48 Ti Contabilidad y Normativa Aplicable Al Sector Construcción

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORÍA SEMINARIO DE INTEGRACIÓN INTEGRACIÓN PROFESIONA P ROFESIONAL L JORNADA NOCTURNA LIC. Msc. DÉLFIDO EDUARDO MORALES GABRIEL GRUPO No. 6 SALÓN 102

TEMA No. 48 CONTABILIDAD Y NORMATIVA APLICABLE AL SECTOR CONSTRUCCIÓN

GUATEMALA, GUATEMALA, NOVIEMBRE DE 2015

INTEGRANTES INTEGRANTES DEL GRUPO No. 6

No. 1 2 3 4 5 6 7 8

NOMBRE Cesar Guillermo Ordoñez Chin Wendy Elizabeth Mendoza Cardona Karen Mariel Miguel Blanco Claudia Noemi Gabriel Pineda Benci Ninett Santos Gómez Delia Concepción Rodas Vasquez Wilfredo Randolfo Sandoval Osorio Amanda Lucrecia Cruz Ochoa

CARNÉ 9814036 200912511 200913248 200913522 200914647 200920077 200921273 201012772

EVALUACIÓN EVALUACIÓN DE LOS INTEGRANTES INTEGRANTES DEL GRUPO No. No. 6

No. 1 2 3 4 5 6 7 8

NOMBRE Cesar Guillermo Ordoñez Chin Wendy Elizabeth Mendoza Cardona Karen Mariel Miguel Blanco Claudia Noemi Gabriel Pineda Benci Ninett Santos Gómez Delia Concepción Rodas Vasquez Wilfredo Randolfo Sandoval Osorio Amanda Lucrecia Cruz Ochoa

CARNÉ 9814036 200912511 200913248 200913522 200914647 200920077 200921273 201012772

PUNTEO 10 10 10 10 10 10 10 10

ÍNDICE INTRODUCCIÓN

i CAPÍTULO I EMPRESAS CONSTRUCTORAS

1.1 Generalidades

1

1.2 Empresas Constructoras Constructora s en Guatemala

2

1.3 Cámara guatemalteca de la construcción

3

1.3.1 comisión Guatemalteca de Normas (COGUANOR)

3

1.3.1.1 Normas Técnicas Guatemaltecas (NTG)

4

CAPÍTULO II NORMATIVA NORMATIVA APLICABLE A EMPRESAS CONSTRUCTORAS CONSTRUCTORAS 2.1 Antecedentes

5

2.2 Legislación

6

2.2.1 Impuesto Sobre La Renta

6

2.3 Norma Internacional De Contabilidad (Nic) 11

7

2.3.1 Contrato De Construcción

8

2.3.2 Tipo De Contratos De Construcción

8

2.3.3 Ingresos De Actividades Ordinarias Del Contrato

8

2.3.4 Costo De Contratos De Construcción

9

2.3.5 Reconocimiento De Ingresos De Actividades Ordinarias Y Gastos Del Contrato

10

2.3.6 Información A Revelar

11

2.4 Norma De Información Financiera Para Pequeñas Y Medianas Empresas, Sección 23 Ingresos De Actividades Ordinarias (NIIF Para Pymes) 12 2.4.1 Contratos De Construcción

12

2.4.1.1 Método Del Porcentaje De Terminación

13

2.4.2 Información A Revelar

14

CAPÍTULO II NORMATIVA NORMATIVA APLICABLE A EMPRESAS CONSTRUCTORAS CONSTRUCTORAS 3.1 Caso Práctico

16

Conclusiones

33

Recomendaciones

34

Referencia Bibliográfica Bibliográf ica

35

Cuestionario

36

INTRODUCCIÓN Las empresas constructoras en Guatemala, son un pilar fundamental en el desarrollo del país, ya que estas para realizar sus obras necesitan insumos de otras empresas, como por ejemplo hierro, cemento, block, etc., derivado del tipo de industria necesitan de profesionales y como también de fuentes de financiamiento, para llevar acabó las obras de construcción. En Guatemala las empresas constructoras cuentan con una Cámara Guatemalteca de la Construcción, la cual está organizada por los distintos representantes de la industria constructoras, y esta a su vez los representa a nivel nacional como a nivel internacional. El Capítulo I presenta las generalidades de las empresas constructoras en Guatemala, como también los elementos fundamentales para dichas empresas, as mismo quien es el ente que representa a estas empresas que prestan el servicio de la construcción. En el Capítulo II se describe la normativa legislativa que rige a las empresas constructoras, como que es la Ley de Actualización Tributaria, Ley del Impuesto al Valor Agregado, etc., también las normas técnicas que se utilizan para la contabilización de las operaciones entre estas esta la NIC 11 Contratos de Construcción y la NIIF para PYMES sección 23. Así como también en el capítulo II, se encuentran los métodos que se utilizan para la contabilización de las operaciones que se den en el transcurso de la realización de la obra. En el Capítulo III, se desarrolla un caso práctico, por el método de porcentajes, se realiza la contabilización y se elaboran los Estados Financieros.

CAPÍTULO I EMPRESAS CONSTRUCTORAS 1.1 Generalidades “Las empresas se pueden definir como entes económicos dedicados a la producción de

bienes y servicios, que juegan un papel muy importante dentro del desarrollo económico de un país, toda vez que la empresa en sí conjuga los valores de la producción, determinada por la estructura política, económica y social a nivel macro y microeconómico, con el fin de generar el movimiento monetario y de desarrollo de cada sistema económico-social.”1 Las empresas de servicios de construcción tienen una debilidad, que radica en la constitución y organización de la misma, derivado que sus fundadores son profesionales con poca capacitación gerencial. Los elementos fundamentales para la constitución, organización y formación de una empresa de servicios de construcción son el elemento Humano, Bienes económicos y organizacional, que unidos estos tres elementos permite cumplir con el fin u objetivo que persiguen las empresas de servicios de construcción. 

Elemento Humano

Es el grupo de personas que a través de su capacidad intelectual y física la empresa cumple con su visión, misión y objetivos trazados. 

Elementos de Bienes Económicos

Son los objetos sobre los cuales recae toda la actividad del hombre, integrado por los medios materiales y económicos (muebles, inmuebles, equipo, vehículos y maquinaria) de los cuales se vale para realizar sus actividades y que están vinculados al ciclo productivo.

1 Selvin

Eduardo Santiago Mansilla, Tesis PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO, EN EL ÁREA DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN, 2007, Págs. 145.

La caracterización de los elementos o bienes económicos de las empresas dependen de la naturaleza de las actividades económicas a que se dedique, dando lugar a la existencia de empresas agrícolas, industriales y de servicios. 

Elemento Organizacional

Comprende los mecanismos, métodos, técnicas y procedimientos por medio de los cuales se ordena, dirige, comunica y relaciona la actividad desarrollada por el grupo humano entre sí, en el manejo de los elementos o bienes económicos. Los elementos de la organización son planeación, organización, integración, dirección y control. 1.2 Empresas Constructoras en Guatemala “Las empresas constructoras están directamente ligadas a los campos de ingeniería civil y

arquitectura para la construcción de infraestructura para el sector público y privado. Utilizan gran variedad de recursos para montar todo tipo de estructuras en un proceso ágil y exhaustivo. Las empresas de construcción de Guatemala son agencias multitareas que incorporan una gran cantidad de maquinaria y capital humano. ”2 En la construcción de un edificio, casa o estructura, la empresa constructora debe operar de la manera más eficiente posible, así mismo una construcción debe planificarse de manera efectiva, incorporando un análisis de costo / beneficio que se ocupe de numerosos factores que van más allá de los aspectos tangibles de la construcción. Por ejemplo, las implicaciones ambientales del trabajo, la culminación del proyecto en el tiempo y presupuesto pactados, y medidas de seguridad exhaustivamente planificadas. Las empresas constructoras se pueden clasificar de acuerdo a la actividad a la que se dedican, entre éstas se mencionan las más importantes: Empresas constructoras de residenciales, empresas constructoras de centros turísticos, empresas constructoras de edificaciones industriales y empresas constructoras de infraestructura pública.

2http://www.deguate.com.gt/guatemala/construccion-y-vivienda/constructoras.php#.VgMKS30gm2O

2

1.3 Cámara Guatemalteca de la Construcción Es la entidad cúpula representativa del Sector Construcción de Guatemala a nivel Nacional e Internacional. Fue constituida en el mes de enero de 1971 y aprobados sus Estatutos el 15 de enero de 1974. Es una asociación civil, apolítica y no lucrativa. “Cámara Guatemalteca de la Construcción se constituye básicamente por las empresas

constructoras de todo tipo de infraestructura para el país, empresas constructoras, fabricantes, proveedoras, consultoras, financieras y de servicios vinculados a la industria de la construcción del país. Inicialmente fueron conformadas la Asociación Guatemalteca de Contratistas de la Construcción (AGCC)

el 12 de septiembre de 1,966 y la Asociación Nacional de

Constructores de Viviendas (Anacovi) fundada el 25 de octubre de 1,966; quienes posteriormente nombraron a Cámara Guatemalteca de la Construcción su ente rector institucional. En la actualidad estas dos Asociaciones conforman los pilares más sólidos de nuestra entidad. ”3 1.3.1 Comisión Guatemalteca de Normas (COGUANOR)4 Es el Organismo Nacional de Normalización, creada por el Decreto

No. 1523 del

Congreso de la República del 05 de mayo de 1962. COGUANOR es una entidad adscrita al Ministerio de Economía, cuya principal misión es proporcionar soporte técnico al sector productivo y protección al consumidor, por medio de la actividad de normalización. La Comisión Guatemalteca de Normas es la que desarrollo la actividad productiva de bienes y servicios, así como atiende las solicitudes de los diferentes sectores productivos, oficiales y académicos, a fin de elaborar o revisar normas que se requieran con el objeto de mantener actualizadas las especificaciones técnicas para el adecuado desenvolvimiento del país.

3

http://www.construguate.com/index.php/quienes-somos/historia-y-fundacion Norma Técnica Guatemalteca 36011:2013, Pág. 2

4

3

En el año 2012, Cámara Guatemalteca de la Construcción fue nombrada por la Comisión Guatemalteca de Normas (COGUANOR) como Secretaría Técnica de Normalización, con la finalidad de apoyar en el desarrollo de normas técnicas del sector construcción. Su objetivo es organizar y coordinar los Comités Técnicos de Normalización que sean necesarios para la revisión de propuestas de normas. El proceso de normalización se desarrolla a través de Comités Técnicos de Normalización (CTN) o por encuesta pública, con lo que se garantiza la participación de todos los sectores, dando transparencia al mismo. 1.3.1.1

Normas Técnicas Guatemaltecas (NTG)

Los Comités Técnicos de Normalización, son aquellos que se encuentran conformados por representantes de los sectores productivo, gubernamental, académico-científico y consumidor; radicando su función principal en estudiar las propuestas de norma que COGUANOR o las Secretarías Técnicas sometan a su consideración, para que posteriormente sean remitidas al ente superior de COGUANOR (Consejo Nacional de Normalización) y sean aprobadas como Normas Técnicas Guatemaltecas. Con el ánimo de impulsar normas técnicas necesarias para el mejor desempeño del sector, Cámara Guatemalteca de la Construcción se ha enfocado en 4 áreas: Acero



PVC



Asfalto



Ladrillo



4

CAPÍTULO II NORMATIVA APLICABLE A EMPRESAS CONSTRUCTORAS 2.1 Antecedentes En el año 2010 se realiza una iniciativa que reúne al Gobierno, la iniciativa privada y la sociedad civil para mejorar la transparencia en el sector de la construcción pública. “En un esfuerzo sin precedentes en Guatemala, los principales sectores involucrados en

el sector de la construcción pública –el Gobierno, la iniciativa privada y sociedad civil – trabajan conjuntamente en la Iniciativa CoST Guatemala, con el objetivo de analizar y mejorar la transparencia en los proyectos públicos de infraestructura en el país. ”5 Guatemala en el año 2009, es el primer país latinoamericano en asociarse a la Iniciativa internacional CoST (Transparencia en el Sector de la Construcción, por sus siglas en ingles), que inició en 2008 en el Reino Unido. La Iniciativa CoST Guatemala también cuenta con apoyo financiero del Gobierno de España y asistencia técnica del Banco Mundial. En Guatemala las actividades de la Iniciativa CoST están a cargo de un Grupo Multisectorial (entidades de gobierno, iniciativa privada y sociedad civil), en el cual participan activamente las siguientes instituciones: 

El Ministerio de Finanzas Públicas



El Ministerio de Comunicaciones, Infraestructura y Vivienda



La Cámara Guatemalteca de la Construcción



La Cámara de Industria de Guatemala



La Facultad de Arquitectura de la Universidad de San Carlos de Guatemala



Acción Ciudadana

“El objetivo de la Iniciativa CoST es mejorar la transparencia, eficiencia, calidad y costo en

las contrataciones para proyectos de infraestructura pública en Guatemala. Este esfuerzo multisectorial, a través de la Iniciativa CoST, busca favorecer un cambio de cultura y

5

http://www.construguate.com/index.php/publicaciones/comunicados-de-prensa/cost

aumentar la transparencia en el sector de la construcción publica, procurando una divulgación más amplia y contribuyendo al desarrollo del país. Una mayor transparencia en el sector de la infraestructura pública traerá beneficios al Gobierno, al sector privado y a toda la c iudadanía en general.” 6 2.2 Legislación Las empresas constructoras están reguladas por normas de carácter legal que establecen los derechos y obligaciones, porque las mismas están obligadas al pago del impuesto. Las normas legales que regulan a las empresas constructoras están las siguientes: 

Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto 27-92 y sus reformas.



Ley de Actualización Tributaria Decreto 10-2012, Libro I Impuesto Sobre la Renta y sus reformas.



Ley del Impuesto de Timbres Fiscales Decreto 37-92 y sus reformas.



Ley del Impuesto de Solidaridad Decreto 73-2008.



Ley de Contrataciones del Estado 57-92

2.2.1 Impuesto Sobre la Renta En el artículo 34 Actividades de construcción y similares del Libro I Impuesto Sobre la Renta, de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, indica que: Los contribuyentes que realicen actividades de construcción o trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o de terceros, o las actividades similares, cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan más de un período de liquidación, deben establecer su renta imponible del período correspondiente, mediante la aplicación de cualesquiera de los métodos siguientes:



Asignar como renta bruta del período, la proporción de la obra total que corresponda a lo realmente ejecutado. A dicha renta bruta debe deducírsele el monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en el período.

6

http://www.construguate.com/index.php/publicaciones/comunicados-de-prensa/cost

6



Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el período. A dicha renta debe deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo período.

En ambos métodos, al terminar la construcción de la obra, el contribuyente debe efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del costo final de la construcción. Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble, la renta imponible de los períodos de liquidación posteriores al de la finalización de la construcción se determina de la forma siguiente: 

Se suma el total de costos y gastos incurridos en la construcción.



Dicho total se incorpora al valor del inmueble.



El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el número de metros cuadrados de la construcción.



El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro cuadrado vendido.

Si se trata de obras que se realicen en dos (2) períodos de liquidación, pero su duración total no excede de doce (12) meses, el resultado puede declararse en el período de liquidación en que se termina la obra. El método elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente realice, incluso la construcción de obras civiles y obras públicas en general y sólo puede ser cambiado con autorización previa de la Administración Tributaria y rige para el período de liquidación inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio. Así como también las empresas constructoras tienen relación con los artículos 7, 10, 21, 23 y 28, de la Ley antes descrita. 2.3 Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 11 “El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de

actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo

7

caen, normalmente, en diferentes periodos contables, Por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. ”7 La Norma Internacional de Contabilidad es aplicada a la contabilización de los contratos de construcción. 2.3.1 Contrato de Construcción Es un contrato que sirve para la fabricación de un activo o conjunto de activos, los cuales se relacionan entre sí o son independientes en su diseño, tecnología y función o bien su destino o utilización. 2.3.2 Tipo de Contratos de Construcción La NIC 11 indica que hay dos tipos de contratos de construcción, los cuales son contrato de precio fijo y contrato de margen sobre el costo. 

Contrato de precio fijo: Es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos.



Contrato de margen sobre el costo: Es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

2.3.3 Ingresos de actividades ordinarias del contrato Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. La medición de los ingresos de actividades ordinarias procedentes del contrato estará afectada por diversas incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres.

7 Norma

Internacional de Contabilidad 11 Contratos de Construcción

8

Una modificación es una instrucción del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificación puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos procedentes del contrato. Ejemplos de modificaciones son los cambios en la especificación o diseño del activo, así como los cambios en la duración del contrato. Una reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de un tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La reclamación puede, por ejemplo, surgir por causa de que el cliente haya causado demoras, errores en las especificaciones o el diseño, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato. La medición de las cantidades de ingresos de actividades ordinarias, que surgen de las reclamaciones, está sujeta a un alto nivel de incertidumbre y, frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones. 2.3.4 Costo de contratos de construcción Los costos de un contrato se comprenden de la siguiente manera: 

Los costos que se relacionen directamente con el contrato específico



Los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados al contrato específico



Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados en el contrato.

Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratación, o no puedan ser distribuidos a los contratos específicos, se excluirán de los costos del contrato de construcción. Entre tales costos a excluir se encuentran: 

Los costos generales de administración, para los que no se haya especificado ningún tipo de reembolso en el contrato



Los costos de venta



Los costos de investigación y desarrollo para los que, en el contrato, no se especifica reembolso alguno



La depreciación que corresponde a infrautilización, porque las propiedades, planta y equipo no han sido utilizados en ningún contrato específico.

9

Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la fecha en que éste se convierte en firme, hasta el final de la ejecución de la obra correspondiente. No obstante, los costos que se relacionan directamente con un contrato, porque se han incurrido en el trámite de negociación del mismo, pueden ser incluidos como parte de los costos del contrato siempre que puedan ser identificados por separado y medidos con fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los costos, incurridos al obtener un contrato, se reconozcan como un gasto del periodo en que han sido incurridos, no podrán ser ya incluidos en el costo del contrato cuando éste se llegue a obtener, en un periodo posterior. 2.3.5 Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado de realización de la actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que se informa. Cualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida inmediatamente como un gasto. “En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de construcción puede ser

estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones: 

Los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato pueden medirse con fiabilidad



Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados del contrato



Tanto los costos que faltan para la terminación del contrato como el grado de realización, al final del periodo sobre el que se informa, pueden ser medidos con fiabilidad



Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos con fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.

10

En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace del contrato de construcción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: 

Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados del contrato



Los costos atribuibles al contrato, sean o no específicamente reembolsables, pueden ser claramente identificados y medidos de forma fiable. ”8

2.3.6 Información a Revelar En la Norma Internacional de Contabilidad 41, indica que la información a revelar referente a los contratos de construcción es la siguiente:



El importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como tales en el periodo



Los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso de actividades ordinarias del contrato reconocido como tal en el periodo



Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en curso

En la NIC indica que para cada tipo de contrato se debe revelar la siguiente información: 

La cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas) hasta la fecha



La cuantía de los anticipos recibidos



La cuantía de las retenciones en los pagos

8

Norma Internacional de Contabilidad 41 Contratos de Construcción

11

2.4 Norma de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas, Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias (NIIF para PYMES) En su párrafo 23.1 de la sección 23 de las NIIF para PYMES, indica que esta sección se aplicara al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: 

La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa).



La prestación de servicios.



Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.



El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos.

2.4.1 Contratos de Construcción En un contrato de construcción cuando su resultado “pueda estimarse con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de construcción como ingresos de actividades ordinarias y gastos por referencia al grado de terminación de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el método del porcentaje de terminación). La estimación fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado de terminación, costos futuros y cobrabilidad de certificaciones. ” 9 Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada activo deberá tratarse como un contrato de construcción separado cuando: 

Se han presentado propuestas económicas separadas para cada activo.



Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo.



Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada activo.

9 Normas

de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas, Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarios

12

Cuando un grupo de contratos, con uno o más clientes se dé, este deberá tratarse como un único contrato de construcción cuando: 

El grupo de contratos se negocia como un único paquete.



Los contratos están tan estrechamente relacionados que son, efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de beneficios global.



Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien, en una secuencia continua.

2.4.1.1 Método del porcentaje de terminación “Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por

prestación de servicios y por contratos de construcción. Una entidad examinará y, cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio o el contrato de construcción. ”10 Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles incluyen: 

La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.



Inspecciones del trabajo ejecutado.



La terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato de trabajo.



Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado.

Una entidad reconocerá los costos relacionados con la actividad futura de la transacción o el contrato, tales como materiales o pagos anticipados, como un activo si es probable que los costos se recuperen. Así mismos reconocerá inmediatamente como gasto cualquier costo cuya recuperación no sea probable. 10 Normas

de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas, Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarios

13

Sin embargo cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda estimarse con suficiente fiabilidad: 

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida en que sea probable recuperar los costos del contrato incurridos.



La entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se hayan incurrido.

También cuando sea probable que los costos totales del contrato de construcción vayan a exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, las pérdidas esperadas se reconocerán inmediatamente como un gasto, con la provisión correspondiente por un contrato oneroso para esto véase la Sección 21. Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de actividades ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad reconocerá el importe incobrable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de actividades ordinarias del contrato. 2.4.2 Información a revelar La información a revelar relacionada con los ingresos ordinarios de actividades ordinarias procedentes de contratos de construcción es la siguiente: 

El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en el periodo.



Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos en el periodo.



Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en proceso.

Así se deberá presentar la información siguiente: 

Los importes brutos debidos por los clientes por contratos ejecutados, como un activo.



Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados, como un pasivo.

14

En el caso del método del contrato terminado para contratos de construcción puede producir un resultado contable potencialmente para un contratista de construcción, con años iniciales sin beneficios, seguidos del reconocimiento completo de los beneficios cuando se termine la construcción. Muchos contratistas de construcción son PYMES. La fluctuación entre años de grandes beneficios y años de grandes pérdidas puede aumentarse para las PYMES, porque suelen tener menos contratos que las entidades grandes, por lo que el método del porcentaje de terminación proporcional información más útil que el método de contrato terminado.

15

CAPÍTULO III CASO PRÁCTICO 3.1 Caso Práctico La empresa Constructora Ejemplo, S.A., gana la licitación pública No. 194-2004, realizada por la Municipalidad de Guatemala para la construcción de la obra Paso a Desnivel, por lo cual suscribe el contrato con fecha 28 de diciembre del año 2013, de acuerdo a escritura No. 209, dentro del cual la empresa Constructora Ejemplo, S.A. se ha obligado a cumplir con todos los requisitos que establece la Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento, la obra inicia a construirse el 02 de enero del año 2014 para lo cual recibió un anticipo del veinte por ciento (20%) del monto total del contrato y se concluye el 31 de julio del año 2015. El contratista adquiere las fianzas de cumplimiento pagando el uno por millar del monto total del contrato, y la de anticipo constituyendo una hipoteca sobre los terrenos de la empresa, ambas fianzas se irán amortizando en cada fase de la obra. Para el método de porcentaje de terminación o grado de avance ingresos del proyecto se contabilizan dentro del Estado de Resultados al momento de realizar la facturación de acuerdo a la información presentada en las estimaciones de avance de la obra presentadas por el ingeniero residente del proyecto, quien es la persona técnicamente preparada para realizar dichas estimaciones. A continuación se detalla el programa oficial de trabajo con las unidades de obra a ejecutar durante el período del uno de enero de dos mil catorce al treinta y uno de julio del dos mil quince, fecha en que concluye la obra.

PROYECTO

Pa sos Eleva dos

Plazo de Ejecución

565 días

Plazo de Autorización

565 días

Valor del Contrato

No.

Q. 9,666,192.30

Especificaciones de Renglón

Unidad de Medida

Descripción

Precio Unita rio

Cantidad

Costo Total Base

Costo Tota l

IVA

1 205.05(1)

Perforación para pilotes de cimentación

m3

136

300.00

40,800.00

36,428.57

4,371.43

2 206.05(a)

Relleno y compactación de terreno

m3

3800

165.95

630,605.12

563,040.29

67,564.83

3 504.03

Estructuras y moldes para puentes

m3

1275

2,364.42

3,014,640.06

2,691,642.91

322,997.15

4 504.03

Fundición de superestructura y columnas

m3

540

2,205.60

1,191,024.00

1,063,414.29

127,609.71

5 2 03.04 (a)

Excavación y Terraplenes

m3

3650

39.38

143,750.10

128,348.30

15,401.80

6 504.03

Bordillos de acceso

ml

972

79.48

77,250.15

68,973.35

8,276.80

7 510.3 (a)

Colocación de Apoyos y juntas para puentes

Kg

2850

68.18

194,300.00

173,482.14

20,817.86

8 506.19 (b)

Fundición de losas para puente

m3

1225

2,206.33

2,702,753.80

2,413,173.04

289,580.76

9 O9 407.1-2-408

Carpeta de concreto de 8cm, base para asfalto

Ton

720

580.00

417,600.00

372,857.14

44,742.86

10 504.03(7)

Banquetas tramos de acceso y salidas

m2

1500

148.47

222,707.40

198,845.89

23,861.51

11 504.03(4)

Modificación de obras de acceso

m3

236

784.90

185,237.42

165,390.55

19,846.87

12 606 (b)

Pavimento rígido

ml

300

340.57

102,170.25

91,223.44

10,946.81

13 707.05

Trabajos de herrería

uni

100

121.94

12,193.50

10,887.05

1,306.45

14 707.05 (c)

Señalización vertical y horizontal

uni

30

16,730.33

501,910.00

448,133.93

53,776.07

15 1010

Instalación de Iluminación del puente

uni

12

5,920.00

71,040.00

63,428.57

7,611.43

16 602.03(a)

Suministro y colocación de tubería para desagüe

ml

235

282.16

66,308.00

59,203.57

7,104.43

17 708.02

Bordillos de salida

ml

100

314.03

31,402.50

28,037.95

3,364.55

18 901

Jardinización

m2

2200

27.50

60,500.00

54,017.86

6,482.14

9,666,192.30

8,630,528.84

1,035,663.46

TOTAL GENERAL DEL P ROYECTO

O. S Ejemplo S. A. Ingeniero Otto Salazar Gerente General

El programa de trabajo presentado anteriormente, según el ingeniero residente del proyecto (el especialista), tuvo un grado de avance en cada renglón de la obra, como se detalla a continuación: Cuadro de: Proyecto: Período:

Grado de avance por renglon Pasos elevdos Del 1 de enero de 2014 al 31 de julio de 2015

PERÍODO DEL

Unidad de Medida

AL

01 de enero de 2014

31 de mayo de 2014

01 y 0 2 concluido y el 03 en un 55%

01 de junio de 2014

30 de septiembre de 2014

03, 04, 05 y 06 concluidos

01 de octubre de 2014

31 de diciembre de 2014

07 concluido y el 08 en un 50%

01 de enero de 2015

30 de abril de 2015

del 08 al 13 concluidos y del 14 al 16 en un 50%

01 de mayo de 2015

31 de julio de 2015

conclusión de los renglones del 14 al 18

Para el cálculo de los ingresos se debe tomar en cuenta el avance por cada renglón ejecutado del presupuesto presentado anteriormente, los costos de construcción representan el 67% del total de los ingresos brutos del contrato. Adicionalmente a los ingresos del contrato de construcción a largo plazo que realiza actualmente la empresa constructora tiene ingresos netos al 31 de diciembre de 2014, por concepto de servicios prestados en concepto de cálculo y diseño de otros proyectos por Q. 2,083,200.00.

17

Para el presente caso práctico, los activos fijos se deprecian bajo el método de línea recta, en los porcentajes máximos legales, a la obra se le asignaron los siguientes activos fijos: Cuadro de: Proyecto: Período:

No.

CUENTA CONTABLE

Distribución de propiedad, planta y equipo Pasos elevdos Del 1 de enero de 2014 al 31 de julio de 2015

TOTAL DE ACTIVOS FIJOS

ACTIVOS FIJOS

% DE ACT. FIJOS ASIGNADOS AL PROYECTO

ASIGNADOS AL PROYECTO

ASGINADOS A ADMINIST.

1

Inmueble

Q

457,252.17

0%

Q

-

Q

457,252.17

2

Mobiliario y Equipo

Q

266,017.82

20%

Q

53,203.56 Q

212,814.26

3

Equipo de cómputo

Q

29,031.60

0%

Q

-

Q

29,031.60

4

Vehículos

Q

949,618.00

55%

Q

522,289.90 Q

427,328.10

5

Herramientas

Q

8,924.56

100%

Q

8,924.56 Q

-

6

Maquinaria y equipo

Q

2,925,272.55

100%

Q

2,925,272.55 Q

-

Totales

Q

4,636,116.70

Q

3,509,690.57 Q

1,126,426.13

Como la empresa actualmente cuenta con un solo proyecto le fue asignada el total de la maquinaria y las herramientas, la contabilización de la depreciación de la propiedad planta y equipo se realiza, con el fin ilustrar mejor las depreciaciones acumuladas que se muestran en los balances de situación general al 31 de diciembre de 2014 y 31 de julio de 2015, respectivamente. Para efectos de presentación en los estados financieros, se calculará el ISR por pagar al 31 de julio del año 2015, que es la fecha en que se culminó el contrato, esto con el fin de ilustrar en el estado de situación financiera al 31/07/2015, que no importando el método que se utilice en la contabilización de los contratos de construcción a largo plazo, la ganancia en la ejecución del contrato, ya sea que esta se reconozca en el periodo que le corresponde (método de porcentaje de terminación) o se difiera hasta concluir el contrato (método de contrato terminado), es la misma y el ISR por pagar que genere esta ganancia será el mismo al final de la ejecución del contrato. Los gastos de operación al final de cada periodo en que se ejecutó el proyecto denominado Paso a Desnivel son los siguientes:

18

No.

Cuadro de:

Gastos de Operación

Proyecto:

Pasos elevdos

Período:

Del 1 de enero de 2014 al 31 de julio de 2015

Gastos de Operación

31/12/2014

31/07/2015

Totales

%

1

Sueldos

Q

149,630.47

Q

101,096.39

Q

250,726.86

16%

2

Sueldos extraordinarios

Q

14,406.90

Q

28,112.46

Q

42,519.36

3%

3

Bonificación

Q

41,994.00

Q

17,585.12

Q

59,579.12

4%

4

Indemnización

Q

13,664.31

Q

10,763.10

Q

24,427.41

2%

5

Aguinaldo

Q

13,664.31

Q

10,763.10

Q

24,427.41

2%

6

Bono 14

Q

13,664.31

Q

10,763.10

Q

24,427.41

2%

7

Vacaciones

Q

6,840.36

Q

5,388.01

Q

12,228.37

1%

8

Cuota patronal

Q

20,783.53

Q

16,370.76

Q

37,154.30

2%

Q

15,173.45

Q

7,893.00

Q

23,066.45

1% 2%

9

Agua y luz

10

Combustibles y lubricantes

Q

22,635.15

Q

3,953.73

Q

26,588.88

11

Cuotas y suscripciones

Q

2,285.72

Q

3,372.73

Q

5,658.45

12

Gastos de Investigación

Q

40,143.59

Q

14,539.40

Q

54,682.99

3%

13

Fianza de cumplimiento

Q

66,435.74

Q

30,226.18

Q

96,661.92

6%

14

Honorarios

Q

83,074.82

Q

66,102.65

Q

149,177.47

10%

15

Papelería y útiles

Q

57,818.68

Q

15,241.70

Q

73,060.38

5%

16

Seguros activos fijos

Q

37,688.57

Q

47,379.64

Q

85,068.21

5%

17

Comunicaciones y correos

Q

49,408.45

Q

32,752.32

Q

82,160.77

5%

18

Interese bancarios

Q

182,263.09

Q

19,583.45

Q

201,846.54

13%

19

Depreciaciones

Q

153,708.53

Q

89,663.31

Q

243,371.84

16%

20

Cuentas incobrables

Q

46,460.31

Q

1,047.50

Q

47,507.81

3%

Q

1,031,744.29

Q

532,597.65

Q

1,564,341.95

Totales

0.4%

100%

Como se puede observar, éstos son gastos operativos, que no están directamente relacionados a la construcción del proyecto, sino que son realizados para mantener toda la estructura que posibilita y desarrolla el conjunto de actividades de la empresa constructora de puentes y cuyo monto es relativamente independiente (dentro de ciertos rangos) de la actividad que realice la empresa constructora. Las cuentas de activo y pasivo al final de cada período, son las siguientes:

19

Anexo de: Cuentas de activo y pasivo Proyecto:

Pasos elevados

Período:

Del 1 de enero de 2014 al 31 de julio de 2015

No.

Cuentas

1

Caja general

Q

2

Caja chica proyecto

3

Banco la Amapola

4

AL

AL

31/12/2014

31/07/2015

25,000.00

Q

Q

2,000.00

Q

2,000.00

Q

665,704.81

Q

944,236.44

Clientes locales

Q

3,000.00

Q

34,915.15

5

Cuentas por cobrar

Q

1,545,676.90

Q

1,034,663.46

6

Estimación cuentas incobrables

Q

7

Cuentas por liquidar

Q

50,734.30

Q

8

IVA crédito

Q

186,630.11

Q

35,498.00

9

Pagos a cuenta del ISR

Q

138,731.89

Q

256,495.30

10

Pagos a cuenta del ISO

Q

125,250.00

Q

11

Inventario de estructuras

Q

666,572.59

Q

666,572.59

12

Inventario materiales de preesfuerzo

Q

854,573.18

Q

189,556.10

13

Terrenos

Q

3,600,000.00

Q

3,600,000.00

14

Edificio

Q

457,252.17

Q

457,252.17

15

Depreciación acumulada inmuebles

Q

(16,003.82) Q

16

Mobiliario y Equipo

Q

266,017.82

17

Deprec iac ión ac um . M obil iario y equipo

Q

18

Equipo y programas de computación

Q

19

Dreprec iac ión ac um. E quipo de c ompu.

Q

20

Vehículos

Q

21

Depreciación acum. Vehículos

Q

22

Herramientas

Q

23

Depreciación acum. Herramientas

Q

24

Maquinaria

Q

25

Depreciación acum. Maquinaria

Q

26

Depósit o en garantía

Q

24,000.00

Q

24,000.00

27

Depósit o empresa eléctrica

Q

26,221.00

Q

26,221.00

28

Fianza de cumplimiento

Q

96,661.92

Q

29

(-) am ort iz ac ión fianz a de cumplim ient o

Q

(53, 164. 06) Q

30

Proveedores locales

Q

(456,740.75) Q

31

ISR anual

Q

32

Retenciones a proveedores

33

(46,460.31) Q

Q

(210, 247. 25) Q 59,031.60

Q

(45, 274. 57) Q 949,618.00

Q

(379,847.20) Q 30,397.00

Q

(29,095.51) Q 2,925,272.55

Q

(585,054.54) Q

-

25,000.00

(1,047.45) -

-

(25,339.39) 266,017.82 (241,282.66) 59,031.60 (50,919.04) 949,618.00 (490,635.97) 30,397.00 (30,397.00) 2,925,272.55 (926,336.31)

(412,727.66)

Q

-

Q

(332.33) Q

-

Cuota patronal IGSS

Q

(24,619.41) Q

(15,630.01)

34

Cuota laboral IGSS

Q

(9,385.03) Q

(5,883.93)

35

Indemnización

Q

(313,290.34) Q

(58,774.24)

36 Aguinaldo

Q

(50,961.66) Q

(20,315.25)

37

Bono 14

Q

(85,507.90) Q

(6,170.10)

38

Vacaciones

Q

(136,170.61) Q

(21,240.00)

39

Cuentas por pagar

Q

(117,571.12) Q

(4,991.42)

40 Antic ipo del contrato

Q

(604,487.19) Q

41

Préstamo hipotecario 001-2014

Q

(1,701,376.00) Q

42


Q

(450,000.00) Q

43

Capital autorizado

Q

(1,250,000.00) Q

(1,250,000.00)

44

Utilidad ejercicios anteriores

Q

(2,973,708.65) Q

(4,799,792.76)

Q

3,159,047.59

20

Q

(832,535.70) -

2,332,728.29

La obra es entregada a la Municipalidad de Guatemala el día 31 de julio de 2015, totalmente terminada y de acuerdo a los requerimientos técnicos estipulados en el contrato de construcción a largo plazo. Puntos importantes a desarrollar en el presente caso práctico: 

Contabilización del contrato por el método de porcentaje de terminación o grado de avance.



Contabilización del contrato por el método de contrato terminado 

Cálculo de depreciaciones al cierre de cada período.



Contabilización de fianzas



Contabilización del Anticipo



Amortización del anticipo de obra



Contabilización de ingresos



Presentación de la estimación



Cobro de la estimación 

Contabilización de costos por renglón ejecutado



Contabilización de partidas de ISR, al cierre de ambos períodos



Cierre de cuentas



Elaboración de Estados Financieros



Comparación de Estados Financieros (método de porcentaje de terminación vrs método de contrato terminado).

Depreciación de propiedad planta y equipo La depreciación de propiedad, planta y equipo, se pueden absorber en los contratos de construcción a largo plazo siempre que estén vinculadas directamente a la realización del contrato de construcción, no importando en qué etapa del proyecto se encuentre; las depreciaciones de los activos ociosos, y de administración se registrarán como gasto, e irán directamente a resultados. La distribución de la depreciación en base a la propiedad planta y equipo para el presente caso práctico es la siguiente:

21

Cuadro de:

Depreciación de propiedad, planta y equipo No.1

Proyecto:

Pasos elevados

Período:

Del 1 de enero de 2014 al 31 de julio de 2015 En los porcentajes máximos legales de depreciación

CUENTA CONTABLE

Monto

Inmueble

Q

457,252.17

Mobiliario y Equipo

Q

Equipo de cómputo

Q

Vehículos

Q

Herramientas Maquinaria y equipo

% de depreciación

Depreciación del período

Depreciación

% DE ASIGNADOS AL PROYECTO

Proye cto

Admi ni stra ci ón

*70% *5%

Q

16,003.83

0%

Q

-

Q

16,003.83

266,017.82

20%

Q

53,203.56

20%

Q

10,640.71 Q

42,562.85

29,031.60

33.33%

Q

9,676.23

0%

Q

-

Q

9,676.23

949,618.00

20%

Q

189,923.60

55%

Q

Q

85,465.62

Q

8,924.56

25%

Q

2,231.14

100%

Q

Q

2,925,272.55

20%

Q

585,054.51

100%

Q

585,054.51

Q

856,092.87

Q

702,384.34 Q

Totales

104,457.98

2,231.14 Q Q

153,708.53

La distribución presentada anteriormente sirve de base para la presentación de la depreciación acumulada, en los estados de situación general y la póliza de diario para contabilización de las depreciaciones es la siguiente: PDA

31/12/2014 Costo de Construcción

Q 702,384.34

Depreciación de mobiliario y equipo

Q 10,640.71

Depreciación de vehículos

Q 104,457.98

Depreciación de herramientas

Q

Depreciación de maquinaria

Q 585,054.51

2,231.14

Gastos de Administración

Q 153,708.53

Depreciación de inmueble

Q 16,003.83

Depreciación de mobiliario y equipo

Q 42,562.85

Depreciación equipo de cómputo

Q

Depreciación de vehículos

Q 85,465.62

9,676.23

Depreciación acum. Inmuebles

Q

16,003.83

Depreciación acum. Mob. Y equipo

Q

53,203.56

Depreciación acum. Equipo de cómputo

Q

9,676.23

Depreciación acum. Vehículos

Q 189,923.60

Depreciación acum. Herramientas

Q

Depreciación acum. Maquinaria

Q 585,054.51

2,231.14

Registro de depreciaciones del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014, en los porcentajes

Q 856,092.87

máximos legales.

22

Q 856,092.87

Contabilización de los Ingresos Los ingresos se contabilizan por medio de las estimaciones que realiza el especialista contratado por la empresa constructora, en este caso el ingeniero residente del proyecto, este los realiza de acuerdo con los métodos indicados anteriormente. Se tienen que las estimaciones tomando en cuenta la información y los porcentajes de avance de obra dados anteriormente, indican que los ingresos por cada periodo de tiempo son las siguientes: No.

Renglón

may-30

sep-30

dic-31

abr-30

jul-31

2014

2014

2014

2015

2015

1 Perforación para pilotes de cimentación

Q

36,428.57

2 Relleno y compactación de terreno

Q

563,040.29

3 Estructuras y moldes para puentes

Q 1,473,609.94

Total por renglón Q

36,428.57

Q

563,040.29

Q1,218,032.97

Q 2,691,642.91

4 Fundición de superestructura y columnas

Q 1,063,414.29

Q 1,063,414.29

5 Excavación y Terraplenes

Q 128,348.30

Q

6 Bordillos de acceso

Q

Q

68,973.35

Q

173,482.14

68,973.35

7 Colocación de Apoyos y juntas para puentes

Q 173,482.14

8 Fundición de losas para puente

Q 1,206,586.52

9 Carpeta de concreto de 8cm, base para asfalto

128,348.30

Q 1,206,586.52

Q 2,413,173.04

Q

372,857.14

Q

372,857.14

10 Banquetas tramos de acceso y salidas

Q

198,845.89

Q

198,845.89

11 Modificación de obras de acceso

Q

165,390.55

Q

165,390.55

12 Pavimento rígido

Q

417,302.35

Q

417,302.35

13 Trabajos de herrería

Q

10,887.05

Q

10,887.05

14 Señalización vertical y horizontal

Q

61,027.50

Q

61,027.50

Q

122,055.00

15 Instalación de Iluminación del puente

Q

31,714.29

Q

31,714.29

Q

63,428.58

16 Suministro y colocación de tubería para desagüe

Q

29,601.79

Q

29,601.79

Q

59,203.58

Q

28,037.95

Q

28,037.95

Q

54,017.86

Q

204,399.39

17 Bordillos de salida 18 Jardinización

Total por período sin IVA

2,073,078.80

2,478,768.91

1,380,068.66

24.02% 24.02%

28.72% 52.74%

15.99% 68.73%

Porcentaje de avance por período Porcentaje de avance por período acumulado

2,494,213.08 28.90% 97.63%

54,017.86

8,630,528.84

2.73% 100.00%

Las anteriores estimaciones de avance de obra sirven de base para el cálculo de los ingresos durante los periodos que se llevó a cabo la ejecución el proyecto. Los Ingresos del periodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014, son los siguientes:

No.

Cuadro de:

Ingresos según avance de la obra

Proyecto:

Pasos elevados

Período:

Del 1 de enero al 31 de diciembre 2014

No. Factura Fecha factura

Estimación Del

Al

Total

Base

IVA

1

792

31/05/2014

02/01/ 2014

31/05/2014

Q

2,321, 848.25

Q 2,073,078.79

Q 248,769.46

2

798

30/09/2014

01/06/ 2014

30/09/2014

Q

2,776, 221.18

Q 2,478,768.91

Q 297,452.27

3

806

31/12/2014

01/10/ 2014

31/12/2014

Q

1,545, 676.90

Q 1,380,068.66

Q 165,608.24

Q 6,643,746.33

Q 5,931,916.36

Q 711,829.97

Total del período del 01/01/2014 al 31/12/2014

23

Los Ingresos del periodo del 01 de enero al 31 de julio de 2015, son los siguientes:

No.

Cuadro de:

Ingresos según avance de la obra

Proyecto:

Pasos elevados

Período:

Del 1 de enero al 31 de julio 2015 Estimación


Del

Al

Total

1

810

30/04/2015

01/01/ 2015

30/04/2015

Q

2,793, 518.65

2

814

28/07/2015

01/05/2015

31/07/2015

Q

228,927.30


Q 3,022,445.95

Base

IVA

Q 2,494,213.08

Q 299,305.57

Q

Q

204,399.38

Q 2,698,612.46

24,527.93

Q 323,833.50

Considerando los ingresos que se encuentran el cuadro de estimación de avance de obra presentados, y que los costos constituyen el 67% del total de los ingresos como se indicó anteriormente, se tiene entonces que los costos por renglón del proyecto son los siguientes: No.

mayo

septiembre

diciembre

abril

julio

2014

2014

2014

2015

2015

Renglón

Total

1 Perforación para pilotes de cimentación

Q

24,407.14

Q

24,407.14

2 Relleno y compactación de terreno

Q

377,236.99

Q

377,236.99

3 Estructuras y moldes para puentes

Q

991,870.41

Q

811,530.34

Q 1,803,400.75

4 Fundición de superestructura y columnas

Q 712,487.57

Q

712,487.57

5 Excavación y Terraplenes

Q

85,993.36

Q

85,993.36

6 Bordillos de acceso

Q

46,212.14

Q

46,212.14

Q

116,233.03

7 Colocación de Apoyos y juntas para puentes

Q 116,233.03

8 Fundición de losas para puente

Q 808,412.97

Q

808,412.97

Q 1,616,825.94

Q

249,814.28

Q

249,814.28

10 Banquetas tramos de acceso y salidas

Q

133,226.75

Q

133,226.75

11 Modificación de obras de acceso

Q

110,811.67

Q

110,811.67

12 Pavimento rígido

Q

279,592.57

Q

279,592.57

13 Trabajos de herrería

Q

7,294.32

Q

7,294.32

14 Señalización vertical y horizontal

Q

40,888.43

Q

40,888.42

Q

81,776.85

15 Instalación de Iluminación del puente

Q

21,248.58

Q

21,248.57

Q

42,497.15

16 Suministro y colocación de tubería para desagüe

Q

19,833.20

Q

19,833.20

Q

39,666.40

17 Bordillos de salida

Q

18,785.43

Q

18,785.43

18 Jardinización

Q

36,191.97

Q

136,947.59

9 Carpeta de concreto de 8cm, base para asfalto

Total por período sin IVA

1,393,514.54

1,656,223.41

24

924,646.00

1,671,122.77

36,191.97 5,782,454.31

Contabilización de Fianzas Las fianzas dentro de un contrato, están estipuladas en una cláusula específica y dependen del monto total del contrato., en el caso de la fianza de cumplimiento ésta se contabiliza como un activo el cual se irá amortizando y llevando a resultados conforme se va realizando el contrato, sin embargo para el presente caso practicó, la fianza de anticipo se ira amortizando en la medida que se presenten las estimaciones de avance de obra. Calculo del anticipo Monto total del contrato

Q

9,666,192.28

*% de anticipo sobre el contrato

20%

Monto del anticipo

Q 1,933,238.46

Amortización del anticipo No.


Estimación Del

Al

Total de la estimación

% del anticipo

Amortización del anticipo

1

792

31/05/2014

02/01/ 2014

31/05/2014

Q

2,321,848.25

20%

Q

464,369.65

2

798

30/09/2014

01/06/ 2014

30/09/2014

Q

2,776,221.18

20%

Q

555,244.24

3

806

31/12/2014

01/10/ 2014

31/12/2014

Q

1,545,676.90

20%

Q

309,135.38

4

810

30/04/2015

01/01/ 2015

30/04/2015

Q

2,793,518.65

20%

Q

558,703.73

5

814

28/07/2015

01/05/2015

31/07/2015

Q

228,927.30

20%

Q

45,785.46

Q

1,933,238.46


Q 9,666,192.28

Según todos los datos proporcionados anteriormente la contabilización del contrato de construcción a largo plazo, para la realización del paso a desnivel por el método de porcentaje de terminación o grado de avance por el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2,014, es la siguiente: Contabilización del contrato de construcción a largo del proyecto denominado pasos a desnivel por el método de porcentaje de terminación o grado de avance período del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 Contratación de fianza de cumplimiento equivalente al uno por millar del monto total del contrato:

25

Amortización de la fianza de cumplimiento PDA

31/05/2014 Gastos de Administración Fianza de cumplimiento

Q

23,218.19

Amortización fianza de cumplimiento

Q

23,218.19

Q

23,218.19

Amortización de la fianza de cumplimiento por

Q

el 24.02% de avance de la obra.

PDA

23,218.19

15/01/2014 Activos Corrientes Fianza de cumplimiento

Q

96,661.92

Banco la Amapola

Q

96,661.92

Por el pago de la fianza de cumplimiento correspondiente al uno por millar del importe

Q

total del contrato.

96,661.92

Q 96,661.92

Recepción de anticipo del 20% del monto total del contrato: PDA

03/01/2014 Banco la Amapola

Q 1,933,238.46

Pasivo no corriente Anticipo del contrato

Q 1,933,238.46

Por anticipo del 20% sobre el importe del

Q 1,933,238.46

contrato, de la obra paso a desnivel.

Q 1,933,238.46

Contabilización de la primera estimación de avance de obra por el método de porcentaje de terminación o grado de avance del 01 de enero al 31 de mayo de 2014: Contabilización de los costos de construcción PDA


Q 1,393,514.54

Pe rf oraci ón para pi lote s de ci me ntaci ón

Q 24, 407.14

Relleno y compactación de terreno

Q 377,236.99


Q 991,870.41

IVA Crédi to

Q

167,221.74

Banco la Amapola

Q 1,560,736.28

Por el pago de l os costos de ejecución del contrato durante el período del 1 de enero al

Q 1,560,736.28

31 de mayo de 2014.

26

Q 1,560,736.28

Contabilización de los costos de construcción PDA


Q 1,656,223.41


Q811,530.34

Fundación de supraestructura columnas

Q712,487.57

Excavación de Terraplenes

Q 85,993.36

Bordillos de Acceso

Q 46,212.14

IVA Crédito

Q

198,746.81

Banco la Amapola

Q 1,854,970.22

Por el pago de los costos de ejecución del contrato durante el período del 1 de julio al 31

Q 1,854,970.22

de se tiembre de 2014.

Q1,854,970.22

Contabilización de los ingresos de la estimación: PDA

31/05/2014 Cuentas por cobrar

Q 2,321,848.25

Ingresos pasos a desnivel

Q 2,073,078.79

IVA débito

Q

248,769.46

Facturación de estimación No. 1, por los trabajos realizados del 1 de enero del 2014 al 31 de mayo de 2014 según factura No 792.

Q 2,321,848.25

Q 2,321,848.25

Registro del pago de la estimación: PDA


Q 1,857,478.60

Anticipo del contrato

Q

464,369.65

Cuentas por cobrar

Q 2,321,848.25

Registro del pago de la factura No 792,

Q 2,321,848.25

correspondiente a la estimación No. 1.

27

Q 2,321,848.25

Contabilización de la segunda estimación de avance de obra por el método de porcentaje de terminación o grado de avance del 1 de junio del 30 de septiembre.



Q

27,761.18


Q

27,761.30

Q

27,761.30


Q


27,761.18

Contabilización de los ingresos de la estimación No. 2: PDA


Q 2,776,221.18


Q 2,478,768.91

IVA débi to

Q

297,452.27

Facturación de estimación No. 2, por los trabajos realizados del 01 de junio del 2014 al 30 de septiembre de 2014 según factura No

Q 2,776,221.18

798.

Q 2,776,221.18

Contabilización de la tercera estimación de avance de obra por el método de porcentaje de terminación o grado de avance del 01 de octubre al 31 de diciembre de 2014. Registro del pago de la estimación No. 3 PDA


Q 2,220,976.94


Q

555,244.24

Cuentas por cobrar

Q 2,776,221.18


Q 2,776,221.18


28

Q 2,776,221.18

Contabilización de los costos de construcción PDA

31/12/2014 Costo de Construcción Colocación de apoyos y juntas para puentes

Q116,233.03

Fundición de losas para puente

Q808,412.97

IVA Crédito

Q

924,646.00

Q

110,957.52

Q

629,336.94

Q

182,263.09

Gastos de operación Gastos de administración

Gastos financieros Intereses bancarios

Banco la Amapola

Q 1,847,203.55

Por el pago de los costos de ejecución del contrato durante el período del 1 de octubre al

Q 1,847,203.55

31 de diciembre de 2014.

Q1,847,203.55



Q

15,456.24


Q

15,456.24

Q

15,456.24


Q


15,456.24

Contabilización de los ingresos de la estimación No. 3 PDA


Q 1,545,676.90


Q 1,380,068.66

IVA débi to

Q

165,608.24

Facturación de estimación No. 3, por los trabajos realizados del 01 de octubre del 2014 al 31 de diciembre de 2014 según factura No

Q 1,545,676.90

806.

29

Q 1,545,676.90

Registro del pago de la estimación No. 3 PDA


Q 1,236,541.52


Q

309,135.38

Cuentas por cobrar

Q 1,545,676.90


Q 1,545,676.90


Q 1,545,676.90

Balance de situación General al 31 de diciembre de 2015 El balance de situación general es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de la empresa constructora, y son una prueba incuestionable de la actividad económica de la empresa. Los saldos de las cuentas de activo y pasivo de la empresa constructora Ejemplo, S.A., se pueden observar en los cuadros realizados al inicio del caso práctico y la forma de cálculo de las depreciaciones que se presentan en el estado de situación general en la parte de propiedad planta y equipo.

30

Balance de Situación General Ejemplo, S. A. Al 31/12/2014 (Expresado en quetzales) Activo Activo no corriente Propiedad, planta y equipo

Construcciones en proceso Terrenos Inmuebles

Q Q 457,252.17

(-) Dep. acumulada inmue ble s

Q

Mobili ario y equi po ofici na (-) Dep. acumulada mobil iari o

Q 266,017.82 Q (210,247.25)

Equipo y programas de cómputo (-) Dep. acumulada equipo de cómputo

Q Q

Vehículos (-) Dep. acumulada vehículo

Q 949,618.00 Q (379,847.20)

Herramientas (-) Dep. acumul ada he rrami entas

Q Q

Maquinaria y equipo

Q 2,925,272.55

(-) Dep. acumul adas maqui nari a

Q (585,054.51) Q 3,422,066.28

-

Q 3,600,000.00 (16,003.82)

59,031.60 (45,274.57)

30,397.00 (29,095.51) Q 7,022,066.28

Otros activos

Cuentas por liquidar

Q

50,734.30

Depósito empresa eléctrica Depósito en garantía

Q Q

26,221.00 24,000.00

Q

100,955.30

Activos correintes

Inventarios Clientes locales Cuentas por cobrar

Q 1,521,145.78 Q 3,000.00 Q 1,545,676.90

(-) Estimaciones ctas. Incobrables

Q 1,548,676.90 Q

(46,460.31) Q 1,502,216.59

Caja y bancos Pago a cuenta ISR Pagos ISO Fianza de cumpli mien to (-) amort. Fianza de cumpli mie nto

Q Q

Q Q

692,704.81 138,731.89

Q 96,661.92 (53,164.06) Q

125,250.00 43,497.86

Q 11,146,568.51

Total de l activo Pasivo y Patrimonio Capital, reserva y superavit

Capital autorizado suscrito y pagado Reserv a Legal

Q

Q 1,250,000.00

Uti li dad de e je rci ci os ante ri ore s Utilidad del ejercicio

Q 2,973, 708.65 Q 1,826,084.11

96,109.69 Q 4,895,902.45

Q 6,145,902.45

Pasivo no corriente

Facturaciçon anticipada pasos a desnivel

Q

Préstamo hipotecario 001-2014 Anticipo del Contrato

Q 1,701,376.00 Q 604,487.19

-


Q

450,000.00

ISR por pagar 2014

Q

863,594.32

Prove edore s local es Indemnizaciçon IVA débito

Q Q Q

456,740.72 313,290.34 186,630.11

Vacaciones Cuentas por pagar Bono 14 Aguinaldo

Q Q Q Q

136,170.61 117,571.12 85,507.90 50,960.98

Cuota patronal IGSS Cuota labora IGSS Retenciones ISR

Q Q Q

24,619.41 9,385.03 332.33

Q 2,755,863.19

Pasivo Corriente

Q 2,244,802.87 Q 11,146,568.51

Suma igual al activo

31

Estado de Resultados Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente cómo se obtuvo la utilidad del ejercicio contable; el detalle de los gastos de operación, para la elaboración del estado de resultados al 31 de diciembre de 2014, el estado de resultados es el siguiente:

Estado de Resultado Ejemplo, S. A. Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014 (Expresado en quetzales) Método de Porcentaje de Terminación Ingresos Ingreso pasos a desnivel servcios prestados Total de ingresos Costo de Ventas Costo del proyecto Utilidad de l contrato (año 1) Gastos de Operación Gastos de admón. y ventas Depre ciación de activos Fianza de cumplimie nto Utilidad en operación Gasto Financieros Gastos Financieros Utilidad del ejercicio ISR

5,931,916.37 1,860,000.00 7,791,916.37

629,336.94 153,708.53 66,435.74

3,974,383.95

51%

3,974,383.95

49%

849,481.21

11%

2,968,051.21

38%

182,263.09

2%

2,785,788.12

36%

780,020.67

Utilidad después del ISR Reserva Legal

2,005,767.45 39,001.03

Utilidad Neta

1,966,766.41

32

%

CONCLUSIONES

1. La empresas que prestan el servicio de construcción tiene una debilidad, la cual es la poca capacidad gerencial que tiene los fundadores de este tipo de empresas, derivado que tienen conocimiento técnico, mas conocen los procedimientos de control interno y contables que debe tener una empresa. 2. El control interno dentro de una organización de empresas constructoras, es de suma importancia, por lo que la falta de procedimientos de control interno dentro provoca una inadecuada administración, debido a que no se cuenta con información contable, financiera y administrativo portuna. 3. Las constructoras guatemaltecas tienen dos opciones de realizar los contratos para obras de construcción, contrato a Precio Fijo y contrato de margen Sobre el costo, estos debe ser elegido conforme la actividad económicas.

33

RECOMENDACIONES 1. Que las empresas que prestan su servicio para la construcción, tengan a un asesor profesional capacitado y especializado en los temas gerenciales como lo sería un Contador Público y Auditor, el cual con sus conocimientos ayude a dichas empresas a tener control en el área contable. 2. Que los procedimientos de control interno sean adoptadas por este tipo de servicio que prestan las constructoras, para las empresas tengan un sistema contable adecuado, con el propósito de proteger los recursos, la eficiencia de las operaciones y la confiabilidad de los resultados financieros. 3. Divulgar información acerca de los tipos de contratos a los cuales pueden optar los empresarios de la construcción, esto a través de la Cámara Guatemalteca de Construcción, ya que la misma es la representante de las empresas constructoras en Guatemala a nivel nacional como internacional.

34

REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA Normativa 1. Norma Internacional de Contabilidad 40, Propiedades de Inversión, IFRS Foundation, Año 2005. 2. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), NIIF para las PYMES, Sección 16 Propiedades de Inversión, año 2009. 3. Norma Técnica Guatemalteca 36011:2013. Tesis 1. Selvin Eduardo Santiago Mansilla, Tesis Procedimientos de Control Interno, en el área de Ingresos y egresos de efectivo de una empresa de servicios de construcción, 2007. E-grafía 1. http://www.deguate.com.gt/guatemala/construccionyvivienda/constructoras.php#.V gMKS30gm2O 2. http://www.construguate.com/index.php/quienes-somos/historia-y-fundacion 3. http://www.construguate.com/index.php/publicaciones/comunicadosdeprensa/cost

35

CUESTIONARIO 1. ¿Qué son las empresas constructoras? Se pueden definir como entes económicos dedicados a la producción de bienes y servicios, que juegan un papel muy importante dentro del desarrollo económico de un país, toda vez que la empresa en sí conjuga los valores de la producción, determinada por la estructura política, económica y social a nivel macro y microeconómico, con el fin de generar el movimiento monetario y de desarrollo de cada sistema económico-social. 2. ¿Cuál es la debilidad de las empresas constructoras? Radica en la constitución y organización de la misma, derivado que sus fundadores son profesionales con poca capacitación gerencial. 3. ¿Cuáles son los elementos fundamentales que tiene las empresas constructoras? Elemento Humano, de bien económico y organizacional. 4. ¿Qué es la Cámara Guatemalteca de la Construcción? Es la entidad cúpula representativa del Sector Construcción de Guatemala a nivel Nacional e Internacional. Es una asociación civil, apolítica y no lucrativa. 5. ¿Cuál es la Comisión Guatemalteca de la Construcción? Es el Organismo Nacional de Normalización, COGUANOR es una entidad adscrita al Ministerio de Economía, cuya principal misión es proporcionar soporte técnico al sector

productivo y protección al consumidor, por medio de la actividad de

normalización. 6. ¿Cuáles son los tipos de contratos según la NIC 11? Contrato de precio fijo: Es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos.

36

48 Ti Contabilidad y Normativa Aplicable Al Sector Construcción

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