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S ECCIÓN
C ONTABILIDAD INFORME • Aspectos formales y aplicación práctica del Registro de Ventas ....................................................................
27
PRÁCTICA CONTABLE • Particularidades de la distribución de dividendos ........................................................................................
31
¿CÓMO CONTABILIZAR CON EL PCGE? • Cuentas 02 y 07: Derechos y Compromisos sobre Instrumentos Financieros ................................................
35
Informe Contable Aspectos formales y aplicación práctica del Registro de Ventas 1. CONSIDERACIONES GENERALES Dentro de la contabilidad de una empresa, el registro de ventas constituye un registro muy importante puesto que en este se registran los ingresos que obtiene la entidad producto de sus ventas y de otras actividades complementarias. Por lo cual resulta relevante su correcto llevado, control y el cumplimiento de las obligaciones asociadas a este registro. En ese sentido, en el presente informe nos avocaremos a estudiar los aspectos formales de este registro de acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y asimismo desarrollaremos un caso práctico de la aplicación de este registro en el ámbito empresarial. 2. ¿QUÉ ES EL REGISTRO DE VENTAS? El Registro de Ventas e Ingresos, es un registro auxiliar en el que se anotan en orden cronológico y correlativo los comprobantes de pago emitidos por las empresas. Este registro surge ante la necesidad de controlar y consolidar en un único libro las operaciones que generan ingresos para la entidad. 3. ¿QUIENES ESTÁN OBLIGADOS A LLEVAR EL REGISTRO DE VENTAS? Al respecto, debemos señalar que de acuerdo a lo regulado en los artículos 65° y 124° de la Ley del Impuesto a la Renta, el llevado del Registro de Ventas es obligatorio para los contribuyentes de tercera categoría que se encuentran en el Régimen General y en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta. Veamos a continuación el siguiente esquema.
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR EL REGISTRO DE VENTAS
CONTRIBUYENTES
Tercera Categoría
Demás Categorías (1°, 2°,4° y 5° Categoría)
RÉGIMEN TRIBUTARIO
OBLIGACIÓN DE LLEVAR EL REGISTRO DE VENTAS
Régimen General
SI
Régimen Especial
SI
RUS
NO NO
4. LEGALIZACIÓN DEL REGISTRO DE VENTAS PROCEDIMIENTO DE LEGALIZACIÓN DEL REGISTRO DE VENTAS DETALLE
OBSERVACIÓN
Oportunidad de legalización
Antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Serán legalizados por los notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuenSujetos autorizados tre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. Excepción de las provincias de Lima y Callao (en donde puede legalizarse en cualquiera de ellas). • Nº de legalización; • Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor Información tributario, según sea el caso. mínima que debe • Nº de RUC contener la legali- • Denominación del registro zación • Nº de folios de que consta • Fecha y lugar en que se otorga; y, • Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.
5. LEGALIZACIONES POSTERIORES DEL REGISTRO DE VENTAS Tratándose de un registro llevado en hojas sueltas o continuas.
Se deberá presentar el último folio legalizado por notario del registro anterior.
Tratándose de un registro lleProcedimienvado en forma to a seguir manual. para legalizar el segundo y siguiente registro
Se deberá acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditación se efectuará con la presentación del registro anterior concluido.
Tratándose de la pérdida o destrucción del registro por siniestro, asalto u otros.
Se deberá presentar la comunicación en donde se informa a la SUNAT la pérdida o destrucción del registro.
6. EMPASTADO DEL REGISTRO DE VENTAS Al respecto, se debe tener en cuenta lo siguiente: EMPASTADO DEL REGISTRO DE VENTAS EJERCICIOS QUE PUEDE COMPRENDER UN EMPASTE
PLAZO DE EMPASTE
El empaste deberá efec- Dentro de los 4 primeros tuarse hasta por un ejerci- meses del ejercicio gravacio gravable. ble siguiente. El empaste podrá comprender dos o más ejercicios, en los casos en que el número de hojas sueltas o contínuas utilizadas sea menor a 20.
Dentro de los 4 primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquél en que se reunieron 20 hojas sueltas o contínuas.
Asimismo, se debe considerar los siguientes aspectos respecto al empastado:
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 27
SECCIÓN CONTABILIDAD a) Empaste del Registro de Ventas en varios tomos Existen situaciones, en los que las hojas sueltas o contínuas utilizadas de dicho registro, son tan voluminosas, que no es posible efectuar el empaste en un solo tomo, sino en varios de ellos. En estos casos, el empaste de cada uno de los tomos, incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del registro al que corresponde. b) Utilización de hojas sueltas no utilizadas en un ejercicio siguiente De manera general, las hojas sueltas o contínuas correspondientes a un registro de una misma denominación, que se legalicen, deben utilizarse para un ejercicio gravable. No obstante, aquellas que no hubieran sido utilizadas, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente. c) Hojas anuladas La anulación se realizará tachando las hojas o inutilizándolas de manera visible. Estas hojas anuladas deberán ser incluidas al momento de empastar el registro.
8. DATOS DE CABECERA DATOS DE CABECERA DEL REGISTRO DE VENTAS FORMA DE LLEVADO
INFORMACIÓN A CONSIGNAR
En todos los folios se deberá consignar: • Denominación del registro. Registros llevados • Período. en hojas sueltas • Número de RUC. • Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social. En el primer folio se deberá consignar: Información • Denominación del registro. mínima que debe • Período. contener la legali• Número de RUC. zación • Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social.
9. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES El registro de las operaciones debe ser en orden cronológico o correlativo, y de manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas. Asimismo, debemos tener en cuenta los siguientes aspectos formales: OBLIGACIONES A CUMPLIR
REGISͳ HOJAS TROS SUELTAS MANUAͳ O CONTIͳ LES NUAS
del Código Tributario “Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación”, la cual es sancionada con el 0.3 % de los ingresos netos del ejercicio anterior. 11. EXCEPCIÓN DE OBSERVAR FORMATOS E INFORMACIÓN MÍNIMA UTILIZACIÓN DEL FORMATO DEL REGISTRO DE VENTAS Cuando el Registro es llevado en forma manual
Es obligatoria
Cuando el Registro es llevado me- No es obligatoria diante hojas sueltas o continúas
INFORMACIÓN MÍNIMA DEL REGISTRO DE VENTAS Cuando el Registro es Los deudores tributarios no llevado en forma ma- obligados a incluir determinanual da información en el registro podrán optar por no incorpoCuando el Registro es rar en el registro, las columnas llevado mediante ho- en donde se deban consignar jas sueltas o contínuas la referida información.
12. INFORMACIÓN MÍNIMA DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
7. PROCEDIMIENTOS A SEGUIR CUANDO SE PRODUCE LA PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DEL REGISTRO DE VENTAS
Totalizando sus importes por cada folio o columna hasta obtener el total general del período, según corresponda
SI
NO
Uso del VAN y VIENEN
SI
NO
En principio, cuando ocurre la pérdida del registro de ventas, se debe efectuar la denuncia a la autoridad policial y posteriormente dentro del plazo de 15 días hábiles de producidos los hechos se debe comunicar la pérdida (o destrucción) a la SUNAT.
De no realizarse operaciones en un determinado período, se registrará la leyenda "SIN OPERACIONES”
a) Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.
SI
NO
b) Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Código Tributario
SI
SI
Imposibilidad de adherir hojas
NO
NO
La comunicación antes señalada deberá contener la siguiente información:
10. PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
- El detalle de los libros, registros. - El período tributario y/o ejercicio al que corresponden éstos. - La fecha en que fueron legalizados. - El número de legalización.
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
- Los apellidos y nombres del notario o el número del Juzgado. - En todos los casos se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia efectuada. Asimismo, cabe mencionar que en estos casos, el deudor tributario tiene un plazo de 60 días calendario para rehacer el Registro de Ventas.
28 ASESOR EMPRESARIAL
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
ACTO O CIRCUNSͳ TANCIA QUE MÁXIMO DETERMINA EL ATRASO INICIO DEL PERMITIDO PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO
Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Al respecto, resulta importante mencionar que el atraso en el Registro de Ventas implica la comisión de la infracción tipificada en el articulo 175° numeral 5
El Registro de Ventas deberá contener, en columnas separadas, la información mínima que se detalla a continuación:
c) En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio. d) Tipo de comprobante de pago o documento. e) Número de serie del comprobante de pago, documento o de la máquina registradora, según corresponda. f) Número del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por número de la máquina registradora, según corresponda. g) Tipo de documento de identidad del cliente h) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de documento de identidad; según corresponda. i)
Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de
SECCIÓN CONTABILIDAD personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. j)
Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
k) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. l)
Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso. o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. p) Importe total del comprobante de pago. q) Tipo de cambio utilizado conforme a lo dispuesto en las normas sobre la materia. r) En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente información: (i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO LLENADO DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Y ASIENTOS CONTABLES La empresa “EL SOL ANDINO” S.A.C, identificada con RUC N° 20304050601 dedicada a la venta en el país de bienes gravados y exonerados del IGV, ha realizado en el mes de enero de 2012 las siguientes operaciones de ventas que se detallan a continuación: 1. El 02 de enero, con Factura N° 0010000860 se realizó la venta de mercaderías a “SATURNO” S.A. (RUC 20101122330) por el importe de S/. 24,000 más IGV. 2. El 06 de enero con Factura N° 0010000861, se realizó una venta exonerada del IGV a la Compañía CISNE S.A.C. (RUC 20838587899) por el importe de S/. 20,500. 3. El día 08.01.2012, la empresa anuló la factura Nº 001-0000862 por tener errores gramaticales en su emisión. 4. Se realizaron ventas de productos gravados con IGV a consumidores finales sustentados en las boletas de venta de acuerdo al siguiente detalle: FECHA DE EMISIÓN
BOLETA DE VENTA Nº
MONTO TOTAL S/.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica.
09.01.2012
001-0000156
110.00
09.01.2012
001-0000157
90.00
(iii) Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
09.01.2012
001-0000158
60.00
09.01.2012
001-0000159
(iv) Número del comprobante de pago que se modifica. El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportación, base imponible de la operación gravada e importe total de la operación exonerada o inafecta. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las columnas indicadas en el párrafo anterior. s) Totales. Para tal efecto, la SUNAT ha señalado que para el llevado de este registro se deberá emplear el FORMATO 14.1: “REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS”.
Total del día 09.01.2012
40.00 300.00
10.01.2012
001-0000160
25.00
10.01.2012
001-0000161
135.00
10.01.2012
001-0000162
210.00
10.01.2012
001-0000163
Total del día 10.01.2012
190.00 560.00
Comentario.- Respecto a este punto cabe anotar que el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas hace las siguientes acotaciones: - Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento.
- Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrán anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras que no sean llevados de manera electrónica el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación individual de cada documento. En ese sentido, en el caso planteado anotaremos de manera consolidada las boletas de venta emitidas los días 09.01.2012 y 10.01.2012. 5. El día 12.01.2012, la empresa con la finalidad de posicionar un nuevo producto en el mercado, ha decidido obsequiar de manera gratuita dichos productos a sus consumidores potenciales, para lo cual ha emitido la boleta de venta N° 001-0000164 por un importe total de S/. 450, con la leyenda “Transferencia Gratuita”. Comentario.- Cabe precisar que no califica como retiro de bienes (y por consiguiente no se encuentra gravado con el IGV), la entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada período tributario. Para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación dicho límite. Por consiguiente, en nuestro caso consideraremos que la entrega gratuita no ha superado los límites previstos y por lo cual no se encuentra sujeta al IGV. 6. El día 15 de enero se emite la Nota de Crédito Nº 001-0000142 a favor de la empresa “URANO” S.A. por la devolución parcial de mercaderías, por el valor de S/. 10,000 más IGV, (cuya venta se efectuó con factura N° 0010000750 emitida el 17.12.2011).
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 29
SECCIÓN CONTABILIDAD 7. El 21 de enero, con factura N° 0010000863 se vende a la empresa “OCAMPO”S.R.L.(RUC20458594140), mercaderías gravadas con IGV por el importe total de S/. 2,300, y mercaderías exoneradas del IGV por el importe de S/. 1,900.
8. El día 25 de enero, la empresa realiza una venta de bienes gravados con IGV emitiendo la Boleta de Venta N° 001-0000165 por el importe de S/. 2,100 al Sr. Carlos Lamas Vera identificado con DNI N° 40048579, el mismo que no cuenta con número de RUC.
FORMATO 14.1 PERIODO RUC APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
NÚMERO CORRELATIVO FECHA DE FECHA DE DEL REGIS- EMISIÓN DEL VENCITRO O COMPROBANTE MIENTO CÓDIGO DE PAGO Y/O PAGO UNICO O DOCUMENTO DE LA OPERACIÓN
: : : :
COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO Nº SERIE O Nº DE TIPO SERIE DE LA (TABLA 10) MAQUINA REGISTRADORA
NÚMERO
A continuación presentamos el llenado del Formato 14.1: Registro de Ventas e Ingresos de acuerdo al formato establecido por SUNAT.
IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIÓN EXONERADA O INAFECTA
INFORMACIÓN DEL CLIENTE
TIPO (TABLA 2)
SOLUCIÓN:
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS ENERO 2012 20304050601 SOL ANDINO S.A.C.
DOCUMENTO DE IDENTIDAD NÚMERO
SE PIDE: Elaborar el Registro de Ventas y realizar los asientos contables de centralización.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
VALOR FACTURADO DE LA EXPORTACIÓN
BASE IMPONIBLE DE LA OPERACIÓN GRAVADA
ISC
OTROS TRIBUTOS Y CARGOS QUE NO FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE
IGV Y/O IPM
EXONERADA INAFECTA
1001
02.01.2012
01
001
0000860
6
20101122330 SATURNO S.A.
1002
06.01.2012
01
001
0000861
6
20838587899 EL CISNE S.A.C.
1003
08.01.2012
01
001
0000862
COMPROBANTE ANULADO
0.00
0.00
0.00
1004
21.01.2012
01
001
0000863
6
20458594140 OCAMPO S.R.L.
1,949.15
1,900.00
350.85
4,200.00
25,949.15
22,400.00
4,670.85
53,020.00
SUB TOTAL FACTURAS
24,000.00
4,320.00
IMPORTE TOTAL DEL COMPROBANTE DE PAGO
20,500.00
09.01.2012
99
001
00001560000159
Consolidado de boletas de ventas
254.24
45.76
300.00
10.01.2012
99
001
00001600000163
Consolidado de boletas de ventas
474.58
85.42
560.00
1007
12.01.2012
03
001
0000164
Entrega con fines Promocionales
1008
25.01.2012
03
001
0000165
1
1009
15.01.2012
07
001
0000142
6
450.00 1,610.17
SUB TOTAL BOLETAS DE VENTA 20425124851 URANO S.A. SUB TOTAL NOTA CREDITO TOTALES
Ahora bien, con motivo de la centralización del Registro de Ventas, la empresa deberá efectuar los siguientes asientos contables: a) Por la venta de los bienes XX 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 43,980.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 10,000.00 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,291.86 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 VENTAS 50,688.14 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 701111 Gravadas 28,288.14 701112 Exoner. 22,400.00 x/x Por la venta de mercaderías a la empresa. XX
30 ASESOR EMPRESARIAL
450.00
421.01
3,210.00
-1,800.00
-11,800.00
-10,000.00
-1,800.00
-11,800.00
3,291.86
44,430.00
22,400.00
450.00
b) Por la entrega gratuita de los bienes XX 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por la salida de las mercaderías del almacén. XX 95 GASTO DE VENTAS 951 Gastos de promoción 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por la entrega gratuita de los bienes con fines promocionales. XX
SERIE
N° DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
17.12.2011
01
001
0000750
1,900.00
-10,000.00
18,288.14
TIPO (TABLA 10)
450.00 289.83
2,338.99
FECHA
28,320.00
1006
LAMAS VERA CARLOS
TIPO DE CAMBIO
20,500.00
1005
40048579
REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
450.00
450.00
450.00
450.00
20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de venta de los productos vendidos. XX
xxx
d) Por la cobranza efectuada XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por las cobranzas efectuadas en el mes de enero de 2012. XX
xxx
xxx
c) Por el costo de ventas XX 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros
xxx
AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY
Contador Público y Abogado; Post Grado en NIIF; Ex. Auditor de SUNAT ; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
SECCIÓN CONTABILIDAD
Práctica Contable Particularidades de la Distribución de dividendos CASO Nº 1
CASO Nº 2
¿CUÁL ES LA BASE SOBRE LA QUE SE DISTRIBUYEN LOS DIVIDENDOS?
¿EXISTE OBLIGACIÓN DE DISTRIBUIR DIVIDENDOS?
En el año 2011 la empresa “GALAXI” S.A.C. ha obtenido los siguientes resultados:
La empresa “MC IMPORTACIONES” S.A.C. ha obtenido durante el 2011 una utilidad neta de impuestos de S/. 69,000. Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos consulta si la misma está obligada a distribuir estos beneficios a sus accionistas.
DETALLE
CÁLCULO CONTABLE
CÁLCULO TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio
S/. 100,000
S/. 100,000
(+) Diferencias Permanentes
S/.
S/.
Base de cálculo
S/. 105,000
S/. 105,000
Impuesto a la Renta (30%)
S/. 31,500
S/.
5,000
5,000
31,500
Sobre el particular, nos piden determinar sobre qué base debe determinarse la distribución de dividendos. Asumir que la empresa no tiene la obligación de realizar reserva legal alguna. SOLUCIÓN: La distribución de utilidades debe realizarse sobre la Utilidad Neta Contable que es el monto una vez deducido el Impuesto a la Renta, además de las reservas legales, de ser el caso. Esto es muy importante pues no debe confundirse con el cálculo que debe realizarse para efectos del Impuesto a la Renta. En ese sentido, tratándose del caso expuesto por la empresa “GALAXI” S.A.C. el monto que se podrá distribuir como dividendos se calculará de la siguiente forma: DETALLE
IMPORTE
Resultado del ejercicio
S/. 100,000
(-) Impuesto a la Renta
S/. 31,500
Utilidad Neta
S/. 68,500
Fíjese como la utilidad distribuible se calcula sobre la diferencia del Resultado del ejercicio menos el Impuesto a la Renta (S/. 100,000 – S/. 31,500), y no sobre el Resultado Tributario sobre el cual se calculó el Impuesto a la Renta. Pensar lo contrario significaría obtener un monto distribuible de S/. 73,500 (S/. 105,000 – S/. 31,500). Esto implicaría que la empresa esté distribuyendo un beneficio mayor al obtenido, con lo cual su patrimonio estaría consumiéndose.
SOLUCIÓN: En relación al caso planteado por la empresa “MC IMPORTACIONES” S.A.C. se puede afirmar de manera general que no hay una obligación de distribuir dividendos. Esto parece razonable en la medida que en vez de distribuir, la empresa puede reinvertir estos beneficios en la ampliación de sus actividades o en cualquier otro objetivo que se haya planteado. No obstante esto, el artículo 231º de la Ley del General de Sociedades (LGS) establece un supuesto en el cual si es obligatorio distribuir estos beneficios. En efecto, de acuerdo a la citada disposición “Es obligatoria la distribución de dividendos en dinero hasta por un monto igual a la mitad de la utilidad distribuible de cada ejercicio, luego de detraído el monto que debe aplicarse a la reserva legal, si así lo solicitan accionistas que representen cuando menos el veinte por ciento del total de las acciones suscritas con derecho a voto”. Y agrega que en ese caso “esta solicitud sólo puede referirse a las utilidades del ejercicio económico inmediato anterior”. De ser así, en el caso expuesto por la empresa “MC IMPORTACIONES” S.A.C en un principio no tendría la obligación de distribuir dividendos, salvo que se presente el supuesto de excepción previsto en el párrafo anterior. Cabe mencionar que lo aquí señalado, también es aplicable para efectos tributarios pues la Ley del Impuesto a la Renta no establece alguna obligación para distribuir dividendos, por lo que deja en manos de los propietarios de la empresa, el distribuir o no. No obstante, y al igual como sucede con la LGS existe una excepción a esta situación, la cual está establecida en el inciso e) del artículo 56º de la
Ley del Impuesto a la Renta, referida a sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes en el país de personas jurídicas no domiciliadas. En estos casos, la ley presume que en la fecha de vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, se considerarán distribuidas las utilidades, considerándose como monto de la distribución, la renta disponible a favor del titular del exterior, debiéndose en ese supuesto, declarar y pagar la retención correspondiente (4.1%). Como se observa de lo anterior, tanto para efectos comerciales como para tributarios, no existe una obligación de distribuir dividendos, salvo que se produzcan los supuestos de excepción antes señalados. CASO Nº 3 MOMENTO PARA DECLARAR Y PAGAR LA RETENCIÓN A LOS DIVIDENDOS Según Junta General de Socios de fecha 20 de Agosto de 2012, la empresa “INVERSIONES SANTA ANA” S.R.L. con RUC Nº 20427919111 ha decidido distribuir dividendos en efectivo a sus participacionistas por un monto de S/. 100,000 correspondiente a las utilidades del año 2011 de acuerdo a lo siguiente: PARTICIPACIONISTA
% IMPORTE PARTICIPACIÓN DIVIDENDOS
Sr. Juan Flores
30%
Sr. Pedro Plaza
30%
S/. 30,000
Inv. Don Luis S.R.L
40%
S/. 40,000
100%
S/. 100,000
Total
S/. 30,000
Al respecto, nos preguntan cuáles son las obligaciones que deberá cumplir la empresa “INVERSIONES SANTA ANA” S.R.L. teniendo en cuenta que pagará los dividendos el 5 de Setiembre de 2012. SOLUCIÓN: De acuerdo a lo que dispone el artículo 89º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la obligación de retener el 4.1% por dividendos nace en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 31
SECCIÓN CONTABILIDAD La fecha de adopción del acuerdo de distribución (20.08.2012) OBLIGACIÓN DE DECLARAR Y RETENER 4.1%
Lo que ocurra primero
De otra parte, y a fin de efectuar la declaración y pago del tributo retenido, la empresa se encontrará obligada a presentar el PDT 617 Otras Retenciones por el período en el que se efectuó el acuerdo de distribución de utilidades; así:
La fecha en que pongan a disposición en efectivo o en especie (05.09.2012)
Considerando lo antes señalado, podemos concluir que en el caso expuesto por la empresa “INVERSIONES SANTA ANA” S.R.L. ésta estará en la obligación de declarar y pagar el 4.1% de la retención de los dividendos, en el período tributario de Agosto de 2012, aun cuando el beneficio efectivamente se pague en Setiembre del mismo año.
08/2012
Esto es así, pues lo que ocurrió primero fue la suscripción del acta de distribución (20.08.2012), por lo que en ese momento nació la obligación de retener el impuesto a los dividendos. PARTICIPACIONISTA
% PARTICIPACIÓN
IMPORTE DIVIDENDOS
RETENCIÓN 4.1%
Sr. Juan Flores
30%
S/. 30,000
S/. 1,230
Sr. Pedro Plaza
30%
S/. 30,000
S/. 1,230
Sr. Pedro Olaza
40%
S/. 40,000
S/. 1,640
100%
S/. 100,000
S/. 4,100
Total
08/2012
Para efectos contables, la empresa “INVERSIONES SANTA ANA” S.R.L. deberá efectuar los siguientes asientos: a) Por el acta de distribución de los dividendos (20.08.2012) XX 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos x/x Por la suscripción del acta de distribución de dividendos según Junta General de Socios de fecha 20 de Agosto de 2012, efectuándose la retención del 4.1% correspondiente. XX
100,000
95,900
4,100
b) Por el pago de los dividendos (05.09.2012) XX 44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de los dividendos a los socios participacionistas. XX
95,900
95,900
c) Por el pago del tributo retenido (20.09.2012) XX 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de la retención del 4.1%. XX
32 ASESOR EMPRESARIAL
4,100
4,100
08/2012
SECCIÓN CONTABILIDAD b) Tratamiento Tributario
CASO Nº 4 DIVIDENDOS A PERSONAS JURÍDICAS La empresa “INTY RAYMI” S.R.L. ha percibido dividendos por un importe de S/. 15,000, por su participación en el capital de la empresa “INVERSIONES CUSCO” S.A.C. Al respecto, el Gerente de la empresa nos consulta acerca de la incidencia contable y tributaria de este ingreso. Asumir que tanto el acta de distribución como la percepción de los dividendos se produce en el mes de Agosto de 2012. SOLUCIÓN: a) Tratamiento Contable Tal como lo indica el Marco para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, los ingresos se reconocen en el Estado de Resultados cuando se ha producido un incremento en los beneficios económicos futuros, asociado a un incremento en un activo o a una disminución en un pasivo, y que puede ser medido razonablemente. Lo anterior significa, que el reconocimiento del ingreso ocurre en forma simultánea al reconocimiento del incremento en activos o disminución en pasivos. En este caso, el reconocimiento del beneficio por parte de la empresa “INTI RAYMI” S.R.L. deberá ocurrir en el momento en que la empresa obtenga el derecho a recibirlo, lo cual sucede comúnmente en el momento en que suscribe el acta de distribución correspondiente. De ser así, tanto el reconocimiento del ingreso como de la percepción correspondiente, se verá reflejado en los siguientes registros: XX 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 173 Intereses, regalías y dividendos 1733 Dividendos 17332 Subsidiarias 77 INGRESOS FINANCIEROS 773 Dividendos x/x Por el reconocimiento de los dividendos de la empresa “INTY RAYMI” S.A.C. XX 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 173 Intereses, regalías y dividendos 1733 Dividendos 17332 Subsidiarias x/x Por el reconocimiento de los dividendos provenientes de la empresa “INVERSIONES CUSCO“ S.A.C. XX
15,000
Respecto del tratamiento tributario que le corresponde a los Dividendos percibidos por personas jurídicas, es preciso observar lo que señala el artículo 24º B de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece que las personas jurídicas que perciban dividendos de otras personas jurídicas, no las deben computar para la determinación de su renta imponible. Ello significa que si la empresa “INTY RAYMI” S.R.L. recibió dividendos de la empresa “INVERSIONES CUSCO” S.A.C., no debe considerar dicho monto, para efectos de determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio, debiendo deducir el importe respectivo de la Renta Neta de Tercera Categoría, con ocasión de la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio. De ser así, la determinación de este impuesto será: DETALLE
IMPORTE
Resultado contable
S/. 100,000
(-) Dividendos obtenidos
S/. 15,000
Renta Neta
S/. 85,000
Impuesto a la Renta (30%)
S/. 25,500
CASO Nº 5 DIVIDENDOS EN ESPECIE Según Junta General de Accionistas del 13 de Setiembre de 2012, la empresa “LOS ANDES” S.A.C., identificada con RUC Nº 20103040506, ha acordado distribuir las utilidades del Ejercicio 2011 por un importe de S/. 1’000,000 mediante la entrega de mercaderías por el mismo valor. Al respecto, nos consultan el tratamiento que corresponde a esta operación, considerando que todos los accionistas son personas naturales domiciliadas en el país. Asumir que el costo de adquisición de los bienes entregados es de S/. 700,000. SOLUCIÓN:
15,000
15,000
15,000
Tratándose de la entrega de dividendos en especie (entrega de mercaderías) es pertinente considerar que para los efectos de la aplicación del impuesto (4.1%), éste deberá ser efectuado por la empresa que distribuye los dividendos, para luego ser reembolsado por el beneficiario de la distribución. Para estos efectos, los bienes entregados se computarán por el valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribución. De acuerdo a lo anterior, y considerando el caso expuesto por la empresa “LOS ANDES” S.A.C., ésta deberá asumir el pago de la retención con sus propios fondos para posteriormente solicitar su reembolso al propietario; asimismo
deberá reconocer el ingreso correspondiente por la entrega (venta) de los bienes así como el costo de los mismos. De ser así, el tratamiento contable a seguir en estos casos es el siguiente: a) Acuerdo de (13.09.2012)
Distribución
XX 59 RESULTADOS ACUMULADOS 1´000,000 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 41,000 142 Accionistas (o socios) 1423 Impuesto a los Dividendos por recuperar 1 45 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 1´000,000 451 Accionistas (o socios) 4512 Dividendos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 41,000 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos x/x Por el registro del acuerdo de distribución de dividendos según Junta del 13.09.2012. XX
b) Entrega de (13.09.2012)
las
mercaderías
XX 13 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 1’000,000 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13125 Otros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV – Cuenta Propia 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 70112 Relacionadas x/x Por la emisión del comprobantes de pago por la entrega (venta) de mercaderías a los accionistas como parte de pago de dividendos. XX 69 COSTO DE VENTAS 700,000 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69112 Relacionadas 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de ventas de bienes entregados como pago a cuenta de dividendos. XX 1
152,542
847,458
700,000
Sugerimos crear esta divisionaria a efectos de registrar la cuenta por cobrar generada por el Impuesto a los Dividendos asumido por la empresa.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 33
SECCIÓN CONTABILIDAD c) Por el registro contable del pago de dividendos en mercaderías (13.09.2012) XX 45 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 1´000,000 451 Accionistas (o socios) 4512 Dividendos 13 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 1’000,000 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13125 Otros x/x Por la entrega de mercaderías como parte de pago de dividendos, según comprobantes de pago. XX
d) Por el Pago al Fisco del Impuesto a los Dividendos XX 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en instituciones 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de la retención que corresponde a accionistas. XX
41,000
41,000
e) Por el reembolso del Impuesto a los Accionistas XX 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1423 Impuesto a los Dividendos por recuperar x/x Por el cobro de retenciones por Impuesto a los dividendos asumido a cuenta de accionistas. XX
41,000
41,000
CASO Nº 6 DIVIDENDOS A CUENTA Tomando en consideración el informe del Directorio en el cual se muestran los resultados obtenidos al 31.10.2012, la Junta General de Accionistas de la empresa “LAS AGUILAS” S.A.C. ha acordado la
34 ASESOR EMPRESARIAL
distribución de dividendos a cuenta del ejercicio 2012. En ese sentido, el departamento de contabilidad nos consulta sí la empresa está en la obligación de retener el 4.1% por distribución de utilidades. Considerar que el monto de utilidades a cuenta a distribuir es de S/. 56,000. SOLUCIÓN: A fin de poder responder a la consulta planteada por el departamento de contabilidad de la empresa “LAS AGUILAS” S.A.C. es pertinente determinar en principio, si legalmente es posible la distribución de dividendos a cuenta. A fin de determinar esto, es preciso señalar que el numeral 3 del artículo 230º de la Ley General de Sociedades (aprobada por Ley Nº 26887 y a la que en adelante llamaremos LGS), señala que “es válida la distribución de dividendos a cuenta, salvo para aquellas sociedades para las que existe prohibición legal expresa”. Y agrega el numeral 4 de dicho artículo que “sí la junta general acuerda un dividendo a cuenta sin contar con la opinión favorable del directorio, la responsabilidad solidaria por el pago recae exclusivamente sobre los accionistas que votaron a favor del acuerdo”. De lo anteriormente expuesto, podemos llegar a la conclusión que de acuerdo a la LGS, es posible la distribución de utilidades a cuenta, la que como hemos visto debe contar con opinión favorable del directorio. De otra parte, y según lo que establece el artículo 73º-A de la Ley del Impuesto a la Renta “Las personas jurídicas comprendidas en el Artículo 14° que acuerden la distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, retendrán el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas”. En ese sentido, y ante la pregunta de la empresa “LAS AGUILAS” S.A.C. consideramos que cuando el artículo 73º-A de la LIR hace referencia a “distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades” no distingue si los mismos son aquellos que ya se hayan generado o aquellos otorgados a cuenta. Así también lo confirma el artículo 88º del Reglamento de este impuesto, el cual precisa que la distribución de dividendos, comprende entre otros a los adelantos de utilidades. Por ello, independientemente del tipo de dividendos del que se trate: dividendos generados o a cuenta, en ambos casos operará la retención del 4.1%.
XX 14 CTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1424 Dividendos a cuenta2 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 30/11 Por la entrega de dividendos a cuenta del ejercicio 2012. XX 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 31/10 Por la cancelación de la retención del 4.1%. XX
56,000
2,296
53,704
2,296
2,296
Es importante señalar que una vez cerrado el ejercicio 2012 y determinado los resultados del mismo, la empresa imputará el dividendo entregado a cuenta contra éstos, para lo cual realizará el siguiente registro contable: XX 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 14 CTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1424 Dividendos a cuenta x/x Por la imputación de los dividendos entregados a cuenta contra los resultados obtenidos en el ejercicio. XX
2
56,000
56,000
Sugerimos crear esta divisionaria a efectos de registrar la cuenta por cobrar generada por los dividendos entregados a cuenta.
AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO
Contador Público; Maestría en Política y Administración Tributaria; Asesor y Consultor Contable Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
SECCIÓN CONTABILIDAD
¿Cómo contabilizar con el PCGE? Cuentas 02 y 07: Derechos y Compromisos sobre Instrumentos Financieros
CUENTA 02: DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS 1. DEFINICIÓN Los activos financieros pueden reconocerse cuando éstos se liquidan (es decir, cuando se concreta el intercambio) o cuando éstos se contratan1. Para estos efectos, debe considerarse lo siguiente: MOMENTO
DETALLE
Es la fecha en la que una entidad se compromete a comprar o vender un activo. La contabilidad de la fecha de contratación hace referencia a: a) El reconocimiento del activo a recibir y del pasivo a pagar en la fecha Fecha de de contratación; y, contratación b) La baja en cuentas del activo que se vende, el reconocimiento de cualquier ganancia o pérdida en la disposición y el reconocimiento de una cuenta por cobrar procedente del comprador en la fecha de contratación.
Fecha de liquidación
Es la fecha en que un activo se entrega a o por la entidad. La contabilización por la fecha de liquidación hace referencia a: a) El reconocimiento del activo en el día en que lo recibe la entidad; y, b) La baja del activo y el reconocimiento de cualquier ganancia o pérdida por la disposición en el día en que se produce su entrega por parte de la entidad.
0213
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 022 Derivados 0221 Contratos a futuro 0222 Contratos a término (forward) 0223 Permutas financieras (swap) 0224 Contratos de opción
FORWARDS
Son futuros negociados en mercados no organizados.
SWAPS
Son contratos mediante los cuales las partes acuerdan intercambiar activos financieros (tipo de moneda, tasas de interés, etc.) en un momento previamente establecido.
3. SUBCUENTAS
a) Subcuenta 021: Primarios Incluye los derechos sobre inversiones mantenidas para negociación, disponibles para la venta y aquellas a ser mantenidas hasta el vencimiento, que no han sido objeto de reconocimiento patrimonial. b) Subcuenta 022: Derivados
2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA La cuenta en análisis comprende las siguientes subcuentas y divisionarias:
Los principales derivados financieros son los siguientes:
La cuenta 02 “Derechos sobre Instrumentos Financieros” comprende el registro de las inversiones financieras así como de los instrumentos financieros derivados, cuando éstos se reconocen en la fecha de liquidación. Es decir, cuando se opte por esta opción, entre el momento de la contratación y la fecha de liquidación, la operación debe mostrarse a través de cuentas de orden.
021 Primarios 0211 Inversiones mantenidas para negociación 0212 Inversiones disponibles para la venta Esto se desprende del párrafo 3.1.2 de la NIFF 9 según el cual una compra o venta convencional de activos financieros se reconocerá utilizando la contabilidad de la fecha de contratación o la contabilidad de la fecha de liquidación.
Son contratos estandarizados por los cuales una de las partes se compromete a entregar a la otra, en una fecha futura determinada (maturity date), determinado activo (asset), a cambio de cierto precio (strike price) a ser pagado en la referida fecha. Este tipo de derivados se negocian en mercados organizados. Existen dos mecanismos para liquidar el contrato: delivery y cash settlement. El primero supone la entrega del activo en el maturit y date. El segundo supone la entrega de la diferencia entre el strike price del activo y el precio del mercado de dicho activo vigente en el maturity date.
IMPORTANTE
En esta subcuenta deben registrarse los derivados financieros cuyo reconocimiento se realiza en la fecha de liquidación y no en la fecha de contratación. Los derivados financieros son contratos o acuerdos de pago cuyo valor depende o deriva del valor de un activo subyacente, tasa de referencia o índice2. Son utilizados para administrar o tomar riesgos. Su finalidad puede ser de cobertura de riesgos o de especulación. Dichos riesgos, por ejemplo son derivados del, o vinculados al, comportamiento de un activo (e.g., moneda), una tasa de referencia (e.g., LIBOR) o un índice (e.g., S&P 500).
1
FUTUROS
Los sujetos que así lo deseen, y para un mejor registro de sus operaciones, pueden aperturar códigos contables a nivel de cuatro, cinco o más dígitos.
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:
DERIVADOS
OPCIONES
2
3
Manual del Procapitales, Manual del Procapitales,
DEFINICIONES3 Son contratos mediante los cuales una de las partes otorga a la otra el derecho de vender (put option) o comprar (call option) un activo a un precio determinado.
DEFINICIONES3
DERIVADOS
4. DINÁMICA DE LA CUENTA La dinámica de esta cuenta es la siguiente: DINÁMICA DE LA CUENTA Es debitada por:
Es acreditada por:
Los contratos firmados que dan derecho sobre instrumentos financieros primarios y derivados.
La finalización o ejecución de contratos sobre instrumentos financieros primarios y derivados.
Para efectos de registrar las operaciones con esta cuenta, debe efectuarse el abono a la cuenta 09 Acreedoras por contra. DINÁMICA DE LA CUENTA 02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS a) Por los contratos firmados que dan derecho sobre instrumentos financieros primarios y derivados. CUENTA 02 DERECHOS SOBRE INSTR. FINANCIEROS xxxx
Mercado de Capitales, Edición 2011, pág. 93. Mercado de Capitales, Edición 2011, págs. 71 y 72.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 35
SECCIÓN CONTABILIDAD CUENTA 09 ACREEDORAS POR CONTRA xxxx
2. NOMENCLATURA La cuenta en análisis comprende las siguientes subcuentas y divisionarias: 071 Primarios 0711 Inversiones mantenidas para negociación 0712
Inversiones disponibles para la venta
b) Por la finalización o ejecución de contratos sobre instrumentos financieros primarios y derivados.
0713
CUENTA 09 ACREEDORAS POR CONTRA
072 Derivados 0722
xxxx
Para registrar el abono (o el abono, según corresponda) a la cuenta 09 Acreedoras por contra, sugerimos aperturar los siguientes códigos en la referida cuenta: 092 Derechos sobre instrumentos financieros 0921
Primarios
09211 Inversiones mantenidas para negociación 09212 Inversiones disponibles para la venta 09213 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 0922
Derivados
09221 Contratos a futuro 09222 Contratos a término
Contratos a término
0723
Permutas financieras (swap)
0724
Contratos de opción
IMPORTANTE Los sujetos que así lo deseen, y para un mejor registro de sus operaciones, pueden aperturar códigos contables a nivel de cuatro, cinco o más dígitos.
CUENTA 07: COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS 1. DEFINICIÓN La cuenta 07 Compromisos sobre Instrumentos Financieros incluye los compromisos asumidos sobre instrumentos financieros, tanto primarios como derivados.
36 ASESOR EMPRESARIAL
CUENTA 07 COMPROMISOS SOBRE INSTR. FINANCIEROS xxxx
b) Por la finalización o ejecución de contratos sobre instrumentos financieros primarios y derivados.
CUENTA 07 COMPROMISOS SOBRE INSTR. FINANCIEROS xxxx
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente: a) Subcuenta 071: Primarios Incluye los compromisos sobre inversiones mantenidas para negociación, disponibles para la venta y aquellas a ser mantenidas hasta el vencimiento, que no han sido objeto de reconocimiento patrimonial. b) Subcuenta 072: Derivados Incluye los compromisos sobre derivados financieros que no han sido objeto de reconocimiento patrimonial.
La dinámica de esta cuenta es la siguiente: DINÁMICA DE LA CUENTA Es debitada por:
CUENTA 04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO xxxx
IMPORTANTE Para registrar el abono (o el abono, según corresponda) a la cuenta 04 Acreedoras por contra, sugerimos aperturar los siguientes códigos en la referida cuenta: 047 Compromisos sobre instrumentos financieros 0471
4. DINÁMICA
(forward) 09223 Permutas financieras (swap) 09224 Contratos de opción
xxxx
Contratos a futuro
3. SUBCUENTAS IMPORTANTE
CUENTA 04 DEUDORAS POR CONTRA
Inversiones a ser manteni-
(forward)
CUENTA 02 DERECHOS SOBRE INSTR. FINANCIEROS
a) Por los contratos firmados que representan responsabilidad de cumplimiento de instrumentos financieros primarios y derivados.
das hasta el vencimiento 0721
xxxx
DINÁMICA DE LA CUENTA 07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Es acreditada por:
Los contratos firmados La finalización o ejecu- que representan resción de contratos sobre ponsabilidad de cumpliinstrumentos financieros miento de instrumentos primarios y derivados. financieros primarios y derivados.
Para efectos de registrar las operaciones con esta cuenta, debe efectuarse el cargo a la cuenta 04 Deudoras por contra.
Primarios
04711 Inversiones mantenidas para negociación 04712 Inversiones disponibles para la venta 04713 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 0472
Derivados
04721 Contratos a futuro 04722 Contratos a término (forward) 04723 Permutas financieras (swap) 04724 Contratos de opción
AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
