UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE AUDITORIA IV CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA, PLAN FIN DE SEMANA LIC. HELLMUTH PEREZ RAMIREZ
“COMISION NACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD” (RESUMEN) PEDRO EUGENIO LIGORRÍA LIGORRÍA SILVERIO PEREIRA CAHUE$UE 'UAN 'OS 'OS 'UREZ 'UREZ CHAV CHAVARRÍA MILDRED MASSELLA CAAL ME'ÍA GLADIS HERMINIA CHOC SAM
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COBN, A. V., %* DE SEPTIEMBRE DE 2%+.
NORMA INTERNACIONAL SOBRE CONTROL DE CALIDAD 1 CONTROL DE CALIDAD A LAS FIRMAS QUE REALIZAN AUDITORIAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS, Y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y DE SERVICIOS RELACIONADOS 1.1 Alcance de e!a NICC Su función principal es regular y control de las responsabilidades de una firma por un sistema de control de calidad para las auditorias y revisiones de estados financieros, asociados a
otros
documentos emitidos
a
Junta de Normas
internacionales de Auditoria y Aseguramiento (JNIAA) (IAASB por su acrónimo en inglés)
establecen
normas
adicionales
y
guas
relacionadas
con
las
responsabilidades de la firma sobre los procedimientos de control de calidad para determinados tipos de compromisos!
1." A#!$%&dade de e!a NICC "s aplicable a todas las firmas de contadores profesionales #ue prestan servicios de auditoras y revisiones de estados financieros, y compromisos de aseguramiento y de otros servicios relacionados! "n esta NI$$ se %alla el ob&etivo de una firma, el cual debe ser cumplido, y los re#uerimientos dise'ados #ue permiten cumplir con el ob&etivo, conteniendo también lineamientos #ue tienen #ue ver con su aplicación!
1.' Re(#&&!$ )!&c$ Pe%!&nen!e a firma deber establecer polticas y procedimientos dise'ados para proporcionar seguridad ra*onable de #ue la firma y su personal cumplen con los re#uisititos éticos pertinentes y de #ue la firma, su personal y seg+n corresponda, otros #ue estén su&etos a los re#uisitos de independencia, mantienen la
independencia re#uerida por los re#uerimientos éticos pertinentes! Asi mismo la seguridad ra*onable de #ue es informada de todas las infracciones a los re#uisitos de independencia y #ue le permitan tomar acciones apropiadas para resolver tales situaciones! Al menos una ve* al a'o, la firma deber obtener confirmaciones escritas del cumplimiento con sus polticas y procedimientos sobre independencia de todo el personal de la firma #ue se re#uiere #ue sea independiente seg+n los re#uisitos éticos pertinentes!
1.*
Ace+!ac&n - c$n!&n#ac&n de la Relac&$ne c$n el Cl&en!e - l$ C$+%$&$
E+ec/0&c$.
a firma deber establecer polticas y procedimientos para la aceptación y continuación de #ue las relaciones con el cliente y los compromisos especficos, dise'ados para proporcionar seguridad ra*onable de #ue solamente emprender o continuar las relaciones y compromisos cuando es competente reali*ar el compromiso y tiene las capacidades, tiempo y recursos para %acerlo puede cumplir con los re#uisitos éticos y %aya considerado la integridad del cliente y no tenga información #ue le condu*ca a concluir #ue el cliente carece de integridad!
1. Rec#%$ 2#an$ a firma deber garanti*ar por medio del establecimiento de polticas y procedimientos #ue tiene el personal suficiente con las competencias, capacidad y compromiso con los principios éticos necesarios para reali*ar el compromiso de acuerdo con las normas profesionales aplicables y los re#uisitos legales y regulatorios, as como permitir a la firma o a los socios del compromiso, emitir informes #ue sean apropiados en las circunstancias!
1.3 Real&4ac&n del c$+%$&$ a firma deber garanti*ar #ue los compromisos sean reali*ados de acuerdo con las normas profesionales y re#uisitos legales y regulatorios aplicables y de #ue el
traba&o de los miembros menos e-perimentados sea revisado por los ms e-perimentados!
1.5 S#+e%6&&n Se establecern por parte de la firma, polticas y procedimientos para un proceso de supervisión de manera #ue proporcione seguridad ra*onable de las polticas y procedimientos relacionados con el sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados y funcionan eficientemente!
1.17D$c#en!$ del S&!ea de C$n!%$l de Cal&dad a firma deber re#uerir de acuerdo a polticas y procedimientos la documentación apropiada para proporcionar evidencia de la operación del elemento de su sistema de control de calidad, también establecer polticas y procedimientos #ue re#uieran la retención de documentación por un periodo de tiempo definido, #ue permita reali*ar los procedimientos de supervisión, evaluación del cumplimiento del sistema de control de calidad as mismo para documentar las #ue&as y respuesta emitidas!
CONTROL DE CALIDAD PARTE PR8CTICA ".1 A+l&ca% - c#+l&% l$ %e(#&&!$ +e%!&nen!e P9%%a0$ A1 "n este prrafo no e-ige obligatoriamente cumplir los re#uisitos #ue no sean adecuados y aceptados con las polticas y procedimientos para asignar personal apropiado del compromiso para la reali*ación de la auditoria!
"." Eleen!$ de #n &!ea de c$n!%$l de cal&dad P9%%a0$ A" Y A: Se establecen la comunicación #ue se da entender el personal en cuanto a las polticas y procedimientos sobre el control de calidad y de acuerdo al cumplimiento,
en ellas se da la documentación de cada opinión del personal para #ue ayuden a me&orar el cumplimiento de las polticas y procedimientos del control de calidad!
".: Re+$na;&l&dad de l&de%a4<$ de la cal&dad de la 0&%a P9%%a0$ A=, A' - A* a promoción de una cultura interna orientada a la calidad, depende de acciones claras, consistentes y frecuentes, y los mensa&es a todos los niveles de la administración de la firma #ue %agan perseverancia en las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma! a importancia #ue tiene en promocionar la cultura interna de calidad es para alcan*ar primordialmente la calidad con todos los compromisos, en donde se deben establecer polticas y procedimientos de evaluación de desempe'o, compensaciones y ascensos de personal, asignar responsabilidad a la administración y proporcionar recursos suficientes para el desarrollo de las polticas y procedimientos de control de calidad!
.ara llevar a cabo una responsabilidad operativa se necesita e-periencia suficiente, apropiada y capacidad para identificar y entender los problemas de control de calidad y para desarrollar polticas y procedimientos apropiados donde deben tener suficiente autoridad para implantar y aplicarla!
".= Re(#&&!$ >!&c$ +e%!&nen!e P9%%a0$ A al A1 /entro de las normativas para el cumplimiento de la ética profesional seg+n el código de ética I0A$, se debe establecer principios como la integridad, ob&etividad, competencia profesional, confidencialidad y comportamiento profesional!
1tros de los principios #ue se debe tener es la de tener lidera*go de la firma, educación y formación supervisión y un proceso para tratar los casos de incumpliendo! $onfirmación "scrita es parte de los e&ercicios #ue e&erce las firmas pues deben estar plasmadas en papel o formatos electrónicos!
".' Ace+!ac&n - c$n!&n#ac&n de la %elac&$ne c$n el cl&en!e - c$+%$&$ e+ec/0&c$ P9%%a0$ A13 al A": .ara considerar si una firma tiene competencia, capacidad y recursos para emprender un compromiso de un nuevo o de un cliente e-istente, implica revisar los re#uisitos especficos del compromiso del socio y los perfiles de persona de todos los niveles pertinentes si el personal tenga conocimiento de los asuntos en cuestión, si se tiene la e-periencia y %abilidad para ad#uirir el conocimiento de manera efica*, también si cuenta con el personal necesario, competente y capa* y si asumen el compromiso de reali*ar un informe a un pla*o para su presentación!
2ambién se debe velar por la integridad del cliente, por medio de una evaluación sobre la reputación comercial de los principales propietarios de los clientes, la naturale*a de las operaciones, información sobre las limitaciones #ue pueden darse para el alcance del traba&o!
".* Rec#%$ ?#an$ P9%%a0$ A"= al A:1 as polticas y procedimientos de las cuestiones pertinentes del personal, relacionados con los recursos %umanos incluyen la contratación, evaluación del rendimiento, capacidad, desarrollo de carrera, ascenso, compensación y estimación de las necesidades del personal!
/entro de los procesos de contratación efica*, ayuda a seleccionar personal con integridad, capacidad y desarrollar competencias, en la cual pueden darse por la formación profesional, continuidad del desarrollo profesional, e-periencia de traba&o! "n este proceso se dan las competencias continuas del personal para #ue se cumplan las polticas y procedimientos eficaces al respecto, y dentro de las mismas se proporcionen los recursos de formación y asistencia necesaria para #ue el personal se desarrolle y mantenga su capacidad re#uerida!
.ara la evaluación de desempe'o, compensaciones, ascensos, otorgan el debido reconocimiento y recompensa al desarrollo y mantenimiento de la competencia y el compromiso a los principios éticos dentro estos estn el concienti*ar al personal con su evaluación de asesoramiento sobre, rendimiento, progreso y desarrollo de la carrera, ayudar al personal sobre el ascenso de categora a cargos de mayor responsabilidad!
Se consideran las firmas pe#ue'as de auditoria pues por el tama'o y las circunstancias de la firma podran influir en la estructura del proceso de evaluación del rendimiento de una firma, dentro de estas se puede emplear métodos menos formales de evaluación del desempe'o de su personal!
". Real&4ac&n del c$+%$&$ P9%%a0$@ A:", AL A*: .ara la reali*ación del compromiso se necesita consistencia en la calidad de la reali*ación del compromiso, se pueden dar a través de manuales escritos o electrónicos, %erramientas de soft3are o de otras formas de documentación estandari*ada y material de orientación sobre la industria y materias especficas en cómo se conforman los e#uipos de traba&o, procedimientos para cumplir con las normas, procedimientos de supervisión del compromiso y los métodos de revisión del traba&o reali*ado para luego documentar el traba&o reali*ado!
Se tiene #ue revisar el compromiso conforme se da el seguimiento de los progresos y emprender los asuntos importantes para as reali*ar la revisión, #ue en ella tienen #ue cumplir con las normas profesionales y los re#uisitos legales, cumplir con la revisión de la naturale*a, oportunidad y el alcance del traba&o reali*ado, de&ando como pruebas la evidencias obtenidas y as sustentar un informe adecuado!
/entro la reali*ación del compromiso se deben brindar consultas #ue tengan un nivel profesional adecuado, utili*ando recursos de investigación como el conocimiento y la e-periencia técnica de la firma, se deben tener personal #ue pueda
brindar asesoramiento adecuado, conocimiento por la e-periencia y antig4edad sobre los asuntos difciles y si es necesario pedir consultas a otros profesionales, documentar la información #ue nos proporcionen para utili*arlo nuevamente en el futuro para otros compromisos!
/entro de la naturale*a, oportunidad y alcance de la revisión de control de calidad de compromiso no se debe fec%ar
el informe %asta #ue se complete la
revisión, de manera #ue se permita conocer
cuestiones importantes para ser
resueltos rpidamente a satisfacción de los revisores de control de calidad, para llegar al alcance depende de la comple&idad del compromiso!
"l revisor tendr su ob&etividad sobre las polticas y procedimientos dise'ados para el control de calidad! $uando se trate para las consideraciones para las pe#ue'as firmas pueden contratar a un profesional para la revisión del control de calidad siempre y cuando identifi#ue los encargos #ue se dan en la revisión del compromiso!
.ara las consideraciones del sector p+blico también puede actuar un socio con responsabilidad #ue sea independiente y con la capacidad para evaluar a la entidad #ue se est auditando! 5 as se podr identificar las diferencias de opiniones para lograr alcan*ar las conclusiones adecuadas!
.ara la documentación del compromiso se establece #ue se debe fi&ar fec%as especficas para la entrega del informe sobre los controles de calidad, pues no se debe e-ceder a un pla*o de 67 das para la e&ecución de la auditoria!
Se debe llevar un control sobre la accesibilidad de la información estableciendo en ellas contrase'as, restricción y distribución de tareas para el e#uipo de cómputo si en caso #ue la información fuera de forma electrónica, y para los papeles de traba&o #ue sean %ec%os manualmente pueden ser escaneados arc%ivarlos con seguridad!
para
"n el caso de la retención de la documentación del compromiso tiene sus variaciones de acuerdo a la naturale*a o circunstancias de la firma, pues si se tratara de retener documento no se debe e-ceder un periodo de cinco a'os a partir de la fec%a del informe de auditora, pues en su momento futuro pueda #ue se necesite para me&orar el control de calidad o para otros propósitos!
".3 S#+e%6&&n P9%%a0$ A*= al A" "l propósito de supervisar el cumplimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad es para proporcionar una evaluación de cumplimiento de las normas profesionales y los re#uisitos legales y regulatorios, #ue el sistema de control de calidad sean dise'ados y aplicados efectivamente y #ue los informes emitidos sean apropiados a las circunstancias!
as consideraciones y evaluaciones en el curso del sistema de control de calidad incluyen asuntos como el anlisis de un nuevo desarrollo de normas profesionales
y
re#uisitos
legales
y
regulatorios,
confirmación
escrita
de
cumplimientos con las polticas y procedimientos, desarrollo profesional continuo, decisiones relacionados
con la aceptación y
relaciones con
los clientes,
comunicación al personal apropiado de la firma sobre la debilidades detectadas en el sistema!
"l proceso de inspección incluye la selección de los compromisos individuales, la firma debe tener en cuenta el alcance o las conclusiones de un programa independiente de inspección e-terna!
$onforme a la comunicación de deficiencias solo se deber entregar un informe a los socios de la firma, sin en caso %ubieran #ue&as o denuncias pueden provenir dentro o fuera de la firma, #ue son reali*ados por el personal de la misma, o clientes!
as polticas y procedimientos de investigación establecidas para la investigación de #ue&as y denuncias pueden incluir sean supervisados por un socio #ue tenga e-periencia suficiente, tenga autoridad dentro de la firma!
".5 D$c#en!ac&n del &!ea de c$n!%$l de cal&dad P9%%a0$ A: al A' a forma y contenido de la documentación #ue promueve el funcionamiento de cada uno de los elementos del sistema de control de calidad, pues es cuestión de criterio o por serie de factores como el tama'o de la firma, la naturale*a o comple&idad de la entidad! "n cuanto a la documentación relacionada con la supervisión incluyen los procedimientos de supervisión, un registro de evaluación, identificación de deficiencias observadas, evaluación de efecto, y base para determinar #ué acciones son necesarias!
AN8LISIS DEL ACUERDO DE ADOPCIN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1 ISQC 1 Y DE CREACIN DE LA COMISIN NACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD "l $olegio de $ontadores .+blicos y Auditores de 8uatemala en Asamblea 8eneral "-traordinaria reali*ada el 9: de &ulio de 97;<=
a) Adoptó la Norma Internacional de $ontrol de $alidad ; sobre $ontrol de $alidad para firmas #ue desempe'an auditoras y revisiones de estados financieros y otros traba&os para atestiguar y servicios relacionados, emitida por el $onse&o de normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB) ba&o la responsabilidad de la 0ederación Internacional de $ontadores (I0A$) y b) $rea la $omisión Nacional de $ontrol de $alidad!
.ara la aprobación de la normativa anterior el $olegio consideró=
a promoción del desarrollo del $ontador .+blico y Auditor mediante la
educación continua a adopción del marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros y las Normas Internacionales de Información 0inanciera,
las
Normas
Internacionales
de
$ontabilidad
y
las
interpretaciones, y la Norma Internacional de Información 0inanciera para
.e#ue'as y >edianas "ntidades a adopción de las Normas Internacionales de Auditora ?ue para e&ercer una adecuada vigilancia del e&ercicio de la prctica profesional de la auditora se necesita de= a) normas #ue regulen el control de calidad para firmas de auditora y profesionales independientes #ue realicen auditoras y revisiones de estados financieros y otros traba&os para atestiguar y servicios relacionados y b) de un órgano encargado de reali*ar las actividades pertinentes para lograr los fines de las normas de control de calidad y los fines del $olegio de $ontadores .+blicos y Auditores de 8uatemala en cuanto a la promoción, vigilancia y defensa del e&ercicio decoroso, ético y eficiente de la profesión de $ontador .+blico y
Auditor! 5 a responsabilidad de la divulgación y cumplimiento de las normas técnicas e interpretaciones #ue rigen la contabilidad y la auditora y #ue los agremiados cumplen las disposiciones de la Asamblea 8eneral y de la Junta /irectiva!
COMISIN NACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD Se crea la $omisión Nacional de $ontrol de $alidad con el ob&etivo de implementar la Norma Internacional de $ontrol de $alidad ; (IS?$ ;)! "l pla*o para las funciones de la comisión es de : a'os! a $omisión debe elaborar el reglamento
#ue regule las disposiciones #ue aseguren #ue los colegiados cumplen con la Norma Internacional de $ontrol de $alidad ;!
a $omisión est integrada por= a) /elegado titular y suplente del $olegio de $ontadores .+blicos y Auditores de 8uatemala, designación #ue recae sobre el presidente y vicepresidente! "l delegado preside la comisión! b) /elegado titular y suplente del Instituto 8uatemalteco de $ontadores .+blicos y Auditores designación #ue recae en el presidente y vicepresidente! c) /elegado titular y suplente del $omité de Normas de Auditora! d) /elegado titular y suplente del $omité de Normas de $ontabilidad! e) /elegado titular y suplente del $omité de Normas de $ontabilidad y Auditora 8ubernamental! f) /elegado titular y suplente de la $omisión Nacional de AI$! g) /elegado titular y suplente del $onse&o 2écnico Asesor I0A$@AI$!
=.1 An9l&& del Re
?ue los servicios de los contadores p+blicos y auditores deben prestarse en
función del interés p+blico y con altos estndares de calidad! ?ue el $olegio de $ontadores .+blicos y Auditores de 8uatemala= establece polticas, normas y procedimientos para mantener y elevar el prestigio de la profesión y busca fortalecer la confian*a p+blica en los traba&os de los servicios de auditoras y revisiones de información financiera %istórica, los encargos de aseguramientos distintos de auditoras o revisiones %istóricas de información financiera y los encargos de aseguramiento!
a $omisión Nacional de $ontrol de $alidad del $olegio de $ontadores .+blicos y Auditores de 8uatemala es una comisión funcional y especiali*ada! Sus integrantes duran en funciones : a'os! $on e-cepción de los delegados titular y
suplente de las Juntas /irectivas del $olegio y del Instituto #uienes duran en funciones el pla*o para el #ue fueron electos! os integrantes del 2ribunal de onor y 2ribunal "lectoral del $olegio no pueden ser miembros de la $omisión!
os principios fundamentales #ue rigen el desarrollo del sistema de aseguramiento de la calidad o sistema de control de calidad, en base a las normas de la I0A$, son=
a ética, "l control interno de calidad, as Normas de Auditora y la $apacitación permanente!
"l ob&etivo de la $omisión es desarrollar un sistema de aseguramiento de calidad en el traba&o del auditor e implementar la Norma Internacional de $ontrol de $alidad ;!
os ob&etivos particulares de la $omisión= a) /ise'ar y elaborar procedimientos y reglamentos para aplicar y cumplir la Norma Internacional de $ontrol de $alidad ;! b) /ise'ar y establecer un registro nacional de profesionales y firmas #ue desarrollen traba&os de auditora descritos en la NI$$ ;! c) 1rgani*ar comisiones o subcomisiones para desarrollar su función! d) /esarrollar o delegar el programa de apadrinamiento ( mentoring ), capacitación yo certificación para la formación de los auditores en el proceso de implementación del sistema de control de calidad! e) Nombrar e#uipos revisores y evaluadores, y supervisar el desarrollo de los traba&os de aseguramiento! f) Cecibir y evaluar los informes de las subcomisiones y e#uipos de supervisores! g) Digilar el cumplimiento de la norma de control de calidad en el e&ercicio de la prctica profesional de la auditora!
%) "laborar instrumentos para preparar el diagnóstico, la evaluación y el monitoreo del traba&o de los profesionales independientes y las firmas de auditora #ue realicen traba&os descritos en la NI$$ ;! i) Anali*ar los aspectos de carcter p+blico #ue afecte el e&ercicio profesional en la aplicación de la NI$$ ;! &) .romover traba&os de investigación, publicaciones, certmenes nacionales e internacionales, organi*ación de convenciones y programas de e-tensión, actuali*ación y perfeccionamiento técnico de la NI$$ ;! E) >antener vnculos con universidades, centros de estudios superiores del pas y del e-tran&ero, y con comités o comisiones relacionados con la aplicación de la NI$$ ;! l) .resentar denuncias ante el 2ribunal de onor del $olegio por incumplimiento en la aplicación de las Normas internacionales de Auditora #ue afecte en prestigio de la profesión!
a $omisión para implementar el sistema de control de calidad en el traba&o del auditor basado en el NI$$ ; debe elaborar un reglamento técnico= Ceglamento de revisión del sistema de control de calidad para firmas #ue desempe'an auditoras, revisiones de estados financieros, otros traba&os para atestiguar y servicios relacionados!
"l reglamento crea las siguientes subcomisiones=
S#;c$&&n T>cn&ca de C$n!%$l de Cal&dad STCC #ue es la encargada de establecer los procedimientos para cumplir con las revisiones del sistema de control de calidad aplicables a las 0irmas de $ontadores .+blicos y Auditores Independientes #ue desempe'an auditoras, revisiones de estados financieros, otros traba&os para atestiguar y servicios relacionados! 2iene como propósito formali*ar actividades relacionadas con el dise'o, la implementación, la e&ecución, el seguimiento y evaluación de los sistemas de control de calidad!
S#;c$&&n Ad&n&!%ad$%a de C$n!%$l de Cal&dad SACC #ue es la encargada de promover, facilitar, vigilar y controlar el cumplimiento del Ceglamento de Cevisión del Ceglamento 2écnico de $ontrol de $alidad! 2iene como finalidad elaborar y mantener actuali*ado un registro de firmas de contadores p+blicos y los nombres de los socios #ue las integran y profesionales independientes!
Ambas subcomisiones (S2$$ y SA$$) son los órganos técnicos de la $omisión! /ependen de y se reportan ante la $omisión! a $omisión propone ante la Junta /irectiva del $olegio a los integrantes de las subcomisiones
El %
$oordinador, preside la $omisión y es el delegado titular del $olegio! Secretario 2esorero Docales I, II, II y ID!
S$n 0#nc&$ne del c$$%d&nad$%@
/irigir las actividades de la $omisión Delar por el cumplimiento de sus fines y atribuciones 0ormular, aprobar y cumplir el plan anual de traba&o .resentar cada a'o el informe de labores!
S$n 0#nc&$ne del ec%e!a%&$@
Cegistrar la asistencia a las sesiones de los miembros de la $omisión Suscribir las actas levar el control de la correspondencia levar el registro de las firmas y profesionales inscritos en el proceso de
control de calidad y de los resultados obtenidos en las revisiones reali*adas "laborar la memoria anual de labores de la $omisión y los informes!
S$n 0#nc&$ne del !e$%e%$@
"laborar el presupuesto de la $omisión
$oordinar con el $olegio las gestiones ante organismos nacionales e internacionales para propiciar la asistencia técnica y financiera!
S$n 0#nc&$ne de l$ 6$cale@
Ceempla*ar al coordinador, secretario y tesorero, y participar activamente en las actividades de la $omisión!
2oda información y documentación relacionada en el proceso de control de calidad ser tratada con estricta confidencialidad! "l reglamento fue publicado en el /iario de $entroamérica el ;F de &ulio de 97;F e inició vigencia el ;6 de &ulio de 97;F
