CONTENIDO
INTRODUCCIÓN
1
Este registro es sumamente importante para el Estado pues permite controlar el crédito fiscal del IGV a que tiene derecho la empresa y por lo tanto también sirve para liquidar y pagar mensualmente el Impuesto General a las l as Ventas. Ventas. Desde la publicación de la Resolución de uperintendencia !" #$%&#''()unat* en diciembre de #''( en la que se estableció las disposiciones relacionadas a los nuevos formatos de los libros y registros contables vinculados a asuntos tribu tributa tario rios+ s+ norm norma a que que entr entró ó en vige vigenc ncia ia desd desde e el ',.' ',.',. ,.''-++ esta esta norm norma a contempla los procedimientos de autoriación* legaliación* forma del llevado* plaos m/0imos de atraso* pérdida y destrucción de los mismos* información m1nima por cada libro y registro contable+ y los nuevos formatos a utiliarse* norma que ha sufrido modificaciones a la fecha. 2entr/ndonos en esta oportunidad en el llenado del REGI3R4 DE2456R7 8 VE!37* siendo que a la fecha a9n e0isten dudas sobre el uso adecuado delas columnas del :ormato ;.,* que a continuación detallaremos.
REGISTRO DE COMPRAS
2
DEFINICIÓN.- En este libro se anotan en forma cronológica las compras de bienes y servicios que realia la empresa. Es un libro que puede ser de foliación simple o doble. Desde el punto de vista técnico contable* es auxiliar . Desde el punto de vista legal* es oli!atorio para las empresas que deben llevar contabilidad completa. 3ambién es obligatorio para las empresas que* no estando obligadas a llevar contabilidad completa* realian operaciones gravadas por el Impuesto General a las Ventas.
re!istro 'e &entas. es. 6ero* sea comercial o industrial* deber/ comprar también 9tiles de oficina* material de limpiea* combustible y repuestos para los veh1culos* servicios de publicidad* servicios de reparaciones* de agua* lu y teléfono. 3ambién deber/ comprar activos fi>os* seguros contra siniestros* servicios de vigilancia* refrigerios y vestuario para el personal* etc. En suma* deber/ comprar muchos tipos de bienes y servicios. Entonces* normalmente en este libro habr/ que anotar comprobantes de compra como facturas* boletas* tic?ets* recibos por servicios p9blicos* notas de crédito y notas de débito. 7simismo* si la empresa es importadora deber/ anotar también las pólias de importación= Igualmente* si adquiere bienes a un productor que no tiene n9mero de R<2* deber/ emitir y anotar en este libro la respectiva @iquidación de 2ompra.
RA)ADO* como m1nimo debe contener los siguientes datos= ,.& :echa de emisión del comprobante de pago emitido por el proveedor Afactura* boleta* tic?et* nota de débito o crédito comercialB. #.& 3ipo de documento. $.& !9mero de serie y n9mero correlativo del comprobante. %.& !9mero de R<2 del proveedor. C.& !ombre o raón social del proveedor. (.& Referencia* cuando se anota una nota de credito o una nota de debito. -.& Valor de las compras no gravadas con el IGV. ;.& Valor de las compras gravadas con el IGV. .& Importe del IGV. ,'.& 6recio de compra Atotal valor mas IGVB. i nos han cobrado el I2 AImpuesto electivo al 2onsumoB* normalmente se considerar/ ese impuesto como parte del valor de compra* e0cepto si somos contribuyentes del I2. 6ara efectos de control* se aade una columna para el código de la cuenta respectiva. 8a hemos dicho que en este registro ser/n necesarias m/s cuentas Ay subcuentasB que en el registro de ventas* por la gran variedad de bienes y servicios que debe comprar toda empresa.
3
IMPUESTO GENERA+ A +AS ,ENTAS* 8a sabemos que este impuesto es muy importante y el Estado lo revisa siempre. 7l gobierno nunca le alcana el dinero En cada mes se recauda el IGV que pagan los clientes y se paga el IGV que nos recargan los proveedores Acrédito fiscal del IGVB. El impuesto mensual se liquida de la siguiente manera= Impuesto cobrado en las ventas
FFF
Impuesto pagado en las compras
AFFFB
7bonado en la cuenta %'.,, 2argado en la cuenta %'.,,
aldo a pagar al fisco en el siguiente 5es* seg9n cronograma* i el saldo es de %'.,, es acreedor
FFF
i el saldo en la cuenta AsubcuentaB %'.,, es deudor al final del mes* significar/ que se han comprado m/s bienes y servicios gravados que los que se han vendido. 6or lo tanto* la diferencia sera un saldo a favor que se aplicara en los siguientes meses* hasta agotarlo. Recordemos que en cuentas de balance Aclases , a CB* el saldo deudor es algo favorable* un bien o un derecho. En este caso* un saldo deudor en %'.,, es un derecho ante o el Estado revisa >ustamente el Registro de Ventas Aen donde se detalla el impuesto cobrado a los clientesB y este Registro de 2ompras Aen donde se detallada el impuesto pagado a los proveedores* llamado crédito fiscal del IGVB. 6ara que un comprobante de compra pueda ser utiliado en cuenta al IGV Aes decir* para tener derecho al crédito fiscalB* el imuesto 'ee ser seara'o en el respectivo comprobante Ageneralmente factura o tic?etB. @as boletas de venta se emiten en forma global* no muestran el impuesto por separado. Entonces* las compras hechas con boletas Ase entiende que ser/n pocasB no sirven para efectos del IGV. El impuesto incluido en esas compras no puede ser utiliado por la empresa como crédito fiscal. 6or eso* lo normal es que la empresa compre casi todo con factura. En el caso de compra de combustible* en la mayor1a de los casos recibir/ tic?ets* los cuales tambien sirven para el c/lculo del IGV si tienen separados ese IGV y llevan impreso el n9mero de R<2 del comprador. 6ero las boletas solo las aceptar/ en muy pocos casos* cuando se trate de compras pequeas y el proveedor no pueda entregar factura por estar dentro del Régimen nico implificado AR<B. 7dem/s* sólo el e>emplar ori!inal de la factura Ao el tic?etB puede dar derecho al crédito fiscal. @as copias no sirven para efectos tributarios.
REGISTRO DE OPERACIONES* @a empresa deber/ anotar cada compra* en lo posible* en el mes en que se realice. in embargo* sabemos que en muchas oportunidades el comprobante Acasi siempre una facturaB no llega de inmediato. i la empresa compra con factura a ,C dias*
4
por e>emplo* el comprobante original le ser/ entregado recién luego de pagar la compra. 6or esta raon en el registro de cada mes pueden estar anotados comprobantes uno o dos meses antes por el proveedor* y que recién han llegado a la empresa. @as normas tributarias dan un plao de hasta cuatro meses después de la fecha de emisión para poder efectuar la anotación en este registro* siempre que el comprobante realmente se haya recibido con retraso. 6asado este plao* el IGV incluido en esos comprobantes puede ser anotado y usado como costo o gasto A(%.,,B pero ya no como crédito fiscal del IGV* ya no dentro de la cuenta %'.,,. Igualmente* las notas de débito incrementan y las notas de crédito disminuyen. @as notas de débito emitidas por los proveedores se anotan y deben ser pagadas por la empresa* como una factura m/s. @as notas de credito emitidas por lo proveedores también se anotan y normalmente se aplican para disminuir el importe a pagar en las siguientes compras.
Comras no es ne(esario anotar las oletas. 7lgunos autores de libros lo hacen como si fuese obligatorio* pero no lo es. @as boletas de ventas* as1 como los recibos por honorarios* los recibos de arrendamiento y los boletos de transporte urbano* no sirven para efectos del IGV ero s# sir&en ara ee(tos 'el Imuesto a la Renta * pues son !asto o (ostos. Hasta con anotarlos en el Diario en forma resumida y mensual. Eso si+ las boletas son validas ero
(on (ierto toe. 7ctualmente este tope es de $ del total de comprobantes que s1 otorgan derecho a crédito fiscal del IGV. i en el Registro de 2ompras hemos anotado facturas y tic?ets Aque tengan el R<2 del comprador y el IGV debidamente discriminadoB* por ).,''*''' Aprecio compra o totalB* podemos aplicar como costo o gasto Aanot/ndolas en el DiarioB* boletas de venta hasta por ).$*'''. @ógicamente que si usted desea hacerlo* nadie le puede impedir anotar en su Registro de 2ompras* en una columna especial* todas aquellas adquisiciones pequeas hechas con boletas de venta. 6ero igual no sirven para efectos del IGV.
CIERRE* Igualmente* al final del mes se deben totaliar las columnas* tal como usted conoce de sobra* traando deba>o una doble raya.
CENTRA+I/ACION* @as centraliación de este registro en el Diario no se podr/ hacer en un solo asiento* como ocurre en el Registro de Ventas. Recuerde que aqu1 la empresa compra bienes y servicios. 7lgunas compras son costos y otras son gastos. Recuerde la famosa secuencia de las compras= !aturalea* Destino y 2ancelación. @a cancelación se anota en el libro 2a>a y tambien se puede anotar en el libro Hancos. Inclusive* algunas compras pequeas anotadas en este Registro podr1an ser pagadas por 2a>a 2hica. 6ero aqui* al centraliar las compras en el Diario debemos registrar la naturalea y el destino. Entonces* por lo menos son dos asientos.
5
Es pertinente apuntar que est/ muy difundida la pr/ctica de abonar en %# solamente las compras de mercaderias y materias primas. 7lgunos autores han fomentado esta pr/ctica* sin tomar en cuenta que la cuenta %# contiene las deudas a los proveedores* y esos proveedores nos dan no solamente materias y mercader1as primas* sino también muchos otros bienes y servicios. 7caso la energ1a eléctrica que paga una empresa industrial no es un servicio propio de su actividad* pues sin ellas sus m/quinas no pueden producir los art1culos que vendeJ 7caso la reparación del veh1culo que la empresa comercial utilia para distribuir sus mercader1as no es un gasto propio del negocio 3odo eso debe anotarse en %#. @a %( es para otra cosa Revise una ve m/s su plan contable. @a %( contiene conceptos como %(., 6réstamos de terceros* %(.# Reclamaciones a terceros* %(.$ 6réstamos de accionistas o socios* %(.C Honos u obligaciones* etc. 3ienen esas subcuentas algo que ver con la compra de bienes y servicios 1 ser1a aceptable usar la %( para los gastos que no se anotan en el Registro de 2ompras* como los honorarios y el arrendamiento* cuando este 9ltimo no tiene IGV. alvo me>or parecer. Entonces* ya lo sabe usted. 6or la compra de bienes o servicios* lo m/s indicado es abonar siempre %# al centraliar el registro de compras. 7dem/s* al abonar 9nicamente la cuenta %# por todas las compras del mes* se simplifica el traba>o y se evitan complicaciones.
E0ERCICIO DE AP+ICACIÓN Distribuidora 3u 5ano .7.* que comercialia abarrotes y afines* efe ct9a las siguientes compras durante el mes de 5ayo #'',= &
D1a '(= e compra mercaderias= #'' ca>as de leche enlatada* cada una a ).,''
valor bruto* descuento de C y aplicación del IGV. El 6roveedor @a :abril .7.* con R<2 #'%C-%,C(;* emite la factura ''$&,''C%. 2/lculo=
#''
ca>as
,''
K
Descuento C de #'*'''
A ,*'''B
Valor de compra neto
123444 ('.,, 2argo
#'*'''
53614 %'.,, 2argo
IGV , de ,*'''
773614 %#.,
6recio de 2ompra &
0
7bono
D1a ,C= e compra muebles para uso de la empresa* por ).%*''' m/s IGV a
Larisma .7.* con R<2 #','-%;-C, que emite la factura '',&;C#%. 2/lculo=
uministros* valor de compra
83444 $$.C
2argo
M 964 %'.,, 2argo
IGV , de #C'
83964 %#.,
6recio de compra
6
7bono
&
D1a ,;= e compra 9tiles de oficina para uso de la empresa a tai ?in .R.@.* R<2
#'C$('##,,- por ).#C' mas IGV* con factura '',&,''%C. @os Jtiles comprados se distribuyen de inmediato para su consumo. Gastos de administración. 2/lculo=
uministros* valor de compra
7:4.4 ('.(
89.: %'.,, 2argo
IGV , de #C' 6recio &
de
2argo
729.: %#.,
compra
7bono
D1a #,= e compra material de limpiea para uso de la empresa* al comerciante
6/nfilo Garrote* Ruc ,'';%C%,%C#* por ).;'' mas IGV. El proveedor emite la factura ',,& ,'%#. El material comprado se almacena. 2/lculo=
&
uministros* valor de compra
;44
('.(
2argo
IGV , de ;''
1:7
%'.,, 2argo
6recio compra
288
%#.,
7bono
D1a ##= @a empresa se ha demorado en pagar una compra del mes anterior a @a
:abril .7. Afactura ''$&,'',- de fecha ,; de abrilB. 7nte la demora* @a :abril emite una nota de débito '',&;# por intereses de ).,C' mas IGV. Gastos financieros. 2/lculo= &
1:4.4 (-.
Intereses* valor
2argo
IGV , de ,C'
7;.: %'.,, 2argo
6recio
19;.: %#.,
7bono
D1a #;= e compra combustible para el veh1culo que sirve para el traslado de los
vendedores de la empresa* por ).C' mas IGV. El proveedor* Grifo Real .7.* con R<2 #'$(;;;-C%* emite el tic?et '%C&,';;. e consume. Gastos de ventas. 2/lculo=
:4.4 ('.(
uministros* valor
2.:
IGV , de C'
%'.,, 2argo
:2.: %#.,
6recio de compra &
2argo 7bono
D1a #= 6ara impulsar las ventas de sus mercader1as* la empresa paga un aviso
publicitario a El 2omercio .7.* R<2 #','C#%,;-#. El proveedor emite la factura ';;& ,%-C. Gastos de ventas. Importe= ).,*#'' ms IGV. 2/lculo= &
ervicios de terceros* valor
13744 ($.-
2argo
IGV , de ,*#''
77; %'.,, 2argo
6recio
1377; %#.,
7bono
Dia $'= @a empresa efect9a un reclamo a @a :abril .7.* por la factura ''$&,''C% de
fecha '( de 5ayo. El descuento ofrecido originalmente fue de - y el comprobante mencionado solo se otorga un descuento de C. @a :abril reconoce el error y emite una nota de credito '',&(,C por los dos puntos porcentuales adicionales de descuento* m/s IGV.
7
2/lculo=
844
Valor= #'*''' 0 #
-$.,
IGV , de %''
96
6recio
896
7bono
%'.,, 7bono %#.,
2argo
!ote que aqu1 se aonar% la (uenta 95 como una ganancia obtenida* por el descuento adicional que se ha logrado. Recuerde que* cuando vimos el registro de ventas* pudimos notar que en un 'es(uento (on(e'i'o* usar directamente la -' en ve de la -% Descuentos R. y H. concedidos no afecta mucho la calidad de informacion* pues no genera desequilibrios contables* ya que una empresa vende el mismo art1culo a diferentes precios* seg9n la temporada* segun la situacion del mercado y seg9n cliente. 6ero en cambio* aqu1 la cosa es distinta. Cuanto se trata 'e 'es(uentos oteni'os3 la (osa es mas ri!i'a.
64 AabonandolaB solamente cuando se trata de 'e&olu(ion de e0istencias comprobadas. ólo cuando hay devolución+ mucho o>o. i se trata de un descuento adicional Acomo en este casoB* deberemos usar la -$ Descuentos R. y H. 4btenidos. Recuerde que al &en'er o'emos usar 'ierentes imortes* segun la temporada o el cliente. @o que var1a es el ingreso por la venta* pero no el costo de ventas. in embargo al (omrar3
esta in&olu(ra'o el (ontrol 'e nuestro alma(emplo b/sico de las mercader1asB* se carga (' y luego esa compra se env1a al almacén Acuenta #'B. En ese momento determinamos el valor total y unitario de nuestras mercader1as* de acuerdo con alguno de los métodos que usted ver/ m/s adelante* cuando estudiemos el registro de almacen. 6ero* 7qu1 ocurre si al obtener un descuento adicional abonamos ('. 3endr1amos que abonar luego también la #'* para disminuir el stoc? de mercader1as. 2ontrolar esos importes Ael costo total del almacén y el costo unitarioB no es tarea muy sencilla* como se ve en ese registro de almacén. Entonces* tratar de disminuir esos importes por un descuento adicional logrado puede ser una tarea muy engorrosa. 5uchas veces el descanso adicional logrado se obtiene sobre una factura que no contiene un solo articulo* sino ocho o die art1culos diferentes. Entonces* en resumen* cuando se obtiene un descuento adicional lo me>or es abonar la -$ como un ingreso adicional y de>ar tranquilas la (' y la #' con sus importes que ya tienen. Es me>or no modificarlas por causa de ese descuento. 7dem/s* generalmente estos descuentos adicionales no se obtienen de inmediato* a los pocos dias. e obtienen después* cuando el almacén ya procesó toda esa compra. Eso s1= 7qu1 también es muy preciso el tratamiento del 'es(uento or onto a!o . i el proveedor nos otorga un descuento por pagarle una deuda antes del plao convenido* nos olvidamos de toda otra cuenta y abonamos la 99.: Descuentos 4btenidos de 6ronto 6ago pues es un in!reso inan(iero* obtenido gracias a que la empresa tiene li"ui'e= para cancelar sus deudas antes de tiempo.
8
&
Dia $, e compra mercaderia no gravada= ;' ca>as de tJ a ).-.#' cada una* a
2odina .7.* R<2 #',C;-%;(,* con factura ''#&';(. 2/lculo=
:96
Valor= ;' ca>as 0 -.#'
('.,# 2argo
4
IGV
:96
6recio
%#.,
7bono
8a sabe usted que* en la pr/ctica* basta con revisar los comprobantes respectivos para anotar en el registro las cifras correspondientes. Vea el Registro de 2ompras desarrollado en el siguiente cuadro.
Distriui'ora Tu Mano S.A. Re!istro 'e Comras Ma>o 7441 Di a '( ,C ,; #, #; #
Nomre o RUC
',
''$&
So(ial #'%C-%,C(; @a :abril
('.,,
,*'''.' $*(,'
no !ra&. ##*(,'.' ##*(,'.'
',
,''C% '',&
.7. #','-%;-C, Larisma
$$.C
%*'''.'
-('.'
%*-('.'
%*-('.'
',
;C#% '',&
#'C$('##,,-
('.(
#C'.'
%-.C
#-.C
#-.C
',
,''%C '',&
.R.@. ,'';%C%,%C# 6Jnfilo
('.(
;''.'
,C#
C#.'
C#.'
,#
,'%# '%C&
Garrote #'$(;;;-C% Grifo Real
('.(
C'.'
.C
C.C
C.C
',
,';; '';&
.7. #','C#%,;-# El
($.-
,*#''.'
##;.'
,*%#;.'
,*%#;.'
$,
',
''#& ';(
##
';
'',& ;#
$'
'-
.7. 3ai
Re.
Cta.
no
P. Total
Comras Gra&a'as
t?' Nro.
,%-C
Ra=@n
Comras !ra&a'as
?in
,alor
IG,
Pre(io
!ra&. >
2omercio .7. #',C;-%;(, 2odina
.7. ub&total Notas 'e Deito #'%C-%,C(; @a :abril ''$&
'',&
.7. ,'',3otal notas de debito Notas 'e Cre'ito #'%C-%,C(; @a :abril ''$&
(,C
.7.
('.,
C-(.'
C-(
# C-(.' (-.
-$.,
#C*$''.' %*;'-.' $'*,'-.' $'*(;$.' ,C'.'
#;.C
,-;.C
,-;.C
,C'
#;.C
,-;.C
,-;.C
A%''.'B
A-(.'B
A%-(.'B
A%-(.'B
,''C%
C-(.'
9
A%''.'B A-(.'B A%-(.'B A%-(.'B #C*'C'.' %*-C.C #*;'.C $'*$;C.C
7l centraliar este registro* lo mas practico y raonable es abonar el total de las obligaciones en la %#* pues los proveedores nos dan* no solo mercaderias sino tambien suministros y servicios. @a %( tiene otro uso* de acuerdo con sus divisionarias.
7hora podemos elaborar el asiento de centraliacion de las compras y sus asientos de destino=
DEE
BAER
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& $$
$$.C 5uebles y Enseres ('
%*'''.'
743696.4
2ompras ('., 5ercaderias ('.,, Gravadas
,*C-(.' ,*'''.'
('.,# !o Gravadas
C-(.'
('.( uministros ($
,*,''.' ,*#''.'
1:4.4
2argas :inancieras (-. 4tras cargas financieras
%'
13744.4
ervicios 6restados a 3erceros ($.- 6ublicidad
(-
83444.4
Inmuebles* 5aquinarias y Equipos
,C'.'
839:2.:
3ributos por 6agar %'., Gobierno 2entral
%*-C.C
%'.,, IGV -$
-$., Descuentos %#
844.4
Descuentos* Reb. y Hon. 4btenidos %''.'
5435;:.4
6roveedores %#., :acturas por 6agar
$'*$;C.'
$,)'C 2entraliacion de las compras del mes Anaturale=aB &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& #'
123:96.4
5ercaderias #'., 7lmacen #'.,, Gravadas
,*C-(.' ,*'''.'
#'.,# !o gravadas (,
C-(.'
123:96.4
Variacion de E0istencias (,., 5ercaderias
,*C-(.'
$,)'C Destino de las mercaderias 2ompradas 10
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
7:4.4
% Gastos de 7dministracion
7:4.4
- 2argas Imputables a 2. de 2ostos $,)'C Destino de los utiles comprados y consumidos. &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
137:4.4
C Gastos de Ventas
137:4.4
- 2argas Imputables a 2. de 2ostos $,)'C Destino de los combustibles comprados y consumidos A).C'B y de los gastos en publicidad A).,*#''B &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
;44.4
#( uministros Diversos #(.# 5ateriales de limpiea
;''.'
;44.4
(, Variacion de E0istencias (,.( uministros
;''.'
$,)'C Destino del material de limpiea comprado y almacenado. &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
1:4.4
- Gastos :inancieros
1:4.4
- 2argas Imputables a 2. de 2ostos $,)'C Destino de los intereses recargados en las compras. &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
En la declaración mensual del IGV* la empresa declarar/ de la siguiente manera Ade las compras gravadas se restar/ el descuento obtenido fuera de factura* es decir #C*%C' J %''B=
Hase Imponible 2ompras gravadas 2ompras no gravadas
#C*'C' C-(
11
Impuesto %*'
7hora* la forma en que se han hallado los totales para el asiento por naturalea es muy clara* pero para hacer a9n m/s clara la cosa para usted* observe el siguiente c/lculo=
Do(.
Su(uent
55.:
64.11
64.1
:act.
a* ''$&,'' @a
,*''
7
:act.
:abril '',&;C#%
'
84.11
87.1
$*(,'.
$#*(,'.
' -('.'
' %*-('.'
:act.
?arisma '',&,''%C
#C'
%-.C
#-.C
:act.
tai ?in '',&,'%#
;''
,C#.'
C#.'
3ic?e
6. Garrote '%C&,';;
C'
.C
C.C
t :act.
G. Real '';&,%-C
##;
,%#;.'
:act.
El 2omer. ''#&';(
!.
2odina '',&;# @a
Db. !.
:abril '',&(,C @a
2r.
:abril Total*
%*''
64.6
65.9
69.
95.1
2
'
,*#'
' C-(
C-( ,C'
8344
12344
4
4
:96
1314
1374
4
4
1:4
#;.C
,-;.C
A%''
A-(B
A%-(B
B 844
839:2.
5435;:.
:
:
De esta manera fueron hallados los importes respectivos para cada subcuenta. 7si se pudo elaborar el asiento de centraliacion. @ogicamente* con un poco de practica se pueden obtener esos importes sin necesidad de hacer este ultimo cuadro= @as compras gravadas se determinaron asJ= $$.C ('.,,
%*'''.' ,*'''.'
('.(
,*,''.'
($.-
,*#''.'
(-.
,C'.'
-$.,
MA%''.'B
#C*'C'.'
12
6uede usted ver que el destino de las compras y gastos cargados en clase ( Alos activos y fi>os comprados ya estan colocados directamente en su cuenta definitiva $$ como lo manda el plan contableB. Nemos hecho el destino detalladamente* para que usted comprenda como se ha destinado cada cargo en clase (= &
@as mercaderias siemre se 'estinan al alma(en A#'B.
&
@os suministros se ue'en alma(enar o se ue'en !astar 'e inme'iato.
En nuestro e>ercicio* el material de limpiea se almacenJ A#(B. En cambio* los Jtiles de oficina y el combustible* se consumieron de inmediato y se les destino como gasto A% y C* respectivamenteB. &
@os intereses siempre se destinan a Gastos :inancieros A-B. De esta manera la
empresa puede conocer lo que gasta por no tener suficiente liquide o capital. En terminos estrictos* los gastos financieros no son inevitables como los sueldos o suministros. i la empresa dispone de suficiente capital y liquide* se pueden minimiar e inclusive e vitar. &
El gasto en publicidad* normalmente se destina como gasto de ventas ACB. i la
empresa paga un aviso para ofrecer y hacer mas conocidos sus productos o servicios* es un gasto de ventas. 6ero todo lo que aqui hemos hecho en la practica se puede hacer y se hace en un solo asiento de destino* como el que desarrollamos a continuacion=
DEE
BAER
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& #'
123:96
5ercaderias #'., 7lmacén #'.,, Gravadas
,*C-( ,*'''
#'.,# !o gravadas #(
C-(
;44
uministros #(., 5aterial de limpiea
;''
%
Gastos de 7dministración
7:4
C
Gastos de Ventas
137:4
-
Gastos :inancieros
(,
Variación de E0istencias (,., 5ercader1as (,.( uministros
-
1:4 743596 ,*C-( ;''
136:4
2argas Imputables a 2. de 2ostos $,)'C Destino de las compras del
5es.
13
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& e puede ver que simplemente se han consolidado los destinos individuales de las cuentas de gestión clase ( que se cargaron al asiento por naturalea. @a cuenta $$ ya no se modifica. Es la cuenta definitiva de los activos fi>os que entran a la empresa. 6ermanecer/n en esa cuenta hasta que salgan de la empresa por ser dados de ba>a y)o por su venta. Entonces* en la pr/ctica es posible hacer solamente dos asientos= el de naturalea y el de destino. !ote que hemos separado las compras de mercader1as en gravadas A('.,, y #'.,,B y no gravadas A('.,# y #'.,#B.
REGISTRO DE ,ENTAS R 1. DEFINICIÓN El Registro de Ventas e Ingresos es un libro au0iliar en el que se anotan en orden cronológica y correlativa* todos los comprobantes de pago que emita una empresa en el desarrollo de sus operaciones.
7. O+IGADOS A ++E,AR+O Est/n obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos* en principio los contribuyentes del IGV. in embargo* y adicionalmente a esto* también est/n obligados a llevar este registro* los su>etos acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta* independientemente del nivel de ingresos que obtengan* as1 como aquellos su>etos acogidos al Régimen Especial de este impuesto.
O+IGACIÓN DE ++E,AR +IROS ) REGISTROS CONTA+ES RENTAS DE TERCERA CATEGORA @os perceptores de rentas de tercera
RGIMEN GENERA+
categor1a
cuyos
ingresos brutos
anuales no superen las ,C'
SPECIA+
6ersonas
naturales*
O
rentas de tercera categor1a
RGIMEN E
Deber/n llevar como m1nimo=
sociedades Deber/n llevar=
conyugales* sucesiones indivisas y O Registro de Ventas e Ingresos personas >ur1dicas
O Registro de 2ompras
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6ersonas naturales y sucesiones
NUE,O RUS
indivisas* as1 como 6ersonas naturales no profesionales.
!o est/n obligados a llevar libros y registros contables.
5. FORMA+IDADES a Datos 'e (ae(era El Registro de Ventas e Ingresos* al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar* debe contar con los siguientes datos de cabecera=
Denominación del registro.
6er1odo y)o e>ercicio al que corresponde la información registrada.
!9mero de R<2 del deudor tributario* 7pellidos y !ombres* Denominación y)o Raón ocial de éste.
!o obstante lo anterior* trat/ndose del Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual* bastar/ con incluir estos datos en el primer folio de cada per1odo o e>ercicio.
+IROS ) REGISTROS
INFORMACIÓN A CONSIGNAR En todos los folios se deber/ consignar=
REGISTRO DE ,ENTAS O Denominación del libro o registro. E INGRESOS ++E,ADO O 6er1odo y)o e>ercicio al que corresponde la información registrada. EN BO0AS SUE+TAS
O !9mero de R<2 del deudor tributario* 7pellidos y !ombres* Denominación y)o Raón ocial de éste. En el primer folio se deber/ consignar=
REGISTRO DE ,ENTAS O Denominación del libro o registro. E INGRESOS ++E,ADO O 6er1odo y)o e>ercicio al que corresponde la información registrada. EN FORMA MANUA+
O !9mero de R<2 del deudor tributario* 7pellidos y !ombres* Denominación y)o Raón ocial de éste
Re!istro 'e las Oera(iones 7l efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Ventas e Ingresos* el su>eto obligado deber/ efectuar dicha anotación=
En orden cronológico.
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De manera legible* sin espacios ni l1neas en blanco* interpolaciones* enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.
3otaliando sus importes.
as sueltas o continuas.
De no realiarse operaciones en un determinado per1odo o e>ercicio gravable se registrar/ la leyenda PI! 46ER72I4!EQ en el folio correspondiente. @o dispuesto en este punto no es e0igible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en ho>as sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano* salvo los casos previstos en el numeral % del art1culo ;-" del 2ódigo 3ributario,.
En folios originales* no admitiéndose la adhe sión de ho>as o folios.
( Anota(i@n resumi'a 'e las oera(iones i bien es cierto* los comprobantes de pago emitidos por las ventas efectuadas deben ser anotados de manera correlativa en el Registro de Ventas e Ingresos* e0isten determinados supuestos que permiten una anotación resumida de esas operaciones. En efecto* de acuerdo a lo previsto en el numeral $ del art1culo ,'" del Reglamento de la @ey del IGV e I2 se ha posibilitado que=
@os su>etos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos* puedan registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorgan derecho a crédito fiscal. 6ara estos efectos* deben hacer referencia a los documentos que acrediten las operaciones* adem/s de llevar un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento
@os su>etos del Impuesto que utilicen sistemas mecaniados o computariados de contabilidad puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos el total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a crédito fiscal en forma consolidada. 7l igual que el caso anterior* en este caso también deben llevar un sistema de control computariado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación individual de cada documento.
@os su>etos que emitan tic?ets o cintas emitidos por m/quinas registradoras* que no otorgan derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago* puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos* el importe total de las operaciones realiadas por d1a y por m/quina registradora. 6ara estos efectos* deber/n consignar 9nicamente el n9mero de la m/quina registradora* y los n9meros 16
correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.
IMPORTANTE @os sistemas de control a que se refieren los supuestos anteriores deben contener como m1nimo la información e0igida para el Registro de Ventas e Ingresos. En estos casos* debe tenerse en cuenta adem/s que cuando e0ista obligación de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de 2omprobantes de 6ago #* se deber/ consignar adicionalmente los siguientes datos= O !9mero de documento de identidad del cliente. O 7pellido paterno* apellido materno y nombre completo.
5. O+IGACIÓN DE +EGA+I/AR 7dem/s de las formalidades sealadas en el punto anterior* debe considerarse que el Registro de Ventas e Ingresos debe ser legaliado* por un notario o* a falta de éstos* por un >ue de pa letrado o >ue de pa* cuando corresponda* de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario* salvo trat/ndose de las provincias de @ima y 2allao* en cuyo caso la legaliación podr/ ser efectuada por los notarios o >ueces de cualquiera de dichas provincias.
8. P+A/O MIMO DE ATRASO El Registro de Ventas no podr/ tener un atraso mayor a die A,'B d1as* contados desde el primer d1a h/bil del mes siguiente de a aquél en que se emita el comprobante de pago.
+iro o Re!istro
M%ximo
&in(ula'o a Asuntos
atraso
Triutarios
ermiti'o
Registro de Ventas e Ingresos
A(to o (ir(unstan(ia "ue 'etermina el ini(io 'el la=o ara el m%ximo atraso ermiti'o Desde el primer d1a h/bil del mes
Die A,'B d1as
siguiente de a aquél en que se emita el comprobante de pago
:. FORMATO E INFORMACIÓN MNIMA El Registro de Ventas e Ingresos ser/ llevado utiliando el :ormato ,%., PREGI3R4 DE VE!37 E I!GRE4Q* en el cual deber/ incluirse en columnas separadas* la siguiente información m1nima=
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INFORMACIÓN MNIMA
OSER,ACIÓN
!9mero correlativo del registro o código 9nico de la operación de venta Debe tenerse en cuenta que el art1culo (" del :echa de emisión del comprobante de Reglamento pago o documento
de
2omprobantes
de 6ago
regula la
oportunidad en que deben ser emitidos y entregados estos
documentos. :echa de vencimiento y)o pago del Esta columna sólo debe ser utiliada por las empresas de servicio
servicios p9blicos 6ara estos efectos deber/ considerarse la 3abla,' de la Resolución de uperintendencia !" #$%&#''()
3ipo
de
comprobante
de
pago
o comprobantes de pago. Debe recordarse que los códigos
documento
m/s usuales son= & ', :acturas & '$ Holetas de ventas & ,# 3ic?ets emitidos por m/quina registradora Debe recordarse que de acuerdo al numeral %
!9mero de serie del comprobante de del art1culo " del Reglamento de 2omprobantes de 6ago* la pago* documento o de la m/quina numeración de los comprobantes de 6ago* con e0cepción registradora* seg9n corresponda
de los tic?ets o cintas emitidas por m/quinas registradoras* consta de ,' d1gitos de los cuales= aB @os tres primeros* de iquierda a derecha corresponden a
!9mero del comprobante de pago o la serie y son empleados para identificar el punto de documento* en forma correlativa por serie emisión. o por n9mero de la m/quina registradora* bB @os siete n9meros restantes* corresponden al n9mero correlativo* el cual para cada serie establecida comenar/ seg9n corresponda sin e0cepción de '''''',* pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la iquierda. 6ara estos efectos debe utiliarse la
3abla #
de la
Resolución de uperintendencia !" #$%&#''()
, D!I % 2arnet de E0tran>er1a ( R<2 - 6asaporte
!9mero de R<2 del cliente* cuando Debe recordarse que trat/ndose de operaciones por las cuente con éste* o n9mero de documento
cuales se emita Holetas de venta Aconsumidores finalesB*
de identidad+ seg9n corresponda
cuando el importe total de la boleta de venta supere ).
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7pellidos y !ombres* denominación o raón social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden= O apellido paterno*
-''.''* ser/ necesario consignar los siguientes datos de identificación del adquirente o usuario= aB 7pellidos y nombres. bB !9mero de su Documento de Identidad.
O apellido materno y O nombre completo Valor de la e0portación* de acuerdo al monto total facturado
Debe tenerse en consideración que para una operación califique
como
e0portación*
debe
cumplir
con
las
formalidades aduaneras. En caso de ser una operación gravada con el Impuesto
Hase imponible de la operación gravada.
electivo al 2onsumo* no debe incluir el monto de dicho impuesto @as operaciones e0oneradas se encuentran detalladas en
Importe
total
de
las
operaciones los 7péndices I y II de la @ey del IGV* en tanto que las
e0oneradas o inafectas.
operaciones inafectas se encuentran detalladas en el art1culo #" de la citada ley. El monto que se anota en esta columna podr1a derivarse de= aB @a venta a nivel de productor de los bienes especificados
Impuesto electivo al 2onsumo* de ser el
en los 7péndices III y IV de la @eydel IGV e I2
caso
bB @a venta en el pa1s por el importador de los bienes especificados en el literal 7 del 7péndice IV de la citada ley cB @os >uegos de aar y apuestas.
Impuesto General a las Ventas y)o El monto que se anota en esta columna* deber1a ser Impuesto de 6romoción 5unicipal* de ser equivalente al , del monto consignado en la columna el caso
PHase imponible de la operación gravadaQ
4tros tributos y cargos que no forman 2onsideramos que en esta columna podr1a incluirse* entre parte de la base imponible
otros conceptos* el Recargo al consumo.
Importe total del comprobante de pago 3ipo de cambio utiliado conforme lo Debe recordarse que de acuerdo al numeral ,- del art1culo dispuesto en las normas sobre la materia
C" del Reglamento de la @ey del IGV en el caso de operaciones realiadas en moneda e0tran>era* la conversión en moneda nacional se efectuar/ al tipo de cambio promedio ponderado venta* publicado por la H en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria* salvo en el caso de las importaciones en donde la conversión a moneda nacional se efectuar/ al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la mencionada uperintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En todo caso* en los d1as en que no se publique el tipo de cambio referido se 19
utiliar/ el 9ltimo publicado. En el caso de las notas de débito o las notas de crédito* adicionalmente* se har/ referencia al comprobante de pago que se modifica* para lo cual se deber/ registrar la siguiente información= O :echa de emisión del comprobante de pago que se modifica. O 3ipo de comprobante de pago que se modifica Aseg9n tabla ,'B. O !9mero de serie del comprobante de pago que se modifica. O !9mero del comprobante de pago que se
En estos casos* el monto a>ustado de la base imponible y)o del impuesto o valor* seg9n corresponda* sealado en
las notas
de
crédito*
se
consignar/
respectivamente* en las columnas utiliadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la e0portación* base imponible de la operación gravada e importe total de la operación e0onerada o inafecta. El monto de la base imponible y)o impuesto o valor* seg9n corresponda* sealados en las notas de débito* se consignar/n respectivamente en las columnas indicadas en el p/rrafo anterior.
modifica. Totales
AP+ICACIÓN PRCTICA +a emresa HESCRITORIOS DE+ ORIENTE S.R.+. 'e'i(a'a a la (omer(iali=a(i@n 'e es(ritorios3 es (ontriu>ente 'el R re!istros3 el Re!istro 'e ,entas e In!resos. Sore el arti(ular3 el (onta'or 'e la (ita'a emresa nos i'e a>u'a a ee(tos 'e anotar en el (ita'o re!istro3 las si!uientes oera(iones reali=a'as 'urante el mes 'e A!osto 'e 7414* ,.
2on fecha ,C.',.#',' se vende #% Escritorios 6ersonales Amercader1asB por un valor total de ). #%*''' m/s IGV al cliente P7!37 2@7R7Q .R.@. seg9n factura !" '',&''',.
#.
2on fecha ,-.',.#',' se efect9a la venta al contado de $' Escritorios 6ersonales por un valor total de ). $'*''' m/s IGV* a la empresa P7! @
$.
2on fecha #,.',.#',' se vende ,#' Escritorios 6ersonales Amercader1asB por un valor total de ). ,#'*''' m/s IGV al proveedor PI!VERI4!E 7!37 2@7
%.
2on fecha #C.',.#',' se vende ,' escritorios personales por un valor de < $*$'' m/s IGV* a la empresa PD
C.
2on fecha #-.',.#',' se efect9a la venta al contado de ,'' Escritorios 6ersonales a un valor
20
total de ). ,''*''' m/s IGV a la empresa P7! @
2on fecha #;.',.#',' el cliente P7!37 2@7R7Q .R.@. devuelve ,' escritorios personales* adquiridos seg9n factura !" '',&''',* emitiéndose para tal efecto* la !ota de 2rédito !" '',&''',
-.
2on fecha $,.',.#',' se emite la !ota de Débito !" '',&''', a la empresa PI!VERI4!E 7!37 2@7
SO+UCIÓN* De acuerdo a los supuestos que nos proporciona la empresa PE2RI34RI4 DE@ 4RIE!3EQ .7.2.* el llenado del Registro de Ventas de Ingresos ser1a de acuerdo a lo siguiente= AVer formato ad>untoB
9. ECEPCIÓN A +A O+IGACIÓN DE OSER,AR E+ FORMATO ) +A INFORMACIÓN MNIMA En relación a la obligación de observar el :ormato y la Información m1nima del Registro de Ventas e Ingresos* es importante recordar que la éptima Disposición 2omplementaria y :inal de la Resolución de uperintendencia !" #$%&#''()as sueltas o contin9as. 2omo se observa de lo anterior* sólo en tanto se lleve el Registro de Ventas e Ingresos en forma manual* e0istir/ la obligación de observar el formato correspondiente* de lo contrario* en caso de llevar el Registro de Ventas e Ingresos en No>as sueltas o continuas* no e0istir/ la obligación de observar el citado formato. De otra parte* y en cuanto a la información m1nima* la referida sétima disposición complementaria y final también ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podr/n optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información* las columnas en donde se deban consignar la referida información. @o antes sealado* lo podr1amos resumir en el siguiente cuadro=
O+IGACIÓN DE UTI+I/AR +OS FORMATOS 2uando el Registro de Ventas e Ingresos es llevado en forma manual. 2uando el Registro de Ventas e Ingresos es llevado mediante ho>as sueltas o contin9as.
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Es obligatoria !o es obligatoria.
O+IGACIÓN DE OSER,AR INFORMACIÓN MNIMA u>etos obligados a incluir toda la información en el Registro de Es obligatoria Ventas e Ingresos.
u>etos no obligados a incluir 6odr/n optar por no incorporar en el formato del libro o registro determinada información en el relacionado con dicha información* las columnas en donde se deban Registro de Ventas e Ingresos.
consignar la referida información
CONC+USIONES
CONC+USIONES
El formato ;., Registro de 2ompras* contiene la identificación de las adquisiciones incurridas por una entidad* la misma que se detalla en referencia a su relación con la operación de venta* siendo necesario identificar el contenido de estos rubros
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El registró compras para las relaciones entre la administración tributaria y los contribuyentes* la llevana de los libros y registro contables puede entenderse como un deber a cargo+ con el buen fin de registrar que la gestión tributaria para ello* los libros y registros contables cumplen dos funciones primordiales=
,. 2onstituyen un medio de prueba de las operaciones económicas* de las obligaciones tributarias y de su cuant1a #. :acilita el control de la administración tributaria .procurando reducir la evasión fiscal.
I+IOGRAFIA
JJJ.sunat.!o.e?le!isla(ion?suerin?7446?758Kormato orienta(ion.sunat.!o.e?...re!istros...?6:61-49-estru(tura-'e-los-liros->-re!istrosele... $tts*??es.sli'es$are.net?!usta&o($o"ue7?re!istro-'e-(omras->-&enta JJJ.ex(elne!o(ios.(om?re!istro-'e-a(turas-a-re!istro-'e-(omras->-&entasma(ros
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$tts*??es.s(ri'.(om?...?eLer(i(ios-REGISTRO-DE-COMPRAS-)-,ENTAS-'o( JJJ.re&ista'e(onsultoria.(om?el-nue&o-re!istro-'e-(omras-en-la-(ontaili'a' $tts*??JJJ.alternati&a(ontale.(om?...?ma(ro-!ratis-sistema-'e-re!istro-'e(omras->...
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