I Registr Registroo de Costos Costos – Fo Format rmatos os 10.1; 10.2 y 10.3 (Parte I) Área Tributaria
Ficha Técnica
Cont abilidad • M. GORDARD.: Tratado de Contabilidad Industrial – Industrial – 1827
Autora :
C.P.C. Luz Hirache Flores
• FLORENCE EDLER ROOVER, Cost
Título
Registro de Costos – Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 (Parte I)
desarrollo del llevado y llenado del registro de costos para cumplimiento tributario, el mismo que está supeditado a la actividad económica que desarrolle el contribuyente; así como a alcanzar un nivel de ingresos brutos anuales señalado en el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1.
Accounting in the 16th. Century, Century, Accounting Review, 1935. • GARNER, S. P.: Historical Development of Cost Accounty, Accounty, The Accounting Review, New York, 1947. • DODSON, JAMES: In the Accountant or The Method of Book-Keeping, Book-Keeping, Deduced from clear Principles and Illustrated by a Variety of Examples, London, 1750. • ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas de la Contabilidad, Contabilidad, Madrid, 1961. Costes, • VÁZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, Aguilar, Aguilar, Buenos Aires, 1978. Debido a que una entidad, tiene la nece-
Es necesario precisar que, para fines gerenciales, el control de los inventarios y la determinación del costo de los l os inven tarios tarios resulta resulta una labor prioritaria, prioritaria, ya que dicha información es vital para la toma de decisiones vinculadas al crecimiento empresarial y estrategias competitivas.
costos hubieren generado (margen de contribución o valor agregado); se concluye que los costos representan un factor importante en la gestión empresarial y toma de decisiones. decisiones.
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Fuente :
Actualidad Empresarial, Nº 282 - Primera Quincena de Julio 2013
1. Introducción La nalidad del presente informe es el
Para la administración tributaria, el regis tro de costos provee provee información información referida referida al costo computable de los inventarios producidos; en otras palabras, muestra la determinación del desembolso incurrido en la producción de bienes o servicios, disponibles para la venta, denominado contablemente como “costo”, el mismo que una vez producida su venta se mues tra como como un gasto gasto denomina denominado do “costo de venta” en el estado de resultados; este dato es obtenido también del registro de inventarios permanente valorizado. Siendo el costo de venta un concepto deducible en la determinación de la renta bruta anual, bajo la gura de costo compu-
table; table; actual actualmen mente te viene viene siendo siendo scali scalizad zadaa por parte de la administración tributaria.
2. Doctrina de costos Los primeros fundamentos y doctrinas publicadas de “costos” surgen con el desarrollo de las empresas industriales a nes del siglo XIX2, dentro de estas
publicaciones tenemos a: • JOHN COLLINS publicó una obra en que preconizaba la diferencia entre el costo de fabricación y los costos comerciales, 1697.
• WARDHAUGH THOMPSON publicó una obra en que preconizaba una completa descripción de los costos por proceso en una fábrica de medias, estableciendo la forma para determinar el costo de los productos, 1777. 1 En adelante adelante denominado LIR 2 Fuente: Fuente:Manual Manual de Contabilidad de Costos – Costos – Juan Valenzuela Barros
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sidad de identicar los costos incurridos a n de medir los benecios que estos
La representación de los costos incurridos en un proceso productivo, en la contabilidad de las entidades, es denominada “contabilidad de costos”, la misma que es aplicada por aquellas entidades que se dedican a la transformación de materias primas en productos terminados median te un proceso proceso de fabricación, fabricación, así como aquellas que prestan servicios. En ese sentido, las entidades que compran mercaderías manufacturadas manufacturadas para su pos terior venta, venta, denomina denominadas das comerciales, controlan el costo de la adquisición de sus mercaderías mediante su Kardex 3 (control de inventarios), aplicando uniformemente una fórmula de costeo (PEPS, promedio, etc.).
2.1. Denición de costo
Los costos son denidos por Ralph Polimeni como «el valor sacricado para
obtener bienes y servicios. El sacricio es
medido en unidades monetarias median te la reducción de activos o el aumento de los pasivos en el momento en que se obtienen benecios».
2.2. Costo de los inventarios inventarios La NIC 2 Inventarios señala que los costos de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformac transformación, ión, así así como como otros otros costos costos en en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
3 Tributaria ributariament mentee denom denominad inado o Registro egistro de inventar inventario io permanen permanente te (en unidades físicas y/o valorizadas).
2.2.1. Costo de adquisición adquisición Comprende el valor de compra, aranceles de importación, impuestos que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades scales, transporte,
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición4 de las mercaderías, mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
2.2.2. Costo de producción o transformación Comprende la suma de todos los desembolsos relacionados con las unidades
producidas, los cuales se clasican en
tres elementos elementos materiales materiales (materia (materia prima directa), mano de obra directa y carga fabril (gastos indirectos de fabricación).
• Materiales: Comprende los materiales directos que se emplean para la elaboración o producción de un producto. Estos materiales pueden encontrarse en su estado natural o procesados por el hombre. • Mano de obra directa: Comprende el esfuerzo humano (físico o mental) empleado en el proceso productivo de un producto, mediante la transformación de los materiales. • Carga fabril: Comprende los gastos indirectos de fabricación, aquellos
costos que no pueden identicarse directamente con el producto, tales como alquileres, servicios públicos (agua, luz, teléfono), seguros, depre-
ciación de activos jos, incluyendo los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, dependiendo del sistema de costos que se esté empleando.
2.2.3. Otros costos Se incluirán otros costos en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Tal es
el caso de los costos nancieros, siempre que se trate de activos aptos, se podrán incluir en el costo de los inventarios (NIC 23 Costos por préstamos).
2.3. Conceptos que no son son considerados “costo” Estos conceptos no podrán incluirse como costo de los inventarios, por tanto, se reconocerán como gastos en el periodo
en que se incurre en ellos:
a. Cantidades anormales de desperdicio desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción (merma anormal); 4 Son aquellos costos costos incurridos para dar a los inventarios inventarios las condiciones y ubicaciones actuales,
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Actualidad y Aplicación Práctica
b. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior; c. Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y d. Los gastos de venta.
2.4. Clasificación de los costos de producción Los costos de producción o transforma-
ción se clasican como costos directos y costos indirectos.
• Costos directos: Son aquellos iden ticables directamente en el proceso productivo, ejemplo: los materiales directos y la mano de obra directa. • Costos indirectos: Son aquellos costos difíciles de identicar en relación con las unidades producidas, y
pueden ser jos o variables. -
Costos indirectos jos, son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y manteni-
miento de los edicios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. De acuerdo a la NIC 2, el proceso de distribución de los costos
indirectos jos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal5 de trabajo de los medios de producción. Es posible usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. Se debe considerar además que los costos indirectos jos distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. - Costos indirectos variables, son los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción (su distribución puede realizarse sobre parámetros tales como horas hombre, horas máquina, metros cuadrados, etc.). Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. 5 Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
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3. Marco tributario La LIR señala en su artículo 62° que las entidades en razón a la actividad económica que desarrollen, deberán de prac ticar la toma de sus inventarios, además de valuar sus existencias aplicando un método de valuación uniforme. « Artículo 62º. Los contribuyentes, empre sas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por
su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) Prim eras ent radas, primeras salidas (PEPS). b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MÓVIL). c) Identifcación específca.
d) Inventario al detalle o por menor. e) Existencias básicas. El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos».
Como podemos observar las entidades (contribuyentes) en razón a la actividad que desarrolle, deberán valuar sus existencias por su costo de adquisición o producción. Sobre este primer párrafo debemos de recordar el artículo 33º del Reglamento de la LIR, norma que señala que la contabilización de las operaciones se realizadas bajo la aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar diferencias temporales o permanentes, por cuanto a menos que el reglamento condicione el registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción,
para nes de determinar la renta neta.
« Artículo 33º. Diferenc ias en la de-
terminación de la renta neta por la aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada». Ahora bien, el artículo 223º de la Ley Genera de Sociedades señala que los principios de contabilidad generalmente aceptados son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC, SIC, NIIF, CINIIF). En mérito a ello es que el reconocimiento, medición y presentación en
los estados nancieros, se realizarán bajo los lineamientos de la NIC 2 Inventarios.
Retomando las condiciones que la adminis tración tributaria toma en consideración, a efectos de la revisión del registro de costos y el registro de inventario permanente, los contribuyentes deberán tener en consideración lo establecido en el artículo 35º del Reglamento de la LIR, norma que desarrolla las condiciones sobre el llevado de
los inventarios y la contabilidad de costos: « Artículo 35º. Inventarios y contabilidad de costos
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: a. Cu ando sus ingreso s brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado. b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en cur so, solo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al fnal del ejercicio.
d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio. e. Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de producción indirectos. f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 21º del Reglamento. g. No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine. h. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá: i. Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse los registros establecidos en el presente Artículo. ii. Eximir a los deudores tributarios com prendidos en el inciso a) del presente
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Área Tributaria artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal. A fn de mostrar el costo real, los deudores
tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos en el presente artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios fnales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT». El inciso e) de este artículo señala que el contribuyente deberá de contabilizar en un registro de costos, los elementos constitutivos del costo de producción. Por cuanto, aquellos contribuyentes cuya actividad económica se encuentre vinculada a la comercialización, solo podrían encon trarse obligados al llevado del registro de inventario permanente, sea en unidades físicas y/o valorizadas. Mientras las entidades que se dediquen a la fabricación, manufactura o transformación de bienes, sea de manera directa o indirectamente (fabricación encargada a terceros), así como aquellas entidades que presten servicios, se encontrarán obligadas al llevado del registro de costos.
4. Registro de costos Mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, se establecen los formatos e información mínima de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, dentro de los cuales se encuentra el registro de costos y señala lo siguiente: El registro de costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del periodo y que determinan el costo de producción respectivo. Como observamos, los formatos que in tegran este registro deberán ser llevados de manera mensual, y la información requerida en ellos corresponde a aquella relacionada al proceso productivo.
4.1. Información mínima Formato 10.1: “Registro de costos Estado de costo de ventas anual” La información mínima a ser consignada
en este formato será la siguiente: N° 282
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i.
El costo del inventario inicial de productos terminados contable. ii. El costo de producción de productos terminados contable. iii. El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable. iv. El costo de inventario nal de produc tos terminados contable. v. Ajustes diversos contables. vi. Determinación del costo de ventas contable. Formato 10.2: “Registro de Costos Elementos del costo mensual” La información mínima a ser consignada
en este formato será la siguiente: i.
Costo de materiales y suministros directos. ii. Costo de la mano de obra directa. iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de producción indirectos: (iv.1) Materiales y suministros indirectos. (iv.2) Mano de obra indirecta. (iv.3) Otros gastos de producción indirectos. v. Total consumo en la producción. vi. Costo total por cada elemento del costo.
I
Formato 10.3: “Registro de costos - Estado de costo de producción valorizado anual” La información mínima a ser consignada
en este formato será la siguiente: i.
Costo de materiales y suministros directos. ii. Costo de la mano de obra directa. iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de producción indirectos: (iv.1) Materiales y suministros indirectos. (iv.2) Mano de obra indirecta. (iv.3) Otros gastos de producción indirectos. v. Total consumo en la producción. vi. Inventario inicial de productos en proceso.
vii. Inventario nal de productos en proceso. viii. Costo de producción. ix. Costo total anual por cada elemento del costo. La información del presente formato podrá agruparse optativamente por proceso productivo, línea de producción, producto o proyecto.
4.2. Formatos del registro de costos
Formato 10.1: “Registro de costos - Estado de costo de ventas anual” Periodo: RUC: Denominación o razón social: Determinación del costo de venta: Costo del inventario inicial de productos terminados Costo de producción de productos terminados Costo de productos terminados disponibles para la venta Costo del inventario fnal de productos terminados Ajustes diversos Costo de ventas
S/
Formato 10.2: “Registro de costos - Elementos del costo mensual” Periodo: RUC: Denominación o razón social: Consumo en la producción Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. Total 1. Materiales y suministros directos 2. Mano de obra directa 3. Otros costos directos 4. Gastos de producción indirectos 4.1. Materiales y suministros indirectos 4.2. Mano de obra indirecta 4.3. Otros gastos de producción indirectos Total consumo en la producción
Formato 10.3: “Registro de costos - Estado de costo de producción valorizado anual” Periodo: RUC: Denominación o razón social: Consumo en la producción
Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3
......
Proceso n
Total anual
1 Materiales y suministros directos 2 Mano de obra directa 3 Otros costos directos 4 Gastos de producción indirectos 4.1. Materiales y suministros indirectos 4.2. Mano de obra indirecta 4.3. Otros gastos de producción indirectos Total consumo en la producción Inventario inicial de productos en proceso Inventario fnal de productos en proceso Costo de producción Continuará en la siguiente edición...
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