ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DE CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACON DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA Contabilidad de Costos II Nombres: Priscila Calderón, Pamela Sarango y Gaby Zamora
Tema: UNIDAD III “Costos Estándar”
Curso: Quinto “2”
Profesora: Dra. Yolanda Garrido
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Semestre: Marzo - Julio 2014
INDICE INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................................................................... 3 SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR ................................................................................................................................................ 4 Costos estándar .................................................................................................................................................................................... 4 Ventajas de los costos estándar ............................................................................................................................................................ 6 Tipos de estándares .............................................................................................................................................................................. 6 Revisión de los estándares ................................................................................................................................................................... 7 .............. .......................... .......................... .......................... .......................... ........................... ........................... .......................... .......................... .......................... ................... ...... 8 Objetivos de costos por estándares ...........................
Control de los costos estándar .............................................................................................................................................................. 8 Diseño de un sistema de costeo estándar .............................................................................................................................................. 8 DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDAR ........................................................................................................................ 9 Materia prima ................................................................................................................................................................................. 9 Estándar de cantidad ................................................................................................................................................................. 9 Estándar de precio ................................................................................................................................................................... 10 Mano de obra ................................................................................................................................................................................ 10 Estándar de cantidad (eficiencia) ......................... ............ ........................... ........................... .......................... .......................... .......................... .......................... ........................... .......................... ....................... ........... 10 Estándar de precio ................................................................................................................................................................... 10 Cargos indirectos .......................................................................................................................................................................... 10 TARJETA DE COSTO ESTÁNDAR ................................................................................................................................................ 11 DIFERENCIA ENTRE COSTO REAL Y COSTO ESTÁNDAR ..................................................................................................... 11 .......................................................................................................................................... CICLO DE LOS COSTOS ESTANDAR ............................................................................................................................................
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VARIACIONES EN MATERIALES ........................................................................................................................................... 13 Variación Precio........................... .............. ......................... .......................... ........................... .......................... .......................... .......................... .......................... ........................... ........................... .......................... ..................... ........ 13 Variación Cantidad ................................................................................................................................................................. 14 VARIACIONES EN MANO DE OBRA......................................................................................................................................
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Variación Tarifa, Costo o Precio ............................................................................................................................................ 16 Variación Tiempo, Eficiencia o Cantidad ............................................................................................................................... 17 VARIACIONES EN LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN .................................................................................. 18 Variación Total ............................................................................................................................................................................. 18 Análisis por los Tres Conceptos ................................................................................................................................................... 20 ............. .......................... ........................... ........................... .......................... .......................... .......................... .......................... .......................... .......................... ............. 20 Variación Presupuesto o Gasto ..........................
Variación Capacidad o Volumen.............................................................................................................................................
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Variación Eficiencia Global .................................................................................................................................................... 21
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Análisis por los Dos Conceptos .................................................................................................................................................... 23 Variación Presupuesto ............................................................................................................................................................. 23 Variación Capacidad ............................................................................................................................................................... 24 BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................................... Error! Bookmark not defined.
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INTRODUCCIÓN Llevar un sistema de costeo por órdenes de producción y por procesos basados en datos históricos o reales presenta una desventaja: la gerencia de una empresa solo puede hacer un análisis efectivo de los costos después de que se ha desarrollado una orden de producción o ha concluido concluido un periodo de trabajo. trabajo. En estos dos sistemas, sistemas, solo después de de que el producto se ha terminado se puede iniciar el estudio de los resultados obtenidos, haciendo comparaciones con hechos anteriores y en el mejor de los casos tomando medidas para el futuro. No se puede llevar un control efectivo durante la producción y solo se puede planear para el futuro la producción producción con el el fin de reducir los costos. costos. El sistema El sistema de costos estándar es fundamentalmente un instrumento de las organizaciones organizaciones para controlar y reducir reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa. En otras palabras el sistema de costos estándar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artículos a elaborar por cada centro de producción, previamente a su fabricación, basándose en los métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con el volumen el volumen dado de producción. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones mediante operaciones eficientes. La característica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de producción. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de producción, orden, trabajo o lote. Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total t otal será equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estándar , y se obtienen las diferencias o variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigación y análisis por análisis por parte de la administración. la administración. Un costo estándar es un patrón de medida que nos indica cuánto debería costar la elaboración de un producto o la prestación de un servicio si se dan ciertas condiciones. A continuación daremos a conocer brevemente el tratamiento del sistema de costos estándar y además además sus generalidades generalidades enfatizando sus ventajas ventajas en cuanto a su aplicación. aplicación.
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SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR (GARCÍA COLÍN 2008) menciona que “el “e l Sistema de costo Costos Costos estándar estándar es una técnica que se ubica en las etapas de planeación, coordinación y control del proceso administrativo. Se entiende que el término estándar se refiere al mejor método, la mejor condición o el mejor conjunto de detalles que se puedan idear en un momento determinado, tomando en consideración todos los factores restrictivos. Es decir, el estándar constituye la medida bajo la cual un producto o la operación de un proceso deben realizarse con mayor grado de eficiencia. El sistema de costos estándar puede utilizarse con un sistema de costos por órdenes de producción o con un sistema de de costos por procesos procesos “1
COSTOS ESTÁNDAR (BERNARD J. HARGADON Jr. 2007) señala “ Generalmente se reconocen dos clases de costos predeterminados llamados respectivamente costos estándar y costos estimados. Según que el sistema de costos este basado en uno u otro tipo de costos, se habla de un sistema de costos estándar o un sistema de costos estimados. ”2 Los costos estándar son costos predeterminados que indican lo que, según la empresa, debe costar un producto o la operación de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la empresa. El costo en general, es el producto de dos factores: cantidad y precio. Si C= costo y P= precio, tenemos tenemos la siguiente fórmula general: general:
C=
xP
Así, por ejemplo, el costo del trabajo de un hombre durante 5 horas a razón de $10,00, será de $50,00
C=QxP $50 = 5 x $10
1
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García Colín Juan. Contabilidad de Costos. Tercera Edición. México (2008)
Hargadon Jr. Bernard J. y Muñera C Armando. Contabilidad de Costos. Segunda
Edición Bogotá- Colombia (2007)
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Si los factores que integran el costo son patrones, modelos o estándares de lo que debe ser el costo, el producto resultante es un costo estándar. Así, por ejemplo, si mediante a un estudio de tiempo y movimiento determinamos que la operación A, dentro de condiciones normales de buena eficiencia, se debe actuar en 5 horas; y mediante un estudio del mercado laboral determinamos que el precio promedio (salario promedio del operario) para dicho trabajo debe ser el de $10 por hora, el costo estándar estándar para la operación operación A es de de $50. Designado Designado la palabra palabra estándar estándar por el sufijo “s”, tenemos que la fórmula general se convierte en:
Cs = Qs x Ps En el presente caso Qs= 5 horas Ps= $10/hora Cs=5x10= $50
Tenemos, entonces, que un costo estándar es el producto de dos factores estándar: un estándar de cantidad y un estándar de precio.
Costo estándar de un producto El costo de un producto se puede descomponer en sus tres elementos: Materiales directos, Mano de de Obra Directa y Costos Generales Generales de Fabricación. Fabricación. Estos tres costos costos integran el costo total del producto fabricado. En igual forma el costo estándar de un producto es la suma de su costo estándar por materiales directos, su costo estándar por mano de obra directa y su costo estándar por costos generales de fabricación. Cada uno de estos costos, a su vez, es el producto de dos estándares, uno de cantidad y otro de precio.
IMPORTANCIA La importancia del estándar la encontramos al momento de querer planear y controlar las operaciones futuras de una entidad entidad económica, económica, fundamentalmente del ramo productivo.
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El estándar es de gran relevancia para el buen control y plantación presupuestal, ya que la administración de la empresa se basa en este para fijar los objetivos a alcanzar y las estrategias para lograr los mismos. Otro de los puntos relevantes del estándar es que la administración se apoya en el mismo para tomar decisiones de carácter interno como de carácter externo, es decir si la empresa acepta o rechaza determinadas alternativas. En función al estándar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no vender, comprar o hacer, eliminar líneas productivas, aumentar o disminuir sectores de la empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del costo de producción.
Ventajas de los costos estándar (GARCÍA COLÍN 2008) menciona las siguientes ventajas:
“Contar con una información oportuna e incluso anticipada de los costos de producción. Facilitan la formulación de los presupuestos de la empresa y la vigilancia posterior de los mismos, en forma sistemática. sistemática. Son un auxilio enorme para el control interno de la empresa Contribuye a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa, propiciando el el ingreso a procesos procesos de mejora continua. continua. Este sistema provoca una reducción de los costos de producción, la correspondiente disminución de los precios de venta y el crecimiento de empresa.” empresa. ”3
Tipos de estándares De acuerdo con el punto de vista que se siga en la determinación de los estándares, hay diferentes tipos. Los principales son los siguientes: 1. Estándares normales Cuando la predeterminación de los costos se basa en las condiciones normales más factibles de una empresa, se dice que los estándares se han establecido como estándares normales. Este tipo de estándares no es el más aconsejable, en particular en países donde el estado de la economía varía constantemente. Debido a ello surgen variaciones incontrolables, no previsibles en ningún momento en la instalación de un sistema de costos estándar, con base en tipos normales.
2. Estándares ideales
3
GARCÍA COLÍN: Óp. Cit
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Los costos predeterminados predeterminados tienen en cuenta cuenta el rendimiento máximo máximo en la utilización de todos los recursos de una empresa, basándose en las mejores combinaciones posibles de los diferentes factores de la producción. Los estándares ideales son de muy difícil aplicación debido, precisamente, a las grandes dificultades que se presentan para alcanzar tal grado de perfección que se busca en la predeterminación de los datos.
3. Estándares a corto plazo Estos estándares tienen muy en cuenta las condiciones normales de la empresa y la situación socioeconómica de la región en la cual está ubicada; además son hechos con base en los métodos de trabajo más apropiados. Se establecen para revisarlos cada vez que se observen resultados que están muy distantes de los predeterminados. Con esta política se logra un alto grado de eficiencia en la producción, de ahí que sean los estándares de mayor uso actualmente en la industria. Para que este tipo de estándares funcione correctamente se requiere que la predeterminación de los datos de materiales, mano de obra y costos indirectos se haga para el menor tiempo posible, donde las condiciones del trabajo lo permitan, para poder así hacer una confrontación rápida con los resultados reales del trabajo y obrar, en consecuencia, en la corrección de cualquier error. Sólo así se obtiene un alto grado de eficiencia en la producción y se alcanza un aumento de las utilidades, considerando este factor como uno de los principales objetivos de cualquier organización. organización.
Revisión de los estándares estándares La revisión de los estándares es algo muy peculiar de cada empresa, de acuerdo con las circunstancias propias de fabricación de cada artículo. Lo estándares normales necesitarán revisión cuando cambien notoriamente las condiciones normales en que se habían basado, ya sea por variaciones de la tecnología o por el diseño del producto, o por cambios en el precio. Los estándares ideales no necesitan revisión, a menos que surjan avances tecnológicos de tal magnitud que se haga imperioso cambiarlos para ajustarlos a las condiciones condiciones óptimas posibles. Los estándares a corto plazo plazo requerirán revisión, siempre que las circunstancias así lo exijan. En algunas situaciones deberán ser revisados, y en otras no será necesario. Todo dependerá de la situación socioeconómica que se esté viviendo, ya que las alteraciones bruscas en este este sector son las que más perjudican perjudican la buena marcha de una empresa. Se debe tener en cuenta que las revisiones de los estándares implican en muchas ocasiones solamente uno de los factores de costo.
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Objetivos de costos por estándares La aplicación de los costos estándar tiene dos objetivos obj etivos importantes:
Conocer, en un tiempo determinado, los costos de elaboración de una parte específica y del producto mismo, ya sea en uno o varios departamentos de producción. Ayudar a la gerencia de una empresa en el control de los costos de producción, a través de informes que sobre cada departamento o centro de costos debe rendir en el departamento de contabilidad, con base en los datos suministrados por esos mismos centros.
Realmente los informes constituyen una herramienta esencial para la gerencia debido a que no solo se puede mantener un adecuado control de la producción, exigiendo mayor eficiencia sino que se puede obtener los resultados esperados mediante la aplicación de correcciones necesarias durante el proceso de elaboración de un artículo. Cabe recalcar que el acumulamiento de los costos de producción debe ser el más exacto posible para que los informes sean la base de una acertada política gerencial en beneficio de la empresa.
Control de los costos estándar La utilización de datos predeterminados (estándar) ofrece a la gerencia una de las oportunidades más excepcionales para mantener un efectivo control de la producción mientras ésta se lleva a cabo, hasta el punto de que aun diariamente se pueden hacer comparaciones entre los datos estándar y los reales, en busca de un aminoramiento de las desviaciones que se pueden presentar. La gerencia por excepción excepción constituye constituye una herramienta administrativa administrativa de la alta gerencia gerencia para alcanzar el control de la producción y otros objetivos; esta actividad reduce las diferencias entro lo que deberían ser los costos y lo que en realidad son. La dirección hace posible que todos los esfuerzos se centren en las áreas donde se presentan desviaciones desviaciones entre lo estándar y lo real, y permite tomar a tiempo ti empo las medidas que sean para evitar futuras complicaciones en la producción, logrando así la reducción de costos y un permanente control de la producción a medida que se realiza.
Diseño de un sistema de costeo estándar Estos pasos son los que se deben seguir para instalar un sistema de costeo estándar en una empresa: 1. Elaborar una carta de flujo de trabajo En esta se aprecia como fluye el trabajo en los departamentos de producción y en los servicios. El flujo de trabajo representado en esta carta da una visión global de la manera como se realiza el proceso general de la producción.
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2. Calcular los datos predeterminados predeterminados Este paso es el más importante para el éxito de la aplicación de este sistema. Se deben emplear métodos más modernos para conocer las l as cantidades físicas de materiales, mano de obra directa y costos indirectos que se espera tendrá cada unidad producida, los precios, así también la predeterminación de los costos, las experiencias de períodos anteriores y otros.
3. Fijar los centros de costos De los centros de costos proviene la información necesaria requerida por la gerencia para establecer las posibles posibles diferencias entre entre los costos reales y los estándar. estándar. A través de estos informes se podrá observar claramente si los costos reales se están alejando o no de los estándar. Cada departamento de producción es un centro de costos.
4. Confrontar los costos predeterminados con los reales Al momento que inicia la producción se debe hacer una confrontación entre los costos reales y los estándares, para observar las posibles desviaciones o variaciones y estudiar sus causas, que bien pueden haber surgido por despilfarros en el uso de los materiales o por ineficiencia de los trabajadores en las operaciones. operaciones.
DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS ESTÁNDAR (GARCÍA COLÍN 2008) menciona “Para “ Para elaborar los costos estándar se requiere la participación de varias áreas de la empresa, como son: diseño, ingeniería de producto, ventas, producción, compras, costos, etc. El área de costos coordina la información proveniente de todas las áreas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estándar por unidad de producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de producción. ”
Materia prima Para determinar los costos estándar se debe considerar
Estándar de cantidad Estándar de precio
Estándar de cantidad Las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad se determinan a través de estudios de ingeniería, tomando en cuenta el tipo de material, su calidad y rendimiento, así como las mermas y desperdicios normales, aprovechando las experiencias anteriores y los datos estadísticos propios de la planta; o bien realizando
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las suficientes pruebas bajo condiciones controladas para lograr la fijación del consumo estándar unitario de materia prima de cada unidad terminado.
Estándar de precio Son los precios unitarios con los cuales cada una de las materias primas se debe comprar en periodos futuros. Estos estándares estándares son determinados por el área de compras considerando la cantidad y calidad deseadas, así como la calendarización de entrega de los materiales requeridos. Mano de obra Para determinar los costos estándar se debe considerar
Estándar de cantidad (eficiencia) Estándar de precio
Estándar de cantidad (eficiencia) Se determina por la cantidad de horas-hombre que se utilizaran en cada una de las fases de producción de una unidad terminada. La habilidad y la eficiencia del personal de la producción pueden pueden ser medidas medidas mediante estudios estudios de tiempos y movimientos. Estándar de precio Son los costos hora-hombre de mano obra que se esperan prevalezcan durante un periodo. El área de costos, con el apoyo de recursos humanos , es quien determina los costos hora-hombre para cada una de las categorías existentes en la fabrica Cargos indirectos Para determinar los costos estándar de los CIF se debe considerar: 1. La capacidad de producción de la planta en condiciones normales de trabajo capacidad productiva de una empresa puede expresarse en términos de “lo que se puede producir” o “lo que habrá de producir”. 2. El presupuesto flexible de los CIF fijos y variables, realizando para tal efecto un análisis cuidadoso de las experiencias anteriores , los datos estadísticos de la empresa relacionados con los volúmenes de producción reales y demás información pertinente, todo ello con el fin de obtener la mejor predicción de posible de los CIF que corresponda corresponda a la capacidad capacidad productiva presupuestada 3. La cuota estándar de cargos indirectos que puede ser expresada en horas-hombre de mano de obra directa, unidades producidas, se determina dividiendo el presupuesto flexible de cargos indirectos entre el nivel de producción seleccionado seleccionado para el periodo de costos. 4
4
GARCÍA COLÍN: Op Cit.
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TARJETA DE COSTO ESTÁNDAR La tarjeta de costo estándar muestra, para cada producto, los componentes de su costo estándar por unidad. En En el presente caso una maleta maleta tiene un costo estándar estándar de $56,20.
Materiales: AZ BM
PRODUCTOS KAR, S.A Tarjeta de Costos Estándar Una Unidad de Kartol Ps Cs
Qs 2 onzas $0,10 c/u= 0,20 3 kilos 2,00 c/u= 6,00
$6,20
3 horas $5,00 c/u= $15,00 2 horas 10,00 c/u= 20,00
$35,00
5 horas $3,00 c/u total
$15,00 $56,20
Mano de Obra Operación X Operación Y Costos Generales
Cuadro tomado de Hargadon Jr. Bernard J. y Muñera C Armando. Contabilidad de Costos El modelo de tarjeta que presentamos es muy sencillo, pero suficiente para nuestro propósito. Sin embargo en la práctica práctica existen diversos tipos de de tarjetas de costo estándar y que mientras más complejo sea el producto por el número de materiales y operaciones que necesita en su fabricación, más compleja resulta también la tarjeta de costo estándar, principalmente en las secciones de materiales y mano de obra. Además, cuando la producción está departamentalizada, la tarjeta de costo estándar muestra también los detalles de los costos estándar del producto en cada departamento.
DIFERENCIA ENTRE COSTO REAL Y COSTO ESTÁNDAR La contabilización de un ciclo completo de costos en un sistema basado en costos reales por órdenes de producción o por procesos, todas las cuentas empleadas en la contabilización del ciclo de costos, se mueven con costos reales.
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Cuando el sistema está basado en costos estándar, en cambio el esquema general del ciclo de contabilización contabilización puede ser ser uno de los dos siguientes:
Las cuentas de productos en proceso se cargan a costos estándar con credito a las cuentas de control a costos reales. La diferencia se lleva a las cuentas de variaciones. De las cuentas de productos en proceso en adelante, el movimiento se hace empleando los costos estándar.
La cuenta de productos en proceso se carga a costos reales. Los productos terminados se cargan a la respectiva cuenta de inventario a costos estándar, con crédito a la cuenta de productos en proceso también a costos estándar. La diferencia entre los débitos a costos reales y los créditos a costos estándar en la cuenta de productos en proceso, da lugar a las variaciones, que se calculan y contabilizan al final fi nal del periodo. La diferencia contable entre un sistema con base en costos reales y un sistema con base en costos estándar, consiste básicamente en la clase de costos que se usan para el movimiento de las cuentas.
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CICLO DE LOS COSTOS ESTANDAR
Las tres cuentas de control (Inventario de Materiales, Nomina de Fabrica, y Costos Generales de Fabricación-. Control) se mueven con costos reales (ca). Los cargos a la producción (cuentas de productos en proceso), se hacen a costos estándar continuando con dichos costos hasta la cuenta Costo de productos Vendidos. Al cargar los materiales y la mano de obra a la producción a costos estándar, con crédito a las cuentas de control a costos reales, se contabilizan las variaciones de precio (Vp) y cantidad (Vq). Para cargar los costos generales a la producción, se emplea como contrapartida (crédito) la cuenta CGF Aplicados. Al cerrar esta cuenta contra CGF Control, se contabilizan las variaciones de precio, cantidad y capacidad o a las variaciones de presupuestos y capacidad.
VARIACIONES EN MATERIALES Según Neuner, las variaciones en materiales son de dos clases: precio y cantidad. Variación Precio La variación en el precio se calcula de la siguiente manera:
(Pr - Pe) x QrA Dónde:
Pr: Precio real.
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Pe: Precio estándar. QrA: Cantidad real aplicada o consumida. QrC: Cantidad real comprada. Sin embargo la característica que tiene la variación precio de materia prima es que permite computarla en el momento en que los materiales son adquiridos, considerando el número de unidades compradas, independientemente independientemente de que haya h aya o no sido aplicadas al proceso productivo. Ello implica por supuesto que los inventarios de materias primas se valúen a precios estándar. O sea:
Variación Precio = (Pr - Pe) x QrC
Otra manera de hacer el mismo cálculo consiste en restar del costo total de los materiales a precio real, el costo total de los materiales a precio estándar:
Variación Precio = Costo Real Total - Costo Estándar Total Variación Cantidad La variación en la cantidad de los l os materiales, puede calcularse así:
Variación Cantidad = (Qr - Qe) x Pe
Otra manera de hacer el mismo cálculo, consiste en restar de las cantidades reales consumidas a precios estándar, el costo estándar que debiera haberse consumido:
Variación Cantidad = Cantidad Real a Pe - Cantidad estándar a Pe .
Hasta aquí hemos visto la postura de Neuner en cuanto al tratamiento de las variaciones. Si tenemos en cuenta la postura de Vázquez 5, que como hemos dicho amplía el campo de análisis de las causas de las variaciones, por lo cual éstas pueden desglosarse aún más. De los cuatro motivos que según Vázquez pueden provocar desviaciones, los tres 5
VAZQUEZ, Juan Carlos: op. cit.
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primeros afectan a éste elemento del costo (diferencias entre los precios reales y los estándar; diferencias entre las cantidades reales y las estándar; utilización de las Materias Primas y Mano de Obra en proporciones diferentes a las expresadas en la mezcla). El análisis de las variaciones es similar al efectuado por Neuner, pero con algunas variantes. La primera diferencia es que Vázquez considera que hay mas de una alternativa para justificar las diferencias de precios y cantidades, y por otro lado como hemos visto introduce un tercer factor de variación que es la mezcla estándar, lo cual provocará que la variación cantidad cantidad quede desglosada. desglosada. Vázquez demuestra gráficamente, gráficamente, las variaciones de materiales del siguiente modo:
Alternativa 1
En el rectángulo horizontal se observa que el precio real es superior al precio estándar, en tanto que en el restante se observa que la cantidad real también es superior a la estándar. La variación total será igual a la suma de ambos rectángulos. Pero esa no es la única única forma de justificar la variación variación total Una segunda segunda alternativa según Vázquez sería:
Variación Precio = (Pr - Pe) x Qe Variación Cantidad = (Qr - Qe) x Pr
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Alternativa 2
Y una tercera alternativa consiste en dividir las variaciones en precios de la alternativa 1 en dos partes, considerando una variación combinada:
Variación Precio = (Pr - Pe) x Qe
Variación Cantidad = (Qr - Qe) x Pe
Variación Combinada = (Qr - Qe) x (Pr - Pe) VARIACIONES EN MANO DE OBRA Del mismo modo que con materia prima, comencemos analizando la postura de Neuner 6. Éste sostiene que análogamente a las variaciones de materiales, puede suponerse que aquí los desvíos se deben a variaciones en el precio o en la cantidad. Con todo, es frecuente dar a esas variaciones los nombres de Variación en el Tiempo o en la Eficiencia y Variación en el Costo o en la Tarifa.
Variación Tarifa, Costo Costo o Precio Precio
6
NEUNER, John J. W.: op.cit.
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La variación tarifa se calcula de la siguiente manera:
(Tr - Te) x Hr Dónde:
Tr: Tarifa real. Te: Tarifa estándar. Hr: Cantidad de horas reales de mano de obra.
Aquí no se presenta como en materiales la posibilidad de computar la variación en el momento de la compra o del consumo, porque aquí el período en que se utiliza la mano de obra es el mismo en que se abona. Otra manera de hacer el mismo cálculo consiste en restar del costo total de la mano de obra a tarifa real, el costo total de la mano de obra a tarifa estándar:
Variación Tarifa = Costo Real Total - Costo Estándar Total Variación Tiempo, Eficiencia o Cantidad La variación en el tiempo es la l a diferencia entre las horas de mano de obra que debieron haberse empleado y las efectivamente utilizadas, valuadas ambas a costo estándar. Puede calcularse así:
Variación Tiempo = (Hr - He) x Te
Hasta aquí analizamos la postura de Neuner. Vázquez 7, por su parte considera que la mano de obra, al igual que los materiales está sujeta a los mismos causales de variaciones (diferencias entre las tarifas reales y las estándar; diferencias entre las horas reales y las estándar; utilización de la Mano de Obra en proporciones diferentes a las expresadas en la mezcla). El análisis de las variaciones es similar al efectuado por Neuner, pero con algunas variantes. La primera diferencia es que Vázquez considera que hay más de una alternativa para justificar las diferencias de tarifa y tiempo, y por otro lado como hemos visto introduce un tercer factor de variación que es la mezcla estándar, lo cual provocará que la variación tiempo quede desglosada.
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VAZQUEZ, Juan Carlos: op. cit.
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Esas son las consideraciones principales, el análisis que sigue es similar al de materiales (ver las distintas alternativas de graficación y la variación mezcla.)
VARIACIONES EN LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Así como el tratamiento de los costos indirectos de fabricación es uno de los aspectos más intrincados de la contabilidad de costos, así también el problema de sus variaciones en estándares es uno de los más complejos, por los factores que intervienen y por el comportamiento de estos costos ante cambios en el volumen. Según Neuner, las variaciones de costos indirectos de fabricación suele suponerse que se deben a tres causas: 1. Diferencias en el presupuesto. 2. Factores de Capacidad. 3. Factores de Eficiencia. Para entender estas causas, repasemos brevemente los conceptos básicos sobre los costos indirectos de fabricación. Nosotros sabemos que las características básicas básicas de éste elemento del costo son dos: la heterogeneidad de sus componentes, y el carácter indirecto de los mismos. Por ello es necesario recurrir a la asignación por medio de una cuota de aplicación, adoptando adoptando alguna base indirecta como como el número de horas de mano de obra directa, o el número de horas máquina. Pero la cuota que debe emplearse solo puede conocerse con exactitud al final del período contable (ejercicio económico), pues recién entonces se encontrarán registrados registrados en las cuentas todos los costos indirectos de fabricación. Pero nosotros necesitamos calcular los costos unitarios durante el período contable. Por lo tanto la cuota de costos indirectos de fabricación suele basarse los cálculos presupuestarios; esto es, se la determina calculando calculando los costos indirectos de fabricación totales y calculando calculando el el número total de horas de mano de obra directa o de horas máquina que habrá que emplear.
Variación Total Los costos indirectos de fabricación resultantes se comparan con los costos estándar aplicados a la producción, para determinar eventuales variaciones o desvíos. Y ello es así porque, seguramente los costos indirectos de fabricación aplicados (mejor dicho la carga fabril estándar) no coincidirán con los reales, y la diferencia entre ambos será la variación total de éste elemento del costo. O sea:
Variación Total = Carga Fabril Real - Carga Fabril Estándar
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Supongamos los siguientes datos para ejemplificar:
CONCEPTOS
REALES
PRESUPUESTADO PRESUPUESTADO ESTÁNDAR
Nivel de Producción Producción
950 hs. de MOD MOD 1.000 hs. de MOD
900 hs. de MOD MOD
C.I.F Variables
$ 2.000
$ 2.000
$ 2 x h. de MOD
C.I.F Fijos
$ 1.100
$ 1.000
$ 1 x h. de MOD
Las cuotas de aplicación de carga fabril se calculan de la siguiente manera:
Cuota de Aplicación = Carga Fabril Presupuestada / Nivel de Actividad Presupuestado
Cuota Fija: Fija: $ 1.000 1.000 / 1.000 hs. = $ 1 x h. de MOD MOD Cuota Variable:
$ 2.000 / 1.000 hs. = $ 2 x h. de MOD
Cuota Total: $ 3.000 / 1.000 hs. = $ 3 x h. de MOD
La variación total sería igual a:
Carga Fabril Real: (2.000 + 1.100): Carga Fabril Estándar:
$ 3 x 900 hs.:
Variación Total (Negativa):
$ 3.100.$ 2.700.$ 400.-
Pero esa variación total, puede y debe analizarse separándola en sus elementos componentes, componentes, que como ya dijimos diji mos serán:
Variación Presupuesto. Variación Capacidad o Volumen. Variación Eficiencia.
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Cuando el análisis se efectúa considerando considerando las dos primeras variaciones, se dice que se efectúa un análisis por los dos conceptos , en tanto que cuando también se introduce en el análisis la tercera se dice que se hace un análisis por los tres conceptos .
Análisis por los Tres Conceptos Variación Presupuesto o Gasto La cifra presupuestada de costos indirectos de fabricación usada para calcular la cuota predeterminada, puede ser distinta de la cifra de costos indirectos de fabricación reales. La variación presupuesto es el resultado de haber incurrido en costos indirectos diferentes de los presupuestados para la producción efectivamente realizada. La variación presupuesto está influida predominantemente por los costos variables. Dicho desvío surge así:
C.F.R - (C.F.F Presup. + Cuota Vble x Nivel de Actividad Real)
Siendo: C.F.R: Carga Fabril Real. C.F.F: Carga Fabril Fija.
Para el ejemplo planteado:
C.F Real: 3.100.C.F Presup. Ajda a nivel real: 1.000 + $ 2 x 950 = Variación Presupuesto (Negativa):
2.900.200.-
Variación Capacidad o Volumen Aquí analizamos la posibilidad de que el número de horas de mano de obra o que el número de horas máquina predeterminado para calcular la cuota, sean diferentes
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al número de horas reales. En otras palabras, la variación capacidad es el resultado del mayor o menor aprovechamiento del nivel de actividad de planta previsto utilizar. Así como en la variación presupuesto tenían influencia predominante los costos indirectos variables, aquí la influencia está dada por los costos fijos. Si la producción cae por debajo o supera dicho nivel, tendremos una sub o sobre aplicación de costos fijos, lo que arrojará una diferencia o variación Negativa o Positiva respectivamente. La fórmula para calcular ésta variación es:
(Hs. Reales - Hs. Std) x Cuota de C.F.Fija
Para el ejemplo que seguimos:
Nivel de Activ. Real:
950.-
Nivel de Actividad Estándar:
900.-
Ociosidad: Cuota Fija:
50.1.-
Variación Volumen (Desf.): 50.Variación Eficiencia Global Si estuviéramos en un sistema de costos histórico por órdenes, los cargos a la cuenta “Productos en Proceso -Carga Fabril-” Fabril-” se harían multiplicando el número de horas reales de trabajo (horas hombre u horas máquina) por la cuota predeterminada de carga fabril. Pero el Costos Estándar se propone usar un número específico de horas hombre u horas máquina, para producir una unidad dada de producto. Emplear más tiempo del que supone el costo estándar indica una ineficiencia. Por ello en un análisis de costos estándar solo se consideran como costos del producto las horas estándar; las horas en exceso se separan como variaciones en la eficiencia o en el rendimiento. La fórmula para calcularla es la siguiente:
(Horas Reales - Horas Estándar) x Cuota Total Estándar de Carga Fabril
22
Para el ejemplo planteado:
(950 hs.- 900 hs. ) x 3 = 150.-
Ya vimos anteriormente que la variación presupuesto está influida por los costos variables y que la variación capacidad por los fijos; pues bien, la variación eficiencia está influida por ambos tipos de costos. Por ello puede descomponerse la variación en dos partes, que por supuesto sumadas dan la variación eficiencia global:
Variación Eficiencia Variable = 2
(Hs. Reales - Hs. Std.) x Cuota Vble. Std. de C.F. = 100.-
( 950 hs. - 900 hs.) x
Variación Eficiencia Fija = (Hs. Reales - Hs. Std.) x Cuota Fija Std. de C.F. ( 950 hs. - 900 hs.) x 1 = 50.-
Sintéticamente, la variación presupuesto se refiere a costos variables, la variación capacidad a costos fijos y la variación eficiencia a ambos tipos de costos. Respecto de las variaciones capacidad y eficiencia, también t ambién puede decirse que la variación capacidad se manifiesta en términos de aprovechamiento de la capacidad de planta, en tanto que la variación eficiencia ef iciencia lo hace en términos de la calidad de dicho aprovechamiento, aprovechamiento, vale decir si el uso de la capacidad fue adecuado o no.
Resumen :
Variación Presupuesto: Variación Volumen: Variación Eficiencia: Fija: Variable: Variación Total
$ 200.$ 50.$ 50.$ 100.$ 400.-
23
Análisis por los Dos Conceptos Ya vimos que las variaciones en los costos indirectos de fabricación, puede analizarse como dos o tres conceptos. En éste análisis no consideramos la variación eficiencia, pues solo tenemos en cuenta las variaciones presupuesto y capacidad o volumen, en forma similar al método utilizado en Costos por Ordenes. La variación Volumen surge de una utilización real de la capacidad instalada, distinta al nivel previsto en el estándar, lo cual provoca una incidencia distinta de los costos fijos. La variación Presupuesto se ocasiona en distintos costos reales , comparados con los estándares, una vez aislados los efectos de la l a variación volumen.
Si continuamos analizando el ejemplo anterior, la variación total de carga fabril sigue siendo obviamente de $ 400 (Negativa), ya que el análisis es igual que para los tres conceptos.
Variación Presupuesto Presupuesto La variación presupuesto se calcula comparando la carga fabril real con la carga fabril presupuestada presupuestada ajustada a nivel de horas estándar en lugar de horas reales . O sea:
C.I.F Reales $ 3.100.menos C.I.F Presup. ajustada a nivel real (estándar): 1. C.I.F Fijos Presupuestados: Presupuestados: 2. + C.I.F Variab. aj. a nivel std.: $ 2 x 900 hs. Std 2.800.Variación Negativa en el Presupuesto: $ 300.-
= = $ 1.000.= $ 1.800.-
$
La variación presupuesto se ha originado por el aumento de $ 100 en la carga fabril fija, y por un incremento de $ 200 en la carga fabril variable con respecto a lo que debería haber sido ($ 2 x 900 = 1.800). Si bien en éste caso los costos fijos aumentaron en $ 100, generalmente se supone que los mismos permanecen constantes, constantes, es decir, como han sido presupuestados, presupuestados, por ello, en tal caso la variación presupuesto se aplica íntegramente a la carga fabril variable.
24
Variación Capacidad La variación capacidad como sabemos, indica la mayor o menor utilización de la capacidad instalada . Compara el nivel de actividad presupuestado con el nivel de actividad estándar , en lugar de comparar el nivel de actividad real con el estándar. Se calcula de la siguiente manera:
Nivel de actividad presupuestado presupuestado = 1.000 hs. Nivel de actividad estándar
= 900 hs.
Ociosidad
= 100 hs.
Cuota Fija Estándar:
$ 1.-
Variación Volumen:
=
Resumen : Variación Presupuesto:
-300.-
Variación Volumen:
-100.-
Variación Total:
-400.-
100.-
25
EJERCICIO COSTOS ESTÁNDAR VARIACIONES: LAS VARIACIONES EN MATERIA PRIMA DIRECTA SON: 1. Variación en cantidad (eficiencia) 2. Variación en precio
Variación en cantidad: Es la diferencia entre la cantidad de materiales que realmente se utilizó y la cantidad de materiales que se debió utilizar en la producción, multiplicada por el precio estándar por unidad
Vq = Variación de cantidad
Vq = (Qr - Qe)
Qr = Cantidad real Qe = Cantidad estándar Pe = Precio estándar unitario
Variación de precio: Es la diferencia entre el precio real por unidad y el precio estándar por unidad multiplicado por la cantidad real de materia prima directa utilizada
Vp = (Pr - Pe) Vp = Variación de precio Pr = Precio real unitario Pe = Precio estándar unitario unitario Qr = Cantidad Cantidad real.
EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARÍA" TARJETA DE COSTOS ESTÁNDAR ARTÍCULO "Z" ( 1 UNIDAD)
Qe MATERIA PRIMA MANO OBRA
Pe
Ce
14kg $ 5,60
$ 78,40
DE 7 horas $ 1,80
$ 12,60
COSTOS INDIRECTOS FABRICACIÓN
7 horas $ 1,78
Total
$ 12,46 $ 103,46
26
EMPRESA INDUSTRIAL INDUSTRI AL "SANTAMARÍA" Unidades terminadas INFORMACIÓN ESTÁNDAR DE MATERIA PRIMA “Z”: Cantidad estándar por unidad Cantidad Cantidad estándar estándar total ( 630 x 14) Precio estándar por kilogramo Costo estándar total ( 8.820 x 5,60) INFORMACIÓN REAL DE LA MATERIA PRIMA : Cantidad Cantidad real total utilizada utilizada Precio real Costo real total ( 8.860 x 5,65)
630 14kg 8.820 8.82 0 Kg $ 5,60 5,6 0 $ 49.392,00 8.860 8.86 0 Kg $ 5,65 $ 50.059,00
Determinación de las variaciones:
Variación en cantidad
Vq = (Qr - Qe) Pe Vq = (8.860 - 8.820) 5,6 Vq = 40 x 5,60 Vq = $ 224,00 224,00 (desfavorable) (desfavorable)
Variación en precio
Vq = (Pr - Pe) Qr Vq = (5,65 - 5,60) 8,860 Vq = 0,05 x 8.860 443,00 (desfavorable) Vq = $ 443,00
Variación Neta
Vn = Cr- Ce Vn= 50.059,00 - 49.392 Vn= $ 667,00 (desfavorable) CUADRO RESUMEN DE MATERIA PRIMA CONCEPTO CONCEPTO
COSTO
VARIACIÓN NETA
27
Materia Prima "Z"
REAL ESTÁNDAR $ 50.059,00 $ 49.392,00
$ 667,00
Desfavorable Desfavorabl e
EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARÍA" LIBRO DIARIO FECHA
DETALLE ____1____ INVENTARIO DE MATERIA PRIMA CAJA - BANCOS V/ para registrar factura factura costo real real ____2____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO VARIACIÓN EN CANTIDAD - MATERIA PRIMA VARIACIÓN EN PRECIO - MATERIA PRIMA INV. MATERIA PRIMA V/ utilización de la materia prima (costo real) y registro de variaciones ____3____ INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS INV. PRODUCTOS EN PROCESO V/ transferencia de productos en proceso a productos terminados terminados (costo real)
DEBE $50.059,00,00 $50.059,00, 00
$50.059,00,00 $50.059,00, 00 $50.059,00,00 $50.059,00,00 $49.392,00 $224,00 $443,00 $50.059,00,00 $50.059,00, 00
$50.059,00,00 $50.059,00,00 $49.392,00 $49.392,00
$49.392,00
_____4_____ _____4_____ RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS $667,00 VARIACIÓN EN CANTIDAD - MATERIA PRIMA VARIACIÓN EN PRECIO - MATERIA PRIMA V/ para cerrar las cuentas de variación $667,00 Empresa Industrial "SANTAMARÍA" Unidades Terminadas Información estándar de Mano de Obra: Horas - hombre estándar por unidad Horas - Hombre estándar total (630 x 7) Costo hora - hombre estándar Costo estándar total (4.410 x 1,80) Información Real de Mano de Obra:
630
7 horas 4.410 $ 1,80 $ 7.938,00
HABER
$49.392,00
$224,00 $443,00 $667,00
28
Horas - hombre realmente empleadas Costo Hora - hombre real Costo real total (4.380 x 1,82)
4.380 $ 1,82 $7.971,60
Variación en cantidad (eficiencia) Vq = (No. H/Hr - No. H/He) CH/He Vp = (4.380 - 4.410) 1,80 Vp = $ - 54,00 (favorable) Variación en cantidad (precio) Vp = (CH/Hr -CH/He) No. H/Hr Vp = (1,82 - 1,80) 4.380 Vp = $ 87,60 (desfavorable) VARIACIÓN DE LA MANO DE OBRA (RESUMEN)
CONCEPTO
Mano de Obra directa
COSTO
VARIACIÓN NETA
REAL
ESTÁNDAR
$ 7.971,60
$7.938,00
$33,60
Desfavorable Desfavorabl e
REGISTRO CONTABLE PRIMER PROCEDIMIENTO EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARÍA" LIBRO DIARIO FECHA DETALLE DEBE MAYO _____1_____ MANO DE OBRA DIRECTA $ 7,971.60 CAJA - BANCOS V/ para registrar rol o planilla MAYO _____2_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO $ 7,938.00 VARIACIÓN EN PRECIO - MANO DE OBRA $ 87.60 MANO DE OBRA DIRECTA VARIACIÓN EN CANTIDAD - MATERIA PRIMA V/ registro de la mano de obra empleada (costo estándar) y registro de variaciones MAYO _____3_____ INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS $ 7,938.00 INV. PRODUCTOS EN PROCESO V/ transferencia de productos en proceso a productos
HABER $ 7,971.60
$ 7,971.60 $ 54.00
$ 7,938.00
29
terminados (costo estándar)
MAYO
_____4_____ RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS VARIACIÓN EN PRECIO - MANO DE OBRA V/ para cerrar la cuenta de variación en precio MAYO _____5_____ VARIACIÓN EN CANTIDAD - MATERIA PRIMA RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS V/ para cerrar la cuenta de variación en cantidad
$ 87.60 $ 87.60 $ 54.00 $ 54.00
$ SUMAN 24,076.80
$ 24,076.80
SEGUNDO PROCEDIMIENTO
FECHA MAYO
DETALLE _____1_____ _____1_____ MANO DE OBRA DIRECTA
DEBE $ 7,971.60 CAJA - BANCOS
MAYO
MAYO
MAYO
MAYO
HABER
V/ para registrar rol o planilla _____2_____ _____2_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA V/ registro de la mano de obra empleada (costo real) _____3_____ _____3_____ INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS INV. PRODUCTOS EN PROCESO V/ transferencia de productos en proceso a productos terminados (costo estándar) _____4_____ _____4_____ VARIACIÓN EN PRECIO - MANO DE OBRA MANO DE OBRA DIRECTA VARIACIÓN EN CANTIDAD - MATERIA PRIMA V/ registrar las variaciones de mano de obra _____5_____ _____5_____ RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS VARIACIÓN EN PRECIO - MANO DE OBRA V/ para cerrar la cuenta de variación en precio
$ 7,971.60 $ 7,971.60 $ 7,971.60
$ 7,938.00 $ 7,938.00
$ 87.60 $ 33.60 $ 54.00 $ 87.60 $ 87.60
30
MAYO
_____6_____ _____6_____ VARIACIÓN EN CANTIDAD - MATERIA PRIMA $ 54.00 RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS $ 54.00 V/ para cerrar la cuenta de variación en cantidad SUMAN $ 24,110.40 24,110.40 $ 24,110.40 24,110.40 PRIMER PROCEDIMIENTO CON DOS VARIACIONES VARIACIONES (CIF) (CIF)
EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARÍA" COSTOS VARIABLES POR UNIDAD Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Otros Costos Variables Total
$ $ $ $
2,00 7,60 3,40 13,00
EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARÍA" PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN DEL 1 AL 31 DE MAYO 2014
CONCEPTO Costos Fijos Mano de Obra Indirecta Depreciaciones Depreciaciones Arriendos Seguros Otros Costos Fijos Total Costos Fijos Costos Variables Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Otros Costos Variables Total de Costos Variables Total de CIF Presupuestados * Materiales indirectos
CAPACIDAD DE PRODUCCION (Horas - hombre MOD) 5.000 6.000 7.000 57.000,00 15.500,00 8.000.00 5.500,00 2.000,00 88.000,00
57.000,00 15.500,00 8.000,00 5.500,00 2.000,00 88.000.00
57.000,00 15.500,00 8.000,00 5.500,00 2.000,00 88.000.00
* 10.000,00 * 38.000,00 * 17.000,00 65.000,00 153.000,00
12.000,00 45.600,00 20.400,00 78.000.00 166.000,00
14.000,00 53.200,00 23.800,00 91.000.00 179.000,00
31
5.000 horas hombre x 2,00 Mano de Obra Indirecta: 5.000 horas - hombre x 7,60 Otros Costos Variables 5.000 horas - hombre x 3,60
10.000,00 38.000,00 17.000,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTÁNDAR CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN (HORAS HOMBRE MOD) 5.000
CUOTA ESTÁNDAR (HORAS - HOMBRE MOD) FIJO VARIABLE TOTAL * 17,60 13 30,6
6.000
* 14,67
13
27,67
7.000
* 12,57
13
25,57
88.000 / 5.000 = 17,60 *88.000 / 6.000 = 14,67 88.000 / 7.000 = 12,57
EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARÍA" PRESUPUESTO DEL PERIODO Producción Presupuestada (unidades) Horas - hombre por unidad Horas - Hombre totales (560 x 7) Costo por hora de CIF presupuestados Total de CIF presupuestados (3.920 x 1,78)
560 7 horas hora s 3.920 3.92 0 1,78 6.977,60 6.97 7,60
INFORMACION REAL Producción (unidades) Total de CIF del periodo Total de CIF aplicados (630 x 7 x 1,78) Horas hombre realmente empleadas Horas hombre estándar (630 x 7)
630 7.950,00 7.95 0,00 7.849,80 7.84 9,80 4.380 4.38 0 4.410 4.41 0
32
DETERMINACIÓN DE LAS VARIACIONES
Variación de Presupuesto
Variación de Capacidad
) ( Variación Neta
VARIACIÓN COSTOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FABRICACIÓN (RESUMEN) CONCEPTO
COSTO REAL ESTÁNDAR
VARIACIÓN NETA
33
$ 7.950,00
CIF
$ 7.849,80
$ 100,20 Desfavorable
SEGUNDO PROCEDIMIENTO CON TRES VARIACIONES EMPRES INDUSTRIAL "SANTAMARÍA" PRESUPUESTO DEL PERÍODO Producción Presupuestada (unidades) Horas - hombre por unidad Horas - Hombre totales (560 x 7) Costo por hora de CIF presupuestados Total de CIF presupuestados (3.920 x 1,78)
560 7 horas hora s 3.920 3.92 0 1,78 6.977,60 6.97 7,60
INFORMACIÓN REAL Producción (unidades) Total de CIF del periodo Total de CIF aplicados (630 x 7 x 1,78) Horas hombre realmente empleadas Horas hombre estándar (630 x 7)
630 7.950 7.95 0 7.849,80 7.84 9,80 4.380 4.410 4.41 0
Determinación de las variaciones:
Variación de presupuesto Vp = CIFr - CIFp Vp = 7.950,00 - 6.977,60
Vp= 972,40 (Desfavorable) (Desfavorable) Variación de capacidad Vc = (TH/Hp - TH/Hr) C/HCIFp C /HCIFp Vc=(3.920 - 4.380)1,78 Vc = - $818, 20 (Favorable) Variación cantidad (Eficiencia) Vq = (TH/Hp - TH/He) C/H CIFp Vq = (4.380 - 4.410) 1,78 Vq = - $ 53,40 (Favorable) Variación de neta = Vp - Vc - Vq = 972,40 - 818,20 - 53,40 = 100,20 100,20
VARIACIÓN COSTOS COSTOS INDIRECTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FABRICACIÓN (RESUMEN) CONCEPTO
COSTO REAL ESTÁNDAR
VARIACIÓN NETA
34
$ 7.950,00
CIF
$ 7.849,80
$ 100,20 Desfavorable
EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARÍA" LIBRO DIARIO (PRIMER PROCEDIMIENTO)
FECHA DETALLE MAYO CIF MAYO
MAYO
MAYO
MAYO
DEBE
HABER
_____1_____ _____1_____
CAJA - BANCOS V/ para registrar facturas al (costo real) _____2_____ _____2_____ INV. PRODUCTOS EN PROCESO VARIACIÓN EN PRESUPUESTO CIF CIF VARIACIÓN EN CAPACIDAD CIF VARIACIÓN VARIACIÓ N EN CANTIDAD CIF V/ registro de los CIF (costo estándar) y registro de variaciones _____3_____ _____3_____ INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS INV. PRODUCTOS EN PROCESO V/ transferencia de productos en proceso a productos terminados terminados (costo estándar) estándar) _____4_____ _____4_____ RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS VARIACIÓN EN PRESUPUESTO V/ para cerrar la cuenta de variación en presupuesto _____5_____ _____5_____ VARIACIÓN EN CAPACIDAD CIF VARIACIÓN EN CANTIDAD CIF RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS V/ para cerrar la cuenta de variación en cantidad SUMAN
$ 7.950,00 $ 7.950,00 $ 7.849,80 $ 972,40 $ 7.950,00 $ 818,80 $ 53,40
$ 7.849,80 $ 7.849,80
$ 972,40 $ 972,40
$ 818,80 $ 53,40 $ 872,20
$ 26.466,60
EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARÍA" LIBRO DIARIO (SEGUNDO PROCEDIMIENTO)
$ 26.466,60
