UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
“ESTUDIO, ANÁLISIS, SÍNTESIS Y APLICACIÓN DEL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 007 – 99/SUNAT CON SUS MODIFICATORIAS”
CURSO
: CONTABILIDAD I
PROFESOR
: PARIMANGO REBAZA, CRISTIAN.
ALUMNO
:
CICLO
: II – A
Trujillo – Perú 2008
MAURO ARMAS
PRESENTACIÓN
El presente trabajo ha sido realizado en base a la información recogida de la Resolución de Superintendencia 007-2009/SUNAT, información del Colegio de Contadores de La Libertad, de textos concernientes al tema, así como por la experiencia ganada por la investigación hecha sobre los distintos Comprobantes de Pago, el cual pongo a consideración del profesor del curso, esperando sea de su agrado; siendo bien recibidas las recomendaciones y/o sugerencias que considere convenientes, para mi superación y mejora continua.
Mauro Armas.
MAURO ARMAS
INTRODUCCIÓN Por Reglamento se entiende, en forma general, como un conjunto ordenado de reglas y conceptos que se dan por una autoridad competente para realizar la ejecución de una ley o para el régimen interior de una dependencia o corporación. No hay que confundirlo con una ley, ya que existe una diferenciación formal, que consiste en que la ley es un acto legislativo ya que como se dijo anteriormente se deriva del Congreso de la República y el reglamento es un acto administrativo ya que como también se señalo este lo expide el Poder Ejecutivo, por lo tanto la diferencia legal. Existe el principio de primacía de la Ley, que opera a favor de ella. Comprobante es un documento que comprueba o demuestra algo. Teniendo entonces muy en cuenta tales definiciones, podemos a lo que se refiere el presente Reglamento de Comprobantes de Pago. El tema de los Comprobantes de Pago es fundamental en todo estado, ya que estos tienen una importancia fundamental en el cumplimiento de las obligaciones formales de los contribuyentes, así como para sustentar las obligaciones sustanciales. La emisión incorrecta del comprobante de pago acarrea la aplicación de sanciones, aunque sus modificaciones constantes en la emisión trae como consecuencia una serie de inquietudes relacionadas con la pertinencia de su emisión, el momento de su anotación, su validez, su pertinencia para el sustento tributario de las operaciones., por tal motivo es menester actualizar constantemente. El presente reglamento del cual será motivo de análisis, síntesis, estudio y ejemplos fué aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 018-97/SUNAT y modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nºs 031-97/SUNAT, 03597/SUNAT, 043-97/SUNAT, 045-97/SUNAT y 060-97/SUNAT; y que se indica además, tal y cual dice el documento que es necesario introducir modificaciones adicionales, así como reunir las disposiciones sobre comprobantes de pago en un solo cuerpo normativo; en uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley Nº 25632, modificado por el Decreto Legislativo Nº 814; y por el artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 501. Es así que, el presente reglamento presenta una importancia inmensurable dentro de la profesión contable, y esperando que el presente trabajo de análisis personal, colme todas las expectativas del docente del curso, pasaré a desarrollar el presente trabajo titulado: “Análisis, Síntesis, Estudio y Aplicación del Reglamento de Comprobantes de Pago”.
MAURO ARMAS
DISPERSIÓN TEMÁTICA REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO, RESOLUCIÒN DE SUPERINTENDENCIA 007 – 99/SUNAT - INTRODUCCION. - OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO - OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO. - OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO. - REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO - OBLIGACIONES PARA LA EMISIÓN Y ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOS
- MONTO MÍNIMO PARA LA EMISIÓN OBLIGATORIA DE COMPROBANTES DE PAGO . REGISTRO DE OPERACIONES - CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO 1.
FACTURAS
2.
RECIBOS POR HONORARIOS
3.
BOLETAS DE VENTA
4.
LIQUIDACIONES DE COMPRA
5.
TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MAQUINAS REGISTRADORAS
6.
DOCUMENTOS AUTORIZADOS 6.1. Documentos que permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal, o al crédito deducible, según sea el caso: a) Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación Comercial por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, d) Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua; así como por los otros servicios públicos de telecomunicaciones.
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e) Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediación, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la CONASEV. f) Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga aérea y marítima, respectivamente. g) Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. h) Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que cumplan con los requisitos y características establecidos por Resolución Ministerial. i) Formatos proporcionados por el lnstituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. j) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito. k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan. l) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, ll) Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios de transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros. m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que el operador y las demás partes realicen conjuntamente en una misma operación. n) Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador con las características arriba descritas. o) Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos. p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares.
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6.2. Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto, costo o crédito deducible para efecto tributario, según sea el caso: a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles. b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles. c) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país (derogado). d) Boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros. e) Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectáculos públicos en general. f) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios. g) Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA) h) Documentos emitidos por la COFOPRI 7. NOTA DE CREDITO 8. NOTA DE DEBITO 9. DE LAS GUIAS DE REMISION 10. COMPROBANTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN DEL IGV 11. BOLETO DE VIAJE Y MANIFIESTO DE PASAJEROS APLICACIÓN REAL DE LOS COMPROBANTES DE PAGO CONCLUSIONES ANEXOS • CONTENIDO DEL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO • REGLAMENTOS QUE SUSTENTAN LOS COMPROBANTES DE PAGO (BASE LEGAL)
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REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO INTRODUCCIÓN El presente reglamento, distribuido en capítulos y artículos nos define lo que es un
comprobante,
las
normas
generales,
clases,
obligaciones,
requisitos
y
características de los comprobantes de pago, señalando que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios. Los comprobantes han pasado por una serie de cambios. En la antigüedad no se hacía entrega, mayormente todo era de palabra y bastaba solo la lealtad que se tenía de un negociante a otro. Y esto continúo progresivamente por mucho tiempo. En algunos casos se manifestaba como acto de compromiso o de pago, un simple sello, el cual tenía las características de ser autentico, ya que nadie podría falsificarlo o manipularlo a su antojo. En Asia y Europa vinieron muchos cambios económicos. Y con ello las guerras y el inicio de nuevos estados, por lo que nos da a entender del alejamiento de ciertos principios. La tecnología y los nuevos inventos trajeron consigo la creación de la empresa como elemento de desarrollo tanto en las familias como para la economía de un estado. La empresa se expresa como un ente que está en constante movimiento, sujetándose a los cambios políticos, sociales, económicos, culturales, jurídicos, informáticos, tecnológicos y naturales; y convive bajo los principios generales del derecho, economía, administración, contabilidad etc. Ubicable en el espacio; que se vincula al mundo a través de las relaciones contractuales, regístrales e informativas, asimismo lleva consigo un motor integrador, interrelacionista, intermediario, inteligente, capitalizador, cooperativo, solidario y de ayuda en las economías, por lo cual necesita la presencia de los distintos documentos que le acrediten para tales fines. Y es así pues que cuando hacemos una transacción financiera, recibimos un documento que sustenta tal operación, el cual lo acredita, demostrando su autenticidad, por lo tanto estos documentos son de suma importancia para demostrar o tener prueba de la realización de una transacción u operación económica o para que se compruebe el derecho que se tiene del producto. Si el contribuyente (persona natural o jurídica que paga impuestos) no cumple con su emisión y entrega, entonces no registrará la operación en su documentación contable y consecuentemente no pagará los tributos correspondientes.
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Este comprobante debe cumplir con todos los requisitos y características establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago y debe corresponder al régimen tributario en el que se encuentra incluido el contribuyente La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), como órgano fiscalizador del Estado podrá reajustar el monto antes señalado y establecer las normas administrativas y de control respecto a esas operaciones, y podrá disponer a la vez que sea el comprador, usuario o intermediario quien emita el comprobante de pago cuando las modalidades de mercado y razones de fiscalización lo justifiquen. La SUNAT, es quien determina las características y los requisitos básicos de los comprobantes de pago, así como la oportunidad de su entrega; establece además, las operaciones o modalidades exceptuadas de la obligación de emitir y entregar comprobantes de pago; las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago, a que están sujetos los obligados a emitir los mismos; los comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o costo con efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, y cualquier otro sustento de naturaleza similar; la impresión o importación de comprobantes de pago u otros documentos relacionados directa o indirectamente con éstos, los mecanismos de control para la emisión y/o utilización de comprobantes de pago. El Reglamento del Régimen de Gradualidad (Resolución de Superintendencia N° 141 2004/SUNAT), nos aclara las infracciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago, a través del cual se reducen las sanciones originalmente previstas en las Tablas de Infracciones y Sanciones correspondientes al régimen del deudor tributario, cuya vigencia es a partir del 16.06.2004. El Art. 2º del Reglamento de comprobante de Pago, nos señala claramente los documentos que deben considerarse y emitirse al realizar una transacción entre personas, sean naturales o jurídicas, siempre que cumplan con todas las características y requisitos mínimos establecidos en el presente reglamento estas son: a) Facturas. b) Recibos por honorarios. c) Boletas de venta. d) Liquidaciones de compra. e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras. f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º. g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
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OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Los comprobantes de pago deberán ser entregados en la oportunidad que se indica: 1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero. En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien. Tratándose de la venta de bienes en consignación, la SUNAT no aplicará la sanción referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aquél cumpla con emitir el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que se realice la operación. 2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro. 3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato. 4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido. 5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: - La culminación del servicio. - La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. - El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. Tratándose de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del Artículo 4° del presente reglamento, la SUNAT podrá autorizar la emisión del respectivo
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comprobante de pago en momentos distintos a los señalados en el párrafo anterior, siempre que permita a la SUNAT un adecuado control tributario. Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestación de servicios generadores de rentas de cuarta categoría a título oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago deberán ser entregados en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma. 6. En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. 7. En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido. La entrega de los comprobantes de pago podrá anticiparse a las fechas antes señaladas. La obligación de otorgar comprobantes de pago rige aún cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando éstos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos. OBLIGACIÓN DE EMITIR LOS COMPROBANTES DE PAGO El Art.6º del Reglamento nos brinda información de quienes específicamente están obligados a emitir comprobantes de pago, siendo estos: 1. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso: a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendiéndose como tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a título gratuito u oneroso. 2. Esta definición de servicios no incluye a aquéllos prestados por las entidades del Sector Público Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
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3. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC. Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros casos en los que se deba emitir liquidación de compra. 4
Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada. Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligación de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda, determinará la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrán solicitar el Formulario N° 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales, exceptuándose los que se refieren para sustentar gasto o costo para efecto tributario tratándose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros, según corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos – SUNARP; Registro Público del Mercado de Valores a cargo de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV; Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Industrial – INDECOPI. A efecto de solicitar el Formulario N° 820, las personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas deberán: a) Presentar el formato “Solicitud del Formulario N° 820” en el que se consignará la siguiente información: a.1)
Datos de identificación de quien transfiere el bien, lo entrega en uso o presta el servicio.
a.2)
Datos de identificación de quien adquiere el bien, lo recibe en uso o usa el servicio.
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a.3)
Tipo de operación.
a.4) Descripción de la operación. En el caso de transferencia de bienes o su entrega en uso se indicará la cantidad, unidad de medida, marca, número de serie y/o motor, de ser el caso. a.5)
Lugar y fecha de la operación. En el caso de entrega en uso de bienes o prestación de servicios se indicará el tiempo por el que se entrega el bien o presta el servicio, de ser el caso.
a.6)
Valor de cada bien que se transfiere, de la cesión en uso o del servicio.
a.7)
Importe total de la operación.
a.8)
Firma del solicitante.
b) Exhibir los originales y presentar copia simple de la documentación que sustente: b.1) La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestación del servicio. b.2) El pago por la transferencia del bien, su cesión en uso o la prestación del servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud. Presentado el formato y la documentación sustentadora de conformidad con lo indicado en el párrafo anterior, la SUNAT aprobará automáticamente la solicitud y procederá a la entrega del Formulario N° 820, sin perjuicio de la fiscalización posterior. En caso contrario, la solicitud se tendrá por no presentada y se informará al solicitante en ese mismo momento sobre las omisiones detectadas a efecto de que pueda subsanarlas y realizar nuevamente el trámite. OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO Las operaciones por las que se exceptúa de la obligación de emitir y/u otorgar comprobantes de pago son: 1. Se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago por: 1.1 La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados por la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. 1.2 La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima. 1.3 La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas.
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1.4 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehículos. 1.5 Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. 1.6 La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras automáticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas máquinas tengan un dispositivo lógico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, número de serie), el cual deberá tener las siguientes características: a) Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser visible su numeración, desde el exterior o en el momento de abrirla. b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope de la numeración, así como el retroceso del contador, por ningún medio (manual, mecánico, electromagnético, etc.). 1.7 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados potestativos, a que se refiere la Ley Nº 26790 -Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud- y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a través de las empresas del Sistema Financiero Nacional. 1.8 Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del Perú, prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que la retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario, no exceda de un cuarto (¼) de la UIT. 1.9 Los servicios prestados a título gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b) del numeral 6.1 del Artículo 4° del presente Reglamento, así como los prestados a título oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deberá entregársele. 2. Se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los servicios de comisión mercantil y por la(s) operación(es) de exportación a que se refiere el literal g) del numeral 1.1 del Artículo 4º del presente Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que el pago al comisionista y al(los) exportador(es) se efectúe a través de una Carta de Crédito Transferible.
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Es así, que queda establecido las personas que están obligadas a entregar el comprobante de pago cuando se realiza una operación, habiendo para estas, algunas excepciones. REGISTRO DE OPERACIONES Las operaciones realizadas se registrarán observando las siguientes normas: 1. Deberán anotarse en forma cronológica en el Registro de Ventas o de Ingresos, por tipo de comprobante de pago y correlativa por serie. (Ver artículo 23º de la Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/SUNAT, publicada el 04.11.2004, vigente desde 08.11.2004) 2. En el caso de los siguientes documentos: 2.1. Boletas de venta Podrá anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente, consignándose el número inicial y final de las boletas de venta que sustenten dichas operaciones. 2.2. Tickets o cintas de máquina registradora Podrá anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente, consignándose el número inicial y final de los tickets que sustenten dichas operaciones por cada máquina registradora. Tratándose de los tickets o cintas de máquina registradora a que refiere el numeral 5.3 del artículo 4°, deberá anotarse claramente por cada ticket emitido: la fecha de emisión, el número de la serie de la máquina registradora, el número de ticket, el importe de la venta, cesión en uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el número de RUC del adquirente o usuario. MONTO MÍNIMO PARA LA EMISIÓN OBLIGATORIA DE COMPROBANTES DE PAGO En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos soles (S/.5.00), la obligación de emitir comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige deberá entregársele. El sujeto obligado deberá llevar diariamente un control de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta al final del día por el importe total de aquellas por las que no se hubiera emitido el comprobante de pago respectivo, conservando en su poder el original y la copia. CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Los comprobantes de pago tendrán las siguientes características: 1. Tratándose de facturas y liquidaciones de compra:
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a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto. b) Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La leyenda relativa al no otorgamiento de crédito fiscal de las copias será impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportación, en las cuales no será necesario imprimir dicha leyenda. c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho, enmarcado por un filete, deberán ser impresos únicamente, el número de RUC, la denominación del comprobante de pago y su numeración. Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letras tipo "Univers Medium" con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeración del comprobante de pago no podrá tener un tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura. 2. Las boletas de venta y recibos por honorarios no deberán cumplir necesariamente las características señaladas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedición de la copia, para lo cual se empleará papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. 3. Tratándose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del Artículo 4º, será expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo químico, no siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresión en la cinta testigo no deberá ser térmica. 4. La numeración de los comprobantes de pago, a excepción de los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, constará de diez (10) dígitos, de los cuales: 4.1. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y serán empleados para identificar el punto de emisión. Los puntos de emisión pueden ser: a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o Depósito. b) Móviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como distribuidores a través de vehículos, vendedores puerta a puerta,
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que emitan comprobantes de pago y mantengan relación de dependencia con algún establecimiento declarado ante la SUNAT. En un mismo establecimiento se podrá establecer más de un punto de emisión. Las series establecidas no podrán variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo sujeto obligado a emitir documentos La asignación de las series por puntos de emisión no será necesariamente correlativo. De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar los puntos de emisión, deberá solicitarse autorización previa a la SUNAT. 4.2. Los siete (7) números restantes, corresponden al número correlativo. Estarán separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº). Para cada serie establecida, el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda. OBLIGACIONES PARA LA EMISIÓN Y ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOS 1. La segunda copia de las facturas se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente; salvo en los casos de operaciones de exportación en los cuales la segunda copia será entregada a la Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS). En los casos de exportación, en los cuales no existan bienes físicos sujetos a revisión o registro en ADUANAS, la segunda copia será archivada por el emisor. Los sujetos que realicen las operaciones por las que se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago conforme al numeral 2 del Artículo 7º del presente Reglamento, deberán archivar los comprobantes de pago no entregados en forma cronológica. (Párrafo incorporado por el Artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 0572006/SUNAT, publicada el 01.04.2006 y vigente a partir del 01.04.2006) 2. La segunda copia de los recibos por honorarios se entregará conjuntamente con el original al usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario. 3. La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecerá en poder del comprador, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente. 4. Tratándose de tickets o cintas de máquinas registradoras:
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4.1. La copia se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario. 4.2. Al cierre de las operaciones del día, los usuarios de máquinas registradoras deberán efectuar una liquidación por cada una de las máquinas, la cual deberá contener el total de ventas del día, el total de rectificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total. En el caso de los tickets o cintas de máquinas registradoras a que se refiere el numeral 5.3 del artículo 4º, se deberá efectuar una liquidación de las operaciones efectuadas por cada una de las máquinas al cierre del día, detallando el número del ticket emitido, el importe de la venta, cesión en uso o servicio prestado, el monto del Impuesto y el número de RUC del adquirente o usuario. Las cintas testigo deberán archivarse por cada una de las máquinas registradoras de manera cronológica. 4.3. Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas deberán ser sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de las operaciones anuladas y los tickets de anulación emitidos por la máquina registradora en las operaciones modificatorias. 5. La segunda copia de las notas de crédito y notas de débito se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente. 6. No será necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de la manera mencionada en el presente artículo, cuando el contribuyente tenga sistema de cómputo que le permita ubicar y proporcionar las copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administración Tributaria, clasificadas por proveedor y ordenadas cronológicamente en un plazo no mayor de 48 horas. 7. La emisión de documentos en más copias que las exigidas en el presente reglamento, podrá realizarse sin necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. Las copias no tendrán necesariamente la numeración impresa, debiendo llevar la leyenda "COPIA NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los casos de facturas por operaciones de exportación.
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8. Las copias de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito correspondientes a la SUNAT, serán entregadas a ésta cuando lo solicite, la que dejará constancia de tal hecho. COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO A continuación me referiré a cada una de ellas ya que su definición, requisitos, características y aplicación en cada una es distinta pero en general constituyen comprobantes de pago de actualmente vigentes su conocimiento de suma importancia. 1. FACTURA La palabra factura viene del latín y significa “hecho”. Factura viene del verbo “facere”, que significa hacer. De allí también las palabras factoría y factor. Cuando a uno le traen la factura, le traen la cuenta de los hechos. Es un documento tributario de compra y venta que registra la transacción comercial obligatoria y aceptada por ley. Este comprobante tiene para acreditar la venta de mercaderías u otros afectos, porque con ella queda concluida la operación. La factura tiene por finalidad acreditar la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crédito fiscal. Asimismo cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gastos y costos para efecto tributario y en el caso de operaciones de exportación. Las facturas sólo se emitirán a favor del adquiriente o usuario que posea número de Registro Único de Contribuyentes - RUC, exceptuándose este requisito en operaciones de exportación. En dicho vendedor hace constar en forma detallada las mercaderías vendidas, indicando condiciones y debe ser extendida por duplicado o triplicado y sirve para justificar los registros en los libros respectivos. Se emitieran en los siguientes casos: a) Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crédito fiscal. b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario. c) Cuando el sujeto del Régimen Único Simplificado lo solicite a fin de sustentar crédito deducible. d) En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los
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establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la República, si la operación se realiza con consumidores finales, se emitirán boletas de venta o tickets. No están comprendidas en este inciso las operaciones de exportación realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado. e) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior. f) En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Público Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo Nº 053-97PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artículo 1º del citado Decreto Supremo; salvo que las mencionadas adquisiciones se efectúen a sujetos del Régimen Único Simplificado o a las personas comprendidas en el numeral 3 del artículo 6° del presente reglamento, o que se acrediten con los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6 del presente artículo. g) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista actúe como intermediario entre el(los) exportador(es) y el sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior. La factura conformada tiene las siguientes características:
a.
Se origina en la compra venta de mercaderías, así como en otras modalidades contractuales de transferencia de la propiedad de bienes susceptibles de ser afectados en prenda, en las que se acuerde el pago diferido del precio,
b.
El objeto de la compra venta u otras relaciones contractuales antes referidas debe ser mercaderías o bienes de comercio distintos a dinero, no sujetos a registro;
c.
Los bienes y mercaderías pueden ser fungibles o no, identificables o no. No deben estar sujetos a carga o gravamen alguno, salvo al que el titulo representa; en este caso llamaríamos.
d.
La conformidad puesta por el comprador o adquiriente en el texto del título se muestra por sí sola y sin admitirse prueba en contrario, que éste recibió
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la mercadería o bienes descritos en la Factura Conformada, a su total satisfacción;
e.
Sólo una vez que cuente con la conformidad, el título puede ser objetivo de transmisión;
f.
Desde su conformidad, representa además del crédito consistente en el saldo del precio señalado en el mismo título, el derecho real de prenda que queda constituida sobre toda la mercadería y bienes descritos en el mismo documento, a favor de tenedor;
g.
Dimensiones mínimas: veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto.
h.
Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiado químico;
Leyenda relativa al no otorgamiento de crédito fiscal de las copias será impresa diagonal y horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en la facturas por operaciones de exportación, en las cuales no será necesario imprimir dicha leyenda. Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho, enmarcado por un filete, deberán ser impresos únicamente, el número de RUC, la denominación del comprobante de pago y su numeración. Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. CLASES DE FACTURAS Se clasifican por el lugar a donde se realizan las operaciones de compra venta de exportación: a. Factura a la Plaza Se llama factura de plaza a la que se extiende cuando las ventas se realizan en la localidad donde radica el vendedor; por ejemplo: Si nosotros compramos mercaderías a la casa Milne y Cía. de Lima para venderlas en un establecimiento ubicado en Lima. La factura de plaza no ocasiona ningún gasto como transportes, embalaje, etc. b. Factura de Extensión Se llama factura de expedición a la que se extiende cuando la venta se realiza a compradores que radican en localidades diferentes a la del vendedor; ocasionando gastos de embalaje, transportes, seguros, etc., por ejemplo, cuando compran mercaderías a la casa Ferreyros y Cía que está en Lima, de las diferentes provincias del país.
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c. La factura Digital Es más que un documento electrónico, ya que contiene los mismos datos y elementos que una factura tradicional en papel y que va firmado Digitalmente, es un documento que se transmite por medios electrónicos entre el emisor y el receptor de la factura la firma digital es importante porque es justamente la que convierte la factura digital en un documento Legal, la factura con firma digital nos permite identificar al emisor y nos permite garantizar que el documento es integro y que en el tránsito entre el emisor y el receptor no ha sido manipulado esos dos aspectos son los que cubren desde el punto de vista legal la conservación de la factura, con la factura digital es posible eliminar las facturas de papel. Existen Facturas: Con Impuesto General a las Ventas (IGV) Sin IGV Con Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). El Impuesto Selectivo al Consumo en adelante ISC grava cierto tipo de productos; esto grava por decirlo en forma general a aquellos productos que no son indispensables para el sostenimiento y desarrollo de la persona. Este impuesto grava a los productos que son suntuarios; es decir aquellos productos que son considerados como lujo. El ISC en un principio tenía como objetivo gravar a aquellos productos que no eran imprescindibles para la persona; y sin los cuales el ser humano podía vivir sin necesidad de ellos. Con el avance de la ciencia y la tecnología y la globalización o mundialización las economías compiten por permanecer en los mercados locales e internacionales o de lo contrario quedarán rezagados. Es por ello que en la actualidad el hombre ha cambiado su forma de vida, pasando desde transportarse en carretas o caballos hasta llegar a medios de transportes más rápidos y de menor costo. 2. RECIBOS POR HONORARIOS Un recibo, desde el punto de vista económico se podría traducir como un escrito o resguardo, a veces firmado, en el que se declara haber recibido algo, y honorario es en cuanto a persona, la retribución convenida por un trabajo en algunas profesiones liberales. Es así, que se podría decir que un Recibo por Honorario es un documento que se hace por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio y por cualquier otro servicio que genere rentas de Cuarta Categoría, excepto los ingresos por albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales.
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La obligación de emitir el Recibo por Honorarios rige aún cuando el servicio sea gratuito. Es oportuno mencionar además, que si el profesional técnico, artista o científico, prestará sus servicios en forma asociativa, ya no genera rentas de cuarta, sino Rentas de Tercera Categoría. En este caso ya no está obligado a emitir recibo por honorarios, sino factura o boleta de venta. De acuerdo a ciertas normas que comentaremos más adelante los contribuyentes generan rentas de Cuarta podrán suspender sus "Pagos a cuenta" o "Retenciones" durante el ejercicio. Estos comprobantes de pago se emitirán en los siguientes casos: a) Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo lo establecido en el numeral 5 del Artículo 7º del presente reglamento. En el recibo por honorarios debe consignarse el monto discriminado de las retención que afecten dicha operación (Impuesto a la Renta: 10 %) y que será realizada por quien utiliza el servicio. Para tal efecto entonces existe el Recibo por Honorarios con Retención y Sin Retención. Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crédito deducible, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. La SUNAT establece además las siguientes notas: Precede efectuar la retención del impuesto solo cuando: -
El monto del recibo no exceda los s/ 1,500; y
-
No se exhiba o entregue copia de la Constancia de Autorización que acredite la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría;.
-
No son exigibles dimensiones mínimas para este tipo de comprobante de pago.
-
El Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) fue derogado a partir del 01/12/2004, mediante Ley Nº 28378, publicada el 10/11/2004.
-
Para expedir las copias se deberán emplear papel carbón, carbonado o autocopiado químico.
Las características que debe tener la impresión de dicho comprobante debe ser la siguiente: 1. Datos de identificación del obligado: a) Apellidos y nombres.
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b) Dirección del establecimiento donde está ubicado el punto de emisión. (Literal b) modificado por el artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 077-99/SUNAT, publicado el 13.07.1999, vigente desde el 14.07. 1999). Donde dice el TEXTO ANTERIOR Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, publicada el 24.01.1999, vigente desde el 01.02. 1999. b) Dirección del establecimiento donde se presta el servicio. c) Número de RUC. 2. Denominación del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS 3. Numeración: serie y número correlativo. 4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión: a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial. b) Número de RUC. c) Fecha de impresión. 5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica. 6. Destino del original y copias: a) En el original: USUARIO b) En la primera copia: EMISOR c) En la segunda copia: SUNAT - Para ser archivada por el usuario 7. Apellidos y nombres, o denominación o razón social y número de RUC del usuario, sólo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios o crédito deducible. En los demás casos deberá anularse el espacio correspondiente al número de RUC consignando la leyenda "SIN RUC". 8. Numeral suprimido por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 07799/SUNAT, publicada el 13.07. 1999, vigente desde el 14.07.1999. (TEXTO ANTERIOR: Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, publicada el 24.01.1999, vigente desde el 01.02.1999. 2.8. Número de RUC del usuario, sólo en los casos que requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario, o crédito deducible). 9. Descripción o tipo de servicio prestado. 10. Monto de los honorarios. 11. Monto discriminado del tributo que grava la operación, indicando la tasa de retención correspondiente, en su caso. 12. Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numérica y literalmente. 13. Fecha de emisión.
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3. BOLETAS DE VENTA Se entiende por boleta a una cédula en el que se llevando inscrito un número, o nombre de persona o cosa. La boleta de venta tiene por finalidad acreditar o respaldar la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios en operaciones con consumidores o usuarios finales y en operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado, Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales, por ejemplo en bodegas, restaurantes, farmacias, zapaterías, ferreterías, etc. No podrán ejercer el derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar gastos o costos para efecto tributario salvo en los casos que la Ley lo permita. - Se emitirán en los siguientes casos: a) En operaciones con consumidores o usuarios finales. b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado, incluso en las de exportación que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas respectivas. La SUNAT indica que no son exigibles las dimensiones mínimas para el tamaño de este tipo de comprobante y que la copia será expedida mediante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiado o autocopiativo químico. Los requisitos y características de este comprobante de pago se estipulan en el artículo 9º de la Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/SUNAT, publicada el 04.11.2004, vigente desde 08.11.2004. - No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán sustentar gasto o costo para efecto tributario, ni crédito deducible, salvo en los casos que la ley lo permita. 4. LIQUIDACIONES DE COMPRA Por liquidar se entiende como saldar o pagar enteramente una cuenta. La Liquidación de Compra es un documento que acredita las adquisiciones que efectúen las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho y otros entes colectivos a productos y/o acopiadoras (Persona Natural) de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria y pesca artesanal, de productos silvestres, minería. Siempre que éstas (reiteramos, personas naturales) no otorguen comprobante de pago por estar imposibilitados de obtener número de RUC. Se usaran en los siguientes casos:
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- Se emitirán en los casos señalados en el numeral 3 del artículo 6° y cuando se determine por Ley, Decreto Supremo o Resolución de Superintendencia. - Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. - Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador. - El comprador queda designado como agente de retención de los tributos que gravan la operación. Un ejemplo práctico seria: Un contribuyente que se dedica a la venta de artesanías, con el objetivo de formalizarse se inscribió en el Registro Único de Contribuyentes, pero un tiempo después la SUNAT dio de baja de oficio dicha inscripción. Estando en dicha situación el artesano, una empresa decide comprarle un importante lote de sus mercancías. Pero se presenta el impedimento debido a la situación antes detallada de emitir un comprobante de pago. ¿Puede la empresa emitir una liquidación de compra? Tal como lo señala el Oficio N° 004-2007-SUNAT/2000, la empresa puede emitir la liquidación de compra siempre y cuando se refieran a operaciones relacionadas a adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho. INFORMACIÓN IMPRESA 1. Datos de identificación del comprador: a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Dirección de la Casa Matriz y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Número de RUC. 2. Denominación del comprobante: LIQUIDACIÓN DE COMPRA 3. Numeración: serie y número correlativo. 4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión: a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial. b) Número de RUC.
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c) Fecha de impresión. 5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica. 6. Destino del original y copias: a) En el original: COMPRADOR b) En la primera copia: VENDEDOR c) En la segunda copia: SUNAT En las copias se imprimirá la leyenda: "COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV". INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA 7. Datos de identificación del vendedor: a) Apellidos y nombres. b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realizó la operación. Deberá consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarán los datos referenciales que permitan su ubicación. c) Número de su Documento de Identidad. 8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida. 9. Precios unitarios de los productos comprados. 10. Valor de venta de los productos comprados. 11. Monto discriminado del tributo que grava la operación, indicando la tasa correspondiente, en su caso, salvo que se trate de una operación gravada con el Impuesto Especial a las Ventas. (Numeral sustituido por la Segunda Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N° 112-2000, publicada el 03.11.2000, vigente desde el 03.11.2000). (En cuanto a la referencia al Impuesto Especial a las Ventas, ver derogatoria efectuada por Decreto Legislativo N° 918 publicado el 26.04.2001, vigente desde el 01.05.2001). 12. Importe total de la compra, expresado numérica y literalmente. Cada liquidación de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente. 13. Fecha de emisión. 5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MAQUINAS REGISTRADORAS Un ticket es un comprobante de pago que se emite en operaciones que se realizan con consumidores o usuarios finales (contribuyentes del RUS) sin embargo en algunas ocasiones los tickets son emitidos por contribuyentes del RER o RE,
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permitiendo de este modo formar parte del costo o del gasto para efectos tributarios. Solo podrán ser emitidos en moneda nacional. - Se emitirán en los siguientes casos: a) En operaciones con consumidores finales. b) En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado. No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, crédito deducible, ni sustentarán gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita. - Sustentarán crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crédito deducible, siempre que: a) Se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC así como con sus apellidos y nombres, o denominación o razón social. b) Se emitan como mínimo en original y una copia, además de la cinta testigo. c) Se discrimine el monto del tributo que grava la operación, salvo que se trate de una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. - Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Público Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo Nº 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artículo 1º del citado Decreto Supremo, deberán cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente, salvo que las adquisiciones se efectúen a sujetos del Régimen Único Simplificado. Son importantes ya que sustentarán gastos y/o costos para efectos tributarios cuando se identifique el comprador consignando su número de RUC y se emitan como mínimo en original y una copia los que se entregarán al comprador. Así mismo permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal cuando adicionalmente a los requisitos ya indicados se discriminen en el monto de los tributos o que gravan la operación. Las máquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere el presente reglamento, deberán ser, para efecto de la emisión de comprobantes de pago de "programa cerrado", entendiéndose como tal, aquél que no permite modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica tales como modificaciones de datos en la fecha y hora de emisión, número de máquina registradora, número correlativo autogenerado, número correlativo totales Z (total ventas del día) y gran total (total de ventas desde que se inicia el uso de la máquina registradora). Todo ello sin perjuicio de las funciones adicionales que el mencionado programa permita, distintas a las requeridas para la emisión de comprobantes de pago.
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Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo, no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto durante el funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario, los tickets emitidos no serán considerados comprobantes de pago. De acuerdo al reglamento los tiquets se podrán emitir: 1. Sólo podrán ser emitidos en moneda nacional. 2. Se emitirán en los siguientes casos: a) En operaciones con consumidores finales. b) En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado. No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, crédito deducible, ni sustentarán gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita. 3. Sustentarán crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crédito deducible, siempre que: a) Se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC así como con sus apellidos y nombres, o denominación o razón social. b) Se emitan como mínimo en original y una copia, además de la cinta testigo. c) Se discrimine el monto del tributo que grava la operación, salvo que se trate de una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. (Este literal fue sustituido por la Segunda Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N° 111-2004/SUNAT, publicada el 08.05.2004, vigente desde el 09.05.2004, que decía que la operación gravada con el Impuesto Especial a las Ventas. 4. Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Público Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo Nº 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artículo 1º del citado Decreto Supremo, deberán cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente, salvo que las adquisiciones se efectúen a sujetos del Régimen Único Simplificado. 6. DOCUMENTOS AUTORIZADOS Dado la complejidad de las operaciones y teniendo como fin de que haya un documento que acredite tales operaciones, la presente reglamento señala que los documentos que a continuación se van a detallar permitirán sustentar también los gasto o costo para efecto tributario, además de ejercer el derecho al crédito fiscal, o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto:
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6.1. Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal, o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto:
a) Boletos de Transporte Aéreo.Es un comprobante de pago también denominado billete de pasaje y que es emitido de manera manual, mecanizada o por medios electrónicos que emiten las Compañías de Aviación Comercial por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N° 27261, Ley de Aeronáutica Civil del Perú. Aunque este inciso fue modificado por la tercera disposición final de la Resolución de Superintendencia N° 166-2004/SUNAT, publicada el 4 de julio de 2004 y vigente desde el 15.7.2004, el cual decía: Boletos que expiden las compañías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros. Esta resolución trata sobre los requisitos de los boletos de transporte aéreo, los aspectos relativos a la sustentación del costo, gasto o crédito fiscal, las reglas para la autorización de la emisión de boletos de transporte aéreo por medios electrónicos, así como sus modificaciones y todo lo concerniente a este comprobante de pago. REQUISITOS DE LOS BOLETOS DE TRANSPORTE AEREO Los Boletos de Transporte Aéreo, independientemente de su forma de emisión, serán considerados Comprobantes de Pago cuando contengan los siguientes requisitos mínimos: a.
RUC de la Compañía de Aviación Comercial.
b.
Número del Boleto de Transporte Aéreo.
c.
Fecha de emisión.
d.
Apellido Paterno y Nombre del Pasajero. En caso de no tener apellido paterno se consignará el apellido materno. Las mujeres que utilicen su apellido de casadas y los extranjeros cuyo primer apellido no sea el paterno deberán utilizar el primer apellido que figure en su Documento de Identidad.
e.
RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crédito fiscal, en caso no se requiera realizar tal sustentación el número de Documento de Identidad del Pasajero, con excepción de los menores de edad.
f.
Itinerario del viaje.
g.
Signo de la moneda en la cual se emiten.
h.
Valor de retribución del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operación.
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i.
Monto discriminado de los tributos que gravan la operación o que deban ser consignados en los Boletos de Transporte Aéreo.
j.
Forma de pago, precisando si fue al contado, crédito u otra modalidad, indicándose de ser el caso el número y sistema de tarjeta de crédito utilizado, a cuyo efecto se podrá utilizar la abreviatura que corresponda a los usos y costumbres comerciales.
k.
RUC o Código del Agente de Ventas, cuando haya intervenido en la operación.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. Este inciso también fué modificado, en este caso, por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 058-2000/SUNAT, publicado el 15.04.2000, vigente desde el 16.04.2000, que en su texto anterior decía: Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguro. Como sabemos estas empresas realizan constantemente operaciones financieras, por lo que es de vital e imprescindible importancia que se tenga un registro y a la vez un comprobante de estas operaciones. Los documentos que emiten son varios, dependiendo de las operaciones que se realicen; como por ejemplo:
• ORDEN DE COMPRA: Es el comprobante que emite el comprador para pedir mercaderías al proveedor indicando condiciones de pago y forma de entrega. También es llamado nota de pedido.
• REMITO: Es el documento que confecciona el vendedor y que acompaña la entrega de las mercaderías vendidas.
• FACTURA: Es el documento que el proveedor entrega al comprador comunicándole el importe de las mercaderías vendidas a crédito o al contado. Es el comprobante de compra.
• TICKET: Cumple la misma función que la factura al contado y se utiliza en operaciones de escasos importes.
• NOTA DE DEBITO: Es el comprobante que envía el proveedor al comprador, comunicándole que aumento su deuda por motivos que en él se especifica.
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• NOTA DE CREDITO: Es el comprobante escrito que el proveedor entrega al comprador como constancia de haber recibido dinero, cheque, pagare u otros valores.
• PAGARE: Es el documento por el cual una persona se compromete a pagar a otra una suma de dinero en un plazo determinado. • NOTA DE CREDITO BANCARIA:
• BOLETA DE DEPOSITO: Es el documento que emite el Banco entrega a sus clientes declarando haber recibido importe, cheque u otros valores en calidad de depósito en cuenta corriente.
• CHEQUE: Es una orden de pago librado contra un Banco en el cual el librador tiene fondos depositados a su orden de cuenta corriente o está autorizado para girar en descubierto; esto significa, librar cheques sin tener fondos suficientes, previa autorización del Banco.
c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud. Estos órganos tienen que encontrarse la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente, cuando estén referidos a las operaciones compatibles con sus actividades según lo establecido por las normas sobre la materia. Las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), y las Entidades Prestadoras de Salud como clínicas y hospitales públicas o privadas, emiten una serie de documentos, lo que también, tanto para controlar sus gastos y/o utilidades. Estos documentos sirven como comprobantes al hacer sus registros y a la vez nos dan la potestad de ser atendidos en sus establecimientos bajo ciertos pactos. En el caso de las AFP, se reduce un porcentaje de la remuneración, y esto dependiendo de la aseguradora. Este reducimiento se especifica por lo general en las boletas de pago del trabajador en caso sea dependiente. d) Recibos emitidos por los servicios públicos Los servicios públicos son diversos, desde el suministro de energía eléctrica y agua; así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción y del Organismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL).
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Este reglamente señala que los servicios complementarios a los servicios públicos señalados podrán incluirse en el mismo recibo, es decir en el caso de suministro de agua por ejemplo, cuando se hayan hecho reparaciones por parte de la empresa que brinda el servicio; estos montos se especificaran también en el recibo. En cuanto a las empresas concesionarias del servicio de telefonía que están bajo el control de OSIPTEL podrán incluir en los comprobantes de pago que emitan, según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que ésta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a: - los servicios de la serie 80C que prestan las empresas suscriptoras autorizadas por OSIPTEL; - los servicios de buscapersonas que prestan las empresas concesionarias de los mismos utilizando la serie de numeración 16XX u otra aprobada para tal efecto por el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción; - los servicios portadores de larga distancia nacional o internacional que prestan las empresas concesionarias de los mismos, previo acuerdo con la empresa concesionaria del servicio de telefonía o de acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resoluciones de Consejo Directivo N°s. 061-2001-CD/OSIPTEL y 062-2001CD/OSIPTEL. Este párrafo, señala la resolución, fue sustituido por la Resolución de Superintendencia N° 021-2002/SUNAT, publicada el 23.02.2002, vigente desde el 24.02. 2002, el cual señala a: Las empresas concesionarias del servicio de telefonía. En el formato del recibo por servicios públicos deberá identificar claramente a el giro de la empresa, así como los servicios prestados, consignando en cada caso, como mínimo: datos de identificación del obligado (número de RUC y razón o denominación social), número correlativo del comprobante de pago, descripción o tipo de servicio prestado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total del servicio prestado. Cada comprobante incluido en el formato, será considerado en forma independiente para todo efecto tributario (Párrafo incluido por el Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 021-2002/SUNAT, publicada el 23.02.2002, vigente desde el 24.02.2002).
Los servicios públicos señalados antes no comprenden a aquéllos que son prestados con la finalidad de ser comercializados a terceros. Este reglamento también nos específica sobre los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendatario como usuario de los servicios públicos siempre que
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en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesión del uso del inmueble incluye a los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estén autenticadas notarialmente.
e) Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediación, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la CONASEV con valores inscritos o no en ellas. Para entender el presente documento primero tenemos que tener en cuenta lo siguiente: Póliza: Es el documento que instrumenta el contrato de seguro. Refleja las normas que regulan las relaciones contractuales entre el Asegurador y el Asegurado. Sólo cuando ha sido emitido y aceptado por ambas partes se puede decir que han nacido los derechos y obligaciones que del mismo se derivan. Pese al tratamiento unitario que la legislación concede a la Póliza de Seguros, en la práctica es frecuente distinguir diferentes partes Condiciones Generales, Condiciones Particulares y Condiciones Especiales. Bolsa de valores es una organización privada que brinda las facilidades necesarias para que sus miembros, atendiendo los mandatos de sus clientes, realicen negociaciones de compra venta de valores, tales como acciones de sociedades o compañías anónimas, bonos públicos y privados, certificados, títulos de participación y una variedad de instrumentos de inversión. Los participantes en la operación de las bolsas son básicamente los demandantes de capital (empresas, organismos públicos o privados y otros entes), los oferentes de capital (ahorradores, inversionistas) y los intermediarios. Las bolsas de productos son sociedades anónimas, cuyo objeto exclusivo es proveer a sus intermediarios autorizados (agencias de bolsa) el local y la infraestructura necesarios para realizar eficazmente sus transacciones, mediante mecanismos de negociación autorizados por la Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros (SPVS), garantizando la existencia de un mercado seguro, equitativo, competitivo y transparente. Los agentes de intermediación reglamentado por la Resolución CONASEV N° 45-2006-EF/94.10, Publicado el 23/07/2006, señala entre otras los siguientes términos: •
Agente: Agente de intermediación a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, y sus modificatorias.
•
CONASEV: Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores.
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Es pues que la documentación que transfiera estas sociedades es de suma importancia ya que como en otros tipos de comprobantes, dan prueba de una relación directa entre la entidad y la persona a través de las operaciones que realicen. f)
Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de
transporte de carga aérea y marítima, respectivamente. Este documento, especificado en la Resolución de Superintendencia Nº 04497/SUNAT, que fue publicada el 24.05.1997, y que entró en vigencia a partir del 09.06.1997. Este reglamento especifica las Normas sobre las Cartas de Porte Aéreo, emitidas por el servicio de transporte nacional de Carga Aérea, así como los requisitos y características de la carga de porte aéreo nacional, y las obligaciones. Se llama así al comprobante de pago que acredita la existencia de un contrato de transporte aéreo de carga, por el cual el transportista se obliga a trasladar por vía aérea bienes dados por el remitente para su entrega al destinatario, dentro de los límites del territorio nacional, por un precio determinado. También es el título del contrato entre el transportista y el remitente Las cartas de porte aéreo nacional tendrán las siguientes características: a).-Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto. b).-Copias: La primera, segunda y tercera copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La leyenda relativa al no otorgamiento de crédito fiscal de las copias será impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados. c).-Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho, enmarcado por un filete, deberán ser impresos únicamente el número de RUC, la denominación del comprobante y su numeración. Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. La numeración de las cartas de porte aéreo constará de diez (10) dígitos, de los cuales los tres (3) primeros, de izquierda a derecha, corresponden a la serie y serán empleados para identificar el punto de emisión. Los siete (7) números restantes, corresponden al número correlativo y estarán separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº).
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Para cada serie establecida, el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda. En un mismo establecimiento se podrá instalar más de un punto de emisión. La asignación de las series por puntos de emisión no será necesariamente correlativa. De requerirse más de tres dígitos para identificar los puntos de emisión, deberá solicitarse autorización previa a la SUNAT. Además de dicha numeración, el transportista podrá incluir en la carta de porte aéreo otra numeración distinta de la señalada, la misma que servirá únicamente para efecto de su control interno. g) Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. Para entender sobre este documento se tendría que analizar la Resolución de Superintendencia Nº 038-98/SUNAT, publicada el 21.03.1998, vigente desde el 01.04.1998. Primero tendríamos que analizar los siguientes conceptos: Póliza de Adjudicación: Al comprobante de pago emitido con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los martilleros públicos y las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. Venta forzada: A la producida como consecuencia de la ejecución forzada de bienes dados en garantía o afectados con medidas cautelares. Martillero Público: A la persona autorizada a ejercer tal cargo, debidamente inscrita en el Registro de Martilleros Públicos de la Oficina Registral de Lima y Callao. Entidades: A las que se encuentran autorizadas a rematar o subastar bienes por cuenta de terceros. Adjudicatario: Aquél a quien le es adjudicado el bien con ocasión del remate o adjudicación por venta forzada. Ejecutado: Aquél cuyos bienes son rematados o adjudicados por venta forzada. La póliza de adjudicación tendrá los siguientes requisitos mínimos: I. Información Impresa a)
Datos de identificación del emisor: -
Apellidos y nombres o razón social.
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-
Dirección del establecimiento asociado al punto de emisión, el cual no necesariamente deberá coincidir con el lugar donde se efectúe el remate.
-
Número de RUC.
b)
Denominación del comprobante de pago: PÓLIZA DE ADJUDICACIÓN.
c)
Numeración: serie y número correlativo.
d)
Datos de la imprenta o empresa gráfica que realizó la impresión y número de la autorización de impresión, los cuales deberán cumplir con lo dispuesto en los numerales 1.4 y 1.5 del Artículo 8º del Reglamento.
e)
Destino del original y copias: En el original: ADJUDICATARIO En la primera copia: EMISOR En la segunda copia: SUNAT En la tercera copia: EJECUTADO
En las copias se consignará además la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV". II. Información no necesariamente impresa a) Datos de identificación del adjudicatario: - Apellidos y nombres o razón social. - Número de RUC del adjudicatario, sólo en los casos que requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible. En los demás casos, deberá trazarse una línea a fin de anularse el espacio correspondiente al número de RUC. b) Datos de identificación del ejecutado, de ser el caso: - Nombres y apellidos o razón social. - Número de Libreta Electoral o número de RUC. c) Dirección del lugar donde se efectuó el remate. d) Bien adjudicado, indicando cantidad, unidad de medida, número de serie y/o motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso. e) Monto de adjudicación, sin incluir los tributos que afecten la operación, ni otros cargos adicionales si los hubiere. f) Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa correspondiente. g) Monto total de adjudicación, expresado numérica y literalmente. h) Fecha de emisión del comprobante de pago.
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Asimismo, es de aplicación lo dispuesto en los numerales 7 y 9 del artículo 8º del Reglamento. Las pólizas de adjudicación tendrán las siguientes características mínimas: a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto. b) Copias: La primera, segunda y tercera copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La leyenda relativa al no otorgamiento de crédito fiscal de las copias será impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados. c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho, enmarcado por un filete, deberán ser impresos únicamente el número de RUC del emisor, la denominación del comprobante de pago y su numeración. Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. La numeración de las pólizas de adjudicación constará de diez (10) dígitos, de los cuales los tres (3) primeros, de izquierda a derecha, corresponden a la serie y serán empleados para identificar el punto de emisión. Los siete (7) números restantes corresponden al número correlativo y estarán separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº). Para cada serie establecida, el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda. Los martilleros públicos (que puede ser abogado, contador, un ingeniero o el profesional plenamente autorizado por ley), y las entidades que intervengan en estos actos deberán contar con autorización de la SUNAT, quedando designados como agentes de retención del Impuesto que corresponda al ejecutado. h) Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que cumplan con los requisitos y características establecidos por Resolución Ministerial. El presente documento señala que el pago de la Regalía dará lugar a la emisión por parte de PERUPETRO S.A. del certificado correspondiente a nombre del contratista. Que, el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de
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Superintendencia Nº 018-97/SUNAT, considera como documento autorizado a los Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que cumplan con los requisitos y características establecidos por Resolución Ministerial; Que, en tal sentido es conveniente aprobar el formato del referido Certificado con los requisitos y características que debe contener. El formato del Certificado a que se refiere el artículo anterior, deberá cumplir los siguientes requisitos: a. Deberá contener el número de Registro Único de Contribuyente - RUC y la razón social del contratista y del contratante. b. Será emitido en un plazo máximo de 4 días hábiles luego de recibido el pago de la regalía. c. Se extenderá en original y una copia. El original será entregado al Contratista y la copia será archivada por PERUPETRO S.A. d. Los Certificados deberán ser numerados correlativamente. e. El archivo que mantenga PERUPETRO S.A. se llevará en orden de numeración de los certificados. Dicho archivo será puesto a disposición de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaría - SUNAT, al solo requerimiento de esta institución. i) Formatos proporcionados por el instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Es un documento que efectúan las entidades empleadoras a través de las empresas del Sistema Financiero Nacional. En el Capítulo 8 Del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (Artículos 82 al 88), del Reglamento de la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, especifica lo que es un trabajo de riesgo: El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo otorga cobertura adicional por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales a los afiliados regulares del Seguro Social de Salud. Es obligatorio y por cuenta de las entidades empleadoras que desarrollan las actividades de alto riesgo de accidente de trabajo o enfermedad profesional por razón de sus funciones. Están comprendidas en esta obligación las Entidades Empleadoras constituidas bajo la modalidad de cooperativas de trabajadores, empresas de servicios temporales o cualquier otra de intermediación laboral. Estos documentos son una relación de uno o más trabajadores que la empresa interesada inscribe y acoge a este seguro, indicando los datos de la empresa, su giro,
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la razón social y la dirección, los nombres de los asegurados con sus respectivos documentos de identidad. j) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el país. Estas empresas podrán incluir en los comprobantes de pago que emitan, según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que ésta establezca, las comisiones que los referidos bancos e instituciones perciban de los establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago. (Literal incorporado por el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 058-2000/SUNAT, publicado el 15.04.2000, vigente desde el 16.04.2000). Estos documentos tienen diversos modelos de formato dependiendo de la entidad que lo emite, aunque siempre y como todo documento utilizado como comprobante de pago debe contener los datos que por ley está obligado a detallar en dicho formato. k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan, en los que se podrán incluir, según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que ésta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la Garantía de Red Principal. El mencionado formato deberá identificar claramente a cada una de las empresas, así como los servicios prestados o conceptos cobrados, consignando en cada caso, como mínimo: datos de identificación del obligado (número de RUC y razón o denominación social), número correlativo del comprobante de pago, descripción o tipo de servicio prestado o concepto cobrado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total. Cada comprobante incluido en el formato, será considerado en forma independiente para todo efecto tributario. (Inciso incorporado por el Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 006-2003/SUNAT, publicada el 10.01.2003, vigente desde el 11.01.2003).
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l) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas autorizadas. (Inciso incorporado por el Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 1552003/SUNAT, publicada el 16.08.2003).Resolución de Superintendencia Nº 1562003/SUNAT, publicada el 16.8.2003, vigente desde el 17.8.2003. Se llama boleto de viaje al comprobante de pago que sustenta la prestación de un servicio de transporte público nacional de pasajeros, el mismo que debe ser emitido independientemente del monto cobrado o si se trata de la prestación de un servicio a título gratuito. La mencionada resolución hace referencia a los requisitos y características con que debe contar el boleto de, siendo estas: 1. Datos de identificación del transportista: a.
Apellidos y nombre(s), denominación o razón social.
b.
Número de RUC.
c. Dirección de la casa matriz y del establecimiento donde esté consignado el punto de emisión. 2. Denominación del comprobante: BOLETO DE VIAJE. 3. Numeración: serie y número correlativo. 4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión: a. Apellidos y nombre(s), denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial. b. Número de RUC. c. Fecha de impresión. Los datos de la imprenta o empresa gráfica relativos a los apellidos y nombres, denominación o razón social y número de RUC no serán exigibles cuando éstas no se encuentren establecidas en el país, debiendo reemplazarse por la información relativa al importador. 5.
Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
6.
Destino del original y copia(s): 6.1. El boleto de viaje en original y copia se emitirá de acuerdo al siguiente detalle: a.
Original: PASAJERO
b.
Copia: TRANSPORTISTA
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6.2. El boleto de viaje en original y dos (2) copias se emitirá de acuerdo al siguiente detalle: a.
Original: USUARIO
b.
Primera copia: PASAJERO
c.
Segunda copia: TRANSPORTISTA
ll) Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios de transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros. (Inciso incorporado por la cuarta disposición final de la Resolución de Superintendencia N° 166-2003/SUNAT, publicada el 4.07.2004 y vigente desde el 15.7.2004). Según lo especificado en la resolución antes mencionada, se llama Boleto de Transporte Aéreo, al comprobante de pago a que se refiere el literal a) del numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, que sustenta la prestación de un servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, también denominado billete de pasaje y que es emitido de manera manual, mecanizada o por medios electrónicos. Además existe un Boleto emitido por medio electrónico (BME), al cual se denomina así, al Boleto de Transporte Aéreo no necesariamente impreso, emitido por una Compañía de Aviación Comercial debidamente autorizada por la SUNAT, otorgado por ella o por un Agente de Ventas a nombre de ella, empleando un Sistema de Emisión Globalizado. REQUISITOS DE LOS BOLETOS DE TRANSPORTE AEREO: Los Boletos de Transporte Aéreo, independientemente de su forma de emisión, serán considerados Comprobantes de Pago cuando contengan los siguientes requisitos mínimos: a. RUC de la Compañía de Aviación Comercial. b. Número del Boleto de Transporte Aéreo. c. Fecha de emisión. d. Apellido Paterno y Nombre del Pasajero. En caso de no tener apellido paterno se consignará el apellido materno. Las mujeres que utilicen su apellido de casadas y los extranjeros cuyo primer apellido no sea el paterno deberán utilizar el primer apellido que figure en su Documento de Identidad. e. RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crédito fiscal, en caso no se requiera realizar tal sustentación el número de Documento de Identidad del Pasajero, con excepción de los menores de edad.
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f.
Itinerario del viaje.
g. Signo de la moneda en la cual se emiten.
h. Valor de retribución del servicio prestado o valores que conforman dicha retribución desagregados en dos casilleros, sin incluir los tributos que afectan la operación. (Inciso h) sustituido por la Primera Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N° 143-2007/SUNAT, publicada el 10.07.2007 y vigente a partir del 11.07.2007) i.
Monto discriminado de los tributos que gravan la operación o que deban ser consignados en los Boletos de Transporte Aéreo.
j.
Forma de pago, precisando si fue al contado, crédito u otra modalidad, indicándose de ser el caso el número y sistema de tarjeta de crédito utilizado, a cuyo efecto se podrá utilizar la abreviatura que corresponda a los usos y costumbres comerciales.
k.
RUC o Código del Agente de Ventas, cuando haya intervenido en la operación.
Cuando el servicio de transporte aéreo de pasajeros sea prestado a título gratuito, dicha circunstancia deberá consignarse de manera expresa en el Boleto de Transporte Aéreo.
m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que el operador y las demás partes realicen conjuntamente en una misma operación. El documento que emita el operador incluirá, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, a los documentos a que se refiere el inciso n) del presente numeral. Cada comprobante será considerado en forma independiente para todo efecto tributario. (Inciso incorporado por el Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 179-2004/SUNAT, publicada el 04.08.2004 y vigente desde el 05.08.2004). (Ver Resolución de Superintendencia Nº 180-2004/SUNAT, publicada el 04.08.2004, vigente desde el 05.08.2004). Es un documento no muy usual pero también importante dentro de su rubro. La resolución antes mencionado específica que Los Documentos del Operador y del Partícipe serán emitidos únicamente en los casos previstos en el
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numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago. En caso se opte por su emisión, la misma deberá ser realizada de manera conjunta. El Operador y los demás Partícipes podrán optar por emitir facturas, de acuerdo con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. La resolución además nos detalla el ámbito de aplicación de estos documentos, como los requisitos mínimos, las características, autorización de impresión entre otros. n) Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operación. Estos documentos serán incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, en el documento a que se refiere el inciso m) del presente numeral. Cada comprobante será considerado en forma independiente para todo efecto tributario. (Inciso incorporado por el Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 1792004/SUNAT, publicada el 04.08.2004 y vigente desde el 05.08.2004). (Ver Resolución de Superintendencia Nº 180-2004/SUNAT, publicada el 04.08.2004, vigente desde el 05.08.2004). A diferencia del anterior comprobante de pago, estos documentos son emitidos por las demás partes distintas al operador que no llevan contabilidad independiente. o) Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N° 042-99-EM y normas modificatorias. El recibo incluirá los cargos detallados en el artículo 106° del Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos y podrá servir asimismo para facturar los conceptos a que se refieren los artículos 67°, 68° y 77° del citado reglamento. Para efectos de la emisión de este recibo, el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos no comprende a aquél que es prestado con la finalidad de ser comercializado a terceros. (Inciso o) incorporado por el Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 1972004/SUNAT, publicado el 28.08.2004 y vigente a partir del 29.08.2004).
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(Ver Resolución de Superintendencia Nº 198-2004/SUNAT, publicada el 28.08.2004, vigente desde el 29.08.2004). En esta resolución se señala las obligaciones pertinentes, así como los requisitos mínimos y características que deberá tener el Recibo de Distribución de Gas Natural, sin los cuales no será considerado comprobante de pago ni permitirá sustentar gasto o costo para efecto tributario, o ejercer el derecho al crédito fiscal. El Recibo de Distribución de Gas Natural deberá cumplir con:
1. Los requisitos previstos en los numerales 1, 7 y 8 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, con excepción de los señalados en los numerales 1.4, 1.5, 1.6, 1.7, 1.8 y 1.14 de la Resolución de Superintendencia Nº 198-2004/SUNAT. Se deberá consignar los apellidos y nombres, o denominación o razón social y número de RUC del Usuario. Este último dato se exigirá sólo si el Usuario requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios, o ejercer su derecho al crédito fiscal. 2. Consignar lo siguientes datos: a.
Número de medidor o suministro.
b.
Dirección o ubicación del inmueble donde se brinda el suministro
de gas. c.
El número de la Resolución Suprema que aprueba la concesión
a favor de la Empresa Distribuidora de Gas Natural. d.
Los cargos previstos en el artículo 106° del Reglamento de
Distribución de Gas Natural por Red de Ductos. e.
Los conceptos contemplados en los artículos 67°, 68° y 77° del
Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos, en el caso que la Empresa Distribuidora de Gas Natural opte por consignarlos en el Recibo de Distribución de Gas Natural.
3. Tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, será de aplicación lo dispuesto en el penúltimo y último párrafo del literal d) del numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago. El Recibo de Distribución de Gas Natural tendrá las siguientes características: 1.1 Las señaladas en el inciso c) del numeral 1 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto en lo que se refiere a las dimensiones. 1.2 La numeración de los Recibos de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos constará de hasta doce (12) dígitos, de los cuales: a.
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Los cuatro (4) primeros corresponden al punto de emisión; y,
b.
Los ocho (8) restantes corresponden a la numeración correlativa.
Dicha numeración deberá separarse de la serie por un guión (-) o por el símbolo
número
(N°).
Para cada serie establecida, el número correlativo comenzará sin excepción de 00000001, pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda. Los Recibos de Distribución de Gas Natural deberán ser impresos por la Empresa de Distribución de Gas Natural, a través de un sistema de impresión de comprobantes de pago computarizado. La Empresa de Distribución de Gas Natural deberá conservar en soporte magnético o medios electrónicos la información relativa a la emisión de los mencionados recibos, la que deberá ser puesta a disposición de la SUNAT cuando ésta lo solicite. p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares Estos deben referirse al artículo 103° del Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artículo 4° de la Ordenanza N° 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la prestación de dicho servicio. Los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares podrán realizar la impresión de estos documentos, previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del Formulario N° 806 - "Formulario de Autorización de Impresión", mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisión y el rango de comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario, se consignará los datos del concesionario del servicio de revisiones técnicas vehiculares en el rubro destinado a la identificación de la imprenta. Los referidos documentos deberán cumplir con los siguientes requisitos y características, necesariamente impresos:: 1. Datos de identificación del concesionario del servicio de revisiones técnicas vehiculares: • Denominación o razón social. Adicionalmente, deberá consignar su nombre
comercial, si lo tuviera. • Número de RUC. • Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el
punto de emisión del comprobante de pago. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
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2. Numeración: Serie y número correlativo, debiéndose cumplir con lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 9° del presente reglamento. 3. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT. 4. Destino del original y copia: • En el original: USUARIO. • En la copia: EMISOR.
El destino del original y la copia deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La emisión de documentos en más copias que las exigidas, deberá llevar la leyenda "COPIA NO VÁLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" colocada en caracteres destacados. 5.
Apellidos y nombres, o denominación o razón social, del propietario del vehículo.
6.
Número de RUC del propietario del vehículo. Si éste es una persona natural que no requiera sustentar crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario: tipo y número de su documento de identidad.
7.
Clase de revisión técnica, de acuerdo con lo señalado en el artículo 103° del Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo Nº 058-2003MTC y normas modificatorias, y el artículo 4° de la Ordenanza N° 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
8.
Importe unitario de los servicios de revisión técnica prestados.
9.
Importe del servicio de revisión técnica prestado, sin incluir los tributos que afecten la operación, ni otros cargos adicionales si los hubiere.
10. Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva.
11. Importe total del servicio de revisión técnica prestado, expresado numérica y literalmente.
12. Fecha de emisión. 13. Signo que permita identificar la moneda en la cual se emite el comprobante de pago.
14. Número de la revisión técnica. 15. Datos del vehículo: • Tipo de vehículo, según la clasificación detallada en el numeral 85 del
artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 244-2005/SUNAT. • Marca y modelo.
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• Placa de rodaje.
El concesionario del servicio de revisiones técnicas deberá mantener una copia almacenada en archivos magnéticos u otro medio de almacenamiento de información, el cual estará a disposición de la SUNAT cuando ésta lo requiera. La referida copia podrá ser un registro cuyos campos sean cada uno de los requisitos antes enumerados, con excepción del previsto en el numeral 1 del presente literal. Asimismo, el concesionario del servicio de revisiones técnicas deberá mantener la copia emisor impresa en un archivo ordenado de manera correlativa. (Inciso p) incorporado por el Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 244-2005/SUNAT, publicada el 01.12.2005 y vigente a partir del 02.12.2005). En la actualidad esto servicios se realizan en la ciudad de Lima. 6.2. Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto, costo o crédito deducible para efecto tributario, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario: a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, los cuales serán proporcionados por la SUNAT. Resolución de Superintendencia Nº 076-96-EF/SUNAT, publicada el 18.09.1996, vigente desde el 19.09.1996 Resolución de Superintendencia Nº 056-2001/SUNAT, publicada el 09.05.2001, vigente desde el 10.05.2001(derogada por la Resolución de Superintendencia N° 0992003/SUNAT: Dictan disposiciones para la declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Primera Categoría, actualmente vigente y publicado el Publicada el 7 de mayo de 2003. En la resolución actualmente vigente nos da un alcance para entender mejor sobre este tipo de comprobante: Sistema Pago Fácil, es un Sistema, antes denominado Transferencia Electrónica de Fondos (TEF), a través del cual los deudores tributarios podrán declarar y/o pagar sus obligaciones tributarias, prescindiendo para tal efecto, del uso de formularios pre impresos. Adicionalmente, a través de este sistema se podrán presentar las comunicaciones o solicitudes que la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT señale. Formulario N° 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría, llamado asi al recibo por arrendamiento generado por el Sistema Pago Fácil como resultado de la
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declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría, el cual será emitido: - En el caso de los Principales Contribuyentes, por la SUNAT, en los lugares designados para efectuar la declaración y pago de las obligaciones tributarias. - En el caso de los Medianos y Pequeños Contribuyentes por los bancos autorizados por la SUNAT. Rentas de primera categoría, referidas a las obtenidas por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes de conformidad con lo señalado en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99/EF y normas modificatorias. La declaración y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categoría podrá ser rectificada a través del Sistema Pago Fácil, sólo respecto del dato correspondiente al monto del alquiler. Para tal efecto el deudor tributario informará a la entidad bancaria, lo siguiente: a) Que la declaración que efectúa corresponde a una rectificatoria, b) El número de operación o número de orden de la declaración original, según sea el caso. c) El nuevo monto correcto del alquiler, d) El Importe a pagar, de ser el caso, y e) Los demás datos informados en la declaración original, los mismos que se encuentran detallados en el Anexo de la presente resolución. Cuando se rectifique la declaración del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta se deberá proceder conforme a lo señalado en el penúltimo y último párrafo del artículo anterior. b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles. Es un recibo que lo da un representante para alquilar o rentar algún bien inmueble de propiedad de la Iglesia Católica. Este recibo indica los datos de la Iglesia que presta en alquiler el bien inmueble para fines determinados, que en este caso sería el arrendatario, los datos del arrendador o la persona o entidad que solicita dicho inmueble a una suma pactada. Es un recibo simple que no requiere de alguna característica o formato legal. Pero que si consigna los datos del arrendador y el arrendatario a una fecha determinada. En la actualidad este documento tiene respaldo para su emisión de la presente resolución de estudio.
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c) el presente reglamento señala que este inciso se encuentra en la actualidad derogado y se trataba sobre los Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país, siempre que cuenten con la autorización del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción, en las rutas autorizadas. (Inciso derogado por el Artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 155-2003/SUNAT, publicada el 16.08.2003). Resolución de Superintendencia Nº 007-96/SUNAT, publicada el 30.01.1996, vigente desde el 19.02.1996- DEROGADA. d) Boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros. Según el Informe N° 159-2003-SUNAT/2B0000: Boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros: Los boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros, deberán cumplir como mínimo con lo señalado en el artículo 4° del Registro de Comprobantes de Pago (RCP). El monto a deducir para efectos del Impuesto a la Renta, tratándose de los boletos de transporte público urbano de pasajeros, es el que corresponda a la retribución por la prestación del servicio devengada en el gravable, siempre que se cumpla con el principio de causalidad. En este caso la SUNAT puede verificar la cuantía de los gastos sustentados con comprobantes de pago respecto de los cuales no se exige indicar el importe de la operación, valiéndose para tal efecto de las facultades que el confiere el Código Tributario. Los boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros tendrán la calidad de comprobantes de pago en la medida que cumplan con todos los requisitos señalados en el RCP, aún cuando en ellos no se consigne el importe del servicio prestado. Respecto de los otros documentos autorizados, a fin que los mismos sean considerados comprobantes de pago, deberán cumplir con lo dispuesto en el mencionado Reglamento, así como con las disposiciones específicas que la SUNAT determine de acuerdo con lo previsto en el artículo 16° del RCP. e) Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectáculos públicos en general. Es un comprobante en que al igual que los demás documentos nos sirve para utilizarlo para el ingreso u (otros), de determinados eventos públicos. Sus características y
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formatos son distintas, ya que cuentan con diversos modelos de impresión y formas, pero en general van los datos del evento asi como la numeración cronológica, los datos de la empresa que los emite y el valor de mismo.
f) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y por el pago de la cuota a los que se refieren los artículos 28° y 48°, respectivamente, del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado por Decreto Supremo N° 003-90-AG. Este decreto entre otras cosas señala la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios. Actualmente la entidad que se encarga de emitir esos recibos son las Comisiones de Regantes, previa coordinación con las entidades pertinentes. En el recibo o comprobante de pago también se dan las características necesarias del que solicita el agua para fines netamente agrarios y de la institución agraria a la que pertenece el lugar de toma de agua. Aunque las tarifas son diferentes en cada lugar. Este recibo acredita el pago por derecho de uso de estas aguas.
g) Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA) que cobra CORPAC S.A. a los pasajeros que utilizan los servicios aeroportuarios. Cada vez que viajamos en avión, ya sea dentro o fuera del territorio nacional, nos encontramos obligados a pagar la denominada “Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto” (en adelante TUUA); de modo tal que luego de registrarnos en la compañía aerocomercial correspondiente, se nos indica que, antes de ingresar a la sala de embarque, debemos pagar el “Impuesto”, haciendo referencia a la TUUA. En este mismo sentido, todos sabemos que para poder ingresar a la sala de embarque, debemos pasar el control de haber efectuado el pago del TUUA correspondiente, ya que de lo contrario no es posible pasar y por lo tanto tampoco es posible abordar el avión que corresponda. La TUUA está relacionada con los diversos servicios aeroportuarios prestados a los pasajeros en las instalaciones del terminal aéreo durante las formalidades de despacho de pasajeros, equipajes, carga y correo, y son los que se señalan a continuación: embarque/desembarque de pasajeros, área de embarque, climatización, sistemas de despacho de equipajes y áreas de operaciones, sistema de entrega de equipajes, carritos portaequipajes, iluminación, comunicaciones, área para pasajeros en tránsito, entre otros.
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Es una etiqueta pequeña que se vende al usuario en forma obligatoria antes de abordar el avión. En dicho tiquets va consignado el RUC de la línea aeroportuaria, el monto de la tarifa, el código correlativo, el lugar de procedencia y para que uso se da h) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta, al amparo de lo establecido en la Tercera Disposición Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N° 27046. Tratándose de los documentos mencionados en los literales d), e) y g), no será necesario identificar al usuario. 6.3. No permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible, ni ejercer el derecho al crédito fiscal: El presente reglamento es tajante al indicar que los siguientes documentos no toman las características de un comprobante de pago: a) Billetes de lotería, rifas y apuestas. b) Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de Educación, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT. En caso de operaciones con sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, se requerirá la emisión de facturas. Los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado no podrán emitir facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al crédito fiscal del Impuesto, notas de crédito ni notas de débito. (Último párrafo del numeral 6.3 del Artículo 4° sustituido por el Artículo 2° de la Resolución de Superintendencia Nº 064-2006/SUNAT, publicada el 25.04.2006, vigente desde 01.05.2006) (Art. 35º de la Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/SUNAT, publicada el 04.11.2004, vigente desde 08.11.2004) 7. NOTA DE CREDITO Nota de Crédito es un comprobante que será emitida al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobante de pago emitidas con anterioridad. Específicamente para disminuir (abonar o acreditar) el importe de una factura a la que no se le ha considerado oportunamente ciertos descuentos o que por pronto pago se deba conceder un determinado descuento, así como por la anulación de operaciones. 1. Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
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2. Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. 3. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. 4. En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago. 5. Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV". 6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos, deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa. 7. Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que, sobre la comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento. 8. NOTAS DE DÉBITO Es un documento emitido las empresas para indicarle el titular que se ha cargado a su cuenta un valor determinado por concepto de intereses, fletes, moras, devoluciones. La nota débito será emitida al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago emitidos con anterioridad. Específicamente para incrementar (carga o debito) el importe de una factura emitida a la que no se le ha considerado oportunamente si es por gastos adicionales, así como por anulación de operaciones 1. Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir un nota de débito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por
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incumplimiento contractual del proveedor, según conste en el respectivo contrato. 2. Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. 3. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Podrá utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y características establecidos para las facturas. Las notas de crédito y las notas de débito deben consignar la serie y número del comprobante de pago que modifican. El destino de las notas de crédito y notas de débito será el siguiente: Original: ADQUIRENTE O USUARIO Primera copia: EMISOR Segunda copia: SUNAT La autorización de impresión de las notas de crédito y notas de débito que se emitan en relación a los documentos autorizados por los literales m) y n) del numeral 6.1 del artículo 4°, se realizará siguiendo el procedimiento establecido para la autorización de impresión de los mencionados documentos. (Inciso incorporado por el Artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 1792004/SUNAT, publicada el 04.08.2004). 9. DE LAS GUÍAS DE REMISIÓN Este documento se extiende por duplicado o triplicado según la necesidad de la empresa, por lo general es práctico que sea un talonario con 3 copias una queda en el talonario para la empresa que vende, la otra es entregada al cliente junto con las mercaderías; y la tercera es devuelta con la firma de conformidad del cliente, en el que certifica haber recibido conforme. 1 Para efecto de lo señalado en los numerales 4 y 8 del artículo 174° del Código Tributario y en el presente reglamento, se considerará que no existe guía de remisión cuando: •
El documento no haya sido impreso de acuerdo a lo previsto en el
numeral 1 del artículo 12° del presente reglamento. •
El remitente o transportista que emita el documento tenga la condición
de "no habido" a la fecha de inicio de traslado.
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2 Para efecto de lo señalado en los numerales 5, 9 y 10 del artículo 174° del Código Tributario y en el presente reglamento, se considerará que un documento no reúne los requisitos y características para ser considerados como guía de remisión si incumple lo siguiente.
I. GUÍA DE REMISIÓN DEL REMITENTE Es un documento que se emplea en el comercio para enviar las mercaderías solicitadas por el cliente según su Nota de Pedido y este se encuentra impreso y membretado, según necesidad de la Empresa sirve para que el comercio tenga testimonio de los artículos que han entregado en las condiciones solicitadas y aprobado por el departamento de venta. Este documento se extiende por duplicado o triplicado según la necesidad de la empresa, por lo general es práctico que sea un talonario con 3 copias una queda en el talonario para la empresa que vende, la otra es entregada al cliente junto con las mercaderías; y la tercera es devuelta con la firma de conformidad del cliente, en el que certifica haber recibido conforme. En el caso de la guía de remisión emitida por el propietario, poseedor de los bienes o alguno de los sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18° del presente reglamento, independientemente de que el transporte se realice bajo la modalidad de transporte privado o público, ésta deberá contener la siguiente información: INFORMACIÓN IMPRESA 1.1 Datos de identificación del remitente: a. Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b. Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c. Número de RUC. 1.2 Denominación del documento: GUÍA DE REMISIÓN – REMITENTE. 1.3 Numeración: Serie y número correlativo. 1.4 Motivo del traslado: Deberá consignar las siguientes opciones: a. Venta b. Venta sujeta a confirmación del comprador c. Compra
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d. Consignación e. Devolución.
f. Traslado entre establecimientos de la misma empresa g. Traslado de bienes para transformación h. Recojo de bienes.
i. Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago j. Traslado zona primaria k. Importación
l. Exportación m. Venta con entrega a terceros. Esta opción será utilizada cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien será considerado como destinatario para efecto de la información a consignar en la guía de remisión. Asimismo, se indicará el número de RUC del comprador, o en su defecto, el tipo y número de su documento de identidad y sus apellidos y nombres. n. Otras no incluidas en los puntos anteriores, tales como exhibición, demostración, entrega en uso, traslado para propia utilización; debiendo consignarse expresamente el motivo del traslado. Se debe indicar cuál de las opciones motiva el traslado. En caso que no se utilice alguna de las opciones podrá imprimirse sólo aquellas empleadas. Tratándose de guías de remisión del remitente emitidas por sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado no se consignará los motivos señalados en los literales d), f), j), k) y l), salvo que el domicilio fiscal de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en cuyo caso podrán consignar los motivos señalados en los literales j) y k). 1.5
Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión: a. Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial. b. Número de RUC. c. Fecha de impresión.
1.6 Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado junto a los datos de la imprenta o empresa gráfica. 1.7 Destino del original y copias:
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En el original: DESTINATARIO En la primera copia: REMITENTE En la segunda copia: SUNAT II GUIA DE REMISIÓN DEL TRANSPORTISTA En el caso de la guía de remisión que emita el transportista, ésta deberá contener la siguiente información: INFORMACIÓN IMPRESA 1 Datos de identificación del transportista: a. Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b. Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c. Número de RUC. d. Número de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte, en el caso que por lo menos uno de sus vehículos propios o tomados en arrendamiento financiero tuviera una capacidad de carga útil mayor a dos toneladas métricas (2 TM). 2 Denominación del documento: GUÍA DE REMISIÓN – TRANSPORTISTA 3 Numeración: Serie y número correlativo. 4 Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión: a. Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial. b. Número de RUC. c. Fecha de impresión. 5 Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado junto a los datos de la imprenta o empresa gráfica. 6 Destino del original y copias: En el original: REMITENTE En la primera copia: TRANSPORTISTA En la segunda copia: DESTINATARIO
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En la tercera copia: SUNAT Al hacer un traslado de mercaderías o de algún artículo, debemos de contar con los requisitos que señala la ley, es por eso que en el presente reglamento además señala las modalidades para el traslado de ciertos artículos. Y esto servirá al pasar los controles en los peajes o en los aeropuertos por ejemplo. 10. COMPROBANTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN DEL IGV La impresión de los comprobantes de retención y percepción del Impuesto General a las Ventas a que se refiere el tercer párrafo del numeral 4 del artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, así como el tercer párrafo del inciso b) del numeral 4 del artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y norma modificatoria, se seguirá efectuando de acuerdo a lo dispuesto en dichas resoluciones. 11. BOLETO DE VIAJE Y MANIFIESTO DE PASAJEROS El presente reglamento de estudio señala incorporar como segundo párrafo del artículo 5° y del numeral 12.4 del artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 156-2003/SUNAT, el siguiente texto: “La copia de la resolución que otorga la concesión o el permiso de operación, según sea el caso, se presentará en las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT previamente a la solicitud de autorización de impresión y/o importación. Dicha presentación se realizará por única vez, salvo que deba actualizarse la información relativa a las referidas resoluciones." 2. La emisión del manifiesto de pasajeros a que se refiere el numeral 12.5 del artículo 12° de la Resolución de Superintendencia N° 156-2003/SUNAT, se seguirá efectuando de acuerdo a lo dispuesto en dicha resolución.
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APLICACIÓN REAL DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
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CONCLUSIONES Ya teniendo bien definido lo que es un Comprobante de Pago, entonces no queda más que ser bien observadores al momento de hacer operaciones, ya que cada comprobante nos da un cierto derecho con la operación que hagamos. Las normas, reglamentos y leyes se hicieron para cumplirlos, aunque ahora sabemos que cada una de las características y aplicación antes mencionadas en cada documento está reglamentada, es por eso que tenemos que tomar mucho hincapié en las nuevas modificaciones que vengan y no dejarnos sorprender por nuevos detalles en la confección o emisión de los comprobantes de estudio. Y aun mas como futuro profesional contable pues es menester conocerlos muy concretamente porque son parte de todos los registros que se llevan, ya que serán prueba sustentatoria de las múltiples operaciones que se hagan. Son parte del control de una empresa, ya que sin estos comprobantes no se podría tener fe de que una cuenta, registrada se haya llevado a cabo. Y se sabe que existe un ente encargado de fiscalizar tales documentos y de reglamentarlos (SUNAT), por lo tanto el conocimiento de sus reglamentos y normas es de suma importancia.
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ANEXOS
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CONTENIDO DEL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artículo 1º.- DEFINICIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO Artículo 2º.- DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO Artículo 3º.- DE LAS DEFINICIONES Artículo 4º.- COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO Artículo 5º.- OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO CAPITULO II DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO Artículo 6º.- OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO Artículo 7º.- OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO CAPITULO III REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Artículo 8º.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Artículo 9º.- CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Artículo 10º.- NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO CAPITULO IV OBLIGACIONES GENERALES Artículo 11º.- OBLIGACIONES PARA LA EMISIÓN Y ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOS Artículo 12º.- OTRAS OBLIGACIONES Artículo 13°.- USO TEMPORAL DE DOCUMENTOS
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Artículo 14º.- REGISTRO DE OPERACIONES Artículo 15º.- MONTO MÍNIMO PARA LA EMISIÓN OBLIGATORIA DE COMPROBANTES DE PAGO Artículo 16º.- DISPOSICIONES ESPECÍFICAS PARA LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS Artículo 16°-A.- OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS SERVICIOS DE UNA IMPRENTA AUTORIZADA CAPITULO V OBLIGACIONES PARA EL TRASLADO DE BIENES Artículo 17°.- NORMAS PARA EL TRASLADO DE BIENES Artículo 18°.- OBLIGADOS A EMITIR GUÍAS DE REMISIÓN Artículo 19°.- DE LAS GUÍAS DE REMISIÓN Artículo 20°.- REQUISITOS ADICIONALES PARA LA EMISIÓN E INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DE LAS GUÍAS DE REMISIÒN. Articulo 21°.- TRASLADOS EXCEPTUADOS DE SER SUSTENTADOS CON GUÍA DE REMISIÓN Articulo 22°.- FACULTAD FISCALIZADORA DE LA SUNAT Artículo 23°.- ARCHIVO DE LAS GUÍAS DE REMISIÓN
DISPOSICIONES FINALES DISPOSICIONES TRANSITORIAS Primera.- IMPRENTAS ACTUALMENTE INSCRITAS EN EL REGISTRO Segunda.- COEXISTENCIA DE TRÁMITES DE AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN Y/O IMPORTACIÓN
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RESOLUCIONES QUE MODIFICAN O SUSTENTAN LOS COMPROBANTES DE PAGO Base Legal - Resolución de Superintendencia N° 141-2004/SUNAT: Régimen de Gradualidad. - Resolución de Superintendencia N° 115-2003/SUNAT: Modifican plazo de vigencia de documentos autorizados con anterioridad a la vigencia de la Resolución de Superintendencia N° 060-2002/SUNAT - Resolución de Superintendencia N° 166-2004/SUNAT: Normas para la Emisión de Boletos de Transporte Aéreo de Pasajeros. - Resolución de Superintendencia N° 058-2000/SUNAT: Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago. - Resolución de Superintendencia Nº 044-97/SUNAT: Aprueban Normas sobre Cartas de Porte Aéreo emitidas por el servicio de Transporte Nacional de Carga Aérea. - Resolución de Superintendencia Nº 038-98/SUNAT: Aprueban normas sobre pólizas de Adjudicación emitidas por Martilleros Públicos y entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. - Resolución Ministerial Nº 109-97-EF/15: Formato del Certificado por el Pago de Regalía Petrolera. - Decreto Supremo Nº 009-97-SA Reglamento de la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud (Capítulo 8.- Del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (Artículos 82 al 88)). - Resolución de Superintendencia N° 156–2003/SUNAT: Norma que dicta sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre público nacional. - Resolución de Superintendencia N° 166-2004/SUNAT: Normas para la emisión de boletos de Transporte Aéreo de Pasajeros. - Resolución de Superintendencia N° 180-2004/SUNAT: Normas sobre documentos emitidos por el Operador y los demás partícipes de entidades o contratos sin contabilidad independiente.
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- Resolución de Superintendencia Nº 198-2004/SUNAT: Normas sobre recibos de distribución de Gas Natural. - Resolución de Superintendencia N° 244-2005/SUNAT: Nuevo documento como comprobante de pago, establecen la obligación de los concesionarios del servicio de revisiones técnicas de presentar una declaración informativa y elimina el requisito de la fecha de vencimiento en los comprobantes de pago. - Resolución de Superintendencia N° 099-2003/SUNAT: Dictan disposiciones para la declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Primera Categoría.
- Resolución de Superintendencia N° 007-96/SUNAT: Sobre boletos de viaje que emiten las empresas de Transporte Público Interprovincial (actualmente derogada).
- Informe N° 159-2003-SUNAT/2B0000: Boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros. - Resolución de Superintendencia Nº077-99/SUNAT: Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago.
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