KESELURUHAN RENCANA AUDIT DAN PROGRAM AUDIT
A. KESELURUHAN RENCANA AUDIT Bagian awal dari topik ini mendiskusikan keseluruhan rencana audit, yang berarti pemilihan suatu campuran dari kelima jenis pengujian yang akan menghasilkan suatu audit yang ef isi isien dan efektif. Topic ini meliputi diskusi dari tarik-menarik di antar jenis ujian dan pertimbangan biaya dari setiap jenis ujian. JENIS-JENIS
UJIAN
Dalam mengembangkan suatu keseluruhan rencana audit, auditor mempunyai lima jenis ujian yang dapat mereka gunakan untuk menentukan apakah laporan keuangan dinyatakan secara wajar (gambar 1) 1. Prosedur untuk Memperoleh Pemahaman Pemahaman dari Pengendalian Internal Lima jenis prosedur audit yang berhubungan dengan pemahaman auditor akan pengendalian internal : y Memperbarui dan mengevaluasi pengalaman auditor yang sebelumnya auditor dengan entitas itu y Meminta keterangan dari personil klien y Membaca manual sistem dan kebijakan klien y Menguji dokumen dan arsip y Mengamati aktivitas dan operasional entitas 2.
Ujian Pengendalian Prosedur yang digunakan untuk memperoleh bukti dari resiko pengendalian. Dilakukan untuk menentukan kepantasan dari rancangan dan efektivitas operasional pengendalian internal yang spesif ik ik Jenis Prosedur Ujian Pengendalian : y Meminta keterangan dari personil klien yang sesuai y Menguji dokumen, arsip dan laporan y Mengamati aktivitas yang terkait dengan pengendalian y Melaksanakan kembali prosedur klien
3.
Ujian Substantif dari Transaksi Prosedur yang dirancang untuk menguji salah saji dolar (salah saji moneter) yang secara langsung mempengaruhi ketepatan dari saldo laporan keuangan. 1. Ujian substantif transaksi menentukan apakah ke-6 sasaran hasil audit yang terkait dengan transaksi telah dipenuhi untuk setiap kelas transaksi (lihat Gambar 2) 2.
Prosedur
Anali tis melakukan perbandingan dari jumlah tercatat untuk harapan yang dikembangkan oleh auditor
1
Tujuan prosedur analitis dalam mengaudit saldo akun : - Menunjukkan kehadiran kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan - Mengurangi ujian rincian saldo 3.
Ujian Rincian Saldo berfokus pada saldo buku besar akhir, baik neraca saldo dan akun laporan penghasilan, dominasi ujian rincian saldo pada neraca lajur
Gambar 1
MEMILIH JENIS UJIAN UNTUK DILAKSANAKAN a. Jenis Bukti Hubungan antara jenis ujian dan jenis bukti (lihat Tabel 2) - Prosedur untuk memperoleh suatu pemahaman dari pengendalian internal dan pengujian pengendalian hanya melibatkan pengamatan, dokumentasi, pemeriksaan dan pencapaian kembali - Ujian substantif hanya melibatkan tiga jenis bukti : dokumentasi, pemeriksaan dan pencapaian kembali y Pemeriksaan atas kli en dibuat dengan tiap jenis perjanjian y Dokumentasi dan pencapaian kembali digunakan untk tiap jenis ujian kecuali prosedur analitis
2
Gambar 2
b. Biaya Relatif Keputusan jenis pengujian mana yang dipilih untuk memperoleh bukti kompeten yang cukup Jenis pengujian sesuai dengan tingkatan biaya : 1. Prosedur analitis 2. Prosedur untuk memperoleh suatu pemahaman sari pengendalian internal dan pengujian pengendalian 3. Ujian substantif atas transaksi 4. Ujian rincian saldo
c.
Hubungan antara Prosedur Analitis dan Pengujian Substantif - Prosedur analitis hanya menyediakan indikasi dari kemungkinan salah saji - Jika f luktuasi prosedur analitis tidak biasa dikenali, pengujian substantive t ransaksi atau pengujian rincian saldo harus dilakukan untuk menentukan apakah salah saji dolar sudah benar-benar terjadi - Auditor melaksanakan prosedur analitis dan percaya bahwa kemungkinan salah saji material adalah kecil , pengujian substantif lainnya dapat dikurangi
d.
Pertukaran
antara Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif Auditor membuat suatu keputusan selama perencanaan apakah akan menilai resiko pengendalian di bawah maksimum. Pengujian pengendalian harus dilakukan untuk menentukan apakah risiko pengendalian yang dinilai itu didukung. Jika ya, risiko pendeteksian yang direncanakan dalam model resiko audit d itingkatkan dan karenanya maka pengujian substantive yang direncanakan itu dikurangi.
3
e.
Hubungan antara Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif Pengecualian dalam pengujian pengendalian merupakan suatu indikasi kemungkinan salah saji yang mempengaruhi nilai dolar dari laporan keuangan Pengecualian dalam pengujian substantif dari transaksi atau pengujian rincian saldo merupakan deviasi pengujian pengendalian Pengujian substantif transaksi atau pengujian rincian saldo harus dilakukan untuk menentukan apakah salah saji dolar sudah benar-benar terjadi
CAMPURAN BUKTI Merupakan kombinasi dari kelima jenis pengujian yang digunakan untuk siklus manapun. Pada setiap kasus, asumsikan bahwa bukti kompeten yang cukup te lah terkumpul. Berikut adalah suatu analisi dari tiap audit. 1. Analisa Audit 1 Klien perusahaan besar dengan pengendalian internal yang canggih dan resiko inheren yang rendah : Auditor melakukan pengujian pengendalian yang ekstensif Auditor sangat percaya kepada pengendalian internal klien untuk mengurangi pengujian substantif Pengujian substantif transaksi dan ujian rincian saldo diperkecil Pengujian pengendalian dan prosedur analitis relatif murah 2. Analisa Audit 2 Perusahaan berukuran sedang, banyak pengandalian dan beberapa resiko inheren : Auditor memutuskan untuk melakukan semua jumlah pengujian menengah, kecuali prosedur analitis yang akan dilaksanakan secara ekstensif Pengujian ekstensif dilaksanakan jika ada aresiko inheren 3. Analisa Audit 3 Perusahaan berukuran sedang tetapi mempunyai sediki t pengendalian efektif dan resiko inheren yang besar : Tidak ada pengujian pengendalian yang dilakukan Ditekankan kepada ujian rincian saldo dan ujian substantif transaksi, juga bebe rapa prosedur analitis Prosedur analitis dilakukan untuk mengurangi pengujian substantif Biaya audit relatif tinggi karena jumlah pengujian substantif yang rinci 4. Analisa Audit 4 Auditor menemukan penyimpangan pengujian pengendalian ekstensif san salah saji yang penting selagi melakukan pengujian substantif transaksi dan prosedur analitis : Pengendalian internal tidak efektif Pengujian ekstensif dan rincian saldo dilakukan untuk mengganti kerugian hasil yang tidak dapat diterima dari pengujian yang lain
4
B. RANCANGAN PROGRAM AUDIT Setelah auditor menentukan penekanan yang sesuai atas masing-masing dari kelima jenis pengujian, program audit khusus untuk masing-masing jenis harus dirancang. Prosedur audit, ketika dikombinasikan, membentuk program audit.
Pengujian Pengendalian dan Pengujian Sub stantif atas transaksi Bagian deskriptif y ang mendokumentasikan pemahaman untuk memperoleh pengendalian internal dan mempengaruhi program audit pengujian pengendalian dan pengujian substantif : 1. Uraian tentang prosedur yang dilakukan untuk memperoleh suatu pemahaman dari pengendalian internal 2. Resiko pengendalian yang dinilai Prosedur Audit Pendekatan untuk merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi menekankan pemenuhan sasaran hasil audit yang terkait dengan transaksi. Pendekatan 4 langkah berikut dilakukan ketika auditor merencanakan untuk mengurangi resiko pengendalian yang dinilai : 1. Menggunakan sasaran hasil audit yang terkait dengan transaksi kepada kelas transaksi yang diuji 2. Mengidentif ikasikan pengendalian kunci yang harus mengurangi resiko pengendalian untuk masing-masing sasaran audit yang terkait dengan transaksi 3. Untuk semua pengandalian internal yang digunakan untuk mengurangi penilaian awal dari resiko pengendalian dibawah maksi mum (pengendalian kunci), mengembangkan pengujian pengendalian yang sesuai 4. Untuk potensi jenis salah saji yang berhubungan masing-masing sasaran audit yang terkait dengan transaksi Prosedur Analitas Prosedur analitis relatif murah dan dilakukan pada 3 tahap audit berbeda : 1. Dalam tahap perencanaan untuk membantu auditor memahami bisnis klien dan menentukan bukti lain yang diperlukan untuk memenuhi resiko audit yang bisa diterima 2. Selama audit, terutama selama pengujian substantif 3. Mendekati akhir audit sebagai ujian akhir kewajaran Pengujian Rincian Saldo 1. Mengidentif kasikan resiko bisnis klien yang mempengaruhi piutang dagang Sebagai bagian dari memeproleh suatu pemahaman dari industri dan bisnis klien 2.
Menetapkan
-
-
3.
Menilai
salah saji yang dapat ditolerir dan menilai resiko inheren untuk piutang dagang Keputusan auditor untuk menetapkan penilaian awal tentang materialitas untuk audit secara keseluruhan dan mengalokasikan totalnya ke saldo akun (salah saji yang dapat ditolerir) Salah saji ditolerir lebih rendah mengakibatkan lebih banyak uji coba rincian dibanding suatu jumlah yang tinggi resiko kendali untuk siklus penjualan dan penagihan
5
-
Pengendalian
efektif mengurangi resiko pengendalian dan karenanya bukti yang diperlukan untuk pengujian substantif transaksi dan ujian rincian saldo Pengendalian yang tidak memadai meningkatkan bukti substantif yang diperlukan
4.
Merancang
dan melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian susbtantif atas transaksi untk siklus penjualan dan penagihan
5.
Merancang
6.
Merancang
dan melaksanakan prosedur analitis untuk saldo piutang Auditor melaksanakan prosedur analitis untuk suatu rekening untuk 2 tujuan : 1. Mengidentif ikasikan salah saji yang mungkin dalam saldo akun 2. Mengurangi pengujian audit yang terperinci pengujian rincian saldo p iutang dagang untuk memenuhi sasaran audit y ang terkait dengan saldo Pengujian rincian saldo yang telah direncanakan meliputi : 1. Prosedur audit 2. Ukuran contoh 3. Materi untuk dipilih 4. Penetapan waktu
Hubungan Sasaran Audit yang terkait dengan transaksi dan Sasaran Audit yang Terkait dengan Saldo Ketika semua sasaran audit yang terkait dengan transaksi telah dipenuhi, auditor masih menggunakan pengujian substantif dari saldo untuk sasaran audit yang terkait dengan saldo berikut : 1. Nilai yang dapat dicapai 2. Hak dan kewajiban 3. Presentasi 4. Penyingkapan Ringkasan Proses Audit Terdapat 4 f ase untuk proses audit secara keseluruhan Fase I : Merencanakan dan Merancang suatu Pendekatan Audit a. Auditor menyusun : Rencana Audit yang dirumuskan dengan baik dan Program Audit yang spesif ik untuk audit keseluruhan b. Untuk mengembangkan keseluruhan rencana audit dan program audit ,perlu menilai dari materialitas, resiko audit yang bisa diterima, resiko inheren dan resiko pengendalian c. Untuk menilai Resiko Inheren dan Resiko Aaudit yang Bisa Diterima, digunakan : 1. Informasi yang diperoleh selama penerimaan klien dan perencanaan awal 2. Memahami industri dan bisnis klien 3. Menilai resiko bisnis klien 4. Melakukan prosedur analitis awal Fase II : Melakukan Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi a. Terjadi pencapaian dari Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi b. Sasaran hasil dari f ase II adalah untuk : 1. Memperoleh bukti dalam mendukung dari pengendalian yang spesif ik yang berperan bagi resiko pengendalian (Pengujian Pengendalian) 2. Memperoleh bukti dalam mendukung dan ketapatan transaksi moneter (Pengujian Substantif atas Transaksi)
6
Faktor penentu yang utama dari tingkatan Pengujian Rincian Saldo merupakan hasil dari Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi. Pengujian dilakukan 2 atau 3 bulan sebelum tanggal neraca saldo.
Fase III : Melakukan Prosedur Analitis dan Pengujian Rincian Saldo a. Memperoleh bukti tambahan yang cukup untuk menentukan apakah saldo akhir dan catatan kaki dalam laporan keuangan dinyatakan secara wajar b. Sif at dan tingkatan pekerjaan akan sangat bergantung pada penemuan dari dua f ase yang sebelumnya c. Dua kategori umum dari prosedur f ase III : 1. Prosedur Analitis > menilai keseluruhan kewajaran transaksidan saldo 2. Pengujian Rincian Saldo > prosedur spesif ik yang dimaksudkan untuk menguji salah saji moneter dalam saldo laporan keuangan Fase IV : Menyelesaikan/Melengkapi Audit dan Mengeluarkan Laporan Audit Mengakumulasikan beberapa bukti tambahan untuk laporan keuangan, meringkaskan hasilnya, mengeluarkan laporan audit dan melaksanakan bentuk monukasi yang lain. Fase ini mempunyai bebe rapa bagian : a. Tinjauan ulang untuk Kewajiban Bersyarat Kewajiban Bersyarat > kewajiban potensial yang harus disingkapkan dicatatan kaki milik klien b. Tinjauan ulang untuk Peristiwa Kemudian Peristiwa yang terjadi akibat tanggal neraca saldo tetapi sebelum dikeluarkannya laporan keuangan dan laporan auditor akan mempunyai suatu efek pada informasi yang disajikan dalam laporan keuangan c. Mengakumulasikan Bukti Akhir Sebagai tambahan bukti yang diperoleh untuk masing-masing siklus selama f ase I dan II d an f ase III > untuk mengumpulkan bukti bagi laporan keungan secara keseluruhan sepanjang f ase penyelesaian d. Mengeluarkan Laporan Audit Jenis laporan audit yang dikeluarkan tergantung pada bukti yang dikumpulkan dan penemuan audit e. Berkomunikasi dengan Komite Audit dan Manajemen Auditor diminta untuk mengkomunikasikan kondisi yang bisa dilaporkan kepada komite audit atau manajemen senior
7
