SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR Es una etapa que se ubica en las etapas de planeación, coordinación y control del proceso administrativo. Se entiende que el término estándar se refiere al mejor método, la mejor condición o el mejor conjunto de detalles que se puedan dan idear en un momento nto determ ermina inado, tom tomando en consideración todos los factores restrictivos. Es decir, el estándar constituye la medida bajo la cual un producto ó la operación de un proceso deben realizarse con el mayor grado de eficiencia. El sistema de costos estándar estándar puede utilizarse con un sistema de costos por órden órdenes es de produ producci cción ón o con con un sistem sistema a de costo costos s por por proce procesos sos.. Sin embargo, en el sistema de ordenes de producción hay que tener cuidado ya que puede darse el caso de que los costos estándar sean poco prácticas en virtud de que su producción es variada. Entonces, en lugar de establecer un costo estándar para cada orden de producción podría ser más factible usar un sistema de costos estimados cuyo cálculo es un tanto general y poco profun profundo do basad basado o en la experi experienc encia ia que la empre empresa sa tiene tiene de períod períodos os anteriores, considerando también las condiciones económicas y operativas, presentes y futuras. Cuanto más repetitivo sea el ciclo de producción, más ventajosas será las técnicas de costos estándar.
CONCEPTO DE COSTOS ESTÁNDAR: Los costos estándar son costos predeterminados que indican, lo que según la empresa, debe constar un producto o la operación de un proceso durante un período de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la empresa.
USOS DE LOS COSTOS ESTANDARES La info inform rmac ació ión n de cost costos os pued puede e empl emplea ears rse e para para much muchos os prop propós ósit itos os diferen diferentes. tes. Debe advertir advertirse se que la informa información ción de costos costos que cumple un propósito puede no ser apropiada para otro. Por tanto, el propósito para el cuál cuál va a emplear emplearse se la informa información ción de costos costos debe debe definir definirse se clarame claramente nte antes de desarrollar los procedimientos para acumular los datos de costos. Los costos estándares pueden emplearse para:
El control de costos El costeo de inventarios Planeación presupuestaria Fijación de precios
Mantenimiento de registros
Control de Costos: el objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la producción de una unidad de un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo con los estándares predeterminados de calidad. Los estándares permiten que la gerencia realice comparaciones periódicas de costos reales con costos estándares, con el fin de medir el desempeño y corregir las ineficiencias.
Costeo de Inventarios: para propósito de elaboración de estados financieros externos, los inventarios costeados a costos estándares, deben ajustarse, si es necesario, para aproximar los costos reales.
Planeación presupuestaria: los costos estándares y los presupuestos son similares, puesto que ambos representan los costos planeados para un período específico. Los costos estándares son muy útiles cuando se elabora un presupuesto, ya que conforman los elementos con los que se establecen la meta del costo total (o presupuesto). Los presupuestos, en efecto, son costos estándares multiplicados por el volumen o nivel esperado de actividad.
Fijación de precio: por lo general, el precio de venta de una unidad y el costo por unidad están estrechamente relacionados, en la mayor parte de los casos, un cambio en el precio de venta de una unidad generará una modificación en la cantidad de unidades vendidas y, por consiguiente, en la cantidad de unidades que deben producirse. A medida que cambia la cantidad de unidades producidas, también se modificarán el costo unitario, pues los costos indirectos de fabricación fijos se distribuirán sobre la cantidad diferente de unidades. Por ejemplo, una disminución en el precio de venta de una unidad usualmente ocasionará una mayor cantidad de unidades vendidas. En la medida en que se venda más unidades, los costos unitarios disminuirán puesto que el costo indirecto de fabricación fijo se distribuirá sobre un mayor volumen de unidades. La gerencia trata de lograr la mejor combinación de precio y volumen en determinado período y así maximizar las utilidades. Los costos estándares ayudan a la gerencia en el proceso de decisiones suministrando costos estándares proyectados para varios niveles de actividad.
Mantenimiento de registros: el mantenimiento detallado de registros puede reducirse cuando los costos estándares se usan en conjuntos con los costos reales. Por ejemplo, cuando los inventarios se mantienen al costo estándar,
los libros mayores de inventarios necesitan mantener sólo un registro de las cantidades.
TIPOS DE ESTANDARES Existen tres tipos de estándares que pueden emplearse: fijo (básico), ideal y alcanzable:
Fijo ó básico: una vez que se establece es inalterable. Tal estándar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nuca se altera una vez que se haya fijado. Debido a la disminución obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estándares fijos rara vez se utiliza en empresas manufactureras.
Ideal: se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de manufactura, los estándares ideales suponen que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Los estándares ideales se basan también en el uso óptimo de los componentes de material directo, de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación a un 100% de la capacidad de manufactura. En realidad, los estándares ideales no pueden satisfacerse y generarán variaciones desfavorables.
Alcanzables: son estándares que se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los estándares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilización de operaciones eficientes. Los estándares alcanzables consideran que las partes componentes (materia directa, MO,CIF) pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre al precio más bajo, pero muy por debajo del precio esperado más alto. Los estándares alcanzables también consideran que: 1. la mano de obra directa no es 100% eficiente. 2. cuando se utiliza el material directo existirá algún deterioro “normal” 3. un fabricante no puede producir al 100% de su capacidad. Los estándares alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una producción eficiente. Aunque en la mayor parte de las empresas actualmente utilizan los estándares alcanzables, se está creando un nuevo ambiente de manufactura
que hace énfasis en los estándares ideales. El establecimiento de cierta cantidad de ineficiencia en los estándares ya no se considera como un resultado deseable. La meta del mejoramiento continuo se ha convertido en un asunto imperioso.
TIPOS DE COSTOS ESTÁNDAR 1.
Estándares circulantes, corrientes o actuales: son estándares circulantes aquellos que representan lo que debiera ser el costo en las circunstancias imperantes. Se considera por lo general como un Costo Real que hay que llevar a los libros y a los estados financieros. Estos estándares deben revisarse con la frecuencia que las necesidades lo ameriten, para que reflejen los cambios en los métodos de producción y precios, pues de otra manera dejarían de ser costos representativos en las circunstancias presentes.
2.
Estándares fijos, básicos o de medida: es aquel
que sirve únicamente como punto de referencia o medida, con el que puedan compararse los resultados reales y aunque posee algunas de las características de los estándares circulantes, se parecen mas a la base que sirve para calcular un índice de precio, pues el procedimiento a emplearse con este tipo de estándares, consiste en reducir los costos reales a porcentajes relativos del costo estándar que se tome como base. Una característica importante de los estándares fijos, es que facilitan la exposición de las tendencias de los costos corrientes con relación al costo estándar básico.
BENEFICIO DE LOS COSTOS ESTÁNDAR Los beneficios que se obtienen con la implantación y utilización adecuada de un sistema de costos estándar son, entre otros: 1.
Contar con una información más oportuna e incluso anticipada de los costos de producción.
2.
Los costos estándar implican una planeación científica en la empresa, ya que para implantarlos se necesita contar con una planeación previa de la producción, la cual considera que producto se hará, cómo, dónde, cuándo y cuánto, sin más variaciones de aquellas que resulten plenamente justificadas.
3.
El simple hecho de iniciar la implantación de éste sistema lleva consigo la necesidad de practicar un estudio previo de la secuencia de
las operaciones, la cronología, el balance y la tasa de producción durante el cual, con mucha frecuencia, se descubren ineficiencia que se corrigen de inmediato. 4.
Facilitan la formulación de los presupuestos y la vigilancia posterior de los mismos en formas sistemática.
5.
Facilitan la planeación inteligente de las operaciones futuras, tales como la producción de nuevos artículos, la supresión de otros, la mecanización de ciertos productos, etc.
6.
son auxilio enorme para el control interno de la empresa.
7.
Son un patrón de medida de lo realizado, por lo que las desviaciones son llamadas de atención que señalan a los responsable y permiten conocer cuánto y porqué ocurren éstas diferencias y así corregir oportunamente las fallas o defectos observados.
8.
Contribuyen a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua.
9.
Este sistema provoca una reducción de los costos de producción, la correspondiente disminución de los precios de venta como el aumento del poder adquisitivo de los consumidores, el crecimiento de la empresa y, en general, el progreso de la economía del país.
10. Es muy útil para la dirección de la empresa respecto a la información que proporciona, lo cual le permite realizar una mejor toma de decisiones.
PROCESO PARA LA DETERMINACION DEL COSTO ESTÁNDAR En la elaboración de los costos estándar se requiere el conocimiento de una serie de datos formulados por varios profesionales como son: ingenieros industriales, expertos en tiempos y movimientos, economistas, contadores públicos, etc., que permitan fijar el estándar en todos sus aspectos entre ello. 1. Estandarización de productos. 2. Estandarización de las rutinas de producción. 3. Estandarización de las rutinas de operación, en los aspectos: Manejo de materiales. Manejo de equipo y herramientas.
Manejo de productos elaborados. 4. Formulación de instructivos de trabajo. Por lo tanto, la implantación de costos estándar en la aceptación rigorista del termino, requiere una serie de trabajos previos, que pocas empresas puedan sufragar, optándose por estudios basados en la propia experiencia de la fabrica, para llegar a predeterminar datos que se pondrán a prueba para modificarse o corregirse, a efecto de que lleguen a satisfacer las condiciones “costo patrón” aplicable.
DETERMINACION DE LOS COSTOS ESTÁNDAR Para elaborar los costos estándar se requiere la participación de varias áreas de la empresa, tales como diseño, ingeniería del producto, venta, producción, costos, etc. El área de los costos coordina la información proveniente de todas las áreas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estándar por unidad de producto terminado, elaborando una hoja de costos estándar para cada producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de producción. La hoja de costos estándar se conoce también como formula, receta, maestro, etc.
MATERIA PRIMA DIRECTA Para determinar el costo estándar de materia prima se debe considerar el estándar de cantidad y el estándar de precio.
Estándar de cantidad: las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad se determinan a través de estudios de ingeniería, con base en el tipo de material, su calidad y rendimiento, así como las mermas y desperdicios normales, aprovechando las experiencias anteriores y los datos estadísticos propios de la planta fabril o bien mediante la realización de las suficientes pruebas bajo condiciones controladas para lograr la fijación del consumo estándar unitario de materia prima para cada unidad terminada. El departamento de ingeniería, debido a que diseña el proceso de producción, esta en la mejor posición para fijar en forma realista los estándares de calidad alcanzables.
Estándar de precio: los estándares de precio son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas
totales para el próximo periodo antes de que puedan fijarse los estándares individuales. El pronostico de ventas es de suma importancia porque determinara primero el total de las unidades de artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se adquirirán durante el siguiente periodo. La mayoría de los proveedores ofrecerán descuentos sustanciales por cantidad, basados en los incrementos de cantidades de materiales directos que se espera ordenaran para todo el periodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de compra. La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda determinarse el precio estándar por unidad.
MANO DE OBRA DIRECTA
Los estándares de costos de mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifa de la mano de obra) y estándares de eficiencia(horas de mano de obra).
Estándares de precio de mano de obra directa: los estándares de precios son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona a tenido en el trabajo. Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las corporaciones manufactureras se establece en el contrato sindical. Si se trata de un taller sin sindicato, la tarifa salarial por lo general la determinara la gerencia de acuerdo con el departamento de personal.
Estándares de eficiencia de mano de obra directa: el estándar de mano de obra se determina por la cantidad de horas-hombre de mano de obra directa que se utilizaran en cada una de las fases de producción de una unidad terminada. La habilidad y la eficiencia del personal de producción pueden ser medidas mediante estudios de tiempo y movimientos, en los cuales se analizan las operaciones de fabricación tomando muestras de esfuerzo de trabajo de diversos empleados, en distintos momentos y bajo ciertas condiciones de trabajo como espacio, temperatura, equipo, etc. Posteriormente se establecen los estándares de tiempo bajo los cuales los trabajadores deben ejecutar las tareas asignadas para producir una unidad. El área de la ingeniería industrial encargada de estudiar los tiempos y movimientos es responsable de establecer los estándares de cantidad(eficiencia) de la mano de obra directa. Además del estudio de tiempos y movimientos se debe considerar, entre otros aspectos, los artículos y volúmenes que se van a producir, en el estudio analítico de los sistemas y procesos de producción.
ESTÁNDARES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Son el tercer elemento del costo de producción que no pueden ser aplicados en forma precisa a una unidad transformada, por lo que se realiza su absorción en los productos elaborados por medio de direccionamientos. Estos cargos incluyen el costo de materia prima indirecta, la mano de obra indirecta, erogaciones fabriles, depreciaciones de equipo fabril, etc., los cuales de acuerdo con su comportamiento, pueden ser fijos y variables. Los costos fijos son aquellos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los cambios registrados en el volumen de producción. Por lo tanto, la mayor producción de costo unitario fijo será menor y, a la inversa, a menor producción el costo unitario fijo será mayor. Los costos variables son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa con el volumen de producción. Por lo tanto, su efecto sobre el costo de la unidad producida es constante. Para determinar el costo estándar de cargos indirectos por unidad, se debe considerar: 1.
La capacidad de producción de la planta en condiciones normales de trabajo. La capacidad productiva de una empresa puede expresarse en términos de “lo que puede producir” o “lo que habrá de producir”. No es aconsejable producir a plena capacidad si la demanda de productos no corresponde a la producción, debido a que el riesgo de obsolescencia y los costos de almacenamiento de las unidades no vendidas podrían ser de consideración. Por estas razones, se utiliza lo que se conoce como ”capacidad normal”, que es nivel de producción que habrá de satisfacer el volumen de ventas previsto en un periodo, con base en los bienes de capital y la fuerza de trabajo con que cuenta la empresa.
2.
El presupuesto flexible de cargos indirectos fijos y variables, cuyo efecto se debe realizar un análisis cuidadoso de las experiencias anteriores, los datos estadísticos de la empresa relacionados con los volúmenes de producción reales, las condiciones económicas esperadas y demás información pertinente todo ello con el fin de obtener la mejor predicción posible de los cargos indirectos que corresponda a la capacidad productiva presupuestada.
3.
Por ultimo, la cuota estándar de cargos indirectos, que puede ser expresada en horas-hombre de mano de obra directa, horas-maquina o unidades producidas, se determina dividiendo el presupuesto
flexible de cargos indirectos entre el nivel de producción seleccionado para el periodo de costos.
REGISTRO CONTABLE PARA LOS COSTOS ESTÁNDAR Debido a que el estándar es un costo predeterminado, su manejo implica la existencia de presupuestos, por lo que nunca se registra el importe de los indirectos reales en la cuenta de producción en proceso, sino el de los aplicados. El indirecto aplicado se obtiene de multiplicar el factor presupuestal por las horas reales; consecuentemente tienen que obtenerse las variaciones presupuestales. Existen tres métodos para su registro:
Primero: se carga la cuenta de producción en proceso de la materia prima a costo real; la mano de obra también a costo real y los indirectos aplicados. Se abona por el costo estándar de los tres elementos y las diferencias entre real y estándar, una vez analizados, se llevan a cuentas específicas, y queda la cuenta de producción en proceso valuada a costo estándar.
Producción en proceso Materia prima a costo histórico Materia prima a costo estándar Mano de obra a costo histórico Mano de obra a costo estándar Cargos indirectos aplicados Cargos indirectos a costo estándar Variaciones acreedoras Variaciones deudoras.
Segundo: tanto los cargos como abonos a la cuenta de producción en proceso se registran a costo estándar, por lo que las variaciones o desviaciones del histórico con el estándar se calculan y contabilizan en cada cargo a la cuenta de producción en proceso, a medida que se realizan las operaciones.
Producción en proceso Tres elementos a costo estándar. Tres elementos a costo estándar.
Tercero: la cuenta de producción en proceso recibe cargos y abonos por los tres factores del costo, calculadas tanto a costo real como a estándar. Las variaciones o desviaciones se calculan y registran al terminarse la producción.
