Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Auditoría Seminario de Integración Profesional Jornada Fin de Semana
FASE V TRABAJO No. 43 – PRECIOS DE TRANSFERENCIA
GRUPO No. 3 Salón 10! Edificio S"# No. 1 ' % , # & + $ 10 11 1' 1% 1,
Carné $"11%&$ '000"1$10% '00+"1%0,0 '00$"1''0 '00$"1'&$ '00$"1' '00$"1%11, '00$"1%%1, '00$"1,0', '00$"1,0,$ '00$"1,0+ 2 !" !"##4 4$$$ '00$"1,1,' '00$"'11,
Nombre Claudia Amarilis Soc Guit (ouglas )oalmo Paredes Alvare* Claudia El Eli*a-et. C. C.ica/ óe* 2irsa IlIliana García 3rdo4e* 5ilson Estuardo C.ica/ óe* 6oni 3smani (ía* 2acario uis 6olando Pineda 7o-ar Jo.anna Isa-el Casta4ón Calí Sul8 A*ucena Cr Crisóstomo Flores (oris Fa-iola 9amora Acu4a Carlos Fernando óe* C.an %orena V V&&'()e* %+,e* 6ocio Ana-el :avas Segura 6olando (a (avid ;e ;ern
Guatemala! a-ril '01,
-NDICE INTRODUCCIN
/ CAP-TU%O I PRECIOS DE TRANSFERENCIA
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Re'e0a 1/'+r/a
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#.2.
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Estrategias de negocios
11
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Países ?ue contin@an en la lista de araíso fiscal
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Económico 3C(E
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Países regulados con recios de transferencia
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Conclusiones 8 aneBos
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33
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El seBto mtodo
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42 4:
CAP-TU%O II PARTES RE%ACIONADAS 2.#.
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e8 de Actuali*ación 7ri-utaria " (ecreto 10"'01'! artículo #
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2atrices 8 esta-lecimientos ermanentes
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Intermediario offs.ore
#0
CAP-TU%O III PRECIOS DE TRANSFERENCIA " @ARCO %EGA% " 3.#.
Re9);a/+n 5e ;o' ,re/o' 5e ran'eren/a a n/7e; /nerna/ona; <# %>1>1>
os aíses del Cari-e no cuentan con legislación so-re recios de transferencia
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3.2.
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3.3.
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Inorma/+n > 5o)mena/+n m=n/ma ()e ;o' onr/b)>ene' 5eben ener a; momeno 5e ,re'enar ;a 5e;ara/+n 6)ra5a 5e; Im,)e'o 'obre ;a Rena – ISR –
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Princiios generales de información 8 documentación
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Contri-u8ente guatemalteco
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CAP-TU%O IV PRECIOS DE TRANSFERENCIA " CASO PRCTICO " 4.#.
An&;/'/' 5e re' méo5o' ,ara e; &;);o 5e 5eerm/na/+n 5e; ,r/n/,/o 5e ;/bre om,een/a
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Enunciado
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6esolución
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CONC%USIONES
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RECO@ENDACIONES
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REFERENCIAS BIB%IOGRFICAS
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ANEO I – RESU@EN
#2
ANEO II – CUESTIONARIO
#<
-NDICE DE TAB%AS Tab;a No. 1 '
Comaración de oeraciones escenario A Comaración de oeraciones escenario A
P&9. ++ ++
-NDICE DE FIGURAS F/9)ra No. 1 ' % ,
P&9. 3rgani*ación ara la Cooeración 8 (esarrollo Económico 3C(E Precios de transferencia en imuestos 6elación de 2aderas Universales! S>A> 8 El Cedrito! S>A> 2todo de recio de reventa
'1 ,, +# $1
1
INTRODUCCIN El resente tra-a/o muestra 8 eBlica ?ue son los recios de transferencia! estos se refieren a los recios utili*ados en oeraciones reali*adas entre entidades relacionadas> a necesidad de las reglas ara recios de transferencia surge de la dificultad de acceder a la totalidad de las transacciones intragruo 8 de esta-lecer una cuota /usta de -eneficio a cada agente involucrado en la transacción! or lo ?ue las normas de recios de transferencia .an sido dise4adas de modo ?ue cada emresa dentro del gruo emresarial sea tratada como un ente indeendiente ?ue act@a -a/o condiciones de mercado> a ineBistencia de un recio de referencia de mercado! o-liga a esta-lecer reglas de c Por lo ?ue el resente tra-a/o se divide en cuatro caítulos de la siguiente manera El caítulo I! indica la rese4a .istórica! concetos 8 generalidades imortantes de recios de transferencias! eBlica ?ue es el rinciio ArmHs engt.! su alicación! los araísos fiscales! la 3rgani*ación ara la Cooeración 8 (esarrollo Económicos! "3C(E"! el estudio de recios de transferencia! los mtodos so-re recios de transferencia 8 la situación de los recios de transferencia en Centroamrica 8 el Cari-e> > El caítulo II! ilustra ?ue son las artes relacionadas! inclu8e definición seg@n :orma Internacional de Conta-ilidad ',! :ormas Internacionales de Información Financiera ara Pe?ue4as 8 2edianas Emresas sección %% 8 seg@n la e8 de Actuali*ación 7ri-utaria! (ecreto 10"'01'! así como! las formas en ?ue ueden ser consideradas artes relacionadas>
2
El caítulo III! desarrolla el marco legal! indica cu Por @ltimo el caítulo I! contiene el desarrollo de un caso r A travs de este estudio! se odr< notar ?ue! si -ien .a8 cierto consenso a nivel doctrinario 8 r
1 Grupo No. 3
Precios de Transferencia
CAP-TU%O I PRECIOS DE TRANSFERENCIA #.#.
Re'e0a 1/'+r/a
os recios de transferencia surgen durante la rimera guerra mundial> El rimer aís en imlementarlos fue Gran Dreta4a en el a4o de 1$1 ara luego ser imlementados en Estados Unidos de :orteamrica en el a4o de 1$1&> ;asta 1$#0 los recios de transferencia no tuvieron gran relevancia dentro de las legislaciones! ero una ve* el clima olítico se fue tran?uili*ando a raí* de la a* ?ue tra/o consigo el fin de la segunda guerra mundial! los recios de trasferencia .an ido alcan*ando imortancia .asta llegar a lo ?ue .o8 en día son>1 En la región Centro Americana! en /unio '00& fue aro-ada en 2anagua or el Comit de 2inistros 8 Secretarios de Finan*as de los aíses de Amrica Central! 6e@-lica (ominicana 8 Panam< una le8 ?ue esta-lecía un modelo de fi/ación de Precios de 7ransferencia uniforme> ' En Guatemala nace la figura de Precio de 7ransferencia> Conforme lo esta-lecido en el i-ro I! Caítulo I! del (ecreto 10"'01'! u-licado el de mar*o de '01' en el (iario 3ficial! e8 de Actuali*ación 7ri-utaria! nace a la vida /urídica la figura de Precio de 7ransferencia en Guatemala! introduciendo en el
artículo
,
de
dic.o
cuero
legal!
el
Princiio
de i-re
Cometencia! otorg
12ellado
5ald.eim> Juan Isaac> '00$> An 7esis de Grado> Universidad del Istmo> 2 Seminario
Precios de 7ransferencia en Guatemala> P5C> Fe-rero '01%> Seminario de Integración Profesional
' Grupo No. 3
Precios de Transferencia
7ri-utaria ara comro-ar si las oeraciones entre artes relacionadas se .an efectuado o-servando dic.o rinciio> % Seg@n lo anterior Precios de 7ransferencia! eBiste desde muc.o tiemo atr En Guatemala surge en el a4o '01' con el (ecreto 10"'01' e8 de Actuali*ación 7ri-utaria! aun?ue .a asado or situaciones transitorias en cuanto a su alicación! cada día aumenta el control ?ue se tiene so-re las emresas ?ue reali*an oeraciones de comra" venta con emresas relacionadas>
#.2.
De/n//+n 5e ,re/o' 5e ran'eren/a
Es la evaluación o determinación de los recios montos de contrarestacionesK ara oeraciones nacionales e internacionales reali*adas entre coma4ías relacionadas>, os recios de transferencia son los valores a los cuales las emresas vinculadas reali*an sus oeraciones de ventas u otras transferencias de roductos! servicios 8Lo roiedades intangi-les> Precios de transferencia en general se refiere a la fi/ación de recios en transacciones entre dos entidades relacionadas> Estas transacciones involucran -ienes tangi-les o intangi-les 8 servicios>
3Precios
de transferencias> 6ecuerado de .ttLLrevistafiscal>netLindeB>.M otionNcomO contentvieQNarticleidN#&$los"recios"de"transferencia" enguatemalacatidN111invitados ItemidN&+> Consultado el 11 de a-ril de '01,> 4 Seminario
Precios de 7ransferencia en Guatemala> P5C> fe-rero '01%> Seminario de Integración Profesional
% Grupo No. 3
Precios de Transferencia
(e-ido a la relación entre estas dos entidades relacionadas! el recio ?ue se acta uede ser diferente al ?ue .a-rían convenido entre emresas indeendientes> El recio entre artes relacionadas ueden estar motivados or ra*ones fiscales > e/> 7rasladar ingresos a una /urisdicción de -a/a tri-utaciónK Seg@n la 3C(E 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo EconómicaK Precios de 7ransferencia es a?uel recio ?ue se acta 8 reali*a entre sociedades vinculadas de un gruo emresarial multinacional! or transacciones de -ienes físicos o intangi-lesK 8 servicios ?ue ueden ser diferentes a los ?ue se .u-ieran actado entre sociedades indeendientes> # Entonces se uede decir ?ue Precios de 7ransferencia son todos los recios de comra"venta 8a sean -ienes tangi-les o intangi-les inclusive servicios ?ue se actan entre emresas de distintos aíses 8 ?ue est
#.3.
Ob6e/7o'
Al .a-lar de los o-/etivos ?ue ersiguen al fi/ar recios de transferencia se ueden visuali*ar dos osiciones! or un lado las de las administraciones fiscales! ?ue enumera las situaciones ?ue retende com-atir al incluir en su legislación normas ara evitar la elusión fiscal> El otro unto de vista es el de las emresas ?ue no solo ersiguen fines fiscales a la .ora de fi/ar los recios ara oeraciones intra gruo>
5 Seminario
de Precios de 7ransferencia> (eloitte>
6 (irectrices
de Precios de 7ransferencia ara Emresas 2ultinacionales 8 Administraciones 7ri-utarias> 3rgani*ación ara la Cooeración 8 (esarrollo Económico Seminario de Integración Profesional
, Grupo No. 3
Precios de Transferencia
#.3.#. Ob6e/7o' 5e ;a' a5m/n/'ra/one' /'a;e' •
Evitar estrategias tendientes a dirigir las utilidades o rdidas generadas en un aís .acia otro ara go*ar de -eneficios imositivos>
•
Evitar el uso de oeraciones artificiales tales como intereses! dividendos! o simlemente a travs de los costos de oortunidad como medio ara trasladar utilidades o rdidas>
•
Cerrar caminos ?ue ermitan la maniulación de oeraciones! a fin de cam-iar la conceción tri-utaria de la oeración reali*ada>
•
Crear elementos ?ue ermitan verificar ?ue las oeraciones de los contri-u8entes sean reales 8 se aeguen a las circunstancias ?ue en el momento influenciaron a cele-rar una oeración or de-a/o de los est
os o-/etivos ?ue tienen las emresas al fi/ar los recios de transferencia no son solamente fiscales tam-in contienen elementos de otra índole> Ellos! entre otros! son los siguientes •
2ovimiento internacional de fondos as emresas multinacionales ueden trasladar fondos de un aís a otro utili*ando recios m (e esta manera! frente a restricciones de reatriación de utilidades! elevados recios de roductos vendidos ueden a8udar a eludirlas! siemre ?ue se trate de una misma filial>
•
Penetración de nuevos mercados o reducción de cometencia>
•
Evaluación de la gestión de las filiales cuando la emresa se encuentra organi*ada en centros de decisión o de -eneficios>
•
6educción del ago de aranceles o arovec.amiento de su-sidios a la eBortación>
•
2inimi*ación de los riesgos frente a fluctuaciones de los tios de cam-io! mediante el desvío de -eneficios de aíses con moneda d-il a otros con moneda fuerte> Seminario de Integración Profesional
Grupo No. 3
Precios de Transferencia
•
(isminución del imuesto a la renta de sociedades> Planificación fiscal ara reducir carga imositiva glo-al del gruo>
•
2e/oramiento de la imagen de la emresa>
•
6educción de -eneficios o-tenidos or la filial frente a la resencia de socios locales>&
o eBuesto anteriormente indica ?ue eBisten dos tios de o-/etivos! los de la administración @-lica 8 los de las emresas ?ue tienen o-/etivos roios>
#.4.
Pr/n/,/o Arm8' %en91
El rinciio de lena cometencia -usca regular las transacciones de las emresas relacionadas! ara lograr ?ue estas @ltimas se realicen como si lo .u-iesen .ec.o emresas indeendientes en circunstancias similares> Para llevar a ca-o esta comle/a tarea! la 3rgani*ación ara la Cooeración 8 (esarrollo Económico 3C(EK resentó en su documento (irectrices de Precios de 7ransferencia ara Emresas 2ultinacionales 8 Administraciones 7ri-utarias! un comendio de metodologías ?ue llevarían a determinar el cumlimiento o no del rinciio de lena cometencia> (e acuerdo al tra-a/o resentado or la 3C(E en sus directrices 8 acorde a la evolución de la comle/idad de los negocios desarrollados entre las emresas! el documento introduce dos gruos de metodologías los llamados mtodos tradicionales 8 los no tradicionales>
D
uciana> '001> Precios de 7ransferencia> Seminario de Integración 8 Alicación> Universidad de Duenos Aires> Facultad de Ciencias Económicas> Seminario de Integración Profesional
# Grupo No. 3
Precios de Transferencia
rinciio de lena cometencia artiendo de un an En tanto ?ue! los mtodos -asados en los resultados no tradicionales" -uscan comro-ar el cumlimiento del rinciio de lena cometencia a travs de anali*ar indirectamente el recio 8 enfoc + El artículo , del (ecreto 10"'01' indica Se entiende ara efectos tri-utarios! or rinciio de li-re cometencia! el recio o monto ara una oeración determinada ?ue artes indeendientes .a-rían acordado en condiciones de li-re cometencia en oeraciones comara-les a las reali*adas>
(e acuerdo con la información anterior se dice ?ue el Princiio de Plena Cometencia lo ?ue retende es conseguir una igualdad de recios en el mercado indeendientemente del vendedor o comrador ?ue sea! es decir eliminar los recios con intereses en transferir la utilidad de un aís a otro 8 viceversa>
#.:.
A,;/a/+n 5e; ,r/n/,/o Arm8' %en91
Seg@n la 3C(E! la alicación del rinciio ArmHs engt. .a de descansar en un an
Control de la 2aniulación de los Precios de 7ransferencia en Amrica atina 8 el Cari-e> GI9! I7C! CIA7> '01% Seminario de Integración Profesional
& Grupo No. 3
Precios de Transferencia
trata de esta-lecer si dos oeraciones o dos categorías de oeraciones! reali*adas or emresas vinculadas e indeendientes! resectivamente! son realmente comara-les dadas las condiciones de mercado! vol@menes! tiemo! de cada una> Ser comara-les significa ?ue ninguna de las diferencias entre las situaciones ?ue se est $ Seg@n Sala Sierra A-ogados en su -log donde tratan la alicación del rinciio ArmHs engt. de la siguiente manera se sustenta en un enfo?ue de entidad searada o indeendiente! ?ue si -ien -usca evitar r a integración en general ermite a una coma4ía -eneficiarse de las economías de escala 8 de alcance en 10
Con lo anterior se uede comrender ?ue el rinciio de ArmHs engt. o rinciio de li-re concurrencia de-e alicarse como reeminencia so-re todo tio de o-ligación contractual 8 toda intención ?ue tengan las artes de evitar la 9 Juan
Is*acc 2ellado 5ald.eim> 7esis de Precios de 7ransferencia> (ocumento electrónico de P(F> P 1&> 10 Alicación
del rinciio de ArmHs engt.> 6ecuerado de .ttLLsala" serra>comL-logLdeartamento"fiscalLro-lematica"en"la"alicacion"del"rinciio"arms" lengt.L> Consultado 11 de a-ril de '01, a las 111' >m> Seminario de Integración Profesional
+ Grupo No. 3
Precios de Transferencia
imosición! todos los aíses ?ue lo ali?uen de-er
#.:.#. Caraer='/a' 5e ;o' b/ene' o 'er7//o' ,or )ano ;a' 5/eren/a' /n;)>en en ') ,re/o Para o-tener un ronunciamiento so-re la comara-ilidad mencionada anteriormente! 3EC( roone un mtodo general -asado en cinco ideas - Así! .a-r< de tenerse en cuenta •
En activos materiales características físicas! esecialmente su calidad! volumen disoni-le en el mercado 8 el afectado or la oeraciónR
•
En servicios .a-r< de atenerse a su naturale*aR
•
En activos inmateriales a la forma de la oeración! seg@n una venta o una simle licencia! la clase de activos! su duración 8 grado de rotección 8 los -eneficios eserados or el uso de tales activos> 11
a determinación del valor de los recios or -ienes 8 servicios alica-les entre varios comonentes de una cadena de distri-ución! deender< del nivel de riesgo económico ?ue cada agente o articiante tome dentro del negocio>
#.:.2. An&;/'/' )n/ona; a 3C(E arte de la idea seg@n la cual! entre artes indeendientes! la retri-ución o-tenida or cada una en una determinada oeración va a deender 11 Juan
Is*acc 2ellado 5ald.eim! > Cit> P 1+ Seminario de Integración Profesional
$ Grupo No. 3
Precios de Transferencia
- 1' Se uede entender ?ue el an Aun?ue una arte de la transacción! lo imortante ara cada una de ellas es el significado económico de esas funciones en trminos de frecuencia! naturale*a 8 valor>
#.:.3. Con5//one' onra)a;e' Para oder conocer a fondo este tema se necesita tener un conceto - Son cl Con ello se facilita la erfección de un gran n@mero de contratos en oco tiemo 8 con unos medios ersonales mu8 reducidos! lo ?ue reduce el coste 8 ermite ofrecer roductos o servicios m 1%
12 Tdem> 13 Condiciones
Contractuales> 6ecuerado de .ttLLes>Qiiedia>orgLQiiLCondiciones OgeneralesO deOlaOcontrataciVC%VD%n> Consultado 1' de a-ril de '01, a las ,%0 a>m> Seminario de Integración Profesional
10 Grupo No. 3
Precios de Transferencia
Como mtodo general ara o-tener un ronunciamiento so-re la comara-ilidad de los recios de transferencia! la 3C(E indica lo siguiente a cerca de este aso os trminos contractuales de una oeración generalmente definen imlícita o eBlícitamente cómo las resonsa-ilidades! riesgos 8 -eneficios se dividen entre las artes or lo ?ue el eBamen de las misma formas arte tam-in del an
(ic.o eBamen .a de considerar las
condiciones reales ?ue .an regido las relaciones entre artes vinculadas 8 no a?uellas ?ue aarentemente .a8an sido actadas> A este resecto! el comortamiento de las artes generalmente ser< la me/or evidencia resecto de la verdadera asignación de riesgos>1,
#.:.4. @era5o' '/m/;are' E necesario ?ue las oeraciones se .a8an realmente comara-les! 8a ?ue los recios ueden ser mu8 diferentes! incluso en el caso de los mimos -ienes o servicios! cuando las condiciones de mercado son distintas> as circunstancias económicas ?ue ueden ser relevantes ara determinar la comara-ilidad de los mercados inclu8en! entre otros u-icación geogr1
14 Juan
Is*acc 2ellado 5ald.eim! > Cit> P 1$>
15 I-ídem>
P 1$ " '0> Seminario de Integración Profesional
11 Grupo No. 3
Precios de Transferencia
#.:.:. E'rae9/a' 5e ne9o/o' Una estrategia de negocios! de acuerdo a 6aid Dusiness Intelligence Success! se refiere a lo siguiente es un lan de negocios ?ue toma lugar en el largo la*o ara a8udar a alcan*ar metas u o-/etivos esecíficos> El o-/etivo de una estrategia de negocios es fortalecer a una emresa articular ara ?ue su deseme4o me/ore 8! a cam-io! el negocio llega a ser m Sin una estrategia de negocio! una emresa no tiene una guía ara seguir 8 tiene un riesgo ma8or de no ser eBitosa> 1# a 3EC( nos dice lo siguiente al resecto a 3EC( aceta ?ue la olítica de recios de una coma4ía uede estar condicionada or alguna estrategia de negocios! or e/emlo la enetración en un mercado en cu8o caso uede fi/arle un recio a su roducto ?ue sea inferior al de roductos comara-les sin llegar a ser dumingK en el mismo mercado o uede temoralmente incurrir en costos m a imortancia de cada uno de estos factores al esta-lecer el grado de comaración deender< de la naturale*a de la transacción controlada 8 del mtodo adotado ara determinar el recio> Por suuesto! la 3EC( aceta en su informe ?ue la identidad recisa de condiciones raramente se va a dar> 1& Seg@n lo citado anteriormente se uede decir ?ue ara las administraciones tri-utarias el grado de comaración or medio de estrategias de negocios significa ?ue cual?uier a/uste or recios de trasferencia de-e de -asarse en información correcta o-tenida de oeraciones comara-les entre emresas 16 Estrategia
de :egocios> 6ecuerado de .ttLLQQQ>e.oQenesanol>comLdefinicion" estrategia"negocio"so-reO%&''L> Consultado 1' de a-ril de '01, a las 00 a>m> 17 Juan
Is*acc 2ellado 5ald.eim! > Cit> P '1> Seminario de Integración Profesional
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indeendientes! or lo regular la controversia entre la administración 8 el contri-u8ente va a centrarse en torno a dic.a idoneidad de los comara-les>
#.<.
Para='o' /'a;e'
Un araíso fiscal seg@n la 3C(E! un instrumento de cometencia fiscal er/udicial1+ Para los rofesionales de la .acienda @-lica esa4ola es Wson territorios de -a/a o nula tri-utación ?ue! mediante normas esecíficas internas! garanti*an la oacidad de las transacciones! con la ausencia a-soluta de registros! formalidades 8 controles> 1$
#.<.#. Pa='e' ()e on/nan en ;a ;/'a 5e ,ara='o /'a; Para la 3C(E! 8a no eBisten araísos fiscales! sin em-argo Esa4a tiene una lista roia de aíses de los cuales .a salido! Andorra! Antillas ;olandesas! Aru-a! Da.amas! Dar-ados! Emiratos Xra-es Unidos! Jamaica! 2alta! 7rinidad 8 7o-ago! Panam
Para salir no -asta con firmar un acuerdo con el Go-ierno! sino ?ue .a8 ?ue acreditar el cumlimiento efectivo de las condiciones esta-lecidas en el mismo> ) es ?ue la simle firma seg@n el formato esta-lecido or la 3C(E no garanti*a ?ue ese intercam-io va8a a ser fluido> '0 18 Paraísos fiscales>
6ecuerado de> .ttLLnoticias>lainformacion>com> Consultado el 1' de a-ril a las 10>0 .oras 19 Tdem 20 I-ídem
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Un araíso fiscal es un aís ?ue eBime del ago de imuestos a los inversores eBtran/eros ?ue mantienen cuentas -ancarias o constitu8en sociedades en su territorio> 7íicamente conviven dos sistemas fiscales diferentes> 2ientras los ciudadanos 8 emresas residentes en el roio aís est Esto es así siemre 8 cuando no realicen negocios dentro del roio araíso fiscal> os estados ?ue alican este tio de olítica tri-utaria lo .acen con la intención de atraer divisas eBtran/eras ara fortalecer su economía> En su ma8oría se trata de e?ue4os aíses ?ue cuentan con ocos recursos naturales o industriales> (ifícilmente odrían su-sistir de no ser or la -o8ante industria financiera ?ue crece a la som-ra de los caitales eBtran/eros> os araísos fiscales .an atraído! esecialmente durante las @ltimas dcadas! a un n@mero creciente de inversores eBtran/eros> Generalmente se trata de ciudadanos 8 emresas ?ue .u8en de la voracidad recaudadora de sus aíses de residencia en -usca de condiciones tri-utarias m :o es eBtra4ar! ues en algunos aíses con imuestos altos! esecialmente en Euroa> os tri-utos ?ue aga una ersona física o emresa ueden suoner casi un 0V de sus ingresos> Esta fuga de caitales! como es lógico! no es vista con -uenos o/os or los resonsa-les fiscales de los aíses ?ue la sufren> Al fin 8 al ca-o se escaa con ella una arte imortante de su recaudación> Por ello .an tratado de reaccionar
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con diferentes medidas ?ue dificultan 8 tratan de .acer in"atractiva la transferencia de activos a araísos fiscales> Pero el nuevo orden mundial surgido or la glo-ali*ación de la economía .ace mu8 difícil e/ercer un control eficiente so-re el movimiento de dinero> 7ratar de oner tra-as a la li-re circulación de caitales c.ocaría frontalmente con las retensiones de li-erali*ación del comercio mundial ?ue defienden adem Esto es de-ido a ?ue en un araíso fiscal es relativamente sencillo ocultar la titularidad de emresas o cuentas -ancarias or lo ?ue muc.os ciudadanos .an otado simlemente or reali*ar sus oeraciones en secreto> '1 Un araíso fiscal es un territorio o Estado ?ue se caracteri*a or alicar un rgimen tri-utario esecialmente favora-le a los ciudadanos 8 emresas no residentes! ?ue se domicilien a efectos legales en el mismo>
#.<.2. Cr/er/o' ,ara 5eerm/nar )n ,a=' omo ,ara='o /'a; Cada aís o estado deendiendo de sus legislaciones tri-utarias tienen distintos criterios! sin em-argo los m
Si dic.a /urisdicción no imone grav
21 ista
de araísos fiscales> 6ecuerado de .ttLLQQQ>araisos"fiscales>infoLaraiso" fiscal>.tml> Consultado el 10 de a-ril a las +>%0 P>2> Seminario de Integración Profesional
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•
Si se roorciona o es erci-ido como un lugar ara ser usado or no residentes ara escaar de los imuestos de su aís de residencia> ''
a rincial característica de un araíso fiscal consiste en una olítica tri-utaria favora-le a la inversión eBtran/era>
#.<.3. Pr/n/,a;e' araer='/a' 5e )n ,ara='o /'a; No /neramb/o 5e /norma/+n Es decir si eBisten le8es o r
A)'en/a 5e ran',aren/a Ello! en el sentido de ?ue las autoridades emiten disosiciones ara el evitar un efectivo intercam-io de información con entidades de otros aíses 8 de ?ue la comle/idad 8 confusión de la regulación emitida no ermite a o-servadores eBternos o agencias de fiscales de otros aíses entender 8! or ende! controlar a los residentes ?ue tengan relaciones económicas con entidades u-icadas en dic.os territorios>
No 5e'arro;;o 5e a/7/5a5e' ')'an/a;e' Consiste en la ausencia del re?uerimiento de la actividad desarrollada en dic.a /urisdicción sea sustancial lo cual evidencia ?ue el o-/eto de las transacciones .ec.as con o en esa /urisdicción ersigue de manera evidente una venta/a
22Criterios
ara determinar araísos fiscales> 6ecuerado de .ttLLQQQ>/averiana>edu>coL> Consultado el 10 de a-ril a las +>, P>2> Seminario de Integración Profesional
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fundamentalmente fiscal> ) ?ue no eBiste inters alguno de agregar o desarrollar valor a dic.a transacción o flu/o de caital> Si ocurren los elementos mencionados tal territorio en un lano concetual 8 de acuerdo con los criterios de 3C(E de-e ser considerado como un araíso fiscal! o como un :o cooerante! seg@n la nueva clasificación de la 3C(E adotada a artir del reorte del a4o '001 '% A artir de los a4os +0! se fue restringiendo la alicación del trmino offs.ore a determinados tios de negocios> Se entendería ?ue ara oder .a-lar de una autentica inversión eBtraterritorial esta de-ía roducirse en alg@n aís o territorio ?ue ofreciera determinadas venta/as con resecto al roio lugar de residencia> ;a-lamos de -eneficios fiscales! facilidad de tr Estas condiciones se dan en los llamados araísos fiscales ?ue de-ido a la connotación e8orativa ?ue tradicionalmente .a venido arrastrando este trmino asaron a autodenominarse /urisdicciones o centros financieros offs.ore> (e este modo en la actualidad la ala-ra se emlea ara descri-ir a toda la industria 8 a la aleta de servicios ?ue se .a desarrollado alrededor de la los araísos fiscales 8 otros territorios de -a/a tri-utación> ',
EBisten dos maneras de oder calificar a los araísos fiscales •
Por un lado algunos estados -uscan numerar en un lista a los territorios o estados ?ue de-en ser considerados como araísos fiscales! en algunos lugares se le llama famosa lista negra esta lista normalmente es cerrada! lo
23 I-ídem> 24 Paraísos
fiscales offs.ore> 6ecuerado de .ttLLQQQ>araisos" fiscales>infoLoffs.ore>.tml> Consultado el 10 de a-ril a las $>1 P>2> Seminario de Integración Profesional
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?ue en tcnica legislativa se le llama :umerus Clausus>
as listas
ela-oradas de esta manera ueden tener limitaciones! 8a ?ue normalmente no est •
3tra manera de calificar a los araísos fiscales! es atreves de un sistema ?ue relaciona la tri-utación efectiva o nominal del aís de origen con la tri-utación efectiva del araíso fiscal>
#.<.4. Ora' araer='/a' )/;/*a5a' ,ara a;//ar )n ,ara='o /'a; A sí mismo! se considera ?ue adem
=ue no est disuesto a -rindar información de los su/etos -eneficiados con gravamen nulo o -a/o>
•
=ue en el aís o territorio eBista un rgimen tri-utario articular ara no residentes ?ue contemle -eneficios o venta/as tri-utarias ?ue eBclu8an eBlícita o imlícitamente a los residentes>
•
=ue los su/etos -eneficiados con una tri-utación -a/a o nula se encuentren imedidos! eBlícita o imlícitamente! de oerar en el mercado domstico de dic.o aís o territorio>
•
=ue el aís o territorio se u-licite a sí mismo! o se erci-a ?ue se u-licita a sí mismo! como un territorio o aís .acer usado or no residentes ara escaar del gravamen de su aís de residencia> '
#.<.:. R/e'9o' 5eea5o' ()e /n7o;)ran e; )'o 5e ,ara='o' /'a;e' %a7a5o 5e 5/nero El lavado de dinero tam-in conocido como lavado de caitales! lavado de activos! -lan?ueo de caitales u oeraciones con recursos de rocedencia ilícita 25 Características ara
calificar un araíso fiscal> 6ecuerado de .ttLL-log>uc>edu>eL> Consultado el 11 a las 10>1 P>2> Seminario de Integración Profesional
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o legitimación de los caitales! es una oeración ?ue consiste en .acer ?ue los fondos o activos o-tenidos a travs de actividades ilícitas ?ue aare*can como el fruto de actividades ilícitas 8 circulen sin ro-lema en el sistema financiero> Para ?ue eBista -lan?ueo de caitales! es reciso la revia comisión de un acto delictivo de tio grave! 8 la o-tención de unos -eneficios ilegales ?ue ?uieren ser introducidos en los mercados financieros u otros sectores económicos> El -lan?ueo de caitales es un delito autónomo ?ue no re?uiere de una condena /udicial revia or la comisión de la actividad delictiva or la ?ue se originaron los fondos ?ue se -lan?uean> '#
•
E7a'/+n /'a;>
Es una figura /urídica ?ue consiste en no agar de forma consciente 8 voluntaria alg@n imuesto esta-lecido or la le8! esta acción or la ?ue el causante infringe la le8 reali*ando el imago uede tener grave consecuencia ara la ersona> El estado esta-lece or le8 el recaudo de ciertos tri-utos ara el aís 8! or ello! no se uede evadir la contri-ución> a actividad gravada or el imuesto es reali*ada 8 ocultada al conocimiento de las autoridades tri-utarias 8! ara ello! utili*a mtodos ilícitos ara reducir la cantidad a agar> Este tio de evasión es ilegal 8 erseguida or la le8 como delito enado> E/emlos>
3cultación de ingresos Aumento ilícito de los gastos deduci-les
26 avado
de dinero> 6ecuerado de .ttLLes>Qiiedia>orgLQiiLavadoOdeOdinero> Consultado el 11 de a-ril a las 11>00 P>2> Seminario de Integración Profesional
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Ad?uisición de su-venciones in/ustificadas
E;)'/+n /'a; EBiste otro tio de evasión conocida como elución fiscal 8 es legal es una figura licita en la ?ue se utili*an acciones reconocidas en la le8 ara eludir el ago de un imuesto siemre con mtodos 8 acciones legales> 3tra clasificación de la evasión fiscal es seg@n sea arcial o total! es decir! si el causante evita el ago arcial u oculto la acción comleta> Elementos ara la eBistencia de evasión fiscal
Una ersona o-ligada al ago>
=ue no se ague un imuesto el cual esta-a o-ligado al ago>
=ue se incumla una le8> '&
Sereo banar/o Es una legislación esecial ?ue ermite 8 o-liga a -ancos 8 entidades financieras roteger 8 mantener confidencial la información so-re sus clientes ante terceros! incluso aun?ue estos sean administraciones @-licas o tri-utarias! el secreto -ancario se refiere a todo tio de datos ersonales 8 económicos inclu8endo deósitos n@mero de cuentas o transacciones> (e-e evitarse confundirse con el simle secreto rofesional el cual! si -ien regula la discreción ara -ancos e intermediarios financieros! no ofrecen ni muc.o menos el mismo nivel de rotección> '+ 27 Evasión
fiscal> 6ecuerado de .ttLLQQQ>e" conomic>esLrogramaLglosarioLdefinicion"evasion"fiscal> Consultado el 11 a las '%>1 .oras> 28 Secreto
-ancario araísos fiscales> 6ecuerado de .ttLLQQQ>araisos" fiscales>infoLsecreto"-ancario>.tml> Consultado el 11 de a-ril a las '%>%+ .oras> Seminario de Integración Profesional
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as resiones internacionales ara ?ue Guatemala no se convierta en un araíso fiscal .an o-ligado al go-ierno a tra-a/ar en una iniciativa de le8 ara erradicar el secreto -ancario en asuntos fiscales 8 las sociedades anónimas mediante trece reformas a tres le8es vigentes en el aís> '$
#.$.
Or9an/*a/+n ,ara ;a Coo,era/+n > De'arro;;o Eon+m/o –OCDE–
Aca-ada la Segunda Guerra 2undial! Euroa se encontra-a con una economía destro*ada or los a4os de conflicto! or lo ?ue la gran otencia emergente! Estados Unidos! lan*ó un rograma de a8uda a la reconstrucción euroea denominado Plan 2ars.all> Para garanti*ar su uesta en marc.a 8 el funcionamiento del mismo! en 1$,+ se creó en Euroa un órgano de suervisión denominado 3rgani*ación ara la Cooeración Económica Euroea 3ECEK! ?ue a la ostre resultaría el germen de la 3C(E> Finali*ado en 1$#0 el desarrollo del Plan 2ars.all! los estados euroeos roonen la continuación de una organi*ación ?ue .a-ía dado mu8 -uenos resultados durante su eBistencia! devolviendo a Euroa una esta-ilidad 8 desarrollo mu8 imortantes> Para ello se amlía a nuevos miem-ros euroeos! a/enos al Plan 2ars.all! la invitación a formar arte de una nueva estructura ?ue contin@e los tra-a/os de la 3ECE! así como a los roios Estados Unidos 8 a Canad<> El 1, de diciem-re de 1$#0 en París! '0 aíses se ad.ieren a la nueva estructura multinacional denominada 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo Económico 3C(EK> %0
29 Prensa
li-re del 0$ de noviem-re de '010
30 3rgani*ación
ara la Cooeración 8 el (esarrollo Económico> 3C(EK 1$$&K> 2odelo de Convenio Fiscal so-re la 6enta 8 so-re el Patrimonio 1$$> Instituto de Estudios Fiscales> París> Seminario de Integración Profesional
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F/9)ra No. # Or9an/*a/+n ,ara ;a Coo,era/+n > De'arro;;o Eon+m/o – OCDE –
Fuente 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo Económico> 3C(EK1$$&K> 1$$> Instituto de Estudios Fiscales> París>
(e lo eBuesto anteriormente! se esta-lece ?ue 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo Económico 3C(EK! es una 3rgani*ación en la ?ue los aíses comaran! intercam-ian eBeriencias en olíticas @-licas! identifican me/ores r a 3C(E se roone como misión ao8ar el crecimiento económico! aumentar el emleo! me/orar la calidad de vida! mantener la esta-ilidad financiera! asistir a otros aíses con su desarrollo económico 8 contri-uir al crecimiento del comercio mundial> :o o-stante! no solo los go-iernos de los aíses miem-ros artician en la 3rgani*ación>
#.$.#. Ob6e/7o' a 3C(E tra-a/a fundamentalmente en una serie de
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•
Ao8ar el crecimiento económico sosteni-le>
•
Potenciar el emleo>
•
Elevar el nivel de vida>
•
2antener la esta-ilidad financiera>
•
•
A8udar a otros aíses en su desarrollo económico> Contri-uir al crecimiento del comercio mundial>
Estos o-/etivos suelen resumirse com@nmente en tres grandes untos •
Contri-uir a una sana eBansión económica en los aíses miem-ros! así como no miem-ros! en vías de desarrollo económico>
•
Favorecer la eBansión del comercio mundial so-re una -ase multilateral 8 no discriminatoria! conforme a los acuerdos internacionales>
•
Conseguir la ma8or eBansión osi-le de la economía 8 el emleo! 8 un rogreso en el nivel de vida dentro de los aíses miem-ros! manteniendo la esta-ilidad financiera 8 contri-u8endo así al desarrollo de la economía mundial>
Para lograr tales o-/etivos! los aíses miem-ros de-en comrometerse a reali*ar esfuer*os or •
Promover la utili*ación eficiente de sus recursos económicos>
•
En el terreno científico! romover el incremento de sus recursos! fomentar la investigación 8 favorecer la formación rofesional>
•
Perseguir olíticas dise4adas ara lograr el crecimiento económico 8 la esta-ilidad financiera interna 8 eBterna! ara evitar ?ue aare*can tensiones ?ue udieran oner en eligro su economía o la de terceros aíses> Seminario de Integración Profesional
'% Grupo No. 3
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•
Continuar los esfuer*os or reducir o surimir los o-st %1
(e los Así como tam-in el ser -ase ara la eBansión de otros aíses en desarrollo! aun?ue no conforme arte de la 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo Económico> Esto con el fin de terminar con a?uellas formas des.onesta ara o-tener recursos económicos! es decir utilidades> Como resaltar ?ue roorciona .erramientas ara utili*arlos eficientemente 8 lograr el crecimiento económico 8 la esta-ilidad financiera! dentro como fuera del aís>
#.$.2. D/rer/e' Or9an/*a/+n ,ara ;a Coo,era/+n > e; De'arro;;o Eon+m/o – OCDE – as (irectrices de Precios de 7ransferencia de la 3C(E ara emresas multinacionales 8 administraciones tri-utarias roorcionan lineamientos so-re la alicación del rinciio de indeendencia efectiva! el cual constitu8e el consenso internacional so-re recios de transferencia! es decir! so-re la valuación ara roósitos
fiscales
de
transacciones
transfronteri*as
entre
emresas
relacionadas> En una economía glo-al en la ?ue las emresas multinacionales /uegan un ael redominante! la imlementación de recios de transferencia se encuentra entre 31 Tdem>
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', Grupo No. 3
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las rioridades tanto de las administraciones tri-utarias como de los contri-u8entes> os go-iernos necesitan asegurarse de ?ue las utilidades grava-les de las emresas multinacionales no se desvíen artificialmente de sus /urisdicciones 8 ?ue la -ase grava-le declarada or las multinacionales en sus aíses resectivos refle/e la actividad económica> Para los contri-u8entes! es esencial limitar los riesgos de la do-le tri-utación otencial resultante de una disuta entre dos aíses so-re la determinación de la remuneración correcta en transacciones transfronteri*as entre emresas" relacionadas> as líneas directrices de la 3C(E ara emresas multinacionales son recomendaciones dirigidas or los go-iernos a las emresas multinacionales> Enuncian rinciios 8 normas voluntarias ara una conducta emresarial resonsa-le comati-le con las legislaciones alica-les> a vocación de las (irectrices es garanti*ar ?ue las actividades de esas emresas se desarrollen en armonía con las olíticas @-licas! fortalecer la -ase de confian*a mutua entre las emresas 8 las sociedades en las ?ue desarrollan su actividad! contri-uir a me/orar el clima ara la inversión eBtran/era 8 otenciar la contri-ución de las emresas multinacionales al desarrollo sosteni-le> %' El o-/etivo com@n de los go-iernos ?ue .an suscrito las (irectrices consiste en fomentar las contri-uciones ositivas al rogreso económico! medioam-iental 8 social ?ue ueden tener las emresas multinacionales 8 reducir al mínimo las dificultades ?ue causar sus diversas actividades> 32 3C(E
3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo Económico! F6K> '00%> (irectrices alica-les en materia de Precios de 7ransferencia a emresas multinacionales 8 administraciones tri-utarias> 7rad> IEF> Esa4a> P '#,> Seminario de Integración Profesional
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Para alcan*ar este o-/etivo! los go-iernos tra-a/an en cola-oración con las numerosas emresas! sindicatos 8 otras organi*aciones no gu-ernamentales ?ue est os go-iernos ueden contri-uir roorcionando marcos nacionales de actuación eficaces! ?ue inclu8an una olítica macroeconómica esta-le! un tratamiento no discriminatorio de las emresas! una normativa adecuada 8 una suervisión rudencial! una /usticia 8 una alicación de las le8es imarciales 8 una administración @-lica efica* e íntegra> os go-iernos tam-in ueden facilitar este o-/etivo manteniendo 8 fomentando normas 8 olíticas adecuadas en ao8o de un desarrollo sosteni-le 8 comrometindose con las reformas ermanentes ?ue garanticen ?ue la actividad del sector @-lico sea eficiente 8 efica*> os go-iernos ?ue .an suscrito las (irectrices se .an comrometieron con una me/ora continua de sus olíticas tanto nacionales como internacionales con vistas a me/orar el -ienestar 8 los niveles de vida de todos los ciudadanos>
#.$.3. Pa='e' re9);a5o' on ,re/o' 5e ran'eren/a Precios de 7ransferencia es una normativa de alicación a nivel mundial! aíses como Estados Unidos! Canad En Amrica atina! El Salvador .a sido uno de los imulsores en la región! con la introducción de regulación local ara los e/ercicios fiscales finali*ados a artir
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'# Grupo No. 3
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de '010! Panam< a artir del '011! 6e@-lica (ominicana a artir de '011! Guatemala a artir de '01% 8 ;onduras a artir de '01,> 2 %% a glo-ali*ación de la economía mundial! así como la firma de diversos tratados comerciales 8 fiscales! marcan la creación de diversos modelos fiscales tendientes a evitar la do-le tri-utación 8 a regular las oeraciones entre artes relacionadas> as autoridades fiscales de diversos aíses .an adotado el modelo de recios de transferencia de la 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo Económico 3C(EK! o-ligando con ello a ?ue las emresas multinacionales cele-ren sus oeraciones a recios /ustos 8 de mercado> Por consiguiente algunos aíses .an adotado las regulaciones de recios de transferencia>
#.?.
E')5/o 5e ,re/o' 5e ran'eren/a
El estudio tcnico de recios de transferencia! es un roceso mediante el cual se anali*an las circunstancias generales 8 esecíficas de una determinada oeración ara definir el mtodo a alicar 8 cumlir con el est
%,
33 ;errero
2allol! Carlos! 1$$$K> Precios de 7ransferencia Internacionales> Estudio tri-utario 8 microeconómico> Editorial Aran*adi> Esa4a> 34 2ontenegro
Gamero! Ernesto Alfonso> Fiscali*ación de los recios de transferencia en Guatemala> P ,% Seminario de Integración Profesional
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(e acuerdo a lo ?ue esta-lece el artículo # del 6eglamento del i-ro I de la e8 de Actuali*ación 7ri-utaria! el estudio de recios de transferencias es el informe @nico ?ue los contri-u8entes de-en rearar ara demostrar 8 /ustificar la correcta determinación de los recios! los montos de las contrarestaciones o los m Para reali*ar un estudio de este tio! es necesario identificar las oeraciones controladas! seleccionar una metodología! evaluar los riesgos asumidos! las funciones de las emresas involucradas 8 los activos aortados> Con el estudio de recios de transferencia se uede evaluar si las oeraciones con artes relacionadas se encuentran dentro del rango de recios o utilidades! o-servado en las oeraciones o emresas comara-les>
#.?.#. Ob6e/7o' El estudio tcnico de recios de transferencia consiste en identificar 8 definir cu os o-/etivos son •
6evelar 8 comrender la forma en ?ue se efect@a la oeratoria entre las artes vinculadas>
•
(escri-ir cómo se forman los recios en articular ara ese negocio ?ue se anali*a>
•
Anali*ar las condiciones de los mercados donde se act@a>
•
Anali*ar toda la documentación legal 8 financiera de la emresa! estados financieros! documentación conta-le 8 eBtraconta-le> Así como la estructura 8 los circuitos administrativos ara reconocer las actividades! funciones! resultados 8 riesgos asumidos or las emresas vinculadas> Seminario de Integración Profesional
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•
(efinir en forma reliminar los osi-les comara-les! los mtodos ?ue se uedan utili*ar 8 la forma de alicarlos>
•
Alicar los mtodos! anali*ar los resultados! descartar resultados con desvíos eBagerados o con ro-lemas>
•
Elegir el me/or mtodo 8 el o los mtodos de soorte>
•
EBoner adecuadamente 8 en lo osi-le graficar el rango de resultados definitivos> %
El estudio tcnico de-e ela-orarse - En algunas /urisdicciones fiscales tam-in se solicita cuando eBisten oeraciones con emresas radicadas en territorios considerados araísos fiscales>
#.!.
Se/one' ()e 5ebe onener e; e')5/o 5e ,re/o' 5e ran'eren/a
Con -ase en los lineamientos en materia de recios de transferencia de la 3C(E! el estudio de recios de transferencia de-ería tener al menos las siguientes cuatro secciones •
(escrición del negocio>
•
An
•
An
•
Conclusiones 8 aneBos>
#.!.#. De'r/,/+n 5e; ne9o/o En esta sección se descri-e el negocio del contri-u8ente! los datos generales de la entidad legal! el organigrama de la emresa! la descrición del tio de emresa! los roductos ?ue vende! sus roveedores! los recios esta-lecidos con roveedores! sus rinciales clientes! los recios esta-lecidos con clientes>
35 Tdem>
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7am-in se inclu8e la industria a la ?ue ertenece el contri-u8ente! ?uines son sus cometidores 8 su articiación de mercado! cu %#
#.!.2. An&;/'/' )n/ona; En esta sección se efect@a la caracteri*ación de la coma4ía ara sa-er si es or e/emlo! una manufacturera! distri-uidora! ma?uiladora! restadora de servicios 8 se eval@an las funciones ?ue reali*a la coma4ía en su oeración> Así tam-in! en esta sección se eval@an los riesgos! trminos contractuales! condiciones económicas 8 si se usan intangi-les> En esta sección tam-in se eval@an los riesgos ?ue tiene la coma4ía en su oeración ara identificar cómo odrían imactar en los recios> os riesgos m
%&
36 Estudio
de recios de transferencia> 6ecuerado de .ttLLla.ora>com>gtLindeB> .LoinionLoinionLcolumnasL1+'&+%"ien"?ue"consiste"el"estudio"de"recios"de transferencia"" arte"ii> Consultado el 10 de a-ril 10%$ .oras> 37 Tdem>
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%0 Grupo No. 3
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#.!.3. An&;/'/' eon+m/o En esta sección se de-e incluir una descrición detallada de la elección del mtodo m os mtodos ?ue ueden utili*arse son los mismos ?ue esta-lece la 3C(E! ?ue son •
2todo del recio comara-le no controlado>
•
2todo del costo adicionado>
•
2todo del recio de reventa>
A.ora! cuando de-ido a la comle/idad de las oeraciones o a la falta de información no ueden alicarse adecuadamente alguno de los mtodos indicados anteriormente! se de-e alicar alguno de los mtodos siguientes •
2todo de la artición de utilidades>
•
2todo del margen neto de la transacción>
(e acuerdo con la e8! estos mtodos se de-en alicar ara confirmar ?ue las transacciones cumlen con el rinciio de li-re cometencia recios de mercadoK> Adicionalmente! la e8 en Guatemala esta-lece un seBto mtodo el cual se alica ara efectuar la valoración de imortaciones o eBortaciones de mercancías! or lo tanto! si una coma4ía efect@a este tio de transacciones con artes relacionadas residentes en el eBtran/ero! ste sería el mtodo ?ue de-er< alicarse>
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Este mtodo no est< esta-lecido en los lineamientos internacionales de la 3C(E! sin em-argo! es un mtodo com@n en aíses como Argentina! Ecuador! Urugua8 8 Per@> En el momento de alicar alguno de los mtodos anteriormente indicados! el contri-u8ente de-e .a-er determinado los resultados financieros segmentadosK ?ue ali?uen a dic.as transacciones! es decir! los resultados financieros de estas transacciones con artes relacionadas de-en seararse de las transacciones con terceros>
Si fuera alica-le! tam-in de-e determinar las emresas comara-les ara oder confirmar si sus recios cumlen con el rinciio de li-re cometencia! lo cual se .ar< utili*ando -ases de datos internacionales ?ue osean información @-lica! es decir! información financiera de emresas ?ue coticen en -olsas de valores! de comercio> %+
#.!.4. Con;)'/one' > aneo' En esta sección se inclu8en todas las conclusiones ?ue udieron o-tenerse de las secciones anteriores! rincialmente la confirmación so-re si las transacciones de la coma4ía guatemalteca con emresas relacionadas en el eBtran/ero cumlen o no con el rinciio de li-re cometencia> Esta conclusión servir< ara confirmar ?ue la emresa no est< maniulando los recios con el o-/etivo de sacar las utilidades o los ingresos fuera de Guatemala ara no agar o -ien disminuir el Imuesto so-re la 6enta local> 38 Estudio
de recios de transferencia> 6ecuerado de .ttLLQQQ>la.ora>com>gt LindeB>.LoinionLoinionLcolumnasL1+%1%,"ien"?ue"consiste"el"estudio"de"recios"de" transferencia""arte"iii> Consultado el 10 de a-ril 10%$ .oras> Seminario de Integración Profesional
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En los aneBos normalmente se inclu8en los Estados Financieros! contratos legales! facturas! detalle de emresas ?ue se usaron como comara-les! c
39
#.#. @éo5o' 'obre ,re/o' 5e ran'eren/a 7oda transacción reali*ada entre artes relacionadas o tam-in conocidas como emresas vinculadas fiscalmente! de-en cumlir con el rinciio de li-re cometenciaR es decir! ?ue ali?uen recios de mercado en todas sus transacciones> Para ello se .an creado varios mtodos ara oder calcular o determinar los recios de transferencia de forma correcta>
#.#.#. @éo5o' 'e9n ;a – OCDE – as siguientes clasificaciones ara la determinación de los recios or transferencias fueron tomadas de las (irectrices de la 3C(E '010K>
@éo5o 5e; ,re/o ;/bre om,arab;e o ,re/o om,arab;e /n5e,en5/ene CUPH (etermina el recio de los -ienes o servicios transferidos en una oeración vinculada or comaración con el recio de los -ienes o servicios transferidos en 39 Tdem>
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el Este cote/o uede -asarse en comara-les internos! es decir las roias oeraciones del contri-u8ente con emresas indeendientes o en comara-les eBternos! es decir oeraciones reali*adas entre emresas indeendientes> En este caso el recio se determina con -ase a una comaración efectuada entre los -ienes o servicios transferidos en una transacción relacionada 8 los -ienes o servicios transferidos en una transacción indeendiente en circunstancias comara-les>
E; méo5o 5e; ,re/o 5e re7ena Este mtodo determina el recio ArmHs engt. sustra8endo del recio de venta co-rado en la transacción relacionada! un margen -ruto de ingresos ?ue reresentan el monto ?ue el vendedor necesita o-tener ara cu-rir sus costos 8 gastos! 8 o-tener una aroiada utilidad en -ase a las funciones e/ecutadas considerando activos usados 8 riesgos asumidosK>
El margen utili*ado en este mtodo uede determinarse en función de los m a rincial venta/a de este mtodo resecto del mtodo CUP consiste en ?ue el rimero no es tan sensi-le a diferencias en los roductos vendidos como el segundo! de-ido a ?ue estas afectarían de menor forma el margen de ingreso ?ue el recio de dic.o roducto
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En otras ala-ras este mtodo comara el margen de reventa en una oeración vinculada de comra con el margen de reventa ?ue se .a o-tenido en oeraciones de comra 8 reventa no vinculadas 8 similares>
@éo5o 5e; o'e /nremena5o o a5//ona5o Este mtodo determina el recio -as Este mtodo es utili*ado rincialmente en la roducción o manufactura de roductos o la rovisión de servicios a artes relacionadas>
En otras ala-ras comara el margen so-re los costes directos e indirectos sin incluir gastos oeracionales incurridos en una oeración vinculada con el margen so-re los costes directos e indirectos incurridos en una oeración no vinculada>
•
@éo5o 5e; mar9en neo 5e ;a o,era/+n o m&r9ene' ran'a/ona;e' 5e )/;/5a5 @TUH
El 2todo 27U determina el recio ArmHs engt. usando un indicador de utilidad neta resecto de una -ase redeterminada costos! ventas o activosK! se utili*a como referencia indicadores o-tenidos de transacciones reali*adas or el contri-u8ente con artes indeendientes comara-les internosK 8 de transacciones similares cele-radas entre artes indeendientes comara-les eBternosK! se otorga esecial imortancia a un an
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Este mtodo se recomienda en el caso en ?ue una de las artes realice el aorte de los activos @nicos intangi-lesK ara la reali*ación de un negocio! 8a ?ue se fundamenta en la alicación de un indicador de utilidad ara una de las artes la menos comle/aK> Si am-as artes reali*an aortes de activos no @nicos! es recomenda-le utili*ar el mtodo de división de utilidades>
Una de las fortale*as de este mtodo radica en ?ue al -asarse en el resultado final de la emresa! uede ser alicado incluso cuando eBisten diferencias en las funciones reali*adas entre una emresa controlada 8 una emresa indeendiente del mismo ru-ro>
En efecto! las diferencias en las funciones reali*adas normalmente se refle/an en los gastos oeracionales de una emresa! las ?ue no son consideradas en otros mtodos ?ue se -asan en m
Es decir! comara el margen neto fi/ado en -ase a un denominador aroiado ?ue o-tiene una emresa en el marco de una oeración vinculada con el margen similar de una oeración no vinculada> Seminario de Integración Profesional
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@éo5o 5e re,aro 5e; bene//o o 5/7/'/+n 5e )/;/5a5e' @DUH Atri-u8e a cada emresa ?ue articia en una oeración vinculada la arte del -eneficio o rdida generado en dic.a oeración ?ue una indeendiente eseraría o-tener en el Se uede alicar al -eneficio total o al residual o-tenido tras comensar las funciones e/ercidas or cada arte> El 2(U es recomendado or la 3C(E en el caso de utili*ación de intangi-les @nicos 8a ?ue las artes -uscar
#.#.2. @éo5o' 'e9n Dereo # " 2#2 @éo5o 5e; ,re/o om,arab;e no onro;a5o e8 de Actuali*ación 7ri-utaria (ecreto :o> 10"'01'! en su artículo :o> $ indica ?ue Consiste en valorar el recio del -ien o servicio en una oeración entre ersonas relacionadas al recio del -ien o servicio idntico o de características similares en una oeración entre ersonas indeendientes en circunstancias comara-les! efectuando! si fuera necesario! las correcciones necesarias ara o-tener la e?uivalencia! considerando las articularidades de la oeración>
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Para Co8o8> 2> '01%K> consiste en valorar el recio del -ien o servicio en una oeración entre ersonas relacionadas al recio del -ien o servicio idntico o de características similares en una oeración entre ersonas indeendientes en circunstancias comara-les! efectuando! si fuera necesario! las correcciones necesarias ara o-tener la e?uivalencia! considerando las articularidades de la oeración>
Este mtodo CUP or sus siglas en inglsK comara recio o contratos! 8 es un mtodo m ,0
El mtodo del recio comara-le no controlado es el m a SA7 uede usar como referencia recios guatemaltecos o internacionales>
@éo5o 5e; o'o a5//ona5o Artículo :o> $ de la e8 de Actuali*ación 7ri-utaria (ecreto :o> 10"'01'> Indica ?ue este mtodo Consiste en incrementar el valor de ad?uisición o costo de roducción de un -ien o servicio en el margen .a-itual ?ue o-tenga el contri-u8ente
en
oeraciones
similares
con
ersonas
o
entidades
indeendientes o! en su defecto! en el margen ?ue ersonas o entidades indeendientes alican a oeraciones comara-les efectuando! si fuera 40 Co8o8
G> 2ario 6o-erto> %0 de setiem-re de '01%> Seminario de Integración Profesional
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necesario! las
correcciones necesarias ara o-tener
la e?uivalencia
considerando las articularidades de la oeración> Se considera margen .a-itual el orcenta/e ?ue reresente la utilidad -ruta resecto de los costos de venta> Este mtodo CP or sus siglas en inglsK normalmente uede alicarse a ersonas o entidades manufactureras roducción de -ienes! restación de servicios! etc>K 8 lo ?ue mide no es recio sino el margen -ruto>
@éo5o 5e; ,re/o 5e re7ena Consiste en sustraer del recio de venta de un -ien o servicio el margen ?ue alica el roio revendedor en oeraciones similares con ersonas o entidades indeendientes o! en su defecto! el margen ?ue ersonas o entidades indeendientes alican a oeraciones comara-les! efectuando! si fuera necesario! las
correcciones necesarias ara o-tener
considerando las articularidades de la oeración>
la e?uivalencia
Se considera margen
.a-itual el orcenta/e ?ue reresente la utilidad -ruta resecto de las ventas netas>
Este mtodo 6P or sus siglas en inglsK tam-in anali*a el margen -ruto de las ersonas 8 no el recio! 8 normalmente se alica a entidades caracteri*adas como distri-uidoras o revendedoras de roductos>
@éo5o 5e ;a ,ar//+n 5e )/;/5a5e' Seg@n el artículo $ del (ecreto :o> 10"'01'> Consiste en asignar! a cada arte relacionada ?ue realice de forma con/unta una o varias oeraciones! la arte del resultado com@n derivado de dic.a oeración u oeraciones>
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Esta asignación se .ace en función de un criterio ?ue refle/e adecuadamente las condiciones ?ue .a-rían suscrito ersonas o entidades indeendientes en circunstancias similares> Para la selección del criterio m
Cuando sea osi-le asignar! de acuerdo con alguno de los mtodos anteriores una utilidad mínima a cada arte en -ase a las funciones reali*adas! el mtodo de artición de utilidades se alica so-re la -ase de la utilidad residual con/unta ?ue resulte una ve* efectuada esta rimera asignación>
a utilidad residual se asignar< en atención a un criterio ?ue refle/e adecuadamente las condiciones ?ue .a-rían suscrito ersonas indeendientes en circunstancias similares! teniendo en cuenta lo disuesto en el
(e acuerdo a Co8o8 G> Este mtodo es el menos usado! 8a ?ue la o-tención de comara-les ?ue refle/en las condiciones ?ue .a-rían acordado artes indeendientes es mu8 difícil! or lo tanto! es uno de los mtodos ?ue raramente se ali?ue ara la determinación de los recios or transferencias>
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@éo5o 5e; mar9en neo 5e ;a ran'a/+n Seg@n el artículo $ de la e8 de Actuali*ación 7ri-utaria es el ?ue Consiste en atri-uir a las oeraciones reali*adas con una ersona relacionada el margen neto ?ue el contri-u8ente o! en su defecto! terceros .a-rían o-tenido en oeraciones idnticas o similares reali*adas entre artes indeendientes! efectuando! cuando sea reciso! las correcciones necesarias ara o-tener la e?uivalencia 8 considerar las articularidades de las oeraciones> El margen neto se calcula so-re costos! ventas o la varia-le ?ue resulte m Se alica el mtodo m (esus de estar vigentes 8 alica-les las normas de recios de transferencia de enero 1 a diciem-re '0! '01%! en esta @ltima fec.a se u-licó el (ecreto 1$" '01% del Congreso de la 6e@-lica ?ue susende la vigencia 8 alicación de las W:ormas Eseciales de aloración entre Partes 6elacionadasW las ?ue tomar :o o-stante la susensión mencionada! el mismo (ecreto 1$"'01% esta-lece ?ue durante la mencionada susensión la Administración 7ri-utaria odr< solicitar información a los contri-u8entes resecto de recios de transferencia ara formar las -ases de datos necesarias>
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#.#.3. E; 'eo méo5o Al tomar en cuenta de los cinco mtodos de recios de transferencias esta-lecidos anteriormente! la legislación guatemalteca esta-lece un seBto mtodo>
Seg@n (ecreto 10"'01' a actuali*ación tri-utaria Artículo #0> 2todo de valoración ara imortaciones o eBortaciones de mercancías> En los casos ?ue se indican a continuación! las oeraciones entre artes relacionadas se valoran de la forma siguiente En el caso de imortaciones! el recio de las mercancías no uede ser suerior a su recio en -ase a ar En el caso de eBortaciones! el recio de las mercancías eBortadas se calcula de acuerdo a la investigación de recios internacionales! seg@n la modalidad de contratación elegida or las artes a la fec.a del @ltimo día de em-ar?ue! salvo rue-a de ?ue la oeración se cerró en otra fec.a> A estos efectos! la @nica fec.a admitida es la del contrato! ero sólo si ste .a sido reortado a la Administración 7ri-utaria! en el la*o de tres %K días desus de suscrito el mismo> Cuando en una oeración de eBortación entre artes relacionadas intervenga un intermediario ?ue no tenga resencia real 8 efectiva en su aís de residencia o no se dedi?ue de forma ma8oritaria a esta actividad de intermediación! se considera ?ue el mismo est< relacionado con el eBortador en el sentido del artículo! definición de artes relacionadas de este li-ro> os recios de estas oeraciones! se eBresan en =uet*ales al tio de cam-io ?ue ri/a el día de la li?uidación de las divisas en un -anco del sistemaR de lo
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contrario se determinar< al tio de cam-io de referencia ?ue ri/a el día o fec.a del em-ar?ue o del contrato>
#.##. Pre/o' 5e ran'eren/a en /m,)e'o' as normas tri-utarias so-re recios de transferencia ?ue se .an imlementado en m@ltiles aíses del mundo -uscan evitar ?ue emresas vinculadas casa matri* 8 filiales! or e/emloK maniulen los recios -a/o los ?ue intercam-ian -ienes o servicios! de forma tal ?ue aumenten sus costos o deducciones! o disminu8an sus ingresos grava-les en er/uicio de la recaudación imositiva del aís ?ue imlementa la norma>
(e acuerdo con ello! las normativas de recios de transferencia rocuran asegurar ?ue la renta-ilidad ?ue o-tienen las coma4ías ?ue forman arte de gruos transnacionales! tri-uten en cada aís en ?ue funcionan or los -eneficios económicos realmente generados medidos en función de sus roios mercadosK! rocurando así evitar ?ue .a8a transferencias ar-itrarias de dic.os -eneficios a otros aíses! ?ue odrían ser /urisdicciones de -a/a o nula tri-utación>
(e esta manera! las normas de recios de transferencia en materia tri-utaria constitu8en una línea de defensa ara las administraciones tri-utarias de los aíses ?ue incororan normas de este tio! en la rotección de la -ase grava-le ara los imuestos so-re los -eneficios de los resectivos aíses>
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o cual imlica! a la ve*! ?ue una alicación agresiva de la normativa or arte de una administración tri-utaria! tiene como consecuencia inevita-le ?ue un gruo emresarial se vea o-ligado a tri-utar in/ustamente en un aís a causa de una atri-ución inadecuada de -eneficios en un aís a travs de una determinación tri-utaria con eventuales falencias tcnicas>
(ado ?ue los -eneficios totales de una transacción son distri-uidos! a travs de los recios de transferencia! entre los aíses en los cuales estn u-icadas las entidades articiantes de dic.a transacción! las normativas de recios de transferencia se refieren! en general! a un rinciio /urídico ?ue se encuentra esta-lecido en el artículo noveno del modelo de convenio de la 3C(E 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo EconómicoK ara evitar la do-le imosición! ?ue se conoce como el Princiio de Plena Cometencia ArmYs engt.! en inglsK 8 cu8o teBto es cuando se esta-le*can o imongan condiciones entre dos artes relacionadas! en sus transacciones comerciales o financieras! ?ue difieran de las ?ue se .u-ieren estiulado con o entre artes indeendientes! las utilidades ?ue .u-ieren sido o-tenidas or una de las artes de no eBistir dic.as condiciones ero ?ue! or ra*ón de la alicación de esas condiciones no fueron o-tenidas! ser
En la administración tri-utaria! las tcnicas de determinación de recio de transferencia P7K son usados ara determinar las utilidades grava-les de gruos emresariales ?ue! or su car
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arte de la ganancia no estar< agando imuestos en el aís ?ue retende imoner so-re el -eneficio de la transacción! o agar< una menor cantidad> ,1
F/9)ra No. 2 Pre/o' 5e ran'eren/a' en /m,)e'o'
Fuente 3C(E! legislación en materia de recios d e transferencia! rouesta de enfo?ue! '011
41 3C(E!
legislación en materia de recios de transferencia! rouesta de enfo?ue!
'011 Seminario de Integración Profesional
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En otras ala-ras! una cororación uede arovec.ar el control ?ue tiene so-re sus vinculados en el eBterior! ara transferir tri-utación de un aís con un ma8or nivel de imuestos a uno con menor nivel>
Por ello! las legislaciones de recios de transferencia centran su atención en forma esecial so-re las oeraciones reali*adas entre vinculados económicos o artes relacionadas! cuando uno de las artes tiene domicilio fiscal en uno de los territorios conocidos como Waraísos fiscalesW>
#.#2. S/)a/+n 5e ;o' ,re/o' 5e ran'eren/a en Cenroamér/a > E; Car/be (esde '00$ los aíses de la región .an adotado disosiciones tendientes a regular ?ue las oeraciones reali*adas entre artes relacionadas lo sean como si .u-iesen sido efectuadas entre terceros indeendientes Princiio de Plena Cometencia ArmHs engt.K> Emresas locali*adas en El Salvador! Panam< 8 6e@-lica (ominicana de-en cumlir con los re?uerimientos de documentación esta-lecidos en sus resectivas /urisdicciones! ?ue en sentido general consisten en •
Prearación de una declaración informativa de las transacciones con artes relacionadas>
•
Prearación de un estudio de recios de transferencia en línea con las directrices so-re recios de transferencia ara emresas multinacionales 8 administraciones tri-utarias u-licadas or la 3rgani*ación ara la Seminario de Integración Profesional
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Cooeración 8 el (esarrollo Económico 3C(EK! ?ue demuestre ?ue .a sido reali*ado al valor de mercado> 3tros aíses de la región como Guatemala 8 ;onduras .an emitido legislaciones al resecto! con fec.a de alicación ara '01% en el caso de Guatemala! 8 '01, ara ;onduras> Estas disosiciones! tras menos de dos a4os de ser aro-adas! 8a .an sido modificadas siguiendo la eBeriencia de otros aíses de la región! amliando su marco de acción! or e/emlo! Panam 6e@-lica (ominicana! or su lado! emitió la :orma General 0,"'011 en /unio '011! esta-leciendo o-ligaciones de documentación solamente ara las emresas de caital eBtran/ero ?ue mantuvieran transacciones con artes relacionadas del eBterior! sin em-argo! a travs de la 6eforma Fiscal romulgada el 1% de noviem-re de '01'! se esta-lecen las o-ligaciones de documentación ara todas las emresas ?ue realicen oeraciones con artes relacionadas! 8a sean nacionales o eBtran/eras>
Am-as disosiciones son
efectivas ara el e/ercicio fiscal '01'> a velocidad con la ?ue se est
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efectos en eríodos en curso! 8 el alto costo ?ue odrían reresentar las sanciones ?ue son esta-lecidas or el incumlimiento a estas disosiciones! o-liga a la gerencia de las emresas locali*adas en aíses de la región a cam-iar su enfo?ue 8 reararse con antelación ara cumlir las o-ligaciones tri-utarias en materia de recios de transferencia! aun cuando en sus aíses no se .a8an aro-ado> os actuales cam-ios re?uieren ?ue las gerencias de las emresas multinacionales se a-o?uen a reali*ar evaluaciones de cómo se est as gerencias de las emresas multinacionales situadas en Centroamrica de-er
Estar endientes 8 evaluar con sus asesores fiscales el alcance 8 las imlicaciones ?ue conllevan los cam-ios legislativos 8 normativos en materia de recios de transferencia>
•
6evisar la estructura de recios 8 el modelo de negocio utili*ados en cada una de las /urisdicciones de la región! ara demostrar ?ue las funciones! activos emleados 8 riesgos asumidos estn en línea con lo ?ue terceros indeendientes est
•
Algunas multinacionales oseen estudios de recios de transferencia glo-ales ?ue con toda ro-a-ilidad ser Sin em-argo! estos estudios or sí solos no cumlirían con todos los re?uerimientos locales! or lo cual de-en ser adatados a las normativas de cada aís>
•
;acer diagnóstico o estudio de recios de transferencia ?ue demuestren ?ue las oeraciones efectuadas con artes relacionadas! tanto nacionales como Seminario de Integración Profesional
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eBtran/eras! est •
Identificar oortunamente las artes relacionadas! de acuerdo con lo esta-lecido en su legislación>
•
Cuantificación de todas las transacciones con artes relacionadas reali*adas durante el a4o>
•
Inicio del roceso de documentación de las transacciones afectadas or la nueva normativa con la a8uda de su líder de imuestos emresarial>
•
Algunas emresas de-er
•
Planificar 8 coordinar todo el tra-a/o con anticiación de tal manera ?ue no coincida con los rocesos de cierre de a4o fiscal>
•
os contri-u8entes de-er
Es imortante se4alar ?ue el ritmo 8 la velocidad de los cam-ios en las legislaciones re?uerir Autoridades tri-utarias muc.o m
de
documentación!
en
línea
con
las
Seminario de Integración Profesional
recomendaciones
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internacionales con resecto a este tema! .acen manifiesto ?ue los recios de transferencia llegaron a la región ara ?uedarse! 8 ?ue las emresas multinacionales de-en asumir una ostura m ,'
42 Persectivas!
Constru8endo relaciones ?ue crean valor! Edición :o> $ L Enero " A-ril
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CAP-TU%O II PARTES RE%ACIONADAS 2.#.
De/n//+n 5e ,are' re;a/ona5a' 'e9n NIC 24 NIIF P@ES 'e/+n 33 > ar=);o :< %e> 5e A)a;/*a/+n Tr/b)ar/a Dereo #"2#2
2.#.#. Norma Inerna/ona; 5e Conab/;/5a5 – NIC " 24 Seg@n la :IC ', indica ?ue Una arte relacionada es una ersona o entidad ?ue est< relacionada con la entidad ?ue reara sus estados financieros en esta :orma denominada la entidad ?ue informaK>
Una ,er'ona o )n am/;/ar erano a e'a ,er'ona e'& re;a/ona5a on )na en/5a5 ()e /norma '/ e'a ,er'ona
E/erce control o control con/unto so-re la entidad ?ue informa>
E/erce influencia significativa so-re la entidad ?ue informa>
Es un miem-ro del ersonal clave de la gerencia de la entidad ?ue informa o de una controladora de la entidad ?ue informa>
Una en/5a5 e'& re;a/ona5a on )na en/5a5 ()e /norma '/ ;e 'on a,;/ab;e' )a;()/era 5e ;a' on5//one' '/9)/ene'
a entidad 8 la entidad ?ue informa son miem-ros del mismo gruo lo cual significa ?ue cada una de ellas! 8a sea controladora! su-sidiaria u otra su-sidiaria de la misma controladora! son artes relacionadas entre síK>
Una entidad es una asociada o un negocio con/unto de la otra entidad o una asociada o control con/unto de un miem-ro de un gruo del ?ue la otra entidad es miem-roK>
Am-as entidades son negocios con/untos de la misma tercera arte> Una entidad es un negocio con/unto de una tercera entidad 8 la otra entidad es una asociada de la tercera entidad> Seminario de Integración Profesional
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a entidad es un lan de -eneficios ost"emleo ara -eneficio de los emleados de la entidad ?ue informa o de una entidad relacionada con sta> Si la roia entidad ?ue informa es un lan! los emleadores atrocinadores tam-in son arte relacionada de la entidad ?ue informa>
a entidad est< controlada o controlada con/untamente or una ersona
identificada en aK> Una ersona identificada en aK iK tiene influencia significativa so-re la entidad o es un miem-ro del ersonal clave de la gerencia de la entidad o de una controladora de la entidadK>
Una transacción entre artes relacionadas es una transferencia de recursos! servicios u o-ligaciones entre una entidad ?ue informa 8 una arte relacionada! con indeendencia de ?ue se cargue o no un recio>
Familiares cercanos a una ersona son a?uellos miem-ros de la familia de los ?ue se odría eserar ?ue influ8eran a! o fueran influidos or esa ersona en sus relaciones con la entidad e inclu8en
•
os .i/os de esa ersona 8 el cón8uge o ersona con an
•
afectividad> os .i/os del cón8uge de esa ersona o ersona con an
•
afectividad> Personas deendientes de esa ersona o el cón8uge de esa ersona! o ersona con an
•
Per'ona; ;a7e 5e ;a 9eren/a
Son a?uellas ersonas ?ue tienen autoridad 8 resonsa-ilidad ara lanificar! dirigir 8 controlar las actividades de la entidad! directa o indirectamente! inclu8endo cual?uier director o administrador sea o no e/ecutivoK de esa entidad>
•
Gob/erno Seminario de Integración Profesional
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Se refiere al go-ierno en sí! a las agencias gu-ernamentales 8 organismos similares! 8a sean locales! regionales! nacionales o internacionales>
•
Una ,are re;a/ona5a 5e; 9ob/erno
Es una entidad ?ue est< controlada! controlada con/untamente o influida de forma significativa or un go-ierno> Al considerar cada osi-le relación entre artes relacionadas! se .a de restar atención a la esencia de la relación! 8 no solamente a su forma legal>
En el conteBto de esta :orma! los siguientes casos no se consideran artes relacionadas
•
(os entidades or el mero .ec.o de tener en com@n un director o administrador u otro miem-ro del ersonal clave de la gerencia o or?ue un miem-ro del ersonal clave de la gerencia de una entidad tenga influencia
•
significativa so-re la otra entidad> (os articiantes en un negocio con/unto! or el mero .ec.o de tener control con/unto so-re el negocio con/unto> Proveedores de financiación> Sindicatos> Entidades de servicios @-licos> (eartamentos 8 agencias de un go-ierno ?ue no controla! controla
con/untamente o influ8e de forma significativa a la entidad ?ue informa> Simlemente en virtud de sus relaciones normales con la entidad
aun cuando uedan afectar la li-ertad de acción de una entidad o •
articiar en su roceso de toma de decisionesK> Un cliente! roveedor! fran?uiciador! distri-uidor o agente en eBclusiva con los ?ue una entidad realice un volumen significativo de transacciones! simlemente en virtud de la deendencia económica resultante>
En la definición de una arte relacionada! una asociada inclu8e su-sidiarias de la asociada 8 un negocio con/unto inclu8e su-sidiarias del negocio con/unto> Por ello! or e/emlo! una su-sidiaria de la asociada 8 Seminario de Integración Profesional
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el inversor ?ue tiene influencia significativa so-re la asociada est ,%
2.#.2. Norma Inerna/ona; 5e Inorma/+n F/nan/era ,ara Pe()e0a' > @e5/ana' Em,re'a' – NIIF ,ara P@ES – 'e/+n 33
Seg@n la :IIF ara P)2ES en la Sección %%! inciso %%>' indica ?ue Una arte relacionada es una ersona o entidad ?ue est< relacionada con la entidad ?ue reara sus estados financieros la entidad ?ue informaK>
•
Una ersona! o un familiar cercano a esa ersona! est< relacionada con una entidad ?ue informa si esa ersona Es un miem-ro del ersonal clave de la gerencia de la entidad ?ue
informa o de una controladora de la entidad ?ue informa> E/erce control o control con/unto so-re la entidad ?ue informa> E/erce influencia significativa so-re la entidad ?ue informa>
•
Una entidad est< relacionada con una entidad ?ue informa si le son alica-les cual?uiera de las condiciones siguientes a entidad 8 la entidad ?ue informa son miem-ros del mismo gruo lo
cual significa ?ue cada controladora! su-sidiaria u otra su-sidiaria de la
misma controladora! son artes relacionadas entre síK> Una entidad es una asociada o un negocio con/unto de la otra entidad o una asociada o negocio con/unto de un miem-ro de un gruo del ?ue la
otra entidad es miem-roK> Am-as entidades son negocios con/untos de la misma tercera arte> Una entidad es un negocio con/unto de una tercera entidad 8 la otra
entidad es una asociada de la tercera entidad> a entidad es un lan de -eneficios ost"emleo ara los tra-a/adores de
la entidad ?ue informa o de una entidad ?ue sea arte relacionada de esta> Si la roia entidad ?ue informa es un lan! los emleadores atrocinadores tam-in son arte relacionada de la entidad ?ue informa> 43 :IC
', Información so-re Partes 6elacionadas Seminario de Integración Profesional
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a entidad est< controlada o controlada con/untamente or una ersona
identificada en aK> Una ersona identificada en aK iiK tiene influencia significativa so-re la entidad o es un miem-ro del ersonal clave de la gerencia de la entidad o de una controladora de la entidadK> ,,
Por lo tanto de lo anteriormente citado! se uede decir ?ue una arte relacionada es la vinculación de negocios ?ue ueda eBistir entre dos su/etos>
Por e/emlo una emresa ?ue act@a como distri-uidora eBclusiva de otra! mantiene un nivel de relación articular 8 diferenciada de otra emresa ?ue solo vende una roorción e?ue4a de los roductos de su roveedor>
Por lo tanto! las diferentes circunstancias ?ue ueden rodear un negocio! definen de manera esecial la relación entre dos emresas> a eBclusividad! disoni-ilidad 8 oortunidad! definen las relaciones entre oferentes 8 demandantes>
Por e/emlo! una emresa ?ue es distri-uidora en el mercado con una articiación alta! uede influenciar en la determinación de los recios 8 en las relaciones entre las artes> 2u8 distinta sería la situación de una emresa ?ue disonga con una articiación -a/a o moderada en el mercado>
En conclusión! el e/emlo nos muestra ?ue las artes relacionadas tam-in ueden tener una definición desde el unto de vista de las relaciones comerciales o de negocios económicaK de las artes involucradas! así como ueden tener definiciones! legales! conta-le" financieras! entre otras>
44 :orma Internacional de Información Financiera ara las P e?ue4as 8 2edianas Entidades>
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2.#.3. %e> 5e A)a;/*a/+n Tr/b)ar/a " Dereo #"2#2 ar=);o :<
Seg@n el artículo # del (ecreto 10"'01' e8 de Actuali*ación 7ri-utaria define como artes relacionadas (os ersonas se consideran artes relacionadas entre una ersona residente en Guatemala 8 una residente en el eBtran/ero cuando se den los casos siguientes
•
Cuando una de ellas diri/a o controle la otra! o osea! directa o indirectamente! al menos el veinticinco or ciento 'VK de su caital social o
•
de sus derec.os de voto! 8a sea en la entidad nacional o en la eBtran/era> Cuando cinco o menos ersonas diri/an o controlen am-as artes relacionadas! o osean en su con/unto! directa o indirectamente! al menos el veinticinco or ciento 'VK de articiación en el caital social o los
•
derec.os de voto de am-as ersonas> Cuando se trate de ersonas /urídicas! 8a sea la residente en Guatemala o la eBtran/era! ?ue ertene*can a un mismo gruo emresarial> En articular! se considera a estos efectos ?ue dos sociedades forman arte de un mismo gruo emresarial si una de ellas es socio o artície de la otra 8 se encuentra en relación con sta en alguna de las siguientes situaciones Posea la ma8oría de los derec.os de voto> 7enga la facultad de nom-rar o destituir a los miem-ros del órgano de
administración o ?ue a travs de su reresentante legal intervenga
decididamente en la otra entidad> Pueda disoner! en virtud de acuerdos cele-rados con otros socios! de la
ma8oría de los derec.os de voto> ;a8a designado eBclusivamente con sus votos a la ma8oría de los
miem-ros del órgano de administración> a ma8oría de los miem-ros del órgano de administración de la ersona /urídica dominada! sean ersoneros! gerentes o miem-ros del órgano de administración de la sociedad dominante o de otra dominada or sta>
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Cuando dos sociedades formen arte cada una de ellas de un gruo emresarial resecto de una tercera sociedad de acuerdo con lo disuesto en este numeral! todas estas sociedades integran un gruo emresarial>
A los efectos de la literal A>! tam-in se considera ?ue una ersona natural osee una articiación en el caital social o derec.os de voto cuando la titularidad de la articiación o de acciones! directa o indirectamente! corresonde al cón8uge o ersona unida or relación de arentesco! or consanguinidad .asta el cuarto grado o or afinidad .asta el segundo grado>
El trmino ersona en esta sección se refiere a ersonas naturales! /urídicas 8 dem
7am-in se consideran se consideran artes relacionadas
•
Una ersona residente en Guatemala 8 un distri-uidor o agente eBclusivo de
•
la misma residente en el eBtran/ero> Un distri-uidor o agente eBclusivo residente en Guatemala de una entidad
•
residente en el eBterior 8 esta @ltima> Una ersona residente en Guatemala 8 sus esta-lecimientos ermanentes
•
en el eBtran/ero> Un esta-lecimiento ermanente situado en Guatemala 8 su casa matri* residente en el eBterior! otro esta-lecimiento ermanente de la misma o una ersona con ella relacionada>
(erivado de lo anterior seg@n el artículo # del (ecreto 10"'01' de la e8 de Actuali*ación 7ri-utaria! se uede esta-lecer en forma general ?ue dos ersonas se consideran artes relacionadas! cuando una ersona residente en Guatemala 8 una residente en el eBtran/ero! se encuentren en alguno de los siguientes casos aK Cuando una de ellas diri/a o controle a la otra arte! o conserve! al menos el 'V de su caital social o de sus derec.os de voto! 8a sea en la entidad nacional o en la Seminario de Integración Profesional
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eBtran/era! 8a se considera arte relacionada> -K Cuando cinco o menos ersonas diri/an o controlen am-as artes relacionadas! o osean en su con/unto! directa o indirectamente! al menos el ' V de articiación en el caital social o los derec.os de voto de am-as ersonas> cK Cuando se trate de ersonas /urídicas! 8a sea la residente en Guatemala o la eBtran/era! ?ue ertene*can a un mismo gruo emresarial> dK Se consideran artes relacionadas a una ersona residente en Guatemala 8 un distri-uidor o en el eBtran/ero! o viceversa! entre otros>
2.2.
Con'/5era/+n 5e ,are' re;a/ona5a'
• • • • • •
Se consideran como artes relacionadas los siguientes neBos
:eBo de inversión> :eBo de dirección o control> :eBo or gruos emresariales> :eBo or relación comercial> 2atrices 8 esta-lecimientos ermanentes> Intermediario offs.ore>
2.2.#. Neo 5e /n7er'/+n
Seg@n el artículo # del (ecreto 10"'01' indica ?ue eBiste :eBo de inversión Cuando una de ellas diri/a o controle a la otra arte! o osea! directa o indirectamente! al menos el veinticinco or ciento 'VK de su caital social o de sus derec.os de voto! 8a sea en la entidad nacional o en la eBtran/era>
Con -ase a lo anterior! se uede indicar ?ue el neBo de inversión o articiación se da cuando al menos se tenga el 'V de roiedad o articiación! en adelante>
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Es decir ?ue con el 'V de roiedad en adelante 8a se considera arte relacionada> Por lo ?ue el reglamento! del acuerdo gu-ernativo '1%"'01% aclara ?ue una ersona osee indirectamente una articiación en el caital de otra! cuando osee una articiación en el caital de una entidad! ?ue a su ve* osee una de esa otra>
2.2.2. Neo 5e 5/re/+n o onro;
Seg@n el artículo # del (ecreto 10"'01' en su segundo inciso indica ?ue eBiste :eBo de (irección o control Cuando cinco o menos ersonas diri/an o controlen am-as artes relacionadas! o osean en su con/unto! directa o indirectamente! al menos el veinticinco or ciento 'VK de articiación en el caital social o los derec.os de voto de am-as ersonas>
Es decir ?ue con -ase en lo anterior! se uede indicar ?ue cuando se tiene el oder de influir o determinar en las decisiones clave de otra ersona! es cuando se da el neBo de control! 8 tam-in es otro escenario ?ue de-e evaluarse>
El reglamento esta-lece ?ue dirigir o controlar de-e entenderse como el oder de influir o determinar las decisiones clave de otra ersona>
2.2.3. Neo ,or 9r),o' em,re'ar/a;e'
El (ecreto 10"'01'! en el artículo #! Inciso A! :umeral %! indica En articular! se considera a estos efectos ?ue dos sociedades forman arte de un mismo gruo emresarial si una de ellas es socio o artície de la otra >>>K> 7am-in considera ?ue dos sociedades forman arte de un mismo gruo emresaria si una de ellas es socio o articie de la otra 8 se encuentran en relación en los casos siguientes
• •
Posea la ma8oría de los derec.os de voto> 7enga la facultad de nom-rar o destituir a los miem-ros del órgano de administración> Seminario de Integración Profesional
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•
;a8a designado con su oder de voto a la ma8oría de los miem-ros de la
•
administración> a ma8oría de los miem-ros de la administración de la ersona /urídica dominada su-sidiariaK sean miem-ros del órgano de administración de la sociedad dominante matri*K>
Este decreto tam-in considera un gruo emresarial cuando dos sociedades forman arte cada una de ellas de un gruo emresarial resecto de una tercera sociedad>
a :orma Internacional de Conta-ilidad ', indica Una entidad est< relacionada con una entidad ?ue informa si le son alica-les cual?uiera de las condiciones siguientes
•
a entidad 8 la entidad ?ue informa son miem-ros del mismo gruo lo cual significa ?ue cada una de ellas! 8a sea controladora! su-sidiaría u otra su-sidiaria de la misma controladora! son artes relacionadas entre síK> ,
a consideración de artes relacionadas en gruos emresariales no es mu8 diferentes entre el IS6 8 la :IC ',! con la salvedad ?ue el IS6 detalla de una forma m
2.2.4. Neo ,or re;a/+n omer/a;
El artículo #! inciso D! numeral 1 8 ' del (ecreto 10"'01' indica 7am-in se consideran artes relacionadas
•
Una ersona residente en Guatemala 8 un distri-uidor o agente eBclusivo de
•
la misma residente en el eBtran/ero> Un distri-uidor o agente eBclusivo residente en Guatemala de una entidad residente en el eBterior 8 esta @ltima>
45 :orma
Internacional de Conta-ilidad ',! Información a 6evelar so-re Partes 6elacionadas! P '> Seminario de Integración Profesional
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• •
a norma internacional de Conta-ilidad ', se refiere al resecto
Una entidad es una asociada o un negocio con/unto de la otra entidad> Am-as entidades son negocios con/untos de la misma tercera arte>
En la :IC ', el neBo or relación comercial se muestra como relaciones con negocios con/untos 8a ?ue esta es un acuerdo contractual or el cual dos o m
En el Imuesto so-re la 6enta esta figura se muestre cuando eBiste una relación entre una ersona residente en Guatemala 8 un distri-uidor residente en el eBtran/ero o viceversa>
2.2.:. @ar/e' > e'ab;e/m/eno' ,ermanene' El artículo #! inciso D! numeral % 8 ,! del (ecreto 10"'01' se refiere al resecto como Una ersona residente en Guatemala 8 sus esta-lecimientos ermanentes en el eBtran/ero>
Un esta-lecimiento
ermanente situado en Guatemala 8 su casa matri* residente en el eBterior! 8 otros esta-lecimientos ermanentes de la misma o una ersona con ella relacionada>
a :IC ', .ace mención a una entidad ?ue est< controlada or una ersona o familiar cercano a esa ersona ?ue e/erce control! influencia significativa o es miem-ro del ersonal clave de la gerencia de la entidad ?ue informa>
Esta norma no .ace mención acerca de ?ue la entidad ?ue informa 8 la ersona relacionada se encuentre en distintos aíses! or lo ?ue se entiende ?ue las artes relacionadas se ueden dar dentro de un mismo aís> Seminario de Integración Profesional
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2.2.<. Inerme5/ar/o o'1ore
a le8 de Actuali*ación 7ri-utaria! artículo #0!
a figura de intermediaria 3ffs.ore no est< regulada en la :IC ', como arte relacionada>
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CAP-TU%O III
PRECIOS DE TRANSFERENCIA " @ARCO %EGA% "
3.#.
Re9);a/+n 5e ;o' ,re/o' 5e ran'eren/a a n/7e; /nerna/ona;
Seg@n el 2anual de Control de la 2aniulación de los Precios de 7ransferencia de la Agencia Alemana de Cooeración Internacional Al tratar la materia de Precios de 7ransferencia! necesariamente .a8 ?ue considerar el roceso económico! tecnológico! social 8 cultural de la glo-ali*ación! en el cual los aíses de Amrica atina 8 el Cari-e se encuentran inmersos> Este fenómeno a su ve* conlleva necesariamente a anali*ar las transacciones de 8 entre este tio de coma4ías 8 sus efectos microeconómicos 8 macroeconómicos>
En el marco del referido roceso de glo-ali*ación 8 en sintonía con el accionar de las coma4ías multinacionales! se de-e o-servar la transferencia de -ienes 8 servicios de una /urisdicción a otra! con gran facilidad 8 velocidad> Entonces! ca-e .acer la regunta Z=u ocurre con los imuestos dentro de este movimiento transfronteri*oM
A artir la dcada de los noventas! se introducen las rimeras reformas en las legislaciones de algunos aíses de Amrica atina! como or e/emlo 2Bico! Drasil! Argentina! entre otros! con el o-/eto de incluir en estas! rinciios 8 metodologías ara revenir la maniulación a-usiva de los recios de transferencia [K 3-servando los aíses de Amrica atina ?ue .an incluido en sus disosiciones normativas en la materia de los recios de transferencia o los aíses ?ue se encuentran tra-a/ando en un antero8ecto o ro8ecto de le8 ara Seminario de Integración Profesional
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regular este tio de transacciones! encontramos ?ue de los veinte aíses ?ue conforman Amrica atina! catorce tienen normas ara revenir la maniulación a-usiva de los recios de transferencia [K as administraciones tri-utarias de
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los aíses de Amrica atina ?ue .an adotado normativas generales de recios de transferencia! .an incororado el rinciio de lena cometencia> os aíses ?ue tienen rinciios - Ca-e resaltar el caso untual de Drasil! cu8o rgimen de recios de transferencia no sigue la norma de la región! sino ?ue se -asa en mtodos o-/etivos determinados a artir de m
os aíses de Amrica atina ?ue .an adotado normas generales de recios de transferencia! las .an introducido mediante e8 General! con eBceción de El Salvador! Panam< 8 6e@-lica (ominicana ?ue lo .an incluido en sus Códigos 7ri-utarios> En este sentido! el &+>&V de los aíses usa la figura de e8 General! mientras ?ue el '1>,%V lo .ace a travs del Código 7ri-utario> Adicionalmente! eBiste el caso de :icaragua! ?ue .a emitido una :orma Administrativa ara regular los recios de transferencia>
3.#.#. %o' ,a='e' 5e; Car/be no )enan on ;e9/';a/+n 'obre ,re/o' 5e ran'eren/a Sus normativas contienen rinciios generales ?ue odrían ser de utilidad ara el control de los recios de transferencia> Por e/emlo! la legislación actual de 7rinidad 7o-ago se -asa en la disosición legal Artificial 7ransactions disuesta en la sección #& de su e8 del Imuesto so-re la 6enta Income 7aB ActK 8 Jamaica rev en su Código 7ri-utario el rinciio de lena cometencia>,#
46 Agencia
Alemana de Cooeración Internacional> El Control de la 2aniulación de los Precios de 7ransferencia en Amrica atina 8 el Cari-e> P ',"'&> Seminario de Integración Profesional
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Como lo indica la Agencia Alemana de Cooeración! es necesario ?ue eBista un marco normativo ?ue regule 8 analice las distintas transacciones económicas ?ue reali*an las coma4ías multinacionalesR el estudio de la Agencia Alemana se enfocó a los aíses ?ue conforman Amrica atina 8 el Cari-e! 8 se o-serva ?ue la normativa en esa región se originó a rinciios de los a4os noventa! sin em-argo eBisten aíses ?ue a@n no cuentan con legislación referente a recios de transferencia! tal es el caso de los aíses del Cari-e>
Es imortante ?ue las administraciones tri-utarias de cada aís adoten la legislación ertinente 8 aroiada so-re recios de transferencia ara cada administración @-lica! tomando en cuenta factores económicos 8 sociales ?ue ermitan la me/or tri-utación 8 fiscali*ación>
El estudio de recios de transferencia de la Agencia Alemana continua indicando Amrica atina se encuentra en un roceso continuo 8 din Se .an o-servado diferentes categorías de aísesR los ?ue se encuentran tra-a/ando so-re ante ro8ectos de le8! los ?ue se encuentran en roceso de imlementar e introducir las normas 8 a?uellos ?ue tienen eBeriencia en rocesos de fiscali*ación [K 7res elementos de-en com-inarse ara ?ue una administración tri-utaria .aga una evaluación de los recios de transferencia> En rimer lugar de-e darse la transacción! en segundo lugar las artes involucradas de-en ser relacionadas 8 finalmente de-en encontrarse -a/o /urisdicciones o regímenes tri-utarios diferentes>
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Sin descartar la osi-ilidad de ?ue eBistan legislaciones ?ue revean recios de transferencia locales 8 emresas vinculadas con domicilio en el mismo aís! tal como ocurre en 2Bico 8 Ecuador>
os aíses desarrollan legislaciones ?ue les ermitan asegurar el control de las rentas en fuente o residencia seg@n su articular realidad económica> El rinciio - 6esecto de la alicación del referido rinciio! la región -a/o an
os criterios redominantes al esta-lecer los regímenes ara el control de recios de transferencia! son los se4alados or la 3C(E> :o o-stante! en la ma8oría de los aíses anali*ados! se .an considerado variaciones a estos criterios> [K
a imlementación de estos criterios re?uiere de la definición del Es decir! los su/etos alcan*ados 8 las transacciones comerciales 8Lo financieras ?ue estar Seminario de Integración Profesional
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En cuatro de los aíses anali*ados! la carga de la rue-a recae so-re las administraciones tri-utarias! mientras ?ue en los once restantes se esta-lece ?ue los contri-u8entes son los resonsa-les de suministrar los elementos ro-atorios [K Al eBistir reglas claras so-re recios de transferencia! los contri-u8entes tendr Sin em-argo! la forma en ?ue se encuentren esta-lecidas las normativas deender< de la situación ?ue dictamine cada aís al momento de introducirlas>
En la medida ?ue las administraciones tri-utarias 8 los contri-u8entes avancen en la alicación 8 desarrollo de esta materiaR ser< el resultado de sus eBeriencias el ?ue esta-le*ca las autas ara imlementar las modificaciones normativas necesarias> ,&
Como lo eBlica la Agencia Alemana en su estudio de recios de transferencia! ara ela-orar una aroiada normativa so-re recios de transferencia es necesario o-servar el rinciio de li-re o lena cometencia! así mismo los criterios dominantes ara esta-lecer los sistemas de control 8 fiscali*ación! esto conlleva a esta-lecer los su/etos asivos 8 las transacciones ?ue estar
47 I-ídem>
P '&"%#> Seminario de Integración Profesional
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Dien lo menciona el teBto de la Agencia Alemana! al eBistir normas claras 8 sencillas so-re recios de transferencia! los contri-u8entes reali*ar
3.2.
Re9);a/+n 5e ;o' ,re/o' 5e ran'eren/a a n/7e; na/ona;
En Guatemala no eBistía regulación formal alguna referente a recios de transferencia! sino .asta el a4o '01% como consecuencia de la vigencia del (ecreto 10"'01'! titulado e8 de Actuali*ación 7ri-utaria! ?ue contiene en el li-ro I el nuevo Imuesto so-re la 6enta>
Este nuevo Imuesto so-re la 6enta inclu8ó or rimera ve* las normas eseciales de valoración entre artes relacionadas! es decir la regulación de recios de transferencia>
En el ortal de internet de la distinguida firma de auditoría (eloitte se menciona Da/o las normas eseciales de valoración entre artes relacionadas o recios de transferencia! las transacciones de emresas guatemaltecas con sus artes relacionadas no residentes ?ue imacten la -ase imoni-le ingresos! costos 8 gastosK de-en ser valoradas o-servando el rinciio de li-re cometencia! ara efectos del Imuesto so-re la 6enta> ,+
48 (eloitte>
Precios de 7ransferencia> 6ecuerado de .ttLLQQQ>deloitte>comLvieQLesOG7 LgtLserviciosLrecios"transferenciaLindeB>.tm> Consultado el 11 de a-ril de '01,> Seminario de Integración Profesional
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El (ecreto 10"'01' dedica todo el caítulo I ara regular las normas eseciales de valoración entre coma4ías relacionadasR or lo ?ue a continuación se mencionar
En el artículo , se confirma lo ?ue (eloitte indica Princiio de li-re cometencia> Se entiende ara efectos tri-utarios! or rinciio de li-re cometencia! el recio o monto ara una oeración determinada ?ue artes indeendientes .a-rían acordado en condiciones de li-re cometencia en oeraciones comara-les a las reali*adas>
En el artículo faculta a la Administración 7ri-utaria ara [K comro-ar si las oeraciones reali*adas entre artes relacionadas se .an valorado de acuerdo con lo disuesto en el artículo anterior 8 efectuar los a/ustes corresondientes cuando la valoración acordada entre las artes resultare en una menor tri-utación en el aís o un diferimiento de imosiciónR de los a/ustes reali*ados conferir< audiencia al o-ligado dentro del rocedimiento de determinación de la o-ligación tri-utaria or la Administración! esta-lecido en el Código 7ri-utario> El artículo # define a las artes relacionadas como [K dos ersonas se consideran artes relacionadas! entre una ersona residente en Guatemala 8 una residente en el eBtran/ero! cuando se den los casos siguientes •
Cuando una de ellas diri/a o controle la otra! o osea! directa o indirectamente! al menos el veinticinco or ciento 'VK de su caital social o de sus derec.os de voto! 8a sea en la entidad nacional o en la eBtran/era>
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•
Cuan Cuando do cinco inco o men menos ers erson onas as diri diri//an o cont contro role len n am-a am-ass art artes es relacionadas! o osean en su con/unto! directa o indirectamente! al menos el vein veintitici cinc nco o or cien ciento to 'VK 'VK de art artic ici iaci ación ón en el cait caital al soci social al o los los derec.os de voto de am-as ersonas>
•
Cuando se trate de ersonas /urídicas! 8a sea la residente en Guatemala o la eBtran/era! ?ue ertene*can a un mismo gruo emresarial> En articular! se considera a estos efectos ?ue dos sociedades forman arte de un mismo gruo emresarial si una de ellas es socio o artície de la otra 8 se encuentra en relación con sta en alguna de las siguientes situaciones
Posea la ma8oría de los derec.os de voto>
7enga la facultad de nom-rar o destituir a los miem-ros del órgano de admi admini nist strac ració ión n o ?ue ?ue a trav travs s de su rere reresen senta tant nte e lega legall inte interve rveng nga a decididamente en la otra entidad>
Pueda disoner! en virtud de acuerdos cele-rados con otros socios! de la ma8oría de los derec.os de voto>
;a8a ;a8a desi designa gnado do eBcl eBclusi usiva vame ment nte e con sus votos votos a la ma8orí ma8oría a de los miem-ros del órgano de administración>
a ma8oría de los miem-ros del órgano de administración de la ersona /urídica dominada! sean se an ersoneros! gerentes o miem-ros del órgano de administración de la sociedad dominante o de otra dominada or sta>
Cuando dos sociedades formen arte cada una de ellas de un gruo emresarial resecto de una tercera sociedad de acuerdo con lo disuesto en este numeral! todas estas sociedades integran un gruo emresarial> Seminario de Integración Profesional
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A los efectos de la literal a>! tam-in se considera ?ue una ersona natural osee una articiación en el caital social o derec.os de voto cuando la titu titula lari rida dad d de la art artic ici iac ació ión n o de acci accion ones es!! dire direct cta a o indi indire rect ctam amen ente te!! corres correso ond nde e al cón8 cón8uge uge o erso ersona na unid unida a or or rela relaci ción ón de aren arente tesc sco! o! or or consanguinidad .asta el cuarto grado o or afinidad .asta el segundo grado>
El trmino ersona en esta sección se refiere a ersonas naturales! /urídicas 8 dem
7am-in 7am-in se consideran c onsideran artes relacionadas •
Una ersona residente en Guatemala 8 un distri-uidor o agente eBclusivo de la misma residente en el eBtran/ero>
•
Un distri-uidor o agente eBclusivo residente en Guatemala de una entidad residente en el eBterior 8 esta @ltima>
•
Una ersona residente en Guatemala 8 sus esta-lecimientos ermanentes en el eBtran/ero>
•
Un esta-le esta-lecim cimien iento to erman ermanent ente e situad situado o en Guatem Guatemala ala 8 su casa matri* matri* residente en el eBterior! otro esta-lecimiento ermanente de la misma o una ersona con ella relacionada>
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El artíc artícul ulo o $ estaesta-le lece ce los los mto mtodo doss ara ara ali alica carr el rin rinci cii io o de li-re li-re de comet cometen enci cia a [K [K Para Para la deter determi mina naci ción ón del del valor valor de las las oera oeraci cion ones es en condiciones de li-re cometencia! se alica alguno de los siguientes mtodos
•
@éo5o 5e; ,re/o om,arab;e no onro;a5o
Consiste en valorar el recio del -ien o servicio en una oeración entre ersonas relacionadas relacionadas al recio del -ien o servicio servicio idntico o de características características similares similares en
una una
oera eracción ión
ent entre
ers erson onas as
inde ndee endie ndient ntes es
en
circu ircuns nsttanci ancias as
comara-les! efectuando! si fuera necesario! las correcciones necesarias ara o-tener la e?uivalencia! considerando las articularidades de la oeración>
•
@éo5o 5e; o'o a5//ona5o
Consiste en incrementar el valor de ad?uisición o costo de roducción de un -ien -ien o serv servic icio io en el marg margen en .a-i .a-itu tual al ?ue ?ue o-te o-teng nga a el cont contri ri-u -u88ente ente en oera oeraci cion ones es simi simila lares res con con erso ersonas nas o entid entidade adess inde indee endi ndien ente tess o! en su defect defecto! o! en el margen margen ?ue ersonas ersonas o entida entidades des indee indeendi ndient entes es alica alican n a oeraci oeracione oness comara comara-les -les efectu efectuand ando! o! si fuera fuera necesar necesario! io! las correcc correccion iones es necesarias ara o-tener la e?uivalencia considerando las articularidades de la oeración> Se considera margen .a-itual el orcenta/e ?ue reresente la utilidad -ruta resecto de los costos de venta>
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&% Grupo No. 3
Precios de Transferencia
•
@éo5o 5e; ,re/o 5e re7ena
Consiste en sustraer del recio de venta de un -ien o servicio el margen ?ue alica el roio revendedor en oeraciones similares con ersonas o entidades indeendientes o! en su defecto! el margen ?ue ersonas o entidades indeendientes alican a oeraciones comara-les! efectuando! si fuera necesario! las
correcciones necesarias ara o-tener
la e?uivalencia
considerando las articularidades de la oeración> Se considera margen .a-itual el orcenta/e ?ue reresente la utilidad -ruta resecto de las ventas netas> Cuando! de-ido a la comle/idad de las oeraciones o a la falta de información no uedan alicarse adecuadamente alguno de los mtodos indicados en las literales del numeral 1! se alica alguno de los mtodos descritos a continuación
•
@éo5o 5e ;a ,ar//+n 5e )/;/5a5e'
Consiste en asignar! a cada arte relacionada ?ue realice de forma con/unta una o varias oeraciones! la arte del resultado com@n derivado de dic.a oeración u oeraciones> Esta asignación se .ace en función de un criterio ?ue refle/e adecuadamente las condiciones ?ue .a-rían suscrito ersonas o entidades indeendientes en circunstancias similares> Para la selección del criterio m
Cuando sea osi-le asignar! de acuerdo con alguno de los mtodos anteriores una utilidad mínima a cada arte en -ase a las funciones reali*adas! el mtodo de artición de utilidades se alica so-re la -ase de la utilidad residual con/unta ?ue resulte una ve* efectuada esta rimera asignación> a utilidad residual se Seminario de Integración Profesional
&, Grupo No. 3
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asignar< en atención a un criterio ?ue refle/e adecuadamente las condiciones ?ue .a-rían suscrito ersonas indeendientes en circunstancias similares! teniendo en cuenta lo disuesto en el
•
@éo5o 5e; mar9en neo 5e ;a ran'a/+n
Consiste en atri-uir a las oeraciones reali*adas con una ersona relacionada el margen neto ?ue el contri-u8ente o! en su defecto! terceros .a-rían o-tenido en oeraciones idnticas o similares reali*adas entre artes indeendientes! efectuando! cuando sea reciso! las correcciones necesarias ara o-tener la e?uivalencia 8 considerar las articularidades de las oeraciones>
El margen neto se calcula so-re costos! ventas o la varia-le ?ue resulte m Se alica el mtodo m
Adicional a ello! el nuevo Imuesto so-re la 6enta se comlementa con su reglamento! a travs del Acuerdo Gu-ernativo :o> '1%"'01% del Presidente de la 6e@-lica! de fec.a + de ma8o '01%> En ese reglamento! el caítulo III esta-lece los rinciales elementos generales so-re las normas eseciales de valoración entre coma4ías relacionadas> 7am-in regula los mtodos de valoración! documentación de soorte! re?uerimientos de información! sanciones! entre otros>
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uego de estar vigente 8 alica-les las normas de recios de transferencia durante el eríodo fiscal '01%! es imortante resaltar ?ue el asado '$ de noviem-re de '01%! el Congreso del 6e@-lica de Guatemala aro-ó de urgencia nacional el (ecreto 1$"'01% titulado 6eformas al Código 7ri-utario! (ecreto :o> #"$1 8 sus reformasR a la e8 de Actuali*ación 7ri-utaria! (ecreto :o> 10"'01'R 8! a la e8 del Imuesto de 7im-res Fiscales 8 Pael Sellado Esecial ara Protocolos! (ecreto :o> %&"$'
Esas reformas en su artículo '& transitorio indica Susensión de la vigencia de las normas eseciales de valoración entre artes relacionadas> a vigencia de las normas eseciales de valoración entre artes relacionadas contenidas en el Caítulo I! artículos ,! ! #! &! +! $! #0! #1! #'! #%! #,! #! ## 8 #& de la e8 de Actuali*ación 7ri-utaria! (ecreto :@mero 10"'01' del Congreso de la 6e@-lica de Guatemala! ?uedan susendidas de su alicación 8 vigencia> (ic.as normas volver :o o-stante lo anterior! a artir de la vigencia del resente (ecreto! la Administración 7ri-utaria odr< re?uerir información resecto al contenido del referido Caítulo I! ara formar las -ases de datos necesarias>
So-re ello! 2ario 6o-erto Co8o8 comarte [K la regunta ?ue de-er
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Constitucionalidad CCK .a de/ado recedentes claros 8 numerosos en el sentido de ?ue las reglas del /uego no ueden cam-iarse a mediados de un eríodo cuando .a8 modificación en la cuantía del imuesto! 8 ?ue las modificaciones de-er
Esa osición ?ue la CC .a tomado en ocasiones anteriores! en las cuales .a -eneficiado a muc.os contri-u8entes! en este caso odría ser utili*ado or la Administración 7ri-utaria ara solicitar el cumlimiento de dic.a normativa a.ora en '01%! es decir! darle rioridad a la seguridad /urídica ara todas las artes involucradas en la relación tri-utaria>
Siguiendo estos recedentes de la Corte de Constitucionalidad recordemos lo actuado or la CC resecto de la modificación a los gastos no deduci-les ocurrida a mediados del '01' en donde la CC fue contundente en aclarar ?ue no odía alicar en ese mismo a4o sino .asta en el siguienteK! una osición conservadora sería de ?ue los contri-u8entes a los ?ue les alica dic.a normativa se aseguren de su cumlimiento 8 ?ue lo lasmen de esa forma en el estudio de recios de transferencia este '01% 8a ?ue las normas estarían susendidas .asta en '01, 8 reco-rarían vigencia 8 alicación nuevamente en enero '01> (erivado de lo anterior! el no .acer el estudio de recios de transferencia en este '01%! de/aría a la emresa en situación de incertidum-re 8 contingencia or los , a4os del eríodo de rescrición 8a ?ue la Administración 7ri-utaria odría eBigir el cumlimiento de la norma ara el a4o '01% -asada en los antecedentes dictados or la CC>
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Por @ltimo! ?uiero tam-in llamar la atención de los contri-u8entes en el sentido ?ue la Administración 7ri-utaria odr< re?uerir información resecto al contenido del referido caítulo I so-re la normativa de recios de transferencia! ara formar las -ases de datos necesarias! lo cual en mi oinión es contradictorio si las normas no est
,$
Como lo menciona Co8o8! temoralmente la normativa so-re recios de transferencia en Guatemala se encuentra susendida! seg@n el (ecreto 1$"'01% retoman efecto a artir del uno de enero del a4o '01R sin em-argo eBiste discreancia so-re si el eríodo '01% est< o no afecto a la reali*ación de estudios de recios de transferencias! -ien lo indica Co8o8 en su entrevistaR la Corte de Constitucionalidad no ermite ?ue en un mismo eríodo se irruman las reglas de un imuesto cu8o eríodo imositivo es anual>
Adicional a ello es imortante indicar ?ue la Corte de Constitucionalidad susendió rovisionalmente el artículo #1 del (ecreto 10"'01' referente a ?ue la Administración 7ri-utaria esta-a facultada ara recalificar la oeración de acuerdo con su verdadera naturale*a 8 de conformidad con los rocedimientos del Código 7ri-utario> Sin em-argo seg@n el eBediente '0+"'01% de fec.a diecinueve de noviem-re de dos mil trece! [K la Corte de Constitucionalidad con -ase en lo considerado 8 le8es citadas! resuelve Sin lugar la acción de inconstitucionalidad general arcial romovida or :ils Pa-lo eoroQsi Fern
49 Co8o8!
2ario 6o-erto> Entrevista so-re la alicación de la normativa de recios de transferencia desde '01% o .asta '01,> Seminario de Integración Profesional
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trece! como consecuencia! reco-ra su lena vigencia a artir del día siguiente de la u-licación del resente fallo en el (iario 3ficial> 0
3.3.
Eeo' 5e ;o' ,re/o' 5e ran'eren/a a ;a ba'e r/b)ar/a
Jos 6icardo Darrientos eBresa (esde la ótica emresarial! 8 con el o-/eto de alcan*ar nuevos mercados 8 reducir costos! una emresa uede tomar la decisión de eBandir multinacionalmente sus oeraciones> Esta eBansión uede re?uerir transferir mercancías 8 roiedad intangi-le a sus afiliados>
En un am-iente glo-ali*ado 8 de alto desarrollo tecnológico! en el ?ue los tratados de li-erali*ación comercial inciden en re-a/as sustantivas de tarifas arancelarias 8 el uso de la tecnología dificulta el control del comercio electrónico! se generan incentivos de lanificación tri-utaria ara ?ue las transferencias de mercancías 8 de intangi-les se realicen a recios ma8ores ?ue a los ?ue se transarían entre emresas indeendientes> En trminos de comercio internacional! en el aís de imortación esta situación se refle/aría en ?ue la emresa registraría 8 declararía ante la administración tri-utaria gastos ma8ores ?ue los reales! increment (e forma an as emresas multinacionales ?ue utili*an este mecanismo de lanificación tri-utaria reali*an transacciones m@ltiles en diversidad de aíses! inclu8endo
50 Corte
de Constitucionalidad de Guatemala> EBediente '0+"'01%> P Seminario de Integración Profesional
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araísos fiscales 8 /urisdicciones de -a/a tri-utación! con lo ?ue la -ase grava-le se dilu8e internacionalmente>
Al final! la emresa multinacional reduce su o-ligación tri-utaria glo-al! afectando negativamente la distri-ución /usta de la -ase grava-le entre los aíses en ?ue oera>
(e este an
El comercio eBteriorR 8!
•
as transferencias de roiedad intangi-le> 1
Como menciona el Artículo del (ecreto 10"'01' Facultades de la Administración 7ri-utaria> a Administración 7ri-utaria uede comro-ar si las oeraciones reali*adas entre artes relacionadas se .an valorado de acuerdo con lo disuesto en el artículo anterior rinciio de li-re cometenciaK 8 efectuar los a/ustes corresondientes cuando la valoración acordada entre las artes resultare en una menor tri-utación en el aís o un diferimiento de imosiciónR de los a/ustes reali*ados conferir< audiencia al o-ligado dentro del rocedimiento de determinación de la o-ligación tri-utaria or la Administración! esta-lecido en el Código 7ri-utario>
51 Darrientos
=ue*ada! Jos 6icardo> ;acia el com-ate a la evasión tri-utaria vía maniulación de recios de transferencia en Guatemala> P $"11> Seminario de Integración Profesional
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a arte m Esto significa ?ue la Suerintendencia de Administración 7ri-utaria tiene la li-re otestad legal ara a/ustar cuando las valoraciones actadas resultasen en una menor tri-utación en el aís>
Se uede concluir ?ue la finalidad de la normativa de recios de transferencia es incrementar la carga tri-utaria resecto a negocios 8 valoraciones entre artes relacionadas> Dien lo menciona-a Darrientos! en oeraciones de artes vinculantes se ueden dar situaciones ara registrar 8 declarar gastos ma8ores ?ue los reales! increment
Por eso! es imortante regular las transacciones entre artes relacionadas! de manera ?ue no imacte negativamente en la -ase tri-utaria de los aíses>
3.4.
Dee/+n 5e e7a'/+n 5e; ISR ,or e; )'o 5e ,re/o' 5e ran'eren/a
Da/o las :ormas Eseciales de aloración entre Partes 6elacionadas Precios de 7ransferencia ! las transacciones de emresas guatemaltecas con sus artes relacionadas no residentes ?ue imacten la -ase imoni-le ingresos! costos 8 gastosK de-en ser valoradas o-servando el Princiio de i-re Cometencia! ara efectos del Imuesto so-re la 6enta> ' 52 Precios
de 7ransferencia! (eloitte> 6ecuerado de .ttLLQQQ>deloitte>comLvieQLesOgt LgtLserviciosLrecios"transferenciaLindeB>.tm> Consultado el , de a-ril de '01, Seminario de Integración Profesional
+1 Grupo No. 3
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En trminos generales se de-e entender como recios de transferencia! todos a?uellos lineamientos ?ue van orientados a evitar! ?ue or actos de naturale*a comercial o contractual se rovo?uen efectos fiscales nocivos en el aís donde se generan utilidades o rdidas en una actividad emresarial o de servicios>
as tendencias en los recios internacionales se encaminan /ustamente a crear elementos ?ue ermitan verificar ?ue las oeraciones de los contri-u8entes sean reales 8 ?ue se aeguen a las circunstancias ?ue en el momento influenciaron a cele-rar un acto or de-a/o sus est %
Como elemento de control en oeraciones en las ?ue se involucran m
El recio de transferencia! en los aíses de estructura fiscal 8 con aertura imositiva .acia otros! se .a venido utili*ando una figura ara evitar estrategias ?ue ermitan dirigir las utilidades o rdidas generadas en un aís! .acia otro ?ue les d m
53 Tdem
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Para ?ue estos recios de transferencia cumlan con su función! de-en adem
Es imortante indicar ?ue los recios de transferencia se dan en actos relacionados o sea cuando dos o m ,
Es necesario esta-lecer mecanismos de verificación de recios! origen de mercancías 8 denominación arancelaria! a efecto de evitar la so-refacturación 8 lograr la correcta 8 oortuna tri-utaciónR esto ara efecto ?ue se ali?ue el mismo recio or las transacciones llevadas a ca-o entre emresas relacionadas o indeendientes>
3.:.
Inorma/+n > 5o)mena/+n m=n/ma ()e ;o' onr/b)>ene' 5eben ener a; momeno 5e ,re'enar ;a 5e;ara/+n 6)ra5a 5e; Im,)e'o 'obre ;a Rena – ISR –
3.:.#. Pr/n/,/o' 9enera;e' 5e /norma/+n > 5o)mena/+n Conforme lo ?ue esta-lece el artículo # del 6eglamento del i-ro I de la e8 de Actuali*ación 7ri-utaria (isosiciones del Imuesto so-re la 6entaK! el Estudio de Precios de 7ransferencia es el informe @nico ?ue los contri-u8entes de-en 54 Tdem
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+% Grupo No. 3
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rearar ara demostrar 8 /ustificar la correcta determinación de los recios! los montos de las contrarestaciones o los m
En efecto! de acuerdo con el artículo antes mencionado! el Estudio de Precios de 7ransferencia es el documento ?ue de-e contener la información 8 el an
En estos artículos se esta-lece cu
a información 8 documentación solicitada se divide de la siguiente forma •
6elativa al gruo emresarial al ?ue ertene*ca el contri-u8ente>
•
6elativa al contri-u8ente guatemalteco>
3.:.2. Re;a/7a a; 9r),o em,re'ar/a; a; ()e ,erene*a e; onr/b)>ene En el decreto :@mero 10"'01'! e8 de Actuali*ación 7ri-utaria> Artículo ##! se indica la información ?ue se de-e resentar de acuerdo al gruo emresarial al ?ue ertenece el contri-u8ente ?ue es la siguiente Seminario de Integración Profesional
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•
(escrición general de la estructura organi*ativa! /urídica 8 oerativa del gruo! así como cual?uier cam-io relevante en la misma! inclu8endo la identificación de las ersonas ?ue! dentro del gruo! realicen oeraciones ?ue afecten a las del contri-u8ente>
•
(escrición general de la naturale*a e imorte de las oeraciones entre las emresas del gruo! en cuanto afecten a las oeraciones en ?ue intervenga el contri-u8ente>
•
(escrición general de las funciones 8 riesgos de las emresas del gruo! en cuanto ?ueden afectadas or las oeraciones reali*adas or el contri-u8ente! inclu8endo cual?uier cam-io resecto del eríodo anterior>
•
Una relación de la titularidad de las atentes! marcas! nom-res comerciales 8 dem
•
Una descrición de la olítica del gruo en materia de recios de transferencia si la .u-iera o! en su defecto! la descrición del mtodo o mtodos utili*ados en las distintas oeraciones>
•
6elación de los contratos de restación de servicios entre artes relacionadas 8 cuales?uiera otros ?ue el contri-u8ente sea arte o! no sindolo! le afecten directamente>
•
6elación de acuerdos de recios or anticiado ?ue afecten a los miem-ros del gruo en relación con las oeraciones descritas>
•
2emoria del gruo o informe anual e?uivalente>
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3.:.3. Conr/b)>ene 9)aema;eo En el decreto :@mero 10"'01'! e8 de Actuali*ación 7ri-utaria> Artículo #&! est< la información ?ue se de-e resentar de acuerdo al contri-u8ente guatemalteco ?ue es la siguiente •
Identificación comleta del contri-u8ente 8 de las distintas artes relacionadas con el mismo>
•
(escrición detallada de la naturale*a! características e imorte de sus oeraciones con artes relacionadas con indicación del mtodo o mtodos de valoración emleados> En el caso de servicios! se incluir< una descrición de los mismos con identificación de los distintos servicios! su naturale*a! el -eneficio o utilidad ?ue uedan roducirle al contri-u8ente! el mtodo de valoración acordado 8 su cuantificación! así como! en su caso! la forma de rearto entre las artes>
•
An
•
2otivos de la elección del mtodo o mtodos así como su rocedimiento de alicación 8 la esecificación del valor o intervalo de valores ?ue el contri-u8ente .a8a utili*ado ara determinar el recio o monto de sus oeraciones>
•
a documentación referida en esta sección! la e8 esta-lece ?ue uede resentarse de forma con/unta ara todas las artes relacionadas! siemre ?ue se resete el grado de detalle ?ue eBige la e8>
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3.:.4. Tran'a/one' ()e 5eben e7a;)ar'e a ;a ;)* 5e ;a norma/7a En el decreto :@mero 10"'01'! en su artículo +! indica ?ue ara el an (os o m Para determinar si dos o m as funciones asumidas or las artes en relación con las oeraciones o-/eto de an os trminos contractuales de los ?ue! en su caso! se deriven las oeraciones! teniendo en cuenta las resonsa-ilidades! riesgos 8 -eneficios asumidos or cada arte contratante>
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as características de los mercados u otros factores económicos ?ue uedan afectar a las oeraciones> as estrategias comerciales! tales como las olíticas de enetración! ermanencia o amliación de mercados! así como cual?uier otra circunstancia ?ue ueda ser relevante en cada caso>
El an Si el contri-u8ente reali*a varias oeraciones de idntica naturale*a 8 en las mismas circunstancias! uede agruarlas ara efectuar el an 7am-in ueden agruarse dos o m as transacciones identificadas ?ue est
Comra o venta de -ienes
Comra de materias rimas>
Comra de roductos terminados>
Comra de activos fi/os> Seminario de Integración Profesional
++ Grupo No. 3
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•
Comra 8 venta de emresas>
Comra 8 venta de acciones>
Cesiones 8 usufructos>
Prestación o ad?uisición de servicios
•
Cargos cororativos servicios! administrativos! regalíasK> Arrendamiento de activos>
Servicios terceri*ados>
6em-olso de gastos>
Pago de intereses 8 comisiones>
Activos intangi-les
Comra o venta de intangi-les>
6egalías or uso de intangi-les>
Cesiones 8 usufructos> Seminario de Integración Profesional
+$ Grupo No. 3
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CAP-TU%O IV
PRECIOS DE TRANSFERENCIA " CASO PRCTICO "
4.#.
An&;/'/' 5e re' méo5o' ,ara e; &;);o 5e 5eerm/na/+n 5e; ,r/n/,/o 5e ;/bre om,een/a
4.#.#. En)n/a5o
a coma4ía 2aderas Universales! S>A> tiene oeraciones comerciales en Guatemala! 8 osee una su-sidiara en El Salvador! El Cedrito! S>A> so-re la cual osee el control de dirección de olíticas conta-les financieras 8 de oeración! el #0V del caital del El Cedrito! S>A>! corresonde a 2aderas Universales! S>A>
2aderas Universales! S>A> se dedica a la fa-ricación de mue-les 8 comerciali*ación de madera materia rimaK! localmente 8 en el eBterior! las cuales inclu8en oeraciones con El Cedrito! S>A> en El Salvador>
2aderas Universales! S>A> reali*ó la consulta a la Firma de Consultores 8 Auditores Fiscales 8 Financieros! E?uio %! imitada! a cerca de la alicación de las :ormas Eseciales de aloración entre artes relacionadas incluidas en el (ecreto 10"'01'! esecíficamente en los siguientes asectos
Alicación de la norma en la coma4ía> (eterminación de los mtodos ara la alicación del Princiio de i-re Cometencia! ara lo cual se lantean los siguiente escenarios
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$0 Grupo No. 3
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E'enar/o A @éo5o 5e Pre/o Com,arab;e no Conro;a5o PCH
a coma4ía 2aderas Universales! S>A> vende a la coma4ía El Cedrito! S>A> 0 escritorios secretariales a un recio de =100>00 cada uno> Asimismo vende localmente a la coma4ía Intermue-le! S>A> las mismas unidades al mismo recio>
Considerando los mismos suuestos del caso anterior! sin em-argo! 2aderas Universales! S>A> vende a Intermue-le! S>A> vende &0 escritorios a un recio de =10>00 cada escritorio>
E'enar/o B @éo5o 5e Co'o A5//ona5o
a coma4ía 2aderas Universales! S>A> vende a la coma4ía El Cedrito! S>A> '0 comedores a un recio de ='00>00 cada uno! los cuales tiene un costo de =100>00 cLu! o-teniendo un 2argen de Utilidad Druta de =100>00>
Asimismo! la coma4ía 2aderas Universales! S>A> vende a la coma4ía Intermue-le! S>A> %0 comedores a un recio de ='%0>00 cada uno! los cuales tiene un costo de =100>00! teniendo un 2argen de Utilidad Druta de =1%0>00>
E'enar/o C @éo5o 5e Pre/o 5e Re7ena
a coma4ía 2aderas Universales! S>A> vende 10 escritorios ?ue comró de El Cedrito! S>A! arte relacionadaK el costo del roducto es de =#0>00 cLu 8 lo revende a sus clientes en =100>00 cLu! lo cual genera un total de ventas de =1!000>00> El margen de utilidad -ruta del ,0V! 8a ?ue la Utilidad -ruta es de =,00>00>
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$1 Grupo No. 3
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4.#.2. Re'o;)/+n
A continuación se resenta la resolución a las consultas reali*adas con relación a recios de transferencia>
A,;/a/+n 5e ;a' Norma' E',e/a;e' 5e Va;ora/+n enre ,are' re;a/ona5a' /n;)/5a' en e; Dereo #"2#2
Inicialmente! se de-e artir de la remisa de los antecedentes de las coma4ías>
2aderas Universales! S>A>! reside en GuatemalaR 8 El
Cedrito! S>A> reside en El Salvador! asimismo! estas coma4ías mantienen oeraciones comerciales regulares 8 a la ve*! 2aderas Universales! S>A>! es la Casa 2atri* 8 osee el control de la su-sidiaria El Cedrito! S>A>! como uede o-servarse en siguiente diagrama
F/9)ra No. 3 Re;a/+n 5e @a5era' Un/7er'a;e' S.A. > E; Ce5r/o S.A.
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$' Grupo No. 3
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Fuente Ela-oración roia
El (ecreto 10 '01'! en su artículo # A los efectos de este li-ro! dos ersonas se consideran artes relacionadas! entre una ersona residente en Guatemala 8 una residente en el eBtran/ero! cuando se den los siguientes casos
•
Cuando una de ellas diri/a o controle a la otra! directa o indirectamente! al menos el veinticinco or ciento 'VK de su caital social o de sus derec.os de voto! 8a sea en la entidad nacional o en la eBtran/era> [K
Por lo tanto! las características eBuestas de am-as coma4ías .acen ?ue las mismas sean artes relacionadas! or lo ?ue son alica-les las :ormas Eseciales de aloración entre artes 6elacionadas! a las oeraciones ?ue la misma realice>
4.#.2.#.
De'arro;;o e'enar/o A
a coma4ía 2aderas Universales! S>A> vende a la coma4ía El Cedrito! S>A> 0 escritorios secretariales a un recio de =100>00 cada uno> Asimismo vende localmente a la coma4ía Intermue-le! S>A> las mismas unidades al mismo recio>
(e acuerdo al artículo , del (ecreto 10"'01'! Se entiende ara efectos tri-utarios! or rinciio de li-re cometencia! el precio o monto para una operación determinada que partes independientes habrían acordado en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas >
El recio indistintamente de la cantidad de escritorios vendidos tanto a El Cedrito S>A> como a Intermue-le! S>A>! son comara-le erfectos! 8a ?ue Seminario de Integración Profesional
$% Grupo No. 3
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es el mismo! or lo ?ue cumle con el rinciio de li-re cometencia! 2ue-les! Universales! S>A>! o-tiene el mismo margen -ruto tanto en oeraciones locales como en oeraciones con su relacionada>
Tab;a No. # Com,ara/+n 5e o,era/one' e'enar/o AK E; Ce5r/o S.A. 0 100>00
De'r/, /+n
Unidades Precio 7otal
ventas
Inerm)eb; e S.A. 0 100>00
!000
Var/a /one'
!000
0 0
0
Fuente Ela-oración roia
Considerando los mismos suuestos del caso anterior! sin em-argo! 2aderas Universales! S>A> vende a Intermue-le! S>A> vende &0 escritorios a un recio de =10>00 cada escritorio>
Inicialmente! se de-e reali*ar la determinación de ingresos or ventas ara determinar ?ue la variación en el volumen de las /ustifi?uen la variación en los recios
Tab;a No. 2 Com,ara/+n 5e o,era/one' e'enar/o AK De'r/,/ +n
ventas
Unidades Precio 7otal
E; Ce5r/o S.A. 0 100>00
Var/a /one ' '0 0>00
!00
Inerm)eb; e S.A. &0 10>00
!000
Fuente Ela-oración roia
10!00
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$, Grupo No. 3
Precios de Transferencia
En este caso! la diferencia en el valor de las ventas resecto de la variación en los vol@menes no es /ustifica-le! or lo ?ue! al momento de un cruce de información or arte de la Suerintendencia de Administración 7ri-utaria
SA7 los !00 de diferencia serían
o-/eto de a/uste>
Por lo tanto! mediante el mtodo de recio comara-le no controlado! en este caso se sustenta en la valoración de los escritorios ?ue oseen características similares! en las oeraciones ?ue 2ue-les Universales! S>A> lleva a ca-o con El Cedrito! S>A> confrontA> efectuando! si fuera necesario! las correcciones necesarias ara o-tener su e?uivalencia! considerando las articularidades de la oeración>
4.#.2.2.
De'arro;;o e'enar/o B
a coma4ía 2aderas Universales! S>A> vende a la coma4ía El Cedrito! S>A> '0 comedores a un recio de ='00>00 cada uno! los cuales tiene un costo de =100>00! teniendo un 2argen de Utilidad Druta del =>100>
Asimismo! la coma4ía 2aderas Universales! S>A> vende a la coma4ía Intermue-le! S>A> %0 comedores a un recio de ='%0>00 cada uno! los cuales tiene un costo de =100>00! teniendo un 2argen de Utilidad Druta de = 1%0>00>
2todo de costo adicionado! ?ue consiste en determinar el recio de venta de un -ien! de la restación de un servicio o de la contrarestación de cual?uier otra oeración! entre artes relacionadas! multilicando el costo del -ien! del servicio o de la oeración de ?ue se trate or el Seminario de Integración Profesional
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resultado de sumar a la unidad el or ciento de utilidad -ruta ?ue .u-iera sido actada con o entre artes indeendientes en oeraciones comara-les> Para los efectos de esta fracción! el or ciento de utilidad -ruta se calcular< dividiendo la utilidad -ruta entre el costo de ventas>
El margen de costo adicionado 2CAK es de 0V ara la venta a la relacionada> Este 2CA de-er< ser comarado resecto de emresas ?ue se dedi?uen a distri-uir roductos similares en condiciones similares>
En caso de la emresa tercera el margen de costo adicionado 2CAK es de #V>
Este 2CA de-er< ser comarado resecto de emresas ?ue se dedi?uen a distri-uir roductos similares en condiciones similares> Utilidad ?ue esera la SA7 8 ?ue a/ustar< en caso necesario ara co-rar los imuestosK>
4.#.2.3.
De'arro;;o e'enar/o C
a coma4ía 2aderas Universales! S>A> vende 10 escritorios ?ue comró de El Cedrito! S>A! arte relacionadaK el costo del roducto es de =#0 cLu 8 lo revende a sus clientes a un recio de =100 cLu! ara .acer un 7otal de =1!000>00 en ventas>
El 2argen -ruto de la transacción se reresentaría en un ,0V! 8a ?ue la Utilidad -ruta son =,00 ?ue es la utilidad ?ue esera la SA7 8 ?ue a/ustar< en caso necesario ara co-rar los imuestos ) entre el total de entas netas ?ue son =1!000>00>
55 Instituto
2eBicano de Contadores P@-licos> Precios de 7ransferencia> P > Seminario de Integración Profesional
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Este 2argen -ruto de-er< ser comarado resecto de emresas ?ue se dedi?uen a distri-uir roductos similares en condiciones similares> En caso de no encontrar distri-ución de roductos similares! se de-er< comarar utili*ando emresas comara-les ?ue se dedi?uen a la distri-ución cu8as funciones 8 riesgos sean similares a la oeración ?ue se anali*a>
Es imortante considerar elementos como garantías! volumen 8 contratos de eBclusividad! ara evaluar si es necesario o no la reali*ación de a/ustes ara lograr o! en su caso! me/orar la comara-ilidad>
7omando como -ase lo ?ue indica el Articulo $ 2todos ara alicar el rinciio de li-re cometencia! numeral 1 inciso C 2todo del recio de reventa del (ecreto 10"'01' 8 su reforma en el (ecreto 1$"'01% en su Art> '& ?ue indica ?ue dic.as normas entraran en vigencia nuevamente el 01 de enero del '01>
F/9)ra No. 4 @éo5o 5e Pre/o 5e Re7ena
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$& Grupo No. 3
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Fuente Ela-oración roia -ase Art> $ :o> 1 inciso C! del (e creto 10"'01'K
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CONC%USIONES
1> os recios recios de transfer transferencia encia tiene tiene imortanc imortancia ia de-ido de-ido a ?ue las las oeraciones oeraciones entre entidades relacionadas .an aumentado a lo largo del tiemo! lo ?ue rovoca un riesgo ara la Administración P@-licaR ?ue al carecer de controles ara verific verificar ar la veraci veracidad dad de las oeraci oeracione ones! s! uede uede disminui disminuirr en gran roorción la recaudación tri-utaria>
'> os estudios estudios de la la alicación alicación del del rinciio rinciio de ArmHs ArmHs engt. engt. son necesarios necesarios 8a 8a ?ue este one a entidades relacionadas 8 a las indeendientes en un lano de igua iguald ldad ad ara ara fine finess fisc fiscal ales es!! evit evitan ando do la crea creaci ción ón de vent venta/ a/as as 8 desventa/as fiscales>
%> os araísos araísos fiscale fiscaless son aíses aíses regiones regiones o estados estados ?ue resentan resentan una -a/a -a/a o nula tri-utación ?ue afectan sus ganancias! 8 ?ue favorecen a emresas o ciudadanos no residentes> Este tio de olíticas de algunos aíses tienen como o-/etivo favorecer la inversión eBtran/era 8 atraer divisas>
,> El tema tema de los recios recios de transfe transferenc rencia ia es nuevo en el medio medio guatema guatemalte lteco co tanto ara las autoridades fiscales como ara el sector emresarial! es or ello ello ?ue eBis eBiste ten n emr emresa esass ?ue ?ue or or el mism mismo o desc descon onoci ocimi mien ento to reali reali*an *an oeraciones osi-lemente inde-idas o ?ue no est
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> as as dire direct ctri rice cess de la 3C 3C(E (E so-r so-re e los los rec recio ioss de tran transf sfer eren enci cia! a! son son los los lineamientos m #> &> a Suer Suerin inte tende ndenci ncia a de Admin dminis istr traci ación ón 7ri7ri-ut utar aria ia al no cont contar ar con e8es e8es esecíficas esecíficas en la materia! reali*an una fiscali*ació fiscali*ación n de forma general so-re el tema tema de los los rec recios ios de tran transf sfere erenci ncia> a> En la actu actual alid idad ad cuent cuentan an con rofesionales rofesionales conocedores conocedores del tema! sin em-argo! es necesario necesario caacitar a m +> $> Es necesario necesario esta-lece esta-lecerr de forma forma clara cuales cuales son los los criterios criterios de vinculac vinculación ión entr entre e art artes es relaci relacion onad adas! as! las las o-li o-liga gaci cion ones es de los los cont contri ri-u8 -u8en ente tes! s! las las transacciones alcan*adas 8 las sanciones ?ue se alicaran en el 10> 11> Seg@ Seg@n n el Imu Imuest esto o so-re so-re la 6ent 6enta a se consi conside dera ra una una art arte e rela relaci ciona onada da cuando una ersona residente en Guatemala 8 una residente en el eBtran/ero tengan neBos de inversión! de control e influencia en decisiones> Al igual ?ue en el Imuesto so-re la 6enta! las :ormas Internacionales de Información Financiera comletas 8 ara P)2ES definen a las artes relacionas de la misma manera con la salvedad ?ue no .ace mención de ?ue estas ersonas o entidades relacionadas de-an de estar recisamente en distintos aíses! or lo ?ue se entiende ?ue ueden eBistir dic.as relaciones en el mismo aís>
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1'> a normativa so-re recios de transferencia transferencia tiene como o-/etivo o-/etivo incrementar la carg carga a tritri-ut utar aria ia res resec ecto to a nego negoci cios os 8 valo valora raci cion ones es entr entre e art artes es relaci relaciona onadas! das! regula regulando ndo las transa transacci cciones ones comerci comerciales ales entre entre las artes artes vinculantes de-ido a ?ue se ueden dar situaciones ara registrar 8 declarar gastos ma8ores ?ue los reales> 1%> 1,> En trmin trminos os general generales es se de-e de-e entende entenderr como recios recios de transf transferen erencia cia!! todos a?uellos lineamientos ?ue van orientados a evitar! ?ue or actos de naturale*a comercial o contractual se rovo?uen efectos fiscales nocivos en el aís donde se generan utilidades o rdidas en una actividad emresarial o de servicios> 1> 1#> 1&> 1+> 1$> '0> '1> ''> '%> ',> '> '#> '&> '+> '$> %0> %1> %'>
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33. RECO@ENDACIONES
1> Preararse e instruirse en recios de transferencia ara conocer las situaciones ?ue se ueden resentar actualmente 8 afrontarlas con -ases legales! ara evitar infracciones con la Administración P@-lica>
'> Alicar de manera correcta el rinciio de ArmHs engt. ara evitar amena*as al consenso internacional! udiendo incrementar sustancialmente el riesgo de la do-le tri-utación>
%> Crear 8 aro-ar una legislación ?ue se onga en r ) así evitar ?ue Guatemala se encuentre en la lista negra de aíses como araísos fiscales>
,> =ue la Suerintendencia de Administración 7ri-utaria realice cama4as de información so-re la normativa! ?ue le ermita a los contri-u8entes sociali*ar con la misma 8 oder rearar su información de forma oortuna 8 cumlir con sus de-eres formales 8 sustantivos de forma correcta>
> Con la eBceción de Guatemala! ?ue a@n no lo .a esta-lecido en su legislación! las normas vigentes en los restantes aíses de la región .an esta-lecido sanciones ante el incumlimiento de las o-ligaciones esta-lecidas! or lo cual es imortante imlementar una regulación de recios de transferencia> Seminario de Integración Profesional
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#> a Suerintendencia de Administración 7ri-utaria como ente fiscali*ador del ago correcto de los tri-utos! al contar con las .erramientas legales resecto a la fiscali*ación de los recios de transferencia! vele or la correcta alicación de la e8 8 caacite al ersonal necesario ?ue fiscali*ar< todo lo relacionado a la normativa> &> +> Alicar sanciones reresentativas ante los incumlimientos formales o materiales or arte de los contri-u8entes ?ue reali*an oeraciones su/etas a recios de transferencia! las cuales suelen ser significativas ara el fisco en virtud de las características de los su/etos involucrados> $> 10> (iferenciar los concetos ?ue se definen en el (ecreto 10"'01' acerca de artes relacionadas con resecto a las :ormas Internacionales de Información Financiera ara tener una me/or comrensión 8 oder alicar dic.o conocimiento cuando se re?uiera> 11> 1'> A los estudiantes de la licenciatura de Contaduría P@-lica 8 Auditoría! anali*ar la normativa vigente so-re las reglas de valoración entre artes relacionadas o recios de transferencia! incluida en el (ecreto :o> 10"'01'! así como su reglamento Acuerdo Gu-ernativo 11%"'01%R 8 sus reformas (ecreto :o> 1$"'01%R ara o-tener un conocimiento esecífico so-re el tema> 1%> 1,> Esta-lecer mecanismos de verificación de recios! origen de mercancías 8 denominación arancelaria! a efecto de evitar la so-refacturación 8 lograr la correcta 8 oortuna tri-utaciónR esto ara efecto ?ue se ali?ue el mismo recio or las transacciones llevadas a ca-o entre emresas relacionadas o indeendientes> 1>
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#<. REFERENCIAS BIB%IOGRFICAS Obra' %/erar/a'
1> Agencia Alemana de Cooeración Internacional> El Control de la 2aniulación de los Precios de 7ransferencia en Amrica atina 8 el Cari-e> A4o '01%> '00 P
'> Darrientos =ue*ada! Jos 6icardo> ;acia el com-ate a la evasión tri-utaria vía maniulación de recios de transferencia en Guatemala> Guatemala '011> ICEFI> +0 P
%> Co8o8 G> 2ario 6o-erto> 6evista 2todos ara confirmar los recios de transferencia> Parte I> %0 de setiem-re de '01%> ,> Co8o8! 2ario 6o-erto> Entrevista so-re la alicación de la normativa de recios de transferencia desde '01% o .asta '01,> Guatemala '01%>
> (irectrices de la 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo Económico> 3C(EK> Julio '010>
#> ;errero 2allol! Carlos! 1$$$K> Precios de 7ransferencia Internacionales> Estudio tri-utario 8 microeconómico> Editorial Aran*adi> Esa4a>
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7.
3C(E! legislación en materia de recios de transferencia! rouesta de enfo?ue! '011
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+> 3C(E 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo Económico! F6K> '00%> (irectrices alica-les en materia de Precios de 7ransferencia a emresas multinacionales 8 administraciones tri-utarias> 7rad> IEF> Esa4a> '#, P $> 10> 3rgani*ación ara la Cooeración 8 el (esarrollo Económico>
3C(EK>
2odelo de Convenio Fiscal so-re la 6enta 8 so-re el Patrimonio 1$$> Instituto de Estudios Fiscales> París! 1$$&> 11> 1'> Persectivas! Constru8endo relaciones ?ue crean valor! Edición :o> $ L Enero " A-ril '01% 1%>
#4. %e9/';a/+n #:. 1#> Acuerdo Gu-ernativo :o> 11%"'01% del Presidente de la 6e@-lica de Guatemala> 1&> 1+> (ecreto :o> 10"'01' del Congreso de la 6e@-lica de Guatemala> e8 de Actuali*ación 7ri-utaria> 1$> '0> (ecreto :o> 1$"'01% del Congreso de la 6e@-lica de Guatemala> '1> 22. Norma' 23. ',> Conse/o de :ormas Internacionales de Conta-ilidad IASDK>
:ormas
Internacionales de Información Financiera :IIFK ara Pe?ue4as 8 2edianas Entidades P)2ESK! sección %%> '00$> '> '#> '&> Conse/o de :ormas Internacionales de Conta-ilidad! :orma Internacional de Conta-ilidad ',! Partes 6elacionadas! IF6S>
2?. 2!. 3.
Te'/'
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%1> 2ell 2ellad ado o 5ald 5ald.ei .eim! m! Juan Juan Is*ac Is*acc> c> 7esis sis de Prec Precios ios de 7rans ransfe fere renc ncia ia>> (ocumento electrónico de P(F! P(F! +$ P %'> %%> 2ontenegro 2ontenegro Gamero! Ernesto Ernesto Alfonso> Alfonso> 7esis fiscali*ació fiscali*ación n de los recios recios de transferencia en Guatemala> Guatemala! '010> $+ P
34. 3:. P&9/na' Leb 3<. %&> Ali Alica caci ción ón del del rinci rincii io o de ArmHs rmHs engt engt.> .> 6ecu 6ecue era rado do de de .tt .ttL LLs Lsal ala" a" serra>comL-logLdeartamento"fiscalLro-lematica"en"la"alicacion"del" rinciio"arms"lengt.L> Consultado 11 de a-ril de '01, a las 111' 111' >m> %+> %$> %$> Cara Caract cter erís ístitica cass ara ara cali calififica carr un ara araís íso o fisc fiscal al>> 6ecu 6ecue era rado do de de .ttLL-log>uc>edu>eL> Consultado el 11 de '01,! a las 10>1 P>2> P>2> ,0> ,1> Condic Condicion iones es Contra Contractu ctuale ales> s> 6ecuer 6ecuerado ado de .ttL .ttLLes Les>Qi >Qii iedi edia>o a>orgL rgLQi Qii i LCondicionesOgeneralesOdeOlaOcontrataciVC%VD%n> Consultado 1' de a-ril de '01, a las ,%0 a>m> ,'> ,%> Criter Criterios ios ara determ determina inarr araíso araísoss fiscal fiscales> es>
6ecuer 6ecuerado ado de .ttL .ttLLQQ LQQQ> Q>
/averiana>edu>coL> Consultado el 10 de a-ril de '01,! a las +>, P> P>2> ,,> ,> (eloit (eloitte> te> Precios Precios de 7ransf 7ransferen erencia cia>> 6ecuer 6ecuerado ado de .ttL .ttLLQQ LQQQ Q>delo >deloitt itte e >comLvieQLesOG7LgtLserviciosLrecios"transferenciaLindeB>.tm> Consultado el 11 a-ril de '01,> ,#> ,&> Estrat Estrategia egia de :egoci :egocios> os> 6ecue 6ecuerado rado de .ttL .ttLLQQ LQQQ> Q>e.oQ e.oQenes enesan anol> ol>com com Ldefinicio Ldefinicion"estra n"estrategia" tegia"negoci negocio"so-re o"so-reO%&''L O%&''L>> Consultado Consultado 1' de a-ril de '01, a las 00 a>m> ,+> ,$> Evasión Evasión fiscal> 6ecuerado 6ecuerado de .ttLLQQQ .ttLLQQQ>eco >economic> nomic>esLro esLrogramaL gramaLglosari glosarioL oL definición definición "evasión"fi "evasión"fiscal> scal> Consultado Consultado el 11 de de a-ril de '01,! a las '%>1 .oras> 0> Seminario de Integración Profesional
10+ Grupo No. 3
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1> a avado
de
dinero>
6ecuerado
de
.ttLLes>Qiiedia>orgLQiiLavadoOdeOdinero> Consultado el 11 de a-ril de '01,! a las 11>00 P>2> '> %> %> ist ista a
de ara araís ísos os fisc fiscal ales es>>
6ecu 6ecue era rado do de de .tt .ttL LLQ LQQQ QQ>>ara arais isos os""
fiscales>infoLaraiso"fiscal>.tml> Consultado el 10 de a-ril de '01, a las +>%0 P>2> ,> > 3C(E> 3C(E>
6ecuer 6ecuerado ado
de> de>
Lmasin Lmasinfor formac macion ionsoso-rela relaocde ocde>.t >.tm> m> Prensa li-re del 0$L11L10 #> &> Paraí Paraíso soss fisc fiscal ales es offs offs.o .ore> re>
.tt .ttLL LLQQQ QQQ>o >oecd> ecd>orgL orgLcen centro trodem demeBi eBicoL coLlao laocde cde Consult Consultado ado el 1, de a-ril a-ril de '01,> '01,>
6ecu 6ecue erad rado o de de .tt .ttL LLQ LQQQ QQ>>arai araiso sos" s"
fiscales>infoLoffs.ore>.tml> Consultado el 10 de a-ril de '01,! a las $>1 P> P>2> +> $> #0> Paraís Paraísos os fiscale fiscales> s> 6ecuer 6ecuerado ado de> .tt .ttLLn LLnoti oticia cias>l s>lainf ainform ormaci acion> on>com com>> Consultado el 1' de a-ril de '01, a las 10>0 .oras> #1> #'> Precios de 7ransferencia! (eloitte> .ttLLQQQ>deloitte>com
6ecuerado
de
LvieQLesOgtLgtLserviciosLrecios"
transferenciaLindeB>.tm> Consultado el , de a-ril de '01,> #%> #,> Secreto Secreto -ancario araísos araísos fiscales> fiscales> 6ecuerado 6ecuerado de .ttLLQQ .ttLLQQQ> Q>araisos araisos"" fiscales>infoLsecreto"-ancario>.tml> Consultado el 11 de a-ril de '01,! a las '%>%+ .oras> #> ##> #&> #+> #$> &0> Seminario de Integración Profesional
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&1> &'> &%> &,> &> > &&> &+> &$> +0> +1> +'> +%>
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?4. ANEO I – RESU@EN
os recios de transferencia son los valores a los cuales las emresas vinculadas reali*an sus oeraciones de ventas u otras transferencias de roductos! servicios 8Lo roiedades intangi-les>
El rinciio de lena cometencia -usca regular las transacciones de las emresas relacionadas! ara lograr ?ue estas @ltimas se realicen como si lo .u-iesen .ec.o emresas indeendientes en circunstancias similares>
El rinciio de ArmHs engt. o rinciio de li-re concurrencia de-e alicarse como reeminencia so-re todo tio de o-ligación contractual 8 toda intención ?ue tengan las artes de evitar la imosición! todos los aíses ?ue lo ali?uen de-er
Un araíso fiscal seg@n la 3C(E! un instrumento de cometencia fiscal er/udicial> 7am-in ueden definirse como territorios de -a/a o nula tri-utación ?ue! mediante normas esecíficas internas! garanti*an la oacidad de las transacciones! con la ausencia a-soluta de registros! formalidades 8 controles>
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a 3C(E tra-a/a fundamentalmente en una serie de
Ao8ar el crecimiento económico sosteni-le>
•
Potenciar el emleo>
•
Elevar el nivel de vida>
•
2antener la esta-ilidad financiera>
•
•
A8udar a otros aíses en su desarrollo económico> Contri-uir al crecimiento del comercio mundial>
as (irectrices de Precios de 7ransferencia de la 3C(E ara emresas multinacionales 8 administraciones tri-utarias roorcionan lineamientos so-re la alicación del rinciio de indeendencia efectiva! el cual constitu8e el consenso internacional so-re recios de transferencia! es decir! so-re la valuación ara roósitos
fiscales
de
transacciones
transfronteri*as
entre
emresas
relacionadas> Un estudio de recios de transferencias es el informe @nico ?ue los contri-u8entes de-en rearar ara demostrar 8 /ustificar la correcta determinación de los recios! los montos de las contrarestaciones o los m
(escrición del negocio>
•
An
•
An
•
Conclusiones 8 aneBos> Seminario de Integración Profesional
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os mtodos ara determinar los recios de transferencias est
2todos seg@n la 3C(E
2todo del recio li-re comara-le o Precio Comara-le indeendiente CUPK>
El mtodo del recio de reventa>
2todo del coste incrementado o adicionado>
2todo del margen neto de la oeración o m
•
•
2todo de rearto del -eneficio o división de utilidades 2(UK
2todos seg@n (ecreto 10 " '01'
2todo del recio comara-le no controlado>
2todo del costo adicionado>
2todo del recio de reventa>
2todo de la artición de utilidades>
2todo del margen neto de la transacción
SeBto mtodo>
Una arte relacionada es una ersona o entidad ?ue est< relacionada con la entidad ?ue reara sus estados financieros en esta :orma denominada la entidad ?ue informaK> Se ueden considerar artes relacionadas los siguientes neBos •
:eBo de inversión>
•
:eBo de dirección o control>
•
:eBo or gruos emresariales>
•
:eBo or relación comercial> Seminario de Integración Profesional
11% Grupo No. 3
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•
2atrices 8 esta-lecimientos ermanentes>
•
Intermediario offs.ore>
En Guatemala no eBistía regulación formal alguna referente a recios de transferencia! sino .asta el a4o '01% como consecuencia de la vigencia del (ecreto 10"'01'! titulado e8 de Actuali*ación 7ri-utaria! el cual dedica todo el caítulo I ara regular las normas eseciales de valoración entre coma4ías relacionadasR or lo ?ue a continuación se mencionar En el artículo , se confirma lo ?ue (eloitte indica Princiio de li-re cometencia> Se entiende ara efectos tri-utarios! or rinciio de li-re cometencia! el recio o monto ara una oeración determinada ?ue artes indeendientes .a-rían acordado en condiciones de li-re cometencia en oeraciones comara-les a las reali*adas> En el artículo faculta a la Administración 7ri-utaria ara [K comro-ar si las oeraciones reali*adas entre artes relacionadas se .an valorado de acuerdo con lo disuesto en el artículo anterior 8 efectuar los a/ustes corresondientes cuando la valoración acordada entre las artes resultare en una menor tri-utación en el aís o un diferimiento de imosiciónR de los a/ustes reali*ados conferir< audiencia al o-ligado dentro del rocedimiento de determinación de la o-ligación tri-utaria or la Administración! esta-lecido en el Código 7ri-utario> Se uede concluir ?ue la finalidad de la normativa de recios de transferencia es incrementar la carga tri-utaria resecto a negocios 8 valoraciones entre artes relacionadas>
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ANEO II – CUESTIONARIO #. M)é 'on ;o' ,re/o' 5e ran'eren/a Son los valores a los cuales las emresas vinculadas reali*an sus oeraciones de ventas u otras transferencias de roductos! servicios 8Lo roiedades intangi-les>
2. M)é e' e; ,r/n/,/o 5e Arm8' %en91 Dusca regular las transacciones de las emresas relacionadas! ara lograr ?ue estas @ltimas se realicen como si lo .u-iesen .ec.o emresas indeendientes en circunstancias similares>
3. MC)&;e' 'on ;o' /ne' ()e ,er'/9)e ;a OCDE •
Ao8ar el crecimiento económico sosteni-le>
•
Potenciar el emleo>
•
Elevar el nivel de vida>
•
2antener la esta-ilidad financiera>
•
•
A8udar a otros aíses en su desarrollo económico> Contri-uir al crecimiento del comercio mundial>
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:.
M)é 'on ;a' 5/rer/e' 5e ;a OCDE Son las ?ue roorcionan lineamientos so-re la alicación del rinciio de indeendencia efectiva! el cual constitu8e el consenso internacional so-re recios de transferencia! es decir! so-re la valuación ara roósitos fiscales de transacciones transfronteri*as entre emresas relacionadas>
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<.
M)é e' )n e')5/o 5e ,re/o' 5e ran'eren/a &>
Es el informe @nico ?ue los contri-u8entes de-en
rearar ara demostrar 8 /ustificar la correcta determinación de los recios! los montos de las contrarestaciones o los m ?. !. M)é 5ebe onener )n e')5/o 5e ,re/o' 5e ran'eren/a (escrición del negocio> An An Conclusiones 8 aneBos> #. ##. MC)&;e' 'on ;o' méo5o' ,ara 5eerm/nar ;o' ,re/o' 5e • • • •
•
ran'eren/a 2todos seg@n la 3C(E 2todo del recio li-re comara-le o Precio Comara-le indeendiente
CUPK> El mtodo del recio de reventa> 2todo del coste incrementado o adicionado> 2todo del margen neto de la oeración o m
utilidad 27UK> 2todo de rearto del -eneficio o división de utilidades 2(UK 2todos seg@n (ecreto 10 " '01' 2todo del recio comara-le no controlado> 2todo del costo adicionado> 2todo del recio de reventa> 2todo de la artición de utilidades> 2todo del margen neto de la transacción SeBto mtodo> #2. M)é 'on ,are' re;a/ona5a'
•
•
1%>
Son las ersonas o entidades ?ue est
entidad ?ue reara sus estados financieros>
#4. #:. M)/éne' 'e on'/5eran ,are' re;a/ona5a' Una ersona! o un familiar cercano a esa ersona! est< relacionada con una entidad ?ue informa si esa ersona Seminario de Integración Profesional