AKUNTANSI UTANG JANGKA PENDEK KELOMPOK 4 : 1.A’tfhi Rijal Mufied 2.Hendrayani 3.Nini Dewi Handayani 4.Nuni Tejo Sari 5.Tirta Purnama 8A AKUNTANSI REGULER D4 STAN 2014
DAFTAR ISI
BAB I
BAB II
BAB III
BAB IV
BAB V
BAB VI
BAB VII
BAB VIII
PENDAHULUAN ........................................... .................................................................. ............................................. .......................... .... 3 A. Latar Belakang ........................................... .................................................................. ............................................. .......................... .... 3 B. Maksud dan Tujuan........................................ Tujuan.............................................................. ............................................ ........................ 3 DEFINISI DAN KLASIFIKASI UTANG JANGKA PENDEK ...................... ...................... 4 A. Definisi Utang Jangka Pendek menurut Standar Akuntansi Pemerintah (PP No. 71 tahun 2010) 2010) ................................. ....................................................... ............................................ .............................. ........ 4 B. Klasifikasi Utang Jangka Pendek menurut Standar Akuntansi Pemerintah (PP No. 71 tahun 2010).......................................... ................................................................. ..................................... .............. 4 C. Definisi Utang Menurut IPSAS ........................................... .................................................................. ....................... 6 D. Klasifikasi Utang Menurut IPSAS ........................................... .............................................................. ................... 6 PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN UTANG KEPADA PIHAK KETIGA ........................................... .............................................................. ................... 8 A. Pengakuan ........................................... ................................................................. ............................................ .................................. ............ 8 B. Pengukuran ......................................... ............................................................... ............................................ .................................. ............ 8 C. Penyajian dan Pengungkapan ........................................... .................................................................. .......................... ... 8 PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN UTANG BUNGA ..................................... ........................................................... ............................................ .................................. ............ 10 A. Pengakuan ......................... ............................................... ............................................ ............................................ .............................. ........ 10 B. Pengukuran ......................................... ............................................................... ............................................ .................................. ............ 10 C. Penyajian dan Pengungkapan ................................... ......................................................... .................................. ............ 11 PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN UTANG PERHITUNGAN FIHAK KETIGA .......................................... .................................................. ........ 12 A. Pengakuan ......................... ............................................... ............................................ ............................................ .............................. ........ 12 B. Pengukuran ......................................... ............................................................... ............................................ .................................. ............ 12 C. Penyajian dan Pengungkapan ................................... ......................................................... .................................. ............ 12 PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN BAGIAN LANCAR UTANG JANGKA JANGKA PANJANG ...................................... ...................................... 15 A. Pengakuan ......................... ............................................... ............................................ ............................................ .............................. ........ 15 B. Pengukuran ......................................... ............................................................... ............................................ .................................. ............ 15 C. Penyajian dan Pengungkapan ................................... ......................................................... .................................. ............ 15 PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN DAN PENGUNGKAPAN PENGUNGKAPAN UTANG MUKA DARI KAS UMUM NEGARA/DAERAH NEGARA/DAERAH .......................... .......................... 18 A. Pengakuan ......................... ............................................... ............................................ ............................................ .............................. ........ 18 B. Pengukuran ......................................... ............................................................... ............................................ .................................. ............ 18 C. Penyajian dan Pengungkapan ................................... ......................................................... .................................. ............ 18 PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN UTANG JANGKA PENDEK LAINNYA LAINNYA ........................................ ....................................................... ............... 20 A. Pendapatan diterima di muka ............................................ ................................................................... .......................... ... 20 B. Utang Biaya ................................................... ......................................................................... ............................................ ........................ 21 C. Kewajiban kepada pihak lain ............................................ ................................................................... .......................... ... 22
1
BAB IX
PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN HUTANG JANGKA PENDEK BERDASARKAN IPSAS ............................. 24 A. Pengakuan ................................................................................................... 24 B. Pengukuran ................................................................................................. 25 C. Penyajian dan Pengungkapan ..................................................................... 27
2
BAB I PENDAHULUAN A.
Latar Belakang
Undang-undang di bidang keuangan negara telah mewajibkan entitas pemerintah untuk menyajikan laporan keuangan sebagai bentuk pertanggungjawaban pelaksanaan anggaran dan penggunaan sumberdaya dalam periode tertentu. Laporan keuangan terutama digunakan untuk membandingkan realisasi pendapatan, belanja, transfer, dan pembiayaan dengan anggaran yang telah ditetapkan, menilai kondisi keuangan, mengevaluasi efektivitas dan efisiensi suatu entitas pelaporan, dan membantu menentukan ketaatannya terhadap peraturan perundang-undangan. Penyusunan dan penyajian laporan keuangan tersebut dimaksudkan untuk memenuhi prinsip transparansi dan akuntabilitas pengelolaan keuangan negara. Untuk memenuhi tujuan tersebut, laporan keuangan entitas pelaporan menyediakan informasi mengenai antara lain aset, kewajiban, dan ekuitas dana. Dalam penyajian laporan keuangan, pemerintah berpedoman pada standar akuntansi pemerintahan. Dalam salah satu penjelasan di UU no. 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara disebutkan bahwa Standar Akuntansi Pemerintahan ditetapkan dalam suatu Peraturan Pemerintah (PP no. 24 tahun 2005 untuk kemudian diubah oleh PP 71 tahun 2010). Pengklasifikasian, pengukuran dan penyajian kewajiban sebagai bagian dari neraca laporan keuangan pemerintah turut pula diatur dalam Standar Akuntansi Pemerintahan tersebut.
B.
Maksud dan Tujuan
Tujuan penulisan paper ini adalah untuk mengetahui dan memahami defini, klasifikasi dan pedoman pengakuan, pengukuran, dan pelaporan utang atau kewajiban jangka pendek berdasarkan Standar Akuntansi Pemerintahan.
3
BAB II DEFINISI DAN KLASIFIKASI UTANG JANGKA PENDEK
A.
Definisi Utang Jangka Pendek menurut Standar Akuntansi Pemerintah (PP No. 71 tahun 2010)
Menurut PSAP 09, PP 71 tahun 2010, Kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi pemerintah. Dalam konteks pemerintahan, kewajiban muncul antara lain karena penggunaan sumber pembiayaan pinjaman dari masyarakat, lembaga keuangan, entitas pemerintahan lain, atau lembaga internasional. Kewajiban pemerintah juga terjadi karena perikatan dengan pegawai yang bekerja pada pemerintah, kewajiban kepada masyarakat luas yaitu kewajiban tunjangan, kompensasi, ganti rugi, kelebihan setoran pajak dari wajib pajak, alokasi/realokasi pendapatan ke entitas lainnya, atau kewajiban dengan pemberi jasa lainnya. Buletin Teknis 08 tentang Akuntansi Utang kemudian mengklasifikasikan kewajiban pemerintah menjadi dua, yaitu kewajiban jangka pendek dan kewajiban jangka panjang. kewajiban jangka pendek adalah kewajiban yang diharapkan dibayar dalam waktu 12 (dua belas) bulan setelah tanggal pelaporan.
B.
Klasifikasi Utang Jangka Pendek menurut Standar Akuntansi Pemerintah (PP No. 71 tahun 2010)
Menurut paragraf 11 PSAP 09, kewajiban jangka pendek adalah kewajiban yang diharapkan dibayar dalam waktu 12 (dua belas) bulan setelah tanggal pelaporan. Buletin Teknis 08 tentang akuntansi utang mengklasifikasikan kewajiban jangka pendek menjadi beberapa jenis sebagai berikut: 1.
Utang kepada Pihak Ketiga; Utang kepada Pihak Ketiga berasal dari kontrak atau perolehan barang/jasa yang sampai dengan tanggal pelaporan belum dibayar.
2.
Utang Bunga; timbul karena pemerintah mempunyai utang jangka pendek yang antara lain berupa SPN, utang jangka panjang yang berupa utang luar negeri, utang obligasi negara, utang jangka panjang sektor perbankan, dan utang jangka panjang lainnya. Atas utang-utang tersebut terkandung unsur biaya berupa bunga yang harus dibayarkan kepada pemegang surat-surat utang dimaksud. Termasuk dalam kelompok utang bunga adalah utang commitment fee, yaitu utang yang
4
timbul sehubungan dengan beban atas pokok dana yang telah disepakati dan disediakan oleh kreditor tetapi belum ditarik oleh debitur. 3.
Utang Perhitungan Fihak Ketiga; disebabkan kedudukan pemerintah sebagai pemotong pajak atau pungutan lainnya seperti Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Iuran Askes, Taspen dan Taperum. Bagi pemerintah pusat PFK antara lain terdiri dari potongan iuran Taspen, Bapertarum, dan Askes, sedangkan pajak pusat tidak termasuk karena langsung diakui sebagai pendapatan. Bagi pemerintah daerah PFK antara lain terdiri dari potongan 2 pajak-pajak pemerintah pusat, iuran Taspen, Bapertarum, dan Askes. Potongan PFK tersebut seharusnya diserahkan kepada pihak lain (Kas Negara cq. pendapatan pajak, PT Taspen, PT Asabri, Bapertarum, dan PT Askes) sejumlah yang sama dengan jumlah yang dipungut/dipotong.
4.
Bagian Lancar Utang Jangka Panjang; merupakan bagian utang jangka panjang baik pinjaman dari dalam negeri maupun luar negeri yang akan jatuh tempo dan diharapkan akan dibayar dalam waktu 12 (dua belas) bulan setelah tanggal neraca.
5.
Utang Muka dari Kas Umum Negara/Daerah; utang yang timbul akibat bendahara pengeluaran Kementerian/Lembaga/SKPD belum menyetor sisa Uang Persediaan (UP) sampai dengan tanggal neraca. Akun ini hanya muncul pada Neraca Kementerian/ Lembaga/ SKPD dan akan tereliminasi pada saat konsolidasi Neraca.
6.
Utang Jangka Pendek Lainnya, meliputi: a)
Utang Biaya; merupakan utang pemerintah yang timbul karena entitas secara rutin mengikat kontrak pengadaan barang atau jasa dari pihak ketiga yang pembayarannya akan dilakukan di kemudian hari. Sebagai
contoh,
penyediaan barang berupa listrik, air PAM, telpon oleh masing masing perusahaan untuk suatu bulan baru ditagih oleh yang bersangkutan kepada entitas selaku pelanggannya pada bulan atau bulan-bulan berikutnya. b)
Pendapatan Diterima Dimuka; Nilai yang dicantumkan dalam neraca adalah sebesar kas yang telah diterima tetapi sampai dengan tanggal neraca seluruh atau sebagian barang/jasa belum diserahkan oleh pemerintah.
5
C.
Definisi Utang menurut IPSAS
IPSAS No 01 menjelaskan bahwa “ Liabilities are present obligations of the entity arising from past events, the settlement of which is expected to result in an outflow from the entity of resources embodying economic benefits or service potential .”
atau Kewajiban
adalah kewajiban entitas sekarang yang timbul dari peristiwa masa lalu, yang penyelesaiannya diharapkan dapat tampak pada arus keluar dari sumber daya entitas yang mewujudkan manfaat ekonomi atau potensi jasa. IPSAS 19 menyebutkan bahwa kewajiban kontinjensi adalah: 1. kewajiban potensial yang timbul dari peristiwa masa lalu dan keberadaannya menjadi pasti dengan terjadi atau tidak terjadinya satu peristiwa atau lebih pada masa datang yang tidak sepenuhnya berada dalam kendali perusahaan; atau 2. kewajiban kini yang timbul sebagai akibat peristiwa masa lalu, tetapi tidak diakui karena: a. tidak terdapat kemungkinan besar (not probable) perusahaan mengeluarkan sumber daya yang mengandung manfaat ekonomis untuk menyelesaikan kewajibannya; atau b. jumlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur secara andal.
D.
Klasifikasi Utang menurut IPSAS
Klasifikasi Utang (Kewajiban) Menurut IPSAS Sebuah kewajiban harus diklasifikasikan sebagai current ketika itu memenuhi salah satu kriteria berikut: 1. Hal ini diharapkan akan diselesaikan dalam siklus operasi normal entitas; 2. Diselenggarakan terutama untuk tujuan diperdagangkan; 3. Hal ini karena akan diselesaikan dalam waktu dua belas bulan setelah tanggal pelaporan, atau 4. Entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menunda penyelesaian kewajiban untuk setidaknya dua belas bulan setelah tanggal pelaporan.
Semua kewajiban lainnya harus diklasifikasikan sebagai tidak lancar.
Beberapa
kewajiban lancar, seperti transfer pemerintah hutang dan beberapa akrual bagi karyawan dan biaya operasi lainnya, adalah bagian dari modal kerja yang digunakan dalam siklus operasi normal entitas. Item operasi seperti diklasifikasikan sebagai kewajiban saat ini bahkan jika mereka adalah karena diselesaikan lebih dari dua belas bulan setelah tanggal pelaporan. Siklus operasi yang sama yang normal berlaku terhadap klasifikasi aset entitas dan
6
kewajiban. Ketika siklus operasi normal entitas tidak jelas diidentifikasi, durasi diasumsikan dua belas bulan. Kewajiban lancar lainnya tidak diselesaikan sebagai bagian dari siklus operasi normal, tetapi karena penyelesaian dalam waktu dua belas bulan setelah tanggal pelaporan atau diselenggarakan terutama untuk tujuan diperdagangkan. Kewajiban keuangan yang memberikan pembiayaan pada basis jangka panjang (yaitu, bukan bagian dari modal kerja yang digunakan dalam siklus operasi normal entitas) dan bukan karena penyelesaian dalam waktu dua belas bulan setelah tanggal pelaporan kewajiban tidak lancar. Sebuah entitas mengklasifikasikan kewajiban keuangan sebagai saat ketika mereka dijadwalkan akan diselesaikan dalam waktu dua belas bulan setelah tanggal pelaporan, bahkan jika : 1. istilah aslinya adalah untuk periode lebih dari dua belas bulan, dan 2. perjanjian untuk membiayai, atau untuk menjadwal ulang pembayaran, atas dasar jangka panjang selesai setelah tanggal pelaporan dan sebelum laporan keuangan disetujui untuk diterbitkan.
7
BAB III PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN UTANG KEPADA PIHAK KETIGA
A. Pengakuan
Dalam kondisi transaksi pembelian barang dilakukan secara FOB destination point (C&F), utang diakui pada saat barang yang dibeli sudah diterima te tapi belum dibayar. Dalam kondisi transaksi pembelian barang dilakukan secara FOB shipping point , utang diakui pada saat barang sudah diserahkan kepada perusahaan jasa pengangkutan (dalam perjalanan) tetapi sampai dengan tanggal pelaporan belum dibayar. Dalam transaksi pembelian jasa, utang diakui pada saat jasa/bagian jasa diserahkan sesuai perjanjian tetapi pada tanggal pelaporan belum dibayar. Dalam hal kontrak pembangunan fasilitas atau peralatan, utang diakui pada saat sebagian/seluruh fasilitas atau peralatan tersebut telah diselesaikan sebagaimana dituangkan dalam berita acara kemajuan pekerjaan/serah terima, tetapi sampai dengan tanggal pelaporan belum dibayar.
B. Pengukuran
Utang kepada Pihak Ketiga dinilai sebesar kewajiban entitas pemerintah terhadap barang/jasa yang belum dibayar sesuai kesepakatan atau perjanjian. Dalam hal kesepakatan atau perjanjian menyebutkan syarat pembayaran (terms of payment ) dengan diskon tertentu untuk pembayaran dalam jangka waktu tertentu (misalkan 2/10, n/30) maka nilai utang kepada pihak ketiga ditentukan sebesar jumlah utang dengan atau tanpa memperhitungkan diskon tergantung pada kebijakan akuntansi pembayaran utang yang ditetapkan. Dalam hal pihak ketiga/kontraktor membangun fasilitas atau peralatan sesuai dengan spesifikasi yang ada pada kontrak perjanjian dengan pemerintah, dan sebagian/seluruh fasilitas atau peralatan tersebut telah diserahterimakan tetapi belum dibayar sampai dengan tanggal pelaporan, maka transaksi tersebut akan diakui sebagai utang kepada pihak ketiga sebesar jumlah yang belum dibayar.
C. Penyajian dan Pengungkapan
Utang kepada Pihak Ketiga pada umumnya merupakan utang jangka pendek yang harus segera dibayar setelah barang/jasa diterima. Oleh karena itu terhadap utang semacam ini
8
disajikan di neraca dengan klasifikasi/pos Kewajiban Jangka Pendek. Rincian utang kepada pihak ketiga diungkapkan di CaLK.
Ilustrasi jurnal untuk mencatat Utang kepada Pihak Ketiga adalah sebagai berikut :
9
BAB IV PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN UTANG BUNGA
Utang bunga adalah kewajiban pemerintah atas beban bunga utang yang belum dibayar sampai dengan akhir periode pelaporan. Utang Bunga timbul karena pemerintah mempunyai utang jangka pendek yang antara lain berupa SPN, utang jangka panjang yang berupa utang luar negeri, utang obligasi negara, utang jangka panjang sektor perbankan, dan utang jangka panjang lainnya. Atas utang-utang tersebut terkandung unsur biaya berupa bunga yang harus dibayarkan kepada pemegang surat-surat utang dimaksud. Utang bunga, sebagai bagian dari kewajiban atas pokok utang berupa kewajiban bunga yang telah terjadi dan belum dibayar, diakui pada setiap akhir periode pelaporan. Nilai yang dicantumkan dalam neraca untuk utang bunga adalah sebesar kewajiban bunga yang telah terjadi tetapi belum dibayar oleh pemerintah. Pada Pinjaman Luar Negeri, besaran kewajiban tersebut dihitung berdasarkan persentase tingkat bunga pinjaman atas nominal pinjaman terutang selama periode terutang. Sedangkan untuk utang dalam bentuk SBN, besaran kewajiban dihitung berdasarkan persentase tingkat kupon atas nominal SBN terutang selama periode terutang. Pengukuran dan penyajian utang bunga di atas juga berlaku untuk sekuritas pemerintah yang diterbitkan pemerintah pusat dalam bentuk Surat Utang Negara (SUN) dan yang diterbitkan oleh pemerintah daerah (provinsi, kota, dan kabupaten) dalam bentuk dan substansi yang sama dengan SUN. Termasuk dalam kelompok utang bunga adalah utang commitment fee, yaitu utang yang timbul sehubungan dengan beban atas pokok dana yang telah disepakati dan disediakan oleh kreditor tetapi belum ditarik oleh debitur. A. Pengakuan Utang bunga diakui : a Pada setiap akhir periode pelaporan sebagai bagian dari kewajiban yang berkaitan (Pinjaman dan SBN). b Pada saat penerbitan SBN yaitu bunga yang diterima di muka oleh pemerintah yang akan dibayar kembali secara penuh pada tanggal pembayaran bunga pertama (SBN). Utang Bunga diakui, dibukukan, dan dikelola pemerintah dalam Bagian Anggaran Bendahara Umum Negara (BA BUN) 999.01. B. Pengukuran
Utang bunga diakui sebesar nilai kewajiban bunga yang telah terjadi/jatuh tempo tetapi belum dibayarkan oleh pemerintah. Besaran kewajiban tersebut pada naskah perjanjian pinjaman biasanya dinyatakan dalam persentase dan periode tertentu yang telah disepakati oleh para pihak.
10
C. Penyajian dan Pengungkapan
Utang bunga maupun commitment fee merupakan kewajiban jangka pendek atas pembayaran bunga sampai dengan tanggal pelaporan. Rincian utang bunga maupun commitment fee untuk masing-masing jenis utang diungkapkan pada Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK). Utang bunga maupun utang commitment fee diungkapkan dalam CaLK secara terpisah. Ilustrasi jurnal untuk mencatat Utang Bunga dengan basis CTA adalah sebagai berikut:
Ket: Dana yang harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek merupakan bagian dari Ekuitas Dana Lancar (pengurang ekuitas dana lancar) Contoh : Pada tanggal 1 Oktober 2007 Pemerintah Daerah A menerima pinjaman dari Bank Jateng sebesar Rp1.000.000.000 dengan tingkat bunga 4% per tahun dan dibayar setiap tanggal 1 April dan 1 Oktober. Pinjaman tersebut akan dilunasi dalam jangka waktu 5 tahun sejak perjanjian ditandatangani. Per 31 Desember 2007 berarti terdapat bunga terutang untuk periode Oktober s/d Desember 2007 atau 3 bulan. Dengan demikian jumlah bunga terutangadalah Rp1.000.000.000 X 3/12 X 4% = Rp10.000.000. Jumlah ini akan dibayar pada tanggal 1 April 2008, berarti masuk dalam kelompok kewajiban jangka pendek. Jurnal untuk mencatat Utang Bunga pada akhir tahun 2007 adalah sebagai berikut:
11
BAB V PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN UTANG PERHITUNGAN FIHAK KETIGA
Perhitungan Fihak Ketiga, selanjutnya disebut PFK,merupakan utang pemerintah kepada pihak lain yang disebabkan kedudukan pemerintah sebagai pemotong pajak atau pungutan lainnya, seperti Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN),iuran Askes, Taspen, dan Taperum. Jumlah pungutan/potongan PFK yang dilakukan pemerintah harus diserahkan kepada pihak lain sejumlah yang sama dengan jumlah yang dipungut/dipotong. Pada akhir periode pelaporan biasanya masih terdapat saldo pungutan/potongan yang belum disetorkan kepada pihak lain. Jumlah saldo pungutan/potongan tersebut harus dicatat pada laporan keuangan sebesar jumlah yang masih harus disetorkan. Bagi pemerintah pusat PFK antara lain terdiri dari potongan iuran Taspen, Bapertarum, dan Askes, sedangkan pajak pusat tidak termasuk karena langsung diakui sebagai pendapatan. Bagi pemerintah daerah PFK antara lain terdiri dari potongan pajak-pajak pemerintah pusat, iuran Taspen, Bapertarum, dan Askes. Potongan PFK tersebut seharusnya diserahkan kepada pihak lain (Kas Negara cq. pendapatan pajak, PT Taspen, PT Asabri, Bapertarum, dan PT Askes) sejumlah yang sama dengan jumlah yang dipungut/dipotong. A. Pengakuan Utang PFK diakui: a pada saat dilakukan pemotongan oleh BUN atau diterima oleh BUN untuk PFK yang disetorkan oleh BUD atau; b pada akhir periode pelaporan, saldo pungutan/potongan berupa PFK yang belum disetorkan kepada Pihak Lain dicatat pada periode laporan keuangan sebesar jumlah yang masih harus disetorkan. Utang Perhitungan Fihak Ketiga (PFK) diakui, dibukukan, dan dikelola pemerintah dalam Bagian Anggaran Bendahara Umum Negara (BA BUN) 999.99. B. Pengukuran Nilai yang dicatat adalah sebesar kewajiban PFK yang sudah dipotong tetapi oleh BUN belum disetorkan kepada yang berkepentingan. C. Penyajian dan Pengungkapan Utang PFK merupakan utang jangka pendek yang harus segera dibayar. Oleh karena itu terhadap utang semacam ini disajikan di neraca dengan klasifikasi/pos Kewajiban Jangka Pendek. Didalam praktek akuntansi kas menuju akrual (CTA), penyajian PFK dilaksanakan oleh BUN/BUD sebagaimana ilustrasi berikut:
12
Contoh: I. Pada tanggal 29 Desember 2007 BUN/BUD membayarkan gaji pegawai sebesar Rp125.000, dengan perincian Rp100.000 untuk pegawai yang bersangkutan, Rp15.000 untuk potongan pajak penghasilan (PPh), Rp7.000 merupakan potongan iuran pegawai untuk dana pensiun, Rp3.000 untuk iuran asuransi kesehatan. Pada tanggal 31 Desember dana pensiun telah disetorkan, sedangkan asuransi kesehatan baru akan disetorkan kepada pihak yang berhak menerima tanggal 10 Januari tahun berikutnya. Pada pemerintah daerah PPh pasal 21 terutang disetorkan tanggal 10 Januari tahun berikutnya. 1. Transaksi di atas oleh Pemerintah Pusat dijurnal sebagai berikut:
c. Pada saat pengakuan utang di neraca pada akhir periode Jumlah PFK yang belum disetor pada akhir periode sebesar Rp3.000 merupakan utang PFK yang akan tersaji di neraca. Jumlah utang PFK tersebut merupakan selisih antara Penerimaan PFK dengan Pengeluaran PFK.
2. Transaksi di atas oleh Pemerintah Daerah dijurnal sebagai berikut:
13
Pada akhir periode pelaporan pada neraca pemda bersangkutan terdapat saldo utang PFK Askes Rp3.000 dan utang PFK-PPh Rp15.000. II. Pada tanggal 23 Desember 2007 Bendahara Pengeluaran membayar pengadaan ATK sebesar Rp4.460.000 dengan perincian Rp4.000.000 untuk rekanan yang bersangkutan, Rp400.000 untuk potonganPPN dan Rp60.000 untuk potongan PPh. Sampai dengan tanggal 31 Desember seluruh potongan pajak belum disetorkan ke Kas Negara. Utang PPh dan PPN pada Pemerintah Pusat dijurnal sebagai berikut:
Utang PPh dan PPN pada pemerintah daerah merupakan utang PFK dan dijurnal sebagai berikut:
14
BAB VI PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN BAGIAN LANCAR UTANG JANGKA PANJANG
Bagian Lancar Utang Jangka Panjang merupakan bagian utang jangka panjang baik pinjaman dari dalam negeri maupun luar negeri yang akan jatuh tempo dan diharapkan akan dibayar dalam waktu 12 (dua belas) bulan setelah tanggal neraca. A. Pengakuan
Akun ini diakui pada saat melakukan reklasifikasi pinjaman jangka panjang yang akan jatuh tempo dalam waktu 12 (dua belas) bulan setelah tanggal neraca pada setiap akhir periode akuntansi, kecuali bagian lancar utang jangka panjang yang dimaksudkan akan didanai kembali dan maksud tersebut didukung dengan adanya suatu perjanjian pendanaan kembali (refinancing), atau adanya penjadwalan kembali terhadap pembayaran, yang diselesaikan sebelum laporan keuangan disetujui. Termasuk dalam Bagian Lancar Utang Jangka Panjang adalah utang jangka panjang yang menyertakan persyaratan tertentu (covenant) yang persyaratan tertentunya telah dilanggar sehingga kewajiban tersebut menjadi kewajiban jangka pendek (payable on demand), kecuali jika: a. pemberi pinjaman telah menyetujui untuk tidak meminta pelunasan sebagai konsekuensi adanya pelanggaran, dan b. terdapat jaminan bahwa tidak akan terjadi pelanggaran berikutnya dalam waktu 12 (dua belas) bulan setelah tanggal pelaporan. B. Pengukuran
Nilai yang dicantumkan di neraca untuk bagian lancar utang jangka panjang adalah sebesar jumlah yang akan jatuh tempo dalam waktu 12 (dua belas) bulan setelah tanggal neraca. Dalam kasus kewajiban jangka pendek yang terjadi karena payable on demand, nilai yang dicantumkan di neraca adalah sebesar saldo utang jangka panjang beserta denda dan kewajiban lainnya yang harus ditanggung oleh peminjam sesuai perjanjian. C. Penyajian dan Pengungkapan
Bagian Lancar Utang Jangka Panjang disajikan di neraca sebagai kewajiban jangka pendek. Rincian Bagian Lancar Utang Jangka Panjang untuk masing-masing jenis utang/pemberi pinjaman diungkapkan di CaLK. Jurnal untuk mencatat Bagian Lancar Utang Jangka Panjang adalah sebagaimana ilustrasi berikut: a. Basis Cash Toward Accrual
15
Kode Akun
Uraian
XXXX
Dana yang harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek Bagian Lancar Utang Jangka Panjang
XXX
Utang Jangka Panjang Dana yang harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Panjang
XXX
XXXX XXXX XXXX
Debet Kredit
XXX
XXX
Ket: 1. Dana yang harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek merupakan bagian dari Ekuitas Dana Lancar. 2. Dana yang harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Panjang merupakan bagian dari Ekuitas Dana Investasi. Contoh : Pada tahun 2005 Pemerintah menerima pinjaman dari ADB sejumlah Rp1.000.000.000 yang dituangkan dalam Naskah Perjanjian Pinjaman No. 111/DDDD/04/2005. Pinjaman ini akan diangsur 10% per tahun selama 10 tahun mulai tahun 2007. Dengan demikian pada tanggal 31 Desember 2007 jumlah utang yang jatuh tempo pada tahun 2007 sejumlah Rp100.000.000 disajikan dalam bagian lancar utang jangka panjang dalam klasifikasi/pos kewajiban jangka pendek. Sisanya sejumlah Rp900.000.000 disajikan sebagai utang jangka panjang. Jurnal untuk mencatat Bagian Lancar Utang Jangka Panjang adalah: Kode Akun XXXX XXXX XXXX XXXX
Uraian Dana yang harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek
Debet 100.000.000
Bagian Lancar Utang Jangka Panjang
Kredit
100.000.000
Utang Jangka Panjang
100.000.000
Dana yang harus Disediakan Pembayaran Utang Jangka Panjang
untuk
100.000.000
b. Basis Akrual Kode Akun XXXX XXXX
Uraian Utang Jangka Panjang Bagian Lancar Utang Jangka Panjang
Debet Kredit XXX XXX
16
Contoh : Pada tahun 2012 Pemerintah menerima pinjaman dari ADB sejumlah Rp1.000.000.000 yang dituangkan dalam Naskah Perjanjian Pinjaman No. 111/DDDD/04/2012. Pinjaman ini akan diangsur 10% per tahun selama 10 tahun mulai tahun 2014. Dengan demikian pada tanggal 31 Desember 2014 jumlah utang yang jatuh tempo pada tahun 2014 sejumlah Rp100.000.000 disajikan dalam bagian lancar utang jangka panjang dalam klasifikasi/pos kewajiban jangka pendek. Sisanya sejumlah Rp900.000.000 disajikan sebagai utang jangka panjang. Jurnal untuk mencatat Bagian Lancar Utang Jangka Panjang adalah: Kode Akun XXXX XXXX
Uraian Utang Jangka Panjang Bagian Lancar Utang Jangka Panjang
Debet 100.000.000
Kredit 100.000.000
17
BAB VII PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN UANG MUKA DARI KAS UMUM NEGARA/DAERAH
Uang Muka dari Kas Umum Negara/Derah merupakan utang yang timbul akibat bendahara pengeluaran Kementerian/Lembaga/SKPD belum menyetor sisa Uang Persediaan (UP) sampai dengan tanggal neraca. Akun ini hanya muncul pada Neraca Kementerian/ Lembaga/ SKPD dan akan tereliminasi pada saat konsolidasi Neraca. Pada akuntansi basis akrual, akun ini diganti dengan akun RK-PPKD. A. Pengakuan
Uang muka dari kas negara/daerah diakui pada saat bendahara pengeluaran menerima UP dari Kas Umum Negara/Daerah. B. Pengukuran
Nilai yang dicantumkan di neraca adalah sebesar saldo uang muka yang belum disetorkan/dipertanggungjawabkan ke kas negara sampai dengan tanggal neraca. C. Penyajian dan Pengungkapan
Uang Muka dari Kas Umum Negara disajikan di neraca sebagai kewajiban jangka pendek. Rincian uang muka pada masing-masing bendahara pengeluaran diungkapkan di CALK. Ilustrasi jurnal untuk mencatat Uang Muka dari KUN adalah sebagai berikut: Kode Akun XXXX XXXX
Uraian Kas di Bendahara Pengeluaran Uang Muka dari Kas Umum Negara/Daerah
Debet Kredit XXX XXX
Contoh : Pada tanggal 20 Januari 2007 Bendahara Pengeluaran pada Kantor Departemen Agama Surabaya menerima UP awal sebesar Rp5.000.000. Sepanjang tahun 2007 telah dilakukan belanja dan telah diberikan penggantian. Pada tanggal 14 Desember 2007 telah dipertanggungjawabkan pengeluaran sebesar Rp3.000.000 untuk biaya pembelian supplies kantor dan telah diterbitkan SP2D GU Nihil. Sampai dengan tanggal 31 Desember masih terdapat sisa UP sebesar Rp2.000.000 (Rp5.000.000 – Rp3.000.000). Maka terhadap sisa UP yang belum disetor kembali ke KPPN tersebut akan dicatat sebagai Uang Muka dari KUN dan disajikan di neraca pada kelompok Utang Jangka Pendek. Jurnal untuk mencatat Uang Muka dari KUN adalah:
18
Kode Akun
Uraian
XXXX Kas di Bendahara Pengeluaran XXXX Uang Muka dari KUN Jurnal untuk mencatat belanja supplies kantor adalah: Kode Akun XXXX XXXX
Uraian Belanja Barang-Supplies Kantor Piutang dari KUN
Debet
Kredit
5.000.000 5.000.000
Debet
Kredit
3.000.000 3.000.000
Jurnal untuk mencatat SP2D GU Nihil adalah: Kode Akun XXXX XXXX
Uraian Uang Muka dari KUN Kas di Bendahara Pengeluaran
Debet 3.000.000
Kredit 3.000.000
Saldo Uang Muka dari KUN sebesar Rp2.000.000 disajikan pada pos Kewajiban Jangka Pendek.
19
BAB VIII PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN UTANG JANGKA PENDEK LAINNYA
Dalam PSAP 09 tentang Akuntansi Kewajiban PP No.71 Tahun 2010 disebutkan bahwa kewajiban lancar lainnya merupakan kewajiban lancar yang tidak termasuk dalam kategori yang ada. Termasuk dalam kewajiban lancar lainnya tersebut adalah biaya yang masih harus dibayar pada saat laporan keuangan disusun. Pengukuran untuk masing-masing item disesuaikan dengan karakteristik masing-masing pos tersebut, misalnya utang pembayaran gaji kepada pegawai dinilai berdasarkan jumlah gaji yang masih harus dibayarkan atas jasa yang telah diserahkan oleh pegawai tersebut. Contoh lainnya adalah penerimaan pembayaran di muka atas penyerahan barang atau jasa oleh pemerintah kepada pihak lain. Sedangkan dalam Bultek 08 tentang Akuntansi Piutang PP No. 25 Tahun 2004 disebutkan bahwa Utang Jangka Pendek Lainnya adalah utang jangka pendek yang tidak dapat diklasifikasikan sebagai utang jangka pendek sebagaimana disebutkan pada butir A sampai dengan E di atas. Termasuk di dalam Utang Jangka Pendek Lainnya adalah penerimaan pembayaran di muka atas penyerahan barang/jasa oleh pemerintah kepada pihak lain, utang biaya yang timbul terkait penerimaan jasa yang belum dibayar sampai dengan tanggal penyusunan laporan keuangan, dan Dana yang berasal dari SPM LS kepada Bendahara Pengeluaran yang belum seluruhnya diserahkan kepada yang berhak per tanggal neraca. a. Pendapatan Diterima Dimuka
Nilai yang dicantumkan dalam neraca untuk akun Pendapatan Diterima Dimuka adalah sebesar kas yang telah diterima tetapi sampai dengan tanggal neraca seluruh atau sebagian barang/jasa belum diserahkan oleh pemerintah. Pengakuan
Pendapatan Diterima Dimuka diakui pada saat terdapat/timbul klaim pihak ketiga kepada pemerintah terkait kas yang telah diterima pemerintah dari pihak ketiga tetapi belum ada penyerahan barang/jasa dari pemerintah. Pengukuran
Nilai yang dicantumkan dalam neraca untuk akun ini adalah sebesar bagian barang/jasa yang belum diserahkan oleh pemerintah kepada pihak ketiga sampai dengan tanggal neraca. Penyajian dan Pengungkapan
Pendapatan Diterima Dimuka disajikan sebagai kewajiban jangka pendek di neraca. Rincian Pendapatan Diterima Dimuka diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan. Ilustrasi jurnal untuk mencatat Pendapatan Diterima Dimuka adalah sebagai berikut:
20
Pada saat kas diterima: Kas Pendapatan
xxx xxx
Pada saat penyusunan neraca 31 Desember: Dana Yang Harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek Pendapatan Diterima Dimuka
xxx xxx
Contoh : Pada tanggal 1 Maret 2007 Satker A menerima pendapatan sewa rumah dinas untuk 2 tahun sebesar Rp24.000.000. Dengan demikian, sampai dengan tanggal 31 Desember 2007, riil pendapatan sewa yang diterima Satker A adalah 10/24 x 24.000.000 = Rp10.000.000. Sisanya sebesar Rp14.000.000 harus diakui sebagai Pendapatan Diterima Dimuka dan disajikan sebagai utang jangka pendek. Akun Pendapatan Diterima Dimuka merupakan akun penyesuaian yang dibuat pada tanggal 31 Desember 2007. Jurnal untuk mencatat penerimaan sewa rumah dinas pada tanggal 1 Maret 2007 di Satker A adalah: Utang Kepada KUN Pendapatan Sewa Rumah Dinas
24.000.000 24.000.000
Pencatatan penerimaan kas dilakukan di Bendahara Umum Negara (BUN). Jurnal penyesuaian untuk mencatat utang tersebut adalah sebagai berikut: Dana Yang Harus Disediakan untuk Pembayaran 14.000.000 Utang Jangka Pendek Pendapatan Diterima Dimuka 14.000.000 Pada awal tahun berikutnya, terhadap jurnal penyesuaian di atas perlu dilakukan jurnal balik (reversing entries). b. Utang Biaya
Utang biaya adalah utang pemerintah yang timbul karena entitas secara rutin mengikat kontrak pengadaan barang atau jasa dari pihak ketiga yang pembayarannya akan dilakukan di kemudian hari. Utang biaya ini pada umumnya terjadi karena pihak ketiga memang melaksanakan praktik menyediakan barang atau jasa di muka dan melakukan penagihan di belakang. Sebagai contoh, penyediaan barang berupa listrik, air PAM, telpon oleh masing-masing perusahaan untuk suatu bulan baru ditagih oleh yang bersangkutan kepada entitas selaku pelanggannya pada bulan atau bulan-bulan berikutnya.
21
Pengakuan
Utang biaya diakui pada saat terdapat klaim pihak ketiga, biasanya dinyatakan dalam bentuk surat penagihan atau invoice, kepada pemerintah terkait penerimaan barang/jasa yang belum diselesaikan pembayarannya oleh pemerintah. Pengukuran
Nilai yang dicantumkan dalam neraca untuk akun ini adalah sebesar biaya yang belum dibayar oleh pemerintah sampai dengan tanggal neraca. Penyajian
Utang biaya disajikan sebagai kewajiban jangka pendek. Ilustrasi jurnal untuk mencatat Utang Biaya adalah sebagai berikut: Dana Yang Harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek
xxx
Utang Biaya…
xxx
Contoh : Pada tanggal 12 Desember 2007 Satker A memperoleh tagihan dari PLN untuk pembayaran langganan daya dan jasa listrik bulan Oktober dan November yang masih belum diselesaikan, masing-masing sebesar Rp15.000.000 dan Rp17.500.000. Sampai dengan tanggal pelaporan, tagihan tersebut belum diselesaikan. Dengan demikian, pada tanggal 31 Desember 2007 Satker A harus mengakui tagihan yang belum diselesaikan tersebut sebagai utang langganan daya dan jasa sebesar Rp32.500.000. Utang tersebut disajikan sebagai utang jangka pendek. Jurnal untuk mencatat utang tersebut adalah 1 sebagai berikut: Dana Yang Harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Pendek Pembayaran Utang Jangka Pendek
32.500.000 32.500.000
c. Kewajiban pada Pihak Lain
Kewajiban pada Pihak Lain adalah saldo dana yang berasal dari SPM LS kepada Bendahara Pengeluaran yang belum seluruhnya diserahkan kepada yang berhak pada akhir tahun, misalnya : 1. Dana Anggaran Khusus Kepolisian di Bendahara Satker Polri yang diterima dari Bendahara Pusku Polri. 2. Dana Penyidikan/Intelejen di Bendahara Pengeluaran Kejaksaan Agung yang belum digunakan. 3. Dana on call/stanby fund pada Bendahara Pengeluaran Bakornas.
22
4. SPM LS-Honor di Bendahara Pengeluaran K/L yang belum seluruhnya dibayarkan kepada yg berhak Pengakuan
Kewajiban pada Pihak Lain diakui apabila pada akhir tahun masih terdapat dana yang berasal dari SPM LS kepada Bendahara Pengeluaran yang belum diserahkan kepada yang berhak. Pengukuran
Nilai yang dicantumkan dalam neraca untuk akun ini adalah sebesar dana yang belum diserahkan kepada yang berhak. Penyajian dan Pengungkapan
Kewajiban pada Pihak Lain disajikan sebagai kewajiban jangka pendek di neraca. Rincian Kewajiban pada Pihak Lain diungkapkan dalam Catatan atas Laporan Keuangan. Ilustrasi Jurnal untuk mencatat Kewajiban pada Pihak Lain adalah sbb.: Kas lainnya di Bend Pengeluaran Kewajiban pada Pihak Lain
xxx xxx
Contoh : Pada tanggal 15 Desember 2008 Bendahara Pengeluaran pada Kantor Departemen Agama Surabaya menerima dana SPM LS untuk pembayaran honor Rp25.000.000. Sampai dengan tanggal 31 Desember masih terdapat sisa honor yang belum dibayarkan kepada yang berhak sebesar Rp10.000.000. Maka terhadap sisa honor yang belum dibayarkan tersebut diakui sebagai Kewajiban pd Pihak Lain.
Jurnal pada saat menerima dana SPM/LS (tanggal 15 Desember 2008) adalah: Belanja Barang Piutang dari Kas Umum Negara
25.000.000 25.000.000
Jurnal untuk mencatat utang pada tanggal 31 Desember 2008 adalah: Kas lainnya di Bend Pengeluaran Kewajiban pada Pihak Lain
10.000.000 10.000.000
23
BAB IX PENGAKUAN, PENGUKURAN, PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN HUTANG JANGKA PENDEK BERDASARKAN IPSAS
Pengakuan
Kewajiban harus diklasifikasikan menjadi kewajiban lancar ketika memenuhi salah satu kriteria berikut : (a) Kewajiban tersebut diharapkan akan diselesaikan dalam siklus operasi normal entitas; (b) Kewajiban tersebut dipertahankan terutama untuk tujuan diperdagangkan; (c) Hutang tersebut akan diselesaikan dalam waktu dua belas bulan setelah tanggal pelaporan, atau (d) Entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menunda penyelesaian kewajiban untuk setidaknya dua belas bulan setelah tanggal pelaporan. Beberapa kewajiban lancar seperti, government transfers payable dan biaya operasi dan juga gaji akrual, merupakan bagian dari modal kerja yang digunakan dalam siklus operasi normal entitas. Item-item tersebut tetap diklasifikasikan sebagai kewajiban lancar walaupun baru akan diselessaikan dalam jangka waktu lebih dari 12 bulan dari tanggal pelaporan. Kewajiban lancar lainnya bukan merupakan kewajiban yang dilunasi sebagai bagian dari siklus operasi normal, namun akan dilunasi/diselesaikan dalam jangka waktu 12 bulan setelah tanggal pelaporan atau karena akan dipertahankan terutama untuk tujuan diperdagangkan. Contohnya adalah kewajiban financial yang diklasifikasikan sebagai held for trading sesuai dengan IPSAS 29, bank overdrafts, dan bagian lancar atas kewajiban financial tidak lancar, dividen atau distribution payable sejenis, income taxes dan non-trade payable lainnya. Financial liabilities yang menyediakan pembayaan dalam basis jangka panjang (contoh, bukan merupakan bagaian dari modal kerja yang digunakan dalam sklus operasi normal entitas) dan tidak akan diselesaikan/dibayar dalam jangka waktu 12 dari tanggal pelaporan diklasifikasikan sebagai non-current liabilities. Jika entitas berencana, dan memiliki kewenangan, untuk membiayai kembali atau roll over kewajiban untuk setidaknya dua belas bulan setelah tanggal pelaporan di bawah fasilitas pinjaman yang ada, maka kewajiban tersebut diklasifikasikan sebagai kewajiban tidak lancar , bahkan walaupun kewajiban itu akan jatuh tempo dalam waktu satu periode yang lebih singkat jika hal tersebut tidak dilakukan. Namun, ketika refinancing atau roll over kewajiban bukan kewenangan entitas ( misalnya , tidak ada kesepakatan untuk membiayai ) , potensi untuk membiayai tidak dianggap dan kewajiban diklasifikasikan sebagai lancar . Ketika entitas pelanggaran perjanjian berdasarkan perjanjian pinjaman jangka panjang pada atau sebelum tanggal pelaporan , sehingga mengakibatkan kewajiban terhutang menjadi payable berdasrkan pada permintaan , kewajiban tersebut dikalsifikasikan sebagai kewajiban
24
lancar, bahkan jika pemberi pinjaman telah menyetujui , setelah tanggal pelaporan dan sebelum persetujuan laporan keuangan untuk diterbitkan , tidak menuntut pembayaran sebagai konsekuensi dari pelanggaran tersebut . Kewajiban tersebut dikalsifikasikan sebagai lancar karena pada tanggal pelaporan , entitas tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menunda penyelesaian untuk setidaknya dua belas bulan setelah tanggal tersebut . Namun, kewajiban tersebut diklasifikasikan sebagai non – current jika pemberi pinjaman telah sepakat pada tanggal pelaporan untuk memberikan masa tenggang yang berakhir setidaknya dua belas bulan setelah tanggal pelaporan , di mana entitas dapat memperbaiki pelanggaran dan pemberi pinjaman tidak dapat menuntut segera pembayaran . Sehubungan dengan pinjaman diklasifikasikan sebagai kewajiban lancar , jika hal berikut terjadi antara tanggal pelaporan dan tanggal laporan keuangan untuk diterbitkan , peristiwa peristiwa tersebut memenuhi syarat untuk pengungkapan sebagai kejadian non-adjusting sesuai dengan IPSAS 14 , kejadian setelah Tanggal Laporan : a) Refinancing atas dasar jangka panjang ; b) Perbaikan dari pelanggaran perjanjian pinjaman jangka panjang , dan c) Penerimaan dari pemberi pinjaman masa tenggang untuk memperbaiki pelanggaran perjanjian pinjaman jangka panjang berakhir setidaknya dua belas bulan setelah pelaporan Pengukuran
Financial Liabilities Kewajiban keuangan adalah setiap kewajiban yaitu: a) kewajiban kontraktual : I. Untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain ; atau II. Untuk bertukar aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain dalam kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan entitas; atau b) kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dalam instrumen ekuitas entitas sendiri dan merupakan: I. A non - derivatif yang entitas tersebut atau mungkin diwajibkan untuk memberikan sejumlah variabel instrumen ekuitas entitas sendiri, atau II. derivatif yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan pertukaran uang tunai dengan jumlah yang tetap atau aset keuangan lain dengan jumlah yang tetap atas instrumen ekuitas milik entitas. Untuk tujuan ini instrumen ekuitas entitas sendiri tidak mencakup instrumen keuangan puttable diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas sesuai, instrumen yang memaksakan pada entitas kewajiban untuk menyampaikan kepada pihak lain bagian pro rata atas aktiva bersih entitas hanya pada likuidasi dan diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas, atau instrumen yang merupakan kontrak untuk penerimaan atau penyerahan instrumen ekuitas entitas sendiri di masa depan .
25
Sebuah instrumen puttable adalah instrumen keuangan yang memberikan pemegang hak untuk menempatkan instrumen kembali ke penerbit uang tunai atau aset keuangan lain atau secara otomatis dimasukkan kembali ke penerbit pada terjadinya suatu peristiwa di masa depan yang tidak pasti atau kematian atau pensiun dari pemegang instrumen . Istilah didefinisikan dalam lainnya IPSASs digunakan dalam Pernyataan ini dengan arti yang sama seperti pada orang Standar , dan direproduksi dalam Daftar Istilah Ditetapkan diterbitkan secara terpisah . Ketika Financial asset atau Financial Liabilities diakui pada awalnya, sebuah entitas harus mengukurnya pada nilai wajarnya ditambah biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan atau isu dari aset keuangan atau kewajiban keuangan (dalam hal aset keuangan atau kewajiban keuangan tidak diukur pada nilai wajar melalui surplus atau defisit) Setelah pengakuan awal , suatu entitas harus mengukur seluruh kewajiban keuangan yang diukur dengan biaya perolehan yang diamortisasi menggunakan metode suku bunga efektif , kecuali : a) Kewajiban keuangan pada nilai wajar melalui surplus atau defisit . Kewajiban tersebut , termasuk derivatif yang kewajiban , harus diukur pada nilai wajar kecuali untuk kewajiban derivatif yang terkait dengan dan harus diselesaikan oleh pengiriman instrumen ekuitas yang tidak memiliki kuotasi yang nilai wajarnya tidak dapat diukur dengan andal , yang harus diukur dengan biaya . b) Kewajiban keuangan yang muncul ketika transfer aset keuangan tidak memenuhi syarat untuk penghentian pengakuan atau ketika pendekatan keterlibatan berkelanjutan berlaku . c) Kontrak jaminan keuangan sebagaimana dimaksud dalam ayat 10 . Setelah pengakuan awal , penerbit kontrak tersebut harus mengukur mana yang lebih besar : I. Jumlah ditentukan sesuai dengan IPSAS 19 , dan II. Jumlah yang diakui pada awalnya dikurangi , apabila sesuai, amortisasi kumulatif yang diakui sesuai dengan IPSAS 9 . Non Financial Liabilities Non financial liabilities adalah kewajiban yang dalam penyelesaiannya tidak melibatkan penyerahan kas atau aset keuangan lain sehingga tidak memenuhi definisi financial liabilities. Contoh non finacial liabilities adalah deferred revenue yang dihasilkan dari penerimaan uang untuk mengirimkan barang dimasa mendatang. Financial instrument seperti kontrak untuk menjual atau membeli suatu komoditi dengan harga tetap dimasa mendatang juga bukan merupakan sebuah financial item sehingga tidak dapat digolongkan sebagai financial asset atau financial liabilities. Hutang gaji juga bukan merukan financial liabilities karena tidak melibatkan pertukaran kas atau aset keuangan, hutang gaji timbul karena kita memperoleh manfaat ekonomi dari hasil pekerjaan seorang pegawai. Atas nonfinancial liabilities, kewajiban diukur berdasarkan nilai nominal dan tidak dilakukan penyesuaian atas kewajiban tersebut.
26
Penyajian
Kewajiban Jangka Pendek disjikan sebagai bagian dari LIABILITIES dan merupakan item yang disajikan diawal. Penyajian curent liabilities dapan diklasifikasikan lagi antaralian sebagai Payables, Short-term borrowings, Current portion of long-term borrowings, Shortterm provisions, Employee benefits, dan Superannuation.
27
