20132ICN272S101 Apunte de Apoyo

CONTABILIDAD DE COSTOS

PROFESORAS: TERESITA ARENAS –VERONICA GUERRERO

2013

DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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Objetivos:  Comprender la terminología y objetivos de la Contabilidad de Costos.  Definir costos, gastos e ingresos, junto con distinguir entre costos, gastos y perdidas.  Identificar y definir los elementos del costo del producto.  Definir y diferenciar los distintos tipos de costos.  Comprender las diferencias entre los sistemas de acumulación de costos.  Definir y entender los costos reales, estándar y normales.  Identificar, definir y distinguir un sistema de acumulación de costos por proceso y por orden de trabajo.  Definir costeo directo y costeo por absorción.  Describir y comprender como fluyen los artículos y los costos por los distintos departamentos en un sistema de costeo por procesos.  Definir el sistema de costeo por procesos y analizar sus características.  Conocer el informe de costo de producción y su ayuda en el manejo interno de una empresa.  Determinar los costos de productos por sistema de costeo por procesos  Describir y comprender los procedimientos contables generales para unidades dañadas y defectuosas, desechos y desperdicios.  Distinguir entre desperdicio, desechos, unidades dañadas y unidades defectuosas.  Contabilizar desperdicio, desechos, unidades dañadas y unidades defectuosas. Bibliografía:  “Contabilidad de Costos” Polimeni, Fabozzi, Adelberg, Kole 

“Contabilidad de Costos” Horngren, Foster, Datar.


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INDICE DE CONTENIDOS 1 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS: .......................................... 6 1.1 La contabilidad de costos: ......................................................................................... 6 1.2 Objetivos de la contabilidad de costos: ..................................................................... 7 1.3 Conceptos, definiciones y clasificación de costos: .................................................... 8 2 CLASIFICACIÓN DE COSTOS ..................................................................................... 9 2.1 Elementos del costo de un producto: ......................................................................... 9 2.1.1 Materiales Directos (M.D.):................................................................................ 9 2.1.2 Mano de Obra Directa (M.O.D.): ....................................................................... 9 2.1.3 Costos Indirectos (C.I.F.): ................................................................................ 10 2.2 Relación con la producción. .................................................................................... 10 2.2.1 Costos Primos: .................................................................................................. 10 2.2.2 Costos de Conversión: ...................................................................................... 10 2.3 Relación con el volumen. ........................................................................................ 10 2.3.1 Costos Variables: .............................................................................................. 10 2.3.2 Costos Fijos: ..................................................................................................... 11 2.3.3 Costos Mixtos: .................................................................................................. 11 2.4 De acuerdo a su identificación con el producto o segmento. .................................. 11 2.4.1 Costos Directos:................................................................................................ 11 2.4.2 Costos Indirectos: ............................................................................................. 12 2.5 Departamento donde se incurrieron. ........................................................................ 12 2.5.1 Departamentos de Producción: ......................................................................... 12 2.5.2 Departamentos de Servicios: ............................................................................ 12 2.6 Áreas funcionales. ................................................................................................... 13 2.6.1 Costos de Manufactura: .................................................................................... 13 2.6.2 Costos de Mercadeo: ........................................................................................ 13 2.6.3 Costos Administrativos: ................................................................................... 13 2.6.4 Costos Financieros: .......................................................................................... 13 2.7 Período en que los costos se comparan con el ingreso. ........................................... 14 2.7.1 Costos del Producto: ......................................................................................... 14 2.7.2 Costos del Período: ........................................................................................... 14 2.8 De acuerdo a la presentación de Antecedentes. ....................................................... 14 2.8.1 Costo Total: ...................................................................................................... 14 2.8.2 Costo Unitario: ................................................................................................. 15 2.9 Relación con la planeación, el control y la toma de decisiones. ............................. 15 2.9.1 Costos Estándares y Presupuestados: ............................................................... 15 2.9.2 Costos Controlables y No Controlables: .......................................................... 15 2.9.3 Costos Fijos Comprometidos y Fijos Discrecionales: ...................................... 15 2.9.4 Costos Relevantes e Irrelevantes: ..................................................................... 16 2.9.5 Costos Diferenciales: ........................................................................................ 16 2.9.6 Costos de Oportunidad: .................................................................................... 16 2.9.7 Costos de Cierre de Planta:............................................................................... 16 3 SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS: ........................................................ 17 DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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CONTABILIDAD DE COSTOS 3.1 Sistema periódico de acumulación de costos: ......................................................... 17 3.2 Sistema perpetuo de acumulación de costos: .......................................................... 18 4 SISTEMAS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS: ............................................................. 22 4.1 SISTEMA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO.... 24 4.1.1 Definición y características .............................................................................. 24 4.1.2 Contabilización para el sistema de costeo por órdenes de trabajo: .................. 26 4.1.3 AJUSTES A LOS COSTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS: .................. 27 4.2 SISTEMA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS POR PROCESO. ............................ 29 4.2.1 Definición y caracteristicas .............................................................................. 29 4.2.2 Unidades Equivalentes ..................................................................................... 32 4.2.3 Contabilización para el sistema de costeo por proceso: ................................... 35 4.2.4 Informe del Costo de Producción: .................................................................... 37 4.2.5 Ineficiencias en la producción e impacto en los costos .................................... 40 5 COSTEO PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS. ................................. 49 5.1 Productos Conjuntos ................................................................................................ 49 5.2 METODOLOGÍAS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS PARA LOS PRODUCTOS CONJUNTOS. .................................................................................................................. 51 5.2.1 Método de las unidades producidas: ................................................................. 51 5.2.2 Método del valor de mercado en el punto de separación: ................................ 52 5.2.3 Método del valor neto realizable: ..................................................................... 53 5.3 TRATAMIENTO DE COSTO CONJUNTO PARA SUBPRODUCTOS. ............ 54 5.3.1 Los subproductos se reconocen sólo al momento de la venta (Categoría 1): ... 54 5.3.2 Los subproductos se reconocen al momento de ser producidos (Categoría 2): 54 6 COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO ............................................ 56 6.1 METODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS. ...................................................... 56 6.1.1 Método Directo de Asignación (Método Directo) ............................................ 56 6.1.2 Método Secuencial o Escalonado de Asignación (Método Consecutivo) ........ 57 6.1.3 Método Algebraico de Ecuaciones Simultaneas de Asignación ...................... 58 6.1.4 Ejemplo de Asignación de Costos de Departamento de Soporte: .................... 60 7 Costeo Estándar .............................................................................................................. 63 7.1 Estándares de materia prima .................................................................................... 67 7.2 Estándares de mano de obra .................................................................................... 67 7.3 Estándares de CIF .................................................................................................... 67 7.4 Análisis de variaciones Estándares v/s Reales. ....................................................... 68 7.4.1 Variación de MPD ............................................................................................ 68 7.4.2 Variacón de MOD ............................................................................................ 69 7.4.3 Variación CIF ................................................................................................... 70 8 SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCION Y DIRECTO ......................................... 72 8.1 SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCIÓN. ....................................................... 72 8.2 SISTEMA DE COSTEO DIRECTO. ...................................................................... 72 8.3 DIFERENCIAS ENTRE LOS MÉTODOS DE COSTEO. .................................... 73 8.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL MÉTODO DE COSTEO DIRECTO. ....... 75 9 ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Y ANÁLISIS DE COSTO-VOLUMEN UTILIDAD: .......................................................................................................................... 77 9.1 ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO. ......................................................... 77 DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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CONTABILIDAD DE COSTOS 9.2 ANÁLISIS DE COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD. ........................................... 82 10 COSTEO ABC ............................................................................................................. 84 10.1 Pasos a seguir ........................................................................................................ 85 10.2 Metodología del ABC ............................................................................................ 86 10.2.1 Identificación de las actividades de la organización. ..................................... 86 10.2.2 Asignación de los Costos de los recursos a las actividades. ........................... 86 10.2.3 Identificación de los inductores de costos (cost drivers) de cada una de las actividades. ................................................................................................................... 87 10.2.4 Determinación de las Unidades de Costeo final o salidas y asignación de los costos de las actividades a aquellas. ............................................................................. 87 10.3 Ventajas del ABC: ................................................................................................. 88 10.4 Limitaciones del ABC ........................................................................................... 89 10.5 Administración Basada en Actividad (ABM) ...................................................... 89 11 APALANCAMIENTO OPERATIVO ......................................................................... 91 12 PRESUPUESTO........................................................................................................... 94 12.1 Características:....................................................................................................... 94 12.2 Objetivos: .............................................................................................................. 94 12.3 PRESUPUESTO MAESTRO ............................................................................... 95 12.4 Otros Tipos de Presupuestos ................................................................................. 95 12.5 Elaboración y Utilización de un Presupuesto. ....................................................... 96 12.6 Los presupuestos en unidades o en dinero ............................................................ 96 13 DECISIONES ............................................................................................................... 97 13.1 Decisión: Aceptar una orden especial. .................................................................. 97 13.2 Decisión: Hacer o Comprar ................................................................................... 97 13.3 Decisión: Eliminar una línea de producto ............................................................. 98 13.4 Mix de productos ................................................................................................... 98 14 MEDICIÓN DEL DESEMPEÑO. ............................................................................... 98 14.1 El rendimiento sobre la Inversión (RSI ó ROI), .................................................... 99 14.2 El Ingreso Residual (IR) ...................................................................................... 100 14.3 EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO DE UN CENTRO DE COSTOS. ........... 100 14.4 PRECIOS DE TRANSFERENCIA ..................................................................... 101


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1 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

1.1 La contabilidad de costos:  Es un sistema contable que proporciona la información necesaria para medir los costos de un producto o servicio, el rendimiento y el control de las operaciones.  Se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, el control y la toma de decisiones.  Debe adaptarse para satisfacer las necesidades de los nuevos ambientes comerciales, considerando: La calidad de los productos, que es el grado hasta el cual el producto cumple con sus especificaciones. La introducción de los procesos de producción de manufactura para disminuir el tiempo de terminación de un producto y el nivel de inventarios.


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1.2 Objetivos de la contabilidad de costos:  Suministrar la información necesaria para las operaciones de planeación, evaluación y control, salvaguardar los activos de la empresa y comunicarse con las partes interesadas y ajenas a ella.  Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, junto con ayudar a coordinar los efectos al interior de la empresa.

Objetivos de la Contabilidad de Costos

Entregar Información

Participar en el proceso gerencial

Existen responsabilidades, actividades y procesos operacionales requeridos para el cumplimiento de los objetivos enunciados con anterioridad, los cuales se exponen en el siguiente esquema:

Responsabilidades

Planeación

Evaluación

Control

Garantizar la Contabilización

Informes externos


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Principales Actividades

Elaboración de informes

Interpretación

Gerencia de recursos

Desarrollo de Sistemas de información

Implementación tecnológica

Verificación

Administración

Procesos

Identificación

Medición

Acumulación

Análisis

Preparación e Interpretación

Comunicación

1.3 Conceptos, definiciones y clasificación de costos:  Costo: es el “valor sacrificado” para adquirir bienes y/o servicios, se mide mediante la reducción de activos o aumento en pasivos asociado.  Gasto: es un costo expirado y que ha producido un beneficio. (Los costos no expirados con posibles beneficios futuros son activos).  Ingresos: es el precio de los servicios prestados y/o productos vendidos.  Perdidas: es el costo de los bienes o servicios comprados, que pierden su valor sin entregar beneficios.


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2 CLASIFICACIÓN DE COSTOS Los costos se pueden clasificar desde diferentes perspectivas, siendo las más utilizas las siguientes:

2.1 Elementos del costo de un producto: Si consideramos un costeo tradicional, los costos de un producto se pueden clasificar en:

2.1.1 Materiales Directos (M.D.): Son aquellos recursos que se visualizan fácilmente en cada unidad de producto.

2.1.2 Mano de Obra Directa (M.O.D.): Es el esfuerzo físico y/o mental que se refleja en el producto.


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2.1.3 Costos Indirectos (C.I.F.): Son los materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricación. Los elementos enunciados anteriormente se asignan a la producción para establecer costos de inventario y determinar utilidades. Esta clasificación apoya la medición del ingreso y la fijación del precio del producto.

2.2 Relación con la producción. 2.2.1 Costos Primos:

Son los costos directos de producción, es decir, materiales directos y mano de obra directa.

2.2.2 Costos de Conversión: Son los costos que permiten transformar los materiales en partes del producto hasta lograr un producto final, es decir, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Esta clasificación se utiliza para la planeación y control al interior de las empresas y no para la acumulación de costos.

2.3 Relación con el volumen. 2.3.1 Costos Variables: Son aquellos costos que dependen del nivel de producción, en términos unitarios son constantes y en términos totales cambian en proporción directa a las variaciones de volumen o producción.


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2.3.2 Costos Fijos: Son aquellos costos que tienden a ser constantes dentro de un nivel normal de producción y un determinado período de tiempo en términos totales, mientras que , en términos unitarios son cambian con las variaciones de volumen o producción.

2.3.3 Costos Mixtos: Son costos semivariables o semifijos, ya que tienen características de fijos y variables. Existen 2 tipos de costos mixtos: “Costos Escalonados” son constantes para cierto rango de nivel de producción y varia para otros rangos, ya que estos costos se adquieren en partes indivisibles y “Costos semivariables”, tienen un componente fijo y un componente variable, usualmente el primero es mínimo.

2.4 De acuerdo a su identificación con el producto o segmento. 2.4.1 Costos Directos: Son los costos que se identifican directa y claramente con un proceso, producto o área de la empresa. (M.D. y M.O.D. ).


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2.4.2 Costos Indirectos: Son los costos que no se asocian directamente a un producto o área, ya que son comunes a varios de estos, por lo que deben cargarse a productos o procesos, lo que los convierte en “Costos Asignados”. (C.I.F).

Esta clasificación se basa en la capacidad para asociar el costo a productos, ordenes, departamentos o segmentos específicos.

2.5 Departamento donde se incurrieron. 2.5.1 Departamentos de Producción: Son aquellos en que ocurren los procesos de conversión o elaboración del producto, contribuyen directamente a la producción de este.

2.5.2 Departamentos de Servicios: Son aquellos que suministran servicios a otros departamentos y no se relacionan directamente con la producción del producto. Sin embargo, generalmente se asignan al departamento de producción, ya que estos se benefician de los servicios suministrados. Esta clasificación ayuda a controlar los costos indirectos y la medición del ingreso.


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2.6 Áreas funcionales. 2.6.1 Costos de Manufactura: Son los costos de producción o fabricación de un producto y son la suma de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. (M.D. y M.O.D. y C.I.F. ).

2.6.2 Costos de Mercadeo: Son los costos que se relacionan con la distribución, promoción y venta del producto o servicio.

2.6.3 Costos Administrativos: Son los costos que se relacionan con la dirección, control y operación de una empresa.

2.6.4 Costos Financieros: Son los costos que se relacionan con la obtención de fondos para el funcionamiento de la empresa.

Los costos de mercadeo, administrativos y financieros se asocian al período y los costos de manufactura al producto.


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2.7 Período en que los costos se comparan con el ingreso. 2.7.1 Costos del Producto: Son los costos que se identifican directa e indirectamente con el producto (M.D., M.O.D. Y C.I.F.). Estos costos de inventarean hasta la venta del producto, momento en que se registran como “costo de venta” junto a los “ingresos de venta”. Estos costos primero se registran como Activos y luego se deducen a medida que expiran o se usan.

2.7.2 Costos del Período: Estos costos se registran como gastos inmediatamente, no son inventariados y no se relacionan con el producto. (Costos de mercadeo, administrativos y financieros ).

Esta clasificación ayuda a la medición del ingreso, preparación de estados financieros y asociación de gastos con ingresos en el período adecuado.

2.8 De acuerdo a la presentación de Antecedentes. 2.8.1 Costo Total: Considera todos los costos de producción sin incluir los costos del período. Los costos fijos no varían al contrario de los variables.


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2.8.2 Costo Unitario: Es el costo total dividido por las unidades producidas, estas últimas pueden ser un dato estadístico representativo de una actividad y no únicamente un producto físico, como por ejemplo litros, horas maquina, etc. Los costos fijos varían al contrario de los variables que no cambian para distintos niveles de producción.

2.9 Relación con la planeación, el control y la toma de decisiones.

2.9.1 Costos Estándares y Presupuestados: Los costos estándares son aquellos en que se incurre al producir en condiciones normales, cumple el mismo objetivo que un presupuesto, ambos se usan para planear el futuro que luego comparan con el desempeño real.

2.9.2 Costos Controlables y No Controlables: Los primeros están directamente influenciados por un gerente y pueden ser controlados por ellos, mientras que los no controlables no son administrados por una autoridad.

2.9.3 Costos Fijos Comprometidos y Fijos Discrecionales: Los costos fijos comprometidos son aquellos que no pueden bajarse sin afectar la capacidad productiva y un costo fijo discrecional corresponde a una decisión de asignación de costos. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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2.9.4 Costos Relevantes e Irrelevantes: Los costos relevantes son costos futuros esperados que pueden descartarse ante un cambio de acción y los costos irrelevantes son los que no se afectan por las decisiones de la gerencia.

2.9.5 Costos Diferenciales: Es la variación en los costos totales resultantes de un cambio, si el costo aumenta es un costo incremental y si disminuye es decremental.

2.9.6 Costos de Oportunidad: Son los recursos económicos a los que se renuncia como consecuencia de aceptar una alternativa en lugar de otras. Estos no registran contablemente.

2.9.7 Costos de Cierre de Planta: Son los costos fijos en que se incurriría aún si no hubiera producción. Para decidir el cierre de la fabrica los costos a considerar son arrendamiento, indemnización y salarios a empleados , costos de almacenamientos y seguros.


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3 SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS: Un sistema de acumulación de costos es un conjunto de procedimientos que recolecta en forma ordenada y organizada los datos de costo. Mientras que la clasificación de costos los agrupa en distintas categorías para cumplir necesidades administrativas. Existen 2 sistemas de acumulación de costos: periódico y perpetuo, el uso de ellos ayuda en la determinación de precios de ventas, niveles de producción u otras decisiones asociadas al producto.

3.1 Sistema periódico de acumulación de costos: Es un sistema limitado, ya que requiere de los inventarios físicos para ser ajustado, no es un sistema completo y la información que entrega sobre el costo del producto corresponde a un período en particular, por que para determinar los costos de materias primas, productos en proceso y productos terminados es necesario realizar inventario físico. El siguiente cuadro muestra el flujo de costos de los productos en las distintas etapas de producción.

COSTO DE ARTICULOS USADOS EN PRODUCCIÓN + Inventario Inicial de Trabajos en Proceso = Costo de Productos en Proceso - Inventario Final de Trabajos en Proceso = Costo de Productos Manufacturados + Inventario Inicial de Productos Terminados = Costo de Productos Disponibles para la venta - Inventario Final de Productos Terminados = Costo de Productos Vendidos + Gastos de Venta, Generales y Administrativos = COSTOS TOTALES


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Este sistema de acumulación de costos registra sólo los costos reales porque el costo unitario de un producto no se conoce hasta el término de éste.

3.2 Sistema perpetuo de acumulación de costos: Es un sistema muy extenso que utiliza los inventarios de materias primas, productos en proceso y productos terminados para la acumulación de los costos, su principal objetivo es la acumulación de los costos totales y el cálculo de los costos unitarios, además de ayudar en las decisiones de planeación y control. A diferencia del sistema periódico de acumulación de costos, siempre está disponible la información relacionada con los inventarios de materiales productos en proceso y productos terminados, así como también los costos de los productos manufacturados y vendidos. Este sistema lo usan las empresas manufactureras medianas y grandes, mientras que el sistema anterior lo usan principalmente las manufactureras pequeñas. Este método de costeo, usa para la acumulación de costos el costeo normal o estándar, dado que los costos directos (mano de obra y materiales) se conocen y/o pueden asociarse fácilmente a ordenes de trabajo especificas así como también a departamentos o centros de costos en particular, mientras que los costos indirectos se estiman mediante: o Costeo Normal, que carga los C.I.F. al inventario de productos en proceso con base en una tasa de aplicación predeterminada de C.I.F. por un factor real. o Costeo Estándar, que carga al inventario de productos en proceso el costo en que debería haberse incurrido, considerando estándares de precio y calidad, esto lo hace no sólo para los C.I.F., sino también para los costos directos.


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EJEMPLO DE SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS Una empresa manufacturera, la cual no maneja inventario de materiales, presenta la siguiente información para un período: Costo de Materiales: Directo:

$ 120.000

Indirecto:

$ 40.000

Costo de Mano de Obra: Directo:

$ 36.000

Indirecto:

$ 34.000

Otros C.I.F.:

$ 60.000

G.A.V.

$ 20.000

Inventario Inicial: Productos en Proceso

$ 10.000

Productos Terminados

$ 25.000

Inventario Final: Productos en Proceso

$ 15.000

Productos Terminados

$ 35.000

A continuación se muestra el Cálculo de costos, mediante los dos sistemas de acumulación, ambos llegan a los mismos costos totales, costos de productos vendidos y costos de productos manufacturados, pero el flujo es distinto, tal como lo muestra el siguiente detalle:


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Flujo de Cálculo de Costos, mediante sistema periódico de acumulación de costos: M.O.D. M.D. C.I.F. (M) C.I.F. (M.O.) C.I.F. (Otros)

$ 36.000 $ 120.000 $ 40.000 $ 34.000 $ 60.000 $ 290.000

COSTO DE ARTICULOS USADOS EN PRODUCCIÓN + Inventario Inicial de Trabajos en Proceso = Costo de Productos en Proceso - Inventario Final de Trabajos en Proceso = Costo de Productos Manufacturados + Inventario Inicial de Productos Terminados = Costo de Productos Disponibles para la venta - Inventario Final de Productos Terminados = Costo de Productos Vendidos + Gastos de Venta, Generales y Administrativos = COSTOS TOTALES

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

290.000 10.000 300.000 15.000 285.000 25.000 310.000 35.000 275.000 20.000 295.000


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Flujo de Cálculo de Costos, mediante sistema perpetuo de acumulación de costos: M.O. Materiales C.I.F.

Directa $ 36.000 $ 120.000

Indirecta $ 34.000 $ 40.000 $ 60.000

$ 156.000

$ 134.000

Inventario de P.en P. + I.I. de P. en P.

$ 290.000 $ 10.000

Costo de P. en P.

$ 300.000

I.F. de P. en P. Inventario de P.T.

$ 15.000 $ 285.000 $ 300.000

Costo de productos manufacturados - I.F. de P.T. + I.I. de P.T. Costo de Productos Vendidos

$ 285.000 $ 35.000 $ 25.000 $ 275.000

+ G.A.V.

$

= Costo total de la Operación

$ 295.000

20.000

Nomenclatura: I.I. = Inventario Inicial. I.F. = Inventario Final. P. en P. = Productos en Proceso. P. T. = Productos Terminados. M.O. = Mano de Obra. C.I.F. = Costos Indirectos de Fabricación. G.A.V. = Gastos de Administración y Ventas.


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4 SISTEMAS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS: Un sistema de costeo es un conjunto integrado de documentos, libros mayores, cuentas y procedimientos contables, cuyo objetivo es medir y registrar el costo de los productos. Por ello, hay que buscar la manera de asignar los costos que se han incurrido a los productos que se han elaborado. El sistema de asignación de costos a utilizar depende de las características del producto o servicio ofrecido, en el caso que estos sean personalizados y/o diferentes, así, se usa el sistema de costeo por órdenes de trabajo, que acumula los costos para cada producto, servicio o trabajo en forma individual. Mientras que para productos o servicios idénticos o similares utilizan sistema de costeo por proceso, que acumula los costos por período, proceso o centro de costos sin hacer distinción individual.

COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO

Unidades definidas de un producto o Servicio en particular (todos distintos).

COSTEO POR PROCESO.

Cantidad de Unidades similares O iguales de un producto o servicio.


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Empresas que usan Sistema de Costeo por Órdenes de trabajo: 

Constructoras.



Agencias de Publicidad.



Productores de Equipos y herramientas.



Imprentas.



Compañías de Diseño.



Productoras.



Compañías constructoras de barcos.

Empresas que usan Sistema de Costeo por Procesos: 

Productores de azúcar.



Químicas.



Metalúrgicas.



Fabrica de plásticos.



Productores de pinturas.



Fabrica de Vinagres.


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4.1 SISTEMA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO. Este sistema lo utilizan empresas que manufacturan un producto o grupo de productos de acuerdo a los requerimientos de cada cliente, cada trabajo es distinto y requiere que los costos se acumulen por separado para cada orden, considerando M.O.D., M.D. y C.I .F.

4.1.1 Definición y características En el sistema de acumulación de costos por ordenes de trabajo, los costos de M.O.D., M.D. Y C.I.F. se acumulan hasta que los productos se terminan y se transfieren a productos terminados, tal como se muestra en el siguiente diagrama:

Los costos del producto incluyen mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos de fabricación, para las cuales se usan las cuentas Sueldos por pagar, Materiales y Gastos de DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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CONTABILIDAD DE COSTOS Fabricación Aplicados respectivamente, esta última cuenta corresponde a un calculo anticipado de los gastos que se aplican a los productos, en este sistema de costeo los costos se acumulan para cada orden de trabajo, usando los siguientes documentos: 

Orden de trabajo / Hoja de costo: Documento en que se acumulan los costos del trabajo, se identifica con un número de orden y contiene información detallada de la Mano de Obra Directa, Materiales Directos y Costos Indirectos de Fabricación.



Requerimientos de Materiales: Documento por el cual se solicitan las materias primas para cada Orden de Trabajo. Debe indicar tipo, cantidad y costo del material, al igual que el número y tipo de trabajo que requieren los materiales, esto para asociar más fácilmente el costo al trabajo que corresponda. Se exige la firma de un supervisor para tener un control de la compra de insumos.



Boletas de Trabajo (o Tarjeta de Tiempo o Tarjeta de Trabajo o Tarjeta de Mano de Obra): Documento en el cual se registra la mano de obra asociada a cada Orden de Trabajo, debe llevar número de boleta o tarjeta, cantidad de horas trabajadas, valor por hora y valor a pagar.

Aunque no sea muy relevante, el costo unitario se calcula dividiendo el costo total acumulado por el número de unidades de la orden en la cuenta inventario de productos en proceso una vez terminada y antes de ser transferidos al inventario de productos terminados. Los documentos anteriores se usan al interior de las empresas que operan con este sistema de costeo, pero además de la existencia de dichas tarjetas, se deben contabilizar los elementos del costo de un producto o servicio.


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4.1.2 Contabilización para el sistema de costeo por órdenes de trabajo: 

Materia Prima Directa: Producción en Proceso (Orden N°7) XXXX Existencias (tipo x,y z…)



XXXX

Mano de Obra Directa: Producción en Proceso (Orden N°7) YYY Sueldos por Pagar (de operarios)



YYY

Costos Indirectos de Fabricación: Estos costos no se conocen con exactitud, por lo cual se usan distintos mecanismos para su estimación, los cuales veremos con detalle más adelante. Producción en Proceso (Orden N°7)

ZZ

Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 

ZZ

COSTO TOTAL: Productos Terminados (Orden N°7) AAAAA Producción en Proceso (Orden N°7)

AAAAA

La cuenta Mano de Obra Directa siempre debe quedar saldada, la cuenta Costos Indirectos de Fabricación si no queda saldada, implica que hay que hacer ajustes. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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4.1.3 AJUSTES A LOS COSTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS: Los CIF reales se van registrando en una cuenta llamada “Control CIF” Por ejemplo se paga la factura de la Luz Control CIF Iva CF

xxx y

Disponible

xxxx + y

Por lo que a fin de periodo se cierra la cuenta control CIF contra la cuenta CIF aplicado y la diferencia si existiese se ajusta con la cuenta productos terminados, productos en proceso y/o costo de venta. Lo anteriro con la finalidad de que los estados contables queden en valores reales. No afecta a los costos es sólo un ajuste, las variaciones entre los costos de fabricación aplicados y los costos de fabricación reales, se cierran contra la cuenta “costo de venta” o “productos terminados” y se cargan a la producción en cuestión. En caso de subaplicación, es decir, el gasto real es mayor al gasto aplicado: Productos Terminados

XX

Control CIF CIF Aplicado

XXX ZZ

Nota: La cuenta producto terminado puede reemplazarse por productos en procesos o utilizar las 2 cuentas según corresponda.


27

CONTABILIDAD DE COSTOS En caso de sobreaplicación, es decir, el gasto real es menor al gasto aplicado: Productos Terminados

XX

Control CIF

XXX

CIF Aplicado



ZZ

Venta del Producto o Servicio:

Costo de Venta Productos Terminados

WWWW WWWW

Cabe señalar que si el ajuste se hizo despues de hacer ventas del producto tambien deben ajustarse los costos de venta. Ejemplo: La empresa tiene en inventarios 500 unidades de materia prima X con un costo unitario de $ 3.000 y 800 unidades de materia prima Y con un costo unitario de $4.500. A la empresa le llega una orden específica del cliente PEP que requiere 200 unidades de MPD X y 100 unidades de MPD Y, en horas de trabajo se utilizan 100 HH y el costo de cada HH es de $4.000. La tasa CIF es de $500 por HH. Se pide hacer los asientos y determinar el costo de la orden del señor PEP. Si la orden implica 600 unidades ¿Cuál es el costo unitario? Suponga que durante un mes se confeccionaron 1.000 ordenes que equivalen a 1.500 horas hombre y en realidad se pagó por concepto de CIF la suma de $ 1.000.000 ¿Qué ajustes contables debe hacer? ¿Cómo queda el costo de la orden del señor PEP? ¿Qué supuestos debe hacer? Cada Orden debe costearse y contabilizarse por separado.


28


4.2 SISTEMA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS POR PROCESO. Este sistema lo utilizan empresas, cuyo proceso de producción es repetitivo o continuo, los costos se acumulan por período de tiempo, por departamento o por centro de costos individualmente, mientras que en el sistema de acumulación de costos perpetuos por ordenes de trabajo los costos se acumulan para cada orden de trabajo.

4.2.1 Definición y caracteristicas Este sistema de costeo acumula los costos por departamento (división funcional de una empresa) o centros de costos (subdivisión de un departamento, en el que se realizan 2 ó más procesos), la producción pasa de un proceso a otro con cierto grado de avance en referencia a Materias primas y Costos de Conversión, este último se refiere a mano de obra y costos indirectos de fabricación. Por lo anterior, surge el concepto de Unidades Equivalentes, lo que se utiliza para el cálculo de los costos del período. Los costos unitarios de un departamento o centro de costos se obtienen dividiendo el total de los costos incurridos por la producción equivalente para cada período y para cada uno de los elementos del costo. El sistema de costeo por proceso es utilizado por empresas que producen artículos iguales o similares, cuya producción requiere de un proceso continuo que involucra varios procesos, por lo que cada producto no se identifica individualmente. Este sistema funciona de la siguiente forma: los costos se acumulan por proceso y cuando están terminadas en un proceso, el costo se trasfiere al proceso siguiente y así sucesivamente hasta llegar al último proceso; en cada proceso además de los costos transferidos se agregan sus propios materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación en cada proceso, tal como se muestra en la siguiente figura:


29


El cuadro anterior pretende mostrar que las unidades y los costos fluyen por los departamentos en que se realizan los distintos procesos. El flujo físico de las unidades de un departamento, proceso o centro de costo se resume como sigue: Cabe deastacar sa UNIDADES POR CONTABILIZAR:

UNIDADES CONTABILIZADAS:

Unidades Iniciales en proceso +

Unidades Transferidas +

Unidades que empiezan el proceso o Son recibidas en otro(s) departamento(s)



Unidades Terminadas y aún disponibles + Unidades finales en proceso


30

CONTABILIDAD DE COSTOS Las unidades terminadas y aún disponibles no incluyen unidades transferidas, es decir, si todas las unidades se transfieren no habrán unidades aún disponibles. Ejemplo: La empresa Trotamundos Limitada coloco en este período 9.000 unidades en proceso en el departamento 3, a fin de mes transfirió todas la unidades terminadas que eran 7.500 unidades al departamento 4 y el inventario al final del período eran 3.300 unidades. Ahora calculamos las unidades iniciales en proceso: Unidades Transferidas + Unidades Finales – Unidades que empezaron a procesarse = 7.500 + 3.300 – 9.000 = 1800 Unidades Iniciales en proceso El sistema de costeo por proceso puede utilizar distintos flujos de producto, los más comunes son: 

Secuencial: En el primer departamento o proceso se colocan las materias primas iniciales, las cuales fluyen a través de cada departamento o proceso, en los cuales pueden o no agregarse materiales adicionales. Todos los artículos producidos siguen la misma secuencia (pasan por los mismos departamentos o procesos).



Paralelo: La materia prima inicial se agrega durante diversos procesos o departamentos, para luego unirse en un proceso o procesos finales.



Selectivo: Se fabrican varios productos con la misma materia prima inicial, se habla de productos conjuntos o subproductos dependiendo del valor relativo de venta de estos. Por lo tanto, a partir de una materia prima se obtienen varios inventarios de distintos artículos terminados.


31


El costo unitario total del producto terminado es la suma de los costos unitarios de todos los departamentos o centro de costos y el costo unitario para un departamento (a diferencia del caso anterior en que se calcula para cada trabajo) se obtiene dividiendo el costo total acumulado por el número de unidades procesadas en la cuenta inventario de productos en proceso una vez terminada y antes de ser transferidos al departamento siguiente.

4.2.2 Unidades Equivalentes Es la producción en unidades físicas, al considerar las unidades de producto terminado y las unidades de productos en proceso convertidas en unidades terminadas, ello multiplicándolas por el grado de avance de cada una de ellas. Por ejemplo, la empresa Doble Faz Limitada tenía al 30 de junio de 2006, 4500 unidades iniciadas y terminadas en el periodo, y 1600 unidades de inventario final con un grado de avance de 30% en materias primas y 40% en costos de conversión. 2300 unidades en el departamento 2 con un grado de avance de 60% en materias primas y 75% en costos de conversión. las unidades equivalentes son: En MPD: 4500 + 1600*30% = 4.980 En CC: 4500 + 1600*40% = 5.140 Sin embargo, el calculo de los costos sufre variaciones dependiendo del método que se utilice, para el ejemplo anterior supongamos además un Inventario Inicial al 1 de junio de 2006 de 2600 unidades con un grado de avance de 20% en materias primas y 30% en costos de conversión y se terminan 4.500 unidades quedando 1600 unidades en inventario final con grado de avance del 30% MPD y 40% CC


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+ =

Unidades comenzadas a procesar en el período Inventario Inicial de Trabajos en Proceso (en los distintos departamentos o centros de costos) Inventario Final de Trabajos en Proceso (en los distintos departamentos o centros de costos) UNIDADES DEL PERÍODO

Para el ejemplo sería: Si se terminaron 4500 ¿Cuántas se iniciaron en el periodo? 4.500 + 1.600 – 2.600 = 3.500 Las unidades terminadas ¿son todas del inventario inicial? ¿de donde proviene el invenatrio final? (del periodo o de II) las respuestas a estas interrogantes vienen dadas por el método que se utilice, ya sea Fifo o Lifo . Ello además define las unidades equivalentes.

4.2.2.1 Método FIFO: Consiste en que las mercaderías salen en orden de ingreso a la empresa, o sea, las primeras existencias que ingresan a producción son las primeras que salen de la empresa, vale decir, primero las unidades que vienen de inventario del período anterior y después en el orden de ingreso al proceso productivo, para esta metodología las unidades equivalentes se calculan de la siguiente forma:

+ + + =

Unidades de I.I. de Trabajos en Proceso * Grado de Complementación (en los distintos departamentos o centros de costos) (Unidades del Período - Unidades de I.I.) * 100% Unidades de I. F. de Trabajos en Proceso * Grado de Avance (en los distintos departamentos o centros de costos) UNIDADES EQUIVALENTES POR MÉTODO FIFO


33

CONTABILIDAD DE COSTOS La formula anterior considera que las unidades del período son mayores a las mercaderías provenientes del Inventario Inicial.

Para el ejemplo sería: U.E. MPD = 2.600*0,8 + 1.900*1 + 1.600 *0,3 = 4.460 U.E. CC =

4.2.2.2 Método LIFO: Consiste en que las existencias que entraron al final al proceso son las primeras en salir de la compañía, las mercaderías salen en el orden inverso al ingreso al proceso productivo, para esta metodología las unidades equivalentes se calculan de la siguiente forma: 

Si las Unidades terminadas en el período son menores a las que comenzaron a producirse en el período: Se toman las unidades del período de las que ingresaron al proceso productivo este período se multiplican por el 100% se suman las unidades del período restante multiplicadas por el grado de avance del Inventario Final y por último se suman las unidades provenientes de Inventario Inicial multiplicadas por la variación en el grado de avance (que es el grado de avance del Inventario Final menos el grado de avance del Inventario inicial).



Si las Unidades del período son mayores a las que comenzaron a producirse en el período: Se toman las unidades del período multiplicadas por el 100% más las unidades del período faltantes sacadas del Inventario Inicial multiplicadas por el grado de complemento (que es 100% menos el grado de avance) y por último se suman las unidades restantes del Inventario Inicial multiplicadas por la variación en el grado de avance.


34


Para el ejemplo sería: U.E. MPD = 3.500*1 + 1.000* 0,8 + 1.600*(0,3 – 0,2) = 4.460

Una vez calculadas las unidades equivalentes se procede al calculo de los costos para lo cual es necesario primero determinar la tasa del período, que son los costos por elemento de costo dividido por las unidades equivalentes. El costo final

es la sumatoria de los costos de los

distintos elementos del producto (Mano de Obra Directa, Materiales Directos y Costos Indirectos de Fabricación) y el costo por elemento es la suma del costo de Inventario Inicial más la tasa del período multiplicado por las unidades equivalentes. Lo anterior en formula sería:

Tasa del Perído =

Costo U.E.

Para el método FIFO:

Costo por elemento =

Costo I.I. + (Tasa del Período * U.E.)

La formula para el cálculo de Unidades Equivalentes del Período puede expresarse:

Costo Total =

Costo M.D. + Costo M.O.D. + Costo C.I.F.

Donde, U.E.

= Unidades Equivalentes.

I.I.

= Inventario Inicial.

M.D.

= Materiales Directos.

M.O.D. = Mano de Obra Directa. C.I.F. = Costos Indirectos de Fabricación.

4.2.3 Contabilización para el sistema de costeo por proceso: Se acumulan los 3 elementos del costo de un producto (Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación). Sin embargo, este sistema de costeo “asigna” los costos a las cuentas de Inventario de Trabajo en proceso de los respectivos “Procesos o DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

35

CONTABILIDAD DE COSTOS Departamentos”, para lo cual se utilizan los “Costos de Transferencia” que son los costos que se generaron en un departamento y se transfieren al siguiente. Los costos del producto se acumulan por separado en cada departamento o proceso y el inventario de trabajos en proceso de toda la empresa corresponde a la suma de las cuentas en proceso de todos los departamentos. La contabilización de los elementos de costo del producto es igual que para el sistema de costeo por ordenes de trabajo, sólo que se repite en los distintos departamentos y a partir del segundo departamento además de los elementos de costo del producto acarrea el costo de los trabajos en proceso proveniente de los departamentos anteriores. 

Materiales Directos: Producción en Proceso (Departamento 1) XXXX Existencias



XXXX

Mano de Obra Directa: Producción en Proceso (Departamento 1)

YYY

Sueldos por Pagar 

YYY

Costos Indirectos de Fabricación: Estos costos no se conocen con exactitud, por lo cual se usan distintos mecanismos para su estimación, los cuales veremos con detalle más adelante. Producción en Proceso (Departamento 1) ZZ Costos Indirectos de Fabricación Aplicados



ZZ

Costo Transferido: Cuando se termina un proceso, los artículos junto a su costo relativo se transfieren al siguiente proceso o departamento. Producción en Proceso (Departamento 2) LLLL Producción en Proceso (Departamento 1)

LLLL


36


Los 4 asientos anteriores se repiten para los distintos procesos, siempre y cuando se agreguen elementos del costo en cada uno de ellos hasta llegar al último departamento. Cabe destacar que cada departamento o proceso maneja su propio inventario. 

COSTO TOTAL: Productos Terminados

AAAAA

Producción en Proceso (Departamento n)

AAAAA

Donde n es el departamento en que culmina la producción.

Posteriormente, se realizan los ajustes que sean necesarios y la contabilización de la venta al momento de concretarse.

Cada Departamento debe costearse y contabilizarse por separado.

4.2.4 Informe del Costo de Producción: Es un reporte que concilia las unidades y los costos, así como los detalles del costo mediante el calculo del costo de las unidades equivalentes, este se emite al final de cada período y en el se presentan todos los costos imputables a un departamento1, proceso o centro de costos. Los 4 pasos básicos para la elaboración del informe son: 1)

Cantidades: conteo físico de las unidades que entran y salen de un departamento,

se debe cumplir la siguiente ecuación: Cada vez que hagamos referencia a un departamento, puede ser proceso o centro de costos, dependiendo del ciclo productivo de cada empresa. 1


37

CONTABILIDAD DE COSTOS Unidades Terminadas + Unidades Finales = Unidades Iniciales + Unidades empezadas en el período. 2)

Producción Equivalente: calcular el costo de materiales, mano de obra y costos

indirectos de fabricación por unidad equivalente, que considera las unidades terminadas y las unidades en proceso al final del período expresadas en función de unidades terminadas. 3)

Costos por Contabilizar: acumular los costos totales o por unidad que van a

contabilizarse por departamento. 4)

Costos Contabilizados: distribuir y contabilizar los costos acumulados entre unidades

aún en proceso, unidades terminadas y aún disponibles y unidades terminadas y transferidas. El informe de costo de producción puede ser presentado por separado o conjuntamente para los distintos departamentos.

EJERCICIOS

1) Una empresa utiliza el costeo por procesos, tiene un solo departamento y adjunta los siguientes datos: 

  

Inventario Inicial 500.000 unidades, las que tienen los siguientes grados de avance: 20% MPD 30% MOD 20% CIF Productos Iniciados en el periodo 300.000 unidades Unidades Terminadas 750.000 Inventario Final ¿? Grado de avance 20% MPD 30% MOD 20% CIF


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CONTABILIDAD DE COSTOS 

Costos: del Inventario inicial o MPD $ 10.000.000 o MOD $ 20.000.000 o CIF $ 3.000.000



Costos de la producción del periodo o MPD $ 72.600.000 o MOD $ 105.000.000 o CIF $ 23.100.000 Se pide: Determine el costo del producto terminado, y el inventario final

Solución Unidades equivalentes según FIFO MPD = 500.000*0,8 + 250.000 + 50.000*0,2 = 660.000 MOD = 500.000*0,7 + 250.000 + 50.000*0,3 = 615.000 CIF = 500.000*0,8+ 250.000 + 50.000*0,2 = 660.000

Tasa o costos unitarios incurridos en el periodo por elemento del costo ( $ / u.e) Tasa MPD = 72.600.000 / 660.000 = $110 Tasa MOD = 105.000.000 / 615.000 = $ 170,7317073 Tasa CIF = 23.100.000 / 660.000 = $ 35 Costo del producto terminado MPD = $ 10.000.000 + (500.000*0,8 + 250.000)* $110 = $ 81.500.000 MOD = $ 20.000.000 + (500.000*0,7 + 250.000)* $ 170,7317073 = 122.439.024 CIF = $ 3.000.000 + (500.000*0,8+ 250.000) * $ 35 = $ 25.750.000 Total = 229.689.024

Costo unitario producto terminado = 229.689.024 / 750.000 = $ 306,252032

Costo del inventario final en proceso MPD = 50.000*0,2 * $ 110 = $ 1.100.000 MOD = 50.000*0,3 * $ 170,7317073 = $ 2.560.976 DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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CONTABILIDAD DE COSTOS CIF = 50.000 * 0,2 * $35 = $ 350.000 2) Una empresa entrega la siguiente información respecto de su producción, y usa el método FIFO Unidades Depto. A Depto. B Inventario Inicial 2.000 g.a. 30% MPD y 25% 3.000 g.a. 50% MPD 40% cc. cc. Unidades Iniciadas 45.000 41.000 Unidades Traspasadas 41.000 42.000 Inventario Final en 6.000 g.a. 50% MPD y 45% 2.000 g.a. 60% MPD y 40% proceso cc. cc. Los Costos asociados a los departamentos son:

Costos del inventario inicial Traspaso MPD MOD CIF Costos de pro. del periodo MPD MOD CIF

672.000 210.000 180.000

2.550.000 672.000 1.098.000 124.200

21.328.000 8.590.000 6.420.000

12.288.000 25.864.000 2.996.000

Determine el costo del producto terminado y los inventarios

4.2.5 Ineficiencias en la producción e impacto en los costos

En la producción de una empresa, resultan unidades de producción que cumplen con los estándares de calidad y se venden como productos buenos y otras unidades que no cumplen con dichos estándares de producción y se consideran como inaceptables, de allí surge el concepto de: unidades dañadas, defectuosas, desechos y desperdicios.


40


4.2.5.1 Concepto de Normal versus anormal Cabe señalar que tanto las unidades dañadas, unidades defectuosas como los desperdicios pueden ser normales si resultan de operaciones eficientes y por lo tanto su costo (original y de reproceso en el caso de las unidades dañadas y defectuosas) se considera parte del costo del producto o anormales, si resultan de operaciones ineficientes y por ende sus costos no deben incluirse como costo del producto.

4.2.5.2 Unidades Dañadas Son unidades de producción inaceptables, que se sacan del proceso y no reciben ningún trabajo adicional, estas se venden a precios más bajos o simplemente se descartan. Existen 2 métodos para tratar las unidades dañadas en un sistema de costeo por proceso:

4.2.5.2.1 Teoría de la Negligencia: Consiste en que las unidades dañadas no se consideran en la producción, es decir, se sacan y sus costos se cargan a las unidades buenas, por lo tanto el costo unitario de la producción es más alto. El procedimiento es el siguiente: se suma la totalidad de los costos del departamento y en el cálculo de las unidades equivalentes se ignoran las unidades dañadas, lo que implica usar un costo equivalente unitario más alto. Cuando las unidades han sido transferidas de otros departamentos, es decir, el deterioro se produce en un departamento distinto al primero, se reduce el número de unidades transferidas en la magnitud de las unidades dañadas, lo que aumenta el costo unitario transferido. Por lo tanto, el costo del deterioro es absorbido por las unidades de producción buenas, la ventaja de este método es su facilidad y las desventajas son que no hace distinción entre deterioro normal y anormal y no se visualiza el costo del deterioro. Si las unidades dañadas se descubren en un departamento posterior al primero deberá ajustarse el costo unitario de traspaso al utilizar la Teoria de la negligencia. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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4.2.5.2.2 Deterioro como un elemento del costo separado Las unidades dañadas se consideran parte de la producción y se requiere calcular su costo por separado, las unidades dañadas son parte de la producción equivalente pero sólo hasta el grado de avance en que son sacadas de la producción. El costo total por deterioro incluye los costos transferidos de las unidades dañadas de todos los departamentos por los cuales paso y se puede expresar de la siguiente forma:

COSTO TOTAL POR DETERIORO: (Cantidad de Unidades dañadas * Costo Unitario Recibido)  Unidades Defectuosas: 

Desechos:

+

 Desperdicios: (Producción Equivalente de Unidades dañadas * Costo Unitario Equivalente)

Donde el Costo Unitario Recibido, corresponde al costo traspasado al departamento en el cual se produjo el deterioro. Este método permite hacer distinción entre deterioro normal y anormal, lo cual es beneficioso dado que el deterioro normal se considera un costo del producto mientras que el deterioro anormal se considera costo del período.


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4.2.5.3 Unidades Defectuosas Al igual que las unidades dañadas son unidades de producción inaceptables, pero se reprocesan para ser vendidas como productos terminados buenos o aceptables. Además, por otro parte, producto del proceso productivo podemos encontrar: No cumplen con los estándares exigidos por la empresa y se reprocesan para ser comercializadas a diferencia de las unidades dañadas que son sacadas de producción. El calculo del reproceso incentiva el análisis costo beneficio para buscar opciones que reduzcan o eliminen el reproceso, permite visualizar errores evitables en el ciclo productivo. El reproceso puede requerir costos adicionales de los 3 elementos (MOD, MD y CIF) o sólo costos de conversión y se consideran costos del producto o del período, dependiendo si las unidades defectuosas son normales o anormales.

4.2.5.3.1 Costos Normales del Reproceso: Surgen de operaciones eficientes, por lo cual el costo asociado al reproceso de las unidades defectuosas normales se carga al costo del producto del departamento de producción en que ocurrió. El efecto es que el costo unitario equivalente aumenta por el costo de reelaborar las unidades normales. Se contabiliza como sigue: Inventario de Trabajo en Proceso, Departamento 1

XXXXX

Existencias

AAA

Sueldos por Pagar

BBB

CIF Aplicados

CCC


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4.2.5.3.2 Costos Anormales del Reproceso: Resultan de operaciones ineficientes y los costos asociados al reproceso de las unidades defectuosas anormales se carga como un costo del período y su contabilización sería: Perdida por unidades defectuosas anormales

XXXXX

Existencias

AAA

Sueldos por Pagar

BBB

CIF Aplicados

CCC

En el informe de costos de producción, los costos anormales de reproceso son costos agregados por el departamento para el período y no se incluyen en el calculo del costo unitario por departamento, a diferencia de los costos normales que sí son parte del costo del producto. En un sistema de acumulación por ordenes de trabajo, la contabilización del reproceso anormal es la misma que para un sistema de acumulación de costos por procesos. Mientras, que para el reproceso normal hace distinción si se puede atribuir a una orden de trabajo especifica, caso en el cual el costo asociado a las unidades defectuosas normales se cargan a esa orden de trabajo, como sigue: Inventario de Producción en Proceso (Orden especifica) XXXXX Existencias

AAA

Sueldos por Pagar

BBB

CIF Aplicados

CCC


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CONTABILIDAD DE COSTOS Cuando no es atribuible a una orden especifica, los costos del reproceso se cargan a los CIF y se distribuyen de acuerdo a la asignación empleada y se contabiliza de la siguiente forma: Control CIF

XXXXX

Existencias

AAA

Sueldos por Pagar

BBB

CIF Aplicados

CCC

4.2.5.4 Desperdicio Son materiales que se desechan o se venden a precios reducidos y/o restos de materias primas resultantes de la producción y que no tienen uso adicional ni valor de venta. Los costos asociados a deshacerse de los desperdicios, se cargan a control CIF, tal como lo muestra el siguiente asiento: Control CIF Caja

XXXXX XXXXX

Es importante que al interior de las empresas se preocupen por controlar que los desperdicios no sean excesivos ni se deban a ineficiencias del proceso productivo.

4.2.5.5 Desecho Es material sobrante de la producción, tiene un bajo valor de venta en relación al valor de venta del producto que comercializa la compañía. El desecho es similar a un subproducto, pero el valor de venta es más pequeño esa es la diferencia, mientras menor es el valor de venta es más probable que se clasifique como material de desecho en lugar de subproducto. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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El material de desecho puede recibir dos tratamientos distintos, dependiendo si el valor de desecho se considera o no al momento de establecer la tasa de aplicación de los C.I.F. Si se considera inicialmente un estimado por desechos en la tasa CIF, implica que el valor es más bajo que el que podría ser sin considerar estos ingresos extras. Luego cuando se produce la venta de material de desecho reducirá la cuenta de Control CIF.

El valor de desecho se considera al establecer la tasa de aplicación de los CIF: Caja

XXXXX

Control CIF

XXXXX

Cuando el desecho no es considerado en la tasa CIF y se produce la venta, las utilidades se acreditarán a la cuenta inventario de trabajo en proceso por departamento, lo que reducirá los costos de los materiales directos en el costeo del producto.

El valor de desecho no se considera al establecer la tasa de aplicación de los CIF: Caja

XXXXX

Inventario de Trabajo en Proceso, Departamento 1

XXXXX

Para los materiales de desecho, no existe distinción entre normal y anormal. Los registros de desecho controlan la eficiencia y los robos al interior de la empresa


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Esquema resumen

Negligenc ia

Ojo tasa unit. traspaso

Normales

Cost o

Anormal es

Costo expira do

Unidades dañadas Contab. por separado

Normales

-MPD - MOD -CIF

Unidades defectuosas Anormales

Incorporado en las tasa CIF

Desecho No incorporado en la tasa CIF

Desperdici os

Costo expirado

Venta disp – control cif

Venta disp – pen p

Aumentan control CIF


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Ejercicio Una empresa utiliza un sistema de costeo por procesos y para este periodo nos entrega la siguiente información: (METODO FIFO) Departamento 1: Inventario inicial 2.000 unidades con g.a. 30% MPD y 40% CC Iniciadas en el periodo 30.000 unidades Terminadas y traspasadas 28.000 unidades. Unidades defectuosas 700 I.F. G.a. MPD 50%, CC 30% Departamento 2: I.I. 1.500 unidades con 60% MPD y 40% C.C. Terminadas 29.000 unidades. Unid iniciadas 28.000 Unidades dañadas 300 ga 60% MPD y 70% cc. I.F. Ga. 70% MPD y 40% CC 1500+28000=29.500 29.000 term 300 dañ implica IF 200 Ue = 1500*0,4 + 27.500*1 + 200*0,7 = negligencia Ue = 1.500*0,4 + 27.500*1+ 300*0,6 + 200*0,7 = contabil por sep COSTOS Depto 1 I.I. Traspaso

Depto 2 9.000.000

Materia Prima

1.200.000

900.000

C.C.

3.200.000

4.200.000

Depto 1

Depto 2

Del periodo Materia Prima C.C. Reproceso

73.500.000

34.140.000

127.800.000

208.780.000

200.000 (40% MPD y 60% cc)

Suponga que las unidades dañadas usa teoría de la negligencia, las unidades defectuosas son normales. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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5 COSTEO PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS. En la producción de una empresa, un solo proceso productivo puede generar distintos productos, estos se denominan Productos Conjuntos o Subproductos, dependiendo de su valor de venta en relación al ingreso por venta, cuando no es considerable se habla de subproductos. A continuación, describimos algunos conceptos que ayudan a comprender de mejor forma el costeo de productos conjuntos y subproductos:

5.1 Productos Conjuntos Son productos individuales que surgen de la misma materia prima y/o proceso productivo común, tienen valor de venta significativo y entre los productos conjuntos ninguno es considerablemente más caro que los otros, la manufactura de estos productos tiene un punto de separación después del cual los costos se asocian a productos específicos (los costos anteriores deben ser asignados), el proceso de los productos conjuntos requiere del procesamiento de “todos” los productos conjuntos al mismo tiempo.


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Costos Conjuntos: son costos incurridos en un proceso común, que incluyen mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos de fabricación, hasta el Punto de Separación, que es el punto de producción desde el cual los costos pueden identificarse para cada producto individual. Los costos conjuntos son indivisibles, ya que no se identifican de manera especifica con un producto en particular. Costos Comunes: son costos incurridos para elaborar varios productos simultáneamente, los cuales pueden producirse por separado. A diferencia de los costos conjuntos, estos son divisibles y pueden asociarse a cada producto en particular. Costos de Procesamiento Adicional (Costos Separables): son costos incurridos en la producción de productos individuales después del punto de separación y lo componen mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos de fabricación. Teniendo claros los conceptos definidos con anterioridad, ahora procedemos a analizar los distintos métodos para la asignación de costos a productos conjuntos y subproductos que surgen de la misma materia prima y/o de proceso(s) productivo(s) comunes. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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5.2 METODOLOGÍAS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS PARA LOS PRODUCTOS CONJUNTOS. Con el objeto de determinar los niveles de inventario de productos en proceso y productos terminados, los costos y la utilidad es que es necesario asignar a cada producto los costos de procesos conjuntos, para ello se utilizan normalmente los 3 métodos que describimos a continuación:

5.2.1 Método de las unidades producidas: Los costos conjuntos se asignan con base en el volumen, es decir la cantidad de producción, que se expresa en alguna medida adecuada, que no necesariamente son unidades, pueden ser kilos, litros, etc., pero se debe usar la misma escala y denominador para todos los productos conjuntos.


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CONTABILIDAD DE COSTOS Esta metodología es muy sencilla, pero no considerar la capacidad de generación de ingresos y no es exacta, ya que parte de la base que los productos son homogéneos y requieren el mismo esfuerzo o costo y consiste en cargar a cada uno de los productos conjuntos el proporcional de los costos conjuntos en base a la cantidad producida, lo cual se expresa en la siguiente formula: Asignación del costo = Producción por Producto X Costo Conjunto Conjunto a cada Producto Total de Productos Conjuntos

5.2.2 Método del valor de mercado en el punto de separación: Los costos conjuntos se asignan con base en el valor de mercado de los productos individuales, y consiste en tomar el valor de mercado en el punto de separación y de acuerdo a este se asignan los costos conjuntos de acuerdo a la siguiente formula: Asignación del costo = VTM de cada Producto X Costo Conjunto Conjunto a cada Producto VTM de todos los Productos Conjuntos Donde: VTM = Valor Total de Mercado. VTM de cada Producto = Unidades producidas de cada producto X Valor unitario de mercado de cada producto. VTM de todos los Productos = Suma de los valores de mercado de todos los productos individuales.

Para asignar los costos conjuntos: 1. Calcular el valor de mercado para cada producto conjunto en el Punto de Separación. 2. Aplicar la formula anterior para el calculo del costo conjunto asignado a cada producto conjunto.


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CONTABILIDAD DE COSTOS 3. El costo total de los productos conjuntos es la suma de los costos conjuntos y los costos de procesamiento adicional. Esta metodología es la más usada y relaciona directamente los costos de venta de los productos con sus costos de fabricación.

5.2.3 Método del valor neto realizable: Los costos conjuntos se asignan con base en el valor de mercado, específicamente en base a un valor de mercado hipotético en el punto de separación, el cual se obtiene tomando el valor de venta final de cada producto y descontándole todo costo de procesamiento adicional estimado y de venta. La asignación de los costos conjuntos se realiza según la siguiente formula: Asignación del costo = VTHM de cada Producto X Costo Conjunto Conjunto a cada Producto VTHM de todos los Productos Conjuntos

VTHM = Valor Total Hipotético de Mercado. VTHM de cada Producto = (Unidades producidas de cada producto X Valor de mercado final de cada producto) – Costos de procesamiento adicional y gastos de venta de cada producto. VTHM de todos los Productos = Suma de los valores hipotéticos de mercado de todos los productos individuales.

Los dos últimos métodos consideran la capacidad de generación de ingresos de los productos, asignando una mayor porción de los costos conjuntos a aquellos productos que podrían generar ingresos más altos, lo cual es una

ventaja considerable sobre el método de unidades

producidas. Las desventajas de dichos métodos son que no consideran las posibles variaciones en los valores de mercado, así como tampoco el valor agregado del procesamiento adicional. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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CONTABILIDAD DE COSTOS Sin embargo, los 3 métodos de asignación de costos conjuntos arrojan los mismos costos conjuntos totales y costos de producción totales, sólo varia el prorrateo de estos.

5.3 TRATAMIENTO DE COSTO CONJUNTO PARA SUBPRODUCTOS. Los métodos de asignación de costos para los subproductos, difieren de las metodologías utilizadas para los productos conjuntos, dado que normalmente tienen una importancia secundaria en la producción. A continuación se exponen las metodologías de costeo para los subproductos:

5.3.1 Los subproductos se reconocen sólo al momento de la venta (Categoría 1): Al momento de vender los subproductos se registra el ingreso neto, que es el ingreso de la(s) venta(s) real menos los costos reales de procesamiento adicional y GAV asociados (estos si existen) y se registra de la siguiente forma: El ingreso neto en el Estado de Resultados, en las cuentas “Otros Ingresos” o “Otras ventas”. IFRS Ingresos ordinarios

5.3.2 Los subproductos se reconocen al momento de ser producidos (Categoría 2): Cuando el ingreso de los subproductos es considerable, el valor esperado de los subproductos producidos se descuenta del costo del producto principal, para lo cual se pueden usar 2 metodologías:


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5.3.2.1 Método de Valor Neto Realizable El valor neto realizable del subproducto se descuenta de los costos del producto principal, es decir, el ingreso de las ventas del subproducto esperado menos

todo costo de

procesamiento adicional estimado y de venta.

5.3.2.2 Método del costo de Reversión Consiste en estimar el costo de producir el subproducto hasta el punto de separación, tomando la utilidad bruta de la producción y descontando los costos de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto; este costo conjunto del subproducto se descuenta de los costos del producto principal y se carga a la cuenta de inventario de subproductos, al igual que los costos de procesamiento adicional incurridos después del punto de separación Esta metodología asigna al subproducto una parte de los costos conjuntos y reconoce individualmente al subproducto en el Estado de Resultados.


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6 COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO Las empresas dividen sus departamentos en Departamentos Operativos y Departamentos de Soporte, los primeros también llamados departamentos de producción, agregan valor al producto o servicio, lo cual es observable, mientras que los departamentos de soporte o de servicios prestan servicios que ayudan a los otros departamentos de la compañía (tanto operativos como de soporte), los costos de los departamentos operativos son fácilmente asignables a los distintos productos o servicios, pero los costos de los departamentos de soporte requieren de un método de asignación, una vez realizada esta distinción procederemos a analizar 3 métodos que utilizan las compañías para la distribución de los costos de soporte.

6.1 METODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS.

6.1.1 Método Directo de Asignación (Método Directo) Es la metodología más usada por su simpleza, consiste en asignar los costos de los departamentos de soporte directamente a los costos operativos. Su desventaja es que no reconoce los servicios recíprocos prestados entre los departamentos de soporte y sus ventajas son la sencillez y que no requiere de pronósticos para la asignación de costos.


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6.1.2 Método Secuencial o Escalonado de Asignación (Método Consecutivo) Reconoce parcialmente los servicios prestados entre los departamentos de soporte, para lo cual ordena jerárquicamente los departamentos de soporte, una secuencia muy utilizada es ordenarlos desde el departamento que proporciona mayores servicios totales a los otros departamentos de soporte y seguir en orden descendente hasta terminar en el departamento que brinda menores servicios totales a los otros departamentos de servicios. Los costos asignados varían de acuerdo a la secuencia que se utilice. Esta metodología, toma un departamento de soporte y asigna sus costos a los otros departamentos de servicios y una vez asignados los costos de un departamento, a este ya no se le asignan nuevos costos de los otros DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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CONTABILIDAD DE COSTOS departamentos, es por ello que se dice que esta metodología no reconoce en su totalidad los servicios que se prestan entre sí los distintos departamentos de soporte.

6.1.3 Método Algebraico de Ecuaciones Simultaneas de Asignación Este método reconoce explícitamente los servicios prestados entre los departamentos de soporte, por lo que se considera más exacto que los otros dos métodos, ya que incorpora la totalidad de las relaciones interdepartamentales al momento de asignar los costos de los departamentos de soporte, para lo cual se requiere:


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Expresar en ecuaciones lineales los costos de los departamentos de soporte

y las

relaciones entre los distintos departamentos de soporte, consiste en plantear ecuaciones que expresen los costos de cada departamento de soporte. 

Solucionar las ecuaciones lineales para obtener los costos recíprocos completos de cada departamento de soporte, normalmente se sustituye una ecuación en la otra.



Asignar los costos recíprocos completos de cada departamento de soporte a los demás departamentos (de soporte y operativos), con base a los porcentajes de utilización.


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6.1.4 Ejemplo de Asignación de Costos de Departamento de Soporte: A continuación, se expone la información de una compañía, para la cual se asignan los costos de departamento de soporte mediante los 3 métodos explicados anteriormente:

Departamentos de Soporte Departamentos Operativos 1 2 3 4 CIF $ 500.000 $ 250.000 $ 800.000 $ 600.000 Trabajo de Soporte proporcionado por: Depto. 1 25% 35% 40% Depto. 2 30% 45% 25%

TOTAL $ 2.150.000 100% 100%

Método Directo: Prorratea de acuerdo a los porcentajes de los servicios prestados, para la asignación de los costos del departamento de soporte 1, al departamento operativo 3 le asigna la siguiente razón: (35%/(35%+45%), distribuye proporcionalmente sólo entre los departamentos operativos, el siguiente cuadro muestra la asignación de costos:

Razón Costo asignado

Departamento de Soporte 1: Departamento Departamentos Operativosde Soporte 1: Operativos 3Departamentos 4 46,67% 3 53,33% 4 100% $ 233.333 $ 266.667 $ 500.000


Departamentos Operativos 3 4 Departamento de Soporte 2: 64,29% 35,71% 100% Departamentos Operativos $ 160.714 $ 89.286 $ 250.000

Razón 46,67% 53,33% Costo asignado $ 233.333 Departamento de Soporte $ 2: 266.667 $


$

3 64,29% 160.714 $

4 35,71% 89.286 $

100% 500.000

100% 250.000


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CONTABILIDAD DE COSTOS Método Secuencial: En este caso asignamos primero los costos del departamento de soporte 1, a los departamentos operativos y al departamento de soporte 2, lo que incrementa el costo de este último y posteriormente su nuevo costo es prorrateado proporcionalmente sólo entre los departamentos operativos, el siguiente cuadro muestra la asignación de costos:


Costo Total


Departamento de Soporte 1: D. Soporte Departamentos Operativos 2 3 4 25% 35% 40% $ 125.000 $ 175.000 $ 200.000

TOTAL 100% $ 500.000

Departamento Soporte 2 $ 375.000 Departamentos Operativos 3 4 TOTAL 64,29% 35,71% 100% $ 241.071 $ 133.929 $ 375.000

Método de Ecuaciones Simultaneas: Para expresar las ecuaciones, vamos a considerar: S1 y S2, para los departamentos de soporte 1 y 2 respectivamente, las ecuaciones lineales serían: S1 = $500.000 + 0,30 * S2 S2 = $250.000 + 0,25 * S1 Reemplazamos S2 en S1: S1 = $500.000 + 0,30 * ($250.000 + 0,25 * S1) Obtenemos S1 y S2: S1 = $621.622 S2 = $405.405


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CONTABILIDAD DE COSTOS El siguiente cuadro muestra la asignación de costos: Departamentos de Soporte Departamentos Operativos 1 2 3 4 TOTAL CIF $ 500.000 $ 250.000 $ 800.000 $ 600.000 $ 2.150.000 Trabajo de Soporte proporcionado por: Depto. 1 25% 35% 40% 100% Depto. 2 30% 45% 25% 100% Asignación de costos de Departamentos de Soporte: Depto. 1 -$ 621.622 $ 155.406 $ 217.568 $ 248.649 $ Depto. 2 $ 121.622 -$ 405.405 $ 182.432 $ 101.351 $ Total CIF $0 $ 0 $ 1.200.000 $ 950.000 $ 2.150.000


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7 Costeo Estándar PROCESO PARA LA DETERMINACION DEL COSTO ESTANDAR En la elaboración de los costos estándar se requiere el conocimiento de una serie de datos formulados por varios profesionales como son: ingenieros industriales expertos en tiempos y movimientos, economistas, contadores públicos, etc. Que permitan fijar el estándar en todos los aspectos entre ello.

1.

Estandarización de los productos

2.

Estandarización de las rutinas de producción

3.

Estandarización de las rutinas de operación en los aspectos:

a)

Manejo de materiales

b)

Manejo de equipo y herramientas

c)

Manejo de productos elaborados

4.

Formulación de instructivos de trabajo

Por lo tanto la implantación de costos estándar en la acepción rigorista del término, requiere una serie de trabajos previos, que posean empresas pueden sufragar, optándose entonces por estudios basados en la propia experiencia de la fábrica, para llegar a determinar datos que se pondrían a prueba para modificarse o corregirse a efectos de que lleguen a satisfacer las condiciones de “costos patrón” aplicable.

5.

FORMULACIÓN DE LA HOJA DE COSTO ESTÁNDAR


63


Predeterminación de los materiales. Este dato debe calcularse en los renglones, cantidad y valor.

El dato cantidad puede obtenerse de dos formas: a)

Contratando los servicios técnicos que hagan estudios respectos a cantidades y calidades

de los materiales tomando en cuenta las mermas y desperdicios normales, aprovechando los propios datos estadísticos de la fábrica o bien las suficientes pruebas prácticas para lograr la fijación del consumo estándar unitario de materiales para cada artículo. En los referente a las mermas que sufren los materiales en el almacén, por fugas, evaporación, deterioros, etc. En nuestra opinión no pueden afectar los costos estándar de materiales debiéndose registrar dichas mermas en cuenta especial de gastos. b)

Utilizando la propia experiencia resumida en órdenes o procesos trabajados del mismo

producto. Conviene estudiar el mayor número de experiencias y hacer una depuración de las mismas, a fin de llegar a promediar aquellos trabajos que se hayan realizado en condiciones normales para obtener una cifra promedio en cantidad utilizada de materiales para cada unidad, que representará un dato razonable que se empleará en vías de experimentación para hacerse los ajustes necesarios y finalmente adaptarlo como cantidad estándar. A este tipo de estudios, algunos autores denominan “costos estándar razonables”.

El dato valor deberá ajustarse a: Experiencia y conocimiento del encargado de compras, quienes estando en constante contacto con los proveedores podrá dar orientaciones definidas respecto a los precios que deberán regir para los diferentes materiales estandarizados, así como su probable período de vigencia. El problema se solucionará cuando las empresas puedan firmar contrato

con sus proveedores en grandes

cantidades a un precio base, con lo cual se asegure el abastecimiento de material y fijeza en su precio por un tiempo determinado.


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CONTABILIDAD DE COSTOS En caso extremo, deberán contratarse los servicios profesionales de un experto en mercados para que mediante el estudio de las tendencias, determine los probables precios que regirán en nuestros diferentes ciclos de costos. En resumen se hace notar que siendo el factor precio de un elemento fluctuante, las variaciones que resulten al respecto serán perfectamente definidas, no obligándonos a rectificación alguna en las cifras estándar, salvo que se opere un franco cambio en los precios fijados.

COSTOS ESTÁNDARES EN MATERIALES Y MANO DE OBRA El costo estándar sirve para establecer parámetros de costos llamados cuotas estándar o estándares, los cuales son las pautas a las que deben de trabajar las empresas que las adopten. Los costos estándares son una herramienta utilizada para evaluar el desempeño de los departamentos productivos y de servicio que ayudan en el proceso de producción. Como herramienta de trabajo obliga a la administración del negocio a elaborar presupuestos y revisarlos como ayuda para control administrativo.

Es importante señalar que como herramienta de evaluación se toma en material de costos como el indicador del desempeño de los administradores para que realicen actividades del negocio, encaminadas a una mejor producción.

Con la aplicación de los costos estándar además de buscar la evaluación de los inventarios y el costo de ventas se pretende establecer un parámetro a seguir para evaluar el desempeño de las actividades de los departamentos de producción y el costo de los insumos que entran a los procesos.

Para la elaboración de los estándares existen varios criterios. Entre otros, se encuentran los estándares ideales, básicos y alcanzables.


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CONTABILIDAD DE COSTOS ESTÁNDARES IDEALES Son estándares difícilmente alcanzables, es lo que debería ocurrir en condiciones óptimas estos estándares exigen fuerte apego a las políticas y procedimientos fijados

por la administración,

además de la no ocurrencia de factores difícilmente controlables. Su fijación consiste en determinar parámetros de acción bajo un escenario di todo saliera bien.

BASICOS Son lo que consideran ineficiencias para su determinación, también se denominan circulantes. ESTÁNDARES ALCANZABLES PARA EL PERIODO ACTUAL La fijación de este tipo de estándares consiste en cuestionar periodo a periodo la cantidad de insumos que se requieran de manera razonable. A diferencia de un presupuesto flexible, en este tipo de estándares se pretende determinar por unidad producida, cuando debe invertirse en cada uno de los elementos del costo con base en las circunstancias que el negocio viva en ese periodo. Estos estándares se basa en un alto grado de eficiencia pero difieren de los ideales en que estos pueden ser satisfechos o excedidos por los empleados de operación eficiente. Los estándares alcanzables se fijan por encima de los niveles de eficiencia pero pueden ser satisfechos o sobre pasados con una producción eficiente. Una vez fijados los estándares, se utilizan para valuar la producción anticipadamente. De manera que sin fabricar los productos, se puede obtener su costo y la posible utilidad a medida que se procesa el producto el costo real se confronta contra estándar establecido y se hacen las aplicaciones contables respectivas. En el sistema del costo estándar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos indirectos de fabricación. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estándar asignados para determinado nivel de producción y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparación se conoce como Análisis de Variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeación, el control y la evaluación de los procesos de producción. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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Tanto la MPD, MOD y CIF son determinados considerando los antecedentes estándares.

7.1 Estándares de materia prima MPD: Estándares de Precio: Se deben calcular previamente los estándares de calidad y entrega, posteriormente se determinan los estándares de precio. Estándares de Eficiencia (Uso o cantidad de MPD. DEBEN): Son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad terminada. Los Materiales deben ser calculados uno a uno.

7.2 Estándares de mano de obra MOD : Estándares de Precio: Son tarifas predeterminadas para un periodo. Pueden ser establecidos con los sindicatos. Estándares de Eficiencia (uso o cantidad de HH. DEBEN ): Son estándares de desempeños predeterminados para las cantidad de mano de obra directa que se puede usar en la producción. Estudios de tiempo y movimiento son útiles en el desarrollo de los estándares.

7.3 Estándares de CIF CIF :

Se hace una separación entre los CIF Fijos y los CIF variables Son los estándares más complicados de determinar dada su heterogeneidad. Contiene, MPI, MOI y otros CIF, por ello puede involucrar varias personas, además de diferenciarlos en variables y fijos para un rango de producción.

Los costos variables totales implican costo unitario fijo Los costos fijos totales implican costos unitarios variables. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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CONTABILIDAD DE COSTOS Se usan tasas predeterminadas de CIF y para ello se hace uso de presupuestos que pueden ser Estáticos (Muestran los costos anticipados a un nivel de actividad, bajo el supuesto que la actividad no será muy distinta de la que se cree) o Flexibles (Muestra los costos a diferentes niveles de actividad).

7.4 Análisis de variaciones Estándares v/s Reales. 7.4.1 Variación de MPD Materiales Directos VAR. PRECIO = (Pu. Real – Pu. Estándar) * Cantidad Real Comprada Var. Eficiencia = (Q.real usada – Q estándar) * Precio Estándar Var. Total = Var. Precio + Var. Eficiencia Var. Total = Real - Estándar

7.4.1.1 Variacón Costo Variaciones en el costo del material o en los precios del material que resultan de pagar importes mayores o menores de lo que se estimó. Entre las causas de las variaciones se encuentran: a. Contratos y condiciones de compras desfavorables o favorables. b. Cambios no previstos en los precios de mercado. c. Costos de envío más altos o más bajos de lo esperado. d. Errores al calcular el monto de los descuentos sobre compras esperados. e. Oportunidad de compra adecuada o inadecuada. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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7.4.1.2 Variación Cantidad. Variaciones de la cantidad de materiales o del uso del material, que resultan de utilizar una cantidad mayor o menor de material. Estas variaciones pueden ser atribuidas a: a. Emplear diferente grado de material o un substituto del mismo. b. Mejor control, o falta de control, de la merma o del desperdicio. c. Las operaciones eficientes o ineficientes de la planta que resultan de la supervisión del tipo de herramientas usadas y de las habilidades de los trabajadores. d. Variaciones en el rendimiento de los materiales utilizados.

7.4.2 Variacón de MOD

Mano de Obra VAR. PRECIO = (Tarifa Real – Tarifa Estándar) * Cantidad Real Usada H.H. Var. Eficiencia = (HH.real usada – HH estándar) * Tarifa Estándar Var. Total = Var. Precio + Var. Eficiencia Var. Total = Real - Estándar

En su mayor parte, las variaciones serán ocasionadas por la ineficiencia resultante de una pobre supervisión, malas herramientas o malos materiales.


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7.4.3 Variación CIF Variación de los CIF UNA VARIACIÓN REAL – ESTÁNDAR DOS VARIACIONES Variación Presupuesto = CIF Reales – CIF pptdo HE permitidas Variación Volumen = (H capac. normal – HE permitidas) * Tasa Est. Fija TRES VARIACIONES Variación Precio = CIF Reales – CIF PPtdo en H. Reales Variación Eficiencia = (H. Reales – H. Est. Permitidas) * Tasa CIF variable Variación Volumen = (H. Capac. Normal – H. Est. Permit) * Tasa Est. Fija


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CONTABILIDAD DE COSTOS OTROS EJERCICIOS

1) La empresa XXY, le presenta los siguientes antecedentes, para el mes de febrero: 

Compra de MP $ 70.000



Pago de sueldos de operarios $ 120.000



Pago de sueldos administración general: $ 40.000



Pago de luz, agua, gas $ 10.000



Se sabe que en el mes se iniciaron y terminaron 5 ordenes de fabricación y quedó una sin terminar con un costo que se estima en $ 15.000.



El inventario físico de materias primas, señala que en stock hay $ 5.000

¿Cuál es el costo promedio de fabricación de cada orden? ¿qué sistema de acumulación de costos se está utlizando? ¿Qué sistema de costo de fabricación se está usando? 2) Una empresa sabe que su costo de H.H. es de $ 10.000 y que la materia prima que utiliza está en función de las HH que utiliza en la elaboración de una orden de fabricación, y cuyo costo es de $ 25.000 por HH. Con los CIF ocurre lo mismo y se estiman que por cada HH utilizada se incurre en $ 1.000 de CIF. La empresa en Febrero hizo tres ordenes de trabajo: Orden 1 utilizó 5 HH Orden 2 utilizó 6 HH Orden 3 utilizó 2 HH ¿Cuál es el costo de cada orden? ¿Qué sistema de acumulación de costos utiliza la empresa? ¿Cuál es el sistema de costeo de fabricación que utiliza la empresa?


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CONTABILIDAD DE COSTOS ¿el costo determinado anteriormente representa el costo real de fabricación de la orden? Justifique claramente.

8 SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCION Y DIRECTO 8.1 SISTEMA DE COSTEO POR ABSORCIÓN. Este sistema de costeo se basa en el costeo total, ya que incorpora a los costos del producto todos los CIF (fijos y variables), basándose en que ambos son necesarios para lograr la producción; es decir, los costos del producto son: los materiales y mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación (incluye arriendo, depreciación y otros), carga todos los costos a la producción, salvo los GAV.

8.2 SISTEMA DE COSTEO DIRECTO. Este sistema de costeo se basa en el costeo variable, ya que considera costos del producto:  los materiales directos  mano de obra directa  los costos indirectos variables de fabricación, Mientras que los costos indirectos fijos de fabricación son costos del período por lo que se contabilizan en distintas cuentas de costos y se registran diferente en los informes internos que los CIF variables. Esta metodología ha comenzado a utilizarse más en los últimos períodos ya que permite relacionar COSTO - VOLUMEN – UTILIDAD, haciendo distinción en los costos obligados o fijos, lo que ayuda a las decisiones gerenciales respecto al marketing y producción DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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8.3 DIFERENCIAS ENTRE LOS MÉTODOS DE COSTEO. El costo de los producto difiere debido a que el sistema de costeo por absorción incorpora los CIF fijos mientras que el costeo directo los trata como costos del período, para lo cual se debe considerar:

COSTO DE LOS ARTICULOS PRODUCIDOS, USANDO COSTEO:

c

POR ABSORCIÓN

es mayor que usando

COSTEO DIRECTO

DIFERENCIA EN EL COSTO DE LOS ARTICULOS PRODUCIDOS: CIF fijo incluido en los costos del producto, bajo costeo por absorción ( - ) CIF fijo incluido en inventario final del producto, bajo costeo por absorción

En el siguiente cuadro se visualizan las deferencias básicas entre las distintas metodologías de costeo: DIRECTO COSTO DEL PRODUCTO MOD MD CIF variable CIF fijos se incurre en ellos aún sin producción costo no inventariable costo del período Contabilización CIF Fijos se contabiliza como gasto del período USO Informes financieros internos

ABSORCIÓN MOD MD CIF es necesario incurrir en ellos para la p(x) costo inventariable costo del producto parte como inventario hasta la venta Informes financieros externos


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La utilidad operacional, varia de acuerdo al método de costeo que utilice la empresa, salvo que no manejen inventarios iniciales ni finales, caso en que no existiría diferencia, la variación surge de los CIF fijos incluidos en los inventarios de trabajo en proceso y de productos terminados. El costeo por absorción enfatiza en la utilidad bruta, que incorpora a los costos de venta los costos fijos de producción, mientras que el costeo directo enfatiza en el margen de contribución. A continuación se muestra la diferencia en los Estados de Ingresos:

MÉTODO DE COSTEO DIRECTO:

MÉTODO DE COSTEO POR ABSORCIÓN:

Ingreso por Venta (Costos variables de producción) (Gastos variables de marketing y ventas) (Gastos variables de administración) Para MARGEN DE CONTRIBUCIÓN (Costos y Gastos fijos) UTILIDAD OPERACIONAL

Ingreso por Venta (Costos fijos y variables de producción)

UTILIDAD BRUTA (Gastos de administración, marketing y ventas) UTILIDAD OPERACIONAL

La utilidad operacional: 

Bajo costeo directo será mayor que bajo costeo por absorción, si los inventarios disminuyen en un período, es decir, si el nivel de ventas supera el nivel de producción, ya que para el método de costeo por absorción menos costos fijos son inventariados que los asociados a ventas. (Los inventarios en costeo directo son menores que los inventarios en costeo por absorción)



Bajo costeo directo será menor que bajo costeo por absorción, si los inventarios aumentan en un período, es decir, si el nivel de ventas es menor que el nivel de producción, ya que para el método de costeo por absorción los costos fijos inventariados superan a los deducidos.


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En el Balance General, los activos circulantes siempre serán mayores o iguales bajo el sistema de costeo por absorción que bajo costeo, directo, ya que incluyen en sus inventarios los costos indirectos de fabricación fijos. La confección de informes externos se realiza en base al sistema de costeo por absorción, ya que el costeo directo no se ajusta a los principios contables generalmente aceptables; Sin embargo bajo este costeo se emiten informes internos que ayudan a la gerencia en la planeación, control y toma de decisiones. Las empresas que costean bajo costeo directo, requieren hacer conciliaciones para cumplir con lo pre establecido, las únicas partidas que se ajustan son: Inventarios, Costos de productos terminados y Costos de venta, en el monto correspondiente a los CIF fijos excluidos en los costos del producto.

8.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL MÉTODO DE COSTEO DIRECTO. Esta metodología de costeo ha sido muy bien considerada por altos ejecutivos y dueños de distintas compañías por su ayuda al manejo interno de las empresas, a continuación se enuncian las principales ventajas: 

Facilidad para recopilar datos asociados a la planeación de la utilidad. Este sistema permite respuestas rápidas sobre costos variables y margen de contribución. Al tener identificados y diferenciados los costos fijos y variables se facilita la toma de decisiones en cuanto a adquisición de nuevas maquinarías, cambios en el nivel de producción y /o inversiones en Marketing.



Facilita la toma de decisiones gerenciales y muestra el efecto de los costos del período en las utilidades. Al separar explícitamente los costos fijos y variables se


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CONTABILIDAD DE COSTOS simplifica el pronostico de costos y márgenes de contribución, el análisis del presupuesto, de la relación de los costos con volumen, precio de venta y otras variables. Este sistema de costeo facilita la fijación de precios de venta y el control de la utilidad de ella. 

Permite mayor control gerencial, son más efectivos, la información presenta menos desviaciones y los costos variables explícitos permiten una rápida evaluación en cuanto a nivel de producción y utilidad, ya que estos se mueven con el volumen. La distribución de costos fijos y variables, permite asociar responsabilidades y funciones especificas a personas en particular.

Con respecto a las desventajas de esta metodología de costeo cabe mencionar que varias instituciones no la aceptan para la emisión de informes externos y que los costos mixtos no son separables confiablemente la parte fija y la parte variable. Ejercicio: Suponga que una empresa, fabrica un producto cuyos antecedentes son: MPD $ 3.000 por unidad MOD $ 4.000 por unidad CIF Fijos $ 2.000.000 para un nivel de hasta 2.000 unidades CIF variables $ 500 Suponga que la empresa fabricó 1.800 unidades y vendió 1.500 unidades a un precio de $15.000 cada unidad. Los costos de venta son $ 1.000 por unidad. Determine el costo unitario según costeo directo y costeo por absorción, construya además en ambos casos en estado de resultados y explique las diferencias…..


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9 ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Y ANÁLISIS DE COSTO-VOLUMEN UTILIDAD:

9.1 ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO. Para llevar a acabo este análisis se involucran costos e ingresos, tanto fijos como variables; con respecto a los costos estos se clasifican en variables o fijos, dependiendo si varían o no con el nivel de producción. Sin embargo, se debe considerar que para cambios bruscos y significativos en la producción, hay costos que pueden clasificarse en costos mixtos, tomando en cuenta que los costos fijos mantienen su característica de fijos para un rango relevante de producción y que el costo variable por unidad, el análisis del punto de equilibrio parte de esta base. Primero vamos analizar el caso en que la empresa elabora un solo producto. Para calcular el punto de equilibrio, debemos conocer el precio de venta unitario, los costos variable unitarios y los costos fijos de producción. El punto de equilibrio es aquel nivel de producción en que la empresa no gana ni pierde plata, es decir sus ingresos cubren exactamente sus costos y la cantidad de productos para lograr ello, se calcula tomando la sumatoria de los costos fijos y dividiéndola por el precio de venta unitario menos el costo variable unitario, lo cual se expresa como sigue: Punto de Equilibrio = Costos Fijos Totales (en unidades) Precio de venta unitario – Costo variable unitario =

Costos Fijos Totales Margen de Contribución Unitario.


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CONTABILIDAD DE COSTOS Para determinar el punto de equilibrio se dividen los costos fijos totales del periodo por la utilidad por unidad, este último en contabilidad se denomina Margen de Contribución por unidad o Margen de Contribución Unitaria, que es la diferencia entre el precio de venta por unidad y el costo variable por unidad (este costo es lo que cuesta comprar la unidad o los costos variables de producción unitarios, dependiendo del tipo de empresa, si sólo comercializa o también fabrica). A continuación, se presenta la formula del Punto de Equilibrio, para la cual se utiliza la siguiente nomenclatura: Q

= Cantidad de Unidades.

P

= Precio de venta unitario.

CV = Costo Variable unitario. CFT = Costo Fijo Total. IT

= Ingreso total.

CT = Costo Total. CVT = Costo Variable Total.  El Ingreso Total es Q unidades multiplicado por el precio de venta unitario, es decir: o IT = P * Q  El Costo Variable Total para Q unidades es el costo variable unitario multiplicado por Q, es decir: o CVT = CV * Q  El Costo Total es el costo variable total más el costo fijo total, por lo tanto es: o CT = CVT + CFT o CT = CV * Q + CFT


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CONTABILIDAD DE COSTOS  El Punto de Equilibrio es cuando el ingreso total se iguala con los costos totales y no existe utilidad, es decir: o IT

=

CT

o P * Q = CV * Q + CFT  Como el objetivo es hallar la cantidad de unidades requerida para lograr el punto de equilibrio, ahora se procede a despejar Q, como sigue: o P * Q - CV * Q = CFT o ( P - CV ) * Q = CFT o Q =

CFT (P - CV)

En oportunidades es útil determinar el Punto de Equilibrio en términos monetarios, en compañías que venden un solo producto a un precio determinado sin distinción, el punto de equilibrio en términos monetarios, se obtiene multiplicando el precio de venta unitario por el punto de equilibrio en unidades. A continuación, se presenta la formula del Punto de Equilibrio en términos monetarios, para la cual se utiliza la siguiente nomenclatura: S

= Ventas Totales expresadas en términos monetarios.

V

= Costos Variables como un porcentaje de las ventas en términos monetarios.

CFT = Costo Fijo Total. IT

= Ingreso total.

CT = Costo Total. CVT = Costo Variable Total.


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 El Ingreso Total es igual a las ventas en términos monetarios, es decir: o IT = S  El Costo Variable Total es igual a los costos variables como un porcentaje de las ventas multiplicado por las ventas, es decir: o CVT = V * S  El Costo Total es el costo variable total más el costo fijo total, por lo tanto es: o CT = CVT + CFT o CT = V * S + CFT  El Punto de Equilibrio es cuando el ingreso total se iguala con los costos totales y no existe utilidad, es decir: o IT

=

CT

o S

= V * S + CFT

 Para lograr el punto de equilibrio en términos monetarios, se requiere despejar S, como sigue: o S - V * S = CFT o (1 - V ) * S = CFT o S =

CFT (1 - V)

Por lo tanto, el Punto de Equilibrio en términos monetarios se calcula tomando la sumatoria de los costos fijos y dividiéndola por el coeficiente del margen de contribución, que es el margen de contribución unitario dividido por el precio de venta, así el Punto de Equilibrio en términos monetarios se expresa como sigue:

Punto de Equilibrio = (en términos monetarios) =

Costos Fijos Totales 1 – Costos variables como un porcentaje de las ventas monetarias.

Costos Fijos Totales Coeficiente del Margen de Contribución.


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¿Cómo afectan las variaciones en los costos fijos, costos variables y precio de venta sobre el punto de equilibrio? El punto de equilibrio cambia en la misma dirección que los costos fijos y variables y en dirección opuesta al cambio en el precio de venta unitario, ya que para costos fijos más altos se deben vender más unidades para cubrirlos, al igual que cuando aumentan los costos variables unitarios lo que implica un margen de contribución unitario menor y por ende la necesidad de vender más unidades para cubrir los costos fijos. Mientras que para un precio de venta mayor se requiere vender menos unidades para lograr el punto de equilibrio. Lo anterior se visualiza claramente en la formula de punto de equilibrio, que repetimos a continuación: Punto de Equilibrio = Costos Fijos Totales (en unidades) Precio de venta unitario – Costo variable unitario =

Costos Fijos Totales Margen de Contribución Unitario.

¿Qué ocurre si la empresa fabrica varios productos y los costos fijos son para TODA la empresa? En este caso, la formula derivada anteriormente cambia, debido a que es multi-producto, y un costo fijo total no identificable por producto. Para llegar a saber el mix de producto de equilibrio, es decir cuanto vender de cada producto para no tener pérdidas ni ganancias, se requiere conocer el historial de ventas de la empresa para obtener la distribución promedio de ingresos por producto además de los precios de venta de cada producto y sus costos variables.


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De esta forma, el punto de equilibrio de un mix de producto es determinado por la siguiente fórmula: PE $ =

CF (MgC1% * % V1+ MgC2% * %V2……..)

Nota: las sumatoria de %V1 + %V2+…..debe ser 100% Donde: PE $ = Punto de equilibrio en $ total para la emrpesa CF = Costos fijos %Vi = % de las ventas en $ del producto i en relación al total de las ventas en $ MgCi%= Margen de contribución % del producto i. (Pi-Cvi)/Pi De esta manera, el PE $ representa las ventas de toda los productos de la empresa para que esta no tenga ni pérdidas ni ganancias. Para saber cuanto debe vender del prodcuto 1, basta con PE$ * %V1

9.2 ANÁLISIS DE COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD.

El análisis del punto de equilibrio muestra el nivel de venta en que los ingresos cubren justo los costos sin generar utilidad, pero en la planificación de empresas además de ello es útil conocer la utilidad que puede obtenerse para distintos niveles de venta y/o el nivel de ventas requerido para obtener cierta utilidad. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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CONTABILIDAD DE COSTOS La utilidad es la diferencia entre el ingreso total y el costo total y existe sobre el punto de equilibrio, bajo este nivel se genera perdida. La utilidad para cualquier nivel de ventas puede obtenerse como sigue: Utilidad = Ingreso Total – Costo Variable Total – Costo Fijo Total Utilidad = P * Q – CV * Q – CFT Donde: P = Precio de venta unitario. Q

= Cantidad de Unidades.

CV = Costo Variable unitario. CFT = Costo Fijo Total. Ahora para obtener una utilidad objetivo determinada, se debe despejar Q en la ecuación anterior, para conocer el nivel de ventas requerido para lograr dicha utilidad objetivo. Partimos de la ecuación anterior:

Utilidad = P * Q – CV * Q – CFT

Utilidad Objetivo = P * Q – CV * Q – CFT Utilidad Objetivo + CFT = P * Q – CV * Q Utilidad Objetivo + CFT = (P – CV) * Q Utilidad Objetivo + CFT = Q (P – CV)

Por lo tanto, la formula sería: S Ventas requeridas para = lograr Utilidad Objetivo (en unidades)

Utilidad Objetivo + Costos Fijos Totales Margen de Contribución Unitario

Si la utilidad objetivo es cero, esta formula coincide con la de punto de equilibrio.


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También es útil conocer el nivel de ventas requerido para lograr determinada utilidad, expresada en términos monetarios, la cual se enuncia a continuación: Otro Ventas requeridas para = Utilidad Objetivo + Costos Fijos Totales . lograr Utilidad Objetivo Coeficiente del Margen de Contribución Unitario (en términos monetarios)

Otra herramienta en la planeación de la utilidad al interior de las empresas es el Margen de Seguridad, que es lo máximo que las ventas pueden disminuir para seguir generando utilidad, se expresa en términos porcentuales y se utiliza la misma formula para el nivel de ventas expresado en términos unitarios y en términos monetarios, la cual se muestra a continuación: Margen de Seguridad = Ventas Esperadas – Ventas en el Punto de Equilibrio Ventas Esperadas

10 COSTEO ABC

Lo tradicional es costear un producto, asumiendo que el objeto del costo es justamente el producto terminado y determinamos por ejemplo para una silla, cual es la materia prima que utilizamos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Este método tradicional es adecuado en la medida que los costos primos (MPD Y MOD) representan un alto porcentaje del costo del producto, sin embargo cuando la situación comienza a cambiar y los CIF comienzan a volverse más elevados y recordando que son más difícil de controlar es hora de pensar en una alternativa distinta de costear. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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El costeo ABC se concentra en las actividades que se requieren para elaborar un producto más que en el producto en si, es decir el objeto del costo es la actividad. Una actividad es un acontecimiento, tarea o unidad de trabajo con un propósito específico, como por ejemplo:  Diseñar un producto  Preparar y operar una maquinaria  Distribuir productos Por tanto el sistema ABC tiene por objetivo ser más transparente en la asignación de los CIF al producto terminado, pues no hay mayores aportes en lo relacionado a las MPD y MOD.

10.1 Pasos a seguir

 Identificar las principales actividades

 Separar los costos de las actividades por grupos de costos

 Identificar las medidas de las actividades es decir impulsores del costo

 Relacionar los costos con los productos usando los impulsores del costo


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10.2 Metodología del ABC

10.2.1

Identificación de las actividades de la organización.

Llamaremos actividad al conjunto de tareas coordinadas cuyo fin es agregar valor a un objeto. Deben identificarse aquellas de una magnitud tal que permita alcanzar un adecuado equilibrio entre el nivel de detalle de la información que se desea obtener del sistema y los esfuerzos de medición y registro necesarios para obtenerlo. Aquí comenzará el proceso de mejora continua, pues la visualización del mapa de las actividades permitirá ponderarlas desde el valor que las mismas agregan en los términos del objetivo del ente, procurando eliminar las actividades que no agregan valor cuestionar las que lo hacen en pequeña medida y focalizar la atención en las que resulten fundamentales.

10.2.2

Asignación de los Costos de los recursos a las actividades.

Existirán determinados costos que no podrán ser asignados en forma directa a las actividades, entonces para ellos habrá que recurrir a los procedimientos de asignación propios de todo costo indirecto, bases de asignación que reflejen razonablemente la porción del costo del recurso causado por cada actividad.


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10.2.3 Identificación de los inductores de costos (cost drivers) de cada una de las actividades. Mediante la observación de las características de las actividades, los costos que consumen y las salidas que generan, identificar un elemento que refleje razonablemente la relación causal existente entre la actividad desarrollada y los costos devengados. De este modo se tendrán expuestas las causas generadoras de los costos, posibilitando el desarrollo de las políticas de reducción de costos concentradas en la gestión de tales indicadores.

10.2.4 Determinación de las Unidades de Costeo final o salidas y asignación de los costos de las actividades a aquellas. Las unidades de costeo final son los objetos finales cuyo costo se desea conocer y conforman el resultado final de las diferentes actividades, tales como: productos, servicios, proyectos, etc. Sin perjuicio de recordar que los productos, servicios y demás salidas no constituyen el foco de mayor interés de una dirección basada en las actividades, debe admitirse que la asignación de los costos a los mismos resulta necesaria para enriquecer los procesos de planeamiento, toma de decisiones y control de la gestión. Luego, en el marco de un objetivo de determinación de costos unitarios de productos, servicios, etc., se detectaría una serie de costos directos a dichas salidas, los que podrán asignarse con precisión a ellas sin necesidad de utilizar ninguna unidad de costeo intermedia.


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CONTABILIDAD DE COSTOS Ejemplo Actividades

Costos asociados

Procesamiento de ordenes de Costo de MO de los compra de materia prima trabajadores que determinan la cantidad de ordenes , hacen el contacto con vendedores y elaboran las órdenes Manejo de materiales y partes MO de trabajadores que manejan materiales y partes, depreciación del equipo usado para mover los materiales y partes Inspección de materiales y MO de los trabajadores que partes que entran realizan la inspección, depreciación de los equipos utilizados Empaque de ordenes a clientes MO de trabajadores que empacan y costo de materiales de empaque

Impulsores del costo Número de procesadas.

órdenes

Tiempo invertido en hacer y negociar la orden. Número de requisiciones de materiales.

Número de recepción

Número de cajas empacadas.

10.3 Ventajas del ABC: 

Establece una relación de causa efecto entre recursos y actividades y entre estas y los objetos del costo.



Evaluación de las actividades en función de los objetos del costo pudiendo determinar aquellas actividades que agregan valor al producto, si son indispensables, cuales son las críticas etc.



Permite hacer un benchmarking más exacto.



Permite convertir costos indirectos en costos identificables con el objeto del costo es decir directos.


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10.4 Limitaciones del ABC 

Como se basa en información histórica, es muy difícil construir estándares.



Es un sistema de gestión y no de contabilización



No considera en los análisis los centros de costos o departamentos sino sólo actividades.



Se puede volver inmanejable cuando se identifiquen sub-actividades de actividades.

10.5 Administración Basada en Actividad (ABM)

En general en un sistema ABC, lo ideal es además de costear la actividad y finalmente el producto o servicio, es administrar o gestionar las actividades que son consideradas esenciales en la elaboración del producto o que son consideradas críticas por su elevado costo. Ello permite identificar aquellas actividades que se están llevando erróneamente, o con pérdidas, aquellas que no agregan valor etc. A esto le llamamos ABM.


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Ejemplo Consideramos una empresa que-produce componentes para instrumental médico y que utiliza un sistema de costeo CBA que consta de 6 actividades. Actividad 1.- Manejo de materiales 2.- Ingeniería

Factor de Costos Porcentaje Número de componentes 0,15 $/componente Horas de servicios de ingeniería 60 $/hh

3.- Preparación de la producción Número de preparaciones

100 $/preparacion

4.- Ensamble (automatizado) 5.- Inspección 6.- Empaque y embarque

0,50 $/componente 40 $/hh 2 $/orden

Número de componentes Horas de prueba Número de órdenes

Factor de Costos Número de componentes Horas de servicios de ingeniería Número de preparaciones * Horas de prueba Número de órdenes **

Modelo A 36 0,10

Modelo B 12 0,05

0,02 0,05 0,50

0,005 0,02 0,40

* 50 (A) y 200 (B) unidades por preparación ** 2(A) y 2,5 (B) unidades por orden


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11 APALANCAMIENTO OPERATIVO Se dice que una empresa está apalancada operativamente cuando mantiene una gran cantidad de gastos y/o costo fijos, por lo que un pequeño incremento en los ingresos por ventas producirá un gran impacto en las utilidades. Sin embargo, ésta es una posición riesgosa debido a que el efecto será inverso frente a una baja en los ingresos por venta.

También se puede conocer el grado de apalancamiento que tiene una empresa entre dos volúmenes de producción.

(Ut operacional 2 – Ut. operacional 1)/Ut Op 1 Grado de apalancamiento operativo (DOL) =--------------------------------------------------------(Vol prducción 2 – Vol. Producción 1)/Vol.P.1

O bien se puede calcular como:

DOL = Vol Prod*(Precio de venta – Costo variable) Vol prod * (precio – costo variable) – Costos Fijos

Para una empresa que se tienen sólo los antecedentes de Estados de Resultados, una aproximación a lo variable puede venir dado por los costos de explotación y de los costos fijos los gastos de administración y ventas. Por lo que el AOP sería: DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA

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DOL =

(Ingresos de explotación – Costos de explotación) (Ing.s de explotación – Costos de explotación – Gastos de adm. y vtas)

La utilización del DOL, es básicamente saber en cuánto se incrementarán o disminuirán las utilidades frente a una variación en los ingresos por ventas producto de un cambio en el volumen de producción. Ejemplo: Para la Empresa FASA se tiene la siguiente información de sus Estado de resultado del 2002, (ver tabla siguiente) al calcular el DOL éste da un valor de 9,7 aprox, es decir, al aumentar las ventas loas utilidades aumentarán en el porcentaje de aumento multiplicado por el DOL. Para este caso será de: Aumento ventas = 9,66755…*0,1518 = 1,4675…

Pero como hay que sumarle 1 el factor de ajuste de las utilidades será: 2,4675, lo que arroja una utilidad proyectada de $ 11.408.765. (4.623.549 * 2,4675…)

Sin embargo luego de pasado el año 2003 se puede contrastar con la realidad, como se observa, la utilidad es menor, puesto que los Costos Fijos se incrementaron por una parte y los variables se redujeron por economías de escala.


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CONTABILIDAD DE COSTOS En la realidad al estar dentro de la empresa, un evaluador podrá ser más certero en el uso de esta herramienta de planeación debido a que podrá tener más claridad respecto de los costos variables, fijos y los tramos de actividad en que se puede manejar.

Resultados empresa FASA 2002

2003 est.AOP Real 2003

Ingresos de Explotación

184.656.332

212.687.163

Costos de Explotación (Menos)

-139.957.938

-161.203.553 -156.926.657

Margen de Explotación

44.698.394

Gastos Administración y Ventas RESULTADO DE EXPLOTACION

212.693.274

55.766.617

-40.074.845

-40.074.845

-47.391.535

4.623.549

11.408.765

8.375.082

DOL

9,66755062

% G variable

0,242062612

Variación de ventas

15,18%


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12 PRESUPUESTO Un Presupuesto es la expresión cuantitativa de los planes de acción que propone la dirección de una organización para un período futuro, considerando aspectos financieros y no financieros, y constituye una ayuda para coordinar y poner en práctica esos planes.

12.1 Características: 1.- Un presupuesto debe ser realista y viable financieramente. 2.- Se pronostican en base a la actividad y los recursos del periodo siguiente. 3.- Típicamente se construyen una vez al año y se distribuyen mensualmente.

12.2 Objetivos: 1.- Establecer compromisos de resultados esperados. 2.- Definir parámetros de medición de desempeño de los centros de responsabilidad.


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12.3 PRESUPUESTO MAESTRO

12.4 Otros Tipos de Presupuestos 1.- Presupuestos Flexibles: Distintos niveles de Actividad. Considera distintos escenarios. 2.- Presupuesto base Cero: No se considera la historia. Tienen el riesgo de tomar supuestos pocos realistas 3.- Presupuesto Basados en la Actividad: Utilizan información especifica del desarrollo de las actividades de la organización.


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12.5 Elaboración y Utilización de un Presupuesto. 1.- Definición del Marco Presupuestario. 2.- Pronóstico de Ventas. 3.- Elaboración de presupuestos Operacionales de los distintos centros de responsabilidad. 4.- Análisis de desviaciones con respecto a gastos reales y presupuestos anteriores. Justificaciones de los modelos de negocios. 5.- Consolidación, validación y comunicación del presupuesto inicial.

12.6 Los presupuestos en unidades o en dinero Por cada mes y por item, es decir: 1.- presupuesto de ventas 2.- Presupuesto de producción 3.- Presupuesto de compra de materias primas 4.- Presupuestos de gastos de administración 5.- Presupuesto de caja


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13 DECISIONES

Un buen sistema de contabilidad de costos debe proporcionar la información necesaria para poder tomar decisiones acertadas. Dentro del las decisiones más importantes se tienen:

13.1 Decisión: Aceptar una orden especial. Criterios: •

Ingreso incremental superior al costo incremental.

•

Instalaciones con capacidad ociosa y sin uso más rentable.

•

La orden especial no altera el mercado de la producción.

Aspectos favorables: ventas adicionales. Aspectos desfavorables: Futuros rechazos.

13.2 Decisión: Hacer o Comprar Variables cualitativas a considerar: •

Calidad.

•

Independencia.

Variables Cuantitativas a considerar: •

Menor Precio.

Hacer: Costos incrementales y Costo alternativo de uso.


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CONTABILIDAD DE COSTOS Comprar: Precio producto, Costo transporte, Inspección y Seguros

13.3 Decisión: Eliminar una línea de producto Criterio: Reducción de costos superior a ingresos dejados de percibir. Otros factores a considerar: •

Impacto de eliminar una línea sobre las otras líneas de producción.

•

Uso de los recursos liberados en otras alternativas más rentables.

13.4 Mix de productos Criterio : Producir el más rentable por unidad de insumo escaso.

14 MEDICIÓN DEL DESEMPEÑO. Las medidas de desempeño son parte de los sistemas de control de la administración y deben motivar a los trabajadores con respecto al logro de los objetivos de la organización, por lo cual esto debe tratarse a todo nivel, las organizaciones pueden utilizar medidas financieras (precio de acciones, utilidad operacional) y no financieras (participación de mercado, tiempos de entrega), normalmente las mezclan y en algunas empresas se presentan en un solo informe llamado “Tablero de Mando”, que incluyen: 

Medidas de Rentabilidad.


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Medidas de Satisfacción al cliente.



Medidas internas de eficiencia, calidad y tiempo.



Medidas de Innovación.

Para diseñar una medida contable de desempeño se requiere: 1. Escoger las medidas de desempeño alineadas con las metas financieras de la empresa. 2. Definir el horizonte para cada medida de desempeño. 3. Definir los componentes para cada medida de desempeño. 4. Elegir una alternativa de medición para cada medida de desempeño. 5. Elegir un nivel objetivo del desempeño. 6. Escoger el momento de la retroalimentación. Existen distintos enfoques para la medición del desempeño, de los cuatro que vamos a analizar tres incluyen la inversión que son los recursos utilizados para generar la utilidad y el cuarto no considera la inversión, pero mide el rendimiento sobre las ventas. Los enfoques son:

14.1 El rendimiento sobre la Inversión (RSI ó ROI), Se define como el producto del rendimiento sobre las ventas y la rotación de la inversión, es decir, utilidad sobre ventas y Ventas sobre inversión, por lo tanto el ROI puede aumentar al incrementar los ingresos o disminuir los costos o la inversión. A continuación se muestra la formula del ROI: ROI Ventas.

= Rotación de la Inversión X Rendimiento sobre

Utilidad Inversión

= Ventas Inversión

Utilidad Controlable Activos Controlables

= Ingresos Controlables X Utilidad Controlable Activos Controlables Ingresos Controlables

X

Utilidad Ventas


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14.2 El Ingreso Residual (IR) Es la utilidad menos un rendimiento de una medida contable de inversión, es decir es la utilidad menos los activos por la tasa de retorno requerida. La formula es:

IR

= Utilidad Controlable – (Activos controlables x Tasa de retorno requerida)

El ingreso residual promueve la congruencia organizacional en mayor medida que el rendimiento sobre la inversión, ya que por maximizar el ROI una empresa puede rechazar proyectos rentables.

14.3 EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO DE UN CENTRO DE COSTOS.

Un centro de costos es un segmento de una organización descentralizada al que se delega el control sobre el incurrimiento de los costos. En cada empresa existen distintos centros de costos y por lo general se intercambian bienes y servicios al interior de ella. La evaluación del desempeño consiste en comparar costos presupuestados con costos reales, para lo cual: 

Al comienzo del período se deben preparar informes proyectados considerando desempeño

esperado, que incluye: Estado presupuestado de Ingresos. Rendimiento presupuestado sobre la Inversión o Ingreso residual con base en un estado de ingresos controlables presupuestado. 

Al final del período se preparan informes considerando desempeño real, los cuales:

Comparan costos presupuestados con costos reales y calculan sus variaciones. DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA 100

CONTABILIDAD DE COSTOS Comparan sus estados de ingresos presupuestados con los reales y calculan sus variaciones. Comparan su rendimiento presupuestado sobre la inversión o su ingreso residual con su rendimiento real sobre la inversión o ingreso residual y calculan sus variaciones. Luego de estas comparaciones se debe: Identificar la causa de las variaciones, determinar e implementar el mejor método para corregirlas.

14.4 PRECIOS DE TRANSFERENCIA Los precios de transferencia registran el costo de los bienes y/o servicios recibidos u ofrecidos, según corresponda, la política de fijación de precios debe considerar que el precio fijado sea lo suficientemente bajo para satisfacer las necesidades del centro comprador y de toda la empresa y suficientemente alto para motivar al centro vendedor a producir bienes de calidad, pero no tan bajo para que no genere perdidas al centro vendedor, la política debe buscar que la transacción sea beneficiosa para toda la compañía, ya que en caso contrario se pierden beneficios de la descentralización y se afecta el desempeño negativamente. Existen 4 métodos para la fijación de precios de transferencia: 

Costo



Costo Plus



Precio Negociado



Precio de Mercado

Para evaluar los precios de transferencia, se deben considerar 4 criterios: DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA 101


Congruencia de metas.



Motivación.



Autonomía.



Evaluación del Desempeño.

Lo más conveniente es un sistema dual de fijación de precios, en que para el comprador el precio debe ser igual a los costos variables del vendedor más los costos de oportunidad de la empresa y para el vendedor un costo estándar total más un margen de ganancia bruta normal.

DEPARTAMENTO DE INDUSTRIAS – UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARÍA 102

20132ICN272S101 Apunte de Apoyo

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