Simaro - Tonelli, Lecturas de contabilidad básica

Jorge D. Simare Omar E. Tonelli

Lecturas de ContadiCidad (Básica Incluye

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Osmar D, Buyatti LIBRERIA EDITORIAL

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PREFACIO A LA S E G U N D A EDICIÓ N

A poco más de dos años de su publicación presentamos la segunda edi ción de este libro. Hemos manteniendo la estructura original actualizando su contenido con la intención de hacerla más metódica, completa y clara. Así, se ha adecuado la redacción en varios temas, como por ejemplo devengado, capital físico, valor llave (plusvalía), método de impuesto diferido, entre otros. Si bien esta obra tiene un carácter básico y contiene escasa referencia a nor mas técnicas se ha realizado su actualización en aspectos que resultan esenciales. En el capitulo 16 donde se aborda la culminación del proceso contable se presenta un nuevo caso de aplicación, procesado con la nueva versión del software Regisoft Contabilidad y Gestión (RCG). El CD que acompaña este libro contiene el instalador para este programa. En el capítulo 17 “Ajuste por inñación” se efectuaron las adecuaciones derivadas de la vigencia de la Resolución Técnica N° 39 y se incorporó una breve descripción de su aplicación en la República Argentina. Las normas internacionales de información financiera estudiadas en el capitulo 18 han sido actualizadas a junio de 2014, teniendo en cuenta las adop ciones realizadas por la FACPCE. Hacemos llegar nuestro agradecimiento a: -

la Facultad de Ciencias Económicas de la UNICEN quien apoyó fuerte mente la difusión de esta obra;

-

la Delegación Tandil del Consejo Profesional de Ciencias Económicas por su colaboración en la presentación y divulgación de la primera edición;

-

los profesores que incorporaron esta obra como bibliografía de sus mate rias en distintas universidades;

Editorial O rnar D. Buyalti

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

- nuestros alumnos,, principales destinatarios de este libro y a su Centro de Estudiantes; - Jos colegas y amigos que receptaron la obra y nos acercaron sugerencias de mejora; - Gustavo Regis, titular de Regisoft; - Osmar Buyatti, quien nos dio su apoyo y conñanza y hoy vuelve a editarlo; - quienes hicieron posible esta edición. Tandil. 50 de junio de 2014. Jorge D. Simaro Jorgesimaro@gmail com Ornar E. Tonelli omartoneIli@live. com. ar.

Jorfe Simaro - Omar Tonelli

PRÓLOGO a la primera edición

En el prólogo debiera condensarse la noticia anticipada de la finalidad que puede perseguir el texto al que antecede. De algún modo, ello puede indicar las acciones fundamentales que pro curan darle un efecto interpretativo sintético, facilitando el intento de compren sión a que se somete el contenido del libro. En este caso, la propuesta de los autores procura hacer una incursión primaria que se identifica con los elementos básicos de la disciplina, esencial mente técnica, cuyo objeto abarcador es controversia! y ha sido materia de dis cusión por corrientes conflictivas de opinión. Inteligentemente, los autores buscan oflecer el desarrollo de un proce so de enseñanza-aprendizaje que, paulatinamente, conduzca desde el entendi miento del lenguaje a la interpretación de sus productos, pasando por las etapas intermedias en las que se completa la elaboración informativa, asumiendo en ellas el análisis y la sintesis que ella implica. El trabajo, con tan ambiciosa finalidad y a pesar de las dificultades que ello supone, es dirigido, mediante un tramado sencillo, a resolver los problemas que plantea, haciendo la explicación integral de los cursos de acción que inte resan a las empresas económicas y dando a conocer al lector la documentación de respaldo que utiliza junto a las normas vigentes con que se relaciona. Esta ilustración le permitirá, sin esfuerzo, introducirse en tos fundamen tos estructurales de la disciplina contable, y hacer el descubrimiento de las ca racterísticas de sus principios arguméntales, al desvelar, con el desarrollo prác tico de los casos que soluciona, el fondo de la cuestión a que responde. Esto le facilitará, en mi opinión, deducir que: Contabilidad es un siste ma de información, con estructura de acción dual, que le confiere equilibrio dinámico, para satisfacer condiciones de total transparencia, explicando, con signos homogéneos de medición y valoración en dinero, el resultado periódico de los hechos acaecidos a una organización que persigue el acrecentarmento de E d lto iitl Osmér D. Buymttl

LECTURAS DE CONTABILfDAD BÁSICA

los beneficios de sus promotores y, también, mostrar su situación patrimonial y financiera al cierre de ejercicio. Es, por lo tanto, la lección práctica, para entender una teoría impregnada de convencionalismos intencionados por intereses poderosos, que consigue la difícil misión de guiar al iniciado con una lectina fácil, y arrancar, al cabo, el aplauso convocante de los entendidos, que distingue a la obra por su virtuosa tarea de objetivar el concepto sustancial. Será, sin duda, una pieza de valor importante para alumnos y profesores, en el laborioso esfuerzo de integración que supone la actividad académica en la Universidad. P rofesor H ugo Ricardo Arreghini

Jorg« Simaro - O m a r TonelU

PREFACIO a la primera edición

El presente libro es el producto de un trabajo iniciado a comienzos del año 2009 y fiie la concreción de una inquietud que venía de algún tiempo atrás, cuando habíamos comenzado a publicar “apuntes” de temas de la asignatura Contabilidad I en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Na cional del Centro de la Provincia de Buenos Aires con sede en Tandil. También significó aceptar el desafío planteado por algunos alumnos de contar con mate rial de estudio para la materia escrito por docentes de la cátedra. Pensamos y escribimos este libro para una persona que inicia sus esmdios de Contabilidad y que no cuenta con conocimientos previos de la temática. En él hemos volcado toda nuestra experiencia como profesionales y docentes procurando entregar al lector un material que le resulte accesible en cuanto a su redacción, lógico en el desarrollo, gradual en la complejidad y completo en su contenido, acompañado de ejemplos que faciliten su comprensión Hemos incluido al final del libro la bibliografía a la que hemos recurrido y cuya lectura permitirá ampliar o completar lo expuesto en esta obra. Nuestra intención ha sido otorgar el crédito correspondiente a cada autor aunque segu ramente hayamos incurrido en omisiones que son absolutamente involuntarias. Como expresa Hugo Arreghini en el prólogo de uno de sus libros "se introduce uno en un mundo especial donde resulta difícil percibir si se emite o retransmite ... muchas de sus imágenes han llegado a mi por distintos conductos, casi sin que yo lo percibiera y los que alguna vez las concibieron deben ser indulgentes si no han sido mencionados.” A propósito, cómo negar la influencia que han tenido sobre nosotros dos prestigiosos profesionales; el Dr. Enrique Fowler Newton -referente indiscu tido en la temática- quien ha influido fuertemente en nuestra formación, ya que leemos sus publicaciones desde sus primeras ediciones en 1978, al inicio de nuestros estudios universitarios; y el Dr. Hugo Ricardo Arreghini, Profesor Emérito de nuestra Universidad, quien fuera nuestro profesor durante la carre ra, y es un entusiasta del estudio de la contabilidad que siempre ha apoyado

Editorial Osm«rD. Buyottí

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nuestras investigaciones. Como muestra de su generosidad ha escrito el prólogo de esta obra, que mucho agradecemos. Es de destacar que el libro fue integramente redactado por los autores en conjunto -vale decir no se escribieron capítulos en forma individual- lo que se traduce en uniformidad en la redacción y lógica de pensamiento. El desarrollo comienza exponiendo en el capitulo 1 el marco general de la contabilidad, caracterizándola, describiendo sus ramas, cuáles son sus infor mes y quiénes son los destinatarios. En el capitulo 2 veremos los fundamentos de la contabilidad patrimonial, exponiendo la secuencia de la generación y uso de la información contable, sus requisitos, para luego analizar sus basamentos culminando con la caracteriza ción de un modelo contable y definiendo aquel que se utilizará en este libro. En el capítulo 3 se estudia el efecto que producen las operaciones, en otras palabras cómo afectan a la ecuación contable los hechos y operaciones que conciernen a las organizaciones y se estudian los ciclos operativos de di versas actividades. Luego se plantea la ecuación contable dinámica analizando las distintas variaciones patrimoniales. Se analiza muy especialmente el “hecho sustancial” distinguiendo entre los hechos generadores de resultados y el momento de su reconocimiento. Fi nalmente se muestra el “efecto acumulado” de las operaciones en el patrimonio del ente. En el capítulo 4 se estudia cómo procesa el sistema contable los efec tos de los hechos y operaciones en el patrimonio de los entes. Tras plantear el diagrama secuencial contable se analizan algunos aspectos relevantes de la función administrativa que se vinculan con el sistema contable y la función e importancia de la documentación respaldatoria con ejemplificaciones para di versas operaciones. Luego se estudian los instrumentos del procesamiento contable y, co nocidos estos, se analiza la registración contable y el posterior proceso hasta llegar a la elaboración de los informes contables, que incluye un ejemplo com pleto de aplicación. Finalmente se hace una descripción de las normas legales que regulan el sistema contable en la Argentina. Comenzamos en el capítulo 5 con el estudio pormenorizado de cada uno de los componentes del patrimonio y su incidencia en los resultados de las or ganizaciones, completados siempre con ejemplos de aplicación práctica Se estudia el rubro Caja y Bancos, donde tras conceptualizarlo y exponer su composición se plantean algunas pautas a tener en cuenta en la administra ción de los fondos, estudiando medidas de control interno aplicables al rubro, la

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organización contable para el manejo de los fondos y procedimientos de control tales como el arqueo y la conciliación bancaría. En el capítulo 6, dedicado al rubro Créditos, se estudia su conccptualización, las distintas formas de ventas a crédito y su tratamiento contable, aspectos referidos a la gestión de las cuentas por cobrar, el tratamiento de las cuentas in cobrables y específicamente la previsión para presuntos deudores incobrables y la estimación de los montos probablemente incobrables. Finalmente se analizan otros créditos que integran el rubro. Los capítulos 7, 8 y 9 están dedicados al estudio de los Bienes de cambio. En el primero de ellos se tratarán las cuestiones generales y en particu lar la problemática de las empresas comerciales. Asi se los conceptualiza y se estudian los componentes del rubro, su incorporación al patrimonio, las formas de determinación del costo de salidas, ya sea con inventario permanente o con inventario periódico, su comparación con el valor límite y finalmente el reco nocimiento contable de las ventas. En el capítulo 8 abordaremos cuestiones específicas de las empresas con actividad industrial. Se trata la determinación del costo de la producción del ejercicio de modo de poder calcular el valor de los bienes en etapa de produc ción, los bienes terminados en existencia y los bienes vendidos. En el capitulo 9 estudiaremos aspectos relativos a las empresas de servi cios, caracterizando y clasificando a los servicios, estudiando brevemente los elementos del costo y el tratamiento contable a aplicar para los distintos tipos de servicios. En el capítulo 10 dedicado a los bienes de uso estudiaremos su conceptualización, su incorporación al patrimonio, las depreciaciones -analizando las distintas formas de cálculo y su imputación al ejercicio-, los conceptos de mejora, mantenimiento y reparación concluyendo con el análisis de la baja y reemplazo de estos'bienes. Los activos intangibles son objeto de estudio en el Capitulo 11, hacién dolo desde la perspectiva teórica, ya que se mencionan algunos casos que por la aplicación de las normas técnicas hoy vigentes no son reconocidos. Finalmente, presentamos brevemente los lineamientos de un nuevo enfoque en la temática a través del Capital intelectual, tema de nuestras investigaciones en los últimos años. En el capítulo 12 se estudian las Inversiones analizando distintas mani festaciones de colocaciones financieras a corto y largo plazo y las realizadas en bienes iriuebles e inmuebles. El capitulo 13 está dedicado al estudio de las Deudas, analizándolas en función de su origen. Así se distinguen las comerciales, las financieras (es Edltorlil OsmarD. Buyaití

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LECTURAS DE CONTABrUrDAD BÁSICA

tudiando distintas modalidades de otorgamiento y reembolso del capital), las tributarias (explicando el funcionamiento del IVA, ingresos brutos e impuesto a las ganancias -desarrollando tanto el método tradicional como el del impuesto diferido-), las deudas por remuneraciones y cargas sociales (que incluye su liquidación tanto las de pago inmediato como las de pago diferido), las deudas societarias y las otras deudas. En el capítulo 14 se estudian aspectos referidos a las Previsiones más utilizadas tales como las vinculadas con litigios, garantías e indemnizaciones por despido. En el Capítulo 15 se analiza el Patrimonio Neto conceptualizándolo y explicando sus componentes estudiando en detalle los distintos hechos y ope raciones vinculados con los aportes y los resultados acumulados; y la informa ción respecto de su evolución. En el capítulo 16 se verán cuáles son las actividades que, por lo general, se desarrollan como paso previo a la publicación de los estados contables, ana lizándose las tareas de cierre de ejercicio y el armado de los estados contables y efectuando consideraciones comunes y particulares de cada estado. Finalmente se presenta un caso integral referido a la preparación de los estados contables básicos en cuya resolución se ha aplicado el sistema de procesamiento electró nico de datos “Regisoft”®. En el capítulo 17 se estudia el Ajuste por inflación, al introducir una variante al modelo contable utilizado hasta entonces, que es la consideración de los efectos de la inflación sobre la información contable y el procedimiento de ajuste a aplicar, concluyendo con un sencillo caso de aplicación del ajuste integral. Por último se incluye un breve estudio de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIEF), atendiendo a su importancia y al carácter nor mativo de la Contabilidad. Se pone especial énfasis en el Marco Conceptual de la Información Financiera del año 2010 concluyendo con una descripción del objetivo de cada una de las NHF. Solo nos resta agradecer a todos quienes han colaborado en esta tarea: A nuestra casa, la Facultad de Ciencias Económicas de la UNICEN en la que nos hemos formado y donde ejercemos la docencia, que constituye la génesis de este trabajo. A nuestros colegas tanto del área de Teoría Contable como de otras ra mas del conocimiento de la Facultad de Ciencias Económicas de la UNICEN a quienes hemos recurrido en consulta en diversas oportunidades. Al Contador Oscar Nielsen quien ha actuado como “revisor" de algunos Jor|« Simiro - Omar ToneUi


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capítulos y ha aportado su atinado juicio crítico y además colaboró en la re dacción de una parte del procedimiento de conciliación bancaria. Él junto a la Contadora Valeria Geringer fueron co-redactores de los primeros apuntes de lo que ahora son los capítulos 7 y 8. A Gustavo Regis, titular de Regisoft, quien gentilmente nos ha brindado el sistema utilizado en el capítulo 16 y cuya licencia universitaria incorporada en el CD permite su empleo por los lectores. A Osmar Buyatti quien aceptó el desafio de publicar este libro. A todos aquellos que de una u otra manera hicieron posible esta publicación. Tandil. 2J de noviembre de 2011. Jorge D. Simare - Ornar E. Tonelli

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INDICE

Prólogo.................................................................................................................. Prefacio.................................................................................................................

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C APÍTULO 1 EL MARCO GEN ERAL DE LA CONTABILIDAD 1. Introducción.................................................................................................... 35 2. ¿Qué se entiende por contabilidad?............................................ 36 3. La contabilidad: ¿ciencia, técnica, tecnología, arte o sistem a?............. 37 4. Ramas de la Contabilidad ............................................................................ 39 5. La Contabilidad Financiera, de Gestión y Estratégica...................................... 41 5.1. Contabilidad de Dirección E stratégica............................................. 42 5.2. Contabilidad Patrimonial o Financiera .:......................................... 5.3. Contabilidad de Gestión .................................................................... 6. U suarios......................................................................... 6.1. Usuarios Externos...............................................................................

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6.2. Usuarios In tern o s................................................................................ 46 7. Informes contables....................................................................................... 47 7.1. Estados contables (estados financieros)............................................. 47 7.1.1.

Estados contables b á sic o s................................................... 48

7.2. Informes de gestión............................................................................ 49 8. La contabilidad como lenguaje de los negocios...................................... 50 i

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LECTURAS DE CONTAB[LIDAD BÁSICA

CAPÍTULO 2 FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL 1. Introducción............................................................................................ 53 2. Secuencia de la generación y uso de la información contable para terceros..................................................................................................... 54 3 Requisitos de la información contable................................................. 55 3.1. Atributos.................................................................. 56 3.1.1. Pertinencia (atingencia)..................................................... 56 3.1.2. Confiabilidad (credibilidad).............................................. 56 3.1.2.1. Aproximación a la realidad.......................................... 57 3.1.2.1.1. Esencialidad (sustanciasobre forma)........................ 57 3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividado ausencia de sesgos)........ 57 3.1.2.1.3. Integridad................................................................... 58 3.I.2.2. Verificabilidad............................................................ 58 3.1.3. Sistematicidad..................................................................... 58 3.1.4. Comparabilidad.................................................................. 58 3.1.5. Claridad (comprensibilidad)............................................... 59 3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos........... 59 3.2.1. Oportunidad......................................................................... 59 3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios.................................. 60 3.2.3. Impracticabilidad................................................................ 60 . Basamento de la contabilidad patrimonial ofinanciera......................... 60 4.1. Valoración - Moneda de cuenta.................................................... 61 4.2. E ntes............................................................................................... 61 4.2.1. Clasificaciones................................................................... 61 4.2.1.1. Distintos tipos de personas jurídicas........................ 63 4.2.1.1.1 .................................................................................. Sociedades comerciales........................................................ 63 4.2.1.1.2 .................................................................................. Otras formas asociativas...................................................... 64 4.3. Empresa en marcha........................................................................ 65 4.4. Ejercicio.......................................................................................... 66 4.5. Bienes económicos........................................................................ 67

Jorge SIniaro - Ornar Tonclli

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4.5.1. Clasificación...................................................................... 4.5.1.1. Jurídica.................... 4.5.1.2. Económica .................................................................. 4.5.1.3. Financiera.................................................................... 4.5.1.4. Por su individualidad................................................... 4.5.1.5. Funcional..................................................................... 4.6. Obligaciones................................................................................ 4.6.1. Clasificación...................................................................... 4.7. Patrimonio................................................................................... 4.7.1. Activo................................................................................. 4.7.2. Pasivo................................................................................. 4.8. Patrimonio Neto............................................................................ 4.9. Ecuación contable básica.............................................................. 4.9.1. Inversión y financiación..................................................... 4.10. Devengado (Base de acumulación o Devengo)........................... 5. Modelo contable................................................................................... 5.1. Parámetros determinantes............................................................. 5.1.1. La Unidad de Medida......................................................... 5.1.2. El Capital a Mantener......................................................... 5.1.3. Los Criterios de Medición.................................................. 5.1.3.1........................................................................................ Valor límite de los activos.................................................. 5.2. Modelo contable a utilizar............................................................ Anexo - Los “principios de contabilidad generalmente aceptados” ...........

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CAPITULO 3 EFECTO DE LAS OPERACIONES 1. Introducción.......................................................................................... 2. Actividades y Operaciones.................................................................... 2.1. Ciclo operativo........................................................................... 2.1.1. Actividad Comercial......................................................... 2.1.2. Actividad Industrial........................................................... Editorial Osmar

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2.1.3. Actividad Prestación de Servicios....................................... 88 2.1.4. Actividad Extractiva.............................................................. 88 2.1.5. Actividad A gropecuaria....................................................... 89 2.2. Otras operaciones y hechos económicos...................................... 90 Ecuación contable dinám ica..................................................................... 90 Variaciones patrim oniales......................................................................... 94 Imputación a periodos de las variaciones patrimoniales modificativas de resultados................................................................................................. 100 5.1. Hechos generadores de resultados................................................... 101 5.2. Periodo de reconocimiento de los resultados: el hecho Sustancial.......................................................................... 5.2.1. Resultados positivos.............................................................. 103 5.2.2. Resultados negativos............................................................ 104 5.2.2.1. Distinción entre Resultado negativo y Activo........... 106 Efecto acumulado de las variaciones patrimoniales.................................... 106

CAPÍTULO 4 EL PROCESO CONTABLE 1. Introducción........................................................................... 117 2. Diagrama secuencial contable....................................................................117 3. La función administrativa .......................................................................... 118 3.1. Cursogram as........................................................................................119 3.1.1. Cursograma de com pras...........,........................................... 121 3.1.2. Cursograma de P agos............................................................. 122 3:1.3. Cursograma de Ventas a crédito............................................ 123 3.1.4. Cursograma de Cobros y depósito de la recaudación....124 4. Documentación respaldatoria..................................................................... 124 4.1. Clasificación.............................................. .....125 4.2. Funciones............................................................................................ 125 4.3. Aspectos de control a considerar para su utilización.................... 125 4.4. Ejem plos.............................................................................................. 126 4.4.1. Compras...........................................................................................127

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4.4.2. Pagos.............................................. ................................... 4.4.3. Ventas........................................................................... 4.4.4. Cobros.............................................................................. j3g 4.4.5. Operaciones con bancos...................................................... I4 q 4.4.6. Operaciones con empleados................................................ J42 4.4.7. Operaciones internas (por ejemplo de Almacenes)........... 144 5. Instrumentos del procesamiento contable...............................................145 5.1. La cuenta........................................................................................ 145 5.1.1. Elementos componentes...................................................... 146 5.1.2. La partida doble: regla para el uso de las cuentas............. 147 5.1.3. Grupos de cuentas............................................................... '51 5.1.4. Clasificación......................................................................... '5 ' 5.2. Plan de cuentas................................................................................. '52 5.2.1. Aspectos a considerar en su preparación........................... '53 5.2.2. Codificación.......................................................................... '53 5.2.3. Desagregación de la información........................................ '54 5.3. Manual de cuentas.............................................................................'57 6. Registración................................................................................................ 159 7. Balance de saldos........................................................................................162 8. Estados contables........................................................................................162 9. Ejemplo integral del funcionamiento del sistema contable..................... '63 10. Cuentas de orden.........................................................................................181 10.1. Funcionamiento................................................................................ 182 10.2. Sistema de riesgos y compromisos eventuales...............................'82 10.3. Sistema de tenencia de bienes de terceros...................... '84 11. Formas de registración............................................................................... 186 11.1. Registración directa..........................................................................'87 11.2. Registración centralizada................................................................. '82 11.3. Registración con procesamiento electrónico................................. '88 12. Normas legales que regulan el sistema contable................................... 12.1. Disposiciones generales................................................................. 12.2. Libros obligatorios................................... ...................................... 101 12.3. Requisitos....................................................................................... 192 12.4. Prohibiciones................................................................................. Editorial Osmar D. Buyatti

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA____________________

12.5. Libro Diario ................................................................................. 192 12.6. Libro Inventarios y Balances.........................................................193 12.7. Efecto probatorio...........................................................................193 12.8. Conservación............................................................................... 194

CAPÍTULO 5 CAJA Y BANCOS 1. Introducción............................................................................................ 195 2. Concepto..................................................................................................196 3. Composición del rubro...........................................................................196 3.1. Billetes y monedas.........................................................................196 3.2. Cuenta corriente bancaria.............................................. 196 3.3. Caja de ahorro y Cuenta especial para personas jurídicas...........197 3.4. Cheques..........................................................................................198 3.5. Moneda extranjera.......................................................................199 4. Administración de los fondos............................................................... 201 4.1. Control interno............................................................................. 201 4.2. Gestión operativa de los fondos.................................................. 202 4.2.1. Uso de cuenta recaudadora..................................................203 4.2.2. Sin utilizar cuenta recaudadora...........................................204 4.2.3. Fondo fijo........................................................................... 205 4.2.3.1. Creación....................................................................... 206 4.2.3.2. Funcionamiento..................................................... 207 4.2.3.3. Rendición........................................................................207 4.2.3.4. Reposición......................................................................209 4.2.3.5. Cambios en los montos asignados (aumento-reducción) ... 209 4.2.4. Cheques depositados y rechazados.....................................210 4.3. Procedimientos de control............................................................ 211 4.3.1. Arqueo...................................................................................211 4.3.2. Conciliación bancaria...........................................................212 4.3.2.1. Procedimiento................................................................. 212 4.3.2.2. Diferencias...................................................................... 213

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4.3.2.3. Armado de la conciliación.................... ..................... 215 4.3.2.3.1 Partiendo del saldo según extracto bancario......... 215 4.3.2.3.2. Partiendo del saldo según mayor contable........... 216 4.3.2.4. Tratamiento de las diferencias.................................... 218 4.3.2.5. Conciliaciones posteriores.......................................... 219

CAPÍTULO 6 CRÉDITOS 1. Introducción...........................................................................................225 2. Concepto................................................................................................ 225 3. Cuentas por cobrar por ventas................................................................226 3.1. Modalidades de ventas a crédito.....................................................226 3.2. Tratamiento contable..................................................................... 228 3.2.1. Ventas en cuenta corriente................................................... 228 3.2.2. Ventas documentadas.......................................................... 228 3.2.3. Ventas con cheque de pago diferido...................................229 3.2.4. Ventas con tarjetas de crédito o débito................................ 230 3.3. Gestión de las cuentas por cobrar..................................................231 3.4. Control intemo.............................................................................. 231 3.5. Incumplimiento de los deudores...................................................232 3.6. Cuentas incobrables....................................................................... 233 3.6.1. Imputación............................................................................233 3.6.2. Distintos momentos de verificación de la incobrabilidad......234 3.6.2.1. Baja en el mismo ejercicio en que se realizó la venta.. 234 3.6.2.2. Baja en un ejercicio posterior al que se realizó la venta ... 234 3.6.3. Tratamiento de las diferencias entre los montos previsionados y los incobrables reales...............................237 3.6.3.1. Cálculo en defecto......................................................... 237 3.6.3.2. Cálculo en exceso.......................................................... 238 3.6.4. Estimación del monto delas cuentas incobrables................239 3.6.4.1. Estimación individual................................................. 239 3.6.4.2. Estimación global.................................................... 242

EditoríiJ Oimar D. Buyattí

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA__________________

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3.6.4.3. Combinación de ambos criterios.............................. 244 3.6.5. Cobro a un cliente dado de baja por incobrable.............244 3.6.5.1. En el mismo ejercicio en que se dispuso la baja.........244 3.6.5.2. En un ejercicio posterior al que se dispuso la baja.......... 245 Otros créditos.......................................................................................... 246

CAPÍTULO 7 BIENES DE CAMBIO (INVENTARIOS) 1. Introducción...............................................................................................249 2. Concepto.....................................................................................................249 3. Incorporación al patrim onio..................................................................... 250 4. Bienes de cambio en empresas comerciales............................................250 4.1. Costo de incorporación (formación del costo)..............................251 4.1.1. Análisis de cuestiones particulares.......................................251 4.1.1.1. Descuentos........................................................................252 4 .1 .1 2 . Bonificaciones.............................................................. 252 4.1.1.3. Costos de almacenamiento............................................. 253 4.1.1.4. E jem plo............................................................................ 253 4.2. Determinación del costo de saUdas................................................ 255 4.2.1. Con registro de inventario permanente................................255 4.2.1.1. Identificación específica..................................................258 4.2.1.2. R E i^S ............................................................................ 259 4.2.1.3. U.E.RS............................................................................... 260 4.2.1.4. C.RR o R R P ................................................................... 261 4.2.1.5. Análisis comparativo de métodos................................... 262 4.2.1.6. Diferencias de inventario................................................. 263 4.2.2. Con inventario periódico.............. 267 4.2.2.1. Compras: Tratamiento contable.......................................268 4.2.2.2. Valuación de las existencias finales - Determinación del costo de v entas................................................................. 269 4.2.2.2.I.

Valuación a últimos precios...................................... 270

J t r g t S lin in - Ornar ToncUI

___________ LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

4.2.2.2.2. Valuación a primeros precios.......................................271 4.2.2.2.3. Análisis comparativo de las valuaciones de las existencias............................................................................. 272 Comparación con el valor limite...............................................................273 Ventas.........................................................................................................275

CAPITULO 8 BIENES DE CAMBIO EMPRESA INDUSTRIAL 1. Introducción.............................................................................................. 277 2. Elementos del costo.................................................................................. 277 3. Tratamiento contable................................................................................. 279 3.1. Materia prim a....................................................................................280 3.2. Mano de obra..................................................................................... 282 3.3. Carga fabril........................................................................................ 283 3.4. Producción del ejercicio....................................................................285 3.5. Determinación del valor de las existencias al cierre del período . 285 3.5.1. Productos en proceso..............................................................286 3.5.2. Productos terminados..............................................................286 3.6. Costo de venta de los productos terminados.................................. 288 3.7. Resultado bruto.................................................................................. 290

CAPÍTULO 9 BIENES DE CAMBIO EMPRESA DE SERVICIOS 1. Introducción.................................................................................................291

2. Caracterización............................................................................................291 3. Clasiñcación de los servicios..................................................................... 292 3.1. Por el empleo de bienes (materiales directos)................................ 292 3.2. Considerando su devengamiento..................................................... 293 Elementos del costo....................................................................................293 Tratamiento contable..................................................................................295

Editorial Osmar D. Buyatrí

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA___________________

5.1, Servicios Instantáneos y Periódicos...........................................296 5.1.1. Materiales directos............................................................ 296 5 1.2. Recursos humanos............................................................. 299 5.1.3. Otros costos de prestación de servicios............................ 300 5.1.4. Costo de los servicios prestados....................................... 301 5.1.5. Resultado bruto..................................................................303 5.2. Servicios de larga duración con método de “contrato cumplido” .... 303 5.2 1. Materiales directos......................................................... 304 5.2.2. Recursos humanos..............................................................305 5.2.3. Otros costos de prestación deservicios............................. 306 5.2.4. Servicios en proceso...........................................................307 5.2.5. Costo de los servicios prestados.........................................308 5.2.6. Resultado bruto..................................................................309 5.3. Servicios de larga duración con método de “avance de obra” .... 310 5.3.1. Materiales directos, Recursos humanos y Otros costos de prestación de servicios....................................................... 311 5.3.2. Ingresos por servicios prestados.........................................311 5.3.3. Costo de servicios prestados..............................................312 5.3.4. Resultado bruto.................................................................. 313

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CAPÍTULO 10 , BIENES DE USO (PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO) 1. 2. 3. 4. 5. 11 {

Introducción............................................................................................ 315 Concepto..................................................................................................315 Incorporación al patrimonio................................................................... 316 Costo de incorporación(formación del costo).........................................316 Depreciación............................................................................................ 318 5.1. Métodos de registración................................................................ 319 5.2. Vida útil.......................................................................................... 319 5.3. Valor de recupero...........................................................................319 5.4. Valor depreciable.............................................. 320

Jorfe Sinaro - Ornar Tonelll

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__________ LECTLfRAS DE CONTABILTDAD BÁSICA______

5.5.

Cálculo de la depreciación del ejercicio................................... 320 5.5.1. En función de los años ................................................... 320 5.5.1.1. Método Constante o línea recta.................................. 320 5.5.1.2. Método Creciente por suma de dígitos....................... 321 5.5.1.3. Método Decreciente por suma de dígitos................... 322 5.5.1.4. Monto a imputar como depreciación del ejercicio .....323 5.5.2. En función de la intensidad de uso................................... 325 Mejora - Mantenimiento - Reparación .............................................. 326 6.1. Mejora..........................................................................................326 6.2. Reparación................................................................................... 330 6.3. Mantenimiento............................................... 330 Baja.......................................................................................................332 Comparación con elvalor límite............................................................. 334

CAPÍTULO 11 ACTIVOS INTANGIBLES 1. 2. 3. 4.

Introducción........................................................................................... 335 Concepto y caracterización.....................................................................335 Componentes......................................................................................... 336 Tratamiento contable..............................................................................338 4.1. Incorporación al patrimonio.........................................................338 4.2. Medición al cierre del ejercicio.....................................................338 4.2.1. Intangibles amortizablcs...................................................... 339 4.2.2. Intangibles no amortizables................................................. 340 5. Llave de negocio (Plusvalía)..................................................................340 5.1. Valor Llave positiva....................................................................... 341 5.2. Valor Llave negativa........................................................................344 6. Comparación con el valor lím ite........................................................... 347 7. El capital intelectual: la nueva visión de los activos intangibles. Conceptualización...................................................................................348

Eéhprial O sm v D. Buyat/i


CAPITULO 12 INVERSIONES Y PROPIEDADES DE INVERSIÓN 1. Iniroducción..............................................................................................35 ] 2. Concepto..................................................................................................352 3. Inversiones financieras de corto plazo.................................................353 3.1. Colocaciones a Plazo fijo ..............................................................353 3.1.1. Colocaciones a Plazo fijo a tasa fija.................................. 354 3.1.2. Colocaciones a Plazo fijo a tasa variable.......................... 355 3.2. Inversiones en Moneda extranjera................................................358 3.3. Inversiones en Acciones con cotización..................................... 359 3.4. Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados (Bonos) con cotización.................................................................................362 3.5. Inversiones en Fondos comunes de inversión............................. 362 . Inversiones financieras de largo plazo................................................... 363 4.1. Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados (Bonos)....363 4.2. Participaciones permanentes en sociedades................................365 4.2.1. Valor patrimonial proporcional......................................... 366 4.2.2. Valuación al Costo...............................................................369 Inversiones en bienes físicos (excepto inmuebles)............................... 371 Propiedades de inversión.........................................................................372

CAPÍTULO 13 DEUDAS 1. 2. 3. 4.

Introducción................................................................................................373 Concepto..................................................................................................... 373 Deudas comerciales................................................................................... 374 Deudas financieras................................................. 375 4.1. Giros en descubierto.........................................................................375 4.2. Préstamos a cancelar en un pago.....................................................376 4.2.1. Préstamos en moneda nacional a tasa fija.......................... 376 4.2.2. Préstamos en moneda nacional a tasa variable................... 377

Jorge Sim iro - OniirTonelll

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' LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

4.2.3. Préstamos en moneda nacional con cláusula de ajuste.....378 4.2.4, Préstamos en moneda extranjera........................................380 4.3. Préstamos a cancelar en cuotas................................................... 383 4.3.1. Sistema francés.....................................................................383 4.3.2. Sistema alemán..................................................................... 385 Deudas tributarias.................................................................................... 388 5.1. Impuesto a las ganancias..................................................................388 5.1.1. El método tradicional........................................................... 389 5.1.2. El método del impuesto diferido..........................................390 5.1.3. Ejemplo de aplicación.......................................................... 393 5.1.4. Anticipos ..............................................................................399 5.2. Impuesto sobre los ingresos brutos.................................................399 5.3. Tasas municipales vinculadas a actividades económicas............ 400 5.4. Impuesto al valor agregado (IVA).................................................. 400 Deudas por Remuneraciones y cargas sociales......................................403 6.1. Remuneraciones.............................................................................. 403 6.2. Cargas sociales................................................................................ 405 6.3. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales......................... 406 6.3.1. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales de pago inmediato................................................................................407 6.3.2. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales de pago diferido...................................................................................407 6.3.2.1. Sueldo anual complementario........................................ 407 6.3.2.2. Vacaciones........................................................................410 Deudas societarias................................................................................... 412 Otras deudas............................................................................................. 412

CAPÍTULO 14 PREVISIONES 1. 2. 3. 4.

Introducción.......................,.....................................................................413 Concepto................................................................................................. 413 Previsión para litigios..............................................................................*6 Previsión para garantías..........................................................................

EdUortil Osmar D. Buyaítí

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA____________________

5. Previsión para indemnizaciones por despidos.......................................420 6. Otras previsiones.................................................................................... 422

CAPÍTULO 15 PATRIMONIO NETO 1. 2. 3. 4. 5.

Introducción..............................................................................................425 Concepto....................................................................................................425 Diversos enfoques del Patrimonio n eto.................................................. 426 Reconocimiento y medición de variaciones del patrimonio neto.......... 426 Componentes del rubro............................................................................. 427 5.1. A portes............................................................................................427 5.1.1. Aportes iniciales....................................................................428 5.1.1.1. Compromisos de aporte..................................................428 5.1.1.2. Integración....................................................................... 430 3.1.1.2.1. Aportes en efectivo..............................................430 5.1.1.2.2. Aportes en especie................................................430 5.1.2. Aportes posteriores al inicio................................................. 431 5.1.2.1. Emisión de acciones sobre la p a r.................................432 5.1.2.2. Emisión de acciones bajo la par..........................432 5.1.2.3. Aportes irrevocables........................................................433 5.1.3. Reducción del capital............................................................ 434 5.1.3.1. Absorción de pérdidas.....................................................434 5.1.3.2. Reintegro a los socios......................................................435 5.1.4. Transferencia entre propietarios........................................... 436 5.2. Resultados acumulados................................................................. 436 5.2.1. Destino de las ganancias....................................................436 5.2.1.1. Capitalización................................................................... 437 5.2.1.2. Ganancias reservadas...................................................... 438 5.2.1.2.1. Desafectación de reservas.................................... 439 5.2.1.3. Distribución entre los socios............................... 440 5.2.1.3.1. Retiros a cuenta de utilidades............................... 441 5.2.1.4. No asignación de resultados............................................ 442

J o if f S ln u m - O in ir TontUI

r LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

6.

S.2.1.5. Registración de las asignaciones de resultados....... 442 Evolución del Patrimonio Neto .......................................................... 443

CAPITULO 16 CULMINACIÓN DEL PROCESO CONTABLE 1. 2. 3. 4.

Introducción............................................................................................. “^ 5 El periodo de preparación de los Estados Contables...................................445 Tareas de Cierre de Ejercicio................................................................... 446 Armado de los Estados Contables .......................................................... 449 4.1. Aspectos generales ......................................................................... 449 4.1.1. Presentación sintética............................................................ 450 4.1.2. Compensación de partidas..................................................... 450 4.1.3. Información comparativa...................................................... 450 4.1.4. Información consolidada....................................................... 451 4.2. Aspectos particulares de cada uno de los estados contables....... 451 4.2.1. Estado de Situación Patrimonial...........................................451 4.2.2. Estado de Evolución del Patrimonio Neto............................454 4.2.3. Estado de Resultados............................................................. 455 4.2.4. Estado de Flujo de Efectivo.................................................. 458 4.2.5. Información complementaria................................................ 462 5. Caso Integral de Aplicación.......................................................................462 5.1. Planteo............................................................................................... 463 5.1.1. Plan de cuentas....................................................................... 464 5.1.2. Listado de saldos.................................................................... 469 5.1.3. Información adicional.............................................................471 5.1.4. Información accesoria para elaborar estados com parativos........................................................................477 5.2. Solución propuesta...........................................................................479 5.2.1. Libro Diario..... ;..................................................................... 480 5.2.2. Libro M ayor...........................................................................487 5.2.3. Balance de saldos...................................................................506 5.2.4. Estados contables...................................................................509

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Editorill Osmar D, Buyatti


CAPÍTULO 17 AJUSTE POR INFLACIÓN 1. Introducción............................................................................................523 Inflación, hiperinflación y deflación..................................................... 524 3. Efectos sobre la infoimación contable..................................................525 4. La aplicación en el República Argentina............................................... 526 5. Esquema conceptual del ajuste por inflación........................................527 6. Un nuevo hecho generador de resultados.............................................531 7. Período de reconocimiento de los resultados generados por la inflación ... 531 8. Activos y pasivos expuestos, no expuestos y parcialmente expuestos.. 532 9. Procedimiento de ajuste..........................................................................535 10. Registración del ajuste............................................................................ 536 11. Caso de aplicación.................................................................................. 538 11.1. Planteo........................................................................................... 538 11.2. Solución propuesta........................................................................ 541 11.2.1. Registración de las operaciones........................................ 542 11.2.2. Estados contables en moneda heterogénea......................543 11.2.3. Aplicación del Ajuste por Inflación.................................545 11.2.4. Registración del ajuste.......................................................549 11.2.5. Estados contables en moneda homogénea.......................549 11.3. Consideraciones Anales del caso de estudio................................. 552 2.

CAPÍTULO 18 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) .......... 553 Introducción.... .......... 554 Normas contables.. .......... 555 Las NIIF............... .......... 557 Las NIIF para las PYMES............................................................ 4.1. Guia para micro entidades que apliquen la NIIF para las PYMES... 558 5. Las NIIF en la Argentina........................................................................ 559

1. 2. 3. 4.

Jorge SUnaro - Omar ToncUi

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________________ l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s ic a

6. El Maico Conceptual para la Infomiación Financiera.................................. 560 6.1. Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general................................................................. 561 6.1.1. Información sobre los recursos económicos, los derechos de los acreedores y sus cambios...................................... 562 6.1.2. Recursos económicos y derechos de los acreedores ........563 6.1 3. Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores .............................................................. 563 6.1.4. Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo) ................................................. 563 6.1.5. Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados ............................................................................ 564 6.1.6. Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del rendimiento financiero ..................................................................... 554 6.2. Características cualitativas de la información financiera útil .....565 6.2.1. Características cualitativasfundamentales .......................... 565 6.2.2. Características cualitativas de mejora .............................. 565 6.2.3. La restricción del costo en la información financiera útil . 565 6.3. Hipótesis fundamental de negocioen marcha................................566 6.4. Elementos de los estados financieros............................................ 566 6.4.1. En el balance........................................................................ 566 6.4.2. En el estado de resultados....................................................566 6.4.3. En el estado de cambios en la posición financiera............ 567 6.5. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros.....567 6.6. Medición de los elementos de los estados financieros................. 568 6.7. Conceptos de capital y de mantenimiento del capital.................. 569 7. Las NIIF vigentes en la Argentina...........................................................570 7.1. N U F yN lC ..................................................................................... 572 7.2. Interpretaciones CINHF y SIC ..................................................... 590 Bibliografía.................................................................................................... 593

EdUorift] OsmarD. Buyatti

LECTURAS DE CONTABILÍDAD BÁSÍCA

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Jorge Simaro - O m r Tonelli

CAPITULO 1

EL MARCO GENERAL DE LA CONTABILIDAD 1. INTRODUCCIÓN Una buena razón para estudiar contabilidad es, quizás, adquirir el cono cimiento y las habilidades que permitan participar en la toma de importantes decisiones económicas. Los gerentes de las empresas grandes y medianas, los propietarios de las pequeñas empresas y los socios de las distintas entidades se ven obligados a tomar decisiones diariamente, y para ello necesitan información. Conceptualmente la persona que proporciona la infonnación para decidir es distinta de la que decide; por lo tanto es necesario lograr que el generador de la información produzca la información acorde con las necesidades de quien decide y que este último pueda expresar claramente lo que necesita. En otras palabras deben dominar un lenguaje común. La información que suministra la contabilidad es una base de gran signi ficación para tales decisiones, tanto para quienes actúan dentro como fuera de la organización. Quien la elabora es generalmente un contador o analista que conoce la técnica contable. A continuación, para comenzar el estudio de la temática se desarrollarán; - algunas definiciones de contabilidad; - su ubicación dentro del campo del conocimiento; - distintas ramas o sectores que la integran; - la caracterización de la Contabilidad Financiera y de la Contabilidad de Gestión en el marco de la Contabilidad de Dirección Estratégica, estu diando sus usuarios y los diferentes infonnes que suministran;

EdUoriil Osmar Z>. BuyattI

f LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

- un enfoque para el estudio de la contabilidad vista como un lenguaje; el de los negocios.

¿QUÉ SE ENTIENDE PO R CONTABILIDAD?

2.

Son muchas las definiciones de contabilidad expuestas por distintos au tores que han abordado la temática. A modo de ejemplo podemos citar: • Enrique Fowler Ncwton ‘: "La contabilidad es una disciplina técnica que. a partir del procesamiento de datos sobre: ¡a composición y evolución del patrimonio de un ente; ~ los bienes de propiedad de terceros en su poder; y — ciertas contingencias, ~

produce información (expresadaprincipalmente en moneda) para: — la toma de decisiones de administradores y terceros interesados; y — ¡a vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente. "

‘

•

Richard Mattcssich^:

"La Contabilidad es una disciplina que se ocupa de la descripción cuantita tiva y de ¡aproyección de lo circulación de ingresos y de los agregados de rique za a través de un método basado en el siguiente conjunto de dieciocho supuestos básicos: valores monetarios, intervalos de tiempo, estructura, dualidad, agregabilidad, objetos económicos, inequidad de las acreencias monetarias, agen tes económicos, entes, transacciones económicas, valuación, realización, clasi ficación. ingreso de datos, duración, extensión, materialidad y asignación "

• William Leslie Chapnian’; "La Contabilidad es un conjunto de postulados teóricos de validez práctica comprobada, adoptados para el registro, la clasificación y el resumen racional de los hechos y actos de carácter económico-financiero que afectan a las perso nas de existencia ideal o jurídica, con el objeto de informar en términos mone tarios principalmente acerca del estado de un patrimonio a unafecha dada, y de la evolución experimentada por él durante un periodo determinado " 1 2 3

Fowler Newton Enrique '‘Cuestiooes contables fuadanientale#'', Editorial Le Ley. Buenos Aires 2008, p. 9. Mattessich Richard, "Cofitabilidad y Métodos Aoaliticos**. Editorial La Ley, Buenos Aires 2002, p. 18. Chapmao Wilbim Leslie, “Existe un concepto científico de la contabilidad?”, Ed. Centro Estudiantes de Ciencias Económicaa, Bs. Aires, 1965, p. 76.

Jorge Simaro - Ornar Teoelli t

f LECTURAS DE CONTABTLTDAD BÁSICA

• Hugo Ricardo Arreghini*': ”La contabilidad es un sistema de información gue emplea, para cumplir su objeto, un método gue la caracteriza. Está, fundamentalmente, pergeñada para explicar el resultado de las organizaciones. La medición gue se propone está siempre vinculada o valoraciones derivadas de transacciones efectivamen te ocurridas. La contabilidad está fuera de! ámbito de la ciencia por no estar destinada a explicar la naturaleza, ni afirmarse en una metodología abstracta, m perseguir un objeto gue se demuestre unfin superior. ”

• Héctor C. Ostengo^ "El Sistema de Información Contable es un conjunto coordinado de bases, procedimientos y técnicas, fundadas en un cuerpo de normas técnicas teóricas de carácter flexible y utilidad práctica comprobada, gue registra, clasifica y resume los dalos generados en hechos económicos-financieros, referidos a la valuación y evolución del patrimonio del ente económico u organización, con el propósito de producir información contable útil para la toma de decisiones y el control." •

Leandro Cafiibano Calvo®:

"La contabilidad es una ciencia de naturaleza económica, cuyo objeto es el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante métodos específicos apoyados en bases suficientemente contrastadas, a fin de elaborar una infor mación gue cubra las necesidades financieras externas y las de planificación y control internas

LA CONTABILIDAD; ARTE O SISTEMA?

¿CIENCIA, TÉCNICA, TECNOLOGÍA,

La ubicación de la contabilidad en el campo del conocimiento ha sido objeto de diversas posiciones doctrinarias que la han considerado como una ciencia, una técnica, una tecnologia, un arte o un sistema. Muchos autores han escrito al respecto, todos con atendibles fiindamenArreghini Hugo R. “La información sobre el resultado de empresa". tU Jomadas Univeraiiarias Inter nacionales do Contabilidad, Montevideo. 2008 y "La Contabilidad: Ciencia, Tecnologia o Técnica?'' Contabilidad y Auditoria n* 31, aflo 16, junio de 2010. Ostengo Héctor C. "El sistema de información contable". Editorial Buyatti, Buenos Aires. 2007, p. 39. Citado por Mallo Carlos. "Contabilidad aoalilica", Instituto de Planiñcación Contable. Madrid, i 986.

Editorial Osmar D. Buyúttí


tos. Creemos conveniente transcribir el pensamiento del Dr. Enrique Herrscher^ quien reflexiona sobre el tema: "Esta divergencia sobre qué es ¡a contabilidad, ya clásica en la literatura contable, y la consiguiente profusión de definiciones, siempre nos han llamado la atención. No tanto porque fuera extraño que hubiera diferentes enfoques, sino porque los propulsores de las distintas escuelas, cuando "aplicaban " la contabilidad, hacían más o menos ¡as mismos cosas. O sea que tales "escuelas " no representaban tanto enfoques contrarios de nuestra disciplina, sino princi palmente distintas formas de definirla. " "Esto nos ha llevado a pensar que tales divergencias en algunos casos pueden ser más aparentes que reales, en el sentido de definir de otraforma, no porque res pondan a distintos conceptos, sino porque están definiendo cosas diferentes. ” Permítasenos usar una imagen bastante burda. Supongamos una empre sa que se dedique a hacer ladrillos. Para ello, se deben cumplir una serie de procesos que constituyen la "fabricación de ladrillos"propiamente dicha. Es tos procesos suponen un cierto plantel de maquinarias, instalaciones, etc., que llamaremos "elementos para la fabricación de ladrillos ”. Al conjunto de estos elementos y procesos, debidamente coordinados, estructurados e impulsados hacia el objetivo común, lo denominamos precisamente "fábrica de ladrillos". Pero para alcanzar este objetivo se necesita contar con determinadas normas, recetas y conocimientos, en general preexistentes, que llamaremos "principios sobre la fabricación de ladrillos ". Y. finalmente, el objetivo de todo esto es ob tener un producto que se llama "ladrillo"." “¿Qué diríamos si. por pobreza del idioma, carencia de análisis lógico o sim plemente por lafuerza de la costumbre, usáramos la misma palabra para designar lafabricación, ¡os elementos, los principios, lafábrica y ¡os ladrillos?" "Sin embargo, esto es exactamente lo que pasa con ¡a contabilidad. Cuando decimos que alguien "sabe contabilidad", nos estamos refiriendo a los princi pios (ciencia); cuando decimos que "tiene la contabilidad al día", nos estamos refiriendo al proceso de fabricación (arte); cuando decimos "debe moderni zar la contabilidad" nos estamos refiriendo al conjunto de elementos (técnica); cuando decimos "organizó la contabilidad", nos estamos ritie n d o a lafábrica en su integridad (sistema); y cuando decimos "usa la contabilidad para tomar decisiones", nos estamos refiriendo a los ladrillos (información)."

El autor expresa que al término c o n ta b ilid a d se lo puede encarar, enton ces, desde cinco puntos de vista, cada uno de los cuales extrae ciertas bases conceptuales de determinados cuerpos teóricos, de los cuales en alguna medida forman parte, a saber:

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Hemcher EnríQue, “Contabilidftd y Gestión'*, Ediciones Mncchi, Buenos Aires, 2002, póg. 31 y ss.

Jo rg e S im an » -O m arT o n ellJ

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Com o: -

T o m a c o n c e p to s de:

T e o ría d e :

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"Este esquema, por supuesto, no tiene carácter absoluto, pues debemos re cordar la íntima relación que existe entre las "teorías " mencionadas, alguna de las cuales a su vezforman parte de las otras segiin los diversos enfoques. Lo que aquí quedó indicado en forma simplificada no es sino un esquema de algo que en la realidad es una madeja de múltiples relaciones que se cruzan".'

4.

1-

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RAMAS DE LA CONTABILIDAD

En la doctrina se reconoce la existencia de las siguientes ramas o seg mentos de la contabilidad: * Contabilidad Patrim onial o Financiera: Se refiere a la información que describe los recursos, las obligaciones y las actividades económicas para proporcionar información fundamental mente a personas ajenas a la organización. ■ Contabilidad de Gestión: Comprende el desarrollo e interpretación de la información contable des tinada específicamente a ayudar a quienes dirigen y gobiernan la organi zación a manejar el negocio. * Contabilidad de Dirección Estratégica; Su objetivo primordial es contribuir a garantizar la supervivencia de la organización aportando información para la formulación racional y desa rrollo del proceso integral y coherente de planificación y control. * Contabilidad Económica: Destinada a generar información referida a las denominadas “cuentas nacionales", a través del registro sistemático de los fiujos de fondos y stocks de la economía, identificándolos por sectores de actividad ecoPuede verse un enilisis de li posición de seis autores contemporioeos a la luz de este artículo en: García Casella Carlos Luis, “La Contabilidad y una ftbrica de ladrilloa". en Contabilidad y Auditoria, N* 23, alio 12, junio 2006.

Editorial OsmarD. BuytOtí

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nómica e institucionales, por el objetivo de los bienes y sei"vicios que se producen, por el tipo de ingresos que generan, de manera que pennita de terminar el resultado de la actividad económica de un país. Se encuentra estreehamente vinculada con la Macroeconomía. Contabilidad G ubernam ental o Pública: Destinada a generar información de los entes gubernamentales o públi cos acerca de la generación y el destino de los recursos públicos para ser utilizados por los propios administradores públicos, la ciudadanía, los poderes del estado y órganos de control de la Administración Pública. Contabilidad Social y Ambiental: Segmento no económico, que informa acerca del cumplimiento de metas de carácter sociales. Bajo la convicción de que el cuidado del ambiente y los recursos naturales constituyen una cuestión de orden público, se tiene particularmente en cuenta a la hora de generar información para uso interno y externo, la descripción y medición de tales cuestiones, cons tituyendo una pretensión deliberada y explicitada la preservación de la igualdad intergeneracional en materia ambiental’. Contabilidad Tributaria o Fiscal: Orientada al cumplimiento de las obligaciones tributarias de las organi zaciones. Debe tenerse en cuenta la diferencia existente entre los criterios fiscales y los de la contabilidad financiera o patrimonial. Por lo general ésta sirve de base para las liquidaciones tributarias aunque con los ajustes necesarios para adecuar la información a los criterios establecidos por las normas tributarias. Fowler Newton sostiene, respecto de los aditamentos a la palabra conta bilidad, que “son adecuados en cuanto se refieren a conjuntos de conocimientos que tengan cierta entidad y siempre que su empleo no dé a entender que existe (para cada emisor) más de un sistema contable". Esta obra tiene como objetivo principal el estudio de temas vinculados con la “Contabilidad Financiera o Patrimonial”, a la que nos abocaremos a par tir del capítulo 2. No obstante seguidamente analizaremos sus caracteristicas, usuarios e informes comparativamente con la Contabilidad de Gestión, en el entorno de la Contabilidad de Dirección Estratégica.

Tnicco Gabriel Cusuvo, ‘'Interacción entre los Segmentos de la Contabilidad Patrimonial y la Contabilidad Social y Ambiental”, XXX Jomadas Universitarias de Contabilidad, Salta 2009. Jorga Sltnsro - Ornar Tonclll

l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s ic a

5.

LA CONTABILIDAD FINANCIERA, DE GESTIÓN Y ESTRATÉGICA

Así como hay muchos tipos de decisiones económicas, hay también mu chos tipos de informes contables que dan lugar a la existencia de diversas ramas de la contabilidad orientadas cada una de ellas a ñnes u objetivos distintos. Mallo afirma que “la información contable puede variar de acuerdo con los destinatarios a quienes vaya dirigida la misma. La descripción que ofrece la contabilidad, no puede presentar una imagen única e irrefutable de la realidad empresarial, sino que puede presentar distintas imágenes relativas, según el tipo de usuarios, existiendo, para cada caso, una serie de principios y supuestos que parecen generalmente más aceptables que otros o, al menos, que promue ven un consenso mayoritario por parte de la teoría y práctica contable”'". En este sentido la AECA (Asociación Española de Contabilidad y Admi nistración de Empresas) ha desarrollado el concepto de Contabilidad de Direc ción Estratégica expresando gráficamente el “triángulo contable” que delimita las siguientes áreas contables: • la Contabilidad Financiera: que suministra información fundamental mente para terceros; • la Contabilidad de Gestión: que suministra información para uso interno; • la Contabilidad de Costos, que es un subconjunto de la contabilidad de gestión. Gráficamente:

10 Millo, op.cit 1 pág. 136. lili

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La Contabilidad de Dirección Estratégica se sitúa en el vértice superior del “triángulo contable”, y se nutre de la información de la Contabilidad Finan ciera y de la Contabilidad de Gestión. Los fines esenciales de las cuatro ramas de la Contabilidad reflejadas en la figura anterior se resumen así: a) Contabilidad Financiera: procesa información que debe cumplir con dis posiciones normativas para: a. Usuarios externos; b. Decisiones internas correspondientes al ámbito externo (por ejemplo la asamblea de accionistas). b) Contabilidad de Gestión: elabora, analiza e interpreta información conta ble para la adopción de decisiones a corto plazo: a. Tácticas (optimización de los medios disponibles); b. Operativas y de control de gestión. c) Contabilidad de Costos: obtiene información sobre costos que puede ser utilizada por la Contabilidad de Gestión como por la Contabilidad Financiera. d) Contabilidad de Dirección Estratégica: interviene prioritariamente y de forma pluridisciplinar en los siguientes procesos básicos: a. diagnóstico de la empresa; b. planificación estratégica y táctica; c. control de la empresa. En el mismo sentido Santiago Lazzati" distingue entre la “contabilidad para terceros” y la “contabilidad gerencial”, las que tendrán distinta firecuencia, distinto grado de análisis e inclusive pueden tener distintos criterios de exposi ción y valuación. 5.1. Contabilidad de Dirección Estratégica El contenido de la Contabilidad de Dirección Estratégica puede resumirse como sigue; - su objetivo primordial es contribuir a g a ra n tiz a r ¡a su pe rvivencia de la organización como tal, — su ámbito viene marcado por la incertidum bre y el riesgo, II

En el prólogo del libro “Contabilidad y gestión" de Enrique Hemcher, Ediciones Macchi, Bs. As., 2002

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— sxis fuentes están constituidas por la inform ación interna y externa, bien sea cuantitativa o cualitativa, — su principal aportación es la información relevante y oportuna para la formulación racional y desarrollo del proceso integral y coherente de planificación y control. 5.2.

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Contabilidad Patrimonial o Financiera

La Contabilidad Patrimonial o Financiera se refiere a la información que describe los recursos, las obligaciones y las actividades económicas para pro porcionar información a personas ajenas a la organización. Por lo tanto la técni ca, tas reglas y los principios aplicables reflejan las exigencias de esos usuarios. Túa Pereda'^ analiza el paradigma de utilidad que orienta el contenido de los estados financieros a las necesidades del usuario, asumiendo que su princi pal requerimiento es el apoyo informativo adecuado a la toma de decisiones. Sostiene que no se trata de medir en abstracto unos hechos pasados, en búsqueda de un concepto único y autosuficiente de veracidad económica, sino de medir e informar con una finalidad concreta: la toma de decisiones, con lo que el criterio de utilidad para el usuario constituye el punto de partida para la determinación de las reglas contables y, en consecuencia, del contenido de los estados financieros. Este cambio de enfoque generó consecuencias que se ma nifestaron, entre otros efectos, en: — la aplicación del concepto de usuarios-tipo; — la discusión y búsqueda de los objetivos de la información contable; — la posibilidad de establecer diferentes estados contables según los dife rentes usuarios; — el desarrollo de los principios contables y especial atención a la regula ción de la contabilidad; — la aceptación del carácter normativo de la contabilidad. Para el International Accounting Standard Board (lASB), ente emisor de las normas internacionales de información financiera (NllF)» el objetivo de la contabilidad financiera es proporcionar información financiera sobre la entidad que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores -existentes y po tenciales- para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.

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12 Túa Pereda, Jorge, La investigación empírica en contabilidad. Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, Madrid, 1991.

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Editorial Osmar D. Btiyattl

43


Peira la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), órgano emisor de las normas contables profesionales en la Argentina, “el objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y finan ciera en el período que abarcan, pata facilitar la toma de decisiones económicas”. Hemos trabajado como sinónimos los conceptos de “Contabilidad Pa trimonial” y “Contabilidad Financiera”. No obstante se puede establecer una diferencia entre ellas: la Contabilidad Patrimonial, podemos decir, enfoca la in formación contable desde la óptica de la empresa, mientras que la Contabilidad Financiera lo hace desde la óptica del inversor, interesado en saber cuánto es el monto que puede llevarse como rendimiento de su inversión. Asi se puede decir que las normas contables profesionales argentinas se pueden ubicar dentro de la Contabilidad Patrimonial, mientras que las normas internacionales de informa ción financiera se ubican, precisamente, dentro de la Contabilidad Financiera Si bien la diferencia no es menor, no creemos conveniente profimdizar esta diferenciación en este trabajo, de contenido elemental, razón por las que las consideraremos expresiones semejantes. 5,3. Contabilidad de Gestión La Contabilidad de Gestión comprende el desarrollo e interpretación de la información contable destinada específicam ente a ayu d a r a quienes dirigen y go b ie rn a n ¡a o rg a n iz a c ió n a manejar el negocio. Los gerentes y empleados de una empresa necesitan constantemente esa información con el fin de manejar y controlar las operaciones diarias de los negocios. Se utiliza esta información en la toma de decisiones, por ejemplo al fijar las metas generales de la organización, al evaluar el desempeño de departamentos e individuos, al decidir si se introduce una nueva línea de productos, etc. La información contable de gestión incluye mediciones no financieras, como son, entre otras: * consideraciones políticas y ambientales, * calidad del producto, * satisfacción del cliente, * productividad del trabajador. Esta rama de la contabilidad orienta sus aplicaciones hacia aquellos su jetos que tienen poder de decisión sobre la actividad de la empresa y no está sujeta a requisitos formales o legales dado el marco restringido de su actuación. Jorfe SImiro - Ornar Tonelli


mientras que, como ya vimos, para la Contabilidad Financiera existen disposi ciones legales o profesionales que regulan su forma y contenido.

6.

USUARIOS Como se expresara la información contable tiene dos tipos de destinatarios: • usuarios externos • usuarios internos 6.1. Usuarios Externos

Son aquellos que toman sus decisiones fuera de la unidad económica a la que se refiere la información contable, destinatarios de la información generada por la contabilidad patrimonial. En este sentido la Resolución Técnica 16 de la FACPCE “Marco con ceptual de las normas contables profesionales” establece que el objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas. La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas per sonas que tienen necesidades de información no totalmente coincidentes. Entre ellas, puede citarse a: a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su inversión, en la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para tomar decisiones de comprar, retener o vender sus participaciones; b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores, así como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales; c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podrá pagar sus obligaciones cuando ellas venzan; d) los clientes, especialmente cuando tienen algún tipo de dependencia co mercial del ente, en cuyo caso tienen interés en evaluar su estabilidad y rentabilidad; e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de información para determinar los tributos, para fines de política fiscal y social como Editorial Ojmar ü. Buygtti


para la preparación de estadísticas globales sobre el funcionamiento de la economía. Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco con ceptual se considerarán como u s u a r io s tipo'. a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a los actuales como a los potenciales; b) adicionalmente: 1) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podrían suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociación civil); 2) en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalización. 6.2. U suarios In tern o s Son aquellos que actúan dentro de la organización o tienen suficiente poder para solicitar distintos tipos de informaciones relativas al ente, destina tarios naturales de la información generada por la Contabilidad de Gestión y la Contabilidad de Dirección Estratégica, Se trata de los directivos (profesionales, empleados o los propios dueños involucrados en la gestión) cuya función es dirigir o gestionar la empresa, para lo cual deben tomar continuamente decisiones como, por ejemplo, sobre fabri car o no un producto, fijaf los precios de venta en el mercado, decidir vender o no a un cliente, tipo y cantidad de mercaderías en existencia, individualización de saldos de cUentes y acreedores. Resumiendo;

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Jor(c SImaro - Omar Tondll

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA A c c io n is ta s In v e r s o r e s p o te n c ia le s P re s ta m is ta s P ro v e e d o re s EX TER N O S C lie n t e s S in d i c a t o s E s ta d o U S U A R IO S

C o m p e tid o re s S o c io s g e re n te s D ire c to re s IN T E R N O S

G e re n te s M a n d o s m e d io s O t r o s i n t e g r a n t e s d e la o r g a n i z a c i ó n

________ 7.

INFORMES CONTABLES

Un informe contable es el soporte medíante el cual se transmite a los usua rios la información salida del sistema contable para facilitar la toma de decisiones. Ya hemos visto que existen dos tipos de usuarios, los externos -razón de ser de la Contabilidad patrimonial o financiera- y los internos -destinatarios del producido por las Contabilidades de Gestión y de Dirección Estratégica-, Así se pueden distinguir dos tipos de informes: • los estados contables y * los informes de gestión. 7.1. Estados contables (estados financieros) Los estados contables (denominados estados financieros en las normas internacionales de contabilidad) tienen las siguientes características: Los estados contables tienen las siguientes características: - están destinados a usuarios externos, más allá del uso que también hagan de ellos los usuarios internos; - surgen de normas, sean éstas legales o de organismos profesionales autoriza das a dictarlas, con el objetivo de lograr uniformidad en su aplicación; - tienen un contenido básico común a todas las organizaciones, para faci litar la comparación;

Editoriil OsmarD. íuyatti


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se publican con una periodicidad determinada, al menos al cieire de cada ejercicio económico; están sujetos a auditoría realizada por contadores públicos independientes.

7.1.1. Estados contables básicos Existe consenso doctrinario y normativo en considerar como estados contables básicos a los siguientes: 1. Estado de Situación Patrimonial; 2. Estado de Resultados; 3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto y 4. Estado de Flujo de Efectivo. Son acompañados por “información complementaria” en forma de notas y cuadros o “anexos”. Estos estados informan sobre la situación patrim onial, económ ica y f i n ancie ra del ente a una fecha determinada. Situación patrim o n ial: se refiere a la composición del patrimonio de una or ganización -e s decir los bienes con que cuenta asi como las deudas o compromisos contraídos- en un momento determinado. S itua ció n e con ó m ica: se refiere al resultado obtenido -ganancia o pérdida- por la organización describiendo las causas que lo provocaron (resultados positivos y negativos) durante un período de tiempo. Situ a ció n fin a n cie ra : se refiere a la composición de bienes financieros (efecti vo o bienes direqtamente convertibles en efectivo) y deudas financieras (compromisos a cancelar en efectivo) de una organización aun momento determinado asi como las causas que produjeron cambios en ellos duran te un periodo de tiempo. En el cuadro siguiente se muestra la relación existente entre los estados contables y la información que ellos suministran: E s t a d o c o n t a b le

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E s t a d o d e s it u a c ió n p a t r im o n ia l S it u a c ió n f in a n c ie ra E s t a d o d e e v o lu c ió n d e l p a t r im o n io n e t o

S i t u a c i ó n p a t r im o n i a l

E s t a d o d e re s u lta d o s

S it u a c ió n e c o n ó m ic a

E s t a d o d e flu jo d e e f e c t iv o

S H u a c ió n fin a n c ie ra

Jorge Slmaro • Ornar ToneUl

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7.2. Informes de gestión Se caraclerizan porque: contienen información expresada en distintas unidades, propias de la na turaleza de los elementos involucrados (litros, toneladas, pesos, dólares, índice de satisfacción de clientes, motivación del personal, etc ); su contenido responde a los requerimientos de los usuarios y no está fijado por normas legales; su periodicidad también está determinada por las necesidades de los usuarios; contiene información necesaria y de utilidad para la gestión con mayor grado de detalle que los estados contables; no están sujetos por lo general a auditoría de contadores públicos inde pendientes Como conclusión se presenta una apreciación sintética de los dos tipos de informes contables en la siguiente figura:

InfDimKMn p an la tama d t dactslonM F u e n t e : T e l i a s e t a ltri, 2 0 0 7

Editeriai Osmar P. Buyaíti


8.

LA CONTABILIDAD COMO LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS'*

Este desarrollo sólo pretende que el lector reflexione acerca de la propuesta y la tome en consideración com o guia para la lectura de los capítulos siguientes.

Debido a que la contabilidad es ampliamente utilizada para describir todo tipo de actividades de negocios, se hace referencia a ella como el “lengua j e de los n e go cio s

Así coinciden autores extranjeros y argentinos como Robert Anthony, Enrique Fowler NeWton, Mario Biondi, Oscar Chilkowski, entre otros. En igual sentido se ha dicho que “La contabilidad es un lenguaje, tal como el alemán o el inglés. Es el lenguaje en el cual las empresas les hablan a los inversores”'*. Entendida la contabilidad como un lenguaje, nos preguntamos: ¿No será factible aplicar en el proceso de enseñanza-aprendizaje algunos métodos y es tructuras utilizados en el estudio de idiomas? Nuestra experiencia como docentes del área contable afectados a los pri meros cursos de la temática, nos indica que debemos lograr que los estudiantes adopten una forma profunda de acercamiento al conocimiento y, por ende, evi tar el aprendizaje superficial que reduce lo se que debe aprender a una serie de hechos inconexos. Posiblemente pueda conseguirse una mejora en la calidad del proceso de aprendizaje de la contabilidad, en base al desarrollo de las destrezas que se requieren en materia de idiomas con respecto a cómo se aprenden las lenguas. Asi, las habilidades requeridas para el dominio de un idioma implica el manejo de cuatro destrezas: • e scu ch ar; • ha blar; • leer; • e sc rib ir en ese lenguaje.

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En el proceso de enseñanza-aprendizaje de la contabilidad el significado que le hemos atribuido a cada una de estas habilidades es el siguiente:

13 Basado en el trabajo “La eontabilidad como lenguaje de los negocios'*, Simaro Jorge y Tonclli Ornar presentado a las XX Jomadas Uoivctsitarías de Contabilidad, Universidad Nacional de Rosario, 1999, que recibió Mención del Premio Jerarquía en el Área Pedagógica y de Investigación. 14 Arthur Levitt, presidente del lASC (International Aecountíng Standard fioard), en un mensaje del 7 de octubre de 1999.

Jorge Simare - Ornar TonelU I


Escuchar significa comprender la terminohgia propia de la asignatura, tanto en forma ora! como escrita. Hablar significa expresarse en la terminología propia de la asignatura, tanto en forma ora! como escrita. Leer significa entender la información procesada y producida por el sLttema contable. Escribir significa utilizar las técnicas de registración y preparación de informes.

La apertura del saber en estas cuatro destrezas facilita, tanto al profesor como al alumno, la localización de sus fortalezas y debilidades, permitiendo a aquel cumplir con su tarea de ayudar en el aprendizaje y a éste en aprender más en el mismo tiempo. As!, las primeras tareas que deberían proponerse en un curso de Conta bilidad básica tendrían que ver con el desarrollo de las habilidades de escuchar y hablar, tendientes a comprender el significado de los principales términos contables que tienen la acepción propia de todo idioma (por ejemplo, veremos que “activo” es el conjunto de bienes materiales e iiunateríales). Para el estudio de todo lenguaje se toma necesario establecer una serte de reglas gramaticales elementales o normas básicas a las cuales atenerse para poder entendemos (en este caso: estudiaremos los basamentos de la contabili dad y los modelos contables). De esta manera se puede aprender a escuchar y ser escuchados. Sola mente después de lograr que estos conceptos estén afianzados se podrán de sarrollar las habilidades de leer y escribir (efectuar registraciones, preparar informes y analizarlos). Resulta interesante en este momento recordar cómo aprendimos la len gua que hablamos. No aprendimos primero a escribir y luego a escuchar sino que lo hicimos en el orden precedentemente señalado. Lo mismo haremos con este lenguaje contable. Primero habremos de aprender a escuchar y a hablar y, recién después de ello a leer y a escribir. Por lo tanto el orden del proceso de aprendizaje seria;

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Jorge Süntro-O rnar TonelU

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CAPITULO 2

FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL

1.

INTRODUCCIÓN

Vimos en el capítulo anterior que la Contabilidad Patrimonial o Finan ciera se refiere a la información que describe los recursos, las obligaciones y las actividades económicas para proporcionar información, principalmente, a personas ajenas a la organización. La Contabilidad Patrim onial o Financiera, como parte del sistema de información de un ente, sum inistra información acerca de su situación patrimonial, económica y financiera a un momento determ inado destinada a facilitar la toma de decisiones de los usuarios. En este capitulo veremos: - las etapas del proceso de generación y uso de la información contable; - los requisitos que debe reunir la información contable; - algunos conceptos fundamentales para la contabilidad patrimonial o fi nanciera, que constituyen precisamente su basamento (moneda de cuen ta, ente, empresa en marcha, ejercicio, bienes económicos, obligaciones, patrimonio, patrimonio neto, ecuación contable básica, devengado); - el concepto de modelo contable y sus parámetros determinantes.

Editorial (hmar D. Buyatti

LECTURAS DE CONTABtLroAD BÁSICA

2.

SECUENCIA DE LA GENERACIÓN Y USO DE LA INFORMA CIÓN CONTABLE PARA TERCEROS

La Contabilidad financiera comprende las siguientes actividades: 1. Elaboración de la información Incluye los siguientes aspectos; a) Identificación de los hechos que van a registrarse. b) Valuación, en unidades monetarias, de las consecuencias de los diferen tes acontecimientos económicos. c) Registro sistemático de los acontecimientos identificados y valuados que producen variaciones patrimoniales en los entes. 2. Comunicación de la información elaborada Incluye; a) Preparación de los estados contables, donde se ordena de forma sintética la información que surge de los registros contables. b) Divulgación de los estados contables, para que la información llegue a los usuarios. 3. Auditoría de la información contable Es la verificación realizada por un contador público independiente, que emi te un “Informe de auditoría”, manifestando la opinión que le merecen los estados contables de la empresa, de acuerdo con las normas contables aplicables. 4. Análisis e interpretación de la información contable Realizada por los destinatarios de la información como base para la toma las decisiones. Gráficamente se puede apreciar en la siguiente figura:

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LECTURAS DE COhíTABÍLTDAD BÁSICA

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Fuente: Apellániz, 2000

Las actividades 1 y 2 son propias de la generación de la información -constituyen lo que se denomina proceso contable- que estudiaremos detalla damente en el capitulo 4. La actividad 4 está referida a su uso, mientras que la actividad 3 cons tituye un requisito para que la información contable patrimonial generada sea confiable para los usuarios. Ambas exceden los alcances de esta obra.

3.

REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Los requisitos de la información contable han sido planteados de modo diverso en la doctrina contable, dirigidos a lograr que la información resulte de UTILIDAD para la toma de decisiones por parte de los usuarios. Seguidamente se explicitan los atributos y restricciones de la informa ción contable tomando como base los descriptos en el Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales Argentinas (Resolución Técnica 16 de la FACPCE), que se esquematiza seguidamente;

Edltoríil Osmar D. Buyaai


S rséí M I S iís S

RELACION CO S TO BENEFICIO

3.1. A tributos Se presenta a continuación una descripción sintética de las cualidades que la información contenida en los estados contables debería reunir para ser útil a sus usuarios: 3.1.1. Pertínencia (atingencia) La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usua rios tipo. En general, esto ocurre con la información que; a) tiene un v a lo r confirm atorio^ es decir permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente, o bien; b) tiene un v a lo r predictivo^ ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los hechos pa sados o presentes. 3.1.2. ConfiabUidad (credlbiUdad) La información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que éstos la acepten para tomar sus decisiones. Jorge Simaro - Ornar Tonclll

LECTURAS DE CONTABÍLIDAD BASICA

Paia que la información sea confiable, debe reunir los requisitos de aproxima ción a la realidad y verificabilidad, i

3.1.2.1. Aproximación a la realidad Para ser creíbles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir, por lo cual no deben estar afectados por errores u omisio nes importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses parti culares del emisor o de otras personas. Aunque la búsqueda de aproximación a la realidad es imperativa, es nor mal que la información contable sea inexacta. Esto se debe a que: a) la identificación de las operaciones y otros hechos que los sistemas con tables deben medir no está exenta de dificultades; b) un número importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad de los créditos, la vida útil probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos por garantías posventa) involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan a efectuar estimacio nes, en las que se deberá actuar con p ru d e n cia (moderación, sensatez y buen juicio), pero sin caer en el co nservad urism o (excesivamente pru dente, adverso a los cambios). s r ü ;.

Para que la información se aproxime a la realidad, debe cumplú con los requisitos de esencialidad, neutralidad e integridad. 3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma) Para que la información contable se aproxime a la realidad, tas opera ciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basándose en su sustancia y realidad económica. Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen ade cuadamente los efectos económicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia económica, sin peijuicio de la información, en los estados contables, de los elementos jurídicos correspondientes. 3.1.2.1.2, Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos) Para que la información contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada, es decir deformada para favorecer al ente emisor o para influir hacia alguna dirección en particular en la conducta de los usuarios.

Kdlloríil OsmarD, Buyattí

LECTURAS DE CONTABILtDAD BÁSICA

Para que l o s estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con objetividad. Se considera que una medición de un fenómeno es ob jetiva cuando varios observadores que tienen similar independencia de criterio y que aplican diligentemente las mismas normas contables, arriban a medidas que difieren poco o nada entre sí. 3.1.2.1.3. Integridad La información contenida en los estados contables debe ser completa. La omisión de información pertinente y significativa puede convertir a la información presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable. El concepto de significatividad o im portancia relativa hace referencia a actuar con sentido práctieo al ponderar la aplicación de normas contables. Si el tratamiento de una situación puede hacerse de modo diferente y esto no altera el cuadro general, estaremos en presencia de un hecho no significativo. No existe una demarcación clara acerca de qué es o no significativo, debiendo aplicarse el mejor criterio del profesional actuante. No obstante pode mos decir que una información no será significativa si el hecho de suministrarla o no, no altera la decisión que adopta el destinatario de la información.

3.1.2.2. Verificabilidad Para que la información contable sea confiable, su representatividad debería ser susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente.

3.1.3. Sistematicidad La información contable suministrada debe estar orgánicamente ordena da, con base en las reglas contenidas en las normas contables. Este requisito resulta trascendente en la Contabilidad Patrimonial por es- • tar destinada a usuarios externos que analizan y deben encuadrar la información en el marco de las normas vigentes. 3.1.4. C om parabilidad La información contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de comparación con otras informaciones: a) del mismo ente a otras fechas o periodos; b) de otros entes.

Jo rfe Siniaro - O m ir Tonelli

LECTURAS DE CONTABILmAD BÁSICA

La comparabilidad es un requisito propio de la información contable pa trimonial, en razón de estar dirigida a usuarios externos que por lo general necesitan contar con información de distintos entes acerca de los mismos ele mentos; por ejemplo la composición del patrimonio, los resultados, etc. 3.1.5. Claridad (comprensibilidad) La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigüedades, y sea de fácil comprensión por los usuarios que tengan un conocimiento razonable de las actividades económicas, del mundo de los nego cios y de la terminología propia de los estados contables. Los estados contables no deben excluir información pertinente a las ne cesidades de sus usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difícil comprensión para alguno o algunos de ellos. 3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos Los atributos que se acaban de describir se encuentran condicionados por dos restricciones: la oportunidad y la relación costo-beneficio. 3.2.1. Oportunidad La información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usua rios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentación de la información puede hacerle perder su pertinencia. Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentación opor tuna y de la confiabilidad de la información contable. Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la información sobre una transacción o hecho debe ser presentada antes de que todos los aspectos relacionados sean conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en el mismo caso, la presentación se demorase hasta que todos esos aspectos se conociesen, la información suministrada seria altamente confiable, pero de poca utilidad para los usuarios que hubiesen tenido que tomar decisio nes en el intervalo.

Editorial OsmarD, Buyaai


Para la búsqueda del equilibro entre oportunidad y confiabilidad, debería considerarse cómo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios tipo. 3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios Los beneficios derivados de la disponibilidad de información deberían exceder a los costos de proporcionarla; aunque la aplicación concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla. Las normas contables no dejarán de aplicarse por razones de costo, pero podrán aplicarse procedimientos alternativos más sencillos cuando éstos sean aceptados. 3 .2 J . Impracticabilidad La aplicación de una norma o criterio contable será impracticable cuan do el ente no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.

4.

BASA M ENTO DE LA C O N TA B ILID A D PATRIM ONIAL O F I N A N CIER A

La contabilidad patrimonial o financiera basa su desarrollo en los si- i guientes conceptos: - Valoración - Moneda de cuenta - Entes - Empresa en marcha - Ejercicio -

Bienes económicos

Jorge Slmaro • O n a r TodcUÍ

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Obligaciones Patrimonio Patrimonio Neto Ecuación contable básica Devengado. 4.1. Valoración - Moneda de cuenta Los múltiples elementos heterogéneos que componen el patrimonio de un este se valorizan por medio de la MONEDA DE CUENTA de modo que resulte factible agruparlos y compararlos fácilmente. Vale decir que los distintos elementos componentes del patnmonio de un ente se homogeinizan contablemente a través de la moneda; el “peso” en la República Argentina. Por ejemplo la contabilidad no informará la cantidad de unidades de determinado producto sino su importe total. 4.2. Entes La contabilidad resulta aplicable a distintos tipos de entes o personas. Ente, según el diccionario de la Real Academia Española significa lo que es, existe o puede existir. Según lo dispone el Código Civil son p e rs o n a s todos los entes suscepti bles de adquirir derechos, o contraer obligaciones. Analizaremos a continuación aspectos relativos a las personas, para lo que recurriremos a las disposiciones legales vigentes en nuestro país. 4.2.1. Clasificaciones Veamos algunas clasificaciones de las personas que, en el estudio de la contabilidad, resultan de interés; Las personas según lo dispone el Código Civil en su art. 31 pueden ser; « de existencia visible o personas físicas y * de existencia ideal o personas jurídicas; todos los entes susceptibles de adquirir derechos o contraer obligaciones que no son personas de exis tencia visible.

Editorial Osmar D. Buyatti

1

LECTURAS DE CONTABÍLIDAD BÁSICA

Atendiendo a su carácter el ait. 33 clasifica a las personas jurídicas como. de carácter público: 1. El Estado nacional, las provincias y los municipios. 2. Las entidades autárquicas. 3. La Iglesia Católica. ’ de carácter privado: •

1. Las asociaciones y las fundaciones que tengan por principal objeto el bien común, posean patrimonio propio, sean capaces por sus estatutos de adquirir bienes, no subsistan exclusivamente de asignaciones del Estado, y obtengan autorización para funcionar. 2. Las sociedades civiles y comerciales o entidades que conforme a la ley tengan capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones, aunque no requieran autorización expresa del Estado para funcionar. Atendiendo a su finalid ad los entes pueden clasificarse en: entes con fines de lucro. Se entiende por lucro el beneficio buscado u obtenido, el ánimo de bene ficio por el que se realiza alguna actividad. Se considera como objetivo usual en las actividades m ercantiles. El Código de Comercio presume que los actos de comercio son onerosos y por tanto tienen fin de lucro. Enumera como actos de comercio, entre otros: •

• •

Toda adquisición y transm isión a titulo oneroso de una cosa mueble o de un derecho sobre ella, para lucrar con su enajenación, bien sea en el mismo estado que se adquirió o después de darle otra forma de m ayor o m enor valor; Toda operación de cam bio, banco, corretaje o remate; Toda negociación sobre letras de cambio o de plaza, cheques o cual quier otro género de papel endosable o al portador;

•

Las empresas de fábricas, comisiones, mandatos comerciales, depósi tos o transportes de m ercaderías o personas por agua o por tierra;

•

Los seguros y las sociedades anónim as, sea cual fuere su objeto;

•

Los fietamentos, construcción, com pra o venta de buques, aparejos, provisiones y todo lo relativo al comercio marítimo;

•

Las cartas de crédito, fianzas, prenda y demás accesorios de una ope ración comercial.

Jor(c simara - Ornar Tonalli


entes sin ñnes de lucro; Aquellos cuyos fines están dirigidos a satisfacer necesidades culturales, deportivas, sociales, de salud, pero sin ánimo de obtener un beneficio por esas actividades. Si obtuvieran superávit (ganancias), el destino final de los resultados es mantenerlos en el patrimonio del ente sin efectuar retiros o reembolsos a sus socios. Constituyen ejemplos los clubes sociales y deportivos, las bibliotecas públicas, los hospitales públicos, las escuelas públicas, entidades benéfi cas, sindicatos, consejos profesionales, entre otras. Sintetizando: F ís ic a s P ú b lic a s P o r su C a rá c te r P riv a d a s

P e rs o n a s J u r íd ic a s

C o n f i n d e lu c r o P o r s u F in a lid a d S i n f i n d e lu c r o

4.2.1.1. Distintos tipos de personas jurídicas Se analizarán brevemente las principales características de algunos tipos de personas jurídicas establecidos por la legislación argentina, agrupándolas en: - sociedades comerciales; - otras formas asociativas. 4.2.1.1.1. Sociedades comerciales Según la ley 19550 (llamada Ley de Sociedades Comerciales -LSC-) existe sociedad cuando dos o más personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos en ella se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios, participando de los benefi cios y soportando las pérdidas. Los tipos societarios previstos son los siguientes; • Sociedad colectiva (S.C.): Los socios contraen responsabilidad subsi diaria, ilimitada y solidaria, por las obligaciones sociales. '

Sociedad en com andita simple (S.C.S.): existen dos tipos de socios: o el o los socios comanditados que responden por las obligaciones so ciales como los socios de la sociedad colectiva, y o el o los socios comanditarios que sólo responden con el capital que se obliguen a aportar.

Editorial OsmarD. BuyalH

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• Sociedad de responsabilidad limitada (S.R.L.): El capital se divide en cuotas; los socios limitan su responsabilidad a la integración de las que suscriban o adquieran. El número de socios no puede exceder de cincuenta. Sociedad en comandita por acciones (S.C.A.): existen dos tipos de socios, o el o los socios comanditados que responden por las obligaciones so ciales como los socios de la sociedad colectiva, o el o los socios comanditarios que Emitan su responsabilidad al capital que suscriben. Sus aportes se representan por acciones. Sociedad anónima (S.A.): El capital se representa por acciones y los socios limitan su responsabihdad a la integración de las acciones suscriptas. Sociedad anónim a con participación estatal mayoritaria: son las So ciedades Anónimas en las que el Estado Nacional, los Estados Provin ciales, los Municipios, los organismos estatales legalmente autorizados al efecto, o las Sociedades Anónimas sujetas a este régimen son propie tarios, en forma individual o conjunta, de acciones que representen por lo menos al 51 % del capital social y que sean suficientes para prevalecer en las asambleas ordinarias y extraordinarias. Sociedad de hecho (S.H.): Los socios y quienes contraten en nombre de la sociedad quedarán solidariamente obligados por las operaciones sociales. N o pueden ser titulares de bienes cuyo dominio requiere registración (inmuebles, automotores, etc.).

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4.2.1.1.2. O tras form as asociativas Además de las sociedades comerciales existen otro tipo de entidades, entre las que merecen destacarse las siguientes: • Sociedad de economía mixta (S.E.M.): las que forma el Estado Nacio nal, los Estados provinciales, las municipalidades o las entidades admi nistrativas autárquicas dentro de sus facultades legales, por una parte, y los capitales privados por la otra, para la explotación de empresas que tengan por finalidad la satisfacción de necesidades de orden colectivo o la implantación, el fomento o el desarrollo de actividades económicas. Pueden ser personas de derecho público o de derecho privado, según sea la finalidad que se proponga en su constitución. (Decreto-Ley N“ 15.349/46 ratificado por la Ley N° 12.962). * Cooperativas: Una Cooperativa es una asociación autónoma de personas que se han unido voluntariamente para hacer fi'ente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes por medio de una Jorge Sinaro - Ornar ToncUi

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empresa de propiedad conjunta y democráticamente controladas. Es decir la Cooperativa es una empresa que se posee en conjunto y se controla demo cráticamente (Declaración sobre Identidad y Pnncipios Cooperativos, Alian za Cooperativa Internacional, adoptados en Manchester en 1995) Mutuales: Las Mutuales son entidades sin fines de lucro, prestadoras de servicios, sostenidas por el aporte de sus asociados, actuando con se riedad y eficiencia de empresas, donde un grupo de personas asociadas libremente, bajo una forma legal especifica, se reúne para solucionar pro blemas comunes, teniendo por guía la solidaridad y por finalidad contri buir al logro del bienestar material y espiritual de sus miembros (INAES -Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social-). Asociaciones civiles, obtienen del Estado autorización para funcionar y su principal objeto es el bien común, poseen patrimonio propio, son ca paces por sus estatutos de adquirir bienes y no subsisten exclusivamente de asignaciones del Estado. Simples asociaciones civiles o religiosas: Las asociaciones que no tie nen existencia legal como personas jurídicas, serán consideradas como simples asociaciones civiles o religiosas, según el fin de su instituto, con forme lo establecido en el art, 46 del Código Civil. Fundaciones: Las fundaciones a que se refiere el artículo 33 del Código Civil son personas jurídicas que se constituyen con un objeto de bien común, sin propósito de lucro, mediante el aporte patrimonial de una o más personas, destinado a hacer posible sus fines. Para actuar como tales deberán requerir la autorización prevista en el artículo 45 del citado Código (ley 19836). Sociedades civiles: reguladas por el art. 1648 y siguientes dcl Código Civil que dispone que habrá sociedad, cuando dos o más personas se hu biesen mutuamente obligado, cada una con una prestación, con el fin de obtener alguna utilidad apreciable en dinero, que dividirán entre si, del empleo que hicieren de lo que cada uno hubiere aportado. 4.3. Empresa en marcha La contabilidad patrimonial se refiere a una empresa en marcha, es decir aquella que está en fúncíonamicnto y continuará sus actividades dentro del fu turo previsible. Esto significa que el ente no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones, es decir que no está en etapa de liquidación, para su disolución. EdUurial Osmar D. Buyattl

LECTURAS DE COMTABILIDAD BÁSICA

¿Por qué es necesaria esta aclaración? Porque si la empresa está en etapa de liquidación el único objetivo que persigue es vender sus bienes, cancelar sus deudas y distribuir el remanente entre sus socios (u otros destinatarios según la naturaleza del ente), no teniendo precisamente “continuidad” hacia el futuro, ! razón por la cual la información se preparará teniendo en cuenta esta situación. ' 4.4.

Ejercicio

Se entiende por ejercicio económico la división de la vida de la empresa en períodos de igual duración -12 meses- a efectos de suministrar información sobre la situación patrimonial, económica y financiera a cada uno de esos mo mentos y explicar las causas en los cambios en el patrimonio del ente. La fijación de la fecha de cierre es una decisión propiide cada organiza ción, establecida generalmente en el contrato constitutivo. ¿Cómo se establece la fecha de cierre de ejercicio? Existen entes que deben cerrar su ejercicio en una fecha detenninada por I aplicación de disposiciones legales. Por ejemplo el Banco Central de la Repú blica Argentina dispone que los bancos deban cerrar sus ejercicios económicos í el 30 de junio o el 31 de diciembre. Los demás entes pueden; aj a p lic a r un crite rio n atural:

Fijando la fecha de cierre de modo coincidenle con • el final del ciclo económico, si éste fuera anual, o * el momento de menor actividad económica, en los demás casos. Un ejemplo de aplicación del criterio natural es el caso típico de activi- i « dades estacionales, donde el cierre se produce precisamente en la contra- L estación. Una heladería fijará, con este criterio, la fecha de cierre de su i ejercicio en el invierno. b) fijar una fecha arbitraria; Por lo general coincidente con el último día de un mes. Puede establecér sela el 31 de diciembre de cada año en concordancia con el año calenda rio y el año fiscal, aunque nada obsta a que se fije en otra fecha. El requisito indispensable es que los ejercicios sean todos de igual dura ción de modo de facilitar la comparación de información referida a los distintos ' períodos.

J o r |( Simaro - Ornar ToniUI t


Esta situación no significa que existan “ejercicios irregulares", con dura ción inferior o superior a los doce meses. Por ejemplo, en el caso que un ente inicie sus actividades el 29 de enero de 20x 1 y establezca como fecha de cierre el 31 de diciembre de cada año. En este caso el primer ejercicio cerrará el 31 de diciembre de 20x1 por lo que resultará irregular de algo más de 11 meses. Existen algunos entes que están obligados a presentar información con una periodicidad menor a los doce meses, por ejemplo los estados contables tiimestrales para empresas que cotizan en bolsa, lo que no los releva de realizar los estados contables anuales. 4.5. Bienes económicos Se entiende por bienes, según el Código Civil, a los objetos materiales e inmateriales susceptibles de tener valor. Denomina “cosas” a los objetos materiales susceptibles de tener valor. Los bienes inmateriales comprenden también a los derechos con valor económico (ya que existen derechos inherentes a las personas pero sin valor económico).

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La contabilidad sólo hace referencia a los bienes económicos, que tienen las siguientes características: * escasos o limitados, ya que existe un número menor que los necesarios o habiendo cantidad suficiente el acceso no es libre; • onerosos, porque cuesta un esfuerzo obtenerlos; ' accesibles, dado que están al alcance de las personas y en consecuencia pueden utilizarse; * satisfacen necesidades humanas. 4.5.1. Clasificación Resulta de interés que veamos algunas clasificaciones de los bienes económicos;

tá\i9rÍMÍ Ornar D. Biiyúttí


4.S.I.I. Jurídica De acuerdo a lo dispuesto en el Código Civil se distingue entre: o Bienes Muebles: Son cosas muebles las que pueden transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose por sí mismas, sea que sólo se muevan por una fuerza exter na, con excepción de las que sean accesorias a los inmuebles, o Bienes Inmuebles: • Son inm uebles p o r su naturaleza las cosas qué se encuentran por si mismas inmovilizadas, como el suelo y todas las partes sólidas o flui das que forman su superficie y profundidad: todo lo que está incorpo rado al suelo de una manera orgánica, todo lo que se encuentra bajo el suelo sin el hecho del hombre. • Son inmuebles p o r a cce sió n las cosas muebles que se encuentran : realmente inmovilizadas por su adhesión ñsica al suelo, con tal que : esta adhesión tenga el carácter de perpetuidad. 4.5.I.2. Económica Con un criterio económico los bienes se clasifican en: o Bienes de consum o: Son de utilidad directa o inmediata. Son propios en las economías do mésticas y entes sin fines de lucro, o Bienes de producción: Son de utilidad indirecta o mediata. Son los destinados a la obtención de nuevas riquezas,y comprenden el conjunto de los bienes de que se valen las empresas para la obtención de ganancias.

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4.5.1 J . F inanciera I' Desde este punto de vista se analiza a los bienes teniendo en cuenta su^l grado de conversión en dinero en función de la temporalidad. Así pueden ser -V o Bienes de C orto plazo, denominados en la Argentina Corrientes: jift.' Son; - el dinero en efectivo o equivalentes de efectivo; - aquellos bienes que se estima se convertirán en efectivo dentro de lo5|| I doce meses posteriores a la fecha de cierre de ejercicio; itaJlo k las prestaciones a recibir en servicios o bienes consumibles que evita' rán erogaciones durante el mismo periodo;

Jorge SJmaro - Omar Tou

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- los activos destinados a cancelar obligaciones corrientes, o Bienes de Largo plazo, denominados en la Argentina No Corrientes: Son aquellos bienes que no pueden ser considerados como comentes. 4.S.I.4. Por su individualidad o Fungibles: Son cosas fungibles aquellas en que todo individuo de la especie equiva le a otro individuo de la misma especie, y que pueden sustiUiirse las unas por las otras de la misma calidad y en igual cantidad. Por ejemplo, los cereales. o No fungibles: Son cosas no fungibles aquellas en que todo individuo de la especie no equivale a otro individuo de la misma especie, y que no pueden sustituir se las unas por las otras. Por ejemplo, los automotores 4.S.f.5. Funcional Responde a un agrupamiento de bienes con características de homoge neidad, atendiendo a su destino o aplicación en la organización, prescindien do de la naturaleza jurídica o específica del mismo. Por ejemplo un edificio que jurídicamente es un bien inmueble puede constituir según su empleo: • un bien de uso si en él está instalada la empresa, o ‘ un bien de cambio si se lo destina a la venta, o • una inversión si se lo posee con el propósito de obtener una renta al mar gen de la actividad habitual.

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En el lenguaje contable a estas agrupaciones de bienes en función del destino se las denomina “rubro”. Asi podemos clasificarlos de la siguiente manera: o Caja y bancos:

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Comprende los fondos que se encuentren en poder de la organización y los depositados en bancos con libre disponibilidad y otros de poder cancelatorio y liquidez similar, no existiendo restricciones de ningún tipo para su utilización. Créditos: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios.

IdltorltJ Oimar D, Buyafíi

l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á sic a

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o Bienes de cambio: Son los bienes destinados a la venta en el curso normal de sus operado- ;¡¡jnes o que se encuentren en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta. 0 Bienes de uso: Son aquellos bienes tangibles destinados a la actividad principal del ente Í¡í y no a la venta habitual. 1 Activos intangibles: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares í'i que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan.¡fe' un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir,*;! ingresos. Inversiones: í.®-; Son colocaciones de fondos realizadas con el objeto de obtener una renta íS u otro beneficio que no forman parte de la actividad habitual del ente, y s | las colocaciones efectuadas en otros entes. íf c En la normativa contable este rubro se divide en Inversiones y Propieda- 4j des de inversión, según lo estudiaremos en el capítulo 12. O tros activos: íj Se incluyen los bienes no encuadrados específicamente en ninguna de las f | categorías anteriores. En resumen: - MUEBLES • INMUEBLES

B ie n e s E c o n ó m ic o s C L A S IF IC A C IO N

E C O N O M IC A A

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- DE CONSUMO > DE PRODUCCION - FUNGIBLES - NO FUNGIBLES - CORRIENTES - NO CORRIENTES

Jo ix < Sim aro - Om ar TooalO^

LECTURAS DE CONTABILnDAD BÁSICA

4.6. Obligaciones Según la clásica definición de Justiniano, la obligación es el vínculo ju rídico que nos apremia o constriñe a pagar a otro alguna cosa. Es el vínculo jurídico establecido entre dos personas (o grupos de perso nas), por el cual una de ellas puede exigir de la otra la entrega de una cosa o el cumplimiento de un servicio o de una abstención. El Código Civil dispone que las obligaciones pueden ser: • de dar (sumas de dinero o cantidades de cosas), • de hacer o • de no hacer El derecho de exigir la cosa que es objeto de la obligación, es un crédito, y la obligación de hacer o no hacer, o de dar una cosa, es tina deuda. ‘í f e -

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4.6.1. Clasificación Desde el punto de vista contable las obligaciones se clasifican: a) Teniendo en cuenta su grado de certeza, en: o Deudas: Son aquellas obligaciones ciertas detennínadas o detenninables. o Previsiones: Representan importes estimados para hacer frente a situaciones con tingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. b) Teniendo en cuenta su exigibilidad, en: o Corrientes: Aquellas obligaciones exigibles o que serán exigibles dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre de ejercicio, o No corrientes: Aquellas obligaciones que no pueden ser consideradas como corrientes. 4.7. Patrim onio Tal como lo manifiesta Arévalo “la palabra patrimonio expresa el con-

[•rial Osmar D. Buyatti

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IT "' LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

junto de bienes económicos (materiales e inmateriales) pertenecientes a una persona a disposición inmediata o diferida, así como las cargas que lo gravan'*'.

Estudiaremos seguidamente los componentes del patrimonio. 4.7.1. Activo Los bienes económicos conforman el ACTIVO de una organización. Entre los elementos del activo cabe distinguir: 1. los bienes de propiedad plena, 2. los bienes en copropiedad, 3. los bienes cuya disponibilidad se obtendrá en el futuro (créditos). "Sprouse y M o o n itz exponen q u e e l activo representa fu tu ro s h e ñ i d o s eco nó m ico s esperados, cuyos d erechos h a n sido adquiridos p o r la empresa como resultado d e alguna transacción co rrien te o pasada. La manifiesta condición de p ro p o rc io n a r f u tu r o s b e n eficio s ec o n ó m ic o s es e l atributo que perm ite valuar io s re cu rso s; lo q u e e s in c a p a z d e o fre c e r b eneficios fu tu r o s no tiene valor y p o r lo ta n to n o es activo.

£n este sentido: 1. el Marco conceptual del lASB expresa: "Un activo es un recurso controlado p o r la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en elfuturo, beneficios económ icos."

2. la Resolución Técnica 16 de la FACPCE dice que; "U n e n te tiene un a ctivo cuando, deb id o a un hecho y a ocurrido, controla los beneficios eco n ó m ico s q u e p ro d u c e un bien (un objeto m aterial o inma teria l con valor d e cam bio o d e u so p a ra e l ente). Un bien tiene va lo r de cam bio c u a n d o existe la p o sib ilid a d de: a) ca n jea rlo p o r efectivo o p o r o tro activo; b) u tilizarlo p a ra can cela r una oblig a ció n ; o 1

2 72

Artvalo Alberto, Elementos de contibilidad general, Editorial Difusión, Buenos Aíres, 1973, p 3 i . Arévalo, op.ciL, p.

32

Jorge Slmaro - Ornar Tonelll^^l

LECTURAS DE CONTABILÍDAD BÁSICA -

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c) distribuirlo a los propietarios del ente. Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna activi dad productora de ingresos. En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por sí o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse este requisito, un objeto no cons tituye (para el ente en cuestión) ni un bien ni un activo." A.12. Pasivo Las cargas que gravan al conjunto de bienes económicos (Activo) u obli gaciones conforman el PASIVO de una organización. Al respecto las normas contables expresan: 1. El marco conceptual del lASB define:

"Unpasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de suce sos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos." 2.

La Resolución Técnica 16 de la FACPCE dice que "Un ente tiene un pasivo cuando: a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a pres tar servicios a otra persona (física o jurídica): b) la cancelación de la obligación: }) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable; 2) deberá efectuarse en unafecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

4.8. Patrimonio Neto 1 fe'

El PATRIMONIO NETO es la diferencia resultante entre el Activo y el Pasivo. ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO

: ir.: Como explica Arévalo, el patrimonio neto es un concepto ideal (por opo sición a real), expresa una medida derivada o refleja que no está representada por determinados elementos del patrimonio. Así se dice que a la universali dad dcl Activo se le opone la universalidad del Pasivo y el Patrimonio Neto.

- EdJU rlil Osmar D. Buyatti


El Patrimonio Neto resulta del aporte de los propietarios o asociados y de i acumulación de resultados generados por el ente. I

PATRIMONIO NETO = APO R TES

*

RESULTADOS ACUMULADOS

Siendo el patrimonio neto una expresión derivada y que depende de los valores atribuidos a los componentes del activo y del pasivo, para apreciar los medios económicos de un determinado ente no bastará con referirse exclusi vamente a su patrimonio neto. En una empresa cuyo patrimonio neto es de $ 80.000, las situaciones serán distintas si: • el activo es también de $ 80.000 y careciera de pasivo, • el activo es de $ 200.000 y el pasivo de S 120.000, o • el activo es de $ 1.200.000 y el pasivo de S 1.120.000.

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4.9. E cuación contab le básica Si reordenamos la expresión

I íi"' -

A C TIV O - PASIVO = PATRIMONIO NETO

de modo que en ambos mietíibros queden términos positivos, tendremos la ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA:

I M

A C TIV O = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Puede expresarse gráficamente de la siguiente manera:

Pasivo

Activo Patrimonio Nato

Jorge Sim ara. Ornar TonclU^


Este desarrollo se basa en conceptos de naturaleza jurídica y económica, donde se tienen en cuenta los bienes, las obligaciones y el patrimonio neto re sultante representativo de la propiedad de los dueños. A continuación veremos un enfoque financiero. 4.9.1. Inversión y financiación Este enfoque considera que los bienes del ente constituyen la Inversión que necesariamente debe ser financiada, mostrándose esta financiación en el sector derecho de la ecuación. Así gráficamente:

Inversión

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Financiación

La ecuación contable distingue el carácter de esa financiación: la realiza da por personas ajenas al ente se denomina Financiación Ajena, que constituye el Pasivo, y la realizada por los dueños Financiación Propia, que es el Patrimo nio Neto. Gráficamente tendremos:

Financiación Ajena (Pasivo) Inversión (Activo) Financiación Propia (Patrimonio Neto)

4.10. Devengado (Base de acumulación o Devengo) Según este criterio los efectos de las transacciones y otros sucesos que afecten el patrimonio de un ente se reconocen contablemente en los periodos

*Eilltorial Otmar D. Buyattt


en q u e ésos efectos tienen lugar, incluso si los cobros v pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Así. por ejemplo, si una empresa compra bienes abonando sólo una par te debe considerar la incorporación de esos bienes al activo en su totalidad, mostrando la obligación por la parte no pagada. También, si efectúa una venta y no la cobra, o la cobra parcialmente, debe reconocerla por su importe total, mostrando el crédito por la parte pendiente de cobro. El criterio de devengado sirve de base para la preparación de los estados de Situación Patrimonial, de Evolución del Patrimonio Neto y de Resultados y es el generalmente aceptado por la doctrina y las normas contables para esos fines. El criterio de lo percibido En cambio, para la preparación del Estado de Flujo de Efectivo se utiliza el criterio de lo percibido, que sólo considera aquellas transacciones y otros sucesos en la medida en que hayan existido cobros o pagos en el período considerado. Asi, en el caso anterior sólo se considerará el monto pagado en la compra y el monto cobrado en la venta, sin tener en cuenta los montos pendientes de pago y de cobro.

5.

j X X X S ;;

M O D ELO CONTABLE

La contabilidad procura representar la realidad económica con la mayor vi fídelidad posible y como todo sistema de representación debe desarrollar unJÍ; modelo que la exprese.' Como sostiene Yardín, un modelo simplifica la realidad que trata de representar, con el objeto de despejarla de los elementos no significativos (cuya|i presencia dificulta la observación de lo fundamental) para poner de relieve los fac-ig tores que se reputan de mayor importancia, en función del objetivo del modelo. “La realidad económica puede ser correctamente representada a través de^ diferentes modelos, conforme con las distintas necesidades de los destinatarios de la información. En consecuencia, nada obsta a que existan informaciones contables distintas, aunque todas correctas, para diferentes usuarios, externos ofij internos de la empresa”’ El concepto de “modelo” denota un “esquema teórico... de un sistema,

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Yardtn Amaro, La iovestigacióo en Contabilidad, en X Congruo del Instituto Intemicional de Costoi,'^ Lyoo, 13, 14 y 15 de junio de 2007.

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA se

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0 de una realidad compleja... que se elabora para facilitar su comprensión y el estudio de su comportamiento*”. La expresión “modelo contable”, por lo tanto, hace referencia a la repre sentación que realiza la contabilidad de la situación patrimonial, económica y financiera de un ente -que es la “realidad compleja”- para suministrar informa ción a los usuarios. “El objetivo de todo modelo es alcanzar el mejor equilibrio entre la cabal representación de la realidad (que lo empuja hacia lo complejo) y la clandad de la información que se quiere brindar (que apunta hacia la simplificación)’” . Seguidamente analizaremos los principales criterios a considerar en la definición de un modelo contable. 5.1. Parámetros determinantes Existe consenso en la doctrina que los factores de mayor importancia son: a) la unidad de medida; b) el capital a mantener; c I el criterio de medición.

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S .l.l. La Unidad de Medida Como ya ha sido expuesto, en la contabilidad financiera o patnmonial se reducen los múltiples elementos heterogéneos que componen el patrimonio a una expresión que hace factible agruparlos y compararlos fácilmente, mediante . la exposición en una moneda de cuenta que permita valorizar los diversos elementos patrimoniales asignándole un precio a cada unidad, ígi; Esta homogenización a través de la moneda se altera como consecuencia ly de la infiación -fenómeno económico definido como la suba sostenida y gene||‘(;;ializ.ida en el nivel general de precios- que ha afectado a la economía argentina |i>'desd: mediados del siglo pasado. La ioflaciÓD provoca pérdidas ea el poder adquisitivo de la moneda; con ¿I^ S-100 DO se pudieron comprar las mismas cosas el 11 de mayo de 2010 que un _ ^ a ñ o después, el 11 de mayo de 2011. Desde la modelización contable se presentan las siguientes alternativas; ¡j? :

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m o neda hom o g én ea :

4 Rit] Academit Espiñoli, cuarti acepción j S Ytrdlo Amaro, op. cít.

ial OsmárD. Buyatti


contempla los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Las normas técnicas y la mayor parte de la doctrina consideran que para cumplir con el requisito de homogeneidad los informes deben expresarse en pesos de poder adquisitivo del cierre de ejercicio, reexpresando las partidas mediante la utilización de índices de precios. -

moneda heterogénea:

aquella que no reconoce los efectos de la inflación, es decir que los in formes se encuentran expresados en moneda de poder adquisitivo corres pondiente a distintos momentos y por lo tanto dejaría de ser un común denominador, característica de la moneda de cuenta. Existe consenso en que la información debería ser siempre expresada en unidades de medida homogéneas. 5.1.2. El Capital a M antener La selección del capital a mantener constituye un elemento de trascen dental importancia puesto que según el criterio que se utilice distinto será el concepto de ganancia. Uno de los objetivos de la contabilidad es informar sobre el patrimonio invertido por los propietarios del ente y su evolución a lo largo del tiempo. El concepto de capital a mantener admite dos posibilidades: a ) C a p ita l a m a n te n e r F in a n c ie r o :

Se entiende por capital financiero los pesos invertidos por los propieta rios en el momento inicial -capittd-, más las ganancias retenidas. E n e s t e c a s o g a n a n c i a e s t o d o i n c r e m e n t o e n e l p a t r im o n i o n e t o q u e n o p r o v e n g a d e n u e v o s a p o r t e s d e to s p ro p ie ta rio s .

Para calcular esa ganancia se compara el patrimonio neto al cierre de un ejercicio con el patrimonio neto al inicio del mismo, teniendo en cuenta si los propietarios han realizado aportes o retiros en esc período. Por ejemplo si el patrimonio neto de una empresa al inicio del ejercicio es de $ 150.000 y el patrimonio neto al cierre es de $ 200.000, habrá ob- : tenido una ganancia de S 50.000 (suponiendo que no han existido en el : ejercicio aportes ni retiros de los propietarios). Es el criterio adoptado en la práctica contable y aceptado por la doctrina ., como útil para la información a terceros.

Jorge Slmaro - Ornar TonelU


b) Capital a mantener Físico: Por capital físico puede entenderse la inversión medida -no en términos del dinero aportado- sino en alguno de los siguientes conceptos; - capacidad física, - capacidad operativa, o - capacidad de generación de ingresos. Se define a la capacidad física como el valor al cierre del ejercicio de los mismos activos físicos poseídos por la empresa al inicio del mismo. La capacidad operativa está representada por el valor de los bienes que permitan producir en el futuro la misma cantidad de bienes que en el inicio del ejereicio. La capacidad de generación de ingresos se refiere a la capacidad para producir el mismo valor de bienes o servicios que en el período actual. E n e s t e c a s o s e o b t i e n e g a n a n c i a s i la c a p a c i d a d f ís ic a , o p e r a t iv a o d e g e n e r a c i ó n d e I n g r e s o s a l f in a l d e l p e r i o d o ( o lo s r e c u r s o s n e c e s a r i o s p a r a c o n s e g u i r e s a c a p a c i d a d ) e x c e d e a la c a p a c i d a d e x p r e s a d a e n e s o s m i s m o s t é r m i n o s a l p r in c ip io d e l p e r i o d o , c o n s i d e r a n d o lo s a p a r t e s y re tir o s d e lo s p r o p ie t a r io s .

Retomando el ejemplo anterior si el Patrimonio Neto de una empresa al inicio del ejercicio es de $ 150.000 y el Patrimonio Neto al cierre es de S 200.000, no se puede decir que existe una ganancia de S 50.000, ya que previamente deberá determinarse cuál es el monto -expresado en pesos- que permita mantener al cierre la capacidad física equivalente al inicio del ejercicio. Suponiendo que para mantener la misma capacidad física al cierre se requieren S 180.000, entonces la ganancia será de S 20.000 (en la medida en que no hayan existido en el ejercicio aportes o retiros de los propietarios). La medición del capital a mantener físico resulta de poca aplicación en la práctica y su estudio supera los alcances de este trabajo. S.13. Los Criterios de Medición La contabilidad patrimonial o financiera ha desarrollado todo su anda miaje teórico sobre la base de la medición o valuación individual de los distin tos componentes del patrimonio, expresados en moneda. Para la referida valuación existen dos alternativas;

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EdJiolia] OsmarD. Btiyatti

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA a ) V aluación a l costo :

Íií

Los bienes son valuados teniendo en cuenta el sacrificio económico que ñie necesario realizar para adquirirlo. b ) V a lu a c ió n a v a lo r e s c o r rie n te s :

Los bienes son valuados teniendo en cuenta su valor al momento de la medición, con independencia de su valor de costo de incorporación. Como se ba mencionado el concepto de ganancia (cuando se adopta el capital a mantener financiero) surge de la diferencia en el valor del patrimonio neto final y el patrimonio neto inicial -considerando los aportes y retiros de los propietarios en el ejercicio-, por lo que puede deducirse claramente que: a) si se aplica valuación al costo la ganancia estará producida únicamente por las transacciones que haya realizado la empresa, b) si se valúa a valores corrientes, la ganancia puede estar originada en: i. las transacciones que haya realizado la empresa o ii. en los cambios en el valor de los bienes, llamándose “resultado por tenencia” a esta diferencia de valor. Respecto de este parámetro no existe en la doctrina una opinión gene ralizada y aceptada, ya que de acuerdo a los requerimientos de los usuarios se podrá elegir la alternativa más adecuada para cubrir esas necesidades de ; información. 5.^3.1. Valor límite de los activos Cualquiera sea el criterio de medición que se adopte (al costo o a valores corrientes) existe una limitación respecto del valor de esos bienes al cierre de & un ejercicio: su v a lo r re c u p e r a b le . E l v a lo r r e c u p e r a b le d e u n b ie n e s

el

m a y o r e n t re s u v a lo r n e to d e re a liz a c ió n y su

v a l o r d e u t iliz a c ió n e c o n ó m i c a .

El v a lo r n e to d e r e a liz a c ió n se obtiene detrayendo del precio de venta los gastos directos de venta. i,-; El v a lo r d e u tiliz a c ió n e c o n ó m ic a atiende al significado económico que el bien tiene para el ente en razón de su actividad y del uso que de él se haga,

l

Jorge Slmaro - Ornar TonclH^'

1


d l_ lio ^

Puede calcularse como el valor actual de los ingresos netos que se estima pro ducirá el bien. La comparación del valor contable con su valor recuperable se realiza al final de cada ejercicio de modo que ningún activo podrá exponerse en los estados contables por encima del referido valor. Para concluir: Se han expuesto los tres parámetros que determinan un modelo contable si guiendo las opiniones doctrinarias y las normas profesionales que los receptan. No obstante entendemos necesario dejar en claro que la unidad de medida y el capital a mantener no revestirían la calidad de parámetros pues existe consenso en que las opciones -para la contabilidad patrimonial o financiera- son la mone da homogénea y el mantenimiento del capital financiero, resultando en conse cuencia el elemento distintivo a considerar los criterios de valuación a aplicar 5,2. Modelo contable a utilizar De la combinación de las distintas alternativas expuestas para cada pará metro surgen diversos modelos posibles, aunque muchas son meras expresiones teóricas y sin sentido de aplicación práctica. La selección de un modelo exige siempre un fimeionamiento armónico y coherente basado en la compatibilidad entre los tres pilares, tal como lo sostiene el Prof. Arreghini* En esta obra, atento su carácter básico, centraremos nuestro estudio en un modelo que contempla: - moneda homogénea, aunque por razones pedagógicas, supondremos un contexto sin infiación; - capital a mantener financiero; - valuación al costo. De este modo desarrollaremos un modelo básico con el que trabaja todo sistema contable, ya que el cambio a otro modelo se hace, por lo general, como ajustes al cierre del ejercicio.

los 'ií'

6

itUl

ArTeghini, Hugo, Valoración ñnanciera dinimica, Ed. Errepar, Buenos Aires, 2009.

EÛtorlal OtmarD. Buyatti

l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d

BASICA

E n e l A n e x o a e s t e c a p í t u l o n o h e m o s q u e r i d o d e j a r d e m e n c i o n a r b r e v e m e n t e lo s " P r i n c i p i o s y n o r m a s t é c n i c o - c o n t a b l e s g e n e r a l m e n t e a c e p t a d o s p a r a la p i e p a r a c i ó n d e e s t a d o s f i n a n c i e r o s " a p r o b a d o s p o r la V i l A s a m b l e a N a c i o n a l d e G r a d u a d o s e n C i e n c i a s E c o n ó m i c a s , q u e h a c o n s t i t u i d o u n o d e lo s p r i m e r o s a n t e c e d e n t e s e n la A r g e n t i n a d e la t e m á t i c a e n e s t u d i o .

ANEXO - LOS “PR IN CIPIO S DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS” La VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas reali- : zada en 1969 aprobó los “Principios y normas técnico-contables generalmente ■ aceptados para la preparación de estados financieros” que han marcado una ' importante referencia en la doctrina y normativa contable, • Más allá de ¡as críticas a su denominación y contenido constituyó un j aporte significativo ya qué por años se mantuvieron en vigencia y sirvieron de.'; base para las sucesivas disposiciones, motivo por el cual consideramos conve- '■ niente mencionarlos en este trabajo. Constaba de un postulado básico y trece principios, a saber; Postulado básico • Equidad

í ;

Principios generales: • Ente " Bienes económicos • Moneda de cuenta • Empresa en marcha • Ejercicio • Objetividad • Uniformidad • Materialidad • Exposición • Valuación al costo • Devengado • Prudencia • Realización Jorge Slmaro • Ornar Ton


Chilkowski analiza estos principios agrupándolos en tres categorías: •

P re s u p u e s t o s o r ig in a d o s e n e l m e d io

•

E n te

e c o n ó m ic o

•

B ie n e s E c o n ó m ic o s

• C o n d ic i o n e s g e n e r a l e s

que

debe

re

u n ir la i n f o r m a c ió n

•

C r it e r io s e s p e c í f i c o s c o n t a b l e s

•

M o n e d a d e c u e n ta

•

E m p re s a e n m a rc h a

•

E je rc ic io

'

O b je t iv id a d

•

U n if o r m i d a d

•

M a t e r ia li d a d

•

E x p o s ic ió n

•

V a lu a c ió n al c o s to

•

D evengado

•

P r u d e n c ia

'

R e a liz a c ió n

Aneghini’ por su parte formula una clasificación ordenada de las normas contables de aceptación general, distinguiendo: P r in c ip io s f u n d a m e n t a le s : -

e n te e c o n ó m ic o

-

b ie n e s e c o n ó m ic o s

•

m o n e d a d e c u e n ta (h o m o g é n e a )

-

e m p re s a e n m a rc h a

•

e je r c i c i o ( a n u a l )

P r in c ip io s e s p e c íf ic o s P a r a la v a l u a c i ó n d e l p a t r i m o n i o y d e t e r m i n a c i ó n d e r e s u lt a d o s p e r ió d ic o s : •

v a lu a c ió n a l c o s to

-

r e a liz a c ió n

•

devengado

P a u t a s s o b r e c o m p o r t a m ie n t o p r o f e s io n a l: -

e q u id a d

•

e x p o s ic ió n

-

o b je t iv id a d

p r u d e n c ia

f W

’'

•

u n ifo rm id a d

-

m a t e r ia lid a d

P a r a e l r e g is t r o d e la s o p e r a c io n e s : '

f e

p a r t i d a d o b l e (e l a u l p r le o t o r g a e l c a r á c t e r d e p r i n c i p io d e

c o n t a b ilid a d g e n e r a lm e n t e

a c e p ta d o a u n q u e

n o f ig u r a e n e l d e t a lle a p r o b a d o )

Arreghiní Hugo Ricardo “Estados contables p a n informacióD exlcraa”. Editorial El Coloquio, Buenos |t e - ; A i r t s , 1978.

ftlÛtorial OsmarD. Buyafíi

83

L ECTURAS D E CONTABILIDAD BÁSICA

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lÜ :

M J o r jí S lnuro ■Ornar

CAPITULO 3 E F E C T O DE LAS OPERACIONES.

1.

IN TR O D U C C IO N

Analizados los basamentos de la contabilidad patrimonial y definido-el modelo contable que utilizaremos en esta obra, en este capitulo veremos: - Las operaciones de una organización estudiando el ciclo operativo de diversas actividades; - La ecuación contable dinámica que recoge esos hechos y operaciones; — Las variaciones patrimoniales que se derivan, considerando especial mente el “hecho sustancial”, distinguiendo: • los hechos generadores de resultados y • el momento en que corresponde su reconocimiento. — Finalmente estudiaremos lo que hemos denominado “efecto acumulado” de las operaciones, exponiendo un ejemplo de algunos hechos y opera ciones que afectan a una organización.

2.

A C TIV ID A D E S Y O P ER A C IO N ES

Para alcanzar sus objetivos los entes destirrollan operaciones; al conjunto de operaciones propias de un ente se lo denomina actividad, aunque pueden co existir varias actividades en una misma organización. Estas operaciones pueden ser tanto internas como con terceros. Desde el punto de vista contable resulta de interés distinguir dos tipos de operaciones:

•Editorial O sm arD . Buyatti

85


-

las que conform an el ciclo operativo:

se realizan frecuentemente y hacen

a la esencia de la actividad principal; -

otras o p e racio n e s y h e ch o s económ icos: aquellas que, aún siendo fre cuentes, no hacen a la caracterización de la actividad.

2.1. Ciclo operativo Describiremos seguidamente el ciclo operativo de algunas de las princi pales actividades. Su identificación resulta de suma importancia para una ade cuada organización del sistema contable que posibilite suministrar la informa ción necesaria para la toma de decisiones. Se describen los ciclos operativos para las siguientes actividades; - Comercial, - Industrial, - Prestación de servicios, - Extractiva, - Agropecuaria. El orden en que se desarrollan las operaciones que se expondrán en cada caso no necesariamente es secuencia] sino que se van superponiendo o realizan do en otro orden según las particulares características de cada organización.

I

i i \

2.1.1. Actividad Comercial Una organización tiene actividad comercial cuando compra bienes y los í vende en el mismo estado en que los adquirió. ;í Por ejemplo; zapatería, supermercado, pescadería, relojería, artículos de iluminación, ferretería, bazar, librería, juguetería, bicicletería, distribuidores mayoristas, etc. Sus actividades básicas serán: - Comprar bienes - Vender los bienes comprados - Cobrar las ventas realizadas - Pagar las compras efectuadas

sí

Jorge Simaro • Ornar Tonelli

•V


Gráficamente:

2.1^. Actividad Industrial Una organización tiene actividad industrial cuando compra bienes, los some te a un proceso de transformación para obtener otro producto, que luego vende. Por ejemplo: fábrica de tejidos, metalúrgica, automotriz, elaboración de fiambres, frigorífico, industria láctea, molino harinero, elaboración de pastas, fábrica de soda y bebidas gaseosas, industria gráfica, confección de prendas de vestir, aserradero, etc. Sus actividades básicas serán: - Comprar materias primas - Fabricar productos - Vender los productos fabricados - Cobrar las ventas realizadas - Pagar las compras efectuadas Gráficamente:

Osmar D. Buyatti

r ii , I


Actividad Prestación de Servicios Una organización tiene actividad de servicios cuando realiza prestacio nes que pueden identificarse aisladamente, esencialmente intangibles, que sa tisfacen necesidades y que no se encuentran forzosamente ligadas a la venta de bienes. Por ejemplo: hotelería, restaurant, bar y confitería, transporte de pasa jeros terrestre, aéreo, fluvial y marítimo, transporte de cargas, playa de esta cionamiento, agencia de viajes y turismo, correo, radio y televisión, telefonía e internet, de intermediación financiera, tarjeta de crédito, medicina prepaga, seguro, inmobiliaria, alquiler de maquinaria y equipos, servicios profesiona les (contadores, licenciados en administración, médicos, abogados, escribanos, etc.), recreación, deportes, servicios educativos, etc. Sus actividades básicas serán: - Comprar insumos - Vender y prestar servicios - Cobrar los servicios prestados - Pagar los insumos comprados. 2 .1 3 .

I

I I

I

Gráficamente:

2.1.4. Actividad Extractiva Una organización tiene actividad extractiva cuando extrae o remuev^ parte de un recurso natural que se agota, sometiéndolo en algunos casos a algiinS proceso de transformación, para su posterior venta. W Por ejemplo: extracción de madera, pesca, extracción de petróleo crudoj^ y gas natural, extracción de mineral de hierro, extracción de piedra, arena y af*t

Jo r|e Siniaro - Ornar Tm m


Día ‘g v | p

cilla, extracción de sal, exüacción de minerales preciosos, extracción de rocas ornamentales, etc. Por ejemplo, las actividades básicas de una cantera de piedra granítica serán: - Compra insumos y servicios - Destape, voladura y trituración - Venta de piedra - Cobro de la piedra vendida - Pago de los insumos y servicios comprados.

‘OS. Gráficamente:

2.1,5. Actividad Agropecuaria W ,, Una organización tiene actividad agropecuaria cuando produce bienes ít?';:’(económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza, .para favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su reproTtodwcción, mejoramiento y/o crecimiento. Ppt ejemplo; cultivos agrícolas (trigo, maíz, girasol, soja, papa, fhitales, ’ ' ‘^y.iplantas ornamentales, hortalizas y legumbres, etc.), ganadería (cria de anima|iiiles, invernada a campo y a corral, cabaña, tambo, apicultura, cunicultura, etc.) Por ejemplo, las actividades básicas de una empresa agrícola serán: Compra insumos y servicios Labranza, siembra, postsiembra y cosecha Venta de los productos cosechados Cobro de las ventas realizadas Pago de los insumos y servicios comprados.

OtmarD. Buyetti

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA G rá fic a m e n te ;

2^.

y

O tras operaciones y hechos económicos

Además de las descriptas en el ciclo operativo existen otras operaciones-^ hechos económicos que afectan a los entes. Algunas de ellas son: H ^ • Operaciones con los propietarios; constitución, aportes y retiros. • Operaciones con bancos: depósitos, préstamos. • Operaciones con empleados: sueldos, anticipos y cargas sociales. • Operaciones con el estado (nacional, provincial o municipal): pago de^ impuestos, tasas y contribuciones, obtención de subsidios. ^ • Compra y venta de bienes de uso. • Compra, venta e ingresos por actividades de inversión. • Otras operaciones de financiación, de corto y largo plazo.

■I

Veremos seguidamente cómo repercuten estas operaciones en el p a tó s j monio de los entes y algunas de las herramientas desarrolladas por la contabili-r* dad para su análisis.

3.

E C U A C IÓ N C O N T A B L E D IN Á M IC A Se expuso en el capitulo anterior que la ecuación contable básica es; A = P + PN

90

Jorge Simero • Ornar ToneB


En el momento de la creación dcl ente el Patrimonio Neto está consti tuido solamente por los aportes de los propietarios lo que constituye el Capital social, o sea: PN =. Capital Al inicio de la vida del ente, la ecuación queda entonces: A = P + Capital Cuando los entes realizan operaciones o suceden hechos económicos, tal como se expuso en el punto anterior, el patrimonio se va modificando, tanto en su composición como en su cuantía. Así pueden existir a) aumentos o disminuciones en el Activo, b) aumentos o disminuciones en el Pasivo, c) aumentos o disminuciones en el Patrimonio Neto, causados por; c. 1. nuevos aportes (o eventualmente disminuciones) del capital, C.2. los resultados generados, C.3. retiros o distribución de utilidades. En las entidades con fines de lucro los propietarios efectuarán retiros de los resultados generados, precisamente por ser la finalidad misma de la inversión. Los resultados que se generan pueden ser: '. -

R e s u lta d o s P o s it iv o s :

c u a n d o s e p r o d u c e n i n c r e m e n t o s e n e l P a t r i m o n io N e t o n o o r i g i n a d o s e n a p o r t e s d e lo s p r o p i e t a r i o s .

; -

R e s u lta d o s N e g a t iv o s :

c u a n d o s e p r o d u c e n d i s m i n u c i o n e s e n e l P a t r i m o n io N e t o rx> o r i g i n a d o s e n d i s m i n u c i o n e s d e l c a p it a l o r e t i r o s d e lo s p r o p i e t a r i o s .

Al cierre del ejercicio económico se determina el Resultado final me¡^Mte la diferencia entre Resultados Positivos y Resultados Negativos, sieudo: Íiíy Ganancia: cuando los Resultados Positivos son mayores que los Resul tados Negativos; Pérdida: cuando los Resultados Negativos son mayores que los Resulta dos Positivos. torial Oimor D. Buyatti


Sintetizando, las modiñcaciones patrimoniales pueden resumirse de la siguiente manera:

A u m e n to

A c tiv o

D is m in u c ió n A u m e n to

P a s iv o

D is m in u a ó n

C a p ita l

A u m e n to p o r N u e v o s a p o rte s O i s m i r ^ u c i ó n p o r R e d u c c i ó n d e c a p it a l

P a t r im o n io N e t o R e s u lta d o s

R e s u lta d o s

R e s u l t a d o s P o s it iv o s

d e l e je r c ic io

R e s u lta d o s N e g a tiv o s

a c u m u la d o s D is trib u c io n e s (R e tiro s )

Estudiaremos en detalle estos cambios en el punto 4. Variaciones patri- j moniales. De lo expuesto se desprende que el Patrimonio Neto de un momento;: (cierre del ejercicio) será el Patrimonio Neto del momento anterior (inicio del'l ejercicio) más/menos los aportes/disminuciones de capital, más/menos los Re- f sultados del ejercicio, menos los Retiros de los socios. Expresándolo en fonnai'J de ecuación es: PN , = PN„ + AC, - DC, + RP, - RN, - Ret, Donde: PN j es el Patrimonio Neto al momento 0, PN, es el Patrimonio Neto al momento 1, A C| son los aportes de capital ocurridos durante el ejercicio 1, DC, son las disminuciones del capital ocurridas durante el ejercicio 1, RP, son los Resultados Positivos del ejercicio 1. RN, son los Resultados Negativos del ejercicio 1, Ret| son los retiros realizados por los propietarios en el ejercicio 1. La ecuación contable básica hace referencia a la composición del patri monio a un determinado momento; es una situación estática, por lo tanto cadalE^ vez que se la utilice se la debe referenciar con un momento -co n una fecha es:^ pecifica—. En este caso utilizaremos subíndices, quedando la ecuación contable! básica al cierre del ejercicio (momento 1): n

Jorge Slmaro • Ornar Toi


A , = P, + PN, Donde: A, es el Activo al momento I, P, es el Pasivo al momento 1. Uno de los objetivos de la contabilidad suministrar información acerca de los cambios producidos en el patrimonio neto durante el ejercicio, indicando además las causas que lo originan. Así, podemos reemplazar en la ecuación anterior el término PN, por su igual -obtenido anteriormente- quedando entonces: A, = P, + PN„ + AC, - DC, + RP. - RN, - Ret, Si trasponemos los términos de modo que ambos miembros de la igualglJad queden con signo positivo, tendremos la ECUACIÓN CONTABLE DI|§N ÁM ICA INTEGRAL: A, + DC, + RN, + Ret, = P, + PN + AC, + RP, Los aportes y disminuciones del capital y las distribuciones de resultados |:^son operaciones claramente identificables y que suceden con poca frecuencia j|?ppr lo que la doctrina contable plantea la siguiente ecuación, que limita las jpnodificaciones producidas en el Patrimonio Neto a las originadas por los resul¡plôs, dado que incorpora los aportes y retiros como ajuste al Patrimonio Neto S c i a l . Se la denomina ECUACIÓN CONTABLE DINÁMICA: A, + RN, = P , + PN„ + RP,

É BS-v.

lUoBal O tm arD . BuyaUi


Gráficamente:

P a s iv o

A c tiv o

P a t r im o n io N e to

4.

R e s u lta d o s

R e s u lta d o s

N e g a tiv o s

P o s it iv o s

VARIACIONES PATRIM ONIALES

Retomamos en esta sección el análisis en profimdidad de los cambios que se producen en el patrimonio de un ente que planteamos anteriormente Este estudio resulta de suma importancia como paso previo al análisis del fun cionamiento del sistema contable que veremos en el capítulo siguiente. En función de la modificación en la cuantía del Patrimonio Neto las variaciones patrimoniales se clasifican en: 1. Variaciones P atrim oniales P erm utativas, aquellas que sin alterar la cuan tía del Patrimonio Neto modifican los elementos patrimoniales (Ac tivo, Pasivo) o la composición del Patrimonio Neto. 2. Variaciones Patrim oniales Modificativas; aquellas que modifican los elementos patrimoniales alteran d o la cuan tía del Patrimonio Neto. Es- : tas, a su vez, pueden ser: 2.1. Variaciones Patrim oniales M odificativas de Capital: aquellos cambios producidos en el Patrimonio Neto originados en aportes de los socios o reducciones voluntarias de capital. 2.2. Variaciones Patrim oniales M odificativas de Resultados Acumulados: aquellos cambios producidos en el Patrimonio Neto no ori ginados en aportes de los socios ni en reducciones voluntarias de ' capital. Como viéramos estos cambios pueden ser producidos por; >

Jo rfe Simara • Ornar Tonel!


22.1. Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resultados Acumulados por Retiros de los Propietarios; aquellas dis minuciones producidas en el Patrimonio Neto originadas en la decisión de los socios de retirar utilidades acumuladas. 2 2 2 . Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resultados Acumulados por Hechos y Operaciones; éstas pueden ser originadas por 2.22.1. Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resul tados Positivos; aquellos aumentos producidos en el Patrimonio Neto no originado en aportes de los socios. 2.2.2.2.Variaciones Patrim oniales Modificativas de Resul tados Negativos; aquellas disminuciones producidas en el Patrimonio Neto no originadas en reducciones de capital ni en retiros de los socios. A modo de resumen se expone en el siguiente cuadro la clasificación de las variaciones patrimoniales: Sí'

t

1

P e rm u ta tív a s D e C a p ita l

P o r a p o r t e s o r e d u c c ió n

2

P o r r e t i r o s d e lo s p r o p i e t a r i o s

3

V a r ia c io n e s

:ll i

P a t r im o n ia le s

M o d ific a tiv a s

D e R e s u lta d o s A c u m u la d o s

'

D e R e s u lta d o s Por hechos y

P o s it iv o s

o p e ra c io n e s

D e R e s u lta d o s

4

5 N e g a tiv o s

5'Hemos numerado las variaciones patrimoniales en la última columna del cuadro por ser la última expresión en el grado de análisis efectuado, y por lo tanto serán las que se estudiarán seguidamente mostrando algunos ejemplos para cada uno de esos casos con su representación gráfica. Atendiendo a fines pedagógicos se prescinde de la asignación temporal de los resultados a ejercicios, analizando la repercusión en el patrimonio neto en forma inmediata. La referida asignación será tratada más adelante. Seflalaremos el mbro que se ve afectado mostrando con un signo el au mento, y con un signo la disminución, utilizando las siguientes abreviaturas: CyB: Caja y bancos I:

Inversiones

Editorial Ornar D. BuyalH

w


C; BC; BU: AI: D: Prev.: Cap,: RA: 1.

Créditos Bienes de cambio Bienes de uso Activos intangibles Deudas Previsiones Capital Resultados acumulados

Variaciones Patrimoniales Permutatívas;

Cobranza de un crédito a un cliente

Depósito de dinero en cuenta corriente bancaria

•

•«■CvB -c

+C y B - Cy B

Compra de mercaderías a crédito

-Cy B

-D

’ Pago de una deuda a un proveedor

Jorge Siouro • Ornar 1


+ D - D

Refinanciación de una deuda bancaria

Capitalización de resultados acumulados + Cap - RA

^ ^ r2 . Variaciones Patrimoniales Modificativas de Capital

Suscripción de los socios y aporte en efectivo de capital

Cy B

C ap

Decisión de los propietarios de reducir voluntariamente el capital que se pagará a los 6 meses - C ap

lerUl 0xM4r D. Buyatú

98

LECTURAS DE CONTABÍUDAD BÁSICA

Liquidación de intereses a un cliente por pagos fuera de término que quedan pendientes de cobro

+c + RA

,

+ RP <

+ C

Alquileres ganados pendientes de cobro + RA , + RP <

5.

Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resultados Negativos

•B C

Costo de las mercaderías vendidas > RA RN

L > + D

Liquidación de intereses de un proveedor por pagos fuera de término >RA

+ RN ^

^ lilita r la l O im v D . Buytíti

Q.


+ D

Sueldos del personal a pagar - RA + RN ^

•f D

Servicios públicos utilizados (energía eléctrica, gas, comunicaciones) pendientes de pago - RA + RN ^

L >

5.

IM PUTACIÓN A PERÍOD OS DE LAS VARIACIONES PATRIMO-ÍÉ NIALES M O D IFIC A nV A S DE RESULTADOS

Recordemos que uno de los objetivos de la contabilidad es determinareis resultado de cada ejercicio. Vimos que los resultados se producen como consejé cuencia de hechos y 0{teraciones, tal como se expusiera en el punto anterior, A esos efectos es necesario, en primer lugar, reconocer cuáles son los£ hechos u operaciones que producen resultados, es decir los que generan varia^ ciones patrimoniales modificativas. En segunda instancia corresponderá analizar el “hecho sustancial” decir determinar a qué período corresponde imputarlo como resultado.

J o r t * Slnuro - OmtrToiu


S.l.

0-1

Hechos generadores de resultados

Los hechos y operaciones generadores deben enm arcarse en el modelo en que se está trabajando ya que estos deben tener coherencia con las gjópciones seleccionadas. En nuestro caso, recordemos, que las opciones para ^Cadaparámetros del modelo contable son: - capital a mantener financiero, jití - moneda homogénea en un contexto de estabilidad, - valuación al costo.

^¿contable

En este modelo los hechos generadores de resultados son: ^Resultados Positivos: Las ventas de bienes, Las prestaciones de servicios. Las colocaciones financieras. Los bienes (materiales e inmateriales) cedidos en locación. Los demás hechos o actos que aumenten el patrimonio neto en concordancía con el modelo elegido.

pitriftl Ofmcr D. Buyatti

LECTU RAS DE CO NTABILIDA D BÁSICA

Resultados Negativos: - Los costos de los bienes vendidos, - Los costos de los servicios prestados, - Los gastos de administración, - Los gastos de comercialización, - Los gastos financieros, - Otros gastos, - Los demás hechos o actos que disminuyan el patrimonio neto. Por ende en este modelo, no se reconocen los resultados que puedaDÍií;|> generar los siguientes hechos y operaciones: - La compra de bienes, - La producción de bienes, - El crecimiento vegetativo, - La extracción de minerales, - La revalorización de bienes en existencia, - Los efectos de la inflación, - El conocimiento aplicado a los negocios. Estos hechos y operaciones pueden ser reconocidos como generadores-jt de resultados por otros modelos contables que no serán analizados en este libroj^^ salvo los efectos de la inflación que se estudiarán en el capítulo 17. Son motivbp de constantes investigaciones en procura de satisfacer las distintas necesidades!^^! de los usuarios de la información contable. S.2.

Período de reconocimiento de los resultados: el hecho sustancial

r j La contabilidad suministra información periódica, al final de cada ejerci;' c ío económico. Por lo tanto, se hace necesario vincular las variaciones patrimo-” niales con los respectivos ejercicios. En el capitulo anterior vimos que el criterio rector es el principio de de^ vengado. Según este criterio los efectos de las transacciones y demás sucesos se.;*.: reconocen en los ejercicios en que ocurren y no cuando se recibe o paga dinero <¡ u otro equivalente de efectivo. V, Conocidos los hechos generadores de resultados es menester ahora daríj respuesta a la pregunta: “¿a qué período corresponde imputar esos resultados?""? . iHl Jor(c Slm ro - Omiir ToatMÍ';


Para ello deberemos analizar el: : I

H e c h o s u s t a n c ia l: a q u e l q u e r e v e l a o d a e v i d e n c i a d e la v e r if ic a c ió n d e l re s u lta d o .

|

Seguidamente se analizarán los hechos sustanciales tanto para los resul tados positivos como para los resultados negativos. 'ÍF 5.2.1. Resultados positivos El modelo contable que utilizamos exige que los resultados positivos M iíT,- sean reconocidos cuando son “realizados”, vale decir que el hecho sustancial se verifica cuando la operación queda perfeccionada desde el punto de vista legal o de las prácticas comerciales vigentes, habiendo ponderado los riesgos inherentes a la operación. SiiL. En palabras de Enrique Fowler Newton “el ingreso debe ser razonable mente definitivo, en el sentido de que no exista posibilidad de que la situación pudiera retrotraerse a aquella anterior al hecho. Si ello ocurriera debería pres tarse atención a tal hecho al determinar el resultado del ejercicio”'. Por lo tanto los criterios de imputaciñi de resultados positivos son los siguientes: ’ Originados en venías de bienes: Corresponde imputar el resultado al ejercicio en que la operación se per fecciona. : Al respecto el Código de Comercio dispone que a la compraventa se la considere realizada o perfeccionada con la tradición (entrega) de la cosa • Originados en la prestación de servicios: Debemos distinguir dos tipos de prestaciones: — Servicios instantáneos: Corresponde imputar el resultado al ejerci cio en que se produce la efectiva prestación. Por ejemplo: los honorarios por una prestación médica, el servicio de i transporte de personas, el servicio de pintura de un edificio, etc. — Servicios de tracto continuo: Es decir aquellos que se prestan de mane ra constante y por lo tanto el resultado se va generando del mismo modo; su reconocimiento contable se produce al final de cada periodo. Por ejemplo: abono del servicio de televisión por cable, servicio de in ternet, honorarios profesionales por asesoramiento contable permanente, ingresos de compañías de seguros por coberturas de riesgos, etc. Fowler Newton Enrique, “Contabilidad bisict". Ediciones Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1978.

I.Editorial OsmarD.Buyatti


* O riginados en colocaciones financieras o en la locación de bienes (mate ñ ó le s e in m a te ñ a U s ):

Estos resultados se generan de modo continuo y su reconocimiento se produce al ñnal de cada período, teniendo en cuenta la proporcionalidad atríbuible al mismo. Por ejemplo: intereses de plazo fijo, alquileres de un local tenido para renta, regalías por fianquicias, dividendos, etc. •

O tro s h e c h o s o a c to s q u e in c r e m e n te n e l p a trim o n io :

Corresponde su imputación al período en que se toma conocimiento de la variación patrimonial producida. Por ejemplo: una donación, el otorgamiento de un subsidio estatal, etc. 5.2.2, Resultados negativos Para determinar el hecho sustancial de los resultados negativos a efectos de su imputación a los distintos ejercicios debe considerarse el criterio de *‘asociacióo o correspondencia”, mediante el cual se deben oponer a los resultados positivos todos los resultados negativos directamente vinculados en que se ha incurrido para producirlos, de modo de evidenciar causa-efecto del resultado. Cuando la vinculación entre los resultados negativos y los positivos es indirecta debemos aplicar otro factor de “asociación”: el tiempo. Es decir que se imputarán los resultados negativos como correspondientes a ese ejercicio. Si no resulta factible establecer vinculación directa con ingresos o con el período deberá reconocérselo en el ejercicio en que se conozca. 3 Así, los criterios de imputación de resultados negativos a aplicar respon den al siguiente ordenamiento: Vinculados direciamente con Resultados positivos: Lo primero que se debe analizar es si el resultado negativo está vincula do con un resultado positivo, de forma de aparearlos. En este caso el resultado ' negativo será imputado al mismo período que el resultado positivo. Por ejemplo: el costo de una venta, las comisiones de un vendedor, los impuestos originados en una venta, los gastos de cobranza de alquileres deven-. gados, los gastos relacionados con inversiones que generan resultados en e l' período, las comisiones por venta de títulos mantenidos como inversión, deben ser imputados al mismo período en que se imputa el ingreso. * i* ;

■ lí

Jorge Slmiro - Omor ToidU y.


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2*: Vinculados directamente con un período: Si el resultado no está vinculado directamente con un resultado positivo se debe analizar si está relacionado o es atribuible a un ejercicio. En este caso corresponde su imputación al ejercicio con el que se vincula. En general son re sultados que tienen que ver con la operación del negocio y que indirectamente colaboran a la generación de resultados positivos aunque no resulta factible su vinculación directa. Por ejemplo: los intereses cedidos, los alquileres cedidos, los gastos de administración, etc. Sin vinculación directa con ingresos ni con la operatoria del período:

Se deberá imputar al periodo en que se toma conocimiento. Por ejemplo un siniestro no cubierto por seguros, etc.

' I.!T,i t«íI '■ Íí-

Resumiendo; Resultados Positivos Hecho generador

Hecho sustancial (Momento de reconocimiento)

V e n ta s d e b ie n e s

t r a d ic ió n d e la c o s a v e n d id a

P re s ta c io n e s d e s e r v ic io s in s t a n t á n e o s P re s ta c io n e s

de

s e rv ic io s

de

tra c to

s u c e s iv o C o lo c a c io n e s fin a n c ie r a s

y

lo c a c io n e s

la p r e s t a c i ó n d e l s e r v ic io a l fin a l d e l p e r i o d o e l p e r i o d o e n e l c u a l lo s b ie n e s e s tu v ie r o n

de b ie n e s

a d is p o s ic ió n d e u n te r c e r o

O tro s

cuando se conocen

Resultados Negativos Hecho sustancial Criterios de imputación Momento de recorKfdmiento

Hecho generador C o s to s d e lo s b ie n e s v e n d id o s

1*: V i n c u l a d o s c o n re

e l m is m o p e r i o d o d e l r e s u l

C osíos d e los servicios prestados

s u lt a d o s p o s it iv o s

ta d o p o s itiv o

G a s to s d e a d m in is t r a c ió n

2*1 V i n c u l a d o s c o n u n

G a s to s d e c o m e r c ia liz a c ió n

p e r ío d o

e l p e r i o d o c o r r e s p o n d ie n t e

G a s to s f in a n c ie ro s O tro s g a s to s d e fu n c io n a m ie n to

3*; N o v in c u la d o s c o n

Dem ás

re s u lta d o s p o s itiv o s ni

hechos

o

a c to s

que

d is m in u y a n e l P a t r im o n io N e t o

BclU

IdUcriil O tm a rD . Buyatti

c o n el p e río d o

c u a n d o se conoce

LECTURAS DE CONTABtLIDAD BÁSICA

1

3 pí 5.2.2.I. Distinción entre Resultado negativo y Activo ji Ki Quienes se encuentran en las primeras etapas de estudio de la contabili dad suelen tener dificultades para distinguir si determinado concepto debe ser considerado como un resultado negativo o como un activo. Recordemos que un activo debe tener capacidad para generar ingresos futu ros. En consecuencia si el hecho u operación bajo análisis es generador de ingresos ‘{Cen el futuro será considerado un activo. De no ser así será un resultado negativo. Existen casos en que la distinción es clara: - si una empresa compra mercaderías resulta evidente su capacidad gene radora de ingresos dada por su futura venta. La mercadería comprada es un activo hasta el momento de su venta. — Si una empresa es víctima de un robo de bienes de su propiedad que no iK* están asegurados estamos ante un resultado negativo.

"I l|

Sin embargo hay situaciones que son más complejas y en las que la apli cación de los criterios de asociación o correspondencia ayuda a definir el trata miento contable a aplicar. '■> Por ejemplo: si una empresa compra una licencia de uso de software por ,*? el término de cinco años (por el período 1 de enero de 20x1 al 31 de diciembrejS de 20x5) será un activo al momento de su adquisición porque indirectamente:i|íj ayuda a generar ingresos en los próximos cinco años. Al cierre del ejercicio elr^ 31-12-20x1 seguirá teniendo capacidad de generar ingresos pero sólo por losjSí próximos cuatro años. Deberá reconocerse como resultado negativo la quinla-t^l parte que corresponde al tiempo transcurrido, permaneciendo en el activo lasí^ cuatro quintas partes restantes. ;||j

6.

E F E C TO A C U M U LA D O DE LAS VARIACIONES PATRIMONlALESirJ

I

Bajo este título se ofrece una ejemplificación de algunas operaciones hechos que afectan el patrimonio de un ente con el objetivo de mostrar el efecto que producen en él. De esta manera se verá cómo las sucesivas operaciones difican el patrimonio y los resultados, aplicando la ecuación contable dinámicá.'^ Debido a que la contabilidad produce información al cierre de cada ejer-ip cicio se acumularán los resultados, tanto positivos como negativos, de fonníj^ de poder determinar la ganancia o pérdida al final del ejercicio, mostrando alli|vS ^ el efecto en el patrimonio neto de las operaciones modificativas. í

Jorfni- O niirT nillI%

‘


Nos basamos para su desarrollo en el “balance instantáneo”, una herra mienta pedagógica desarrollada por el Prof. Chillcowski^ para facilitar la com prensión del funcionamiento de la ecuaeión contable dinámica. En el ejemplo analizaremos las operaciones de la empresa Marina SRL, for mada por los socios Gustavo Laf y Ricardo Fair en partes iguales. Tendrá por objeto la comercialización de instrumentos musicales. La fecha de cierre del ejercicio se produce el 31 de diciembre de cada año. Para el desarrollo de sus actividades alquilará un local de ventas y ocupará a un vendedor. Analizaremos seguidamente las repercusiones patrimoniales de los hechos y operaciones ocurridas en el primer ejercicio que cierra el 31-12—20x1. • El 24-1 l-20x 1 se constituye la sociedad aportando cada socio % 2.500 en efectivo. EFECTO ACUMULAOO

VARIACION PATRIMONIAL

rcprcsentaciOn

REPRESENTACION

CHAfICA

crAfca

CyB

'■ f p ■"Mi

*Cye

5 000

S000 * o - o * S.000 »o

MocSiicaiíva de Ceptui *Cap

0 C ^.

i

5 000

5 000

5 000

O

0

El 26-11-20x1 se abre una cuenta corriente en el Banco Nación dcpositándose $ 1.500 en efectivo.

Sir»

2

Chílkowski Oscar D, “Ensayo metodológico de apItcKÍÓD prictica fundamentada. El Balance Instantá neo", Editorial Avance, Buenos Aires, 1988.

ildUoríal Ovnar D. Buyatti

^

LECTUÍUS DE CONTABILIDAD BÁSICA EFECTOACUMUUOO

HEAneSCKTAPOw ORIFICA

CfB

4 400

D

eoo S800 * 0-Bct0« 5 000 «0

c

eoo

8U

000 800 C»p.

5.000

5 600

6 000

0

0

El 02-12-20x1 se reciben instrumentos musicales comprados al proveedor Lancelot por $ 2.000 pagándose en efectivo, según Factura N° 54995. EFECTOACLMULAOO

VARÜkOÚNPATRIMONIAL a e p r ib m ta c i On ohApica

AEPRUEKTACi ON

TIPO

ORAWCA

CyB t8C .Cyfi

c

2.400

D

600 5 eoo « 0 • soo * 5.000 • 0

eoo

BC

ZOOO

Bü

eoo

600 Cap

5000

5 800

s.ooo

0

0

El 09—12-20x1 se venden al contado, entregándose simultáneamente, la mitad de los instrumentos musicales en existencia por $ 3.200, según Factura N° 0001.

torlil OsmarD. Buyatti

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA VARIACJOM PATMMeMAL REPRESENTACION GRAfICA

EFECTO ACtMlAADO

IT Cy B

SftOO

0

eoo

*CyB

C

•M

^

* VtA«

C

BOOO*0>BOO+SOOO*3 300

600

BC

2 000

BU

«00 Cap e 000

ICWiñwODE tUPUTAClONDERESUlTAPg»)

-Ó-': i íf;7 "

600

M

5 000 5 000

VUs

3 300

Ent<’*ga d« bi*n*« 0

3200

U ' ■i‘4 i

EFECTO ACUMULADO REPRESENTACION ______

CRAAiCA

Cy B

S 600

D

I. « P, »

I

PW.♦ RP,________ I

«00 «000* 1 000 ■ «00*5.000* 3 ^

C

600

BC

1 000

BU

600

•00 C«p

• 000 CMV

1 000

1.000 '

5000

f

5 000 VU«

i

3 ^

3 300

V,® w *

El 10-12-20x1 se depositan a plazo fijo a 180 días en el Banco Provincia suma de $ 800 emitiéndose cheque N° 45686 del Banco Nación. La tasa interés es variable y será determinada por el banco al final de cada mes.

.1

M

110

Jorge Slmiro - OoarTi

LECTURAS DE CONTABíLIDAD BASICA EFECTO ACUMUUOO

VA/UAOON PATMIMONIAL REPRE9E>ITACi 6 n

omwcA

■ P. « PM, » ny.

• CyB

éOOO*

CMV

I

1.000 • «00 * 5 000 •»3.300

1000

El 20-12-20x1 se venden en cuenta corriente a José López, entregándo se simultáneamente, el resto de los instrumentos musicales en existencia, por $ 3.300, según Factura N® 0002.

VARIACION PATRIWOMAL

REPReSCNTAClON ORAPICA

L CyB

4.000

1

«00

C

3.000

BC

1.000

BU

«00

0

11.300 « 1.000 • «00 ♦&.000*e 600

•00 Cap.

9.000

VIM.

0.900

ii.3oo

NfvTAOcwoemaaTAOo^ ,.Cnr*9«0«U«nM

CMV

1.000

«00

• 000

1W0 ___

*,W0.

m brlil OtmárD. Bitya/ti

111

LE C niK A S DE CONTABILIDAD BÁSICA

¥MW
*14.

EPCCTO AOMULAOO fCUACIÓN

CyB

4.000

1

000

C

3.M0

ec

800 10

|OWWOOgM^/»OOMOtW6a*.TADQB<

CMV

•00 Cip.

ano

2.000

800 10.300 * 2.000 • eco * S 000 * 6.900

0

BU

♦ CáW <

D

s.ooo 6.000

Vte».

6J00

VIneuMo con IngraMB 2.000

6J00

‘ El 21—12-20x1 se reciben instrumentos musicales comprados al proveedor ^ La Tecla SA por $ 4.000 en cuenta corriente, según Factura N” 13752. ertCTOACUHuukOO

VMtMCON PATM iO M A l ‘AOON

M M U tC M TAC iO N

QMyiCA

owAncA

CyB

4.800

O

4.800 14.300 « 2.000 - 4.a00 4 S 000 « 6.600

1

800

C

3»00

ec

4.000

su

800

4,8» Cap

6.000

14.300 ________8W0 CMV

2.000

2.000

vías.

8 600

8.800

El 24-12-20x1 se produce el robo de algunos instrumentos musicales que se^| encontraban en exhibición por valor de $ 750, no existiendo seguro.

112

Jorge Slmtro - Ornar T«

El 31—12—20x1 se recibe la comunicación del otorgamiento de un subsi- ^ dio estatal de fomento a emprendedores que consiste en un único pago dc'p v $ 1.000, que se cobrará durante el próximo mes de enero. * VARMCidN PATRIMONIAL

EFECTO ACUMULADO (BalAnot liplanlîij) REPRESENTACION ORAFICA

REPRESENTACION ______ c r Ap ic a •

CyB

4 000

O

4.625 13 750 * 3 375 > 4 623 •»5 000 ■»7.&

d*rcaultsdo*

|C W T P W O ¿ ^ P U TA O O H D £ RESULTADOS]

•

1

600

C

4.M0

BC

3^50

BU

900

4 623 Cap.

S.OOO

13.7S0

3000

CMV 2 000 n^Mstrns 750 Sdes/Comis 625

SRaa 6.500 Su6«
3.375

7.500

El 31-12-20x1 debe computarse el devengamiento de los intereses ga,^ nados en el período por la colocación a plazo fijo que ascienden a $ según la liquidación efectuada por el banco.

Jorge Simaro - Ornar Toi

LECTURAS DE CONTABJLIDAD BÁSICA v a a ia o o n p a tr m o m a i .

EFECTO ACUMULADO |«Mnea lrM
1 CyB 1

{cWTtRO06 lilPtnAClOM06 RESUCTACoTI

li;-

fe--'

VinculAdO con

periodo

4.000

0

4 025

13 7M ♦ 3J75 - « 0 5 ♦ 3 000 ♦ 7 ÍW

sia

C

4 900

BC

3 290

BU

900

4 625 Cap.

3000

13.760

5.000

CMV 2.000 SMMtTM 790 Sdo«/Comi BZ3

Vtaa 6 600 SwbtJdea lOOO Inta. 10

3 373

7.316

El 31-12-20x 1 debe computarse el devengamiento del alquiler del local de ventas correspondiente al mes de diciembre. EFECTO ACUMULADO

VAAMCON PATREiIOMAL

WPICMKrACIÚN GW AW CA CyB 1

•C

•RA *Alq

4.000

D

4.625

13 4«tt * X679 » 4.0S » 9.000 « 7 »16

Bis

C

4.S00

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3.250

BU

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~4T«5“ Cap.

5.000

<

13.450 lOtTBICOgMVTACIOHOeRESUlTAPOSj >Anaiado con d periodo

S.OOÚ

CMU 2.000 Vtaa. 6.500 8W06BB0 750 SubaMoa 1000 Sd06/C«rt4B 625 Inla. ie Alo. 300 3.67S ________L á ia.

El 31-12-20x1 se determina el resultado del ejercicio que cierra en la fecha, por lo que se transñeren al Patrimonio Neto -en el rubro Resulta dos Acumulados-, la ganancia del ejercicio que es la diferencia entre los Resultados positivos y los Resultados negativos.

torial O r n a r D . B u y a ttí


Jorfe Slmaro • Omu’

CAPITULO 4

EL PROCESO CONTABLE

INTRODUCCION Estudiaremos en este capítulo cómo procesa el sistema contable los efec>de los hechos y operaciones en el patrimonio de los entes, considerando: - el diagrama secuencial contable; - algunos aspectos relevantes de la función administrativa que se vinculan con el sistema contable; - la función e importancia de la documentación respaldatoria con ejemplifícaciones para diversas operaciones; - los instrumentos del procesamiento contable; - la registración contable y el posterior proceso hasta llegar a la elabora ción de los informes contables, con un ejemplo completo de aplicación; - los sistemas que emplean cuentas de orden y, - finalmente, las normas legales que regulan el sistema contable en la Argentina. OÍ'f'í-. DIAGRAMA SECUENCIAL CONTABLE Hemos visto en forma sintética en el capítulo 2 la secuencia de la geneWración y uso de la información contable para terceros. La primera etapa de ese ®;proceso comprende la elaboración o preparación de la referida información que Kincluye la identificación de los hechos que van a registrarse, su valuación y su Registro sistemático.

»U |torU l OtmarD. Buyatti


Analizaremos ahora con mayor profundidad este proceso que se gráfica >1§ seguidamente y que se conoce como Diagrama Secuencia! Contable. 'Vfní ■M

li •Vv.-'

F ig . 1 -

E l d ia g r a m a s e c u e n c ia l c o n t a b le

Este proceso forma parte de uno más amplio que es el proceso administrativo,>, que veremos sintéticamente a continuación en los aspectos más relevantes vinculados con la temática contable

:'.va fe

LA FUNCION ADMINISTRATIVA Se entiende por administración el proceso de planificar, dirigir y contro-i%i lar el uso de los recursos y las actividades de trabajo con el propósito de lografS los objetivos o metas de la organización de manera eficiente y eficaz. La contabilidad aporta en este proceso: a) información para la toma de decisiones y b) elementos que posibilitan el control. El desarrollo de las operaciones en el desenvolvimiento de las organiza-î’í ciones no responde a un comportamiento autónomo de sus componentes sinp:^^ que debe encuadrarse a los lineamientos emanados por los dueños o los a d n u j^ J nistradores. Como enseña Arcvalo' las personas deben actuar en y para el enteii^S ajustando su labor en el modo y dentro de las normas fijadas por el que ejerce.»/^ en ella la máxima autoridad. ® La función administrativa implica, en síntesis, modos de comportamienip to organizacional que se manifiestan en reglas o disposiciones sobre los curso,s^^

I 118

Arévalo Alberto. Elementos de contabilidad general, Editorial SelCon SA, Buenos Aires, 1973.

Jo rg e Slxnaro > O rn ar Toad

___________________ l e c t u r a s d e CONTABrtlDAD BÁSICA

de acción a seguir en la operatoria de la organización, que pueden representarse mediante cursogramas. El cumplimiento de los cursos de acción establecidos para la operatoria de la organización se consigue en la práctica mediante: - la vigilancia administrativa sobre los bienes y las personas realizada por el propietario o por sus representantes; - ¡a separación de fu n cio n e s o control cruzado p o r oposición de intereses, de modo que ninguna persona tenga a su cargo todas las etapas de una operación de principio a fin; - el uso de elementos tecnológicos adecuados, como por ejemplo sistemas de control horario del personal, sistemas de alarma y cámaras de vigilan cia, controles automáticos de acceso, medidores de consumos; kx/y'.-.' - la utilización de docum entación respaldatoria: que permite que las dis tintas operaciones sean inmediatamente precedidas, acompasadas o se 1^' guidas de cerca por constancias que sirvan para regular, incitar y demos fe trar su ejecución. Constituyen la base de las rcgistraciones contables y las estudiaremos en el punto 4 de este capítulo. 3.1. Cursogramas Los cursogramas son la representación gráfica simplificada de los circuifípjtós administrativos que detallan: - el flujo de información a través de los sectores intervinientes en las ope raciones analizadas; - los distintos formularios -aclarando cantidad de copias que se emiten-, su distribución y su destino; - los controles, registros, archivos y generación de nueva información; - la relación de los mismos con el contexto (clientes, proveedores, ban cos, etc.). Como un modo de comprender el ordenamiento administrativo se expe len seguidamente los cursogramas básicos de: - compras, - pagos, - ventas a crédito, - cobros y depósito de la recaudación.

Mrítl O r n a r D . B u y a tti

119


de fonna que quede reflejado el accionar de las distintas áreas o funciones y el ;S'Í respaldo documental que se genera. ■W Los cursogramas presentados son una versión simplificada de la realidad^ y se incorporan a esta obra a los efectos de que los lectores puedan comprender® fi más fácilmente el rol de la contabilidad en el entorno general de la organiza-^S “ ción. Por ello se resalta el Área de Contaduría. u En su diseño se emplea la siguiente simbología: SÍMBOLO i

O

□ n V A

- , s iG w n p u x )

,

OPERAQON

CONTROL

OPERAQON Y CONTROL

ARCHIVO TRANSITORIO

ARCHIVO DEFINTTTVO

PROCESO DESOONOQDO

CONECTOR a FORMULARIO . c : : ]

O 0

REGISTRO

MERCADSdA

Jorfe Slmoro • Ornar 1


1.1. C ursogram a de compras

1. Almacenes emite la Soliotud de materiales que envía a Compras arc^lvando transitoriamente una copia. 2. Compras emite Pedidos de cotización que remite a los proveedores, archivando transitoriamente una copia.

3. Tras preparar la cotización los proveedores la remiten a la empresa. 4. Compras selecdona la me)or oíerta y emite la Orden de compra. Envía el original al proveedor elegido, archiva transitoriamente una copia enviaixlo a Almacenes otra copia para su control con la SoTidtud de materiales. 5.

B proveedor entrega los Pienes junto con el Remito.

6 . Almacenes controla y devuelve al proveedor el Remito contormado, confecciona Informe de recepdón cuyo original envía con urâ copia del Remito a Compras, archivando deñnitivamente el duplicado. 7. Compras controla y remite el legajo a Contaduría. 8. El proveedor emite su fectura y la remite a Contaduría.

9 . Contaduría controla todo el legajo y re g is tra ia o p e ra c ió n .

i

O tm ar D, BujMtíti

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA 3 .1 ^ .

C u rs o g ra m a de Pagos

CURSOGRAM A DE PAGOS

CONTADURIA

TESORERIA

DESCRIPCION

PROVEEDOR

1.

Al momento del pego Contacuna emite el Comprobante de pa'jo que renrute junto al l ^ a jo a Te» rerú.

2.

Tesorería controla, completa datos del pago en el Comprobante de pago y emite el cheque que envía al Proveedor, devolsnendo el legajo a Contaduría.

3.

Re

Contaduría registra el pago.

4 El Proveedores emite el recbo que envía a la empresa.

S. Contaduría controla y archiva oe/inidvamente la documentación.

122

Jorfe Slmnro • Ornar X


3.13.

Cursograma de Venías a crédito

n iR S O G R A M A P E V g N TA S A C TE O rrO , VENTAS

CÜENTÉ

■

C R E o rro s

ALMACENES

CONTADURIA

OESCRiPaON

1. D Ocnte em
P

cracMidB (M ck«ta. S ip tt d a la o a a ra c ^ am»a Neu d* paMO autenzada a Almacana*.

.

4. Almacanti ta^pM d paddo, canfaolerd al Kamie r am li d M9a)D a Caraaia>ria.

S. CMaAina M a m ü é LaQi)» y apiifta IdEaciua. 6eriginal«a «ida a Afenacenas JMD Ofi al RaaMid. lU giatia ta « d e id é e .

r 1 1 1 1

A

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p ]

^ ________ 1_____■ □toda b martadada >jdD can la Fkdiaa aiginal y d A adtt.

fe : 1 1 1 1 1 1

7. El Otaraa u a A a a* la iv a p a d i y d a M M al ilan«D Ikatadfr

a. &>aaduria e a n n a y af(N<« d áBttaaarÉadd».

w llOiauirD. BujMlIí

123

r

'


3.1.4.

Cursograma de Cobros y depósito de ia recaudación

O j^ y G R A iy rp E C O g R O S Y

D É lA i^ C Á U D Á d O N ^

: D E S C R IP Q O N

B diente entres* a I* enpresa los medkn Oe pago (efcctM o cheques)

2. Tesoreria emite d Recftx) entregando el orfglnBl al dtenie. d duplisdo a Contaduria, conservando en u poder tas valores recUdos Yel triplicsdo.

3. Contaduría contra!* y registra d cobro, artMvando traruftoríamente la cala dd ftcdbs. e. Con póstertaitdad Tesorería oWecdona la Mota de crédito bancorla que remit* con tas valores al Bam» para fwdeposita S B bana> rcdbe d depásito y entrega la Nota de crédito bancada telada. sía controla d depósto reabzato Vremite a Centadtsú. & Conttdtaia cencrata la doo anentadán

4.

DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA

La documentación respaldatoria es la constancia que revela la existencia^ de los hechos y operaciones con efecto patrimonial y sirve de base para la cap ;^ tación de datos a ser procesados por el sistema contable. Históricamente se consideraba a la documentación como “constancia crita” aunque actualmente la evolución tecnológica puede prescindir de lo es^% crito y ser “constancia electrónica” (o adquirir otras formas que se dcsairollei^ en el futuro).

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4.1. Clasificación La documentación se puede clasificar en función del emisor en: Externa, cuando el emisor es ajeno a la organización, por ejemplo la factura emitida por un proveedor. Interna, cuando la documentación es emitida por el propio ente, que puede tener dos destinatarios: • Externos, son remitidos a personas ajenas a la organización, por ejem plo la factura en ocasión de una venta; • Internos, destinados a documentar hechos y operaciones que suceden dentro del ente (por ejemplo documentar' la salida de matenas primas que son incorporadas al proceso productivo). 4.2. Funciones

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Pueden distinguirse las siguientes funciones de la documentación respaldatona: Función contable: constituye el respaldo de las anotaciones en los regis tros contables. Función de control; porque a través de su revisión y verificación cola bora al momento de determinar cómo han sucedido realmente los hechos y operaciones. Función jurídica; otorga respaldo legal frente a terceros de las operacio nes realizadas, constituyéndose en un principio de prueba de lo sucedido. 43. Aspectos de control a considerar p ara su utilización Por la importancia de las funciones que se acaban de mencionar es nece¡J.ísario observar, en el manejo de la documentación respaldatoria, algunas medi,pdas tendientes a su adecuado uso, entre las cuales se pueden mencionar: Prenumeración de imprenta de los formularios utilizados; Control numérico de formularios en las distintas áreas receptoras (con trol de integridad); ' Control de coirelatividad numérico-cronológica; ' Adecuada organización del archivo que permita un rápido acceso y recuperación; ' Custodia de formularios sin utilizar. ftÍMl«ríal Otmar D. Buyattí


Estas pautas, concebidas originalmente para constancias con soporte en papel, también deben observarse cuando se utilicen otros soportes (por ejemplo electrónico), con las adecuaciones correspondientes. 4.4.

Ejem plos

Se muestran seguidamente algunos de los documentos respaldatorios típicos utilizados por los entes, agrupados en fiinción del tipo de operación, a saber: • Compras - Orden de compra - Remito de compra - Factura de compra - Nota de débito por compras - Nota de crédito por compras ' • Pagos í - Comprobante de pago - Cheque - Recibo de pago - Transferencia electrónica • Ventas - Remito de venta - Factura de venta - Nota de débito por ventas - Nota de crédito por ventas • Cobros - Recibo de cobro - Pagaré • Operaciones con bancos - Nota de crédito bancaria (Boleta de depósito) - Nota de crédito bancaria por cajero automático •

126

- Extracción por cajero automático Operaciones con empleados - Recibo de haberes - Recibo de adelanto de haberes

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• Operaciones internas (de Almacenes) - Informe de recepción - Vale de salida de materiales Para cada uno de ellos se incluirán los contenidos mínimos requeridos. Cabe aclarar que, desde el punto de vista tributario, pueden existir otros re querimientos o tipos de comprobantes que no analizaremos pues exceden el alcance de esta obra. 4.4.1. Compras -jr^.'Q.r^án'deaegitiprai;ií-*jiK-V^

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 4.4 2 .

Pagos

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C U.I.T: 33-n45IIM&.7 h g . Br; 3342451924-3 Inicio áe actividades: 01/12/1993

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Scñopf'cs)

CondiciOHtt daVeitía:

FACTURA 0001-00034175

20-13247777-1

AemiioN*

C L a.C ta. DETALLE

PRECIO

IMPORTE

C o rta d o ra s C ésped P a i^ a ro 3 /4 BP

€10,00

6.100,00

E s c a la r a m adara 3 m.

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IMPUESTOS

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N u m e r a c ió n c o rre la U v a

P r e c i o u n it a r io y to ta l



Id e n t if ic a c ió n d e l c o m p r a d o r

O r ig in a l p a r a e l d ie n t e



C a n t id a d y d e t a lle d e lo s b ie n e s v e n d id o s

Jorgi Sinuro ■Omar

l e c t u r a s dh c o n t a b il id a d b á s ic a

N o ta d e d é b ito p o r v e n ta s

N O T A DE D E B IT O N“ 0 0 0 1 -0 0 0 0 5 1 4 1

EL ZO RRO S.A. PINTO 441 (7000) TANDIL Pela. 6s. As I HFsaoMSAaLf iNScat^to S e ñ o r fe s J

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DUPLICADO Fecha Vto.: 23/1 W O l l !

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Im p o r t e d e b i t a d o

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O r i g i n a l p a r a e l c lie n te

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D u p l ic a d o p a r a la e m p r e s a

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C o n d i c i o n e s d e y ¡enia:

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C U I.T 3 3 -8 2 4 iM 2 (!-7 • In j. B f . 33.8245S')2«-5 Inicio cte sciivtdadcs 08/12/1993

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA ~~ N o ta d e c r M it o p o r v e n ta s

N OTA DE C R E D I T O

EL Z O R R O S.A.

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P IN T O 441

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C o n d i c i o n e s d e V e f iia .

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Im p o rte a c re d ita d o

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I d e n t i f i c a c i ó n d e l c l ie n t e

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O r i g i n a l p a r a e l c lie n t e

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4.4.4. Cobros iv EL Z O R R O S.A. PIHTO

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•

F ir m a d e l r e c e p t o r

Id e n tific a c ió n d e q u i e n p a g a

•

O r i g i n a l p a r a e l c lie n t e

L a e x p r e s i ó n " r e c i b í o r e c ib im o s *

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Detalle d e lo re c ib id o (e fe ctiv o , c h e q u e s )

i Otmar D. Buyatti

Im p u t a c ió n d e l p a g o

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• Lugar de pago

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F e c h a d e v e n c im ie n to

• F i r m a d e l lib ra d o r

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4 .4 3 . O peraciones con bancos ■ '* N o t ^ d e , c r é d i t o b a ñ c a r l a . ( b o l e t a d e d e p ó s i t o )

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4.4.6. Operaciones con empleados jR e c ib o d é h a b e re s ' CL Z0RK9 S.A* PINTO NNS > TANOXL C-U.I-T0 3 * ?0 LQ

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Id e n tific a c ió n d e l e m p le a d o

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P e r i o d o liq u id a d o

•

N e t o a p a g a r a l e m p le a d o

D a t o s d e l ú lt i m o p a g o d e a p o r t e s r e a l i z a d o

.

L u g a r y fe c h a d e p a g o

C a t e g o r ía p ro f e s io n a l

.

F ir m a d e l e m p le a d o

F e c h a d e In g re s o

•

O r ig in a l p a r a la e m p r e s a

T a re a d e s e m p e ñ a d a

•

D u p lic a d o p a r a e l e m p le a d o

J o r(i Simaro • Ornar 1

LECTURAS DE CO?ÂDILIDAD BÁSICA R é c íb b ^ d é a d e la n to d e h a b e re s CL ZORRO S - A . PIN TO N n - TANOZL C - l l . I . T . 3 3 -5 2 > lS 6 * IS k -7

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Id e n t if ic a c ió n d e l e m p l e a d o

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L u g a r y fe c h a d e p a g o

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F ir m a d e l e m p le a d o

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F e c h a d e In g re s o


Ta re a d e s e m p e ñ a d a

D u p lic a d o p a ra e l e m p le a d o

lerfal OsmarD. Buyatíi


4.4.7. Operaciones internas (por ejemplo de Almacenes)

EL ZORRO SA.

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Id e n tific a c ió n d e l tr a n s p o r t is t a

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C o n f o r m i d a d d e lo r e c i b i d o

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M o t i v o d e la d i s c o n f o r m i d a d

N ú m e r o d e l r e m ito d e l p r o v e e d o r

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F e c h a d e e n tre g a

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N ú m e n i d e la o r d e n d e M b e j o d e c o r r e s p o n d e r

144

Jo rg i Slnuro ■OmwTii


5.

INSTRUMENTOS DEL PROCESAMIENTO CONTABLE Los instrumentos que se utilizan en el proceso contable son: • la cuenta, ■ el plan de cuentas y ■ el manual de cuentas. Los estudiaremos seguidamente. S.l. La cuenta

La cuenta es el instrumento esencial del procesamiento contable ya que constituye el medio del que se vale la contabilidad para cumplir su objetivo de informar acerca de la composición del patrimonio y los cambios que en él se producen. Representa agrupamientos homogéneos de: - componentes patrimoniales, - componentes del patrimonio neto, - causas de resultados. La cuenta es, entonces, un instrumento de representación y medida de un êlemento del patrimonio o de los resultados, que capta la situación patrimonial “Súcial y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo. Asi, cada |cuenta ofrece una visión del elemento que representa, con independencia de los pemás elementos que componen el patrimonio o el resultado empresarial. Es un medio de acumular en un lugar toda la información sobre los cam|bios en renglones específicos de los estados contables, tales como un activo, un pasivo, patrimonio neto, un resultado positivo o un resultado negativo. Por ejemplo: la cuenta “Caja” proporciona información de las entradas y de las salidas de dinero asi como de la cantidad de efectivo en poder del ente a un mo mento determinado. la cuenta “Proveedores” indica los montos financiados por los provee dores del ente y los pagos realizados a éstos, y el total adeudado por la organización a una fecha dada. la cuenta “Capital social" refieja un detalle de los aportes (o eventual-

tirial OimarD. Buyatti

LECTURAS D E CONTABILIDAD BÁSICA

mente disminuciones de capital) de los propietarios y el capital del ente a un fecha determinada, la cuenta “Ventas” presenta información del detalle de las ventas realiza- ;p-¡f das y el monto acumulado a un momento determinado. .-■■í'®* la cuenta “Costo de ventas” indica el valor de costo de los bienes vendídos y el total acumulado a una fecha dada. :í|íf í

’

•

5.1.1. E lem entos com ponentes Los elem entos componentes de la cuenta son los siguientes: Denominación.'.

' ''íír '4 í

•* tmi El nom bre de la cuenta debe ser lo más claro y preciso posible de fonnfflSS ?■ de dar una idea de lo que representa; debe utilizarse de manera unifonne')^ | para representar hechos u operaciones análogas. Cada ente adoptará | nom bres teniendo en cuenta sus particulares características. Como se §■ plicará más adelante cada cuenta debe ser acompañada por un código qur*^^ facilite su procesamiento. Parte literal o narrativa-.

a

Debe señalar la fecha en que se registra la variación patrimonial asíi c o q i i m una breve descripción del hecho u operación que se refleja, con indi ción de la docum entación respaldatoria. • Parte num érica o cuantitativa: C onstituye la expresión del valor de la operación o hecho que sei reflei^ ya que, como hemos visto, la contabilidad expresa la informaciódunidades monetarias. Posee tres columnas o sectores que se denominan: • Debe; • Haber; • Saldo. La cuenta se puede representar de la siguiente manera:

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Jorec Slmiiro -

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA • .M Ii?LTW [*Ji?ial D EBE

1^

C O D IG O : H ABER

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5.1.2. La p artid a doble: regla p a ra el uso de las cuentas \%nos en el capítulo anterior que la ecuación contable dinámica integral es: A, + DC, + Rct, + RN, = P, + PN„ + AC, + RP,

II’

EÍ.;

y que este equilibrio se mantiene sea cual fuere la variación patrimonial ese produzca. Estas variaciones son captadas en el sistema contable por medio de las y dado que la ecuación es balanceante necesariamente requerirá, al me^ el uso de dos cuentas para reflejarlas y mantener esa igualdad. Es por ello á este método de registración se lo denomina “partida doble”, í'i Aunque el empleo del método viene de tiempos anteriores la primera ¡pación pertenece a Fray Lúea Pacioli quien en 1494 le dedicó un capítulo iro “Summa de Aritmethica, Geometría, Proportiom' et Proportionalita”, ir la que se lo conoce como el “padre de la contabilidad”.

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R e t r a t o d é L ú e a P a c io li, o b r a d e l p in t o r J a c o p o d e B a r b a r i

r D . B u y a íH

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Por aplicación del método de la partida doble para el empleo de las cuen tas se aplican las siguientes reglas: • Todo aumento en cualquiera de los términos del miembro de la izquierda de la ecuación se anota en la cuenta en la columna “Debe”, es decir se “debita", • Todo aumento en cualquiera de los términos del miembro de la derecha de la ecuación se anota en la cuenta en la columna “H aber”, vale decir se “acredita” . Toda disminución en cualquiera de los términos del miembro de la iz- ií» quierda de la ecuacic ecuación se anota en la cuenta en la colunma “H aber”, vale ; decir se “acredita”. Todo disminución en cualquiera de los términos del miembro de la dere-.J^Ü! cha de la ecuación se anota en la cuenta en la columna “Debe”, es decii^ se “debita" La columna “Saldo” representa el valor de la cuenta a una fecha d ete i^ minada y se obtiene de la diferencia entre todos los débitos y todos los crédito^^ realizados hasta esa fecha, pudiendo resultar: * “saldo deudor” si los débitos son mayores que los créditos, * “saldo acreedor” si los créditos son mayores que los débitos, * “saldada” o “saldo cero” cuando los débitos son iguales a los créditos^ Esquemáticamente:

Jorge Simare -O é t^ k

______________


Veamos un ejemplo de utilización de las cuentas: • El 15-10-xl se constituye la sociedad M ueblería de las Sierras SRL aportando los socios $ 10.000 en efectivo. El efectivo se representa con la cuenta “Caja” mientras que el capital de la sociedad se representa con la cuenta “Capital social”. Si aplicamos las reglas ' para el uso de las cuentas, resulta; +A Débito a la cuenta Caja +PN Crédito a la cuenta Capital social. Surgen así las siguientes cuentas: . S , C ó d i g o : 1 ,1 .0 1 M o v im ie n to s |:S * F e c h a

Debe C o n s títL fcíó n S o c i e d a d a p o r W 5 -1 0 -X 1

S a ld o

D e t a l le Haber

Deudor

10.000

10.000

te e n e fe c tiv o

■ V Código.; 3.71.01,,.

i l ’s o c i a l M o v im ie n to s í ji E o c h a

A cre e d o r

S a ld o

D e t a l le Debe C o n s titu c ió n S o c i e d a d a p o r te e n e fe c tiv o

Haber

Deudor

10.000

A c re e d o r

10.000

[Ji inetacion; tj|i'La información que surge de las cuentas nos dice que; "í'j'El monto disponible en efectivo es de $ 10.000; gS'El total de aportes de los propietarios es de $ 10.000. II 20-10-xl se com pran sillas p ara la venta a Orense SA según Facg ,^ a N* 544 por $ 4.500 que se pagan en efectivo. I sillas para la venta se representan con la cuenta “Mercaderías”. Si I las reglas para el uso de las cuentas, resulta:

T D . Buyatti


+A -A

Débito a la cuenta Mercaderías Crédito a la cuenta Caja

De la acumulación de los movimientos resultan los siguientes valores de las cuentas: Jvi -.ü C u e n ta : C a l a ': -

’f

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C 'ó d i q o r T .Í . O I ^ ^ M o v im ie n to s

Fecha

Debe

15 - 10 - x

l

C o n s titu c ió n

s o c ie d a d

a p o rte

Haber

10.000

C o m p r a s illa s O r e n s e F e 5 4 4

Mercacierias

5 .5 0 0

4 .5 0 0

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1.3.01 sr"!

. C ó d ig o ;

S a ld o

M o v im ie n to s D e t a lle

Fecha

Debe

20 - 10 - x

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Deudor

10.000

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20 - 10 - x 1

C u e n ta :

S a ld o

D e t a lle

l

C o m p r a s i ll a s O r e n s e F e 5 4 4

C u e n ta : C a jjíla l s o c ia l

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D e t a lle Debe C o n s titu c ió n

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S a ld o

M o v im ie n to s Fecha

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e n e f e c tiv o

s o c ie d a d

a p o rte

Haber

Deudor

10.000

A c re e d o r

10.000

Interpretación: La infoimación que surge de las cuentas nos dice que: — El monto disponible en efectivo es de $ 5.500 — El monto de las mercaderías en existencia es de $ 4.500 — El total de aportes de los propietarios es de $ 10.000 Como se aprecia tanto la suma algebraica de los saldos de las cu enti^î como la suma algebraica de los movimientos es cero, por la condición balao;^^ ceante con la que opera el sistema. Veremos en el punto 6. cómo se realizan las regisfraciones de fonn^WJ sistémica.

ISO

Jorge Simaro - OnarTii

LECTURAS DE CONTABTLIDAD BÁSICA

5.1.3. Grupos de cuentas La expresión “grupo de cuentas” se emplea para hacer referencia a las posibles com binaciones de cuentas a los efectos de obtener partidas de infor mación a ser incluida en los estados contables o en otros informes contables, tal como lo ha propuesto Fowler Newton’. Ejemplos de “grupos de cuentas” son los siguientes: - los “rubros” que viéramos al estudiar la clasificación ftincional de los bienes, - los "capítulos” tales como se los denomina al activo, al pasivo y al patri monio neto.

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También reciben otras denominaciones como “cuentas no imputables”, “totalizadoras”, “sumarizadoras” o “títulos”. Veremos más adelante que no intervienen directamente en la registraciór contable. 5.1.4. Clasificación Las cuentas pueden clasificarse por su naturaleza en: 1. Patrimoniales: Representan componentes del patrimonio y del patrimonio neto. Pueden ser Patrimoniales del Activo: por ejemplo Caja, Deudores por ventas. Mer caderías, Maquinarias. Patrimoniales del Pasivo: por ejemplo Proveedores, Sueldos a pagar. Patrimoniales del Patrimonio Neto: por ejemplo Capital social. Ga nancias y pérdidas.

De Resultados; Representan las causas de los cambios en el patrimonio neto no originaen aportes o retiros de los propietarios. Pueden ser; iW' • Resultados positivos, por ejemplo Ventas, Intereses ganados. * Resultados negativos: por ejemplo Costo de ventas, Gastos de admi nistración - Sueldos, Gastos de comercialización - Alquileres, Intereses cedidos.

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■'®í* 1

Fowler Ncwlon Enrique, “Planes de cuente y minuales de procedimientos contables". Edttoriil Le Ley, VBuenos Aires, 200B.

ieriel O s m a r D . B u y a iti


Como vimos al explicar el efecto acumulado de las variaciones patrimo niales, en el punto 6. del capítulo 3, los resultados se van acumulando durante el ejercicio transfiriendo su saldo a una cuenta de Patrimonio Neto al cierre de ejercicio. 3. Regularizadoras: Son aquellas cuentas utilizadas para mejorar la medición y exposición de los componentes patrimoniales o por razones de control, que ajustan los valores de las cuentas patrimoniales. Su saldo es opuesto al de la cuenta que regulariza Pueden ser; ■ R egularizadoras del activo, por ejemplo Intereses no devengados de Documentos a cobrar. Depreciación acumulada maquinarias. ' R egularizadoras del pasivo: por ejemplo Intereses no devengados de Documentos a pagar. • Regularizadoras del patrimonio neto, por ejemplo Acciones en cartera. ¡

4. De movimiento: Son cuentas que se utilizan para obtener información adicional o con; fines de control. Acumulan información durante el ejercicio y su saldo se caq-j cela al cierre del ejercicio contra otra cuenta (patrimonial o de resultados). Por: ejemplo Compras de mercaderias. En los próximos capítulos, al estudiar los componentes del patrimonio| se verán ejemplos de utilización de las distintas clases de cuentas.

5.2. Plan de cuentas La expresión “plan de cuentas” hace referencia al ordenamiento sistema tico de todas las cuentas y grupos de cuentas que emplea el sistema contable c una entidad^ conteniendo: — la denominación de las cuentas, — la denominación de los grupos de cuentas y su integración, — los códigos que se han asignado a las cuentas y grupos de cuentas para ¿ procesamiento. Su función es facilitar a los usuarios el proceso de selección de las cuq 3 152

Fowler14ewton,op.cil.notB2. Jorge Simare - Ornar 1


tas tanto al momento de la registración como al de consulta de los movimientos y saldos en la preparación de informes 5.2.1. Aspectos a considerar en su preparación En la preparación del plan de cuentas de una organización deben consi derarse, entre otros, los siguientes factores: - forma jurídica; - actividades; - tamaño; - flujo de la información en los distintos sectores de la estructura administrativa; - localización geográfica de las diferentes áreas; - normas legales (societarias, tributarias, laborales, ambientales, etc.) - disposiciones contractuales y estatutarias; - normas y técnicas contables; - estructura de financiamiento, - requerimientos de información para la gestión; - requerimientos en función del modelo contable aplicado; - características del sistema de procesamiento electrónico de datos a utilizar. Del análisis de todos estos elementos surgirán las cuentas que habrán de utilizarse. No obstante el plan de cuentas no responde a un concepto estático S?átno que debe acompañar el desarrollo de los negocios permitiendo el agregado e.cuentas cuando resulte necesario. 5.2.2. Codificación Para la operación del sistema contable se requiere la asignación de cóSigos a las cuentas y grupos de cuentas, de modo univoco, es decir existirá un íiieo código para cuenta o grupo de cuentas y cada cuenta o grupo de cuentas Irá un código. Los códigos son requeridos por los programas de procesamiento electróÜtó y resultan también útiles cuando el procesamiento es manual. La codificación más utilizada es la denominada “decimal” que asigna los pieros niveles a los grupos de cuentas para otorgar la última posición a la , que es la que en definitiva recibirá el registro.

tefjii O im e r D . B u y a tti


Por ejemplo: 1.

A c tiv o

G ru p o d e c u e n ta s

1.2 .

C ré d ito s

G ru p o d e c u e n ta s

1. 2 . 1 .

C u e n ta s p o r c o b ra r p o r v e n ta s

G r u p o d e c u e n ta s

1 . 2 . 1. 1 .

D e u d o re s p o r v e n ta s

C u e n ta

1 . 2.1 2 .

D e u d o r e s p o r t a r j e t a s d e c r é d it o

C u e n ta

1 .2 .I.3 .

D o c u m e n to s a co b ra r

C u e n ta

1 .2 . 2 .

O t r o s c ré d ito s

G r u p o d e c u e n ta s

1 . 2 .2 . 1 .

A d e la n to s a p ro v e e d o re s

C u e n ta

1 . 2 .2 .2 .

A d e la n to s a l p e rs o n a l

C u e n ta

1 .2 .2 .3 .

A n t ic ip o s d e im p u e s t o s

C u e n ta

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m

lÉ

En este ejemplo, si se recibe un pago por una venta a crédito se deberi-^ imputar alguna de las tres cuentas (1.2.1.1. ó 1.2.1.2. ó 1.2.1.3) no pudiendo.*;^ registrarse en la 1.2.1. por ser ésta representativa de un grupo de cuentas. 5.2.3. Desagregación de la información Cada organización determinará el grado de detalle en que captará 1m variaciones patrimoniales en función de las necesidades de información qué r® quieran sus usuarios, o se encuentren obligadas a suministrar por disposicioa^S^Í legales (Código de comercio. Ley de sociedades comerciales, disposiciones déMM organismos de control, etc.). (■ m En los sistemas de procesamientos manuales o de procesamiento el^S Irónico que no utilicen base de datos esta apertura de información se re “ sobre la base de cuentas, vale decir a mayor desagregación de la informaoj| se requiere mayor cantidad de cuentas. A esas cuentas que desagregan detall,^, damente la información sobre alguno de los componentes del patrimonio o .l® resultados se las conoce también como “subcuentas” . Los actuales sistemas de procesamiento de datos posibilitan un alto ,a do de desagregación de la información -generalmente para usuarios in ten ^ que, a diferencia de lo que sucede con el procesamiento manual, no teq u ie^

1S4

Jorge Simara - Ornar


grandes esfuerzos en su elaboración. Utilizan para ello bases de datos, de forma de poder obtener la información requerida sin utilizar necesariamente cuentas. Una base de datos es un conjunto de datos pertenecientes a un mismo contexto almacenados sistemáticamente para su posterior uso. Existen progra mas de gestión que permiten almacenar y posteriormente acceder a los refe ridos datos de forma rápida y estructurada. Las propiedades, su utilización y administración se estudian dentro del ámbito de la informática. En ambos casos, sea exclusivamente con cuentas o mediante la combi nación de cuentas y base de datos, se requiere un adecuado diseño del sistema contable que permita captar todos los datos necesarios del hecho u operación a reflejar. Veamos dos ejemplos, uno referido a cuentas de resultados y otro a cuen tas patrimoniales: 1. Cuentas de resultados; k Una empresa dedicada a la venta de electrodomésticos que tenga dos S;¡sucursales (N° 1 y N° 2) y comercialice dos líneas de productos (A y B) puede IJí-requerir la siguiente información referida a las ventas: el monto total a crédito y al contado las de cada sucursal a crédito y al contado de cada sucursal por cada línea de productos por cada linea de productos de cada sucursal a crédito por cada linea de productos - al contado por cada linea de productos. El grado de análisis puede extenderse sí además requiere información de faiticulo dentro de la linea de productos, o desagregando las distintas modaliSde venta a crédito (con taijetas de crédito, con créditos personales, etc.). Si sólo se utilizan cuentas podríamos obtener este plan de cuentas:

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 'fro n til '.'rGGj"-

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V e n ta s S u c u r s a l N ° 1 C o n t a d o L in e a A

4 .1 .1 .2

V e n ta s S u c u rs a l N ° 1 C o n ta d o L in e a B

4 .1 .2 ,

V e n t a s S u c u r s á i , N S í T C r ’é a l t ó ‘

4 .1 .2 .1

V e n ta s S u c u rs a l N ° 1 C ré d ito L in e a A

4 1 ,2 .2

V e n ta s S u c u rs a l N ° 1 C ré d ito L in e a B

S-*!

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V a r it a s S iú c u t s á l.t 4 f 2 / . .

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V é n f a s , S Í ü C u L s á L N 't ; ! z , C o h t ^ ^

4 .2 .1 .1

V e n ta s S u c u rs a l N ° 2 C o n ta d o L in e a A

4 .2 .1 .2

V e n t a s S u c u r s a l N ° 2 C o n ta d o L in e a B

.

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4;¿2'.; V^dtasSüéü.i^L^’E^Gff^ 4 .2 .2 .1

V e n t a s S u c u r s a l N “ 2 C ré d ito L in e a A

4 .2 .2 2

V e n t a s S u c u r s a l N ° 2 C r é d ito L in e a B

'■'/i'

El sistema contable que utilice base de datos, podría utilizar una sola W a cuenta: i«5r ic i ^ ll g o 'j 4

^ C i P

í

w

V e n ta s

Los demás datos requeñdos seián captados mediante la asignación de atribu-'íplpl tos diferenciadores de las operaciones, como se ejemplifica seguidamente: :,;^ b jjí(O y :V K ‘■'’^ Ü é n t í t ^ ' V V enuÁ

‘. .wV

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1 .5 0 0 ,0 0

F a c tu ra N ' 6 5 4 6 6 F a c tu ra N° 6 5 4 6 7

1

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j .r F b f i í f i i ■ '• p ld ílü c tó ^ ^ ^ ^ íS d b l;5

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X

5'^ s il

X

2. 1 0 0 , 0 0

X

6 0 0 ,0 0

X

X

X X

X

■' 'II'^« r u#i J1I l

Jorfe Simsro - OmirTfiii


2.

'¡'íiw

Cuentas patrimoniales: Una empresa que realiza ventas mayoristas a crédito requiere información acerca de los movimientos y saldos adeudados por cada uno de sus clientes. Si sólo se utilizan cuentas podríamos obtener este plan de cuentas: C ó d ig o

D e n o m in a c ió n

1 .3 .1

'

C o G C GG

C u e n ta s p o r c o b ra r.

.

..T . • D e u d o re s p o r v e n ia s ^ ^ _ v ; , - , '

G C

1 .3 .1 .0 0 1

D e u d o r M a n u e l C ífa r

C

1 . 3 .1 .0 0 2

Deudor Ram ón López

c

1 . 3 .1 .0 0 3

D e u d o r M ic a e la G u e r r e r o

c

1 .3 .1 .1 5 8

D e u d o r J u l i o V e r o li

c

El sistema contable que utilice base de datos, podría utilizar una sola fct cuenta: G ^ íg 'p -;:;. 1 .3 .1

Q to G c ;. D e u d o re s p o r v e n ta s

c

Los demás datos requeridos serán captados mediante la asignación de atribufitbs diferenciadores de las operaciones, como se ejemplifica seguidamente: ló p e r a e tó n (re g is tro )

iC ü é n t á :; D a d o r e s ' : ) . p ó j '> y g ñ ^ s : ( $ ) s ' %

F a c tu ra N° 9 0 2 5

2 . 200,00

F a c tu ra N° 9 0 2 6

7 8 0 ,0 0

A t r ib u t o .' , 3 c Í i e h t e 'N “ 003

001

R e c ib o N “ 7 88 1

( 1 . 000 , 00 )

003

F a c tu ra N " 9 0 2 7

1 .1 3 0 ,0 0

158

5 J. Manual de cuentas El manual de cuentas constituye un complemento del plan de cuentas pues

teriUO/mar D. Buyetti


en él se hace referencia al modo en que se deben utilizar las cuentas (cuándo se debita y cuándo se acredita), cuál es su saldo habitual y qué significa su saldo. Veamos ejemplos para cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Resultados Positivos y Resultados Negativos

-ij'

í j* 1C ó d i g o : 1.2.01;

C u e n ta : D E U D O R E S P O R V E N T A S S e d e b ita : -

.

;

’

d it o e n c u e n t a c o r r i e n t e .

d o s a v e n t a s a c r é d i t o e n c u e n t a c o rrie n te . -

!

>■•.75

P o r e l i m p o r t e c o r r e s p o n d i e n t e a la s n o ta s •

P o r el im p o r t e c o r r e s p o n d ie n t e a la s n o t a s d e d é b i t o e m i t i d a s .

í

C u a n d o s e r e c i b e n p a g o s d e c lie n t e s referi

n o m i n a l a c o b r a r p o r v e n t a s a e ré *

-

jÜ

S e a c re d ita : -

P o r e l r e c o n o c im ie n to d e l m o n to

.î

Ííi

d e c ré d ito e m itid a s . '

P o r la b a ja d e s a ld o s r e c o n o c id o s co rrK ) defi n it iv a m e n t e i n c o b r a b l e s d e la s v e n t a s a crédi* t o e n c u e n t a c o rrie n te .

S a l d o : N o rm a lm e n te D E U D O R

0

y'

N U LO

R e p r e s e n t a : E l t o t a l d e l o s i m p o r t e s n o m i n a l e s d e la s c u e n t a s p o r c o b r a r p o r v e n ta s ' e n c u e n ta c o rrie n te a u n m o m e n to d e te rm in a d o .

^ n i a : P R O V E E D O R E S

1

:)

S e d e b ita :

S e a c re d ita :

-

-

C u a n d o s e re a liz a n p a g o s a p ro

P o r e l r e c o n o c i m i e n t o d e l m o n t o n o m in a l ai p a g a r p o r c o m p r a s a c r é d it o e n c u e n t a co^

v e e d o r e s re fe rid o s a c o m p r a s a

rrie n te .

c ré d ito e n c u e n ta c o rrie n te . -

^

P o r e l im p o r t e c o r r e s p o n d ie n t e a

-

i-i

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P o r e l i m p o r t e c o r r e s p o n d i e n t e a la s n o ta ^

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%

d e d é b it o r e c ib id a s .

la s n o t a s d e c r é d it o r e c ib id a s .

0,^

S a ld o : N o rm a lm e n te A C R E E D O R o N U L O

R e p r e s e n t a : E l t o t a l d e lo s i m p o r t e s n o m i n a l e s d e l a s c u e n t a s p o r p a g a r p o r c o m p r ^ e n c u e n ta c o r r ie n te a u n m o m e n t o d e t e r m in a d o .

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^

fp i C u W a C é A P ÍtÁ L ;S _ tíC Í« -% > ^ , .4 S e a c re d ita :

S e d e b ita : -

Por

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r e d u c c io n e s

In s c rip ta s

en

el

de

c a p it a l

o r g a n is m o

c o n t r a lo r s o c ie t a r io S a ld o : A C R E E D O R

de

-

4^

P o r e l i m p o r t e d e l c a p it a l i n s c r i p t o e n el g a n i s m o d e c o n t r a l o r s o c ie l a r i o .

.3

í

R e p r e s e n t a : E l i m p o r t e n o m i n a l d e l c a p i t a l d e la s o c i e d a d i n s c r i p t o e n e l o r g a n l s ^ d e c o n t r a lo r s o c ie t a r io .

Jorge SUnaro >Omaft

SI IS


S e d e b ita :

S e a c re d ita :

-

-

P o r e l Im p o r t e c o r r e s p o n d i e n t e a la s n o ta s d e lu c io n e s

c ré d ito de

e m itid a s

v e n ta s ,

li z a d a s a c l ie n t e s d e a c u e r d o c o n la s c o rre s p o n d ie n te s fa c tu ra s o d o c u m e n

d e s c u e n to s . •

P o r e l m o n t o n e t o d e la s v e n t a s r e a

por devo

b o n ific a c io n e s y

to s e q u iv a le n te s .

P o r la c a n c e la c i ó n d e l s a l d o a l c i e r r e d e l e je r d e io .

S a ld o : A C R E E D O R R e p r e s e n t a : E l to ta l d e la s v e n t a s n e t a s r e a l i z a d a s a c l ie n t e s .

îi'rllwntai'éoSÍÓ^PglMS'*^^^^ S e d e b ita ;

S e a c re d ita :

P o r e l r e c o n o c i m i e n t o d e l c o s t o d e la s

P o r e l c o s t o d e la s m e r c a d e r í a s ve n d í*

m e r c a d e r í a s v e n d i d a s a lo s c l ie n t e s .

d a s q u e s o n d e v u e l t a s p o r lo s d ie n t e s . P o r la c a n c e l a c i ó n d e l s a ld o a l c ie r r e d e l e je r c i c i o .

S a ld o : D E U D O R R e p r e s e n t a : E l to ta l d e l c o s t o d e la s m e r c a d e r í a s v e n d i d a s .

^1

La utilización de un manual de cuentas es importante pues facilita la de registración al establecer claramente las pautas de utilización de las lientas, que permiten homogeneizar su elección en cada caso particular. De esa manera, cuando trabajan muchas personas en el área contable o se roducen recambios o incorporación de personal, disminuyen las posibilidades ^êrrores o discrecionalidades al realizar imputaciones. No obstante, su confección genera costos signiñcativos por lo que, al lento de decidir acerca de su elaboración, cada organización deberá con* ¡rar si su tamaño y la capacitación del personal que tendrá a su cargo las peas de registración, permite su omisión o su confección parcial, sin resentir ^julecuado funcionamiento del sistema contable.

REGISTRACIÓN Hemos expuesto cuáles son las reglas para la utilización de las cuentas y uado registraciones en ellas. Veremos ahora cómo se realiza la registración odo sistémico.

J

OtmarD. Buyaítí

1S9


Para ello se utiliza en primer término un registro contable que se denomi- _j;M¡ na “Libro Diario” . En él se anotan en forma cronolégica todas las variaciones patrimoniales que afectan a la organización. Se asegura de este modo el mantenimiento del equilibrio patrimonial, que toda registración en el Diario debe ser balanceante, como lo son las varia;?^®,. clones patrimoniales que hemos estudiado anteriormente. La registración en el j)? á Diario se llama “asiento”. Cada asiento consta de: • un número que lo identifica; • la fecha en que se realiza la registración; • el código y el nombre de cada cuenta ubicando: • en primer lugar, junto al margen izquierdo, la o las cuentas debitadasffé y , . • después, alineadas más adentro, la o las cuentas acreditadas; • el importe correspondiente a cada cuenta debitada se anota en la columna^^ “Debe”; • el importe correspondiente a cada cuenta acreditada se anotá en la c ^ lumna “Haber”; • una vez anotadas todas las cuentas se incorpora una explicación de .1 ^ ^ 3 operación, denominada “leyenda” , en la que se hace referencia al resp á^^ do documental de la variación patrimonial registrada. Luego de registrar en el Diario se debe efectuar el traslado de los im pq^^ tes debitados y acreditados a cada una de las cuentas involucradas de m an e^ ^ de mostrar el efecto acumulativo de las variaciones patrimoniales. Con el pr^^ cesamiento electrónico de datos el traslado a cada una de las cuentas se realiz de forma automática cuando se ingresa el asiento en el Diario. Retomando el ejemplo del punto 5.1.2. registraremos en el Diario y lú^ go en cada una de las cuentas involucradas. -éj

* El 15-10-xl se constituye la sociedad Mueblería de las Sierras aportando los socios S 10.000 en efectivo. • El 20-10-xl se compran sillas para la venta a Orense SA según tnra nro. 544 por S 4.500 que se pagan en efectivo.

P Jorfe Simare *OmarTm


Fecha, código y nombrede las cuentas y explicación

Debe

Haber

•15-10-20x1 • 1.1.01 Caja Capital social 3.1.01 Constitución sociedad, aporte en efectivo ----------------------------- 15-10-20x1 -

M

10. 000,00 10 . 000.00

1.3.01 Mercaderías 1.1.01 Caja Compra sillas Fe N* 544 Orense SA

4.500,00

/ / Saldo

Movijnienlos / v¡ Fecha Î5r10-xi -ÍO-IO-xl

Detalle

Debelé

Constitución sociedad aporte en efectivo Compra sillas Orense Fe 544

16tifólií? MércÉcler(ee9' ‘

10.000

/

/

1^000

/ / 4.500

fi.500

Códiflo: 1.3.01

/

Movi/r ientos íjFecha

Detalle

.Í^10-x1

Compra sillas Orense Fe 544

Debelé

H aber

/

4.500

Acreedor

4.500

Código: 3.1.01 Detalle

Movimientos Debe

fa l0 -x 1

Saldo

deudor

iñXiiCapHál social W ' p-Fecha

Acreedor

JaeuqoT

Hat^^r

Constiludórt sociedad aporte en efectivo

/

H a b e r^ 10.000^

Saldo Deudor

Acreedor 10.000

Esta operación de traslado de las anotaciones del Diario a cada una de ^^cueotas es denominada usualmente “mayorización**, pues hace referencia al 5de lo registrado en el Diario a otro libro denominado “Libro Mayor”. El Mayor es un libro que agrupa a la totalidad de las cuentas que utiliza êmpresa. Originalmente se utilizaba un sistema de doble página anotándose página de la izquierda los débitos y en la página de la derecha los créditos, lego dejó de ser un libro para utilizarse hojas o fichas individuales para cada a. Actualmente) en los sistemas de procesamiento de datos, se alude al

t

D . B u y a tíi

.1 LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

►i¡

Mayor como el sitio donde se almacena la información de la totalidad de las cuentas de la organización.

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7.

BALANCE DE SALDOS

Una ve2 realizadas todas las registraciones correspondientes a los hechos y operaciones que generaron variaciones patrimoniales durante el ejercicio se obtendrán los saldos ñnales de las cuentas. A partir de ese momento estaremos en condiciones de comenzar a preparar los informes contables. Cuando el procesamiento es manual se confecciona una hoja de trabajo donde se listan los nombres de las cuentas con sus respectivos saldos. Luego se los clasifica por su naturaleza (patrimoniales y de resultados) y de ese modo por diferencia entre resultados positivos y resultados negativos o su equivalente diferencia entre activo y pasivo más patrimonio neto se puede calcular la ga nancia o pérdida del ejercicio, tal como se muestra seguidamente: BALANCE DE SALDOS AL . - RUiMT

■■ '■¿“JB fK í'r." '" '---— * •COa<;o •

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7

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•> 3ubtM »(«s C a n a n c 'js (i>er(b(lj) d e l e ic ro c to Toum

Cuando el procesamiento se realiza utilizando un programa de compuiarj;^ ción la hoja de trabajo será una de las salidas que emitirá el sistema.

8.

ESTADOS CONTABLES

m

ÉM

Obtenido el balance de saldos estaremos en condiciones de preparar estados contables básicos que, recordamos, constituye la información generadas^®

1^2

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Jorge Slfnaro • OmarToBiÚ^

LECTURAS DE CONTADÍLIDAD BÁSICA

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por la contabilidad patrimonial o fínaociera con destino a usuarios externos. Éstos son: - el Estado de Situación Patrimonial al cierre del ejercicio; - el Estado de Resultados del ejercicio; -- el Estado de Evolución del Patrimonio Neto del ejercicio; - el Estado de Flujo de Efectivo del ejercicio.

9. E.rEMPLO INTEGRAI. DEL FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE

'

Para ilustrar el funcionamiento integral del proceso contable utilizare mos las operaciones del ejemplo presentado en el punto 6. del capítulo anterior En primer lugar confeccionaremos el Plan de cuentas a utilizar para esta empresa. Atendiendo a fines didácticos se muestran solamente las cuentas nccesanas para registrar los hechos y operaciones descriptos, no constituyendo por lo tanto un plan de cuentas integral. . C u e n la í< í.G r u p < r :

: r... •

‘C ó d ig o

£ 'M « í W M 1

Caja Caja

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B a n c o N a c ió r í.E ií.c íe .-

y Bancos

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G C

1 .2 .

In v e rs io n e s B a n c o P r ó y in c ia P la z o f ijo

142;

G C

C ré d ito s .' : :

D e u d o re s p o r v e n ta s - . A lq u ile r e s a d e la n t a d o s ' -

1 .3 .3 .

S u b s id io s a c o b r a r

1 .4 .

B ie n e s d e c a m b io

1 .4 :1 .

M e rc a d e ría s -

1 ,5 .

B ie n e s d e u s o

i.5 .1 .-;

I n s t a la c i o n e s

J Osmar D. ñuyaíti

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i.2 ;i.,. 1 .3 .

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GC

1 .1 . 1 .1 .1 .

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GC

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P a s iv o

2 .1 .

Deudas P r ó y é é ^ .^ á s -'

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Z Í.2 .

R e m ü n ie ra c ió n e s a ip a g a r

3.

P a t r i m o n io N e t o

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3 .1 .

A p o rte s

GC

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.C a R ita li¿ ó c lá l¿ ií':.v , 32.

R e s u lta d o s a c u m u la d o s

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G a n a n a s s : y . 'R é r q i c ( d s '' : ' L R é s u ltá d o & p Q s ítiy o s ^

ÍL IT ;.':

.

V e n ta s

4 .2 ,4

O íro s ,iñ g V ^ o s -'

4 .2 1

In te re s e s g a n a d o s

4 2 .2 . 54'

5 . 1 !.

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P o r i V e n t ñ s . i 4 r ' ; ^ L í > ; ' V j - ' ;.

5.'2'.

G a s t o s 'd e c b f n e r c i a l i z a c ió r t

G C

G C - A lq u ile r e s

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S in i e s t r o s

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GC

G C - S u e ld o s

5 . 3 . 1.

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5 .2 .2 .

G C - C o m is io n e s

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G C 4 .Í , '. ;;

5 . 2 .1 .

OfTQÉs e g r e s o s

'■ t~$ipt e' '

, GC

C •- i ,

C o s t o d e m e r c a d e r ía s v e n d id a s

5 .2 .3 .

.

C

5 .1 .1 .

5 .3 .

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S u b s i d i o s o b t e n id o s w .'.' 7 7 i ^ u Í ^ d o $ ' n ^ d t l ^ s •"

.-'G C C -'v '^ G C

P ó r .y e n t ^ ''- : •

4 . 1 .1 .

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GC _; ■

C

f t l s f c

GC C

Prescindiremos de presentar el Manual de cuentas; sólo analizaremos las' ^ reglas para el uso de las cuentas aplicables a cada una de los hechos y operacio-; ;^^ fe'fj nes que nos permita obtener los correspondientes asientos en el Diano. ; J El 24-11-xl se constituye la sociedad aportando cada socio $ 2.500 en efectivo. El efectivo se representa con la cuenta “Caja” mientras que el aporte de

164

Jorge SIniaro - Ornar Tobw T^.


los socios a la sociedad se representa con la cuenta “Capital social” Si aplica mos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: +A Débito a la cuenta Caja +PN Crédito a la cuenta Capital social

V,?*'

N*avunio

®!í¡ J 'Jí'íífii'i y-.-y- >'\ líJS M

Fecha, cúdiqoy nombre de lascuentas y explicación

Debe

Haber

1

1,11 Caja 3.1.1. Capital social Conslítución sociedad. Aporte en efectivo

5.000.00 5.000.00

; Ssi'v'

M M m -

El 26-Jl-xl se abre una cuenta corriente en el Banco Nación deposi tándose $ 1.500 en efectivo.

El dinero depositado en el Banco Nación se representa con la cuenta !■» ílliV' “Banco Nación cta. cte.” Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta; +A Débito a la cuenta Banco Nación cta. cte -A Crédito a la cuenta Caja -26-11-20x1 1.1.2- Banco Nación cta.cte 1.1.1. Caja Depósito efectivo Bco.Nación

1.500,00

El 28-11-xl se alquila el local de ventas donde funcionará la em presa por el período 01-12-xl al 3 0 -ll-x 4 . El monto mensual del alquiler es de S 300. Se abonan en efectivo $ 600 correspondientes a los meses de diciembre y enero.

^

El alquiler pagado representa un derecho a favor de la empresa (ublizar bien de un tercero) que se refleja con la cuenta “Alquileres adelantados”. Si pilcam os las reglas para el uso de las cuentas, resulta; p i' - I - A Débito a la cuenta Alquileres adelantados -A -> Crédito a la cuenta Caja irilJ Ornar D. Buyatti


3 ----------------------------28-11-20x1 ------------ --------------13.2. Alquileres adelantados 1 .1 .1 . Caja Pago alquiler local diciembre y enero

600.00 600,00

• £1 01-12—xl se reciben las instalaciones compradas a ia ñrma Cang SRL para el local de ventas. £1 monto asciende a $ 800 a pagar den n, v,?íí; tro de 30 días, según Factura N® 879. Las instalaciones son bienes que serán utilizados por la empresa para su-actividad principal que se representan con la cuenta “Instalaciones”. La empre sa ha contraído una obligación que se representa con la cuenta “Proveedores*’. ) Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta; +A Débito a la cuenta Instalaciones +P Crédito a la cuenta Proveedores í

1.5.1 Instalaciones 2.1.1. Proveedores Compra instalaciones Gang SRL Fe 679

W

600,00 800,00

tti'i

El 02-12-xl se reciben instrumentos musicales comprados al proveedor r t'i'V. Lancelot por S 2.QflO pagándose en efectivo, según Factura N“ 54995 , Los instrumentos musicales son bienes que la empresa adquiere paraser^!-; vendidos, se representan con la cuenta “Mercaderías”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: r +A Débito a la cuenta Mercaderías 1 í?” -A Crédito a la cuenta Caja - 0 2 - 1 2 -20 x1 ■ 14 1 . Mercaderías 1.1.1 Caja Compra instrumentos Lancelot Fe 54995

2 .0 0 0 .0 0 2 . 000,00

>

Jorge Slmaro - Omar Toj


El 09-12-xl se venden al contado, entregándose simultáneainente, la mitad de los instrumentos musicales en existencia por S 3.200, según Factura N* 0001. ■

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Mií ^'i

6

1 1 1 Caja 4.1 1. Ventas Venias contado Fe 0001

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Íl? .v r.vy.

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.

La venta de instrumentos mu.sicales genera un resultado positivo al en tregarse los bienes, se representan con la cuenta “Ventas”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: I-A Débito a la cuenta Caja +RP Crédito a la cuenta Ventas

..

3.200,00

3.200,00

Por su parte, la entrega de los bienes implica una disminución del activo -cuenta Mercaderías- debiendo reconocer esa disminución como un resultado negativo que se representa con la cuenta “Costo de mercaderías vendidas”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: +RN Débito a la cuenta Costo de mercaderías vendidas -A Crédito a la cuenta Mercaderías -09-12-20x1 • 5.1.1. Costo de mercaderías vendidas 1.4.1. Mercaderías Costo de ventas Fe 0001

1 . 000.00

% :?ií I ? - ;:

£110-12-xl se depositan a plazo fijo a 180 días en el Banco Provincia la suma de S 800 emitiéndose cheque N" 45686 del Banco Nación. La de interés es variable y será determinada por el banco al final de cada mes.

El dinero depositado representa una colocación al margen de la actividad empresa con el ánimo de obtener un interés que se representa la cuenta “Banco Provincia plazo fijo”. Si aplicamos las reglas para el uso ■^ífe't'M'de las cuentas, resulta: +A -A

Débito a la cuenta Banco Provincia Plazo fijo Crédito a la cuenta Banco Nación cta.cte.

rditoríal Osmar D. Buyaííi

id


1.2,1. Banco Provincia Plazo Hjo 112. Banco Nación cta.cle. Colocación plazo fi)0 Bco. Paa -Ch BNA n*45686

í í

800.00 600,00

V

i li! S

• El 20—12—xl se venden en cuenta corriente a Ricardo Aguirre, entre- ¡ gándose simultáneamente, el resto de los instrumentos musicales existencia, por S 3.300, según Factura N * 0002.

,

? j

H

'M i

^ .

La venta de instrumentos musicales genera un resultado positivo al e a -\‘. tregarse los bienes, se representan con la cuenta “Ventas”. El derecho a recibir.^; dinero de los clientes se representa con la cuenta “Deudores por Ventas”. Si/.'-i aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: +A Debito a la cuenta Deudores por ventas +RP Crédito a la cuenta Ventas -------------- 20 - 1 2 -20 x1 1.3.1 Deudores por venias 4 1 .1 . Ventas Ventas cta.cle. Ricardo Aguirro Fe 0002

‘

i

VMS

3.300,00

3.300,00t ;

Ü |

Por su parte, la entrega de los bienes implica una disminución dcl actiyptc7¡;| | -cuenta Mercaderías- debiendo reconocer esa disminución como un rcsultafeií-^ i negativo que se rcprcscilta con la cuenta “Costo de mcicaderías vcndidas’VSg aplicamos las reglas para el uso de las cucnta.s. resulta: -t RN Debito a la cuenta Costo de mercaderías vendidas -A Crédito a la cuenta Mercaderías

1

10

5.1.1 Costo mercaderías vendidas 1.4.1. Mercaderías Costo de ventas Fe 0002

1---------------- --- -

1 000.00 1000.00

---------------------

Jorge Siffltro • Omarli*

LECTURAS DE COhTTABIUDAD BÁSICA

* El 21-12'txI se reciben instrumentos musicales comprados al proveedor La Tecla SA por $ 4.000 en cuenta corriente, según factura N* 13752. Los instaimentos musicales son bienes que la empresa adquiere para ser vendidos, se representan con la cuenta “Mercaderías”. El compromiso de pago con el proveedor se representa con la cuenta “Proveedores”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta; +A Débito a la cuenta Mercaderías +P -> Crédito a la cuenta Proveedores - 2 1 - 12 -20 x1 1.4.1 Mercaderías 2.1,1. Proveedores Compra instrumentos La Tecla SA Fe 13752

4 000.00 4 000.00

El 24-12-xl se produce el robo de algunos instrumentos musicales que se encontraban en exhibición por valor de S 750, no existiendo seguro.

lis

El robo genera un resultado negativo que se representa con la cuenta "Siniestros”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta. ;v)' +RN Débito a la cuenta Siniestros -A Crédito a la cuenta Mercaderías % ■h.

‘i, -.ii

■ : .'.rí f ''

12

k'

'•ry

---------------------- 24-12-20x1 ------------------------------- -1 5.3.1. Siniestros 1.4.1, Mercaderías Robo instrumentos musicates

750.00 750.00

k

Í á Í'-

'm

. El 27-12-xl se paga en efectivo al proveedor Gang SRL el monto adeudada, según Recibo N° 1121. El pago al proveedor implica una disminución del pasivo y la disposición Éfondos una disminución del activo. Si aplicamos las reglas para el uso de las -P -> Débito a la cuenta Proveedores -A Crédito a la cuenta Caja Ornar D. Buya/ti


*27-12-20x1 ■ 2.1 1. Proveedores 1 1 1. Caja Pago en efectivo Gang SRL Reabo 1121

13

800.00 800,00

* El 31-12-xl se liquidan las rem uneraciones del vendedor correspon diendo un sueldo de $ 300 y una comisión del 5% sobre ius ventas del mes, equivalente a $ 325. Se estim a pagar los importes el día 5 de enero próximo. Las retribuciones al vendedor constituyen resultados negativos que se . representan con las cuentas “Gastos de comercialización - Sueldos" y ‘‘GastosrK').!?'' de comercialización —Comisiones”. El compromiso de pago se représenla con í-i la cuenta “Remuneraciones a pagar”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: +RN Débito a la cuenta Gastos de comercializacjón - Sueldos p +RN Debito a la cuenta Gastos de comcrciabzación - Comisiones +P Crédito a la cuenta Remuneraciones a pagar

I

I

i

14 l

— 31-12-20x1 ......................... 5.2.2. GC - Sueldos 5.2.3 GC - Comisiones 2.1.2. Remuneraciones a pagar Sueldos y comisiones diciembre

•

IS

300.00 325,00 625.00

El 3 1 - 1 2 - íl se recibe la com unicación del otorgamiento de un sub sidio estatal de fom ento a em prendedores que consiste en un único pago de $ 1.000, que se co b rará d u ra n te el próximo raes de enero.

. . i-W i K El subsidio otorgado constituye un resultados positivo que se representa.-i.':^ con la cuenta “Subsidios obtenidos” . El derecho a percibirlo se representa i la cuenta “Subsidios a cobrar”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuen-5.î| las, resulta; .K'.-.,

+A -> Débito a la cuenta Subsidios a cobrar +RP -> Crédito a la cuenta Subsidios obtenidos

Jorge Simiro - Ornar


-31-12-20x1----------1.3.3. Subsidios a cobrar 4.2.2. Subsidios obtenidos Subsidio emprendedores

1 . 000.00 1. 000,00

• El 31-12-xl debe computarse el devengamiento de los intereses ga nados en el período por la colocación a plazo fijo que ascienden a $ 16 según la liquidación efectuada por el banco. Los intereses ganados constituyen un resultado positivo que se represen ta con la cuenta “Intereses ganados”. El derecho al cobro se representa con la cuenta “Banco Provincia Plazo fijo”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: +A Débito a la cuenta Banco Provincia Plazo fijo -rRP Crédito a la cuenta Intereses ganados -31-12-20x1 1.2.1. Banco Provincia Plazo fijo 4.2.1. Intereses ganados Intereses devengados diciembre

W : fe.p

lp

1 6 ,0 0 1 6 .0 0

El 31-12-xl debe computarse el devengamiento del alquiler del local de ventas correspondiente al mes de diciembre. Al finalizar el periodo se debe reconocer el resultado negativo producto de haber utilizado el bien alquilado con la cuenta “Gastos de comercialización - Alquileres”. La extinción del derecho implica una disminución de la cuenta “Al quileres adelantados”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: •t-RN Débito a la cuenta Gastos de comercialización-Alquileres -A -> Crédito a la cuenta Alquileres adelantados 17

--------------------------- ----------------------3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 --------------------------------------------------5 .2 .1 .

G C - A lq u il e r e s

1 .3 .2 .

A lq u il e r e s a d e la n t a d o s

D e v e n g a m ie n t o a lq u ile r d ic ie m b r e .............. ..............................

ríll

Ornar D. Buyaítí

3 0 0 ,0 0 3 0 0 ,0 0


Consecuentemente el libro Diario queda de la siguiente manera;

Marina S.R.L

fraaa*

LIBRO DIARIO

Fecha, Códigoy oontbre de les cuentes v expKcaoón

Debe

Haber

"1 '1 •'íTi 1 1 1. Caja 31.^ Capital social ConsMuaón sociedad. Aporta en efecOvo

5.000.00

1.1.2 Banco Nadón cta d a 1.11 Caía Depósito afectivo Bco. Nación

1.500.00

1

5.000.00

1.500,00

1.3.2. Alquitaras adalanlados 1.1.1. Câ Pago alquiler local diciembre y enero

600.00

1.5.1. Instalaciones 2 1.1 Proveedores Compra instalaciones Gsng SRL Fe 879

800.00

14.1. Mercaderías 1.1.1. Caja Compra instrumentos Lancelot Fe 54995

2 000.00

1 1.1. Caja 4 1 .1 , Ventas Vantas contado Fe 0001

3 200.00

5.1.1. Costo mercaderías vendidos 14.1, Marcadarlas Coato de ventas instrumenios Fo 0001

1.000.00

1.2.1. Banco Provincia plazo fijo 1.1.2. Banco Nación cta.cle Colocación plazo fyo Bco Pcia.-Ch BNA n* 456B6

600.00

800.00

2000,00

3 200C0

1 000.00 800,00 600.00

1.3.1. Deudores por ventas 4.1.1. Ventas Vantas cla.de. Ricardo Aguirrs Fe 0002

3 300,00

5.1.1. Costo mercadan'os vendidas 1.4.1 Marcaderias Coalo de vantas Fe 0002

1.000,00

1 4.1. Mercaderías 2.1.1. Proveedores Compra instrumenloa La Tecla SA Fe 13752

4 000.00

5.3.1. Siniestros 1.4.1. Mercaderías Robo instrumentos musicales

3 300,00

1 000.00

4 000,00

750.0C

750.00

Jorge Simare -


m UBRO OiARiO Fecha, cédiflo y nombn Ó9 lai cuantos y «cpicadón

-27*12-20x1 -

2.1.1. Prosadores

1.1.1. Caja Pape en efeelive Gang 5RL Recibo 1121 ------------------- 31.12-20*1 ---------5.2 2. GC - Sueldos 5.3.2 GC - Comisiones 2.1.2. Remuneraciones a papar Sueldos y comisiones diciembre -------------------31-12-20x1------------1 3.3 Subsidios a cobrar 4 2.2. Subsidios obtenidos Subsidio emprendedores ----------------------- 31-12-20x1---------1 2.1. Banco Provinaa plazo fijo 4.21. Intereses ganados Irttereaes devengados diciembre ------------------------31-12-20x1---------S.2 1. GC - Alquileres 13.2. Alquileresadelantados Oevengamiento alquiler diciembre

m

300.00 325.00

Efectuado el pase a cada una de las cuentas el Mayor queda como se ■eívr^^cône seguidamente; .'Z-

C 6 d i g o : 1 .1 .1

M o v im ie n to s ' i" F e c h a íír . í.’2 ,4 ^11 -x1 ÍC?

Debe C o n s t it u c ió n

s o c ie d a d

A p o rte

en

Haber

5 .0 0 0

P a g o a lq u ile r lo c a l d ic i e m b r e y e n e r o C o m p ra

in s tru m e n to s

L a n c e io t

Deudor 5 .0 0 0

e íe c tiv o . D e p ó s it o e f e c t iv o B c o . N a c i ó n

S F ip 2 ^ 1 2 -x 1

S a ld o

D e ta lle

1 .5 0 0

3 .5 0 0

600

2 .9 0 0

2 .0 0 0

900

Fe 54995 3 .2 0 0

V e n ta s c o n ta d o F e . 0 0 0 1 P a g o e n e f e c tiv o G a n g c ib o 1 12 1

brial OsmarD. Buyattí

SR L

Re

4 .1 0 0 BOO

3 .3 0 0

A c re e d o r

LECTURAS DE c o n t a b il id a d BASICA C ó d i g o : 1 .1 -2 M o v im ie n to s I

Debe j 2 4 -1 1 -x l

Haber

1 .5 0 0

D e p ó s it o e f e c t i v o B c o . N a c i ó n C o l o c a c i ó n p l a z o fijo B c o

j 1 0 -1 2 -x l

»

P e ía — C h 800

B N A n° 4 5 6 8 6

S a ld o

D e t a l le Debe C o lo c a c ió n

p la z o

fijo B c o .

P c ia .-

C h B N A N® 4 5 6 8 6 3 1 -1 2 -x l

700

C ó d i g o : 1 .2 .1 M o v im ie n to s

Fecha

A cre e d o r

Deudor 1 .5 0 0

C u e n t a ; B a n c o P r o v in c i a p la z o f ijó

1 0 -1 2 -x l

S a ld o

D e t a lle

Fecha

In t e r e s e s d e v e n g a d o s d ic ie m b r e

( Haber

800

800

16

816

C u e n ta : D e u d o re s p o r v e n ta s


Fecha

A c re e d o r

Deudor

'jf

S a ld o

D e t a l le Deoe V e n ta s

c ta .c te .

R ic a rd o

A g u irre

2 0 -1 2 -x l

Haber

3 .3 0 0

Deudor

A c re e d o r

3 ,3 0 0

Fe 0002

C u e n ta : A lq u ile r e s a d e la n t a d o s


Fecha

Debe 2 S -1 1 -X 1

P a g o a lq u ile r lo c a l d i a e m b r e y e n e r o

3 1 -1 2 -x l

D e v e n g a m i e n t o a lq u il e r d i c i e m b r e

Haber

600 300

A c re e d o r

300

S a ld o

D e t a l le Debe

3 1 -1 2 -x l

Deudor 600


S a ld o

D e t a l le

S u b s id io e m p r e n d e d o r e s

1 000

Haber

Deudor

A c re e d o r

1 000

Jorge Símaro - Ornar

LECTURAS DE COETTABILIDAD BÁSICA f 'C u e n la : M e r c a d e r í a s

C ó d i g o : jj.4 .1 M o v im ie n to s Debe

C o m p ra 0 2 - 1 2 -x 1

L a n c e lo t

2 000

Deudor

54995

C o s to d e v e n ta s F e . 0001

1 .0 0 0

1 .0 0 0

2 0 -1 2 -x l

C o s to d e v e n ta s F e . 0 0 0 2

1 .0 0 0

0

750

3 .2 5 0

2 4 -1 2 -x l

C o m p r a in s t ru m e n to s L a T e c la S A

4 .0 0 0

4 .0 0 0

Fe 13752 1 R o b o in s t r u m e n t o s m u s i c a le s

(C ljaritáV I n s t a i a c i o n e s

.-

íi»:. í .Vá í Í ' V ^

C ó d lg Q : 't .5 .'1

í

S a ld o


D e t a l le Debe C o m p ra

0 1 -1 2 -x l

i n s t a l a c io n e s

Gang

SRL

Haber

Deudor 800

800

.

Saldo


D e t a lle Debe

0 1 -1 2 -x l

'■t -b'AV t

'2 1 -1 2 -x l

A c re e d o r

Fe 879

i^ í^ ia íR r p v e e d ^ s ,

A c re e d o r

2 .0 0 0

0 9 -1 2 -x l

2 1 -1 2 -x l

-•Ííl'v

Fe

in s tru m e n to s

S a ld o

Haber

C o m p ra

i n s t a l a c io n e s

Gang

SRL

Haber

Deudor

A c re e d o r

800

800

4 .0 0 0

4 .8 0 0

Fe 879 C o m p r a In s tru m e n to s L a T e c la S A Fe 13752

■ 2 7 -1 2 - x 1

S'-v" WifTlf-

P a g o e n e fe c tiv o G a n g S R L R e c i b o

800

4 .0 0 0

1121

¡ ^ ^ ^ í S 6 í Á V m ' e r a c l 6 f i á í . B p á g í j i '/ T M o v im ie n to s -

Fecha

Debe

íí.^¡

3 1 -1 2 -x l

'ÍSí

¡3 1 -1 1 -x l

Deudor

A c re e d o r

300

300

C o m is io n e s d ic ie m b r e

325

625

éf4-1-

l^ ria l

Haber

S u e l d o s y c o m i s i o n e s d ic i e m b r e

S'Í'S-l'

:Ly

S a ld o

D e t a l le

OsmarD.Buyaíri


M o v im ie n t o s Fecha

■i

C ó d i g o : 3 .1 .1 ;

C u e n ta -C a p it a l s o c ia t '

n;i

S a ld o

D e t a lle Debe

24-11-X1

C o n s titu c ió n s o c ie d a d . A p o r t e e n

Haber

A c re e d o r

Deudor

5 .0 0 0

5 .0 0 0

e fe c tiv o .

I fiw

C u e n ta ; V e n ta s

'

C ó d i g o ; 4 .1 .1 M o v im ie n to s

Fecha

■k^

S a ld o

D e t a l le Debe

0 9 -1 2 -x l 2 0 - 1 2 -x 1

V e n ta s c o n t a d o F e .0 0 0 1 V e n t a s c ta .c te , R ic a r d o A g u ir r e Fe 0002

Haber

A cre e d o r

Deudor

3 200

3 200

3 .3 0 0

6 .5 0 0

i

'M C u e n ta : in t e r e s e s g a n a d o s

C ó d ig o * 4 .2 .1 M o v im ie n to s

Fecha

Debe 3 1 -1 2 -x l

Cuenta:

S a ld o

D e t a l le Haber

Deudor

A c re e d o r 16

16

In te re s e s d e v e n g a d o s d ia e m b r e

i

. C ó d i g o : 4 .2 .2

S u b s id io s o b t e n id o s . M o v im ie n t o s

S a ld o

D e t a l le

Fecha

¡ Debe 3 1 * 1 2 -x 1

Haber

Deudor

A c re e d o r

1 .0 0 0

S u b s id io e m p re n d e d o re s

1 .0 0 0

'.i>V-' yC u e n ta :

Costo d e

C ó d i g o . 5 .1 .1 '

m e r c a d e r ía s v e n d id a s M o v im ie n to s

S a ld o

D e t a l le

Fecha

Debe

Haber

Deudor

0 9 -1 2 -x l

C o s to d e v e n ta s F e . 0 0 0 1

1 .0 0 0

1 ,0 0 0

2 0 -1 2 -x l

C o s to d e v e n ta s F e

1 .0 0 0

2 .0 0 0

C u e n ta

GC—

0002

C ó d i g o ; 5 .2 .

A lq u ile r e s M o v im ie n to s

Fecha

S a ld o

D e t a l le Debe

3 1 -1 2 -x l

A c re e d o r

D e v e n g a m ie n t o a lq u ile r d ic ie m b r e

300

Haber

Deudor

A c re e d o r

300

Jorge Simaro >O m arToM l^^^

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA ’í T ; '' C u e n ta : G C - S u e l d o s

t e '

. C W i g o ; 5 .2 .2 M o v im ie n t o s Haber

Debe

U '-

§

3 1 -1 2 -x l

¡'■ "lí'F ':

Deudor

C ó d i g o : 5 .2 .3 S a ld o


3 1 -1 2 -x l

5 <3^r

D e ta lle

Debe

Haber

A c re e d o r

C ó d i g o : 5 ,3 .1

'.Cuerera: S i n i e s t r o s

S a ld o

M o v im ie n to s

D e t a lle

Debe

24-12-X1

Deudor 325

325

C o m i s io n e s d ic ie m b r e

Fecha

A c re e d o r

300

300

S u e l d o s d ic ie m b r e

;C ú e n t a : G C - C o m i s i o n e s

W -y -

S a ld o

D e ta lle

Fecha

Haber

750

R o b o in s t r u m e n t o s m u s i c a le s

Deudor

A cre e d o r

750

Podemos preparar ahora el Balance de saldos al cierre del ejercicio: B A U N C C DE SALOOS A L 3 1-12-20x1

AbWior»***: J U .l. í m ___________________ Banco Nsdón cta.cte. U .l. Bañes Prsvinda Plazo fijo i X l . Deudores por ventas 1.3.2. Alquileres adelantados 1J.3. Subsidios a cobrar 1.^.1. Mensdenas 1.5.1. Instaladones 2.U. Proveedores 3.1.3. Bernwtendona 1 pagir 3.U. Capital sodil 3.2.1. Garundas y p M d u 4.1.1, VcnbM 4.11. Intercici garudn 4.2.2. Subsidios obtenidos S.1.1. Costo de mercaderías vendidas 5.11. GC-Alquileres 5.2.1 GC- SveU¡o% 5.13. GC- Comisiona S.3.1. Siniestros Subtolalts 3.11. Sanandu y oérdldK Otales

•

1.12.

i )

; 1

J , t ■

.

'

lÉáltorisI

Fi»

OsmarD.Buyatti

-A '■-AsutMtasr' .

OÍ¡j¿iOf.\

3J00 700 816 3.300 300 1.000 3.250 800

3200

700 816 3.300 300 1.000 3.250 800 4.000 625

4,000 625 S.OOO

s.ooo

6.S00 16 1.000

6JOO 16 1.000

—

2.000 300 300 325 750 i> .i«

1000 — 300 300 32S 7S0

17.141

13.466 13.466

9.625 3.841 1J.466

3.675 3.841 7.516

7J16 7216


Como se puede apreciar se ha obtenido información que sirve de base para preparar los estados contables a la fecha de cierre. Determinada ía ganancia del ejercicio corresponde cancelar las cuentas de resultados y reflejar el impacto que produce en el Patrimonio Neto, re'¿\strando en la cuenta “Ganancias y pérdidas”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta; RP —> Débito a la cuenta Ventas —RP Débito a la cuenta Intereses ganados —RP —» Débito a la cuenta Subsidios obtenidos —RN Crédito a la cuenta Costo de mercaderías vendidas —RN —> Crédito a la cuenta Siniestros —RN Crédito a la cuenta GC—Sueldos —RN —> Crédito a la cuenta GC—Comisiones —RN —> Crédito a la cuenta G C - Alquileres + PN —> Crédito a la cuenta Ganancias y pérdidas 18 ----------------------------- 31-12-20x1-----------------------------4 1.1. Ventas 4 2.1. Intereses ganados 4 2.2 Subsidios 5.1.1. Costo de mercaderías vendidas 5.2.1. GC - Alquileres 5.2.2, GC - Sueldos 5.2.3. GC - Comisiones 5.3 1 Siniestros 3.2 1. Ganancias y pérdidas Determinación del resultado del ejercicio

6.500,00 16.00 1.000.00 2 OOO.OQ 300.00 300,00 325.09

750.00 3 841.00

Como consecuencia de este asiento todas las cuentas de resultados que-;: darán saldadas, por haber transferido sus saldos a la cuenta Ganancias y pérdi-; das. Ésta se expone seguidamente; C ó d i g o : 3 ,2 .1

C u e n ta : G a n a n c ia s y p é rd id a s M o v im ie n to s F e u lid

Debe 3 1 -1 2 -x t

S a ld o

D e t a lle

D e te rm in a c ió n e je r c i c i o

del

re s u lta d o

del

Haber 3 841

Deudor

A cre e d o r'.

3 .8 4 f i 1‘-

LECTURAS DE CONTABILJDAD BÁStCA

En base a las registraciones realizadas y al Balance de Saldos preparare mos los estados contables básicos: - el Estado de Resultados del ejercicio irregular ñnalizado el 31-12-xI:

M A R IN A S.A. ESTA D O D E R ESU LTAD O S D EL EJER C IC IO IRR EG ULAR C ER R A D O EL 31 D E D IC IE M B R E DE 2 0 k 1

V e n tas

6 .5 0 0

Cosco de ven tas

(2 .0 0 0 )

G an a n cia B ru ta

4 .S 0 0

G astos d e C om e rcia liza ción Resultado fin a n cie ro

(3 2 6 ) 16

O tro s ingresos

1000

O tro s e gresos

(7 5 0 )

G A N A N C IA D E L E J E R C I C I O

3.84 1

el Estado de Evolución del Patrimonio Neto del ejercicio irregular finalizado el 31~12-xl: MARINA S.A.

ES TA D O DE E V O L U C IO N D E L P A T R IM O N IO N E T O D E L E J E R C IC IO IR R EG U LA R CERRA DO EL 31 D E D IC IE M B R E DE 20x1

(en pesos) CONCEPTO

APORTES

RESULTADOS ACUMULADOS

TOTAL

Saldo inicial Aportes

S.OOO

S.OOO

Distribución de utilidades (^rtanda det ejercido Saldo al cierre

rial Os/narD. Buya/rt

S.OOO

3 841

3841

3 841

8.841

179


el Estado de Situación Patrim onial al 31-12-20x1: M ARINA S A . 1 j

ES TA D O DE S IT U A C IO N P A TR IM O N IA L AL 31 DE D IC IE M B R E DE 20x1

ACTIVO Caja y Dáñeos Invtrsienes Cuantas por cobrar Bienes de Camb« Rtines de Uso

i

PASIVO

S

4.000

Deudas Total del Pasivo

4 625

816

4 625

4 600 3.260 800 13 466

íc tta l d c l a c t iv o

PATRIMONIO NETO (según Estado de Evolución del PN1

8 641

TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO NETO

13 466

el Estado de Flujo de Efectivo del ejercicio irregular finalizado el 31-12-x vM

MARINA S.A.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO D EL EJER CICIO IRREGULAR CERRADO EL 31 DE D ICIEM BRE DE 20x1

%

S

Vansciones
Efectiva a) cierre Efectivo al inicio

4 000

Aum ento del efectiv^

Causas de tas variaciones de! efectivo Actividades operativas G an a n d a del ejercicio Aum ento d e las C ue n ta s p or cobrar A u m enU) de los Bienes de cam bio Aum ento de D eudas

3 841 (4 .6 0 0 ) (3 250) 4 625 616

Efectivo generado por actividades operativas Actividades de inversión Pago por com pra de Bienes d e uso

(6 0 0 )

Colocaciones a Pl8 2 0 fijo

(8 1 6 )

Efeaivo consumido por actividades d e Inversión

(1 .6 1 6 )

Aetnndades de financiación Aporte de los propietarios

Efectivo generado por actividades d e financiación Aum ento del efectivo

5.(XX) 5.000 4 000

Jorge Simaro - O oitrT


Retomaremos el lema de preparación de los estados contables en el capítulo 16.

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10. CUENTAS DE ORDEN

if H -i

Por razones pedagógicas nos hemos referido hasta aquí, sin mencionarlo expresamente, al “sistema de cuentas patrimoniales”, aunque corresponde se ñalar la existencia de otros sistemas de cuentas que operan en forma indepen diente de aquel y complementan el sistema de información contable. Un sistem a de cuentas es el conjunto de cuentas que ordenadamente re lacionadas entre sí contribuyen a un determinado propósito de la registración contable. Esos propósitos pueden referirse; - a los bienes que componen el patrimonio y a sus variaciones; - a los compromisos y riesgos asumidos que podrían generar en el futuro variaciones patrimoniales; - a la gestión de bienes de terceros. ■: Por lo que resultan los siguientes sistemas de cuentas; •j:, - Sistema patrimonial; |r. - Sistema de riesgos y compromisos eventuales; i', - Sistema de tenencia bienes de terceros.

P

El sistema patrimonial se utiliza para reconocer las variaciones de algu. <-no de los elementos componentes del patrimonio, del patrimonio neto o de los f^'jfésultados. Ese reconocimiento se realizará siempre que; . a- sea altamente probable que los efectos de los hechos u operaciones produzcan cambios en el patrimonio del ente, y b- ese efecto tenga un costo o valor que pueda ser medido objetivamente. foíí.

Cuando no se verifican estas circunstancias se pueden emplear algunos ¡dôs otros dos sistemas que utilizan cuentas que se denominan “de orden”, j'.íl Estas cuentas se emplean para contabilizar hechos, situaciones o ciri&,tancias que p u e d e n lle g a r a p r o d u c ir v a ria c io n e s pa trim o n iale s de m odo Hato o con dicion ado, aunque en principio esas situaciones no alteran la ex-

ríli OsmarD. Buyatti


presión contable del patrimonio de la organización, como en el caso del sistema patrimonial. En inglés se las llama “memorándum accounts” (cuentas memorando) ya que la información que éstas aportan normalmente se recoge en las notas que acompañan a los estados contables. Responden a la siguiente ecuación: I

COD = COA

I

donde COD: cuenta de orden deudora COA: cuenta de orden acreedora. 10.1. Funcionamiento Las pautas básicas a aplicar cuando se utilizan cuentas de orden son las Siguientes: • La “cuenta de orden deudora” indica la causa de la operación y la “cuenta de orden acreedora” señala el acreedor potencial ■ Deben registrarse solo con cuentas de orden. En ningún caso podrán ublizarse en el mismo asiento con cuentas del sistema patrimonial. • Cuando se cumpla la condición que le diera origen deben ser canceladas, reconociendo en copsecuencia la repercusión en el patrimonio mediante la rcgistración con cuentas del sistema patrimonial. • Si no se cumple la condición que le diera ongen también deben ser can celadas, aunque no habrá rcgistración en el sistema patrimonial.

■ ' t ’i

w &

10.2. Sistema de riesgos y compromisos eventuales El sistema de riesgos y compromisos eventuales refleja hechos que pue^ ¡ den llegar a comprometer el patnmonio de la organización, si el tercero con quien se opera no cumple con la obligación asumida, debido a que, de verificar- ■ se esta situación, el ente deberá hacerlo por él. Es el caso de: - cheques o documentos recibidos de terceros (por ejemplo de clientes), endo- ^ sados por la empresa y entregados a terceros (por ejemplo a proveedores),


“ cheques o documentos recibidos de terceros Cpor ejemplo de clientes) y descontados por la empresa en bancos u otras entidades ñnancieras. y - el otorgamiento a terceros de garantías, fianzas o avales. Por ejemplo si la empresa entrega el 10-I2-xl cheques de pago diferido por $ I Ü.OOO recibidos de clientes al proveedor Prefer SA corresponde efectuar las siguientes registraciones: a) en el sistema patrimonial, para reflejar la cancelación del pasivo y la entrega de los cheques.

-P A

lft-12-xl■ Proveedores Valores en cartera Pago Prefer SA - Re. 48995

10.000

10.000

b) en el sistema de riesgos y compromisos eventuales, para reflejar la poten cial obligación que tendría la empresa si el cliente no cumpliese con su obligación al vencimiento.

+COD -bCOA

10-12-xl Cheques endosados 10.000 Prefer SA - Cheques endosados Cheques endosados a Prefer SA

10.000

Las cuentas del sistema de riesgos y compromisos eventuales quedan de la siguiente manera. C u e n ta d e o rd e n : C h e q u e s e n d o s a d o s

C ó d i g o : 6 .1 .0 1 M o v im ie n to s

Fecha

Debe 1 0 -1 2 -x l

S a ld o

D e t a l le

C h e q u e s e n d o s a d o s a P re fe r S A

1 0 .0 0 0

Haber

Deudor 1 0 .0 0 0

A c re e d o r

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA C u e n ta d e o rd e n ; P re fe r S A C h e q u e s e n d o s a d o s

C ó d ig o ' 7 ;i.0 1

M o v im ie n to s

FbCJw

S a ld o

D e t a lle Debe

1CK12-X1

C h e q u e s e n d o s a d o s a P re fe r S A

Haber

Deudor

A c re e d o r

1 0 .0 0 0

1 0 .0 0 0

De mantenerse esta situación al cierre dcl ejercicio deberá exponerse en nota a los estados contables la existencia de esta contingencia. Para continuar el análisis supongamos que el l5-01-x2 se vcriíica la contingencia, es decir los cheques no son abonados por el banco por falla de fondos. Para la empresa renacerá la deuda con Prefer SA y tendrá el derecho a reclamar el impone de los cheques rechazados a los clientes Corresponde registrar: a) en el sistema de riesgos y compromisos eventuales la cancelación de las cuentas de orden por haberse verificado el riesgo potencial que le dio origen:

lÜ

-------------------------------------------------1 5 - 0 1 - X 2 --------------------------------------------------

-COA Prefer SA - Cheques endosados -COD Cheques endosados Cancelación por rechazo cheques

b)

10 000 10.000

en el sistema patrimonial la incorporación de la variación patrimonial; 1 5 - 0 1 - X 2 ---------------------------------------------

+A Deudores porxhcqucs rechazados i-P Proveedores Rechazo cheques endosados a Prefer SA

10.000

10 000

10.3. Sistema de tenencia de bienes de terceros El sistema de tenencia de bienes de terceros se emplea para reflejar la po^ sesión de bienes que no se incorporan al patrimonio, ya que no se ha transferido * a la organización la propiedad ni ésta controla los beneficios derivados de su te-. •: í nencia. No obstante debe reñejar los potenciales riesgos ante la pérdida, daños-í-ííj ' o destrucción de los bienes recibidos por los que, de ocurrir, deberá responder ' ante el tercero.


Es el caso de: - mercaderías recibidas en consignación; - bienes recibidos en garantía; - bienes recibidos en custodia.

I

p

; ,

Por ejemplo si la empresa ha recibido el 12—12—xl bienes en consignación de parte de la empresa Olav SRL cuyo valor es de $ 15.000 corresponde efectuar la siguiente registración en el sistema de tenencia de bienes de terceros: ■1 2 -1 2 -x l■ Mercaderías recibidas en consignación 15.000 Olav SRL-Mercaderías recibidas en consignación 15.000 Mercaderías recibidas en consignación de Olav SRL +COD +COA

Las cuentas del sistema de riesgos y compromisos eventuales quedan de la siguiente manera: ^é'á: ^ ü e n t á d e o rd e n : M e r c a d e r ía s r e c ib id a s e n .jc o n s lg n a c ió n y .' M o v im ie n to s Fecha

S a ld o

D e t a lle Debe

si

~ L C ^ ig o : 6 ^ 0 1

10-12-X1

M e r c a d e r ía s re c ib id a s d e O l a v S R L

Haber

1 5 .0 0 0

Deudor

A c re e d o r

1 5 .0 0 0

íM iG L e n t a d o o r d e n : O Í a v P h ilg n a c ió n :

SR L .j,..;

M é rc á d e rfá s T e c ib id a s :j .\ ^

en


. C ó d rg o : 7 i 0 1 ^ S a ld o

D e t a lle Debe

K J -1 2 -x t

M e r c a d e r í a s r e c ib id a s d e O l a v S R L

Haber 1 5 .0 0 0

Deudor

A c re e d o r 1 5 .0 0 0

De mantenerse esta situación al cierre del ejercicio deberá exponerse en Sj^í-ilota a los estados contables la existencia de esta contingencia. Por no existir variación patrimonial no corresponde efectuar registración I en el sistema de cuentas patrimoniales. Para continuar el análisis supongamos que el 20-01-x2 se verifica

O sm arD . Buyolti


parcialmente la contingencia ya que en un incendio se pierden el 30®/ú de los bienes recibidos en consignación. La empresa deberá asumir el compromiso de pago con Olav SRLpor $ 4.500 como consecuencia del siniestto Corres ponde registrar; a) en el sistema de tenencia de bienes de terceros la cancelación parcial de las cuentas de orden por haberse verificado el nesgo potencial que le dio origen: ----------------------------20-0 \ - x 2 -COA Olav SRL— Mercaderías recibidas en consignación 4.500 -COD Mercaderías recibidas en consignación 4.50C Siniestro mercaderías recibidas en consignación de Olav SRL

b) en el sistema patrimonial la incorporación de la vanación patrimonial; -------------------------------------------------- 2 0 - 0 1 - X 2 ------------------------------------------------

+RN Siniestros 4.500 +P Proveedores 4.500 Siniestro mercaderías recibidas en consignación de Olav SRL

11. FORMAS DE REGISTRACION Existen diversas formas de realizar la registración contable de los hechos|;Jjí.|, y operaciones que generan variaciones patrimoniales, entre las que podemoá|;|íif mencionar: la registración directa, la registración centralizada y - m el procesamiento electrónico. Si bien en la actualidad todas las organizaciones utilizan el procesamien'^SII to electrónico de datos se verán brevemente las dos primeras ya que, por zones pedagógicas, resulta conveniente su conocimiento para comprender funcionamiento integral del sistema contable. 4-Si Jorge Simiro ■OmirTosd


11.1. Regístración directa Hasta aquí hemos trabajado con lo que se denomina ' “registración direc vale decir aquella que, a partir de la docuracníación rcspaldatoria, registra cada operación en el libro Diario y luego en cada una de las cuenus (raayorización) para finalmente elaborar los informes contables. Esquemáticamente ta",

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V - '. » 11.2. Registración centralizada Cuando el procesamiento era realizado manuaUnente o con la ayuda de medios mecánicos, la existencia de una cantidad importante de operaciones que debían registrarse en un único libro Diario dificultaba la tarea; fue necesario entonces dividirla. Aparecen así los “subdiarios” que son registros cronológicos de opera ciones repetitivas (basadas en el ciclo operativo del ente). Es lo que se conoce .como “registración centralizada". De este modo se logra agilizar la registración ya que varias personas pue iS'i'íSi den trabajar simultáneamente, a diferencia de lo que sucede en la registración directa donde solo existe un libro. Los subdiarios más comunes son: Compras, Ventas, Cobros y Pagos, K^.'íiiaunque cada organización puede decidir la existencia de otros que reflejen operaciones repetitivas. De los subdiarios so obtienen periódicamente -por lo general en forma ’Jjíj^ííjnensuai- asientos globales que resumen esas operaciones para su registración el libro Diario. íifíii Los demás hechos y operaciones que no son registradas en subdiarios g ^ r ejemplo devengamientos, liquidación de sueldos, depreciaciones, etc.) se ÜF^repslran directamente en el libro Diario. El esquema se puede graficar de la siguiente manera: irilJ

OsmarD. Buyatti


R EG ISTR A CIO N CENTRALIZADA

11.3. Rcgistración con procesamiento electrónico Con la incoiporación del procesamiento electrónico que utiliza base de datos la rcgistración ha sufrido un gran cambio Entre los más significativos se pueden mencionar: • En algunos casos los comprobantes no tienen soporte en papel sino que. son generados directamente por el propio sistema • Los comprobantes que no son generados por el sistema deben cargarse a ‘íRÍMf; la base de datos, sea manualmente o por el uso de herramental tecnológi-; co (por ejemplo lectpras de código de barras), • El acceso al sistema puede ser local o remoto en virtud de la facilidad de .cfiüiffe las comunicaciones • Muchas personas operan simultáneamente el mismo sistema, sea en el prm''' ceso de carga de datos, en la elaboración o en el uso de la mformación. ^ • La salida de infonnación se produce por las selecciones de los conte-i*;;¡;ÍS nidos que definen los usuarios, tomando los registros acumulados en lá." ' ' base de datos. • El sistema contable opera conjuntamente con sistemas integrales de gcs-ín-iijia tión, generando una beneficiosa conjunción entre la contabilidad finan-i'Y^^ ciera y la contabilidad de gestión. • Se requiere una definición precisa de los requerimientos de salida p a r a '^ p |« poder captar los datos de entrada.

Jorge Simaro ■Ornar Toad

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA E s q u e m á t ic a m e n te :

Si bien este tipo de procesamiento se realiza en tiempo real existen hep,;; chos y operaciones que deben ser ingresados al final de cada período contable, & pues no surgen automáticamente, como por ejemplo los devengamientos, las depreciaciones, las resoluciones de los órganos sociales, las correcciones de B^ errores, etc. ,, ^ De lo expuesto surge claramente que en la actualidad el gran esfuerzo de k contabilidad no está centrado en el procesamiento propiamente dicho sino en ^^^■un adecuado diseño del sistema, en el control del cumplimiento de los procejidimientos administrativos y contables y en la utilización de la información que ' ítsurge del sistema de modo que se constituya en una herramienta básica para la •íi,Tj;Íjtoina de decisiones, tanto de usuarios internos como externos.

^ Í 2 . NORMAS LEGALES QUE REGULAN EL SISTEMA CONTABLE p í: En la República Argentina existen normas que afectan y regulan el sistela contable. Entre ellas podemos mencionar; • el Código de Comercio, la Ley de Sociedades Comerciales N° 19550 y sus modificatorias,

likrríal OsmarD. Buyatti

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• Otras leyes y disposiciones de organismos de contralor (fiscales, por ac tividad, por tipo societario, etc.). Existen a la fecha de publicación de este libro proyectos de leyes cuc, de sancionarse, producirán seguramente cambios significativos de las normas en vigencia para adecuarlas a los nuevos contextos tecnológicos y de negocios. 12.1. Disposiciones generales De lorma gencrica el Código de Comercio dispone en su art. 33 para los comerciantes las obligaciones de; • seguir un orden uniforme de contabilidad y de tener los libros necesanos a tal fin, • conservación de todos los libros de la contabilidad. Por su parte el art. 43 establece que todo comerciante está obligado a: • llevar cuenta y razón de sus operaciones; - tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable g forme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registraciótt",^?^ contable; • complementar las constancias contables con la documentación resjiectiva. • Según el Código de Comercio son comerciantes todos los individuós'.^^ que, teniendo capacidad legal para contratar, ejercen de cuenta propia actos comercio, haciendo de ello profesión habitual (art. 1). El art. 8 declara actos dfófe comercio en general a: - toda adquisición a título oneroso de una cosa mueble o de un derechos _ sobre ella, para lucrar con su enajenación, bien sea en el mismo esUCK®® que se adquirió o después de darle otra forma de mayor o menor v alo r^^ su transmisión; - toda operación de cambio, banco, corretaje o remate; - toda negociación sobre letras de cambio o de plaza, cheques o cualqtútii^^ otro género de papel endosable o al portador; - las empresas de fábncas, comisiones, mandatos comerciales, depósito^ transportes de mercaderías o personas por agua o por tierra; - los seguros y las sociedades anónimas, sea cual fuere su objeto;

LECTURAS DE CONTABtUDAD BÁSICA

los fletamentos, construcción, compra o venta de buques, aparejos, pro visiones y todo lo relativo al comercio marítimoi las cartas de crédito, fianzas, prenda y demás accesorios de una opera ción comercial y los demás actos especialmente legislados en este Código

(iv-si.:.;.. ■

íM':.-

12.2. Libros obligatorios Según el ari. 44 de) Código de Comercio los comerciantes deben indis. pensablemente llevar ios siguientes libros, además de los que en forma especial impongan este código u otras leyes; 1) Diario, 2) Inventarios y Balances. Sin perjuicio de ello el comerciante deberá llevar los libros registrados la documentación contable que correspondan a una adecuada integración de un sistema de contabilidad que le exijan la importancia y la naturaleza de sus - .ííjj'V; actividades de modo que, de la contabilidad y documentación, resulten con claridad los actos de su gestión y su situación patrimonial. ■' Esto significa que, a los dos libros que son siempre obligatorios, deben agregarse los otros que el ente defina como necesarios para un sistema de conta•0 integrado (por ejemplo los subdiarios de ventas, de compras, de cobros, ele.) los que, por ende, deberán ser llevados con las mismas formalique los principales. y

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12.3. Requisitos

Los libros indispensables estarán, corrforme lo dispone el art. 53 del Có^^■ijdig’o de Comercio: encuadernados-, con sus hojas juntas, unidas o cosidas y con tapas; ~ foliados: con las hojas numeradas correlativamente; - rubricados por autoridad competente (la Dirección Provincial de Perso"rlír'’!'' ñas Jurídicas de la Provincia de Buenos Aires). La rúbrica consiste en la presentación de los libros para que se ponga en ellos: - nota datada y firmada del destino del libro,

Osmar D. Buyatti


!tí?

- el nombre de aquél a quien pertenezca y - el número de hojas que contiene.

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12.4. Prohibiciones

En cuanto al modo de llevar los libros el art. 54 del Código de Comercio p prohíbe: - alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones j con que deben hacerse; ^| - dejar blancos o huecos, pues todas sus partidas se han de suceder unas a'-sí' ^ ^ otras, sin que cutre ellas quede lugar para intercalaciones ni adiciones; ' - hacer interlineacioncs, raspaduras o enmiendas, sino que todas las equi-yi^J|| ^ vocaciones y omisiones que se cometan se han de salvar por medio de ^ nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el crTotóíjf,^- tachar asiento alguno; p' mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadcr|-’fj nación y foliación

12.5. Libro Diario El art. 45 del Código de Comercio dispone que en el libro Diario se ajeí&^f taran dia por día, y según el orden en que se vayan efectuando, todas las raciones que haga el comerciante, letras u otros papeles de crédito que recibiere, afianzare o endostirc; y en general, todo cuanto recibiere o cntregai^-jiEi^ de su cuenta o de la ajena, por cualquier titulo que fúera, de modo que partida manifieste quién es el acreedor y quién el deudor en la negociacióBa^vsjf que se refiere. Las partidas de gastos domésticos basta asentarlas en globo ¿élétScSi fecha en que salieron de la caja. La Ley de Sociedades Comerciales en su art. 61 flexibiliza las exigenS del Código de Comercio, enunciadas anteriormente, al permitirle a las sociiS des comerciales: - prescindir del cumplimiento de las formalidades impuestas por el 53 del Código de Comercio en la medida que la autondad de contra Dirección Provincial de Personas Jurídicas en la Provincia de Bi Aires) autorice la sustitución de los mismos por ordenadores, nií mecánicos o magnéticos u otros.

Jorge Simaro - Oni


- llevar el libro Diario con asientos globales que no comprendan períodos mayores de un mes siempre que el sistema de contabilización permita la individualización de las operaciones, las correspondientes cuentas deu doras y acreedoras y su posterior verificación, con arreglo al art. 43 del Código de Comercio.

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12.6. Libro Inventarios y Balances

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El Código de Comercio dispone que el libro do Inventarios y Balances: se abrirá con la descripción detallada del patrimonio que formen el capi tal del comerciante al tiempo de empezar su giro; después, dentro de los tres primeros meses de cada año, extenderá en el mismo libro, los estados contables y el detalle del patrimonio a la fecha de cierre; los inventarios y balances generales se firmarán por todos los interesados en el establecimiento que se hallen presentes al tiempo de su formación.

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Por su parte la Ley de Sociedades Comerciales establece que este libro îem pre debe cumplir con las formalidades establecidas en el art. 53 del Código Comercio. 12.7. Efecto probatorio El principal fundamento del valor probatorio de los libros de comercio lica en que las anotaciones que realizan los comerciantes fueron hechas al ffipmento de verificarse las operaciones, cuando aún no sabían del litigio en el ^■ê posteriormente se verían involucrados. Los art. 55 al 65 del Código de Comercio regulan su efecto probatorio, netérminando los siguientes casos: Prueba entre com erciantes y p o r h e ch o s de s u comercio.

tq;

Los libros de comercio llevados en la foima y con los requisitos prescriptos, serán admitidos enjuicio, como medio de prueba entre comerciantes, en hecho de su comercio, del modo y en los casos expresados en el Có digo.

k 5:-. En

caso de faltar los libros indispensables, no pueden servir de prueba en favor del comerciante los libros no exigidos por la ley, a no ser que los f'primeros se hayan perdido sin su culpa. i d OsmarD. Ruyattí

fam

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA Prueban en contra del titular, p e ro en su conjunto. ji;! Süs asientos probarán contra los comerciantes a quienes pertenezcan los libros o sus sucesores, aunque no estuvieren en forma, sin admitírseles 0 ', i3;> prueba en contrario. El adversario no podrá aceptar los asientos que le sean favorables y des echar los que le perjudiquen sino que, habiendo adoptado este medio de . 'i. prueba, estará por las resultas combinadas que presenten todos los asien tos relativos al punto cuestionado. P ru e b a n a f a v o r del dueño s i la otra parte no tiene asientos en contrario V en su s libros. 'Y También harán prueba los libros de comercio en favor de sus dueños, si-V’^'ír'jT' su adversario no presentase asientos en contrano hechos en libros arre-j;:’^ ; glados a derechos a otra prueba plena y concluyente. N o llevados en fo rm a no tienen valor.

Los libros mercantiles que carezcan de algunas de las formalidades presíS^^ s criptas en el art. 53. o tengan algunos de los defectos y vicios notadqs'rprtjii t en el art. 54, no tienen valor alguno en juicio en favor del coraercianfe"ai¿<ÎS quien pertenezcan. f El comerciante que omita en su contabilidad, alguno de los libros que.se.j:í declaran indispensables por el art. 44, o que los oculte en caso de '• rarse su exhibición, será juzgado -e n la controversia que diere lugar a'faa^^fe providencia de exhibición, y cualquiera otra que tenga pendiente-por lójpjfjp^| asientos de los libros de su adversario. 'ÍSSít'.® -

L o s registros co n tra d icto rio s n o constituyen p rue bas p a ra ninguna,

' Cuando resulte prueba contradictona de los libros de las partes que liip|í^jq gan, y unos y otros se hallen con todas las formalidades necesanas y sm vicio alguno, el Tribunal prescindirá de este medio de prueba. 'j -'>(4 áS

la s partes.

12.8. Conservación Conforme el art. 67 del Código de Comercio los comerciantes obligación de conservar: - sus libros de comercio; hasta diez años después del cese de í.u actiyi^ffi|5S! - la documentación a que se refiere el art. 44: durante diez años desde su fecha.

CAPITULO 5

CAJA Y BANCOS Í^TRODUCCIÓN En los capítulos anteriores estudiamos los ñindameotos de U coDtabi> ^[jf^íidad, el efecto de los hechos y operaciones y el funcionamiento del sistema ^^^contable. Comenzamos ahora con el estudio pormenorizado de cada uno de los rí?í>'CompODentes del patrimonio y su incidencia en los resultados de las organizaciones. En este capítulo dedicado al rubro Caja y Bancos veremos: su conceptualización; la composición del rubro; pautas a tener en cuenta en la administración de los fondos, estudiando específicamente: - medidas de control interno aplicables al rubro; - la organización contable para el manejo de los fondos analizando: ♦ el uso de cuentas recaudadoras, ♦ el funcionamiento de fondos fijos; - procedimientos de control tales como: ♦ arqueo y ♦ conciliación bancaria. Luego del desarrollo conceptual se presentan algunos ejemplos de su ón práctica.

iOsmarD. Buyaiti

1 95

LECTURAS DE CONTABILÍDAD BÁSICA

2.

CONCEPTO

Comprende los fondos que se encuentran en poder de la organización y los depositados en bancos con libre disponibilidad y otros valores de poder cancclatorío y liquidez similar Incluye: — Billetes y monedas, — Cheques recibidos de terceros: tanto el cheque común como el cheque de pago diferido en condiciones de ser cobrado, — Saldos en cuentas comentes bancarias, Síí-í i — Saldos en cajas de ahorro y cuentas especiales para personas jurídicas, — Moneda extranjera, en la medida que no constituya una inversión. ■ f ll

3.

COMPOSICION DEL RUBRO

Analizaremos seguidamente los distintos componentes del rubro. |j aspectos referidos a cuestiones legales que se mencionan son las vigentes-^'i.^fl.;5? junio de 2014. ■ 3.1. Billetes y monedas

'

Comprende los billetes y monedas de curso legal emitidos por el BaiÍMÍ^£il| Central de la República Argentina (BCRA), en su calidad de autoridad monejS^^W?» ria de la Nación, en poder de la organización. 3.2. Cuenta corriente bancaria

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■y?!f r-;

Son fondos depositados en un banco de los que se puede disponer mente, mediante la emisión de un cheque u otro medio habilitado tales cot^^'"' transferencias, extracciones por cajero automático. Sus titulares pueden ser pérsVJ.'j sonas físicas, personas jurídicas o uniones transitorias de empresas. sólo en pesos y su fiincionamiento se encuentra regulado por el BCRA. El banco presta lo que se denomina un “servicio de caja” pag quien presente un cheque emitido por el titular de la cuenta, con el dineníill depositado.


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Si no hay fondos sufícicníes en la cuenta para hacer frente al pago de los cheques, se presentan dos situaciones posibles: a) que el banco rechace los cheques por la falta de fondos o b) que el banco pague los cheques por haber celebrado con su cliente un contrato de crédito, denominado giro en descubierto.

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En este último caso, el banco afronta el pago de los cheques emitidos por el titular, y la cuenta queda con un saldo deudor que genera intereses a favor de ia entidad. ' Los movimientos en una cuenta corriente generan débitos o créditos. Los débitos (créditos para el banco) se producen por las siguientes causas: depósitos por ventanilla o en cajeros automáticos, en efectivo o cheques, transferencias recibidas.

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Los créditos (débitos para el banco) se producen por las siguientes causas: * pago de cheques, ' transferencias ordenadas por el titular de la cuenta, ' extracciones efectuadas a través de cajeros automáticos o compras con tarjetas de débito asociadas a la cuenta, comisiones y gastos por servicios prestados por la entidad, vinculados a su funcionamiento, atención y mantenimiento de las cuentas, operaciones propias de la entidad (pago de préstamos, alquiler de cajas de seguridad, etc.), servicios de cobranza por cuenta de terceros, concertados directamente con el banco o a través de dichos terceros (débitos automáticos o direc tos) para el pago de impuestos, tasas, contribuciones y aportes. 3.3. Caja de ahorro y Cuenta especial p ara personas jurídicas

Son fondos depositados en un banco de los que se puede disponer libre^^íe. Puede estar constituida en pesos, dólares estadounidenses u otras moncextranjeras, si existiera autorización del Banco Central. Genera un interés, retiros de fondos se realizan en el momento que el cliente lo necesite, ítados al saldo disponible, no teniendo la posibilidad de utilizar cheques.

Ornar D. Buyatti


pr *'Í-

La posibilidad de efectuar sobregiros (es decir, de usar más dinero dcl que hay en la cuenta) está exclusivamente reservada a la cuenta corriente bancaria. Las personas jurídicas no pueden ser titular de una caja de ahorro. Para ellas existen “cuentas especiales para personas jurídicas” que tienen operatorias semejantes a las establecidas para la caja de ahorro común.

¥,¡ í

3.4. Cheques El cheque es una orden de pago pura y simple librada contra el banco-' en el cual el librador tiene fondos depositados a su orden en cuenta corriente bancaria; o está autorizado para girar en descubierto Analizaremos dos clases de cheques'; ti — C heque común: es una orden de pago pagadera el día de su presentación, que no puedeci-’^^ exceder de 30 días contados desde su emisión ' iv' —

Cheque de pago diferido •

^ ^ ^

es una orden de pago librada a días vista (entre 1 y 360 días a parlir de '' su emisión) contra una entidad en la cual el librador, a la fecha de ven- . cimiento, debe tener fondos suficientes depositados a su orden en cuentkií¿^ comente o autorización para girar en descubierto. También hay un plato^fltifípL máximo de 30 días para presentar el cheque desde la fecha de vencimicn-!îs^ lo fijada por el librador para el pago ■.s; Desde el punto de vista contable al cierre del ejercicio integran el rubro * Créditos hasta que llegue la fecha de vencimiento donde se transfierá^^á a! rubro Caja y bancos. Operativamente pueden registrarse en la cuenuí^'í^ Caja y transferir el monto de los valores difendos al rubro Créditos;;^^^|ji=] cierre del ejercicio. .:\-í Los cheques pueden cobrarse por ventanilla siempre que no estén: cruzados’ o con cláusula “Para acreditar en cuenla”L 1 ExiSte un tercer tipow de e d a to cuya UW cheque viiv^vév d e nom inado “ cheque c a n----...n ..o ." — J-

ü li '-.V-r

operatona fue implcmcnQÍUtójj^J^.i,*i r ------- -"r--------

octubre de 2010 que es un m edio para la cancelación de obligaciones de dar sumas de dinero con de le d u cir la u tilizació n de dine ro e n efectivo y aum e n tar la seguridad en las operaciones b a n c a ria s :^ ^ » •’j í ■ em itirse e n pesos o en dólares estadounidenses. N o es aún habitualm cntc utilizado e n la open tó rtte A ^yi^ d i a n a y p or lo tanto no sera estudiado e n este trabajo.

Los cheques con cruzamiento general o especial deben ser dqiositados por el bcncficiano ) sólo pagados dircclamcruc a los clientes (titulares de cuentas corrientes y/o de cajas de ahorros de U a u i d a d g ^ ^ Lo s cheques librados con la cláusula "Para acre d ita r en cuenta" solo pueden efcctivizarsc r o c 4 ij í ^ ^ dcDÓsito en una cuenta bancaria.

Jorge Símaro - Oaú

m m rn

iA'i


Aquellos cheques extendidos a favor de una persona pueden transmitirse por endoso, siempre que no hayan sido librados con cláusula *‘no a la orden” escrita a continuación del nombre del benehciarío designado por el librador. El límite de endosos es de un endoso para los cheques comunes y de dos endosos para los cheques de pago diferido, no contándose como endoso el efectuado a los efectos de su depósito. En el caso de que la cantidad de endosos exceda la permitida, los cheques presentados al cobro serán rechazados. 3.S. Moneda extranjera Representa la tenencia de divisas en poder de la organización destinada utilizada en eJ giro normal de los negocios. Si se tuvieran con fines de especulación corresponderá su inclusión en el rubro Inversiones. de Cambio Al operar con moneda extranjera es necesario conocer el “tipo de camEl tipo de cambio de un país respecto de otro es el precio de una unidad moneda extranjera expresado en términos de la moneda nacional. Entonces el tipo de cambio se puede definir como el número de unidades moneda nacional que se debe entregar para obtener una unidad de moneda ^?ííxtranjera, o de manera similar, el número de unidades de moneda nacional que Avsc obtiene al vender una unidad de moneda extranjera. Las operaciones de compras y ventas de divisas se realizan en Bancos y de cambio. Existen dos tipos de cambio, cuyos nombres se originan en la :lj»^ración que realiza' la entidad intermediaria: Comprador, expresa la cantidad de moneda nacional que se recibe al entregar una unidad de moneda extranjera (es decir que la entidad inter mediaria compra la moneda extranjera). Vendedor, expresa la cantidad de moneda nacional que se entrega para adquirir una unidad de moneda extranjera (es decir que la entidad intermediaria vende la moneda extranjera).

Si el tipo de cam bio com prador es de $ 4 por dólar y un cliente vende 100 dólares recibirá $ 400 (u$s 100 x $ 4,00). Si el Upo de cam bio vendedor es de $ 4,10 por dólar y un cliente compra ’ loo dólares deberá entregar la suma de S 410 (u$s 100 x $ 4,10).

^ Ornar D.BuyaUi


ésta manera las casas de cambio obtienen una rentabilidad mediante la compra y venta de divisas. De

Tratamiento contable Su incorporación al patrimonio se realiza en pesos teniendo en cuenta su costo de incoiporación (considerando el tipo de cambio vendedor y cualquier otra erogación basta disponer de la moneda extranjera). Al cierre del ejercicio debe quedar valuada al tipo de cambio comprador a esa fecha, reconociéndose las diferencias de cambio positivas o negativas que se produzcan en cada período. Si la diferencia de cambio es positiva se debitará “Moneda extranjera” para representar el nuevo valor de la tenencia y se acreditará “Diferencias de cambio”. Por el contrario si la diferencia de cambio es negativa se debitará “Diferencias de cambio” y se acreditará “Moneda extranjera”. Veamos un ejemplo. Si el 23/06/20x1 la empresa Ogaitnas SA compra 10.000 dólares esta dounidenses al tipo de cambio vendedor u$s 1 = $ 4,16 abonando $ 4.160 con cheque del Banco Plaza registrará:

.

fe

l i

2 3 -0 6 -2 0 x 1 -

+A -A

M o n e d a E x tra n je ra -

D ó la r e s e s ta d o u n id e n s e s

41 6 0 0

•:>• .-í!

r ' M m

B a n c o A r r o y o d a . c te C o m p r a d e u $ s 1 .0 0 0 .

Si al cierre del ejercicio (30-06—20x1) aún conserva la totalidad de los|3îí 'Sfi dólares y el tipo de cambio comprador es u$s 1 = S 4,25, la diferencia de catnt?i¿#‘ bio será: 10.000 X (4 ,2 5 -4 ,1 6 ) = 900 Por lo que registrará:

■ !^ É á 7 ( 1 * ■ 3 0 -0 6 -2 0 x 1 -

+A +RP



900

900^&í|S

D if e r e n c ia d e c a m b io p o s it iv a D if e r e n c ia d e c a m b i o d e $ 0 ,0 9 d e u $ s 1 0 .0 0 0 .

Al cierre del ejercicio el mayor de la cuenta “Moneda Extranjera -1 res estadounidenses’’ será:

Jorge Sim aro-O i

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA C u e n t a : M o n e d a E x t r a n je r a - D ó l a r e s e s t a d o u n i d e n s e s Fecha

D e ta lle

2 3 -0 6 -x l

C o m p ra

3 0 -0 6 -x t

D if e r e n c ia d e c a m b i o

Debe

Haber

S a ld o

4 1 .6 0 0

4 1 .6 0 0

900

4 2 .5 0 0

Este saldo representa la tenencia de 10.000 dólares estadounidenses a $ 4,25.

4.

ADMINISTRACIÓN DE LOS FONDOS

Una adecuada planificación, gestión y control de los fondos de la organi zación debe tener en cuenta los siguientes objetivos básicos: a) proporcionar información precisa de las entradas, los pagos y los saldos en caja y en bancos; b) prevenir o minimizar robos y fraudes, dado que por su naturaleza el efec tivo es el más susceptible de ser sustraído; c) asegurar la disponibilidad de fondos necesarios para el desarrollo de las operaciones de la empresa; d) evitar inmovilizaciones innecesarias de fondos que no generen ingresos

‘l^'S

j

Bajo estas premisas estudiaremos seguidamente aspectos relativos al de fondos en una organización. 4.1. Control interno

g ííí'

Algunas de las medidas que deben tenerse en cuenta para un eficiente en el manejo de los fondos son: {.¿ifeÁcontrol interno i; Segregación de funciones, separando el manejo de los fondos de las taSe de registración contable, de modo de evitar que esa concentración de tareas facilite su disposición inadecuada (por ejemplo demoras en su rendición o sustracciones). 2. Uso de cuenta recaudadora, depositando -idealmente con una periodi cidad diaria- todos los importes recibidos en cuenta corriente bancaria (una o más, según las necesidades propias de cada organización). De esta manera se asegura que la disposición de los fondos se hará mediante el

inil O s m a rD . B u y a tti


libramiento de cheques, tarca que está reservada al dueño o a personas con jerarquía superior en la estructura de la organización

3. Realizar tareas de control y seguimiento de cobranzas. d. Realizar tareas de control previas a la disposición de los fondos. 5. Efectuar conciliaciones bancadas de modo de controlar los movimientos registrados por la empresa y las instituciones bancadas donde se encuen tran depositados los fondos. 6. Realizar pedódicamente arqueos de fondos. 7. Desde el punto de vista de la gestión resulta apropiado realizar presu puestos de forma de asegurar la disposición de fondos en los momentos oportunos y evitar su inmovilización sin generación de ingresos. Estos aspectos no son objeto de estudio en esta obra, aunque conviene destacar que en toda organización es necesaria una adecuada planificación financiera 4.2. Gestión operativa de los fondos Las organizaciones interactúan con diversos agentes económicos mu chos de las cuales originan transacciones que finalmente derivan en movi mientos de fondos. En el gráfico siguiente pueden verse los movimientos de entradas y sali das fondos que habitualmente suceden en las empresas


Resumiendo los movimientos de fondos que habitualmente se produ cen son: - Ingresos por. - Cobranzas a clientes - Apoi-tes de los propietarios - Préstamos de entidades financieras *V{ K t'' - Subsidios del Estado ív’'í: ., - Egresos por: ^ ¡m - Pagos a proveedores ?«*R. - Devolución de préstamos - Pago de impuestos, tasas y contribuciones f lip ' Pago de sueldos a empleados m m . * í Ir.?'-. - Retiros de los propietarios

M m -

Ya hemos expuesto los aspectos referidos al control interno en la admi nistración de fondos. Analizaremos ahora la repercusión contable de las distin tas posibilidades de organización en el manejo operativo de los fondos; - uso de cuenta recaudadora, - sin uso de cuenta recaudadora, ; • - fondo fijo o caja chica. y Finalmente estudiaremos el tratamiento contable a aplicar en el caso de . cheques depositados que resultan rechazados. 4.2.1. Uso de cuenta recaudadora Con este sistema el ingreso de fondos se registra utilizando la cuenta ;>.i‘Tlecaudaciones a depositar”, u otra de denominación similar, cualquiera sea el ^teconcepto que lo genera. Posteriormente todos los importes recibidos se depo,íj¿¡ífsilan en una o más cuentas corrientes bancarías, disponiéndose de los fondos mediante el libramiento de cheques. enero de 20x1 se cobran $ 1.000 en efectivo y $ 2.000 en Sibîlcheques por ventas al contado, corresponde registrar:


BASICA

---------------------------------------1 2 - 0 1 - 2 0 x 1 ■ +A +RP

R e c a u d a c io n e s a d e p o s ita r

3 000

V e n ta s

3 .0 0 0

V e n ta s ai c o n t a d o F a c t ,N ° ...

El depósito en el banco se hará normalmente el dia siguiente, registrando: •1 3 -0 1 -2 0 x 1 +A -A

B a n c o X c ta c te .

3 ,0 0 0


3 .0 0 0

D e p ó s it o r e c a u d a c i o n e s 1 2 - 0 1 , s / b o ie t a d e p ó s i t o N°

De esta manera el saldo de la cuenta “Recaudaciones a depositar" mues-r. tra solamente los montos que serán depositados al dia siguiente, constituyendóírjíjgl una importante herramienta de control. Veamos ahora cómo se registran los pagos efectuados. Suponiendo para el ejemplo que se emite el cheque del Banco xN° 14 por $ 2.200 para cancelar una deuda en cuenta corriente con el proveedor Ari se registrará: •jsír’" 1 5 -0 1 -2 0 x 1 ■ -P -A

2 200

P ro v e e d o re s

2 200

B a n c o x c t a .c t e . P a g o p ro v e e d o r A rie s c h

N “ 14879

4.2.2. Sin utilizar cuenta recaudadora En este caso se utiliza la cuenta “Caja” o denominación sirmlar, i tándose por las cobranzas realizadas y acreditándose por la disposición t fondos. El total de las cobranzas se mantiene en poder de la organización [ posteriormente disponer de ellos, sea para realizar pagos o para dep cuenta corriente bancana de acuerdo a las necesidades operativas. La diferencia con el sistema anterior radica en que los depósitos t ta corriente no son sistemáticos, lo que dificulta el cumplimiento de las de control mtemo y del manejo del efectivo. No obstante este sistema es i zado por muchas organizaciones, principalmente pymes.

Jorge Simare - Omtr J

LECTURAS DE CONTABILÍDAO BÁSICA

En este caso el saldo de la cuenta “Caja” representa el dinero y cheques terceros en poder de !a organización pero no puede vincularse directamente operaciones o con su destino (cobranzas del día o depósito en cuenta co^ bancaria como en el caso de uso de cuenta recaudadora). Así, en el ejemplo planteado la cobranza se registrará de la siguiente ' manera;

S i| ií”

+A +RP

•12-01-20x1 Caja Ventas Ventas al contado Fact.N®..

3.000 3,000

Los pagos podrán efectuarse indistintamente con: - efectivo o cheques recibidos de terceros, o Jj®'--*' ~ libramiento de cheques propios. Así si el 15 de enero de 20x1 se paga una deuda al proveedor Aries por 2.200, se registra: ~ efectivo o con cheques de terceros: -1 5 -0 1 -2 0 x 1 -

Proveedores Caja Pago a proveedor Aries

2.200 2.200

si se paga con el libramiento de cheque propio, la registración será: ■15-01-xlP ro v e e d o re s B a n c o x c ta .c te .

2.200 2.200

P a g o p r o v e e d o r A r i e s c h . N® . . .

HQta; T a m b ié n p u e d e u tiliz a r s e la c u e n t a "C a ja * ' ( o d e n o m i n a c ió n s i m i la r ) p a r a e l e fe c tiv o y ^ ^ ' e n t a V a l o r e s e n c a r t e r a " ( o d e n o m i n a c i ó n s im ila r ) p a r a lo s c h e q u e s d e te r c e r o s .

ií-

;

4.2.3. Fondo fijo Cuando, por aplicación de medidas de control interno, todos los fondos

Otmar D. BuytUti

m

pife

■M’a

LECTURAS DE CONTABIUDAD BÁSICA

se depositan en una cuenta bancaria significa que no queda dinero disponible dentro de la organización. Pero determinados tipos de pagos deben liquidarse y cancelarse rápidamente, siendo necesario el uso de dinero en efcc tivo; por ejemplo los gastos menores, adelantos a empleados, viáticos, etc. Para solucionar este inconveniente se crea un “Fondo fijo”, una suma de dinero que se extrae de una cuenta com ente bancaria y que queda en la empresa para hacer frente a esos pagos. También resulta factible su utilización cuando no se emplea el sistema de cuenta recaudadora, actuando en este caso como una “Caja chica". Se debe designar un responsable de los fondos y establecer las condicio nes de funcionamiento, tales como el monto máximo de pago, los conceptos permitidos y los no permitidos de ser abonados por este medio, monto minimo de efectivo, etc. Pueden existir varios fondos fijos cuando las condiciones operativas lo requieran, por ejemplo; localización geográfica, separación física de distintas áreas de la organización, varios puntos de venta, etc. Analizaremos seguidamente el funcionamiento y tratamiento contable de¡, los distintos hechos que se producen cuando se aplica el sistema de fondo fijo 4.2.3.1. C reación _ rf Como se dijo se crea mediante la emisión de un cheque contra una cuenta-', corriente bancaria de la empresa, por el monto establecido, entregando los fon^-3.'^''‘' dos a la persona responsable que estará a cargo de su manejo para que realice los pagos dentro de las condiciones establecidas. Veamos un ejeniplo: El 1 de febrero de 20x 1 se decide crear un fondo fijo de S 1.COO, emitiéñ'-í' dose cheque N° 22741 del Banco Norte. Corresponde registrar en el Diario: ■0 1 - 0 2 - 2 0 x 1 *A

-A

1.000

Fondo fijo B a n c o N o r t e c t a . e le . C h . N° 22741

1.000

c r e a c i ó n f o n d o fijo

En el caso que se utilice fondo fijo sin usar cuenta recaudadora (tamb}^ denominada Caja chica) es usual que el dinero se retire de los fondos existenteen la caja general, registrándose en este caso:

204

Jorge Simaro >Ornar taw

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA •0 1 -0 2 -2 0 x 1 +A - A

F o n d o fijo ( C a j a c h i c a ) C a ja

1.000

1.000

C r e a c i ó n f o n d o fijo o c a j a c h i c a

sw:

4.2.3.2. Funcionam iento El responsable del fondo efectuará los pagos correspondientes conser vando en su poder los respectivos comprobantes que los respaldan. Al fínal de cada período contable o cuando el monto de dinero dis . ponible disminuye hasta alcanzar un nivel predeterminado debe proceder a si : reedición a efectos de volver a disponer del total del dinero afectado al fondo. Analizaremos seguidamente ese proceso discriminando en: - Rendición, - Reposición, - Cambios en los montos asignados. 4.2.3.3. Rendición ■'ij., Para la efectuar la rendición el responsable del fondo confecciona uní , “Planilla de rendición” en la que se detalla cada uno de los comprobantes de los pagos efectuados que entregará a Contaduría junto con los comprobantes para :r.sü control. . i ': Siguiendo con el ejemplo, supongamos que el 17 de febrero de 20x1 el Responsable prepara la planilla de rendición, como se muestra en la figura 1. ^^j»No completará la última columna “Imputación contable” ya que se hará en una etapa posterior.

m

Isl Osmar D. Duyatti

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA R ENDICIÓN D E FO N D O F IJO N”

■ d«

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El

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A d a la n c o

f o to c o p ia s

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1

L* b r « x i a ,, P a p e 1 t o s

T.A.R P f t fiU e is

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1 COMPROBANTE

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....... ....... P s.Q O tP Q ü x.......................

..V i v a s J H . r . . A d e l a n t o

habeces

IMPUTACION CONTABLE

FECHA 0 2 -0 2 -x l

12 2,00

4 37

-0 2 -x l

150,00

. T k t ..............12 3 4 7 _

0 7 -0 2 -jil

F e .......... 2 25 14 4 .

0.9. 0 2 - x l

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_Tc ..... .366?29 Pj«. .4.52U7.3. ..XK.C,....

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21,00 62,9.0

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- Finura

1-

El Area Contable recibe la planilla junto con los comprobaotes para sipj¡'í)| control. Recién en este momento el sistema contable toma conocimiento de losatli ..¡8 pagos efectuados y por lo tanto se pueden registrar las variaciones patrimodíf-í^^jv les producidas. El encargado de la registración efectúa la correspondiente imputaciónjá^;íjjy cada pago utilizando la última columna de la planilla (en el e je rr-'---- '— J código de cada cuenta), constituyendo la base para la redacción ( a.sicnto contable. Siguiendo el ejemplo de la figura 2, corresponde registrar:

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 1 7 -0 2 -2 0 x 1 -

y 'l'

+RN

G A - C o m b u s t ib le s

122

+ A

A d e la n to d e h a b e re s

250

+ RN

G A -

L ib re ría

+ RN

G C -

M o v i li d a d

-A

83 291 746

F o n d o fijo R e n d i c i ó n d e f o n d o fijo N® 1

4.2.S.4. Reposición Efectuada la rendición se está en condiciones de emitir el cheque por el monto correspondiente de forma que el responsable vuelva a tener la totalidad dcl monto asignado al fondo fijo. Por lo tanto, en nuestro ejemplo se registrará: •1 7 -0 2 -2 0 x 1 • +A - A

746

F o n d o fijo

746

B a n c o N o r te c la .c t e R e p o s i c i ó n f o n d o fijo c h . N® 1 4 2 9 3 1

En el caso que se utilice fondo fijo sin usar cuenta recaudadora se registrará .1 7 -0 2 -2 0 x 1 • +A -A

746

F o n d o fijo ( C a j a c h i c a )

746

C a ja R e p o s i c i ó n f o n d o fijo ( c a j a c h i c a )

4.2.3.5. Cambios en los montos asignados (aumento HV^^náucción)

Cuando las reposiciones se efectúan muy frecuentemente significa que el asignado al fondo fijo resulta escaso, por lo que será necesario aumen:!®wjiürlo. Se emitirá, en este caso, el coirespondiente cheque para retirar el efectivo s, gj, el ejemplo que venimos analizando se decidiera elevarlo a $ 1.500 í¿]^cheque a emitir será ele S 1.246, compuesto de $ 746 de la reposición más &500 del aumento, registrándose:.

J09

m m m m

mm

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA . 1 7 -0 2 -2 0 x 1 +A -A

1 .2 4 6

F o n d o fijo

1.2a 6

B a n c o x c ta . c te . R e p o s i c i ó n f o n d o f ijo c h

N® 1 4 2 9 3 1

Opuesta es la situación si transcurre mucho tiempo entre cada reposición, donde se evidencia que el monto del fondo resulta elevado, debiendo en este ,J - tr caso disminuirse. La reposición se hará por un monto que lo lleve al nuevo valor Si en el ejemplo se decidiera disminuirlo a S 800 el cheque a emitir será de S 546, resultado de $ 746 de la reposición menos S 200 de la disminución, registrándose: ■1 7 -0 2 -2 0 x 1 . +A -A

F o n d o fijo B a n c o X cta

546 cte .

546

R e p o s i c i ó n f o n d o fijo c h . N ° 1 4 2 9 3 1

4.2.4. C heques depositados y rechazados Los cheques depositados en una cuenta corriente bancaria pueden s® ^g| rechazados si; — no tienen fondos suficientes depositados en la cuenta librada; - contiene defectos formales (fecha vencida, diferir la firma libradora la registrada o carecer de ella, entre otros). En este caso el banco emitirá una Nota de débito cuyo importe seráífiwSl n suma de: | - el im porte del cheque rechazado; - la comisión que cobra con motivo del rechazo.

;Í

Esta situación genera un derecho para la empresa contra el libi endosante del cheque rechazado. Puede incluir el cargo por coni'sión cuan® las causas del rechazo le fueren imputables. Por ejemplo si el 14—01-20x1 el banco rechaza un cheque de $ fOOjit hitando un gasto de $ 20, corresponderá registrar: -

2iá

Si el librador o endosante se hace cargo de los gastos:

Jorgí Simaro - Omif 1

LECTIVAS DE CONTABILIDAD BÁSICA -1 4 -0 1 -X 1 -

+A

D e u d o re s p o r c h e q u e s re c h a z a d o s

-A

720

720

B a n c o x c t a c te C h e q u e r e c h a z a d o N D N " ...

i . Si el librador o endosante no se hace cargo de los gastos: ^■v -’^ w : _ 1 4 -0 1 -x 1 -

:S Í

■Â

D e u d o re s p o r c h e q u e s re c h a za d o s

-t- R N

GA '

-A

G a s to s b a n c a río s B a n c o X c ta .c te .

7 0 0

20 720

C h e q u e r e c h a z a d o N D N® . . .

■ ím La cuenta “Deudores por cheques rechazados” integra el rubro Créditos. 4.3. Procedimientos de control Veremos seguidamente dos procedimientos de control aplicables al rubro: el arqueo, la conciliación bancaria. 4.3.1. Arqueo Se entiende por arqueo el recuento físico de los fondos existentes en la Ôrganización a un momento dado, con el objetivo de verificar su existencia y mcordancia con los registros contables. Constituye una medida de control ffitemo tendiente a la salvaguarda de los intereses de la organización. WÍ-' ¡tjpg;,;. Puede practicarse arqueo tanto de los fondos en la Caja como del o de los ■'i^dos fijos existentes. Se procederá al recuerito del dinero (billetes y monei), de los cheques recibidos de terceros, y de los comprobantes respaldatoríos lejagos efectuados pendientes de rendición. Practicado el recuento pueden surgir diferencias entre la existencia real [os saldos que surgen de los registros contables. Si agotadas las tareas de icción de la diferencia ésta persiste se deberán efectuar las registraciones [^spondientes para ajustar los saldos contables. Así, por ejemplo, si el 15-01-20x1 al practicar el arqueo de la caja se lentan billetes, monedas y cheques de terceros por $ 12.345 y el saldo de la

jit U

pt

Osmar D. Buyatti

211


cuenta Caja es de S 12.423, la diferencia de S 78 deberá ser ajustada. La con* trapartida será: ~ un resultado del período, si la empresa asume la diferencia, registrando:

i]

¡

- 2 0 -0 2 -2 0 x 1 • +RN -A

F a lla n t e s d e c a ja

78

C a ja D ife re n c ia a r q u e o d e f o n d o s

-

un activo (crédito), si es el responsable de los fondos es quien asume la. ^ í ’J lí* diferencia, registrando entonces; - 2 0 -0 2 -2 0 x 1 • C u e n t a s a c o b r a r p o r d i f e r e n c i a s d e c a ja - A

78

C a ja D ife re n c ia a r q u e o d e f o n d o s

4.3.2. Conciliación bancaria Como se dijera ima de las herramienlas para un adecuado control m-i-rJíS temo es la conciliación bancaria por la que se procura verificar que todos lo§*^ movimientos registrados por la organización han sido efectivamente tenidos ' cuenta por el banco y viceversa. 'íSS^' La cuenta corriente bancaria lleva implícita una oposición de interesé entre la empresa y la entidad bancaria: para la empresa constituye un aclÍTOS mientras que para el banco resulta un pasivo. La conciliación Se debe realizar periódicamente, y al menos una v e z p ^ ^ mes, para suministrar información correcta acerca de los fondos disponibles’mtíi las cuentas corrientes, efectuar las correcciones que eventualmente surgieraiC.j^ imputar los resultados atribuiblcs al periodo. 4.3.2.I. Procedimiento El procedimiento comienza con el tildado de cada uno de los movimié tos en el mayor de la cuenta y en el resumen de cuenta emitido por el banco ( tracto bancario), teniendo en consideración, además, la conciliación del períg an tenor. Asi surgirán partidas sin tildar, que son las que generan las difereo^ entre ambos saldos.

Joree Simiro . Omar.ilra


4.3.2.2. Diferencias Las diferencias pueden ser de dos tipos: a) Temporarias:

Aquellas que se ajustarán con el transcurrir del tiempo. Se originan en los plazos que demanda la compensación bancaria (“clearing”) o en las demoras en el cobro de los cheques emitidos. No requiere ningún ajuste contable, pues precisamente el transcurso del tiempo las regulanzará. a «ÍÍS pipab) Permanentes:

Íí^ '

Aquellas originadas en: 1- operaciones registradas por una sola de las partes que, de no hacerlo la otra, se mantendrán en el tiempo. Por ejemplo: gastos bancarios no registrados por el ente. 2- operaciones que si bien han sido registradas por ambas partes contie nen errores que, de no corregirse, se mantendrán en el tiempo. Las omisiones o errores en los registros de la empresa deben corregirse mediante la correspondiente registración contable. Si las omisiones o errores corresponden al banco no se hará registración alguna en la empresa, debiendo efectuarse la comunicación a la entidad bancaria a efectos de que subsane la omisión o error en sus registros.

[j^Veamos un ejemplo: La empresa A abre el 15 de abril de 20x1 una cuenta corriente en el í^íBánco X. fe “ «Ti Se practicará la conciliación al 30 de abril de 20x1. Se presentan a continuación;

O s m a r D . B u y a tti


el m ayor de la cuenta Banco X cta. cte.,

Cuenta 1-1-02 B a n c o X c t a . c t e . FfcCH A

D ETALLE

D É B IT O S

C R É D IT O S

0 1 -0 4 -x l

S a ld o a n t e rio r

1 5 -0 4 -x l

D e p ó s it o

1 8 -0 4 -x l

C h e q u e N** 5 6 6 0 0 1

2 0 -0 4 -x l

D e p ó s it o

2 2 -0 4 -X 1

C h e q u e N® 5 6 8 0 0 2

223

2 7 -0 4 -x l

C h e q u e N° 568003

150

2 9 -0 4 -x l

D e p ó s it o

SALD O 0

400

400 145

220

255

V-

475 252 -4

102

378

480

el extracto b ancario emitido p o r el Banco X referido a la cuenta co rrie n te de la em presa A: >

Banco X C U E N TA CORRIENTE

C li e n t e : E m p r e s a A

R E S U M E N D E C U E N T A A L 30-04-x1

N* 125964/9 D ETA LLE

FECHA 0 1 -0 4 -X 1

S a ld o a n t e rio r

1 5 -0 4 -x l

D e p ó s it o

2 1 -0 4 -X 1

C h e q u e N " 5^8001

2 2 -0 4 -X 1

D e p ó s it o

2 2 -0 4 -x l

C o m i s i ó n m a n t e n i m ie n t o

2 7 -0 4 -X 1

T r a n s f e r e n c ia re d b id a

2 9 -0 4 -x l

C h e q u e N® 5 6 8 0 0 3

D É B IT O S

.‘ÍS-

S A LD O

C R É D IT O S

0 145

400

/

220

✓

✓

•255 '

70 166 150

✓

-4 0 0 -475 -405>;

9

.31

-571 -421 1

É\ Como parte de la tarea de conciliación se han tildado las partidas conep^to^ dantcs dcl extracto bancario con el mayor. A nalizarem os ahora cuál es la causa de los movimientos que quedsá í sin tildar: i * • en el mayor; - Depósito del 29-04-20x1 por $ 378, se trata de un depósito,;|^ un plazo de acreditación de 48 horas por lo que se acredilai^íí 03-05-20x1.


- Cheque N° 568002 por $ 223, que aún no fue presentado al cobro por el beneficiario. en el extracto bancario: - Transferencia recibida por $ 166, que fuera realizada por un deudor para aplicar al pago de su cuenta corriente con la empresa y que ésta aún no ha registrado. - Comisión mantenimiento de la cuenta por $ 70, que no ha sido regis trado por la empresa. ■■ '

4.3.23. Armado de la conciliación Una vez identificadas las diferencias se debe proceder a realizar la con¡ ciliación propiamente dicha Para ello se parte del saldo al cierre de una parte y se suman y restan las í partidas conciliatorias según corresponda, de forma de obtener el saldo al cierre ^de la otra parte. Resulta indistinto comenzar por saldo del mayor para llegar al saldo se1extracto bancario, o comenzar del saldo según extracto bancario para llegar 1saldo del mayor.

4.3.23.1. Partiendo del saldo según extracto bancario Cuando se parte del saldo que figura en el extracto bancario para arribar 1saldo del mayor contable, se debe: Ll. Restar a. Las partidas acreditadas por el banco y no contabilizadas por la em presa, b. Las partidas acreditadas por la empresa y no registradas en el extracto bancario. Este grupo de transacciones son aquellas que representan para la em presa un MENOR saldo contable que el bancario, motivo por el cual (partiendo del saldo bancario) se deben restar. Es decir, una partida acreditada por el banco y no contabilizada por la empresa (ej,: deposito no contabilizado), si bien para el banco supuso un incremento en el saldo del cliente, la empresa, al no tenerlo contabiliza; do, tiene registrado un activo menor, por lo tanto tiene MENOS saldo. ¿- Mientras que, una partida acreditada por la empresa y no por el banco '.(ej.: cheque emitido no presentado al cobro), la empresa, al haber cootaKi'bilizado la emisión del cheque, muestra que tiene MENOS saldo. ÔimarD. Buyaíti

m m


, Sumar a. Las partidas debitadas por el banco y no contabilizadas por la empresa. b. Las partidas debitadas por la empresa y no registradas en el extracto bancario. % Este grupo de transacciones son aquellas que representan para la em ■ 'U presa un MAYOR saldo contable que el bancano, motivo por el cual (partiendo del saldo bancario) se deben sumar. Es decir, una partida debitada por el banco y no contabilizada por la em presa (cj.; comisiones bancarias), si bien para el banco supuso una dis ñ li minución en el saldo del cliente, la empresa al no tenerlo contabilizado tiene registrado un activo mayor, por lo tanto tiene MAS saldo. Mientras que, una partida debitada por la empresa y no por el banco (ej.;: deposito no acreditado por el banco), la empresa ai haber contabilizado’ el depósito muestra que tiene MAS saldo. ' V*'

En nuestro ejemplo sería.

M C o n c i li a c i ó n B a n c o X c t a .c te . al 3 0 -0 4 -x 1

S a ld o s e g ú n b a n c o

+ D e p ó s it o s

421

;W

n o a c re d ita d o s 2 9 -0 4 -X 1

378

T

-2 2 3

T

70

P

-1 6 6

P

- C h e q u e s n o p re s e n ta d o s al c o b ro N® 5 6 8 0 0 2 + D é b i t o s b a n c a r i o s n o r e g is t r a d o s p o r la e m p r e s a 2 2 - 0 4 - X ’l C o m i s i ó n m a n t e n i m ie n t o

i. ád

- C r é d i t o s b a n c a r i o s n o r e g is t r a d o s p o r la e m p r e s a 2 7 -0 4 -X 1

S a ld o s e g ú n m a y o r

T ra n s fe r e n c ia

480

■ ‘ c-.-í 4.3.2.3.2. Partiendo dcl saldo según may Cuando se parte del saldo que figura en el mayor contable para arribar al? saldo del extracto bancario, se debe: ■Sfr: 1. .Sumar a. Las partidas acreditadas por el banco y no contabilizadas por la presa.


*.W' “fTí:^5 m - : ......' m

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- ^ ¿ ^ 1

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H Ü m i

' ■‘::¿i'4 ist:::. .■•'•fs'Hk'-r

mí'ífth.

b. Las partidas acreditadas por la empresa y no registradas en el extracto bancario. Este grupo de transacciones son aquellas que representan para el banco un MAYOR saldo bancario que el contable, motivo por el cual (partiendo del saldo contable) se deben sumar. Es decir, una partida acreditada por el banco y no contabilizada por la empresa (ej.: deposito no contabilizado), para el banco supuso un incre mento en el saldo del cliente, es decir para el banco el cliente tiene MAS en virtud del depósito. Mientras que, una partida acreditada por la empresa y no por el banco (cj.: cheque emitido no presentado al cobro), el banco, al no haber paga do el cheque, muestra que el cliente tiene MAS saldo dado que aún no ha pagado el cheque. 2. Restar a Las partidas debitadas por el banco y no contabilizadas por la empresa, b. Las partidas debitadas por la empresa y no registradas en el extracto bancaric. Este grupo de transacciones son aquellas que representan para el banco un MENOR saldo bancario que el contable, motivo por el cual (partiendo del saldo contable) se deben restar. Es decir, una partida debitada por el banco y no contabilizada por la em presa (ej.: comisiones bancarias), para el banco supuso una disminución en el saldo del cliente, es decir para el banco el cliente tiene MENOS en virtud de haberse cobrado el gasto de comisión bancaria. Mientras que, una partida debitada por la empresa y no por el banco (ej.: deposito no acreditado por el banco por efecto del clearing bancario), el banco al no haber registrado el depósito muestra que el cliente tiene MENOS saldo. En nuestro ejemplo sería:

lirilJ

OsmarD.Buyatíí


Conciliación Banco X cta.cte. al 3 0 - 0 4 ’ X1 S a ld o s e g ú n m a y o r

480

- D e p ó s it o s n o a c r e d it a d o s 2 9 -0 4 -X 1

+Cheques

-3 7 8

T

223

T

-7 0

P

166

P

n o p re s e n ta d o s al c o b ro N® 5 6 8 0 0 2

- D é b i t o s b a n c a r i o s n o r e g i s t r a d o s p o r la e m p r e s a 2 2 - 0 4 - x l C o m is ió n m a n t e n im ie n t o

-t- C r é d i t o s b a n c a r i o s n o r e g i s t r a d o s p o r la e m p r e s a 2 7 - 0 4 - x I T r a n s fe r e n c ia


421

4 3 .2 .4 . T rata m ien to de las diferencias En ambas alternativas las diferencias han sido identificadas; con ‘‘T’' las transitorias, aquellas que no requieren de ninguna registración; con “P*' las perm anentes, aquellas que deben ser registradas. Corresponde registrar: -3 0 -0 4 -2 0 x 1 ■ +A -A

166

B a n c o X c ta .c te .

166

D e u d o r e s p o r v e n ía s C o b r o s p o r tra n s fe re n c ia b a n c a d a -------------------------------------------- 3 0 - 0 4 - 2 0 x 1

■^RN -A

----------------

G A - G a s t o s b a n c a rio s Banco X

70

c ta .c te .

C o m i s i ó n m a n t e n i m i e n t o a b r il

Jorge Simar i - Ornar To®

i-.


El mayor de la cuenta Baoco X cta.ctc. queda entonces. C u e n t a ; 1 .1 .0 2 . B a n c o X c t a . c t e .

FFCHA

íí'Y'' P-

0 1 -0 4 -X 1

S a l d o a n t e r io r

1 5 -0 4 -x l

D e p ó s it o

C R É D IT O S

400 145

1 8 -0 4 -x l

C h e q u e N " 568001 D e p ó s it o

2 2 -0 4 -x l

C h e q u e N° 5 6 6 0 0 2

223

2 7 -0 4 -x l

C he qu e N » 568003

150

2 9 -0 4 -x l

D e p ó s it o

378

T r a n s f . R e c ib id a

166

3 0 -0 4 -x l

Sa l d o 0

400

2 0 -0 4 -x l

3 0 -0 4 -x l

'I

D E B ITO S

D ETALLE

220

475 252 102 480 646 70

(C o m is . M a n te n .

255

576

El saldo de esta cuenta al cierre del período es $ 576.

'T'

La conciliación bancaría queda ahora reducida a las diferencias transito rias, como se muestra seguidamente: C o n c i l i a c i ó n B a n c o X c t a . c t e . a l 3 0 -0 4 > x 1


421

*4’ D e p ó s i t o s n o a c r e d i t a d o s 2 9 -0 4 -x l

378

- C h e q u e s n o p re s e n ta d o s al c o b ro N° 5 68 0 02

S a ld o s e g ú n m a y o r

w r

-2 2 3

576

4 3 .2 5 . Conciliaciones posteriores Para completar el ejemplo veamos ahora la conciliación bancaría al final del período siguiente, el 31 de mayo de 20x1, donde se podrá apreciar que las H ^ ’^'diferencias transitorias al 30 de abril se han compensado. __ Se presentan á continuación:

S "

l*É4llor1aJ Osmar D. Buyatti


el mayor de la cuenta Banco X cta. cte., E m p re s e A C u e n t a : 1 .1 .0 2 . B a n c o X c t a . c t e .

DETALLE

FECHA 01-05-Xl 08-05>x1 13-06-xl 16-05-xl 27-05-X1 29-05-X1 30-05-xl

Saldo anterior Depósito Cheque N» 568004 Cheque N* *568005 Cheque N**568006 Depósito Depósito

D É B IT O S

C R É D IT O S

SA LD O

576 898 507 -261 -677 ■418 ____63

322 391 768 416 259 481

i

• el extracto bancario emitido por el Banco X referido a la cuenta corriente de la empresa A •'fí *f.:

Banco X Cliente; Empresa A

C U E N TA CORRIENTE

N* 125984/9 FECHA

01-05-xl 03-05-xl 1 0 -0 5 - x l

11-05-xl 1 6 -0 5 -x l 20 -05-xl 22 -05-xl 3 1 -0 5 -x l 31 -05-X 1 3 1 -0 5 -x l

220

RESUMEN DE CUENTA AL 31-05-xl O fT A L L E

Saldo anterior Depósito Depósito Cheque N» 568002 Cheque N* 56B005 Cheque N« 568004 Comisión mantenimiento Depósito Ch.Rechazado ND - Comis.Ch.rech.

D É B IT O S

C R É D IT O S

SALDO

378 322

* ^

259

^

223 768 391 80 259 30

-421 -799 -1121 -898 -130 261 341 82 341 371

K

LE C 7 X TR A S D E C O N T A B IL ID A D B A S IC A

y

la última conciliación de la empresa A que hemos practicado. Conciliación Banco X cta.cte. al 30-04-x1 Saldo según banco + Depósitos no acreditados 29-04-xl - Cheques no presentados al cobro N° 568002 Saldo según mayor

--í'iíE Íi

421 378

^

-223

*

576

Como parte de la tarea de conciliación se han tildado las partidas concor dantes del extracto bancario con el mayor (’^) y con la conciliación anterior (x). Analizaremos ahora cuál es la causa de los movimientos que quedan sin tildar: • en el mayor “ Depósito del 30-05-xl por S 481, se trata de un depósito con un plazo de acreditación de 48 horas por lo que se acreditará el 02-06-xl. - Cheque N° 568006 por $ 416, aún no presentado al cobro por el bene ficiario. • en el extracto bancario: - Comisión mantenimiento de la cuenta por $ 80, que no ha sido regis trado por la empresa. - Cheque depositado rechazado por el banco por $ 259. - ND comisión cheque rechazado por $ 30. El paso siguiente es realizar la conciliación propiamente dicha. Así partiendo del extracto bancario para llegar al mayor:

^ £dJ(oríaJ Osnutr D. Buyatti

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA Conciliación Banco X cta.cta. al 31-05-»1

Saldo según banco

-371

Depósitos no acreditados 30-05-X1 - Cheques no presentados al cobro 566006 Débitos bancanos no registrados por la em presa 22-05-xl Comisión manlenimiento 31'05-x1 Ch recha 2ado 31-05-xl Comisión Ch. rechazado

' ifc'l 401 T

1", íí --‘ ' i5 “.!r

-416 T

f

80 259 30

369 P

Sahio según mayor

- I íici

|Í

63

o partiendo del saldo del mayor para llegar al saldo según exiracto bancario:

^11 J i

C onciliación B anco X cta.cte. al 31-05-xl Saldo según mayor

63

- Depósitos no acreditados 30-05-xl + C heques r>o presentados al cobro N* 568006 ' Débitos bancarios no registrados por la em presa 22-05-xl Comisión manlenimiento 31-05-xl Ch. rechazado 31-05-xl Comisión Ch. rechazado Saldo según banco

^

80 259 30

-481 T

• m

416 T

■W r-,

Pm m m

-369 P -371 — =_a------

’^í »,< Identificadas las diferencias transitorias (T) y permanentes (P) coiresT-, ponde realizar la registración de estas últimas:

212

Jorge Simaro • Ornar Te

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA -3 1 -0 5 -X 1

+RN

k f i!

-A

GA -

•

G a s t o s b a n c a r ío s B a n c o X c ta .c te .

C o m i s ió n m a n t e n im ie n t o m a y o ------------------------------------ 3 1 - 0 5 - X 1 -----------

+A -A

289

D e u d o re s p o r ch e q u e s re c h a za d o s

289

B a n c o X c t a .c t e C h re c h a z a d o

El mayor de la cuenta Banco X cta.cte. queda: Empresa A Cuenta: 1.1.02. B anco X cta.cte. FECH A

01-05-xl 08-05-xl 13-05-xl 16-05-xl 27-05-xl 29-05-xl 30-05-xl 31-05-xl 31-05-xl

DETALLE

Saldo anterior Depósito C heque N* 568004 C heque N" 568005 C heque N“ 568006 Depósito Depósito Comis. Manten. C heque rechazado

D E B IT O S

SA LD O

C R É D IT O S

576 898 507 -261 -677 -418 63 -17 -306

322 391 768 416 259

481 80 289

La conciliación bancaria queda ahora reducida a las diferencias transitop C Tias, corno se muestra seguidamente: C o n c ilia c ió n

B a n c o X c ta .c te . a l 3 1 -0 5 -x l


r«! ?V5 m -

+ Depósitos no acreditados 30-05-X1 Cheques no presentados al cobro N“ 568006

-3 7 1

LECTURAS DE COrTTABILIDAD BÁSICA f

Conciliación Banco X cta.cta. al 31-05-x1

Isalóo según banco

-371

*

Depósitos no aaedilados 30-05-xl • Cheques no pw-esenlados al cobro N* 568006 -*■Débitos bancar»06 no registrados por la empresa 22-05-xl Comisión mantenimiento 31-05-xl Ch. rechazado 31-05-xl Comisión Ch rechazado

481 T -416 T 60 259 30

Saldo según mayor

369 P 63

O partiendo del saldo del mayor para llegar al saldo según extracto bancario: Conciliación Banco X cta.cte al31-05-xl Saldo según mayor - Depósitos no acreditados 30-05-xl Cheques no presentados al cobro N* 568006 ^ Débitos bancanos no registrados por la em presa 22-05-xl Comisión mantenimiento 31-05-xl Ch rechazado 31-05-xl Comisión Ch rechazado

53

^81 T

*

Saldo según banco

416 T SO 259 30

•369 P

m

-371

Identificadas las diferencias transitorias (T) y permanentes (P) corres- VtS'n ponde realizar la registraeión de estas últimas:

'S i

222

Jorge Siraaro - Omar Toocll

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA - 3 1 -0 5 -X 1

+RN

GA -

-A

•

G a s t o s b a n c a rio s

80

B a n c o X c t a .c t e .

80

C o m i s i ó n m a n t e n i m ie n t o m a y o -------------------------------------3 1 - 0 5 - X 1 ------------

+A -A

289

D e u d o re s p o r c h e q u e s re c h a z a d o s

289

B a n c o X c t a .c t e C h .r e c h a z a d o

El mayor de la cuenta Banco X cta.cte. queda: Empresa A

^ Ife -

Cuenta: 1.1.02. B an c o X cta.cte .

wM

FECH A

D ETA LLE

01-05-xl 08-05-Xl 13-05-xl 16-05-xl 27-05-xl 29-05-xl 30-05-xl 31-05-xl 31-05-xl

D E B ITO S

Saldo anterior Depósito C heque N* 568004 C heque N® 568005 C heque N® 568006 D epósito Depósito Comis. Manten. C heque rechazado

C R É D IT O S

S A LD O

576 698 507 -261 -677 -418 63 -17 •306

322 391 768 416 259 401

80 269

La conciliación bancaria queda ahora reducida a las diferencias transitonas, como se muestra seguidamente: C o n c ilia c ió n

B a n c o X c t a .c t e . a l S l-O S -x t

Saldo según banco

Wil<

-371

+ Depósitos no acreditados 30-05-X1

481

- Cheques no presentados al cobro N“ 568006

Saldo según mayor

ttEdlIorlal OsmarD. Buyatti

-416 -306

l e c t u r a s

d e

c o n t a b il id a d

BASICA

_________ _

Debemos destacar que si al cierre del ejercicio las cuentas corrientes bancanas tienen saldo acreedor deben ser expuestas en el pasivo, pues reflejan la existencia de una deuda con la entidad bancana, que ha autorizado el giro descubierto. En nuestro ejemplo el saldo de la cuenta “Banco x cta.cte.” es acreedor por S 306, razón por la cual al cierre del período deberá ser expuesto como Pasivo, Lo ampliaremos en el punto 4.1. del capitulo 13.

r:

r

. Hv Si

224

Jorge Siinaro • Ornar t

CAPITULO 6

CRÉDITOS i4;¡s• í 1.

INTRODUCCION

-

Estudiaremos en este capítulo el rubro Créditos. Especificamente vetemos. su conceptualización; las distintas formas de ventas a crédito y su tratamiento contable; la gestión de las cuentas por cobrar; el tratamiento de las cuentas incobrables; la previsión para presuntos deudores incobrables; la estimación de los montos probablemente incobrables; otros créditos que integran el rubro.

-5 CONCEPTO Los créditos son derechos que un ente posee para percibir sumas de dineñi u otros bienes o servicios que por sus características no deban ser incluidos i otro mbro del activo. «T: \ Por lo general, son activos relativamente líquidos, que se convierten en mectivo en el corto plazo. En función de su origen se los clasifica en: Sv a) cuentas por cobrar por ventas, £;i| b) otros créditos, que no derivan de las relaciones con clientes sino se origi nan en vinculaciones con empleados, propietarios, el fisco, proveedores de bienes o servicios, arrendatarios, etc.

lorlal OsmarD. Buyatti

225

LECTURAS DE c o n t a b il id a d BASICA

3.

CLÍENTAS POR COBRAR POR VENTAS

La venta a crédito es una operación típica de las empresas y para muchas de ellas es una herramienta fundamental para su funcionamiento (ya que en mu chas actividades seria sumamente dificultoso operar de contado) constituyendo la fuente generadora de fondos más significativa. Seguidamente estudiaremos las diversas modalidades y su rcgisfiación contable. 3.1. M odalidades de ventas a crédito Existen diversas formas de instrumentar una venta a crédito Entre las más comunes se encuentran: • Cuenta corriente: Son cuentas abiertas por el vendedor a los clientes a quienes no acos tumbra a exigir el pago de contado -u otra forma de instrumentación- por s í las ventas o prestaciones de servicios realizadas. El Código de Comercio . las denomina “cuentas simples o de gestión” (art 772) Las operacio- ■ nes mantienen su individualidad debiendo imputarse, por lo tanto, cada pago al respectivo comprobante que originó el crédito La finalidad de las cuentas simples o de gestión es la registración de las operaciones para acreditar su existencia y facilitar la organización contable • Cuenta corriente mercantil: , Es regulada por el Código de Comercio en el capitulo I del título XII:..;||pp| estableciendo que: a) es un contrato bilateral, b) por el cual las partes' deben hacerse remesas recíprocas, c) en propiedad; d) sin aplicación a un empleo determinado; e) para compensar las remesas ente sí; 1) con ,'j efecto novatorio, g) que producen intereses, h) en el cual las operaciones^ i '* ' deben liquidarse en las épocas convenidas; i) hacerse los pagos delsaldoj’^l que resulte, por lo que las operaciones pierden su individualidad, es d e -% cir que las acreditaciones no requieren imputación, sino que se deducen-ij'í.’í directamente del saldo. El saldo es el único crédito existente en la cuenta; corriente mercantil y hasta su determinación ninguno de los cuentaco;î¡; rrentistas se adeuda nada. . • Tarjeta de crédito o de débito:

'■

El comprador abona su compra con uno de estos medios de pago. vendedor cobrará a la entidad emisora de esas tarjetas en las condicioné;^; que haya pactado con éstas (plazo, comisiones, etc.). 22*

Jorge Slmaro • Ornar T(

LECTURAS DE CONTABrLIDAD BÁSICA

Cheque de pago diferido; Conforme la operatoria estudiada en el capítulo anterior Pagaré: El comprador firma uno o varios pagarés. El pagaré es un título de cré dito por medio del cual el librador realiza una promesa de pago pura y simple a favor del beneficiario de una suma de dinero determinada en un plazo también determinado.

ííf-

S b v

En muchas oportunidades las empresas al realizar ventas a crédito re quieren que sea garantizado su cumplimiento. La garantía puede ser; • Personal. Cuando una persona avala o garantiza el cumplimiento de la obligación asumida por el cliente. • Real: Cuando la garantía para el cumplimiento de la obligación asumida por el cliente está respaldada por un bien. En este caso la garantía puede ser: - Prendaria'. Si el bien que garantiza la operación es un bien mueble. En la Argénfina las normas legales prevén dos tipos de prenda: - C o n registro'. Puede constituirse para asegurar el pago de una suma de dinero o el cumplimiento de cualquier clase de obligaciones, a las que los contratantes le atribuyen, a los efectos de la garantía prendaria, un valor consistente en una suma de dinero. Los bienes sobre los cua les recaiga la prenda con registro quedarán en poder del deudor o dcl tercero que los haya prendado en seguridad de una deuda ajena í (Ley 12962). [

-

Sin registro:

Habrá constitución de prenda cuando el deudor, por una obliga ción cierta o condicional, presente o futura, entregue al acreedor una cosa mueble o un crédito en seguridad de la deuda (Título 15 del Libro Tercero del Código Civil). - H ip o te ca ria: Es el derecho real constituido en seguridad de un crédito en dinero, sobre los bienes inmuebles, que continúan en poder del deudor (Títu lo 14 del Libro Tercero del Código Civil).

litorlaj Osmar D. Buyaiíi

227


3.2. 'Fratniníento contable Se expone seguidamente el tratamiento contable de diversas modalidades de ventas a crédito, a saber: ' ' : '1 - en cuenta corriente; v i - documentada; !' - con cheque de pago diferido; - con tarjetas de crédito y débito. '

:IÍ

3.2.1. Ventas en cuenta corriente

Al momento de la venta se reconoce el crédito y el resultado positivo'iUTji'li como sucede con cualquier operación de venta. Al momento de la cobranza cancelará el crédito. .íj íp Por ejemplo si el 22-06-20x1, la empresa Fecito SA vende $ 3.500 en'Siíílp cuenta corriente, la registración será: '" - 22/06/20x1 +A

.


+R P

3500

V e n ta s

3500

V e n ta s e n c u e n t a c o rrie n te F e . N °

Si el 13-07-20x1 el cliente abona en efectivo la suma adeudada se registiaraiji3^ ------------------------------ 1---------- 1 3 / 0 7 / 2 0 x 1 -------------------------------------------+A - A

C a ja

3500 D e u d o re s p o r v e n ta s

F y .i í , ' 3500

.:i i í '- j j i W J

C o b r a n z a c u e n ta c o rrie n te R e N “ .

-------------------- --------------------------------3.2.2. Ventas documentadas Al momento de la venta se reconoce el crédito y el resultado positíyo^j como sucede con cualquier operación de venta. Al momento de la cobranzá|e'ô:]!Í cancelará el crédito, ; Por ejemplo si el 20-06-20x1, la empresa Fecito SA vende $ 3.500:0^^^ mando el cliente un pagaré a 60 días que incluye además $ 210 de interesesjji| registración será:

228

Jorge Símaro • O rnarte


■20/06/20x1 ■ +A

D o c u m e n to s a co b ra r

3710 3500

+RP

V e n ta s

+RegA

In te re s e s n o d e v e n g a d o s D o c u m e n t o s a c o b r a r

210

V e n ta d o c u m e n t a d a c o n in t e re s e s F e . N “ . .

l/f ■;;tí

El 30-06-20x 1 corresponderá devengar los intereses del mes y se registrará: - 30/06/20x1 ■ - RegA

In te re s e s n o d e v e n g a d o s D o c u m e n t o s a c o b r a r

+RP

35


35

D e v e n g a m ie n lo in t e re s e s ju n io

Similar registración se realizará el 31-07-20x1 devengando los intereses porS 105. Si el cliente abona el 20-08-20x1 en efectivo la suma adeudada se ,, registrará: -----------------------------------------------2 0 / 0 8 / 2 0 x 1 • +A

3710

C a ja

- A

D o c u m e n to s a c o b ra r

3710

C o b r a n z a d o c u m e n t o R e . N ° ...

Y para contabilizar el devengamiento de los intereses: - 20/08/20x1 - RegA

In te re s e s n o d e v e n g a d o s D o c u m e n to s a c o b ra r

+RP


70 70

D e v e n g a m ie n to in te re s e s

3.2

Ventas con cheque de pago diferido

Al momento de la venta se reconoce el resultado positivo como sucede 1cualquier operación de venta registrando en la cuenta “Cheques diferidos a ’ del rubro Créditos el valor recibido. Por ejemplo si el 20-06-20x 1, la empresa Fecito SA vende $ 3.500 reci) un cheque de pago diferido con fecha de cobro 10-07-20x1 la rcgislra;rá:

íOsmúrD. Buyaíti

229


- 20/06/20x1 • +A +RP

3500

C h e q u e s d if e rid o s a c o b r a r V e n ta s

3500

V e n t a c o b r a d a c o n c h e q u e d if e r id o F e . N "

Cuando el 10-07-20x1 se deposite el cheque se registrará' - 10/07/20x1 • +A

-A

3500

B a n c o x c ta . c t e .

3500

C h e q u e s d if e r i d o s a c o b r a r D e p ó s it o c h e q u e d e p a g o d if e r id o

Otra alternativa es contabilizar el cobro con cheques diferidos en !a cuen-' ta “Caja” o denominación similar, correspondiendo reclasificar al cierre dei periodo los cheques pendientes para exponerlos en el rubro Créditos. 3.2.4. Ventas con tarjetas de crédito o débito . Estas operaciones son abonadas por el comprador al momento de realizarJ'l.Sir.,^ la compra con algunos de estos medios de pago. Posteriormente el vendedoftS^^ cobrará a la entidad emisora de las referidas taijetas, en el plazo acordado, monto de la venta previa deducción de las comisiones convenidas. Al momento de la venta se reconoce el crédito y el resultado positivo' como sucede con cualquier operación de venta y simultáneamente se carga resultados el monto de la comisión, teniendo como contrapartida una cuentá! regularizadora del activo para reflejar la disminución del importe a cobrar. : Al momento de la cobranza se cancelará el crédito •'v su cuenta^V'', Vv: regularizadora. dií Por ejemplo si el 22-06-20x1, la empresa Fecito SA vende J 3.500 cqní~’^;j tajjetas de crédito y la entidad emisora cobra un 4% en concepto de comisión; abonando el neto a los 21 dias, la rcgistración será: - 22/06/20x1 ■ +A +RP

3500

D e u d o r e s p o r ta q e ta s d e c ré d ito V e n ta s V e n t a s c o n ta rje ta s d e c r é d it o F e

3500 N°

-----------------------------------------2 2 / 0 6 / 2 0 x 1 ---------------------*RN ■ rR e g A

G C - C o m i s i o n e s t a r j e t a s d e C T é d ito

140

C o m i s i o n e s a d e s c o n t a r t a ije t a s d e c ré d ito V e n t a s c o n t a r je t a s d e c r é d i t o F e . N ° ..

Jorge Slmuo >Onuu^

LECTURAS DE CONTABíLIDAD BÁSICA

Sí el j 3-07-20x1 la entidad emisora de la tarjeta de crédito deposita en la cuenta corriente bancana la suma adeudada se registrará: .'iii-r*'

• 13/07/20x1 +A Banco x cía. cte. - RegA Comisiones a descontar tarjetas de crédito -A Deudores por tarjetas de c r é d i t o Cobranza tarjetas de crédito

■Mf®-

.t li-

3360 140

3500

^

Similar tratamiento se aplica a las ventas con tarjetas de debito, donde el St ’ >plazf> entre la venta y la acreditación es sustancialmente menor. •ÍKU? í 33- Gestión de las cuentas por cobrar La gerencia de una empresa tiene dos objetivos conñictivos con respecto ;a las cuentas por cobrar: ].

M a x im iz a r la s v e n ía s :

El otorgamiento de facilidades para el pago constituye una buena herramienta para ello.

'j2.

gr^r-;.v .

M in im iz a r e l r ie s g o :

Cualquier empresa prefiere realizar ventas al contado en lugar de ventas a crédito, por la liquidez y seguridad que ello representa (excepto que la empresa tenga por objeto la actividad de financiación).

Existen herramientas que permiten una combinación ventajosa respecto éstos objetivos cuyo estudio es incumbencia de la administración financiera.

Control interno

m

■ M 'h

Uno de los principios más importantes del control interno, tal como se lidiara en el capítulo 4, es la separación de ñinciones. En especial para las lias a crédito se debe observar que ninguna persona o sector tenga a su cargo de una de las siguientes fimeiones: realización y aprobación de ventas, aprobación de créditos, despacho de las mercaderías, !¡r facturación,

il

OtmarD. Buyaíti


- cobranza, — registración de las operaciones efectuadas. No obstante la importancia de lo expresado, en las empresas pequcñasy ¿. j familiares es muy común la superposición de funciones habida cuenta que son; ' . los propietarios o sus familiares quienes intervienen en estas tareas 3,5. Incum plim iento de los deudores

J,',

m

Los créditos por ventas conllevan explícita o implícitamente un plazo en el que el deudor debe cumplir con su obligación. En situaciones normales,.' llegados los vencimientos, los clientes deben cancelar sus compromisos. Pero, ¿qué sucede cuándo algún o algunos clientes se atrasan en el cum-, S.É!; plimicnto de sus obligaciones, es decir incurren en mora? En estos casos el ente; desarrollará acciones tendientes a procurar su cobro realizará gestiones por suSi *■^ : propios agentes o podrá recurrir a personas que se encarguen de esa tarea. ' La contabilidad puede reflejar esta situación transfiriendo a una cu e n t^ ^ ^ ! distinta de la utilizada para las cuentas en condiciones normales de cobran^’.' W^í'^ Por ejemplo: — “Deudores morosos”, para aquellos clientes que registran atrasos sig n i^ ^ p j| cativos en sus pagos. i — “Deudores en gestión extrajudicial”, para aquellos clientes que por rejef^j gistrar atrasos en sus pagos han sido derivados a agentes externos empresa para que procuren su cobro. i — “Deudores en gestión judicial”, para aquellos clientes a quienes se I w l ® ^ iniciado acciones legales en procura de su cobro No obstante, esta reclasificación solo suele efectuarse al cierre de ejfelíSi cío para la presentación de los estados contables, ya que operativamente tói los deudores son mantenidos en la cuenta “Deudores por ventas” por las,'^ cultades que plantearía la imputación de los pagos en caso contrario. Cuando, a pesar de los intentos realizados, las posibilidades de cobn son bajas podrá evaluarse su consideración como incobrables.


3.6. ji- í

Cuentas incobrables

Toda venta a crédito tiene un riesgo asociado que es la incobrabilidad. Si bien nadie vende bienes o servicios a alguien que estima no vaya a pagarlos resulta probable que tal situación pueda producirse, más allá de todos los recau dos que se tomen. L a in c o b r a b i l id a d s e e n t ie n d e c o m o la i m p o s i b i li d a d ju r í d i c a o p rá c tic a d e h a c e r e f e c t i v o u n c r ó d ít o .

m

Cada empresa determinará cuáles son los hechos que revelen esa impo sibilidad, teniendo en cuenta los usos y costumbres de la actividad y sus propias -politicas. Algunos de los indicios más relevantes son los siguientes: - prescripción legal para ejercer el derecho al cobro, ‘ - declaración de la quiebra del deudor, apertura del concurso preventivo del deudor, desaparición fehaciente del deudor, iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro, transcurso de un lapso excesivo desde la fecha de vencimiento sin obser varse indicios de cobros, paralización maniñesta de las operaciones del deudor, manifiesta imposibilidad de pago del deudor, esfuerzos de cobranza desproporcionados en relación al monto adeudado. La incobrabilidad genera un resultado negativo ya que es una disminulón del patrimonio neto no originado en retiros de los propietarios: es uiu oinución del activo sin que otro activo aumente o se cancele un pasivo. 3.6.1. Imputación Recordemos que el primer criterio de imputación de resultados negativos osiste en asociar éstos con los resultados positivos del período. En general se entiende que la decisión de otorgar un crédito se realiza fiiílláneamente, y forma parte, do la decisión de venta, motivo por el cual los os de un mal crédito debieran asociarse con la venta. '/ El resultado negativo que genera la existencia de una cuenta incobrable dea entonces ser imputado al mismo período en que se ha imputado la venta.

IdHi I Osmar D. Buyatti

233


3.6^. Distintos momentos de verificación de la incobrabilidad La baja de uno o varios deudores por su condición incobrable es una decisión que adoptará cada organización siguiendo los criterios que ha esta blecido, requiriendo para ello la autorización por parte del propietario o de un funcionario de jerarquía superior debidamente habilitado. La baja puede ser dispuesta: — en el mismo ejercicio en que se realizó la venta, o — en un ejercicio posterior. Las cuentas canceladas por incobrables son dadas de baja en el sistema patrimonial. No obstante las empresas deberían conservar registro de esas ope raciones porque en el futuro el cliente puede que cancele su obligación o intente volver a operar con la empresa. 3.6.2.I. B aja en el mismo ejercicio en que se realizó la venta Como anabzáramos corresponde imputar el resultado negativo producto de la incobrabilidad en el mismo ejercicio en que se realizó la venta. Por ejemplo: una empresa que cierra su ejercicio el 31 de diciembre rea liza una venta a crédito al cliente A.A. por S 5.000 el 8-01-20x1 y el día 15-1120x I por ser imposible su localización decide cancelar su cuenta. Esta situación representa un resultado negativo del año 20x1, por lo que corresponde registrar; ■ 15/11/20x1 • +RN -A

D e u d o r e s in c o b ra b le s D e u d o re s p o r v e n ta s B a ja p o r

5000 5000

■'■l') Í.'í

in c o b r a b le d e l d e u d o r A . A

r.'® 3.Ó.2.2. B aja en un ejercicio posterior al que .se realizó

'ii;'

la venta *s Si una venta a crédito se realiza en el año 20x1 y la baja por incobrabi- • lidad se produce en el año 20x2, esta representa un resultado negativo del año 20x1 y no del año 20x2. Pero, ¿cómo imputarlo al 20x1 si el ejercicio ya ha concluido y se han.' presentado los estados contables correspondientes? La solución contable es efectuar una estimación a l fin a l del ejercicio 2 0 x ] de forma de reconocer como resultado negativo el efecto de esa probable

234

Jorge Simaro - Ornar

;'I>St '"jjj §


incobrabiljdad, debitando el monto en una cuenta de Resultados negativos de nominada “Deudores incobrables presuntos” o similar. Cada organización debería definir cuáles son los criterios a aplicar procu rando con ello minimizar las subjetividades y valuaciones erróneas del activo, utilizando la información disponible a la fecha de la estimación. Dado que se trata de una estimación y que no se da de baja a ningún deudor, ya que aún no se ha concretado la incobrabilidad, no resulta factible disminuir el activo en la cuenta “Deudores por ventas” pues esta acción implica cancelar la cuenta de un cliente determinado. Para ello se utiliza una cuenta rcgularizadora del activo denominada “Previsión para presuntos deudores in cobrables” (o nombre similar en la que se haga referencia a lo incierto de tal situación). La diferencia entre el saldo de la cuenta “Deudores por ventas" y el saldo de la cuenta “Previsión para presuntos deudores incobrables”, expresa el valor neto que la empresa espera cobrar.

DEUDORES POR VENTAS

-

PREVISIÓN PARA PRESUNTOS DEUDORES INCOBRABLES

=

VALOR ESPERADO DE COBRO

Con el transcurrir del tiempo se pueden ir verificando (concretando) al gunas de las situaciones de incobrabilidad ya mencionadas y de esa manera la empresa puede decidir dar de baja a un cliente determinado, y por ende eliminailo del saldo de la cuentas por cobrar, es decir cancelar la cuenta. En este momento no se reconoce un resultado negativo, ya que éste co rresponde al periodo en que efectuó la venta, conforme se analizara anterior mente. Por lo tanto debe utilizarse la previsión constituida en aquella oportuni dad, Vale decir no se está produciendo una variación patrimonial modificativa sino una meramente permutativa. Veamos un ejemplo; Una empresa que cierra su ejercicio el 31 de diciembre ha realizado ven tas a crédito a sus clientes encontrándose pendientes de cobro al 31-12-20x1 la suma de S 455.900. Ha estimado incobrabilidades vinculadas a esas ventas a crédito (aplicando alguno de los criterios que se verán más adelante) por $111.000. Corresponde registrar al cierre del ejercicio:

£dÍtorttl OsmarD. Buyatti

235

'P LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA -3 1 / 1 2 / 2 0 x 1 ■ +RN

18 000

D e u d o r e s In c o b r a b le s p r e s u n t o s

+RegA

1 8 .0 0 0

P r e v is ió n p r e s u n t o s d e u d o r e s in c o b r a b le s P r e s u n t a in c o b r a b ilid a d d e l e je rc ic io

El mayor de la cuenta Previsión para presuntos deudores incobrables al cierre del ejercicio es el siguiente: I C u e n t a . P r e v is ió n p a r a p r e s u n t o s d e u d o r e s in c o b r a b le s

Fecha 3 1 -1 2 -x l

D e t a lle

C ó d i g o ' 1 3 .9 9 Debe

P r e s u n t a i n c o b r a b i l i d a d d e l e je r c i c i o

Haber

S a ld o

1 8 .0 0 0

(1 8 0 0 0 )

Su saldo expresa que $ 18.000 probablemente no habrán de eobrarse. En el Estado de Situación Patrimonial al 31-12-20x1 el rubro Créditos quedará asi expuesto: Deudores por ventas 455.900 Previsión para presuntos deudores incobrables /18.0001 437.900 Por su parle, el Estado de Resultados del ejercicio cerrado el 31-12-20x1 informará la existencia de un resultado negativo debido a Deudores incobrables presuntos por $ 18.000. Si en el ejercicio siguiente, por ejemplo el 12-05-20x2, se decide dar de baja por incobrable a los siguientes deudores: - A.B. que adeudaba $ 10.800, debido a su manifiesta imposibilidad de pago; - R.J. que adeudaba S" 5.100, por haber sido declarada su quiebra. El asiento.a foimular es: - 1 2 -0 6 -2 0 x 2 -R e g A -A

P r e v is ió n p r e s u n to s d e u d o r e s in c o b r a b le s D e u d o re s p o r v e n ta s

15 900 1 5 .9 0 0

B a ja p o r in c o b ra b le d e u d o re s A B . y R J .

-:'í Asi, si suponemos que se han cobrado hasta la fecha (12-06-20x2) la ■’ cantidad de $ 389.800, la cuenta “Deudores por ventas” presenta la siguiente información': i•.73 1 Por razunes didicticAi prescindiremos de las ventas a crédito dei ejercicio y sus cobranzas reiacionadu, ct>o;>:derando únicamente las cobranzas de saldos pendientes de cobro al inicio del ejercicio.

Jorge SifDoro •OmarToiiel(i ^^'<.'y'!

•tw' l e c tu r a s de

COWABTLrDAD BÁSICA

C u e n ta : D e u d o re s p o r ve n ta s Fecha 0 1 -0 1 -2 0 x 2

C ó d i g o ; 1 .3 .0 1 D e t a lle

Debe 4 5 5 ,9 0 0

S a l d o in ic ia l C o b ra n za s

1 2 -0 6 -2 0 x 2

Haber

B a ja p o r in c o b r a b le d e u d o r e s A B . y R . J .

S a ld o 4 5 5 .9 0 0

3 8 9 .8 0 0

6 6 .1 0 0

1 5 .9 0 0

5 0 .2 0 0

La cuenta Previsión para presuntos deudores incobrables presenta la si guiente infonnación: C ó d i g o : 1 .3 .9 9

C u e n t a : P r e v is i ó n p a r a p r e s u n t o s d e u d o r e s i n c o b r a b l e s D e t a l le

Fecha 3 1 -1 2 -2 0 x 1

P r e s u n t a i n c o b r a b i l íd a d d e l e j e r c i c i o

1 2 -0 6 -2 0 x 2

B a j a p o r in c o b r a b l e d e u d o r e s A . 6 . y R . J .

Debe

1 5 .9 0 0

Haber

S a ld o

1 8 .0 0 0

(1 8 .0 0 0 ) ( 2 .1 0 0 )

Luego de estas operaciones los registros contables indican que se en cuentran pendientes de cobro $ 50.200 correspondiente a ventas del ejercicio 20x1 de los cuales $ 2.100 se estiman que serán incobrables. 3.6 J . Tratamiento de las diferencias entre los montos previsionados y los incobrables reales Por lo general el monto que finalmente resulta declarado incobrable di fiere del originalmente estimado, sea que éste se calculó en exceso o en defecto. Es altamente improbable que ambos valores coincidan. Analizaremos seguida mente el tratamiento contable para cada caso. 3,63.1. Cálculo en defecto Si al momento de disponer la baja de un deudor por incobrable el saldo de la previsión no resulta suficiente, deberá reconocerse en ese momento el resultado negativo por la diferencia no cubierta utilizando la cuenta “Deudores incobrables”. Continuando con el ejemplo si el 17 de julio de 20x2 la empresa decide cancelar la cuenta del cliente M.E. que adeudaba $ 3.800 por ser imposible su localización, corresponde registrar:

Edltoríal Osmar D. Buyatti

237

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA •1 7 /0 7 /X 2 -

- RegA

P r e v is ió n p r e s u n t o s d e u d o r e s in c o b r a b le s

2.100

+RN

D e u d o re s in c o b ra b le s

1.700

- A

3 800

D e u d o re s p o r v e n ta s B a ja p o r in c o b r a b le d e l d e u d o r M E .

Las cuentas quedan entonces: C u e n t a : P r e v is ió n p a r a p r e s u n t o s d e u d o r e s in c o b r a b le s Fecha

31-12-xl 12-06-X2 17-07-X2

D e ta lle

C ó d ig o Debe

P r e s u n t a In c o b r a b ilid a d d e l e je r c ic io B a ja p o r in c o b r a b le d e u d o r e s A B B a ja p o r in c o b r a b le d e u d o r M .E .

y R J

1 .3 .9 9

Haber

S a ld o

1 8 .0 0 0

( 18 0 0 0 )

15 900

{

2 .1 0 0 )

2 100

0

í'Kíifl C u e n ta : D e u d o r e s in c o b r a b le s Fecha

17-07-X2

D e ta lle B a ja p o r in c o b ra b le d e u d o r M .E

C ó d i g o : 5 3 .1 0 Debe 1 .7 0 0

Haber

S a ld o

1.700

AJ quedar el saldo de la cuenta “Previsión para presuntos deudores incobrables” saldada, toda baja por incobrabilidad relacionada con ventas del 20x1 V íl í deberá cargarse como resultado negativo. *. ’íh'u 3.63.2 . C álculo en exceso i Si la cuenta “Previsión para presuntos deudores incobrables" aún tiene ig saldo y ya no quedan operaciones pendientes de cobro del ejercicio por el que I ■-.r fue constituida -porque los clientes las abonaron o la empresa las dio de baja por incobrables- corresponde cancelarlo, reconociendo como resultado positivo,;'' '-'ú ¡ ese importe. Si suponemos, en el ejem plo que estamos analizando, que los únicos.J; i incobrables fueron los clientes A.B. y R.J., y al 31-12-20x2 se han cobrado; ' i . ' j í 'iJ.v.rja ! la totalidad de las cuentas por cobrar por ventas del ejercicio x l, el asiento^,:, a formular es: “ Ji

Jorge Símaro - Ornar T(

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA ■31/12/20x2- RegA

2,100

P r e v is ió n p r e s u n t o s d e u d o r e s in c o b r a b le s

+RP

2.100

R e c u p e r o p re v is ió n p re s u n to s d s . in c o b ra b le s R e c u p e r o p re v is ió n a ñ o 2 0 x 1 c a lc u la d a e n e x c e s o

La s c u e n ta s q u e d a n e n to n c e s :

C ó d ig o : 1 3 9 9

C u e n t a : P r e v is i ó n p a r a p r e s u n t o s d e u d o r e s i n c o b r a b l e s Fecha

■ rW

3 1 -1 2 -x l

Debe

D e t a l le P r e s u n t a i n c o b r a b i l id a d d e l e je r c i c i o

1 2 -0 6 -X 2

B a ja p o r in c o b ra b le d e u d o r e s A . 6 . y R . J .

3 1 -1 2 x 2

R e c u p e r o p r e v i s i ó n a i^ o 2 0 x 1 c a l c u l a d a e n

Haber

S a ld o

1 8 .0 0 0

(1 8 .0 0 0 )

1 5 .9 0 0

í 2 .1 0 0 )

2 .1 0 0

0

exceso

C ó d ig o ; 4 3 .1 0

C u e n ta ; R e c u p e r o p re v is ió n p r e s u n t o s d s . in c o b r a b le s Fecha

. . . M 31-12-X2

Debe

D e t a l le R e c u p e r o p re v is ió n

año

20x1

c a lc u la d a

en

Haber 2 .1 0 0

S a ld o (2 .1 0 0 )

exceso

3.6.4. Estimación del monto de las cuentas incobrables ,

Vimos que al cierre del ejercicio la empresa debe efectuar una estimación de los montos que probablemente no cobre de las ventas a créditos pendientes feir" de cobro a ese momento. Pero, ¿cómo estimar cuántos pesos no habrán de coÉfrdbrarse, es decir cuál es el monto de la presunta incobrabilidad? Existen tres alternativas para efectuar la estimación; • individual, • global, .

• combinación de los criterios anteriores.

3.6.4.I.

Estimación individual

Se analiza respecto de cada uno de los clientes su probabilidad de cuml^limiento de las obligaciones asumidas. Para ello se deberán tener en cuenta los [>lj)idicios de incobrabilidad señalados anteriormente, mediante el análisis, entre iptros, de los siguientes elementos: -

antigüedad de los saldos vencidos,

-

informes de los gestores de cobranza.

toríal OsmarD. Buyattí

239


- intercambio de comunicaciones con los deudores, - antecedentes de cumplimiento de cada uno de ellos, - información obtenida de publicaciones específicas referidas al cumpli miento de obligaciones (por ejemplo: Central de Deudores e Informes de Cheques Rechazados del Banco Central de la República Argentina, informes de morosos de cámaras sectoriales, etc ).

, ¿t" ’i

El monto total de la previsión se obtiene sumando los importes que se han considerado como probablemente incobrables de cada uno de los clientes. Este método ofi'ece información confiable y resulta aplicable en empre sas con un limitado número de clientes Veremos un ejemplo para una empresa que determina los montos que probablemente resultarán incobrables sobre la base de los informes que, al cie rre de ejercicio, presentan los gestores de cobranza Asi supongamos que la empresa Los Chimangos SA al 31 -12-20x 1, fecha de cierre de su ejercicio eco nómico, recibe de su gestor de cobranzas el siguiente informe-

' I. _

.-

ve'

■■•'í L í<

S il

Jorge Simaro • Ornar Toii¿V'V^|

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA T a n d i l , 3 1 d e D i c i e m b r e d e 20x1 S e ñ o re s Los C h im a n g o s S .A P re s e n te

' ’í.'''

D e m í c o n s i d e r a c ió n :

- V,'r

y e x t r a ju d íc ia le s p a r a e l c o b r o d e c r é d i t o s p o r v e n t a s t r a m i t a d a s p o r e s t e e s tu d io

D e a c u e r d o a lo s o lic it a d o , in f o r m o s o b r e e l e s t a d o d e la s g e s t io n e s ju d ic ia le s

ju ríd ic o , y p e n d i e n t e s d e r e s o l u c i ó n a la f e c h a , d e t a l lá n d o s e la in s t a n c ia e n q u e s e e n c u e n tra c a d a u n o : G e s tio n e s E x t r a ju d íc ia le s : 1)

L a C o lu m n a S A . M o n t o a d e u d a d o : $ 6 .6 0 0 , 0 0 . F e c h a d e la v e n t a : 3 0 / 2 / 2 0 x 1 A t r a s o : 2 1 0 d ia s . E s t a d o : N e g o c ia c io n e s a v a n z a d a s , o f re c e p a g o e n 6 c u o ta s . P r o b a b i li d a d e s t i m a d a d e c o b r o : 1 0 0 %

2)

R a b a d illa S A . M o n t o a d e u d a d o : $ 1 7 .2 0 0 ,0 0 . F e c h a d e la v e n t a : 3 0 / 4 ^ 0 x 1 A t r a s o ; 2 0 0 d ía s . E s t a d o ; S e h a a g o t a d o la in s t a n c ia e x t r a ju d íd a l, n o h a y n e g o c i a c io n e s . P o r m form a c íó n r e c a b a d a d e d iv e r s a s f u e n t e s la e m p r e s a t i e n e g r a v e s d if ic u lta d e s e c o n ó m ic a s y f in a n c ie r a s , e s t a r ía p o r p r e s e n t a r s e e n c o n c u r s o d e a c r e e d o r e s . P r o b a b i li d a d e s t i m a d a d e c o b r o : 2 0 %

G e s tio n e s ju d ic ia le s : 1)

LO S

C H IM A N G O S

S .A . C / L A

P L A T A S .A .

S/

E J E C U C IÓ N

- EX P TE

N"

0 B 8 7 5 - J u z g a d o C iv il y C o m e r c ia l N° 1 F e c h a d e la v e n t a : 1 0 / 0 1 / 2 0 x 1 F e c h a d e in ic io d e m a n d a : 3 0 / 0 9 / 2 0 x 1 E s t a d o : E m b a r g o s : B a n c o s c o n t e s t a r o n q u e h a y v a r i a s c u e n t a s c o rrie n te s . S e e s p e r a u n a s e n t e n c i a l a v o r a b l e c o n d e n a n d o a l p a g o d e l c a p it a l r e c l a m a d o e n s u lo l a l i d a d . M o n t o r e c l a m a d o ; $ 1 8 .9 1 6 ,3 5 P r o b a b i li d a d e s t i m a d a d e c o b r o : 8 0 % 2)

L O S C H I M A N G O S S .A . C / C U B A S .R .L . S / E J E C U C I Ó N

- E X P T E N " 09641

- J u z g a d o C iv il y C o m e r c ia l N ° 2 F e c h a d e la v e n t a : 1 0 / 0 2 / 2 0 x 1 F e c h a d e I n ic io d e m a n d a : 3 0 / 5 / 2 0 x 1 E s t a d o : A p e r t u r a a P r u e b a ( e x c e p c i ó n p o r d e s c o n o c i m i e n t o d e li r m a ) M o n t o r e c la m a d o : $ 1 2 8 5 4 ,3 5 P ro b a b ilid a d e s t im a d a d e s e n t e n c ia f a v o r a b le : 3 0 % P r o b a b ilid a d e s t im a d a d e c o b r o : 1 0 %

Saludo a Uds. muy alte.

íC£7 D r. A g a p ito L e y e s ________ A b o g a d o

.'-£4itoiial Osmar D. Buyaffi

241


BASICA

Si la empresa considera como probables incobrables el total de lo adeu dado por aquellos clientes cuya probabilidad de cobranza sea menor al 60% reconocerá como presuntos incobrables lo adeudado por: - Rabadilla SA S 17.200,00 - Cuba SRL $ 12.854 .35 - Total % ^ 0 0S4 3.6.4.2. Estim ación global En este caso la estimación se efectúa suponiendo que el cumplimiento de los clientes tendrá un comportamiento similar a lo que refleja el histonal de la empresa. Para estimar las futuras incobrabilidades se relaciona el monto de los . incobrables reales de cada ejercicio con las cuentas a cobrar o con las ventas a crédito Asi puede: a) relacionarse el monto de incobrables reales de los últimos ejercicios con los saldos de cuentas por cobrar al cierre de los mismos periodos, para obtener el porcentaje a aplicar al saldo de cuentas por cobrar al cierre del presente ejercicio. Sumaioha incobrables reales “n" últimos años Porcentaje de incobrabihdad~............................. ........................................................................... .................................x 100 Sumatoria cuentas p o r cobrar al cierre "n" últimos años M o n to e s tim a d o in c o b r a b le

= Cuentas por (sobrar al cierre x % incobrabilldad

Por ejemplo una empresa que estima sus presuntos incobrables conside-'-'' rando la relación entre incobrables reales y cuentas por cobrar al cierre de los i'iS tres últimos ejercicios, presenta la siguiente información: Incobrables reales

Ejercicio

Deudores por venias al cierre

20x1

S80.S00

9.300

20x2

796.700

8.800

20x3

915.100

9.900

9 .3 0 0 + 8 .8 0 0 + 9 .9 0 0 P o r c e n t a je d o in c o b r a b ilid a d

=

—

............................................................... —

x 1 00 = 1 ,0 8 %

8 8 0 .5 0 0 + 7 9 6 .7 0 0 + 9 1 5 .1 0 0

Jorge Simaro - Ornar ToaiÍ|s


El saldo de la cuenta “Deudores por ventas” al cierre del ejercicio 20x4 es de $ 988.700, por lo que resulta: M o n to e s tim a d o in c o b r a b le

=

988 700

x

1 ,0 8 %

=

1 0 .6 7 8

b) relacionarse el monto de incobrables reales de los últimos ejercicios con el monto de ventas a crédito de los mismos penodos, de manera de obtener un porcentaje que se aplicará a las ventas a crédito del ejercicio bajo análisis. Sum atoria incobrables reales “n* últimos años

Porcentajede incobrabilidad--------------- ---------- -------------------------------------------- •— xlOO Sumatoria ventas a crédito *n" últimos años

Montoestimadoincobrable = Ventas a crédito

x % incobrabilidad

Por ejemplo una empresa que estima sus presuntos incobrables conside rando la relación entre incobrables reales y ventas a crédito de los tres últimos ejercicios, presenta la siguiente información: Ejercicio

Ventas del ejercido

Incobrables reales

20x1

2.979.000

11.700

20x2

3.122.000

12.100

20x3

3.369.000

12.300

1 1 .7 0 0 + 1 2 .1 0 0 + 1 2 .3 0 0 P o rc e n ta je d e in c o b r a b ilid a d

■X 1 0 0 = 0 ,3 8 % 2 .9 7 9 .0 0 0

+ 3 .1 2 2 .0 0 0 + 3 .3 6 9 .0 0 0

El saldo de la cuenta Ventas a crédito al cierre del ejercicio 20x4 es de $ 3.448.000, por lo que resulta: M o n t o e s t im a d o in c o b r a b le

^

=

3 .4 4 8 .0 0 0

x

0 ,3 8 %

=

1 3 .1 0 2

El método en cualquiera de sus variantes es de aplicación generalizada en empresas con grandes cantidades de clientes donde resulta sumtunente dificultoso efectuar un análisis individual.

Las cambiantes condiciones económicas del contexto en el que se desa¡>:i rrollan las actividades de la empresa así como la modificación de sus políticas comerciales, pueden provocar que no se repita el comportamiento anterior de A ^'ivfedltjrliü OsmarD. BuyaiH

243


los clientes, por lo que, en estos casos, no resultaría de utilidad la aplicación de porcentajes históricos. 3.6.43. Combinación de ambos criterios Es utilizado por aquellas empresas que posean una conjunción de las situaciones descriptas: - aplican un análisis individual para las cuentas más significativas y — una estimación global para el resto. 3 .6 3 . Cobro a un cliente dado de baja por incobrable Distintas razones pueden llevar a un deudor que ha sido dado de baja por incobrable a cancelar su obligación: desde el cumplimiento de una obligación" moral hasta la mejora de su fortuna que le pemuta hacer frente a su deuda. Por otra parte los deudores no conocen que han sido dados de baja, ya qve se trata de información interna. Para el tratamiento contable es importante distinguir si el cobro de la cuenta cancelada por incobrable se produjo en el mismo ejercicio en que se dispuso la baja o en uno posterior.

mí;

3.63.1. En el mismo ejercicio en que .se dispuso la baja ' En este caso puede suceder que sea: i. en el mismo ejercicio en que .se realizó la venta: Si el cobro de una cuenta dada de baja por incobrable se prouuce en J mismo ejercicio en que había sido cancelada y corresponde a una venta dél; ' ejercicio, se debe: ' a) anular la baja, y ipSÍ! b) registrar la cobranza. Si en el ejemplo planteado el deudor A.A. abona el 10-12-20x1 el monto'ÍMij'j adeudado corresponderá registrar:

244

Jorge Sifnaro • Omar

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA • 10/12/20x1 ...............................

5.000

D e u d o re s p o r v e n ta s G C * D e u d o r e s i n c o b r a b le s

5 .0 0 0

A n u la c i ó n b a ja p o r i n c o b r a b le d e l d e u d o r A . A .

........................... 10/12/20x1...................... R e c a u d a c i o n e s a d e p o s it a r

5000

D e u d o re s p o r v e n ia s

5 .0 0 0

C o b r a n z a al d e u d o r A . A .

¡i. en un ejercicio posterior al que se realizó la venta: Si el cobro de una cuenta dada de baja por incobrable se produce en el Diismo ejercicio en que se dispuso su cancelación que es posterior al que se realizó la venia corresponde: a) anular la baja (reversando el asiento realizado, es decir se anula la utili zación de la previsión), y b) registrar la cobranza. Si en el ejemplo planteado el deudor A.B. abona el 21-10-20x2 el monto adeudado corresponderá registrar: .............................................. 2 1 / 1 0 / 2 0 x 2 -------------------------------------------------D e u d o re s p o r v e n ia s

1 0 .8 0 0

P r e v is i ó n p a r a p r e s u n t o s d e u d o r e s i n c o b r a b l e s A n u la c i ó n b a j a p o r

1 0 .8 0 0

in c o b ra b le d e l d e u d o r A .B .

.......................- ......................2 1 / 1 0 / 2 0 x 2 ------------------------------------------------R e c a u d a c io n e s a d e p o s ita r

1 0 .B 0 0


1 0 .8 0 0

C o b r a n z a al d e u d o r A .B .

3.6^2. En un ejercicio posterior al que se dispuso la baja Si la cobranza de la cuenta cancelada se efectúa en un ejercicio posterior ‘^ en que había sido dada de baja, este importe será considerado un resulpositivo del ejercicio en el cual se cobra. Por ejemplo si el deudor R.J. dado de baja por incobrable el 12-6-20x2 abona su deuda el 11-2-20x4, corresponde registrar: ............................................ 1 1 / 0 2 / 2 0 x 4 ............................- ............. -f A +RP

R e c a u d a c io n e s a d e p o s ita r R e c u p e r o d e u d o r e s in c o b r a b le s C o b r a n z a a l d e u d o r R . J . , d a d o d e b a j a e n e l e je r c i c i o 2 0 x 2

¿ O s m a r D. Buyatti

5 .1 0 0 5 .1 0 0


4,

OTROS CREDITOS

Se denomina de esta manera a los derechos a favor del ente que surgen de las relaciones con los agentes económicos que interactúan con la organización que no tienen su origen en las operaciones de ventas incluidas en el ciclo operativo que caracteriza su actividad. En oúas palabras todos at|uellos derechos que no se incluyen dentro de las cuentas a cobrar por ventas ni puedan ser caracterizadas en otro rubro del activo. Comprende, entre otros, los siguientes: ■ Saldos pendientes de integración de los socios o accionistas; m Corresponde a los montos que los propietarios de la organización se han ’ comprometido a aportar en concepto de capital y aún no han integrado' (se estudiará en el capimlo 15). j ■ SaJdos de las cuentas particulares de los socios, directores, gerentes, '■( etc.: J

Representan los montos anticipados a los socios, directores, gerentes, etc. a cuenta de futuras utilidades. No se incluyen los montos pendientes de integración, (se estudiará en el capítulo 15). • Pagos adelantados: ^ Refleja los pagos realizados por el ente sm que aún se haya recibido la?S¿ correspondiente contraprestación. Por ejemplo, es usual que algunos servicios requieran pagos anticipador’ t ^ (suscripciones a publicaciones, coberturas de seguros, etc.). En estos ca-». sos cuando el prestador vaya cumpliendo con su compromiso se extingq^í^d el pago adelantado y se imputará a resultados o se incluirá en otro activó.j^,'^^ También comprende los anticipos entregados a proveedores de bicnes^ó^’j^ que serán recibidos en el fiituro. Anticipos de impuestos: Son los montos ingresados al fisco a cuenta del importe que surja e o í ^ ^ g liquidación final de los tributos, en cumplimiento de normas legales establecen los organismos de recaudación tributaria Anticipos o préstam os a empleados: Son los créditos originados en la entrega que hace el ente a sus emp|e dos de sumas de dinero o bienes que éstos deben devolver. M ontos a co b rar derivados de determ inadas inversiones: Como es el caso de los dividendos a cobrar por inversiones en acción® de otras empresas o alquileres a cobrar por la locación de bienes, etc.,'^ Jorge Simaro * Ornar w


...

> Reintegros a cobrar; Comprende los pagos realizado,s por cuenta de terceros que éstos debe rán reintegrar al ente. Í € Indemnizaciones a cobrar; te :- ■ Son los derechos a exigir a las compañias de seguros el pago de indem í&íf.'. ■ nizaciones como consecuencia de haberse verificado siniestros que se í;* encontraban cubiertos por una póliza de seguro o a terceros por otras r» " indemnizaciones. Depósitos otorgados en garantía; Representa los montos entregados por el ente para respaldar el cumpli M miento de alguna obligación. Por ejemplo, el monto pagado al propie tario de un inmueble como garantía del cumplimiento del contrato de locación. Montos a cobrar por ventas de bienes desafectados: Corresponde a los importes a cobrar derivados de la enajenación de acti vos que no se vinculen con actividades operativas, por ejemplo la cuentí a cobrar por la venta de un bien de uso desafectado.

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Osmar D. Buyíiíti


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J o rg e S ü n a ro • O rn ar T oa

CAPITULO 7 BIENES DE CAMBIO (INVENTARIOS)

INTRODUCCION El estudio de los Bienes de cambio (denominados Inventarios en las normas internacionales de información financiera) ha sido divido en tres capítulos, ii) ? ■ En este se tratarán las cuestiones generales y en particular la problemática de ' '''r' las empresas comerciales. En el capítulo 8 abordaremos cuestiones especificas ''' de las empresas con actividad industrial y, para finalizar, en el capítulo 9 estu-láM' diaremos aspectos relativos a las empresas de servicios. Específicamente en este capítulo veremos; - la conceptualización y los componentes de los Bienes de cambio; - su incorporación al patrimonio (momento y formación del costo); - las formas de determinación del costo de salidas: con inventario perma nente o con inventario periódico; - su comparación con el valor límite; - el reconocimiento contable de las ventas (momento y valor).

CONCEPTO Los bienes de cambio son aquellos que los entes adquieren para ser co mercializados en el curso normal de sus operaciones, bien sea en el mismo ado en el que los adquirieron o después de un proceso de transformación. Los elementos básicos que lo componen son: los bienes adquiridos para su posterior comercialización en el mismo estado en que compraron;

torial OsmarV, Buyatti

IP^' L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B A S IC A

los bienes producidos por la empresa para su venta: incluye la fabricación de mercaderías, la construcción de obras, la extracción de minera-.J^yVv les, el crecimiento natural o inducido de productos agropecuarios; los bienes que se encuentran en proceso de producción para dicha ventafí* Íi|j¡ los bienes que serán consumidos en el proceso productivo o de presta^.yí^jf^j ción de servicios, como materias primas, materiales y otros componentesVj:f'v| necesarios para ello. ¿/itíií

3.

INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO

Para analizar el momento en que se produce la incorporación al palrimpvlíjílÍ!:! nio de los bienes de cambio es conveniente distinguir entre bienes adquiridos bienes producidos. Para el caso de los bienes adquiridos la incorporación se produce cbá'|§|íjJ el perfeccionamiento de la operación de compra. Jurídicamente una conJI>r^?^S queda perfeccionada en el momento de la entrega o tradición de la cosa erii¡|i lugar previsto. Este lugar puede ser tanto el establecimiento del vendedor, ü comprador o bien un medio de transpone. En el caso de los bienes producidos, el momento en el que se reconoc^^p-^ su incorporación al patrimonio depende de las caracteristicas y condicid^'igya^ particulares de que se trate la actividad, sea esta agropecuana (parición o trilla)^^'¿íí® industrial (inicio de producción, producto terminado), de extracción (obtenci5it^|l|S de piedra, minerales), etc. ' Analizaremos seguidamente el tratamiento contable de los bienes;j(í^'^^^ cambio para empresas comerciales. ■

4.

BIENES DE CAM BIO EN EM PRESAS COM ERCULES

Recordemos que una organización desarrolla una actividad com^cM^)yíbg| cuando compra bienes y los vende en el mismo estado en que los ad Seguidamente estudiaremos: - el costo de incorporación y el tratamiento de algunas cuestiones partid - la determinación del costo de salidas según los distintos métodos aplic

Jorge Sünaro • Omar.^


4.1. Costo de incorporación (formación del costo) El costo por el que debe incorporarse uD bien al patrimonio está dado por ) económico necesario para disponer del mismo. En el caso de los bienes de cambio, incluye: i S f . el precio de compra al contado, neto de descuentos y bonificaciones, y todos los demás conceptos que resulten necesarios hasta que el bien se t e : halle en condiciones de ser vendido, tales como los costos de: " transporte, carga y descarga, ” seguros, • impuestos inherentes a la compra no susceptibles de recupero por el comprador, " de la función de compras, ' de control de calidad, • los derechos de importación, tasas de servicios aduaneros y servicios de despachantes de aduana, en el caso de bienes importados. La fecha en que los bienes están en condiciones de ser vendidos marca el Amento en el que debe “cortarse" la acumulación de esos costos. Gráficamente: i:r r*. VALOR DE y - IN CO R P O R AQ Ó N

=

P R E Q O DE COM PRA CO W TAO O

+

C O S T O S H A S TA ESTAR EN C O N D ia O N E S DE VE M TA

4.1.1. Análisis de cuestiones particulares A continuación veremos el tratamiento contable de determinadas cuess inherentes a las adquisiciones de bienes de cambio, a saber: I, descuentos; bonificaciones; S'i costos de almacenamiento.

i Osmar D. Buyatti


-

4.1.1.1. Descuentos Se cniiende por descuento la diferencia entre; el monto a pagar si se accede a la adquisición financiada de un bien y su valor de contado.

Los descuentos aparecen cuando los precios de los productos (usualmentc denominados precios de lista) no son los de contado sino que incluyen el interés correspondiente a cierto plazo de financiación. Por lo tanto, en caso de convenirse la compra de contado, ese precio es disminuido por la porción correspondiente al servicio de financiación no contratado, originándose el des cuento. Son los denominados “intereses implícitos”. Como ya mencionáramos anteriormente, el precio de compra de contado es el que debe considerarse como costo al momento de incorporar el bien en el patrimonio, con independencia de la opción de pago convenida. ' Sin embargo, creemos conveniente mencionar que habitualmente en la práctica profesional esta segregación de intereses no se realiza, consideran-' do como precio de compra el que resulta de las operaciones efectuadas por la empresa en condiciones normales de crédito. Es decir, que si habitualmente se compra al “precio de lista” éste será el precio a considerar como precio de in corporación. Sólo se segregan los intereses cuando se está en presencia de una,;^ operación financiera. Este criterio es el adoptado por las Normas Internaciona les de Información Financiera, 4 .I.I.2 . Bonificaciones i Las bonificaciones'representan deducciones al precio de compra efectúa- 'íivrl das en virtud de: - una relación comercial (mayoristas, clientes especiales, etc.) o - de los volúmenes de la operación de compra (unidades adquiridas, im portes que superen determinado nivel, etc.) Se trata de disminuciones del precio de compra que responden a estrictas , cuestiones comerciales y no a un servicio financiero. ' Estas bonificaciones no representan, desde el punto de vista contable, resultado positivo sino un menor sacrificio económico y, por lo tanto, un meno||?^!|^ valor de incorporación al activo de los bienes de cambio.

.p J o rg e S im aro • O rn ar


• U . Costos de almacenamiento Estos costos no integran el costo de adquisición de los bienes sino que bÍ^'í ' forman parte de los gastos de comercialización, porque, como ya se expresara, límite a la activación está dado por Ja fecha en que los bienes se encuentran en condiciones de ser comercializados. i ?JfL . ‘d.-ií*. ' Existen algunos autores' que piensan que estos costos son también nece sarios para el cumplimiento del objetivo de la empresa -que es la venta- y por A i' lo tanto deberían ser activados como costo de los bienes, aunque esta posición j* ' no encuentra aceptación en la generalidad de la doctrina. 4.1.1.4. Ejemplo Para ejemplificar el tema consideremos a la empresa "André”, dedicada ^^* 'a la comercialización de indumentaria masculina. A los efectos didácticos suîüípondremos que la empresa comercializa un solo producto. El día 15 de enero de 20x1 adquiere a “Li” 20 camisas quien ofrece para t 1V'^' p¡!.'-,'esta empresa las siguientes condiciones: P r e c i o d e lis ia

P re c io C o n t a d o

B o n i f t c a c ió n

(3 0 d ía s )

(D e s c u e n to 6 % )

p o r a n t ig ü e d a d

3 7 ,2 5

3 5 ,0 0

2%

La empresa decide pagar a 30 días (precio de lista) por lo que recibe la Iffí'ífactura N° 548 con el siguiente detalle: 20 camisas a $ 37,25 = 745,00 p t: Mi?! Bonificación 2% (■ 1?.0Q) 730 00 Total a pagar

te

Se debe determinar el valor de incorporación al patrimonio (precio coni tádo neto de bonificaciones), por lo que resulta; 20 camisas a $ 35,00 = 700,00 Bonificación 2% = ( 14.00'> Neto = fiSfi 00

Aaeghini Hugo R. “La Infonnación sobre el resultado de empresa" III Joroidas Univcrsilariu lotemtclónales de Contabilidad, Montevideo, 2008.

M

rIaJ Osmar D. Suyúfíi

253


La diferencia entre el valor facturado y el valor de incorporación conesponde a los intereses (implícitos) por el otorgamiento de un plazo de pago, resultando: Total a pagar = 730,00 Valor contado = ( 686.001 Intereses = 44 00 • a devengar en función del tiempo Por lo tanto la registración a efectuar será: --------------------------- 1 5 . 0 1 . 2 0 x 1 +A

M e rc a d e ría s

+RegP

IN D -P r o v e e d o r e s

+P

686 44

P ro v e e d o re s

730

"Li" - Compra camisas ■ Fe N° 548

El dia 17 de enero se recibe la mercadería adquirida, conjuntamente con’’t^ííi? la factura N° 122 de “Expreso El Tandilense” correspondiente al flete hasta el local de ventas por un valor de $ 34, la que se abona al contado. Ese mismo se coloca la mercadería en los exhibidores del local de ventas. El flete, en este'.¿griiía caso, forma parte del costo de incorporación, por lo tanto la registración será: ........................... 1 7 . 0 1 . 2 0 x 1 +A -A

..........................

M e rc a d e ría s

34

C a ja

34

Expr. El Tandilense - Fe N° 122

Posteriormente, el día 20 de enero, se contrata un seguro integral de c d ® | ^ ^ mercio para cubrir el riesgo de robo de las mercaderías. El valor mensual de prima de seguro es $ 30, abonándose el importe de 3 meses en efectivo. ;|Hltí5sí
S e g u r o s a d e la n ta d o s C a ja

90 90

Prima seguro robo

2M

Jorge Slnuro ■Om«r ^


El mayor de la cuenta “Mercaderías” queda entonces:

C u e n ta ; M e rc a d e ría s D e t a l le

Fecha 1 5 -0 1 - X l

" ü " C o m p r a c a m is a s F e . 5 4 8

1 7 -0 1 -x l

E x p .E I T a n d ile n s e F e . 1 2 2

Haber

Debe

S a ld o

686

686

34

720

En consecuencia el costo unitario de cada camisa es de S 36 ($ 720/20). 4.2. .Wi.-;' •

Determinación del costo de salidas

Con relación a la forma de calcular el costo de los bienes de cambio vendidos existen dos posibilidades: a) entes que cuentan con un registro permanentemente actualizado referido a sus niveles de existencia de bienes de cambio; b) entes que no cuentan con este tipo de registro, por lo que no están en condiciones de conocer sus niveles de existencia sino previo recuento físico de las mismas.

■[' •'

Nos referiremos al primer grupo como empresas que utilizan un “registro |."S,|i3c:ÍDveutario permanente”, mientras que para el segundo hablaremos de empreque realizan “inventario periódico”.

4.2.1.

Con registro de inventario permanente

En este caso, el ente cuenta con un sistema auxiliar que, a través de planiSo fichas individuales llevadas p ara cada artículo, permite conocer en todo ^jffijnento el número de unidades que constituyen el inventario y su valuación. se logra gracias a que, toda vez que se produce un ingreso o egreso de ||((^ês, concomitantemente con su registración contable en el libro Diario, se liza este registro auxiliar”.

i

Este sistema exige llevar cuenta y razón de las entradas y salidas de mercatanto a nivel físico (unidades) como monetario (precio unitario y total). 'r Entre las ventajas de llevar un inventario pennanente podemos mencionar; ,. Permite conocer en forma permanente el nivel del inventario, los ingre-

í U ipIicacíÓD práctici ii registraciÓA del costo de ventas en el Libro Diario suele realizarse al final de I periodo mensual.

Mli O m úrD . BuyaíH

S rrLECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

SOS y los egresos de mercaderías posibilitando determinar el costo de los bienes vendidos en forma concomitante con las ventas. 2. Para calcular el costo de ventas no es necesario realizar el recuento físico de unidades, aunque llevar un registro de este tipo no exime de realizarlo con el fin de controlar, es decir, verificar si los datos contables coinciden con los niveles reales de inventario. 3 Permite calcular diferencias entre el invenurio físico (real) y el contable. 4. Permite determinar más adecuadamente el Resultado bruto

'

La identificación de entradas y salidas de bienes en unidades físicas no presenta mayores inconvenientes, toda vez que implica sumar y restar unidades a la existencia. En cuanto a la deterrmnación de los valores a asignar a las entradas y salidas de los bienes corresponde señalar • Las entradas, como ya lo hemos analizado, deben registrarse a su precio de compra de contado con más aquellas erogaciones necesarias para po nerlos en condiciones de ser comercializados. • Las salidas, por su parte, admiten varias posibilidades: — Que resulte factible identificar los valores correspondientes a cada una de las unidades vendidas, por tratarse de bienes heterogéneos; - Que no resulte factible esa identificación, por tratarse de bienes homogé neos, en cuyo caso podrá suponerse que los valores corresponden a: - las primeras unidades adquiridas, - las últimas unidades adquiridas o - un valor promedio de las unidades adquiridas. Para ejemplificar, volvamos al caso de la empresa “André” y considere mos que: • previo a la compra del 15 de enero tenia en existencia 10 camisas, rema nente del ejercicio anterior, las que hablan sido incorporadas a un valor unitario de $ 34 y, ■ el 20 de enero adquirió según Fact. N° 611 otras 15 camisas a un valor unitario de $ 38. Asi el mayor de la cuenta “Mercaderías" será:

Jorge Sioiaro • Ornar ToneUi

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LECTURAS DE CONTABn-rDAD BÁSICA C u e n ta : M e rc a d e ría s Debe

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Teniendo en cuenta estos datos, el registro de inventario será el siguiente: P ro d u c t o : C A M I S A S " U "

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Supongamos que el 22 de enero se venden al contado 20 unidades a $ 55 cada una (total $1.100) según Fact. N° 887. La registración será: ---------------------------2 2 . 0 1 . 2 0 x 1 — +A +RP

...........

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C a ja V e n ta s

1.100

Ventas al contado Fe N° BB7

Resulta ahora necesario determinar cuál es el costo de salida de esos bienes para lo cual cabe preguntarse: - ¿la empresa tiene un sistema que le permite conocer exactamente que unidad entregó?, o

Edllorial OsmarD. Buyaíti

257

LECTURAS DE CONTABO.IDAD BASICA

-

¿salieron unidades de las que estaban en existencia al 01/01 ?, o ¿salieron de las adquiridas a $ 36?, o ¿salieron de las adquiridas a $ 38?, o ¿salieron a un precio promedio?

Para contestar estas preguntas estudiaremos los métodos disponibles para la determinación del costo de venta en una empresa que lleva inventario permanente, a saber: - Identificación específica; - PEPS; - UEPS; - CPPoPPP. 4:2.1.1. Identificación específica Este método puede utilizarse cuando es posible determinar el costo indi vidual de cada uno de los productos en existencia j Su utilización resulta preferente para bienes con individualidad propia ■, y de alto valor (como por ejemplo automóviles, obras de arte, joyas) ya que si los productos son homogéneos la utilización de este método no agrega mayorinformación. Para el caso del ejemplo, requeriría que cada unidad cuente con un códi go de identificación que permita al sistema contable determinar cuál es el costo > ' ' : ^ de las unidades vendidas ($ 34, $ 36 ó $ 38). \ ^ Supongamos que se .vendieron 20 camisas: 5 de S 34, 7 de $ 36 y 8 de $ 38. • (J Costo de las mercaderías vendidas = 34 x5-1- 36 x 7 + 3 8 x 8 = 726 í Corresponde registrar: .............................2 2 . 0 1 . 2 0 x 1 +RN ■A

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C o s t o d e la s m e r c a d e r í a s v e n d id a s M e rc a d e ría s

726 726

Costo de ventas

El Resultado bruto del mes, si éstas fueran las únicas operaciones, serái^í^llü Ventas 1.100 Costo de las mercaderías vendidas L m i Ganancia bruta 374

Wm 256

Jorge SUnaro • Ornar Ton

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA E t l e m é t o d o i m p li c a q u e n e c e s a r i a m e n t e s e t e n g a q u e d e s c a r g a r d e lo s r e g is t r o s c o n t a b le s lo s b i e n e s r e a l m e n t e e n t r e g a d o s . ________________________

4.2.17. P.E.P5. Esta sigla corresponde a la expresión: “Primero Entrado Primero Salido” (también conocida en inglés como F.I.F.O.: First In First Out). Está basado en el supuesto de que las primeras unidades compradas son las primeras en ser vendidas. Para el caso del ejemplo el costo de las mercaderías vendidas surge del siguiente cálculo: • 10 unidades en existencia al inicio del período de $ 34 c/u, más ■ 10 de las unidades adquindas el 15/01/20x1 a S 36 c/u. La ficha de inventario queda entonces: P ro d u cto : C A M I S A S T I " EN TR A D A S

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M e rc a d e ría s

Costo de ventas

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C o s t o d e la s m e r c a d e r í a s v e n d id a s

Osmar D. Buyatti

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LECTUItAS DE CONTABILIDAD BASICA

El Resultado bruto del mes, si éstas fueran las únicas operaciones, será; Ventas 1.100 Costo de las mercaderías vendidas ( 7001 Ganancia bruta 400 La aplicación de esie mélodo n o im p lica necesariamente que se entreguen los pri* meros bienes comprados sino que es el supuesto con el que se trabaia a los lines contables.

4.2.13. U .E.P5. Esta sigla corresponde a la expresión; “Último Entrado Primero Salido” (también conocida en inglés como L I.F.O ; Last In First Out) Está basado, a la inversa del método anterior, en el supuesto que la mercadería adquirida más recientemente es la primera que se vende Para el caso de nuestro ejemplo, el costo de las mercaderías vendidas surge del siguiente cálculo; • 15 unidades adquiridas el 20/01 a S 38 c/u, más • 5 de las unidades adquiridas el 15/01/20x1 de S 36 c/u La ficha de inventario queda entonces: P r o d u c t o : C A M I S A S “L l" EN TR A D A S

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M e rc a d e ría s

Costo de ventas

El Resultado bruto del mes será; Ventas Costo de las mercaderías vendidas Ganancia bruta La a p l ic a c ió n de este

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no implica

1.100 ( 750) a jo

q u e n e c e s a r i a m e n t e s e e n t r e g ú e n lo s úl*

lim o s b ie n e s c o m p r a d o s s i n o q u e e s e l s u p u e s t o c o n e l q u e s e t r a b a j a a lo s fin e s c o n t a b le s .

4.2.1.4.CJP.P. o P.P.P Estas siglas corresponden a las expresiones; “Costo Promedio Pondera do” también conocido como “Precio Promedio Ponderado". Como su nombre lo indica estamos en presencia de un valor promedio, pero no se trata de un promedio simple de los costos unitarios, como sena; (34 + 36 + 3 8 ) / 3 = 36

Sino que es un promedio ponderado, vale decir considerando las unida des adquiridas en cada oportunidad. Este costo promedio se calcula después de cada compra dividiendo el costo total de los bienes en existencia por el número de unidades físicas. Cada vez que se realiza una venta se utiliza el costo promedio ponderado como valor unitario de salida. Para el caso del ejemplo; El precio promedio ponderado de la existencia inicial es de $ 34. Luego de la primera compra del período se modifica resultando; ($ 340 + $ 720) / (10 u. .f 20 u.) s $ 35,30

Editorial

OsmarD. Buyatti

2dl


El 20-01-20x1, luego de la segunda compra se vuelve a modificar: í >. (S 1 0 6 0 -1- $ 570) / (30 u -^ 1S u) = $ 36,20

¡¡^j-

-W-;' El valor que debemos considerar en la determinación del costo de la’ .:'fíf mercadería vendida el 22 de enero será entonces de S 36,20. La ficha de inventario queda: P ro d u c t o : C A M I S A S ’ L I" EN TR A D A S

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C o s t o d e la s m e r c a d e r í a s v e n d id a s

724 724

M e rc a d e ría s

Costo de ventas

El Resultado bruto del mes será: Ventas Costo de las mercaderías vendidas Ganancia bruta 4.2.1.5.

1.100 ( 724) 376

Análisis comparativo de métodos

m

Como puede apreciarse la aplicación de los distintos métodos ha daddj

Jurge Simaro - Oiiiar TMQ


diferentes valores de costo de las mercaderías vendidas, de resultado bruto y del valor total de las existencias. Dado que en general la fluctuación de los precios es hacia el alaa, si se valoriza la salida de los bienes al precio más antiguo (método PEPS) el valor del costo de las mercaderías vendidas será más bajo respecto de los otros méto dos (UEPS o CPP), lo que provocará un mayor resultado bruto del ejercicio. Como contrapartida, las existencias finales quedarán valuadas por un monto mayor, ya que están expresadas al valor de las últimas compras. Seguidamente se muestra la información a incluir en los estados conta bles comparando los valores obtenidos para cada uno de los métodos; en el Estado de Resultados: M étodo d e valuación d e salidas:

PEPS

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PEPS 930

CPP 906

U EPS 880

Con respecto al método de identificación específica no existe un compor tamiento que pueda establecerse como regla, dada la naturaleza de los bienes a los que resulta aplicable.

íf.5Z>

4.2.I.6. Diferencias de inventario Son aquellas que surgen del cotejo entre el número de unidades determi>en el recuento físico y las unidades que figuran en la ficha de inventario nanente de cada producto. Detectadas las diferencias debe buscarse su origen, pudiendo encontrar Tsidad de respuestas: roturas, pérdidas, robos, etc. Una vez determinadas s causas corresponde actualizar los registros, tanto contables como extra-cons, a efectos de que reflejen la realidad. Suponiendo que la existencia recontada fuera menor a la que surge de

r

¡t irlal OsmarD, Buyatti

íf?w L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B Á S IC A

la ficha de inventario estamos ante un resultado negativo, debienao debitarseá;j^ j la cuenta "Diferencias de inventario” y como contrapartida acreditar la cuen^hhl | “Mercaderías”. Al mismo tiempo en la ficha de stock deberá registrarse | salida, indicando el concepto correspondiente. ' Las diferencias de inventario constituyen un resultado negativo imputa^’ ; ble al periodo en que se determina la diferencia que NO forma parte del coS^^c^ de ventas, considerándose un gasto de administración, comercialización u f clasificación, según su origen. . El valor de la diferencia será determinado según los criterios del métod6|ir;|í | utilizado. a Asi, para el ejemplo que estamos analizando supongamos que se rccoiíi^yS S taron 24 unidades en lugar de las 25 que surgen de la ficha de inverilario. | Para el método PEPS corresponde dar de baja 1 unidad de la más antigü^M^ | en existencia al cierre de ejercicio ($ 36). ■ La ficha de inventario queda entonces|

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Jorge Slmaro ■

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LECTURAS DE CONTABILTDAD BÁSICA

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M e rc a d e ría s

Diferencia de inventarío s/recuento físico

El resultado del ejercicio, para el ejemplo, será: Ventas 1.100 Cosío de tas mercaderías vendidas ( 7001 Ganancia bruta 400 GA - Diferencias de inventario ( 36) Ganancia neta 2M ^ i, Para el método UEPS corresponde dar de baja 1 unidad de las últimas tinidaj , í t^des compradas que se encuentran en existencia al cierre de ejercicio ($ 36). ir . La ficha de inventario queda entonces: j p ro d u c to : C A M I S A S " U " EN TR A D AS

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M e rc a d e ría s

Diferencia de inventarlo s/recuenlo físico

■vÜf:KS El resultado del ejercicio, para el ejemplo, será Ventas 1,100 Costo de las mercaderías vendidas ( 7501 Ganancia bruta 350 GA - Diferencias de inventario ( 361 Ganancia neta 314 Para el método CPP corresponde dar de baja 1 unidad al costo promedió/-?,?^? ponderado al cierre de ejercicio (S 36,20). La ficha de inventario queda entonces:

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Corresponde registrar en el libro Diario:

Jorge Simaro ■Ornar 1

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA ............................3 1 . 0 1 , 2 0 x 1 ............................. +RN

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Diferencia d e inventarío s/recuento físico

El resultado del ejercicio, para el ejemplo, será:

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i’Vúlv-'?

4.2.2. Con inventario periódico Las entidades que no cuentan con un registro como el descripto anteriorJ. mente no están en condiciones de determinar el costo de los bienes vendidos al 'm ‘ -V. momento de realizar la venta uíísvís -r i ■■•’o — ^ r ’'isV. En estos casos, el costo de los bienes vendidos sólo podrá calcularse al rfí cierre del ejercicio mediante la aplicación de la siguiente fórmula: líx,,-'-f

l'íí fetífe ■_______________________________________________________________ tífi.^~ I C o s t o d e la m e r c a d e r í a v e n d i d a = E x i s t e n c i a i n i c i a l ^ C o m p r a s • E x i s t e n c i a f in a l ^ ^ jjL a s variables consideradas son: Existencia Inicial: es un dato que proviene de lo registrado en el periodo J^li-îanterior al que se está analizando (saldo inicial de la cuenta “Mercaderías”). , Compras; representa el volumen de adquisiciones realizadas en el períobajo análisis. Será estudiado seguidamente. Existencia Final; indica el valor de las existencias al cierre del período analizado. Esto implica el recuento físico de los bienes y su posterior valoriza^ ”' ción que veremos en el punto 4,2.2.2. “Valuación de las existencias finales”. {

■; En este método no se puede determinar si existen fallantes o excedentes (íjde mercaderías, precisamente por no disponer de información permanente resi^'pecto de las existencias. La cuenta “Costo de las mercaderías vendidas” incluiy.'-'ti, por lo tanto, los siguientes conceptos:

r a ) ^ » r U l Os$narD. Buyaiti


el costo de ventas propiamente dicho y las diferencias por faltantes o excedentes (sin que, reiteramos, pueda tenerse esta información del sistema contable).

í

I

Poi’ lo tanto el Resultado bruto puede estar distorsionado, si las diferen|}y;,íg cías son significativas. ') 4J2.2.1. Com pras: Tratamiento contable El registro de las compras de bienes de cambio, cuando no se lleva invenf?5J| taño permanente, admite dos posibilidades n) iVo utilizar cue n ta de m ovim ien to: En este caso todas las compras de mercaderías son debitadas en la cueata;l,v''3j ‘‘Mercaderías”, por lo que al cierre de ejercicio (antes del cálculo del costo de ven|^f^ | tas) su saldo indicará el monto de la existencia inicial más las compras del ejercici^^S ( Las registraciones son las que se presentaron en el ejemplo del punto4.1.1(i^fe3 J i

I En este caso todas las compras de mercaderías son debitadas en la cuenta de movimiento “Compras”, por lo que su saldo al cierre (antes del cálculo costo de ventas) informará precisamente el total de las compras del ejercicipT Será necesario pues, cancelar esta cuenta de movimiento al cierre_^^^ ejercicio debitando la cuenta “Mercaderías ” Es decir, que a efectos de contar con mfonnación más desagregada^jll existencia inicial se mantiene en la cuenta patrimonial del activo corresp® diente (cj: “Mercaderías”) y para registrar las compras del período, nos valeinoL^p^^ , de una cuenta de movimiento, a la que llamamos “Compras de mercaderias”^ ^ ,t S | que nos permitirá contar en forma sencilla y directa (a través de su saldo séé^K s| el mayor) con el monto de las compras del período; cuenta que una vez uj do el mismo y cumplida su finalidad informativa cancelaremos contra la c u ^ K ” patrimonial del activo correspondiente (“Mercaderías”) Apliquemos estos conceptos al caso de la empresa “André”. En de las compras efectuadas e! día 15-01-20x1 y el 20-01-20x1 se imputarán|| cuenta “Compras de mercaderías”, registrando: b) U tilizar cue n ta de m o vim ie n to :

3611

Jorge Simaro • O nara

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA ........................... 1 5 . 0 1 . 2 0 x 1 .............................. C o m p r a s d e m e rc a d e ría s

686

IN D -D o c u m e n t o s a p a g a r

44

D o c u m e n to s a p a g a r

"Li" - Compra cam isas - Fe N° 548 ............................1 7 . 0 1 . 2 0 x 1 .............................. 34

C o m p r a s d e m e rc a d e ría s

34

C a ja

Expr. El Tandilense - Fe

W®

122

........................... 2 0 . 0 1 . 2 0 x 1 .............................. 570

C o m p r a s d e m e rc a d e ría s C a ja

"L i"-C om pra ca m isa s

-

Fe

A/®

611

El mayor de la cuenta será: '^Cuenta; C o m p r a s d e m e r c a d e r í a s D e t a l le

: Fecha

" L i" C o m p r a c a m i s a s F e . 5 4 8

ÍI7 -0 1 -X 1

E x p .E l T a n d ile n s e F e . 1 2 2

;2 0 -0 1 -x 1

“L i" C o m p r a c a m i s a s F e . 6 1 1

S a ld o

Haber

Debe

.;i 5 -o i -x i

686

686

34

720

570

1 290

Al cierre del período, una vez realizados los controles correspondientes, cancelará la cuenta “Compras de mercaderías”, registrando: ............................3 1 . 0 1 . 2 0 x 1 ..................... +A

M e rc a d e r ía s

-C M o v

1 290

C o m p r a s d e m e rc a d e ría s

Caricelación

c u e r 7 te

1 .2 9 0

com pras

4.2.2J2. Valuación de las existencias ñnales •Determiición del costo de ventas Las empresas que utilizan el sistema de inventario periódico requieren, a determinar el costo de las ventas del período, conocer el valor de la exis¿pia ñnal. Ese valor se obtiene multiplicando las unidades en existencia por el costo do a cada una de ellas. Esto implica que debemos obtener dos valores:

OsmarD. Buya/li

269


a) El número de unidades en existencia de cada producto al cierre del/Jii/;' ejercicio: i Para obtener este dato es necesario efectuar el recuento físico o toma deí'&s í •!fcf >\ í inventario cuyas particularidades no serán estudiadas en esta obra b) El costo unitario asignable a cada una de esas unidades aÍ' Al respecto se presentan dos alternativas^: - Valuarlas a Ultimos Precios; — Valuarlas a Primeros Precios. ■; v: 4.2.2.2.I. Valuación a últimos precios r.:r. * En este caso se parte del supuesto que quedan en existencia al cierre délijLpJi ejercicio las últimas unidades compradas. Para ello es necesario obtener infoíÁ;rtSl:'i i* mación acerca de las cantidades y precios de las últimas compras. -ÁíSvij Volviendo al caso de la empresa “Andrc” recordemos que del recuentoÍErjfiá g físico surge la existencia de 25 unidades. Para la valuación de sus existenci^jfiSít p finales deberemos considerar los siguientes datos Existencia Inicial: • 10 unidades valuadas a $ 34 c/u Compras del ejercicio: • 20 unidades adquiridas el 15/01 valuadas a $ 36 c/u • 15 unidades adquiridas el 20/02 valuadas a $ 38 c/u

■1' últimos

La valuación resulta del siguiente cálculo: Unidades en E xistencia Final:

25 unidades 15 unid, a $ 38

$ 570

10 unid, a $ 36

$360 $9.30

El costo de las mercaderías vendidas será:

y

3 Algufy^ autores consideran además el método de idcntíñcación específica el método det costo p ponderade, que no estudiaremos pues co pnncipio no satisfacen la rdacimi costo-bcncñcio de la ínfof

Jorge Simaro • Ornar

IT

‘o

l.O C T U R A S D E C O N T A B I L Í D A D B Á S IC A

El + C - EF CMV = 340 + 1.290 - 930 = 2011

Corresponde registrar: ........................... 3 1 . 0 1 . 2 0 x 1 .............................. +RN


-A

700 700

M e rc a d e ría s

Costo de ventas de! periodo

W ip

El resultado del ejercicio, para el ejemplo, será; Ventas 1.100 Costo de las mercaderías vendidas f 7001 Ganancia bruta 400 4.2.2.2.2. Valuación a prim eros precios En este caso se supone que quedan en existencia al cierre del ejercicio las ¡^gjíjinidades existentes al inicio más las primeras unidades compradas durante este ^¡ijercicio.

ÍSji. Para el caso de la empresa “Andró” donde la existencia es de 25 unidades É^îieberemos considerar los siguientes datos: Prim eros Existencia Inicial: Precios é Sé :. 10 unidades valuadas a $ 34 c/u S S ' Compras del ejercicio 20 unidades adquiridas el 15/01 valuadas a $ 36 c/u 15 unidades adquiridas el 20/02 valuadas a $ 38 c/u

\7

La valuación resulta del siguiente cálculo

Unidades en Existencia Final;

25 unidades 10 unid, a $ 34

$ 340

15 unid, a $ 36

$ 54Q ^ 880

loríal OsmarD. Buyatti

LECTURAS DE CO^ÍTABILIDAD BÁStCA

El costo de las mercaderías vendidas será; El + C - EF CMV = 340 + 1 .2 9 0 - 880 = ZSfl

Corresponde registrar: ............................3 1 . 0 1 . 2 0 x 1 —

......................

+RN


•A

M e rc a d e ría s

750 750

C osto d e ven ta s d et período

El resultado del ejercicio, para el ejemplo, será: Ventas 1.100 Costo de las mercaderías vendidas ( 7501 Ganancia bruta 150

•í-r

4.2.2.23. Análisis comparativo de las valuaciones de I existencias

Como puede apreciarse la aplicación de los distintos criterios de valúa-’.': ción de las existencias al cierre ha dado diferentes valores de costo de las me cadenas vendidas y de resultado bruto Dado que en general la fluctuación de los precios es hacia el alza, si se valoriza las existencias a últimos precios el costo de las mercaderías vendidasi i?’,' será más bajo que si se valúan a primeros precios, provocando un mayor resul- ^ v ’ tado bruto del ejercicio. Seguidamente se muestra la información a incluir en los estados t tables comparando los valores obtenidos para cada uno de las alternativas, estudiadas: : 'i • en el Estado de Resultados: Criterio d e valuación d e e x isten cia s finales:

Úllimos precios

Primeros precios

V e n ta s

1 .1 0 0

1 .1 0 0


(7 0 0 )

(7 5 0 )

R e s u lta d o b ru to

400

350

Jorge Slmaro - Ornar Toi

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA e n e l E s t a d o d e S it u a c ió n P a t r im o n ia l:

Criterio de valuación de existencias finales:

‘A

Últimos precios

Primeros precios

930

E x is t e n c i a fin a l

880

Como corolario de la temática estudiada creemos conveniente destacar que. 1. En el análisis de los sistemas de inventario permanente se pone énfasis en el cálculo de los costos que se transfieren del activo al costo de los bienes vendidos.

¡V

2. E n cambio en el sistema de inventario periódico el énfasis se desplaza a la determ inación del valor de costo que debe darse a la existencia al fin a l del ejercicio.

El siguiente cuadro presenta una síntesis de las distintas alternativas para determinar el costo de ventas en empresas comerciales:

D E T E R M IN A C IO N D E L C O S T O D E V E N T A S EM P R E S A C O M E R C IA L

B IE N E S

ID E N T IE IC A C IÓ N

H ETE R O G ÉN EO S

E S P E C IF IC A

C O N R E G IS T R O D E IN V E N T A R IO

PEPS

PE R M A N EN TE

B IE N E S UEPS HOM OGÉNEOS CPP P R IM E R A S C O M P R A S

C O N IN V E N T A R IO El P E R IO D IC O

C - EF

EF

I

Ú L T IM A S C O M P R A S

COMPARACION CON EL VALOR LIM ITE Dado que ningún activo debe exponerse en los estados contables por enna de su valor limite -según lo expuesto en el capítulo 2, punto 5.1.3.1.- es nester proceder, al cierre del ejercicio, a la comparación del valor contable ! los bienes de cambio con su valor recuperable. torlfl

OittiarD. Buyatti

r"


El Valoi Neto de Realización (VNR) de los bienes de cambio puede caer por debajo de su costo como consecuencia de estar dañados, ser obsoletos o por otros motivos, correspondiendo en estos casos disminuirlos para que queden expuestos a ese valor de ingreso esperado. Debe reconocerse un resultado negativo por la perdida de valor ocumda en el ejercicio, siendo la contrapartida una cuenta rcgularizadora del activo. No resulta conveniente acreditar la cuenta “Mercaderías” dado que, ante una futura revalorización de los bienes, el sistema contable deberá revertir el ajuste hasta alcanzar el valor de costo original. De no utilizarse una cuenta rcgularizadora , se perdería la referencia del valor de costo Por ejemplo si la empresa tiene en existencia mercaderías a un valor de ■ costo de $ 100 y por los cambios de moda se estima que su VNR es de $ 90, . corresponderá registrar: ......................................3 1 . 0 1 . 2 0 x 1 — +RN +RegA

.......................— -

10

D e s v a lo r iz a c ió n d e m e r c a d e r ía s A ju s t e p o r d e s v a lo n z a c ió n m e rc a d e ría s

Aplicación del valor limite de mercaderías

Así en el Estado de Situación Patrimonial al 31*12-20x1 se expondrá: Mercaderías 100 Ajuste por desvalorización (10) Neto ^ Cuando los bienes se vendan se darán de baja por su valor de costo pendiendo cancelar la cuenta rcgularizadora y determinar el costo de ventas. ■ Si el 14-02-20x2 se vendiera la totalidad de la mercadería desvalorizad^^ en S 90, se registrará: ...................................... 1 4 . 0 2 . 2 0 x 2 ................................. +A +RP

90

C a ja V e n ta s

Venta s/Facl. N * ... .............................. —

1 4 . 0 2 . 2 0 x 2 ..................................

+RN

C o s t o d e la s m e r c a d e r ía s v e n d id a s

90

-R e g A

A ju s t e p o r d e s v a ío r iz a c íó n m e r c a d e r ía s

10

-A

M e rc a d e ría s

Costo de ventas

Jorge Simaro •


6.

VENTAS

Las ventas constituyen la faceta más importante de los resultados posit vos vinculados con los bienes de cambio. Nos hemos estado refiriendo a ella en los ejemplos planteados anteriormente. No obstante creemos conveniente destacar algunas cuestiones: I El momento de reconocimiento contable del resultado positivo; 2. El valor de la operación a considerar.

i

Ambos conceptos ya han sido desarrollados al estudiar las compras de mercaderías, pues precisamente constituye la operación opuesta a la venta. El momento de reconocimiento se produce con el perfeccionamiento de la operación de venta que está dada por la entrega o tradición de la cosa en el lugar previsto. Este lugar puede ser tanto el establecimiento del vendedor, el de! comprador o bien un medio de transporte. En lo que se refiere al valor de venta se debe considerar el precio de vente al contado, neto de descuentos y bonificaciones.

Retomando el ejemplo que hemos venido analizando en este capitulo situémonos ahora en la empresa “Li” que es quien ha realizado la venta. Las condiciones de venta eran:

P r e c i o d e lista

P re c io C o n t a d o

B o n if ic a c ió n

( 3 0 d ía s )

(D e s c u e n t o 6 % )

p o r a n t ig ü e d a d

3 7 .2 5

3 5 ,0 0

2%

Como la empresa “André” decidió optar por el precio de lista se emitió |; ila factura N° 548 con el siguiente detalle: 20 camisas a $ 37,25 = 745 Bonificación 2% = ( 151 Total a cobrar = 730 U-

lo ila l

Osmar D. Buya/ti

Dado que el precio de venia a considerar es el de contado neto de bonifi caciones, resulta: Bonificación 2 %

20 camisas a $ 35,00

= =

700 ( 141

• : i

Neto

=

óSfi

'Vií/’rdij

La diferencia entre el valor facturado y el valor de venta al contado rrespondc a los intereses (implícitos) por el otorgamiento de un plaí o de pagoi^Jv^-'|^ resultando. Total a cobrar 730 Valor contado Intereses

( 6861 áá

devengar en función del tierapo':7j^

Por lo tanto la registración a efeemar será: ................ 15.01.20x1................

+A +RP +RegA

Deudores por ventas Ventas IND - Deudores por ventas

730 686

44

‘A n d ré ’ -Venta Fe N '’ 548

Al igual que para el caso de las compras es habitual que esta segregació]^<¿t.?i^® de intereses no se realice. Es decir, que si se vende al “precio de lista” éste el precio a considerar como precio de venta. Sólo se segregan los interesé|a^¿ cuando se está en presencia de una operación financiera. Este criterio es:¡|Í'if;?|f" adoptado por las Normas Internacionales de Información Financien.

Jorê Simare •OnujC;

p

CAPITULO 8

I f

BIENES DE CAMBIO EMPRESA INDUSTRIAL

V 1. INTRODUCCION y’^-í

al

En el capítulo anterior nos hemos referido a empresas con actividad coÍilínercial, aquellas que comercializan los bienes de cambio en el mismo estado pj|:;ni que se adquirieron. Veremos ahora qué sucede con las empresas con actividad industrial; las Síi^c compran bienes, los someten a un proceso de transformación que los conen otro producto, para luego comercializarlos. La cuestión central a resolver es la d e te rm in ación del costo de la producKcidn del ejercicio de modo que luego pueda calcularse el valor de: - los bienes en etapa de producción, - los bienes tenninados en existencia y - los bienes vendidos. Sólo se presentará un enfoque introductorio y elemental de los elementos 4;.costo y su tratamiento contable, sin pretender abarcar todos los aspectos ¡Dculados a la temática, que es materia de estudio de la asignatura Costos.

J i E LE M EN TO S D E L C O S TO principales insumos utilizados por las empresas industriales para Jftqducir uno o más artículos son: materiales, salarios, contribuciones sociales, nistros, bienes de uso. fuerza motriz, luz, calefacción, seguros, entre otros.

Osmar D. Buyatti

277


Todos los costos de estos elementos utilizados por el área de fabricación, en el momento de ser consumidos para obtener el producto, sei-virán luego para valuar los inventarios. No ocurre lo mismo con los costos de las áreas de administración y co;!!|!y.í:||! mcrcialización que, en el mismo momento de revelarse como tales, se lransfóft.Vvv^ man en gastos del período, sin ningún proceso de inventario previo ■£ Con la finalidad de calcular los costos de los productos en la forma más lógica y simple posible, desde el punto de vista contable, los insumos aludidps!!j;|,ji;» se clasifican habitualmente en tres grupos, denominados globalmcnle “elemcn®C;iS tos del costo", a saber: — matenales directos, - mano de obra directa. costos indirectos de fabricación. • Materiales directos: v Son los materiales cuya finalidad es sen ir de base para la fabricaciófi!^;<|'S del producto; por lo general, materiales que, a través de una o más operaciojl^^’' | | van a convertirse en un producto terminado Se relacionan con los produc^gl^^^ en forma inequívoca y excluyente. Pueden denommarse indistintamente; _ teriales, materiales directos, materiales básicos o materia prima, denominaéipg’f ^ ^ ésta que utilizaremos en adelante. • Mano de obra directa: . Son los costos originados por el personal cuya actividad puede ser ideíj^îü| i tifícada en forma inequívoca y excluyente con la fabricación de un productóSíîs^ 1 • Costos indirectos de fabricación: :W' Agrupa a todos los costos de producción que no son materia pi mano de obra directa. Se los trata como costos indirectos de fabricación:; que no existen bases razonables para medir su esfuerzo en término de utñi de producto o que, aún cumpliendo esta condición, por razones funcionales i su poca relevancia no resulta aconsejable su apropiación directa a los produi I

Si bien en U terminología de Costos se consideran “costos directos" aquellos que pueden en forma inequívoca y excluyente con un objeto de costos •entendido como todo aquello cuyo* desea conocer (por ejemplo: una decisión, una unidad de producto, una linca de producto, productivo, una etapa de la cadena de valor, un canal de comercialización, una etapa en la adquísiaón, un írca de administración, una linca de financiación), en esta obra solo nos rcfcrifei vinculación con un producto.

Jorge Simaro ■O ii^

LECTURAS DE CONTABILTDAD BÁSICA

í<Í5í4?!i'

t

También pueden ser denominados Gastos de fábrica, Gastos de fabrica ción o Carga fabril, denominación ésta que utilizaremos en adelante. Comprende: - Materiales indirectos: aquellos que a pesar de no ser elementos básicos del proceso de conversión de la materia prima en un producto terminado, son necesarios en el proceso de fabricación. - Mano de obra indirecta: costos originados por todo el personal -capa taces, serenos, vigilancia, supervisores, etc.- que simultáneamente con la mano de obra directa trabaja en una planta, pero no cumple ninguna tarea vinculada directamente a la fabricación de un producto. - Todos los demás costos que no pueden ser medidos en términos de uni dades de producto, tales como: depreciaciones de bienes de uso, primas de seguros, tasas y contribuciones que gravan al inmueble de fábrica, re paraciones y mantenimiento de equipos, luz, calefacción, fuerza motriz, entre otros.

' s^3. TRATAMIENTO CONTABLE K'ÁPj s T r ''

Veremos a continuación cómo reflejar contablemente las operaciones smpresa vinculadas con el proceso productivo. * Analizaremos los siguientes temas: incorporación de los distintos elementos del costo al proceso productivo, - la determinación del costo de producción del ejercicio, I I W : - la valuación de la existencia de bienes en curso de elaboración al cierre dcl periodo, ü«Vv.w, la valuación de los productos terminados en el período. J** t e p.'v; - - el eosto de los productos terminados en existencia al cierre del período. el costo de los productos terminados vendidos, que permita obtener el resultado bruto del período.

iíi

w riaJ OtmarD. Buyaiti

119


Gráñcamente: MATERIA P R IM A

1 1

MANO DE OBRA

PRODUCTOS EN PROCESO EX IS TEN C U FINAL

PROCESO P R O D U CTIVO PRODUCTO TERM INADO

COSTO DE VENTAS

C AR GA

FABR IL

3.1. Materia prima Las materias primas se incorporan al patrimonio a su costo, leniendo en cuenta las cuestiones mencionadas para los bienes de cambio en el capítulo an-;' tenor, debitando la cuenta “Materia prima” o denominación equivalente. bién podrá utilizarse una cuenta de movimiento “Compras de matenat. primas”. Posteriormente se deberá determinar el valor de las materias primas quéiî se incorporan al proceso productivo. La empresa puede utilizar un registro inventario permanente o un sistema de inventario periódico, determinando el cost^^5|3 S" de las materias primas consumidas por cualquiera de los métodos estudiados paia'.l'SÜ.Ímt el cálculo del costo de ventas de los bienes de cambio en una empresa comercial: .-' • Si lleva un registro de inventario permanente, en oportunidad de cada.^;y^^ consumo de materia prima, determinará su valor aplicando PEPS, o CPP. . • Si utiliza inventario periódico el consumo de matena prima del períodoj/íí;^ se calcula al cierre del ejercicio aplicando la siguiente expresión: - -iv

N lP c o n s u m id a

=

E I(M P )

-i- C ( M P )

-

E F (M P )

donde: EI(MP) es la existencia inicial de materia prima; C(MP) son las compras de materia prima; EF(MP) es la existencia final de materia prima. La existencia final de materias primas podrá valuarse a primeros pret^ o últimos precios, tal como que se estudiara en el capítulo anterior. Jorge Símaro •


El reflejo contable del consumo de materia prima se exterioriza mediante un crédito a la cuenta “Materia prima”. El saldo de la cuenta “Materia prima” al cierre del ejercicio representa la existencia de materia prima que no ha sido aún incorporada al proceso produc tivo. Se expondrá dentro del rubro Bienes de cambio. I,a incorporación al proceso productivo se refleja mediante un débito a la cuenta patrimonial del activo “Producción en proceso”. Para ejemplificar consideremos las operaciones del mes de enero de 20x 1 de la empresa “San Manuel S.R.L.”, dedicada a la fabricación de mesas y sillas de algarrobo y que utiliza un sistema de inventarío periódico. El día 5 de enero de 20x1 adquiere maderas por $ 8.000 en cuenta corrientc. La registración será:

á . I ® fe;.

............................................ 0 5 - 0 1 - 2 0 x 1 ..............................— • +A

8.000

M a t e r ia p r i m a

e.ooo

P ro v e e d o re s P o r la c o m p r a d e m a t e r i a s p r i m a s e n c t a . c te .

m 0 Suponiendo una existencia inicial de $ 2.000. el mayor de la cuenta MaKf.-'tcria Prima será:

M B C u e n ta ; M a te r ia P r im a D e t a l le

Fecha 0 1 -0 1 x 1

S a l d o in ic ia l

0 5 - 0 1 -x 1

C o m p ra s

Debe

Haber

S a ld o 2 .0 0 0

8 .0 0 0

1 0 .0 0 0

Si el 31-1-xl se toma el inventario de materias primas y se valoriza en f|p$ 3.200, la materia prima consumida es: MPconsumlda = 2.000 + 8.000 - 3.200 = G.800 í#:-' fe

La registración será:

il

OsmarD. Buyalti

281

l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s ic a .......... ..........................-

3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 ..........................................

+A

P r o d u c c ió n e n p r o c e s o

■A

M a t e r ia p r i m a P o r el c o n s u m o d e

6.800 6.800

m a te ria s p r im a s d e l m e s

El mayor queda entonces: C u e n t a ; M a t e r ia P r i m a Fecha

01-01-X1 05-01-x1 31-01-xl

D e t a lle

Debe

Haber

S a l d o in i c ia l C o m p ra s C onsu m o del m es

8.000 6.800

S a ld o

2.000 10.000 3.200

3.2. M ano de obra La Mano de obra comprende los costos de las remuneraciones y de las;|«''S cargas sociales del personal cuya actividad puede ser identificada en forma in.Á'^ípii equivoca y excluyente con la fabricación de un producto. Los conceptos remuneraciones y cargas sociales serán estudiados en detalle en el punto 6 capítulo 13. ' ^ El tratamiento contable permite dos alternativas: 1. Utilizar una cuenta de movimiento “Mano de obra” .vSfiife»'* Se debita por el devengamiento de las remuneraciones y cargas socialés^^^ y, luego de los controles pertinentes, se acredita para registrar su incorpo|Í^|lÍ| ración al proceso productivo, mediante la transferencia a la cuenta “PrórSíSf ducción en proceso”. Por lo tanto su saldo al cierre de ejercicio es nulo; es evidente que no puede almacenar Mano de obra. 2. No utilizar cuenta de movimiento. En este caso las remuneraciones y cargas sociales devengadas se c a rg ^ ^ fj directamente a la cuenta “Producción en proceso”. Para el ejemplo supongamos que las remuneraciones y cargas socialîS del personal de fábrica vinculado directamente a la fabricación de mesas y s ili^ que se devengaron en el mes de enero de 20x1 responden al siguiente detalle: - lemuneraciones S 5.300 -

cargas sociales $ 2 .loo. Jorge SImaro - Ornar 1


Si se utiliza cuenta de movimiento corresponde registrar; ......................................... +M ov

^P

3 1 -0 1 -2 0 x 1

................................ 7 .4 0 0

M a n o d e o b ra

7 .4 0 0

S u e ld o s y c a r g a s s o c ia le s a p a g a r P o r e l c a r g o d e la m a n o d e o b r a i n c u r r i d a

'í y luego su incorporación al proceso productivo, mediante la transferenisiiiTcia a la cuenta "Producción en proceso”: ........................................ +A -M o v

3 1 -0 1 -2 0 x 1

----------


7 .4 0 0 7 .4 0 0

M a n o d e o b ra P o r la m a n o d e o b r a i n c o r p o r a d a

Si no se utiliza cuenta de movimiento la registración será: — ............................— +A +P

3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 ---------------------------

P r o d u c c ió n e n p r o c e s o S u e ld o s y c a r g a s s o c ia le s a p a g a r

7 .4 0 0 7 .4 0 0

P o r la m a n o d e o b r a i n c o r p o r a d a

33. Carga fabril La carga fabril tiene una composición heterogénea, lo que hace que la S ; . ‘rcgistración sea muy diversa, dependiendo del tipo del proceso productivo y de íí;.: la estructura de los costos. , tratamiento contable de estos costos indirectos de fabricación permite r*|l.7;.dos alternativas: 1. Utilizar una cuenta de movimiento, que puede denominarse “Carga fabril”. Se debita por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los otros costos indirectos y, luego de los controles pertinentes, se acredita para registrar su incorporación al proceso productivo, mediante la trans ferencia a la cuenta “Producción en proceso”. Por lo tanto su saldo al cierre de ejercicio es nulo. 2. No utilizar cuenta de movimiento. En este caso los costos indirectos de fabricación se cargan directamente a la cuenta “Producción en proceso”.

^ ^torial OsmarD. Buyatti


Para el ejemplo que estamos analizando supongamos los siguientes eos- ■ tos indirectos: ;; M a t e r ia le s in d ir e c t o s C o l a , c l a v o s , li j a s , t i n t u r a s , c e r a s

750

M a n o d e o b r a in d ire c ta

Íí:

R e m u n e ra c io n e s

770

C a r g a s s o c ia le s

1 ,1 0 0

-3 3 0

O tro s c o s to s in d ire c to s S e g u ro s

50

R e p a ra c io n e s

310

F u e r z a m o triz

440

C a le fa c c ió n

210

D e p r e c ia c io n e s b ie n e s d e u s o

24D

To ta l

Si se utiliza cuenta de movimiento la registración es la siguiente: ............................................ -f M o v

3 1 -0 1 -2 0 x 1

............................................

C a r g a fa b r il

3 100

+P

P ro v e e d o re s

+P

S u e ld o s y c a r g a s s o c ia le s a p a g a r

-r R e g A

D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a b ie n e s d e u s o

240

P o r e l c a r g o d e lo s c o s t o s in d ir e c t o s d e fa b r ic a c ió n

Y luego su incorporación al proceso productivo, mediante la transfereri-i: cia 3 la cuenta “Producción en proceso”: "■ -------------------------------------------■I-A •M ov

3 1 -0 1 -2 0 x 1

—

....................................

P r o d u c c ió n e n p r o c e s o C a r g a f a b r il

3 .1 0 0 3 .1 0 0

P o r la in c o r p o r a c i ó n d e lo s c o s t o s in d ir e c t o s d e f a b n c a c ió n

U-1

Jorge Simaro • Ornar 1

i " ; ’»


• Si no se utiliza cuenta de movimiento la registración será: ......................................... +A

3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 .............................. ...........


3 ,1 0 0

+P

P ro v e e d o re s

1 .7 6 0

+P


1 .1 0 0

+RegA

D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a b ie n e s d e u s o

240

P o r la i n c o r p o r a c i ó n d e lo s c o s t o s i n d i r e c t o s d e fa b r ic a c ió n

3 .4 .

Producción del ejercicio

Los tres elementos del costo analizados (la materia prima consumida, li mano de obra directa y la carga fabril) que han sido imputados a “Producciói eo proceso” constituyen el valor de la producción del ejercicio: Pej

=

M P c o n s u m id a

+

M O

+

C F

donde: Pej es la producción del ejercicio; MPconsumida es la materia prima consumida en el ejercicio; MO es la mano de obra directa del período; CF son los costos indirectos de fabricación del periodo. Para el ejemplo que estamos analizando el cálculo de la Producción del -ejercicio surge de los débitos efectuados a la cuenta “Producción en proceso": P e j = 6 .8 0 0 + 7 .4 0 0 + 3 .1 0 0 = 1 7

000

3.5. Determinación del valor de las existencias al cierre del período ■i-íí/A

Calculada la producción del ejercicio y teniendo en cuenta el valor de i existencias de bienes en curso de elaboración al inicio del periodo, deberá enerse: el valor de los productos que se han terminado en el ejercicio (es decir los transferidos al sector comercial) y el valor de la producción que aún se encuentra en el proceso de industrialización.

IÊdiloríal Osmar P. Buyatti

2«S


BASICA

fe

■

—

É

Para ello será necesano determinar los costos unitanos de producción de i .f; p l'oima de asignar valor a esos productos. Para su cálculo se aplican técnicas qu? : u se estudian en la asignatura Costos y que no serán analizadas en esta obra. Para el ejemplo, supogamos una existencia inicial de productos en procf so de $ 1.800; considerando además lo registrado en los puntos 3.1., 3.2. y 3.3.j IV. el mayor de la cuenta muestra

I

m

C u e n ta : P ro d u e d ó n e n p ro c e s o Fecha

D e t a lle

Debe

Haber

.icl'-a

S a ld o

0 1 -0 1 -x l

S a l d o i n i c ia l

3 1 -0 1 -x l

C o n s u m o m a te ria s p rim a s

6 .6 0 0

8 .6 0 0

3 1 -0 1 -x l

M a n o d e o b r a a p lic a d a

7 .4 0 0

1 6 .0 0 0

3 1 -0 1 -x l

G a s t o s d e f a b r ic a c ió n

3 .1 0 0

1 9 .1 0 0

1 .8 0 0

i: $y ;«.•

La empresa deberá distribuir los $ 19.100 entre los productos terminadós-^^ en el periodo y los productos en proceso al cierre. Estudiaremos seguidamente su tratamiento contable.

I

i 'i

3 J .1 . Productos en proceso Son los bienes en curso de elaboración, en distinto grado de avance, peto que aún no revisten el carácter de productos terminados. Como se expresa su valuación surge de aplicar conceptos específicos dé; la asignatura Costos, teniendo en cuenta el grado de avance en el proceso fabricación.

í'n

■'íi'ír-s 3 J 2 . Productos term inados La cuenta “Productos terminados”, o denominación similar, represeiij los productos que han finalizado su proceso productivo y se encuentran en ctó diciones de ser comercializados. Es la equivalente a la cuenta “Mercaderías", una empresa comercial. _ Se debita por la el valor correspondiente a la producción terminadaÍM ejercicio. Para calcular ese valor se emplea la siguiente expresión:

P Tej

=

E l(P e P )

+

Pej -

E F (P e P )

Jorge Simaro • Omar T«

I g

'■ ■ '««'íipíí


Donde: PTej es la producción tenninada del ejercicio; El(PeP) es la existencia inicial de productos en proceso; Pej es la producción del ejercicio; EF(PeP) es la existencia final de productos en proceso. Para el ejemplo que estamos analizando supondremos que el valor de los productos en proceso al cierre es de $ 3.500, por lo que el valor de los productos terminados en el ejercicio será: P T e j = 1 .8 0 0 + 1 7 .3 0 0 - 3 .5 0 0 = 1 5 .6 0 0

Corresponde registrar: .................. ........... ...........

3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 ...............- ................. 1 5 .6 0 0

P r o d u c t o s te rm in a d o s

1 5 .6 0 0

P r o d u c c ió n e n p r o c e s o P o r lo s p r o d u c t o s t e r m i n a d o s d e l e j e r c i c i o

El mayor de la cuenta “Producción en proceso” queda entonces:

C u e n ta : P r o d u c c ió n e n p r o c e s o D e ta lle

Fecha

Debe

Haber

S a ld o

0 1 -0 1 -x l


3 1 -0 1 -x l

C o n s u m o m a te ria s p rim a s

6 .B 0 0

8 .6 0 0

1 .8 0 0

3 1 -0 1 -x l

M a n o d e o b r a a p lic a d a

7 .4 0 0

1 6 .0 0 0

3 1 -0 1 -x l

G a s t o s d e la b ric a c ló n

3 .1 0 0

3 1 -0 1 -x l

T r a n s í, a p ro d . te rm in a d o s

1 9 .1 0 0 1 5 .6 0 0

3 .5 0 0

El saldo de esta cuenta representa la existencia de productos en proceso w jíde fabricación al cieñe del ejercicio. Se expondrá dentro del rubro Bienes de

î^Cambio. El mayor de la cuenta “Productos terminados”, suponiendo una existeníiiia al inicio de $ 5.500 será:

jUtúrial

OsrnarD. Biiyalti

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA C u e n t a : P r o d u c t o s t e rm in a d o s Fecha

D e t a l le

0 1 -0 1 -X l


3 1 -0 1 -x l

T r a n s í, d e p ro d . e n p ro c e s o

Debe

S a ld o

Haber

5 .5 0 0

A '■ 'i

2 1 .1 0 0

1 5 ,6 0 0

Al cierre del período será necesario tomar un inventario de los productos’;.,, terminados en existencia y valuarlos de acuerdo al criterio adopiaoo por la em- ¡' presa (primeros precios o últimos precios). :, 'i 3.6.

Costo de venta de los productos terminados

Para calcular cuál es el costo de los productos terminados f[ue han sido,*vendidos se aplica la siguiente expresión; •

C

C o s t o d e v e n ta d e p r o d u c to s te r m in a d o s

=

E I(P T )

+

PTej

-

E F (P T )

donde: EI(PT) es la existencia inicial de productos terminados; PTej es la producción terminada del ejercicio; EF(PT) es la existencia final de productos terminados. Si para el ejemplo suponemos que el valor de los productos terininad9s|,i0r| a! cierre es de S 7.800, resulta: C o s t o d e v e n t a d e p r o d u c t o s t e r m in a d o s = 5 5 0 0 + 1 5 .6 0 0 -

7 .8 0 0 = 1 8 8 0 Q

Corresponde registrar: - ................................... 3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 ..................................... +RN •A

1 3 .3 0 0

C o s to d e v e n ta d e p ro d u c io s te rm in a d o s

1 3 .3 0 0

P ro d u c to s te rm in a d o s P o r lo s p r o d u c t o s t e r m i n a d o s v e n d i d o s e n e l e je r c i c i o

Jorge SImaro -

p j.v p t r 'l

LECTURAS Dn CONTABILIDAD BÁSICA

Ei mayor de la cuenta “Productos tcrmniados*' queda entonces: C u e n ta : P r o d u c t o s te rm in a d o s Fecha

;os^ Tl-

D e t a l le

O I-0 1 -x l


31- 01- X1

T r a n s í, d e p ro d . e n p ro c e s o

3 1 -0 1 x 1


Debe

Haber

S a ld o 5 .5 0 0

21,100

1 5 .6 0 0 1 3 .3 0 0

7800

El saldo de la cuenta “Productos terminados*’ $ 7.800 se expondrá en el rubro Bienes de Cambio. El mayor de la cuenta “Costo de venta de productos terminados" queda de la siguiente manera: C u e n ta ; C o s t o d e v e n ta d e p ro d u c to s te rm in a d o s Fecha 3 1 -0 1 -x l

D e t a l le C o s t o d e v e n ta d e l p e río d o

Debe 1 3 .3 0 0

Haber

S a ld o 1 3 .3 0 0

Resumiendo, todo el proceso de registración contable de las operaciones iîíj-lídel ejercicio se puede representar con el siguiente esquema: I»*-! MP

OsmarD.Buyatti


El lubro Bienes de cambio al cierre dei ejercicio quedará con la siguiente composición: Bienes de cambio Materia prima Producción en proceso Productos terminados Total

3.200 3.500 7 800 14.500

3.7. Resultado bruto •'V

.vit;

El resultado bruto de una empresa industnal surge de:

R e s u lta d o b ru t o

=

V {P T )

-

C V (P T )

:i'0

donde; V(PT) = Ventas de productos terminados, CV(PT) = Costo de venta de productos terminados

m

Para nuestro ejemplo, suponiendo que el saldo de la cuenta "Ventas de productos” terminados es de S 18.900, resulta. Ventas de productos terminados 18.900 03.300) Costo de venta de productos terminados 5.000 Ganancia bruta í :6á-;lí

i : É

Jorge Simaro • Ornar 1

CAPITULO 9

BIENES DE CAMBIO EMPRESA DE SERVICIOS

1. INTRODUCCION Hemos visto hasta aqu! el tratamiento contable de los bienes de cambio y del costo de los bienes vendidos en empresas con actividades comerciales e industriales. Consideraremos ahora a las empresas dedicadas a la prestación de servi cios. Sólo se presentará un enfoque introductorio, sin pretender abarcar todos los aspectos vinculados a la temática, que compete a la asignatura Costos.

2. CARACTERIZACIÓN Eíü'

Toda actividad empresarial conduce a un producto, que puede ser un bien o un servicio, algo que se ofrece al mercado para ser adquirido, usado ; o consumido, para satisfacer un deseo o una necesidad. Ese producto incluye ^ objetos físicos, servicios, personas, lugares, organizaciones e ideas, y Los servicios pueden ser conceptualizados como actividades que pueden identificarse aisladamente, esencialmente intangibles que proporcionan sa■ tisfacción y que no se encuentran forzosam ente ligadas a la venta de bienes.

Las principales características que poseen los servicios -aunque pueden tenerlas simultáneamente- son las siguientes: ’ Intangibilidad: significa que no se pueden apreciar con los sentidos antes de ser adquiridos. ' In se parabilidad : muy frecuentemente los servicios no se pueden separar

UtOliaJ Osmar D. Buyatti


de la persona del prestador, su creación puede tener tugar mientras se consume. • Heterogeneidad: es muy difícil estandarizarlos. • C arácter perecedero: los servicios no pueden almacenarse. El servicio no prestado se pierde. • A u sen cia de propiedad: los compradores de servicios adquieren un dere cho pero no la propiedad.

pone • • • • • • • • • •

3.

Resulta útil mostrar la diversidad de los servicios más habituales que de relieve la complejidad de la temática': De salud, Financieros, Profesionales, Hoteleria, viajes y turismo, Relacionados con el deporte, el arte y la diversión, Proporcionados por poderes públicos o semipúblicos y ONG, De distribución, alquiler y leasing, Educación e investigación, De telecomunicaciones, Personales y de reparaciones y mantenimiento

C L A S IF IC A C IÓ N D E LO S SER VICIO S

A los efectos de considerar el tratamiento contable de los servicios resul ta de utilidad distinguir algunas clasificaciones; 3.1.

i

Por e l empleo de bienes (materiales directos)

a- Servicios que emplean bienes: ya sea que: 1. Acompañan al servicio, por ejemplo el transporte aéreo con almuerzo. 2. Se consumen en el proceso de prestación, por ejemplo, el gasail en el transporte de carga.

fk

Chniíicicióf» dj servicios por su naturaleza realizada por la "American Marketing Association" en Gran de n^ícban lldefonsti "Markciing de los servicios’*, ESIC Editorial, Madrid, J996.

- í.i -i

Jorge Simaro • Ornar ToneUi


Servicios que no emplean bienes; Es decir que no Incorporan ni consumen bienes en la prestación, por ejemplo, un concierto de guitarra, una consulta oftalmológica. 3.2. Considerando su devengamiento a- Instantáneos: Ya que su prestación es inmediata, sólo dura unos momentos. Por ejem plo, una consulta médica, b- Periódicos: Su prestación es continua, se repite regularmente por lo que el hecho sus tancial se verifica por el transcurso dcl tiempo, reconociéndose el resul tado positivo al final de cada período. Por ejemplo, el servicio de banda ancha de internet. c- De larga duración, distinguiendo: 1. Método de “contrato cumplido’’: Su prestación involucra más de un período contable y su perfeccio namiento se verifica con la finalización de la prestación, de allí su denominación de “contrato cumplido” . Se aplica cuando asi surge de las condiciones contractuales, cuando no hay medios o controles su ficientes para realizar estimaciones del avance de las prestaciones, cuando existen riesgos significativos para culminar la prestación, etc. Por ejemplo, un servicio especial de auditoría contable. 2. Método de “avance de obra” : Su prestación involucra más de un período contable y para su perfec cionamiento no es necesario esperar a la finalización de la prestación ya que se va imputando a resultados teniendo en cuenta el grado de avance en la prestación. Se aplica cuando surge de las condiciones contractuales, los avances pueden ser estimados razonablemente, no existen riesgos significativos para culminar la prestación, etc. Por ejemplo, la construcción de un edificio.

4.

E L E M E N TO S D EL CO STO

Los principales insumos que pueden ser utilizados por las empresas en la prestación de los servicios son los siguientes: salarios, contribuciones sociales, Editoiiat

OimarZ). Buyafíi


honoiarios profesionales, materiales, seguros, fuerza motriz, energía eléctrica, gas, teléfono, bienes de uso, sei-vicios prestados por terceros, entre otros. Puede observarse que tienen muchos aspectos en común con la composi ción del costo de las empresas industriales. Con la finalidad de calcular los costos en la forma más lógica y simple '.V; posible, desde el punto de vista contable, los insumos aludidos pueden clasifi carse en tres grupos, que denominaremos; • materiales directos, 0 • recursos humanos, • otros costos de prestación de servicios. Materiales directos Son los materiales que se incorporan o sirven de base para la prestación de un servicio. Se relacionan con el servicio^ en forma inequívoca y excluyente. . Comprende: •

bienes que “acompañan” o se incorporan a la prestación del seivicio, por ejemplo los vinos en restaurantes • bienes que no forman parte del servicio pero que constituyen un insumo importante que se consume en la prestación, por ejemplo el gasoil en empresas de transporte.

Recursos humanos

,vl-

Son los costos originados por el personal cuya actividad puede ser iden tificada y vinculada directamente con la prestación de los servicios, tanto los ',.IV que se encuentran en relación de dependencia laboral como aquellos oíros que tienen una relación contractual no laboral. Se identifican en forma inequívoca y excluyente con la prestación de lui servicio. Por ejemplo, los honorarios de | los docentes que dictan un curso de Postgrado y pertenecen a otra institución ¡I, di.stinta de la contratante. El avance de las tecnologías de la información y el constante desarrollo '■i ' de nuevos servicios y conocimientos ha puesto a los recursos humanos en u n 'i ^ papel muy relevante como factor del desarrollo económico, de manera que en mu-' chas de las empresas de servicios constituye el principal componente del costo. Otros costos de prestación de servicios 7

Téngase en cuenta lo expresado en la nota I dcl capitulo 8.

Jorge Simaro - Ornar Te


• ;‘ u

Agrupa a todos los costos consumidos en la prestación de los servicio que no son materiales directos ni costos de los recursos humanos directos. S los trata como costos indirectos dado que no existen bases razonables para me dir su esfuerzo en término de unidades de servicio o que, aún cumpliendo cst condición, por razones funcionales o por su poca relevancia no resulta aconse jable su apropiación directa a los servicios. Comprende: -

Materiales indirectos, son aquellos materiales que, a pesar de no incor porarse o servir de base para la prestación de un servicio, son necesario en su prestación. Es el caso de los materiales de escasa significación o di muy dificil apropiación a los servicios que se consuman o se incorporei en la prestación. - Recursos humanos indirectos, comprende los costos originados po todo el personal -serenos, vigilancia, etc.- que simultáneamente con lo' recursos humanos directos colabora en la prestación de los servicios pero no cumple ninguna tarea que pueda ser vinculada directamente co su prestación. - Todos los demás costos que no pueden ser medidos en términos de un dades de servicio, tales como: depreciaciones, primas de seguros, itr puestos, tasas y contribuciones, reparaciones y mantenimiento de instj laciones, luz, calefacción, fuerza motriz, entre otros.

5. TR A TA M IE N TO C O N TA B L E Veremos a continuación cómo reflejar contablemente las operacione realizadas por la empresa vinculadas con el proceso de prestación de servicio: Analizaremos tres grandes grupos, considerando la clasificación en fue ción del devengamiento que hiciéramos en el punto 3.2., a saber: - Servicios Instantáneos y Periódicos; -

Servicios de larga duración con método de “contrato cumplido”; Servicios de larga duración con método de “avance de obra”.

Analizaremos los siguientes temas comunes a los tres grupos: - la incorporación de los distintos elementos del costo al proceso de pres tación de servicios, - la determinación del costo de los servicios prestados del ejercicio.

Editorial

OsmarD. BuyaiH

29i

LnCTUfLAS DE CONTABILIDAD BASICA

Para el caso de los servicios de larga duración, además: - la valuación de la existencia de los servicios en curso de prestación al cierre del período. 5 .1 .

A

Servicios Instantáneos y Periódicos

Estos dos tipos de servicios tienen el mismo tratamiento contable ya que los ingresos generados se imputarán a resultados en el período en que efectiva mente se presten, bien sea; — en el mismo momento de su prestación para tos servicios instantáneos, o — al final del ejercicio en el caso de los servicios periódicos Por lo tanto, los costos de materiales directos, recursos humanos y otros costas utilizados en el ejercicio se cargan directamente a la cuenta de resulta dos negativos “Costo de los servicios prestados”, para correlacionarlos con los resultados positivos generados. Gráficamente.

■Ji

fViVi-v-'W i-Ó f' •rll 5.1.1. Materiales directos m Las materiales directos se incorporan al patrimonio a su costo, teniendgf' en cuenta las cuestiones mencionadas para los bienes de cambio en el capítúf¿?-|lP.|| lo 7. debitando la cuenta “Materiales directos” o denominación equivalente.iiíj{f,;^ También podrá utilizarse una cuenta de movimiento: “Compras de malerialésfeyíi''í directos”. Posteriormente se deberá determinar el valor de los materiales directM^^fij| que se incorporan al proceso de prestación de servicios. La empresa puede lizar un registro de inventario permanente o un sistema de inventario periódied determinando el costo de los materiales directos consumidos por cualquiei

P 294

Jorge Símaro • Ornar Tu


fc,

de los mélodos estudiados para el cálculo del costo de ventas de los bienes de cambio en una empresa comercial: • Si lleva un registro de inventario pemiancnte, en oportunidad de cada consumo de materiales directos, determinará su valor aplicando PEPS. UEPS o CPP • Si utiliza inventario periódico el consumo de materiales directos del pe ríodo se calcula al cierre del ejercicio aplicando la siguiente expresión:

. •

M O c o n s u m Id o s

=

E I(M D )

+

C (M D )

— E F (M D )

donde: MDconsumidos es el consumo de materiales directos en el ejercicio; El(MD) es la existencia inicial de materiales directos; C(MD) son las compras de materiales directos realizadas en el ejercicio; EF(MD) es la existencia final de materiales directos. La existencia final de materiales directos podrá valuarse a primeros pre cios o últimos precios, tal como que se estudiara en el capitulo 7, El reflejo contable del consumo de materiales directos se exterioriza me diante un crédito a la cuenta “Materiales directos”. El saldo de la cuenta “Materiales directos” al cierre del ejercicio representa " la existencia de materiales directos que no han sido aún incorporados al proceso de •Ui.'JS'íí: prestación de servicios. Se expondrá dentro del rubro Bienes de cambio. La incorporación al proceso de prestación de servicios, dada las caracte. sM í ' servicios bajo análisis, se refleja mediante un débito a la cuenta resultados negativos “Costos de los servicios prestados”. i? »!* ' Para ejemplificar consideremos operaciones del mes de enero de 20x1 de ' i v-S saót' ^la empresa “Don Pablo S.R.L.”, dedicada a la prestación de servicios de trans' " f e í¡;ií| porte de pasajeros. El día 10 de enero de 20x1 adquiere gas oil por S 15.000 en I cuenta corriente. ,

Obsérvese que en este caso no se incorpora el gas oil al servicio pero uno de los principales insum os que se consume en la prestación teniendo vademás la suficiente significatividad para ser tratado como material directo por i;u fácil vinculación con la actividad.

irlal

OsmarD. Buya/fi


La rcgistración será: ............................................

+A

1 5 -0 1 -2 0 x 1

...............

M a t e n a le s d ir e c t o s

■fP

1 5 .0 0 0

P ro v e e d o re s

1 5 .0 0 0

P o r la c o m p r a d e g a s o í l e n c t a . e l e .

Suponiendo una existencia inicial de $ 4.000, el mayor de la cuenta “Ma teriales directos” será: C u e n t a : M a t e r ia le s d ir e c t o s Fecha

D e t a lle

0 1 -0 1 -X l

S a l d o i n ic ia l

1 0 -0 1 -x l

C o m p ra s

Haber

Debe

S a ld o 4 .0 0 0 1 9 .0 0 0

1 5 .0 0 0

Si suponemos que el 31-01-xl se ha tomado el inventario de materiales directos y se ha valorizado en S 7.500, podemos calcular los materiales directos consumidos:

I

M D c o n s u m Id o s

=

4 .0 0 0

-f

1 5 .0 0 0

-

7 .5 0 0

=

1 1 .5 0 0

Conesponde registrar: ------------------------------------------- 3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 ............. - ............................ +RN

■A

1 1 .5 0 0

C o s t o d e lo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s

11 500

M a t e r ia le s d ir e q t o s P o r e l c o n s u m o d e m a t e r ia le s d ir e c t o s d e l m e s

El mayor queda entonces: C u e n t a : M a t e r ia le s d ir e c t o s Fecha

D e t a lle

0 1 -0 1 -x l

S a l d o i n ic ia l

1 0 -0 1 x 1

C o m p ra s

3 1 -0 1 -x l

Consum o del m es

Debe

Haber

S a ld o 4 .0 0 0 1 9 .0 0 0

1 5 .0 0 0 1 1 .5 0 0

7 .5 0 0

El saldo de esta cuenta representa la existencia de gas oil que aún no ha sido mcoiporado al proceso de prestación de los servicios al cierre del periodo. Jorge Simero • Ornar TonelU

LECTORAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

5.1.2. Recursos humano.s

4

- ■■ ■|i' :^ 'é -

i .

Los Recursos humanos comprenden los costos de las remuneraciones y de las cargas sociales del personal en relación de dependencia y los honorarios de quienes tienen una relación contractual no laboral cuya actividad puede ser identificada en forma inequívoca y excluyente con la prestación de un servicio. Los conceptos de remuneraciones y cargas sociales serán estudiados en detalle en el punto 6 del capítulo 13. El tratamiento contable permite dos alternativas: 1. Utilizar una cuenta de movimiento “Recursos humanos". Se debita por el devengamiento de las remuneraciones, cargas sociales y honorarios y, luego de los controles pertinentes, se acredita para registrar su incorporación al proceso de prestación de servicios, mediante la trans ferencia a la cuenta “Costo de los servicios prestados”. Por lo tanto su saldo al cierre de ejercicio es nulo. 2. No utilizar cuenta de movimiento. En este caso las remuneraciones, cargas sociales y honorarios devengados se cargan directamente a la cuenta “Costo de los servicios prestados”. Para el ejemplo supongamos que los salarios del personal afectado a la prestación de los servicios devengados en el mes de enero de 20x1 ascienden a $ 8.600 y las cargas sociales vinculadas a $ 3.300. • Si se utiliza cuenta de movimiento corresponde registrar; ............. ................. 3 1 -0 1 -2 0 x 1 ------------------------+M ov +P

R e cu rso s h u m a n o s

11.900 11.900

S u e ld o s y c a r g a s s o c ia le s a p a g a r P o r e l c a r g o d e lo s s a l a r i o s d i r e c t o s i n c u r r i d o s

Al cierre del periodo debe registrarse su incorporación al proceso de prestación de los servicios, mediante la transferencia a la cuenta “Costo de los servicios prestados”: ................................ 31-01-20x1 ------------------------i - R N

C o s t o d e lo s s e rv ic io s p r e s t a d o s

-M O V

R e cu rs o s h u m a n o s P o r e l c o s t o d e lo s r e c u r s o s h u m a n o s d i r e c t o s i n c o r p o r a d o s a lo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s

^

i

Editorial O sm a r D .

Buyaa i

11.900 11.900


Si no se utiliza cuenta de movimiento la registración será: ............................................

3 1 -0 1 -2 0 x 1

..............................................

C o s t o d e lo s s e r v ic io s p r e s t a d o s

+P

1 1 .9 0 0

S u e ld o s y c a r g a s s o c ia le s a p a g a r P o r e l c o s to d e

11 9 0 0

lo s r e c u r s o s h u m a n o s d i r e c t o s

in c o r p o r a d o s a lo s s e r v ic io s p r e s t a d o s

5 .U . O tros costos de prestación de servicios Como se ha visto los “Otros costos de prestación de servicios” tienen una composición heterogénea, lo que hace que su registración sea muy diversa, dependiendo del tipo de servicio y de la estructura de los costos. El tratamiento contable de estos costos indu-ectos permite dos alternativas: 1. Utilizar una cuenta de movimiento, que puede denominarse “Otros cos tos de prestación de servicios” . Se debita por los materiales indirectos, la mano de obra indirecla y los otros costos indirectos y. luego de los controles pertinentes, se acredita para registrar su incorporación al proceso productivo, mediante la trans ferencia a la cuenta “Costo de los servicios prestados”. Por lo tanto su saldo al cierre de ejercicio es nulo 2. No utilizar cuenta de movimiento. En este caso los costos indirectos se cargan directamente a la cuenta “Costo de los servicios prestados” . Para el ejemplo suponemos el consumo de los siguientes costos indirectos: M a te r ia le s in d ir e c to s 750

a c e it e , líq u id o d e f r e n o , g r a s a p a r a s is t e m a s h id rá u lic o s R e c u r s o s h u m a n o s in d ire c to s R e m u n e ra c io n e s

970


380

1 .C .5 0

O t r o s c o s t o s in d ir e c to s S e g u ro s

130


610

Im p u e s to s

260


290

1220

To ta l

í t f 3U0

Jorge Simare • Ornar TonA.-r-i í n


Si s e utiliza cuenta de movimiento corresponde registrar.

•

.........- ...........- ...........— +M ov

3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 - .....................................

O t r o s c o s to s d e p re s t a c ió n d e s e rv ic io s

+P

P ro v e e d o re s

+P

Im p u e s to s a p a g a r

+P


+Reg A

3 .3 9 0 1 .4 9 0 260 1 .3 5 0

D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a m a q u in a r ía s

290

P o r e l c a r g o d e lo s c o s t o s i n d i r e c t o s d e lo s s e r v i c i o s

m

. y luego S U incorporación al proceso de prestación de los servicios, me diante la transferencia a la cuenta de resultados negativos “Costo de los servi cios prestados”:

— +RN -M o v

3 1 -0 1 -2 0 x 1 • 3 .3 9 0


3 .3 9 0

O t r o s c o s to s d e p re s t a c ió n d e s e rv ic io s P o r el c a rg o

de

lo s c o s t o s i n d i r e c t o s

de

lo s

s e rv ic io s p re s ta d o s

Si no se utiliza cuenta de movimiento la registración será: y v -M iji----------------------------------------- 3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 -----------------------------------------+RN


+P

P ro v e e d o re s

+P

Im p u e s to s a p a g a r

+P


+RegA

3 .3 9 0 1 .4 9 0 260


1 .3 5 0 290

P o r e l c a r g o d e lo s o t r o s c o s t o s d e p r e s t a c i ó n

“«i

d e s e rv ic io s

5.1.4. Costo de los servicios prestados Los tres elementos del costo analizados (los materiales directos con sumidos, la retribución a los recursos humanos directos y los otros costos de prestación) han sido imputados a la cuenta “Costo de los servicios prestados” resultando: CostoSP = MDconsumidos + RH + OCPS

.donde: CostoSP es el Costo de los servicios prestados en el ejercicio 301

toriai OsmarD. BuyaUi

wm


BASICA

MDconsumidos son los materiales directos consumidos en el ejercicio; RH es la retribución de los recuisos humanos; OCPS son los otros costos de prestación de servicios. Si lo calculamos en nuesti'o ejemplo, tendremos: C o s t o S P = 1 1 .5 0 0 + 1 1 .9 0 0 + 3 .3 9 0 = 2 6 .7 9 0

El mayor de la cuenta “Costo de los servicios” prestados será: C u e n t a : C o s t o d e fo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s Fecha

D e t a lle

Debe

Haber

S a ld o

3 1 -0 1 -x1

C o n s u m o m a t e r ia le s d ir e c to s

1 1 .5 0 0

1 1 .5 0 0

3 1 -0 1 -x l


1 1 .9 0 0

2 3 .4 0 0

31-01-X1

O tro s c o s to s

3 .3 9 0

2 6 .7 9 0

Resumiendo, todo el proceso de registración contable de las operaciones del ejercicio se puede representar con el siguiente esquema: M

D

Jorge Simaro - Ornar Tonelli


BASICA

5.1^. Resultado bruto El resultado bruto de una empresa de prestación de servicios surge de: I

R e s u lta d o b r u t o

=

SP

-

C o s to S P

)

donde

SP —Servicios Prestados CostoSP = Costo de los servicios prestados Para nuestro ejemplo supondremos que se produjeron ingresos por pres tación de servicios por S 32.200, registrándose: ......................................... 3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 ---------------------------------

+A 4-RP

Deudores por servicios prestados Servicios prestados Por los ingresos devengados del ejercicio

Por lo tanto el Resultado bruto será: Servicios prestados Costo de los servicios prestados Ganancia bruta

3 2 .2 0 0 3 2 .2 0 0

32.200 r26.790’> 4 d lS

5.2. Servicios de larga duración con método de “contrato cumplido” La característica de estos servicios es que los resultados positivos se re conocerán recién en el momento de culminación de la prestación, es decir, con el “contrato cumplido”. El hecho sustancial generador del resultado positivo es la finalización de la prestación.

‘•.V'-UíS-''

it -

Cuando se prestan este tipo de servicios se cargarán todos los costos de materiales directos, recursos humanos y otros costos utilizados en el ejercicio, en una o más cuentas patrimoniales del activo que puede denominarse “Servicios en proceso”, asignando a cada prestación (cada contrato) en particular cada uno de los elementos del costo involucrados (lo que se denomina "costeo por órdenes”). Cuando finalice cada una de las prestaciones se transferirán los costos acumulados a la cuenta de resultados negativos “Costo de los servicios presta dos”, para correlacionarlos con los resultados positivos generados. Ediljríai OxmarD. Buyatti

303


Gráficajiicnte: MATERIALES DIRECTOS

L

RECURSOS HUMANOS

COSTO DE SERVICIOS PRESTADOS

SERVICIOS EN PROCESO

‘ííé ’J :5!

I :ISÍÍ

OTROS COSTOS

Para ejemplificar consideraremos operaciones del ejercicio 20x1 de g empresa Hornerito SA, dedicada a la prestación de servicios de reacoiidicionávÁ”J^';| | miento de inmuebles. Desde el ejercicio anterior está trabajando en reparaciones del Edificiff>§^^f^ Cabildo, que culminará en el presente ejercicio. En octubre de 20x1 contrata con el Municipio de Tandil la puesta en vai^-; lor del edificio Palacio Martín Rodríguez, con un plazo de obra de 8 meses, Arabas obras se realizan bajo la modalidad de “contrato cumplido’ decir que recién a la culminación del servicio le será reconocida la efectuada 5á2.1. M ateriales directos La incorporación al patrimonio y la determinación del consumo ya sido estudiadas en el punto 5.1.1. Para registrar la incorporación al proceso de prestación de servicios,setííy'^^ debitará ! cuenta “Servicios en proceso", identificando -sea a través de súÍiSÍ;.’ííÍ3t rá la cuentas o por la asignación de atributos- cada una de las prestaciones que consumido materiales. Para nuestro ejemplo supongamos el siguiente mayor de la cuenta (eriales directos”: C u e n t a : M a t e r ia le s d ir e c t o s Fecha

304

------------------------------------------------ ^

D e ta lle

0 1 -0 1 -x l

S a l d o in i c ia l

3112x1

C o m p r a s d e l e je r c ic io

Debe

Haber

S a ld o

t: v g í -

3 .0 0 Ó ' 2 3 .0 0 0

2 6 .0 (x |

Jorge Simaro • O m ^ j


El consumo de materiales directos afectados a las obras responde al si guiente detalle: - Reparaciones Edificio Cabildo....................S 11.000 - Puesta en valor Palacio Martín Rodrígaiez .. I 7.000 Corresponde registrar’: ........................................

3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 .........................................

^m -

+A

S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a E d ific io C a b ild o

é i0 ’

+A

S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a P a la c io M . R o d r lg o e a

-A

11.000 7 .0 0 0 1 8 .0 0 0

M a t e r ia le s d ir e c t o s P o r e l c o n s u m o d e m a t e r i a le s d i r e c t o s d e l e je r c i c i o

m m ..

S.2.2. Recursos humanos El tratamiento contable de los devengamientos de las remuneraciones, ¡S'C ^ri. cargas sociales y honorarios ya ha sido estudiado en el punto 5.1.2. "új Para registrar su incorporación al proceso de prestación de servicios se '^(■ debitará la cuenta “Servicios en proceso", identificando -sea a través de subMíjituentas o por la asignación de atributos- cada una de las prestaciones que han utilizado recursos humanos. Lfin ^ Para nuestro ejemplo supongamos el siguiente mayor de la cuenta “Re'•■is humanos":

Í

:.'É aSfr/'

'i

C u e n ta : R e c u r s o s h u m a n o s Fecha

D e t a l le

0 l * 0 1 -x 1


3 1 -1 2 -x l

C a r g o d e l e je r c ic io

Debe

Haber

S a ld o 0

2 0 .9 0 0

2 0 .9 0 0

El consumo de recursos humanos directos afectados a las obras responde siguiente detalle: — Reparaciones R p n a ra r.in n p .Q Edificio Cabildo..................... $ 12.900 Puesta en valor Palacio Martin Rodríguez ...$ 8.000

-'A

S

i Pira ejem plificar se ha considerado una única registración al cierre dcl ejercicio. Correspondería una

^ '. I m p u t a c ió n al cfccm arsc cada retiro.

305

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA C o rr e s p o n d e r e g is t r a r ;

---------------------------------------- 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 ............. - ..........................

+A

S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a E d if ic io C a b ild o

+A

S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a P a la c io M . R o d r íg u e z

-M o v

8.000

R e cu rso s H u m a n o s P o r et c o s to d e

'é iír

1 2 .9 0 0

2 0 .9 0 0

lo s r e c u r s o s

hum anos

d ir e c t o s

i n c o r p o r a d o s a lo s s e r v i c i o s e n p r o c e s o

También puede registrarse sin utilizar cuenta de movimiento, de la si-;;, guíente manera; :■ ......................................... 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1

.................................— -

+A


+A

S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a P a la c io M . R o d h g u e z

-A

12 900

8 .000

B a n c o x . c ta .c te . P o r e l c o s t o d e lo s r e c u r s o s h u m a n o s d ir e c t o s in c o r p o r a d o s a lo s s e r v ic io s e n p r o c e s o

5^3. Otros costos de prestación de servicios El tratamiento contable de estos costos ha sido estudiado en el punto 5 Para registrar su incorporación al proceso de prestación de servicios^}, debitará la cuenta “Servicios en proceso”, identificando -sea a través de cuentas o por la asignación de atributos- en la proporción correspODdient^J^S.Tíi cada una de las prestaciones. Para el ejemplo suponemos que el consumo de otros costos es el siguiente^^ 860

M a t e r ia le s i n d i r e c t o s R e c u r s o s h u m a n o s in d ire c to s S a la r io s

990


550

1 .5 4 0

O tr o s c o s to s in d ire c to s

To ta l

S e g u ro s

380


630

A r r e n d a m ie n t o s m a q u in a r ia s

690


330

2 .0 3 0 4 4S0

Jorge Simaro • OnVi


Para nuestro ejemplo supongamos el siguiente mayor de la cuenta “Otros costos de prestación de servicios”. C u e n t a : O tr o s c o s to s d e p r e s t a c ió n d e s e rv ic io s

r;-,

D e t a l le

Fecha 0 1 -0 1 -x l


3 1 -1 2 -x l

C a r g o d e l e je r c i c i o

Debe

Haber

(

S a ld o 0

|

4 .4 5 0

4 .4 5 0

Así si se determina que los otros costos de servicios se asignan a: Reparaciones Edificio Cabildo........................$ 1.550 Puesta en valor Palacio Martín Rodríguez 2.900 Corresponde registrar;

Hf

m í

........................................

3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 ................................— -

\


1 .5 5 0

^


2 .9 0 0

lo v

O t r o s c o s to s d e p r e s t a c ió n d e s e rv ic io s

4 .4 5 0

P o r e l c a r g o d e lo s o t r o s c o s t o s d e p r e s t a c i ó n

También puede registrarse sin utilizar cuenta de movimiento, de la sílienle manera: 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 .................... .................... S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a E d ific io C a b ild o

1 .5 5 0


2 .9 0 0

P ro v e e d o re s

2 .5 8 0

B a n c o x . c t a .c t e

1 .5 4 0


330

P o r e l c a r g o d e lo s o t r o s c o s t o s d e p r e s t a c i ó n d e s e r v i c i o s

5,2.4. Servicios en proceso Son los servicios en proceso de prestación con distinto grado de avance cuya prestación no ha culminado al cierre del ejercicio. Como ya se ha expuesto contiene los costos de los materiales directos osumidos, de los recursos humanos directos y los otros costos de prestación «rvicios.

urtal Osmar D. Buyaíti

LüCTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

En este caso no es necesario realizar al cierre del ejercicio ninguna rcgistración contable porque, precisamente, el servicio se encuentra en etapa de prestación, representado por una cuenta de “Servicios en proceso” que indivi dualiza a cada sertúcio en particular. Integra el rubro Bienes de cambio. Para nuestro ejemplo es el caso de la obra del Palacio Martin Rodríguez. C u e n t a : S e r v ic io s e n p r o c e s o ■ O b r a P a la c io M Fecha

R o d ríg u e z

D e t a l le

31-01-xl 31-01'Xl 31-01-xl .

Debe

Haber

7.000 8.000 2.900

C o n s u m o m a t e r ia le s d ir e c t o s R e cu rso s h u m a n os O tro s c o s to s

S a ld o

7.(100 15.000 17.í)00

5,2,5. Costo de los servicios prestados Representa el costo de los materiales directos consumidos, de los recur sos humanos directos y de los otros costos indirectos que han sido utilizados en la prestación de servicios culminados en el ejercicio Por lo tanto corresponde cancelar el saldo de la cuenta “Servicios en pro ceso” correspondiente al servicio finalizado durante el ejercicio y transferirlo a la cuenta “Costo de los Servicios Prestados”. En el ejemplo que estamos estudiando es el caso de la obra del Edificio Cabildo. El mayor de la cuenta “Servicios en proceso” es. C u e n ta : S e r v ic io s e n p ro c e s o Fecha

O b r a E d ific io C a b ild o Debe

D e t a lle

0 1 -0 1 -x l


3 1 -1 2 -x l

Consum o

m a te ria le s

Haber

S a ld o 2 3 .8 0 0

d i

1 1 .0 0 0

3 4 .8 0 0

Y 't l

re c to s 3 1 -1 2 -x l

R e cu rs o s h u m a n o s

3 1 '1 2 -x l

O t r o s C O S ÍO S

1 2 .9 0 0

4 7 .7 0 0

1 .5 5 0

4 9 .2 5 0

Corresponde registrar: ------------------------------------------ 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 +RN -A

j

l ......... - ...............................

C o s t o d e lo s s e n / i c io s p r e s t a d o s t e r m i n a d o s S e r v ic io s e n p r o c e s o O b r a E d ific io C a b ild o P o r lo s s e r v i c i o s t e r m i n a d o s d e l e j e r c i c i o

4 9 .2 5 0 4 9 .2 5 0

' '!•i S .l.Oitl/

á w Jorge Símáro • ()inarToiiíBíu’''*^

•lilis


El mayor de la cuenta “Costo de los servicios prestados” queda de la siguiente manera; C u e n t a : C o s t o d e lo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s -

3 1 -1 2 -x l

E d i f i c i o C a b i ld o

Debe

D e t a lle

Fecha

Haber

4 9 .2 5 0

C o s to s e rv id o s

S a ld o 4 9 .2 5 0

Resumiendo, todo el proceso de registración contable de las operaciones del ejercicio se puede representar con el siguiente esquema: M D

¡5

5 2 .6 . Resultado bruto £1 resultado bruto de una empresa de prestación de servicios surge de;

w:»'; vil

¥■ R e s u lta d o b ru t o

=

SP

-

C o s to S P

donde:

ítil /V/.v

SP = Servicios prestados CostoSP = Cosío de los servicios prestados terminados.

Recordemos que la característica de este método es reconocer los resuli;i^|Vtados positivos en el momento de la finalización de la prestación del servicio, pR'i-^con'espondiendo reconocer simultáneamente el costo del servicio prestado

^j£dÍ(oríAl Osmar D. Biiyalti

LECTURAS DO CONTABrLfDAD BASICA

Para nuestro ejemplo supondremos que el precio acordado para la pres tación del sei-vicio de reparación del Edificio Cabildo es de $ 65.200, por lo que corresponderá registrar: - ...............................3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 +A -» .R P

......................................


6 5 .2 0 0

S e r v ic io s p re s ta d o s

6 5 .2 0 0

P o r to s s e r v ic io s p r e s t a d o s d e t e je r c ic io

Por lo tanto el Resultado bruto será: Servicios prestados Costo de los servicios prestados Ganancia bruta

65.2 00 14 9 .2 5 01 15.950

5 3 . Servicios de larg a duración con método de “avance de obra” La característica de estos servicios es que los resultados positivos se re conocerán teniendo en cuenta el avance en la prestación. Su cálculo se obtiene aplicando al monto total del contrato el porcentaje de avance de obra corres pondiente al ejercicio.

.a ñ ji

El grado de avance surge de “certificados” emitidos por el prestador y conformados por el prestatario donde consta cuál es el porcentaje del total de la t í l "|{! prestación que se ha cumplimentado al momento de la medición. Cuando se prestan este tipo de servicios se cargarán todos los costos de materiales directos, recursos humanos y otros costos utilizados en el ejercicio, en una o más cuentas patnmoniales del activo que puede denominarse “Seivicios ¿fíí'íij en proceso”, asignando a cada prestación (cada contrato) en particular cada uno de los elementos del costo involucrados (lo que se denomina “costeo por órdenes”), íf se transferirán to de los gcneiados. Veremos que registraciones coirespondc formular para el caso de Horae-lífeWi® rito SA planteado en el punto 5.2. si aplicamos este método. ,-jÍMé Es decir que el supuesto con que trabajaremos ahora es que, de las condÍ7j,;^;;i;i|^ ciones contractuales, surge que no es necesano esperar a la conclusión total dél^^vj'íi la obra para que se produzca el hecho sustancial, sino que éste se verificará .-íYsm Jorge Simaro - Ornar TodcI ^ ^ I ^ ^


•Ii ' S ' fe' íM k .' in)'.

•í'TíjpL eiiSSlí '

¿ ir

ilii.

el avance de obra que se certifique. Tendremos en enema los siguientes datos adicionales: 1, Obra Edificio Cabildo: a Como se vio el monto total del contrato es de $ 65.200. b. Al 31 - 12-20x0 la obra tenía un grado de avance del 47%, por lo que en el ejercicio 20x0 se reconocieron resultados positivos por S 30.644. c. La obra se completó en el año 20x1. 2. Obra Palacio Martin Rodríguez; a. El monto total del contrato es de $ 73.000 b. Al 31-12-20x1 la obra tenía un grado de avance dcl 30% 533.1. Materiales directos, Recursos humanos y Otros costos prestación de servicios Las registraciones de los consumos y su transferencia a Servicios en pro ceso son iguales a las que viéramos en los puntos 5.2.1., 5.2.2. y 5.2.3. 533,2. Ingresos p or servicios prestados Como dijéramos el ingreso imputable al ejercicio surge de aplicar el por centaje de avance de obra del ejercicio al monto total del contrato.

I P r e s ta c ió n

d e s e r v ic io s = M o n t o to ta l d e l c o n t r a t o x A v a n c e d e l e je r c ic io

A v a n c e d e l e je r c ic io = % __________________ %

lili

a v a n c e a l c ie r r e d e l e je r c ic io •

a v a n c e a l i n i c i o d e l e j e r c i c i o __________________

nuestro caso: a) Obra Edificio Cabildo: Avance del ejercicio = 100% - 47% = 53% Prestación de servicios = 65.200 x 53% = 34.556 b) Obra Palacio Martín Rodríguez Avance del ejercicio = 30% - 0% = 30% Prestación de servicios = 73.000 x 30% = 21.900

Utoríal Osmar D. Buyaífi

I

w LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

w

c) Total de los scí'vicios prestados = 34.556 + 2 1.900 - 56.456

Ir I» í

»

Corresponde registrar. ' ........................................ 3 1 * 1 2 -2 0 x 1 .................................-

+A

56 456


-*-RP

S e r v ic io s p re s t a d o s E d itic io C a b ild o

34 566

+RP

S e r v i c i o s p r e s t a d o s P c io

21 9 0 0

M .R o d r íg u e z

P o r lo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s d e l e je r c ic io

5 3 3 . Costo de servicios prestados Correspoüde transferir los “Costos de los servicios en proceso” a las cuentas de “Costo de servicios prestados”, en función del avance de obra producido. Para nuestro ejemplo corresponde cancelar las cuentas de “Servicios en proceso” de las dos obras. Se muestran seguidamente los dos mayores. C u e n ta ; S e r v ic io s e n p ro c e s o -

O b r a E d ific io C a b ild o Debe

D e t a l le

Fecha

Haber

S a ld o

0

01-01-X1


3 1 -1 2 -x l

C o n s u m o m a t e r i a l e s d ir e c t o s

11 0 0 0

1 1 .0 0 0

3 1 -1 2 -x l

R e cu rso s h u m a n os

1 2 .9 0 0

2 3 .9 0 0

3 1 -1 2 -x l

O tro s c o s to s

1 ,5 5 0

2 5 .4 * )

|

C u e n t a ; S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a P a la c io M . R o d r íg u e z D e t a l le

Fecha

Debe

Haber

S a ld o

3 1 -0 1 -x l

C o n s u m o m a t e r i a l e s d ir e c t o s

7 .0 0 0

7 .0 0 0

3 1 -0 1 -x l

R e cu rso s hum a n os

0 .0 0 0

1 5 .0 0 0

3 1 -0 1 -x l

O tro s c o s to s

2 .9 0 0

.

1 7 ,9 0 0

La registración en el diario será:

Jorge Siraaro - Ornar Ta(|

'í f

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA ...................................... 3 M 2 - 2 0 y 1 ..................................— •fRN

C o s t o s e r v ic io s p r e s t a d o s

* E d if ic io C a b i ld o

2 5 .4 5 0

+RN

C o s t o s e r v ic io s p r e s t a d o s

• P a la c i o M . R o d r í g u e r

1 7 .9 0 0

■A

S e r v i c i o s e n p r o c e s o - E d if ic io C a b i ld o

2 5 .4 5 0

-A

S e r v i c i o s e n p r o c e s o P .M R o d r í g u e z

1 7 .9 0 0

P o r lo s s e r v ic io s p r e s t a d o s d e l e je r c ic io

5 3 A . Resultado bruto Recordemos que el resultado bruto de una empresa de prestación de ser vicios surge de: Resultado bruto = SP ~ CostoSP

donde: SP = Servicios prestados CostoSP = Costo de prestación de los servicios En nuestro ejemplo se puede determinar el resultado bruto desagregado para cada prestación, siendo;

m ¡ S e r v ic io s p r e s t a d o s C o s t o d e lo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s G a n a n c i a b ru t a

itoríal OsmarD. Buyaíti

E d if ic io

P a la c io M .

C a b ild o

R o d ríg u e z

3 4 .5 5 6

To ta l

125.4501

2 1 .9 0 0

5 6 .4 5 6

(1 7 ,9 0 0 1

1 43 .3 5 0 1

QIflR

4 non

13 1Q6

313

Jorge Simaro • Ornar Ta“^M

CAPITULO 10

BIENES DE USO (PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO)

1.

IN T R O D U C C IO N

Estudiaremos en este capítulo el rubro Bienes de uso (denominado Pro piedades. planta y equipo en las normas internacionales de contabilidad). Espe cíficamente veremos: - su conceptualización; -

su incorporación al patrimonio;

-

las depreciaciones analizando las distintas formas de cálculo y su impu tación al ejercicio;

-

los conceptos de mejora, mantenim iento y reparación;

-

la baja y reemplazo de estos bienes.

2.

"•

C O N C E PT O Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles que: -

se emplean continua y repetidam ente en el ciclo operativo de la empresa,

-

no se consum enjti agotan con el prim er uso, y

-

no están destinados a la venta (en tanto no se los desafecte de esta función).

Se incluyen también a los que se encuentran en construcción, en tránsito o en proceso de instalación.

Las normas contables nacionales e internacionales excluyen de este rubro a los bienes inmuebles (terrenos o edificios) que la empresa tiene para obtener rentas y/o plusvalía, aunque esa actividad sea alguna de las actividades principales del

Editorial OsmarD. Buyatti

315

w LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

cnic Es decir que aunque la actividad pnncipal del cute sea la locación de inmue bles de su propiedad estos bienes no se incluyen en el mbio Bienes de uso sino en Propiedades de inversión, que estudiaremos en el capiculo 12,

3.

INCORPORACION AL PATRIMONIO

Para analizar el momento en que se produce la incorporación al patri monio de tos bienes de uso es conveniente distinguir entre bienes adquiridos y bienes producidos. Para el caso de los bienes adquiridos la incorporación se produce con el perfeccionamiemo de la operación de compra Jurídicamente una compra queda per feccionada en el momento de la entrega o tradición de la cosa en el tugar previsto. Este lugar puede ser tanto el establecimiento del vendedor, el dtl com prador o bien un medio de transporte. En el caso de los bienes de uso fabricados por la propia empresa se reco nocen como bienes de uso desde el mismo momento en el que se producen las operaciones relacionadas con esc proceso con indicación de la condición de que se encuentran “en construcción”. Concluida ia fabncación se lo incorpora como un bien de u.so específico

4.

COSTO DE IN CORPORA CION (FORMACION DEL COSTO)

El costo por el que debe incorporarse un bien al patrimonio está dudo por ' el sacrificio económico necesario para disponer del mismo. En el caso de los bienes de uso, incluye: - el precio de compra al contado, neto de descuentos y bonificaciones, no incluyéndose intereses .sean estos explícitos o implícitos' y Ji - todos los demás conceptos que resulten necesarios hasta que el bien se ' halle en condiciones de ser utilizado, tales como los costos de ■íií ■ ♦ transporte, carga y descarga, ♦ seguros, ♦ impuestos inherentes a la compra no susceptibles de recupero por el 'í í comprador, ■, I

C abe aclarar que las norm as (¿cnicas nacionales c in tcm acionaics perm iten adicionar los intereses M COSÍO de m ew poriíCÍón c u jiid o se cum plati d ctcrm iníid js condiciones

(RT }7 y N I C 23).

Jorge Síniaro • Ornar Toaeffi

,

»pl' LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

• de la función de compras , ♦ de control de calidad, * su instalación y puesta a punto, ♦ los derechos de importación, tasas de servicios aduaneros y servicios de despachantes de aduana, en el caso de bienes importados. Todos estos componentes conforman lo que se denomina Valor de origen (VO). La fecha en que los bienes están en condiciones de ser utilizados marca el momento en el que debe “cortarse” la acumulación de esos costos. PREQO DE COMPRA COWTADO

COSTOS HACTA QUE ESTE EN CONDiaONES DE RJNaONAR

+

=

VALOR DE ORIGEN (V. O.)

Veamos un ejemplo; El 25-09-20x1 la empresa La Serrana SCA compra a Sacc SA según factura N° 58749 un equipo de procesamiento electrónico de datos para ser uti lizado por el área de administración en S 8.900, pagando con cheque del Banco taSft’ ■ Blanco. La rcgistración es; ,- iíí g?; ■ ....................................2 5 - 0 9 - 2 0 x 1 — +A

'i ^-■;

-A

E q u ip o s d e c o m p u t a c ió n

8 .9 0 0

B a n c o B la n c o cta . cte .

8 .9 0 0

E q u ip o c o m p u t a c ió n S a c c S A

vi ' |'S .‘ í y - m '-

F a c t. N° 5 B 7 4 9

Posteriormente el 01-10-20x1 el señor Carlos Garisali realiza los traba jos de tendido de la red, instalación y puesta en funcionamiento del referido equipamiento, con un costo de $ 1.100, según factura N° 322 que se abona con cheque del Banco Blanco. La rcgistración es; 0 1 - 1 0 - 2 0 x 1 .................................... E q u ip o s d e c o m p u t a c ió n B a n c o B l a n c o c t a . e le . I n s t a la c i ó n

e q u ip o c o m p u l. C a r lo s G a ris a li

s / F a c l. N “ 3 2 2

1.100 1.100


El mayor de la cuenta “Equipos de computación” es: C u e n t a : E q u ip o s d e c o m p u t a c ió n Fecha

D e ta t te

Debe

Haber

S a td o

0 1 -0 1 -x l


2 5 -0 9 -x l


8 .9 0 0

8 900

O M O -x l

I n s t a la c i ó n C a r l o s G a r i s a l i

1 .1 0 0

10 000

0

El valor de origen del bien adquindo es de $ 10.000.

5.

DEPRECIACIÓN

Los bienes de uso van disminuyendo su valor con el correr dcl tiempo a causa de: - desgaste: acción o efecto de consumir poco a poco por el uso parte del bien; - agotamiento: acción o efecto de extraer minerales de un yacimiento; - obsolescencia: anticuado, inadecuado a las circunstancias actuales. Las depreciaciones no necesariamente afectan a todos los bienes, como es, por ejemplo, el caso de los terrenos urbanos. En ocasiones, los componentes de determinado bien suelen tener vidas útiles distintas. En estos casos es conveniente que se desglose el valor del bien para calcular las dcpreciadiones. Un caso típico es el de los aviones donde el fuselaje tiene una vida útil y las turbinas otra distinta Esa pérdida gradual de valor implica, naturalmente, una disminución dcl activo siendo su contrapartida una cuenta de Resultados negativos o un aumen to en otro activo cuando el bien es utilizado en la producción de bienes (em presa industrial) o servicios (empresa de servicios). En estos últimos casos el cargo a resultado negativo se producirá en oportunidad de la venta de los bienes elaborados o con la efectiva prestación de los servicios. La depreciación es por tanto una asignación de resultados en el tiempo. • Al final de cada ejercicio los bienes de uso quedarán valuados a su valor de ongen neto de las depreciaciones acumuladas del bien. Este valor se denomina i “Valor en libros” (VcL) o “Valor residual” . ;

318

Jorge SiiDoro • Ornar

m

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA VALOR CN Ü6ROS (V. e L ) (0 VALOR RESIDUAL)

~

VALOR D£ ORIGEN (V. 0 .)

DEPREGAGONES ACUMULADAS (O .A )

5.1. Métodos de registración Para disminuir el valor del activo por causa de la depreciación pueden emplearse dos métodos: - directo: se disminuye directamente la cuenta del activo, - indirecto: se emplea una cuenta regularizadora del activo para exponer la pérdida de valor (por ejemplo “Depreciación acumulada maquinanas”). Este último es el método utilizado por la técnica contable, pues permite mantener información separada de los valores de origen y de las depreciaciones acumuladas. 5.2. Vida útil Podemos definir a la vida útil como la duración esperada del funciona miento o utilización de un activo (bien de uso) por parte de una organización. La vida útil es determinada por cada ente teniendo en cuenta sus políticas de renovación de bienes de uso, comerciales y otras. Su duración puede expresarse como: • los períodos, generalmente expresados en años, durante los cuales se es pera utilizar el bien; o • el número de unidades de produeción o similares que se espera obtener del bien (es decir por su intensidad de uso). 5 J . Valor de recupero El valor de recupero (VR) es el valor estimado que tendrá el bien al final de su vida útil, calculado al momento de su incorporación. Este es un dato extracontable que responde a semejantes razones de políticas empresariales por las que determina la vida útil y a las características propias de cada bien, entre otras.

Editorial OsntürD. Buyatti


5.4. Valor depreciable El valor depreciable es el monto a transferir a resultados, o a otros acti vos, en el transcurso de la vida útil de un bien de uso. Su cálculo se obtiene de restar al Valor de origen el Valor de Recupero. Entonces; VA LO R

VA LO R DE

VALOR DE

D EPR EOABLf

O R IG E N

RECUPERO

. .-1 5 5 . Cálculo de la depreciación del ejercicio Conocido el valor depreciable corresponde calcular cuál es el monto a imputar a cada ejercicio económico. Como se mencionara existen dos posibili dades para expresar la vida útil y por lo tanto para realizar esa asignación: 'AN.l a) en función de los años, ■w&iv b) en función de la intensidad de uso f/r.S í

5 5 .1 . En función de los años Para el cálculo de la depreciación de cada uno de esos años de uso se pueden aplicar distintos métodos de los cuales estudiaremos los siguientes: - Constante o línea recta, - Creciente por suma de dígitos, - Decreciente por suma de dígitos. Determinado ese valor se deberá establecer un cnteno para la asignación dcl monto a considerar como depreciación de cada ejercicio (proporcional, año de alta completo o año de baja completo). Para el ejemplo suponemos una vida útil de 5 años. 5.5.I.I. Método Constante o línea recta En este método la depreciación anual surge de dividir el “valor deprecia-;.': ble” por los años de vida útil estimada para el bien. .''1

Jorge Simaro • Ornar Ton^^

■yj.


VD Depreciación anual

Siguiendo con el ejemplo anterior: Depreciación anual = 9.000 / 5 = 1.800 La registración a realizar al cierre de cada ejercicio será: ....................................3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 -------------------------------------+RN -r R e g A

G A - D e p r e c i a c i ó n b ie n e s d e u s o D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a e q u ip o c o m p .

1 .8 0 0 1 .8 0 0

D e p r e c i a c i ó n d e l e je r c ic io

5.5.12. Método Creciente por suma de dígitos En este método la depreciación anual se obtiene por aplicación del s guíente procedimiento: 1°) Se suman los dígitos de los años de vida útil: 1 -1-2 + ... + n = x siendo “n” la cantidad de anos de vida útil estimada. 2°) en cada ejercicio corresponderá imputar como depreciación del períod el monto que surge del siguiente cálculo:

i

Ejercicio 1 2

Cuota anual 1/x xVD 2/x xVD

n

n/x xVD

Aplicado al ejemplo que venimos analizando tendremos: - Suma de dígitos = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 - Cálculo de las depreciaciones anuales correspondientes a cada ejercicio

i', .V.Editorial

fe m

OsmarD. Buyaíti


Cuota anual 1/15 X 9.000 = 2/15 X 9.000 = 3/15 X 9.000 = 4/15 X 9.000 = 5/15 X 9.000 =

Ejercicio 1 2 3 4 5

600 1.200 1 800 2.400 3.000

ikiíí

La registración a realizar al cierre del primer ejercicio será: ........ — +RN +RegA

...................3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 .......................................

G A - D e p r e c ia c ió n b ie n e s d e u s o

600

D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a e q u ip o c o m p .

600

l i i

D e p r e c ia c ió n d e l e je r c ic io

5.5.13. M étodo Decreciente por suma de díg En este método la depreciación anual se obtiene por aplicación i guíente procedimiento: l®)Se suman los dígitos de los años de vida útil: l + 2 + .- .+ n = x siendo “n” la cantidad de años de vida útil estimada. 2°)en cada ejercicio íouesponderá imputar como depreciación del penS el monto que surge del siguiente cálculo: Ejercicio 1 2

Cuota anual n/x X VD (n-l)/x xV D

n

1/x X VD

Aplicado al ejemplo que venimos analizando tendremos: Suma de dígitos = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 Cáleulo de las depreciaciones anuales correspondientes a cada eje

J o rg e S ln u ro -


F.iercicio 1 2

3 4 5

Cuota anual 5/15 X 9.000 = 4/15 X 9.000 = 3/15 X 9.000 = 2/15 X 9.000 = 1/15 X 9.000 =

3.000 2.400 1.800 1.200

600

La registración a realizar al cierre del primer ejercicio será: .................................... 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 ........................................

•Pv

-r R N +RegA

fe '

G A - D e p r e c ia c ió n b ie n e s d e u s o D e p re c ia c ió n a c u m u la d a e q u ip o c o m p .

3 .0 0 0 3 .0 0 0

D e p r e c ia c ió n d e l e je rc ic io

55.1.4. Monto a im putar como depreciación del ejercicio Se han expuesto las distintas posibilidades respecto del cálculo de la deiréciación anual de un bien de uso. Dado que los referidos bienes se incorporan i'se dan de baja generalmente en momentos no coincidentes con la fecha de ¡o del ejercicio, es menester tomar un criterio respecto al monto a imputar lOdepreciación en cada uno de los ejercicios económicos en que los bienes estado afectados parcialmente. Pueden considerarse tres alternativas; m <í’ i) aplicación prop orcional: el monto de la depreciación anual se proporcio na en fiinción del tiempo transcurrido entre su incorporación y la fecha de cierre. También se aplica la proporcionalidad en el último año de vida útil estimada o en el año de baja del bien; computar totalmente el añ o de alta: en este caso el monto de la depre ciación anual se imputa a resultados a partir del año de incorporación, no computándose depreciación en el último año de vida útil estimada o en el año de baja del bien; ó) computar totalmente el añ o de b aja: en este caso no se computa depre ciación en el ejercicio en que el bien es incorporado, imputándose el ■i. monto de la depreciación anual a partir del año siguiente hasta el último . año de vida útil estimada o año de baja del bien inclusive. r¡; -

ú Osmar D. Buyatti

m LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

VtajTios su aplicación en el ejemplo que venimos analizando donde la depreciación anual calculada por el método constante o de línea recta es de S 1 800, suponiendo que el bien se mantiene hasta el final de su vida útil. P ro p o rcio n a l:

En el primer ejercicio, ano 20x1, corresponde computar la depreciación por 3 meses, resultando: 1.800x 3/12 = 450 En los ejercicios 20x2, 20x3, 20x4 y 20x5 se computará el total de la cuota anual de $ 1.800. En el año 20x6 se computará la depreciación por 9 meses, resultando: 1.800 X 9/12 = 1350 A ñ o de alta com pleto:

Se imputará la depreciación de S 1.800 en cada uno de los años 20x1, 20x2, 20x3, 20x4 y 20x5. A ñ o de baja com pleto:

Se imputará la depreciación de S 1 800 en cada uno de los años 20x2, 20x3, 20x4, 20x5 y 20x6. En resumen: Eiercicio 20x1 20x2 20x3 20x4 20x5 20x6

Proporcional 450 1.800 1.800 1.800 1.800 1.350

Alta comnleto 1.800 1.800 1.800 1,800 1,800 0

Baia comr 0 1,800 1.800 1.800 1.800 1.800

Gráficamente:


LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 1

U 2 0il

CJ. 2 0 0

i

£1.20«4

1

ei. 20XS

V 3M

fAOÔRCtONA¿ d

..

1 1

__________ 1 Al

A

COMPLETO •a |a

1 COMPljTO

53.2 . En función de la intensidad de uso En este caso la vida útil se expresa en términos de unidades de produeto horas de funcionamiento, u otro parámetro similar que la empresa espera obte ner del bien de uso. Para obtener la depreciación del ejercicio será necesario; a) Calcular la depreciación por unidad de producto o por hora de función, miento haciendo el cociente entre valor depreciable y total de unidades producir o de horas de funcionamiento a lo largo de su vida útil. Así: Depreciación unitaria (Du) = VD / total de unidades de producto, o Depreciación unitaria (Du) = VD / total horas funcionamiento b) Determinar las unidades efectivamente producidas o las horas efectivi mente usadas en el ejercicio. c) Calcular el producto de lo obtenido en a) y b). Así; Depreciación del ejercicio = Du x unidades producidas en el ejercicio, Depreciación del ejercicio = Du X horas utilizadas en el ejercicio.

m í

' Veamos un ejemplo; ■ Una empresa dedicada al transporte de pasajeros de larga distancia tiei un ómnibus cuyo valor de origen es de $ 1.000.000. Considera que será factibl ¡ utilizarlo durante 1.500.000 km y estima que el valor de recupero al final de s . vida útil será de $ 400.000. '.Entonces: ?

VD = 1.000.000 - 400.000 = 600.000 Du = 600.000 / 1.500.000 = 0,40

Si durante el ejercicio 20x1 se recorrieron 265.000 km, la dcpreciaciói §del ejercicio será: J Osmar D. Buyatti


Depreciación del ejercicio = 0,40 x 265.000 = 106.000 La registración a realizar al cierre del ejercicio será: ■ 3 1 -1 2 -2 0 x 1 ■ rR N

106 000


■ fR e g A

106 000

D e p re c ia c ió n a c u m u la d a ó m n ib u s D e p r e c ia c ió n d e l e je r c ic io

A modo de síntesis se puede esquematizar de la siguiente manera.

T E N F U N C IO N LO S A Ñ O S

iÑ e a

r e c t a

(C O N S T A N T ÍT I

D E D E

C R E C IE N T E

V ID A Ú T IL

J

C A LC U LO D E P R E C IA C IÓ N

D E C R E C IE N T E

A N U A L

___________________, EN

F U N C IO N

D E

U N ID A D E S P R O D U C ID A S

»

|

L A IN T E N S ID A D D E U S O

6.

H O R A S U T IL IZ A D A S

M E JO R A - M A N T E N IM IE N T O - REPA R ACIÓ N

Con el transcurrir del ti mantemmíento o reparaciones. Veamos qué conceptos y cuál es su tratamiento contable:

... ¿fi

i

6.1. Mejora

Son mejoras las inversiones efectuadas en los bienes de uso que prî| cen uno o más de los siguientes efectos; a) un aumento en la productividad del bien, b) una extensión de su vida útil, c) una reducción de sus costos operativos, d) vm aumento de su valor de recupero.

Jo rg e S In u ro - O o ú ^

--------------- i-'éS


El costo de las mcjoias se incoipora al activo y por lo tanto debe ser tenido en cuenta para calcular la depreciación. Se hace necesario recalcular el valor depre ciable del bien considerando la vida útil restante. Se aplica la siguiente expresión. VeL(n) - VR(n) Dep.ej.(n) = —.......... -......... — _____________________ vu(n)_________ Donde: Dcp.ej.(n) es la nueva depreciación del ejercicio VeL(n) es el valor que resulta de sumar al Valor en libros antes de la me jora el Valor de la mejora VR(n) es el nuevo valor de recupero estimado luego de la mejora vu(n) es la vida útil restante luego de la mejora. Ejemplificaremos seguidamente el tratamiento contable de algunas situapiones que suelen presentarse en la práctica. Tomaremos como base el caso del ^îequipo de computación que hemos planteado anteriormente recordando que: Fecha incorporación 01-10-20x1 V O = 10.000

VR= 1.000 vu = 5 años Método de depreciación: línea recta, año de alta completo.

diíS

El 14-09-20x4 se realiza una mejora de $ 2.000 a cargo de la empresa joTal SRL según factura n° 2318, por lo que corresponde registrar: ..................— ............... 1 4 - 0 9 - 2 0 x 4 E q u ip o d e c o m p u t a c ió n B a n c o x c t a .c t e . M e jo r a - T a l S R L F e . 2 3 1 8

Los mayores de las cuentas involucradas son:

J OsmarD. Buyúíti

2.000 2.000


D e t a l le

Fecha

1

Debe

Haber

S a ld o

0

0 1 - 0 1 'X l


2 5 -0 9 -x l


8 .9 0 0

8 .9 0 0

0 l '1 0 - x 1

In s ta la c ió n C a r lo s G a h s a li

1 -1 0 0

1 0 .0 0 0

14-09-X 4

M e jo r a - T a l S R L

2 .0 0 0

12 000

C u e n t a : D e p r e c i a c i ó n a c u m u la d a E q u ip o s d e c o m p u t a c ió n Fecha

D e ta lle

Debe

Haber

S a ld o

0 1 - 0 1 -XI

S a l d o i n ic ia )

3 1 -1 2 -x l

D e p r e c i a c i ó n d e l e je rc ic io

1 .8 0 0

1 .8 0 0

3 1 -1 2 -X 2

D e p r e c i a c i ó n d e l e je r c i c i o

1 800

3 .6 0 0

3 1 -1 2 -X 3


1 .8 0 0

5 .4 0 0

0

El Valor en libros, antes de la mejora es: 10.000 —5 400 = 4 600. Por lo tanto el Valor en libros nuevo es: 4.600 + 2.000 = 6 600 Veremos las siguientes alternativas: 1. Aumento en la productividad o reducción de costos operativos sin a lte ra r el valor de recupero ni la vida útil La nueva depreciación del ejercicio será: r


La nueva depreciación del ejercicio será: 6.600- 1.000 Dep.ej.(n)= ......................... - = 1.867 3 Corresponde registrar: ........... -........ 31-12-20x4---------------------■ rR N

G A - D e p re c ia c ió n b ie n e s d e u s o

-r R e g A

1 .8 6 7

D e p re c ia c ió n a c u m u la d a e q u ip o c o m p .

1 .8 6 7


3.

Aumento del valor de recupero sin extender la vida útil Supongamos que el nuevo valor de recupero es de $ 1.500 La nueva depreciación del ejercicio será: 6.600-1.500 Dep.ej.(n) = -------------------- = 2.550

Corresponde registrar: .....................................3 1 - 1 2 - 2 0 x 4 ----------------------------------------

':!>

+RN


+RegA

2 .5 5 0

D e p re c ia c ió n a c u m u la d a e q u ip o c o m p .

2 .S 5 0


4.

Aumento del valor de recupero y extensión de la vida útil Supongamos que el nuevo valor de recupero es de $ 1.500 y la nueva vida útil restante es de 3 años. La nueva depreciación del ejercicio será: 6 .6 0 0 - 1.500 Dep.ej.(n) = -------------------- =1.700 3

Editorial O sm a r D .

B u y a ttí

^


Corresponde registrar: ------------- ------- 31-12-20x4....................... +RN -f -R e p A


1.700 1 700

D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a e q u ip o c o m p . D e p r e c ia c ió n d e l e je rc ic io

6.2. Reparación Se considera reparación a los arreglos realizados a un bien de uso para volverlo a las condiciones normales de funcionamiento o utilización para el que ha sido incorporado. El monto incurrido en la reparación se trata como resultado negativo imputable al ejercicio en el que se produjo. En el ejemplo del equipo de computación si el 22-02-20x2 se contrata su reparación con la empresa Sacc SA por haberse visto afectado por un corte abrupto de energía, cobrando $ 500 según factura n° 5783, corresponde registrar:

■ rR N

-A

G A -■ R e p a r a c i o n e s b i e n e s d e u s o B a n c o x d a . c te .

500 500

R e p a r a c ió n e q .c o m p . S a c c S R L t a c l . 5 7 8 3

6 3 . Mantenimiento Se entiende por mantenimiento las tareas preventivas que se realizan en un bien de uso para permitir que pueda seguir siendo empleado de acuerdo a si^'S!-' especiñcación técnica, evitando, o al menos reduciendo con ello, paradas en la' producción por reparaciones. El monto incurrido en el mantenimiento se imputa como resultado nega-Ji^-" : tivo existiendo dos posibilidades respecto del periodo que recibe el cargo: ;''ó i a) imputarlo de modo concomitante con la utilización del bien, cstimandgîtitfjj su valor. Es el caso del mantenimiento “preventivo" o “program adoi^.j^ donde se realizan las tareas ante el cumplimiento de determinadas c o n ¿ ^ | Clones preestablecidas; por ejemplo la parada anual de mantenimiento ' una industria metalúrgica.

Jorge Simtiro - Ornar,T^Í

LECTUTLAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

En este caso la contrapartida es un pasivo que se cancelará en oportuni dad de llevar a cabo las tareas de mantenimiento Por ejemplo: si durante el ejercicio 20x1 se estima que como consecuen cia del empleo de una maquinaria habrá de incurrirse en tareas de mante nimiento por $ 1.200 se registrará: ................................... 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 +RN

..........................................

1.200

M a n le n im ie n t o b ie n e s d e u s o

rP

1.200

P r o v is ió n m a n t e n im ie n t o b ie n e s d e u s o ^ M a n t e n i m i e n t o i m p u t a b le a l e ie r c i c i o

Si el 3 de febrero de 20x2 se realizan las tareas de mantenimiento se registrará: .....................................0 3 - 0 2 - 2 0 x 2 -P

...................... —

P r o v is ió n m a n t e n im ie n t o b ie n e s d e u s o

+P

1.200 1.200

P ro v e e d o re s P o r ta r e a s d e m a n t e n im ie n t o F e N ° .. .

b) imputarlo al ejercicio en que se efectúa. Es aplicable al caso de mante nimiento “predictivo” que está basado en la determinación del estado de los bienes de uso en operación. El concepto se basa en que los bienes darán un tipo de aviso antes de que fallen y este mantenimiento trata de percibir los síntomas para después tomar acciones. Por ejemplo si el 22-06-20x1 se detecta que una máquina ha dado señal de que una de sus partes está funcionando con alguna dificultad y se pro cede a realizar el mantenimiento predictivo antes de que se produzca la rotura contratando a la empresa Man-T-ner SA quien factura $ 2.000 por las tareas realizadas, la registración será:

P '

.....................................2 2 - 0 6 - 2 0 x 1

—

2.000

M a n t e n im ie n t o b ie n e s d e u s o

2.000

P ro v e e d o re s M a n t e n im ie n t o r e a liz a d o -

En la Icim in o lo gla ,

aquellas

F a c t. N°

. M a n -T -n e r S A

contable es com ún u liliaar cuentas con el tíim in o “ provisiones" para icp icscn lar

a

ífeudas devengados pero no insirutneníadas.

^ ^ l o r l a l OsmarD. Buyatti

331


Resumiendo: INCREMEfíTA CAPAQOAD PROO. RECOMPONE CAPAODAO PROO.

RESULTADO NEGATIVO

(XWSERVA CAPAaOAO PROO.

7.

RESULTADO NEGATIVO

MANTENIMIEm‘0

BAJA

Cuando los bienes de uso dejan de pertenecer a un ente corresponde los de baja. Diversas pueden ser las causas que originen esta situación; ejemplo: su destrucción por siniestros, su venta (cuando ha sido desafectado como tal), la entrega como parte de pago ante la compra de otro bien de uso.

-

'ií JiiS í

La registración de la baja de un bien de uso implica: acreditar la cuenta del activo que refleja el valor de origen, debitar la cuenta regularizadora “Depreciaciones acumuladas" de mané^~í'| ra que el Valor en libros quede cancelado, La contrapartida será una cuenta de resultados negativos que refleje.éí^^j tipo de operación que la origina. i .-‘KÍíM W ^ -

Analizaremos con un ejemplo las situaciones arriba desenptas, remos el caso del equipo de computación ya expuesto. Recordemos los res vinculados: C u m i a : E q u ip o s d e c o m p u t a c ió n D e t a l le

Fecha 0 1 -0 1 -X 1

Debe

Haber

S a ld o

1

S a l d o in ic ia l B .9 0 Í )| i

2 5 0 9 -x l


8 9 0 0

O M O -x l

I n s t a la c i ó n C a r l o s G a r i s a l i

1 .1 0 0

1 0 .Q 0 §

1 4 -0 9 -X 4

M e jo r a - T a l S R L

2 ,0 0 0

1 2 .0 ®

Jorge Simaro • Omar'1

I


C u e n ta : D e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a E q u i p o s d e c o m p u t a c i ó n Fecha

D e t a lle

01-01-X1


3M2-X1 3M2-X2 31-12-x3 3M2-X4


Debe

D e p r e c i a c i ó n d e l e je r c ic io D e p r e c i a c i ó n d e l e je r c ic io D e p r e c i a c i ó n d e l e je r c ic io

Haber

S a ld o 0

1.800 1.800 1.800 2.800

1.800 3.600 5 .4 0 0 a .2 0 0

a. Baja por destrucción por siniestros: Supongamos que el 15-11-20x5 un siniestro destruye el equipo de com putación. Corresponde entonces registrar: ........................ 15-11-20x5 - --------- -------------- RegA

D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a E q u ip o c o m p u t a c ió n

8.200

4RN

P é r d i d a p o r d e s t r u c c i ó n b ie n e s d e u s o

3 .8 0 0

-A

12.000

E q u i p o d e c o m p u t a c ió n B a ja e q u ip o d e c o m p u t a c ió n s in ie s tra d o

b- Baja por venta Supongamos ahora que el 08-10-20x5 el equipo de computación se ven de en $ 3.200 al contado. Corresponde entonces registrar. ............ -...........00-10-20x5-------------------------C a ja

3 .2 0 0 V e n t a b ie n e s d e u s o

3 .2 0 0

V e n t a e q u i p o d e c o m p u t a c ió n F e . N * . . . .......................................... 0 8 - 1 0 - 2 0 x 5 ---------- ---------------------------------•RegA

D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a E q u ip o c o m p u t a c ió n

8.200

C o s t o v e n t a b ie n e s d e u s o

3 .B 0 0

E q u ip o d e c o m p u t a c ió n

12.000

B a ja e q u ip o d e c o m p u t a c ió n v e n d id o

El resultado de la operación de venta del bien de uso será la diferencia los valores de venta y costo de la venta: Resultado venta bienes de uso = 3.200-3.800 Pérdida venta bienes de uso = ( 4QQ1

Osmor D. Buyaítí


c. Reemplazo por otro bien: Supongamos ahora que el 12-07-20x5 se compra a RectaPC SRLun nueÍ.L vo equipo de computación en $ 14.500 cancelando este importe mediante lar3^:^ ¿ij entrega del equipo de computación en existencia por un valor de J 4.500 y el ^7. saldo con un cheque del Banco X. Corresponde entonces registrar: ........................................... 1 2 - 0 7 - 2 0 x 5 ........................................... +A


+RP

V e n t a b ie n e s d e u s o

-A

14 5 00 4 .5 0 0

C o m p r a e q u ip o d e c o m p u t a c ió n R e c t a P C F e -------------------------------------------

N ° ..

1 2 . 0 7 - 2 0 x 5 .......................- ..................

- RegA

D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a E q u i p o c o m p u t a c ió n

8.200

+RN

C o s t o v e n ta b ie n e s d e u s o

3 -8 0 0

-A

•'-r -.U V,:

10.000

B a n c o X c ta .c te .


12 000

B a ja e q u ip o d e c o m p u t a c ió n v e n d id o

........................ .......................... - ..............

.j; V? .S5

El resultado de la operación de venta del bien de uso será la diferenciav.^^í^ entre los valores de venta y•' costo de la venta. . •: Tl;l Resultado venta bienes de uso = 4 50 0 -3 .8 0 0 Ganancia venta bienes de uso = 700

8.

COMPARACION CON EL VALOR LIMITE

Dado que ningún-activo debe exponerse en los estados contables por cima de su valor límite -según lo expuesto en el capitulo 2, punto 5.1.3.1.- tó^^î^ menester proceder, al cierre del ejercicio, a la comparación del valor C0Dta^Ít!.q¡j'$2i' de los bienes de uso con su valor recuperable: el Valor de Utilización E conó^^í¿^3 ca (VUE). Cuando el VUE sea inferior al Valor en libros corresponde disrnmUu’^-'j’’j | este valor para que queden expuestos a esc valor de utilización económica. Debe reconocerse un resultado negativo por la pérdida de valor ocurti^^íjíí^ en el ejercicio, siendo la contrapartida una cuenta regularizadora del activq;?0 i í |5

Jorge Simaro • Oi

3 .\* '

CAPITULO 11

ACTIVOS INTANGIBLES

1.

INTRODUCCION

Estudiaremos en este capítulo el rubro Activos intangibles. Espccificaí'j'meDte veremos: - su conceptualización y componentes; - su incorporación al patrimonio; - su medición al cierre del ejercicio, distinguiendo entre intangibles amortizables y no amortizables; - el valor llave; - una conceptualización del capital intelectual como una nueva visión de los activos intangibles.

CONCEPTO Y CARACTERIZACION No existe una definición generalmente aceptada acerca de qué son los ¡iactivos intangibles. Así distintos autores y normas técnicas han aportado sus ^conceptos, algunos de los cuales se transcriben seguidamente. Fowler Newton considera que “Intangibles abarca a los activos que Kdemás de no poder tocarse- tienen características similares a las de los habinente denominados bienes de uso. Ellas son: a) se emplean continua o repetidamente en las actividades principales del ente o son alquilados o licenciados a terceros; t . b) tienen una capacidad de servicio que no se agota ni se consume con su primer empleo sino a lo largo del tiempo; Cl' ¡érlal OsmarD. Buyaíti

335


c) mientras están en uso o se licencian no se transforman en otros bienes ni están destinados a la venta” Para Ostengo, por su parte, es “toda inversión que no tiene sustancia física pero que la organización las utiliza o se vale de ellas para que por si, en ., . conjunto o en unión con otras inversiones tangibles, se pueda lograr una más eficaz, eficiente y sustentadle maximización de las utilidades” v ^ Para la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias^'. Económicas', los activos intangibles “son aquellos representativos de franquitíj;. cías, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisiciónjr;;*; que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos”. Coosi-^b,; dera además la llave de negocio. \ j;.-Íj La NIC 38 lo define como “un activo idemificable, de carácter no moneuíriw tario y sin apariencia física” . Trata por separado la plusvalía (llave de negocio);

3.

COiMPONENTES Los principales intangibles que generalmente se consideran son: iStSí Concesiones: LívSrj Son contratos que otorga a quien la recibe (concesionario) algún derecho^j.r de explotación durante un período. Ejemplo: concesión del servicio blico de transporte de personas. Costos preoperativos; Son aquellos costos incurridos con anterioridad a la puesta en marcha:deKwg una organización o de un segmento de ella í'jtlJíiS Derechos de propiedad intelectual (de autor): Son los derechos de venta, uso o licencia que surgen del registro de ol intelectuales como libros, artículos, modelos y diseños indu:tríales, gramas de computación, etc. Derechos de edición: Otorga al titular el derecho a editar la obra en uno o más idiomas, eii j o más áreas geográficas, por un tiempo determinado.

1

T o w lc r NctoiJ En riq u e , C o n ta b ilid id superior, E d . M a c ch i, Bs A s 2001, pág. 630.

2

O stengo H írt o r . E l Sistema de in form ació n co n ia b lc, Ed ito ria l B uyatti, Bs. A s , 2007, pág. 137 y

3

Resolución Té cn ica N ’ 9 . 1987.

Jo rg e S im a ra • O o M i^

si

le c t u r a s de c o n t a b il id a d b á sic a

;:-.íVL"- "

1^1 f e s

p ít L

Derechos de pase de deportistas profesionales: Son aquellos derechos que permiten a su titular la disposición de los servicios profesionales de un deportista. Desarrollo de sistemas administrativos: Comprende los costos incurridos con motivo del desarrollo de sistemas administrativos que se estima se utilizarán durante varios períodos. Gastos de investigación: Son los costos incurridos con motivo del estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. Gastos de desarrollo: Son los costos originados en la aplicación de los resultados de la investi gación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas antes del comienzo de su producción o utilización comercial. Gastos de organización: Son los costos para lograr la constitución de un nuevo ente y darle exis tencia legal. Gastos de reorganización: Son costos de naturaleza similar a los de organización que se incurren en un momento posterior. Patentes de invenciones: Son derechos exclusivos, durante un período establecido por ley. de usar, vender o licenciar una invención. Campanas publicitarias: Son los costos imputables contra períodos futuros originados en la publi cidad para el lanzamiento de nuevos productos. Licencias de uso: Es el derecho de utilización de activos intangibles de propiedad de ter ceros (por ejemplo, programas de computación, antivirus). Comprende también otras licencias para el uso de marcas o patentes por un plazo y en un ámbito geográfico determinados a cambio de una regalía. Marcas: Distintivo o señal que se pone a los productos (bienes o servicios), cuyo

t;' L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B Á S IC A

registro otorga al titular el derecho exclusivo para su uso, licencia o ven la, durante un lapso fijado por ley*. Valor llave; Es la diferencia entre el costo de adquisición y el importe dcl patrimonio neto identificable como consecuencia de una adquisición o combinación de negocios.

4.

I ?

TRATAMIENTO CONTABLE

Seguidamente se analizará el tratamiento contable de estos activos excepto el valor llave que, por sus particulares características, se verá por separado Los intangibles indicados en el punto anterior asi como su tratamiento S í ! contable han sido formulados desde la teoría contable. Pata su aplicación ení la práctica profesional deberán tenerse en cuenta las normas contables que, en lineas generales, son muy restrictivas, exigiendo para su reconocimiento como! activos el cumplimiento de determinados requisitos y no permitiendo para otros; su consideración como tales. ■r.Srí

4'

4.1. Incorporación al patrimonio En la medida en que estos intangibles reúnan los requisitos para ser con siderados como activo su ingreso al patrimonio se contabilizará por su valorde costo, como cualquier otro activo. Se incluyen por tanto todos los costosnecesarios hasta que esos intangibles estén en condiciones de generar valor.. ’ Para la contabilidad tradicional los activos intangibles no revisten tilcarácter en tanto no exista una erogación (vale decir no se consideran los intan gibles autogenerados). 4.2. Medición al cierre del ejercicio A estos efectos se estima pertinente separar los activos intangibles en grupos: Pueden registrarse: una o m is palabras con o sin contenido conceptual; los dibujos, los cm b lcn is; monogramas, los grabados, los estampados; los sellos, las imágenes; las bandas; las combinacioaa colores aplicadas en un lugar determ inado de los productos o de los envases; los cnvoltonos; los cnvi tas ctjmbmacioncs de letras y de núm eros; las letras y núm eros por su d ibujo especial; las frases larias, lus relieves con capacidad distintiva y todo o lio aigno con tal capacidad.

Jorge Siraaro - Omar.'

■Ii)


- intangibles amoilizables, - intangibles no amortizables. 4.2.1. Intangibles amortizables Son aquellos que pierden valor sistemáticamente por el transcurso del 1 tl'N lieinpo o por su utilización Debe tenerse en cuenta que algunos bienes tienen ;í ' v.. if,.' > una vida úiil limitada por disposiciones legales, por ejemplo las patentes ‘ i' Por lo lanío su valoi al cierre estará expresado por su valor de origen neto iteá ■(Ifj-! 'íi?* din las amortizaciones acumuladas. amortizaciones se calcularán teniendo en cuenta las particularidades de 'cada uno de los bienes, con cnterios similares a los aplicados a los Bienes de uso Veamos un eiemplo: 'üí'.rSv-r,' ,'j; íi-t? El 14-01-20x1 la empresa Mansión SA dedicada al ramo gastronómico iiíí.í^ fc’fi acuerda con la Fábrica Lali SRL el pago de un canon de S 48.000, para la exploKfíií Ícíf í tación del comedor de fábrica, que paga con cheque nro. 5487 del Banco Rosas. s iííí La concesión rige desde el 01-03-20x1 al 28-02-20x3. Corresponde registrar: f c . : f íi

mj --------------------------------------1 4 - 0 1 - 2 0 x 1 ---------------------------C o n c e s io n e s

4 8 .0 0 0

B a n c o R o s a s c ta . c te .

4 8 .0 0 0

P a g o c o n c e s i ó n c o m e d o r F á b r i c a L a li

i#

La amortización se calcula de forma de agotar el canon durante la vigenl'^íeia del contrato, resultando: 48.000 / 24 = 2.000 mensuales Para la amortización del primer ejercicio computaremos 10 meses (del íl-03 al 31-12), registrando: ...................................... 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 --------------------------------------■i-RN -i-R e g A

C o s t o s e n / ic io s p r e s t a d o s -

c o s t o s in d ire c to s

A m o r t iz a c ió n a c u m u la d a c o n c e s io n e s A m o r t i z a c i ó n d e l e je r c i c i o c o n c e s i ó n c o m e d o r F á b r i c a L a li

rial Osmar D. Buyatti

20.000

20.000

m rL E C T U R A S D O C O N T A B IL ID A D B Á S IC A

En el activo al 31-12-20x1 quedará: Concesiones Amortización acumulada concesiones Valor residual

•j ¿

48.000 (20.000) 28.000

■al >1

Este valor residual representa el derecho a disponer de la concesión póK’ ••V* -

4 .2 ^. Intangibles no amortizables j Son aquellos que se estima no pierden valor por el transcurso del tiempoJííS^-^ o mantienen intacta su capacidad de generar ingresos futuros. En consecuenclé',';.'-,%| ¿ su valor al cierre será igual a su valor de origen ?;ÍW¿Í; í' Veamos un ejemplo: | El 15-01-20x1 se compra la marca “Gauchita” registrada en la Clase 30: de la Dirección Nacional de Marcas, en $ 30.000 a la empresa DígaleSí pagado con cheque nro. 8788 del Banco Sur. r m ñ i

---------------------------------------- 1 5 - 0 1 - 2 0 x 1 ---------------------------------------+A -A

M a rc a s B a n c o S u r c t a . c íe .

3 0 .0 0 0 3 0 .0 0 0

C o m p r a m a rc a G a u c h ita

Dado que se espera utilizar la marca indefinidamente y la .ey permite'^ renovación del registro, formulando las reinscripciones respectivas a su \ miento, no corresponSerá su amortización En los sucesivos ejercicios deberá tenerse en cuenta que, como todq-á tivo, el valor en libros de la marca no puede ser superior al valor recuperaba efectuándose la correspondiente dcsvalorización en el caso opuesto.

5.

LLAVE DE N EGOCIO (PLUSVALIA)

La Llave de negocio (denominada plusvalía en las normas intemacwB les de contabilidad) tiene características particulares que ameritan su esh por separado. En ese sentido la Federación Argentina de Consejos Profesional^ Ciencias Económicas lo considera un rubro distinto de los otros intangible Jorge Simaro *Omacil

: í/ite

____________LECTURAS DE CONTABrLIDAD BÁSICA

de realizarse una operación de adquisición o combinación de negocios, se considera valor llave a la diferencia entre el costo de adquisición y el importe del patrimonio neto identificable. Así puede resultar; vjíí'i 'P v' : ~ valor llave positiva: cuando el costo de la adquisición es superior al importe del Patrimonio Neto identificable; - valor llave negativa: cuando el costo de la adquisición es inferior al importe del Patrimonio Neto identificable. W-,'/ ■

,

El Patrimonio Neto identificable surge de considerar: ' - activos identificables que resultan de valuar individualmente los dife rentes activos involucrados en la operación, conforme lo acordado entre comprador y vendedor; ^ - pasivos asum idos por el adquirente con motivo de esta operación.

__ ■jW'c

La formalización de la incorporación de un negocio por parte de un ente puede asumir, entre otros, los siguientes modos: a. adquisición de activos y pasivos que se incorporan al patrimonio del adquirente; i b. adquisición de participaciones permanentes en sociedades que le otorr guen control, control conjunto o influencia significativa, conforme se íy: estudiará en el capítulo 12. Con posterioridad a su reconocimiento contable -al momento de la incotpoííiátión al patrimonio del adquirente- no corresponde reconocer ningún aumento en yalor de la llave adquirida ni tampoco el valor de la llave autogenerada causados accionar de la administración del ente o por hechos del contexto. Valor Llave positiva Quien en oportunidad de una adquisición o combinación de negocios ^Mtá dispuesto a pagar un valor superior al Patrimonio Neto identificable tiene ' ' na razón para hacerlo. Fundamentalmente es porque espera obtener en el ingresos superiores a lo que se considera normal para la actividad a conlencia, entre otras causas, de: nombre comercial;

Osmar D. Buyúiti


clientela; ubicación; prestigio; trayectoria empresaria. La medición contable de la llave de negocio positiva al cierre de cadaipv ejercicio se efectuará a su costo original menos, cuando corresponda, su amortización acumulada. .;■/ La llave de negocio puede tener vida útil indefinida en cuyo caso no co-'VJí rresponderá computar ninguna amortización. r¡ Si tuviera vida útil definida, la amortización de la llave positiva se cal-<íl;. culará sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil, la cual debería representar la mejor estimación del período durante el cual se espera que el ente'-' reciba beneficios económicos provenientes de la llave Veamos un ejemplo: 'v La empresa La Negra SA cuya actividad es la venta de pinturas por menorr decide expandir su área de cobertura en la ciudad y compra una pequeña pintureiiaj. de barrio denominada “El Arco Iris”, propiedad del señor Héctor Aguirre, para esta-'; blecer una sucursal, considerando la potencialidad de ese negocio en la generación^' de ganancias. La operación, que incluye la totalidad del negocio o fondo de comer^.i.'.ve j C IO , se realiza el 01-06-20x1 por un importe de $ 550.000. Se paga con cheque nro;,fv;.,y?!E 52169 del Banco Verde. La composición del Patrimonio Neto identificable de “El Arco Iris" es l siguiente: A c tiv o M e rc a d e ría s

1 2 3 .0 0 0

C a m io n e ta d e re p a rto

2 8 .0 0 0

I n s t a la c i o n e s d e l lo c a l d o v e n t a s

1 3 .0 0 0

In m u e b le

2 7 5 .0 0 0

T o t a l a c t i v o id e n t i f i c a b l e

4 3 9 .0 0 0

P a s iv o D e u d a s c o n p ro v e e d o re s T o ta l p a s iv o a s u m id o P a t r i m o n io N e t o I d e n t i l lc a b le

342

25 000 2 5 OOP 4 1 4 .0 0 0

Jorge Slmaro • Onur Tai

W -'

L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B Á S IC A

El valor llave surge de la diferencia entre el valor acordado de la operaferíiCi ií2i' ción y el valor del Patrimonio Neto identificablc: • m

Valor llave = 550.000 - 414.000 = 136.000

yf,ji ty.' La registración a realizar por La Negra SA será: ......................................0 1 - 0 6 - 2 0 x 1 ----------------------------------------

S f#

1 2 3 .0 0 0

+A

M e rc a d e ría s

-r A

Rodados

+A

I n s t a la c io n e s

-r A

In m u e b le s

2 7 5 .0 0 0

+A

V a lo r lla v e

1 3 6 .0 0 0

2 8 .0 0 0 1 3 .0 0 0

+P

P ro v e e d o re s

-A

B a n c o V e r d e c t a .c t e .

2 5 .0 0 0 5 5 0 .0 0 0

A d q u i s ic ió n f o n d o d e c o m e r c i o “E l A r c o Iris "

liw i-

Para la medición al cierre de ejercicio: - si se estima que el valor llave tendrá una vida útil indefinida no corres ponderá calcular amortización alguna. SI, por el contrario, se estima que el valor llave tendrá una vida útil defi nida, de 10 años para el ejemplo, corresponde calcular su amortización, resultando: 136.000 / 10= 13.600 anuales

m

La amortización del primer ejercicio será la proporción atribuible desde 1adquisición (7 meses), $ 7.933, registrándose:

■ 01^' ................- .................. 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 ................................. +RN +RegA

G C - A m o r t i z a c i ó n v a l o r lla v e A m o r t i z a c i ó n a c u m u l a d a v a l o r lla v e

7 .9 3 3 7 .9 3 3

A m o r t i z a c i ó n d e l e je r c i c i o v a l o r lla v e

BCdlUrlal OsmarD. Buyaíli

343


En el activo al 31-12-20x1 quedará: V a l o r ll a v e

1 3 6 .0 0 0

A m o r t i z a c i ó n a c u m u l a d a v a l o r lla v e

I 7 .9 3 3 1

V a l o r e n li b r o s

128 067

5 ^ . Valor Llave negativa El concepto de “llave negativa” ha recibido consideraciones discordantes- ,'^!’;';^ en la doctrina contable que también se han reflejado en los diferentes tratamien-', tos dispuestos por las normas contables, tanto nacionales como internacionales 'í-l Desde el punto vista conceptual al momento de una adquisición o com- ‘c''>.ííí binación de negocios puede pagarse un menor valor con respecto al valor del '“li' Patrimonio Neto identificable porque; _ J ‘I a) se obtiene una ganancia en la operación: teniendo en cuenta el modelo contable en el que estamos trabajando (valuación al costo) no cotTesj:’'7v(^ ponde reconocer resultados positivos por las compras pues los activos - ^ se incorporaran a su valor de costo. Por lo tanto su tratamiento contabíé,lí;it’;.^ admite las siguientes posibilidades; « ' ^ 1. Reducir los valores individuales de los bienes incoiporados de acuerilíLví^ do a algún criterio que resulte razonable /"r-’i’í 2. Tomarlo como una “llave negativa” que se reconocerá en resultados positivos en forma sistemática. b) se estima que en el futuro será necesano incurrir en erogaciones para ’i.u permitir que el negocio se mantenga en marcha con un adecuado füncio-.'it’í'tlr'iS namiento. En este momento no puede registrarse un pasivo porque aún;j*tj({ivi'Í no se ha asumido obligación alguna. Por lo tanto se lo trata como unái.js’ica “llave negativa”. ' En el futuro este valor se reconocerá en resultados positivos en los mismos'jyiít^ periodos en los que se imputen tales gastos. Si luego de reconocidos esos , , j conceptos aún existiera un excedente se imputará a resultados positivos forma sistemática, del mismo modo que lo expresado en el punto a) 2. Por ejemplo, si en el caso presentado en el punto 5.1. el importe abonado^í^f-; por la compra del fondo de comercio es de S 380 000, obtendremos el valor-i'íivr llave como la diferencia entre el valor acordado de la operación y el valor del¿;. Patrimonio Neto identificable, resultando: 'l-tilirSÍ'

Jorfe Slnuro • Onur

LliCTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

||Sé.

Valor llave negativa = 380.000 - 414.000 = (34.000) Si aplicamos el supuesto a) caben dos posibilidades: l . Reducir los valores individuales de los bienes incorporados; en este caso lo haremos proporcionalmente aplicando el siguiente coeficiente: Coeficiente de reducción = Valor llave negativa / Total activo identificable x 100 Coeficiente de reducción = 34.000 / 439.000 x 100 = 7,7449% Por lo tanto los valores resultantes son los siguientes: Valor o rig in al

% r e d u c c ió n

R e d u c c ió n

Valor c o n ta b le

123.000

7,7449%

9.526

113.474

Camioneta d e reparto

28 000

7.7449%

2.169

25.831

Instalaciones det local d e ventas

13.000

7.7449%

1.007

11 993

Inmueble

275.Q0Q

7.7449%

21.296

253 702

Tota) activo identíficable

4390QQ

34 000

405 QQQ

Mercaderías

'

p ro ve e d o re s Total pasivo a su m id o Patrimonio N e to identificable

25.000

25 00Q

25.000

25.QQQ

4 U .0 0 0

3BQ00Q

La regislración a realizar por La Negra SA será: ..................................... 0 1 - 0 6 - 2 0 x 1 ........................................ M e rc a d e ría s Rodados In s t a la c i o n e s In m u e b le s P ro v e e d o re s B a n c o V e r d e c la .c te .

1 1 3 .4 7 4 2 5 .8 3 1 1 1 .9 9 3 2 5 3 .7 0 2 2 5 .0 0 0 3 8 0 .0 0 0

A d q u i s i c i ó n f o n d o d e c o m e r c i o “E l A r c o Iris "

í 2. Considerar la diferencia como “llave negativa”: La regislración a reali2ar en este caso por La Negra SA será: Otmar D. Duyaiti

345

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA ......................... 0 1 - 0 6 - 2 0 x 1 • +A

M e rc a d e ría s

+A

Rodados

+A

In s ta la d o n e s

+A

In m u e b le s

+P

P ro v e e d o re s

1 2 3 .0 0 0 2 8 .0 0 0 1 3 .0 0 0 2 7 5 .0 0 0 2 5 .0 0 0

-A

V a l o r l l a v e n e g a t iv a ®

-A

B a n c o V e r d e c t a .c t e .

3 4 .0 0 0 3 8 0 .0 0 0

A d q u i s i c i ó n f o n d o d e c o m e r c i o " E l A r c o Ir is ”

El valor llave negativa se transferirá a resultados positivos en los próxi^^^ mos ejercicios. Suponiendo un período de 5 anos, corresponderá imputar $6.80pMO;^ anuales. Al cierre del ejercicio el 31-12-20x1, se computará proporcionalmcútíyi'^ los 7 meses tréinscurridos registrando: -— +RegA +RP

.............................. 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1

- ........................................

A m o r t i z a c i ó n a c u m u l a d a l l a v e n e g a tiv a ®

3 .9 6 7

A m o r t iz a c ió n V a l o r lla v e n e g a t iv a

3 .9 6 7

A m o r t i z a c i ó n d e l e j e r c i c i o v a l o r ll a v e n e g a t i v a

Si aplicamos el supuesto b) la solución es reconocer un valor llave tiva que se imputará a resultados positivos en los mismos períodos en los se generen los gastos necesarios. La registración a realizar en este caso por La Negra SA será; -íp. ' 0 1 -0 6 -2 0 x 1 • +A

M e rc a d e ría s

+A

Rodados

+A

In s t a la c io n e s

+A

In m u e b le s

+P

1 2 3 .0 0 0 2 8 .0 0 0 1 3 .0 0 0 2 7 5 .0 0 0 l l i ! 25 000

P ro v e e d o re s

-A

V a lo r lla v e n e g a t iv a

-A

B a n c o V e r d e c t a .c te .

3 4 ,0 0 0 3 8 0 .0 0 0

A d q u i s i c i ó n f o n d o d e c o m e r c i o “ E l A r c o Iris "

■

i i

El valor llave ncgaiiva se expone restando el total de los activos. b n este ca$o particular, c) aum ento en la c u e n u rcg vlariza d ora d cl activo se debita porque a ju s lii cuenta \% lor llave negativa que se e xpo ne restando d cl total de los A c tiv o s

Jorge Simaro • Ornar IM

i


Suponiendo que el 31 -03-20x2 se incurre en gastos necesarios para marlener el negocio en marcha con un adecuado funcionamiento, por S 29.000 corresponderá registrar: ....................................... 3 1 - 0 3 - 2 0 x 2 ....................................... +RN -A / + P

C u e n ta q u e re p re s e n te el c o n c e p to d e l g a s to

2 9 .0 0 0

B a n c o x c í a . e le . / P r o v e e d o r e s

2 9 .0 0 0

R e c o n o c i m i e n t o d e lo s g a s t o s i n c u r r id o s

tm

.......................................3 1 - 0 3 - 2 0 x 2 - — +RegA +RP

...............................

A m o r t i z a c i ó n a c u m u l a d a ll a v e n e g a t i v a

2 9 .0 0 0

A m o r t i z a c i ó n V a l o r ll a v e n e g a t i v a

2 9 .0 0 0

A m o r t i z a c i ó n v a l o r ll a v e n e g a t i v a p o r r e c o n o c i m ie n t o d e lo s g a s t o s i n c u r r id o s

Si no se prevé realizar más erogaciones con esta finalidad, el monto res.tante de la llave negativa de $ 5,000 (34.000 - • 29.000) deberá ser amortizado en forma sistemática, por ejemplo en 5 años, por lo que al cierre del ejercicio el 31-12-20x2, se registrará: ......................... - ......... - 3 1 - 1 2 - 2 0 x 2 ---------------------------+RegA

'ííg'iSSí'Li'::,

+RP

p ilW -

m

m

-

A m o r t iz a c ió n a c u m u la d a lla v e n e g a t iv a A m o r t iz a c ió n V a lo r lla v e n e g a t iv a

1.000 1.000

A m o r t i z a c i ó n v a l o r ll a v e n e g a t i v a

COMPARACIÓN CON EL VALOR LÍM ITE

¿ic

i

Dado que ningún activo debe exponerse en los estados contables porenvalor limite -según lo expuesto en el capitulo 2, punto 5.1.3.1.- es i '^ ’menester proceder, al cierre del ejercicio, a la comparación del valor contable “'^'úde los activos intangibles, incluido el valor llave, con su valor recuperable, que :es el Valor de Utilización Económica (VUE). Cuando el VUE sea inferior al Valor en libros corresponde disminuir este valor para que queden expuestos a valor de utilización económica.

iftl O im ar D. Buyatti


Debe reconocerse un resultado negativo por la pérdida de valor ocurrida en el ejercicio, siendo la contrapartida una cuenta rcgularizadora del activo.

7.

EL CAPITAL INTELECTUAL: LA NUEVA VISIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES. CONCEPTUALIZACIÓN.

El valor de una empresa no está dado solamente por sus activos físicos y financieros sino que incluye, además, el valor de su capital intelectual. Entendemos por Capital intelectual el efecto sinérgico esperado de todos los conocimientos que reúne una empresa, toda la expcncncja de sus integran tes, todo lo que se ha conseguido en término de relaciones, procesos, hallazgos, innovaciones, presencia en el mercado e influencia en la comunidad, que pro ducen o se prevé pueden producir en el futuro, ingresos para la organización en conjunción con sus activos físicos y financieros. La contabilidad, ptira adecuarse a esos requeiimiemos de información, inten ta obtener mediciones que permitan exponerlo adecuadamente, no habiendo logra do, hasta el momento, desarrollar un modelo de aceptación generalizada. En el cuadro siguiente se realiza una comparación entre algunos intangibles reconocidos por la contabilidad patrimonial o financiera y aquellos que -í componen el capital intelectual. C a p ít o l:w

A c t iv o s ín t á K g iB íe s :'

(Siem pre que, h a y o existido i/n a ‘e rógaclóny '■-■-'■'fiíinciuyé-i'Slorés'afi

r

•

M a rc a s

•

M a rc a s

•

D e r e c h o d e a u to r

•

D e r e c h o d e a u to r

•

D e r e c h o d e e d ic ió n

•

D e r e c h o d e e d ic ió n

■

F r a n q u ic ia s

•

F ra n q u ic ia s

•

D e r e c h o s d e p r o p ie d a d in t e le c tu a l

*

D e r e c h o s d e p r o p i e d a d in e le c tu a l

•

C o n c e s io n e s

•

C o n c e s io n e s

■

V a lo r lla v e a d q u ir id o

*

C li e n t e l a

.....................

•


•

T e c n o lo g ía

•

E s tru c tu ra

•

In n o v a c ió n

•

I n v e s t i g a c i ó n y d e s a r r o ll o

•

D e s a r r o llo d e m e r c a d o s

•

7

Jorge Siinaro - Ornar Tool

^

-.11

' J %


t

Varios son los modelos referidos a la medición y gestión del capital inte lectual que se han desarrollado para ofrecer información de grandes empresas. También existen varios ejemplos de estudios y aplicación consistentes en la implementación de los referidos métodos adaptados al contexto pyme, así como el desarrollo de métodos específicos para las mismas. Entre los más relevantes se eneuentran: • Navegador Skandia (Edvinsson, 1992-1996), • Intellectual Assets Monitor (Sveiby, 1997), • Balaneed Business Seorecard (Kaplan y Norton, 1996), • Technology Broker (Brooking, 1996), • Modelo Intclect (Euroforum, 1998), • Capital Intelectual (Drogonetti y Roos, 1998), • Universidad de West Ontario (Bontis, 1996), • Canadian Imperial Bank (Hubert Saint - Onge), • Dow Chemical, • Modelo Nova (Club de Gestión del Conocimiento de la Comunidad Valenciana), • Las Cuentas de Capital Intelectual en “The Danish Trade and Industry Development Council”, • Modelo Intellectus (CIC, 2004). El estudio de esta temática excede los contenidos de esta obra’.

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7

Los interesados podrán v e r su análisis y aplicación en S ím ir o J ., T o n e lU O ., “ Informes contables de acti« vos intangibles", en A nales de las X X V H | Jom adas Universíiarías de Contabilidad. M a r dcl Plata, 2007 y en Revista Profesional y Em presaria D & G , T o m o I X N* 105, Errepar, ju n io 2008.

EdJtoríal O sn ia r D .

B u y a tti


Jorg e Slmaro -

CAPITULO 12 INVERSIONES Y PROPIEDADES DE INVERSIÓN

fe fe W l.

INTRODUCCIÓN

En este capitulo nos abocaremos al estudio de los rubros Inversiones y Í^^^^Kl/V^jsPropiedades de inversión. Específicamente veremos: su conceptualización y distintas clasificaciones, las colocaciones financieras de corto plazo estudiando: - plazo fijo a tasa fija y tasa variable, - moneda extranjera, ___i■ i f e - acciones con cotización, - títulos de deuda públicos y privados; las colocaciones financieras de largo plazo estudiando: - títulos de deuda públicos y privados, - participaciones permanentes en sociedades; las inversiones en bienes muebles, metales preciosos y bienes biológicos las propiedades de inversión. Se presentan ejemplos de aplicación para cada uno de los casos. Aclaración: Si bien expusimos en el capítulo 3 que en esta obra aplicaríamos un modelo de valuación al costo, para este rubro en particular utilizaremos también algunos criterios de yaluación a valores corrientes, atendiendo al carácter de liquidez de los activos incluidos y la utilización que en la práctica se hace de ellos.

^rial O íin a r D , B u y a íti


2.

CONCEPTO

El concepto genérico de inversiones refiere a las colocaciones de fondos en activos que no forman pane de la actividad habitual del ente con el objeto de obtener un beneficio. También se consideran inversiones a las colocaciones efectuadas en otros entes. El beneficio se puede manifestar de dos fonnas • Por el rendimiento pe rió dico que es propio de la inversión, como son los alquileres, los intereses, las rentas, etc • Por la revalorización (aunque eventualmente puede desvalorizarse) en razón de los cambios en los precios de mercado de los bienes. Los aspectos que las organizaciones consideran a la hora de realizar in versiones son; la rentabilidad, el riesgo y la liquidez -que son materia de estu dio de la Administración Financiera- y de cuestiones estratégicas que exceden el contenido de esta obra. Las inversiones pueden clasificarse: a) en f u n c ió n d e l tiem po en que se rá n recuperadas en: •

Corrientes:

Aquellas que se estima se convertirán en efectivo en el término de un ano desde la fecha de cierre deejercicio; también denominadas í.:íj “temporarias” o “de corto plazo” f; • No corrientes: Aquellas no consideradas como comentes; también denominadas “permanentes” o “de largo plazo”. b) p o r el tipo de bienes en que se invierte en: • •'’l; • Financieras, tales como: i,;cí.'v ♦ Plazos fijos ♦ Monedas extranjeras ; ♦ Acciones con cotización “fL') ♦ Tímlos de deuda públicos o privados (Bonos) ♦ Fondos comunes de inversión ♦ Panicipaciones permanentes ensociedades ’.'iíSÍl (■iir:\ ■ En bienes físicos, tales como: ; ♦ Bienes inmuebles ♦ Bienes muebles


♦ Metales preciosos ♦ Bienes biológicos en: • Inversiones: son las colocaciones de fondos en activos que no forman parte de la actividad habitual del ente con cl objeto de obtener un be neficio, excepto las que se incluyen en Propiedades de inversión. • Propiedades de inversión: son los bienes inmuebles (terrenos o edifi cios) destinados a obtener un beneficio. teniendo en cuenta la norm ativa contable

Las inversiones financieras pueden ser temporarias o permanentes mien tras que las inversiones en bienes físicos son por lo general de carácter per manente. Con este esquema se analizarán seguidamente las modalidades más comunes que pueden adoptar las inversiones.

3. INVERSIONES FINANCIERAS DE CORTO PLAZO Las empresas utilizan este tipo de inversiones para colocar excedentes temporarios de fondos. Se las incluye dentro de lo que se denominan “activos financieros” dada su fácil conversión en efectivo. Las decisiones de inversión en estos bienes privilegian la liquidez y el muy bajo riesgo por sobre la rentabilidad. En algunos casos los rendimientos pueden ser negativos como consecuencia de las oscilaciones de los mercados. Analizaremos el tratamiento contable de algunas de ellas. 3.1. Colocaciones a Plazo fijo Es un depósito que se realiza en una entidad financiera autorizada por el BCRA, por un plazo determinado, que devenga un interés durante el periodo media entre la imposición y el vencimiento del depósito, que es cobrado ]jjunto con el capital- al final del lapso convenido. La entidad financiera emite y entrega un “certificado de depósito a plazo ”, que es el instrumento que acredita y prueba la operación. El depósito ! ser hecho en pesos, dólares estadounidenses, euros o -si existiera autori1del Banco Central- en otras monedas extranjeras.

J O sm ar D . B u y a ttí


El depositante recupera la libre disponibilidad del dinero sólo al prod^^ cirsc el vencimiento del plazo acordado, y en ese momento puede retirar mente los fondos, o renovarlos parcialmente o en su totalidad'. La tasa de interés aplicable puede ser fija o variable, según se a n a l^ ^ ^ ffi seguidamente. 3.1.1. Colocaciones a Plazo fijo a tasa fija En este tipo de inversiones la tasa de interés aplicable es pactada y cida al momento de realizarse la imposición. Se incorpora al Activo d e b i t a ^ ^ ^ ^ la cuenta “Plazo fijo” por el monto a cobrar al vencimiento y se acredita’ínlatteM'S® cuenta regulanzadora por los intereses no devengados y la cuenta de activo'^ represente los fondos utilizados. Al final de cada periodo se deben reconocer como resultado positiy'^ intereses devengados teniendo en cuenta el tiempo de utilización de los 1 por la entidad financiera Por ejemplo: la empresa Anarja SA constituye el 20-04-20x1 unj fijo a 30 días por $ 50.000 en el Banco Arroyo, extrayendo para tal fin los fóndiit excedentes depositados en la cuenta comente del mismo banco La lasa de í pactada es del 1% mensual por lo que el importe a cobrar al vencuniento séiá^ 50.000 x ( l t 0,01)= 50.500. Corresponde registrar: .......................................... 2 0 - 0 4 - 2 0 x 1 ■rA

Í- 0 Í

..........................................

50 500

P la z o F ijo B a n c o A r r o y o

no d e v e n g a d o s

+RegA

In te re s e s

-A

B a n c o A r r o y o c t a . e le .

d e P la z o

Fijo

50.lt

P o r la c o n s t i t u c i ó n d e l p l a z o fijo c o n v e n c i m i e n to e l 2 0 - 0 5 - 2 0 x 1 .

Los montos a computar como resultado positivo en cada uno dS ses será: Intereses ganados Abril = $ 500 x 10 dias = S 167 30 días

i

Seguo ru im u s dcl B a nco Central de la República A rgentina vigentes en noviembre de 2 Ó U j

Jorge SÜBtrq'c


Intereses ganados Mayo = $ 500 x 20 días = S 333 30 días Al cierre del mes de abril se deberán registrar los intereses devengados esc momento; ........................ 30-04-20x1 ------------------167 gA I n t e r e s e s n o d e v e n g a d o s P l a z o F ij o 167 ^ I n t e r e s e s g a n a d o s P l a z o F ij o

'

<•

P o r lo s i n t e r e s e s g a n a d o s d e l P l a z o fijo a l c i e r r e

:u

d e l m e s d e a b ril.

Posteriormente, suponiendo que al vencimiento se extraen los fondos y se 1nuevamente en la cuenta corriente del Banco Arroyo registraremos: 20-05-20x1 ..... ................... B a n c o A r r o y o c í a . e le . I n t e r e s e s n o d e v e n g a d o s P l a z o F ij o

&¿Vrí’.+nf

I n t e r e s e s g a n a d o s P l a z o F ij o P l a z o F ij o B a n c o A r r o y o

50.500 333 333 50.500

P o r la c a n c e l a c i ó n d e l p l a z o fijo y d e v e n g a m i e n t o

| f

d e in te re s e s

.rfe3.1.2. Colocaciones a Plazo ñjo a tasa variable En este caso se pacta una tasa de interés que varía durante la vigencia de jyersión, razón por- la cual el importe total a cobrar al vencimiento no puede i'i^Wálculado al momento de la imposición. El plazo mínimo de imposición S'ésie tipo de operaciones es de 180 dias. V■ ®1isa a aplicar se integra por dos componentes; i-W j • una retribución b á sica que será equivalente a la tasa de interés i que surja de alguna de las encuestas del BCRA, o la tasa LIBOR, que q varía a inter' ■“‘¡li ' Valos de 30 días; iip-

una retribución ad icio n al representada por luia cantidad de puntos que iiK,}libremente las entidades depositarías convengan con los depositantes, la ll'cual deberá mantenerse invariable durante el plazo total pactado. siíAl ñnal del plazo convenido la entidad financiera pagará los intereses Ros conjuntamente con la restitución del capital. íia ra su registración, a diferencia del caso anterior donde se debita la

^'O íauu D. BuyiUtí

^

LECTURAS DE CONTABtLIDAD BASICA

cuenta “Plazo Fijo” por el importe a cobiar al vencimiento, se debita por 1 valor del depósito inicial ya que se desconoce, a priori, cual será el monto cobrar al final del período de la imposición. Por lo tanto no utilizamos cuent¿¿i^^/^ > reeularizadoras que reflejen el interés pendiente de devengamiento. 'Sí 'I'í TL". ' Mensualmente deberán reconocerse los intereses ganados en e l p e rio dp 'v''')‘'í>'.'v'n acreditando la cuenta “Intereses ganados” y debitando la cuenta “Plazo fijo" para reconocer el mayor importe a cobrar al vencimiento. !. Veamos un ejemplo: la empresa Anarja SA constituye el 10-04-20x1 un plazo fijo por $ 50.000 a 180 días (con vencimiento el 7-10-20x1) en el Banco Arroyo a tasa \ ariable, extrayendo los fondos de la cuenta corriente abierta enel mismo banco: Se conviene aplicar la tasa de interés «"Encuesta” que publica el BCRA, correspondiente a los “Depósitos a Plazo Fijo en Pesos a 30 días”»,: más 3 puntos adicionales. La tasa variable aplicable para los primeros 30 dias' es del 11% anual. •‘♦'ít Corresponde registrar: .................... ..................... +A *A

1 0 -0 4 -2 0 x 1

---------------- ------------------------

P l a z o F ij o B a n c o A r r o y o

5 0 .0 0 0

B a n c o A r r o y o c ta . c te P o r ta c o n s t i t u c i ó n d e l p l a z o fijo c o n v e n c i m ie n t o e! 0 7 -1 0 -2 0 x 1 .

Los intereses ganados en abril serán: 50.000 X (ll% +3% ) X 20 días 365 días

384

Corresponde registrar los intereses devengados hasta esc momento: ......................................... +A -^ R P

3 0 -0 4 -2 0 x 1

.................................

P l a z o F ijo B a n c o A r r o y o I n t e r e s e s g a n a d o s P l a z o F ijo

364

P o r lo s i n t e r e s e s g a n a d o s d e l P l a z o fijo al c i e r r e d e l m e s d e a b r il

Si la tasa variable aplicable (retribución básica) al segundo período fu© dcl 10% los intereses ganados de mayo serían:

Jorge SiiTjaro • Omar/n

LECTURAS DE CONTABÍLÍDAD BÁSíCA

50.000 x ( l l % + 3%~)x 10 días = 365 días 50.000 X (10% + 3%) X 21 días = 365 días ^

192 374

¿66

Corresponde registrar ' *

'[|Í

............................. ........... 3 1 - 0 5 - 2 0 x 1 ---------------- ------------------------

;V.',

+A

566

P l a z o F ij o B a n c o A r r o y o

tbp'

566

in t e re s e s g a n a d o s P la z o R jo

'

P o r lo s i n t e r e s e s g a n a d o s d e l P l a z o lijo a i c i e r r e -

del m es de m ayo.

ISÉ iC - ,. Y así sucesivamente para el resto del plazo de imposición. Supongamos ; que el mayor de la cuenta Plazo Fijo Banco Arroyo al 30-09-20x1 presenta un v~- detalle como el siguiente: k^\i- ■ < ¿i ifciüS? 3

C u e n ta : P la z o R jo B a n c o A rro y o Fecha

D e t a l le

Debe

Haber

5 0 .0 0 0

Saldo 5 0 .0 0 0

1 0 -0 4 -x l

D e p ó s it o

3 0 -0 4 -X l


384

5 0 .3 8 4

3 1 -0 5 -X l


566

5 0 .9 5 0

3 0 -0 6 -x l


586

5 1 .5 3 6

3 1 -0 7 -x l


601

5 2 .1 3 7

3 1 -0 8 -x l


564

5 2 .7 0 1

3 0 -0 9 -x l


587

5 3 .2 6 5

Suponiendo que los intereses devengados en octubre ascienden a $ 122 '.que al vencimiento se retira el dinero y se deposita en la cuenta corriente del Ismo Banco, corresponderá registrar; 3 0 - 0 9 - 2 0 x 1 ---------------------------------------

Banco Arroyo cía. ele. Intereses ganados Plazo Fijo Plazo Fijo Banco Arroyo Devengamienlo Intereses octubre, cobro del plazo fijo y posterior depósito en cta. cte.

irlal Ornar D. Buyatti

5 3 .3 8 7

122 5 3 .2 6 5


3.2. Inversiones en Moneda extranjera La tenencia de moneda extranjera se considera una inversión cuando se conserva en poder de la empresa con el ánimo de obtener un beneficio, y no esta destinada a ser utilizada en el giro normal de los negocios. Ya hemos expuesto en el capítulo 5 aspectos referidos al tipo de cambio a aplicar en estas operaciones. Su incorporación al patrimonio se realiza a valor de costo, naturalmente expresado en pesos, debitando la cuenta “Moneda extranjera” . ^ Las mediciones posteriores se realizan también en pesos teniendo en'.’iáíijí cuenta el tipo de cambio comprador a la fecha de medición, reconociendo las diferencias de cambio positivas o negativas que se produzcan en cada p e r i o d o . i j Si la diferencia de cambio es positiva se debitará “Moneda extranjera” para re-j^j presentar el nuevo valor de la tenencia y se acreditará “Diferencias de cambio”.J'^pi¿^ Por el contrano si la diferencia de cambio es negativa se debitará "Difcrenciasíf^îs^ j de cambio” y se acreditará “Moneda extranjera”. Veamos un ejemplo. La empresa Anarja SA el 25/07/20x1 compra 5.000 dólares e s l a d o u n tí^ ^ denses al tipo de cambio vendedor u$s 1 = $ 3,60 abonando 5 18 000 con que del Banco Arroyo. La registración será.

I

- ........................ - ......... ■fA

2 5 - 0 7 - 2 0 x 1 — ....................................


-A


18.000 1 8 .0 0 0

B a n c o A r r o y o c ía . o te . P o r la c o m p r a d e u $ s 5 . 0 0 0 .

Si suponemos que al cierre del ejercicio (31-12-20x1) aún conservaijj totalidad de los dólares, y el tipo de cambio comprador es u$s 1 = S 3,90,'ej cálculo de la diferencia de cambio será: 5.000 X (3 ,9 0 -3 ,6 0 ) = 1.500

'É

Corresponde registrar: ......................................... 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 .......................................... ■rA

*HP



D ife re n c ia d e c a m b io p o s itiv a

1 .5 0 0 1 .5 0 0 ,

P o r la d if e r e n c ia d e c a m b i o d e $ 0 , 3 0 d e u $ s 5 .0 0 0 .

Jorge Slmaro - Omor^

LECTUIWS DE CONTABILIDAD BASICA

Al cierre dcl ejercicio el mayor de la cuenta “Moneda Extranjera - Dólares esladouiiidenses” será: ! a lí:; ■ C u e n ta : M o n e d a E x tra n je ra -

D ó la r e s e s ta d o u n id e n s e s Debe

D e t a l le

P echa 2 5 -0 7 -x l

C o m p ra

3 1 -1 2 -x l

D if e r e n c ia d e c a m b io

S a ld o

Haber

1 8 .0 0 0

1 8 .0 0 0

1 .5 0 0

1 9 .5 0 0

El saldo al cierre representa la tenencia de u$s 5.000 a $ 3,90 = $ 19.500 Si el 20-02-20x2 Anaija SA vende la totalidad de la moneda extranjera y ■'el tipo de cambio comprador es u$s 1 = $ 3,85, depositando el producido en la i; cuenta corriente del Banco Arroyo tendremos: " Diferencia de cambio = 5.000 x (3,85 - 3,90) = (250) Por lo que corresponde registrar.

W

: ...............................

2 0 - 0 2 - 2 0 x 1 ----------------------------------------1 9 .2 5 0

+A

B a n c o A rro y o d a . d e .

+RN

D ife re n c ia d e c a m b io n e g a tiv a

■A

M o n e d a E x tra n je ra P o r la v e n t a u $ s 5 . 0 0 0


250 1 9 .5 0 0

a $ 3 ,8 5 .

•i.

Como dijimos al comienzo no siempre los rendimientos serán positivos. este ejemplo vemos que durante el ejercicio cerrado el 31-12-20x1 la em presa ganó $ 1.500 pero en el periodo siguiente perdió $ 250.

3J . Inversiones en Acciones con cotización Las acciones representan el capital en las sociedades por acciones. De sdas sociedades hacen oferta pública de sus acciones en mercados burjliles (Bolsas de Comercio) donde los inversores efectúan operaciones de impra-venta con el ánimo de obtener un beneficio manifestado a través de: i - la obtención de una renta (los dividendos en efectivo); la rcvalorización de la inversión (especulando con el aumento en el valor de cotización de las acciones).

Oimar D. Buyaiti


Cuando el inversor adquiere las acciones se incorporan al palrinionio a yüjft valor de costo que incluyen todas las erogaciones necesarias para que el bien;‘''.'?í^ produzca renta, tal como la comisión del agente de bolsa que interviene en lasj^q"¡^ operaciones de compra-venta de títulos en los mercados de valores. 'ít'í-itv Las mediciones posteriores se realizan teniendo en cuenta el valor de lai cotización a la fecha de medición neto de gastos de realización, reconociendpjLcomo resultado positivo o negativo los cambios en las cotizaciones. 's.q'í,S'ir Cuando se apruebe la distribución de dividendos en efectivo por parte la sociedad emisora, la inversora lo reconocerá como resultado positivo -acrci‘ii;J^Íj ditando la cuenta “Dividendos ganados”- siendo su contrapartida una c u e n t a y que refleje el derecho al cobro. Veamos un ejemplo: •ji' El 10-09-20x1 Anarja SA compra 200 acciones de Tenaris SA a $; cada lina pagando además un 2% en concepto de comisión al agente de bol|'^|?jí¿t entrega un cheque del Banco Anoyo por la totalidad del importe, conformé!jii'^l;|íí siguiente liquidación: ; 'X 200 Acciones Tenaris SA a S 57 c/u 11.400 Comisión de compra 2% 208 Total IL6Q8 La registración será: — -t-A -A

............. - .................

1 0 - 0 9 - 2 0 x 1 ........................—

.........

A c c i o n e s d b n c o t iz a c ió n B a n c o A rro y o cta

c te .

11 6 0 8 n .6 0 8

m

P o r la c o m p r a d e 2 0 0 a c c i o n e s d e T e n a r i s S A

...................................... ............ Suponiendo que el 21/10/20x1 la Asamblea de Tenaris SA decidé'fli&eíiíiií tribuir dividendos en efectivo y le corresponda a Anarja SA, en función-^ tenencia, $ 1.600 ($ 8 por acción) registrará-;

La distribución de dividendos, por lo general, origina una disminución en el valor de codzicíi acciones, que -en este caso- se tendrá en cuenta al tomar la cotización de cierre de cjcicicio.

Jorge Simaro •


....... ............... 21-10-20x1....................... Dividendos a cobrar en efectivo Dividendos ganados Por los dividendos en efectivo asignados por la Asamblea de Tenaris SA

1.600 1.600

A) cobrar el dividendo el 15-12-20x1 se registrará: .... Í W - . .

M M m

15-12-20x1 Caja Dividendos a cobrar en efectivo Por los dividendos cobrados en efectivo.

1.600 1.600

Si al 31-12-20x1, fecha de cierre del ejercicio de Anarja SA, la cotiza •i^fgión de las acciones de Tenaris SA es de $ 54 (neto de comisiones) cada una, 1; 200 acciones x $ 54 = $ Valor en libros = S Pérdida = S

10.800 11.608 808

Por lo que corresponde registrar: 31-12-20x1 ■ +RN Pérdida inversiones acciones con cotización -A Acciones con cotización Para valuar acciones al cierre.

608 608

Si con posterioridad, el 30-03-20x2 Anaija SA vende la totalidad de sus ^;*j-j«i^|í5cciones en $ 18.600, siendo la comisión del agente de bolsa dcl 3%, cl monto de la liquidación del agente de bolsa es: 200 acciones Tenaris SA a $ 93c^ 18.600 Comisión de venta 3% (5581 Total 18.042 El mayor de la cuenta Acciones con cotización al momento de la venta es;

OsmarD.BuyatH

LECTURAS DE CONTABTLIDAD BASICA

Cuenta: Acciones con cotización D e t a l le

Fecha

10-09-X1

C o m p ra T e n a ris S A

3 1 -1 2 x 1

D ife re n c ia d e c o t iz a c ió n

Debe

Haber

S a ld o

10.608

10.608 808

-?ÍK1

10.800

Si el importe neto de la venta es depositado por el agente de bolsa en la cuenta comente del Banco Arroyo, corresponderá registrar' ......................................... +A

3 0 - 0 3 - 2 0 x 2 .........................................

1 8 .0 4 2

B a n c o A rro y o c ta c te .

+RP

V e n ta d e a c c io n e s

18 042

P o r la v e n t a d e a c c i o n e s d e T e n a r i s S A . — +RN •A

.................................. 3 0 - 0 3 - 2 0 x 2 .........................................

10

C o s to d e v e n ta d e a c c io n e s

800

A c c io n e s

1 0 .8 0 0

P o r ef c o s t o d e v e n t a d e la s a c c i o n e s d e T e n a r i s S A

Por lo tanto la ganancia por la venta de las acciones será; Venta de acciones - Costo de venta de acciones - 18.042 - 10.800 = 7.248

3.4. Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados (B onosJ^^ con cotización Los títulos de deuda pública representan los préstamos realizados por 1¿ particulares al Estado (nacional, provincial o municipal) quien se compromett a pagar un interés y a devolver el capital en una o más fechas predeterminad^ Los títulos de deuda privada representan los préstamos realizados por tó particulares a una empresa quien se compromete a pagar un interés y a devol)n el capital en una o más fechas predeterminadas. Estos títulos cotizan en los mercados de valores. Cuando las inversio^ son realizadas por las organizaciones con carácter temporario el tratamiem contable a aplicar es semejante al expuesto para las acciones con cotización!^

3.5. Inversiones en Fondos comunes de inversión Un fondo común de inversión es un patrimonio integrado por

Jorge Simaro • Omar.T

.


nobiliarios con oferta pública, metales preciosos, divisas, derechos y obliga ciones derivados de operaciones de futuros y opciones, instrumentos emitidos por entidades financieras y dinero, pertenecientes a diversas personas a las cua‘-'fe ':’ les se les reconocen derechos de copropiedad representados por cuotapartes, ■conforme lo legulado por la Ley 24083. Estos fondos no constituyen sociedades y carecen de personería jurídica; son administrados por una sociedad sujeta a la regulación y supervisión de la Comisión Nacional de Valores fó'Ví; Las organizaciones invierten en estos fondos para participar del resulta¡0:- do -ganancias o pérdidas- por la tenencia de activos del fondo. El tratamiento contable es similar al de las acciones con cotización. Se incorporan al patrimonio del inversor a su valor de costo, considerando los gasjfc}5Í-:tos de compra. La valuación al cierre de ejercicio surge de multiplicar la cantiVdad de cuotapartes poseídas por el valor cada cuotaparte, valor que la sociedad ífíi administradora dcl fondo publica diariamente. I

INVERSIONES FINANCIERAS DE LARGO PLAZO Las inversiones financieras permanentes responden a excedentes de fon¿,^í;dos que no han de ser utilizados en el corto plazo. Constituyen otro medio de ^ílgenerar ingresos o de mantener activos ajenos a la actividad principal del ente. 4.1. Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados (Bonos) Ya hemos conceptualizado este tipo de inversiones en el punto 3.4. Nos ’^jéferiremos aquí a los títulos adquiridos con carácter de inversión permanente, Eíftóle decir aquellos que se espera continuar con la tenencia por un periodo supe|nor a los doce meses posteriores al eieire de ejercicio. Es relevante desde el punto de vista contable conocer cuál es la intención [&1 inversor respecto del horizonte de inversión, pudiendo: a) conservarlos por un período prolongado, pero no hasta el rescate. El tra tamiento contable a aplicar es similar al estudiado para las inversiones de corto plazo. jb) conservarlos hasta la fecha del rescate del bono.

il Osmar D. Buyafíi

3«3


En este último caso la incorporación se realiza al costo, considerando intereses devengados hasta el momento de la compra, calculado por aplicacipiíp;/j'í M de la tasa del bono al valor nominal -e l que figura en el titulo- y no sobre.efey; ■•5i valor de compra. Para las mediciones periódicas será necesario reconocer los interc.ses de- M. ' vengados desde el momento de la compra (o desde la medición anterior) has|a¿-.';'','-k el momento de medición actual, calculado siempre sobre el valor nominal. Este tratamiento puede ser utilizado para los bonos con cotización como para aquellos que no la tienen. - íAm' Veamos un ejemplo sencillo donde el precio de compra coincide con el^ valor nominal del título más los intereses devengados El día 01/1 l.t20xl AnaqaV’.!, SA adquiere 150 Bonos del estado nacional a su valor nominal de $ 100 cada ' uno abonando con un cheque del Banco Arroyo. Los bonos devengan una renta r *dj' del 10% anual, pagadera semestralmente el 31-03 y 30-09 de cada año, siendo la intención de la empresa conservarlos hasta su rescate .'.-¿íljSíiitt j Debemos calcular en primer lugar cuál es el monto de los intereses dé4fjAf;|||| vengados desde la fecha de la última liquidación, que se encuentran pendientes '.'ji de cobro al momento de la adquisición, resultando 150 bonos VN $ 100 ■ 15.000 x iQ % x 1 m-12 m

s i l

125

Registraremos: .................................-

0 1 - 11 - 20 x 1

+A

T ít u lo s p ú b lic o s

+A

R e n ta s a c o b ra r

•A

.............................

1 5 .0 0 0 125 1 5 .1 2 5

B a n c o A r r o y o c ta . c te . P o r la c o m p r a d e 1 5 0 t í t u lo s p ú b l i c o s

Al 31-12-20x1, fecha de cierre de ejercicio de Anarja SA calculamos lóS'? f intereses devengados desde la fecha de compra hasta el cierre, resultando: 150 bonos VN $ 100 ^ 15.000X 102^x2 m = 250 12 m

'm Jorjfe Simaro - OrnarToó^

m


Registraremos: ........................................ -f A

3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 - .............- .................... 250

R e n ta s a c o b ra r

+RP

250

R e n ta s g a n a d a s P o r lo s in t e re s e s d e v e r> g a d o s d e lo s títu los p ú b lic o s

Igual procedimiento de cálculo se aplicará en los períodos sucesivos. Si el 31-03-20x2 se cobran los intereses del semestre de I 750, corresfejioDderá registrar: 3 1 -0 3 -2 0 x 2 750

C a ja R e n ta s a c o b ra r

750

P o r e l c o b r o d e to s in t e r e s e s s e m e s t r a le s d e b o n o s d e l e s t a d o n a c io n a l

4.2. Participaciones perm anentes en sociedades

p

'p .j-

i m

Las inversiones permanentes en otras sociedades pueden tener, además obtención de rentas, otros ñnes tales como la diversificación de riesgos, %|asegurar el acceso a la materia prima, la integración de procesos de producción comercialización, cuestiones estratégicas, etc. »«;; La m agnitud de la p a rticipa ció n de la empresa inversora en la empresa Kémisora puede que le otorgue; 1. su control, bien sea individu alm ente o en co n ju n to con otro ente, enten dido como el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financie ras de una empresa, 2. influencia significativa, cuando no se posee el control pero si se ejerce un predominio importante en el accionar de una empresa. Es decir tiene poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras de una empresa, sin llegar a controlarla. 3. sim ple p a rticip a ció n en los órganos decisorios sin ejercer control ni in fluencia significativa. Wáe la

Estos distintos grados de participación son trascendentes desde el punto : vista contable pues distinto será también el criterio de valuación y la deternación de resultados. Así se utilizará: loria) Osmar D. Buyatti

3«5


Valor patrimonial proporcional, cuando existe control, control conjuntó/ÎJj'lí^í o influencia significativa, • Costo, en los demás casos I!i;rÍA r‘-í:'W

Esquemáticamente: CONTROL VALOR

CONTROL CONJUNTO

PATRIMONIAL PROPORCIONAL

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA SIMPLE PARTICIPACIÓN

Los estudiaremos seguidamente.

4^.1. Valor patrimonial proporcional El método de valor patrimonial proporcional (VPP) consiste en valuar^ ' ' ^ j inversión realizada en otras sociedades teniendo en cuenta el patrimonio neto"^ de la empresa emisora y el porcentaje de la participación de la inversora. En las sociedades por acciones:

■■

Patrim onio N eto VPP

•

-----X Total de acciones ordinarias

C antidad de acciones poseídas

En las sociedades de responsabilidad limitada: Patrim onio N eto V ??

X

Cantidad de cuotas sociales poseídas

Total de cuotas sociales

366

Jorge Simaro ■Ornar T(


En las demás sociedades:

VPP

=

P a t r im o n io N e t o

x

Porcentaje d e p a r t i c i p a c i ó n en la sociedad

Cuando se aplica este método: a) La compra se registra teniendo en cuenta el VPP al momento de la adqui sición. Si existe diferencia entre ese valor y el valor pagado puede que: 1. El valor pagado sea mayor que el VPP: en este caso la diferencia puede i. Ser atribuida a determinados bienes identificables, por lo que co rresponde reconocer ese mayor valor; i¡. Si aún persiste la diferencia se trata como valor llave, tal como se estudiara en el capítulo anterior.

m m i

2.

b)

P ': %

El valor pagado sea menor que el VPP: en este caso la diferencia es un valor llave negativo, correspondiendo el tratamiento contable ex plicado en el capítulo anterior.

Los resultados de la inversión se reconocen en el mismo ejercicio en que la emisora los ha generado, en función del porcentaje de participación.

c) La distribución de ganancias en efectivo por parte de la emisora (en opor tunidad de disponerse por medio de la Asamblea o Reunión de socios) no es considerada un resultado sino una reducción del valor de la inversión, pues se reduce su Patrimonio Neto. d) La distribución de dividendos en acciones por parte de la emisora no genera variación patrimonial en la inversora pues solamente implica au mentar la cantidad de acciones, manteniendo la tenencia proporcional de cada uno de los accionistas.

Veamos un ejemplo: el 15-06-20x1 La Cafetera SRL adquiere 250 cuotas soí^ciales de La Colorada SRL, representativas del 25% del capital social, en $ 210.000 plijiagando con un cheque del Banco Arroyo. Esta participación le permite ejercer í jnfluencia significativa en las decisiones de políticas operativas y financieras de La Colorada SRL. A esa fecha su Patrimonio Neto era de $ 700.000. Si calculamos el VPP adquirido será:

i-

K^jlEdltoriftJ OsmarD. Duvafrí

LECTURAS DC CONTABILIDAD BASICA

VPP -

700.000 -............-......................... 1.000 cuotas sociales

X

250 cuotas sociales = 175.000

No pudiendo ser asignada la diferencia entre lo pagado y el VPP (210.000 - 175.000 = 35.000) a bienes específicos se lo considera valor llave. Corresponderá registrar; ..........................................

1 5 -0 6 -2 0 x 1

............................ —

+A

In v e rs io n e s e n L a C o lo ra d a V P P

+A

V a lo r L la v e L a C o lo ra d a

■A

1 7 5 .0 0 0 3 5 .0 0 0

B a n c o A r r o y o c ta . cte .

210.000

P o r la c o m p r a d e l 2 5 0 c u o t a s s o c i a l e s d e L a C o lo ra d a S R L

Si al cierre del ejercicio el Patrimonio Neto de La Colorada SRL es $ 800.000 y no ha habido asignación de resultados ni nuevos apones, el de la participación será el siguiente; 800.000 VPP — ------------------------------1.000 cuotas sociales

X

; í'

250 cuotas sociales = 200.000

Si suponemos que el valor llave se mantendrá o acrecentará con el del tiempo, y por lo tanto no corresponde su amortización, deberemos recono**'-'. cer el aumento en el valor de la inversión y la ganancia generada, registrando: .......................................... +A +RP

3 1 -1 2 -2 0 x 1

...................................—

In v e rs io n e s e n L a C o lo ra d a V P P G a n a n c ia p o r in v e r s io n e s p e r m a n e n t e s

2 5 .0 0 0 2 5 .0 0 0

P o r el a u m e n to d e l V P P e n La C o lo ra d a S R L

De esta manera al cierre del ejercicio, la cuenta “Inversiones en La Coló^^JMj rada \T P " queda; 'Mu

Jorge Simaro • Omu' 1

■■

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA C u e n ta : In v e rs io n e s e n L a C o lo r a d a V P P D e t a l le

Fecha 1 5 -0 6 -2 0 x 1

C o m p r a 2 5 0 c u o t a s s o c ia l e s

3 1 -1 2 -2 0 x 1

G a n a n c ia a u m e n to V P P

Debe

Haber

S a ld o

1 7 5 .0 0 0

1 7 5 .0 0 0

2 5 .0 0 0

2 0 0 .0 0 0

Puede apreciarse que el saldo al 31-12-20x1 es de $ 200.000 que, precisamenle, coincide con el 25% del total del Patrimonio Neto de La Colorada SRL a e.sa fecha. El total de la inversión que mostrarán los estados contables de La Cafe tera SRL a la fecha de cierre será: Inversiones en La Colorada VPP 200.000 Valor llave La Colorada 35.000 Total 235.000 Supongamos ahora que el 20-02-20x2 La Colorada SRL decide asig nar S 70.000 en concepto de utilidades a ser abonados en efectivo a partir del 31-03-20x2. A La Cafetera SRL le corresponderá cobrar el 25% de ese monto, o sea $ 17.500 debiendo registrar; ......................................... 2 0 - 0 2 - 2 0 x 2 -----------------------------------------+A -A

U t i li d a d e s a c o b r a r In v e r s io n e s e n L a C o lo r a d a V P P

1 7 .5 0 0 1 7 .5 0 0

P o r la a s i g n a c i ó n d e r e s u l t a d o s a c o b r a r e n e fe c tiv o d e L a C o l o r a d a S R L

En opornmidad de realizar el cobro se cancelará la cuenta “Utilidades a cobrar”.

4.2.2. Valuación al Costo Cuando no se ejerce “control” o “ influencia significativa” tanto la incorración al patrimonio como las valuaciones posteriores se realizan al costo. Sólo se reconocen resultados cuando existe distribución de utilidades ya que se considera a esta decisión como el “hecho generador”, existiendo dos 'alternativas para su tratamiento contable:

itoríal

OsmarD. Buyaifi

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 1. Va lu ación " a l co sto ":

Se eonsidcian como resultados positivos la distribución de resultados en efec tivo (dividendos en efectivo en las sociedades por acciones) que dispone la so ciedad emisora. No se reconocen como resultado positivo los dividendos en acciones (es una mera división del patrimonio neto de la emisora). Asi, si el 14-06-20x1 la empresa Tortuga SA compra 500 acciones de valor nominal (VN) J 10 de Manuelita SA en $ 20.000, registrará: -----------------------------------------+ -A -A

1 4 -0 6 -2 0 x 1

............................. .............

20.000

A c c io n e s

20 000

B a n c o A r r o y o c t a . e le P o r la c o m p r a d e 5 0 0 a c c i o n e s d e M a n u e l i t a S A

S i el 25-04-20x2 Manuelita SA celebra su Asamblea General Ordinaria disponiendo la distribución de dividendos en efectivo de S 12 por acción y m m dividendos en acciones del 10%, Tortuga SA registrará solamente el dividendo ganado en efectivo de $ 6.000 ($ 12 x 500 acciones): ------------------------------------------+A

+HP

2 5 - 0 4 - 2 0 x 2 — - ....................... - - -

D iv id e n d o s a c o b r a r

6.000 6.000

D iv id e n d o s g a n a d o s P o r la a s i g n a c i ó n d e d i v i d e n d o s e n e l e c t i v o d e M a n u e lit a S A

V a lu a c ió n ‘*al costo m á s div id e n d o s*^ ’.

Se consideran como resultados positivos: — la distribución de resultados en efectivo (dividendos en efectivo en las sociedades por acciones) que dispone la sociedad emisora y - los montos asignados como dividendos en acciones, por su valor nominal. Si tomamos el ejemplo anterior la rcgistración de Tortuga SA reconocerá, ilíL además del dividendo en efectivo, el dividendo en acciones (10% del valor.).®:* nominal = 200 acciones x VN$ 10 x 10% = $ 200), registrando.

É *

.......................................... 2 5 - 0 4 - 2 0 x 2 — - ................................. +A

D iv id e n d o s a c o b r a r e n e le c t iv o

+A

D iv id e n d o s a c o b r a r e n a c c io n e s

+RP

D iv id e n d o s g a n a d o s

6.000

200 6.200

P o r la a s i g n a c i ó n d e d i v i d e n d o s d e M a n u e l i t a S A

Jorge Slmaro - Ornar ToncUli


La doctrina considera este método como inadecuado porque no aumenta la participación del accionista en la sociedad sino que divide el Patrimonio Neto del ente emisor en mayor cantidad de acciones, sin alterar su valor.

S. INVERSIONES EN BIENES FÍSICOS (EXCEPTO INMUEBLES) Las inversiones en bienes fisicos tienen por finalidad obtener: rentas, plusvab'as, es decir el acrecentamiento de su valor por causas extrínsecas a ella, o ambas. Estas inversiones son generadoras de flujos de efectivo independientes de las actividades operativas de la entidad. "ílte 'í La incorporación al patrimonio se realiza al costo que debe incluir todas las erogaciones asociadas a la compra. Las mediciones posteriores se realizan: - los bienes muebles: a su costo considerando las depreciaciones del bien. Tienen al respecto semejante tratamiento que los bienes de uso, por lo que remitimos a lo expuesto en el capítulo 10. También las normas con tables permiten medirlos a sus valores corrientes; - los metales preciosos y los bienes biológicos: a sus valores corrientes al cierre del ejercicio; Los ingresos que generan los bienes muebles cedidos en locación serán im putables al final de cada uno de esos periodos como se expresara al estudiar los hechos generadores de resultados. Cuando estos bienes son medidos a sus valores corrientes la diferencia entre la medición original y la de cierre será reconocida como resultado del ejercicio (positivo o negativo). Los costos asociados con estos resultados deberán ser imputados al mismo '• periodo para mantener su correlación.

EdlU-riil

OsmarD. Buyaiti


6.

PROPIEDADES DE INVERSION

Como se expresara, de acuerdo con la normativa contable nacional e temacional se incluyen en este rubro a los bienes inmuebles (terrenos o edificittS)^';!';'-^ destinados a obtener un beneficio (renta, plusvalía o ambas), con independencia si esa actividad constituye o no alguna de las actividades principales del ente.: decir que aunque la actividad principal del ente sea la locación de inmuebles dc,^^^ propiedad estos bienes no se incluyen en el rubro Bienes de uso sino en Propiedades <„ "r & de inversión. ■;7, Comprende, por ejemplo, los siguientes: a) terrenos que se tienen para obtener plusvalías a largo plazo; b) terrenos que se tienen para un uso fumro no determinado; c) edificios que sean propiedad de la empresa y que estén alquilados o s e -» tengan para ser alquilados; e) inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso fi como propiedades de inversión; La incorporación al patrimonio se realiza al costo que debe incluir to d S g erogaciones asociadas a la compra. Las mediciones posteriores se realizan a su costo considerando las depteja^ C lo n e s del bien. Tienen al respecto semejante tratamiento que los bienes de uso, por remitimos a lo expuesto en el capítulo 10. ' También las nomias contables permiten mcdulos a sus valores corrien^ Cuando estos bienes están cedidos en locación los ingiesos que genetm^ rán imputables al final de cada uno de esos petíodos como se expresara al tójj los hechos generadores de resultados Si la medición de estos bienes se realizara a sus valores comentes laS rcncia entre la medición onginal y la de cierre será reconocida como resultádg ejercicio (positivo o negativo). Los costos asociados con estos resultados deberán ser imputados alj período para mantener su correlación.

Jorge Simaro.r

CAPITULO 13

DEUDAS í ;i .

i n t r o d u c c ió n

Luego de haber estudiado en los capítulos anteriores los diferentes ru|/ebros del Activo, en éste y en el siguiente, analizaremos los rubros del Pasivo. Específicamente en este capítulo veremos el rubro Deudas estudiando: p ijí - su conceptualización; su clasificación. En cada uno de los casos se presentan las modalidades más utilizadas con ^êmplos de aplicación.

CONCEITO Según el diccionario de la Real Academia Española deuda es la “obligaoótque alguien tiene de pagar, satisfacer o reintegrar a otra persona algo, por iíômún dinero". Comprende aquellas obligaciones ciertas ya sean: determinadas: su monto en moneda está claramente establecido, por ejemplo la obligación de entregar $ 10.000, o determinables: su monto en moneda puede ser calculado, por ejemplo la obligación de entregar 100 toneladas de trigo. Stj De acuerdo a su origen las deudas pueden clasificarse en: S5L f comerciales. '^.OtmarD. Buyatti

373

LECTURAS DE CONTABÍLIDAD BASICA

- financieras, - tributarias, - por remuneraciones y cargas sociales, - societarias, - otras. Las estudiaremos seguidamente,

3.

■^3?Î

DEUDAS C O M E R C U L E S

|

Comprende: a) las obligaciones que el ente ha contraído con quienes le han suministiadí¡|j|^^^ bienes y servicios que son utilizados con carácter habitual en su actividad. b) los anticipos recibidos de los clientes. La compra a crédito es una operación típica de las empresas y es una rramienta fundamental para su funcionamiento, ya que en muchas actividadS>^^fe^ seria sumamente dificultoso operar de contado. Constituye la operación “espfc^K í^ jo” de la venta a crédito. Existen diversas formas de instrumentar una compra a crédito. Entre más comunes se encuentran: - Cuenta corriente, m - Cuenta corriente mercantil, - Tarjeta de crédito, - Cheque de pago diferido, - Pagaré, En muchas oportunidades los proveedores al realizar ventas a cré4 requieren que sea garantizado su cumplimiento. La garantía puede ser persoA o real (prenda con o sin registro o hipoteca). El análisis de la forma de instrumentación y de las garantías ha sido éi| tuado en el capitulo 6. En las actividades empresarias es común que se reciban anticipos d e | Chentes constituyendo, para quien lo recibe, una obligación (de dar cantidí de cosas o de hacer). 3T4

Jorge Simaro • O n u rl


i-:

Poi' ejemplo si la empresa Ovejero SA con actividad de venta de repuestos para automóviles recibe el 14-11-20x1 del cliente José Rosas la cantidad de $ 5,000 ' en concepto de anticipo para la compra de repuestos, corresponderá registrar:

•‘•'{i ..

............................................ 1 4 / 1 1 / 2 0 x 1 ............... - .............. +A +P


5 .0 0 0 5 .0 0 0

A n t i c i p o s d e c lie n t e s A n t i c i p o c lie n t e J o s é R o s a s , R e N ” 5 4 8 4 7

Posteriormente, al momento de la entrega de los bienes comprados, re&'- gistrará la venta cancelando el anticipo recibido. Así si el 11-12-20x1 entrega Ilos repuestos por un total de S 17.000 y cobra la diferencia registrará: ................ ............................1 1 / 1 2 / 2 0 x 1 ----------------------------+A


-P

A n t i c i p o s d e c l ie n t e s

+RP

V e n ta s

12.000 5 .0 0 0 1 7 .0 0 0

V e n t a c l ie n t e J o s é R o s a s , F e . N ° 4 5 7 2 1

DEUDAS FINANCIERAS Comprende las obligaciones que el ente ha contraído con quienes le han ainistrado fondos, como por ejemplo bancos y otras entidades financieras. Constituye otra de las fuentes habituales de financiación. Cuando las emisas tienen necesidades financieras recurren a estas entidades en demanda de ero en carácter de préstamos que posteriormente devolverán en los plazos irdados y con los intereses correspondientes. Analizaremos seguidamente el tratamiento contable de algunas de las ¡raciones de financiación, a saber: Giros en descubierto; Préstamos a devolver en un solo pago; Préstamos a devolver en cuotas.

4.1. Giros en descubierto Como se expresara en el capitulo 5 cuando el banco paga los cheques de

torial

OsmarD. Buyatti


un cliente sin tener la suficiente provisión de fondos, lo hace por haber celebra-...... do con el librador un contrato de crédito, denominado giro en descubierto. .‘-InV En estos casos las cuentas patrimoniales del activo representativas de cuentas comentes bancarias tendrán un saldo acreedor ya que todos los movimicni; los bancarios se registran en la misma cuenta, por ejemplo “Banco X cta cte" ' j '.í;| Dado que las cuentas patrimoniales del activo no pueden tener saldó' \ í.'-i acreedor al cierre del ejercicio corresponde el traspaso a una cuenta de pasivo oí,*'.A' su reclasificación al momento de preparación de los estados contables ' 'rJíl ól Por ejemplo si el saldo de la cuenta “Banco X cta. cte ” al 31-12-20xl;7;íi¿5; fecha de cierre de su ejercicio, es acreedor de S 36 985,77, la registración será;,

:> 1 Í

.......... .......................... 31 /1 2 /2 0 x 1 .......... - ...................... +A +P

B a n c o X c t a . e le .

3 5 9 8 5 .7 7

A d e la n t o s e n c u e n t a c o rrie n te b a n c a n a

’ 3 6 9 8 5 .7 7

P a r a re f le ja r e l g «ro e n d e s c u b ie r t o d e l B a n c o X

Este asiento se reversará al inicio del ejercicio siguiente 4.2. Préstam os a cancelar en un pago Estudiaremos ahora los casos de préstamos, distintos del giro en i cubierto, cuya devolución se realiza en un solo pago. Veremos las siguicntes.-l!' operatorias: - en moneda nacional a tasa fija, - en moneda nacional a tasa variable; - en moneda nacional con cláusula de ajuste, - en moneda extranjera. 4.2.1. Préstam os en moneda nacional a tasa fija El préstamo es otorgado en moneda nacional pactándose una tasa c teres que se mantiene fija durante todo el plazo de duración al cabo del cu deudor debe devolver el capital más los intereses en la misma moneda. Por ejemplo si la empresa Hen SRL recibe el 01-06-20x1 un p r é s ^ ^ |i |, ^ del Banco R de $ 100.000 a devolver en un plazo de 180 días a una tasadeliíî¿;í™ mensual, firniiuido un pagaré por $ 112.000, registrará:

Jorge Simaro - Oo:

LECTURAS PE CONTABILIDAD BÁSICA - ..........................- .............0 1 / 0 6 / 2 0 x 1 ----------------------------------+A

B a n c o R c í a . e le .

+ f le g P

In te re s e s n o d e v e n g a d o s

+P

100 000 12 000 112.000

P r é s ta m o s b a n c a rio s P r é s t a m o r e c i b id o B a n c o R

I

Al final de cada período corresponde realizar la imputación a resultados de los intereses registrando: .....................................lin d e c a d a m e s ------------------------------------+RN

G F -

-R e g P

In te re s e s b a n c a rio s

2.000 2.000

In te re s e s n o d e v e n g a d o s D e v e n g a m ie n t o in te re s e s p r é s t a m o b a n c a r io

SI al cabo de los 6 meses se cancela el préstamo recibido corresponde registrar: ............................................ 0 1 / 1 2 / 2 0 x 1 — P r é s ta m o s b a n c a rio s B a n c o R c í a . e le .

112.000 112.000

C a n c e la c ió n p ré s t a m o B a n c o R

i#

4.2.2. Préstamos en moneda nacional a tasa variable El préstamo es otorgado en moneda nacional pactándose una tasa de in||F¡.;terés que varía durante su vigencia al cabo del cual el deudor debe devolver el capital más los intereses en la misma moneda, í ' E n este caso se pacta una tasa de interés que varia durante la vigencia del Íj'F préstamo, razón por la cual el importe total a pagar al vencimiento no puede ser íj; calculado al momento del otorgamiento. La tasa a aplicar se integra por dos componentes: tfp, - una tasa b á sic a que será equivalente a la tasa de interés que suija de ■’ alguna de las encuestas del BCRA; una retribución ad icio n a l representada por una cantidad de puntos que libremente las entidades financieras convengan con los deudores, la cual se mantiene invariable durante el plazo total pactado. Al final del plazo convenido la empresa pagará a la entidad financiera los ■eses conjuntamente con la restitución del capital. OsmarD. Buyatti

3T7

r


Para su registración, a diferencia del caso anterior donde se acreditajj;>i'; ^ cuenta “Préstamos bancarios” por el importe a pagar al vencimiento, se por el valor del préstamo recibido ya que se desconoce, a prion, cual sefáj^^jS|| monto tota! a pagar al final del plazo. Por lo tanto no utiIiâmos cuentas regüljÍY|^j^Í rizadoras que refleje el interés pendiente de devengamicnto. Mensualmente deberán reconocer los intereses cedidos en el periodo hitando la cuenta “Intereses cedidos" y se acredita la cuenta "Prestamos baricá^'^?^nos” para reconocer el mayor importe de la deuda. Supongamos que la empresa Hen SRL recibe el 01-06-20x 1 un préstam^î'| de $ 50.000 a 180 días del Banco R a tasa variable, calculada sobre el promedios''^ "7 de la tasa activa del mercado más 3 puntos La tasa básica de ínteres aplicaí al primer período es del 23% anual. Corresponde registrar: ■ .............................................0 1 / 0 6 / x l +A

100.000

B a n c o R c ta . c te .

+P

ioo.ooo'j,p3.íí\t^

P ré s ta m o s b a n c a rio s

‘■«feáía

P r é s t a m o r e c ib id o B a n c o R

Los intereses devengados en el mes de junio serán: Intereses cedidos junio = $ 100.000 x (23% + 3%) x 30 dias 365 días

= ; 2.137:f-

Se deben registrar los intereses devengados hasta ese momento: ........................................... 3 0 - 0 6 - 2 0 x 1 ■ fR N -f P

G F -

.........................................


2.137

u ílÉ tlÉ

P r é s ta m o s b a n c a rio s O e v e n g a m ie n t o in t e re s e s p r é s t a m o b a n c a rio

........ ...................................... .

-§ | |

La empresa registrará todos los devengamientos mensuales con este projí' cedimiemo, aplicando la tasa de interés vigente en cada uno de los perlcil^tiii'B teniendo en cuenta los cambios que se produzcan en la tasa básica. 4.223. Préstam os en m oneda nacional con cláusula de tguir'' El prestamista otorga un préstamo que debe ser devuelto por el del

Jorgt Simaro • Oma^>


moneda nacional pactándose una cláusula de ajuste del capital, acordada fe'.íil momento de celebrar el contrato, adicionando intereses calculados sobre el ^Stápilal ajustado. Al igual que en el caso anterior se acredita la cuenta de pasivo represenílátiva del préstamo por el valor recibido ya que se desconoce a priori cual será |rv¿l monto a pagar al final del plazo establecido. Por lo tanto tampoco se utiliza cai’^Í!A'i cuenta rcgularizadora que refleje el interés pendiente de devengaraiento ' . Mensualmente se deberán reconocer tanto la actualización del capital í%OTmo los intereses cedidos en el periodo debitando las cuentas “ActualizacioilóíYjt-ríJ ?(ís^,pes” c “Intereses cedidos” y acreditando la cuenta “Préstamos bancarios” para ' 1^ t|(íiieconocer el mayor importe de la deuda. («Á.'.'j Í|g7; Veamos un ejemplo: la empresa Nervus SRL recibe el 01-04-20x1 un ■* i liítfjíí^éstamo de S 50.000 a devolver a los 180 días en las siguientes condiciones: adeudado se ajustará de acuerdo con la variación del índice de precios de la construcción entre el mes de marzo de 20x1 y septiembre de 20x1. al monto ajustado se le adicionará un interés del 0,5% mensual. La registraciÓD será: ............................................0 1 / 0 4 / x l ............................ B a n c o N c ía . c te .

5 0 .0 0 0


a ju s ta b le s

5 0 .0 0 0

P r é s t a m o r e c i b id o B a n c o N

Si al final del mes de abril de 20x1 el coeficiente de ajuste es de 1,03 el üíiauevo valor de la deuda es de:

ÉM

i ' É'

50,000x 1,03 = 51.500 Habrá que adicionarle el interés devengado en el mes: 51.500x0.5% = 257,50.

OsmarD.BuyalH

LECTURAS OE CONTABILIDAD BASICA

La rcgistración será: ....................................30/04/20x1 ...........................+RN

G F - A c t u a liz a c io n e s

+RN

G F -

*P

1.500,00 257,50


>757,5di^j

P r é s t a m o s b a n c a r io s a ju s la b le s D e v e n g a m ie n t o a c t u a l iz a c ió n e in t e r e s e s p ré s t a m o b a n c a rio

Si al final del mes de mayo de 20x 1 el coeficiente de ajuste es de respecto del mes anterior, el -nuevo valor de la deuda es de ---------------------- .......^ 5 1 . 5 0 0 X 1 ,0 4 = 5 3 . 5 6 0

El valor de la actualización del mes es: 5 3 . 5 6 0 - 5 1 . 5 0 0 = 2 .0 6 0

El cálculo de los intereses será el siguiente: 53.560 X 0,5% X 2 m e s e s .................................... Menos: Intereses devengados en el mes anterior........... Monto imputable al período.................................

535,60 ( 257,501 27Ü 10

l a rcgistración será: ...............................................3 1 / 0 5 / x l ................................................ +RN

G F - A c t u a liz a c io n e s

+RN

G F -

+P

2.060,00 278,10


2 .3 3 8 , 1 0

P r é s t a m o s b a n c a r io s a ju s la b le s D e v e n g a m ie n t o

a c t u a liz a c ió n

e

in t e re s e s

p r é s t a m o b a n c a rio

4,2.4. Préstam os en m oneda extranjera Fl préstamo es otorgado y debe ser devuelto en una moneda distinta nacional, con intereses calculados sobre el capital expresado en la referida

Jorge Simiro ■OnarJ

S


En este caso, al igual que en los dos anteriores, se acredita la cuenta de |i^Tpasivo representativa del préstamo por el valor recibido ya que se desconoce a j/îipriori cual será el monto a pagar al final del plazo establecido (no se sabe cuál Sí'a será la cotización de la moneda extranjera a esa fecha). Por lo tanto tampoco se ^¿y)uhlÍ2a la cuenta rcgularizadora que refieje el interés pendiente de devengamicnto. I Mcnsualmcnte se deberán reconocer los cambios en el valor de la deuda teniendo en cuenta la cotización de la moneda extranjera y los intereses cedidos iíafc\ '-i»!! el a) período nAríft/’in debitando Ilas íic cuentas “Difcrcncias cJc cambio” c “Intereses ce“E bancarios*’ para reconocer el mayor ■.‘•■'“■íJjtjvídídos” y acreditando la cuenta “Préstamos “Préstar jjvVvjí ffji.jmporte de la deuda. Por ejemplo: . . La empresa . . Geny SA recibe del Banco J el 01-04-20x1 un *^V,préstamo de 10.000 dólares estadounidenses a devolver en la misma moneda a íííiv-los 180 días con un interés del 0,5% mensual. El tipo de cambio vendedor a esa es: 1 u$s = $ 3,90. La registración será:

H

............................................0 1 / 0 4 / 2 0 x 1 ..............................................

! Stír;:

B a n c o J c í a . e le .

3 9 .0 0 0

P ré s ta m o s b a n c a h o s e n d ó la re s

3 9 .0 0 0

P r é s t a m o r e c i b id o B a n c o J

■ 20ií] la cotización del dólar vendedor es: !í^7v1uSs = $ 3,95 el nuevo valor de la deuda es de'

i

i

10.000x3,95 = 39.500

ÍSí'Wí.-:,,.

íiÉ¡

Habrá que adicionar el interés devengado en el mes;

■'{Vyií

3 9 .5 0 0 x 0 ,5 % - 197,50.

iritl

OsmarD. Buyairi


La registracion sera: -----------------------------------— +RN

G F -

+RN

G F -

+P

- 3 0 / 0 4 / x l ......................................

D ife re n c ia s d e c a m b io

5 0 0 ,0 0


1 9 7 ,5 0

P ré s ta m o s b a n c a rio s e n d ó la re s D e v e n g a m ie n t o in t e r e s e s y d if e r e n c ia s d e c a m b io p ré s ta m o b a n c a rio

Si al final del mes de mayo de 20x1 la cotización del dólar vendedor 1 uSs = $ 4,00, el nuevo valor de la deuda es de: 10.000x4,00 = 40.000 El valor de la diferencia de cambio del mes es: 4 0 .0 0 0 -3 9 .5 0 0 = 500. Los intereses devengados a la fecha son: 40.000

X

0,5%

X

2 meses = 400

Habrá que llevar a ese valor los intereses devengados: $ 4 0 0 - 197,50 {ya devengados) = 202,50. La registracion será; ----------------------------------------------3 1 / 0 5 / 2 0 x 1 --------------------- ------------+RN

G F -


5 0 0 ,0 0

tRN

G F -


2 0 2 ,5 0

+P

P ré s ta m o s b a n c a rio s e n d ó la re s D e v e n g a m ie n t o in t e r e s e s y d if e r e n c ia s d e c a m b io p ré s ta m o b a n c a rio

m

Jorge Sfmoro •

m

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 43.

Préstamos a cancelar en cuotas

Existen diversas foimas de instrumentar la devolución de un préstamo en cuotas teniendo en cuenta la composición de cada una de ellas. Se distinguen, '¿i-én principio, dos componentes': a) la cuota de capital, que corresponde a la amortización del valor recibido en préstamo, es decir la devolución al acreedor del monto prestado b) la cuota de intereses, que resulta de aplicar la tasa de interés de la opera ción sobre el monto adeudado (interés sobre el saldo de deuda). A los fines contables resulta necesario identificar el monto de los mtere:¡ses que deben ser imputados como resultados en cada período asi como deterKS¡minar el saldo de la deuda al cierre Para el cálculo de la cuota en el mercado financiero resultan de aplicaIvíííi ifi-^íción, principalmente, dos sistemas: el francés y el alemán. l í » '. , 43.1. Sistema francés característica de este sistema es que la cuota total se mantiene consylp¡ft2Dte durante toda la duración del préstamo. Por lo tanto lo que varía es su pij'í'composición: la cuota de amortización del capital es creciente; la cuota de interés es decreciente, ya que la tasa de interés se aplica sobre el saldo restante que es cada vez menor a medida que se van pagando las cuotas. Para su cálculo se aplica la siguiente expresión: ix(l +0"

Cuota total = Valor del préstamo x ---------------(l+i)"-l r^'Donde; i = tasa de interés periódica

n = cantidad de cuotas o períodos. [^1 Existen en la priciíca otros componentes (ales como gastos de administración, seguros, comisiones, impuestos entre otros que responden a condiciones impuestas por las entidades otorganics por normas legales que, por ser particulares de cada operación, no analizaremos en este trabajo

y

OsmarD. Buyattí

3W

LECTURAS DE CONTABÍLTDAD BASICA V e a m o s u n e je m p lo :

La empresa Victoria SA recibe el 01-05-20x1 un préstamo de S lOO.ÓOp^, —que es acreditado en la cuenta corriente abierta en ese banco- a devolver eir3r cuotas mensuales al 2% de interés mensual. • *ií/ Se obtienen los siguientes datos: ;

Periodo

Saldo al inicio del periodo

1 2 3

Cuota de capital

Cuota de intereses

100.000

32.675

2 000

34.675

67 325

33.329

1.346

34 675

33.996

33-996

680

34 675

100 000

026

104 026

Total

Cuota total

■y.M

'■ ? M

■

Sobre esta base corresponde efectuar las siguientes registraciones: al recibir el préstamo; ............................ 0 1 - 0 5 - 2 0 x 1

...................... —

100.000

+A

B a n c o x c ta .c te .

+RegP

In ts . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a r io s

•♦■P

P ré s ta m o s b a n c a n o s

4 .0 2 6 1 0 4 .0 2 G . y g i l f f á p

P r é s t a m o re c ib id o B a n c o x

■ íÉ É á M

para devengar los intereses del primer mes; ............................ 3 1 - 0 5 - 2 0 x 1 +RN - RegP

..............................

In t e r e s e s c e d id o s In ts . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a r io s D e v e n g a m ie n t o in te re s e s p r é s t a m o

para registrar el pago de la cuota n° 1 ............................ 0 1 - 0 6 - 2 0 x 1 P r é s ta m o s b a n c a rio s B a n c o x c t a .c t e P a g o c u o ta p ré s ta m o


para devengar los intereses del segundo mes;

;í

.......................... 3 0 - 0 6 - 2 0 x 1 ............................ hRN - RegP

1 .3 4 6

In fs . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a r io s

1 .3 4 6

D e v e n g a m ie n lo in te re s e s p ré s ta m o

' lívVÍÍ líí’J','*

' •'ii-'-r»

In t e r e s e s c e d id o s

f rV‘.'. j rr^5.'/

í#lss; lil® ' Éâñ %

p a r a r e g i s t r a r e l p a g o d e la c u o t a n “ 2 ;

------------- ------------ 0 1 - 0 7 - 2 0 x 1 ............................. •P ■A

m m -

P ré s ta m o s b a n c a rio s B anco

x

3 4 .6 7 5

c t a .c t e .

3 4 .6 7 5

P a g o c u o ta p ré s ta m o

m ¿.

íp íÉ m

para devengar los intereses del tercer mes; .......................... 3 0 - 0 6 - 2 0 x 1 .............................

If iii: s iip

+RN -R e g P

In t e r e s e s c e d i d o s

600

I n ls . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a r i o s

600

D e v e n g a m ie n t o in te re s e s p ré s t a m o

para registrar el pago de la cuota n®3: ...........................0 1 - 0 0 - 2 0 x 1 — P r é s ta m o s b a n c a rio s B a n c o X c t a .c t e .

3 4 .6 7 5 3 4 .6 7 5


4 3 2 . Sistema alemán La característica de este sistema es que la cuota total va decreciendo en 5sucesivos períodos. Su composición resulta de: • la cuota de amortización del capital que es constante y surge de dividir el monto recibido en préstamo por la cantidad de cuotas. • ia cuota de interés que es decreciente, ya que la tasa de interés se aplica sobre el saldo restante siendo cada vez menor a medida que se van pa gando las cuotas.

toril] Osmar D. Buyatti


Veamos ahora el mismo présiamo d d caso antenor pero utilizando i sistema alemán: Se obtienen los siguientes datos:

S a ld o a l in ic io

C u o ta

de

C u o ta d e

C u o ta

in t e r e s e s

to ta l

P e río d o d e l p e rio d o

c a p ita l

1

100.000

3 3 .3 3 3

2.000

3 5 .3 3 3

2

6 6 .6 6 7

3 3 .3 3 3

1 .3 3 3

3 4 .6 6 7

3

3 3 .3 3 3

To ta l

33 333

667

34 0 0 0

100.000

4 .0 0 0

1 0 4 .0 0 0

Sobre esta base corresponde efectuar las siguientes registraciones: al recibir el préstamo: ............................0 1 - 0 5 - 2 0 x 1 .....................

100.000

+A

B a n c o x c t a .c te .

+RegP

In ts . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a n o s

+P

4 .0 0 0


104 000

P r é s ia m o r e c ib id o B a n c o x

para devengar los'intereses del primer mes: ............................3 1 - 0 5 - 2 0 x 1 +RN -H e g P

..............................

in t e r e s e s c e d id o s

2 000

In ts . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a r io s D e v e n g a m ie n lo in te re s e s p r é s ia m o

para registrar el pago de la cuota n° 1: — .......... ...........0 1 - 0 6 - 2 0 x 1 •P -A

P ré s ta m o s b a n c a rio s B a n c o X c t a .c t e .

............................... 3 5 .3 3 3 3 5 .3 3 3 íi

P a g o c u o ta p ré s ia m o

Jorge Simaro - On


' para devengar los intereses del segundo mes: ................ - .........3 0 - 0 6 - 2 0 x 1 - .......................... +RN

1 .3 3 3


-R e g P

I n ls . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a r i o s

1 .3 3 3

D e v e n g a m ie n t o in t e r e s e s p r é s t a m o

s áfc'•i’f .¿y V wv;,* •’iA

para registrar el pago de la cuota n® 2: ........................... 0 1 - 0 7 - 2 0 x 1 -P -A

3 4 .6 6 7

P r é s t a m o s b a n c a rio s

3 4 .6 6 7

B a n c o x c i a .c t e . P a g o c u o ta p ré s ta m o

para devengar los intereses del tercer mes: ........................... 3 1 - 0 7 - 2 0 x 1 .............................. +RN -R e g P

667


667

In t s . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a r i o s D e v e n g a m ie n t o in t e r e s e s p r é s t a m o

para registrar el pago de la cuota n® 3: ............................ 0 1 - 0 8 - 2 0 x 1 — 3 4 .0 0 0

P ré s ta m o s b a n c a rio s B a n c o x c t a c te .

3 4 .0 0 0


Resumiendo: C o n c e p to

S IS T E M A F R A N C É S

S IS T E M A A L E M A N

;

'A m o r t i z a c i ó n d e c a p ita !

C r e c ie n te .

C o n s ta n te .

E l m o n t o d e l c a p it a l q u e s e a m o r

E l m o n t o d e l c a p it a l q u e s e a m o r

t iz a (p a g a ) e n la s p r im e r a s c u o

tiz a

ta s e s b a jo y v a c r e c ie n d o a m e

c u o t a s d e l p r é s t a m o e s Ig u a l d u

(p a g a ) e n

cada

una

de

la s

d id a q u e tra n s c u r re e l tie m p o .

ra n te t o d a s u d u ra c ió n .

S e c a lc u la s o b re e l s a ld o d e d e u

S e c a l c u l a s o b r e e l s a ld o d e d e u

;{n lÉ r » s e s

d a y , p o r lo l a n í o , d e c r e c e a m e d i

d a y , p o r lo t a n t o , d e c r e c e a m e d i

•ri.

d a q u e tra n s c u r re e l p la z o .

d a q u e t r a n s c u r r e e l p la z o .

$ u o (a to ta l

C o n s ta n te .

D é c re c ie n te .

ttrlal Otmar D. Buyatti


5. DEUDAS TRIBUTARIAS Comprende las obligaciones derivadas de la aplicación de la legislación que grava con impuestos, tasas o contribuciones distintas manifestaciones de ; cap.icidad contributiva de los entes Si bien la materia tributaria excede ampliamente el contenido de esta obra se expondrán seguidamente algunos conceptos básicos de la legistración ' ' de las operaciones vinculadas con tributos de aplicación más generalizada en, ñ las organizaciones, tales como: Impuesto a las ganancias; Impuesto sobre los ingresos brutos; Tasas municipales vinculados a las actividades económicas; Impuesto al valor agregado.

í'l ; .; V ‘i

{-yV

5 J . Im puesto a las ganancias El impuesto a las ganancias es un tributo -de carácter nacional- que graj-.>|ivjjr|; va las ganancias obtenidas por los sujetos pasivos del impuesto, conforme íáS;S£sl,S normas legales correspondientes. ’Af: Su determinación la realiza anualmente el propio contribuyente por mój;’ ^qij.jtB dio de una “declaración jurada” que se debe presentar, por lo general, eníelSrjíiS ^ quinto mes siguiente al de cierre del ejercicio, de acuerdo a lo que dispongMÍÜ'i" ‘ rv las normas tributarias. De esa determinación puede resultar: < - Una ganancia impositiva, a la cual se le aplicará la alícuota del impuesjo- >,> correspondiente para establecer el impuesto determinado u obligacióá'f tributaria, o - Una pérdida impositiva, denominado quebranto en las nomias rías, que podrá detraerse de las ganancias impositivas de los próxiníprfí'fS^ ¡ ejercicios. ------ja ijiíp fe W Contablemente el impuesto a las ganancias es un resultado que se en la última línea del Estado de Resultados, antes de obtener el Resultadq-g^îf dei ejercicio. . -' Para el tratamiento contable del impuesto a las ganancias estudia^"™ ■' dos alternativas usuaLmenle denominadas:

Jorge Sünaro -


- Método tradicional, - Método del impuesto diferido. 5.1.1. El método tradicional El método tradicional considera como resultado negativo al impuesto determinado al practicar la liquidación. En cambio, si en la declaración jurada se determina un quebranto, no se computa ningún valor en el estado de resultados. El criterio de imputación que se aplica es asociar el resultado negativo con el período por el cual se determina el impuesto. s , c Por ejemplo, si el impuesto a las ganancias determinado en la declaración jurada para el ejercicio fiscal comprendido entre el 1 de enero de 2013 y | ‘í;‘ el 31 de diciembre de 2013 es de S 25.300, ese importe será cargado contable mente como resultado negativo en ese período contable. La registración será: ........- .................................. 3 1 / 1 2 / 2 0 1 3 ....................... +RN

, - j p ' ‘ +P

I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s

2 5 .3 0 0

P r o v is i ó n i m p u e s t o a la s g a n a n c i a s ’

2 5 .3 0 0

I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s e je r c ic io 2 0 1 3

-Ia t«ü

decir, se carga como resultado negativo el mismo importe que se concomo Pasivo. ■ Las limitaciones de este método son las siguientes: - solamente se reconoce el cargo por impuesto y no c! efecto positivo de los quebrantos, puede no existir correlación entre el resultado contable y el resultado impositivo, originado en las distintas políticas contables e impositivas aplicadas, justamente por la autonomía que tienen ambas ramas (la con tabilidad y la tributación); se utiliza como criterio de imputación de resultados su vinculación con el período en lugar de asociar los resultados negativos con los resultados a las ganancias". En la icrmioologU contable deudas devengados pteo no injtrumeniadas. O tro ejemplo se presenta en una industria donde el consumo de energía ciccinca

' 2 ‘ Nótese que se ha utilizado la cuenta “ Provisión Impuesto

■ti común utilizar cuentas con el lórm íno "provisiones" para representar a aquellas

correspondiente a un determinado periodo que impaela en los costos de producción debe rccoriiKcrsc ífeomo una deuda aunque al cierre del ejercicio no se haya recibido la factura correspondiente.

Osmar D. Buyatti


positivos, que constituye el primero y mejor criterio de correlación de resultados. 5.1,2. El método del impuesto diferido Con el objetivo de mcjorai' la calidad de la información que proporcionan ' los estados contables la doctrina y las normas contables han dcsairollado el método del impuesto diferido. Cuando se utiliza este método; i’ • Se considera como resultado del ejercicio el monto que resulta de aplicar -, j.;; ,tí la alícuota del impuesto al resultado contable de esc periodo (previo ajus- - -'Ir;' te de las diferencias permanentes que existen entre los criterios c o n t a b l e s i l' c impositivos que se analizarán más adelante); • Se expone en el Estado de Situación Patrimonial: -i.— VS; a) Los importes derivados de la aplicación de la ley impositiva que generan un: - pasivo, por el importe correspondiente al impuesto detemiinado; en la declaración jurada; o ‘ ■ - activo, por el importe que surge de aplicar al quebranto impositivo la tasa del impuesto. j b) Los importes derivados de aplicar la tasa del impuesto a las diferea-'i .. das temporarias (que se estudian más adelante) pudiendo resultar: - un activo por impuesto diferido, . ^ - un pasivo por impuesto diferido .I í | t Las normas tributarias tienen criterios propios para la valuación del pá-ji'íjqLi trimonio y para la determinación de los resultados que, en algunos casos, -------------------------ren de los criterios contables Básicamente esas diferencias se originan en m - Hechos generadores de resultados, por la diferente definición de res]^;3§l|¿¿|iij lados negativos y positivos. Por ejemplo: la ley impositiva no considm^J^:|í,< como un ingreso gravado los reembolsos de exportación; o no reconoii^^j^'' como resultado negativo las multas impositivas que sí son considerad^^^;|| al determinar el resultado contable. D ife re n cia s entre la s n o r m a s co n ta b le s y la s n o r m a s tributarias:

-

Hechos sustanciales o de reconocim iento de los resultados, hay ^ chos y operaciones que pueden reconocerse contablemente en un ejerell cío e impositivamente en otro diferente, anterior o posterior. Estas Jorge Símaro • Omu*

crepancias de asignación en el tiempo de ingresos y gastos se revierten o desaparecen en períodos subsiguientes. Por ejemplo, el diferente trata miento de los créditos incobrables, - Criterios de valuación, como puede suceder con los distintos criterios utilizados para la valuación de los bienes de cambio, que también se re vierten o desaparecen a lo largo del tiempo. En la aplicación del método de impuesto diferido estas diferencias pue den clasificarse en: a) Permanentes: Aquellas originadas fundamentalmente en la diferente definición de he chos generadores, es decir que nunca se reversarán. b) Temporarias: Aquellas que se ajustarán con el transcurrir del tiempo. Se originan, fun damentalmente, en los distintos momentos de reconocimiento de los he chos sustanciales y en los distintos criterios de valuación Siempre repercutirán en los resultados contables e impositivos pero en distintos ejercicios, es decir que con el transcurso del tiempo estas dife rencias desaparecerán. f îSiA p licación del método: Cuando se aplica este método: a) Se vincula el resultado negativo (o el efecto positivo) del impuesto con el resultado contable del período. El impuesto a las ganancias a ser considerado como resultado surge de la siguiente expresión:

I

1G(R) = RCimp X T

^¥;donde: IG(R) es el impuesto a las ganancias a imputar como resultado negativo/ positivo ?T

RCimp es el Resultado contable del ejercicio sujeto a impuesto T es la tasa o alícuota del impuesto.

í&torlftl Osmar D. Buyalti


Siendo el Resultado contable del ejercicio sujeto a impuesto: 'lit.t'i'.w

■r'ls'-'ti

RCimp = RC +/- DP

épl

donde: RC es el Resultado contable del ejercicio DP son las Diferencias permanentes b) Se d ete rm in a n créd ito s (que se reflejarán como un Active) o deuday;y,(;’;ág (que se reflejarán como un Pasivo) p or im puesto diferido por la consijjriij' deración de las diferencias temporarias, resultando: 1. A ctivo por impuesto difendo si: - Valuación impositiva del activo > Valuación contable del actÍYa|j^^^f:j;gt - Valuación impositiva del pasivo < Valuación contable dcl pasivo^|íiiíi|| 2. Pasivo por impuesto diferido si: :vi|jl|jí£':í:Í - Valuación impositiva del activo < Valuación contable del a ctit^ l^ JjS ^ - Valuación impositiva del pasivo > Valuación contable del pas)j^pfj|:5^ c) E l im puesto a p a g a r se rá d eterm in ad o de acuerdo a las n o r m a s li ^ ^ y ^ p ositivas, es d ecir se rá igual al com putado con el método tradicidn|^^=|5J d) P e rm ite ca lc u la r la ta sa del im puesto que efectivamente s o p o r ^ ^ f e ’j)); ente, por la consideración de las diferencias permanentes, resultandbl^^®'®

TEI = IG(R) / RC

donde: TEI es la lasa efectiva del impuesto Esquemáticamente: '■ im

391

Jorge Simaro • O iau


V A L U A C IO N Y R ES U LTA D O C O N TAB LE

¥

Producen cambios en la tasa efecbva del impuesto

P ER M AN EN TES

D IF E R E N Q A S

Generan V A L U A C IO N Y R ES U LTA D O iM P o s m v

•«"v;.;' ’v /Á

T R A N S n O R IA S

Activos o Pasivos por Impuesto diferido

■■ E n re s u m e n :

VINCULADO CON EL PERÍODO

• IM P U E S T O

MÉTODO TRADiaONAL

A LAS

GANANOAS

V IN C U L A D O C O N EL

M ETO D O DEL

R E S U L T A D O C O h íT A B L E

IM P U E S T O D IF E R ID O

Importante: E l t r a t a m ie n t o c o n t a b l e q u e s e a p l i q u e n o t i e n e n i n g u n a i n c i d e n c i a e n la d e t e r m i n a ■clón d e l i m p u e s t o , e s d e c i r q u e é s t e s e r á s i e m p r e e l m i s m o c o n i n d e p e n d e n c i a d e In é to d o q u e s e u t ilic e p a r a s u t r a t a m i e n t o c o n t a b l e . ____________________________________________

5.13. Ejemplo de aplicación i -rt-cH» Se presenta seguidamente un ejemplo de aplicación (simplificado, ate :'('.jr
mi

■■■

C o n c e p to

- V ”' . . -; ; ■

3 1 -1 2 -2 0 x 1

3 1 -1 2 -2 0 x 2

R e s u lta d o c o n t a b le a n t e s d e Im p u e s t o

4 5 1 .0 0 0

5 2 3 .0 0 0

R e s u lta d o Im p o s it iv o s e g ú n d e c la r a c ió n ju r a d a

5 7 1 .0 0 0

4 1 8 .0 0 0

Im p u e s to a la s g a n a n c i a s d e t e r m in a d o

1 9 9 .8 5 0

1 4 6 .3 0 0

irltl Osmar D. Buyalti

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA D if e r e n c ia s te m p o r a r ia s

Conpépto,

Año 20x1 20x2

D if e r e n t e s c rite rio s d e v a lu a c ió n d e la s m e r c a d e r í a s

Valuación ‘ contable - '

Valuación impositiva

1.280.000

1.400,000

S iS

120.000'■;

N o e x is te n d if e r e n c ia s

p ll tei

iJ

^ I .: /r'Iílf¡?rerTCias Año

>v

•'

-

p e rm a n e n te s

Concepto

20x1

N o e x is t e n d if e r e n c ia s

20x2

M u lt a ím p o s íl r v a n o d e d u c id l e

lm p Ó i| t é " t ^ ^

1 5 .0 0 0

:3

’í'íáaihi.fei

Método tradicional

-i

En el ejercicio 20x1 corresponde imputar como resultado negativo e l':J^ |||;„ surge de la determinación impositiva, es decir la cantidad de 5 199,850. La registración contable será la siguiente: ...............................31/12/20x1............... +RN +P

199.850

Im p u e s t o a la s g a n a n c ia s P r o v is ió n Im p u e s t o a la s g a n a n c ia s I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s e je r c i c i o 2 0 x 1

......................

.......................

Por lo que el Estado de Resultados del ejercicio cerrado el quedará: Ganancia antes de impuesto 451.000 Impuesto a las ganancias 099.850) Ganancia final 251.15Q

■ '

Al momento de la presentación de la declaración jurada ( s u p o í^ ^ ^ ^ ^ S ei 20-05-20x2) donde se evidencia e! impuesto determinado se

394

Jorge Siinaro* Q

lecturas de

COMTABILtDAD BÁSICA

.................................................2 0 / 0 5 / 2 0 x 2 — - ...............................- .......... -P

+P

P r o v i s i ó n I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s

1 9 9 .8 5 0

I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s a p a g a r

1 9 9 .8 5 0

L iq u id a c ió n Im p u e s t o a la s g a n a n c i a s e je r c ic io 2 0 x 1

En el ejercicio 20x2 deberá realizarse similar procedimiento consideranÉL' do el importe de $ 146.300, quedando el Estado de Resultados de ese período. G a n a n c ia a n t e s d e im p u e s t o

5 2 3 .0 0 0


f1 4 6 .3 0 0 i

G a n a n c i a fin a l

3 7 fi 7 0 0

|/i¿Método del impuesto diferido Corresponde, en primer lugar, determinar la Ganancia contable del ejerü íE at^^üeio sujeta a impuesto. Para el ejercicio 20x1 será: G a n a n c ia c o n t a b le d e l e je r c ic io

4 5 1 .0 0 0

___ £¡

+ /- D ife re n c ia s p e r m a n e n te s

%■ W '

451 non

G a n a n c ia c o n t a b le s u je t a a im p u e s t o

Sobre ese importe se aplica la tasa del impuesto para calcular el monto a ¿frutar como Resultado Negativo del ejercicio: IG (R N ) = 4 5 1 .0 0 0 x 3 5 % =

1 5 7 .8 5 0

Ahora puede calcularse la diferencia entre este importe y el monto deteriado en la declaración jurada: Im p u e s to d e te rm in a d o I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s ( R N ) D ife re n c ia

1 9 9 .8 5 0 f 1 5 7 8.501 4 2 non

Esa diferencia representa un crédito a favor de la empresa que se com isará en períodos futuros y tiene su origen en la diferencia de valuación de Diienes de cambio. Puede también determinarse de la siguiente forma:

h

il Ornar D. Buyatti m

395

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA 1 .4 0 0 .0 0 0

V a l u a c i ó n im p o s it iv a d e lo s b ie n e s d e c a m b io

n . 2 8 0 . 0 0 01

V a l u a c ió n c o n t a b le d e lo s b s . c a m b i o

120.000

D iíe r e n c ia

4? non

Im p u e s t o s o b re d if e re n c ia , ta s a 3 5 %

La registración contable a realizar será la siguiente: .................................................- 3 1 / 1 2 / 2 0 x 1 ------------------------+R N

Im p u e s t o a la s g a n a n c ia s

+A

A c t i v o p o r im p u e s t o d if e r id o

+P

1 5 7 .8 5 0 42 000

P r o v is i ó n Im p u e s t o a la s g a n a n c ia s I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s e je r c ic io

J

1 9 9 .8 5 0

20x 1

P or lo que el m ayor de la cuenta “ Activo por impuesto diferido” el siguiente:

Fecha 3 1 -1 2 -x l

• ■

^ ir®

C ó d ig o : 1 , 3 . 3 i i í , j ^ Debe

D e ta llé D if e r e n c ia s tr a n s it o r ia s a ñ o 2 0 x 1

:

■■■

_______

C u e n t a : A c t iv o p o r rm p u e s t o d if é f id d ^

‘

Haber

4 2 ,0 0 0

S a|d ^^ 4 2 .0 0 0

En el Estado de Situación Patrimonial se expondrá: A c tiv o

C ré d ito s

A c t iv o p o r im p u e s t o d if e r id o

4 2 .0 0 0

a »

El Estado de Resultados del ejercicio 20x1 quedará entonces: G a n a n c ia a n te s d e im p u e s lo

4 5 1 .0 0 0


(1 5 7 .8 5 0 1

G a n a n c i a fin a l

2 9 3 .1 5 0

*¿VL>»»Íi't.A

Jorge Simaro •

•'i m


En el ejercicio 20x2 se aplica similar procedimiento, resultando: G a n a n c i a c o n t a b l e d e l e je r c i c i o

5 2 3 .0 0 0

+ D ile r e n c ia s p e r m a n e n t e s

1 5 .0 0 0

G a n a n c i a c o n t a b l e s u je t a a I m p u e s t o

5 3 8 .0 0 0

Sobre ese importe se aplica la tasa del impuesto para calcular el impoite a imputar como Resultado Negativo del ejercicio:

fe

I G ( R N ) = 5 3 8 .0 0 0 X 3 5 % =

1 8 8 .3 0 0

Ahora puede calcularse la diferencia entre este importe y el monto delerrninado en la declaración jurada: Im p u e s to d e t e rm in a d o Im p . a la s g a n a n c ia s ( R N )

1 4 6 .3 0 0 1 1 8 8 .3 0 0 1

D ife re n c ia

Esa diferencia, que tenía su origen en la distinta valuación de los bienes ^de cambio en el ejercicio 20x1, ha desaparecido en el ejercicio 20x2 ya que ora ambas son iguales, por lo que corresponde extinguir el crédito existente. La rcgistración contable será la siguiente: .................................................3 1 / 1 2 / 2 0 x 2 -------------------------------------i R N

Im p u e s t o a la s g a n a n c ia s

+P


-A

A c t i v o p o r i m p u e s t o d if e r i d o

1 8 8 .3 0 0 1 4 6 .3 0 0 42 000

I m p u e s t o a l a s g a n a n c i a s e je r c i c i o 2 0 x 2

Así al cierre del ejercicio 20x2 la cuenta “Activo por impuesto diferido”

il Osmar D .Buyatñ

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA C u e n t a : A c t iv o p o r im p u e s t o d if e r id o , .

Fecha

D e ta lle

Haber

Debe-

0 1 -0 1 -X 2


3 1 -1 2 -X 2

D ife re n c ia s t e m p o r a r ia s 2 0 x 2

S a ld q ';' 4 2 .0 0 0

4 2 .0 0 0 4 2 .0 0 0

0

Por esta razón en el Estado de Situación Patrimonial no se mostrará cráíffíí]t| dito alguno. 1 El Estado de Resultados del ejercicio 20x2 quedará: G a n a n c ia a n te s d e im p u e s to

5 2 3 .0 0 0


0 8 8 .3 00)

334

G a n a n c i a f in a l

7nn

Com paración

W

Si comparamos la imputación a resultados del impuesto a las gananciasj^l^ por ambos métodos tendremos: A iñ o -^ . r in i p ú e ^ o d if e rid o 157 850

20x1

1 9 9 .8 5 0

20x2

1 4 6 .3 0 0

1 8 8 .3 0 0

To ta l

3 4 6 .1 5 0

3 4 6 .1 5 0

En este ejemplo el cargo a resultados negativos por el impuesto a/| ganancias de cada año es distinto aplicando uno u otro método, aunque el t cargado en ambos periodos es igual, porque al final de 20x2 han desaparejo las diferencias temporarias. La aplicación del método del impuesto diferido permite calcular tam6 la tasa efectiva del impuesto para cada ejercicio resultando: IG (R N )

RC

TE I

20x1

1 5 7 .8 5 0

4 5 1 .0 0 0

35%

20x2

1 8 8 .3 0 0

5 2 3 .0 0 0

36%

Año-

Como se aprecia en el año 20x1 la tasa efectiva coincide con lanófl ya que no existen diferencias permanentes mientras que en el año 20x2:1 efectiva resulta mayor que la nominal. Jorge Simaro -

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 5.1.4. Anticipos La legislación tributaria dispone que los sujetos pasivos del impuesto deban ingresar, antes de la liquidación anual, sumas en carácter de anticipo o pagos a cuenta del impuesto que en definitiva resulte. Cada pago que se realice por este concepto significa un crédito a favor del ente que será aplicado, al momento de la presentación de la declaración jurada, contra el impuesto allí determinado. Si en ei caso anterior la empresa ingresa tres anticipos de $ 53.000 cada uno en los meses de junio, agosto y octubre de 20x1, deberá registrar en opor* tunidad de cada pago'

IP'l.'tiV

+A -A

A n t i c i p o i m p u e s t o a la s g a n a n c i a s B a n c o x c ta . c te .

5 3 .0 0 0 5 3 .0 0 0

P a g o a n t ic ip o i m p u e s t o a la s g a n a n c i a s

Al momento de la presentación de la declaración jurada determinativa del »|jiDpuesto (el 20-5-20x2) se deben tener en cuenta estos anticipos, registrando;

w ................................................ 2 0 / 0 5 / 2 0 x 2 --------------------------------------------------■P


1 9 9 .8 5 0

•A

A n t i c i p o i m p u e s t o a la s g a n a n c i a s

1 5 9 .0 0 0

iP

I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s a p a g a r .

4 0 .8 5 0

L i q u i d a c i ó n I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s e je r c i c i o 2 0 x 1

En oportunidad de efectuar el pago se cancelará el pasivo reconocido, debitando la cuenta ‘'Impuesto a las ganancias a pagar”. 5.2. [5

Impuesto sobre los ingresos brutos

Este tributo, de jurisdicción provincial, grava^ el ejercicio de una actii económica en forma habitual y a título oneroso, con o sin fin de lucro.

S r ^':Scgún ei Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires, aunque en otras jurisdicciones la situación es [%(emejante.

J Osmar D. Bnyafti


Como principio general, el monto del impuesto se calcula aplicando la alícuota establecida por la ley a la base imponible, que es el monto total obtenido por ' íj el ejercicio de la actividad gravada. El importe asi determinado constituye un resultado negativo para el ente. ■ íví;: Por ejemplo si durante el mes de agosto de 20x1 la empresa Abulolo SA ha realizado ventas gravadas por el impuesto por $ 223.800, siendo la alícuota del 3,5%, el monto del impuesto será de S 7.833, debiendo registrar: '•/■■■■/í M ----------- ----------------------------------3 1 / 0 8 / 2 0 x 1 ..........................................— +R N

+P

I m p u e s t o s o b r e lo s i n g r e s o s b r u t o s I m p u e s t o s o b r e lo s i n g r e s o s b r u t o s

7 .8 3 3

a pagar

'.8 3 3

L iq u id a c ió n in g r e s o s b ru to s m e s d e a g o s to 20x1

ili

En oportunidad de efectuar el pago se cancelará el pasivo reconocido, J' debitando la cuenta “Impuesto sobre los ingresos brutos a pagar”. 53.

T asas m unicipales vinculadas a actividades económicas

^

í

T'?

la '0 ,

5.4. Im p u esto a} v alo r agreg ad o (IVA) El impuesto al valor agregado (IVA) es un tributo de carácter que grava las ventas de bienes, las obras, locaciones y prestaciones de y las importaciones realizadas por los sujetos y en las condiciones que cen las normas tributarias. A diferencia de los impuestos analizados anteriormente el IVA duce -e n su concepción teórica- alteraciones en los resultados de Us ya que se trata de un impuesto indirecto que, como tal, recae en el COQS1 final de los bienes o servicios gravados. Analizaremos seguidamente las pautas básicas de funcionamÍ! impuesto y el tratamiento contable de las operaciones gravadas realtóai los que la ley denomina “responsables inscriptos” -que son la geni la.s empresas-:

400

Jorge Simarn *


“íii

ii

La liquidación del impuesto es practicada mensualmcnte por estos sujetos teniendo en cuenta el “débito fiscal” y el “crédito fiscal" mediante la presen tación de una declaración jurada donde se determina el saldo mensual. El “debito fiscal” se calcula aplicando la alícuota del gravamen al impor te neto gravado de las ventas realizadas en el período. El “crédito fiscal” surge de aplicar la alícuota del gravamen al importe neto gravado de las compras de bienes y servicios realizadas en el perío do siempre que el impuesto haya sido facturado en forma discriminada por los proveedores. El saldo es la diferencia entre los débitos y créditos fiscales. Si el débito es mayor que él crédito el responsable inscripto deberá abonar la dife rencia al fisco. En el caso contrario (cuando el crédito es mayor que el débito) surgirá un saldo a favor del contribuyente que podrá compensar en próximas liquidaciones.

-

S a ld o a p a g a r

SiCF>DF■

>S a ld o a fa v o r

Si D F > C F

Ejemplificaremos el tratamiento contable a aplicar entre responsables iptos: 1. Compra de bienes o servicios gravados: Supongamos que la empresa Ocalito SRL compra a Tumbita SA el 13 de enero de 20x1, según faetma N° 5464, mercaderías por $ 10.000 más rVA, siendo la tasa del 21%. Corresponde registrar: ------------------------------------------- 1 3 / 0 1 / 2 0 x 1 --------------------------------------------M e rc a d e ría s IV A -

C r é d i t o f is c a l B a n c o X c ta . c te .

10.000

2.100 12.100

C o m p r a m e rc a d e ría s T u m b ita S A F e . N ° 5 4 6 4

Venta de bienes o servicios gravados; Ocalito SRL vende al contado el 22 de enero de 20x1 al cliente Daniel Novins, según factura N° 7789, mercaderías por $ 14.000 más IVA, sien do la tasa del 21%.

il Ornar D.

Buyaiti

40]


Corresponde registrar: • 22/01/20x1 +A


+RP

V e n ta s

+M ov

IV A -

1 6 .4 9 0 1 4 .0 0 0

D é b it o lis c a i

2 .4 9 0

V e n ta m e r c a d e r ia s D a n ie l N o v in s F e . N ° 7 7 8 9

3.

Liquidación mensual: Al finalizar el periodo mensual Ocalito SA debe presentar la declaración jurada correspondiente, determinando el monto a pagar o el saldo a favor. Para facilitar el estudio supondremos que las únicas operaciones realiza das en el mes de enero de 20x1 por la empresa Ocalito SRX fueron las descriptas anteriormente. La liquidación del impuesto al valor agregado del mes, seria: Débito fiscal Crédito fiscal Saldo a pagar

2.490 (2.1001 .390

Corresponde registrar: ............................................ 3 1 / 0 1 / 2 0 x 1 ------------------M o v

2 .4 9 0

I V A - D é b i t o fis c a l

+M ov

I V A - C r é d i t o f is c a l

+P

IV A a p a g a r

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L iq u id a c ió n IV A m e s d e e n e ro 2 0 x 1

...................

......................

' ■'i- l í S i, por el contrano, al final del período de liquidación el crédito fiscÚ;i’>^§|| resulta mayor al débito fiscal debe reconocerse la existencia de un derecho para4^^* la organización (a compensar esa suma en el período siguiente), mediante l |] || cuenta patnmonial del activo “IVA Saldo a favor”. MA Obsérvese que las cuentas “IVA Débito fiscal” e “IVA Crédito fiscal” s^tí^|s^ cuentas de movimiento pues acumulan los montos hasta el cierre del penó cancelando sus saldos al determinarse, en esa fecha, si la empresa tiene un pgl sivo o un activo.

Jorge Simaro - OnuTrl


6.

DEUDAS POR REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES Comprende las obligaciones: a) Con los empleados de la organización que tienen su origen en el contrato de trabajo, tales como sueldos, jornales, comisiones, sueldo anual com plementario, vacaciones, etc. b) Con los organismos de la seguridad social y otros (tales como aportes y contribuciones jubílatenos, a las obras sociales, sindicatos, etc.) a los cuales se deben ingresar: i. las sumas retenidas a los empleados y ii. los importes a cargo del ente. 6.1. Remuneraciones

En la Argentina la Ley 20.744 denominada “Ley de Contrato de Trabajo" establece en el art. 21 que “habrá contrato de trabajo, cualquiera sea su forma o Tü--- denominación, siempre que una persona física se obligue a realizar actos, eje cutar obras o prestar sei-vicios en favor de la otra y bajo la dependencia de ésta, durante un período determinado o indeterminado de tiempo, mediante el pago de una remuneración”. Siguiendo lo expuesto por Valentín Rubio* se entiende por remuneración a toda ventaja patrimonial que recibe el empleado como contraprestación del s a i!:. trabajo en relación de dependencia. Los términos remuneración, salario o retri bución son considerados conceptos sinónimos en el derecho de trabajo. La “Ley de Contrato de Trabajo” establece formas de retribución, perio dos de liquidación y fonnas de liquidación y pago, que brevemente se exponen I a continuación, por resultar de interés para su tratamiento contable. S’v: Las formas de retribución son: a J. P o r tiempo:

'i 1

Wi

Sueldo: cuando la remuneración se paga en relación con el mes indepen dientemente de su duración o de la cantidad de días laborales que tenga - Jornal: cuando la remuneración se paga en relación con el día u hora de trabajo. 2. P o r rendimiento: cuando la remuneración se paga en relación a lo produ cido por el trabajo: -

Rubio Valentín, Manual prúclico laboral, Editorial Cangallo, Buenos Aves, I9S6.

fttoríaJ Osmar D. Buyatti


-

Comisión, cuando la remuneración se basa en un porcentaje o suma fija por operación o negocio. - Destajo, cuando la remuneración se liquida por unidad de obi a, pieza, medida, etc. - Gratificaciones, premios, etc., que pueden adoptar distintas modalida des tales como sueldos extras, aguinaldos extras, un porcentaje sobre las utilidades, que por lo general son de pago anual Los períodos de liquidación son; Menrun/, cuando la remuneración es sueldo 2. Q uincen al, cuando la remuneración es por jornal o destajo 3. Sem anal, cuando la remuneración es por jornal o destajo. Esta forma de liquidación es de escasa utilización En los dos primeros casos el pago se efectuará dentro de los cuatro dias hábiles y en el último caso dentro de los tres dias hábiles .t 1.

La liquidación y pago de las remuneraciones puede ser: es decir al finalizar el período de prestación: semanal, quince nal, mensual. , 2. diferida, en períodos posteriores al de prestación (semestrales, anuales, plurianuales, etc.). Son los casos, por ejemplo, del sueldo anual comple-í',: mentario (SAC) y de las vacaciones anuales. El empleado va adquiriendo Vi '.¿f. derecho a su cobro en función del tiempo transcumdo en la prestación dew servicios al empleajior (en otras palabras, se devenga periódicamente);. ' t El S A C se abona en dos cuotas semestrales junto con las remuneraciones' de junio y diciembre. Se calcula como el 50% del mejor sueldo del se- -.i mestre que se está liquidando. ' .--3 Las vacacion es anuales es el periodo de descanso remunerado a que tienej derecho todo trabajador. En el caso de remuneraciones mensuales se calcula- m dividiendo por 25 el sueldo al momento de su otorgarmento y mulliplicandot ese valor por la cantidad de dias de vacaciones. La retribución correspon-, diente al período de vacaciones deberá ser satisfecha a su inicio. - ,¿,1 ]. inmediata,

'■ " M W

Jorge Simaro • Onuf/'&i

—

JM


6.2. Cargas sociales

.'Tí

La Organización Internacional del Trabajo' define a la “Seguridad so cial" como “la protección que la sociedad proporciona a sus miembros, median te una serie de medidas públicas, contra las privaciones económicas y sociales que, de no ser asi, ocasionarían la desaparición o una fuerte reducción de los ingresos por causa de enfermedad, maternidad, accidente de trabajo, o enferme dad laboral, desempleo, invalidez, vejez y muerte; y también la protección eri forma de asistencia médica y de ayuda a las familias con hijos”. Para su funcionamiento se requieren recursos que principalmente son suministrados por los empleados y los empleadores, constituyendo las denomi nadas “cargas sociales” Tenemos asi: • Aportes, montos a cargo del empleado para el ñnanciamiento de la segu ridad social. • Contribuciones: montos a cargo del empleador para el financiamiento de la seguridad social Los aportes son retenidos por el empleador al liquidar la remuneración a sus empleados, por lo que éstos cobrarán en definitiva un monto menor, siendo: -I SUELDO NETO A COBRAR = SUELDO BRUTO - RETENCIONES (APORTES) |

Por su parte el empleador tendrá además del costo de la remuneración su correspondiente contribución al régimen de seguridad social, resultando: COSTO PARA EL EMPLEADOR = SUELDO BRUTO + CONTRIBUCIONES

En consecuencia el empleador deberá ingresar a los organismos de la seguridad social los aportes que retuvo a sus empleados y sus contribuciones, .tal como lo dispone el art. 80 de la LCT. í[, C A R G A S S O C I A L E S A P A G A R P O R E L E M P L E A D O R = R E T E N C I O N E S ♦ C O N T B I B U a O N E S |

Los aportes y contribuciones se pueden calcular aplicando una alícuota a •ilás remuneraciones (en la mayoria de los casos) o bien como un monto fijo. Organización Inicmacional dcl Trabajo, Administración de la Segundad Social, I99i

!al Ornar D. Buyatti


Tal como sucede con las remuneraciones, las cargas sociales pueden ser de pago inmediato o diferido imputándose a resultados en función del transcur so del tiempo, debiendo reconocerse el correspondiente pasivo hasta el momen to del efectivo pago. 6J .

en el -

Liquidación de rem uneraciones y cargas sociales

Veamos un ejemplo; La empresa Esplendor SA tiene un empleado en relación de dependencia área de administración. Las remuneraciones están sujetas a las siguientes retenciones 14% con destino al Sistema Integrado de Jubilaciones, 3% para la obra social, y $ 17 por mes con destino a un seguro de vida ^

Las contribuciones a cargo de la empresa son: - 17% para el Sistema Integrado de Jubilaciones y - 6% para la obra social.

..¿ü

Le corresponden 14 dias de vacaciones pagas por año. Se presenta seguidamente la liquidación de los sueldos y cargas sociali^^H correspondientes al año 20x 1; suaoo

fte^NCiOHCs JUBILACION OBRA SOCIA

CONÍRiBUCiONfS JUBILACION OBRA SOCIA

5ÍCURO J 11

m

3t

490.00

1 (» .0 0

17,00 17.00 17.00

1?»

t.»

; if

I

3.500.00

EN€

2 s a a .x :

59S .X

210 X

629.00

2 . 9 7 1 .x í

6 1 2 .x

595.00

2.805 X

j

578 X

2 1 6 .x 204 X

612,00

FFB

3.600.00

504.00

3 400.00

4 76.W

100.00 102.00

ABA

3.500.00

490.00

105.00

17.00

612,00

2 .6 8 6 . x 1

3 600.00

504.00

108.00

17.00

629,00

2 .9 7 1 .x

6 1 2 .x

2 1 0 .x 216 .x

K ^n

HAY

6 2 9 .x

2 2 2 .x

6SK »

3 7 ra .o o

iu u

sie.oo

111.00

17.00

646.00

3 0 5 4 .x

111.00 111.00

17.00

646.00

3 .0 5 4 .x

17.00

646,00

3 0 5 4 .x ^

É

f líf

3 700.00

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ACC

I

3 700.00

511.00

i. j

3 íO O .»

17.00

646.00

3 054.X

6 2 9 .x

2 2 2 .0 0

n iim

3 /0 0 ,0 0 ’

518.W $16.00

111.00

ÓCT

111.00

17 00

646.00

3 .0 5 4 .x

6 2 9 .x

2 2 2 .0 0

■91.W

«ovj

3 700.00

$11.00

111,00

17.00

646.00

3 .0 5 4 .x 1

6 2 9 .x

2 2 2 .0 0

oc

3 ZOO. 00

S 1 I.0 0

111.00

17.00

6 4 6 .x

3 .X 4 .X

6 2 9 .x

2 2 2 .0 0

M Jl

00

1

6 2 9 .x

2 2 2 .0 0

161^

6 2 9 .x

2 2 2 .0 0

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406

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Jorge Simaro - O iU fj


63.1. pago inmediato

Liquidación de remuneraciones y cargas soci

Hn el mes de enero corresponde registrar: .............................................3 1 / 0 1 / 2 0 x 1 .............................................

+RN

G A - S u e ld o s

+RN

GA -

3 .5 0 0 805


2 888

+P +P

R e te n c io n e s a p a g a r

612

+P

C o n t r ib u c io n e s a p a g a r

805

S u e ld o s a p a g a r

L iq u id a c ió n S u e ld o s y C a r g a s S o c i a le s e n e r o 2 0 x 1

O también; ........................................... 3 1 / 0 1 / 2 0 x 1 ............. ........... .....................

+RN +RN

3 .5 0 0

G A - S u e ld o s G A -

805


+P


2.888

+P

J u b ila c ió n a p a g a r

1 .0 8 5

+P

O b r a s o c ia l a p a g a r

+P

S e g u ro a p a g a r

315 17

L iq u id a c ió n s u e ld o s y c a r g a s s o c ia le s e n e r o 2 0 x 1

i'SiU'*

KKf.‘

i? .

Y así sucesivamente para los demás meses.

63.2.

Liquidación de remuneraciones y cargas socia

^Sipago diferido Se muestra seguidamente los devengamientos y las liquidaciones de las K'jjeniuneraciones y cargas sociales de pago diferido. Nos limitaremos al sueldo ^^ánual complementario y a las vacaciones pagas.

63.2.1. Sueldo anual complementario Se presenta a continuación el devengamiento del SAC y sus cargas socia^ 1 « correspondiente al año 20x1.

lorial Osmar D. Buyaiti

LECTORAS DE CONTABILIDAD BÁSICA SAC MES

ACUMULADO

IMPUT.AL MES

Cont. s/SAC

TOTAL

23%

ENE

2 9 1 .6 7

291 .6 7 ;

67,08

358.75

FEB

6 0 0 ,0 0

3 0 8 ,3 3 ;

70,92 |

379,25

MAR

9 0 0 .0 0

3 0 0 ,0 0 1

69 ,0 0 1

369,00

ABR

1 .2 0 0 ,0 0

3 0 0 ,0 0

\

6 9 ,0 0 i

369,00

MAY

1 .5 0 0 ,0 0

3 0 0 ,0 0

69 ,0 0 ;

369,00

JUN

1 .8 5 0 ,0 0

3 5 0 ,0 0

80,50

430.50

1 .8 5 0 ,0 0

425,50

2 275,50

SAC1 —

JUL

3 0 8 ,3 3

3 0 8 ,3 3

70,92

379,25

AGO

6 1 6,67

308,33

70,92

379,25

SEP

9 2 5 ,0 0

308 .3 3

70,92

379.25

OCT

1 .2 3 3 ,3 3

308 .3 3

70.92

379,25

NOV

1 .5 4 1 ,6 7

308,33

70.92 i

379,25

DIC

1 .8 5 0 ,0 0

3 0 8,33

70.92

SAC2

1 0 5 0 ,0 0

425.50 i

379,25 2.275,50

M ejo r S u e ld o bruto del sem estre A c u m u l a d o s — — --------------------------------------- ------- ^ m eses devengados

^2 Im p uta ble al m e s = A c u m u la d o • Acu m u la d o m es anienor

En el mes de enero corresponde imputar a resultados la parte proporcig|wA‘)|>| . . , , 1 . • tíííi«i2/Av:i? na! que se ha devengado. Al valor obtenido se le adicionan las contiibucioné^jKE cargo de la empresa. ■' ‘ La rcgistración será; .............................................. 3 1 / 0 1 / 2 0 x 1 - ............................................. +F1N +P

G A -S A C

y c a r g a s s o c ia le s

3 5 8 .7 5

P r o v is ió n S A C y c a r g a s s o c ia le s P r o v is ió n S A C y s u s c a r g a s s o c ia le s e n e r o 2 0 x 1

En febrero la registración será:

Jorge Simaro* Ot

l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s ic a ..........................- ............. 2 8 / 0 2 / 2 0 x 1 ............................................. GA -

S A C y c a r g a s s o c ia le s

3 7 9 ,2 5

P r o v is ió n S A C y c a r g a s s o c ia le s P r o v is ió n

SA C

y

sus

c a rg a s

3 7 9 ,2 5

s o c ia le s

le b re ro

20x1

Y así siicesivamenle para los demás meses. En el mes de junio corresponde efectuar la liquidación de la primera cuota del SAC. El detalle es el siguiente:

M£S SAC 1

SUELDO BRUTO ) 0 5 0 .0 0

CONTRlaUClOMS

RCTENCfONCS JUBILACION

OBRASOC V!.

2 5 9 .0 0

s e c u fto

TOTAL

5 5 .5 0

3T4.SO

SUELDO NETO T .5 3 5 . 5 0

JUBILACJÚN Í1% ‘

ODAASOC 6%

314 50

11 1 o o

to ta l

4 2 5 .5 0

Corre.sponde por lo tanto eancelar el saldo de la cuenta “Provisión SAC y cargas sociales”, reconociendo la deuda con el empleado y con los orgatusmos beneficiarios de aportes y contribuciones. La registración será: - ....................................—

3 0 / 0 6 / 2 0 x 1 ----------------------------------------------

P r o v is ió n S A C y c a r g a s s o c ia le s

2 .2 7 5 ,5 0 1 .5 3 5 , 5 0

S u e ld o s a p a g a r R e te n c io n e s a p a g a r

3 1 4 .5 0


4 2 5 .5 0

L iq u id a c ió n 1’ c u o ta S A C y s u s c a r g a s s o c ia le s 2 0 x 1

O también: •30/0 6 /20 x1 ■ P r o v is ió n S A C y c a r g a s s o c ia le s

2 .2 7 5 ,5 0


1 .5 3 5 , 5 0

J u b ila c io n e s a p a g a r

5 7 3 .5 0

O b r a S o c ia l a p a g a r

1 6 6 ,5 0

L i q u i d a c i ó n 1 * c u o t a S A C y s u s c a r g a s s o c ia l e s 2 0 x 1

En el segundo semestre se sigue similar procedimiento.

^rltl Osmar D. Buyatti

iW

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA 6 3 2 2 . Vacaciones Se presenta a continuación el devengamiento de las vacaciones y : cargas sociales correspondiente al año 20x1: VACACIONES MES

ACUMULADO

IMPUT AL MES

Conl. s/VAC

TOTAL

23%

ENE

163,33

153,33

37,57

200,90

FEB

3 3 6 .0 0

172,67

39,71

212.38

MAR

4 7 6 .0 0

1 4 0,00

32,20

172.20

A6R

6 5 3.33

177.33

40,79

218.12

MAY

8 4 0 ,0 0

186,67

42,93

229,60

JUN

1 .0 3 6 ,0 0

196,00

45.08

241,08

JUL

1 .2 0 8 ,6 7

172,67

39.71

212.38

AGO

1 .3 8 1 ,3 3

172,67

39.71

212.38

1 .5 5 4 ,0 0

172,67

39.71

212.38

OCT

1 .7 2 6 .6 7

172.67

39.71

212,38

NOV

1 .8 9 9 ,3 3

172,67

39.71

212.38

SACl

SEP

DIC SAC2

'

2 .0 7 2 ,0 0

172,67

39,71

212,38

LIQ. VAC.;

2 .0 7 2 ,0 0

476,56

2.548,56

Sueldo bruto del semestre 14 Xm eses devengados 25 Imputable al m es e Acumulado - Acumulado m es anterior

En el mes de enero corresponde imputar a resultados la parte proporcipM, nal que se ha devengado. Al valor obtenido se le adicionan las contribuciorii^^î cargo de la empresa. La rcgistración será:

Xm

--------------------------------------------- 3 1 / 0 1 / 2 0 x 1 — ........................................
GA -

2 0 0 ,9 0

V a c a c io n e s y c a r g a s s o c ia le s

2 0 0 ,9 0 .:

P r o v is ió n v a c a c io n e s y c a r g a s s o c ia le s P ro v is ió n v a c a c io n e s y s u s c a r g a s s o d a l e s e n e r o 2 0 x 1

Jorge SImaro * Omirí!

LECTURAS DE CONTABTLíDAD BÁSICA

En febrero, por Jo tanto la rcgistración será: ............................................2 8 / 0 2 / 2 0 x 1 ................................................. • fR N

GA -

+P

V a c a c i o n e s y c a r g a s s o c ia l e s

2 1 2 ,3 8

P r o v is i ó n v a c a c i o n e s y c a r g a s s o c ia l e s

2 1 2 ,3 8

P ro v is ió n v a c a c io n e s y s u s c a r g a s s o c ia le s fe b re ro 2 0x 1

¿'I

En los meses siguientes se sigue el mismo procedimiento. Llegado el momento de otorgamiento de las vacaciones, supongamos a par tir del 1 de enero de 20x2 se practica la correspondiente liquidación, resultando: COWTRIMjClOMES

«rrtKcionEs M(S

SUtlOO aauTO

JUBIUCION m

VAC

2 072,00

290. oa

SOCt/kt.

S£CUftO

TOTAL

SUELDO NETO

n 62.16

352.24

JUBILACION OBRASOCUL -

1 719,76

" in ~ 352.24

| TOTAL

«S 124 32 1

47B S«

Contablemente se debe cancelar el saldo de la cuenta “Provisión vaca•ciones y cargas sociales”, reconociendo la deuda coa el empicado y con los organismos beneficiarios de aportes y contribuciones. La registración será: ........................... .................... 0 1 / 0 1 / 2 0 x 2 ----------------------------------------------P r o v is i ó n S A C y c a r g a s s o c ia l e s

2 .5 4 8 .5 6


1 .7 1 9 . 7 6

R e te n c io n e s a p a g a r

3 5 2 ,2 4


4 7 6 ,5 6

L iq u id a c ió n v a c a c i o n e s 2 0 x 1 y s u s c a r g a s s o c ia l e s

0 -.

1:0 también -0 1 / 0 1 / 2 0 x 2 P r o v i s l ó n S A C y c a r g a s s o c ia l e s S u e ld o s a p a g a r

2 .5 4 8 ,5 6 1 .7 1 9 ,7 6

J u b ila c io n e s a p a g a r

6 4 2 ,3 2

O b r a S o c ia l a p a g a r

1 8 6 ,4 8

L iq u id a c ió n v a c a c i o n e s 2 0 x 1 y s u s c a r g a s s o c ia le s

litoiial Osmar D. Buyafíi


7.

DEUDAS SOCIETARIAS

Representa los montos adeudados a los socios o acciomstas, directores, sín dicos, etc. derivados de la ley de sociedades comerciales y del contrato social. Por ejemplo, los dividendos a pagar a los accionistas, los honorarios a pagar a los directores y síndicos, el saldo acreedor de las cuentas particulares de los socios, etc Su análisis se realizará en el capitulo 15.

S.

OTRAS DEUDAS

Se denomina de esta manera a las obligaciones a cargo del ente que sur gen de las relaciones con otros entes que interactúan con la organización que no tienen su origen en algunas de las descriptas anteriormente. Son los casos, por ejemplo, de una deuda contraida al incorpcprar una .í .Lj inversión, o por determinadas multas, etc l'ící

Jorge Simaro - Oniarl

CAPITULO 14

PREVISIONES 1. INTRODUCCIÓN En este capítulo nos abocamos al estudio del rubro Previsiones. Especi ficaraente veremos: - su conceptualización, - la previsiones más comunes, a saber: • para litigios, • para garantías, • para indemnizaciones por despido, • otras.

ii

Se presentan ejemplos de aplicación para cada uno de los casos.

ii ;2.

y:í

CONCEPTO

Las previsiones son las obligaciones contingentes, es decir las que está sujetas a condición, a la posibilidad de que algo suceda o no suceda. Contablemente se entiende por contingencia la posibilidad de ocurrcnci , o no en el futuro de un hecho incierto en el presente que, de suceder, originarí •j una variación patrimonial modificativa de resultados positivos o negativos. Si bien las contingencias pueden ser tanto positivas como negativas sola

¿E

mente estudiaremos aquí las negativas, ya que las positivas ameritan un análisis más complejo que excede el alcance de esta obra'. Algunas situaciones que pueden generar obligaciones contingentes se describen a continuación: — situaciones conflictivas (judiciales o no) en las que la organización es demandada y se estime una resolución desfavorable; — el otorgamiento de garantías de productos vendidos o servicios prestados; — el despido de personal en relación de dependencia con derecho al cobro de una indemnización por antigüedad; — el otorgamiento de avales: si el obligado principal no cumple con la obliga ción es el ente en su calidad de garante quien debe afrontar su cumplimiento; — el descuento o endoso de pagarés, cheques de pago diferido o facturas a cobrar; de no ser canceladas por el librador o por el cliente será el ente quien debe responder ante la entidad financiera o a quien se le haya cedi do el crédito; — la tenencia de bienes de terceros: para refiejar los potenciales riesgos ante la pérdida, daños o destrucción de los bienes recibidos por los que, de ocurrir, el ente deberá responder ante el tercero U n a “ p r e v i s i ó n " e s , e n t o n c e s , la e x p r e s i ó n

c o n t a b le

de

u n a c o n t in g e n c ia

■ii

n e g a t iv a

q u e , d e o c u r r ir , g e n e r a r í a u n a v a r i a c i ó n p a t r im o n ia l m o d if ic a t iv a d e r e s u lta d o s n e g a t i v a y u n a u m e n t o d e l p a s i v o ( o u n a d i s m i n u c i ó n d e l a c t i v o ^ ).

Para que una contingencia sea reconocida como previsión debe verificarse que: ' • £ ¡ h e c h o s u s t a n c i a l q u e le d a o r i g e n o c u r r a e n e l e j e r c i c i o e n q u e se la

'0 ^ ■ S í-W

,

r e c o n o c e -,

De modo de aplicar el criterio de “asociación o correspondencia" como:;|^^y¡Í sucede con cualquier otro resultado negativo. •

Tenga alto g r a d o de p r o b a b ilid a d de ocurre n cia:

Entre ias situaciones que pueden generar coniingcncias positivas se pueden mencionar: -

la existencia de quebranto.^; impositivos que puedan compensarse con futuras ganancias, con lo pagaría una suma menor de impuestos;

te

tas situaciones conflictivas una resolución favorable;

^ tío) en las que la organización es demandante y se estime'^

-

la existencia de dcsgravacioncs impositivas que puedan utilizarse en el futuro de modo que se pagaria una suma menor de impuestos. Cemo el caso de la Previsión para presuntos deudores incobrables que estudiamos en el Capítulo 6.

414

Jorge Simaro«Omar Toi


Si bien no existe un criterio absoluto se puede entender que “alto giado" es una probabilidad superior al 50%, vale decir la probabilidad de que “ocurra” es mayor que la probabilidad de que “no ocurra”. P u e d a realizarse una cuanlificación objetiva:

Es decir que sea factible estimar su monto. D e lo e x p u e s t o s e d e r iv a q u e :

-

-

-

-

Cuando la probabilidad de ocurrencia es baja no debe ser considerada por el sistema de cuentas patrimoniales. Puede ser contemplada por el sistema de cuentas de orden, tal como se expusiera en el capitulo 4. Se informa de la situación en nota a los estados contables’. S) la probabilidad de ocurrencia es remota, es decir “que está muy dis tante de suceder", no corresponderá su consideración por ningún sistema de cuentas ni se informará por nota a los estados contables pues podría confundir al usuario de la información contable'. Si se d escon oce la probabilidad de ocurrencia, vale decir que no es po sible determinar si la situación puede o no concretarse, se informará de la contingencia en nota a los estados contables. Se las conoce también como “ni probables ni remotas”. Si n o es objetivamente cuantificable, naturalmente, no podrá ser incorpo rada en ninguno de los dos sistemas. Se informará de la contingencia en una nota a los estados contables. El siguiente cuadro resume lo expuesto;

%

A LTA

P R E V IS IÓ N

N O TA

if

B A JA

N O TA

N O TA

R EM O TA

NADA

NADA

D E S C O N O C ID A

N O TA

N O TA

Analizaremos seguidamente algimas de las previsiones más utilizadas ' 3 4

Las notas a los estados contables forman parte de estos; fueron brevemente expuestos en el Capitulo 4 y se amplia su estudio en el Capitulo 16 Para ampliar sobre las contingencias remotas véase; Fowlcr Ncwtoii Enrique ''Cuestiones contables fun damentales'' Editorial La Ley, Buenos Aires, 2008. p. 333

Editorial OsmarD. BuyaíH


3.

PREVISIÓN PARA LITIGIOS

. .*-• •*

/V

Comprende los montos estimados de las erogaciones que serian necesa- .■j rias para satisfacer al acreedor en caso de que se verifique la contingencia (esá'gí'L decir se produzca una resolución desfavorable) en las situaciones conflictivas en las que la organización sea demandada La situación litigiosa puede materia' fizarse a través de reclamos judiciales o extrajudicialcs. La estimación de los montos requiere de informes de los asesores legales del ente quienes proporcionarán la cuantificación de la posible obligación y sU"' ' probabilidad de ocurrencia. ¡ Veremos un ejemplo: la empresa Don Simón SA recibe de su :isesor légal_ el siguiente informe con el detalle de litigios en curso al 31-12-20x1, cierre de*su ejercicio:

*

3 ■

Jorge Simaro • Omar.!]^

P,¡íl

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Tandil,

31 de D i c i e m b r e de 20x1

Señores Don S im ón S .A P re s e n te De mi c o n s i d e r a c i ó n : De a c u e r d o a lo s o l i c i t a d o , i n f o r m o s o b r e e l e s t a d o d e las s i t u a c i o n e s litÍ 9 i o s a s j u d i c i a l e s y e x t r a j u d i c i a l e s t r a m i t a d a s p o r e s t e es t u d i o jurídico, y pendientes de r e s o l u c i ó n a la f e c h a , d e t a l l á n d o s e la i nstancia e n q u e s e e n c u e n t r a c a d a uno:

L c

Gestiones E x t r a j u d i c l a l e s : 1) L i l i a n a L o m b e c c h i C a s o : R e c l a m o p o r d a ñ o s e n s u p r o p i e d a d d e r i v a d o s d e la e n t r a d a y salida de v e h í c u l o s de c a r g a en el d e p ó s i t o d e la empresa. M o n t o r eclamado: $ 20.000. Estado: Negoci a c i o n e s avanzadas. P r o b a b i l i d a d e s t i m a d a d e r e s o l u c i ó n d e s f a v o r a b l e : 70% M o n t o estimado: $ 17.000 Nicolás Carlino. Caso: R e c l a m o p o r l e s i o n e s c a u s a d a s p or v e r e d a en m al estado (cableado telefónico) M o n t o reclamado: $ 4.S00. Estado: N e g o c i a c i o n e s iniciadas. P r o b a b i l i d a d e s t i m a d a d e r e s o l u c i ó n d e s f a v o r a b l e : 20% Gestiones jud i c i a l e s : J A T S . R . L . C / D O N S I M O N S . A . S / A C C I D E N T E D E TlUUfSITO - B Z P T B N** 0 9 9 2 1 ~ J u z g a d o C i v i l y C o m e r c i a l N O 2 Fecha de i n i c i o d emanda: 10/07/20x1 E s t a d o : C i t a d a e n g a r a n t í a l a C i a d e S e g u r o s I n d u s t r i a l e s S A se hará cargo del m o n t o reclamado. Monto reclamado: $ 26.650,00 A D E L Z N O R. T R A S O S U C . C / D O N S I M O N S . A . S/ I N O E M M I t A C I O N PO R F A L L E C I M I E N T O - E X P I E N ” 1 1 2 4 5 - J u z g a d o C i v i l y C o m e r c i a l NO i F e c h a d e i n i c i o d e m a n d a : 2 2 — 0 6 - 2 0 x 1 ( F e c h a f a l l e c i m i e n t o 14-02 2 0x1) Estado: Autos para s e n t encia Monto reclamado: $ 77.500,00 Monto estimado: $ 70.000

1)

m M

Probabilidad estimada de sentencia desfavorable: Sal u d o a U d s . m u y

80%

atte.

I f r e d o J. Néndeces^ Abogado

REdUofltl OsmorD. Buyalti

4V


La empresa constituirá la previsión para litigios para los casos:

; fí’t í

- “Liliana Lombocchi” por $ 17.000; ¡í S _ “Traso” por $ 70.000, am bos p or contar con alta probabilidad ocurrencia. La registración será: ...............................................3 1 / 1 2 / 2 0 x 1 - .......................................... +RN +P

C a r g o p r e v i s i ó n p a r a litig io s

8 7 .0 0 0

P r e v i s i ó n p a r a li t i g i o s

8 7 .0 0 0

C o n s t i t u c i ó n P r e v i s i ó n p a r a lit ig io s a l 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1

No constituirá en los casos: “Carlino” donde la probabilidad de ocurrencia es baja; “JAT SRL” donde la compañía de seguros es quien asumirá las conse® ¡^ cuencias de la demanda. En ambos casos corresponderá informar de la situación en una nota arlóM estados contables. , Para completar el análisis veremos qué sucede en el ejercicio s ig u ie n t® ^ ^ suponemos que: -

el 22-06-20x2 se dicta sentencia en el juicio “Adclino R Traso Don Simón S.A. s/ Indemnización por Fallecimiento" condenandq,í^^^ empresa a abonarla suma de $ 70.000, debe registrar: ........... ................................... 2 2 / 0 6 / 2 0 x 2 ............................................... -P -i-P

P r e v i s i ó n p a r a li t i g i o s

7 0 .0 0 0

A c r e e d o r e s v a rio s R e c o n o c im ie n t o s e n t e n c ia ju ic io A d e lin o R . T r a s o

-

4U

el 15-07-20x2 se acuerda en el caso Liliana Lombocchi el $ 18.500 resolviéndose de esta manera el conflicto por lo que registrar:

Jorge Simara • Qj


............................ 15/07/20x3...... ............. -p

P r e v i s i ó n p a r a lit ig io s

+RN

I n d e m n i z a c i ó n p o r lit ig io s

+p

A c r e e d o r e s v a rio s

17.000 1.500 18.500

R e c o n o c im ie n t o a c u e r d o L ilia n a L o m t x jc c h i

Como se aprecia el monto de la previsión resultó insuficiente habiéndi /áíSá If,--,;,cargad o a resultados del ejercicio 20x2 la diferencia. Si la simación hubi *’'"--"’^ |fts id o la opuesta, es decir el monto previsionado excede al monto real, se d( íí-i’reconocer en el ejercicio 20x2 el resultado positivo resultante

PREVISIÓN PARA GARANTIAS El otorgamiento de garantías sobre productos vendidos o servicios pr pj^^dos impbca que el vendedor responde por las fallas o defectos que puec ¿producirse (en esos bienes o servicios S^producirse El monto de las reparaciones a realizar constituye un resultado negati por encontrarse claramente vinculado con un resultado positivo, debe ■litnputado en el mismo período que se reconoce el ingreso. Las fallas producidas dentro del ejercicio en el cual se realizó la venta Imputarán a resultados por el monto real mcurrido en subsanar el inconvemente. Pero como la garantía puede extenderse más allá del cierre del ejercic esos casos será necesario estimar su cuantía. Para ello debe utilizarse infe (ación estadística de la empresa respecto de las probabilidades de ocuucnc los defectos y de los montos estimados de las reparaciones. Por ejemplo si la empresa S. Peralta SA dedicada a la fabricación ' íeladeras garantiza el correcto ftincionamiento de sus productos por el térmii /nueve meses a partir de la fecha de adquisición por parte de los clientes y irte de su ejercicio el 31-12-20x1; - ha recibido reclamos de las ventas efectuadas diuante el ejercicio pi $ 74.415 (que ya han sido contabilizados en la cuenta de resultados n j' gativos “Reparaciones por servicio de garantía”) y estima, en función de su experiencia y costo promedio de las repan dones que los reclamos eventuales pueden ascender a $ 61.488, debei registrar:

if OsmarD, Buyaíti

L E C T U R A S D E C O N T A B I L I D A D B Á S I C A ___________ ---------------------------------------------- 3 1 / 1 2 / 2 0 x 1 ---------------------------------------------

>RN

C a r g o p re v is ió n p a ra g a r a n tía s

6 1 .4 8 8 6 1 .4 8 8

P r e v is ió n p a r a g a r a n t ía s C o n s t i t u c i ó n P r e v is ió n p a r a g a r a n t í a s al 3 1 -1 2 -2 0 x 1

Si suponemos que durante el mes de enero de 20x2 se atendienin garan-v. tias correspondientes a ventas del ejercicio 20x1 por un total S 8.2 H, corres-, pondiendo $ 6.769 a materiales y S 1 442 a mano de obra -que se i ncuentra tercerizada- deberá registrar: ...............................................3 1 / 0 1 / 2 0 x 2 ........................ ..................... -P -A +P

P r e v is ió n p a r a g a r a n tia s M a t e r ia le s

6 .7 6 9

P ro v e e d o re s S e r v ic io

de

g a ra n tia s

1 442 e n e ro

20x2

p o r v e n ta s

a ño 20x1

. ..4

Siniilares registraciones se realizarán en los meses siguientes por los ser-' .' vicios de garantia efectuados por ventas realizadas en el ejercicio 20x1. . De no resultar suficiente el monto prcvisionado deberá imputarse a la cuenta?^ de resultados negativos “Reparaciones por servicio de garantía ’ Por el contrario, si ‘ •.'^j cumplido el plazo de garantía, aún queda un saldo sm utilizar .se cancelará contraía ' cuenta de resultados positivos “Recupero previsión para garantías”. ' ■^1 5.

PR E V ISIÓ N PAKA'INDEM NIZACIONES POR DESPIDOS

i ti'. . La legislación laboral tiende a resguardar la estabilidad en el cmpleo;'ii de los trabajadores en relación de dependencia y establece que en los casos dpi . despidos sin justa causa los empleadores están obligados a abonar una indení-|.\.'5 /i',^ nización al personal despedido, basada en la antigüedad de cada trabajador en'-';' el empleo. / Í ’ í -SK Las organizaciones, como “empresas en marcha’ , tampoco tienen cqmo;z.!';V!«i, prioridad el despido de personal sino que esto sucede por hechos o circunst¿í".'2 cías propias del desarrollo de los negocios. Las indemnizaciones por despidos, desde el punto de vista contable, neran un resultado negativo. Para detenninar el momento en que debe ser téc0r,í. nocido como tal se debe distinguir entre las siguientes situaciones:

Jorje Simaro • Ornar

LECTURAS DE CONTABILTDAD BÁSICA a) D esp id os individuales u ordinarios:

Se imputan al periodo en que se producen ya que se interpreta que el he cho sustancia] es la decisión de realizarlo, no existiendo una vinculación directa con resultados positivos ni con periodos. Resulta por lo tanto de aplicación el criterio de imputar los resultados negativos al periodo en que se produce el hecho. No corresponde en estas circunstancias la cons titución de previsión alguna. Así, si por ejemplo, la empresa Azúcar Morena SA decide el 29-05-20x 1 despedir sin justa causa al empleado Luis López con cinco años de anti güedad, correspondiéndole una indemnización por despido de S 12.538, debe registrar; ........................................... 2 9 / 0 5 / 2 0 x 1 -------------------------------------+RN +P

In d e m n iz a c io n e s p o r d e s p id o s In d e m n iz a c io n e s a p a g a r

1 2 .5 3 8 1 2 .5 3 8

lí n d e m n íz a c i ó n p o r d e s p i d o L u i s L ó p e z

D esp id os m asivos o extraordinarios: m

Cuando se estima que existe alta probabilidad que en el futuro se deban realizar estos despidos como consecuencia de cláusulas contractuales o de decisiones del empresario, del Estado o de terceros, como por ejemplo la supresión de una línea de producción, el cierre de una planta o de una sucursal, la falta o disminución de trabajo, etc. deberá estimarse el monto correspondiente, reconociendo un resultado negativo y el correspondien te pasivo. Es de destacar que si la decisión de despedir ya ha sido lomada estare mos ante un hecho cierto que debe incluirse dentro del rubro Deudas ya que no hay situación sujeta a ninguna condición. Veamos, un ejemplo: la empresa Azúcar Morena SA estima que es al tamente probable que continúe la disminución de sus ventas durante el próximo ejercicio motivo por el cual se vería obligada a despedir parte del personal del área comercial. De concretarse esa situación les corres pondería a los empleados cobrar en concepto de indemnización por des pido la suma de S 258.369. Deberá registrar:

brl«l Oxmor D. Buyatti

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA — +RN +P

................- ..................3 1 / 1 2 / 2 0 x 1 .............................................

C a r g o p r e v is ió n p a r a i n d e m n i z a c i o n e s p o r d e s p i d o s

2 5 8 ,3 6 9

P r e v is ió n p a r a i n d e m n i z a c i o n e s p o r d e s p i d o s C o n s titu c ió n

P r e v is ió n

p a ra

in d e m n iz a c io n e s

2 5 8 369

por

d e s p id o s ai 3 1 -1 2 -2 0 x 1

■íílfc

Si en el ejercicio siguiente se cumple la condicjón, es decir se confirma : la disminución de las venias, decidiendo por lo tanto la dirección de la empresa efectivizar los despidos el 30-04-20x2, resultando un monto de indenmizaciÓD por despido de S 267.688, registrará:

‘I’’. ®

--------------------------------------------- 3 0 / 0 4 / 2 0 x 2 ..........................................

-P

P r e v is ió n p a r a i n d e m n i z a c i o n e s p o r d e s p i d o s

+RN

In d e m n iz a c io n e s p o r d e s p id o

+P

In d e m n iz a c io n e s a p a g a r

2 5 8 ,3 6 9 9 .3 1 9 2 6 7 .6 8 8

-^ 1

In d e m n iz a c io n e s p e r s o n a l á r e a c o m e rc ia l

'• i ^ p Como se aprecia el monto de la previsión resultó insuficiente hab¡éadoséi0''v|’á cargado a resultados del ejercicio 20x2 la diferencia. Si la situación bubieráíj^r''^^ sido la opuesta, es decir el monto previsionado excede al monto real, se debe,,iigjw^,j reconocer en el ejercicio 20x2 el resultado positivo resultante. -.«.«sal»»

6.

OTRAS PREVISIONES

El otorgamiento de avales, el descuento o endoso de pagarés, cbequ'esijs®|jíL de pago diferido o facturas a cobrar o la tenencia de bienes de terceros no situaciones que, en principio, alteren la expresión contable del patrimonio organización ya que la probabilidad de ocurrencia de los hechos que generaríi un compromiso no es alta, aunque tampoco puede decirse que esté muy d isf^t de suceder En definitiva se desconoce cuál es la probabilidad de ocurienciá. ” las conocen también como “ni probables ni remotas”. Su reflejo contable puede realizarse por el sistema de cuentas de oni tal como lo analizáramos en el capítulo 4. Este sistema de cuentas constitu^^ base para la confección de notas a los estados contables en las que se infqi de estas contingencias Abora bien, cuando alguna de las situaciones generadoras de cora misos tenga alta probabilidad de ocurrencia se las debe reflejar por medli

Jorge Stniaro - Oi


cuentas patrimoniales, constituyéndose la previsión correspondiente con cargo a resultados del ejercicio. As! por ejemplo, supongamos que la empresa Cien Up SRL es avalista de un préstamo otorgado por el Banco Agropecuario a Limpiar! SC y durante el ejercicio 20x1 ésta ha tenido serias dificultades financieras que, de continuar, podrían causarle su insolvencia Por esta razón sería altamente probable que Cien Up SRL tenga que afrontar el pago del saldo adeudado por Limpian SC, con escasas posibilidades de recuperar ese crédito posteriormente. El monto adeudado por Limpiar! SC al Banco Agropecuario al 31-12-20x1, fecha de cie rre del ejercicio de Cien Up SRL, es de $ 50.150. La registración sería. .................................3 1 - 1 2 - x i ....................- ............. C a r g o p re v is ió n a v a le s o t o r g a d o s

5 0 .1 5 0

P r e v is ió n p a r a a v a le s o t o r g a d o s

5 0 .1 5 0

C o n s t it u c ió n p re v is ió n p o r a v a l a L im p ia d S C

Por su parte, en el sistema de cuentas de orden deberían cancelarse las cuentas vinculadas con esta operación dado que se estima que es altamente probable que se cumpla la condición que le diera origen. La registración sería; .................................3 1 - 1 2 - x l — ............................. -C O A

B a n c o A g ro p e c u a rio -

■COD

A v a le s o to rg a d o s

A v a le s o to rg a d o s

C a n c e l a c i ó n p o r c o n s t it u c i ó n p r e v i s i ó n

iíl « si

MittoríiJ O sm a r D . B u y a tti

5 0 .1 5 0 5 0 .1 5 0


•:' tfí'ír 'il íS

Jorge Siniaro •

CAPITULO 15

PATRIMONIO NETO 1. INTRODUCCION En este capítulo dedicado al estudio del Patrimonio Neto veremos: - su conceptualización y los diversos enfoques desde los que puede ser analizado; sus componentes, estudiando en detalle las distintos hechos y operacio nes vinculados con los aportes y los resultados acumulados; la información respecto de su evolución.

i!

!5n

i ■ 2.

CONCEPTO

El patrimonio neto de un ente surge como consecuencia del aporte de sus propietarios o asociados' y de la acumulación de resultados:

m

á «wr ,

Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados

ita"

i ki

Los aportes representan el conjunto de recursos con que han contribuido los propietarios, accionistas o partícipes, para financiar la actividad del ente. Se lo denomina financiación propia y está constituido por acuerdos que permiten a la empresa utilizar recursos no exigióles por terceros. El patr imonio neto también puede ser definido como el excedente del lectivo total respecto del Pasivo total medido en términos monetarios. Como cxepción puede haber entes sin fines de lucro que no tengan aportes.

irial Ofnuir D .

B u y o lt i


P a lr im o n io N e t o

=

A c tiv o

-

B A S IC A

P a s iv o

Debemos tener en cuenta que este rubro está especialmente sujeto a disposir ltî:^^ Clones legales y reglamentarias que deben considerarse en cada caso en particulwM5|S&'^| En este trabajo solo se hace referencia a cuestiones generales elementales, ya que análisis pomnenorizado excede los alcances de su contenido ^

3.

DIVERSOS E N FO Q U E S D E L P A T R IM O N IO NETO El estudio de la temática puede analizarse desde varios puntos de vista;] ■ Contable: como vimos es la diferencia existente entre el Activo Pasivo, Representa la expresión m onetaria de la inversión efectuada pSrli|;;í;íi;f sus dueños en la empresa, más los resultados acumulados. • Jurídico: representa el aporte de los socios, es decir aquellos que: ' -

tomarán las decisiones políticas del ente,

•

4.

afrontarán las consecuencias de esas decisiones, participando d e j^ ^ sB r^ ganancias y soportando las pérdidas que obtenga el ente. Financiero: desde esta perspectiva debemos pensar que todos los actiyM^ñ^j^ son inversiones (colocaciones) de fondos que necesariamente financiados. Esa financiación puede ser: m m m - Interna o propia, es la realizada por los propietarios que represOT^fe*^ el patrimonio neto. - Externa, la firfanciación de terceros ajenos a la empresa (p ro v e e d p ^ ^ ^ estado, bancos, etc.)

R EC O N O C IM IE N TO Y M E D IC IÓ N D E VARIACIONES D E É ^ f e | ^ TREVIONIO N ETO

Las transacciones con los propietanos y equivalentes (aportes yríej) de capital, disinbuciones de ganancias y otros) y los resultados, deben i cerse en los períodos en los que se produzcan los hechos sustanciales res de las correspondientes variaciones patrim oniales. ' A esos efectos, la sustancia y realidad económica de los h e c h ^ operaciones deberá primar por sobre su form a legal, aunque c u m p lie n ^ normativa vigente. .-/jú 426

J o rg e S im aro •


COM PON EN TES D E L RUBRO Los elementos que componen este rubro que se analizarán a continua ■Xci ón sen los siguientes: Aportes: recursos gcnuinos que los propietarios colocan en el ente, bien en el momento de su constitución o por posteriores compromisos de aporte. Comprende: • Capital suscripto • Aportes irrevocables • Prima de emisión Resultados acumulados: utilidades obtenidas por el ente que aún no han sido distribuidas o han permanecido en el Patrimonio Neto. Comprende: ■ Ganancias reservadas, son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otras • Resultados no asignados. Son aquellas ganancias o pérdidas acumu ladas sin asignación específica. e l-

5.1. Aportes Se consideran aportes al conjunto de las contribuciones al ente realizadas

r los propietarios incluyendo tanto al “capital” como a los “aportes no capiados”. El “capital” también denominado “capital suscripto” o “capital social” es «Mué surge del contrato constitutivo del ente o modificaciones posteriores. La representación del capital recibe distintas denominaciones de acuerdo caracterización jurídica del ente: Acciones, si se trata de una sociedad por acciones.

•

Cuotas, en el caso de la sociedad de responsabilidad limitada. Partes de interés, en los demás tipos societarios. Los aportes asumen en general la forma de efectivo, pero pueden tanii'consistir en la entrega de ciertos bienes, o que el socio se haga cargo de ninados pasivos. El capital es tal aunque los asociados no tengan un derecho a su titulanI

Osmar P. Buyttíti


----------------------------------------------------------------------- — ---- -------------------- ..'Á'lS dad -situación ésta que habitualmente es prevista en los estatutos de las orgai¿^,;;\ zticiones sin fines de lucro- al establecer que, en el caso de disolución del , el remanente del activo una vez liquidado el pasivo es legado a otra asociacio^^ íifíi sm fines de lucro o al patrimonio estatal. L,' Los “aportes no capitalizados” son los anticipos que han realizado SOCIOS para una futura capitalización siempre que tengan el carácter de iirevbr. ov':cables y hayan sido efectivamente integrados. Los aportes pueden ser realizados en dos momentos diferentes: • Al inicio, o • Posteriores al inicio. 5.1.1. A portes iniciales i Los aportes iniciales de las sociedades se encuentran establecidos en , contratos sociales donde figuran el nombre de los socios y las caracteristitasdSyXvíf5|i | aporte de cada uno. ■ ' ‘1 ‘'-m Pueden distinguirse dos momentos: ' • el compromiso o suscripción. „ • la integración Si bien los estudiaremos por separado, pueden ser simultáneas. 5.1.1.1. C om prom isos de aporte Cuando los socios de la empresa asumen el compromiso de efect^ terminados aportes, nace un derecho a favor de la sociedad que debe ré en una o más cuentas del activo. La contrapartida es la cuenta de ?atr Neto que refleja el capital suscripto. En las sociedades de personas se estila identificar la cuenta confi representa el crédito como “Nombre del socio - Cuenta aporte”. Veamos un ejemplo: .ji Supongamos que el 20-10-20x1 los señores Jorge Vito, Femai^j pe, Héctor Conde y Miguel Zar constituyen una Sociedad de Respoí Limitada denominada Acoser SRL con un capital de $ 100.000 por 100 cuotas partes de $ 1.000 cada una comprometiéndose a apoi tas cada uno en efectivo.

4tK

Jorge S

LECTURAS DE CONTABÍLTDAD BÁSICA

La registración sería;

Íií||\ íííf S :' ■

Íl

"fe: 1 í:

......................................

1 5 - 0 1 '2 0 x 1 —

...............................

*-A

J o r g e V ito c u e n t a a p o rte

+A

F e rn a n d o P rín c ip e c u e n ta

+A

H é c to r C o n d e c u e n ta a p o rte

2 5 .0 0 0

+A

M ig u e l Z a r c u e n ta a p o rte

2 5 .0 0 0

+PN

2 5 .0 0 0 apone

2 5 .0 0 0

100.000

C a p ita l S o c ia l P o r la c o n s t it u c i ó n d e la s o c i e d a d y e l c o m p r o m is o d e a p o rte .

Üpr F.n el Patrimonio Neto pueden identifícarse también los nombres de los •' ífe i ', cuenta denominada “Capital social - Nombre del socio”. En este fev)éjeinplo seria:

Ü P i í í / ................... .......... - ............................

1 5 - 0 1 - 2 0 x 1 ------------------------------------------

J o r g e V i lo c u e n t a a p o r t e

2 5 .0 0 0

F e rn a n d o P rín c ip e c u e n ta a p o rte

2 5 .0 0 0

+A


2 5 .0 0 0

+A


2 5 .0 0 0

C a p it a l S o c ia l ■ J o r g e V ito

2 5 .0 0 0

C a p ita l S o c ia l - F e r n a n d o P r ín c ip e

2 5 .0 0 0

C a p ita l S o c ia l - H é c to r C o n d e

2 5 .0 0 0

C a p ita l S o c ia l - M ig u e l Z a r

2 5 .0 0 0

P o r la c o n s t it u c i ó n d e la s o c i e d a d y e l c o m p r o m is o d e a p o r t e .

En las sociedades de capital se utiliza la cuenta “Accionistas” llevándose ^^M orm ación detallada de cada uno de los accionistas en subcuentas u otros Á l^ ^ o s . Suponiendo en el ejemplo que en lugar de una Sociedad de ResponsabiU ® Limitada los socios constituyen una Sociedad Anónima cuyo capital está ^sentado por 1.000 acciones de $ 100 cada una, se registrará: ..............- ......................

1 5 - 0 1 - 2 0 x 1 .........................................

A c c io n is ta s C a p ita l S o c ia l

100.000 100.000

P o r la c o n s t i t u c i ó n d e la s o c i e d a d y e l c o m p r o m is o d e a p o r t e d e la S o c i e d a d A n ó n i m a .

lá 'Ómar D. Buyatti

4M

■'-í


5.1.1.2. Integración La integración es la efectiva incorporación al patrimonio de la organiza ción de los bienes que al momento de la suscripción los socios se comprometie ron a aportar. Corao viéramos, el aporte de los propietarios puede ser realizado en efec tivo o en especie. Los aportes en especie deben ser valuados a los valores acor dados en el contrato social. A medida que los socios van cumpliendo con los aportes comprometidos se va cancelando el crédito reconocido en oportunidad de la suscripción 5.1.1.2.1. A portes en efectivo Si los socios aportan una suma de dinero desaparece el crédito registrado. En el ejemplo si todos los socios aportan la totalidad en efectivo el día 30 de enero de 20x1 la registración serla:

H

li :Í

• -4 •V,

■

,rf< ,5 .'új ,4

3 0 -0 1 -2 0 x t

+A

100 000

C a ja

-A

J o r g e V ito c u e n t a a p o r t e

-A

F e r n a n d o P rin c ip e c u e n ta a p o rte

2 5 .0 0 0

-A


2 5 .0 0 0


2 5 .0 0 0

-A

2 5 .0 0 0

P o r e l a p o r te e n e fe c tiv o .

En el caso de que fuera una sociedad anónima la integración del saldo d^í,qJ^ lugar a la disminución de: la I cuenta “Accionistas”. Corresponderá registrar: -.r.íhtyltM ------------------------------------------r A -A

3 0 -0 1 -2 0 x 1

100.000

C a ja A c c io n is ta s P o r e l a p o r te e n e fe c tiv o .

5.1.1.2.2. A portes en especie Si los socios aportan bienes, la registración reconocerá el ingreso a trimonio de esos bienes (maquinarias, instalaciones, mercaderías) y la caiii ción del crédito. Para el ejemplo supongamos que Miguel Zar aporta un automóvil 1 Megaue Modelo 20x0 valuado en $ 20.000 y mercaderías por $ 5.000 y los les socios dinero en efectivo. La registración sería: 4J0

Jorge Simaro -

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 3 0 -0 1 -2 0 x 1 ■fA

C a ja

-r A

M e rc a d e ría s

+A

Rodados

7 5 .0 0 0 5 .0 0 0 2 0 .0 0 0

•A

J o r g e V i lo c u e n t a a p o r t e

2 5 .0 0 0

-A

F e r n a n d o P r ín c ip e c u e n ta a p o rte

2 5 .0 0 0

-A


25 000

-A

M ig u e l Z a r c u e n ta a p o rte P o r el a p o rte

en

e fe c tiv o d e

2 5 .0 0 0 lo s s o c io s

V ito ,

P r i n c i p e y C o n d e y e n e s p e c i e s d e t s o c io Z a r .

Para el ejemplo si se tratara de una sociedad anónima, la registración será; —

-------- ------------------------ 3 0 - 0 1 - 2 0 x 1 — 7 5 .0 0 0

+A

C a ja

-r A

M e rc a d e ría s

+A

Rodados

-A

5 .0 0 0

20.000

100.000

A c c io n is ta s P o r e l a p o r t e d e lo s a c c i o n i s t a s .

5.1.2. Aportes posteriores al inicio Los entes son dinámicos. Pueden expandirse geográficamente o divericar sus actividades, y para ello es usual que requieran de nuevas fuentes de lanciación. Cuando esa financiación es propia se requerirán nuevos aportes, n sea de los socios originales o de nuevos socios. Las leyes prevén el derecho de los antiguos socios para tener preferencia las nuevas suscripciones o para acrecer, entendiendo que deben beneficiarse jen ese momento como consecuencia de los riesgos asumidos originalmente. De lanera que si todos los socios suscriben nuevos compromisos de aportes se lantiene la relación de propiedad y derecho a beneficios. Los aportes posteriores pueden ser instrumentados: ; a) mediante una modificación del contrato social si es que el aumento del capital no se encontraba previsto en el contrato original. .. b) mediante un instrumento separado cuando el contrato original ya prevé lÜi la posibilidad de aumentar el capital social sin que ello implique la mo lí; dificación del acto constitutivo.^

| A rt 188 de U ley 19530

J Osmar D. Buyotti

que prevé

el

aumento hasta su quíntuplo.


5.1.2.1. Em isión de acciones sobre la par Cuando alguno de los antiguos socios no puede o quiere realizar nuevas suscripciones, las leyes tratan de protegerlo, para evitar que los nuevos ingre santes se beneficien gratuitamente. Para ello está prevista la e m isió n c o n p rim a que son los montos aporta dos por los socios a la sociedad en adición al importe del capital para compen sar el mayor valor de las acciones antiguas existentes En estos casos los procedimientos contables descriptos para el aporte de capital sólo deben modificarse en la medida necesaria para permitir la separa ción contable del capital nominal y la correspondiente prima de emisión, dado que es necesario contar con tales datos no sólo por razones de control, sino para cumplir postenormente con ciertos requisitos que, en materia de presentación de estados contables, establecen las disposiciones legales o reglamentarias. De este modo, siguiendo con el ejemplo, si el 30-05-20x5 la sociedad .Ácoser SA decidiera una emisión de 2.000 acciones de S 100 de valor nominal cada una con una prima de emisión del 40% por cada acción emitida, el aporte comprometido será el siguiente: Capital 200.000 Prima de emisión 80.000 Total suscripto 280.000 La cuenta “Prima de .emisión" es una cuenta representativa de aportes dé* -. los propietarios, dado que la suma de su saldo y el de la cuenta “Capital sociar’K;.'4;!;"¿Miií indica la magnitud de los aportes comprometidos. La registración será:* ------------------------------------------+A

3 0 - 0 5 - 2 0 x 5 ............................... 2 8 0 .0 0 0

A c c io n is ta s

-t -P N

C a p i t a l s o c ia l

+PN

P r im a d e e m is ió n d e a c c io n e s

200.000 8 0 .0 0 0

P o r la s u s c r i p c i ó n c o n p r i m a d e e m i s i ó n .

i’ Naturalmente, al momento de cumplir con el compromiso de aporte;sjjÁ|(.;iA^ cancelará el crédito. 5.1.2.2. Emisión de acciones bajo la par

Jorge Slmaro • Ornar

■‘M


|í ■í

los importes coiTespondientes al valor nominal de las acciones emitidas y del descuento otorgado a los suscriptores. En nuestro país esta modalidad está prohibida por la ley 19.550 excepto para las sociedades cuyas acciones co ticen en bolsa. Así, supongamos que una empresa que cotiza sus acciones en el Mercado de Valores necesita financiarse y para ello decide emitir 1.000.000 de acciones de 10 pesos de valor nominal cada una con un descuento del 10%. El aporte efectivo por cada acción suscripta será de 9 pesos. La emisión total será; Capital Prima de emisión Total suscripto

10. 000.000 (

1.000.0001

En este caso la magnitud de los aportes comprometidos surgirá de la diferencia entre la cuenta “Capital social” y la cuenta “Prima de emisión”. Corresponderá registrar: ----------------------------------------

3 0 -0 5 -2 0 x 5 -

A c c io n ís ta s

9 .0 0 0 .0 0 0

P rim a d e e m is ió n d e a c c io n e s

1 000 000


10 000 000

P o r la s u s c r i p c i ó n b a j o la p a r

5.1.23. Aportes irrevocables pr,,Los aportes irrevocables son aquellos aportes efectivamente integrados iLjíque surgen de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administrá is ción del ente que estipule: • que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de accionistas con un procedimiento similar al de la reducción de capital; • que el destino del aporte es su futura conversión en acciones; • las condiciones para dicha conversión. Pueden ser realizados por uno, varios o todos los socios o accionistas p^quieren su aprobación por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) jidel ente o por su órgano de administración ad-referéndum de ella. ^loríAl Osmar D. Duyaíti


Siguiendo con el ejemplo de la empresa Acoser SRL supongamos que el:c^;>jg S socio Femando Principe realiza un aporte inevocable de S 40.000 en efectivo i j 15-10-20x6 que ha sido aprobado por la Reunión de socios La registración será: \ 1 5 -1 0 -2 0 x 6 •rA +PN

C a ja

4 0 000 A p o r t e Ir r e v o c a b le - F e r n a n d o P rin c ip e

4 0 .0 0 0

P o r e l p a g o e n e f e c t iv o d e u n a p o r t e irre v o c a b le d e l s o c io F e r n a n d o P r in c ip e .

S . 1 3 . Reducción del capital En la vida de las empresas existen circunstancias que pueden llevar a’ los socios a decidir la disminución del capital social. Sin entrar a considerar ■ 'i aspectos legales que pueden resultar complejos nos bmitaremos a los siguientes casos: ; r • Absorción de pérdidas. Reintegro parcial del aporte a los socios (denominada también “arnoiti'-lfe¡íí‘;-r;*! ■ zación del capital”). .'‘«•l'-íííí

La reducción de capital no debe afectar la relación de propiedad y dere-j'lji'?»’ cho a beneficios de los socios, por lo que la disminución debe ser proporcional;;í^í! j,., a la tenencia de cada socio. 5 .1 3 .1 . A bsorción de perdidas -'TJjJ-f» Cuando se absorben pérdidas se debe debitar la cuenta representativ a . capital y acreditar la cuenta “Resultados no asignados”. Suponiendo en nuestro ejemplo que Acoser SRL presenta al 30-09-2p¿^?'4T¡ij|| el siguiente detalle de Patrimonio Neto: Capital social 220.000 44.000 Reserva legal ■'feiáfiW Reserva Facultativa 33.600 Perdidas acumuladas Total del Patrimonio Neto

(158.000) 139.600

En la reunión del 23-12-20x6 los socios deciden absorber las p cancelando las Reservas Facultativa y Legal y afectando el remanente a ducción del Capital social. J o rg e S lm aro - O m otíj


5S!';' •’ftsSf

La legistración sería: 2 3 -1 2 -2 0 x 6 C a p i l a l s o c ia l

8 0 .4 0 0

R e s e rv a Le ga l

44 000

R e s e r v a F a c u l la t i v a

3 3 .6 0 0 1 5 8 .0 0 0

R e s u lta d o s n o A s ig n a d o s P o r la a b s o r c i ó n d e p é r d i d a s a c u m u l a d a s d i s p u e s t a e n r e u n i ó n d e s o c io s d e l 2 3 - 1 2 - 2 0 x 6 .

Luego de esta absorción la cuenta “Capital Social" quedaría con un saldo fe'^de S 139.600 y sería la única cuenta del Patrimonio Neto, pues las demás hagSbrían quedado saldadas. 5 .1 3 2 . Reintegro a los socios En el caso de reintegro a los socios, o amortización del capital social, se Reembolsa un monto proporcional al aporte efectuado. La repercusión contable seria un débito a la cuenta representativa del jcapilal y un crédito a una cuenta de pasivo o a una cuenta del activo si el pago ¿Ise realizara en forma simultánea. Para nuestro ejemplo supongamos que Acoser SRL al 30-04-20x9, líiluego de haber asignado la totalidad de los resultados, presenta la siguiente ^composición del Patrimonio Neto: Capital social Reserva legal Reserva facultativa Total del Patrimonio Neto

280.000 56.000 25.000 áJig ü Q

En Reunión Extraordinaria de Socios del 15-05-20x9 deciden reducir el ^capital en $ 100.000, reintegrando el dinero a los socios a los 90 días. La regisitración sería: 1 5 -0 5 -2 0 x 9 C a p l t a l s o c ia l R e i n t e g r o d a c a p it a l a p a g a r P o r la d i s m i n u c i ó n d e l c a p it a l s o c ia l d is p u e s t a e n r e u n i ó n d e s o c io s d e l 1 5 - 0 5 - 2 0 x 9 .

torixl OsmarD. Buyalti

100.000 100 000


5.1.4. T ransferencia en tre propietarios Las transferencias de partes, cuotas o acciones de los distintos propie tarios de la sociedad entre sí o hacia terceros no alteran el patrimonio de la empresa. En las sociedades anónimas no es necesario realizar registración alguna, pero si las acciones fueran nominativas, será necesario anotar la transferencia en otro registro de tipo legal. En las sociedades de personas o de responsabilidad limitada la contabili dad puede reflejar los aportes efectuados o comprometidos por cada uno de los so cios, resultando en este caso necesario registrar también ese tipo de transferencias. En nuestro ejemplo si el 20-08-20x7 Miguel Zar le vende su partici-' pación a Héctor Conde —independientemente del valor de la transacción-, se podría registrar:

'

’.ftí' i

------------------------------ 20-08-20x7--------------PN +PN

C a p ita l S o c ia l - M ig u e l Z a r C a p ita l S o c ia l - H é c to r C o n d e P o r la t r a n s f e r e n c i a

de

d a d del S r Z a r al S r

Conde.

25 000 25.000

a c c io n e s d e

"Áf 5.2.

R esultados acum ulados

Como ya vimos los resultados acumulados son las utilidades obtenidás.,por el ente que aún no han sido distribuidas o han permanecido en el palrim o n iq f;l> í neto. Comprende: _ '¡j "’f • Ganancias reservadas, son aquellas ganancias retenidas en el ente por "■'•í.i.t explícita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otráS;-''.r ^í; • Resultados no asignados. Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladás;^!^!'?:? sin asignación específica. Comprenden tanto a los obtenidos en el perio-' do como a los remanentes de ejercicios anteriores. i'iíjí* 5.2.1. Destino de las ganancias ■' - ’ Í I 1 Con posterioridad al cierre del ejercicio los socios deben reunirse paraín’ ' JS considerar y resolver, entre otros temas, los estados contables, la gestión de administradores y la distribución de las ganancias. .•tó ifi'r

Jorge Slmaro. Ornar Toowur.v-fiiL

^5 5# !


■ • • •

Los posibles destinos de esas asignaciones pueden scH: capitalización, constitución de reservas, distribución entre los socios, no asignarlas, dejándolas pendientes de asignación hasta la próxima asamblea o reunión de socios.

Para ejemplificar supongamos que Acoser SRL presenta al 30-09-20x2, fecha de cierre de su primer ejercicio comercial la siguiente composición del Patrimonio Neto: Capital social 100.000 Ganancia del ejercicio 23.500 Total del P. Neto 123 500 Los socios se reúnen en la sede social el 20-12-20x2 y resuelven la si guiente asignación de los resultados:

t,'*

• Aumento de capital • Reserva legal • Reserva estatutaria • Distribución entre los socios Total asignado !Í> • Pendientes de asignación ;■ Total

10.000 1.175 2.350 8.000 21.525 1.975 2.3.500

Veremos seguidamente el tratamiento contable de cada una de estas asigf e naciones en forma individual para concluir en el punto 5.2.1.5. con el trata’P ' ‘A miento global. 5^í

5.2.1.1. Capitalización La asignación de resultados con destino a capital refleja la decisión de los

ilí-M

No se incluyen como disiribución de resultados las retribuciones a directores y síndicos, ya que ta! como explica Fowler Newton “se trata de gastos devengados en el período en que se presuroii servicios y que, 1^ ’ por lo lanío, ya deberían haber incidido sobre los resultados no asignados" (Fowler Newton Enrique ........ Contabilidad Básica" Editorial La Ley, Buenos Aires, 2010, p. WO)

Osmar D. Buyatti

LECTURAS DE CONTABíLIDAD BÁSICA

propicíanos de una empresa de no retirar todas las ganancias que la legislación les permite y rcinvcrtirla total o parcialmente en el negocio. Constituye una variación patrim onial permutativa dentro del Patri-, | raonio Neto. 1 li Contablemente debe debitarse la cuenta “Resultados no asignados” para reflejar su disminución y acreditarse la cuenta representativa del capital con motivo de su aumento. ..‘V Para el ejemplo sería: 2 0 -1 2 -2 0 x 2 — -P N

10.000

R e s u lta d o s n o a s ig n a d o s

+PN

10 000

C a p it a l S o c ia l P o r la c a p i t a l i z a c i ó n d e r e s u l t a d o s d i s p u e s t a e n la r e u n i ó n d e s o c i o s d e l 2 0 - 1 2 - 2 0 x 2

O bien, 2 0 -1 2 -2 0 x 2 -P N

10 000


+PN

J o r g e V ito c u e n t a a p o r t e

♦PN

F e rn a n d o P rín c ip e c u e n ta a p o rte

2500

+PN


2 .5 0 0

+PN

2 500

M ig u e l Z a r c u e n ta a p o rte P o r la

c a p it a liz a c ió n

de

r e s u lta d o s

M

2 .5 0 0

d is p u e s t a

e n la r e u n i ó n d e s o c i o s d e l 2 0 - 1 2 - 2 0 x 2

La documentación respaldatoria es el Acta de la reunión del órgano que >V>Lí?di¡ tomó la pertinente decisión.^ 5 ,2 .1 2 . G anancias reservadas ' ,,, Las reservas constituyen restricciones a la distribución de resultados tre los S O C IO S , sea por disposiciones legales o por su propia voluntad, manifestada en oportunidad de su constitución o durante la vida de la empresa. ^ Se la entiende como una protección adicional para el ente y sus acreedo-yí;¡ res contra los efectos de las potenciales perdidas Consideraremos tres tipos de reservas:

Reservas legales.

,

En nuestro país la ley 19.550 de sociedades comerciales obliga a las ciedades por Acciones y a las de Responsabilidad Limitada a realizar unaJorge Simaro - Ornar ToiU|Íl^


reserva no menor al 5% de las gananeias del ejercicio hasta completar el 20% del capital.

• Reservas estatutarias. Este tipo de reservas pueden haber sido establecidas por los estatutos al tiempo de la constitución de la sociedad. • Reservas voluntarias o facultativas. Como su nombre lo indica este tipo de reservas puede ser constituida por la asamblea o reunión de socios. Las reservas no tienen una contrapartida específica en el activo, no están representadas ñor ningún bien en narticular. Constituyen una partida más de la financiación (propia). Recordemos que el total del activo es financiado por la totalidad del pasivo y el patrimonio neto (Inversión = Financiación). Su creación produce una variación patrimonial permutativa dentro del Patrimonio Neto. Contablemente debe debitarse la cuenta “Resultados no asig nados” con motivo de su reducción y acreditarse las cuentas representativas de las Reservas para reflejar sus aumentos. En nuestro ejemplo seria:

<-■-iS

2 0 -1 2 -2 0 x 2 -P N

R e s u lt a d o s n o a s ig n a d o s

3 .5 2 5

-r P N

R e s e rv a L e g a l

1 .1 7 5

+PN

R e s e r v a f a c u lt a t i v a

2 350

P o r la c o n s t i t u c i ó n d e la s r e s e r v a s d i s p u e s t a e n la r e u n i ó n d e s o c i o s d e l 2 0 - 1 2 - 2 0 x 2 .

S.2.1.2.1. Desafectación de reservas Si la decisión de la Reunión de socios o Asamblea es desafectar alguna reserva ya constituida, corresponderá debitar la cuenta que representa la reserva desafectada y acreditar la cuenta “Resultados no asignados”. En nuestro ejemplo si el 21-12-x3 se decide desafectar la Reserva facul tativa, la registración será: 2 1 -1 2 -2 0 x 3 -P N

R e s e r v a f a c u lt a t i v a

+PN

R e s u lt a d o s n o a s ig n a d o s P o r la c o n s t i t u c i ó n d e la s r e s e r v a s d is p u e s t a e n la r e u n i ó n d e s o c i o s d e l 2 1 - 1 2 - 2 0 x 3 .

EattorUI ■o.

OtmarD.Buyaíti

2 .3 5 0 2 .3 5 0


5 .2 .1 3 . D istribución entre los socios La distribución de utilidades entre los socios constituye la razón de ser d f j la inversión en las empresas. Ha sido la expectativa tenida en cuenta al rcaliS.ií'.^t\i:v j la inversión. v- • •' Distinto es el caso de los entes sin fines de lucro, donde las ijananciás. (superávit) quedarán dentro del Patrimonio Neto, reinvertidas, ya que no se,;,y < distribuyen entre los asociados. Su finalidad atiende a otros motivos: socia|es,\.I , % culturales, deportivos, etc. ' jí¡ La asignación a los socios, provoca una vanación patrimonial modifica-, tiva del Patrim onio Neto, por cuanto aumenta el Pasivo por el mismo monto que dism inuye el Patrim onio Neto N o im plica necesariam ente un inmediato movimiento de fondos, smo" el reconocim iento de un derecho al socio y la consecuente obligación paralaem presa, que se hará efectivo con posterioridad, dentro de los plazos que ldí;»-- -^ t mism os socios establezcan. ' C ontablem ente debe debitarse la cuenta “Resultados no asignados"'.^;;-' acreditarse la cuenta representativa del Pasivo que se asume. En nuestro ejem plo sería: 2 0 -1 2 -2 0 x 2 -

-PN -r P


8.000

R e t ir o d e u t ilid a d e s a p a g a r P o r la a s i g n a c i ó n d e r e s u l t a d o s a l o s s o c i o s d i s p u e s t a e n la r e u n i ó n d e s o c i o s d e l 2 0 - 1 2 - 2 0 x 2

O bien. 2 0 -1 2 -2 0 x 2 ■

-PN


■rP

J o r g e V it o c u e n t a p a r t ic u la r

*P *P

F e r n a n d o P r in c ip e c u e n t a p a r t ic u la r

■rP

8 000

H é c t o r C o n d e c u e n t a p a r t ic u la r M ig u e l Z a r c u e n t a p a r t ic u la r P o r la a s i g n a c i ó n d e r e s u l t a d o s a lo s s o c i o s d i s p u e s t a e n la r e u n i ó n d e s o c i o s d e l 2 0 - 1 2 - 2 0 x 2 .

En el supuesto que se tratara de una sociedad anónima, la registraciónS^

Jorge Simaro
K S S Ü iá lí

L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B Á S IC A 2 0 - 1 2 - 2 0 x 2 -----------------------------P N


+P

D iv id e n d o s a P a g a r

8.000 LOOO

P o r la a s i g n a c i ó n d e d i v i d e n d o s d is p u e s t a e n ia A s a m b l e a G e n e r a l O r d i n a r i a d e l 2 0 - 1 2 - 2 0 x 2

5.2.13.1. Retiros a cuenta de utilidades

'f-í

Puede suceder que los socios hayan realizado retiros anticipados a cuen¿ ' la de futuras distribuciones de resultados'. En oportunidad de esos retiros la » %í'f, empresa ha registrado un débito en las cuentas particulares de los socios ya que constituye un derecho a favor del ente, acreditando la cuenta que refleje el medio de pago utilizado. En nuestro ejemplo, si suponemos que el 30-08-20x2 la empresa entregó a cuenta de utilidades la suma de S 1.300 a cada uno de los socios, la registrajjí, ción seria: iW;'..

ftf 11 -

lí.

-----------------------------------------3 Ü - Ü 8 - 2 Ü X 2 --------------------------------------------

m

+A

J o r g e V i t o c u e n t a p a r t ic u l a r

1 .3 0 0

Í" ; k -

+A

F e r n a n d o P r í n c i p e c u e n t a p a r t ic u l a r

1 .3 0 0

+A

H é c t o r C o n d e c u e n t a p a r t ic u l a r

1 .3 0 0

+A

M i g u e l 2 a r c u e n t a p a r t ic u l a r

1 .3 0 0

-A

B a n c o x c t a .c t e .

P m -: ii

5 .2 0 0

P o r e l r e t ir o d e lo s s o c i o s a c u e n t a d e u t ilid a d e s .

te"

Sv.' Efectuada la distribución de resultados el 20-12-x2 que ya analizamos, Riicl mayor de las cuentas particulares refleja un saldo acreedor que representa la píóbligación de la empresa (o el derecho de cada uno de los socios) por el monto K?'.de los resultados asignados pendientes de pago. Veamos cómo queda el mayor íj.de una de esas cuentas: C u e n t a : J o r g e V i t o C u e n t a p a r t ic u l a r D e t a l le

Fecha 3 0 -0 8 -X 2

R e tiro a c u e n ta

2 0 -1 2 -X 2

A s ig n a c ió n d e re s u lta d o s s e g ú n re u n ió n d e s o c io s d e l 2 0 -1 2 -2 0 x 2

Debe

Haber

1 .3 0 0

S a ld o 1 .3 0 0

2 ,0 0 0

(7 0 0 )

No se trata de los dividendos anticipados prohibidos conforme arts. 224 y 68 de la Ley N* 19.550 (salvo para las sociedades comprendidas en el art 299 de la rercrida ley).

lortal OsmarD. Buyotri


Si por el contrario el retiro a cuenta de utilidades hubiera sido superior a los $ 2.000 el saldo de la cuenta será deudor y representará el monto adeudado por el socio ya que ha recibido un importe supenor al que le correspondía. S.2.1.4. No asignación de resultados Otra forma implícita de disposición es no asignar resultados sino que perma nezcan en el Patrimonio Neto, precisamente, como Resultados no asignados En este caso la contabilidad nada debe registrar. Las ganancias penuanccen dentro de los resultados no asignados que ya han sido contabilizados Sin embargo esta práctica que es muy utilizada no está autorizada por la Inspección General de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires que ha dispuesto que las sociedades anónimas y las SRL cuyo capital alcance el importe fijado por el artículo 299, inciso 2°, de la ley 19.550 de sociedades comerciales deben asignar la totalidad de los resultados.

5.2.I.5. Registración de las asignaciones de A efectos de facilitar la presentación del tema se han efectuado registraciones para cada una de las distintas asignaciones de resultados realizadas. Sin embargo, en la realidad la decisión de los socios se registra en un solo asiento. Para nuestro ejemplo: 20- 1 2 - 2 0 x 2 -PN -rPN -i-PN -rPN +P

21 5 2 5


10 000

C a p i t a l s o c ia l R e s e r v a le g a l

1 175

R e s e r v a fa c u lt a t iv a

2 350

D iv id e n d o s a P a g a r

8 000

P o r la a s i g n a c i ó n d e r e s u l t a d o s d i s p u e s t a e n la re u n ió n d e s o c io s d e l 2 0 -1 2 -2 0 x 2 .

El mayor de la cuenta “Resultados no asignados” quedaría:

C u e n ta : R e s u lta d o s n o a s ig n a d o s D e t a lle

Fecha

0 1 -1 0 -X 2

S a l d o a l i n i c io

20- 1 2 - x 2

A s ig n a c ió n d e r e s u lta d o s s e g ú n r e u n ió n d e s o c io s d e i 2 0 ‘ 1 2 -2 0 x 2

Haber

Debe

S a ld o (2 3 .5 0 0 )

2 1 .5 2 5

(1 .9 7 5 )

Jorge Sirnaro - Ornar T o n e tlf^ ^ l|

•tW'


Este saldo representa el resultado no asignado pendiente de distribución que podrá ser asignado en la próxima reunión de socios, posterior a la finaliza ción del ejercicio cerrado el 30-09-20x3,

6.

EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Como hemos visto, a lo largo de un período, la cuantía del Patrimonio Neto de un ente varía como consecuencia de: • Transacciones con sus propietarios (aportes, disminuciones de capital, distribución de utilidades). • El resultado de un período (se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio neto y pérdida o déficit en el caso contrano). Esta información es tan trascendente para los usuarios de la información contable que el Estado de Evolución del Patrimonio Neto es uno de los cuatre estados contables básicos. En él se detalla: • la composición del Patrimonio Neto al inicio, • los movimientos ocurridos durante el ejercicio y - los saldos al cierre de cada uno de los componentes. Nos valdremos del ejemplo de Acoser SRL que hemos venido analizan do, para mostrar cómo se expone el Estado de Evolución del Patrimonio Neto Veremos dos períodos: • El primer ejercicio, de duración irregular, comprendido entre el 20-10 20x1 y el 30-09-20x2. • El segundo ejercicio, comprendido entre el 01-10-20x2 y el 30-09-20x3 Supondremos, en este caso que, durante el segundo ejercicio Acoser SRI obtuvo una ganancia de $ 36.800, El Estado de Evolución del Patrimonio Neto del ejercicio cerrado ei 30-09-20x2 es:

a Editorial OsmarD. Buyaifi

LFCTURAS DE CONTABILíDAD BASICA

Ai-ostn VMu I.TTa í M) U»; l'VI>mx.|ON IH L PMUJktOWCINlTU cQ Niuj«ON i>ii^n:Aii'j)ju;n.iuiCDNa»iico M H AAi7.M X}i\M iN;'a T ii m iik i ih ;:« c

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> ’á li. Por su parte el Estado de Evolución del Patrimonio Neto correspondiente al ejercicio cerrado el 30-09-20x3 es; -i»-l-lrM'—AC0SCR5.H. ----------------------------------------------------------------------------------— U U T a DO DC EVOLUCION UCl. r ATVMONtO NETO CORUS^MOrEWTE AL DERCiClO ECONÓMICO EINALI/a DQ LL M DL SETí EaS kE oc :i IMWRTLS LXrUÊADOS LN EESOS

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04

Jorge Simaro • O n u r - ^ '

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1

CAPITULO 16

CULMINACIÓN DEL PROCESO CONTABLE 1.

INTRODUCCIÓN

Bn el capitulo 4 se analÍ2Ó el funcionamiento del sistema contable, desde la captación de los dalos, su registración y -aunque muy sintéticamente- la pre paración de los informes contables. Veremos ahora cuáles son las actividades que, por lo general, se desarro llan como paso previo a la publicación de los estados contables. Asi analizare mos las tareas de cierre de ejercicio y el armado de los estados contables, efec tuando consideraciones comunes a todos ellos y particulares de cada estado. Finalmente se presenta un caso integral referido a la preparación de los estados contables básicos en cuya resolución se ha aplicado el sistema de pro cesamiento electrónico de datos Regisoft®.

2.

EL PERÍODO DE PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES

La emisión de los estados contables es una tarea que demanda tiempo 'porque es necesario realizar: ~ tareas de cierre de ejercicio y - el armado de los estados contables básicos. Una ratificación del tiempo requerido para estas actividades surge de las ^vsiguientes disposiciones legales:

Itoríal Osmar D. Buyatti

44S


-

el Código de Comercio, al disponer que todo comerciante formará el balance general de su actividad en los tres primeros meses de cada año; la Ley de Sociedades Comerciales, cuando otorga un plazo de más de cuatro meses para que los órganos volitivos de las sociedades se reúnan para tratar los estados contables, requiriendo que éstos estén a disposi ción de los socios o accionistas quince días antes de la referida reunión.

En otras palabras una cosa es la fecha de cierre de ejercicio, otra la fecha de emisión de los estados contables y otra la de su aprobación (o no) por los SOCIOS o accionistas. Por ejemplo, una empresa que cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de un año podría emitir sus estados contables el 31 de marzo del año siguiente, y ser tratados el 25 de abril del mismo año Gráficamente: 3 1 -1 2 -2 0 x 1

3 1 -0 3 -2 0 x 2

2 5 -0 4 -2 0 x 2

P R E P A R A C IÓ N D E L O S ES TA D O S C O N TA B LE S

CIERRE DE EJERCICIO

EMISIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES

APROBACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES

3 .TAREAS DE C IE R R E IJE E JE R C IC IO En la actualidad el procesamiento de la información contable se rcaliiaj')vf|l'ftJ¡¡ por medios computadorizados y, en muchos casos, integrados con los sistemas.;:«[);g|,'M ■■'fSÍ.»' . „ de gestión que operan en tiempo real.

hechos y operaciones que no surgen de sistemas automáticos, como ejemplo los devengamientos, las depreciaciones, las resoluciones d® órganos sociales, la corrección de errores, etc.; ajustes como consecuencia de tareas de control interno. Los conlrql internos forman parte de la rutina del procesamiento, es decir se Ile v ^ S cabo habitualmente como una buena práctica de la función adminisl Jorf* Sinuro • O nur'


tiva, pero incluyen algunos procedimienlos que, necesariamente, deben realizarse al cierre del periodo contable; ajustes sugeridos por la auditoría externa aceptados por la organización. La auditoría es desarrollada por contadores públicos independientes a los efectos de emitir su opinión acerca de la razonabilidad de la información contenida en los estados contables. Para Slosse' “es el examen de infor mación por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee”.

t iil

£1 tamaño del ente, su actividad, la estructura administrativa-contable entre otros definirán la fiêcuencia, el alcance y la duración de estas tareas de cierre Asi, siguiendo la estructura de esta obra, se detallan aquellas tareas habi tuales para cada uno de los rubros del patrimonio: • Caja y bancos: - Arqueos - Conciliaciones bancarias ■ Créditos: - Devengamientos - Control de saldos con clientes - Análisis de incobrabilidades - Reclasificación de deudores ' Bienes de cambio: - Toma de inventario - Valuación -

Determinación del costo de ventas y diferencias de inventario (según corresponda)

- Estimación de desvalorizaciones • Bienes de uso: - Inventario - Depreciaciones - Comparación con valor recuperable

Sí ■■

I

StosK Culi» y onos "Audilorií Un nuevo enfoque cmpresen»r Ediciones Micchi, Buenos Aura, W l

|jEdltor1il Osmar D. Buyaítí


• Activos intangibles: - Control de su existencia - Amortizaciones - Comparación con valor recuperable ■ Inversiones: i:V* - Control de su existencia ■‘ :i - Devengamientos - Valuación - Depreciaciones y amortizaciones - Comparación con valor recuperable Propiedades de inversión: - Inventario - Devengamientos - Valuación - Depreciaciones - Comparación con valor recuperable Deudas: - Devengamientos - Control de saldos con acreedores - Determinación deudas tributarias, por Remuneraciones y cargas sórw m ciales, financieras, societarias y otras. * Previsiones: . - Análisis de situaciones contingentes * - Cuantificación Patrimonio Neto: — Control del registro de las decisiones de las asambleas o de las rt uni^Jf.g-;;!(á nes de socios. - Determinación del resultado del ejercicio. ÜrMlSS-Á ! Todas estas tareas ya han sido estudiadas en los capítulos correspondí! tes a cada uno de los rubros.

Jorge Simaro •


4.

ARMADO DE LOS ESTADOS CONTABLES

Una vez efectuadas las tareas de cieñe se obtiene un “Balance de Saldos" que contempla todas las registraciones y ajustes practicados Sobre esta base se confeccionan los informes contables. La contabilidad suministra información sobre la situación patrimonial, económica y financiera de un ente a una fecha determinada. Esta información se expone en los denomi nados “Estados contables básicos" que son: 1. Estado de Situación Patrimonial; 2. Estado de Resultados, 3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto; 4. Estado de Flujo de Efectivo. í/sft f-’y

tiá p

Estos estados son acompañados por “información complementaria” en forma de notas y cuadros o “anexos” que forman parte de ellos. Recordemos que los estados contables tienen las siguientes características: - están destinados a usuarios externos, más allá del uso que también hagan de ellos los usuarios internos; - surgen de normas, sean estas legales o de oiganisraos profesionales autoriza das a dictarlas, con el objetivo de lograr uniformidad en su aplicación; - tienen un contenido básico común a todas las organizaciones, para faci litar la comparación; - se publican con una periodicidad determinada, al menos al cierre de cada ejercicio económico; - están sujetos a auditoria realizada por contadores públicos independientes.

/^TÍ'Í 4*? : A continuación se realizará un estudio de las cuestiones elementales a 5v-' ,tener en cuenta en él armado de los contables tanto de sus aspectos generales ' ‘'jcomo de los específicos de cada uno de ellos. 4.1. Aspectos generales En la confección de los estados contables deben considerarse las siguicn:s cuestiones: ¡•'M ................ MÍ, - presentación sintética; - compensación de partidas; [torlal Osmar D. Buyaiti

44S

lecturas de

-


básica

información comparativa, información consolidada.

¡ji

4.1.1. Presentación sintética Los estados contables deben ser presentados en forma resumida, simpli ficada de modo que ofrezcan una visión de conjunto de la organización, expo niéndose en forma complementaria la información que se considere necesaria. Por ejemplo en el Estado de Situación Patrimonial se expondrán los tota les de cada rubro y no las cuentas que lo integran, que, de considerarse necesa rio, podrán presentarse dentro de la información complementaria. 4.1.2. Compensación de partidas La compensación entre partidas deudoras y acreedoras no resulta conve niente para una adecuada exposición de la información, salvo que se trate de .■!' partidas relacionadas. El principio de “no compensación” trata de evitar la falta de transparencia Ifji que supondría la compensación de partidas de distinto signo ya que las cifras netas ofrecerían una menor información que las propias partidas desagregadas. ' Así en el Estado de Situación Patrimonial la compensación entre activos y pasivos sólo podrá practicarse cuando fuere legalmentc posible y el ente ten-;:s|2il^ ga la intención o la obligación de realizarla. ■fjiíiisíljá En el Estado de Resultados la compensación entre resultados positivosjyjíl negativos puede limitar la comprensión por parte de los usuanos de los hechb|íí^ U operaciones que lo han originado, salvo que refleje más adecuadamcnte.'li^íi transacción. Por ejemplo en la venta de un bien de uso donde podrá expon6re^^{?í|¡ solamente el resultado de la operación (prescindiendo de informar el valor:^§f^''A^ venta y su correspondiente costo). En estos casos de compensación el detalle de las partidas compcnsadasjp^ drá exponerse en la información complementaria si así se lo considera necesaim|'" 4.1 3 . Inform ación com parativa Resulta conveniente que la información contenida en los estados coj bles de un ejercicio se exponga en forma comparativa con el ejercicio a Generalmente la información se presenta en dos colimmas:

- en la primera los datos referidos al ejercicio actual; ~ en la segunda los datos referidos al ejercicio anterior.

Jorge Simaro -


Para que esta información resulte de utilidad para los usuarios es ne cesario que en ambos ejercicios se utilicen los mismos criterios de medición contable, unidad de medida y agrupamiento de datos.

íií'

4.1.4. Información consolidada En los ca.sos en que la participación en otros entes otorgue a una orga nización el control o el control conjunto -conforme se estudiara en el capítulo 12- la controlante deberá presentar sus estados contables consolidados, es decir incluyendo los activos, pasivos y resultados de la controlada y reconociendo los derechos de los accionistas que no poseen el control (“accionistas mino ritarios”) El estudio de la consolidación de los estados contables excede los alcances de esta obra.

4.2.

• re

Aspectos particulares de cada uno de los estados contables

Expondremos seguidamente algunas cuestiones referidas a la presenta ción de cada uno de los estados contables. 4.2.1.

Estado de Situación PatrímonJaJ

El Estado de Situación Patrimonial ofrece información acerca de la com posición del patrimonio de un ente a una fecha determinada. Contendrá, por lo tanto, información respecto del Activo, del Pasivo y del Patrimonio Neto. Para su preparación deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos: I. Forma de presentación: existen dos posibilidades: 1. en fo rm a de cuenta: se presenta en el lado izquierdo el Activo y en el lado derecho el Pasivo y el Patrimonio Neto. Es la presentación adoptada por las normas contables argentinas; 2. en fo rm a de relación: se presenta el Activo, a continuación el Pasivo y luego el Patrimonio Neto. n . Separación entre componentes corrientes y no corrientes: 1. Los activos se agrupan en: i. A ctivo s corrientes: encuadran dentro esta categoría: - el efectivo o equivalentes de efectivo, - aquellos bienes que se estima se convertirán en efectivo dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre de ejercicio, - los derechos a recibir prestaciones en servicios o bienes consu mibles que evitarán erogaciones durante el mismo período; lorimi OsHiar D. Buyatti

w


-

los activos destinados a cancelar pasivos comentes aquellos activos que no pueden ser conside rados como corrientes. 2. Los pasivos se agrupan en; i. Pasivo s corrientes: aquellas obligaciones exigidles o que serán i exigidles dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre de ejercicio; J I . P asivo s no corrientes: aquellas obligaciones que no pueden ser consideradas como corrientes. ID.Ordenamiento: respecto de la forma de ordenar los mbros una vez se parados en corrientes y no corrientes pueden utilizarse las siguientes po- : ■ sibilidades: ;■ II.

Activos no corrientes:

Alternativa 1 i. El Activo por orden decreciente de liquidez, exponiendo primero ' í'.'' Caja y Bancos y luego los demás rubros atendiendo al tiempo de con- í'% versión en dinero. 1<.V ii. El Pasivo por el grado de certeza: . -^ Primero las Deudas (obligaciones ciertas), clasificándolas por su gen: comerciales, financieras, por remuneraciones y cargas sociales, . tributarias, societarias, otras; Luego las Previsiones (obligaciones contingentes) .fcSf.A iii. El Patrimonio Neto se expondrá “en una línea”, es decir indicando ' sólo su valor total, pues el detalle se presenta en el Estado de Evolu ción del Patrimonio Neto

f:

Alternativa 2 ■T i i. El Activo por orden creciente de liquidez, exponiendo pnmero eliUr).5;,í'V':ó| a bro menos líquido y por último el rubro Caja y Bancos, I ii. Respecto del Pasivo y Patrimonio Neto: ■• ' J> - Primero el Patrimonio Neto que se expondrá en una línea”, decir indicando sólo su valor total, pues el detalle se presenta ^ Estado de Evolución del Patrimonio Neto; Segundo el Pasivo ordenado por orden creciente de exigibilid es decir pnmero las obligaciones de largo plazo y luego corto plazo.


IV.Ejcmplo; a) En forma de cuenta: ENTE ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL___/ ___ / ___ comparativo con el ejercicio anterior

• Vi

aclual ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Inversiones temporanas Créditos Bienes de cambio Otros activos Tola! del Activo corrienle

ACTIVO NO CORRIENTE Créditos Bienes de cambto Iriversiones permanentes Bienes de uso Activos intangibles Propiedades de inversión Otros activos

anterior

actual PASIVO PASIVO CORRIENTE Deudas Comerdaies Financieras Tribularias Remuneradones y cargas sociales Sodelarias Otras Previsiones Total del Pasivo corriente

PASIVO NO CORRIENTE Deudas Comerciales Financieras Tnbularias Remuneradones y cargas sociales Soaetarias Otras

Total Activo no comente

Total del Pasivo no corrienle

Total üel Activo

PATRIMONIO NETO Total Pasivo nías Palnimorwo Neto

[orial Osmar D. Buyatti

anterior

LECTURAS DB CONTABILIDAD BASICA

b) en forma de relación: ENTE; ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL___I __ /_ ____________comparativo con el ejercicio anterior actual ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Inversiones temporarias Créditos Bienes de cambio Otros activos Tolal cf9tActivo corriente

ACTIVO NO CORRIENTE Créditos Bienes de cambio Inversiones permanenles Bienes de uso Activos intangibles Propiedades de inversión Otros activos Total Activo no corriente Total dei Activo

PASIVO PASIVO CORRIENTE Deudas Comerciales Firrancieras Tributarias Remuneraciones y cargas sociales Societarias Otras Provisiones ,

JH

Total del Pasivo corrienla

PASIVO NO CORRIENTE Deudas Comerciales Financieras Tributarías Remuneraciones y cargas sociales Societarias Otras

3 if

Total del Pasivo rjo corriente

PATRIMONIO NETO Total Pasivo más Patrimonio Neto

4 2 2 . Estado de Evolución del Patrim onio Neto La cuantía del Patrimonio Neto de un ente varía como consecuencia j las transacciones con sus propietarios y del resultado del ejercicio.

Jorge Simaro • Ornar'É15Í


En este estado contable se detalla: la composición del Patrimonio Neto al inicio, los movimientos ocurridos durante el ejercicio y los saldos al cierre de cada uno de los componentes. Ha sido estudiado ampliamente en el punto 5 del capitulo 15, al cual remitimos. Ejemplo:

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATBIMONO NETO AL__ / ___f ___ eom parsllvo eon ■< « I f c l c l o ■ n l«rio f__________________ nesuttados AcuffluladM

Aporta da los propialarios Capital

suscripto

i

Rasarva Lagal

Rasarva FaculMIva

• Afuste resulledo t). anienores > Salóos al Inlao ^ti: lados • Por dedsiOn ós Asamtiea Oidntm oRcLTíúnde sacias: Arm enlo do Capital Social Reserva Legal Reserva Facul tativa Dlsirtbudón de resultados • Cananoa dal ejer doo según EsUdo da Resudados • Slkloa al cierre

4.2J. Estado de Resultados Este estado suministra información de las causas que generaron el resul tado de una organización atribuible al periodo. En los entes sin fines de lucro se ji; lo suele denominar Estado de Recursos y Gastos. Para su preparación deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos: I. Form a de presentación: existen dos posibilidades: 1. P a s o s múltiples: las cuentas de resultados positivos y negativos se

ItorlaJ O sm a r D . B u y a tñ m


presentan de manera tal que permitan obtener resultados intennedios ; tales como el Resultado bmto, el Resultado de las actividades prin- ■ cipales, el Resultado de actividades secundarias, etc. obteniéndose finalmente el Resultado final del ejercicio, 2. P a s o único: se presentan agrupadas todas las cuentas de resultados positivos y todas las de resultados negativos, obteniéndose por dife rencia el Resultado final del ejercicio. Admite ser presentado en for ma de cuenta (a la izquierda los Resultados negativos y a la derecha los Resultados positivos) o en forma de relación (primero los Resul tados positivos y restando los Resultados negativos) No se obtiene información intermedia como se logra en el de pasos múltiples II. Resultados que deben incluirse; existen dos posibilidades. 1. Incluir solo los resultados del ejercicio; 2. Incluir, además de los resultados del ejercicio, los ajustes a los re sultados de ejercicios anteriores (AREA). Estos se producen por los. siguientes motivos: - corrección de errores cometidos en ejercicios anteriores; - cambios en la aplicación de criterios o normas contables. Existe consenso que el Estado de Resultados sólo debe exponer los resultados del ejercicio, presentándose los ajustes a los resultados de ejercicios anteriores en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto. n fA g ru p an iien to de los Resultados negativos: existen dos posibilidades 1. B a s a d o s en su n atura le za: por ejemplo depreciaciones, sueldos, car gas sociales, alquileres, reparaciones, combustibles, etc.; 2. B a s a d o s en su fu n c ió n dentro de la entidad: en este caso se clasifi can los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las, ventas o de los servicios prestados, de los gastos de actividades de comercialización, administración, financiación, etc. }j Este método proporciona a los usuarios una información más relevan^ ‘f te que la clasificación de gastos basados en su naturaleza. rV'.Discriminación de los resultados p o r su estabilidad o volatilidad; Siguiendo el pensamiento de Enrique Fowler Newton- entendemos que se ría de utilidad la discriminación de los resultados atendiendo a su grado ' '(j de repetición. Para ello se hace necesario distinguir; 1. R esu ltad o s O rd in a r io s y E x tra o rd in a rio s: son ordinarios todos aque- V> i _ I -7wicr

Enrique, “Ciicsuor.es Contables Fundamentales*'. Editorial La Ley, Bucno.s Aires, 2008.,

pig -16^ y «

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Jorge Simtiro - Ornar


líos comunes a la actividad del ente que suceden habitualmente. Se consideran extraordinarios a los resultados de ocurrencia infrecuente en el pasado y cuya repetición futura sea poco probable. Ejemplos de resultados extraordinarios son: siniestros, venta de inversiones per manentes, etc, 2 .

Kesultadüs ele operaciones que continúan

y

de operaciones disconti

esto permite a los usuarios excluir los efectos de las operaciones di.scontinuadas cuando se reali zan proyecciones de rentabilidad. Por ejemplo si una empresa decide discontinuar una línea de producción determinada deberá informar separadamente los resultados positivos y negativos atribuibles a esa línea, pues en el futuro ésta no existirá. V. Ejemplo; a) En pasos múltiples; nuadas o en proceso de discontinuación:

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E N T E

ESTA D O

DE R ES U LTA D O S

POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO c o m p a r a tiv o c o n e l e je r c ic io

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R e s u lta d o fin a n c ie ro O tro s in g r e s o s O tro s e g r e s o s R e s u lta d o

o rd in a rio

R e s u lta d o s e x tra o rd in a rio s R e s u lta d o Im p u e s to

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R e s u l t a d o fin a l

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1

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¥Bditoríal Osmar D, Buyatti

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA b)

En paso único: 1 en forma de cuenta:

ENTE ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL__/ _ / __ comparativo con el ejercicio anterior actual

anterk>r

RESULTADOS NEGATIVOS Costo de ventas Gastos de administración Gaste» de comerdalización Gastos fmanoeros Otros egresos Impuesto a las ganancias Total Resullados negativos Ganancia neta del ejeracio

RESULTADOS POSITIVOS Ventas Otros ingresos Ingresos finanoeros Resultados extraordnaños Total Resullados positivos

actual

anterior

2. en forma de relación: ENTE:

' -•-•J í

ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICÍO ANUAL FINALIZADO EL _ comparativo con el ejercicio anterior actual RESULTADOS POSITIVOS Ventas Otros ingresos ingresos financieros Resultados extraordinarios Total Resultados positivos RESULTADOS NEGATIVOS Costo de ventas Gastos de administración Gastos de comercialización Gastos Financieros Otros egresos Impuesto a las ganancias Total Resultados negativos Resultado final

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4.2.4. Estado de Flujo de Efectivo Como se mencionara en el capítulo 2, para la preparación del Esüdo'dgyfeíh Flujo de Efectivo se utiliza el criterio de lo percibido, que sólo considera aquci-,;,<;;',--'í lias transacciones y otros sucesos en la medida en que havan existido cobros Para su preparación se hace necesario realizar -extracontablemente;



adecuaciones de aquellas partidas que no afectan los fondos, dado que las registraciones contables han sido efectuadas sobre la base del criterio de lo de vengado Esta tarea en muchas ocasiones puede resultar compleja, tanto en su elaboración como en su posterior control. Una alternativa superadora es la propuesta por Fowler Newton' quien propone un enfoque basado en el uso de cuentas especiales, de modo que cada vez que se utilicen cuentas tradicionales de las que componen el efectivo y su equivalente, se realice un asiento especial que permita acumular información sobre la causa de sus cambios. Esto permitiría el funcionamiento simultáneo del sistema tradicional -basado en el criterio de lo devengado- y otro especial -ba sado en el criterio de lo percibido- que permita la preparación directa de este estado. El Estado de Flujo de Efectivo informa sobre: a) la variación producida durante el ejercicio del efectivo (incluyendo los depósitos a la vista) y de los equivalentes de efectivo (los bienes que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo y no con fines de inversión u otros propósitos); b) Las causas que originaron tales cambios, discriminadas en: i. Actividades operativas: aquellas que originan flujos de efectivo como conse cuencia del desarrollo de las actividades habituales de la empresa que no se encuentran comprendidas en actividades de inversión o financiación; ¿I. Actividades de inversión: aquellas que originan flujos de efectivo por ventas o compras de activos no corrientes y de otras inversiones; iii. Actividades de financiación: aquellas que originan flujos de efectivo por transacciones con los propietarios y acreedores financieros. Fowler Newton' expresa que este estado debería ser de utilidad para res ponder a alguna de estas preguntas: a) ¿por qué, existiendo ganancias, no se han distribuido dividendos? b) ¿por qué los dividendos excedieron a las ganancias del ejercicio? c) ¿por qué disminuyeron los recursos financieros si es que se produjeron ganancias? ^ d) ¿cómo se financió la adquisición de activos no corrientes? e) ¿qué se hizo con los fondos provenientes de los préstamos a largo plazo obtenidos? ;,3 ^4

Fowler Newton. Enrique “Planos de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables''. Editonai La Ley, Buenos Aires. 2008 Fowler Newton, Enrique "Contabilidad bdsica" EüiloriaJ Macchi, Buenos Aires, 1996

Ulorial OsmarD. BuyatH


I. Fonna de presentación: existen dos formas de mostrar las variaciones de efectivo generadas por activid ades operativas: 1. M étodo directo: expone en forma detallada las partidas vinculadas al Estado de Resultados que originan las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes; 2. M étodo indirecto: parte del resultado final del Estado de Resultados al que suma o deduce las partidas de ajuste necesarias para arribar al flujo de efectivo y sus equivalentes No existe diferencia respecto del modo de exponer las actividades de in versió n y fin a n c ia c ió n aplicando uno u otro método. II. Ejemplo: a) Método directo: 1ENTE 1

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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL _ /_ comparativo con el ejeraCiO antenor

VARIACIONES DEL EFECTIVO Efectivo al inicio del ejercicio Efectivo a>cierre del ejercicio Vanación neta del efectivo CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO ACTIVIDADES OPERATIVAS Cobro por venta do bienes y servicios Pago a proveedores Pago de remuneraciones y cargas sociales Pago de gastos de administración Pago de gastos de comercialización Pago de intereses Pago de impuestos Cobro de intereses rtujo de efectivo generado o utilizado en actividades operativas ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Cobro por venta bienes de uso Pago por compra bienes de uso Pagos por inversiones Cobro por inversiones Flujo de efectivo generado o utilizado en actividades de inversión ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN Aportes de los propietarios j Distribución de utilidades en efectivo i Prestemos recibidos 1 Pago de préstamos ! Flujo de efectivo generado o utilizado en actividades de íinanciación Variactón neta del efectivo

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA b ) M é t o d o in d ire c to :

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ESTADO DE FLUJO DE EFECTíVO POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL _ /_ comparativo con el ej'ercíclo anterior actual

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VARIACIONES DEL EFECTIVO Efectivo ai iniciodel e)ercicio Efectivo al cierre del ejercicio Variación neta del efectivo CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO ACTIVIDADES OPERATIVAS Resultado dei ejercido Afustes. iP Depreciación bienes de uso e intangibles del ejercido Variación de Previsiones del ejercido Isií- Costo de venia de bienes de uso (valor en libros) & ■ Cambios en activos y pasivos operativos Variación en crédito por ventas Variación otros créditos Variación en bienes de cambio Variación en deudas comerciales \^ríadón en deudas tributarias Variación en deudas remuneraciones y cargas sociales Flujode efectivo generado o utilizado en actividades operativas ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Cobro por venta bienes de uso Pago por compra bienes de uso Pagos por inversiones Cobro por ir>verslones Flujode efectivo generado o utilizado en actividades de inversión ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN Aportes de los propietarios Distribución de utilidades en efectivo Préstamos recibidos Pago de préstamos Flujode efectivo generado o utilizado en aclividados de financiación .Variación neta del efectivo

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA ■ . c m

4 ^ 5 . Información complementaria Los estados contables se presentan acompañados por notas y cuadros o " ¿ m "anexos” que forman parte de ellos y suministran información detallada respec-' í? ' ™ to de la contenida en los referidos estados. “ >- - J v Ji ''¥ 4 .í Por lo general se presenta información complementaria referida, entre *ir jA Í í otros, a; "ísAf la identificación e información sobre el ente y la fecha de cierre de ejen icio,? ’ ' el modelo contable aplicado; los criterios de medición de activos y pasivos; *■ íi*- K la composición y evolución de los rubros; los bienes de disponibilidad restringida; los gravámenes sobre activos, las contingencias no cuantificables con alto grado de probabilidad d e i d ^ á ocurrencia, y las contingencias que no son probables ni remotas; .'¿-'irt-'ih las restricciones para la distribución de ganancias; la modificación a la información de ejercicios anteriores, los hechos relacionados con el futuro; la participación en negocios conjuntos; la información sobre la aplicación del método del Valor patnmonial porcional. En los estados contables se incluirá una referencia específica a la infói-y.^Tr.íí mación 5n complementaria correspondiente, indicando en el lugar donde se tra la información sintética la nota o anexo que la complementa Por ejemp|bV;j;^^^ Créditos (nota ...) . -jí-ifoj .1

5.

CASO INTEGRAL DE APLICACIÓN

Se presenta seguidamente el planteo de un caso de una empresa eriu que se requiere realizar las tareas de cierre y el armado de los estados cont^lj resultantes. Con este caso se procura mostrar una visión integral del funcionamij del sistema contable y pretende servir de ayuda al lector para culminar proceso de aprendizaje. Se sugiere intentar resolverlo sin consultar la solución propuesta de id Jorge Simaro • Oinari

i


que actúe como una forma de medir la comprensión de los temas expuestos a lo í, largo de los diferentes capítulos. Es decir acudir a la solución como una forma ; de verificar la resolución realizada por el leclor. BCCv Regisoft ContaEste caso ha sido procesado utilizando el sistema bilidad y Gestión Forma parte de este libro un CD conteniendo el instalador ^'"ijidel programa y la solución propuesta. También a través de http;//www.regisoft. ■V'iíJR- com.ar se puede acceder a una versión gratuita del software: profesional-empresarial, universitaria o educativa. Rcgisoft Contabilidad y Gestión (RCG) cuenta con varios módulos, a Contabilidad: Plan de Cuentas, Libro Diario, Mayores y Balances. Compras y Ventas: facturas, notas de débito y crédito, tickets y otros comprobantes. Incluye facturación en papel o electrónica. Cobros y Pagos: recibos y órdenes de pago, con detalle de los instrumen tos: efectivo, cheques, transferencia, retenciones. Caja y Bancos: depósitos, extracciones, movimientos de cheques, etc. Entradas y Salidas de Stocks: remitos vinculados a Compras o Ventas, o bien por generación propia o consumo propio. La registración de operaciones en los subdiarios permite una ágil conta—1 . , íCbilización de los comprobantes, a la vez que provee variados reportes destinano só O al cumplimiento de las normas legales y tributarias, sino también la gestión diaria de la empresa, a los controles de auditoría y a la toma de ¡fí-iiecisiones. Para la resolución del caso sólo se ha utilizado el módulo Contabilidad. m efi

.•eíwft

1

5.1. Planteo Empresa: EL CHIFLE S.A. Actividad principal: Venta de artículos de pesca, caza y camping Domicilio: Fuerte Independencia 5128 - Tandil (Bs. As.) Fecha de cierre del ejercicio: 31-12-2013 C.U.I.T,N° 30-12345678-1 Inicio de actividades; 01-01-2011

«rtal Osmar D. Buyaíti


Fecha de inscripción en la Dirección Provincial de Personas Jurídicas:;V.-.^";ij| 27-02-2011 N” de inscripción en la Dirección Provincial de Personas Jurídic¿;; ;rV'.;j!| 458682/8 Duración del contrato; 50 años Capital social $ 2.200.000 dividido en 22.000 acciones ordinarias dé'.y^ví, VN$ 100 cada una que otorgan derecho a 1 voto por acción. ' Se presentan seguidamente: el plan de cuentas, ¿7;;;. un listado con los saldos de las cuentas al 31 -12-2013, antes de los ajusté7 de cierre; ,> “ ^ información adicional necesaria para practicar los ajustes, '* ^ un listado con los saldos de las cuentas al 31-12-2011 y 31-12-2012 a los efectos de contar con información para el armado de los estados contables, ^ ' Se solicita: efectuar las registraciones que estime pertinentes; preparar los estados contables básicos. 5.1.1.

■ 'W M é

Plan de cuentas

Regisoft Coniabllidatl y Gestión E l C h ifle 5 A . F u e r t e I n d e p e n t i e n c i a 5 1 2 8 . 7 0 0 0 T a n d il. B s A s

Plan de cuentas C ó d ig o

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c o tiz a c ió n

Jorge Simaro • Orna

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA p|l' Regisofl Contabilidad y Gestión ^ í . El Chifle SA, Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil, B s As.

Plan de cuentas _

C ó d ig o


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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Regisolt Conlabilidad y Gesiidn E l C h ifle S A , F u e r te I n d e p e n d e n c i a 5 1 2 8 , 7 0 0 0 T a n d il, B s A s .


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Regísoft Contabilidad y Gesdón El Chifle SA, Fuerte Independencia 5128,7000 Tandil, Bs As.


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G a n a n c ia a c c io n e s c o n G a n a n c ia

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Regisoil Coniabilidad y Gestión El Chifle SA, Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil, Bs As.

Plan de cuentas C ó d ig o 0 4 .0 2 .0 2 04 0 2

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r e c ib id a s c o n s ig n a c ió n

S A - M e rc .re c .c o n s ig n a c ió n

Jorge Sínuiro •(


5.1.2. Listado de saldos R e g is o ft C o n ta b ilid a d y G e s tió n E l C h ifle S A , F u e r t e I n d e p e n d e n c i a 5 1 2 8 , 7 0 0 0 T a n d i l. B s A s í '. 'í S d i É v ;

B a la n c e d e S a ld o s a l 31 -1 2 -2 0 1 3 S a ld o s

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A c c io n e s c o n c o tiz a c ió n

2 4 .9 0 0 .0 0

0 1 0 2 .0 3

B an co

3 0 .5 9 2 .0 0

0 1 .0 2 .0 4

I n t s . n o d e v e n g a d o s p l a z o f ijo

0 1 .0 2 .0 5

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P re v is ió n p r e s .d s . in c o b ra b le s

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0 1 .0 4 .0 3

A n tic ip o d e s u e ld o s

0 1 .0 4 0 4

A n tic ip o s a p r o v e e d o r e s

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D e p r. a c u m . M u e b le s y ú tile s

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I n m u e b le s p a ra lo c a c ió n

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LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA R e g is o ft C o n ta b ilid a d y G e s tió n E l C h ifle S A . F u e r te

I n d e p e n d e n c ia

5 1 2 8 , 7 0 0 0 T a n d il. B s A s .

B a la n c e d e S a ld o s a l 3 1 -1 2 -2 0 1 3 S a ld o s

C u e n ta D e n o m in a c ió n

C ó d ig o 0 1 .0 8 0 2

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A n tic ip o s d e

0 2 .0 2 .0 1


0 2 0 2 ,0 2

In ts n o d e v e n g .P r é s t. b e a r io s .

0 2 .0 2 .0 3

H ip o te c a s a

0 2 0 3 .0 2

IV A D é b i t o f is c a l

0 2 .0 4 0 3

P ro v is ió n S A C

0 2 .0 4

P ro v is ió n V a c a c io n e s y c .s o c .

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0 2 0 6 .0 1

D e p ó s ito s r e c ib .e n

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C a p ita l s o c ia l R e s e rv a le g a l

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R e s u lta d o s e je r c ic io s a n te rio r

01

3 .8 0 0 ,0 0

p a g a r

0 3 0 2 .0 1

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1 0 7 2 2 .0 Ó V 3 6 6 .4 0 0 ,0 0 c 2 4 9 3 .8 0 0 ,0 p j

V e n ta s

4 4 .0 0 0 ,0 0 ;

0 4 0 1 0 2 .0 2

A lq u ile re s g a n a d o s

0 4 0 1 .0 2 .0 7

V e n ta s b ie n e s d e

0 4 0 2 0 2 01

G A - S u e ld o s

6 8

0 4 0 2 .0 2 0 2

G A - C a rg a s s o c ia le s

1 7 2 2 6 .0 0

0 4 0 2 0 2 .0 3

G A - S A C

0 4 0 2 0 2 .0 4

G A - V a c a c io n e s y c a r g a s s o c .

4

0 4 .0 2 ,0 2 .0 5

G A - P a p e le r ía y ú tile s

7 8 2 8 ,0 0

0 4 0 2 .0 2 0 6

G A - L u z , g a s y te lé fo n o

1 0 .0 5 0 .0 0

0 4 .0 2 ,0 2 .0 7

G A - H o n o ra rio s

3 5 .2 0 0 ,0 0

0 4 .0 2 0 3 .0 1

G C

- S u e ld o s

5 9 .2 8 0 ,0 0

0 4 0 2 .0 3 .0 2

G C

- C a rg a s s o c ia le s

1 4 8 2 0 ,0 0

0 4 0 2 0 3 .0 3

G C

- SA C

0 4 ,0 2 .0 3 0 4

G C

- V a c a c io n e s y c a r g a s s o c .

0 4 .0 2 0 3 .0 5

G C

- S e g u ro s

I 0 4 .0 2 .0 3 .0 6

G C

- C o m b u s t, r e p

3 4 0 0 0 ,0 q j

u so



9 0 0 ,0 0

4 i í£

1 0 6 ,0 0

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6 .3 6 0 ,0 0 3 .5 9 4 ,0 0 1 2 .0 5 6 ,0 0

y m a n t.r o d .

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6 .9 6 0 ,0 0

*

1 9 .4 3 0 ,0 0

Jorge Slmaro - Omaé-S

I •* a

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA R e g ís o ft C o n ta b ilid a d y G e s tió n E l C h ifle S A . F u e r t e

;íip : fe;;

B a la n c e d e

In d e p e n d e n c ia

5 1 2 6 . 7 0 0 0 T a n d il. B s A s .

S a ld o s a l 3 1 -1 2 -2 0 1 3 S a ld o s

C u e n ta

0 4 0 2 ,0 3 .0 7

G C

0 4 0 2 .0 3

09

G C

- Im p u e s to

12

G C

- C o m is io n e s la q

0 4 .0 2 .0 4 ,0 1

G F

- I n te re s e s

04 02 04 02

G F - G a sto s

b a n c a río s

C o m p ra s d e

m e rc a d e ría s

01

2 0 .4 6 0 ,0 0

y e ré

1 4 .2 4 0 ,0 0

0 6 .0 1 ,0 1

M e rc a d , re c ib id a s c o n s ig n a c ió n

0 6 .0 1

L P T S A - M e re .re c .c o n s ig n a c ió n

02

7 8 ,0 3 0 .0 0

in g r e s o s b ru to s d é b

H ab e r

1 .6 2 0 ,0 0

- D e u d o re s in c o b ra b le s

0 4 0 2 ,0 3

0 5 01

D e b e


C ó d ig o

4 .2 2 0 ,0 0 1 .9 1 4 .9 0 0 ,0 0 3 7 .2 5 0 ,0 0 3 7 .2 5 0 ,0 0 5 .9 8 2 .7 3 4 ,0 0

T o ta l

5 .9 8 2 7 3 4 ,0 0

Por razones pedagógicas y operativas del sistema estos saldos se han incorporado con fecha 30-12-2013, de modo que los asientos de ajuste sean los únicos con fecha 31-12-2013. 5.13. Información adicional 1. Caja y Bancos 11. Practicado el arqueo de fondos se recontaron: a) en el Fondo fijo: B ille te s y m o n e d a s R e c ib o s d e

a d e la n to s d e

F a c t . N® 6 8 4 4

E s ta c ió n d e

í h a b e r e s (a d m in is tra c ió n ) S e r v ic io L u x o r ( c o m b u s tib le )

T o ta l

b)

en Recaudaciones a depositar:

B ille te s y m o n e d a s

$

2 .2 6 6

C h , 5 8 4 8 B a n c o G a lic ia

$

9

C h . 9 5 5 8

i

5 .3 4 4

B a n co F ra n c é s

T o ta l

Editorial Osmar D. Buyatti

S

2 3 0

1 6 f l4 Q

8 4 0

$

6 4 0

S S

4 4 0 1 9 7 0


1 2. Las conciliaciones bancarias practicadas al 31-12-2013 son siguientes: 1.2.1. Banco Nación S a ld o

se a ú n

b a n c o

(1 7

792)

D e p ó s ito s n o a c r e d ita d o s 3 0 -1 2 :

5 580

C ré d ito s b a n c a r ío s n o

re g is tra d o s

2 9 > 1 2 : A c re d ita c ió n ta r je ta s d e

c ré d ito

(1 5 3 0 0 )

D é b ito s b a n c a r io s n o r e g is tr a d o s 2 9 * 1 2 : C o m is ió n

ta rje ta s d e

c ré d ito

3 1 -1 2 : I n te r e s e s g iro e n S a ld o s e g ú n

-:-ll

612

3 1 -1 2 : M a n te n im ie n to d e c u e n ta

240

d e s c u b ie rto

1 060

.

m a y o r

1 .9 1 2

Í 2 5 .6 G 0 1

■

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1.2.2. Banco Provincia S a ld o s e o ú n C h e q u e s n o

b a n c o

31

N» 7 3 8 9 6 5 4

( 6 .3 0 0 )

D é b ito s b a n c a r ío s n o 2 9 -1 2 : C u o ta

re g is tra d o s

p ré sta m o

3 1 -1 2 : M a n te n im ie n to S a ld o

se g ú n

750

p re s e n ta d o s al c o b ro

4

000 200

4 200

m a y o r

Créditos por ventas: 2.1. A la fecha de cierre no quedan cuentas por cobrar por ventas ladas con operaciones de ejercicios anteriores. 2.2. El monto de presuntos deudores incobrables vinculados con raciones del ejercicio es de $ 25.640. Corresponde al prom edio«^p¡2^ | incobrables que tuvo la empresa en los últimos ejercicios, con i política crediticia y de ventas similar a la actual. 2.3 Al cierre se encuentran en gestión de cobranza deudores . $ 64.830. 2.4. La cuenta “Documentos a cobrar” corresponde a unaoperacióií^ vencimiento en febrero de 2015 con el cliente “El Corsario S Jorge Simaro • Omar.


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Al cierre se encuentran pendientes de devengamiento intereses ga nados por $ 1.206. Otros créditos: Se ha efectuado un anticipo de $ 10.000 a Bando SApara la compra de cañas de pescar que le serán entregadas en el mes de mayo de 2014. Bienes de cambio: 4 1. Practicado el inventario de bienes de cambio y valuado a últimas compras su monto es de $ 719.200. 4.2. En el inventario se incluyen bienes que se encuentran obsoletos cuyo costo es de $ 30.400. Por ese motivo la empresa realizará una liquidación en el mes de marzo estimando obtener un monto neto de gastos de realización de $ 13.800. Inversiones: 5.1. El saldo de la cuenta “Moneda extranjera” corresponde a la te nencia de 1.900 dólares estadounidenses, incorporados durante el ejercicio al cambio u$s 1 = $ 6,30. La cotización al cierre es u$s 1 =$6,474. El saldo al inicio del ejercicio representa 2.130 dólares estadouni denses valuados a 1 u$s = $ 4,883 y fueron vendidos el 3 de enero de 2013 al mismo tipo de cambio, por lo que esta operación no generó diferencias de cambio. 5.2. El Plazo fijo fue constituido el 05-12-2013 a un plazo de 90 días a una tasa nominal anual del 8%. Capital invertido $ 30.000. 5.3. La cuenta "Acciones con cotización” representa la tenencia de 3.000 acciones de Aluar SA, (valor nominal $ 1) adquiridas el 1 de septiem bre de 2013 a $ 830 c/u. Valor de cotización al 31-12-2013: $ 8,58 por acción. Se espera que sean vendidas en abril de 2014. 5.4. La cuenta "Acciones VPP La Juanita SA" corresponde a la tenen cia de 3.800 acciones ordinarias, (valor nominal $ 100) que repre sentan el 41% de su capiul, que le otorgan influencia significativa en la fijación las políticas financieras y operativas. Fueron adqui ridas el 21-08-2012. El saldo de la cuenta corresponde a su valor patrimonial al cierre del ejercicio anterior. El valor del Patrimonio Neto de La Juanita SA al 31-12-2013 es de $ 2.277.480. Bienes de uso; 6.1. El inmueble está afectado en partes iguales a las áreas adminis tración y comercial y fue aportado por uno de los socios al cons-

rítl Osmar D. Buyatti


tituirse la sociedad. Valor atribuido al terreno $ 150.000. Valor de recupero estimado del edificio $ 50.000. Vida útil del edificio: 50 años. Depreciación año de alta completo. p 6.2. Los muebles y útiles, afectados al área de administración, fueron i'jp incorporados en mayo 2011, no estimándose valor de recupero. Vida útil 5 años. Depreciación año de alta completo. 6.3 La cuenta Rodados contiene: a) una camioneta Saveiro modelo 2005, adquirida el 22-10-2012, en $ 40,000. Vida útil estimada 5 años. Valor de recupero esti mado $ 16.000. Depreciación año de alta completo. Fue vendi da -y registrada la venta- el 04-12-2013 quedando pendiente de registrar la baja. b) Una camioneta Toyota modelo 2009, adquinda el 04-12-2013 en $ 64.000. Vida útil estimada 5 años. Valor de recupero esti mado $ 24.000. Depreciación año de alta completo. Ambos vehículos fueron afectados al área comercial. 6.4. El valor de utilización económica de los bienes de uso en su con junto se estima en $ 1.200.000 Activos intangibles La llave de negocio se amortiza en 10 años. Fecha de origen: 01-012011. Su valor de utilización económica al cierre del ejercicio se estima en $ 100.000. Propiedades de inversión 8.1. El inmueble para obtener rentas fue adquirido el 1-10-2012 Valor de recupero estimado: $ 200.000. Depreciación año de alta com pleto. Vida útil estimada del edificio 50 años. '■-av-'r;33^: 8 2. El inmueble se encuentra alquilado desde junio de 2012 a razón 4 de $ 4.000 mensuales. Se han percibido $ 4.000 en concepto depósito en garantía para ser devuelto a la finalización del contrato^^J^P de locación en mayo de 2015. Al cierre se encuentra pendiente deiJísH,,. cobro el alquiler del mes de diciembre. Deudas comerciales: 9 .1 De la conciliación de la cuenta corriente con la Estación de vicio Inca surge que la empresa ha omitido registrar la F a c tu ra ^ j^ ;* 8445 de fecha 04-12-2013 correspondiente una compra de coini^^j buslible para el vehículo por $ 500. •'«

Jorge Simaro • Ornar Te


JI 'C Í

ií í

9.2. La deuda documentada tiene vencimiento el 30-05-2014, siendo los intereses a devengar en el mes de diciembre de $ 1.420 9.3. El saldo de la cuenta Anticipos de clientes corresponde al importe recibido del Club Defensores para la entrega de cañas de pescar durante el año siguiente. 10 Deudas financieras: 10.1.La deuda con el Banco Provincia corresponde a un préstamo en moneda nacional pagadero en 12 cuotas (sistema francés) de ,$ 4.000 que se debitan mensualraente de la cuenta corriente el úl timo día de cada mes. A la fecha de cierre restan abonar 10 cuotas. Los intereses a devengar en el mes de diciembre son de $ 414. 10.21,3 deuda hipotecaria corresponde a un préstamo en pesos a tasa va riable otorgado por el Banco Nación para la compra del inmueble para renta. La devolución se realiza por el sistema alemán en cuo tas semestrales de $ 16.000 más los intereses que liquida el banco. Los vencimientos operan el 30 de marzo y el 30 de septiembre de cada año. A la fecha de cierre restan abonar 10 cuotas. La estima ción de los intereses a devengar al cierre asciende a $ 2.810. 11. Deudas por remuneraciones y cargas sociales: 11.1.Los sueldos brutos correspondientes al mes de diciembre de 2013 y 2 ‘ cuota SAC 2013 son: í S e c to r

ÍGiÍ!

S u e ld o

b ru to

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c u o ta

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5

5 .6 0 0

$

2 .8 0 0

: A d m in is tra tiv o

$

6 4 0 0

$

3 .2 0 0

112.Corresponden aportes del 13% y contribuciones del 25% aplicable a ambos conceptos. 113.Se descuentan los adelantos realizados. 11.4.El monto total de la provisión para vacaciones y sus cargas sociales correspondiente al ejercicio 2013 es de $ 3.920 para el área comer cial y de $ 4.480 para el área administrativa. 12. Deudas tributarias: 12.1 £ stá pendiente de registración la siguiente liquidación dcl impues to al valor agregado del mes de diciembre de 2013:

;E41tort«J Osmar D. Buyaíti

475

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA D é b ito fis c a l C r é d ito fis c a l S a ld o a

p a g a r el 2 0 -0 1 -2 0 1 4

55

104

(42J26) 1 ? 2 7 fl

I22.Está pendiente de registrar el impuesto sobre los ingresos bmtos del mes de diciembre (Ventas diciembre $ 262.400. Alícuota 3,5%) ' que vence el 20 de enero. 13. Previsiones •' La empresa ha sido demandada en un juicio laboral por indemniza-. ción por un despido de un empleado administrativo realizado durante el ejercicio que probablemente (según la actual jurisprudencia, conforirie el informe de los abogados de la empresa) le resultará desfavorable. El monto estimado es de $ 13.000 previéndose que su pago se realizará a ' mediados del 2015. 14. Patrimonio Neto La Asamblea General Ordinaria del 14 de abril de 2013 resolvió distrj-;’ buir dividendos en efectivo por $ 348 .080 (que se estiman serán puestos , a disposición en enero de 2014) y destinar S 18.320 a Reserva legal. A: la fecha de cierre no se ha registrado contablemente esta decisión. ■' 15.Impuesto a las ganancias del ejercicio El monto estimado del cargo por Impuesto a las Ganancias del ejercicio,? es de $ 136.849. Fecha de vencimiento: I3-05-2014. 16. Mercaderías recibidas en consignación Existen mercaderías recibidas en consignación de la empresa LPT SA po^_'J un valor de $ 37.2S0 registradas en las correspondientes cuentas de ordéñ.i- ■

Jorge Slmaro - Ornar Tu

LECTURAS DE CONTABCUDAD BÁSICA

5.1.4. Inform ación accesoria p a ra elab o rar estados com parativos El ChiOe SA. Fuerte Independencia 5123. 7000 T Balance de Saldos

•< r~i b‘-

III

Denominación

010101

Recaudaciones a deposita/

Año 2011

Año 2012

Cuentas Código

Debe

Haber

Debe

1.000,00

01 01.02

Fondo fijo

01 01.03

Banco Nación cía cte

01 01 04

Banco Provincia cta cte

34.594,00

151.762.00

0102.01

Moneda extranjera

10 400.00

223.068.00

01 02.02

Acciones con cotización

01 02 03

Banco Provmoa plazo fijo

1 600.00 14 704.00

68.630,00

0.00

0,00

17 240.00

391.600,00 4 570.00

206.00

01 02 04

Ints no devengados plazo fijo

01 02 OS

Accones VPP La Juanita

750 000.00

0.00

01.0301

Deudores por ventas

438 268.00

439330.00

01 03.02

Os por tarjetas debito y créd

83 704.00

69.502.00

01.03 03

Comisiones lar), déb y créd.

0.00

01 03 04

Oocumenios a cobrar

01 03 05

lnts.no deveng Oocum a cobrar

01.03.06

Deudores en gestión

01 03 07

Previsión pres ds. incobrables

01.04 01

Aniiapo impuesto ganancias

01.04.02

IVA Crédito fiscal

01.04.03

Anticipo de sueldos

01.04 04

Anticipos a proveedores

01 04.05

Alquileres a cobrar

01.05.01

Mercaderías

01.05 02

Oesvalorización de mercaderías

01.06 01

Muebles y útiles

01.06.02

Oepr acum Muebles y útiles

0106 03

Inmuebles

01 06.04

Depr acum Inmuebles

01.06.05

Rodados

0106 06

Depr acum Rodados

01.07.01

Llave de negocio

01 07.02

Amort. acum Llave de negocio

01.08 01

Inmuebles para locación

01.08.02

Depr. acum Inmuebles p/loc.

02.01.01

Proveedores

0201.02

Documentos a pagar

02.01.03

tnis. no deveng Doc a pagar

Haber

10 248.00

14 842,00

0.00 0.00 2 064.00

2 510,00 0.00

0.00

0.00 0.00

0.00

10.442.00

13.430.00 31 040,00

0,00

0.00

0.00

4 000.00

0.00

632 200,00

635.770.00 0.00

0.00 8.500.00

6.500.00

1.700.00

3.400,00 640.000.00

640.000.00

&800.00

17.600.00 0,00

40.000.00

0,00

4 800.00 72 000.00

72.000,00

7 200.00

14.400.00 0.00

500 000,00

0.00

6.000.00

115 600 00

186 032.00 0.00 0.00

0.00

áV

lorial O s m a r D . B u y a iii

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA El Chin* SA. Fuarte Independencia 512fl, 70001 Balance de Saldos Código


02.01.04

Antiapos de clientes

0.00

02 02.01

Prestamos bancanos

0.00

02 02.02

lnls.no devang Prest, bcarios

02.02.03

Hipotecas a pagar

196.200.00

02.03.01

Imp a las ganancias a pagar

197 292.00

02.03.02

IVA Dóbíto Fiscal

02.03.03

IVA a depositar

02 03 04

Imp. ingresos brutos a pagar

7.570.00

02.04.01

Sueldos a pagar

9.778.00

02.04

10.452.00

02 Cargas soaales a pagar

02.04.03

Provisión SAC y cargas soc.

02.04 04

Provisión VacacKines y c.soc.

02.05.01

Dividendos a pagar

02.06.01

Depósitos recib.en garantía

02.07.01

5 932.00

6 960.00 0.00 4.000.00

R e serva legal

03.02.02

Resultados ejercicios anterior

10 722.00

2.147.118.00

04.01.01.01

Ventas

04.01.02.01

Intereses ganados

1 022,00

04.01.02.02

Alquileres ganados

8 000.00

04.01.02

03

0.00

Diferencias de cambio

0.00

04.01.02.04

Recupere Prevts. da. incobrab.

04.01 02.05

Cananoa acciones con cotizaa

04.01.02.06

Ganancia acciones a VPP

04.01 02 07

Ventas bienes de uso

04.02 01 01

Costo mercaderies vendidas

04.02 02.01

G A 'S u e ld o s

59.330.00

04 02.02.02

G A •Cargas sociales

14.916.00

0.00 42.884.00

5.750.00

04 02.02.04

G A - Vacaciones y cargas soc.

3.730.00

04 02 02 05

G A - Papelería y útiles

6.024.00

04.02.02 06

G A -L u z . gas y teléfono

04 02.02.07

G A •Honorarios

0402.02.06

GA-Depredación b s .d e uso

04 02 02 09

G A - Paitante de ceja

04.07.02.10

G A •Previsión para juicios

04.02

03 01

04 02 03.02

j 04.02 03 C3

G C - Sueldos G C - Cargas sociales G C - SA C y cargas sociales

'0 É , .

0.00 1 254.432.00

G A ' S A C y caigas sociales

02.02.03

.r^ ■'i

2 . 200 ,000.00

Capital social

03.02.01

r rt. T X t

0.00

Previsión para juicios

03.01.01

'í i - '

7.790.00 29-156.00 6 . 100.00 0 ,0 0

0.00 55.096.00 14.024.00 5-730.00

Jorge Simaro • O m i^

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA El Chine SA. Fuerte independencia 5126, 7000 Tandil, Bs As Balance de Saldos

04,02 03.04

Denominación G C •Vacaciones y cargas soc.

04.02 03.05

G C - Seguros

04.02 03 06

G C - Combust. rep. y mani rod.

Debe

2.040.00

G C - Deudores incobrables

13 430.00

04 02.03.09

G C - Impuesto ingresos brutos

74.610,00

04 02 03 10

G C - Oeprcctación bs. de uso

7.200.00

04 02 03 11

G C - Amort. Llave de negocio

7.200.00 20.820,00

04 02 03 12

G C - Comisiones tarj.dób y eré

04 02 03.13

G C - Desvalonzac mercaderías

04.02.04.01

G F •Intereses

04.02 04 02

G F - Gastos bancaríos

2.642.00

04.02.05 01

Depreciación inmuebles loe

6.000.00

04.02.05,02

Costo venta bienes de uso

04.02.06 01

Impuesto s las ganancias

05 01 01

Compras de mercaderías Mercad, recibidas consignación

Haber

9.996,00

GC - Ds. incobrables presuntos

LPT SA-Merc.rec.consignación

Debe

15.790,00

04 02 03.07

06.01.02

Haber

3.064,00

04 02 03 06

06.01 01

Año 2011

Ano 2012

Cuentas Código

10.242.00

0,00 197 292.00

0.00 0.00 5.111.012.00

5.111 012.00

2711 410.00

2.711 410.00

5.2. Solución propuesta Se presentan seguidamente: el libro Diario con la registración de los asientos de cierre; el mayor conteniendo las cuentas que surgen luego de esos asientos, el correspondiente Balance de saldos; los estados contables resultantes.

rEdftcrliü Otntar D. Buyatli

LECTURAS DE C0^^ÂB1L1DAD BASICA

hé

5.2,1. Libro Diario RegiVJft Contabifidad y Gesíión • www.regisofi com at £l Chifle SA, fuerte tndependenca 5128. 700QTandtl. 8s As liDfO Piano________________________________________

Desde 01A)1/2013 hasta 31/12/2013 Haber 01.01 01 0101,02 01 01 04 01 02 01 01.02.02 01-02 03 01.02 05 01 03 01 01.03 0? 01 04.01 01,04 02 01 04.03 01 04.04 01 05.01 01.06 01 0106,03 01.06.05 01.07.01 01 08 01 0201.03 02 Ü2 02 04.02.02.01 04,02.02.02 04.02.02.03 04 02 02 04 04 02.02 05 104.02 02 06 104.02 02 07 04 02 03.01 0402 03 02 04,02 03.03 1Ü4.02 03.04

*A +A •»A +A +A +A +A +A +A ♦A +A +A ♦A +A rA ■► A +A +A +A -P -P -R ■R -R .R R R ■R -R R -R -R

Recaudaciones a depositar Fondo fijo Banco Provincia cía. cte . Moneda extranjera Acciones con cotización Banco Provincia plazo fijo Acciones VPP La Juanita Deudores por venias Ds.por tarjetas débito y créd Anticipo impuesto ganancias l\/ACrédito fiscal Anticipo de sueldos Anticipos a proveedores Mercaderías Muebles y úliles Inmuebles Rodados Llave de negocio Inmueble^ para locación Inis. no deveng. Doc.a pagar lnts.no deveng.Prést bearios 6A- Sueldos GA •Cargas sociales GA - SAC y cargas sociales GA - Vacaciones y cargas soc. GA ■Papelería y útiles GA - Luz, gas y telefono GA - Honorarios GC' Sueldos GC - Cargas sociales GC - SAC y cargas sociales GC - Vacaciones y cargas soc.

16.840,00 2 000,00 29.650,00 11.970.00 24.900.00 30 592,00 750.000,00 471.280.00 122.906,00 27 240.00 42 826.00 2 500.00 10 000.00 632.200.00 8 500.00 640 000,00 104.000.00 72 000.00 500 000,00 5 000.00 3.800.00 60.900,00 17.226,00 6 960,00 4 106.00 7.828,00 10-050,00 35.200.00 59280.00 14.820,00 6.360.00 3.594.00

Jorge SImáre-


RegisoftContabilidadyGesiion • wwwregisolt com.ar ElChtíleSA, PuedeIndependencia5126,7000Tandil, BsAs, übroDiario Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013 04.02.03.05 - R GC - Seguros 04 02 03.06 - R GC - Combust. rep y maní rod. 04.02.03 07 - R GC - Deudores incobrables 04.02.03.09 - R GC •Impuesto ingresos brutos 04.02 03,12 - R GC •Comisiones tarj déb y eré 04,02.04.01 - R GF - Intereses 04 02.04.02 - R GP •Gastos bancarios 0501.01 M Compras de mercaderías 01 03,04 +A Documentos a cobrar a Banco Nación cía. cte. 01.01.03 -A 01.02.04 -A a Ints. no devengados plazo fijo 01.03.03 - A a Comisiones tarj. déb.y créd. 01.03 07 -A a Previsión pres.ds. incobrables 01,06.02 ■A a Depr. acum. Muebles y útiles 01.06 04 -A a Depr acum. Inmuebles 01.06.06 -A a Depr. acum. Rodados 01.07.02 -A aAmort. acum. Llave de negocio 01 08 02 -A a Depr. acum. Inmuebles pôc. 02.01.01 +P a Proveedores 02.01.02 +P a Documentos a pagar 02 01.04 +P aAnticipos de dientes 02.02 01 +P a Préstamos bancarios 02.02 03 ♦P a Hipotecas a pagar 02 03 02 +P a IVA Débito fiscal 02.04.03 +P a Provisión SAC y cargas soc 02 04 04 +P a Provisión Vacaciones y c.soc. 02 06 01 ^P a Depósitos recib en garantía 03.01.01 +N a Capital social +N 03.0201 a Reserva legal •N 03.02.02 a Resultados ejercicios anterior 04.01.01.01 +R a Ventas 04.01.02.02 +R aAlquileres ganados 04.01.02.07 +R a Venias bienes de uso 01.0305 •A a lnts.no deveng Docum.a cobrar >Saldos al 31-12 provio a los ajustes de cierre

Aríal O sm a rD .

BuyaU t

Debe 12.056.00 19.430.00 1620.00 78,030,00 28.460.00 14,240.00 4.220.00 1.914.900,00 130.000.00

Haber

25.600.00 592.00 3.516.00 4 300.00 3.400.00 17 600.00 4.800.00 14 400.00 6.000.00 366.500.00 40.400.00 14.600.00 44.000.00 160-000.00 55.104,00 6250.00 7.700,00 4.000.00 2.200.000.00 10,722.00 366.400.00 2.493.800.00 44 000.00 34 000,00 17.800.00

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA Regisofl CanaWiddd y Gesixjn • www regisoft com ar El Chifle SA. Fuerte Independencia 5128. 7000 Tandtl. Bs As-

LiljroD o n o Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013 Debe 30/12/13

2) 0 6 .0 1 .0 1 0 6 .0 1

O 02

M e rc a d , re c ib id a s c o n s ig n a c ió n

O

Haber

37.250.00

a L P T S A * M e r c .r e c .c o n s ig n a c ió n

3/.250.00

> S a ld o s a l 3 1 * 1 2 p re v io a to s a j u s t e s d e c ie r r e 3)

-------------------------------------------

0 4 .0 2 .0 2 .0 9

*R

0 1 .0 1 0 2

-A

3 1 /1 2 /1 3

------------------------------------------------

G A - F a lta n te d e c a ja

80.00

a F o n d o fijo

80.00

> F a l l a n t e e n a r q u e o d e l 3 1 - 1 2 Í R e f . 1 1 .a )]

4)

---------------------------------------

3 1 /1 2 /1 3

----------------------------------------------------

0 1 .0 4 0 3

+A

A n tic ip o d e s u e l d o s

0 4 .0 2 .0 3 .0 6

- R

G C - C o m b u s t, re p . y m a n t.r o d .

0 1 0 1 .0 2

-A

1080.00

a F o n d o f ijo

> C o m p r o b a n t e s a r q u e o f o n d o f ijo ( R e í 5}

------------------------------------------0 1 .0 1 .0 3

v i* ® » I

3 1 /1 2 /1 3

1 .1 .a )j ------------------------------------------------

B a n c o N a c ió n c ta . c te .

0 1 .0 3 .0 3

+A


0 4 .0 2 .0 4 .0 1

- R

G F - In te re se s

0 4 .0 2 .0 4 .0 2

- R

G F - G a s to s b a n c a rio s

0 1 .0 3 .0 2

-A

15.300.00

a D s .p o r ta r j e ta s d é b ito y c ré d .

> D ife r e r K ía s p e n n a n e n l e s c o n a K a c . B c o .N a c ió n 3 1 - 1 2 ( R e í 1 2 1 . )

6)

----------------------------------------

3 1 /1 2 /1 3

>

Iw

---------------------------------------------------

02.02.01 - P Préstamos bancarios 04.02.04 02 - R GF - Gastos bancarios a Banco Provincia cta. ele . 01.01.04 -A

4 000.00 200,00

4.200,00

DtfererKiaspermanentes condllac. Bco Pela. 31-12 [Reí 1.2.2,]

7) — --------------------

31/12/13 -------------------------------

01.03.07 +A Previsión pres.ds. incobrables 04 01.02.04 +R a Recupero Previs. ds. incobrab. > Recupero previsión calculada en exceso [Reí. 2.1.] 6) — --------------------- 31/12/13 --------------------------04 02.03.00 - R GC - Ds. Incobrables presuntos 01.03.07 . A a Previsión pres.ds. incobrables > Ccnstitucíón previs.pres ds.lncob.de! ej. (Ref. 2.2.]

492

4.300.00

Bis

25.640,00 25.640.00

Jo rg e S im ero - Oin»r

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Regisoíi Comobiltdad y GeslKSn • www regisofi com.ar El Chifle SA. Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil. 8sAs.

l i l i í’

LibroOtario Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013 Haber

v i» ''-'

31/12/13 01 03 06 *A Deudores en geslión 01.03 01 'A aDeudores por ventas >Reclasificación ds.en gestión al cierre [Ref. 2.3.) 10) --------------------------- 31/12/13 ----------------01.03 05 +A lnls.no deveng. Docum.a cobrar 04.01.02.01 +R aIntereses ganados >Intereses devengados al cierre [Reí. 2.4] 11) --------------------------- 31/12/13 -----------------01.05 01 +A Mercaderías 05.01.01 M aCompras de mercaderías >Cancelación cuenta Compras [Ref. 4.] 12) ------------------------- 31/12/13 -------------------04.02.01.01 - R Costo mercaderías vendidas 01.05.01 -A aMercaderias > Costo de ventas del ejercicio [Reí. 4.1.] 13) --------------------------- 31/12/13 ----------------04.02.03.13 -R GC - Desvalorizac. mercaderias 01.05.02 - A a Desvalorización de mercaderias >Desvalorización de bienes obsoletos [Ref.4.2.] 14) ------------------------- 31/12/13 --------------------------01.02.01 +A Moneda extranjera 04.01.02.03 +R a Diferencias de cambio > Diferencia de cambio ai cierre {Ref. 5.1.) 15) ------------------------- 31/12/13 --------------------------01,02.04 +A Ints, no devengados plazo fijo 04.01.02.01 +R a Intereses ganados > Devengamiento intereses diciembre [Ref. 5.2.) 16) ------------------------- 31/12/13 -------------------— ----01.02.02 +A Acciones con cotización 04.01.02.05 +R a Ganancia acciones con collzac. > Diferencia cotización acciones Aluar 3V12 [Ref. 5.3.) 17) ------------------------- 31/12/13 -------------------------01.02.05 +A Acciones VPP La Juanita 04.01.02.06 +R a Ganancia acciones a VPP >Valuación VPP al cierre acciones La Juanita (Ref. 5 4.J

ÊdilorUI O s m a r D . B u y a t t í

64.830.00 64.B30.00

1.206,00 1.206.00

1.914 900.00 1914.900.00

1.827.900.00 1.027.900,00

16.600.00 16.600.00

330.00 330,00

172,00

1,140.00 1 140.00

183.766.00 183 766.00

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA Regrsoft Coni3bilidad y Gestión ■ www regisofi com ar í

\Chite 5A. Fuerte Independencia S128.7000 Tandil. Bs As

Libro Oiaoo

Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013

Debe 31/12/13 GA - Depreciación bs de uso 04 02 03.10 - R GC - Deprectación bs. de uso 01,06.02 -A a Oepr acum. Muebles y útiles 01.06.04 -A a Depr. acum. Inmuebles 01 06.06 *A a Oepr acum. Rodados > Depreciación del ejercicio (Reí. 6.1 . 6.2. y 6 3-b)) 18) ----------04 02.02.08 -R

19) --------------------------

0 3 .0 6

• R

1 / 00 .00 .

8800.00 8 000.00

4 800,00 35 200.00 40.000.00

7.200.00

31/12/13 ------------------------------

04.02 06.01 - R Depreciación inmuebles loe. 01 08.02 -A a Depr. acum. Inmuebles p/loc. > Oeprectadón del ejercido [Ref. 8.1.) 22) -------------------------- 31/12/13 -----------------------------01.04.05♦A Alquileres a cobrar 04.01.02.02 •'•R a Alquileres ganados > Devengamiento alquiler dldembre (Ref. 8.2.} 23) ------------------------- 31/12/13 ------------------------------0 4 .0 2

6 . 100,00

12 400.00

31/12/13 --------------------------

01.06.06 +A Depr. acum Rodados 04 02.05.02 - R Costo venta bienes de uso 01 06.05 -A a Rodados > Baja Camioneta Saveiro 2005 [Ref. 6.3.a)) 20) ---------------------------- 31/12/13 ---------------------------04.02.03.11 -R GC - Amort. Llave de negoci 01.07.02 -A a Amort. acum. Llave de negoDO >Amortización del ejercicio [Ref. 7.) 21) --------------------------

G C - C o m b u s l. r e p . y m a n l.r o d .

“:!■

-R

G F-tnlereses

‘íí'

6 . 000.00

■;'.,v, 4 000,00 4 000.00

500.00;

1 420.00 1.420,(^.

i 02.01 03 fP a Ints. no deveng. Doc.a pagar I > Oftvengamienio intereses documento diciembre [Reí. 9.2.)

"S il Jorge Simaro .

;

.-Vr'

500.00

02 01.01 +P a Proveedores > Esiadón de Servido Inca Fe. 8445 omitida 4/12 [Ref. 9.1.) 24) ----------------------- 31/12/13 ------------------------------- í 04 02 04.01

Haber

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Regjsoft Coniabil'dtid y Gesiión

vww.regísoflcomaí

El Chifle SA. Fuene Independencia 5T28. 7000 Tandil. Bs As.

Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013 31/12/13 04 02 04 01 - R GF - Intereses 02.02.02 +P a Ints no devéng Prést. bcarios. >Devengamientointeresespréstamosbcaóo diaembre(Ref. 10.1.} 26) ------------------------ 31/12/13 ------------------------------04 02.04 01 - R GF - Intereses 02.02.03 +P a Hipotecas a pagar > Devengamieniointeresespréstamohipotecarioal derre [Ref.10.2] 27) ---------------------- 31/12/13 ------------------------------04 02,02 01 - R GA - Sueldos 0402 02.02 - R GA - Cargas sociales 04.02.03 01 - R GC - Sueldos 04.02,03.02 - R GC - Cargas sociales 01.04.03 -A aAnticipo de sueldos ♦P a Sueldos a pagar 02.04.01 02.04.02 +P a Cargas sociales a pagar >Devengamíenio sueldos y cargas sociales dioembre (Ref. 11.] 28) ------------------------ 31/12/13 ----------------------------04.02.02.03 -R GA - SAC y cargas sociales 04.02.03.03 - R GC - SAC y cargas sodales 02.04.03 +P a Provisión SAC y cargas soc. >Provisión SAC y cargas sociales diciembre [Ref. 11.) 29) ---------------------- 31/12/13------------------------------0402.02.04 •R GA - Vacaciones y cargas soc. 04.02.03.04 -R GC - Vacaciones y cargas soc. 02.04.04 +P a Provisión Vacaciones y c.soc. >Provisión vacaciones y cargas sociales diciembre [Ref. 11.] 30) ------------------------- 31/12/13 --------------------------- 02,04.03*P Provisión SAC y cargas soc. 02.04.01 +P a Sueldos a pagar 02.04.02 +P a Cargas sociales a pagar >Liquidación 2“ cuota SAC y cargas sociales [Ref. 11.J 25)

.Edllorfal O s m

a r D . B u y o tti

414,00 414,00

2.810,00

5.600,00 1.400.00 6.400,00 1.600,00 3.140.00 7.300.00 4.560.00

584.00 666.00

1.250,00

374.00 326.00 700,00

7.500.00 5.220.00 2.280.00


BASICA

Regtsoü CorUübiWad y GesiiOn ■ www regisoli.com ar El Ch>He $A, Fuerte tndependencia 5128, 7000 Tandil. Bs As. Libro Piano______________

Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013 Debe 31) 31/12/13 02.03.02 - P IVA Debilo fiscal 01.04 02 -A a IVA Crédito fiscal 02.03.03 ♦P a IVA a depositar > Liquidación diaembre (Ref. 12.1.) 32) -— 31/12/13 -----04 02.03.09 •R GC •Impuesto ingresos brutos 02.03 04 •♦•p a Imp. ingresos brutos a pagar Liquidación diciembre (Reí. 12.2.) 33) 31/12/13 ----------------------04.02 02 10 -R GA - Previsión para juicios 02,07.01 * P a Previsión para juicios > Juicio laboral por despido (Ref. 13} 34) 31/12/13 ------------03.02.02 - N Resultados ejercicios anterior 02.05.01 -^P a Dividendos a pagar 03 02.01 •*'N a Reserva legal ^ SegúnAsamblea General Ordir^na del 14-04-2013 [Reí. 14 ] 35) 31/12/13 -----------------------------04 02.06.01 - R Impuesto a las ganancias 02.03-01 +P a Imp. a las ganancias a pagar > liquidación año 2013 [Ref. 15J_________ ________ Total

55 104,00

9 184.00

13.000,00

366-400.00

136 849.00

10 730.009,00

Jorge Slmaro - OrnarJioi


5.2.2. Libro M ayor Ragisofí Conlabilidady Geslión - www.regisofl.com.ar El ChifleSA, Puerle Independencia6128, 7000 Tandil, BsAs. übft) Mayw Oci-üo 01/01/2013 nasia 31/12/2013

iCi

Asiento Fecha N* 30/12/13 1)

Concepto

Debe

Saldos al 31*12 previo a los ajustes de cierre

16840.00 16.840.00

Haber

Saldo 16840,00

0,00

01.01 02 •Fondofijo(A) Asiento N*

Fecha

Concepto

30/12/13

Saldos al 31*12 previo a los ajusles de cierre Fallante en arqueo del 31-12 (Reí 1.1 a)l Comprobantes arqueo fondo fijo (Reí 11a)|

31/12/13 31/ 1 2 / 1 3

Salde 2 000,00

80,00

1920.00

1.080.00

840.00

1.160,00 010103- BancoNacióncía cte (A) Asiento Fecha Concepto N" 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de cierre 31/12/13 Diferencias permanentes conciliac Bco Nación31-12 [Ref. 1.2.1.)

Saldo 25.600,00

- 12212.00

13.388.00 0101.04- BancoProvinaa da cte (A) Asiento Fecha Concepto N* 30/12/13 Saldos af 31-12 previo a los ajustes de 1) cierre 31/12/13 Diferencias permanentes conciliac. Bco 6| Paa 31*12[Ref 12.2.1

Debe

B u y a tti

25.600,00

Haber

Saldo 29.650.00

29650.00 4200.00 29.650,00

riEdlIortai O s m a rD .

•25600,00

4.200,00

25.450.00

p r LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Regisofi Contaoilidad y Gestión - www.regisofl.com ar EJ Chifle SA. Fuerte Independencia 5128. 7000 Tandil, Bs As

UeroMayO» Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013 01.02.01 - Moneda extranjera (A ) Asiento N*

Fecha

C o n ce p to

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de Cierre

14)

31/12/13

Oderenda de cam bo al oerre (Reí 5 1.]

Debe

Haber

11.970.00

11 970,00

330.00 12.300,00

Saldo

12 300.00 0.00

01 0? 02 •AcQ ones cor cotización (A ) Asiento N“

Facha

C o n ce p to

Debe

Haber

1)

30/12/13

Saldos a) 31-12 previo a los ajusfes de cierre

24 900,00

16)

31/12/13

Diferencia cotización acciones A lu a r 3112 [Reí. 5.3.]

1 140.00 26 040.00

Saldo 24 900.00 26.040.00

0.00

01.02.03- Banco Provm aa ptazo fijo (A ) Asiento N“ 1)

Fecha

30/12/13

C o n c e p to Saldos al 31-12 previo a los ajustes de cierre

Debe

Haber

30 592,00 30 592.00

Satdo 30.592.00

O.QO

01.02 0 4 - nis n o devengados plazo (ijo (A ) Asiento N*

Fecha

C o n c e p to

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de oerre

15)

31/12/13

Oevengamiento intereses diciem bre (Reí.

Debe

Haber 592,00

172.00

Saldo •592,00 -420.00

5 .2 ] 172,00

592.00

01.02 05 •Acciones V P P La Juarnia (A ) Asiente

Fecha

C o n ce p to

Debe

Haber

Saldo

tr

1J

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de cierre

750.000.00

V)

31/12/13

valuación V P P al cierre acciones La Ju a nita (Reí. 5.4.)

183.766.00

933.766.00

750 000J»^

933.766.00' 0.00

f < JofS" Simaro. Ornar

LECTURAS DE CONTABILrDAD BASÍCA RegKoft Contabilidad y Gestión • www regisoft.com.ar El Chifle SA, Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil. Bs As. Lipro Mayor Deode OtfOI/2013 haya 31/12/2013 01.03 01 - Deudores por ventas (A ) Asiento

C on ce p to

Debe

Saldos al 31-12 p re v io a los ajustes de

471280.00

Fecha

Haber

Saldo

tr

30/12/13

471 260.00

Cierre

9)

31/12/13

64.830,00

Recíasi/icación ds en gestión al cierre (R eí 2 .3 ] 471.2B0.X

01.03,02 Asiento N"

406450.00

64.830.00

Os por tarjetas débito y créd (A ) Fecha

C on ce p to

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a ios ajustes de cierre

5)

31/12/13

Diferencias permanentes conaliac Bco N a c ió n 3 i-1 2 (R e f 1.2.1.)

Debe

Haber

122.906.00

122.906.00 15.300.00

122.906.00

Saldo

107 606.0U

15.300.00

O í 03.03 • Comisior>es tarj. déb.y crAd (A ) Asiento N* 1) 5)

Fecha

C on ce p to

30/12/13


31/12/13

Oiferendas permanentes condliac. Bco. Nación 31-12 (Ref 1.2.1.]

Debe

Haber

Saldo

3 5 16 ,0 0

-3.S16.00

612.00 612.00

-2 904.00 3.516,00

01 03.04 - Documentos a cobrar (A ) Asiento N* 1)

Fe cha 30/12/13

C o n ce p to Saldos al 31-12 previo a los ajustes de derre

Debe

Haber

130.000.00 130.000,00

Saldo 130.000.00

0.00

01.03.05- nts.no deveng Docum .a cobrar (A ) Asiento N*

Fe cha

C o n ce p to

1)

30/12/13


10)

31/12/13

Intereses devengados al derre [Ref 2.4]

Debe

1.206.00 1.206.00

l U i lo r i a l O s m o r D . B u y a f t i

Haber 17.800.00

Saldo 17 800,00 -16.594.00

17.600.00

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Regisoft Coniabilidad y Gesitón

-

www.regisofl.com ar

e« Chifte S A . Fuerte Independencia 5128. 7000 Tandil. B s A s. übfo Mayor Desde 01/01/2013 hasia 31/12/2013 0 1 .0 3 .06 - Deudores en gestión {A ) A siento N* 9)

Fecha

31/12/13

C o n ce p to

Debe

Reclasificación ds.en gestión al oerre {Ref 2.3.J

Haber

■

Saldo

54 830.00 830.TO 64 830.00

0.00

0 1 .0 3 .0 7 - Previsión pres ds incobrables (A ) A siento N*

Fe cha

C o n c e p to

Debe

1)

30/12/13


7)

31/12/13

R ecupero previsión calculada en exce so {Ref, 2.1.)

8)

31/12/13

Constitución previs pres.ds.íncob del ej. [Ref. 2.2.)

Haber

Saldo

4.300.00

-1 300,00

4.300.00

0,00 25 640,00

4 300.00

-/

•25 640,00

29 940,00

01 04.01 - Anticipo irnpuesto ganancias (A ) Asie nto

C o n c e p to

Fe ch a

Debe

Haber

Saldo

ir 11

30/12/13

Saldos al 31-1 2 previo a los ajustes de cierre

27.240,00 27.240.00

27.240.00 0,00

01.04 02 - IVA C rédito fiscal (A ) A siento N« 1)

Haber

Debe

C o n c e p to

Fe cha

Saldo

30/12/13

Saldos at 31-12 previo a los ajustes de

42.826.00,

42 82 6 ,00

aerre 31)

31/12/13

Liquidación diciembre (Ref. 12.1.) 42 626.00

42.826.00

o■'1 .oo|

42 826.00

'J Í

J

01 04.03 ■Anticipo de sueldos (A ) A siento N*

„

■ '‘-.i

Fecha

Haber

Debe

C o n c e p to

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ayustes de derre

4l

31/12/13

Compnsbanles arqueo fondo

2?)

31/12'13

Devengam iento sueldos y cargas s o d a tes diciembre (Ref. 11.]

[Ref. 1.1 .a))

2.500.00 640.00 3 140.00

3.140.00

3.140.00

Jorge Simaro • OlMT ?

l í S 'l i

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Regisoft Contabilidad y Gestión - www regisofi com ar El Chifle SA. Fuerte Independencia 5126. 7000 Tandil. Bs As libro Mayor O nde

0VOM2OU

h a » ) 3V12/2013

01 04.04 - Anticipos a proveedores (A) Asiento N* 1)

Fecha 30/12/13

C on ce p to Saldos al 31-12 previo a los ajustes de oerre

Debe

Haber

10.000.00 10.000.00

Saldo lO O X .O O

0.00

01 04 05 - Alquileres a cobrar (A ) Asiento N* 22)

C on ce p to

Fecha 31/12/13

Ocvengamiento alquiler doem bre [Pe/ 8.2.]

Debe

Habar

4.000.00 4 0X00

Saldo 4 O X .X

0.00

01 05.01 - Mercaderías (A ) Asiento N‘

Fecha

C o n ce p to

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los afustes de oerre

11)

31/12/13

Cancelación cuenta Com pras (Ref 4 ]

12)

31/12/13

Costo de ventas del e jerao o [Ref 4.1.)

Debe

Haber

Saldo

632 2 X . X

6 3 2 .2 X .X

1 S 1 4 9 X .X

2 5471X.00 1.827900.x

25471 X .X

1.827 9 0 0.X

Debe

Haber

7 I 9 Í 9 0 .X

OVOS 02 - Oesvaiorización de mercaderías (A ) Asiento

Fecha

C on ce p to

N* 13)

31/12/13

Oesvaiorización de bienes obsoletos [R e f.4 .2 1

16 600. x O .X

li

Saldo -1 6 .6 X .X

1 6 X 0 .X

01.06.01 •Muebles y ú les (A ) Asiento N*

ii

Fecha 30/12/13

C o n ce p to Saldos al 31-12 previo a los ajustes de cierre

Debe

6 S X .X

torial Osmar D. Buyattí

Haber

8 .5 X .0 0

Saldo 8 .5 X .X

0.00

491

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 3 R«gísolt Contabilidad y Gestión • www.regisofl com.ar Et ChiDe SA. Fuerte Independencia 5128. 7D00Tandil. B$ Ae

Desde 0ir01/;0I3 tuya 3102/2013 -------

01.07 01 ■Llave de negocio (A ) Asiento N* 1)

Concepto

Feche 30/12/13


Debe

Haber

72 000.00 72.000.00

Saldo 72.000.00

0.00

01 07.02 - Amort. acum. Llave de negoció (A ) Asiento W

C o n c ito

Fecha

1)

30/12/13


20)

31/12/13

Amortización del e jeracn [Reí. 7.]

Debe

0,00

Haber

Saldo

14 400.00

-14 400,00

7 200,00

-21.600,00

21.600,00

*• A 01 06 01 - Inmuebles para locación (A )

■*'11 Asiento N*

'3 : . - i '•..*•:^J

1)

Fecha 30/12/13

C on cepto

Debe


500.000.00 500.000,00

•í:r;,',.5Í?ií ir vVv*^*5¿i 4:'»«• • S íílíi

i

n

l

Saldo 500.000.00

0,00

01.08 02 - Depr. acum. Inmuebles p/loc. (A ) Asiento N*

Fecha

C on ce p to

Debe

Haber

Saldo

1)

30/12/13


6.000.00

-6.000,00

21)

31/12/13

Dspreciaoón del ejercido (Ref. 8.1.)

6.000,00

•12.000,00

0,00 É

Haber

12.000.00

í02.01.01 - Proveedores (P )

'1 1 , ’ Asiento N*

Fecha

C on ce p to

Haber

Saldo

1)

30/12/13


366.500,00

-366 500.00

? 23)

31/12/13

Estación de Servicio Inca Fe. B44S omiti da 4/12 (Reí. 9 1 .)

500,00

-367.000.00

t

Debe

0,00

rial OiffidrD. Buyoíti

367.000,00

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA fttgiseK ConlabílKUd y GasiKXi

• w w w re giso fLcom ar

El Chille SA. Fuerte Independencia 5128. 7000 Tandil. 6 s A s. UroMeyOí Onde

Asiento N* 1)

nasa }in2l20l3

Fecha

30/12/13

Haber

Debe

C o n c e p to

Saldos al 31-12 prevto a tos afustes de cieñe

0.00

02 01 03

Ints no deveng Do c a pagar (P ) H aber

Asiento rr

Fecha

1)

30/12/13

Saldos al 3 1 -1 2 previo a los ajustes de Cierre

24)

31/12/13

Dever>gam)6nto intereses docum ento di* d e m b fe [R e í 9 2.}

5.000.00 1 420.00

5 000,00

I)

Fe cha

Saldo Haber

D ebe

C o n c e p to

"TTe ó ó ô o 30/12/13

Saldos al 31-1 2 previo a ios ajustes de □erre 0.00

Asiento

Fecha

3 580,00

------- — 1 4 2 0.Ü IT

02.01.04- Anticipos de dientes (P ) Aa lento N*

Saldo

Debe

C o n c e p to

14 600,00

Haber

D ebe

C o n c e p to

" T i 4 600,00

44 OOO.OU 1)

30/12/13

Saldos al 3 1-12 previo a los ajustes de cierre

6)

31/12/13

Diferencias perm anentes conciliac P a a. 3 1-12 |Ref 1.2.2.1

Bco

.40 OOO.OOj 4 000.00

4 000.00

44 000.00

{i:

02 02 0 2 - Ints no deveng.Pr6st. beanos. (P ) A lte n lo N*

Fecha

C o n c e p to

t)

30/12/13


2C)

31/12/13

Devengam iento intereses préstam os beario diciembre (R e í 10 1.]

Haber

Debe

:5 [

414,00

3.800,00

M4

3 600,901

3.800,00

a 3.366.p0.j

414,00

Jorge Simaro • O n u rl

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Rcgísoft Contabilidad y Gestión - wwwregísoñ.com ar El Chifle SA. Fuerte Independencia 5120, 7000 Tandil. Bs As.

-j

U b re M a y o f ---------í;:---------------------

^ tV .

D e sd e 01/01 1 2 0 1 3 F u st a 3 1 /12/2013

II

02 02.03 - Hipotecas a pa ga r (P ) Asiento N*

Debe

C o n c e p to

Fe che

1)

30/12/13


26)

31/12/13

Oevengam iento intereses p f é s t s m o hipo tecario al oerre (Reí. 10.2] j

I i>.

Haber

Saldo

160.000.00

-160 000 00

2.810.00

-162 810,00

0.00

162 810.00

0.00

136.849.00

02.03.01 • Imp. a las ganancias a pagar (P ) Asiento 35J

í!-

Fe cha

C o n c e p to

31/12/13

Liquidación arto 2013 [R ef 15.)

02.03 02 • IVA Débito fiscal (P ) Asiento N'

Fe ch a

C o n c e p to

1)

30/12/13

Saldos al 31-1 2 previo a los a/ustes de cierre

31)

31/12/13

Liquidación diciembre fRef. 12 1.)

Debe

Haber

5 5 .104.00

Saldo

-55 104.00

55 .1 0 4 .0 0 55.104'.00

0,00 55.104,00

102.03 03 - IVA a deposí a r ( P ) Asiento N‘ 31)

Fe cha

31/12/13

C o n c e p to

Debe

Liquidación diciem bre [R eí. 12.1.]

H aber

12 278,00 0.00

Saldo

-1 2 278.00

12.278.00

' 02.03.04 • mp. ingresos brutos a pagar (P ) Asiento N* 32)

Fe cha

31/12/13

C o n c e p to

Debe

Liquidación diciem bre [R eí. 12.2.]

9.164.00 0,00

P M llA r if tl f í t m / t r n

It i iv n i

Haber

9 184,00

Saldo

-9.184.00


•• ^

Contabilidad y Gestión • www.regisoit.com ar

1

'”•4

El Oulla SA. Fuerte Independencia S128. 7000 Tandil, Bs As bbra Mayor Desde O t m iT O n nasia 31/12/2013

'A

02 0 4 01 - S ueldos a p a gar (P ) A s ie n to N"

Fe c h a

C o n c e p to

D ebe

Haber

27)

31/12/13

D e ve n ga m ie n io sue ld os y cargas socia les diciem bre [R e í. 11.]

7 300,00

301

31/12/13

Liquidación 2* cuota S A C y ca rg a s sociates (R e í. 11.)

5.220.00 0.00

Saldo

■7 300,00 ■ -i ■ > -■>2 520.00 .• j: . v , j .

12 520,00

02.04 02^ C a rg a s s o a a la s a p a g a r (P ) A s ie n to N“ 27)

Fecha 31/12/13

C o n c e p to

Debe

O e ven ga m ie n to sueldos y ca rga s socia les d iciem bre [R e í 11.]

Haber

Saldo

4.560,00

-4.560.Oo!'

-‘ji: -

30)

31/12/13

Líq u id a a ó n 2* cuota S A C y ca rga s s o c a les [R eí. 11.)

2 280 00

.. ;.-4 0.00

6.840.00

1 “

Fecha

C o n c e p to

D ebe

Haber

Saldo

^ ■‘ A

1)

30/12/13

S a ld o s al 3 1 -1 2 p revio a ios ajustes üe cierre

6 250.00

-6.250,00:

28)

31/12/13

P rovisión S A C y ca rga s sociales diciem b re [R e f . 11.)

1.250.00

-7.soo.dq1

30)

31/12/13

Liquidación 2* cuota S A C y ca rga s s o d a les (R e í. 11.]

Fecha

C o n c e p to

J i

- -ni-'-;'L vV¿'3s 'i f

iS

7.500.00

A ',

7 500.00

7 500,00

Debe

H aber

':1 o

0 2 0 4 0 4 - Provisión Vaca cion e s y c.so c. (P ) A s ie n to N*

■:>.*

am

0 2 .0 4 .03 - Provisión S A C y ca rg a s soc. (P ) A s ie n lo N*

4

•6.840.00.

1)

30/12/13

Sald os al 3 1 -1 2 p revio a los ajustes de cierre

7.700.00

-7.700,W ;

29)

31/12/13

Provisión v aca cio ne s y ca rga s sociales

700.00

-8.40P.M

d ia e m b re (R e í. 11.] 0,00

B 400 .0 0 W

-

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Regtsofi Coniebilidad y Geslíón ff.

-

w w w regisoft.com.ar

El Chifle S A . Fuerte Independanca 5126, 7000 TarKfif, Bs As.

■J

Ifero Majnr Desde 01AJ1/7013 hasia 31/12/2013

Asiento N* 31)

C on e e p lo

Fe cha

31/12/13

Debe

S egún Asamblea General Ordinaria del 14-04-2013 IRef, 14 ) 0,00

•. V

Saldo

340 oeo.oo

•346 080.00

348.060.00

02.06.01 - Depósitos recib.en garantía (P )

..ií í j :-

■

Haber

Asiento N* 1)

Fecha 30/12/13

ir'.-'

C oneepto

D ebe

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de aerre 0.00

íí;

>^.

Haber

Saldo

4.000.00

-4 000.00

4 000.00

02.07.01 - Previsión para juioos (P ) Asiento N* 33)

Fecha 31/12/13

C on ce p to

Debe

Heber 13.000,00

Juicfo laboral por despido (Ref. 13.) 0,00

Sekto •13.000.00

13 000.00

03.01.01 - Capital social (N ) ' Asiento N' 1)

f .'íM? fe'"

Fecha 30/12/13

C on ce p to

D ebe

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de cien'e 0,00

H aber

Saldo

Z200.000.00

•zzooiiaaoo

Z2DODOaOO

l 03.02 01 • Reserva legal (N ) lAslento : N* ^

Fe cha

C on ce p to

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo e los ajustes de cierre

34)

31/12/13

S egún Asam blea General Ordinaria del 14-04-2013 (Ref 14.]

D ebe

0.00

iii Itoríal OíHiar D. Buyatti

Haber

Saldo

1 0 722.00

-10722.00

18 320.00

-29.042.00

29.042.00

I.ECTURAS DE CÜNTABILfDAIJ BÁSICA RegíW» ConlaDihdad y Gesiión

-

«w w .regisofi com .ar

DChiAe SA. Fuerte Independencia 5128. /OOO Tandil. B $ As.

ühreUaicr om «

oi«i'?i>n h««4 } i n 2 /?on

•iVii'

03 02 02 •Resultados ejerdoos anterior (N ) Asiento

Fecha

C o n c e p to

Debe

Saldo " - i

Haber

tr

t|

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de Cierre

34)

31/12/13

Según Asam blea G eneral Ordinaria del 14-04-2013 [Ret 1 4 ]

•366 400,00;

366 400 00

o.oci.

366 400 00 366 400,00

-■'’v • f í s 'l í

A-

366.400.00

04 01 01 01 - \/cnlas (R^ Asiento

$

C o n c e p to

rr

r

Saldos ai 31-12 previo a los a)ustes de cierre 0.00

Z493 800,00

04.01-02.01 • Intereses ganados (R ) Asiento

tr

Fecha

C o n c e p to

Debe

H aber

Saldó

10)

31/12/13

Intereses d e vengados al cierre (R eí. 2 4)

1 206,00

-1.206,00'

15)

31/12/13

Oevengam iento intereses diciem bre [R eí 5.2.1

172.00

- 1 .3 7 S :^

0.00

1.378,00

04.01.02 02 - Alquileres ganados (R ) A s is to N*

Facha

C o n c e p to

1)

30/12/13


22)

31/12/13

Oevengamiento alquüer diciembre (R eí 0 .2 1

Debe

H aber

44 000,00

-4 4 .0 ^ P

4 000,00 0,00

48.000.00

# 1 04 01 02 03 - Oiferencta s de cambio (R ) Aliento

Fecha

C o n c e p to

D ebe

H aber

te

14)

3V12/13

Diíerenoa de cam bio al cierre (R eí. 5 i ]

330,00 0,00

330,00

JorgK Simare • O n

■ jm

l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s ic a Hegisofi Contabilidad y Gestión

w w w regísofi com.a''

El Chifle S A, Fuerte Independencia 5126, 7000 Tandil. B$ As.

Lô Mayor Desde 0l/01/20n hasia J1/12/2013

Asionto N" 7)

Fe cha

31/12/13

C o n ce p to

D ebe

Recupero previsión calculada en exceso (R eí 2 1 .] 0.00

Haber

Saldo

4.300.00

-4 300.00

4.300.00

04 01.02 05 • Ganancia acciones con cotizac. (R ) Asiento N* 16)

Fecha

31/12/13

C o n c e p to

Debe

Diferencia cotización acciones A lu ar 3112 (R eí 5 3 ] 0.00

Haber

S ald o

1.140.00

-1.140.00

1.140.00

j 04.01 02 06 • Ganancia acciones a V P P (R ) Asiento N* 17)

Fecha

31/12/13

C o n c e p to

Debe

Vaiuaaón V P P al cierre acciones La Ju a nita [R eí 5 .4 ) 0.00

Haber

S ald o

183.766.00

-183.766.00

183 786.00

04.01,02.C 7 •Ventas bi enes de uso (R ) íAsiento N' 1)

Fecha

30/12/13

C o n c e p to

Debe

Saldos al 31-1 2 previo a los ajustes de cierre

Haber

34 000,00 0.00

S ald o

-34.000,00

34.000.00

.04 02 01 0 1 - Costo me rcaderias vendidas (R ) 'Asiento \

Fe cha

C o n c e p to

Debe

Haber

S aldo

N” 12)

31/12/13

Costo de venias del ejercicio (Ref. 4.1.)

1827.900,00 1.827.900,00

Itoriai Osmar D. Buyaití

1.827.900.00 0.00

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA RcQison Comabih'dad y Gestión

• w ww regisoFt com ar

El Chifle S A. Fuerte Independencia 512B, 7000 Tandil. B s As. libro Mayor OeMc 01«1/2013 haaa 31/12/2013 0< 0? 02 01 • G A - Sueldos (R ) Asiento N*

Feche

C o n ce p to

Debe

Haber

1)

30/12/13


68 900.00

27)

31/12/13

Oevengam ienlo sueldos y cargas sooa* les diciembre [Ref 1 1)

S 600.00

66 900.00 '•

74 500.00

04.02.02 0 A siento M*

Saldo

74 500,00 ’ 0,00

--------- >

• G A * Car^ as sociales (R ) Fe cha

C o n ce p to

Debe

Haber

1)

30/12/13


17.226.00

27)

31/12/13

Oevengam ienlo sueldos y cargas s o c a les diciembre [Ref. 11.]

1 400.00 16 626.00

Saldo 17.226.00 16 626.00

.

0,00

■i '

04 02 02.03 • C A - S A C y cargas sociales (R ) Asie nto W 1) 28)

Fe cha

C o n ce p to

Debe

Haber

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los aiusles de oe rre

6.960.00

31/12/13

Provisión S A C y cargas sociales diciembre IRef. 11 ]

684.00 7.544.00

Saldo 6.960.00 7.544.00. •

O.OD

•’i

04 02.02.04 - G A - V/acaoones y cargas soc. (R ) Asiento N*

C o n ce p to

Fecha

Haber

Debe

Saldo

á lÉ I

30/12/13


4 106.00

4.106,00;

1)

31/12/13

Provisión vacaciones y cargas sociales

374.00

4.480.00]

29)

4.480.00

0.00

04 02.02.05 - G A - P aoclena v úbies (R ) Asiento N* 1)

Fecha 30/12/13

C o n ce p to

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de Cierra

Haber

Debe 7.828.00 7.626.00

0,00

J o r j e S ü n t T í •O a á r Í [

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA ROQisoft Contabilidad y Gestión - www regisoH com ar El Chi/le SA. Fuede Independencia 5128, 7000 Tandil, Bs As.

o Mayor M d e 0 i y 0 1 / ? 0 l 3 h a ^ ia 31/12/2013

04.02 02 06 •G A - Luz, gas y teléfono (R ) Asiento N‘ 1)

C on ce p to

Fecha 30/12/13


Debe

Haber

10 050,00 10.050.00

Saldo 10 050.00

0.00

04 0 2 0 2 07 - G A - Honorarios (R ) Asiento N» 1)

C o n ce p to

Fecha 30/12/13


Debe

Haber

35 200,00 35.200.00

Saldo 35 200.00

0.00

04.02.02.06 - G A • Depreciación bs. de uso (R ) Asiento N“ 18)

C on ce p to

Fecha 31/12/13

Deprecación del ejercicio [R ef 6 1.. 6.2. y 6.3.b)}

D ebe

Haber

6.100,00 6 100.00

Saldo 6.100.00

0.00

04.02.02.09 - G A - Fallante de caja (R ) Asiento N* 3)

C on ce p to

Fecha 31/12/13

Faltanie en arqueo del 31-12 (Ref. 1 1 a)|

Debe

80.00

,04.02.02.10 • G A * Previsión para . Asiento N* 33)

Fecha 31/12/13

j u ic io s

H aber

80,00

Saldo 80.00

0,00

(R ) C on ce p to

Juicio laboral por despido (Ref. 13.)

Debe

H aber

13.000.00 13.000,00

Saldo 13 000.00

0.00

04.02.03.01 - G C - Sueldos (R ) i.ili Asiento líil

ir

Fecha

C on ce p to

Debe

Haber

Saldo

N* 30/12/13

Saldos b I 31*12 previo a los ajustes de cierre

59.280.00

59.280,00

31/12/13

Devengam ienlo sueldos y cargas socia les diciembre (Ref. 11.]

6.400,00

65.680.00

65.680.00

iftoríal Osinar D. Buyatti

0.00

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA Regisott ConlabüMJad y Gesiión - wwvw regisofl.com.ar EJ Chifle SA. Fuerte Independencia 5128. 7000 Tandil. 6s As Libro Mayor Oesde O M O \ m u riasia 31/12/2013 04.02 03 02 ' G C * C arga s sociales (R ) Asiento N*

Fecha

C o n ce p to

Debo

Haber

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 pre^'io a los ajustes de aerre

14.820.00

27)

31/12/13

Oevengam ienlo sueldos y cargas socia les diciem bre [R eí. 11.]

1 600.00 16.420.00

Saldo

820.00 16 420,00 0,00

04.02 03.03 - G C - S A C y cargas sociales (R ) A siento N*

Fe cha

C o n c e p to

Debe

Haber

Saldo

1)

30/12/13


6.360.00

6.360.00

28)

31/12/13

Provisión S A C y cargas sociales diciem bre [Ref. 11.)

666.00

7.026,00

7.026.00

í'

0,00

í

04.02 03.04 • G C - Vacaciones y cargas soc. (R ) Asie nto N“

29)

Fe ch a

C o n c e p to

Debe

Haber

Saldo

■

30/12/13

Saldos al 3 1 -1 2 previo a los ajustes de cieñe

3 594,00

3 594,00

31/12/13

Provisión vacaciones y cargas sociales diciem bre (Ref. 11.)

326.00

3.920.00

3.920.00

í'

.•ít

' . a ;.-

vC íi

0.00

04 02.03.05 • G C • Seg uros (R ) A siento N“ 1)

C o n c e p to

Fe cha

Saldo

Haber

Debe

: ‘

30/12/13

Saldos al 31-1 2 previo a los ajustes de

12 058.00.

12.056.00 12.056,00

0.00

' A

busl. rep v m ant rod. (R )

04 0 2 .0 3 .» A tie n to N*

C o n c e p to

Fe cha

Saldo

H aber

Debe

rji*. 19.430,oa 19.430.00

1)

30/12/13

S aldos al 31-12 previo a los ajustes de

4)

31/12/13

C om probantes arqueo fondo rgo (Reí.

440.00

23)

31/12/13

Estación de Servicio Inca Fe. 84 45 om iü-

500.00

.

cierre

20-37p S —

da 4/12 [Ref. 9 1 ]

0,00

Jorge Sinier» •

r r ‘'£ íi


BASICA

Rcglsoíl Conlabtlidad / Gestión • vvwwregisolt com ar El Chifle SA. Puede Independencia 5126, 7000 Tandil, 6s As.

üb'o Mayor D c a J e 01/01/2013 tia sia 31/12/2013

04 02 03 07 - G C •Deudores incobrables (R ) Ar.íen(o N‘

r

Pecha

C on ce p to Saldos al 31-12 previo a los ajustes de cierre

30/12/13

1J

Debe

Haber

1.620,00

Saldo 1 620,00

0,00

1.620,00

04 U2.03 08 - G C - Os incobrables presuntos (R ) Asiento N* 3)

Fecha

C on ce p to

31/12/13

Constitución previs.pres.ds incob.del ej. (Reí. 2.2 1

Debe

Haber

2 5 64 0 .00 25.640.00

*

' .

'A

0,00

04.02 03.09 - G C • Impuesto ingresos brutos (R ) Asiento N“

j

Saldo 25.640.00

#■ 1

Fecha

C o n ce p to

1)

30/12/13


32)

31/12/13

Liquidación diciembre (R e í 12.2.]

k

D ebe

H aber

Saldo

78.030,00

78.030.00

9.164.00

87.214.00 0,00

87.214.00

04.02.03 10 - G C ' Depreciación bs de uso (R )

1

m

Asiento N* 18)

Fecha 31/12/13

C o n ce p to Depreciación del ejercicio [Reí. 6.1., 6.2. y 6.3 b))

Debe

Haber

12.400,00

Saldo 12.400.00

12 400.00 0.00

i ' . / j

B i-

l

i

04.02.03 11 - G C - Arnort. Llave de negoci (R )

P

Asiento N“ 20)

i

Fe cha 31/12/13

C o n c e p to Amortización del ejercido (R e í 7.)

w w

w

MM

Debe

M.02 03.12 - G C - Com isiones larj-déb y eré (R )

i

Asiento N* 1)

Fe cha 30/12/13

C o n ce p to Saldos al 31-12 previo a los ajustes de cierre

Debe

IHorial Osmar D. Buyatti

0,00

Haber

Saldo 28 460.00

28.460,00 28.460.00

Saldo 7 200,00

7.200,00 7 200,00

É

Haber

0,00

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA Fêgtson Coniabiltdsd y Geslion • www regisofl com.ar El Chifle SA. Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil, B& As Libro MeyOí O e so e Q i « i r > o n

h a sta 3 1 0 2 / 2 0 1 3

04.02-03.13 • G C •Oesvaionzac. m ercaderías (R ) A s ie n te W 13)

Fe cha 31/12/13

C o n c e p to Oesvatohzación (R eí.4 2.)

de

bienes

Debe obsoletos

Haber

Saldo

16 600.00 16 600 00

16 600,00 0.00

04 02 04 01 • G F - Intereses (R ) A s ie n to N*

Fe ch a

C o n c e p to

Debe

Haber

Saldo

1)

30/12/13

Saldos al 3 1-12 previo a los ajustes de cierre

14 240.00

14.240.00

5)

31/12/13

Diferencias perm anentes conciiiac Bco Nación 3 1 -1 2 (R eí. 1.2.1.)

1 060.00

15 300,00

24)

31/12/13

D e vengam iento intereses docum ento di ciem bre [Ref. 9 2.)

1 420 00

16.720.00

25)

31/12/13

D e vengam iento intereses préstam os beario. diciem bre fRef. 10.1.)

414.00

17.134,00

26)

31/12/13

D everigam iento intereses préstam o hipo tecario al d e rre {Ref. 10.2]

2 610,00 19 944.00

19.944.00 0,00

í 04 02 04 02 - G F • G asto s bancanos (R ) A s ie n to N1)

Fecha 30/12/13

Sald os al 3 1 -1 2 previo a los ajustes de cierre

6i

Debe

C o n c e p to

Haber

■' •Íl I

Saldo

4 220,00

4.220,00' 4 460.ro'

j

31/12/13

Dife re n d a s perm anentes concíliac. Bco Nación 3 1 -1 2 (R ef 1 2 1 )

240.00

31/12/13

Diferencias perm anentes conciliac

200.00

Bco

Vi ,

P a a 31-1 2 fRel 1 2 2.) 4 660,00

'*■>■'/ in

di 'í "i

0,03

y; il A

A s ie n to N‘ 21)

Fe ch a

31/12/13

C o n c e p to

Dep re ciaa ó n del e jercido [R e í 8.1.)

Debe

Haber

Saldo

..

..1^

6.000,00 6.000,00

0,00

j h

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Ragisod ConlaOiltdad y Gesl>ón • wwwr0 gisoft.com ar El Chiíle SA. Fuerte Independencia 5126. 7000 Tandil. 6s As

übio Mayor D e sd i* 0 1 /01/7013 h a st a 31/12/7013

04 02 05 02 • C o s ío venia bienes de uso (fl) A tien to

Debe

C on cepto

Fecha

Haber

S a ld o

N*

19)

31/12/13

Baja Camionela 6.3 a))

Saveiro

2005

[Reí

35.200.00 35.200.00

35 200.00 0.00

04 02,06.01 - Impuesto a las ganancias (R ) Atiento W 35)

C on cepto

Fecha 31/12/13

Liquidación año 2013 [R eí 15 ]

D ebe

Haber

136 849.00 136 849.00

S a ld o

136 849.00 0.00

0501 01 - Com pras de mercaderías (M ) Asiento

Fecha

C on cepto

Debe 1.914.900.00

Haber

S a ld o

N*

1)

30/12/13


11)

31/12/13

Cancelación cuenta Com pras (Ref. 4.]

'9 1 4 SCO,X OiJÓ

1914900.00

1 9 U 900.M

D ebe

Haber

06.01.01 - Mercad, recibidas consigrâción (O ) Asiento N* '■ v r i

2)

Fecha 30/12/13

’ r

C on cepto Saldos al 31-12 previo a los ajustes de cierre

Saldo

37 250.00 'l 'J S O .X

3 7 250.00

0.00

06 01.02 - L P T S A - Mere rec consignación (O )

l"

Asiento N* 2)

Fe cha • 30/12/13

C on ce p to

D ebe

Saldos al 31-12 previo a tos ajustes de cierre

Haber 3 ^ 250.00

0.00

37.2S0.00

Saldo • 3 ?2 5 0 ,X

LECTURAS DE CONTADILIDAD BASICA

5.2 J . Balance de saldos Rq«t(Conub«dM;OcsKn Cl CMto ^ ( u m MwndeflO» SI 71 20C0 Tjodl Bs As

Hi)i-rr* CaiyutAdar» Oes* 0 i«U 5 n i B*M 3)7120013 CuanlB

Saldos

Ciótgo

OentxNMCion

Daba 16.640.00

moiQi

R«CiudM»in* dt|WS4«

0) 0)07

riMoifo

0) 0)03

fi«flco Nac4n OI cic

OlfflM

Palrlr Haber

16 640,00

640.00

640.00 12 2)2.00

2S 450.00

ni n

Activo

-12312 00 25 450.00

mozDi

uontdi curwfm

12JOO.OO

12300.00

num

Acems con ewuc4n

26.040.00

26 040.00

0)0703

BlflCO^0
30 SB2.00

ft) 0104

M no0ev«r>giiKn ÛOlfD

0)02 05

MODACS VPPla Atinu

933 766,00

933 766.00 4C« 450.00

01030)

Oeudats po> ««mas

406.450.00

IT03&'

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)07 606,00

0)03 03

Civasoncs l«3 oto 7 Oto

0)0304

Dacunvotos 1 coOrar

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-420.00

107 606.00 2 904,00

-2 904.00 130 000.00

130 000.00 16 594.00

-16 594.00

25 640.00

•26640,00

64 630.00

64 UO.OO

mi*tiCfca

0)04 0'

0151 o;

30 592.90 420.00

K M i'OTvtMn ^rwW ern

27.240,00

27 240.00

10.000.00

1OOCO.O0

0.00

4 000.00

4 000.00

719 200.00

719 200.00 16B00.00

-16 600.00

5 100.00

-S 100.00

B.500,00

B 500,00

640 000.00

640 OOO.OO 26 400 00

-36.400,00 64 000.00

64.000.00 • 000.00

■6 000.00 72 000,00

73 000.00 21.600.00

-31 600.00 500.000.00

500 000.00 12 000.00

-12 000.00

367 000.00

Jorge Sünaro - O in»r^^


Rc9«50fif.o»iaW iii7iJ1Ccwiftrt

'cy’io'iccimtf t iC irfrS * fu o « inflepWKirtvií 517Í. 7 nKíi>KHBsA} BiUnce nt Co'ryrotKOn Oi/Dir70i] hi«a 3i/i7/Kn] Cuonla Código

D«nom«iK>C<4

07 0) 07

OMurrwn'n 1 pa044

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1

Saldo* Debe

Patrimonio Habar 40 400.00

Ac4Ivs

ReawHados

Paalve/PN

07 01 04

Anic<)ct 0«

14 600.00

-14 600.00

Pr(Ûvno4 ânca^0S

40 000.00

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lnl^'«t)c.>e^■) Êsi bOTA

07 07 01

Hfioiccss a (>ag»/

162 810.00

-162.810,00

136.849.00

-136.849.00

12 278.00

-12.Z7B00

MA OtiMo 7>v:at

07 03.03

IVA a flepoiii#

07 0) 04

imp rtgreso Cílíos apagar

0204 01

Sueidus a pagar

3486.00

3496.00

inv 1i*s ganarKU)

0703 07

Positivo!

580.00

3 S0O.OO

07 07 01

07 01 01

Nagativoa

-40 400.00

0,00

9 184.00

•9 1B4.W

12.5?0,00

-12.520.00

6 640.00

■6.040.00

8 400.00

-a 400.00 •348.080.00

07 04 07

Cargas socales a pagar

0204 01

Provrtrtn SAC y cargas soc

07 04 04

PreÁiórt Vacaoores yC.504U

020501

Dividendos a pagar

348 080A30

07 0601

Oepósaosiecioen gvaniia

4 000.00

•4.000.00

07 07,01

Prens«n parajuiúos

13 000.00

-1X000.00

0301 01

Capiiai social

2 200.000.00

-X200.000.00

01 02 01

Reserva legal

39 042.00

-29.04X00

0302 02

Resultados ejercKips amena

0.00

0.00

04 01 01 01

Venias

0401.02 01

Inieieses ganados

1478.00

1 378.00

0401 02 07

Alquatres ganados

48 000.00

48.000.00

040107 0)

OKeienofS de carnliio

04 01 07 04

Recupero Pttvis ds incobtab

04 01.02 OS

Ganancia acciones con coiuac

C40102 06

Ganancia acciones aVPP

0401 07 o;

vemas bienes de uso

04 02 01 01

Cosío mcrcadtitas vendrdas

04 0202.01 0402.02 02 040202 01

GA-SACyurgas sociales

04 0202 04

GA' VKacones y urgas soc

040202 (B

GA Papelenayiiiilts

7.828,00

7B2XCO

0407 07 06

CA - Lut. gas y leMono

lOOSO.DO

1OOSC.0O

04 07 02 07

CA-Honoraros

35 200.00

36 200.C0

040202.00

CA •DepiKiacMn bs de uso

&100.00

6.100.00

2 493 800.00

2 492 aoo.cc

330.00

330.00

4 300.00

4 300 00

1.140.00

1.140.00

183 768.00

163.76800

34 000.00

34 COO.OO

1 827 900.00

1 837 900,00

Ga - Sueldos

74 500.00

74 500,00

GA' Cargas socWes

ie.926.00

18 636.00

7 544 00

7 544.CO

4 4B0.00

4 480.00

^'Editorial OsmarD. Buyalti

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Cq m im ü M )f CcSMn ' mmr CMe

fbbiveit Couv*tagu6i\ 3tSM0i.«r'20UkKJi 3in?
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A c U vq

Retuliadoa

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Negallvoi

»4 32 07 01

CA - f lU n it óe ca|4

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CA A«vAiún p«3 A«ce4

13.000.00

(M 02OUI

GC Sudan

65 600.00

M 6 ;0 iA ?

c e ' CArgat «iC4 m

16.420.00

ó« 020133

GC SAC y cv9«4 MÚÓ S

7 026.00

04 020304

CC -W K K U rtU y crgAssac

3 020.00

3 920.00

04 02 0303

CC Scgjfot

12.0S6.00

I2 0S6.00

04 32 0301

GC ComCbSL 'tp j •funt/M.

20 370.00

20 370.00

04 02 03 01

OC OcuOorts «todsMes

04 02 03 H

00.00

*3 000.00 6S 660.00 *6 420 00 7 026.00

1 620.00

1 620.00

en tH ACMradet v n iin m

2S 640,00

2S 640.00

n o io i J M

CC - >np>cso «igresos dolos

87 214 00

67 214.00

04 020310

CC OepKacdfi d i OtliW

12 400,00

12 400.00

04 02 03*1

CC Ainari l»«e o e ‘wgoci

7 200.00

7 200.00

04020312

CC ■C«t«s •SMjroc

26.460.00

26 460.00

04 0203 13

CC - O e « » » i i K meaMdlas

16 600.00

16600.00

04 02 04 01

Zf ■«uoeSAS

19 »44.00

•9 944.00

tM 02 04 02

Cf - CAsm M>K4ras

0«.02 000i

0 «d 4 »«> a r irwrucsics

04 07 0U)2

C«ID vena henes de 140

MC2 000I

ia«uc9o a »s 3AAanoas

OS r o í

C
0101 j i

Me^CAa t « M n canvsrac<0n

«0 1 0 2

(P T S A 'U «(/ «£ MRDgWOA

io4al

POflIlvoB

N.OO

4 660.00

4 660.00

6 000.00

6 000.00

3S 200.00

3S 200.00

136 6^9,00

136 849.00

37 2S0.0C

:

37.2SQ.OO 6 3S6 437.00

6 3S6 437.00

3.6S3-164.00

•3 390 037.00

2 512.567.00

■2 766 71440

d«< « t« c ic « t 2S4 U 7 .0 0 | g v u n c '< |

•?T'"íViíV' •j,?iesÉ!S

Jo rg e S im aro - O m er 1


5.2.4.

Estados contables

EL CHIFLE S.A. ESTADOS CONTABLES

EJERCICIO ECONOMICO N*3 INICIADO EL 1 DE ENERO DE 2013 FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013

D o m ic ilio l e g a l

Fuerte lndepender>cia 5128 Tandil (Bs As.)

A c tiv id a d p r in c ip a l d e la S o c ie d a d .

Venta de artículos de pesca, caza y camping

F e c h a d e in s c r ip c ió n e n la D ir e c c ió n P r o v in c ia l d e P e r s o n a s J u r í d i c a s

•Del Estatuto F e c h a d e c u m p lim ie n to d e l p la z o s o c ia l:

N ú m e r o d e r e g is tr o e n la D ir e c c ió n P r o v i n c i a l d e P e r s o n a s J u r í d i c a s

27 de febrero de 2011 27 de febrerode 2061 458682/8 30-12345678-1

C U IT :

COMPOSICION DEL CAPITAL En pesos Suscripto einteorado 22.000 acciones nominativas no endosabtes de V/N $ 100y con derecho aun voto por acción

rliJ Osmar D. Buyaiti

2200 000

l e c t u r a s d e c o n t a b il i d a d b á s ic a

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510

Jorfe Slnufo-Oi

Is

l e c t u r a s d e c o n t a b i l i d a d b á s ic a

EL CHIFLE S.A. ESTADO DE RESULTADOS CORRESPONDIENTE AL EJERCíCIO FINALIZADO EL 31/12/2013 comparativoconol ojcrc«JOarKcnor 31/12/2013 Venias «

2.493.800

2 147.118

(1.827 900)

(1 254.432)

665 900

892 686

Gastos de administración (Anexo Vil)

(177.408)

(132 796)

Gastos de comeraaJización (Ariexo Vil)

(304 606)

(229 020)

Gastos financieros (Anexo Vil)

(24 604)

(13 084)

Oíros ingresos (ñola 2 n)

231.714

45 906

Resultado antes de irnpueslo

390 996

583 692

Impuesto a las ganancias

(136.849)

(197 292)

Resultado final

254 147

366 400

Cosío de ventas (Anexo IM) Resultado bruto

u

31/12/2012

[t.

íritl O tm a r D . B u y a tti

SU

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA E L C H I F L E S .A . E S T A D O D E F L U J O D E E F E C T IV O C O R R E S P O N D I E N T E A L E J E R C I C I O F I N A L I Z A D O E L 31/12/2013 cmnparacivo con el êfCKio amefxy 31/12/2013

31/12/2012

V A R IA C IO N E S D E L E F E C T I V O Efectivo al inicio del eierctcio

51 036

Efectivo al cierre d d ejercicio

43 130

Variación neta del efectivo

(7 .9 06 )

231 640 51 036 (180.604)

C A U S A S D E L A S V A R IA C IO N E S D E L E F E C T I V O A C T IV ID A D E S O P E R A T IV A S 254 147

366.400

25.700

20.500

6.000

6.000

Vanación de Previsión p/ deudores incobrables

12210

2.988

Variación de Previsión p/ju'Cios

13.000

Resultado del ejercicio Ajustes Depreciación bienes de uso e mtangioles del ejerocio Depreciación inm ueble para inversión

Resultado venta de bienes de uso Ganancia acciones a V P P Ganancia acciones con colizac impuesto a las ganancias deve n ga d o en ei ejercia o

1.200 (1 8 3 .7 6 6 ) (1 .1 4 0 ) 136 849

(42.884) 197 292

Carnbios en activos y pasivos operativos (1 6 9 926}

(1 2 714)

Variación otros créditos

(1 0 0 0 0)

(4 .0 00 )

Variación en bienes de cam bio

(7 0 4 0 0)

Variación en crédito por ventas

3.570

2 3 2 388

70.342

Variación en deudas tnbutanas

3.440

6.738

Variación en d eudas rem uneraciones y c a rga s sociales

5 090

Variación en d eudas com erciales

Impuesto a las ganancias pagado Flujo de efectivo ge nerado 0 utilizado en actividades operativas

(1 9 3 .4 9 2 ) 61.300

2.938 (1 46.508) 470 662

■ A C T IV ID A D E S D E I N V E R S IÓ N Cobro por venta bienes de uso

34.000

Pago por com pra bienes de uso

(6 4 .00 0 )

(40.000)

Pagos nelos por inversiones

(3 9 9 3 8 )

(618.452)

(69.938)

(658.452)

1 Flujo de efectivo g e n e ra d o o utilizado en actividades de inversión A C T IV ID A D E S D E F I N A N C IA C IÓ N Variación neta de p réstam os

732

Flujo de efectivo ge n e ra d o o utilizado en actividades de nnanciacior 1 Variación neta del efectivo

1 Ounar D. Buyaiñ

210.904 (2 0 3 7 1 8 )

¡ Pago de dividendos e n efciivo 732 (7 .9 06 )

7 186 (180.604)


EL CHIFLE S.A. NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO CERRADO EL 31/12/2013

..Tíf NOTA 1 •BASES DE PREPARACION DE LOS ESTADOS CONTABLES 1.1. Modelo contable Los presentes estados contables han sido preparados en base al siguiente modelo contable. - Capital a mantener: Financiero. - Unidad de medida Moneda homogénea en un contexto de estabilidad monetaria, por loque r>ose realiza nit^ún ajuste por inflación. - Cnteno de valuación- a valores de costo con las excepciones que, para las inversiones, se indican en las notas respectivas. 1.2. Información comparativa Los estados contables se presentan en forma comparativa con los estados correspondientes ai ejeracio económico terminado el 31 de diciembre de 2012 Ciertas reclasificaciones se han realizado sobre dichos estados contables al solo efecto comparativo 1.3. Estimaciones contables La preparación de estados contables a una techa determinada requiere que el Direcloho y la gerencia de la Sociedad realicen estirnacíones y evaluaciones que alecian el monto de los acti' vos y pasivos registrados y ios activos y pasivos contingentes revelados a dicha fecha, comoasí también los ingresos y egresos registrados en el ejercicio Los resultados reales futuros pueden diferir de las estimaciones y evaluaciones realizadas a la fecha de preparación de los presentes , estados contables. 1.4. CrHerfos de valuación i a. Caja y bancos A su valor nominal. b. Inversiones temporarias Las Inversiones temporarias han sido valuadas d©la siguiente manera 1. Moneda extranjera, a su valor de cotización tipo vendedor a la lecha de cierre 2 Acciones con cotización: a su valor neto de realización a la lecha de cierre 3 Plazo lijo al valor nominal de la colocación más los intereses devengados hasta la techa Cieno ‘.Îj c. Créditos por ventas Loscréditosporventashan sidovaluados al preciode venta al contado al momentodecadatransa^- j ción. más los interesesdevengados hasta el cierredel ejercicio, on casode conesponder : ,)i \ La Sociedad ha contabilizado una previsión para deudores Incobrables en base a un análi^j^ § ir>dividual de recuperabilidad de la cartera de créditos. d. Otros créditos Los componentes de este rubro han sido valuados a su valor nominal. e. Bienes de cambio Los compor^ntes de este rubro han sido valuados a su valor de costo de incorporación al pat^ monto, habiéndose ajustado aquellos cuyos valores recuperables estimados al cierre del e j^ cto eran infenores i. trversiones permanentes LapaiDcipaciónpermanenteen otrassociedades haskJovaluadaasuvalor patrimonial propi

Jorê Simare - OmiflV

Í-'

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA E L C H Í F L E S .A . N O TAS A LO S ES TA D O S C O N TA B LE S C O R R E S P O N D I E N T E A L E J E R C I C I O C E R R A D O E L 3 1/1 2/2013

g. B ienes de u so Los bienes de uso han sido valuados a sus costos de adquisición m enos las correspondientes depreciaciones acum uladas La amortización de los bienes de uso e s calculada por el m étodo de la linea recta, aplicando tasas anuales suficientes para que su s valores ai final de la vida útil estim ada, representen su valor do recupero. El valor de estos activos, en su conjunto, no supera su valor recuperable al cierre del ejercicio, h. Activos intangibles

'■‘ÍS

£1 valor llave ha sido valuado a su valor de incorporación al patrimonio neto de la correspondien.e amortización acumulada La amortización e s calculada por el método d e la línea recta, aplicando ta sa s anuales sulidentes para extinguir su valor al final de la vida útil estim ada. I, P ro p iedades d e Inversión Los Inmuebles para locación se han valuado a su costo de adquisición menos las corresportdiente de* predación acumulada, que ha sido calculada por el método de la línea recta, apficando tasas anuales suficientes para que sus valor aJ final de la vida útil estimada, represente su valor de recupero. j. D eudas com erciales Las deudas comerciales han sido valuadas al precio de com pra ai contado al momento de cada trartsacción. más los intereses devengados hasta el cierre del ejercicio, en caso de corresponder.

Ü l

k. D eudas fin an cieras Las deudas financieras han sido valuadas de acuerdo con las su m as de dirtero recibidas, neta de los pagos realizados, m ás los resultados financieros devengados h asta el d erre del ejercicio sobre la base a la ta sa pactada. l.

D eudas tributarias

Las deudas tributarias han sido valuadas a su valor nominal neto de ios anticipos ingresados m. D eudas por rem u n eracio n es y c a rg a s s o c ia le s Estas deudas han sido valuadas a su valor nominal neto de los anticipos otorgados aJ personal n. D eudas so cie taria s Estas deudas han sido valuadas a su valor rtominal. ñ. O tras d e u d a s Estas deudas han sido valuadas a su valor nominal. o. P revisiones Se ha constituido una previsión para cubrir eventuales situaciones contingentes de carácter laboral que podrían originar obligaciones para la Sociedad. En la estimación de sus montos y probabilidad de concreción s e ha considerado la opinión de los ase so re s legales de la Sociedad p. C uentas del Patrim onio Neto Los movimientos de las cuentas del Patrimonio Noto s e encuentran expresadas a sus valores rk)minales. q. C uentas d e re su lta d o s Las cuentas de resultados se expresan a sus valores nominales.

irial OsmorD. Buyotti

LT-CTURAS DE CONTABILIDAD BASICA E L C H I F L E S .A . N O TA S A LO S E S TA D O S C O N TA B LE S

I

C O R R E S P O N D I E N T E A L E J E R C I C I O C E R R A D O E L 3 1 /1 2 /2 0 1 3

1 N O TA 2

I

- C O M P O S I C I O N D E R U B R O S D E L E S T A D O D E S I T U A C I O N P A T R I M O N I A L (e n p a s o s )

j

31/12/2013

31/12/2012

t I a) C aja y bancos I

R ecaudaciones a depositar

j

Fondo fijo

•

Banco Provincia cta cte.

16 840

14 842

840

1.600

25.450

34.594

43.130

51.036

Moneda extranjera

12.300

10.400

Accior>es con cotización

26 040

O) Inversiones

estríenles

Banco ProvirKria plazo fijo Ints. no d ev en g ad o s plazo lijo

30.592 (420)

17.240 30 172

(206)

17 034-

68.512

No G om onies I

Acciones V PP La Juanita

I

933 766

1

i I

c) Créditos por ventas

1

Corriente?

I

D eudores com unes

)

Dr. por tarjetas débito y créd

107.606

i

Co’Titsioneslarj d é b .y c ré d

(2 904)

I I i

D eudore? en gestión

.

P r t v i 'i i ó n p r e s t í s

in c o b ra b le s

750.0q0;^

||

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA EL CHÍFLE S.A. NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO CERRADO EL 31/12/2013

No CofrienlQS Documentos a cobrar

130.000

Ints no deveng. Docum a cobrar

(16.594)

113.406 113 406

d) Otros créditos Corrientes 10.000

Anticipos a proveedores Alquileres a cobrar

4.000

4 000

14.000

4.000

e) Bienes de cambio Mercaderías

719.200

Desvalonzación d e m ercaderías

(16,600)

632.200 702.600

632.200

702.600

632.200

f) Activos intangibles Llave de negocio Amort. acum Llave d e negocio

72 000 (21.600)

72 000 50.400

(14.400)

57.600 57 600

50.400

g) Propiedades de inversión Inmuebles para locación •. Depr acum. Inmuebles p/loc.

500.000 (12000)

500.000 468 000

(6.000)

494 000

h) Deudas com erciales Proveedores Documentos a pagar

^ Ints. no deveng. Doc.a pagar "trAnticipos do clientes •7.'

367.000

186 032

40.400 (3.580)

36.820 14.600 418.420

166.032

í< Editorial

1

OsmarÚ. huyatti

517

LECTURAS DE COI-ITABILTDAD BASICA EL CHIFLE S.A. MOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO CERRADO EL 31/12/2013

i) Deudas financieras Com enlss Banco Nación giro en descubierto

14,704

Préstam os bancarios

40.000

Ints no deveng Présl. bcarios.

(3 .3 8 6 )

Hipotecas a pagar

36 614 34.810

36.200 50.904

No Corrientes

'0 ^

Hipotecas a pagar

160.000 160.000

j} D eudas tnbutarias

’

imp a tas ganancias a pagar

1 3 6 .8 4 9

Anticipo im puesto ganancias

(2 7 .2 4 0 )

IVA a depositar Imp. ingresos brutos a pagar

197.292 109.609 12.278

(31.040)

166 252 10 452 .

9.184

7.570

131.071

184.274

k) Deudas por rernurêraciones y cargas sodales Suéidos a pagar C argas sociales a pagar Provisión Vacaciones y c.soc.

12,520 6.B40 8,400 2 7 .7 6 0

1} D eudas societarias Dividendos a pagar

m) Otras deudas ^4fl_Cojrtentas Defiósilos recih en garantía

4.000

Jorgc Slmaro • Ooiar

w $

|í-

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA EL CHIFLE S.A. NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

II: í;»' Í/;» T'*-,

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO CERRADO EL 31/12/2013

n) Oíros ingresos 1.378

Inloreses ganados

r

Alquilorer. ganados

48.000

Depreciación inmuebles loe

(6.000)

'ú:

¿f./Á y.íl

42 000

(6.000)

2 GOO

330

Diferencias de cambio

í’' I P .

1 022 8.000

4 300

Recupero Previs. ds incobrab

1.140

Gar an d a acciones con cotizac

183.766

Ganancia acciones a VPP

42.884

34.000

Ventas bienes de uso

(35.200)

Cosío venia bienes de uso

(1 200) 231.714

45.906

EL C HIFLE S A. Esiaoos contables ai 31 de diciembre de 2013, comparatiNos con el aieracio antenor R irn f f fie Uso Anexo 1 Valor al inicio

Bajas

8.500

640.000

640 000

Rodados Total

Transferencias

a.soo

Muebles y útiles Inmuebles

Aumentos

Valor al Cierre

40 000

64.000

40 000

64 000

680 500

64 000

40 000

712 SOO

Amortizaciones Acumuladas al inicio

Bajas Transferencias

Del oertodo Monto

% Muebles y uoles Inmuebles Rodados Total

. Editorlkl O s m a r D . B u y a iti

3 400

^ »

17.600

2

4.600

(4 800) ' 20

2S.800

Neto Resultante Acumuladas al cierre

37/12/2013

31/12/2012

1.700

S 10O

3.400

5 ’ OO

8 800

26.400

613.600

62? 400 35 700

0 000

8 000

56 000

18-500

39 SDO

673.000

66? 700l


EL C H IFLE S.A . Estadc» contables al 31 de diciembre de 2013, compafali'4>s con el ejercicio anierior

Anexo VI Valor al inicio

Aumentos

T ransfererKias

Bajas

Valor al corre

Inmuebles para locación

SOOOOO

SOOOOO

Tou>

500 000

SOOOOO

Amortizaciones Acumuladas al inicio

Bajas Transferencias

Del periodo Monto

% Irvnuebles para locación

6 000

Total

6.000

2

Neto Resultante Acumuladas al Cierre

31/12/2013

31/12/2012

6 000

12 000

4B8 000

494 000

5.000

12000

488 000

494 000

EL C H IFLE S A. Infam iaclon r*au*rid« o o r t l Art 64. J o a r t l d Q 1 • >nc B1 d « la L « v W 19 5S0 Estados contables al 31 de diciembre de 2013, comparativos con el ejercicio anterior

G a s to s de C o n c e p to

G a s to s d e

Administración C om erclalicacion

GaAos

T o ra l al

Financieros

3V12/2013

65 660

140 160

18 626

16,420

35 046

S AC y caryas sooales

7,544

7 026

14 570

Vacaciones y carg soc

4 480

3 920

8 400

Papelaría y uU
7.828

Sueldos

74 500

Carpae sociales

Luc. ges y lelófono

10 050

7 828 10 050

Honcnrtot

35.200

35 200

Oapractacinnas bterês de uso Filtanie de caja

6 100

18500 60

80

13 000

Cargo previtíon para juKios Saguros

12 056

12 0S6

Comb. rep. y maní, rodados

20 370

20 370

1 620

1 620

Os iiK.obrat) presuntoa

25 640

25 640

tnpueslomgr brutos

87 214

87 214

Oeudores ncobrabiet

Amari Llave de negocio

7 200

7 200

CemisKr'et lar) debito y crédito

28460

28 460

Oesveáerizaeion de mercaderías

16600

(jF - iiiteivtaa O f - Gaaloa baocaiKX

I

16 600 19 944

To U i

4 660

19 044 4 660 506 618

Jorge Simaro • Ornar

CAPITULO 17

A J U S T E POR INFLACIÓN

1.

I

INTRODUCCIÓN

Como ya ha sido expuesto en el capitulo 2, los múltiples elementos he terogéneos que componen el patrimonio se reducen a una expresión que hace factible agruparlos y compararlos fácilmente mediante la exposición en una m o n e d a d e c u e n t a que permite valorizar los diversos elementos patrimoniales asignándole un precio a cada unidad. Esta homogenización a través de la moneda se ve alterada como conse cuencia de la inflación -fenómeno económico deflnido como la suba sostenida y generalizada en el nivel general de precios- que ha afectado a la econorm'a argentina desde mediados del siglo pasado. La inflación provoca pérdidas en el poder adquisitivo de la moneda. Asi, con $ 1.000 no se pudieron comprar los mismos bienes el 23 de junio de 2013 Sk que un año después, el 23 de junio de 2014. Vi Ya hemos visto que un modelo contable que considera una u n i d a d d e m e d id a h o m o g é n e a (a diferencia de la heterogénea) es la que contempla los cambios en el poder adquisitivo de la moneda y que las normas técnicas y la mayor parte de la doctrina consideran que los informes deben expresarse en pesos de poder adquisitivo del cierre de ejercicio para cumplir con el requisito de homogeneidad. En este capítulo veremos: - qué se entiende por inflación, hiperinflación y deflación; - los efectos de la inflación sobre la información contable; - su aplieación en la República Argentina; - el esquema conceptual del ajuste por inflación;

: Editorial O sm arD . Buyalti

'"W l


el nuevo hecho generador de resultados y el análisis dcl periodo de icconocimiento de esos resultados; la distinción de los activos y pasivos respecto de su exposición a la inflación; el procedimiento de ajuste a aplicar y su rcgistración contable, un caso de aplicación que muestra el procedimiento de ajuste, su rcgistracion contable y la obtención de estados contables expresados en moneda de cierre

2.

INFLACION, HIPERINFLACIÓN Y DEFLACIÓN

Han sido pocos y de corta duración los períodos económicos de estabi lidad vividos en nuestro país en los últimos 50 años, donde han predominado los procesos inflacionarios, con algunos desenlaces extremos de hiperinflaeión, aunque puntuales y acotados en el tiempo La inflación es definida por la Real Academia Española como “la eleva ción notable del nivel de precios con efectos desfavorables para la economía de un país”. La hiperinflaeión es una inflación muy elevada, fuera de control, en la que los precios aumentan rápidamente al mismo tiempo que la moneda pierde su valor Si bien los economistas no han consensuado totalmente cuando hay hiperinflaeión- ya que las definiciones formales varían desde una tasa de infla» ción de 100% a lo largo de tres años a una inflación mayor de 50% al mes-, en i; el uso informal, el término con frecuencia se aplica a tasas mucho más bajas. Como regla general, la inflación normal se mantiene a través de un reía•? tivamente largo período de tiempo, pero la hiperinflaeión con frecuencia abarca ‘(iiá períodos mucho más cortos. “ La Norma Internacional de Contabilidad 29 describe cuatro signos que . íjj indican que una economía podría encontrarse en hiperinflaeión: :‘ 1. La población general prefiere mantener su riqueza en bienes no moneta rios o en una moneda extranjera relativamente estable. Cualquier canti- .;. dad en moneda local es inmediatamente invertida para mantener poder v-jfadquisitivo. •'■v'jí'.i 2 La población general considera cantidades monetarias no en términos de moneda local, sino en términos de una moneda extranjera relativamente y.Jí j estable. Es posible que los precios se fijen en moneda extranjera.

Jorge Simare • Ornar Tonéffi<


3. Líis ventas y compras a crédito se realizan a precios que compensan por la pérdida anticipada de poder adquisitivo durante el período crediticio, incluso si este período es corto. d Los tipos de interés, salarios y precios se vinculan a un índice de precios y la inflación acumulativa durante tres años se acerca, o excede, el 100%. Eor su parte la Resolución Técnica 17 de la FACPCE dispone que un contexto de inflación que amerita ajustar los estados contables para que los mis mos queden expresados en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden, viene indicado por las características del entorno económico del país, entre las cuales se evaluarán, entre otras, las siguientes: a) la tasa acumulada de inflación en tres años, considerando el índice de precios internos al por mayor, del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, alcanza o sobrepasa el 100%; b) corrección generalizada de los precios y/o de los salarios, c) los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mante ner su poder adquisitivo, d) la brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones realizadas en moneda argentina y en una moneda extranjera, es muy relevante; y e) la población en general prefiere mantener su riqueza en activos no mone tarios o en una moneda extranjera relativamente estable. Por su parte, la deflación es conceptualizada como el “descenso del nivel de precios debido, generalmente, a una fase de depresión económica o a otras causas”. Sus antecedentes en nuestro país son escasos. Nos refenremos solamente a la inflación, por ser el fenómeno más habi tual, aunque el ajuste resulta igualmente aplicable en caso de deflación, con las adaptaciones correspondientes. .

V-

3.

EFECTOS SOBRE LA INFORMACIÓN CONTABLE

La inflación produce distorsiones en los estados contables como conse cuencia de presentar la información en moneda heterogénea. Las partidas que lo integran están expresadas en valores que representan monedas de distinto poder adquisitivo. Por ejemplo gastos de meses anteriores al cierre de ejercicio y también del mes de cierre, depreciaciones de bienes de uso calculadas sobre valoEdllorliü O sm a r D . B u y a lli


res de ongen de distintos ejercicios o de diversos meses del ejercicio en curso o del cierre, ventas de cada uno de los meses anteriores y del mes de cieire, etc. El capital a mantener expresado en moneda del momento de aportación resulta un valor degradado por el efecto inflacionario, por lo que de efectuarse distribuciones de utilidades sobre esa base se estaria distribuyendo Capital, con la consecuente descapitalización de la empresa El resultado del ejercicio resulta generalmente sobrevaluado dado que los ingresos representan valores más cercanos a la fecha de cierre mientras que los costos se encuentran expresados en moneda de otro poder adquisitivo, ya que -por lo general- se originaron con anterioridad al ingreso que provoca su venta. En el Activo los bienes se encuentran valuados en monedas de poder adquisitivo correspondiente a cada una de las fechas de incorporación El Pasivo es usualmente el mejor expuesto, ya que en general sus parti das están valuadas al monto de la erogación que es necesario realizar para su cancelación a la fecha de cierre del ejercicio pues se han devengado los intere ses y actualizaciones correspondientes. Además se ve afectada la comparación de la información contable, ya sea dentro del mismo informe contable, con informes de la misma empresa de diversos ejercicios económicos y con informes contables de otras empresas. Para solucionar estos inconvenientes se hace necesario practicar el ajuste por inflación de la información contable de modo que quede expresada en mo neda del mismo poder adquisitivo: la de cierre de ejercicio

4.

LA APLICACIÓN EN EL REPÚBLICA ARGENTINA

La ley N“ 19550 establece la obligatoriedad para las sociedades comer ciales de expresar los estados contables en moneda constante En ese sentido la Resolución Técnica N° 6 de la FACPCE considera que, ■• if.í' en periodos inflacionarios, los estados contables no ajustados para contemplar ? i: los efectos de la inflación presentan información que pude considerarse -en términos generales- totalmente distorsionada y dispone la aplicación de un mé todo de ajuste integral para lograr su rccxpresión. ■ M il El ajuste por inflación se practicó desde el año 1983 hasta agosto de 1995 cuando, en virtud del Decreto N° 316/95, se prohibió la consideración contabl^ de los efectos de la inflación. Esta prohibición estuvo vigente hasta su derogaV ción por el Decreto N° 1269/2002.

" ií

Jorge Simare • Ornar Ti


<¡Mí.

A partir del I de enero de 2002 se retomó el ajuste por inflación man teniéndose vigente hasta el 28 de febrero de 2003 al ser susBendidn hasta ía aclualidad por el Decreto N° 664/2003. Las normas contables profesionales, hasta el momento, han adecuado sus disposiciones a las normas legales, respetando las vigencias y suspen siones del ajuste. Así, la Interpretación N° 8 de la FACPCE aprobada el 27 de junio de 2014 “ha considerado apropiado establecer una solución práctica y utilizar la paula cuantitativa contenida en la RTN° 17, como indicador clave y condición necesaria para reexpresar las cifras de los estados contables, e instrumentarla de modo tal que los estados contables, preparados bajo la RT N° 17, deberán reexpresarse para reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda cuando se presente el hecho Táctico de una variación acumulada en los índices de precios, en tres años, que alcance o sobrepase el 100%”. Este porcentaje no ha sido alcanzado hasta el presente (julio de 2014) por lo que el ajuste no se a ra c lic a .

5.

ESQUEMA CONCEPTUAL DEL AJUSTE POR fNELACION

Recordemos que el resultado de un ejercicio es la diferencia entre el Patrimonio Neto de cierre y el Patrimonio Neto inicial, teniendo en cuenta los aportes y retiros de los propietarios: I

R e s u l t a d o d e l e | e r c ic io -

PNf -

(P N i + A p o rte s -

R e tiro s )

I

donde: PNf es el Patrimonio Neto final PNi es el Patrimonio Neto inicial Aportes son los realizados durante el ejercicio Retiros son los efectuados durante el ejercicio. En un contexto de inflación, estos valores se encuentran expresados en moneda de distinto poder adquisitivo: • El PNi en moneda de cierre del ejercicio anterior si se ha practicado el ajuste por inflación a esa fecha (caso contrano se encontrará expresado en monedas de poder adquisitivo de distintos momentos); Ü'ljS Editorial

OtinarD.Buyalíi

LECTUR-^S DE CONTABILIDAD BÁSICA

• El PNf contiene, a su vez, valores de distintos momentos, ya sea que se lo analice: ■ Desde la perspectiva de sus componentes: - Del cierre del ejercicio anterior: el Capital y los Resultados Acu mulados a ese momento si se ha practicado el ajuste por inflación a esa fecha (caso contrario se encontrará expresado en monedas de poder adquisitivo de distintos momentos), - De los distintos periodos del ejercicio: los de aportes y retiros de los propietarios; - Un híbrido, que es el resultado del ejercicio, ya que, como se ha expresado, ha surgido de considerai valores de distintos momen tos que no representa realidad alguna • Por diferencia entre el Activo y el Pasivo: que como se señalara an teriormente está compuesto por partidas expresadas en monedas de distinto poder adquisitivo El resultado obtenido es por lo tanto lotalmeme hererogéneo. Para homogeneizarlo será necesario expresar todos los términos en mo neda de cierre

Resultado det ejorcicio(m c) - P N f(m c ) - (P N r(m c) + Aportesím e) - Retiros(mcl]

Donde: PNfl'me) es el Patiinionio Neto fmal expresado en moneda de cierre PNi(mc) es el Patrimonio Neto inicial c.xpresado en moneda de cieire Aportes(mc) son los realizados durante el ejercicio expresados en mone da de cieñe Retiros(nic) son los efectuados durante el ejercicio expresados en mone da de cierre. Para calcular el Patrimonio Neto final en moneda de cierre será necesario reexpresar al cierre del ejercicio: • el Activo y • el Pasivo.

Jorge Simara ■Ornar Toneltl

-i,

-1


En igual sentido se reexpresarán a valores de cierre: • el Patrimonio Neto inicial. • los Aportes y los Retiros de los propietarios Estaremos en condiciones entonces de determinar el Resultado del ejer cicio en moneda de cierre. Este será un resultado global. Para conocer las causas que lo originaron se deberán reexpresar en mo neda de cierre cada una de las partidas del Estado de Resultados. La diferencia entre el Resultado Global y el obtenido de esta última reexpresión permitirá ob tener un nuevo resultado: el producido por los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM). En el siguiente gráfico se esquematiza el proceso de ajuste:

í

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i

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Editorial O tm a r XI. B uyaU i

52»


F u e n te : C o n l a b i l i d a d y A u d i t o r i a C u a d e r n o N ° 2 , C P C E C A B A .

5W

Jorge Sünaro >Ornar

LECTURAS DE CONTABILrDAD BÁSICA

UN NUEVO HECHO GENERADOR DE RESULTADOS

6.

En el capítulo 3 hemos desagregado el hecho sustancial en: a) hechos y operaciones generadores de resultados y b) el período de reconocimiento de estos resultados. Así este modelo contable implica, entre otras cosas, la incorporación del cambio de poder adquisitivo de la moneda como un nuevo hecho sustancial generador de resultados, tacto positivos como negativos. Para que exista RECPAM el ente debe tener activos o pasivos expuestos a CSC cambio de poder adquisitivo de la moneda. El hecho generador de “RECPAM negativo” es la concurrencia de: a) contexto inflacionano, b) mantenimiento por parte del ente de activos expuestos al cambio de po der adquisitivo de la moneda. En el caso de “RECPAM posibvo” el hecho generador es la concurrencia de a) contexto inflacionario, b) mantemmiento por parte del ente de pasivos expuestos al cambio de po der adquisitivo de la moneda

7.

PERIODO DE RECONOCIMIENTO DE LOS RESULTADOS GE NERADOS POR LA INFLACIÓN

La inflación tiene una evolución permanente y se va generando de mo mento en momento, aunque los índices que la miden tienen una periodicidad mensual. Vale decir que a todos los hechos y operaciones ocurridos durante un mismo período se los considera expresados en la misma unidad monetaria. Por ejemplo una venta del día 2 de junio es homogénea respecto de otra del 29 del mismo mes. El momento del reconocimiento de los resultados está directamente vin culado con los períodos en que se mantuvieron esos activos y pasivos expuestos por lo tanto corresponde su imputación al final del período, teniendo en cuenta: -

el monto expuesto y el tiempo de exposición.

EditoríaJ Osmar D. Buyatti

531


Tal como se expusiera en el primer párrafo si han existido activos o pa sivos expuestos por un periodo inferior a un mes, ésta situación no generará resultados por inflación. En la práctica el efecto de la inflación se incorpora a las registraciones al final del período (o del ejercicio si el ente emisor decidiera no preparar infor mación mensual), como ajustes de cierre. Es decir que las operaciones se registran por los montos que surgen de la documentación respaldatoria y luego, al final del periodo, se practican los correspondientes ajustes por inflación.

ACTIVOS Y PASIVOS EXPUESTOS, NO EXPUESTOS Y PAR CIALM ENTE EXPUESTOS En razón de su distinto tratamiento contable resulta conveniente la cla sificación de los activos y de los pasivos en expuestos, no expuestos y parcial mente expuestos a los efectos de la inflación. • Activos expuestos: Son activos que, por ser moneda de curso legal o equivalentes o repre sentar derechos a cobrar una suma fija de moneda nacional, ven deterio rado su poder adquisitivo a consecuencia del proceso inflacionario. En otras palabras la inflación afecta totalmente su capacidad de compra. Se consideran activos expuestos a: - Billetes y monedas de curso legal, - Cheques recibidos de terceros, incluye el cheque común y el cheque de pago diferido en condiciones de ser cobrado, - Saldos disponibles en cuentas bancarias en moneda nacional sin interés, - Cuentas a cobrar en moneda nacional que no generen intereses ni ten gan cláusulas de ajuste (incluye cheques de pago diferido con fecha de pago posterior al cierre del ejercicio), - Anticipos realizados por el ente que no fijan precio. ■ Activos parcialm ente expuestos; Son activos que están sujetos a determinadas cláusulas de ajuste como intereses o actualizaciones específicas distintas a las que resulten de apli car el índice de precios que se emplea para calcular el RECPAM. Com prende entre otros: - Moneda extranjera.

■".i : I-


-

Saldos en cuentas bancanas con interés, Cuentas a cobrar en moneda nacional con intereses, Cuentas a cobrar en moneda nacional con cláusulas de ajuste especifi cas, por ejemplo con la evolución del precio de un bien determinado - Cuentas a cobrar en moneda extranjera, - Bienes de cambio, cuando se utilizan modelos que prevén su medi ción a valores corrientes. Activos no expuestos: Son activos que no reúnen las características de los anteriormente mer cionados- Comprende entre otros: - Cuentas a cobrar e inversiones en moneda nacional cuya cláusula d ajuste coincida con el aplicado para calcular el RECPAM, - Bienes de cambio en un modelo de valuación al costo, - Bienes de uso, - Inversiones en bienes tangibles, - Bienes intangibles. Pasivos expuestos: Son pasivos que representan obligaciones a pagar una suma fija de me neda nacional, lo que implica para el ente una disminución en término reales de su compromiso a consecuencia del proceso inflacionario. Se consideran pasivos expuestos a: - Obligaciones a pagar en moneda nacional que no generen intereses r tengan cláusulas de ajuste. Pasivos parcialmente expuestos: Son pasivos que están sujetos a determinadas cláusulas de ajuste comí mtereses o actualizaciones especificas distintas a las que resulten de apli car el índice de precios que se emplea para calcular el RECPAM. Com prende entre otros: -

Obligaciones a pagar en moneda nacional con intereses, Obligaciones a pagar en moneda nacional con cláusulas de ajuste especi ficas, por ejemplo con la evolución del precio de un bien determuiado, Obligaciones a pagar en moneda extranjera.

Pasivos no expuestos: Son pasivos que no reúnen las características de los anteriormente men cionados. Comprende entre otros:

Edilorlal Osniar D. Buyotti


Obligaciones a pagar en moneda nacional cuya cláusula de ajuste coincida con el aplicado para calcular el RECPAM. Así; - ¡os activos y p a siv o s expuestos se encuentran expresados en mo neda de cierre y so n ge n e rad o re s de R E C P A M ; - los activo s y p a siv o s n o expuestos se encuentran expresados en moneda de distintos momentos por lo que deberán reexpresarse a moneda de cierre y no so n ge n e rad o re s de R E C P A M . - los activos y p a siv o s parcialm e n te expuestos se encuentran expre sados en moneda de cierre -conform e las cláusulas contractuales aplicables- y n o ge n e ran R E C P A M . Los resultados que generan (intereses, diferencias de cambio, etc.) deben recalcularse a mo neda homogénea de manera que queden expuestos en el Estado de Resultados netos de los efectos de la inflación En resumen:

A c tiv o s e x p u e s to s

RECPAM D e c ie rre

A c tiv o s n o

D e d is tin to s

e x p u e s to s

m o m e n to s

No

Sí

n e g a t iv o N o g e n e ra n r e s u lta d o s L o s In te re s e s , d ife re n cia s de c a m b io , e tc o rig in a d o s por

A cbvos p a rd a im e n t e

O e cie rre

No

N o g e n e ra n

e s to s b ie n e s s e re ca ic u la n y

r e s u lta d o s

s e e x p o n e n e n el E s ta d o de

e x p u e s to s

R e s u lta d o s n e to s d el efecto in fla c io n a n o

Paavos e x p u e s to s

RECPAM D e cie rre

P a s iv o s n o

D e d is tin to s

e x p u e s to s

m o m e n to s

No

p o s itiv o N o g e n e ra n

SI

r e s u lta d o s L o s In te re s e s , d ifere n cia s d e c a m b io , e tc o rig in a d o s

P a s iv o s p a rc ia lm e n te e x p u e s to s

D e cie rre

No

N o g e n e ra n

p o r e s ta s o b lig a c io n e s se re

r e s u lta d o s

c a lc u la n y s e e x p o n e n e n el E s t a d o d e R e s u lta d o s netos d e l e fe c to infla cio n a rio

Jorge Simare • OrnarTonelU


9.

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■|| JI ■||

PROCEDIM IENTO DE AJUSTE

El objetivo a alcanzar es que todos los montos expuestos en los estados contables se encuentren expresados en moneda de poder adquisitivo de cierre. Para ello: • las mediciones expresadas en moneda de fecha anterior al cierre deberán reexpresarse. Por ejemplo: ventas de fecha anterior al mes de cierre, bie nes en existencia incorporados en fecha anterior al mes de cierre. • las mediciones expresadas en moneda de cierre se mantienen a su valor nominal, es decir no se reexpresan. Por ejemplo saldos en caja y bancos, ventas del mes de cierre, bienes en existencia incorporados en el mes de cierre, saldos de cuentas a cobrar o pagar. • las mediciones provenientes de comparaciones deberán desagregarse en sus partidas componentes y reexpresar cada una de ellas de modo de po der efectuar nuevamente la comparación con los valores reexpresados Por ejemplo: las diferencias de cambio, las desvalorizaciones, los intereses. Para la reexpresión de las partidas se aplica el siguiente procedimiento: 1. anticuación de las partidas, es decir determinar la fecha de origen de cada uno de los montos que la integran; 2. calcular los coeficientes que habrán de ajustar a cada una de las partidas: El coeficiente de actualización surge de relacionar el índice de precios del momento de cierre con el índice de precios del momento de origen. El índice que habitualmente se utiliza es el Indice de Precios Internos al por Mayor (IPIM) elaborado por el Instituto Nacional de Estadisticas y Censo (INDEC); 3. multiplicar el valor original de cada partida por su correspondiente coefi ciente de actualización. Por ejemplo si se pretende reexpresar al 31 de diciembre de 2010 el valor de un bien adquirido en marzo de 2010 en S 50.000 (valor de origen), se calcula el coeficiente de ajuste haciendo: IP IM d ic ie m b r e 2 0 1 0 C o e fic ie n te =

4 4 8 ,5 7

........................................................ IP IM m a r z o 2 0 1 0

=

1 ,0 9 6 5

4 0 9 ,0 6

El valor del bien en moneda del 31-12-2010 será: 50.000x1,0965 = 54.S25. Ediloriil OsmarD. Buyaíti


10. REGÍSTRACION DEL AJUSTE Una vez obtenidos por aplicación del procedimiento del punto ante rior los valores en moneda de cierre de cada una de las cuentas, corresponde efectuar las registraciones contables de forma que sus saldos finales reflejen esos valores Para ello se debe determina!' la diferencia entre el valor en moneda de cie.me y el saldo de cada una de las cuentas a ese momento, formulando el debi to o crédito a la cuenta según corresponda. La diferencia entre los débitos y los créditos dará origen a la incorporación de una cuenta de movimiento que llama remos ‘‘Ajuste por reexpresión”. Esta cuenta se cancelará luego al incorporar el “RECP.AM generado por activos’*y el “RECPAM generado por pasivos”. La registración será: ...................... - ...............a l c i e r r e

—

..................................

+A

C u e n t a s d e l A c tiv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e

+RN

C u e n t a s d e R e s u l t a d o N e g a t i v o q u e d e b a r - r e e x p '-e s a r s e

■RP

C u e n t a s d e R e s u lt a d o P o s it iv o q u e d e b a n re e x p r e s a rs e

-tP

C u e n t a s d e l P a s iv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e

+PN

C u e n t a s d e l P a t r im o n io N e t o q u e d e b a n re e x p re s a rs e

+RP

C u e n t a s d e R e s u l t a d o P o s it iv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e

-R N

C u e n t a s d e R e s u lt a d o N e g a tiv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e

CM ov

A ju s te p o r r e e x p r e s ió n

R eexp re sió n a m o n e d a d e cierre

O bien: ..........................................a l c i e r r e

..........................................

+A

C u e n t a s d e l A c tiv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e

+RN

C u e n t a s d e R e s u lta d o N e g a tiv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e

-R P

C u e n t a s d e R e s u lt a d o P o s it iv o q u e d e b a n r e e x p r e s a rs e

CM ov

A ju s te p o r r e e x p r e s íó n

+P

C u e n ta s d e l P a s iv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e

-tPN

C u e n t a s d e l P a t r im o n io N e t o q u e d e b a n re e x p re s a rs e

+HP

C u e n t a s d e R e s u lt a d o P o s it iv o q u e d e b a n r e e x p r e s a rs e

-R N

C u e n t a s d e R e s u lta d o N e g a tiv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e

R eexpresión a m o n ed a d e cierre

Jorge Simaro • Omar Toaelll

; ■


Corresponde ahora realizar el cálculo del RECPAM teniendo en cuenta: - los activos y pasivos expuestos durante el período y - las correspondientes tasas de inflación. Resulta conveniente mostrar separadamente los resultados generados poi los activos expuestos y los resultados generados por los pasivos expuestos. Para ello: - los saldos de los activos expuestos al inicio del ejercicio se multiplicar por la tasa de inflación del ejercicio; - las variaciones de los referidos saldos en cada uno de los meses siguien tes se multiplica por la tasa de inflación desde ese mes hasta el cierre di ejercicio, - Se realiza la suma algebraica de los valores obtenidos de los cálculo anteriores cuyo resultado es el RECPAM generado por el Activo; - Efectuado este cálculo se debe incorporar este nuevo resultado en el sis tema contable debitando la cuenta "RECPAM generado por activos” ; acreditando la cuenta de movimiento “Ajuste por reexpresión": ............................... — +RN CM ov

a l c ie r r e

-----------------------------------------

R E C P A M g e n e r a d o p o r a c tiv o s A ju s te p o r r e e x p r e s ió n

R e g is tro d e l R E C P A M g e n e r a d o p a r lo s a c tiv o s e x p u e s to s

f . Del mismo modo se procederá con los saldos de los Pasivos expuesto: obteniéndose el RECPAM generado por el Pasivo Para su incorporación a sistema contable se acredita la cuenta “RECPAM generado por pasivos" y s< debita la cuenta de movimiento “Ajuste por reexpresión”: ................................. . CM ov

■íir.

3 ■‘ I C r‘

+RP

al c ie rre

.........................................

A ju s te p o r r e e x p r e s ió n R E C P A M g e n e r a d o p o r p a s iv o s

R e g is tro d e l R E C P A M g e n e r a d o p o r to s p a s h v s e x p u e s to s

La utilización de la cuenta de movimiento “Ajuste por reexpresión” per mite controlar la exactitud de los cálculos realizados al practicar el ajuste por que debe igualar:

■rEditorial OmarD. BuyaUi


-

la reexprcsión de las partidas que estaban expuestas en moneda distinta de la cierre de ejercicio con el RBCPAM calculado teniendo en cuenta los activos y pasivos expues tos durante el período.

Asi la cuenta de movimiento “Ajuste por reexpresión” queda cancelada, como se muestra seguidamente: Cuenta: Ajuste por reexpresión F echa

D etalle

al cierre

Reexpresión a m oneda de cierre

at cierre

Registro de! RECPAM generado por los activos expuestos

al cierre

Registro del RECPAM generado por los pasivos expuestos

D ebe

|

Haber

Débito 0 crédito según corresponda XX

XX

Saldo XX XX

0

n . CASO DE APLICACION Se presenta seguidamente un caso sencillo para la aplicación integral del ajuste por inflación donde se lleva a la práctica los conceptos expuestos ante riormente. El objetivo es mostrar la mecánica de trabajo en la realización del ajuste sin incursionar en las complejidades que presentan algunas situaciones en particular. Para ello se ha tomado nn ejercicio tuiual donde, priorizando los aspectos pedagógicos, se plantearán sólo algunas operaciones del ciclo operativo, apor tes de los propietarios, asignación de resultados, movimientos de fondos, etc. 11.1. Planteo Don Guillermo SRL es una empresa con actividad comercial que cierraviasS su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año. Ha practicado el ajuste j: por inflación en los últimos ejercicios bajo el supuesto de que resulta de aplica ción obligatoria. Valúa sus bienes de cambio al costo, determinando el costo de ventas^ por el método PEPS. Los bienes de uso se deprecian por el método constanté'i considerando el año de alta completo. S3S

Jorge Simaro • Ornar TonclU^


Se presentan seguidamente los saldos de las cuentas al 31 de diciembre de 2009 ya expresados en moneda de ese momento. S aldo deu d o r

C uenta

Saldo acreedor

10000

Caja Banco X cía. cte

25.000

Deudores por ventas sm intereses

31.000

Mercaderías

56.000

Muebles y últles

15.000 3 000

Depreciación acumulada muebles y útiles

35 000

Proveedores en moneda nacional Proveedores en m oneda extranjera (5.000 dólares a $ 3.33)

19.150

Capital social

40.000

Ajuste al capital

12.000 8000

Reserva legal

19.050

Resultados no asignados 137.000

Total

137 000

Con base en estos saldos la empresa ha confeccionado el siguiente Esta do de Situación Patrimonial: DON GUILLERMO S.R.L. ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 -12-2009 (en m oneda de e s e mom ento)

Pasivo

Activo

D eudas

5 54.150

Caja y bancos

S 35.000

Cuentas por cobrar

$ 31.000

Total del Pasivo Patrimonio nato

Bienes de cambio

$ 56.000

Capital social

$ 40.000

Bienes de uso

S 12.000

Ajuste al capital n

$12.000

R esultados acum ulados

5 27 .eso

Total dalActivo

» ia 4 .o n o

Total del Patrimonio Neto Totsl

$54.150

$ 79.850 $ la a o n n

'■i Dado que el Capital de las sociedades debe expresarse en los estados conta bles por el valor inscripto en el organismo de contralor el ajuste practicado a esta cuenta se expondrá en la cuenta de Patrimoruo Neto “Ajuste al capital”. Editorial OsmarD. Buyaiti

539

L E C T O R A S D E C O N T A B IL ID A D B Á S IC A

La suma de los saldos de las cuentas “Capital social” y “Ajuste al capUal" representa el valor actualizado del capital de la sociedad Las siguientes son las únicas operaciones realizadas por Don Guiller mo SRL durante el ejercicio 201008-04-2010: 12-05-2010: 20-05-2010: 23-06-2010 14-07-2010 17-08-2010 02-09-2010 26-10-2010 30-11-2010 28-12-2010:

Venta de mercaderías por S 46.000 al contado Costo de ventas. $ 22.000. Asignación de resultados destinando: $ 1.000 a Reserva le gal y $ 18.850 a distribución de utilidades. Pago de utilidades asignadas Cheque Banco x. Cobro a deudores por ventas por $ 21.000. Aporte de los propietarios de S 25.000 en efectivo. Gastos de publicidad por $ 8 000 en cuenta corriente. Depósito de S 70.000 en cuenta corriente Banco x. Compra de un rodado por S 41 000 pago cheque Banco x. Compra de mercaderías por $ 10.000 Se firma un docu mento de $ 10.600 con vencimiento a 90 días. Reparaciones de muebles y útiles $ 2.000 pago cheque Banco x.

La siguiente tabla muestra el índice de Precios Internos al por Mayor Ni vel General publicado por el INDEC correspondiente a los meses de diciembre de 2009 a diciembre de 2010 y los coeficientes a aplicar para la reexpresión de los estados contables en moneda de cierre de ejercicio:

Jo rg e Sim ero • O m a rlb i

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA IPIM NIVEL GENERAL

Dic 2009 Ene 2010 Feb 2010 Mar 2010 Abr 2010 May 2010 Jun 2010 Jul 2010 Ago 2010 Sep 2010 Ocl 2010 Nov 2010 Ote 2010

391,56 396.84 402.94 409,06 413,79 418,79 423,88 427,90 432,25 436.28 440,23 444.38 448.57

Coeficiente

1,1456 1,1304 1,1132 1.0966 1,0841 1,0711 1,0582 1.0481 1,0378 1,0282 1.0189 1,0094 1,0000

La cotización del dólar, tipo vendedor, al 31 de diciembre de 2010 era de $ 4,01. 11.2.

Solución propuesta

Para resolver el caso planteado se realizarán las siguientes tareas: 1 Registración de las operaciones (en moneda de cada uno de los momen tos en que se verificaron). 2. Confección en moneda heterogénea al 31 de diciembre de 2010 de: a. Balance de Saldos. b. Estado de Situación Patrimonial. c. Estado de Resultados. 3. Aplicación del Ajuste por Inflación: a. Determinación del Resultado global del ejercicio. b. Reexpresión de las partidas del Estado de Resultados. c. Cálculo del RECPAM por diferencia. d. Cálculo del RECPAM generado por el Activo y el RECPAM genera do por el Pasivo. 4. Registración del ajuste. 5. Confección en moneda homogénea al 31 de diciembre de 2010 de: a. Balance de Saldos.

Editorial OsmarD. Buyatti

541


b Estado de Situación Patrimonial, c. Estado de Resultados. 11^.1. Registración de las operaciones Las registiaciones en el libro Diario que realiza la empresa durante el ejercicio son las siguientes;

I.

'^

I-

Ji*

..................................................0 8 / 0 4 / 2 0 1 0 ................... +A

C a ja

+RP

4 6 .0 0 0

V e n ta s

V e n tB s c o n t a d o F e ..................... +RN

4 6 .0 0 0

.........................0 8 / 0 4 / 2 0 1 0 .............—

C o s t o m e r c a d e r ía s v e n d id a s

■A

...J I

A/®..

22.000 22.000

M e rc a d e ría s C o s í o d e v e n ta s ...................— ............... ....

•PN

..r"

1 2 / 0 5 / 2 0 1 0 .................


+PN

R e s e r v a le g a l

+P

R e t ir o d e u tilid a d e s a p a g a r

1 9 .8 5 0

1.000 1 8 .8 5 0

A s ig n a c i ó n d e r e s u lta d o s -------------------------------------------------- 2 0 / 0 5 / 2 0 1 0 ................. R e t ir o d e u t ilid a d e s a p a g a r

W

1 8 .8 5 0 1 8 .0 5 0

B a n c o x c ta . cte .

P a g o d e u tilid a d e s a s ig n a d a s

Í M í te

.................- --------- ------------------- 2 3 / 0 6 / 2 0 1 0 .................

+A

21.000

C a ja

21 000

D e u d o r e s p o r v e n t a s s in i n t e r e s e s

-A

C o b r a n z a d e u d o r e s R e /V®... -— +A +PN

.........................> -........... 1 4 / 0 7 / 2 0 1 0 .................

C a ja

2 5 .0 0 0 2 5 .0 0 0


A p o r t e d e lo s p ro p ie ta rio s -------------------------------------------------- 1 7 / 0 8 / 2 0 1 0 ................. +RN +P

G C - P u b lic id a d

8.000 8.000

P r o v e e d o r e s e n m o n e d a n a c io n a l G a s / o s d e p u b lic id a d F e /V®.. . --------------------------------------------------0 2 / 0 9 / 2 0 1 0 -------------------

+A •A

B a n c o x c ta . c te .

7 0 .0 0 0

C a ja

D e p ó s it o e n c u e n t a c o rrie n te --------------------------------------------------2 6 / 1 0 / 2 0 1 0 ............... +A -A

Rodados

4 1 .0 0 0

B a n c o x c ta . cte .

C o m p r a r o d a d o F e . N**...

542

Jo rfe Simaro - Omar.

■líH

iiésaí

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA -3 0 / 1 1 / 2 0 1 0 -

-¥A

M e rc a d e ría s

+RegP

ln ls .n o d e v e n g a d o s D o c . a p a g a r

1 0 .0 0 0 600

10 6 0 0


+P

Compra mercaderías con intereses ......................- .......................2 8 / 1 2 / 2 0 1 0 .................. ...........................

2.000

G A - R e p a r a c io n e s b ie n e s d e u s o

+RN

2.000

B a n c o x c ta . c te .

-A

R e p a r a c ió n d e m u e b le s y ú tile s F e A/®... ................................................ 3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 ..............................................

200

G F - In te re s e s

-► RN

200

ln t s . n o d e v e n g a d o s D o c . a p a g a r

■RegP

D e v e n g a m ie n to in te re s e s ................................................ 3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 .............................................. +RN

G A ' D e p r e c ia c ió n b ie n e s d e u s o

1 .5 0 0

+RN

G C ' D e p r e c ia c ió n b ie n e s d e u s o

4 .0 0 0

+RegA

D e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a m u e b l e s y ú t ile s

1 .5 0 0

-» - R e g A

D e p re c ia c ió n a c u m u la d a ro d a d o s

4 .0 0 0

D e p re c ia c ió n d e l e je rc ic io — - .................... .....................3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 --------------------------------------------900

G F - D ife re n c ia s d e c a m b io

-► RN

-^P

P r o v e e d o r e s e n m o n e d a e x t r a n je r a

900

Para valuar deuda al cierre [5.000 u$s x (4,01 - 3,83)]

11.2.2. Estados contables en moneda heterogénea Luego de la mayorización se obtiene el siguiente Balance de saldos: C u e n ta

S a ld o d e u d o r

C a ja

3 2 .0 0 0

B a n c o X cta . cte.

3 3 .1 5 0

D e u d o r e s p o r v e n ta s sin in te re s e s

10.000

M e rc a d e ría s

4 4 .0 0 0

M u e b le s y útiles D e p r e d a c ió n a c u m u la d a m u e b le s y ú tile s Rodados

S a ld o a c re e d o r

1 5 .0 0 0 ^

4 .5 0 0 4 1 .0 0 0

D e p re c ia c ió n a c u m u la d a ro d a d o s

4 .0 0 0

P r o v e e d o re s e n m o n e d a n a c io n a l

43 000

P ro v e e d o r e s e n m o n e d a e x tra n je ra

2 0 .0 5 0 1 0 ,6 0 0

D o c u m e n to s a pag a r In te re s e s n o d e v e n g a d o s D o c u m e n t o s a p a g a r C a p ita l s o c ia l

Editorial O t m a r D . B u y a tti

400 65 000

543

LEC TU R A S D E


C uenta

B A S IC A

Saldo deudor

Saldo acreedor 12.000

Afuste al capital Reserva legal

9 000

Resultados no asignados

0

Ventas

46.000

Costo m ercaderías vendidas

22 000

GA- R eparaciones bienes de uso

2.000

GA- Depreciación bienes de uso

1 500

GC- PubhcKiad

8 000

GC- Depreciación bienes de uso

4 000

GF- Intereses

200

G ^ ' Diferer>cias d e cam bio

900

Total

214.150

Con base el Estado el Estado el Estado

214.150

en estos saldos se confeccionan en moneda heterogénea’ de Situación Patrimonial, de Evolución del Patrimonio Neto y de Resultados DON GUILLERMO S R .L ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31-12-2010 (sin ajustar)

Pasivo

Activo Caja y b ancos

65 150

C uentas por cobrar

10.000

D eudas

73 250 73.250

Bienes de cam bio

44 000

Total del Pasivo Patrimonio neto

B ienes d e uso

47.500

S egún Estado

Total dal Activo

l£fi.,6SQ

93.400

Tota!

Ififi^SQ

DON GUILLERMO S.R.L ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO AL 11-12-2010 (un sjutlar) Aporte de los propleUdos C onc»ptes

S a d M lí 31-t2-2009

Capitel «oclal

Ajuste al capital

40 000

12000

Toiel

Total

52.000

e.ooo

19.850

27 850

79.850

1.000

(19 850)

(18.850J

(18 850)

7.400

7 400

7.400

7.400

16400

93.400

25 000

25 000

25 000

Oeninci« d«l eferaoo S «ido « el 31-12-2010

65.000

12 000

Total

RasuIL na asignadoa

>.ugrj»ción a » retinado* 12-OS'2010 Aportes de lot propietano» 14-07-2011

¿l'.':,

Reeultadei Acumulados Rsssrva Legal

77,000

9.000

Jorge Stmaro - Omtr Tonelli


DON GUILLERMO S.R.L ESTADO DE RESULTADOS EJERCICIO 01-01'2010 AL 31'12-2010 (sin ajustar) Ventas

46.000

¡22 QOm

Costo de ventas Resultado bruto

24 000

G astos de administración

3.500

Gastos de comercialización

12.000

( 15.500)

Resultado financiero

-ft.lOQI

R esultado final

11.2J, Aplicación del Ajuste por Inflación De acuerdo a lo expuesto anteriormente corresponde: 1°) Determinar el Resultado global del ejercicio. Para ello se debe; A. Conocer cuál es el PN a m antener en moneda de cierre calculando: 1. el PNi en moneda de cierre; 2. los Aportes realizados en moneda de cierre; 3. los Retiros en moneda de cierre. Concepto

Fecha de origen

Valor contable en moneda de origen

Coeficienle

Valor en moneda de cierre

Ajuste por Desvaioríz. Monetana

Patrimonio Neto a mantener en moneda de cierre PNI Capital social

Dic-2009

-40.000

1.1456

•45.824

•5.824

Ajuste al capital

Dic-2009

-12.000

1.1456

-13.747

-1.747

Reserva legal

Dic-2009

-8.000

1.1456

-9.165

-1.165

Resultados no asignados

Dic-2009

-19.850

1,1456

-22.740

•2.890

PNI(m12-2010)

-91.476

Aportee Capital social

Jul-2010

-25.000

1,0481

May-2010

18.BS0

1,0711

-26.203

•1.203

20.190

1.340

Retiros Resultados no asignados PN a manlener(m12>2010)

Editorial OsmarD, Buyatti

-97.489

L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B A S IC A

1

.

B. Calcular el PN final en m oneda de cierre reexpresando los valores que no están expresados en esa moneda: ,

Fecha de origen

Valor contable en moneda de origen

Coeficiente

Valor en moneda de cierre

Ca)a

Oic-2010

32.000

1.0000

32.000

Banco

Dic-2010

33.150

1,0000

33.150

Deudores por venias zf ints.

Oic-2010

10.000

1,0000

10.000

Mercaderías

Dic-2009

34.000

1,1456

38.950

10 000

1.0094

Concepto

Ajusto por Ocsvaloriz. Monetaria

Patrimonio Neto hnai

Nov-2010

44.000

10.094 49 044

5.044

Muebles y úhies

Dic-2009

15.000

1.1456

17.184

2.184

Depreciación acum. m. y u.

Dic-2009

-4.500

1,1456

-5.155

•655

Rodados

Oct-2010

41.000

1,0189

41.775

775

Depreciación acum rodados

Ocl-2010

-4.000

1,0189

•4.076

•76

173.922

Tola} del activo Pasivo Proveedores en mon. r^c.

Oic-2010

-43.000

1,0000

-43.000

Proveedores en mon. cxlr.

Dic-2010

-20.050

1,0000

•20 050

Documentos a pagar

Dic-2010

-10.600

1,0000

•10.600

Dic-2010

400

1,0000

Intereses no deveng. 0. a p. Tola! del pasivo PNf(m12-2010)

400 -73.250

Dic-2010

100.672

Jorge SImaro-Ornar TooeUl .í

^


C.

R estar ambos importes (B - A)

|D e l e r m in a c i6 n

d e l R e s u lta d o g lo b a l d e l e je r c ic io

1 0 0 .6 7 2

P N í(m 1 2 -2 0 1 0 )

9 7 .4 8 9

P N a m a n le n e r (m 1 2 -2 0 1 0 ) O l c -2 0 1 0

R e s u lta d o d e l e je r c ic io

3 .1 8 3

2**Reexpresar las partidas del Estado de Resultados del ejercido en moneda de cierre,obteniendo el Resultado del ejercicio antes de considerare) RECPAM.

Fecha C o n c e p to

de

V alo r c o n ta b le

T%

C o e fi c ie n te

o rig e n d e o rig e n

V a lo r e n

A ju s te por

m oneda

O e s v a lo n z .

d e cie rre

M o n e ta ria

E s ta d o d e r e s u l ta d o s

V e n ta s

A b r -2 0 1 0

-4 6 .0 0 0


D ic -2 0 0 9

G A - R e pa ra ción bs. d e uso

D ic -2 0 1 0

22.000 2 000

1 ,0 8 4 1

-4 9 .8 6 9

-3 .6 6 9

1 .1 4 5 6

2 5 .2 0 3

3 .2 0 3

1,0000

2.000

D ic -2 0 0 9

1 .5 0 0

1 ,1 4 5 6

1 718

216

G C ' P u b lic id a d

A g o -2 0 1 0

8.000

1 ,0 3 7 8

8 .3 0 2

302

G C - D e p re c ia c ió n b s . d e u s o

O c l -2 0 1 0

4 .0 0 0

1 ,0 1 8 9

4 .0 7 6

76

G F - In te re s e s

D íc -2 0 1 0

10.200

1,0000

10.200

G A - D e p re c ia c ió n b s d e u s o

N o v -2 0 1 0

-1 0 .0 0 0

1 ,0 0 9 4

-1 0 .0 9 4

200 G F - D ife re n c ia s d e c a m b io

2 0 .0 5 0

1,0000

20 050

D ic -2 0 0 9

-1 9 .1 5 0

1 ,1 4 5 6

-2 1 .9 3 8

900

R e s u lta d o d e l e je r c ic io a n t e s d e l RECPAM

E ditorial O tm arD . Buyatti

106

D lc -2 0 1 0

-1 .8 8 8 1 0 .3 5 2

-9 4

-2 .7 8 8

lE C T U R A S D £ CONTABILIDAD BASICA

3® Calcular por diferencia el RECPA.M entre el Resultado global (C) y el Resultado obtenido en el punto anterior. I0.:i52 3.183 7.169

R e s o l l a d o d e l e je r c i c i o a n t e s d e l R E C P A M R e s u l t a d o g lo b a l d e l e je r c i c i o R E C P A M (p o r d if e re n c ia ) P é r d id a

4® Calcular el RECPAM generado por el Activo y el RECPAM generado por el Pasivo calculando las partidas patrimoniales expuestas al inicio del ejer cicio y en cada uno de los períodos mensuales por la tasa de inflación desde cada momento hasta el cierre. C o n ce p to

Fecha de orige n

Va lor contable i en m oneda { de origen |

Ta sa de inflación

Valor i>n moneda de oerre ■ i-

C ilc u lo del R E C P A M

a

G e n e ra d o p or activos C aja

D ic -2 0 0 9

10.000

0.1456

1.456

A b r -2 0 1 0

46.0 0 0

0.0841

3.869

Ju n -2 0 1 0

21.000

0.0582

1.222

J u l -2 0 1 0

25.0 0 0

0.0461

1 203

S e p -2 0 1 0

-7 0.0 0 0

0,0282

-1.974

D ic -2 0 0 9

25.0 0 0

0.1456

3.640

M a y -2 0 1 0

-1 8 850

0.0711

-1.340

S e p -2 0 1 0

70 000

0.0282

1.974

O c t -2 0 1 0

-41 000

0,0189

-775

D ic -2 0 1 0

-2 .0 0 0

0,0000

D ic -2 0 0 9

3 1 .0 0 0

0.14 5 6

4.514

Ju n -2 0 1 0

-2 1.0 0 0

0,05 8 2

-1.222

i ■■

■- - 1

'íS B a nc o x cta. cte.

D e u d o re s por v en tas s/ints.

12.567

T o ta l R E C P A M g e n e ra d o p o r a c tiv o s

i

• -v i'

■

.

G e n e ra d o p o r p a s iv o s P ro ve e d ore s en mor\eda n a cional

D ic -2 0 0 9 A g o -2 0 1 0

Total RECPAM g e n e ra d o p o r p a s iv o s

-i

•35.000

0,14 5 6

-8 .0 0 0

0 ,03 7 0

-5.096 -

-302 - I■

•5.396

RECPAM total

Jorge Simaro • Ornar ToneQl

.V i ‘

.1

m

L EC TU R A S DE C O N TA BILID A D BÁ SICA

\

■4-

11.2.4. Registración del ajuste Una vez realizados los cálculos de manera extracontable en las planillas presentadas en el punto anterior, corresponde su incorporación al sistema con table mediante las siguientes regislraciones en el libro Diario:

.............................................. 3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 — ........................................... +A

M e rc a d e ría s

5 .0 4 4

+A


2 .1 8 4

+A

Rodados

+RN


+RN

G A - D e p r e c i a c i ó n b ie n e s d e u s o

218

+RN

G C - P u b li c i d a d

3 .2 0 3

302

+RN

G C - D e p r e c i a c i ó n b ie n e s d e u s o

M ov

A ju s te p o r re e x p r e s ió n m o n e t a ria

76 7 .1 6 9

+PN

A j u s t e a i c a p it a l

5.824*'*

+PN

A ju s t e a l c a p it a l

1 .7 4 7 ^

+PN

R e s e rv a

+PN

A j u s t e a l c a p it a l

le g a l

1 .1 6 5 1.203*'*

+PN

R e s u l t a d o s n o a s ig n a d o s

+RegA

D e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a m u e b l e s y ú tile s

+RegA

D e p re c ia c ió n a c u m u la d a r o d a d o s

+RP

V e n ta s

-R N

G F - In t e r e s e s

-R N

1 .5 S O 655 76 3 .8 6 9 94

G F -D if e r e n c ia s d e c a m b io

2 .7 8 8

Ajuste por reexpresión monetaria al 31-12-2010 ............ ...............................+RN M ov

3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 ------------------------------------------------

R E C P A M g e n e r a d o p o r a c tiv o s

1 2 .5 6 7

A ju s te p o r re e x p r e s ió n m o n e t a ria

1 2 .5 6 7

Registro de! RECPAM generado por los activos expuestos ............................................... 3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 -------------------------------------------------M ov +RP

A ju s te p o r r e e x p r e s ió n m o n e ta ria

5 .3 9 6

R E C P A M g e n e ra d o p o r p a s iv o s

5 .3 9 8

Registro del RECPAM generado por los pasivos expuestos Dado que el Capital de las sociedades debe expresarse en los estados contables por el valor inscripto en el organismo de contralor el ajuste practicado a esta cuenta se expondrá en la cuenta de Patrimonio N eto “Ajuste al ca p ilar. La suma de los saldos de las cuentas “Capital social" y “Ajuste al capital" representa el valor actualizado del capital de la sociedad.

11.2.5. Estados contables en moneda homogénea Luego de la mayorización se obtiene el-siguiente Balance de saldos ex presado en moneda homogénea (de cierre):

Editorial O sm arD . B uyaíii

S49

LECTU RAS D E CO NTA D ILID A D B A S I C A _______________

11.3. Consideraciones finales del caso de estudio De la comparación entre los estados contables en moneda homogénea y en moneda heterogénea del caso presentado se puede apreciar que se confirman los efectos de la inflación sobre la información contable que se describieran en el punto 3 de este capitido. Así: - El capital a mantener en moneda homogénea es de $ 97.489 mientras que en moneda heterogénea era de $ 93.400, situación que confirma la degrad.ición que sufre el capital a mantener cuando no se realiza el ajuste. - El resultado final del ejercicio de $ 3.183 en moneda homogénea es notonamente menor a los $ 7.400 en moneda heterogénea. De no realizarse el ajuste podría llegar a distribuirse una ganancia ficticia que no sería otra cosa que distribución de capital. - El total del Activo en moneda homogénea es de $ 173.922, mientras que en moneda heterogénea es de $ 166.650 a consecuencia de que los Bie nes de cambio y Bienes de uso tenían una fecha de origen anterior a la de cierre, por lo que fueron reexpresados. - El Pasivo ya se encontraba a valuado a moneda de cierre ($ 73.250) por lo que no ha sido necesario efectuar ajustes, situación que confirma lo expresado: “el Pasivo es usualmente el mejor expuesto”. - En el Estado de Resultados: - Las ventas, el costo de ventas y los gastos expresados en moneda de distinto poder adquisitivo han sido ajustados a moneda de cierre te niendo en cuenta la fecha de origen de cada una de las partidas. - El Resultado financiero ha sufrido un gran cambio como consecuencia de su recálculo: de un resultado negativo de $ 1.100 en moneda heterogénea pasó a ser un resultado positivo de $ 1.782 en moneda homogénea, fun damentalmente por el irnpacto inflacionario en las diferencias de cambio. - Por último se ha incorporado un nuevo resultado; el RECPAM (cuyo valor neto es negativo de $ 7.169), distinguiendo entre el generado por los activos expuestos (negativo de $ 12.567) y el generado por los pasivos expuestos (positivo de $ 5.398).

J o rg e S im aro • O m arToneU l

^ ís ::

CAPÍTULO 18 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) J 1.

INTRODUCCION

Al caracterizar a la contabilidad financiera, en el capítulo 1, menciona mos -entre los efectos del paradigma de la utilidad analizado por Túa Pereda- el desarrollo de los principios contables con especial atención a la regulación de la contabilidad y la aceptación del carácter normativo de la contabilidad. En el marco de la globalización de la economía ocurrida desde la última década del siglo pasado también se han visto involucradas las normas conta bles, habiendo cobrado relevancia las dictadas por el Consejo de Normas Inter nacionales de Contabilidad (lASB) -International Accounting Standard Boardya que resultan de aplicación en muchos países. En este capítulo veremos: - los tipos de normas contables y los organismos emisores en la Argentina; - algunas consideraciones acerca de las N o rm a s Internacionales de Injormación Financiera ( N IIF ) y de las N o rm as Internacionales de Inform ación F i nanciera p a ra Pequeñas y M e d ian a s Entidades ( N IIF p a ra las P Y M E S );

la adopción en la Argentina de las NIIF; - un extracto del Marco Conceptual para la información financiera; - un resumen de las NIIF vigentes.

-

E d ilo riai O sm a rD . B uyqfíi

553


2.

NORMAS CONTABLES

Se entiende poi norma contable a las reglas que deben seguirse para la preparación de infonnación contable'. La necesidad de contar con un marco normativo de referencia pennite: - Lograr uniformidad en los objetivos perseguidos al sununisti ai infonnación, - Utilizar una terminología común en la presentación de los informes, - Facilitar la comparación de la información Tal como lo expresa Enrique Fowler Newton existen dos tipos de normas contables! - Las legales: deben ser aplicadas obligatoriamente por los emisores de los estados contables, - Las profesionales: sirven como punto de referencia para los informes de auditoria sobre los estados contables. Puede suceder que una norma contable tenga ambos caracteres (una nor ma contable legal adopta como tal a una norma contable profesional) y que en la auditoría el punto de referencia sea una norma contable legal o existan puntos de referencia que surgen de normas legales y de normas profesionales. La acción coordinada entre los organismos con potestades de emitir am bos tipos de normas permitirá alcanzar los objetivos perseguidos al dictar nor mas contables. Los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (CPCE) de cada provincia o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires son los encargados de dictar las normas contables profesionales, según lo disponen las leyes de cada jurisdicción. Estos Consejos se han agrupado formando la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) que es el organis mo que elabora las normas contables para su posterior aprobación y puesta en vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones por cada CPCE. Las normas contables elaboradas por la FACPCE se denominan: - Resolución Técnica; - Resolución coyuntural de emergencia; I Fowler Ncwlon Ennque “Normu co n u b la p rofaionala de la FACPCE. el CPCECABA. la CNV y la lOr* Edilorial La Ley, Buenoa Aires, 2006.

ssa

Jo rg e S im aro • O rnar IbnelU <

L E C T U R A S D E C0N TABTL1D AD BÁ SICA

- Circular de adopción de las NIIF, - Interpretación de normas profesionales; - Recomendación Técnica del Sector Público.

3.

LAS NIIF

Tal como lo expresa la Introducción del Marco Conceptual del lASB “muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados fi nancieros para usuarios externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, econó micas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacionaT’. “Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia varie dad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos”. “Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados finan cieros, asi como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos, han quedado también afectadas por esa conjunción de cir cunstancias”. El lASB está comprometido en el desarrollo de un conjunto de normas generales de contabilidad de elevada calidad, que otorguen transparencia y comparabilidad de la información financiera. El lASB es seleccionado, supervisado y financiado por la Fundación IFRS (Fundación NIIF). Esta fundación se financia mediante varios sistemas que incluyen cargos y pagos procedentes de organismos'reguladores y emisores de normas, organizaciones internacionales y otros organismos contables. Para la consecución de este objetivo el lASB coopera con los organismos nacionales emisores de normas contables de modo de alcanzar la convergencia de las normas contables en el mundo. Publica sus normas en una serie de pronunciamientos denominados Nor m as Internacionales de Inform ación Fin an cie ra (NIIF) [en inglés: Intematíonal Financial Reporting Standard (IFRS)]. Desde su comienzo el lASB adopté el euerpo de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) [en inglés: InlerE dilortal OtmarD, Buyútti

L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B A SIC A

national Accountíng Standard (lAS)] emitido por su predecesor, el Comité de Nonnas internacionales de Contabilidad. El término “Normas Internacionales de Información Financiera” incluye a las - NIIF, - NIC. — CINIIF: Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las NIIF, — SIC: Interpretaciones desarrolladas por el anterior Comité de Interpreta ciones. Las In ie rp re ta a o n e s de las N I I F se elaboran con el fin de suministrar guias sobre los temas que, en ausencia de tales guias, podrían recibir un trata miento divergente o inaceptable. Las NIIF, genéricamente hablando, resultan de aplicación en entidades que tienen obligación pública de rendir cuentas. Esta situación se presenta si: a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fi duciaria para un amplio grupo de terceros Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los inter mediarios de bolsa, los fohdos de inversión y los bancos de inversión. Una característica distintiva de las NIIF es el amplio grado de detalle de información complementaria a revelar junto con los estados financieros. Es de destacar que la terminología utilizada por las NIIF difiere en parte de la conocida tradicionalmente en la Argentina, producto del proceso de tra ducción y de la adopción de términos utilizados comúnmente por las normas internacionales. A modo de ejemplo podemos mencionar;

Jorge S lm oro • O rnar Tondli

M

L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B Á SIC A

Denom inación habitual

Estados contables Bienes de cambio Bienes de uso Previsiones Patrimonio Neto Actividad agropecuaria Valor llave

4.

D enom inación según N I I F

Estados fínancieros Inventarios Propiedades, planta y equipo Provisiones Patrimonio o Activo Neto Actividad agricultura Plusvalía

LAS NIEF PARA LAS PYMES

Para aquellas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuen tas el IASB publicó en julio de 2009 la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NllF para las PYMES) que tiene por objeto aplicarse a los estados financieros con propósito de informa ción general de estos entes. El objetivo de los estados financieros con propósito de información ge neral de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una gama amplia de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especificas de información. La norma define a las pequeñas y medianas entidades como aquellas que: a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actua les o potenciales y las agencias de calificación crediticia. Es decir que no se tiene en cuenta el tamaño de la empresa sino su falta de obligatoriedad de rendición pública de cuentas. Como expresa el Módulo 1 del Material deform ación sobre la N I I F para las P Y M E S de la F u n d a c ió n I F R S “las PYMES a menudo elaboran estados fi nancieros solo para un propósito específico; el uso de los propietarios-gerentes, o para información fiscal o para el cumplimiento de otros propósitos regulado-

E ditorial Osmar D. Buyatti


res no relacionados con el registro de títulos valores. Los estados financieros producidos únicamente para los citados propósitos no son necesariamente esta dos financieros con propósito de información general” La N U F p a r a las P Y M E S está dividida en secciones y contiene un Glo sario. un prólogo, una guia de implementación, una tabla de fuentes, estados financieros ilustrativos y una lista de comprobación de infonnación a revelar y presentar y los Fundamentos de las Conclusiones. 4.1. Guía para micro entidades que apliquen la NITF para las PYMES En junio de 2013 la Fundación IFRS emitió una Guia para Micro Entida des que apliquen la NUF para las PYMES (2009), aunque no ha sido aprobada por el lASB. Su fundamento es que muchos de los requerimientos de la NUF para las PYMES no son relevantes para entidades de tamaño muy pequeño ("micro en tidades"), puesto que, generalmente, solo se encuentran con un rango limitado de transacciones sencillas. Esta Guia -que no es una Norma separada para micro entidades- preten de ayudar a estos entes a identificar más fácilmente los requerimientos de la NUF para las PYMES que son relevantes para ellas. La Guía no define una micro entidad en términos cuantitativos sino que con sidera que son tales las que habitualmente tienen las características siguientes; a) pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario; b) niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y acti vos brutos;y c) no: i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos; ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y iii) cmite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios. La Guía extracta los requerimientos de la NUF para las PYMES sin modificar ningún principio pata el reconocimiento y medición de activos, pasivos, 'jlli; li,;| ingresos, y gastos, y sin cambiar ningún requerimiento de presentación e información a revelar. Incluye solo los requerimientos de la NUF para las PYMES : que probablemente son necesarios para una micro entidad típica. ‘‘

^

Jo rg e S lm tro • O rnar IbncíU

L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D BÁ SICA

Si una entidad se encuentra con una transacción que no se trata en la Guia debe remitirse a los requerimientos aplicables de la NIIF para las PYMES.

5.

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11 «Alia

LAS NIIF EN LA ARGENTINA

Las NIIF han sido adoptadas en la Argentina por la FACPCE mediante la Resolución Técnica 26, con las modificaciones de la Resolución Técnica 29, que dispone. 1. Su aplicación obligatoria para la preparación de estados financieros de las entidades incluidas en el régimen de oferta publica de la Ley N” 17.811, ya sea por su capital o por sus obligaciones negociables, o que hayan solicitado autorización para estar incluidas en el citado régimen. Con las excepciones indicadas en los puntos a) y b) siguientes. Las siguientes entidades bajo el control de la CNV quedan excluidas de la aplicación obligatoria de las NIIF, o no están alcanzadas; a) las entidades para las que la CNV mantenga la posición de aceptar los critenos contables de otros organismos reguladores o de control, tales como las sociedades incluidas en la Ley de Entidades Financieras, compañías de seguros, cooperativas y asociaciones civiles; b) las emisoras que califiquen como pequeñas y medianas empresas, según lo dispuesto por la Subsecretaría de la Pequeña y Mediana Empresa y Desarrollo Regional -SEPYME- o de acuerdo con la de finición amplia de PyME establecida por el Articulo 36 del Capítulo VI - Oferta Pública Primaria de las NORMAS (N.T. 2001 y modifi caciones), que coticen sus acciones y/u obligaciones negociables bajo el régimen simplificado normado en los Artículos 23 a 39 del citado Capítulo VI de las NORMAS (N.T. 2001) de la CNV; y las normas reglamentarias sobre cotización de pequeñas y medianas empresas emitidas por las distintas bolsas de comercio del país; c) las entidades del panel de PyME, que no están registradas en el régi men de oferta pública por su capital m por sus obligaciones negocia bles. sino que operan en otras formas de financiación; y d) las restantes entidades bajo control de la CNV, tales como socieda des gerentes y depositarías de fondos comunes de inversión; fondos comunes de inversión; fiduciarios ordinarios públicos y fiduciarios financieros, inscriptos en los registros que lleva la CNV; fideicomi sos financieros autorizados a la oferta pública; mercados de futuros y opciones; entidades autorreguladas no bursátiles; bolsas de comercio ^dltoríai Osmar D. Buyatti

^

w L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B A S IC A

con o sin mercado de valores adherido; cajas de valores; entidades de compensación y liquidación; y cámaras de compensación y liquida ción de futuros y opciones. La aplicación opcional de las NIIF o de las “NIIF para las PyMES". Para todas las entidades no alcanzadas por, o exceptuadas de, la utiliza ción obligatona de las NIIF, serán aplicables, opcionalmente: a) las NIIF; b) la “NIIF para las PyMES” en la medida en que resulte posible, o c) las normas contables profesionales emitidas por la FACPCE o las que emita en el futuro mediante resoluciones técnicas distintas a la RT 26.

6.

EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FXNANCIEPj V

El M a r c o C o n ce p tu a l p a r a ¡a In fo rm a ció n F in a n cie ra -cuyo extracto se presenta seguidamente- fue emitido por el lASB en septiembre de 2010 y derogó al antcnomiente vigente denominado " M a r c o Conceptual p a ra la Pre paració n y P re se n tación de E st a d o s F in a n c ie r o s " (publicado onginalmente en abnl de 1989 y adoptado por el LASB en abril de 2001) El proceso de actualización se está llevando a cabo en etapas y a medida que se finalice un capitulo se irán sustituyendo los párrafos correspondientes del Marco Conceptual de 1989, permitiendo a su culminación contar con un documento único, completo e integral. La versión que brevemente se describe en esta obra incluye: - los dos primeros capítulos publicados por el ÍASB como resultado de la primera fase del proceso de actualización, a saber: - el Capitulo 1: El objetivo de la información financiera con propó sito general y - el Capítulo 3: Características cualitativas de la información financiera útil. - El Capítulo 4 que contiene el texto restante del Marco Conceptual de 1989. El capítulo 2 tratará el concepto de “entidad que informa" y aún no ha sido publicado. El propósito del Marco C onceptual es ayudar a: a) el lASB en; • el desarrollo de futuras NIIF y en la revisión de las existentes, y

Jo rg e Stinaro ■Ornar Ibnelli


• ja promoción de la annonjzación de regulaciones, normas contables y procedimientos asociados con la presentación de estados financieros, mediante el suministro de bases para la reducción del número de tra tamientos contables permitidos por las NIIF; b) los preparadores de estados financieros, en la aplicación de las NIIF, y en el tratamiento de algunos aspectos que todavía no han sido objeto de una NIIF; c) los auditores en la formación de una opinión acerca de si los estados financieros están de acuerdo con las NHF; d) los usuarios de los estados financieros en la interpretación de la informa ción contenida en ellos preparados de acuerdo con las NIIF; e) todos los interesados en el trabajo del lASB, suministrándoles informa ción sobre su enfoque en la formulación de las normas de contabilidad El Marco Conceptual no es una NIIF y, por lo tanto, no define normas para ninguna cuestión particular de medida o información a revelar ni deroga cualquier NIIF específica. No obstante -como se expresa en la Introducción a las NIIF- cuando se está desarrollando una política contable y no existe una norma o interpretación que le sea específicamente aplicable, se requiere que la administración de una entidad se refiera a los conceptos que integran el Marco Conceptual y considere su aplicabilidad. El Marco Conceptual comprende los siguientes temas: • el objetivo de la información financiera; • las características cualitativas de la información financiera útil; • la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constitu yen los estados financieros y • los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. 6.1. Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general £1 objetivo de la información financiera con propósito general es pro porcionar información financiera sobre la entidad que sea útil a los inverso res, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar deci siones sobre el suministro de recursos a la entidad.

Editorial OsmarD, Buyaiii


Esas decisiones conllevan, compi ai', vender o mantener patrimonio c instnimentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras fonnas de crédito Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan información que Ies ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad tales como: - los recursos de la entidad, - derechos de los acreedores contra la entidad y - la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno han cumplido con sus responsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de la entidad

i'' í;

Los principales usuarios a quienes se dirigen ios informes financieros con propósito general son aquellos inversores, prestamistas y otros acreedores que no pueden requerir que las entidades les proporcionen información direc tamente y deben confiar en los informes financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan Sin embargo, los informes financieros con propósito general no pro porcionan ni pueden proporcionar toda la información que necesitan los principales usuarios de esos informes. Deberán considerar, además, la infor mación pertmente de otras fuentes, por ejemplo, condiciones económicas ge nerales y expectativas, sucesos y situación política, y perspectivas del sector industrial y de la empresa. Además esos mformes no están diseñados p ara m ostrar el valor de la entidad, aunque proporcionan información para ayudar a los principales usua rios a estimarlo. 6.1.1. Información sobre los recursos económicos, los dere chos de los acreedores y sus cambios Los informes financieros con propósito general proporcionan informa ción sobre la situación financiera de una entidad referida a: - sus recursos económicos y los derechos de los acreedores contra la entidad; — los efectos de transacciones y otros sucesos que cambian esos recursos económicos y derechos. Ambos tipos de información proporcionan variables útiles para tomar decisiones sobre proporcionar o no recursos a una entidad.

Jo rg e S ím aro - Ornar ToneUi


V;

6.1.2. Recursos económicos y derechos de Jos acreedores La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad puede ayudar a los usuarios a: - identificar las fortalezas y debilidades financieras de esa entidad, - evaluar la liquidez y solvencia de la entidad, - delectar necesidades de financiación adicional y las posibilidades de te ner éxito en obtener esa financiación. La información sobre prioridades y requerimientos de pago de derechos de acreedores existentes ayuda a los usuarios a predecir la forma en que se dis tribuirán los flujos de efectivo futuros entre los derechos que tengan los acree dores contra la entidad.

6 .U . Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acree dores de la entidad proceden: - del rendimiento financiero de esa entidad y - de otros sucesos o transacciones tales como la emisión de deuda o instru mentos de patrimonio. Para evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo fu turos de la entidad, los usuarios necesitan ser capaces de distinguir entre ambos cambios. La información sobre el rendimiento financiero de una entidad ayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que esa entidad ha producido a partir de sus recursos económicos y proporciona un indicador de la medida en que ha eumplido con sus responsabilidades de hacer un uso eficiente y eficaz de los recursos de la entidad. La información sobre la variabilidad y componentes de esa rentabilidad es también importante, especialmente para evaluar la incertidurabre de los flu jos de efectivo futuros. Esta información es habitualmente útil para predecir la rentabilidad futura de los recursos económicos de la entidad. ‘0 3

li m

6.1.4. de acumulación (o devengo)

Rendimiento financiero reflejado por la contabilid

La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las E ditoríal Osm ar D . B uyatti


(ransacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad en los períodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un perioJo diferente. Proporciona una mejor base para cvaluai el rendimiento pasado y futuro tic la entidad que la información basada únicamente sobre cobros y pagos del periodo La información sobre el rendimiento financiero de la entidad indica en qué medida esa entidad ha incrementado sus recursos económicos disponibles, y de ese modo su capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante sus operaciones en lugar de obtener recursos adicionales directamente de los inversores y acreedores. La información sobre el rendimiento financiero durante un período pue de también indicar la medida en que sucesos tales como los cambios en los pre cios de mercado o tasas de interés han incrementado o disminuido los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad, y así afectar a la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas. 6.1.5. Rendim iento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados La información sobre los flujos de efectivo de una entidad durante un periodo también ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas futuras. Ello mdica la forma en que la entidad obtiene y gasta efectivo, inclu yendo información sobre sus préstamos y reembolso de deuda, dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los inversores, y otros factores que pueden afectar a la liquidez y solvencia de la entidad. La información sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a: - comprender las operaciones de una entidad, - evaluar sus actividades de inversión y financiación, - determinar su liquidez y solvencia, - interpretar otra información sobre el rendimiento financiero. 6.1.6. Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del rendimiento financiero Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad pueden cambiar también por razones distintas del rendimiento financiero, tales como la emisión de títulos de propiedad adicionales.

Jo rg e S Im a ro . O rnar Tonelll

'i ■ L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B Á SIC A

La información sobre este tipo de cambios es necesaria para proporcio nar a los usuarios una comprensión completa de por qué cambiaron los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad y las consecuencias de esos cambios para su rendimiento financiero futuro. 6.2. Características cualitativas de la información financiera útil Las características consideradas en este punto identifican los tipos de información que van a ser probablemente más útiles a los inversores, presta mistas y otros acreedores existentes y potenciales para la loma de decisiones sobre la entidad a partir de la información contenida en su informe financiero.

6.2.1. Características cualitativas fundamentales Para que la información financiera sea útil, debe; - Ser relevante, teniendo en cuenta la materialidad o importancia relativa - Representar fielmente lo que se pretende representar, para ello deberii ser completa, neutral y libre de error. Dado que la perfección es difícil mente alcanzable, el objetivo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.

6.2.2. Características cualitativas de mejora Las siguientes características mejoran la utibdad de la información que es relevante y está fielmente representada: - Comparabibdad, - Verificabilidad, - Oportunidad, - Comprensibilidad.

6.23. La restricción del costo en la información financiera útiJ El costo es una restricción dominante en la información que puede pro porcionarse mediante la información financiera. La presentación de información financiera impone costos, y es importante que esos costos estén justificados por los beneficios de presentar esa información.

E d itorial O sm arD . B vyatti

L E C TU R A S D E C O N T A B IL ID A D B A SIC A

63.

Hipótesis fundamental de negocio en marcha

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden te ner que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso debería revelársela. 6.4. Elementos de los estados financieros Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transaccio nes y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus caracteristicas económicas, que son los “elementos de los estados financieros” 6A .1. En el balance Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son: - los activos, - los pasivos, - el patrimonio.

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de su cesos pasados, del que espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Un p asivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raiz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. El patrim onio es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

6.4.2. En el estado de resultados Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son: - los ingresos, - los gastos. SSS

Jorfe Simaro - Ornar Tonelli

L E C T U R A S D E C O N T A B rL ID A D BÁSIC A

Su reconocimiento y medida, y por tanto el resultado, dependen en parte de los conceptos de "c a p ita l" y "mantenimiento del capital" usados por la en tidad que se explicitan en el punto 6.7 siguiente. • Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de va lor de los activos, o bien como decrcmentos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. • Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. • Ajustes p o r mantenimiento del capital', la revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio. Aún cuando estos incrementos o decrementos cumplan la de finición de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento de capital.

6.43. En el estado de cambios en la posición financiera El estado de cam bios en la p o sició n fin an cie ra utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance, por lo que no se identifica ningún elemento exclusivo de este estado.

63. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Se denomina "reconocim iento" al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento. Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria. La falta de reconocimiento no se puede paliar mediante la descripción de las políticas contables seguidas ni a través de notas u otro mate rial explicativo. Toda partida que cumpla la definición de elemento debe ser objeto de reconocimiento siempre que; ■ sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa y • la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. E dito rial O im arD . B uyatíi

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L t C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B A SIC A

6.6. Medición de los elementos de los estados financieros •Medición es el proceso de detcnninación de los importes monetarios por los que se leconocen y llevan contablemente los elementos de los estados finan cieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para ello es necesaria la selección de una base o método particular de medición. Esas bases o métodos incluidos en el Marco Conceptual son los siguientes: • Corro histórico: Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas paga das, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda, o, en algunas circunstancias (por ejemplo impues tos) por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la deuda en el curso normal de la operación. • C o sto corriente Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descornar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisarla para liquidar el pasivo en el momento presente. • Valor realizable (o de liquidación): Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otias partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el mo mento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, estos es, los im portes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación • Valor presente: Los activos se llevan contablemente al valor presente descontado de las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el cuiso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente descontado de las salidas ne tas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.

Jo rg e S im aro • O m ar Tonellí

L E C T U R A S D E C O N TA B ILID A D BÁ SICA

La base o método más utilizado comúnmente es el costo histórico que, generalmente se combina con otras bases de medición. Por ejemplo el menor valor entre costo histórico y valor neto realizable aplicable a los inventarios (bienes de cambio). Valor razonable

Otra base de medición -no incluida en el Marco Conceptual aunque muy requerida por diversas NIIF para la medición de los activos y pasivos- es el “valor razonable”. Su importancia ha sido puesta de manifiesto al dictarse la N llf 13 en mayo de 2011, con vigencia a partir del I de enero de 2013, cuyo objetivo es: - definir el “valor razonable”, - establecer en una sola NHF un marco para la medición del valor razonable y - determinar la información a revelar sobre las mediciones efectuadas con esa base. Así define al "v a lo r razonable" como el precio que seria recibido por vender un activo o pagad o p o r transferir un p asivo en una transacción ordena da entre participantes de mercado en la fecha de la medición. Una medición del valor razonable es para un activo o pasivo concreto. Por ello, al medir el valor razonable una entidad tendrá en cuenta las caracterís ticas del activo o pasivo de la misma forma en que los participantes de mercado las tendrían en cuenta al fijar el precio de dicho activo o pasivo en la fecha de la medición. Estas características incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos; a) la condición y localización del activo y b) restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del activo. 6.7. Conceptos de capital y de mantenimiento del capital Existen dos conceptos de capital: • Capital financiero: toma en consideración el dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, por lo que capital es sinónimo de activos netos o patrimonio. Este concepto es el adoptado por la mayoría de las entidades. * Capital físico : toma en consideración la capacidad productiva por lo que capital es la capacidad operativa de la entidad (por ejemplo basada en el número de unidades producidas diariamente).

E ditoilal O tm arD . Buyatti

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L E C T U R A S D E C O N T A B tL ID A D B Á S IC A

El concepto de mantenimiento de capital! se relaciona entonces, con la manera en que una entidad dcñnc el capital que quiere mantener. Suministra la conexión entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque propor ciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un pierrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recupera ción del capital. Así surgen los siguientes conceptos: • Mantenim iento de capital financiero: Se obtiene ganancia sólo si el im porte monetario de los activos netos al final del periodo excede el impor te monetario los activos netos ai inicio del período, excluidos los aportes de o distribuciones a los propietarios. Puede medirse en unidades mone tarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. • M antenim iento de capital físic o : Se obtiene ganancia sólo si la capaci dad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del período (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad productiva en términos físicos al principio del período, excluidos los aportes de o distnbuciones a los pro pietarios. La ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe re sidual es una pérdida. El concepto de mantenimiento de capital físico exige la adopción del costo corriente como base de medición contable, mientras que para el manteni miento del capital financiero no requiere la adopción de una base de medida en particular.

7. LAS NIIF VIGENTES EN LA ARGENTINA Las NIIF vigentes aJunio de 2014 adoptadas en la República Argentina por la FACPCE mediante la RT 26 y las Circulares de adopción de las NIDF N°1 a 6 son las siguientes:

Jo rg e S lm aro - O rnar TonclU


rnesdeaprobación 0 dá'latJltima modificación Marco Conceptual para la información financiera 09-2010 11-2013 Adopción por primera vez de las normas internacionales de inlormaNIIF I ción linancíera 12-2013 Pagos basados en acciones NIIF2 12-2013 Combinaciones de negocios NIIF 3 11-2013 NIIF 4 Contratos de seguro 11-2013 Activos no corrientes manienidos para la venta y operaciones dis NIIF 5 continuadas 04-2009 Exploración y evaluación de recursos minerales NIIF 6 11-2013 NIIF 7 instrumentos financieros: Información a revelar 12-2013 Segmentos de operación NIIF0 12-2013 Instrumentos linancieros NIIF 9 10-2012 NIIF 10 Estados financieros consolidados 06-2012 NIIF 11 Acuerdos conjuntos 10-2012 NIIF 12. Informaaón a revelar sobre participaciones en otras entidades 12-2013 NIIF 13 Medición del valor razonable Presentación de estados financieros 11-2013 NIC 1 Inventarios NIC 2 n-2013 NIC 7 Estado de flujos de efectivo 10-2012 NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores 11-2013 NIC 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa 05-2011 Contratos de constaicción NIC 11 09-2007 NIC 12 Impuesto a las ganancias 11-2013 NIC 16 Propiedades, planta y equipo 12-2013 NIC 17 Arrendamientos 05-2011 NIC 18 ingresos de actividades ordinarias 11-2013 NIC 19 Beneficios a los empleados 11-2013 NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e inlorm2ición a 11-2013 revelar sobre ayudas gubernamentales NIC 21 Electos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda 11-2013 extranjera NIC 23 Costos por préstamos 05-2008 NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas 12-2013 NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio 1994 por retiro NIC 27 Estados financieros separados 10-2012 05-2011 NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos. 05-2008 NIC 29 Información financlora en economías hiperinflacionarías 11-2013 Instrumentos financieros: presentación NIC 32 Nombre

EdJloiia] Osm arD . Buyaiti

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pescripctón .

LE C T U R .A S D E C O N T A B IL ID A D B A S IC A

Descripción

Nombre NfC 33 NC 34 NIC 36 NIC 37 NíC 36 NIC 39 NIC 40 NIC 41

Oananciaf por acción Información íinanciera intermedia Deterioro del valor de los activos Provisiones, pasivos contingentes y activos conüngenles Activos intangibles Instrumentos tinancieros* reconocimiento y medición Propiedades de inversión Agricultura

mes de aprobación o de )a última modificación 06-2011 10-2012 11-2013 12-2013 12-2013 12-2013 12-2013 05-2011

7.1. N U F yN IC Se indica a continuación el número, el título y un breve resumen del ob jetivo de cada una de las normas adoptadas, que ha sido tomado parcialmente de la sección "IFRS technical summanes" de la página web del lASB (www. ifrs org). N nr 1 Adopción por Prim era vez de la.s Normas Internacionales de Información Financiera El objetivo de esta NIIF es asegurar que los prim eros estados financieros de una entidad, asi como sus informes financieros inter medios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que: a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se presenten; b) suministre un punto de partida adecuado para la coiitabilización según las N o rm a s ¡nternacionales de In fo rm ació n F in a n cie ra ( N IIF ) y c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios

conforme a tas N I I F

NHF2 Pagos Basados en Acciones El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera Jorfe Simaro • Ornar ToneUi

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L EC TU R A S D E C O N T A B IL ID A D BÁ SICA

que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos En concreto, requiere que la entidad refleje en el resulta do del período y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados basados en acciones.

N IIF3 Combinaciones de negocios El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la información sobre las com binaciones de negocios y sus efec tos, que una entidad informante proporciona a través de sus estados financieros Ello se lleva a cabo mediante el establecimiento de principios y requerimientos sobre la forma en que una adquirente: a) reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controla dora en la entidad adquirida; b) reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o una ganancia procedente de ima compra en condiciones muy ventajosas y c) determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de los estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la combinación de negocios. N IITd Contratos de Seguro El objetivo de esta NTIF consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NllF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particu lar, esta NIIF requiere: a) realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras, b) revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incerti dumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.

Editorial

OsmarO.


NIIFS Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas El objetivo de esta NTIF es especificar el tratamiento contable de los acti vos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que; a) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como man tenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, asi como que cese la depreciación de dichos activos; b) Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta, asi corno los activos y pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta, se presentan separadamente en el estado de situación financiera y c) Especifica que los resultados de la operación discontinuada serán mos trados separadamente en el estado del resultado integral NUF6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la exploración y evaluación de recursos minerales. D esem bolsos relacionados*con la exploración y evaluación son los gas tos incurridos por una entidad debido a la exploración y evaluación de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. Exploración y evaluación de recursos m inerales es la búsqueda de recur sos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un área determinada, así como la determinación de la factibi lidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. Los activos p a ra exploración y evaluación son los desembolsos relacio nados con la exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad. La NIIF ; a) Permite que una entidad desarrolle una política contable para activos Jo rg e Sim aro • Ornar ToncUl

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LEC TU R A S D E CO N TA B ILID A D BÁ SICA

para la exploración y evaluación sin considerar específicamente los re quisitos de los párrafos 11 y 12 de la NIC 8- De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6 puede continuar usando las prácticas contables apli cadas inmediatamente antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continua ción del empleo de las prácticas de reconocimiento y medición que son parte de esas prácticas contables. b) Exige que las entidades que reconocen activos para la exploración y eva luación realicen pmebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede a su importe recuperable. c) Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una vez que tal deterioro ha sido identificado.

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar: a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad y b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el período y lo esté al final del período sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos. La información a revelar cualitativa describe los objetivos, las políticas y los procesos de la gerencia para la gestión de dichos riesgos. La información cuantitativa a revelar da información sobre la medida en que la entidad está expuesta al riesgo, basándose en información provista internamente al personal clave de la dirección de la entidad. Juntas, esta información a revelar da una visión de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la entidad y de la exposición a riesgos que éstos crean,

NIIF8 Segmentos de Operación El principio básico dispuesto por esta norma es:

E ditorial Osm arD . BuyaiH

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L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B A SIC A

Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las activi dades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera Esta NIIF se aplicará a: a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad: i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o li) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público y b) Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora; i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o ii) que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en una comisión de valores u otra organización regu ladora, con el fin de emitir algún tipo de instmmento en un mercado público. NIIF 9

Instrumentos financieros El objetivo de esta NIIF eS'establecer los principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivos financieros de forma que presente información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad. La NIIF 9 Instrum entos F in a n cie ro s establece los requerimientos para la clasificación y medición de los activos financieros y pasivos financieros, inclu yendo algunos contratos híbridos. Esa fue la Fase 1 del proyecto del Consejo para substituir la NIC 39. Las fases principales son: Fase 1; clasificación y medición. Fase 2; Metodología del deterioro de valor. Fase 3: Contabilidad de coberturas. El Consejo pretende que la NIIF 9 sustituya en última instancia a la NIC 39 en su totalidad.

Jo rg e Sim oro - O rn ar ToneUi

LEC T U R A S DE C O N T A B IL ID A D BÁSICA

NIIFIO Estados Financieros Consolidados El objetivo de esta NIIF es establecer los pnncipios para la presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad conbola una o más entidades distintas. Para cumplir el objetivo, esta NIIF: a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más enti dades distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados, b) define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidación; c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad; y d) establece los requerimientos contables para la preparación de los estados financieros consolidados. Los estados financieros consolidados son los estados financieros de im grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.

N n rii Acuerdos Conjuntos El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de información financiera por entidades que tengan una participación en acuer dos que son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos). La NIIF requiere que una parte de un acuerdo conjunto determina el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada mediante la evaluación de sus derechos y obligaciones que siugen del acuerdo. La NIIF se aplicará por todas las entidades que sean una parte de un acuerdo conjunto. Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen control conjunto. La NIIF define control conjunto como el reparto del control contractualmcntc decidido de un acuerdo que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes (es decir, que afectan de forma significativa a los rendimientos del acuerdo) requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control.

EditoríaJ ótm arD . Buyatti

1 L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B A SIC A

NDF12 Información a Revelar sobre Participaciones en O tras Entidades El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que piermita a los usuarios de sus estados financieros evaluar: a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos aso ciados con éstas, y b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimien to financiero y flujos de efectivo La NIIF se aplicará a entidades que tengan una participación en una subsidiaria, un acuerdo conjunto, una asociada o una entidad estructurada no consolidada.

NIIF13 Medición del Valor Razonable Esta norma: a) define valor razonable; b) establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y c) requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable. Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basados en el valor razonable o información a revelar sobre esas mediciones), excepto en circunstancias específicas.

NIC 1 Presentación de Estados Financieros Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados finan cieros de propósito general, para asegurtir que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a perío dos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece reque rimientos generales para la presentación de los estados financieros, g;uias para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido. 578

J o rf e S im aro • O foar Tonclll

1


a. b. c. d. e

Un juego completo de estados financieros comprende: un estado de situación financiera al final del período; un estado del resultado del período y otro resultado integral del periodo; un estado de cambios en el patrimonio del período, un estado de flujos de efectivo del período; notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significa tivas y otra información explicativa.NIC2 Inventarios

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los invéntanos es la cantidad de costo que debe reconocerse, como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma sumi nistra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en b'bros al valor neto realizable. Tam bién suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. N IC ? Estados de Flujos de Efectivo El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del perio do se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación. Flu jo s de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes a l efectivo son inversiones a corto plazo de gran li2

Cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice uoa rcexprcsión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasiñquc partidas en sus estados financieros también incluirá un estado de situación financien al principio del primer período comparativo.

'Editoriai Osmar D. Buyatti

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L E C T U R A S D E c o n t a b i l i d a d B A SIC A

quidez. que son fácilmente convertibles en importes detcmiinados de efectivo, estando sujetos a un nesgo poco significativo de cambios en su valor. NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el hatamiento contable y la informa ción a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades NIC 10 Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa El objetivo de esta Norma es prescribir: a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después del período sobre el que se informa y b) la información a revelar que una entidad debería efeemar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publica ción, asi como respecto a los hechos ocurridos después del período sobre el que informa. , Los hechos o curridos después del p e rio d o sobre el que informa son to dos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del período sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus esta dos financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después del período sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada.

J o rf e Sim oro - O m or Tonelll

l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á sic a

NIC n Contratos de Construcción El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de constnicción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes períodos contables. Por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los períodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas. NIC 12 Impuesto a las Ganancias El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del im puesto a las ganancias. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre" divi dendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de pro piedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la deter minación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos. Editorial Ornar D, BuyaJti


NIC 17 Arrendamientos El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arren dadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la infor mación relativa a los arrendamientos La clasiñcación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad dcl activo, afectan al arrendador o al arrendatario Un arrendamiento se clasiñcará como financiero cuando transfiera sus tancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad Un arrenda miento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

NIC 18 Ingresos de Actividades O rdinarias La principal preocupación en la contahilización de ingresos de activida des ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de acti vidades ordinarias es reconocido cuando sea probable que los beneficios ecoDÓnucos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También suministra una guia práctica sobre la aplicación de tales criterios. Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bmta de beneficios económi cos, durante el período, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar aun aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades or dinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: a) venta de bienes; b) la prestación de servicios y c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan inte reses, regalías y dividendos.

Joree StBiaro - Omar Toneltl


NIC 19 Beneficios a los Empleados Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación con cedida por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la infoimación a revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de benefi cios a los empleados a pagar en el futuro; y b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del seivicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizai' todos los be neficios a los empleados, excepto aquéllos a las que sea de aplicación laNIlF 2 P a g o s B asa d o s en Acciones.

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras foimas de ayudas gubernamentales. Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de transferencias de recursos a una' entidad a cambio del cumplimiento pasado o ftituro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la entidad. A yudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público con el objeto de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o tipo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios.

E dllortal Ornar D. Buyaíti

L E C T U R A S D E C O N ! A B IL ID A D B A S IC A

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la M oneda Extranjera Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero Además, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Noima es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda.extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros. Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39. Esta Norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (véase la NIC T E st a d o de F lu jo s de Efectivo). NIC 23 Costos por Préstamos F-1 principio básico dispuesto por esta norma es: Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adqui sición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos. Son costos p o r préstam os los intereses y otros costos en los que la enti dad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. NIC 24 Información a Revelar sobre partes relacionadas El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibiJorge Simaro ■Ornar Tonelli


lidad de que tanto la posición financiera como el resultado de) período puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones realiaadas y saldos pendientes con ellas. NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro, cuando éstos se preparan. Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de ter minar sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o como pago único), siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos que de pendan del empleador, puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un docu mento o de las prácticas habituales de la entidad. NIC 27 Estados Financieros Separados El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabili zación e información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios con juntos y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados. Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios conjimtos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros separados, o esté obbgada a ello por las regulaciones locales. Estados financieros separados son los presentados por una controladora (es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con con trol conjunto en una participada o influencia significativa sobre ésta, en la que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NUF 9 Instnimentos Financieros. Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas: a) al costo, o b) de acuerdo con la NTIF 9.

Editorial OsmarD. Bujutíti

StS


NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas y establecer los requcnmientos para la aplicación del método de la participación al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos Esta Nonna se aplicará a todas las entidades que sean inversores con control conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre esta. Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia significativa. Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el con trol ni el control conjunto de ésta. NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias La presente Norma será de aplicación a los estados financieros incluyen do a los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcio nal es la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionana. Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobre pasarla, surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la presente Norma. El estado de hiperinflación viene indicado por las características del entorno económico del país. NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los ins trumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financie ros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de ios intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros. Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocí-

Jorge Simaro - Ornar Toncili


miento y medición de los activos y pasivos financieros, de la NTC 39 Instmmcntos Financieros: Reconocimiento y Medición, y a la revelación de informa ción sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar. NIC 33 Ganancias por acción El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determina ción y presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo periodo, así como entre diferentes períodos para la mis ma entidad. El punto central de esta Norma es el establecimiento del denomi nador en el cálculo de las ganancias por acción. Esta norma será aplicada por entidades cuyas acciones ordinarias o ac ciones ordinarias potenciales cotizan y por entidades que están en el proceso de emitir acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales a cotizar en merca dos públicos. Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción, la calculará y presentará de acuerdo con esta Norma. NIC 34 Información Financiera Intermedia El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la in formación financiera intermedia, asi como prescribir los criterios para el re conocimiento y la medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada. La información financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usua rios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por Editorial OsmarD. Buyatti

LECTURAS DE CONTABU.IDAD BÁSICA

uii importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo esuirá con tabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros e.sceda del importe que se pueda recuperar dcl mismo a través de su utilización o de su venta. Si este friera el caso, el activo se presentaria como deteriorado, y la Nomra exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, asi como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de venciimento e importes, de las anteriores partidas. NIC 38 Activos Intangibles El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si. y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo deter minar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar informa ción específica sobre estos activos. NIC 39 Instrum entos Financieros: Reconocimiento y Medición El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha decidido sus tituir la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocim iento y M edición a lo largo de un periodo de tiempo. La primera entrega, que trata la clasificación y medición de activos financieros, se emitió como NIIF 9 Instrumentos Financie ros en noviembre de 2009. Los requerimientos para la clasificación y medición de los pasivos financieros y la baja en cuentas de activos y pasivos financieros se añadieron a la NUF 9 en octubre de 2010. En consecuencia, partes de la NIC

Jorge SInuro - Ornar Tonelli


39 están siendo sustituidas y quedarán obsoletas para los periodos anuales que comiencen a pailir del 1 de enero de 2013. Se han publicado las propuestas para sustituir los requerimientos sobre deterioro de valor y las propuestas sobre con tabilidad de coberturas se espera que se publiquen en 2010. Los requerimientos restantes de la NIC 39 continúan en vigor hasta ser sustituidos por futuras en tregas de la NIIF 9. El Consejo espera sustituir la NIC 39 en su totalidad. El contenido actual de la NIC 39 se refiere a; a) Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros medidos al costo amortizado, b) Coberturas. NIC 40 Propiedades de Inversión El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información corres pondientes. Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, conside rados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que baya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas. NIC 41 Agricultura El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la pre sentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, produc ción y procreación, asi como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventa rios, o las otras Normas relacionadas con los productos.

Ediloriftl O s m a rD . B a y a ítí

LECTURAS DE c o n t a b i l i d a d BÁSICA

7J. Interpretaciones CINIIF y SIC Se presenta a continuación un detalle de las interpretaciones indicando su nombre y su título.

m es de N o m b re

a p r o b a c ió n o

D e s c r ip c ió n

d e lá ú l t i m a m o d if ic a c ió n C IN IIF 1

C a m i ^ s e n p a s iv o s e x is te n te s p o r re tiro d e l s e rv ic io , re s ta u 0 9 -2 0 0 7

ra c ió n y s im ila re s C IN IIF 2

A p o rta d o r^ e s d e s o d o s d e e n t id a d e s c o o p e r a t iv a s e in stru 1 1 -2 0 1 3

m e n t o s s im ila re s C IN IIF 4 C IN IIF 5

D e t e r m i n a c i ó n d e si u n a c u e r d o c o n t ie n e u n a r r e n d a m ie n t o

s e r v i d o , la r e s t a u r a c ió n y la r e h a b ilit a c ió n m e d io a m b ie n t a l C IN IIF 6

1 1 -2 0 1 3

O b l i g a c i o n e s s u r g id a s d e la p a r t i c í p a d ó n e n m e r c a d o s e s p e c íf ic o s • R e s i d u o s d e a p a r a t o s e lé c t r i c o s y e le c tr ó n ic o s

C IN IIF 7

0 5 -2 0 1 1

D e r e c h o s p o r la p a r t ic ip a c ió n e n f o n d o s p a r a e l re tiro d e l

0 9 -2 0 0 5

A p l i c a c i ó n d e ! p r o c e d i m i e n t o d e r e e x p r e s i ó n s e g ú n la N I C 0 9 -2 0 0 7 2 9 I n f o r m a d ó n f i n a r r a e r a e n e c o n o m í a s h ip e rin fla c io n a ria s 1 1 -2 0 1 3

C IN IIF 10

I n f o r m a c ió n fin a r x a e r a i n t e r m e d i a y d e t e r i o r o d e l v a lo r

C IN IIF 12

A c u e r d o s d e c o n c e s ió n d e s e r v id o s

1 1 -2 0 1 3

C IN IIF 13

P r o g r a m a s d e f i d e l i z a d ó n d e c lie n t e s

0 5 -2 0 1 1

N I C 1 9 : E l lím ite d e u n a c t i v o p o r b e n e f i c i o s d e f in id o s , o b li C IN IIF 14

g a c i ó n d e m a n t e n e r u n n iv e l m í n i m o d e f in a n c ia c ió n y s u

0 6 -2 0 1 1

in t e r a c c ió n C IN IIF 15

0 7 -2 0 0 8

A c u e r d o s p a r a la c o n s t r u c c i ó n d e i n m u e b le s C o b e r t u r a s d e u n a in v e r s ió n n e t a e n

C IN IIF 16

u n n e g o c io e n el

D i s t r i b u c i o n e s , a lo s p r o p i e t a r i o s , d e a c t i v o s d is t in t o s al C IN IIF 17 C IN IIF 18 C IN IIF 19

1 1 -2 0 1 3

e x t r a n je r o 0 5 -2 0 1 1

e f e c t iv o 0 1 -2 0 0 9

T ré in s fe re rK ^ ia s d e a c t iv o s p r o c e d e n t e s d e c lie n te s C a n c e l a c ió n d e p a s i v o s f in a n c ie r o s c o n in s t r u m e n t o s d e

1 1 -2 0 1 3

p a tr im o n io C IN IIF 20 C I N I I F 21 S IC 7

590

C o s t o s d e d e s m o n t e e n la f a s e d e p r o d u c c i ó n d e u n a m in a

1 0 -2 0 1 1

a d é l o a b ie rto G ra v á m e n e s

0 5 -2 0 1 3

In t r o d u c d ó n d e l E u r o

1 1 -2 0 1 3

Jorge Simaro • Ornar ToneUÍ

LECTURAS DE CONTABrLíDAD BASICA m es de D e s c r ip c ió n

N o m b re

. rr

a p r o b a c ió n o d e la ú lt i m a m o d if ic a c ió n

A y u d a s g u b e rn a m e n ta le s S I C 10 S I C 15

s in re la c ió n e s p e c íf ic a c o n a c 0 9 -2 0 0 7

tiv id a d e s d e o p e r a c ió n A r r e n d a m ie n t o s o p e r a t iv o s -

In c e n t iv o s

Im p u e s t o s a la s g a n a n d a s - C a m b i o s e n la s it u a d ó n fisca l S IC 25

0 9 -2 0 0 7 0 9 -2 0 0 7

d e u n a e n t id a d o d e s u s a c d o n i s t a s E v a l u a d ó n d e la e s e n c i a d e la s t r a n s a c c io n e s q u e a d o p t a n

S IC 27 S IC 29

la fo r m a le g a l d e u n a r r e n d a m ie n t o A c u e r d o s d e c o n c e s i ó n d e s e r v i d o s : I n f o r m a c ió n a r e v e la r

S I C 31

In g r e s o s -

S IC 32

A c t iv o s in t a n g ib le s -

E
P e r m u t a s d e s e r v i d o s d e p u b li d d a d

OsmorD.Buyatti

C o s t o s d e s itio s W e b

1 1 -2 0 1 3 0 9 -2 0 0 7 1 2 -2 0 0 3 0 9 -2 0 0 7


Jorge SímATO • Ornar TooeUi

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Jorge Sfmaro • Ornar Tonelli


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EditoriaJ OsmarD. Buyattí


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-

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Edlloríal OsmarD. Buyatti

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Saldo deudor

Cuenta

Saldo acreedor

32 000

C a ja B a n c o x c ta

e le .

3 3 .1 5 0

D e u d o r e s p o r v e n i a s s in i n t e r e s e s

1 0 ,0 0 0

M e rc a d e ría s

4 9 .0 4 4


17 184

D e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a m u e b l e s y ú li le s Rodados

5 155 41 7 7 5

D e p re c ia c ió n a c u m u la d a r o d a d o s

4 .0 7 6

P r o v e e d o r e s e n m o n e d a n a c io n a l

4 3 .0 0 0

P r o v e e d o r e s e n m o n e d a e x t r a n je r a

2 0 .0 5 0

D o c u m e n to s a p a g a r In te re s e s n o d e v e n g a d o s D o c u m e n t o s a p a g a r

1 0 .6 0 0 400


6 5 .0 0 0

A j u s t e a i c a p it a l

2 0 .7 7 4

R e s e r v a le g a l

1 0 .2 3 6 1 479


4 9 .8 6 9

V e n ta s C o s t o m e r c a d e r ía s v e n d id a s G A - R e p a r a c io n e s b ie n e s d e u s o

2 5 .2 0 3 2 .0 0 0

G A > D e p r e d a c ió n b ie n e s d e u s o

1 .7 1 8

G C - P u b lic id a d

8 .3 0 2

G C - D e p r e c a c ió n b ie n e s d e u s o

4 .0 7 6

G F ' In te re s e s

106 1 .8 8 8

G F - D if e re n c ia s d e c a m b io R F C P A M g e n e r a d o p o r a c tiv o s

1 2 .5 6 7 5 .3 9 8

R E C P A M g e n e r a d o p o r p a s iv o s

237.525

Total

237.525

Con base en estos saldos se confeccionan en moneda homogénea: -

el Estado de Situación Patrimonial, el Estado de Evolución del Patrimonio Neto y

-

el Estado de Resultados.

\ " k-

\ *V í:

m 550

Jorge Sfnuro - Ornar Tonelli ■A'yi'l ''w

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA D O N G U IL L E R M O S .R .L . ES TA D O

D E S IT U A C IO N

P A T R I M O N I A L A L 3 1 -1 2 -2 0 1 0

(e n m o n e d a d e e s e m o m e n to )

A ctivo

P a sivo

C a ja y b a n c o s

6 5 .1 5 0

Deudas

Z Í2 5 Q

C u e n ta s p o r c o b ra r

10.000 Total d e l P a siv o

7 3 .2 5 0

B ie n e s d e c a m b io

4 9 ,0 4 4

P atrim onio n e to

4 9 .7 2 8

S e g ú n E s ta d o

1 0 0 ,6 7 2

Total

1 7 3 .9 2 2

B ie n e s d e u s o

Total d e l A c tiv o

17a

i

ÍK-

:

.tñ

fe

DON GUILLERMO S.R.L ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO AL 31-12-20t0 (en monede de ese momcnlo) Aporte de loe propieUrlos ResuHedos Aeumuledee Conceptos Reserva ResuR. tte Ceplui Ajuste al ToUl Total Legal capital soetol saldos al3M2*2009

40 0CO

19 571

59.571

AS'gnac^n M rvsullsdos 12-0^2010 Aportes de los propte(jr>os 14-07-2011

25 000

1 203

9.165

9 740

31 90S

91 476

1 071

(21.291)

(20 190)

(20190)

26 203

26J03

Gansnaa del eierooo

P

65.000

Saldos al 31-12-2010

20.774

65.774

Total

10JU6

X1S3

1183

1193

4 662

U.896

10a672

> ■ilí

D O N G U I L L E R M O S .R .L . ES TA D O

D E R E S U L T A D O S E J E R C I C I O 0 1 -0 1 -2 0 1 0 A L 3 1 -1 2 -2 0 1 0 (e n m o n e d a d e e s e m o m e n t o )

V e n ta s

4 9 .8 6 9


Í2 5 .2 0 3 )

R e s u lta d o b ru to G a s t o s d e a d m in is tra c ió n G a s to s d e c o m e rc ia liz a c ió n R e s u lta d o fin a n c ie ro R E C P A M g e n e r a d o p o r a c tiv o s

2 4 .6 6 6 3 .7 1 8 1 2 .3 7 8

(1 6 .0 9 6 ) 1 .7 8 2 (1 2 .5 6 7 )

R E C P A M g e n e r a d o p o r p a s iv o s

5 .3 9 8

R e s u lt a d o f in a l

3 Jfl3

Edltof la] Osmar D. Buyaíti

551

Simaro - Tonelli, Lecturas de contabilidad básica

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