1,320.00 489.51 3,758.01

24,7 24,714 14.3 .34 4 S. Deud Deudor or

15,0 15,000 00.0 .00 0 S. Deud Deudor or

Invent. suministros ocina Debe Haber 900.00 270.00


18,0 18,000 00.0 .00 0 S. Deud Deudor or


Hipotecas por pagar Debe Haber 8,700.00

Capital social

S. Acreedor

8,700.00

Ingreso por serv. entret.

Debe

S. Ac Acreedor

Haber 3,200.00 265.00 7,820.00

11,285.00

IVA compras

Debe 180.00 42.00 144.00 52.92 11.40

Haber


Equipos de audio y video Debe Haber 15,000.00

Debe

S. Ac Acreedor

Haber 47,450.00

47,450.00

IVA ventas

Debe

S. Acreedor

1,00 1,000. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr

Anticipo IRF retenido Debe Haber 64.00 8.40 5.30 6.37 156.40 240 240.47 .47 S. De Deudor udor Arriendo prepagado

Haber 384.00 50.40 31.80 38.22 938.40

Debe 1,500.00

Haber 300.00

1,442.82

1,20 1,200. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr

IRF retenido por pagar Debe Haber 120.00 3.50 24.00 4.41 1.90

Cuentas por cobrar

S. Acreedor

153.81

Debe 426.72

Haber


79


Anticipo IVA retenido

Debe 35.28

Haber

35.2 5.28 S. Deud Deudor or Inv. suministro de limpieza

Debe 350.00

Haber 70.00


Ingreso por alquiler equipos

Debe

Haber 420.00 318.50

S. Acreedor

Gasto suministro de limpieza

Debe 70.00

Haber

Debe 291.50

Haber –

291 291.50 .50 S. De Deudor udor Gasto serv. de capacitación

Debe 1,200.00

70.0 70.00 0 S. Deud Deudor or

Publicidad prepagada

Debe 441.00

738.50

Documentos por cobrar

Haber

1,20 1,200. 0.00 00 S. Deu Deudo dorr

Gastos servicios internet

Haber 147.00

Debe 95.00


Haber

95.00 .00 S. Deu Deudor dor

Mayorización de ajustes. Gasto depreciación vehículo

80

Debe 225.00

Haber

225. 225.00 00 S. Deud Deudor or Dep. acum. equipo audio y v.

Debe

Haber 281.25

S. Acreedor

281.25

Gasto arriendo

Debe 300.00

Haber

Servicios básicos acum. por pagar

S. Acreedor

Debe –

Haber 225.00

S. Acreedor

225.00

Gasto dep. muebles de ocina Debe Haber 13.89 13.8 13.89 9 S. Deu Deudor dor Gasto publicidad


Debe

Depreciación acum. vehículo

Haber 150.00 150.00

Debe 147.00

Haber

147.0 47.00 0 S. De Deudor udor Gasto servicios de guardianía

Debe 150.00

Haber


Gasto suministros de ocina Debe Haber 270.00 270.0 70.00 0 S. De Deudor udor

Gasto dep. equipo audio y v.

Debe 281.25

Haber


Dep. acum. muebles de oc. Debe Haber – 13.89 S. Acreedor

13.89

Gasto servicios básicos

Debe 150.00

Haber

150 150.00 .00 S. De Deudor udor Serv. de guardianía acum por pagar

Debe S. Acreedor

Haber 150.00 150.00


5. Balance de comprobación ajustado directamente. directamente.

No

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36

Casa Parra Cía. Ltda. Balance de comprobación ajustado Del 1° al 31 de marzo del 20XX Ref Cuentas

Caja Bancos Cuentas por cobrar Documentos por cobrar Inventario suministros de oficina Inventario suministros de limpieza Equipos de audio y video Ve Vehículo Muebles de oficina Anticipo IRF retenido Anticipo IVA retenido Arriendo prepagado Publicidad prepagada IVA compras Hipoteca por pagar IVA ventas IRF retenido por pagar Servicios básicos acumulados por pagar Servicios de guardianía acumulados por pagar Capital social Ingreso por servicios de entretenimiento Ingreso por alquiler de equipos Gasto suministro de limpieza Gasto servicios de capacitación Gasto servicios de internet Gasto depreciación vehículo Depreciación acumulada vehículo Gasto depreciación equipo de audio y video Depreciación acumulada de audio y video Gasto depreciación muebles de oficina Depreciación acumulada muebles de oficina Gasto arriendo Gasto publicidad Gasto servicios básicos Gasto servicios de guardianía Gasto suministros de oficina Suman

Saldos

Deudor 5,145.50 24,714.34 426.72 291.50 630.00 280.00 15,000.00 18,000.00 1,000.00 240.47 35.28 1,200.00 294.00 430.32

Acreedor

8,700.00 1,442.82 153.81 150.00 150.00 47,450.00 11,285.00 738.50 70.00 1,200.00 95.00 225.00 225.00 281.25 281.25 13.89 13.89 300.00 147.00 150.00 150.00 270.00 70,590.27

70,590.27

81


Estudio de caso 1. Resuelve:

El Ing. Luis Galarza (persona natural natural no obligada a llevar a contabilidad) prestó sus servicios profesionales por el valor de $ 2,800.00; de este valor SAVI S.A., le retuvo en la fuente el Impuesto a la Renta (hacer el registro contable con su respectivos cálculos). Al finalizar el año fiscal sus ingresos no alcanzaron a llegar a la base imponible para aplicar el Impuesto a la Renta. Sobre la base de lo comentado responde: Cálculo y asiento de SAVI S.A.

Se supone que los honorarios profesionales del Ing. Galarza están relacionados a su título: Fecha

Detalle

‒1‒ 10 / 10 / 2013 Gasto de servicios profesionales IVA en Compras IVA retenido por pagar (70% servicios) RF retenido por pagar (10% honorarios) Bancos

82

Debe

Haber

2,800.00 336.00 235.20 280.00 2,620.80

Por pago de honorarios profesionales según Factura # 34657, che. # 123 y CE. # 023

3,136.00

3,136.00

declaración del Impuesto a la Renta, Renta, aunque sus ingresos ingresos no superen la base im1. Debe hacer la declaración ponible. Considero que a pesar de que sus ingresos ingresos no superen la base imponible imponibl e debe presentar presentar la declaración y pagar en cero el Impuesto a la Renta en la fecha que señale la normativa, ya que será la única forma de poder recuperar los valores que le fueron retenidos. retuvo un valor en la fuente. ¿Qué crees que debe hacer hacer el Ing. Galarza para que el SRI le 2. SAVI S.A le retuvo devuelva estos valores? Como lo mencione en la pregunta pregunta uno debe efectuar la declaración y pagar en cero, para luego presentar la solicitud de reclamo ante Administración Tributaria y para que luego la misma proceda a devolver los valores retenidos. 3. Estos valores retenidos los puede utilizar como crédito tributario.

El Ing. Galarza no puede utilizar los valores retenidos como crédito tributario ya que sus ingresos no superan la fracción básica desgravada que para el año 2013 fue de $ 10,180.00. anticipadamente este impuesto en de4. Consideras que es una buena estrategia que el Estado cobre anticipadamente trimento de la liquidez de los contribuyentes. Todo depende desde que óptica se observe, observe , por ejemplo, para el Estado el reporte y pago mensual mensual de retenciones por parte de los diversos agentes de retención acelera la recaudación de los impuestos, generando a su vez liquidez inmediata; no se requiere esperar a que se termine el ejercicio


fiscal para obtener su pago, recursos que utilizará para financiar sus gastos, además se asegura la recaudación total a futuro. Mientras que el contribuyente debe cancelar en forma inmediata, por lo que le resta liquidez, pudiendo utilizar estos recursos en actividades personales de suma urgencia o prioritarias. También hay que considerar que al contribuyente le facilita el cumplimiento de sus obligaciones ya que le evita el pago de todo el importe, en un solo momento, aliviando además el peso de la presión fiscal.

83


n s ó e r i o c a d l a u c a i v d e n I e d

s s a a a l i o , e i n e s s t h e a b a c u n u o a c z n r r q a t e , e u b s o i r n t c o m r ó n e a n C c s l a a n ó e a a l i D i c c o c l l i c y l F n v a a e a i a a e , l p o c r i n d n o n s t c i t . a n o A s á s u e s i . o n o r i l c a r i e a a n c d l t i m a a a p o z i i p c l u m r l c d d n e m r l o i b c a m e a i a i f e l d e o i e i j r d n o i T A I R c c s b e e r l S •

s o s r u c e R

s . a e e a a l r l l e o n l d b a d e e y t a l d n v p i a d o t m i a c o e c d n l i n m t a i ó n t i s o b r a s o c o e t f e e n o d i u p r m o V q i c p

, - o s a . o v o n r c e u e i f t e e . s í a l r e u e a d q , a t o n s r i a r l o a p e . n t a a p o c n b o , n i a e m r o n e r c l , i a e a t ó r i s d t g c i e a a o e m u p o u r n a u r P C l p C a p

. a s l e a n a . l o l o o n r i n r s e i s t c s e a n e s c d i o a a t c d a c í c l i e fi u e d c o d g á r u p s a g ó l t s o o a e m i n l d l t n o b o e t o i e t n d b a s l e a o n e s e t l m m c e e n u e d s f s o e a s l i e a i c r a l e b g h a a g n t e a u t n i t t o s e a n e r m e o c v b t i ó s m n i n r c a c E ó r i n s z a s a r E l . e l i b a e f a e ñ b r e e u o S g p R w

85

•

l s - e , o e s s n , r n á t m u s d e s e ó i s o a s a a r i s s i r s r ) , e c c e e o t t a i g a o a s e t s a i d o i d d c á r r r e u o a t r m u s n b t e a i a d n m o n e r i i d o o i r l q r o l e i e e e e t t e t o c C s e r f c b , i u d i n o , a t i s a . i r ñ d p s l d a n M e e o n c s h o c e d e i c ó e n n , i i d i y b y l , u o n p l m ó i c s a l a i s b a c o q t ó o m b a a c n c a ú r z i r z r n o c e t s o a t t t n o a n á p r e s a o e s s i e l a r o n b c a t c p d a e o i n o n a m e i s m r s l z d c r e s e F o e d e s t r , f o l n o e a m s t n d r o o p p l d o l ó a t n d n h i a s . s r ( v a s r c e A i c u c l i c I , m e i a a e a r s n e o n s m o c h a c u i m l p s e r D r l i fi o a ó h b i i i a c s r c g a d o t c c p t o e s o o l n e t n a a n o r m l ñ n l l n e c e e i e e á e e e t o i c o o d R c E D c d ú c I p c d m s . . 3 4 - r s m o o o i e l e d t d s d n e e a d e u a e p d t i t a a d n p n i s i m o e o c l i i e ó i c : c c i d n s b e l e f a e l e e a s r e m í o t d b r t c ó c o o a r l a u n l i p a r t s p n l e o p n e ñ b p o a c u e ú m a n c e a o m L c q p p I l e e d e T 5 6 . . 1 1

- . n r s r s ó o e i o o o s d s c o e d a r m l f i d t o s a o m t a n f r ó o a e o r r p n l n a e c i a o u t s l , l p e e F n s i r d e c l F e s d e E l o e n E b l o a l i e ó a y s i c l o u t o fi s l n r r q e n l e a n o r a g s y e c o d i e a o r t n c d s , l o n l í e d e i s c a e a n e a p d j l e á n l o fl r e r d e c e e e s d i c l e l r o o b a m á b e m n t r d s a i c ó e i o n v e o c n n e o s o u a c e R c y e s q g . 5



a i r l - a a l r e d b a a n ú e i z p p e l m m o a a r d r e o e s o a C f s . a a n t i i s a e s e d r n i p a x u v r v i e a p a l m r . o o ú p l t e r e t c o a n b e o n a o x f E s u c c e t •

e a a i s d s l g , s l e s a a r e i a o r t e a p d c m n i c e i e n t s l i s e s v r o a p r s e a f A l i l . e m s S . e a e d d a a a r c y s s , g e s y i e e d l r t a a n r b a h p p L . a z g t a n s r m m í s a a E j l o e e C •

a

e n . c - d i m a ó w e g l n i a . n s e s t a l a a a c w u o c t e g d m i s M e s i r w u r a r r n i o : e . s c p o a a u V d ó e c o p a p i . c i ” r r r l c r e u e . n e P u a a o t t a R r d r “ n ó , n c r c e o u t i a o u a t c a r i c d c p r u u p t e g l a s s c i e o a L d e z c E s e d s - o r s a s e d a n o s . a u l u L c . j o e s e e a a s d z a l a d d a b i c s l l a a c a a a v r i j n i r t e a g u r t R s e p t s ó . n l c y u o s l e l a o u r v r r a n d s t t a i c t i s r e o l i o e b n a t d c e a ú s p e n . y u o p r m s l m f m a s e j y l e a r o s p o c a i g a a t a i n y i c e r c a i n n i g e e u p a v r b e v g e e t t q n r s s r s e a o e d o a á r l s r i m t n r j e e v t s t l e a u d a a E n c a r r s a u r a a e u i d l e d i z p l i r t b v p i a c u a m t t e m s d s u o r n E t c R e e i

•

2

a e g r d o a e s s e e r e d s p d o n i m o p e d i c a n n n i r u e p a o s l o p l o d m s a e o i c j l e d p o n a . , s u t n n o r e a ó i i z c i c v i m a l s a r a z e l i e R p n s . 4

, s . o o r c e i f t s í a l r e a a , n s a p e . n t a o o c n i e m r c l , a e a r d t g a o e p o u r n a P C a p

87

•

e n d e s o u c e g d e i s y r s a s o e i c l e i p l r a e b i t o e u ú c i r ñ q p o c e s y s s o s o n p v a o m i t d t c c e e a e j s s e b v p i s a z d o r a p s s s e e o r l t a e d t s s r e n s . e a r e r r o D a p f e c p m i i d m m e s o s a l o ó C l n . 3 o i d s u t a s m e a e g r e d d i s n s a o g a p r m i T e . o T 6 .

e t s e e d e o d i r n a n ó i . c e o i a t u s u q e l a l o u v C e b

. s s a a m i c a n g r e i r e n f i a d g r y o s e a d z s n a o j p e i t m s e s e t s n a e l r r e f e i c d e l s b o a l t e s E . d 5


n s ó e i r c o a d l a u c a i v d e n I e d

e t s n e s n n e t e e ú t r m n g n m e o a a a b b u d s d c a o a r o o s z l i l o i a p r n t r p d a s m a e t g m o o r d c o l n o a s c y e c l n i s n m . o o u l e C p n l , ó l i e c D t x o a n p R s t n e m e o n a s t o V i c e e e c C l d fi v r s e á á e e R r u M g c d d o t l e

. e s s r a t o n l e d n a e e s e t o s . t n r e d n o i i o a c r l s i m e p c f a r e u s e t q c e j r e e o e r n s p r r s o o u o o i t l c t c c r a o n a l l a e s o p c n r  i m a r s t r s u a o t n c e o s e d a d a D g I d l •

•

e a o p d a s s d a o o m i c l l p i n p p t x m . s u r e j e o a s s o e e z l r i a a l e l a n z v i c i e ú l n d R g a e . e e s s s R o o l o . n t l a o a n i t u c e t x u a p e n m e t d e a r u c l e c n e c f i o o n e D d c e d •

. C r D s o R . o s p V l e C s R e t e l n n e d a n v o i d e e c o l m e n t u r a n s á s s e s i e a m r m l n s i u e l p b i a o t r m i z c c l e s u a p c e n e D i R s a

- , , s n a . . a m e o v e t o e r o e u t c n u m e c e n n o i r í f n l t s e e q a c e e r s l e a v l o e d o e o p r d l a a e m m t d e d p s , b o a n s r o n n o i i d y m r p I l a e r c t u ó g . e e a o n c s n o i a d e o n e c c r é c i n t o e m t n e r R a a n ó s . m e e r i a o r n i c m a i c l i R r : e t , a i c o t l s a ó p r t a u i s d d a u e n t l , b g t p o n c e a s a p e i g o c d y b o i r A e u u e u o a e r t e a r r y e n a r L d L T R p e r m t C l t P C a p l e a t r e e s e n d o d e n . e n d s s n o n i o t ó o e n a e g a ó i v i n c r i c n a o c c e e i t n fi a a g ó i t t i i r m c l n d i ó e c a a p l l a R e d l p p n o g , m e c m a e a d r fi m e e i a R p l o s j o : t n l p a t c a e , e l e o e s t c o . m o o p n v o r a i s m d t o e c l e l u n n l g d s o s a j q i l e e a u e v e e c o i e m e n a t t s c fl g n n o n e e v e a i e l r u c d t t u r b o a a o m a o a e r n e . r s d n i g m r u ó a t r e u i t s p r c s u o u o a s c q E b e o m o l a q l v n o o a l D e d e l a n l a C y R l E e d c I b •

•

- s n o a e n b t - e i n d e c r e i m n o l p m o b g ó i i a é c m u r c t a R o e s o c c d t o e y l i i e p e y r ñ s L c e o a d n t a l n p n l a o ó o m e n y t n i c . c e m ú e n s s o s e u g e m t o e n a a i c r s r e z d o I e l r a e t g , t e d R n e a r n t s S I R t e s d l o l n l o e e e m r r i r e v e D a a n o t z e l i p u e d p l a s b a s m t n o i r é s e A d T t o c . 5 - I s s a e R o o t i S d n o n t s i r e c d e l ó s s ó i a i a d e u s e o c t t c r t t s o a o i o n o n e n n e s t o t a l c e e p t n n r n t b e s e n e e e m e m l e o m e m m o r r d , m d u a c p u a p a o o i s c e c d c l c u a g m t m a e n o o d s e l e y o o m D b D u d R c v c e . . . T 4 5 6 . . . 3 3 3

•

89



e a a d s a s e i s r d o t t i o a r p c e n a i d s c a i p a a r n i z c e j e d i o n l d n a i o c c o e s u a p i t l é o e s t i l p x e r e y c v e r r t s s n l o n o . i a e c e r t l o g l p u p e c e u s n q y c r e e ó i r o s a n r c l ; r o l a a a e b l g c c c i b l i e e n l t s o o p t s p n o I l c a d a e •

s o s r u c e R

. o n n n e e r e m i t m o n g I c é e o r i R r a e t a r : d u a y u t c d i a e b r e L d L - T

o l u c í e h a ; t e s n v i a e i r u n a i s i g u d a s o c l s i d e e g a n e t o ó c l n i a o o c h c a d l r o a e e t p s a e n r o ó m p s i c s m u s i s i a o i a u c g . r q e a a d p t d a t 0 a r a L t . t . 0 s s í 0 a E 0 e C e : , d . 0 o c 5 r 2 r t e s t i d $ i r g n n a e A e p r •

s e e t l n b e a g t i e n v t o n c a e s v i t m o a a t t n m c e r i o e r r s a n o e a c l a d o l s d l o o i n r c a r i . a c c i I s r l T e j e p R D e a L •

e u e q o d l b o i , r n a ó n i c . o i a t o s u c e l a i n u v C e c

- o o o e l p v o t o r i 0 c n 0 a . o r 0 i S i r n e 0 ? e u b 0 t , o a r n e s t H 5 2 i r s a a a $ g l r e e r n d E i e ? s t s n e e e s o b r c e a o r e t D t c i s b e e r g d r e ? o r o é c í n l a u n r u q ó i i c r e í c o b h p n o i e o e P r ó d v i t c c o l ¿ . s m e o e e a r t , r s m n a D C o ó c c ó g , i s s c n E a ¿ e r u

-

n l a o e i i s r o e a e t o e d n d i e r ñ d a c t c e s l n i e n p o i p g i c o m i a v c e c s a r l e s s e v e j i a b t z d e a a t r e e a n m r t d r u o s t c o I . c e T s n R e o f D a L E t l . 4

e n o o e e - u s i n a r q a d d i m e s r s g e l u m l t o e t r n l o b a I s n é a f R a e v o t o i i n n l e s a c e i e r o l i s t a o e s d t d e c n c o e y u e s s e r p o p L b n a p b r s s b ó i a i e m r i e m D l i T r l c d e e . T 4 . 5

e t a a m a m r : g o i r o r . o p o t c a y i r s í t o l l e a b a n a i L r a

e f s . a r e c , t a s p e e n l , o o n i e p r c a e a p d , a t s u o n o C a r

e s u o q l e r e s d o n l i e ó c d a s c e fi n i . s o a I i l T c c R a y L c i s l a e l p a n n ú o o i g c e p i i s u b i s q h e e o l n r b a e p , t r s n a o o g t c i n s t s i o e e r v m b i n i I r l •

s e r r o c n ó i c a u l a v e e . d e o u i r q a o l n o i b t s e t s e e u c a l e e r t n e e v i l o d n s e o R p •

93



, s e - l o b s a c a d s t a e n t c n o i c o i s d c n c o r á a r b s l i e n s s . a r r l o e o t u s z n q e e i e s f d s a o e m r p a r l s u a i i t s t i c g r m r e e s a o R m l p •

s o s r u c e R

s o . l s a e i r l i a i c l i n o x u c a r y o i s r e e t l n a r a e n o i e c g i c r s e e r j e o y l e a D m •

e n c y a n s t a . a r e l a m o b u p l b l a m t e s i e n d u o d s o c t n e p ó c o i e s e c l c e a b n b a c o o t r s o c r e p l p l e y e e m s n n o o e  c l e e d a a i D d s c •

o e i r o u n a e t q e e d g i o d l u d . m a b b o i o ó o i c i , r r n c i C c r n T y a e r á e ó n i n a c m o r e o i r : g a t n o m u s O u a r i . t C e l g e s c d a i y é t e u v a e e e n L d L R I d C e s

- s b l e u i a s s c r a e s l a n m c i o o c c g s s . ó l e e r n o r o a t i d l o s i i e o x c t c a u e a a s m m y n u s a s r t e r a r t o i o o p g y d s e a t n a a m a d r c i s t l a s l o n p o E a i r c a s i r l a o i t c n p n o o e r u C c p •

e a r t s a p e n e e l b a t a s t e n o u p c o o r s p e l c a r o r g p e t l e i n o s a c a i p t c a á o r p s a a l p r . r e e a v u c i l q d o s l o e n I r b •

e t s e e d n ó i c a u l a v e e d s a t n u g e r p s a l r a l l . o e r r u a s q o e l D b •

s y , i o , s r a s l o a e c l o e m e b i i n e s d d r s d u a r s a s d e o n h o p . e l l t o e s i e y l m o l a a t n d r ñ i e l n s s e e u e d l n e e b c e n e o s l d d a b n p a i e e o s n d d t d c m n b o m e a n a a t o a o c e ó t c l i i é e n t i d i s s n m n c c t o e e n i e a r r e c a m i c d e z d e s a l a n s i a s c e m s p s p e e l n o i r a m e r m o t l r e t a t r d s d b e r i s u e n u d a a e a e r t t l c o t g q s s a e i s l u D e a e E p l r r d y c e p . 3 -

a - i o n i i c m fi d n o e a u t t C D a r s : r e n o u e d p t ó e i c e c i m u d c a r , s n n t a b a l s o e ó r a m B p i c y e . T 5 . 6

l e e r d l r n e a o ó o b l a i p l c a e b m e a j r o r e a n p p . m s u o o o n t n c d l o e a c i e s m d e i y e b i c s r d e n a c c a s o l m e r a u D p b s •

- , e a t r a o . d a m r : l a o o u i r l c d a o t a t c u a , p r s o l e m b a o a i L r c

e

- t i s l e p a n e e d s s e t o n i e c i i c d r n e o j e p s s o e l r r a l l o c . o r n e r u a i q s ó c l o e a D c b •

, . s o a t r . c j p o a o e l , r h c a e i , l e t d í s p l p n a o e n a ó n p i o n , r i c a c s e a a a o c d t e r i m a o l p a u n f r s A g C a e

e u q o s s o o l r e b i u l q s s r a o t m o e l o b d o n r a t p l y u s s n o i o c . c i t , e c r o t r n e x j e e e s t t n á e i m t s o r e d a n r a a o d r z i b o l i a b t l E a u •

, o t a m i n o o c c d n e i a m . e n t i l d e r d i o c o r e e e p c o c c n m o n a a o l c i , r p h a e n b r ó y a r l a a n i e ó c r i r i n u p a o c fi t l c l u a i e t u b c o d t r c n e r u s e f E p s e s . 4

95



e s u o q l r s a o r i t c s  i g e e r n e l b a s n o e l n . e i s c e t e u t s d b o u e e j D s a •

. o o a r d t a e a e t p d s m s u j e a o c a s m n n r a a p l o s i a ó f c b a o l l n e a e b c r o a r i a r g i p o ó z l b l a m a o e l E d r o c •

s o s r u c e R

o i r y a a e t e L u d d n a b . e o l i r 8 e T m t 2 n . d n t o c e n e r e m r l a ó i m A a c i o g a g r e n u c é r i R t R l e : c a p e t e d n L A d I

s e n . s o i o c a d a g t i l s s b u a o j a c i n r g e e t s ó l o n o n e e d d b o e t e d e u e q u m s q s a a t o i n g g e a e u p t c a e r o t c d s s n i e E t c n r e a i t d s i n l n e E p •

.

s s o o d h a c t s e r u e j d a r n e e t s n o e n b e e d d e e u u q q s a t o r n b e u o c c e o c d s n i e t c n r e a i t d s i n l n e E p •

, - s s o s a o l u v l j a i y a e s a s s e d p o o s r s s , e l a e o l e i c r v g u l b t a i p t n q a c i , a e n o n o l d e i e n d c d n e r e s . s o s a o p u t m i o p n p t r t m s u o e e a s a r u C t c g p g •

e . d e u s q o o i c i l b c r e e t j s e e s e o d l a n l l ó i o c r r a a c i s l e p D a •

, s - , e a l a r s t a u i g o o r r p o e n f e r t a m p a o s a l r e m e . , a : c s , d o a p o a i c o j r . n i r o o t c t ó í o i h l n t d . r s , e c a e a a a , a r l l n d e r c e a o u i o l n a c d p a p b o a a l a a A m u L c t C i c p l a e e d c d a m n e 3 l d c e a j l a a y . a e e g s a r e 2 b a e e n n l d p í , u l u l 1 q e n a o e o d o l ó d n l d i i d b ó c n p n i n n a ó c e i u m i a ó t a i c e j e c c s c i c e a i l e e r l d a r i p p p e o a c . e y a , o d e , b r l o d a m a e o l n s p p d i e d d e ó e a i a d s r a m d m s e l c l t o s e o l i a e j a e u e c u j r d e d i l c a r a a c r a o a o n p n , i c t e v d u é s e j l s ó e e e o o i p o t t c m n A s s d é d a a o o . e n s l b i p m a o n l c r i o r l i z s r ó a r fi a e l i l . o l i a e c o l p n r t o g o c d r m a u i o r i t c a r u c t i a s o c a l i o . t c o e e d s s p t é d e l c v d o e e r x e n o p m I n d p E r I D u c

a u l a . v e e t e i d e s o e i r u a q n l o o i b t , s n e u ó C i c

•

•

•

e r l o , d o - b o d a u d i e a l d l d e d t p a d a s e i u u m d c j t r g e t r i a u n c a n a a l l n e p l e a ó s i o a b c o l d o . l r a d e n l d o e b d n a r a d a o c s e a r v r o fi s r i r t o p e r l n e o e b c s e m i a o b v e a l E c o m y d y . 4 5 , s s s o a a o n n d a l s e e r a l g t o l i e d ó a o l h d n o n : b o a i i i r s c t a t ó s r c b d b l g i o n a o e l u n p é c ó n e s j u r s ó e b r e r u a i , m i a s o t a i o c d t s o d l e d s c a ; e c a n o p y r e e p y t a o i n p o z s d n i n d d s s e s ó e c d i p r t i ó i p i i m y e r e e i e r o e i i d c e t t e b r u s e a o l s n d s i p q d o v i f s i u p o r c a n e u o a j d j n e r e e m t m d e o i c n b d i A c p D p y d A a y A o i g m ) i a r ) l e ) e ) e f g E c o T d . 3 . 7 s

o o , o i r d e o d r n a a s d i i a e l e r d i t o s a c r a i i l x fi o r ñ o i u r d s t c e t r a a n c r e p o e t y e n i r s r r r o m s b o y i e a l l o c e s . s l y s s s s e o e o a o o o l a g m d z d r n e n d m a i e a e a s e t u o r l u c e r c t d t t m b s i c s a i fi r l t s r e e e u a e f e j l o D E . a p a v d l

•

e t s e e d n ó i c a u l a v e e d s a t n u g e r p s a l r a . t s e e u t q n o o l C b •

97



s o s r u c e R

, l . - l i s a a s e e o b t d n n l n a o s o a n a i u e n i r s c n i o f n i e a o t o t p o ú t t c é a s r c n e a u r e e r p f ó p l c s l . i s o e a e E c l r l e d o e t a l n a d a s i d b a a c n r i i e a e z l t s e t l t p d a n n a a x d o e r n o E l i c p m a c •

. s r e o n a n c e n d o fi a c o s á i t r e c n o s g n n o e c c a o u l i f c m s e o r n . a a r e l o p t ) z l f e i e l n r e t b a a i e n a a r e r e t c e s u c i l s e l a f e u p b a ( h l a D q A t •

o . a c c ) . a e r i r t e . m É r r a b r o a o e d : g e s r c . c d a i a o e W c o t y d s n a a a m g a d p i o . n n m i s d C w i o l m g k e t i e w o á i ó C d P m T w ( w c

s a l e j e  e r e s s e a d c i n g o . ó e d l l b n o a e t d l o n a t u o e t c p l m e a c n s n a o i o i s g c e f e a t r p o a a r p t l m e s E n d u s r e n a r i o o c b n a u l E f •

s a l e j e  e r . e e s l b e a d t n n o o c d l a n e n l i a o s u e t p f o e r c p n l e o c d s a e p d a a m d i i n l u b a r s a r n o o b p s a e l E r •

-

. o o n i n r e r a : t e m a i t u g n d a b é I r d i R o i n T e r a a o d r e t g m i y u u t o d e b c c ó L i r e e L r C y T

s i o j n a o a s b i g a r r m o t o s e r o d p l s m r e o o d p c s a l d i e o n d u n i c r s o c e a ) j l e n o c o a i r n fi á a r o i g t c r u a l e b i e r v r ( t . e o o s l t l o r u n o d e i t n m ó o m ó i c m l c p e r e t a d s c i e m s d e u c o n d y I m •

. , n , e t r o i i a r ó c o n p a a u n l a u e d o i a t u n s v u e q e g o e u e l C d b s

s o i s i o c t r s v e e . o s l u y o c i p s v i c t m l a i e e n o e m d l i r s u b f o o d e l ó d l o u d c m a ó l t i c e n l m e e a v d s n - s o l o i a r l c n p o a u o l s m d e r o s ó e c e l s l m á a s u o n á c m e m r . a ó s e c o o n d i v r i s a d t m a o r a l c r l i e e t r m p n n e x e o o D f E g c •

•

a m n a . r ó i g o c c o i a t c r p í i l l l p e a n A d a

e t s e e d n ó i c a u l a v e e d s a t n u g e r p s a l r a . t s e e u t q n o o l C b •

- n l i e r a s s e n : o t v t l r d d i a e n - , e ó n o o a c l e y l s s i e n c v l s e e n c a n t u i o r o a i i l s t ó y u e t t o b i e i i v t a s o l d s n r s e n e c o r o s d e i e y t i a o e d e m d i t x r r t a s n f r l s e r e c o G p n o o m o y e t o e e f j o n e u e t r o i c r i c s s s e p n e r ñ u e d t e d m o n s o a l i u c e q g n l o a n b e o e n r u e c p o d c u o m l t n p n o e i d s y m , o o s c e t o m ó p s b i t s , l d d c e c e e ó e u r s s o s fi c o e a u d m l r s , e s s a e o l o l l e b e r p n a r t e i p s a t e c o a á t s l z d r p e r e i l t n u e e d e m a n e n b e i n l i r r e q n e m o o e e n a t r l e d o v a e c e . n c c c , ó s d e n d i y d s , s l o c fi e c u a l a e o s a o s e r o n a e n t s o a b s a l d D o e a z c fi n r d d t ó p l b i r t c i s e u t r o a a i m t i m n n m o a t c d v e s u f o s l o o r u n o i E e c c p h m í c y r E q a c . 3 o i o i r a d l l t e a n u u t n e b s i o r i e e t s l e e f b o d a p o r t s n m p a l o a m E c c e . T 1

e e f l o b r a o y p t s l n p o e e m i o n d c a r a o c l s i t l a a c e u n e b n r o i n u a i r F t s e t . 1 . 1

e e d d s s e o d d a . i d n i j o e n a t u n b a o s r a t C l . 2 . 1

e s d o ó s l a i o c l v a i m o t t s n s v l t e i n r o e e e e a r e d s v s t d u o - y o s r m n p d o o a s l r ó m a s i I r p e l o u f c o o a n l e l m n d n ó l c e u e o e i o R d g c b c m i c . 3 . 1

a , r , s a s o p e r . e n f o o c t s n i e r e c e a s , l , d t a a j e p u o o a n h C a p

99



s o s r u c e R

108

- . a l s u o . - s e y r o a t s s e n e l a n p l a e d o r a i v t ó a i d e l ú p n g t n i r t o c e c n c e o a m o c c o a e o a t a i s t o p e r s h o m c n s a c f , . u p a E l d a s c b c n e a l o i s o n i e c . l e l r d e s a i t r e r e a s i a s n l a c t o m A n c r a o i n d i p a n e n l s d s V e , I a l l e i e o p i c l c e o p a s z n l t a n a s l m o u e m r p e s a a i e i n i r ó r c c a s u l e n n p i c d o i o c a d a a s c c e o s i c e o a c e n i z e s i o m i d g m i i r g l i a c i l f c i v o e n u r o d f r d l a i p u p e c t i s r e o a s x q a i i y j n b E l e p e c D s o R a r p l a c • • o r . - s p o n a l e c i e i n m t d í t e r t n l a e s s . ó n i p l o o a s c a o e d c a a i e d t m d l s a a p r i e r A g V t t

s a l r n o s o s e . e r f r e n s t I a b y u n c n I . i e e c o A e ( s t r R V s u í I o s o l S d n f y e o a l r t a a e g s e t s d e i i d s t n e s s n a b e ó o e a n n g v c n i i i c t l n n e u a I s a n . ó e u ) a d d r ó z t i s i u t l c c a c a a a r e c é e e u a f R r q l e i c l e m •

, . s a t c j o e a , h r , l , a e s a r p e p o o n a p d i n o , a r s c l e t a o u r c d l e a o f a u s n C c a e

s a c i g ó l o d o t e m s a i g e t a r t s E

n s - e u o , a i a o y l i b c n d i o e ó o i i r m e r u l s t e i a t d t p é g s t o d c n s c a i o o l e e R . r ñ o s a e u l c e d e t c e e d i p n e o l c u n e n e r n p o d d i m o q e i i e d r t o m r y l i t s l m s t n e n p , e c e l i e r e L I e a n t s s s e p n n p m l e ó a e a o i r o z d i c e i m o a e i r i l a c u b e a a c i e d , g r r t n c r a d e t a o s a i u c l g e n l r n b t l i s d s c g n i e e e ó a s e e b r a d o e D D d p l y d i c T . 6 o i d u t s e e d s a m e T

, o t o s l n d e r e ó i i t e o i t u m u r d i p a c m q o a e n d c i m p ó o i o s o l a c u t , a e I e a d s r c d a t e R g t e e S u r s o n r i E v l p e p I . l i e r t e l d i m R d e e c r t s n e e a é S e a i m t l z b o i v i s e l t r a o e r a a c e t r j r l n e e f e o u n d p s a d i p A . 7

Conta Bili Dad Bt Guia 1

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