“AÑO DEL DIÁLOGO Y DE LA
RECONCILIACIÓN NACIONAL”
:
:
Proceso de la Auditoría Financiera El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
FASE I: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más apropiadas para realizar las tareas, por tanto, esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros más experimentados del equipo de trabajo. Entre las normas
de
auditoría generalmente aceptados
y normas
internacionales de auditoría auditoría aplicable aplicable a la fase de planeamiento, tenemos: a. La primera Super visión visión , ”
AGA N A GA
que
de trabajo de campo denominada
establece
que
la
auditoría
debe
“
Planeamiento
y
ser planificada
apropiadamente y el tr abajo abajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado. b.
La NAGA “Estudio y Evaluación de control interno”, cuando dice: “Debe
estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura de con trol interno, como base para establecer el grado de confianza que merece y, consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría”.
c. De otro lado, las normas Internacionales de Auditoría (NIAS) APLIICABLES, con mayor frecuencia en esta fase, son: NIA 210 Términos de los compromisos de auditoria. NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditoria.
NIA 250 Consideraciones de leyes y reglamentos en la auditoria de los estados financieros. NIA 300 Planeamiento. NIA 310 Conocimiento del negocio. NIA 315 Entendimiento de la organización y su ambiente y evaluando los riesgos de imprecisiones o errores significativos. NIA 320 Materialidad. NIA 330 Los procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluado En esta fase se dividen en planificación preliminar y planificación especifica
A. PLANIFICACION PRELIMINAR: La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas y adjetivas, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoría, cumpliendo los estándares definidos para el efecto. La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la or den de trabajo, se elabora una guía para la visita previa para obtener información sobre la entidad a ser examinada, continúa con la aplicación de un programa general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para conocimiento de la Dirección o Jefatura de la unidad de auditoría, en el que se validan los estándares definidos en la orden de trabajo y se determinan los componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la auditoría. Conocimiento de la entidad:
Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitución, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de
sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la empresa. Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas son entre otras: a) Visitas al lugar b) Entrevistas y encuestas c) Análisis comparativos de Estados Financieros d) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas) e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado f) Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad. Obtención de la información:
El auditor reúne información para el planeamiento mediante diferentes métodos (observación, entrevistas, visita a las instalaciones y principales unidades operativas, revisión de políticas y manuales de procedimientos, etc.) y desde una variedad de fuentes, incluyendo: -
La administración de la entidad.
-
Administración responsable para los programas más importantes.
-
Auditor Interno, según los caso.
-
Representante legal de la entidad.
El auditor reúne información sobre documentos importantes emitidos por o acerca de la entidad, incluyendo:
Estados financieros y sus notas.
Plan operativo y presupuesto de la entidad e informes de la evaluación presupuestal.
Informes de auditoría emitidos por la Contraloría General de la República.
Informes de auditoría interna.
Informes de consultoría.
Memoria anual de la entidad.
Archivo de correspondencia gerencial.
Material publicado acerca de la entidad en periódicos, revistas, y otras publicaciones.
El conocimiento de las operaciones de la entidad o programa gubernamental por examinar ayudará al auditor a identificar las áreas significativas y de riesgo potencial, formular el memorándum de planeamiento proporcionar sugerencias constructivas al ente auditado. El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado, son los documentos a través de los cuales el auditor toma conocimiento de los objetivos de la entidad y de las políticas establecidas para alcanzarlos. Su revisión constituye un elemento importante para la comprensión de los estados financieros, los programas y actividades de la entidad. Evaluación preliminar:
Los procedimientos de revisión analítica comprenden la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y observaciones, para efectuar el análisis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros y de operación, con el objeto de compararlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado. Los procedimientos de revisión analítica se basan en el supuesto de que existen relaciones entre los datos y que continuarán existiendo, en ausencia de información que evidencie lo contrario. Si las relaciones esperadas se mantienen, éstas proporcionan la evidencia de que los estados financieros representan los hechos y transacciones pertinentes. Los procedimientos analíticos se utilizan comúnmente para examinar y comparar la información financiera y no financiera relevante del año, incluyendo
presupuestos e información real. También se realizan comparaciones similares sobre la relación existente entre la información seleccionada con ejercicios anteriores y con a entidades del mismo giro de actividad. Los procedimientos analíticos incluyen pruebas de razonabilidad, análisis de tendencias o análisis de relación. Durante la fase de planeamiento, los procedimientos analíticos se ejecutan para ayudar al auditor a:
Comprender las operaciones de la entidad y las transacciones y eventos inusuales que hayan ocurrido en el período bajo examen.
Identificar los estados financieros o transacciones que pueden señalar riesgos inherentes o riesgos de control.
Identificar y comprender las políticas contables más significativas.
Determinar el planeamiento, diseño, materialidad de las pruebas, y alcance de los procedimientos de auditoría a ser realizados.
Control interno:
Es un proceso diseñado para proveer razonablemente seguridad respecto del logro de objetivos en las siguientes categorías: - Efectividad y eficiencia de operaciones. - Confiabilidad de la información financiera. - Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Objetivos
Cualquier entidad promulga una misión, estableciendo objetivos, y desea logros y estrategias para realizarlos. Aun cuando muchos objetivos son específicos a una entidad particular, algunos son ampliamente compartidos. Para este estudio los objetivos caen dentro de tres categorías:
Operaciones: Relativo al efectivo y eficiente uso de los recursos de la entidad.
Información Financiera: Preparación y divulgación de estados financieros.
Cumplimiento: Relativo al cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones.
De un sistema de control interno se puede esperar que provea razonable seguridad de realización de objetivos, relativos a la confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones. La realización de estos objetivos, que están basados en gran manera sobre pautas impuestas por personas externas, depende de cómo las actividades de control dentro de la entidad son llevadas a cabo.
FASE I – B. PLANIFICACION ESPECÍFICA: En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta en la información obtenida inicialmente durante la planificación preliminar. La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno, para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los programas respectivos. Estos aspectos se analizan con mayor detalle en los manuales especializados de auditoría, emitidos para el efecto por la Contraloría General del Estado.
Determinación de Materialidad:
La materialidad representa la magnitud de una omisión o error de una partida en un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen probable que el juicio de una persona razonable basado en la información, podría haber sido cambiado o ser influenciado por la inclusión o corrección de éstas. Es una de las herramientas que el auditor utiliza para determinar que la naturaleza, oportunidad, y alcance de los procedimientos planeados son apropiados. La definición de materialidad se refiere al juicio de una persona razonable. Es lógico suponer que una persona razonable que puede confiar en estados financieros es una persona conocedora de ellos, cuando menos hasta el punto de entender su significado y limitaciones. Las características y limitaciones de los estados financieros que podemos suponer que entiende un usuario razonable incluyen: Los estados financieros generalmente son resultado de mediciones
aproximadas que, a menudo, se basan en reglas y convenciones, más que en medidas exactas. Los estados financieros reflejan una combinación de información
conocida, reportada sobre una base histórica, juicios relativos a valores corrientes y estimaciones de los efectos de futuros sucesos registrados en el presente. La materialidad está basada en el concepto que partidas de poca importancia, las cuales no afectan el juicio de un usuario razonable, no requieren ser examinadas por el auditor. Aun cuando en forma cuantitativa son inmateriales, cierto tipo de aseveración errónea podría tener un impacto material sobre revelaciones confiables en los estados financieros por razones cualitativas. Por ejemplo, aseveraciones erróneas intencionales u omisiones o irregularidades, usualmente, son más críticas para los usuarios de los estados financieros que, los
errores involuntarios de igual importe. Esto es porque los usuarios, generalmente, consideran una declaración errónea intencional más seriamente que errores rutinarios del mismo corte. La materialidad es un asunto de juicio profesional que está influenciado por las necesidades de una persona razonable que confía en los estados financieros. El auditor debe estimar la materialidad en relación a los elementos de los estados financieros básicos o consolidados, el que sea más significativo. El auditor aplica su criterio al determinar el elemento apropiado de los estados financieros y lo utiliza como base material. También, desde que la base material normalmente está sustentada en información preliminar no auditada determinada en la fase de planeamiento, el auditor tiene que estimar el balance de fin de año de la base material. Para tener la certeza que los procedimientos de auditoría son desarrollados adecuadamente, cualquier estimado de la base material debería ser conservador. Para entidades de activos totales significativos puede ser una base material apropiada. Para entidades que tienen desembolsos por montos significativos, los gastos totales deben ser la base material. De acuerdo con estos con ceptos, la base material debe ser el mayor importe de los activos totales o gastos. Dentro del planeamiento debe considerarse el porcentaje apropiado para la base material. El auditor debe usar su criterio al evaluar si el nivel es el apropiado. También debe considerar el ajuste de la base material por el impacto de detalles, tales como, deudas u obligaciones no registradas, contingencias, y otros detalles que no son incorporados en los estados financieros de la entidad, pero que pueden ser importantes para los usuarios de los estados financieros.
Evaluación de riesgos:
En general la auditoría financiera, se realiza para obtener razonable seguridad de que los componentes significativos de los estados financieros son auténticos, completos y están equitativa y consistentemente presentados de conformidad con las normas y principios generalmente aceptados. La determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria, así como la evaluación del resultado de dichos procedimientos debe basarse entre otros aspectos en el concepto de riesgo de auditoria. Para tal efecto se deben tener en cuenta las siguientes consideraciones:
Los riesgos inherentes y de control existen en forma independiente de la auditoria, consiste en evaluarlos adecuadamente, lo cual en la práctica puede hacerse en forma independiente o combinada.
Por el contrario, el riesgo de detección lo establece el auditor al
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria, es decir, que este riesgo está bajo su contro l, mientras que los otros dos tipos de riesgo no.
El riesgo de detección se debe establecer en relación inversa a los riesgos inherentes y de control. A menor riesgo inherente y de control, mayor puede ser el riesgo de detección que acepte el auditor (pruebas más sencillas, alcances menores etc.). sin embargo para pruebas sustantivas aun cuando los riesgos inherentes y de control sean bajos. De otro lado, a mayor riesgo inherente y de control, menor será el riesgo de detección que acepte el auditor (mayor combinación de pruebas, alcances más extensos, menor rango de error tolerable).
Determinación de enfoque de auditoria:
Dentro de la planificación de la auditoria de los Estados Financieros, se encuentra el enfoque de auditoría el cual está integrado por los siguientes elementos: A- Componentes. B- Enfoque. C- Materialidad.
COMPONENTES. Los componentes que tienen que ser auditados para efectos de riesgos en las empresas, va a depender del tipo de análisis o auditoria que desea llevarse a cabo y de las necesidades de la empresa en particular. A continuación se detallan algunos componentes del trabajo de auditoría y sus riesgos inherentes.
Efectivo y Equivalente Para el rubro en cuestión, los riesgos que se mencionan a continuación suelen ser los más frecuentes: a) La posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los fondos, para beneficio de terceros. b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, que pueda generar su inmovilización o falta en el momento en que se los necesite. c) La inclusión en los estados financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisión en dichos estados, de fondos disponibles propiedad del ente. d) La no contabilización de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultación mediante la contabilización de operaciones ficticias que involucran a la cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliación bancaria. Como se observa, los riesgos están relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la tentación que esto genera para la comisión de fraudes. Por otra parte, es un rubro que centraliza el cierre d e todas las operaciones del ente,
puesto que todas las ventas terminan en una cobranza y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Entonces, la cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad. Por lo tanto, las manifestaciones más riesgosas son: 1. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas. 2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar ocultamientos.
Ventas - Cuentas y Documentos por Cobrar. Los riesgos involucrados en este circuito son más diversos que los relacionados con el efectivo y equivalente. En efectos, los riesgos principales son: a) Que no estén contabilizados todas las operaciones de ventas y los créditos que surjan de ellas. b) Que no estén contabilizadas todas las cobranzas de clientes. c) Que las operaciones de ventas no estén contabilizadas por sus valores de contado. d) Que haya alta probabilidad de incobrabilidad. e) Que se hayan contabilizados ventas y, por lo tanto, créditos inexistentes. f) En determinadas actividades, que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan reconocido por demás.
Inversiones. En el caso de las inversiones, los riesgos más comunes consisten en: a) Que se tomen decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar, lo que puede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo. b) Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no siendo recuperables los montos invertidos.
c) Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o beneficio adicional a la actividad o rdinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los estados financieros, simplemente por sus características físicas. d) Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente. e) Que no se haga una correcta separación entre las inversiones y aquellos conceptos que son consecuencia de ellas, como podrían ser los intereses a cobrar y el valor llave.
ENFOQUE. Tomando como base los riesgos de auditoría determinados según el cuadro siguiente y el volumen de las operaciones de la compañía, el enfoque a realizar será de pruebas sustantivas.
Pruebas Sustantivas de Detalle. Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la ejecución de la auditoria y se convierten en una aseveración de los estados financieros, más allá de lo que proporcionan las pruebas de controles y los procedimientos analíticos sustantivos. Su principal objetivo es obtener evidencia de auditoría relacionado con la integridad, exactitud y validez de los saldos de los estados financieros auditados. Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales. 1- Escoger el tipo de procedimiento. 2- Escoger las partidas de la prueba. 3- Probar en tiempo real las partidas seleccionadas. 4- Evaluar los resultados.
Los tipos de prueba de detalle incluyen entre otros, los siguientes: 1. Examen físico.
2. Indagar. 3. Observar. 4. Conciliar Confirmar 5. Comprobar contra documentación Estas pruebas sustantivas se combinarán con las pruebas analíticas y procedimientos, las cuales se utilizan para ir haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento. El enfoque se materializa tomando en cuenta la estimación de riesgos de la auditoria y se complementa con la matriz de planeación del trabajo de auditoría, donde se establece la secuencia lógica a desarrollar en cuanto a tiempo y la cobertura de la auditoria que se implementara en la empresa.
MATERIALIDAD. El auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el a lcance de los procedimientos de auditoría a realizar. Generalmente para la determinación de la materialidad se cuenta con un benchmarking que es parte de uno de los juicios que toma el auditor, el segundo es un porcentaje de medida razonable (para nuestro ejemplo se utilizara este último). Según la Norma Internacional de Auditoria (NIA)” La información es material si la
omisión o el error pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomando como base los estados financieros. Existen dos niveles de materialidad, el primero se conoce como materialidad total, que es la cantidad máxima de error material que pensamos pueda existir en los estados financieros antes de que la información pueda ser engañosa para las decisiones económicas de los usuarios.
Obviamente el número diferirá de asignación en asignación pero se identifica en términos de un porcentaje de la ganancia, un porcentaje de renta, un porcentaje de gasto o un porcentaje de activos netos. Una vez que el importe de la materialidad total es determinado, necesitamos establecer la materialidad de planeación. La materialidad se calcula generalmente con un 50%-80% de la materialidad general y es la que se utiliza para planear el alcance de nuestros procedimientos de auditoría. Al bajar la materialidad será necesario llevar a cabo más trabajo de auditoria.
Determinación de enfoque de muestreo: El muestreo de auditoría, tanto estadístico como no estadístico, es un proceso que consiste en seleccionar un grupo de elementos (llamados muestra) de un grupo más grande (llamado población o campo) y en utilizar las características de la muestra para extraer inferencias sobre las inferencias exactas relativas a la población entera. Se supone que la muestra permitirá a los auditores hacer inferencias exactas relativas a la población.
En la norma internacional de auditoría (NIA 530), define de la siguiente manera el muestreo en la auditoría: "Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección. Esto permitirá al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre alguna característica de las partidas Seleccionadas para formar o ayudar en la formación de una conclusión Concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditoría puede usar un enfoque estadístico o no estadístico".
Una parte esencial de esto es el riesgo maestral, es decir, el riesgo de que la conclusión basada en la muestra no coincida con la conclusión a que se habría llegado en caso de haber examinado todos los elementos de la población. Este riesgo se aminora aumentando el tamaño de la muestra. En el extremo no se corre ningún riesgo cuando se examina toda la población, pero costaría mucho auditar grandes muestras o la población completa. Un elemento clave de un muestreo eficiente es equilibrar los riesgos muéstrales con el coto de muestras más grande. Al aplicar el muestreo de la auditoria es de fundamental importancia tener en cuenta los siguientes aspectos: 1. Objetivo de la prueba 2. Definición de la población sujeta a muestreo 3. Unidad de muestreo 4. Selección de la muestra 5. Selección y medición estadística 6. Selección estadística 7. Errores y desviaciones 8. Riesgos de muestreo (precisión y confiabilidad) 9. Apreciación de resultados y evaluación de la muestra
FASE II: DE EJECUCIÓN En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las áreas y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de condición, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el informe. De otro lado, las normas internacionales de auditoria, que tiene relación con esta fase, son las siguientes: NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditoria. NIA 230 Documentación. NIA 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en la auditoria de estados financieros. NIA 500 Evidencia de auditoria (revisada). NIA 501 Evidencia de auditoria - consideraciones adicionales para partidas específicas. NIA 505 Confirmaciones externas. NIA 510 Trabajos iniciales - balance de apertura. NIA 520 Procedimientos analíticos. NIA 530 Muestreo en la auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas. NIA 560 Hechos posteriores.
1. Aplicación Pruebas de Cumplimiento Son aquellas pruebas que diseña el auditor con el objeto de conseguir evidencia que permita tener una seguridad razonable de que los controles internos establecidos por la empresa auditada están siendo aplicados correctamente y son efectivas. El conjunto de métodos o procedimientos asegurar son: -
Protección de activos
-
Registros Contables fidedignos
-
Actividad eficaz
-
Según directrices de la dirección
2. Aplicación de pruebas analíticas Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a través de c álculos, estimaciones, comparaciones, estudios de índices y tendencias, investigación de variaciones y operaciones no habituales. Esta técnica se aplica de las formas siguientes: Análisis: Consiste en la separación de los elementos o par tes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden Permite identificar y clasificar para su posterior
normativo y técnico.
análisis, todos los aspectos
de mayor significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada, entre estas podemos identificar, por ejemplo, al análisis de relaciones, análisis de tendencias, etc. de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificación.
3. Aplicación de Pruebas Sustantivas: Son aquellas pruebas que diseña el auditor como el objeto de conseguir evidencia que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de los datos producidos por el sistema contable de la empresa auditada. Las pruebas llevadas a cabo para comprobar que el sistema del control interno funciona correctamente se las denomina pruebas o procedimientos de cumplimiento. El control interno comprende el Plan de organización del conjunto de métodos y procedimientos que aseguran que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumple según las directrices marcadas por la dirección Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la información que generan los estados contables y en concreto a la exactitud monetaria de las
cantidades reflejadas en los estados financieros. Las pruebas sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:
a) Evidencia física: permite identificar la existencia física de activos, cuantificar las unidades en poder de la empresa, y en ciertos casos especificar la calidad de los activos.
b) Evidencia documental: consistente en verificar documentos (financieros, nominas, etc) Evidencia por medio de libros diarios y mayores: resume todo el proceso de contabilización de las operaciones contabilizadas por la empresa y además son elementos imprescindibles para la preparación de los Estados financieros.
c) Evidencia por medio de comparaciones y ratios: Es un medio de localizar cambios significativos que deberán ser explicados al auditor
d) Evidencia por medio de cálculos: realización de cálculos y pruebas globales para verificar la precisión aritmética de saldos, registros y documentos.
e) Evidencia verbal: por medio de preguntas a empleados y ejecutivos. f)
El control interno como evidencia: es un medio de obtener evidencia sustantiva y al mismo tiempo de determinar el alcance e intensidad con el que se deben aplicar los otros tipos de evidencia indicados. Si el auditor considera que el sistema de control interno no ofrece garantías, se verá obligado a enfocar todo su trabajo mediante la aplicación de pruebas sustantivas. La aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a relaciones entre los datos financieros y de operación para compararlos con los saldos de cuentas o clase de transacciones que se hayan registrado. Los procedimientos analíticos incluyen pruebas de razonabilidad, análisis de tendencias y análisis de relación.
4. Evaluación, Resultados y Conclusiones Evaluaciones El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los estándares de rendimiento individual. Las evidencias y documentación obtenidas anteriormente deberán ser exhaustivamente evaluadas, en el contexto de los objetivos de la auditoría. Se deberán identificar aquellas deficiencias de carácter general y aquellas que correspondan a aspectos parciales del sistema de gestión. Además, se debe analizar su nivel de importancia. Los aspectos más importantes a evaluar son: - Verificar cumplimiento con la legislación ambiental. - Verificar la efectividad de acciones correctivas. - Identificar potenciales mejoras. - Formular recomendaciones.
Resultados Al considerar los resultados que debe producir una auditoría permitirá enfocarse en los aspectos importantes y en cubrir todas las temáticas pertinentes. - Establecer el nivel de cumplimiento con las normas vigente. - Establecer el nivel de cumplimiento del programa ambiental de la empresa. - Identificar las principales razones de no conformidad. - Evaluar los niveles de motivación del personal, compromiso con las políticas de la empresa, capacitación técnica y ambiental. - Diagnosticar la efectividad del sistema de gestión para abordarlos desafíos ambientales y de prevención de riesgos. - Identificar las principales desviaciones operacionales y sus caus as (que tengan consecuencias en la calidad del producto, la seguridad y salud de los trabajadores y el medio ambiente).
- Identificar opciones para mejorar el desempeño ambiental de la empresa, incluyendo la seguridad y la salud en trabajo. - Proponer modificaciones en el programa ambiental.
FASE III: DEL INFORME En esta fase se concluye el proceso de auditoría, donde el auditor, amparándose en los papeles de trabajo debidamente agrupados y referenciados, procede a elaborar el informe, pero previamente debe asegurarse de lo siguiente:
Cumplimiento del plan de trabajo y programa de auditoria.
La correcta presentación de los estados financieros.
La suficiencia de la evidencia obtenida sobre las excepciones detectadas.
El efecto de las excepciones que pueden distorsionar, en forma importante, los estados financieros.
Debe
haberse
evaluado
las
“Contingencias”,
así
como
los
“Hechos
Posteriores” a la fecha del balance general.
Las normas de auditoria generalmente aceptados, que regula la preparación del informe, son: a. Aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. b. Consistencia. c. Revelación suficiente. d. Opinión del auditor.
Las normas internacionales de auditoria (NIAs), que se re laciona con esta fase, son: NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditoria. NIA 580 Representaciones de la administración. NIA 700 Dictamen del auditor sobre los estados financieros. NIA 710 Comparativos.
Además, existen otras normas internacionales de auditoria de aplicación general y a casos específicos que se enuncia a continuación: NIA 570 Empresa en marcha. NIA 600 Utilización del trabajo de otro auditor. NIA 610 Consideración del trabajo de auditoria interna. NIA 620 Utilización del trabajo de un experto. NIA 800 Dictamen del auditor sobre compromiso de auditoria con fines especiales. En consecuencia, es muy importante mencionar que es decisivo, en la calidad del servicio de auditoria, el cumplimiento de las normas de auditoria generalmente aceptadas y de las normas internacionales de auditoria, por cuanto además de garantizar la calidad del trabajo del auditor, sirven de parámetro para medir su desempeño. En tal sentido, las normas personales de las NAGAs regulan la calidad humana del auditor, aplicable a todo el proceso de la auditoria y las normas de ejecución y elaboración del informe regulan los procedimientos del trabajo profesional del auditor en sus diversas fases. De otro lado, las normas internacionales de auditoria contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales que deben aplicarse en la auditoria de estados financieros. Su observancia es obligatoria en nuestro país y, por lo tanto, deben ser interpretadas apropiadamente para su correcta aplicación.
LINKOGRAFIA
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-CapII.pdf
http://juliotigsilema.blogspot.pe/2012/04/control-de-calidad-en-laauditoria.html
https://www.gestiopolis.com/control-de-calidad-de-la-auditoria-deestados-financieros-nia-220/
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/MGAG-CapV.pdf
