CAPÍTULO III PROPÓSITO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS, DETERMINACIÓN Y REGISTRO DE LOS COSTOS DE IMPRESIÓN Y EMPASTE 1. DEFINICIÓ DEFINICIÓN N DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS: La Contabilidad de Costos es el área de la contabilidad vinclada con la reco!ilaci"n# la distribci"n# el control $ la evalaci"n de los costos de !rodcci"n !ara la to%a de decisiones de la ad%inistraci"n de n ne&ocio# 'e se dedi'e a la trans(or%aci"n de %aterias !ri%as a !rodctos ter%inados. )na de(inici"n %ás &enerali*ada es la si&iente: +Se relaciona !rinci!al%ente con la ac%laci"n $ el análisis de la in(or%aci"n de costos !ara so interno# con el (in de a$dar a la &erencia en la !laneaci"n# el control $ la to%a de deci, siones-.1/ La contabilidad de costos s%inistra in(or%aci"n !ertinente a la to%a de dicisiones relacionada a los costos de !rodcci"n de na i%!renta# co%o lo son la Materia Prima,
Mano de Obra Direta, Car!a "abri# . 0. OBETI2OS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS: La contabilidad de costos !ro!orciona in(or%aci"n !ara: 314 La 5laneaci"n $ control de las o!eraciones o!eraciones de la i%!re i%!renta# nta# 304 Decisiones Decisiones !oco 6abitales# 6abitales# (i7aci"n (i7aci"n de !ol8ti !ol8ticas cas $ !laneaci"n a lar&o lar&o !la*o. )n !ro!"sito i%!ortante de la contabilidad de costos es la ac%laci"n ac%laci"n de los costos de los !rodctos $ servicios servicios de na or&ani*aci"n. or&ani*aci"n. Esta ac%laci"n es de s%a i%!ortancia
!ara los &erentes# de %anera 'e sirva de &8a !ara (i7ar los !recios de ventas. Ade%ás estos se tili*an !ara la valaci"n de inventarios $ la deter%inaci"n de las tilidades brtas en ventas. La di(erenc di(erencia ia entre entre la Conta Contabilida bilidadd de Costo Costoss $ la Cont Contabilid abilidad ad Financi Financiera# era# es 'e 'e en la ontabi#idad $inaniera se co%!ra %ercanc8a !ara s venta !osterior $ s%inistra in(o in (or% r%ac aci" i"nn (i (ina nanc ncie iera ra !a !ara ra lo loss s sa ari rios os e9 e9te tern rnos os a la or or&a &ani ni*a *aci ci"n "n %i %ien entr tras as ' 'ee la ontabi#idad de o%to% !rodce la %ercanc8a 'e se va a vender# trans(or%ando la %ateria !ri%a a !rodctos ter%inados $ s%inistra in(or%aci"n !ara so ad%inistrativo. ;. DEFINICIÓN DE COSTOS: Los costos son a'ellos recrsos 'e son tili*ados !or la i%!renta !ara s trans(or%aci"n a !rodcto ter%inado# ter%inado# es decir# i%!resiones de (olletos# libros libros $ e%!aste de libros. libros. Los costo costoss son di(e di(erente rentess se&
Lo% o%to% de a&erdo a %& om'ortamiento( Son a'ellos costos 'e son (i7os $ variables. Lo% Co%to% "i)o% son a'ellos# c$o costo total !er%anece constante drante la !rodcci"n# %ientras# ss costos nitarios var8an drante n ran&o relevante de actividad. Lo% Co% sonn a' a'e ell llos os c c$o $o co cost stoo to tota tall va vari riaa d dra rant ntee la Co%to% to% *ar *ariab iab#e% #e%(( so !rodcci"n# %ientras 'e ss costos nitarios !er%anecen constantes drante n ran&o relevante de actividad.
Lo% o%to% Primo%( Son a'ellos 'e intervienen en (or%a directa en la (abricaci"n de n !rodcto !rodcto es!ec8(ico. es!ec8(ico. Esto Estoss costos son: Los >ateriales >ateriales Directos $ la >ano de Obra Directa. costos incrridos en la trans(or%aci"n de los Lo% Co%to% de Con*er%i+n( Son a'ellos costos %ateriales directos a !rodctos !rodctos ter%inados. Estos costos son: La La >ano de Obra Directa $ la Car&a Fabril. 'e se tili*an !ara Co%to% de a&erdo a# tiem'o &e $&eron a#ado%( Son a'ellos 'e llevar estad8stica $ !res!estar la in(or%aci"n (inanciera de los %is%os !ara el !r"9i%o
!er8odo. Co%to% -i%t+rio%( Son a'ellos costos real%ente incrridos en el !er8odo# el cal están re&istrados en la Contabilidad# %ientras 'e los Co%to% Predeterminado%( son a'ellos 'e se tili*an !ara la reali*aci"n del 5res!esto del !r"9i%o !er8odo. ;.1 Ele%entos 'e co%!onen el Costo de I%!resi"n $ E%!aste: Es %$ i%!ortante a!render a identi(icar los ele%entos 'e co%!onen el costo de i%!resi"n $ e%!aste# !or canto en ellos# reside la !osibilidad de %odi(icar los !recios o el nivel de tilidades. Si# !or e7e%!lo# !ode%os reba7ar al&nas !artidas de costos# los !recios de venta !eden ca%biar $ las tilidades !eden ser %a$ores o %enores: de all8 la i%!ortancia $ la necesidad de 'e cono*ca%os los costos. Los tres ele%entos básicos 'e co%!onen el costo de i%!resi"n $ e%!aste son: , Los >ateriales Directos , La >ano de Obra Directa , La Car&a Fabril
Lo% Materia#e% Direto%( Son todos a'ellos %ateriales $ s%inistros 'e !eden identi(icarse directa%ente co%o !arte inte&ral del !rodcto ter%inado# sie%!re 'e !edan %ed8rseles $ car&arlos en nidades es!ec8(icas de costo. Es decir# 'e !eden %edirse $ car&arse en (or%a directa al !roceso. Se !odrán considerar co%o %ateriales directos# dentro de las labores de !roceso de i%!renta: !lie&os de !a!el# !lacas# ne&ativos# %antillas# entre otros.
La Mano de Obra Direta( ?e!resenta el i%!orte !a&ado# en conce!to de salarios# a a'ellos e%!leados 'e intervienen directa%ente con el traba7o reali*ado en la e7ecci"n de na deter%inada orden de !rodcci"n. El traba7o en 6oras e9traordinarias !ede $ debe considerarse# dentro de los Costos de >ano de Obra Directa# sie%!re $ cando se !eda identi(icar a na orden es!ec8(ica.
La Car!a "abri#( Se re(iere a a'ellas ero&aciones necesarias# sin las cales no !ede reali*arse el !roceso !rodctivo# !ero 'e no !eden ser (ácil%ente identi(icarlas o no es conveniente identi(icarlas con la orden de traba7o ter%inada# debido a 'e no intervienen en (or%a directa. 5or lo tanto# deben ser distribidas sobre varios !rodctos o (ases del
!roceso de !rodcci"n# de tal %anera 'e cada !rodcto se le asi&ne la !arte de la car&a (abril 'e le corres!onde. La Car&a Fabril se !ede identi(icar de la si&iente %anera:
Lo% Materia#e% Indireto%( Se re(ieren a a'ellos %ateriales 'e# &eneral%ente# no (or%an !arte constittiva del !rodcto ter%inado. Debido a 'e no !eden ser %edidos en (or%a (ácil $ es!ec8(ica# resltando di(8cil# car&arlos directa%ente a cada orden de !rodcci"n. Dentro de los %ateriales indirectos se !eden %encionar los !rodctos '8%icos# &o%a# ala%bres# entre otros.
La Mano de Obra Indireta( Incl$e los salarios !a&ados a todos a'ellos e%!leados# c$as labores no !eden car&arse directa%ente al !rodcto ter%inado# se !eden %encionar los salarios del &erente &eneral# de las secretarias# ade%ás de vacaciones# d=ci%o,tercer %es# tie%!o %erto# entre otros# de todos los e%!leados de la i%!renta.
Otro% Ga%to% de "abriai+n( Co%!renden todos los &astos en 'e se 6an incrrido !ara bene(icio &eneral de toda la entidad $ no !ara el !rodcto %an(actrado. Dentro de estos costos se !odrán encontrar los costos (i7os tales co%o los al'ileres# c$a variaci"n co%
Todos los costos 'e se 6an asi&nado a los traba7os a %edida 'e se van ter%inando# se llevan con los detalles necesarios# en las 6o7as de costos# !or Orden de 5rodcci"n# las cales deben ser individales !ara cada traba7o# o en (or%a de res%en !ara todo el !er8odo. Las 6o7as de costos se controlan !or %edio de na centa en el %a$or &eneral# a la 'e se da el no%bre de .Traba)o% en Proe%o/ To%ándose en centa las caracter8sticas en la elaboraci"n de las "rdenes de traba7o $ las necesidades de la ad%inistraci"n# se 6a establecido n siste%a identi(icado co%o .Si%tema
de A&mai+n de Co%to% 'or Órdene% de Prod&i+n/0 En este siste%a cada traba7o se ac%la en na 6o7a de costos !or orden de
'rod&i+n # !or consi&iente# los %ateriales directos# la %ano directa# $ la car&a (abril se vinclan en el traba7o es!ec8(ico con relaci"n en el cal se incrri"# $ se los car&an al %is%o. Tal siste%a e%!lea centas control de los %ateriales sados# la %ano de obra sada $ la car&a (abril# las cales se e9!lican %ás adelante. Ta%bi=n se e%!leará dentro de este siste%a# la centa de inventario !er!eto# en la cal se tili*a na centa control deno%inada +Inventario de >ateria 5ri%a- en la 'e se re&istrarán las ad'isiciones $ e%!leo de todos los %ateriales. La centa control %encionada 7e&a contra n %a$or a9iliar !ara cada ti!o de %aterial tili*ado.
A continaci"n se !resenta n dia&ra%a de (l7o 'e e9!lica el siste%a de Ac%laci"n de Costos !or Órdenes de 5rodcci"n:
@. 5?OCESA>IENTO DE LOS 5EDIDOS: En na I%!renta cada ve* 'e n cliente solicita na coti*aci"n de !recio !ara la reali*aci"n de cal'ier orden de !rodcci"n# los vendedores reciben los !edidos de los clientes !ersonal%ente# !or tel=(ono# $ (a9. Le&o el %is%o es enviado al e(e de 2entas# !ara la a!robaci"n del !edido# este a s ve* veri(icará# si las condiciones de ventas son al cr=dito# se solicitará al De!arta%ento de Contabilidad 'e se investi&e la sitaci"n crediticia del cliente. El De!arta%ento de Contabilidad# ade%ás anali*ará la sitaci"n del cliente 'e 6ace el !edido# investi&ará la !ntalidad de ss !a&os# l8%ites de cr=dito# entre otros# a trav=s del %a$or a9iliar de centas !or cobrar. Si el resltado de la o!eraci"n es !ositivo# se a!robará el cr=dito $ se le co%nicará al e(e de 2entas de la i%!renta. El e(e de ventas recibirá la a!robaci"n del !edido al cr=dito $ !rocederá a abrir n (or%lario deno%inado -o)a de Pre%&'&e%to !ara la a!licaci"n de los costos de la orden de traba7o. Nota: Cando los !edidos son al contado se !rocede directa%ente a llenar la 6o7a de !res!esto. El e(e de ventas enviará la o7a de 5res!esto al S!ervisor de 5rodcci"n de la i%!renta# en la cal 6ará n esti%ado de los %ateriales# %ano de obra $ la car&a (abril a!licada !ara !rocesar la orden de !rodcci"n. )na ve* obtenido el costo total esti%ado de la orden de !rodcci"n# en la 6o7a de !res!esto# el e(e de ventas a%entará a este total n !orcenta7e de tilidad.
5osterior%ente el %is%o s%ará el costo esti%ado de la orden de traba7o $ el !orcenta7e de tilidad# !ara obtener el !recio de la coti*aci"n. El vendedor co%nicará al cliente sobre el resltado de la coti*aci"n# tele("nica%ente o !or cal'ier otro %edio. Si el cliente ace!ta el !recio de la coti*aci"n del traba7o solicitado# !asa la 6o7a de !res!esto al De!arta%ento de Contabilidad# !ara la !re!araci"n de la (actra $ la con(ecci"n del (or%lario -o)a de Co%to% 'or Orden de Prod&i+n. La (actra será con(eccionada sando co%o base el !res!esto elaborado !or el S!ervisor de 5rodcci"n. Si la (actra es al contado# el cliente deberá 6acer n abono en e(ectivo# 'e !or lo &eneral# es de n 0 o del !recio coti*ado $ el saldo debe ser cancelado# %8ni%o# cando ter%ine el traba7o. La (actra será e%itida en cadri!licado $ será distribida de la si&iente %anera:
Ori!ina#( De!arta%ento de Contabilidad !ara el control de las centas !or cobrar# !endientes de !a&o. Serán entre&adas al cliente na ve* 6a$a sido cancelada.
D&'#iado( Al cliente co%o aviso de (actraci"n $ car&o de centa. Tri'#iado( Secci"n de contabilidad !ara 'e !roceda a reali*ar na relaci"n diaria de (actraci"n $ los asientos contables corres!ondientes.
C&adri'#iado( Deberá ser arc6ivado en el De!arta%ento de venta en orden n%=rico $ consectivo !ara (tras re(erencias. En el caso de las (actras intili*adas# no deberán ser destridas. En el ori&inal $ la co!ia deberá esta%!arse n sello con la !alabra anlada. Los ori&inales $ d!licados de las (actras anladas deben arc6ivarse con7nta%ente con el tri!licado. Cando se reciben las (actras ori&inales $ las co!ias en el De!arta%ento de Contabilidad# se tendrá 'e revisar la cantidad $ e(ectar los cálclos a (in de constatar 'e los %is%os est=n correctos. En la secci"n de Contabilidad# se 6ará na relaci"n diaria de (actraci"n# la cal será la base !ara la elaboraci"n del co%!robante de diario# !ara# !osterior%ente# re&istrarlo en el %a$or a9iliar de centas !or cobrar.
)na ve* abierta la Orden de 5rodcci"n# a la %is%a# se le car&ará n res%en de los costos reales de %ateriales# %ano de obra $ la Car&a Fabril. La Orden de 5rodcci"n llevará n n<%ero consectivo# !ara e(ecto de controles. . >ATE?IALES S)>INIST?OS: La Contabilidad de Costos de na I%!renta se !ede llevar con absolta inde!endencia de la Contabilidad eneral# !ero !ara %a$or e9actitd $ %e7or control &eneral# a%bas deben estar a%arradas con los re&istros de contabilidad &eneral# !or %edio de Centas Control. Los re&istros de los %ateriales deben llevarse con s%o cidado# !esto 'e los %is%os corres!onden a la !arte de los datos necesarios !ara el cálclo de los costos# $ deben controlarse !or %edio de na centa de Materia#e% 1 S&mini%tro% en el >a$or eneral. .1 Iniciaci"n de la Orden de 5rodcci"n: La Iniciaci"n de la Orden de 5rodcci"n se reali*a con la a!ertra del (or%lario -o)a
de Co%to% 'or Orden de Prod&i+n # en la cal el De!arta%ento de Contabilidad renirá los tres ele%entos del Costo:
Materia#e% Direto% Mano de Obra Direta Car!a "abri# A %edida 'e transcrre el !roceso de 5rodcci"n. .0 A!licaci"n de los >ateriales a las Órdenes de 5rodcci"n: En el De!arta%ento de 5rodcci"n# los o!eradores solicitan los %ateriales !res!estados a la Orden de 5rodcci"n# al Encar&ado del Al%ac=n !or %edio de na ?e'isici"n de >aterias 5ri%as. El encar&ado del Al%ac=n !re!ara el $ormario de Con%&mo de Materia%
Prima% basado en los %ateriales entre&ados a los o!eradores. El %is%o env8a co!ia del (or%lario al De!arta%ento de Contabilidad. En el De!arta%ento de Contabilidad se recibe el (or%lario de Cons%o de >aterias
5ri%as. Le&o se le i%!ta a cada orden de !rodcci"n del %aterial cons%ido# basándose en la in(or%aci"n s%inistrada !or el (or%lario. Diaria%ente# en el De!arta%ento de contabilidad# se 6ace n res%en de los %ateriales a!licados a cada orden de !rodcci"n# !or %edio del (or%lario Re%&men de Materia#e%
'or Orden de Prod&i+n # el %is%o tendrá n consectivo n%=rico $ el no%bre del cliente basado en el (or%lario de o7a de Costo !or Orden de 5rodcci"n. El (or%lario es co%!letado en las col%nas de (ec6a# cons%o de %aterial NG# no%bre del !rodcto# nidad $ cantidad# anotando los datos 'e s%inistra el (or%lario de cons%o de %ateriales. )na ve* llenas las col%nas %encionadas# se re&istra en el tar7etario de inventario !er!eto# la cantidad de %aterial cons%ido $ el costo nitario de los %is%os# $ el resltado es colocado en la col%na de costo total. .; Control de los >ateriales $ S%inistros: El !rocedi%iento e%!leado en la i%!renta !ara deter%inar la cantidad de %ateriales 'e se 6an cons%ido# drante el !er8odo# $ 'e consiste en restar la cantidad de e9istencia (inal del !er8odo# de las e9istencias al !rinci!io del %is%o# %ás las cantidades co%!radas drante el !er8odo. Se s!one 'e los %ateriales 'e 6an desa!arecido# en el !er8odo se 6an cons%ido# sin e%bar&o# no sie%!re !ede ser as8. Es necesario tener na contabilidad %inciosa de los %ateriales con la (inalidad de: , ?edcci"n de los ries&os de !=rdidas !or %alversaci"n $ robo. , Control de las !=rdidas !or obsolescencia# !or la renovaci"n de %odelos. 5ara llevar n debido control de los %ateriales# es !reciso dis!oner de na bode&a bien or&ani*ada# de n 7e(e de al%ac=n $ n siste%a adecado de re&istros. .;.1
De(inici"n de inventarios:
El inventario es el i%!orte total de la %ercanc8a# !ro!iedad de na e%!resa# !ara s venta !osterior# en n !er8odo de n aHo. )na de(inici"n %ás co%!leta de inventario es la si&iente: +3...4e# in*entario on%ta de todo% #o% biene%
'ro'io% 1 di%'onib#e% 'ara #a *enta en e# &r%o re!ar de# omerio0 La vida dis!o, nible !ara la venta# nor%al%ente# será conver, tida en e(ectivo dentro de n !er8odo de tie%!o %enor de 314 aHo 3...4-.0/ Esta %ercanc8a# !ro!iedad de la e%!resa# es a'ella# 'e está !ara s dis!osici"n en el transcrso &eneral de las o!eraciones 2Prod&to% Terminado%3. A'ellas 'e están en !roceso de !rodcci"n# !ara s trans(or%aci"n a !rodctos ter%inados 2Prod&to% en
Proe%o3 Son a'ellos 'e tili*a%os !ara el cons%o corriente en la !rodcci"n de bienes !ara la venta 2Materia% Prima%3. Los inventarios se clasi(ican co%o activos corrientes# e9ce!tando los e9cesos de inventarios 'e# ra*onable%ente# no es!era sar o vender dentro del ciclo nor%al de las o!eraciones del ne&ocio. En este caso# el e9ceso de inventario se clasi(ica co%o Otros Activos. La base contable de los inventarios es el o%to# 'e se de(ine co%o el !recio !a&ado o la co%!ensaci"n entre&ada !ara ad'irir n activo. En la contabilidad del inventario# el costo es i&al a la s%a de los dese%bolsos $ car&os directos e indirectos# necesarios !ara llevar a los bienes a s condici"n $ l&ares !resentes. Los !rocedi%ientos 'e se establecen !ara el inventario de %ateriales están diri&idos a e7ercer el control de s %ovi%iento# res&ardar esos activos contra !osibles !=rdidas $ lo&rar na adecada valori*aci"n de los %is%os. El Control de las e9istencias de %ateriales deberá 6acerse !or na sola !ersona# la cal será res!onsable de las entradas# salidas $ e9istencias de los %ateriales de la i%!renta. El De!arta%ento de Contabilidad será res!onsable de llevar n control de la e9istencia de los %ateriales en el al%ac=n. 5ara reali*ar esta labor deberá llevarse n inventario !er!eto de la e9istencia de los %ateriales !or %edio de n Si%tema 4arde5, el cal tili*ará el (or%lario de Control de Entradas $ Salidas 3Tar7eta de Inventario 5er!eto4. En el De!arta%ento de Contabilidad se debe !lanear la to%a de inventarios (8sicos# cada %es. El %is%o debe establecer# !or escrito# las instrcciones al !ersonal sobre la to%a del inventario (8sico# Se tiene 'e !oner na %arca a los %ateriales 'e están en e9istencia !ara evitar n doble conteo. a$ 'e establecer las instrcciones al Encar&ado del Al%ac=n de c"%o ordenar la >ateria 5ri%a !or ti!os o cate&or8a# !ara a&ili*ar el conteo# No 6a$ 'e
darle a las cadrillas de conteo n listado 'e %estren las cantidades 'e 6a$ en e9istencia# sino 'e re(le7e cales son los !rodctos !or n<%ero de art8clo $ des!ri!ci"n $ na l8nea !ara !oner lo se va contando. 5osterior a la to%a (8sica en el De!arta%ento de Contabilidad# se !rocede a conciliar el conteo (8sico con el re&istro del inventario !er!eto en arde9. a$ 'e investi&ar las di(erencias !ara des!=s e(ectar los a7stes necesarios. Los a7stes tienen 'e ser a!robados !or la erencia. .;.0
>=todos de valaci"n de Inventarios:
E9isten diversos %=todos de valaci"n de inventarios 'e se !eden a!licar a na i%!renta:
M6todo 'rimero &e entra, 'rimero &e %a#e 2PEPS3( El %=todo 5E5S !ara la identi(icaci"n del inventario se basa en la s!osici"n de 'e los costos se car&an contra los in&resos en el orden en 'e ocrrieron. Se s!one 'e el costo del inventario al (in del e7ercicio se basa en los costos %ás recientes. En otras !alabras# los !ri%eros art8clos ad'iridos (eron los !ri%eros vendidos# $ los 'e 'edan en el inventario (inal son los 'e se ad'irieron
M6todo( 7#timo &e entra 'rimero &e %a#e 2UEPS3( Es n %=todo de valaci"n de inventario# 'e s!one 'e el valor de los !rodctos 'e se venden del inventario# drante el !er8odo# es el valor de a'ellos !rodctos ad'iridos %ás reciente%ente.
M6todo de# Co%to Promedio( El %=todo de valori*aci"n del inventario 'e se tili*ará !ara valori*ar el inventario de na i%!renta será el >=todo del Costo 5ro%edio. Este %=todo !ede sarse# sola%ente# con el siste%a de inventario !er!eto. El Costo# !or nidad se velve a calclar cada ve* 'e entran nevas nidades al inventario. Cando
6a$ nevas co%!ras# ca%bia el Costo 5ro%edio las nidades des!ac6adas a la !rodcci"n se sacan del inventario# al
Entradas de %ateriales:
Los %ateriales son controlados $ contabili*ados en la i%!renta !or dos actividades: La co%!ra de los %ateriales $ s so. La I%!renta centa con n de!arta%ento de co%!ra c$a (nci"n es la de 6acer los !edidos de >ateriales $ S%inistros necesarios !ara satis(acer los !edidos de los clientes# la cal se ac%lan en cada Orden de 5rodcci"n. La contabilidad de las co%!ras de >ateria 5ri%a re'iere de tres doc%entos de ori&en: Una Re&i%ii+n de Com'ra%# La Orden de Com'ra% 1 e# In$orme de
Ree'i+n0 Re&i%ii+n de Com'ra%( Es n Doc%ento con el 'e se solicita al De!arta%ento de Co%!ras# la necesidad de %ateriales $ s%inistros. La Orden de Com'ra%( Es n doc%ento 'e solicita a n 5roveedor deter%inado art8clos a n 5recio convenido. E#
In$orme de Ree'i+n( Es n doc%ento e%itido !or el al%acenista donde se revisa 'e las cantidades recibidas sean las %is%as 'e a!arecen en la (actra.
El control de las entradas de %ateriales deberá se&ir los !rocedi%ientos seHalados !ara la rece!ci"n de %ateriales. En el cal el encar&ado del al%ac=n# debe se&ir las instrcciones indicadas !ara la e%isi"n del in(or%e de rece!ci"n# cando se reciban los %ateriales $ s%inistros !ara la i%!renta. El De!arta%ento de contabilidad deberá recibir en d!licado el in(or%e de rece!ci"n# el %is%o !rocederá a re&istrarlo en el (or%lario de control de entradas $ salidas de %ateriales# !ara actali*ar el inventario !er!eto. .;.@
Salidas de %ateriales:
Las salidas de %ateriales de la i%!renta deberán ser controladas !or el encar&ado del al%ac=n# de la si&iente (or%a: Los o!eradores
solicitan los %ateriales
!res!estados en
la -o)a
de
Pre%&'&e%to, !ara !osterior%ente llenar el (or%lario de Materia#e% Con%&mido% en tri!licado# de los %ateriales entre&ados a los o!eradores de la i%!renta. El (or%lario de >ateriales Cons%idos deberá tener la (ir%a de los o!eradores de la i%!renta en el es!acio recibido !or# co%o constancia de recibo de los %ateriales indicados. Las co!ias serán distribidas de la si&iente (or%a:
Ori!ina#( De!arta%ento de Contabilidad. D&'#iado( Será retenido $ arc6ivado en orden n%=rico !ara (tras re(erencias. Tri'#iado( De!arta%ento de Contabilidad !ara a!licar el Costo de los >ateriales cons%idos# al (or%lario de ?es%en de >ateriales cons%idos# !or Orden de 5rodcci"n# !ara s !osterior a!licaci"n a las Órdenes de 5rodcci"n. A continaci"n !resentare%os n es'e%a &rá(ico del (l7o de salidas de los %ateriales:
A. Los o!eradores de la I%!renta solicitan al Al%ac=n las >aterias 5ri%as. B. El Al%acenista llena n (or%lario de cons%o de >aterias 5ri%as. C. El De!arta%ento de Contabilidad recibe na co!ia de dic6o (or%lario $ a!lica dic6os costos a s res!ectiva Orden de 5rodcci"n.
.;.
>aterial Sobrante:
5ara los e(ectos de %antener n control del cons%o de los %ateriales $ s correcta a!licaci"n a las di(erentes "rdenes de !rodcci"n# deberá tenerse cidado 'e la entre&a de %ateriales 'e se 6a&a !ara la !rodcci"n# sea necesaria !ara ter%inar el traba7o 'e se va a reali*ar. En el caso 'e sobre al&o de %aterial# des!=s de co%!letada la orden de !rodcci"n# sie%!re 'e =stas sean nidades co%!letas $ 'e %anten&an la %is%a nidad en el control del inventario !er!eto# dic6as nidades deberán ser tratadas de la si&iente %anera: El erente eneral deberá llenar el "ormario de Materia# Sobrante # en el %is%o deberá indicar la cantidad de %ateriales no sados en la !rodcci"n# este (or%lario será enviado al De!arta%ento de Contabilidad. Al recibir este (or%lario el De!arta%ento de Contabilidad# se !rocederá a reba7ar de las Órdenes de 5rodcci"n# los %ateriales 'e se le car&aron ori&inal%ente. Se e(ectará lo %is%o en el For%lario de Control de Entradas $ Salidas de %ateriales reincor!orándolo al Inventario !er!eto. .;.J
>aterial ?ec!erado:
Los %ateriales 'e sean rec!erados $ 'e sea di(8cil s identi(icaci"n co%o nidades co%!letas# se controlan ba7o la s!ervisi"n del e(e de 5rodcci"n. Cando esos des!erdicios !edan tili*arse en la reali*aci"n de traba7os !e'eHos !ara la o(icina# co%o !or e7e%!lo# las libretas de a!ntes# entre otros. # se !rocederá a la a!licaci"n de los costos
de >ano de Obra Directa $ Car&a Fabril# no %e a'#iaran o%to% de Materia#e%
Direto%, debido a 'e =stos se a!licaron a otras "rdenes de !rodcci"n. .;.K
Deter%inaci"n del Costo de los >ateriales a las Órdenes de 5rodcci"n:
El De!arta%ento de Contabilidad deberá deter%inar el cons%o de los %ateriales de la si&iente %anera: Se tili*ará el For%lario de Re%&men de Con%&mo de Materia#e% $ se restará del total de los %ateriales solicitados# los %ateriales sobrantes $ rec!erados. El resltado obtenido será# el de cons%o de los %ateriales. El total de los %ateriales cons%idos 'e a!arece en el ?es%en de Cons%o de >ateriales se tras!asa a la o7a de Costos !or Orden de 5rodcci"n. El total de los %ateriales cons%idos# 'e a!arece en este (or%lario# debe ser i&al# a la s%a de todas las "rdenes de !rodcci"n# en el %es.
.;.
Asientos de Diario:
Al recibir los %ateriales# el asiento !ara contabili*ar la rece!ci"n# será de la si&iente %anera: 113.001
Inventario de Materias Primas
xxx.xx
201.103
Tesoro Nacional ITBM
xxx.xx
201.102
Cuentas por pagar-proveedores
xxx.xx
Para registrar la compra de Materiales y suministros.
Cando se retira %ateriales del al%ac=n# se debe re&istrar las salidas individales !ara 'e !osterior%ente# al (inal del !er8odo# re&istrar estos valores as8: 113.00
Productos en Proceso-Materia Prima
113.001
Inventarios de Materias Primas Para registrar los Materiales y !uministros entregados " la producci#n.
xxx.xx xxx.xx
Co%o sie%!re en la !rodcci"n 6a$ sobrantes de >aterias 5ri%as se !rocede a devolverlo al al%ac=n. El re&istro ser8a el si&iente: 11$.01
Inventario de Materia Prima
%01.01
Productos en Proceso-Materia Prima
xxx.xx xxx.xx
Para registrar los materiales so&rados durante la producci#n.
J. LA >ANO DE OB?A DI?ECTA O INDI?ECTA: La %ano de obra directa re!resenta los seldos brtos del !ersonal 'e traba7a directa%ente en la I%!renta. En esta cate&or8a de costos se incl$en los seldos de los ca7istas# los co%!ositores# los correctores de !rebas# los %onoti!istas# los linoti!istas# los encar&ados de las con(ecciones de !lanc6as# los (or%adores# los trans!ortistas. 5or otra !arte !or lo &eneral se e%!lean a !ersonas 'e contrib$en indirecta%ente a los traba7os en la i%!renta. Co%o !or e7e%!lo: Se centan con los traba7adores de %anteni%iento# S!ervisor de 5rodcci"n# ardia de 5lanta $ !ersonal del Al%ac=n. En res%en es el costo de la >ano de Obra Indirecta# $ se incl$en en la Car&a Fabril. La Contabilidad de la %ano de obra# !or !arte de n (abricante# sal%ente co%!rende tres actividades: Contro# de Tiem'o, C8#o de #a P#ani##a, 1 a'#iai+n de #o% Co%to% a
#a Prod&i+n0 El control del tie%!o lo lleva el De!arta%ento de Contabilidad $ consiste en ver# 'e se co%!rebe con e9actitd# el tie%!o 'e los e%!leados traba7an dentro de la i%!renta $ 'e el cálclo del tie%!o# se 6a&a $ se re&istre en la (or%a correcta. El co%!robante ori&inal del tie%!o total# 'e el e%!leado 6a !asado dentro de la i%!renta# es la Tar)eta de Re#o) Marador . J.1 A!licaci"n de la >ano de Obra a las Órdenes de 5rodcci"n: 5ara llevar a cabo el !roceso de na orden de !rodcci"n# es necesario la tili*aci"n de la %ano de obra directa# la cal debe ser identi(icada en los traba7os reali*ados.
5ara deter%inar el cons%o de %ano de obra en cada orden de !rodcci"n# se tili*ará el (or%lario In$orme Diario de Mano de Obra # en el cal cada e%!leado in(or%a sobre el traba7o reali*ado# %edida en tie%!o e indicando sobre '= orden de !rodcci"n se a!lic" el traba7o reali*ado. Los e%!leados deberán llenar %arcar diaria%ente s tar7eta en el relo7 %arcador $ llenar el in(or%e diario de >ano de Obra. En dic6o in(or%e# deben indicar en la col%na +Orden NM-# a '= orden de !rodcci"n se a!lic" el traba7o reali*ado en la col%na# +Desde-# a '= 6ora e%!e*" a traba7ar en la orden $ en la col%na +6asta#- a 'e 6ora (inali*" el traba7o. Este in(or%e Diario de >ano de obra# es enviado al De!arta%ento de Contabilidad. All8 se deter%inará las 6oras traba7adas !or la di(erencia entre las col%nas se&nda $ tercera del (or%lario $ el resltado será anotado en la col%na total# de 6oras traba7adas. Se re&istra en la col%na costo !or 6ora# la tasa de salario corres!ondiente a cada e%!leado. 5osterior%ente se %lti!lica las col%nas +Total de 6oras#- !or la col%na +Costo !or 6oras- $ el resltado debe anotarse en la col%na +Total de Balboas-. Le&o de ter%inado el in(or%e diario de >ano de Obra# en el %is%o de!arta%ento de contabilidad# se le entre&a al contador encar&ado de los costos# el In(or%e de >ano de Obra# !ara# !osterior%ente# 6acer n res%en de %ano de obra# a!licada a cada orden de !rodcci"n# llenando n (or%lario Re%&men de Mano de obra A'#iada 'or Orden de
Prod&i+n0 En este (or%lario deberá indicarse la (ec6a del in(or%e diario de %ano de obra# co%o ta%bi=n el total de 6oras traba7adas !or cada e%!leado $ el %onto en Balboas. Le&o se s%an las col%nas# $ el resltado será el total de 6oras traba7adas !or conce!to de %ano de obra directa a!licada a cada orden de !rodcci"n. 5osterior%ente# estos totales se trans(ieren a la -o)a de Co%to% 'or Orden de
Prod&i+n # en el ren&l"n de costos de %ano de obra. J.0 Deter%inaci"n del Cons%o de la >ano de Obra en el %es:
>ensal%ente se ac%la el total de la %ano de obra# a!licada a todas las "rdenes de !rodcci"n# se&
Prod&i+n0 Le&o se !rocede a 6acer el re&istro en los libros. El cons%o de la %ano de obra a!licada a las "rdenes de !rodcci"n# será car&ada a la centa de !rodctos en !roceso,>ano de Obra directa. >ensal%ente# la centa 5rodctos en 5roceso,>ano de Obra Directa !resentará n saldo# 'e es el resltado de la co%!araci"n# entre la !lanilla !a&ada a la i%!renta !or conce!tos de salarios $ cotas !atronales# !restaciones laborales# $ la %ano de obra 'e 6a sido a!licada a la !rodcci"n. J.; Asientos de Diario: La !lanilla &eneral de la I%!renta se lleva en el De!arta%ento de Contabilidad. El encar&ado de la !lanilla debe calclar# renir $ !re!arar las n"%inas# (acilitar la ra!ide* en el !a&o de los e%!leados en (or%a se%anal. Otra (nci"n del encar&ado de la !lanilla es 6acer el cálclo de los !a&os totales# 6ec6os en el %es# a cada e%!leado co%o el cálclo de las !restaciones laborales# as8 co%o ta%bi=n las retenciones le&ales de los e%!leados de la i%!renta.
Lo% a%iento% de diario, 'ara re!i%trar #a mano de obra de #a im'renta, %e i#&%tran a ontin&ai+n( %00.00
Mano de '&ra (irecta
%00.0
!eguro !ocial por Pagar
xxx.xx
%00.03
!eguro )ducativo por Pagar
xxx.xx
201.205
Impuesto so&re la *enta-empleados
xxx.xx
01.0+
'tros (escuentos
xxx.xx
01.01
!alarios por Pagar
xxx.xx
Para registrar la mano de o&ra directa incurrida en la
xxx.xx
II ,uincena del mes corriente.
Co%o %enciona%os anterior%ente# los costos !ri%os# a!licados a la !rodcci"n# se deben re&istrar en la centa Traba7os en 5roceso !ara ac%larlos !or cada orden de !rodcci"n# el asiento ser8a el si&iente: 113.002
Productos en Proceso
%00.00
Mano de '&ra (irecta
xxx.xx xxx.xx
Para capitaliar el Costo de Mano de '&ra (irecta incurrido en el mes a la cuenta de inventario de Productos en Proceso
5ara establecer el !a&o de la !lanilla a los e%!leados# el asiento ser8a el si&iente: 01.0+ 111.300
!alarios por Pagar Banco Para registrar los pagos correspondientes a la Planilla
xxx.xx xxx.xx
La Cota 5atronal de la I%!renta co%o lo son: el Se&ro Social# Se&ro Edcativo# ?ies&os 5ro(esionales# $ las reservas le&ales co%o: 2acaciones# 5ri%a de Anti&edad e Inde%ni*aci"n son considerados co%o na car&a (abril# !esto 'e constit$en n costo indirecto de (abricaci"n. El asiento de diario !ara re&istrar la cota !atronal# ser8a e l si&iente: %00.300
Carga /a&ril
01.0
!eguro !ocial por pagar
xxx.xx
01.03
!eguro )ducativo por pagar
xxx.xx
01.0$
*iesgos Proesionales por Pagar
xxx.xx
Para registrar la cuota o&rero patronal
xxx.xx
El Asiento de Diario !ara re&istrar las reservas le&ales# ser8a el si&iente: %00.300
Carga /a&ril
xxx.xxx
01.0
2acaciones acumuladas por pagar
xxx.xxx
01.0
(4cimo-tercer mes por pagar
xxx.xxx
0.300
Prima de antig5edad por pagar
xxx.xxx
Para esta&lecer las reservas legales
K. LA CA?A FAB?IL: Co%o anterior%ente %enciona%os# la Car&a Fabril se re(iere a a'ellas ero&aciones necesarias# sin las cales no !ede reali*arse el !roceso !rodctivo# !ero no !eden identi(icarse (ácil%ente co%o con na orden de traba7o ter%inada. La Car&a Fabril no &arda na relaci"n directa con la !rodcci"n $ a veces reslta di(icil de i%!tar a n !rodcto !or lo 'e es necesario 6acer na distribci"n de los %is%os# !ara 'e todas las "rdenes ter%inadas# reciban !arte de dic6os costos. No se !ede establecer na re&la &eneral# 'e !er%ita deter%inar# cáles son los costos directos $ cáles son indirectos. La relaci"n directa o indirecta con los distintos !rodctos o secciones de!enderá del ti!o de e%!resa $ de actividad 'e =sta realice. 5or otro lado al&nos costos indirectos !eden ser convertidos# si as8 se desea# en directos. Se advierte 'e los costos indirectos (or%an !arte del costo total# de 6acer na nidad de !rodcto# en (or%a e9acta%ente i&al# 'e el costo de la %ateria !ri%a o el costo de la %ano de obra directa. 5or lo tanto# es necesario crear n %ecanis%o l"&ico !ara distribir los costos indirectos entre los !rodctos del caso. El valor de los %ateriales directos# tili*ados# no se considera na base e'itativa !ara distribir los costos indirectos entre los bienes !rodcidos# !or'e los costos indirectos no son necesaria%ente casados !or la cantidad o el valor del %aterial directo tili*ado. Sin e%bar&o# esa no es na de las bases de a!licaci"n 'e se tili*an.
La a!licaci"n de la car&a (abril es na esti%aci"n# en base a datos 6ist"ricos de !er8odos anteriores# relacionados a la Car&a Fabril# 'e divididos entre la base de a!licaci"n# va a dar co%o resltado# na tari(a o na cota# de!endiendo de la base de a!licaci"n 'e se va$a a tili*ar. Las tasas de a!licaci"n de la car&a (abril se calclan en (or%a !orcental o n valor %onetario de la !rodcci"n . 5ede tili*arse cal'ier base de a!licaci"n# sie%!re 'e se relacione con la car&a (abril. 5ara a!licar la car&a (abril# !or "rdenes de !rodcci"n# la e%!resa o!era de la si&iente (or%a: Se ac%lan los costos indirectos de varios !er8odos# !ara obtener na esti%aci"n de los %is%os $ le&o se !rorratean# se&
Productos en Proceso
%00.300
Carga /a&ril
xxx.xx xxx.xx
Para aplicar la Carga /a&ril en &ase a una tasa predeterminada a la cuenta de Productos en proceso.
Con este asiento# as%iendo 'e la car&a (abril a!licada# (e i&al a la car&a (abril 'e real%ente se incrrieron en el !er8odo# los %is%os 'edar8an cerrados con este asiento. Esto ser8a na &ran casalidad# a %enos 'e no 6a$a nin&na esti%aci"n de la car&a (abril # sino 'e la %is%a sea dividida entre las nidades !rodcidas en el !er8odo. Al re&istrar la a!licaci"n de la car&a (abril a!licada# lo 'e se !retende es cerrar la centa de car&a (abril real# incrrida en el !er8odo# esto# !or lo &eneral no va a ocrrir# debido a 'e la a!licaci"n de la %is%a# !ede ser %a$or o %enor a la car&a (abril# 'e
real%ente se incrri" en el !er8odo# debido a 'e la car&a (abril a!licada es na esti%aci"n# en base a na tasa !redeter%inada. Cando la car&a (abril a!licada es %a$or a la car&a (abril 'e real%ente (e incrrida en el !er8odo# 'iere decir# 'e 6bo na sobre a!licaci"n de la car&a (abril a!licada o esti%ada# !or lo 'e 6a$ 'e 6acer n asiento de a7ste !ara cerrar esta centa !or sobrea!licaci"n# el asiento de diario ser8a el si&iente: %00.300
Carga /a&ril
%00.100
Costo de 2entas
xxx.xx xxx.xx
Para cerrar la cuenta de costos indirectos de /a&ricaci#n real por so&re aplicaci#n de la tasa Predeterminada
Cando la car&a (abril a!licada es %enor 'e la car&a (abril 'e real%ente (e incrrida en el !er8odo# 'iere decir 'e 6bo na sba!licaci"n de la car&a (abril a!licada o esti%ada# !or lo 'e 6a$ 'e 6acer el si&iente asiento de a7ste: %00.100
Costo de ventas
%00.300
Carga /a&ril
xxx.xx xxx.xx
Para cerrar la cuenta de costos indirectos de /a&ricaci#n real por una su&aplicaci#n de la tasa Predeterminada
Al (inal de cada %es# se totali*an las cantidades de todas las "rdenes de !rodcci"n ter%inadas# drante el %es en crso. La cantidad total de los !rodctos en !roceso# 'e se convirtieron en !rodctos ter%inados# son trans(eridos a la centa de !rodctos ter%inados. La incor!oraci"n de los tres ele%entos de costos# a cada na de las "rdenes de !rodcci"n# da co%o resltado# el Costo de !rodcci"n individal !ara cada orden en !articlar $ a s ve* el !rodcto ter%inado.
)sando el (or%lario# 6o7a de costos !or orden de !rodcci"n# 6a$ 'e i%!tar en cada orden de !rodcci"n# los costos de los %ateriales# %ano de obra# car&a (abril a!licada $ los inventarios de !rodctos en !roceso 3Inventario inicial $ (inal4. K.1 5rocedi%ientos al (inal del !er8odo (iscal: Con el (in de deter%inar el costo de ventas de la i%!renta en el !er8odo# lo !ri%ero 'e tene%os 'e 6acer es deter%inar cál va a ser el costo de i%!resi"n $ e%!aste en el !er8odo.
E# o%to de im're%i+n 1 em'a%te, en el !er8odo# está (or%ado !or la %ateria !ri%a tili*ada en la !rodcci"n# la %ano de obra directa a!licada $ la car&a (abril a!licada.
La materia 'rima &ti#i9ada( Del %a$or &eneral# en la centa de Inventario de >ateria 5ri%a# to%a%os el saldo inicial# a eso le s%a%os las co%!ras de %aterias !ri%as en el !er8odo# %enos el inventario (inal de %ateria !ri%a# nos va a dar co%o resltado# el costo de la %ateria !ri%a tili*ada# en el !roceso de i%!resi"n $ e%!aste de libros en el !er8odo. E7e%!lo de c"%o calclar el costo de la %ateria !ri%a tili*ada en el !roceso de i%!resi"n $ e%!aste de libros: Materias Primas6 Inventario inicial de Materias primas B7. Materia prima comprada en el per8odo Materia prima disponi&le en el per8odo Menos6 Inventario inal Materias primas Costo de la Materia prima usada en el per8odo B7.
xxx.xx xxx.xx xxx.xx 9xxx.xx: xxx.xx
La Mano de obra direta a'#iada a #a% +rdene% de 'rod&i+n( es la 'e está re&istrada en la centa de !rodctos# en !roceso %ano de obra directa. La %is%a se le s%a el costo de la %ateria !ri%a# sada en el !er8odo.
La ar!a $abri# a'#iada en #a% +rdene% de 'rod&i+n( es la 'e está re(le7ada en la centa de Inventario de 5rodctos en 5roceso# c$a contra!artida debe ser la car&a (abril 'e (e a!licada a las "rdenes de !rodcci"n !or %edio de na tasa !redeter%inada.
In*entario% de Prod&to% en 'roe%o : Se considera el inventario inicial !rodctos en !roceso !ara deter%inar cal es el costo de los art8clos en !roceso# drante el !er8odo# 'e restado al inventario (inal de !rodctos en !roceso# nos da co%o resltado el costo de I%!resi"n $ e%!aste E7e%!lo de n Estado de Costos de I%!resi"n $ e%!aste de libros: IMPRENTA X, S.A.
)stado de Costo de Impresi#n y empaste de li&ros 31 de diciem&re de 1;< Materias Primas6 Inventario inicial de Materias primas Materia prima comprada en el per8odo Materia prima disponi&le en el per8odo Menos6 Inventario inal de Materias primas Costo de la Materia prima usada en el per8odo
B7.
xxx.xx xxx.xx xxx.xx 9xxx.xx: xxx.xx
Mano de o&ra directa
xxx.xx
Carga /a&ril aplicada
xxx.xx
Costos totales aplicados a la producci#n M=s6 Inventario inicial-productos en proceso Costo de los productos en proceso en el per8odo Menos6 Inventario inal-productos en proceso Costo de Impresi#n y empaste de li&ros
B7.
xxx.xx xxx.xx xxx.xx 9xxx.xx: xxx.xx
El estado de costo de i%!resi"n $ e%!aste de libros es a'el 'e in(or%a sobre los costos de !rodcci"n. ste se s!le%enta en los estados (inancieros co%o n ane9o. )na ve* obtenido el costo de I%!resi"n $ e%!aste# !rocede%os a calclar el Co%to de
:enta%. 5or lo 'e to%a%os el inventario inicial# !rodctos ter%inados el %is%o sale del %a$or &eneral co%o n saldo inicial !ara s%árselo al costo de i%!resi"n $ e%!aste# $
!ara !osterior%ente restarle el inventario (inal# !rodctos ter%inados# el resltado va a ser el costo de ventas. 5or e7e%!lo: IMPRENTA X, S.A.
C=lculo del Costo de ventas 31 de diciem&re de 1;< Inventario inicial-productos terminados Costo de Impresi#n y empaste de li&ros Menos6 Inventario inal-productos terminados Costo de ventas en operaciones M=s so&re 9su&aplicaci#n: de la Carga /a&ril Costo de ventas neto
B7.
xxx.xxx xxx.xxx 9xxx.xxx: xxx.xxx xxx.xxx
B7.
xxx.xxx
La sobrea!licaci"n de la car&a (abril da co%o resltado na dis%inci"n del costo de ventas en o!eraciones# debido a 'e la car&a (abril a!licada a las "rdenes de !rodcci"n (e %a$or a la car&a (abril 'e real%ente (e incrrida en el !er8odo. La sba!licaci"n de la car&a (abril da co%o resltado n a%ento del costo de ventas# debido a 'e la car&a (abril a!licada a las "rdenes de !rodcci"n (e %a$or a la 'e (e incrrida en el !er8odo. La centa de Co%to de *enta% se va a cerrar contra res%en de &anancias $ !=rdidas al (inal del !er8odo# debido a 'e =sta es na centa no%inal.
1/
5OLI>ENI# ?al!# FABOPPI# FranQ .# ADELBE?# Art6r . Contabilidad de Costos# conce!tos $ a!licaciones !ara la to%a de decisiones &erenciales # Se&nda Edici"n# Santa Fe de Bo&otá# Colo%bia# >craR ill# 1@# 5a&.0. 0/ >EIS# ?obert $ >EIS# alter B. Contabilidad, la Base !ara decisiones &erenciales