Simaro y Tonelli - Lecturas de Contabilidad Basica

Jorge D. Simaro Omar E. Tonelli

Le Lectur turas de ContaSiCidad CD :XK

In c l u y e

idr.

bá b á s ic a

Ct=3

CON CASO INTEGRAL

C o n E j er c ic i o s

de

p l icac ión A pl

2 cIa EdiciÓN Func Iamentos de Ia CoNTAbllidAd. EFe c t o s de Ias

El Pr o c e s o CoNiAble.

oper acíones

C aj a y B a n c o s . CRÉdiios

B íenes dE CAMbio ( I n v e n t a r

í o s ).

B íenes de uso (PRopÍEdAdes, PIa n t a y Eguipo) A j us te Inteqr a I poR I n FIa c í ó n A c t í v o s ÍNTANqibles, Pa s í v o s y P a t r Las Nor mas I n t e r

n a c í o n a Ies

ímonío

N et o

de In Fo r m a c í ó n F í n a n c í e r a (NIIF)

O s m a r D , B u y a t ti

LIBRERIA EDITORIAL

.

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA



PREFACIO A LA S E GUNDA EDI CIÓN

nuestros alumnos, principales destina tarios de este libro y a su Centro de Estudiantes;  los colegas y amigos que recepta ron la obra y nos nos acercaron sugerencias de mejora;  Gustavo Regís, titular de Regisoft; Regisoft;  Osmar Buyatti, Buyatti, quien nos dio su apoyo y conñanza y hoy hoy vuelve a editarlo; editarlo;  quienes hicieron posible esta edición. Tandil Tandil.. 30 de junio de 2014.

A poco más de dos años de su publicación presentamos la segunda edición de este libio. Hemos manteniendo la estructura original actualizando su contenido con la intención de hacerla más metódica, completa y clara. Asi, se ha adecuado la redacción en varios temas, como por ejemplo devengado, capital físico, valor llave (plusvalía), método de impuesto diferido, entre otros. Si bien esta obra tiene un carácter básico y contiene escasa referencia a normas técnicas se ha realizado su actualización en aspectos que resultan esenciales. En el capitulo 16 donde se aborda la culmina ción del proceso contable se presenta presenta un nuevo caso de aplicación, procesado con la nueva versión del software Regisoft Contabilidad y Gestión (RCG). El CD que acompaña este libro contiene contiene el instalador para este programa. En el capítulo 17 “Ajuste por inflación” se efectuaron las adecuaciones derivadas de la vigencia de la Resolución Técnica N® 39 y se incorporó una brev e d escr ipció n de su ap bca ció n en la Re púb lic a Arg enti na. Las normas internacionales de información financiera estudiadas en el capitulo capitulo 18 han sido actuabzadas a junio de 2014, teniendo en cuenta las adopadopciones realizadas realizadas por la FACPCE. Hacemos llegar nuestro agradecimiento a: 

la Facultad de Ciencias Económicas de la UNICEN quien apoyó fuertefuertemente la difusión de esta obra;



la Delegación Tandil Tandil del Consejo Profesional Profesional de Ciencias Económicas Económicas por por su colaboración en la presentació n y divulgación de la primera edición; edición;



los profesores que incorporaron esta obra como bibliografía bibliografía de de sus sus matematerias en distintas universidades;

Editorlil OtmarD. Buyatti

Jo rg e D. Sim ar a Jor ges im aro @g ma il com Ornar E. Tonelli

omartonelli@live. omartonelli@li ve. com. ar.

LECTURAS DE CONTABILÍDAD BASICA

PROLOGO a la primera edición

En el prólogo debiera condensarse la noticia anticipada de la finalidad que puede perseguir e] texto al que antecede. De algún modo, ello puede indicar las acciones fundamentales que procuran darle un efecto interpretativo sintético, facilitando el intento de comprensión a que se somete el contenido del libro. En este caso, la propuesta de los autores procura hacer una incursión primaria que se identifica identifica con los elementos básicos de la disciplina, esencialmente técnica, técnica, cuyo objeto abarcador es controversia! y ha sido materia de discusión por por comentes cooñict ivas de opinión. Inteligentemente, los autores buscan ofrecer el desarrollo de un proceso de enseñanzaaprendizaje que, paulatinamente, conduzca desde el entendimiento del lenguaje a la interpretación de SUS productos, pasando por las etapas etapas intermedias en las que se completa la elaboración informativa, asumiendo en ellas el análisis y la síntesis que ella implica.

los beneficios de sus promotores y, también, mostrar su situación patrimonial y financiera al cierre de ejercicio. Es, por lo tanto, la lección práctica, para entender una teoría impregnada de convencionalismos intencionados por intereses poderosos, que consigue consigue la difíci) misión de guiar al iniciado con una lecnu’a fácil, y arrancar, al cabo, el aplauso convocante de los entendidos, que distingue a la obra por su virtuosa tarea de objetivar el concepto sustancial. Será, sin duda, una pieza de valor importante para alumnos y profesores, en el laborioso esfuerzo de integración que supone la actividad académica en la Universidad. Profesor Hug o Ricardo Ricardo Arreghini

El trabajo, con tan ambiciosa finalidad y a pesar de las dificultades que ello supone, supone, es dirigido, mediante un t ramado sen cillo, a resolver los problemas que plantea, haciendo la explicación integral de los cursos de acción que interesan a las las empresas económicas y dando a conoc er al lector la documentación de respaldo que utiliza jimto a las normas vigentes con que se relaciona. Esta ilustración le permitirá, sin esfuerzo, intioduciise en los fundamentos estructurales de la disciplina contable, y hacer el descubrimiento de las características de sus principios arguméntales, al desvelar, con el desarrollo práctico de los casos que soluciona, el fondo de la cuestión a que responde. Esto le facilitará, en mi opinión, deducir que: Contabilidad es un sistema de información, con estructura de acción dual, que le confiere equilibrio dinámico, para satisfacer condiciones de total transparencia, explicando, con signos homogéneos de medición y valoración en dinero, el resultado periódico de los hechos acaecidos a una organización que persigue el acrecentamiento de

i o n * Simtro  Om*r ToiulU


nuestras investigaciones. Como muestra de su generosidad ha escrito el prólogo de esta obra, que mucho agradecemos. Es de destacar que el libro fue integramente redactado por los autores en conjunto vale decir no se escribieron capítulos en forma individual lo que se traduce en uniformidad en la redacción y lógica de pensamiento. pensamiento. El desarrollo comienza exponiendo en el capitulo 1 el marco general general de la contabilidad, caracterizándola, describiendo sus ramas, cuáles cuáles son sus informes y quiénes son los destinatarios. En el capítulo 2 veremos los fundamentos de la contabilidad patrimonial, patrimonial, exponiendo la secuencia de la generación y uso de la información contable, sus requisitos, para luego analizar sus basamentos culminando con la caracterización de un modelo contable y definiendo aquel que se utilizará en este libro.

PREFACIO a la primera edición

El presente libro es el producto de un trabajo iniciado a comienzos del año 2009 y fue la concreción de una inquietud que venia de algún tiempo atrás, cuando habíamos comenzado a publicar “apuntes” de temas de la asignatura Contabilidad I en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional del Centro de la Provincia de Buenos Aire s con sede en Tandil. También También significó aceptar el desafio planteado por algunos alumnos de contar con material de estudio para la materia escrito por docentes de la cátedra. Pensamos y escribimos este libro para una persona que inicia sus estudios de Contabilidad y que no cuenta con conocimi entos previos de la temática. temática. En él hemos volcado toda nuestra experiencia como profesionales y docentes procurando entregar al lector un material que le resulte accesible en cuanto a su su redacción, lógico en el desarrollo, gradual en la complejidad y completo en su contenido, acompañado de ejemplos que faciliten su comprensión Hemos incluido al final del libro la bibliografía a la que hemos recurrido y cuya lectura permitirá ampliar o completar lo expuesto en esta obra. Nuestra intención ha sido otorgar el crédito correspondiente a cada autor aunque seguramente hayamos incurrido en omisiones que son absolutamente involuntarias. Como expresa Hugo Aneghini en el prólogo de uno de sus libros “se introduce uno en un mundo especial donde resulta difícil percibi r si se emite o retransmite retransmite ... muchas de sus imágenes han llegado a mi por distintos conductos, casi sin que yo lo percibiera y los que alguna vez las concibieron deben ser indulgentes si no han sido mencionados.” A propósito, cómo negar la influencia que han tenido sobre nosotros dos prestigiosos profesional es: el Dr. Enrique Fowler Newt on referente indiscu tido en la temática quien ha influido fuertemente en nuestra formación, ya que leemos sus publicaciones desde sus primeras ediciones en 1978, al inicio de nuestros estudios universitarios; y el Dr. Hugo Ricardo Arreghini, Profesor Emérito de nuestra Universidad, quien fuera nuestro profesor durante durante la cañera, y es un entusiasta del estudio de la contabilidad que siempre ha apoyado

En el capitulo 3 se estudia el efecto que producen las operaciones, en otras palabras cómo afectan a la ecuación contable los hechos y operaciones que coDcienien a las organizaciones y se estudian los ciclos operativos de diversas actividades. Luego se plantea la ecuación contable d i n á m i c a analizando las distintas variaciones patrimoniales. Se analiza muy especialmente el “hecho sustancial” distinguiendo entre los hechos generadores de resultados y el momento de su leconocimiento. Finalmente se muestra el “efecto acumulado” de las operaciones en el patrimonio del ente. En el capítulo 4 se estudia cómo procesa el sistema contable los efectos de los hechos y operaciones en el patrimonio de los entes. Tras plantear el diagrama secuencial contable se analizan algunos aspectos relevantes de la función administrativa que se vinculan con el sistema contable y la función e importancia de la documentación respaldatoria con ejempliñcaciones para diversas operaciones. Luego se estudian los instrumentos del procesamiento contable y, conocidos estos, se analiza la regjstración contable y el posterior proceso hasta llegar a la elaboración de los informes contables, que incluye un ejemplo com pleto de aplicación. Finalm ente se hac e una descripción de las normas legales que regulan el sistema contable en la Argentina. Comenzamos en el capitulo 5 con el estudio pormenorizado de cada uno de los componentes del patrimonio y su incidencia en los resultados de las organizaciones, ganizaciones, completados siempre con ejemplos de aplicación práctica Se estudia el rubro Caja y Bancos, donde tras concepCualizarlo y exponer su composición se plantean algunas pautas a tener en cuenta en la administración de los fondos, estudiando medidas de control intemo aplicables al rubro, rubro, la II

Ediiorlil

Oimar D. Bujiaiti

Jorg t Slipiro  Om ir TontlU TontlU

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

organixación contable pa ta el manejo de los fondos y procedimientos de control control tales como el arqueo y la conciliación bancaría. En el capítulo 6, dedicado al rubro Créditos, se estudia su conceptualiza ción, las distintas formas de ventas a crédito y su tratamiento contable, aspectos referidos a la gestión de las cuentas por cobrar, el tratamiento de las cuentas incobrables y específicamente la previsión para presuntos deudores incobrables y la estimación de los montos probablemente incobrables. Finalmente se analizan otros créditos que integran el rubro. Los capitulos 7, 8 y 9 están dedi cados al estudio de los Bienes de cambio. En el primero de ellos se tratarán las cuestiones generales y en particular la problemática de las empresas comerciales. Asi se los conccptualiza y se estudian los componentes del rubro, su incorporación al patrimonio, las formas de determinación del costo de salidas, ya sea con inventario permanente o con inventario periódico, su comparación con el valor límite y finalmente el reconocimiento contable de las ventas. En el capítulo 8 abordaremos cuestiones específicas de las empresas con actividad industrial. Se trata la determinación del costo de la producción del ejercicio de modo modo de poder calcular el valor de los bienes en etapa de producción, los bienes terminados terminados en existencia y los bienes vendidos. En el capítulo 9 estudiaremos estudiaremos aspectos relativos a las empresas de servicios, caracterizando y clasificando a los servicios, estudiando brevemente los elementos elementos del costo y el tratamiento contable a aplicar para los distintos tipos de servicios. En el capítulo 10 dedicado a los bienes de uso estudiaremos su con ceptualización, su incorporación al patrimonio, las depreciaciones analizando las distintas formas de cálculo y su imputación al ejercicio, los conceptos de mejora, mantenimiento y reparación concluyendo con el análisis de la baja y reemplazo de estos'bienes.

tudiando distintas modalidades de otorgamiento y reembolso del capital), las tributarías (exp licando el f uncionamiento del IVA, ingresos brutos brutos e impuesto a las ganancias desarrollando tanto el método tradicional como el del impuesto diferido}, las deudas por remuneraciones y cargas sociales (que incluye su liquidación tanto las de pago inmediato como las de pago diferido), las deudas societarias y las otras deudas. En el capítulo 14 se estudian aspectos referidos a las Previsiones más utilizadas tales como las vinculadas con litigios, garantías e indemnizaciones por despido. En el Capítulo 15 se analiza el Patrimonio Neto conceptualizándolo y explicando sus componentes estudiando en detalle los distintos hechos y operaciones vinculados con los aportes y los resultados acumulados; y la información respecto de su evolución. En el cap ítulo 16 se verán cuáles son las actividades que, por lo general, se desarrollan como paso previo a la publicación de los estados contables, analizándose las tareas de cierre de ejercicio y el armado de los estados contables y efectuando consideraciones comunes y particulares de cada estado. Finalmente se presenta un caso integral referido a la preparación de los estados contables básicos en cuya r esoluc ión se ha aplica do el s istema de procesamiento electrónico de datos “Regisoft”®.

Los activos intangibles intangibles son obj eto de estudio en el Capitulo 11, 11, haciéndolo desde la perspectiva teórica, ya que se mencionan algunos casos casos que por la aplicación de las normas técnicas hoy vigentes no son reconocidos. reconocidos. Finalmente, presentamos presentamos brevemente brevemente los lineanúentos lineanúentos de un nuevo enfoque enfoque en la temática a través del Capital intelectual, tema de nuestras investigaciones en Los óltímos años. En el capitulo 12 se estudia n las Inversiones analiz ando distintas manifestaciones de colocaciones financieras a corto y largo plazo y las realizadas en bienes muebles e inmuebles. inmuebles. El capitulo 13 está dedicado al estudio de las Deudas, analizándolas en función de su origen. Asi se distinguen las comerciales, las financieras (cs

En el capítulo 17 se estudia el Ajuste por inflación, al introducir una variante al modelo contable utilizado hasta entonces, que es la consideración de los efectos de la inflación sobre la información contable y el procedimiento de ajuste a aplicar, concluyendo con un sencillo caso de aplicación del ajuste integral. Por último se incluye un breve estudio de las Normas Internacionales de Información Financiera (NTEF), atendiendo a su importancia y al carácter normativo de la Contabilidad. Se pone especial énfasis en el Marco Conceptual de la Información Financiera del año 2010 concluyendo con una descripción del objetivo de cada una de las NIIF. Solo nos resta agradecer a todos quienes han colaborado en esta tarca: A nuestra casa, la Facultad de Ciencias Económicas de la UNICEN en la que nos hemos formado y donde ejercemos la docencia, que constituye la génesis de este trabajo. A nuestros colegas tanto del área de Teoría Contable como de otras ramas del conocimiento de la Facultad de Ciencias Económicas de la UNICEN a quienes quienes hemos recurrido en consulta en diversas oportunidades. oportunidades. Al Contador Oscar Nielsea quien ha actuado como “revisor” de algunos algunos

Edtleriil OsmtrD. BuyeM

13 14

Jorg* Slmiro  O mir Tonc ToncUI UI

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

capítulos y ha aportado su atinado juicio crítico y además colaboró en la redacción de una parte del procedimiento de conciliación bancaría. El Jumo a la Contadora Valeria Gennger fueron coredaclores de los primeros apuntes de lo que ahora son los capítulos 7 y 8 A Gustavo Regis, titular de Regisoft, quien gentilmente nos ha brindado el sistema utilizado en d capítulo 16 y cuya licencia universitaria incorporada incorporada en el CD permite su empleo por los lectores. A Osmar Buyaiti quien aceptó el desafío de publicar este libro. A todos aquellos que de una u otra manera hicieron posible esta pubUcación. Tandil, 21 de noviembre de 2011. Jo rg e D. Sim ar a - Ornar E. Tonetli

Editorial Osmar D, BuyattI

IS

Jor fe Slmaro  Ornar Tonelll Tonelll


CAPITULO 2 FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL

INDICE

1. Intro ducció n.............................. n............................................. .............................. .............................. ............................. .................. .... 53 2. Secuencia de la generación y uso de la información información contable para tercer os................................... os................................................. ............................. ............................. ............................ ........................ .......... 54 3 Requisitos de la informaci ón contab le................................... le.................................................. ................. .. 55 3.1.

Prólogo................................................................................................................... 7 Pr ef ac io ............................. ........................................... ............................ ............................. ............................. ............................. ............................ .............

9

3.1.2. Confiabilidad (credibilidad) ............................ .......................................... ................... ..... 56 3.1.2.1. Aproximació n a la realida d.............................. d........................................... ............. 57 3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma) ....................... 57

CAPÍTULO 1 EL MARCO GENERAL DE LA CONTABILIDAD

3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia ausencia de sesgos ) ....... 57 3.1.2.1.3. Integridad .......... .......................................... .............................. ............... 58 .......... ........................... 3.I.2. 2. Verificabi lidad................................... lidad.................................................. .......................... ........... 58 3.1.3. Sis tem atic idad ............................. ............................................ ............................. .................. .... 58 3.1.4. Com para bili dad.............................. dad.............................. 58 3.1.5. Claridad (comprensibilidad) ........................... .......................................... .................... ..... 59

1. Introducción..................................................................................................... 35 2. ¿Qué se entie nde por co nta bil ida d?.......................................... d?...........................................‘............. .‘................. .... 36 3. La contabili contabilidad: dad: ¿ciencia, ¿ciencia, técnica, técnica, tecnología, arte o siste m a? .............

37

4. Ramas de la Contabilida d

39

............................ ............................................ .............................. ............................ .................. ....

5. La Contabilidad Contabilidad Financiera, Financiera, de Gestión y Estraté gica..................................... gica....................................... .. 41 5.1. Contabilidad de Direcci ón Estra tég ica ......... .............. .......... .......... ......... ......... .......... .......... ....... .. 42 5.2. 5.2.

Contabilidad Patrimonial o Financiera .;............................ ......................................... ............. 43

5.3.

Cont abili dad de Ge stió n

........................... .......................................... ............................. .................... ......

44

6. Us ua rio s................................... s.................................................. ............................. ............................ ............................ ............................. ...............

45

7.

6.1.

Usu ario s Ext ern os........................................ os........................................................ .............................. ......................... ........... 45

6.2.

Usu ario s In te rn os ............................. ........................................... ............................. ............................. ....................... ......... 46

Info rme s co nt ab le s....................................... s.................................................... ............................ ............................. ..................... .......

3.2.

Restricciones que condicionan el logro de los los requisitos requisitos............ 59 3.2.1. Oportunidad ............................ .......................................... ............................ ............................ ................. ... 59 3.2.2. Eq uilibrio entre costos y beneficios................................... 60 3.2.3. Impr actic abili dad...................................... dad..................................................... ........................... ............ 60 4. Basamento de la contabilidad patrimonial patrimonial o financiera........................ 60 .......................................... ....................... ......... 61 4.1. Valoración - Moneda de cuen ta ............................ 4.2. Entes.............................................................................................. . 61 4.2.1. Clasificaciones................................................................... 61 4.2.1.1.

........................................... ........................... ............................. .......................... ........... 4.2.1.1.2 .............................. Otras formas aso ciat ivas .............................. ............................................ ....................... ......... 64

Estados contables b contables b ás ic o s ............................ .......................................... ......................... ........... 48

7.2. Informes de gestió n .............. .................. ................................. ............................. ........................... ............... ..

Distintos tipos tipos de personas jurídi cas ......................... 63

4.2.1. 1.1 .............................. ............................................ ............................. ............................. ......................... ........... Sociedades comer ciales............................ ciales.......................................... ........................... ............. 63

47

............................................ .................. 7.1. Estados contables contables (estados ñnancie ros) ............................

7.1.1.

Atr ibu tos ............................ ........................................... ............................. ............................ ............................ .................. .... 56 3.1.1. 3.1.1. Pertinencia (ating encia) .............................. ............................................. ........................ ......... 56

49

4.3. Empr esa en marc ha................................... ha.................................................. ................. ..

8. La contabilidad contabilidad como lenguaje de los negoci os ......................................

65

4.4. Ejercicio........................................................................................... 66 4.5. Bienes econ ómic os.................................... os................................................... ................. ..

17

u

67

_________________ LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA __________________

______________________LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA_____________________

............................................ ............................ .......................... ............ 67 4.5.1. Clasificación.............................. 4.5.1.1. Jurídi ca................................... ca.................................................. .............................. ....................... ........ 68

2.1.3. Act ivid ad Pres tació n de Serv icio s.............................. s........................................ .......... 88

4.5.1.2. Eco nóm ica....................................... ica..................................................... ............................ .............. 68

2.1.5. Act ivid ad Ag ro pec ua ria ............................. ............................................ ........................... ............ 89 3. Ecuac ión con tabl e di ná mi ca ............................. ........................................... ............................ ........................... ............. 90 4.

71 '

Variac iones pa tri mo nia les ............................ ........................................... ............................. ............................ ................. ... 94

5. Imputación a períodos de las variaciones patrimoniales modificativas modificativas de re su lta do s................................... s.................................................. ............................. ............................ ............................. ....................100 .....100

71

............................................ .................. .... 101 5. J . Hechos generad ores de result ados .............................. 101 5.2. Período de reconocim iento de los resultados: el hecho Sustancial..............................................................................................I02

4.7.1. 4.7.1. Activo ............................. ............................................ ............................ ........................... ........................ .......... .......................................... ............................ ............................ ......................... ........... 4.7.2. Pasivo ............................ 4.8. Patrimonio Neto.................................. Neto................................................ ........................... ............................ ................. 4.9. Ecuación contable contable básica........................................ básica...................................................... ....................... ......... 4.9.1. Inversión y financiación ............................ ......................................... .......................... ............. 4.10. 4.10. Devengado (Base (Base de acumulación o Deven go) ........................... 5. Modelo Modelo c ontab le.................................. le................................................ ........................... ............................ ........................ ......... 5.1. Parámetros determinantes............................. determinantes........................................... ............................. ................... .... 5.1.1. 5.1.1. La Unidad de Medida...................................... Medida.................................................... .................... ......

88

2.2. Otras operaciones y hechos económi cos .......................... ....................................... ............. 90

4.5 1.3 1.3 Financier a.............................. a............................................. ............................. ........................ .......... 4.5.1 4. Por su individualidad ............................ .......................................... ....................... ......... 4.5 .1 5. Funcional........................... Funcional......................................... ............................ ............................. ............... 4.6. 4.6. Obligaciones...................................... Obligaciones..................................................... ............................. ............................ .............. 4.6.1. 4.6.1. Clasificac ión.............................. ión............................................ ............................. ........................... ............ .......................................... ............................ ........................... ............................. ............... 4.7. Patnmonio ...........................

......................................... ............................ ..................... ....... 2.1.4. Actividad Extractiva ...........................

5.2.1. Res ulta dos po sit ivo s.................................. s................................................. ............................ ............. 103 103 5.2.2. Resultados negativos...............................................................104 nc

S.2.2.1.

Disti nción entre Resultado negativo y Activo .............106 106

..................................... ......... 106 6. Efecto acumulado de las las variaciones patrimoniales............................ 106

CAPÍTULO 4 EL PROCESO CONTABLE

5.1.2. 5.1.2. El Capital a Mantener............................ Mantener.......................................... ............................ ................ .. ^8

.......................................... ...................... ........ 5.1.3. 5.1.3. Los Criterios de Medición ............................ 5.1.3.1 ............................. ............................................ ............................ ........................... ............................ .............. ........................................... ..................... ....... 80 Valor límite de los activos ............................. 5.2. 5.2. Modelo contable a util izar......................................... izar....................................................... .................... ...... 81 Anexo - Los “principios “principios de contabilidad generalm ente aceptados” ........... 82

1. In tro du cc ión ............................ .......................................... ............................ ............................ .................... ......

117 117

........................................... .............................. ......................... .......... 117 2. Diagram a secuencia! cont able ............................ 117 ........................................... ............................. ............................. ................. 118 3. La función función adm inistrativa ............................ 118 3.1. Cursogramas.........................................................................................119 3.1.1. C urs ogr am a de com pra s................................... s................................................. ..................... ....... 121 3.1.2. Cursograma de Pagos..............................................................122

CAPITULO 3 EFECTO DE LAS OPERACIONES

3i 1.3. Cursograma de Ventas a crédito .......................... 123 .......................................... .................... 123 3.1.4. Curs ogram a de Cobros y depósito de de la recau dació n .....124 124

1. Introducci ón.............................. ón............................................ ............................. ............................. ............................ ................... ..... 85

4. Doc ume ntac ión re sp al da to ria ............................. ........................................... ............................ ...........................12 .............124 4

........................................ ......................... ........... . ............... 2. Actividades y Operaci ones ..........................

4.1. Clasificación ............................ .......................................... ............................ ............................ .......................... ............ .....125

2,1. Ciclo oper ativo ............................. ........................................... ........................... ................... ...... ..............

4.2. F un ci on es ............................. ........................................... ............................ ............................ ............................ ......................125 ........125

2.1.1. Actividad Co merc ial....................................... ial..................................................... ................... .....

4.3. Aspectos de control a considerar para su utilizaci ón ....................125 125

2.1.2. Actividad Indust rial........................................ rial...................................................... .................... ......

4.4.

Eje mp los .............................. ............................................ ............................ ............................ ............................. ....................... ........ 126

4.4.1. Compras.............................................................................................127 I*

M

________ ____ ________ ________ ____ l e c t u r a s

LECTURAS DE COKTa BILIDAD BÁSICA

_____

d e c o n t a b il i l i d a d b á s ic a

12.5. 12.5. Libro Diario ......... .......... .......... ............ .......... .......... .......... ........... 192 192 12.6. Libro Inventarios y Balances ............................ .......................................... .......................... ............ 193 .......................................... ............................ ........................... .................... ...... 193 12.7. Efecto probatorio ...........................

..................................... ......... 4.4.2. Pago s............................... s............................................. ................ .. ............................ 4.4.3. 4.4.3. Ve ntas.................................... ntas.................................................. ............................. ............................ ................ ...

135 135

4.4.4. Co bros ............................. ............................................ ............................ ........................... ......................... ...........

12.8. 12.8. Conserv ación................................... ación.................................................. ............................. ............................ ..................19 ....194

.......................................... ........................... ............ 140 4.4.5. Operaciones con bancos ........................... 140 ........................................ ...................... ........ 142 4.4.6. Operaciones con empleados .......................... 142 4.4.7. Operaciones internas (por ejemplo de Almacenes) ........... 144

CAPITULO 5

5. Instrumentos del procesamiento con table..................................... table.................................................14 ............145 5

CAJA Y BANCOS

5.1. 5.1. La cue nta ............................. ............................................ ........................... ........................... .............................. ....................14 .....145 5 5.1.1. 5.1.1. Elementos component es................................. es............................................... ...................... ........ 146 146 5.1.2. La partida doble; regla para el uso de las cuentas ............. 147 147

1, Introducc ión.................................. ión................................................ ............................ ............................ ............................ ................. ... ¡95 2, Conc epto........................................ epto...................................................... ............................ ............................ ............................ .................19 ...195 5

.......................................... ............................. ...................... ........ 1^1 5.1.3. Grupos de cuentas ........................... 1^1 5.1.4. Clasifi cación...................................... cación..................................................... ............................. ..................... ....... 1^1 1^1

3, Composición del rub ro ............................ .......................................... ............................ ............................ ....................19 ......195 5 3.1. 3.1. Billetes y m onedas ............................ .......................................... ............................ ............................ ..................19 ....196 6 ............................................ .............................. .................. .... 196 3.2. Cuenta corriente bancarí a ............................ 196

5.2. 5.2. Plan de cue nta s.................................. s................................................ ........................... ............................ ................... .... 1 5.2.1. 5.2.1. Aspectos a considerar considerar en su prep arac ión ........................... 153 153 5.2.2. 5.2.2. Codi ficac ión.................................... ión................................................... ............................. ........................ .......... 153 153 5.2.3. Desagregación de la información......................................... 154 5.3. Manual de cu enta s.................................. s................................................ ........................... ............................ .................15 ..157 7

3.3. Caja de ahorro y Cuenta especial para personas Jurídicas ...........197 197 3.4. Che ques ........................... ......................................... ............................ ............................. .............................. .....................19 ......198 8 4

6. Regist ración ............................ ........................................... .............................. ............................. ............................ ......................... ........... 159 159 7. Balance de saldos ............................ .......................................... ............................ ............................ ............................ ...................1^2 .....1^2

3.5. Moneda extra njera .............................. ............................................ ............................ ............................ ................199 ..199 Administración de los fond os.................................... os.................................................. ..........................20 ............201 1 4. 1. Control in ter no ........................... ......................................... ............................ ............................. ..................... ...... 201 4.2. Gestión operativa de de los los fon do s................................... s................................................. .................202 ...202 .......................................... ..................... ....... 203 4.2.1. Uso de cuenta recaudadora ............................ .......................................... ................ 204 4.2.2. 4.2.2. Sin utilizar cuenta recaudadora ............................

8. Estados co ntable s............................. s............................................ ............................. ............................. ............................. ................16 ..162 2 9. Ejemplo integral del del funcionamiento del siste ma cont abl e.....................16 e.....................163 3 10. Cuentas de orden..........................................................................................181

.......................................... ............................ .............................. ..................... ..... 205 4.2.3. 4.2.3. Fondo fijo ............................

10.1. 10.1. Funcio nami ento....................................... ento..................................................... ............................. ............................182 .............182

.......................................... ............................ ............................ ................. ... 206 4.2.3.1. Creación ............................ 4.2.3.2. Funcio namie nto................................... nto.................................................. ...........................207 ............207

10.2. Sistema de riesgos y compromisos eventuales ...............................182 182

4.2.3.3. Rendició n............................. n........................................... ............................ ............................ ................207 ..207 ............................................ ............................ .......................... ............ 209 4 2.3.4. Reposición .............................. 4 2.3.5 . Cambios en los montos asignados asignados (aumento-reducción) .. 209

10.3. 10.3. Sistema de tenenc ia de bienes de te rce ros ........................... .......................................184 ............184 11. Formas de regis traci ón.................................. ón................................................ ........................... ............................ ...................186 ....186 11-1 11-1-- Registració n dire cta.......................................... cta........................................................ ........................... ...................18 ......187 7 11.2. 11.2. Registra ción centrali zada................................. zada................................................ ............................ ..................187 .....187

4.2.4. Cheques depositados y rechazados .....................................210 210

11.3. 11.3. Registración con procesamient o electrón ico ..................................188

.......................................... .......................... ............ 211 4.3. Procedimientos de cont rol ....... ............................ 211

..................................... .......... 189 12- Normas legales que regulan el sistema contable ...........................

.......................................... ............................ ............................ ........................... ............. 211 4.3.1. Arqueo ............................ 211

12.1. 12.1. Disposiciones generales. ............................ .......................................... ............................ .........................1 ...........1^®

............................................ ............................. ................ 212 4.3.2. Conciliación bancaría ............................. 4.3.2.1. Procedimie nto............................... nto............................................. ............................. .....................212 ......212

12.2. Libros obligatorios ............................ ................................... ....... ............................ ...................................... .......... 12.3. 12.3. Req uisi tos....................................... tos...................................................... ............................. ............................. .................... ..... 12.4. 12.4. Prohi bicio nes...................................... nes.................................................... ............................ ............................. .................

4.3.2.2. Diferencias ............................ .......................................... ............................ ............................ ...............213 .213 192 192 22

21


________ l e c t u r a s d e c o n t a d il i l t d a d bá bá s ic a ______

3.6.4.3. Combinación de ambos criterios ..................................244 244

4.3.2.3. Armado de la conciliación ............................ 215 .......................................... ..............215 4.3.2,3.1 Partiendo del del saldo según extracto bancari o ........... 215 215 4,3.2.3,2. Partiendo del del saldo según según mayorcontable...............¿16 mayor contable...............¿16 4.3.2.4. Tratamiento de las diferencias ......................................218 218

3.6.5. Cobro a un cliente dado de baja por incobrable ................244 3.6.5.1. En el mismo ejercicio en que se dispuso la baja .........244 3.6.5.2. En un ejercicio posterior al que se dispuso la baja .......... 245 4. Otros crédit os.................................. os................................................ ............................ ............................ ............................ ................ .. 246

4.3.2.5. Conciliaciones posteriores ............................. ............................................ ...............219

CAPÍTULO 7 BIENES DE CAMBIO (INVENTARIOS)

CAPÍTULO 6 CRÉDITOS 1. Introducción..................... Introducción................................... ............................ ............................. ............................. ............................22 ..............225 5 2. Concepto............................ Concepto........................................... ............................. ............................ ............................ ..........................225 ............225 .......................................... ............................ ...................... ........ 226 3. Cuentas Cuentas por cobrar cobrar por ven tas ............................ .......................................... ......................... ........... 226 3.1. Modalidades de ventas a crédito ............................ 3.2. Tratamiento Tratamiento cont able.................................. able................................................ ............................. ......................228 .......228 3.2.1. 3.2.1. Ventas Ventas en cuenta corriente.............................. corriente........................................... ......................228 .........228 3.2.2. 3.2.2. Ventas Ventas documentadas ............................ ........................................... ............................. ................ .. 228 3.2.3. Ventas con cheque de pago diferido ...................................229 229 3.3. 3.4. 3.5. 3.6.

1.

Intr oducc ión....................................... ión..................................................... ............................ ............................ ............................ ...............249 .249

2. Con cept o............................... o............................................. ............................. .............................. .............................. ...........................249 ............249 3. Incorporación al patr imo nio............ nio............... ...

250

........................................... ................. 250 4. Bienes de cambio en empresas comerci ales ............................

4.1. Costo de incorporación (formación del cos to) ..............................251 251 ....................................... ........... 251 4.1.1. Análisis de cuestiones particulares ............................ .......................................... ............................ ............................ ................ .. 252 4.1.1.1. Descuentos ............................

3.2.4. Ventas con tarjetas de crédito o débito ...............................230 230 Gestión de las las cuentas por cobrar ........................ ........................ ............... ........................231 Control Control in tern o................................. o............................................... ............................ ............................. ..................231 ...231 Incumplimiento de los deu dor es ............................ ............................................ ....................... .......232 Cuentas Cuentas incobrables........................................ incobrables....................................................... ............................. ................. ... 233 3.6.1. Imputación..................... Imputación................................... ............................ ............................. ............................2 .............233 33

4.1.1

Ji. Bon ific acio nes ............................ .......................................... ............................ .....................252 .......252

4.1.1.3. Costos de almacenamiento..............................................253 4.1.1.4. Ej em pl o...................................... o.................................................... ............................ .........................253 ...........253 4.2. 4.2. Determinación Determinación del del costo costo de salidas ............................ .......................................... .................... ......255 4.2.1. Con registFo de inventario permanente ................................255 .......................................... ...................... ........ 258 4.2.1.1. Identificacióa específica ............................

3.6.2. Distintos momentos momentos de verificación de la incobiab ilidad ..... 234 3.6.2.1. 3.6.2.1. Baja en el mismo ejercicio en que que se realizó la ven ta. 234 3.6.2.2. Baja en un ejercicio posterior al que se realizó la venta... 234 3.6.3. Tratamiento de las diferencias entre los montos previsionados y los incobrables reales ............ ...................237

4.2.1.5. Análisis comparativo de métodos ...................................262 262

3.6.3.1. 3.6.3.1. Cálculo en defect o................................. o.............................................. .........................237 ............237

4.2.1.6. Diferencias de inventario..................................................263

4.2.1.2. RE E. S................................... S.................................................. .............................. ............................. ................259 ..259 4.2.1.3. U.E.P.S......................... U.E.P.S........................................ .............................. .............................. .........................260 ..........260 4.2.1.4. C.P.P. o P.P.P.................................................................261

3.6.3.2. 3.6.3.2. Cálculo en exces o.............................. o............................................. ............................. ..............238 238

............................................ ........................... ............ 267 4.2.2. Con inventario periódico .............................

3.6.4. Estimación del monto delas de las cuentas incobr ables................239

....................................... ........... 268 4.2.2.1. Compras: Tratamiento contable ............................

3.6.4.1. Estimación individual......................................... individual.................................................. ......... 239

4.2.2.2. Valuación de las existencias finales - Determinación del costo de de venta s ........................... .......................................... ............................. ........................ .......... 269

3.6.4.2. Estimación globa l................................ l.............................................. ..................... .......

242

4.2.2.2.I. 13

Valuación a últimos precios ............................ ....................................... ...........270

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA____________________


4.2.2.2.2. Valuación a pnmeros precios ........................

Servicios Instantáneos y Periódic os .............................. 296 ............................................ ..............296 5.1. Servicios 5.1.1. 5.1.1. Materiales direct os................................... os.................................................. ..........................296 ...........296 5 1.2. 1.2. Recursos humanos ......... .......... .......... .......... ........... .......... 299 5.1.3. Otros costos de prestación de servicios ............................300 300 5.1.4. Costo de los servicios prestados.........................................301 5.1.5. 5.1.5. Resultado bru to........................................ to....................................................... ..........................303 ...........303 5.2. Servici os de larga duración con método de “contrato cumplido" cumplido" .... 303 .......................................... ............................ ................... ..... 304 5 2 I. Materiales directos ............................ ............................................ ............................. .................. .... 305 5.2.2. Recursos huinanos ............................. 5.2.3. Otros costos de prestación de servicios............................ servicios.............................306 .306 .......................................... .............................. .................. 307 5-2.4. Servicios en proceso ............................ 307 ......................................... ............. 308 5.2.5. Costo de los servicios prestados ............................ 308 5.2.6. Resultado bru to........................................ to...................................................... ...........................3 .............309 09 5.3. Servicios de larga duración con método de “avance de obra’ obra’’’ .... .... 310 5.3.1. Materiales directos. Recursos humanos y Otros costos costos de prestación de s ervi cios ............................ .......................................... ........................... .............311 5.3.2. Ingresos por servicios prestados ............................ ......................................... .............311 5.3.3. 5.3.3. Costo de servicios servicios prestados ............................ .......................................... .................. .... 312 5.3.4. Resultado b ru to.......................................... to........................................................ .........................313 ...........313

.. 271

4.2.2.2.3. Análisis comparativo de las valuaciones de las exist encias ............................. ............................................ ............................. ............................ ....................272 ......272

.......................................... ............................. ..................... ...... 273 Comparación con el valor limite............................ Ventas....................... Ventas...................................... .............................. .............................. ............................. ............................. ........................275 .........275

CAPÍTULO 8 BIENES

DE CAMBIO EMPRESA INDUSTRIAL

1. Introducc ión................................. ión................................................ ............................. ............................ ............................. ................... .... 277 2. Elementos del cost o................................. o................................................ ............................ ...................................277 ......................277 3. Tratamiento contab le................................... le................................................. ............................. .............................. .................. ... 279 3.1. Materia prim a.................................. a................................................ ............................. ............................. ......................280 ........280 3.2. Mano de obr a .............................. ........................................... .............

282

3.3. Carga fabri l.............................. .................................. .... ............................ .......................................... .................... ...... — 283 3.4. Producción del ejercicio ... -.....285 -.....285 3.5. Determinación del valor de las existe ncias al cierre del periodo . 285

.......................................... ............................ .................... ...... 286 3.5.1. 3.5.1. Productos en pro ces o ............................ ........................................... .............................. ................... .... 286 3.5.2. 3.5.2. Productos termina dos ............................ 3.6. 3.6. Costo de venta de de los los productos term inad os ............................. . .

CAPÍTULO 10 BIENES DE USO (PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO)

288

3.7. Resultado bruto ............................ ........................................... ............................ ............................ ..........................290 ...........290

CAPÍ TULO TULO 9 BIENES DE CAMBIO EMPRESA DE SERVICIOS

1. Introdu cción....................................... cción..................................................... ............................ ............................. ..........................315 ...........315 2. Concepto ............................ ........................................... ..................... ......

315

3- Incoiporación Incoiporación al patrim onio .............................. .......................................... ............

316

Introd ucció n................................. n............................................... ............................. ............................. ............................. ......................291 .......291

4. Costo de incoiporaci ón (formación del costo)............................ costo)........................................316 ............316

2. Cara cteri zació n................................ n.............................................. ............................. .............................. ............................. .................291 ...291

5. Deprec iación ............................ .......................................... ............................. ............................. ............................ ......................318 ........318

1.

3. Clasificación de los serv icio s.................................. s................................................ ............................. ......................292 .......292

5.1. Métodos de de rcgi stra ción ............................. ........................................... ............................ ......................319 ........319

3.1. Por el empleo de bienes (materiales di recto s) ................................292

5.2. Vi daú tiJ ............................. ........................................... ............................. ............................. ............................ ................... ..... 319

3.2. Considerando su deve ngam ient o................................ o............................................... ......................293 .......293

5.3. Valor de recupero........................................ recupero...................................................... ............................. .......................319 ........319

4. Elemento s del cos to....................................... to...................................................... ............................. ............................. .................293 ..293

5.4. Valor depreciable ............................ .......................................... ............................. ............................. ....................320 ......320

.......................................... ............................ ............................ .......................... ............ 295 5. Tratamiento contable ............................ li

2S

_________________ LECTURAS DE CONTABtLlDAD BÁSICA__________

5.5. Cálculo de la depreciación del ejercicio ejercic io ............................ 320 ..................................... .........320 5.5.1. En ñinción de los años ................. ............................... .................................320 ...320 5.5-1.1 -Método Constante o línea recta ..................................320 320 5.5.1.2. Método Creciente por surtía de dígitos........................321 5.5.1.3. Método Decreciente por suma de dígitos....................322 5.5.1.4. Monto a imputar como depreciación del ejercicio ..... 323 323 5.5.2. En función de la intensidad de uso....................................325 Mejora Mejora - Mantenimiento Mantenimiento ~ Reparación ............................ ........................................... ...................326 ....326 6.1. Mejora............................................................................................326 6.2. Reparación................ Reparación............................... ............................. ............................ ............................ ..........................33 ............3300 6.3. 6.3. Mantenimiento.................................. Mantenimiento................................................ ............................. ..............................3 ...............330 30 Baja................................... Baja................................................. ............................ ............................ ............................. ...........................332 ............332 Comparación con el valor limite ............................ .......................................... ............................ .................. ....334 CAPÍTULO 11 ACT ACTIVOS INT INTANGIBLES

Introducción................... Introducción................................. ............................ ............................. ............................. ............................. ................. 335 Concepto y caracterización .............................. ............................................ ............................. ......................... ..........335 Componentes..................... Componentes................................... ............................ ............................. ............................. .......................... ............ 336 Tratamien Tratamiento to contab le.................................. le................................................ ........................... ............................ ..................338 ...338 4.1. 4.1. Incorporación Incorporación al patrim onio ............................ ........................................... .............................. ...............338 4.2. 4.2. Medición al cierre del del ejercici o ............................ .......................................... ......................... ...........338 4.2.1. 4.2.1. Intangibles amoitiz ables................................... ables................................................. ....................339 ......339 4.2.2. Intangibles no amoitizables ........................... ......................................... .......................34 .........3400 5. Llave de negocio (Flus valia) ............................. ........................................... ............................. ........................340 .........340 5.1. 5.1. Valor Valor Llave positiva....................................... positiva...................................................... ............................. ..................341 ....341 5.2. 5.2. Valor Llave negativ a............................. a............................................ ............................. ............................ ...............344 .344 Comparación Comparación con el valor lí m ite ............................. .......................................... ........................... .................. .... 347 El capital intelectual: la nueva visió n de los activos intangibles. intangibles. CoDceptualizaciÓD....................................................................................348


CAPITULO 12 INVERSIONES Y PROPIEDADES DE INVERSIÓN

1. Introduc ción................................... ción.................................................. .............................. ............................. ............................ ................35 ..3511 2. Conc epto........................................ epto....................................................... ............................. ............................ ............................ .................352 ...352 3. Inversiones financieras de corto pl azo .............................. ............................................ .......................35 .........3533 3.1. Colocaciones a Plazo fi jo ............................ ........................................... ............................. ................... .....353 3. J .1. Colocacione s a Plazo fijo a tasa fija ...............................354 3.1.2. Colocaciones a Plazo fijo a tasa variable ........................355 3.2. Inversiones en Moneda extranjera ............................ .......................................... .................... ......358 3.3. Inversiones en Acciones con cotización ............................ ........................................ ............359 3.4. Invers iones en Títulos de deuda públicos o privados (Bonos) (Bonos) con cotización ............................ .......................................... ............................ ............................ .......................... ............362 3.5. Invers iones en Fondo s comunes de inv ersi ón...............................362 ón...............................362 4. Inversiones financieras de largo plazo.....................................................363 4.1. Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados privados (Bonos) .... 363 4.2. Participaciones permanentes en socieda des ..................................3365 65 4.2.1. Valor patrúDonial proporcional............................................366 4.2.2. Valuación al Costo.................................................................369 Inversiones en bienes físicos (excepto inmuebles) .................................3371 71 Propiedades de inversión...........................................................................372

CAPÍTULO 13 DEUDAS

1. 2. 3. 4.

Intr oduc ción ............................ .......................................... ............................ ............................ ............................. ...........................373 ............373 Con cepto ............................. ........................................... ............................ ............................. ............................. ............................ .................. 373 Deudas com erc iale s................................. s............................................... ............................ ............................ .......................374 .........374 Deudas financie ras ................................... 375 4.1. Giros en desc ubie rto........................................ rto....................................................... .............................. ..................375 ...375 4.2. Prést amos a cancelar en un pa go ............................ .......................................... ..........................37 ............3766 4.2.1. Préstamos en moneda nacional a tasa fija ..........................376 4.2.2. Préstamos en moneda nacional a tasa variable ...................377


5. Previsión para indemnizaciones por despidos despidos .............................. ......................................420 ........420 6. Otras previsio nes........................................ nes....................................................... ............................. ............................. ................422 .422


5.

6.

7. 8.

4.2.3. 4.2.3. Préstamos en en moneda nacional con con cláusula de ajus te...378 4.2.4 Préstamos en moneda extranjera ........ ...................... ............................... 380 4.3. 4.3. Préstamos a cancelar en cuotas............................... cuotas.............................................. ......................38 .......3833 4.3.1. 4.3.1. Sistema francés................................. francés................................................ ............................. ....................38 ......3833 4.3.2. 4.3.2. Sistema alemán................................. alemán.............................................. ............................ ......................385 .......385 Deudas Deudas tributaria s............................. s............................................ ............................. ............................. ..........................38 ...........3888 5.1. 5.1. Impuesto a las gananc ias ............................ 388 .......................................... ............................. ....................... ........388 5.1.1. 5.1.1. El método tradi ciona l................................ l.............................................. ..........................38 ............3899 5.1.2. El método del impuesto diferido ............................ ........................................ ............ 390 5.1.3. Ejemplo de aplicación ............................ 393 .......................................... ............................. ...............393 5.1.4. 5.1.4. Anticipos ............................ ........................................... ............................ ............................ .....................399 ......399 5.2. Impuesto Impuesto sobre los ingresos brutos ............................ ........................................... ....................399 .....399 5.3. 5.3. Tasas Tasas municipales vinculadas a actividades econ ómi cas.............400 5.4. 5.4. Impuesto Impuesto al valor agregado (IVA) ............................. ........................................... ......................400 ........400 Deudas Deudas por Remuneraciones Remuneraciones y cargas sociales ........................................ 403 6.1. 6.1. Remunerac iones.................................. iones................................................ ............................ ............................ ................. ... 403 6.2. 6.2. Cargas Cargas soc iales ............................ .......................................... ............................ ............................. .........................405 ..........405 6.3. 6.3. Liquidación Liquidación ddee remuneracione s y cargas soci ales ......................... 406 6.3.1. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales de pago inmediato........................... 407 ......................................... ............................ ............................ ......................... ........... 6.3.2. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales de pago difer ido.................................... ido................................................... ............................. ............................ ...................407 .....407 6.3.2.1. Sueldo anual complementario.........................................407 ......................................... ............................. ............................ ................. ...410 6.3.2.2. Vacaciones .......................... 410 Deudas socie taria s................................. s............................................... ............................ ............................. .........................412 ..........412 Otras deudas.................................. deudas................................................ ........................... ............................ .............................. ....................412 .....412

CAPÍTULO 15 PATRIMONIO PATRIMONIO NE TO 1. 2. 3. 4. 5.

CAPÍTULO 14 PREVISIONES

1. 2. 3. 4.

Introducción ...................... ............................. ........................................... .............................. .......................... ........... 413 Co nce pto ............................ ........................................... .............................. ............................. ............................. ...........................413 ............413 Previsión para liti gio s................................. s............................................... ............................. ..................416 ...416 Previsión para garan tías......................................... tías........................................................ ............................. .....................^19 .......^19 »

3«

Intro ducci ón................................... ón.................................................. .............................. .............................. ............................. ................ 425 Conc epto......................................... epto....................................................... ............................. .............................. .............................. ................425 .425 Diversos enfoques del Patrimo nio neto .............................. ............................................. .....................426 ......426 Reconocimie nto y medici ón de variaciones del patrimonio neto .......... 426 Componente s del rubro .............................. ............................................. ............................. ............................ ...................427 .....427 5.1. Ap ort es........................................ es....................................................... .............................. .............................. ....................... ........ 427 5.1.1. Aportes iniciales .............................. 28 ........................................... ........................... ......................... ...........4428 5.1.1.1. 5.1.1.1. Compromisos de ap orte ............... 428 5.1.1.2. Integ ració n................................. n............................................... ............................ .........................430 ...........430 .......................................... ................. .....4430 5.1.1.2.1. 5.1.1.2.1. Aportes en efec tivo .............................. 30 .......................................... .................... ......430 5.1.1.2.2. 5.1.1.2.2. Aportes en esp ecie ............................ .......................................... ..................... .......431 5.1.2. 5.1.2. A portes posteriores al inicio ............................ 5.1.2.1. Emisión de acciooes sobre la par ................................. 432 5.1.2.2. Emisión de acciones bajo la pa r .......................... 432 ........................................... ........................... .............4433 5.1.2.3. Aportes irrevocables ............................. 33 5.1.3. Reducción del capital.............................................................434 5.1.3.1. Absorción de perdidas.....................................................434 5.1.3.2. 5.1.3.2. Reintegro a los s ocios ............................ 35 .......................................... .......................... ............4435 5.1.4. Transferencia entre propietarios .............................. ........................................... ............. 436 5-2. Result ados acu mu lad os........................................ os...................................................... ...........................436 .............436 5.2.1. 5.2.1. Destino de las gana ncia s ............................ 36 ........................................... ......................... ..........4436 5.2.1.1. Cap itali zaci ón................................... ón.................................................. .............................. ..................437 ...437 5.2.1.2. Ganancias reservadas.......................................................438 5.2.1.2.1. Desafectación de reservas .................................... 439 5.2.1.3. Distribución entre los socios...........................................440 5.2.1.3.1. Retiros a cuenta de utilidades ............................... 441 5.2.1.4. No asignación de resultados ............................ .......................................... .................. 442


CAPÍTULO 17 AJUSTE AJUSTE POR POR INFLA INFLACIÓ CIÓN N


S.2.1.5. S.2.1.5. Registración de de las asignaciones de resultados ........ 442 ................................................ ......................... ...........443 6. Evolución Evolución del Patrimonio Neto .................................. 443

1. Introducción.............................. Introducción............................................. ............................. ............................ ............................ ....................52 ......523 3 2. Inflación, Inflación, hiperínflación y defla ción........................................ ción......................................................52 ..............524 4

3. Efectos sobre la información información contable ............................ .......................................... ...................... ........ 525 4. La aplicación en el República Argent ina.................................. ina................................................5 ..............526 26

CAPÍTULO 16 CULMINACIÓN DEL PROCESO CONTABLE 1. 2. 3. 4.

5. Esquema conceptual del ajuste por inflación ............... ........................ 527 6. Un nuevo nuevo hecho generador de resu ltad os ............................ 531 .......................................... ................. ... 531

Introducción.......................... Introducción........................................ ............................. ............................ ............................ ......................... .......... El período de preparación de los Estados Cantables .......... .......... ........... ...445 Tareas de Cierre de Eje rcici o................................. o.............................................. ............................ .....................446 ......446 Armado de los Estados Estados Contables ............................ ........................................... ............................. ...............449 .449 4.1. Aspectos generales ............................ ........................................... ............................. ............................ ................449 ..449

7. Período de reconocimiento de los resultados generados por la inflación inflación ... 531 531 8. Activos y pasivos expuestos, no expuestos y parcialmente parcialmente expuestos.. 532 9. Procedimiento de a juste ............................. ........................................... ............................ ............................ ..................535 ....535 10. 10. Registración del ajuste .............................. ............................................ ............................ ............................ ...................536 .....536 11. Caso de aplicación .............................. 538 ............................................ .................. ....

4-1.1- Presentación sintética ............................ .......................................... .............................. .................. .. 450 4.1.2. Compensación de partidas ............................. ............................................ ........................ ......... 450 4.1.3. 4.1.3. Información Información compara tiva ............................ .......................................... .......................... ............ 450 4.1.4. 4.1.4. Infonnación consol idada......................................... idada....................................................... ...............451 .451 4.2. Aspectos particulares de cada uno de los estados contabl es ..... 451 4.2.1. Estado de Situación Patrimonial...........................................451

........................................... ........................... ............................. .............................. .................... .....533 11.1. Planteo .............................. 533 11.2. 11.2. Solución pro pue sta........................................ sta....................................................... .............................. ..................54 ...541 1

11.2.1. Registración de las operaciones ............................... ........542 11.2.2. Estados contables en moneda heterogénea ...................... 543 543 11.2.3. Aplicación del Ajuste por Inflación ................................. 545 11.2.4. Registración del ajuste ........................... .......................................... ............................ ............. 549

4.2.2. Estado de Evolución del Patrúnonio Neto ............................454 454

11.2.5. Estados contables en moneda homogénea ....................... 549

4.2.3. 4.2.3. Estado de R esultado s.............................. s............................................ ............................ ..................455 ....455

11.3. Consideraciones ñnales del caso de estudio..................................552

4.2.4. Estado de Flujo de Efectivo ............................ ........................................... ...................... ....... 458 4.2.5. 4.2.5. Información complementar ia .......................... ........................................ ...................... ........ 462 5. Caso Integral de Apli cación ................... ................... 462

CAPÍTULO 18 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)

5.1. 5.1. Plan teo....................................... teo.................................................... ........................... ............................. .............................. ...............463 463 5.1.1. Plan de cuen tas...................................... tas................................................... ............................ .....................464 ......464 5.1.2. 5.1.2. Listado de sal dos ............................. ........................................... ............................ ..........................4 ............469 69 5.1.3. 5.1.3. Informaci ón adici onal....................................... onal..................................................... ......................471 ........471 5.1.4. Información accesoria para elaborar estados comparativos ............................. ............................................ ............................. ............................ .............. 477

1. Introd ucción .............................. ............................................ ............................. ............................. ............................ ......................553 ........553 2. Normas contables..............

554

.......................................... ............................ ............................ ................... .....479 5.2. 5.2. Solución Solución prop uesta ............................

3. Las NI IF........................................ IF...................................................... ............................ ............................ ............................ ................... ..... 555

5.2.1. Libro Diario ..... ;...................... ;.................................... ............................. ............................. ...................480 .....480

4. Las NIIF para las PYME S................................... S.................................................. ............................. ......................557 ........557

.......................................... ............................. .............................. .................. ...487 5.2.2. Libro Mayor ............................

4.1. Guia para para micro entidades que apliquen apliquen la NIIF para las PYMES... 558 5. Las NIIF en la Arg enti na................................... na.................................................. .............................. ....................... ........ 559

.......................................... ............................ ......................... ..........506 5.2.3. Balance de saldos ............................. 506

5.2.4. Estado s con tab les ............................ .......................................... ............................. .........................509 ..........509 n >1


6 El Maico Conceptual Conceptual para la Infoirnación Financier Financieraa.... . ........................ 560 560 6.1. 6.1. Objetivo, utilidad y limiiaciones de la la información financiera .......................................... .............................. ......................... ..........561 con propósito general ........................... 561 6.1.1. Infor mación sobre los recursos económicos, los derechos de los acreedores y suscambios suscambios .......... .......... .......... ........ 562 6.1.2. 6.1.2. Recursos económicos y derechos de los acreedores ........ 563 563 6.1 6.1 3. C ambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores ................................... 563 563 6.1.4. Rendimient o financiero reflejado por la contabilidad de ............................................ ..................... .......563 acumulación (o devengo) .............................. 563 6.1.5. Rendimien to financiero reflejado por flujos de efectivo pasados ............................. ........................................... ............................. .............................. ................... .... 564 6.1.6. Cambios en los recursos econó micos y en los derechos de los acreedores que no proceden del rendimiento financiero financiero ............................. .......................................... ............................ .................... ..... 564 6.2. 6.2. Características cualitativas cualitativas de la información financiera útil ..... 565 565 6.2.1. 6.2.1. Características cualitativasfundamentales cualitativasfundamentales ......................... ......................... 565 6.2.2. 6.2.2. Características cualitativas de mejora .................................565 565 6.2.3. 6.2.3. La restricción del costo en la información financiera útil . 565 565 6.3. 6.3. Hipótesis fundamental de negocio en mar cha ...............................566 566 6.4. 6.4. Elementos de los estados financie ros..................................... ros.............................................566 ........566 6.4.1. 6.4.1. En el bala nce.......................................... nce........................................................ ............................. .................566 ..566 6.4.2. 6.4.2. En el estado de res ultados ............................. ............................................ ......................566 .......566 6.4.3. En el estado de cambios en la posición financiera ............567 567 6.5. 6.5. Reconocimiento de los los elementos de de los estados fina ncie ros ..... 567 6.6. 6.6. Medición de los elementos de de los estados fina ncie ros ................568 6.7. Conceptos de capital capital y de mantenimiento del cap ita l................. 569 7. Las NIIF NIIF vigentes en l a Argent ina................................. ina............................................... ...........................570 .............570 7.1. 7.1. NIIF y NI C ............................. ............................................ .............................. .............................. ...........................572 ............572 7.2. Interpretaciones CINIIF y SIC ............................. ........................................... .........................590 ...........590 Bibbografi a............................. a............................................ ............................. ............................. .............................. ............................593 .............593

33 34

LECTURAS DE CONTABtLlDAD BASICA

_ un enfoque para el estudi o de l a conta bilidad vist a como un lenguaje: el de los negocios.

2.

CAPITULO 1

¿QUÉ SE ENTIENDE PO R CONTABILIDAD?

Son muchas las definiciones de contabilidad expuestas por distintos autores que han abordado la temática. A modo de ejemplo podemos citar: — Enrique Fow lcr Ne wton ';

EL MARCO GENERAL DE LA CONT CONTABIL ABILIDAD

"La contabilidad es una discip lina técnica que. a partir del procesamiento de datos sobre: — la comp osición y evol ución de l patrim onio de un ente; — los bienes de propiedad de terceros en su poder; y — ciertas contingencias,

1. INTRODUCCIÓN Una buena razón para estudiar contabilidad es, quizás, adquirir el conocimiento y las habilidades que permitan participar en la toma de importantes decisiones económicas. Los gerentes de las empresas grandes y medianas, los propietarios de las pequeñas pequeñas empresas y los socios de las distintas entidades se ven obUgados obUgados a tomar decisiones decisiones diariamente, y para ello necesitan informac ión. Conceptualmente la persona que proporciona la info imación para decidir es distinta de la que decide; por lo tanto es necesario lograr que el generador de la información información produzca la infonn ación acord e con las necesi dades de quien decide y que este último pueda expresar claramente lo que necesita. En otras palabras palabras deben dominar un lenguaje común. La información que suministra la contabilidad es una base de gran signi ñcación para tales decisiones, tanto para quienes actúan dentro como fuera de la organización. Quien la elabora es generalmente un contador o analista que conoce cono ce la técnic a contable. A continuación, para comenzar el estudio de la temá tica se desarrollarán:  algunas definiciones de contabilidad;  su ubicación dentro del campo del conocimiento;  distintas ramas o sectores que la integran; ~ la caracteñzac ión de la Contabilidad Financie ra y de la Contabilidad de Gestión en el marco de la Contabilidad de Dirección Estratégica, estudiando sus usuarios y los diferentes informes que suministran; 3S

prod uce infor maci ón (exp resad a princi palm ente en mone da) para; — la tom a de dec ision es de adm inist rado res y terceros inte resados; y — la v igilanc ia sob re lo s rec urso s y o bliga cion es de d icho e nte ."

* Richar Richardd Mattes Mattessic sich^; h^; "La Contabilidad es una disciplina que se ocupa de la descripción descripción cuunrírntivay de la proyección d e la circulación de ingresosy de tos agregados agregados de rique za a tr avé s de un m étod o bas ado en e l siguie nte con junto de die ciocho supue stos básicos: valores monetarios, intervalos de tiempo, estructura, dualidad, agregabilidad. objetos económicos, inequidad de ¡as acreencias monetarias, agen tes económicos, entes, transacciones económicas, valuación, realización, clasi fica ción , ingre so d e datos, dura ción , exten sión, mate rialid ad y asigna ción "

•

William Leslie Cbapman’ ;

“La Contabilidades un conjunto de postulados teóricos teóricos de validez práctica comprobada, adop tados para e l registro, la clasificación y el resumen racional de los hechos y actos de c arácter económico-financiero económico-financiero que afectan a tas perso nas de existencia existencia ideal o jurídica, con el objeto de informar en términos términos mone tariosprincipalmente acerca de l estado de un patrimonio a una fe ch a dada, y d e la evolución experimentada po r é l durante un periodo determinado determinado “

1 2 3

Fowler Niwlon Enrique “Cueationes “Cueationes con ub ls fund amenlilet''. Editorial La Ley. Boeoos Boeoos Aires ZOOS, p. 9. Min euic h Richard, Richard, "Contabilidad "Contabilidad y Mdlodoi AnaUticbs”. Editorial La Ley, Buenos Aires 2002, p. 18. Chip meo WilUam WilUam Leslie, "Existe un concepto científico de la con tibi lídid t", Ed. Centro Estudiantes de Cienciu Económicas, Bs. Aires, I96S, p. 76.



tos. Creemos conveniente transcri bir el pensamiento del Dr. Enrique Herrscher’ quien reflexiona sobre el tema;

• Hugo Ricardo Arreghini'': "La contabilidad es un sistema de información que emplea, para cumplir su objeto, objeto, un método que la caracienza. Está, fundamentalmente, perge ñada para e xplicar el resu ltado de las orga nizaciones La medición que se prop one está siempre siempre vinculada a valoraciones derivadas de transacciones efectivamen te ocurridas. La contabilida d estáfue ra d el ámbito d e la cien cia po r no e star destin ada a explicar la naturaleza, ni afirmarse en una metodología abstracta, nt perseguir un objeto que se demuestre un fin superior. "

"Esta divergencia sobre qué es la contabilidad, ya clásica en la literatura contable, contable, y la consiguiente profusión de definiciones, definiciones, siempre nos han llamado llamado la atención No tanto porque fuer a extraño que hubiera diferentes enfoqu enfoques, es, sino porque los propulsores de las distintas escuelas, cuando “aplicaban" la contabilidad, hacían más o menos las mismos cosas. Ose a que tales "escuelas " no representaban tanto enfoques contrarios de nuestra disciplina, sino princi palm ent e dis tintas form as de definirla. "

• Héctor Héct or C Ostengo*:

"Esto nos ha llevado a pensar que tales divergencias en algunos casos pueden ser más apa rentes que reales, en e l sentido de definir de otra forma, no porque res pond an a distintos conceptos, sino porqu e están d^ nie nd o COSOS diferentes. "

"El Sistema de Información Información Contable es un conjunto coordinado de bases, bases, procedimientos y técnicas, funda das en un c uerpo de norma s té cnicas teóricas de carácter flexible y utilidad práctica comprobada, q ue registra, registra, clasifica y resume los datos generados en hechas económicos-financieros, referidos a la valuación valuación y evolución evolución del patrimonio d el ente económico u organización, con el propósito de producir información conta ble ú til para la tom a de deci sione s y el control." •

"Permítasenos usar una imagen bastante burda. Supongamos una empre sa que se dedique a hacer ladrillos. Para ello, se deben cumplir una serie de proc esos que con stituy en ¡a "fabric ación de ladrillos " propiame nte dicha. Es tos procesos suponen un cierto plantel de maquinarias, instalaciones, etc., que llamaremos "eleme ntos para la fabric fabric ación de ladrillos ". Al conjunto de estos estos elementos y procesos, debidamente coordinados, es tructurados e impulsad impulsados os hacia el objetivo común, lo denominamos precisamente "fábrica de ladrillos ladrillos ". Pero para alcanzar este objetivo se necesita contar con determinadas normas, recetas y conocimientos, en general preexistentes, que llamaremos "principios "principios sobre la fabr icac ión de ladrillos Y. finalmente , el objetivo de todo esto es ob tener un producto que Se llama "ladrillo" ."

• Leandro Cafiibano Calvo*; Calvo*; "La contabilidad contabilidad es una ciencia de naturaleza económica, cuyo objeto es el conocimiento conocimiento pasado, presente y futuro de la rea lidad económica en términos cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante métodos específicos apoyados apoyados en bases suficientemente suficientemente contrastadas, a fin de ela borar una infor mación mación que cubra las necesidades financie ras e xternas y las de planificación y control internas "

"¿Qué diríamos si, por pobreza del idioma, carencia de análisis lógico o sim plem ente po r la fue rza de la costumbre, u sáramos la mism a palabra para designar la fabrica ción, los elementos, los principios, la fábr ica y ¡os ladrillos? " "Sin embargo, esto es ex actamente lo que pasa c on la contabilida contabilidad. d. Cuando Cuando decimos que alguien "sabe contab ilidad", nos estamos refiriendo a los princi pio s (cien cia); cua ndo dec imo s que "tien e la con tabi lidad a l dia", nos estamos refiriendo al proce so de fabric ación (arte); cuando decimos "debe moderni moderni zar la co nta bili dad " n os estam os r efiriend o a l conju nto de ele mentos (técnica); cuando decimos "organizó la la contabilidad", nos estamos r^rie ndo a la fábrica en su integridad (sistema); y cuando decimos "usa la contabilidad contabilidad para tomar tomar decisiones ", nos estamos refiriendo a los ladrillos (información). "

3. LA CONTABILIDAD: ¿CIENCIA, TÉCNICA, TECNOLOGÍA, ARTE O SISTEMA? La ubicación de la contabilidad en el campo del conocimiento ba sido objeto de diversas posiciones doctrinarias que la han considerado como una ciencia, una técnica, una tecnología, un arte o un sistema. Muchos autores han escrito al respecto, todos con atendibles ñindamen 4 5 6

Arreghini Arreghini Hugo Hugo R. “L> “L> ¡nronnición ¡nronnición sobre el el resaludo de empies*", empies*", III Jom tdu Univer siuriu Inter nKÍonslei do Contabilidid, Montevideo, 2008 y “Le Conubilidnd: Ciencii, Tccoologia Tccoologia o Tícnici?' Contnbilidad y Auditorii n ' 31, tilo 16,junio de 2010. Ostengo Hdclor Hdclor C. "El sistcint de infomució n conub le", Editoritl Buy itti, Buenos Aires, 2007, 2007, p. 39. Citado por Mello Cirios, "Conitbilid ad loililicn ”, losliiuto de PlanifictcibD Contable, Madrid, Madrid, 1986. 1986.

r

El autor expresa que al término contabilidad se se lo puede encarar, entonces, desde cinco puntos de vista, cada uno de los cuales extrae ciertas bases conceptuales de determinados cuerpos teóricos, de los cuales en alguna medida forman parte, a saber; 7 31

Homc her EnriQue, EnriQue, "Con tabilid id y Gestión", Ediciones Micch i, Buenos Aires, 2002, pág. 31 31 y ss.

l e c t ur a s

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Como:

To ma ma co con ce ce pt ptos de de:

Te or orí a de :

- conjunto de principios principios - sistema

-»

- la administración administración - la organización - la intormación

- conjunto de procesos procesos - conjunto de técnicas técnicas

-» -> -»

- conjunto de datos datos

- el control -

la decisión.

"Este esquema, po r supuesto, no tiene carácter absoluto, pues debemos re cordar ¡a ¡a intimo relación que existe entre ios "teorías " mencionadas, alguna de las cuales a su vez form an parte de las otras segiin los diversos enfoques. Lo que aquí quedó indicado en for ma simpli ficada no es sino un esquema de algo que en la realidad es una madeja de múltiples relaciones que se cruzan".'

4.

RAMAS DE LA CONTABILIDAD

En U doctrina se reconoce la existencia de las siguientes ramas o segmentos de la contabilidad: * Contabil Contabilidad idad Patrimonial Patrimonial o Financiera: Financiera: Se reñere a la información que describe los recursos, las obligaciones y las actividades económicas para proporcionar información fundamentalmente a personas ajenas a la organización. ■ Contabil Contabilidad idad de de Gestió Gestión; n; Comprende el desarrollo e interpretación de la información contable destinada especíñcamente a ayudar a quienes dirigen y gobiernan la organización a manejar el negocio. * Contabili Contabilidad dad de Direc Dirección ción Estratégica; Su objetivo primordial es contribuir a garantizar la supervivencia de la organización aportando información para la formulación racional y desarrollo del proceso integral y coherente de planiñcación y control. * Contabilidad Contabilidad Económi Económica: ca: Destinada a generar información referida a las denominadas “cuentas nacionales”, a través del registro sistemático de los flujos de fondos y stocks de la economía, identifícándolos por sectores de actividad ecoPuede vene un en tliiis de l i posieidn de seis euto tes conlempoiinco s i le luz de este articulo articulo en: Gareii Cisella Cerloi Luii, "Le Connbilidld y una fibriee de ledñlku", en Conlabilidid y Auditotle, N* 23, tío 12, 12, junio junio 2006.

3»

d e c o n t a b i l id a d

básica

nómica e institucionales, por el objetivo de los bienes y servicios que se producen, por el tipo de ingresos que generan, de manera que peimita determinar el resultado de la actividad económica de un país. Se encuentra estrechamente vinculada con la Mncroeconomia. • Contabilidad Gub ernam ental o Pública: Destinada a generar información de los entes gubernamentales o públicos acerca de la generación y el destino de los recursos públicos para ser utilizados por los propios administradores públicos, la ciudadanía, ios poderes del esta do y órganos de control de la Administración Pública. Pública. • Contabilidad Social y Ambiental: Segmento no económico, que informa acerca del cumplimiento de metas de carácter sociales. Bajo la convicción de que el cuidado del ambiente y los recursos naturales constituyen una cuestión de orden público, se tiene particulannente en cuenta a la hora de generar información para uso interno y externo, la descripción y medición de tales cuestiones, constituyendo una pretensión deliberada y explicitada la preservación de la igualdad intergeneracional en materia ambiental’. • Contab ilidad Trib utar ia o Fiscal: Orientada al cumplim iento de las obligaciones tributarias tributarias de las organiorganizaciones. D ebe teners e en cuenta la diferenci a existente entre los criterios criterios fiscales y los de la contabilidad financiera o patrimonial. Por lo genera generall ésta sirve de base p ara las liquidaciones tributarias aunque con con los ajustes ajustes necesarios para adecu ar la información a los criterios establecido establecidoss por las normas tributarias. Fowler New ton sostiene, res pecto de los aditamentos a la palabra contaconta bilidad, que “son ade cuado s en cuanto se refieren a conjuntos de conocimientos que tengan cierta entid ad y siem pre que su empleo no dé a entender que que existe existe (para cada emisor) más de un sistem a contable". Esta obra tiene como objetivo principal el estudio de temas vinculados con la "Contabilidad Financie ra o Patr imon iar’, a la que nos abocaremo abocaremoss a partir del capitulo 2. No obstante seguidamente analizaremos sus características, usuarios e infonnes comparativamente con la Contabilidad de Gestión, en el entorno de la Contabilidad de D irección Estratégica.

Trueco Gabriel Gustavo, “Interacción entre los Segmentos de la Contabilidad Patrimonial Patrimonial y la Contabilidad Contabilidad Social y Ambiental”, XXX Jom adas Univ enitanas de Contabilidad, Salta 2009. 2009.



5. LA CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA, FINANCIERA, DE GESTIÓN Y ESTRATÉGICA

La Contabilidad de Dirección Estratégica se sitúa en el vértice superior del "triángulo contable”, y se nutre de la información de la Contabilidad Financiera y de la Contabilidad de Gestión. Los fines esenciales de las cuatro ramas de la Contabilidad reflejadas en la figura anterior se resumen así: a) Contabili dad Financiera: proces a información que debe cumplir con dis posicion es nor mativas para: a. Usuari os externos; b. Decisio nes internas correspon dientes al ámbito externo (por ejemplo la asamblea de accionistas). accionistas). b) Cont abilid ad de Ges tión: elabora, analiza e interpreta información conta ble par a la adopció n de decision es a corto plazo: a. Tácticas (optimización de los medios disponible disponibles); s); b. Operat ivas y de control de gestión. c) Contabilidad de Costos: obtiene información sobre costos que puede ser utilizada po r la Contabilidad de Gestión como por la Contabilidad Contabilidad Financiera, d) Contabilidad de Dirección E stratégica; interviene prioritarjaniente prioritarjaniente y de forma pluridisciplinar en los siguientes procesos básicos; a. diagnóstico de la empresa; b. plani ficac ión estr atég ica y táctica ; c. control de la empresa.

Así como hay muchos tipos de decisioiies económicas, hay también muchos tipos de informes contables que dan lugar a la existencia de diversas ramas de la contabilidad orientadas cada una de ellas a fínes u objetivos distintos. Mallo afírma que "la información contable puede variar de acuerdo con los destinatarios destinatarios a quienes vaya dirigida la misma. La descripción que ofrece la contabilidad, no puede presentar una imagen única e irrefutable de la realidad empresarial, empresarial, sino que puede presentar' presentar' distintas imágenes relativas, según el tipo de de usuarios, usuarios, existiendo, existiendo, para cada caso, una serie de principios y supuestos que parecen generalmente más aceptables que otros o, al menos, que promueven un consenso mayoritario por parte de la teoría y práctica contable”"^. En este sentido sentido la AHCA AHCA (Asociación Es pañola de Contabilidad y Administración de Empresas) ha desarrollado el concepto de Contabilidad de Dirección Estratégica expresando gráficamente el “triángulo contable” que delimita las siguientes áreas contables: • la Contabilidad Financiera: que suminist ra información fundament almente para terceros; • la Contabilidad de Gestión: que suminist ra información para uso interno; interno; • la Contabilidad Contabilidad de Costos, que es un subcoejunto subcoejunt o de la contabilidad de gestión. gestión. Gráficamente:

En el mismo sentido Santiago Lazzati" distingue entre la “contabilidad para tercer os” y la “con tabi lida d ge renc ial”, las que tendrán distint a firecucn firecucncia, cia, distinto grado de análisis e inclusive puede n tener distintos criterios de exposiexposición y valuación. 5.1. Cont abilidad de Dirección Estraté gica El contenido de la Contabilidad de Dirección Estratégica puede resumirse como sigue;  su objeti objetivo vo primordial primordial es contribuir contribuir a garantizar la supervivencia de la organización como tal,  su ámbito ámbito viene marcado por la incertidumbre y el riesgo. riesgo. 10 M ills, op.eiL 1p ig. 136.

II En el prólogo del libro libro “ConUbilidad y gestión" de Enrique Hcmch er, Ediciones Macchi, Bs. As., 2002 41

42

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA l e c t u r a s d e c o n t a b i l id i d a d b b á s ic a

exlerna, bien  sus fuentes fuentes están constituidas constituidas por la información interna y exlerna, sea cuantitativa o cualitativa, - su principal aportac ión es la informa ción releva nte y oportuna para la coherente de formulación racional y desarrollo del proceso integral y coherente planificación y control. control.

5.2. 5.2. Contabili dad Patrim onial o Financ iera La Contabilidad Patrimonial o Fina nciera se refiere a la infoimación que describe los recursos, las obligaciones y las actividades económicas para pro porcionar porcionar infoimación a personas ajenas a la organización. Por lo tanto la técnica, las las reglas y los principios aplicables reflejan las exigencias de esos usuarios. Túa Pereda'^ analiza el el paradigma de util idad que orient a el contenido de los estados estados fínancie fínanciero.s ro.s a las necesidades del usuario, asumiendo que su princi pal requerimiento es es el apoyo informativo adecuado a la toma de decisiones. Sostiene que no se trata de medu en abstracto unos hechos pasados, en búsqueda búsqueda de un concepto único y autosuficiente de veracid ad económica, sino de medir e informar con una finalidad concreta: la toma de decisiones, con lo que el criterio de utilidad para el usuario constituye el punto de partida para la determinación de las reglas contables y, en consecuencia, del contenido de los estados financieros. Este cambio de enfoque generó consecuencias que se manifestaron, entre otros efectos, en:  la aplicación del concepto de usuariostipo;  la discusión y búsqueda de los objetivos de la informació n contable;  la posibilidad de establecer diferentes estados contables según los diferentes usuarios;  el desarrollo desarrollo de los los principios contables contables y especial atención atención a la regularegulación de la contabilidad;  la aceptación aceptación del del carácter normativo de la contabilidad. contabilidad. Para el International Accounting Standard Board (lASB), ente emisor de las normas internacionales de información financiera (NIIF), el objetivo de la contabilidad financiera es proporcionar información financiera sobre la entidad que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. 12 Túi Peredi, Jo i|e , Li invesli|ac¡ói< empírica en eonUbilidad, Inilitula de Cen abilid id y Audinrla de Cuentas, Madrid, ¡991.

43

Para la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), órgano emisor de las normas contables profesionales en la Argentina, “el objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y ñnao ciera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas”. Hemos trabajado como sinónimos los conceptos de “Contabilidad Pa irimonial” y “Contabilidad Financiera”. No obstante se puede establecer una diferencia entre ellas: la Contabilidad Patrimonial, podemos decir, enfoca la información contable desde la óptica de la empresa, mientras que la Contabilidad Financiera lo hace desde la óptica del inversor, interesado en saber cuánto es el monto que puede llevarse como rendim iento de su inversión. inversión. Así se puede decir decir que las normas contables pro fesionales argentínas se pueden ubicar dentro de la Contabilidad Contabilidad Patrimonial, mientras que las normas internacionales de informainformación financiera se ubican , precisam ente, dentro de la Contabilidad Financi Financiera. era. Si bien la diferencia no es menor, no creemos conveniente profundizar esta diferenciación en este trabajo, de contenido elemental, razón por las que las consideraremos expresiones semejantes. 5.3. Contabilidad de Gestión

La Contabilid ad de Gestión comprende el desarrollo e interpretación interpretación de dirigen la información contable destinada específicamente a ayudar a quienes dirigen y gob ierna n la org aniza ción a manejar el negocio. Los gerentes y empleados de una empresa nec esitan constanteme nte esa información con el fin fin de manejar manejar y controlar las operaciones diarias de los negocios. Se utiliza esta inforinación en la tom a de decisiones, por ejemplo al fijar las las metas generales de la organización, al evaluar el desempeño de departamentos e individuos, al decidir si se introduce un a nueva línea de productos, etc. La información contable de gestión incluye mediciones no financieras, como son, entre otras: * consideracion consideraciones es políticas y ambientale ambientales, s, * calida calidad d del del prod producto ucto,, ' satisfacción del cliente, * produ productivid ctividad ad del del trabajador trabajador.. Esta rama de la contabilidad orienta sus aplicaciones hacia aquellos su jet os que tienen p ode r d e deci sión sobre la actividad de la em presa y no está sujeta a requisitos formales o legales dado el marco restringido de su actuación. actuación.


para la pre paraci ón de estad ístic as global es sobre el ñinci onam iento de la economía.

mieotras mieotras que, como ya vimos, para la Contabilidad Financiera existen disposiciones ciones legales 0 profesionales que regulan su forma y contenido.

6.

Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarán como usuarios tipo-,

USUARIOS

a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo incluyendo tanto a los actuales como a los potenciales; b) adici onalm ente;

Como se expresara la información contable tiene dos tipos de destinatarios • usuarios externos * usua usuario rioss intern internos os

1) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podrían suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociación civil);

6.1. 6.1. Usuarios Externos Son aquellos que toman sus decisiones fuera de la unidad económica a la que se refiere refiere la información contable, desti natarios de la inform ación generada por la contabilidad contabilidad patrimonial. En este sentido la Resolución Técnica 16 de la FACPCE “Marco conceptual de las normas contables profesionales” establece que el objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas. La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen necesidades de infoimación no totalmente coincidentes. Entre ellas, puede citarse a; a) los inversores actuales y potenciales, inter esados en el riesgo inherente a su inversión, en la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para tomar decisiones de comprar, retener o vender sus participaciones;

2) en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalización. 6.2. 6.2.

Son aquellos que actúan dentro de la orgarüzacióo o tienen suficiente pod er para sol icit ar dist into s tipo s de iofoTmaciones relati vas al ente, destin atarios naturales de la información generada por la Contabilidad de Gestión y la Contabilidad de Dirección Estratégica, Se trata de los directivos (profesionales, empleados o los propios dueños involucrados en la gestión) cuya función es dirigir o gestionar la empresa, para lo cual deben tomar continuamente decisiones como, por ejemplo, sobre fabricar o no un pr oducto, fijaj* fijaj* los precio s d e venta en el mercado, decidir vender o no a un cliente, tipo y cantidad de mercaderías en existencia, individualización de saldos de clientes y acreedores. Resumiendo;

b) los empleados, interesados en evaluar la estabili dad y rentabilidad de sus empleadores, asi como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales; c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podrá pagar sus obligaciones cuando ellas venzan; d) los clientes, clientes, especialmente cuando tienen alg ún tipo de dependencia comercial del ente, en cuyo caso tienen interés en evaluar su estabilidad y rentabilidad; e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de información para determinar los tributos, para fines de pol ítica fiscal y social como 4S

Usuarios Intern os

46

LECTURAS DE CONTADILIDAD BASICA

LECTLTRAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

EXTERNOS

USUARIOS

INTERNOS

7.

Accionistas Inversores potenciales Prestamistas Proveedores críenles Sindicatos Estado Competidores



se publican con una periodi cidad determinada, al menos al cieiT cieiTcc de cada ejercicio económico;



están sujetos a auditoría realizada por contadores públicos independientes. 7.1.1. 7.1.1. Estados contab les básicos

Existe consenso doctrinario y normativo en considerar como estados contables básicos a los siguientes;

Socios gerentes Directores Gerentes Mandos medios Otros Otros integrantes de la organización

1. Estad o de Situación Patrim onial; 2. Estado de de Resultados;

3. Estado de Evolución Evolución del Patrimonio Neto y 4. Estado de Flujo de Efectivo. Son acompaiiados por “información complementaria" en forma de notas y cuadros o “anexos”.

INFORMES CONTABLES

Un iníbrzne contable es el soporte mediante el cual se transmite a los usuarios la información salida del sistema contable para facilitar la toma de decisiones. Ya hemos visto que existen dos tipos de usuarios, los externos razón de ser de la Contabilidad patrimonial o financíela y los internos destinatarios del producido producido por las Contabilidades de Gestión y de Di rección Estratégica, Asi se pueden distinguir dos tipos de informes; • los estados contables y

patrimonial, económica económica y fi Estos estados informan sobre la situación patrimonial, nanciera del ente a una fecha determinada. Situación patrimonial: se refiere a la composición del patrimonio de una organizac ión —es deci r los bie nes con que cuenta asi como las deudas o compromisos contraidos en un m omento determinado. determinado. Situación económica: se refiere al res ultado obtenido ganancia o pérdida por la organización describiendo las causas que lo provocaron (resultados posi tivos y negati vos) duran te un pe ríodo de tiempo.

financieross (efectiSituación financiera : se refiere a l a conaposición de bienes financiero vo o bienes direqtamente convertibles en efectivo) y deudas financieras financieras (compromisos a cancelar en efectivo) de una organización aun momento determinado asi como las can.âs que produjeron cambios en ellos durante un período de tiempo.

’ los infonnes de gestión. 7.1. Estado s conta bles (estados financieros) Los estados contables (denominados estados financieros en las normas internacionales de contabilidad) tienen las siguientes características: Los estados contables tienen las siguientes características: 

están destinados a usuarios externos, más allá del uso que también también hagan de ellos los usuarios internos;



surgen de normas, sean éstas legales o de organismos profesionales autorizadas a dictarlas, con el objetivo de lograr uniformidad en su aplicación;



tienen un contenido básico común a todas las organizaciones, para para facifacilitar la comparación;

47

En el cuadro siguiente se m uestra la relación existente entre los estados estados contables y la información que ellos suministran:

Estado contable Estado de situación s ituación patrimonial patrimonial Estado de evolución del patrimonio neto Estado de resultados Estado de flujo de efectivo

Información referida a: Situación patrimonial Situacián financiera Situación patrimonial Situación económica Situación financiera

l e c t u r a s

de


CONTABrUDAD BÁSICA

7.2. Infor mes de gestión

8. LA c o n t a b i l i d a d COMO LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS'^

Se caracierízao porque: contienen información información expresada en distintas unidades, propias de la naturaleza de los elementos involucrados (litros, toneladas, pesos, dólares, índice de satisfacción satisfacción de clientes, motivación del personal, etc ); su contenido responde a los requerimientos de los usuarios y no está ñjado por normas legales; su periodicidad también está determinada por las necesidades de los usuarios; contiene información necesaria y de utilidad para la gestión con mayor grado de detalle que los estados contables, no están sujetos por lo general a auditoría de contadores públicos inde pendientes Como conclusión se presenta una apreciación sintética de los dos tipos de informes informes contables en la siguiente ñ gura:

Este desarrollo sól o pretende que el l ector reflexione acerca de la propuesta propuesta y la tome en consideración como guia para la lectura de los capítulos siguientes.

Debido a que la contabilidad es ampliamente utilizada para describir todo tipo de actividades de negocios, se hace referencia a ella como el “lengua je de ¡os negocio s " Así coinciden autores extranjeros y argentinos como Robert Anthony, Enrique Fowler Newton, Mario Biondi, Oscar Chilkowsld, entre otros. otros. En igual sentido se ha dicho que “La contabilidad es un lenguaje, tal como el alemán o el inglés. Es el lenguaje en el cual las empresas les hablan a los inversores”'*. Entendida la contabilidad como un lenguaje, nos preguntamos preguntamos:: ¿No será factible aplicar en el proceso de enseñanzaaprendizaje algunos métodos métodos y estructuras utilizados en el estudio de idiomas? Nue stra exper iencia como d ocente s del área contable afectados a los primeros cursos de la temática, nos indica que debemos lograr que los estudiantes adopten una forma profunda de acercamiento al conocimiento conocimiento y, por por ende, ende, evitar el aprendizaje superficial que reduce lo se que debe aprender a una una serie de hechos inconexos. Posiblemente pueda conseguirse una mejora en la calidad del proceso de apreadizaje de la contabilidad, en base al desarrollo de las destrezas destrezas que se se requieren en mate ria de i diomas con re specto a cómo se aprenden aprenden las lenguas. lenguas. Así, las habilidades requeridas para el dominio de un idioma implica el manejo de cuatro destrezas: • escuchar; • hablar; •

leer;

•

escribir en ese ese lenguaje.

En el proceso de enseñanzaapre ndizaje de la contabilidad el signifícado signifícado que le hemos atribuido a cada una de estas habilid ades es el siguiente: siguiente: 13 Bm do en el trabajo “La contabilidad contabilidad como lenguaje de los negocios”, Simini Jorge y Tooelli Tooelli Ornar Ornar presentado a las x 5c Jo madas Univcr sitirías de Co ntabilid ad, Un iversidad Nacional de Rosario, 1999, que recibió Mención del Premio Jerarquía en et Área Pedagógica y de Investigación. 14 Anhur Levin, presidente del lASC (International (International Accounting Standard Board), en un mensaje del 7 de octubre da 1999.

kitsmncMn p m tatoma di dKtolonM

Puente: Telias et altri, 2007 49

SO


comprender la terminología propia de la asigna asignatura tura,, • Escucha r significa comprender tanto en forma oral como escrita.

• Hablar significa expresarse en la terminología propia de la asignatura, asignatura, tanto en forma ora! como escrita. • Leer significa entender la información procesada y producida por el sis tema contable. • Escribir significa utilizar las técnicas de registración y preparación de informes. La apertura del saber en estas cuatro destrezas facilita, tanto al profesor como al alumno, la localización de sus fortalezas y debilidades, permitiendo a aquel cumplir con su tarea de ayudar en el aprendizaje y a éste en aprender más en el mismo tiempo. Así, las primeras tareas que deberían proponerse en un curso de Conta bilidad básica básica tendrían que ver con el desarrollo de las habilidade s de esc ucha r y hablar, tendientes a comprender el significado de los principales términos contables que tienen la acepción propia de todo idioma (por ejemplo, veremos que “activo” es el conjunto de bienes materiales e inmateriales). Para el estudio de todo lenguaje se toma necesario establecer una sene de reglas gramaticales elementales O normas básicas a las cuales atenerse para poder entendemos (en este caso: estudiare mos los basamen tos de la c ontabilidad y los modelos contables). De esta manera se puede aprender a escuchar y ser escuchados. Solamente después de lograr que estos conceptos estén afianzados se podrán desarrollar las habilidades de leer y escribir (efectuar registiaeiones, preparar informes informes y analizarlos). Resulta interesante en este momento recordar cómo aprendimos la lengua que hablamos. No aprendimos primero a escribir y luego a escuchar sino que lo hicimos en el orden precedentemente señalado. Lo mismo haremos con este lenguaje contable. Primero habremos de aprender a escuchar y a hablar y, recién después de ello a leer y a escribir. Por lo tanto el orden del proceso de aprendizaje sería:

51

51

LECTURAS DE CONTABÍLIDAD BÁSICA

2. SECUENCIA DE LA GENERAC IÓN Y USO USO DE LA INFORMAINFORMACIÓN CONTABLE PARA TERCEROS La Contabilidad financiera comprende las siguientes siguientes actividades: actividades: 1. Elaboración de la información Incluye los siguientes aspectos: a) Identificación de los hechos que van a registrarse. registrarse. b) Valuación, Valuación, en unidades monetarias, de las consecuencias de los diferendiferentes acontecimientos económicos. c) Registro sistem ático de los aconteci mientos identificados y valuados valuados que que producen varia ciones patrimo niales en los entes.

CAPITULO 2

FUNDAMENTO FUNDAMENTOS S DE L A CONTABILIDAD PATRIMONIAL

1. INTRODUCCIÓN

Comunicación de la información elaborada Incluye: a) Preparación de los estados contables, donde se ordena de forma sintética sintética la información que surge de los registros contables. b) Divulgación de los es tados contables, para que la información llegue a los usuarios. 2.

Vimos en el capítulo anterior que la Contabilidad Patrimonial o Financiera se refiere a la información que describe los recursos, las obligaciones y las actividades económicas para proporcionar información, principalmente, a personas personas ajenas a la organización. organización. La Contabilidad Patrimonial o Financiera, como parte del sistema de información de un ente, suministra información acerca de su situación patrim onial, e conómic a y financiera a un momento determinado destinada a facilitar la toma de decisiones de los usuarios. En este capitulo veremos:  las etapas del proceso de generación y uso de la inform ación contable;  los requisitos que que debe debe reunir la informaci ón contable;  algunos algunos conceptos conceptos fundamentales fundamentales para la contabilidad patrimonial o fifinanciera, que constituyen precisamente su basamento (moneda de cuenta, ente, empresa en marcha, ejercicio, bienes económicos, obligaciones, patrimonio, patrimonio, patrimonio neto, ecuación con table b ásica, devengado);  el concepto de modelo contable y sus sus parámetr os determinantes.

«

3. Auditoría de Ja información contable Es la verificación realizada por un contador público independiente, que emite un “Informe de auditoría”, manifestando la opinión que le merecen los estados contables de la empresa, de acuerdo con las normas contables aplicables. 4.

Análisis Análisis e interp retació n de la información contable contable Realizada por los destinatarios de la información información como base para la toma las decisiones. Gráficamente se puede apreciar en la siguiente figura:


LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 1 ,:v'

iv'i 'ii;

rÁ

i? tratamicmt

<

i!d i:la I' IKFOmAACIOH í: CONTABLE

ELABO. RACION

- V

ée vito R

COMUNI CAClOM

!¡. tj 1.-

; '? ;:s, 1HJf-.-a- . !

’ ATOrrowA

''..t {»

1,4

TTcTr 1:1f M.!| t «’ ítknliTteieiÓB 1Tn ; »( V«fer«ei6n Tí? Tí ? l.U

Ao^tloms ¥

Infoima Pnpandóik tUkw COBtiblu Divulcbctóo

fíi;'

i

t'iifk

ií:g' ií: g' ‘‘.’.’rr. J •,i

1

:;

11 1

.le: .r í.

AHALISISE ISISEIMTE1IPEETACION

á

'f'Vn.,— — • : 'f'Vn.,

k/

j :j

!

Los W

Fuente; Apellániz, Apellániz, 2000

Las actividades 1 y 2 son propias de la generación de la inforoiaciÓD constituyen lo que se denomina proceso contable que estudiaremos detalladamente en el capitulo 4. La actividad 4 está referida a su uso, mientras que la actividad 3 constituye un requisito para que la información contable patrimonial generada sea confiab confiable le para los usuarios. Ambas exceden los alcances de esta obra.

3.1. Atributos Se presenta a continuación tma descripción sintética de las cualidades que la información contenida en los estados contables debería reunir para ser útil a sus usuarios; »

3.1.1. 3.1.1. Pertin encia (atingencia)

3. REQUISITOS REQUISITOS DE LA INFORMAC IÓN CONTABLE

La información debe ser apta para satisfacer Icis necesidades de los usuarios tipo. En general, esto ocurre con la información que;

Los requisitos de la información contable han sido planteados de modo diverso en en la doctrina contable, dirigidos a lograr que la información resulte de UTILIDAD UTILIDAD para la toma de decisiones p or parte de los usuarios. Seguidamente se explicitan los atributos y restricciones de la información contable tomando como base los descriptos en el Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales Argentinas (Resolución Técnica 16 de la FACPCE), FACPCE), que se esquema tiza seguidamente:

a) tiene un valor confirmatorio, es decir permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente, o bien; bien; b) tiene un valor predictivo, ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los hechos papasados o presentes.

3.1.2. Confia bilidad (credlbiUdad) La información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que éstos la acepten para tomar sus decisiones.

ss

l e c t u r a s d e

LECTURAS DE CONTABÍLtDAD BASICA

Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con objetividad. Se considera que una medición de un fenómeno es ob jetiva cuando varios observadores que tienen sim ilar independencia de criterio criterio y que aplican diligentemente las mismas normas contables, arriban a medidas que difieren poco o nada entre sí.

Paia que la información sea conñable, debe reunir los requisitos de aproximación a la realidad y veriñeabiiidad. 3.1.2.1. 3.1.2.1.

Aproximación a la realidad

Para ser creíbles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que pretende pretenden n describir, por lo cual oo deben estar afectados p or errores u omisiones nes importantes importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras personas. Aunque la búsqueda búsqueda de aproximación a la realidad es imperativa, es normal que la información contable sea inexacta. Esto se debe a que: a) la identificación de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables tables deben medir no está exenta de dificultades; b) un número importante de acontecimientos y circunstanci as (como la co brabilidad brabilidad de los créditos, la vida útil pro bable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos por garantías posventa) involucran incerti dumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan a efectuar estimaciones, en las que se deberá actuar con prude ncia (moderación, sensatez y buen buen juicio), pero sin caer en el conservadurismo (excesivamente prudente, adverso a los cambios).

3.I.2.I.3. Integridad La información contenida en los estados contables debe ser completa. La onusión de información pertinente y significativa puede convertir a la información presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable. El concepto de significatividad o importancia relativa hace referencia a actuar con sentido práctico al ponderar la aplicación de normas contables. Si el tratamiento de una situación puede hacerse de modo diferente y esto no altera el cuadro general, estaremos en presencia de un hecho no significativo. No existe una demarcac ión clara acerca de qué es o no significativo, significativo, debiendo aplicarse el mejor criterio del profesional actuante. No obstante podemos decir que una información no será significativa si el hecho de sunúnistrarla o no, no altera la decisión que adopta el destinatario de la información. 3.1.2.2. Veríficabilidad Para que la mfoirmación contable sea confiable, su representatividad debería ser susceptible d e c omprobación por cualquier persona con pericia suficie suficiente. nte.

Para que la información se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de esencialidad, neutralidad e integridad. 3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma) Para que la información contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basándose en su sustancia y realidad económica. Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no refiejen adecuadamente los efectos económicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminenc preeminencia ia a su esencia económica, sin perjuicio de la información, en los estados estados contables, contables, de los elementos jurídicos conespondie ntes.

3.1.3.

Sistematicidad

La informac ión contable suministrada debe estar orgánicament orgánicamentee ordenaordenada, con base en las reglas contenidas en las norm as contables. contables. Este requisito resulta trascendente en la Contabilidad Patrimonial Patrimonial por es es  tar destinada a us uarios externos que ana lizan y deben encuadrar la informa información ción en el marco de las normas vigentes. 3.1.4. Comparabilidad La información contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de comparación con otras informaciones: a) del mismo ente a otras fechas fechas o periodos;

3.1.2.1.2, 3.1.2.1.2, Neutralid ad (obj etividad o ausencia de sesgos) sesgos)

b) de otros entes,

Para que la infoimacíón contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada, es decir deformada para favorecer al ente emisor o para influir hacia alguna dirección en partic ular en la conducta de los usuarios. 57

CONTABrUDA D BÁSICA

M



La comparabilidad es un requisito propio de la información contable patrimonial, en razón de estar dirigida a usuarios externos que por lo general necesitan contar con información de distintos entes acerca de los mismos elementos; por ejemplo la composición del patrimonio, los resultados, etc. 3.1.5. 3.1.5. Claridad (comprensibilidad) (comprensibilidad) La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigüedades, y sea de fácil comprensión por los usuarios que tengan un conocimiento razonable de las actividades económicas, del mundo de los negocios y de la terminología propia de los estados contables. Los estados contables no deben excluir información pertinente a las necesidades de sus usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difícil comprensión para alguno o algunos de ellos. 3.2. 3.2. Restriccione s que condici onan el logro de los requis itos Los Los atributos que se acaban de describir se encuentran condicionados por dos restricciones: la oportunidad y la relación costobeneficio.

Para la búsqueda del e quilibro entre oportunidad y confiabilidad, confiabilidad, debería debería considerarse cómo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios tipo. 3.2.2. 3.2.2.

Equ ilibrio entre costos y beneficios

Los beneficios derivados de la disponibiUdad de información deberían exceder a los costos de proporcionarla; aunque la aplicación concreta de una prueba de co stob enefi cio a cada c aso p arti cula r no es sencilla. Las normas contables no dejarán de aplicarse por razones de costo, costo, pero podrán aplic arse pro cedi mie ntos alte rnat ivos más sencill os cuando ést os sean aceptados.

3.2.1. Oportunidad La información información debe suministrarse en ti empo conveniente para los usuarios, rios, de modo tal que tenga la posibilidad d e influir en la toma de decisiones. decisiones. Un retraso retraso indebido en la presentación de la in formación puede hacerle perder su pertinencia. Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentación oportuna y de la conñabilidad de la información contable. Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la infotnoación sobre una transacción o hecho debe ser presentada presentada antes de que todos los aspectos relacionados sean conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si. en el mismo caso, la presentación se demorase hasta que todos esos aspectos aspectos se conociesen, la inform ación suministra da seria altamente confiable, pero de de poca utilidad para los usuarios que hubiesen tenido que tomar decisiones en el intervalo.

3 . 2 3 . Impracticabilidad

La aplicación de una norma o criterio contable será impracticable cuando el ente no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.

4.

BASAM ENTO DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL O FI NA N CI ER A

La contabilidad patrimotiial o financiera basa su desarrollo en los siguientes conceptos: 

Valoración Valoración  Moneda de cuenta



Ente Entess



Empresa Empresa en marcha marcha



Ejercic Ejercicio io



Bienes económicos


Atendiendo Atendiendo a su cará cte r el ail. 33 clasifica clasifica a las las personas ju rídi cas como. como.

 

Obligaciones Obligaciones Patrimonio Patrimonio

de carác ter público:



Patrimonio Patrimonio Neto

2. Las entidades autárquicas.

1. El Estado nacional, las provi ncias y los municipios.



Ecuación contable básica

3. La Iglesia Católica.



Devengado. Devengado.

de carácter privado:

4.1. 4.1. Valoración  Moneda de cuenta

1 Las asociaciones asociaciones y las fundaciones que tengan por principal principal objeto objeto el el bien c omú n, po sea n p atr im oni o pr opi o, sea n cap aces p or sus est atutos de adquirir bienes, no subsistan exclusivamente de asignaciones dcl dcl Estado, y obtenga n autorizació n para funciona funcionar. r.

Los múltiples elementos heterogéneos que componen el patrimonio de un este se valorizan por medio de la MONEDA DE CUENTA de modo que resulte factible agruparlos y compararlos fácilmente,

2. Las sociedades civ iles y com erciales o entidades que conforme conforme a la la ley tengan capacidad para ad quirir derechos y contraer obligacion obligaciones, es, aunque no req uieran autorización expresa dcl Estado para funcio funcionar nar..

Vale decir que los distintos elementos componentes del painmonio de un ente se homogeinizan contablemente a través de la moneda: el “peso” en la República Argentina. Por ejemplo la contabilidad no informará la cantidad de unidades de determinado producto sino su importe total.

Atendiendo a su finalidad los entes pueden clasificarse en: entes con fines de lucro. Se entiende por lucro el beneficio busca do u obtenido, el ánimo de beneficio por el que se re aliza algu na actividad. Se considera como como objetivo objetivo usual en las actividades mercantiles.

4.2. Entes La contabilidad resulta aplicable a distintos tipos de entes o personas. Ente, según el diccionario de la Real Academia Española significa lo que es, existe o puede existir. Según lo dispone el Código Civil son per so na s lodos los entes suscepti bles de adquirir derechos, o contrae r obligaci ones. Analizaremos a continuación aspectos relativos a las personas, para lo que recurriremos a las disposiciones legales vigentes en nuestro país. 4.2.1. Clasificaciones Veamos algunas clasificaciones de las personas que, en el estudio de la contabilidad, resultan de interés:

El Código de Comercio presume que los actos de comercio son onerosos y po rta nt e ti enen fin de lucro. Enu me ra co mo a ctos de com ercio, entre otros; * Toda adquisición adquisición y transmisión a título oneroso oneroso de una cosa mueble mueble o de un derecho sobre ella, para lucrar con su enajenación, bien sea en el mismo estado que se adquirió o después de darle otra forma de mayor o menor valor; •

Toda operación de cambió , banco , corretaje o remate;

’

Toda negocia ción sobre letras de cambio o de plaza, cheques o cualcualquier otro género de papel endosable o al portador;

•

Las empresas de fábricas, comisiones, mandatos comerciales, depósitos o transportes de mercaderías o personas por agua o por tierra;

Las personas según lo dispone el Código Civil en su art. 31 pueden ser: « de existenci existenciaa visible o personas personas físicas físicas y

* Los seguros seguros y las las sociedades anónimas, sea cual fuere fuere su objet objeto; o;

•

•

de existencia ideal o personas juríd icas ; todos los entes susceptibles susceptibles de adquirir derechos o contraer obligaciones que no son personas de existencia visible.

61

Los fíetamentos, construcció n, compra o venta de buques, aparejos, aparejos, pro vis ion es y t odo lo r ela tiv o al com erc io ma ríti mo ;

* Las cartas cartas de crédito, crédito, fianzas, fianzas, prenda y demás accesorios accesorios de una opeoperación comercial.



entes sin fines de lucro:

■ Sociedad de respo nsabi lidad l imita da (S.R.L.); El capital capital se divide divide en cuotas; los socios limitan su responsabilidad a la integración de las que suscriban o adquieran. El número de socios no puede exceder de cincuenta. Sociedad en co mand ita p or acci ones (S.C.A.); existen dos dos tipos tipos de soc socios ios;; o el o los socios comandi tados que responden por las obligaciones sociales como los socios de la sociedad colectiva, o el o los socios coman ditar ios que bmitan su responsabilidad al capital capital que suscriben. Sus aportes se representan por acciones. Sociedad anón ima (S.A.): El capital se representa por acciones acciones y los los socios socios limitan su rc^ onsa bilid ad a la integración de las acc acciones iones suscrip suscriptas. tas. Sociedad anó nima con participac ión estatal mayorítaria: son las las SoSociedades Anónimas en las que el Estado Nacional, los Estados Provinciales, los Municipios, los organismos estatales Icgalmente autorizados al efecto, o las Sociedades Anónimas sujetas a este régimen son propietarios, en forma individual o conjunta, de acciones que representen por lo menos al 51 % del capital social y que sean suficientes para prevalecer en las asambleas ordinarias y extraordinanas. Sociedad de hecho (S.H.): Los socios y quienes contraten en nombre de la sociedad quedarán solidariamente obligados por las operaciones sociales. N o pueden ser titulares de bienes cuyo dominio requiere requiere regis regis tración (inmuebles, automotores, etc.}.

Aquellos cuyos fines están dirigidos a satisfacer necesidades culturales, deportivas, sociales, de salud, pero sin ánimo de obtener un beneficio por esas activid ades. Si obtuvieran superá vit (gananci as), el destino final final de los resultados es mantenerlos en el patrimonio del ente sin efectuar retiros o reembolsos a sus socios. Constituyen ejemplos los clubes sociales y deportivos, las bibliotecas públicas, l os hospit ales públ icos, las escuel as pú blicas, entidades benéficas, sindicatos, consejos profesionales, entre otras. Sintetizando; Físicas Públicas Por su Carácter Privadas

Personas Jurídicas

Con fin de lucro Por su Finalidad Sin fin de lucro

4.2.1.1. Distintos tipos de personas jurídicas Se analizarán brevemente las principales características de algunos tipos de personas personas jmidicas est ablecidos por la legislación argentina, agrupándolas en; — sociedades comerci ales;  otras formas asociativas. 4.2.1.1.1. 4.2.1.1.1. Sociedades comerciales Según la ley 19550 (llamada Ley de Sociedades Comerciales LSC) existe sociedad cuando dos o más personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos en ella se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicio s, participando de los beneficios y soportando las pérdidas.

Los tipos societarios previstos son los siguientes: Sociedad col ectiv a (S.C.): Los socios contraen responsabilida responsabilidadd subsidiaria, diaria, ilimitada y solidaria, por las obligac iones soci ales. * Sociedad en comandita simple (S.C.S.): existen dos dos tipos de socios: socios: o el o los so cios comanditados que responden responden por por las obligaciones sociales como lo s socios de la sociedad sociedad colectiva, y o el o los s ocio s comanditarios que sólo responden con el capital capital que que se obliguen a aportar. a

4.2.I.I.2. Otras formas asociat asociativas ivas Además de las sociedades comerciales existen otro tipo de entidades, entre las que merecen destacarse las siguientes; • Socied ad de econom ía mi xta (S.E.M.): las que que forma forma el Estado Estado Nacional, los Estad os provinciales, las municipalidades o las entidades entidades administrativas autárquicas dentro de sus facultades legales, por una parte, parte, y los capitales privados por la otra, para la explotación de empresas que tengan por finalidad la satisfacción de necesidades de orden colectivo colectivo o la implantación, el fomento o el desarrollo de actividades económicas. Pueden ser personas de derecho público o de derecho privado, según sea la finalidad que se proponga en su constitución. (DecretoLey N* 15.349/46 ratificado por la Ley N®12,962). •

Coop erati vas: Una Cooperativa es una asociación autónoma autónoma de personas personas que se han luúdo voluntariamente para hacer tiente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes por medio de una

l e c t u r a s de


empresa de propiedad conjunta y democráticamente controladas. Es decir la Cooperativa es una empresa que se posee en conjunto y se controla democráticamente (Declaración sobre Identidad y Pnncip ios Cooperativos, Alianza Cooperativa Internacional, Internacional, adoptados en Manche steren stere n 199 1995) 5) • Mutuales: Las Mutuales son entidades entidades sin fines de lucro, prestadora prestadorass de servicios, sostenidas por el aporte de sus asociados, actuando con seriedad y eficiencia de empresas, donde un grupo de personas asociadas libremente, bajo una forma legal especifica, se reúne para solucionar pro blemas blemas comunes, teniendo por guía la solidaridad y por finalidad contri buir al al logro del bienestar material y espiritual espiritual de sus miembros (INAES (INAES Instituto Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social). Social). • Asociaciones Asociaci ones civiles, obtienen del Estado Estad o autorizaci autor ización ón para funcionar y su principal objeto es el bien común, poseen patrimonio propio, son ca paces por por sus estatutos de adquirir bienes y no subsisten exclusivamente de asignaciones del Estado. • Simples asociaciones civiles o religios as: Las asociaciones que no no tienen existencia legal como personas Jurídicas, serán consideradas como simples simples asociaciones civiles o religiosas, según el fin de su instituto, conforme lo establecido en el art. 46 del Código Civil. • Fundaciones: Fundacion es: Las fundaciones a que se refiere el articulo 33 del Código Civil son personas jurídicas que se constituyen consti tuyen con un objeto o bjeto de bien común, sin propósito propósito de lucro, mediante el aporte patrimoiiial patrimoii ial de una o más personas, destinado a hacer posible sus fines. Para actuar como tales deberán requerir la autorización autorización prevista en el artículo 45 del c itado Código Có digo (ley 198 19836). 36). • Sociedades civiles: reguladas por el art. art. 1648 y siguientes del Código Civil que dispone que habrá sociedad, cuando dos o más personas se hu biesen mutuamente obligado, ca da una con una presta ción, con el fin de obtener alguna utilidad apreciable en dinero, que dividirán entre si, del empleo que hicieren de lo que cada uno hubiere aportado.

¿Por qué es necesaria esta aclaración? Porque si la empresa está en etapa de liquidación el único objetivo que persigue es vender sus bienes, cancelar sus deudas y distribuir el remanente entre sus socios (u otros destinatarios según la naturaleza del ente), no teniendo precisamente “continuidad” hacia el futuro, razón por la cual la información se preparará teniendo en cuenta esta situación. 4.4. Ejercicio Se entiende po r ejercicio económico la división de la vida de la empresa empresa en períodos de igual duración 12 meses a efectos de suministrar informa información ción sobre la situ ación patrimonial, económica y financiera a cada cada uno de esos esos momentos y exp licar las causas en los cambios en el patrimonio del ente. ente. La fija ción de la fec ha de cier re es u oa decisión propi&de cada organiza ■■ ciÓ ciÓD, establec ida gene ralmente en el contrato constitutivo. ¿Cómo se establece la fecha de cierre de ejercicio? Existen entes que deben cerrar su ejercicio en una fecha fecha detemiinada por aplicación de disposiciones legales. Por ejemplo el Banco Central de la Repú blica Ar gent ina disp one que los ba nco s de ban cerr ar sus ejerci cios económicos el 30 de jun io o el 31 de diciembre. Los demás entes pueden; aj aplic ar u un n criterio natural:

Fijando la fecha de cierre de modo coincideote con • el final del ciclo económico , si éste fuera anual, anual, o * el momento de menor actividad económica, económica, en en los demás casos. casos. Un ejemplo de aplicación del criterio natural es el caso típico de actividades estacionales, donde el cierre se produce precisamente en la contra estación. Una heladería fijará, con este criterio, la fecha de cierre de su ejercicio en el invierno, b) fijar una fech a a rbitra ria; Por lo general coincidente con el último día de un mes. Puede establecé establecérrsela el 31 de diciembre de cada año en concordancia con el año calendario y el año fiscal, aunque nada obsta a que se fije en otra fecha.

4.3. 4.3. Em presa en mar cha La contabiüdad patrimonial se refiere a una empresa en marcha, es decir aquella que está en ñincionamicnlo y continuará sus actividades dentro del futuro previsible. Esto significa que el ente no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar cortar de forma importante la escala de sus oper aciones, es decir que no está en etapa etapa de liquidación, para su disolución. 65

CONTABILIDAD BÁSICA

El requisito indispensable es que los ejercicios sean todos de igual duración de modo de facilitar la comparación de información referida a los distintos perío dos. 66



Esta situación no signiñca que existan “ejercicios irregulares”, con con duración inferior o superior a ios doce meses. Por ejemplo, en el caso que un ente inicie sus actividades el 29 de enero de 20x1 y est ablezca como fecha de cierre cierre el 3 1de diciembre de cada año. En este ca so el primer ejer cicio cerrará el 31 de de diciembre de 20x1 20x1 por lo que resul tará irr egular de algo más de 11 meses. Existen algunos entes que están obligados a presentar información con una periodicidad men or a los doce meses, por ejem plo los estados contables trimestrales para empresas que cotizan en bolsa, lo que no los releva de realizar los estados contables anuales.

4.5.1.1. 4.5.1.1. Jurídi ca De acuerdo a lo dispuesto en el Código Civil se distingue entre; o Bienes Muebles: Son cosas muebles las que pueden transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose por si mismas, sea que sólo se muevan por una fuerza externa, con excepción de las que sean accesorias a los inmuebles, o Bienes Inmuebles: •

Son inmuebles por su naturaleza las cosas que se encuentran por si mismas inmovilizadas, como el suelo y todas las partes sólidas o fluidas que forman su superficie y profundidad: todo lo que está incorporado al suelo de una manera orgánica, lodo lo que se encuentra bajo el suelo sin el hecho del hombre.

•

Son inmueb les po r accesió n las cosas muebles que se encuentran realmente inmovilizadas por su adhesión física al suelo, con tal que : esta adhesión tenga e l carácter de perpetuidad.

4.5. Bienes económico s Se entiende por bienes, según el Código Civil, a los objetos materiales e inmateriales susceptibles de tener valor. Denomina “cosas” a los objetos materiales susceptibles de tener valor. Los bienes inmateriales comprenden también a los derechos con valor económico (ya que existen derechos inherentes a las personas pero sin valor económico).

4.5.1.2. Económic a Con un criterio eco nómico los bienes se clasifican en; en; o Bienes de consumo : Son de utilidad directa o inmediata. Son propios en las economías domésticas y entes sin fines de lucro, o Bienes de produ cción ; Son de utili dad in directa o mediata. Son los destinados a la obtención obtención de de nuevas riquezas ,y compr enden el conjunto de los bienes de que se vale valen n las empresas para la obtención de ganancias.

La contabilidad sólo hace referencia a los bienes económicos, que tienen las siguientes siguientes caracterís ticas: • escasos o limitad os, ya que existe un número men or que los necesarios o habiendo habiendo cantidad suñciente el acceso no es libre; • onerosos, porque cuesta un esfue rzo obtenerlos; '

accesibles, dado que están al alcance de las persona s y en consecuencia pueden utilizarse;

• satisfacen necesid ades humanas .

4 , 5 5 .1 3 . Financiera Desde este punto de vista se analiza a los bienes teniendo en cuenta su'^ grado de conversión en dinero en función de la temporalidad. Así pueden sen .'Jil o Bienes de Corto pla zo, denominados denominados en la Argentina Argentina Corrientes; Son:

4.5.1. Clasiñcaclón Resulta de interés que veamos algunas clasiñcaciones de los bienes económicos:

(1



el dinero en efectivo o equivalentes de efectivo;



aquello s bien es que se estima se convert irán en efectivo dentro de loSjj doce meses posteriores a la fecha de cierre de ejercicio;



las prestaciones a recibir en servicios o bienes consumibles que que evila evilat^ t^ rán erogaciones durante el mismo periodo;


Bienes de c a m b i o ; Son los bienes destinados a la venta en el curso normal de sus operaciones o que se encuentren en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta. ) Bienes de uso: Son aquellos bienes tangibles destinados a la actividad principal del ente ente y 00 a la venta habitual > Activos Activos intangibles: intangibles: O

' los activos destinados a cancelar obligaciones corrientes, o Bienes de Larg o plazo, denominados en la Argentina No Corri entes : Son aquellos bienes que no pueden ser considerados como comentes. 4.5.1.4. 4.5.1.4. Por su individu alidad o Fungibles; Son cosas fungibles aquellas en que todo individ uo de la especie equivale a otro individuo de la misma especie, y que pueden s ustituirse las unas unas por las otras de la misma calidad y en igual cantidad. Por ejemplo, los cereales. o No fungibles: Son cosas no fungibles aquellas en que todo individuo de la especie no equivale a otro individuo de la misma especie, y que no pueden sustituirse las unas por las otras. Por ejemplo, los automotores

Son aquellos representativ os de franquicias, privilegios u otros similare similaress que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, terceros, y que expresan expresan,, un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir, ingresos. Inversiones; Son colocacione s de fon dos realiza das con el objeto de obtener una renta; renta;; u otro beneficio que no forma n parte de la actividad habitual del ente, ente, y I las colocaciones efectuadas en otros entes. En la normativ a conta ble este rubro s e divide en Inversiones y Propied Propiedaades de inversión, según lo estudiaremos en el capítulo 12. Otros activos: activos: Se incluyen los bienes no encua drado s específicamente en ninguna de las las • categorías anteriores.

4.5.I.5. Funcional Responde a un agrupamiento de bienes con características de homogeneida neidad, d, atendiendo a su destino o aplicación en la organización, prescindienprescindiendo de la naturaleza jurídica o específíca del mismo. Por ejemplo un edificio que jurídicamente jurídicamente es un bien inmueble puede const ituir s egún su empleo: • un bien bien de uso si en él está instalada la empresa , o un bien de cambio si se lo destina a la venta, o • una inversión si se lo posee con el propósito de obten er una renta al margen de la actividad habitual. '

En resumen:  MUEBLES  INMUEBLES INMUEBLES

Bienes

En el lenguaje contable a estas agrupaciones de bienes en función del destino se las denomina “rubro”. Así podemos clasificarlos de la siguiente manera; o Caja y bancos:

Econémíees CLASIFICACION

 FUNGIBLES  NO FUNGIBLES  CORRIENTES ■NO CORRIENTES

Comprende los fondos que se encuentren en poder de la organización y los depositados en bancos con libre disponibilidad y otros de poder cancelatorio y liquidez similar, no existiendo restricciones de ningún tipo para su utilización,

• RUBROS

t Créditos: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios. 70 6«

 DE CONSUMO  DE PftODUCaON

LECTURAS DE CONTABILÍDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

4.6. Obligaciones

junto de bienes económicos (mater iales e inmateriales) pertenecientes a una persona a disposición inmediata o d iferida, así como las cargas cargas que lo gravan”'.

Según la clásica definición de Justiniano, ¡a obligación es el vínculo ju rídico rídico que nos aprendía aprendía o constriñe a paga r a otro alguna cosa. Es el vínculo Jurídico establecido entre dos person as (o gnipos de personas), por el cual una de ellas puede exigir de la otra la entrega de una cosa o el cumplirniento de un servicio o de una abstención. El Código Civil dispone que las obligaciones pueden ser; • de dar (sumas de dinero o cantid ades de cosas),

Estudiaremos seguidamente los componentes del patrimonio.

• de hacer o • de no hacer.

4.7.1. Activo Los bienes económicos conforman el A CTIVO de una organizac organización. ión.

El derecho de exigir la cosa que es objeto de la obligación, es un crédito, y la obligación de hacer o no hacer, o de dar una cosa, es una deuda.

Entre los elementos del activo cabe distinguir: distinguir: los bienes de propiedad plena,

4.6.1. Clasificación Desde el punto de vista contable las obligaciones se clasifican:

los bienes en copropiedad, los bienes cu ya disponibilidad se obtendrá en el futuro futuro (créditos) (créditos)..

a) Teniendo en cuenta su grado de certez a, en: o Deudas:

"Sprousey MooniU exponen que el activo representa representafuturos b en^ cio s eco nómicos esperados, cuyos derechos han sido adquiridospor la empresa empresa como como resultado de a lguna transacción c orriente o pasada. pasada. La manifiesta con condición dición de proporcionarfutu ros beneficios económicos económicos es el atribut atributo o quepermite valuar valuar los recursos; lo que e s incapaz de of recer beneficios beneficios futuros no tiene valory po r lo tanto no es activo. activo.

Son aquellas obligaciones ciertas determinadas o detenninables. o Previsiones: Representan Representan importes estimados para hacer fi'ente fi'ente a situaciones situaciones contingentes tingentes que probablemente originen o bligaciones para el ente. b) Teniendo Teniendo en cuenta su exigibili dad, en; o Corrientes;

En este sentido:

4

1. el Marco conceptual del lASB expresa; "Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, pasados, del que la entidadespera espera obten obtener, er, en elfutur elfuturo, o, ben benefic eficios ioseconóm económicos icos." ."

Aquellas obligaciones exigibles o que serán exigibles dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre de ejercicio, o No corri entes ;

2. la Resolución Técnica 16 de la FACPCE dice que: que: "Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produ ce un bien (un objeto material o inma terial con valor de cambio o de uso para el ente). Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de: de: a) canjearlopor efectivo o por otro activo; activo; b) utilizarlo para cancelar una obligación; o

Aquellas obligaciones que no pueden ser consideradas como corrientes. corrientes. 4.7. Patrimonio Tal como lo manifiesta Arévalo “la palabra patrimonio expresa el con-

I 3

71 7J

Artvalo Alberto, Elementos de con tibil idid general, Editorial Oliusián , Buenos Aires, 1973, 1973, p3 1. Ardvalo, op.ciL, p. 32

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILtDAD BÁSICA

£1 Patrimonio Neto resulta del ap orte de los propietarios o asociados y de de la acumulación de resultados generados por el ente

c) tlisiribuirlo a los propietarios del ente. Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna activi dad productora de ingresos.

PATRIMONIONETO NIO NETO = APORTES AP ORTES + R ES ULTADOS ACUMULADOS

En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa efectivo Oequiv alentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por sí o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse este requisito, un objeto no cons tituye (para el ente en cuestión) ni un bien ni un activo."

Siendo el patrimonio neto una expresión derivada y que depende de los valores atribuidos a los componentes del activo y del pasivo, para apreciar los medios económicos de un determinado ente no bastará con referirse exclusivamente a su patrimonio neto. En una empresa cuyo patrimonio neto es de $ 80.000, las situaciones serán distintas si: • el activo es también de $ 80.000 y carecie ra de pasivo, pasivo, • el activo es de $ 200.0 00 y el pasiv o de S 120.000, 120.000, o • el activo es de S 1.200.000 y el pasiv o de $ 1.120.000. 1.120.000.

4.7.2. Pasivo Las cargas que gravan al conjunto de bienes económicos (Activo) u obligaciones conforman el PASIVO de una organización. Al respecto las normas contables expresan: 1. El marco conceptual concept ual del lASB define: "Unpasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de suce sos pasados, al vencimiento de la Cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos

2.

4.9. Ecuación contab le básica

La Resolución Técnica 16 de la FACPCE dice que

Si reordenamos la expresión

"Un ente tiene un pasivo cuando: a) debido debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a pres tar servicios a Otra persona (física o Jurídica);

ACTIVO - PASIVO PASIVO = PAT PATRIMONIO NETO

b) ¡a cancelació n de la obligación;

de modo que en am bos mie mbro s queden términos positivo positivos, s, tendrem tendremos os la ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA:

1) es ineludible ineludible o (en caso de se r contingente) altamente probable; 2) deberá efectuarse en unafecha determinada o determinable o debido debido a la ocurrencia de cien o hecho o a requerimiento del acreedor. acreedor.

ACTIVO » PASIVO PASIVO + PAT PATRIMONIONETO

4.8. 4.8. Patrimonio Neto Puede expresarse gráficamente de la siguiente manera: El PATRIMON IO N ETO es la diferencia resultante entre entre el Activo Activo y el Pasivo. Pasivo

ACT ACTIVO IVO - PASIVO = PATRIMONIONET IONETO Activo Activo

Como explica Arévalo, el patrimonio neto es un concepto ideal (por oposición sición a real), real), expresa una medida derivada o refleja refleja que no está represen tada por de term inad os e lem entos del patr im oni o. As í se dice que a la universalidad del Activo se le opone la universalidad del Pasivo y el Patrimonio Neto.

Patri monio Nato Nato

73 '4



Este desarrollo se basa en conceptos de naturaleza jurídica y económica económica,, donde se tienen en cuenta los bienes, las obligaciones y el patrimonio neto resultante representativo de la propiedad de los dueños. A continuación veremos veremos un enfoque financiero 4.9.1. Inver sión y financiación Este enfoque considera que los bienes del ente constituyen la Inversión que necesariamente debe ser financiada, mostrándose esta financiación en el sector derecho de la ecuación. Así gráficamente:

Inversión

Financiación

La ecuación contable distingue el carácter de esa financiación: la realizada por personas ajenas al ente se denomina Financiación Ajena, que constituye el Pasivo, y la realizada por los dueños Financiación Propia, que es el Patrimonio Neto,

en que ésos efectos tienen lugar, incluso si los cobros v pagos resultantes se

producen en un período difere nte. Así, por ejemplo, si una empresa compra bienes abonando sólo una parte debe considerar la incorporación de esos bienes al activo en su totalidad, mostrando la obligación por la parte no pagada. También, si efectúa una venta y no la cobra, o la cobra parcialmente, debe reconocerla por su importe total, mostrando el crédito por la parte pendiente de cobro. cobro. El criterio de devengado sirve de base para la preparación de los estados de Situación Patrimonial, de Evolución del Patrimonio Neto y de Resultados y es el geneiailmcnte aceptado por la doctrina y las normas contables para esos fines. El criterio de lo percibido En cambio, para la preparación d el Estado de Flujo de Efectivo Efectivo se utiliza el criterio de lo percibido, que sólo con sid era aquellas transaccio transacciones nes y otros suce suceso soss en la med ida en oue havan existi do cobros o pacos en el período cons consider iderado ado.. Asi, en el caso anterior sólo se considerará el monto pagado en la compra y el monto cobrado en la venta, sin tener en cuenta los montos pendientes de pago y de cob ro.

5.

MODEL O CONTABLE

Gráficamente tendremos: La contabilidad procura repTEsentar la realidad económica con la mayor' fidelidad posible y como todo sistema de representación debe desarrollar un^ modelo que la exprese.' Como sostiene Yardín, un modelo simplifica la realidad que trata de le'; prese ntar, con e l objet o de despe jarla de lo s elementos no significativos (cuya' (cuya' presencia dificulta la ob servación de lo fundamental) para poner de relieve relieve los los fiK fiK< toies que se reputan de m ayor importancia, en función del del objetivo del modelo. modelo. ■ “La r ealidad eco nómica puede ser correctamente representada representada a través través del del diferentes modelos, conforme con las distintas necesidades de los dcstmatarios de la información. En consecuencia, nada obsta a que existan informaciones, contables distintas, aunque todas correctas, para diferentes usuarios, usuarios, extemoso extemoso;; internos de la empresa*’^ £1 concepto de “modelo” denota un “esquema teórico... de un sistema;

Financiación Ajen Ajena a (Paalvo) Inversión (Activo) Financiación Propia (Patrimonio Nato)

4.10. 4.10. Devengado (Base de acumulación o Devengo) Devengo) Segfin este criterio los efectos de las transacciones y otros sucesos que afecten el patrimonio de un ente se reconocen contablemente en tos periodos

Vudin Amiro, La ínvestigaciAD en Contibilided, en X Congfeio del Iiuüluia Intemecionel de Coila, Lyoo, 13, 14 y IS de juni o de 2007.

7« 7$



0 de una realidad compleja... que se elabora para facilitar su comprensión y el estudio estudio de su componamiento*” componamiento*”.. La expresión “modelo contable”, por lo tanto, hace referencia a la representación que realiza la contabilidad de la situación patrimonial, econóimca y financiera de un ente que es la “realidad compleja” para suministrar información a los usuarios. “El objetivo de todo modelo es alcanzar el mejor equilibrio entre la cabal representación de la realidad (que lo empuja hacia lo complejo) y la claridad de la información que se quiere brindar (que apunta hacia la simplificación)”’. Seguidamente analizaremos los principales criterios a considerar en la definición de un modelo contable.

contempla los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Las normas normas técnicas y la mayor parte de la doctrina consideran que para cumplir con el requisito de homogeneidad los informes deben expresarse en pesos de poder adquisitivo del cierre de ejercicio, ree.xpresando las partidas mediante la utilización de índices de precios. -

moneda heterogénea:

aquella que no reconoce los efectos de la inflación, es decir que los informes se encuentran expresados en moneda de poder adquisitivo corres pondie nte a distint os mome ntos y por lo tanto dejaría de ser un común denominador, característica de la moneda de cuenta. Existe consenso en que la información debería ser siempre expresada en unidades de medida homogéneas.

5.1. Parámetros determinantes Existe consenso en la doctrina que los factores de mayor importancia son: a) la unidad de medida; b) el capital capital a mantener, c) el criterio criterio de medición.

5.1.1. La Unidad de Medida Como ya ba sido expuesto, en la contabilidad financiera o patrimonial se reducen los múltiples elementos heterogéneos que componen el patnmooio a una expresión que hace factible agruparlos y compararlos fácilmente, mediante .la exposición en una moneda de cuenta que permita valorizar los diversos elementos patrimoniales asignándole un precio a cada unidad. Esta homogetúz homogetúzaciÓD aciÓD a través de la mo neda se s e altera alt era como consecuencia de la inflación fenómeno económico definido como la suba sostenida y gene ;.raliz ;.raliz.id .idaa en el nivel general d e precios que ha afectado afe ctado a la economía argentina ‘desds ‘desds mediados del siglo pasado. j La inflació inflaciónn provoca pérdidas pérdidas en el poder adquisitivo adquisitivo de la mon moneda eda:: con íS 100 no se pudieron pudie ron comprar com prar las mismas mism as cosas cos as el 11 de mayo de 2010 que un laño después, después, el l 1 de mayo de 2011. r'., Desde la modelización contable $e presentan las siguientes alternativas:

5.1.2. El Capital a Mantener La selección del capital a mantener constituye un elemento de trascendental importancia puesto que según el criterio que se utilice distinto será el concepto de ganancia. Uno de los objetivos de la contabilidad es informar sobre el patrimonio invertido por los propietarios del ente y su evolución a lo largo del tiempo. El concepto de capital a mantener admite dos posibiUdades: a) Capital a mantene r Financiero: Financiero:

Se entiende por capital financiero los pesos invertidos por los propieta rios en el momento mo mento inicia l —capital-, capital- , más las ganancias retenidas. retenidas. En este caso ganancia es lodo incremento en el patrimonio neto que no provenga de nuevos aportes de tos propietarios.

Para calcular esa ganancia se compara el patrimonio neto al cierre de un ejercicio con el patrimonio neto al inicio del noismo, teniendo en cuenta si los propietarios han realizado aportes o retiros en ese periodo. Por ejemplo si el patrimonio neto de una empresa al inicio del ejercicio es de $ 150.000 y el patrimonio neto al cierre es de S 200.000, habrá ob tenido una ganancia de S 50.000 (suponiendo que no han existido en el ejercicio aportes ni retiros de los propietarios). Es el criterio adoptado en la práctica contable y aceptado por la doctrina como útil para la información a terceros.

moneda homogénea:

Ritl Academil Academil Eipil loli, cu iiti acepció acepciónn Yirdln Amara, op. cil. 77 71


b) Capital a mantener Físico; Físico; Por capital físico puede entenderse la inversión medida no en tcnninos del dinero aportado sino en alguno de los siguientes conceptos:  capacidad física,  capacidad operativa, o  capacidad de generación de ingresos. Se defínc defínc a la capacidad física como el valor al ci ene del ejercicio de los mismos activos físicos poseídos por la empresa al inicio del mismo. La capacidad operativa está representada por el valor de los bienes que permitan producir en el futuro la misma cantidad de bienes que en el inicio del ejercicio. La capacidad de generación de ingresos se reñere a la capacidad para producir el mismo valor de bienes o servicios que en el período actual. actual. En este caso se obtiene ganancia si ia capacidad (isica, operativa o de generación de Ingresos al final del período (o los recursos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad expresada en esos mismos términos al principio del período, considerando los aportes y retiros de los propietarios.

Retomando el ejemplo anterior si el Patrimonio Meto de una empresa at inicio del ejercicio es de $ 150.000 y el Patrimonio Neto al cierre es de S 200.0 200.000 00,, no se puede decir que existe una ganancia de S 30.000. ya que previamente deberá determinarse cuál es el monto expresado en pesos que permita mantener al cier re la capacidad fí sica equivalente al inicio dcl ejercicio. Suponiendo que para mantener la misma capacidad física al cierre se requieren S 180.000, entonces la ganancia será de S 20.000 (en la medida en que no hayan existido en el ejercicio aportes o retiros de los propietarios). La medición del capital a m antener físico r esulta de poca aplicación en la práctica y su estudio supera los alcances de este trabajo. 5.13.

Los Criterios de de Medición

La contabilidad patrimonial o financiera ha desarrollado todo su andamiaje teórico sobre la base de la medición o valuación individual de los distintos componentes del patrimonio, expresados en moneda. Para la referida valuación existen dos alternativas:

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA a) Valuación al costo: Los bienes son valuados teniendo en cuenta el sacrifício económico que fue necesario realizar para adquirirlo. adquirirlo. b) Valuación a valores corrientes:

Los bienes son valuados teniendo en cuenta su valor al momento de la medición, con independencia de su valor de costo de incorporación. Como se ba mencionado el concepto de ganancia (cuando se adopta el capital 3 mantener ñnanciero) surge de la diferencia en el valor del patrimonio neto final y el patrimonio neto inicial considerando los aportes y retiros de los propieta rios en el e jercici o, p or lo q ue puede deducirse claramente que: a) si se aplica valuac ión al cost o la ganancia estará producida únicamente únicamente por las transa cciones que hay a realiza do la empresa, b) si se v alúa a valores c orrie ntes, la ganancia puede estar originada en: i.

las transacciones que haya realizado realizado la empresa o

ii. en los cambios ca mbios en el valor valo r de los bienes, ll amándose “resultado “resultado por por tenencia” a esta diferencia de valor. Respecto de este parámetro no existe en la doctrina una opinión gene ralizada y aceptada, ya que de acuerdo a los requerimientos de los usuarios se podrá elegir la al ternativa más adecuada para para cubr cubrir ir esas necesidades de información. 5.^3.1 . Valor límite de los activos activos Cualquiera sea el criterio de medición que se adopte (al costo o a valores coirientes) existe una limitación respecto del valor de esos bienes al cierre de un ejercicio; su valor recuperable. El valor recuperable de un bien es el mayor entre su valor neto de realización y su valor de utilización económic a. ____________________

El valor neto de realización se obt iene detrayendo de l precio de venta los' gastos directos de venta. El valor de utilización económica atiende al significado económico que el bien tiene para el ente en razón de su actividad y del uso que de él se haga.

l e c t u r a s d e


Puede Puede calcularse como el valor actual de los ingr esos netos que se estima producirá el bien. La comparación dcl valor contable con su valor recuperable se realiza al ñnal de cada ejercicio de modo que ningún activo podrá exponerse en los estados contables por encima del referido valor. Para concluir: Se bao expuesto los tres parámetros que determinan un modelo contable siguiendo las opiniones doctrinarías y las normas profesionales que los receptan. No obstante obstante entendemos entendemos necesario dejar en claro que la unidad de medida y el capital a mantener no revestirían la calidad de parámetros pues existe consenso en que las opciones para la contabilidad patrimonial o financiera son la moneda homogénea y el mantenimiento dcl capital financiero, resultando en consecuencia el elemento distintivo a considerar los criterios de valuación a aplicar 5.2. 5.2. Modelo contable a utilizar De la combinación combinación de las distintas alternativas expuestas para cada parámetro surgen diversos modelos posibles, aunque muchas son meras expresiones teóricas y sin sentido de aplicación práctica. La selección de un modelo cxjge siempre un funcionamiento armónico y coherente basado en la compatibilidad entre los tres pilares, tal como lo sostiene el Prof. Arreghini* £n esta obra, atento su carácter básico, centr aremos nuestro estudio en un modelo modelo que cont empla:  moneda homogénea, aunque aunque por razones pedagógicas, supondremos supondremos un contexto sin inñación;  capital capital a mantener financiero; financiero;  valuación al costo. De este modo desarrollaremos un modelo básico con el que trabaja todo sistem sistemaa contable, ya que el cambio a otro modelo se hace, po r lo general, como ajustes al cierre del ejercicio.

i

Anefhini, Hugo, VilonciAn fiuncien dinimica, Ed. Eneptr. Buenas Aires, 2009. •I

CONTABILIDAD BASICA

En el Anexo a este capitulo no hemos querido dejar de mencionar brevemente los ‘ Principios y normas técnico-contables genera lmente aceptados pa ra la pi eparación de estados rmancieros" aprobados por la Vil Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas, que ha constituido uno de los primeros antecedentes en la Argentina de la te mática en e studio. ___________________

ANEXO - LOS "PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS” La VII Asamblea Naci onal de G raduados en Ciencias Económicas reali realizada en 1969 aprobó los “Principios y normas técnicocontables generabneot generabneotee aceptados para la preparación de estados financieros’’ que han marcado una importante referencia en la doctrina y normativa contable. Más allá de las criticas a su denominación y contenido constituyó un aporte significativo ya q ué por años se mantuv ieron en vigencia y sirvieron sirvieron de de base pa ra las suces ivas disp osic iones , m otivo por el cual consideramos conveniente mencionarlos en este trabajo. Constaba de un postulado básico y trece principios, a saber: Postulado básico •

Equidad

Prmeipios generales: generales:

Ente Bienes económicos Moneda de cuenta Empresa en marcha Ejercicio Objetividad Uniformidad Materialidad Exposición Valuación al costo Devengado Prudencia Realización



Chilkowski Chilkowski analiza estos principios agrupándolos en tres categorías: • Presupuestos Presupuestos originados en el medio económico

■ • ■ • •

Ente Biene Bieness Económi Económicos cos Moneda oneda de cuent cuenta a Empresa Empresa en en march marcha a E je je rc rc ic ic i o

• Condic Condicione ioness generales que debe reunir la información

• • ■ •

Objetiv bjetividad idad Unifor niformid midad ad Mater ateriali ialidad dad E xp xp os os i ci ci ón ón

• Criter Criterios ios específicos contables

■ ■ -

Valuación Valuación al costo Devengado P ru ru de de nc nc i a R ea ea li li za za ci ci ón ón

i 1

Arreghini’ por su parte formula una clasiñcación ordenada de las normas contables de aceptación general, distinguiendo: Principios lundamenlales: - ente econ ómico

- bienes económicos

- moneda moneda de de cuent cuenta a (homogénea) (homogénea) - e mp mp re re s a en en ma ma r ch ch a - ejerc ejercicio icio (anual) (anual) Principios específicos Para la valuación del patrimonio y determinación de re sultados periódicos: - valuación al costo

- realización

- devengado Pautas sobre comportamiento profesional: - equidad • p ru ru de de nc nc iia a - exposición - objetividad • unito unitorm rmidad idad - m at at er er ia ia l id id ad ad Para el registro registro de las operaciones: partida doble (el aulpr le otorga el carácter de princi pio de contabilidad generalmente aceptado aunque no figura en el detalle aprobado)

AneghinI Hugo Ricarda “Ealidos contables pan infocinacíón cxlcraa". Editorial El Coloi|uia, Buenos ^-..Airts, 1978.

83


operativo', se realizan frecuentemente y hacen — las que conforma n el ciclo operativo',

a la esencia de la actividad principal;

- otras operaciones y hecho s económicos: aquellas que, aún siendo frecuentes, no hacen a la caracterización de la actividad.

CAPITULO 3

2.1. Ciclo operativo

EFECTO DE LAS OPERACIONES.

1.

Describiremos seguidamente el ciclo operativo de algunas de las princi pales activi dade s. Su id entificacvóii resu lta de su ma im portancia p era una adecuada organización del sistema contable que posibilite suministrar la información necesaria para la toma de decisiones.

INTRODUCCION



Analizados los basamentos de la contabilidad patrimonial y definidoel modelo contable que utilizaremos en esta obra, en este capitulo veremos; 

Las operaciones de una organización estudian do el ciclo operativo de diversas actividades;



La ecuación contable dinámica que recoge esos hechos y operaciones;



Las variaciones patrimoniales que se derivan , considerando especialmente el “hecho sustancial”, distinguiendo:

Se describen los ciclos operativos pa ra las siguientes activida actividades: des: Comercial. Comercial.



industrial industrial,,



Prestación de servicios,



Extractiva, Extractiva,



Agropecuaria. Agropecuaria.

El orden e n que se desarro llan las operaciones que se expondrán expondrán en cada cada caso no necesar iame nte es secuencial sino que se van superponiendo o realizanrealizando en otro orden según las particulares características de cada organización.

* los hechos generadores generadores de resultados y • 

2,

el momento en que correspond e su su reconocim iento.

2.1.1.

Finalmente estudiaremos lo lo que hemos denom inado “efecto acumulado" de las operaciones, exponiendo un ejemplo de algunos hechos y operaciones que afectan a una organización.

Actividad Comercial

Una organización tiene actividad comercial cuando compra bienes y los vende en el mismo estado en que los adquirió. Por ejemplo: zapatería, supermercado, pescadería, relojería, artículos de iluminación, ferretería, bazar, librería, juguetería, biciclctcría, distribuidores mayoristas, etc. Sus actividades básicas serán;

ACTIVIDAD ES Y OPERA CIONE S

Para alcanzar sus objetivos los entes d esarrollan operaciones; al conjunto conjunto de operaciones propias de un ente se lo de nomina actividad, aunque pueden coexistir varias actividades en una mism a organización. Estas operaciones pueden pueden ser tanto internas como con terceros. Desde el pun to de vista contable re sulta de interés distinguir dos dos tipos de de operaciones:

8f



Comprar bienes bienes



Vender Vender los bienes comprados comprados



Cobrar las ventas realizadas



Pagar las compras efectuadas



Gráñcamente;

2.1^. Actividad Industrial Una orgaoizacióo tiene actividad industrial cuan do compra bienes, los somete aun proceso de transformación para obtener ot ro producto, que luego vende. vende. Por ejemplo: fábrica de tejidos, metalúrgica, automotriz, elaboración de fiambres, frigorífico, industria láctea, molino harinero, elaboración de pastas, fábrica de soda y bebidas gaseosas, industria gráfica, confección de prendas de vestir, aserradero, etc. Sus actividades básicas serán: serán:  Comprar materias primas  Fabricar Fabricar produc productos tos  Vender los productos fabricados fabricados  Cobrar las ventas realizadas realizadas  Pagar las compras efectuadas

2.13. Actividad Prestación de Servicios Una organización tiene actividad de servicios cuando realiza prestaciones que pueden identificarse aisladamente, esencialmente intangibles, que satisfacen necesidades y que no se encuentran forzosamente ligadas a la venta de bienes. Por ejemplo; hotelería, restaurant, bar y confitería, transporte de pasa jero s terres tre, aéreo, fluvial y maríti mo, transpor te de cargas, playa de estaestacionamiento, agencia de viajes y turismo, correo, radio y televisión, telefonía e internet, de intermediación fínanciera, taijeta de crédito, medicina medicina prepa prepaga, ga, seguro, uunobiliaria, alquiler de maquinaria y equipos, servicios profesionales (contadores, licenciados en administración, médicos, abogados, escribanos, etc.), recreación, deportes, servicios educativos, etc. Sus actividades básicas serán:  Comprar insumos insumos  Vender Vender y prestar servicios servicios  Cobrar los servicios prestados  Pagar los los insumos insumos comprados. comprados. Gráficamente:

Gráficamente;

2 J j4. Actividad Extractiva

Una organización tiene actividad extractiva cuando extrae o remuev^ parte d e un recur so nat ural que s e agota , som etiénd olo en algunos casos a alg proces o de t ransfo rmac ión, pa ra su p ost erio r venta. Por ejemplo: extracción de madera, pesca, extracción de petróleo crudo^ crudo^ y gas natural, extracción de mineral de hi eno, extracción de piedra, piedra, arena y ar^|



Gráficamente;

cilla, extracción de sal, exuacción de minerales preciosos, exiracción de rocas oroamentalcs, etc. Por ejemplo, las actividades básicas de una cantera de piedra granítica serán: - Compra insumos y servicios - Destape, Destape, voladura voladura y trituración - Venta de piedra - Cobro Cobro de de la piedra vendida vendida - Pago de de los insumos insumos y servicios comprados. comprados. Gráficamente:

2J2. 2J2. Otras operaciones y hechos económicos económicos Además de las descríptas en el ciclo operativo existen otras operaciones y hechos eco nómicos que afectan a los entes. Algunas Algunas de ellas son: son: • Operaciones Operacion es con los propietarios; constitución, aportes aportes y retiro retiros. s. * Operacione Operacioness con bancos; depósitos, depósitos, présta préstamo mos. s. * Operaciones con empleados: empleados: sueldos, anticipos anticipos y carga cargass sociales. sociales. • Operaci ones con el estado (nacion al, provincial o municipal); municipal); pago pago dei dei impuestos, tasas y contribuciones, obtención de subsidios. subsidios. • Compra y venta de bienes de uso. * Compra, Compra, venta venta e ingresos por por activida actividades des de inversió inversión. n. ' Otras operaciones de financiación, de corto corto y largo plazo.

2.1,5. Actividad Agropecuaria , Una organización tiene activ idad agropec uaria cuando produce bienes '.económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza, ' .para favorecer la actividad biol ógica de plan tas y animales meluyen do su repruJ/,|dd(icc (icción ión,, mejora miento y/o crecimie nto. f Por ejemplo: ejemplo: cultivos agrícolas (trigo, maíz, girasol, soja, papa, frutales, frutales, ..'./.plantas ornamentales, hortalizas y legumbres, etc.), ganadería (cría de animaîiles, invernada a campo y a corral, cabaña, tambo, apicultura, cunicultura, etc.) Por ejemplo, las actividades básicas de una empresa agrícola serán: - Compra insumos y servicios - Labranza, siembra, postsiembra y cosecha - Venta Venta de los productos cosechados , - Cobro de las ventas realizadas - Pago de los insumes insumes y servicios comprados. comprados.

Veremos seguidamente cómo repercuten estas operaciones en el patii-1 monio de los entes y algunas de las heiramientas desarrolladas por la contabili-; dad para su análisis.

3. ECUACIÓN CONTABLE DINÁMICA Se ex puso en el capítulo anterior que la ecuación contable básica básica es; es; A = P + PN

90



Sintetizando, las modificaciones patrimoniales pueden resumirse de la siguiente manera;

En el momento de la creación dcl ente el Patrimonio Neto está constituido solamente por los aportes de los propietarios lo que constituye el Capital social, o sea; PN =. Capital Capital Al inicio de la vida del ente, la ecuación queda entonces:

Activo

Aume nto Disminución

Pasivo

Aume nto Disminudón

A “ P + Capital

Capital Patrimonio Neto

Cuando Cuando los entes realizan operaciones o suceden hechos económicos, tal como se expuso en el punto anterior, el patrimonio se va modificando, tanto en su composición como en su cuantía. Asi pueden existir a) aumentos aumentos o disminuciones en el Activo, b) aumentos aumentos o disminuciones en el Pasivo, c) aumentos aumentos o disminuciones en el Patrimonio Neto , causados por: c.l. nuevos aportes (o eventualmente disminuciones) del capital, C.3. retiros o distribución de utilidades. En las entidades con fines de

lucro lucro los propietarios propietarios efe ctu ará retiro s de los resultados resultados generados, generados, precisamente por ser la finalidad mism a de la inversión.

i|: i|: - Resultados Negativos Negativos ;

cuando se producen disminuciones en el Patrimonio Neto no originados en disminuciories del capital o retiros de los propietarios.

Resultados Positivos Positivos Resultados Negativos Negativos

Estudiaremos en detalle estos cambios en el punto 4. Variaciones patii-. monialcs. De lo expuesto se desprende que el Patrimonio Neto de un momento; (cierre del ejercicio) será el Patrimonio Neto del momento anterior (inicio del' ejercicio) más/menos los aportes/disminuciones de capital, más/menos los Re-; sultados del ejercicio, menos los Retiros de los socios. Expresándolo en foima^ de ecuación es: PN, = PN, + AC, AC, - DC, + RP, RP, - RN, -Ret,

Los resultados resultados que se generan pueden ser: cuando so producen incremenlos en el Patrimonio Neto no originados en aportes de los propietarios.

Res ultados del ejercicio

Distribuciones (Retiros)

C.2. los resultados generados,

í ' - Rtsultados Positivos: Positivos: 1

Resultados acumulados

Aume nto por Nuevo s aporte s Disminución por Reducción de capital

AI cierre del ejercicio económico se determina cl Resultado final meidiante idiante la diferencia entre Resultados Positivos Posi tivos y Resultados Negativos, siendo; siendo; Ganancia: cuando los Resultados Positivos son mayores que los Resul tados Negativos; Pérdida: cuando los Resultados Negativos son mayores que los Resulta dos Positivos. *i

Donde; PN, es el Patrimonio Neto al momento 0, PN, es el Patrimonio Neto al momento 1, AC, son los aportes de capital ocurridos durante el ejercicio 1, DC, son las disminuciones del capital ocurridas durante el ejercicio 1, RP, son los Resultados Positivos d el ejercicio 1. KN, son los Resultados Negativos del ejercicio 1, Ret, son los retiros realizados por los propietarios en el ejercicio l. La ecuación contable básica hace referencia a la composición del pabi-1 monio a un determinado momento; es tma situación estática, por lo tanto cada| vez que se la utilice se la debe debe referenciar referenciar con un momento momento -co n una fecha fecha es j pecifica^. En este caso utilizaremos subíndices, quedando la ecuación contablel contablel básica al cierre del ejercicio (momento 1): n



Gráficamente: A. = P,

PN, Pasivo

Donde: A| es el Activo al momento 1, P, es el Pasivo al momento 1.

Act ivo

Patrimonio Neto Neto

Uno de los objetivos de la contabilidad suministrar infoimación acerca de los cambios producidos en el patrimonio neto durante el ejercicio, indicando además las causas que lo originan. Así, podemos reemplazar en la ecuación anterior el ténnino PN, PN, por su igual obte nido anterio rmente  quedando entonces: entonces:

Resultados Negativos

Resultados Positivos

A, = P, P, + PN, + AC,  DC, + RP.  RN,  Reí, Reí, Si trasponemos los términos de modo que ambos miembros de la igual r^d qued queden en con signo signo positiv positivo, o, tendremos la ECU ACIÓ N CONTAB LE DI ¿ÑÁMI ¿ÑÁMICA CA INTE GRA L: A, ____ + ___ DC, +_ RN, Ret, __ PN.0 _____ + AC. + ___ RP, ! ________ .____+____ _ ______ ___ ___ __ _____ ! + ___ .__ _ ___ [=_ P, S__ __ Los aportes aportes y disminuciones del capital y las dis tribuciones de resultados ^son operaciones claramente identiñcables y que suceden con poca frecuencia ôr lo que la doctrina contable plantea la siguiente ecuación, que Umita las «modiñcaciones producidas en el Patrimonio Neto a las originadas por los resul l^ o s , dado que incorpora los los aportes y retiros como ajuste al Patrimonio Neto . Se la la denomin denominaa ECUACIÓ N C ONT ABLE D INÁMICA: A, + RN. =P, + PN„ + RP.

93

4. VARIACIONES PATRIMONIAL ES Retomamos en esta sección el análisis en profundidad de los cambios que se producen en el patrimonio de un ente que planteamos anteiionnente. Este estudio resu lta de suma im portancia como paso previo al análisis análisis del fun fun cionamiento del sistema contable que veremos en el capítulo siguiente. En función de la modificación en la cuantía del Patrimonio Neto las variaciones patrimoniales se clasifican en: 1. Variaciones Variaciones Patrim oniales Permutativas, aquell aquellas as que sin alterar la cuantía del Patrim onio N eto modifican los elementos patrimoniales (Activo, Pasivo) o la composición del Patrimonio Neto. 2. Variaciones Patrimoniales Modificativas: aquellas que modifican los elementos patrimoniales alterando la cuantía del Patrimonio Neto. Éstas, a su vez, pueden ser: 2.1. Variaciones Patrimoniales Modificativas de Capital: aquellos cambios producidos en el Patrimonio Neto originados en aportes de los socios o reducciones voluntarias de capital. 2J2. 2J2. Variaciones Patrimon iales M odificativas odificativas de Resultados AcumuAcumulados: aquellos cambios producidos en el Patrimonio Neto no originados en aportes de los socios ni en reducciones voluntarias de capital. Como viéramos estos cambios pueden ser producidos por:



22.1. Variacione Variacioness Patrim oniale s Modificativas de Resultados Resultados Acumulados por Retiros de los Propietarios: aquellas disminuciones minuciones producidas en el Patrimonio Neto originadas en la decisión decisión de los socios de retirar utilidades acumuladas. acumuladas.

C; Créditos BC: Bienes de cambio BU; Bienes de uso

222. Variaciones Variaciones Patri mon iales Modificativas de Resultados Acumulados por Hechos y Operaciones; éstas pueden ser originadas por: 2.2.2.I.Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resultados Positivos: aquellos aumentos producidos en el Patrimonio Neto no originado en aportes de los socios. socios.

2.Z.2. 2.Z.2.2. 2. Variaciones Pa trim onia les Modificativas de R esultados Negativos; aquellas disminuciones producidas en el Patrimonio Neto no originadas en reducciones de capital ni en retiros de los socios. A modo de resumen se expone en el siguiente cuadro la clasificación de las las variaciones patrim oniales:

De Ca Ca pi pi ta ta l

Modificativas

Activos intangibles Deudas Previsiones Capital

RA: RA: Resultados acumulados 1. Variaciones Variaciones Patrimo niales Permutativas;

* Cobranza Cobranza de de un crédito crédito a un clien cliente te

I+CvB

i c

1

Permutativas

Variaciones Variaciones Pairímoniaies

AI: D: Prev.; Prev.; Cap.:

De Resultados Acumul ad os

P or or a p on on es es o re du du cc cc ió ión

2

Por retiros de los propietarios

3

Por hechos y operaciones

De Resultados Positivos

4

De Resultados Negativos

5

Hemos numerado las variaciones patrimoniales en la última columna del cuadro por ser la última expresión en el grado de análisis efectuado, y por lo tanto serán las que se estudiarán seguidamente mostrando algunos ejemplos para cada uno de esos casos con su representación gráfica. Atendiendo a fines pedagógicos se prescinde de la asignación temporal de los resultados a ejercicios, analizando la repercusión en el patrimonio neto en forma forma inmediata. La referida a signación signaci ón será tratada más adela adelante. nte. Scflalaremos el rubro que se ve afectado mostrando con un signo “-I-” el au< mentó, mentó, y con un signo sig no " la disminución, disminu ción, utilizando las siguientes abrev abreviatu iaturas: ras: CyB: Caja y bancos I: Inversiones

Depósito Depósit o de dinero en cuenta corriente bancada bancada

lCy B CyB

BC

•

Compra de mercaderías a crédito

* Pago de una una deud deudaa a un proveedo proveedorr

-CyB

-D



3. Variaciones Patrimo niales Modificativas de Resultados Acumulados Acumulados por Retiros de los Propietarios Refinanciación de una deuda bancaria Decisión de los propietarios de distribuir en efectivo resultados que se abonarán dentro de los 60 dias

4. Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resultados Positivos

Capitalización Capitalización de resultados acumulados + Cap

- RA

+ Cy B

'2. Variacio Variaciones nes Patrimoniales M odificativas de C apita l

•

Venta de Mercader ías en efectivo + R

A<

•«- R P c9

Suscripción Suscripción de los socios y aporte en efectivo de capital

+c

Prestación de servicios a clientes a crédito ■fRA ,

Decisión de los propietarios de reducir voluntariamente el capital que se pagará a los 6 meses

RP ■

+

*7

91



+ D

Liquidación de intereses a un cliente por pagos fuera de término que quedan pendientes de cobro

+c

Sueldos det personal a pagar > RA

,

+

(

RP

J • RA

+ RN ^

-»• D

-I-c

Servicios públicos utilizados (energía eléctrica, K»> comunicaciones) pendientes de pago

Alquileres ganados pendientes de cobro t- RA ,

D - RA

+ RP *

+ RN ^

5. Variaciones Variaciones Patrim oniales Modificativas de Resultad os Negativos

5. IMPU TACI ÓN A PERÍ ODO S DE LAS VARIACIONES PATR PATRIM IMOO-'' NIALES M ODIFICA nVAS D E RESULTAD RESULTADOS OS - BC

Costo de las mercaderías vendidas -RA ♦ RN

*

Liquidación de intereses de un proveedor por pagos pagos fuera de término término

D

Recordemos que uno de los objetivos de la contabilidades detemiinarc detemiinarcll resultado de cada ejercicio. Vimos que los resultados se producen como como cons^ cons^ cuencia de hechos y offeraciones, tal como se expusiera en el punto anterior. A esos efectos es necesario, en primer lugar, reconocer cuáles son los hechos u operaciones que producen resultados, es decir los que generan generan var varia iarr clones patrimonial es modificativas. 1 En segu nda inst ancia corresponderá a nalizar el “hecho sustancia sustancial", l", ^ decir determinar a qué perio do corresponde im putarlo como resultado. resultado.

-RA + RN ^

L

2 tM


Resultados N egativos: egativos: — Los cos tos de los bien es vendido s,  Los costos costos de los servicios servicios prestados,

b N ií ' ' " jx/itíbpt' jx/itíbpt'-



Los gastos de administración,

— Los ga stos de com ercial ización , — Los gas tos financie ros,

HECHOS GENERADORES

/.A qué per íod o c orr esp on den ?

/ / I \ \ H E CH CH O S U S T A N CI CI A L —

^

i

Otros gastos, gastos,



Los demás hechos o actos que disminuyan el patrimonio neto. neto.

Por ende en este modelo, no se reconocen los resultados que puedan generar los siguientes hechos y operaciones:

MOMENTO DE RECONOCIMIENTO 



N



La compra de bienes,



La producción de bienes,

— El cr ecim ient o veg etati vo,

ejercicios

— La extr acci ón de m ineral es, — La re val oriz ació n de bienes en exi stenci a, 5.1. 5.1. Hechos Hechos generadores de resultados



Los efectos efectos de la inflación, inflación,

— El cono cim ient o apl icado a los n egocio s. Los hechos hechos y operaciones generadores deben enmarcarse en el modelo contable en que se está trabajando ya que estos deben tener coherencia con las 'opciones seleccionadas. En nuestro caso, recordemos, que las opciones para judaparámetros del modelo contable son: son:  capital capital a mantener financiero,  moneda moneda homogénea homogénea en un contexto de estabilidad,

Estos hechos y operaciones pueden ser reconocidos como generadores^» de resultado s po r otr os m odelos contables que no serán analizados analizados en este lihró lihró¡^ ¡^ salvo los efectos de la inflación que se estudiarán en el capítulo 17. Son motivo^ de constantes investigaci ones en procura de satisfacer las distintas neces necesidad idades^ es^ de los usuarios de la información contable.

 valuación al costo.

S.2. Período Per íodo de reconocim recon ocimiento iento de los resultados; el hecho sustancial sustancial En este este modelo los hechos generadores de resultados son: La con tabilidad suministra infortnación periódica, al final de cada ejer ejerci ci cío económico. Por lo tanto, se hace necesario vincular las variaciones patrimO' niales con los respectivos ejercicios.

Resultados Positivo Posi tivos: s:  Las ventas de bienes, bienes,  Las prestaciones de servicios,  Las colocaciones financieras,  Los bienes (materiales e inmateriales) cedidos en locación. locación. Los demás hechos o actos que aumenten el patrimonio neto en concordancia con el modelo elegido.

En el ca pítulo ant erior vimos que el cr iterio rector es el principio de de de devengado. Segú n este c riterio los efectos d e las transacciones y demás sucesos sucesos se^ reconocen en los ejercici os en qu e ocurren y no c uando se recibe o paga dinc dincib ib u otro equivalente de efectivo. Conocidos los hechos generadores de resultados es menester ahora respuesta a la pregunta: “¿a qué periodo corresponde imputar esos resu resulta ltado dos? s?": ":'^ '^ 1*2

IDl


Para ello deberemos analizar el:


• Originados en colocaciones financieras o en la locación de bienes (ma I Hecho susla ncíal: aquel que revela o da evidencia de la verificación verificación del resultad resultado. o. |

teriales e inmateriales):

Estos resultados se generan de modo continuo y su reconocimiento se produce al final final de cada cada período, período, teniendo en cuenta cuenta la prop proporc orcion ionalid alidad ad atribuible al mismo. Por ejemplo: intereses de plazo fijo, alquileres de un local tenido para renta, regalías por franquicias, dividendos, etc.

Seguidamente se analizarán los hechos sustanciales tanto para los resultados positivos como para los resultados negativos. 5.2.1. 5.2.1. Resultados positivos El modelo contable que utilizamos exige que los resultados positivos sean reconocidos cuando son “realizados”, vale decir que el hecho sustancial se veriñea cuando la operación queda perfeccionada desde el punto de vista legal o de las prácticas comerciales vigentes, habiendo ponderado los riesgos inherentes a la operación. En palabras de Enrique Fowler Newton “el ingreso debe set razonablemente definitivo, en el sentido de que no exista posibilidad de que la situación pudiera pudiera retrotraerse retrotraerse a aquella anterior al hecho. Si ello ocurriera debería prestarse tarse atención atención a tal hecho al det erminar e) resultado del ejerc icio”'. Por lo tanto los criterios de imputacitki de resultados positivos son los siguientes: • Originados en ventas de bienes; Corresponde imputar el resultado al ejercicio en que la operación se perfecciona. Al respecto el Código de Comercio dispone que a la compraventa se la considere realizada ú perfeccionada con la tradición (entrega) de la cosa ' Originados en la prestación de servicios: Debemos distinguir dos tipos de prestaciones:  Servicios instantán eos: Corresponde imputar el resultado resultado al ejerci ejercicio en que se produce la efectiva prestación. Por ejemplo: los honorarios por una prestación médica, el servicio de transporte de personas, el servicio de pintura de un edificio, etc.  Servicios de tra cto continuo; Es decir aquellos que se prestan de manera constante y por lo tanto el resultado se va generando del mismo modo; su Fcconocimiento contable se produce al final de cada período. Por ejemplo; abono del servicio de televisión por cable, servicio de internet, honorarios profesionales por asesoramiento contable permanente, ingresos de compañías de seguios por coberturas de riesgos, etc. I

•

Por ejemplo: una donación, el otorgamiento de un subsidio estatal, etc. 5.2.2. Resultad os negativos Para determinar el hecho sustancial de los resultados negativos a efectos de su imputación a los distintos ejercicios debe considerarse el criterio de “aso, ciaciÓD o correspondencia", mediante el cual se deben oponer a los resultados  positivos todos los resultados negativos directamente directamente vinculados vinculados en en que se se ha ha incurrido para producirlos, de modo de evidenciar causaefecto del resultado. Cuando la vinculación entre los resultados negativos y los positivos es indirecta indirec ta debemos aplicar apl icar otro fac tor de “asociación”' el tiempo Es decir que que se imputarán los resultados negativos como correspondientes a ese ejercicio. Si no resulta factible establecer vinculación directa con ingresos o con el periodo deberá reconocérselo en el ejercicio ejercicio en que se conozc conozca. a. Así, los criterios de imputación de resultados negativos a aplicar responden al si guiente ordenamiento: J‘: Vin culado s direct amen te con R esult ados posi tivos :

Lo primero que se debe analizar es si el resultado negativo está vinculado con un resultado positivo, de forma de aparearlos. En este caso el resultado negativo será imputado al mismo periodo que el resultado positivo. positivo. Por ejemplo: el costo de una venta, las comisiones de un vendedor, los impuestos originados en una venta, los gastos de cobranza de alquileres devengados, los gastos relacionados con inversiones que generan resultados en el periodo, periodo, las comisiones por venta de títulos mantenidos mantenidos como inversió inversión, n, debe debenn ser imputados al mismo periodo en que se imputa el ingreso.

Fowler Fowler Ncwlon Ncwlon Enrique, "Conlib ilided bési ct", Ediciones Coniabilidid Modcirw, Modcirw, Buenoi Aires, 1978 1978..

lU

Otros hechos o actos que incrementen el patrimonio:

Corresponde su imputación al período en que se toma conocimiento de la variación patrimonial producida.

IM

l e c t u r a s

LECTURAS DE CONTa BILTDa D BASICA

2‘: Vinciilatfo Vinciilatfoss directament e con un período:

Si el resultado no está vinculado directamente con un resultado positivo se debe analizar si está relacionado o es atríbuible a un ejercicio. En este caso corresponde SUimputación al ejercicio con el que se vincula. En general son resultado sultadoss que tienen que ver con la operación del negocio y que indirectamen i ndirectamente te colaboran a la generación de resultados positivos aunque no resulta factible su vinculación vinculación directa. direct a. Por ejemplo: los intereses cedidos, los alquileres cedidos, los gastos de administración, etc. 3‘: Sin vinculación directa con ingresos ni con la operatoria del período:

Se deberá deberá imputar al periodo en que se toma t oma conocimiento. Por ejemplo un siniestro no cubierto por seguros, etc. Resumiendo: R e s u l t a d os os P o s i t i v o s H e c h o s u s t a n ci ci a l (Momento de reeonoeimiento)

Hecho generador

Vent Ventas de bienes

tradición de la cosa vendida

Prestacio Prestaciones nes de servicios instantáneo instantáneoss

la prestación del del servicio servicio

Prestaciones de servicios de tracto sucesivo

al final del periodo

Colocaciones financieras y locaciones de bienes

el periodo en el cual los bienes estuvieron a disposición de un tercero

Otros

cua ndo s e conocen

d e

c o n t a b i l i d a d

BASICA

5.2.2.I. Distinción entre Resultado negativo Quienes se encuentran en las primeras etapas de estudio de la contabilidad suelen tener dificultades para distinguir si determinado concepto debe ser considerado como un resultado negativo o como un activo. Recordemos que un activo debe tener capacidad para generar ingresos futuros. En consecuencia si el hecho u operación bajo análisis es generador de ingresos en el futuro será considerado un activo. De no ser así será un resultado negativo. Existen casos en que la distinción es clara:  si una una empresa compra mercader ías resulta evidente su capacidad gene' radora de ingresos dada por su futura venta. La mercadería comprada es un activo hasta el momento de su venta. — Si una empresa es víc tima de un robo de bienes de su propiedad que no no están asegurados estamos ante un resultado negativo. Sin embargo hay situaciones que son más complejas y en las que la aplicación de los criterios de asociación o correspondencia ayuda a definir el tratamiento contable a aplicar. Por ejemplo: si una empresa compra una licencia de uso de software por ü el término de cinco años (por el períod o 1 de enero de 20x1 20x1 al 31 de diciem diciembreJ breJ^^ de 20x5) será un activo al momento de su adquisición porque indirectamente?^ ayuda a generar ingresos en los próximos cinco años. Al cierre del ejercicio elr)| 311 2—20x1 seg uirá te niendo capaci dad de generar ingresos pero sólo porlosÍi| próxim os cuatro años. Debe rá recon ocers e como re sultado negativo la quinta^ parte que corre spond e al tiemp o transcu rrido, permaneciendo en el activo lasfl cuatro quintas partes restantes.

Res ulta dos Nega tivos Hecho Hecho generador Costos de los bienes vendidos Costos de los servicios prestados Gastos de administración Gastos de comercialización Gastos financieros Otros gastos de funcionamiento Demás hechos o actos que disminuyan el Patrimonio Neto

6.

Hecho sustancial Crite Criterio rioss de irrûtación irrûtación

Momento de recanocimi recanocimienio enio

1’: VirKulados con re- el mismo periodo del resulsultados positivos positivos tado positivo 2°: Vinculados con un periodo

el periodo correspondiente

3*: No vinculados con resultados positivos ni cuando se conoce con el periodo

IOS

EFECTO ACUMULA DO DE LAS VARIACIONES VARIACIONES PATRIMONlALE PATRIMONlALESíí Síí

ri

Bajo este titulo se ofrece una ejemplífícación de algunas operacio operaciones nes ,'3 hechos que afectan el patrimonio de un ente con el objetivo de mostrar el efecto que producen en él. De esta m anera se verá cómo las sucesivas operacion operaciones es difican el patrimonio y los resultado s, aplicando la ecuación contable dinám dinámicá icá.;^ .;^ Debido a que la contabilidad produce información al cierre de cada cada cicio se acumularán los resultados, tanto positivos como negativos, de fomú^ de poder determinar la ganancia o pérdida al ñnal del ejercicio, mostrando allig allig el efecto en el patrimonio net o de las operaciones modificativas. modificativas. IM



EFECTOAOMRAOO

Nos basamos para su desarrollo en el “balance i nstantáneo", nstantáneo", una herraherramienta pedagógica desarrollada por el Prof. Chilkowski* para facilitar la com prensión prensión del del funcionamiento de la ecuación contable dinámica. dinámica. En el ejemplo analizaremos las operaciones de la empresa Marina SRL, formada por los socios Gustavo Laf y Ricardo Fair en partes iguales. Tendrá por objeto la comercialización de instrumentos musicales. La fecha de cierre del ejercicio se produce el 31 de diciembre de cada año. Para el desarrollo de sus actividades alquilará un local de ventas y ocupará a un vendedor. Analizaremos seguidamente las repercusiones patrimoniales de los hechos y operaciones ocurridas en el primer ejercicio que cierra el 311220x1. • El 241 l20x l2 0x 1se constituy e la socieda d aportando cada socio S2.500 en efectivo. VARIA IACO INÂ ÂTAMÚNA IL KMeSSE ENTAClON CHAflCA

I ^

EFECTOAOJIAJLkOO

■—

REmSSEKTACfÚN

I

c r

CyB

Af c

a

CyB

A, ♦ RM, • F, •P N, ♦

S OC OC O S .O OO OO ♦ 0 * 0 * 5  0 0 0 * 0

0 Cap.

l e • aP. •s ---------• RF,

5,000

5.000

5.000

0

O

El 281 120 x1 se alquil a el local de ventas donde funcionará la em empres presa. a. £1 monto mensual del alquiler es de S 300. Se abonan en efectivo $ 600: correspondientes a los meses de diciembre de 20x1 y enero de 20x2.

A, •

S OC OC O 5 000 • 0 ■ 0

♦ CyB

ECUACO IN

PIEMeaSHTAClON

S .O OO OO • O

Moctfieufv» de Capiui *

C C tp

0 Cap

5000

SÚGÚ

5 000

O

0

El 2611—20x1 se abre una cu enta corr iente e n el Banco Nación depositándose S 1.500 en efectivo.

El 0112 20x1 se reciben las instalaciones compradas a la firma Gang| Gang| SRL para el local de ventas. El monto asciende a S 800 a pagar dentro 30 dias, s egún fa ctura N* N**879.

2 Chilkowski Oscar D» “E nsayo malodol ógíco de aplicacíÓD aplicacíÓD práctic a fundamcnlada. El Balance Instaotá neo", Ediioríal Avance, Avance, Buenos Aires, I9S8.

ir

IN



EFECTOACLMM a DO

RCPRCtCNT*ClÓN

-

_____

“ "“ «SSee» A.• «H. •P.•P«V«R^> 0 O O* 33 OO ft 00 0 * O « B O 0 + S 0O

El 02-12-20x1 se reciben instrumentos musicales comprados al proveedor Lancelot Lancelot por S 2.000 pagándose en efectivo, según Fact ura N° 54995. EFECTO ACUMULADO

vahiacan patrimonial

KIPMIlIfTAClON

qwAW CA

t8C .Cyfi

AtPnM nMOÂCiON

185285”

ORAF>CA

$«00• 0• o• BOO*5O 5OCD•o

El 10-12-20x1 se depositan a plazo fíjo a 180 dias en el Banco Banco Provincia l sunna de S 800 em itiéndose chequ e N° 45686 del Banco Nación. La tasa tasa di interés es variable y será determinada por el banco al ñnal de cada mes.

• El 09-12- 20x1 se venden al contado, entregándose simultáneamente, la mitad de los instrumentos musicales en existencia por S 3.200, según Factura N° 0001.

109

110 110

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA BASICA


enero

CyB

4 .M 0

D

m 1 0 . 3 0 0 • 2 . 0 0 0 * e o o ♦ 9 O OD » 6 . 9 0 0

1

00 0

c

3.S00

ec

0

BU

oo o

•0 0

Ctp-

6.000

10 IDO

CWV/

2.000

2.000

• El 20122 0x1 se venden en cuenta come nte a José López, entregándose simultáneamente, el resto de los instrumentos musicales en existencia, por í 3.300, según Factura N “ 0002,

6.000

VIM.

OJOO

ejoo

* El 211 220x1 se reciben instrumentos musicales musicales comprad comprados os al prov proveed eedor or La Tecla SA por S 4.000 en cuenta corrient e, según Factura N* 13752 13752..

El 24 —12— 20x1 se prod uce el robo de alg unos instrumen tos musi cales que se se encontraban en exhibición por valor de S 750, no existiendo seguro.

111

111



EPfC fCTdACVM UlADO REPACSENTACIdN CAltflCA Cy 8

4 000

O

ECMACIÓ IÓN

A. * R N. • P. •P N. *

4 825

U 7 $ 0 • 3 3 7 9 • 4 8 2 S * 9 9 0 0 0 *6 SCO 1

ROO

C

3OO0

Be

3 250

BU

600

4 62S

Cap

t2 790

S u R i d o t u n p u U b l e al pe río do Comíajen«s: vinculado con Rai.Ponüvoa

CMV 2 000 Stnlasirea 7S0 Sdoa/Comit 628 3 37S

6 600

6 500

En er o ACUMULADO LADO ECUACION A, • RN, > P, • PN. *

RCPRCtCNTAClON

«wit* __ __ C y B

Via»

El 31—12 31—12— —20x1 se rec ibe la com unic ació n del otorgam iento de un subsisubsidio estatal de fo mento a empre ndedores que consiste en un único pago pago ddeei $ 1.000, que se cobrará durante el próximo mes de enero.

El 27—12 12— —20x1 se paga en efecti vo al p roveed rov eedor or Gang Ga ng SRL el monto adeudado, según Recibo N° 1121. VARIACIÓNpa tr i mo n ia l

8 000 6 000

4 000

D

4.000

.D

1J .750 • J 750 • A 000 > 5 000 ♦ 6 500

1

800

C

3 000

BC

3250

BU

600

4.000 Cap.

sooo

12 7S0 C MV MV BMaalres

2 .0 .0 00 00

S.OOO

V la la a ^

0 .9 .9 00 00

790

____ ______ __ USB ______ «W

El 311220x1 se liquidan las remuneraciones del vendedor coiTCspon diendo un sueldo de $ 300 y una comisión del 5% sobre las ventas del mes, equivalente a S 325. Se estima pagar los importes el día 5 de enero próximo.

113

El 311220x1 debe computarse el devengamiento de los intereses nados en e l perío do po r la colo cació n a plazo fíjo que ascienden a $ '.Vj según la liquidación efectuada po r el banco.

114

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

y«miicit it»4»«TI»1IC»«»1.

MfFMS00irirACIÓN

EFSCroACMütVtK»f«i IÍfffNtf«(*/rAClOM

_ a ^ S £ _ Cy e 1 C BC BU

4.000 D fl18

on

A,

4 625

li

7 96 96 * 3^75 > 3^75 >

< B39 * 39 * a OOO« 7 S 10

4900

♦RA <

3ti0 900 Cap. 11766

4625

^ .«M

s 000

3 000

CMV 2.DOO VtU 6 66000 SMMtroA 7S0 Swbtl^ 1000 10 10 Sdos^Coma OZi IM». 3375 7.516

El 311220X1debe computarse el devengamiento del alquiler del local de ventas correspondiente al mes de diciembre. EF ECro ACLMUUiOO( ACLMUUiOO( •

W^mEKTJW JWlON CyB 1 C BC BU

4000 D 610 4 600 3.250 600 Cap. I3.4M

4.025 1 3 4 M • 3 . ( 7 > • 4 e s > 3 .0 .0 0 0 > 7 6 1 0

4® 5000 5000

CkAT 2.000 Vtaa. 8.500 Sdoi7C«i* 825 Ina. 10 Alo. 300 3075 ______ Lia .

ÍM ÍMrnmm 7S0 SkâMo» SkâMo» IODO

• El 311 22 0x1 se determ ina el resultad o del ejercicio que que cierra cierra en la la fecha, fecha, por lo que se transfieren al Patrimonio Neto e n el rubro Resulta Resultados Acumulados, la ganancia del ejercicio que es la diferencia entre los Resultados positivos y los negativos. y los Resultados negativos.

lié lis

CyB 1 C BC BU

E'CCTOACUUUlAaO

ecuAcióN A*P*AN

Awc a

400 4 0000 0 616 4.600 3.250 600 Cap. RA 13.468

4625

4625 5.000 3.641 1.641

134M>4 63S«0M1

3


Analizaremos ahora con mayor profundidad este proceso que se gráfica seguidamente y que se conoce como Diagrama Secuencia! Contable. CAPITULO 4

EL PROCESO CONTABLE

Fig. 1 - El diagrama aecuencial contable contable

1. INTRODUCCION Estudiaremos Estudiaremos en este capítulo cómo procesa el sistem a contable los efectos de los hechos y operaciones en el patrimonio de los entes, considerando:  el diagrama secueacial contable; contable;  algunos algunos aspectos aspectos relevantes relevantes de la función administr administr ativa que se vinculan con el sistema contable;  la fünción fünción e importancia de la la documentación respaldatoria con ejempli ejempli fícaciones para diversas operaciones; ~ los instrumentos instrumentos del del procesamiento contable; contable;  la registración contable y el posterior proceso hasta llegar a la elaboración de los informes contables, con un ejemplo completo de aplicación;  los sistemas sistemas que emplean cuentas cuentas de orden y, y,  finalmente, las normas legales que regulan el sistema contable en la Argentina.

2. DIAGRAMA DIAGRAMA SECUE NCIAL CONTABLE Hemos Hemos visto en forma sintética en el capitulo 2 la secuencia de la generación ración y uso de la información contable para terceros. La primera etapa de ese ivprDccso comprende la elaboración o preparación de la referida información que înclu încluye ye la identificación de los hechos que van a registrarse, su valuación y su ^registro ^registro sistemáti co.

IIT IIT

Este proceso forma parte de uno más amplio que es el proceso administrativo, que veremos sintéticamente a continuación en los aspectos más relevantes vinculados con la temática contable.

3. LA FUNCION ADMINISTRATIVA Se entiende por administr ación el proceso de planificar planificar,, dirigir y contro contro'' lar el uso de los recursos y las act ividades de trabajo con el propósito de log logra rar; r; los objetivos o metas de la organiz ación de manera eficiente eficiente y efica eficaz. z. La contabilidad aporta en este proceso; a) información para la toma de decisiones y b) eleme ntos que p osib ilita n el con trol. £1 desarrollo de las operac iones en el desenvolvimiento de las organi organizazaciones no responde a un comp ortamie nto autónomo de sus componentes componentes sin sino; que debe encuadrarse a los lincamiento s emanados por los dueños o los adnú adnú^^ nistradores. Como enseña Arc valo' las person as deben actuar en y para el cnte cnte.j .j ajustando su labor en el modo y dentro de las normas fijadas por el que ejerceCi en ella la máxima autoridad. La fimciÓ fimciÓD D administrativa implic a, en síntesis, modos de compoitamienip compoitamienip to organizacional que se manifiestan en reglas o disposiciones sobre los curso cursos^ s^

I 118

Artv alo Albeno, Elementos de contabilidad general. Editorial Editorial SelCon SA, Buenos Buenos Aires, Aires, 1973. 1973.



de acción a seguir en la operatoria de la organización, que pueden representarse mediante cursogramas. El cumplimiento de los cursos de acción establecidos para la operatoria operatoria de la organización se consigue en la práctica mediante:  la vigilancia administrativa sobre los bienes y las personas realizada por por el propietario o por su s representantes;  la separación de funci de funci ones o control cruzado po r oposición de intereses intereses,, de modo que ninguna persona tenga a su cargo todas las etapas de una operación de principio a ñn;  el uso de elementos tecnológicos adecuados, com o por ejemplo sistemas de control control horario del personal, s istemas de alarma y cámaras de vigilanvigilancia, cia, controles autom áticos de acceso, medidores de consumos;  la utilización de documentación respaldatoria: que permite que las distintas operaciones sean inmediatamente precedidas, acompañadas o seguidas guidas de cerca por constancias que sirvan para r egular, incitar y demostrar su ejecución. Constituyen la base de las registraciones contables y las estudiaremos en el punto 4 de este capítulo.

de forma que quede reflejado el accionar de las distintas áreas o funciones y el respaldo respaldo documental que se genera. Los cursogramas presentados son u na versión simplificada de la realid realidad ad y se incorporan a esta obra a los efectos de que los lectores puedan comprender más fácilmente el rol de la contabilidad en el entorno general de la organiza' ción. ción. Por ello se res alta el Área de Contaduría. En su diseño se emplea la siguiente simbologia: SIMBOLO i

3.1. Cursogramas Los cursogramas son la representa ción gráfica simplifi cada de los circui ^tbs administrativos que detallan: detalla n:  el flujo de de información a través de los sectores intervinientes en las operaciones analizadas;  los distintos formularios aclaran do cantidad de copias que se emiten, su distribución y su destino;  los controles, registros, archivos y generación de nueva información; información;  la relación de los mismos con el contexto (clientes, proveedores, proveedores, bancos, etc.).

 , SIGNinC SIGNinCAOO AOO

O

OPERAOON

□

CONTROL

□

OPE lUa ON Y CONTRO NTROL L

V

ARCHIVO TRANSITORIO

A

ARCHIVO DEFINtnVO

< ______ ;

PROCESO DESCONOCIDO CONECTDR

. 1 ^ o 0

Como un modo de com prender el ordenamient o administra administratÍYO tÍYO se se exponen seguidamente los cursogramas básicos de:  compras compras,,  pagos, pagos,  ventas ventas a crédito,  cobros cobros y depósito de la recaudación. II»

IM

FORMULARIO REGISTRO MERCADERIA

LECTUtlAS DE CONTABILIDAD BÁSICA


3.1.1. Cursograma de compras

3.1^.

SíMftSOGRAMA DE COMPRAS DESCRÍPCION

1. Almacenes emite la Soiiatud de materiales que envía a ComprBs archivando transitor>arnent transitor>arnentcc una copla. 2. Compras emite Pedidos de cotización que remite a los proveedores, archivando transíCDiiamenre transíCDiiamenre una copia.

3. Tras preparar la cotización los proveedores la remiten a la eemp mpresa. resa. 4. Compras sdecdona la mejor oferta y emite la Orden de compra. Envía el original al prove proveeedor dor elegido, arch archiiva va trar\sitonamerte una copia enviando envian do a Almacen Almacenes es otra otra copia para su contitil con la SoTiatud de materiales. 5. B provee dor entre ga los bienes bienes Junto con el Rarrlto. 6. Almacenes controla y devuelve al proveedor el Remito conformado, confecciona confecciona Informe d dee re recep cepción ción cuyo original envía con una copia del Remito a Compres, archivando definitivamente el duplicado. 7. Compras controla y remite el legajo a Con Contaduna. taduna. 8. El proveedor emite su factura y la remite a Contaduría.

9. Contaduría omtrola todo el lega legajo jo y registra la

operación.

122

UJ

Cursogram a de Pagos

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 3.13.


Cursogra ma de Ventas a crédito

3.1.4. 3.1.4. Cursogram a de Cobros y depósito de la recaudación mUSOGMMA DEVENTASA CREOnO, OÍEMTH

VENTAS

CREorros

1 A U 1A 1A C EN EN E 5

c o n t a o u m a

OCSOUKKM

i. B Omte emia Qrdandi cvnqra a te

íf ’

2. VWBS. u ttrt Jabata * la OMm da oargn a> iKzlDna N«te da N d * • • OM a Crádaa*. i oeeaei «ÉtWÉe «ÉtWÉe • « a * á » oadUx oadUxla iWdata . S b epe r* ^ VMMNoli MNoli di p MO

0

4. Aimdcvifl bMpM d p ift», «an ba ln d HmlD Tanda d laoa|»aCardaAM.

MJ .T e

S. Contaduna niNrela d U 9 t)a V«Ma U âctu*. 0 adgInaMa an ^ a Akiwandi >4dDOA af RaMld. Rig idtíi la atwamriaii.

1

i

1 1

g C¡D C¡D 1 “í s J

□ M i b mercada* âd»cm li F M n « I g M I f d A n d l ft ft

1 1 ( 1 1 1

7. U OMa cnifaem b radipe*i radipe*i f dbtuaM d MdMaa ramada

i

1 ■. CMwhr b oamnda y antita b

s

4. DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA RESPALDATORIA . '•'i La documentación respaldatoria es la constancia que revela la existencia de los hechos y operaciones con efecto patrimonial y sirve de base para la tación de datos a ser procesados por el sistema contable. Históri camen te se con siderab a a la docume ntación com o “constancia es es-f;] -f;] crita” aunque actualmente la evolución tecnológica puede prescindir de lo es^'^ ciito y ser “constancia electrónica” (o adquirir otras formas que se desarrollaj en el futuro). 12 1233 11 1144


Estas pautas, concebidas originalmente para constancias con soporte en papel, (ambién de ben o bservar se cuand o se utili cen otros s oportes (por ejemplo ejemplo electrónico), electrónico), con las adecuaciones correspondientes.


4.1. Clasificación La documentación se puede clasificar en función del emisor en: • Exte rna, cuando el emisor es ajeno a la organizació n, por ejemplo la factura emitida por un proveedor. • Inter na, cuando la documentación documentación es emitida por el el propio ente, ente, que puede puede tener dos destinatarios: destinatarios: • Externos, Externos, son remitidos a personas ajenas a la organización, organización, por ejem plo la factura factura en ocasión de una ventar ventar * internos, destinados a docum entar hechos y operaciones que suceden dentro del del ente (por ejempl o documentar l a salida de matenas primas primas que son incorporadas incorporadas al proce so productivo). 4.2. Funciones Pueden distinguiise las siguientes funciones de la documentación respaldatona: • Función contable : constituye el respaldo de las anotaciones en los registros contables. • Función de control: porque a través de su revisión y verificación cola bora al momento momento de determinar cómo han sucedido realm ente los hechos hechos y operaciones. • Función jur ídi ca; otorga respaldo legal frente a terceros de las operaciones realizad realizadas, as, constituyéndose en un principio de prueba de lo sucedido. sucedido. 43. Aspect Aspectos os de de control a considerar para su utilización utilización Por la importancia de las funciones que se acaban de me ncionar es necesario observar, en el manejo de la documentación respaldatona, algunas medidas das tendien tendientes tes a su adecuado uso, entre las cuales se pueden mcocionar; • Prenumeración Prenumeración de imprenta de los formularios utilizados; • Control Control numérico de formularios en las distintas áreas receptoras (control de integridad);

4.4.

Se muestran seguidamente algunos de los documentos respaldatorios respaldatorios típico típicoss utilizados por los entes, agrupados en función del tipo de operación, operación, a saber: saber: ■ Compras  Orden Orden de compra  Remito de compra  Factura Factura de compra compra  Nota de débito débito por compras compras  Nota de crédito por compras compras • Pagos  Comprobante Comprobante de pago  Cheque Cheque  Recibo de pago  Transferencia electrónica •

Ventas  Remito de venta  Factura de venta  Nota de débito débito por ventas ventas  Nota de crédito crédito por venta ventass • Cobros  Recibo de cobro  Pagaré Pagaré • Operaciones con bancos  Nota de crédito bancaria (Boleta de depósito) depósito)  Nota de crédito crédito bancaria bancaria por cajero automático automático 

Extracción por cajero automático

■ Operacion Operaciones es con empleados empleados

• Control Control de coirelatividad mimérícocronol ógica; ' Adecuada Adecuada organización organización del archivo que permita un rápido acceso y recuperación; ^ Custodia Custodia de formularios formularios sin utiliz utilizar. ar. 125

Ejemplos

126



Recibo de haberes



Recibo de adelanto adelanto de haberes

l e c t u r a s d e

c o n t a b i l i d a d b á s ic a

Operaciones internas (de Almacenes)  Informe de recepción  Vale de salida de materiales

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 7»r<; .r

Para cada uno de ellos se incluirán los contenidos mínimos requeridos. Cabe aclarar que, desde el punto de vista tributario, pueden existir otros requerimientos o tipos de comprobantes que no analizaremos pues exceden el alcance de esta obra.

N* 000 10 00 01 72 2

El OUIRQUINCMO S.R.L

n. I NU I
|>000|tanm(•..

11

03

I

10

m j Xa laam i aiaogao aiaogao

4.4.1. Compras /JO■Qr
•t '

iiiannan ELZorro'S.A. nniT«.«i^ PCnXCo-^‘H - Tcuxc TcuxcUl/ Ul/

'j ■

CJixli

EL ZORRO

0

S .A .A .

Dnq«iWfOM»H*tJPOgO*tOMCTtWá OROEWD OROEWDE

COMPRA

PJMT0441 f7000) TA n ON. Peí». 9$. 9$. A».

j, ir rT j CMff. ff . 20

^

com coiUD CV Cifn:

33 82‘HS H S 92S -7

«l o e N 6E c o w * A i r 3 1 2 £ _

C a a ia ia M a G u . a a . ) |r|r

j ,

^

20

Péc^ Z / 3 a^ /O

C o i »< » < a < t o m » C é ^ )e )e < L 3 / 4

HP P cump ero-

ôrcUadoren’nf 2 Zondas Zondas

Q U -t r^ u i^ t- e A ^ S X L mmoo

ecTAun

C e r ¿ t ic ic ¿ e m s C k s f i e K Í

Mfi

m ' Z X m

/s r

^ - í .

V 'Z Z -

-----------------------------

a L u ^ i â â U l *

Oataa M T fanapoftMa: Oa a a u ln ln a c Mn Mn H W C o a a g » Oaailallia AUI m ,2*22

£>Sr ___ tn-ñaKsss*42 tn-ñaKsss*42 Sifvua cítM* tJnúnera de

-

OasL.

on ln en «utacturm.

3ú «K/mx

tr'-.: *.t*. 1*.

,U

Gontenldósmlrtimo»

Bmaración correlativa ritificaeló ritificaelón del emisor emisor ^ptlflcaclón de) receptor ha de emisión i y detalle detalle de los bienes comprado s

•

Precio unitario, cuando corresponda

•

Condiciones de pago

•

F i r m a a u t o r i za za d a

•

O r i g i n a l p a r a el el P r o v ee ee d o r

•

___________ ___ D u p l i c a d o p a r a e l e m i s o r ________

• « • a •

127 127 m

Numeracióncorrelativa correlativa Identificación Identificaci ón de) emisor Ident Identificació ificación n del comprador Fecha Fecha de de emisión Número úmero de la orden de de compra compra

• Cantidad y detalle de los bienes comprados Condiciones de pago Original para la empresa

Duplicado para el proveedor

l e c t u r a s d e c o n t a b i l i d a d b b á s ic a

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA BÁSICA

Nota dé dé bito por compras

Factura de tcómpra tcómpra

m ím

N*O N*OOOI 000015 00001587 87 M » I HHI

EL QUIRQUINCHOS R L.

144«

(70001 Jt * Alj Jtmtm|i*A ai(oaaoiiooôoo mj tai oomcmo;

I

POMICiLIO; QODeWDECOl>OKA»r

CONOICOWP Qg VCMTA- C*nUOo O Cto, CU •»■ ROI flC w*-

15

ctii cti i

»nm«u »nm«u •

«eÑOn«E9j ^Zoiî^S.A.

3 i * 8 2 » 5 0 9 2 6 >7 >7

20 C o r t t K - c í o r v ^ f

“* 1 MI ^ tm 13 1 0 3 11 0

7*U (62Ít (62Ít3) ÉÚÔQÚO

l»«Q>M

' TcLndú/ C.UAT:

N* 0001 - 0 0 0 0 0 3 3 2

BodnguoiAdi (7000) tond» t ond» (i«. Aa.)

1 2 I 0 3 11 0 C* lt

stAoo(ct|: Z V Z o r r C ’S .A .

tlAi1Ué0.\0mtgUt«9^

ELQUIPQUINCHO S.R.L.

HP

Ti o r ií e a íio r tU f \rj’ 2 Z o t u U v

3121

OQOl-00001T22 4 22 2 2 .0 .0 0

S . 4 40 4 0 .0 .0 0

i s o .o o l

2.250.00

m

1 0 .6 9 0 .0 0

K k n ^ ^ ll

'

TO'

NA: NA:RQ«| wn*abl « hrtacrlptoX

aujT.-

CONOlCtONRS DC VEMTik: Cornado O Ci». Cll .

I rUSí-c+e*rUSí-c+e*- po r pa^fKr fuer cu cU/ términod£^Factura^t
CA.I

*‘— *‘— 'H*22 'H*22 *«

|« 0M i » « a 3U>

FÑtaVt FÑtaVtoo OMIMOII

(.'¿Cóntonldos mínimos • • • • •

Numeración correlativa correlativa Identific Identificació ación n del emisor identific identificació ación n del comprador comprador Fecha Fecha de emisió emisión n Número de la orden de compra compra

322.14

322,14

2.244.90

12.9i4.90

■■«■nmillllliiimnnn

33-82^58926-7

REMITOiR:

Cantidad y detalle de los bienes comprados Precios unitario y total Condiciones de pago Original para la empresa Du pl pl ic ic ad ad o pa ra ra e ell p r o v e e d o r ________

129 129

•'I,. • • • • •

130

67.65 389,79

Colitopidóa ntrniiTidá iiTidá

Numeradún Numeradún corr correlat elativ iva a Identif Identificaci icación ón del emisor Identificació Identificación n del conripr conriprador ador F ec ec h a d e e mi mi s ió ió n Detalle Detalle del motivo motivo del débito débito

• • • •

Importe Importe debitad debitado o Condic Condicion iones es de pago Original riginal para la empresa empresa Duplicado para el proveedor

l e c t u r a s d e

LECTURAS DE CONTABILtDAD BÁSICA

c o n t a b il i d a d b á s i c a

4.4.2. Pagos

Ñola da crédito por compras

^

■’ Compro Comprobanta banta da pago

'

AodrtguM441

N* 2S37

C .a i t< t< a » 4f 4f N4 N4 4 »» »»- i ki ki %

w* ww»4i

:03fcns«
ia.t»4,gy

■cAon^l: tVZorr^S.A. PínCD-44^1 * TicuuUZo

cuxi^

paco

MMi el taulrguLUcBo S KL .

ja I oj lio

po pooollanat (Ifc IfcAk)

DOMWIUO:

c o m p r o s a n t e de

N* 000] -000002S2

E l a u i R a u i N C H O s . r .i .

rdV Nb | Ot3«3) MMOOe

I i>QCiB«WDH0Bki0OCOMO44C>um

L^,l

EL ZORRO S.A.

wnCTjuHwewo

Fcisay Noaea MD333

u^34,^0 sio>a

3 3 -a i^ S B 9 2 6 ‘7

COMMCIOH MCIOHU U OCVtWtA; C »iM a O C to.Cta.V' «enfr OIT:

d«>Un¿p«*¿ a»ift Po DEVOLUCION d«>Un¿p«*¿ 1

Corfiularn^'J/4 HP P tu ri pt ro ’

márco4 .€fxa^ 422,00 422,00

soNt

is-n4,07

.Identificación i _ ..j» ..j » I» de la empresa ______________

■M '

• Detalle y monto monto de los medios medios de pago pago a entregar Si se emite copla puede ser destinada al beneficiario.

Numeración correlativa Fecha de emisión Beneficiario dei pago

♦22.00

!■F

----

«« O talUkuy mnnln mnn ln rlAlo< emnrAnl Ofi oaO cll os OA etaiie monto de losemnrAnlOfi ooix^ptos pagados pagad

l¥Amchpt»2I ^4

P®, . rrrr- .:

S10.62

• • • •

errx gtgffl gt gfflay ay

:;;Coitt :;;Coittéfthtoi éfthtoii,ininl i,ininl(móé (móé _ -J'.,.' * [! -J— ‘ Numeración Numeración correlativ correlativaa • Detalle del motivo del crédito Identifi Identificació cación n del emisor * Importe Importe acreditado Identif Identificació icación n del comprador • Original riginal para la empre empresa sa Fecha de emisió emisión n • Duplicado para el proveedor proveedor

jS j S l i

/ CheqM

^MvETÓÓÜMoíj

-BS-.

ilnmurr urr ----------

—

-

l i . :f;:: ■-Corttyil -Cort tyil doa mínimo# V-}y'

U1

• Numeración Numeración correlativ correlativaa • Nombre Nombre y domicilio domicilio del banco librado librado • Mentificadón entificadón de la cuenta oorrienle oorrienle librada librada Lugar y techa del libramiento Si es de pago diferido: techa de pago

131 131

Orden de efectuar el pago (Págue-" se a...) Beneflciario Importe Importe expresado e n número y lelru Firma del librador

Trañsferertcia electrónica COIV.piDtKUMP! (lA OpfUAClÓft


Galicia h heme eme

Recibo de pago «•eer i i « J r » i í9 / i i Oí M C l t l i$ OI M > 3 Í 2

CL QUIRQUINCHO S.R.l.

U .9I^.90 (510.62

*m A* (CCSl1SMH-*lOId

Cl» D«bi9N' I C9 J Cw•>^n bkeMM> M cneCw•> d»C<^n«kbeMno nbkeM t»DMtA> T-m

iiacii^ WMaiv>«Pe

____ i

r4:e4«re del

ÍM9.79

Oa.

_

AcTesi(.vi9 bei^-d#

M*(D (Daa*i| »»40» 0» imj M

C^ctptq-

I

&al>n*TiV(i. tAsisn tAsis n{BE.U.O 1

Coin^tgbvuUJe

N* M U Í

C-«fi*« fi*«rv«'u

«•n ■reeue *«>*•• \ \ l

iPiEñina Id.

U /D /D « 0 2J 2J C 9I 9I 56 56

nz »

Contenidos mínimos

12 tfjO T

• Identi Identific ficació ación n del Banco que realiza la ■ • operación • • Fecha Fecha de la operac operación ión • • Identi Identific ficació ación n de la cuenta de origen ■ Identificaci Identificación ón de la cuenta de destino destino 1

uuna MsMu OofAtrâch^KéarMrftnWtxA CgH»IÚ<»CÍV».... .. ............................................................

i

aag>iâi«rfa ai«rfaii *te’at’y ’at’ytfluW luWaadnOTcftei4i i4iálffiarpaA fiarpaA soMi j2.ai«,or -

•

.V.V V.V-

:''^Cohtehldds'Ri(hrniH

Identificación del emisor (el receptor del pago) Numeración correlativa Lugar y fecha de emisión Identifica Identificación ción de quien paga La expresión “recibí o recibimos" Detalle de lo recibido (efectivo, cheques)

• Imputac Imputación ión del del pago • Monto recibido recibido expresado en núme ros y letras • Firma Firma del del recept receptor or • Original riginal para la empr empresa esa • Duplicado Duplicado para para el emiso emisorr

134

113

Identifi Identificació cación n del benefic beneficiari iario o Monto Monto transfer transferido ido Monto Monto de los gastos originado originadoss Motivo otivo de la transfer transferenci enciaa

^

I wivrko wivrko LyL. ws/i'«

csAdlUA

AA 2, Ventas


Fa c t u r a

REMITO N“

Pl^fT0441 Pc<«. Gs As.

EL ZO RRO

0001-00037057

T b «. hr : )J.tZ4Sl936-3 rnidft d£ « ciivíéBder 01/12/1991 01/12/1991

C U.I.T: 33-93491926.7 33-93491926.7

Bon*r P«dro Manual

O o m ic lh

* w . l l« l« n . d .

S€aof(4SÍ Domic Domicilio ilio

__ _________ ____ __ _____ _______________

1 51 51 - T u i d i l

20 -13 247 77 7*1

_ ^

CANT. 10 5

C on on cA cA bi bi iv iv te te id id e V i/ Mi Mi . C a n ta ta d oQ oQ C í a C

m

Q

CANT. 10

C o r t a d o r a s C 6 « p « d Pa Pa m p a z o 3 / 4 B P

9

Eaoa lara nadara 3 n.

n

-!L

n

t

I M P U n rA rA N U C V A L A L C U r r i A W M H A I - I P I U A I 4 M »THBI •OODIWI ÍUOOI. 100110)0.»l/)0W

m iTAnn nUUrUtAUU

Cl/IT;

7ooioí9*«*»4

*’T T

PRECIO

iMiFuearoa

SUBTOTAL

0

8.200,00

Cantidad Cantidad y detalle de los bienes entregados . Condiciones Condiciones de pago . Original rigina l para para el cliente ■ Duplicado para la empresa

6 1 0 ,0 0 4 20,00

IVA 21% 1 . 7 2 3, 3, 0 0

IMPORTE 6.100,00 2.100.00

TOTAL $ » . » 2 2, 2, 0 0

i ii ii ii iH DUPL DUPLIC ICAD ADO O Fecha Vio.: 23/12/2011 23/12/2011

!"7i ».Xoijfen ».Xoijfenld«w ld«w;míh ;míhÍri»e.Íri»e.- - V

W Kí*»'/.■ ■.

•

20-11247771-1

ñemUo H*

amUKUMUIWiJlU-CUITWWWW-l H- aoi -»« i*if ia ia>iapp

Fecho Vio.r 10/01/1011

f mínimos mínimos íf» •i/*l -T -T. Numeración correlativa correlati va Idenllfícación de la empresa . Identificaclórt del comprador rFecha de emisión

- Ing Br.: 33.II14.M926-7 nicia
Cta.Cta. OCTALLe

B.200,00

K

DomtoMp..

aif.í.7; _ IVA:*eW*»w IVA:*eW*»wt6É»0

r«c*.i; r«c*.i; 10 / 04 / 10 C.U.I.T. 33-U45S926-7

C or o r tn tn do do rraa a C Aapnd Pa Pa n p« p« r o 3/ 3 / 4 HP HP C acalaza nadnra 3 n.

SUorOTAl. e*«Plo

0001-00034175

B â r P*dro Mnnnn Mnnnnll Xv«ll»n .a« ISl - Tandi. Tandi.11

Condicionu dt Venta:

D€TALte

n m a u tm

N•

/.K/4..-RCSP. Inacnplas

/.Â..'ftespln»eripleQ ftesp.rncvKinb ftesp.rncvKinbiitoO iitoO NorM p.O&ienioO Coni.FlnaiÚl Coni.FlnaiÚl CUÍT:

S .A .A .

PINTO 441 (7000) TANDIL Pda. 01. A», IVAHTirntlls AHTir ntllsai ai f PIBCWnj

¿0^ i ¿0^

FtdiO. ^

(7000) Ta n d i l

S » A o /í» st

. ■5,

ooemtmnoMO ooemtmnoMOmuúQc muúQcMtOMCfiNU

$

EL ZORRO S.A. S.A.

Futura ; de venta venta

f-.í'r

.'*:f)mhlto ^9 venta

.

Numeración correlativa correlativa

• . • •

Identificació Identificación de de la empresa Idenllficaiclón llfi caiclón del comprador comprador Fecha Fecha de em emisión isión Cantidad Cantidad y detalle detalle de los bienes vendidos vendidos

13 1355

LM

.

Precio unitario unitario y total total

.

Condiciones de pago

•

O r i g i n a l p a r a e l d i en en t e

.

Duplicado para la empresa

l e c t u r a s d e

DE CONTABILIDAD BÁSICA

LECTURAS

Nota de crédito por ventas

Ñola de débito po r ventas A

ntiméetlm

_______

A v «l la n «d a

151

-

Condiciones de Veniú. CAHT. 1

CUíT.

_

-

CAMT.

20-13Z47777-1

PRECIO

DCTAI-I-E

det al l e

/

10

20 -1 JÍ4 7 1 7 1 - 1 Símil, N> PRECIO IMPORTE 32 B.0 0

IMPORTE

100,00

Flete

04

13424SS926-? - Inn. Br 33-«2>)5B92<^1 Inicio de Kitvididci QS/I1 /IV 9 3 .

Cl/rr

>aacu*nto por peqo contado

/ttmi /ttmiio io N*_____________ ___

______ _

CM .Ct*.

C'.U.I.T:

_

Tftndll

Jnscnpt scnp to3 o3 t.yA. Rcq>. Jn

FMhú

SeñorftsJ . Bop«r op«r Pedce,Kû«l Pedce,Kû« l Oomüilio Av«llen«da XSl - Tendil i VA. RciipInicripuS ip InicripuS dt Ví-un. Ct». CoAîeiOfitt dt Ct» .C t..

; U I.T 3)-824JB92 iS.7 - Ing. 9 r. 33-8Z45S4 33-8Z45S474'? 74'? etca cirvrdédós 01/12/1993 Inicie etca

Bcn*r P «dro M«nu«l

441

PCia. B% A»

_12/_04/_l0

l* é MrVOHMfLflNSCIV^ro

Señor(tíJ

P»NTO

(7000>TAiNOIL

N" N" 0001-00005141

P f N T O 441 (7000) t a n d i l Pela. Os A*

NO TA DE C R E D I T O N* 0001 -00003355

EL ZORRO S.A.

N OT A DE D E B IT O

EL ZORRO S.A.


___________________________

^ i 11

^

-------------

?< í

SUBTOTAL 32 B,0 0 SUBTOTAi.

i m p u e s t o s

100,00

IV IVA2I1C A2I1C

SUBTOTAL

100,00

0

21,00

TOTAL

a IMPUESTOS 0

i i i M

n

t ü

i i n

IMni CflTAHUlVMSAL * CVfri»«PMlM.I -ICMaULI «»l ■ TM TM . OT OT r a . M« M« . . « M » i m

m

^

CA. I M-399t7«5CJ2 M-399t7«5CJ2l0Jl l0Jl F e c h . V i o ; 2 3 /1 /1 2 /2 /2 01 01 1

-

* . • •

-Cbri^riidbs mínlmoe mínlmoe Numeración correlalfva l^íldenliricaclón de la empresa j;;-;ldi)n j;;-;ldi)ntinc tincaclón aclón del del cliente l^'Fecha de emisión ¿Detalle del motivo del débito

TOTAL $

nwiHMlliiiillllllinn niiMirir« DUPLICADO Fecha V io : 2 J / I 2 n 0 ! l

^

DUPLICADO

IVA21 % ca.e»

$

121,00

MTMNTa MUtm MUtm UU . •CUT> •CUT>

D

suarrOTAL 32 B.O0

Importe debitado Condiciones de pago Onginal para el cliente Duplicado para la empresa

13» 137 137

r

Numeración correlativa Identificación Identificación de la empres a Identlllcació Identlllcación n del del cliente cliente Fecha Fecha de emisi emisión ón

Contenidos mínimos . Detalle Detalle del motivo motivo del crédito crédito • Importe acredita da . Original para el cliente cliente • Duplicado uplicado para para la empresa empresa

á

»•/

4.4.4. Cobros

JftoJL

__ __

r*

* mw

Rocib'o de.cobro

tfuml va/^f mm mmíni» íni»

EL ZORRO S.A. mro mro -fwpiTwofc-p*— ofc-p*—

— X —

NECIIO "• Recibi d«l SeAor _

le cintUbd de peioi

!-*• Á .' . te

*♦••*>**_

!** -------------^ vo m

I

... .

is

{|||.t)).l|iJBI4^1 l |iJBI4^1

ContónjípsJnínlnfosV

. '

• L u g a r y f ec e c h a d e e m is is i ó n

• L u ga g a r d e pa pa g o

• F e c h a d e ve ve n c im im i e nt nt o

• F i rm rm a d e l l ib ib ra ra d or or

• I d e nt nt i fi fi c a c i ó n d e l b e n e f i c ia ia r i o

• Identificación Identificación del librad librador or

> I m po po rt rt e e x p re re s a d o e n n ú m e r o y l e tr tr a s

i

*' f

1

Cpritmido» mínlnioii: Identificación le empresa (receptora del pago) Numeración correlativa Lugar y fecha de emisión Identificación de quien paga La expresión "recibí o recibimos" Detalle etalle de lo recibido (efectivo, cheques )

4.4.5. Operaciones con bancos

• Monto recibido recibido expresado expresado en números números y letras < Impu Imputac tación ión del del pago • Firma Firma del recep recepto torr • Original para para el cliente cliente • Duplicado para la empresa empresa

' Notado crédito bahearla.(boleta bahearla.(boleta de depósno) ^

'

¡ EMMO^v EMMO^veMtoQ eMtoQ — .— , ',eaRn.xD^Sie ;;$sxj*ri9y5¿vBBS775SiB’~ mi^¿ ' ' D'"*u *'**î i O"*™•“ ••Qi (0"*» imiBw-oI W»*rst6 W»*rst6 I "■ f223 . pr^V .T.

^

; ísaBaaBm Bl. - -iw.wU -iw.wU

OlMOa IMMIO GAjiM'» oruauBi QC«CNi*iiczom»$A tariTuo mtm l't V : p

y

'-*

.

Contenidos minlmoe' ••

• Nombre ombre del banco banco y sucursal sucursal • Identific Identificació ación n de la cuenta cuenta corriente • Import Importe e depositado depositado

lee 1»

• Lugar y lecha • Detalle etall e de lo depositado depositado (efectivo (efectivo,, chequ chequ • Firma y sello de recepción (o elemento ento t lo reemplace)

B A N K L C 0 FECIU HORA CAJtnO OVO&'IO SIAGl^n OOUICILKI ORAJ. 69B <007> NPODCr CrtUM^ MUMÍROOCTARJE JETA 432IOI9l7eS>l3210IS< Drpos osnoH o HCUETTTACOARifNTCENACSÚ& E«CTM» ENCLCNIANROfl ROfl7| 7|567S13l 567S13l?0OI S WQOO fMPORTI ) 7120H a/MMU 1 MOOOO OSPMBlf •■O ■OATAACiO iONACONnAUAR


4.4 4.4.6. .6. Operaciones con con empleados Recibo dé haberes El. Z0M« S. l. PINf « 441 * TAN»1L

c.uî T-

03«?01Q

ilua

NACIPN >

• • • •

> Fecha y hora de la operación Identificación y domicilio del cajero ' % Número Número de larjela con que se realiza ! i la operación

02-2010

B O O iP o e N B H ^ s r™

VCM IC» 0R

1

1S-03-L0

Número Número de de transacc transacción ión Naturalez Naturalezaa de lo depo deposllado sllado Número de de cuenta cuenta corrie corriente nte Import Importee del depósit depósito o

VC NB e»« R

OB

■9 4

1 BX -OB -07

¿jg .

SUCLbO PRCSCHTISnO JUBILACION LEV ÍR03S OBRA SOCIAL

Contenidos mfnlrhos. mfnlrhos.

— -E-

1 T I L IO IO N C » o n lN lN C O

«♦ R— R— O BQ BQ ' - f w e w t B t w n f t TARSAOCBtbVOIAOA.1 rCDUMfilU

1*00 B03 A l- 0 0 3 ÔO 3.00

2-422.IS 243-. 42 44.4? H4.4?

^ r á c c J ó n p o r ca ca j e ro ro a u t o m ^l ^l c o ; n FIOU 07AV)0

A

N

E

1.

c

o

HORA t2:M

DUFRO S1AOSI3

OQMCUO OQMCUO GRK MXMICUC2 ICUC2 U8 MJMC MJMCnO0( lARC U

4U101H7IM2ieiM emuccxM o j c n i a c o r r

MROOETfUMS

MI1S

To t a l NETO

í e n ie ie ex p e s o s

SON SOS niw SCISCUNTOS VCINTISICTE

Evccmo

K eulNTANnO. •7ISe2 9U1200 l 9mmn

SUMLMCS DiSROlVU

i 1 S

centavos

co n

CUAtCNTA T OOS

.-

t so a o e 91» u )»OQO

T&NB T&NB1L1L-.. a S-04 -20Í0

**QPCMOOHA C O m U U R -

Conténidot $(u.a

Identiricaci Identiricación ón del emplea dor Identificaci Identificación ón del empleado Periodo liquidado liquidado Datos dei último pago de aportes realizado Categoría profesional Fecha de ingreso ingreso Tarea desempeñada

cdnitpni(i(ít cdnitpni(i(ít !m|nlmos.’ !m|nlmos.’ êcha y hora de la operación lenUflcBclón y domicilio dei cajero Omero de larjela con que se realiza operación

Número de transacción Número de cuenta corriente Importe de la extracción

MI

142 142

bruta (detalle) ITRemuneración Descuentos practicados (detalleji^j Neto a pagar al empleado Lugar y lecha de pago Firma del empleado Original para la empresa Duplicado para el empleado

LECTURAS DE CONTADlLfDAD BÁSICA


4.4.7. Operaciones internas (por ejemplo de Almacenes)

Récibb^dé Récibb^dé adela nto de haberes CL ZaRRO ZaRRO S.A . PIRTC - TAMDlL

C-Ul56lBk-7

% ' ‘

TiLiQHC aeriiNCo

^tft ^tftÓD ÓDO••ff ••ff^hA ^hAOeWMTO'tTAWCADMeMPtílWl fEeWAlK^M» VCHRCbOR 02-?DlQ 1&-03-1Q f OESCW 'PfliQW OgCOHCEFTQBtf.. ' COCL

EL ZORRO SA.

MAStO^

luwcúD wcúD6RoarTt;

. .'J

Informe d« recepci ón'- ’ V-‘ mro iiuc oc KictrcioN

N* 1S2I8

t ^ ■P

AbCCANre bC HARCRCS

tf

W

---------Im I

I»

6e»tJ» 6e»tJ»*h *h## 0 * J JA <»f <»f ewew « m

f

■* s.

\

' 'NJ

C

N N

--------

Contanidos Contanidos mínimos mínimos Numeración correlativa Identificación del proveedor Identiricación del transportista Fecha de recepción Nútrtero del remito del proveedor

V,^. .

lumtCNTas.*

• • • • •

ú m Número Número de la orde orden n de compra compra Cantida d y detalle de lo recibido recibido Conformidad de lo recibido Motivo de la dísoonformida d Identificac Identificación ión de la persona que que reci recibe be ']

Vale Vale do s e í i d ;^ î f t a l e r ^; i ■? m

.

T A N l l L . X Z - D « - 2 01 01 0

E L Z O R R O S j L

VKUOEMLDAKIUniMALM

^ Identificación del e mpl e a do dor S'* Identific Identificación ación del empleado ij¡L, Datos del úllimo pago de aportes realizado |U^>. Categ orie prof es iona l Pecha de Ingres o P f , Ta rea de s e mpe ña da

N* S741

2/3 2/ 3 / 10

Córitenrdos mfnlmt^ - _ ___ ,

• Importe del a de de la nto a p a ga ga r al empleado • Lugar y fecha fecha de pago • Firma Firma del del empl empleado eado • Orig ina l pa ra la em pre s a • Dupl i c a d o pa ra el empl e a do

e—

TA TAIIÍR

t M»/ — MfauJ rzi rhi na n/ rw*e-*A rw*e-*Aesi M# ftwdwm

4187

s

i LAf LAf

■ Cantida d y detalle de lo entr entregad egad • Firma de quien entrega entrega • F i rm rm a d e q u ie ie n r e ci ci be be

Numeración correlativa • Identlficac'ión del des tino • Fecha de entrega entrega • Número úmerode Ib orden de fesbajo de oorresponder

•

1

143 144

—

— ■ ■■■

^



S.

mente disminuciones de capital) de los propietarios y el capital del ente a un fecha determinada. la cuenta “Ventas" presenta infomnación del detalle de las ventas realizadas y el monto acumulado a un momento determinado, la cuenta “Costo de ventas” indica el valor de costo de los hieres vendivendidos y el total acumulado a una fecha dada.

INSTRUM ENTOS DEL PROCE SAMIE NTO CONTABLE Los instrumentos que se utilizan en el proceso contable son; * la cuen cuenta ta,, ' el plan de cuentas y * el manual manual de de cuent cuentas. as.

5.1.1. 5.1.1. Elem entos comp onentes Los elemen tos com ponentes de la cuenta son los siguient siguientes: es:

Los estudiaremos seguidamente. '

5.1. La cuent a La cuenta es el instrumento esencial del procesamiento contable ya que constituye el medio del que se vale la contabilidad para cumplir su objetivo de informar acerca de la composición del patrimonio y los cambios que en él se producen. produ cen. Representa Representa agrupamientos homog éneos de;  componentes componentes patrimoniales,  componentes componentes del del patrimonio neto, neto,  causas causas de resultados. La cuenta cuenta es, entonces, un instrum ento de representación y medida de un íelemento del patrimonio o de los resultados, que capta la situación patrimonial ^ c ia l y las las variaciones variaciones que posteriormente se vayan produciendo. Asi, Asi, cada [[cuenta ofrece una visión del elemento que representa, con independencia de los Memás emás elementos elementos que componen el patrimonio o el resulta do em presanal. ^ Es un medio de acumular en un lugar toda la información sobre los cam |bios |bios en renglones renglones específicos de los estados contables, tales como un activo, un pasivo, patr imonio neto, u n re sulta do pos itivo o un r esult ado negativo. ' Por ejemplo:

El nombre de la cuenta debe ser lo más claro y preciso posible de format^j de dar u na idea de lo q ue representa ; debe utilizarse de de manera unifon unifonn^l n^l pa ra re pre se nt ar he ch os u op era cio ne s análo gas. Cada ente adoptará l(i ^ nom bres teniend o en cuen ta sus particulares características características.. Como se ora pil ca rá m ás ade lan te c ada cu en ta d ebe ser a com paña da por un código q ^ facilite su procesamiento. procesamiento. •

Pa rte literal o na rrativa’.

Debe señalar la fecha en que se reg istra la variación patrimonial asi asi co coq una breve descripción del hecho u operación que se refleja, con ind ción de la documentación respaldatoria. respaldatoria. • Parte numérica o cuantitativa: ,» Constituye la expresión del valor de la operación o hecho que se reffl ya que, como hemos visto, la contabilidad expresa la informació^ unidades monetarias. Posee tres columnas o sectores que se denominan; ■ D eb e ; • Haber; ’ Saldo. La cuenta se puede rep resentar de la sigu iente manera: manera:

■ la cuenta “Caja” proporcio na información de las entradas y de las salidas salidas de dinero asi como de la cantidad de efectivo en poder del ente a un mo< mentó detenniDado. • la cuenta cuenta “Proveedores” indica los montos financiados por los los proveedores del ente y los pagos realizados a éstos, y el total adeudado por la organización a una fecha dada. • la cuenta “Capital social" refleja un detalle de los aportes (o eventual eventual MS

D en om in ac ió n:

I4<

LECTURAS DE CONTABILroAD BÁSICA


Por aplicación aplicación del método de la partid a doble para el empleo de las cuentas se aplican las siguientes reglas: * Todo aumento aumento en cualquiera de los términos del miembro de la izquierda izquierda de la ecuación se anota en la cuenta en la columna “Debe”, es decir se “debita",

5.1 5.1.2. .2.

La par tida doble; regla par a el uso de las cuentas

Vimos Vimos en el capítulo anterior que la ecuación contable dinámica integral es: es: A, + DC, + Ret, + RN, = P, + PN^ + AC, + RP, í |'

y qu quee este equilibrio se mantíene sea cual fuere la variac ión patrimonial ^ ís e prod produz uzca ca.. ít; Estas variaciones son captadas en el sistema contable por medio de las y dado que la ecuación es balanceante necesaria mente requerirá, al me ¡Iel uso de dos cuentas par a reflejarlas y mantener esa igualdad. Es por ello ' |á es te método método de registración registración se lo denomina “partida “partida doble”. I":! Aunque el empleo del método viene de tiempos anteriores la primera |cación |cación pertenece a F ray Lúe a PacioU quien en 1494 le dedicó un capítulo ^libro “Summa de Aritmcthica, Geometría, Propoit ioni et Propoitiooaiita” por la que se lo con oce como el “padr e de l a contabi b'dad” .

M7

* Todo aumento aumento en cualquiera de los términos del miembro de la derech derechaa de la ecuación se anota en la cuenta en la columna “Haber”, vale decir se “acredita”. ' Toda disminución en cualquiera de los términos del miembro miembro de la izizquierda de la ecuación se anota en la cuenta en la columna "H abe r”, vale vale decir decir se “acredi ta". * Todo disminución en cualquiera de los términos del miembro de de la deie deie, , cha de la ecuación se anota en la cuen ta en la columna “Debe”, es deci decir; r; se “debita” La columna “Saldo” representa el valor de la cuenta a una fecha deter^ minada y se obt iene de l a dife rencia entre todos los débitos y todos los crédi crédito to^^ realizados hasta esa fecha, pudieo do resultar: S « “saldo deud or” si los débitos débitos son mayores mayores que que los crédit créditos, os, * “sa ldo ac ree do r” si los créditos son mayores que los débitos, débitos, * “sald ada ” o "sa ldo cero” cuando los débitos son iguales iguales a los los cre creddito itos^^

I

Esquemáticamente:

14*

l e c t u r a s d e c o n t a b il i l i d a d b b á s ic a LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

Veamos un ejemplo de utilización de las cuentas: * £1 IS- lO -xl se cconstituye onstituye la sociedad sociedad Mueblería de las Sierras SRL aportando los socios $ 10.000 en efectivo. El efectivo se representa con la cuenta “Caja” mientr as que d capital de la sociedad se representa con la cuenta “Capital social". Si aplicamos las reglas para para el uso uso de las cuentas, re sulta: +A Débito a la cuenta Caja +PN Crédito a la cuenta Capital social. r.’

Surgen así las siguientes cuentas:

Detalla

^JífFecha

¡Ji : 3 > i s -i o -x i JU :'

Constiüjción SociedacI apor te en efectivo

g BHff i j yCa p Iti i L s o c i a l . '' i f ■ f :-. f¿ Pe ch a

HiÉli

Detalle Constitudón Constitudón Sociedad apor te en efectivo

'A , Código: 1.1.01 Movimientos Saldo De be Ha b e r De u d or Acreed or

+A -> Débito a la cuenta Mercaderías -A Crédito a la cuenta Caja De la acumulación de los movimientos resultan los siguientes valores de las cuentas: Cuenta; Caja Fecha

Detalle

15-10-xl 20- 10 -x

Compra sillas Orense Fe 544

Cu e n ta : Me r c a d e r í a s Fe c h a

10.000

De ta l l e

- . r ; Có d ig q ;a . 1 . 0 1 , .

10,000

10.000

Compra sillas Orense Fe 544

Ac re re ed ed or or 10.000

¡JI pietación pietación::

Fecha

Detalle

15-10-x!

Constitución sociedad aporte en efectivo

10.000

5.500

4.500 •-

Código; 1.3,01;-'^ Saldo

Movimientos De be 4.500

Ha be r

Capital soci al Cuenta; Capital

Saldo De ud ud or or

l

Ha be r

‘

10.000 20 - 1 0 -x

Movimientos De be Ha b e r

De be

Constitución sociedad aporte en efectivo

l

Código: Código: l'.Í .OV^ Saldo Deudor Acreedor

Movimientos

Movimientos Debe

Acreedor Deudor Acreedor 4.500 _Código; 3¡1iOÍ Saldo

Haber

Deudor eudor Acree Acreedo dorr

10.000

10.000

Interpretación: La infonnación que surge de las cuentas nos dice que:

%^-La información que surge de las cuentas nos dice que; ^ 'E l monto monto disponible en efectivo es de S 10,000; 10,000;

— El mon to d ispon ible en ef ect ivo e s de S 5.500 — El m onto de las mer cad ería s en exist encia es de S 4.500

ff El El total total de aportes de los propiet arios es de S 10.000.

~ El total de aportes de los propietarios es de S 10.000 10.000

^ ^ 1 20-10-xl se compran sillas sillas para la venta a Orense SA según según Fac Fac* * N* 544 po r $ 4.500 qu e se pag an en e fecti vo. sillas para la venta se representan con la cuenta "Mercaderías”. Si las reglas para el uso de las cuentas, resulta:

Como se aprecia tanto la suma algebraica de los saldos de las cueni como la suma algebraica de los movimientos es cero, por la condición balan^ ccante con la que opera el sistema. Veremos en el punto 6. cómo se realizan las registraciones de foniii^ sistémica.

14»

ISO

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA LECnniAS DE COMTABrLIDAD BÁSICA

5.1.3. 5.1.3. Grupos de cuentas La expresión “grupo de cuentas" se emplea para hacer referencia a las posibles posibles combinaciones de cuentas a los efectos de obtener partidas de información a ser incluida en los estados contables o en otros informes contables, ta1 como lo ha propuesto Fowler Newton^. Ejemplos de “grupos de cuentas” son los siguientes:  los “rubros” que viéramos al al estudiar la clasiñca dón funcional de los los bienes, bienes,  los "capítulos” tales como se los denomina al activo, al pasivo y al patrimonio neto También reciben otras denominaciones como “cuentas no imputables", “Iotali2adoras”, “sumarizadoras” o “títulos". Veremos Veremos más adelante que no intervienen di rectamente en la registiacióc contable. 5.1.4. Clasificación Las cuentas pueden clasificarse por su naturaleza en:

1. Patrimoniales; Representan componentes del patnmoiijo y del patrimonio neto. Pueden ser ■ Patrim oniales del Activo; Activo; por ejemplo ejemplo Caja, Deudores por por vventa entas. s. MerMercaderías, caderías, M aquinarías. * Patrim oniales del Pasivo: por ejemplo Proveedores, Proveedores, Sueldos Sueldos a pagar. pagar. * Patrim oniales del Patrimo nio Neto; por ejemplo Capital Capital socia social, l, GaGanancias y pérdidas.

De Resultados; Representan las causas de los cambios en el patrimonio neto no orígina en aportes o retiros de los propietarios. Pueden ser; ’ Resul tados posit ivos, por ejemplo Ventas, Intereses ganados. ganados.

* Resultados negativos: por ejemplo ejemplo Costo de ventas. ventas. Gastos Gastos de de admi admi nistración - Sueldos, Gastos Gast os de comercialización - Alquileres, Intereses Intereses cedidos.

Como vimos al explicar el efecto acumulado de las variaciones patrimoniales, en el punto 6. del capitulo 3, los resultados se van acumulando durante el ejercicio transfiriendo su saldo a una cuenta de Patrimonio Neto al cierre de ejercicio.

3. Regularizadoras: Son aquellas cuentas utilizadas para mejorar la medición y exposición de los componentes patrimoniales o por razones de control, que ajustan los valores de las cuentas pat rimoniales. Su saldo es opuesto al de la cuenta que regul regulariz ariza. a. Pueden ser; • Regu lariza doras del act ivo, por ejemplo Interese Interesess no devengad devengados os de Documentos a cobrar. Depreciación acumulada maquinarías. • Reg;ularizadoTas Reg;ulariza doTas del pasi vo; por ejemplo Intereses no devengad devengados os de Documentos a pagar. • Regulariza Regul arizadoras doras del patrimonio patrim onio neto, neto , por por ejemplo Acciones en en cart carter era. a. 4. De moYÚniento: moYÚniento: Son cuentas que se utilizan para obtener información adicional o con' fines de control. Acumulan información durante el ejercicio y su saldo se caq-í cela al cietre del ejercicio contra otra cuenta (patrimonial o de resultados). Pm ejemplo Compras de mercaderías. mercaderías. En los próximos capítulos, al estudiar los componentes del patrimonio^ se verán ejemplos de uti lización de las distintas clases de cuentas. cuentas. 5.2. Plan de cuentas La expresión “plan de cuentas" hace referencia al ordenamiento sistem^ tico de todas las cuentas y grupos de cuentas que emplea el sistema contable ^ una entidad’, conteniendo: — la denominación denominación de las cuentas, cuentas, — la denominación de los grupos de cuentas y su integració integración, n, — los cód igos que se han asignado a las cuentas y grupos de cuentas cuentas para procesamiento. Su función es fiu;ilit fiu;ilitar ar a los usuarios el proceso de selección de las cüfSI cüfSI

1| FowlerNewlon Enrique, "Planes de cuenta y manuales de pnicedímienios contables". Editorial Editorial La Lty, kVBuenos Aires, 2008.

L

3

151 ISl

Fowler Newton, op. op. ciL note 2.

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

tas tanto al al momento de la registración como al de consulta de los movimientos y saldos en la preparación de informes 5.2.1.. 5.2.1 Aspectos a cons ider ar en su prepara ción En la preparación del plan de cuentas de una organización deben considerarse, derarse, entre otros, los siguientes factores.  form formaa jurídica,  actividades actividades,,  tamaño; tamaño;  flujo de la información en los distintos sectores de la estnjctura estnjct ura administrativa, administrativa,  localización geográfica de las diferentes áreas;  normas legales (societarias, tributarias, laborale s, ambientales, etc.)  disposiciones contractuales y estatutarias;  normas y técnicas contables;  estructura de ñnanciam iento,  requerimientos de información para la gestión;  requerimientos en función del modelo contable aplicado;  características del sistema de proces amient o electrónico de datos a utilizar. Del análisis de todos estos elementos surgirán las cuentas que habrán de ûtilizarse. Mo obstante el plan de cuentas no responde a un concepto estático @áino ino que que debe acompañar el desarrol lo de los neg ocios permitiend o el agregado H^.cuentas cuando resulte necesario. S.2.2. Codificación Para la operación del sistema contable se requiere la asignación de có |igos a las cuentas y grupos de cuentas, de modo univoco, es decir existirá un lico lico código código para cuenta o grupo de cuentas y cada cuen ta o grupo de cuentas lá un código. Los códigos son requeridos por los programas de procesamiento electró y resultan también útiles cuando el procesamiento es manual. La codificación codificación más utilizada es la denominada “decimal” que asigna los toeros niveles a los grupos de cuentas para otorgar la última posición a la , que es la que en definitiva recibirá el registro.

ISJ ISJ

Por ejemplo: .

Activo

Grupo de cuentas

Créditos

Grupo de cuentas

Cuentas por cobrar por ventas

Grupo de cuentas

Deudores por ventas ventas

Cuenta

Deudores por tarjetas de crédito

Cuenta

1 .2 .1.3.

Documentos a cobrar

Cuenta

1 .2 . 2 .

Otros créditos

Grupo de cuentas

Adelan tos a proveedores

Cuenta

1 .2 .2 .2 .

Adela ntos al personal

Cuenta

1.2.2.3.

Anticipos de impues tos

Cuenta

1

1 .2 . 1 .2 1

.

1 .2 . 1 . 1 1 .2.1

.

2.

1 .2 .2 . 1

1

.

En este ejemplo, si se recibe un pago por una venta a crédito se deberá'^ imputar alguna de tas tres cuentas (1.2.1.1. ó I.2.I.2. ó 1.2.1.3) no pudicodo.í registrars e en la 1.2.1. por ser ésta repres entativa de un grupo de cuentas. cuentas. 5.2.3. 5.2.3. Desagregación de la información Cada organización determinará el grado de detalle en que captará las' variaciones patrimoniales en función de las necesidades de información qué li^ quieran sus usua rios, o se encuentren obligadas a suministrar por disposic disposición ión,^^ ,^^ legales (Código de comercio, Ley de sociedades comerciales, disposiciones organismos de control, etc.). En los sistemas de procesamientos manuales o de procesam procesamiento iento e l ^ tronico que no utilicen base de datos esta apertura de información se rearaC sobre la base de cuentas, vale decir a mayor desagregación de la iafotmaofl se requiere mayor cantidad de cuentas. A esas cuentas que desagregan detal^ damente la información sobre alguno de los componentes del patrimonio 0.|~ resultados resultados se las conoce también como “ subcuentas”. Los actuales sistemas de procesamiento de datos posibilitan un alto do de desagregación de la información generalmente para usuarios intetu intetu que, a diferencia de lo que sucede con el procesamiento manual, no requii

154


’ *, '• ‘ '■Oenomiriaclón' '■Oenomiriaclón' ’f' ; ' -i '

¿ÓdlDfí;;

grandes grandes esfuerzos en su elaboración. Util izan para ello bases de datos, de forma forma de poder obtener la información requerida sin utilizar necesariamente cuentas. Una base de datos es un conjunto de datos pertenecientes a un mismo contexto almacenados sistemáticamente para su posterior uso. Existen programas de gestión que permiten almacenar y posteriormente acceder a los referidos datos de forma rápida y estructurada. Las propiedades, su utilización y administración se estudian dentro del ámbito de la informática. te l a c o m b i En ambos casos, sea e x c l u s i v a m e n t e c o n c u e n t a s o m e d i a n te n a c i ón ón d e c u e n t a s y b a s e d e d a t o s , se requiere un adecuado diseño del sistema contable que permita captar todos los datos necesarios del hecho u operación a reflejar. Veamos dos ejemplos, uno referido a cuentas de resultados y otro a cuentas patrimoniales: 1. Cuentas de resultados; k Una empresa dedicada a la venta de electro domést icos que que tenga dos ;¿suc ;¿sucurs ursale aless (N° 1 y N“ 2) y comercialic e dos lí neas de produc tos (A y B) pued e ;>re ;>requ querir erir la siguiente informaci ón referi da a las ventas:  el monto total  a crédito y al al contado  las de cada sucursal  a crédito y al contado de cada sucursal

/ e n te »

•

4 ; L Í ^ : ' - ■Wé’n tí s fS ií cü í^ Wíí^.^ Wíí^.^Co^ Co^tedo■■ tedo■■ 4.1.1.1

Venta s Suc urs al N* 1 Conta do Linea A

4.1.1.2 .4.1.2 >

Venta s S ucu rs al N** 1 Conta do Linea B

4.1.2.1

Venta s Suc urs al N* 1 Crédi to Li nea A

4 1.2.2 4.2

Venta s Sucxirs al N* 1 Crédit o Lin ea B

c C , GG. -

Venta s Su curs áí. NVri-Cféd NVri-Cféd Uo

Venta s Sú cun sa lN? 2 / „. .

c c

.

GC- .

4.2.1.1

Ventas . S úc ut ^L N^ E^Co rit ei ^; , • Venta s Suc urs al N° 2 Contad o L inea A

ríGGvC

4.2.1.2

Venta s Suc urs al N" 2 Conta do L inea B

c

4 ;l 2 ' :V!dritas SpGü.lsa kÑÍ>.£. CrSi dí ^. •’ 4.2.2.1 Venta s Suc urs al N‘ 2 Crédito L ine a A 4.22.2 Venta s Su curs al N* 2 Cré dito Linea B

c c

El sistema contable que utilice base de datos, podría utilizar una sola cuenta: 1C i^ lg d ; ;. ^ . . piriómi pirióminac naclóri lóri.. .y, •;■•,l >ív Ív Ventas 4

 por cada línea de productos  por cada linea de de productos productos de cada sucursal sucursal  a crédito crédito por cada cada Unea Unea de productos

(5\o (5\o?! ?!6 6(5'. (5'.

^

iíiSüciPí

Los demás datos requeridos serán captados mediante la asignación de atributos difereociadores de las operaciones, como se ejempliñea seguidamente seguidamente::

 al contado contado por cada línea de productos. productos. El grado de análisis puede extenderse si además requiere información de taitículo dentro de la línea de productos, o desagregando las dístíntas modali de venta venta a crédito (con tai jetas de crédito, con créditos personales, etc.). etc.). Si sólo se utilizan cuentas podríamos obtener este plan de cuentas: cuentas:

*' T ' ¿ * 0 ^ -ir' ■ :pperaci 6rí (riágistro). ^ .Vanué($r. r i .’ . '»' '»' . L j Í*.; ^,,7 r-, s p . .y .' t- rfrf-»l/!l \ Fa Fa ctura N" 65465 1.5 0 0,0 0 l Factura N* 65466 i Fa Fa ctu ra N" 65467

iss IM

2 . 100,00

6 0 0,0 0 1

'îÜnead’eT^. j.rlôrmt oOcühiai . ' i'- \'piptií)üct6i5i T ' M A . «■IB-Í: í'Cdói;^ - A X

X t Ji

X ^

X X

X X

4'

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

2. Cuentas patrim oniales: Una empresa que realiza ventas mayoristas a crédito requiere información acerca de los movimientos y saldos adeudados por cada uno de sus clientes.

en él se hace referencia al modo en que se deben utilizar las cuentas (cuándo se debita y cuándo se acredita), cuál es su saldo habitual y qué signiñca su saldo. Veamos ejemplos para cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Resultados Positivos y Resultados Negativos:

Si sólo se utilizan cuentas podríamos obtener este plan de cuentas: Código

13

Cuentas por cobrar Deudore s po por ve ve ní nía s’ s’ ^ Deudor Manuel Cifar 1.3.1.002 Deudor Ramón López 1.3.1.0 1.3.1.003 03 Deudor Micaela Guerrer Guerrero o

Cód ig o: 1,2.01. ,-ji Se acredita; '^ . - Por el reconocimiento del monto - Cuan do se reciben pagos de clientes referi referi nominal a cobrar por ventas a cré dos a venta s a crédito en cuenta corrien corriente. te. :: dito en cuenta corriente. - Por el importe correspondiente a las notas notas • - Por el el importe importe correspondiente a de crédito emitidas. las notas de débito emitidas. - Por la baja baja de saldos reconocidos como defi defi nitivamente incobrables de las ventas a crédi to en cuenta corriente. Saldo: Normalmente DEUDOR o NULO

GC

1.3.1 1.3.1.001

1.3.1.158

Cuenta; DEUOQRES POR VENTAS Se debita:

CoGC GG

Dénominaclón

C C C

c

Deudor Julio Veroli

Representa; El total de los importes nominales de las cuentas por cobrar por ventas^ en cuenta corriente a un momento determinado.

£1 sistema contable que utilice base de datos, podría utilizar una sola cuenta: .G^íg'p y>, .P'enoijiinBción .P'enoijiinBción •> ,. . 1.3.1 Deudores por ventas

j .;

0:0 GC,. C

Losdemás datos requeridos serán captados medi ante la asignación de atribulas difcrenciadores de las operaciones, como se ejempliñca seguidamente:

Factura N° 9025 Factura N° 9026

2 .200,00

Recibo N° 7881

( 1 .000. 00) 1.130,00

Factura N" 9027

5J.

':Cüén&:' Deudores' PQi'>ymtas:($):^'-.L 780,00

V

------------------------

: 1Cód ig o: 2:1\01í;

S e a credita:

- Cuando se realizan pagos a pro pro - Po r el reconocimiento del monto nomi nominal nal aíl;;veedores referidos a compras a pagar por compras a crédito en cuenta cor rriente. h crédito en cuenta corriente. - Por el importe correspo ndiente a - Por el importe correspondie correspondiente nte a las not^ de débito recibidas. las notas de crédito crédito recibidas. Sa ldo: Normalmente Normalmente ACR EEDOR o NULO -

lóperación (registro) •-

-----------------

.Ciueinia; PROVEEDORES S e debita:

Repre senta : El total total de los importes nominales de las cuentas cuentas por pagar por por compré en cuenta —corriente a un momen to determinado. '’l * — —

Atributo.' Cuénta féAPÍtÁL;SP toÍAL%

diente'W> 003 001

003 158

, .4

•, s \

1 Có Có d i g o: o: 3 .1 .1 ,0 ,0 1. 1.

Se debita:

Se acredita:

- Por las reducciones reducciones de capital capital inscriptas en el organismo de contralor societario

- Por el importe del capital inscripto inscripto en el ganismo de contralor societario.

^

Saldo: ACREEDOR Representa: El importe nominal del capital de la sociedad inscripto en el organlsi^ de contralor societano.

Manual de cuentas

El manual de cuentas constituye un complemento del plan de cuentas pues

157

I5S

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA .Cuenta: VENTAS Se debita:

1Códig o; 4.1 01. ■' Se acredita: - Por el Importe Importe correspondiente a las - Por el el monto neto de las ventas ventas reanotas notas de crédito crédito emitidas emitidas por devotizadas tizadas a clien clientes tes de acuerd acuerdo o con con las las correspondientes facturas o documertlucionas de ventas, bonificaciones y tos equivalentes. descuentos. - Por la la cancelación del saldo al cierre del ejercicio. Saldo: ACREEDOR Representa: El total de tas ventas netas realizadas a clientes. clientes. gljehta;'éOST&‘oel^'»íieRCApERlÁ$iyENpipAS^ 1 CÓdlflo:5 CÓdlflo:5 1 Se acredita: acredita: Se debita: vendi ,- Por el reconocim reconocimiento iento del costo costo de las - Por el costo de las mercaderia s vendi das que son devueltas devueltas por los dientes. mercaderías mercaderías vendidas a los clientes. - Por la cancelación del saldo al cierre cierre 1 del ejercicio. .Saldo: DEUDOR Representa: El total del costo de las mefcaderías vendidas.

La utilización de un manual de cuentas es importante pues facilita la [ttm de registración al establecer claramente las pautas de utilización de las âte âten ntas, tas, que permiten homo geneizar su elecci ón en cada caso particular. (V' ¿V,, De esa manera, cuando trab ajan mucha s person as en el área contable o se ||oducen recambios o incorporación de personal, disminuyen las posibilidades êrrores o díscrecionalidades al realizar imputaciones, it, No obstante, su confecció n genera costos significativos por lo que, al rntHoento de decidir acerca de su elaboración, cada organización deberá conf i a r si su tamaño y la capacitación capacitación del personal que tendrá a su caigo caigo las las picas picas de registración, peim ite su omisió n o su confecció n parcial , sin resentir eêcu ado funcionamiento funcionamiento del sistema contable.

Para ello se utiliza en pr imer t érmino un registro contable que se denomidenomina “Libro Diario”. En él se anotan en foima cronológica todas las variaciones j patrimoniales que afec tan a la orga nización. i Se asegura de este modo el mantenimiento del equilibrio patrimonial, yai que toda registración en el Diario debe ser balanceante, como lo son las varíav) ciones patrimoniales que hemos estudiado anteriormente. La registración en el Diario se llama “asiento”. Cada asiento consta de: * un número número que que lo identif identifica; ica; * la fecha fecha en que que se realiza realiza la registrac registración; ión; * el código código y el nombre de cada cuenta cuenta ubican ubicando: do: ‘ en primer lugar, junto al m argen izquier do, la o las cuentas debit debitada adas; s;

y

* después, alineadas más adentro, la o las las cuentas cuentas acredita acreditadas; das; * el importe correspondiente a cada cuenta debitada se anota anota en la colu coluinó inói|i| “Debe”; * el importe correspondiente a cada cuenta acreditada acreditada se anotá en la lunma “Haber”; * una v ez anotad as toda s las cue ntas s e incorpora una explicación explicación de .1^ operación, denomina da “leyenda” , en la que se hace referencia referencia al al respá^ do documental de la variación patrimonial registrada. registrada. Luego de registra r en el Diario se debe efectuar el el traslado traslado de los los imp^ ^ tes debitados y acreditados a cada una de las cuentas involuc involucradas radas de de man e^ de mostrar el efecto acumulativo de las variaciones patrimonial patrimoniales. es. Con el p i^ cesamiento electrónico de datos el traslado a cada una de las cuentas cuentas se rea lw de forma automática cuando se ingresa el asiento en el Diario. Retomando el ejemplo del punto 5.1.2. registraremos en el Diario y lú^'|l||l go en cada una de las cuentas involucradas. • £1 IS lO xl se constituye la sociedad sociedad Mueblería de las Sierras Sierras aportando los socios S 10.000 en efectivo. • El 201 d xl se comp ran sillas para la venta a Orense SA según según F i^ ta ra nro. 544 po r S 4.S00 que se paga n en efectivo. efectivo. ^

REGISTRACIÓN Hemos expuesto cuáles son las reglas para la utilización de las cuentas y lAia lAiado do rcgistraci ones en ellas. Veremos ahor a cómo se realiza la registración iiodo sistémico. IM 1S9


TF

l e c t u r a s

Fecha, código y nombre de las cuentas y explicación ------------------------------- - 151020x1

1.1.01 ^

3

Capital social 7.

Constitución sociedad, aporte en efectivo ------------------------------- 151020x1 --------Mercaderías

1.1.01 Caja Compra sillas Fe N“ 544 Orense SA

Ctl L v; Fecha

D eta lle

^WOxl Í20-10-X1

Constitución sociedad aporte en efectivo Camora ■lliat Oreme Fe S44

/ ! Movijriientos /

^d.01

j

/

/ 1^000

/

fi.SOQ

4.500

/ Mércá dérfu^* Fecha

Detalle Compra Compra sitias sitias Orense Fe 544

W-

bslio ici

Detalle Constitución sociedad aporte en efectivo

' / Movj/n lento s Haber Debelé 4.500

Movimientos D eb e

JBALANCE DE SALD OS

Una vez realizadas todas las registraciones correspondientes a los hechos y operaciones que generaron variaciones patrimoniales durante el ejercicio se obtendrán los saldos finales de las cuencas. A partir de ese momento estaremos en condiciones de comenzar a preparar los informes contables. contables. Cuando el procesamiento es manual se confecciona una hoja de trabajo donde se listan los nom bres de las cuent as con sus respectivos saldos Luego Luego se los clasifica por su naturaleza (patrimoniales y de resultados) y de esc modo por diferencia entre resultados positivos y resultados negativos O su equivalente diferencia entre activo y pasivo más patrimonio neto se puede calcular la ganancia o pérdida del ejercicio , tal como se muestra seguidament seguidamente: e:

/ /

/

H ab er j 10.000

BALANCE DE SALOOS AL

/ Códiflo; Códiflo; 1.3.01 1.3.01 Saldo

/D eu eu do do r 1 4.500

S B H Ia : Cip ltál s o c ia l KFeeha

i

/ 1 Saldo }/eu

Debelé 10000

^

¡l.z ¡l.zo: o:;i ;io oxi xi

c o n t a b i l i d a d BASICA

Caja

01

1.3.01

d e

Mayor como el sitio donde se almacena la información de la totalidad de las cuentas de la organización.

*• PsUMt BÉlIn*

A cr cre ed ed or or

■

A ctn.v

PúU vo'yPf*

------------------

COdiqo: 3.1.01 Saldo Deudor

. (S Á id o t.:. t.:. ' ' A ú e ^ o r ^

ü tita m itia ú ó n ' " .

>

f

Acreedor 10.000

;

 SubtMAiCS Carano Ai (MfOtdJ)

«icrcioo

Toum

Esta operación de traslado de las anotaciones del Diario a cada una de Wf,cuentas es denominada usuabnente “mayorización”, pues hace referencia al de lo registrado en el Diario a otro libro denominado “Libro Mayor”. El Mayor es un libro que agrupa a la totalidad de las cuentas que utiliza TV^resa. Originalmente se utilizaba un sistem a de do ble página anotándose gÚ página de La La izquierda izquier da los débitos y en l a página de la derecha los créditos, eo dejó de ser un libro para utilizarse hojas o fichas individuales para cada a. Actualmente, en los sistemas de procesa miento mient o de datos, datos, se alude al

Cuando el procesamiento se realiza utilizando un programa de computar ción la hoja de trabajo será una de las salidas que emitirá el sistema.

8. ESTADOS CONTABLES ^

Obtenido el balance de saldos estaremos en condiciones de preparar estados contables básicos que, recordamos, constituye la información información genera ^ ui 162

•!



por por ta contabilidad contabilidad pairímonial pairímonial o ñnancicra ñnancicra con deslino a usuarios externo externos. s. Éstos son;  el Estado Estado de de Situación Patrimoaial al cierre del del ejercicio;  el Estado de Resultados del ejercicio;  el Estado de Evolución Evolución del Patrimonio Patrimoni o Neto del ejercicio;  el Estado Estado de Flujo de Efectivo del ejercicio.

CuejjtaaQruipaj 2

2.1. 2.t ; i . 2. 1 .2 . 3. 3. 1 .

9.

EIEMPL EIEMPLO O INTEGRAI. DEL FUNCIONAM IENTO DEL SISTEMA SISTEMA CONTABLE

'Código ■ 1 1 .1 . 1 .1 . 1 .

i'.i: 2 . 1 .2 . i. 2 ;i.,, 1.3.

Activo Activo Ca ja y Ba ncos Ca ja ' . , , Sanco Nación,ctíL.ct Nación,ctíL.cte.e.Invers iones

1.3.3.

Subsidios a*cobrar . -•

C GC

6.3. 5.3.1.

GC C

.

c.

c'

1.4.

Bienes de cambio

1. 4: 4:1.

Me rc rc a de de rí rí a s -

1,5-

Bienes de uso Instalaciones

0

Otrois egres os Siniestros

í

C '■ ■ - ■ 'G ■ GC GC C. GC C ' .GO GC" C GC C C GC GC C GC C C c

GC c

Prescindiremos de presen tar el M anual de cuentas; sólo analizaremos analizaremos las las» reglas para el uso de las cuentas aplicables a cada una de los hechos y operacioj nes que nos permita obtener los correspondientes asientos en cl Diano.

■ c '

' ' v'

GC

U,

GC

1V3..1 3..1.. .' Deudores Deudores por ventas - . . . 1 4 .2 . . ■ Alquileres ad ela nta dos '- “ .

.<■

.Capital t^óc l á l ;-.; Resultados acumulados 3.2! u Ganáriciqs:ypérqidás' 4. Résultadbs positivo positivos. s. . 4;lV;.\ . Póri.ventás''1 4,1.1. Ventas Otros iñgrés os 4.2, ■ Intereses ganadas 4.2 1 4 2. 2. 2. 2. S ub ub si si di di os os o bt bt en en id ido s 5." i...- lîéteul^doSTÍiâtlws P o r i ve n l M. 4 '" L yí : 6.L. 5.1.1, Co s to de me rca de ría s ve ve ndida s Ga s to s d e cd cdme rcia l iza dórt 5.'2. GC - Alquileres Alquileres 5.2.1. GC- Sueldas S.2 2. GC- Comisiones 5.2.3,

t----,qr'Á,^

Bapcolíróylncia Bapcolíróylncia plazo fijo. Créditos

GC GC

Remuheraciem Remuheraciemes es al pag ar, Patrimonio Neto Aportes

3,1.1i 3 2.

Para ilustrar el funcionamiento integral del proceso contable utilizaremos las operaciones del ejemplo presentado en el punto 6. del capítulo anterior En primer Jugar confeccionaremos el Plan de cuentas a utilizar para esta empresa. Atendiendo a fines didácticos se muestran solamente las cuentas ncce sanas para registrar los hechos y operaciones dcscriptos, no constituyendo por lo tanto un plan de cuentas integral. .

Pasivo Deudas PróyééglQfes '

■

GC

c ;

/■

* El 24ll~ xl se constituye constituye la sociedad sociedad aportando cada socio socio S 2.50 .500 en efectivo.

GC -

c

El efectivo se representa con la cuenta “Caja” mientras que el aporte de 1(3 i64


los socios a la sociedad se representa represen ta con la cuenta “Capital social” socia l” Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: +A Débito a la cuenta Caja +PN Crédito a la cuenta Capital social N*ayunio

Fectia, codicio codicio y nombre de las c uenlas y explicación

1

Debe


1 3.2. Alquileres adelan tados . .1. C a ja Pago alquiler alquiler local diciembre y enero

600,00 600.00

1 1

Habei

---------------------------- 241120*1 -----------------------------

1.11 Caja 3.1.1. Capital social Conslítucfón Conslítucfón sociedad. Aporte en efectivo

5.000,00 5.000,00

1

• El 26 I lx l se abre una cuenta corriente en el Banco Nación Nación deposidepositándose S 1.500 en efectivo. El dioero depositado en el Banco Nación se representa con la cuenta “Baoco Nación cta. cte.” Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta; +A Débito a la cuenta Banco Nación cta. cte A Crédito a la cuenta Caja

* El 0112—xl se reciben las instalaciones compradas a la ñrma Gan Gangg SRJL para el local de ventas. El monto asciende a S 800 a pagar dentro de 30 días, según Fac tura N" 879. ¡ Las instalaci ones son bienes que serán utili zados por la empresa empresa para para su su actividad princi pal qu e se r epresentan co n la cuenta “Instalaciones”. La em emprepresa ha contra ído una obliga ción que se represen ta con la cuenta “Provee “Proveedor dores". es". Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta. +A Debito a la cuenta Instalaciones +P Crédito a la cuenta Proveedores 011220x1 1.5.1 Instalaciones 2 1.1. 1.1. Provee dores Compra instalaciones Gang SRL Fe 879

-26-11-20x1 ■

1.1.2. 1.1.2. Banco Nación da .cte 1.1.1. Caja Depósito efectivo Bco.Nación

1.500.00

800.00 800,00

1500,00

* £ 102 102 12x 12x l se reciben instrumentos musicales musicales comprados al provee proveedo dor, r, Lanc elot por $ 2.ÜD0 pagá ndos e en efectivo, según F actu ra N“ 5499 54995. 5. £1 2811xl se alquila el local de ventas donde funcionará la em presa por el per íodo 01 1 2x l al 3 0 ll x 4 . El monto men sual del alquiler e$ de S 300. Se abonan en efectivo $ 600 correspondientes a los meses de diciembre y enero. El alquiler pagado representa un derecho a favor de la empresa (utilizar up bien de un tercero) que se refleja con la cuenta “Alquileres adelantados”. Si camos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: +A > Débito a la cuenta Alquileres adelantados A > Crédito a la cuenta Caja its

Los in strume ntos music ales son bienes que la empresa adquiere para para ser; vendidos, se representan con la cuenta “Mercaderias”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuenta s, resulta: +A Débito a la cuenta Mercaderías A Crédito a la cuenta Caja 5 14 1. Mercaderías 1.1.1 Caja Compra instrumentos Láncelo! Fe 54995 54995

2.000,00 2.000,00

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA R 1.2.1. BaiKO Provincia Plazo Ojo Ojo 11 2. Banco Nación Nación cta.cte cta.cte Colocación plazo lijo Bco Peía Cn BNA n° 45686


■ El 0912 xl se venden venden al contado, entregándose simultineamente, la mitad de los instrumentos musicales en existencia por S 3.200, segán Factura N* 0001. La venta de instrumentos mu.sicales genera un resultado positivo al entregarse los bienes, se representan con la cuenta “Ventas”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: tA Débito a la cuenta Caja +RP Crédito a la cuenta Ventas 6

091220x1 ----------------------------1 1 1 Caja 4.1 1. Ven ias Ventas contado Fe 0001

3.200.00 3.200,00

Por su parte, la entrega de los bienes implica una disminución dcl activo cuenta Mercaderías debiendo reconocer esa disminución como un resultado ■negativo que se representa con la cuenta “Costo de mercaderías vendidas”. Si ;aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: iR iRN Débito a la cuenta Costo de merc aderí as vendidas A Crédito a la cuenta Mercaderías ----------- 091220x1 5.1.1. 5.1.1. Costo de mercad erías vendida s 1.4.1. Mercaderías Costo de venias Fe 0001

1 OOO.Off 1 000.00 .

600,00

• El 20— 20—12— 12—xl se venden en cu enta corri ente a Ri cardo Aguirr e, entreentregándose simultáneamente, el resto de los instrumentos musicales en .l existencia, por S 3.300, según Factura N* 0002. 1 . /j La venta de instrumentos musicales genera un resultado positivo al enj\ fregarse los bienes, se representan con la cuenta “Ventas”. El derecho a rccibirP dinero de los clientes se representa con la cuenta “Deudores por Ventas”. Si.i aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: +A Debito a la cuenta Deudores Deudores por ventas +RP Crédito a la cuenta Ventas

1 1.3. .3.1 1 4 1.1 1.1..

— 2 0 -1 -1 2 -2 -2 0 x 1 ■ Deudo re s por po r ventas

3.300.00 3.30D.OO

Venias

Ven ta s cta .c ie . Ri ca rd o Agu irr o Fe 000 2

Por su parte, la entrega de los bienes implica una disminución dcl actiyb'^ cuent a M ercade rías debiendo reconocer esa disminución como un resu result ltad ado^ negativo que se rcprcscilta con la cuenta “Costo de mcicaderias vendidas’'..!^ aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta' IRN Debito a la cuenta Costo de mcicadcrías vendidas vendidas A Crédito a la cuenta Mercaderías 10

* El 1012xl se depositan depositan a plazo fijo a 180 180 días en el el Banco Banco Provincia Provincia la suma de de $ 800 emitiéndose cheque N" 45686 del Banco Nación. La de interés interés es variable y será deter minada por el banco al final final de cada mes. mes.

■20-12-20x1

S. 1.1 1.1 Costo mercad erías Vendidas Vendidas 1.4.1. Mercadmias Costo de venias Fe 0002

El dinero depositado repr esenta una col ocación al margen de la actividad princip principal al de la empresa con el ánimo de ob tener un interés que se representa con con la cuenta “Banco Provi ncia plazo fijo”. Si aplicamos las reglas para el uso '¡^ las cuentas, resulta: +A > Débito a la cuenta Banco Provincia Plazo fijo A Crédito a la cuenta Banco Nación cta.cte. cta.cte.

800.00

Ui

1000.00 1 0001»

l e c t u r a s

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 13

> El 2112xl se reciben reciben instrumentos musicales musicales comprados comprados al proveedor proveedor La Tecla SA por $ 4.000 en cuenta corriente, cor riente, según factura factu ra N* 1375 13752. 2. Los instrumentos musicales .son bienes que la empresa adquiere para ser vendidos, se representan con la cuenta “Mercaderías”. £1 compromiso de pago con el proveedor se representa con la cuenta “Proveedores”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: tA tA Débito Débito a la cuent cuentaa Mercade Mercaderías rías +P > Crédito a la cuenta Proveedores 11 211220x1 1.4.1 Mercaderías 2.1.1. Proveedores Compra insirumenios La Tecla SA Fe 13752

-----------------------------

4 000.00 4 000.00

 El 2412xl se produce el robo de algunos algunos instrument os musicales que se encontraban en exhibición por valor de S 750, no existiendo seguro. seguro. ■.■V' El robo genera un resultado negativo que se representa con la cuenta ''Siniestros”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta. +RN Debito a la cuenta Siniestros A Crédito a la cuenta Mercaderías 12 , ,

1720x1 _ _ 5.3.1. Siniesiros 1.4.1. Mercaderías Robo Insirumenlos musicales

______

d e c o n t a b i l i d a d

....... — 2 7 12 2 0x 1 2.1 I. Proveed ores 111. Caja Pago en efectivo Gang SRL Rocibo 1121 ...........

....

BASICA

................................

800,00 800,00

* El 31—12 12— —xl se liquid an las remu nera cion es del vendedor correspondiendo un sueldo de S 300 y una comisión del 5% sobre las ventas del mes, equivalente a $ 325. Se estima pagar los importes el día 5 de enero próximo. Las retribuciones al vendedor constituyen resultados negativos que se Tepresentan con las cuen tas “Ga stos de comer cializa ción  Sueldos” y “Gasto “Gastoss de comercializ ación  Comis iones", El compr omiso de pago se representa representa con con la cuenta “Remuneraciones a pagar”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: +RN > Débito a la cuenta Gastos de comercialización comercialización  Sueldos Sueldos +RN Debito a la cuenta Gastos de comercialización  Comisione Comisioness +P Crédito a la cuenta Remun eraciones a pagar 14

■311220x1 5.2.2.

GC - Sueldos

5.2.3

GC - Comisiones

------------

2.1.2. Rem uneraciones a pagar Sueldos y com isiones diciembre diciembre

300.00 325.00 625.00

__

750.00 750.00

El 2712xl se paga en efectivo al proveedor Gang SRL eJ monto adeudado, según Recibo N" 1121. El pago al proveedor implica una disminución del pasivo y la disposición ^fcfoados una disminución del activo. Si aplicamos las reglas para el uso de las Rentas, resulta: P Débito a la cuenta Proveedores A Crédito a la cuenta Caja

■ £1 3112 xI se recibe recibe la comunicación del otorgamiento otorgamiento de de un subsubsidio estatal de fomento a emprendedores que consiste en un único pago de S 1.00 0, qu e se co br ar á du ra nt e el pr óxi mo mes de enero. El subsidio otorgado const ituye un resultados positivo que se represe representa nta!! con la cuenta “S ubsidios obt enidos” . El der echo a percibirlo se represent representaa con con i la cuenta “Subsidios a cobrar”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuen'ü tas, resulta: Débito a la cuenta Subsidios a cobrar +RP > Crédito a la cuenta Subsidios obtenidos

It»

t7f»

LECTURAS DE CONTABILIDAD B,SS1CA

15

■31-12-20x1 ■ 1.3.3 Subsidios a cobrar 4.2.2. Subsidi os oblenídos Subsidio emprendedoras


manera: Consecuentemente el libro Dian o queda de la siguiente manera:

1 000.00 .

1.000,00

M a r i n a S J Z. Z. 1 _

• El 31 12 xl debe com putar se el el devengam iento de los intereses ganados en el período por la colocación a plazo fijo que ascienden a $ 16 según la liquidación efectuada por el banco.

F o l i a t r 1

LIBRO DIARK)

F e c h a , o ó d i o d V h oom mbre de las cuentes v expiea oón

Debe

Haber

íln Ktel ■ 111.

31.1

C>|a

Cwilolsooal

5.000,00 5.000.00

C o n i M u a á n s o c i e i ta ta t f . A p o r ta ta a n « r e c o v o

--------------- 2S^1170»l

Los intereses ganados constituyen un resultado positivo que se representa con la cuenta "Intereses ganados”. El derecho al cobro se representa con la cuenta “Banco Provincia Plazo fijo". Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, cuentas, resul ta; +A Debito a la cuenta Banco Provin cia Plazo fijo +RP Crédito a la cuenta Intereses ganados 16

-31-12-20x1 • 1.2.1. Banco Provincia Plazo fjo 4.2.1. 4.2.1. Intereses ganados Intereses devengados diciembre

1 . 1 ..22

1.1 1

Banco Nadón cU da

Caía

1.500.00

D a p ó a i t o a f e c l iv iv c B c o . N a d ó n ---------------------------------- 2 t  1 1  3 0 i 1 ----------------U .3.

A l q u i ta ta r a s a d a l a n l a d o s

1.1.1.

Ca|a

600.00

P a g o a l q u ilil a r l o ca ca l d i d a m b r e > a n e r o 0 M 2  3 0 1 1 --------------1.51.

Initaladonas

211 Provaadoras Compra insiaiadonas Gong SFU. Fe 879       0 2 '1 2 2 0 il--------------il--------------14.1. Mercadorlas

16.00

1.1.1. Câ —— 0»>1220«1------------ --- ——

16.00

2 000,00

¿000,00

Com pra instnnnenioi Lancolol Fe S4995 -

1 t.1. 4 1.1.

C a ja ja

3 200.00

Va rüii

Vontaa contado Fe 0001 ----------------------------------

09.12.20i1-------

5.1.1. 14.1,

■ £13112xl debe computarse el devengamiento devengamiento del alquiler alquiler del local local de ventas ventas correspondiente al mes de diciembre.

——

Al finalizar el periodo se debe reconocer el resultado negativo producto de haber utilizado el bien alquilado con la cuenta “Gastos de comercialización Alquileres”. La extinción del derecho implica una disminución de la cuenta “Al ;quilercs ;quilercs adelantados” . Si aplicam os las reglas para el uso de las cuentas, resulta; I ■♦'RN Débi Débito to a la la cuen cuenta ta Gas Gasto toss de comer comerci cial aliz izac ació ión n  Alqui Alquile lere ress A Crédito a la cuenta Alquileres adelantados adelantados

--------- 31-12-20x1 —

5.2.1. GC - Alquileres 1.3.2. 1.3.2. Alquileres adelantados Devengamiento alquiler diciembre

1000.00

C o a l o d e v e n i a » t n s l n im im e n i o a F e o o o i 1.2.1. M .2,

17

C o i l o r r t a r c a d a f la la » v e n d i d o s M a r e a d a r ia ia t

~

^0‘^2‘20*í ------

B a n c o P r o v i n c i a p l a z o fifi j o Banco Nación cía.ele

600.00

C o l o c a c i ó n p la la z o f q o B c o P d a . ' C O B N A n * 4 5 6 86 86

■.

1.3.1.

20>12'20i 1 1     

Deudo ras por venia s

3 300,00 3 300.00

4.1.1. Ventas V o n t a a c l a . c t a . R l c a r r l a A g u i r re re F e 0 0 0 2

201220a1 --------3,1,1. 1 , 4 ..1 1

Costo mefca darios vendidas M arcaderias

Cosío de ventas Fe 0002 ------------------------------- 2 M 2  2 0 X 1 ----------1 ----------14,1. Mercaderías

4 000.0C 4 000.00

2.1.1 Proveedoras Compra inslrumenlos La Tecla SA Fe 13752 —

300.00

5.3.1. 1 . 4 . 11,,

300,00

24 1 2 20 x1 --------------------Siniealros M ercaderías

Rodo Instrumentos musicalts

171

m

750.0C 750.00


Código: 1.1.2 Manrvj S R.L

! Fecha 1 I 24-11-xl 1 j 10 -12 -xl

Palie IT S

U B R O O JA JA W O

Pédtt, Pédtt, eóiJpoynowbwdtlM dtlMoiéf>lÉsy«rplcact oiéf>lÉsy«rplcactdfl dfl

-fies.

-27-12-201C1 -

2.1.1. p/otr0tdor«s

17

800.00

1.1.1. Caja Piffo an afaclivo Gang SRt. Raa bo 1121 ■■ — ---------------------------------31-12-20*1 5.2 2. GC •Sualdoa 5.3.2 GC - Comitlona» 2.1.2. Remunera c^na»3 pagar Sualtfos y comIaJones didembfa -------- -------------------------31-12-20x1 13 3 Subatdíof Subatdíof a cobrar 4 2 .2 Su tn afio a o b lan ld o s Subaktto empr«ndedores 1-1 2 -2 -2 0 x 1----------------------------- - — . 3 11 2.T. B a r K O P r o v m a a plazo f q o 4.2 1. Intatoftas panados Inlaratas devengados didambre ------------------------------31-12-20x1

800.00

1.00000 16.00

Fecha

Detalle

10-12-xl

Colocación plazo Tjo Bco. Pcia.Ch BNA N° 45686

31-12-xl

Intereses devengados diciembre

30000

Fecha

Fecha Movimientos Debe

; ¿26-11-xl ¿26-11-xl ?¡28r11-x ?¡28r11-x1 1 I^02;^12-x1 !o ?-12-x 1

f

27-12-xl ' 'T,..

Aporte en

5.000

Depós ito efectivo Bc Bc o.Na c i ón

600

Compra instrumentos Lancelol Fe 54995 Pago en efectivo Gang SRL Re cibo 1121

Ha be be r

1,500

Pago alquile alquilerr local local diciembre diciembre y enero

Ventas contado Fe. 0001

Saldo Acreedor De ud ud or or Acreedor 1.500

800

700

2.000 3.200

Saldo De ud udo r

Ac re re ed ed or or

Debe

Detalle Venia s cta cte. Ric ard o Agui rre Fe 0002

Detalle Pago diquiler local diaembre y enero

3 1 -1 2 -x l

Devengamiento alquiler diciembre

Saldo

Acreedor Haber Deudor Acreedor

800

800

16 ’

616

ventas

28-11-X1

Código: 1.3.1 Movi mi entos

S a l do

De be be

Ha be be r De ud udo r

3.300

3,300

Acreedor

Código: 1.3.2 Movi mi eni os Debe

Haber

6 00

.'y.

S a l do Deudor Acreedor 60 0

300

300

s.ooo Cuenta Cuenta S ubsidios a cobrar

3.500 2.900

Fecha

900

31-12-xl

4.100 BOO

Código: 1.2.1 Movimientos

Cuenta: Cuenta: Alquileres adelantados

Código; 1.1.1

anta: Caja

Constitución Constitución sociedad efectivo.

1.500

Colocación plazo fijo Bco Pcia -Ch BNA n“ 45686

Cuenta: Deudores por

300.1»

Efectuado el pase a cada una de las cuentas el Mayor queda como se rí«5pooe seguidamente;

Oeialle

Ha be be r

Cuenta: Banco Provincia plazo fijo

300.00 3Z5.00

20-12-X1

í" Fecha Fecha

Depósito efectivo Bco.Nación

Debe

800.00

5 , 2 1. 1. G C - A l q u i l a r a a 1 3-2 A l q u i l er er e s a d e l a n t a d o s D e v e n g a m i e n t o a l q u i l e r d ic ic i e m b r e

iV:.

Detalle

Movimientos

3.300

m

P4

Detalle Subsidio emprendedores

Código 1.3.3 VVMovimientos De be be 1 000

Ha be be r

Saldo Deudor Acreedor Acreedor 1 0 00

LECTURAS DE COffTABILfDAD BÁSICA

['Cuenca; Mercaderí as I


Código: ü.4.1 Movimientos De be be Lancelol

Ha be be r

Compra instrumentos Fe 54995

09-12-xl

Costo de venias Fe. 0001

1 000

1.000

20-1220-12-xl xl

Costo Costo de venta ventass Fe. 000 0002 2

1.000

0

21-12-xl

Compra inslmmentos La Tecla SA Fe 13752

Fecha

2.000

2 000

ueiaiie

750

Compra Compra instalaciones Gang SR L I 800 Fe 879 !

¡01-12-xl

i^^ñiia i^^ñiia íprpvé edpr es . , Fecha

’

Haber 800

'21-12-xl

Compra instrumentos La Teda SA Fe 13752

4.000

27-12-x1 1

Pago en efectivo Gang SRL Recibo 1121

^"V^tWi'üBBracIbrié's.a págaf; - Fe ch cha

Detalle

Fecha

C6dlgo:'t.5.’1

Debe

De ud ud or or Acreedor

5.000

5.000

Detalle

Movimientos

Saldo

Debe | Haber

Deudor Acreedor

09-12-xl

Ventas contado Fc.OOO Fc.OOOl

1 3 200

3 200

20-12-xl

Ventas cta.cte . Rica rdo Agui rre Fe 0002

j

6.500

3.300

Saldo De ud ud or or Acreedor Cuenta: Cuenta: intereses gana dos

31-12-xl

Lftíiaiicí

Código- 4.2.1 Movimientos Debe

Intereses devengados dioembre

Saldo

Ha b be er

De ud ud or or Acreedor Acreedor

16

16

S a ldo Deudor eudor

Acreedo creedorr

4.800

Detalle

Fecha 31-12-xl

Ha b er er

De ud ud or or Acreedor

Sueldos y comisiones diciembre

300

300

;3l-1l-x1

Comis iones diciembre

325

625

Debe

Subsidio Subsidio emprende emprendedo dores res

Detalle

Fecha

31-12-xl

Movimientos

Saldo

Haber

Deudor Acreedor Acreedor

1.000

1 000

Código. 5.1,1

Cuenta: Costo de mercaderias vendidas

C¿di99: 2:1J Saldo

. Código: 4.2.2

Cuent Cuenta: a: Subsidios o btenidos .

800

4.000

Movimientos

S a l do

Ha b be er

Código: 4.1.1

3.250

800

Debe

Constitución sociedad. Aporte en efectivo.

Fecha

Compra instalaciones Gang SRL Fe 879

01-12-xl

Detalle

800

Movimientos Debe

Código; 3.1,1; Movimientos

Cuenta: Ventas

f .T;/. ; ^ 'r'r- ; Códiga 2.i;i

’

Detalle

2 4 -1 1 -X 1

4000

4.000

, ■•! ->•'* ¡ n:. :' . .» i'. -^ 1 Movimientos ovimientos r er Debe Ha b er

tCüárila';'Inslaiactenes

Fe cha

Deudor Acreedor Acreedor

02-12-xl

24-12-xl 1Robo 1 Robo instnjmentos musicales

Cuenta 'Capital spciar

Saldo

Movimientos Debe

Ha be be r

Sa ldo De ud ud or or

09-12-xl 09-12-xl

Costo Costo de de vent ventas as Fe. 0001 001

1.000

1 000

20-12-xl 20-12-xl

Costo Costo de vent ventas as Fe Fe 0002 0002

1.000

2 000

Código; 5.2.1

Cuenta GC-Alquileres Fe cha

Detall e

31-12-xl

Devengamiento Devengamiento alquiler diciembre

in I7 (

Acr ee ee do dor

Movimientos Debe 300

Haber

Saldo Acreedor Deudor Acreedor 300



Movimientos Debe Haber 300

; Código: Código: 5.2.2 5.2.2 Saldo Deudor Acreedor Acreedor 300

Movimientos Debe Haber

Código: 5.2.3 Saldo Acreedor Deudor Acreedor

Cuenta: GC- Sueldos Detalle

Fecha 31-12-xl

Sueldos diciembre

;Cuenta: GC- Comisiones Fecha

| Detalle Detalle 1 3112xl 1Comisiones diciembre '.Guen '.Guenfa: fa: Sin ies tros Fecha 2412X1

325

325

Código; 5.3.1 Sa ldo Deudor Acreedor

Movimientos Oabe Haber

Detalle

Robo insiaimentos musicales

7 50

750

Podemos preparar ahora el Balance de saldos al cierre dcl ejercicio:

Como se puede apreciar se ha obtenido información que sirve de base para prcpaiar los estados contabl es a la fecha de cierre. Determinada la ganancia del ejercicio corresponde cancelar las cuentas de resultados y reflejar el impacto que produce en el Patrimonio Neto, registrando en la cuenta “Ganancias y pérdidas”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta: R P —>Debito a la cuenta Ventas Ventas —RP —RP —» Débito a la cuenta Intere ses ganados —RP —RP —^ Débito a la cuenta Subsidi os obtenidos —RN —RN — 1>Crédito a la cuenta Costo de mercaderías vendidas —RN —RN —> Crédi to a la c uenta Sinies tros —RN —RN —♦ Crédito a la c uenta GC—Sueldos —RN —RN —>C rédito a la cuen ta G C—Comisione C—Comisione s —RN —RN —>C rédit o a la cu enta G C Alquileres + PN —>Cr édito a la cuenta G anancias y pérdidas IB

31-12-20x1 4 1,1. 1,1. Ventas Ventas 4 2.1. Intereses ganados 4 2.2 Subsidios

ULANCE DE SALDOS AL 31-11-10x1

l- -. '

ÍLiliíS J

Oé¡tíiíOf. Oé¡tíiíOf. \

U . l . .C ü* _____________ ___________________ ____________ __________ ____ l . U . B in c o N i d ó n c t a . c t c . 1.2.1. B i n c a P r o v f n d a P i a r e ñ j o

3J00 700 fll6

70 0 B16

1 J .1 .1 , O e u do do r es es p e r v e n t u L .3 .3 , 2. 2. A l q u il e r es es a d e l a n t a d o s

3.J0Q

3J00

U.3

1.000

30 0 1.000

3.250

3.250

M '

ÍA.l.

1.5.1. I n s t a J a d o n e s 2 . U . ftoMcdorea 2.1.2. ,R , R t f n i M f i d o n q i 1 p a l i a r ,

1.1.1.

BOO

4,000

62S

62 5

5.000

S.ODO

3 .2 .2 .1 .1 . Í G i na na n d as as y p ^ r M u 1 1 .1 .1 . 4,2.1.

I n t e r o a g a n ad ad M

V en en tM tM

4.12.

S u b si si d io io s ob ob t e n id id o s

S.U.

C o s to to d e m e r a d é / f a s v e n d i d as as

— [zTz:

6,500 16

_______ _

1,000 2.000

1000

S.ll,

GCAlquileres

30 0

5.2,1

seSueldos

30 0

300 30 0

5 . 1 3. 3.

s e  C om om l sl sl o ne ne i

32 5

J2 S

5 , 3 .1 .

TíT ]a a n a r rdrd u y p M k t a i b ta le i

__ __ _ _

1 000.00

Costo de me rcadería s vendidas

2 000.00

5 2-1G C - Alquileres 5.2.2 GC - Sueldos 5.2.3. GC •Comisiones 5.3 1 Sinies tros 3.2 1. Ganan cias y pérdidas Determinación del resultado del ejercicio

300.0Ó 300.00 325,oq 750.00 3 841.00

1 &S00 1« 1.000 “ ■”

Como consecuencia de este asiento todas las cuentas de resultados que darán saldadas, por haber transferido sus saldos a la cuenta Ganancias y pérdU: . das Ésta se expone seguidamente: Cuenta: Gana ncia s y pérdi das Ftíuha

Detalle

31-12-xl

Determinación del resultado del ejercicio

7»

75 0

s i n ie ie s trtr a s hjbtetales

5.1.1.

aoQ 4.000

CigMiodii

1

3JOO

30 0

S u b s i di di o s a c o b r a r Henadenas

«B Jtetor

6.500,00 16.00

i i 4 i r

>■ 111

!

íí S T

_

3. M I

i n

i

i n

7ÍÍ6

3,«7S 3.041 i n

i

177

Movimientos Debe

Código. 3.2.1 3.2.1 Saldo

%

Haber

Deudor Acree Acreedor dor';';

3 841

3.84ÍI P

Jj

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA LECTURAS DE COWABILIDAD BÁSICA

el Estado de Situación Patrim onial al 311220x1:

En base a las registraciones realizadas y a] Oalance de Saldos prepararemos los estados contables básicos:  el Estado de Resultados del ejercicio irregu lar finalizado el el 31~ 31~12 12~ ~xl: xl:

MARINA SJL ESTADO DE SI TUACION PATRIMONIAL

AC TI VO

PASIVO

i

s

MARINA S.A. C i j i y b f i n c os os

ESTADO DE RESULTADOS RESULTADOS DEL EJERCICIO IRREGULAR CERRADO EL 31 31 DE DICIEMBRE DE 20»1

<,000

invtrdcne»

81 6

Cuanta» pw cobrar

4 600

Bienes da Cambto

3.250

Rianes de Uso

Venias

l O T A l D L L A C T IV IV O

6.500

Cosío de venias

(

13 46S

To t a l d e l P a s iv o

4 G2 5

PATRIMONIO NETO (s e g d n E s ia d o d e E v o lu t id n d el P N )

T OT OT A L

P AS IV O M * S

Q 64 64 1

P A TR TR I MO M O N I O N E TO TO

1 3 1 86 86

2. 000) 4.500

Ganancia Bruta Gastos de Comercialización

S CO

4 625

Deudas



025)

el Estado de Flujo de Efectivo del ejercicio irre gular finalizado el 3112xl:

ie

Resultada Mnaociero

MARINA S.A.

7000

Otros ingresos Oíros egresos

(750)

GANANCIA DEL EJERCICIO

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DEL EJERCI CIO IRR EGULAR CERRADO EL 31 DE d i c i e m br b r e DE 20x1

3-841

s

el Estado de Evolución del Patrimonio Neto del ejercicio irregular finalizado finalizado el 31~12xl :

Variaciones aal efectu/o Efettiva al cierre Efectivo al micio

4.000

4 000

Aumento del efeciiv^ MARINA S.A.

Causss de las variaciones de¡ efectivo AatvUa dñs operativas Ganancia del ejercicio Auinenio de las Cuantas por cobrar Aumento Aumento de los Bienes de ca mbio Aumemo de Deudas Deudas Cfeatvo generado po r actnddados operativas

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO DEL EJERCICIO IRRE GULAR CERRADO CERRADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20x1

(en pesos) CONCEPTO

r e s u l t a

APORTES

d o s

ACUMULADOS

TOTAL

Actividade s de in vers idn Pago por compra de Bienes de uso Coiocaciones a Plazo fijo Efectivo Efectivo consum do por actividades actividades de Inversión Inversión

Saldo inicial Apones

S.000

S.OOO

Distribución de utilidades Ganancia del e|erdcio Saldo al cierre

s.
3B41

3B41

3

S.B41

Act/vióades de f ínand ación Aporre Aporre de los pr op ie ta rio s efectivo generédo por actividades de rmandacicn

Aumento del electivo

17 1799

IW

3 641 (4.600) t3 250) 4 625 616

(800) (816) (1.616)

S.OOO 5,000 4 000 000

l e c t ur a s

d e c o n t a b i l i d a d

básica l e c t ur a s

Retomaremos el tema de preparación de los estados contables en el capítulo 16.

10. CUENTAS DE ORD EN Por razones pedagógicas nos hemos referido hasta aquí, sin mencionarlo expresamente, a) “sistema de cuentas patrimoniales”, aunque corresponde señalar la existencia de otros sistemas de cuentas que operan en forma independíenle de aquel y complementan el sistema de información contable. Un sistema de cuentas es el conjunto de cuentas que ordenadamente relacionadas entre sí contribuyen a un determinado propósito de la registración contable contable Esos propósitos pueden refer irse: 

a los los bienes bienes que componen componen el patrimonio y a sus variaciones;



a los los compromisos y riesgos asumidos que podrían generar en el futuro variaciones variaciones patnmoni ales;



a la gestión de bienes de terceros.

presión contable del patrimonio patrimonio de la organización, como en el caso del sistema sistema patrimonial. patrimonial. En inglés se las llama “memorándum accounts" (cuentas memorando) memorando) ya que la infomiaeión que éstas aportan normalmente se recoge en las notar, que acompañan a los estados contables. Responden a la siguiente ecuación; COD = COA



Sistema Sistema patrimonial; Sistema Sistema de de riesgos y compromisos eventuales;



Sistema de tenencia bienes de terceros.

I

donde COD: cuenta de orden deudora COA: COA: cuenta de orden acreedora. acreedora. 10.1. 10.1. Funcion amiento Las pautas básicas a aplicar cuando se utilizan cuentas de orden son las siguientes: * La “cuenta de orden deudora” indica la causa de la operaci operación ón y la “cu “cuen enta ta de orden acreedora” señala el acreedor potencial

Por lo que resultan resultan los siguientes sistemas de cuentas: 

d e c o n t a b il i d a d b á s i c a

* Deben registrarse solo con cuentas de orden. En ningún ningún caso caso podrá podrán n utiutilizarse en el mismo asiento con cuentas del sistema patrimonial. * Cuando se cumpla la condición que le diera origen deben deben ser canc cancela eladas das,, reconociendo en consecuencia la repercusión en el patrimorúo mediante la registración con cuentas del sistema patrimonial. patrimonial. * Si no se cumple la condición que le diera ongen también deben deben ser cancanceladas, aunque no habrá registración en el sistema patrimonial

El sistema sistema patrimonial se utiliza par a reconoce r las variaciones de algu ;b,'no de los elementos componentes del patrimonio, del patriraonio neto o de los ^:^¿*resultados. Esc reconocimiento se realizará siempre que; a sea altamente probable que los efectos de los hechos u operaciones produzcan cambios en el patrimonio del ente, y

10.2. Sistema de riesgos y compromisos eventuales

b ese efecto tenga un costo o valo r que pued a ser medid o objeti vamente. Cuando no se veriñean estas circunstancias se pueden emplear algunos otros otros dos sistemas que utiliz an cuentas que se denominan “de orden”. Estas cuentas se emplean para contabilizar hechos, situaciones o cir ^patancias que pue den llega r a pr odu cir varia cione s patrim onia les de modo ^édiaio ’^édiaio o condicionado, condicionado, aunq ue en principio esas situaciones no alteran la ex-

El sistema de riesgos y compromisos eventuales refleja hechos que pue: den llegar a comprometer el patrimonio de la organización, si el tercero con quien se o pera no cumple con la obl igación asumid a, debido a que, de verifi verifica car^ r^ se esta situación, el ente deberá hacerlo por él. Es el caso de; 

tn II I

cheques o documento s recibidos de terceros (por ejemplo de clientes), clientes), endo endo  sados por la empresa y entregados a terceros (por ejemplo a proveedores);




LECTURAS LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

cheques o documentos recibidos de terceros (por ejemplo de clientes) y descontados por la empresa en bancos u otras entidades financieras, y el otorgamiento otorgamiento a terceros de garantías, fianzas fianzas o avales. avales.



Por ejemplo si la empresa entrega el 10I2xl cheques de pago diferido por $ 10.000 10.000 rccib rccibido. ido.ss de clientes al proveedor Prefer SA corresponde efeetuar efeetuar la.s siguientes registraciones; a) en el sistema patrimonial, para reflejar la cancelación del pasivo y la entrega de los cheques. tO12xl P A

10.000

Proveedores Valores en carter a Pago Prefer SA SA  Re. 48995

10.000

b) en el el sistema de riesgos y compromisos eventuales, para refleja r la potencial obligación que tendría la empresa si el cliente no cumpliese con su obligación al vencimiento.

Cuenta Cuenta de orden; orden; Prefer SA Chequ es end osa dos Detalle

Fectia 10-12-xl

Cheque s endos ad ados a Prefer S A

Código' Código' 7;1.01

Movimíemos De be be

Saldo

Ha be be r

Acreedor Deudor Acreedor

10.000

10 000

De mantenerse esta situación al cierre del ejercicio deberá exponerse en nota a los estados contables la existen cia de esta contingencia. contingencia. Para continuar el análisis supong amos que el 1501x2 se verifica la la contingencia, es decir los cheques no son abonados por el banco por falta de fondos. Para la empresa renacerá la deuda con Prefer SA y tendrá el derecho a reclamar el impor te de los cheques re chazados a los clientes Corresponde Corresponde registrar: a) en el sistema de riesgos y compromisos eventuales la cancelación de las cuentas de orden por haberse verificado el riesgo potencial que le dio origen: ----------------------------- 1501X2 --------------- --------------10 000 000 COA Prefer SA  Cheques endosados endosados 10.000 CO D Cheques endosados Cancelación por rechazo cheques

10-12-xl

+COD +COA

Cheques endosados 10.000 Prefer SA  Cheques endosados Cheques endosados a Prefer SA

b) en el sistema patri monial la incorporación de la vanación patrimonial; patrimonial; ----------------------------- 1501X2 --------------------------10.000 +A Deudores porxhc qucs rechazados 10 000 *P Proveedores Rechazo cheques endosados a Prefer SA

10.000

Las cuentas del sistema de riesgos y compromisos eventuales quedan de la siguiente manera, 10.3. Sistema guanta de orden orden:: Chaqué s endo sa do» Fecha

Detalle

10-12-X1

Cheques endosados endosados a Prefer Prefer SA

de

tenencia de bienes de terceros

Código; Código; 6,j. 01 . Movimientos De be be 10.000

Ha be be r

Sa l do De ud udor J Ac Acre ed ed or or 10.000

113

El sistema de tenencia de bi enes de terceros se emplea para reflejar la po po ' sesión de bienes que no se incorporan al patrimonio, ya que no se lia transferido a la organización la propiedad ni ésta contro la los beneficios derivados de su tetenencia. No obstante debe reflejar los potenciales riesgos ante la pérdida, daños o destrucción de los bienes recibidos por los que, de ocurrir, deberá responder ante el tercero IM

l e c t u r a s

d e

CONTABrLÍDAD BÁStCA


Es el caso de;  mercaderías recibidas en consignación,  bienes recibidos recibidos en garantía;  bienes recibidos en en custodia. Por ejemplo si la empresa ha recibido reci bido el 12— 12—12— 12—xl bienes en consignación de parte de la empresa Olav SRL cuyo valor es de $ 15.000 corresponde efectuar la siguiente rcgistración en el sistema de tenencia de bienes de terceros; 12 12x l +COD Mercaderías recibidas recibi das en consign ación 15.000 +COA +COA Olav SRL  Mercaderías recibidas en consignación consignac ión 15.000 Mercaderías recibidas en consignación de Olav SRL

iiienla iiienla de orden: orden: Mercaderías recibida s enje ona lgn ac ión -,.' ' íjCódigo. 6,2.01 6,2.01 Movimientos Saldo Fecha Detalle Debe Haber Deudor eudor Acree Acreedor dor 10-12-xl Mercaderías recibidas de Olav SRL 15.000 15000

Fecha

Ucldllc

10-12-xl

Mercaderías recibidas de Olav SRL

Movimientos De be Ha be be r 15.000

----------------------------20-0 l- x 2 ---------------------------

COA Olav SRL — Mercaderías Mercaderías recibidas recibidas en consignación consign ación 4.500 CO D Mercaderías recibidas en consignación consigna ción 4.50C 4.50C Siniestro mercaderías recibidas en consignación de Olav SRL

b) en el sistema patrimonial la incorporación de la vanación patrimon patrimonial ial

Las Las cuentas del del sistema de riesgos y compromisos eventuales quedan de la siguiente manera:

Alienta do orden: OÍav S R L - Mérc ád eif qs .re cib ida s en

parcialmente la contingenci a ya que en un incendi o se pierden el 30% de los los bienes recibidos en consi gnación. La empresa deberá asumir el compromiso de pago con con Olav SRL por $ 4.500 4.500 como consecuen cia del siniestro Corres ponde registrar: a) en el sistema sist ema de tenencia tenenci a de bienes de tercer os la cancelación parcial de las las cuentas de orden por haberse verificado el nesgo potencial que le dio origen:

Código: 7,2.01 Saldo Deudor eudor Acreed creedor or 15.000

De mantenerse esta situación al cierre del ejercicio deberá exponerse en nota nota a los estados contables la ex istencia de esta conlingencia. Por no existir variación patrimo nial no corresponde efectuar registración registración |i en el sistema de cuentas patrimoniales. Para continuar el análisis su pongamos que el 200 lx 2 se verifica

i

IH

    ---------------------------- 2001 x 2  +RN Siniestros 4.500 +P Proveedore s 4.500 Siniestro mercaderías recibidas en consignación de Olav SRL

11. FORM AS DE REGISTRACIÓ N ‘íi Existen diversas formas de realizar la registración contable de los hechos^ y operaciones que generan variaciones patrimoniales, entre las que podemos^ mencionar;  la registración directa,  la registración registración centralizada y  el procesamie nto electrónico. procesam samien ien. . Si bien en la actu alidad todas las organizacion es utilizan el proce to electrónico de datos se verán brevemente las dos primeras ya que, por zones pedagógicas, resulta conveniente su conocimiento para comprender ef funcionamiento integral dcl sistema contable.



11.1 11.1.. Registración directa

RE GISTRACION CENTRALIZADA CENTRALIZADA

Hasta aquí hemos trabajado con lo que se denomina “'regislración 'regislraci ón direc ta", vale decir aquella que, a partir de la documentación respaldatoria, registra cada operación en el libro Diario y l uego en ca da una de las cuentas (mayoriza ción) para Tinalmen Tinalmenle le elaborar los inf ormes contables. Fsqucmáticamente

REGISTRACION DIRECTA

COMPRO BANTES

DIARIO

MAYOR

1 INFORMES

11.3. 11.3. Regi stració n con procesa mien to electrónico

11.2. 11.2. Registrac ión centr aliza da Cuando el procesamiento era realizado manualmente o con la ayuda de medios mecánicos, la existencia de una cantidad importante de operaciones que debían registrarse en un único libro Diario dificultaba la tarea; fue necesario entonces dividirla. Aparecen así los "subdiarios” que son registros cronológicos de operaciones repetitivas (basadas en el ciclo operativo del ente). Es lo que se conoce .corno "registración centralizada". Oe este modo modo se logra agilizar la registra ción ya que varias personas pueden trabajar simultáneamente, a diferencia de lo que sucede en la registración directa donde solo existe un libio. Los subdiarios más comunes son: Compras, Ventas, Cobros y Pagos, ¡aunque cada organización puede decidir la existencia de otros que reAcjen operaciones repetitivas. De los subdiarios se obtienen periódicamente por lo general en forma í'tneosual asientos globales que resumen esas operaciones para su registración :én el libro Diario. Los demás hechos y operaciones que no son registradas en subdiarios [(por ejemplo devengamieotos, liquidación de sueldos, depreciaciones, etc.) se jrégi jrégistr stran an directamente en el libro Diario.

Con la incorporación del procesamiento electrónico que utiliza base de datos la registración ha s ufrido un gran cambio Enue los más significativos significativos se se pueden menci onar: * En algunos casos los comprobantes no tienen tienen soporte soporte en papel papel sino sino que. son generados directament e por el propio sistema * Los comprobantes que no son generados por el sistema deben deben cargar cargarse se a ' la base de datos, sea manualmente o por el uso de herramental tecnológi.' co (por ejemplo lectpras de código de barras). barras). * El acceso al sistema puede .ser .ser local o remoto en virtud virtud de la facil facilidad idad de ; las comunic aciones >i * Muchas pcisonas operan simultáneamente el mismo sistema, sistema, sea en el pro'" pro'" ceso de carga de datos, en la elaboración o en d uso de la mfonnación. mfonnación. * La salida de información se produce por las selecciones selecciones de los con conte teü ü nidos que definen los usuarios, tomando ios registros acumulados en )$;? base de datos. * El sistema contable opera conjuntamente con sistemas integrales integrales de ges gesí;! í;! tión, generando una beneficiosa conjunción entre la contabilidad finan' finan'':: ':: ciera y la contabilidad de gestión. * Se requiere una definición precisa de los requerimientos de salida salida paia paia^^ ^^ poder c aptar los datos de entrada.

El esquema se puede graficar de la s iguiente manera: 117

tu

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Esquemáticamente:

LECTURAS DE CONTADILIDa O BÁSICA

• Otras leyes y disposici ones de organismos de contralor (fiscales, por actividad, por tipo societario, etc.). Existen a la fecha de publicación de este libro proyectos de leyes cuc, de sancionarse, producirán seguramente cambios significativos de las normas en vigencia para adecuarlas a los nuevos contextos tecnológicos y de negocios. 12.1. 12.1. D isposici ones generales

L Si bien este tipo de procesamiento se realiza en tiempo real existen hechos y operaciones que deben ser ingresados al final de cada período contable, pues pues no surgen automáticamente, como por ejemplo los devengamientos, las depreciaciones, las resoluciones de los órganos sociales, las correcciones de errores, etc. ' De lo expuesto surge claramente que en la actualidad el el gran esfuerzo de la contabilid contabilidad ad no está centrado en el pr ocesamie nto propiamente dicho sino en ¿ un adecuado diseño del sistema, en el control del cumplimiento de los proce jjdimiento jjdimientoss administrativos y contables y en la utili zación de la infoimación que ijitsurgc del sistema de modo que se constituya en una herramienta básica para la de decisiones, tanto de usuarios internos como externos.

hz NORMAS LEGALES QUE REGUL AN EL SISTEMA CONTABLE CONTABLE En la República Argentina existen normas que afectan y regulan el siste jria contable, contable, Entre ellas podemos menciona r; ■ el Códig Códigoo de Comer Comercio cio,, • la Ley de Sociedades Comerciales N® N® 19550 y sus modificato modificatorias, rias,

De forma genérica el Código de Comercio dispone en su an. 33 para los comerciantes las obligaciones de: • seguir segui r un orden uniform uni form e de contabilidad contabi lidad y de tener los libros necesan necesanos os a tal fin, ■ conservación conservación de todos los libros libros de la contabi contabilida lidad. d. Por su parte el art. 43 establece que l odo comerciante está obligado obligado a: • llevar cuenta y razón de sus operaciones; operaciones; • tener una contabilid ad mercantil organizada sobre una base contable contable un uniiforme y de la qu e resu lte un c uadro verídico de sus negocios y unajustifi. justifi. caciÓR clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración' contable; • compleme ntar las constancias contables con la documentación respectiva respectiva Según el Código de Comercio son comerciantes todos los individuós^ que, teniendo capac idad legal para contratar, ejercen de cuenta propia actos actos déj.; comercio, haciendo de ello profesión habitual (art. 1). El art. 8 declar.i actos dé'áí comercio en general a:  toda adqu isición isi ción a título tít ulo oneroso on eroso de una cosa mueble o de un un derec derecho ho^' ^' sobre ella, para lucrar con su enajenación, bien sea en el mismo estaddl^ que se adquirió o después de darle otra forma de mayor o menor valoryíj su transmisión;  toda operación de cambio, banco, corretaje o remate, .^  toda negociació n sobre letras de cambio o de plaza, cheques o cualqu cualquiti^ iti^ otro género de papel endosable o al portador;  las empresas empresas de fábnca s, comisiones, mandatos comerciales, comerciales, dep depós ósii ii transportes de mercaderías o personas por agua o por tierra;  los seguros seguros y las sociedades anónimas, sea cual fuere su su objelo objelo;; IM

10


 el nombre de aquél a quien pertenezc a y  el número de hojas que contiene.


los flelamentos, construcción, compra o venta de buques, aparejos, provisiones y todo lo relativo al comercio marítimo;  tas cartas de crédito, fianzas, fianzas, prenda y demás accesorios accesorios de una operaoperación comercial y  los demás demás actos actos especialmente legislados en este Código Código 12.2. 12.2. Libro s obligatorios Según el art. 44 del Código de Comercio los comerciantes deben indis pensab pensablem lement entee llevar llevar los siguientes siguientes libros, libros, además de los que en forma forma especia especiall impongan este código u otras leyes. 1) Diario, 2) Inventarios Inventar ios y Balances. Sin perjuicio de ello el comerciante deberá llevar los iibros registrados y la documentación contable que correspondan a una adecuada integración de un sistema de contabilidad que le exijan la importancia y la naturaleza de sus actividades de modo que, de la contabilidad y documentación, resulten coa claridad los actos de su gestión y su situación patrimonial. Esto sigiiiñca que, a los dos libros que son siempre obligatoños, deben agregar agregarse se los otros que el ente deñna como necesarios para pa ra un sistema de conta bilid bilidad ad integrado integrado (por ejemplo los subdiaríos subdiaríos de ventas, ventas, de compras, compras, de de cobros cobros,, de pagos, etc.) ios que, por ende, deberán ser llevados con las mismas formali rdades que los principales. 12.3. Requisitos Los libros indispensables estarán, conforme lo dispone el art. S3 del Có de Comercio;  encuadernados: con sus hojas juntas, unidas o cosidas y con tapas;  foliados: con las hojas numeradas correlativamente; ■ rubricados por autoridad competente (la Dirección Provincial de Perso ñas Jurídicas de la Provincia de Buenos Aires). La rúbrica consiste en la presentación presentación de los libros para que se ponga en ellos; ellos;  nota datada y firmada del destino del libro. libro.

i» i

12.4. Prohibiciones En cuanto al modo de ll evar los libr os el art. 54 del Código de Comerc Comercio io prohíbe; prohíbe;  alterar en los asientos el ord en progres ivo de las fechas y operaci operaciones ones con que deben hacerse;  dejar blancos o huecos, pues to das sus partida s se han de suceder unas unas a‘ a‘ otras, sin que entre ellas quede lugar para intercalaciones ni adiciones; •i  hacer intcrlinea ciones, r aspadu ras o etuniendas , sino que todas las equi^ i^j vocaciones y omisiones que se cometan se han de salvar por medio de uní nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el crrori;  tachar asiento alguno;  mutilar alguna parte de l libro, a rranca r alguna hoja o alterar la enc encua uade der^ r^^^ nación y foliación 12.5. Libro Diario

£1 art. 45 del Código de Comercio dispone que en el libro Diario tarán dia por día, y según el orden en que se vayan efectuando, todas las M i raciones que haga el comerciante, letras u otros papeles de crédito que diere,? recibiere, afianzare o endosare; y en general, todo cuanto recibiere o entre^fc; de su cuenta o de la ajena, por cualquier titulo que fuera, de modo que partida manifieste quién es el acre edor y quién el deudor en la negocia negociaciófi ciófi/á| /á| que se refiere. Las partidas de gastos domésticos basta asentarlas en globo fecha en que salieron de la caja. La Ley de Sociedades Com erciales en su art. 61 flexibiliza las exigea^l^ del Código de Comercio, enunciadas anteriormente, al permitirle a las socii^á^í> des comerciales;  prescindir prescindir del cumplimiento de las las formalidades formalidades impuestas impuestas por por e l ^ j 53 dcl Código de Comercio en la medida que la autondad de coobD^W Dirección Provincial de Personas Jurídicas en la Provincia de Aires) autorice la sustitución de los mismos por ordenadores, mecánicos o magnéticos u otros.

m

LECTURAS DE CONTABTLmAD BÁSICA



LEClXiRAS DE CONTABILIDAD BASICA BASICA

Ilcvai el libro Diario con asientos globales que no comprendan periodos mayores de un mes siempre que el sistema de contabilización permita la individualización de las operaciones, las correspondientes cuentas deudoras y acreedoras y su posterior verificación, con arreglo al art. 43 del Código de Comercio. 12 12.6 .6.. Libro Inventarios y Balances

El Código de Comercio dispone que el libro de Inventarios y Balances:  se abrirá con la descripción detallada del patrimoni o que formen formen el capital dcl comerciante al tiempo de empezar su giro;  después, después, dentro de los tres primeros meses de cada año, extenderá en el mismo libro, los estados contables y el detalle del patrimonio a la fecha de cierre;  los inventarios y balances generales se firmarán por todos los interesados en el establecimiento que se hallen presentes al tiempo de su formación. Por su parte la Ley de Sociedades Comerciales establece que este libro Îsiempre debe cumplir con las formalidades establecidas en el art. 53 del Código ^{d¿ Comercio. 12 12.7. .7. Efecto prob ator io El principal fundamento del valor probatorio de los libros de comercio en que las anotaciones que realizan los comerciantes fueron hechas al i^pmenlo de verificarse las operaciones, cuando aún no sabían del litigio en el posteriormente posteriormente se verían i nvolucrados. Los art. 55 al 65 dcl Código de Comercio regulan su efecto probatorio, ^^ténninando los siguientes casos;

-

Sus asientos probarán contra los comerciantes a quienes pertenezcan los libros o sus sucesores, aunque no estuvieren en forma, sin admitírseles prueba en contrario. ; El adversario no podrá aceptar los asient os que le sean sean favorables y des des ' echar los que le perjudi quen sino que, habiendo adoptado este medio de ; prueba, est ará por las result as com binadas que presenten todos los asic asicn n tos relativos al punto cuestionado. asientos en coniiano coniiano '  Prueban a fav or del dueño si la otra parle no tiene asientos en sus libros.

También harán prueba los libros de comercio en favor de sus dueños, sifi' su adversario no presentase asientos en conuano hechos en libros anreA'; glados a derechos a otra prueba plena y concluyente. concluyente.  No llevados en fo rm a no tienen valor. .J valor. ' . Los l ibros m ercan tiles que carez can d e algunas de las formalidades pres: s:* *i criptas en el art. 53, o tengan algunos de los defectos y vicios notadqs'r^; en el art. 54, no tienen valor alguno en Juicio en favor del comcrciante'a.q;’ quien pertenezcan. ■‘¿V El comerciante que omita en su contabilidad, alguno de los libros que declaran indispensables por el art. 44, o que los oculte en caso de deefe;; rarse su e xhibición, será juzg ado e n la controversia controversia que diere lugar lugar áfe?' prov idenc ia de ex hibic ión, y cualquiera otra que tenga pendienteporlos^ asientos de los libros de su adversario. -

.En caso de faltar los libros indispensables, no p ueden servir de prueba en favor de) comerciante los libros no exigidos por la ley, a no ser que los 'primeros se hayan perdido sin su culpa. in

Los

regis tros ® las partes.

contrad ictorios

■ *

no

constituyen pruebas

para

n i n g u n a ,d , d i i; i; \ ^ti-

Cuando resulte prueba contradictoria de los libros de las partes que litfj| gan, y unos y otros se hallen con todas las formalidades necesanas y sin:; vicio alguno, el Tribunal prescindirá de este medio de prueba. prueba. 12.8. Conservación

Prueba Prueba entre comerciantes y por hechos de su comercio. comercio.

Los libros de comercio llevados en la forma y con los requisitos prescrip los, los, serán admitidos enju icio, como medio de prueba entre comerciantes, comerciantes, ' en hecho de su comercio, del modo y en los casos expresados en el Código.

P r u e b a n e n c o n t r a d e l t it it u l a r , p e r o e n s u c o n j u n t o .

Conforme el art. 67 del Código de Comercio los comerciantes obligación de conservar:  sus libros libros d e comercio; comercio; hasta diez a ñ o s después del cese d e í .u actiw^  la documentación a que se refiere el art. 44; durante diez años años cop copü ü desde su fecha.

114

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 2.

CONCEPTO

Comprende los fondos que se encuentran en poder de la organización y los depositados en bancos con libre disponibilidad y otros valores de poder cancclatorio y liquidez similar Incluye; - Billetes y monedas, - Cheques recibidos de terceros: tanto cl cheque común común como el el cheque cheque de pago diferido en condici ones de se r cobrado, - Saldos en cuentas cuentas comentes bancarías, bancarías, - Saldos en cajas de ahorro y cuentas especiales para personas personas jun'dicas jun'dicas,, - Moneda extranjera, en la medida que no constituya constituya una inversión inversión..

CAPITULO 5

CAJA Y BANCOS

: 1. INTRODUCCIÓN INTRODUCCIÓN En ¡os capítulos anteriores estudiamos los fundamentos de la contabiif[|f,lidad, el efecto de los hechos y operaciones y el funcionamiento del sistema d^lcoatable. Comenzamos ahora con el estudio pormenorizado de cada uno de los p|! p|!yyconipO ipODentes tes del del patrimonio y su incidencia incidencia en los los resultados resultados de las organizac organizaciones iones.. En este capítulo dedicado al rubro Caja y Bancos veremos; • su concep conceptua tualiz lizaci ación; ón; < la composici composición ón del rubro; rubro; • pautas pautas a tener en cuenta en la administración de los fondos, estudiando estudiando específicamente: - medidas de control interno aplicables al rubro; - la organización contable para el manejo de los fondos analizando: • el uso de cuentas recaudadoras, • el funcionamie nto de fondos fijos; - procedimientos de control tales como: ♦ arque rqueoo y * conciliación bancaria. Luego del desarrollo conceptual se presentan algunos ejemplos de su ^^ útó n prác práctic tica. a.

3. COMPOSICION DEL RUBRO Analizaremos seguidamente los distintos componentes del rubro. L«; aspectos referidos a cuestiones legales que se mencionan son las vigentes-^ junio de 2014. 3.1. Billetes y moneda s Comprende los billetes y monedas de curso legal emitidos por el Bancb% Centrad de la República Argentina (BCRA), en su calidad de autoridad moneife ría de la Nación, en poder de la organización. 3.2. 3.2. Cuenta corriente bancaria Son fondos depositados en un banco de los que se puede disponer lib^¿ mente, mente, mediante la emisión de un ch eque u otro medio habilitado habilitado tales tales co i^ transferenci as, e xtraccion es p or ca jero au tomát ico. Sus Utulares pueden ser ser pe pepV, sonas físicas, personas jurídicas o uniones transitorias de empresas. sólo en pesos y su funcionamiento se encuentra regulado por el BCRA. El banco presta lo que se denomina un "servicio de caja” pagait^^^ quien presente un un cheque emitido por el titular de la cuenta, cuenta, con el dine dineip‘ ip‘| ^ depositado IH

If S

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA l e c t u j ia i a s d e c o n t a b i l i d a d b b á s ic a

Si DOhay fondos fon dos suficientes en la cuenta para hacer frente al pago de los ' cheques, cheques, se presentan dos si tuaciones posibles: a) que cl banco rechace los cheques por la falta de fondos o b) que el banco pague los cheques por haber celebrado con su cliente un contrato de crédito, denominado giro en descubierto. En este último caso, el banco afronta el pago de los cheques emitidos por el titular, y la cuenta queda con un saldo deudor que genera intereses a favor de la entidad. Los movimientos en una cuenta corriente generan débitos o créditos. Los débitos (créditos para el banco) se producen por las siguientes caasas: * depósitos depósitos por ventanilla o en cajeros cajeros automáticos, en efectivo o cheques, cheques, * transfer transferenc encias ias recibida recibidas. s. Los créditos créditos (débitos para el banco) se producen p or las siguientes causas: ■ pago pago de cheques, cheques, " transferencias transferencias ordenadas ordenadas por el titular de la cuenta, • extracciones efectuad as a través de cajeros automát icos o compras con tarjetas de débito asociadas a la cuenta, ■ comisiones comisiones y gastos por por servicios prestados por la entidad, vinculados vinculados a su funcionamiento, • atención y mantenimien manten imiento to de las cuentas, • operaciones operaciones propias de la entidad (pago de préstamos, préstamos, alquiler de cajas cajas de seguridad, etc.), • servicios servicios de cobranza por cuenta de terceros, concertados directamente con el banco o a través de dichos terceros (débitos automáticos o directos) para el pago de impuestos, tasas, contribuciones y aportes. 3,3. Caja de ahorro y Cuenta especial para personas jurídicas Son Son fondos depositados en un banco de los que se puede disponer libre l^te. Puede estar constituida en pesos, dólares estadounidenses u otras monc (s extranjera extranjeras, s, si existiera autorización del Banco Central. Genera un interés, retiros de fondos se realizan en el momento que el cliente lo necesite, litad litados os al al saldo disponible, no teniendo la posibilid ad de utilizar cheques. cheques.

t r

La posibilidad de efectuar sobregiros (es decir, de usar más dinero dcl que hay en la cuenta) está exclusivamente reservada a la cuenta corriente baucaria. Las personas jurídicas no pueden ser titular de una caja de ahorro. Para ellas existen “cuentas especiales para personas jurídicas" que tienen operatorias semejantes a las establecidas para la caja de ahorro común. 3.4. Cheques El cheque es una orden de pago pura y simple librada contra el bancO' en el cual el librador tiene fondos depositados a su orden en cuenta corriente bancaría; o está autorizado para girar en descubierto Analizaremos dos clases de cheques'; — Cheque común:

es una orden de pago pagadera cl dia de su presentación, que no puedec exceder de 30 días contados desde su emisión — Cheque de pago diferido

es una orden de pago librada a días vista (entre 1y 360 días a parlir de', su emisión) contra una entidad en la cual el librador, a la fecha de ven Cimiento, debe tener fondos suficientes depositados a su orden en cuenlaiJ comente o autorización para girar en descubieno. También hay un plazíf])! máximo de 30 días para presentar el cheque desde la fecha de venciitiiéiÉl^ to fijada por el librador para el pago Desde el punto de vista contable al cierre del ejercicio integran el rubro Créditos hasta que llegue la fecha de vencimiento donde se transfiei^ al rubro Caja y bancos. Operativamente pueden registrarse en la cutaii^ Caja y transferir el monto de los valores diferidos al rubro Créditosijll^^ cierre del ejercicio. Los cheques pueden cobrarse por ventanilla siempre que no tstén:  cruzados’ cruzados’ o — con cl áusula “P ara acr edita r en c uent a"’ Emsie un fcrcer lipo de cheque dcnoininado “chequ e canecUíono** canecUíono** cuya operatoria fue imp implcme lcmenaili nailitoj^ toj^ octubre de 2010 que es un medio para la cancelación de obligaciones de dar sumas de dinero condiili9|^* de icducir la utilización de dinero cn erectívo y aumcnlar la seguridad en las opcractones bancariu: einiiirsc cn pesos o en en dólares estadounidenses. No es aún habitualmente utilizado utilizado en la opcra loria^^ i diana y por lo tamo no sera estudiado cn este trabajo. Lím cheques con cruzamiento general o especial deben ser depositados por el beneñeiano beneñeiano ) sólo pagados dircclamciuc dircclamciuc a los clientes (titulares (titulares de cuentas corricnics y/o y/o de cajas cajas de ahorros ahorros de Uo in d a d ^ ^^ Los cheques librados con la cláusula “Para acreditar cn cuenta** solo pueden efcctivizjrse tkoósilo en una cuenta bancaría. bancaría. .


Aquellos cheques extendidos a favor f avor de utra persona pueden transmitirse transmitirse por por endoso endoso,, siempre que no hayan sido librados librados con con cláusula “no “no a la orden” orden” escrita escrita a continuación del nombre del benefici ario designado por el librador El , limite limite de endosos es de un endoso para los cheques comunes y de dos dos endosos endosos para para los los cheque chequess de pago diferido, diferido, no contándose contándose como como endoso endoso el efectu efectuado ado a los efectos de su depósito. En el caso de que la cantidad de endosos exceda la perm permitid itida, a, los cheques cheques presentad presentados os al cobro cobro serán recha rechazado zados. s. 3.S. 3.S. Moneda extra njera Representa la tenencia de divisas en poder de la organización destinada .1 ser utilizada en el giro normal de los negocios. Si se tuvieran con ñnes de especulación corresponderá su inclusión en el rubro Inversiones. s •Tipo de Cambio Al operar con moneda extranjera es necesario conocer el “tipo de cam bio bio". ". El El tipo de cambio de un un país respecto de otro es el precio de una unidad unidad de moneda extranjera expresado en términos de la moneda nacional. Entonces Entonces el tipo de cambio se se ppuede uede deñnir como el número de unidades y de moneda nacional que se debe entregar para obtener una unidad de moneda ‘^tranjera, o de manera similar, el número de unidades de moneda nacional que se obtiene al vender una unidad de moneda extranjera. Las operaciones de compras y ventas de divisas se realizan en Bancos y Casas de cambio. Existen dos tipos de cambio, cuyos nombres se originan en la ^ración que realiza'la entidad intermediaria: • Comprador, Comprador, expresa expr esa la cantidad de moneda nacio nal que se recibe al entregar una unidad de moneda extranjera (es decir que la entidad inter> mediaría compm la moneda extranjera). * Vende Vendedo dor: r: expresa la cantidad de moneda nacional que se entrega para adquirir adqu irir una unidad de moneda extranjera (es decir que la entidad intermediaría vende la moneda extranjera). iJ y ejemp ejemplo: lo: , Si el lipo de cambio comprador es es de $ 4 por dólar y un cliente client e vende 100 dólares recibirá $ 400 (uSs 100 x $ 4,00). r Si el tipo de cambio vendedor es es de $ 4,10 por dólar y un cliente compra compra loo dólares deberá ent regar la suma de S 410 (u$s 100 x $ 4,10). 4,10). IM


De ésta manera las casas de cambio obtienen una rentabilidad mediante la compra y venta de divisas. Tratamiento contable

Su incorporación al patrimonio se realiza en pesos teniendo en cuenta su costo de incorporación (considerando el tipo de cambio vendedor y cualquier otra erogación basta disponer de la moneda extranjera). Al cierre del ejercicio debe qued ar valuada al tipo de cambio comprado compradorr a esa fecha, reconociéndose las difere ncias d e cambio positivas o negativas que que se produzcan en cada periodo. Si l a difer encia de cambio es positiva se debitará debitará “Moneda extranjera” para representar el nuevo valor de la tenencia y se acreditará “Diferencias de cambio”. Por el contrario si la diferencia de cambio es negativa se debitará “Diferencias de cambio” y se acreditará “Moneda extranjera”. Veamos un ejemplo. Si el 23/06/20x1 la empres a Ogaitnas Ogait nas SA compra 10.000 dólares estadounidenses douniden ses al tipo de cambio vendedor vende dor uSs 1 = S 4,16 abonando S 4.160 con con cheque del Banco Plaza registrará: ■fA -A

23-06-20x1■ Moneda Extranjera - Dólares Dólares estadounidense s Banco Arroyo Arroyo cía. cte Compra de u$s 1.000.

41 600

41 600'

Si al cierre del ejercicio (300620x1) aún conserva la totalidad de los 'i dólares, y el tipo de cam bio co mprad or es u$s 1= $ 4,25, la diferencia de ca cain; in;i; i;,, bio será: será: 10.000 X (4,25 4,16) = 900 900 Por lo que registrará: ■►A +RP

30-06-20x1 Moneda oneda Extra Extranjer njera a - Dólares ólares estadouni estadounidense densess Diferencia Diferencia de cambio positiva positiva Diferencia de cambio de S 0,09 de u$s 10.000.

900

Al cierre del ejercicio cl mayor de la cuenta “Moneda Extranjera  res estadounidenses” será:

900>^


libramiento de cheques, tarca que está reservada al dueño o a personas UQD je ra rq u ía S u p e ri o r en la estructura de la organización 3. Realizar tareas tareas de control y seguimiento de cobranzas. cobranzas. 4. Realizar tareas de control previ as a la disposición de los fondos. 5. Efectuar concilia ciones bao caría s de modo de controlar los movimientos registrados por la empresa y las instituciones bancarias donde se encuen encuentran depositados los fondos. 6. Realizar periódicamente arqueos de fondos fondos 7. Desde el punto de vista de la gestión resulta apropiado realizar realizar presupresu puestos de fo rma de aseg urar la disp osició n de fondos en los momentos oportunos y evitar su inmovilización sin generación de ingresos. Estos aspectos no so n objeto de estudi o en esta obra, aunque conviene conviene destacar qu quee en toda organización es necesar ia una adecuada planificación financiera financiera

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Guama: Moneda Moneda Extranjera - Dólares es ladounidenses Fecha

Detalle

2306xl

Compra

3006X1

Diferencia de cambio

Debe

Haber

Saldo

41.600

41.600

900

42.500

Hstc saldo representa la l a tenencia de 10.000 dólares dólare s estadounidenses a S 4^5. 4^ 5.

4. ADMINIS TRACION DE DE LOS FONDOS Una adecuada planificación, gestión y control de los fondos de la organización debe tener en cuenta los sig;uientes objetivos básicos: a) proporcionar información información precisa de las entradas, los pagos y los saldos en caja y en bancos; b) prevenir o minimizar robos y fraudes, fraudes, dado que por su naturaleza el efectivo es el más susceptible de ser sustraído; c) asegurar la disponibilidad disponibilidad de fondos necesarios pa ra el desarrollo de las operaciones de la empresa; d) evitar inmovilizaciones innecesarias de fondos que no generen ingresos

4.2. Gestión ope rativ a de los fondos Las organizacio nes inte ractúan con diversos agentes económicos económicos mumuchos de las cuales originan transacciones que finalmente derivan en movimientos de fondos. En el gráfico siguiente pueden verse los movimientos de entradas y salidas fondos que babitualmente suceden en las empresas

Bajo estas premisas estudiaremos seguidamente aspectos relativos al manejo de fondos en una organización.

;

aportas

CUENTES

retiros

vootds

4.1. 4.1. Control interno

PROPIETARIOS , i 1

1

corit3clo

cobranzas Miv>uva>

Algunas de las medidas que deben tenerse en cuenta para un eficiente control interno en el manejo de los fondos son; 1. Segregación de funcione s, separando separa ndo el manejo mane jo de los fondos de las tareas de registración contable, de modo de evitar que esa concentración de tareas facilite su disposición inadecuada (por ejemplo demoras en su rendición o sustracciones). 2. Uso de cuenta recaudadora, depositando idea lme nte con una periodiperiodicidad diaria todos los importes recibidos en cuenta corriente bancaria (una o más, según las necesidades prop ias de cada organización). De esta manera se asegura que la disposición de los fondos se hará mediante el

MI

Intpueslos lasas y

FONDOS DE LA EMPRESA

préslamos

em p l ea d o s

compras cxmiadc pago deudas

coninbiilcJonas

ESTADO

1 p -^1 1 1

devolución

PROVEEDORES ENTIDADES f in a n c ier a s

lO J

LECTURAS DE CONTABtLIDAD BÁSIC A

Resumiendo los movimientos de fondos que habitualmcnte se produ^ cen son:  Ingresos por;  Cobranzas a clientes  Apolles de los propietarios ~ Préstamos de entidades ñnancieras ñnancieras  Subsidios del Estado “ Egresos por;  Pagos a proveedores  Devolución de préstamos  Pago de impuestos, tasas y contribuciones  Pago de sueldos a empleados  Retiros de los propietaiio s

l e c t u r a s

+A +RP

d e c o n t a b il i da d b á s i c a

--------------------------- 12-01-20x1 Recaudaciones a depositar depositar Ventas Ventas al contado Fa ct.N”. ..

3 000 3.O00

El depósito en el banco s e hará normalmente nor malmente el dia siguiente, registrand registrando; o; +A A

Ya hemos expuesto los aspectos referidos al control interno en la administración de fondos. Analizaremos ahora la repercusión contable de las distintas posibilidades de organización en el manejo operativo de los fondos;  uso de cuenta recaudadora,  sin uso de cuenta recaudadora,  fondo fijo o caja chica. chica.

3.000

3.000

De esta manera el saldo de la cuenta “Recaudaciones a depositar" mués: tra solamente los montos que serán depositados al dia siguiente, constituyendo, una importante henamienta de control. Veamos ahora cómo se registran los pagos efectuados. Suponiendo para el ejemplo que se emite el cheque del Banco x N° 1487?, por S 2.200 2.200 para cancelar una de uda en cuenta come nte con el proveedor Aries¿ ries¿ se registrará:

r Finalmente estudiaremos el tratami ento conta ble a aplica r en el caso de cheques depositados que resultan rechazados. 4.2.1. 4.2.1. Uso de cuenta recau dado ra Con este sistema el ingreso de fondos se registra utilizando la cuenta i'Tlecaiidaciones a depositar”, u otra de denominación similar, cualquiera sea el concepto que lo genera. Posteriormente todos los importes recibidos se depo 'silan en una o más cuentas corrientes bancaiias, disponiéndose de los fondos mediante el libramiento de cheques , Asi, si el el 12 de enero de 20x1 20x1 se cobran $ 1.000 en efectivo y $ 2.000 en !cheques por ventas al contado, conesponde registrar:

130120x1 Banco x cta cte. R e c a u d a c i o n e s a d e p o s i t ar ar Depósito recaudaciones 1201, s/boleta depósito N°

-P -A

15-01-20x1 Proveedores Banco x cta.cíe. Pago proveedor Aries Aries ch N* 14879

4.2.2.

2 200 2 200

Sin utiliz ar cuenta recaudadora recaudadora

En este caso se utiliza la cuenta “Caja” o denominación similar, debiij tándose por las cobranzas realizadas y acreditándose por la disposición de lijf' fondos. El total de las cobranzas se mantiene en poder de la organización pintj posteriormente disponer de ellos, sea para realizar pagos o para depositar depositar en en; cuenta corriente bancana de acuerdo a las necesidades operativas. La diferencia diferencia con el sistema anterior radica en que los depósitos depósitos en c u ^ ta corriente corriente no son sistemáticos, lo que di6culta el cumplimiento de las noiim de control control interno interno y dd manejo del efectivo. No obstante este sistema sistema es 0 ^ zado por muchas organizaciones, principalmente pymes.

203

2M

l e c t u r a s

l e c t u r a s d e c o n t a b i l i d a d b b

As i c a

este caso el saldo de la cuenta "Caja” representa el dinero y cheques Ed este de terceros en poder de la organización pero no puede vinailarse directamente 5coa operaciones o con su destino (cobranzas del dia o depósito en cuenta co . rrientc bancaria como en el caso de uso de cuenta recaudadora). Así, en el ejemplo planteado la cobranza se registrará de la siguiente

3.000

Caía

3 000

Venias Ventas ai conta do Fact.N°. .

Los Los pagos podrán efectuarse indistintamente con:  efectivo efectivo o cheques cheques recibidos de terceros, o  el libramiento de cheques propios.

2.200 2.200

si se paga con el libramiento de cheque propio, la registración será: -P A

------------------------ 1 5  0 1  x l -----------------------------Proveedores Banco Xcta.cte . Pago p roveed or Aries ch. N* ...

,sc depositan en ana cuenta bancaria significa que no queda dinero disponible dentro de la organización. Pero determinados tipos de pagos deben liquidarse y cancelarse rápidamente, siendo necesario el uso de dinero en efectivo; por ejemplo los gastos menores, adelantos a empleados, viáticos, etc. Para solucionar este inconveniente se crea un “Fondo fijo", una suma de dinero que se extrae de una cuenta comente bancaria y que queda en la empresa para hac er frente a es os p agos.

A.nalizaremos seguidamente el fiincionamiento y tratamiento contable de los distintos hechos que se producen cuando se aplica el .sistema de fondo fijo. 4.2.3.1. 4.2.3.1. Creac ión Como se dijo se crea mediante la emisión de un cheque contra una cuenta’ corriente bancaria de la empresa, por el monto establecido, cnlregaado los fon^. dos a la persona responsable que estará a cargo de su manejo para que realice los pagos pagos dentro de las condiciones establecidas. Veamos un ejerdplo: El 1 de febrero de 20x 1se decide crear un fondo fijo fijo de de S 1 .C pOO, emitiéndose cheque N° 22741 del Banc o Norte. Corre sponde regist rar en el Diar Diario: io:

150120x1 Proveedores Caja P a g o a p r o v e e d o r A r ie ie s

b á s i c a

Pueden existir varios fondos fijos cuando las condiciones operativas lo requieran, por ejemplo; localización geográfica, separación física de distintas áreas de la organización, varios puntos de venta, etc.

Asi Asi si el IS de enero de 20x I se paga una de uda al pro veedor Aries por $ 2.200, se registra:  si se se paga en efectivo o con cheques de terceros:

P A

c o k t a b iu d a d

También resulta factible su utibzación cuando no se emplea el sistema de cuenta recaudadora, actuando en este caso como una "Caja chica’’ Se debe designar un responsable de los fondos y establecer las condiciones de funcionamiento, tales como el monto máximo de pago, los conceptos per mit ido s y los n o p erm iti dos de ser abon ados por este medio, monto mínimo de efectivo, etc.

120120x1 +A +RP

d e

2.200 2 200

+A -A

01-02-20x1 Fondo fijo Banco Norte Norte cta. ele. Ch. N“ 22741 creación fondo fijo

1.000 1.000

áqtp; También puede utilizarse la cuenta "Caja“ (o denominación similar) para el efectivo y |! |u |u '0 nla ‘Valor ‘Valores es en cartera" (o den ominac ión similar) similar) para los c hequ es de lenceros. lenceros.

4.2.3. Fon do fijo Cuando, por aplicación de medidas de control interno, todos los fondos

En el caso que se utilice fondo fijo sin usar cuenta recaudadora (tambí^j denominada Caja chica) es usual que el dinero se retire de los fondos existente^ en la caja general, registrándose en este caso;

MS

20«


+A -A


01-02-20x1 Fondo fijo (Caja chica) Caja Creación fondo fijo o caja chica

1.000

FECHA

RENDICIÓN RE NDICIÓN DE FONDO FIJ O N’ > 1.000

COMPROBANTE

M t • d» S*rw. ri Inca Robla# C.- Adalanco habec«!. Fotecoplaa Tito

4.2.3.2. Funcionamiento El responsable del fondo efectuará los pagos correspondientes conscr vando en su poder los respectivos comprobantes que los respaldan. Al ñnal de cada período contable o cuando el monto de dinero dis ponible dis min uye h asta a lcanz ar un nivel pre detenTunado debe proceder a si reodición a efectos de volver a disponer del total del dinero afectado al fondo Analizaremos seguidamente ese proceso discriminando en: - Rendición, Rendición, - Reposición, Reposición, - Cambios en los los montos asignados. asignados.

Librbiia, Papalitos E sC sC

Sbcv.

FECHA TiPOíN* 458392 0 2 - 0 2 - x l re , 43 ] Re_ CI4-C2‘ R1 12347 P 7 ' 0 2 - J i l Tk t rc^ rc^ 22SL4< oa.-02-xi

Centro,

366929

J C i t r a V U ............................

Cr j .. ....... .

.

-XKí... .

,.Vxv#8 it.r..Ad«.lanc« hAbeceat

4.2.3.3. Rendición ü-, Para la efectu ar la rend ició n el resp onsa ble del fondo confec ciona uní ^ ''Planilla de rendición” en la que se detalla cada uno de los comprobantes de los : pago pagoss efectuados efectuados que entregará a Conta duría junto con los comprobantes para rsu control. Siguiendo con el ejemplo, supongamos que el 17 de febrero de 20x1 el .'jftsponsable prepara la planilla de rendición, como se muestra en la figura 1. ^»Nocompletará la última co lumn a “Im puta ción c onta ble” ya que se hará en una :etapa :etapa posterior. posteri or.

....

V5?V9.7.3_ l4.-02.-J
l 1.T-Q2-XÍ

0* -

I _2?_ I IS£ IS£Í

i mp mp o r t e

IMPUTACION

CONTABLE

122.00

sao,'»-

130,00

L30‘=.. .saaif

Zl.OD,

62r9.í>. MÍíOO. I3.Í..»P. ..Í.5.10 LOO,00

5 2 0 Í.

5S0J ISQ ISQi

ftWCSTOCQM

Figura Figura 1 -

£1 Área Contable recibe la planilla junto con los comprobantes para sú control. Recién en este mome nto el sistem a conta ble toma conocimiento de los: los: pagos e fectuado s y por lo ta nto se pu eden reg istr ar las variacion es patrimoaia; patrimoaia; Ic.s producidas. El encargado de la registración efectúa la correspondiente impulaciónjá' cada pago pago utilizando la última co lumna de la planilla (en el ejemplo coloca coloca;^' ;^' código de cada cuenta), con stituyendo la base p ara la redac ción del respectí respectíy^ y^ íLsicnto contable. Siguiendo el ejemplo de la figura 2, corresponde registrar:

ir r

lOf lOf

LECTURAS DE CONTABILIDAD B.ASICA


+RN +A + RN + RN ■A

on-Á

G A - Combusti Combustibles bles Ad el el an ant o d e ha ha be be re re s G A - L ib ibr er erí a GC - Movilidad ovilidad Fondo fijo Rendición de fondo fijo N° 1

+A -A

122 250 83 291 746

+A -A

Fondo fijo Banco Norte cla. cle Repos ición fondo fijo ch. ch. N®142931

17-02-20x1 Fondo fijo fijo (Caja chica) Caja Reposición fondo fijo (caja chica)

1.2a 6

La reposición se hará por un monto que lo lleve al nuevo valor Si en el ejemplo se decidie ra dis minuirlo a S 800 el cheque a emitir emitir ser seráá de S 546, resultado de £ 746 de la reposición menos S 200 de la disminución, registrándose:

■fA -A

746 746

En el el caso que se utilice fondo fijo sin us ar cuenta recaudadora se registrará

+A -A

1.246

Opuesta es la situación si transcurre mucho tiempo entre cada reposición, donde se evidencia que el monto del fondo resulta elevado, debiendo en este caso disminuirse.

4.2.3.4. Reposición Efectuada la rendición se está en condiciones de emitir el cheque por el monto correspondiente de forma que el responsable vuelva a tener la totalidad dcl dcl monto asignado al fondo fijo. fijo. Por lo tanto, en n uestro ejemplo se registrará: 17-02-20x1

17-02-20x1 Fondo fijo Banco x cía. cte. Repos ición fondo fijo fijo ch N“ 142931 142931

-

746 746

4.2.3.5 4.2.3.5.. Cambios en ios montos asignados (aumento ■ Cuando Cuando las reposi reposicion ciones es se efectúan efectúan muy frecuent frecuentemente emente signif significa ica que el el l^moolo asignado al fondo fijo resulta escaso, por lo que será necesario aumen jí«lo. Se emitirá, en este caso, el corresp ondie nte c heque para retirar el efectivo ja entregar entregar al responsable. Si en el ejemplo que venimo s analizando se decidi era elevarlo a $ 1.500 1.500 el^che el^chequ qucc a emitir será de £ 1,246, compue sto de S 746 de la reposic ión más •^00 del aumento, aumento, registrándose;

-í'

546

no tienen fondos suficientes depositados en la cuenta libr librada ada;; conti ene defe ctos for males (fe cha vencida, diferir la firma libradora libradora coü. coü.íí la registrada o care cer de ella, entre otros)

En este caso el banco emitirá una Nota de débito cuyo importe seráíjaé’ suma de: - el importe del cheque rechazado; rechazado; - la comisión que cobra con con motivo del rechazo. rechazo. Esta situación genera un derecho para la empresa contra el libiado^,^'. endosante del cheque rechazado. Puede incluir el cargo por com'sión cuahî las causas del recha zo le fueren imputa bles. i Por eje mplo si el 14—01-20 x1 el banco rechaz a un cheque de £ 700;íi^; hitando un gasto de S 20, corresponderá registrar: -

709

546

4.2.4. 4.2.4. Cheques depositados y rechazados Los cheques depositados en una cuenta corriente bancaria pueden sérJ rechazados si;

746

‘reducción)

17-02-20x1 F o nd nd o fijo Banc o x cía cte. Repos ición fondo fijo ch. N“ 142931

210

Si el el librador o endosant e se hace cargo de los gastos:

LECnmAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

-1 4 -0 1 -X 1 -

+A -A

Deudores por chequee rechazados Banco x cía cíe Cheque rechazado ND N° ...

72 0

cuenta Caja es de $ 12.423, la difer encia enci a de S 78 deberá ser ajustada. La contrapartida será:  un resultado dcl periodo, si la empresa asume la diferencia, regist registrand rando; o;

720

Si el librador o endosante no se hace cargo de los gastos; +A -r RN -A

-14-01-xlDeudores por cheques rechazados GA - Gastos bancarios Bancoxcla.de. Cheque recha zado ND N° .. .

20-02-20x1

+RN -A 7 00

Fallanl es de caja Caja Diferencia arqueo de fondos

78 78

20

720

un activo (crédito), si es el responsable de los fondos es quien asume la diferencia, registrando entonces;

La cuenta “Deudores por cheques rechazados” integra el rubro Créditos.

♦A -A

4.3. 4.3. Proced imient os de contr ol Veremos seguidamente dos procedimientos de control aplicables al rubro: el arqueo, la conciliación bancaría. 4.3.1. Arqueo Se entiende por arqueo el recuento ñsico de los fondos existentes en la ^ânización a un momento dado, con el objetivo de verificar su existencia y ^fOTCOrdancia con los registros contables. Constituye una medida de control ilfitenao tendiente a la salvaguarda de los intereses de la organización. Puede practicarse arqueo ta nto de los fondos en la Caja como del o de los i^dos fijos existentes. Se procederá al recuento del dinero (billetes y mone w ), de los los cheques recibidos de terceros, y de los comprobantes respaldatorios respaldatorios loepa loepago goss efectuados pe ndientes de rendición . Practicado el recuento pueden surgir diferencias entre la existencia real saldos que surgen de los registros contables. Si agotadas las tareas de ción de la diferencia ésta persiste se deberán efectuar las registraciones spondientes para ajustar los saldos contables. Así, por ejemplo, si el 1501 20x 1 al practicar el arqueo de la caja se R en ta n billetes, mon edas y cheque s de terceros por S 12.345 12.345 y el saldo saldo de la

E

2II

■200220x1 Cuentas a cobrar por diferencias de caja Caja Diferencia Diferencia arqueo de fondos

78 78

4.3.2. 4.3.2. Conciliación ban cad a Como se dijera ima de las berramienias para un adecuado control ia¡i temo es la conciliación b ancada p or la que se procura verificar verificar que todo todoss li ^ movimientos registrados por la organización han sido efectivamente tenidos eo( cuenta por el banco y viceversa. 4: La cuenta conicnte bancaria lleva implícita una oposición de intereséi'y entre la empresa y la entidad bancaria; para Ja empresa constituye un achira^ mientras que para el banco resulta un pasivo. La conciliación Se debe realizar periódicamente, y al menos una vezp^^ mes. para suministrar información correcta acerca de los fondos disponibles^^T^ las cuentas corrientes, efectuar las correcciones que eventualmente surgieia surgieiatf.i tf.i^^ imputar los resultados atríbuiblcs al período. 4.3.2.I. Procedimiento

El procedimiento com ienza con el tildado de cada uno de los movimi^ movimi^ tos en el mayor de la cuenta y en el resumen de cuenta emitido por el banco (,e£ tracto bancarío). teniendo en considera ción, además, la conciliación del del pciig||| aotcnor. Asi surgirán partidas sin tildar, que son las que generan las diferenw entre ambos saldos. *

112



4,3.2.2. Diferencias

* el mayor mayor de de la cuenta cuenta Banco X cta. cta. cte.. cte..

Las diferencias pueden ser de dos tipos: íi^

Temporarias:

Aquellas que se ajustarán con el transcurrir del tiempo. Se originan en los plazos que demanda la compensación bancaria (“clearing") o en las demoras en el cobro de los cheques emitidos. No requiere ningún ningún ajuste contable, pues precisamente el transcurso del tiempo las regularizará.

Cuenta 1.1.02 Banco X cta.cte.

FECHA 01-04-xl 15-04-X1 18-04-xl 20-04-xl 22-04-X1 27-04-xl 29-04-xl

b) Permanentes:

Aquellas originadas en: 1 operaciones registradas por una sola de las partes que, de no hacerlo la otra, se mantendrán en el tiempo. Por ejemplo: gastos bancarios no registrados por el ente. 2“ operaciones que si bien han sido registradas por ambas partes contienen errores que, de no corregirse, se mantendrán en el tiempo. Las omisiones o errores en los registros de la empresa deben corregirse mediante la correspondiente registración contable. Si las omisiones o errores corresponden al banco oo se hará registración alguna en la empresa, debiendo efectuarse la comunicación a la entidad bancaria bancaria a efectos de que subsane la omisi ón o error en sus regist ros. |Ú ô s un ejem ejemplo plo:: La empresa A abre el 15 de abril de 20x1 una cue nta cor rien te en el X. Se practicará la conciliación al 30 de abril de 20x1. Se presentan a continuación:

DETALLE Saldo anterior Depósito Cheque N" 56B001 Depósito Cheque N» 568002 Cheque N° 568003 Depósito

DÉBITOS

CRÉDITOS

SALDO

400

400 255 255 475 252 252 102 102 480 480

145

220

223 150

378

^

1

el extracto bancario emitido por el Banco X referido a la cuenta co rriente de la empresa A; Banco X Cliente: Empresa A

CUEÜTTA COMlENIl '

N* 125984/9 FECKA 01-04x1 15-04-xl 21-04x1 22-04-xl 22-04-xl 27-04-xl 29-04-xl

RESUMEN DE CUENTA AL 30-04-xÍ DETALLE Saldo anterior anterior Depósito Cheque N° 5p8001 De pós ito Comisión manlenimiento manlenimiento Tra ns fe re nc ia re dbida Cheque 566003

DEBITOS 145

CRÉDITOS ✓

220

70 150

400

✓

166

✓

SALDO 0 -480 -255 •475 ; -40Srt -571 ‘ -421 } 's

Como part e de la tarea de concil iación se han tildad o las partidas cond condol olSS dantos dd extracto bancario con el mayor. mayor. Analizaremos ahora cuál es la causa de los movimientos que Quedüfic sin tildar: • en el mayor: — De pós ito de l 29 0 4—20x1 po r S 378, se trat a de un de pó sit o,; ^ un plazo de acreditación de 48 horas por lo que se acreditaí£s{ 030520x1. 2U

214

l e c t u r a s

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 2.

Sumar a. Las partidas debitadas por el banco y no contabilizadas contabil izadas por la empresa. empresa. b. Las partidas debitadas por la empresa y no registradas en el extra extracto cto bancario. bancario. Este grupo de transacciones son aquellas que representan pata la em presa un MAYOR saldo contable que el bancario, motivo por el cual (partiendo del saldo bancario) se deben sumar. E.Sdecir, una partida debitada por el banco y no contabilizada por la em presa (cj.; comisiones bancarias). si bien para el banco supuso una disdisminución en el saldo del cliente, la empresa al no tenerlo contabilizado' tiene registrado un activo mayor, por lo tanto tiene MAS saldo. saldo. Mientras que, una partida debitada por la empresa y no por el banco (ej.;: deposito no acreditado p or el banco), la empresa al haber contabiliza contabilizado do el depósito muestra que tiene MAS saldo.



Cheque N“ 568002 568002 por $ 223, que aún no fue presentado al cobro cobro por el beneñciario. • en el extract o bancario: 

Transferen cia recibida por $ 166, que fuera realizada por un deudor deudor para aplicar al pago de su cuenta corriente con la empresa y que ésta ésta aún no ha registrado.



Comisión mantenimiento de la cuenta por S 70, que no ha sido registrado por la empresa.


4.3.2J. Armado de la conciliación Una vez identificadas las diferencias se debe proceder a realizar la con con ^ciliació ^ciliación n propiame nte dicha Para ello se parte del saldo al ci erre de una par te y se suman y restan las . part partida idass conciliatorias según corresponda, de forma de obtener el saldo al cierre de la otra parte. Resulta indistinto comenzar por saldo del mayor para llegar al saldo según extrac extracto to baocario, o comen zar del saldo según extracto bancario para llegar al saldo del mayor.

En nuestro ejemplo seria. Conciliación Banco X cta.cte. al 30-04-x1 Saldo según banco

4.3.23.1. 4.3.23.1. Partien do del saldo según extracto bancario Cuando Cuando se parte del saldo que figura en el extracto baocario para arribar al saldo dcl mayor contable, se debe: /il. Restar ir. ir. a. Las partidas acreditadas por el banco y no contabilizadas por la em presa. presa.

Depósitos no acreditados 29-04-xl - Cheques no presentados al cobro N“ 568002 568002 Débitos Débitos bancarios no registrados por la empresa 22-04-1^1 Comisión mantenimiento

b. Las partidas acreditadas por la empres a y no registradas en el extracto extracto bancario.

- Créditos bancarios no registrados por la empresa 2 7 - 0 4 - X 1 Transferencia

*

Este grupo de transacciones son aquellas que representan para la em presa presa un MENOR saldo contable que el baocario, motivo p or el cual (partiendo del saldo bancario) se deben restar. Es decir, una partida acreditada por el banco y no contabilizada por la empresa (ej.; deposito no contabilizado), si bien para el banco supuso un incremento en el saldo de! cliente, la empresa, al no tenerlo contabilizado, tiene registrado un activo menor, por lo tanto tiene MENOS saldo.

S a l do s eg ún ma yor

4.3.2.3.2. 4.3.2.3.2.

378

T

-223

T

70

P

-166

P

480

Part iend o dcl saldo según mayor

Cuando se parte del saldo que figura en el mayor contable para airibar.^l saldo dcl extracto bancario, se debe: 1. .Sumar

Mientras que, una partida acreditada por la empresa y no por el banco .(eJ.: .(eJ.: cheque emitido no pres entado al cobro), la empresa, al haber conta bilizado la emisión dcl cheque, muestra que tiene MENOS saldo. 2IS

421 421

a. Las partidas acredita das por el banco y no contabilizadas por la etjf^ presa. Z li

LECTURAS DE



b. Las partidas acreditadas acreditadas por la empresa empresa y no registra registradas das en en el extrac extracto to bancario. bancario. Hsle grupo de transacciones son aquellas que representan para el banco un MAYOR MAYOR saldo bancario que el contab le, motivo por po r el cual (partiendo del saldo contable) se deben sumar. £s decir, una partida acreditada por el banco y no contabilizada por la empresa (ej.: deposito no contabilizado), para el banco supuso un incremento en el saldo del cliente, es decir para el banco el cliente tiene MAS en virtud del depósito. Mientras que, una partida acreditada por la empresa y no por el banco (cj.: cheque ernitido no presentado al cobro), el banco, al no haber pagado el cheque, muestra que el cliente tiene MAS saldo dado que aún no ha pagado pagado el el cheque. cheque. 2. Restar a Las partidas partidas debitadas por el banco y no contabilizadas por la empresa, empresa, b. b. Las partidas debitadas por la empresa y no registra das en el extracto bancaríc. bancaríc. £ste grupo de transacciones son aquellas que representan para el banco un MENOR saldo bancario que el contable, mot ivo por el cual (partiendo dei saldo contable) se deben restar. Es decir, decir, una partida debitada por el banco y no contabilizada pior pior la em presa presa (ej.; comisiones bancarias), para el banco supuso una disminución en el el saldo del cliente, es dec ir para el banco el cliente tiene MENOS en virtud de de haberse cobrado el gasto de comisión bancaría. Mientras Mientras que. una partida deb itada por la empresa y no por el banco (cj.; deposito no acreditado por el banco por efecto del clearing bancario), el banco al no haber registrado el depósito muestra que el cliente tiene MENOS saldo. En nuestro ejemplo sería:

Conciliación Banco X cta.cte. al 30.04-xl Saldo según mayor

480

- Depósitos no acreditados 29-04-xl + Cheques no presentados al cobro N» 568002 - Débitos bancarios no registrados por la empresa 22*04*x1 Comisión mantenimiento -I- Créditos bancarios no registrados por la e mpresa 27-04-xl Transferencia Saldo según banco

-378

T

223

T

-70

P

166

P

421 -

43.2 .4. Tratm nientu de las diferencias diferencias En ambas alternativas las diferencias han sido identificadas; con ‘*T” ‘*T” las transi torias, aquell as qu e no requieren de ning;un ning;unaa registraci registración; ón; con “P” las permanentes, aquellas que deben ser registradas. Corresponde registrar; •300420x1 +A -A

Banco X cta.cte. Deudores por ventas Cobros por transferencia bancaría

300420x1 ------■► RN RN -A

217

21S 21S

G A - G a st st os os b an an ca ca ri ri os os Banco X cta.cte cta.cte.. Comisión mantenimiento abril

15 1566 70

16 1666 70


LECTURAS DE CONTABÍLtDAD BÁSICA

el mayor de la cuenta Banco X cta. cte.,

El mayor de la cuenta Bauco X cta.ctc. queda entonces. Cuerna. 1.1.02. Banco X cta.cte.

FFCHA

I

01-04-Xl 16-04-X1

Saldo anterior Depósito Cheque N” 568001 Depósito Chequ Chequee N° N° 5660 566002 02 Cheque N° 568003 Depósito Transí. Recibida Comis. Manten.

1804X1

20-04-xl 22-04 22-04--xl 27-04-X1 29-04-xl 30-04-xl 30-04-X1

DETALLE

Empre s a A

DÉBITOS 400

CRÉDITOS

145

220 223 150 150 378 166

70

SALDO

**

Cuenta: 1.1 .OZ Banco X cta.cte.

0 400 255 475 252 102 102 460 846 576

DETALLE

f ec h a

1 1 1 1 L

Saldo antenor Depós ito Ch eq eq ue ue N* 56 566 00 004 ChequeN* 568005 568005 Cheque N " 568006 Depósito Depós ito

01-05-xl 0 88-0 55-x l 1 33-0 5x 5x 1 I GG-0 55-x l 2 77-0 55-x l 29-05-xl 3 0-0 5-xl

oeélTOS

CRÉDITOS

322

^

259 481

391 391 768 416

-'I

La conciliación bancaria queda ahora reducida a las diferencias transitorias, como se muestra seguidamente:

i

1

Banco X

Cliente; Empresa A Conciliación Banco X cta.cte. al 30-04-al

+ Depósitos no acreditados 29-04-X1 - Cheques no presentados al cobro N° 568002 Saldo según mayor

^

576 698 507 507 -261 -677 -418 6.3

el extracto bancario emitido por el Banco X referido a la cuenta corriente de la empresa A

El saldo de esta cuenta al cierre del período es $ 576.

Saldo según banco

SALDO

CU£NTA CORRIENTI

RE SUMEN DE CUENTA AL 31-05-x1 05-x1

N‘ 125984/9 421

FECHA

01-0501-05-xl xl 03-05-xl 10-05-xl 11-06-xl 16-05-xl 20455-xl 22-05-xl 31-05-xl 31-05 31-05--xl 31-05-xl

378 378 -223 576

43.2.5. Conciliaciones Conciliaciones posteriores Para completar el ejemplo veamos ahora la conciliación bancaria al final del del período período siguiente, el 31 de m ayo de 20x1, donde se podrá apreciar que las las 'diferencias transitorias al 30 de abril se han compensado. Se presentan á continuación;

230 219

OFTALLE

Saldo Saldo ante anteri rior or Depósito Depósito Cheque N° 568002 Chequ Chequee N* 5680 568005 05 Cheque N« 568004 Comisión mantenimiento Depósito Ch.Recha Rechaza zado do ND - Comls.Ch.rech.

DÉBrros

CftÉDZTOS

378 322 223 768 391 391 80

* ^ 259

259 30

» i'

SALDO

-42Í -799 -1121 -898 -130 261 261 341 341 82 341 371 371

l e c t ur a s d e c o n t a b i l i d a d

BASICA ■' — ■

Condllaclón Banco X cta.ct*. al LECTTmAS DE CONTABILIDAD BASICA

Última conciliación y la Última

de la empresa A que hemos practicad o.

Conciliación Banco X cta.cte. al 3004>x1 Saldo según banco + Depósitos no acreditados 2904xl  Cheques no presentados al cobro N“ 56800 5680022 Saldo según mayor

421 378 ^ 223 576

— ---------

Saldo según banco

-J71

• Oopóîioo Oopóîioo no acreditados 30-05-X1 - Cheques no presentados al cobro Ñ* 568006 V Débiles banca nos no regts lrados por la e mpresa 22-05-xi Comisión manlenimíAnto manlenimíAnto 31'05-xt Ch rechazado 31-05-xl Comisión Ch. rechazado

431 T -416 T 30 259 30

Saldo según mayor

369 P 63

* O partiendo del saldo del mayor para llegar a! saldo según extracto banc ario :

I 1

Como parte de la tarea de coociliacióo se han tildado las partidas concordant dantes es de) de) extracto extracto banca bancario rio con con eí mayor (O Y I®conciliación ®conciliación anterio anteriorr (*). Analizaremos ahora cuál es la causa de los movimientos que quedan sin tildar: • en el mayor mayo r  Depósito del 300 5 xl por S 481, se trata de de un depósito con con un plazo de acreditaci ón de 48 horas por lo que se acredi tará el 020 6—xJ.  Cheque N° 568006 568006 por S 416, aún no presenta do al cobro por el el beneficiario.  en el extracto bancario:  Comisión mantenimiento de la cuenta por $ 80, que no ha sido regisregistrado por la empresa.  Cheque depositado rechazado por el banco por $ 259.  ND comisión comisión cheque rechazado por $ 330. 0.

Conciliación Banco X cta.cle. al 31-05
Saldo según banco

,

-481 T 416 T 60 2S 9 30

-369 P -371

Identiñcadas las diferencias transitorias (T) y permanentes (P) corresi', ponde real izar la regis traci ón de es tas última.s. última.s.

El paso siguiente es realizar la conciliación propiamente dicha. Así partiendo del extracto bancario para llegar al mayor:

221

63

- Depósitos no acreditados 30-05-xl Cheques no presentados al cobro N* 566006 - Débjios bancarios no registrados por la empresa 22-05 -xl Comisión mantenimiento 31-05 -X1 Ch . r e c ha z a d o 31-05-xl Comisión Ch. rechazado

222 222

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA +RN -A

+A -A


3105it1 . GA - Gastos bancarfo bancarfoss Banco X cla.cta. Comisión manlenimianto mayo ---------------------------31-05-)c1 --------Deudores Deudores por cheques rechazados Banco X cta.cte Ch rechazado

80

Isakfo 8«gún banco

371

* Dapófi«ios no acradiiados 3005xl

289

289

401 T

‘ Cheques no preeaniados ai cobro cobro N* 56 80 06

+ Débitos hancariós no registrados por la empresa Comisión mantenimiento mantenimiento 22-05*x 1 Comisión 3105'Xl Cb. rechazado 31>05 31>05x1 x1 Comisión Ch r echazad o

El mayor de la cuenta Banco X cta.cte. queda: Empresa

Conciliación Banco X cta.cla. al 3105xl

1

80

416 T BO 25 9 30

Saldo según mayor

A

369 P 63

Cuenta: 1.1.02. Banco X cta.cte. F£CHA

0105xl 0805xl 1305xl 1 6 6 05 05 x x l 27-0&-X1

2905X1 3005.X1 31OSxl 3105xl

DETALLE

DÉBITOS

Saldo anterior Depósito Cheque N° 568004 C h e q ue ue N ° 5 6B 6B 00 00 5 Cheque N° 568006 Depósito D ep ó s i to C o m i s . M an ten. Cheque rechazado

SALDO

CRÉDITOS

322

50 7

39 1

768 41 6 259 48 1

O partiendo del saldo del mayor para llegar al saldo según extracio bancarío:

576 898

-261

-677

Conciliación Conciliación Banco X cta.cte. cta.cte. a\ 31OSxl

63

 Depósitos no acreditados 3005xl * Cheques no presentados al cobro N* 566006 • Débiios bancarxTs no registrados por la empresa 2205xl Comisión manleni mienlo 3105X1 3105X1 Ch rech azado 3105xl 3105xl Comisión Ch rechazado

17 306

80 2 89

63

Saldo según mayor

-418

La conciliación bancaria queda ahora reducida a las diferencias transitorias, como se muestra seguidamente:

^81 T 416 T BO 259 30

-----------Saldo según banco

Conciliación Banco X cta.cte. al 3105xl Saldo según banco + Depósitos no acreditados 30-05-X1 - Cheques no presentados al cobro N° 568006 Saldo según mayor

•369 P ------ — ------ ——— 371

----------371

Idcntiñcadas las diferencias transitorias (T) y pcrmaDenlc.s (PJ corres ponde realizar la registraeíó n de estas últimas:

481 481 41&I 306

22 2233

m


l e c t u r a s

- 31-05-X1

G A - Gastos Gastos bancarlos bancarlos Banco X cía. ote. Comisión manienímíenlo mayo ■31-05-xl Deudores por cheques rechazados Banco X cta.cle Ch.rechazado

+RN

-A +A -A

60 2 89 2 89

[Empresa A Cuenta; 1.1.02. Sanco X cla.cte.

01-OS-X1 08-05-Xl 13-05-xl 16-05-xl 27-05-X1 29-05-xl 30-05-xl 31-05-X1 31-OS-xl

DETALLE Saldo anierlor anierlor Depósito Cheque N ° 568004 568004 Cheque N° 568005 Cheque N° 566006 Depósito Depósito

Comis. Manten. Cheque rechazado

DÉBITOS

CRÉDITOS

SALDO 576 898 507 -261 -677 -416 63 -17 -306

322

259 481

391 391 768 416 80 289

La conciliación bancaria queda ahora reducida a las diferencias transitonos, como se muestra seguidamente; C o n c i l i a c i ó n B a n c o X cta.cte. al 31>05-x1 Saldo según banco

-371

+ Depósitos no acreditados 30-05-X1 - Cheques no presentados al cobro N» 568006

-416

Saldo según mayor

-306

COhrtABlLIDAD BASICA

Debemos destacar que si al ciene del ejercicio las cuentas comentes bancanas tienen saldo a creedor deben ser expuestas en el pasivo, pues pues refle reflejan jan la existencia de un a deu da con la entida d bancana, que ha autorizado autorizado el giro en en descubierto. En nuestro ejemplo el saldo de la cuenta “Banco x cta.cte.” es acreedor por S 306. razón por la cual al cier re del periodo deberá ser expuesto como como uii Pasivo. Lo ampliaremos en el punto 4 1. del capitulo 13. 13.

80

El mayor de la cuenta Banco X cta.ctc. queda;

FECHA

d e

481

173

224


3. CUENTAS CUENTAS POR COBRA R POR VENTAS La venta a crédito es una operación típica de las empresas y para muchas de ellas es una herramienta fundamental para su funcionamiento (ya que en muchas actividades sería sumamente dificultoso operar de contado) constituyendo la fuente generadora de fondos más significativa. Seguidamente estudiaremos las diversas modalidades y su rcgistración contable.

CAPÍTULO 6

CRÉDITOS

3.1. 3.1. Modalidades de ventas a crédito 1,

INTRODUCCIÓN

      

Estudiaremos en este capítulo el rubro Créditos. Especiñcamentc E speciñcamentc veremos. veremos. su conceptualización; conceptualización; las distintas formas de ventas ventas a crédito crédito y su tratamiento contable; contable; la gestión gestión de las las cuentas por cobrar; cobrar; el tratamiento de las cuentas cuentas incobrables; la previsión para presuntos deudores incobrables; la estimación de de los los montos probablemente incobrables; otros créditos que integran integran el el rubro.

2. CONCEPTO Los créditos son derechos que un ente p osee para perc ibir sumas de dinero u otros bienes o servicios que por sus características no deban ser incluidos ,éñ otro rubro del activo. Por lo general, son activos relativamente líquidos, que se convierten en iéfeclivo en el corto plazo. En función de su origen se los clasifica en: a) cuentas por cobra r por ventas, b) otros créditos, que no derivan de la s relacione s con clientes sino se originan en vinculaciones con empleados, propietarios, el fisco, proveedores de bienes o servicios, arrendatarios, etc.

zis

Existen diversas form as de instru mentar una venta a crédito Entre las las más comunes se encuentran: * Cuenta Cuenta corrie corriente nte:: Son cuentas abiertas por el vendedor a los clientes a quienes no acostumbra a exigir el pago de contado u otra forma de instrumentación por las ventas o prestaciones de servicios realizadas. El Código de Comercio las denom ina “cuentas sim ples o de gestión ” (art 772) Las operaciooperaciones mantienen su individualidad debiendo imputarse, por lo tanto, cada pago al respe ctivo comp roba nte que originó el crédito La finalidad finalidad de las cuentas simples o de gestión es la registración de las operaciones para acreditar su existencia y facilitar la organización contable * Cuenta Cuenta corrie corriente nte mercant mercantil: il: Es regulada por el Código de Comercio en el capitulo I del título XII: estableciendo que: a) es un contrato bilateral, b) por el cual las partes deben hacerse remesas reciprocas, c) en propiedad; d) sin aplicación a un empleo determinado; e) para compensar las remesas ente sí, í) con efecto novatorio, g) que producen intereses, h) en el cual las operaciones; deben liquidarse en las épocas convenidas; i) hacerse los pagos del saldo!, que resulte, por lo que las operaciones pierden su individualidad, es de; cir que las acreditaciones no requieren imputación, sino que se deducep dircctamentc del saldo. El saldo es el único crédito existente en la cuentái corriente mercantil y hasta su determinación ninguno de los cuenlaco:j rrentistas se adeuda nada. * Tarjeta Tarjeta de crédito crédito o de débit débito; o; í.ík El comprador abona su compra con uno de estos medios de pago. Hl^ vendedor cobrará a la entidad emisora de esas tarjetas en las condicioné)! que haya pactado con éstas (plazo, com isiones, etc.).

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA LECTURAS DE CONTABFLtDAD BÁSICA

3.2. Tratam iento contable

• Chequ e de pago difer ido: Conforme la operatoria estudiada en el capítulo anterior • Pagaré: El comprador ñrma uno o varios pagarés. El pagaré es un titulo de crédito por medio del cual el librador realiza una promesa de pago pura y simple a favor del beneñeiario de una suma de dinero determinada en un plazo también determinado. En muchas oportunidades las empresas al realizar ventas a crédito requieren que sea garantizado su cumplimiento. La garantía puede ser; ■ PersonalCuando una persona avala o garantiza el cumplimiento de la obligación asumida por el cliente. • Real: Cuando Cuando la garantía para el cumplimiento de la obligación asumida por el cliente está respaldada respaldada por un bien. En este ca so la garantía puede ser; 

Prendaria:

Si el bien que garantiza la operación es un bien mueble. En la Argen tma las normas legales prevén dos tipos de prenda;  Con registro: Puede constituirse para asegurar el pago de una suma de dinero o el cumplimiento de cualquier clase de obbgaciones, a las que los contratantes le atribuyen, a los efectos de la garantía prendíuia, un valor consistente consistente en una suma de dinero. Los bienes sobre los cuales recaiga la prenda con registro qued arán en poder del deudor o dd tercero que los haya prendado en seguridad de una deuda deuda ajena (Ley 12962). -

Se expione seguidamente el tratamiento contable de diversas modalidades de ventas a crédito, a saber;  en cuenta corriente;  documenta documentada; da;  con cheque de pago diferido;  con taijetas taijetas de crédito crédito y débito. débito. 3.2.1.

Al momento de la venta se reconoce el crédito y el resultado positivo como sucede co n cua lquier operación de venta. Al momento de la cobranz cobranzaa se se cancelará el crédito. Por ejemplo si el 220620x1, la empresa Fecito SA vende $ 3.500 en cuenta corriente, la registración será; ■22/06/20x1 +A +RP

Deudores por ventas Ventas Venta s en cue nta corri ente Fe. N°

Habrá constitución de prenda cuando el deudor, por una obligación cierta o condicional, presente o futura, entregue al acreedor una co.sa mueble o un crédito en seguridad de la deuda (Titulo 15 del Libro Tercero del Código Civil).  Hipotec aria: Es el derecho real constituido en seguridad de un crédito en dinero, sobre los bienes inmuebles, que continúan en poder del deudor (Título 14 del Libro Tercero del Código Civil).

2J7

3500 3500

Si el 130720x1 el clien te ab ona en e fectivo la suma adeudada se reg registr istrará ará;; 13/07/20x1 +A -A

Caja

3500

Deudores por ventas Cobranza cuenta corriente Re N°. N°.

3.2.2. 3.2.2.

S i n r e g i s tr o :

Ventas en cuenta corriente corriente

2500

Ventas docum entadas

AI momento de la venta se reconoce el crédito y el resultado positivo,I como sucede con cu alqui er o peraci ón de venta. Al momento de la cobran cobranza za sé‘ sé‘¿ cancelará el crédito, 'vK'.i

Por ejemplo si el 200620x1, la empresa Fecito SA vende S 3.500 mando el cliente un pagaré a 60 días que incluye además $ 210 de intereses';; registración será;

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 20/06/20x1 +A Documentos a cobrar +RP Ventas +R eg A Intereses no devengados OocumentúS a cobrar Venta docume ntada con intereses Fe. N*. .

3710

l e c t ur a s d e c o n t a b i l i d a d b á s i c a

3500 210

— 20/06/20x1 20/06/20x1 ■ +A +RP

Che ques diferidos diferidos a cobrar Ventas

3500 3500

Venta cobrada con cheque diferido Fe N°

£1300620x] corresponderá deve ngar los intereses del mes y se registrará registrará;; Cuando el 100720x1 100720x1 se deposite el cheque se registrará' - 30/06/20x1 - RegA Intereses no devengados Documentos Documentos a cobrar +RP Intereses Intereses ganad os Devengamiento Devengamiento intereses junio

35

--------------------------10/07/20x1 ------------------------------

35

+A A

Similar registración se realizará el 310720x1 devengando los intereses por J 105. 105. Si el cliente abona el 200820x1 en efectivo la suma adeudada se registrará;

-Â -A

--------------------------------20/08/20x1 Ca j a Documentos a cobrar Cobranza documento Re. N“...

32

3500 3500

Otra alternativa es contabilizar el cobro con cheques diferidos en la cuenta “Caja” o denominación similar, correspondiendo reclasificar al cierre del periodo los cheques pendientes para exponerlos en el rubro Crédi Créditos. tos. 3.2.4. Ventas con tarjetas de crédito o débito Estas operaciones son abonadas por el comprador al momento de realizar^ la compra con algunos de estos medios de pago. Posteriormente el vendedor; cobrará a la entidad emisora de las referidas taijetas, en el plazo acordado, cf monto de la venta previa deducción de las comisiones convenidas. convenidas. 'Jr

3710 3710

Al momento de la venta se reconoce el crédito y cl resultado positivo' como sucede con cualquier operación de venta y simultáneamente se carga t,t,resultados el monto de la comisión, tenieodo como contrapartida una cuenfí" regularizadora del activo para reflejar la disminución del importe a cob cobrar rar.. Al momento de la cobranza se cancelará cl crédito y su cuenta' regularizadora.

Y para contabilizar el devenganijento de los intereses: ■20/08/20x1 - RegA Intereses no devenga dos Documentos a cobrar +RP Intereses Intereses ganados Devengamiento intereses

Banco Acta. de . Ch equ es diferidos diferidos a cobrar Depósito cheque de pago diferido

70 70

Por ejemplo si el 220620x1, la empresa Fecito SA vende S 3.500 cóñ¿; taijetas de crédito y la entidad emisora cobra un 4% en concepto de comi comisíó síóni ni ' abonando el neto a los 21 días, la registración será;

Ventas con cheque de pago diferido

i

Al momento de la venta se se reconoce el resultado positivo como sucede sucede ’,C B cualquier cualquier operación de venta registrando en la cuenta “Cheques diferidos a "cobrar” del rubro Créditos el valor recibido.

-22/06/20x1 Deudores por taqetas de crédito +R P Ventas Ventas con tarjetas de c rédito Fe N“ ----------------------------22/06/20x1 --------------* RN GC - Comisiones tarjetas de crédito *RegA Comisiones a descontar tarjetas de crédito Ventas con tarjetas de crédito Fe. N"..

0

+A

Por ejemplo ejemplo si el 200620x1, la empresa Fecito SA vende S 3.500 3.500 red l^jaido un cheque de pago diferido con fecha de cobro 100720x1 la rcgistia ¡j ^ será será::

229

2M

3500 3500

140 140.


 cobranza, cobranza, ~ registració n de las operaci ones efectuadas.

LECTURAS D£ CONTABILIDAD BÁSICA

Si el J30720x1 la entidad emisora emiso ra de la tarjeta tarj eta de crédito deposita deposi ta en la la registrará:

suma adeudada adeudada se cuenta corriente bancana la suma

.......... .................... 13/07/20x1 ■ Banco Xcta. ele. +A  RegA Comisiones a desco nlar tarjetas tarjetas de crédito A Deu dores por tarjetas de crédito Cobranza tarjetas de crédito

No obs tante la imp ortancia de lo expresado, en las empresas pequeñas pequeñas y familiares es muy común la superposición de funciones habida cuenta que son los propietarios o sus familiares quienes intervienen intervienen en estas tareas tareas

3360 140 3500

3.5. Incum plimien to de los deudores

Similar tratarniento se aplica a las ventas con tarjetas de débito, donde el plaz plazoo entr entree la venta venta y la acreditación acreditación es sustan sustanciaL ciaLmen mente te menor Gestión Gestión de las cuentas por cob rar I.

La gerencia de una empresa tiene dos objetivos conflictivos con respecto a las cuentas por cobrar: J. Maximizar Maximizar tas venta ventas: s:

El otorgamiento de facilidades para el pago constituye una buena herramienta para ello. 2. Minimizar Minimizar el riesg riesgo: o: Cualquier empresa prefiere realizar ventas al contado en lugar de ventas a crédito, por la liquidez y seguridad que ello representa (excepto que la empresa tenga por objeto la actividad de financiación). Existen Existen herramientas herramientas que permiten una combinación ventajosa respecto respecto rîle estos objetivos cuyo estudio es incumbencia de la administración financiera. 3.4. 3.4. Control interno Lino de los principios más importantes del control interno, tal como se în£diara en el capítulo 4, es la separación de funciones. En especial para las vVffii ffiias asa crédito crédito se debe observar observ ar que ninguna persona o sector secto r tenga a su cargo de una de las siguientes funciones: realización y aprobación de ventas, aprobación de créditos, despacho de las mercaderías, facturación, Z31

Los créditos por ventas conllevan explícita o implícitamente un plazo en el que el d eudo r debe cu mpl ir con su obligaci ón. En situacione s norm normale ales,^ s,^ llegados los vencimiento s, los clientes deben cancelar sus comprom compromisos isos.. Pero, ¿qué sucede cuándo algún o algunos clientes se atrasan en el cun^„^ plim icnt o de sus obli gacio nes, es decir incurren en mora? En estos casos el el eo^í' eo^í' desa rroll ará accio nes tendien tes a procur ar su cobro realizará gestiones gestiones porsu porsuSi Si prop ios agen tes o pod rá re curr ir a p erson as que se encarguen de esa tarea. tarea. j La contabilidad puede reflejar esta situación transfiriendo a una cueni^ di.stinta de la utiliz ada par a las cuent as en condici ones normales de de cobran^’.' cobran^’.' Por ejemplo: — “De udor es m oro sos ”, para aque llos clientes que registran aüasos s ig ní ^ cativos en sus pagos. — “De udo res en gest ión extr ajud icia l", para aquellos clientes que porrejii gistrar atrasos en sus pagos han sido derivados a agentes externos a ÍÍ' empresa para que procuren su cobro. — “D eudo res en g esti ón jud ici al” , para aquellos clientes a quienes quienes se le $l ^ iniciado acciones legales en procura de su cobro No obst ante , es ta r eclas ifica ción solo suele e fectuar se al cierre de ejé ejéfH fHlili ciü para la presentación de los estados contables, ya que operativamente los deudores son mantenidos en la cuenta “Deudores por ventas” por las,'3|f| cultades que plantearía la imputación de los pagos en caso contrarío. Cuando, a pesar de los intentos realizados, las posibil posibilidade idadess de co b r^ ^ son bajas podrá evaluarse su consideración como incobrables.

m


3.6. Cuentas incobrables Toda venta a crédito tiene un riesgo asociado que es la iocobrabilidad. Si bien nadie vende bienes o servicios a alguien que estima no vaya a pagarlos resulta probable que tal situación pueda producirse, más allá de todos los recaudos que se lomen. La incobrabllictad incobrabllictad se entiende como la imposibilidad jurídica o práctica de ha cer efectivo un crédito.

Cada empresa determinará cuáles son los hechos que revelen esa imposibilidad, teniendo en cuenta los usos y costumbres de la actividad y sus propias polític políticas. as. Algunos de los indicios más relevantes son los siguientes:  prescripción legal legal para ejercer el derecho al cobro, cobro,  declaración de la quiebra del deudor, deudor,  apertura del concurso concurso preventivo del deudor, deudor,  desaparición desaparición fehaciente del del deudor, deudor,  iniciación iniciación de acciones judicial es tendientes al cobro, cobro,  transcurso de un lapso excesivo desde la fecha de vencimiento sin observarse indicios de cobros,  paralización manifiesta de las las operaciones del deudor, deudor,  manifiesta imposibilidad de pago del deudor, deudor, '  esfuerzos esfuerzos de cobranza desproporcionados en relación al monto adeudado. adeudado.

3.6.2. Distintos Distintos momentos de veriflcación veriflcación de la incobrabilidad La baja de uno o varios deudores por su condición incobrable es una decisión que adoptará cada organización siguiendo los criterios que ha esta blecido, requiriendo para ello la a utoriza ción por parte del propietario o de un funcionario funcionario de jerarquía superior debidamente habilitado. habilitado. La baja puede ser dispuesta: — en el m ismo ej ercicio en que se realizó la venta, o — en un ejer cicio posterior. Las cuentas canceladas por incobrables son dadas de baja en d sistema sistema patrimonial. N o obs tante las emp resas debe rían co nser\ 'ar regis tro de esas operaciones porque en el futuro el cliente puede que cancele su obligación o intente volver a operar con la empresa. 3.6 3.62.1. 2.1. Baja en el mismo ejercicio en que se realizó la venta venta Como anaUzáramos corresponde imputar el resultado negativo producto de la incobrabilidad en el mismo ejercici o en que se realizó la venta. venta. Por ejemplo; u na empres a que cierra su ejercicio el 31 de diciembre diciembre rearealiza una venta a crédito al cliente A.A. por S 5.000 5.000 ct 80120x1 y el día 1511 20x 1por ser imposib le su localización decid e cancelar su cuenta. Esta situac situación ión representa un resultado negativo del año 20x1, por lo que corresponde corresponde registr registrar; ar;

+RN -A

La incobrabilidad genera un resultado negativo ya que es una disminu vción del patrimonio neto no originado en retiros de los propietarios: es una ^disminución del activo sin que otro activo aumente o se cancele un pasivo. 3.6.1.

Imputación

Recordemos que el primer criter io de imputa ción de resultados negativos î^sisle en asociar éstos con los resultados positivos del período. ^^ En general se entiende que la decisió n de otorgar un crédito se realiza realiza 'l|iultáneamente, y foima parte, do la decisión de venta, motivo por el cual los DSde un mal crédito debieran asociarse con la venta. £1 resultado negativo que genera la existencia de una cuenta incobrable de entonces ser imputado al mismo periodo en que se ha imputado la venta.

15/11/20x1 Deudores incoóratiles Deudorea por ventas Baja por incobrable del deudor A. A

5000 5000

3.6J2.2. 3.6J2.2. Baja en un ejercicio p osteri or al que se reali realizó zó la venta Si una venta a crédito se realiza en el año 20x1 y la baja por incobrabi lidad se produce en el año 20x2, ésta representa un resultado negativo del afio 20x1 y no del año 20x2. Pero, ¿cómo imputarlo al 20x1 si el ejercicio ya ha concluido y se han presenta do los estad os c ontabl es corr espo ndie ntes? La solución contable es efectuar una estimación ai final del ejercicio 20x1 de forma de reconocer como resultado negativo el efecto de esa probable

233 233 234


incobrabilidad, debitando el monto en una cuenta de Resultados negativos denominada "Deudores incobrables presuntos” o similar. Cada organización debería definir cuáles son los criteri os a aplicar procurando con ello minimizar las subjetividades y valuaciones erróneas del activo, utilizando la información disponible a la fecha de la estimación. Dado que se trata de una estimación y que no se da de baja a ningún deudor, ya que aún no se ha concretado la incobrabilidad, no resulta factible disminuir el el activo en la cuenta “Deudores po r ventas” pues esta acción implica cancelar la cuenta de un cliente determinado. Para ello se utiliza una cuenta rcgularizadora del activo denominada “Previsión para presuntos deudores in cobrablc.s” cobrablc.s” (o nombre similar en la que se haga referencia a lo incierto de tal situación). La diferencia entre el saldo de la cuenta “Deudores por ventas” y el saldo de la cuenta “Previsión para presuntos deudores incobrables”, expresa el valor neto neto que la empresa espera cobrar.

DEUDORES POR VErjTAS



PREVISIÓN PARA PRESUNTOS DEUDORES INCOBRABLES



VALOR ESPERADO DE COBRO

Con el transcurrir del tiempo se pueden ir verificando (concretando) algunas de las situaciones de incobrabilidad ya mencionadas y de esa manera la empresa puede decidir dar de baja a un cliente determinado, y por ende elimi oatlo del saldo de la cuentas por cobrar, es decir cancelar la cuenta. En este momento no se reconoce un resultado negativo, ya que éste co iresponde al período en que efectuó la venta, conforme se analizara anteriormente. Por lo tanto debe utilizarse la previsión constituida en aquella oportunidad. Vale decir no se está produciendo una variación patrimonial modificativa sino una meramente permutativa. Veamos un ejemplo; Una empresa que cierra su ejercicio el 31 de diciembre ha realizado ventas a crédito a sus clientes encontrándose pendientes de cobro al 311220x1 la suma de S 4SS.900. Ha estimado incobrabilidades vinculadas a esas ventas a crédito (aplicando alguno de los criterios que se verán más adelante) por Slil.OOO. Corresponde registrar al cierre del ejercicio;

31/12/20x1 +RN Deudoras incobrables presuntos -^RegA -^RegA Previsión presuntos deudores incobrables Presunta incobrabilidad del ejercicio

18.000

El mayor de la cuenta Previsión para presuntos deudores incobrables al cierre del ejercicio es el siguiente: I Cuenta. Previsión p a r a p r e s u n t o s d e u d o r e s i n c o b r a b l e s

Fecha 31-12-xl

Detalle Presunta incobrabilidad del ejercicio

Código' 13.99 Debe

Haber

Saldó

18.000

(18 000]

Su saldo expresa que S 18.000 probablemente no habrán de cobrarse. En el Estado de Situación Patrimonial al 311220x1 el rubro Créditos quedará asi expuesto; Deudores por ventas 455.900 455.900 Previsión para presuntos deudores incobrables í 18.00Q1 4.37 4.37 900 Por su parte, el Es tado de Resultados del ejercicio cerrado el 3112 311220 20x1 x1 informará la exi stencia de un resultado negativo debido a Deudores incobrabl incobrables es presun tos p or S 18.000. Si en el ejercicio siguiente, por ejemplo el 120620x2, 120620x2, se decide decide dar dar de de baja por i ncobr able a los sigu ient es deudores;  A.B. que adeudaba $ 10.800, debido a su manifiesta unposibilidad unposibilidad de pago; pago; — R.J. que a deu dab a $"5.100, por h aber sido declarada su quiebra. El asiento.a formular es; -RegA •A

12-06-20x2 • Previsión presuntos deudores incobrables De u d o re s po po r ve nta s Baja por incobrable deudores A B. y R J.

15 900 15.900

Así, si suponemos que se han cobrado hasta la fecha (120620x2) la cantidad ds $ 389 800, La cuenta "Deudores por ventas” presenta la siguiente iriforinación': 1 Por raiun ej di dic iic u prescindiremos de las venias a crédito dcl ejercicio y sus cobranzas relac relaciona ionadas, das, oniiderando ún>camcnle las cobranzas de saldos pendientes de cobro al inicio del ejercicio.

7.I* 235 235

18 000

LECTURAS DE CONTABILIDAn BÁSICA

Cuenla: Deudores por ventas Fecha 01-01-20x2

Código; 1.3 01 Detalle

Saldo inicial

De be

Haber

455 900

Cobranzas 12-0612-06-20x2 20x2

l e c t u r a s

Baja por por incobrable incobrable deudores deudores A B. y R.J.

d e

c o n t a b il id a d b á s i c a

-17 /0 7 /X 2

455.900 389 ..8 80 0

66. 1 10 00

15.900

50 200

2,100

- Reg A Previsión presuntos deudores incobrables Deudores incobrables * R N -A Deudores por ventas Baja por incobrable del deudor M E.

Saldo

1.700 3 800

Las cuentas quedan entonces:

La cuenla Previsión para presuntos deudores incobrables presenta la siguiente información:

Cuenla: Previsión para presuntos deudores incobrables incobrables Código: 1.3.99

Cuenta: Cuenta: Previsión para presuntos deudores incobrables Fecha

Detalle

31-12-20x1

Presunta incobrabílidad del ejercicio

12-06-20x2

Baja por incobrable incobrable deudores A.B. y R.J.

Debe 15.900

Fecha

Detalle

Haber

Saldo

18.000

(16.000)

12-06-X2 Baja por incobrable deudores A B y R J

( 2.100)

17-07x2

Luego de estas operaciones los registros contables indican que se encuentran pendientes de cobro $ 50.200 correspondiente a ventas del ejercicio 20 20x1 x1 de los cuales S 2.100 se estiman que serán incobrabl es. 3.63. Tratamiento de las diferencias entre los los montos montos previ previ sionados sionados y los incobrable s reales Por lo general el monto que finalmente resulta declarado incobrable di ñere del onginalme nte estimado, sea que éste se cal culó en exceso o en defecto. defecto. Es altamente improbable que ambos valores coincidan. AnalÍ2aremos seguidamente el tratamiento contable para cada caso. 3.63.1. Cálculo en defecto Si al momento de disponer la baja de un deudor por incobrable el saldo de la previsión no resulta suficiente, deberá reconocerse en ese momento el resultado negativo por la diferencia no cubierta utilizando la cuenta “Deudores incobrables". Continuando con el ejemplo si el 17 de julio de 20x2 la empresa decide cancelar la cuenta del cliente M.E. que adeudaba S 3.800 por ser imposible su localización, corresponde registrar:

31-12-xl

Código 1 3.99 3.99 Debe 15 900

( 2.100)

2 100

0

Cuenta: Cuenta: Deudores Deudores incobrables Fecha

Detalle

17-07-X2 Ba j a p o r i n c o b ra bl e d e u d o r M. E

Saldo

18 000 ( 18 000)

Presunta incobrabílidad del ejercicio

Baja por incobrable deudor M.E.

Haber

Código: 5 3.10 Debe 1 700

Ha be r

S a ldo 1.700

Al quedar el sa ldo de la cuenta “ Previsión para presuntos deudores inc incoo brables” salda da, toda baj a po r in cobra bilid ad relac ionad a con v entas del 20x1 20x1 deberá cargarse como resultado negativo. 3.63.2. Cálculo en en exces excesoo Si la cuenta “Previsión para presuntos deudores incobrables” aún tiene saldo y ya no quedan operaciones pendientes de cobro del ejercicio por el que fue constituida porque los clientes las abonaron o la empresa las dio de baja por mcobra bles c orre spon de c ance larl o, r econ ocien do co mo resu ltado positivo positivo ese importe. Si suponemos, en el ejemplo que estamos analizando, que los únicos incobrables fueron los clientes A.B. y R.J., y al 311220x2 se han cobrado" la totalidad de las cuentas por cobrar por ventas del ejercicio xl, el asieotó 3 formular es:

ui

ZM

LECTURAS DE CONT.ABILID.^D BÁSICA

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 31/12/20x2 — - Reg A Previsión presuntos presuntos deudores deudores incobrables +RP Recupero previsión presuntos ds. incobrables Recupero previsión año 20x1 calculada en exceso

 intercambio de comunicac ioiies con los deudores,  antecedentes de cumplim iento de cada cada uno uno de de ellos,  información obtenida de publicaciones específícas específícas referidas referidas al cumplicumplimiento de obligaciones (por ejemplo: Central de Deudores e Informes de Cheques Rechazados del Banco Central de la República Argentina, informes de morosos de cámaras sectoriales, etc ).

2.100 2.100

La.s cuentas quedan entonces: Código: 1 3 99 99

Cuenta: Previsión para presuntos deudores incobrables Fe cha

Detall e

31-12-xl

Presunta Incobrabilidad del ejercicio

1 22-0 66-X2

Ba j a po po r i nc nc ob ob ra ra bl bl e d e ud ud or or e s A .B .B . y R . J. J.

31-12x2

Recupero previsión año 20x1 calculada en exceso

Debe

Deta ll e

3112X2

Recupero previsión año 20x1 calculada en exceso

Saldo

18 000

(18.000)

1 5. 5. 90 90 0

(

2.100)

2.100

0

Código: 4 3 10

Cuenta: Recupero previsión presuntos ds. incobrables Fecha

Haber

De be

Haber 2.100

Saldo

El monto total de la previsión se obtiene sumando los importes que se han considerado como probablemente incobrables de cada uno de los clientes. Este método ofrece información conñable y resulta aplicable en empresas con un limitado número de clientes Veremos un ejemplo para una empresa que determina los montos que probable mente resul tarán incobr ables sobre la base de los informes que, al ciecierre de ejercicio, pr esent an los gest ores de cobranza Asi supongamos que la empresa Los Chimangos SA al 31  12 20 x 1, fecha de cierre de su ejercicio económico, recibe de su gestor de cobranzas el siguiente siguiente informe' informe'

(2.100)

3.6.4. Estimación del monto de las cuentas incobra incobrables bles Vimos que al cierre del ejercicio ta empresa debe efectuar una estimación de los montos que probablemente no cobre de las ventas a créditos pendientes de cobro a ese momento. Pero, ¿cómo estimar cuántos pesos no habrán de co :'brarse, es decir cuál es el monto de la presunta incobrabilidad? Existen tres alternativas para efectuar la estimación: ■ indiv individ idua ual, l, • global, • combinación de los criteri os anteriores.

3.6.4,1. Estimación individual Se analiza respecto de cada uno de los clientes su probabilidad de cumcum plimi ento de las obliga ciones asumidas . Para ello se d eberán tener en cuenta los 'tpdicios 'tpdicios de incobrabilidad señalados anteriormente, mediante el análisis, entre entre «ptros, de los siguientes elementos; 

antigüedad de los los saldos saldos vencidos,



informes de los gestores de cobranza.

239

240


Señores Los Chimangos Chimangos S.A Presente

LECTLIRAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

Si ia empresa considera como probables incobrables el total de lo adeudado por aquellos clientes cuya probabilidad de cobranza sea menor al 60% reconocerá como presuntos incobr ables lo ade udado por:

Tandil, 31 de Diciembre de 20x1

De mi considera ción; De acuerdo a lo solicitado, informo sobre el estado de las gestiones judiciales judiciales y exirajudíciales para el cobro de créditos por ventas tramitadas por este estudio Jurídico, y pendientes de resolución a la fecha, detallándose la instancia en que se encuentra cada uno: Gestiones Gestiones Extrajudicialea; Extrajudicialea; 1) La Columna SA. Monto adeudado: $ B.600,00. Fecha de la venta; 30/2/20x1 Atraso; 210 días. Estado; Negociaciones avanzadas, ofrece pago en 6 cuotas. Probabilidad estimada de cobro: 100% 2) Rabadilla SA. Monto adeudado: $17.200,00. Fecha de la venia: 30/4/20x1 Atraso: 2 00 días. Estado: Se ha agotado la instancia extrajudídal, no hay negociaciones. Por infor mación recabada de diversas fuentes la empresa tiene graves dificultades econó micas y financieras, estaría por presentarse en concurso de acreedores. Probabilidad estimada de cobro: 20% Gestiones Gestiones judiciales : 1] LOS CHIMANGOS CHIMANGOS S .A. C/ LA PL ATA S.A. S/ EJE CUCIÓN • EXPTE N* N* 0B875 - Juzgado Civil y Comercial N* 1 Fecha de la venta: 10/01/20x1 Fecha de inicio demanda: 30/09/20x1 Estado; Embargos: Bancos contestaron que hay varias cuentas corrientes. Se espera una sentencia favorable condenando al pago del capital reclamado en su lolalídad. Monto reclamado: S 18.916,35 Probabilidad estimada de cobro: 80% 2) LOS CHIMANGO CHIMANGOS S S.A. C/CUBA S .R.L .S/ EJE CUCIÓN - EXPTE N* 096 09641 41 - Juzga do Civil Civil y Comercial N° 2 Fecha de la venta; 10/02/20x1 Fecha de inicio demanda: 30/5/20x1 Estado: Apertura a Prueba (excepción por desconocimiento de firma) Monto reclamado: $ 12854,35 Probabilidad estimada de sentencia favorable: 30% Probabilidad estimada de cobro: 10% Saludo a Uds. muy atte.

Ú



Rabadilla SA

S 17.200,00 17.200,00

 

Cuba SRL Total

S 12.854 .15 ^ 30 OSA 3.6.4.2. 3.6.4.2. Estima ción global

En este caso la estimación se efectúa suponiendo que el cumplimien cumplimiento to de los clientes tendrá un comportamiento similar a lo que refleja el historial de la empresa. Para estimar las futuras incobrabilidades se relaciona el monto de los incobrables reales de cada ejercicio co n las cuen tas a cobrar o con las ventas ventas a crédito Asi puede; a) relacionarse el monto de incobrables reales de los últimos ejercicios ejercicios con con los saldos de cuentas por cobrar al cierre de los mismos períodos, para obtener el po rcentaje a aplicar al saldo de cuentas por cobrar al cierre cierre del del pres ente ejerc icio. Sumaloría incobrables reales 'n' úllimos años Po nentaje Oe incoOrabiMaa incoOrabiMaa ------------------------------------------------------------- --- --------------------------- -----------------------------------------x 100

Sumatoria cuentas por cobrar al cierre 'n' últimos años

incobrabilldad dad Monto estima do incobrable & Cue ntas por cobra r al cierre x % incobrabill

Por ejem plo una empresa que estim a sus presun tos incobrables cons conside ide' ' rando la relación entre incobrables reales y cuentas por cobrar al cierre de los ; tres úllimos ejercicios, presenta la siguiente información:

Deudores por venias venias al cierre Ejercicio Deudores 20x1 B80.500 796.700 20x2 20x3 915.100

Incobrables reales 9.300 8.800 9.900

9.300 -I- 8.600 + 9.900 incobrabilidad = ---------------------------------------------------x 100 = 1,08% Porcentaje de incobrabilidad 880.500 + 796.700 + 915.100

3

Dr. Agapito Leyes Abogado MI M2


El saldo de la cuenta “Deudores por venias” al cierre del ejercicio 20x4 es de $ 988.700, por lo que resulta; Monto estima do incobrab le = 988 700 x

LECTURAS DE CONTABmiDAD BASICA

los clientes, por lo que. en estos casos, no resultaría de utilidad la aplicación de porcentajes históricos.

1,08% = .10 .10.6.7 .6.7.8 .8

b) relacionarse relacionarse el monto de incobrables reales de los últimos ejercicios ejercicios con el el monto de ventas a crédito de los mismos periodos, de manera de obtener un porcentaje que se aplicará a las las ventas a crédito del ejercicio ejercicio bajo anális análisis. is.

3.6.4 3.6.4 J . Combinación de ambos criterios criterios E.s utilizado por aquellas empresas que posean una conjunción de las situaciones descriptas;  aplican un análisis individu al para las cuentas má.s má.s significativas y — una esti mación global par a el resto.

Sumatoria incobrables r eales *n* *n* últimos últimos artos Porcentaje tic incabrabilielad incabrabilielad = •

Sumatoria ventas a crédito Ti' últimos altos M on to e s ti ma do i rt cob ra ble

= Ventas a crédito x % incobrabllidad incobrabllidad

Por ejemplo una empresa que estima sus presuntos incobrables considerando la relación entre incobrables reales y ventas a crédito de los tres últimos ejercicios, presenta la siguiente información: Ejercic Ejercicio io

Ventas del del ejercic ejercicio io

Incob Incobrables les rea reales les

20x1 20x1

2.979.00 2.979.000 0

11.700

20x2 20x2

3.122.00 3.122.000 0

12.10 12.100 0

20x3 20x3

3.369.00 3.369.000 0

12.30 12.300 0

3.6.5. Cobr o a un cliente dado de baja por incobrable incobrable Distin tas r azones pueden llevar a un deudor que ha sido dado de baja por por incobrable a cancelar su obligación: desde el cumplimiento de una obligación’ moral hasta la mejora de su fortuna que le perrruta hacer frente a su dsuda. Por otra parte los deudores no conocen que han sido dados de baja, ya qve se trata de información interna. Para el tratamiento contable es importante distinguir si el cobro de la cuenta cancelada por incobrable se produjo en el mismo ejercicio en que se dispuso la baja o en uno posterior. 3.6.5.I.

11.700 + 12.100+12.300 Porcent Porcentaje aje de incobrabilldad incobrabilldad r -------------------------------------------------------•X100 = 0.38% 2.979.000 + 3.122.000 + 3.369.000

dispuso la

se

Si el cobro de una cuenta dada de baja por incobrable se pronuce en el mismo ejercicio en que había sido cancelada y corresponde a una venta dél ejercicio, se debe; a) anular la baja, y b) regi stra r la cobran za.

El saldo de la cuenta Ventas a crédito al cierre del ejercicio 20x4 es de S 3.448.000, por lo que resulta: Monto estimado incobrable incobrable = 3.448.000 x

En el mismo ejercicio en que

En este caso puede suceder que sea: i. en el mismo ejercicio en que .se .se realizó la venta:

Si en el ejemplo planteado el deud or A A. abo na d 101220 101220x1 x1 dmonto' dmonto' adeudado corresponderá registrar;

0,3 8% = 13 10?

El método en cualquiera de sus variantes es de aplicación generalizada en empresas empresas con grandes cantidades de clientes donde resulta sumamente diñ cultoso cultoso efectuar un análisis individual. Las cambiantes condiciones económicas del contexto en el que se desarrollan rrollan las actividades de la empresa así como la mo diñeacióo de sus políticas comerciales, pueden provocar que no se repita el comportamiento anterior de 244

143


4, OTROS CRÉDIT OS

l e c t u r a s d e c o n t a b i l i d a d b b á s ic a

♦A RN

10/12/20x1 ....................... ...........................10/12/20x1 Deudores por venias GC ■Deudores incobrables Anulación Anulación baja por incobrable del deudor A A. A.

5,000

Recaudaciones a depositar Deudores por ventas Cobranza al deudor A.A

5 000

5,000

...........................10/12/20x1.......................

«A A

5.000

i¡. i¡. en un ejercicio post erio r al que se realizó la venta: Si el cobro de una cuenta dada de baja por incobrable se produce en el Diismo ejercicio en que se dispuso su cancelación que es posterior al que se realizó la venta corresponde: a) anular la baja (reversando (rever sando el asiento real izado, es decir se anula la utilización de la previsión), y b) registrar la cobranza. Si en el ejemplo planteado el deudor A.B. abona el 211020x2 el monto adeudad adeudadoo corresponder á registrar: regi strar: ..........................— ■21/10/20x ■21/10/20x2 2 +A De ud ud or or es es p or ve ni ni a s t^RegA RegA Prev Previsió isión n para presunto presuntoss deudores deudores incobr incobrables ables Anulación Anulación baja por incobrable de l deudor A.B. 21/10/20x2...................... ............ tA Recauda ciones a depositar •A De ud udores por venta s Cobranza al de udor A.B. A.B. ---------------------------------

1 0. 0. 80 80 0 10.80 10.800 0

................................

10.B00 10.B00 10.800

3.6 ^2 . En un ejercicio posterior al que se dispuso dispuso la baja Si la cobranza de la cuenta cance lada se efectúa en un ejercicio posterior a aquel en que había sido dada de baja, este irnporte será considerado un resultado positivo del ejercicio en el cual se cobra. Por ejemplo si el deudor R.J. dado de baja por incobrable el 12620x2 abona su deuda el 11220x4, corresponde registrar: 11/02/20x4 - ........ Recaudacio Recaudaciones nes a deposi depositar tar 5.10 5.100 0 Recupero deudores incobrables Cobranza al deudor R. J., da do de baja en el ejercicio 20x2 20x2

..............................

-t-A +RP

...................

5.100 5.100

Se denomina de esta manera a los derechos a favor del ente que surgen de las relaciones con los agentes económicos que ¡nleractúan con la organización que no tienen su origen en las operaciones de ventas incluidas cii el ciclo operativo que caracteriza su actividad. En obas palabras todos aijucllos derechos que no se incluyen dentro de las cuentas a cobrar por ventas ni puedan ser caracterizadas en otro rubro del activo. Comprende, entre otros, los siguientes: ■ Saldos pendientes de integración de los socios socios o accionistas accionistas:: Corresponde a los montos que los propietarios de la organización se han comprometido a aportar en concepto de capital y aún no han integrado, (se estudiar á en el el capítulo 15). 15).  Saldos de las cuen tas par tic ula res de los los socios, directores, geren gerentes, tes, etc.: Representan los montos anticipados a los socios, directores, gerentes,' etc. a cuenta de futuras utilidades. No se incluyen los montos pendientes de integr ación.( se estudi ará en el capítulo 15). 15). •■ * Pagos Pagos adelan adelantad tados; os; Reñeja los pagos realizados por el ente sin que aún se haya recibido la^ correspondiente contraprestación. ,r. ,r. Por ejemplo, es usual que algunos servicios requieran pagos anticipados:' (suscripciones a publicaciones, coberturas de seguros, etc.). En estos ca;> sos cuando el prestador vaya cumpliendo con su compromiso se extinguí^ el pago adelantado y se imputará a resultados o se incluirá en otro activó.^ También comprende los anticipos entregados a proveedores de bicnes| que serán recibidos en el Rituro. • Anticipos de impuestos: Son los montos ingresados al ñsco a cuenta del del importe que surja co^ co^ liquidación final de los tributos, en cumplimiento de normas legales que;, establecen los organismos de recaudación tributaria * Anticip Anticipos os o préstamos préstamos a empleados: empleados: Son los créditos originados en la entrega que hace el ente a sus empjeá^ dos de sumas de dinero o bienes que éstos deben devolver. •

Montos a cobrar derivados de determinadas inversiones: inversiones:

Como es el caso de los dividendos a cobrar por inversiones en acción^ de otras empresas o alquileres a cobrar por la locación de bienes, bienes, elc./j elc./j MS

2M

LECTURAS DE CONTABtLIDAD BÁSICA

l e c t u r a s

> Reintegr Reintegros os a cobrar; Comprende los pagos realizados por cuenta de terceros que éstos debe rán reintegrar al ente. Indemnizaciones a cobrar: Son los derechos a exigir a las compañías de seguros el pago de indemnizaciones como consecuencia de haberse verificado siniestros que se encontraban cubiertos por una póliza de seguro o a terceros por otras indemnizaciones. Depósitos otorgados en garantía: Representa los montos entregados por el ente para respaldar el cumplimiento de alguna obligación. Por ejemplo, el monto pagado al propietario de un inmueble como garantía del cumplimiento del contrato de locación. Montos a cobrar por ventas de bienes desafectados: Corresponde Corresponde a los importes a cobrar derivados de la enajenación de activos vos que no se vmculen con acti vidades operativas, por ejemplo la cuentí a cobrar cobrar por la venta de un bien de uso desafectado.

247

d e



Jos bienes producidos por la empresa para su venta: incluye la fabricación de mercaderías, la construcción de obras, la extracción de minera, les, el crecimiento nat ural o i nducido de productos agropecuar agropecuarios; ios; los bienes que se encuentran en proceso de producción para dicha ventadlos bienes que serán consumidos en el proceso productivo o de presU;. ción de ser vicios, como materias primas, materiales y otros comp compone onente ntes' s' necesanos para ello.

CAPITULO 7 BIENES DE CAMBIO (INVENTARIOS)

3. INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO 1. INTRODUCCION El estudio de los Bienes de cambio (denominados Inventarios en las not mas iotemacionales de información financiera) ha sido divido en tres capítulos. Eu este este se tratarán las cuestiones generales y en parti cular la problemática de las empresas comerciales. En el capítulo 8 abordaremos cuestiones especificas de las empresas con actividad industrial y, para finalizar, en el capitulo 9 estu sdiaremos aspectos relativos a las empresas de servicios. Específicamente Específicamente en este capítulo veremos;  la conceptualización y los componentes de los Bienes de cambio;  su incorporación al patrimonio (momento y formación del costo); costo);  las formas de determinación del del costo de salidas: salidas: con inventario inventario permanente o con inventario periódico;  su comparación con el valor limite;  el reconocimiento reconocimiento contable de las ventas (momento y valor).

Para an alizar el momento en que se produce la incorporación incorporación al palr palriniO iniO;f ;f nio de los bienes de cambio es conveniente distinguir entre bienes adquiridos bienes producido s. Para el caso de los bienes adquiridos la incorporación se produce cbá| el perfeccionamiento de la operación de compra. Jurídicamente una comjñ^' queda perfeccionada en el momento de la entrega o tradición de la cosa en;^ lugar previsto. Este lugar pue de ser tanto el establecimiento del vendedor vendedor,, el comprador o bien un medio de transporte. En el caso de los bienes producidos, el momento en el que se recono^^ su incorporación al patrimonio depende de las características y condicioné partic ulares de que se t rate la acti vidad , sea esta a gropecuana (parición o trilla) trilla);^ ;^ industrial (inicio de producción, producto tenninado), de extracción (obtcnciSiií de piedra, minerales), etc. etc. Analizaremos seguidamente el tratamiento contable de los bienes:id^^ cambio para empresas comerciales.

4.

BIENES DE CAMBIO EN EN EMPRESAS COMERCU LES

CONCEPTO Los bienes de cambio son aquellos que los entes adquieren para ser co ,mercializados en el curso normal de sus operaciones, bien sea en el mismo ‘CStado en el que los adquirieron o después de un proceso de transfoimación. Los elementos básicos que lo componen son: * los bienes adquiridos para su posterior comercialización comercialización en el mismo mismo estado en que compraron; 14»

Recordemos que una organización dcsanolla una actividad come^ cuando compra bienes y los vende en el mismo estado en que los adquiriói' Seguidamente estudiaremos:  el costo de incorporación incorporación y el el tratamiento de algunas cuestiones cuestiones partic partic  la determinacióo del costo de de salidas según los distintos métodos métodos aplic^)) aplic^))

25« 25«



4.1.1.1. Descuentos

4.1. 4.1. Costo de incor poraci ón (formación del costo)

Se entiende por descuento la diferencia entre: entre:  

El costo por el que debe incorporarse un bien al patrimonio está dado por ¡l.sacríhcio económico necesario para disponer del nusmo.

el mont o a pagar si se acced e a la adquisició n financiada de un un bien bien y su valor de contado.

En el caso de los bienes de cambio, incluye.

el precio precio de compra compra al contado, neto de de descuentos y bonificacio bonificaciones, nes, y i'ií todos todos los demás conceptos que resulten necesari os hasta que el bien se halle en condiciones de ser vendido, tales como los costos de: • transporte, carga y descarga, » segu seguro ros, s, ‘ impuestos inherentes a la compra no susceptibl es de recupero por el comprador, ' de la función de compras, ' de control de calidad, “ los derechos de importación, tasas de servicios aduaneros y servicios servicios de despachantes despachantes de aduana, en el caso de bienes importados. La fecha en que los bienes están en condiciones de ser vendidos marca el i'^mento en el que debe “cortarse" la acumulación de esos costos. Gráficamente:

Los descuentos aparecen cuando los precios de los productos (usualmen te denominados precios de lista) no son los de contado sino que incluyen el interés correspondiente a cierto plazo de financiación. Por lo lamo, en caso de convenirse la compra de contado, ese precio es disminuido por la porción correspond iente al servicio de financiació n no contratado, contratado, originándose originándose el desdescuento. Son los denominados “intereses implícitos”. Como ya me ncionáram os an teriormente , el precio de compra de con contad tado o es el que deb e con siderarse como c osto al momento de incorporar el bien bien en el patri monio , co n i ndep ende ncia de la opci ón de pago convenida. Sin embargo, creemos couvenJente mencionar que habitualmcnte en la práctic a prof esio nal esta segr egac ión de intere ses no se realiza, consideranconsiderando como precio de compra el que resulta de las operaciones efectuadas por la empresa en condiciones normales de crédito. Es decir, que si habitualmente se compra al “precio de lista’*éste será el precio a considerar como precio de incorporación. Sólo se segregan los intereses cuando se está en presencia de una, operación financiera. Este criterio es el adoptado por las Normas Internacionales de Información Financiera.

_

a:,' r.:r

VALOR DE INCORPORACIÓN

r.

PREQODE COMPRA CONTADO

+

4.1.1.2. Bonificaciones

COSTOS HAS TA ESTAR EN CONDiaONES DE

Las bonificaciones representan deducciones al precio de compra efectuadas en virtud de:

VENTA



4.1.1. Análisis de de cuestiones particulares



A continuación veremos el tratamiento contable de determinadas cues a inherentes a las adquisiciones de bienes de cambio, a saber: iidescuent os;

una relación comercial (mayoristas, clientes clientes especial especiales, es, etc.) etc.) o de los volúmenes de la operación de compra (unidades adquiridas, adquiridas, im por tes que supe ren dete rm ina do nive l, etc.)

Se trata de disminuciones del precio de compra que responden a estrictas cuestiones comerciales y no a un servicio financiero.

bonificacione bonificaciones; s; :costos de almacenamiento.

Estas bonificaciones no representan, desde el punto de vista contable, uq resultado posit ivo s ino un menor sacrific io ec onóm ico y, por lo tanto, un men menoi^l oi^ljj valor de incorporación al activo de los bienes de cambio.

2S1


4.1.1J. Costos de almacenamiento COSIOS no inlegran el costo de adquisición de los bienes s i n o que ' Estos COSIOS forman forman parte de los gastos de comerciali zación, p orque, como ya se expresara. ' el el límite a la activación es ti dado por Ja fecha en que los bienes se encuentran en condiciones condiciones de ser comercializados . Existen algunos autores' que piensan que estos costos son también necesarios para el cumplimiento del objetivo de la empresa que es la venta y por lo tanto deberían ser activados como costo de los bienes, aunque esta posición no eocuentra aceptación en la generalidad de la doctrina. 4.1.1.4. Ejemplo Para ejemplificar el tema consideremos a la empresa "André”, dedicada a la comercialización de indumentaria masculina. A los efectos didácticos su ipond ipondrem remos os que la empresa come rcializa un sol o producto. El día 15 de enero de 20x1 20x1 adquiere a “Lí” 20 cam isas quien ofrece para esta esta empresa empresa las sigu ientes condiciones: Precio de lisia (30 días)

Precio Contado (Descuento 6%)

Bonírieación por antigüedad

3 7, 2 5

35,0 0

2%

La diferencia entre el valor facturado y el valor de incorporación co nesponde a los intereses (implícitos) por el otorgamiento de un plazo de pago, resultando: Total Total a pagar = 730,00 ( 686.001 Valor Valor contado  Intereses

=

^ Se debe determ inar el valor de incorp oraci ón al patrimon io (precio con i lado neto de bonificaciones), por lo que resulta: 20 camisas a $ 35,00 Bonificación 2% Neto

= =

=

700,00 ( 14.00')

-I-A +RegP +P

- 15.01 15.01 20x1 20x1 — Me rc a d e rí a s IND-Proveedores Proveedores

" W - Compra camisas



606 44

730

Fe N’ 548

El día 17 de enero se recib e la merca dería adquirida, conjuntamente conjuntamente con con'' la factura N” 122 de “Expreso El Tandilense” correspondiente al flete hasta el local de ventas por un valor de S 34, la que se abona al contado. Ese mismo día se coloca la merca dería en los exhibidores del local de ventas. El flete, flete, en estej caso, forma parte del costo de incorporación, por lo tanto la rcgistración sera: ■■

+A ■A

17.01.20x1................... Mercaderías Ca j a .........

E x p r . E l T a n d i le le n s e — F e N °

34 34

122

Posteriormente, el día 20 de enero, se contrata un seguro integral de mercio para cubrir el riesg o de robo de las mercaderías, El valor mensual mensual de de pnma de segu ro es S 30, a boná ndos e el importe de 3 meses en efectivo. Dado que este concepto no forma parte dcl costo de incoiporación esl mos ante un crédito que deberá imputarse como resultado negativo en del transcurso del tiempo, La rcgistración será:

s

fiSfiJlj) fiSfiJlj)

................ 20.01.20x1 +A ■A

Seguros adelantados Ca j a Prima seguro robo

I

—• a deven gar en función dcl tiempo tiempo

Por lo tanto la rcgistración a e fectuar será:

.......

La empresa decide pagar a 30 días (precio de lista) por lo que recibe la '^factura N“ 548 con el siguiente detalle: 20 camisas a $ 37,25 = 745,00 ( 1SOOl Bonificación 2% = Total a pag ar = .7J0_Q .7J0_Q0 0

44,00

Ancghini Ancghini Hugo R. “L í inron iiíción sobre el resultado de empresa" III Jomtdis Univen iliriss Intemi cíonalcs de Contíbilidad, Montevideo, 2008

2S3 2S3

234

90

90

LECTURAS DE CONTABILroAD BÁSICA


El mayor de la cuenta “Mercaderías" queda entonces:

SOSy los egreso s de merc aderí as posi bilita ndo deter minar el costo de los bienes bienes vendidos en forma concomitante con las ventas. 2. Para calcular el costo de ventas no es necesario realizar el recuenco físico de unidades, aunque llevar un registro de este tipo no exime de reaUzarlo con el fin de controlar, es decir, verificar si los datos contables coinciden con los niveles reales de inventario. 3 Permite calcular difer encia s entre el inventari o físico (real) y el contable. contable. 4. Permite determina r más adecuadamente el Resultado Resultado bruto bruto

Cusma; Mercaderías Fecha

Detall e

15-01-XI

Ti' Compra camisas Fe. 548

17-01-xl

Exp.EI Tandileose Fe. 122

Haber

De be

Saldo

666

686

34

720

En consecuencia el costo unitario de cada camisa es de S 36 (S 720/20). 4.2. Determ inación del costo de salid as Con relación a la forma de calcular el costo de los bienes de cambio vendidos existen dos posibilidades: a) entes que cuentan con un registro permanent emente actua lizado referido a sus niveles de existencia de bienes de cambio; b) entes que no cuentan con este tipo de regist ro, por lo que no están en condiciones de conocer sus niveles de existencia sino previo recuento físico de las mismas Nos referiremos al primer grupo como empre sas que utilizan un ‘Yeg ‘Yegisfr isfro o I^cioventano permanente", mientras que para el segundo hablaremos de empre fsas fsas que que realizan “inventario per iódico” .

4.2.1. Con registro de invent ario permanente Eo este este caso, el ente cuenta con un sis tema au xiliar que, a través de plani •Ijaôñchas individuales llevadas para cada artículo, permite conocer en todo ■JSopento ento el número de unidades que co nstitu yen el inventario y su valuación. (Wló se logra gracias a que, toda vez que se produce uu ingreso o egreso de ¡^ês, concomitantemente con su registración contable en el libro Diario, se ;icnializa este registro auxiliar^. Este sistema exige llevar cuenta y razón de las entradas y salidas de merca i { ^ , tanto tanto a nivel físico (unidades) (unidades) como monetario (precio unitano y total total). ). Entre las ventajas de llevar un inventario permanente podemos mencionar:

La identificación de entradas y salidas de bienes en unidades físicas no presenta mayores mayores inconvenie ntes, toda vez que implica sumar y restar unidad unidades es a la existencia. En cuanto a la determinación de los valores a asignar a las entradas y salidas de los bienes corresponde señalar • Las entradas, como ya lo hemos analizado, deb er registrarse a su prec precio io de compra de co ntado con más aquellas erogacione.s erogacione.s necesarias necesarias para poponerlos en condiciones de ser comercializados. * Las salidas, salidas, por su parte, admiten varias posibil posibilidad idades: es: — Que resulte facti ble identifi car los valores coirespondientes a cada cada una de las unidades vendidas, por tratarse de bienes heterogéneos;  Que no result e factible esa identificaci ón, por tratarse de bienes homogéhomogéneos. en cuyo caso podrá suponerse que los valores corresponden a:  las primeras unidades adquiridas, adquiridas,  las últimas unidades adquiridas o ~ un valor prom edio de las unidades adquiridas. Para ejemplificar, volvamos al caso de la empresa "André” y consideremos que; • previo a la compra del 15 de enero tení a en existencia 10 caimsas, remaremanente del ejercicio anterior, las que hablan sido incorporadas a un valor unitario de $ 34 y, ■ el 20 20 de enero adqui rió según Fact. N® 611 611 otras 15 camisas a un valor valor unitario de $ 38.

Permite conocer en forma permanente el nivel del iuventario, los ingie

K^ lí«p lic* ció n prtctici ll registración registración del costo de ventas en el Libro Libro Diario roete roete realiziiae realiziiae al final final de cada periodo mcnroal.

í

2SS

Así el mayor de la cuenta “Mercaderías” será;

254

LECTURAS DE CONTABaiDAD BASICA


   

Cuenla. Mercaderías Detalle

Focha

0101-xl 15-01-xl 17-01 x1 20-01-xl

De be

Haber

Saldo inicial inicial “Li” Compra camisas Fe. 548

686 686

Exp.El Tandilen Tandilense se Fe. 122 122 ‘ LI’ Compra camisas Fe. 611 611

34 570

Saldo 340 1.026 1.060 1.630

siguiente; Teniendo en cuenta estos datos, el registro de inventario será el siguiente;

Para contestar estas preguntas estudiaremos los métodos disponibles para la determ inación del costo de venta en una empres a que lleva inventario permanente, a saber;  Identificación Identificación específica,  PEPS; PEPS;  UEPS; UEPS;  CPPoPPP.

P r o d uc uc t o : C A M I S A S “ Ü "

ENTRADAS (fí

Fecha

Concepto

0> •s :d

5

3 £ coo o

18 o TR

o U

EXISTENCIA

SALIDAS M 0)

1 C

s

c 3

iO

U

-s g O Ü

Compra da mercaderías

Compra de 20/01/20x1 mercaderías

20

36

i

3 O O ü

10 10 2&

01/01/20x1 Existencia inicial 15/01/20x1

10

«a T3 £ 3

720

30 15

38

10 20

570

15

45

|2

O S o o

34

340 340 720 1.060 34 340 720 720 36 38 52fi 1.630 34 36

Supongamos que el 22 de enero se venden al contado 20 unidades a S 53 cada una (total $1.100) según Fact. N‘ 887. La registración será; será;

+A +RP

42.1.1. Identificación específica Este método puede utilizarse cuando es posible deieim inar el costo indiindividual de cada uno de los productos en existencia Su utilización resulta preferente para bienes con individualidad propia y de alto valor (como por ejemplo automóviles, obras de arte, joyas) ya que si los productos son homogéneos la utilización de este método no agrega mayor información. Para el caso del ejem plo, r equeriría qu e cada unidad cuente con un códicódigo de identificación que perm ita al si stema con table determ inar cuál es el cos costo to de las unidades vendidas (S 34, S 36 ó S 38) Supongamos que se .vendieron 20 camisas: 5 de S 34, 7 de S 36 y 8 de $ 38. Costo Costo de de las mercad mercadería eríass vendidas vendidas = 34 x5 + 36 x 7 + 38 x8 = 726 726 Corresponde registrar;

------------ 22.01.20x1 -------

Caja Ventas

Ventas al contado Fe

¿salieron unidades de las que estaban en existencia al 01/01 ?, o ¿salieron ¿salieron de de las adquiridas a $ 36?, O ¿salieron ¿salieron de las las adquiridas a S 38?, O ¿salieron ¿salieron a un precio promedio?

1.100 1.100

■•■RN -A

W“ W“ 8 8 7

------------- 22.01.20x1 -------------Costo de las mercaderías vendidas

726

726

Mercaderías

Costo de ventas

Resulta ahora necesario detetminar cuál es el costo de salida de esos biene bieness para lo cual cabe preguntarse;  ¿la empresa tiene un sistema que le permite conocer exactamente exactamente que unidad entregó?, o

El Resultado bruto del mes, si éstas fueran las únicas operaciones, seríb Ventas 1.100 Costo de las mercaderías vendidas Ganancia brut a

2í7 25B

( 726) 3.7jt 3.7jt


l e c t u r a s

El Re.sultado bruto del mes, si estas fueran las únicas operaciones, será; Ventas Vent as 1. 100 Costo de las mercaderías vendidas ( 7001 Ganancia bruta 400

E&te método Implica que necesariamente se tenga que descargar de los registros contables contables los bienes realmente entregados. _____________________________

4.2.I.2. P.E.P5. Esta sigla corresponde corresponde a la expresión: “Primero Entrado Primero Salido” (también conocida en inglés como F.I.F.O.: First In First Out). Está basado en el supuesto de que las primeras unidades compradas son las primeras en ser vendidas. Para el caso del ejemplo el costo de las mercaderías vendidas surge del siguiente cálculo: * 10 unidades unidades en existencia existencia al inicio del periodo de S 34 c/u, más ■ 10 de de las unidades unidades adquiridas adquiridas el 15/01/20x1 15/01/20x1 a S 36 c/u. c/u. La ñcha de inventario inventario queda entonces: Producto: CAMISAS "Ü” ENTRADAS

Fecha

01/01 /01/20x /20x1 1 15/01/20x1

Concepto

•O (Q T3 e D

■£ 3 O tñ O o

O O

20

36

720

tfí 03

22/01/20x1

S

i/i 0>

•O <0 :s c D

3 SI

o ü

1 ü

O o

Existencia inicial inicial Compra de mercaderías

15 20/01/20x1

1

EXISTENCIA

SALIDAS

38

570

Compra de mercaderías 10 34 340 IQ 36 3fi0 20 700

Costo mercaderías vendidas

tn Oí

e 3

s

9

3

o o

<0 .2 o
10

34

340

10 22 30

34 36

340 720 1060

10 20 15 4S

34 36 38

340 720 510 1630

10 35 25

36 38

360 5ZQ 930

Corresponde registrar; registrar; ....................22.01.20x1 Costo de las las mercaderías mercaderías vendidas vendidas Mercaderías

I La

aplicación de este método n o i m p l i c a necesariamente que se entreguen los pri* meros bienes comprados sino que es el supuesto con et que se Irabaia a los fines contables.

4.2.1 J.U.EJ».S. Esta sigla corresponde a la expresión: “Último Entrado Primero Salido” (también co nocida en inglés como L l.F.O ; Last In First First Out) Está basado, a la inversa del método anterior, en el supuesto que la m e r c a d e r í a adquirida más recientemente es la primera que se vende Para c! caso de nuestro ejemplo, el costo de las mercaderías vendidas surge del siguiente cálculo: • 15 unidades adqui ridas el 20/01 a S 38 c/u, más más ’ 5 de las unidades adquiridas el 15/01/20x1 de de S 36 c/u La ficha de inventano queda entonces: Producto: Producto: CAMISAS “Ll" ENTRADAS CO

Fecha

01/01/20x1

Concepto

O ■O

?3

2

(Q ? D

35 o ü

20

36 720

15

38 S 70

O

o

o O

SALIDAS tn

0) *o *o £ r> ft

c3 O w o ü

EXISTENCIA

ro

Compra de mercaderías

20/01.'20x1


(/>

iz

0>

§ O ü

c D

O

10

:i4

340 340

10 25 30

34 36

340 340 73! 1060

10 20

:14 .36 :38 :38

340 340 720 720

’O

15

3

O

Q

45

70 7000

22/01/20x1

700

Costo de ventas 25»

Cos to m e r c a d e rí a s vondidas

15 20

55

|9

Existencia inicial inicial

15/01/20x1

.....................

•i-RN -A

d e c :o n t a b i l i d a d b á s ic a

38 570 36 ISfl 7S0

10 15

25

F

O M O o

52 9

1630 34 36

340 340 m

880 880

LECTURAS DE CON TABILIDAD BÁSICA

LECTURAS DE CONTABtLIDAD BÁSICA

El 200120x1, luego de la segunda compra se vuelve a modificar:

Corresponde registrar:

(S 1060 1060 + $ 570) / (30 u 15 u) S $ 36,20 - ...............22.01.2 ...............22.01.20x1 0x1 Cosío de las mercaderías vendidas vendidas Mercaderías .........

-fRN -fRN -A

.......

750

El valor que debemos considerar en la determinación dcl costo de ta^ mercadería vendida el 22 de enero será entonce s de S 36,20. La ficha de inventario queda;

750

C o s í o d e v e n ia ia s

£1 Resultado bruto del mes será; Venta.>! Costo de la.s mercaderías vendidas Ganancia bruta

Producto; CAMISAS ■Ll"

l.JOO 750~>

(

SALIDAS

ENTRADAS

Fecha La aplicación de esle método n o i m p l i c a que necesariamente se entreguen los úl timos bienes comprados sino que es el supuesto con el que se trabaja a los fines contables.

4.2.1.4.CP.P. o P.P.P Estas siglas corresponden a las expresiones; “Costo Promedio Ponderado" también conocido como “'Precio Promedio Ponderado". Como su nombre lo indica estamos en presencia de un valor promedio, pero pero no se se trata de un pro medio simple de los costos u nitarios, como seria;

Concepto

0) ■D (0 ■O *2

e

13

O

w o u

co

.2 O

« o o

tíí 0) ■o

c 3

re

O

Vi o o

E a

EXISTENCIA ■» O w o

in

Q ■O

c 3 s

tn

O o

ü

10 34.00

re (2 O

tñ o o

Ot/01/20x1

Existencia inicial

15/01/20x1


20

36

720

30 35.30 1060

20/01/20x1


15

38

570

45

36.2 36.20 0 1630

22/01/20x1


25

36.20

20

36. 20 20

724

340

906

Corresponde registrar: registrar: Sino que es un promedio ponderado, vale decir considerando las unidades adquiridas en cada oportunidad. Este costo promedio se calcula después de cada compra dividiendo el costo total de los bienes en existencia por el número de unidades físicas. Cada vez que se realiza una venta se utiliza el costo promedio ponderado como valor unitario de salida. Para el caso del ejemplo: El precio promedio ponderado de la existencia inicial es de S 34. Luego de la primera compra del período se modifica resultando: ($ 340

+RN •A

--------- 22.01.20x1 -----------------

Costo de las mercade rías vendidas Me rc a d e rí a s Costo d e v e n i a s

El Resultado bruto del roes será; Venta.s Costo de las mercaderías vendidas Ganancia bruta

+ $ 720} / (1 o u. 20 u.) = $ 35,30

4.2.I.5.

724

724

1.100 ( 724]

376 Análisis comparativo de métodos

Como puede apreciarse la aplicación de los distintos métodos ha daddi' 241

U2


diferentes valores de costo de las mercaderías vendidas, de resultado bruto y del valor valor total de las exis tencias. Dado que en general la fluctuación de los precios es hacia el alza, si se valoriza la salida de los bienes al precio más antiguo (método PEPS) el valor del costo de las mercaderías vendidas será más bajo respecto de los otros métodos (UEPS o CPP), lo que provocará un mayor resultado bruto del ejercicio. Como contrapartida, las existencias finales quedarán valuadas por un monto mayor, ya que están expresadas al valor de las últimas compras. Seguidamente se muestra la información a incluir en los estados conta bles bles comparando los va lores obtenidos para cada uno de los métodos;


la hcha de inventario estamos ante un resultado negativo, debienao dcbitarseílU; la cuenta ‘‘Diferencias de inventario” y como contrapartida acreditar la cuea^^ “Mercaderías”. Al mismo tiempo en la ficha de stock deberá registrarse salida, indicando cl concepto correspondiente. Las diferencias de inventar io constituye n un resultado negativo impu imputa^ ta^’’ ' ble al periodo en que se determina la difer encia que NO forma parle dcl co S^ Í de ventas, considerándose un gasto de administración, comercialización u ofra'7 ' clasificación, según su origen. . El valor de la diferencia será determinado según los criterios del métod6|!j' utilizado. !>• Así, para el ejemplo que estamos analizando supongamos que se rccoiíí^ taron 24 unid ades en lugar de las 25 que surgen de la ficha de inventario, js); js);'' Para el métod o PEPS corres ponde d ar de baja ] unidad de In más an en existencia al cierre de ejercicio ($ 36). La ficha de inventario queda entonces

en el Estado de Resultados; M é to d o d e v a lu a c i ón d e s a li d a s :

Ventas Costo de ventas Resultado bruto bruto

P E P S

1.100 (700) 400

C P P

1.100 (724) 376

U E P S

1.100 (750) 350

1----------------------- T "

1

en el Estado de Situación Patrimonial: M é to d o d e va lu a c i ón d e s a li d a s :

Existencia final final

P E P S

93 0

C P P

9 06

Co n c e p to

880

Con respecto al método de identificación es pecífica no existe un comportamien tamiento to que que pueda establecerse como regla, dada la naturaleza de los bienes a los los que resulta aplica ble.

Son aquellas que surgen de! cotejo entre el núm ero de unidades determi ¿nadas en el recuento físico y las unidades que figuran en la ficha de inventario ji ji permanente permanente de cada p roduct o. Detectadas las diferencias debe buscarse su origen, pudiendo encontrar «^diversidad de respuestas: roturas, pérdidas, robos, etc. Una vez determinadas ^lis causas causas corresponde a ctualizar los registros, tanto c ontables como extracon .^.tablcs, a efectos de que reflejen la realidad. Suponiendo que la existencia recontada fuera menor a la que surge de 20

c D

c 3

O O

20

36 720

Existencia iniciat iniciat

01/Di

15/01



20/01

Costo de mercaderías vendidas

22/0 f

31 01

Ditcrencias Ditcrencias de inventario inventario 1

264

ñ |S o o o

1 0 Cl) > •o

E Xl Xl S TE TE NC wi í )

1 1 1

1_ i § 1 O O o í a

tn 4 i a

*0

c Z)

38 570

V c

3 O S O

o

10

34

10

34 36

2 Q

15 4.2.I.6. Diferencias de inventario

1

1

1 Fe c h a

UE P S

S AL AL I DAS

E NTR ADA S

30 10 20 13

34 36 38

13

36

45 10 36 340 10 34 38 1ÍJ 36 360 15 700 25 20 9 36 1 36 36 24

M f

Píf 340! Z20: lOM^

í

i

i

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA LECTURAS DE COI'TTABILIDAD BÁSICA

Corresponde registrar en el libro Diario;

Corresponde registrar en el libro Diario:

31.01.20x1 GA- Diferencias Diferencias de inventario inventario Mercaderías .................

31.01.20x1 GA- Diferencias de inventario Mercaderías ..................

RN -A

+RN -A

....................

36

36

.......... .........

36

36

D i f e r e n c i a d e i n v e n ta ta r i o s / r e c u e n l o t í s i c o

Diferencia de inventario s/recuento físico

El resultado del ejercicio, para el ejemplo, será Ventas 1,100 Costo de las mercaderías vendidas ( 7501 7501 Ganancia bruta 350 GA - Diferencias de inventano ( 361 Ganancia neta 3_U 3_U

El resultado del ejercicio, para el ejemplo, será: Ventas 1.100 Costo de las mercaderías vendidas ( 7001 Ganancia Ganancia bruta 400 ( 36) GA - Diferencias de inventario Ganancia neta -164 -164 Para el método UEPS corresponde dar de baja 1unidad de las últimas unida* |;dcs compradas que se encuentran en existencia al cierre de ejercicio (S 36). La ficha de inventario queda entonces:

Producto. CAMISAS "Lf

; producto; CAMISAS "Ü" E N TR AD ADA S

Iv.

9

' iPacha -V .01/01

Concepto

■O

(D

C

3

i

u

§ O ü

S AL AL I DAS V» e •o 3 CQ 2 m 5c O 3 U

O

tf) o o

Compra Compra de mercaderías

20A31 ,1



20

15

36

3B

■? 3

720

10 20 IS 45

570 15 36 570 36 1.8.0 20 750

10 Ih

§ 8

1 36

36

lA

24

1t

tn

Fe c h a

Co n ce pto

S u) O

ü

340 340

34 36

340 540 880

34 36

340 504 844

U5

0) ■T3S ■£ D

■£ 3 o Tñ o ü

í O n o

o

OI

T3 CQ

? 3

£ ZJ 2 v>

o

o

Tü

l2 O o o o

VI

0> eo ■o c: 3

V

£ 3

o to o

o

■

<0

i . i

10 34,00 340,(tbi

01/01

Existencia inicial inicial

15/01


720 20 36 720

30 35.30 .30 1060 1060.^ .^

20/01


15 38 570

45

22 Q.

1060 34 340 36 720 38 570 1630

25 10

Diferencias Diferencias de inventario

C

10 34 10 34 2Q 36 30

¿ti * | i oi oi

9 X) 9

18

EXISTENCIA

SALIDAS 1

ENTRADAS

EXISTENCIA

1M

Existencia inicial

^6lbi *■> Fj

Para el métod o CPP corres ponde da r de baja 1 unidad al costo prom promed edio; io; ponderado al cier re de e jercici o ($ 36,20). La ñcba de inventario queda entonces:

22/01 --31.01

-----

-


.i

20 36.20

724 25 36.20

-ü

9DE,0|[>

----------- -------------------- -

Oíterencias de inventario

1 36,20 36.20 24 36,20

Corresponde registrar en el libro Diario:

XM

36 20 1630,odi ,.3¡

« «9 «9 . Í sá

----------

LECTURAS DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD BASICA

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 31.01.20x1 - GA- Diferenctas de inventario Mercaderías Di/erancia de inventario s/recuento físico ...................

+RN -A

el costo de ventas propiamente dicho y  las diferencias por fallantes o excedentes (sin que, reiteramos, pueda obj‘ obj‘ tenerse esta infoimación del sistema contable).

..............

36.20

36.20

Por lo tanto el Resultado bruto puede estar distorsionado, si las diferen;Ói^¿ cías son significativas.

El resultado dcl dcl ejer cicio, para el ejemplo, será; Ventas Ventas Costo de las mercaderías vendidas Ganancia bruta GA  Diferencias de inventario Ganancia neta

4.2.2.1. Compras: Tratamiento contable El registro de las compras de bienes de cambio, cuando no se lleva invenj’ii taño permanente, admite dos posibilidades

J. 100,00 ( 724.00') 376,00 ( 36.20~l 339,80

a) No utilizar cuenta de movimiento:

4.2.2. 4.2.2. Con inventario periódico periódico Las entidades que no cuentan con un registro como el descripto anteriormente no están en condiciones de determinar el costo de los bienes vendidos al momento momento de realizar la venta , En estos casos, el costo de los bienes vendi dos sólo podrá calcularse calcularse al al cierre del ejercicio mediante la aplicación de la siguiente fórmula; Costo de la mercadería vendida = Existencia inicial *■Compras •Existencia •Existencia final

•Las •Las variables variables cons ideradas son; Existencia Inicial: es un dato que que proviene de lo registrado en el periodo periodo anterior al que se está analizando (saldo inicial de la cuenta "MeTcaderias”). I Compras: represe representa nta el volu volumen men de de adquisic adquisicione ioness realiz realizada adass en el peri perioodo bajo análisis. Será estudiado seguidamente. : Existenci a Final : indica el valor de las existencias al al cierre del periodo periodo analizado. Esto implica el recuento físico de los bienes y su posterior valorización que veremos en el punto 4.2.2.2. “Valuación de las existencias finales”. En este método no se puede determ inar si existen fallantes o excedentes excedentes cjde mercaderías, precisamente por no disponer de información permanente res t'pecto t'pecto de las existencias. La cuenta “Costo de las mercaderías vendidas” vendidas” inclui inclui í rá, por lo tanto, los siguientes conceptos:

M7

En este est e caso todas tod as las la s compr co mpr as de mercader merc aderías ías son debitadas deb itadas en la cueDl%vA '‘Mercaderías’', por lo que al cieñe de ejercicio (ames del cálculo del costo de vcn^,0¿ tas) su saldo indicará el monto de la existencia inicial más las compras dcl cjercicio^^ Las registraciones son las que se presentaron en el ejemplo del piinio4.1.1;i^p; b) Utilizar Utilizar cuenta de movimiento:

En este caso todas las compras de mercaderías son debitadas en la cuent^ de movimiento “Compras”, por lo que su saldo al cierre (antes del cálculo del; costo de ventas) tnformará precisamente el total de las compras del ejercicid;^' Será necesario pues, cancelar esta cuenta de movimiento al cierre ejercicio debitando la cuenta “Mercaderías ’ Es decir, que a efectos de contar con infonnacióii más desagregadaîl^ exi.stencia inicial se mantiene en la cuenta patrimonial del activo correspáS^j diente (cj: “Mercaderías”) y para registrar las compras del período, nos valeimE;; de una cuenta de movimient o, a la que llamamos "Compras de mercaderí mercaderías’ as’jf jf e que nos permitirá contar en forma sencilla y directa (a través de su saldo sé^p el mayor) con el monto de las compras del período; cuenta que una vez fioaliaí;,. do el mismo y cumplida su finaLdad informativa cancelaremos contra la cu^|^ patrimonial del ac tivo corre spond iente (“M ercad erías ”) Apliquemos estos concep tos al caso de la empresa “André” En ocási^., ocási^., de las compras efectuadas e! día 150120x1 y el el 200120x1 se imputarán imputarán ^ í cuenta “Compras de mercaderías”, registrando:

S6R

LECTURAS DE COMTABnjDAD BÁSICA LECTURAS DE CObrTABILlDAD BÁSICA 15.01.20X1

♦CMov ♦CMov ♦RegP +P

Compras ompras de de mercad mercader erías ías IMD-Documentos a pagar Do cumentos a pa g a r " L i " - C o m p r a c a m i s a s - F e 17.01.20x1 Compras de mercaderias Caja E x p r . E ( T a n d i le le n s e - F e N ° 20.01.20x1 Compras de mercaderías Caja ...................

♦CMov •A

...................

♦CMov -A

a) El número de unidades en existencia de cada producto al cierre del ejercicio: Para obtener este dato es necesario efectuar el recuento físico o toma dé inventario cuyas particularidades no serán estudiadas en esta obra bj El costo unitario asignabl e a ca da una de esas unidades Al respecto se presentan dos alternativas’: - Valuarlas Valuarlas a Últimos Últimos Precios, Precios, — Valuarlas a Primer os Precios .

686 44 730 N° 548

.....................

34 34 122

--------------------

570 570

“L i ’ - C o m p r a c a m is is a s — F e N ° 6 V

El mayor de la cuenta será. 'Cuen 'Cuenta; ta; Compras de merca derías Detalle ; Fecha .;i5'0l-xl “Li’ Co m pra ca mis a s Fe . 548 .ÍI7-01-X1 Exp.El Tandilense Fe. 122

Debe 686 34

720

,20-01-x1 "Li" Compra camisas Fe. 611

570

1 290 290

Haber

Saldo 6B6

4.2.2.2.I. Valuación a últimos precios precios En este caso se parte del supuesto que quedan en existencia al cierre déltí ejercicio las últimas unidades compradas. Para ello es necesario obtener inforf-‘i;tí mación acerca de las cantid ades y precio s de las últimas compras. ..Á.^ Volviendo al caso de la empresa “Andrc” recordemos que del recuento^ físico surge la existencia de 25 unidades. Para la valuación de sus existenci^V finales finales deberemos considerar los sigu ientes dalos Existenci a Inicial: yv • 10 unidades valuad as a $ 34 c/u ^ Compras del ejercicio; • 20 unidades ad quirida s el 15/01 15/01 valuada s a S 36 c/u • 15 unidades adquiri das el 20/02 valuadas a S 38 c/u

Al cien-e del período, una vez realizados los controles correspondientes, í|íi5 í|íi5cancelará cancelará la cuenta “ Compras d e merc aderí as”, reg istrando; 31.01.20x1 Mercaderías Compras de mercadería s

...................

+A ■CMov ■CMov

Últimos

'

Pretici

..............

1 290 290

La valuación resulta del siguiente cálculo:

1.290

Canc elación cuenta compras

Unidades en Existencia Final: 4.2.2^. Valuación de las existencias ñnales - Determi:$^ón del costo de ventas . . . pri Las empre sas que utiliz an el s istema de invent ario periódico requieren, determinar el costo de las ventas del período, conocer el valor de la exisK îa fína fínal. l. Ese valor se obtiene multiplicando las unidades en existencia por el costo a cada una de ellas. Esto implica que debemos obtener dos valores:

25 unidades 15 unid, a $ 38

$ 570

10 unid, a $ 36

$360 $_93fi

El costo de las mercaderías vendidas será; 3 Algunos Algun os autores consideran consideran ade más el m ítodo de iden tíñeaeión especifica y Cl métod o del costo costo

269

ponderad pond erado, o, que que n o cstu dunemos p ues en pnnc ípio no satisfacen la relación costo-bcncñ costo-bcncñ cic d dee la inrofU Mtm R

ZT*

l e c t u r a s

LECTURAS DE CONTABILÍDAD BÁSICA

d e

BÁStCA BÁStCA

c o n t a b il i d a d

El costo de las mercaderías vendidas será;

El + C - EF CMV = 340 + 1.290 - 930 = 2Í1ÍI

EI + C - EF CMV = 340 + 1.290 - 880 =

Corresponde registrar: Corresponde registrar: 31.01,20x1 * Cosío de las mercadería s vendidas Mercaderías ....................

+RN -A

.....................

700 +RN -A

El resultado del ejercicio, para el ejemplo, será: Ventas 1.100 Costo de las mercaderías vendidas ( 7001 Ganancia bruta 4.00 4.00

J^^jercicio. Para el el caso de la empresa “Andr é” donde la existen cia es de 25 unidades ¡piiiebe ¡piiieberem remos os considerar los siguient es datos: Pr Primeros imeros Existencia Inicial: Precios • 10 unidades unidade s valuadas a S 34 c/u

V

................

750 750

Costo de ventas del período

4 . 2 2 2 3 . A n á li li si si s com parat ivo de las valuaciones de las existencias

Como puede apreciarse la aplicación de los distintos criterios de valuación de las existencias al cierre ha dado diferentes valores de costo de las mer. cadenas vendidas y de resultado bruto Dado que en general la fluctuación de los precios es hacia el alza, si se ^ valonza las existencias a últimos precios el costo de las mercaderías vendidas^ será más bajo que si se valúan a primeros precios, provocando un mayor resultado bruto del ejercicio. Seguidamente se muestra la información a incluir en los estados contables comparando los valores obtenidos para cada uno de las alternativas, estudiadas; ' en el Estado de Resultados: Criterio de valuación de existencias finales:

La valuación resulta del siguiente cálculo: Unidades en Existencia Final:

El resultado del ejercicio, para el ejemplo, será: Ventas 1.100 Costo de las merc adería s vendida s / 750 75011 Gananci a bruta 15 15Ü Ü

ri2.222. Valuación a primeros precios En este caso se supone que quedan en existencia al cierre del ejercicio las [^>; [^>;ju juiid iidad ades es existentes al inicio más las prim eras u nidad es compradas durante este

Compras del ejercicio * 20 unidades adquiridas el el 15/01 valuadas a $ 36 c/u * 15 unidades unidades adquiridas adquiridas el el 20/02 valuadas a $ 38 c/u

31.01.20x1 — Costo de las mercaderías vendidas Mercaderías ....................

700

C o s t o d a i / e nl nl a s d e ! p e r i o d o

25 unidades 10 unid, a $ 34

$ 340

15 unid, a $ 36

S $4Q $_880

271

Últimos p r e c i os

Primeros pr e c io s

Ventas

1.100

1.100

Costo de ventas ventas

(700)

(750)

Resultado bruto

400

350



en el Estado de Situación Patrimonial: Criterio de valuación de existencias finales:

Útíimos pr e c i os

Primeros pr ec io s

880

930

Existencia linal

Como corolano de la temática estudiada creemos conveniente destacar que. que. 1. En e! análisis análisis de los sistem as de inventario permanente se pone énfasis en el cálculo de los costos que se transfieren del activo al costo de los bienes vendidos. 2. En cambio en el sistema de inventario periódico el énfasis se desplaza desplaza a la determinación del valor de costo que debe darse a la existencia al fin al del ejercicio.

El Valoi Neto de Realización (VNR) de los bienes de cambio puede caer por debajo de su costo como consecuen cia de estar dañados, ser obsoletos o po porr otros motivos, correspondiendo en estos casos disminuirlos para que queden expuestos a ese valor de ingreso esperado. Debe reconocerse un resultado negativo por la perdida de valor ocumda en el ejercicio, siendo la contrapartida una cuenta regularizadura del activo. No resulta conveniente acreditar la cuenta “Mercaderías" dado qnc, ante una futura rcvalorización de los bienes, el sistema contable deberá revertir el ajuste hasta alcanzar el valor de costo original. De no utilizarse una cuenta regiilarizadora , se perdería la referencia del valor de costo Por ejemplo si la empresa tiene en existencia mercaderías a un valor de costo de S 100 y por los cambios de moda se estima que su VNR es de S 90, 90, corresponderá registrar: 31.01.20x1 --------------------------+RN Desvalorizacíón Desvalorizacíón de mercaderías mercaderías •(■n •(■neegA Ajuste juste por por desv desvalon alonzac zació ión n merc mercad ader erías ías

El siguiente siguiente cuadro presenta una síntesi s de las distinta s alternativas para determinar el costo de ventas en empresas comerciales:

..........................

10 10

A p li c a c i ó n d e l v a lo r lí m it e d e m e rc a de rí a s

DETERMINACIO DETERMINACION N DEL COSTO DE VENTAS VENTAS EMPRESA EMPRESA COMERCIAL COMERCIAL

CON CON REGISTRO REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE

IDENTIFICACIÓN ESPECIFICA

BIENES HETEROGÉNEOS

PEPS BIENES HOMOGÉNEOS

UEPS CPP CPP

CON CON INVENTARIO INVENTARIO PERIODICO

Así en el Estado de Situación Patrimonial al 311220x1 se expondrá; Mercaderías 100 Ajuste por desvalorización Neto 2fl

El ♦ C - EF

EF

Cuando los bienes se vendan se darán de baja por su valor de costo corres: pendiendo cancelar la cuenta rcgularizadora y determinar determinar el costo de ven ventas tas.. Si el 140220x2 se vendiera la totalidad de la mercadería desvalorizadáíe en S 90, se registrará;

1

II PRIMERAS COMPRAS COMPRAS

I ÚLTIMAS COMPRAS

14.02.20x2 Caja Ventas Venta s / F a c l. /V*... 14.02.20x2....................... Costo de las mercaderías vendidas Ajuste por des valor izac ión merca dería s Mercaderías ..........................

+A +R P

5. COMPARACION CON EL VALOR LIMIT E

......................

90 90

--------------------------

r Dado que ningún activo debe exponerse en los estados contables por encima de su valor limite seg ún lo expuest o en el capítulo 2. punto 5.1.3.1. 5.1.3.1. es •menester proceder, al cierre del ejercicio, a la comparación del valor contable vde los bienes de cambio con su valor recuperable.

+R N -RegA ■A

C o s t o d e v e n t as as

m Z74

90 10

100 100


6.

VENTAS

Las ventas constituyen la faceta más importante de los resultados posit; vos vinculados con los bienes de cambio. Nos hemos estado refiriendo a ella en los ejemplos planteados anteriormente. No obstante creemos creemos conveniente destacar algunas cuestiones; cuestiones; 1 El momento momento de reconocimiento reconocimiento contable del resultado resultado positivo, 2. El valor de de la operación a considerar. Ambos conceptos ya han sido desarrollados al estudiar las compras de mercaderías, pues precisamente constituye la operación opuesta a la venta. El momento de reconocimiento se produc e con el per fec cion am ien to de la operación de venta que está dada por la entrega o tradición de la cosa en el lugar previsto. Este lugar puede ser tanto el establecimiento del vendedor, el de' comprador o bien un medio de transporte. En lo que se refiere al valor de venta se debe considerar el pre cio de v ente

Dado que el precio de venta a considerar es el de contado neto de bonificaciones, resulta 20 camisas a $ 35,00 = 700 Bonifi cación 2% = ( 14 1411 Net o = 686 La diferencia entre el valor facturado y el valor de venta al contado co, rresponde a los intereses (implícitos) por el otorgamiento de un plaío de pagoj^' resultando. Total a cobra r = 730 Valor contado = ( 686i Intereses = ^ a devengar devengar en funció funciónn del del tiempo' Por lo tanto la registración registración a efectuar será +A +RP +R eg A

al contado, neto de descuentos y bonificaciones.

Retomando el ejemplo que hemos venido analizando en este capitulo situémonos ahora en la empresa “Li” que es quien ha realizado la venta. Las condiciones de venta eran: Precio de lista (30 dias)

Precio Contado (Descuento 6%)

Bonificacíán por anUgiiedad

37,25

35,00

2%

“A n d r ó ' —V e n ta ta

730 666

44

Fe N " S48

Al igual que para el caso de las compras es habitual que esta segregación de intereses no se realice. Es decir, que si se vende al "precio de lista” éste el precio a considerar como precio de venta. Sólo se segregan los interesé^ cuando se está en presencia de una operación financiera. Este ciiterio adoptado por las Norm as Internacionales de Información Financieci. Financieci.

Como la empresa "André” decidió optar por el precio de lista se emitió !la factura N° 548 con el siguiente detalle: 20 camisas camisa s a $ 37,25 = Bonificación Bonificac ión 2% = Total a cobrar =

V i

-------------------1 5 . 0 1 . 2 0 x 1-----------------Deudores por ventas ventas Ventas IND - Deudores por ventas

Vh


CAPITULO 8

BIENES DE CAMBIO EMPRESA INDUSTRIAL 1.

INTRODUCCION

En el capítulo anterior nos hemos referido a empresas con actividad corí ínercial, aquellas que comercializan los bienes de cambio en el mismo estado ^'iCDque se adq uirieron uiri eron.. Veremos ahora qué sucede con las empresas con actividad industrial; las vsûe compran bienes, los someten a un proceso de transformación que los con* i-viertc en otro producto, para luego comercializarlos. La cuestión cuestión central a resolver es la determin ación d el costo de la producproducâón del ejercicio ejercicio de modo que luego pueda calcularse el valor de: - los bienes en etapa de producci ón, - los los bienes tenninados en existencia y - los bienes vendidos. Sólo se presentará un enf oque introductori o y eleme ntal de los elementos K^.costo y su tratamiento contable, sin pretender abarcar todos los aspectos i|wculados a la temática, que es m ateria de estudio de la asignatura Costos.

ELEMENTOS DEL COSTO

i

Todos los costos de estos elemen tos utilizados por el área de fabrica fabricació ción,:! n,:! en el momento de s er consumi dos pa ra obtener el producto, seivirán luego luego pará pará 'ÍJ valuar los inventarios. inventarios. No ocurre lo mismo con los costos de las áreas de administración y co co'jli 'jli':': mcrcialización que. en el mismo momento de revelarse como tales, se IransfbfiV man en gastos del período, sin ningún proceso de inventario previo Con la finalidad de calcular los costos de los productos en la forma niás^J lógica y simple posible, desde el punto de vist a contable, los insumos alud aludid idos os]^ ]^ se clasifícan habitualmente en tres grupos, denominados gl obaltncnie “elcm “elcmciiT ciiTî î tos del costo”, a saber: - matenales directos, directos, - mano de obra directa, - costos indirectos indirectos de fabricación. fabricación. *

Material Materiales es direct directos: os:

Son los materiales cuya finalidad es scr\ ir de base para la fabricaci^ del producto; por lo general, materiales que, a través de una o más operacioof^ van a convertirse en un prod ucto t erminad o Se relacionan con los produ producío cíosla sla en forma inequívoca y excluyentc. Pueden denominarse indistintamente; itlaí' tcriales, tcriales, materiales directos, materiales básicos o materia prima, prima, denominacj^| ésta que utilizaremos en adelante. *

Mano de obra obra direc directa: ta:

Son los costos originados por el personal cuya actividad puede ser ideál tificada en forma inequívoca y excluyente con la fabricación de un producUiliil *

Costos Costos indirec indirectos tos de de fabricación fabricación::

Agrupa a todos los costos de producción que no son materia pr mano de obra directa. Se los trata como costos indirectos de fabricación:id que no existen bases razonables para medir su esfuerzo en término de de producto o que, aún cumplie ndo est a condición, por razones funcion funcionales ales su poca relevancia no resulta aconsejable su apropiación directa a los prod produc uc

Los principales insumos utilizados por las empresas industriales para ^rqducir uno o más artículos son: materiales, salarios, contribuciones sociales, listros, listros, bienes de uso, fu erza motriz, luz, calefa cción, seguros, entre otros.

S i

bien e n 1* tcrminolog ii d e Costos se consideran **€05(0$ directos” aquellos que p ucd co i

e n f o r m a i n e q u í vo vo c a y e x c l u y e m e c o n u n o b j e t o d e c o s t o s > c m c n d id id o c o m o l o d o i q u c U o c u y o ' M d e s e a c o n o c e r ( p o r e j e m p l o ; u n a d e c i s i ó n , u n a u n i d a d d e p r o d u c t o , u n a l i n c a d e p r o d u c t o, o, l U i . m p r o d u c t i v o , u n a c U p a d e l a c a d e n a d e v a l o r , u n c a n a l d e c o m e r c i a l i z a c i ó n , u n a e t ap ap a e n l a fifi i& i& Ú a d q u i s i c i ó n , u n á r e a d e a d m i n i s t r a c i ó n , u n a l i n c a d e ñ n a n c i a c i d n ) . e n e s t a o b r a s o l o n o s r e fe fe r i n vinculación con un producto.

277 278


Gráficamente:

También pueden ser denominados Gastos de fábrica, Gastos de fabricación ción o Carga Carga fabril, denominación ésta que utilizare mos en adelante. Comprende.  Materiale.s indirect os; aquellos que a pesar de no ser elementos básicos básicos del proceso proceso de conversión de la materia prima en un producto terminado, terminado, son necesarios necesarios en el proce so de fabricación  Mano de obra i ndirect a; costos originados originados por todo el el persona personall capataces, taces, serenos, vigilancia, supervisores, etc. que simultáneamente con la mano mano de obra directa trabaja en una planta, pero no cumple ninguna tarea vinculada directamente a la fabricación de un producto.  Todos los los demás costos que no pueden ser medidos en términos de unidades de producto, tales como: depreciaciones de bienes de uso, primas de seguros, seguros, tasas y contribuciones que gravan al inmueble de fábrica, fábrica, re paraciones paraciones y mantenimie nto de equipos, luz, calefac ción, fuerza motriz, entre otros.

TRATAMIENTO CONTABLE Veremos a continuación cómo reflejar contablemente las operaciones .‘realizadas por la empresa vinculadas con el proceso productivo. Analizaremos los siguientes temas:  la incorporación de los distintos elementos del costo al proceso productivo, productivo,  la determinación del costo de producción del ejercicio,  la valuación de la existencia de bienes en curso de elaboración al cierre dcl período,  la valuación valuación de lo. lo.s productos terminados en el período,  el costo de los productos terminados en existenci a al cierre del del período, período,  el costo de los productos terminados vendido s, que permita obtener el resultado resultado bruto del periodo.

3.1. Materia prima

Las materias primas se incorporan al patrimonio a su costo, teniendo en cuenta las cuestiones mencionadas para los bienes de cambio en el capítulo an;' tenor, debitando la cuenta “Materia prima" o denominación equivalente. Tam bién podrá utilizarse una cuenta de movimiento “Compras de de matenai. matenai. prim primas" as".. ' Posteriormente se deberá deteriiunar el valor de las materias primas queíí se incorporan al proceso productivo. La empresa puede utilizar un registro dé ! inventario permanente o un sistema de inventano periódico, determinando el coslj^^l de las materias primas consumidas por cualquiera de los métodos estudiados para'.': el cálculo del c osto de ventas de los bi enes de cambio en una empresa comercia comercial:. l:.. ■ Si lleva un registro de inven tario permanente, permanente, en oportur oporturñdad ñdad de de cada cada|!|! consumo de materia prima, dcteiminará su valor aplicando PEPS, UEPS o CPP. • Si utiliza inv enta rio per iódi co el consumo de matena pri ma del del per perío íodó dói.^ i.^ se calcula al cierr e del ejercicio a plicando la siguiente expresió expresión: n:

I

MPconsumlda = EI(MP)

C(MP) - EF(MP)

|

donde. E1{MP E1{MP)) es la existencia inicial de m atena prima; C(MP) son las compras de materia prima; EFfMP) es la existencia final de materia prima. La existencia final de materias primas podrá valuarse a primeros preo^ o últimos precios, tal como que se estudiara en el capítulo anterior. ZM

27S

LECTURAS DE

LECTURAS DE CONTADIUIDAD BÁSICA

El reflejo contable del consumo de materia prima se exterioriza mediante un crédito a la cuenta “Materia prima*'. El saldo de la cuenta “ Materia prima" al cierre del ejercicio representa la la existencia de materia prima que no ha sido aún incorporada al proceso productivo. Se expondrá dentro del rubro Bienes de cambio. I.a incorporación al proceso productivo se refleja mediante un débito a la cuenta patrimonial del activo “Producción en proceso". Para ejemplificar consideremos las operaciones del mes de enero de de 20x 1 de la empresa “San Manuel S.R.L.”, dedicada a la fabricación de mesas y sillas de algarrobo y que utiliza un sistema de inventario periódico. El día 5 de enero de 20x1 adquiere maderas por S 8,000 en cuenta corriente. La registración será; ......

+A +P

...................

05-01-20x1

....................

Detalle

05-01-xl

Compras

6.800

Cuenta: Materia Prima Fecha

Detalle

01-01x1

Saldo inicial

05-01-xl

Compras

31-01-xl

Consumo del mes

Debe

Haber

Saldo 2.000 10.000

8.000 6.800

3.200

3.2. Mano de de obra

Cuenta: Materia Prima

Saldo inicial

6.600

e.ooo

Suponiendo una existencia inicial de $ 2,000. el mayor de la cuenta Ma ■.'teria Prima será:

Fecha

.

El mayor queda entonces:

8.000

Por la compra de materias primas en cta. cte.

01-01-xl

31-01-20x1 ............................ Producción en proceso Materia prima Por el el consumo de materias materias primas del mes ....... ....................

+A -A

—

Materi a prima Proveedores

c o n t a b i l i d a d BASICA BASICA

De be

Ha b e r

S a ldo 2.000

8.000

10.000

Si el 311xl 311xl se toma el inventario de materias primas y se valoriza en en P 3.200 3.200,, la materia pri ma consum ida es; MPconsumIda = 2.000 + 8.000  3.200 = 6.600 La registración será;

La Mano de obra comprende los costos de las remuneraciones y de las;| cargas sociales del personal cuya actividad puede ser identificada en forma iiBí equivoca y excluyenle con la fabricación de un producto. Los conceptos dé'j remuneraciones y cargas sociales serán estudiados en detalle en el punto 6 del.^ capítulo 13. El tratamiento contable permite dos alternativas; 1. Utilizar una cuenta de movimiento “Man o de obra” , Se debita por el devengamient o de las remuneraciones y cargas socia socialés lésgg y, luego de los controles pertinentes, se acredita para registrar su incorpo^ incorpo^ ración al proceso productivo, mediante la transferencia a la cuenta “Pro>3 ducción en proceso”. Por lo tanto su s aldo al ci erre de e jercicio es nulo; es evidente que no no se se i puede almac enar M ano d e obra. 2. No utilizar cuenta de movimiento. En este caso las remuneraciones y cargas sociales devengadas se carg^ directamente a la cuenta “Producción en proceso”. Para el ejemplo supongamos que las remuneraciones y cargas del personal de fábrica vinculado directamente a la fabricación de mesas y sili^ que se devengaron devengaron en el mes de enero de 20x1 r esponden al siguiente detalle; detalle;  icmuneracioncs S 5.300  cargas sociales $ 2100. 2100.

2«1

»2


Para el ejemplo que estamos analizando supongamos los siguientes costos indirectos:

Si se utiliza cuenta de movimiento corresponde registrar: 31-01-20x1 ...................... Mano de obra Sueldos y cargas sociales a pagar Por el cargo de la mano de obra incurrida

Materiales indirectos

............................

+Mov ^p

7.400

750

Cola, clavos, lijas, tinturas, ceras

7.400

Mano de obra indirecta

y luego su incorporación incorporación al proceso productivo, mediante la transferencia a la cuenta “Producción en proceso”:

Remuneraciones

770

Cargas sociales

-aao

Seguros 31-01-20x1 — Producción en proces o Mano de Obra Por la mano de obra incorporada ............................

+A -Mov

7.400 7.400

-........... 31-01-20x1 Producción en proces o S ue ue ld ld os os y c ar arg as as s oc oc ia ia le le s a pa pa ga ga r Por la mano de obra incorporada ......

..

50

Reparaciones

310

Fuerza motriz

440

Calefacción

210

Depreciaciones Depreciaciones bienes de uso

2 A ÍI

L2SI

Total

Si no se utiliza cuenta de movimiento la registración será:

+A -i-P

1.100

Otros costos indirectos

Si se utiliza cuenta de movimiento la registración es la siguiente:

------------------

7.400 7.400

------------------------------- 3 1 -0 1 -2 0 x 1 -— Ca rga fabril Proveedores Sueldos y cargas sociales a pagar Depreciac ión acum ulad a bienes de uso Por ei cargo de ios costos indirectos de fabricación ......................

-t-M -t-Mov +P +P

33. Carga fabril

-i-Reg i-Reg A

La carga fabril tiene una composición heterogénea, lo que hace que la registración sea muy diversa, dependiendo del tipo del proceso productivo y de la estructura de los costos. El tratamiento tratamiento contable de estos costos i ndirectos de fabricación permite dos alternativas: 1. Utilizar Utilizar una cuenta de movimiento, que puede denominarse “Carga fabril”. Se debita por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los otros costos indirectos y, luego de los controles pertinentes, se acredita para registrar su i ncorp oració n al proce so pr oduct ivo, mediant e la transferencia a la cuenta “Producción en proceso”. Por lo tanto tanto su saldo al cie ne de ejercicio es nulo. 2. No utilizar cuenta de movimiento. En este caso los costos indirectos de fabricación se cargan directamente directamente a la cuenta “Producción en proceso". 2S3

3 100 1 760 760

1 1 0000 240

luego su incorporación al proceso productivo, mediante la transferencia a la cuenta “Producción en proceso” : ' 31-01-20x1 Producción en proceso Car ga fabril Por la incorporación de los costos indirectos de fabncación ................ ...........

+A •Mov •Mov

.................... ............

3.100 3.100

l e c t u r a s

d e

c o n t a b i l i d a d b b á s ic a l e c t u r a s d e c o n t a b i l i d a d BASICA

Si no se utiliza cuenta de movimiento la registración será: ............................. 31-01-20x1 Producción en proceso +A Proveedores +p Sueldos y cargas sociales a pagar +p Depreciación acumulada bienes de uso +RegA Por la incorporación de los c ostos indirectos de labricación .....................

Para ello será será nccesano determinar los costos unitanos de producción producción dt ; fornia de asignar valor a esos productos. Para su cálculo se aplican técnicas qu; se estudian en la asignatura Costos y que no serán analizadas en esta obra. Para el ejemplo, supogamos una existencia inicial de productos en proceso de S J.800, consider ando además lo registrado en los puntos 3.1., 3.2 y 3.3 3.3.|.| el mayor de la cuenta muestra

.......

3.100 1.760 1.100 240

Cuerna; Producción en proceso

3.4. Producción del ejercicio

Fecha

Los tres elementos del costo analiz ados (la inate ría príma consumida, l¡ ro roan ano o de obra directa y la carga fabril) que han sid o imputad os a “Producciói en proceso” proceso” constituyen el valor de la producción del ejercicio; Pej = MPconsumida + MO + CF

Saldo inicial

31-01-Kl

Consumo materias primas

De b e

Haber

Saldo 1.800

6.000

8.600

31-01-xl

Mano de obra aplicada

7.400

16.000

31-01-xl

Ga s to s de fa bri c a c ión

3 .1 00

18 100

La empresa de berá di stri buir los $ 19.100 entre io s productos lermin lerminad adós ós^ ^ en el el período y los productos en proceso al cierre. Estudiaremos seguidamente su tratamiento contable.

donde: Pej es la producción del ejercicio; MPconsumida es la matería prima consumida en el ejercicio; MO es la mano de obra directa del periodo;

3 J .l .

CF son los costos indirectos de fabricación del periodo. Para el ejemplo que estamos analizando el cálculo de la Producción de] ■ejercicio surge de los débitos efectuados a la cuenta “Producción en proceso":

Productos en proceso proceso

Son los bienes en curso de elaboración, en distinto grado de avance, peto que aún no revisten el carácter de productos terminados Como se expresa su valuación surge de aplicar conceptos específicos dt!; la asignatura Costos, teniendo en cuenta el grado de avance en el proceso dci fabricación.

Pej = 6.800 + 7.400 + 3.100 = 17 BflO

3.5.

Deta l le

01-01-xl

3.5.2. Productos terminados

Determin ación del valor de las existencias al cierre del período período

Calculada la producción del ejercicio y teniendo en cuenta el valor de ;la:¡ existencias de bienes en curso de elaboración al inicio del período, deberá obtenerse:

La cuenta “Productos terminados”, o denominación similar, represraii ! los productos que han finalizado su proceso productivo y se encuentran en colkr diciones de ser comercializados, Es la equivalente a la cuenta “Mercaderías”.cn^ una empresa comercial. Se debita por la el valor correspondiente a la producción ternunadaiqá,í ejercicio Para calcular ese valor se emplea la siguiente expresión: ‘'

• el valor de los productos que se han termi nado en el ejercicio (es decir los transferidos al sector comercial) y • el valor de la producción que aún se encuentra en el proceso proceso de industrializa industrialización. ción.

2(5

PTeJ = El(PeP) ♦ Pej - EF(PeP)

2M



Donde: PTej es la producción teniunada del ejercicio; El(PeP) es la existencia inicial de productos en proceso; Pej es la producción del ejercicio; EF(PcP) es la existencia final de productos en proceso.

Cuenta: Productos terminados Fecha

Para el el ejemplo que estamos analizando supond remos que el valor de los los productos productos en en proceso al cierre es de $ 3.500, po r lo qu e el valo r de los productos terminados en el ejercicio será;

Detall e

01-01-xl

Saldo inicial

31-0131-01-xl xl

Transí, de pro prod. d. en proceso proceso

De be

Ha ber

Sa ldo 5.500

15,600

21.100

Al cier re del period o será necesario tomar un inventario de los prod product uctos', os', terminados en existencia y valuarlos de acuerdo al criterio adopiaoo por la em presa (p rimer os pre cios o últimos precios). 3.6. Costo de venta de lo.s lo.s productos terminados

PTej = 1.800 + 17.300 - 3.500 = .15.600 Para calcular cuál es el costo de los producios terminados C[ue lian sido, vendidos se aplica la siguiente expresión:

Coiresponde registrar;

+A -A

............................. 31-01-20x1 31-01-20x1 ................ Productos terminados Producción en proceso Por los productos terminados del ejercicio

Cos to de venta de produc tos termina dos = EI (PT) + PTej PTej - EF(P T)

donde:

15.600

EI(PT) es la existencia inicial de productos terminados; PTej es la producció n termina da dcl ejercicio; ejercicio; EF(PT) es la existencia final de productos terminados.

El mayor de la cuenta "Producción en proceso” queda entonces:

Si para el ejemplo suponemos que el valor de los productos temainádps; al cierre es de S 7.800, resulta:

Cuenta: Producción en proceso Fecha

Detalle

Debe

.'|

15.600

Haber

Saldo

0 1 -0 -0 1 -x l

S a l d o i ni ni ccii a all

31-01-xl

Consumo materias primas

6.600

8.600

31-01-xl

Mano de obra aplicada

7.400

16.000

31-01-X1

Gastos de fabricación

3.100

19.100

31-01-xl

Transí, a prod. terminados

Costo de venta de p roductos terminados = 5 500 + 15.600 - 7 800 = 13 13 ano ano

1.800

15.600

Corresponde registrar: registrar:

3.500

+RN -A

El saldo de esta cuenta representa la existencia de productos en proceso •i'Sdc fabricación al cieñe del ejercicio. Se expondrá dentro del rubro Bienes de fi^Cambio. El mayor de la cuenta “Productos terminados”, suponiendo una existen î iia al inicio inicio de S 5.500 será;

2« a

2«7

--------------------------- 3 1 -01 -2 0 x 1 ------------------------Costo de venta de productos terminados Productos terminados Por los productos terminados vendidos en el ejercicio

13.300 13.300;

LECTURAS DE CONTABrUDAD BÁSICA

LECTURAS DC CONTABILIDAD BASICA

EJ mayot de la cuenta "Productos terminados” queda entonces:

El iTjbro Bienes de cambio al cierre del ejercicio quedará con la siguiente composición:

Cuenta: Producios terminados Fecha

Detalle

OI -0 -0 1 -x l

S a l do do in ini ci ci al al

31-01-xl

Transí, de prod. en proceso

3131-01 x1

Costo Costo de de vent ventas as

Debe

Haber

Saldo

Bienes de cambio Materia prima Producción en proceso Productos term inados Total

5.500 21 100

15.600 13.300

7 600

El saldo de la cuenta "Productos terminados” S 7.800 se expondrá en el rubro Bienes de Cambio. El mayor de la cuenta "Costo de venta de productos terminados" queda de la siguiente manera:

3.200 3500 7 800 lüSOO

3.7. Resultado bruto El resultado bruto de una empresa industrial surge de.

Cuenta: Cosío de venta de productos terminados Fecha 31-01-xl

Detall e Costo de venta del periodo

De b e 13.300

Haber

Saldo

I

13.300

Resumiendo, todo el proceso de registración contable de las operaciones ■idel ejercicio se puede representar con el siguiente esquema:

Resultado bruto bruto = V{PT) V{PT) - CV(PT) CV(PT)

donde: V(PT) = Ventas Ventas de produ ctos terminados. CV(PT) = Costo de venta de productos terminados Para nuestro ejemplo, suponiendo que el saldo de la cuenta "Ventas de product os" t erminados es de S 18.900, resulta. Ventas de product os termi nados 18.900 Costo de venta de product os termin ados 11 113.3 3.3001 001 Ganancia bruta ^..60 ^..6000

31*

3WI

LECTURAS DE CONTABTLIDAD BÁSICA

de la persona dcl prestador, su creación puede tener lugar mientras se consume. • Heterogeneidad: es muy difícil estandarizarlos. • Carácter perecedero: los servicios no pueden almacenarse. El servicio no prestado se pierde. • Ausencia de prop iedad: los compradores de servicios adquieren un derecho pero no la propiedad.

CAPITULO 9

BIENES DE CAMBIO EMPRESA DE SERVICIOS

Resulta útil mostrar la diversidad de los servicios más habituales que pone de re lieve la co mpleji dad de la temáti ca': • De salud, • Financieros, • Profesionales, • Hoteleria, viajes y turismo, • Relacionados con el deporte, el arte y la diversión, diversión, • Proporcionados por poderes públicos o semipúblicos semipúblicos y ONG, • De distribución, alquiler y leasing, leasing, • Educación e investigación, • De telecomunicaciones, • Personales y de reparaciones y mantenimiento

1. INTRODUCCIÓN Hemos V]Sto V]Sto ha sta aquí e l t r a ta ta m i e n to to c o n t a b l e d e l o s b i e n e s d e c a m b i o costo de l o s b i e n e s v e n d i d o s e n e m p r e s a s c o n a c t i v i d a d e s c o m e r c i a l e s e industriales. y dcl

Consideraremos ahora a las empresas dedicadas a la prestación de servicios. Sólo se presentará un enfoque introductorio, sin pretender abarcar todos los aspectos vinculados a la temática, que compete a la asignatura Costos.

2. CARACTERIZACIÓN

3. CLASIFICACIÓN DE LOS SERVICIOS s

Toda actividad empresarial conduce a un producto, qtie puede ser un bien bien o un ser vicio , algo que se ofrece al mercad o para ser adquirido, usado :o consumido, para satisfacer un deseo o una necesidad. Ese producto incluye objetos físicos, servicios, personas, lugares, organizaciones e ideas. , Los servicios pueden ser conceptualizados como actividades que pue

A los efectos de considera r el tratamiento contable de los servicios resulresulta de utilidad distinguir algunas clasificaciones;

3.1. Por el empleo de bienes (materiales directos) directos)

den den identificarse identificarse aisladamente, esenciabnent e intangibl es que proporcionan sa tisfacc tisfacción ión y que no se e ncuentran forzosam ente ligadas a la venta de bienes.

Las principales características características que poseen los servicios aunque pueden pueden ' DOtenerlas Otenerlas simul táneamente son las siguientes; Intangibilidad'. significa que no se pueden apreciar con los sentidos antes de ser adquiridos. Inseparab ilidad: muy frecuentemente los servicios no se pueden separar 2*1

a Servicios que emp lean bienes: ya sea que que:: 1. Acompañan al servicio, por ejemplo el transporte aéreo con con almueizo. almueizo. 2. Se consumen en el proceso de prestación, por ejemplo, el gasail en el el transporte de carga. I

(Jta'iti riciún d d servicios servicios por su su naturaleza naturaleza realizada por la "American Marketing Associalion" Associalion" en Grande RUeban RUeban lldefonsii ''Muk Muk ciing de los servicios” ESIC Edilorial, Madrid, 1996.



b Servici os q ue no emple an bienes; Es decir que no incorporan ni consumen bienes en la prestación, por ejemplo, un concierto de guitarra, una consulta oftalmológica. 3.2. Consider ando su devengam iento a In.stantáneo.s: Ya que su prestación es inmediata, sólo dura unos momentos. Por ejem plo, una consulta médica, b Perió dicos; Su prestación es continua, se repite regul arment e por lo que el hecho sustancial se verifica por el transcurso dcl tiempo, reconociéndose el resultado positivo al final de cada periodo. Por ejemplo, el servicio de banda ancha de internet. c De larga durac ión, distinguiendo. distinguiendo. 1. Método de “contrato cumplido” : Su prestación involucra más de un período contable y su perfeccionamiento se verifica con la finalización de la prestación, de allí su denominación de “contrato cumplido”. Se aplica cuando asi surge de las condiciones contractuales, cuando no hay medios o controles suficientes para realizar estimaciones del avance de las prestaciones, cuando existen riesgos significativos para culminar la prestación, etc. Por ejemplo, un servicio especial de auditoría contable. 2. Método Método de “avance de obra” : Su prestación involucra más de un período contable y para su perfeccionamiento no es necesario esperar a la finalización de la prestación ya que se va imputando a resultados teniendo en cuenta el grado de avance en la prestación. Se aplica cuando surge de las condiciones contractuales, los avances pueden ser estimados razonablemente, no existen riesgos significativos para culminar la prestación, etc. Por ejemplo, la construcción de un edificio.

4. ELEMENTO S DEL COSTO Los principales insumos que pueden ser utilizados por las empresas en la prestación d e los s ervicios son los siguient es; salarios, contribuciones sociales,

honoianos profesionales, materiales, seguros, fuerza motriz, energía eléctrica, gas. teléfono, bienes de uso, servicios prestados por terceros, entre otios. Puede observarse que tienen muchos aspectos en común con la composición del del costo de las empresas industriales. Con la finalidad de calcular los costos en la forma más lógica y simple posible, de sde el punto de v ista contab le, los insumos aludidos pueden pueden clasificlasificarse en tres tres grupos, que denominaremos: • materiales directos, • recursos humanos, • otro.s otro.s costos de prestació n de servicios. servicios. Materiales directos

Son los materiales que se incorporan o sirven de base para la prestación de un servicio. Se rela cion an con el servicio* en form a inequívoca y exclu excluye yeme me.. Comprende; • bienes que “acom pañ an” o se incor poran a la prestación del servicio, servicio, po porr ejemplo los vinos en restaurantes ' bienes que no forman parte dcl serv icio pero que constituy constituyen en un un ins insum umoo importante que se consume en la prestación, por ejemplo el gasoil en empresas de transporte. Recursos humanos

Son los costos originados por el personal cuya actividad puede puede ser ser iden identificada y vinculada directamente con la prestación de los servicios, tanto los que se encuentran en relación de dependencia laboral como aquellos otros que tienen una relación contractual no laboral. Se identifican en forma inequívoca y excluyente con la prestación de un servicio. Por ejemplo, los honorarios de los docentes que dictan un curso de Postgrado y pertenecen a otra institución distinta de la contratante. E) avance de las tecnologías de la información y el constante desarrollo de nuevos servicios y conocimientos ha puesto a los recursos humanos en un' papel muy relevante como factor dcl desan ollo económico, de manera que en mu'ij ij chas de las empresas de servicios constituye cl principal componente del costo. Otros costos de prestación de servicios

7

293 194

T é n g a s e e n e u c t U j lo lo e i ^p ^p r c s a d o e n l a n o t a I d c l c a p í t u l o 8 .



Agrupa a todos tos costos consumidos en la prestación de los servicio que no son materiales directos ni costos de los recursos humanos directos. S los trata como costos indirectos dado que no existen bases razonables para me dir su esfuerzo en término de unidades de servicio o que, aún cumpliendo cst condición, por razones funcionales o por su poca relevancia no resulta aconse jable su apropiación directa a los servi cios. Comprende:  Mat eriales ind irectos, son aquellos materiales que, que, a pesar de no no incor porarse o servir de base para la presta ción de un s ervicio, son necesario en su prestación. £ s el caso de los m ateria les de escasa significación o d< muy difícil apropiación a los servicios que se consuman o se incoiporei en la prestación.  Recursos hum anos indi rectos , comprende los costos costos originados originados ppoo todo el el personal serenos, vigilancia, etc. que simultáneamente con lo recursos humanos directos colabora en la prestación de los servicioE pero no cumpl e ningun a ta rea q ue pu eda ser v incul ada direc tamente co su prestación,  Todos los los demás costos que no pueden ser medidos en términos términos de un dades de servicio, tales como: depreciaciones, primas de seguros, in puestos, tasas y contribuciones, reparaciones y mantenimiento de insU laciones, laciones, luz, calefacción, fuerza mot riz, entre otros.

S.

Para el caso de los servicios de larga duración, además:  la valuación valuación de la existencia de los servicios en curso de prestación a| cierre del período. 5.1 5.1.. Servicios Instantán eos y Periódicos Periódicos Estos dos tipos de servicios tienen el mismo tratamiento contable ya que los ingresos generados se imputarán a resultados en el período en que efectivamente se presten, bien sea:  en el mism o momento de su prestació n para los sen'i cios instantáneos, o  al final final del ejerci cio en el caso de los servicios periódicos Por lo tanto, los costos de materiales directos, recursos humanos y otros costos utilizados en el ejercicio se cargan directamente a la cuenta de resultados negativos “Costo de los servicios prestados”, para correlacionarlos con los resultados positivos generados. Gráficamente.

TRATAMIENTO CONTAB LE

Veremos a continuación cómo reflejar contablemente las operacione realizadas por la empresa vinculadas con el proceso de prestación de servicio: Analizaremos tres grandes grupos, considerando la clasificación clasificación en fue Ción del devengamlento que hiciéramos en el punto 3.2., a saber:  Servicios Servicios Instantáneos Instantáneos y Periódicos;  

Servicios Servicios de larga larga duración con método de “contrato cumplido”; Servicios de de larga larga duración con método de “avance de obra”.

Analizaremos Analizaremos los siguientes temas comune s a los tres grupos: grupos:  la incorporación de de los distintos elementos del costo al proceso proceso de pres pres tación de servicios,  la determinación del del costo de los los servicios prestados del ejercicio. ejercicio.

5.1.1.. Mate riales directos 5.1.1 Las materiales directos se incorporan al patrimonio a su costo, teniendül”'.. en cuenta las cuestiones mencionadas para los bienes de cambio en el capítúf^í/í; lo 7. debitando la cuenta “Materiales directos” o denominación equivalentc.ií^ También podrá utilizarse una cuenta de movimiento: “Compras de malerjalé^ directos”. Posteriormente se deberá determinar el valor de los materiales directoji| Que se incorporan al proceso de prestación de servicios. La empresa puede udT liza: un registro de inventario permanente o un sistema de inventario periódicj,
29 i

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA BÁSICA


de los mclodos estudiados para el cálculo del costo de ventas de los bienes de cambio en una empresa comercial: • Si lleva un un registro de inventario pem ianent e, en oportunidad de cada consumo de materiales directos, detenninará su valor aplicando PEPS, UEPS o CPP • Si utiliza inventario periódic o el consumo de materiales directos del periodo se calcula al cierre del ejercicio aplicando la siguiente expresión: I

MOcons MOcons umtdos

= EI(MD) + C(MD) - EF(MD)

J

La rcgistración será: ------------------------------- 1 5 -0 1 -2 0 x 1 Matenales directos Proveedores Por la compra compra de gasoil en da . ele.

..........

+A +P

15.000 15.000

Suponiendo una existencia inicial de $ 4.0 00, el mayor de la cuenta “Ma ictialcs directos” será: Cuenta; Materiales directos

donde: MDconsumidos MDconsumidos es el consumo de materiales directos en el ejercicio; EI(MD) es la existencia inicial de materiales directos; C(MD) son son las compras de m ateriales directos reali zadas en el ejercicio; EF(MD) es la existencia final de materiales directos. La existencia final de materiales directos podrá valuarse a primeros precios o últimos precios, tal como que se estudiara en el capítulo 7. El reñejo contable del del consumo de materiales directos se exterioriza mediante diante un crédito a la cuenta “Ma teriales directos” . £1 saldo de la cuenta “Materiales directos” al cierre del ejercicio representa ' la existenc existencia ia de materiales directos que no han sido aún incorporados al proceso de prestac prestación ión de servicios. Se expondrá dentro del rubro Bienes de cambio. La incorporación al proceso de prestació n de servicios, dada las caractc , rística rísticass de los servicios bajo anális is, se ref leja median te un débito a la cuenta ítle resultados resultados negativos “Costos de los servicios prestados”. Para ejemplificar consideremos operacio nes del mes de enero de 20x1 de ;Jla ;Jlaempresa empresa “Don Pablo S.R.L.” , dedica da a la prestación de servicios de trans porte de de pasajeros. El día 10 de ener o de 20x1 adqui ere ga s oil po r S 15.000 en cuenta corriente. j , Obsérvese que en este cas o no se i nc or po ra el g as oil al servi cio pero ; cs uno de los principales insum os qu e se co nsume en la prestación tenien teniendo do , ademá ademáss la suficiente signific atividad p ara ser tratado como material directo directo por fácil fácil vinculación con la actividad.

Fecha

Detalle

01-01-xl

S a l d o Inici al

10-01-xl

Co m p ra s

Haber

Debe

Saldo 4.000 19.000

1 5.0 0 0

Si suponemos que el 3101xl se ha tomado el inventario de materiales directos y se ha valorizado en S 7.500, podem os calcul ar los matenales directos directos consumidos;

I

MDconsu mido s s

4.000 4.000

15.000 -

7.S00 7.S00 = 11.500 11.500

|

Conesponde registrar; registrar; ---------------------- — 3 11-0 1 -2 -2 0 x1 x1 +RN Costo de los servicios prestados -A Materia les direq¡tos Por el consumo de materiales directos del mes

......... ........ ..............

11.500 11.500 TI 500

El mayor queda entonces: Cuenta; Materiales directos Fe c h a

De ta ll e

0 1 -0 -0 1 -x -x l

S a ld ld o i n ic ic iia al

10-01-xl

Compras

3 1 -0 -0 1 -X -X l

C on on s u m o d e l m e s

Debe

Haber

Saldo 4.000 19.000

15.000 11.500

7,500

El saldo de esta cuenta representa la existencia de gas oil que aún no ha sido incoiporado al proceso de prestación de los servicios al cierre del periodo. periodo.

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTIÍRAS DE CONTABILIDAD BÁSICA S.Í-2.

Sí no se utiliza cuenta de movimiento la registración registración será:

Recursos humanos

Los Recursos humanos comprenden los costos de las remuneraciones y de las las cargas sociales del personal en relación de depen dencia y los honorarios de quienes quienes tienen una relación cont ractual no laboral cuya actividad puede ser identiñcada en forma inequívoca y excluyente con la prestación de un servicio. Los conceptos de remuneraciones y cargas sociales serán estudiados en detalle en ci punto 6 del capítulo 13. El tratamiento contable permite dos alternativas: 1. Utilizar una una cuenta de movimiento “Recursos humanos". Se debita por el devengamiento de las remuneraciones, cargas sociales y honorarios y, y, luego de los controles pertinentes, se acredita para registrar su incorporación incorporación al proceso de prestación de servicios, mediante la transferencia ferencia a la cuenta “Costo de los servicios prestado s”. Por lo tanto su saldo al cierre de ejercicio es nulo. 2. No utilizar cuenta de movim iento. En este caso las las remuneraciones, cargas sociales y hono rarios devengados se cargan directamente a la cuenta “Costo de los servicios prestados”. Para el ejemplo supongamos que los salarios del personal afectado a la prestación de los s ervicios deven gados en el m es de enero de 20x1 asciend en a S 8.600 y las cargas sociales vinculadas a $ 3.300. • Si se utiliza cuenta cuenta de movimiento corresponde registrar; 31-01-20x1 +Mov Recurs os humanos +P Sueldos y cargas sociales a pagar Por el cargo de los salarias directos incurridos ............................

4.P

+RN -Mov -Mov

11.900 11 900

Para el ejemplo suponemos el consumo de los siguientes costos indirectos: Materiales indirectos aceite, líquido de freno, grasa para sistemas hidráulicos

------------------------------

31-01-20x1 — Costo de los servicios prestados Recursos humanos Por el costo de los recursos humanos directos incorporados a los servicios prestados

C o s to to

5.1^ . Otros costos de prestación de de servi servicio cioss Como se ha visto los “Otros costos de prestación de servicios” tienen una compo sición heterogéne a, lo qu e hace que su registración registración sea muy divers diversa, a, dependiendo del tipo de servicio y de la estructura de los costos. El tratam iento contabl e de estos costos indirectos permite dos dos alternat alternativas ivas:: I. Utiliz ar una cuenta de movim iento, que puede denominarse denominarse “Otros “Otros coscostos de prestación de servicios”. Se debita por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los otros costos indirectos y, luego de los controles pertinentes, se acredita para reg istr ar su inc oip ora ció n al p roces o pro ductiv o, m ediante la transferencia a la cuenta “ Costo de los servicios prestados”. prestados”. Por lo tanto su saldo al cierre de ejercicio es nulo 2. No utilizar cuenta de movimiento. En este caso los costos indirectos se cargan directamente a la cuenta “Costo de los servicios prestados”.

11.900 11.900

750

Recursos humanos Indirectos

Al cierre del periodo debe registrarse su incorporación al proceso de prestación de los servicios , m edian te la tran sferen cia a la cuenta “Costo de los servicios servicios prestados” : ..............................

3 1 -01 -0 1 -20 x 1 ------------------------------------------------------- de los servicios servicios prestados Sueldos y cargas sociales a pagar Por el costo de los recursos humanos directos incorporados a los servicios prestados .............. ................

t R N

970

Cargas sociales

360

1.050

Otros Otros costos indirectos indirectos

..........................

11.900 11.900

Total

JM) 299

Remuneraciones

Seguros

130

Reparaciones

610

Impuestos

260

Depreciaciones bienes de uso

2SP

üísg

LECTURAS DE CONTABTLTDAD BÁSICA l e c t u r a s

* Si se utiliza cuenta de movimiento movimiento corresponde registrar. — 31-01-20x1 Otros COSIOS de pres taci ón de ser vicios Prove edores Impues tos a pa ga r Sueldos y cargas sociales a pagar De pr pr ec ec ia ia ci ci ón ón a c um um ul ul a da da m a qu qu in in a rí rí a s Por el cargo de los costos indirectos de los servicios ......

+P +P +P + Re Re g A

................

— 31-01-20x1 Costo de los servicios presta dos Otros costos de presta ción de servicios Por el cargo de los costos indirectos de los servicias prestados

3.390 1.490 260 1.350 290

Si lo calculamos en nuestro ejemplo, tendremos: I CostoSP = 11.500 I 11.900 I. 3.390 = 26.790 |

El mayor de la cuenta “Costo de los servicios” prestados será: Cuenta: Costo de los servicios prestados Fe cha

-------------

3.390 3.390

Debe

Ha be r

S a l do

Consumo materiales materiales direc directos tos

11.500

11.500

3 1 -0 1 -x l

R e cu cu rs rs o s h um um a n os os

11.900

23.400

31-01-xt

Otros cos tos

3 . 390

26.790

M D

3.390 1.490 260

1.350 290

S.1.4. S.1.4. Costo de los servicios prestado s Los tres elementos del costo analizados Oos materiales directos consumidos, la retribución a los recursos humanos directos y los otros costos de prestación) prestación) han sido imputad os a la cu enta “Co sto d e los servicios pres tados” resultando; CostoS P = MDconsumIdos DconsumIdo s

Deta l le

31-0131-01-x1

Resumiendo, todo el proceso de registración contable de las operaciones del ejercicio ejercicio se puede repres entar con el siguiente esquema:

Si no se utiliza cuenta de movimiento la registración será: 31-01-20x1 -tRN Costo de los servicios prestados +P Proveedores +P Impuestos a pagar +P Sueldos y cargas sociales a pagar +RegA Depreciación acumulada maquinarias Por el cargo de los otros costos de prestación de servicios


MDconsumidos son los materiales directos consumidos en el ejercicio; RH es la retribución de los recursos humanos; OCPS son los otros costos de prestación de servicios.

------------------- ---------

y luego su incorporación al proceso de prestaci ón de los servicios, medíante la tran.sfcrenda a la cuenta de resultados negativos “Costo de los servicios prestados"; +RN -Mov

d e

RH + OCPS |

donde: CostoSP es el Costo de los servicios prestados en el ejercicio ejercicio 301

303

l e c t u r a s

5.1^ .

d e



Gráficamcnie:

Resultado bruto

El resultado bruto de una empresa de pres tación de servicios surge de; de; I

Resultado bruto = SP - CostoS P

|

donde

SP = Servicios Prestados CostoSP = Costo de los servicios prestados Para nuestro ejemplo supondremos que se produjeron ingresos por prestación de servicios por S 32.200, registrándose; ............................ 31-01-20x1 Deudores eudores por por serv servicios icios prestad prestados os Servicios presta dos

.......

-f-A -i-RP

Desde el ejercicio anterior está trabajando en reparaciones dcl Edificio'^ Cabildo, Cabildo, que culminará en el presente ejercicio.

..............

32.200 32.200

En octubre de 20x1 contr ata con el Municipi o de Tandil Tandil la puesta puesta en vsí lor del edificio Palacio Martín Rodríguez, con un plazo de obra de 8 meses.

Por los ingresos devengados del ejercicio

Ambas obras se realizan bajo la modalidad de “contrato cumplido" ei^ decir que recién a la culminación del servicio le será reconocida la prestacióia
Por lo tanto el Resultado bruto será: Servicios prestados

32.200

Costo de los servic ios pres tado s

í’26.7903 26.7903

Ganancia bruta

Para ejemplificar consideraremos operaciones del ejercicio 20x1 de U empresa Horuerito SA, dedicada a la prestación de servicios de reacoiidiciooái' miento de inmuebles.

5JZ. 5JZ.1, 1, Materia les directos

S 410

5.2. Servicios Servicios de larga duración con método de "contrato cum[dido’’ cum[dido’’ La característica de estos servicios es que los resultados positivos se reconocerán recién en el momento de culminación de la prestación, es decir, con el “contrato cumplido”. El hecho sustancial generador del resultado positivo es la ñnalización de la prestación. Cuando se prestan este tipo de servicios se cargarán todos los costos de materiales directos, recursos humanos y otros costos utilizados en el ejercicio, en una o más cuentas patrimoniales dcl activo que puede denominarse “Servicios en proceso”, asignando a cada prestación (cada contrato) en particular cada uno de los elementos del costo involucrados (lo que se denomina “costeo por órdenes”)

La incorporación ai patrimonio y la determinación dcl consumo ya h&t sido estudiadas en el punto 5.1.1. Para registrar la incorporación al proceso de prestación de servicios.sd debitará la cuenta “Servicios en proceso”, identificando sea a través de súí^ cuentas o por la asignación de atributos cada una de las prestaciones que hú!' consumido materia les. j' j' Para nuestro ejemplo supongamos el siguiente mayor de la cuenta cuenta "Mi:' "Mi:' tenates directos”; Cuenta: Materiales directos Fecha

Cuando finalice cada una de las prestaciones se transferirán los costos acumulados a la cuenta de resultados negativos “Costo de los servicios prestados", para correlacionarlos con los resultados positivos generados. 344 303

Deta ll e

01-01-xl

Saldo Inicial

31 12x1

Com p ra s de del ej ejercicio

De be

Ha be r

Sa ldo ü 3.000'

23 . 00 0

26.000^



Corresftonde registrar;

El consumo de materiales directos afectados a las obras responde al siguiente guiente detalle: detal le:  Reparaciones Edificio Cabil do S II .000  Puesta en valor Palacio Martín Rodríguez .. S 7.000

+A M -Mov -Mov

Corresponde registrar*. - 31-12-20x1 Servicio Servicioss en proceso - Obra Obra Edificio Edificio Cabildo Cabildo Servicios Servicios en proceso - Obra Palacio M. Rodríguez Material es directos Por el consumo de materiales directos del ejercicio ..........................

+A +A -A

7.000

1B.0O0

'

Cuenta: Recursos humanos Detal le Saldo inicial inicial

31-12-xl

Cargo Cargo del ejercic ejercicio io

12.900 8000 20.900

También puede registrarse sin utilizar cuenta de movimiento, de la siguiente manera:

11.000

5J2.2. 5J2.2. Recurso s human os El tratamiento contable de los devengamientos de las remuneraciones, cargas sociales y honorarios ya ha sido estudiado en el punto 5.1.2. Para registrar su incorporación al proceso de prestación de servicios se debitará la cuenta “Servicios en proceso”, identificando sea a través de sub l^cuentas o por la asignación de atributos cada una de las prestaciones que han utilizado recursos humanos. Para nuestro ejemplo supongamos el el siguient e mayor de la cuenta “Re no s ” . 'cursos h u m a no

Fecha

--------- -------------------

............................

— 311220x1 Servicios en proceso - Obra Edificio Cabildo +A Servicios en proceso - Obra Palacio M. Rodríguez A Banco x. cta.cte. Por el costo de los recursos humanos directos incorporados a los servicios en proceso

+A

01-01-XI

31-12-20x1 Servicias en proceso - Obra Edificio Cabildo Servicios en proceso - Obra Pala cio M. Rodríguez Recursos Humanos Por el costo de los recursos humanos directos Incorporados a los servicios en proceso ----------------------------

.....................

Debe

Haber

Saldo

...........................

--------------------------

12 900

8.000 20.900

5.2 3. Otro s costos de prestación de servicios servicios El tratamiento contable de estos c ostos ha sido estudiado en el el punto 3.l3¿i' Para registrar su ÍDCorporación al proceso de prestación de servicios^; debitará debitará la cuenta "Servicios en proceso”, identificando identificando sea a través través de s i ^ cuentas o por la asignación de atributos en la proporción coTTespondient^? cada una de las prestaciones. Para el ejemplo suponemos que el consumo de otros costos es el siguiente:^

0 20.900

880

Materiales indirectos

20.900

Recursos humanos indirectos

El consumo de recursos humanos directos afectados a las obras responde [i'al siguiente detalle;  Reparaciones Reparaciones Edificio Cabildo $ 12.900  Puesta Puesta en valor Palacio Martin Rodríguez ... S 8.000

Salarlos

990

Cargas sociales

550

Seguros

380

Reparaciones

630

Arrenda mien tos maqu ina rias Depreciaciones Depreciaciones bienes de uso

; r>n cjcmpliñcir se ha considerado uní únics legistnción al cieno del cJcRicio. Conesponderia inu .unputaciin al cfeciuarsc cada rcilro.

3
1,540

Otros costos indirectos

.....................

Total

3M

690 3.3S

2.03.0 é u Ô


En este caso no es necesario realizar al cierre del ejercicio ninguna re gistiación contable porque, precisamente, el servicio se encuentra en etapa de prestación, prestación, representado por una cuenta de “Servicios en proceso” que individualiza a cada serv'icio en particular. Integra el rubro Bienes de cambio. Para nuestro ejemplo es el caso de la obra del Palacio Martin Rodríguez Rodríguez..

Para nuestro ejemplo supongamos el siguiente mayor de la cuenta “Otros costos de prestación de servicios”. Cuenta: Otros Otros costos de prestación de servicios Fecha

Detall e

01-01-xl

Saldo inicial

31-12-xl

Ca rg o de del ej ejercicio

Deb e

Saldo

Haber

0

Cuenta: Servicios en proceso - Obra Palacio M Rodríguez

4.450

4.450

Fecha

Así si se determina que los otros costos de servicios se asignan a:  Reparaciones Edificio Cabi ldo ........................$ J.550  Puesta Puesta en valor Palacio Martín Rodríguez .S 2.900 Corresponde registrar: ............................ 31-12-20x1 4^ + .^ .^ -Mov

.......... ........... ......

Servicios en proceso - Obra Edificio Edificio Cabildo S e r vi vi c io io s e n p r oc oc e s o - O br br a P a l a c io io M. M. R o d r í g u e z Otros Otros costos de prestación de se rvidos Por el cargo de los otros costos de prestación

1.550 2.900 4.450

También puede registrarse sin utilizar cuenta de movimiento, de la si gaiente manera:

Detalle

De b e

Ha be r

S a Irlo

31-01-xl

Consumo materiales materiales directos

7.G00

7 . 00 0

31-01-xl

Recursos humanos

8. 0 0 0

15 . 00 0

31-01-xl

Oíros costos

2.900

17.1100

5.2.5. Costo de los servicios prestados Representa el costo de los materiales directos consumidos, de los recursos humanos directos y de los otros costos indirectos que han sido utilizados en la prestación prestación de servicios culm inados en el ejercicio Por lo tanto corresponde cancelar ei saldo de la cuenta “Servicios en proceso" correspondiente al servicio finalizado durante el ejercicio y transferirlo a la cuenta “Costo de los Servicios Prestad os”. En el ejemplo que estamos estudiando es el caso de la obra del Edificio Cabildo. El mayor de la cuenta “Servicios en proceso” es. Cuenta: Servicios Servicios en proceso - Obra Obra Edificio Edificio Cabildo Cabildo

.♦A

31-12-20x1 Servicios en proceso - Obra Edificio Cabildo Cabildo Sen/icíos en proceso - Obra Palacio M. Rodríguez Proveedores Banco x. cta.cte Depreciación acumulada maquinarias Por el cargo de los otros costos de prestación de servicios

Fecha

1.550 2.900 2.580 1.540 330

5.2.4. Servicios en proceso Son los los servicios en proceso de prestación con distinto grado de avance avance cuya cuya prestación prestación no ha culminado al cicire del ejercicio. Como ya se ha expuesto contiene los costos de los materiales directos dos, de los recursos humanos directos y los otros costos de prestación irvicíos. 307

Debe

Délalle

01-01-xl

Saldo inicial

31-12-xl

Consumo materiales di rectos

31-12-xl

Recursos humanos

31-12-xl

Otros costos

Ha be r

Sa ldo 23.600

11.000

1

34.800

12.900

47.700

1.550

49.250

Corresponde registrar; 31-12-20x1 Costo de los servicios prestados terminados Servicios en proceso Obra Edificio Cabildo Por los servicios terminados del ejercicio -----------------------------

+RN -A

yn

.............................

49.250 49.250

l o c t u r a s

LECTURAS DC CONTABILIDAD BÁSICA

d e c o n t a b i l i d a d b b á s ic a

El mayor de la cuenta "Costo de los servicios prestados” queda de la siguiente manera: Cuenta; Cosío Fecha

d e los

Para nuestro ejemplo supondremos que el precio acordado pata la prestación del sejvicio de reparación del Edificio Cabildo es de S 65.200, por lo que corresponderá registrar: registrar:

servicios prestados - Edificio Edificio Cabildo

De ta lle

De be

Ha b e r

S a ld o

31-12-20x1 De ud ud or or es es p or or ve nt nt as as Servicios prestados ..........................

31-12-xl

Cosío servicios servicios

49.250

49.250

■fA ■^RP

65 200 65,200

Por los servicios prestados del ejercicio

Resumiendo, todo el proceso de registración contable de las operaciones del ejercicio se puede representar con el siguiente esquema:

Por lo tanto tanto el R esultado bruto será: Servicios prestados Costo de los servicios prestados Ganancia bruta

MD

...................

65.200 149 149.25 .2501 01 1S 9sn

53 . Servicios Servicios de larga duració n con método de “avance de obra”

5 J.6 . Resultado Resultado bruto El resultado bruto de una empresa de prestación de servicios surge de; I

_____

Resultado bruto = SP - CostoSP

_____

|

donde: SP = Servicios prestados CostoSP = Costo de los servicios prestados terminados. Recordemos Recordemos que la caracteristica de este método es reconocer los resut' litados positivos en el momento de la finalización de la prestación del servicio, j coirespondiendo coirespondiendo recon ocer si multá neame nte el cost o del servic io prestado

La característica de estos servicios es que los resultados positivos se reconocerán teniendo en cuenta el avance en la prestación. Su cálculo se obtiene aplicando al monto tota] del contrato el porcentaje de avance de obra corres pondie nte al ej ercic io. El grado de avance surge de “certificados” emitidos por el prestador y conformado s por el presta tario d onde const a cuál es el porcentaje del total total de la presta ción que se h a cu mpl ime ntad o al mo men to de la med ición Cuando se prestan este tipo de servicios se cargarán todos los costos de materiales directos, recursbs humanos y otros costos utilizados en el ejercicio, en tma o más cuentas patrimoniales del activo que puede denominarse ”Scivicios ' en proceso”, asignando a cada prestación (cada contrato) en particular cada uno de los elementos del costo involucrados (lo que se denomina “costeo por órdenes”). Cuando finalice el ejercicio (o cada una de las prestaciones si es anter anterior ior); ); se transferirán los costos ac umulados a la cu enta de resultados negativos “Cos “Cosi i^^ to de los servicios prestado s”, para correlacio narlos con los resultados positivo positivoStj Stj gcnei ados. Veremos que registraciones cor responde fonn ular para el caso de Home Home; ; rito SA planteado en el punto 5.2. si aplicamos este método. Es decir que el s upuesto con que tr abajarem os aho ra es que, de las condir’ condir’ji Clones Clones contractuales, surge que no es nec esario espera r a la conclusión total dé'¿ dé'¿ la obra para que se produzca el hecho sustancia l, sino que éste se verificará po por! r!,,

3M

ai«

LECTURAS DE CONTABrLíDAD OÁSIC A

el avance de obra que se certifique. Tendremos en cuerna los siguicnlcs datos adicionales: ], Obra Edificio Edificio Cabildo: Cabildo: a Como se vio el monto total del contrato es de S 65.200. b, Al 31 31 1220x0 la obra tenía un g rado de avance del 47%, por lo que en el ejercicio 20x0 se reco nocieron resultados positivos por S 30.644. 30.644.

l e c t u r a s

c)

d e c o n t a b i l i d a d BASICA

Total de los servici os prest ados = 34,556 + 21.900 ■=56.456

Corresponde registrar. 31-12-20x1 Deudores por ventas Servicios prestadas Edilicio Cabildo Servicios presta dos Pcio M.Rodrígue z Por los servicios prestados del ejercicio .................... .......

c La obra se complet ó en eJ añ o 20x1. 2. Obra Palacio Martin Rodrígue z; a. El monto total del contrato es de S 73.000 b Al 311220x1 la obra t enía un grado de avance del 30%

+A * RP ■»RP ■»RP

5J .1. Materiales directos, Recursos humanos y Oíros costos de prestación de servicios

Las registraciones registraciones de los consumos y su transferencia a Servicios en proceso son iguales a las que viéramos en los puntos 5.2.1.. 5.2.2. y 5.2.3. 5 3 : 2 .

56 456

34 556 21 900

5 3 J . Costo de servicios servicios pre.sta pre.stados dos Corr espo nde tr ansf erir los “Costos de los servicios en proceso’’a las las cuentas de “Costo de servicios prestados", en función del avance de obra producido. Para nuestro ejemplo corresponde cancelar las cuentas de "Servicios en proceso" de las dos obras. Se muestran seguidamente tos dos mayor mayores. es.

Ingresos por servicios prestados

Como Como dijéramos el ingreso imputable al ejercicio surge de a plicar el porcentaje de avance de obra del ejercicio al monto total del contrato. I

................ ........

Prestación de servicios a Monto total total del contrato x Avance del ejercici ej ercicio o j

Donde:

: Cuenta: Servicios en proceso - Obra Edificio Cabildo Debe t Ha ber Fe c h a Detalle Ol-01-xl Saldo inicial 11 000 31-12-xl Consumo materiales directos 12.900 31-1231-12-xt xt Recur Recursos sos human humanos os 31-12-xl

Otros Otros costos

Saldo 0 11.000 23 900

1550

Av Avance ance del del ejerc ejercicio icio = % avanc avance e al cierr cierre e del del ejerc ejercicio icio •

__________ % avance al inicio del ejercicio_________

i

Cuenta. Servicios en proceso - Obra Palacio M. M. Rodríguez 1 Fe cha 31-01-X1 31-01-xl 31-01-xl

Para nuestro caso: a) Obra Edificio Cabildo: Avance del ejercicio = 100%  47% = 53% Prestación de servicios = 65,200 x 53% = 34.556 34.556

Prestación de servicios = 73.000 x 30% = 21.900 21.900

3U

Haber

Recursos humanos humanos

a. 000

Otros Otros costos

2.900 1

17,900

La registración en el diario será:

b) Obra Pa lacio M artín Rodrígue z Avance del ejercicio = 30%  0% = 30%

Debe 7,000

Saldo 7.000 15.000

Detalle Consumo materiales directos

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA ..........................

+RN +RN A -A

3112-20x1

....................... ...

Costo servicios prestados - Edilicio Cabildo Costo servicios prestados - Palacio M. Rodríguez Servic ios en proce so - Edifici o Ca bildo Servicios Servicios en proceso P M Rodríguez Por los servicios prestados del ejercicio

5J.4.

25.450 17.900 25.450 17.900

Resultado bruto

Recordemos que el resultado bruto de una empresa de prestación de servicios surge de: R e s u l t a d o b r u to to = S P - C o s t o S P

|

donde: SP = Servicios prestados CostoSP = Costo de prestación de los servicios En nuestro ejemplo se puede determinar el resultado bruto desagregado para para cada prestación, siendo: siendo: Edificio Cabildo Servicios prestados Costo de los servicios prestados Ganancia bruta

Pal aci o M. Rodríguez

Total

34.556

21.900

56.456

125.4501

(17.9001

143.3501

anón

13JQ6

sjriR

313

LECTURAS DE CONT a DILIDAD BASICA

cnic Es decir que aunque la actividad pnnci pal del cute sea la locación de inmueinmue bles bles de su propiedad estos bienes bienes no se incluyen incluyen en el mbio Biene Bieness de u.s u.soo .si .sino no en Propiedades de inversión, que estudiaremos en el capitulo 12,

CAPI CAPITULO 10 BIENES DE USO

3. INCORPORAC ION AL PATRIMONIO

(PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO) 1.

INTRODUCCION

Estudiaremos en este capítulo el rubro Bienes de uso (denominado Pro piedades, plan ta y eq uipo en las norm as i ntern acion ales de contabilidad). Específicamente veremos:  su conceptualización;  su incorporación al patrimonio;  las depreciaciones analizando las las distintas formas de cálculo cálculo y su imputación al ejercicio;  los conceptos de mejora, manten imiento y reparación;  la baja y reemplazo reemplazo de estos bienes. bienes.

Para analizar el momento en que se produce la incorporación al patrimonio de los bienes de uso es conveniente distinguir entre bienes adquiridos y bienes producidos. Para cJ caso de los bienes adquindos la incorporación se produce cor el per feccionamietito de la operación operació n de compra Juridicamenle una compra compra queda queda perperfeccionada en el momento de la entrega o tradición de la cosa en el lugar previsto. Este lugar puede ser tanto el establecimiento dcl vendedor, el dtl com prador o bien un med io de transporte. En el caso de los bi enes de uso fabricados po r la propia empresa empresa se reconocen corno bienes de uso desde el mismo momento en el que se producen las operaciones relacio nadas con esc proce so con indicación de la condición de qque ue se encuentran “en construcción”. Concluida la fabncación se lo incorpora como un bien de uso específico

4. COS TO DE INCO RPO RAC ION (FORMACIÓN (FORMACIÓN DEL COSTO) COSTO)

2. CONCEPTO Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles que:  se emplean continua y repetidam ente en el ciclo operativo de la empresa, empresa,  no se consumen jii agotan agotan con el primer uso, uso, y  no están destinados a la venta (en tanto no se los desafecte de esta función función). ). Se incluyen también a los que se encuentran en construcción, en tránsito o en proceso de instalación. Las normas contables nacionales e internacionales excluyen de este rabro a los bienes inmuebl es (terrenos o edificios) que la empresa tiene para obtener rentas rentas y/o plusvalía, aunque esa actividad sea alguna de las actividades principales del

El costo por el que debe incorporarse un bien al patrimonio está dudo por el sacrificio sacrificio económico necesario para disponer del mismo. mismo. En el caso de los bienes de uso, incluye:  el precio de comp ra al contado, neto de descuentos y bonificaciones, bonificaciones, no incluyéndose intereses .sean estos explícitos o implícitos' y  todos los demás co nceptos que result en necesarios hasta que el bien se halle en condiciones de ser utilizado, tales como los costos costos de ♦ transpor te, carga y descarga, * seguros, • impuesto s inhere ntes a la compra no susce ptibles de recupero recupero por el I comprador, I

JI 6 MS

Cube Ai.Ur Ai.Urar ar que las normas {¿cnieas {¿cnieas nacionales c internacionales peimitcn adicionar los interes intereses es ai costo de incorporación cudiulo zc Lumplai. determinadas condtooncs (RT 17 y NIC 23).

L E C T U R A S DE CONTABILIDAD BASICA

LECTURAS DE CONTABILFDAD BÁSICA

01 mayor de la cuenta “Equipos de computación" es:

* de la función funci ón de compras compr as , de control de calidad, * su instalación y puesta a punto, * los derechos derechos de importación, tasas de servicios aduaneros aduaneros y servi servicios cios de despachantes de aduana, en el caso de bienes importados. *

Cuenta: Equipos de computación Fecha

Todos estos componentes conforman lo que se denomina Valor de origen (VO). La fecha en que los bienes están en condiciones de ser utilizados marca marca el momento en el que debe “cortarse” la acumulación de esos costos. PREQO DE COMPRA CONTADO

+

COSTOS HASTA QUE ESTE ENCONOi aONES DE FUMaONAR

Veamos un ejemplo; El 250920x 250920x11 la empresa La S errana SCA compra a Sacc SA según factura factura N° 58749 58749 un equipo de proc esamiento electrónico de datos para ser utilizado por el área de administración en S 8.900, pagando con cheque del Banco Blanco. La rcgistración es: 25-09-20x1 — Equipos da computación Banco Blanco cta. cte. Equipo computación computación Sacc SA Fact. N° 5B749 .........................

+A -A

8.900 8.900

Posteriormente el 011020x1 el señor Carlos Gaiisali realiza los traba jos de tendido de la red, instalación y pu esta en funcionamiento del referido referido equipamiento, con un costo de $ 1.100, según segú n factura N" 322 que se abona con cheque del Banco Blanco. La rcgistración es; 01-10-20x1 Equipo Equiposs de comput computació ación n Banco Blanco cta. cte. Instalación equipo comput. Carlos Garisali s/Facl. N“ 322 .........................

■fA 'A

1.100 1.100

De be

Ha ber

Saldo

Saldo inicial

25-09-X1

Equipo computación Sacc SA

8. 900

8 9 00

OMOxl

Instalación Carlos Garisali

1-100

10 000

0

El valor de ongen del bien adquir ido es de $ 10.000. 10.000.

5.

VALOR DE OMGEN
Detalle

01-01-xl

DEPRECIACION

Los bienes de uso van disnunuyendo su valor con el correr dcl tiempo a causa de:  desgaste: acción o efecto de consumir poco a poco por el uso parte del bien;  agotamiento: acción o efecto de extraer minerales de un yacimiento;  obsolescencia: anticuado, inadecuado a las circunstancias actuales. Las depreciaciones no necesariamente afectan a todos los bienes, como es, por ejemplo, el caso de los terrenos urbanos. En ocasiones, los componentes de determinado bien Suelen tener vidas útiles distintas. En estos casos es conveniente que se desglose el valor del bien para calc ular las dcpre ciaóiones. Un caso típico es el de los aviones donde el fuselaje tiene una vida útil y las turbinas otra distinta Esa pérdida gradual de valor implica, naturalmente, una disminución dcl activo siendo su contrapartida una cuenta de Resultados negativos o un aumento en otro activo cuando el bien es utilizado en la producción de bienes (em presa industria l) o ser vicios (empresa de servici os). En estos últ imos casos el el cargo a resultado negativo se producirá en oportunidad de la venta de los bienes elaborados o con la efectiva prestación de los servicios. La depreciación es por tanto una asignación de resultados en el tiempo. A! final de cada ejercicio los bienes de uso quedarán valuados a su valor de ungen neto de las depreciaciones acumuladas del bien. Este valor se denomina "Valor en libros" (VcL) o “Valor residual"

317 311

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA VALOR EN LIBROS (V.eU) (o VALGA RESIDUAL)

VALOR DE ORIGEN (V.O.)

*


5.4.

OEPREQAaONES ACUMULADAS (D.A)

5.1. Métodos de registra ción Para disminuir el valor del activo por causa de la depreciación pueden emplearse dos métodos:  directo: se disminuye directamente la cuenta del activo,  indirecto se emplea una cuenta regularizadora del activo para exponer la la pérdida de valor (por ejempl o “Depre ciación acumula da maquinanas").

El valor depreciable es el monto a transferir a resultados, 0 a otros activos, en el transcurso de la vida útil de un bien de uso. Su cálculo se obtiene de restar al Valor de origen el Valor de Recupero. Entonces; VAL OR

5.2. Vida útil Podemos definir a la vida útil como la duración esperada del funcionamiento o utilización de un activo (bien de uso) por parte de una organización. La vida útil es determinada por cada ente teniendo en cuenta sus políticas de renovación de bienes de uso, comerciales y otras. Su duración puede expresarse como: • los períodos, generalment e expresados en años, durante los cuales se es pera utilizar el bien, o • el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del bien (es decir por su intensidad de uso). SJ . Valor de recupero El valor de recupero (VR) es el valor estimado que tendrá el bien al final de su vida útil, calculado al momento de su incorporación. Este es un dato extra contable que responde a semejantes razones de políticas empresariales por las que detemiina la vida útil y a las caracterislicas propias de cada bien, entre otras.

31»

VALOR DE m

DEPREOABLf

5S.

Este último es el método utilizado por la técnica contable, pues permite mantener información separada de los valores de origen y de las depreciaciones acumuladas.

Valor depreciable

VALOR DE •

ORIGEN

RECUPERO

Cálculo de la depreciación del del ejercic ejercicio io

Conocido el valor depreciable corresponde calcular cuál es el monto a imputar a cada ejercicio económico. Como se mencionara existen dos posibilidades para expresar la vida útil y por lo tamo para realizar esa asignación; a) en función de los años, b) en fun ción d e la i ntensi dad de uso

55 .1. En función de los anos Para el cálculo de la depreciación de cada uno de esos anos de uso se pueden aplica r dis tintos método s de los cuales estudiaremos los siguientes;  Constante o línea recta,  Creciente por suma de dígitos,  Decreciente por suma de dígitos. dígitos. Determinado ese valor se deberá establecer un cnteno para la asignación del monto a considerar como depreciación de cada ejercicio (proporcional, año . de alta completo o año de baja completo). Para el ejemplo suponemos una vida útil de 5 años. 5.5.1.1. 5.5.1.1. Método Constante o línea recta recta En este método la depreciación anual surge de dividir el “valor deprecia; ble" por los años de vida úti l esti mada p ara el bien.

32U 32U


I.ECTUILAS DE CONTABILIDAD BASICA

VD Cuota anual

Eiercicio 1

Depreciación anual = ............... vu

1/15 X 9.000 = 2/15 X 9.000 =

2 Siguiendo con el ejemplo anterior: Depreciación anual = 9.000 / 5 = 1.800 La legistractón a realizar al cierre de cada ejercicio será; será;

3

3/15 X 9.000 =

1800

4

4/15 X 9.000 =

2.400

5

5/15 X 9.000 =

3 000

La registración a realizar al cierre dcl primer ejercicio será: -

---------------------------

............ 31-12-20x1--------GA - Depreciación bienes de USO Depreciación Depreciación acumulada equipo comp.

+HN +RegA

31-12-20x1

................

-......... -

+RN GA - Depreciación bienes de uso +HegA Depreciación acumula da equipo comp. Depreciación del ejercicio

-------------------

...............

600 1200

1.B00 1.800 1.800

600 600

Depreciación del ejercicio

5.5.1.2.

5.5.1J3. Método Decreciente por suma de dígitos

Método Creciente por suma de dígitos

En este método la depreciación anual se obtiene por aplicación del s guíente procedimiento: I°)Se suman los dígitos de los años de vida útil:

En este método la depreci ación anual se obti ene por aplicación dcl dcl » guíente procedimiento: l“)Se suman los dígitos de los años de vida útil:

l +2 + ... +n = x

1 + 2 + ... + n = x

siendo "n" la cantidad de años de vida útil estimada. siendo “n” la cantidad de años de vida útil estimada.

2°) 2°) en en cada ejercicio corresponderá imputar como depreciación del períod el monto que surge del s iguiente cálculo: Ejercicio

2*)en cada ejercicio corresponderá imputar como depreciación del peri^ el monto que surge dcl sigui ente cálculo:

Cuota anual

1

1/x x V D

2

2/x X VD

Eiercicio 1

n

n/x xVD

Aplicado al ejemplo que venimos analizando tendremos:

Cuota anual n / x

X

VD

2

(n-l)/x xVD

n

1/x XVD

Suma de de dígitos = l + 2 + 3 + 4-i-5 = 15 Cálculo de las depreciaciones anuales correspondientes a cada ejercic ejercicio io

ni

Aplicado Aplicado al ejemplo que venimos analizando tendremos: tendremos: -

Suma de dígitos = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

-

Cálculo de las depreciaciones anuales correspondientes a cada


Ei er erci ci cio 1 2

3 4 5

C uo uo ta ta anual 5/15 5/15 X 9.000 9.000 = 4/15 4/15 X 9.000 9.000 = 3/15 X 9. 9 .000 = 2/J5 X 9.000 = 1/15 X 9.000 =

Veamos su aplicación en el ejemplo que venimos analizando donde la depreciación anual calculada por el método constante o de línea recta es de S ] $00, suponiendo supon iendo que el bren se man tiene hasta el ñnal de su vida útil.

3.000 2.400 1.800 1.200 600

Proporcional:

En el primer ejercicio, año 20x1, corresponde computar la depreciación por 3 meses, resultando: 1.800 X3/12 = 450 En los ejercicios 20x2, 20x3, 20x4 y 20x5 se computará el total de la cuota anual de S 1.800. En el año 20x6 se computará la depreciación por 9 meses, resultando; 1.800x9/12 = 1350

La registraciÓD a realizar al cierre del primer ejercicio será; 31-12-20x1 +RN GA - Depreciación Depreciación bienes de uso -i-RegA Depreciación acumu lad a equipo comp . Depreciación del ejercicio .........................

...........................

3.000 3.000

Añ o de alta com pleto:

55.1.4. Monto a imput ar como depreciación del ejercicio ejercicio Se han han expuesto expuesto las distintas distintas posibilidades respecto del cálculo de lade  fpreciación anual de un bien de USO. Dado que los referidos bienes se incorporan fci'se dan de baja generalmente en momentos no coincidentes con la fecha de t¡ijiic¡o del ejercicio, es menester tomar un criterio respecto al monto a imputar ^CjOiriOdepreciaci iOdepreciación ón en cada uno de los lo s ejercici ejer cici os econ e conómi ómi cos eo e o que los bienes bien es estado estado afectados parci almente. Pueden considerarse tres alternativas; a) aplicación proporcional: el monto de la depreciación anual se proporciona en en ñinción del tiempo transcurrido e ntre su incoiporación y la fecha de cierre cierre.. También se aplica la pr oporcionalidad en el último año de vida útil estimada o en el año de baja del bien; computar totalmente el año de alta: en este caso el monto de la depreciación ciación anual se imputa a resultados a partir del año de incorporación, no computándose depreciación en el último año de vida útil estimada o en c1 año de baja del bien; computar totalmente el año de baja: en este caso no se computa depreciación en el ejercicio en que el bien es incorporado, imputándose el monto de la depreciación anual a partir del año siguiente hasta el último año de vida útil estimada o año de baja del bien inclusive.

Se im putará la deprecia ción de S 1.800 en en cada uno de los los años 20x 20x1, 1, 20x2, 20x3, 20x4 y 20x5. Añ o de baja c omple to:

Se impu tará la d eprec iació n de S 1 800 co cada cada uno de los años 20x 20x2, 2, 20x3, 20x4, 20x5 y 20x6. En resumen; Eiercicio 20x1 20x2 20x3 20x4 20x5 20x6 Gráficamente:

324

3Z3

Proporcional 450 1.800 1.800 1.800 1.800 1.350

Alta comnleto 1.800 1.800 1.800 1.800 1,800 0

Baia romr 0 I 800 1.800 1.800 1.800 1.800



Depreciación dcl ejercicio = 0,40 X 265.000 = 106.000 106.000 La registración a realizar al cierre dc l ejercicio será: será: - 31-12-20x1

55.2. En función de la intensidad de uso £n este caso la vida útil se expresa en términos de unidades de product productcc horas de ñincionamiento, u otro parámetro similar que la empresa espera obte ner del bien de uso. Para obtener la depreciación del ejercicio será necesario: a) Calcular la depreciación depreciación por unidad de producto o por hora de función; función; miento haciendo haciendo el cocient e entre valor depreciable y total de unidades producir producir o de horas de funcionamiento a lo largo de su vida útil. Así: Depreciación unitaria (Du) = VD / total de unidades de producto, o Depreciación Depreciación unitaria (Du) = VD / total horas fuDcionanúento b) Determinar las unidades efectivamente producidas o ¡as horas efectiv) efectiv) mente usadas en el ejercicio. c) Calcular el el producto de lo obtenido en a) y b). Asi: Depreciación Depreciación del ejercicio = Du x unidades producidas en el ejercicio, Depreciación del ejercicio = Du x horas utilizadas en el ejercicio.

+RN Costo osto de de los los serv servicios icios prestad prestados os -i-R i-RegA egA Deprec epreciació iación n acum acumulada ulada ómnibus nibus Depreciación del ejercicio

106 000 106 000

A modo de síntesis se puede esquematizar de la siguiente manera;

I LINEA LI NEA RECTA RE CTA (CONSTANTE)

CALCULO DEPRECIACIÓN ANU ANUAL

EN FUNCION FUNCION DE LOS AÑOS DE VID VIDA A ÚT ÚTIL

CRECIENTE DECRECIENTE

EN FUNCION DE LA INTENSIDAD DE USO

UNIDADES PRODUCIDAS HORAS UTILIZADAS

6. MEJORA - MANTENIMIENTO - REPARACI REPARACIÓN ÓN Veamos un ejemplo: Una e m p r e s a d e d i c a d a al transporte de pasajeros de larga distancia tici un ómnibus c u y o valor de origen es de S 1.000,000, Considera que será factib; Utilizarlo durante 1 .500.000 k m y estima que el valor de recupero al ñnal de s vida útil será de S 400.000.

*

'í* *

Con el transcurrir del tiempo los bienes de uso pueden requerir mejorM^mantenimiento o reparaciones. Veamos qué se entiende por cada uno de cstpV conceptos y cuál es su tratamiento contable: 6.1. Mejora

Entonces: VD = 1.000.000 - 400.000 = 600.000 Du = 600.000 / 1.500.000 = 0,40 Si durante el ejercicio 20x1 se recorrieron 265.000 km, la deprecia depreciaciói ciói del ejercicio será; n

Son mejoras las inversiones efectuadas en los bienes de uso que prg^^ cen uno o más de los siguientes efectos: a) un aumento en la productividad del bien, b) una extensió n de su vida úti l, c) una reducción de sus costos operativos, d) un aumento de su valor de recupero.


El costo de las mcjoias se incoipora al activo y por lo tanto debe ser tenido en cuenta para calcular la depreciación. Se hace necesario recalcular el valor depre ciablc del bien considerando la vida útil restante. Se aplica la siguiente expresión. VcL(n)VR(n) Dep.ej.(n) = 

Tcuert a Equipos de computación j

Debe

Detalle

Fecha

j 01-01-xl 01-01-xl

Saldo inicial inicial

1 25-0925-09-xl xl

Equipo computación Sacc SA

Ha ber

Sa ldo

0 8.900

a.900

1 01-1001-10-xl xl

Instalación Carlos Garisali

1.100

10.000

! 14-09-X4

Mejora - Tal SR L

2000

12 000

Cuenta; Depreciación acumulada Equipos de computación Fecha

Donde. Dep cj.(n) es la nueva depreciación del ejercicio VeL(n) es el valor que resulta de sumar al Valor en libros antes de la me jora el Valor de la mejora VR(n) es el nuevo valor de recupero estimado luego de la mejora vu(n) es la vida útil restante luego de la mejora. Ejempliñcaremos seguidamente el tratamiento co ntable de algunas situasituaciones que suelen presentarse en la práctica. Tomaremos como base el caso del i jquipo de computación que hemos planteado anteriormente recordando que: Fecha incorporación 011020x1 VO= 10,000 VR= 1.000 vu = 5 años Método de depreciación: linea recta, año de alta completo.

0101xl 3112xl 3112X2 3112X3

Detalle

1.800

1.600


1 800 800

3.600


1.800

5.400

Veremos Veremos las sigui entes alternativas: 1. Aumento en la productividad o reducción de costos operativos sin alterar el valor de recupero ni la vida útil La nueva depreciación dcl ejercicio será: 6.600 1.000 Dep.ej.(n) = ........................... = 2 800 2

31-12-20x4 — +RN GA - Depreciación Depreciación bienes de uso fR eg A Depreciación Depreciación acumulada equipo comp Depreciación del ejercicio --------------------------

2.000 2.000

......................

2.800 2.800

2. Aumento en la vida útil sin alter ar el valor de recupero Supongamos que la nueva vida útil restante es de 3 años.

Los mayores de las cuentas involucradas son:

328 377

Sa ldo

El Valor en libros, antes de la mej ora es; 10.000  5 400 = 4 600, 600, Por lo tanto el Valor en libros nuevo es: 4.600 + 2.000 = 6 600

........ . .............

♦A ■A

Ha be r

0


El 140920x4 se realiza una mejora de $ 2.000 a cargo de la empresa .iT .iTal SRL SRL según factura n“ 2318, por lo que co rrespond e registr ar; — 14-09-20x4 Equipo de computación Banco x cta.cte. Mejora -Ta ! S RL Fe. 2318

Debe

Saldo inicial

2.800 2.800

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA LECTURAS LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA


Lil nueva depreciación del ejercicio será:

31-12-20x4 ■i-RN GA - Depreci Depreciación ación bienes de uso -fRegA Depreciación Depreciación acumulada equipo comp. Depreciación Depreciación del ejercicio -------------------------

6.60 0- 1.00 1.0000 Dep.ej.(n)=

...........................

= 1.867

3 Corresponde registrar: ............. ..........

...........................

1.700 1 700

6.2. Reparación

31 -12-20 -12 -20 x4 --------------------------

■•■RN GA ■Depreci ■Depreciació ación n bienes bienes de uso -•■RegA Depre eprecia ciació ción n acumulad acumulada a equipo equipo comp. comp. Depreciación del ejercicio

1.867

Se considera reparación a los arreglos realizados a un bien de uso para volverlo a las condiciones nor males de funcio namiento o utilización para el que que ha sido incorporado. El monto incurrido en la reparación se trata como resultado negativo imputable al ejercicio en el que se produjo. En el ejemplo dcl equipo de computación si el 22-02-20x2 se contrata su reparación con la empresa Sacc SA por haberse visto afectado por un corte abrupto de energía, cobrando $ 500 según factura n“ 5783, corresponde registrar:

1.867

3. Aumento del del valor de recupero sin extender la vida útil útil Supongamos que el nuevo valor de recupero es de $ 1.500 La nueva depreciación del ejercicio será: 6.600-1.500 Dep.ej.(n) =

--------------------

= 2.550 •i-RN -A

2

GA - Reparacio Reparaciones nes bienes bienes de de uso Banco x cía. cte. Reparación eq.comp. Sacc SRL fací. 5783

500 500

Corresponde registrar: 31-12-20x4 +RN GA - Depreciación Depreciación bienes de uso ■fRegA Depreciación acu mulad a equipo comp. Depreciación del ejercicio .........................

63. Mantenimiento

----------------------—

2.550 2.550

4. Aumento del valor de recupero y extensió n de la vida útil Supongamos que el nuevo val or de recu pero es de $ 1.500 1.500 y la nueva nueva vida útil restante es de 3 aflos. La nueva depreciación dcl ejercicio será: 6.600- 1.500 Dep.ej.(n) = ............................ = 1.700 3 329 329

Se entiende por mantenimiento las tareas preventivas que se realizan en un bien de uso para permitir que pueda seguir siendo empleado de acuerdo a si^ cspeciñcaciÓD técnica, evitando, o al menos reduciendo con ello, paradas en la producción por reparaci ones. ■: El monto incurrido en el mantenim iento s e imp uta como resultado ne nega;Jt{ ;Jt{ livo existiendo dos posibibdades respecto del periodo que recibe el cargo: a) imputarlo de modo concomit ante con la utilizaci ón del bien, csliman d^ su valor Es el caso del mantenimie nto “preven tivo” o “programado “programado^-^ ^-^ donde se se realizan las tarcas tarcas ante el cumplimiento de determinadas determinadas co n¿ ^ Clones preestablecidas; por ejemplo la parada anual de manlenimientoci^ una industria metalúrgica.

M9

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA l e c t u r a s de

En este caso la contrapartida es iin pasivo que se cancelará en oportunidad de llevar a cabo las tarcas de mantenimiento Por ejemplo: si durante el ejercicio 20x1 se estima que como consecuencia del empleo de una maquinaría habrá de incunirse en tareas de mantenimiento por S 1.200 1.200 se registrará: 31-12-20x1 31-12-20x1 Manienímie nto bienes de uso Provisión Provisión mantenimiento mantenimiento bienes de uso’ Manlenímicnto imputable al ejercicio ........................

+RN +P

Resumiendo:

1 1

i = >

HEXIRA

c = 0

R E C OMP ONE C A P Aa Aa O A O Pf Pf tO tOD .

= c >

RCPARAGON

1 = 0

CONSERVA CAPACIOAO PROO.

< = o

MANTENIMIENTO

ACTIVO

r e s ul ta d o

NEGATIVO

1.200

1.200

RESULTADO NEGATIVO

BAJA

3 de febrero de 20x2 se realizan las tareas de mantenimiento se

registrará: 03-02-20x2 — Provisión mantenimiento mantenimiento bienes de uso Proveedores Por tareas de mantenimiento Fe N® N® ... .........................

-P +P

INCREMENTA CAPAQDAD PROO.

............................

7. Si el


Cuando los bienes de uso dejan de pertenecer a un eme conesponde darlos de baja. Diversas pueden ser las causas que originen esta situación; por ejemplo;

...............

1.200 1.200

b) imputarlo al ejercicio en que se ef ectúa. Es aplica ble al caso de man tenimiento “predictivo” que está basado en la determinación del estado de los bienes de uso en operación. El concepto se basa en que los bienes darán un tipo de aviso antes de que fallen y este mantenimiento trata de percibir los síntom as para después tomar acciones. Por ejemplo si el 220620x1 se detecta que un a máqui na ha dado señal señal de que una de sus partes está funcionando con alguna dificultad y se procede a realizar el mantenimiento predictivo antes de que se produzca la rotura contratando a la empresa ManTner SA quien factura $ 2.000 por las tareas realizadas, la registración será; 22-06-20x1 22-06-20x1 — Manten antenimí imíenl enlo o bienes bienes de uso Proveedores Mantenimiento realizado - Fact. N° N°



su destrucción por siniestros,

 

su venta (cuando ha sido desafectado como tal), tal), la entrega como parte de pago ante la compra de otro bien bien de de uso. uso. La registración de la baja de un bien de uso implica: implica: acreditar la cuenta del activo que refleja el valor de origen, debitar la cuenta regularizadora “Depreciaciones acumuladas” de raan^,, ra que el Valor en libros quede cancelado. La contrapartida será una cuenta de resultados negativos que rcfleje.cíi tipo de operación que la origina.

Analizaremos con un ejemplo las situaciones arriba desenptas, Emplea^ remos el caso del equipo de computación ya expuesto. Recordemos los mayir res vmculados:

.........................

■-RN +P

2.000

Cuenta; Equipos de computación Detalle Fecha

2.000 Man-T-ner SA

01-0101-01-xl xl

I

En la termin terminología ología contab contable es com común ún utili ur cuentas con el tim ino “ provisiones" insl rumem o d a s . aquellu d a n t a s devengadas pe r o n o inslrume

para

25 09-xl 09-xl Equipo Equipo comput computació ación n Sacc SA 01-10-xl Ins ta la ción Ca rl os Ga ris a li 14-0914-09-X4 Mejora ejora - Tal SRL

icpiescnlv a

331

3J I

De be

Haber

Saldo 0

Saldo Saldo inic inicia iall 8 900

B.90Ó!

1. 1 0 0 2.000

10.Q0Í 12.0%


Cuenta: Depreciación acumulada Equipos de computación Detalle

Fecha 0101-0101-xl

Saldo Inic Inicial ial

31-12-xl


31-12-X2 31-12-X3 31-12-X4

Debe

Haber

Saldo 0

1.800

1.600


1.800

3.600


1.800

5.400


2.800

8.200

c. Reemplazo por otro bien: Supongamos ahora que el 120720x5 se compra a RectaPC SR Lun nuevo equipo de computación en $ 14.500 cancelando este importe mediante la entrega del equipo de computación en existencia por un valor de $ 4.500 y el saldo con un cheque del Banco X. Corresponde entonces registrar: ------------------------------ 1 2-07 2- 07 -20x -2 0x 5........................... E qu qu ip ip o d e c om om pu pu ta ta c ió ió n Venta Venta bienes de uso Banco X cta.cle. Compra equipo equipo de computación computación RectaPC Fe N°.. ------------------------------12 -0 7-20 7- 20 x 5............... — ........... - RegA Depreciación Depreciación acumulad a Equipo computación •fR •fRN Costo Costo vent venta a bienes bienes de uso -A Equipo de computación Baja equipo de computación vendido .

-t-A +HP -A

a. Baja por destrucción por siniestros; Supongamos que el el 151120x5 un siniest ro dest ruye el equipo de com putación putación Corresponde entonces registrar; .............................15-11-20x5.............. ................. - RegA Depreciación acumulada Equipo computación +BN Pérdida por destrucción bienes de de uso -A Equ ipo de computación Baja equipo de computación siniestrado

14 5 00 00 4 500 10 000

8.200 3 800 800

12 000

e .200

3.800 12.000

b. b. Baja Baja por venta Supongamos Supongamos ahora que el 081020x5 el equi po de computación se vende en en S 3.200 al contado. contado. Cones ponde entonces registrar;

El resultado de la operación de venta del bien de uso será la diferenciá:,^ entre los valores de venta y costo de la venta. Resultado venta bienes de uso = 4 500 —3.800 Ganancia venta bienes de uso = 7Qfl 7Qfl

8. COMPARACIÓN CON EL VALOR LIMITE -----------------------------08 -10 -20 x 5 ........... ......... ..........

♦A

Ca ja Venta bienes de us o Venta Venta equipo de computación computación Fe. N°. .. ----------------- ... ... — 08-10-20x5 10-20x5 ---------------------------- RagA Depreciación acumula da Equipo computación -fRN Costo Costo venta venta bienes bienes de uso -A Equipo de computación Baja equipo de computación vendido

3.200

tRP

3.200

-

B.200 3.800 3.800 12.000 12.000

El resultado de la operación de venta del bien de uso será la diferencia inta los valores de venta y costo de la venta: Resultado Resultado venta bienes de uso = 3. 20 0 3 800 Pérdida venta bienes de uso " L4Q0 L4Q011

TU

Dado que ningún'activo debe exponerse en los estados contables por ai} cima de de su valor límite seg ún lo expuesto en el capitulo 2, punto 5.1.3.!. íf : menester proceder, al cierre del ejercicio, a la comparación del valor contaljtór de los bienes de uso con su v alor recuper able: el Valor de Utilización Econó^^^ ca (VUE). Cuando el VUE sea ioferio r al Valor en libros corresponde dismi disminu nuir^ ir^ este valor para que queden expuestos a esc valor de utilización económica. Debe reconocerse un resultado negativo por la pérdida de valor ocurri^^ en el ejercicio, siendo la contrapart ida una cuen ta regu larizadora del activ activpA pAli^ji li^ji

3M


c) mientras están en uso o se licenci an no se transforman en otros bienes bienes ni están destinados destinados a la venta” '.

CAPI CAPITULO 11 ACTIVO ACTIVOS S INTANGIBLES ANGIBLES

1.

INTRODUCCION

Estudiaremos en este capítulo el rubro Activos intangibles. Especifica fj'meDte veremos:  su conceptualizaci ón y componentes;  su incorporación al al patrimonio;  su medición al cierre del ejercicio, distinguiendo entre intangibles amor amor tizables y no amortizables,  el valor llave;  una conceptualiz ación del del capital intelectual com o una nueva visión de los activos intangibles.

Para Ostengo, por su parte, es “toda inversión que no no tiene sustanc sustancii ii física pero que la organización las utiliza o se vale de ellas para que por si. en conjunto o en unión con otras inversiones tangibles, se pueda lograr una más eficaz, eficiente y sustentable maximización de las utilidades” v Para la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas’, los activos intangibles “son aquellos representativos de franquit cías, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos”. Considera además la llave de negocio. La NIC 38 lo define como “un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física”. Trata por separado la plusvalía (llave de negocio):

3. COMPONENTES Los principales intangibles que generalmente se consideran son: * Conc Conces esio ione nes: s: Son contratos que otorga a quien la recibe (concesionario) algún derechqî de explotación durante un periodo. Ejemplo: concesión del servicio pú*'; blico de tra nspo rte d e perso nas. * Costos Costos preop preopera erativ tivos: os: Son aquellos costos incurridos con antenoridad a la puesta en marchadé.Ái una organización o de un segmento de ella * Derechos Derechos de propiedad propiedad intelectua intelectuall (de autor autor): ): Son los derechos de venta, uso o licencia que surgen del registro de intelectuales como libros, artículos, modelos y diseños indu: tríales, gramas de computación, etc. ■ Derech Derechos os de edic edición ión:: ^ Otorga al titular el derecho a edita r la obra en uno uno o más idiom idiomas, as, en i^ o más áreas geográficas, geográficas, por un tiempo determinado. Sil] — vj

:2. :2. CONCEPTO Y CARA CTER IZACIÓN No exis te una definición generalm ente acept ada acerca de qué son los ¡tj^ctivos intangibles. Así distintos autores y normas técnicas han aportado sus i'conceptos, algunos de los cuales se transcriben seguidamente. Fowler Fowler Newton considera que "Intangibles abarca a los activos que que  ^ádemás de no poder tocarse tienen características similares a las de los habi TVfualaiente denominados bienes de uso. Ellas son: 'a) se emplean continua o repetidamente en las actividades principales del ente o son alquilados o licenciados a terceros; b) tienen una capacidad de servicio que no se agota ni se consume con su primer empleo sino a lo largo del tiempo; 335

1 2 3

Towlcr Towlcr Neion Enri< Enri<)uc )uc,, CoDUbilid^d CoDUbilid^d superíor, superíor, Ed-Macc Ed-Macc hi, Bs As 2001, 2001, pég. pég. 630. 630. Osicngo Htfrtor Htfrtor.. El Sistema de información contable, Editorial Buyatü, B$. As. As. 2007, pág. pág. 137y 137y Riaolocif Riaolocif.n .n Técnica écnica N* N* 9.1987, 9.1987,

l e c t u r a s d e

CONTABILfDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

• Derechos Derechos de pase de depo rtistas profesionales: Son aquellos derechos que permiten a su titular la disposición de los servicios servicios profesionales de un deportista. • Desarrollo de sistemas administra tivos: Comprende los costos incurridos con motivo del desarrollo de sistemas administrativos que se estima se uti lizarán dura nte varios períodos. • Castos de investi gación : Son los costos incurridos con motivo del estudio original y planificado, emprendido emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos científicos o tecnológicos. • Gastos de desarrollo : Son Son los costos originados en la aplicación de lo s resultados d e la investigación gación o de cualquier otro tipo de conoc imiento cientí fico, a un plan o diseño en particular particular para la producción de material es, productos , métodos, procesos o sistemas antes del comienzo de su producción o utilización comercial. • Gastos de orga nizac ión: Son los costos para lograr la constitución de un nuevo ente y darle existencia legal. • Gastos Gastos de reorganizaci ón: Son Son costos de naturaleza similar a i os de organización que se incurren en un momento posterior. • Patentes de invencio nes: Son Son derechos exclusivos, durante un periodo es tablecid o por ley, de usar, usar, vender vender o licenciar una invención. • Campañas publicitarias: Son los costos imputables con tra períodos fut uros origi nados en la publicidad para el lanzamiento de nuevos productos. Licencias de uso: Es el derecho de utilización de activos intangibles de propiedad de terceros (por ejemplo, programas de computación, antivirus). Comprende también otras licencias para el uso de marcas o patentes por un plazo y en un ámbito geográfico determinados a cambio de una regalía. > Marc Marcas as:: Distintivo o señal que se pone a los productos (bienes o servicios), cuyo

3X1

registro otorga al titular el derecho exclusivo para su uso, licencia o ven ut, durante un lapso fijado por ley*. Valor llave: Es la diferencia entre el costo de adquisición y el importe dcl pairiinonío neto identificable como consecuencia de una adquisición o comb combina inació ción n de negocios.

4. TRATAMIENTO CONTABLE Seguidamente se analizará el tratamiento contable de estos activos excepto el valor llave que, por sus particulares características, se vera por separa separado do Los intangibles indicados en el punto anterior asi como su tratamiento contable han sido formulados desde la teoría contable. Paia su aplicación en' la práctica profesional deberán tenerse en cuenta las normas contables que, que, en en lineas generales, son mu y restric tivas, exigiendo para su reconocimiento com como' activos el cumplimi ento de determina dos re quisitos y no permitiendo para otr otro os: su consideración como tales. 4.1. Incorpora ción al patrimonio coá,, E d la m edida en que estos intangible s reúnan los requisitos para ser coá siderados como activo su ingreso ai patrimonio se contabilizará por su valor' de costo, como cualquier otro activo. Se incluyen por tanto todos los coshú; necesarios basta que esos intangibles estén en condiciones de generar valor.. ’ Para la contabilidad tradicional los activos intangibles no revisten tal carácter en tanto no exista una erogación (vale decir no se consideran los intao intao gibles autogcncrados). 4.2. Medición al cie rre del ejercicio A estos efectos se estima pe rtinent e separar los act ivos intangibles en en dd|| dd|| grupos: Pueden rcgisrrarsc: una o mi£ palabras con o sin contenido conccptuit: los dibujos, los cinbtcniis¡^ó^ monogramas, los grabados, los estampados; ados; los sellos, las imágenes; las bandas; las combinaciona^ colores «pilcadas en un lugar determinado de los producios o de los envases; los cnvoltonos; los cnvis^. las cîmbiiucioncs de letras y de números; las letras y números por su dibujo especial; las Trases pu lt li ^ larias, lüs relieves con capacidad disiintívu y todo oiio aigno con üil capacidad.

LECTURAS DE CONTABlLfDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

^ intangibles intangibles amoilizables, - intangibles no amortizables. 4.2.1. 4.2.1. intangibles amort izables Son aquellos que pierden valor sistemáticamente por el transcurso del tiempo tiempo o por su utilización Debe teners e en cuenta que algunos bienes ti enen una vida útil limitada por disposiciones legales, por ejemplo las patentes Por lo tanto su valoi al cierre estará expresado por su valor de origen neto ;dc las amortizaciones acumuladas. Las amortizaciones se calcularán teniendo en cuenta las particularidades de 'cada lino de los bienes, con criterios similares a los aplicados a los Bienes de uso Veamos un ejemplo: El 14-01-20x1 14-01-20x1 la empresa Mansión SA dedicada al ramo gastronómic o i acuerd acuerdaa con la Fábrica Lali SRL e! pago de un canon d e S 48.000, par a la cxplo. tación del comedor de fábrica, que paga con cheque nro. 5487 del Bameo Rosas. La concesión rige desde el 01-03-20x1 al 28-02-20x3. 28-02-2 0x3. Corresponde registrar: ■— -fA ■A

................

En el activo al 31 -12- 20x I quedará; Concesiones Amortiz ación acumul ada concesiones Valor residual

Este valor residual representa el derecho a disponer de la concesión p'ófi: el plazo restante del contrato. 4.2.2. Intangible s no amortizables Son aquellos que se estima no pierden valor por el transcurso del tiempe^ri o man iienen intact a s u cap acidad de ge nerar ingresos futuros. En cons consec ecue ueoc oclá lá-l' -l' su valor al cierre será igual a su valor de origen Veamos un ejemplo: El 15-01-20x1 se com pra la marca “ Gauchita" registrada en la Clas Clasee 30: de la Dirección Nacional de Marcas, en $ 30.000 a la empresa DigaleSi SA*; pagado c on che que nro. 8788 del Banco Sur. Sur.

— 14-0114-01-20x1 20x1

----------------------------15 -01 -20 x 1

-----------------

--------

48.000

Concesiones

48.000

Ba nc o R ó s a s e l a , c te . Pago concesión comedor Fábrica Lali

La amortización amortización se calcula de forma de agotar el canon durante la vigenípiadel contrato, resultando: 48.000 / 24 = 2.000 mensuales Para la amortización del primer ejercicio computaremos 10 meses (del '!I)1-03 al 31-12), registrando: 31-12-20x1 +RN Costo servicios servicios prestados - costos indirecto indirectoss +RegA Amortizació Amortización n acumulada concesiones Amortización Amortización de l ejercicio conces ión comed or Fábrica Lali ..........................

48.000 (20.0001 (20.0001 28.000

Marcas

-A

Banc o Sur cta. cte. Compra marca Gauchita Gauchita

30.000 30.000

Dado que se espera utiliza r la marca indefinidamente indefinidamente y la .ey pennit^'i renovación del registro, formulando las reinscripciones respectivas a su vencií miento, no corres poníle rá su amortizac ión *yj En los sucesi vos ejerci cios deberá tenerse en c uenta que, como lodq lodqicV icV'tivo, el valor en libros de la marca no puede ser superior al valor recuperabli,'!j efectuándose la correspondiente dcsvalorización en el caso opuesto.

5.

----------------------------

+A

LLAVE DE NEG OCI O (PLUSVALIA)

20.000

20.000 20.000

La Llave de negocio (denominada plusvalía en las normas intemactí intemactí les de contabili dad) tien e cara cteríst icas p articular es que ameritan su esHK por separado. En ese sentidoI la Federación Argentina de Consejos Consejos Profesionaleí^ Ciencias Económicas;lo I considera un rubro distinto de los otros intaugibl¿]^| 3»

J4 *

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABíLIDAD BÁSICA

En oportunidad de realizarse una operación de adquisición o combinación de negocios, se considera valor llave a la diferencia entre el costo de adquisición y el importe del patrimonio neto idenliñcable. Así puede resultar;  valor llave positiva : cuando el costo de la adquisición es es superior superior al al importe importe del Patrimonio Neto identiticable;  valor llave negativa: cuando el costo de de la adquisición adquisición es inferior inferior alal importe importe del Patrimonio Neto idcntiñcable. El Patrimonio Patrimonio Neto i dentiñcable surge de considerar: resultan de valuar individualmente los diferentes rentes activos involucrados en la operación, conforme lo acordado entre comprador y vendedor;  pasivos asumidos por el adquirente con motivo de esta operación. 

activos activos identificabies que

La formalización de la incorporación de un negocio por parte de un ente ■puede asumir, entre otros, los siguientes modos: a. adquisición de activos y pasivos que se incor poran al patrim onio del adquirente; b. b. adquisición adquisición de participa ciones permanentes en sociedades que le otorguen control, control conjunto o iníluencia signiñeativa, conforme se estudiará en el capitulo 12. Con Con posterioridad a su reconocimiento contable al momento de la incoipo ^ráCiÓDal patrimonio del adquirente adquire nte no corres c orresponde ponde reconoce rec onocerr ningún aumento aument o en í;'cl valor de la llave adquirida ni tampoco el valor de la llave autogeneiada causados > el accion accionar ar de la administració administraciónn del ente o por hechos del contex contexto. to.

   

clientela; clientela; ubicación ubicación;; prestigio; prestigio; trayectoria trayectoria empresaria. empresaria.

La medición contable de la llave de negocio positiva al cierre de cada; ejercicio se efectuará a su costo original menos, cuando corresponda, su amor' tización acumulada. La llave de negocio puede tener vida útil indcñnida en cuyo caso no corresponderá computar ninguna amortización. Si tuviera vida útil deñnida, la amortización de la llave positiva se caU culará sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil, la cual debería re presentar la m ejor esti mación del perio do d urante el cual se espera que el ente ente'' reciba benefícios económicos provenientes de la llave Veamos un ejemplo: La empresa La Negra SA cuya actividad es la venta de pinturas por menor? decide expandir su área de cobertura en la ciudad y compra una pequeña pinturería;, de bam o denominada denom inada “El Arco A rco Iris”, Iri s”, propiedad dcl señor Héctor Aguirre, para esta estav v blecer una una sucuisal, considerando la potencialidad de esc negocio negocio en la gene genera ració ción n'' de ganancias. La operación, opera ción, que incluye la totalidad del negocio o fondo de com comcfT cfT;; CIO, se realiza el 01 0620x I por un importe impo rte de í 550.000. Se paga con cheque cheque oro;, oro;, 52169 del Banco Verde. La composición del Patrimonio Neto identiñcable de “El Arco Iris" es bv siguiente: Activo Mercaderías

5.1. 5.1. Valor Llave positiva

Camioneta de reparto reparto Instalaciones del local do ventas

Quien en opoitunidad de una adquisición o combinación de negocios dispuesto a pagar un valor superior al Patrimonio Neto identiñcable tiene o |u aa razón razón para hacerlo. hacerlo. Fundament almente es porque espera obtener obtener en el ingresos ingresos superiores a lo que se considera normal para la actividad a con con wencia, entre otras causas, de: nombre comercial; marcas; 341

123.000 26.000 13.000

Inmueble

275 000

Total activo idenlificable

43a

O OP OP

Pasivo De uda s con prove edore s Tolal pasivo asumido Patrimonio Neto identificable

342

25 m n 25.000 414.000



El valor llave surge de la diferencia entre el valor acordado de la operación y el valor del Patrimonio Neto identiñcablc:

En el activo al 311220x1 quedará:

Valor Valor llave = 550.000  414.000 = 136.000 136.000

Valor llave

136.000

Amortización acum ulada valor llave llave

I 7 9331 9331

Valor en libros

128 067

La registración a realizar por La Negra S A será; 5.2. Valor Llave negativa 01-06-20x1 --------123.000

+A Mercade ercadería ríass

28.000

-rA -rA Rodados

13,000

+A Instalaciones + A I nm nm ue ue bl bl es es

275.000

■•■A Valor llave

136.000

+P

Proveedores

■A

Ba nc nco Ve Verde cl cl a. a. cl cl e. e.

25.000 550.000

Adquisi Adquisi ción fondo de come rcio “El Arco Iris"

Para la medición al cierre de ejercicio:  si se estima que que el valor llave tendrá una vida útil indefinida no corres ponderá ponderá calcular amortización alguna.  SI, por el contrari o, se estima que el valor llav e tendrá una vida útil útil definida, de 10 años para el ejemplo, corresponde calcular su amortización, resultando: 136.000 136.000 / 1 0= 13.600 13.600 anuales La amortización del primer ejercicio será la proporción atríbuible desde ;5Madquisición (7 meses ), $ 7.933, regist rándo se:

El concepto de “llave negativa" ha recibido consideraciones discordantes en la doctrina contable que también se han reflejado en los diferentes iralamieD. tos dispuestos por las normas contables, tanto nacionales como interna internacio cionale naless Desde el punto vista conceptual al momento de una adquisición o com binación de nego cios puede pagarse un m enor valor con respecto al valor valor del del Patrimonio Neto identificable porque: a) se obtie ne una gana ncia en la oper ación: teniendo en cuenta el mode modelo lo contable en el que estamos trabajando (valuación a] costo) no cotíes': ponde reconocer resultados positivos por las compras pues los activ activos os se inc orpo rara n a su valo r de costo Por lo tanto su su tratamiento contab contable, le, admite las siguientes siguientes posibilidades: I Reduc ir los valores individuale s de los los bienes incorporados incorporados de acueri acueri!. !. do a algún criterio que re.sultc razonable 2 Tomarlo como una "l lave n egativa” que se reconocerá reconocerá en result resultado adoss positivo s en forma sistemática. b) se estima que en cl futuro será necesari o incurrir en erogaciones erogaciones para para perm itir que el negocio s e manten ga en marcha con un adecuado adecuado fun funci cio o.’ .’it namicnto. En este momento no puede registrarse un pasivo porque aúny; no se ha asumido obligación alguna. Por lo tanto se lo trata como uoai' "llave negativa”. En el iuturo est e valor se reconoc erá en resultados posinvos en los nusm nusmos os'j'j períodos en los que se imputen tales gastos. Si luego luego de reconocid reconocidos os eso esos, s, concepto s aún existiera un e xcedent e se imputará a resultados positivos positivos en ■ forma sistemática, del mismo modo que lo expresado eo cl punto a) 2.

-------------------------- 31-12-20x1 ---------------------------+RN +RegA

GC-Amor tiza ció n valor llave Amortización Amortización acumulada valor llave

Por ejempl o, si en el c aso presen tado eo el punto 5.1. el impone abona abonado do,^ ,^)) por la compra del fondo de comercio es de S 380 000, obtendremos el valo valor rí, í,’’; llave como la diferencia entre el valor acordado de la operación y el valor det¿; Patrimonio Neto identificable, resultando:

7.933 7.933 7.933

Amortización del ejercicio val or llave

3«4 343


-----------------------01-0 6-2 0x 1

Valor llave negativa = 380.000 - 414.000 = (34.000) Si aplicamos el supuesto a) caben dos posibilidades: 1. Reducir los valores individuales de los bienes incorporados; en este caso caso lo haremos proporcionalmente aplicando el siguiente coeñciente; Coeficiente Coeficiente de reducción = Valor llave negativa nega tiva / Total activo identificable i dentificable x 100 Coeficiente de reducción = 34.000 / 439. 000 x 100 100 = 7,7449% 7,7449%

-k A

Me rc a derí a s

* A

Rodados

+A

Instalaciones

-t-A

Inmuebles

-rP

Proveedores

-A

123 0 00 28.000 13 000 275-000 25.000

Va lor lllla ve ne nega tiva *

-A

34.000

Banco Verde cta.cte.

380.000

Adquisi ció n fondo de com erc io "El Arco Iris"

Por lo tanto los valores resultantes son los siguientes; Valor orig ina l

*/•re ducci ón

Reducción Reducción

Valor contable contable

123-000

7, 7 4 4 9 %

9 526

113474

28 000

7.7449%

2.169

25.831

13 000

7,7449%

1.007

11 993

truTiueble

275.000

7, 7449%

2.1.296

253.7.02

Tola) activo idenli llca ble

439.000

3i j0 00

405 000

Mercaderías Camíonela de reparto Instalaciones del local de venta;

El valor llave negativa se transferirá a resultados positivos en los próxijg mos ejercicios. Suponi endo un p eríod o de 5 años, corres ponderá imputar $6.8 $6.800 00S S anuales. anuales. Al cierre del ejercicio el 31-12-20x1, se computará proporcionalmcij^ los 7 meses meses transcurridos registrando: --------------------------- 31-12-20x1 ■fRegA -•-RP •-RP

Total pasivo asumi do

25.000

Patrimonio Neto idenli licdble

3.967

Amorti zac ión Valor llave nega tiva

3 967

Amorti zac ión del ejerc ici o va lor llave negati va

25.000

Deudas coo proveedores

..........................

..

Amortizació n acu mula da llave negativa* negativa*

25.000

414.Q0.Q

Si aplicamos el s upuesto b) la solución es reconocer un valor llave llave neptiva que se imputará a resultados positivos en los mismos periodos en los que se generen los gastos necesano s '

La registración registración a realizar por La N egra SA será:

La rcgistración a realizar en este caso por La Negra SA será: será:

•01-06-20x1 -rA Mercaderías -rA Rodados

25.831

+A

11.993

I ns ns tta a l ac ac i on on es es

•rA •rA Inmuebles -rP -rP

Proveedores

-A

Ba nc nc o Verde cla .cte.

01-06-20x1 ............................

---------------------------

113.474

253.702 25,000

-t-A

Me rc rc a de de rí rí a s

tA

Rodados

-t-A

I ns ns tta a l a ci ci o ne ne s

-t-A

I nm nm ue ue bl bl es es

-i-P

380.000

-A

Adquisici ón fondo de comercio “El Arco Iris"

•A

123.000 28 000 13.000 275.000

Proveedores Valor llave negativa B a n c o Ve r d e c t a . d e .

25 000 34,000 380.000

Adquisi ción fondo de come rci o ‘ El Arco Iris"

2. Considerar la diferencia diferencia como “llave negativa”: La rcgistración a realizar en este caso por La Negra SA será: será:

i

S

F.l F.l vilor llave negativa se capone reatando el total de los activoi. bn este caao parliculat. parliculat. c1aumento en la cuenu rcgulatizadora dcl activo se debita debita porque porque ij us úi b^'j

cuenta Uilo r llave negativa que ac capon e reatando del tota! de loa Activo s

)45 344

"

'



Suponiendo que el 310320x2 se incurre en gastos necesarios para mar icner el negocio en marcha con mi adecuado funcionamiento, por S 29.000 corresponderá registrar; ........................... 31-0331-03-20x2 20x2 +RN

Ay+p

Debe reconocerse un resultado negativo por la pérdida de valoi ocurrida en el ejercicio, siendo la contrapartida una cuenta regularizadora del activo,

7. EL CAPITAL INTELEC TUAL : LA NUEVA NUEVA VISIÓN DE LOS ACTIACTIVOS INTANGIBLES. INTANGIBLES. CONCEPTUALIZAC IÓN.

...........................

Cuenta que represente el concepto del gasto

29.000 29.000

Banco x da. de. / Proveedor Proveedores es

El valor de una empresa no está dado solamente por sus activos físicos y ñnancieros sino que incluye, además, el valor de su capital intelectual. Entendemos por Capital intelectual el efecto sinérgico esperado de todos los conocimientos que reúne una empresa, toda la experiencia de sus integrantes, lodo lo que se ha conseguido en término de relaciones, procesos, hallazgos, innovaciones, presencia en el mercado e influencia en la comunidad, que producen o se prevé pueden producir en el futuro, ingresos para la organización en conjunción con sus activos físicos y financieros. La contabilidad, para adecuarse a esos requerimientos de úiforaiación, intenta obtener mediciones que peimitan exponerlo adecuadamente, no habiendo logrado, hasta el momento, desarrollar un modelo de aceptación generalizada. En el cuadro siguie nte se realiza una comparación entre algunos algunos intanintangibles reconocidos por la contabilidad patrimonial o financiera y aquellos que componen e! capital intelectual.

Reconocimiento de los gastos incurridos ...............................

310320x2

-------------------------

+RegA Amortización acumul ada llave negativa +RP

29.000

29.000

Amortización Valor llave ne gativa Amortización val or lla ve nega tiva por reconoci miento de los gastos incurridos

Si no se prevé realizar más erogaciones con esta ñnalidad, el monto restante tante de la llave negativa de S 5.000 (34.000  29.00 0) deberá s er amortizado en forma forma sistemática, por eje mplo en 5 años, por lo que al cierre del ejercicio el 311220x2, se registrará: ................. .........

+RegA -rRP

31-12-20x2

---------------------

Amortización Amortización acumulada llave negativa Amortización Valor llave negativa

1.000

Act ivo s íñtá nig i6íé s:' B/nó rma s co ri td bl M

1,000

Capital liAeleclúál ' 0 ' n c l t i y é - vAtorés a u i o g e n e r a i ^ } ^ } ^

( S i e m p r e q u e , M a y e e x fs f s t id i d p i/ i/ n a é r o ^ c l ó n /

Amortización va lor l lave negativa

> Ma rc rc as as

• Ma rrc c as as

'

• Derecho Derecho de de auto autorr

• Derecho de auto autorr

V6. COMPARACIÓN CON EL VALOR LÍM ITE Dado que ningún activo debe exponerse en los estados contables por encima cima de de su valor limite segú n lo expuesto en el capitulo 2, punto 5.1.3.1. es 'menester proceder, al cierre del ejercicio, a la comparación del valor contable ;de los activos intangibles, incluido el valor llave, con su valor recuperable, que tes el Valor de Utilización Económica (VUE). Cuando el VUE sea inferior al |Valor en libros corresponde disminuir este valor para que queden expuestos a ;ése ;ése valor valor de utilizaci ón económica.

• Derecho de de edició edición n

> Derecho erecho de edició edición n

■ F ra ra n qu qu ic ic ia ia s

• F ra ra n qu qu ic ic ia ia s

■ Derechos Derechos de propiedad propiedad intelect intelectual ual

■ Derechos de propiedad in electua electuall

• C on on c es es i on on e s

• C on on c es es i on on e s

■ Valor llave adquirido adquirido

• Cl i en en te te l a ■ Recursos Recursos humanos humanos • Te c no no l og og í a

1

-

r

• I nn nn ov ov ac ac ió ió n

Estructura

• Investiga Investigación ción y desarrol desarrollo lo

 3*7

•

xa

_

■ Desarrollo de mercados mercados

':

l e c t u r a s d e c o n t a b il il i d a d b b á s ic a

LECTURAS DE c o n t a b i l i d a d BÁSICA

Varios son los modelos referidos a la medición y gestión del capital intelectual que se han desarrollado para ofrecer información de grandes empresas. También existen varios ejemplos de estudios y aplicación consistentes en la im plementación plementación de los referidos métodos ada ptados al contexto pyme, pyme, así como como el desarrollo de métodos específicos para las mismas. Entre los más relevantes se encuentran: • Navegador Skandia (Edvins son. 19921996), • Intellec tual Assets Monit or (Sveiby, 1997), • Balanced Business Scorec ard (Kaplan y Norton , 1996), 1996), • Technology Broke r (Broo king, 1996), • Modelo Intelec t (Eurof orum, 1998), • • • • •

Capital Intelectual (Drogon etti y Roos, 1998), Universidad de West West Ontano (Bontis, 1996), Canadian Imperial Bank (Hubert Saint  Onge), Dow Chemical , Modelo Nova (Club de Gestión de! Cono cimi ento de la Comunidad Valenciana), • Las Cuentas de de Capital Intelectual en “The Danish Trade and Industry Development Council”, • Modelo Intellectus (ClC, 2004). 2004). El estudio de esta temática excede los contenido s de esta obra^. obra^.

Las iiUercsados iiUercsados podrán podrán ver su análisis y aplicación en Sim iro J. , Tonclli O , “ Inronnct comibles comibles de acüvos intangibles", en Anales de las X XVI II Jomadas Jomadas Univcrsilaría s de Contabilidad, Mar dcl Plata, 2007 2007 y en Revista Profesional y Empresaria D&G, Tomo IX N' 105, Errepar, junio 200S. 3M

349


2.

CONCEPTO

El concepto genérico de inversiones refiere a las colocaciones de fondos on activos que no forman pane de la actividad habitual del ente con el objeto de obtener un beneficio. También se consideran inversiones a las colocaciones efectuadas en otros entes. El beneficio se puede manifestar de dos formas • Por el rendimiento periódico que es propio de la inversión, como son los alquileres, los intereses, las rentas, etc • Por la revalorización (aunque eventualmenie puede desvalorizarse) en razón de los cambios en los precios de mercado de los bienes.

CAPITULO 12 INVERSIONES Y PROPIEDADES DE INVERSIÓN

1. INTRODUCCION En este capítulo nos abocaremos al estudio de los rubros Inversiones y 'Propiedades de inversión. Específicamente veremos; • su conceptualización y distintas clasificaciones , • las colocaciones financieras de corto plazo estudiando:  plazo fijo a tasa fija y tasa variabl e,  moneda moneda extranjera, extranjera,  acciones con cotización,  títulos títulos de deuda públicos y privados; privados; • las colocaciones financieras de largo plazo estudiando:  títulos títulos de deuda públicos públicos y privados,  participaciones participaciones permanentes en sociedades; • las inversiones en en bienes muebles, metales piccioso s y bienes biológicos • ¡as propiedades de inversión. Se presentan ejemplos de aplicación para cada uno de los casos. ¡ Aclaración: Si bien expusimos en el capitulo 3 que en esta obra aplicaríamos un modelo de í; valuación al costo, para este rubro en particular parti cular utilizaremos uti lizaremos también algunos algunos í; criterios de valuación a valores corrientes, atendiendo al carácter de liquidez de I" los activos incluidos y la utilización que en la práctica se hace de ellos.

351 351

Los aspectos que las organizaciones consideran a la hora de realizar inversiones son; la rentabilidad, el riesgo y la liquidez que son materia de estudio de la Administración Financiera y de cuestiones estratégicas que exceden el contenido de esta obra. Las inversiones pueden clasificarse: a) en función del tiempo en que serán recuperadas en: ' Corrientes: Aquellas que se estima se convenirán en efectivo en el término de un año desde la fecha de cierre de ejercicio; también denominadas “temporarias” o “de corto plazo” * No cor corri rien ente tes; s; Aquellas no consideradas como comemes; también denominadas “permanentes” o “de largo plazo”, b) po r el ti po de biene s en que se invi erte en • Financier as, tales como: * Plazos fijos ♦ Monedas extranjeras ♦ Acciones con cotización ♦ Títulos de deuda públicos o privados (Bonos) * Fondos comunes de inversión • Panicipa ciones permanentes en sociedades ■ En bienes bienes físico físicos, s, tales tales como: como: ♦ Bi enes inmueb les • Bienes muebles 3SI


♦ Metales preciosos • Bienes biológicos c)

teniendo en cuenta la normativa contable en; • Inversiones: son las colocaciones de fondos en activos que que no no forman forman parte de la actividad actividad habitual dcl ente con el objeto objeto de obtener obtener un un beneficio, excepto las que se incluyen en Propiedades de inversión. • Propiedades de inversión; son los bienes inmuebles (terrenos o edificios) destinados a obtener un beneficio.

Las inversiones financieras pueden ser temporanas o permanentes mientras que las inversiones en bienes físicos son por lo general de carácter permanente. Con este esquema se analizarán seguidamente las modalidades más comunes que pueden adoptar las inversiones.

3. INVERSIONES INVERSIONES FINANCIERAS DE CORTO PLAZO Las empresas utilizan este tipo de inversiones para colocar excedentes temporarios de fondos. Se las incluye dentro de lo que se denominan “activos financieros” dada su fácil conversión en efectivo. Las decisiones de inversión en estos bienes privilegian la liquidez y el muy bajo riesgo por sobre la rentabilidad. En algunos casos los rendimientos pued pueden en ser ser negativos como como consecuencia de las oscilaciones de los los mercados. mercados. Analizaremos el tratamiento contable de algunas de ellas.

El depositante recupera la libre disponibilidad del dinero sólo al cirsc el vencimiento del plazo acordado, y en ese momento puede retirar tólal; mente los fondos, o renovarlos parcialmente o en su totalidad'. La tasa de interés aplicable puede ser fija o variable, según se ana seguidamente. 3.1.1. Colocacio nes a Plaz o fijo fijo a tasa fija En esle tipo de inversiones la tasa de interés aplicable es pactada y cojk^ cida al momento de realizarse la imposición. Se incorpora a! Activo debitaut la cuenta “Plazo fijo” por el monto a cobrar al vencimicmo y se acredita'iuik^ cuenta regulanzadora por los intereses no devengados y la cuenta de aciivq^fiífc represente los fondos utilizados. Al final de cada período se deben reconocer como resultado positiy^^ intereses devengados teniendo en cuenca el tiempo de utilización de los por la entidad financier a Por ejem plo: la em pre sa Ana rja SA const ituy e el 200420x1 200420x1 un jila jilaílo'iv fijo a 30 días por $ 50.000 en el Banco Arroyo, extrayendo para tal fin los excedentes depiositados en la cue nta co me nte del mi smo banco La (asa (asa de pactada es del del 1% mensua l por lo que el importe a cobrar al venc vencimi imient ento o 50.000 X (1 t 0,0 1)= 50 500. 500. Corresponde registrar; ------------------ ---------- 20-04-20x1 ............................. +A

3.1. Colocaciones a Plazo fijo

. fR e g A

■A

Es un depósito que se realiza en una entidad financiera autorizada por el ■BCRA, por un plazo determinado, que devenga un interés durante el periodo que media entre la imposición y el vencimiento del depósito, que es cobrado njuDto con el capital al final dcl lapso convenido. La entidad financiera emite y entrega un "certificado de depósito a plazo j^jo j^jo", ", que es el instrumento que acredita y prueba la operación. operación. El depósito depósito ipúede ser hecho en pesos, dólares csladounidenscs, euros o si existiera autori ’itaciói del Banco Central en otras monedas extranjeras.

JS 3

Plazo Fijo Banco Arroyo Arroyo Intereses Intereses no devengados de Plazo F i j o Ba nc o Ar ro yo d a . el e. Por la constitución del plazo lijo con vencimien to el 20-05-20x1.

50 500

50.000'

Los montos a computar como rc.sultado positivo en cada uno dc^lqt^cA ses será:  Inter eses ga nado s Abril = $ 500 x 10 dias = S 167 167 30 días — - - ----------- I

i'éS

Segua Segua iHimiu dcl Binco Ccntril de li Rcpúblici Argcntini vigenics en en noviemb viembre re deZOll.'i

•'■'áy



Interese s ganados Mayo = S 500 x 20 días = S 333 333 30 dias Al cierre del mes de abril se deberán registrar los intereses devengados ^:liasta esc momento; 30-04-20x1 — •Reg •RegA A Intereses Intereses no devengados devengados Plazo Fijo Fijo ♦RP Intereses ganados Plazo Fijo Por los intereses ganados del Plazo fijo al cierre del mes de abril. ............................

------------------------

167 167 167

Posteriormente, suponiendo que al vencimiento se extraen los fondos y se depositan nuevamente en la cuenta corriente del Banco Arroyo registraremos: 20-05-20x1 ♦A Ba nc nc o Arroyo Cía. ele. '•-RegA RegA Intereses Intereses no devengados devengados Pl azo Fijo .-fni .-fni’’ Intereses ganados Plazo Fijo :,'-A Pl az azo Fijo Ba nc nco Arroyo Por la cancelación del plazo fijo y devengamiento de intereses ............................

ciienia “Plazo Fijo” por el importe a cobiar a! vencimienio. se debita por el valoi dcl depósito inicial ya que se desconoce, a priori, cual será el monto a cobrar al ñnal dcl periodo de la imposición. Por lo tanto no utilizamos cuentaill rcgularizadoras que reflejen el interés pendiente de devengamiento. Mensualmente deberán reconocerse los intereses ganados en el período'; acreditando la cuenta “Intereses ganados" y debitando la cuenta “Plazo fijo”, para reconocer el m ayor im porte a cobra r al vencimiento. ' Veamos un ejemplo: la emp resa Anarja SA constituye el 10-0410-04-20x 20x11 un plazo fijo por $ 50.000 a 180 dias (con vencimiento el 7-10-20x1) en el Ban Banco co Arroyo a tasa variable, extrayendo los fondos de la cuenta corriente abierta en el mismo banco: Se conviene aplicar la tasa de interés «“Encuesta” que publica el BCRA. correspondiente a los “Depósitos a Plazo Fijo en Pesos a 30 días”»,:. más 3 pu ntos ad icionales. La ta sa var iable aplicable para los primeros 30 30 día días* s*, es del 11% anual. Corresponde registrar;

-----------------------------

----------------------------- 10-04-20x1 Pla zo Fijo Banc o Arroyo Banc o Arroyo cta. cte Por la constitución del plazo fijo con vencirniento el 07-10-20x1. ........... ................

50.500 333

-i-A -A

333 50.500

50.000 50.000

Los intereses ganados en abril serán: 3.1.2. Colocaciones a Plazo fíjo a tas a varia ble En este caso se pacta una tasa de interés que varía durante la vigencia de ^versión, razón por- la cual el importe total a cobrar al vencimiento no puede líMcálculado al momento de la imposición. £1 plazo mínimo de imposición Igw.ésle Igw.ésle tipo de operacion opera ciones es es de 180 dias. tj^'tasa tj^'tasa a aplicar se integra por dos component es; una retribución básica que será equivalente a la tasa de interés que suija >de alguna de las encuestas del BCRA, o la tasa LIBOR, que varia a ínteróvalos de 30 dias; ‘una retribución adicional representada por una cantidad de puntos que ,}Ijbremente las entidades depositarlas convengan con los depositantes, la ^’cua ’cuall deberá mantene rse invariable d urante el plaz o total pactado.

Í

iU ñnal del plazo convenido la entidad financiera pagará los intereses )Sconjuntamente con la restitución del capital.

I ^ a ra su registración, registración, a diferencia diferencia dcl caso anterior donde donde se debita debita la 355

50.000 50.000 Xn i% +3 % )x 20 dias dias ^ 384 384 365 días Corresponde registrar los intereses devengados hasta esc momento; ............................. 30-0430-04-20x1 20x1 — Plazo Plazo Fijo Fijo Banco Arroyo rroyo Intereses ganad os Plazo Fijo Por los Intereses ganados del Plazo lijo al cierre del mes de abril ................

-t-A -rRP

384 384

Si la tasa variable aplicable (retribución básica) al segundo del 10% los los intereses ganados de mayo serían; is«

3S4

l e c t u r a s

l e c t u r a s d e

d e c o n t a b i l i d a d b b á s ic a

50.000 50.00 0 Xn 1% + 3%) X 10 dias = 365 días 50.000 X (10% + 3%) X 21 días ^ 365 días

M

Corresponde registrar: 31-05-20x1 — +A Pfazo Fijo Banc o Arroyo +RP intereses ganados Plazo Fijo Fijo Por los intereses ganados del Plcizo lijo al cierre del mes de mayo. .................... .......

...........

..........

566 566

Y así sucesivamente para el resto del plazo de imposición. Supongamos que el mayor de la cuenta Plazo Fijo Banco Arroyo al 30-09-20x1 presenta un detalle como el siguiente: Cuenta: Plazo Fijo Banco Arroyo Fe cha

Oela lle

Debe

Ha be r

S a l do

60.000

50.000

Inte Intere reses ses ganado ganadoss

384

50.384

31-05-xl

Intereses ganados

566

50.950

30-06-xl

Interes es ga ga na dos

586

51.536

31-07x1

Intereses ganados

601

52.137

31-08-xl

Inter Intereses eses ganados ganados

564

52.701

30-09-xl

Intereses ganados

587

53.265

tOtO-04-xl

Depósi epósito to

30-04-xl

30-09-20x1 Banco Arroyo cta. cte. Interesas ganados Plazo Fijo Plazo Fijo Banco Arroyo Devengamienlo Intereses octubre, octubre, cobro del plazo fijo y posterior depósito en cta. cte.

.........

.......... ......

La tenencia de moneda extranjera se considera una inversión cuando se conserva en poder de la empresa con el ánimo de obtener un bcnefício, y no está destinada a ser utilizada en el giro normal de los negocios. Ya hemos expuesto en el capitulo 5 aspectos referidos al tipo de cambio a aplicar en estas operaciones. Su incorporación al patrimonio se realiza a valor de costo, naturalmente expresado en en pesos, debitando la cuenta “M oneda extranjera". Las mediciones posteriores se realizan también en pesos teniendo en cuenta el tipo de cambio comprador a la fecha de medición, reconociendo las diferencias de cambio positivas o negativas que se produzcan en cada período. Si la diferencia de cambio es positiva se debitará “Moneda extranjera" extranjera" paiare-í paiare-í presentar el nuevo val or de la t enenc ia y se ac redita rá "D iferencias de cambio” cambio” Por el contrano si la diferencia de cambio es negativa se debitará “Diferencias' de cambio" y se acreditará “Moneda ex tranjera”. Veamos un ejemplo. La empresa Anai ja SA el 2 5/07/20x1 comp ra 5.000 dólares eslado esladoun unii-; ii-; denses al tipo de cambio ve nded or u$s 1 = $ 3,60 abonando S 18 000 con con cheche- que del del Banco Arroyo. La r egistración será. +A -A

Suponiendo que los intereses devengados en octubre ascienden a S 122 |rûe al vencimiento se retira el dinero y se depos ita en la cuenta corriente del Tjl^srao Banco, corresponderá registrar:

+A +RP -A

BASICA

3.2. Inversiones en Moneda extranjera

19 192 2 374


25-07-20x1 25-07-20x1 — Moneda Extranjera Extranjera - Dólares Dólares estadounidenses estadounidenses Banco Arroyo cta. ele. Por la compra de u$s 5.000.

18.000 18.000

Si suponemos que al cierre del ejercicio (31-12-20x1) aún conservailj'^ totalidad de los dólares, y el tipo d e camb io com prador es uSs 1 = $ 3,90, 3,90, eji cálculo de la diferencia de cambio será:

5-00 5-000 0 X(3,90 - 3,60) = 1.500 1.500

----------------------------

53.387

Corresponde registrar; registrar;

122 122 53.265

31-12-20x1 Moneda oneda Extr Extranje anjera ra - Dólares Dólares estadoun estadouniden idenses ses Diferencia Diferencia de cambio positiva positiva Por la diferencia de cambio de $ 0,30 de u$s 5.000.

----------------------------

■rA 4RP

sn

-----------------------------

1.500

1.500

LECTURAS DE CONTABILIDAD BAStCA


AI cierre del eje rcicio el m ayor de la cuenta "Moneda Extr anjera  Dólares cstadminidenses” será: Cuenta: Moneda Moneda Extranjera - Dólares Dólares esta dounidenses Detalle

Fecha 2 55-0 77-x l

Co mp mp ra ra

31-12-xl

Diferencia de cambio

Debe

Ha be r

S a l do

18.000

18.000

1.500

19.500

El saldo al cierre rep resenta la tenencia de u$s 5.000 a $ 3,90 = S 19.500 19.500 Si el 200220x2 Anaija SA vende la totalidad de la moneda extranjera y ' el tipo de cambio comp rado r es uSs uSs 1 = S 3,85, dep ositando osit ando el producido prod ucido en la cuenta cuenta corriente del Banc o Arroyo tendremos: Diferencia de cambio = 5.000 x {3,85 {3,85  3 ,90j = (250) Por lo que corresponde registrar. 20-02-2 20 -02-2 0x1 0x 1 ----------------------------+A Banco Arroyo cta. cte. ■fRN ■fRN Diferencia de cambio negativa negativa ■A Mo ne ne da da E xt xtr an an je je ra ra - Dól ar ar es es e s ta ta do dou ni ni de de ns ns es es Por la venta venta u$s 5.000 a $3,85. ............................

19.250 250

Cuando el inversor adquiere las acciones se incorporan al palrinionio a i valor de costo que incluyen todas las erogaciones necesarias para que el bieti;" produzca renta, tal como la comisión dcl agente de bolsa que interviene interviene en en la las'^j operaciones de compraventa de títulos en los mercados de valores. Las mediciones posteriores se realizan teniendo en cuenta el valor de lii cotización a la fecha de medición neto de gastos de realización, r(xonocicndó|Í como resultado positivo o negativo los cambios en las cotizaciones. Cuando s e aprueb e la distribuc ión de dividendos en efeclivo por por parte parte de' de' la sociedad emisora, la inversora lo reconocerá como resultado positivoacre' ditando la cuenta “Dividendos ganados” siendo su contrapartida una cuenta: que refleje el derecho al cobro. Veamos un ejemplo El 100920x1 100920x 1 A narja nar ja SA compra 200 acciones acci ones de Tcnans SA a $ Í5Í7 cada lina pagando además un 2% en concepto de comisión al agente de boléj^ entrega un cheque del Banco Anoyo por la totalidad del importe, conformé'tó siguiente liquidación: 200 Accio nes Tenaris SA a S 57 c/u 11.400 11.400 Comisión de compra 2% 208 Total JLL608

19.500

La regislración será:

Como dijimos al comienzo no siempre los rendimientos serán positivos positivos,, este ejemplo vemos que du rante el ejerci cio cerra do el 311220x1 la emem presa ganó S 1.500 pero en el pe ríodo si guiente p erdió $ 250. 3 J . Inversiones en Acciones Acciones con cotización cotización Las acciones representan el capital en las sociedades por acciones. De nitradas sociedades hacen oferta pública de sus acciones en mercados bur iües (Bolsas de Comercio) donde los inversores efectúan operaciones de ^mpraventa con el ánimo de obtener un beneficio manifestado a través de: i~ la obtención de una renta (los dividendos en efectivo); la rcvalorización de la inversión (especulando con el aumento en el valor de cotización de las acciones).

B

------- -------------------

11 608 n.608

Suponiend o que el 21/10/20x1 la Asamblea de Tenaris Tenaris SA SA de cit jc' ^^ tnbuir dividendos en efectivo y le corresponda a Anarja SA, en ftinciónj^^ tenencia, S 1.600 (S 8 por acción) registrará':

La Oiairibuciún Oiairibuciún de dividendos, dividendos, por lo gc nm l, ongina una disminución cn el valor de co(izieji^| »cciofic$, que >cn este citsO' se tendrá en cucnUi b I to mtr U cotización de cierre de cjeicicio. cjeicicio. 360

js* js*

10-09-20x1 10-09-20x1 Acciones Acciones don don cotiza cotizació ción n Ba nc nc o Arroyo cta c te te. Por la compra de 200 acciones de Tenans SA -----------------------------

•rA •rA ■A


LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 21-10-20x1 Dividendos a cobra r en efectivo Dividendos gana dos Por los dividendos en efectivo asignados por la Asamble a de Tenaris SA ........ ...... ............

«'A '»RP

Cuenta; Acciones con cotización

........ ...................

1.600

Detalle

Facha

1.600

tO-09-xl

Compra Tenaris SA

31-12-xl

Diferencia de cotización

fA ■A

............

-

+A

1.600

Caja

+RP

1.600

Di vi vi de de nd nd os os a c ob ob ra ra r e n e ffe e cl cl iv ivo Por los dividendos cobrados en efectivo.

10.800

........................

18.042 18042

------------------- ----------

-i-RN i-RN -A

Si al 31-12-20x1, fecha de cierre del ejercicio de Anarja SA, la coliza fgióc de las acciones de Tenaris SA es de $ 54 (neto de comisiones) cada una, Ii 'tenencia será. 200 accione s x $ 54 = $ 10.800 Valor en libros lib ros = $ 11.608 Pérdida =

10 800 10 800

Por lo tanto la ganancia por la venta de las acciones será; Venta de accio nes - Cost o de venta de acciones = 18.042 - 10.800 10.800 = 7.248 7.248

3.4. Invers iones en T ítulos de deuda públi cos o privados (Boa (Boaos os]^ ]^ con cotización

Por lo que coiresponde registrar: 31-12-20x1--------------------'t't-RN Pérdida inversiones inversiones acciones con cotización -A Acciones con cotización Para valuar acciones al cierre. ...........................

Saldo 10.603

808

30-03-20x2 — Banco Arroyo cta cte. Venta de acci ones Por la venta de acciones de Tenaris SA. ----------------------------- 30 -03 -20 x 2 Costo Costo de de venta venta de acciones acciones Acciones Por el costo de venta de las acciones de Tenaris SA ----------------------------

15-12-20x1

Habef

10.608

Si el importe neto de la venta es depositado por el agente de bolsa en la cuenta cuenta comente del Banco Arroyo, corresponderá corresponderá registra r

Al cobrar el dividendo el 15-12-20x1 se registrará ; ...........................

Debe

------

..tí Los títulos de deuda pública representan los préstamos realizados porltü.^ particulare s al Estado (nacio nal, provincia l o municip al) qui en se comprometa comprometa a pagar un interés y a devolver el capital en una o más fechas predeterminad^^;

808 808

Si con posterioridad, el 30-03-20x2 Anaija SA vende la totalidad de sus monto ----- -i en $ 18.600, sien do la com isió n del ag ente de bolsa del 3%, el monto Resultante de la liquidación del agente de bolsa es: 200 acciones Tenaris SA a $ 93 c^ Comisión de venta 3%

18.600 (5581

Total

IR 04 2

Los tí tulos d e de uda pr ivada represen tan los pre stamos realizados por por 1(1$^ particulares a una em presa qu ien se compr omete a pag ar un interés y a devolyá devolyá.. el capital en una o más fechas predeterminadas. Estos títulos cotizan en los mercados de valores. Cuando las inveisio^ son realizadas por las organizaciones con carácter temporario el tratamiei^ contable a aplicar es semejante al expuesto para las acciones con cotizaciónl^V 33 . Inversiones en Fondos comunes de inversión

El mayor de la cuenta Acciones con cot ización al momento de la venta venta es; es; Un fondo común de inversión es un patrimonio integrado por valmi^ MI M2


liiobiliarios con oferta pública, metales preciosos, divisas, derechos y obligaciones derivados de operaciones de futuros y opciones, instrumentos emitidos por por entidades entidades ñnaiicieras y dinero, pertenecientes a diversas personas a tas cua ' les se les reconocen derechos de copropiedad representados por cuotapartes, conforme lo regulado por la Ley 24083. Estos fondos no constituyen sociedades y carecen de personería jurídica; >son administrados por una sociedad sujeta a la regulación y supervisión de la ^Comisión Nacional de Valores Las organizaciones invierten en estos fondos para participar del resulta ^do ganancias o pérdidas por la tenencia de activos del fondo. El tratamiento contable es similar al de las acciones con cotización. Se incorp incorpora orann al patrimonio del inversor a su valor de co sto, considerando los gastos tos de de compra. compra. La valuación al cie rre de eje rcicio su rge de mu ltiplicar la cantidad de cuotapartes poseídas por el valor cada cuotaparte, valor que la sociedad admimstrado admimstradora ra dcl fondo publica diariamente.

. 4. i n v e r s i o n e s f i n a n c i e r a s d e l a r g o p l a z o


En este último caso la incorporación se realiza al costo, considerando loí] intereses devengados hasta el momento de la compra, calculado por aplicacióíf:' de la tasa del b ono al valor va lor nomi n omi nal —el que figura figur a en el titulo t itulo y no sobre.cl’’ valor de compra. Para las mediciones periódicas será necesario reconocer los intereses de  vengados desde el momento de la compra (o desde la medición anterior) basláü el moment o de medición actual, calcul ado siempre sobre el valor valor nominal. nominal. ‘ Este tratamiento puede ser utilizado para los bonos con cotización como' para aquell os qu e no la tienen . Veamos un ejemplo sencillo donde el precio de compra coincide con el. valor nomi nal del tí tulo m ás los inter eses deveng ados El día 01/1 01/1 l./20xl Anaija Anaijaí'. í'. SA adquiere 150 Bonos del estado nacional a su valor nominal de S lOOcadi; Uno abonando con un cheque del Banco Arroyo. Los bonos devengan unaren(á'' del 10% anual, pagadera semesiralmente el 3103 y 3009 de cada año, siendo ' la intención de la empresa conservarlos hasta su rescate .'-i:'.Debemos calcular en primer lugar cuál es el monto de los inicreses deí!, vengados desde la fecha de la última liquidación, que se encuentran pendientes de cobro al momento de la adquisición, resultando

Las inversiones fínancieras permanentes responden a excedentes de fon l^dos que no han de ser utilizados en el corto plazo. Constituyen otro medio de f. f.generar ingresos o de mantener activos ajenos a la actividad principal del ente.

150 bon bonos os VN S 100

12 m

4.1. 4.1. Inversiones en Títulos de deud a públicos o priv ados (Bonos) (Bonos) Ya hemos conceptuaUzado este tipo de inversiones en el punto 3.4. Nos pferiremos aquí a los títulos adquiridos con c arácte r de inversió n permanente, fjíá fjíále le decir aquellos que se espera continu ar con la tenencia por un período supe )ríó )ríórr a los doce meses posteriores al cier re de ejercicio. Es relevante desde el punto de vista contable conocer cuál es la intención [[¿I [[¿I inversor inversor respecto del horizonte de in versión, pudiendo: a) conservarlos por un periodo prolongado, per o no hasta el rescate. El tratamiento contable a aplicar es simil ar al estudia do para las inversiones de corto plazo. b) conservarlos hasta la fecha del rescate del bono.

15.00 0 x 10% x 1 m = 125

Registraremos; --------------------------

+A +A ■A

01 11 -20 x 1

-

............

Títulos públicos Rentas a cobrar Banco Arroyo cta. cte. Por la compra de 150 títulos públicos

15.000 125

15 125

Al 311220x1, fecha de cierre de ejercicio de Anarja S A calculamos los intereses devengados desde la fecha de compra hasta el cierre, resultand resultando: o: 150 bonos VN $ 100 = 15.000 x \0 % x 2 m = 250 12 m

30 M4



Valor patrimonial proporcional, cuando existe control, control conjunteí o influencia significativa,

Registraremos:

-f A +RP

............................ 31-12-20x1 Rema s a cobrar Remas ganadas

.........

-

Costo, en los demás casos

..............

250 250

Esquemáticamente:

Por bs intereses devengad os de b s titubs públicos públicos

CONTROL

Igual procedimiento de cálculo se aplicará en los periodos sucesivos.

VALOR

Si el 310320x2 se cobran los intereses del semestre de S 750, corres ¡A^jion ¡A^jionder deráá r egistrar egis trar :

CONTROL CONJUNTO

PATRIMONIAL PROPORCIONAL

............................

+A +RP

31 -03 -20 x2 -------------------------------------------------

Caja Rentas a cobrar Por el cobro de los intereses semestrales de bonos del estado nacional

INFLUENCIA INFLUENCIA SIGNIFICATIV A

750 750

SIMPLE PARTiaPACIÓN

COSTO

[= >

Los estudiaremos seguidamente. 42 . Participaciones perma nentes en sociedades

4,2.1. 4,2.1. Las inversiones permanentes en otras sociedades pueden tener, además !<(le la obtención obtención de rentas, otros ñnes t ales como la diversiñca ción de riesgos, iasegurar el acceso a la materia prima, la integración de procesos de producción •y comercialización, cuestiones estratégicas, ele, , La magnitud de la participación de la empresa inversora en la empresa i'líljeinisora puede que le otorgue; 1. su control, bien sea individualmente o en conjunto coa otro ente, entendido como el poder de deñnir y dirigir las politicas operativas y financieras de una empresa. 2. influencia significativa, cuando no se posee el control pero si se ejerce un predominio importante en el accionar de una empresa. Es decir tiene poder de intervenir en la s decisio nes de polí ticas operativas y financieras de una empresa, sin llegar a controlarla. 3. simple participación en los órganos decisorios sin ejercer control ni influencia significativa. Estos distintos grados de participación son trascendentes desde el punto l’dii vista contable pue s dis tinto será t ambién el criterio de valuación y la deter ^^ ac ió n de resultad resultados. os. Así se utiliz utilizará ará:: MS

Valor patrim onial proporcional

El método de valor patrimonial proporcional (VPP) consiste en valuarJif inversión realizada en otras sociedades teniendo en cuenta el patrimonio neb); de la empresa ciiusora y el porc entaje de la partic ipación de la inversora. inversora. Asi:j Asi:j;. ;. •

En las sociedades por acciones:

Vp p .r

Patrimonio Neto _ __ Total de acciones ordinarias

X

Cantidad de acciones poseídas

En las sociedades sociedades de responsabilidad limitada:

VPP

Patrimonio Neto X

----------------------------------------------

-

Total de cuotas sociales

Cantidad de cuotas sociales poseídas


LECTURAS DU CONTABILIDAD BASICA

En las demás sociedades:

700.000 VPP =

VPP

Patrimonio Neto

Cuando Cuando se aplica este método; a) La compra compra se registra teniendo en cuenta el VPP al momento de la adquisición. sición. Si existe diferencia entre ese valor y el valo r pagado puede que; que; 1. El valor pagado sea mayor que el VPP: en este caso la diferencia diferencia puede i Ser atnbuida a determinados bienes identificablcs, por lo que corresponde reconocer ese mayor valor; ii Si aún persiste la diferencia se trata com o valor llave, tai como se estudiara en el capítulo anterior. 2. El valor pagado sea menor que el VPP: en este caso la diferencia es un valor llave negativo, correspondiendo el tratamiento contable ex plicado en el c apítul o a nte rio r b) Los resultados de la inv ersió n se recon ocen en el mis mo ejerci cio en que la emisora los ba generado, en función del porcentaje de participación. c) La distribución de ganancias en efectiv o por parte de la emisora (en oportunidad tunidad de disponerse por medio de la Asamblea o Reunión de socios) no es considerada un resultado sino una reducción del valor de la inversión, pues se reduce su Pa trim onio Neto. d) La distribución de dividendos en acciones por parte de la emisora no genera variación patrimonial en la inversora pues solamente implica aumentar la cantidad de acciones, manteniendo la tenencia proporcional de cada uno de los accionistas.

X 250 cuotas sociales = 175.0 175.000 00 1.000 cuotas sociales

x Porcentaje de participa ción en la sociedad

No pudiendo s er asignada la diferen cia entre lo pagado y el VPP (210.00 (210.0000  175.000 = 35 000) a bienes especificos se lo considera valor llave Corresponderá registrar; 15-06-20x1 Inversiones Inversiones en La Colorada VPP Valor Llave La Colorada Colorada Banco Arroyo cta. de . Por la compra del 250 cuotas sociales de L a C o l o ra ra d a S R L .............. .............

+A +A -A

..........

175 000 35.000 210.000

Si al cierre del ejercicio el Patrimonio Neto de La Colorada SRL es de $ 800.000 y no ha habido asignación de resultados ni nuevos apones, el valor de la participación será el siguiente: 800.000 VPP

200.000 X 250 cuotas sociales = 200.000 1.000 cuotas sociales sociales

Si suponemos que el valor llave se mantendrá o acrecentará con el paso del tiempo, y po r lo tanto no corresponde su amonización, deberemos deberemos reco reconor nor cer el aumento en el valor de la inversión y la ganancia generada, registrando: 31-12-20x1 Inversiones Inversiones en La Colorada VPP Gana ncia por Inversiones perman entes Por el aumento del VPP en La Colorada SRL

.............................

Veamos Veamos un ejemplo: el 150620x1 La Cafetera SRL adquiere 250 cuotas sónd ndale aless de La Colorada SRL, rep resentativas del 25% del capital social, en $ 210.000 •pagando con un cheque del Banco Arroyo. Esta participación le permite ejercer influencia significativa en las decisiones de políticas operativas y financieras de l a Colorada SRL. A esa fecha su Patrimoni o Neto era de S 700.000. 700.000. Si calculamos el VPP adquirido será:

..............

>A 4-RP 4-RP

.............................

25.000 25.000

De esia manera al cierre del ejercicio, la cuenta “Inversiones en La Colól rada \TP" queda:

3M

LECTURAS LECTURAS DE CONTABILI CONTABILI DAD BÁSICA


Cuenta: Inversiones en La Colorada VPP Detalle Fecha 15-0615-06-20x 20x1 1 31-12-20x1

Compra 250 cuotas cuotas sociales Ga na nci a a ume nl o VP P

. De be 175.000 25.0 00

Ha be r

Saldo 175.000 200.000

Puede apreciarse que el saldo al 311220x1 es de S 200.000 que, que, precisamente, coincide con el 25% del total del Patrimonio Neto de La Colorada SRL a esa fecha. El total de la inversión que mostrarán los estados contables de La Cafetera SRL a la fecha de cierre será; Inversiones en La Colorada VPP 200.000 Valor Valor llave La Colorada 35.000 Total

235 OOP

Supongamos ahora que el 200220x2 La Colorada SRL decide asignar $ 70.000 en concepto de utilidades a ser abonados en efectivo a partir del del 310320x2 . A La Cafetera SRL le corresponderá cobrar el 25% de ese monto, o sea S 17.50 17.5000 debiendo registrar: 20-02-20x2................. Utilidades a cobrar Invers io ione s e n La Co Col or ora da da VP VP P Por la asignación de resultados a cobrar en electivo de La Colorada SRL

............................

■A

Valuación "al costo":

Se considcian como resultados positivos la distribución de resultados en efectivo (dividendos en efectivo en las sociedades por acciones) que dispone la sociedad emisora. No se reconocen como resultado positivo los dividendos en acciones (es una mera división del patrim onio n eto de la eirusora). eirusora). Asi, si el 140620x 140620x 1 la empresa Tortuga SA compra 500 acciones de valor valor nominal (VN) S 10 de Maniielita SA en S 20.000, registrará: ----------------------------- 14-06-20x1 Acciones Banco Arroyo cta. ele Por la compra de 500 acciones de Manuelita SA ----------------------------

>A -A

20.000 20 000

S i el 250420x2 Manuelita SA celebra su Asamblea General Ordinaria disponiendo la distribución de dividendos en efectivo de S 12 por acción y dividendos en acciones del 10%, Tortuga S A registrará solamente el divide dividendo ndo ganado en efectivo de S 6.000 (S 12 x 500 acciones):

25-04-20x2 25-04-20x2 • IA -t-t-RP

.........

6.000

Dividendos Dividendos a cobrar Dividendos gan ados Por (a asignación de dividendos en electivo de Manuelita S A

6.000

17.500 17.500

2.

En oportunidad de realizar el cobro se cancelará la cuenta “Utilidades a cobrar". 4.2.2. Valuación ai Costo Cuando no se ejerce “control” o “influencia significativa” tanto la incor ,poración al patrimonio como las valuaciones posteriores se realizan al costo. Sólo se reconocen resultados cuando existe distribución de utilidades ya que se considera a esta decisión como el “hecho generador”, existiendo dos 'alternativas para su tratamiento contable:

M*

Valuación "al costo más dividendos":

Se consideran como resultados positivos:  la distribución de resultados en efectivo (dividendos en efectivo en las las sociedades por acciones) que dispone la sociedad emisora y  los montos asignados como dividendo s en acciones, por su valor nomin nominal. al. Si tomamos el ejemplo anterior la rcgistración de Tortuga SA reconocerá, además del dividendo en efectivo, el dividendo en acciones (10% del valor nominal = 200 acciones x VNS 10 x 10% = S 200), registrando. 25-04-20x2 Dividen ividendos dos a cobrar cobrar en elect electiv ivo o Dividendos Dividendos a cobrar en acciones Dividendos Dividendos gana dos Por la asignación de dividendos de Manuelita

-----------------------------

-«■A +A -i-RP -i-RP

JI#

------------------------------

6.000 200 200 6.200 Sa



La doctrina considera este método como inadecuado porque no aumenta la participación del accionista en la sociedad sino que divide el Patrimonio Neto Neto del ente em isor en may or cantidad de acciones, sin alt erar su valor. valor. S. INVERSIONES EN BIENES FÍSICOS (EXCEPT O INMUEBLES) Las inversiones en bienes físicos tienen por finalidad obtener  rentas, rentas,  plusvalías, es decir el el acrecentamient o de su valor por causas causas extrínsecas a ella, o  ambas. ambas. Estas inversiones son generadoras de flujos de efectivo independientes de las actividades actividades operativas de la entidad. La incorporación al patrimonio se realiza al costo que debe incluir todas las erogaciones erogaciones asociadas a la compra. Las mediciones posteriores se realizan;  los bienes bienes muebles: a su costo conside rando las depreciaciones del bien. Tienen a] respecto semejante tratamiento que los bienes de uso, por lo que remitimos a lo expuesto en el capítulo 10. También Jas normas contables permiten medirlos a sus valores corrientes;  los metales preciosos y los biene s biológicos: a sus valores corrientes al cierre del ejercicio; Los ingresos que generan los bienes muebles cedidos en locación serán serán im putabl putables es al final de cada uno de esos periodos como se expresara al estudiar los hechos generadores de resultados. Cuando estos bienes son medidos a sus valores corrientes la diferencia entre la medición original y la de cierre será reconocida como resultado del ejercicio (positivo o negativo) Los costos asociados con estos resultados deberán ser imputados al mismo periodo periodo para mantener su correlació correlación. n.

371

6. PROPIEDADES DE INVERSIO N Como se expresara, de acuerdo con la normativa contable nacional e in lemocional se incluyen en este rubro a los bienes inmuebles (terrenos o edifíciós) desuñados a obtener un beneficio (renta, plusvalía o ambas), con independencia de" si esa actividad constituye o no alguna de las actividades principales del cote. Es decir que aunque la actividad principal del ente sea la locación de inmuebles dem^ propiedad estos bienes bienes no se incluyen en d rubro Bienes Bienes de de uso uso sino sino en Propie Propiedad dades' es' de inversión. Comprende, por ejemplo, los siguientes: a) terrenos que se tienen para obtener plusvalías a largo largo plazo; plazo; b) terrenos que se tienen para un uso futuro no determinado; c) edificios que sean propi edad de la empresa y que estén alquilados alquilados o fe tengan para ser alquilados; e) inmuebles qu e están sie ndo con.siruidos o mejorados para su su uso como propiedades de inversión; La incorporación al patrimon io se realiza a] costo costo que debe incluir incluir toda^lj^ erogaciones asociadas a la compra. Las mediciones posteriores se realizan a su costo considerand considerandoo las depicqi^ Clones del bien. Tienen at respecto semejante tratamiento que los bienes de uso. por lo qií.i remitimos a lo expuesto en el capítulo 10. 10. También las nomias contables perrmten medirlos a sus valores corrie corrien|^':" n|^':"íí ■*" 'jd. Cuando estos bienes están cedidos en locación los ingresos que generan^H; rán imputables al final de cada uno de esos periodos como se expresara al los hechos generadores de resultados Si la medición de estos bienes se realizara a sus valores comentes la%iÍ^j renda entre la medición onginal y la de cierre será reconocida cuino rcsulta'ilg^L ejercicio (positivo o negativo). Los costos asociados con estos resultados deberán ser imputados al§ñ|^¿ periodo para mantener su correlación. •

r»i


financieras, tributan as, por remune raciones y cargas social es, societarias, otras.

CAPI CAPITULO 13

Las estudiaremos seguidamente.

DEUDAS

3. DEUDAS COME RCIALE S :i. INTRODUCCIÓN Luego de haber estudiado en los capítulos anteriores los diferentes ruübros de] Activo, eri éste y en el siguiente, analizaremos los rubros del Pasivo. Especíñcamente en este capítulo veremos el rubro Deudas estudiando: - su conceptualización; conceptualización; su clasificación. En cada cada uno de los casos se present an las modalidades más utilizadas con Ejemplos de aplicación.

CONCEITO Según el diccionario de la Real Academia Española deuda es la “obliga'"'"Lque alguien tiene de pagar, satisfacer o reintegrar a otra persona algo, por omún dinero". Comprende aquellas obligaciones ciertas ya sean: •- deierminadas: su monto en moneda está claramente establecido, por ejemplo ejemplo la obligación de e ntregar $ 10.000, o ^ determinables: su monto en moneda puede ser calculado, por ejemplo la obligación de entregar 100 toneladas de trigo.

t

De acuerdo a su origen las deudas pueden clasificarse en: comerciales,

Comprende; a) las obligaciones que el ente ha contraído co n quienes quienes le ban sumiius sumiiusbad badq; q; bienes y servicios que son utilizados con carácter habitual en su activid actividad. ad. b) los ant icipos r ecibi dos d e lo s cli entes . La compra a crédito es una operación típica de las empresas y es una be*'; rramienta fundamental para su funcionamiento, ya que en muchas actividade^ sería sum amente dificulto so ope rar de c ontado . Co nstituye la operación *‘esp& esp&^^ jo ” de la venta a crédit o. Existen diversas formas de instru mem ar una compra a crédito. Entre Entre la^ laîi más comunes se encuentran: - Cuenta comente, - Cuenta corriente mercantil, - Taijeta de crédito, crédito, - Cheque de pago diferido, - Pagaré, Pagaré, En muchas oportunidades los proveedores al realizar ventas a erecto requieren que sea garantizado su cump limiento. La garantía puede serpersonali serpersonali (prenda con o sin registro o hipoteca). o real (prenda El análisis de la forma de instrumenta ción y de las garantias ha sido tuado en el capítulo 6. En las actividades actividades empresarias es común que se reciban anticipos anticipos de ^ t clientes constituyendo, para quien lo recibe, una obligación (de dar cantidá^| de cosas o de hacer).

3TJ 3TJ J74


Poi' ejemplo si la empresa Ovejero SA con actividad de venta de repuestos para para automóviles automóviles recibe recibe el )4j 120x1 120x1 del cliente cliente José Rosas la la cantida cantidad d de S 5,000 5,000 en concepto de anticipo para la compra de repuestos, corresponderá registrar: ■ 14/11/20x1 Recaudaciones a depositar Anticipos de cirentes Anticipo die nte Jo sé Rosa s, Re N° 54847 ................ ...........

+A +P

..........

.........

5.000 5.000

un cliente sin tener la suficiente provisión de fondos, lo hace por haber celebracelebrado con el librador un contrato de crédito, denominado giro en descubierio. En estos casos las cuentas patrimoniales del activo representativas de las cuentas cotnenies bancarias tendrán un saldo acreedor ya que todos los movimicn los bancarios se registran en la mi sma cuenta, por ejemplo “Banco X cía cte " Dado que las cuentas patrimoniales del aciivo no pueden tener saldó acreedor al cierre del ejerci cio corresponde el traspaso a una cuenta de pasi pasivo vo o su reclasifícación al momento de preparación de los estados contables

Posterionmente, al momento de la entrega de los bienes comprados, registrará la venta cancelando el anticipo recibido. Así si el 111220x1 entrega los los repuestos por un total de S 17.000 y cobra la d iferencia r egistrará’

Por ejemplo si el saldo de la cuenta “Banco X cta. cte ” al 311220x1,' fecha de cierre de su ejercicio, es acreedor de S 36 985,77, la registración será:, 31/12/20x1 — B an an co co X c ta ta . ct cte . Adelantos en cuenta corriente bancaria Para reflejar el giro en descubieric del Banco X .........

11/12/20x1 — +A Recauda ciones a depositar -P Anticipos de diente s +RP Ventas Venta cl iente Jos é Ros as , Fe. N” 45721 ..........

-i -A +P

...................

12.000

5.000

....................

.......

...................

36 985,77 36 985,77

17.000

Este asiento se reversar á al inicio del ejercicio siguiente siguiente 4.2. Présta mos a cance lar en un pago pago

4. DEUDAS FINAN CIERA S Comprende las obligaciones que el ente ha contraído con quienes le han suministrado fondos, como por ejemplo bancos y otras entidades financieras. I' Constituye otra de las fuentes habit uales de financia ción. Cuando las em presas presas tienen necesid ades finan cieras re curr en a e stas entidades en d emanda de dinero en carácter de préstamos que posteriormente devolverán en los plazos acordados y con los intereses correspondientes.

E.studiaremos ahora los casos de préstamos, dísiintos del giro en descubierto, cuya devolución se realiza en un soto pago. Veremos las siguícotes operatorias:  en moneda nacional a tasa fija, 

Analizaremos seguidamente el tratamiento contable de algunas de las operaciones de financiación, a saber:

en moneda moneda nacional a tasa tasa variable; variable;



en moneda nacional con cláusula de ajuste, ajuste,



en moneda extranjera extranjera 4.2.1. Préstam os en moneda nacional a tasa fija fija

 Giros en descubierto; descubierto;

El préstamo cs otorgado en moneda nacional pactándose una lasa de in'; teres que se mantiene fija durante todo el plazo de duración al cabo dei cual el. deudor debe devolver el capital más los intereses en la misma moneda.

 Préstamos a devolver en un solo pago; pago;  Préstamos a devolver devolver en cuotas. cuotas.

Por ejemplo si la empresa Hen SRL recibe el 010620x1 un présti^ dei Banco R de S 100,000 a dev olver en un plazo de 180 días a una una lasa lasa dcl,'^ mensual, firmando un pagaré por $ 112.000, registrará;

4.1. Giros en descubierto Como se expresara en el capítulo 5 cuando el banco paga los cheques de 3TS

m

LECTURAS PE CONTABILIDAD BÁSICA -

—

...............................

01 /06 /20 x 1 -

Banco R cía. ele. -f-f-RegP Intereses no devenga dos +P Préstamos bancarios Préstamo recibido Banco R


100 000 12 000

Para su registración, a diferencia del caso anterior donde se acredita^jJ; c u e n t a “ P r é s t a m o s b a n c a r i o s ” p o r e l i m p o r t e a p a g a r a l v e n c i m i e n t o , s e a c rc rc d i ^ p o r el v a lo r d el p ré st a m o r e c ib id o y a q u e se d e sc o n o ce , a p ri o ri , cu al se íá j^ m onto to tal a paga r al final del plaz o. P or lo tanto no utilizam os cue ntas regt regtil ilji jil, l,:: r i z a d o r a s q u e r e f le le j e e l i n t e ré ré s p e n d i e n t e d e d e v e n g a m i e n t o .

112.000

A l fi fi n a l d e c a d a p e r i o d o c o r r e s p o n d e r e a l i z a r l a i m p u t a c i ó n a r e s u l t a d o s

M c n s u a l m e n t e d e b e r á n r e c o n o c e r lo lo s i n t e re re s c .s .s c e d i d o s c iiii e l p e r io io d o h i t a n d o l a c u e n t a “ i n t e r e s e s c e d i d o s ” y s e a c r e d i t a l a c u e n t a “ P r e s t a m o s b ai ai ic ic á i'i' no s” para reconoc er el m ayor imp orte de la deuda.

de los intereses registrando: lin de cada me s G F - I nt nt er er es es e s ba ba nc nc ar ar io io s Intereses no deveng ados Devengamiento Devengamiento intereses prés tamo bancarío .........................

+R N ■RegP ■RegP

--------------------------

2.000 2.000

S u p o n g a m o s q u e l a e m p r e s a H e n S R L r e c i b e el el 0 1 -0 -0 6 - 2 0 x 1 u i i p r é s t a i ^ d e S 5 0 . 0 0 0 a 1 SO SO d í a s d e l B a n c o R a t a s a v a r i a b l e , c a l c u l a d a s o b r e e l p ro ro m e d ia ia ^ d e l a t a s a a c t i v a d e l m e r c a d o m á s 3 p u n t o s L a l a s a b á s ic ic a d e í n te te r e s t al primer período es del 23% anual. C o r r e s p o n d e r e g i s t r a r; r;

SI al cabo de los 6 meses se cancela el préstamo recibido corresponde registrar

01/06/xl Banco R cía. cte. Préstamos bancarios Préstamo recibido Banco R ...............................

..............................01/12/20x1

•P -A

+A +P

-

Pré st sta mo mos b an anc ar ari os os Ban co R cta. cte. Cancelación préstamo Banco R

112.000

100.000

100.000s-i

112.000

Los intereses deveng ados en el mes de junio serán:

4.2.2. 4.2.2. Préstamos en moneda nacional a tasa variable variable El préstamo es otorgado en moneda nacional pactándose una tasa de in;terés que varía durante su vigencia al cabo del cual el deudor debe devolver el capital más los intereses en la misma moneda. En este caso se pacta una tasa de interés que varia durante la vigencia del présta préstamo mo,, razón por la cual el importe t otal a pa gar al vencim iento no puede ser calcul calculado ado al mo mento del otorgami ento. La tasa a aplicar se integra por dos componentes; ~ una lasa básica que será equivalente a la tasa de interés que surja de alguna de las encuestas dcl BCRA; - una retribución retribución adicional representada por una cantidad de puntos que libremente las entidades financieras convengan con los deudores, la cual se mantiene invariable durante el plazo total pactado.

I n t e r e s e s c e d i d o s j u n i o = $ 1 0 0 . 0 0 0 x (2 (2 3 % + 3 % ) x

= 5 2 ..11 37 37 -

S e d e b e n r e g i s t r a r l o s i n t e r e s e s d e v e n g a d o s h a s t a e se se m o m e n t o : ..............................30-06-20x1 GF - Intereses bancarios Préstamos bancarios Devengamiento Intereses préstamo bancarío

.......................... .

-i-RN +P

2.137

La empresa registrará todos los devengamientos mensuales con est estee pr ^ cedimiento, aplicando la tasa de interés vigente en cada uno de los perica^ teniendo en cuenta los cambios que se produzcan en la tasa básica. 4.23 . Préstam os en en moneda nacional con cláusula de El prestamista otorga un préstamo que debe ser devuelto por el deu^^

Al final del plazo convenido la empresa pagará a la entidad financiera los íptereses conjuntamente con la restitución del capital. 3T7

3 0 d ia ia s 365 días

J7I


La registración será: LECTURAS DE CONT a b í LIDAD BÁSICA

...............................30/04/20 ...............................30/04/20x1 x1 GF - Actualizaciones GF - Intereses Intereses bancarios Préstamos bancarios ajuslables Devengamiento actualización e intereses préstamo bancano .......................

^>*1^ moneda moneda naci onal pactándose pactándo se una cláusula de aju ste del capital, capi tal, acordada '-.'fál momento de celebrar cl contrato, adicionando intereses calculados sobre el lîiápilal ajustado. Al igual que en el caso anterior se acredita la cuenta de pasivo represen^tátiva del préstamo por el valor recibido ya que se desconoce a priori cual será r%l monto a pagar al fina l del plazo p lazo establecid est ablecido. o. Por lo tanto tampoco se utiliza >lacuenta rcgularízadora que refleje el interés pendiente de devengamiento •' Mensualment e se deberán recono cer tanto la actualización actuali zación del capital ftwino los intereses cedidos en el período debitando las cuentas “Actualizacio^,pes” c "Intereses cedidos” y acreditando la cuenta “Préstamos bancanos” para ■jiiecoaocer el mayor importe de la deuda. Veamos un ejemplo: la empresa Nervus SRL recibe el 01-04-20x1 un ;Tg'r¿stamo de S 50.000 a devolver a los 180 días en las siguientes condiciones: ' ~ el monto adeudado adeudad o se ajustará de acuerdo con la variación del Índice de precios precios de la construcción entre el mes de marz o de 20x1 y septiembre de 20x1. - al monto monto ajustado se le adicionará un interés del 0,5% mensual.

+RN +RN (-P (-P

y.,, ,:+P ,:+P '■

I 757,

51.500 X 1,04 1,04 = 53.560 53.560 El valor de la actualización del mes es: 53.560- 51.500 = 2.060 El cálculo de los intereses será el siguiente: 53.560 X 0,5% X2 m es es .................................... Menos: Intereses devengados en el mes anterior ........... Monto imputable al período .................................

.........................01/04/xt............. ............. —■ Banco N cía. ele. Préstamos bancaríos ajuslables P ré ré sstt am amo r ec ec iib bi do do Ba nc nc o N

1.500.00 1.500.00 257,50 257,50

Si al final del me s de may o de 20x1 el coefi ciente de ajaste es de de respecto del mes anterior, el nuevo valor de la deuda es de

La registración será:

T* A

......

50.000 SO. 000

535,60 ( 257.50'i 27IL-1Q

1 a registración será: será: Si al ñnal del mes de abril de 20x1 el coeñciente de ajuste es de 1,03 el iouevo valor de la deuda es de:

.............................

+RN +RN +P

50.000 X 1,03 1,03 = 51.500

—

3 1/ 1/ 05 05 /x /x l

.............................

—

GF - Actualizaciones GF - Intereses Intereses bancarios Préstamos bancarios ajusla bles □evengamienlo actualización e iniereses préstamo bancario

2.060,00 278,10 2.338, 2.338,10 10

Habrá que que adicionarle el interés devengad o en el me.s: me.s: 51.500x0.5% = 257,50. 257,50.

42.4. Prestamos en moneda extranjera FI préstamo es otorgado y debe ser devuelto en una moneda distinta nacional, con intereses calculados sobre el capital expresado en la refenda i

jie

l e c t u r a s



E n e s t e c a s o , a l i g u a l q u e e n l o s d o s a n t e r i o r e s , s e a c r e d i t a la la a t e n t a d e La registración será:

i pa pa si si vo vo r e p r e s e n t a t i v a d e l p r é s t a m o p o r e l v a l o r r e c i b i d o y a q u e s e d e s c o n o c e a ^ pr pr ío ío ri ri c u a l s e r á e l m o n t o a p a g a r a l ñ n a l d e l p l a z o e s t a b l e c i d o ( n o s e s a b e c u á l sera la cotización de la moneda extranjera a esa fecha). Por lo tanto tampoco se

* 30/04/x1 — - -GF - Difere Diferencias ncias de cambio GF - Inter Intereses eses bancarios Préstamos bancarios en dólares Devengamíento intereses y diferencias de cambio préstamo bancario -------------- --------------

+RN +RN -r-P

¡Utiliza la cuenta rcgularizadora que refleje el interés pendiente de devengamiento. M c n s u a l m c n t c s e d e b e r á n r e c o n o c e r l o s c a m b i o s e n e l v a lo lo r d e la la d e u d a t e nl nl e ri ri d o e n c u e n t a l a c o t i z a c i ó n d e l a m o n e d a e x t r a n j e r a y l o s i n t e r e s e s c e d i d o s i n e l p e r i o d o d e b i t a n d o l a s c u e n t a s “ D i f e r e n c i a s d e c a m b i o ” e “ I n t e r e s es es c e -

---------------------

500,00 197,50

697.50

' dí dí d os os ” y a c r e d i t a n d o l a c u e n t a “ P r é s t a m o s b a n c a r i o s ” p a r a r e c o n o c e r e l m a y o r i m p o rt rt e d e l a d e u d a . P o r e je je m p l o : L a e m p r e s a G e n y S A r e c i b e d e l B a n c o J e l 0 1 - 0 44- 2 0 x1 x1 u n . p ré ré s ta ta m o d e 1 0 . 0 0 0 d ó l a r e s e s t a d o u n i d e n s e s a d e v o l v e r e n l a m i s m a m o n e d a a

Si al final del mes de may o de 20x1 la cotización del dólar vendedor esr 1 uSs = S 4,00, el nuevo valor de la deuda es de: de:

ios 1 80 80 d ía ía s c o n u n i n t e r é s d e l 0 , 5 % m e n s u a l . E l t i p o d e c a m b i o v e n d e d o r a es es a

10.000 X4,00 = 40.000

■ fe fe ch ch a e s : 1 u $ s = $ 3 , 9 0 . L a r e g i s t r a c i ó n s e r á :

.............................

-»A +P

01/04/20x1

£1 valor de de la diferencia de cambi o dcl mes es;

----------

Ba nc nc o J cí cí a. a. el el e Préstamos bancarios en dólares Préstamo recibido Banco J

39.000 39 000

40.000-39.500= 500.

Si al al ñnal del mes de abril de 20x1 20x1 la cotiza ción del d ólar vendedor es: 5 uSs = $ 3,95 el nuevo valor de la deuda es de:

Los intereses devengados a la fecha son; 40.000 X 0,5% X 2 meses = 400

10.000x3.95 = 39.500 Habrá que adicionar el interés

Habrá que llevar a esc valor ios intereses devengados;

devengado en el mes:

$ 400 - 197,50 {ya devengados) = 202,50. 202,50.

39.500 X0,5% " 197,50. 197,50.

La registración será; 31/05/20x1 ------GF - Diferen Diferencias cias de cambio GF - Intereses Intereses bancarios Préstamos bancarios en dólares Devengamíento intereses y diferencias de cambio préstamo bancario .............. .................

+RN +RN +R

.ui MI

---------------

500,00

202,50 702.50

LECTURAS DE CONTABtLlDAD BASICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

4

Veamos un ejemplo;

Préstamos a cancelar en cuotas

Existen diversas foim as de instrumen tar la devolución de un préstamo en cuotas teniendo en cuenta la composición de cada una de ellas. Se distinguen, en principio, dos componentes'; a} la cuota de capita l, que corresponde a la amortización del valor recibido en préstamo, es decir la devolución al acreedor del monto prestado b) la cuota de intereses, que resulta de aplicar la tasa de interés de la operación sobre el monto adeudado (interés sobre el saldo de deuda).

La empresa em presa Victoria Victo ria SA re cibe cl 010520x1 010520x 1 un préstamo de S lOO.ÓOp' qu e es ac reditado en la cu enta corri ente abie rta en ese banco a devolver devolver eO eO'3 cuotas mensuales al 2% de interés mensual. Se obtienen los Siguientes datos:

Periodo

A los fines contables resulta necesario identificar el monto de los intereses que deben ser imputados como resultados en cada periodo asi como determinar el saldo de la deuda al cierre ^ Para Para cl cl cálculo cálculo de de la cuota cuota en en el mercad mercadoo financier financieroo resultan resultan de de aplica aplicación, principalmente, dos sistemas: el francés y el alemán.

Saldo al inicio inicio del periodo

Cuota de capital

Cuotd de intereses

Cuota total

1

1 0 0 .0 0 0

3 2 .6 7 5

2 000

34.675

2

67 325

33.329

1.346

34 675

3

33.996

33.996

680

34 675

100 000

4 026

104 026

Total

Sobre esta base corresponde efectuar las siguientes registraciones: al recibir el préstamo:

4J. 1. Sistema francés La característica de este sistema es que la cuota total se mantiene constante durante toda la duración del préstamo. Por lo tanto lo que varia es su :omposición; • la cuota de de amortización del capital capital es crecie nte; • la cuota de interés es decreciente, ya que la tasa de interés se aplica sobre el saldo restante que es cada vez menor a medida que se van pagando las cuotas.

+A

....................01-05-20x1

...............

Banco x cta.cte. cta.c te.

—

100.000

■KRegP ■KRegP Inis. no deveng . Préstamos bancarios

■t-P

4.026

P r é s ta m o s b a n c a r i o s Préstamo recibido Banco x

104.026

• para devengar los los intereses del primer mes: 31-05-20x1 -t-R N I nt nt er er es es e s c e di di do do s - Reg P Inls. no deveng. Préstamos bancaríos Devengamiento Devengamiento intereses intereses préstamo -------------------

Para su cálculo se aplica la siguiente expresión:

.....................

2 000

ix(l +i)" Cuota total = Valor del préstamo x ---------------- para r egist rar cl p ago de la cuota n° 1

(l + i) "-l

Donde: i = tasa de interés periódica n = cantidad de cuotas o períodos.

01-06-20x1 Préstamos bancaríos ...................

■P

■A

Banco x cta.cte

Pago cuota préstamo

Exislen en l> priclice otros componcnics (ales como gastas de adminislracidn, seguros, comisiones, impuestos entre entre oíros t]UCres ponden a condicio nes impuestas por las entidades otorgantes y por normas legales que, por ser piiticularcs do cada operación, no analizaremos en este trabajo

383

3S4

34.675 34.1

_______ __________ ______ _____ __ l e c t u r a s

d e

CONTADTLIDAD DÁSICA


para devengar los intereses del segundo mes: 30-06-20x1 ........ t-RN Inter Intereses eses cedidos cedidos - Regp Ims. no deveng. Préstamos bancarios □evengamiento intereses préstamo ..................

Veamos ahora el mismo préstamo del caso antenor pero utilizando el; sistema alemán: Se obtienen los siguientes datos:

...........

1-346 346 1.346

Período

Saldo al Inicio del período

1

100.000

para registrar el pago de la cuota n” 2: 01-07-20x1 Préstamos bancarios Banco x cta.cte. Pago cuota préstamo ....... ...........

-P -A

--------------------

34.675 34.675

Cuota de capital

Cuota de intereses

33.333

2.000

Cuota total 35.333

2

66 667

33.333

1.333

34.667

3

33.333

33 333

667

34 000

100.000

4.000

104 000

Total para devengar devengar los intereses del del tercer mes:

Sobre esta base corresponde efectuar las siguientes rcgistracioncs; 30-06-20x1 +RN Intereses cedidos - RegP Ints. no deveng, Préstamos bancarios Devengamienlo Intereses préstamo ..................

....................

660

al recibir el préstamo:

680 680

...................

+A

................

—

100 000

+RegP Ints. Ints. no deveng . Préstamos bancarios +P Préstamos Préstamos bancarios Préstamo recibido Banco x

para registrar registrar el pago de la cuota n®3: 01-08-20x1 01-08-20x1 — Pré st sta mo mos ba ba nc nc ar arios Banco x cta.cte. Pago cuota préstamo

01-05-20x1

Banco x cta.cte. cta. cte.

4.000 104 000

..................

•P -A

34.675 34,675

para devengar los'i ntcre scs del p rim er mes; 31-05-20x1 Intereses Intereses cedidos cedidos Ints. Ints. no deveng. Présta mos bancarios Devengamienlo intereses préstamo ................

^2 2 .

Sistema alemán

■•■RN -RegP

, La característica de de este este sistema es que la cuota total va decreci decreciendo endo en :lo4 sucesivos periodos. Su composición resulta de: • la cuota de amortiza ción del capit al que es consta nte y surge de dividir el monto recibido en préstamo por la cantidad de cuotas.

.....................

2 000 2.000

para registrar el pago de la cuo ta n“ 1:

• la cuota de inter és que es decreci ente , ya que la tasa de interés se aplica aplica sobre el saldo restante siendo cada vez menor a medida que se van pagando las cuotas.

------------ 010620x1 -P -A

3*5

M4

Préstamos bancarios Banco x cta.cte. Pago cuota préstamo

35,333 35,333.. v’ v’


para devenga r los intereses del segundo mes: .............

■i■i-RN -RegP

-

30-06-20x1

.......

5. 1-333

Comprende las obligaciones derivadas de la aplicación de la legislación que grava con impuestos, tasas o contribuciones distintas manircstacioncs de capacidad contributiva de los entes

1.333

S i

para registra r el pago de la cu ota n“ 2:

d e l a s o p e r a c i o n e s v i n c u l a d a s c o n t r i b u t o s d e a p l i c a c i ó n m á s g e n e r a l iz iz a d a ep ep '

Préstamos bancarios Banco x cia.cte. Pago cuota préstamo

las organizaciones, tales como :

34.667 34,667



31-07-20x1 Inte Intere reses ses cedi cedido doss Ints. Ints. no deveng. Préstamos bancarios Devengamiento intereses préstamo ...................

.......... .........

5.1. 5.1. Impuesto a la.s la.s ganancia s

66 7 66 7

El impuesto a las ganancias es un tributo de carácter nacional que grava las ganancias obtenidas por los sujetos pasivos del impuesto, conforme íás normas normas legales correspo ndientes.

para registra r el pago de la cuo ta n“ 3: 01-08-20x1 Préstamos bancarios Banc o x cía ele. Pago cuota préstamo

Su determinación la realiza anualmente el propio contribuyente ponpb^: dio de una ‘"declaración jurada” que se debe presentar, por lo general, en:i!ü quinto mes siguiente al de cierre del ejercicio, de acuerdo a lo que dispongan' las normas tributarias. De esa determinación puede resultar

-------------------

-P -A

34.000 34.000



Una gananci a impos itiva , a la cual se le aplicará la alícuota del del impues impuesto to correspondiente para est ablecer el impue.sto impue.sto d eterm inado u obli obliga gaciM ciM'' tributaria, o



Una pérdida impositiva, denom inado que bra nto en las normas normas tntw tntwla la^ ^ rías, que podrá detraerse de las ganancias impositivas de los próxu^ ejercicios.

Resumiendo: ! Concepto ti-

'Amortización de capital

Jnlareses í&uota total tota l

Impuesto Impuesto a las ganancias,

 Impuesto sobre los ingresos brutos; brutos;  Tasas Tasas municipales vinculados a las actividades actividades económica económicas; s;  Impuesto al valor agregado. agregado.

para devengar los int ereses del terce r mes: ■rRN -RegP

b i e n l a m a t e r i a t r ib ib u t a r í a e x c e d e a m p l i a m e n t e e l c o n t e n i d o d e e st st a

o b ra ra s e e x p o n d r á n s e g u i d a m e n t e a l g u n o s c o n c e p t o s b á s i c o s d e l a le le g is is t ra ra c ió ió n

........................01-07-20x1

-P -A

DEUDAS DEUDAS TRIB UTAR IAS

------------------

Intere Intereses ses cedido cedidoss Inls no deveng. Préstamos bancarios Devengamiento intereses préstamo

SISTEMA FRANCÉS

SISTEMA ALEMÁN

Creciente. El monto del capital que se amor tiza (paga) en las primeras cuo tas es bajo y va creciendo a me dida que transcurre el tiempo. Se calcula s obre el saldo de deu da y, por lo tanto, tanto, decrece a medi da que transcurre el plazo.

Constante. El monto del capital que se amor tiza (paga) en cada una de las cuotas del préstamo es igual du rante toda su duración. Se calcula sobre el saldo de deu da y, por lo tanto, decrece a medi da que transcurre el plazo.

Con s ta nte .

De cre cie nte.

317

Contablemente el el impuest o a las ganancias es un resultado que que se se ex p ^ ' en la la úliima línea del del Estado de Resultados, antes de obtener el Res ultado jS^ del ejercicio. Para el tratarruento contable del impuesto a las ganancias estudíáf^^ dos dos alternativas alternativas usualm ente den ominadas:


positivos, que constit uye el pr ime ro y mejo r ciit ciio de conelac ión de resultados.


 Método Irndjcion IrndjcionRl, Rl,  Método dd impuesto diferido. diferido. 5.1.1. El método tradic ional El método tradicional considera como resultado negativo al impuesto determinado al practicar la liquidacióo. En cambio, si en la declaración jurada se determina uo quebranto, no se computa ningún valor en el estado de resultados. El criterio de imputación que se aplica es asociar el resultado negativo con el periodo por el cual se determina el impuesto. Por ejemplo, si el impuesto a las ganancias determinado en la declaración ción jurada para el ejercicio fiscal compr endido entre entr e el 1 de enero de 2013 2013 y el 31 de diciembre de 2013 es de $ 25.300, ese es e importe import e será cargado contablemente como resultado negativo en ese período contable. La registración será: -------- ------------------- -

+RN +RN +P

31/12/2013.......................—

Impue Impuesto sto a las ganancias ganancias Provisión Provisión Impuesto a las gananc ias’

..........

25.30 25.300 0 25.300 25.300

Impuesto a las ganancias ejercicio 2013

Es decir, se carga como resultado negativo el mismo importe que se contabiliza como Pasivo. Las limitaciones de este método son las siguientes:  solamente se reconoce el cargo por impuesto y no el el efecto positivo positivo de de los quebrantos,  puede no existir exist ir correlación entr e el el resultado contable y el resultado resultado impositivo, originado en las distintas políticas contables e impositivas aplicadas, justamente por la autonomía que tienen ambas ramas (la contabilidad y la tributación);  se utiliza utiliz a como criterio de imputación de resultados su vinculación vinculación con el período en lugar de asociar los resultados negativos con los resultados ' NAtac que se h a iilillzado la cuenta "Provisión Impuesto a las ganancias". En la rermieolotU contable n común utilizar cuentas con el lAnnino "provisione s" para representar a aquellas dru /ni devngaihi :^ro no ínjtrumetUQtlai. Otro ejemplo se presenta en una industria donde el consumo de energía ciccinca conespondienle a un determinado periodo que inipaclB en los costos de producción debe rccoiiuccrsc feomo una deuda aunque al cierre del ejercicio no se haya recibido la rictura coirespondiente 3«4

5.1.2. 5.1.2. El método dcl impuesto diferido Con el objetivo de mcjorai la calidad de la información que proporcionan los estados contables la doctrina y las normas contables han dcsairollado el método del impuesto diferido. Cuando se utiliza este método; • Se considera como result ado del ejercici o el monto que resulta de aplicar aplicar • la alícuota del impuesto al resultado contabl e de ese período (previo aju ajusste de las diferencias permanentes que existen entre los criterios conta contable bless c impositivos que se analizarán más adelante), • Se expone expone en el Estado de Situación Patrimonial: a) Los importes derivados de la aplicación de la ley impositiva que generan uo:  pasivo, por el importe correspond iente al impuesto deten detennin ninad ado: o:^^ en la declaración Jurada; o  activo, por el importe que surge de aplicar al al quebranto impo imposit sitivo ivo la tasa del impuesto. b) Los imp ortes deri vado s de a plic ar l a t asa del impu esto a las diferen diferen das temporarias (que se estudian más adelante) pudiendo resultar:  un activo por impuesto impuesto diferido, diferido,  un pasivo pasivo por impuesto diferido diferido Dife renci as en tre las nor ma s c onta bles y las nor ma s t ribut arias :

Las normas tributarias tienen criterios propios para la valuación del pa'i trim onio ypar a la determi nación de los resu ltados que, en algunos casos, casos, dif difie ie;! ;!.: .: ren de los criterios contables Básicamente esas diferencias se originan en — Hech os ge ne ra do re s d e res ult ado s, por la diferente definición de residí lados negativos y positivos. Por ejemplo; la ley impositiva no considoll como un ingreso gravado los reembolsos de exportación; o no reconaip como resultado negativo las multas impositivas que si son consideradas!: al determinar el resultado contable.  Hechos Hechos sustanciales sustanciales o de reconocimiento reconocimiento de los los resultados, resultados, hay hay ^ chos y operaciones que pueden reconocerse contablemente en un ejercí cío e impositivamente en otro difcrcrte, anterior o posterior. Estas diü 3*0

Ltr\%in^n


crepancias de asignación en el tiempo de ingresos y gastos se revierten o desaparecen en períodos subsiguientes Por ejemplo, el diferente tratamiento de los créditos incobrables.  Crit erios de valuación, como puede suceder suceder con los distintos distintos criteri criterios os utilizados para la valuación de los bienes de cambio, que también se revierten o desaparecen a lo largo dcl tiempo. En la aplicación dcl método de impuesto diferido estas diferencias pueden clasificarse en: a) Permanentes: Aquellas originadas fundamentalmente en la diferente definición de hechos generad ores, es decir que nunca se reversará reversarán. n. b) Temporarias: Aquellas que se ajustarán con el transcurrir del tiempo. Se originan, fundamentalmente. en los distintos momentos de reconocimiento de los hechos sustanciales y en los distintos criterios de valuación Siempre repercutirán en los resultados contables e impositivos pero en distintos ejercicios, es decir que con el transcurso del tiempo estas diferencias desaparecerán Aplicación Aplicación del mé todo:

Cuando se aplica este método: a) Se vincula el resulta do negativ o (o el efecto positivo) del impuesto con el el resultado contable del período. El impuesto a las ganancias a ser considerado como resultado surge de la siguiente expresión:

Siendo el Resultado contable dcl ejercicio sujeto a impuesto: RCimp = RC +/ D? donde: RC es el Resultado contable del ejercicio DP son las Diferencias permanentes b) Se d et er m in an cr éd it os (que se refle jarán como un Activo) o deudas (que se re flejará n c omo u n P asivo) po r im pue sto difer ido por la CO11SÍ7 deración de las diferencias temporarias, resultando: resultando: 1. Activo por impuesto diferido si:  Valu ación im positi va del activo > Valuación contable del actiy actiyt^^ t^^  Valuación impo sitiva del pasivo < Valuación contable del pasiv pasivo^ o^ 2. Pasivo por impuesto diferido si:  Valuación impositiva del activo < Valuación Valuación contabl contablee ddel el activé! activé!  Valuación impositiva del pasivo > Valuación Valuación contable contable del del pas iw c) El im puesto a p aga r será d eterminado de acuerdo acuerdo a las las nor normas mas^^° ^^° po si tiv as , es de ci r s er á i gu al al co m pu ta do con el mé tod o tradi dóiów d) Permite calcular la tasa del impuesto que efectivamente sopor&« ente, por la consideración de las diferencias permanentes, resultand^

TEI = 1G(R) / RC IG(R) = RCimp X T

donde: TEI es la tasa efectiva del impuesto

donde: IO(R) es el impuesto a las ganancias a imputar como resultado negativo/ positivo RCimp es el Resultado contable del ejercicio sujeto a impuesto T es la tasa o alícuota del impuesto.

Esquemáticamente:

3»l

392


l-BCTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

Diferencias ternporarias Año 20*1

Concepto,

Diferentes criterios de valuación de tas mercaderías

'í4 !

Valuación contable --

Valua Valuació ción n impositiva

Dltpr^n^ i

1.280.000

1 400.000 400.000

120.000 y

---------- -------------------

20x2 20x2

Mo existe existen n diferenc diferencias ias

1

Año

En resumen:

.

--f' -

tíHerenclas permane ntes Con ce pto

20x1

No existen diferencias

20x2

Mulla impositiva no deducibfe

Itnpó'íteV^ , r ? i

15.000

:,;3Í

Método tradicional

En el e jercicio 20x1 corresponde imputa r como resultado negativo negativo el'!|jie| !|jie| surge de la determ inación impositiva, es decir la cantidad de 5 199.8 199.850 50.. La registración contable será la siguiente: siguiente: Import Important ante; e; El tratamiento contable que se aplique no tiene ninguna incidencia en la determina dón del impuesto, es decir que éste será siempre el mismo con IndependerKia de fnétodo que se utilice para su tratamiento contable. _______________________________

5.13.

----------------- ---------- 31/12/20x1--------------i-RN i-RN +P

Impuesto a las ganancia s Provisión Impuesto a las ganan cias Impuesto a las ganancias ejercicio 20x

199.850

199.8S0'<

1

Ejemplo de aplicación aplicación

Se present a

seguid amente un e jemp lo de aplicac ión (simplificado, ate (jicndo al carácter básico que tiene esta obra) de ambos métodos. ( Supongamos que la empr esa La Veloz SA prese nta la siguiente inform dón correspondiente a los ejercicios cerrados el 31-12-20x1 y el 31-12-20x2 31-12-20x1

31-12-20x2

Resultado contable antes de impuesto

451.000

523.000

R es es ul ul ta ta do do i mp mp os os it it iv ivo s e g ún ún d e cl cl a ra ra c ió ió n j ur ur ad ad a

5 71 71 ,0 ,0 00 00

416,000

Impuest Impuesto o a las gana ncias determinado

199.850

146.300

Concepto

Por lo que el Estado de Resultados del ejercicio cerrado el 3I-12-2Q$| quedará: Ganancia antes de impuesto

451.000 451.000

Impuesto a las ganancias

f199.85 f199.8501 01

Ganancia final final

2S1.15Q 2S1.15Q

Ai momento de la presentación de la declaración jurada (supone el 20-05-20x2) donde se evidencia el impuesto determinado se rcgislrag

394

LECTURAS DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD BASICA

LECTURAS DE CONTABILÍOa D BÁSICA

•P 4-P

................................

Valu ac ión impo sit iva de los bie nes de ca mbio

20/05/20x2

........... .......................

Provi Provisión sión Imp Impuest uesto o a las ganancias ganancias

199.850

Impuesto a las gana ncias a pagar

1.40 0.00 0

Valu aci ón con tab le de los bs. ca mb io

f1.2 80.0 003

Diferencia

199.850

120.000

Impuesto sobre diferencia, lasa 35 %

Liquidación Impuesto a las ganancias ejercicio 20x1

42.0n0

La registración contable a realizar será la siguiente: siguiente: En el ejercicio 20x2 deberá realizarse similar procedimiento considerando cl importe de $ 146 300, quedan do el Esta do de Resu ltados de esc período. Gananci a antes de impuesto Impuesto a las gana ncias Ganancia final final

523.000 M46.300Í

+A

Activo por impuesto diferido diferido

157.850 42 000

Provisión Impuesto a las ganancias

376.700

199.850

Por lo que el mayor de la cuenta “Activo por impuesto diferido” será' el siguiente; Cu e n t a : Ac ti vo p o r Tm pu é s to d i fé i i d d "

451.000

+/+/- Diferencias iferencias permanentes

----------------

Impuesto a las ga nancias ejercici ejercicio o 20x1 20x1

Corresponde, Corresponde, en primer lugar, determinar la Ganancia contable del ejercicio sujeta a impuesto. Para el ejercicio 20x1 será:

Gananci a contable sujeta a impuesto

I m pu pu e s to to a l a s g a n a nc nc i a s

+P

Método del impuesto diferido

Ganancia contable del ejercicio

............ ................. ............ ............ ...............- 31/12/20x1 ■ rR rR N

Fecha

Q

31-12-X1

45. UQQ

Debe

Detallé Diferencias transitorias año 20x1

Cód ig o : 1 , 3 . 3 i Í Í 3 ^ Haber SajdS]^

42.000

En el Estado de Situación Patrimonial se expondrá;

Sobre ese importe se aplica la tasa del impuesto para calcular el monto a ^ u ta r como Resultado Negativo del del ejercicio;

*

Activo IG(RN) = 451 ,00 0x3 5%= 157.85 157.850 0 Créditos

Ahora puede calcularse la diferencia entre este importe y el monto deter ^ a d o en la declar declaració ación n jurada: jurada: Impuesto determinado

Activo por impuesto diferido diferido

199.850

Impuesto a las gana ncias (R N)

fi5 7 8501 8501

Diferencia

42J3QQ

42.000

El Estado de Resultados del ejercicio 20x1 quedará entonces; Gananc ia antes de impuesto

Esa diferencia representa un crédito a favor de la empresa que se com Msará en períodos futuros y tiene su origen en la diferencia de valuación de Iffljíencs de cambio. Puede también determinarse de la siguiente forma: 3«

■nt ■nt

451.000

Impuesto a las gana ncias

(157.6501 (157.6501

Gana ncia final

293..150

42.000

l e c t ur a s

d e CONTABIL í DAD b á s i c a


En el ejercicio 20x2 se aplica similar procedimiento, resultando: Ganancia contable del ejercicio

Cuanta: Activo Activo por Impues to diferido . , De ta llll e Fecha

523.000 523.000

+ Diferencias Diferencias permanentes

_L5i00P _L5i00P

Gana ncia contable sujeta a impuesto

SEB.O SEB.OQ Qfl

01-01-X2 31-12-X2

Sobre ese importe se aplica la tasa del impuesto para calcular el impone a imputar como Resultado Negativo del ejercicio:

Imp. a las ganancias (RN)

Provisión Impuesto a las ganan cias

-A

Activo por impues to diferido

0

523.000


0.83,300)

Ganancia linal

3.34 7nn

Comparación

146.300

Si comparamos la imputación a resultados del impuesto a las gananci^j por amb os m étodo s tend remo s:

C188.3001 IÁ9 IÁ9 nnni

----------------------------------31/12/20x2----------------■fR ■fRN Impue Impuesto sto a las ganancias ganancias

4 2. 0 0 0

Ganancia antes de Impuesto

"i- i ’ ’- Á '■

Esa diferencia, que tenía su origen en la distinta valuación de los bienes de cambio en el ejercicio 20x1, ha desaparecido en el ejercicio 20x2 ya que abora ambas son iguales, por lo que corresponde extinguir el crédito existente. La rcglstración contable será la siguiente:

+P

•[

El Estado de Resultados del ejercicio 20x2 quedará:

Ahora puede calcularse la diferencia entre este importe y el monto determinado minado en la declarac ión jurada:

Diferencia

Dife re ncia s te te mp ora ri a s 20 20x2

Salda

42.000

42.000

Por esta razón en el Estado de Situación Patrimoninl no se mostrará cr¿| dito alguno.

IG(R N) = 538.000 538.000 x 35 % = 188.300

Impuesto determinado

Saldo inicial

Código; 1.3.3Í, Haber

Debe-

188.300 146 300 42 000

Impuesto a las ganancias ejercicio 20x2

^Mé t o d o irinipúeô diferido diferido 157 850 199.850 188.300 146.300 346.150 346.150

vvTcádIciónal 20x1 20x2 Tolal

En este ejemplo el cargo a resultados negativos por el impuesto ganancias de cada año es d istinto ap licand o uno u otro método, aunqu aunquee el el tnta^ tnta^ cargado en ambos períodos es igual, porque al final de 20x2 han desaparelj^ji las diferencias temporarias. La aplicación del método del impuest o diferido permite calcular calcular taoifi^^ la tasa efectiva del impuesto para cada ejercicio resultando;

Así al cierre del ejercicio 20x2 la cuenta ‘‘Activo por impuesto diferido” será:

Añ o-

IG(RN)

RC

TEI TEI

20x1 20X2

1 57.8 50 188.300

45 1.000

35 %

5 2 3 .0 0 0

36%

Como se aprecia en e] año 20x1 20x1 la tasa efectiva coincide con la ya que no existen diferencias penna nente s mientras que en el año 220x 0x2í 2íli^ li^ll efectiva resulta mayor que la nominal. 3»7

J9 t

LECTURAS DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD BÁSICA


51.4. Anticipos La legislación tributaria dispone que los sujetos pasivos del impuesto deban ingresar, antes de la liquidación anual, sumas en carácter de anticipo o pagos pagos a cuenta del impuesto que en deñnitiva resulte. Cada pago que se realice por este concepto significa un crédito a favor del ente que será aplicado, al momento de la presentación de la declaración jurada, contra el impuesto allí determinado. Si eri el caso anterior la empresa ingresa tres anticipos de $ 53.000 cada uro en los mcsc.s de jumo, agosto y octubre de 20x1, deberá registrar en oportunidad de cada pago'

+A -A

Anticipo Anticipo impuesto a las ganancias Banco X cta. cte. Pago anticipo impuesto a las ganancias

Como pri ncipio general, el monto del impues to se calcula aplicando la alíc alícuo uota ta establecida por la ley a la base imponible, que es el monto total obtenido por el ejercicio de la actividad gravada. El importe asi determinado con.stiluyc un resultado negativo para el ente. Por ejem plo si du rante el m es de ag osto de 20x1 la cmpicsa Abulolo Abulolo SA ha realizado ventas gravada s por el im puesto po r $ 223.800, siendo la alícu alícuota ota del 3.5%, el monto del impuesto será de $ 7.833, debiendo registrar: --------------------------------31/08/20x1 — Impuest Impuesto o sobre sobre los los ingre ingresos sos brut brutos os Impuesto sobre los ingresos brutos brutos a pagar Liquidación ingresos brutos mes de agosto 20x1 .............................

-► RN +P

7.B33 ’.83:

53.000 53.000

En oportunidad de efectuar el pago se cancelará el pasivo reconocido, debitando la cuenta “Impuesto sobre los ingresos brutos a pagar". 53 . Tasas municip ales vinculadas a actividades actividades econ económ ómica ica//

AJ momento de la presentación de la declaración jurada determinativa del ijimpuesto (el 20520x2) se deben tener en cuenta estos anticipos, registrando; .................................

■P ■A iP

20/05/20x2

--------------- --------------------

Prov Provisió isión n Impuest Impuesto o a las ganan ganancias cias Ant ic ic ip ip o i mp mp ue ue st st o a l as as ga ga na na nc nc ia ia s Impuesto a las ganancias a pagar.

199.850

Cono cidas habi tualm ente como “Tasa por inspección de seg segurí urídá dád^ d^’’e higiene” o “Tasa por actividades económicas”, en muchos municipios ticnéá semejante funcionamiento al impuesto sobre los ingresos brutos, por lo que k -, sulta d e apli cación el mi smo tratam iento contable expuesto en el punto ante anteri riój ój’’/

159.000 40.850

5.4. Im puesto

valor agreg ado (IVA) (IVA)

Liquidación Impuesto a las ganancias ejercicio 20x1

En oportunidad de efectuar el pago se cancelará el pasivo reconocido, la cuenta "Impuesto a las ganancias a pagar’’. 5.2 5.2.. Impuesto sobre los ingresos brutos Este tributo, de jurisdicción provincial, grava^ el ejercicio de una acti económica en forma habitual y a titulo oneroso, con o sin fin de lucro. iScg6n ct Códi go Pisc«l d e U Provinc ia de Buenos Aíres , aunque e n otras jurisdiccione s la Siftxación ftxación es liaiwjante.

El impuesto al valor agregado (IVA) es un tributo de carácter naci| que grava las ventas de bienes, las obras, locaciones y prestaciones de se^ y las importaciones realizadas por los sujetos y en las condiciones que cen tas normas tributarías. tributarías. A diferencia de los impuestos analizados anteriormente el IVA pí düce en su concepción teórica alteraciones en los resultados de las eníró ya que se trata de un impuesto indirecto que, como tal, recae recae en el el cons u^ final de los bienes o servicios gravados. Analizaremos seguidamente las pautas básicas de funcionamif^ impuesto y el tratamiento contable de las operaciones gravadas realiz los que la la ley denomina “responsables inscriptos” qu e son la g en e l^ la.s empresas;

J99

400

LECTUIlAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

La liquidación del impuesto es practicada mensualmcnle por estos sujetos teniendo en cuenta el “débito fiscal” y el “crédito fiscal” mediante la presenpresentación de una declaración jurada donde se deteirruna el saldo mensua mensual. l.

Corresponde registrar: —

El “debito fiscal” se calcula aplicando la alícuota del gravamen al importe neto gravado de las ventas realizadas en el período. El “crédito fiscal” surge de aplicar la alícuota del gravamen al importe neto gravado de las compras de bienes y servicios realizadas en el período siempre que el impuesto haya sido facturado en forma disenmmada por los proveedores. El saldo es la diferencia entre los débitos y créditos fiscales. Si el débito débito es mayor que el crédito el responsable inscripto deberá abonar la diferencia al fisco. En el caso contrario (cuando el crédito es mayor que el débito) surgirá un saldo a favor del contribuyente que podrá compensar en próximas liquidaciones.

.............. ........

+A +HP +Mov

16.490 14 000 2 490

3. Liquidación mensual: Al finalizar el período m ensual Ocalito SA debe presentar la declarac declaración ión jurad a corres pondie nte, dete rmi nand o el monto a pag ar o el saldo a favor. favor. Para facilitar el estudio supondrem os que las únicas operaciones operaciones realizarealizadas en el mes de enero de 20x1 por la empresa Ocalito SRL fueron las descriptas antenormente. La liquidación del impuesto al valor agregado del mes, sería:

Si DF > CF Saldo a pagar Sí CF > DF -> Saldo a favor

Débito fiscal

2.490 f2.1001

Crédito fiscal Saldo a pagar

Ejemplificaremos el tratamiento contable a aplicar entre responsables inscriptos: 1. Comp ra de bienes o servicios gravados:

3.9.0

Conesponde registrar: registrar:

Supongamos que la empresa Ocal iio SRL com pra a Tumbita SA el 13 de enero de 20x1, según factura N” 5464, mercaderías por $ 10.000 más rVA, siendo la tasa del 21%.

31/01/20x1

--------------------

-Mov +Mov +P


--------

IVA - Débito Débito fiscal IVA - Crédito fiscal IVA a pagar

2.490

2.100 390

Liquidación IVAmes de enero 20x1 13A)1/20xt

*A

Mercaderías

♦Mov

I V A - C r é d i t o f i s c al al

•A

22/01/20x1 ............................

Becaudaci ones a depositar Ventas IVA - Débito fiscal Venta me rca derí as Daniel Novins Fe. N° 7789

--------------------

Banco X cta. cte.

Compra mercaderías Tumbita SA Fe. N° 5464

10.000

Si, por el contrano, al final del período de liquidación el crédito ñsc^: resulta mayor al débito fiscal debe reconocerse la existencia de un derecho para) la organización (a compensar esa suma en el período siguiente), mediante lá‘ cuenta patnmonial del activo “IVA Saldo a favor”.

2.100

12.100

Venta de bienes o servicios gravados: Ocalilo SRL vende al contado el 22 de enero de 20x1 al cliente Daniel Novins, según fact ura N“ 7789, mercaderías por S 14.000 14.000 más más IVA IVA,, siensiendo la tasa del 2 1%. 1%.

401

Obsérvese que las cuentas “IVA Débito fiscal” e “IVA Crédito fiscal” sjffll cuentas de movimiento pues acumulan los montos hasta el cierre del periodq) cancelando sus saldos al determinarse, en esa fecha, si la empresa tiene un sivo o un activo.

4«2

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA BASICA LECTURAS DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD BÁSICA

6. DEUDAS DEUDAS POR REMUNERAC IONES Y CARGAS SOCIALES Comprende las obligaciones: a) Con los empleados de la organización que tienen su origen en en el contrato contrato de trabajo, tales como sueldos, jornales, comisiones, sueldo anual com plementario, vacaciones, etc. b) Con los organismos de la segundad social y otros (tales como aportes y contribuciones jubilatonos, a las obras sociales, sindicatos, etc.) a los cuales se deben ingresar: i. las sumas retenidas a los empleados y ii. los importes import es a cargo del ente. 6.1. Remuneraciones En la Argentina la Ley 20.744 denominada “L ey de Contrato de Trabajo" Trabajo" establece en en el art. 21 que “habrá cont rato de trabajo , cualqui era sea su forma o denominación, siempre que una persona física se obligue a realizar actos, ejecutar cutar obras o prestar sei^îcios sei^îcios en favor de la otra y ba jo la de pendencia de ésta, durante un período detenriinado o indeterminado de tiempo, mediante el pago de uuna na remuneración” . Siguiendo lo expues to por Valentín Rubio Rubio'* '* se entiende po r remuneración a toda ventaja patrimonial que recibe el empleado como coníraprcstación del trabajo en relación de dependencia. Los términos remuneración, salario o retri bución bución son considerados con ceptos sinó nimos en el derecho de trabajo. La “Ley de Contrato de Trabajo" establece formas de retribución, periodos de liquidación y formas de liquidación y pago, que brevemente se exponen a continuación, por resultar de interés para su tratamiento contable. Las Las formas de retribució n son: 1. Portiempo' — Sueldo: cuando la remuneración se paga en relación con el mes indepen-

dientemente de su duración o de la cantidad de dias laborales que tenga  Jornal: Jornal: cuando la remuneración remuneración se se paga en relación relación con d día u hora de trabajo. 2. Por rendimiento: cuando l a remuneración se p aga en relación a lo producido por el trabajo: Rubio Valentín, Manual práctico laboral. Editorial Cangallo. Buenos Aires, 1986. 40?

 Comisión, cuando la remuner ación se basa en en un porcentaje o suma suma fija por operación o negocio.  Destajo, cuando la remune ración se liquida por unidad de obi obi a, pieza, pieza, medida, etc.  Gratificacio nes, premios, etc., que pueden adoptar clistmlas clistmlas modalidamodalidades tales como sueldos extras, aguinaldos extras, un porcen(:i)c sobre las utilidades, que por lo general son de pago anual Los períodos de liquidación son: son: la remuneración es sueldo 2. Quincenal, cuando la remuneración es por jornal o destajo 3. Semanal, cuando la remuneración es por jornal o destajo. Esta forma de liquidación es de escasa utilización En los dos primeros casos el pago se efectuará dentro de los cuatro dias hábiles y en el último caso dentro de los tres dias hábiles

J. Mensua l, cuando

La liquidación y pago de las remuneraciones puede ser: decir al finalizar el período de prestación: semanal, quincenal, mensual. 2. diferida, en períodos posteriores al de prestación (semestrales, anuales, pluri anual es, etc.). Son l os casos, por ejemplo, del sueldo anual cotn cotnpple1 le1^^ mentaiio (SAC) y de las vacacion es anuales. El empleado empleado va adqui adquirie riend ndoo derecho a su cobro en función del tiempo transcurrido en la prestación de* servicios al empleador (en otras palabras, se devenga periódi periódicam cament ente); e); El SAC se abona en dos cuotas semestrales junto con las remuneraciones de y diciembre. Se calcula como el 50% del mejor sueldo del semestre que se está liquidando. Las vacaciones anuales es el período de descanso remunerado a que derecho todo trabajador. En el caso de remuneraciones mensuales mensuales se cal c^ dividiendo por 25 el sueldo al momento de su otorganuenlo y multipl multiplica icand ndo; o; ese valor por la cantidad de días de vacaciones. La retribución conespoli'. diente al período de vacaciones deberá ser satisfecha a su inicio. inicio. ]. inmediata, es

j u d í o

l e c t u r a s

d e c o n t a b i l i d a d b á s ic a


6.2. Carg as sociales

Tal como sucede con tas remuneraciones, las cargas sociales pueden ser de pago inmediato o diferido imputá ndose a resultados en función del transcur transcur .so .so del tiempo, debiendo recon ocerse el correspond iente pasivo hasta el momento dcl efectivo pago.

La Organización Internacional del Trabajo^ define a la "Seguridad social" como “la protección que la sociedad proporciona a sus miembros, medianmediante una serie de medidas públi cas, contra las privaciones económicas y sociales sociales que, de no ser asi, ocasionarían la desaparición o una fuerte reducción de los ingreso ingresoss por causa de enfermedad, maternidad, acci dente de trabajo, o enfemie enfemie (lad laboral, desempleo, invalidez, vejez y muerte; y también la protección cil forma de asistencia médica y de ayuda a las familias con hijos". Para su funcionamiento se requieren recursos que principalmente son suministrado suministradoss por los empleados y los empleadores, constituyendo las denominadas nadas “cargas sociale s” Tenem T enemos os así: • Aportes, montos a cargo del empleado para el ñnanciaraiento de la seguridad social. • Contribuciones: montos a cargo del empleador para el fi nanciamiento de la seguridad social

6J3. 6J3. Liquidación de remun eraciones y cargas sociales Veamos un ejemplo: La empresa Esplendor SA tiene un empleado en relación de dependencia en el área de administración. Las remuneraciones están sujetas a las siguientes retenciones — 14% con de stin o al Sis tem a I nteg rado de Jub ilaci ones. — 3% p ara la ob ra so cial, y — S 17 por m es c on dest ino a un seg uro de vid a Las contribuciones a cargo de la empresa son: — 17% para el Sist ema Inte gra do de Jubi laci ones y — 6% par a l a ob ra s ocial.

Los aportes son retenidos por el empleador al liquidar la remuneración a sus sus empleados, por lo que éstos c obrarán eo definitiva un monto menor, siendo: siendo: SUELDO SUELDO NETO NETO A COBRAR COBRAR = S UELDO BRUTO - RETENCIONES RETENCIONES (APORTES) (APORTES)

Por su parte el empleador tendrá además del costo de la remuneración su correspondiente contribución al régimen de seguridad social, resultando:

Le corresponden 14 días de vacaciones pagas por año. Se presenta seguidamente la liquidación de los sueldos y cargas socíali^ correspondientes al año 20x1; «ALDO

M/IO

COSTO COSTO PARA EL EMPLE EMPLEADO ADOR = SUELDO S UELDO BRUT BR UTO O + CONTRIBUCIONES

En consecuencia el empleador deberá ingresar a los organismos de la seguridad social los aportes que retuvo a sus empleados y sus contribuciones, tal como lo dispone el art. 80 de la LCT,

EW

* CONTRIBUaONES

Los aportes y contribuciones se pueden calcular aplicando una alícuota a Jlás remuneraciones (en la mayoría de los casos) o bien como un monto fijo.

I.IM.CD

17M.m

679.00

2.9n,00t

612,00

504,00

629.00

111.00 111.00

í Tvm

641,00

3 054,00

646.00

^ w.oo w.oo

17.00

J7JW

216.00

612.00

216.00

fOTM

tÜ.Q9

629.00

3 054,00'

iii7oo

17.00

646.00

SIB.'OO

17 00

646,00

3.054,00

'NW

I" 1 700. OP

Sil. 00

111,00

17.00

646,00

3.064.001

646.00

?

210.00 626 00

222.00

629.00

I " i «iÓOD

4V6

612.00

3.054.00

áct

1 fW fW.OO

1)S

2.80S 00

J 7 0 0 , 0 0 JUl jia 00 &1I.0Q uo I'] [ rióoTw' "móo

uc

CfXTROUClOWJ JÜ0IL ACION

2Ufl,Q0 :

l.SOO.M

) eos. 00

OrgviizaclAn Imcmacional dcl Trabajo, Adininislraclón de la Segundad Social, 1991 MS

lUiOO

«MTO

1«oo.oo m

CARCAS SOCIALES A PAGAR POR EL EMPLEADOR = RETENCIONES

KltMlONCS lUlllLCIIVl

161i2

629.00 '629.00

222.00

629.00

222.00

629.00

B1.W

LECTURAS DE CONT.ABIL1DAD BÁSICA l e c t u r a s

d e

CONTABrUDAD BÁSICA

SAC

63.1. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales t pago inm edia to En el mes de enero corresponde registrar: 31/01/20x1 GA - Sueldos GA - Cargas Cargas sociales Sueldos a pagar Retenciones Retenciones a paga r Coniribuciones a paga r Liquidación Sueldos y Cargas Sociales enero 20x1 .

+RN +HN +P

+P +P

..............................

MES MES

ACUMULAD LADO

2 868 612 805

Cont. s/SAC

TOTAL

23%

ENE

291.67

291,67 ;

67.08

358.75

FEB

600.00

308,33 ¡

70,92

379,25

MAR

900.00

300, 00 ¡

69.00

369.00

ABR

1.200.00

300. 00 ¡

69.00 i

369,00

MAY

1.500. 00

300,00

69.00 ;

369,00

JUN

1. 850,00

350,00

80.50.

430.50

............................

3.500 805

IMPUT.AL MES

SAC1 ----------

----

1.850,00

425,5 425,50 0 1 2 275 275,5 ,50 0

-

O también; ..............................

+RN +RN +P +P +P +P

31/01/20x1

JUL

308.33

308,33

70. 92 92 1

379.25

AGO

616.67

308.33

70,92

379.25

SEP

925.00

308.33

70,92

379.25

OCT

1 23 2 33,33

308.33

70.92

379,25

NOV

1.541.67

308,33

70,92

DIC

1 950. 950.00 00

308,33

70.92

-------------------------------

GA - Suel dos GA - Cargas sociales Sueldos a pagar Jubilación a pagar Obra social a paga r Seguro a pagar

3.500 605

2.888 1.085 315 17

SAC2

Liquida Liquidación ción sueldos y cargas c argas sociales enero 20x1

Acumulado =

1 850,00 850,00

i

425.50 '

M«jOf SuéMúbruto del semestre

379,25 379.25 2 275.50

r meses devengados

imputable al m es = Acumulado •Acumulado mes anlenof

y asj sucesivamente para los demás meses. 61.2. 61.2. L iquidación de remune raciones y cargas sociales de fvpBgo diferido Se muestra seguidamente los devengamientos y las liquidaciones de las iüreinuncraciones y cargas sociales de pago diferido. Nos limitaremos al sueldo Manual complem entario entar io y a las va caci ones one s pagas .

En el mes de enero correspond e im putar a resultados resultados la parte parte proporcij^ nal que se ha devengado. Al valor obtenido se le adicionan adicionan las contiibu cioní^^ cargo de la empresa. La rcgistración será; 31/01/20x1 GA - SAC y cargas sociales sociales Provisión SA C y carga s sociales Provisión SAC y sus carga s socíaies ene ro 20x 20x1 1

................................

+RN +P

63.2.}. Sueldo anual complementario complementario Se presenta a continuación el devengamiento del SAC y sus cargas sociales correspondiente al año 20x1.

En febrero la rcgistración será;

407

4WH

..................................

358.75 358,75

l e c t u r a s

♦RN

d e

c o n t

a b i l i d a d b á s ic a

.................. - ........ . 28/02/20*1 .......... .......................... GA - SAC y cargas sociales sociales Provisión SAC y cargas sociales Provisión SAC y sus cargas sociales febrero


379,25 379.25

63,2.2. Vacaciones

Se presenta a continuación el devengamiento de las vacaciones y sus caigas sociales correspondiente al año 20x1:

20*1

Y así sucesivamente para los dem ás meses.

VACACIONES MES

En el mes de junio corresponde efectuar la liquidación de la primera cuota del SAC. El detalle es el siguiente; UJCLOO BRl^TO

HCS SAC t

1 8 5 0 .0 0

RETCMCiONfS JUSllAaÚN

OBRA SOC

u \

2 5 9 .0 0

55.50

SCGURO

TOTM TOTM.. 314.50

COMTBMUCttNCS JUBitAaÚN OMASOC tn St

SUELDO ICTO 1.535.50

'

314 V)

1 1 1 0000

t o t a l

4 2 5 . $0

.............................. — 30 /0 6/ 20 *1 ------------------ ----------P ro ro vi vi s ió ió n S A C y c a rg rg a s s oc oc i al al e s Sueldos a pagar Re tenc i on one s a pa pa ga ga r Contribuciones a pagar Liquidación Liquidación 1° cuota cuota S AC y sus carg as s ociales 20x1

TOTAL

ENE

163.33

16 3,33 1 7 2 .6 7

3 7 .5 7

200.90

3 3 6 .0 0

39.71

MAR

4 7 6 ,0 0

1 4 0 .0 0

212.36 172.20

ABR

6 5 3 .3 3

1 7 7 .3 3

32.20 40,79

MAY

8 4 0 .0 0

1 8 6 .6 7

4 2 .9 3

229.60

1 .0 3 6 .0 0

1 9 6 .0 0

4 5 .0 8

2 4 1 .0 8

218.12

2.275.50 1.535,50 314.50 425.50

JUL

1 . 2 0 8 .6 7

1 7 2 .6 7

39.71

212,38

AGO

1.381.33

172.67

39.71

212.38

SEP

1.554.00

1 7 2 .6 7

3 9 .71

2 1 2 .3 8

OCT

1 .7 2 6 . 6 7

1 7 2 ,6 7

3 9.71

2 1 2 .3 8

NOV

1.899,33

1 7 2 ,6 7

2 1 2 .3 8 212.38 2 548.56

2.072,00

172,67

3 9.71 39,71

LIQ. VAC.;

2 .0 7 2 .0 0

4 7 6 .5 6

DIC SAC2

Acumulado •

30/06/20*1 30/06/20*1 P ro ro vi vi s i ón ón S A C y c a rg rg a s s oc oc i al al e s Sueldos a pagar Jubilaciones a pagar Obra Social a pagar Liquidación 1* cuola S AC y sus cargas sociales 20x1 20x1

..............................

Cont. s/VAC 23%

SAC1

0 también:

•P tP +P ^P

IMPUT AL MES MES

FEB

JU N

Corre.spo Corre.sponde nde por lo tanto eancelar el saldo de la cuenta “Provisión SAC y cargas sociales", reconociendo la deuda con el empleado y con los organismos beneñeiarios de aportes y contrib uciones. La re gistra ción será:

•P 1-P -t-P >P

ACUMULADO

Sueldo Orulo del semesire

■ 14 x msses devengados

Imputable Imputable al mes ^ Acumulado *Acumulado mes anienor

..............................

2.275,50 1.535,50 573.50 166.50

En el mes de enero corresponde imputar a resultados la parte propoició^’ □al que se ha devengado. Al valor obtenido se le adicionan las contribucionejâ; cargo de la empresa. La registración será:

En el segundo semestre se sigue similar procedimiento. procedimiento.

™ " “ *" *" — ------— — 3 1/ 1/ 01 01 /2 /2 0x 0x 1 — .. .----------GA - Vacaciones y carga s sociales Provisión Provisión vacaciones y cargas sociales Provisión Provisiónvacaciones y sus cargas sociales enero 20x1 20x1 ---------------

.(RN >P

4D« 4D« 4lt

200,90 200,90


7. DEUDAS SOC IETA RIAS


En febrero, por lo tanlo Ja rcgistración rcgistración será: 28/02/20x1 GA - Vacacio acaciones nes y cargas cargas sociale socialess Provisión vacaciones y cargas sociales Provisión vacaciones y sus cargas sodaJes febrero 20x1

-vRN vRN +P

Representa los montos adeudados a los socios o accionistas, directores, síndicos, etc. derivados de la ley de sociedades comerciales y del contrato social. Por ejemplo, los dividendos a pagar a los accionistas, ios honorarios a pagar a los direct ores y sí ndicos , el saldo acreedor de las cuenta s particulares de los socios, etc Su análisis análisis se realizará en el ca pitulo 15 15..

212,38 212,38

En los meses siguientes se sigue el mismo procedimiento. Llegado el momento de otorgamiento d e las vacaciones , supongamos a parpartir del I de enero de 20x2 se practica la correspondiente liquidación, resultando: resultando:

aauTO VAC

072.00

7

8ETENCIONCS SteURO JUftUClO‘1 00«A SOCIAL SteURO t4 « n 62.16 no.oa

NETO NETO

TOTAL 3S2.2A

1 7 1 3 .7 6

cormmuciONEi JUilUCION JUilUCION OMATOC OMATOClAl lAl TOTAL 1IX U 3S2.74 M 1 <7( H

Contablemente se debe cancelar el saldo de la cuenta “Provisión vacaciones y cargas sociales”, reconociendo la deuda con el empleado y con los organism organismos os beneticiarios de aportes y contribucione s. La rcgistración será: — 01/01/20x2 — — Provisión SAC y carga s sociales Suel dos a paga r Retenciones a pagar Co nt nt ri ri bu bu ci ci on on e s a p a ga ga r Liquidación Liquidación vacaciones 20x1 y sus cargas sociales ...................

-P ♦P *P

■»P

.........

...........

S. OTRAS DEUDAS Se denomina de esta manera a las obligaciones a cargo del ente que que sursurgen de las relaciones con otros entes que interactúan con la organización que no tienen su origen en algunas de las descriptas amcnormenle. Son los casos, por ejemplo, de una deuda contraída al incorporar una inversión, inversión, o por determinadas multas, etc

..........

2.548,56 1.719.76 1.719.76 352,24 352,24 4 76 76, 56 56

0 también .............................01/01/20x2 .................. ......... -P +P tP

>P

Provisión Provisión SAC y cargas sociales Sueld os a paga r Jubilaciones a pagar Obra Socia l a paga r Liquidación vacaciones 20x1 y sus cargas sociales

2.548,56 2.548,56 1.719,76 1.719,76 642,32 642,32 186.48 186.48

4U

4l t


CAPITULO 14

PREVISIONES 1. INTRODUCCION En este capítulo nos abocamos al estudio del lubro Previsiones. Previsiones. Especí ftcamente veremos:  su conceptualización, conceptualización,  la previsiones más comunes, a saber: • para litigios, ■ para garan garantía tías, s, • para indemnÍ2aciones por despido, • otras.

mente estudiaremos aquí las negativa s, ya q ue las positivas ameritan un análisis análisis más complejo que excede el alcance de esta obra'. Algunas situaciones que pueden generar obligaciones contingentes se describen a continuación; — situac iones confl ictiv as (jud icia les o no) en las que la organización es demandada y se estime una resolución desfavorable, — el otorgamiento de garant ías de pr oductos ven didos o servicios prestado prestados; s; — el des pido de p erso nal en rela ción de depen denci a con derecho al cobro de una indemnización por antigüedad; — el otorgarmento de avales; si el obliga do principal no cumple con la obliga obligación es el ente en s u calidad de garan te quien debe afrontar su cumplim cumplimiento iento;; — el descu ento o e ndos o de pag arés , chequ es de pago diferido o facturas a cobrar: de no ser canceladas por el librador o por el cliente será el ente quien debe respo nder ant e la entidad financiera o a quien quien se le haya cedicedido el crédito; — la tene ncia de b iene s de t erce ros; par a refl ejar los poten ciales riesgos ante la pérdida, daños o destrucción de los bienes recibidos por los que, de ocurrir, el ente deberá responder ante el tercero Una “previsión” es, entonces, la expresión contable de una contingencia negativa que. de ocurrir, generaría una variación patrimonial modificativa de resultados negativa y un aumento del pasivo (o una disminución del activo^).

Se presentan ejemplos de aplicación para cada uno de los casos. Para que una co ntinge ncia sea reconocid a como previsión debe verifi verificar carse que: ■ El hecho sust anci al que le d a orig en ocur ra en e l ejer cicio en que se la

2. CONCEPTO

reconoce:

De modo dc aplicar el criterio de “asociación o correspondencia” como sucede con cualquier otro resultado negativo.

Las previsiones son las obligaciones contingentes, es decir las que está sujetas a condición, a la posibilidad de que algo suceda o no suceda. Contablemente se entiende por contingencia l a posibilidad de ocurrcnc ocurrcncii o no en el futuro de un hecho incierto en el presente que, de suceder, originan' una variación patrimonial modificativa de resultados positivos o negativos. Si bien las contingencias pueden ser tanto positivas como negativas sola

• Tenga alio grado de probabilidad de ocurrencia: Eiurc las situaciones que pueden generar coniingcnciu positivas se pueden mencionar:  la csisicncia dc quebrantos iinposilivos que puedan compensarse con hituras ganancias, ganancias, con con lo que ic pagaría una suma menor dc impuestos; • las siCiucioncs siCiucioncs conflictivas ^ en las que la organización es demandante y se estíme estíme^^ un* * reaolución favorable; la cjtisicncia dc deagravaciones impositivas que puedan utilizarse en el futuro dc modo que se paga* ria una suma menor dc impuestos. Cemo el caso dc la Previsión para prcsiuilos deudores incobrables que cshidiamos en el Capitulo 6.6.

41 414

L E C T U R A S D E CONTABILIDAD BÁSICA

LECTURAS DE CONTABILÍDAD BASICA

Si bien no existe un criterio absoluto se puede entender que “alto giado" es una probabilidad superior al 50%, vale decir la probabilidad de que “ocurra” es mayor que la probabilidad de que “no ocurra”. • Pueda realizarse una cuantificación objetiva: Bs decir que sea factible estimar su monto. Oe lo expuesto se deriva que:  Cuando la probabilidad probabilidad de ocurrencia es baja no debe ser considerada por el sistema de cuentas patrim oniales. Pue de ser contemplada por el sistema de cuentas de orden, tal como se expusiera en el capítulo 4. Se informa de la situación en nota a los estados contables’. - Si la probabilidad de ocurrencia es remota, es decir “que está muy distante de suceder”, no corresponderá su consideración por ningún sistema de cuentas ni se informará por nota a los estados contables pues podría confundir a] usuario de la información contabLeV  Si se desconoce la probabilidad de ocurrencia, vale decir que no es posible determinar si la situación puede o no concretarse, se informará de la contingencia en nota a los estados contables. Se las conoce también como “ni probables ni remotas”.  Si no es objetivamente cuantificable, naturalme nte, no podrá ser incorpoincorporada en ninguno de los dos sistemas. Se informará de la contingencia en una nota a los estados contables.

3.

Comprende los montos estimados de las erogaciones que serian necesarias para satisfacer al acreedor en caso de que se verifique la contingencia {«, decir se produzca una resolución desfavorable) en las situaciones conflictivas en las que la organizació n sea dem andad a La situa ción l itigiosa puede mat mater ería ía> > fizarse a través de reclamos judiciales o extrajudicialcs. La estimación de los montos requiere de informes de los asesores legajes del ente quienes proporcionarán la cuantificación de la posible obligación y su'^ probabilidad de o curren cia. Veremos un ejempl o: la empres a Don Simón SA recibe de su :isesor :isesor legal, legal, el siguiente informe con el detalle de litigios en curso al 311220x1, cierre de su ejercicio:

El siguiente cuadro resume lo expuesto:

ALTA

PREVISIÓN

NOTA

BAJA

NOTA

NOTA

REMOTA

NADA

NADA

DESCONOCIDA

NOTA

NOTA

Analizaremos seguidamente algunas de las previsiones más utilizadas Lus ñolas a los estados contables fonnan parte de cslos; Tucron brcvcmcritc CApucsios en el Capitulo 4 y M amplia su estudio en el Capitulo Ib Para ampliar sobre lis contingencias remotas véase: Fowlcr Ncwton Enrique "CuesLíuncs cvutablcs fundamentales” Editorial La Ley, Buenos Aires. 200B. p. 333 41S

PREVISIÓN PARA LITIGIOS

4l t


La empresa constituirá la previsi ón pai*a pai*a litigios para los casos: “Liliana Lomboechi” por $ 17.000; “Traso” por $ 70.000, ambos por contar con alta probabilidad ij^( ocurrencia.

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Tandi l .

31 da Di ci embr e da 20x1

sanoras

Don Si món S. A Presente Presente

La registración será:

De mi consi deraci ón: Dé acuerdo acuerdo & l o sol sol i ci tado, i nf ormo ormo sobre el el astado de l as si si tuaciones tuaciones l i tÍ 9io3as 9io3as jjudici ud ici ales y extraj udi udi ci al es tr ami tadas por por este es estud tudii o j uri di coj y pendi ent es de r eso l uci ón a l a f echa, det al l ándose I t i nstancia en que se encuentr encuentr a cada uno: uno: Gesti ones ones Exf Exf craj udi udi ci alaa• 1) Li i i ana Lomboechi boechi Caso: aso: Recl amo por daños en su pr opi edad deri deri vados de la entr entr ada y sal i da de de vehíc ul os de carga en en el el depósi depósi to de l a em empresa. presa. Monto r ecl amado: $ 20. 20. 000. Estado: Negoci Negoci aci ones avanzadas. avanzadas. Probabil i dad esti mada de resol uci ón desfavorabl e: 70% Monto est i mado: $ 17. 17. 000 2) Ni colás Carl Ca rl i no. no. Caso: Recl amo por por l esi ones causadas por ver eda en mal estado ^cabl cabl eado eado tel efóni co) Mont o r ecl amado: $ 4. 500. Estado: Estado: Negoci egoci aciones i nici adas. adas. . Probabil i dad esti mada de resol uci ón desfavorabl e: 20% Gesti ones ones j udi udi ei alas: 1) J AT S.R.t . C f DON SI MON S. A. 5/ ACCI DENTE DENTE DE TRANSI TO - SXPXB N** 09921 09921 - J uzgado Ci Ci vi l y Com Comer ci al NG 2 Fecha de i ni ci o dem demanda: anda: 10/07/ 20x1 Estado: Estado: Ci t ada en garantí a la Ci Ci a de de Segu Seguros ros I ndust ndust ri al es SA SA te hará car go del del mont o r ecl amado. ado. Monto r ecl amado: ado: $ 26. 26. 650, 650, 00 3) ADCLI ADCLI NO R. TRASÚ Sti C. C/ DON SI MON S. A, S/ XNDEMNI EMNI I ACXO ACXOH POR POR FALLECI FALLECI MI ENTO ENTO - EXPTE i T 11245 - J ut gado Ci vi l y Com Comerci al Ns l Fecha Fecha de i ni ci o demanda: anda: 22-06- 20x1( 20x1( Fecha f al l eci mi ento UU- 0220x11 Estados Estados Autos para sentenci e Monto r ecl amado: $ 77. 500,00 Monto est i mado: $ 70. 70. 000 Probabi Probabi l i d da ad d esti mada ada de sentenci sentenci a desf desf a av vorab orabll e; 50%

31/12/20x1 Carg o previsión para litigios Previsión para litigios litigios Constitución Previsión para litigios ai 31-12-20x1

.............. .................

+RN +P

...............................

87.000 87.000

No cons titu irá en los casos: - “Carlino ” donde la la probab ilidad de ocurrencia es baja; - "JAT SRL ” dond e la compa ñía de seguro s es quien asumirá las cons consÉ É^p cuencias de la demanda, En ambos casos cor responder á infor mar de la situación en una nota nota a;l«^| a;l«^| estados contables. Para completar el análisis veremos qué sucede en el ejercicio siguientcSlilS suponemos que: — el 22-0 6-20 x2 se dict a sen tenc ia en el ju ici o “Adclino R Traso Su^cí ; Don Simón S.A. s/ Indemnización por Fallecimiento’ Fallecimiento’’’ empre sa a abon ar .Ja suma de S 70.000, debe registrar: 22/06/20x2 Previsión para litigios litigios Acreedor es varios Recorwdmiento se ntencia juicio Adelino Adelino R. Tras o

--------------------------------

-P -i-P i-P

Saludo a ud a. muy at t e.

--------------------------------

70.000 70 0005

- el 15-07-20x2 se acuerda en el caso Liliana Lomboechi el $ 18.500 resolviéndose de esta m anera el conflicto por lo que registrar: I f r edo J . Hénde éndeces* ces* Abogado

417

418 418

^

l e c t u r a s

d e

c o n t

a b i l id a

d b b á s i c a

15/07/20x2------------------------Previsión para litigios litigios Indemnización por litigios litigios Acree dore s varios Reconocimiento acuerdo Liliana Lombocchi ......................... ........

-P +RN 4-P

17.000 1.500

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 18.500 31 /1 2/ 20 x1 ---------------------------------Cargo previsión para garantías Previsión para garantías Constitución Previsión para garantías al 31-12-20x1 ----------------------------------

+RN »P

Como se aprecia el monto de la previsión resultó insuficiente insuficiente habléndi habléndi ¡cargado a resultados del ejercicio 20x2 la diferencia. Si la situación hubi sido la opuesta, es decir el monto previsionado excede al monto real, se dí 'recono 'reconocer cer en en el ejercicio 20x2 el resultad o positivo resultante

51.488 61.488

S i suponemos que durante el mes de enero de 20x2 se atendieron garan-' fias corr espo ndie ntes a vent as d el eje rcic io 20.x1 por un total S S.21 S.21 i , cor corres res-, -, pen dien do S 6.769 a mate rial es y S 1 442 a mano de obra -que se rncuenlra rncuenlra tercerizada- deberá registrar:

4. PREVISIÓN PARA GARA NTIAS

........ ............ .............. 31/01/20x2................. P r e v is is i ó n p a r a g a r a n t í a s Materiales P r o ve e d o re s Servicio de garantías enero 20x2 por ventas año 20x1

.................

El otorgamiento otorgamiento de garantías sobre productos vendidos o servicios pr irados implica que el vendedor responde por las fallas o defectos que pucc Jproducirse en esos bienes o servicios El monto de las reparaciones a realizar con stituye un resultado negati negati '¡'que. por encontrarse claramente vinculado con un resultado positivo, debe j^pu tado en el mis mo p eriodo que se re conoc e el ing reso. Las fallas producidas dentro del ejercicio en el cual se realizó la venta imputarán imputarán a resultados resultados por el mon to real mcurrído en subsana r el inconveniente. inconveniente. Pero como la garantía puede extenderse más allá del cierre del ejercic ¡iji esos casos será necesario estimar su cuantía. Para ello debe utilizarse infe "' ición estadística de la empresa respecto de las probabilidades de ocurrene los defectos y de los montos estimados de las reparaciones. Por ejemplo si la empre sa S. Peral ta SA dedica da a la la fabricación > l \ Jieladeras garantiza el correcto ftincionamiento de sus productos por el térmii îflueve meses a partir de la fecha de adquisición por parte de los clientes y ^fáre de su ejercicio el 31-12-20x1: - ha recibido reclamos de las ventas efectuad as dtuante el ejercicio pi $ 74.415 (que ya han sido contabilizados en la cuenta de resultados n gativos gativos “Reparaciones por servic io de gar antía”) y estima, en función de su experiencia y costo promedio de las repan dones que los reclamos eventuales pueden ascenderá S 61.488, dcbei registrar;

f

-P -A •♦•P

e 211

6.769 1442

Sim ilares registra ciones se realiza rán en los meses siguientes siguientes por por los se ser-" r-" vicios de gar antía efectuados por ventas realizadas en el ejercicio ejercicio 20 20x1 x1.. De no resultar suficiente el monto previsionado deberá imputarse a la cuenta:de result ados nega tivos “ Reparaciones por servicio de garantía ’ Por el con contra trarío río,, sisi ‘ cumplido el plazo de garantía, aún queda un saldo sm utilizar .se cancelará contraía cuenta de resultados positivos “Recupero previsión para garantías”.

5.

PRE VIS IÓN PAKA'INDEMN ÍZACION ES POR 1)E. 1)E.SP SP1I 1I)0 )0S S

La legislación laboral tiende a resguardar la estabilidad en el empleo; ÜB los trab ajad ores en relac ión de depen denci a y establece que en los casos casos dpj desp idos s in just a cau sa los em plead ores e stán obli gados a abonar una una ’indemy indemy nización al personal despedido, basada en la antigüedad de cada trabajador eni' el empleo. Las organizacione.s, como “empresas en marcha”, tampoco tienen como: prio ridad el d espi do de pe rsonal sino que esto sucede por hechos o circuns circunstiini tiini cías propias del desarrollo de los negocios. Las indemnizaciones por despidos, desde el punto de vista contable, ge^ rieran un resultado negativo. Para determinar el momento en que debe serrécOr^ nocido como tal se debe distinguir entre las siguientes situaciones:

41’ 4Z0


a) Desp idos individual es u ordinarios:

Se imputan al periodo en que se producen ya que se interpreta que el hecho sustancial es la decisión de realizarlo, no existiendo una vinculación directa con resultados positivos ni con períodos. Resulta por lo tanto de aplicación el criterio de imputar los resultados negativos al período en que se produce el hecho. No corresponde en estas circunstancias la constitución de previsión alguna. Asi, si por ejemplo, ia empresa Azúcar Morena SA decide el 290520x1 despedir sin justa causa al em pleado Luis López con cinco años de antiantigüedad, coirespondiéndole una indemnización por despido de $ 12.538, debe registrar; 29/05/20x1 ----------------Indemnizaciones por despidos Indemnizaciones a pagar lindemnizadón por despido Luís López

+RN +P

12.538 12.538

Cuando se estima que existe alta probabilidad que en el futuro se deban realizar estos despidos como consecuencia de cláusulas contractuales o de decisiones dcl empresario, del E stado o de terceros, como por ejemplo la supresión de una línea de producción, el cierre de una planta o de una sucursal, la falta o disminución de trabajo, etc. deberá estimarse el monto monto correspondiente, reconociendo un resultado neg ativo y el correspondiente pasivo. pasivo. Es de destacar que si la decisión de despedir ya ha sido lomada estaremos ante un hecho cierto que debe incluir se dentro del rubro Deudas ya que no hay situación sujeta a ninguna condición. Veamos un ejemplo: la empresa Azúcar Morena SA estima que es altamente probable que continúe la disminución de sus venias durante el próximo ejercicio motivo por el cual se vería obligada a despedir parte parte del personal del área comercial. De concretarse esa situación les corres pondería a los empleados cob rar en concepto de indenmización por des pido la suma de S 258.369. Deberá registrar:

42>

258 369

30/04/20x2 ............................. Previsión para indemnizaciones por despidos Indemnizaciones por despido Indemnizaciones Indemnizaciones a pagar Indemnizaciones personal área comercial

-------------------------------

-P +RN +P

b) Despidos masivos o extraordinario extraordinarios: s:

253.369

Si en el ejercicio siguiente se cumple la condición, es decir se conñrma la disminución de las ventas, decidiendo por lo tanto la dirección de la empresa efcctivizar los despidos el 300420x2, resultando un monto de indemnizacióo por despido de S 267.688, re gistra rá:

..............................

+RN +P

_________________ 31/12/20x1 — ------------------------Caigo previsión previsión para indemnizaciones por des pidos Previsión para indemnizaciones por despidos Constitución Previsión para indemnizaciones por despidos al 31-12-20x1

258.369 9.319 267.683

Como se aprecia el monto de la previsión resultó insuficiente habiéndose"^'; cargado a resultados del ejercicio 20x2 la diferencia. Si la situación bubierá^s sido la opuesta, es decir el monto previsionado excede a! monto real, se dcbc.^2 reconocer en el el ejercicio 20x2 el resultad o positivo resultante. resultante.

6. OTRAS PREVISIONES El otorgamiento de avales, el descuento o endoso de pagarés, chequesi de pago diferido o facturas a cobrar o la tenencia de bienes de terceros no son sittiaciones que, en principio, alteren la expresión contable del patnmonio de.Já^ organización organización ya que la probabilida d de oc urrencia de los hechos que generan^j generan^j un compromiso compromiso no es alta, aunque tampoco puede decirse que esté muy di sl ^^ de suceder En definitiva se desco noce cuál es la proba bilidad de ocurrenciá.'^^ las conocen conocen también también como “ni probable s ni remo tas”. Su reflejo reflejo contable puede realizarse por el sistema de cuentas de tal como lo analizáramos analizáramos en el capítulo 4 Este sistem a de cuentas constit base para la confección de notas a los esta dos contab les en las que se infon infon de estas contingencias. Abura bien, cuando alguna de las situaciones generadoras de comjS nusos tenga alta probabilidad de ocurrencia se las debe reflejar por me 4ZZ

LECTURAS DE CONTAOTLIDAD BASICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

cuentas patrimoniales, constituyéndose la previsión correspondiente con cargo a resultados dcl ejercicio. Así por ejemplo, supongamos que la empresa Cien Up SRL es avalista de un préstamo otorgado por el Banco Agropecuario a Limpiart SC y durante cl ejercicio ejerci cio 20x1 ésta ha tenido serias difi cultad es financieras financier as que, de de continuar, podrían podrían ca usarle su insolvencia Por esta razón seria altamente probable que Cien Up SRL tenga que afrontar el pago del saldo adeudado por Limpiart SC, con escasas posibilidades de recuperar ese crédito postenormente. El monto adeudado adeudado por Limpiart SC al Banco Agropecuario al 311220x1, fecha fecha de cierre del ejercicio de Cien Up SRL, es de $ 50.150. La re gistración sería. ......................31-12x1 +RN +P

.............

-

........

Cargo previsión previsión avales otorgados Previsión para avales otorgados Constitución previsión por aval a Limpiart SC

50.150 50.150

Por su parte, en el sistema de cuentas de orden deberían cancelarse las cuentas vinculadas con esta operación dado que se estima que es altamente probable probable que se cumpla la condición que le diera origen. La registración sería: 31-12x1 --COA Banco Agropecuario Agropecuario - Avales otorgados ■COD Avales otorgados Cancelación por constitución previsión ...............

......

........ ..........

50 150 50.150

424 4U

l e c t u r a s

d e c o n t a b il i d a d

P a t r i m o n io io N e to to = A c t i v o -

BASICA

Pasivo

Debemos lener en cuenta que este rubro está especialmente sujeto a disposjr' Clone Cloness legales y reglamentarias que de ben consid erarse en cada caso en partic particul ular ar! ! En este trabajo solo se hace referencia a cuestiones generales elementales, ya que tí' análisis pormenorizado excede los alcances de su contenido

CAPITULO 15

PATRIMONIO NETO 3. DIVERSOS ENFOQ UES DEL PATR IMON IO NETO 1.

El estudio de la temática puede analizarse desde varios puntos de vista;j,| Contable: como vimos es la diferencia existente entre el Activo y'él] Pasivo. Representa la expresión monetaria de la inversión efectuada t)or1 sus dueños dueños en la empresa, má s los resultados acumulados. acumulados. Jurídic o: representa el aporte de los socios, es decir aquello aquelloss que: que:  tomarán las decisiones políticas del ente.  afrontarán las consecuencias de esas decisiones, parti participa cipando ndo de;! ^ ganancias y soportando las pérdidas que obtenga el ente ente.. Financ iero: desde esta perspe ctiva debe mos pensar que todos todos los actiyi^ actiyi^ son inversiones (colocacione s) d e fond os que necesariamente necesariamente debe debenn financiados. Esa financiación puede ser:  Interna o propia , es la rea liza da po r ios propiet arios que rcpics rcpicsep epSm Smii el patrimonio neto.  Externa, Externa, la fidanciación de terceros ajenos a la empresa empresa (prov (provee ee estado, bancos, etc.)

INTRODUCCION En este capítulo dedicado al estudio del Patrimonio Neto veremos:  su conceptualización conceptualización y los diversos enfoques desde los que que puede puede ser ser analizado;  sus componentes, estudiando en detalle las distintos hechos y operaciones vinculados con los aportes y los resultados acumulados;  la información respecto de su evolución.

2,

CONCEPTO

El patrimonio neto de un ente surge como consecuencia del aporte de sus propietar propietarios ios o asociad os' y de la acumul ación de re sultados: I Pa trimonio neto = Aportes + Res ultado s acumul ados

Los aportes representan el conjunto de recursos con que han contribuido los los propietarios, propietarios, ac cionistas o participes, para financi ar la actividad del ente Se lo denomina financiación propia y está constituido por acuerdos que le permiten a la empresa utilizar recursos no exigióles por terceros. El patiimonio neto también puede set definido como el excedente del sÍA sÍActiv ctivoo total respect o del Pasivo total medid o en términos monetarios monetarios Como nepclán puede haber enics lin fines de lucro que no (engair aportes.

41S 41S

4.

RECONOCIMIENTO Y ME DICI ON DÉ VARIAC VARIACIONE IONES S TRIMONIO NETO

Las transacciones con los propietanos y equivalentes (aportes yríá de capital, distribuciones de ganancias y otros) y los resultados, deben lí cerse en los períodos en los que se produzcan los hechos sustanciales res de las correspondien correspondientes tes variaciones patrimo niales. A esos efectos, la sustancia y realidad económica de los hech^ operaciones deberá primar por sobre su forma legal, aunque cumpliendol normativa vigente. vigente.

L E CTURA S DE CONT ABILI DAD BÁSICA BÁSICA

5. COMPONENTES DEL RUBRO Los elementos que componen este rubro que se analizarán a continuación son los siguientes: • Aportes: recursos genuinos que los propietarios colocan en el ente, ente, bien bien en el momento de su constitución o por posteriores compromisos de aporte. Comprende: • Capital suscripto • Aportes irrevocables • Prima de emisión ■ Resultados acumulados: utilidad es obtenidas por el ente que aún no han han sido distribuidas o han permanecido en el Patrimonio Neto. Comprende; ■ Ganancias Ganancias reservadas, reservadas, son aquellas ganancias retenidas retenidas en el ente ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales, estatutanas u otras ■ Resultados Resultados no asignados. asignados. Son aquellas ganancias ganancias o pérdidas pérdidas acumuacumuladas sin asignación específica. 5.1. Aportes „ Se consideran aportes al conjunto de las contribucio nes al ente realizadas l^r los propietarios incluyendo tanto al “capital” como a los “aportes no capi ^zados”. El “capital” también denominado “capital suscripto” o “capital social” es Hífaue surge del contrato constitutivo del ente o modificaciones posteriores. La representación del capital recibe distintas denominaciones de acuerdo caracterización jurídica del ente: Acciones, si se trata de una sociedad por acciones, • Cuotas, en el el caso de la sociedad de responsabili dad limitada, '• Partes de interés, en los demás tipos societarios.

I

Los aportes asumen en general la forma de efectivo, pero pueden tani consistir en la entrega de ciertos bienes, o que el socio se haga cargo de ninados ninados pasiv os. El capital es tal aunque los asociados no tengan un derecho a su ti'tulari


fiad situación ésta que habitualmente es prevista en los estatutos de las órgano; zaciones sin fines de lucro al establecer que, en el caso de disolución del ente, el remanente del activo una vez liquidado el pasivo es legado a otra asociación sin fines de lucro o al patrimonio estatal. Los “aportes no capitalizados” son los anticipos que han realizado !bs SOCIOS para una futura capitalización siempre que tengan el carácter de irrevocables y hayan sido efectivamente integrados. Los aportes pueden ser realizados en dos momentos diferentes; • Al inicio, o • Posteri ores al inicio. 5.1.1.

Aportes iniciales iniciales

Los aportes ioiciales de las sociedades se encuentran establecidos en Iq S contrato s soci ales donde figura n el nom bre de los socios y las carac caracterí terístic sticas as aporte de cada uno. Pueden distinguirse dos momentos;  el compromiso o suscripción. suscripción. • la integració n Si bien los estudiaremos por separado, la suscripción y la integración pued en ser s imu ltán eas. S .l.l .l. Compromisos de aporte Cuando los socios de la empresa asumen el compromiso de efectfi^ídf|; terminados aportes, nace un derecho a favor de la sociedad que debe en una o más cuentas del activo. La contrapartida es la cuenta de ?atiiiQQ¡^ól Neto que refl eja el capi tal susc ripto . En las sociedades de personas se estila identificar la cuenta con^^mUÉ representa el crédito crédito como “Nombre del socio  Cuenta aporte aporte”” Veamos un ejemplo: Supongamos que el 201020x1 201020x1 los señores Jorge Vito Vito,, Fem anil qí*^ ^ pe, Héc tor Co nde y M igue l Za r c onsti tuye n una Sociedad de R esp oÍM ^ Limitada denominada Acoser SRL con un capital de de $ 100,00 100,000, 0, re p ra ^ por 100 cuotas parte s de $ 1.000 cada una com prom etién dose a apor íS^w SS tas cada uno en efectivo. 4311


5.I.I.2. Integración La integración es la efectiva incoiporación al patrimonio de la organización de los bienes que al momento de la suscripción los socios se comprometiecomprometieron a apartar. Como viéramos, el aporte de los propietarios puede ser realizado en efec efectivo o en especie. Los aportes en especie deben ser valuados a los valores valores acoracordados en el contrato social. A medida que los so cios van cumpliend o con los aportes compro comprometid metidos os se va cancelando el crédito reconocido en oportunidad de la suscripción

La registración sería;

+A +A +A +PN

— 1 5 -0 1 -2 -2 0 x1 x1 -------Jorg e Vilo cuenta a porte Fernando Príncipe cuenta a porte porte Héctor Conde cuenta aporte Miguel Zar cuenta aporte Capital Social Por la conslitución de la sociedad y el compro miso de apone.

25.000 25.000 25.000 25.000 100.000

F.n d Palrimonio Neto pueden identiñcarse tambiéo los nombres de los SOCIOSen una cuenta cuent a denomi nada “Capi tal social so cial  Nom bre del socio". En este lejemplo lejemplo sería; serí a;

+A +A +A +PN +PN +PN +PN

............................ 15-01-20x1 — ------- ----------------Jorge Vito cuenta aporte Fernando Príncipe cuenta a porte porte Héctor Conde cuenta aporte Miguel Zar cuenta aporte Capital Social - Jorge Vito Vito Capital Social - Fernando Principe Capital Capital Social - Héctor Héctor Conde Capital Social - Miguel Zar Por la constitución de la sociedad y el compro miso de aporte.

5.1.1.2.1. Apo rtes en efectivo efectivo Si los socios aportan una s uma de dinero desaparece el crédito registra registrado. do. En el ejemplo si todos los socios aportan la totalidad en efectivo el día 30 de enero de 20x1 20x1 la registra ción sería;

25.000 25.000 25.000 25.000

30-01-20x1 +A -A -A •A -A

25.000 25.000 25.000 25.000

Caja

100 000

Jorge Vito cuenta aporte Fernando Príncipe cuenta aporte Héctor Héctor Conde cuenta aporte Miguel Za r cuenta aporte aporte Por el aporte en electivo.

25.000 25.000 25.000 25.000

En el caso de qu e fuera u na socieda d anónima la integración integración del saldo saldo lugar a la disminució n de la cuenta “A ccionista s”. Corresponderá regis registrar trar:: En las sociedades de capital se utiliza la cuenta “Accionistas" llevándose Información detallada de cada uno de los accionistas en subcuentas u otros

----------------------- ------ 30-01-20x1 -Â -Â ■A

TOS.

Suponiendo en el ejemplo que en lugar de una Sociedad de Responsabi ^ l Limitada Limitada los los socios constituyen una Sociedad Anónima cuyo cuyo capital está está ^^Tsentado por 1.000 acciones de $ 100 cada una, se registrará;

Ac c ion is ta s Por el aporte en efectivo.

100.000 100.000

5.1.1.2.2. 5.1.1.2.2. Ap ortes en especie Si los socios aportan bienes, la registración reconocerá el ingreso añ tnmonio de esos bienes (maquinarias, instalaciones, mercaderías) y la ca ción del crédito. Para el ejemplo supongamos que Miguel Zar aporta un automóvil Mcganc Modelo 20x0 valuado en $ 20.000 y mercaderías por í 5.000 y los i tes socios dinero en efectivo. La registración seria;

---------------------------- 15 -01 -20x -2 0x 1---------------------------- Accionistas Capital Social Por la constitución de la sociedad y el compro miso de aporte de la Sociedad Anónima.

Caj a

100.000 100.000

4»

430

________________LECTURAS DE CONTABILrPAD BÁSICA 30-01-20x1 ..................... Caja Mercader ercaderías ías Rodados Jorge Vilo cuenta aporte Fernando Principe cuenta apone Héctor Conde cuenta aporte Miguel Zar cuenla aporte Por el aporte en electivo de los socios Vito. Principe y Conde y en especies del socio Zar. ............ ...............

+A -I-A I-A +A -A -A -A -A

......

75,000 5.00 5.000 0 20.000

LECTURAS DE CONTA BILIDAD D.\SICA D.\SICA

5.1.2.1. 5.1.2.1. Emisió n de acciones sobre la par 25.000 25.000 25 000 25.000

Para el el ejemplo si se t ratara de una sociedad anónima, la registración será; será; — 3 0 -0 -0 11-2 0 x1 x1 Ca ja ja Mercaderías Rodados Accionis ta s Por el aporte de los accionistas. ------------- -------

+-A +A +A •A

5.1.2. 5.1.2.

----------------------------

7 5. 5. 00 00 0 5.000 20.000 100.000 10

Cuando alg uno de los ant iguos socios no puede o quiere realizar realizar nueva nuevass suscripciones, las leyes tratan de protegerlo, para evitar que los nuevos ingresantes se beneficien gratuitamente. Para ello está prevista la emisión con prima que son los montos aportados por los socio s a la sociedad en adici ón al importe del capital capital para compe compennsar el mayor valor de las acciones antiguas exiistentes En estos c asos los procedimie ntos cont ables descripios para el aport aportee de de capital sólo deben modificarse en la medida necesaria para permitir la separación contable del capital nominal y la conespondiente prima de emisión, dado que es nec esario contar con tales datos no só lo por razones de control, control, sino sino para para cumplir postenormente con ciertos requisitos que, en materia de presentación de estados contables, establecen las disposiciones legales o reglamentarias. De este modo, siguiendo con el ejemplo, si el 300520x5 la sociedad .Acoser .Acoser SA decidi era un a emis ión d e 2.000 acciones de S 100 100 de valor valor nomin nominal al cada una con una prima de emisión del 40% por cada acción emitida, el aporte comprometido será el siguiente: siguiente:

Aportes posteriores al inicio

Capital

Los entes son dinámicos. Pueden expandirse geográficamente o di ver ver osificar sus actividades, y para ello es usual que requieran de nuevas fuentes de ifiiianciacióD. Cuando esa financiación es propia se requerirán nuevos aportes, víbicn sea de los socios originales o de nuevos socios. Las leyes prevén el derecho de los antiguos socios para tener preferencia las nuevas suscripciones o para acrecer, entendiendo que deben beneficiarse ên ese momento como consecuencia de los riesgos asumidos originalmente. De bman bmanera era que si todos los socios suscriben nuevos compromisos de aportes se Ipaoticne la relación de propiedad y derecho a beneficios.

Tot al su scr ipt o

80.000 2R0...Q ...QQQ

La cuenta “Prima de emisión” es una cuenla representativa de aportes délos pro piet ario s, da do que la sum a de su sald o y el de la cuenta “Capital social” social”» », indica la magnitud de los aportes comprometidos. La registración será:* --------------------------

Los aportes posteriores pueden ser instrumentados:

3 0 0 5 20 x5 ...... ......... ..... ..... ...... ...... ..... ..... ...

Accion ist as Capital social Prima de emisión de acciones +P N Por la suscripción con prima de emisión.

*A -i-PN

a) mediante una m odificación del contrato social si es que el aumento del del capital DOse encontr aba previsto en el contrato original. b) mediante un instrumento separado cuando el contrato original ya prevé la posibilidad de aumentar el capital social sin que ello implique la modificación del acto constitutivo.^ constitutivo.^

200.000

Prima de emisión

280.000 200.000

80.000

Nat ural ment e, al mom ento de cum plir con el compromis o de aporte aporteísi ísi^j ^j cancelará el crédito. 5.1.2.2.

Air J88 de U ley 19SS0 que prevé el aumenlo hasli su quíntuplo.

I m O I

412

Emisión de acciones bajo la par

emisión de acciones bajo la par también requiere la separación

LECTURAS DE


los importes coiTespondienles al valor nominal de las acciones emitidas y del descuento otorgado a los suscriptores. En nuestro país esta modalidad está prohibida p or la ley 19.550 exce pto pa ra las s ocieda des cuyas acciones coticen en bolsa. Así, supongamos q ue una empresa que cotiza sus acciones en el Mercado Mercado de Valore Valoress necesita financiarse y par a ello d ecide em itir 1.000.000 1.000.000 de accione accioness de 10 pesos de valor nominal cada una con un descuento del 10%. El aporte efectivo por cada acción suscripta será de 9 pesos. La emi.sjón total será; Capital Prima de emisión Total suscripto

10, 000.000 (

I 0 00 0001

9 OOP 000

En este caso la magnitud de los aportes comprometidos surgirá de la diferenci diferenciaa entre la cuenta “ Capital social” y la cuenta “P rima de emisión". Corresponderá registrar; ---------------------------- 30-05-20x5'i 'A Ac ci ci on on is is t as as -PN Prima de emisión de acci ones -rPN -rPN Capital social Por la suscrípaón bajo la par


Siguiendo con el ejemplo de la empresa Acoser SRL supongamos que el:c socio Femando Principe realiza un aporte incvocable de S 40.000 en efectivo elt 151020x6 151020x6 que que ha sido aprobado por l a Reunión d e socios La registiación seiá seiá;; 15-10-20x6 -•■A +PN

Ca ja ja

40 000

Aporte Irrevocable - Ferna ndo Principe Por el pago en electivo de un aporte irrevocable del socio Fernando Principe.

40.000

5.13. Reducción del capital En la vida de las empresas existen circunstancias que pueden llevar a’ los socios a decidir la disminución dcl capital social. Sin entrar a considerar' aspectos legales que pueden resultar complejos nos Limitaremos a los .siguientes casos: • Absorción de pérdidas. • Reinte gro parcia l dcl aporte a los socios (denom inada también “amoit “amoitiH iHíí zación del capital'’). La red ucción de c apital n o debe a fectar la rela ción de propiedad propiedad y dei deie^ e^vv cho a beneficios de los socios, por lo que la disminución debe ser proporcioné^ a la tenencia de cada socio.

9.000.000 1 0 00 00 000

10 000 000

5.1 3.1.

Absorción de pérdidas

Los aportes irrevocables son aquellos aportes efectivameute integrados ’4ue 4ue surgen de un acuerdo escrit o entre el aportante y el órgano de administración del ente que estipule; • que el el aportante manten drá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de accionistas con un procedimiento similar al de la reducción de capital; • que el destino del aporte es su futura conversión en acciones; acciones; • las condiciones para dicha conversión.

Cuando se absorben pérdida s se debe debitar la cuenta representat representativa iva delv delv capital y acreditar la cuenta “Resultados no asignados’’ Suponiendo en nuestro ejemplo que Acoser SRL presenta al 30092Mí[í el siguiente detalle de Patrimonio Neto; Capital social 220.000 Reserva legal 44.000 Reserva Facultativa 33.600 Perdidas acumulad as (158.0001 (158.0001 Total Tota l del Patri Pa tri mo nio Ne to .13 .13.9.6 .9.6Q Q_Q

Pueden ser realizados por uno, varios o todos los socios o accionistas íjlequieren íjlequieren su aproba ción po r la asamblea de accionistas (u órgano equival equivalent ente^ e^ >&l ente o por su órgano de admi nistración adreferéndum de ella.

En la reunión del 231220x6 los socios deciden absorber las cancelando las Reservas Facultativa y Legal y afectando el remanente ducción del Capital social.

5.1.2 3. Aportes irrevocables irrevocables

433

4)4

^


La legistración seria:


23-12-20x6-P N Ca pi pi ta ta l s o oc c ia ia l -PN Reserva Legal -P N R es es e rrv va F a cu cu llll a li li va va ■►PN ■► PN Resultados no Asignados Por la absorción de pérdidas acumuladas dis puesta en reunión de socios del 23-12-20x6.

80 400 44 000 33.600 158.000

Luego de esta absorción la cuenta “Capi tal Soci al" quedaría con un saldo saldo J 139.600 y seria la única cuenta del Patrimonio Neto, pues las demás ha :^brían quedado qued ado saldad s aldadas. as. 5.1 Rei nteg ro a los socios En el caso de reintegro a los socios, o amortización del capital social, se ííreembolsa ííreembolsa un monto proporcional al aporte ef ectuado. La repercusión contable seria un débito a la cuenta representativa del ii^capital y un crédito a una cuenta de pasivo o a una cuenta del activo si el pago realizara en forma simultánea. Para nuestro ejemplo supongamos que Acoscr SRL al 300420x9, }>jluego de haber asignado la totalidad de los resultados, presenta la siguiente ^composición ^composición del Patrimonio Neto: Capital social Reserva legal Reserva facultativa Total del Patrimon io Neto

280.000 56.000 25.000 417.000

En Reunión Extraordinaria de Socios del 150520x9 deciden reducir el ¡^cap ¡^capita itall en $ 100.000, reintegrando el diner o a los socios a los 90 días. La legislación seria:

* P

C ap ap it it al al s oc oc ia ia l Reintegro da capital a pagar Por la disminución del capital social dispuesta en reunión de socios del 15-05-20x9.

-PN -t-PN

5.2.

— 20-08-20x7. 20-08-20x7. Capital Social - Miguel Miguel Zar Ca pi pi ta ta l So So ci ci al al - Hé ct ct or or Co nd nd e Por la transferencia de acciones de la socie dad del Sr. Za r al Sr Conde.

25 000 25.000

Resultados acumulados

Com o ya vim os los res ultados acumulad os son las utilidades utilidades obten obtenidá idás s por el ente que a ún no ha n si do d istr ibu ida s o han perma necid o en el palrimo palrimoaiqí: aiqí: neto. Comprende: • Gananc ias reserv adas, son a quellas ganancias retenidas en el ente po porr explícita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otras/ • Resultados no asignado s. Son aquel las ganancias o pérdidas acumu acumulad ladas; as;'' sin asignación específica. Comprenden tanto a los obtenidos en el perio. do como a los rema nentes de ejercicios anteriores. 5.2. 5.2.1. 1. Destino de las las ganancias Con posterioridad al cierre del ejercicio los socios deben reunirse para’ considerar y resolver, entre otros tem as, los estados contables, la gestión gestión de los los administradores y la distribución de las ganancias.

15-05-20x9• PN

5.1.4. TVansferencia ent re propi etario s L.is transferencias de partes, cuotas o acciones de los distintos propietarios de la sociedad entre si o hacia terceros no alteran el patrimonio de la empresa. En las so ciedades anónim as no es necesario rea lizar regi.strac regi.stración ión algu alguna na,, pero si las acci ones ñie ran nom inat ivas , será neces ario anotar la transferencia en otro registro de tipo legal. En las sociedades de personas o de responsabilidad limitada la contabilidad puede reflejar los aportes efectuados o comprometidos por cada uno de los socios, resultando en este caso necesario registrar también ese tipo de transferencias. En nuestro ejemplo si el 200820x7 Miguel Zar le vende su partici' pación a Hé ctor Co nde —ind epe ndi ent em enl e del valor de la transacción, se podría regis trar:

100.000 100000 100 000

435 4 I



• • • •

Los posibles destinos de esas asignaciones pueden ser*; capitalización. constituci ón de reservas, distribución entre los socios, no asignarlas, dejándolas pendient es de asignación hasta hasta la próxima asamblea o reunión de socios.

propiet propietario arioss de una empresa de no retir ar to das las ga nanci as qu e la legislación les permite y rcinvcrtirla total o parcialmcote en el negocio. Constituye una variación patrimonial permutativa dentro del Patri, monio Neto. Contablemente debe debitarse la cuenta "Resultados no asignados” para reflejar su disminución y acreditarse la cuenta representativa del capital con motivo de su aumento Para el ejemplo sería:

Para ejemplificar supongamos que Acoscr SRL presenta al 300920x2, fecha de cierre de su primer ejercicio comercial la siguiente composición del Patrimonio Patrimonio Neto: Capital social 100.000 Ganancia del ejercicio 23.500 Total del P. Neto Ne to .123.53 .123.5310 10

-PN +PN

20-12-20x2 — Resultados no asigna dos Capita l Social Por la capitalización de resultados dispuesta en la reunión de socios del 20-12-20x2 20-12-20x2

10 000 000

10 000

O bien. Los socios se reúnen en la sede social el 201220x2 y resuelven la siguiente asignación de los resultados: • Aumento de capital • Reserva legal • Reserva estatutaria • Distribución entre los socios Total asignado ■ Pendientes de asignación Total

10.000 1.175 2.350 8.000 21.525 1.975 73.500

'PN -•-PN ♦PN +PN ♦PN

20-12-20x2 ■ Resultados no asigna dos J or or g e Vi to to c ue ue n ta ta a p or or te te Fernando Principe cuenta aporte Héctor Conde cuenta aporte Miguel Zar cuenta aporte Por la capitalización de resultados dispuesta en la reunión de socios del 20-12-20x2

10 00 0 2.500 2 500 2.500 2 500

La documentación respaldatoria es el Acta de la reunión del órgano que lomó la pertinente decisión.^

Veremos seguidamente el tratamiento contable de cada una de estas asignaciones en forma individual para concluir en el punto 5.2.1.5. con el tratamiento global. S.2.1.1. Capitalización La asignación de re sultados co n destino a capital refleja la decisión decisión de los los 1 No u Incluyen como disiilbucibn de resultados las retribuciones s diicclores diicclores y síndicos, y i que tal tal como como cxplici Fowler Newlon ‘Te nata de gastos devengados en el peiiodo en que se ptesiiroii servicios y que. por lo lanío, ya deberían haber incidido sobre los resultados no asignadas" (Foivlei Newlon Esnqoe "Contabilidad Bósica" EJilorial La Ley, Buenos Altes. 2010, p. ^00) «2

5.2.12. Ganancias reservadas Las reservas constituyen restricciones a la distribución de resultados en, tre los socios, sea por disposiciones legales o por su propia voluntad, manifestada ea oportunidad de su constitución o durante la vida de la empresa. Sc la entiende como una protección adicional para el ente y sus acreedo' res contra contra tos tos efectos de las pot enciales perdi das Constdciarcmos tres tipos de reservas: * Reser Reservas vas legales. legales. IZnnuestro país la ley 19.550 de sociedades comerciales obliga a las Sociedades por Acciones y a las de Responsabilidad Limitada a realizar una 4M

LECTURAS DE CONTABILrDAD BÁSfCA

reserva no menor al 5% de las ganancias del ejercicio hasta completar el 20% del capital. • Reservas estatu tarias. Este tipo de reservas pueden baber sido establecidas por los estatuios al tiempo de la constitución de la sociedad. ■ Reservas Reservas voluntarias voluntarias o facultativas. facultativas. Como su nombre lo indica este tipo de reservas puede ser constituida por la asamblea o reunión de socios. Las reservas no tienen una contrapartida específíca en el activo, no están representadas ñor ningún bien en narticular. Constituyen una partida más de la ñnanciación (propia). Recordemos que el total del activo es financiado por la totalidad del pasivo y el patrimonio neto (Inversión = Financiación). Su creación produce una variación patrimonial permutativa dentro del Patrimonio Patrimonio Neto. Neto. Contablemente debe deb itarse la cuen ta “Resultados no asignados’’con motivo de su reducción y ac reditarse las cuentas representativas de las Reservas para reflejar sus aumentos. En nuestro ejemplo sería:

L E C T U R A S D E C O N T A B I L Í D A D B Á S fC fC A

5.2.U . Distribu ción entre los los socios socios La distribución de utilidades entre los socios constituye la razón de ser la inversión en las empresas. Ha sido la expectativa tenida en cuenta ni rcaliásí la inversión. Distinto es el caso de los entes sin fines de lucro, donde las ganancias (superávit) quedarán dentro del Patrimonio Neto, reinvertidas, ya que no se distribuyen entre los asociados. Su finalidad atiende a otros motivos: sociales culturales, deportivos, etc La asignación a los socios, provoca una vanación patrimonial modificativa del Patrimonio Neto, por cuanto aumenta el Pasivo por el mismo monto que disminuye el Patrimonio Neto No im pli ca ne ces ari am ent e un inm edia to movi mien to de fondos, fondos, stn í el reconocimiento de un derecho al socio y la consecuente obligación paraiJií' empresa, que se hará efectivo con posterioridad, dentro de los plazos que ItS, mism os socios establezcan. :j Contablemente debe debitarse la cuenta “Resultados no asignados"^ acreditarse la cuenta rep resentativa del Pasivo que se asume asume.. En nuestro ejemplo seria; seria;

20-12-20x2

-PN +PN +PN

Resultados no asigna dos Reserva Legal Reserva facultativa facultativa Por la constitución de las reservas dispuesta en la reunión de socios del 20-12-20x2.

3.525

-PN -»P

1.175 2 350

20-12-20x2 20-12-20x2 — Resultados no asignados Retiro de utilidades a paga r Por la a signación de resultados a los socios socios dis puesta en la reunión de socios del 20-12-20x2

8.C00 B.OOO

O bien. 5.2.1.2.1. 5.2.1.2.1. Desafectación de reservas Si la decisión de la Reunión de socios o Asamblea es desafectar alguna reserva reserva ya constituida, constituida, corresponder á debita r la cuenta que representa la reserva desafectada y acreditar la cuenta “Resultados no asiginados”. En nuestro ejemplo si el 2112x3 se de cide desafectar la Reserva facultativa, la registración será: -PN +PN

21-12-20x3Rese rva facultativa Resultados no asigna dos Por la constitución de las reservas dispuesta en la reunión de s ocios del 21-12-2 21-12-20x3. 0x3.

-------------------- 201220x2 -P N +P +P ♦P +P

R e s ul ul ta ta d os os no no a s ig ig na na d os os Jorge Vito cuenta particular F e r n a n d o P ri n c i p e c u e n ta pa rtic ul a r Hé c t or Co n d e c u e nta pa rtic ul a r Miguel Zar cuenta particular Por la asignación de resultados a los socios dis puesta en la reunión de socios del 20-12-20x2

8 000 2 000 2.000 2.000 2.000

2,350 2.350

En el supuesto que se tratara de una sociedad anónima, la registración.1

439


-PN +P

Si por el contrario el retiro a cuen ta de utilidad es hubiera sido superior a tos S 2.000 el el saldo de la cuenta será deud or y representará el momo adeudado por el SOC SOCIOya que ha reci bido u n impo rte sup en or al que le correspondía.

20-12-20x2 ■

Resultados no asignados Dividendos a Pagar Por la asignación de dividendos dispuesta en ia Asamb Asamb lea General Ordinaria del 20-12-20x2

8.000

iLOOO

S.2.13.1. Retiros a cuenta de utilidades Puede suceder qu e los socios hayan realizado retiros anticipados a cuencuenta de futuras distribuciones de resultados*. En oportunidad de esos retiros la empresa ha registrado un débito en las cuentas particulares de los socios ya que constituye un derecho á favor de! ente, acreditando la cuenta que refleje el medio de pago utilizado. En nuestro ejemplo, si suponemos que el 300820x2 la empresa entregó entregó a cuenta cuenta de utilid ades la suma de S 1.300 a cada uno de d e los socios, la registra ción seria: a0082üx2 

+A +A +A +A -A

Jorge Jorge Vit Vito o cuent cuentaa part partic icul ular ar Fe rna ndo Principe cuenta particular Héctor éctor Conde Conde cuen cuenta ta par parti ticu cular lar Miguel Za r cuenta pa rticul ar Ba nc nc o x cta .c .cte Por el retiro de los socios a cuenta de utilidades.

1.300 1.300 1.300 1.300

S.2.1.4. No asignación de resultados Otra forma implícita de di sposición es no asignar resultados suio que que pcima pcima nezcan en el Patrimonio Neto, precisamente, como Resultados no asignados En este caso la contabili dad nada debe registrar. Las ganancias peinianc peinianc cen dentro de los resultados no asignados que ya han sido contabilizados Sin embargo esta práctica que es muy utilizada no está autorizada por la Inspección General de J usticia de la Ciud ad Autónoma de Buenos Aires que que ha dispuesto que las sociedades anóaimas y las SRL cuyo capital alcance el importe Ajado por el articulo 299, inciso 2“, de la ley 19.550 de sociedades comerciales deben asignar la totalidad de los resultados. 5.2.1^. Registración de las asignaciones de resultados A efectos de f acilitar l a present ación del tema se han efectuado regi registra stra ciones para cada una de las distint as asi gnaciones de resultados realizadas. realizadas. Sin Sin embargo, en la realidad la decisión de los socios se registra en un solo asiento. Para nuestro ejemplo;

5.200

-PN +P N +PN +PN +P

Efectuada la distribución de resultados el 20l2x2 que ya analizamos, ;:el mayor de las cuentas particulares refleja un saldo acreedor que representa la (‘obligación de la empresa (o el derecho de cada uno de los socios) por el monto ■,de los resultados result ados as ignados ignado s pendient pe ndientes es de pago. Veamos cómo queda el mayor ':'de una de esas cuentas;

Fecha

Detalle Retiro a cuenta

20-12-x2 -12-x2 Asignación de resultad resultados os según reunión de socios del 20-12-20x2

21 525

10 000 1 175 2 350

8 000

El mayor de la cuenta "Resultados no asignados” quedarla;

Cuenta: Cuenta: Jorge Vilo Cuenta particular 30-08-X2

20-12-20x2 ■ Resultados no asignados Capital social Reserva legal Reserva facultativa Dividendos a Pagar Por la asignación de resultados dispuesta en la reunión de socios del 20-12-20x2.

Debe 1.300

Haber

Saldo 1.300

Cuenta: Resultados no asignados Detalle

Focha

2.000

(700)

01-10-X2

nac ión de resul tados se gún reun ión 20-12-x2 Asig de socios del 20-12-20x2 No se se (rila do los dividendos inlic ipidos prohibidos conforme srts. 224 224 y 68 de li Ley N* I93SD(salvo (salvo pira l u sociedades comprendidas en el a rt 299 de la rcrerids rcrerids ley). ley). 442

Debe

Saldo al inicio

Ha b e r

Sa ldo (23.500)

21.525

(1.975)

LECTURAS DE CONTABILtDAD BASICA

V4*.

LECTUIIAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

Mxa Mxam

i.
ctMNi.wOMiHij«n; Al rjiJH.*». rjiJH.*». lo i

Este saldo representa ei resultado no asignado pendiente de distribución que podrá ser asignado en la próxima reunión de socios, posterior a la finalización dcl ejercicio cerrado el 300920x3.

ih l

t n«ALi7.Mm Mm i J i r« r« i . w o s

• «»

rAr«
M

bM f i ( Ui ik V «iirfMc ik-

n i »»

tl WM*

• ti tmm

Por su parte el Estado de Evolución del Patrimonio Neto corrcspo.ndicnte al ejercicio cerrado el 300920x3 es; ACdSCR S.ILC

w t a í >o d c

CDJutfsKmeteHTe

al ucmc

evoiu ciON ifCL v a t r

i m c mi mi o m c t o

^ io k o n ó m o i f w a u / a o o i i m d i w

iMpfNiii:» kxnu.&Aíx>s c n pc

*ICA9itP 9C

so s

D w x i 1 >1 >1 w i

»nai«»rw» Cipiui (CtfMH

Pai

t«4«4«Mra

**

J ím ;-30»J

••

t W M *•

¿tf>

2)

••aD>w *U ••

ii in^

Él Estado de Evolución del Patrimonio Neto del ejercicio cerrado ei 300920x2 es;

i44

á( 'HHi

•M

tMÜ

«•w«

• m

a i j v « « « p i r^ r^ A A « r

Nos valdremos del ejem plo de A coser SRL que hem os venido analizando, para mostrar cómo se expone el Estado de Evolución del Patrimonio Neto Veremos dos periodos; • El primer ejercicio, de duración irregular, comprendido entre entre el 2010 20x1 y el 300920x2. • El segundo segundo ejercicio, comprendid o entre el 011020x2 y el 300920x 300920x33 Supondremos, en este caso que, durante el segundo ejercicio Acoser SRI obtuvo una ganancia de $ 36.800,

40

Aii>iw4i.

• la

«Mm

—

ikl «jeiticNi

la M

f «J

6. EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO

Esta información es tan trascendente para los usuarios de la información contable que el Estado de Evolución del Patrimonio Neto es uno de los cuatre estados contables básicos. Ed él él se detalla; • la composición del Patmt ionio Neto al inicio, • los movimientos ocurridos durante el ejercicio y " los saldos al cierre de cada uno de los componentes.

MLMi(■:

-------------.—

Como hemos visto, a lo largo de un periodo, la cuantía dcl Patrimonio Neto de un ente varía como consecuen cia de; • Transacciones con sus propietarios (aportes, disminuciones de capital, distribución de utilidades). • El resultado de un periodo (se denomina ganancia o superávit cuando cuando aumenta el patrimonio neto y perdida o déficit en el caso contrario).

M iik

n a a M .k

• * 1 i«

•

• <: tsi« MBMik;

u j á m í

u m iN

IJ L M ^


CAPÍTULO 16

CULMINACIÓN DEL PROCESO CONTABLE

1.

2. EL PERÍODO DE PREPARACION DE LOS ESTADOS CONTABL CONTABLES ES La emisión de los estados contables es una tarea que demanda tiempo porque es neces ario realiza r; las tareas de cierre de ejercicio y el armado de los estados contables básicos. básicos.



la Ley Ley de Sociedades Comerciales, cuando otorga un plazo de más más de de cuatro meses para que los órganos volitivos de las sociedades se reúnan reúnan para tratar los estados cont able s, requi riend o que éstos estén a disposición de los socios o accionistas quince días antes de la referida reunión.

Por ejemplo, una empresa que cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de un año podría emitir sus estados contables el 31 de marzo del año siguiente, y ser tratados el 25 de abril dcl m ismo año Gráficamente. Gráficamente.

En el capítulo 4 se analizó el funcionamiento del sistema contable, desde la captación captación de los datos, su registración y aunq ue m uy sintéticamente la pre paración de los informes contables. Veremos Veremos ahora cuáles son las actividades que, p or lo general, se desarrollan llan como paso previo a la publicación de los estados contables. Asi analizaremos las tareas de cierre de ejercicio y el armado de los estados contables, efectuando tuando consideraciones comunes a todos ellos y particulares de cada estado. estado. Finalmente se presenta un caso integral referido a la preparación de los estados estados contables contables básicos en cuya resolución se ha aplicado el sistema de procesamiento cesamiento electrónico de datos Regisoft® .



el Código Código de Comercio, al dispon er que todo comerciante formará formará el balance gen eral d e su activ idad en l os tres prim eros meses de cada año; año;

En otras palabras una cosa es la fecha de cierre de ejercicio, otra la fecha de emisión de los estados contables y otra la de su aprobación (o no) por los SOCIOS o acc ion istas is tas .

INTRODUCCIÓN INTRODUCC IÓN





Una ratificación del tiempo requerido para estas actividades surge de las las ■Siguientes disposiciones legales:

44S

31-12-20x1

310320x2

250420x2

>! PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS c o n t a b l e s

CIERRE DE EJERCICIO

EMISIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES

ES TADOS CONTABLES ABLE S

3. TAREAS TAREAS DE CIERRE QE EJERCICIO £n la actualidad el procesamiento de la información contable se rcalizaj por med ios com puta dori zado s y, en mu chos casos, integrados con los sistem sistemas/ as/;; de gestión que operan en tiempo real. Sin embargo existen registraciones que necesariamente deben realizarse a] cic4,'i rrc del ejercicio anual o período de menor duración (mensual, trimestral, et^^; tales como las derivadas de: • hechos y operaciones que no surgen de sistemas automáticos, como como ejemplo los devengam ientos, las depreciaci ones, las resoluciones resoluciones de lo los, órganos sociales, la corrección de errores, etc.; • ajustes como consecuen cia de tareas de control interno. interno. Los Los co nt rq^ internos forman parte de la rutina del procesamiento, es decir se llevÊ cabo habitualmente como una buena práctica de la función i


(iva, pero incluyen algunos procedimienlos que, necesariamente, deben realizarse al cierre del periodo contable; ■ ajustes sugeridos por la auditoria externa aceptados por la organización organización La auditoria es desarrollada por contadores públicos independientes independientes a los los efectos de emi tir su opinión acerca de la razonabilidad de la información información contenida en los estados contables. Para Slosse' “es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultado s de su examen, a fin de aumentar la utilidad que que tal información posee”. £1 tamaño del ente, su actividad, la estructura adminisirativacontable entre otros definirán la fiecuencia, el alcance y la duración de estas tareas de cierre Asi, siguiendo la estructura de esta obra, se detallan aquellas tareas tareas habituales para cada uno de los rubros del patrimonio; ■ Caja Caja y banc bancos os::  Arqueo Arqueoss  Conciliaciones bancarias ■ Créd Crédit itos os;;  Devengamientos Devengamientos  Control de saldos con clientes  Análisis de incobrabilidades  Reclasifícación de deudores ' Bienes de cambio:  Toma de inventario inventario  Valuació Valuaciónn  Determinación del costo de ventas y diferencias de inventario inventario (según (según corresponda)  Estimación Estimación de desvalorízacion desvalorízaciones es • Bienes de uso:  Inventario Inventario  Depreciaciones Depreciaciones  Comparación Comparación con con valor recuperable recuperable

l e c t u r a s

d e

c o n t a b i l i d a d B A S I C A

• Activos intangib les:  Control de su existencia  Amortizaciones Amortizaciones  Comparación Comparación con valor recuperable recuperable ■ Inve Invers rsio ione nes; s;  Control Control de su existencia ~ Devengamientos  Valuacii Valuaciiin in  Depreciaciones y amortizaciones amortizaciones  Comparación con valor recuperable recuperable • Propiedade s de inversión:  Inventar Inventario io  Devengamient Devengamientos os  Valuación Valuación  Depreciac Depreciaciones iones  Comparación con valor recuperable recuperable • Deudas:  Devengamient Devengamientos os  Control de saldos saldos con con acreedores acreedores  Deter minaci ón deud as tributarias, por Remuneraciones y carga cargass sórJ cíales, financieras, societarias y otras • Previsiones;  Análisis de situaciones contingentes  Cuantiñcación Cuantiñcación • Patrimon io Neto;  Control del registro de las decisiones de las asambleas o de lasnuni^;; nes de socios.  Determinación del del resultado resultado del del ejercic ejercicio. io. Todas estas tareas ya han sido estudiadas en los capítulos coirespondicEí; tes 3 cada uno de los rubros.

1 Slouc CirlM y otros otros “Audilorii Unnuevoeníoqu£cn Unnuevoeníoqu£cnipressn ipressnai"lúiicio ai"lúiicioitesM»cch itesM»cchi. i. ñucnusAina. ñucnusAina. 199 1991

44 4477 44S

l e c t u r a s d e c o n t a b iill i d a d BASICA

 información comparativa,  información consolidada.


4.

ARMADO DE LOS ESTADOS ESTADOS CONTABLES

Una vez efectuadas las tareas de cieñe $e obDene un "Balance de Saldos” que contempla todas las regJstraciones y ajustes practicados Sobre esta base se confeccionan los ínfomies contables. La contabilidad suministra información sobre la situación patrimonial, econóinica y financiera de un ente a u n a fecha determinada. Esta información se expone en los denominados nados “Estados contables básicos" que son; 1. Estado de Situación Patrimonial; 2. Estado E stado de Resultados, Resulta dos, 3. Estado de Evolución Evoluci ón del Patrim onio Neto; 4. Estado de Flujo de Efectivo. Estos estados son acompañados por “información complementaría” en forma forma de notas y cuadros o “anexos” que forman parte de ellos. Recordemos que los estados contables tienen las siguientes catactcrísticas:  están destinados a usuarios externos, más allá del uso uso que también también hagan hagan de ellos los usuarios internos,  surgen de de normas, sean estas estas legales o de organismos profesionales autorizadas a dictarlas, con el objetivo de lograr uniform idad en su apbcación;  tienen un un contenido básico común común a todas todas las organizaciones, para para facifacilitar la comparación;  se publican con una periodicidad determinada , al menos al cierre de cada ejercicio económico;  están Sujeto Sujetoss a auditoría realizada por contadores públicos independie independientes. ntes. A continuación se realizará un estudio de las cuestiones elementales a itencr en cuenta en él armado de los contables tanto de sus aspectos generales 'como 'como de los específicos de cada uno de ellos. 4.1. Aspectos generales En la conf ección de los estados contables deben considerarse las las siguien siguien "tcs cuestiones;  presentación presentación sintética; sintética;  compensación compensación de partidas; partidas;

4.1.1. Presentación siritética siritética

Los estados contables deben ser presentados en forma resumida, simplificada de modo que ofrezcan una visión de conjunto de la organización, exponiéndose en forma complementaría la información que se considere necesaria. Por ejemplo en el Estado de Situación Patrimonial se expondrán los totales de cada rubro y no las cuentas que lo integran, que, de considerarse necesario, podrán presentarse dentro de la información complementaria. 4.1.2. Compensación de partidas La compensación entre partidas deudoras y acreedoras no resulta conveniente para una adecuada exposición de la información, salvo que se trate de partidas relacionadas. £I principio de “no compensación” trata de evitar la falta de transparencia i que supondría la compensación de partidas de distinto signo ya que las cifras netas ofrecerían ofrecerían una menor información qu e las propias partidas desagregadas desagregadas.. Asi en el Estado de Situación Patrimonial la compensación entre activos y pasivos sólo podrá practicarse cuando fuere legalmentc posible y el ente ten: ga la intención o la obligación de realizarla. En el Estado de Res ultado s la compens ación cutre resultados positi positivo vos|^ s|^yj yj negativos puede limitar la comprensión por parte de los usuanos de los becbo^ U operaciones que lo han orig inado, salvo que refleje más adecuadamente.'^ transacción. Por ejemplo en la venta de un bien de uso donde podrá exponéis^ solamente el resultado de la operación (prescindiendo de informar el valoró^ venta y su correspondiente costo). costo). En estos casos de compensación el detalle de las partidas compcnsadasjfî drá exponerse en la infoimación complementa ría si así se lo considera nec esa i^.' ; 4.1 3. Información Información comparativa comparativa

Resulta conveniente que la información contenida en los estados bles de un ejer cicio s e expo nga en form a compara tiva con el ejercicio anh Generalmente la información se presenta en dos columnas; columnas;  en la primera los datos referidos al ejercicio actual; actual;  cu la segunda segunda los datos referidos al ejercicio anterior. anterior. 4»

LECTUR>\S DE CONTABILIDAD BÁSICA

Para que esta información resulte de utilidad para los usuarios es ne ccsaiio que en ambos ejercicios se utilicen los mismos criterios de medición contable, unidad de medida y agrupamiento de datos.


 los activos destinados a cancelar pasivos corriente corrientess ii. Activos no corrientes: aquellos activos que no pueden ser considerados como corrientes. 2. Los pasivos se agrupan en: í. Pasivos corrientes: aquellas obligaciones exígibles o que serán exigióles dentro de los doce meses posicríores a la fecha de cierre de ejercicio; ii. Pasivos no corrientes: aquellas obligaciones que no pueden ser consideradas como corrientes. nj.Ordenamiento; respecto de la forma de ordenar los rubros una vez se parados en corrientes y no corrient es pueden utilizarse las las siguientes siguientes poposibilidades;

4.1.4. 4.1.4. Informació n consolidada En los casos en que la participación en otros entes otorgue a una organización el control o el control conjunto conforme se estudiara en el capítulo 12 la controlante deberá presentar sus estados contables consolidados, es decir incluyendo los activos, pasivos y resultados de la controlada y reconociendo los derechos de los accionistas que no poseen el control (“accionistas niino ritarios”) El estudio estudio de Ja consolidación d e los estados contabl es excede los los alcances de esta obra. 4.2. 4.2. A.specto A.spectoss particu lares de cada uno de los estados contables

Alternativa 1 i. £1 Activo por orden de crec ient e de liquidez, exponiendo exponiendo primero primero Caja y Bancos y luego los demás rubros atendiendo al tiempo de conversión en dinero. ii. El Pasivo por por el grado de certeza: Primero las Deudas (obligacione s ciertas), clasiñcándolas por por su oriorigen: comerciales, financieras, por remuneraciones y cargas sociales^ tributarias, societarias, otras. Luego las Previsiones (obligacio nes contingentes) v iíi. El Patrimonio Neto se expondrá "en una línea”, es decir indicando sólo su valor total, pues el detalle se presenta en el Estado de de EvoluEvolución del Patrimonio Neto

Expondremos seguidamente algunas cuestiones referidas a la presentación de cada uno de los estados contables. 4.2.1. 4.2.1. Estado de Situación Patrim onial El Estado de Situación Patrimonial ofrece información acerca de la com posición posición del patrimonio de un ente a una fecha de termina da. Contendrá, por lo tanto, información respecto del Activo, del Pasivo y del Patrimonio Neto. Para su preparación deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos; I. Forma de presenta ción: existen dos dos posibilidades; 1. en forma de cuenta: se presenta en el lado izquierdo el Activo y en el lado derecho el Pasivo y el Patrimonio Neto. Es la presentación adoptada por las normas contables argentinas; 2. en forma de relación: se presenta el Activo, a continuación el Pasivo y luego el Patrimonio Neto. ' n. Separación entre componentes corrientes y no corrientes; 1. Los activos se agrupan en; í. Activo s corriente s: encuadran dentro esta categoría:  el efectivo efectivo o equivalentes equivalentes de efectivo, efectivo,  aquellos bienes que se estima se se convertirán convertirán en efectivo efectivo dentro dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre de ejercicio,  los derechos a recibir prestaciones en servicios o bienes consumibles que evitarán erogaciones durante el mismo período; 4SI

Alternativa 2 i. El Activo por orden creciente de liquidez, exponiendo pnmero el el bro menos liquido y por últi mo el rubro Caja y Bancos. ii. Respecto del Pasivo y Patrim onio Neto:  Primero el Patrimonio Neto que se expondrá “en una línea”, línea”, ,es'; decir indicando sólo su val or total, pues el detalle se presenta ca'e|;{ Estado de Evolución del Patrimonio Neto;  Segundo Segundo el Pasivo ordenado por orden creciente de exi gib ilid ^ es decir primero las obligaciones de largo plazo y luego las/w corto plazo. 4Í7 4Í7


b)


ÍV.Ejemplo: a) En forma de cuerna;

ENTE

ENTE: ES TADO TADO DE S ITUACIÓN PATRIMONIAL PATRIMONIAL AL___ /. ______________ comparativo con el ejercicio anierior activo

ESTADO DESITUAC DESITUACIONPAT ION PATRIMONIALAL IALAL __ __ / .

ACTIVO ACTIVO CORRI CORRI ENTE Caja y bancos Imrersiones Imrersiones lemporarias Créditos Bienes de cambio Otros activos

Comparativo con ol eforciclo anlorior

actual anierior ACTIVO ACTIVOCORRIENTE Caja ybancos Inversiones Inversionestemporarias Créditos Bienesdecam decambio Oírosactivo activos Total óBl Aeln/C corr iente

ACTIVONOCORRIEN IENTE Créditos Bienesdecambio toversion rsionespermanentes Bienesdeuso deuso Activos intangibles Propiedades dei deinversión ersión Oírosactivo activos Total Activa no corriente Total riel Activo

en forma de relación:

PASIVO PASIVOCORRIENTE

actual

Deudas

Total dotActivo co rriente

Comerdates

Financíelas

ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Créditos Bienes de cambio Inversiones permanentes Bienes de uso Activ Activos os Inlangiblas Inlangiblas Propiedades de inversión Otros activos

Tributarias

Rermmeraciones eracionesycargas ycargas sociales

Sodelarias Oirás

Previsiones

Total del Pasi vo corriente

PASIVONOCORRIENTE Deudas

Total Total Acdvo no rx nriente Total del Activo

PASIVO FWSIVOCORRIENTE Deudas Comerciales Financieras Tributarias

Comerciales

Financieras Tnbularias

Rentuneraetones y cargas

sociales

Soaetarias

Otras

Remuneraciones y cargas sociales

Soaetarias Otras

T o t al al d e l P a s i v o n o c o r r i e n te te

PATRIMONIONETO TO

Provisiones , Total del Pasivo corriente

T o ta ta l P a s i v o r n a s P a t r i n t o n o N e t o

PASIVO NO CORRIE NTE NTE Deudas

Comerciales Financieras Tributarias Remuneraciones y cargas sociales Societarias Otras Total del Pasivo no corriente

PATRIMONIO PATRIMONIO NETO

Total Pasivo más Patrimonio Neto

Estado de Evolución del Patrimonio Neto La cuantía dcl Patrimonio Neto de un ente varía como consecuencia ft í, las transacciones con sus propietarios y del resultado del ejercicio. 4$4 ASS



pre.scntan pre.scntan de manera tal que permit an obte ner resultados inteimedios inteimedios tales como el Resultado bruto, el Resultado de las actividades pnn cipales, el Resultado de actividades secundarias, etc. obteniéndose tinalmente el Resultado final dd ejercicio,

En este estado contable se detalla: * la composic composición ión del Patrimonio Patrimonio Neto al inicio inicio,, * los movimientos movimientos ocurridos ocurridos durante el ejercicio ejercicio y * los saldos saldos al cierre cierre de cada cada uno de los compone componentes. ntes.

2. Paso único: se presentan agrupadas todas las cuentas de resultadas posit ivos y todas las de result ados negativo s, obteniéndose por diferencia el Resultado fina! del ejercicio. Admite ser presentado en forma de cuenta (a la izquierda los Resultados negativos y a la derecha los Resultados positivos) o en forma de relación (primero los Resultados positivos y restan do los Resu ltados negativos) No se obtiene obtiene información intermedia como se logra en el de pasos múltip múltiples les

Ha sido estudiad o ampli ament e en c! punto 5 del capitul o 15, 15, al cual cual remitimos. Ejemplo;

II. R esultados que d eben incluirse: existen existen dos posib posibili ilidad dades: es: 1. Incluir solo los resultados del ejercicio; 2. Incluir , ademá s de los resu ltado s del ejercicio, los ajustes ajustes a los resultad os de ejer cicio s anterio res (A REA) Estos se producen por los los . siguientes motivos; 

corrección de errores cometidos en ejercicios anteriores anteriores,,



camb ios en la aplic ació n de de criterio s o normas contables. contables.

Existe consenso que el Estado de Resultados sólo debe exponer los resultados del e jercicio, presentándose los ajustes a los resultad resultados os de de ejercicios anteriores en el Estado de Evolución dcl Patrimonio Neto. m A gr up ain ien to de los Res ultados negativos: existen existen dos dos pos posib ibili ilida dade des: s: 1. Bas ados en s u natu ralez a: por ejemplo depreciaciones, sueldos, cargas sociales, alquileres, reparaciones, combustibles, etc.; 2. Basa dos en su Jun ción dentro de la entidad: en este caso se clasifican los gastos de acuerdo con su función como paite del costo costo de las, las, ventas o de los servicios prestados, de los gastos de actividades de • comercialización, administración, financiación, etc. 4.2 4.2

J.

Este método proporcion a a los usuarios una información más relev relevan; an; te que la clasificación de gastos basados en su naturaleza.

Estado de Resultados

rV'.Discriminación rV'.Discriminación de los re sultado s po r su estabilid ad o volatilidad: volatilidad: SiSiguiendo el pensam iento d e Enrique Fo wler N ewton’ entendemos que que sería de utilidad la discriminación de los re sultados atendiendo a su grado grado de repetición. Para ello se hace necesario distinguir:

Este estado suministra información de las causas que generaron el resultado de una organización atribuiblc al período. En los entes sin fínes de lucro se ;lo suele denominar Estado de Recursos y Gastos. Para su preparación deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos; aspectos;

1. Resul tados Ordin arios y E xtra ordi nari os son ordinar ios todos aque aque

I. For ma de pres entac ión: existen dos posibilidades: posibilidades: l. Pasos múltiples: las cuentas de resultados positivos y negativos se

.; 1íwicr 1íwicr i.i. *wfon Enrique, “CiiebiionesConiüblcs Fundamentales'' entales'', Ediioríal iioríal LaLey, La Ley, BuenosAires, 2008.,

455

4:4

l e c t u r a s d e c o n t a b i l i d a d b á s i c a

líos comunes a la actividad del eme que suceden habitualmente. Se consideran extraordinarios a los resultados de ocurrencia infrecuente en el pasado y cuya repetición futura sea poco probable. Ejemplos de rc.sullados extraordinarios son: siniestros, venta de inversiones permanentes, etc. 2. Resultados de operaciones que con tinúan y de operaciones disconti nuadas o en proceso de discontinuación: esto permite a los usuarios excluir los efectos de las operaciones discontinuadas cuando se realizan proyecciones de rentabilidad. Por ejemplo si una empresa decide discontinuar una línea de producción determinada deberá informar separadamente los resultados positivos y negativos atribuibles a esa línea, pues en el futuro ésta no existirá. V. Ejemplo: a) En pasos múltiples:


b) En paso único: único: 1 en forma de de cuenta: cuenta: ENTE

ESTADO DERESU DE RESULTADOS POR ELEJERCICIO ELEJERCICIO ANUAL FINALIZADOEL_ comparativo con el ejerocio anlerior aclual anterior

r e s u l t a d o s po s it iv o s

resultados negativos

aclual

anlerior

Ventas Otros ingresos Ingresos financieros Resdtados ejdraordmaños Total Resultados positivos

C09to de venids Gastos de adnmnistración Gastos do comarcialaación Gastos frnanaeras Olios egresos Impuesto a las ganancias gana ncias Toial Rasuilados negativos Ganancia Ganancia neta del ejercicio

2. en forma de relación:

ENTE

ESTA ES TADO DE RES RE S ULTADOS POR EL EJERCICIO ANUAL FINAU2ADO EL comparativo con el ejercicio anterior a ctua l

ENTE

ESTADODE ESTADODERESUL RESULTADOS POR EL EJERCICIO EJERCICIO ANUAL FINALIZADOEL_ DOE L_ comparativo con el ejercicio anterior

anienor

Venta s Costo de ventas Resultado bruto

RES ESULTADOS POSIT I TIVOS Ventas Otros ingresos gresos ingresosfinanciero financieros Resultados ados extraordinarios arios Total Resultados Resultados positivo ivos RESU SULTADOS NEGATIVOS Costodevenias ostodevenias Gastos dead deadinínislración Gastos decom decomercializaeJó ercializaeJón Gastos astos financieros Oíros íros egresos Impuestoa esto alas ganancias Total Resultados negati negativos vos Resolladofina Resolladofinal

Gastos de administración Gastos de comercialización Resultado financiero Otros ingresos Otros egresos Resultado ordinario Resultados extraordinarios Resultado antes de impuesto Impuesto a las ganancias Resultado final

4.2.4. 4.2.4.

aclual

Estado de Flujo de Efectivo

Como se mencionara en el capítulo 2, para la preparación del Estado'dg Flujo de Efectivo se utiliza el criterio de lo percibido, que sólo considera aquc;. Has transacciones y otros sucesos en la medida en que havan existido cobros^ pagos en el períod o con sider ado. Para su preparación se hace necesario realizar extracontablementCT 1^ 4T

4SS



íidccuacioncs de aquellas partidas que no afectan los fondos, dado que las re gistraciones contables han sido efectuadas sobre la base del criterio de lo devengado Esta tarea en muchas ocasiones puede resultar compleja, tanto en su elaboración como en su posterior control. Una alternativa superadora es la propuesta por Fowier Newton’ quien propone un un enfoque basado en el uso de cuentas especíales, de modo que que cada cada vez que se utilicen cuentas tradicionales de las que componen el efectivo y su equivalente, se realice un asiento especial que permita acumular información sobre la causa de sus cambios. Esto permitiría el funcionamiento simultáneo del sistema tradicional basado en el criterio de lo devengado y otro especial basado en el criterio de lo percibido percibido que permita la preparaci ón direcu dir ecu de este estado. El Estado de Flujo de Ef ectivo informa sobre: a) la variación producida durante el ejercicio del efectivo (incluyendo los depósitos a la vista) y de los equivalentes de efectivo (los bienes que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo y no con fines de inversión u otros propósitos); b) Las causas que originaron tales cambios, discriminadas en: i. Actividades operativas: operativas: aquellas que originan fl ujos de efectivo como consecuencia del desarrollo de las actividades habituales de l a empresa que no se encuentran comprendidas en actividades de inversión o financiación; ii. Actividades de inversión: inversión: aquellas que originan flujos de efectivo por ventas o compras de activos no corrientes y de otras inversiones; iii. Actividades de financiación: aquellas que originan flujos de efectivo

por transacciones con los pro pietarios y acreedores financieros. financieros. FowJer Newton^ Newton^ expresa que este estado debería ser de utilidad para res ponder ponder a alguna de estas preguntas: a) ¿por qué, existiendo ganancias, no se han distribuido dividendos? b) ¿por qué los dividendos ex cedieron a las ganancias del ejerci do? c) ¿por qué disminuyeron los recursos financi eros si es que se produjeron ganancias? d) ¿cómo se financió la adquisición de activos no corrientes? e) ¿qué se hizo con los fondos provenientes de los préstamos a largo plazo plazo obtenidos? 3 i

Fowier Newion, Enrique "P lui u de Cue niu y Manunlu de Procedimiemos Procedimiemos Conlahles", Conlahles", Edilonal La Ley, Buenos Airea, 2008 Fowier Newtn n, Enrique "Conlab ilidad bdaica" EdiloriaJ Macchi , Buenos Aires, 1996 4S9

I. For ma de presen tación ; existen dos formas formas de mostrar mostrar las variac variacione ioness de de operativas: efectivo generadas por actividades operativas: 1. Método directo: expone en forma detallada las partidas vinculadas al Estado de Resultados que originan las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes; 2. Método indirecto : porte del resultado final del Estado de Resultados al que suma o deduce las partidas de ajuste necesarias para arribar ai flujo de efectivo y sus equivalentes No exist e dife renci a respecto del modo de exponer las actividades de inversión y financiación aplicando uno ii otro método. II. Ejemplo: a) Método directo; ENTE ESTADO DE FL UJO DE EFECTIVO POR EL EJERCICIO ANUAL ANUAL FINAL FINALIZA IZADO DO EL _ / _ . ' __ comparativo con el ejeracio antenor actual VARIACIONES DEL EFECTIVO Efectivo al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio Vanadún neta del efecbvo CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO ACTIVIDADES OPERATIVAS Cobro por venia do bienes y servidos Pago a proveedores Pago de reniuneradones y cargas sociales Pago d e gastos de administra administración ción Pago de gastos de comercialización comercialización Pago de intereses Pago de impuestos Cobro de intereses rtii|o de efectivo generado o ülilizado en actividades operativas a c t iv id a d e s d e in v e r s ió n

Cobro por venta venta bienes de uso Pago por compra bienes de uso Pagos por inversiones Cobro por inversiones rtuio de electivo generado o utilizado en actividades de inversión ACTIVIDADES DE f i n a n c i a c i ó n A por tes de los p rop ieta no s 1 Distri Distribuci bución ón de uiilidade uiilidadess en electi electivo vo 1 F Ve Ve sl sl am am os os r ec ec ib ib id id ooss j Pe go de pr ist am os j FIo | o de efectivo genera do o utilizado en actividades de financiación financiación Variacióri neta del efectivo

4M

anterior

’.S H w

•i

i']| V.s

LECTURAS DE CONTABtUDAD BÁSICA


t>) Método indirecto: ENTE

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO POR EL EJERCICIO ANUAL ANUAL FINA FINALIZA LIZADO DO E L _ /. comparativo con el ejercicio anienor actual

anterior

VARIACIONES DEL EFECTIVO Electivo al inicio del ejercicio Efectivo al Cierre úel ejercicio Variación neta del eleclivo CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO ACTIVIDADES OPERATIVAS Resultado del ejercicio Ajustes Depreciación bienes de uso e intangibles del ejercicio Variación Variación de P revisiones de! eierclcio eierclcio Costo de venia de bienes de uso (valor en libros) Cambios en activos y pasivos operativos Variación en crédito por ventas Variación otros créditos Variación en bienes de cambio Variación en deudas comerciales Variación en deudas tributarias Variac Variación ión en d eudas remuneraciones y cargas sociales Flujo de efectivo generado o utilizado en actividades operativas ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Cobro por venta bienes de uso Pago por compra bienes de USO Pagos por inversiones Cobro por inversiones Flujo de eleclivo generado o utilizado en actividades de inversión ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN Aportes de los propietarios Distribución de ulilídades en electivo Préstamos recibidos Pago de préstamos Flujo Flujo de electivo generado o utilizado utilizado en a divtdad es d e financiación financiación Variación rreta del eleclivo

4 Información complementaria Los estados contables se presentan acompañados por notas y cuadros o “anexos” que forman parte de ellos y sum inistran información detallada respecv to de la contenida en los referidos estados. Por lo general se presenta información complernentaria referida, entré* otros, a: - la identificación e información informació n sobre el eme y la fecha de cierre de ejcrcicióá ejcrcicióáii - el modelo contable aplicado; - los criterios de medición de activos y pasivos; pasivos; - la composición y evolución evolución de los rubros; - ios bienes de disponibilidad disponibilidad restringida; - los gravámenes gravámenes sobre sobre activos, activos, - las contingencias no cuantificabics con alto grado de probabilidad probabilidad ocurrencia, y las contingencias que no son probables ni remotas; - las restricciones restricciones para la distribución distribución de ganancias; ganancias; - la modiñcación modiñcación a la información información de ejercicios ejercicios anteriores, anteriores, - los hechos relacionados con el futuro; futuro; - la participación en negocios negocios conjuntos; - la información sobre la aplicac ión dcl método del Valor Valor patnmonial prO prOr'/ porcional. En los estados contables se incluirá una referencia específica a la infra-''. mación complementaria correspondiente, indicando en el lugar donde se miiés)* tra la información sinté tica la nota o an exo que la complem enta Por cje cjem mplo: plo:^^ ^^ Créditos (nou

5. CASO INTEGRAL DE APLICACIÓ N Se presenta seguidamente el planteo de un caso de una empresa eniel que se requiere realizar las tareas de cierre y el armado de los estados contablg. resultantes. Con este caso se procura mostrar una visión integral del funcionami¿|^; dcl sistema contable y pretende servir de ayuda al lector para culminar cqmei^ fttoceso de aprendizaje. Se sugiere intentar resolverlo sin consult ar la solución 4*1

441

LECTURAS DE CONTABtLIDAD BASICA


Fecha de inscripción en la Dirección Provincial de Personas Jurídicas;. 27022011 de inscripción en la Dirección Provincial de Personas Jurídicas; 458682/8 '■ Duración del contrato: 50 años Capital social $ 2.200.000 dividido en 22,000 acciones ordinarias dé VN$ 100 cada una que otorgan derecho a 1 voto por acción.

que actúe como una forma de medir la comprensión de los temas expuestos a lo largo de los diferentes capítulos. Es decir acudir a la solución como una forma de vverificar erificar la resolución reali zada por el lector. VCOv Este caso ha sido procesado utilizando el sistema Regisof t Con ta bilidad y Gestión Forma parte de este libro un CD conteniendo el in.stalad in.stalador or ildel programa y la solución propuesta. También a través de http;//w\vw.regisof(. com.ar se puede acceder a una versión gratuita del software; profesionalem presarial, presarial, universitaria o educativa. Regisoft Contabilidad y Gestión (RCG) cuenta con varios módulos, a :saber:  Contabilidad; Plan de Cuentas , Libro Diario, Mayores y Balances.  Compra. Compra.ss y Venta Ventas; s; facturas, notas de déb ito y crédito, tickets y otros comprobantes, Incluye facturación en papel o electrónica.  Cobros y Pagos: recibos y órdenes de pago, con detalle de los instrumentos: efectivo, cheques, transferencia, retenciones.  Caja y Bancos: depósitos, extraccion es, movimientos de cheques, etc.  Entradas y Salidas de Stocks; remitos vin culados a Compras o Ventas, o bien por generación prop ia o con sumo p ropio. La registración de operaciones en los subdiarios permite una ágil conia bilización bilización de los comprob antes, a la ve z que provee variados repon es de stinados, no sólo al cumplimiento de las normas legales y tnbutahas, sino también I la gestión diaria de la empresa, a los controles de auditoría y a la toma de idecisiones. Para la resolución dei caso sólo se ha utilizado el módulo Contabilidad.

Se presentan seguidamente: el plan de cuentas. un listado con los saldos de las cuentas al 31 122013. a m e s d e los ajusté de cierre, información adicional necesaría para practicar los ajustes, un listado con los saldos de las cuentas al 31122011 y 31122012 a los efectos de cont c ontar ar con informac ión para par a el armado de ios estados contab contables; les; , Se solicita: efectuar las registraciones que estime pertinentes; prepa rar los es ud os conta bles básico s. 5.1.1. Plan de cuentas ReqisofI Coriiabilidad y Gesiiún El Chifle SA, Fuene Independencia 5128. 7000 Tandil. Bs As

Plan de cuentas Código

5.1. Planteo

• • • • •

01

Empresa: EL CHIFLE S.A. Actividad principal: Venta de anículo s de pesca, caza y camping Domicilio: Fuerte Indepen dencia 5128  Tandil (Bs. As.) Fecha de cierre del ejercicio: 31122013 C.U.I. T.N° 30123456781 Inicio de de actividades; 0] 012011

*a

C/R R

01 01

R

01 01 01

C

Denominación

;

A

1

Recaudaciones a depositar

A

.

A

CAJA Y BANCOS

C

F o n d o fijo

01.01 03

C

Banco Nación cta cta cte

01 01 04

C

01 02

R C

01 02.02

c

Categona'» A

Acti vo

01 01 02

01 02 01

Banco Provincia cta. de. INVERSIONES Moneda extranjera Acc ion es con coti za ció n

A A A

s

A

!

A

1



Regisoli Regisoli Contabilidad y Gestión Regisofi Contabilidad y Gestión

^ ClChiWe ClChiWe SA, Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil, Tandil, Bs As.

El Chifle SA. Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil, Bs As.

Plan de cuentas [. Código

01,02.03 01 02 04 01.02,05 01.03 01.03.01 01,03.02 01.03.03 01.03.04 01.03.05 01.03,06 01.03.07 01.04 01.04 01 01.04.02 01.0403 01.04.04 01.04.05 01 05 ,01.0501 01.0503 01 06 .01,06,01 P1.06.02 Ó1.06.03 01.06 04 01.06.05 01.06.06 in.o? ‘p1.07.01 Ó1.07.02

Denominación

C/R

Cstegoria

C

Banco Provincia plazo fijo

A

C

Ints Ints no devengados plazo fijo fijo

A

c R

Acc ion es VP P La Jua nit a CR ÉDITOS POR VENTAS VENTAS

A A

Plan de cuentas

Código

C/R

Denominación

Catego

01 06

R

01 08 01

C

Inmuebles para locación

A

01.08 02

C

Depr. acum Inmueble s p8oc p8oc

A

P R O P I E D A D E S D E I N V E R S I ÓN ÓN

A

02

R

02 01

R

02.01 01

C

Proveedores

P

02 01,02

C

Documentos a pagar

P

02 01.03

C

Ints. no deveng. Doc.a pagar

02.01.04

C

A

02.02

R

DEUDAS FINANCIERAS

A

P

0202.01

C

P r é s ta m o s b a n c a r i o s

P

C

Deudores por ventas

A

C

Ds .p .p o r ta rjrj e ta s dé bi bit o y c ré d

A

c c c c c

Comisiones tar). déb.y créd.

A

Documentos a cobrar

A

Intsnode veng Oocum.a cobrar cobrar

A

Deudores Deudores en gestión Previsión pres.ds. incobrables

Pasivo DEUDAS COMERCIALES

Anti ci po s de cli en tes

P P

P P

A

02 02,02

C

l n ts .n .n o d e ve ve ng ng .P .P ré ré st s t . b c a no no s .

C

An ti c i p o im im pu e st sto ga ga na na nc nc ia ia s

A

P

c c c c

02 02.03

C

Hipotecas a paQar

IVA Crédito Pscal

A

P

02 03

R

Antic ipo de su eld os

A

02 03.01

C

Imp. a las ganancias a pagar

Anti cip os a pro vee dor es

A

P

02 03.02

C

IVA Débito fiscal

Alqu ile re s a co bra r

A

P

02 03 03

C

IVA a depositar

B I E N E S DE C A M B I O

A

P

02.0304

C

Imp. ingresos brutos a pagar

P

R

R

OTROS CRÉDITOS

D E U D A S TR T R IB IB U TA R IA IA S

P

C

Me rc a de r í a s

A

c

02 04

R

Desvalorizacíón de mercaderías

A

02 04 .01 .01

C

Sueldos a pagar

P

R E MU MU N E RA R A CI CI ON ON E S Y C AR AR G AS AS SO S OC

P

R

BIENES DE USO

A

02 04 02

C

Cargas sociales a pagar

Muebles y útiles

A

C

P

02 04.03

C

Depr. acum. Muebles y útiles

A

C

Provisión SAC y cargas soc.

P

; 02 04 04

C

Inmuebles

A

C

Provisión Vacaciones y c soc.

P

C

De pr . a c u m . In m u e b l e s

A

Rodados

A

Depr. acum. Rodados

A

c c R C C

AC TIV OS IN TANG IB LE S Llave de negocio Amo rt. ac um . Lla ve de neg oci o

A A A

02.05

R

02.05 01

C

02.06

R

02 06 01

C

02.07

R

0207.01

C

103

MS

R

D E U DA DA S S O C I E T A R I A S Di vi d e n d o s a p a g a r O TR TR A S D E U D AS AS Depósitos recib en garantía PREVISIONES Previsión para juicios Patrimonio Neto

P P P P P. P N.



Regísoli Regísoli Cortabihdad y Cesliún

Regisoli Regisoli Coniab Mad y Gestión

El Chille SA, Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil, BsAs.

El Chifle SA, Fuerte Independencia 5128,7000 Tandil, Bs As.

Plan de cuentas Có d i g o

Plan de cuentas

Denominación

C/ R

03. 01

R

03.01.01

C

03.02

R

03, 0 2 01

C

0 3 , 02.0 2

C

04

R

04 01

R

0 4. 0 1 , 0 1

R

04. 01.01 01

C

04.01.02

R

Categoría

código

C/R

N

04 02 02 10

C

N

04 02 03

R

N

04 02 03 01

C

GC - Sueldos

A P OR TES DE LO S P R OP IE TAR IOS Capital social RES ULTADOS ULTADOS ACUMULADOS

Denominación G A - Previsión para juicios GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN

N

04.02.03.02

C

GC - Cargas sociales

Resultados ejercicios anterior

N

04.02 03 03

C

GC - S AC y cargas sociales sociales

R

04 02 03.04

c

GC - Vacaciones Vacaciones y cargas soc

04.02.03.05

c

GC

04.02.03.06

c

GC

04 02 03.07

c

GC - Deudores incobrables

O TR TR O S I N G R E S O S

R

04 02.03.08

c

GC

POR VE NTAS NTAS Ve n t a s

04 01.02.01

C

Intereses ganados

R

04 02 03.09

c

GC

04.01 0 2. 0 2

C

Alqu ile res ga na dos

R

04 02 03.10

c

GC

04 0 1. 02 03

C

R

04 02.03.11

c

GC

R

04.02 03.12

c

GC

04,01.02.04

Diferencias Diferencias de cambio

c

Recupero Previs. ds. incobrab.

04.01.02.05

c

Ganancia acciones con colizac. colizac.

R

04 02 04

R

04.01.02.06

c

Ganancia acciones a VPP

R

04 02.04 01

C

04.01 02.07

c

Ven ta s bie ne s de us o

R

04 02.04.02

c

R

04 02 05

R

R

04 02 05.01

C

04 02 05 02

c

04 02 06

R

04 02 06 01

c

04.02

R

04 02.01

R

NEGATIVOS POR VE NTAS NTAS

04.02 01 01

C


R

04 02.02

R

GASTOS DE ADMINISTRACION

R

04 02. 02.01

C

GA - Sueldos

R

04 02.02.02

c

GA - Cargas sociales

R

04.02.02.03 04.02.02.04

c c

- Seguros - Combusl,

R

R R

POSITIVOS

GA GA

34.02.02.05

c

GA

04.02.02.06

c

GA

04.02.02.07

c

GA

04 02.02.08

c

GA

04.02.02.09

c

GA

- SAC y cargas sociales sociales - Vac ac ion es y ca rga s soc . - Papelería y útiles - Luz, gas y teléfono - Honorarios - Depreciación Depreciación bs. de us o - Fallante de caja

R

R R R

05

R

05 01.01

c

06

R C

06 01

R

GF - Intereses

'

Gastos bancarios bancarios

OTROS GASTOS

"

R

,•

R

R R R R R R

R R

Compras de mercaderías Cuentas de Orden

1

.1 ; ^ ;

nr>

R R


,

R R

R

IMPUES TO A LAS GANANCIAS GANANCIAS

:

R

Depreciación inmuebles loe loe

R

R Ñ M 7 Í j O '1

T E N E N C I A DE DE B I E N E S D E T E R C E R O S

c

Mercad recibidas consignación

C

LPT SA - Merc.rec.consígnación

4AI

'

Costo venta bienes de uso

06 01 02

1

4«7 4«7

- Ds incobrables presuntos - Impuesto ingresos brutos - Depreciación bs de uso uso - Amo rt Lla ve de neg oci - Comisiones tarj déb y eré

06 01 01

R R

rep. y maní rod

G A S T OS OS F I N A NC NC I E R O S GF

R R

Reserva legal Resultados

R

■ Hbigd

LECTURAS LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 5.1.2. 5.1.2.

RegisofI Contabilidad y Gestión

Listado de saldos

El Chifle SA. Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil. Bs As Balance de Saldos al 31-12-2013

El Chine Chine SA, Fuerte Independencia 5128, 7000

0 1. 1. 08 08 0 2 Saldos

Cuenta De n o m i n a c i ó n Recaudaciones a depositar

Debe 2.000.00

01 01,02

Fondo fijo Banco Nación cía ele

01.01.04

Banco Provincia Provincia cía cíe. Mo ne ne d a ex ex tr tr an an je je ra ra

29.650,00

0 1. 1. 02 02 ,0 ,0 2 01 02.03

A cc cc i on on e s c on on c o ti ti za za c ió ió n

24.900,00


30.592,00

01.02.04

Inis. no devengados plazo fijo

25.600,00 11.970,00

592.00

01,02 05

Acc ion es VP P La Jua nita

750.000,00

01 03 03 01 01

De u do do re re s po po r v en en ta ta s

471.280,00

01.0 01.03. 3.02 02

Ds.por Ds.por tarj tarjet etas as débit débito o y créd créd

01.03 03

Co m i s i o n e s ta rj. d é b . y c ré d.

01,03.04

Documentos a cobrar

01 03 05

ln ts .n o de ve n g . Oo c u m . a c ob ra r

01.03.07 . 01.0 01.04, 4,01 01 0 1. 1. 04 04 .0 .0 2

122 906.00 3. 516. 00 130.000,00

P re vi s ió n pre s .ds . in c obra ble s

Debe

De p r a c u m. m. I n m ue ue b le le s p/ p/ lo loc .

02 01 01. 01 01

P ro ro ve ve ed ed or ore s Documentos a pagar

02 . 01 . 03

Ints no n o d e ve n g . Do c . a p a g a r

02.01.04

Antic ipos de clie nte s

14.600.00|' 14.600.00|'

02.02.01

Préstamos bancarios

44.000.0 44.000.0li| li| ;

02 02.02

Ints no d e ve n g . P r é s t . be be a ri os .

02.02.03

Hipotecas a pagar

02 03.02

IVA Débito fiscal

02.04 03

Provisión SAC y cargas soc.

02.04 04

Provisión Provisión Vacaciones y c.soc.

02 06.01

Depósitos recib en garantía

03.01.01

Capital social

03 02.01

Reserva legal

03 02.02

Resultados ejercicios anterior

1 7 . 8 0 0 . 00

04 01 01 01

Ven tas

4 3 00 , 00

04 01 02.02

Alqui ler es ga na do s Ventas Ventas bienes bienes de uso

366 500.0QÍ 5 0 0 0, 00

160 000 ,00 ; 55 . 104 , 00;

6 250.0Ó;,

4 000 ,00 ; 10 72 2 ,00 ::

366 400,00;, 2 493.800,00* 44 .000 .00'

34 000,00;

42.626.00

04 02 02 01

GA - Sueldos

68 900,00 17 226,00

01. 05 05. 01 01

Me rc rc a de de rí rí as as

01.06.01

Muebles y útiles

01.06.02

Depr. acum. Muebles y útiles

01 06 06 .0 .03

I nm nm ue ue bl ble s

, 01.06.04

Depr. acum. Inmuebles

- 01.06.05

Rodados

.' 01.06. 01.06.06 06

Depr acum. Rodados

■ 01. 07 07. 01 01

L la la ve ve de de ne ne go go ci ci o

:■ 01.07.02 01.07.02

Amo rl. ac um . Lla ve de neg ocio I nm nm u eb eb le le s pa pa ra ra lo lo ca ca c ió ió n

2.500. 00

0 4 0 2. 2. 02 02 02 02

G A - Ca Ca r g a s s o c ia ia l e s

10.00 0.00

04 02 02.03

GA - SAC y cargas sociales

6 960,00

632 200,00

04 02 02.0 02.04 4

GA - Vacaciones Vacaciones y cargas cargas soc.

4 106,00

04,02,02.05

GA - Papelería y útiles

8,500,00 3.400.00 640.000,00 17 600,00 104.000,00 4.800,00 72.000,00 14 400,00 500 000,00 I

7 828,00

04 02.02 06

GA - Luz. ga s y teléfono

10050,00

04.02 04.02.02 .02.07 .07

GA - Honor Honorario arioss

35.200,00

04.02 03.01

GC - Sueldos

59.280,00

04 02.03.02


14 820,00

04 02 03 03

GC - SAC y cargas sociales

6.360,00

04.02 03 04

GC - Vacaciones y cargas soc.

3.594,00

1 04 02 02 03.05

GC - Seguros

12.056,00

1 04.02.03. 04.02.03.06 06

G C - C o m b u s I,I, r e p y m a nt nt. ro d.

19.430,00

4*9

«Te

7.7oo.qa; 2 . 20 0 .00 0 ,00 :

27.240.00

Antic ipo de su eldo s

4O,400,0Ói j :

3.800,00

I VA VA Cr Cr éd éd it it o f is is ca ca l Antici pos a prove edo res

i

02.01.02

Antic ipo Impue sto ga na nc ia s

01.04.03

Haber 5 .00 0 ,00]

04 01.02. 01.02.07 07

01.04 04

! 0 1. 1. 08 08 .0 .0 1

Haber

16 840,00

01.01.03 01 02 02. 01 01

Denominación

Código

Tandil. Tandil. B s A s

Balance de Sald os al 31-1231-12-2013 2013 Có d i g o 01.01 01

Saldos

Cuenta

, RegisofI Contabilidad y Gestión

1

1

1

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Regisoft Contabilidad y Gestión

I 2. Las conciliaciones bancarias practicadas al 31-12-2013 son laj siguientes: 13.1. Banco Nación

El Chifle Chifle SA. Fuerte Independe ncia 5128, 7000 Tandil, Tandil, B s As Balance de Saldos al 31-12-2013 Cu e n ta Código

S a ldo s Debe

Denominación

04 02,03 07

Haber

04 02.03 09

GC - Impuesto ingresos brutos

78 030.00

0 4 0 2 ,0 ,0 3 1 2

G C ■ C o mi mi s i o n e s l ar ar j dé dé b y er er é

28,460,00

04.02.04,01

GF - Intereses

14.240.00

04 02 04 02

GF - Gastos bancarios

05 01 01

Compras de mercaderías

06.01 01

N/terca /tercad. d. recibidas consig nac ión

0 6 01 0 2

L P T S A - Me Me r c. c. re re c . co co n s ig ig n a c ió ió n

Saldo seoún banco

1.620.00

GC - Deudores incobrables

30-12;

29-12: Acreditación tarjetas de crédito

(15 300)

Débitos bancarios no registrados

1 914 900.00

29-12: Comisión tarjetas de crédito

37.250.00

31-12: Mantenimiento de cuenta 37.250.00

5.982.734.00

5 580

Créditos bancarios no registrados

4 220.00

Total

(17 792)

Depósitos no acreditados

5,982 734,00

Por razoneü pedagógicas y operativas del sistema estos saldos se han incorporado con fecha 30-12-2013, de modo que los asientos de ajuste sean los únicos con fecha 31-12-2013.

31-12: 31-12: Intereses giro en des cubierto cubierto

612 240 1060

Saldo según mayor

1.912 (25.6001

1.2.2.. Banco Provincia 1.2.2 Saldo seoún banco

31 750

Cheques no presentados al cobro

5.13. Información adicional 1. C aja y Bancos 1 1. Practicado el arqueo de fondos se recontaron: a) en el Fondo Fo ndo fijo:

N®7389654

(6.300)

Débitos Débitos banca rios no registrados 29-12: Cuota préstamo

4 000

31-12: Mantenimiento

_?00

4 200

Saldo según mayor

b)

Billetes y monedas

$

840

Recibos de adelantos de haberes (administración)

$

640

Fací. N®6844 N®6844 Estación de S ervicio Luxor (combustible)

s

440

Total

l

1.920

Créditos por ventas: ,i 2.1 -A la f echa de cierre no qued an cuentas por cobrar por ventas vin vincu cu-' -' ladas con operaciones de ejercicios anteriores. 2.2. El monto de presuntos deud ores incobrables vinculados con con op^, raciones del ejercicio es de $ 25.640. Corresponde al promedio incobrables que tuvo la empresa en los últimos ejercicios, con |iD||j política cre ditic ia y de ventas similar a la actual. 2.3 S 64.830. 2. 4 La cuenta “Documentos a cobrar” corresponde a una operaci vencimiento en febrero de 2015 con el cliente "El Corsario

en Recauda ciones a depositar:

Billetes y monedas

$

2266

Ch. 5648 Banco Galicia

$

9 230

Ch 9550 Banco Francés

1

5.344

Total

1

16/40

4T1



tiiuirse la sociedad. Valor atribui do al terr eno $ 150.000. Valor Valor de de recupero estimado del edi ficio $ 50.0 00 Vida útil del edificio: 50 50 años. años. Depreciación año de alta com pleto.

Al cierre se encuentran pendientes de devengamiento intereses ganados por $ 1.206. 3.

4

5

Otros crédito s; Se ha efectuado un anticipo de $ 10.000 a Bando SA para la compra de de cañas de pescar que le serán entre gadas en el mes de mayo de 2014. 2014. Bienes de cambio: 4 I. Practicado el inventario de bienes de cambio y valuado a últimas últimas compras su monto es de $ 719.200. 4.2 En el inventario se incluyen bienes que se encuentran obsoletos obsoletos cuyo costo es de $ 30.400. Por ese motivo la empresa realizará una liquidación en el mes de marzo estimando obtener un monto neto de gastos de realización de $ 13.800. Inversiones: 5.1. El saldo de la cuenta "Moneda extranjera” corresponde a la tenencia de 1.900 dólares estadounidenses, incorporados durante el ejercicio al cambio u$s 1 = S 6.30. La cotiza ción al cierre es u$s 1=$6,474, El saldo al inicio del ejercicio representa 2.130 dólares estadounidenses valuados a 1 uSs = S 4,883 y fueron ve ndidos el 3 de enero de 2013 al mismo tipo de cambio, por lo que esta operación no generó diferencias de cambio. 5.2. El Plazo ñjo fue constituido el 05122013 a un plazo de 90 días a una tasa nominal anual del 8%. Capital invertido $ 30.000. 5.3. La cue nu "Acciones con cotización” representa la tenencia de 3.000 acciones de Aluar SA, (valor nominal $ 1) adquiridas e I I de septi em bre de de 2013 2013 a $ 830 c/ u. Valor de cotización cotización al 31 31 122013: 122013: $ 8,68 8,68 por por acción. Se espera que sean vendidas en abril de 2014. 5.4. La cuenta "Acciones VPPLa Juanita SA" corresponde a la tenencia de 3.800 acciones ordinarias , (valor nominal $ 100) 100) que representan el 41% de su capital, que le otorgan influencia significativa en la fijación las políticas financieras y operativas. Fueron adquiridas el 21082012. El saldo de la cuenta corresponde a su valor patrimonial al cierre del ejercicio anterior. El v alor del Patrimonio Neto de La Juanita SA al 31122013 es de $ 2.277.480.

6.

62, Los muebles y útiles, afectados al área de administración, fueron incorporados en mayo 2011, no estimándose valor de recupero. Vida útil 3 años. Depreciación año de alta completo. 6.3 La cuenta Rodados conti ene; a) una camioneta Saveiro modelo 2005, adquirida el 221020 22102012, 12, en $ 40.000. Vida útil estima da 5 años. Valor Valor de recupero estiestimado $ 16.000 Depreciación año de alta completo. Fue vendi d a y registrada la v enta el 04122013 quedando pendiente pendiente de de registrar la baja. b) Una ca mione ta Toyot a mod elo 2009, adqu inda el 04122013 04122013 en $ 54.000. Vida útil estimada 5 años. Valor de recupero estimado $ 24.000. 24.000. Depre ciación año de alta completo. Ambos vehículos vehículos fueron afectados al área comercial. 6.4. El valor de utilización económ ica de los bienes de uso en su con junto se estim a en $ 1.200.0 00 7

8

9

Bienes de uso: 6.1. El inmueble está afectad o en partes iguales a las áreas adminisadministración y comercial y fue aportado por uno de los socios al cons

473 «74

Activos intangibles La llave de negocio se am orti za en 10 anos. Fecha de origen: 0101 0101 2011. 2011. Su valor de utilización económic a al cierre del ejercicio se estima estima en $ 100.000. Propiedades de inversió n 8.1. El inmueble para obt ene r rentas fue adquirido el el 1102012 Valor Valor de recupero estimado; $ 200.000. Depreciación año de alta com pleto. Vida útil e stim ada del edifi cio 50 años. 8 2. El inmueble se encuentra alquilado desde junio de 2012 a razón  de $ 4.000 mensuales. Se han percibido $ 4.000 en concepto (fe depósito en garantía para ser devuelto a la finalización del contrato'! de locación locación en mayo de 2015. Al cierre se encuentra pendiente pendiente d¿; cobro el el alquiler del mes de diciembre. Deudas comerciales: 9.1 De la conciliación de la cuenta corriente con la Estación de Servicio vicio Inca Inca surge surge que la empresa ha omitido registrar registrar la Fac tu ra ^ 8445 de fecha 04122013 correspondiente una compra de cobl^ buslible pam el vehícu lo po r S 500.


LECTURAS DÉ CONTABILIDAD BÁSICA

Débito fiscal

9.2. La deuda documentada tiene vencimiento el 30052014, siendo siendo los intereses a devengar en el mes de diciembre de $ 1.420 9.3 El saldo de la cuenta Antici pos de clientes corresponde al importe recibido del Club Defensores para la entrega de cañas de pescar durante el año siguiente.

La Asamb lea Gen eral O rdina ria del 14 de abril de 2013 resolvió distri distri ' huir divi dendos e n efec tivo p or $ 348.080 (que se estiman serán serán puestos puestos , a dispos ición en ener o de 201 4) y de stinar S 18.320 a Reserva Reserva legal. legal. A. la fecha de cierre no se ha registrado contablemente contablemente esta decisi decisión. ón. 15.Impuesto a las ganancias del ejercicio

11.1.Los sueldos brutos correspondientes al mes de diciembre de 2013 y 2’ cuota SAC 2013 son:

Admin is tra tivo

ta 2 ‘ c u o ta

El monto es timad o del ca rgo p or Imp uesto a las Ganancias del ejer ejercic cicio io.'r .'r es de S 136.849. Fecha de vencim iento : 13052014. 13052014. 16. 16. Mercaderías recibidas en consignación

S AC

S 5.600 '

$

$ 6 400

$ 3. 2o6~ ”

_l2_2.7fl

La empresa ha sido demandada en un juicio laboral por indemnización por un despido de un empleado administrativo realizado durante el ejercicio que prob ablemente (según la actual jurisprudencia, jurisprudencia, conf conform ormee el informe de los abogados de la empresa) le resultará desfavorable. El monto es tima do es de $ 13.0 00 previéndos e que su pago se se realizará realizará a ' mediados del 2015. 14. 14. Patrimonio Neto

11. 11. Deudas por remuneraciones y cargas sociales:

Sueldo bruto

Saldo a pagar el 20-01-2014

13. Previsiones

10.2La deuda hipotecaria corres ponde a un présta mo en pesos a tasa vavariable otorgado por el Banco Nación para la compra del inmueble para renta . La d evolución se realiz a p or el s iste ma alemán en cuotas semestrales de $ 16.000 más los inte reses que liquida el banco. Los vencimientos operan el 30 de marzo y el 30 de septiembre de cada ano. A la fecha de cierre restan abonar 10 cuotas. La estimación de los intereses a devengar al cierre asciende a $ 2.810.

Comercial

(42 8261

I22.Está pendiente de registrar el impuesto sobre los ingresos bnitos del mes de diciem bre (Ventas dic iembre $ 262.400 Alícuota 3,5% 3,5%) que vence el 20 de enero.

10 Deudas financieras: 10.1.La deuda con el Banco Provincia corresponde a un préstamo en moneda nacional pagadero en 12 cuotas (sistema francés) de .$ 4.000 que se debitan mensualmente de la cuenta corriente el último día de cada mes. A la fecha de cierre restan abonar 10 cuotas. Los intereses a devengar en el mes de diciembre son de $ 414.

! S e c t or or

55 104

Crédito fiscal

Existen mercaderías recibidas en consignación de la empresa LPT SAp SApoir oir''! ''! un valor de $ 37.250 registradas en las correspondientes cuentas de ordén.’;

11 ^.Corresponden aportes del 13% y contribuciones del 25% 25% aplicable aplicable a ambos conceptos. 113.Se 113.Se descuentan los adelantos realizados. 11.4.E1 monto total de la provisión para vacaciones y sus cargas sociales correspondiente al ejercicio 2013 es de $ 3 .920 para el área comercial y de $ 4.480 para el área administrativa. 12. 12. Deudas tributarias ; 12.1 £s tá pendien te de registración la siguiente liquidación dcl impuesto al valor agregado del mes de diciembre de 2013.

«7»

47S


LECTURAS DE CONTAB[LrDAD BÁSICA

5.1. 5.1.4. 4.

Información accesoria para elabor ar estados estados com-

par ati vos

El Chilla SA, Foarle Indepamlercla 5126, 70001»ndil, Bs As Balanca da Saldos Cuentee Denominación

Código Batanea de Sakjos Cu*nlas C6dlgo

Oenúmtnaclón

0101 01

Recaudactonos a deposila/

0101.0?

Fondo fijo

Año 2D11

Año 2012 Debe

Haber

Haber

Debe

Añ ó 2012 De b e

Afto2 011

Ha b e r

Debe

02,01.04

Antia pos de ciie nies

0.00

02 02 01

Prestamos bancanos

0.00

02 02.02

nis no déveng Prest, bearios

0.00

Haber 0.00 o.ra 0.00

14 fl4?,00

10 248.00

03 02 03

hipotecas a pegar

196.200,00

0.00

1 EOO.OO

1. 0 0 0 , 0 0

0 2 . 0 3. 0 1

mp a las las ganancias a pagar

197 792.00

115 468.00

Ú1 01.03

Banco NaciOn cta cte

68.630.00

02.03.02

VA Debi to risca l

01 01 04 04

Banco Provtncja cta cte

34.594,00

1 51 . 7 6 2 . 0 0

0 2.0 3 . 03

VA a depo sita r

10.452.00

7 M2.00

01 02.01

Moneda extranjera

10 400.00

233.068.00

02 03 04

mp. ingresos brutos a pagar

7.570.00

3 572.00

01 02 02. 0 2

Ac c i on e s c on coti za ci ón

0.0 0

0,00

03-04.01

$ueldos a pagar

9.77B.00

B 712.00 712.00

0102 03


17 240.00

3 91.6 0 0, 00

02 04 0 2

Ca rg a s s o a a i a s a pa g a r

5 932.00

5 094.00

0102 04

lr>i$ no devengados plazo fijo

02.04,03

Previsión SAC y cargas soc 6 9EO.OO

5 926,00

14 704,00

4 570.00

206.00

01 02 OS

Acc one s VPP La Juanita

750 000,00

0,00

02.04 04

Provisión Vacaciones y c soc.

01.0301

Deudores por ventas

438 268.00

439 330.00

0.00

0 2, 2, 05 05 .0 .0 1

Di vi vi de de n do do s a p a ga ga r

0103.02

Os p or or tá tá rjrj el el as as de de bi bi to to y c ré ré d

8 3 70 70 4. 4. 00 00

69 502.00

0.00

02 06 01

Depósitos recib.en garantía

01.03 03

Com is io io n e s la r), d é b y c ré d.

0 .00

01 03 04

Oocumenios a cobrar

01 03 05

lnls.no deveng Docum a cobrar

0 1 .0 3 06 06

D eu eu do do re re s e ng ng e s lrlr ór ór r

01 03 07

Pre vi s i ón pre $ dS in inc obr a b le s

01.04 01

Anticipo innpueslo g ana ncia s

01.04 02

fVA Crédito fiscal

01.04.03

Anticipo de sueldo s

01.04 04

Anticipos a provee dores

0104 05

Alquileres a c obrar

01.0501

Mercaderías

01.05 02

OesvalonzBción OesvalonzBción de mercaderías

01.06 01

Muebles y Otiles

01.06.02

Dapr a cum Muebles y útiles

0106 03

Inmuebles

0106.04

Depr Qcum Inmuebles

01.06 05

Rodados

01 06 06

Depr acum Rodados

01.07.01

Llave de negocio

0107.02

Amo d. ac um Lla ve de negoc io

01.08 01


01.08.02

Depr. acum Inmuebles p/loc.

02.01 01

Proveedores

0201.02

Do c um e nt o s a pa g a r

02.01.03

Inis. no deveno Doc a pagar

2 084.00

2 510,00 0.00

0.00

0.00 0,00

0.00

10.442.00

13.4 30. 0 0 0.00

31 040,00

0.00

0.00

4 000.00

0,00

0.00

02 07.01

Previsión para juicios juicios

03 01.01

Caprtaf social

2.200.000.00

03.02 01

Reserva legal

10 722,00

03.02.02

Resultados ejercicios anterior V en en ta ta s

04.0 1 .0 2.0 1

Inte re s e s g a n a d o s

1 022,00 022,00

04.01.02.02 AlquHere s ga na dos

8 000.00

04.01.02 03

Oilerendas Oilerendas de cambio

0.00

0 4 . 0 1. 0 2 . 0 4

Recupere Previa, de. ineobrab.

0.00

4 000.00

O.OO

04.01 02.05

Gananoa acoonet con colizac.

632 200,00

63 5 770,00

0 4 .0 .0 1 .0 .0 2 .0 .0 6

G a n a n ci ci a a c c i o r ^s ^s a V P P

04.01 02 07

Venla a bien es de uso

0.00

a.500.00 3.400,00 17.600,00

04 02 02.01

G A ' S u e l do do s

59.330,00

0 4 02 02 .0 .0 2 .0 .0 2

G A - C a r ga ga s s o c i a le le s

14.916,00

8800,00

04 02.02.03

GA - SAC y cargas sociales

5 750.00

04 02.02.04

GA - VacaCk>nas VacaCk>nas y cargas soc.

3.730.00

04 02 02 05

GA ' Papelería y útiles

6.024,00

04.02.02 04.02.02 06 06

GA •Luz, gas y teléfo teléfono no

04 02.02 ,07

G A' Honorarios Honorarios

72 000.00

72.000.00

7 200,00

14.400.00 6.000.00 166 032.00 0 .0 0 0,00

7.790,00 6.100.00

M 02.02.08

GA - DvpKclación DvpKclación bs. de uso

04 02 07 09

GA •Fallante de caja

0,00

115 690 00

04.02.Ü2.1Q

GA • Previsión para juicios juicios

0.00

0.00

04.02 03 01

GC - Sueldos

55.096,00

04 02 03 03


14.024,00

I

j 04 02 0 3 c: 1 G C - 5 A C y ca ca r g a s eo eo c ia l a s * V 41 »

V

29 156.00

0.00

0.00

500 000.00

0.00

1.700,00

0,00

4 800.00

0,00 1254 432,00

Costo rnercaderias vendidas

0,00

40.000.00

0.00 42.eb4.00

04.02 01 01

640 000.00

640 000.00

0,00

2.147.116.00

0 4 .0 1 .0 .0 1 01

0.00

8.500.00

0.00 2 200 000.00 ’ 214 440.00

0.00

0,00

-

5 730.00

; 5

!

LECTURAS DE CONTABTLÍDAD BÁSICA

£l Chifle leSA. Fue/teIndepend e/teIndependencia 5126. 7000Tandil, BsA$ Balancede ncedeSal Saldos Año2011 Año2012 Cuentas Heber Haber Debe Denominación Debe Código 1 3.064,00 04.0203.04 CCCC- Vacaciones ycargas ycargas soc. 9.996,00 04.0203 203.05 GC-Seg GC- Seguros 15-790.00 04.020306 GC-C GC-Combusl. sl. rep. y m a n í r od . 2040.00 040203.07 GC-D GC- Deudoresincobrables 13430,00 04020306 4020306 GC-D GC- Ds. incobrablespresun spresuntos 74.610,00 0402.03.09 GC-Im GC- Imf)jesla jesla ingresosbrutcs 7.200.00 0402031 40203 10 GC-D GC- Depreciaciónbs.deuso de uso 0402031 04020311 GC•Amon. Llavede 7200.00 vedeneg negocro 04020312 4020312 GC•Comisionestaridébyeré déby eré 20.820.00 040203.13 GC•Desvalonzacm nzacmercaderías 10.242,00 04.02.04.01 GFGF-Intereses 2.642.00 04.020402 GF•Gastosbancarios 6.000.00 04.32.0501 Depreciacióni cióninm nmuebles toe 0,00 04.02.05.02 Costov stover>la bienes deuso 197292.00 04.02.060 601 Impuestoa estoalas ganancias 050101 Compras dem de mercaderías ercaderías 0.00 06.0101 Mercad, recibidasco asconsignación 0.00 06.01.02 LPTSA-Merc.rec.consíonaeión 711 410,00 5.111.012.0 .00 5.111012.00 2.711410.00 i71141

LECTURAS DE CONTa BTLIDa D BÁSICA

5,2,1. 5,2,1. Libro Diario Contabifida Contabifidad d y Gesiidn • ww.re9i&oH cúm ai £i Chifle SA, Fuefie Independencia 5128. 7000 Tandil. 0s As

LDro Didno

Se presentan seguidamente: el libro Diario con la regisiración de los asientos de cierre; e! mayor conteniendo las cuentas que surgen luego de esos asientos, el correspondiente Balance de saldos; los estados contables resultantes.

—— '

Debe

1) 01.01 01 01 01.02 01 01 04 01 02 01 01.02.02 01 0203 01.02 05 01 03 01 01.03 02 01 04 01 01 04 02 01 04.03 01 04 04

*A Recaudaciones a depositar +A Fondo fijo ’ A Banco Provincia Provincia cía. de . ♦A Moneda extranjera extranjera +A Acciones con cotización cotización +A Banco Provinci Provinciaa plazo fij fijo +A Acciones VPP La Juanita +A D e u d o r e s p o r v e n ia s +A Ds.por lar]etas débito y créd Anticipo Anticipo impuesto gan ancias +A IVA Crédito fiscal +A Anti Antici c ipo po ddee sueldos sue ldos ♦A Anticip Anticipos os a proveedores proveedores +A Mercaderías ♦A Mueblas Mueblas y úti útile less ■fA ■fA Inmuebles

0 1 .0 6 .0 5 01.07.01 01 o e 01 02 01 03 02 02 02

♦A R o d a d o s +A Llave de n egocio ♦A Inmueble^ para locación - P Inis. no devQog. Ooc.a pagar - p lnts.no lnts.no deveng.Prést bcarlos bcarlos

0 4. 4.0 2. 2.0 2. 2.0 1 0 4. 4. 02 02 .0 .0 2. 2. 02 02 04.02.02.Ü3 04 02 02 04 04 02.02 05 104.02 02 06 104.02 02 07

- R 6 A - S ue ue ld ld os os • R GA - Carga s sociales .R GA - SAC SAC y carga s sociales ■R GA - Vacaciones y carga s soc. R GA ■Papelería y útiles R GA - Lu4. Lu4. ga s y telefono - R GA - Honorarios

04 02 03 01 04 02 03 02 04 02 f)3 03 04.02 03.04

«7»

— I

01 05.01 01.06 01 01 06 03

5.2. 5.2. Solución propuesta

-------

Desde 01/01/2013 h a s t a 3 1 /1 2 /2 0 13

-R

GC - Sueldos

R GC - Cargas sociales R GC - SAC y cargas sociales -R GC - Secaciones y cargas soc

16.640,00

.

2 000,00

29.650.00 11.970,00 24.900,00 30 592,00 750.000,00 4 7 1 .2 8 0 . 0 0 122.906,00 27 240.00 42 826.00 2 500,00 10 000.00 632.200.00 a 50 500.00 0.00

640 000.00 104.000.00 72 000.00 500 000,00 5 000.00 3.800.00 66.900,00 17.226.00 C 960.00 960.00 4 106,00 7.828,00 10.050,00 35 200,00 59 260.00 14.820,00

'í

6.360,00 3.594,00

f 5

LECTURAS LECTURAS DE CON TABILIDAD BASICA

RegisoO Conlabilidad Conlabilidad y Gestión Gestión LGCTURAS DE CONTABILIDAD BASICA

LiO LiOiapiano___________ ___________________________ _

Regisoli ConM bilKladyGei dyGeiiion - wwwregisol! ol! corrí ai ElChille SA, FuerteI e Independencia 512B. 7000Tandil,BsA sAs, LibroDiari rio Desde 01/01/2013 hasta hasta 31/12/2013 -R GC- Seguros -R GCGC- Combust. rep y mant rod. - R GC- Deudores incobrables -R GC•I GC•Im mpuesto ingresos brutos GC•Comisione isi ones tarj déby débyeré - R GC•C - R GF - Intereses ^R GF •Gastos barcarios M Compras dem de mercaderías ercaderías +A Documentos a cobrar -A a BancoNacióncía ncía. cte. -A a Ints. nodevengados plazofijo -A a Comision isiones tarj. déb.ycréd déb.y créd. -A a Previsiónpres.ds. visión pres.ds. incobrables -A a Depr. acum acum. Mueblas yOtiles tiles -A a Depr acum. Inmuebles les -A a Depr. acum. Rodados -A a Amort. acum. Llav ave de negocio a Depr. acum. Irim Irimuebles p/loc. -A +P a Proveedores +P a Documentos a pagar 0201,02 0201.04 +P a Aniicipo niicipos de dientes 02020 020201 +P a Préstamosbancarios 020203 +P a Hipotecas apagar a pagar 02 0302 +P a IVADébitofis ofiscal 02.0403 4 03 +P a ProvisiónSACycarg isiónSACy cargas sao 4 +P 02 04 0 a ProvisiónV isión Vacaciones yc.soc. 02060 20601 HP a Depósitos reclbenga lbengara rantía 03.01.01 +N a Capilal social 03.0201 +N a Reserva legal 030202 302 02 •N a Resultados e|ercido e| ercidos antenor 0401.0101 1 01 ♦R a Ventas 04.01.02.02 »R aAlquileres lquileres ganados 04.01,02.07 a Venias bienes de uso 01.0305 305 -A a lnts.nodeveng Docum.a cobrar >Saldasal 31-12 provioa io a )osajustes deciarre 0402.03.05 040203.06 0402 0307 04.0203 203.09 04.02031 20312 2 04.02.0401 0402.04.02 4.02 0601.01 01 0304 03 01.01 03 010204 01.03.03 01.0307 01.06.02 01.0604 604 01.0S.O6 01.07.02 010802 02.01.01

wviiw wviiwregisod com ir

El Chifle SA, Fuerte Independencia dependencia 512 8,700 0 Tandil, Tandil, B s As-

Dosde 01/01/2013 hasta 31/12/2013 Debe

2)

Debe 12.056.00 19430.00 1620.00 76030,00 28.460,00 14240,00 4.220,00 1.914900 14900,00 130000,00

30/12/13

06.01.01 06.01. 01

Haber

06 01 02

O Mercad, recibidas consignación O

37,250,00

a LPT SA - Merc.rec.consignaclón

37.250,00

> Saldos al 31-12 previo previo a los aju stes d e cierre 3)

----------------------------------------------------

04.02.02 .09

-R

01.0102 -A

Haber

3 1 /1 2 /1 3 ----------------------------

GA - Fallante de caja

80,00

a Fondo fijo fijo

80,00

> Fallante Fallante en arqueo del 31-12 [Reí. 1 1,a)j 4)

-------------------------- 31/12/13 01.04 03

25600 25600.00 592,00 3.516,00 4 300,00 3400.00 17 600,00 4.800.00 14400.00 6 .000.00 0 00.00 366500.00 40.400.00 14.600.00 44 .000.00 160000.00 55.104.00 6250.00 7.700,00 4000,00 2 .20 0 .000,00 10.722.00 366.400.00 2.493.800,00 44000.00 34000 34000,00 17.800.00

04.02.03.06 0101 .02

-------------------------------

+A Anticipo de sueld os

640.00

-R G C - Combusl, rep. y manl.rod.

A40.00

-A

a Fondo fijo fijo

1 080.00 080.00

> Compro bantes arq ueo fondo fijo [Reí 1.1 ,a)J ,a)J 5)

-----------------------------

31/12/13

----------------------------

01.01.03

♦A

Banco Nación cta. cte.

01.03.03

*A

Comisiones tarj. tarj. déb.y créd.

13 368,00

04.02.04.01

-R

GF - Intereses

04.02.04.02

-R

GF - Gastos bancarios

01.03.02

-A

240 00

a Ds.por tarjetas débito y créd.

1S 300.00

> Diferencias Diferencias permanen tes conakac Bco.Nación 31-12 [Reí 1 21 .| 6)

---------------------------

31/12/13

----------------------------------

02.02.01 02.02. 01

-P

Préstam os Bancarios

04.02.044 02 04.02.0

-R

GF - Gastos bancario s

01.0104

-A

a Banco Provincia Provincia da

4 000.00 200,00

4.200,00

ele .

> Ddererxaas Ddererxaas permanen tes oondllac. Bco Pcia. 31-12 |Ref 1.2 2 ] /)

/1 22// 13 13 -------------------------- 3 1 /1 01 03 07

04 01.02.04

— — ------------------ ^—

+A Previsión Previsión pres ds. incobrables +R

4.300,00 4.300,00;

a Recupero Previs. ds. Incobrab.

> RcL-upero previsión calculada en exceso [Ref. 2.1.] 6 ) -------------------------- 31/12/13 04 02.03.08

-R

01.03.07

-A

■'V:

--------------------------------

c e - Ds. Incobrables presun tos a Previsión Previsión pres.d s. Incobrables

* Constitución previs.pres ds.Incob.del ej. [Ref. 2.2.]

MI

612,00 1 060, 060,00 00

25.640,00 25.640,00! é

LECTURAS DE DE COm ABILIDAD BÁSICA BÁSICA

LECTURAS DE CONrrABlLmAD BÁSICA

fiegisoíi Conlabilidaó Conlabilidaó y Gestión mvwregisoli con ar El Chille 5A. Fuene Independencia 5128,7000 Tandil, Bs As Libro Oiano Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013

Rcgisoh Contabilidad j Gesliúo ■ wvwwregísoll cont ar El Chille SA. Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil. Bs As. Uüio Otario D«sde 01/01/2013 hasta 31/12/2013 Debe 31/12/13 9) U1 03 06 Â De udo res en ge$N6n 01.03 01 -A a Deudore s por ventas > Reclasiricación ds.en gestión al cierre [Ref. 2.3.) 10) ----------------------------- 31/12/13 -----------------*A lnts.no deveng. Docum.a cobrar 01.03 05 OA.01 OA.01.02 .02 01 +R a Intere ses gan ado s >Intereses devengados al cierre |Ref. 2.4] 11) ----------------------------- 31/12/13 -----------------01.05 01 -I-A Mercaderías 0 5. 5. 01 01 .0 .0 1 M a C o m pr pr as as d e m e r ca ca d er er ía ía s > Cancelación Cancelación cuenta C ompras (Reí. 4.) 12) -------------------------- 31/12/13 -------------------04.02.01.01 04.02.01.01 -R Costo mercad erías vendidas 01.05.01 01.05.01 -A a Mercaderías ? Costo da venias del ejercicio (Reí. 4.1.] 13) ----------------------------- 31/12/13 -----------------04.02.03.13 - R GC - Desvalorizac. merca derías 01.05.02 -A a Desvalorización Desvalorización de mercad erías >Desvalorizadón de bienes obsoletos lRef.4.2.) 14) --------------------------- 31/12/13 ---------------------------01.02.01 »A Moneda extranjera 04.01. 04.01.02. 02.03 03 -t-R a Difere Diferenci ncias as de cambio cambio f Diferencia da cambio al cierre (Ref. 5.1.) 15) -------------------------- 31/12/13 --------------01.02.04 +A Ints. Ints. no deven gado s plazo fijo fijo 04.01.02.01 04.01.02.01 -rR a Intereses gana dos > Devengamiento Devengamiento intere ses diciembre [Reí. 5.2.) 1 6 ) -------------------------- 31/12/13 ---------------------01.02.02 +A Acciones con cotización 04,01.02.05 +R a Gananc ia acciones con cotizac > Dilerencia colizaclón accio nes Aluar 31"12 [Ref. [Ref. S.3.) 17) --------------------------- 31/12/13 --------------------- -----01.02.05 +A Acciones VPP La Juanita 04.01.02 06 +R a Ganan cia acciones a VPP > Valuació Valuaciónn VPP al cierre accion es Le Jua nita (Ref. 5 4.)

Haber

Debe 31/12/13 18) ----------04 0 2. 2. 02 02 .0 .0 8 - R GA - Depreciación bs de uso 04 02 03.10 - R GC - Depreciación bs. de uso -A 01 06 02 a Depr acum. Muebles y útiles -A 01.06.04 a Oepr. acum. Inmuebles -A 01 06.06 a Depr acum. Rodados > Depreciación d el ejercicio (Reí. (Reí. 6.1 . 6.2. y 6 3.b)]

64.830.00 64 630.00

1. 206,00

1.206.00

19)

31/12/13

1 914.900,00 914.900,00

1.627.900,00 1.827 900,00

21)

16.600,00

----------------------------31/12/13

330.00 330.00

172.00 172.00

1,140,00 1 140.00 140.00

183 766.00

I

483

484

4 600,00 35 200.00 40.000.00

7 200.00 7.200,00

--------------------------------

04 02 05.01 -R Depreciación Depreciación inmuebles loe. loe. 01 08.02 -A a Oepr. acum. Inmue bles p/loc. > Depreciación del ejercicio (Ref. (Ref. 8.1.] 22) --------------------------- 31/12/13 -------- - ---------------------01.04.05Â 01.04.05Â Alquileres Alquileres a cobrar 04.01.02.02 ’-R a Alquileres gan ado s > Devenga miento alquiler diciembre [Reí. B.2.] 23) — - - -- -------------------- 3 1 / 1 2 / 1 3 --------------------------------- -04.02 03,06 - R GC - Combusl, rep. y maní rod. 02 01,01 01,01 +P a Proveedores > Estación de Servido Inca Fe. 8445 omitida 4/12 [Ref. 9.1.] 24 ) ---------------------------31 31 /1 2 /1 3 ------------------------------------- 04 02 04.01 ■R GF - Intereses 02.01 03 rp a Ints. Ints. no deveng. Doc.a pagar > Devengamiento intereses documento diciembre (Ref. 9.2.)

16.600.00

^ 700.00. 700.00. 8 800,00 8 000.OO

— -------------------------

+A Depr. acum Rodados 01.05 06 04 02.05.02 - R Costo venta bienes de uso a Rodados -A 01 06.05 > Baja Camioneta Saveiro 200S [Reí 6.3.a)) 20) ----------------------------- 31/12/13 ------04.02.03.11 04.02.03.11 -R GC-Am ort. Llave Llave de negoci 01 07 02 -A a Amort. Amort. acum . Llave de neg oao > /Vnortización del ejercicio [Ref. 7 ]

1.914 900.00

183 766.00

---------------------------

6 100,00

12 400.00

6 000.00

6 000.00

4 000.00 4 000.00

500.00

!•

500.0Ó

1 420.00 1.420.0fi,


l e c t u r a s d e

Libro Diana

Desde 01/D1/2013 hasta 31/12/2013

Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013 Debe

-

HetMT

Debe

31/12/13

04020 402040 401 1 ■R GF ■Intereses 02.02.02 * P g Prést, bcarios. a Inls nodeven Ôevengamientointerese ientointereses préstamosbcario diaertibré(Reí. diaertibré(Reí. 10.1,,JJ 26) ---------------------- 31/12/13 ---------------------------0402 402,0401 ,0401 - R GF - Intereses 02.02.03 +P a Hipotecas apagar a pagar >Devengamienlo nlointereses préstamohipo réstamohipotecarioal derre| derre | ReM 0.21 2/) -------------------- 31/12/13 ---------------------------0402.0201 -R GA-Sueldos 04020 4020202 202 - R GA - Cargas sociales 04.02.03 .03 01 -R GC - Sueldos 04.02 .02.03.02 .02 - R GC - Cargas sociales 01.04.03 -A aAnticipodesu odesueldas 02.04.01 »P a Sueldos a pagar 02.04.02 +P a Carg argas sociale iales a pagar >Devengamienlo ienlosueldosycargas sociales diciefnbreIRef. diciefnbreIRef. 11.] 28) ---------------------- 31/12/13-------------------------04.02 02.03 -R GA-SAC ycar ycargas sociale iales 04.02.03 .03.03 .03 - R GC - SAC ycargas sociales 02.04.03 +P a Provisió isiónSACyc Cy cargassoc soc.

31) 414,00 414,00

Z.810.0G

-R

GA • Vacacio nes y carg as soc.

04.02.03.04 04.02.0 3.04

-R

GC - Vacaciones y cargas soc.

02.04.04 02.04. 04

*P

5.600.00

-P +P

Provisión Provisión SAC y cargas soc. a Sueldos a pagar

02.04.022 02.04.0

«P

a Carg as sociales a pagar

> Liquidación 2* cuota SAC y cargas sociales [Reí.

32)

IVA IVA Debito Fiscal

--------------------

04 02.03.09

-R

0 2 .0 .0 3 0 4

-t-P

-R

1.600.00

02,07.01 02,07. 01

+P

55 104,00

a IVA Créd ito fiscal

42 826,00

a IVA IVA a depo sitar

12 278,00

- —

31/ 12 /13

------

GC ■Imp uesto ingresos brulos

9 184.00 9 184,00

a I mp mp . i n g re re s o s b r u lo lo s a p a g a r

--------------------------

31/12/13

13.000.00 13 000,00

a Previsión para juicios

3.140.00 7.300.00

34)

4.660.00

------------------------

GA - Previsión para juicios juicios

> J u icio laboral por despido [Reí. 13 j --------------------------

31/12/13

-------------

03.02.02

-N

Resu ltados ejercicios anterior

02.05.01 02.05. 01

-^P -^P

a Dividendos a paga r

0 3 0 2. 2.0 1

-i-N

a R e se se rv rv a le ga ga l

366,400.00 348 080,00 18 320,00

> Seg ún /^m ble a General Ordinana del del 14-04-2013 [Reí. [Reí. 14 J

584.00 666.00

35) 1.250.00

--------------------------

04 02.06. 02.06.01 01 - R 02.03 01

*P

31/12/13

--------------------------------

Impuesto a las las ganancias

Total

326.00 700,00

2.260.00

4t$

136 849.00 136.849,00

a Imp. a las gana ncias a pagar

» üquid ación aóo 2Q13 [Reí 15.) _______

5 220,00 .]

*P

04.02 02 10

A500.00

11

02.03.03

33)

--------------------------

02.04.01 02.04. 01

-A

1.400.00

> Provisi Provisión ón vacacion es y c argas sociales diciembre [Reí. 11 ] 30) 3 1 /1 2 /1 3 -----------------------------------------------------02.04.033 02.04.0

-P

01.04 02

E.40Q.00

374.00

a Provisión Provisión Vacaciones y c.soc.

02.0 3.02

> Liquidación diciembre (Reí. 12.2.]

-----------------------------------------

04 02.02 04

Haber

31/12/13

> Liquidación dioembre |Re(. 12.1.)

2 810.00

> Provisión Provisión SAC y carg as soc iales diciembre [Reí. 11.) 11.)

29) --------------------

BASICA

ReyisdUConiHbiMadyGesl adyGeslión - wwwregisolt.comd .comdt ElClnlIe lIeSA SA, FuerteIndep erteIndependencia5128, 7000Tgndd. SsAs.

ReQ isohConiabihdiKl Gesli esliún wwwregisoll oll coma¡ Chille SA. FiieneInd eneIndependencia5128. 7000Tandil, BsAs. UbioOiafei

El

25)

c o n t a b i l i d a d

______ ____________

10 730 009,00

10 730 009,00,


LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Regisofi ConiaOiiidad ConiaOiiidad y Geslíón

5.2.2. Libro May or

• wnvw.regisofl.com wnvw.regisofl.com ar

a Chifle Chifle SA. Fuerte Independencia 5l2 8, 7000 Tandil. Bs As

LOTOMayo Rsgisoft Conlati Conlati lidad y GéSiión

Desda OliOI/TOIl ha9a 31/12/2013

- www.regisoft-corn.ar

01.02.01 - Moneda eivanjera (A)

Eí Chiíle Chiíle SA, Fuerte Independe ncia 5128, 7000 Tandil, Bs As.

As temo N“

übfOWíjyof 0cí!.tíc Ül/01/20n íiasla 31/12/2013

Qi 01 01 *Rec aixlac tones Asie nto N“ 1)

a dapos'iar

(A)

Fe c h a 30/12/13

Debe

Co n c e p to Saldos ai 31«12 previo a los ajustes de Cierre

Haber

16 640, 00

Fa c h a

1)

30/12í13

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de aerre

14)

31/12 31/12/13 /13

Díterenaa t erenaa de edmbo al oorre oorre (Ref 5 1.]

Saldo

Debe

Concepto

0,00

Asie nto N“

Haber

Saldo

Facha

Saldos al 3i*i2 cierre

31

3 1/ 12 12 /1 /1 3

F a llll a n te te 1.1 a)l

[R [R e f

ao.oo

1320.00

<1

31/12/13

Comprobantes arqueo fondo Fij o ( R e í 1la)|

1.0 8 0. 00

8 40.00

arquea

del

31 31 * 1 2

Concepto

11 970.00

330.00

Debe

1)

3 0/ 0/ 1 12 2 /1 /1 3

S a l d o s a i 3 1 -1 -1 2 p r e vi vi o a l os os a j u s l e s d e cierre

24 900.00

16)

31/12/13

Diferencia cotización acoones Aiusr 3112 [Ref. 5,3.]

1 1 4 0. 0. 0 0

2 000.00

2.000,00

30/12/13

en

Saldb

12 300,00 0.00

16 8 40 . 0 0

')

previo a los ajustes de

Hübai

11,970.00

12.300.00

/ijo( A) 01,01 02 ■Fondo ■Fondo /ijo( Fecha

Oaba

01 0? 02 ■Acaones cor cotización (Aj 16 640,00

Asie nto N"

Co n c a p to

26 040.00

Haber

Saldo 24 900.00 26.040.00

0.00

------1

01.02,03- Sanco Provincia plaao fijo (A)

2 .0 .0 0 0, 0, 0 00 0

Alte nlo N* 1)

1 .1 .1 60 60 .0 .0 0

Fa c h a 30/12/13

Co n c e p to Saldos al 31-12 previo a los ajustes de darre

Debe

Habír

30 592,00 30 592.00

Saldo 30 592.00

---1

O.QO

01 01 03 -Ba nco Nación cía cte ( A) Asie nto N" ') 5)

Fecha 30/12/13 31/12/13

Co n c e p to

De b e

Saldos a1 31-12 previo previo a los ajustes de cierre Oirerondas Oirerondas permanentes condiiac Nadón 31-12 [Reí [Reí 1.2.1.]

Bco

Haber 2 5 60 60 0. 0. 00 00

1 3 36 0.0 0 1 3. 3. 38 38 8. 8. 00 00

Saldo -2 5 6 00 00 .0 .0 0 -1 2 212 , 00

2 5. 5. 60 60 0, 0, 00 00

01.02 04 -inls no devengado s plazp fijo (A) Asie nto N-

Concepto

Facha

1»

30/12/13

Sakios al 31-12 previo a los ajustes de cierre

15)

3 1/ 1/ 1 12 2 /1 /1 3

O e ve n g a m i e ni ni o i n t e re re s e s d i c i e m b re re [ R ef ef .

Debe

592,00 172.00

Alte nlo N‘

Fecha 30/12/13

6|

31/12/13

Saldo -592,00 -420.00

S-2] 172,00

01 01.04 - Banco Provinaa cl3 de

Haber

592.00

(A) Concepto

De b e

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de cierre Diferencias Diferencias permanentes concihac P a a 3 M 2 [ R e f 1 2 . 2. 2. ]

Ha b e r

29650.00

29 650,00

Bco

4 200.00 2 9. 9. 65 65 0 ,0 ,0 0

S a ld o

4 20 20 0 . 0 0

25.450.00

01-02 05 • Ac ao ntn VPP La Juamta (A) Asient e

Fecha

Concepto

Debe

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de derre

750.000.00

1?)

31/12/13

Valua oón VPP al cierre ac oo ne s La Ju a  nita (Ref- 5.4.]

183 766,00 933.766,00

Haber

Saldo

'

750000.0b 933.766.0(1' ;; 0,00


LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Reglio ft Corlabflidad y Gestión •

vawv

Regison Conle& Conle&rlid rlidad ad y Gestión Gestión • www,regisofl.com www,regisofl.com ar

régitofi.com.ar

El Chifle SA, Fuerte Indapende ncia 5128, 7000Tar\dil, 8s As.

El Chifle SA, Fuerte Independencia 513Ó, 7Q0OTandil. 7Q0OTandil. Bs As.

UbroMi^W

LibroMiyor

Desde Oi/Q>f?013 havs 31/12/2013

D t '^ 01/01/2011 has u 31/12/2011

01.03.06 •Deudores en gestión {A}

01.03 OI - Deudores por ventas (A) Asie rtlo Í4* »»

Fecha 30/17/13

Concepto Seidos al 31-12 previo a los ajustes de

Debe

Ne b e r

Asi en to N-

S a ldo

31/12/13

471 280.00

471280.00

Pecha

Cierre

9)

3I/1Z 3I/1Z/T /T3 3

64.830.00

Redasificaci Redasificación ón ds en gcslíón at cierr cierree [Reí 2.3] 4 71 71 20 20 0. 0. 00 00

Fe c h a

Co n c e p t o

6 4. 4. 83 83 0. 0. 00 00

'I

30/1 30/12/ 2/13 13

Saldos al 3131-13 13 previo previo a les ajustes ajustes de de oerre

5)

31/12/13

Oiferervcias permanentes conolíac Bco Nación 31-12 fRer 1.2.1.]

Habar

13SJ0G.OQ 15200.00 122.906.Í»

Fecha

Concepto

De b e

54 330.00

01.03.07- Previsión pres ds incobrables (A) Fecha

Debe

Concepto

1)

30/12/13

S a l do s a l 3 1 -1 2 p r e vi o a k>s a ju s t e s de cierre

tZ2.906,0n

7)

3 1/ 1/ 12 12 /1 /1 3

R e c u p e ro ro p r ev ev is is i ó n c a lc lc u la la d a e n e x c e  so (Ref 2.1.1

107806.OU

8)

31/1 31/12/ 2/13 13

Constit Constitución ución previs pres.ds pres.ds incob incob del del ej (Ref. 2 2]

Saldo

15200,00

Haber

Saldo

4 .300. 00

-4 30ÓÍM

4 300.00

0.00 25 640,00

4 300.00

O'l 03.03 03.03 -Comisione s laiv déb.ycré d (A) Asie nto N*

Reciasiricación ds.en gestión al ciene (Ref 2.3.1

64 830.00

Asi en to N* OeCie

Debe

908490.00

01.03.02 •Os por tar|blas débito y créd (A] As Jtnt o N*

Concepto

•25640,00

29 940.00

01 04 01 01 - Anticipo Anticipo impuesto ganancias (A) Ha b e r

Saldo

Asi en to

Debe

Concepto

Fecha

Haber

Saldo k

rr

1)

30/12/13

Saldos aJ 31-12 previo previo a los ajustes de daire

5)

31/1 31/12/ 2/13 13

Diferen iferencias cias permanentes permanentes conciliac. conciliac. Bco. Nadón 31-12 (Ref 1.2.1.J

3 516,00 «12.00 612.00

-3.516.00

V

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de cierre

27.240.00

-2S04.00

27.240.00

27.240.00 0.00

3 .51 6, 6, 00 00 01.04 02- IVA CrMÜC fi xa f ( A)

01 03.04 - Documenios Documenios a cobrar (A) Asie nto N* 1)

Fecha

Concepto

Debe

Haber

Saldo

30/12/13

S al ald os ai ai 31 31 -12 pr pre vio a los aj ajus te tes de de ca caérre

1 3 0 0 0 0. 0 0

1 X. X. 00 00 0 . 00 00 ac n

10)

Concepto

1»

30/12/13

Saldos a< 31-12 prsvio a los ajustas de

Salda

Haber

..

42.626,00,

42 826.00

F * e H» 30/1 30/12/ 2/13 13 31/12/13

Co n c tp to

Debe

Saldos el 31-12 31-12 previo previo a los los ajustes ajustes de cierre Interesas devengados al cierre [Ref 24]

0 .^

42.626.00

31/12/13

42 626.00

01 04.03 - Antici - Antici po de sue ldos (A)

Ha b e r

S a ldo

17.800.00

17 800.CD -16.584.00

1.206.00 1.206.00

31)

42 826.00

Q1.03.0S- lnis.no deveng deveng Docum.a cobrar (A)

1)

Fec ha

Cierre

130.000,00

Alie nto N*

Debe

Asi ent o M*

17.800.00

Asi en to N-

Fecha

Debe

Concepto

1)

30/12/13

Saldos si 31-12 previo a los apistes de óerre

4)

31/12/13

Coinpicbanles arqueo fondo

27)

31/12*13

Düvengamiento sueldos y cargas sociaie« diciembre diciembre |Rer. i i .]

[Reí

^

2.$oo,rai

2.500.00

3.140m

640.00

‘ ‘b ‘b m

3 140.00 1 3.140.00

49

SaNfa-.-^

Haber

3.140.00


LECTURAS DE CONTABILÍDAD CONTABILÍDAD BÁSICA Regisoft Coniabrfidad y Gestión -

wwmt

Regisoft Contabilidad Contabilidad y Gasüón

regisoft com ar

• www regisofl com ar

Et Ctiille Ctiille SA. Fuerte Jndepender>cia Jndepender>cia S126. 7000 Tandil. Bs As

El Chifle SA, Fuerte Independencia 5126, 7000 Tandil. Bs As.

UiroMayur

uan>Mayor Desde 01/01/2Q13 ñaua 31/12/2013

Desde 0ini/?013 rusu 31/12/2013

Muebles y útiles útiles (A) (A) 01 06 02 - Oepr acum Muebles

010 i.04 - Aniiclpoft Aniiclpoft a proveedores ( A) Asient o N*

30/12/13

Debe

Concepto

Fech»

Saldos al 31*12 previo previo a ios aiusles de oetre

Habar

10.000.00 10 0 0 0 . 0 0

Asi en to N*

Sddo

Concepto

Debe

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajusles de cierre

18)

31/12/13

Depreciación del ejercicio (Ref 6 1 6 2 y6 3.b)l 3.b)l

10 000,00 0.00

Fecha

0.00

0104 05 • A/qiiiInres a cobra r ( A) Asien to N* 22 )

31/12/13

De b e

Cor>cepto

Fecha

Dcven 9 am«nlQ alquiler alquiler doembre [Ref 8.2.)

Ha b a r

4.000,00 4 000 00

Saido 4 000.00

0.00

Fecha

Asi ent o rr 1)

Fecha 30/12/13

Concepto

Debe

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de c«rre

640.000.00 G40 000.00

Concepto

Debe

Ha b e r

S a l do

1)

30/12/13

Saldos ai 31-12 previo a los a;ustes de cierre

632 200.00

632.200.00

11)

31/12/13

Concaiación cuenta Contprss (Re/

1S14 900.00 900.00

254710060

12)

31/1 31/12/ 2/13 13

Cosío de venias venias del del ejeraoo [Ref [Ref 4.1.]

á ]

1.627900.00 2547100.00

3 400.00

•3400.00

1700.00

•S.100.00

5100.00

Haber

Saldo 640 000.00

0.00

01.06 04 •Depr. •Depr. acum inmuebles (A) Asi ent o rr

Fecha

Concepto

Debe

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 pre>4o a los ajustes de cierre

18)

31/12^3

Depreciactón del ejercicio [Reí 6 1 6 2 y6.3.b)J

7I9JC00O

1627900.00

Saldo

01 06 03 - inmueblas (A k)

0105.01 -Mercaderías (A) Asiento N‘

Haber

0.00

Haber

Saldo

17 600.00

-17.600.00

8 600,00 600,00

-26.40 26.400.0 0.00 0

26.400.00

-

01.OS 02 ‘ De&vaiorización de rnereaderia s (A) Asiento N* 13)

Fecha 31/12/13

Concepto

Debe

Oesvalori28Ción de bienes obsoletos (Ref.4 21

Haber 16 600.00

0.00

Saldo •16.600.00

16 600.00

01.06.05-R odados (A) (A) Concepto

Debe

1)

30/12/1 30/12/13 3

Saldos al 31-12 31-12 prevK prevK) a los los ajusles de de oerre oerre

104 000.00

1 9)

31/ 12/ 13

Baja Camionau Saveiro 2005 (Reí 6.3a)l

Asi en to N*

,

Fecha

ii

Fecha 30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de ciarra

Debe

Haber

S.5O0.D0 6 500.00

1IM.000.00 40 000.00

104 000,00 Concepto

Saldo . i r

01.06.01 - Muebles y úl les (A) Alien to N*

Haber

64.000.00.

40 000.00

Saldo 8.500.00

0.00

01 06.06 Oepr acum Roda dos (A) Asi en to N*

Fa c h a

Co n c e p to

Debe

Saldo

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo previo a los ajusles de de ne

4 8 00 00 .0 .0 0

-4 .8 .8 00 00 .M

18)

31/1 31/12/ 2/13 13

Depreci Depreciación ación del ejerc ejercicio icio (Ref 6 1. 6 2 y6.3b)l

8000,00

-12600.0$'

161

31/12/13

Baja Camioneta 6-3 a»

Saveiro

2005

(Ref

4 .60 0 .0 0 4.800,00

492 491

Haber

BOOÓ.OO^ 12.800.00

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA R«qisoh Contabilidad Contabilidad y Gavión

LECTURAS LECTURAS DE CONTA BILIDAD BÁSICA^

• wwAw.regisoft soft com.ar

ftcgiMill ConlabiMed y CeSlion CeSlion

Ct ChiAa $A. Puede independencia S i26. 70 00Tendd. Bs Ae

Omút 01A112013 nasa 3 in2l 20U

01.07 01 •Llave de negocio (A)

ii

Fecha 30/1 30/12/ 2/13 13

Concepto Saldos Saldos al 31-12 31-12 previo previo a los ajustes ajustes de cierre

D*b«

Habw’

72 000.00 72.000.00

02 01.02 - Oocumeme»

SMde 000.00

F»Chí

Concepto

1)

30/12/13

Saldos el 31-12 previo a ios ajustes de aerre

20)

31/12/13

Amortizaci ón de i e jerp cio (Re/. 7.]

Debe

0.00

Asie nto N* ii

e

pagar (P)

Fecha 30/12/13

Debe

Cortcepto Saldos al 31-12 31-12 previo previo a bs arus m de oerre

0.00

01 07 02 - Amort. acum. Lleve de negocio (A) Asiento W

____ ______ __

UrpMaytt

OtMn 0IA1/HII3 hj va 3102/2013

Asiento M"

• wwne regiSOlLcom ar

D Chille Chille SA. Fuede Inde pendends 512B. 7000 TandtL TandtL Us As . *

02 j i 03 • irgs no dcv eog Doc a pa ga r ( PJ Haber

Acia nto H-

Salde

Fecha

14 400.00

-1< «00.00

t)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de oerre

7 200.00

-21.600.00

2«)

31/12/13

Dever>gamienlo intereses documento di ciembre fRef 9 2.}

21.600,00

HabA'

Dcb«

Concepto

5.000.00 1 420.00 420.00 1 420.00 420.00

S 000.00 01 06 01 •Inmuebles para locación (A) Asiento N* 1)

Fecha 30)1 30)12/ 2/13 13

Coricepto

Debe

Saldos Saldos al 31-12 previ previo o a ios ajustes ajustes de Cie/re

500.000.00

Haber

02.01.04- Anticipos 02.01.04- Anticipos de die nle s (P )

Salde SOO.ÚOO. SOO. ÚOO.OO

/telMila r 1)

500.000,00

Fe c h a 30/12/13

0.00

Habef

Debe

C o n c e p to

" i X e oo oo . o o

Saldos ai 31-12 previo a los ajustes de □erre

Saldo .14 600.00

"Treóóioo

0.00

01 01.0 .00 0 02 - Depr. acum. Inmuebles pfloc . ( A)

Asiento N*

Fecha

Concepto

Debe

Ha b e r

0 2 02 01

S a l do

Asie nto

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de aerre

6.000.00

-6.000,00

21)

31/1 31/12/ 2/13 13

□apreciaci □apreciación ón del ejercid ejercido o fRef. fRef. 8 . 1 .)

6 . 00 00 0 ,0 ,0 0

• 1 2. 2. 00 00 0, 0, 00 00

0,00

«)

12.000.00

b a n c a r i v . ( P| Feche

Debe

Concepto

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajustas de aerre

3W12/13

Diferencias Diferencias permanentes conciliac P p a . 3 M 2 | R e r 1 . 2 .2 .2 . }

Bco

Haber

44 OOO.DO

^000.00

4 000,00 4 000.00

44 000.00

02.01.01 02.01.01 •Proveedores (P ) ! Asiento

23)

Fecha

Concepto

Debe

Haber

Saldo

02 02 02 . tnu no no deveog .PrtJl. beanoa (P )

30)12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de derre

366.500,00

-366 590,00

31/12/13

Estación de Servicio Inca Fe. B44S omllida4/t2|Re r. 91.| 91.|

500,00

-367.000,00

Q.OO

367.000.00

Alí en lo N*

Fecha

Concepto

0

30/12/13


75)

31/12/13

Devengamiento inlereses présiamos beano diciembre (Ref 101.J

Debe 3.800,00

414.00 3.800,00

493

Habar

41 4,0 0

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA Contabilidad v Geslidn


- wwur.re wwur.regison gison eom ar ar

El Chilla SA. Fuaila Independencia S12S. 7000 Tandil. Bs As R c 9 ís o ÍI Co Co n llíí i bd bd i d^ d^ d y G d s lili d n

•

r eQ eQí s of of tt-Co m ar

emo Mayor

Et Chifle SA, Fuerte Independencia 5126. 7000 Tandil. Bs As.

Desdi OIAirTOn nasia 11717/7073

übroMayor

07 04 Oí - Sueldos a pagar (P)

Desde 01/01/20 01/01/2013 rusta 31/12/2013

As ie nt o W

02 02.03 - Hipoiecas a pagar (P) Asi en to N*

Concepto

Fecha

1)

30/12 30/12/13 /13

Saldos al 31-12 31-12 previ previo o a los los ajustes ajustes de cierre

26)

31/12/13

Oevengamiento Oevengamiento intereses préstamo hipo* hipo* (ecario al cierre [Reí. 10.2/

Debe

0,00

Haber

Saldo

160.000.00

-160 000 00

2.810.00

-162 810.00

182 810.00

Fecha 3 1/ 12/ 13

Concepto

Debe

Haber

Saldo

136 849.00 0.00

Daver>gamientp sueldos y cargas socia les diciembre (Reí. 11 .]

7 300,OO"

30)

3 1/ 1 2/ 1 3

Liquidación 2* cuota S a C y cargas socia les (Raí. 11.]

5 220.00 O.OQ

Fecha

•136 •136 849.00 00

Fecha

Concepto

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los a/ustes de cierre

31)

31/12/13

Liquidacrón Liquidacrón diciembre (Ref. 12 1 )

27)

31/12/13

Devengamiento sueldos y cargas socia les diciembre [Re í 11.]

30)

31/12/13

Líquidaaón 2* cuota SAC y cargas socia les [Reí [Reí 11.]

31)

31/12/13

Concepto

Ha b e r

Saldo

35 104.00 55.104,00

Debe

Liquidación diciembre [Reí. 12.1.| 12.1.|

-55 104.00 0.00

,

As ie nl o N*

Fecha

Haber

Concepto

N32)

12 520,00

Haber

Saldo

4 560,00

^560.00;

280 00

■6.840.00

7

Debe

Concepto

Debe

6.840.00

Liquidación diciembre [Reí. 12.2.] 0,0 0

-12 278.00

Saldo

j


6 250,00

■e.250.00

28 )

31/12/13

Provisión Provisión SA C y cargas sociales diciem bre [Re!. 11.)

1 250.00 00

-7.5X,Ó0i

30)

31/12/13

Liquidación 2* 2* cuota SAC y cargas socia les [Reí. 1l']

7.500.00

b'üb'

íí?:

' .Mi. 1

7 500,00

7 500.00

Debe

Haber

SaMpjt;!

Provisión Vacaciones y c.soc. (P) 02.04 04 - Provisión As ie nt o N*

12.278.00

Ha b e r

S a ldo

9.184.00

-9.184 00

91 8 4.0 0

Haber

30/12/13

Fecha

Concepto

1)

30/17/13


7.700.00

-7.700,(Jf;

2B)

31/12/13

Provisión vacaciones y cargas sociales diaembre (Reí. 11]

700,00

4,400.00

0.00 31/ 12/ 13

‘‘'2 520,00

Saldo

■; 02.03.04■li 4■lirp Ingresoa brutos apa apagar(P) gar(P) Fecha

■7300,00

1)

55.104.00

12 278.00 0.00

1 Atle hlo

Debe

0.00

02.03 03 - VA a depos ié a r ( P ) Fecha

Saldo

02.04.03 -Provisión -Provisión SAC y cargas soc. (P ) De b e

55.104^.00

Asie nto N"

Concepto

130 S49.00

02.03 02 -IVA Débito Ti scal ¡P¡ Asie nto N-

Haber

3 1/ 1 2/ 1 3

As ie nto N“

Liquidación aAo 2013 (Reí 15.)

De b e

2 7)

N*

351

Co n c e p to

Q2.04 02 < C a r g a s s o a a l a s a p a g a r ( P )

02 03.01 >Imp. a las ganancias a pagar (P) Asie nto

Fecha

8 400.00


R«gisohConisbllidadyG isbllidadyGeslíón - wwwragiiofl.comjr £l Chin»S »Sa. FuartftIndapand Fuartft Indapandancta5T ancta 5T26,7000Taodif,BtAs

I . E C T U R . \S \S Ü E C ü N T A B I L I D A I J B Á S I CA CA Rtgiion coMUMlMl») y Geslidn

lino Mayor

OuM 01A}1/2013 háfia 31/12/2013 02 0801 Asia nip N* 31)

UveMsior

DividandQS DividandQS i .«a i s / (P) Coneeplo

Facha

Debe

Haber

; OUDIlTini l» «a 3111212013

Saldo

03 02 02 •Resultados ejeractos anterior (N) 31/12/13

348 OOO.OO ■348 080.00

Según Asarnblaa General Ordinaria del 14e04'2013 [Reí. 14) 0.00

Asiento N-

Fecha

1)

Fecha 30/12/13

Concepto

Debe

Saldos al 31<12 previo a tes ajustes da aerre

Habor

Saldo

4.000.00

-4 000,00

Concepto

II

30/12/13

Saldos al 31*12 previo a los ajustes de cieiTe

J4 )

31/12/13

Según Asamblea General Ordinaria del 14-04.2013 (Reí 14 J

Moao.oo

03.06.01 - Depósitos recib.en garaniJa (P) Asien to N“

■ «ww.regis ofi co
QCM e SA. Fucne Fucne independencia independencia 5128. 200CTandil. Bs As.

Debe

Saldo .'i

Haber 366 400 00

368 400 00 366 400.00

366 400.00:

o. o.od.

366.400.00

04 01 01 01 ■Venias IR) 0.00

4 000.00

Asiento

Fectie

Concepto

Debe

Haber

SaMo

2 4 9 } 8 0 0 00 00

-34338CDOO,

tr

02.07 01 - Previsión para ju Asient o N» 33 )

Fecha

ic io s

(Pj

ii Concepto

Debe

Hab«r 13.000,00

Juicio laboral por desp ido (Ref 13.]

13 000,00

04.01 04.01.02 .02.01 .01 - Intensas g anados (R)

30/12/13

Fecha

Co n c e p to

De b e

Haber

Saldo '.«1

tr

03.01.01 -Ca pital social (N) Fecha

Z493 600,00 600,00

-13.000.00

Alien to

11

S a l d o s a t 3 1 -1 -1 2 p r e v « a l o s a j u s t e s d e oerre 0.00

31/ 12/13

0,00

' Asiento N"

30/12na

Saldo

Coneeplo

De b e

Saldos al 31*12 previo a lot ajustes de cierre

Ha b e r Z 2oo.ooaoo

Saldo

10)

31/12/13

inersses devengados al cierre (Ref. 2 4)

1 2 0 6 ,0 ,0 0

-1.20E.00J

15)

31/12/13

Oevengarríenlo inlereses diciembre [Reí 5.2.)

172.00

-l.378.ra

-Z200XD0.0O

0.00 0.00

1.378,00

22 X u x x ; qú 04.01.02 02 •Atquileres ganados (R)

03.02 01 •Reserva legaf (N) lAalanto : N* '

Facha

Co n c e p to

De b e

Haber

Saldo

1)

30/12/13

SakJos al 31*12 previo e loa loa ajusles de cierre

10.722.00

-10 722.00

341

31/12/13

Según Asamblea General Ordinaria del 14-04-2013 (Rer Â.\

18 320.00

-29.042.00

0,00

Asisto N*

Fa c h a

Co n c e p to

1)

30/12/13

Saldos al 31*12 previo a los ajusles de c/errt

22)

31/12/13

Oevengarmenlo alquiler alquiler díoembre (Reí 0.2 1

Debe

Haber 44 000,00 4 000,00

0.00

48.000.00

29.042,00 04 01 02 03 - Oiferencid s de camb io (R )

As/snio

Fecha

Concepto

Debe

Haber

te

i<)

3V12M3

330,00

Dilerenoa de camOlo camOlo al cierre |Rel. 5 1 1 d.oo

4t ?

4M

330.00

SeMe 44 o

'

l e c t u r a s

de

c o n t a b il i da d

b á s i c a


R 09 isofi ConiábiiidaO y Ge&iidn

wwwregís oH c (K titi .9 ^

Reîsoft Contabilidad y Gestión

El Chifle SA, Puede Independencia 5126, 7000 Tandil. B$ As.

• MiynwregisoH iynwregisoH com ar

El Chifle SA. Fuerte Independencia S12B, 7000 Tandil, Bs As.

LAro Mayor Ijbfo Mayor Dc&d Dc&dc 0l/ú l/?0 n ha^la

Desee 01A1I20I3 hasia 31M2/2013

04,01.02 04,01.02 04 •Recupero Pravis Pravis d t mcobreb ( R) Aaio nio N"

Fecha 31/12M3

Concepto

Debe

Rccupefo previsión calculada en exceso (Reí 2 11 0.00

Heber

Saldo

4 300.00

-4 300.00

4.300,00

04 0? 02 01 •GA - Sueldos (R) Asie nto N*

Feche

Concepto

1)

30/12/13


27)

31/12/13

Devengamienlo sueldos y cargas socia les diciembre diciembre [Ref [Ref 11 ]

16)

Fecha

Concepto

Debe

Haber

Saldo

1.140.00

-1.140.00

Oiíerencia cotización acciones Aluar 3112 [Reí 5 3]

1.140,00

j 04 01 02 0 6 ■Ga nan cia ac cion es a VPP (R )

12)

Fecha 31/12/13

Concepto

Debe

Va fja nó n VPP al cier re ac cio nes La Jua  nita [Reí 5.4) 0.00

1)

98 90Ú.00

S 600.00

Haber

Saldo

183,766.00

■183.766.00

Asi ent o N*

Fe c h a

Co n c e p to

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de cierra

17.226.00

2^)

31/12/13

Devengamiento sueldos y cargas soaales diciembre [Reí. 11.]

1 400.00 400.00

74 500,00 00 0.00

Fecha

Concepto

Debe

Haber

Saldo

Co n c e p t o

Fecha

D«b e

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a ios aiusles de cierre

6.96Q.00

281

31/12/13

Provistón SAC y cargas sociales diaenv bre [Reí- 111

664.00 7.544.00

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajusles de cierre

34 000,00 0.00

Haber

Salda 17.226.00 ie 636.00

0,00

04 02 02-03 - CA - SAC y cargas sociales {H) Asi en to N*

183 7GS.00

Debe

1B626 00

04.01.0 04.01.02.07 2.07 ' Ventas bi;nes de uso (R) 'Asiento N'

Saldo

0 4 .0 2 .0 .0 2 02 02 - G A - C a r i a s s o o a l e s ( R ) 31/ 12/13

0.00

Asie nto N“

Haber

68 900.00

74 500.00

0401.02 05 - Ganancia Ganancia acciones con cotizac. (R ) Asie nto N*

Debe

Haber

Saldo

'

6 .96 O.9Q 7 .544 .00 .

0.00

-

-34,000.00 04 02.03.04 - GA - Vacaciones y cargas soc. (R) Concepto Asie nto Fecha

34 000.00

Debe

Ha b e r

S iide

M* to m e cederías vendidas (R) ,04 02 01 0 1 - C o s to Atien to

Fecha

Concepto

í 12)

31/12/13

Costo de venias del ejercicio (Reí. 4 . 1 .]

Debe

Haber

1827 900,00 1.827,900,00

1)

30/12/13

Saldos ■! 31-12 previo a los ajustes de cierra

4 1Ú6,D0

4.108,1»;

29)

31/12/13

Provisión vacaciones y cargas sociales iiwiwnbre iiwiwnbre [Ref [Ref 111

374.00

4.4BO.m Í ‘vi

Saldo 1.327.900.00

4 480.00

0,00

0.00 ..

04 02 0? OS -GA - Pxa clei ia v Ú1.I4 Ú1.I4SS (fíl Asie nto rr

Fecha

Concepto

ii

30/12/13

Saldos al 31-12 p/evio a lo» aiusles de Cierre

Debe

Saldo* .-.ífi: 7.821.^

7.628.00 7.828,00

499

Haber

0,00


LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Rogisoft Rogisoft Conlabilid Conlabilidad ad y Geslión Geslión

£1 Chille SA. Fuada Independencia 5128. 7000 Tandil. Bs Aa

- wwwregisoH wwwregisoH com ar

■ —

U6m Mayor

1)

Concepto

Feche 30/12/13

Desde Ol/DI/7013 rug a 31/1Z/2013 04.02 03 02 - CC - Caigas sociales (R)

Dnáe 0t/01/?0l3 halla 31í)2fton

Asie nto N*

04 02 02 02 06 -G A - Luz, flas y leWfonoIR) leWfonoIR) Asie nto N“

--------------------------------------—

Libro Mayor

El ChiHe SA. Fuerte Independencia 5128. 7000 Tandil, 6 s As.

Saldo.s al 31-12 previo a los ajustes de cie/re

Debe

Haber

10 050,00 10.050.00

Saldo 10 050.00

Fecha

Concepto

De b o

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de aeire

14.820.00

27)

3 1/12/ 13

Oevengdmienlo sueldos y cargas socia les diciembre [Ref. 11.]

1 600.00

0.00

16420.00 04 02 02 07 - GA - Honorarios (RJ Asie nto N* 1)

Concepto

Fecha 30/12/13

Saldos al 31*12 previo a los ajustes de cierre

Debe

Haber

35 200,00 35.200,00

Saldo 35 200.00

10 )

Concepto

Fecha

Asi en to N"

Fecha

Concepto

Debe

3 1/ 1/ 12 12 /1 /1 3

D ep ep r ec ec i a c ió ió n d e l e je je r c ic ic i o ( R e f 6 1., 6.2. y 6 .3 .b)l

3)

Concepto

Fecha

Debe

5.360,00

6.360.5o'

2 S)

31/12/13

Provisión SAC y cargas soaales diciem bre [Roí. 11.J

G6 G.00

7.026,00

6 . 100.00

O.QD

Asf ent o N"

Haber

F aF aF ta ta nl nl e e n a rq rq u eo eo d e l 3 1 -1 -1 2 ( R e f.f. 1 1 a ) ]

BO.OO 80.00

331

Fecha 31/12/13

Concepto Juicio laboral por despido [Ref. 13.|

Debe

Con ce pt o

Saldo

Saldos al 31-12 previo a los ajustes de oerre

3 5d4,00

3 594,00

29)

31/12/13

Provisión vacaciones y cargas sociales diciembre (Ref, 11.)

326.00

3 920,00 920,00 0.00

SO,00 0.00

Haber

13.000,00 13.000,00

Haber

30)12/13

04 02.03.05 - GC - Seguros (R) Ati en to fr

Debe

0.00

1)

Saldo

' ,04.02.02.10 - GA - PrevisiOn para ju ic io s (R ) Asían lo N*

Fe ch a

3.920.00 3 1/ 1/ 12 12 /1 /1 3

Saldo


Saldo

04.02.02.0 04.02.02.09 9 - GA - Fallante de caja (R ) Asient o N*

Haber

0 4 . 02 02 0 3 . 04 04 - G C - V a c a c i o n e s y c a r g a s s o c . ( R )

6 . 100,00 6 100.00

16420.00 0.00

30/12/13

0,00

Ha b e r

14 820,00

1)

7.D26.00 De b e

Saldo

04 02 03 03 03 - G C - S A C y c a r ga ga s s o c i a l e s ( R )

04.02-02.00 04.02-02.00 - GA •Oapraciaciún bs de uso (R) Asien to N"

Ha b e r

Saldo

V

30/12/13

Debe

Concepto

Fec ha

Saldos al 31-12 previo a tos ajustes de cierre

13 000.00

Haber

i

12 056,00.

12 056.00 12.056,00

Saldo

0.00

0.00

•tr 04 02.03.Oti •GC •Combust, rep y maní rod. (R)

04.02.03.01 - GC - Sueldos (R) Alte nlo N* .

1)

27)

Feche 30/12/13 3 1/ 1/ 12 12 /1 /1 3

Concepto Saldos cierre

b I

31-12 previo a los ajustes de

D e ve ve n g a m i e n lo lo s u el el d o s y ca ca r g a s s o c ia ia  les diciembre (Ref. 11,]

De b e

Ha b e r

1)

59.280.00

59.260.00

3(3/12/13

Debe

Concepto

Fec ha

Saldos al 31-12 previo a tos ajusles de

Haber

19.430,0^

19.430,00

■ ^ 19.»70.«J

Qerre

65680.00

6.400.00 65.680.00

Alí en lo M*

S a lde

4)

31/12/13

23)

31/12/13

8)0 (Reí.

440.00

Eatación de Servicio Inca Fe. 8445 omíUda 4/12 [Ref. [Ref. 9 1 ]

500.00

Comprobanles

arqueo

íonao

1 1 »))

0,00

M2

20.370,^ -----------------r M

20.370.00

SOI

Seldo ’ *. i *

0,00

l e c t u r a s d £ c o n t a b il i l i d a d b b á s ic a


Rc^tsoíl Contabilidad Contabilidad / Gestión Gestión - www regisofí regisofí com ar

Regison Cohiabiltdad Cohiabiltdad y Gestión - www regisofi com.ar

El Chifle SA. Fuerte Independencia 5126, 7000 Tandil, fls As

El Chífle SA. Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil, B& As

Ui'oMa^w

Libre Maya

Desde 01/01/?0 ?0!3fia iasia ÍM V Í2 0 U

Orsoe Qi ^l i’ On hasta 3102/ 3102/2013 2013

04 02 03 07 ■GC •Deudores incobrables (R) Afîento Afîento

N‘

Fe c h e

Co n c e p t o

1620,00 1.620,00

04 Ü2.03 Ü2.03 06 - GC - Os incobrables presunios (R)

N*

Haber

Seldo

As ie nto

Fecha

Concepto

Debe

Haber

hr

Saldos ai 31-72 previo a los ajustes de cierre

As en to

04.02.03.13 •GC ' Oftsvaionzac Oftsvaionzac mercaderías (R )

Debe

Concepto

Fecha 31/12/13

Debe

1620,00

11)

Oesvaiohzacjón de benes obsoletos [Rel.4 2.]

0,00

16 600.00 16 600 ÚO

Saldo 16 600,00 —I

0.00

04 02 04 01 ■GF - Inte,ases (R) Haber

Constilüción p revis.pres ds incob.del ej.

Saldo

Asiento

25.640.00

(Ref. 2.21 2.21

25.640,00

31/12/13

Co n c e p to

De b e

Haber

Saldo

1)

30/12/13

Saldos al 31-12 31-12 previo previo a ios ajustes ajustes de cierre

14 240.00 00

U. 240.00 240.00

1)

31/12 31/12/13 /13

Diferen Diferencias cias permanentes permanentes conciiiac conciiiac Bco Bco Nactón 31-12 |Rel. 1.2.1.]

1060.00

15 300,00 300,00

241

31/12/13

DevengamlentO intereses documento di ciembre [Ref. 9 2.]

1 420 00 00

16.720,00

25)

31/12/13

Devengamienlo intereses préstamos bealio. diciembre [Ref. 10.1.)

414.00

17.134.00

26)

31/12/13

Dever>gamíento Dever>gamíento intereses préstamo hipo hipo tecario al cierre {Ref.10.2]

2 810,00

19.944.00

0,00

04.02 03.09 - GC - impuesto ingresos brutos (R)

Fecha

19 9 4 4 , 0 0

0, 0 0

04 02 04 02 - GF ' Gastos barcarios (R ) Asiento

Debe

Concepto

fecha

Ha b e r

f r 1)

30/12/13

5)

31/12/13

6i

31/12/13

Saldos al 31-12 previo a los o,usies de cierre j Diterendas permanentes conciliac. Bco Nación 31-12 [R«f i 2 i J Diferencias permanentes permanentes conoliac Peía 31-12 {Ref 1 2 2.J

Bco

4 220.00

4.220^00'

240.00

4 460,00

Q7 0 5 O I - D e o f eciftCíOn irwnuebles

Asiento

fecha

loc

------------------- 1

(R )

Concepto

N' 21)

503 '0 1

31/12/13

Depreaaoón del ejercicio |Reí 8.1,1

4 660,OO'

200.00 4 660,00

iM

S a l do

Debe 6.000,00

0.03

Haber

Saldo ..

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTADILIDAD BASICA RagisoMConlatniKfad y Ge$i>^n • wwwrsgis wwwrsgis oft.com ar

5.23. Balance

El Chille SA. Fuerte In^lependencía S126. 7000 Tandil. Bs As Libio Mayor

i/ieieics«e REfoaHCflrubMHjGeusn CICAAtSAliMncÉal^KndenCeSItl mmi

Oevft* mni/7013 hdsü 31/I2/70H

7000 Twdi Bl As

04 02 05 02 -Costo venia bienes de uso (R) Aale nlo rr 19)

Debe

Conceplo

Fecha 31/12/13

Baja Camionela 6.3 a)j

Saveiro

2005

[Reí

Haber

35.200.00 35.200.00

Saldo 35 200.00

0.00

04 02,06.01 - Impuesto a las ganancias (ñ) Asie nto rr 35)

Concepto

Fecha 31/12/13

L>dutdación L>dutdación año 2013 [Reí 15]

Debe

Haber

136 849.00 130 349.00

0.00

Saldo 136 649.00 —

0501 Of - Compras de mercaderías (M) Concepto

Debe

1)

30/12/13

Saldos al 31*12 prevK) a los ajustes de cierre

1.914.900,00

it )

31/12/13

Cancelación cuenta cuenta Compras {Reí. 4.J

Asien to N*

Fecha

06 01.01 ^ Cercad, recibidas cons igr^c>ÓO (Oj Co n c e p t o Fecha Asient o N* 30/12/13


Haber

De b e

Saldo '914 900,00 00

'91490090 1314.900.00

2)

'9'<90aoo'

Haber

----------------0£0^

Saldo

37 2 50.00 ^

37 250.00

250.00

0.00

0601.02 ' LPT 5 A' Mere Mere rec consignación (O) (O)

Asíanlo

fecha

Concepto

N* 30/12/13

de saldos


S05 S05

Hia^rrteCwHiaM

0nd
LECTURAS DE CON TABILIDAD BASICA BASICA

LECTURAS DE CONTABILIDAD TABILIDAD BASICA Rua«j «jeíif-0"ijft*iTi31Ctwi'« [I CWt SA (\ntK íiíepKncirivu 51?(L

BiUncerinCovnfnftMAn

rcijryjfi(Cimií

0201 0) Oí 01 020201 020? 02 020203 0701 01 020) 02 020)01 070104

Denoin«i in«iK>0fl OCKumfîn 1 fU^V incS mclevír,} Ooca W» Pre^wnA4Mncan)) Nv oo iJr^ Pr« i be*A. be*A. H^poOiC»• Irnp1 la) ginAnctf) • X4« WAM N o íncaí iVAaOepDSii* Imp (igreU) i pi gv

04A202 03 040202M 04Jt2i 04Jt2i)2(tt ) 2(tt 0442 0706 0402030) 0)42 0304

GA-SAC jeO^J í loclilca GA‘VKSConesy cargas »a CA Papikria Papikria yliiilti l ti C A - lui. gn yiete rona CA-HDJioriici CA•DcftaciMMnU devu

P a t rí m o n lo Ac tivo P J> J> llvv e /P N

Códig Códigoo 54 }l 07 01

Reaulladds NAgatlwoi Pssitlvoa

04Ui32 10

-40 400 .M

04DI 0101 1M620JA?

3 560.00 14 600.00 4 0 00 0. 00

'14 600.00

64 0201^1

-«0 o o o . n

04 020)04

3JB6.00

0444.00

0204 01 020402

Sueldusa pagar C* 9 «s socales a pggar PrwiSDftSACV 020401 (*gas sa PievisiOftVacaciorts 020404 yesoc. 020501 Dividcrides a pagar Depúunrsaten 020601 gvariia 0207-0 0207-01 êv4ip 0> Capiia) i a) sooa sooall 0107 0107 01 Reser Reserva va lega legall Resultados ejecîgt 0302 07 aitleris 04010101 Venias 0401.0201 rnidespj gibados gibados 0401 02 07 Alquitres ganados 0401020) OHeien OHeienoasdeearntia 04010204 Retupoo Pievis di iricobrah C401.0206 Ginancia icooncs con camic ICCiones C40102 06 GAnsne4 íVPP &40)02 0 r Venal bienes de vio 0402(ti 01 Coyg inercadtiisi vertOidai 040202.01 Ga - SueUús 0402.03 02 GA Carlassociales sociales

Ha b*f 40 400. 00

3 560.00

Eil -Icii cii

162410.D0

-163-810,00

136 849.00

-136.849.00

12 278.00

0,0 0 -12.276 W

9 164.00

•9 154.00

t2.5?0,00 6 6 4 0. 0 0

■12.S20.OQ ■6.640.0C

4402 03 44 S203 06 04 07030) 04 02 0) 96 NO ZJIi rt 04026310

0.00 0402 03 n 6 400.00 348 0 8 0 ^ 0

-6 400.00
•34 8.00 0.0 4

4QOO.00

-4.000.00

1M0703 IJ

13 000.00 2 200.000.00 29 042.0O

-13.000.00 ■2JO0-OO0.00 -29.042.40

MUikQ! M 02 04 02 04 0206 01

0.00 2 493 600.00 (478.00 48 000.00 330.00

2 493 a00.ee 1378 00 -s8.aú0,o0 330.00

4 300.00

4300 00

1.140.00

M 40.00 40.00

163 766,00

ie3.76&4Q

34 000.00

04 020507 O4C74I01 «r.oi 06.01J1 060102 iotal

Dfno Dfnomn mnKiOn On CA- raAncde GA Piwn.^ pan aaCAS GC WdOt WdOtnn CC■Canias Wiaies GC SAC^ cangas cangas socatas CC laciChMuy cpgnwc CC GC CúAdbU CúAdbU lep y man/M. CC OCuOWtS ax4»Bi9n GC CK ACbMUes ACbMUes vewran CC - ••f^LitSi^vigíesos Bfijn CC OepccocO OepccocOA A DI devw CC ajittri t tri laueoe nrooci GC•Corastonn Myae CC- Ocs«ai»iiBc Ocs«ai»iiBc mefcéiltflai

Saldoa Oab*

1877 900,00

74 500.00 14.626.00

745COO0 i6 626.00

7S44 00

75*4.00

4440.00

4 4BO.OO

7 B2B,00 10 OSO.00 35 700.00

TI28.CO 1Ú05C.0O 36 200, CO 1

B.rne.uo

Ac ü v q

Paa)vo/PN

R e t u ii a tj o a Nagal ivoa Poelllwoi 60.00

O.OOO.OO

13000.00

es 6 6 0 . 0 0 16.420.00

65 660,00 16420 OO

7 026,00

7026.00

3 920.00

3 920.00

12.056,00

12 066.00

M 370.00

20370,00

1 620.00 620.00

1620,00

23 640,00

25 640,00

3721400

87 214,00

1? 400,00

12 400.00

7 200.00

7 200.00

26.460.019

26 460.00

16 600,00

16 600.00

C7 «»<»*$ «»<»*$ CF - c a s m ba bar K-jna

19 944,00 4 660.00

•9 944.00 4 660.00

Oe^coîOn wtvettes

6 000.00

6 000 00

35 200 00

35 2 00.00

196 6^9.00

136 849.00

Casto vma toenes oauM tarfUfia a tos gananoas C«ag*n dr evica íMIOS

Mrraa iccMn CanSqPK'On iPTSA-Ucrr/M twisnaray

37 2SÚ.0C 37.230.00 6 366 437.00

(^•4^*« d»<« tarcic> 0 t 254 147,00 0 0 (OWAnC'J (OWAnC'J))

1

P alr I m g niQ Haber

80.00

34 COO.OO

162 2900.00

L100 00

7000 lAmft 8SAV

Cu«nU

S oldoc Da be

mm

0lD1.¿' 61] kK JA3in}iX }iXlU

7nX It It'iái BiÜ

(ViM ü m n o u hiâ ij n n w i C uo ota Código 070) 02

•l ym CvniaiMiM1 Ccswn

r Cn«e SA r.«n* Iii0tî0«icu S12I. S12I.

ersMcwn»

6 366 437.00

3.652-164.00

•3 398 037.00

■ • i 25)2.567.00| -27607144»

L E C T U R A S D E C O N T A B I L ID ID A D B Á S I C A

LCCTUILAS DE CONTABIltDAD 8ÁSJCA

5.2.4. 5.2.4. Estados contables EL CHIFLE S.A, ESTADOS CONTABLES

EJERCICIO ECONOMICO N' 3 INICIA INICIADO DO EL 1 DE ENERO DE 2013 FINALIZADO EL 31 DE DICIEM BRE DE 2013

Do mfc Hio ¡e ga t

Fuene Independencia 5128 Tandil (Bs As )

Ac ti vi da d p rin ci pa l de ¡a Sociedad,

Venta de artículos de pesc a, caza y camping

F e c h a d e i n s c r i p c i ó n e n l a D i r e c ci ci ó n P r o v i n c i a l d e P e r s o n a s J u r í d i c a s

• Del Estatuto Fecha d e cumpH mienlo del plazo social: N úm er o d e re gi str o e n la Di re cc ió n P ro vi nc ia l d e Personas Ju rí di ca s

27 de febrero de 2011 27 de febrero de 2061 458682/8 30-12345678-1

CUIT:

COMPOSICION DEL CAPITAL En pesos Suscripto B inleorado

22.000 acciones nominativas no endosables de V/N $ 100 y con derecho a un voto por acción

2 200 000

«B»

l e c t u r a s

d e

COhrTABlLIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

EL CHIFLE S.A. ESTADO DE RESULTADOS

so

^ _ co

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FINALIZADO EL 31/12«013

CO 1—

o "*T-

O CNi

S CO

S" s

r«»

5 -

CN4

«vnpjrwivo con ri ( jtf c«o «Meno «Menor r 31/12/2013 Vonlas Cosío de ve ntas lAnexo 1») Resultado bruto

Gastos d e administración (Anexo Vil) Vil) Gastos de comeraaJización (Ar>ex (Ar>exo o Vil) Gastos Imancieros (Anexo Vil) Vil)

31/12/2012

2.493.800

2147 118

(1 827 900]

(1 254.432)

665 900

892 666

(177.408)

(132 796) (229 020)

(24 604)

(13 064)

Oltos ingresos (ñola 2 n)

231714

4S906

Rebultado antes de impoestú

390 996

563 692

Impuesto Impuesto a las gan ancias

(136.649)

(197 292)

Resultado final

254 147

366 400

tr> CN

s CO OO r r CN

S

•ü

o (304 606]

CN CN

o o

H

O

(/ > o

■o O O

c/>

g

o:

£

S

.s

a

zo

o o o

QC

•a &

i

g £5

Q O 9

zO o

oe O

¿5

.'-vi * 1E

o

o

.2

O O

«5 H

.3

-S

:Q

£) O «/) ac

03

al

il

:S*| •,ío_W fe

L E C T U R A S D E C O N T A B I L ID ID A D B A S I CA CA

LCCTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

EL CHIFLE S.A, EL CHIFLE S.A.

NOTA S A LO S EST ADO S C ONT ABL ES

ESTADO DE FLUJO DE EFE CTIVO

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO CERRADO EL 31/12/2013 31/12/2013

CORR ES PONDIENTE AL EJER CICIO FINALIZADO EL 31/12/ 31/12/301 3013 3 cwnpsr^tivo Mn ti cjtrcKio arufiot 31/13/3013

NOTA 1  BA SES DE P REP ARA CIO N D E L OS EST AD OS CON TAB LES 1.1. Modelo contable

31/12/2013

Los piesentes estados contables han sido preparados en base al siguiente modelo contable. Capital Capital a mantenei: Financiero. Financiero. • Unidad de rnedida Moneda hom ogén ea en un contexto de estabilidad monetaria, por por lo lo que no se reah za ningún ajuste po r inllación inllación Cnteno de valuación valuación a valores de Cosío con las exceoc iones que, para las inversiones, inversiones, se indican indican en las nota s respectivas.

VAR IAC ION ES DEL EF E CTI VO Efectivo al inicio del eiercicro

SI 036

Efectivo al cierre det ejercicio

43 130

51 036

r?906)

(180.604)

Varia ción neta dof e fectivo

231 640

CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO

1.2. Inlormacíón Inlormacíón com parativa

ACTI VJOA OES OP ER ATIV AS 254 147

366.400

25,700

20.500

G-000

8.000

vanación de Previsión p/deudores incobrables

12210

2.988

Varia ción de Previ sió n p / j ui c io s

13,000

•

ROSuliSdo del ejercicio

Los estados contables se presentan en lorma comparativa con los estados correspondientes al ejerack) ejerack) económico terminado el 31 de diciembre de 2012 Ciertas leclasincaciones se han han realizado sobre dichos estados contables al solo electo comparativo

Ajustes Depreciación bienes de uso e mtangioles del ejercicio Depreciación inmueble para inversión

Resultado venta de bienes de uso Ganancia acciones 3 VPP Ganancia acciones con coiizac Impuesto a tas ganancias devengado en el ejerciao

1 .2 00 (183,766) (1.1A0) 136 849

1 J . E s t i m a c io io n e s c o n t a b l e s La preparación de estados contables a una techa determinada requiere que el Directorio y la gerencia de la Sociedad realicen estimacion es y evaluac iones que afectan el monto de los actiactivos y pasivos registrados registrados y los activos y pasivo s conting entes revelados a dicha lecha, como como asi también los ingresos y egresos re gistrados en el ejerciao Los resultados reales futuros futuros pueden pueden difer diferir ir de las estimaciones estimaciones y ev aluacion es realizada s a la lecha de preparación de los presentas presentas estados contables.

(42.W4) -

1.4, 1.4, Crherlos de valuación

197 292

j a. C aja y b an co s

Cambios en activos y pasivos operativos Varia ción en créd ito por venta s Varia ción otros créd itos

(1 E9 926 )

(12 714)

(10 000 )

(4.000)

Varia ción en bien es de ca mbi o

(70 400)

3.570

Venac ión en deu da s com erc idie s

232 388

70.342

Varia ción en deu da s tnbu ian as

3.440

6.738

Varia ción en de uda s rem une ra cio nes y c ar ga s soc ial es

5 OSO

Impuesto a las ganancias pagado F>u] F>u]o o de efectivo gene rado o uiiliaado en actividades operatis/as operatis/as

A su valor nominal. b. Inv ers ion es te m po ra ria s Ltis Inversiones temporarias h a n sido v a l u a d a s d e l a S i g u i e n t e manera 1 Monada exiranjera exiranjera a su valor de cotización Itpo Itpo vendedor a la fecha de cierre cierre 2 A cciones con cotización: a su valor neto de rea lización a la lecha de cierro 3 Plazo li|o li|o al valor valor nominal nominal de la colocación m ás los intereses devengad os h asta la lecha lecha da' cierre ‘3

2.938

(193.492)

(146.508)

81.300

470 6G2

c. Créditos por ventas Los créditos créditos por por ventas han sido valuados al precio de venta al contado al momento de cada transa^ tión, más los intereses deven gado s hasta el cierre del ejercicio, ejercicio, on caso de corresponder ,.ií ,.ií

■ A C TI TI V I DA DA D E S D E I N VE VE R S i Ó N

La Sociedad ha conlabilizado una previsión para deudores Incobrables en base a un anáii^.^. individual de recuperabilidad de la cartera de créditos. J •

Co b r o p o r v e n t e b i e n e s d e u s o

3 4.000

Pa g o p or c o m p r a b ie ne s de u s o

(6 4 . 0 0 0 )

(40.000)

(39 938)

(618,452)

(69,938)

(658.452)

¡ ' Pagos netos netos por inversiones i Flujo de efectivo efectivo genera do o utilizado utilizado en actividades de Inversión

732

Flujo de efectivo genefado o utilizado en eeiividades de flnanclacior

210.904 (203 718)

j Pag o de divi den dos en efc iivo

Varia ción neta del efe cli vo

Los componentes de este rubro han sido v aluados a su valor nominal nominal 0. Blenea de cambio

ACTI VID ADE S DE FI NAN CI ACI ÓN Varia ción na la de pré st am os

d. Otros créditos

732 (7.908)

7 186 (180.604)

Los componentes de este rubro han sido valuados a su valor da costo de incorporaci incorporación ón al nonio, habiéndose ajustado aquellos cuyos valores recuperables es timados al cierre cierre del e j^ y ] Ció eran irrfanotes 1. Inverslona* permanentes La particip participación ación permanenle en otras socied ades ha sido valuad a a su valor patrimonial patrimonial prop

SU il4

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA LECTURAS DE CONTABILFDAD BÁSICA

•

EL CHIFLE S.A. NOTAS A L OS EST ADO S CON TAB LES CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO CERRADO EL 31/12/2013

EL CHIFLE S.A. NOTAS A LOS EST ADOS CONT ABLE S CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO CERRADO EL 3V12/201S

NOTA2  CO MPOSIC ION DE RU BR OS DEL ES TADO DE SITUACION PATRIMONIAL (en pa sos ) g. Bioncs de uso Los bienes de uso han sido valuados a sus co stos de adquisición menos las correspondientes depreciaciones acumuladas La amortización de los bienes de uso es calculada por el método de la linea recia, aplicando tasas anuales suficientes para que sus valores al final de la vida úUI estimada, representen su valor do recupero El valor valor de esto s activos, en su conjunto, no supe ra su valor recuperab le al cierre del S|eracio. S|eracio. h. Activos intangibles El valor llave ha sido valuado a su valor de incorporación al patrimonio neto de la correspondien .e amortización amortización acum ulada La amortización amortización es calculada por el método de la línea recta, ap licando ta sas an uales suficientes para extinguir su valor al final d e la vid a útil e stim ad a. I. Propiedades de Inversión Los Inmueble Inmuebless para locación locación se han valuado a su c osto de adquisición meno s las correspondiente de predación acumulada, que ha S'do calculad a po r el métod o de la lin ea r ecta, apticando tas as anu ales suficient suficientes es para que sus valor al foal de la vida úti útill eslimada, repres ente su valor de recupero. |. Deudas comerciales Las deudas comerciales han sido valuadas al precio de compra al contada al momenlo de cada transacción, más los Intereses devengados hasta el derre del ejercicio, en caso de coiresponder k. Deudas financieras Las deudas línancieras han sido valuadas de acuerdo con las sumas de dinero recibidas, nela de los pagos realizadas, más los resultados financieros devengados hasta el derre del ejercicio sobre la base a la tasa pactada. l. Deudas tributarias Las deudas iríbularias iríbularias han sido valuadas a s u valor nominal neto de los a niídpos ingresados m. Deudas por remuneraciones y cargas sociales Estas deudas h an sido valuadas a su valor nominal neto de los anticipos otorgados aJ personal personal n. Deudas societarias Eslas deudas han sido valuadas a su valor nominal, ñ. Otras Otras deud as Estas deudas han sido valuadas a su valor nominal, nominal, e. Previsiones Se ha constiluído una previsión para cubrir eventuales situaciones contirrgentes de carácter labora laborall que podrían originar originar obligaciones obligaciones pa ra la So ciedad. En la estimación de s us mon tas y probabilidad de conc reció n s e h a c ons ide rad o la o pinión de los a se so re s leg ales de la So cied ad p. C ue nta s d el Pa trim on io Neto Los movimientos de las cuentas del Patrimonio Noto se encuentran expresadas a sus valores nominales. q. Cuentas de resultados Las cuentas de resultados se expresan a sus valores nominales.

31/12«012

31/12afll3 a) Caja y bancos Recaudaciones a deposilai

14 842

16B40

Fondo fijo

840

1.600

25.450

34 594

4 3 .1 3 0

51.036

Moneda extranjera

12.300

10 400

A c cio n es c o n c o ti z a c i ó n

26 040

Banco Provincia cta cte.

) Inversiones

0

Comentes

Qanm Provincia plazo lijo Ints. no devengados plazo lijo

30.S92 (4 2 0 )

17.240 3 0 172

(206)

68 512

434

V

933 766

■’Í 7SCOOOÍ

933 7 6 6

750.000^

406 4 5 0

4^ 438.2 ^;^^

C o r ric m e s

Acciones VPP La Juanita

17 034 27

1

i 1c) Créditos por ventas t

Corrientes

j

Oeudore9

i 1

i !

comunes

D:>por laqe tas debito y créd Co lisiones larj larj déb.y créd

83.704

107.606 (2 904)

104 702

(2 .51 0)

3 9 190

(1 3.4 30)

01 i s i í ■ís •r'i.

i

l

Deudore s en gosüón

.

Previ'jión Previ'jión pres ds incobrab les

I

64.830 (25.640)

550.342

( 1 3 «

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA LECTURAS DE COI-TTABIEIDAD BASICA

EL CHIFLE S.A. NOTAS A LO S EST ADOS CONT ABLE S

EL CHIFLE S.A.

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO CERRADO EL 37/12/2013

NOTAS A LO S ESTA DO S CON TAB LES CORRESPONDí ÉNTE a l e j e r c i c i o c e r r a d o e l 31/12/2013

No Cofrren le.s Documentos a cobrar

130.000

Ints Ints no devong. Oocum a cobrar

(16.594)

•

i) Deudas financieras

113.406

Comentes

113 406

-

Banco Nación giro en descubierto

d) Otros crédilos Corrientes

12 212

Préstamos barcarios

40.000

Ints Ints no daveng Prest, bearios

( 3 .3 8 6 )

Hipotecas a pagar

10.000

Anilcípos Anilcípos a prove edores Alquileres a cobrar

4.000

4 000

14.000

4.000

e) Bienes de cambio Mercaderías

719 200 (1 6 6 0 0 )

632200

632 200

im p a la s g a n a n c ia s a p a g a r

1 3 6 .8 4 9

702.600

632 200

Arrticipo impuesto ganancias

(27.240)

Amorl. Amorl. acum Llave de nego cio

IVAa depositar

72 000 (21 (21 600)

Imp ingresos brutos a pagar

72 000 50.400

( 1 4 .4 0 0 )

5 7 60 60 0 57 600

50 400

Subidos a pagar


Cargas sociales sociales a pagar

Scn.ooo (12 000)

I

500.000 468 000

(6000)

50.904

128 000

160.000

126 000

160.000

197.292 109-609 1 2 .2 7 0

(31.040)

166 252 10 452

9.184

7.570

131.071

184.274

k) Deudas por remuneraciones y cargas sociales

g) Propiedades de inversión

. Depr acum. Inmu ebles p/loc.

3 6 .2 0 0

83 6 3 6

j) De ud as tn bul aria s

7 0 2 .6 0 0

1)Activos in tangibles Llave de negocio

36 614 3 4 .8 1 0

No Cor riente s Hipotecas a pagar

Desvalorización de mercaderías

14 704

Provis Provisión ión Vacaciones Vacaciones y c.soc.

12.520 6.B40 a 400 27.760

494 000

9 778 5.932 i 6 960r^ 22.670 — •*

1) Deu das socie larias i

h) Deudas comerciales Proveedores ' Documentos a pagar ^

Inis Inis.. no deveng. Doc.a paga r

i. Anticipos

r■

do clientes

186 032

367.000 40.400 (3SB0)

Oividerrdos Oividerrdos a paga r

•

348 080 348 080

'ríl

4 .0 0 0

4,000í}

4.000

4.ooo:¡í

m] Otras deudas

36.B20

'?•

tjfLCoriientes

14.600

■

418.420

186.032

Derióeilos recib e n g a r a n tía

517 511

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA EL CHIFLE S.A.

EL CHIFLE S.A. NOTAS A L OS ESTAD OS CONTABLE S

Estados contables al 31 de diciembre de 2013. comparativos con el ejercicio aniemir

CORRESPONDIENTE CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO CERRADO EL 31^2/201 3

Previsiones Anexo I

n) Otfos ingresos 1.379

Intereses ganados Alquileres ganados

48.000

Depreciación inmuebles loe

( 6 .000 )

1 0 23 23

Concepto

8.000 42 000

16.000)

2C00

A um um en en to to s

Dis mi min uc uc io io ne nes

Saldo al cierre üei periodo

Detliicidas del activo

330

Oilerenclas de cambio

Saldo al inicio del ejercicio

Previsión para deudores

Recupero Preiris. ds incobrab

4 300

incobrables

13 430

25 640

13 430

25 640

Qar ancla acciones con cotizac

1.140

Total

13 430

2 5 .6 4 0

•13 430

25 640

183.766

Ganancia acciones a VPP

42.684 Incluidas Incluidas en el pasivo

34 000

Venias bienes de uso

(35.200)

Costo venta bienes de uso

(1 200 ) 231.714

45.906

Previs ión JUICIOS lab ora les

13.000

13.000

Toul

13.000

13 COO

EL CH ÍFL E 5 A.

EL CHIFLE S.A.

Estados contables ai 31 oe oe diciembre de 2013, 2013, co ^p a rs li^ con el eierdcíQ antenor Esta dos co ntables al 31 de iliciembro de 2013. compa rativos con el ejercicio antenor

de Uld Anevo Vaicv al i ni ni ci ci o Mue b l «s y útil e s Inmuebles Rodados Total

Au me me nt nt os os

Tr am am íc íc re re nc nc ia ia s

Baj; s

C o a o d e l o s p r o d u c t o s ve ve n d i d o s

1

An e x o 111

Valor al Cierra

B. SOO

8.500

640.QO0

640 000

aoooo

fia .000

40 000

64 000

fiBfi SOO

R4 000

40 000

712 SOO

3 31/1 1/12/20 2/2013 13

existencia at comienio del ejercicio

Compras del ejercicio Neto Resultante

Amor iaa oon es Acumula das al inicio

Bajas Trarrslerencias

Del oerlodo Monto Monto

% Muebles y miles Inmuebles Rodados Tot a l

Acun uia das al cierre

Oesvülorización de mercaderids

31/12/2011

31/12/2012 C x i Me n r . o a l f i n a l d e l e j e r c i c i o

1-700

5 100

3.400

S ^00

!

17.60D

2

8 0QQ

62? 40C

.

(4 800) *^20

8 000

26.400 8 000

613.600

4.000

56 000

1 8. S 00

39 SDO

673.000

3S7(» 6B2 1001

i 400

2S . BOO

'

jo

51*

Cu s i ó

.,..

529

de ios producios veiK lid os

31/12/2012

63 632 2 20 200 0

635 770

1 9 1 4 9 00 00

1 258 C4)2 C4)2

(16 600)

(7 0 2 6 0 0 )

1 8 2 7 90 90 0

(632. 200) >• >• 1 254 432

’•

LECTURAS LECTURAS DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD BÁSICA


--------------------- — ------------.

---------------------

-

-

-

EL CHIFLE S.A

EL CH CHIFLE IFL E S.A S.A..

Eil «do« e omaUes al 31 d« dioemb »» da ^13 . comparaiíma c on ef oiarcicio amenor

Estadía contablea al 31 de diciembre dé 2013, comparati^cs con el eierticio anieríor

An ci o VI

Acti ves en i Anas O tV 31/I?/2013 Monada etu»n¡ef$ Cambio Clase Monto Monto ViQini e

Saldo Tina)

31/17/2012 Monada ewamera Camcao V a tr u CUM Monto

Valor al i mci o Saldo fatal

Au m e n t os

T r a n s f e re re n o a s

Ba j a s

valor al corre

Inmuebcs pita locacidn

SCO000

500 000

TdUi

500 000

SOOOOO

ACTIVO ACTIVOCOAmCNTÍ VTtfcrsiones tfcrsiones

üSs

1900

USS

12.J00

6.474

2130

4 t t i

10 W

Aniorti2ac iQoe$ Acu nu l9d »S al nteb

Oel período Monto

%

10 400

2 130

12 300

1900

Toi Ji (t«I JClMO

BOJES Transferencias

Innwebles para ipcatidn

600 0

Toral

6.000

3

Neto Resultante Acumul ada s 0 l Ci er er re re

31/ 12 12/ 20 20 13 13

31/12/2012

6000

1 20 0 0

4 BB 0Q0

494 000

6.000

12 000

4 88 0 00

494 OOÚ

EL CHIFLE S.A. Filados contables contables al 31 de dcram tva da 2013. conyaratnoa c on «1 cferocio anienor anienor EL CHIFLE S A.

In Invíalftísa» víalftísa» AM Vd V 31/12/2013 Fanwfiaoon valor Clase

Nominal

Canodad

en ti capul ytoswocos

I n f ci ci m i a c lo lo n r »a »a u » r i < l « p o r «I «I A H 6 4 . a m m d o I • i n c B l Ot l a L » v W » 5 i 0 Estados contables al 31 de diciembre de 2013. comparativos comparativos con «t eiercicio eiercicio antenor antenor

31/12/X12 Valor Favenonai Proporcunal

An e a ol valor

Valor

rcpSVsdD

repfirado

12 300 300 26 040 X 172 172

1Q4Q0 17034

U $12

27434

Cutkcaplo

Gallos de Ga^s Gssosda Adm irii st ra ció n C o m a r c J a l U a c i o n Finan cie ros

Toral al 3M2/2013

Total al 31M2/2812

WVERStONfS CORRIEHIE5 Moneda eiruanjera Acciones Acciones con cooiacioo Cdocacionas a pato ftjo

ordinarias

1

3000

Total in^rsionat corrientes

Suaidos

74 500

65 6 0 0

140 100

114 426

CjrQae sociales

16.420

35 046

28 «40

SAC y caryes carye s s ooales

16 626 7.544

7 026

14 570

11480

Vjc ec ion ei y car g ta c

4 480

3 920

040 0

6 814

Papaiarie y ubtes

7638

7 828

6 024

10 0 5 0

10 OS O

7 7M

3 5. 2 0 0

35 200

29156

18 500

13300

L ub .

INVfRSlONTS NOCOnRlfNTES

9m y lelMmo

non nonon on nof Daprac« Daprac«aelfvi aelfvie^b e^b Him de uso

RjrdopaciOn permanentes Total Total Inversiones no comentes Tool inversiunes

ord ia ia na na s

100

3000

41%

933 766

933 796

7$0.aD0

F V i a n i s d tc a i t

933 769

isaodD

Cargo preuiíon pera juKiea

1002 279

43r

6 100

12 400

60

60

Sepuros

12 066

13 000 12056

Con Conb, b, rfp. rfp. y man ipd ipdid idoi oi

20 370

20 370

13 000

OcuOúres mcobrabiat Os

prrsvntga

tnpuei lo mgr bnios Amori Lla ie de negnc in Cormi)or«t i t t ] débito débito y crédilo OaivUoriiectdn OaivUoriiectdn da morcadenas

162 0

1620

25 640

2 5 640

1 I 430

07 214

07 214

/•101O 4 '.200

S21

512

177 406

o 4o

.

720 0

7 200 2B 460

211.620

16 600 19 944

16 600 19 044

Ui 242 :;

4 660

466 0

¡LM2.V

24 604

506 616

3f‘ l900 ■? ■?

Gealus beocertos beocertos ToUi

:l

20 460

9966 15 790 ,

304 806


el nuevo hecho generador de res ultados y el análisis dcl período de icco nocimiento de esos resultados; la distinción de l os activos y pasivos respecto de su exposición a la mflíioión mflíioión.. el procedimiento de ajuste a aplicar y su rcgistración contable, un caso de aplicación que muestra el procedimiento de aju.slc, .su re gistracion contable y la obtención de estados contables expresados en moneda de cierre

CAPITULO 17

AJ US TE POR POR INFLACI INFL ACIÓN ÓN

2. INFLACIÓN, HIPERINFLA CIÓN Y DEFLACIÓN DEFLACIÓN

1. ENTRODUCCIÓN Como ya ha sido expuesto en el capitulo 2, los múltiples elementos heterogéneos que componen el patrimonio se reducen a una expresión que hace factible agruparlos y compararlos fácilmente mediante la exposición en una m on ed a d e cu en ta que permite valorizar los diversos elementos patrimoniales asignándole un precio a cada unidad. Esta homogenizadón a través de la moneda se ve alterada como consecuencia de la inflación fenómeno económico definido como la suba sostenida y generalizada en el nivel general de precios que ha afectado a la economia argentina desde mediados del siglo pasado. La inflación provoca pérdidas en el poder adquisitivo de la moneda. Asi, con S 1.000 no se pudieron comprar los mismos bienes el 23 de junio de 2013 que un año después, el 23 de junio de 2014. Ya hemos visto que un modelo contable que considera una u n i d a d d e medida ho m og én ea (a diferencia de la heterogénea) es la que contempla los cambios en el poder adquisitivo de la moneda y que las normas técnicas y la mayor parte de la doctrina consideran que los informes deben expresarse en pesos de poder adquis itivo del cierre de ejerc icio para cump lir con el requisito de homogeneidad. En este capítulo veremos:  qué se entiende por inflación, hiperinflación y deflación; deflación;  los efectos de la inflación sobre la la informa ción contable;  su aplicación en la Repúblic a Argentina;  e! esquema conceptual del ajuste por inflación;

Han sido pocos y de corta duración los períodos económicos de estabilidad vividos en nuestro país en los últimos 50 años, donde han predominado los procesos infl acionarios, con algunos desenlaces extremos de hiperinflación hiperinflación,, aunque puntuales y acotados en el tiempo La inflación es definida por la Real Academia Española como “la elevación notable del nivel de prec ios con efectos desfavorables para la economía economía de de un país”. La hiperinflación es una inflación muy elevada, fuera de control, en la que los precios aumentan rápidamente al mismo tiempo que la moneda pierde su valor Si bien los economistas no han consensuado totalmente cuando hay hiperinflación ya que las definiciones formales varían desde una tasa de inflación de 100% a lo largo de tres años a una inflación mayor de 50% al mes, en el uso informal, el término cori frecuencia se aplica a tasas mucho más bajas. Como regla general, la inflación normal se mantiene a través de un relativamente largo periodo de tiem po, pero la hiperinflación con frecuencia frecuencia abarca abarca períodos mucho más cortos. La Norma Internacional de Contabilidad 29 describe cuatro signos que indican que una economía podría encontrarse en hiperinflación: 1. La población genera] prefiere ma ntene r su riqueza en bienes no monetamonetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. Cualquier cantidad en moneda local es inmediatamente invertida para mantener poder adquisitivo. 2 La población general considera cantidades monetarias no en términos términos de moneda local, sino en términos de una moneda extranjera relativamente estable. Es posible que los precios se fi jen en moneda extranjera.

523 514 514



3. Las venias y compras a crédito se realizan a precios que compensan por la pérdida anticipada de poder adquisitivo durante el período crediticio, incluso si este período es corto. <1 Los tipos de interés, sala rios y precios se vinculan a un índice de de precios precios y la inHación inHación acumulativa acumulat iva durante d urante tres t res años se ace rca, o excede, el 100% 100%.. Por su parte la Resolución Técnica 17 de la FACPCE dispone que un cunicxtú de inflación que amerita ajustar los estados contables para que los mis mo.s queden expresados en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden, viene indicado por las características deJ entorno económico del país, país, entre las cuales sc evaluarán, entre otras, las siguientes: a) la tasa tasa acumulada de inflación en tres años, consider ando el índice de de precios internos a! por mayor, del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, alcanza o sobrepasa el 100%; b) corrección generalizada generalizada de los precios y/o de los salarios, c) los fondos fondos en moneda moneda argentina se invierten iomediatamenlc para mantemantener su poder adquisitivo, d) la brecha existente existente entre la tasa de interés por las colocaciones realizadas en moneda moneda argentina y en una moneda extranjera, es muy relevante; y e) la población población en general preñere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. Por su parte, la deflación es conceptualizada com o el “descenso del nivel de precios precios debido, generalmente, a una fase de depresión económica o a otras causas”. causas”. Sus antecedentes en nuestro país son escasos. Nos referiremos solamente a la inflación, inflación, por ser el fenómeno más más habitual, aunque el ajuste resulta igualmente aplicable en caso de deflación, con las adaptaciones adaptaciones correspondientes.

3. EFECTOS SOBRE LA INFORMACIÓN CONTABLE La inflación produce distorsiones en los estados contables como consecuencia de presentar la información en moneda heterogénea. Las partidas que lo integran están expresadas en valores que representan monedas de distinto poder poder adquisitivo. adquisitivo. Por ejemplo gastos de meses anteriores al cierre cierre de ejerc ejercicio icio . y también del mes de cierre, depreciaciones de bienes de uso calculadas sobre valoSI5

res de ongen de distintos ejcrcicics o de diversos meses del ejercicio en curso o del cieñe, \’entas de cada uno de los meses anteriores y del mes de cieire, etc. El capital a mantener expresado en moneda del momento de apoitación resulta un valor degradado por el efecto inflacionario, por lo que de efectuarse efectuarse distribuciones de utilidades sobre esa b ase sc estaria distribuyendo Capital, Capital, con con la consecuente descapitalización de la empresa El resultado del ejercicio resulta generalmente sobrevaluado dado que los ingresos representan val ores má s cerc anos a la fecha de cierre mientras que que los costos sc encuentran expresados en moneda de otro poder adquisitivo, ya que por lo general se originaron con anterioridad al ingreso que provoca su venta. En el Activo los bienes se encuentran valuados en monedas de poder adquisitivo correspondiente a cada una de las fechas de incorporación El Pasivo es usualmente el mejor expuesto, ya que en general sus partidas están valuadas al monto de la erogación que es necesario realizar para su cancelación a la fecha de cierre del ejercicio pues sc han devengado los intereses y actualizaciones correspondientes. Además se ve afectada la comparación de la información contable, ya sea dentro del mismo informe contable, con informes de la misma empresa de diversos ejercicios económicos y con informes contables de otras empresas. Para solucionar estos inconvenientes se hace necesario practicar el ajuste por inflación de la inform ación contable de modo que quede expresada en moneda del mismo poder adquisitivo: la de cierre de ejercicio ejercicio

4. LA APLICACTÓN EN EL REPÚ BLICA ARGENTINA La ley N" 19550 establece la obligatoriedad para las sociedades comerciales de expresar los estados contables en moneda constante En ese sentido la Resolución Técnica N" 6 de la FACPCE considera que, en períodos inflacionarios, los estados contables no ajustados para contemplar los efectos de la inflación presentan información que pude considerarse en términos generales totalmente distorsionada y dispone la aplicación de un método de ajuste integral para lograr su rccxprcsión. El ajuste por inflación se p ractic ó des de el año 1983 hasta agosto agosto de 1995 1995 cuando, en virtud del Decreto N®316/95, sc prohibió la consideración contablj de los efectos de la inflación. Esta prohibición estuvo vigente hasta su derogad ción por el Decreto N” 1269/2002. SM



A parti r del I de enero de 2002 se retomó el aju ste por inflación man leniéndose vigente hasta el 28 de febrero de 2003 al ser su sp en di d o ha st a ía a cl u al id a d por por el D ecreto N° 664/2003. Las normas contables profesionales, h asta el momento, han adecuado sus disposiciones a las normas legales, respetando las vigencias y suspensiones del ajuste. Así, la Interpre tación N° 8 de la FACPCE aprobad a el 27 de juni o de 2014 “ha considerado apropiado establecer una solución práctica y utilizar la pauta cuantitativa contenida en la RT N“ 17, 17, como indicador clave y condición condición necesaria para reexpresar las cifras de ios estados contables, e instrumentarla de modo tal que los estados contables, preparados bajo la RT N* 17, deberán reexpresarse para reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda moneda cuando se presente el hecho fáctico de una variación acumulada en los índices de precios, en tres años, que alcance o sobrepase el 100%”. Este porcentaje no ha sido alcanzado hasta el presente (julio de 2014) por lo que el ajuste no se practica.

• £1 PNf contiene, a su vez, valores de dis tint os momentos , ya sea que se lo analice; ■ Desde Desde la perspectiva perspectiva de sus sus componentes; componentes;  Del cierre cierre del ejercicio anterior; el Capital y los Resultados Resultados AcuAcumulados a ese momento si se ha practicado el ajuste por inflación a esa fecha (caso contrario se encontrará expresado en monedas monedas de poder adquisitivo de distint os mom entos),  De los distintos periodos del ejercicio: los de aportes aportes y retiros retiros de de los propietarios;  Un híbrido, que es el resultado del ejercicio, ya que, como se ha ha expresado, ha surgido de considerai valores de distintos momentos que no representa realidad alguna • Por diferencia entre el Activo y el Pasivo: que como se señalara señalara anteriormente está compuesto por partidas expre:>adas en monedas de distinto poder adquisitivo El resultado obtenido es por lo tanto totalmente heterogéneo Para homogencizarlo será necesario expresar lodos los términos en moneda de cierre

5. ESQUEMA CONCEPTUAL DEL AJUSTE POR INFLACION Recordemos que el resultado de un ejercicio es la diferencia entre el Patrimonio Neto de cierre y el Patrimonio Neto inicial, teniendo en cuenta los aportes aportes y retiros de los propietarios. I

Resultado del e|ercicio = PNf - (PNi (PNi + Aportes Aportes - Retiros) Retiros)

ñcsuitaclo det ejorcicio(mc)  PNI(mc)  (PNi(mc) + Aporiestmc)  Retiios( Retiios(rnc) rnc)))

Donde: PNfíme) es c! Patrimonio Neto final expresado en moneda de cierre PNi(mc) es el Patrimonio Neto inicial expresado en moneda de cieire Aportes(mc) son los realiz ados duran te el ejercicio expresados cu cu monemoneda de cieno Rciiros(mc) son los efectuados durante el ejercicio expresados en moneda de cierre.

|

donde; PNf es el Patrimonio Neto final PNi es el Patrimonio Neto inicial Aportes son los realizados durante el ejercicio Retiros son los efectuados durante el ejercicio. En un contexto de inflación, estos valores se encuentran expresados en moneda de distinto poder adquisitivo; • El PNi en moneda de cie ne del ejercicio anterior si se ha practicado practicado el el ajuste por inflación a esa fecha (caso contrano se encontrará expresado en monedas de poder adquisitivo de distintos momentos); S27

Para calcular el Patrimonio Ne to final cu moneda de cierre será necesari necesario o reexpresar al cierre del ejercicio: • e! Activo y • c' Pasivo.

•j»



En igual sentido se reexpresarán a valores de cierre: • el Patrimo nio Neto inicial, •

los Aportes y los Retiros de los propi cíano s

Estaremos en condiciones entonces de determinar el Resultado del cjer* ciclo en moneda de cierre. Este será un resultado global. Para conocer las causas que lo originaron se d eberán reexpresar en moneda de cierre cada una de las partidas del Estado de Resultados. La diferencia entre el Resultado Global y el obtenido de esta última reexpresión permitirá obtener un nuevo resultado: el producido por los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM), En el siguiente gráfico se esquematiza el proceso de ajuste:

Fuente: Contabilidad y Auditoría C u a d e r n o N° 2 , C P C E C A B A .

529

5M

LECTURAS DE CONTABILLDAD BÁSICA


6. UN NUEVO HECHO GENERADOR DE RESULTADOS RESULTADOS Gti el capítulo 3 hemos desagregado el hecho sustancial en: hechos y operaciones generadores de resultados y b) el periodo de reconocimiento de estos resultados. h)

Así este modelo contable implica, entre otras cosas, la incorporación del cambio de poder adquisitivo de la moneda como un nuevo hecho sustancial generador de resultados, tacto positivos como negativos. Para que exista RECPAM el ente debe tener activos o pasivos expuestos a CS CSCcambio d e poder adquisit ivo de l a moneda. £1 hecho generador de “RECPAM negativo” es la concurrencia de: a) contexto inftacionano, b) mantenimiento por parte del ente de acti vos expuestos al cambio de poder adquisitivo de la moneda. En el caso de “RECRAM “RECRAM positivo” positivo” el hecho generador es la concuiren aa de a) contexto inflacionario, inflacionario, b) manterumiento por parte del ente de pasivos expuestos al cambio de p oder adquisitivo de la moneda

7. PERIOD O D DE E RECO NOCIM IENTO DE LOS RESULTADOS RESULTADOS GE NERA DOS PO R LA IN FL AC IÓN La mflación tiene una evolución permanente y se va generando de momento en momento, aunque tos índices que la miden tienen una periodicidad mensual. Vale decir que a todos los hechos y operaciones ocurridos durante un mismo período se los considera expresados en la misma unidad monetaria. Por ejemplo una venta del dia 2 de junio es homogénea respecto de otra del 29 dcl mismo mes. El momento del reconocimiento de los resultados está directamente vinculado con los períodos en que se mantuvieron esos activos y pasivos expuestos por lo t anto correspo nde su imputa ción al ñ nal del período, teniendo en cuenta;  el monto expuesto y  el tiempo de exposición. 531 531

Tal como se expusiera en el primer párrafo si han existido activos o pa .sivos expuestos por un período inferior a un mes, ésta situación no generará resultados por inflación. En la práctica el efecto de la inflación se incorpora a las registraciones al final del período (o del ejercicio si e! ente emisor decidiera no preparar información mensual), como ajustes de cierre. Es decir que las operaciones se registran por los montos que surgen de la documentación respaldatoria y luego, al final del período, se practican los correspondientes ajustes por inflación.

8. ACTIVOS Y PASIVOS EXP UEST OS, NO EXPUESTOS Y P.A P.AR CIALMENTE EXPUESTOS En razón de su distinto tratamiento contable resulta conveniente la clasificación de los activos y de los pasivos en expuestos, no expuestos y parcialmente expuestos a los efectos de la mflación. • Activos expuesto s: Son activos que, por ser moneda de curso legal o equivalentes o representar derechos a cobrar una suma fija de m oneda nacional, ven deteri deterioorado su pode r adquisiti vo a consecuen cia del proceso inflacionario inflacionario En otras palabras la inflación afecta totalmente su capacidad de compr compra. a. Se consideran activos expuestos a:  Billetes y monedas de de curso legal, legal,  Cheques reci bidos de terceros, inclu ye el cheque común y el cheque cheque de pago diferido en condiciones de .ser cobrado,  Saldos disponibles en cuentas cuentas bancarias en moneda nacional nacional sm interés interés,,  Cuentas a cobr ar en moneda nacional que no generen intereses intereses ni ni tentengan cláusulas de ajuste (incluye cheques de pago diferido con fecha de pago posterior al cierre dcl ejercicio),  Anticipos realizados por el ente ente que no fijan precio. precio. ■ Aeti Aetivo vo.s .s parcialmente expuestos; expuestos; Son activos que están sujetos a determinadas cláusulas de ajuste como intcrcse.s o actualizaciones específicas distintas a las que resulten de aplicar e! indice de precios que se emplea para calcular el RECPAM. Com prende entre otros:  Moneda extranjera, extranjera, 4

53Í


l e c t u r a s d e



Saldos en en cuentas bancanas con interés,



Cuentas a cobrar en moneda nacional con intereses, intereses,



Cuentas a cobrar en moneda moneda nacional con cláusulas de de ajuste cspecifi cspecifi cas. por ejemplo con la evolución del precio de un bien determinade





Cuentas a cobrar en moneda extranjera,



Bienes de cambio, cuando se utilizan modelos que prevén prevén su medi medi ción a valores corrientes.

Obligaciones Obligaciones a pagar en moneda nacional cuya cláusula de ajuste ajuste coincida con el aplicado para calcular el RECPAM. Así; 

l o s a c t i v o s y p a s i v o s n o e x p u e s t o s se encuentran expresados en moneda de distintos mom entos por lo que deberán reexpresars reexpresarsee a moneda de cierre y no so n g e n e ra d o re s d e R EC PA M .

-

h s a c t i v o s y p a s i v o s p a r c i a l m e n t e e x p u e s to to s se encuentran expresados en m oneda de cierr e —coa form e las clá usulas contractuales aplicables y no g en er a n R E C P A M . Los resultados que generan (intereses, diferencias de cambio, etc.) deben recalcularsc a moneda homogénea de manera que queden expuestos en el Estado de Resultados netos de los efectos de la inflación

Bienes de cambio en un modelo de valuación al costo, costo, Bienes de uso,



Inversiones en bienes tangibles,



Bienes intangibles.

encuentran expresados en mo-

so n g en e ra d o re s d e R EC PA M :

-

Activos no expuestos:

-

l o s a c t i v o s y p a s i v o s e x p u e s t o s se

neda de cierre y

Son activos que no reúnen las características de los anteriormente mer clonados. Comprende entre otros:  Cuentas a cobrar cobrar e inversiones en moneda nacional cuya cláusula d ajuste coincida con el aplicado para calcular el RECPAM, 

CONTABILIDAD BASICA

En resumen:

Pasivos expuestos: Son pasivos que representan obligaciones a pagar una suma 6ja de me neda nacional, lo que implica para el ente una disminución en téneníno reales de su compromiso a consecuencia del proceso inflacionario. Se consideran pasivos expuestos a: 

Obligaciones a pagar en moned a nacional que no generen intereses r tengan cláusulas de ajuste.

Pasivos Pasivos parcialmente expuestos: Son pasivos que están sujetos a determinadas cláusulas de ajuste comí intereses o actualizaciones específicas distintas a las que resulten de apli car el índice de precios que se emplea para calcular el RECPAM. Com prende entre otros: 

Obligaciones a pagar en moneda nacional con intereses.



Obligaciones a pagar en moneda nacional con cláusulas de ajuste ajuste especi especi ficas, por ejemplo con la evolución del precio de un bien determinado,



Obligaciones Obligaciones a pagar en moneda extranjer extranjera. a.

Activos expuestos

De cierre

No

RECPAM negativo

Activos no expuestos

De dlslintos mOmenlos

SI

No g en er an resultados

De cierre

No


Pasivos expuestos

De cierre

No

RECPAM posit ivo

Pasivos no expuestos

De dieUntos momentos

Sí

No ge ne ra n resultados

Acbvos pare! alíñe nle expuestos

Pasivos parc iatme nte expuestos

Pasivos no expuestos: Son pasivos que no reúnen las características de los anteriormente mencionados. Comprende entre otros:

533

':)ÍRésünáda ’.*'lf#hérá4<^'por  ; y. ja jn^laei to

:»:»n'mon#da3^

534

De cierre

No


.-Observaciones-^^

Los Intereses, diferencias de cambio, etc originados por por estos bienes se recalculan recalculan y se exponen en el Estado de Resultados netos del efecto efecto inflacionano

Los Intereses, diferencias de cambio, etc originados po r e sta s o blig acio nes se recalculan y se exp onen en el Estado da Resultados netos del electo inllacíonario


9.

PROCED IMIENTO DE AJUSTE


El objetivo a alcanzar es que todos los montos expuestos en los estadas contables se encuentren expresados en moneda de poder adquisitivo de cieñe. Para dio; • las mediciones expresadas en moneda de fecha anterior al cierre deberán rcexprcsarsc. Por ejemplo: ventas de fecha antenoral mes de cierre, bienes en existencia incorporados en fecha anterior al mes de cierre. ' las mediciones expresadas en moneda de cierre se manti enen a su valor nominal, es decir no se reexpresan. Por ejemplo saldos en caja y bancos, ventas del mes de cierre, bienes en existencia incorporados en el mes de cierre, saldos de cuentas a cobrar o pagar. • las mediciones provenie ntes de compar aciones deberán desagregarse en Sus partidas com ponentes y reexpre sar ca da un a de ella s de modo de poder efectuar nuevamente nuevamente la comparación con los valores reexpresados Por ejemplo: las diferencias de cambio, las desvalorizaciones, los intereses.

10 10.. REGISTRACIÓN DEL AJUSTE Una vez obtenidos por aplicación del procedimiento del punto anterior los valores en m oneda de c ierre de cada una de las cuentas, correspon corresponde de efectuar las re gistracion es contab les de forma que sus saldos finales finales reflejen reflejen esos valores Para ello se debe determinar la diferencia entre el valor en moneda de cierre y el saldo de cada una de las cuentas a ese momento, formulando el débito o crédito a la cuenta según corresponda. La diferencia entre los débitos y los créditos dará origen a la incorporación de una cuenta de movimiento que llamaremos “Ajuste por reexpresión’’. Esta cuenta se cancelará luego al incorporar el “RECP.AM generado por activos" y el “RECPAM generado por pasivos”. La registración será: será:

Para la reexpresión reexpresión de las partidas se aplica el sigu iente procedimiento: 1. anticuac anticuaciÓD iÓD de las partidas, es decir det ermi nar la fecha de origen de cada uno de los montos que la integran; 2. calcular los coeficientes que habrán de ajustar a cada una de las partidas: El coeficiente de actualización surge de relacionar el índice de precios del momento de cierre con el índice de precios del momento de ongen. El índice que habitualmente se utiliza es el índice de Precios Internos al por Mayor (IPIMj elaborado por el Instituto Naciona l de Est adísticas y Censo (INDEC); 3. multiplic ar el valor original de cada partida por su correspondi ente coeficiente de actualización.

448,57

IPIM marzo 2010

409,06

O bien: al cierre ................................ Cuentas del Activo Activo que deba n reexpresarse Cuentas de Res uilado Negativo que deban reexpresarse Cuentas de Resuil ado Positivo que deban reexpresarse reexpresarse Ajuste por reexpresión Cuentas del Pasi vo que deban reexpresarse Cuentas del Patrimonio Neto que deban reexpresarse reexpresarse Cuentas de Resultado Positivo que deban reexpresarse Cuentas de Resultado Negativo que deban reexpresarse ...............................

+A +RN -RP CMov -i-P i-P -IPN 4-H 4-HP -RN

Reexpresión Reexpresión a moneda de cier cierre re 1.0965

Coeficiente =

.............. ................

Reexpresión Reexpresión a morted morteda a de cierr cierre e

Por ejemplo si se pretende reexpresar al 31 de diciembre de 2010 el valor de un bien adquirido en marzo de 2010 en S 50.000 (valor de origen), se calcula el coeficiente de ajuste haciendo: IPIM diciembre 2010

al cierre Cuenta s del Activo que deba n reexpresarse Cuenta s de Resulta do Neoalivo que debar debar** reexp'esarse Cuentas de Resultado Positivo que deban reexpresarse reexpresarse Cuentas del Pasivo que deban reexpresar reexpresarse se Cuenta s del Patrimonio Neto que deoan reexpresarse reexpresarse Cuenta s de Resulta do Positivo que deban reexpresarse reexpresarse Cuenta s de Resulta do Negativo que deban reexpresarse reexpresarse Ajuste p>or reex pres ión ------------------- -----------

+A +RN ■RP +P +PN •fRP •fRP -RN CMo v

El valor del bien bien en moneda del 31122010 será: 50.000x1,0965 50.000x1, 0965 = 54.825. 54.825. S3S

ÍH


Corresponde ahora realizar el cálculo del RECPAM teniendo en cuenta:  los activos activos y pasivos expuestos expuestos durante el período y  las correspondientes tasas de in inflacró flacrón n Resulta conveniente mostrar separadamente los resultados generados generados po poii los activos expuestos y los resultados generados por los pasivos expuestos. Para ello;  los saldos de de los activos expuestos expuestos al inicio del ejercicio se multiplic multiplicar ar por la tasa de inflación del ejercicio;  las variaciones variaciones de los referidos saldos en cada uno de de los meses meses siguien siguien les se multiplica por la tasa de inflación desde ese mes hasta el cierre di ejercicio,  Se realiza la la suma algebraica de de los valores obtenidos de los cálculo cálculo anteriores cuyo resultado es el RECPAM generado por el Activo;  Efectuado este cálculo se debe incorporar este nuevo resultado en el sis sis tema contable debitando la cuenta “RECPAM generado por activos” ; acreditando la cuenta de movimiento “Ajuste por reexpresión":

 la recxpresión de las las partidas que esta ban expuestas en moneda distinta distinta de la cierre de ejercicio con  el RECPAM RECPAM calculado calculado teniendo teniendo en cuenta los los activos activos y pasivos expuestos durante el periodo. Asi la cuenta de movimiento “Ajuste por recxpresión" queda cancelada, como se muestra seguidamente: Cuenta; A|usle por reexpresión Fecha

Detalle

al cierre

Reexprdsión a moneda de cierre

al cieñe

Registro del RECPAM generado por los activos expuestos

al cierre

Registro del RECPAM generado por los pasivos expuestos

□ebe

Haber

Débito 0 crédito según corresponda XX

XX

Saldo XX XX

0

n . CASO DE APLICACION —■ al cier cierre re ........................ ................... —■ +RN CMov

RECP AM genera do por activos activos Ajuste por reexpres ión

Registro Registr o del RECPAM RECPA M generado generado parios pari os activos expuestos expuestos

Del mismo modo se procederá con los saldos de los Pasivos expuesto: obteniéndose el el RECPAM generado por el Pasivo Para su incorporación a sistema contable se acredita la cuenta “RECPAM generado por pasivos” y S< debita la cuenta de movimiento “Ajuste por reexpresión"; --------------------

CMov +RP

-- al cierre

Se presenta seguidamente un caso sencillo para la aplicación integral integral del del ajuste por inflación donde se lleva a la práctica los conceptos expuestos anteriormente. El objetivo es mostrar la mecánica de trabajo en la realización del ajuste sin incursionar en las compleji dades qu e presentan algunas situaciones en particu particular. lar. Para ello se ha tomado ün ejercicio anual donde, priorizando los aspect aspectos os pedagógicos, se plant earán sólo algunas operaci ones del ciclo operativo, aporaportes de los propietarios, asignación de resultados, movimientos de fondos, etc. 11.1.

.........................

Ajuste por reexpresión RECPAM generado por pasivos pasivos

Regis tro del R ECPA M generado por por los pasivos expue expuestos stos

La utilización de la cuenta de movimiento “Ajuste por reexpresión” permite controlar la exactitud de los cálculos realizados al practicar el ajuste porque debe igualar:

ir

Planteo

Don Guillenno SRL es una empresa con actividad comercial que cierra su ejercicio económico el 3 1 de diciem bre de cada año Ha practicado el ajuste ajuste por inflación en los últimos ejercic ios bajo el supuesto de que resulta de aplicación obligatoria. Valúa sus bienes de cambio al costo, determinando el costo de ventas po poT el método PEPS. Los b ienes de uso se d eprecian por el método constaste considerando el año de alta completo. 538



Se presentan seguidamente los saldos de las cuentas al 31 de diciembre de 2009 ya expresados en moneda de ese momento. S a l d o d e u d o r Saldo acreedor

Cuenta

10 000

Caja Banco Xcía d e

25.000

Deudores poi ventas sin intereses

31 000

Mercaderías

56 000

MuebTes y úbles

15.000 35 000

Proveedores en moneda nadonal Proveedores en m oneda extranjera (5000 dólares a $ 3*63) 3*63)

19.150

Capital social

40.000

Ajüsle al capilal

12.000 BOOO

Resorva legal

19.B50

Resultados no asignados 1 3 7 .0 0 0

Tolal

1 37000

Con base en estos saldos la empresa ha confeccionado el siguiente Estado de Situación Patrimonial:

Pasivo

D eudas

$ 54.1 50

Caja y bancos

$35.000

Total del Pasivo

$54.150

C u e n ta s p o r co b ra r

$ 3 1 .0 0 0

Patrimonio nato

Bienes de cambio

$56 .000

Capital social

$ 40.000

B ie n e s d e u so

S 1 2 .0 0 Q

A ju s t a a l c a p i t a l n

$12.000

R e s u lt a d o s a c u m u l a d o s

$27.B5D

Total del Patrimonio Neto Total del Activo

$.1134.600

Totai

• • • • • • • •

Venta de mercad erías por ventas. $ 22.000.

S

46.000 al contado Costo de

12052010; Asignaci ón de resulta dos destinando; destinando; $ 1.000 1.000 a Reserva legal y £ 18.850 a distribución de utilidades. 20052010 ; Pago de utilid ades asignadas Cheque Cheque Banco x. 23062 010 Cobro a deudor es por ventas por $ 21 000. 000. 14072010: Aporte de los propie tarios de S 25.000 en efectivo. 17082010; Gast os de publici dad por S 8 000 en cuenta corriente. corriente. 02092010 : Depós ito de S 70.000 en cuenta coment e Banco x. 26102010 . Com pra de un rodado por S 41 000 000 pago pago cheque Banco x. 30112010: Com pra de merca derías por S 10.000 10.000 Se firma firma un documento de £ 10.600 con vencimiento a 90 días. días.

• 2812 201 0:

Reparaciones de muebles y útiles $2.000 pago pago cheque cheque Banco Banco x.

La siguiente tabla muestra el Indice de Precios Internos al por Mayor Nivel General publicado por el INDEC correspondiente a los meses de diciembre de 2009 a diciembre de 2010 y los coeficientes a aplicar para la reexpresión de los estados contables en moneda de cierre de ejercicio:

DON GUILLERMO S.R.L. ESTADO DE SITUACION SITUACION PATRIMONIAL PATRIMONIAL AL 31 12200 9 (en moneda de ese momento) Acti vo

Las siguientes son las únicas operaciones realizadas por Don Guillermo SRL durante el ejercicio 2010" • 08042010:

3 000

Depredación acumulada muebles y útiles

La suma de los saldos de las cuentas “Capital social” y “Ajuste al capital" repiesenta el valor actualizado del capital de la sociedad

$ 79.850 Sja$.00fl

[*) Dado que el Capital de las soc iedade s debe ex presa rse en los estados conta bles por el valor inscripto en el organismo de contralor el ajuste practica practicado do a esta cuenta se expondrá en la cuenta de Patrimonio Neto “Ajuste ai capital". 54* 539


b Estado de Sit uación P atrimonial, c. Estado de Resultados.

LECTURAS DE COlvrTABtLIDAO BÁSICA

OÍC3009

391,56

Coeficranta 1,1456

Ene 2010

396.84

1,1304

IPIM NIVEL GENERAL

11.2.1 11.2.1.. Registración de las operacio nes Las rcgistraciones en el libro Diario que realiza la empresa durante el ejercicio son las siguientes:

Peb 2010 Mar 2010 Abr 2010 May 2010

402.94

1,1132

409.06 413.79 418,79

1.0966 1,0841 1,0711

Jun 2010 Jul 2010

423, B8 427.98

1,0582 1,0481

>A +RP

Ago 2010 Sep 2010 Oc r 2o i o Nov 2010

432,25

1,0378 1,0282 1,0189 1,0094

+RN -A

Oic 2010

436.28 440 ,23 444,38 448.57

....... .........................

08/04/2010

.......

— 46.000

Caja Venias

46.000

Ventas contado Fe N °. 08/04/2010

------------

........... .....................

22.000

Costo mercade rías vendidas Mercaderías Costo d e v e n t a s

22.000

12/05/2010 - ........

1.0000

.................................

•PN 4.PN +P

La cotización del dólar, npo vendedor, al 31 de diciembre de 2010 era de $ 4,01.

19.850

Resultados no asignados Res erva legal Retiro de utilidades utilidades a pagar

1.000

18.650

Asignación Asignación de resultado resultadoss 20/05/2010.............

-------------------------------

11.2. Solución propuesta

■P

•A

18.850

Retiro de utilidades a pagar

Banco x cta. cte.

18.850

Pago de utilidades asignadas

Para resolver el caso planteado se realizarán las siguientes tareas; I Registración Registración de de las operaciones (en (en moneda moneda de cada uno de los los momenmomentos en que se verificaron). 2. Confección en moneda mon eda het erogéne ero géne a al 31 31 de diciembre de 2010 de: a. Balance de Saldos. b. Estado de de Simación Patrimonia Patrimonial.l. c. Estado de Resultados. 3. Aplicación del Ajuste por Inflación; a. Determinación del Resultado global del ejercicio. b. Reexpresión Reexpresión de las partidas del Estado Estado de de Resultado Resultados. s. c. Cálculo del RECPAM por diferencia. d. Cálculo del RECPAM generado gener ado por el Activo y el REC RECPAM PAM generagenerado por el Pasivo. 4. Registración del ajuste. 5. Confección en m oneda oned a homogéne homo géneaa al 31 de de diciembre de de 2010 de; a. Balance de Saldos.

23/06/2010-

-------------------------------

+A -A

..........

Caja Deudores por ventas sin intereses

21.000 21 000

Cobranza deudores Re N”... —+A .(-PN .(-PN

...............

T-

........

14/07/2010

...........

25.000

Caja Capital social

25.000

Aporte Aporte de las propiet propietario arioss 17/08/2010

-------------------------------

>RN ^.p

...........

GC - Publicidad Publicidad Proveedores en moneda nacional

8.000

8.000

Gaslos de publicidad Fe N"... 02/09/2010

.................. ..............

4 A

•A +A

A

541 541 542

------------

Ba nc o x c ta. cte.

70.000

70.000

Caja

Depósito Depósito en cuenta cuenta corr corrien iente te

---------------------- 26/10/2010--------

Rodados Banco x da . cte.

Compra rodado Fe. /V®. .

41.000

41.000

________________ LECTURAS DE CONTABIUDAD BÁSICA___________ -----------------------


30 /1 1/ 20 10 ------------------------------------------------------

+A Mercad erías - v R e g P l n t s .n .n o d e v e n g a d o s D o c . a p a g a r - fP fP Documentos a pagar Compra mercaderías con inlereses — 28/12/2010 +RN GA- Rep araciones biene s de uso ...............................

10.000 600

Cuenta 10 600

9 000

ResuRados no asignados

-------------------------------

2.000

B a n c o x x cta. cte. Re pa ra ció n d e m ue b le s y út ile s F e .---------------------------------------------------31 --31 /1 2 /2 0 10 +RN GF- Intereses -ñegP l n ls ls .n .n o d e v e n g a d o s D o c a p a g a r D ev en ga mi en to in le re se s 31 /1 2/ 20 10 ---------------------------------- +RN GA- Depreciación bien es de uso 1-500 +RN G C - D e p r e c ia ia c i ón ón b i e n e s d e u s o 4.000 - ii- R eg eg A D e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a m u e b l e s y ú t i le le s - ii- R eg eg A Depreciación acum ulada rodad os De pre cia ció n d el eje rcic io 3 1 /1 2 /2 0 10 -------------------------------------------------------- fR fR N GF- Oiterencias de camb io 900 -i -P -P Prove edores en mo ned a extranjera Para valuar deu da al cierre [5.000 u$ s x (4,01 —3,83)]

0

Ventas

2.000

46 000


22 000

GA- Reparaciones Reparaciones bienes de uso

-------------------------------

........................

12.000

Reseiva legal

-A

.............

Saldo deudor Saldo acreedor

Afuste al capital

200

---------

2000

GA- Depreciación bienes de uSú

1500

GC- PubbcKiad

8 000

GC- Depreciación Depreciación bienes de uso

4 000

GF- Intereses 1.500 4.000

200

Diferencias Diferencias de cambio

900

Total

----------

-

90 0

21 4.15 0

Con base en estos saldos se confeccionan en moneda heterogé heterogénea' nea' el Estado de Situación Patrimonial, el Estado de Evolución del Patrimonio Neto y el Estado de Resultados

11.2.2. Estados contables en moneda heterogénea

DON GUILLERMO S R L ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31-12-2010 (sin aiuslar)

Luego de la inayorización se obtiene el siguiente Balance de saldos:

Pasivo

Ac tiv o Cuenta

| S a ld ld e d e u d or or

2 1 4 .1 5 0

S a ld ld o a cr cr e ed ed o r

Caja y bancos

65 150

Deudas

73 250

Total del Pasivo

73.250

Caja

32.000

Cuentas por cobrar

10.000

Banco Xcía. ele.

33,150

Bienes de cambio

44 000

Patrimonio nefo

Deudores por venias sin interesas

10.000

Sienes de uso

47.500

Según Estado

^3.400

Mercaderías

44.000

Total dal Activo dal Activo

Total

iKft fisn

Muebles y útiles

15.000

Depreciación Depreciación acumu lada mu ebles y útiles útiles Rodados

DON GUItXERMO S.R.L.

4.500

4.000

Proveedoras en moneda nacional

43 000

Proveedores en monada extranjera

20.050 10.600

Documentos a pagar

Capital social

eS TAOO DE EVOLUCIÓN DE L PATRIMONIO NETO AL 31-12-2410 31-12-2410

41.000

Depredación acumulada rodados

I n te re s e s no d e v e n g a d o s D o c u m e n to s a p a g a r

isfiGsn

400

Ap o rta ift lo a p ro p laiarto a C Co o n e* p to « S a l d i n •• 3 1 . 1 2 . 2 0 0 9

as m

prapwu mn 14^)714^)7-201 2011 1

543

SoUeo al 31-12-2Ó10

Total

To lal

Rof«rwa Lag al

40000

1 2000

5 2 0 00

8. 0 00

19.8»

278»

79.8»

1.000

(19 OSO)

(168»)

<14 4501

7 . 4 00

7 4W

7.400

7.400

16400

93.400

25000

65.000

Total

uooo

25 000

d «l • ! «r O c «

65 000

na asignado»

AJu ssIIvv al cap ital

AstOr-étoón d» r»»wna (lo« 124 )5-2010 Apon es

Raau ltad ea Acu mu lad o s

Cap ital aociaJ

12 000

77.000

9.000


LECTURAS DE

(sin ajustar)

46.000 122.0001

Resultado bruto Gastos de administración administración

Fecha de origen

Concepto

24 000 3.S00 .12.000

Gastos de comercialización Resultado financiero Resultado final

Caía

Dic-2010

32.000

1.0000

32.000

Banco

Dic-2010

33.150

1,0000

33.150

Dic-2010

10.000

1,0000

10.000

D ic - 2 0 0 9

34.000

1,1456

39.950

10 000

1,0094

Deudores por venias

mis.

Maicaderlas

Nov-2010

44.000 Muebles y úhies

A. Conocer cuál es el PN a man tene r en moneda de cierre calculando; calculando; 1. el PNi en moneda de cierre; 2. los Aportes realizados en moneda de cierre; 3. los Retiros en moneda de cierre.

PBlrlmgnlo

Neto a mantener

en

moneda

Coefícienle

Valoren moneda de dene

Ajuste por Desvaloriz. Monetana

cierre

D ic - 2 0 0 9

□ic-2009

-40.000

1,1456

.45.824

5.a24

Ajuste al capital

Dic-2009

-12.000

1.1456

-13.747

■1.747

Flaserva legal

Dic-2009

-8.000

1,1456

-9.165

•1.1SS

Resultados no asignados

Dic-2009

-19.850

1,1456

-22.740

•2B90

2.1 B4

Dic-2009

-4.500

1,1456

-5.155

-655

4 1.0 0 0

1,0189

41.775

775

O c I - 2 0 1 0

- 4 .0 0 0

1,0189

-4.076

■76

D e p / e c ta ta c i ó n a c u m

rodados

173.922

Total del activo

Proveedores e n mon. nao.

Dic-2010

-43.000

1.0000

-43.000

Proveedores en mon. e)clr.

D ic - 2 0 1 0

-20.050

1,0000

•20 050

Documentos a pagar

Dic-2010

-10.600

1,0000

-10.600

intereses rto deveng. D. a p.

□íc-2010

400

1,0000

-91.476 Jul-2010

-25.000

1,049t

May-2010

18.BS0

t,0711

■26.203

-1J03

30.190

1.340

Aetlroe

PN 1 manlener(m12.2010)

5.044

17.184

O c l- 2 0 1 0

Apoflee

Resultados no asignados

1.1456

Depreciación aoum. m. y u.

PNf(m12-2010)

Capital social

Capllal social

15.000

10.094

Rodadoa

-97.4^

545

S4é

400 -73.250

Total del pasivo PNI PNI

PNI(m12-2010)

Ajusto por Dcsvaloiiz. Mcnolaila

49 044

Pasivo

Valor Valor contable en moneda de origen de

Valor en moneda de cierre

Activo

Í.1.IQO Í.1 .IQOl 7.400

1°) Determinar el Resultado global del ejercicio. Para ello se debe:

Fecha de origen

Valor Valor contable I en moned a | Coetfciente de origen |

Patrimonio Neio linal linal

( 15.500)

11 11.2 .2 J . Aplicación del Ajuste po r Inflación De acuerdo a lo expueslo anteriormeate corresponde:

Concepto

BASICA

B. Calcular el PN final final en mone da de c ierre re expresando los valore valoress que no están expresados en esa moneda:

DON GUILLERMO S R.L

ESTADO DE RESULTADOS EJERCICIO 01-01'2010 AL 31-13.2010 Ventas Ventas Costo de ventas


D ic - 2 0 1 0

100.672


C. Restar ambos importes (B  A)

3’ Calcular por diferencia ei RECPAM entre el Resultado global (C) Resultado obtenido en el punto anterior.

Oelerminacibn del Resultado global de l ejercicio ejercicio PNI(m12-2010)

100.672

PN a manlener(m12-2010)

97 489

Oic2010

Resultado del ejercicio

3.183

de 2° Reexpresar las partid as del Estado de Resultados del e jercido en moneda de cierre, obteniendo el Resultado del ejercicio antes de considera r el RECPAM RECPAM..

Conceplo

Fecha de origen

d e c o n t a b i l i d a d BASICA

l e c t u r a s

Valor contable •n moneda de origen

cíente

Valor en moneda d e ci cierre

R e s u l t a d o d e l e j e rc rc i ci ci o a n t e s d e l R E C P A M

el

y

10.:i52

Resultado global del ejercicio

3.IB3

RECPAM (por diferencia) Pérdida

7.169

4* Calcular el RECP.AM generado por el Activo y el RECPAM generado por el Pa sivo calc ulando las pa rtidas p atrimonial es expuestas al inicio det ejerejercicio y en cada uno de los períodos mensuales por la tasa de inflación desde cada momento hasta el cierre.

Ajuste por □esvalonz. M on on et etan a

Fecha de ortgei%

Concepto

Va lo r co nia Ole en mor> mor>ed edaa d€ o r i g e n

1 1 |

Tasa de «nfiac^n

Val or en mone monería ría d dee cierre

Cálculo del RECPAM

Estado de resultados

Generado por activos

Ventas Costo de ventas GA Reparación bs. de uso QA D e pr pr ec ec ia ia c ió ió n b s d e us us o

Abf.2010 DIC2009 DiC2010 D ic ic 2 2 00 00 9

46.000 22.000 2000 1500

1.0841 1.1456 1 .0 0 0 0 1,1456

4 9.8 6 9 25 203

3 86 9 3.203

2.000



1 718

218

GC Pub licid ad

Ago201 0

8.000

1,0378

8302

3 02

G C C D ep ep r e da da c ió ió n b s . d e us us o

O c tt 20 20 1 0

4 .0 0 0

1 ,0 1 8 9

4.076

76

DiC2010

10.200

1,0000

10.200

Nov20 10

10.000

1,0094

10.094

GP Intereses

200 GF Diferencias de cambio

106

DiC2010

20.050

1,0000

20050

DIC2009

19.150

1,1456

21.938

900 Resultado dal ejercicio antea d el RECPAM RECPAM

1.888

Caja

Banco Xda. de. *

94 Deudores por venias s/ínts.

2 786

10.3S2

Dtc-200d

10.000 10.0 00

0 .145 6

1.456

Al >r -eO lO

46.000

0.0841

3869

Jun-2010

21.000 21.0 00

0.05B 2

1 .2 22

Jul-2Q1 Jul-2Q10 0

25.000

0 .0 48 1

1 2 03

Sep-2010

-70.0 -70 .000 00

0 ,028 2

■i 9 7 4

Dic-2009

25.000

0 ,14 55

3 . 6 40

May 2010

•18 850

0,0711

-1.340

Sep-2010

70 000 00 0

0.02B2 0.02 B2

1.974

Oct-2010

-41 000

0.0189 0.01 89

-775

Dic-2010

-2 -2.0 .000 00

0,0000

Dic-2009

31.000

0.14S S

Jun-2010

-21.0 -21 .000 00

0.0582 0.05 82

• 4. 514 -1.222 12.567

Total REC PAM gona rado por aettvoa Gai>arado por paalvoa Proveadoraa an mortada nacéonal

DÍC2009 Ag o-2 01 0

547

-35.000

0,1456

-8 000

0 ,0 37 8

-50 96 -3 0 2

Toul R ECPAM generado por peelvoe

-5.396

RECPAM total

7.1 7.16 69 9

S4t



11.2.4. 11.2.4. Regist ración del ajuste Una vez realizados los cálculos de manera extracontable en las planillas presentadas presentadas en el punto anterior, anterior, corresponde corresponde su incorporación incorporación al sistem sistemaa concontable mediante las siguientes regisiraciones en el libro Diario:

+A +A +A +RN +RN +RN +HN Mov rPN +PN ■(•PN +P N tP N ■iRegA +RegA +RP RN RN

M e rc a d e ría s Muebles y útiles Rodados Costo de venias GA Depreciación Depreciación bienes d e uso G C  P u b li ci d ad GC Depreciación Depreciación bienes de uso Ajuste por reexpresión monetaria Ajuste al capital A juste al c a p ita l Reserva legal A juste al c ap ita l Resultados no asignados Depreciación Depreciación acumulada muebles y útiles útiles Depreciación Depreciación acumulada rod ados V e n ta s GF Intereses GF Diferencias de cambia

5.044 2.184 77 5 3 203 21 6 30 2 76 7.169 5.824n 1.747" 1.165 1,203" 1.550 655 76 3.869 94 2.788

Aj us te p or ree xp res ión mo net aria al 3 1- 12 -2 01 0

.......... 31/12/2010 RECPAM RECPAM gen erado por activos Ajuste Ajuste por reexpresión monetaria .........................

+RN Mov

-----------------------------

12.567 12.567

Re gis tro de l RE CP AM g en er ad o p or lo s a cti vo s e xp ue sto s

Mov +R P

Ajuste por reexpresión monetaria RECPAM generado por pasivos

5.398 5.398

Re gis iro de l R EC PAM ge ne ra do po r lo s pa siv as ex pu es to s

Dado que el Capital de las sociedades debe expresarse en los estados contables por el valo r insc rip to en el org anis mo de con tra lor el ajus te pra ctic ado a esta cuenta se expondrá en la cuenta de Patrim onio Neto “Ajuste al capital". La suma de los saldos de las cuentas “Capital social" y “Ajuste al capial" representa el valor actualizado del capital d e la sociedad.

11.3. 11.3. Con sider acion es finales del caso de estudio De la comparación entre los estados contables en moneda homogénea y en moneda heterogénea del caso presentado se puede apreciar que se confirman los efectos de la inflación sobre la información contable que se describieran en el punto 3 de este capítulo. Así:  El capital a mantener en moneda homogénea es de S 97.489 97.489 mientras mientras que que en moneda heterogénea era de $ 93.400, situación que confirma la degra d.Tción que sufre el capital a mantener cuando no se realiza el ajuste.  El resultado final del ejercicio de S 3.183 en moneda homogénea homogénea es no no tonam ente menor a los S 7.400 en moneda heterogénea. De no realiza realizarse rse el ajuste p odría l legar a distribuirse un a ganancia ficticia que no sería otra otra cosa que distríbucióo de capital.  El total del Activo en mo neda homogénea es de S 173.922 173.922,, mientras mientras que en moneda he terogéne a es de S 166.630 a consecuencia consecuencia de que que los BieBienes de camb io y Bienes de uso tenían u na fecha de origen anterior anterior a la de de cierre, por lo que fueron reexpresados.  El Pa,sivo Pa,sivo ya se encon traba a valuado a m oneda de cierre ($ 73.250) 73.250) por por lo que no ha sido necesario efectuar ajustes, situación que confirma lo expresado: “el Pasivo es usualmente el mejor expuesto".  En el Estado de Resultados Resultados;;  Las ventas, el costo de ventas y los gastos expresados expresados en moneda moneda de de distinto poder adquisitivo han sido ajustados a moneda de cierre teniendo en cuenta la fecha de origen de cada una de las partidas.  El Resultado fi nanciero ha sufrido un gran cambio como consecuencia consecuencia de su recálculo: de un resultado negativo de $ 1.100 1.100 en moneda heterog heterogénea énea pasó a ser un resultado pos itivo de S 1.782 en moneda homogénea, homogénea, fundamentalmente por el impacto inflacionario en las diferencias de cambio. cambio.  Por último se ha incorporado un nuevo resultado: el RECPAM RECPAM (cuyo (cuyo valor neto es negativo de $ 7.169), distinguiendo entre el generado por los a ctivos expue stos ( negat ivo de $ 12.567) y el generado por los pasiv os exp uesto s (pos itivo de S 5.398).

11 11JS JS.5. .5. Est ados con tables en mon eda homogénea Luego de la mayoñzación se obtiene elsiguiente Balance de saldos ex presado presado en en moneda moneda homogénea homogénea (de cierre cierre): ): S4S

ÍS2

LECTURAS LECTURAS DE CONT ABILIDAD BÁSICA

2.

NORMAS CONTABLES

Se entiende pot norma contable a las reglas que deben seguirse pata la preparación de información contabl e'.

CAPI CAPITULO 18

La necesidad de contar con un marco normativo de referencia pcimitc:   

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)

Lograr uniformidad en en los objetivos perseguidos al sumniisti sumniisti ai ai informa información ción,, Utilizar una una terminología común en la presentación de los informe informes, s, Facilitar la comparación de de la información

Tal como lo expresa Enrique Fowler Newton existen dos tipos de normas contables: I.

INTRODUCCION

Al caracterizar a la contabilidad ñnanciera, en el capítulo 1, menciona nios entre los efectos del paradigma de la utilidad analizado por Túa Pereda el desarrollo de los principios contables con especial atención a la regulación de la contabilidad y la aceptación del carácter normativo de la contabilidad. En el marco de la globalización de la economia ocurrida desde la última década del siglo pasado también se han visto involucradas las normas conta bles, habiendo cobrado relevancia las dictadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (lASB) International Accounting Standard Board ya que resultan de aplicación en muchos países. En este capitulo veremos:  

los tipos de normas contables y los organism os emisores en la Argentina; algunas algunas consideraciones consideraciones acerca de las N or m a s In te rn ac io na le s de ¡nj orm alas N or m as In te rn ac io na le s de In fo rm ac ió n F i

ci ón F in an ci er a (N IIF ) y de

na nc ie ra p a ra P eq ue ña s y M ed ia na s E nt id ad es (N IIF p a ra ta s P YM ES ); -

la adopción adopción en la Argentina de las NHF;



un extracto extracto del Marco Conceptual Conceptual para la información ñoanciera; ñoanciera;



un resumen de las NIIF vigentes.



Las Las l e g a l e s : deben ser aplicadas obligatoriam ente por los emisores emisores de los los estados contables,



Las Las p ro fe si o n a le s: sirven como punto de referencia para los informes de auditoria sobre los estados contables.

Puede suceder que una n orma contable tenga ambos caracteres caracteres (una nornorma contable legal adopta como tal a una n orma contable profesional) profesional) y que en la auditoría el punto de referencia sea una norm a contable legal o existan punto puntoss de referencia que surgen de normas legales y de normas profesionales. profesionales. La acción coordinada entre los organ ismos con potestades de emitir amam bos tipos de nor mas pem utir á a lcan zar los o bjeti vos pe rseguidos al dictar normas contables. Los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (CPCE) de cada provincia o de la Ciuda d A utón oma de Buen os Aires son los encargados de dictar las normas contables profesionales, según lo disponen las leyes de cada jurisdicción. Estos Consejos se han agrupado fonnando la Federación Argentina de Consejos Consejos Profesionales de Ciencias Económic as (FACPCE) que es el organisorganismo que elabora las normas contables para su poster ior aprobación y puesta puesta en vigencia vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones por cada CPCE. 

Las normas contables elaboradas por la FACPCE se denominan; Resolución Técnica;



Resolución coyuntural de emergencia; emergencia;

I Fowicr Ncwioft £nnq u« **Normu contables profesionales de U FACPCE^ FACPCE^ el CPCECABA. la CNV y It XQT' Editorial La Ley, Duenot Aires, 2006

553

55 4



 Circular de adopción de las NIIF, — Irilcrpretación de normas normas profesionales; _ Recomendación Técnica del Sector Público. Público.

3.

LAS NÍIF

Tal como lo expresa la Introducción del Marco Conceptual del lASB “muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un paí s y otro, e xisten en ell os di ferencias causadas probablemente por una a mplia variedad de circun stanci as sociales, económicas y legales; asi como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa normativa contable nacional", “Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos". “Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos, han quedado también afectadas por esa conjunción de circunstancias”. El lASB está comprometido en el desarrollo de un conjunto de nonnas generales de contabilidad de elevada calidad, que otorguen transparencia y comparabilidad de la información financiera. El lASB es seleccionado, supervisado y financiado por la Fundación IFRS (Fundación NIIF). Esta fundación se financia mediante varios sistemas que incluyen cargos y pagos procedentes de organismostcguladoies y emisores de normas, organizaciones internacionales y otros organismos contables. Para la conse cución de este objeti vo el LASB LASB coopera con los organismos organismos nacionales emisores de normas contabl es de modo de alcanzar la convergencia convergencia de las normas contables en el mundo. Publica sus nonn as en una serie de pronunciamientos denominados denominados N or m a s In te rn ac io n al es d e In fo rm ac ió n F in an ci er a (NIIF) [en inglés: International Financial Reporting Standard (IFRS)]. Desde su comienzo el lASB adoptó el cuerpo de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) [en inglés; Inter 555

national Accoiinting Standard (lAS)] emitido por su predecesor, el Comité de .Normas .Normas Internacionales Internacionales de Contabilidad. El término “Nonnas Internacionales de Información Financiera" incluye a las  NIIF, NIIF,  NIC,  CINIIF: Interpret aciones desarroll adas por el Comité de Interpretaciones Interpretaciones de las NIIF,  STC STC: Interpretaciones desarr olladas por el anterior Comité de Interpretaciones Las In te rp re ta ci o n es d e la s N ÍI F se elaboran con el fin de suministrar guias sobre los temas que, en ausencia de tales guías, podrían recibir un tratamiento divergente o inaceptable. Las NIIF, genéricamente hablando, resultan de aplicación en entidades que tienen obligación pública de rendir cuentas. Esta situación se presenta si: a) sus instrument os de deuda o de patnmo nio se negocian en un mercado público o están en proce so d e em itir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o b) una de sus pr incipal es activ idade s es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amp lio grup o de terceros Este suele ser el caso de los los bancos, las coo perati vas de cré dito, las compañía s de seguros, los intermediarios de bolsa, los fohdos de inversión y los bancos de inversión. Una característica distintiva de las NIIF es el amplio grado de detalle de infoimación complementaria a revelar junto con los estados financiero financieros. s. Es de destacar que la terminología utilizada por las NIIF difiere en parte de la conocida tradicionalmentc en la Argentina, producto del proceso de traducción y de la adopción de términos utilizados comúnmente por las normas imemacjonalcs. imemacjonalcs. A modo de ejemplo podemos mencionar; mencionar;


4.

D en om in ac ió n ha bi tu al

De no m in ac ió n se gú n N I/F

Estados contables Bienes de cambio

Estados financieros Inventarios

Bienes de uso

Propiedades, planta y equipo

Previsiones Patnmomo Neto

Patrimonio o Activo Neto

Actividad agropecuaria

Actividad agricultura

Valor llave

Plusvalía

res no relacionados relacionados con el registro de títulos valores. Los estados financieros producidos únicamente únicamente para los citados propósitos no son necesariame nte estados financieros con propósito de información general” La NI IF p a ra la s P YM E S está dividida en secciones y contiene un Glosario, un prólogo, una guia de implementación, una labia de fuentes, estados financieros ilustrativos y una lista de comprobación de información a revelar y presentar y ios Fundamentos de las C onclusiones.

Provisiones

4.1. Guía pa ra micro en tidad es que apl iquen la NT NTTF par a las PYM PYME) E)S S En junio de 2013 la Fundació n IFRS emitió una Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES (2009), aunque no ha sido aprobada por el IASB. IASB.

LAS NIIF PARA LAS PYMES

Para aquellas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas el Ia SB publicó en julio de 2009 la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) que tiene por objeto aplicarse a los estados financieros con propósito de información general de estos entes. El objetivo de los estados financieros con propósito de infoimacióo general de una pequeña o mediana entidad es proporcionar infonnación sobre la situación financiera, el rendimiento y los ñujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas d e una gam a amplia de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de infonnación. La norma define a las pequeñas y medianas enti dades como aquellas que: a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y b) publican estados financieros con propósito de in fonnaci ón general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia. Es decir que no se tiene en cuenta el tamaño de la empresa sino su falta de obligatoriedad de rendición pública de cuentas. Como expresa el Módulo 1 del M a te ri a l d e fo rm a ci ó n so br e ¡a NII F pa ra l a s P Y M E S d e l a F u n d a c i ó n I F R S “las PYMES a menudo elaboran estados financieros solo p ara un pro pósito específico: el uso de los propietariosgerentes, propietariosgerentes, o para infonnación fiscal o para el cumplimiento de otros propósitos rcgulado

SS T

Su fundamento es que muchos de los requerimientos de la NIIF para las PYMES no son relevantes para entidades de tamaño muy pequeño ("micro entidades"), puesto que, generalmente, solo se encuentran con un rango limitado de transacciones sencillas. Esta Guia que no es una Norma separada para micro entidades pretende ayudar a estos entes a identificar más fácilmente los requerimientos de la NUF para las PYMES que son r elevan tes par a ellas. La Guia no define una micro entidad en términos cuanütarivos sino que considera que son tales las que habitualmente tienen las características siguientes: a) pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario; b) niveles bajos o mode rados de ingresos de actividades ordinarias y activos brutos;y c) no: i) tiene inversiones en subsidia rías, asociadas o negocios conjuntos, ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y iii) cmite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de biene s o servicios. La Guia extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ningún principio para el re conocimie nto y medición de activos, pasivos, pasivos, ingresos, y gastos, y sin cambiar ningún requerimiento de presentación e información a revelar. Incluye solo los requerimientos de la NIIF para las PYMES : que probablemente son necesarios para una micro entidad típica.

ssa ssa


LECTU'RA.S DE CONTABILIDAD BASICA

Sí UH3 entidad se encuentra con una transacción que no se trata en la Gula debe remitirse a los requerimientos aplicables de la NIIF para las PYMES.

con o sin mercado de valores adherido; cajas de valores; entidades de compensación y liquidación; y cámaras de compensación y liquidación de futuros y opciones. 2. La aplic ación o pciona l de las NIIF o de las “NIIF “NIIF para las las PyMES”. PyMES”. Para todas las entidades no alcanzadas por, o exceptuadas de, la utilización obligatona de las NIIF, serán aplicables, opcjonalmente; opcjonalmente; a) las NIIF; b) la "N IIF para las P yME S” en la m edida en que res ulte posible, o c) las normas contables profesionales em itidas por la FACPCE FACPCE o las que que emita en el futuro mediante resoluciones técnicas distintas distintas a la RT 26. 26.

5. LAS NIÍF EN LA ARGENTIN A Las NIIF han sido adoptadas en la Argentina por la FACPCE mediante la Resolución Técnica 26, con las modificaciones de la Resolución Téctuca 29, que dispone. 1. Su aplicación obligatoria para la preparación de estados financieros de las entidades i ncluidas en el régim en de oferta ofe rta publica publi ca de la Ley N® 17.811, ya sea por su capital o por sus obligaciones negociables, o que hayan solicitado autorización para estar incluidas en el citado régimen. Con las excepciones indicadas en los puntos a) y b) siguientes. Las siguientes entidades bajo el control de la CNV quedan excluidas de la aplicación obligatoria de las NIIF, o no están alcanzadas: a) las entidades para las que que la CNV mant enga la posición de aceptar los cri teños contables de otros organismos reguladores o de control, tales como las sociedades incluidas en la Ley de Entidades Financieras, compañías de seguros, cooperativas y asociaciones civiles; b) las emisoras que califiquen como pequefias y medianas empresas, según lo dispuesto por la Subsecretaría de la Pequeña y Mediana Empresa y Desarrollo Regional SEPYME o de acuerdo con la definición amplia de PyME establecida por el Articulo 36 del Capítulo VI  Oferta Pública Primaria de las NORMAS (N.T. 2001 y modificaciones), que coticen sus acciones y /u obligacion es negociables bajo el régimen simplificado normado en los Artículos 23 a 39 del citado Capítulo VI de las NORMAS (N.T. 2001) de la CNV; y las normas reglamentarias sobre cotización de pequeñas y medianas empresas emitidas por las distintas bolsas de comercio del país; c) las entidades del panel de PyME, que no están registradas en el régimen de oferta pública por su capital ni por sus obligaciones negocia bles, sino que operan en otras formas de financiación; y d) las restantes entidades bajo control de la CNV, tales como sociedades gerentes y depositarías de fondos comunes de inversión; fondos comunes de inversión; fiduciarios ordinarios públicos y fiduciarios financieros, inscriptos en los registros que lleva la CNV; fideicomisos financieros autorizados a la oferta pública; mercados de futuros futuros y opciones; entidades autorreguladas no bursátiles; bolsas de comercio 559

6.

EL MAR CO CONCEPT UAL PARA PARA LA INFORMACIÓ N FINANCIE FINANCIEP P j V

El M a rc o C o n c e p tu a l p a r a la In fo rm a ci ón F in a nc ie ra cuyo extracto se presenta seguidamente fue emitido por el IASB en septiembre de 2010 y derogó al antcnomiente vigente denominado " M a r c o C o n c e p t u a l p a r a l a P r e p a ra ci ó n y P re se n ta c ió n d e E st a d o s F in a nc ie ro s" (publicado onginalmenie en abnl de 1989 y adoptado por el lASB en abril de 2001) El proceso de actualización se está llevando a cabo en etapas y a medida que se finalice un capitulo se irán sustituyendo los párrafos correspondientes del Marco Concep tual de 1989, permit iendo a su culminaci ón contar con un documento único, completo e integral. integral. La versión que brevem ente se describe en esta obra incluye: incluye:  los dos primeros capítulos publicados po r el IASB como como resultado resultado de la la primer a fase del pr oceso de act ualiza ción, a saber:  el Capítulo 1: El objetiv o de la información financiera con propósito general y  el Capitulo Capitulo 3; Características Características cuaLlativas cuaLlativas de la iaibimación iaibimaci ón financiera financiera útil. útil.  El Capítulo 4 que contiene el texto restante del Marco Conceptual de 1989 1989.. El capítulo 2 tratará el concepto de “entidad que informa” y aún no ha sido publicado. El propósito del Marco C o n c e p t u a l es es ayudar a: a) el IASB en: en: * el desarrollo desarrollo de futuras NIIF y en la revisión de las existen existentes, tes, y SM


•


Ja prom oción de la annon izac ión de regula ciones, normas contables contables y procedimientos asociados con la presentación de estados ñnancieros, ñnancieros, mediante el suministro de bases para la reducción del número de tratamientos contables permitidos por las NIIF;

b) los prepar adores de estados ñnan ciero s, en la aplicación de las NIIF, NIIF, y en el tratamiento de algunos aspectos que todavía no han sido objeto de una NIIF; c) los auditores en la formación de una opinión acerca de si los estados estados financieros están de acuerdo con las NIIF; d) los usuarios de los estados estados financieros en la interpretación de la información contenida en ellos preparados de acuerdo con las NIIF; e) todos los interesados en el trabajo del lASB, suministrándoles informa ción sobre su enfoque en la formulación de las normas de contabilidad El Marco Conceptual no es una NIIF y, por lo tanto, no define normas para ninguna cuestióo partic ular de medida o i nformación a revelar ni deroga cualquier NIIF específica. específica. No obstante como se expres a en la Int roducción a las NIIF cuando se está desanollando una política contable y no existe una norma o interpretación que le sea cspedñcamente aplicable, se requiere que la administración de una entidad se refiera a los conceptos que integran el Marc o Conceptual y considere su aplicabilidad. El Marco Conceptual comprende los siguientes temas; • el objetivo de la información financiera; la definición, reconocimiento y medición de los elementos que que constituyen los estados financieros y

* los conceptos conceptos de capital y de mantenimiento del del capital. capital. 6.1. Objetiv o, utilidad con propósito general

y

Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan información que Ies ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad tales como: 

los recursos de la entidad,



derechos de los los acreedor es contra la entidad y



la medida en que la gerencia y el órgano de gobiemo han cumplid cumplido o con sus responsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de la entidad

Los principales usuarios a quienes se dirigen Jos informes financieros con propósito general son aquellos inversores, prestamistas y otros acreedores que no pueden requerir que las entidades les proporcionen información directamente y deben confiar en los informes financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan Sm embargo, los informes financieros con propósito general no pro porc iona n ni pueden propo rcion ar tod a la info rma ción que necesita n los principales usuarios de esos informes . Deberán considerar, además, la información pertmentc de otras fuentes, por ejemplo, condiciones económicas generales y expectativas, sucesos y situación política, y perspectivas del sector industrial y de la empresa. Además Además esos esos informes informes no están diseñados par a mos trar el valor de la la entidad, aunque proporcionan información para ayudar a los principales principales usuausuarios a estimarlo

* las característi características cas cualitativas cualitativas de la información financie financiera ra útil; útil; •

Esas decisiones conllevan, compi ai; vender o mantener patnmonio c insini mentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras fonnas de crédito

limitaciones de la información financiera

El objetivo de la información financiera con propósito general es pro po rci on ar i nfor mac ión fina ncie ra sobre la entidad que sea útil a los inversoinversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.

sai sai

6.1.1. 6.1.1. Informa ción sobre los recursos económicos, económicos, los los derechos de los acreedores y sus cambios Los informes financieros con propósito general proporcionan información sobre la situación financiera de una entidad referida a: 

sus recursos recursos económicos y los derechos de los acreedores contra la entidad; entidad;



los efectos efectos de transacc iones y otros sucesos que cambian esos recurso recursoss económicos y derechos.

Ambos tipos de información proporcionan variables útiles para tomar decisiones sobre proporcionar o no recursos a una entidad.

M2

LECTURAS DE CONTABÍLIDAD BASICA


6.1.2. Recur sos económicos y derechos de los acreedores La información s obre la naturaleza c importes de los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad puede ayudar a ios usuarios a; 

identifícar las las fortalezas y debilidades debilidades financieras de esa entidad, entidad,

 

evaluar la liquidez y solvencia de la entidad, delectar necesidades de financiación adicional y las posibilidades posibilidades de tener éxito en obtene r esa financiación.

La información sobre prioridades y requerimientos de pago de derechos de acreedores existentes ayuda a los usuarios a pr edecir la forma en que se disdistribuirán los flujos de efectivo futuros entre los derechos que tengan los acreedores contra la entidad. 6 .U . de los acreedores

Cambios en los recursos económicos y en los derechos

Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores de la entidad proceden: 

del rendimiento financiero de esa entidad y



de otros sucesos sucesos o transacciones tales como la emisión de de deuda o instruinstrumentos de patrimonio.

Para evaluar de forma apropiada las perspec tivas de flujos de efectivo futuros de la entidad, los usuarios necesitan ser capaces de distinguir entre ambos cambios. La información sobre el rendimiento financiero de una entidad ayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que esa entidad ha producido a partir de sus recursos económic os y propor ciona un ind icador de la medida en que ha cumplida con sus responsabihdades de hacer un uso eficiente y eficaz de los recursos de la entidad.

tmnsacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cob ros y pagos resultan tes se producen en un periodo periodo diferente. Proporciona una mejor base para cvaluai el lendumento pasado y futuro de la entidad que la información basada únicamente sobre cobros y pagos del periodo La información sobre el lendinuento financiero de la entidad indica en qué medida esa entidad ha incrementado sus recursos económicos disponibles, y de ese modo su capacidad p a ra generar entradas de efectivo netas mediante sus operaciones en lugar de obtener recursos adicionales directamente de los inversores y acreedores. La infonn ación sobre el rendimiento financiero durante un periodo periodo puepuede también indicar la medida en que sucesos tales como los cambios en los precios de mercado o tasas de interés han incrementado o disminuido los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad, y así afectar a la capacidad de la entidad para gen erar entradas de efectivo efectivo netas. netas.

6.1.5. Rend imie nto financiero reflejado por por flujos de efectivo pasa dos La información sobre los flujos de efectivo de una entidad durante un periodo también ayuda a lo s us uarios a eval uar la capacidad de la entidad para generar generar entradas de efectivo netas futuras. Ello mdica la forma en que la entidad obtiene y gasta efectivo, incluyendo información sobre sus préstamos y reembolso de deuda, dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los inversores, y otros factores que pueden afectar a la liq uide z y so lvenc ia de la entidad. La información sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a: 

comprender las operaciones de una entidad, entidad,



evaluar sus actividades de inversión y financia financiación, ción,



determinar su liquidez y solvencia, solvencia,



interpretar otra información sobre el rendimiento financie financiero. ro.

La información sobre la variabilidad y componentes de esa rentabilidad es también importante, especialmente para evaluar la incertidumbre de los flu jos de efectivo fu turos. Es ta infonna ción es ba bitualmentc útil para predecir la rentabilidad futura de los recursos económicos de la entidad.

6J .6. Cambios en Jos Jos recurso s económicos económicos y en los derechos de los acreedores que no p roceden del rendimiento financiero financiero

6.1.4. 6.1.4. de acumulación (o devengo)

Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad pueden cambiar tam bién po r razones d istint as del rend imiento financiero, tales tales como la emisión de títulos de propiedad adicionales.

Rendim iento fínan dero reflejado por Ja contabilidad

La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las <«4

so

LECTURAS DE COMTABILIDAD BÁSICA

La información sobre este tipo de cambios es necesaria para proporcionar n los usuarios una comprensión completa de por qué cambiaron los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad y las consecuencias (le esos cambios para su rendimiento financiero futuro. 6.2. Car acterís ticas cualitativ as de la información financiera útil Las características consideradas en este punto identifican los tipos de información que van a ser probablemente más útiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad a partir de la información contenida en su informe financiero. financiero.


63.

Hipótesis Hipótesis fundament al de negocio en march a

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futui o previsible. previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que que prepararse sobre una base d iferente, en cuyo caso debería revelársela. 6.4. 6.4. Elementos de los los estados financieros

6.2.1. 6.2.1. Características cualitativas fundamentales  

Para que la información financiera sea útil, debe; en cuenta la materialidad o importancia relativa

S e r r e l e v a n t e , teniendo

R ep re se nt ar fi el m en te lo qu e se p re te n d e re pr es en ta r, para

ello deberií ser completa, neutral y libre de error. Dado que la perfección es difícil mente alcanzable, el objetivo es maxiraizar esas cualidades en lamedids de lo posible.

Los estados financieros reflejan reflejan los ef ectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características características económicas, que son los “elemento s de los estados financieros” financieros” 64.1.

6.2.2. 6.2.2. Características cualitativas de mejora



Las siguientes características mejoran la utiLdad de la información que es relevante y está fielmente representada: 

Comparabilidad,



Verificabilidad Verificabilidad,,



Oportunida Oportunidad, d,



Comprensibi Comprensibilidad lidad.. 623,

En el balance

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el ba la nc e son: los activos,



los pasivos,



el palrimoiiio. palrimoiiio.

Un ac ti vo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

La restricción del costo en la información financiera útíJ útíJ

El costo es una restricción dominante en la información que puede pro porcionarse mediante la infomiación financiera.

Un p a si vo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos sucesos pasados, pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. El pa tr im on io es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

La presentación de información financiera impone costos, y es importante que esos costos estén justific ados por los beneficios de presentar esa información. información.

6.4.2. 6.4.2. En el estado de result ados Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el e s t a d o d e r e s u l t a d o s son: 

los ingresos, ingresos,



los gastos. gastos.

SAS SM

LtCTtJRAS DE


BASICA

l e c t u r a s d e c o n t a b í l t d a d b b á s ic a

Su reconocimiento y medida, y por lanto el resultado, dependen en paite de los conceptos de ‘'capital" y " m a n t e n i m i e n to to d e l c a p i t a l " usados por la entidad que se explicitan en el punto 6.7 siguiente. •

In gr es os son los incrementos

en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrcmentos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

•

G a s t o s son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, activos, o bien de nacimiento o aumento de pasivos, que dan como resultado decrementos en el pat rimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. • Aju ste s p or ma nte nim ien to de l cap ital : la revaluación o reexpresión del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio. Aún cuando estos increment os o decrementos cumplan la definición de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento de capital.

6.6. Medición de los elementos de los estados financieros financieros Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se leconocen y ll evan contable mente l os elementos de los estados financieros. para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para ello es necesaria la selección de una base o método particular de medición Esas bases o métodos incluidos en el Marco Conceptual Conceptual son los los siguientes. ' Costo histórico: Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. adquisición. Los pasivos se registran por el valor dcl producto recibido a cambio de incurrir en la deuda, o, en algunas circunstancias (por ejemplo impuestos) por las cantidades de efectivo y Otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la deuda en el curso normal de la operación. • Costo corriente Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equival entes al efect ivo, q ue debería pagarse si se adquiriese en en la actualidad el mismo activo u otro equivalente.

6 . 4 En el el estado estado de cambios cambios en la posic posición ión financie financiera ra

Los pasivo.s se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el mom ento presente.

El e s t a d o d e c a m b i o s e n ¡ a p o s i c i ó n f i n a n c i e r a utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambi os en los elementos del balance, por lo que DOse identifica ningún elemento exclusivo de este estado.

•

65 . Reconocimiento de los elementos de los los estados financieros Se denomina "reconocimiento" al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios pam su reconocimiento.

Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, estos es, los im portes sin de scontar de e fectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación

Ello implica la descripción de la partida con pala bras y por medio de una cantidad monetaria. La falta de reconocimiento no se puede paliar mediante la descripción de las políticas contables seguidas ni a través de notas u otro material explicativo.

•

sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa y

•

la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. fiabilidad. S»7

Valor presente:

Los activos se llevan contablemente al valor presente descontado de las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el cuiso normal de la operación.

Toda partida que cumpla la definición de elemento debe ser objeto de reconocimiento siempre que: •

V a l or or r e a l i z a b l e ( o d e l i q u i d a c i ó n ) :

Los activos se llevan contablemente por el impone de efectivo y otias partidas equivalente s al efectiv o que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.

Los pasivos se llevan por el valor presente descontado de las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso nornial de la operación.

su



La base o método más utilizado comúnmente es el co st o his tó ric o que, generalmente se combina con otras bases de medición. Por ejemplo el menor valor entre costo histórico y valor neto realizable aplicable a tos inventarios (bienes de cambio). Valor razonable

Otra base de medición no incluida en el Marco Concepnial aunque muy requerida por diversas NIIF para la medición de los activos y pasivos es el “valor razonable”. Su importancia ha sido puesta de manifiesto al dictarse la NIIF 13 en mayo de 2011, con vigencia a partir del 1 de enero de 2 013, cuyo objetivo es; es;  defínir el "valor razonable”,  establecer en en una sola NÜF un marco para la medición del valor razonable y  determinar la información a revelar sobre las mediciones efectuadas efectuadas con con esa base. Así define al

“ v a l o r r a z o n a b l e " como e l p r e c i o q u e s e r í a r e c i b i d o p o r

v e n d e r u n a c t i v o o p a g a d o p o r t r a n s f e r i r un un p a s i v o e n u n a t r a n s a c c i ó n o r d e n a

El concepto concepto de m antenimi ento de ca pit al se relaciona entonces, entonces, con con la manera en que que una entidad define el capital que quiere mantener. Suministra la conexión entre entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un pierrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recupera recupera ción del capital. Así surgen los siguientes conceptos; • M an te ni m ie nt o de ca p it a l fin a n ci er o : Se obtiene ganancia sólo si el im porte monetario de los activos netos al final del pe ríodo excede el importe monetario los activos netos al inicio del período, excluidos los aportes de o distribuciones a los propietarios. Puede medirse en unidades monetarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. • M an te ni m ie nt o de c a p it a l fí s ic o : Se obtiene ganancia sólo si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del período (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad productiva en términos físicos al principio del período, excluidos los aportes de o distribuciones a los pro pietarios.

da en tre p ar ti ci pa nt es de m er ca do en la fe c h a d e la m ed ic ió n.

Una medición del valor razonable es para un activo o pasivo concreto. Por ello, al medir el valor razonable una entidad tendrá en cuenta las caracteríscaracterísticas del activo o pasivo de la misma forma en que los participantes de mercado las tendrían en cuenta al fijar el precio de dicho activo o pasivo en la fecha de la medición. Estas características incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos: a) la condición y localiza ción del activo y b) restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del activo.

La ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una pérdida. El concepto de mantenimiento de capital físico exige la adopción del costo corriente como base de medición contable, mientras que para el mantenimiento del capital financiero no requiere la adopción de una base de medida en particular. particular.

6.7. 6.7. Conceptos de capital y de mantenimiento del capital Existen dos conceptos de capital; ■ C a p i t a l f i n a n c i e r o ; toma en consideración el dinero invertido o del poder poder adquisitivo invertido, por lo que capital es sinónimo de activos netos o patnmonio. Este concepto es el adoptado adoptado por la mayoría de las entidad entidades. es. * C a p i t a l fí por lo que fí si c o : toma en consideración la capacidad productiva por capital es la capacidad operativa de la entidad (por ejemplo basada en el número de unidades producidas diariamente).

50

7. LAS NÜF VIGENTES EN LA ARGEN TINA Las NIIF vigentes a junio de 2014 adoptadas en la República Argentina por la FACPCE mediante la RT 26 y las Circu lares de adopció n de las NIIF N"1 N"1 a 6 son las siguientes;

SH

LECTUR-AS d


e

CONTABILIDAD B a STCA

— mes de ■probación o da le ij Itim Itimaa madlticación

Pescrlficlán

Nom bre

NIC 33

C t a n a n c i a r p or a c c i ó n

062011

NIC 34

I n l o r m a c i ó n l i n a n c ie r a i n t e r m e d ia

102012 n2013

122013

NIC 36 NIC 37

Delerisro del valor de los activos

Pagos basados en acciones

Provisiones, pa&ivos pa&ivos contingentes y activos contingentes

Combinaciones de negocios

122013

NIC 38

Activos intangible.^

122013 122013

Contratos de seguro Activos no corrientes manienidos para ta venta y operaciones discontinuadas Exploración y evaluación de recursos minerales

112013

NIC 39 NIC 40

Instrumentos financieros* reconocimiento y medición

122013

Pro pie da de s d e inve rsión

NIC 41

Agric ultura

Adopción por primors primors voz ds las normas Inlernaclonales de información linanclera

NIIF 2 NIIF 3 NIIF 4

NIIF 6

Ng mbi c

092010 112013

Marco Conceptual par a la Información linanciera NIIF 1

NIIF 5

mes de aprobación o de ja última modificación

Descripción

112013

052011

042009

NIIF 7

insirumentús financieros: Información Información a rev elar

112013

NIIF 8

Segmentos de operación operación

122013

NIIF 9 NIIF 10

Instrumentos linanciaros Esta dos linanc leros cons olida dos

122013

NIIF 11

Acuerdos conjuntos

NIIF 12 NIIF NIIF 13

Informaaón a revelar sobre participaciones en otras entidades

062012 tO2012

Medición del valor raz ona ble

122013

NIC 1

Presentación de estados financieros

112013

NIC 2

Inventarios

112013

NIC 7

Estado de flujos de electivo

102012

102012

NIC 8

Políticas co ntable s, cam bios en las es tima cio nes con tab les y err ores

112013

NIC 10

Hechos ocurridos ocurridos después del período sob re el que se informa informa

052011

NIC 11

Contratos de construcción

092007

NIC 12 NIC 16

Impuesto a las ganancias Propiedades, planta y equipo

122013

NIC 17

Arrend amientos

052011

NIC 18

Ingres os d e a ctivid ades ordina rias

112013

NIC 19

Beneficios a los e mpl ead os

112013

NIC 20

Conlabíllzadón de las subvenciones del gobierno e inlormaoón a revelar revelar sobre ayudas gu bernamentales

112013

NIC 21

Electos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

112013

NIC 23

Cos tos por pr ésta mos

052008

NIC 24

Información a revelar sobre parles relacionadas

122013

NIC 26

Conla bíllzad ón s Inlormación tinan ciera sob re plan es de beneficio por retiro

NIC 27

Estados llnanclaras llnanclaras separado s

112013

7.1. NlIFyNIC Se indica a continuación el número, el título y un breve resumen del ob jetivo de ca da u na de las n ormas adoptadas, que ha sido tomado parcialmente parcialmente de la sección "IFRS technical summanes" de la página web del lASB (www. ifrs org orgV V NR F 1 Adopción por Primera ve?, de la.s No rm as Int ern aci ona les de l iif om iac ión Fin ancie ra El objetivo de esta NIIF es asegurar que los p ri m e ro s es ta d o s fin a nc ie ro s una entidad, asi eomo SUS informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que: a) sea transparente para los usuarios y comparable para lodos los periodos periodos que se presenten; b) suministre un punto de par tida adecuado para la contabilización según según las N o rm a s In te rn a ci on a le s d e In fo rm ac ió n F in a nc ie ra (NI IF) y el pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios

c o n f o r m e a l a s N I I F de

1994

NnF2

Pagos Basados en Acciones

102012

NIC 26

Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.

052011

NIC 29

Información finan ciara e n ec ono mía s h íperintlac lonarias

052008

NIC 32

Instrumentos financieros: presentac ión

|

122013 1

El objetivo de estaNIIF consiste en especificar la información financiera

112013

s?i S71


que ha de incluir una enlidad cuando lleve a cabo una tra ns ac ci ón co n p ag os b a sa d o s en ac ci on es En concreto, requiere que la entidad refleje refleje en el resultaresultado del perio do y en su posición financier a, los efecto s de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados asociados a las las transacci transacciones ones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados empleados

NIIF3 Combinaciones de negocios El objetivo de esta NUF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la com parabilidad de la información sobre las co m bi na ci on es d e ne go ci o s y sus efectos, que una entidad informante proporciona a través de sus estados financieros financieros Ello se lleva a cabo mediante el estable cimiento d e principios y requerimientos sobre la forma en que una adquirente: a) reconocerá y medirá medirá en sus estados financieros los activos identificahles adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier p a rt ic ip a ci ó n no co nt ro la d o ra en la e n t i d a d a d q u i r id id a - , b) reconocerá reconocerá y medirá medirá la plusvalía plusvalía adquirida adquirida en la combinaci combinación ón de negocios negocios o una ganancia procedente de una compr a en condiciones muy ventajosas y

NIIF 5 Activos Activos no Corrientes Mantenidos pa ra la Venta y Op eraci ones Dis cont inua das El objetivo de esta NIIF es especificar el trata miento contable de los activos mantenidos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las op er a ci o ne s di sc on ti nu ad as . En particular, la NIIF requiere que; a) Los activos activos que cumplan los requisito s para ser clasificados como como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su impoite en libros y su v a l o r r a z o n a b l e menos los co st o s de ve nt a, así como que cese la depreciación de dichos activos; b) Especifica que un activo cla sificado com o mantenido para la venta, asi como los activos y pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta, se presentan separadamente en el estado de situación financiera y c) Especifica que los resultados de la operación discontinuada serán mostrados separadamente en el estado del resultado integral.

NUF 6

c) determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de de los estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la combinación de negocios. NnF4

Contratos de Seguro El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los co nt ra to s de ie g ii ro , la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina as eg ur ad o ra ), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: a) r ealiz ar un conjunto de mejora s limitada s en la contabilización de los los contratos de seguro por parte de las aseguradoras, b) revelar información información que identifiq identifique ue y explique explique los los impor importes tes de los los contr contrato atoss de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contrato contratos. s. »n

Exploración y Evaluación de R ecursos Minerales El objetivo de esta NUF es especificar la información financiera relativa a la e x p l o r a c i ó n y e v a l u a c i ó n d e r e c u r s o s m i n e r a l e s . D es em b ol so s re la ci on a do s' co n la ex pl o ra ci ón y ev al ua ci ón son los gastos incurridos incurridos por una enti dad debido a la explora ción y evaluación de recursos recursos minerales minerales antes de que se pueda dem ostrar la factibili dad técnica y la viabilidad comercial comercial de la extracción de recursos minerales. Ex pl or ac ió n y ev al ua ci ó n d e re cu rs o s m in er al es es la búsqueda de recursos minerales, minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar explorar en un área determ inada, asi como la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. Los a ct iv o s p a ra ex p lo ra ci ón y ev a lu a ci ó n son los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad. UNIIF; a) Permite que una entidad desarrolle una política contable para activos *74



para la exploración y evaluación sin considerar específicamen específicamente te los requisitos de los párrafos 11 y 12 de la MIC 8 De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6 puede continuar usando las prácticas contables aplicadas inmediatamente antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continuación del empleo de las prácticas de reconocimiento y medición que son parte de esas prácticas prácticas contables. contables. b) Exige que que las entidades entidades que reconocen activos para la exploración exploración y evaevaluación realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede a su importe recuperable. c) Requiere que el reconocimient o del deterio ro de valor se haga de de una manera distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una vez que tal deterioro ha sido identificado.

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Financieros: Inform ación a Revelar El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar: a) la relevancia de los instrumentos instrumentos financieros en la situación financiera financiera y en el rendimiento de la entidad y b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos instrumentos financieros financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del periodo sobre el que se informa, asi como la forma de gestionar dichos riesgos. La información a revelar cualitativa describe los objetivos, las políticas y los procesos de la gerencia para la gestión de dichos riesgos. La i nfomiación cuantit ativa a revelar da información información sobre la medida en que la entidad está expuesta al riesgo, basándose en en información provista internamente al personal clave de la dirección de la entidad. entidad. Junt as, esta información a revelar d a una visión de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la entidad y de la exposición a riesgos que éstos crean.

N1IF8 Segmentos de Operación

Una entidad revelará inforrnación que permita que ios usuarios de sus estados financieros evalúen la natviraleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera F.sta F.sta NIIF se apli cará a: a) Los estados financieros separados o i ndividuales de una entida entidad: d: i) cuyos instrumen tos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado mercado piiblico (ya (ya sea una bolsa de valores valores nacional nacional o extranjer extranjera, a, o un un mercad mercado o no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o li) que registre, o esté en proc eso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún u po de instrumento en un mercado público y b) Los est ados financi eros co nsolidad os de un grupo con una controladora: controladora: i) cuyos instr umento s de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional nacional o extranje extranjera, ra, o un un mercad mercado o no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o ii) que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público

NIIF 9 Instrumentos financieros El objetivo de esta NIIF es>establecer los principios para la información financiera sobre acti vos financi eros y pasivos financieros de forma que presente presente información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad. La NIIF 9 In st ru m en to s F in an ci er os establece los re querimientos para la clasificación y medición de los activos financieros y pasivos financieros, incluyendo algunos contratos híbridos. Esa fue la Fase 1 del proyecto del Consejo Consejo para substituir la NIC 39. Las fases principa les son: Fas e 1; clasificación y medición. Fase 2: Metodología del deterioro de valor. Fase 3; Contabilidad de coberturas. El Consejo pretende que la NIIF 9 sustituya en última instancia a la MIC 39 en su totalidad.

El principio básico dispuesto por esta norma es; 575

57*

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA LECTURAS DE CONTABILtDAD BÁSICA

NUF 12 Información a Revelar sobre sobre Participacion es en O tras Entidades

NIIFIO Estados Financieros Consolidados Consolidados El objetivo de esta NIIF es establecer los pnncipios para la presentación y preparación de estados ñnancieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas. Para cumplir el objetivo, esta NIIF: a) requiere que una entidad (la controladora) que cont rola una o más entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados, b) define define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidación; c) establece la forma en que se aplica el princip io de control para identificar si un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad, y d) establece los requerimientos contabl es para la preparación de los estados estados ñnancieros consolidados. Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.

El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar; a) la naturaleza de sus participacio nes en otras enti dades y los riesgos asociados con éstas, y b) los efectos de esas participacio nes en s u situaci ón financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo La NIIF se aplicará a entidades que tengan una participación en una subsidiaria, un acuerdo conjunto, una asociada o una entidad estructurada no consolidada.

NII F 13 Medición del Valor Razonable Esta norma; a) define valor razonable; b) establece establece en una sola NTIF NTIF un marco para la medición medición del del valor razonabl razonable; e; y c) requiere información a revelar sobre las medicion es del valor razonable. razonable.

Acuerdos Conjuntos El objetivo de esta Nl lF es establecer los principios para la presentación presentación de información financiera financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos). La NIIF requiere que una parle de un acuerdo conjunto determina el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada mediante la evaluación de sus derechos y obligaciones que siugen del acuerdo. La NIIF se aplicará por todas las entidades que sean una parte de un acuerdo conjunto. Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen control conjunto. La NIIF define control conjunto como cl reparto del control contractualmcntc decidido de un acuerdo que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes (es decir, que afectan de forma significativa a los rendimientos del acuerdo) requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control. ST»

Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basados en el valor razonable o información a revelar sobre esas mediciones), excepto en circunstancias específicas. NIC 1 Presentación de Estados Financieros Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a períodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de tos estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre SUcontenido. 578


quidez. que son fácilmente convertibles en importes detcmiinados de efectivo, efectivo, estando sujetos a un nesgo poco significati vo de cambios en su valor. valor.

Un juego completo de estados ñnancieros comprende: a. un estado de situación financiera al al final del período; período; b. un estado del resultado del período y otro resultado integral del periodo; c. un estado estado de cambios en el el patrimonio del período, d. un estado de flujos flujos de efectivo del período; e notas, que incluyan un resumen de las las políticas contables más significativas y otra información explicativa. NIC2 Inventarios

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabiUdad de los invéntanos es la cantidad de costo que debe reconocerse, como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en Ubros al valo r neto realizable. Tam bién suministra suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Los inventarios se medirán al costo o al valo r neto realizable, según cual cual sea menor.

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, asi como el tiatamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las esumaciones con tables y de la corrección de errores La Norma Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, asi como la comparabílidad con los estados financieros emitidos por ésta en period os ante riore s, y con los e labo rado s p or otr as entidades NIC 10

Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa El objetivo de esta Nonna es prescribir: a) cuándo una entidad deberí a ajust ar sus estados financieros financieros por hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y b) la informació n a revelar que un a entidad debería efecniar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, asi como respecto a los hechos ocurridos después del período sobre sobre el que informa. ,

NIC?

Elstados Elstados de Flujos d e Efectivo El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de inversión inversión y de financiación.

Los he ch os o cu rr id o s d es p u é s d e l p e r io d o so b re el qu e inf or ma son todos aquellos eventos, ya sean favorabl es o desfavorables, que se han han producido producido entre el final del período sobre el que informa y la fccba de autorización de los estados financieros para su publicación. La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar elaborar sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos ocurridos después de! de! período sobre el que info rma indican que dicha hipótesis no resulta apropiada.

F lu jo s d e ef ec ti vo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El e f e c t i v o comprende tanto la caja como los depósitos bancartos a la vista. Los e q u i v a l e n t e s a l e f e c t iv iv o son inversiones a corto plazo de gran liCuinda uiu entidid aplique una polílica contable nnroaciiramcnlc o lealicc uoa rcexpmión rclraaenva de piriid aa en sua estados financieros, o cuando reclasifiquc partidas en sus estados financieros financieros lambifn incluirá un estado de siluacidn financiera al principio del primer pr^'odo compiralivo. 57»

SM

lecturas

d e CONTABILtDAD

BÁSICA LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

NIC 11 Contratos de Construcción Construcción

NIC 17 Arrendamiento.s

£I objetivo de esta Noima es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividade s ordinarias y los costos relacionados con los contratos de de construcción. Debido a la naturaleza propi a de la act ividad ll evada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables. Por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los períodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas.

El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa relativa a los arrendamie ntos La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado grado en que que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al al arrendador o al arrendatario Un airendamiento se clasificará como financie ro cuando transfiera sustancialmente tancialmente todos los riesgos y ventaj as inheren tes a la propiedad Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancjalmente todos los riesgos riesgos y ventajas inherentes a la propi edad.

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

NIC 18

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del im puesto a las ganancias. ganancias. Para los los propósitos propósitos de esta Norma, el término término impues impuesto to a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre' dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa. NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de pro piedades, piedades, planta y equipo, equipo, de forma que los usuarios de los estados estados financie financieros ros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, asi como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos. sti

Ingresos de Actividades Actividades Ordinaria s La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando sea probable que los beneficios eco nórmeos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos, reconocidos, l'ambtén suministra una guia práctica sobre la aplicación de tales criterios. Ingres Ingreso o de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el período, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, entidad, siempre siempre que tal entrada dé luga r a un aument o en el patrimonio, que no esté relacionado relacionado con con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. Esta Norma Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos; a) venta de bienes, b) la prestación prestación de de servicios y c) el uso, por por parte de terceros, de activos de la enti dad que produzcan intereses. regalías y dividendos.


NIC 21

NIC 19

Efectos de la.s la.s Variaciones en las

Beneficios ^ los Empleados

Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación concedida por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados 0 por indemnizaciones indemnizaciones por cese.

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes Puede real izar transac ciones en moneda extranjera o bien bien puede tener negocios en el extran jero Además, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Noima es prescribir cómo se incorpora n, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda.extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convenir los estados financieros a la moneda de presentación elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a ulilizar. asi como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros. Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39. Esta Norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (véase la NIC Esta do de Flujo s de Efectivo).

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la infoi mación a revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de benefibeneficios a los empleados a pagar en el futuro, y b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico proceden procedente te del seivicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios neficios a los empleados, excepto aquéllos a las que sea de aplicación laN IIF 2 Pagos Basados en Acciones. NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e

NIC 23

Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

Costos por Préstamos

Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras foimas de ayudas gubernamentales. gubernamentales.

F,1princ ipio básico dis puesto po r esta norma es: es: Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.

Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de transferencias de recursos a una' entidad a cambio del cumplimieuto pasado o fiituro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la entidad.

Son costos por préstam os los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.

Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público con el objeto de suministrar beneficios económicos específicos específicos a una entidad o tipo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios.

NIC 24 Información a Revelar sobre partes relacionadas El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibi «4

LECTURAS DE c


Esta Norma se aplica a los estados fínancicros de planes de beneñcio por retiro, cuando éstos se preparan. Planes de beneñcio por retiro son acuerdos en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o como pago único), siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos que de pendan del empleador, empleador, puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las prácticas habituales de la entidad. NIC 27 Estados Financieros Separados El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de coDtabilización e información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios concon juntos y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados separados.. Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros separados, o esté obligada a el lo por las regulaciones locales. locales. Estados financieros separados son los presentados por una controladora controladora (es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una participada o influencia sigtüficativa sobre ésta, en la que que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Instrumentos Financieros. Cuando una entidad elabore estados financieros separados, separados, contabilizará contabilizará las inversiones en subsidiarías, negocios conjuntos y asociadas: asociadas: a) al costo, costo, O b) de acuerdo con la NIIF 9.

SIS

BASICA

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Negocios Con juntos

lidad de que tanto la posición financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, asi como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas. NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Benefício Benefício por R etiro

on tabilidad

El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones inversiones en asociadas y establecer los requcnmicnlos para la aplicación del método de la participación participación al al contabilizar las inversiones en asocia das y negocios con¡untos con¡untos Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean inversores con control control conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre esta. Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia influencia significativ significativa. a. Infiuencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política política financiera y de operación de la partic ipada, sin ll egar a tener el control ni el control conjunto de ésta. NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias La presente Norma será de apli cación a los estados financieros incluyenincluyendo a los estados estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una economía hiperínflacionana. Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobre pasarla, pasarla, surge el estado de hiperinflaejón. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la presente Norma. El estado de hiperinflación viene indicado por las caracteristicas del entorno económico de] país. NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas pérdidas y ganancias relacionadas con ellos, ellos, y en las circunstancias circunstancias que obligan obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros. Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconoci

m


miento y medición de los activos y pasivos fínancieros, de la NIC 39 Inslnj mcntos Financieros; Reconocimiento y Medición, y a la revelación de infoima’ ción sobi e el los en la NII NIIF F 7 Ins tru me nto s Fin anc iero s Info rma ción a Rev elar. NIC 33

Ganancias por acción El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo período, así como entre diferentes períodos para la misma entidad. El punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el cálculo de las ganancias por acción. Esta norma será aplicada por entidades cuyas acciones ordmanas o acciones ordinarias potenciales potenciales cotizan y por entidades que están en el proceso de emitir acciones acciones ordinarias o acciones ordinarias potenci ales a cotizar en mercados públicos. Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción, ¡a calculará y presentará de acuerdo con esta Norma.

d e

CO NTABIl.IDAD BÁSICA

uii importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros e.xccd e.xccdaa del importe que se pueda recu perar dcl mismo a través de su utilización utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentarla como deteriorado, y la Noima exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad entidad revertirá revertirá la pérdida por deter ioro del valor, así como la inform ación a revelar NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

El objetivo de esta Nor ma es asegurar que se utilicen las bases bases apropiadas apropiadas p.ar p.araa el recon ocimien to y la medici ón de las provisio nes, pasivos contingentes contingentes y activos contingentes, asi como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas. NIC 38

NIC 34

Activos Activos Intangib les

Información Información Financiera Interm edia El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información ñnanciera intermedia, asi como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada. La información financiera intermedia, si se presenta e n el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la enti dad para generar beneficios beneficios y flujos de efectivo, asi como su fortaleza financiera y liquidez.

NIC 36 Deterioro del Valor de l os Activos

£1 objetivo de esta Nomna consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por Edllorlil Oiinar D. Buyelti Buyelti

UECITJRAS

sr

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información especifica sobre estos activos. NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha decidido sustituir la NIC 39 In str um en tos Fin an cie ros : Re co no cim ien to y Me dic ión a lo largo de un período de tiempo. La primera entrega, que trata la clasificación y medición de activos financieros, se emitió como NIIF 9 Ins tru me nto s Fin anc ie ros en noviembre de 2009. Los requerimientos para la clasificación y medición de los pasivos fínancieros y la baja en cuentas de activos y pasivos financieros se añadieron a la NUF 9 en octubre de 2010. En consecuencia, partes de la NIC


Interpretaciones CINIIF y SIC


39 están siendo siistiluidas y quedarán obsoletas para los periodos anuales que comiencen a partir par tir del 1de cneio de 2013. Se han publicado las propuestas propuestas para para sustituir los requerimientos sobre deterioro de valor y las propuestas sobre contabilidad de coberturas se espera que se publiquen en 2010. Los requerimiento requerimientoss restantes de la NIC 39 continúan en vigor hasta ser sustituidos por futuras entregas de la NIIF 9. fil Consejo espera sustituir la NIC 39 en su totalidad. El contenido actual de la NIC 39 se reñere a: a) Deterioro del valor e incobrabilidad de activo s ñnancieros medidos medidos al costo amortizado, b) Cobertura Coberturas s NIC40 Propiedades Propiedades de Inversión

Se presenta a continuación un detalle de las interpretaciones indicando su nombre y su título.

Nombre

Descripción

mes de aprobación o de lá última modificación

CINIIF 1

Cambios en pas ivos existentes existentes por retiro retiro del servicio, servicio, restau ración y similares

09-2007

Aportaciones es de socios de entidades cooperativas e instru instru CINIIF 2 Aportacion mentos similares CINIIF 4 Determ eterminac inación ión de si un acuerdo acuerdo contien contienee un arrendam arrendamien iento to CINIIF 5

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamicato contable de las propiedades propiedades de de inversión inversión y las exigencias de revelación de información información corres pondientes. pondientes. Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte parte del del arrendatario arrendatario que que haya acordado un aTTendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalí as o ambas. NIC 41 Agricultura

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, asi como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo basta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos.

Obligaciones surgidas de la participación en mercados especificos - Residuos de aparatos eléctricos y electrónicos Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC CINIIF 7 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias CINIIF 6

CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios CINIIF 13 Programas de fidelizacidn de clientes NIC 19: El limite de un activo por beneiícios definidos, definidos, obli CINIIF 14 gación de mantener un nivel mínimo de financiación y su interacción CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebl es Coberturas de una Inversión neta en un negocio en el CINIIF 16 extranjero Distribuciones, a los propielaríos, de activos distintos al CINIIF 17 efectivo CINIIF 18 Tr3uisferencias r3uisferencias de activos activos procedentes de clientes clientes Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de CINIIF 19 patrimonio Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto CINIIF 21 Gravámenes Introducción del Euro SIC 7

CINIIF 20

S9t

s»

Derechos por ta participación en fondos para el retiro del servicio, la res tauración y la rehabilitación medioambiental

11-2013 0505-2011 2011 11-2013 09-2005 09-2007 11-2013 11-2013 05-2011 06-2011 07-2008 11-2013 05-2011 01-2009 11-2013 10-2011 05-2013 11-2013

LECTURAS DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD BÁSICA

LECTURAS DE CONTABÍLÍDAD BASICA

Nombre

SIC 10 SIC 15 SIC 25 SIC 27 SIC 29 SIC 31 SIC 32

Descripción Ayudas Ayudas gubernamenlales - sin relación especilica con aciividades de operación Arrendamienios Arrendamienios operativos operativos - Incenlivos Incenlivos Impuestos Impuestos a las ganan das - Cambios en la siluadón fiscal fiscal de una entidad o de sus acdonistas Evaluadón de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento Acuerdos de concesión de servicios; Información Información a revelar revelar Ingresos - Permutas de ser vidos de publiddad publiddad Activos Activos intangibles intangibles - Costos de sitios sitios Web

mes de aprobación o de la última modificación 09-2007 09-2007 09-2007 11-2013 09-2007 12-2003 09-2007

591

>92

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA Chaves Osvaldo ct al. “Sistemas Contables", Ediciones Macchi, Buenos Aires, 2001. Chaves Osvaldo ct al., ‘Teoría Cont able”, Edici ones Macchi, Macchi , Buenos Aires, 1997. 1997.

BIBLIOGRAFIA

Chilkowski Oscar Daniel, “Conceptualización teórica y práctica elemental”, Editonal Avance. Avance. Buenos A ires, 1996. 1996. Chilkowski Chilkowski Oscar Daniel, “Ensayo metodológico d e aplicación práctica fiinda fiinda mcnlada. El balance instantáneo”, Editonal Avance, Buenos Aires, 1988

Alonso Aldo Hernán, “Administr ación de las finanzas de la empresa". Editorial Macchi, Buenos Aires, 1980. 1980. Anthony Robert y Rcece James. “Principios contables", El Ateneo, Buenos Aires, 1982. Anthony Robert, “La contabilidad en la administración de empresas", Edi tonal UTHEA, México, 1976 Apellániz, Paloma, (2000): “Introducción a la Contabilidad General”, [en línea] 5campus.com, Contabilidad Financiera fecha consulta: agosto 2009.

Chitkowski Chitkowski Oscar Daniel, “Ensayo metodológico de aplicación práctica fundafundamentada. Variaciones patnmoni ales” , Editoria l Avance, Buenos Aires, 1930 1930 Código de Comercio de la República Argentina. Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires 2011. Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, “Recxpresión de estados contables en períodos inflaciona nos. El ajuste contable por inflación" Contabilidad y Auditoria Cuaderno N“ 2 Buenos Aires, Aires, 2002. Federación Argentina de Colegios de Graduados en Ciencias Económicas, Instituto Técnico de Contadores Públicos, Dictamen N° 6. Editonal El Coloquio. Buenos Aires, 1978

Arévalo Alberto, Elementos de contabilidad general. Editorial Difusión, Buenos Aires, 1973. Arreghini Hugo R “La información sobre el resultado de empresa” in Jornadas Universitarias Internacionales de Contabilidad, Montevideo. 2008 Arreghini Hugo R . “La Contabilidad; Ciencia. Tecnología o Técnica?” Técnica?” Contabi lidad y Auditoría n®31, n®31, año 16, 16, juni o de 2010

Federación Argentina de Colegios de Graduados en Ciencias Económicas, Instituto Técnico de Contadores Públicos, Dictamen N" 8, Editorial El Coloquio, Buenos Aires, 1978 Federación Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ci encias Económicas, Económicas, Centro de Estudios Científicos y Técnicos ( CECYT), Recomendación Técnica dcl Sector Púbbco N° 1; Marco Conceptual Contable para la Administración Púbbca Púbbca

Arreghini Hugo Ricardo "Estados contables para información externa”. Editorial El Coloquio, Buenos Aires, 1978. 1978. Arreghini Hugo Ricardo, “Devaluac ión monetaria y ajuste contable. ValoraValoración financiera dinámica”, Errepar, Buenos Aires, 2009. Asociación Española de Contabili dad y Administración AECA, El marco de la Contabilidad de Gestión, Madrid, 2003.

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, Normas Profesionale s Argentina s Conta bles, de Auditoria y Sindicatura, Buenos Aires 2008. Fernández Fernández Ma rida B. “Costos" Editorial Errepar, Buenos Aires, 2004. 2004.

Bértora, Héctor Raid, “Llave de negocio” . Editorial MacchiLopez, Buenos Aires, 1975. Biondi Mario “Contabilidad financiera” Errepar, Buenos Aires, 2005

Fortini Hernando L. et al, “Replanteo de la técnica contable”, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1980.

Biondi Mario, “Tratado de contabilidad intermedia y superior". Editorial Macchi, Buenos Aires, 1993. 1993.

Fowler Newton Enrique “Contabilidad Básica" Ediciones Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1978. 1978.

Chalupowicz Israel, Impuesto al Valor Agregado, Editorial Tesis, Buenos Aires, 1990.

Fowler Newton Enrique “Contabilidad Básica” Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1997.

Chapman William Leslie, “Existe un concepto científico de la contabilidad?”, Ed. Centro Estudiantes de Ciencias Económicas, Bs, Aires, 1965 1965

Fowler Newton Enrique “Contabilidad Básica” Editorial La Ley, Buenos Aires, 2010.

9M



 Fowler Newton Enrique “Contabilidad con inflación” Editorial La Ley, Ley, Buenos Aires, 2002.  Fowler Newton Enrique “Contabilidad Superior” Editorial Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1979. 1979.  Fowler Newton Enrique Enrique “Contabilidad Superior” Editorial Macchi, Macchi, Buenos Buenos Aíres, 1994.  Fowler Newton Enrique Enrique “Contabilidad Superior” Editorial Macchi, Buenos Buenos Aires, 2001. ■ Fowler Newton Enrique “Contabilidad Superi or” Editorial La Ley, Ley, Buenos Buenos Aires, 2010. ■ Fowler Newton Newton Enrique “Contabilidad “Contabilidad versus impuestos” Editonal La Ley, Ley, Buenos Aires, 2012. Fowler Newton Enrique “Cuestiones Contables Fundamentales” Editorial Macchi, Buenos Aires, 1996. 1996. Fowler Newton Enrique “Cuestiones Contables Fundamentales” Editorial La Ley, Buenos Aires, 2008. Fowler Newton Enrique “Normas contables profesionales de la FACPCE, el CPCECABA, la CNV y la IGJ” Editorial La Ley, Buenos Aires, 2006. Fowler Newton Enrique, “Planes de cuentas y Manuales de procedimientos contables”, Editorial La Ley. Buenos Aires, 2008. Fowler Newton Enrique, “Tratado de contabilidad, Libro 5, Organización de sistemas contables”, Ediciones Contabili dad Moderna, Buenos Aires, 1982. 1982. Franco Osvaldo Aimar “Costos indirectos de fabricación.Departamentaliza ción” Editorial El Coloquio, Buenos Aires, 1975. 1975. García Casella Carlos Luis, “La Contabilidad y una fábrica de ladrillos”, en Contabilidad y Auditoría, N" 23, año 12, juni o 2006. Garda Sergio y Matera Miguel “Moneda constante” Editorial Tesis, Buenos Aires, 1985. Grande Esteban Ildefonso “Marketing de los servicios”, ESIC Editorial, Madrid. 1996 He.Tscher Enrique, “Contabilidad y gestión". Ediciones Macchi, Buenos Aires, 2002 Lazzati Santiago “Contabilidad c inflación Conceptos fundamentales” Editorial Macchi, Buenos Aires, 1986. 1986. Ley de Sociedades comercial es N° 19550 y modificatorias.

Ley N" 23349 Impuesto al Valor Agregado López Couceiro Edrnundo, “Costos: Conceptos básico.s, terminología", Ai' Editora, Buenos Aires 1979. Maino Gerardo y Martínez Luis, “La empresa agropecuaria”. Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1980. 1980. Mallo Carlos, Contabilidad analítica. Instituto de Planificación Contable, Madnd, 1986. Mattessich, Richard. “Contabilidad y métodos analilicos”, Editonal La Ley, Buenos Aires, 2002. Meigs Robert et al., “Contabilidad: la base para decisiones gerenciales", Irwm Me GrawHill. Santa Fe de Bogotá. 2000. 2000. Municipalidad de Tandil, Ordenanza Impositiva 2011. 2011. Neuner John J. W “Contab ilidad de costos. Principios y práctica” Editorial Macchi, Buenos Aires, 1976. NIIF Norm as Inter nacion ales de Informaci ón Financiera emitidas a 1 d: enero de 2010, Traducción al español de la FACPCE, Buenos Aires. 2011. Nome nclado r de Ac tividad es AFIP, sob re la ba se de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) del Departamento de Asuntos Económicos y Sociales de las Naciones Unidas N o r m a s t é c n i c a s d e la la F A C P C E d i s p o n i b l e s en en s u p á g i n a : w w w / a c p c e o r g . a r N o r m a s t é c n ic ic a s d e ! l A S B d i s p o n i bl b l e s e n la l a p á g i n a w e b d e l a F u n da da c i ó n ¡ F E S y d e ! ¡ A S B

w w w i/ r s o r g

Ostengo Héctor C. “El sistema de información contable”, Editorial Buyatti, Buenos Aires, 2007. Pablen Acuña Ricardo (dir) “Contabilidad Pasado, Presente y Futuro" Editorial La Ley, Buenos Aires, 2010. Pastor Sandra “Inflación e iníoraiación contable” Trabajo de la asignatura Análisis Macroeconómico, Maestría en Contabilidad y Auditoría, Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad del Salvador, 2010. Pastor Sandra “La Medición de los Activos en las Normas Contables Internacionales. Aplicación del Valor Razonable en la valuación del Inmovilizado Material" en Revista Perspectivas, año 2 n“ 2, enero  marzo 2010, Ediciones Universidad del Salvador, Buenos Aires, pp. 69109. Peralta Jorge A., “La gestión empresarial y los costos”, Editorial La Ley, Buenos Aires, 2006. P o r t a ! d e l c lili e n te te b a n c a r i o d e l B a n c o C e n t r a ! d e l a R e p ú b lili c a A r g e n t i n a ( B C R A ) , d i s p o n i b l e e n : h t t p ' / / w w w w . c I i e n l e b a n c a r i o . b c r a . g o v . a r /

Lej' N° 20628, Impuesto a las ganancias SM

SK

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA LECTURAS DE CONTa Bí LIDAD LIDAD BÁSICA Cuenta



Pungi toie José Luis, “Sisiemas administr ativos y control interno”, Editorial Editorial Buyatti, Buenos Aires, 2006.  Raimondí Carlos A. A. y Atchabahi an Adolfo, “El impuesto a las ganancias” ganancias” Editorial La Ley, Buenos Aires, 2007.  Riglos Miguel Miguel E “Contingencias y/o Previsiones Riesgo relevante y el el insinstituto de la Previsión, entre mitos y malas prácticas” en Anales de las XX VIII Jomadas Universitarias de Contabilidad, Mar del Plata, 2007.  Rubio Valentín, Valentín, “Manual Prácti co Laboral”. Editorial Cangallo. Buenos Buenos Aires, 1986.  Simaro J.. y Tonelli O., “Cómo medir y gesti onar el capital intelectual en en las pymes”, en Revista Profesional y Empresaría D&G. Tomo VIII N* 94, Eirepar, julio 2007  Simaro J., y Tonelli O., “Informes contables de activos intangible s”, enAnales de las XXVIIl Jomadas Universitarias de Contabilidad, Mar del Piala, 2007 y en Revista Profesional y Empresaría D&G, Tomo IX N° 105, Erre par, junio 2008. 2008. ■ Simaro J., y Tonel Tonelli li O., “Modelos contables y activos intangibles representados por el capital intelectual”, en Revista Profesional y Empresaría D&G, Tomo X N“ 117, 117, Errepar, juni o 2009. Simaro Jorge y Tonelli Ornar, “Activos intangibles y modelos contables”. Anales de las XXIX Jomadas Universitarias de Contabilidad, Universidad Nacional del Sur, Sur, Bahía Blanca, 2008. 2008. Simaro Jorge y Tonelli Ornar, “La contabilidad como lenguaje de los negocios”, Anales de las XX Jomadas Universitarias de Contabilidad, Universidad Nacional de Rosario, Rosario, 1999. Slosse, Carlos A. y otros “Auditoría: un nuevo enfoque empresarial" Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1991 1991 Telias Alejandro et al., “Contabilidad para gerenciar”, Temas Grupo Editorial, Buenos Aires, 2007. Tmcco Gabriel Gustavo, “Interacción entre los Segmentos de la Contabilidad Patrimonial y la Contabilidad Social y Ambiental", XXX Jomadas Universitarias de Contabilidad, Salta 2009. Túa Pereda, Jorge, La investigación empírica en contabilidad. Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, Madrid, 1991. Vázquez Vázq uez Juan C. "Tratado de cost os”, Editorial Editori al Aguilar, Buenos Buenos Aires, Aires, 1980. 1980. Viegas, Juan Carlos y otros, “Contabilidad Presente y Futuro”, Ediciones Macchi. Buenos Aires, 1998. 5«

S a ldo de u dor

Caía Banco Xcta cte. Deudores por ventas sin intereses Mercaderías Muebl es y útiles Depreciación Depreciación acumulada muebles y útiles Rodados De preciación a cumul a da roda dos Provee dores e n mone da na ciona l Proveedores en moneda extranjera extranjera Do cumentos a pa g a r Intereses no devengados Documentos a pagar Ca pita l s ocial Ajuste al capital R es erva l ega l

33 150

10.000 49 044 17 184 5 155 41 775 4.076 43.000 20.050 10.600 400 65.000 20.774 10.236 1479 49 869

Resultados no asignados Ventas Cosío rnercaderías vendidas GA- Reparaciones bienes de uso GA- Depreciación bienes de uso GC- Publicidad QC- Oepreaacíón bienes de uso GF- Intereses GF- Diferencias de cambio RECPAM generado por activos RECPAM generado por pasivos

25.203

2.000 1.718 8.302 4.076 106

1.888 12 567 5,398 2 3 7 . 52 5

Total

S aldo acreedor

32 000

2 3 7 . 52 5

Con base en estos saldos se confeccionan en moneda homogénea:

sso sso



el Estado de Situación Patrimonial,

 

el Estado Estado de Evolución del Patrimonio Neto y el Estado de de Resultados.

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA DON GUILLERMO S.R.L. ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31-12-2010 (en moneda de ese momento) Pasivo

A c ti v o

Caja y ba ncos Cuentas por cobrar

73.250

10.000

Total del Pas ivo

73.250

49.044

Patrimonio neto

Bienes de cambio Bienes de uso Total del Ac tivo

6S .150 Deudas

49 728 Según Eslado

12^^22

100.672 173.«Wg

Total

DON GUIUERMO S.R.L ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO AL [en inonxM de »K menMM menMMa) ReeulMes AcunuMon Aporta Aporta da loa proplalaHoe Conceptos Roaorva R s m Il no Caplial Ajusto al Total Total Lapal social capital Saldo»a l3 M2-200 2-200fi fi

400CO

19 571

59. 57 571

Aaô ac ^ de resudado resudadoss 12-Q 12-Q3-201 3-201Q Q Aport Aportes es de los los propwUnoe Unoe 14-07-2 14-07-2011 011 25 000

1203

0. 10 105

22 740

3190S

91476

1071

(21.201)

(20190)

(20100)

X103

X1B3

x in

4002

14.050

I0a072

2B203

2CJD3

Gananaa d«l «lercioo SaMosal 3M2-2010

05.000

20.774

«.m

Total

tO.236

DON GUILLERMO S.R.L. ESTADO DE RESULTADOS EJERCICIO 01-01-2010 AL 31-12-2010 (en moneda de ese momento) Ventas Ventas 49.869 Costo de ventas Í25,2Q3] Resultado bruto Gastos de administración administración Gaslos de comercialización

24.666 3.718 12.378

Resultado financiero

(16.096) 1.782

RECPAM generado por activos

(12.567)

RECPAM generado por pasivos

5.39B 3 .t A3

R e s u l ta d o Ana l

551

Simaro y Tonelli - Lecturas de Contabilidad Basica

Recommend Documents