POLITECNICO GRANCOLOMBIANO FACULTAD FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ADMINISTRATIVAS, ECONOMICAS ECONOMI CAS Y CONTABLES
ESTUDIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO (NIAS)
AUTORES: YULY ANDREA SOLANO GUERRERO ANGGIELY PETREL GONZALEZ LINDA CATHERINE PEDRAZA
AUDITORIA FINANCIERA PARDO LOPEZ STEVEN
BOGOTA,
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MAYO 2016
TABLA DE CONTENIDO Capitulo I!t"o#u$$io!%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%&
O'()ti*o+%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% O'()ti*o+%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% O'()ti*o+ )+p)$i-i$o+%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
Capitulo 2% 2% Cua#"o $o.pa"ati*o #) la+ No".a+ I!t)"!a$io!al)+ #) Au#ito"ia / A+)0u"a.i)!to $o! la+ No".a+ #) Au#ito"ia G)!)"al.)!t) A$)pta#a 1LEY & DE 3345 %%%%%%%%%%6 Capitulo % Mapa $o!$)ptual #) la No".a I!t)"!a$io!al #) Co!t"ol #) Cali#a# IS7C%%%%8 Capitulo &% ")+u.)! #) lo+ tipo+ #) )*i#)!$ia / #) +u i.po"ta!$ia 'a+a#o+ )! la NIA 44 )*i#)!$ia #) au#ito"9a%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%: CONCLUSIONES%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%3 BIBLIOGRAFIA%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%4
No s !"#!$%&! '!$os $&*'& +'#s$%&"+o!s
&
CAPITULO 1 INTRODUCCION
El p"op;+ito #) )+t) t"a'a(o )+ #a" a $o!o$)" / )!t)!#)" la+ No".a I!t)"!a$io!al #) au#ito"ia / la #) $o!t"ol #) $ali#a#
a#o pa"a lo+ #i-)")!t)+ +)$to")+ )$o!;.i$o+ #) la+ $o.pa?9a+ $olo.'ia!a+, #) )+ta .a!)"a p)".iti"= i!t)"a$tua" / ap"o*)$@a" .=+ opo"tu!i#a#)+ / #)+a-9o+ pa"a )t)!#)" )l !i*)l #) $o.p)titi*i#a# La+ o"0a!i>a$io!)+ @o/ )! #9a #)')! )+ta" a'i)"ta+ a lo+ $a.'io+ +i a#o #)')! a$tua" 'a(o u!o+ li!)a.)!to+ / $o!t"ol #) $ali#a# pa"a #a" a $o!o$)" )l #i$ta.)! $o! 'a+) a u!o+ a!t)$)#)!t)+ #) la $o.pa?9a a#a p)".iti"= u! a$$)+o a la i!-o".a$i;! -i!a!$i)"a i!t)"!a$io!al, ot"o+ .)"$a#o+, a u! #)+a""ollo i!#u+t"ial, #) )+ta .a!)"a to.a"a #)$i+io!)+% La $o!ta'ili#a# p"o*))"= i!-o".a$i;! pa"a +)" )!t)!#i#a #) u!a .a!)"a u!i-o".) )! lo+ #i-)")!t)+ pa9+)+
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OB-ETIVOS
Co!o$)" / )!t)!#)" la+ !o".a+ i!t)"!a$io!al)+ #) au#ito"ia / la !o".a #) $o!t"ol #) $ali#a#
OB-ETIVOS ESPECIFICOS •
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E+ta'l)$)" u!a $o.pa"a'ili#a# )!t") la+ !o".a+ i!t)"!a$io!al)+ #) au#ito"ia / la+ !o".a+ #) au#ito"ia 0)!)"al.)!t) a$)pta#a Co!o$)" $u=l )+ la -i!ali#a# ) i.po"ta!$ia #) la !o".a i!t)"!a$io!al #) $o!t"ol #) $ali#a# D)-i!i" la+ !o".a+ i!t)"!a$io!al)+ #) au#ito"ia 44 / 844 A/u#a" a lo+ pa"ti$ipa!t)+ #) lo+ .)"$a#o+ #) $apital)+ #) to#o )l .u!#o / ot"o+ u+ua"io+, a #a" #i$t=.)!)+ a$)"ta#o+
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CAPITULO 2 CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO CON LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADA (LEY ./ DE 10) NORMAS INTERNACIONAL
NORMAS AUDITORIA ACEPTADA (LEY 43 DE 1990)
Son requisitos de calidad para el desempeño de la auditoría profesional y soporte obligatoria para las diversas actividades de los Contadores públicos
Aplicadas en forma obligatoria, en la auditoría de los estados financieros. En circunstancias especiales un auditor puede apartarse de una NA para lograr un ob!etivo mediante una !ustificaci"n #a auditoría contiene principios b$sicos y procedimientos esenciales
Norma %&&. Actitudes 'ticas del contador en Colombia, donde nos dice que el contador público debe tener independencia mental en su traba!o, para garanti(ar la imparcialidad y el !uicio de su an$lisis
Enfocada en la profundi(aci"n t'cnica del e!ercicio de la auditoría ndependencia mental para reali(ar el traba!o, integridad y ob!etividad para garanti(ar la imparcialidad del día
C)N*+)# E CA#A E #A N)+-A %&& El contador úblico deber$ implementar políticas y procesos de calidad para asegurar que los contratos est$n ba!o las normas emitidas por la /AC. #os ob!etivos de las políticas de las firmas auditoras son0 +equisitos profesionales, competencia, 1abilidades, consultas, monitoreo.
#2ENCA +)/ES)NA# El contador público reali(ar$ las tareas precisas para garanti(ar su traba!o de calidad para llevar a cabo los ob!etivos, integridad y ob!etividad, formaci"n y capacidaprofesional, consultas, supervisi"n y control de traba!os.
#ANEAC)N 3 C)N4CC)N El contador público deber$ planear y conducir el contrato de aseguramiento de manera efectiva para satisfacer las necesidades y lograr el ob!etivo. dic1a planeaci"n es
N)+-AS +E#A*5AS E #A E6EC4C7N E# *+A8A6) rocedimientos de la auditoría que deben ser consideradas por los contadores públicos en el momento de reali(ar una auditoría o revisi"n fiscal.
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esarrollo de estrategia general con el enfoque del contrato de aseguramiento y ayuda a la supervisi"n del traba!o Criterios que se usar$n roceso de contrato y fuentes de evidencia 6uicios de la importancia relativa y riesgos del contrato +equerimiento de personal y capacidades
4na adecuada comprensi"n de la actividad del ente rocedimientos y normas contables que rigen a la entidad y la uniformidad en la aplicaci"n Sistemas operativos de informaci"n y de gesti"n 2rado de eficiencia, eficacia y confian(a que brindan los sistemas de control interno #a norma Colombiana tiene una claridad en cuanto a lo pronunciado y su enmarca un me!or esquema para la planeaci"n de la auditoría •
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99&. A+*ES +E#AC)NAAS C)NSE+AC)NES S)8+E #A El auditor necesita tener un AC*5A E# EN*E conocimiento del negocio que permita El contador público debe llegar a un identificar los diferentes eventos, nivel de conocimiento relacionado con el ente transacciones y pr$cticas importantes sobre para planear y seguir los lineamientos de las los estados financieros. El marco de normas auditoría establecida que le permitan referencia para informes financieros puede reali(ar el debido e
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#a norma Colombiana contempla un conocimiento m$s específico sobre el control interno que tenga establecido el ente. =&&. #ANEAC7N E# #AN 2#)8A# E A4*)+>A El auditor deber$ desarrollar un plan documental de Auditoría con el alcance y conducci"n esperados0 Conocimiento del negocio •
ESA++)##) E 4N #AN 2#)8A# +E#A*5) A# ?-8*) 3 +EA#@AC7N E #A A4*)+>A abarca m$s conceptos en el momento de que el auditor desarrolle un plan global El contador desarrollara un plan global que documente y que cumpla con los
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Compresi"n de los sistemas de contables y control interno +iesgos e importancia relativa Alcance de los procedimientos Coordinaci"n, supervisi"n y revisi"n Condiciones que requieran atenci"n especial *'rminos y responsabilidades estatutarias
aspectos0 *'rminos del acuerdo de la revisoría fiscal o responsabilidades rincipios y criterios contables, normas de auditoría y las leyes aplicables dentificaci"n de las $reas que requieran una atenci"n dentificar riesgos 2rado de confian(a que genera que atribuye el sistema contable y el control interno articipaci"n de e
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::&. C)N*+)# E CA#A A+A E# *+A8A6) E A4*)+>A +ECC7N. #a norma correspondiente a la Supervisi"n es m$s detallada, y específica, m$s completa y m$s de estricto cumplimiento #os au
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S4E+5S7N El contador público debe e!ercer una supervisi"n sobre sus asistentes para garanti(ar el traba!o y un grado de calidad adecuado en todas las fases de los traba!os en base a la e
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propuestos por el auditor ;&&. E5A#4AC7N E +ES2) 3 C)N*+)# N*E+N) solo se establece el sistema de control contable y en ningún momento estima el control administrativo El prop"sito de esta norma es establecer lineamientos para comprender y evaluar los sistemas contables y el control interno de los diferentes riesgos, de esta manera reducir el nivel del riesgo ic1a compresi"n del auditor ser$ útil para planear y desarrollar el enfoque de la auditoría. #os controles de contables se enfocar$n a cumplir los ob!etivos como transacciones
ES*4) 3 E5A#4AC7N E# SS*E-A E# C)N*+)# N*E+N) establecen dentro de su control interno el control administrativo y el control contable acer un estudio y una evaluaci"n del sistema de control interno, para determinar las oportunidades en los procedimientos de auditoría. Comprende un plan de organi(aci"n, m'todos y procedimientos para proteger los activos, los registros contables son confiables y la actividad de la entidad se desarrolla efica(mente. #os controles pueden ser contables o administrativos El control interno es responsabilidad de la administraci"n, que debe estar ba!o una supervisi"n
;&&. E5A#4AC7N E +ES2) 3 C)N*+)# N*E+N).
E5ENCA S4/CEN*E 3 C)-E*EN*E.
la evidencia que debe obtener el contador público en la reali(aci"n de la auditoría y las diversas t'cnicas de obtenci"n de evidencia El auditor obtiene las evidencias por medio de la pruebas de control para evaluar el riesgo 9&&. E5ENCA E A4*)+>A roporcionar los debidos lineamientos sobre la cantidad y calidad de la evidencia de la auditoría en el momento de anali(ar los estados financieros. e esta manera el auditor podr$ relatar conclusiones y opiniones de la auditoría a trav's de la observaci"n, inspecci"n, investigaci"n.
la evidencia que debe obtener el contador público en la reali(aci"n de la auditoría y las diversas t'cnicas de obtenci"n de evidencia ebe obtener evidencia v$lida y suficiente por medio del an$lisis, la observaci"n y dem$s procedimientos de la auditoría con el ob!etivo de dictaminar y ra(onar sobre los estados financieros #a evidencia del contador público son las bases ra(onables e
:=&. )C4-EN*AC7N la importancia de los documentos de traba!o, su confidencialidad y obligatoriedad roporcionar lineamientos respecto con la documentaci"n de la auditoría de los estados financieros. El auditor documentar$ asuntos importantes en la cual apoya sus opiniones
AE#ES E *+A8A6) la importancia de los documentos de traba!o, su confidencialidad y obligatoriedad Son todos los documentos preparados y recibidos por el contador público, que publican la informaci"n y pruebas efectuadas en el desarrollo del traba!o, adicional de las decisiones que conforman la opini"n.
para evidenciar una auditoría ba!os las normas internacionales de auditoría. #os documentos ayudan a ala planeaci"n y el desempeño de la auditoría El auditor deber$ adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de traba!o y para su retenci"n por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la pr$ctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retenci"n de registros Consideran importantes temas como0 a. #a planeaci"n de la auditoría. b. #a evidencia de auditoría. c. #os papeles de traba!o. d. #os informes del auditor
#os documentos constituyen las pruebas de las actuaciones para conformar las diferentes opiniones sobre las cuentas e
Consideran importantes temas como0 a. #a planeaci"n de la auditoría. b. #a evidencia de auditoría. c. #os papeles de traba!o. d. #os informes del auditor
Ta'la % Di-)")!$ia+ )!t") NIAS NAGAS Fu)!t) Ela'o"a$i;! p"opia a pa"ti" #) la p=0i!a @ttp")po+ito"/%la+all)%)#u%$o'it+t")a.@a!#l)4:&24448:46%p#-+)
CAPITULO / MAPA CONCEPTUAL DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD ISC1 1 Establece C Q par$metros S I sobre el D control de A D calidad para I L firmas que A 1acen C E auditoria D L O R T N O C E D L A N O I C A N R E T N I A M R O N
D A Liderazgo y D I Lresponsabilidad por la A calidad dentro de la C firma E D L O R T N O Requisitos éticos C relevantes E D S O T N Aceptación y E M continuación de la E L relación con los E
clientes
olítica sobre control de calidad ocumentaci"n y procedimiento de la firma Socio responsable del control de calidad ndependencia Conflictos de inter's Confidencialidad ntegridad de clientes potenciales Competencia y 1abilidad Competencia y 1abilidad
12enerar mayor conciencia en los líderes C Qde las /irmas y los contadores sobre la S Iimportancia de la calidad y los efectos en a la prestaci"n de los servicios. m & o N a " ! % $ #2enerar mayor confian(a en el mercado c a c # " p a ! s Conciencia en la importancia en el o t ccumplimiento de los requisitos de 'tica y a1erramientas para la elegibilidad de los p m clientes. I
+eclutamiento Evaluaci"n de desempeño
efinir políticas y procedimientos para asegurar la calidad en el recurso 1umano.
Capacidades y competencias rograma de desarrollo profesional. Recurso Humano
esarrollo de carrera profesional. Compensaci"n. Estimaci"n de necesidades de personal. Asignaci"n de equipos de traba!o. Ejecución de los Trabajos
Cumplimiento de los est$ndares profesionales, regulatorios y requerimientos legales. Bsupervisi"n y revisi"n oportuna
Consultas y diferencias de opini"n. +evisi"n de Control de Calidad del Compromiso B D+ ocumentaci"n del Compromiso. rograma de monitoreo. rocedimientos de inspecci"n. onitoreo
nforme de los resultados de la auditoría de calidad. lan de acci"n. Due!as y reclamos
nversi"n de tiempo de los funcionarios de entes de vigilancia para el entendimiento y monitoreo de la norma sobre control de calidad.
Consultas y diferencias de opini"n. +evisi"n de Control de Calidad del Compromiso B D+ ocumentaci"n del Compromiso. rograma de monitoreo. rocedimientos de inspecci"n. onitoreo
nforme de los resultados de la auditoría de calidad. lan de acci"n. Due!as y reclamos
CAPITULO . RESUMEN DE LOS TIPOS DE EVIDENCIA Y DE SU IMPORTANCIA BASADOS EN LA NIA 00 EVIDENCIA DE AUDITOR3A
M)#ia!t) )+ta !o".a +) $o!+oli#a u!a #)+$"ip$i;! )+p)$i-i$a )! $ua!to a la i!-o".a$i;!
CAPITULO . RESUMEN DE LOS TIPOS DE EVIDENCIA Y DE SU IMPORTANCIA BASADOS EN LA NIA 00 EVIDENCIA DE AUDITOR3A
M)#ia!t) )+ta !o".a +) $o!+oli#a u!a #)+$"ip$i;! )+p)$i-i$a )! $ua!to a la i!-o".a$i;! a" +u t"a'a(o #) .a!)"a )-i$a> / 0a"a!ti$) $o!$lu+io!)+ $la"a+ / $o!$")ta+ )! la+ $ual)+ 'a+a" +u $"it)"io%
ESTRUCTURA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA NIA 00 I!-o".a$i;! ; $o.o )*i#)!$ia E+ aa po" +)" $ualitati*a / $ua!titati*a )+ #)$i" +) 'a +a )! la+ $uali#a#)+J o $ali#a# #) la i!-o".a$i;!, o +) 'a+a )! la $a!ti#a#, K$ua!ta i!-o".a$i;!K )! )+t) $a+o
Utili>a$i;! #) t"a'a(o #) )p)"to #) la Di")$$i;! Aa$io!al
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENCION DE EVIDENCIA DE AUDITORIA
P"o$)#i.i)!to #) Valo" #)l "i)+0o Su+ p"i!$ipal)+ )l).)!to+ +o! INSPECCION A!=li+i+ #) lo+ +opo"t)+, +)a! )+to+ lla.a#o+ )l)$t";!i$o+ o -9+i$o+% E! $ua!to a lo+ a$ti*o+ ta!0i'l)+ +) pu)#) #a" -) #) +u )i+t)!$ia, p)"o !o #) lo+ #)")$@o+ #) p"opi)#a# #) la )!ti#a#, po" )llo +o! !)$)+a"io+ lo+ #o$u.)!to+ +opo"t)+, tal)+ $o.o -a$tu"a+, $o!t"ato+
O'+)"*a$i;!
Co!+i+t) )! $o!t).pla" u! p"o$)+o o p"o$)#i.i)!to ")ali>a#o po" )l p)"+o!al% E+ u! p"o$)+o .u/ )-i$a> a la @o"a #) ")ali>a" u!a p"u)'a, p)"o !o )+ #)-i!iti*o a la @o"a #) #i$ta.i!a" u! (ui$io, #a#o a la a$$i;! / !o a la (o"!a#a la'o"al $o.pl)ta%
Co!-i".a$i;! )t)"!a E*i#)!$ia o't)!i#a po" u! t)"$)"o, tal)+ $o.o +al#o+ $o!ta'l)+ o t".i!o+ #) a$u)"#o o $uala#a $o! al0u!a )!ti#a#%
R)$al$ulo Co!+tata" la p")$i+i;! #) lo+ $=l$ulo+ .at).=ti$o+ a"+) #) .a!)"a )l)$t";!i$a pa"a -a$ilita" +u #)+a""ollo%
R) )()$u$i;! Co.o +u !o.'") lo i!#i$a )+ *ol*)" a ")ali>a" la+ a$$io!)+ po" pa"t) #)l au#ito" #) al0u!a a$ti*i#a# #) la )!ti#a#%
P"o$)#i.i)!to+ a!al9ti$o+
Co.p"o'a$i;! ) i!*)+ti0a$i;! #) la i!-o".a$i;! -i!a!$i)"a +u.i!i+t"a#a% 7u) p)".ita $o!-"o!ta" #ato+ o *alo")+ )+p)"a#o+ #) u! i!-o".)%
I!#a0a$i;! Mto#o #) @alla" ")+pu)+ta+ a#o+ pa"a o't)!)" )*i#)!$ia pu)+ p"o*)) i!-o".a$i;! al au#ito" !o po+)9a p")*ia.)!t), o = #i-i)"a #) la )*i#)!$ia -9+i$a a!ali>a#a @a+ta #i$@o .o.)!to% D) tal .a!)"a $o!*i"ti!#o+) )! u! *9a )+p)$i-i$a #) a#
INFORMACION UE SE UTILIZARA COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA
RELEVANCIA Y FIABILIDAD La $ali#a# total #) la )*i#)!$ia o't)!i#a +) *)! i!-lu)!$ia#a+ po" la i.po"ta!$ia / la i!-o".a$i;! -i#)#i0!a )! la+
RELEVANCIA
E+ta +) #a +)0! )l tipo #) i!-o".a$i;! a la $ual +) a$i;! #) la+ p"u)'a+ / a!=li+i+ #) la+ $u)!ta+ po" pa0a" ")0i+t"a#a+ +)"=! u!a )*i#)!$ia ")l)*a!t) pu)+ )+ !)$)+a"ia pa"a al$a!>a" #i$@o o'()ti*o pla!t)a#o p")*ia.)!t)%
FIABILIDAD La $a"a$t)"i>a$i;! #) u!a i!-o".a$i;! -i#)#i0!a +) *) #i")$ta.)!t) i!-lu)!$ia#a po" +u o"i0)! / +u !atu"al)>a, po" )llo $o! )l -i! #) a+)0u"a" lo .=+ po+i'l) +u -ia'ili#a# +) p"o$u"a t)!)" )! $u)!ta lo+ +i0ui)!t)+ pu!to+
O't)!)" i!-o".a$i;! #) o"i0)! )t)"!o a la )!ti#a#, pu)+ )llo @a$)
•
La apli$a$i;! #) $o!t"ol)+ #)!t"o #) la )!ti#a#, $o.o p")pa"a$i;! / $o!+)"*a$i;!
+o! )-i$a$)+ La )*i#)!$ia o't)!i#a po" )l .to#o #) o'+)"*a$i;! +i).p") #)')"= p"i.a"
La )*i#)!$ia )! +opo"t)+ -9+i$o+ 1pap)l o )l$t"i$o+5 +i).p") +)"= .=+ $o !*)!i)!t) a#a *)"'al.)!t) •
La )*i#)!$ia )! #o$u.)!to+ o"i0i!al)+ +i).p") p"opo"$io!a"= .a+ $o!-ia!>a
EVALUACION DE LA EVIDENCIA OBTENIDA
El au#ito" )*alua"a +i )+ p)"ti!)!t) -u!#a.)!ta" +u # i$ta.)! -i!al )! $a#a u!a #) la+ )*i#)!$ia+ o't)!i#a+, )llo +) ")ali>a $la+i-i$a!#o la i!-o".a$i;!, +)0! $i)"to+ a+p)$to+ $o.o
Ta'la 2% Ela'o"a$io! p"opia a pa"ti" #) i!-o".a$i;! #) la p=0i!a @ttp+%/outu')%$o.at$@*$&i'i6TpRE NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 44, Co!+ulta#a )l #) (u!io #) 246
CONCLUSIONES
La+ )$o!o.9a+ 0lo'ali>a#a+ @a! )i0i#o la '+a$i;! / u! .a"$o !o".ati*o
BIBLIOGRAFIA
P)#"a>a, A% A% P"i!$ipal)+ A+p)$to+ #) la No".a So'") Co!t"ol #) Cali#a# I!t)"!a$io!al K IS7C / Su+ I.pa$to+ )! Colo.'ia R)$up)"a#o #) i!$p%o"0%$o @ttpi!$p%o"0%$o$u.'")i!$pp")+)!ta$io!)+a+)0u"a.i)!to+)+io! )#0a"Kp)#"a>a%p#-
