UNIDAD 3:
PRACTICA DE AUDITORÍA FINANCIERA MATERIA: AUDITORÍA FINANCIERA
Docente:
Keila Noemí Saldaña Ruiz Equipo:
Fabiola Maldonado Valdez Susana Martínez de la Cruz Cesiah Karen Cruz Mejía Manuel Álvarez vega Gloria Valdez on!e Grupo:
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Carrera:
'ng( )dministra!i*n )dministr a!i*n
CONTENIDO
UNIDAD 3 PRACTICA DE AUDITORÍA FINANCIERA
3.1 ORGANIZAC ORG ANIZACIÓN IÓN DEL TRABA TR ABAJO JO DE AUDITORIA. AUDITORIA.
3.2 CONTROL INTERNO.
3.3 PROGRAMAS DE AUDITORIA Y PLANEACIÓN DE AUDITORIA.
3.4 REVISIÓN.
3.1 ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO TR ABAJO DE AUDITORIA Cuando se efectúen auditorías siguiendo los principios recomendados para la realización de estos trabajos, se tendrá la garantía de que los auditores aplican
procedimientos que les permitirán, en circunstancias dadas, alcanzar los objetivos de auditoría. El cumplimiento de los principios señalados proporcionará pruebas suficientes váli válida dass para para apoa apoarr razon razonab able leme ment nte e las las opin opinio ione nes, s, juic juicio ioss concl conclusi usion ones, es, respecto a los objetivos de auditoría.
ENUMERACIÓN Y DEFINICIÓN 1. Pla!"!#a#!$ El auditor deberá planificar su trabajo con el fin de identificar los objetivos de la audi audito torí ría a a real realiz izar ar de dete determ rmin inar ar el m!to m!todo do para para alca alcanz nzar arlo loss de form forma a económica, eficiente eficaz.
2. S%&'()!*!$ "a supervisión del trabajo realizado por todos cada uno de los miembros del equi equipo po es esenc esencia iall para para asegu asegurar rarse se el cump cumplilimi mien ento to de los los obje objetitivo voss de la auditoría el mantenimiento de la calidad del trabajo.
3. C+,(+l !,'(+ El auditor, para determinar determinar la naturaleza naturaleza la e#tensión de la auditoría a efectuar, efectuar, deberá estudiar valorar el control interno e#istente.
4. E)!-'#!a $ara $ara funda fundamen menta tarr sus sus opin opinio ione ness conc conclu lusi sion ones es,, el audi audito torr deber deberá á obte obtene ner r evidencia suficiente, pertinente válida, mediante la realización evaluación de las distintas pruebas de auditoría que se consideren necesarias.
. R')!*!$ -'l #%/&l!/!',+ l'0al %eberá revisarse el cumplimiento de las lees reglamentos aplicables.
. I/&+(,a#!a ('la,!)a (!'*0+ ' la a%-!,+(a a %-!,+(a El auditor deberá considerar la importancia relativa el riesgo en la auditoría cuando planifica, selecciona la metodología, determina los sondeos a efectuar los procedimientos a aplicar, especialmente cuando decide introducir una salvedad sobre un punto dado.
NORMAS SOBRE EL DESARROLLO DE LOS PRINCIPIOS RELATIVOS A LA REALIZACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA "a planificación de un trabajo de auditoría consiste en la elaboración de un plan global en función de los objetivos del mismo. "a naturaleza las características de
la plan planifific icac ació ión n varí varían an segú según n la natu natura rale leza za del del orga organi nism smo o a audi audita tarr, del del conocimiento de su actividad, de su entorno operativo, de la calidad del control interno del tipo de auditoría a efectuar. "as normas que desarrollan el principio de planificación planificación contemplan, contemplan, en consecuencia& consecuencia& la prioridad, prioridad, los objetivos, objetivos, el plan global, los programas, el calendario la memoria de planificación.
P(!+(!-aEl organismo auditor deberá dar prioridad absoluta a aquellas fiscalizaciones legalmente obligatorias, atender las peticiones parlamentarias establecer un orden de prioridad para aqu!llas que discrecionalmente le corresponda realizar.
I-',!"!#a#!$ -' l+* +5',!)+* 'e debe deben n iden identitifificar car clara clarame ment nte e los obje objetitivo voss de la audit auditorí oría, a, que que vendr vendrán án determinados por el tipo de auditoría a realizar. En el caso de auditorías de regularidad, los objetivos se dirigirán a obtener una razonable seguridad de que la información del ente auditado se presenta conforme a los principios contables que le son aplicables de que cumple las disposiciones legales. Cuando se trate de auditorías operativas, se deberá evaluar si los procedimientos del ente auditado garantizan que la gestión de los recursos se realiza con criterios de eficacia, eficiencia economía.
Ela+(a#!$ -'l &la 0l+al El desarrollo del plan global deberá incluir& a( "a definición del tipo de auditoría a realizar. b( "a recopilación de información previa sobre& "a normativa legal que regula al ente u objeto de la auditoría, desde su naturaleza jurídica sus grados de responsabilidad )asta el conocimiento de sus objetivos su desarrollo presupuestario, puesto que la función administrativa pública está fuertemente determinada por las disposiciones legales* El estudio de fiscalizaciones o informes anteriores, incluido el posible análisis de los papeles de trabajo correspondientes* El conocimiento de la estructura organizativa funcional de la entidad* "os procedimientos principios contables que le son aplicables* El grado de fiabilidad del control interno, en cuanto que condiciona la maor o menor profundidad de la auditoría a realizar. c( "a identificación de los sistemas operativos contables a revisar.
d( Estimación de las áreas de riesgo, entendidas como tales aqu!llas con posibles errores o irregularidades significativas, para las que deberán diseñarse pruebas específicas. e( "a selección del equipo de auditoría idóneo la fijación del calendario de trabajo. f( Completadas las anteriores etapas, será posible la fijación del alcance de la auditoría.
3.2 CONTROL INTERNO El Cont Control rol +nte +nterno rno es un elem elemen ento to mu impo import rtan ante te en el func funcio iona nami mien ento to operación de las empresas tiene un gran efecto en la calidad, oportunidad veracidad de la información que genera la empresa. El auditor debe realizar un estudio evaluación del Control +nterno, como parte de una revisión de estados fina financi nciero eross pract practic icada ada conf conform orme e a las las orm ormas as de -udito uditori ria a ener eneral alme ment nte e -ceptadas. El Contador $úblico puede llevar a cabo un trabajo más profundo o con un objetivo más preciso sobre el Control +nterno de la empresa, inclusive puede emitir una opinión específica sobre el Control +nterno, sin embargo nos enfocaremos en esta ocasión al estudio evaluación que realiza el auditor como parte de su trabajo de auditoria de estados financieros. En las empresas que tienen implementado un sistema de control interno, para que sea de utilidad para la auditoría e#terna de estados contables, es necesario que el auditor deposite confianza en los controles que realiza la empresa, para que el auditor auditor decida decida deposi depositar tar confianza confianza deberá deberá evaluar evaluar el nivel nivel de desarro desarrollo llo si funciona eficientemente* esta tarea constitue la /Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión, siempre que, con relación a su tarea, el auditoria decida depositar confianza en tales actividades0. "a 1esolución 2!cnica 34 56-C$CE( lo menciona como procedimiento que debe realizar el auditor la +- 789 5+--':( /+dentificación análisis de los riesgos de distorsiones significativas mediante la comprensión de la entidad de su entorno, incluso del control interno de la entidad0 lo considera como tareas que debe realizar el auditor. El boletín 7;9; /Estudio Evaluación del Control +nterno0 de las ormas $rocedimientos de -uditoria, define los elementos de la estructura del control interno establece los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio evaluación, como un aspecto fundamental al diseñar la estrategia de auditoria, así mismo señala los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones. El boletín mencionado fue modificado )ace dos años, con motivo de
adecuarlo a los nuevos conceptos elementos que se consideran dentro del Control +nterno.
O5',!)+* G''(al'* -'l C+,(+l I,'(+ El Control +nterno busca en forma general los siguientes objetivos& $roteger los activos < =erificar =erificar la e#actitud confiabilidad de la información financiera > $romover la eficiencia de las operaciones. Estructura del Control +nterno "a estr estruc uctu tura ra de cont control rol inte intern rno o de una una entid entidad ad consi consist ste e en las las polí polítiticas cas procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad alcanzar los objetivos generales mencionados. El estudio evaluación del Control +nterno debe considerar las características de la empresa del tipo de negocio en que participa Elementos de la Estructura de Control +nterno "os elementos de la estructura del Control +nterno son& El -mbiente de Control > "a Evaluación de 1iesgos > "os 'istemas de +nformación Comunicación > "os $rocedimientos de Control > "a =igilancia "a división del Control +nterno en cinco elementos proporciona al auditor una estructura útil para evaluar el impacto de los controles internos de una entidad en la -uditoria. -l llevar a cabo el estudio la evaluación del Control +nterno, el auditor debe tener en mente la siguiente pregunta& ?Cómo un control específico afecta las aseveraciones que realiza la empresa en los estados financieros@
A/!',' -' C+,(+l El primer elemento de la estructura del Control +nterno es el -mbiente de Control representa& "a combinación de factores que afectan las políticas procedimientos de una entidad fortaleciendo o debilitando sus controles.
-lgunos de los factores a considerar como integrantes del -mbiente -mbiente de Control& > -ctitud de la -dministración -dministración )acia el Control +nterno Estructura de organización de la Entidad < 6uncionamiento del Consejo de -dministración sus Comit!s > A!todos para asignar autoridad responsabilidad < A!todo A!todoss de contro controll para para supervi supervisar sar dar seguim seguimien iento to 5inclu 5incluendo endo audito auditoria ria interna( > $olíticas prácticas de personal < +nfluencias e#ternas
E)al%a#!$ -' R!'*0+* El segundo elemento de la estructura del Control +nterno es la Evaluación de 1iesgos. "a Evaluación de 1iesgos en una Empresa considera todos aquellos riesgos relevantes que pueden afectar su funcionamiento operación. El auditor estará más interesado en la Evaluación de 1iesgos de una Entidad relacionados con la +nformación 6inanciera. El proc proces eso o de la Eval Evalua uaci ción ón de 1ies 1iesgo goss rela relaci cion onad ados os con con la info inform rmac ació ión n financiera, considera& "a +dent +dentifific icaci ación ón,, -náli nálisi siss -dmin dminis istr trac ació ión n de 1ies 1iesgos gos 1elev 1elevant antes es en la prepa preparac ració ión n de Estad Estados os 6ina 6inanc ncie ieros ros que que pudi pudiera eran n evit evitar ar que que esto estoss est! est!n n razonab razonablem lement ente e present presentado adoss de acuerdo acuerdo con los $rinci $rincipios pios de Contab Contabili ilidad dad eneral eneralmen mente te -cept -ceptado adoss o la base de contab contabili ilidad dad acepta aceptada da defini definida da por la Empresa. "os "os 1ies 1iesgo goss 1ele 1eleva vant ntes es a la info inform rmac ació ión n fina financ ncie iera ra,, incl inclu uen en even evento toss o circunstancias e#ternas o internas que pueden ocurrir afectar la )abilidad de la entidad en el 1egistro, $rocesamiento, $r ocesamiento, -grupación o 1eporte de +nformación. -lgunos de los riesgos relevantes que pueden presentarse en una Empresa, sobre los cuales el auditor debe poner especial inter!s por el efecto que pueden tener en la información financiera son& Cambios en el ambiente operativo > uevo personal 'istemas de información nuevos o rediseñados Crecimientos acelerados > uevas tecnologías •
uevas líneas, productos o actividades > 1eestructuraciones Corporativas
• • •
Cambio en pronunciamientos contables $ersonal con muc)a antigBedad peraciones en el e#tranjero
"a Evaluación de 1iesgos que realiza la entidad difiere de la consideración de riesgos de auditoria que realiza el auditor auditor en una auditoria de estados financieros financieros cuo cuo enfoque enfoque es identi identific ficar ar aquell aquellas as situaci situacione oness o riesgos riesgos que pueden pueden estar estar afectando los estados financieros de la Empresa.
S!*,'/a -' I"+(/a#!$ C+/%!#a#!$ El terce tercerr elem elemen ento to de la estr estruct uctura ura de Cont Contro roll +nte +ntern rno o son son los los 'ist 'istem emas as de +nformación Comunicación. "os 'istemas de +nformación Comunicación en la empresa relacionados con los estados financieros, incluen el 'istema de Contabilidad de la misma consisten en los m!todos registros establecidos para +dentificar, 1eunir, -nalizar, -nalizar, Clasificar, 1egistrar $roducir +nformación Cuantitativa de las operaciones que realiza una Entidad Económica. "a calidad de los sistemas generadores de +nformación afecta la )abilidad de la erencia en tomar las decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad preparar reportes financieros confiables oportunos. $ara que un sistema contable sea útil confiable debe contar con m!todos registros que& +dentifiquen registren las transacciones reales %escriban oportunamente todas las transacciones con el detalle que permita su clasificación Cuantifiquen el valor de las operaciones 1egistren las transacciones en el periodo correspondiente $resent $resenten en revelen revelen adecua adecuadam dament ente e dic)as dic)as transac transaccio ciones nes en los Estado Estadoss 6inancieros "os sistemas de comunicación incluen la forma en que se dan a conocer las func funcio ione ness respo respons nsab abililid idade adess relat relativ ivas as al cont control rol inte interno rno de los los repo report rtes es financieros.
P(+#'-!/!',+* -' C+,(+l El cuarto elemento de la estructura de Control +nterno son los $rocedimientos de Control. Control. "as políticas políticas procedimientos procedimientos que establece establece la -dministra -dministración ción que proporcionan una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz eficientemente los objetivos específicos de control de la Entidad constituen los procedimientos de control.
Dna de las situaciones frecuentes con las que se enfrenta el auditor es la falta de form formal aliza izaci ción ón de los los proce procedi dimi mien ento toss de cont control rol.. El audi audito torr debe debe estar estar mas mas interesado en evaluar el funcionamiento efectivo de los procedimientos de control que en su formalización dentro de la empresa. "os procedimientos de control pueden tener el carácter preventivo, detectivo o correctivo de acuerdo a su diseño destinado a evitar errores o a identificarlas corregirlas. "os procedimientos de control están orientados al cumplimiento con los bjetivos Específicos de Control, los cuales son& -utorización >'egregación de funciones responsabilidad < Correcto registro de operaciones 5diseño uso de documentos registros apropiados( • •
>$rotección de los activos >-decuada valuación verificación independiente.
=igilancia El quinto elemento de la estructura de Control +nterno es la =igilancia. "a vigilancia es un proceso que& •
•
•
asegura la eficiencia del control interno a trav!s del tiempo inclue la evaluación del diseño operación de procedimientos de control en forma oportuna, así como, >aplicar medidas correctivas cuando sea necesario El proceso de vigilancia se lleva a cabo& > sobre actividades en marc)a > evaluaciones separadas o, la combinación de ambas
El proceso de =igilancia debe incluir el uso de información o comunicaciones de e#ternos como son& >uejas de clientes o usuarios 1egistros de comentarios o sugerencias de usuarios >Comunicaciones de auditores e#ternos
E)al%a#!$ -'l C+,(+l I,'(+ &+( 'l A%-!,+( "a evalu evaluac ació ión n del del Cont Contro roll +nte +ntern rno o se real realiz iza a en dos etap etapas as,, una una evalu evaluac ació ión n preliminar durante la etapa de $lantación. En esta etapa, el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoría para identificar gradualmente las actividades características específicas de la entidad.
"a evaluación final se efectuara al aplicar las pruebas de cumplimiento. "as pruebas de cumplimiento están diseñadas para respaldar la evaluación de la aparente confiabilidad de procedimientos específicos de control. "a evaluación se )ará determinando si los procedimientos de control están funcionando de manera efecti efectiva va El audito auditorr debe debe docume documenta ntarr su conoci conocimie miento nto sobre sobre la estruct estructura ura del Control +nterno de la Empresa sobre la Evaluación que realice del Control +nterno.
3.3 PROGRAMAS DE AUDITORIA Y PLANEACIÓN DE AUDITORIA. PLAN DE AUDITORIA. El contador público o licenciado en contaduría, al ser requerido por una entidad para que emita su opinión acerca de los estados financieros de la misma, debe de garantizar un mínimo de calidad de su trabajo* por tal motivo debe cumplir con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Dna de las normas de auditoria relativas a la ejecución del trabajo es la planeación supervisión. El contador público o licenciado en contaduría antes de llevar a cabo su trabajo de auditoria, defina la e#tensión o alcance de las pruebas selectivas que va a emplear, así como la supervisión que ejercerá en las diferentes etapas de la misma. $ara lograr lo anterior el licenciado en contaduría debe de& -( :( C( %( E(
Conocer cómo se maneja la entidad que problemas tiene implícitos. implícitos. Conoce Conocerr su )istoria )istoria finan financie ciera. ra. +nspeccionar +nspeccionar la planta planta las las oficinas oficinas Conocer Conocer sus políticas políticas básicas básicas de de contabilida contabilidad. d. Estudiar Estudiar evaluar evaluar su sistema sistema de de control interno. interno.
El audi audito torr obten obtendrá drá una una adecu adecuad ada a plan planea eaci ción ón supe superv rvis isión ión de la audit auditor oria ia,, resul resulta tados dos sati satisf sfac acto tori rios os que que le perm permititan an just justifific icar ar su opin opinió ión n ante ante la gran gran responsabilidad que asume. "a plan planea eaci ción ón es la prim primer era a fase fase del del proc proces eso o admi admini nist stra ratitivo vo.. Cons Consis iste te fund fundam amen enta talm lmen ente te en prove proveer er el futu futuro ro con con base base en ello ello plan planea earr cursos cursos alternativo alternativoss de acción, evaluarlos evaluarlos así definir lo adecuado a seguir para alcanzar determinado objetivo. $uede comprender por lo tanto el establecimiento de& 8. $olíticas cas F. $roc $roced edim imie ient ntos os
7. $rogramas amas G. $res $resup upue uest stos os 9. $ron $ronós óstiticos cos,, etc. etc. de cual cualqu quie ierr otro otro elem elemen ento to que que tien tienda da a prec precis isar ar las las cara caract cter erís ístitica cass condiciones del curso de acción. El $lan de auditorías es una descripción de las actividades de los detalles acordados de una auditoría. El auditor deberá planear su trabajo de modo que la auditoría sea desarrollada de una manera efectiva. $laneación significa desarrollar una estrategia general un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad alcance esperados de la auditoría.
E*,(%#,%(a -'l &la -' a%-!,+(!a6 8.> rigen de la auditoria F.> resultado de la revisión estrat!gica 7.> objetivos de la auditoria G.> -lcance de la auditoria. 9.> 1ecurso de personal H.> áreas a ser e#aminadas 4.> objetivos alcance de la auditoria I.> criterios de auditoria a utilizar J.> fuentes de obtención de evidencia de auditoria 8;.> equipo de trabajo 88.> 88.> +nformación administrativa 8F.> informes a emitir fec)as de entrega 87.> estructura del informe a emitir 8G.> presupuesto de tiempo 89.> cronograma de actividades
Pa(a 7%8 *!()' 'l &la -' a%-!,+(!a6 -( :( C( %( E( 6(
%esarrollar la auditoría obtener resultados satisfactorios uiar a sus sus audantes audantes en el desarroll desarrollo o de su trabajo. trabajo. Controlar Controlar el tiempo tiempo real compararlo compararlo con con el estimado estimado %eterminar %eterminar el trabajo trabajo que falta falta por realizars realizarse e Estima Estimarr sus sus )onora )onorario rioss 'ervir de base base para futuras futuras auditori auditorias, as, etc. etc.
ELEMENTOS DETERMINANTES PARA PARA PLANEAR LA AUDITORÍA 8. Entrevistas previas con el cliente definición del tipo de servicio a prestar& es necesario que el contador se entreviste las veces que sea necesaria con su cliente antes de empezar la auditoria con la finalidad de definir las condiciones básicas del servicio que va a proporcionar 5definición de tiempo de servicio a prestar, las
condiciones condiciones del servicio servicio 5tiempo, 5tiempo, )onorarios, )onorarios, gastos, etc.(, etc.(, los elementos elementos básicos que va a proporcionar el cliente, las limitaciones del servicio, etc.(. F. inspección de instalaciones observación de operaciones& el auditor debe inspeccionar las instalaciones de planta las oficinas de la entidad pró#ima a ser revisada, así como las operaciones de loa organización, poniendo especial inter!s a las de producción el sistema de control interno, con la finalidad de observar la forma en que son realizados. 7. +nvestigación de funciones empleados& el contador público debe de conocer el organigrama vigente de la empresa, para identificar las diferentes áreas que la integran, así como la jerarquía de sus funciones empleados. G. Colaboración con el cliente& el contador público debe definir claramente con su cliente la colaboración que este proporcionara, al auditor, en el desarrollo de la revisión. 9. Konorarios& Konorarios& con los antecedentes antecedentes anteriores, anteriores, el contador contador público público debe estimar sus )onorarios debiendo estos ser justos. H. Contrato& una vez que el contador )a planeado su trabajo de auditoría despu!s de )aber estimado sus )onorarios, es conveniente que elabore una carta> convenio, en el cual deberá incluir claramente los elementos de la misma, que son& -. Especificación clara especifica del servicio. :. %efinición %efinición del alcance alcance del resultad resultado o de trabajo trabajo C. Estima Estimació ción n de los )onora )onorario rioss
EL PLAN DE TRABAJO Dn plan de trabajo es la secuencia predeterminada tendiente a la realización de la auditoría.
C+,'!-+ -'l &la -' ,(aa5+ -( $ersonal que debe desarrollar el trabajo a( -udante nte b( 'uper 'upervi viso sores res,, etc etc.. :( 6ec)as en la que se desarrolla cada fase de la auditoria a( $rel $relim imiinar nar b( Cierre c( 6inal
C( bservaciones importantes del control interno a( $unt $untos os sól sólid idos os b( %efi %efici cien enci cias as.. %( bjetivos de la auditoria. E( %escripción de las pruebas su alcance.
EJEMPLO DE PLAN DE TRABAJO PARA 9CUENTAS 9CUENTAS POR COBRAR:
PROGRAMA DE AUDITORIA. Dn programa de auditoria es un plan de trabajo con adiciones de elementos de tiempo.
Concepto& El programa de auditoria es la tarea preliminar trazada por el -uditor que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio $rofesional que presta, a fin de que este cumpla íntegramente sus finalidades dentro de la ormas científicas de la Contabilidad las ormas 2!cnicas de la -uditoría.
El programa de -uditoría, es el procedimiento a seguir, en el e#amen a realizarse, el mismo que es planeado elaborado con anticipación debe ser de contenido fle#ible, sencillo conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada -uditoría est!n de acuerdo con las circunstancias del e#amen. Dn programa de -uditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente planeado. -demás de servir como una guía lógica de procedimientos durante el curso de una -uditoría, el programa de -uditoría elaborado con anticipación, sirve como una lista de verificación a medida que se desarrolle la -uditoría en sus diversas etapas a medida que las fases sucesivas del trabajo de -uditoría se terminen.
E la &('&a(a#!$ -'l &(+0(a/a -' A%-!,+(a *' -'' ,+/a( ' #%',a6 "as ormas de -uditoría. "as 2!cnicas de -uditoría. "as e#periencias anteriores. "os levantamientos iniciales. "as e#periencias de terceros. CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA PROGR AMA DE AUDITORIA Entre las características que debe tener el programa de -uditoría, podemos anotar& 8. > %ebe ser sencillo comprensivo. F. > %ebe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a e#aminar. 7. > El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal. G. > %ebe desec)arse los procedimientos e#cesivos o de repetición. 9. > El programa debe permitir al -uditor a e#aminar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar recomendar. H. > "as 'ociedades -uditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser fle#ibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. 4. > El programa debe ser confeccionado en forma actualizada con amplio sentido crítico de parte del -uditor. -uditor. El programa de -uditoría, presenta en forma lógica las instrucciones para que el -uditor o el personal que trabaja una -uditoría, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realización del e#amen. El prog progra rama ma de -udit uditor oríía, tiene iene como como prop propós ósit ito o serv ervir de guí guía en los procedimientos que se van adoptar en el curso de la -uditoría, , servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la -uditoría, a fin de no pasar por alto ning ningun una a veri verifificac cació ión. n. o debe debe ser ser rígi rígido do,, sino sino fle#i fle#ibl ble e para para adapt adaptars arse e a las las condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la -uditoría que se está practicando.
El &(+0(a/a -' A%-!,+(a !' 'la+(a-+; +"('#' la* *!0%!','* )',a5a*6 8. > 6ija la responsabilidad por cada procedimiento establecido. F. > Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del equipo de -uditoría, una permanente coordinación de labores entre los mismos. 7. > Establece una rutina de trabajo económico eficiente. G. > -uda a evitar la omisión de procedimientos necesarios. 9. > 'irve como un )istorial del trabajo efectuado como una guía para futuros trabajos. H. > 6acilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio. 4. > -segura una ad)erencia a los $rincipios ormas de -uditoría. I. > 1espalda con documentos el alcance de la -uditoría. J. > $roporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario.
U P(+0(a/a -' A%-!,+(a I,'0(al -'' #+,''( #+/+ /!/+6 • • • • • •
• • •
bjetivos generales Lo específicos de los procedimientos a realizar 6uentes de criterios Criterios de auditoría $rocedimientos 1eferencias a los papeles de trabajo %e ser ser el caso, caso, indi indicar car 5en 5en el proce procedi dimi mient ento( o( que corr corresp espon onde de a una una muestra $eriodo a evaluar 1esponsables de las pruebas revisión de las mismas %uración de la prueba
E5'/&l+ -' 9&(+0(a/a -' a%-!,+(a:
3.4 REVISION 2rabajos de revisión de estados financieros El trabajo de revisión de estados financieros tiene como objetivo declarar por parte del Contador $úblico si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en auditoría, algo )a llamado a su atención que le )aga creer que los estados financieros no están preparados, en todos los aspectos importantes de acuerdo con el marco contable aplicable. $ara la realización de un trabajo de revisión se debe considerar en primera instancia los postulados que gobiernan al Contador $úblico con base en el Código de Mtica $rofesional, referentes a la independencia de criterio, calidad profesional de los tra trabaj bajos, os, prep preparac aración ión cal calida idad d prof profesi esiona onal*l* res respons ponsabi abilid lidad ad pers persona onal,l, secreto profesional, obligación de rec)azar tareas que no cumplan con la moral, lealtad )acia el patrocinador de los servicios retribución económica.
$ara el propósi propósito to de e#presar la conclusión del trabajo, el Contador $úblico debe obte ob tene nerr ev evid iden enci cia a su sufificie cient nte e ap apro ropi piad ada, a, pr prim imor ordi dial alme ment nte, e, a tr trav av!s !s de la investigación de procedimientos analíticos, para llegar a sus conclusiones. Con la finalidad de evitar cualquier confusión en el trabajo a realizar se considera necesaria la elaboración de una carta convenio documentando los t!rminos claves del trabajo. Esta carta confirma la aceptación del nombramiento por parte del Contador $úblico auda a evitar malos entendidos, respecto de asuntos tales como& los objetivos alcance del trabajo, el grado de responsabilidad del Contador $úblico la forma de los informes que se deban emitir. Entre los asuntos que se incluirían en la carta convenio están los siguientes&
El objetivo del servicio que será realizado. "a responsabilidad de la administración por los estados financieros. El alcance de la revisión, incluendo referencia a esta norma. -cceso sin restricción a cualesquier registros, documentación otra información solicitada en cone#ión con la revisión. Dn ejemplo del informe que se espera se rendirá. El )ec)o de que no puede dependerse del trabajo para descubrir errores, actos ilegales ilegales u otras irregularidades, irregularidades, por ejemp ejemplo lo fraudes o desfa desfalcos lcos que puedan e#istir. Dna declaración de que no se está realizando una auditoría de estados financieros 5e#amen( de que no se e#presará una opinión de auditoría. $ara enfatizar este punto evitar confusión, el Contador $úblico puede tambi!n considerar el señalar que un trabajo de revisión no satisfará ningún requerimiento estatutario o de terceros, que es propio de una auditoría.
En la ejecución de un trabajo de revisión debe realizarse una planeación basada en el conocimiento del negocio, incluendo la consideración de la organización de la entidad, los sistemas contables, etc. -simismo, es importante considerar la nece ne cesi sida dad d de us usar ar el tr trab abaj ajo o de ot otro ro Co Cont ntad ador or $ú $úbl blic ico o o po porr un e# e#pe pert rto, o, verificando que dic)o trabajo aude a cumplir con el objetivo del trabajo de revisión. El trabajo del Contador debe quedar debidamente documentado de manera que se tenga toda la evidencia que soporte la emisión del informe. El Co Cont ntad ador or $ú $úbl blic ico o de debe be ap aplilica carr su ju juic icio io pa para ra de dete termi rmina narr la nat natura uralez leza, a, oportunidad alcance de los procedimientos de revisión. -simismo, deben aplicarse las mismas consideraciones sobre materialidad que serían aplicables si se estuviera dando una opinión de auditoría sobre los estados financieros. -unque )a un maor riesgo de que los errores no sean detectados en una revisión, que en una auditoría, el juicio sobre qu! es material se )ace en referencia a la información sobre la que el Contador $úblico está reportando las
necesidades de quienes confían en esa información, no al nivel de seguridad proporcionado. "os procedimientos para la revisión de estados financieros normalmente incluen&
btener una comprensión del negocio de la entidad de la industria en la que opera. +nvestigaciones concernientes a las normas prácticas contables de la entidad. +nvestigaciones referentes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar resumir transacciones, acumular información para revelación en los estados financieros para preparar los estados financieros. +nvestigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia en los estados financieros. $rocedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones partidas individuales que parezcan inusuales. %ic)os procedimientos incluirían& Comp Co mpar arac ació ión n de lo loss es esta tado doss fifina nanc ncie iero ross co con n es esta tado doss de pe peri riod odos os anteriores. Comparación de los estados financieros con los resultados la posición financiera previstos. Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se es esper perarí aría a se co conf nfor orma mara ran n a un mo mode delo lo pr pred edec ecib ible le,, ba basa sado do en la e#periencia de la entidad o en la norma de la industria. +nvest +nv estiga igacio ciones nes conc concern ernient ientes es a dec decisi isione oness tom tomada adass en -s -samb amblea leass de -ccionistas, del Consejo de -dministración, Comit!s %elegados del Consej Con sejo o de -d -dmin minist istrac ración ión otr otros os Com Comit! it!s, s, que pue puedan dan afe afecta ctarr a los estados financieros. "eer los estados financieros para considerar, sobre la base de información que llama la atención de si los estados financieros parecen conformarse a la base contable indicada. btener informes de otros contadores públicos, si los )a si se considera necesario, que )aan sido contratados para auditar o revisar los estados financieros de componentes de la entidad.
+nvestigaciones con personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros contables, concernientes, por ejemplo a&
'i todas las transacciones )an sido registradas. 'i los estados financieros )an sido preparados de acuerdo con la base contable indicada. Cambios en las actividades de negocios de la entidad en normas prácticas contables. -suntos sobre los cuales )an surgido preguntas en el curso de la aplicación de los procedimientos anteriores.
btener declaraciones escritas de la administración cuando se considere apropiado.
Como resultado del trabajo se emite un informe que debe contener una clara e#presión escrita de una aseveración o negativa. El Contador $úblico 5C.$.( debe revisar evaluar las conclusiones e#traídas de la evidencia obtenida, como la base para la e#presión de la aseveración negativa. -demás, el C.$., basado en el trabaj tra bajo o rea realiz lizado ado,, deb debe e eva evalua luarr si cua cualqu lquier ier inf inform ormaci ación ón obt obteni enida da dur durant ante e la revisión indica que los estados financieros no están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable. -l igual que el resultado de una auditoría la conclusión del trabajo puede ater at erri riza zars rse e en un una a co conc nclu lusi sión ón si sa salv lved edad ades es,, co con n sa salv lved edad ades es,, )a )ace cerr un una a declaración de que la información financiera no presenta razonablemente, o bien abstenerse de emitir una conclusión originado por limitaciones al alcance.
R'"'('#!a !,'(a#!+al "o anterior está basado en la norma internacional 21FG;;, 2rabajos 2rabajos para revisar estad est ados os fifina nanc ncie ieros ros,, em emititid ida a po porr el Co Cons nsej ejo o de o orm rmas as +n +nte tern rnac acio iona nale less de -uditoría -seguramiento 5+--':, por sus siglas en ingl!s( de la 6ederación +nternacional de Contadores $úblicos 5+6-C, por sus siglas en ingl!s(. El +--': consideró la necesidad de adecuar la norma actual con la finalidad de profundizar en diversos temas, estas modificaciones acaban de pasar por el periodo de auscultación. $ara la propuesta del proecto de la nueva norma se identificaron los siguientes principios relativos a un trabajo de revisión de los estados financieros )istóricos. El trabajo debe& Aejorar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros de la entidad, al revisar los estados financieros de una manera acorde con la seguridad limitada obtenida por el profesionista. "levarse a cabo de manera más eficiente con menor costo al de una auditoría. %istinguirse perfectamente de una auditoría de los estados financieros. -simismo, la norma FG;; que se propone p ropone debe utilizarse de forma independiente con fines de realizar el trabajo, sin la necesidad de que los profesionistas tengan que consultar otras normas. "a capacidad de disti distinguir nguir claramente claramente una revisión de los estados financieros financieros de una auditoría de los estados financieros es una cuestión de inter!s público. El proecto de la norma tiene como objetivo describir la revisión como un trabajo, que es diferente de una auditoría en aspectos fundamentales, incluendo la realización del trabajo el dictamen. "as siguientes son las principales áreas de divergencia&
El es esfu fuer erzo zo de tra raba bajo jo que ap aplilicca el pr prof ofes esiion onis ista ta en un una a re revi visi sión ón es substancialmente diferente del que aplica en una auditoría, en particular en lo que respecta a los tipos de procedimientos realizados su naturaleza alcance* "a seg seguri uridad dad obt obteni enida da par para a apo apoar ar la con conclu clusió sión n del pro profes fesion ionist ista a sobr sobre e los esttados finan es anccier ero os es, en conse seccue uen ncia, limitada da.. $ara co comu mun nica car r adecuadamente la seguridad limitada obtenida en la revisión a los usuarios de los estados financieros, el profesionista está obligado a concluir e informar sobre los estados financieros como corresponde, en la forma de conclusión negativa, es decir que no se )a encontrado nada que llame la atención de que la información sea incorrecta. El proecto tambi!n tambi!n busca forta fortalecer lecer de varias maneras a la actual norma FG;;. "a norma propuesta& E#ige que el profesionista obtenga un entendimiento de la entidad su entorno, suficiente para identificar las áreas en los estados financieros donde pueden surgir errores materiales, de manera que puedan diseñarse procedimientos para atender esas áreas. Esto )ará que el diseño del trabajo trabajo de revisi revisión ón sea más efica eficazz más eficiente. -clara que la base de una revisión es obtener evidencia para la conclusión del prof pr ofes esio ioni nist sta a so sobr bre e lo loss es esta tado doss fifina nanc ncie iero ros, s, me medi dian ante te la re real aliz izac ació ión n de procedimientos 5sobre todo la investigación la revisión analítica( basados en el ente en tend ndim imie ient nto o de dell pr prof ofes esio ioni nist sta a de la en entitida dad d su en ento torn rno o el ma marc rco o de información financiera aplicable. Esto difiere de obtener un /seguridad moderada0 5auditoría(, lo cual puede carecer de sentido para los usuarios. Establ Esta blece ece co con n ma maor or cl clar arid idad ad la lass ci circ rcuns unsta tanc ncia iass en qu que e lo loss pr proce ocedi dimi mien ento toss adic ad icio iona nale less so son n ne neces cesari arios os 5e 5ess de deci cir, r, cu cuand ando o el pr prof ofes esio ioni nist sta a lllleg ega a a te tene ner r conocimiento de un5os( asunto5s( que le )acen creer que los estados financieros pueden tener errores materiales(, para promover una maor consistencia de la práctica. :usca mejorar el dictamen del profesionista para la revisión, de manera que dic)o dictamen e#plique adecuadamente a los usuarios la labor realizada el nivel de seguridad limitado obtenido por el profesionista.
