Cadangan Kerugian Penurunan Nilai

Regulasi Manajemen Resiko dan Penerapan CKPN Perbankan

Nama

: Krisna Adiputera

NIM

: 12030110400073

Program Studi Magister Aakuntansi Program Pascasarjana Universitas Diponegoro

Regulasi Manajemen Resiko dan Penerapan CKPN Perbankan

Pendahuluan Bank merupakan sebuah institusi yang memiliki ijin perbankan dalam hal ini menerima simpanan dari pihak ketiga, menyalurkan kredit, menerbitkan dan menerima cek. Perusahaan jasa keuangan merupakan merupakan sebuah institusi institusi yang menawarkan produk keuangan seperti mortage, dana pensiun, asuransi, dan o bligasi. Bank merupakan bagian atau subset dari perusahaan jasa keuangan yang dalam pelaksanaan operasional o perasional mempunyai me mpunyai peluang memperoleh hasil yang tidak diharapkan (bad outcome) atau mengalami risiko potensi kerugian. Risiko-risiko yang muncul

dalam operasional perbankan antara lain seperti Risk Event yaitu terjadinya peristiwa yang mengakibatkan potensi kerugian, Risk Loss yaitu potensi kerugian baik secara finansial atau non-finasial baik langsung maupun tidak langsung akibat risk event , serta Risiko sistemik (Systemic Risk) yaitu Risiko yang disebabkan akibat kegagalan bank yang menghasilkan kehancuran ekonomi secara keseluruhan dan bukan hanya mengakibatkan kerugian pada pegawai, nasabah, dan pemegang saham. Untuk mengatasi risiko yang mungkin timbul karena adanya risiko yang melekat dalam sistem perbankan dibutuhkan sebuah regulasi yang mengatur operasional bank. Risiko sistemik dapat dipicu oleh faktor sebagai berikut : 1. Faktor likuiditas yaitu kemampuan bank mendanai aktiva dan memenuhi kewajiban yang jatuh tempo. Bank yang likuis adalah bank yang dapat memenuhi penarikan simpanan dalam jumlah wajar. Sebagai contoh faktor rush yang disebabkan oleh persepsi negatif yang terbentuk di masyarakat. 2. Faktor solvabilitas yaitu kemampuan membayar setiap klaim ketika jatuh tempo dalam hal ini solvabilitas merupakan modal bank yang merupakan sumber dana untuk menyerap potensi kerugian. Bank yang solvabel merupakan bank yang dapat bertahan dari kerugian yang wajar akibat macet at au siklus ekonomi. Untuk Untuk menjaga

kerugian akibat risko kredit yang macet bank harus membuat Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) 3. Faktor gejolak ekonomi yang disebabkan oleh gejolak eksternal (bencana alam, kejadian akibat perbuatan manusia) untuk mengatasi masalah ini setiap bank menbentuk tim Business Continue Plan (BCP) yang memastikan operasional perbankan jika terjadi hal tersebut. Kesalahan pengelolaan ekonomi yang menimbulkan gejolak ekonomi yang besar seperti kenaikan default rate yang ditandai peningkatan pengangguran, kenaikan suku bunga dan rating kredit perusahaan yang dipengaruhin pemburukan ekonomi secara cepat. 4. Perkembangan pasar perbankan International dipicu adanya investasi negara surplus USD (negara kaya minyak) ke negara yang defisit. Hal ini meningkatkan kompetisi dan supervisor harus memastikan bank internat ional memiliki modal yang cukup.

Regulasi Perbankan Regulasi perbankan diatur oleh Bank for International Settlement (BIS) yang mengatur ketentuan seberapa besarnya modal minimun yang harus dimiliki oleh bank. Pada tahun 1988 Basel Supervisory Committe (BSC) atau The Basel Comittee on Banking Supervision (BCBS) menghasilkan suatu kesepakatan yang diharapkan dapat

meningkatkan kesehatan perbankan, yaitu metodologi umum untuk pengukuran risiko dan perhitungan kebutuhan modal minimum (risk-based capital) yang mengahruskan Tingkat Modal harus sebanding dengan tingkat risiko yang diambil. Sebelum era Basel tingkat modal dan likuiditas ditetapkan sembarang (fairly arbitrary) oleh supervisor. Modal sering dikaitkan dengan persentase tertentu dari kredit

tidak dikaitkan risiko yang diambil bank sehingga terjadi suatu missing link antara modal dan risiko.

Tabel 1. Perkembangan Basel Regulasi

Cakupan Resiko

Keterangan CAR = Modal / ATMR CAR minimum 8 % CAR = Modal / (ATMR + 12,5 MRCC) CAR minimum 8 % Pilar 1 - Kecukupan Modal Minimum CAR = Modal / (ATMR + 12,5 (MRCC+ORCC)) CAR minimum 8 %

Basel I 1988

Risiko Kredit

Market Risk Amendment 1996

Risiko Pasar

Basel II 2004

Risiko Kredit Risiko Pasar Risiko Operasional Other Risk Residual Risk Pilar 2 - Review oleh Supervisor Interest Rate Risk in Banking book Credit Consentration Risk Pilar 3 - Disclosure



MRCC

: Market Risk Capital Charge



ORCC

: Operational Risk Capital Charge



Cakupan Risiko, antara lain :

1. Other Risk terdiri dari risiko bisnis, risiko reputasi, risiko strategik : 

Risiko bisnis berkaitan dengan posisi kompetitif dan prospek bank dalam menghasilkan keuntungan. Mencakup prospek jangka pendek dan jangka panjang atas produk atau jasa yang dimiliki bank saat ini.



Risiko strategik berkaitan dengan keputusan bisnis jangka panjang. Mencakup memilih investasi, akuisisi, dan divestasi.



Risiko reputasi berkaitan dengan opini publik yang negatif, termasuk publikasi negatif atas sekot perbankan secara keseluruhan

2. Risiko pasar merupakan risiko kerugian atas posisi neraca dan rekening administratif (on- and off-B/S) yang muncul akibat perubahan (adverse movement) harga pasar seperti suku bunga, nilai tukar, harga saham, dan harga komoditas. Risiko pasar terdiri dari risiko spesifik dan risiko umum, sebagai berikut: 

Risiko spesifik yaitu risiko perubahan harga pasar suatu surat berharga akibat faktor yang berlaku secara bagi sekuritas atau penerbit yang bersangkutan.



Risiko umum yaitu risiko perubahan harga pasar surat berharga akibat faktor yang berlaku bagi seluruh instrumen. Risiko umum dibedakan dalam 4 kategori yaitu risiko suku bunga, nilai tukar, saham, dan komoditas.

3. Risiko Operasional yaitu risiko kerugian yang timbul akibat ketidak-cukupan atau kegagalan proses internal, manusia, dan sistem atau dari peristiwa eksternal termasuk risiko hukum (IPSEL) Internal Process, People, System, External Event, Legal. Secara sepintas Risiko Operasional ini hampir sama dengan Other Risk tetapi berbeda. Dalam Basel II mendefinisikan risiko operasional dan juga cakupannya. Bank diminta mengkuantifikasi potensi kerugian dan mengimplementasikan prosedur manajemn untuk memitigasi risiko operasional. Sesuai

dengan

Pilar

1

Basel

II,

untuk

pertama

kalinya

bank

diminta

mengkuantifikasi dan mengalokasikan modal regulasi untuk menutup potensi kerugian akibat risiko operasional sepert i halnya risiko kredit dan pasar. 4. Risiko Kredit merupakan risiko kerugian akibat kemungkinan lawan transaksi (counterparty) gagal memenuhi kewajiban yang jatuh tempo, atau risiko kerugian

akibat peminjam tidak dapat membayar seluruh utangnya.

Dalam perkembangannya perbankan sekarang menggunakan Basel II yang merupakan pengembangan dari Basel I yang mempunyai kelemahan, sebagai berikut : 1. Basel Capital Accord 1988 mengabaikan kualitas kredit, karena seluruh eksposur kredit kepada corporate counterparties dikenakan bobot resiko sebesar 100% tanpa memperhatikan kualitas kredit dari masing-masing co unterparty. 2. Basel Capital Accord 1988 mengabaikan efek diversifikasi, karena bank pada dasarnya

dapat

mengurangi

total

resiko

yang

dihadapinya

dengan

mendiversifikasikasi eksposur kreditnya ke berbagai jenis industri dan atau negara. Contoh: bank yang banyak menyalurkan kredit di sektor perdagangan dikenakan bobot resiko yang sama. 3. Basel Capital Accord 1988 mengabaikan proteksi terhadap resiko pasar, karena pada dasarnya perhitungan modal minimum hanya didasarkan pada perhitungan resiko kredit, dan belum mensyaratkan bank mencadangkan modal untuk menutup potensi dari resiko pasar.

Tabel 2. Perbandingan Basel I dan Basel II Basel I

Basel II



Fokus pada pengukuran tunggal



Fokus pada metodologi internal



Memiliki



Memilik sensivitas yang lebih tinggi

pendekatan

yang

sederhana terhadap sensivitas risiko 

Menggunakan pendekatan “ one size

fits all ” untuk risiko dan modal

terhadap risiko 

Lebih fleksibel dalam memenuhi kebutuhan yang berbeda dari bank

Dalam hal pelaksanaan dan Imlpelmentasi menjadi tanggung jawab Supervisor National.

Risiko Kredit Untuk memitigasi risiko kredit diperlukan teknik dan kebijakan dalam pengelolaan kredit untuk meminimalisir probalilitas atau konsekuensi atas kerugian kredit, mitigasi risiko kredit mencakup : 1. Grading Model digunakan untuk menemukan probalitas default (PD – Probalit of default). Model ini dapat dijadikan sarana untuk memastikan bahwa portofolio

kredit bank tidak terkonsentrasi pada kredit berkualitas buruk yang memiliki probabilitas default tinggi. 2. Manajemen Portofolio Kredit ditujukan untuk menghindari konsentrasi kredit atau agar portofolio kredit terdeversifikasi sehingga risiko defaul menajdi rendah. 3. Sekurutisasi sebagian portofolio kredit untuk bank dipaket untuk kemudian dijual kepada investor dalam bentuk sekuritas (surat berharga). 4. Kolateral merupakan aset yang diserahkan peminjam sebagai jaminan kredit atau pinjaman. 5. Pemantauan arus kan bertujuan untuk membatasi tingkat eksposur (exposur at default – EAD) dan memastikan nasabah cepat tanggap terhadap perubahan

lingkungan usaha. 6. Recovery Management untuk mengurangi kerugian yang akan diderita bank bila terjadi default (loss given default – LGD)

Jenis Risiko Kredit Mencakup : 1. Sovereign credit risk yaitu risiko kerugian akibat kemungkinan pemerintah suatu negara gagal membayar bunga atau pokok utangnya. 2. Corporate credit risk yaitu risiko kerugian akibat suatu perusahaan gagal (default) memenuhi kewajiban utangnya. Risiko kredit korporasi merupakan kategori risiko paling penting bagi bank karena peran utama bank sebagai intermediasi keuangan. 3. Retail Customer Credit Risk mempunyai dua area risiko kredit personal yaitu kredit dengan agunan dan kredit konsumer tanpa agunan (berbasis kartu kr edit). 4. Traded Markets Counterparty Credit Risk merupakan risiko yang timbul akibat lawan transaksi tidak segera membayar sejumlah kewajiban sesuai transaksi.

Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) Dalam regulasi perbankan Indonesia yang dibuat mengacu kepada PSAK 50 dan 55 untuk mengatasi risiko kerugian kredit yang disebabkan terjadi akibat kemungkinan lawan transaksi

(counterparty) gagal memenuhi kewajiban yang jatuh tempo, atau

risiko kerugian akibat peminjam tidak dapat membayar kembali seluruh utangnya bank harus menentukan Cadangan Kerugian Penurunan Nilai selanjutnya disebut sebagai CKPN. Dalam rangka menyelaraskan standar akuntansi keuangan khususnya untuk perbankan Indonesia serta sejalan dengan upaya peningkatan market discipline yang disesuaikan dengan penerpan regulasi Basel II, Bank Indonesia berinisiatif melakukan kerjasama dengan Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) untuk menyusun standar akuntansi keuangan yang mengadopsi IAS 39 dan IAS 32. Penyusunan dilakukan dengan melibatkan perwakilan perbankan, Departemen Keuangan, Bapepam, dan lembaga terkait lainnya. PSAK Nomor 50 (revisi 2006) tentang Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan yang menggantikan Akuntansi Investasi Efek Tertentu, dan PSAK Nomor 55 (revisi 2006) tentang Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran yang menggantikan Akuntansi Instrumen Derivatif dan Aktivitas Lindung Nilai.

PSAK 50 dan PSAK 55 PSAK

50 mengatur tentang penyajian dan

pengungkapan instrumen keuangan sementara PSAK 55 mengatur tentang pengakuan dan pengukuran instrumen keuangan. Batas implementasi kedua PSAK tersebut adalah 1 Januari 2009. Hal yang cukup krusial dari kedua PSAK tersebut bagi bank adalah bahwa, kredit sebagai asset bank digolongkan pada “Loan and Receivables” yang mana valuasinya adalah dengan cara amortized cost, hal ini membawa konsekuensi bahwa nilai kredit (dalam hal ini asset bank) akan dipengaruhi oleh proyeksi cashflow dari asset tersebut, sehingga kredit yang dikenakan bunga dibawah bunga pasar akan terdiskon menjadi lebih kecil dari harga perolehannya (kredit yang dikucurkan); Selain itu sistem akuntansi baru ini memperkenalkan “Impairment” sebagai padanan PPAP/Provisi kredit, hanya saja jika pada PPAP sudah ada ketentuannya (Kol. 1 = 1%, Kol. 2 = 5% dan seterusnya) disini impairment sifatnya musti diperhitungkan per kasus berdasarkan probabilitas suatu kredit/kasus menjadi default. Disatu sisi kredit yang kualitasnya baik (kelancaran pembayaran dan prospek usaha oke) akan mengecil provisi (atau dalam hal ini impairment)nya; sementara disisi lain kredit yang kualitasnya kurang baik akan menjadi semakin besar pro visinya. PSAK 50 dan 55 (revisi 2006) yang mulai diterapkan pada 1 Januari 2010 dan akan diterapkan penuh pada 31 Desember 2011 ini merupakan laporan keuangan yang mengacu pada International Accounting Standard (IAS) 39 mengenai "Recognition and measurement of financial instrument" dan IAS 32 mengenai "presentation and disclousures of financial instrument". Dalam pelaksanaan regulasi PSAK 50 dan 55 ini banyak dikeluhkan oleh perbankan, khususnya PSAK 55, karena bank harus melakukan penilaian debitur berdasarkan data historis t iga tahun ke belakang dan kewajiban membuat pencadangan kredit bermasalah pada hari dimana dia melaporkan laporan keuangannya. Permasalahan atau kendala bagi bank-bank lokal yakni perubahan mekanisme pencadangan yang dahulu memakai PPAP namun sekarang menggunakan perhitungan pembentukan CKPN. Tujuan pembentukan CKPN adalah untuk menganulir klasifikasi kredit bermasalah (non performing loan/NPL) berdasarkan lima kolektibilitas (lancar,

meragukan, kurang lancar, dalam pengawasan dan macet) yang diukur dari ketepatan pembayaran, neraca keuangan dan prospek usaha. Kendala-kendala yang menghambat penerapan PSAK 50-55 yakni pengukuran secara individual (impairment, kendala menghitung future cash flow debitur dengan pertimbangan recovery aset, support group dan dalam menentukan discount rate untuk menghitung "Present Value" (nilai saat ini). Tabel 3. Ruang Lingkup IAS 39/SY Within scope of IAS 32 & 39

Within scope of IAS 32 only

Debt and equity investments

Out of scope

Investments in subsidiaries, associates and joint ventures

Loans and receivables

Lease receivables

Own debt

Own equity

Lease payables Tax balances Employee benefits

Cash and cash equivalents Derivatives – e.g: 

IRS



Currency forwards/swaps



Purchased/written options



Commodity contracts



Collars/caps



Credit derivatives



Cash



or

net

share

Derivatives on own shares

Own use commodity contracts

settleable

settled only by delivery of a

Financial guarantess

Derivatives on own shares

fixed number of shares for a fixed amount of cash.

Derivatives on subsidiaries, associates and joint ventures Embedded derivatives Loan commitments held for

Other loan commitments

trading Insurance contracts

Tabel 4 Subsequent Measurement – Financial Assets Financial Assets

Measurement

Financial assets at FV

Changes in

Impairment test (if

Carrying Amount

objective evidence)

Fair Value

Income Statement

No

Amortised Cost

Income Statement

Yes

Amortised Cost

Income Statement

Yes

Fair Value

Equity

Yes

through P/L Loans

and

Receivables

Held

to

Maturity

Investments AFS Financial Assets

Seperti yang sudah dijelaskan diatas Penurunan Nilai dalam penerpan PSAK 50 dan 55 CKPN dibentuk dengan memprediksi future cashflow dengan menggunakan fair value dan tidak tertagihnya aset keuangan, dengan cara sebaga i berikut : 1. Terdapat “Bukti Obyektif” atas penurunan nilai 2. Evaluasi penurunan dilakukan setiap Tanggal Neraca Pengukuran Penurunan Nilai Nilai Tercatat

vs

NPV Projected Cash

Aset Keuan an

Flow

Kerugian Penurunan Nilai (impairment loss)

Gambar 1. Pengukuran Penurunan Nilai

Kerugian Penurunan Nilai dihitung dengan membandingkan nilai tercatat aset keuangan dan NPV Projected Cash Flow

aset keuangan tersebut, dengan discount factor

berdasarkan suku bunga efektif aset keuangan dimaksud. Selisih kurang NPV Projected Cash Flow terhadap nilai tercatat aset keuangan merupakan Kerugian Penurunan Nilai. Contoh perhitungan penurunan nilai. Kredit diukur pada harga perolehan diamortisasi (ilustrasi Kredit Investasi) Tanggal 1 Januari 2008, Bank XYZ memberikan kredit kepada Debitur ABC sbb. Tabel 5. Perhitungan Kredit Tujuan kepemilikan

Diukur pada harga perolehan diamortisasi

Maksimum kredit

Rp. 100.000.000.000

Jangka waktu

2 tahun atau 24 bulan

Jenis kredit

Investasi untuk pembelian mesin

Bunga

15%/tahun atau 1,25%/bulan

Provisi

0,1 % atau Rp. 100.000.000

Jadwal angsuran pokok

Semester I 2008

Rp. 25.000.000.000

Semester II 2008

Rp. 25.000.000.000

Semester I 2009

Rp. 25.000.000.000

Semester II 2009

Rp. 25.000.000.000

Beban bank yang dapat diatribusikan secara langsung Rp. 20.000.000 Pelunasan kredit dilakukan diakhir periode kredit Bank membebankan fee pengelolaan rekening sebesar Rp.20.000/bulan Tingkat materialitas untuk biaya transaksi dan pendapatan yang dapat diatribusikan secara langsung pada kredit di Bank XYZ sebesar Rp. 20.000.000

Tabel 6. Tabel Perhitungan No Trx A

Tah u n

Es t im asi Aru s K as

B 1-Jan-08 31-Jan-08 28-Feb-08 31-Mar-08 30-Apr-08 31-May-08 30-Jun-08 31-Jul-08 31-Aug-08 30-Sep-08 31-O ct-08 30-Nov-08 31-Dec-08 31-Jan-09 28-Feb-09 31-Mar-09 30-Apr-09 31-May-09 30-Jun-09 31-Jul-09 31-Aug-09 30-Sep-09 31-O ct-09 30-Nov-09 31-Dec-09

C (99,920,000,000) 1,250,000,000 1,250,000,000 1,250,000,000 1,250,000,000 1,250,000,000 26,250,000,000 937,500,000 937,500,000 937,500,000 937,500,000 937,500,000 25,937,500,000 625,000,000 625,000,000 625,000,000 625,000,000 625,000,000 25,625,000,000 312,500,000 312,500,000 312,500,000 312,500,000 312,500,000 25,312,500,000

Net Cash Flows

18,830,000,000

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25

Nilai Terc atat Aw al K r ed i t D

99,920,000,000 99,924,982,050 99,930,026,674 99,935,134,658 99,940,306,797 99,945,543,898 74,950,846,776 74,954,719,547 74,958,640,960 74,962,611,626 74,966,632,163 74,970,703,197 49,974,825,362 49,977,502,592 49,980,213,447 49,982,958,350 49,985,737,729 49,988,552,017 24,991,401,651 24,992,790,367 24,994,196,525 24,995,620,344 24,997,062,046 24,998,521,855

Su k u Bunga Ef ekt if (EIR) E = D X EIR

1,254,982,050 1,255,044,624 1,255,107,984 1,255,172,139 1,255,237,101 1,255,302,878 941,372,772 941,421,413 941,470,666 941,520,537 941,571,034 941,622,166 627,677,230 627,710,855 627,744,903 627,779,379 627,814,288 627,849,635 313,888,716 313,906,158 313,923,819 313,941,702 313,959,810 313,978,145

18,830,000,000

An g s u ran Po k o k

Tag ih an Bunga

F

G= p x i

(25,000,000,000)

(25,000,000,000)

(25,000,000,000)

(25,000,000,000)

(100,000,000,000)

(1,250,000,000) (1,250,000,000) (1,250,000,000) (1,250,000,000) (1,250,000,000) (1,250,000,000) (937,500,000) (937,500,000) (937,500,000) (937,500,000) (937,500,000) (937,500,000) (625,000,000) (625,000,000) (625,000,000) (625,000,000) (625,000,000) (625,000,000) (312,500,000) (312,500,000) (312,500,000) (312,500,000) (312,500,000) (312,500,000)

(18,750,000,000)

Am o rt is as i d en g an EIR H= E- G

4,982,050 5,044,624 5,107,984 5,172,139 5,237,101 5,302,878 3,872,772 3,921,413 3,970,666 4,020,537 4,071,034 4,122,166 2,677,230 2,710,855 2,744,903 2,779,379 2,814,288 2,849,635 1,388,716 1,406,158 1,423,819 1,441,702 1,459,810 1,478,145

80,000,000

25,000,000,000 Suku Bunga Efektif Awal (Original Effective Interest Rate / EIR)

1.256%

Keterangan p = pokok i = suku bunga kontraktual

Jurnal Transaksi

a. Tanggal 1 Januari 2008, pada saat penandatanganan perjanjian kredit/akad kredit (1)

(2)

(3)

Menerima provisi kredit dari nasabah Db.

Kas/Rekening.../Giro BI

Rp.

100.000.000

Kr.

Kredit - amortised cost

Rp.

100.000.000

Pembayaran beban yang dapat diatribusikan Db.


Rp.

20.000.000

Kr.


Rp.

20.000.000

Rp.

100.000.000.000

Mencatat kewajiban komitmen fasilitas kredit Db.

Rekening lawan - fasilitas kredit yang belum digunakan

Nilai Terc at at Ak h ir K red it I = D+E +F +G 99,920,000,000 99,924,982,050 99,930,026,674 99,935,134,658 99,940,306,797 99,945,543,898 74,950,846,776 74,954,719,547 74,958,640,960 74,962,611,626 74,966,632,163 74,970,703,197 49,974,825,362 49,977,502,592 49,980,213,447 49,982,958,350 49,985,737,729 49,988,552,017 24,991,401,651 24,992,790,367 24,994,196,525 24,995,620,344 24,997,062,046 24,998,521,855 (0)

Jurnal Transaksi

a. Tanggal 1 Januari 2008, pada saat penandatanganan perjanjian kredit/akad kredit (1)

(2)

(3)

(4)

Menerima provisi kredit dari nasabah Db.


Rp.

100.000.000

Kr.


Rp.

100.000.000

Pembayaran beban yang dapat diatribusikan Db.


Rp.

20.000.000

Kr.


Rp.

20.000.000

Mencatat kewajiban komitmen fasilitas kredit Db.


Rp.

100.000.000.000

Kr.

Kewajiban komitmen - fasilitas kredit yang belum digunakan

Rp.

100.000.000.000

Pada saat penarikan kredit oleh debitur Db.


Rp.

100.000.000.000

Kr.


Rp.

100.000.000.000

Bersamaan dengan itu dilakukan jurnal untuk mengurangi kewajiban komitmen fasilitas kredit yang belum digunakan debitur. Db.

Kewajiban komitmen - fasilitas kredit yang belum digunakan

Rp.

100.000.000.000

Kr.


Rp.

100.000.000.000

b. Tanggal 31 Januari 2008, pada saat pembebanan fee kelolaan rekening, bunga kepada nasabah dan amortisasi berdasarkan suku bunga efektif (1)

(2)

(3)

(4)

Pada saat pembebanan fee kepada debitur Db.

Tagihan fee pengelolaan rekening

Rp.

20.000

Kr.

Pendapatan fee pengelolaan rekening

Rp.

20.000

Pada saat menerima setoran fee dari debitur Db.

Kas/Giro/Giro BI

Rp.

20.000

Kr.


Rp.

20.000

Pada saat pembebanan tagihan kepada debitur Db.

Pendapatan bunga kredit yang akan diterima

Rp.

1.250.000.000

Db.


Rp.

4.982.050

Kr.

Pendapatan bunga kredit

Rp.

1.254.982.050

Pada saat menerima setoran bunga dari debitur Db.

Kas/Rekening…/Giro BI

Rp.

1.250.000.000

Kr.


Rp.

1.250.000.000

Jurnal transaksi untuk 3 sd 6, 8 sd 12, 14 sd 18 dan 20 sd 23 sama dengan transaksi no. 2, dengan asumsi debitur membayar kewajibannya dengan lancar.

c. Tanggal 30 Juni 2008, pada saat pembebanan fee kelolaan rekening, bunga kepada nasabah dan amortisasi berdasarkan suku bunga efektif serta penerimaan angsuran pokok (1)

(2)

(3)

(4)

(5)

Pada saat pembebanan fee kepada debitur Db.


Rp.

20.000

Kr.

Pendapatan fee pengelolaan rekening

Rp.

20.000

Pada saat menerima setoran fee dari debitur Db.

Kas/Giro/Giro BI

Rp.

20.000

Kr.


Rp.

20.000

Pada saat pembebanan tagihan kepada debitur Db.


Rp.

1.250.000.000

Db.


Rp.

5.066.208

Kr.

Pendapatan bunga kredit

Rp.

1.255.066.208

Pada saat menerima setoran bunga dari debitur Db.


Rp.

1.250.000.000

Kr.


Rp.

1.250.000.000

Pada saat pelunasan pokok kepada debitur Db.

Kas/Rekening…/Giro Bi

Rp.

25.000.000.000

Kr.

. Kredit - amortised cost

Rp.

25.000.000.000

Jurnal transaksi untuk no. 13, 19, dan 25 sama dengan transaksi no. 7, dengan asumsi debitur membayar kewajibannya dengan lancar

Contoh kasus terdapat bukti obyektif terjadinya penurunan nilai ata s kredit : Berdasarkan evaluasi periodik yang dilakukan bank, pada akhir September 2008 terdapat bukti obyektif terjadinya penurunan nilai kredit, yaitu kegagalan debitur membayar kewajiban bunga pada tanggal 30 September 2008. Berdasarkan bukti obyektif tersebut, bank melakukan kembali estimasi arus kas yang mungkin diperoleh dan selanjutnya didiskonto menggunakan suku bunga efektif awal untuk memperoleh nilai kini atas arus kas tersebut. Selisih kurang antara nilai tercatat kredit sebelum terdapat bukti obyektif penurunan nilai dan nilai kini estimasi arus kas masa datang merupakan cadangan kerugian penurunan nilai yang harus dibentuk.

Tabel 7. Perhitungan Penurunan Nilai No

Tahun

Trx A

Estimasi

Nilai Kini

Nilai Tercatat

Suku

Angsuran

Tagihan

Amortisasi

Nilai Tercatat

Arus Kas

Arus Kas

Awal Kredit D

Bunga Efektif (EIR) E = D X EIR

Pokok

Bunga

F

G=pxi

dengan EIR H=E-G

Akhir Kredit I = D+E+F+G

B

C

1 1-Jan-08 (99,920,000,000) 2 31-Jan-08 1,250,000,000 3 28-Feb-08 1,250,000,000 4 31-Mar-08 1,250,000,000 5 30-Apr-08 1,250,000,000 6 31-May-08 1,250,000,000 7 30-Jun-08 26,250,000,000 8 31-Jul-08 937,500,000 9 31-Aug-08 937,500,000 Terdapat bukti obyektif penurunan nilai 10 30-Sep-08 937,500,000 11 31-Oct-08 12 30-Nov-08 13 31-Dec-08 28,750,000,000 14 31-Jan-09 15 28-Feb-09 16 31-Mar-09 500,000,000 17 30-Apr-09 18 31-May-09 19 30-Jun-09 500,000,000 20 31-Jul-09 21 31-Aug-09 22 30-Sep-09 500,000,000 23 31-Oct-09 24 30-Nov-09 25 31-Dec-09 52,500,000,000 Net Cash Flows

83,687,500,000

Suku Bunga Efektif Awal (Original Effective Interest Rate / EIR) Keterangan p = pokok i = suku bunga kontraktual

27,693,295,086

463,920,510

446,869,133

430,444,479

43,535,468,758

72,569,997,965

99,920,000,000 99,925,066,208 99,930,196,051 99,935,390,328 99,940,649,850 99,945,975,434 74,951,367,912 74,955,310,357

1,255,066,208 1,255,129,843 1,255,194,277 1,255,259,521 1,255,325,585 1,255,392,478 941,442,445 941,491,965

72,569,997,965 72,569,997,965 73,481,528,711 74,404,508,931 46,589,082,439 47,174,274,423 47,766,816,834 47,866,801,999 48,468,043,048 49,076,836,112 49,193,276,050 49,811,178,556 50,436,842,357 50,570,364,940 51,205,564,661 51,848,742,943

911,530,746 922,980,220 934,573,507 585,191,984 592,542,411 599,985,165 601,241,049 608,793,064 616,439,938 617,902,506 625,663,801 633,522,583 635,199,721 643,178,281 651,257,057

10,180,002,035

(25,000,000,000)

(1,250,000,000) (1,250,000,000) (1,250,000,000) (1,250,000,000) (1,250,000,000) (1,250,000,000) (937,500,000) (937,500,000)

5,066,208 5,129,843 5,194,277 5,259,521 5,325,585 5,392,478 3,942,445 3,991,965

99,920,000,000 99,925,066,208 99,930,196,051 99,935,390,328 99,940,649,850 99,945,975,434 74,951,367,912 74,955,310,357 74,959,302,322

72,569,997,965 73,481,528,711 74,404,508,931 46,589,082,439 47,174,274,423 47,766,816,834 47,866,801,999 48,468,043,048 49,076,836,112 49,193,276,050 49,811,178,556 50,436,842,357 50,570,364,940 51,205,564,661 51,848,742,943 0

(28,750,000,000)

(500,000,000)

(500,000,000)

(500,000,000)

(52,500,000,000)

911,530,746 922,980,220 934,573,507 585,191,984 592,542,411 599,985,165 601,241,049 608,793,064 616,439,938 617,902,506 625,663,801 633,522,583 635,199,721 643,178,281 651,257,057

(82,750,000,000)

10,180,002,035

1.256%

a. Tanggal 30 September 2008, pada saat terdapat bukti obyektif terjadinya penurunan nilai kredit (1)

Mencatat kerugian penurunan nilai Db.

Kerugian penurunan nilai

Rp.

2,389,304,356

Kr.

Cadangan kerugian penurunan nilai

Rp.

2,389,304,356

(apabila masih terdapat tagihan bunga pada saat penurunan nilai, maka dilakukan jurnal balik) (2)

Pengakuan bunga pada saat terjadi penurunan nilai (tidak ada pengakuan bunga pada saat bank tidak menerima pembayaran dari debitur)

b. Tanggal 31 Oktober 2008, pada saat pengakuan Db.

Kredit yang diamortisasi

Rp.

911.530.746

a. Tanggal 30 September 2008, pada saat terdapat bukti obyektif terjadinya penurunan nilai kredit (1)

Mencatat kerugian penurunan nilai Db.

Kerugian penurunan nilai

Rp.

2,389,304,356

Kr.


Rp.

2,389,304,356

(apabila masih terdapat tagihan bunga pada saat penurunan nilai, maka dilakukan jurnal balik) (2)

Pengakuan bunga pada saat terjadi penurunan nilai (tidak ada pengakuan bunga pada saat bank tidak menerima pembayaran dari debitur)

b. Tanggal 31 Oktober 2008, pada saat pengakuan Db.


Rp.

911.530.746

Kr.

Pendapatan bunga

Rp.

911.530.746

c. Tanggal 30 November 2008, pada saat pengakuan Db.


Rp.

922.980.220

Kr.

Pendapatan bunga

Rp.

922.980.220

d. Tanggal 31 Desember 2008, pada saat pengakuan amortisasi bunga dan penerimaan arus kas sesuai (1)

(2)

Mencatat pengakuan amortisasi bunga Db.


Rp.

934.573.507

Kr.

Pendapatan bunga

Rp.

934.573.507

Penerimaan arus kas sesuai estimasi

Db.


Rp.

28.,750.000.000

Kr.


Rp.

28.750.000.000

e. Jurnal transaksi untuk no. 14 s/d 24 sama dengan transaksi no. 11-13, dengan asumsi debitur membayar sesuai dengan Tanggal 31 Desember 2008, pada saat pengakuan amortisasi bunga dan penerimaan arus kas sesuai (1)

(2)

(3)

Mencatat pengakuan amortisasi bunga Db.


Rp.

651.257.057

Kr.

Pendapatan bunga

Rp.

651.257.057

Penerimaan arus kas sesuai estimasi Db.


Rp.

52.500.000.000

Kr.


Rp.

52.500.000.000

Penghentian pengakuan kredit dengan menjurnal cadangan kerugian penurunan nilai Db.


Rp.

2,389,304,356

Kr.


Rp.

2,389,304,356

Daftar Pustaka Materi Refresment Level 1 Sertifikasi Manajemen Resiko: PT. Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk. Materi Refresment Level 2 Sertifikasi Manajemen Resiko: PT. Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk. Materi Perkuliahan Manajemen Resiko: Wahyu Meiranto

Cadangan Kerugian Penurunan Nilai

Recommend Documents