“AÑO
DE LA PROMOCIÓN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y EL COMPROMISO CLIMÁTICO”
CONTABILIDAD AGROPECUARIA
CÁTEDRA: CATEDRÁTICO:
CPC:
CASTRO LEIVA JESÚS
ESTUDIANTES:
SEMESTRE:
GIRALDEZ CANDIOTTI, Joselyn Patricia MIRANDA HUAMANI ERICK PATRICIO BORJA, MADAI MILCA. POMA SOSA, ALICIA JACKELINE. VELARDE CASTILLO VICTOR. SEPTIMO Huancayo – El Tambo -2014-
“AÑO
DE LA PROMOCIÓN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y EL COMPROMISO CLIMÁTICO”
CONTABILIDAD AGROPECUARIA
CÁTEDRA: CATEDRÁTICO:
CPC:
CASTRO LEIVA JESÚS
ESTUDIANTES:
SEMESTRE:
GIRALDEZ CANDIOTTI, Joselyn Patricia MIRANDA HUAMANI ERICK PATRICIO BORJA, MADAI MILCA. POMA SOSA, ALICIA JACKELINE. VELARDE CASTILLO VICTOR. SEPTIMO Huancayo – El Tambo -2014-
Contenido
I.
DEDICATORIA ....................................................................................................................... 5
II.
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................... 6
III.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41: AGRICULTURA ............ 8
1.
OBJETIVOS, ALCANCE Y DEFINICIÓN DEFINICIÓN DE LA NIC 41 (Activos (Activos Biológicos) ................. .......................... ................ ....... 8
2.
Activos Biológicos Biológicos y Productos Productos Agrícolas ..................................................................... 10 DEFINICIONES RELACIONADAS: ............................................................................................... 11
3.
Características de la actividad agrícola ....................................................................... 12 ........................................................................................ 12 ........................................................................................... 13
4.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS BIOLÓGICOS Y PRODUCTOS
AGRÍCOLAS ................................................................................................................................ 14 5.
VALORACIÓN VALORACIÓN DE ACTIVOS ACTIVOS BIOLÓGICOS BIOLÓGICOS Y PRODUCTOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS AGRÍCOLAS ... 15 .................... 16 5.2
Valor razonable: determinación: ................................................................................. 18
5.3 Aplicación del valor razonable .......................................................................................... 22 Caso práctico de aplicación del Valor Razonable ................................................................ 24 5.4 Repercusión del valor razonable en la contabilidad de costes................................................. costes................................................. 25 5.5 Fase a distinguir para aplicar NIC 41 y NIC 2 (Existencias) ....................... ................................. ................... .................. ............. .... 25 5.6 Ventajas y Desventajas de la NIC 41 ......................................................................................... 26 5.7 Análisis crítico de la utilización del valor valor razonable en la valoración de los activos biológicos y productos agrarios. .............................................................................................. 27
......................... 28
6
Aparición de ganancias ganancias o pérdidas ................................................................................ 29
7
Subvenciones del gobierno .............................................................................................. 29
8
Información a revelar ....................................................................................................... 31
IV.
CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 34
V.
RECOMENDACIONES ................................................................................................................. 35
VI.
BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................................ 36
El presente trabajo va dirigido a Dios quien es el dador de la vida y a nuestros padres, quienes con su amor y dedicación hacen posible que podamos continuar con nuestros estudios; pero de manera más específica va dirigido para todos aquellos quienes deseen conocer más acerca de este tema.
El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de una entidad, es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una gama amplia de usuarios (por ejemplo, propietarios que no participan en la gestión del negocio, propietarios potenciales, prestamistas y otros acreedores actuales y potenciales) que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. El desarrollo de esta Norma Internacional de Contabilidad comenzó en abril de 2001 cuando el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) adoptó la NIC 41 Agricultura, que había sido originalmente emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) en febrero de 2001. Posteriormente en diciembre de 2003 el IASB emitió una NIC 41 revisada como parte de su agenda inicial de proyectos técnicos. También otras NIIF han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 41. Estas incluyen una modificación de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en diciembre de 2003 y septiembre de 2007), NIC 2 Inventarios (revisada en diciembre de 2003), Mejoras a las NIIF (emitido en mayo de 2008) y NIIF 13 Instrumentos Financieros (emitida en mayo de 2011), terminando con la vigente NIC 41 modificada la cual, como cualquier otro estándar internacional, tendrá modificaciones al futuro. La NIC 41 prescribe el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola, que es un tema no cubierto por otras Normas. La NIC define a la actividad agrícola como la gestión, por parte de una entidad, de la transformación
biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales. También prescribe el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. Requiere la medición al valor razonable menos los costos de venta, a partir del reconocimiento inicial del activo biológico hecho tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del procesamiento de los productos agrícolas tras la recolección de la cosecha; por ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo. Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede medirse de forma fiable. Sin embargo, esa presunción puede ser refutada, sólo en el momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biológicos para los que no estén disponibles precios cotizados de mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras mediciones alternativas del valor razonable. Procederemos a explayarnos con mayor plenitud en los siguientes capítulos acerca de los tópicos que trata esta Norma Internacional de Contabilidad, no será una simple copia del estándar original sino un análisis del mismo. Les invitamos a revisar más sobre este grandioso mundo de estándares internacionales y concluimos esta presentación diciéndoles que nos volveremos a ver en otras publicaciones ya sean de temas parecidos o temas tributarios. El Grupo
1. OBJETIVOS, ALCANCE Y DEFINICIÓN DE LA NIC 41 (Activos Biológicos) La NIC 41, trata un tema específico no cubierto por otras normas, teniendo por objeto regular el tratamiento contable, la presentación de estados contables y la información a revelar de una actividad particular a la que la NIC 41 denomina agricultura, entendiendo este término sobre un grupo de negocios que esta norma define como
, es
decir, la gestión o administración por parte de una empresa que efectúa transformaciones biológicas de activos biológicos con el objeto de la venta de: i) la producción agrícola; o ii) la producción de otros activos biológicos. La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclo anual o perenne, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactorías).1
1
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADFUENTE: N° 41 -NIIF AGRICULTURA 2012 Y PCGE
Los
son plantas y animales vivos que son capaces de
experimentar transformaciones biológicas, bien para dar productos agrícolas que se contabilizan como existencias o bien para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. Para determinar si una partida es un activo biológico o parte de las existencias a veces depende del propósito para el cual se mantiene dicho activo. Por ejemplo, los huevos fecundados mantenidos para la cría de pollos son activos biológicos, mientras que los huevos mantenidos para la venta son existencias.2 Los animales o plantas que no están sujetos a un proceso de gestión activa no entran en el alcance de la NIC41. Por ejemplo, P es una tienda de mascotas. P compra crías de animales de los criadores de animales después los vende. Las mascotas se contabilizan como existencias y no como activos biológicos porque P no gestiona activamente la transformación biológica de los animales. Los animales o plantas similares que se usan fundamentalmente para propósitos no productivos, tales como parques recreativos o parques de juego, están fuera del alcance de la NIC 41. Otro ejemplo: G posee caballos que entrena y usa para carreras. Los caballos de carreras se tienen fundamentalmente para propósitos no productivos, y por ello no se contabilizan como activos biológicos. En su lugar, los caballos deben reconocerse como un activo y amortizarse durante sus vidas útiles estimadas, aplicando los principios del activo fijo. Por el contrario, si G usa los caballos de carrera fundamentalmente para propósitos de reproducción, estos caballos entrarían dentro del alcance de la NIC 41. La
es el producto cosechado a partir de los activos
biológicos. 2
KPMG – ACCOUNTING ADVISORY SERVICES 2008 Activos Biológicos Y Practicas Europeas De Aplicación
FUENTE: NIIF 2012 Y PCGE
En resumen la Norma NIC 41 trata sólo los Activos Biológicos. En el cuadro siguiente mostramos algunos ejemplos.
Fuente ro ia
Los procedimientos contables aplicables a los productos agrícolas y de los productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección, se guían por otras normas, como por ejemplo 3 por la NIC 2 u otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos obtenidos.
DEFINICIONES RELACIONADAS:
es la gestión, por parte de una empresa, de las transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.
es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la empresa.
es un animal vivo o una planta.
comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.
es una agrupación de animales vivos, o plantas que sean similares.
es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
En conclusión4, un activo biológico es un animal vivo o una planta. Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad. La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico. La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. Se requiere la medición de estos activos biológicos al valor 3
Ltda AC. Activos biológicos y prácticas Europeas de aplicación. ACCOUNTING ADVISORY SERVICES. 2008 Diciembre. IFRS. Consulta IFRS. [Online].; 2014 [cited 2014 Mayo 20. Available from: www.consultasifrs.com.
4
razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial realizado tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios , o las
otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello,
esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado.
3.
Los activos biológicos son los activos principales en la generación de ingresos en las actividades agrícolas. Los activos biológicos se mantienen por sus apacidades transformativas. La transformación biológica tiene como resultado dos tipos principales de resultados: a) Puede causar cambios en el activo a través de:
Crecimiento (un incremento en la cantidad o un mejoramiento en la calidad del animal o de la planta).
Degeneración (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o de la planta).
Procreación (creación de una planta o animal separable y viviente. b) Puede crear productos separables clasificados inicialmente como producción agrícola (por ejemplo látex, hojas de te, lana y leche).
5
Perez MdCC. NIC 41- Agricultura. Tesis. Universidad de Almería, Departamento de Contabilidad; 2003.
La agricultura abarca un rango diverso de actividades, por ejemplo, la cría de ganado, la forestación, los cultivos animales o los perennes, la horticultura, el cultivo de plantaciones, la floricultura y la agricultura. Existen ciertos factores comunales dentro de esa diversidad que distinguen a la actividad agrícola de otras actividades. Los animales y plantas componentes de un sistema agrícola están vivos y son capaces de ser sujetos a una transformación biológica. La administración facilita la transformación biológica al mejora, o al menos estabilizar las condiciones necesarias para que se realice el proceso (por ejemplo, los niveles nutritivos, la humedad, la temperatura, la esterilidad, la fertilidad, la inmunidad y la luz). Dicha administración diferencia a la actividad agrícola de la explotación
administrada
(por
ejemplo,
la pesca y
la deforestación). Mientras que la extracción (cosecha) es una parte esencial de la agricultura, la extracción por sí sola no constituye actividad agrícola conforme se define en esta Norma. El cambio en la calidad (por ejemplo, la calidad genética, la densidad, maduración, cobertura grasosa, contenido proteínico, y fortaleza de la fibra) o en la cantidad (por ejemplo progenie, peso vivo, metros cúbicos, diámetro o largo de la fibra, tallos o brotes) brindados por la transformación biológica se mide y se le da seguimiento como una función administrativa de rutina.
Según la NIC 41,
para que un activo
agrícola o un producto agrícola se reconozca en los estados financieros de la empresa: Que estos activos sean controlados por la empresa como resultado de sucesos pasados;
Que estos activos probablemente generen para la empresa beneficios económicos futuros; y Que sea posible valorar de forma fiable el valor razonable o el coste de estos activos. La comprobación del control sobre los activos biológicos o productos agrícolas comúnmente se realiza a través de registros formales; registros tales como la propiedad, arrendamiento, licencia para recolectar una cosecha, marcado de ganado, etc. Normalmente, los sucesos que pueden dar lugar a la aparición de un nuevo activo biológico son la adquisición o la transformación biológica de activos agrícolas. Por otro lado, para la aparición de un nuevo producto agrícola será necesario que se desarrolle el proceso de producción agrícola. El segundo de los criterios de reconocimiento de los activos agrícolas hace referencia a la generación de beneficios futuros para la empresa. La probabilidad de que la empresa obtenga en el futuro flujos económicos, a partir de un activo biológico o grupo de activos biológicos, se puede evaluar a través de los atributos físicos que presentan estos activos. La medición de estos atributos físicos puede comprobarse a través de evidencias tales como, por ejemplo, brotes existentes, embarazos de ganado producidos, etc.
La tercera y última condición para el reconocimiento de los activos agrícolas es que éstos tengan un valor que pueda ser medido con un alto grado de fiabilidad pues, en caso contrario, podría dar lugar a equívocos a la hora de interpretar los estados financieros. Sin embargo, aunque en ocasiones no es posible determinar de forma muy fiable el valor de estos activos agrícolas, si se estima que es conveniente para la toma de decisiones de los usuarios de la información financiera, se podrá incluir esta información en la memoria o en las notas.
Al analizar la NIC 41 observamos que, entre las diversas bases de valoración existentes, se opta por la utilización del valor razonable para la valoración de los activos biológicos y de los productos agrícolas en los estados financieros. El valor razonable, valor que obligatoriamente se deberá aplicar para valorar estos activos, es definido en el párrafo 8 de esta norma como
"la
cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción libre".
Ahora bien, la utilización de esta base de valoración de activos no es algo exclusivo de los activos biológicos y de los productos agrícolas, se opta por su aplicación, bien sea con carácter obligatorio o bien optativo, por ejemplo, en la valoración del inmovilizado material, de inmuebles de inversión, en las combinaciones de negocios o en los instrumentos financieros. Como es sabido, son muchos los trabajos en los que se debate la utilización del coste histórico versus valor razonable, pues el coste
histórico se suele considerar un valor más fiable e imparcial, aunque pierda relevancia con el transcurso del tiempo, hecho este último que se sufraga con el valor razonable (García y Zorio, 2002). Sin embargo, no nos vamos a plantear en este trabajo sobre la conveniencia o no de la utilización de este último para la valoración de los activos biológicos y de los productos agrícolas. Únicamente nos limitaremos a describir en las siguientes líneas cómo se trata el valor razonable en la NIC 41, haciendo especialmente referencia a su forma de determinarlo y qué hacer cuando no puede ser determinado con un alto grado de fiabilidad.
La NIC 41 señala que los activos biológicos se valorarán, tanto en el momento inicial como a las fechas en la que se ofrezca información financiera, según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, existiendo una excepción a esta valoración, la cual se analiza en el apartado 6.3. Por otra parte, los productos agrícolas cosechados seguirán un método de valoración similar al anterior, pues serán valorados según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, obteniéndose dicha valoración en el punto de cosecha. Es decir, a la hora de valorar los activos biológicos y los productos agrícolas, según la NIC 41, se debe tener en cuenta no únicamente el valor razonable sino también los costes estimados en el punto de venta. En este contexto, cabe por tanto preguntarse qué se entiende por costes en el punto de venta, pues sobre el valor razonable lo haremos en el siguiente punto 6.2. El párrafo 9 y 14 de la NIC 41 señala distintos costes que se van a considerar a la hora del cálculo
del valor de los activos objeto de análisis, como pueden ser los gastos de transporte, comisiones de intermediación, impuestos sobre transferencias, etc. Ahora bien, de un análisis más profundo de estos párrafos se extrae que estos costes se pueden dividir en dos grupos: aquellos que afectarán al valor razonable; y aquellos otros que no afectarán al valor razonable pero sí al valor en los estados financieros de estos activos. Entre los
destacan:
Los gastos de transportes Otros costes necesarios para llevar los activos al mercado activo Observamos, pues, que son costes que surgen hasta que el bien llega al punto de venta .
De otro lado, esta norma considera , como son: Las comisiones que reciben los intermediarios y comerciantes Los costes que corresponden a agencias reguladoras y a bolsas o mercados organizados de productos agrícolas Los impuestos y gravámenes que recaigan sobre las transferencias , todos ellos, que surgen en el punto de venta . Por tanto, el valor razonable se obtendrá tras aminorar el valor de mercado de ese bien por los costes que son necesarios hasta llevar el activo a su punto de venta. Mientras que el valor en los libros de esos activos surgirá una vez deducido del valor razonable los costes que surgen en su punto de venta (véase figura 2).
VALOR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS Y PRODUCTOS AGRÍCOLAS
5.2 Valor razonable: determinación:
En el párrafo 12 y 13 de la NIC 41 se apunta que se debe tener en cuenta cuando se va a valorar, tanto activos biológicos como productos agrícolas, el valor razonable así como los costes estimados en el punto de venta. Sin embargo, hasta el momento desconocemos cómo determinar este valor razonable. La determinación de valor razonable puede tener cierto grado de subjetividad. Para intentar que esta subjetividad sea la mínima posible, la NIC 41 señala la conveniencia de acudir a un referente externo a la empresa cuando exista. Concretamente, ese referente sería el precio de cotización que alcanza ese activo, en la fecha de valoración, en un mercado activo en el que opere el bien. Al hablar de valoración en un mercado activo, esta norma pone de manifiesto que el caso menos dificultoso sería que el bien operara en un único mercado activo. Ahora bien, se nos puede plantear la cuestión de cómo valorar el bien si opera en varios mercados o si no existe un mercado activo para el mismo. (NIC 41: párrafos 16, 17). De hecho, estas circunstancias van a hacer que la siga reglas diferentes según el caso, así (figura 3):
DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE: CRITERIOS
la medición más confiable será el precio de cotización del bien en tal mercado. se considerará aquel que pueda ser más relevante, pudiéndose entender por este término como en el que es más probable que opere. En el caso de se tomará en consideración una o varias de las reglas siguientes, cuyo orden no es preceptivo, aunque siempre sin olvidar que si llevara a conclusiones diferentes sobre el valor razonable se tendrá que analizar la causa de estas diferencias para alcanzar la estimación más fiable:
El precio obtenido por esta clase de activos cuando se produjo la transacción más reciente entre un comprador y un vendedor independiente. Esto será así siempre que no se haya producido un cambio significativo en la situación económica entre la fecha en que se observó el precio de mercado y la del balance. El precio de mercado de activos que pudieran ser similares, aunque ajustándose este valor por las diferencias que pudieran existir. Referencias del sector, es decir el valor por unidad de capacidad productiva. Por ejemplo, el valor del ganado expresado en kilogramos de carne. En el caso la NIC 41 nos ofrece como solución utilizar el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo biológico, descontados a una tasa definida por el mercado antes de impuestos. Ello es así como consecuencia de que en algunas ocasiones nos encontramos ante la falta de mercado para determinados activos biológicos con incipiente estado de desarrollo, siendo necesario que sobre ese activo transcurra un periodo de tiempo más o menos dilatado para encontrar mercado. Esta falta de mercado lleva consigo la imposibilidad tomar como referencia el precio de cotización del bien en el mercado. En la estimación del flujo neto de efectivo esperado y de la tasa de descuento a utilizar, debe tenerse en cuenta:
Ubicación y condiciones de ese activo biológico en la fecha de valoración.
Cualquier incremento que se pudiera producir en el valor como consecuencia de transformaciones biológicas posteriores a la fecha de valoración o por actividades futuras, quedará excluido. No incluir aquellos flujos de efectivos que se vayan a destinar a la financiación del activo, los derivados de impuestos, o los que se vayan a utilizar para restablecer, tras la cosecha o recolección, el activo biológico. Incluir las expectativas de posibles variaciones de los flujos de efectivo esperados o de la tasa de descuento. Las hipótesis aplicadas en la estimación de los flujos de efectivo deben de ser coherentes con las utilizadas para la estimación del tipo de descuento.
En el caso en algunas ocasiones también se puede utilizar como aproximación al valor razonable el coste. Ello es así porque el valor realizable no se espera que vaya a ser significativamente diferente al costo. Destaca la utilización de coste para los activos biológicos cuando a la fecha de valoración:
Hayan sufrido poca transformación biológica desde que se incurrió en los primeros costes. El impacto de la transformación biológica sobre el precio no se espera que sea significativo.
En el caso de que la empresa podrá usar la información relativa a este tipo de activos combinados. De hecho, para hallar el valor razonable de estos activos biológicos, se puede calcular restando del valor razonable de los activos combinados el coste del otro activo cuya valoración no se determina por la NIC 41, pues probablemente sobre este último si existirá información. Señalar, finalmente, que puede facilitar la valoración de estos activos su agrupación de acuerdo con los atributos más significativos. De hecho, la empresa para fijar los precios debería de seleccionar los atributos que son más usados en el mercado.
5.3 La NIC 41 establece (párr. 12) que los activos biológicos deben valorarse, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costes de venta, excepto en el caso de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. Esta norma prescinde del complejo cálculo del coste de producción, por lo que se debe considerar, que la determinación del coste histórico resulta inadecuada para contabilizar de manera completa la dinámica de la producción agraria.
Con la aplicación del valor razonable, esta norma, trata de superar los límites informativos del coste e intenta que los estados financieros reflejen los efectos económicos de la gestión de la transformación biológica por parte de la empresa. Por esta razón, se exige la valoración de los activos biológicos a valor razonable, no sólo en el momento del reconocimiento inicial, sino también en cada una de las fechas de balance. Se consigue así, una mejor información para los inversionistas. En cuanto a los productos agrarios, cosechados o recolectados de los activos biológicos, también deberán ser medidos, en el punto de cosecha o recolección, a su valor razonable menos los costes de venta. La NIC 41 no se pronuncia acerca de las pautas a seguir, en el caso de que los productos agrarios estuvieran en poder de la empresa, en la fecha de cierre del ejercicio contable. Por esta razón, debiera considerarse que la valoración realizada de los productos agrarios, en el punto de cosecha o recolección, no debiera ser objeto de revisión posterior.6
6
Loaiza, H. M. (2012). www.fidelitasvirtual.org. Obtenido de www.fidelitasvirtual.org: http://www.fidelitasvirtual.org/moodle/file.php/1/PresentacionSemanadelContador.pdf
Una compañía que posee unas viñas ha finalizado la recolección de la actual cosecha de 70.000 kilos. Antes de ser colocado en el mercado se realiza una limpieza donde se eliminan los destríos (productos rechazados por calidad inaceptable), con un costo que asciende a S/.3,000 (y se suele perder un 5% de la recolección). Posteriormente, se traslada al mercado activo con un costo de transporte de S/. 2,120.
La compañía, normalmente, contrata a un intermediario que se ocupa de llevar a cabo todas las transacciones, que se efectúen en el mercado con unos honorarios del 1% sobre el total facturado. El propietario del edificio donde se encuentra el mercado aplica una comisión del 1.5% sobre el valor de mercado del fruto. El precio de cotización en el mercado activo de dicho producto es de S/: 0.90 Kg. Se pide calcular el valor asignable de este producto.
La NIC 41 define al producto agrícola como el producto ya recolectado, procedente de activos biológicos de la empresa. Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicos de una empresa deben ser
valorados, en el punto de cosecha o recolección, según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. 7 5.4 Repercusión del valor razonable en la contabilidad de costes
No cabe duda que la determinación del coste de producción de determinados activos biológicos y productos agrarios puede resultar conflictiva y de escasa fiabilidad, ante la frecuente existencia de coproductos, de procesos de producción conjunta y de ciclos productivos de duración superior al año en los cuales, la asignación objetiva de los costes resulta de todo punto inviable, al estar mal definida la relación entre factores y productos y procediéndose, en consecuencia, a una arbitraria asignación de los costes.
5.5 Fase a distinguir para aplicar NIC 41 y NIC 2 (Existencias)
7
Holm, H. (2010). Análisis y Casos prácticos de la NIC 41. Hansen Holm.
La NIC 41 se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2). De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma. 8 5.6 Ventajas y Desventajas de la NIC 41
El valor razonable de un activo vivo tiene más relevancia, fiabilidad, comparabilidad y es más comprensible que el costo histórico. La mayoría de los activos son negociados en mercados activos(mejores expectativas futuras) a precios de mercado, lo que aumenta la fiabilidad del “fair
Puede ser muy complicado valorar un producto agrícola en su punto de cosecha a valores razonables. Los precios de mercado agrícola en algunos países son variables y cíclicos, entonces en esos países no constituyen una base de medición apropiada
value”
La medición del coste de un activo biológico es algunas veces más difícil de obtener que la del valor razonable.
8
Puede ser oneroso exigir la medición a valor razonable en cada fecha del balance cuando no existen datos, estadísticas o medios para conseguir la información en un mercado activo. Caso de los países no desarrollados.
Finanzas, M. d. (2012). www.mef.gob.pe . Obtenido de http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/41_NIC.pdf
5.7 Análisis crítico de la utilización del valor razonable en la valoración de los activos biológicos y productos agrarios.
El IASB, tal y como se puede observar en los epígrafes anteriores, se ha decantado por el uso del valor razonable para valorar los activos biológicos y productos agrarios. Son varias las razones por las que el organismo internacional puede haber optado por este criterio. Siguiendo a Rodríguez González y Di Lauro (2007:33), podemos señalar, entre otras, las siguientes: 1. La dificultad de llegar a una correcta y fiable determinación del coste de producción de los activos biológicos y productos agrarios, debido a la existencia de costes conjuntos y a la frecuente carencia, en las empresas agrarias, de sistemas de contabilidad analítica que permitan realizar un análisis correcto. 2. Escasa capacidad informativa del coste histórico. Dado que algunos procesos agrarios pueden ser muy largos, superando incluso los 10 años, el criterio del coste histórico conduce a una representación contable estática. 3. El coste histórico resulta inadecuado para contabilizar, de manera completa, la dinámica de la producción agraria. La utilización del valor razonable permite prescindir del complejo cálculo del coste de producción, para aplicar un sistema estimativo dinámico, basado en potenciales intercambios realizados en las condiciones habituales del mercado. 4. El valor razonable supera los límites informativos del coste. Con la aplicación del valor razonable se consigue representar en el balance los flujos de caja producidos, o potencialmente
producibles, lo que constituye una ventaja para los inversionistas. Sin embargo, estas ventajas de la aplicación del valor razonable, en los procesos de transformación biológica de animales y plantas, desaparecen si el valor razonable no se puede determinar adecuadamente.
Como ya se ha comentado, para el reconocimiento de estos activos se presupone que su valor razonable puede determinarse con una alta fiabilidad. Sin embargo, esta regla general de que el valor razonable de estos activos siempre puede determinarse de forma fiable tiene una excepción, según esta norma. Concretamente, esta alta fiabilidad de determinar el valor razonable podría no cumplirse en el momento inicial de reconocimiento de los activos biológicos. Ello es así porque pudiera darse el caso de que no se dispone, para estos activos y en dicho momento, ni de precios o valores fijados por el mercado, ni de otras estimaciones alternativas fiables del valor razonable. Si esto es así, la norma señala que los activos biológicos, en su reconocimiento inicial, deberán ser valorados a su coste menos la depreciación acumulada y menos cualquier pérdida acumulada por su deterioro de valor, para cuya determinación la empresa aplicará la NIC 2, Existencias , la NIC 16, Inmovilizado Material , y la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos.
Ahora bien, si el valor razonable de estos activos biológicos en su reconocimiento inicial puede determinarse de forma fiable, se debe aplicar en los estados financieros la regla general: valor razonable menos costes estimados en el punto de venta.
En el resto de los casos, siempre se presupone que el valor razonable puede determinarse siempre de forma fiable, por lo que aparecerán valorados en los estados financieros por la regla general (figura 4). Al hablar del resto de los casos nos referimos a: Reconocimientos posteriores de los activos biológicos. Reconocimiento tanto inicial como posterior de los productos biológicos.
Como consecuencia del reconocimiento inicial de un activo biológico o de un producto agrícola según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, así como de los cambios sucesivos de este valor en los activos biológicos, surgirán ganancias o pérdidas. En este caso, estas ganancias o pérdidas deben incluirse en la ganancia o pérdida neta del ejercicio contable en que aparezcan.
La Norma revela que un los casos en que puede aparecer una ganancia o una pérdida, en el reconocimiento inicial del producto agrícola, se da por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recolección
Según el Glosario de Términos del IASB (International Accounting Standard Board) la palabra Subvenciones del gobierno (government grants) significa “Ayudas procedentes del sector público en forma de transferencias
de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operación. Se
excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la entidad.”9
La Norma Internacional que trata de las Subvenciones del Gobierno es la NIC 20, sin embargo esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvención del gobierno se relaciona con un activo biológico medido al valor razonable menos los costos de venta, o bien si la subvención exige que la entidad no realice una actividad agrícola específica. La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los activos biológicos que se midan al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Según la NIC 41 existen dos tipos de Subvenciones la condicional y la incondicional, pasamos a revisar estos conceptos; una subvención del gobierno incondicional, relacionada con un activo biológico que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, se reconocerá en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvención se convierta en exigible. Si una subvención del gobierno relacionada con un activo biológico, que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, está condicionada, incluyendo situaciones en las que la subvención requiere que una entidad no emprenda determinadas actividades agrícolas, la entidad reconocerá la subvención del gobierno en el resultado del periodo cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella. Los términos y condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy variadas. Por ejemplo, una subvención del gobierno puede requerir que una entidad cultive la tierra en una ubicación determinada durante cinco años, y exigir que la entidad devuelva toda la subvención si la cultiva durante un periodo inferior. En ese caso, la subvención del gobierno no se 9
Glosario de Términos del IASB, pagB2241. Extraído de las Normas internacionales de Información Financiera al 31 de Diciembre del 2011
reconocerá en resultados hasta que hayan pasado los cinco años. Sin embargo, si los términos de la subvención permitiesen retener parte de la misma conforme al tiempo que haya pasado, la entidad reconocerá esa parte en resultados en función del tiempo transcurrido.
La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como por los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los activos biológicos. La entidad debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos. La revelación exigida puede tomar la forma de una descripción narrativa o cuantitativa. Si no es objeto de revelación en otra parte, dentro de la información publicada con los estados financieros, la entidad debe describir: la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biológico; y las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades físicas de: (i) cada grupo de activos biológicos al final del periodo; y (ii) la producción agrícola del periodo.
la existencia e importe en libros de los activos biológicos sobre cuya titularidad tenga alguna restricción, así como el importe en libros de los activos biológicos pignorados como garantía de deudas; la cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biológico; y las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola.
La entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La conciliación incluirá: la ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta; los incrementos debidos a compras; las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5; los decrementos debidos a la cosecha o recolección; los incrementos que procedan de combinaciones de negocios; las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los estados financieros a una moneda de presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa; y otros cambios.
Si la entidad mide, al final del periodo, los activos biológicos a su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (véase el párrafo 30), debe revelar en relación con tales activos biológicos: a) Una descripción de los activos biológicos; b) Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable; c) Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable;
d) El método de depreciación utilizado; e) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; y f) El importe en libros brutos y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del periodo. Si la entidad, durante el periodo corriente, mide los activos biológicos por su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (véase el párrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o pérdida que haya reconocido por causa de la disposición de tales activos biológicos y, en la conciliación exigida por el párrafo 50, debe revelar por separado las cuantías relacionadas con esos activos biológicos. Además, la conciliación debe incluir las siguientes cuantías que, relacionadas con tales activos biológicos, se hayan incluido en la ganancia o la pérdida neta: a. pérdidas por deterioro del valor; b. reversiones de las pérdidas por deterioro del valor; y c. depreciación.
La entidad debe revelar la siguiente información, relacionada con la actividad agrícola cubierta por esta Norma: a) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros; b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones del gobierno; y c) los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones del gobierno.
IV.
CONCLUSIONES
La aplicación del criterio del valor razonable para la medición de los activos es la más adecuada para reflejar la capacidad de las empresas para generar valor, además los costos estimados hasta el punto de venta la NIC 41 señala que los costos estimados hasta el punto de venta incluyen las comisiones de los intermediarios, impuestos de comercialización y otros costos de mercado, esto independientemente
de que los productores estén localizados
cerca o lejos del mercado, estos no cambian su cuantía en función a la distancia.
Las subvenciones del gobierno son de dos tipos; la condicional, la cual se reconoce únicamente cuando se hay cumplido las condiciones ligadas a ella, y a la incondicional que se reconoce cuando tal subvención se haga exigible. Por otra parte, la información a revelar depende de las operaciones de la empresa y de acuerdo a que transacciones hacemos estas serán reveladas. Entre las más comunes tenemos la información General, Información sobre el valor razonable y si es que no es posible determinar el valor razonable y las subvenciones del Gobierno.
V.
RECOMENDACIONES
La aplicación de la NIC 41 permitirá a las empresas agrícolas, por
intermedio del cálculo del valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, incluir como parte de la ganancia o pérdida neta en el Estado de Resultados de la empresa a las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico y de un producto agrícola, así como también las surgidas por todos los cambios sucesivos ocurridos en los activos biológicos en el periodo en que aparezcan. La recomendación es más para las empresas Agrícolas que para el
estándar, todas las empresas de este sector deben de inclinarse por esta norma o de lo contrario adoptar las NIIF PYMES, si sus operaciones son menores, pero el beneficio de adoptar estándares internacionales son muy elevados en cuanto a comparación de costos de adopción.
