Existen tres procedimientos para el registro contable de los costos estándar y son: PROCEDIMIENTO “A” O PARCIAL Las cuentas de producción en proceso se cargan a costos reales y se acreditan por la producción terminada y la producción en proceso a costo estándar. La variación se obtiene y se analiza al final del período de producción. PROCEDIMIENTO “B” COMPLEMENTO Las cuentas de producción en proceso se cargan y acreditan a costos estándar conociéndose la variación en forma simultanea con la producción. PROCEDIMIENTO “C” COMBINADO Las cuentas de producción en proceso se cargan y acreditan a costos reales y estándar conociéndose las variaciones al final del período de producción. Las cuentas de operaciones se llevan a Costos reales, sirviendo las cifras estándar para comparaciones y estudios. PROCEDIMIENTO “A” O PARCIAL Las cuentas de producción en proceso tienen el siguiente movimiento: Se cargan: De los elementos del costo de producción, materiales, mano de obra y gastos valorizados a costos reales. De las variaciones cuando los costos estándar sean superiores a los reales. Se acreditan: De la producción terminada, valorizado a costo estándar. De la producción final en proceso, valorizado a costo estándar. De las variaciones, cuando los costos reales sean superiores a los estándar. Las diferencias serán traspasadas a cuentas especiales denominadas “variaciones en materiales”, “variaciones en labor” y “variaciones en gastos indirectos”. Las cuentas en variaciones, que representan desviaciones con relación a los estándar, se saldan en pérdidas y ganancias.
PROCEDIMIENTO “B” O COMPLETO Según se explicó antes, este procedimiento consiste en cargar y abonar las cuentas de producción a costos estándar, por lo tanto las variaciones son conocidas a medida que se va realizando la manufactura siendo posible corregir oportunamente cierto tipo de variaciones o por lo menos investigar desde luego sus causas y obrar de acuerdo con las circunstancias. En este procedimiento, como en el anterior, las cuentas de variaciones se saldan por Pérdidas y Ganancias. En sistema en cuestión puede utilizarse para el manejo de la cuenta “Almacén de Materias Primas”, en cuyo caso, los materiales se llevarán a precios estándar para entradas y salidas, determinándose la variación de precio al comprar las materias primas que se mantendría como cuenta complementaría del Almacén de materiales y se absorbería a medida que fuera utilizándose el material afectándose una cuenta que podría denominarse “variaciones en precio de materiales utilizados”, mismo que se saldaría por pérdidas y ganancias. Ejemplo: Materiales en proceso $ 5,700 Consumo en cifras estándar de 950K a $ 6 cada uno Variaciones en precio de materiales $ 195 Diferencia entre el precio real de $ 6.20 y Estándar de $ 6 por 975 Kg. Utilizados. Variación en cantidad de materiales $ 150 Diferencia entre cantidad real 975Kg y Cantidad estándar de 950Kg a $ 6 c/u Almacén de materiales $ 6,045 Consumo de 950Kg a $ 6.20 Labor en proceso $ 850 Aplicación en cifras estándar de labor Directa a la producción /425hr a $2)
Variación en precio-labor $ 22.50 Diferencia entre el precio real por hora De $ 2.05 y es estándar de $ 2 en 450 hr. Variación en horas-labor $ 50 Diferencia entre la cantidad de horas Reales aplicadas 450hr y la cantidad Estándar que corresponde a la producción 425 hr. A $ 2 Sueldos y salarios acumulados $ 922.50 Aplicación de 450 hr a $ 2.05 c/u Gastos indirectos en proceso $ 1,700 Aplicación en cifras estándar de gastos Indirectos a la producción (425hr a $ 4) Variación en presupuesto $ 200 Cantidad presupuesto $ 2,000 Gastos real $ 2,200
gastos en exceso $ 200 variación en capacidad $ 200 presupuesto en horas 500 horas reales 450
capacidad perdida 50hr a $ 40
variación en eficiencia $ 100 horas reales utilizadas 450 Horas estándar que Corresponda 425
deficiencia 25hr a $ 4 gastos indirectos $ 2,200 traspaso de los gastos de fábrica a la producción PROCEDIMIENTO “C” O MIXTO Este procedimiento como dijimos, consiste en cargar y acreditar las cuentas de elaboración a costo real y a costo estándar. Los inventarios de producción en proceso, almacén de productos terminados, así como el costo de ventas, se contabilizan y valúan a costos reales. En este sistema el costo estándar llega a la categoría de costos fijos y sirven de referencia o índice para hacer comparaciones con los costos reales. Para contabilizarse se utilizan libros con dos columnas de cargo y dos de crédito, a efecto de llevar en cada asiento los costos reales y los costos estándar. Ejemplo. Hoja de costos estándar Materiales 5hr a $ 2.40 = $ 12 Mano de obra 8hr a $ 1 = $ 8 Gastos indirectos 8hr a $ 2 = $ 16
$ 36 Datos 1. Se compran 100,000 a $ 2.50 materiales $ 250,000 2. Se emplean 85,000 en la producción 212,500
3. Los salarios directos fueron 120,000hr a $ 1.25 $ 150,000 4. Los gastos indirectos importaron $ 270,000 5. Se venden 6,000u. A $ 85 c/u $ 510,000 6. Los gastos de operación importaron $ 180,000 Presupuestos Presupuesto de gastos $ 240,000 Horas directas-hombre 120,000hr $ 240,000 Factor= ---------------- = $ 2.00 120,000 Informe de producción Producción terminada 12,000u Producción en proceso 8,000u a la ½ de su acabado
LOS COSTOS COMO HERRAMIENTA DE CONTROL C.P. Oscar Barragán Codina, M.A.
COSTOS REALES.- Son costos históricos que se han incurrido en un período anterior.
COSTOS PREDETERMINADOS.- Es el sistema en el cual se clasifican los costos con anticipación la inicio de actividades de producción, a fin de determinarlos, clasificarlos y controlarlos. Se clasifican en:
COSTOS ESTIMADOS .- Los Costos Estimados representan la cantidad que según la empresa, costará realmente un producto o la operación de un proceso, durante cierto período. COSTOS ESTÁNDAR.- Los Costos Estándar son costos científica y técnicamente predeterminados que sirven de base para medir la actuación real
ESTABLECIMIENTO DE COSTOS ESTÁNDAR
La diferencia entre el Costo Real y el Estándar se le llama VARIACIÓN.
Las Variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuación establecido. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento de costo.
ESTABLECIMIENTO DE COSTOS ESTÁNDAR
IDEALES O TEÓRICOS.- Están basados en el supuestos de que el personal tenía que alcanzar un nivel IDEAL de eficiencia. En la práctica no se usa es muy rígido. PROMEDIOS DE COSTOS ANTERIORES.- Se basa en un promedio de una actuación pasada, tienden a ser flexibles, no es recomendable porque puede incluir deficiencias que no procedan. REGULARES.- Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones económicas y operaciones normales, son recomendadas para la planeación de actividades a largo plazo.. ALTO NIVEL DE RENDIMIENTO FACTIBLE.- Conceptualmente este tipo de norma representa el mejor criterio para evaluar la actuación, ya que incluyen un margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables. o
VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
Es un instrumento importante para la evaluación de la actuación. Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reducción de costos, concentrando la atención en las áreas que están fuera de control. uSon útiles para la toma de decisiones. Los Costos Estándar son útiles porque permiten a la empresa PLANEAR, asignado responsabilidades, políticas y métodos de la evaluación de la actuación. En una empresa grande, el costo estándar facilita demasiado las operaciones e costo interno. DEVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
En la práctica es muy difícil adaptarse a una estructura conceptual específica, debido a la rigidez o flexibilidad y así los costos no pueden calcularse con precisión.· Otra desventaja es la inflación que obliga a cambiarlos constantemente . VARIACIONES La diferencia entre el Costo Real y el Costo Estándar de los Materiales empleados, se refleja en dos variaciones: La Variación del Precio de los Materiales, y la
Variación del uso de los Materiales.. La variación del Precio de los Materiales, representa la diferencia entre el Costo Estándar de los materiales comprados y el Costos Real de estos materiales. Antes de continuar quisiera hacer un pausa para discutir la diferencia que existe entre lo Real y lo Estándar. Pero, ¿qué significa los términos FAVORABLE O DESFAVORABLE? Recordamos la definición de Costos Estándar "Son costos CIENTÍFICAMENTE...." Por lo tanto, no puede haber desviaciones Favorables, todas las variaciones son Desfavorables. DETERMINACIÓN DE LAS VARIACIONES El costo estándar de las materias primas consta de dos elementos CANTIDAD Y PRECIO Cantidad. -Deben de considerar todo tipo de materia prima y materiales que se utilicen, existen catálogos o relaciones de todos los materiales y materia prima que componen cada producto. Precio.- Requieren planeación de los materiales y procedimientos de control (precios bajos) MATERIAS PRIMAS Cuando el precio real de materia prima es mayor que el costo estándar existe una variación desfavorable de los materiales . Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la Gerencia recibe importante información para fines de Planeación y Toma de Decisiones
Variación en Precio X Volumen Real La variación del uso o cantidad de Materiales resulta de emplear mayor o menor cantidad que lo contemplado en los estándares fijados. La variación del uso de los materiales puede deberse a distintos factores; Materiales de inferior cantidad, robos, deficiencia de la mano de obra etc.
Diferencia en cantidad de materiales X Precio Estándar de Materiales. MANO DE OBRA
El costo estándar de mano de obra consta de dos elementos : La producción estándar por hora y la tasa salarial Estándar. PRODUCCIÓN ESTÁNDAR POR HORA. Frecuentemente aqui se utilizan estudios de tiempo y movimientos, algunas empresas utilizan tirajes de pruebas como base para establecer el tiempo de mano de obra. TASA SALARIAL ESTÁNDAR POR HORA.- Es necesario conocer la calidad de la Mano de Obra que lleva el producto y los salarios que intervienen de acuerdo al contrato sindical (tabulador) La variación del Precio de Mano de Obra representa la diferencia entre el precio real y el precio estándar fijado.
Diferencia en precio por hora de mano de obra X Cantidad de horas reales utilizadas Diferencia horas de mano de obra utilidad X Precio Estándar por hora de mano de obra GASTOS INDIRECTOS Establecer normas para los materiales directos y la mano de obra directa es más sencilla en teoría que determinar los estándares de los gastos indirectos de fabricación Por lo general, los rubros de gastos indirectos variables constan de algún elemento conveniente por ejemplo: Servicios Públicos, para los cuáles se pueden determinar normas de uso para una cantidad determinada de producción. EJERCICIO Hoja de Costos Estándar Materia Prima 10 Kg. a $ 6.00 = $ 60 Mano de Obra 5 Hrs. a 2.00 = 10 Gastos Indirectos 5 Hrs. a 4.00 = 20 TOTAL $ 90 Presupuesto $ 2,000.00 Volumen Gastos Indirectos 500 horas OPERACIONES:
1.- Se compraron 1,500 Kgs. a $ 6.20 de materia prima 2.- Inventario final de M.P. 525 kgs. 3.- Mano de obra directa 450 horas a $ 2.05 4.- Gastos Indirectos Reales $ 2,200 5.- Se venden 30 unidades a $ 200.00 6.- Gastos de Operación $ 2,000. Informe de volumen de Producción Producción terminada 75 unidades Producción en proceso 20 unidades (100% materiales y 50% de Costos de Conversión)
VALORIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTÁNDAR ELEMENTO DEL UNITARIO TOTAL UNIDADES COSTO ESTÁNDAR ($) ESTÁNDAR ($)
CIFRAS ESTÁNDAR
MATERIALES
75
60
4,500
750 kGS.
MANO DE OBRA DIRECTA
75
10
750
375 HORAS
GASTOS INDIRECTOS
75
20
1,500
375 HORAS
6,750
VALORIZACI&N DE LA PRODUCCI&N EN PROCESO A COSTO EST&NDAR TOTAL EST&NDAR ($)
CIFRAS EST&NDAR
60
1,200
200 kGS.
10
100
5O HORAS
20
200
50 HORAS
ELEMENTO DEL UNITARIO UNIDADES COSTO EST&NDAR ($) MATERIALES
20 U AL 100% = 20
MANO DE OBRA 20 U AL 50% DIRECTA = 10 GASTOS INDIRECTOS
20 U AL 50% = 10
1,500
DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS REALES ELEMENTO DEL COSTO
REAL
ESTÁNDAR
DIFERENCIA TOTAL
MATERIALES Cantidad $6,045 975 kGSa Precio $ 6.20)
$5,700.00 (950 kGSa $ 6.00)
$345.00
MANO DE OBRA Cantidad Precio
$922.50 (450 HORAS a $ 2.05)
$850.00 (425 HORAS a $ 2.05)
$72.50
GASTOS INDIRECTOS Presupuesto Horas Cantidad
$ 2,200.00 (450 HORAS)
$ 1,700.00 (425 HORAS)
$500.00
ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES Materias primas En precio por kilo: Precio estándar----$ 6.00 Precio real---------------$ 6.20 --------------------------------$ 0.20 x 975 Kgs. = $ 195.00 En Cantidad: Cantidad estándar---950 Kgs. Cantidad real--------------975 Kgs. ---------------------------------25 Kgs. x $ 6.00. = $ 150.00 $345.00 ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES Mano de Obra: En precio por hora: Precio estándar----$ 2.00 Precio real---------------$ 2.05
--------------------------------$ 0.05 x 450 hrs.. = $ 22.50 En Cantidad: Cantidad estándar---425 horas Tiempo real---------------450 horas. Tiempo empleado de mas------------------------------25 horas x $ 2.00. = $50.00 $72.50 ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES Gastos Indirectos En Presupuesto Gastos Presupuestados--------$ 2,000.00 Gastos Reales----------------$ 2,200.00------$ 200.00 En Capacidad: Presupuesto horas----------500 horas Horas reales trabajadas----450 horas -----------------------------------50 horas x $4.00=$200.00 En Eficiencia: Tiempo real trabajado-------------450 horas Tiempo estándar aplicado---425 horas -------------------------------------------25 horas x $4.00=$100.00 =$500.00
EMPRESA, S.A. ESTADO DE RESULTADOS AL FIN DE EJERCICIO 1994
($) Ventas--------------------------6.000.00
(-)Costo de Ventas--------------2.700.00 Utilidad Bruta---------------------------------3.300.00 Gastos de Operación---------------------2.000.00 Utilidad de Operación-------------------1.300.00 (-) Variaciones En Materiales----------345 En M.O.Directa----------72.5 En Gastos Indirectos---500-----------------917.5 Utilidad Neta antes de I.S:R:---------------------382.5
