Área Contabilidad y Costos
IV
Análisis y Dinámica de la cuenta 40 del Nuev Análisis Nuevo o Plan (versión ión modifcada) Contable General Empresarial (vers Ficha Técnica Autor
:
Título
:
C.P. Edson M. Gonzales Peña Análisis y Dinámica de la cuenta 40 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (versión modifcada)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 211 - Segunda
Quincena de Julio 2010
1. Introducción Como ya es de conocimiento, mediante Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94 se aprueba la nueva codicación del Plan Contable General Empresarial. Ello Implica una serie de cambios tanto a nivel de nomenclatura, como de codicacodica ción a nivel de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias. En ese sentido, en el presente informe se contemplarán dichas modicaciones y, asimismo se presentarán una serie seri e de casos destinados a servir de referencia para la aplicación de esta codicación.
2. Cambios en la Cuenta 40, subcuentas, divisionarias y subdivisionarias Según Resolución CNC Nº 041-2008EF/94 se había denominado a la cuenta 40: “Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar” la cual entraría en vigencia obligatoriamente a partir de enero de 2011. Ello, sin embargo, quedó fuera de aplicación (respecto a la denominación, subcuentas, divisionarias y subdivisionarias) con ocasión de la aprobación y publicación de la Resolución Nº 0432010-EF/94, mediante la cual cambia la denominación a “T “ Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar”. Asimismo entre Asimismo entre los principales princip ales cambios, cambi os, destaca la eliminación de las divisionarias “Canon” (4013 ) y subdivisionarias; la subdivisionaria “Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos” (40617). Por otro lado, se incluyen las subdivisubdivi sionarias “Otras Retenciones” (40175), “Impuesto temporal a los activos netos” (40186), “Otros impuestos” (40189) y se modica la descripción de la divisionaria 4018 “Otros impuestos” a “Otros impuesimpues tos y contrap contrapresta restaciones” ciones”..
N° 211
Segunda Quincena - Julio 2010
3. Estructura contable y descripción La cuenta 40 se divide y subdivide como se muestra a continuación:
401 Gobierno Central. Incluye los tribu tos que repres representan entan ingreso ingresoss del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente retenedor. Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se muestran en el activo en el balance general. Entre las divisionarias de esta subcuenta destacan las siguientes: 4011 Impuesto general a las ventas Y subdivisionaria subdivisionarias: s: 40111 IGV – Cuenta propia 40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados 40113 IGV – Régimen de percepciones 40114 IGV – Régimen de retenciones 4012 Impuesto selectivo al consumo 4015 Derechos aduaneros Y subdivisionaria subdivisionarias: s: 40151 Derechos arancelarios 40152 Derechos aduaneros por ventas 4017 Impuesto a la renta Y subdivisionaria subdivisionarias: s: 40171 Renta de tercera categoría 40172 Renta de cuarta categoría 40173 Renta de quinta categoría 40174 Renta de no domiciliados 40175 Otras retencione retencioness 4018 Otros impuestos y contraprestaciones Y subdivisionaria subdivisionarias: s: 40181 Impuesto a las transaccione transaccioness nancieras 40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas 40183 Tasas por la prestación de servicios públicos 40184 Regalías 40185 Impuesto a los dividendos 40186 Impuesto temporal a los activos netos 40189 Otros impuestos
Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora. 403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores trabaja dores y las aportacion aportaciones es de la empresa. Entre las divisionarias de esta subcuenta destacan las siguientes: 402 Certifcados tributarios.
4031 EsSalud 4032 ONP 4033 Contribución al SENATI 4034 Contribución al SENCICO 4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido. 406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales. Entre las divisionarias de esta subcuenta destacan las siguientes: 4061 Impuestos Y subdivisionaria subdivisionarias: s: 40611 Impuesto al patrimonio vehicular 40612 Impuesto a las apuestas 40613 Impuesto a los juegos 40614 Impuesto de alcabala 40615 Impuesto predial 40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos 4062 Contribuciones 4063 Tasas Y subdivisionaria subdivisionarias: s: 40631 Licencia de apertura de establecimientos 40632 Transporte público 40633 Estacionamiento de vehículos 40634 Servicios públicos o arbitrios 40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los traba jadores jado res por apor aportes tes al Sist Sistema ema priv privado ado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP). 408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS). Entre las divisionarias de esta subcuenta destacan las siguientes: 4081 Cuenta propia 4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno gobie rno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento. La cuenta 40 tiene naturaleza acreedora (como pasivos); sin embargo, trat tr atán ándo dose se de pa pago goss a cu cuent ent a y créditos estos se convertirán en cuentas deudoras cuando se tengan pendientes de aplicación contra pagos posteriores o regularizaciones al nal del ejercicio como en el caso del Impuesto a la Renta Anual. Actualidad Empresarial
IV 9
-
IV
Aplicación Práctica
Si al aplicarse la NIC 34 Información Financiera Intermedia, se determina la existencia de gasto corriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos a cuenta se presentarán deducidos de esos pasivos, en la presentación de información a fechas intermedias.
4. Contabilidad Aplicada
Con fecha 24 de junio 2010 cancela la deuda ascendente a S/. 20,000.00 y adicionalmente paga los intereses devengados por los dos días transcurridos.
Caso Nº 3 Pago de intereses sobre tributo no pagado dentro del plazo de vencimiento según cronograma mensual Planteamiento La empresa ISAK S.A.C. no pagó el Impuesto General a las Ventas determinado al 31 de mayo de 2010 y con vencimiento el 22 de junio, por falta de liquidez.
Caso Nº 1 Pago de IGV No domiciliado Planteamiento Se pagan 1,180.00 por IGV Servicios No Domiciliados calculado sobre la prestación pactada por el mantenimiento de maquinaria en nuestras instalaciones. Se pide Efectuar el asiento contable de pago
Fecha vencimiento
Fecha pago
22.06.2010
24.06.2010
20.000,00 16,00
Deuda en S/. Total Intereses
Solución —————— X ——————
DEBE
HABER
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1.180,00
—————— X ——————
DEBE
67 GASTOS FINANCIEROS
HABER
16,00
1.180,00
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ. 1041 Ctas. Ctes. Operat. xx/xx/20xx Por el IGV por Servicios No Domiciliados pagado a la administración con cheque Nº xxxxx.
Solución Calculamos los intereses devengados utilizando la Tasa de Interés Moratorio vigente (0.04% diario):
Días transcurridos 2
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
9X GASTOS FINANCIEROS
Se pide Elaborar el asiento contable del pago Solución DEBE
HABER
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 5.000,00
407 Adm. de fond. de pens.
IV 10
-
Instituto Pacífco
0,08%
791 Cargas Imputables ctas. de cost. y gast. 24.06.10 Por el destino de los gastos por intereses. —————— X ——————
16,00
16,00
16,00
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ. 1041 Ctas. Ctes. Operat. 24.06.10 Por el pago de los intereses devengados al 24.06.10.
24.06.10 Por los intereses devengados por mora al no haber pagado el IGV del mes de mayo 2010.
Pago de AFP calculado según planilla del mes Planteamiento La empresa Good Oil S.A. determina el importe ascendente a S/. 5,000.00 por concepto de AFP correspondiente al mes de junio de 2010.
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ. 1041 Ctas. Ctes. Operat. 02.07.10 Por el pago del monto de AFP determinado en el mes de junio.
0,04%
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
409 Otros cost. administ. e intereses
Caso Nº 2
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
TIM acumulada
vienen... ——— X ——————
Caso Nº 4
—————— X ——————
—————— X ——————
TIM diaria
409 Otros cost. administ. e intereses
6737 Oblig. Tributarias
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
Calcular los intereses devengados al 24 de junio (fecha de pago) y efectuar los asientos contables por estos.
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
673 Intereses por prést. y otras obligac.
401 Gobierno central 4011 Imp. gral. a las vtas. 40112 IGV – Serv. prest. x no domiciliados
Se pide
5.000,00
16,00
9X3 Intereses por prést. y otras obligac. 9x37 Oblig. Tributarias 79 CARGAS IMPUTABLES CTAS. DE COST. Y GAST.
16,00 van...
Apellidos y Nombres
Determinación del Impuesto a la Renta de quinta categoría Planteamiento La empresa TK Inversiones S.A. tiene en planilla al siguiente personal activo al 31 de mayo de 2010, cuyas remuneraciones se detallan:
Cargo
Remunerac. del mes (S/.)
Cotrina Gutiérrez Jorge
Gerente general
6.800,00
Gutiérrez Cárdenas Luis
Administrador
2.000,00
Dávila Perales Rodrigo
Asistente
1.500,00
Romero Juárez César
Obrero
900,00
Martínez Pérez Pablo
Obrero
1.000,00
Total
Adicionalmente, se indica que todo el personal se encuentra aliado a una AFP y la tasa total es de 12.83%
12.200,00
Por renta de quinta categoría a retener del mes de mayo, se determina el siguiente cálculo: N° 211
Segunda Quincena - Julio 2010
IV
Área Contabilidad y Costos Determinación de la retención de renta de quinta categoría por el mes de mayo Concepto
Gerente
Remuneración
Administrador
Caso Nº 5
6.800,00
2.000,00
8
8
54.400,00
16.000,00
Gratifcación julio
6.800,00
2.000,00
Gratifcación diciembre
6.800,00
2.000,00
Rem. meses anteriores
27.200,00
8.000,00
Total Acumulado
95.200,00
28.000,00
(-) 7 UIT
-25.200,00
-25.200,00
Renta neta
70.000,00
2.800,00
IR15% (sobre renta neta)
10.500,00
420,00
Retenciones anteriores (*)
-3.500,00
-210,00
Se pide Determinar el Impuesto General a las Ventas y efectuar los asientos contables incluyendo el pago del tributo
Impuesto neto
7.000,00
210,00
Solución
875,00
26,25
Resto de meses que faltan culminar Total Rem. Proyectadas
Retenc. del mes (Impto. neto /8)
Se pide Calcular el sueldo neto a pagar, así como los tributos y/o contribuciones a cargo de los trabajadores y del empleador. Adicionalmente elaborar los asientos contables. Remun.
Solución Efectuamos el cálculo de la planilla del mes de mayo.
Retenciones al empleado Renta (*)
Neto
Carg. del empleador
AFP (**)
EsSalud
Cotrina Gutiérrez Jorge
6,800.00
875.00
872.44 5,052.56
612.00
Gutiérrez Cárdenas Luis
2,000.00
26.25
256.60 1,717.15
180.00
Dávila Perales Rodrigo
1,500.00
0.00
192.45 1,307.55
135.00
Romero Juárez César
900.00
0.00
115.47
784.53
81.00
Martínez Pérez Pablo
1,000.00
0.00
128.30
871.70
90.00
12,200.00
901.25
1,565.26 9,733.49
1,098.00
Total
Planteamiento En mayo se vende mercadería al valor de S/. 2,561.00 más IGV.
Determinación del Impuesto General a las Ventas a Pagar
(*) Datos supuestos
Trabajador
Determinación del Impuesto General a las Ventas sobre la venta de mercadería
(*) Cálculo efectuado en el dato (**) Tasa según dato del enunciado equivalente a 12.83%
Base imponible de la venta Tasa de Impuesto (19%) Total facturado
2,561.00 486.59 3,047.59
—————— 1 ——————
DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC.
3,047.59
HABER
121 Facturas, boletas y otros comprobant. por cobrar 1213 En cobranza 12131 Facturas en Nuevos Soles 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
486.59
401 Gobierno central
Con los cálculos e importes determinados, procedemos a elaborar el asiento contable de la planilla por el mes de mayo. —————— X ——————
DEBE
HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 13,298.00
621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 12,200.00 627 Seguridad, previsión social y otras contrib. 6271 Rég. de prestac. de salud 1,098.00 40 TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categoría 901.25 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 1,098.00 407 Admin. de fondos de pensiones 1,565.26
N° 211
3,564.51
vienen... ——— X —————— 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR
Segunda Quincena - Julio 2010
70 VENTAS
9,733.49
2,561.00
701 Mecaderías
411 Remunerac. por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 9,733.49 31.05.10 Por los sueldos, cargos del empleador y del empleado correspondiente al mes de mayo.
10.05.10 Por la venta de mercaderías productos según factura 0120002100
—————— X ——————
—————— 2 ——————
9X GASTOS ADMINISTRAT. 13,298.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 486.59
7011 Mercadería manufacturadas 70111 Terceros
9X2 Gast. de pers., direct. y grtes. 12,200.00 9X21 Remuneraciones 9X27 Seg., prev. soc. y otras contrib. 1,098.00 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS O GASTOS
van...
40111 IGV – Cuenta propia
791 Carg. imput. a cta. de costos o gastos 13,298.00 31.05.10 Por el destino de los gastos de planillas.
401 Gobierno central 40111 IGV – Cuenta propia 13,298.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
486.59
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas XX.06.2010 Por el pago del Impuesto General a las Ventas determinado sobre las ventas de mayo 2010
Actualidad Empresarial
IV 11
-
