RAPPORT DE STAGE DANS LE CADRE DE LA PREPARAT PREPARATION ION DU DIPLOME NATIONAL NATIONAL D’EXPERT COMPTABLE COMPTABLE
Passage du résultat comptable au résultat fiscal
Nom du stagiaire
:
Mohamed EL OUATIK OUATIK
Nom du maître de stage
:
Mostafa FRAIHA
Lieu du stage
:
KPMG
!IPLOME NATIONAL !"E#PERTI$E %OMPTA&LE
RAPPORT $EME$TRIEL !U %ONTROLE !E $TAGE er a(ri) *++* au ,+ se-tem.re *++*
P'riode du $tagiaire :
M/ Mohamed EL OUATIK
Maître de stage :
M/ Mostafa FRAIHA
%o0tr1)eur de stage
:
M/
I- Identification du staiai!e Nom
:
EL OUATIK
Pr'0om
:
MOHAME!
!ate de 0aissa02e
*3 4 +5 4 36,
$ituatio0 fami)ia)e
Mari'
: :
Adresse 7 !omi2i)e
Ha8 Hi0d9 Rue ,9 N;57<+ %asa.)a02a
7 Professio0
;+9 &d d"A0fa %asa.)a02a
: : :
T')'-ho0e +** <+ * +, Fa=
: :
!i-)1mes I$%AE >33?@ E=-'rie02es -rofessio00e))es Res-o0sa.)e 2ommer2ia) > 33?335@
:
Auditeur >KPMG *++*++,@
II- D"!ou#e$ent du stae 7 !ate d"i0s2ri-tio0 B )"I$%AE
: $e-tem.re 333
7 !ate !ate de d'marra d'marrage ge effe2t effe2tif if du stage stage
: O2to.r O2to.ree
7 A(eC (ous (ous re02o0tr' des diffi2u)t's -our trou(er u0 maître de stage D :
333 333
No0
7 A( A(eC (ous (ous 2ha0g' 2ha0g' de maît maître re de stage stage D : No0 Si oui, pour quelles raisons ?
:
*
7 A(eC (ous re02o0tr' des diffi2u)t's -our sui(re )es 2ours de )"I$%AE D Si oui, de quel ordre ?
:
7 A(eC (ous re02o0tr' des diffi2u)t's -our effe2tuer )es tra(au= ui (ous o0t 't' 2o0fi's -ar (otre maître de stage D : Si oui, de quel ordre ?
No0
No0
:
7 os remarues et o.ser(atio0s 2o02er0a0t )e d'rou)eme0t de (otre stage dura0t 2e semestre : E=-'rie02e e0ri2hissa0te da0s tous )es se2teurs d"a2ti(it' '2o0omiue
III- T!a%au& effectu"s Nature des tra(au=
Nature de dossiers
7 Pratiue de )a te0ue des 2om-tes ou 2e0tra)isatio0/
77777777
*7 Eta.)isseme0t de -roets de .i)a0 et de
2om-tes de r'su)tats a-rs 2o0tr1)e/ !'2)aratio0s fis2a)es )i'es au .i)a0/ ,7 Pratiue de )"orga0isatio0 2om-ta.)e/ ;7 Pratiue de 2o0tr1)e de gestio0/ <7 Pratiue de )a r'(isio0 des 2om-tes/ ?7 Pratiue de )"e=-ertise udi2iaire/
No$'!e d’(eu!es
<+ 77777777
Manue#s d’o!anisation co$)ta'#e* cont!+#e inte!ne 777777777
Indust!ie* finance* se!%ices
3++
77777777
67 Pratiue du droit des affaires/
Re(ue uridiue e0 ra--ort a(e2 )es di)ige02es de %A%
<+
57 I0formatiue/
Re(ue i0formatiue des s8stmes de gestio09 i0formatisatio09 audit i0formatiue
<+
37 Tra(au= di(ers/ +7 ie du 2a.i0et/
D"%e#o))e$ent d’outi#s info!$ati,ues de t!a%ai# d’audit
<+
Sinatu!e du staiai!e
,
I.-
A))!"ciation du $a/t!e de stae
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Sinatu!e
.-
A))!"ciation du cont!+#eu! de stae
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.I-
Ra))o!t se$est!ie#
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Introduction Dans le cadre de sa mission le commissaire aux comptes est amené quotidiennement à traiter des problèmes d’ordre fiscal. En effet la fiscalité constitue de nos jours une matière dense, complexe et qui nécessite une mise à jour permanente et une connaissance parfaite des réalités de l’entreprise et de son environnement. Parmi les temps forts de la vie de l’entreprise, figure l’établissement de la liasse fiscale annuelle. cette occasion, le résultat fiscal doit !tre déterminé à partir du résultat comptable auquel il faut apporter des rectifications extra comptables, en tenant compte des règles fiscales spécifiques. "a détermination du résultat comptable ainsi que les différents retraitements nécessaires pour le calcul du résultat fiscal, exigent des connaissances en matière juridique et fiscale. #l faut donc !tre vigilant lors de la production du tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal de fa$on à éviter les erreurs et oublis qui pourraient aboutir à une sous%estimation du bénéfice fiscal déclaré et par conséquent induire des pénalités et autres majorations alourdissant ainsi la c&arge d’imp't supportée par l’entreprise. De m!me il faut s’attac&er au respect des délais prescrits par l’dministration fiscale, et suivre minutieusement l’évolution des textes de base pour éviter une c&arge fiscale supplémentaire. "es rectifications sus%indiquées apparaissent dans le tableau de détermination du résultat fiscal qui doit !tre joint à la déclaration annuelle des résultats. Elles peuvent s’opérer en plus ou en moins. (n retrouve d’une part des corrections « en plus » ou réintégrations, qui ont essentiellement pour objet d’ajouter au résultat comptable des c&arges comptabilisées, alors qu’elles ne sont pas déductibles du point de vue fiscal. Et d’autre part des corrections « en moins » ou déductions, qui consistent à retranc&er du résultat comptable des éléments non imposables, soumis à abattement, déjà imposés, ou que leur taxation est différée.
<
1. Règles de passage du résultat comptable au résultat fiscal :
"a lecture du texte de loi fait ressortir un certain nombre de règles qui devraient !tre respectées lors du passage du résultat comptable au résultat fiscal. insi les retraitements qui sont prévus par la loi dans le cadre général, sont les suivants ) 1.1 Frais généraux n’incombant pas à la société : "es frais généraux sont déductibles à condition de ) % Etre exposés dans l’intér!t direct de l’entreprise * % +orrespondre à une c&arge effective non fictive- * % Etre appués de justificatifs probants * % /e traduire par une diminution de l’actif net * % Etre constatés en comptabilité.
1.2 Frais généraux non déductibles : #l s’agit de ) % 0rais généraux engagés pour les besoins personnels des dirigeants, des associés, des associés ou du personnel. +es frais peuvent !tre interprétés comme étant des avantages en nature taxables au m!me titre que les salaires, les gratifications et autres primes imposables * % 0rais généraux engagés pour une activité autre que celle de l’entreprise * % Dépenses excédant 12 222 D3 et réglées en espèces ou par c&èque endossable et non déductibles pour 425 de leur montant voir l’article 6 de la loi sur l’ #/-.
1. Imp!ts et taxes non déductibles : "es imp'ts et taxes à la c&arge de la société patente, taxe urbaine, taxe d’édilité, 7- sont déductibles, compris les cotisations fiscales supplémentaires émises au cours de l’exercice, à l’exception de ) % "’imp't sur les sociétés, % +ertains taxes ou contributions qui, sur un exercice donné, ne sont pas déductibles.
1." #mendes$ pénalités et ma%orations de toute nature se rapportant aux imp!ts directs et indirects : Principe :
?
En vertu de l’article 6 819, les amendes, pénalités et majorations de retard de toute nature ne sont déductibles du résultat imposable. /ont visées également par cette disposition, les infractions commises en matière d’assiette des imp'ts directs et indirects. Application :
"a réintégration des intér!ts de retard et majorations de retard se rapportant à touts les imp'ts directs et indirects s’impose.
1.& #mendes pénales : Principe :
"es amendes, pénalités et majorations de retard de toute nature ne sont pas déductibles du résultat imposable. /ont visés également par cette disposition, les infractions commises en matière de législation de travail, de réglementation de la circulation et de contr'le des c&anges ou des prix. Application :
"’entreprise et tenue de réintégrer les amendes, pénalités et majorations de toute nature pour infraction aux dispositions légales ou réglementaires.
1.' (xcédent d’amortissement non déductible : Principe :
fin d’atteindre l’image fidèle, l’entreprise est tenue par la loi comptable d’opérer des amortissements économiques qui tiennent compte de la dépréciation réelle du bien en question. :outefois, la loi fiscale impose des règles d’amortissements qui ne reflètent pas forcément la dépréciation réelle du bien. +es divergences sont corrigées par la réintégration de la différence entre l’amortissement économique issu du plan d’amortissement et celui autorisé fiscalement. Dans le cas ou l’amortissement fiscal serait supérieur à l’amortissement comptablec&ose rare-, aucune déduction n’est effectuée extra comptablement. +’est l’amortissement comptabilisé qui prime. Application :
Des taux d’amortissement sont donnés à titre indicatif par la circulaire d’application publiée par le ministère des finances. En effet, l’application stricte des termes du ;9 de l’article de la loi sur l’#/ conduirait à s’écarter de ces taux qui ne peuvent en
6
aucun cas !tre considérés comme étant des < taux admis d’après les usages de c&aque profession, industrie ou branc&e d’activité. = a) *aux %ugés normaux par l’administration fiscale :
+ature de l’immobilisation
#mmeubles d’&abitations et à usage commercial #mmeubles industriels construits en dur +onstructions légères ?obilier, installations, aménagements, agencements @ros matériel informatique ?icro%ordinateurs, périp&ériques, logiciels ?atériel roulant (utillage de faible valeur
*aux en ,
> 4 12 12 12 14 A2 à A4 B2
b) *aux spécifi-ues à certains actiités : b.1 L’industrie hôtelière +ature de l’immobilisation
*aux en ,
Cerrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine "ingerie rgenterie ppareil de c&auffage central * réfrigération et de ventilation scenseurs, monte%c&arge, escalier mécaniques 0ourneaux de cuisine et comptoirs de dégustation "iterie, tapis, meubles de c&ambre à couc&er, salle à manger, salon. ?atériel audiovisuel, rideaux, teinturerie et aménagements décoratifs ?atériel roulant #mmeubles à usages d’&'tels
42 BB 12 A4 A4 A4 A4 A4 A4 >
b.2 Sociétés d’armement de pche +ature de l’immobilisation
ateaux neufs ateaux d’occasion 0ilets de p!c&e
*aux en ,
A2 BB A2
b.! Sociétés minières +ature de l’immobilisation
"es puits et leurs équipements #nstallations d’étages "ocomotives et berlines
*aux en ,
A à 12 ; à 1B A2
5
timents (utillages immobilisés Coies ferrées timents ) lavoirs, ateliers et magasins (utillage immobilisé ) lavoirs, ateliers et magasins +oFerie, four et outillage
4 12 4 >à4 12 ; à 1A
c) *aux applicable à l’amortissement dégressif +ature de l’immobilisation
iens dont la durée d’amortissement est de B ou > ans iens dont la durée d’amortissement est de 4 ou G ans iens dont la durée d’amortissement est H à G ans
*aux en ,
1,4 A B
"e taux dégressif s’applique ) % la valeur d’origine du bien équipement pour la première année, % la valeur résiduelle pour les années suivantes.
1./ (xcédent d’amortissement sur é0icules de tourisme Principe "Article # tel $ue modi%ié par la loi de %i nances 1&&2'
"’article ; de l’#/ limite la déductibilité de la dotation aux amortissements afférente à des vé&icules de tourisme à >2 222 D3 par an et par vé&icule. Application
Iéintégration de la différence entre la dotation comptable et le montant autorisé fiscalement soit >2 222 D3-
1. (xcédent des redeances crédit)bail se rapportant aux é0icules de tourisme Principe "Article # de l’(S'
"’article ; de l’#/ n’autorise pas la déduction de la part de la redevance de crédit bail correspondant à l’amortissement au taux de A25 par an sur la partie du prix du vé&icule excédent A22 222 D3. Application
Iéintégration de la différence entre la dotation comptable et le montant autorisé fiscalement soit >2 222 D3-
1. Proisions non déductibles Principe
3
) *onditions de %onds :
% Etre destinée à faire face à une perte ou dépréciation probable de certains éléments d’actif * % Etre destinée à faire face à une c&arge ou à une perte probable * % "a perte ou la c&arge doivent !tre nettement individualisées au niveau de leur nature * % "a perte ou la c&arge doivent !tre estimées avec le maximum de rigueur. ) *onditions de %ormes :
% Etre comptabilisée * % Etre inscrite sur l’état des provisions accompagnant la déclaration de résultat fiscal. Application
% :oute provision ne répondant pas à l’une des conditions prévues par la loi, doit !tre réintégrée * % :oute provision réglementée qui cesse de remplir les conditions de fonds, de forme ou de délais doit !tre réintégrée. a) (xemple de proision pour dépréciation déductible fiscalement :
/ont déductibles les provisions pour dépréciation ) % Des immobilisations non amortissables ) terrains 8 fonds de commerce- * % Des stocFs % Des créances ) J Douteuses cas d’insolvabilité, de disparition ou de litige avec le clientJ "itigieuses recours judiciaire% Portefeuille de titres b) 3éductibilités des proisions pour ris-ues et c0arges :
% Procès ou litige en cours se rapportant à une opération déductible % Provision pour amende et pénalité déductible ) n’est pas déductible car la c&arge elle%m!me n’est pas déductible * +
% Provisions pour propre assureur ) n’est pas déductible car le risque n’est pas probable. % Provision pour garantie ) n’est pas déductible car le risque n’est pas probable. c) Proisions réglementées :
"a loi sur l’#/ autorise les sociétés à constituer, en franc&ise d’imp't, certains provisions appelées réglementées ) c.1 Pro+ision pour ac$uisition, construction ou octroi de prts pour le lo-ement du personnel : "para-raphe A de l’article # bis de l’(S.' Plafond de proision 3estination
la B5 du résultat fiscal avant imp't
J cquisition ou construction de logements &abitation principale- au personnel J (ctroi de pr!ts au personnel destinés à l’acquisition ou la construction de logements &abitation principale425 de la provision affectée aux logements économiques "a non%utilisation dans un délai de B ans à compter de la constitution de la provision ou du remboursement du pr!t et sanctionné par un rattac&ement d’office au résultat fiscal de l’exercice au titre duquel a été constituée, assorti des amendes et majorations en vigueur.
4onditions 5anction
c.2 Pro+isions pour reconstitution de -isements "para-raphes de l’article # bis de l’(S' Plafond proision 3estination
4onditions
de
la 425 du résultat fiscal avant imp't sans dépasser B25 du
c&iffre d’affaires résultant de la vente des produits extraits des gisements exploités J "a réalisation d’études, de travaux, de constructions et l’acquisition d’équipements, de tec&nologie, et en général toutes les opérations nécessaires aux rec&erc&es ou prospections, amélioration de la valorisation des substances minérales et la fabrication de matériels de mine7 J "a prise de participation dans le capital d’entreprises minières assurant les prestations ci%dessus +onstitution du maximum de la provision, utilisation de la provision avant l’expiration d’un délai de 4 ans et justifications de l’utilisation au moins de 425 de la provision pour la réalisation de rec&erc&e ou prospections sur des gisements ou partie de gisements non encore reconnus.
5anction
"e solde non utilisé est rapporté d’office au résultat fiscal de l’exercice suivant celui de l’expiration du délai de 4 ans, assorti des amendes et majorations en vigueur
c.! Pro+ision pour in+estissements :
"a loi de finances 1KKG a introduit la possibilité de constitution en franc&ise d’imp't de provisions pour investissement ) Plafond de proision 3estination
(xclusion 4onditions
5anction
la A25 du bénéfice fiscal avant imp't, et dans la limite de
B25 du montant de l’investissement Iéalisation d’investissements ) % en bien d’équipements, % matériels et outillages % terrains et constructions autres qu’à usage professionnel % des vé&icules de tourisme "a provision constituée à la cl'ture de c&aque exercice fiscal doit !tre utilisée avant l’expiration de la troisième année suivant celle de sa constitution "e solde non utilisé est rapporté d’office au résultat fiscal de l’exercice suivant celui de l’expiration du délai de B ans, assorti des amendes et majorations en vigueur
1.16 Intér7ts d’associés :
excédentaires
des
comptes
courants
Principe :
/elon l’article ;%129 b- de la loi sur l’#/, les intér!ts des avances en compte courant sont déductibles à condition de respecter les règles suivantes ) % "e capital social doit !tre entièrement libéré * % "es avances rémunérées ne doivent pas excéder le montant du capital social * % "e taux de rémunération ne doit pas excéder un taux maximal fixé c&aque année par arr!té du ministre des finances. titre indicatif, le taux est égal à G,A45 par an, pour l’exercice A222. L. ) au moment de la promulgation de loi A>%6G, le taux de rémunération des comptes courants était égal au taux de base de anF l ?ag&rib pour le réescompte des effets privés à court terme, augmenté de A points. Application :
"’entreprise est tenue de réintégrer la totalité des intér!ts servis sur compte courant versés, inscrits en compte ou capitalisés, lorsque le capital n’est pas entièrement libéré.
*
"a réintégration n’est que partielle lorsque les intér!ts sont calculés sur une base supérieure au montant du capital social * ou lorsque le taux de rémunération dépasse le taux maximal fixé par la loi de finances.
1.11 3ons non déductibles : Principe :
D’après l’article ; 8 K9 de la loi sur l’#/, les dons sont déductibles dans les conditions suivantes ) % /ans limitation ) "orsqu’ils sont accordés en argent ou en nature ) % aux &abbous publics, % à l’entraide nationale, % aux associations reconnus d’utilité publique, % au comité olmpique national marocain, % aux fédérations sportives régulièrement constituées, % à la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio%vasculaires, % à la fondation 3//L ## pour la lutte contre le cancer, % aux établissements publics aant pour mission essentielle de dispenser des soins de santé ou d’assurer des actions dans les domaines culturels, d’enseignement ou de rec&erc&e. % Dans la limite de A5 du c&iffre d’affaires du donateur ) "orsqu’ils sont octroés aux Muvres sociales des entreprises publiques ou privées, aux institutions autorisées par la loi qui les institue, à percevoir des dons. Application :
"es dons qui ne respectent pas les conditions ci%dessus sont à réintégrer au résultat fiscal * "es dons en argent déductibles dont le montant est supérieur à 12 222 D3 et qui sont réglés en espèces sont à réintégrer au résultat fiscal pour 425 de leur montant.
1.12 (xcédent non déductible des cadeaux publicitaires :
,
Principe :
En vertu de l’article ; 8 B9 , les cadeaux publicitaires ne sont déductibles qu’à une double condition ) "eur valeur unitaire n’excède pas 122 dir&ams * #ls portent le nom ou le sigle de l’entreprise ou la marque des produits qu’elle fabrique ou commercialise. Application :
"’entreprise doit réintégrer, en totalité, la valeur des cadeaux ne vérifiant pas les conditions prescrites.
1.1 Profits latents de c0ange : /ur le plan comptable, les profits ne sont comptabilisés que lorsqu’ils sont définitivement acquis. /ur le plan fiscal, le principe de prudence n’est pas appliqué * ce qui oblige la société à réintégrer extra%comptablement les gains de c&ange latents.
1.1" #battement sur les plus)alues de cession de biens immobilisés ou de titres de participation : "es plus%values sur cession ou retrait d’éléments d’actif immobilisé ou de titres de participation sont inclus dans le résultat comptable pour leur montant total. +ette déduction permettra de bénéficier des abattements prévus par l’article 1K%# de l’#/ qui sont appliqués sur la plus%value nette globale résultant des retraits ou sur le profit net global des cessions, obtenu après imputations des moins%values résultant des retraits ou des pertes résultant des cessions. En cours d’exploitation, le taux d’abattement est égal à ) % A45 si le délai écoulé entre l’année d’acquisition de c&aque élément retiré de l’actif ou cédé et celle de son retrait ou de sa cession à quatre ans au moins et inférieur à &uit ans * % 425 si ce délai est supérieur à quatre ans et inférieur ou égal à &uit ans * % ;25 si ce délai est égal ou supérieur à &uit ans. "’année d’acquisition et l’année de cession ne sont pas prises en compte dans le calcul du délai.
;
1.1& (xonération de 166, de la plus)alue sur cession d’éléments d’actif ou titres de participation en cas d’option pour le réinestissement : "es plus% values sur cession ou retrait d’éléments d’actifs immobilisés ou de titres de participation sont incluses dans le résultat comptable pour leur montant total. "e b- de l’article de 1K 8 # prévoit que la plus%value sur cession d’éléments d’actifs immobilisés ou de titres de participation cédés peut bénéficier de l’exonération totale lorsque la société intéressée s’engage par écrit à ) % Iéinvestir le produit global des cessions effectuées au cours d’un m!me exercice, dans le délai maximum de trois années suivant la date de cl'ture du dit exercice, en biens d’équipements ou en immeubles réservés à la propre exploitation professionnelle de la société. :outefois, lorsqu’il s’agit de terrains non btis acquis dans le cadre du réinvestissement précité, l’exonération prévue ci% dessus est subordonnée à l’affectation desdits terrains à la propre exploitation professionnelle de la société ou à l’édification de constructions destinées au m!me usage * % Et conserver les dits biens et immeubles dans son actif pendant un délai de 4 ans qui court à compter de la date de leur acquisition. +ette déduction permettra donc à la société de bénéficier de l’exonération de ces plus values.
1.1' 3égrèement imp!ts non déductibles : Principe
"es dégrèvements se rapportant à des imp'ts ou taxes exclus des c&arges déductibles ne sont pas imposables en vertu du > ème paragrap&e de l’article de l’#/ qui stipule que les produits d’exploitation s’entendent également des profits et gains de c&ange exceptionnels compris les dégrèvements obtenus de l’administration au titre des imp'ts déductibles. Application :
"es dégrèvements d’imp'ts non déductibles ainsi que les cotisations supplémentaires s’ rapportant doivent !tre déduits du résultat fiscal de l’exercice.
1.1/ Reports déficitaires imputés : Principe :
"e déficit d’un exercice comptable peut !tre déduit du bénéfice de l’exercice comptable suivant. défaut de bénéfice ou en cas de bénéfice ou en cas de bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse !tre opérée en totalité ou en partie, le déficit ou le reliquat de déficit peut !tre déduit des bénéfices des
<
exercices comptables suivants jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire. "a limitation du délai de déduction n’est pas applicable au déficit ou à la fraction du déficit correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés et compris dans les c&arges déductibles de l’exercice. Application :
+ette règle oblige l’entreprise à opérer une gestion des déficits fiscaux qui doit respecter des conditions de forme, notamment au niveau de l’inscription des déficits imputés au niveau du tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal. "’imputation des déficits fiscaux doit donc obéir aux règles suivantes ) % Distinction entre déficits d’exploitation dont le report est limité à > ans et déficit sur amortissement dont le report est autorisé indéfiniment * % Exclusion des amortissements correspondant aux immobilisations en non% valeurs du déficit sur amortissement du fait qu’ils sont constitués de c&arges immobilisées pour les besoins de l’étalement sur plusieurs exercices * % #mputation en propriété des déficits sur exploitation * % #mputation éventuellement des déficits sur amortissements si un reliquat subsiste * % ?ise à jour des reports déficitaires restants à reporter sur le tableau de passage.
?
2. 4as de la société #8*(9 "a société ":EN est une société anonme au capital de >.222.222 D3 libéré de moitié, et dont le compte de résultat arr!té au B1 décembre A221, par le service comptable, dégage un c&iffre dOaffaires de BA millions de D3 et un bénéfice comptable provisoire avant imp't de >22.222 D3. "a revue finale de lOensemble des c&arges et produits entrant dans la formation de ce bénéfice comptable appelle les observations suivantes ) 1- "e compte de stocFs comprend une marc&andise de 1>.422 D3 non encore livrée au client mais qui a déjà fait lOobjet dOune facturation et donc dOune comptabilisation dans les ventes. A- Dans le poste produits financiers figurent des dividendes pour un montant de >A.422 D3, per$us le B1Q2;QA221. /ignalons que ces dividendes nOont pas supporté c&eR la société distributrice, un prélèvement au titre de la :P. B- "a société est redevable au B1 décembre A221, de dettes libellées en S T/ pour un montant de 122.222 S T/ et comptabilisées au cours de K,42 D3. "e cours est de K,A2 D3 au B1Q1AQ1KKK. >- Dans le poste c&arges financières figurent des intér!ts versés à un actionnaire titulaire dOavances en compte courant et dont le montant comptabilisé est de) B.222.222 x 145 U >42.222 D3 noter que le taux dOintér!t débiteur autorisé pour lOannée A221 est de G,A4 5 4- Parmi les c&arges de la société figurent) a% un don de 122 222 D3, octroé aux 3abous publics* b% des dons octroés aux Muvres sociales de la société dont le montant de ;2.222 D3, a été réglé en espèces* c% une amende de A4.222 D3 pour infraction à la réglementation des prix* d% des pénalités de retard relatives à la :C de A.422 D3* e% des ac&ats de services paés en espèces sur la base dOune facture totalisant 44.222 D3* f% des factures de cadeaux publicitaires pour une valeur dOarticle unitaire égale à 1.622 D3* le total faisant 16.222 D3*
6
g% des frais de déplacement effectués par un salarié de >.;22 D3 comptabilisés mais non encore réglés au salarié* &% la société a pris en location, à compter du 1er janvier A221, un &angar situé à proximité de ses locaux dOexploitation. "e loer paable c&aque premier jour du mois sOélève à 1.A22 D3. Tn loer de B mois a été également versé. +Oest donc un total de 16.222 D3 qui a été porté au débit du compte de locations* i% cotisation à une organisation professionnelle pour un montant de >.222 D3* j% insertions publicitaires pour un montant de A.;22 D3 G- Parmi les dotations aux amortissements, on trouve une dotation de A>.222 D3, correspondant à lOamortissement dOune mac&ine%outil, acquise le B2Q2>QA221 au prix de 62.222 D3 et amortie selon le sstème dégressif, sur une période de 12 ans. ;- DOaprès lOexpérience des années précédentes, 45 des créances clients restent impaées. "a société a comptabilisé la provision correspondante, soit A6.422 D3. 6- u cours de lOannée A221, la société a cédé un camion de 1.222.222 D3. +et engin avait les caractéristiques suivantes) Prix dOac&at Date dOacquisition Date de cession Durée dOamortissement ?ode dOamortissement
1.A22.222 D3 B2Q2KQ1KKG B1Q2BQA221 4 ans linéaire
K- "Oétat des déficits cumulés par la société se présente comme suit) #++((5
3(FI4I* 5R #;
3(FI4I* 5R (9P8
3(FI4I* *<*#8
A222 1KKK 1KK6 1KK; 1KKG
>2 222,22 ;2 222,22 2 A2 222,22 >2 222,22
B2 222,22 G2 222,22 2 2 2
;2 222,22 1B2 222,22 2 A2 222,22 >2 222,22
*<*#8
1/6 666$66
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2'6 666$66
partir du résultat comptable, nous déterminons le résultat fiscal au titre de lOexercice A221 et calculons lO#mp't sur les /ociétés correspondant. . 8e traitement fiscal des obserations constatées:
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1- "a société aurait dV attendre de livrer avant de facturer la marc&andise. Elle nOa pas respecté le principe de séparation des exercices et a ainsi sur évalué son stocF de 1> 422,22 D3. +e montant est à déduire du résultat. A- En vertu de lOarticle K de la loi n9A>%6G sur les sociétés) les dividendes et autres produits de participation provenant de la distribution de bénéfices par des sociétés relevant de lOimp't sur les sociétés, m!me si ces dernières en sont expressément exonérées, sont compris dans les produits dOexploitation de la société bénéficiaire des dividendes et autres produits et bénéficient dOun abattement de 1225. Par conséquent, les dividendes de >A.422 D3 per$us par la société ":EN et inclus dans son résultat comptable doivent !tre déduits du résultat fiscal à 1225. B- "a société a réalisé un gain de c&ange latent de B2.222 D3 sur la dette de 122.222 S T/ contractée au cours de K,42 D3, contre un cours de cl'ture de K,A2 D3 au B1 décembre A221. En vertu du principe de prudence, lOentreprise nOa pas comptabilisé le gain de c&ange. Du point de vue fiscal, les gains de c&ange, m!me lorsquOils ne sont pas encore réalisés, constituent des produits imposables. Par conséquent, les B2.222 D3 doivent !tre réintégrés au résultat fiscal. >- Etant donné que le capital social de la société nOest pas totalement libéré, les intér!ts servis aux actionnaires ne sont pas déductibles fiscalement. Par conséquent, ils devraient !tre réintégrés pour >42 222 D3. 4- En vertu de lOarticle ;-, K9 de la loi sur lO#/ ) a) les dons octroés aux 3(T/ sont déductibles, quel que soit leur montant* b) les dons octroés aux Muvres sociales de la société pour ;2.222 D3 sont
déductibles dans la limite de AW du c&iffre dOaffaires, soit) BA millions x AW U G>.222 dir&ams. :outefois, cette c&arge nOest déductible quOà &auteur de 425 G>.222 x 425 U BA.222 D3-, étant donné que la société ":EN sOen est acquittée en espèces. #l faut donc réintégrer) ;2.222 8 BA.222 U B6.222 D3. c) /elon lOarticle 6-, 19) ne sont pas déductibles du résultat fiscal les amendes,
pénalités et majorations de toute nature mises à la c&arge des sociétés pour infractions aux dispositions légales ou réglementaires, notamment à celles commises en matière dOassiette des imp'ts directs et indirects, de paiement tardif desdits imp'ts, de législation du travail, de réglementation de la circulation et de contr'le de c&anges ou des prix.
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Par conséquent, lOamende de A4.222 D3 pour infraction à la réglementation des prix nOest pas déductible. d) De m!me, les pénalités de retard relatives à la :C de A.422 D3 doivent !tre
réintégrées au résultat fiscal. e) "Oarticle 6-, A9 stipule que) ne sont déductibles du résultat fiscal quOà
concurrence de 425 de leur montant, les dépenses 7 dont le montant facture est égal ou supérieur à 12.222 dir&ams et dont le règlement nOest pas justifié par c&èque barré non endossable, effet de commerce, moen magnétique de paiement ou par virement bancaire. f) DOaprès lOarticle ;- 8 B9, les c&arges déductibles comprennent les frais
généraux engagés pour les besoins de lOexploitation, compris les cadeaux publicitaires dOune valeur unitaire maximale de 122 D3 portant soit le nom ou le sigle de la société, soit la marque des produits quOelle fabrique ou dont elle fait commerce. "a valeur unitaire des cadeaux publicitaires comptabilisés par la société dans les c&arges représente 1.622 D3 H122 D3-. De plus, ces cadeaux ne semblent pas porter mention du nom ou du logo de la société. Par conséquent, la c&arge nOest pas déductible fiscalement pour 16.222 D3. g) "es frais de déplacement dOun salarié >.;22 D3-, comptabilisés dans les
c&arges bien que non encore réglés, sont déductibles fiscalement du moment quOils sont justifiés. DOailleurs, la société nOa pas à attendre le règlement de cette dépense pour lOenregistrer en c&arges, par respect du principe de spécialisation des exercices. 0) "a société a paé au propriétaire du &angar un total de 16.222 D3, dont
B.G22 D3 correspondant à une caution qui devrait !tre comptabilisée dans les immobilisations financières et non dans les c&arges de lOexercice. En effet, cette avance restera bloquée entre les mains du bailleur durant toute la durée du contrat. #l faut donc réintégrer le montant de B.G22 D3 passé en c&arges. i) "a cotisation >.222 D3- versée à une organisation professionnelle est
déductible, tant quOelle entre dans le cadre de lOexploitation de la société. %) "es insertions publicitaires A.;22 D3- qui ont pour objectif de faire connaXtre
la société ainsi que les produits quOelle commercialise sont déductibles fiscalement. G- Tne mac&ine%outil acquise le B2Q2>QA221 au prix de 62.222 D3 est amortie sur 12 ans, selon le mode dégressif. En vertu de lOarticle ; ter de la loi sur lO#/, il faut appliquer au taux dOamortissement normal un coefficient égal à B) 125 x B U B25.
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"a dotation aux amortissements comptabilisée par la société pour la mac&ine%outil est égale à A>.222 D3, soit une dotation qui correspond à 1A mois dOactivité. /eule la quote%part relative aux 6 mois dOactivité est déductible, soit) A>.222 x 6Q1A U 1G.222 D3. Par conséquent, la société doit réintégrer la différence) A>.222 8 1G.222 U 6.222 D3. ;- /eules les créances douteuses qui font lOobjet dOune action en justice sont déductibles fiscalement. insi, la provision statistique dOun montant de A6.422 D3 doit !tre réintégrée en totalité. 6- DOaprès les informations qui nous sont fournies au sujet du camion cédé pour un montant de 1 million de dir&ams, la valeur nette dOamortissements est égale à) C.L. U 1.A22.222 8 1.A22.222 x >,4 Q 4U 1.A22.222 8 1.262.222 U 1A2.222 D3 Par conséquent, la société a réalisé une plus%value de cession de 662.222 dir&ams, en vendant le camion. #l importe de noter que le délai qui sépare la date dOacquisition est de > ans et demi. /elon lOarticle 1K de la loi sur lO#/) "a société qui procède à des cessions dOéléments corporels de lOactif immobilisé bénéficie sur option, dOabattements appliqués sur le profit net de global de cessions, obtenu après imputation des moins%values résultant des retraits ou des pertes résultant des cessions. "e taux dOabattement est égal à) % A45 si le délai écoulé entre la date dOacquisition de c&aque élément cédé et celle de sa cession est supérieur à A ans et inférieur ou égal à > ans* % 425 si ce délai est supérieur à quatre ans et inférieur ou égal à &uit ans* % ;25 si ce délai est supérieur à &uit ans. Par ailleurs, lOannée dOacquisition nOest pas prise ne compte* par contre, lOannée de cession compte pour une année entière. Par conséquent, le délai de détention du camion à retenir est de 4 ans. En supposant quOil nO a pas eu dOautres cessions, le taux dOabattement à appliquer est égal à 425. Par conséquent, la société doit déduire du résultat fiscal 425 de la plus%value, soit) 425 x 662.222 U >>2.222 dir&ams-. . *ableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal Réintégratio ns
Iésultat comptable
3éductions
Références
>22 222 *
/urévaluation du stocF Dividendes per$us @ain de c&ange latent #ntér!ts servis aux actionnaires Dons aux Muvres sociales mende pour infraction prixPénalités de retard Ièglements en espècesH12.222 D3 +adeaux publicitaires vance Q loer passée en c&arges Excédent Q mort. dérogatoires Provision statistique battementQ plus%value de cession *<*#8 R(58*#* FI54#8 =>#I+?
B2 222 >42 222 B6 222 A4 222 A 422 A; 422 16 222 B G22 6 222 A6 422 1 61 166
1> 422 1>A 422 AB>4- b 4- c 4- d 4- e 4- f 4- & G;>>2 222 6"/ 666 &" 166
"Oarticle 11 de la loi n9 A>%6G instituant lOimp't sur les sociétés et relatif au déficit reportable stipule que) "e déficit comptable dOun exercice comptable peut !tre déduit du bénéfice de lOexercice comptable suivant. défaut de bénéfice ou en cas de bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse !tre opérée en totalité ou en partie, le déficit ou le reliquat de déficit peut !tre déduit des bénéfices des exercices comptables suivants jusquOau quatrième exercice qui suit lOexercice déficitaire. :outefois, la limitation du délai de déduction prévue à lOalinéa précédent nOest pas applicable au déficit ou à la fraction du déficit correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés et compris dans les c&arges déductibles de lOexercice. Par conséquent, la société ":EN peut déduire du bénéfice fiscal 4B>.122 dir&ams-) J les déficits sur exploitation des exercices 1KK; à 1KK6) K2.222 dir&ams* J les déficits sur amortissements, quelque soit leur ancienneté) 1;2.222 dir&ams) ;ontants =en 3@?
énéfice fiscal Déficits sur exploitation Déficits sur amortissements :otal *aux de lAI5 I5 à paBer
4B> 122 %K2 222 %1;2 222 A;> 122 &, & &
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"a société ":EN doit paer un imp't de K4 KB4 dir&ams. De ce montant, elle peut déduire les acomptes provisionnels quOelle a déjà versés au titre de lOexercice A221.
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