BAB 11
AUDITING KECURANGAN JENIS-JENIS KECURANGAN Sebagai konsep legal yang luas, kecurangan menggambarkan setiap upaya penipuan yangdisengaja, yang dimaksudkan untuk mengambil harta atau hak orang atau pihak lain. Dalamkonteks audit atas laporan keuangan, kecurangan didefinisikan sebagai salah saji laporankeuangan yang disengaja. Dua kategori kecurangan yang utama, yaitu:1. Pelaporan keuangan yang curang adalahsalah saji atau pengabaian jumlah atau pengungkapan yang disengaja dengan maksud menipu para pemakai laporan itu.Kebanyakan it u.Kebanyakan kasus pelaporan keuangan yang curang melibatkan upaya melebihsajikanlaba ataupun merendahsajikan laba. Pengaturan laba menyangkut tindakan manajemenyang disengaja untuk memenuhi tujuan laba. Perata an laba merupakan salah satu bentuk pengaturan laba di mana pendapatan dan beban ditukar-tukar di antara periode-periodeuntuk mengurangi fluktuasi laba.2. Penyalahgunaan Penyalahgunaan aktiva adalah kecurangan yang melibatkan pencurian aktiva entitas.Istilah penyalahgunaan aktiva biasanya digunakan untuk mengacu mengacu pada pencurian yangmelibatan pegawai dan orang orang lain dalam lain organisasi. Penyalahgunaan aktiva biasanyadilakukan pada tingkat hierarki organisasi yang lebih rendah. Namun, tidak menutupkemungkinan hal itu terjadi pada manajemen puncak
KONDISI-KONDISI KONDISI-KONDISI PENYEBAB KECURANGAN Fraud Triangle
Insentif / Tekanan
Kesempatan
Sikap / Rasionalisasi
Faktor resiko untuk kecurangan pelaporan keuangan Stabilitasi keuangan atau profitabilitas teranacam oleh kondisi ekonomi,industri dan persaingan ontoh : penurunan : penurunan permintaan pelanggan yang signifikan Estimasi akuntansi yang signifikan Ketidak efektipan komite audit dalam mengawasi pelaporan keuangan Staf akuntansi, IT yang sering berganti atau tidak efektif Komunikasi yang tidak tepat Sejarah pelanggaran hukum securitas Kebiasaan management membuat peramalan
Faktor resiko penyalah gunaan Aktiva Kewajiban keuangan pribadi menciptakan tekanan Hubungan buruk antara management dan pegawai
Adanya jumlah kas yang besar ditangan atau ditempat kasir Pengdalian internal yang tidak memadai
Meremehkan pengendalian internal Meremehkan pemantaun
Menilai Risiko Kecurangan Skeptisisme Profesional
Standar auditing menyatakan bahwa, dalam melaksanakan skeptisisme profesional, tidak mengasumsikan bahwa manajemen tidak jujur tetapi juga tidak mengasumsikan kejujuran absolut.”
Pikiran yang selalu mempertanyakan
Selama tahap perencanaan audit untuk setiap audit, tim yang menerima penugasan harus membahas perlunya mempertahankan pikiran yang selalu mempertanyakan selama audit berlangsung untuk mengidentifikasi risiko kecurangan dan mengevaluasai bukti audit secara kritis. Evaluasi kritis atas bukti audit
Ketika mengungkapkan informasi yang mengindikasikan kemungkinan terjadi kecurangan, auditor harus menyelidiki permasalahannya secara mendalam, memperoleh bukti tambahan sebagaimana yang diperlukan.
Komunikasi di antara tim audit
Standar auditing mewajibkan tim audit mengadakan diskusi untuk berbagi wawasan di antara anggota tim audit yang lebih berpengalaman menyangkut hal-hal berikut: 1. Bagaimana dan dimana menurut keyakinan mereka laporan keuangan entitas mungkin rentan terhadap salah saji material akibat kecurangan. 2. Bagaimana manajemen dapat melakukan dan menutupi pelaporan keuangan yang curang. 3. Bagaimana seseorang dapat menyahgunakan aktiva entitas. 4. Bagaimana auditor menanggapi kerentanan terhadap salah saji material akibat kecurangan.
Pengajuan pertanyaan kepada manajemen
Hal ini akan membuka kesempatan bagi pegawai untuk menyampaikan kepada auditor informasi yang ada dalam kondisi lain mungkin tidak akan disampaikan.
Faktor-Faktor risiko
Standar auditing mengharuskan auditor mengevaluasi apakah faktor-faktor risiko kecurangan mengindikasikan adanya insentif atau tekanan untuk melakukan kecurangan, kesempatan untuk berbuat curang, atau sikap yang digunakan untuk membenarkan tindakan yang curang.
Prosedur analitis
Auditor harus melaksanakan prosedur analitis selama t ahap perencanaan dan penyelesaian audit untuk membantu mengidentifikasi transaksi atau peristiwa tidak biasa yang mungkin mengindikasikan adanya salah saji material dalam laporan keuangan.
Informasi Lain
Auditor harus mempertimbangkan semua informasi yang sudah diperoleh dalam setiap tahap atau bagian audit ketika menilai risiko kecurangan.
Mendokumentasikan Penilaian Kecurangan
Standar auditing mengharuskan auditor mendokumentasikan hal-hal berikut ini yang berhubungan dengan pertimbangan auditor mengenai salah saji material akibat kecurangan:
-
Diskusi antara personil tim penugasan selama tahap perencanaan audit tentang kerentanan laporan keuangan entitas terhadap kecurangan material. Prosedur yang ditempuh untuk memperoleh informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi dan menilai risiko kecurangan material. Risiko khusus tentang kecurangan yang material yang sudah teridentifikasi, serta uraian tentang respons auditor terhadap risiko tersebut.
Mengawasi Tata Kelola Korporasi Untuk Mengurangi Risiko Kecurangan Manajemen bertanggung jawab mengimplementasikan tata kelola korporasi dan prosedur pengendalian untuk meminimalkan risiko kecurangan, yang dapat dikurangi melalui kombinasi antara mencegah, menghalangi, dan mendeteksi. Pedoman yang dikembangkan oleh AICPA mengidentifikasi tiga unsur untuk mencegah, menghalangi, dan mendeteksi kecurangan: 1. Budaya jujur dan etika yang tinggi 2. Tanggung jawab manajemen untuk mengevaluasi risiko kecurangan 3. Pengawasan oleh komite audit
Budaya jujur dan etika yang tinggi
Cara yang paling efektif untuk mencegah dan menghalangi kecurangan adalah mengimplementasikan program serta pengendalian anti kecurangan, yang didasarkan pada nilai inti yang dianut perusahaan.
Menetapkan Tone at the top
Manajemen dan dewan direksi bertanggung jawab untuk menetapkan tone at the top terhadap perilaku etis dalam perusahaan. Melalui tindakan dan komunikasinya, manajemen dapat menunjukkan bahwa perilaku yang tidak jujur dan tidak etis tidak akan dibiarkna, sekalipun hasilnya menguntungkan perusahaan. Tone at the top yang dilandasi kejujuran dan integritas akan menjadi dasar bagi kode perilaku yang lebih terinci, yang dapat dikembangkan untuk memberikan pedoman khusus mengenai perilaku yang diperbolehkan dan dila rang.
Menciptakan Lingkungan Kerja yang Positif
Dari riset yang dilakukan terlihat bahwa pelanggaran lebih jarang te rjadi bila karyawan mempunyai perasaan positif tentang atasan mereka ketimbang bila mereka merasa diperalat, diancam, atau diabaikan. Tempat kerja yang positif dapat mendongkrak semangat karyawan, yang dapat mengurangi kemungkinan karyawan melakukan kecurangan terhadap perusahaan.
Mempekerjakan dan mempromosikan pegawai yang tepat
Penjelasan sebelumnya menggambarkan risiko-risiko pegawai yang tidak jujur di pekerjakan. Agar berhasil mencegah kecurangan, perusahaan yang telah berjalan dengan baik harus menerapkan
kebijakan
pemilihan
yang
efektif
untuk
mengurangi
kemungkinan
mempekerjakan dan mempromosikan orang-orang yang memiliki tingkat kejujuran yang rendah. Khususnya untuk mereka yang memegang posisi-posisi penting . kebijakan tersebut dapat mencakup pengecekan terhadap latar belakang kandidat yang akan di pekerjakan atau yang akan di promosikan untuk posisi-penting.
Pelatihan
Semua pegawai baru harus terlebih dahulu di latih tentang ekspektasi perusahaan terhadap perilaku etika para pegawainya. Harus di ajarkan bahwa mereka harus mengemudikasikan adanya tindakan kecurangan yang terjadi atau di curigaitelah terjadi atau cara yang tepat untuk mengomunikasikanya. Selain itu pelatihan mengenai kewaspadaan terhadap kecurangan terhadap kewaspadaan terhadap kecurangan yang harus disesuaikan dengan tanggung jawab ekspesifik pegawai, misalnya pelatihan yang berbeda dengan agen-agen pembelian dan penjualan.
Konfirmasi
Sebagian
besar
perusahaan
mengharuskan
pegawainya
untuk
secara
periodik
mengkonfirmasikan tanggung jawab mereka untuk memenuhi kode etik. Para pegawai diminta untuk membuat pernyataan bahwa mereka memahami ekspektasi perusahaan dan telah memntuhi kode etik, serta bahwa mereka mewaspadai setiap bentuk pelanggaran. Konfirmasi tersebut membantu penegakan kode etik dan juga membantu mencegah para pegawai untuk melakukan kecurangan atau pelanggaran etika lainnya. Dengan menindaklanjuti pengakuan pengakuan dan tidak adanya balasan, maka auditor internal atau lainnya dapat mengungkap masalah-masalah penting.
Disiplin
Para pegawai harus mengetahui bahwa mereka harus bertanggung jawab jika mereka tidak mematuhi kode etik perusahaan. Pemberian hukuman atas pelanggaran kode etik, tanpa mempertimbangkan jenjang pegawai yang melakukan tindakan tersebut, memberikan pesan yang jelas pada semua pegawai bahwa kepatuhan terhadap kode etik dan standar etika lainnya sangat penting dan di harapkan. Penyelidikan yang menjadi alat pencegah kecurangan yang efektif.
Tanggung jawab manajemen untuk mengevaluasi risiko-risiko kecurangan
kecurangan tidak dapat terjadi tanpa adanya kesempatan yang terbuka untuk melakukan dan menutupi tindakan tersebut. Manajemen bertanggung jawab untuk mengidentifikasi dan mengatur risiko kecurangan, menjalankan langkah-langkah untuk mengurangi risiko-risiko yang terindentifikasi, dan mengawasi pengembalian internal yang dapat mencegah dan mendeteksi kecurangan. Mengidentifikasi dan mengukur risiko kecurangan
Pengawasan terhadap kecurangan yang efektif di mulai dengan kesadaran manajemen bahwa kecurangan mungkin terjadi dan hampir setiap pegawai mampu melakukan tindakan yang tidak jujur pada kondisi lingkungan uang normal. Kesadaran ini meningkatkan kemungkinan bahwa program-program dan pengendalian untuk mencegah, mengantisipasi faktor-faktor yang dapat menimbulkan terjadinya kecurangan dalam suatu organisasi yang harus di pertimbangkan oleh manajemen.
Menangani risiko kecurangan
Panajemen bertanggung jawab dalam merancang dan menerapkan program-program dan pengendalian-pengendalian untuk menangani risiko-risiko kecurangan, dan tersebut dapat mengubah aktifitas dan proses bisnis yang rentang terhadap terjadinya kecurangan, untuk mengurangi insentif dan kesempatan terjadinya kecurangan. Sebagai contoh, manajemen dapat mengalihkan beberapa kegiatan operasional seperti pengiriman uang yang di terimah dari penjualan dari personel perusahaan sistem perbangkan otomatis. Program dan pengendalian lainnya dapat di terapkan di tingkat korporasi, seperti pelatihan bagi semua pegawai mengenai risiko kecurangan, dan memperkuat pegai promosi.
Pengawasan dalam program-program dan pengendalian-pengendalian pencegahan kecuranga
Untuk bagian-bagian yang memiliki risiko kecurangan yang tinggi, manajemen secara berkala harus mengevaluasi apakah program-program dan pengendalian-pengendalian anti kecurangan tel;ah di terapkan dan berjalan secara efektif. Sebagai contoh, penelahaan dan evaluasi manajemen terhadap hasil keuangan unit-unit operasi atau anak-anak perusahaan meningkatkan kemungkinan bahwa hasil-hasil yang telah di manipulasi akan terdeteksi.
Pengawasan dari komite audit
Komite audit memiliki tanggung jawab utama untuk mengawasi proses penyusunan laporan keuangan dan pengendalian internal organisasi. Dalam menjalankan tanggung jawabnya, komite audit mempertimbangkan kemungkinan manajemen mengabaikan pengendalian internal dan mengawasi proses pengukuran risiko kecurangan, demikian juga dengan program dan pengendalian dan anti kecurangan. Komite audit juga membantu dalam menciptakan suatu. contoh teladan yang efektif mengenai pentingnya kejujuran dan perilaku beretika dengan tidak memberikan toleransi sama sekali terhadap setiap tindakan kejujuran. Pengawasan yang di lakukan oleh komite audit juga bertindak sebagai pencegah kecurangan oleh manajemen senior. Sebagai contoh, untuk meningkatkan kemungkinan bahwa setiap usaha yang di lakukan oleh manajemen senior untuk melibatkan para pegawainya dalam melakukan tau menutupi kecurangan dapat segera terungkap, pengawasannya dapat mencakup hal-hal berikut:
-
Pelapran langsung atas temuan-temuan kunci oleh internal audit kepada komite audit.
-
Laporan berkala oleh petugas etika mengenai pengaduannya yang ada.
-
Laporan lainnya mengenai perilaku yang tidak etis atau kecurangan yang dicurigai telah terjadi. Sebagai bagian dari evaluasi, auditor dapat mempertimbangkan independensi komite
audit terhadap manajemen dan tingkat pemahaman antara manajemen dan komite audit mengenai tanggung jawab yang terakhir. Seorang auditor eksternal dapat memperoleh dengan menganati interaksi diantara sesame tim audit, komite audit, dan auditor internal terkait dengan tingkat komitmen komite audit dalam mengawasi proses penyusunan laporan keuangan.
MERESPON RISIKO KECURANGAN Ketika risiko salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan
teridentifikasi auditor
pertama kali harus membahas temuan-temuan tersebut dengan manajemen s erta mendapatkan pandangan manajemen atas potensi kecurangan dan
pengendalian yang ada dan dirancang
untuk mencegah atau mendeteksi salah saji. Auditor harus mempertimbangkan apakah program dan pengendalian antikecurangan tersebut dapat mengatasi risiko salah saji material yang teridentifikasi yang disebabkan oleh kecurangan atau apakah kelemahan dalam pengendalian telah meningkatkan risiko kecurangan. Respons auditor terhadap risiko kecurangan meliputi hal-hal sebagai berikut :
-
Mengubah keseluruhan pellaksanaan audit
-
Merancang dan melakukan prosedur audit untuk menghadapi risiko kecurangan tersebut.
-
Merancang dan melakukan prosedur-prosedur untuk mengatasi dominasi manajemen terhadap pengendalian.
Mengubah Keseluruhan Pelaksanaan Audit
Auditor dapat memilih dari beberapa respons secara keseluruhan atas meningkatnya risiko kecurangan. Jika risiko salah saji yang disebabkan oleh kecurangan meningkat, lebih banyak personel yang berpengalaman ditugaskan dalam pegauditan. Dalam beberapa kasus, seorang ahli dibidang kecurangan dapat ditugaskan kedalam tim audit. Pelaku kecurang sering kali memiliki pengetahuan yang baik dalam prosedur audit. untuk alasan itu, PSA 70 mengharuskan auditor untuk menerapkan rencana audit yang tidak dapat diprediksi. Sebagai contoh, auditor dapat mengunjungi lokasi tempat persediaan berada atau menguji akun-akun yang tidak diuji pada periode audit sebelumnya. Auditor juga harus mempertimbangkan pengujian untuk terkait dengan penyalahgunaan aset, meskipun bila jumlah tersebut biasanya tidak material.
Merancang Dan Melakukan Prosedur Audit Untuk Menghadapi Risiko Kecurangan
Prosedur audit yang tepat digunakan untuk mengatasi risiko audit spesifik bergantung pada akun yang sedang diaudit dan jenis risiko kecurangan yang teridentifikasi. Auditor juga harus mempertimbangkan pilihan manajemen atas prinsip-prinsip akuntansi. Perhatian saksama harus diberikan pada prinsip-prinsip akuntansi yang melibatkan pengukuran-pengukuran subjektif atau transaksi-transaksi yang rumit. Karena auditor meyakini adanya risiko kecurangan dalam pengungkapan pendapatan, mereka juga harus mengevaluasi kebijakan pengakuan pendapatan perusahaan.
Merancang Dan Melakukan Prosedur-Prosedur Untuk Mengatasi Dominasi Manajemen Terhadap Pengendalian
Risiko dominasi manajemen terhadap pengendalian muncul pada hampir semua pengauditan. Karena manajemen merupakan suatu posisi yang unik untuk melakukan kecurangan dengan menngabaikan pengendalian yang seharusnya berjalan efektif, auditor harus menjalankan prosedur-prosedur dalam setiap pengauditan untuk mengatasi risiko dominasi oleh manajemen. Tiga prosedur berikut harus dijalankan dalam setiap pengauditan.
Memeriksa ayat-ayat jurnal dan penyesuaian-penyesuaian lainnya sebagai bukti adanya kemungkinan salah saji yang disebabkan oleh kecurangan
Kecurangan seringkali diakibatkan oleh penyesuaian terhadap jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan, meskipun terdapat pengendalian internal yang efektif di dalam laporan keuangan, meskipun terdapat pengendalian internal yang efektif di sepanjang proses pencatatan. Auditor pertama kali harus mendapatkan pemahaman atas proses pelaporan keuangan entitas, demikian pula halnya dengan pengendalian terhadap ayat-ayat jurnal dan penyesuaian-penyesuaian lainnya, serta menanyakan pada pegawai yang terlibat dalam proses penyusunan laporan keuangan bilamana terdapat ketidaktepatan atau aktivitas yang tidak biasa dalam pemrosesan ayat jurnal dan penyesuaian lainnya. SAS 99 mengharuskan auditor untuk menguji ayat-ayat jurnal dan penyesuaian-penyesuaian laporan keuangan lainnya.
Menelaah estimasi akuntansi untuk setiap hal yang tidak wajar K ecurangan dalam laporan keuangan sering kali dicapai melalui salah saji yag disengaja dalam
estimasi akuntansi. PSA 70 mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan potensi
ketidakwajaran manajemen ketika menelaah estimasi-estimasi tahun berjalan. Auditor diharuskan untuk melihat kembali estimasi-estimasi signifikan pada periode sebelumnya untuk mengidentifikasi setiap perubahan dalam proses perusahaan atau penilaian manajemen dan asumsi-asumsi yang dapat memadai adanya dimasukkan ke dalam kelompoj yang tinggi untuk rentang jumlah yang dapat diterima ditahun sebelumnya dan di kelompok yang rendah di tahu berjalan.
Mengevaluasi rasionalitas bisnis untuk transaksi-transaksi yang tidak biasa
PSA 70 menempatkan fokus yang lebih besar dibandingkan yang sebelumnya diharuskan untuk pemahaman atas dasar rasionalitas bisnis untuk transaksi-transaksi tidak biasa yang signifikan yang mungkin di luar kebiasaan bisnis perusahaan. Auditor harus mendapatkan pemahaman atas tujuan-tujuan dari setiap transaksi yang signifikan untuk menilai apakah transaksitransaksi tersebut terkait dengan kecurangan dalam laporan keuangan. Sebagai contoh, perusahaan dapat terlibat ddalam transaksi pembiayaan apakah perlakuyan akuntansi untuk setiap transaksi yang tidak biasa sudah tepat dengan kondisi yang ada, dan apakah informasi mengenai transaksi tersebut telah diungkapkan dengan memadai dalam laporan keuangan. Risiko kecurangan dalam laporan keuangan untuk akun pendapatan
Ada beberapa alasan mengapa pendapatan rentan terhadap manipulasi. Yang paling penting pendapatan hampir selalu merupakan akun terbesar dalam laporan laba-rugi, sehingga suatu salah saji yang hanya berupa persentase penjualan yang kecil tetap dapat berpengaruh besar terhadap laba. Alasan lain yang menyebabkan pendapatan rentan terhadap manipulasi adalah kesulitan dalam menentukan waktu yang tepat untuk mengakui pendapatan dalam berbagai situasi. Berikut tiga jenis manipulasi pendapatan yang penting. 1. Pendapatan fiktif 2. Pengakuan pendapatan yang premature 3. Manipulasi penyesuaian-penyesuaian pendapatan
Pendapatan fiktif. Bentuk kecurangan pendapatan yang paling fatal melibatkan
penciptaan pendaptan-pendapatan aktif. Para pelaku kecuragan sering kali
melakukannya
dalam jangka waktu yang lama untuk mendukung pendapatan fiktif dan
melibatkan para
pegawai perusahaan.
Pengakuan pendapatan yang prematur . Perusahaan sering kali mempercepat waktu pengakuan pendaptan untuk memenuhi proyeksi laba atau penjualan. Pengakuan pendapatan yang premature, pengakuan pendapatan sebelum ketentuan dalam PABU untuk mencatat pendapatan telah terpenuhi, harus dibedakan dari kesalahan karena
masalah
pisah batas, dimana transaksi-transaksi tersebut tanpa disengaja dicatat dalam
periode
yang salah. Salah satu metode kecurangan dalam mempercepat pengakuan pendapatan adalah dengan menagih dan menahan penjualan. Metode lainnya adalah
dengan menerbitkan
perjanjian tambahan yang memodifikasi syarat transaksi penjualan.
Manipulasi Penyesuaian-Penyesuaian Pendapatan. Penyesuaian terhadap penjualan yang paling umum melibatkan retur penuualan dan pengurangan harga. Sebuah perusahaan dapat menyembunyikan retur penjualan dari auditornya untuk melebihsajikan penjualan bersih dan laba. Perusahaan juga dapat mengurangsajikan beban piutang tak tertagih, sebagian disebabkan karena pertimbangan yang signifikan diperlukan untuk menentukan jumlah yang tepat.
Risiko Kecurangan Persediaan Tanda-tanda Peringatan Kecurangan Pendapatan
Ada dua tanda-tanda peringatan kecurangan pendapatan, yaitu: 1. Prosedur analitis Prosedur analitis mengisyaratkan adanya kecurangan pendapatan, terutama persentase marjin kotor dan perputaran piutang usaha. 2. Perbedaan dokumenter Auditor harus mewaspadai ciri-ciri dan perubahan yang tidak biasa dalam dokumen, dan mereka harus menggunakan dokumen asli, bukan yang salinan. Penyalahgunaan Penerimaan yang melibatkan Pendapatan
Kecurangan ini bisa berdampak buruk terhadap organisasi karena aktiva langsung hilang. Kelalaian Mencatat Penjualan
Penjualan yang tidak dicatat dan kas dari penjualan itu dicuri merupakan salah satu kecurangan yang paling sukar dideteksi. Namun dapat mudah dideteksi apabila barang dikirim secara kredit kepada pelanggan. Pencurian penerimaan kas setelah penjualan dicatat
Biasanya kejahatan ini terjadi dengan melalui tiga cara, yaitu: 1. Mencatat suatu retur penjualan atau pengurangan harga 2. Menghapus rekening pelanggan 3. Mencatat pembayaran dari pelanggan lain dalam rekening pelanggan itu, yang juga dikenal sebagai lapping
Tanda-tanda Peringatan atas penyalahgunaan pendapatan dan penerimaan kas
Kecil kemungkinannya untuk dapat mencegah dan mendeteksi pencurian p enjualan dan penerimaan kas oleh pengendalian internal yang dirancang untuk meminimalkan kesempatan melakukan kecurangan.
Risiko Kecurangan Persediaan
Persediaan merupakan akun terbesar dalam neraca banyak perusahaan, dan auditor sulit untuk memverifikasi eksistensi dan penilaian persediaan. Sehingga, persediaan rentan terhadap manipulasi oleh manaajer yang ingin mencapai tujuan pelaporan keuangan tertentu.
Risiko pelaporan keuangan yang curang untuk persediaan
Persediaan fiktif telah menjadi pusat dari beberapa kasus besar pelaporan keuangan yang curang. Dalam beberapa kasus, auditor sudah memberi tahu klien lokasi persediaan mana yang akan diuji. Akibatnya, relatif mudah bagi klien untuk memindahkan persediaan ke lokasi-lokasi yang diuji.
Tanda-tanda peringatan Kecurangan Persediaan
Banyak tanda dan gejala yang berpotensi menunjukkan kecurangan persediaan. Prosedur analitis sangat efektif untuk mendeteksi kecurangan persediaan.
Prosedur Analitis
Persentase marjin kotor dan perputaran persediaan sering membantu membongkar kecurangan persediaan.
Risiko pelaporan kecurangan yang curang untuk utang usaha
Semua pembelian yang diterima sebelum akhir tahun harus dicatat sebagai kewajiban. Ini relatif mudah diverifikasi jika perusahaan memperhitungkan laporan penerimaan yang sudah dipranomori.
Penyalalahgunaan dalam siklus akuisisi dan pembayaran
Contoh kecurangan nya adalah si pelaku melakukan pembayaran kepada vendor fiktif dan menyimpan uang itu dalam rekening fiktif. Kecurangan ini dapat dicegah dengan menetapkan bahwa pembayaran hanya akan dilakukan kepada vendor yang sudah disetujui dan dengan meneliti secara cermat dokumentasi yang mendukung akuisisi itu oleh personil yang berwenang sebelum pembayaran dilakukan.
Bidang-bidang Risiko Kecurangan Lainnya Aset Tetap
Merupakan akun neraca yang besar bagi banyak perusahaan, sering kali didasarkan pada penilaian yang ditetapkan secara subjektif. Akibatnya,aset tetap dapat menjadi sasaran manipulasi, terutama bagi perusahaan yang tidak memiliki piutang dan persediaan yang material.
Beban Penggajian
Penggajian jarang menjadi bidang risiko yang signifikan bagi pelaporan kecurangan yang curang. Akan tetapi, perusahaan mungkin saja melebihsajikan persediaan dan laba bersih dengan mencatat biaya tenaga kerja berlebih dalam persediaan.
TANGGUNG JAWAB BILA DICURIGAI ADA KECURANGAN Merespon salah saji yang mungkin ditimbulkan oleh kecurangan
Kecurangan sering kali terdeteksi melalui penerimaan tip anonim,okeh review manajemen,audit internal,atau secara kebetulan. Selama berlangsungnya audit,auditor terus mengevaluasi apakah bukti yang dikumpulkan serta observasi lain yang dilakukan mengindikasikan adanya salah saji yang material akibat kecurangan. Apabila dicurigai ada kecurangan,auditor akan mengumpulkan informasi tambahan untuk menentukan apakah kecurangan itu memang ada. Sering kali,auditor memulai dengan mengajukan pertanyaan tambahan kepada manajemen dan pihak lainnya.
Penggunaan Pengajuan Pertanyaan
Pengajuan pertanyaan dapat menjadi teknik pengumpulan bukti audit yang efektif. Wawancara juga dapat membantu mengidentifikasi masalah-masalah yang tidak tercantum dalam dokumenatsi atau konfirmasi. Auditor juga dapat memodifikasi pertanyaan selama wawancara berdasarkan respon orang yang diwawancarai (terwawancara)
Kategori pengajuan pertanyaan
Auditor dapat menggunakan pengajuan pertanyaan informasional (informational inquiry) untuk memperoleh informasi tentang fakta dan detail yang belum dimiliki auditor,biasnya mengenai peristiwa atau proses dimasa lalu atau yang sedang berjalan saat ini.auditor menggunakan pengajuan pertanyaan penilaian untuk menguatkan atau menyangkal informasi sebelumnya.
Pengajuan pertanyaan interogatif (interogative inquiry)
Sering digunakan untuk memastikan apakah setiap individu berbohong atau sengaja tidak mengungkapkan pengetahuan penting tentang fakta,peristiwa,atau situasi penting. Seringkali pemgajuan pertanyaan interogatif bersifat kontroversial,karena orang-orang yang
ditanya mungkin bersikap defensif ketika menutup-nutupi bahwa mereka mengetahui fakta,peristiwa,atau situasi tertentu.
Mengevaluasi respons atau pengajuan pertanyaan
Agar pengajuan pertanyaan efektif,auditor harus terampil menyimak dan mengevaluasi respon atas pertanyaan yang diajukan. Teknik menyimak yang baik serta pengamatan atas petunjuk perilaku akan mempertajam teknik pengajuan pertanyaan auditor.
Teknik Menyimak
Sangat penting bagi auditor untuk memanfaatkan keterampilan menyimak yang efektif selama proses pengajuan pertanyaan. Auditor harus terus memperhatikan dengan mempertahankan kontak mata,mengangguk sebagai tanda setuju,atau memperlihatkan tandatanda pemahaman lain.
Mengamati Petunjuk Perilaku
Auditor yang mahir dalam mengajukan pertanyaan akan mengavaluasi petunjuk lisan dan non lisan ketika mendengarkan pihak yang diwawancarai. Petunujuk-petunjuk lisan seperti,dapat mengindikasikan kegugupan,ketidaktahuan,bahkan kebohongan responden. Selain mengamati petunjuk-petunjuk lisan,penggunaan pengajuan pertanyaan juga memungkinkan auditor mengamati perilaku non lisan. Tentu saja,tidak semua orang menunjukkan perilaku ini tidak nyamana dalam menjawab pertatanyaan yang diajukan oleh auditor. Kunya adalah mngidentifikasi kapan perilaku individu itu mulai berubah dari perilaku normalnya.
Tanggung jawab lain apabila ada kecurangan
Apabila auditor curiga bahwa ada kecurangan,standar auditing mengharuskan auditor memperoleh bukti tambahan untuk menentukan apakah kecurangan yang material memang sudah terjadi.
Analisis perangkat lunak auditor
Auditor sering kali menggunakan perangkat lunak seperti ACL dan IDEA untuk menentukan apakah mungkin ada kecurangan. Sebagai contoh,perangkat lunak dapat digunakan untuk mencari transaksi pendapatan fiktif dengan menyelidiki nomor faktur penjualan duplikat atau dengan merekonsiliasi database faktur penjuaan dengan database catatatn pengiriman,untuk memastikan bahwa semua penjualan didukung oleh bukti pengiriman. Auditor menggunakan perangkat lunak audit,termasuk alat bantu spreadsheet dasar seperti Excel,untuk memilih transaksi atau saldo akun ke dalam beberapa subkategori guna diuji lebih lanjut. Auditor juga memakai alat bantu spreadsheet dasar,seperti Excel,untuk melaksanakan prosedur analitis pada tingkat disagregat.
Pengujian substantif yang diperlukan
Auditor juga memperluas prosedur substantif lainnya untuk menanggapi risiko kecurangan yang lebih tinggi. Sebagai contoh,bila ada risiko bahwa syarat penjualan sudah diubah untuk mencatat pendapatan secara dini,auditor dapat memodifikasi permintaan konfirmasi piutang usaha agar memperoleh respons yang lebih terinci dari pelanggan tentang syarat syarat transaksi tertentu,seperti pembayaran,perindahan hak menyimpan (costody),serta syarat-syarat dalam kebijakan retur.
Implikasi audit lainnya
Standar auditing mengharuskan auditor memperhitungkan implikasi bagi aspek audit laiinya. Sebagai contoh,kecurangan yang melibatkan penyalahgunaan kas dari dana kas kecil yang berjumlah sedikit biasanya dianggap tidak signifikan oleh auditor,kecuali masalah itu melibatkan manajemen dari tingkat yang lebih tinggi,yang mungkin mengindikasikan persoalan yang lebih luas menyangkut integritas manajemen. Hal ini mungkin menunjukkan kepada auditor akan perlunya mengevaluasi kembali penilaian risiko kecurangan serta dampaknya terhadap sifat,waktu,dan luas bukti audit. Apabila auditor menetapkan bahwa kecurangan mungkin saja terjadi,standar auditing mengharuskan auditor membahas masalah itu serta pendekatan audit untuk investigasi lebih lanjut dengan tingkat manajemen yang tepat,sekalipun masalah itu mungkin dianggap tidak penting. Penemuan bahwa ada kecurangan juga berimplikasi bagi laporan auditor perusahaan publik mengenai pengendalian internal atas pelaporan keuangan. PCAOB Standar 5 menyatakan bahwa kecurangan sebesar berapa pun oleh setidaknya manajemen seniorharus dianggap sebagaidefisiensi yang signifikan,dan mungkin merupakan kelemahan yang material dalam pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Pengungkapan kecurangan mungkin terjadi kepada pihak selain manajemen senior klien serta komite audit biasanya bukan merupakan bagian dari tanggungjawab auditor. Hasil dari prosedur yang ditempuh audiotor mungkin saja mengindikasikan risiko sal ah saji yang material akibat kecurangan yang signifikan,sehingga auditor harus mempertimbangkan untuk mengundurkan diri dari audit.
KESIMPULAN Bab ini membahas dua jenis kecurangan yang dipertimbangkan auditor pada saat mengaudit laporan keuangan ; Pelaporan keuangan yang curang dan pen yalahgunaan aktiva. Auditor bertanggungjawab untuk memperoleh kepastian yang layak bahwa salah saji yang material akan terdeteksi, apakah akibat kekeliruan atau kecurangan. Bab ini menjelaskan cara auditor mengumpulkan informasi untuk menilai risiko kecurangan dalam setiap audit, serta mengembangkan respons yang tepat terhadap risiko kecurangan yang diidentifikasi, setelah memperhitungkan efektivitas program serta pengendalian antikecurangan rancangan manajemen.
