BAB 9 MATERIALITAS DAN RISIKO 1. Materialitas
Materialitas adalah pertimbangan utama dalam menentukan ketepatan laporan audit yang harus dikeluarkan. FASB Concept Statement 2 mendefinisikan materialitas sebagai : -
Besarnya penghapusan atau salah saji informasi akuntansi yang dengan memperhitungkan situasinya, menyebabkan pertimbangan seseorang yang bijaksana yang mengandalkan informasi tersebut mungkin akan berubah atau terpengaruh oleh penghapusan atau salah saji tersebut.
Karena bertanggung jawab menentukan apakah laporan keuangan salah saji secara material, auditor harus, berdasarkan temuan salah saji yang material, menyampaikan hal itu kepada klien sehingga bisa dilakukan tindakan koreksi. Jika klien menolak untuk mengoreksi laporan keuangan itu, auditor harus mengeluarkan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar, tergantung pada seberapa material salah saji tersebut. 2. Materialitas Untuk Laporan Keuangan Secara Keseluruhan
Standar audit mengharuskan auditor memutuskan jumlah salah saji gabungan dalam laporan keuangan, yang akan mereka anggap material pada awal audit katika sedang mengembangkan strategi audit secara keseluruhan. - Faktor – faktor faktor yang mempengaruhi pertimbangan materialitas Bebrapa faktor akan mempengaruhi pertimbangan pendahuluan auditor tentang materialitas untuk seperangkat laporan keuangan tertentu. Faktor – Faktor – faktor faktor yang terpenting adalah : a. Materialitas adalah konsep yang bersifat relatif ketimbang absolut Salah saji dalam jumlah tertentu mungkin saja material bagi perusahaan kecil, tetapi dapat saja tidak material bagi perusahaan besar. b. Tolok ukur yang diperlukan untuk mengevaluasi materialitas Karena materialitas bersifat relatif, diperlukan tolok ukur untuk menentukan apakah salah saji itu material. c. Faktor – Faktor – faktor faktor kualitatif yang juga mempengaruhi materialitas Jenis salah saji tertentu mungkin lebih penting bagi para pemakai dibandingkan salah saji lainnya, sekalipun nilai dolarnya sama. - Pedoman ilustratif Strandar akuntansi dan auditing tidak menyediakan pedoman khusus tentang materialitas bagi para praktisi. Pertimbangannya adalah bahwa pedoman semacam itu mungkin diterapkan tanpa memperhitungkan semua kompleksitas yang dapat mempengaruhi keputusan akhir auditor. - Penerapan pada Hillsburg Hardware Jika auditor Hallsburg Hardware memutuskan bahwa pedoman umum tersebut layak, langkah pertamanya adalah mengevaluasi apakah setiap faktor kualitatif akan mempengaruhi secara signifikan pertimbangan materialitas.
3. Menentukan Materialitas Kinerja
Materialitas kinerja didefinisikan sebagai jumlah yang ditetapkan oleh auditor pada angka yang lebih kecil dari materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan demi menguranginya ke tingkat probabilitas yang rendah dan tepat bahwa jumlah agregat dari salah saji yang belum dikoreksi atau tidak terdeteksi melebihi materialitas untuk laporan keuangan secara keseluruhan. Auditor menghadapi tiga kesulitan utama dalam mengalokasikan materialitas pada akun – akun neraca : a. Auditor memperkirakan akun – akun tertentu mengandung lebih banyak salah saji dibandingkan akun – akun lainnya. b. Baik lebih saji maupun kurang saji harus dipertimbangkan. c. Biaya auditor relatif mempengaruhi pengalokasian ini. Ketiga kesulitan tersebut diperhitungkan dalam alokasi. Jadi penting untuk selalu mengingat bawa pada akhir audit, auditor harus menggabungkan semua salah saji aktual dan yang diestimasikan, lalu membandingkannya dengan pertimbangan pendahuluan tentang materialitas. - Ilustrasi alokasi Pendekatan alokasi yang dilakukan Moore menggunakan pertimbangan pengalokasian, dengan mematuhi dua persyaratan arbitrer berikut ini yang ditetapkan oleh Berger and Anthony, CPA : o
o
Materialitas kinerja untuk setiap akun tidak boleh melebihi 60 persen dari pertimbangan pendahuluan. Penjumlahan semua tingkat materialitas kinerja tidak boleh melebihi dua kali pertimbangan pendahuluan tentang materialitas
Ada dua adalah bagi persyaratan yang kedua, yang memperbolehkan penjumlahan materialitas kinerja melebihi materialitas secara keseluruhan : o
o
Tidak mungkin bahwa semua akun mengandung salah saji sebesar jumlah materialitas kinerja. Beberapa akun mungkin saja dilebihsajikan, sementara akun – akun lainnya mungkin kurang-saji, sehingga menghasilkan sejumlah bersih yang mungkin lebihbkecil dari pertimbangan pendahuluan.
Singkatnya, tujuan mengalokasikan pertimbangan pendahuluan tentang materialitas ke akun – akun neraca adalah membantu auditor memutuskan bukti yang tepat yang harus dikumpulkan bagi setiap akun dalam neraca maupun laporan laba rugi. 4. Mengestimasi Salah Saji dan Membandingkan dengan Pertimbangan Pendahuluan
Ketika melaksanakan prosedur audit untuk setiap segmen audit, auditor membuat kertas kerja untuk mencatat semua salah saji yang ditemukan. Salah saji yang ditemukan dalam suatu akun dapat dibedakan menjadi dua jenis : a. Salah saji yang diketahui (known misstatement) adalah salah saji dalam akun yang jumlahnya dapat ditentukan oleh auditor. b. Salah saji yang mungkin (likely misstatement) terbagi lagi menjadi dua jenis. Jenis yang pertama adalah salah saji yang berasal dari perbedaan antara pertimbangan manajemen dan auditor tentang estimasi saldo akun. Jenis yang kedua adalah proyeksi salah saji berdasarkan pengujian auditor atas sampel dari suatu populasi
Perhitungan proyeksi langsung estimasi salah saji (direct projection estimate of misstatement) adalah : Salah saji bersih dalam sampel x Total nilai populasi yang tercatat Total sampel = Proyeksi langsung estimasi salah saji Estimasi untuk kesalahan sampling timbul karena auditor hanya mengambil sampel dari sebagian populasi dan ada risiko bahsa sampel itu tudak seca ra akurat mewakili populasi. 5. Risiko Audit
Standar auditing mengharuskan auditor memahami entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internalnya, untuk menilai risiko salah saji yang material dalam laporan keuangan klien. - Model risiko audit untuk perencanaan Standar auditing mengaharuskan auditor menilai risiko salah saji yang material pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan serta tingkat asersi yang relevan bagi kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan. Model risiko audit membantu memutuskan seberapa banyak dan jenis bukti apa yang harus dikumpulkan dalam setiap siklusnya. Model ini biasanya dinyatakan sebagai berikut : =
Di mana : PDR AAR IR CR
= Risiko deteksi yang direncanakan (planned detection risk) = Risiko audit yang dapat diterima (acceptable audit risk) = Risiko inheren (inherent risk) = Risiko pengendalian (control risk)
- Ilustrasi yang berkaitan dengan risiko dan bukti Auditor juga akan mempertimbangkan perbedaan tingkat risiko dari berbagai tujuan audit dalam setiap kelas transaksi. Berikut ini sebuah contoh numeris untuk dibahas. Angka-angka yang digunakan adalah untuk siklus persediaan dan pergudangan. IR = 100% CR = 100 % AAR = 5% =
0,05 1,0 1,0
= 0,05 5%
6. Komponen Model Risiko Audit
- Risiko deteksi yang direncanakan Risiko deteksi yang direncanakan (planned detection risk) adalah risiko bahwa bukti audit untuk suatu tujuan audit akan gagal mendeteksi salah saji yang melebihi materialitas kinerja. Ada dua hal penting yang harus diketahui tentang risiko deteksi yang direncanakan. Risiko deteksi yang direncanakan tergantung pada tiga faktor lain dalam model risiko audit. Risiko ini akan berubah hanya jika auditor mengubah salah satu dari faktor-faktor model risiko
- Risiko inheren Risiko inheren mengukur penilaian auditor atas kerentanan asersi salah saji yang material, sebelum memperhitungkan keefektifan pengendalian internal. Jika auditor menyimpulkan bahwa kemungkinan besar akan ada salah saji, dengan mengabaikan pengendalian internal, auditor akan menyimpulkan bahwa risiko inheren adalah tinggi.
- Risiko pengendalian Risiko pengendalian (control risk) mengukur penilaian auditor mengenai risiko bahwa salah saji yang material akan terjadi dalam suatu asersi dan tidak dapat dicegah atau terdeteksi secara tepat waktu oleh pengendalian internal klien.
- Risiko audit yang dapat diterima Risiko audit yang dapat diterima (acceptable audit risk) adalah ukuran kesediaan auditor untuk menerima bahwa laporan keuangan mungkin mengandung salah saji yang material setelah audit selesai, dan pendpat wajar tanpa pengecualian telah dikeluarkan. Sering kali, auditor menyebut istilah audit assurance (yang juga disebut assurance keseluruhan atau tingkat assurance) dan bukan risiko audit yang dapat diterima. Audit assurance atau istilah-istilah lain yang sejenis merupakan perlengkapan risiko audit yang dapat diterima, yaitu satu dikurangi risiko audit yang dapat diterima.
- Perbedaan antara risiko-risiko dalam model risiko audit Ada perbedaan mencolok menyangkut bagaimana auditor menilai keempat faktor risiko dalam model risiko audit. Untuk risiko audit yang dapat diterima, auditor memutuskan risiko yang bersedia diambil kantor akuntan publik bahwa laporan keuangan disalahsajikan setelah audit selesai, berdasarkan faktor-faktor yang terkait dengan klien tertentu. 7. Menilai Risiko Audit yang dapat Diterima
Auditor harus memutuskan risiko audit yang dapat diterima yang tepat bagi suatu audit selama perencanaan audit. Pertama, auditor memutuskan risiko penugasan dan kemudian menggunakan risiko penugasan ini untuk memodifikasi risiko audit yang dapat diterima. - Dampak risiko penugasan terhadap risiko audit yang dapat diterima Risiko penugasan (engagement risk) adalah risiko bahwa auditor atau kantor akuntan publik akan menderita kerugian setelah audit selesai, walaupun laporan audit sudah benar.
- Faktor-faktor yang mempengaruhi risiko audit yang dapat diterima Apabila auditor memodifikasi bukti untuk risiko penugasan, hal itu dilakukan melalui pengendalian risiko audit yang dapat diterima. Derajat Ketergantungan Pemakai Eksternal pada Laporan Keuangan, Jika pemakai eskternal sangan tergantung pada laporan keuangan, maka tepat untuk mengurangi risiko audit yang dapat diterima. Ada beberapa faktor yang merupakan indikator yang baik mengenai derajat ketergantungan pemakai eksternal pada laporan keuangan ; o
o
Ukuran klien. Secara umum, semakin besar operasi klien, semakin luas pemakaian laporan keuangan. Distribusi kepemilikan. Laporan keuangan perusahaan terbuka umumnya diandalkan oleh lebih banyak pmakai ketimbang laporan keuangan perusahaan tertutup.
o
Sifat dan jumlah kewajiban. Apabila dalam laporan keuangan terdapat kewajiban berjumlah besar, laporan keuangan tersebut kemungkinan besar akan digunakan secara luas oleh kreditur aktual maupun calon kreditor, ketimbang apabila kewajiban berjumlah kecil.
Kemungkinan Bahwa Klien akan Mengalami Kesulitan Keuangan Setalah Laporan Audit Dikeluarkan. Jika klien terpaksa mengajukan permohonan kebangkrutan atau menderita kerugian yang besar setelah audit selesai, auditor menghadapi kemungkinan yang lebih besar untuk membela mutu audit ketimbang jika klien tidak mengalami tekanan keungan. Memang sulit bagi auditor untuk memprediksi kegagalan keuangan sebelum hal itu terjadi, tetapi ada beberapa faktor yang merupakan indikator yang baik bahwa probabilitasnya meningkat : o
o
o
o
o
Posisi likuiditas. Jika klien terus mengalami kekurangan kas serta modal kerja, hal ini mengindikasikan ada masalah dalam membayar tagihan di masa depan. Laba (rugi) tahun-tahun sebelumnya. Jika suatu perusahaan mengalami penurunan laba atau kenaikan kerugian yang pesat selama beberapa tahun, auditor harus mengetahui masalah solvensi yang mungkin dihadapi klien di masa depan. Metode pembayaran pertumbuhan. Jika klien demikian mengandalkan utang sebagai alat pembiayaan, semakin besar risiko kesulitan keuangan jikakeberhasilan operasi klien menurun. Sifat operasi klien. Jenis bisnis tertentu memiliki risiko inheren yang lebih besar dari yang lainnya. Kompetensi manajemen. Manajemen yang kompeten akan selalu waspada terhadap potensi kesulitan keuangan dan akan memodifikasi metode operasinya untuk meminimalkan dampat masalah jangaka pendek.
Evaluasi Auditor atas Integritas Manajemen. Perusahaan yang memiliki integritas yang rendah sering kali menjalankan urusan bisnisnya dengan cara yang akhirnya menimbulkan konflik dengan para pemegang saham, pembuat peraturan, serta pelanggan.
-
Membuat keputusan risiko audit yang dapat diterima Evaluasi yang lazin atas risiko audit yang dapat diterima adalah tinggi, sedang, atau rendah, dimana penilaian risiko audit yang dapat diterima yang rendah berarti bahwa klien itu “riskan” dan membutuhkan bukti yang lebih ekstensif.
8. Menilai Risiko Inheren
Pencantuman risiko inheren pada model risiko audit adalah salah satu konsep terpenting dalam auditing. Hal tersebut menyiratkan bahwa auditor harus berupaya memprediksi di mana salah saji yang paling besar dan paling kecil mungkin terjadi dalam segmen-segmen laporan keuangan. -
Faktor-faktor yang mempengaruhi risiko inheren Auditor harus menilai faktor-faktor yang menyebabkan risiko inheren dan memodifikasi bukti audit untuk memperhitungkan faktor-faktor tersebut. Auditor harus mempertimbangkan beberapa faktor utama ketika menilai risiko inheren : o o o
Sifat bisnis klien Hasil audit sebelumnya Penugasan awal versus penugasan berulang
o o o o o o
-
Pihak-pihak yang terkait Transaksi nonrutin atau kompleks Pertimbangan yang diperlukan untuk mencatat saldo akun dan transaksi dengan tepat Unsur-unsur populasi Faktor-faktor yang berkaitan dengan pelaporan keuangan yang curang Faktor-faktor yang berkaitan dengan misapropriasi aset
Mengambil keputusan risiko inheren Auditor harus mengevaluasi informasi yang mempengaruhi risiko inheren untuk meniali risiko salah saji yang material pada tingkat tujuan audit bagi siklus, saldo, dan pengungkapan.
-
Memperoleh informasi untuk menilai risiko inheren Auditor mulai menilai risiko inheren selama tahap perencanaan dan memperbaharui penilaian tersebut selama audit berlangsung. Dalam bagian faktor-faktor yang mempengaruhi risiko inheren, seperi hasil audit sebelumnya serta transaksi nonrutin dievaluasi secara terpisah untuk membantu meniali risiko inheren. Ketika pengujian audit dilakukan selama audit, auditor dapat memperoleh tambahan yang akan mempengaruhi penilaian awal.
9. Hubungan Risiko dengan Bukti Serta Faktor – Faktor yang Mempengaruhi Risiko
Auditor merespons risiko terutama dengan mengubah luas pengujian dan jenis prosedur audit, termasuk memasukkan unsur ketakterdugaan dalam prosedur audit yang digunakan. Selain memodifikasi bukti audit, ada dua cara lain yang dapat dipakai auditor untuk mengubah audit guna merspons risiko : 1. Penugasan mungkin membutuhkan staf yang lebih berpengalaman 2. Penugasan akan direview secara lebih seksama daripada biasanya -
Risiko audit untuk segmen-segmen Risiko salah saji yang material, risiko pengendalian, dan risiko inheren dinilai intuk setiap tujuan audit dalam setiap segmen audit. Dalam audit yang sama, penilaian ini mungkin akan bervariasi dari siklus ke siklus, dari akun ke akun, serta dari tujuan ke tujuan.
-
Menghubungkan materialitas kinerja dan risiko dengan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo Walaupun menilian risiko inheren dan risiko pengendalian untuk setiap tujuan audit yang berkaitan dengan saldo merupakan praktik yang umum, mengalokasikan materialitas ke tujuan tersebut bukan merupakan hal yang umum.
-
Keterbatasan pengukuran Salah satu keterbatasan utama dalam menerapkan model risiko audit adalah sulitnya mengukur komponen-komponen model itu. Meskipun auditor sudah berusaha merencanakan dengan sebaik-baiknya, penilaian risiko audit yang dapat diterima, risiko inheren, serta risiko pengendalian, dan karenanya risiko deteksi yang direncanakan, bersifat sangat subjektif dan hanya mendekati realitas.
-
Kertas kerja perencanaan bukti untuk pengujian atas rincian saldo
Auditor mengembangkan berbagai jenis kertas kerja untuk membantu menghubungkan pertimbangan yang mempengaruhi bukti audit dengan bukti yang tepat yang harus dikumpulkan. Auditor senior yang menjadi penanggung jawab, Fran Moore, sudah mengambil keputusan-keputusan berikut ini dalam audit atas Hillburg Hardware Co : o o o
-
Materialitas kinerja Risiko audit yang dapat diterima Risiko inheren
Hubungan risiko dan materialitas dengan bukti audit Konsep materialitas dan risiko dalam auditing berkaitan erat dam tidak terpisahkan. Risiko adalah ukuran ketidakpastian, sedangkan materialitas mengukur besarnya. Secara bersama-sama, keduanya mengukur ketidakpastian jumlah dengan besaran tertentu.
-
Merevisi risiko dan bukti Auditor harus sangat berhati-hati sewaktu mengambil keputusan, berdasarkan bukti yang dikumpulkan, bahwa penilaian awal atas risiko pengendalian atau risiko inheren ditetapkan terlalu rendah atau risiko audit yang dapat diterima ditetapkan terlalu tinggi. Dalam keadaan seperti ini, auditor harus mengikuti pendekatan dua-langkah. 1. Auditor harus merevisi penilaian awal atas tingkat risiko yang tepat. Jika auditor mengetahui bahwa penilaian awalnya tidak tepat tetapi dibiarkan tidak berubah, itu melanggar standar kemahiran. 2. Auditor harus mempertimbangkan dampak revisi tersebut terhadap kebutuhan bukti, tanpa menggunakan model risiko audit. Riset di bidang auditing menunjukkan bahwa, jika risiko yang sudah direvisi digunakan dalam model risiko audit untuk menentukan risiko deteksi yang direncanakan yang baru, ada bahaya penambahan bukti tidak akan mencukupi. Sebaliknya, auditor harus mengevaluasi secara cermat implikasi revisi risiko serta memodifikasi bukti dengan tepat, tanpa menggunakan meodel risiko audit.
