El Pro c e so G e ne ra l d e Auditoría XXVI Se m a na d e la Co nta d ur uríía C.P.. Rub C.P Rub e n Sa Sa rm rmie iento nto Ortiz
Ins nstititut tutoo So no re ns nsee d e C o nta d o re s Púb lic o s, A.C.
EXPOSITOR: CPC
Guillermo Paniagua Ruiz
Contenido •
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Co nc ep to d e Aud itorí toría El m a rc o d e a c tua tua c ión d el Co ntad or Púb lic o Pro c e so d e Aud itor to ría Ac titivi vidd a d es p revi eviaa s Planeación Ejecución Eva lua c ió n d e Ha lla zg o s Informes Ha c ia un enfoq enfoq ue d e valor valor a greg greg a d o ▫
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Conc ep to d e a udi udittor oríía Se entien e ntiendd e p o r Aud Au d itor to ría d e Es Esta d o s Fina nc ie ro s, e l exa exa me n hec ho p or un co nta nta d or p úbli úblic o a los esta estadd os fina fina nc ieros eros d e una entid entid a d c on la fina fina lid a d d e e m itir tir una o p inió nió n so so b re si si d ic hos ho s e sta d o s fina fina nc ie ro s e stá n ra ra zo na b le m e nte lib re s d e e rro re s im p ortante ortante s y han si sid o p rep a ra d os d e a c uerd uerd o c on la s nor no rm a s d e infor inform m a c ión fina fina nc iera era e n Mé xic o.
El ma rc o de a c tuac ión d el Conta Conta do r Públi úblic co •
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Norm Norm a s d e Infor nfo rm a c ió n Fi Fina nc ie ra No rm a s d e a udi ud itorí toría : ▫
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Personales De e jec uc ión d el tr traa b a jo Dell Info rm e De
Pro c e d im ie ntos nto s d e a ud itor to ría
No rm a s d e info info rm a c ió n fifina nc ie ra NIF
Amb a s se d eno minan en forma GE GEN NÉRICA: NOR NO RM A S DE INF INFO O RM A C IÓ N FINANCIERA
CINIF
“ NIF” e “ INIF”
Boletines
Contin ú a n vig vig en ente te s ha sta en ta nto no ha yan si sid o ree mp la za d a s p or alg alg una NIF NI F eemitida m itid tidaa ppor o r el e l CINIF CINIF CINI F
NIF
IMCP
No rm a s d e inf info rm a c ió n fifina nc ie ra -
Serie Serie NI F A
Marco Conceptual.
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Serie Serie NI F B
Normas aplicables a los estados financieros en su
conjunto. -
Serie Serie NI F C
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.
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Serie Serie NI F D
Normas aplicables a problemas de determinación de
resultados. -
Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.
Serie Serie NI F E
Norm Nor m a s d e a ud ito ría •
Personales: Entr ntrena ena mi miento ento téc ni nicc o y c a p a c id a d p rofes ofesiiona l Cuidd a d o y d ilig enc ia p rofes Cui ofesiiona l Indep endenc ia mental ▫
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Ejec uc ión d el tra tra b a jo: Pla ne neaa c ió n y sup sup e rvi vissió n d e la a ud ito ría Estud io y eva lua c ión d el c on ontr troo l inte rno Ob tenc ión d e evid evid enc ia suf ufiic iente y c om p etente ▫
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Del Informe Informe :
Pro c e so d e a ud itor toríía
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La a uditorí uditoría vis vista c om o un p roc eso eso q ue tiene tiene c om o objetivo ob tene r evid evid enc ia sufi ufic iente y co mp ete nte, a tra tra vés d e la ap lic ac ión de p roc edimientos edimientos d e a uditorí uditoría , q ue p ermita ermita em itir itir una op inión inión sobre si los estados fiancieros son ra zona b lem ente c orr orrec tos d e a c uerd uerd o c on norma norma s d e información financiera.
Mo d e lo d e Rie sg o El Pr Proc eso eso G eneral de aud itoría toría de be respo espo nde r al mod elo de Riesgo esgo d e Aud itoría toría estab estab lecido po r las Norma Norma s de Aud itoría toría Ge neralmente ac ep tad as, as, en donde : RA= RI x RC x RD RA – representa representa
el ries riesgo go d e a ud itoría itoría y c onsis onsiste te e n la p osibil osibilida ida d d e em itir itir una o p inión inión lim lim p ia cua ndo d eb ería ería incluir incluir alguna salveda salveda d, o em itir una op inión nión co n salved salved ad c uand o de be ría ser lilimp ia. Es Esta seg seg unda pa rte e s me nos proba ble ya que gene ralme nte llam llam ará la ate nc ión de la a d ministrac ministrac ión de la e m presa presa y ha rán lo nec esa esa rio pa ra sac sac a rnos d e nue stro error. error. Es Este riesgo esgo se integra d e la c om binac ión d e los de má s riesgos iesgos de la ec uac ión, co mo sigue :
RI – rep resenta resenta
el ririesgo esgo inherente o la p osibi osibililida da d de que se ha ya produc ido un e rror en los estad estad os financ financ ieros, eros, intenc intenc ionado o no , inde inde p end ientem ente d el si sistem a de c ontrol intern interno. o.
RC – el
ririesgo esgo de c ontrol rep rep resenta esenta la p osi osibili bilida d de que el si sistem a de c ontrol interno interno de la entida d fa lle lle e n d ete c ta r los los riesgo iesgo s existente existente s.
RD – rep resenta resenta
la po sibilida ibilida d d e q ue el aud itor falle en de tec ta r los errores errores qu e el co ntrol interno interno no fue c ap az de d etec ta r. El auditor d eb e m inimiz nimizar ar este este ries riesgo go c on una a de c uad a ide ntifi ntificc ac ión de ries riesgo go s d el negoc io, una selec selec c ión ap rop iad a d e p roc ed imientos de au ditoría, ditoría, c uida d o y d iligenc iligenc ia en el de sa rrollo rollo de los proc ed imientos y lab ores de sup ervis ervisión adecuadas.
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Fa se s d e l pr p ro c e so
METODOLO METODOLOG G A DEAUDITORA DEAUDI TORA DELE DE LE N PANIAGUA YASOCIADOS, S.C.
EJECUCI UCI N
P R O C E S O
A C T I V I D A D E S
Actividades previas
1. Evaluación Cliente 2. Propuesta 3. Aprobac Aprobación ión propuesta 4. Definir arr eglos de de facturación e informar a administrativo 5. Programación 6. Presupuesto inicial de tiempo
Planeación
1. Análisisde planificac planificación ión 2. Determinar nivel de precisión 3. Contr oles generales 4. Documentar consideraciones de Fraude 5. Documentar políticas contables significativas e impacto en informe 6. Documentar part es relacionadas significativas 7. Cédulasdel Cliente Cliente 8. Planear confirmaciones 8. Planear observación de inventarios 10. Planear participación de impuestos y programar 11. Identifi car procesos procesos clave 11. Evaluar impacto de TI
Análisisde procesos y Controles
1. Documentar Documentar procesos clave clave 2. Identif icar riesgos del proceso. 3. Identif icar estimaciones estimaciones contables en procesos 4. Identificar controles 5. Dis Diseñar eñar pruebasde controles 6. Efectuar Efectu ar pruebas de controles 7. Evaluar resultados de pruebas de controles 8.Documentaroport unidades de mejora. 9. Evaluar impacto en pruebas de auditoría. 10. Documentar controles de TI
Procedimientos Rest ante antess y Evaluación Ev aluación de Hallazgos
1. Diseñar programas de auditoría 2. Efectuar pr uebas de auditoría. 3. Evaluar r esultados de pruebas de auditoría 4. Participación de impuestos. 5. Evaluar i mpacto en informe de difrencias no ajustadas por el cliente 6. Obtener balanza ajustada 7. Obtener memorando de revisión de impuestos
Elaboración de Informes
1. Elaborar infomes 2. Dis Discutir cutir inf ormes con con gerencia del cliente. 3. Obtener cartas de representaciones 4. Emitir informes
Cierre de proyecto
1. Revisiónf Revisiónf inal de papeles de trabajo 2. Archivo definitivo de PT's 3. Evaluación del equipo 4. Recomendaciones para futur asauditorías 5. Cierre de facturación
Actividades previas Esta fas fa se d el p roc e so g e ner ne ra l d e a ud itorí toría inc luye las sig uie uie nte s a c tivi tividd a d e s: Eva lua c ió n d e l Clie Clie nte Pre sup ues ue sto inic nic ia l d e tie tie m p o s Propuesta Ap rob a c ión d e p rop uesta uesta Arrreg los d e fac tura Ar tura c ión Prog ra m a c ión y Plan la n d e se rvic io
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Planeación La fase fase d e p lanea c ión e n el Pr Proc eso eso G eneral de Auditorí Auditoría de be ser una d e las má s imp ortantes, ortantes, ya q ue si si en esta esta fa se se se log ran identifica r la m ayo ría d e los a spe c tos a los q ue ha y qu e p resta esta r at enc ión, se e vitaran p érdida s d e tiem p o o sorpres sorpresaa s a l fin d e la a ud itorí itoría . Es imp ortant e q ue en esta esta fa se haya muc ha c omunica omunica ción entre entre soc soc io, gerente y enca rga do de l proyec proyec to. Esta fase cubre las siguientes actividades: Aná lis lisis d e pla nific nific a ción Determinac Determinac ión d el nivel nivel de m ate rialidad ialidad Controles generales Docum enta r consi conside rac iones de Fr Frau de Docum enta r políti políticc as conta bles signifi ignificc ativas e imp imp ac to en informe informe Docum enta r pa rtes relac relac iona da s signi signififica ca tivas tivas Céd ulas de l Cliente Cliente Planea r confirma confirma c iones Planear observación de inventarios Planea r partic partic ipa c ión d e imp uestos uestos y program ar Identificar procesos clave Eva luar imp imp a c to d e TI TI Herram erram ienta s de Aud itorí itoría a utiliz utilizaa r Memo rand o d e Pl Planea ción
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Confor Conf orm m a c ión d el eq ui uip p o d e a udit uditor oríía •
Auditores: ▫
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Socio Gerente Encargado Asistentes
Especialistas: ▫
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Fiscales Tec nol nolog og ía d e infor nforma ma c ión Otros
Aná lisis d e p ro c e so s y c o ntr ntro o le s •
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La s em p resa esa s tiend en a orga niza niza rse p or proc esos esos má s q ue p or funciones. A tra vés vé s d e los Proc e so s las o rga niza niza c ione s log ran sus ob jetivo s. Me d iante ian te los p roc e so s las e mp resa resa s a d ministra ministrann sus sus Riesg iesg o s d e Negocio Gene ra lmente bue nos p roc esos esos a seg ura ura n informa informa c ión c onfiab onfiab le. esos de Los p roc esos esos d e neg oc io los p od em os d ividir ividir en proc esos ad ministr ministra a c ión estr estra tégic a , p roc esos esos op erativos erativos o p roc esos esos q ue esos de a dm inis inistrac trac ión de rec urs ursos o de ap oyo ge nera nera n valor y proc esos a los p roc esos esos op erativos erat ivos..
Análisis… El proc eso eso d e a d minis ministra tra c ión estr estraa tég ica , es a tra tra vés d el c ua l la la em p resa esa d efine y c ontr on trola ola sus ob jetivos estraté estraté g icos ic os o g lob a les. es. Tiene q ue ve r c on la d efini efinicc ión d e m erca do s, p rod uc tos, tos, renta renta bili bilida d es, es, definición de inversiones, estructura organizacional, etc. Los p roc esos esos op erativos se refieren refieren a la forma en c óm o la e ntid ntid a d rea liza y c ontr ont ro la sus a c tivid tivid a d es b á sica ic a s d e su su giro giro : p rove ed orp rod uc c ión-c ión-c liente, presta presta c ión d e servi servicc ios. ios. Los p roc esos esos d e a d minis ministrac trac ión de rec urs ursos o d e a p oyo , tiene tiene q ue ve r c on la s a c tivida tivida d es nec esa esa ria s p ara prop orciona r los los rec urs ursos o a d ministrarl ministrarlos os en a p oyo a los p roc e sos b á sicos ic os,, ejem ejem p lo: financ iam iento , a d ministrac ministrac ión d e a c tivos fijos fijos,, rec urs ursos huma hum a nos no s, finanz fina nzaa s, alianz alian za s, etc .
Análisis… Riesgo iesgo s de l proc eso – identifique que c ontroles tiene Una vez id id en tific tific a d os los los ririesgo esgo s es nec esa esa rio q ue el aud itor identifique tiene la ent id a d p a ra a d minis ministrar estos estos ririesgo esgo s.
El aud itor solo se se interesa interesa d e a q uellos riesgo esgo s q ue te nga n un imp a c to signifi significc a tivo en los estad estad os fina fina nc ieros y que pa ra c ad a ries riesgo go de esta esta na tura tura leza eza de be d ete rminar la la po sibili bilida d d e q ue oc urr urra y la ma gnitud gnitud d el imp imp ac to que pued e tener. Una vez id id en tific tific a d os los riesgo esgo s y co ntroles d el proc eso, eso, el aud itor de b e d ec id ir c uá les c ontroles ontroles de be proba r, sólo d ebe proba r aquellos c ontroles ontroles que sean eficientes y efec tivos Es de c ir, no d eb e p rob a r tod os los en detectar, minimizar o eliminar un riesgo significativo . Es c ontroles ontroles,, sólo sólo a que llos llos q ue reúna n las ca ra c terís terístic tic a s d e efic efic ienc ia y efe c tivi tivida da d. Cua nd o se ha n id id ent ific fic a d o los c ont roles q ue se se c onsi onsid era serí seríaa e fec tivo prob a r, se d iseña n las p rueb a s d e c ump limiento limiento sob re e stos c ontroles. ontroles. La La s p rueb a s tiene e l ob jet ivo d e ve rifica r que: el co ntrol ntrol se se e stá llevand o a c ab o, se se e fectúa po r la pe rsona indica da y está está siendo eficiente p ara c ontrola ontrola r el ririesgo esgo relac iona d o
Prue ueb b a s d e a ud it ito o ría y Eva Eva lua luac c ión d e Hallazgos •
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El a ud itor to r b a sa su op inión nión e n la la ob tenc te nc ión d e evi e vidd enc ia sufic ufic iente y co mp ete nte. La p la nea ne a c ión y el e l a ná lisis d e p ro c e sos le d a c ierta evidencia Con la la s pruebas sustantivas el a uditor uditor c om p lem enta la evi ev id e nc ia sob re la s d iver ve rsa s a severac ev erac io nes ne s d e los e sta d o s fina fina nc ie ro s y de d e lo s rie sg o s q ue no p ud ie ro n se se r eva ev a lua d o s en el a ná lisis d e p roc esos esos..
Prue b a s d e a ud it ito o ría •
Té c nic nic a s d e investi investigg a c ió n: ▫ ▫ ▫ ▫ ▫ ▫ ▫
Exa men d e d oc umentos O b se rva c ió n fí f ísic a Inda ga c ión y co rrob or oraa c ión Cálculos Confirmación Ob tenci tención ón de d ec lar arac ac iones Análisis
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Pro c e d im ientos en tos d e a ud itorí toría
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Pro g ra m a s d e a ud itor to ría
Pue ueb b a s d e a ud ito ría … •
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Naturaleza Oportunidad y Alcance
Mod el elo o d e enfoq enfoq u e d e p ru eb a s
Prue uebb a s d e a ná lilissis sustantivo Pruebas sustantivas d e de tall tallee
Evid vide e nc ia suf ufiic iente •
Opciones ▫
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Re vis visió iónn a l 100% 100% Re vis visaa r un unaa m ue stra No hac er nad a
Pa p e le s d e tra b a jo •
Clases ▫
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Arc hi Arc hivo vo p er erma ma nente Arcc hi Ar hivo vo ge ner neraa l Pa p eles d e d et etaa lle
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Propiedad
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Nomb re d e la la enti entida da d Descripción Fec ha d e la a uditor uditoríía y elab elab orac ión Ini nicc ia les d e q ui uien en prep a ró/ revis evisóó Indice Ma rc a s d e a uditor uditoríía e xpli plicc ad a s Conclusiones
Pa p e le s d e tra tra b a jo d e d e ta lle •
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Sumarias Pro g ra m a s d e a udi ud itor to ría Pa p eles eles d e a p lic a c ión d e p roc ed imientos mientos
Pro g ra m a s d e a ud itor toríía •
Ob jetivos d e a ud itorí itoría
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Co nside nside ra c iones d e c ontrol interno interno
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Proc ed imiento imiento s d e a ud itorí itoría
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Firma irma de quien efec túo el proce dimiento
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Referencia eferencia al pap el de trab trab ajo en dónde qued o d oc umentad umentad o el procedimiento Conclusiones
Eva lua uac c ió n d e ha hallla zg os •
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Asp Asp e c tos to s c ual ua lita tivo tivoss Asp Asp ec tos c ua ntita ntita tivos tivos ▫
Difer Di feree nc ia s d e a ud ito torría – Ajustes – Reclasificaciones inform m e d el aud itor – Efec to e n infor
Informes •
C la se s d e info rm e s ▫
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Inf nfor orme me d e a ud itor ind ep end iente – Dictamen Dic ta me n fis fisc a l Infor nform m e so so b re o p o rtuni tunidd a d es d e m ejor ejoraa
Tip ipo o s d e info inforrm e •
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Lim p io o sin sa sa lved ve d a d e s Co n sa lved a d es Ab stenc ió n de d e o p inió nió n Op inió nió n neg a tiva tiva
A sunto untos s d e fo rm a •
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A q uié uié n se se d irig e ? Fec ha q ue de b e tener Q uié uié n lo lo fir firm a Contenido
Ha c ia un enf enfoq oq ue de va lor a g reg a d o •
Ca lid a d d e la la infor nforma ma c ión
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Co ntrol inte inte rno
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Me jora ora d e p roc esos esos
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Sistematización
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Ca lid a d d el fifinanc ia miento miento
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Apa la nc a miento miento financ financ iero ero y en ac tivos tivos
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Pla nea c ión fis fisc a l
GRACIAS
