INVESTIGACION INVESTIGACION DE LA UNIDAD # 5.
LICENCIADO CONTADOR PÚBLICO.
19-11-2015
Instituto Tecnológico Tecnológico Superior De Comalcalco. Comalcalco Tabasco
UNIDAD # 5: METODOS DE AUMENTOS Y DISMINUCIONES. 5.1 OBJETIVOS: El alumno aplicará la metodología de estos instrumentos fnancieros buscando su correcta aplicación e interpretación. También También este método consiste en obtener obtener las dierenci dierencias as positivas (aumentos) o negativas (disminuciones), entre dos valores que se comparan con el obeto de conocer la magnitud de las variaciones !abidas en las ciras estudiadas " desprender por conciencia las conclusiones relativas. El caso más clásico en el uso de este método se encuentra en el Estado de #ituación $inanciera comparativo, que es el estado fnanciero más importante que se desprende de la contabilidad. %a que el &alance 'omparativo contiene los valores correspondientes a dos estados de situación fnanciera dados, debidamente agrupados para determinar las dierencias de más o menos en cada unidad de los renglones de estos estados fnancieros de la entidad fnanciera.
5.2 METODOLOGIA: Este método tiene como obetivo primordial de incluirse en las organiaciones fnancieras por eso este método de aumentos " disminuciones es conocido como el procedimientos de variaciones, que consiste en comparar estados fnancieros !omogéneos, obteniendo de una cira comparada con la cira base de algn estado fnanciero " así obtener de ella una dierencia la cual puede ser* positiva, negativa o neutra. +ara poder llevar a cobo un análisis de esta naturalea en las entidades fnancieras, se utiliaran los llamados estados fnancieros comparativos, inclu"endo los siguientes -.Estados de situación fnanciera comparativa. /. Estado de resultado comparativo. 0.Estado comparativo del costo. 1.Estado de origen " aplicación de recursos o estados de cambios en la situación fnanciera. 2.Estado de las modifcaciones de capital de trabao.
5.3 ELABORACION DE ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS. 3epresenta con este método una situación que constitu"e en el ondo una paradoa. En realidad, casi no e4iste contador que no !able o se refera en 1 de 14
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alguna ocasión a este estado fnanciero " agregue la importancia que tiene* sin embargo, también podemos decir que son pocos los contadores que eectivamente lo conocen a ondo " lo utilian. #on varias las causas que ocasionan esta situación, de las cuales mencionaremos dos 5) 6as complicaciones a que da lugar su ormulación de acuerdo con los principios aceptados anteriormente con relación a este estado. &) +or otro lado, el !ec!o de que pocos directores de empresas o administradores lo conocen o !an oído !ablar de él* como resultado no lo solicitan " el contador se abstiene de ormularlo por su propia iniciativa. #in embargo, podemos decir que la inormación que presenta este estado puede llegar a tener ma"or importancia o por lo menos igual que el mismo estado de situación fnanciera " el estado de resultados* en lo que respecta al análisis de estados fnancieros, constitu"e una guía insustituible para el analista. 5 partir de -78-, la #ecretaria de 9acienda " 'rédito +blico obliga a los contadores pblicos a ormular el estado de cambios en la situación fnanciera como parte integrante de los dictámenes de estados fnancieros para eectos fscales. Trataremos de puntualiar diversas cuestiones alrededor de este estado. :ombre. 6a anarquía que e4iste en relación a este estado empiea por su misma denominación, "a que es conocido por las mismas acepciones ; Estado de ondos ; Estado de aplicación de ondos ; Estado de movimiento de recursos ; Estado de recursos ; Estado de origen " aplicación de recursos ; Estado de cambios en la situación fnanciera ; Estado de
DEFINICIÓN: Es lógico suponer que si en su nombre no e4iste un criterio uniorme, con ma"or raón sucede lo propio en su defnición. Eectivamente e4isten numerosas defniciones, las cuales si bien es cierto que todas en si pretenden e4presar la ideología del estado, diferen sustancialmente en su e4posición. 'itaremos dos de ellas, que nos servirán de base para obtener nuestra propia defnición a) =Es el estado fnanciero que tiene por obeto mostrar los recursos que !a obtenido una empresa " la aplicación que se !a !ec!o de los mismos>. b) =Es el estado fnanciero que resume mediante una ordenación especial, los cambios en las conclusiones fnancieras de una empresa, como consecuencia de las operaciones practicadas en un periodo determinado>. 2 de 14
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#i e4aminamos estas defniciones, podrá apreciarse que en la primera se e4pone el obeto perseguido por este estado, en tanto que la segunda e4pone el procedimiento en que se basa su ormulación, por lo tanto podremos sintetiarlo " obtener un concepto que abarque los dos puntos de vista =Es el estado fnanciero que mediante una ordenación especial de los recursos obtenidos " de la aplicación que de los mismos se !an !ec!o, muestran los cambios e4perimentados en la situación fnanciera de una empresa por las operaciones practicadas en un periodo determinado>. Este concepto tiene la desventaa de ser un poco e4tenso, pero quiá proporcione una idea precisa del obeto que se persigue con el mismo, así como los artifcios de que se vale para lograr dic!o obeto.
RECURSOS O FONDOS: ?uc!os entienden que recursos o ondos (especialmente esta ultima palabra) son las cantidades representativas de las disponibilidades de una empresa, o sea, su eectivo en caa " bancos* el sentido es mu" amplio " aun cuando tampoco en este caso es posible encontrar criterio uniorme respecto a la defnición de recursos, creemos que la siguiente es bastante concreta ='onunto de medios al alcance de una empresa, para que esta al trabaarlos pueda cumplir con su obeto>.
ORIGEN DE RECURSOS:
#on cuatro los que pudiéramos denominar uente de recursos a) @tilidades obtenidas. b) :uevas aportaciones al capital. c) 5umento en los valores del pasivo d) Aisminuciones de los valores del activo. 5lgunos autores citan solamente tres, "a que consideran que los dos primeros son similares " pueden agruparse bao un mismo rubro, sin embargo, preerimos separarlos "a que, si bien es cierto que a la larga tienen un mismo resultado, o sea, si aumenta el capital, es conveniente !acer la dierencia con aquellas utilidades que probablemente se distribu"en en lugar de reinvertirlos o de capitaliarlos, esto tiene la acilidad de llegar o conclusiones más correctas al interpretar este estado. 6os tres primeros renglones por si solos se e4plican* en el ondo representan nuevos capitales, es decir, nuevos recursos que en los dos primeros casos son propiedad de la empresa, en tanto que en el tercer caso proviene de personas aenas. En el cuarto renglón puede prestarse a conusiones, pero si nos imaginamos que en un determinado inventario de mercancías 3 de 14
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desaparece en el transcurso de un eercicio, indudablemente dic!a baa de valor corresponderá a un ingreso de recursos de la empresa, o sea, un origen de los mismos.
APLICACIÓN DE LOS RECURSOS: #on también cuatro las causas de aplicación a) +érdidas en los resultados del eercicio b) Aisminuciones en el capital c) Aisminuciones de valores del pasivo d) 5umento en los valores del activo E4aminando estos conceptos, podrá observarse que representan punto por punto, la situación inversa de las uentes citadas como origen de recursos, lo cual nos lleva al a conclusión de que el origen " aplicación de recursos tiene una relación directa con la partida doble, " e4aminando las causas de aplicación en diversos asientos, podrá observarse que los cargos corresponden a la aplicación, en tanto que los abonos sean el origen. +rocedimiento para ormular el estado de origen " aplicación -. Bbtener los estados de situación fnanciera correspondiente a dos ec!as que abarquen el periodo que se desee estudiar. /. ormular un estado de situación fnanciera comparativo. 0. Tomando en cuenta las dierencias obtenidas mediante el estado de situación fnanciera comparativo, clasifcar los conceptos que constitu"en origen " los que constitu"en aplicación. 1. 5grupar estos conceptos dentro de la ordenación seCalada, sumando cada uno de los cuatro grupos que constitu"en origen " cada uno de los cuatro aplicación, cu"as sumas respectivas, deberán ser iguales " mostraran el movimiento que !an tenido dic!os recursos durante el periodo estudiado.
SIMPLIFICACIÓN DE ESTE ESTADO: El procedimiento descrito para ormular estado de origen " aplicación de recursos, de acuerdo con lo seCalado anteriormente, constitu"e el resultado del conunto de conocimientos " esuero de varios contadores, para lograr eliminar dos de los artifcios que eran causa de su oscuridad " que ocasionaban que este estado no alcanara la diusión que merece a) 6os ane4os. b) 6os austes. El primero de ellos se refere al estado o conunto de estados que se ormulan en !oas por separado o ane4os al estado principal " que contienen el movimiento de recursos en lo que se refere al activo " pasivo circulantes, 4 de 14
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movimientos de capital, etc., o sea, en el estado principal se presentaban nicamente datos aislados para cu"o estudio se requería acudir a los ane4os. Aos de las raones por la cuales es recomendable la eliminación de ane4os son las siguientes -. 6a dierencia de recursos provenientes del activo " pasivo circulantes, son de tanto o ma"or importancia que los otros conceptos que orman dic!o estado, " por lo tanto, no !a" raón para restarles dic!a importancia, al e4cluirles del estado para llevarlos a un ane4o. /. +uede decirse en términos generales que buscando una tendencia a la simplicidad, es preerible siempre que se pueda, evitar los ane4os que se traducen a reerencias a veces perudiciales " en este caso, creen que pueden seguir este principio. El segundo artifcio, los austes, se refere aquellas operaciones que no implican movimiento de recursos obligándose a eectuar una contrapartida e4tra libros, con el obeto de no incluirlos al ormular el estado. #in embargo, e4iste la posibilidad de que dic!as operaciones, a la larga representan un cambio en la situación fnanciera de la empresa " por lo tanto, no es equivocado el criterio de que pueden suprimirse los austes " no obstante ello, no desvirtuar las ciras que componen dic!o estado. En esta orma se evita la revisión minuciosa de las operaciones registradas por la empresa, para aportar aquellas que debían austarse, con lo cual también logramos una simplifcación en la ormulación de este estado.
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