AKUNTANSI TOPIK KHUSUS Bagian Partisipasi dalam Ventura Bersama PSAK 12 ISAK 12/7
Disusun oleh :
Chaeranny Riezka U
(120110110139)
Annisa Rahma
(120110110140)
Fourthynawati Marbun
(120110110149)
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Padjadjaran Padjadjaran 2013
Page | 1
KATA PENGANTAR Puji syukur kami panjatkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa yang telah memberikan berkat, rahmat, serta hidayah-Nya kepada kami sehingga s ehingga kami dapat menyelesaikan makalah tentang “Bagian “Bagian Partisipasi dalam Ventura Bersama”. Makalah ini disusun dengan tujuan untuk memenuhi prasyarat mata kuliah akuntansi topik khusus dan agar dapat menambah pengetahuan serta wawasan rekan-rekan mahasiswa. Kami menyadari bahwa makalah ini tentu jauh dari sempurna, oleh karena itu segala kritik dan saran sangat kami harapkan demi perbaikan dan penyempurnaan makalah ini, serta untuk pelajaran bagi kita semua dalam pembuatan makalah-makalah yang lain di masa mendatang. Akhir kata, kami sampaikan terima kasih kepada semua pihak yang telah berperan serta dalam penyusunan makalah ini dari awal sampai akhir. Kami berharap semoga makalah ini dapat bermanfaat bagi penulis sendiri maupun kepada pembaca.
Bandung, 07 November 2013
Penulis
Page | 2
KATA PENGANTAR Puji syukur kami panjatkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa yang telah memberikan berkat, rahmat, serta hidayah-Nya kepada kami sehingga s ehingga kami dapat menyelesaikan makalah tentang “Bagian “Bagian Partisipasi dalam Ventura Bersama”. Makalah ini disusun dengan tujuan untuk memenuhi prasyarat mata kuliah akuntansi topik khusus dan agar dapat menambah pengetahuan serta wawasan rekan-rekan mahasiswa. Kami menyadari bahwa makalah ini tentu jauh dari sempurna, oleh karena itu segala kritik dan saran sangat kami harapkan demi perbaikan dan penyempurnaan makalah ini, serta untuk pelajaran bagi kita semua dalam pembuatan makalah-makalah yang lain di masa mendatang. Akhir kata, kami sampaikan terima kasih kepada semua pihak yang telah berperan serta dalam penyusunan makalah ini dari awal sampai akhir. Kami berharap semoga makalah ini dapat bermanfaat bagi penulis sendiri maupun kepada pembaca.
Bandung, 07 November 2013
Penulis
Page | 2
DAFTAR ISI ............................................................................................................................ ............................................................. 2 KATA PENGANTAR ............................................................... ...................................................................................................................................... ................................................................................... ................ 6 BAB I ................................................................... .................................................................................................................................. ............................................................ 6 PENDAHULUAN ......................................................................
1.
.......................................................................................................... .................................................. 6 Latar Belakang Masalah ........................................................
2.
Rumusan Masalah ................................................................................................................... 7
3.
...................................................................................................... ....................................... 7 Tujuan Penulisan Masalah ...............................................................
.................................................................................................................................................... 8 BAB II. .................................................................................................................................................... ................................................................................................................................... ........................................................................ .. 8 PEMBAHASAN .............................................................
1.
...................................................................................................... ....................................... 8 Pengertian Modal Ventura ...............................................................
1.1 Jenis Pembiayaan Pembiayaan Modal Modal Ventura ............................................................................................ 8 1.2 Ciri-ciri perusahaan perusahaan modal ventura .............................................................. ......................................................................................... ........................... 9 .................................................................................................. ...................................... 9 1.3 Pengaturan Ventura Bersama ............................................................ .......................................................................................................... ................................................ 10 1.4 Jenis Ventura Bersama .......................................................... ............................................................. ... 11 1.5 Para Pihak dan Objek dalam Kontrak Joint Venture: .......................................................... ..................................................................................... ......................... 11 1.6 Jangka Waktu Kontrak Joint Venture ............................................................
2.
............................................................................................................................... .......................................................... 11 PSAK 12 .....................................................................
...................................................................................................................... ........................................................... 11 2.1 Ruang Lingkup ........................................................... ............................................................................................ 14 2.2 Joint Venture menurut SAK 12 ............................................................................................. 2.3 Perjanjian Kontraktual .......................................................... .......................................................................................................... ................................................ 15 2.4 Pengendalian Bersama.......................................................... .......................................................................................................... ................................................ 16 2.4.1
Pengendalian Bersama Operasi ........................................................... .................................................................................... ......................... 17
2.4.2
Pengendalian Bersama Aset ................................................................ ......................................................................................... ......................... 18
2.4.3
Pengendalian Bersama Entitas............................................................. ...................................................................................... ......................... 20
2.5 Laporan keuangan venturer venturer .............................................................. .................................................................................................. .................................... 22 2.6 Pengecualian dari Konsolidasi Proporsional Proporsional dan Metode Ekuitas ........................................ 24
2.7 Transaksi Antara Venturer dengan Ventura Bersama ........................................................... 25 2.8 Pelaporan Bagian Partisipasi Dalam Ventura Bersama Pada Laporan Keuangan Investor ... 26 .................................................................................................... ..................................... 26 2.9 Operator Ventura Bersama............................................................... .......................................................................................... ......................... 27 2.10 Pengungkapan Ventura Bersama .................................................................
3
........................................................................................ ......................... 28 ISAK 7 Entitas Bertujuan Khusus ...............................................................
3.1 Ruang Lingkup ............................................................ ....................................................................................................................... ........................................................... 29 3.2 Interpretasi ................................................................. ........................................................................................................................... .......................................................... 29
4
................................................................. 30 ISAK 12 Kontribusi Nonmoneter Nonmoneter oleh Venturer Venturer ................................................................. Page | 3
4.1 Latar belakang....................................................................................................................... 30 4.2 Interpretasi ........................................................................................................................... 31 4.3 Proses Konvergensi ISAK 12 ke SIC 13................................................................................... 31
BAB III ................................................................................................................................................. 33 PENUTUP ............................................................................................................................................ 33 3.1 Kesimpulan ........................................................................................................................... 33 3.2 Lampiran ............................................................................................................................... 34 BAB IV ................................................................................................................................................. 37 DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................................................... 37
Page | 4
Page | 5
BAB I PENDAHULUAN 1. Latar Belakang Masalah Ventura
bersama
merupakan
suatu
investasi
dalam
bentuk
pembiayaan
berupa penyertaan modal ke dalam suatu perusahaan swasta sebagai pasangan usaha ( Investee company) untuk jangka waktu tertentu. Pada umumnya investasi ini dilakukan dalam bentuk
penyerahan
modal
secara
tunai
yang
ditukar
dengan
sejumlah
saham pada perusahaan pasangan usaha. Investasi modal ventura ini biasanya memiliki suatu risiko yang tinggi namun memberikan imbal hasil yang tinggi pula. Dalam
dunia
ekonomi,
ventura
berperan
penting
dalam
membantu banyak
perusahaan guna mengembangkan usahanya, tujuannya agar dapat menjadi lebih berkembang dan maju, Penyertaan modal yang dilakukan oleh modal ventura ini kebanyakan dilakukan terhadap perusahaan-perusahaan baru berdiri, sehingga belum memilki suatu riwayat operasionil yang dapat menjadi catatan guna memperoleh suatu pinjaman. Sebagai bentuk kewirausahaan, pemilik modal ventura biasanya memiliki hak suarasebagai
penentu
arah
kebijakan
perusahaan
sesuai
dengan
jumlah
saham
yangdimilikinya. Di sisi lain perusahaan modal ventura yang menguntungkan, malah keberadaanya di Indonesia tidak sebanding dengan perannya. Keberadaan jumlah perusahaan ventura justru sedikit dan perkembangannya lambat. Bahkan masyarakat tidak begitu banyak mengerti apa itu perusahaan ventura, bagaimana cara kerjanya dan masih banyak pertanyaan yang lainnya. Berdasarkan besarnya peran
ventura dalam mengembangkan perusahaan. Ikatan
Akuntansi Indonesia (IAI) telah mengatur penyusunan laporan keuangan Bagian Partisipasi dalam Ventura Bersama, yaitu dengan adanya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK No 12). Dengan mengikuti PSAK No45, ventura bersama dianjurkan untuk menyediakan informasi keuangan yang paling relevan dan paling mudah dipahami oleh pemilik modal dan pemakai lain di luar entitas. Dengan keterbatasan tenaga, waktu, dan dana, Ikatan Akuntansi Indonesia selalu berusaha secara berkesinambungan untuk meningkatkan mutu standar akuntansi keuangan agar laporan keuangan yang disajikan perusahaan di Indonesia dapat sejalan dengan perkembangan standar internasional. Peningkatan mutu tersebut dilakukan baik dengan penerbitan standar baru maupun dengan melakukan penyempurnaan terhadap standar yang telah ada. (IAI, 2009 :12.1). Page | 6
Maka penulis bertujuan untuk membahas lebih jauh mengenai ventura ini dengan menggunakan PSAK sebagai pedoman.
2. Rumusan Masalah Bagaimana cara untuk mengatur akuntansi untuk bagian partisipasi (interest) pada joint ventures, dan pelaporan aktiva, kewajiban, pendapatan dan beban dalam laporan keuangan para venturer dan para investor.
3. Tujuan Penulisan Masalah 1. Memahami lebih lanjut mengenai joint venture 2. Menambah pemahaman akan penyajian laporan keuangan mengenai joint venture yang sesuai dengan ketentuan Pedoman Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku. 3. Memahami lebih lanjut mengenai standar akuntansi terbaru untuk mengatur joint venture di Indonesia 4. Memenuhi tugas Akuntansi Topik Khusus.
Page | 7
BAB II PEMBAHASAN 1. Pengertian Modal Ventura Modal ventura adalah merupakan suatu investasi dalam bentuk pembiayaan berupa
penyertaan modal ke dalam suatu perusahaan swasta sebagai pasangan usaha (investee company) untuk jangka waktu tertentu. Pada umumnya investasi ini dilakukan dalam bentuk penyerahan modal secara tunai yang ditukan dengan sejumlah saham pada perusahaan pasangan usaha. Investasi modal ventura ini biasanya memiliki suatu resiko yang tinggi namun memberikan imbal hasil yang tinggi pula. Kapitalis ventura atau dalam bahasa asing disebut venture capitalist (VC), adalah seorang investor yang berinvestasi pada perusahaan modal ventura. Dana ventura ini mengelola dana investasi dari pihak ketiga (investor) yang tujuan utamanya untuk melakukan investasi pada perusahaan yang memiliki resiko tinggi sehingga tidak memenuhi persyaratan standar sebagai perusahaan terbuka ataupun guna memperoleh modal pinjaman dari perbankan. Investasi modal ventura ini dapat juga mencakup pemberian bantuan manajerial dan teknikal. Kebanyakan dana ventura ini adalah berasal dari sekelompok investor yang mapan keuangannya, bank investasi, dan institusi keuangan lainnya yang melakukan pengumpulan dana ataupun kemitraan untuk tujuan investasi tersebut.
1.1 Jenis Pembiayaan Modal Ventura 1. Equity Financing, merupakan jenis pembiayaan langsung dalam hal ini perusahaan
modal ventura melakukan penyertaan secara langsung pada perusahaan pasangan usaha dengan cara mengambil bagian dari jumlah saham milik perusahaan pasangan usaha. 2. Semi Equity Financial, merupakan jenis pembiayaan dengan cara membeli obligasi
konversi yang diterbitkan oleh perusahaan pasangan usaha. 3. Mendirikan perusahaan baru , dalam hal ini perusahaan modal ventura bersama-
sama dengan perusahaan pasangan usahamendirikan usaha yang baru sama sekali.
Page | 8
4. Bagi Hasil, merupakan jenis pembiayaan yang ditujukan kepada usaha kecil yang
belum memiliki bentuk badan hukum PT. Namun tidak tertutup kemungkinan dengan yang berbadan hukum PT, apabila kedua pihak saling menginginkannya.
1.2 Ciri-ciri perusahaan modal ventura
Pembiayaan Modal Ventura Merupakan Equity. Bentuk pembiayaan oleh perusahaan modal ventura dilakukan dengan penyertaan modal langsung pada perusahaan pasangan usaha.
Modal Ventura Merupakan Investasi Dengan Perspektif Jangka Panjang. Modal
ventura
memperdagangkan
tidak
mengharapkan
sahamnya
secara
perolehan jangka
keuntungan pendek
akan
dengan tetapi
mengharapkan capital gain setelah jangka waktu tertentu.
Modal Ventura Merupakan Pembiayaan Yang Bersifat Risk Capital. Beresiko tinggi karena pembiayaan modal ventura tidak disertai dengan jaminan seperti halnya dengan kredit perbankan. Resiko tinggi tersebut sebenarnya diimbangi dengan harapan mendapatkan return yang lebih besar.
Modal Ventura Bersifat Sementara. Meskipun pembiayaan modal ventura berupa penyertaan saham, namun ada prinsipnya tetap bersifat sementara yaitu misalnya ketentuan jangka waktu penyertaan modal ventura di Indonesia maksimun 10 tahun
Keuntungan Berupa Capital Gain dan Deviden. Keuntungan yang diharapakan diperoleh perusahaan modal ventura terutama capital gain atau apresiasi nilai saham di samping deviden.
Rate Of Return yang tinggi. Bidang usaha yang umunya dibiayai oleh modal ventura adalah yan bersifat terobosan-terobosan baru yang menjanjikan keuntungan yang tinggi
1.3 Pengaturan Ventura Bersama 1. Pasal 23 UU Nomor 1 Tahun 1967 tentang Penanaman Modal Asing 2. PP Nomor 17 Tahun 1992 jo. PP Nomor 7 Tahun 1993 tentang Pemilik Saham Perusahaan Penanaman Modal Asing
Page | 9
3. PP Nomor 20 Tahun 1994 tentang Pemilikan Saham dalam Perusahaan yang Didirikan dalam Rangka Penanaman Modal Asing 4. SK Menteri Negara Penggerak Dana Investasi/Ketua Badan Koordinasi Penanaman Modal Nomor: 15/SK/1994 tentang Ketentuan Pelaksanaan Pemilikan Saham dalam Perusahaan yang Didirikan dalam Rangka Penanaman Modal asing. Penyelesaian Sengketa Hukum yang digunakan dalam kontrak Joint Venture adalah hukum Indonesia. Sedangkan penyelesaian sengketa yang tidak dapat diselesaikan oleh para pihak, maka harus tunduk pada ketentuan International Chambers of Commerce (ICC).
1.4 Jenis Ventura Bersama 1. Joint Venture domestic 2. Joint Venture internasioanal Menurut pasal 8 ayat (1) SK Menteri Negara Penggerak Dana Investasi/Ketua Badan Koordinasi Penanaman Modal Nomor: 15/SK?1994 tentang Ketentuan Pelaksanaan Pemilikan Saham dalam Perusahaan yang Didirikan dalam Rangka Penanaman Modal Asing, bidang usaha yang wajib mendirikan perusahaan Joint Venture adalah: 1. Pelabuhan 2. Produksi, transmisi dan distribusi tenaga listrik untuk umum 3. Telekomunikasi 4. Pelayanan 5. Penerbangan 6. Air minum 7. Kereta api umum 8. Pembengkit tenaga atom 9. Mass media
Page | 10
Faktor PMA wajib mengadakan usaha patungan (J oint Venture) dengan perusahaan domestic adalah kerena usaha-usaha tersebut tergolong penting bagi Negara dan menguasai hajat hidup orang banyak. Sedangkan yang dilarang untuk penanaman modal asing adalah bidang-bidang yang berkaitan dengan pertahanan Negara, sperti produksi senjata, mesiu, alat-alat peledaj dan peralatan perang.
1.5 Para Pihak dan Objek dalam Kontrak Joint Venture: Para pihak yang terkait dalam kontrak ini adalah perusahaan penanaman modal asig (PMA) dengar warga Negara Indonesia dan/atau badan hukum Indonesia. Badan hukum Indinesia ini terdiri dari Bdan Usaha Milik Negara, Badan Usaha Milik Daerah, Koperasi, perusahaan PMA, perusahaan PMDN, perusahaan Non-PMA/PMDN. Objek dari kontrak Joint Venture adalah adanya kerja sama patungan antara perusahaan penanaman modal asing (PMA) dengan warga Negara Indonesia dan/atau bahan hukum Indonesia.
1.6 Jangka Waktu Kontrak Joint Venture Ditentukan oleh para pihak, yang dituangkan dalam kontrak Joint Venture. Berdasarkan hasil kajian, angka waktu yang ditentukan adalah selama 20 tahun dan dapat diperpanjang. Dalam PP Nomor 20 Tahun 1994, penanaman modal asin g diberikan izin usaha untuk jagka waktu 30 tahun terhitung sejak perusahaan berproduksi komersial.
2. PSAK 12 2.1 Ruang Lingkup PSAK 12 ini ini diterapkan untuk akuntansi bagian partisipasi dalam ventura bersama dan pelaporan aset, liabilitas, penghasilan dan beban ventura bersama dalam laporan keuangan venturer dan investor, terlepas dari struktur atau bentuk yang mendasari dilakukannya aktifitas ventura bersama. Namun, pernyataan ini tidak berlaku untuk bagian partisipasi venturer dalam pengendalian bersama entitas yang dimiliki oleh: a.
organisasi modal ventura atau,
b.
reksa dana, unit perwalian dan entitas sejenis termasuk dana asuransi terhubung – investasi.
Page | 11
Yang pada saat pengakuan awal ditetapkan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi atau diklasifikasi sebagai dimiliki untuk diperdagangkan dan dicatat sesuai dengan PSAK 55 (revisi 2006) : Instrumen Keuangan : Pengakuan dan Pengukuran. Investasi tersebut diukur pada nilai wajar diakui [ada laporan laba rugi dalam periode terjadinya perubahan. Venturer yang memiliki bagian partisipasi tersebut membuat pengungkapan yang disyaratkan oleh paragraf 51 dan 52.
Bagian partisipasi dalam pengendalian bersama entitas dikecualikan dari paragraf 30 (konsolidasi proporsional) dan 38 (metode ekuitas) jika memenuhi persyaratan untuk diklasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58 (revisi 2009) : Aset Tidak Lancar yang Dimiliki Dijual dan Operasi yang Dihentikan.
Perbedaan PSAK 12 dengan PSAK 12 revisi 2009 PSAK 12 Ruang lingkup
PSAK 12 lama
PBO, PBA, dan PBE
PBO dan PBA
Pengecualian partisipasi
Tidak diatur
bersai dalam PBE yang diukur dengan nilai wajar
Definisi
Laporan Keuangan tersendiri
Perjanjian kontraktual yang menciptakan pengandalian bersama
Perjanjian kontraktual
Perjanjian kontraktual yang
Laporan Keuangan tersendiri
menciptakan pengendalian
wajib disusun jika jumlah
bersama
material
Jika operator punya
Tidak diatur
pengendalian atas ventural, maka ventural adalah entitas anak dari operator
Perbedaan PSAK 12 dengan IAS 31 PSAK 12
PBO
Catatan akuntasi terpisah
IAS 31
Laporan Keuangan tersendiri
Page | 12
tidak disyaratkan Dapat disediakan pertanggungjawaban
wajib tersusun jika jumlah material dan proyek berjangka panjang
manajemen untuk menilai kenerja ventura bersama PBA
Catatan akuntasi terpisah
Laporan Keuangan tersendiri
tidak disyaratkan dapat
wajib tersusun jika jumlah
disediakan
material dan proyek
pertanggungjawaban
berjangka panjang
manajemen untuk menilai kenerja ventura bersama PBE
Metode Akuntansi :
Tidak diatur
Metode ekuitas Kosolidasi proporsional Pengecualian untuk tidak menggunakan konsolidasi proporsional dan metode ekuitas Laporan Keuangan tersendiri
Metode akuntansi PBE
Metode ekuitas dan konsolidasi proporsional Metode ekuitas lebih
Laporan keuangan tersendiri
Metose ekuitas dan konsolidasi proporsional Konsolidasi proporsional
direkomendasikan
lebih direkomendasikan
Venturer (parent)
Venturer (parent & non parent)
Pengecualian metode ekuitas dan konsolidasi proporsional
Aset held for sale
Aset held for sale Syarat IAS 27 Syarat tertentu (bukan perusahaan publik atau proses, seluruh pemegang saham setuju, dan Page | 13
ultimate/intermediary parent lapkeub konsolidasi Ketentuan transisi
Tidak diadopsi
Tanggal efektif
Tidak diadopsi
2.2 Joint Venture menurut SAK 12 Joint ventures bila di artikan ke dalam bahasa Indonesia adalah bentuk kerja sama. Menurut wikipedia joint venture dalah sebuah kesatuan yang dibentuk antara 2 pihak atau lebih untuk menjalankan aktivitas ekonomi bersama, pihak-pihak itu setuju untuk berkelompok dengan menyumbang keadilan kepemilikan, dan kemudian saham dalam penerimaan, biaya, dan kontrol perusahaan. Menurut PSAK No.12 joint ventures memiliki definisi sebagai perjanjian kontraktual antara dua atau lebih pihak untuk melaksanakan kegiatan ekonomi yang dikendalikan bersama.
Berikut adalah pengertian istilah yang digunakan dalam Pernyataan ini:
Joint Ventures adalah perjanjian kontraktual antara dua atau lebih pihak untuk
melaksanakan kegiatan ekonomi yang dikendalikan bersama.
Pengendalian (Control ) adalah wewenang (power) untuk mengatur dan
menentukan kebijakan keuangan dan operasi dari suatu kegiatan usaha dengan tujuan untuk mendapat manfaat dari kegiatan tersebut.
Pengendalian bersama (joint control) adalah pengendalian bersama oleh para
venturer atas suatu kegiatan usaha yang didasarkan pada perjanjian kontraktual.
Pengaruh signifikan adalah
wewenang
untuk
ikut
berpartisipasi
dalam
pengambilan keputusan mengenai kebijakan keuangan dan operasi, wala upun tidak dapat melakukan pengendalian atau pengendalian bersama terhadap kebijakan tersebut.
Venturer adalah salah satu pihak dalam joint ventures yang ikut melakukan
pengendalian - bersama terhadap joint ventures tersebut.
Investor dalam suatu joint ventures adalah salah satu pihak dalam joint ventures
yang tidak ikut melakukan pengendalian bersama terhadap joint ventures tersebut. Page | 14
Proportionate consolidation adalah suatu metode akuntansi dan pelaporan
keuangan dimana atas setiap aset, kewajiban, pendapatan dan beban dari suatu joint ventures digabungkan satu persatu (line-by-line) dengan unsur yang sama dengan laporan keuangan venturer. Metode ekuitas adalah metode akuntansi dan pelaporan keuangan dimana bagian
partisipasi (interest) pada suatu joint ventures pada awalnya dibukukan sebesar biaya perolehan (cost) dan selanjutnya disesuaikan terhadap perubahan dalam bagian venturer atas aset bersih (net asset) dari joint ventures yang terjadi setelah perolehan (post acquisition). Laporan laba rugi mencerminkan bagian venturer atas hasil usaha joint venture.
Karakteristik umum dari suatu joint ventures adalah :
Dua atau lebih venturer diikat oleh suatu perjanjian kontraktual
Perjanjian kontraktual tersebut menciptakan pengendalian bersama .
2.3 Perjanjian Kontraktual Keberadaan perjanjian kontraktual membedakan bagian
partisipasi
yang
melibatkan pengendalian bersama dengan investasi pada entitas asosiasi dimana investo mempunyai pengaruh signifikan (lihat PSAK 15 (revisi 2009): Investasi pada Entitas Asosiasi). Aktivitas yang tidak memiliki perjanjian kontraktual untuk membentuk pengendalian bersama bukan merupakan ventura bersama untuk tujuan Pernyataan ini. Perjanjian kontraktual dapat dibuktikan dalam beberapa cara, misalnya melalui suatu kontrak antara para venturer atau notulen rapat antara para venturer . Dalam beberapa kasus, perjanjian tersebut dimasukkan dalam akte atau anggaran dasar dan anggaran rumah tangga dari ventura bersama. Apapun bentuknya, perjanjian kontraktual biasanya tertulis dan berkaitan dengan masalah-masalah seperti : a. aktivitas, jangka waktu, dan kewajiban pelaporan dari ventura bersama; b. penetapan dewan direksi dan dewan komisaris atau organ setara dari ventura bersama dan hak suara venturer ; c. kontribusi modal oleh venturer ; dan d. pembagian oleh venturer atas output, penghasilan, beban, atau hasil dari ventura bersama.
Page | 15
Perjanjian kontraktual tersebut membentuk pengendalian bersama atas ventura bersama. Persyaratan tersebut memastikan bahwa tidak ada venturer tunggal dalam posisi mengendalikan aktivitas secara sepihak. Perjanjian kontraktual dapat menentukan satu venturer sebagai operator atau manajer dari ventura bersama. Operator tidak mengendalikan ventura bersama tersebut, tetapi bertindak dalam kebijakan keuangan dan operasi yang sudah disepakati oleh venturer sesuai dengan perjanjian kontraktual dan didelegasikan kepada operator tersebut. Jika operator memiliki kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasi dari aktivitas ekonomi, maka operator mengendalikan ventura tersebut dan ventura tersebut merupakan entitas anak dari operator, bukan merupakan ventura bersama.
2.4 Pengendalian Bersama Pengendalian bersama dapat terhalang jika investee mengalami reorganisasi legal atau kebangkrutan,
atau
beroperasi
dalam
pembatasan
ketat
jangka
panjang
dalam
kemampuannya untuk mengalihkan dana kepada venturer . Jika pengendalian bersama berlanjut, maka kejadian tersebut tidak cukup dengan sendirinya untuk menjustifikasi tidak menerapkan akuntansi untuk ventura bersama sesuai dengan Pernyataan ini.
Bentuk Joint Venture meliputi :
Pengendalian Bersama Operasi (Jointly Controled Operation )
Pengendalian Bersama Aset (Jointly Controlled Assets)
Pengendalian Bersama Entitas (Jointly Controlled Entity)
Page | 16
2.4.1
Pengendalian Bersama Operasi
Dalam Pengendalian Bersama Operasi (PBO) kegiatan joint ventures meliputi pemanfaatan aset dan sumber daya lainnya dari para venturer dan tidak memerlukan pembentukan suatu perseroan terbatas, firma, atau badan usaha lain atau suatu pengelolaan keuangan yang terlepas dari ventures. Masing-masing venturer menggunakan aktiva tetapnya, dan
mengelola
sendiri
persediaannya.
Masing-masing
venturer
juga
memikul
pengeluarannya, menyelesaikan kewajibannya serta mencari sumber pendanaan untuk aktivitasnya sendiri. Aktivitas joint ventures dapat dilakukan oleh karyawan venturer yang juga melakukan aktivitas lainnya dari venturer sendiri. Perjanjian joint ventures biasanya mengatur cara pembagian pendapatan dari penjualan produk bersama (joint product) dan pembagian beban bersama lainnya yang terjadi. Contoh dari PB0 adalah bila dua atau lebih venturer menggabungkan operasi, sumber daya dan keahliannya dalam rangka memproduksi, memasarkan dan mendistribusikan bersama suatu produk tertentu, misalnya pesawat terbang. Proses produksi komponen pesawat tertentu dilakukan oleh masing-masing venturer. Setiap venturer memikul biayanya sendiri dan memperoleh bagian dari hasil penjualan pesawat terbang sesuai dengan cara pembagian yang telah disepakati dalam perjanjian kontraktual. Sehubungan dengan bagian partisipasi (interest) venturer pada PB0, setiap venturer membukukan dan menyajikan dalam laporan keuangannya masing-masing: (a) aktiva yang dikendalikannya sendiri dan kewajiban yang timbul atas aktivitasnya sendiri; dan (b) beban (expenses) yang terjadi atas aktivitasnya sendiri dan bagiannya (its share) atas pendapatan bersama dari penjualan barang dan jasa oleh joint ventures tersebut. Maka dalam pengendaluan bersama operasi, venturer mengakui dalam laporan keuangannya : a. aset yang dikendalikan dan liabilitas yang ditanggung; dan b. beban yang ditanggung dan bagian pendapatan yang diperoleh dari penjualan barang dan jasa ventura bersama.
Kemudian dengan bagian partisipasinya dalam pengendalian bersama aset, venturer mengakui dalam laporan keuangan : Page | 17
1. bagiannya atas pengendalian bersama aset, yang diklasifikasikan sesuai dengan sifat aset; 2. setiap liabilitas yang telah terjadi; 3. bagiannya atas liabilitas yang terjadi bersama dengan venturer lain yang berkaitan dengan ventura bersama; 4. setiap penghasilan dari penjualan atau penggunaan bagiannya atas output ventura bersama, bersama dengan bagiannya atas beban yang terjadi pada ventura bersama; dan 5. setiap beban yang telah terjadi sehibingan dengan bagian partisipasinya dalam ventura bersama.
Laporan keuangan tersendiri untuk joint venture wajib disusun apabila jumlahnya material dan proyek kerja sama diselesaikan dalam jangka panjang. Jenis, bentuk dan isi laporan keuangan disesuaikan dengan kebutuhan venturer dan perjanjian kontraktual .
2.4.2
Pengendalian Bersama Aset
Beberapa ventura bersama melibatkan pengendalian bersama, dan seringkali kepemilikan bersama, oleh venturer atas satu atau lebih aset yang dikontribusikan kepada atau diperoleh untuk tujuan dari joint venture dan didedikasikan untuk tujuan joint venture. Aset tersebut digunakan untuk memperoleh manfaat bagi venturer. Setiap venturer dapat mengambil suatu bagian keluaran dari aset dan menanggung suatu bagian yang disetujui dari beban yang terjadi Page | 18
Ventura bersama tersebut tidak melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas, persekutuan, atau entitas lainnya, atau suatu struktur keuangan yang terpisah dari venturer. Setiap venturer memiliki pengendalian atas bagiannya dari manfaat ekonomi masa depan melalui bagiannya dalam pengendalian bersama aset. Contoh dari pengendalian bersama aset adalah banyak aktivitas dalam industri ekstraksi minyak,gas dan mineral melibatkan pengendalian bersama aset. Misalnya, sejumlah perusahaan yang memproduksi minyak mengendalikan dan mengoperasikan bersama suatu pipa saluran minyak. Setiap venturer menggunakan pipa saluran tersebut untuk mengangkut produknya dan menanggung proporsi yang disetujui dari beban operasi pipa saluran. Contoh lain dari pengendalian bersama aset adalah ketika dua entitas bersama-sama mengendalikan suatu properti, dimana masing-masing pihak mengambil suatu bagian dari sewa yang diterima dan menanggung suatu bagian dari beban. Skema pengendalian bersama aset :
Venturer mengakui dalam laporan keuangannya atas bagian partisipasinya dalam Pengendalian Bersama Aset (PSAK 12 revisi 2009) : a. bagiannya atas pengendalian bersama aset, yang diklasifikasikan sesuai dengan sifat aset; b. setiap kewajiban yang telah terjadi; c. bagiannya atas kewajiban yang terjadi bersamadengan venturer lain yang berkaitan dengan venturabersama; d. setiap penghasilan dari penjualan atau pemakaianbagiannya atas keluaran ventura bersama, bersamadengan bagiannya atas beban yang terjadi oleh venturabersama; dan e. setiap beban yang telah terjadi sehubungan denganbagian partisipasinya dalam ventura bersama.
Page | 19
Sehubungan dengan bagian partisipasinya dalam pengendalian bersama aset, setiap venturer membukukan dalam catatan akuntansi dan mengakui dalam laporan keuangan: a. bagiannya dalam pengendalian bersama aset, yang diklasifikasikan sesuai dengan sifat aset daripada sebagaiinvestasi. Misalnya, bagian dalam pengendalian bersamapipa saluran minyak diklasifi kasikan sebagai aset tetap. b. setiap kewajiban yang telah terjadi, misalnya yang terjadidalam pembiayaan bagiannya dari aset. c. bagiannya atas setiap kewajiban yang ditanggungbersama dengan venturer lain yang berkaitan denganventura bersama. d. Setiap pendapatan dari penjualan atau pemakaianbagiannya atas keluaran ventura bersama, bersamadengan bagiannya atas beban yang ditanggung olehventura bersama. e. Setiap beban yang telah terjadi sehubungan denganbagian partisipasinya dalam ventura bersama, misalnyabeban yang berkaitan dengan pembiayaan bagianpartisipasi venturer dalam aset dan penjualan bagiannyaatas keluaran.
Laporan keuangan venturer mengakui aset, kewajiban, pendapatan, dan beban. Sehingga tidak ada penyesuaian/prosedur konsolidasi yang menggunakan untuk unsur-unsur tersebut ketika venturer akan menyajikan laporan keuangan konsolidasi Perlakuan akuntansi PBA mencerminkan substansi dan realitas ekonomi dan bentuk formal joint ventures. Catatan akuntansi terpisah untuk joint ventures tersebut dapat dibatasi misalnya pada beban bersama yang terjadi yang akhirnya harus ditanggung bersama oleh venturer sesuai dengan pembagian yang telah disepakati. Laporan keuangan tidak perlu dibuat untuk joint venture, walaupun venturer dapat menyusun pertanggungjawaban manajemen agar joint venture dapat dinilai kinerjanya. 2.4.3
Pengendalian Bersama Entitas
Page | 20
Pengendalian bersama entitas adalah ventura bersama yang melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas, persekutuan atau entitas lainnya yang mana setiap venturer mempunyai bagian partisipasi. Entitas tersebut beroperasi dalam cara yang sama seperti entitas lainnya, kecuali adanya perjanjian kontraktual antar venturer yang menciptakan pengendalian bersama atas aktivitas ekonomi entitas. Pengendalian bersama entitas mengendalikan aset ventura bersama, menanggung kewajiban dan beban dan memperoleh penghasilan. Entitas tersebut dapat mengadakan kontrak atas nama sendiri dan memperoleh pembiayaan untuk tujuan aktivitas ventura bersama. Setiap venturer berhak atas bagian laba dari pengendalian bersama entitas, meskipun beberapa pengendalian bersama entitas juga meliputi pembagian keluaran ventura bersama. Contoh umum pengendalian bersama entitas adalah ketika dua entitas menggabungkan aktivitas mereka dalam lini usaha tertentu dengan mengalihkan aset dan kewajiban yang relevan ke suatu pengendalian bersama entitas. Contoh lainnya adalah ketika entitas memulai suatu usaha di luar negeri bersama dengan pemerintah atau lembaga lain di negara tersebut, dengan cara mendirikan entitas terpisah yang dikendalikan bersama oleh entitas dan pemerintah atau lembaga. Banyak pengendalian bersama entitas sama substansinya dengan ventura bersama dalam bentuk pengendalian bersama operasi atau pengendalian bersama aset. Misalnya, venturer dapat mengalihkan pengendalian bersama aset (seperti pipa saluran minyak) menjadi pengendalian bersama entitas untuk tujuan pajak atau alasan lainnya. Demikian pula, venturer dapat mengkontribusikan aset kepada suatu pengendalian bersama entitas yang akan dioperasikan bersama. Beberapa pengendalian bersama operasi juga melibatkan pendirian suatu pengendalian bersama entitas untuk hal yang berkaitan dengan aspek tertentu dari aktivitas,misalnya, desain, pemasaran, distribusi atau layanan purna jual suatu produk. PBE melakukan catatan akuntansi sendiri serta menyusun dan menyajikan laporan keuangan dengan cara yang sama seperti entitas lainnya sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan. Biasanya setiap venturer memberikan kontribusi berupa kas pada PBE. Kontribusi tersebut dimasukan dalam catatan akuntansi venturer dan diakui dalam laporan keuangan sebagai investasi pada PBE.
Page | 21
Perbedaan PBO, PBA, dan PBE
2.5 Laporan keuangan venturer Metode pengakuan partisipasi dalam PBE dengan menerapkan konsolidasi proporsional atau metode ekuitas pada laporan keuangan yang dibuat, maka laporan tersebut bukan merupakan laporan keuangan sendiri, laporan keuangan suatu entitas yang tidak memiliki entitas anak, entitas asosiasi, atau bagian partisipasi venturer dalam pengendalian bersama entitas 1. Konsolidasi Proporsional.
Konsolidasi proporsional atau metode ekuitas digunakan ketika memiliki pengendalian bersama atas PBE
Ketika konsolidasi proporsional digunakan, maka salah satu dari dua format pelaporan di bawah ini digunakan.
Venturer dapat menggabungkan bagiannya atas setiap aset,kewajiban, penghasilan dan beban dari pengendalian bersamaentitas dengan unsur yang sama, satu per satu, dalam laporan keuangannya
Venturer dapat memasukkan unsur-unsurterpisah dalam laporan keuangan untuk bagiannya atas aset,kewajiban, penghasilan dan beban dari pengendalian bersama entitas.
Laporan posisi keuangan venturer memasukan bagiannya atas aset dan kewajiban yang ditanggung bersama Page | 22
Laporan laba rugi komprehensif venturer memasukan bagiannya atas penghasilan dan beban dari PBE
Banyak prosedur yang sesuai bagi penerapan konsolidasi proporsional adalah sama denganprosedur untuk konsolidasi investasi pada entitas anak,sebagaimana diatur dalam PSAK 4.
Venturer menghentikan penggunaan konsolidasi proporsional sejak tanggal venturer kehilangan pengendalian bersama atas pengendalian bersama entitas
Konsolidasi proporsional dihentikan ketika :
Venturer melepaskan bagian partisipasinya
Adanya pembatasan eksternal atas PBE sehingga venturer tidak lagi memiliki pengendalian bersama
2. Metode Ekuitas
Metode ini yang direkomendasikan untuk digunakan dalam PBE
Venturer dapat mengakui bagian partisipasinya tanpa memperhatikan apakah ia memiliki investasi pada entitas anak atau venturer menjelaskan laporan keuangannya sebagai laporan keuangan konsolidasian
Penggunaan metode ekuitas didukung oleh mereka yang berargumentasi bahwa tidak tepat untuk menggabungkan unsur yang dikendalikan sendiri dengan unsur yang dikendalikan bersama.
Venturer menghentikan penggunaan metode ekuitas sejak tanggal venturer berhenti memiliki pengendalian bersama atas, atau memiliki pengaruh signifikan dalam, pengendalian bersama entitas.
Page | 23
Konsolidasi Proporsional vs Metode ekuitas
Perbedaan
Metode ekuitas
Konsolidasi proporsional
PBE untuk menanggung
kerugian yg ditanggung
tidak ada batasan
kerugian (loss-making)
maksimal sebesar nilai investasi
Biaya pinjaman
tidak pernah kapitalisasi
kapitalisasi biaya pinjaman
biaya pinjaman karena
terkait dg bagiannya atas
investasi bukan qualifying
qualifying assets
assets
Lindung nilai
lindung nilai hanya atas
lindung nilai atas aset,
investasi secara keseluruhan
liabilitas, komitmen kuat dan transaksi yang akan dilakukan PBE
Penurunan nilai PBE
rugi penurunan nilai bisa
rugi penurunan nilai atas
dipulihkan (goodwill tidak
goodwill tidak bisa
diuji secara terpisah)
dipulihkan
2.6 Pengecualian dari Konsolidasi Proporsional dan Metode Ekuitas Bagian partisipasi dalam pengendalian bersama entitas yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58 dicatat sesuai dengan PSAK tersebut.
Ketika suatu bagian partisipasi dalam pengendalian bersama entitas yang sebelumnya diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual tidak lagi memenuhi kriteria pengklasifikasian menggunakan
tersebut,
maka
bagian
konsolidasiproporsional
partisipasi
atau
metode
tersebut ekuitas
dicatat
dengan
dari
tanggal
diklasifikasikannya sebagaidimiliki untuk dijual. Laporan keuangan untuk periode sejak pengklasifikasian sebagai dimiliki untuk dijual disesuaikan.
Ketika investor berhenti memiliki pengendalian bersama atas suatu entitas, maka investor mencatat investasi yang tersisa sesuai dengan PSAK 55 sejak tanggal Page | 24
tersebut, dengan kondisi pengendalian bersama entitas sebelumnya tidak menjadi suatu entitas anak atau suatu entitas asosiasi. Sejak tanggal ketika suatu pengendalian bersama entitas menjadi suatu entitas anak dari investor, investor mencatat bagian partisipasinya sesuai dengan PSAK 4 dan PSAK
Sejak tanggal ketika suatu pengendalian bersama entitas menjadi suatu entitas asosiasi dari investor, investor mencatat bagian partisipasinya sesuai dengan PSAK 15. Pada saat pengendalian bersama hilang, investor mengukur setiap investasi yang dipertahankan dalam pengendalian bersama entitas sebelumnya pada nilai wajar. Investor mengakui keuntungan atau kerugian dari setiap perbedaan antara: a. nilai wajar dari setiap investasi yang dipertahankan dan hasil pelepasan sebagian dari bagian partisipasi dalam pengendalian bersama entitas; dengan b. nilai tercatat investasi pada tanggal ketika hilangnya pengendalian bersama.
Ketika suatu investasi berhenti sebagai pengendalian bersama entitas dan dicatat sesuai dengan PSAK 55, maka nilai wajar investasi ketika berhenti sebagai pengendalian bersama entitas dianggap sebagai nilai wajarnya pada pengakuan awal sebagai aset keuangan sesuai dengan PSAK 55.
Jika suatu investor kehilangan pengendalian bersama atas suatu entitas, maka investor mencatat seluruh jumlah yang diakui dalam penghasilan komprehensif lain sehubungan dengan entitas tersebut dengan dasar yang sama dengan yang disyaratkan jika pengendalian bersama entitas secara langsung telah melepaskan aset atau kewajiban yang terkait. Dengan demikian, jika keuntungan atau kerugian yang sebelumnya diakui dalam penghasilan komprehensif lain akan direklasifikasi ke laporan laba rugi atas pelepasan aset dan kewajiban terkait, maka investor mereklasifikasi keuntungan atau kerugian dari ekuitas ke laporan laba rugi (sebagai penyesuaian reklasifi kasi) ketika investor kehilangan pengendalian bersama atas entitas.
2.7 Transaksi Antara Venturer dengan Ventura Bersama Jika venturer mengkontribusikan atau menjual aset kepada ventura bersama, maka pengakuan bagian keuntungan atau kerugian dari transaksi mencerminkan substansi dari transaksi tersebut. Ketika aset dipertahankan oleh ventura bersama, dan dengan syarat venturer telah mengalihkan manfaat dan risiko signifi kan dari kepemilikan aset, maka venturer hanya mengakui bagian keuntungan atau kerugian yang dapat diatribusikan ke Page | 25
bagian partisipasi venturer lain. Venturer mengakui jumlah kerugian secara penuh ketika kontribusi atau penjualan memberikan bukti pengurangan dalam nilai realisasi neto aset lancar atau rugi penurunan nilai. Ketika venturer membeli aset dari suatu ventura bersama, maka venturer tidak mengakui bagiannya atas keuntungan ventura bersama dari transaksi tersebut sampai venturer tersebut menjual kembali aset tersebut kepada pihak independen. Venturer mengakui bagiannya atas kerugian yang diakibatkan oleh transaksi tersebut dalam cara yang sama dengan keuntungan, kecuali kerugian tersebut diakui segera ketika kerugian tersebut mencerminkan suatu pengurangan dalam nilai realisasi neto dari aset lancar atau rugi penurunan nilai. Untuk menilai apakah transaksi antara venturer dan ventura bersama memberikan bukti penurunan aset, venturer menentukan jumlah aset terpulihkan sesuai dengan PSAK 48: Penurunan Nilai Aset. Dalam menentukan nilai pakai, venturer mengestimasi aliran kas masa depan dari aset dengan dasar penggunaan aset yang berkelanjutan dan pelepasan akhir oleh ventura bersama.
2.8 Pelaporan Bagian Partisipasi Dalam Ventura Bersama Pada Laporan Keuangan Investor Investor dalam ventura bersama yang tidak memiliki pengendalian bersama mencatat investasi tersebut sesuai dengan PSAK 55 (revisi 2006): Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, atau jika memiliki pengaruh signifi kan dalam ventura bersama maka sesuai dengan PSAK 15 (revisi 2009): Investasi pada Entitas Asosiasi.
2.9 Operator Ventura Bersama Pengelola atau manajer ventura bersama mencatat setiap imbalan sesuai dengan PSAK 23: Pendapatan. Satu atau lebih venturer dapat bertindak sebagai operator atau manajer ventura bersama. Operator umumnya menerima imbalan pengelolaan untuk tugas tersebut. Imbalan tersebut dicatat oleh ventura bersama sebagai beban.
Page | 26
2.10 Pengungkapan Ventura Bersama Venturer mengungkapkan jumlah agregat dari liabilitas kontinjensi berikut (kecuali probabilitas kerugian adalah kemungkinan kecil) secara terpisah dari jumlah liabilitas kontinjensi lainnya: (a) setiap liabilitas kontinjensi yang ditanggung oleh venturer terkait dengan bagian partisipasinya dalam ventura bersama dan bagiannya dalam setiap liabilitas kontinjensi yang telah terjadi secara bersama dengan venturer lain; (b) bagian venturer atas liabilitas kontinjensi dari ventura bersama itu sendiri dimana ventura bersama tersebut terutang secara kontinjen; dan (c) liabilitas kontinjensi yang timbul akibat venturer terutang secara kontinjen untuk liabilitas venturer lain dari ventura bersama.
Venturer mengungkapkan jumlah agregat dari komitmen berikut terkait dengan bagian partisipasinya dalam ventura bersama secara terpisah dari komitmen lainnya: (a) setiap komitmen modal venturer yang terkait dengan bagian partisipasinya dalam ventura bersama dan bagiannya dalam setiap komitmen modal yang telah terjadi secara bersama dengan venturer lain; dan (b) bagiannya atas komitmen modal dari ventura bersama itu sendiri.
Venturer mengungkapkan daftar dan penjelasan bagian partisipasi dalam ventura bersama yang signifi kan dan bagian partisispasi kepemilikan dalam pengendalian bersama entitas. Venturer yang mengakui bagian partisipasinya dalam pengendalian bersama entitas menggunakan format pelaporan baris demi baris untuk konsolidasi proporsional atau metode ekuitas, mengungkapkan jumlah agregat setiap aset lancar, aset tidak lancar, liabilitas jangka pendek, liabilitas jangka panjang, penghasilan dan beban yang terkait dengan bagian partisipasinya dalam ventura bersama. Venturer
mengungkapkan
metode
yang
digunakan
untuk
mengakui
bagian
partisipasinya dalam pengendalian bersama entitas.
Page | 27
3 ISAK 7 Entitas Bertujuan Khusus Suatu entitas dapat didirikan untuk mencapai suatu tujuan khusus yang terbatas (misalnya untuk melakukan sewa, kegiatan riset dan pengembangan atau sekuritisasi aset keuangan). Suatu entitas bertujuan khusus (EBK) atau special purpose entities (SPE) dapat berbentuk perusahaan, perserikatan, fi rma atau entitas yang tidak berbentuk badan hukum. EBK umumnya dibentuk dengan ketentuan kontraktual yang mengatur secara ketat atau memberikan batasan tetap atas kewenangan pimpinan, wali amanat, atau manajemen untuk membuat keputusan mengenai pengoperasian EBK. Ketentuan ini sering kali menjelaskan bahwa kebijakan dalam mengoperasikan EBK tidak dapat dimodifi kasi atau diubah (beroperasi dengan autopilot ), kecuali mungkin oleh pendiri atau sponsornya. Sponsor (entitas yang diwakili EBK) sering kali mengalihkan atau menjual asetnya ke EBK, memperoleh hak pemakaian aset yang dikuasai oleh EBK, atau memberikan jasa untuk EBK, sementara pihak lain (“penyedia modal”) mungkin menyerahkan dana kepada EBK. Entitas yang bertransaksi dengan EBK (sering kali adalah pendiri atau sponsor) mungkin secara substansi mengendalikan EBK. Hak (benefi cial interest) dalam suatu EBK, misalnya, dapat berupa instrumen utang, instrumen ekuitas, hak partisipasi, hak residual, atau s ewa. Beberapa hak, mungkin memberikan tingkat pengembalian yang tetap atau pasti kepada pemegangnya, sementara yang lain memberikan akses terhadap keuntungan ekonomi di masa depan dari kegiatan EBK. Dalam banyak hal, pendiri atau sponsor (atau entitas yang menjadi alasan pembentukan EBK atau yang diwakili) memperoleh manfaat utama dari kegiatan EBK, walaupun ia hanya memiliki sebagian kecil ekuitas EBK atau bahkan tidak memiliki sama sekali.
PSAK 4 mensyaratkan konsolidasi atas entitas yang dikendalikan oleh entitas pelapor. Akan tetapi, PSAK 4 tidak memberikan aturan yang eksplisit mengenai konsolidasi EBK. Permasalahannya adalah dalam kondisi bagaimana suatu entitas mengonsolidasi suatu EBK.
Page | 28
3.1
Ruang Lingkup Interpretasi ini tidak berlaku untuk program imbalan pascakerja dan program imbalan
kerja jangka panjang lainnya di mana diterapkan PSAK 24. Pengalihan aset dari suatu entitas ke suatu EBK mungkin dapat dikategorikan sebagai penjualan oleh entitas tersebut. Meskipun pengalihan tersebut memang benar merupakan penjualan, ketentuan dalam PSAK 4 dan Interpretasi ini mensyaratkan entitas untuk mengonsolidasikan EBK tersebut. Interpretasi ini tidak membahas hal-hal yang terkait dengan pengakuan penjualan atau eliminasi atas konsekuensi penjualan tersebut dalam konsolidasi.
3.2
Interpretasi Suatu EBK dikonsolidasikan jika substansi hubungan antara suatu entitas dan EBK
mengindikasikan adanya pengendalian EBK oleh entitas tersebut. Dalam konteks EBK, kendali dapat timbul melalui perumusan terlebih dulu atas kegiatan EBK tersebut (beroperasi dengan autopilot ) atau dengan cara lainnya. PSAK 4 paragraf 10 menjelaskan beberapa situasi di mana kendali dapat diperoleh, bahkan pada kasus di mana entitas memiliki hak suara 50% atau kurang pada entitas lain. Sejalan dengan itu, suatu entitas mungkin memperoleh kendali atas suatu EBK meskipun entitas tersebut hanya memiliki sedikit atau bahkan sama sekali tidak memiliki modal EBK. Penerapan konsep pengendalian membutuhkan adanya pertimbangan atas semua faktor yang relevan untuk tiaptiap kasus. Sebagai tambahan untuk kondisi yang dijelaskan dalam PSAK 4 paragraf 10, kondisikondisi berikut ini, misalnya, mungkin mengindikasikan hubungan di mana entitas mengendalikan EBK dan konsekuensinya mengonsolidasi EBK tersebut (panduan rinci ada dalam Lampiran atas Intepretasi ini): a. secara substansi, kegiatan dari EBK dijalankan untuk mewakili suatu entitas sesuai dengan kebutuhan khususnya, sehingga entitas tersebut memperoleh manfaat dari operasi EBK b. secara substansi, entitas mempunyai kekuasaan dalam pengambilan keputusan untuk memperoleh sebagian besar manfaat dari kegiatan EBK, atau dengan cara membuat
Page | 29
mekanisme autopilot , entitas telah mendelegasikan kekuasaan dalam pengambilan keputusan ini c. secara substansi, entitas mempunyai hak untuk memperoleh sebagian besar manfaat dari EBK dan oleh karena itu, juga menanggung risiko dari aktivitas EBK d. secara substansi, entitas memperoleh mayoritas hak residual dan menanggung risiko kepemilikan yang terkait dengan EBK atau asetnya untuk memperoleh manfaat dari aktivitas EBK yang bersangkutan.
4 ISAK 12 Kontribusi Nonmoneter oleh Venturer 4.1
Latar belakang Paragraf 47 PSAK 12 mengacu pada kontribusi dan penjualan antara venturer dan ventura
bersama yang dinyatakan sebagai berikut: “Jika venturer mengkontribusikan atau menjual aset kepada ventura bersama, maka pengakuan porsi dari keuntungan atau kerugian dari transaksi mencerminkan substansi dari transaksi tersebut”. Di samping itu, paragraf 24 PSAK 12 menyatakan “Pengendalian bersama entitas adalah ventura bersama yang melibatkan pendirian suatu
perseroan
terbatas,
persekutuan
atau
entitas
lainnya
yang mana
setiap venturer mempunyai bagian partisipasi”. Tidak ada panduan eksplisit atas pengakuan keuntungan dan kerugian akibat dari kontribusi aset nonmoneter kepada pengendalian bersama entitas (PBE). Kontribusi ke PBE adalah pengalihan aset oleh venturer dengan pertukaran bagian partisipasi ekuitas dalam PBE. Bentuk kontribusi tersebut dapat beragam. Kontribusi dapat dilakukan secara simultan oleh venturer baik pada saat pendirian PBE atau setelahnya. Imbalan yang diterima oleh venturer (para venturer) dalam pertukaran dengan aset yang dikontribusikan ke PBE dapat juga meliputi kas atau imbalan lain yang tidak bergantung pada aliran kas masa depan PBE (“imbalan tambahan”). Permasalahan yang timbul adalah: (a) kapan porsi yang sesuai dari keuntungan atau kerugian akibat dari kontribusi aset nonmoneter ke PBE dalam pertukaran dengan bagian partisipasi ekuitas PBE diakui olehventurer dalam laporan laba rugi; (b) bagaimana imbalan tambahan dicatat olehventurer; dan
Page | 30
(c) bagaimana keuntungan atau kerugian belum direalisasi disajikan dalam laporan keuangan konsolidasian venturer. Interpretasi ini berkaitan dengan akuntansi venturer untuk kontribusi nonmoneter ke PBE dalam pertukaran dengan bagian partisipasi ekuitas PBE yang dicatat baik dengan metode ekuitas atau konsolidasi proporsional.
4.2
Interpretasi Dalam menerapkan paragraf 47 PSAK 12 atas kontribusi nonmoneter ke PBE dalam
pertukaran dengan bagian partisipasi ekuitas PBE, venturer mengakui dalam laporan laba rugi pada periode dimana porsi keuntungan atau kerugian dapat diatribusikan pada bagian partisipasi ekuitas venturer lain,kecuali jika: (a) risiko
dan
manfaat
signifikan
dari
kepemilikan
aset
nonmoneter
yang
dikontribusikan tidak beralih ke PBE; (b) keuntungan atau kerugian dalam kontribusi nonmoneter tidak dapat diukur dengan andal; (c) transaksi kontribusi tidak memiliki substansi komersial, seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16. Jika pengecualian (a), (b) atau (c) berlaku, maka keuntungan atau kerugian dianggap sebagai belum direalisasi sehingga tidak diakui dalam laporan laba rugi kecuali paragraf 6 juga berlaku. Jika, di samping menerima bagian partisipasi ekuitas PBE, venturer menerima aset moneter atau nonmoneter, maka porsi yang sesuai dari keuntungan atau kerugian dalam transaksi tersebut diakui oleh venturerdalam laporan laba rugi. Keuntungan atau kerugian belum direalisasi atas aset nonmoneter yang dikontribusikan ke PBE dieliminasi terhadap aset yang mendasari dengan metode konsolidasi proporsional atau terhadap investasi dengan metode ekuitas. Keuntungan atau kerugian belum direalisasi tersebut tidak dapat disajikan sebagai keuntungan atau kerugian tangguhan dalam laporan posisi keuangan konsolidasian venture.
4.3
Proses Konvergensi ISAK 12 ke SIC 13 Komponen utama dari SAK adalah Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK)
yang diadopsi dari International Accounting Standard (IAS) dan International Financial
Page | 31
Reporting Standard (IFRS), dan Intepretasi atas Standar Akuntansi Keuangan (ISAK) yang diadopsi dari SIC (Standard Intepretation Committee) dan IFRIC (International Financial Reporting Intepretation Committee). Hal ini berarti bahwa IFRSs terdiri dari IAS, IFRS, SIC, dan IFRIC. Perbedaannya, IAS dibuat oleh International Accounting Standards Committee (IASC) organisasi pendahulu IASB yang berdiri pada tahun 1973. IASC ini kemudian direstrukturisasi menjadi IASB pada tahun 1999. Pada tahun 2001, IASC menjadi foundation (IASCF) yang mendanai IASB. Sejak saat itu, IASB meneruskan tugas dari IASC. Untuk membedakan produk buatan IASC dan IASB, standar-standar yang selanjutnya dibuat oleh IASB dinamai dengan IFRS. SIC dibuat oleh Standards Intepretation Committee, suatu komite khusus yang berfungsi membuat intepretasi dari IAS yang principle based. Intepretasi ini sifatnya menjelaskan lebih lanjut mengenai hal-hal yang lebih detail. IFRIC dibuat oleh International Financial Reporting Intepretation Committee, suatu komite khusus yang berfungsi membuat intepretasi dari IFRS. Konvergensi ISAK 12 “pengendalian bersama entitas : Kontribusi Nonmoneter oleh venture, mengadaptasi dari SIC 13 Jointly controlled Entities-non monetary contributions by venture.
Page | 32
BAB III PENUTUP 3.1 Kesimpulan Bagian Partisipasi Dalam Ventura Bersama, PSAK ini menjelaskan bagaimana suatu entitas (perusahaan) yang kemudian disebut venturer dikatakan bergabung dan atau memiliki kontraktual dengan venturer lainnya untuk melakukan pengendalian bersama dalam Bentuk Pegendalian Bersama Operasi ( PBO/ Jointly Control Operation), Pengendalian Bersama aset (PBA/Jointly Contol Asse t ), dan Pengendalian Bersama Entitas (PBE/Joi ntly Control Entity ).
Laporan
keuangannya
pun dapat
disajikan
dengan
menggunakan
konsolidasi proporsional dengan dua format yaitu line by line (dengan unsur yang sama,satu per satu) dan separate line presentation (unsur-unsur terpisah). Selain itu venturer juga dapat menerapkan dengan metode ekuitas. Kedua metode Itu dapat diterapkan tergantung pengaruh signifikan yang dimiliki oleh venturer dalam ventura bersama. Selain dapat diterapkan, kedua metode itu (konsolidasi proporsional da n ekuitas) dapat pula dihentikan. Konsolidasi proporsional dihentikan oleh venturer sejak tanggal venturer kehilangan pengendalian bersama atas pengendalian bersama entitas. Sedangkan
modal
ekuitas dapat
dihentikan sejak
tanggal
venturer berhenti
memiliki pengendalian bersama atas, atau berhenti memiliki pengaruh signi fi kan dalam pengendalian bersama entitas. Kedua metode tadi pun dikecualikan jika bagian partisipasi dalam pengendalian bersama entitas yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual.
Page | 33
3.2 Lampiran Format Laporan Keuangan Modal Ventura sesuai BAPEPAM
NERACA PT …………………………… PERIODE BULAN ……………….. TAHUN 20XX
Dalam Ribuan Rupiah No
1.
2.
Keterangan
Sandi Akun
Jumlah (Rp)
ASET
1000
Aset Lancar
1100
…
a. b. c. d. e.
1110 1120 1130 1140 1190
… … … … …
1200
…
1210 1220 1230 1231 1236
… … … … …
Kas / Bank Surat Berharga Deposito Piutang Aset Lancar Lain-lain
Pembiayaan/Penyertaan Modal Ventura a. Penyertaan Saham b. Obligasi Konversi c. Pembiayaan Bagi Hasil (Net) 1) Pembiayaan Bagi Hasil (Bruto) 2) -/- Akumulasi Penyisihan
3.
Aset Tetap (Net)
1300
…
4.
Aset Lain-lain
1900
…
5.
a. Penyertaan pada Anak Perusahaan
1910
b. Aset Pajak Tangguhan
1920
… …
c.
1990
…
Total Aset
1000
…
LIABILITAS
2000
Hutang Lancar
2100
…
2110 2120
… …
2200
…
2210
…
Rupa-rupa Aset
a. Pinjaman Jangka Pendek b. Hutang Lancar Lain-lain 6.
Hutang/Pinjaman Jangka Panjang*) a. Bank
Page | 34
b. Industri Keuangan Non Bank b. Industri Lain
2220 2230
… …
7.
Pinjaman Subordinasi
2300
…
8.
Liabilitas Lainnya
2900
…
Total Liabilitas
2000
….
Ekuitas
3000
…
9.
a. b. c. d.
Modal Disetor Agio (Disagio) Cadangan Laba Ditahan
3100 3200 3300 3400
… … … …
e.
Laba (Rugi) Tahun Berjalan
3500
…
3000
…
Total Ekuitas
Keterangan: *) selain Pinjaman Subordinasi
Page | 35
LAPORAN LABA (RUGI) PT ……………………………….. PERIODE BULAN ……………….. TAHUN 20XX
Dalam Ribuan Rupiah No
1.
Keterangan
3.
4000
Pendapatan Operasional
4100
…
4110 4120 4130
… … …
Pendapatan Non-Operasional
4200
…
Total Pendapatan
4000
…
BEBAN
5000
Beban Operasional
5100
…
5110 5120 5130 5140 5150 5190
… … … … … …
Beban Non-Operasional
5200
…
Total Beban
5000
…
Laba (Rugi) Sebelum Pajak
6100
…
Taksiran Pajak Penghasilan
5300
…
Laba (Rugi) Setelah Pajak
6200
…
a. b. c. d. e. f. 4.
Jumlah (Rp)
PENDAPATAN
a. Penyertaan Saham b. Obligasi Konversi c. Pembiayaan Bagi Hasil 2.
Sandi Akun
Bunga Pegawai Umum dan Administrasi Penyisihan Amortisasi/Penyusutan Lain-lain
Page | 36
