NAMA NIM Program Studi Mata !u$ia%
: RATNAWATY : 041514253014 : Magist Magister er Akunta Akuntans nsii Star P!P P!P "ni#er "ni#ersit sitas as Air$angga : Teori Akuntansi ACCOUNTING ACCOUNTING POINT POINT OF VIEW
A& S"'"T PAN'AN( A!"NTANSI A!"NTANSI Terminolog Terminologii akuntansi akuntansi dapat dirumuskan dirumuskan dari dari dua sudut sudut pandang: 1. Sudut pandang pemakai. Sudut pandang pemakai : akuntansi adalah suatu disiplin yang menyediakan informsi yang diperlukan untuk melaksanakan kegiatan secara esien dan mengevaluasi kegiatankegiatan suatu organisasi. 2. Sudut pandang proses kegiatannya. Sud Sudut
pand pandan ang g
pros proses es
kegia egiata tan n
:
akun akunta tans nsii
adal adalah ah
suat su atu u
pros proses es penc pencat atat atan an,,
penggo penggolon longan gan,, pering peringkas kasan, an, pelap pelapora oran, n, dan dan pengan penganali alisaa saan n data data keuan keuangan gan suatu suatu organisasi.
& A!"NTANSI A!"NTANSI A'A)A* A!TI+ITAS P,)AYANAN P,)AYANAN Menur Menurut ut c cco count untant ant !u !u"li "lic c #oard #oard $1%&' $1%&'(, (, kunt kuntans ansii adalah adalah aktivi aktivitas tas pelaya pelayanan nan yang yang merupak merupakan an deskrips deskripsii yang pan)ang pan)ang diakui dan diterima diterima oleh akuntan. akuntan. *engan *engan demikian demikian muncul pertanyaan: siapa yang dilayani+, )asa apa yang disa)ikan+, dan untuk kepentingan apa+ Terdapat "e"erapa sudut pandang teori yang digunakan untuk men)aa" pertanyaan terse"ut.
-& T,.RI !,P,MI)I!AN 1. Menurut
ittleton
$1%(,
kepemilikan
adalah
/su"stansi/
dari
sistem
pencatatan "erpasangan. "erpasangan. *ari sudut pandang ini, prosedur prosedur pencatatan akuntansi akuntansi "erpusat pada kepentingan pemilik. Teori ini dise"ut pula teori ekuitas. #erdasar teori kepemilikan, maka persamaan akuntansi : -0! *imana *imana ! merupaka merupakan n kekaya kekayaan an "ersih "ersih yang dimiliki oleh pemilik pemilik perusaha perusahaan an $pemilik $pemilik modal(.
2. Menu Menuru rutt Srag Srague ue $1%& $1%&2( 2(,, nera neraca ca peru perusa saha haan an pers perseo eora rang ngan an adal adalah ah pen) pen)um umla laha han n di "e"erapa aktu tertentu dari semua elemen yang merupakan kekayaan seseorang atau kumpulan orang-orang. set adalah milik pemilik, sedangkan kea)i"an adalah tanggung )aa" pemilik. adi dari sudut pandang kepemilikan, kepemilikan, yang dinyatakan dalam persamaan akuntansi, akuntansi, tu)uan akuntansi akuntansi adalah menentukan )umlah kekayaan kekayaan "ersih pemilik pada saat tertentu di dalam perusahaan. perusahaan.
Tugas Auditing I Jeanny Novliemyanti / NIM 041514253012
2
'& IN-.M, T,.RI !,P,MI)I!AN !endapatan diperoleh, dan "e"an pun ditim"ulkan untuk memperoleh pendapatan terse"ut. !endapatan
meningkatkan
kekayaan,
sedangkan
"e"an
menurunkan
kekayaan. Menurut atter $1%%3(, teori pencatatan "erpasangan didasarkan pada gagasan "aha perkiraan "iaya dan pendapatan memiliki karakteristik al)a"ar yang sama se"agai /kekayaan "ersih,/ yaitu, rekening perkiraan cenderung untuk meningkatkan kekayaan "ersih yang meningkat dengan kredit. 4ncome se"agai selisih "ersih antara pendapatan dan "e"annya akan menaikkan kekayaan "ersih atau menurunkan kekayaan "ersih. ki"at dari pusat perhatian akuntansi dari sudut pandang teori kepemilikan adalah pada kenaikan kekayaan "ersih. Sehingga neraca men)adi laporan utama karena dari laporan neraca tampak nilai kekayaan "ersih dan peru"ahannya dalam periode tertentu.
,& P,N(AR"* 'A)AM PRA!T,! ki"at sudut pandang teori kepemilikan, maka pengaruhnya di dalam praktik, yaitu : 1. *ividen diperlakukan se"agai pem"agian income. 2. #unga pin)aman diperlakukan se"agai "e"an perusahaan. . !a)ak penghasilan diperlakukan se"agai "e"an perusahaan dan )uga "e"an pemilik. 5. 6a)i yang di"ayarkan kepada pemilik $"ila pemilik men)adi mana)er perusahaan( "ukan "e"an perusahaan 7.
!encatatan akuntansi sangat memperhatikan kenaikan harga "arang.
3. 8enaikan harga "arang dicatat dan selisih harga kini dengan harga historis diakui se"agai income.
/& T,.RI ,NTITAS Teori entitas muncul se"agai respons terhadap teori kepemilikan. Teori ini dimulai dengan fakta
"aha
korporasi
pemilik. !erusahaan melaksanakan
adalah
entitas
yang semakin
fungsi-fungsi
"esar
perusahaan
yang
terpisah
menye"a"kan secara
dengan pemilik
langsung. Teori
identitas tidak
entitas
pri"adi
mampu
lagi
selan)utnya
"erasumsi "aha fungsi mana)er terpisah dengan pemilik. kuntansi "erfungsi mem"erikan informasi
perusahaan
mengatur "agaimana
kepada
pemilik. Sehingga akuntan
akun-akun laporan
menaruh
keuangan diakui,
diukur,
perhatian untuk dilaporkan,
dan
di)elaskan. !engakuan, pengukuran, pelaporan, dan pen)elasan harus "erdasarkan suatu prinsip akuntansi "erterima umum $!#9(. Sehingga laporan keuangan yang disusun dan dilaporkan memenuhi prinsip yang dapat diterima semua pihak. Menurut !aton $1%32(, 4ni adalah "isnis yang pem"ukuan atas peristia keuangan serta akuntannya menco"a untuk
3
merekam dan menganalisa; akun-akun dan rekening merupakan catatan dari /"isnis/; laporan periodik operasi dan kondisi keuangan adalah laporan dari /"isnis/. Menurut !aton, semen)ak saham perusahaan mulai dilepas, maka )alannya operasi perusahaan sudah ada di tangan mana)er. adi dari sudut pandang akuntansi, se"uah perusahaan adalah unit yang dipergunakan oleh mana)er untuk kepentingan ekonomi yang terpisah dari pemiliknya.
'ua Pandangan Mengenai Perusa%aan *engan terpisahnya
mana)er
dengan pemilik, ada
dua
versi
pandangan
mengenai
perusahaan, yaitu : 1. ersi pertama "aha perusahaan se"agai unit "isnis yang mengoperasikan dana dari pemilik yang dipercayakan kepada mana)er untuk meningkatkan kekayaan pemilik. 2. ersi kedua "aha perusahaan se"agai suatu unit "isnis dan dari sudut pandang akuntansi, akuntansi mencatat dan melaporkan hasil operasi perusahaan untuk kepentingan perusahaan sendiri. . *ua versi pandangan mengenai perusahaan terse"ut tetap memandang "aha perusahaan adalah unit "isnis yang terpisah dengan pemiliknya.
Neraa Teori ,ntitas #erdasarkan sudut pandang entitas, akuntansi memandang perusahaan se"agai pusat perhatian dan pemilik serta kreditur se"agai pihak luar se"agai penyandang dana. !ersamaan akuntansi men)adi : set 0
terhadap
income
perusahaan. >eraca melaporkan
aset,
kea)i"an, dan ekuitas
perusahaan. set adalah hak perusahaan dan kea)i"an adalah kea)i"an perusahaan, "ukan pemilik $pemegang saham(. *ari sudut pandangan teori entitas, akuntansi tidak memandang perlu pelaporan dengan harga kini untuk aset "ukan moneter yang dilaporkan dalam laporan keuangan se"agai penggunaan dana dari ekuitas pemegang saham. !emegang saham le"ih perduli pada laporan income perusahaan.
Inome Teori ,ntitas *alam teori entitas, penentuan income men)adi pusat perhatian, sehingga laporan la"a rugi men)adi laporan yang paling penting.
4
*ua alasan penekanan pada income, yaitu pemegang saham memandang income se"agai tolak
ukur ke"erhasilan
investasi
dan
ke"erhasilan
perusahaan memperoleh
income
mengidentikasikan "aha perusahaan dapat "ertahan hidup. Teori entitas menganggap "e"an merupakan penggunaan aset dan )asa perusahaan untuk mendapatkan pendapatan dalam periode tertentu. set dan "e"an mempunyai esensi yang sama,
yaitu
sama-sama
mem"erikan
pengor"anan
dalam
rangka
memperoleh
pendapatan. ika teori entitas diikuti, kreditur dan pemegang saham mempunyai posisi yang sama, maka pem"ayaran "unga kepada kreditur merupakan pem"agian income, "ukan "e"an "unga. !andangan lain mengatakan kreditur dan pemegang saham sama-sama penyandang dana atau dengan kata lain perusahaan menggunakan dana kreditur dan dana pemegang saham. *ari sudut pandang ini, pem"ayaran "unga dan dividen dianggap "e"an perusahaan, karena pemakaian dana dari pihak luar. >amun apapun pendapat atau pandangan yang ada, yang )elas adalah income menurut teori entitas diperoleh melalui upaya mana)er, "ukan diperoleh dari kenaikan harga historis aset ke harga kini. Sehingga income dalam teori entitas men)adi ukuran kiner)a mana)emen dan perusahaan.
Pengaru% di 'a$am Praktik #aik teori kepemilikan maupun teori entitas dipraktikan secara tidak konsisten. Secara garis "esar di)umpai praktik-praktik se"agai "erikut: dividen diperlakukan se"agai pem"agian la"a, "unga pin)aman diperlakukan se"agai "e"an perusahaan, pa)ak penghasilan diperlakukan se"agai "e"an perusahaan, nilai uang dianggap tetap, sehingga teori entitas "er"asis pada akuntansi konvensional, ga)i yang di"ayarkan kepada pemilik $"ila )uga men)adi mana)er perusahaan( diperlakukan se"agai "e"an perusahaan.
(& T,.RI ,NT,RPRIS, Suo)amen $1%75( melakukan penelitian di se)umlah perusahaan "esar dan menyatakan "aha perusahaan "esar adalah suatu lem"aga dengan tanggung )aa" sosial. 8eputusankeputusan yang di"uat oleh mana)er perusahaan harus disadari akan "erdampak sosial. =ang dimaksud sosial adalan: pemegang saham, karyaan, kreditur, pelanggan, agen-agen pemerintah, dan masyarakat umum. !andangan teori enterprise sangat "er"eda dengan pandangan teori kepemilikan dan teori entitas. Teori kepemilikan dan teori entitas menekankan peran akuntansi dalam mencatat ke)adian di dalam perusahaan dalam rangka mencatat kenaikan kekayaan pemegang saham. 8edua teori ini akan mengaki"atkan mana)er "erperilaku mengoperasikan perusahaan agar dapat meningkatkan kekayaan pemegang saham, tanpa memperhatikan dampak sosial. !erilaku mana)er terse"ut sering dilakukan dengan moral hazard. Teori enterprise memandang perusahaan se"agai unit yang le"ih luas. Tanggung )aa" mana)er "ukan hanya kepada pemegang saham, tetapi )uga kepada karyaan, kreditur, pelanggan $pem"eli dan pemasok(, agen-agen pemerintah, dan masyarakat pada umumnya. !erilaku mana)er dalam men)alankan perusahaan harus "erdampak
pada
nilai
tam"ah
masyarakat,
yaitu
meningkatkan
income
tanpa
mengor"ankan masyarakat. Misalnya, menekan "iaya "ahan "aku dengan pem"elian yang
5
esien,
meningkatkan
produktivitas perusahaan,
menghilangkan
non
value
added
activities.
Ni$ai Tama% Inome Teori ,nterrise Suo)amen $1%75( "erpendapat "aha untuk meu)udkan tanggung )aa" sosial, mana)er harus menyampaikan laporan tam"ahan. aporan tam"ahan ini men)elaskan nilai tam"ah yang ter)adi "agi lingkungan sosialnya. Accounting Steering Committee
98 $1%&7(
mem"erikan rekomendasi "agi perusahaan "esar untuk melaporkan nilai tam"ah dengan Added Value Statement. *alam laporan terse"ut akan tampak "aha income tersedia "ukan hanya untuk pemegang saham tetapi )uga untuk masyarakat pada umumnya. Murley $1%&?( mengungkapkan pada teori enterprise, income yang diperoleh perusahaan "ukan hanya
hasil
upaya
mana)er,
tetapi
)uga
dari
lingkungan
sosial,
termasuk
karyaan. #erdasarkan teori ini lingkungan sosial le"ih "erkuasa di"andingkan dengan pemegang saham.
