Porezni Sustav Hrvatske - Skripta

JAVNI PRIHODI o o

financijska sredstva koja služe državi za podmirenje javnih potreba odnosno rashoda porezi, doprinosi, naknade javni dug i vlastita gospodarska djelatnost (državna poduzeća)

OBILJEŽJA JAVNIH PRIHODA:  ubiru se u novcu  služe za podmirenje javnih potreba  ubiru se periodično iz dohotka, odnosno prihoda, iznimno iz imovine  služe za podmirenje državnih/javnih potreba

VRSTE JAVNIH PRIHODA  porezni prihodi (sve vrste poreza)  neporezni prihodi (doprinosi i pristojbe ili takse)  ostali neporezni prihodi (prihodi od imovine, međunarodne pomoću, inozemnih vlada, vlastite djelatnosti, kazni i donacija

TEMELJNE FUNKCIJE JAVNIH FINANCIJA ALOKACIJSKA FUNKCIJA  Na optimalan način namjenski usmjeriti raspoloživa sredstva na dio koji služi zadovoljavanju javnih potreba i dio koji osigurava ponudu privatnih dobara 

Obuhvaća i različite aspekte utjecaja javnog sektora na položaj i ponašanje gospodarskih subjekata u privatnom sektoru i na gospodarska kretanja u cjelini

REDISTRIBUCIJSKA FUNKCIJA  Preraspodjela dohotka između pojedinaca i obitelji te međusektorska i međuregionalna raspodjela  Faktorska raspodjela dohotka koja se ostvaruje na tržištu u pravilu ne zadovoljava socijalne i političke kriterije – stoga su nužne mjere fiskalne politike STABILIZACIJSKA FUNKCIJA  Javlja se kada je gosp. sustav izvan ravnoteže te ga je ekonomskim mjerama potrebno vratiti u ravnotežu kako bi se ostvarili ekonomski ciljevi

PODJELA JAVNIH PRIHODA o o

ORIGINIRANI PRIHODI – oni koje država ostvaruje temeljem vlastite gospodarske djelatnosti, odnosno svojih javnih poduzeća, odnosno državne imovine DERIVATIVNI PRIHODI – ostvaruju se temeljem financijskog suvereniteta države, odnosno država iz svog suvereniteta crpi pravo oporezivanja fizičkih i pravnih osoba

1

o o

REDOVITI PRIHODI – konstantno pritječu, u redovitim vremenskim intervalima, ubiru se iz ekonomski obnovljivih izvora; služe za podmirenje redovitih rashoda IZVANREDNI PRHODI – ubiru se povremeno (tijekom samo jedne ili nekoliko godine); služe za podmirenje izvanrednih prihoda

o o

NAMJENSKI PRIHODI – DESTINIRANI – unaprijed im je utvrđena namjena trošenja NENAMJENSKI PRIHODI – NEDESTINIRANI – nije im unaprijed utvrđena namjena trošenja (uglavnom porezi)

o

PRIHODI ŠIRIH TERITORIJALNIH JEDINICA – prihodi čije pravo ubiranja ima središnja država državni porezi – PDV, porez na dobit, trošarine PRIHODI UŽIH TEIRTORIJALNIH JEDINICA – prihodi koje smiju ubrati i trošiti u cijelosti ili samo djelomično uže jedinice, što ovisi o teritorijalno ustroju određene zemlje. prihodi županija, općina i gradova

o

POREZNI SUSTAV RH DRŽAVNI POREZI  PDV  posebni porezi – trošarine  porez na dobit ŽUPANIJSKI POREZI  porez na nasljedstva i darove  porez na cestovna motorna vozila  porez na plovila  porez na automate za zabavne igre

ZAJEDNIČKI POREZI  porez na dohodak  porez na promet nekretnina GRADSKI/OPĆINSKI POREZI  prirez porezu na dohodak  porez na potrošnju  porez na kuće za odmor  porez na tvrtku ili naziv  porez na korištenje javnih površina

OBILJEŽJA DOBROG POREZNOG SUSTAVA EFIKASNOST -

potrebno da porezi što manje utječu na odnose u gospodarstvu kako bi se resursi upotrijebili što efikasnije proširuje se porezna osnovica ukidanjem izuzeća i povlastica pojedinim poreznim obveznicima smanjuje se broj poreznih stopa snižava se visina poreznih stopa

PRAVEDNOST – ravnomjerna i pravedna raspodjela poreza za sve članove zajednice IZDAŠNOST – prikupiti dovoljno javnih prihoda za pokriće javnih rashoda JEDNOSTAVNOST – što jednostavnije, jasnije i razumljivije za poreznog obveznika kako bi troškovi ubiranja poreza bili što niži STABILNOST – porezni sustavi ne smiju se često mijenjati 2

KLASIFIKACIJA POREZA kriterij razlikovanja – uvažavanje osobnih okolnosti

SUBJEKTNI I OBJEKTNI – da li se vodi računa o subjektivnim okolnostima, npr. poreznoj snazi obveznika ili ne (porez na dohodak je subjektni porez, dok je porez na imovinu objektni porez)

kriterij razlikovanja – prevaljivanje

POSREDNI I NEPOSREDNI – da li su porezni obveznik i porezni destinatar ista osoba - posredni porezi su oni kod kojih su porezni obveznik i porezni destinatar različite osobe – prevaljivost - negativan regresivan učinak na raspodjelu dohotka

kriterij razlikovanja – objekt oporezivanja

SPECIFIČNI – plaćaju se po jedinici proizvoda- i AD VALOREM – plaćaju se u postotku od iznosa porezne osnovice

kriterij razlikovanja – način utvrđivanja porezne stope

PROPORCIONALNI – porezne stope rastu jednako kao i porezna osnovica PROGRESIVNI – porezne stope rastu brže REGRESIVNI – porezne stope rastu sporije

KARAKTERISTIKE POREZA: prisilnost – porezi su prisilni prihod države: očituje se u trenutku dospijeća porezne obveze (sankcije uslijed neplaćanja) derivativnost – porezi su izvedeni prihodi države – država ubire poreze temeljem svojeg financijskog (poreznog) suvereniteta nepovratnost – trajno su izmijenjeni vlasnički odnosi nad iznosima koje država ubere odsutnost neposredne naknade – porezi nisu naknada za korištenje usluge; činjenica da netko plaća porez ne daje mu pravo da od nadležnog tijela traži protučinidbu ili protuusluge nedestiniranost – namjena trošenja prikupljenih sredstava nije unaprijed definirana 3

novčani su prihod države – ubiru se u novcu ubiru se u javnom interesu

POKAZATELJI EKONOMSKE SNAGE i skupine poreza kojima ih oporezujemo DOHODAK

- porezi na dohodak:

porez na dohodak pojedinca

porez na dohodak poduzeća (dobit) POTROŠNJA

- porezi na potrošnju:

PDV

trošarine porez na potrošnju IMOVINA

- porezi na imovinu:

porez na kuće za odmor

porez na nasljedstva i darove porez na promet nekretnina

CILJEVI OPOREZIVANJA  

FISKALNI – uvođenjem poreza nastoje se namaknuti sredstva potrebna za financiranje rashoda vezanih uz podmirenje javnih potreba NEFISKALNI – svi ostali ciljevi – redistribucijski, ekonomski, zdravstveni, socijalni, itd.

NEPOSREDNIM PUTEM – izravnim djelovanjem na proizvodnju i plasman POSREDNIM PUTEM – porezi se rabe kao instrument socijalne politike te se njima može utjecati i na odluke iz područja demografske politike, te za ostvarenje ekoloških ciljeva i onih s područja zdravstva

UČINCI OPOREZIVANJA: -

porezni moral biti će viši ako

porezni obveznici vjeruju da je porezni teret raspoređen ravnomjerno i pravedno ako su svjesni da kvaliteta i ponuda javnih dobara ovise o porezu koji treba platiti ako je plaćanje poreza vezano uz neku socijalno-političku, patriotsku, etičku i sličnu svrhu

OSLOBOĐENJE OBVEZE PLAĆANJA POREZA POREZNA EVAZIJA – akcije poduzete prije plaćanja poreza ZAKONITA/DOPUŠTENA (izbjegavanje plaćanja poreza) – nema sukoba sa zakonom o o

namjeravana – obveznik poduzima aktivnosti kako bi izbjegao plaćanje poreza nenamjeravana – obveznik poduzima aktivnosti koje ga oslobađaju plaćanja poreza, ali mu to nije bio motiv djelovanja 4

NEZAKONITA/NEDOPUŠTENA o o

UTAJA (DEFRAUDACIJA) – obveznik ne prijavljuje sve ili dio činjenica bitnih za oporezivanje KRIJUMČARENJE (KONTRABANDA, ŠVERC) – izbjegavanje plaćanja poreza na potrošnju i carine

FINANCIJSKO POLITIČKA NAČELA OPOREZIVANJA  

IZDAŠNOST POREZA – potrebno je osigurati dovoljnu količinu sredstava za podmirenje javnih rashoda države, ondosno ostvarenja fiskalnog učinka ELASTIČNOST POREZA – porezni sustav treba biti izgrađen tako da se bez većih problema mogu ubirati potrebni iznosi

EKONOMSKO POLITIČKA NAČELA OPOREZIVANJA - odnose se na posljedice oporezivanja – umanjenje ekonomske snage 

NAČELO POREZNOG IZVORA – kako, kada i koji od izvora koristiti - treba izabrati ekonomski obnovljiv – dohodak i prihod; imovina iznimno, što kraće i što je moguće blaže



NAČELO POREZNOG OBLIKA - određeni učinci oporezivanja mogu se ostvariti primjenom samo jednog, točno određenog poreznog oblika, određenih karakteristika - može doći do prevaljivana poreza – smanjuje učinke oporezivanja

SOCIJALNO POLITIČKA NAČELA OPOREZIVANJA 

NAČELO OPĆE POREZNE OBVEZE - plaćanje poreza opća je obveza stanovnika neke države - pojedincima slabijeg ek. stanja plaćanje poreza ugrozilo bi egzistenciju, pa se od oporezivanja oduzima 



EGZISTENCIJSKI MINIMUM – iznos dohotka/vrijednost imovine za koji se pretpostavlja da je svakom članu zajednice potreban za podmirenje osnovnih potreba

NAČELO RAVNOMJERNOSTI - porezni teret mora biti ravnomjerno raspoređen – svako obveznik treba snositi određeni dio poreza - porezni teret treba se snositi u skladu s načelom porezne snage

POREZNOTEHNIČKA NAČELA OPOREZIVANJA 

NAČELO ODREĐENOSTI POREZA 5

- sva pitanja vezana uz oporezivanje moraju biti definirana zakonom - poreznom obvezniku mora biti omogućeno da unaprijed izračuna iznos svoje porezne obveze 

NAČELO UGODNOSTI PLAĆANJA POREZA - porezni sustav treba biti takav da se obveznici što manje opiru plaćanju poreza - da svoju obvezu plaćaju u za njih povoljno vrijeme - da je plaćaju na mjestu koje im je lako i bez većih troškova dostupno - da im se omogući postupno plaćanje poreza



NAČELO JEFTINOĆE POREZA - što niži troškovi ubiranja kako bi neto učinak ubranih poreza bio što veći

OSOBNI ELEMENTI I.

POREZNI SUBJEKT: osoba koja sudjeluje u oporezivanju  AKTIVNI – javnopravno tijelo/uža ili šira teritorijalna jedinica, ima pravo uvoditi nove porezne oblike, te propisuje obvezu ubiranja poreza  PASIVNI – fizička/pravna osoba koja plaća porez iz svoje ekonomske snage

II.

POREZNI OBVEZNIK: fizička ili pravna osoba koja je na temelju propisa obvezna snositi poreznu obvezu

RAZLIKOVATI: POREZNA OBVEZA - zakonom propisana obveza plaćanja poreza Obveza prestaje plaćanjem poreza – smanjivanjem ekonomske snage obveznika Formalna - nakon zadovoljenja svojoj poreznoj obvezi obveznik je iskoristio mogućnosti prevaljivanja te je uspostavio ekonomsku snagu kakvu je imao prije zadovoljenja poreznoj obvezi. Ako porez nije moguće prevaliti, obveznik poreznu obvezu snosi ne samo formalno, nego i stvarno Stvarna - zbog oporezivanja je trajno umanjena ekonomska snaga poreznog obveznika POREZNI OBVEZNIK POJEDINAC I POREZNI OBVEZNIK GRUPA

III.

POREZNI DESTINATAR: osoba koja je po namjeru zakonodavca unaprijed, svjesno i namjerno utvrđena da snosi porezni teret

IV.

KONAČNI PLATAC: osoba koja u krajnjoj liniji snosi porezni teret i čija je ekonomska snaga trajno smanjena 

Ako porezni obveznik ne prevali porezni teret na neku drugu osobu, istodobno je i konačni platac 6



Ako obveznik uspije prevaliti porez, osoba na koju je porez prevaljen bit će porezni destinatar. Ako ta osoba ne uspije prevaliti porezni teret, osoba je konačni platac poreza

V.

POREZNI PLATAC: osoba koja u ime i za račun poreznog obveznika plaća porez

VI.

POREZNI JAMAC: osoba koja garantira da će porezni obveznik podmiriti svoju obvezu

- ukoliko porezni obveznik propusti izvršiti svoju obvezu plaćanja poreza, tu će obvezu izvršiti jamac - može biti dobrovoljni i zakonski

7

MATERIJALNI ELEMENTI I.

POREZNI IZVOR: obuhvaća sva materijalna sredstva iz kojih se plaća porez – dohodak, prihod, imovina  problemi kod definicije dohotka  porezni sustav treba se pretežno temeljiti na oporezivanju dohotka, a manje na oporezivanju imovine

II.

POREZNI OBJEKT - PREDMET OPOREZIVANJA: na što se porez ubire

III.

POREZNA OSNOVICA: kvantitativna i kvalitativna konkretizacija poreznog objekta

IV.

POREZNA STOPA: veličina poreznog tereta izražena u jedinicama prema poreznoj osnovici  utvrđuje se u apsolutnom iznosu, postotku ili promilu  u pravilu se iznos dužnog poreza izračunava primjenom porezne stope u postotku, npr. 15% na 100 PROPORCIONALNA – ne mijenja se s porastom porezne osnovice PROGRESIVNA – povećava se s porastom osnovice REGRESIVNA – smanjuje se s porastom osnovice

V.

POREZNA SPOSOBNOST (POREZNI KAPACITET): mogućnost poreznog obveznika da iz svoje ekonomske snage plati porez

VI.

POREZNA JEDINICA: mjerna jedinica koja je prilagođena oporezivanja i služi za izražavanje veličine poreznog opterećenja

VII.

POREZNI KATASTAR: zbirka podataka o svim činjenicama relevantnim za oporezivanje

VIII.

POREZNA LISTA: popis poreznih obveznika uz čija su imena ubilježeni iznosi poreznog duga

IX.

POREZNA TARIFA: službeno utvrđen popis činjenica relevantnih za oporezivanje  porezna osnovica, porezna stopa, porezni objekt, porezna jedinica…

X.

RAZREZ POREZA: postupak utvrđivanja poreznog duga

XI.

POREZNA OPOMENA: mjera koja se primjenjuje u slučaju da porezni obveznik ne podmiri svoju obveze u predviđenom roku

XII.

PRISILNA NAPLATA: mjera koja se provodi ako obveznik ni nakon opomene ne plati porez

XIII.

OTPIS POREZA: potpuni ili djelomični oprost poreznog duga iz subjektivnih ili objektivnih razloga zbog kojih obveznik nije u mogućnosti ispuniti svoju poreznu obvezu (npr. elementarne nepogode i sl.)

XIV.

POČEK POREZA: olakšica kod plaćanja poreza, obvezniku koji iz opravdanih razloga ne može ispuniti svoju poreznu obvezu u predviđenom roku dopušta se da porez plati kasnije

prirodi

objekta

8

POREZNA OSNOVICA - na temelju nje obračunava se i utvrđuje porezni iznos - utvrđena zakonom – unaprijed poznata obvezniku VRSTE:    

PO po KOLIČINI – izražava se u mjernim jedinicama PO po vrijednosti (ad valorem) – utvrđuje se po vrijednosti predmeta oporezivanja PAUŠALNA PO – utvrđuje se na temelju samo nekih elemenata poreznog objekta - zakonska – utvrđena propisom - ugovorna – određuje nadležno tijelo porezne administracije STVARNA PO – izravno se istražuje i provjerava niz elemenata i činjenica (npr. utvrđuje se stanje iz poreznih knjiga i sl.)

POREZNE STOPE - izražavaju odnos između porezne osnovice i iznosa dužnog poreza PROPORCIONALNA – ne mijenja se s porastom porezne osnovice - neutralno djeluje na odnose među ekonomskim snagama PROGRESIVNA – povećava se s porastom osnovice - ne smije rasti bezgranično, već do određene vrijednosti - DIREKTNA PROGRESIJA – na povećanu poreznu osnovicu neposredno se primjenjuje povećana porezna stopa  PUNA (stalna) PROGRESIJA – povećana stopa se primjenjuje na čitav iznos osnovice (i vrlo malo povećanje porezne osnovice vodi k oporezivanju višom stopom)  RAŠČLANJENA (lomljena) PROGRESIJA – porezna osnovica se raščlani na dijelove pa se samo na porasli dio osnovice primjenjuje uvećana porezna stopa - INDIREKTNA PROGRESIJA - prema poreznoj stopi radi se o proporcionalnom oporezivanju, ali zbog načina primjene, učinak oporezivanje isti je kao da se radio o progresivnom oporezivanju - porezni teret se za veće osnovice povećava i apsolutno i relativno - odnosi koji su postojali prije oporezivanja mijenjaju se REGRESIVNA – smanjuje se s porastom osnovice -

rijetko u praksi u izravnom obliku, ali često se javlja regresivan učinak oporezivanja, koji se javlja kod posrednih poreza – nepovoljan socijalni karakter

9

POREZ NA DOHODAK - dobro ispunjava fiskalne, ali i nefiskalne ciljeve oporezivanja - uzima u obzir osobne karakteristike poreznog obveznika i tipičan je subjektni porez

OPĆE KARAKTERISTIKE   

odnosi se samo na fizičke osobe oporezuje se ukupni dohodak obveznika i plaća se neovisno o trošenju dohotka u obzir se uzimaju osobne okolnosti obveznika o osnovne i dodatne osobne odbitke o progresivne tarife

 oporezivim dohotkom smatra se UKUPNI NETO DOHODAK pri čemu se troškovi koji se smatraju potrebnim za ostvarenje dohotka prihvaćaju i tretiraju kao odbitne stavke DOHODAK – razlika između primitaka proteklih u poreznom razdoblju i izdataka tog istog razdoblja - primjenjuje se načelo blagajne – dohodak i izdaci utvrđuju se u trenutku kada su primljeni (naplaćeni) -

nema jedinstvene metodologije – najčešća je metoda enumeracije (nabrajanja) utvrđivanje porezne sposobnosti obveznika: od veličine dohotka (VD) oduzimaju se osobna svojstva obveznika (OS) PS = VD – OS

ODBITNE STAVKE (egzistencijski minimum) - dio dohotka čijeg oporezivanja se država odriče radi zadovoljenja nefiskalnih ciljeva oporezivanja - najčešće fiksno definiran iznos koji se odbija od osnovice

POREZNI OBVEZNIK 1. fizička osoba koja ostvaruje dohodak 2. nasljednik za sve porezne obveze što ih je u trenutku smrti ostvario ostavitelj; ako je naslijedio određene izvode dohotka, nasljednik je porezni obveznik i za dohodak koji mu pritječe iz tih izvora REZIDENT – fizička osoba koja u RH ima prebivalište ili uobičajeno boravište - fizička osoba koja u RH nema ni prebivalište ni uobičajeno boravište, ali je zaposlen u državnoj službi RH i po toj osnovi prima plaću NEREZIDENT – fizička osoba koja u RH nema ni prebivalište ni uobičajeno boravište, a u RH ostvaruje dohodak koji se oporezuje odredbama Zakona  primjenjuje se načelo svjetskog dohotka – rezidentima se oporezuje sav dohodak, ostvaren u inozemstvu i tuzemstvu, a nerezidentima samo dohodak ostvaren u tuzemstvu

10

IZVORI DOHOTKA:     

dohodak dohodak dohodak dohodak dohodak



drugi dohodak

on od od od od

nesamostalnog rada samostalnog rada imovine i imovinskih prava kapitala osiguranja

PRIMITCI KOJI SE NE SMATRAJU DOHOTKOM        

      

primici od kamata na štednje, na pologe na žiro, tekućem i deviznom računu koji su ostvareni od banaka, štedionica i štedno-kreditnih zadruga primici od kamata po vrijednosnim papirima primici od otuđenja financijske imovine ako to nije djelatnost poreznog obveznika izravne uplate premije osiguranja za dokup dijela mirovine obiteljske mirovine koje djeca ostvaruju nakon smrti roditelja državne nagrade primici za koje fizičke osobe ne pružaju tržišne protuusluge: primici po posebnim propisima o potpore zbog zbrinjavanja ratnih invalida i članova obitelji poginulih branitelja o socijalne potpore o doplatak za djecu i novčani primici za opremu novorođenog djeteta o primici osoba s invaliditetom (osim plaća i mirovina) o potpore zbog uništenja/oštećenja imovine zbog elementarne nepogode potpore zbog uništenja/oštećenja imovine zbog ratnih događanja nasljedstva i darovi primici od otuđenja osobne imovine odštete koje nisu u svezi s gospodarstvenom djelatnošću primici ostvareni na nagradnim natječajima i natjecanjima, prama posebnom zakonu primici koji se ostvare za zdravstvene potrebe, rješavanje kojih nije plaćeno osnovnim, dopunskim i privatnim zdravstvenim osiguranjem primici po osnovi osiguranja stvari, odgovornosti, života i imovine

POREZNO RAZDOBLJE - kalendarska godina, osim ako u tijeku jedne godine rezident postane nerezident i obrnuto (obuhvaća se razdoblje u kojem je fizička osoba bila rezident) OSTVARENI PRIMICI su oni koji su u tom razdoblju naplaćeni -

-

porez na dohodak plaćen tijekom poreznog razdoblja smatra se PREDUJMOM POREZA NA DOHODAK bez obzira na koji je način obračunan i plaćen – na kraju razdoblja konačni obračun konačni iznos poreza utvrđuje Porezna uprava na temelju godišnje porezne prijave koju podnosi sam obveznik

11

-

pod određenim uvjetima plaćeni predujam poreza može se smatrati i konačno plaćenim porezom, te obveznici nisu dužni podnijeti poreznu prijavu, ako to sami ne žele kako bi ostvarili povrat poreza

POREZNA OBVEZA  

ovisi o:

obiteljskom statusu poreznog obveznika (uzdržavani članovi i sl.) –prava na osnovni osobni odbitak visini dohotka, s obzirom na primjeni progresivnih poreznih stopa

NEOPOREZIVI DIO DOHOTKA – OSOBNI ODBITAK  izuzima se iz oporezivanja i na taj način smanjuje poreznu obvezu  RH: 2.200, 00 kn mjesečno, odnosno 26.400,00 kn godišnje

UZDRŽAVANI ČLANOVI OBITELJI: UZDRŽAVANIM OSOBAMA smatraju se osobe čiji ukupni godišnji primici ne prelaze peterostruki osobni odbitak (11.000kn) godišnje, bez obzira radi li se o oporezivim ili neoporezivim primicima. o o o o 

djeca (koju uzdržavaju roditelji, skrbnici, poočim i pomajka, te djeca nakon završetka školovanja do prvog zaposlenja ako su prijavljena na HZZ-u supružnici, roditelji obveznika i njegovog supružnika, preci i potomci u izravnoj liniji, te maćeha/očuh koji su uzdržavani bivši supružnici kojima plaća alimentaciju punoljetne osobe kojima je imenovan skrbnik po posebnom zakonu osnovni osobni odbitak se uvećava po osnovi uzdržavanih članova uže obitelji, a propisuje se primjenom odgovarajućeg faktora uvažavajući karakteristike obveznika i uzdržavanih članova

Porezni obveznik Uzdržavani članovi

Faktor

osobni odbitak (mjesečno)

Osnovni osobni odbitak

1,0

2.200

Uzdržavani član

0,5

1.100

Prvo dijete

0,5

1.100

Drugo dijete

0,7

1.540

Treće dijete

1,0

2.200

Četvrto dijete

1,4

3.080

Peto dijete ….

1,9

4.180

Dodatak za djelomičnu invalidnost

0,3

660

12

Dodatak za 100% invalidnost

1,0

Umirovljenici

-

2.200 Visina mirovine, max. 3.400, min 2.200

Prva skupina

Područja od posebne

i Grad Vukovar

državne skrbi

Druga skupina

3.200 2.700

UVEĆANJE OSOBNOG ODBITKA o činjenicom da porezni obveznik / uzdržavani članovi žive na području od posebne državne skrbi o uvećani osobni odbitak može se koristiti u obračunu poreza na dohodak po podnesenoj godišnjoj prijavi o

u tijeku poreznog razdoblja, pri utvrđivanju predujma poreza na nesamostalnog rada može koristiti osobni odbitak od 2.200,00 kn mjesečno

dohodak

od

POREZNI RAZREDI I POREZNE STOPE PROGRESIVNO OPOREZIVANJE – više poreznih stopa = oni koji imaju više dohotke

trebaju snositi i veći dio porezne obveze

Porezne stope 12 %

1.

Porezni mjesečno

razredi,

do 2.200,00

25 %

iznad 2.200,00 8.800,00

40 %

Iznad 8.800,00

do

DOHODAK OD NESAMOSTALNOG RADA

NESAMOSTALNI RAD je svaki rad u kojem posloprimac radi po uputama poslodavca, pri čemu ne snosi nikakav rizik i u posao ulaže samo svoj rad, dok sve ostale uvijete rada određuje poslodavac Plaćom se smatra i sve što poslodavac daje radniku po osnovi rada u novcu ili u naravi ( u obliku usluga i dobara), bez naknade. Ugovor o radu regulira radni odnos te je pravna osnova za isplatu plaće. 13

Visina plaće može biti definirana i Kolektivnim ugovorom i ne smije biti niža od minimalno utvrđenog iznosa.

DOPRINOSI Na primitak od nesamostalnog rada također se plaćaju i doprinosi Zakonom o doprinosima uređuju se elementi obračuna i plaćanja doprinosa i to: o o o o o

Za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti Za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje Za zdravstveno osiguranje Osiguranje za slučaj nezaposlenosti Osiguranje za slučaj ozljede i profesionalne bolesti

14

PLAĆE U NARAVI - dobra i usluge koje poslodavac daje radnicima bez naknade, npr. korištenje zgrada, automobila, povoljne kamate na pozajmice (niže od 3% godišnje) - u vrijednost primitka u naravi sadržan je i PDV 

ako se primitak u naravi daje u vidu najma ili zakupa poslovnog ili stambenog prostora ili kuća za odmor/ odmarališta vrijednost plaće utvrđuje se u visini tržišne cijene u mjestu gdje se nekretnina nalazi



Kod davanja na uporabu prometnih sredstava u cestovnom prometu vrijednost plaće u naravi određuje se u visini 1% nabavne vrijednosti vozila ili u visini umnoška broja prijeđenih kilometara i 2 kn/km



U slučaju korištenja plovila ili zrakoplova vrijednost primitaka u naravi određuje se u visini umnoška broja sati korištenja vozila i cijene sata u mjestu korištenja



U slučaju davanja kredita bez kamata vrijednost primitaka u naravi određuje se u visini kamate po stopi 3% godišnje na taj kredit, a ako je ugovorena kamata niža od 3% onda u visini razlike između ugovorene kamate i 3%



U slučaju davanja radniku bilo kakvog drugog dobra ili usluge bez naknade vrijednost primitaka utvrđuje se u visini maloprodajne cijene u tom mjestu

2. o

DOHODAK OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI obuhvaća dohodak od obrta i s obrtom izjednačenih djelatnosti, dohodak od slobodnih zanimanja i dohodak od poljoprivrede i šumarstva

SLOBODNA ZANIMANJA: profesionalne djelatnosti fizičkih osoba kojima su to osnovne djelatnosti i koje su po toj osnovi upisane i registar poreznih obveznika poreza na dobit o

sve osobe koje ostvaruju dohodak od samostalne djelatnosti mogu na vlastiti zahtjev umjesto poreza na dohodak plaćati porez na dobit

PRIMICI IZVAN RADNOG ODNOSA – DRUGI DOHODAK – POVREMENI RAD 

Primici članova skupština i nadzornih odbora trgovačkih društava, upravnih odbora i sl.



Autorski honorari



Primici športaša



Djelatnost trgovačkih putnika, agenata, akvizitera i sl.



Primici u naravi dani osobama koje nisu u radnom odnosu



Stipendije i naknade iznad neoporezive svote 15

 Predujam poreza na dohodak obračunava se po jedinstvenoj stopi od 25 % uvećan za eventualni prirez

3.

DOHODAK OD KAPITALA

Obračunava se i plaća na 

primitke od dividendi i udjela u dobiti u iznosu većem od 12.000 HRK godišnje – osim ako su utvrđeni po osnovi radničkog dioničarstva – 12%



primitke po osnovi kamata, izuzimanja imovine i korištenja usluga na teret dobiti tekućeg razdoblja - 40%



udjele u dobiti koji su ostvareni dodjelom ili opcijskom kupnjom vlastitih dionica – 25%

4.

o

Bez prava na osobni odbitak, podliježe obvezi plaćanja prireza

o

Smatra se konačno plaćenim porezom i obveznici nisu dužni podnijeti godišnju poreznu prijavu

DOHODAK OD OSIGURANJA  obuhvaća primitke u visini uplaćenih i porezno priznatih premija životnog osiguranja s obilježjima štednje i dobrovoljnog mirovinskog osiguranja  u slučaju otkupa police životnog osiguranja ili prestanka osiguranja dohotkom se smatra iznos primitka, ako je manji od uplaćenih premija  Osiguravajuće društvo pri isplati osigurane svote obračunava porez na dohodak po stopi od 12% uvećanoj za prirez  Smatra se konačno plaćenim porezom i obveznici nisu dužni podnijeti godišnju poreznu prijavu

5.

DOHODAK OD IMOVINE I IMOVINSKIH PRAVA

Primicima od imovine i imovinskih prava smatraju se : -

Primici po osnovi najamnine, zakupnine, iznajmljivanja stanova, soba i postelja putnicima i turistima i organiziranja kampova

-

Primici od vremenski ograničenog ustupanja autorskog prava, prava industrijskog vlasništva i drugih imovinskih prava

-

Primitaka od otuđenja nekretnina i imovinskih prava

- umanjuje se na izdatke koji su p. obvezniku nastali u svezi tih primitaka i to predstavlja osnovu poreza - dohodak 1. Iznajmljivanje pokretnina i nekretnina 16



Osnovica je iznos najamnine umanjen za 30% na ime troškova



Predujam poreza na dohodak plaća se po stopi od 12 % uvećana za prirez smatra se konačnim porezom bez obveze podnošenja porezne prijave



Bez prava na osobni odbitak

2. Dohodak od otuđenja (prodaja, zamjena, drugi prijenos) nekretnina 

Ako je nekretnina prodana nakon tri godine od dana nabave i ako je služila za stanovanje obveznika te ako je u neposrednoj vezi s razvodom braka i nasljeđivanjem ne postoji obveza plaćanja poreza



U suprotnom se plaća predujam poreza na ostvareni dohodak po stopi od 25% uvećan za prirez, bez prava na osobni odbitak i smatra se konačno plaćenim porezom



Troškovi otuđenja mogu se odbiti kao izdaci

3. Dohodak od imovinskih prava koje se odnosi na autorska prava na glazbena, pisana, znanstvena i slična djela  

Predujam poreza po stopi od 25% uvećan za prirez, bez osobnog odbitka obračunavaju ga, obustavljaju i uplaćuju isplatitelji primitka

6.

DRUGI DOHODAK = primici nastali izvan radnog odnosa o

primici članova skupština i nadzornih odbora trgovačkih društava, upravnih odbora i sl.

o

autorski honorari

o

primici sportaša

o

djelatnost trgovačkih putnika, akviziter i sl.

o

primici u naravi dani osobama koje nisu u radnom odnosu

o

stipendije i naknade iznad neoporezive svote

 ne priznaje se pravo na osobni odbitak  primjenjuje se stopa od 25%

PRIREZ  Porezni obveznici su obveznici poreza na dohodak koji imaju prebivalište ili 17

uobičajeno boravište na području općine/ grada koji su propisali obvezu plaćanja prireza  Porezna osnovica je iznos poreza na dohodak  Iznos :  Općina do 10%  Grad ispod 30.000 stanovnika do 12%  Grad iznad 30.000 stanovnika do 15%  Grad Zagreb do 30%

18

POREZ NA DOBIT OBVEZNIK:  trgovačko društvo i druga pravna i fizička osoba rezident RH koja gospodarsku djelatnost obavlja samostalno, trajno i radi ostvarenja dobiti, dohotka, prihoda ili drugih gospodarski procjenjivih koristi  tuzemna jedinica inozemnog poduzetnika (putem koje poduzetnik nerezident u cijelosti ili djelomično obavlja djelatnosti u RH)  poduzetnik – fizička osoba (poljoprivrednik, obrtnik, slobodno zanimanje) koji vodi poslovne knjige o dobrovoljno: umjesto poreza na dohodak o zakonski: ako je u prethodnom poreznom razdoblju ostvario  uk. primitak veći od 2 milijuna kuna  ukupni dohodak veći od 400.000 kn  ako ima dugotrajnu imovinu veću od 2 milijuna kuna  ako je prosječno zapošljavao više od 15 radnika

OBVEZNICI NISU: (postaju obveznici poreza na dobit ako obavljaju gospodarsku djelatnost čije bi neoporezivanje dovelo do stjecanja neopravdanih povlastica na tržištu)  Tijela državne, regionalne i lokalne uprave  Hrvatska narodna banka  Državne ustanove, ustanove lokalne vlasti, neprofitne organizacije, vjerske zajednice, političke stranke, sindikati, komore, udruge građana, zaklade, fondacije  Otvoreni investicijski fondovi

OSNOVICA

se utvrđuje kao razlika prihoda i rashoda, što predstavlja računovodstvenu dobit/gubitak te se njezinom korekcijom dobiva porezna osnovica REZIDENT – ukupna dobit ostvarena u RH i inozemstvu NEREZIDENT – dobit ostvarena u RH

POREZNA STOPA - 20% POREZNA OSNOVICA – računovodstvena dobit/gubitak + računov. dobit/gubitak se povećava za porezno nepriznate rashode - računov. dobit/gubitak se smanjuje za porezno priznate rashode - preneseni porezni gubitak - olakšice, oslobođenja i poticaji ________________________________________________________________ = POREZNA OSNOVICA

19

UMANJUJE SE ZA:      

prihode od dividendi i udjela u dobiti prihode od vrijednosnog usklađivanja dionica i udjela, ako su bili uključeni u poreznu osnovicu prihode od naplaćenih otpisanih potraživanja svotu amortizacije koja nije bila porezno priznata u prethodnim razdobljima svotu poreznih oslobođenja ili olakšica propisane posebnim propisom reinvestiranu dobit, osim one ostvarene iz bankarskog ili financijskog nebankarskog sektora

UVEĆAVA SE ZA:            

nerealizirane gubitke svotu amortizacije iznad svota propisanih Zakonom o porezu na dobit 70% troškova reprezentacije 30% troškova nastalih u vezi s vlastitim ili unajmljenim motornim vozilima i drugih sredstvima za osobni prijevoz zaposlenih osoba, osim troškova kamata i osiguranja manjkove na imovini iznad visine utvrđene odlukom HGK i HOK troškove prisilne naplate poreza ili drugih davanja zatezne kamate povezanim osobama povlastice i druge oblike imovinske koristi dane fizičkim ili pravnim osobama darivanja iznad propisane svote kamate koje nisu porezno priznat rashod rashode nastale u svezi skrivenih isplata dobiti sve druge rashode koji nisu izravno u svezi s ostvarivanjem dobiti ili druge svote povećanja porezne osnovice, a koji nisu bili uključeni u poreznu osnovicu

POREZNI GUBITAK - osnovica za obračun poreza negativna – porezno priznati rashodi veći od porezno priznatih prihoda - gubitak se prenosi i nadoknađuje umanjivanjem porezne osnovice u sljedećih pet godina - nadoknađuje se u sljedećem poreznom razdoblju, najprije za gubitak starijeg datuma - ako tijekom roka od pet godina ne ostvari pozitivnu (oporezivu) poreznu osnovicu, obveznik gubi pravo na odbitak

20

OSLOBOĐENJA, OLAKŠICE I POTICAJI PODRUČJA POSEBNE DRŽAVNE SKRBI

POTPOMOGNUTO PODRUČJE I. SKUPINE I GRAD VUKOVAR o

ako porezni obveznik zapošljava više od 5 zaposlenika u radnom odnosu na neodređeno, a više od 50% njih ima prebivalište i boravište na tom području, on je oslobođen plaćanja poreza na dobit

POTPOMOGNUTO PODRUČJE II. SKUPINE o

ako porezni obveznik zapošljava više od 5 zaposlenika u radnom odnosu na neodređeno, a više od 50% njih ima prebivalište i boravište na tom području, on plaća 50% propisane stope poreza na dobit

POREZ PO ODBITKU - oporezivanje dobiti koju u RH ostvari nerezident OBVEZNIK: isplatitelj – tuzemni rezident POREZNA OSNOVICA – bruto svota naknade koju tuzemni isplatitelj plaća inozemnom primatelju (nerezidentu) - Plaća se na:  Kamate (osim na kamate isplaćene na robne kredite, kredite koje daje inozemna banka ili druga financijska institucija, imateljima državnih i korporativnih obveznica, inozemnim pravnim osobama)  Autorska prava i druga prava intelektualnog vlasništva  Istraživanja tržišta  Usluge poreznog i poslovnog savjetovanja,  revizorske usluge STOPA:  



12% - dividende i udjeli u dobiti 15% - kamate, autorska i druga prava intelektualnog vlasništva, usluge istraživanja tržišta, poreznog i poslovnog savjetovanja, revizorske usluge plaćene inozemnim osobama 20% - sve vrste usluga što su plaćene osobama koje imaju sjedište ili mjesto stvarne uprave u državama u kojima je opća ili prosječna nominalna stopa oporezivanja dobiti niža od 12,5% (osim država članica Europske unije) 21

22

POREZ NA DODANU VRIJEDNOST KARAKTERISTIKE -

niski troškovi ubiranja malen broj obveznika – prevaljivanje izdašan i stabilan izvor prihoda države ugodan za ubiranje regresivno djelovanje – snažnije pogađa stanovnike s nižim dohocima

POREZNA OSNOVICA:

dodana vrijednost – vrijednost dodana u fazi oporezivanja

PREVALJIVANJE - porezni obveznik nije stvarni nositelj poreznog tereta PRETPOREZ -

iznos PDV-a iskazan na računima za isporuku dobara i usluga koje su drugi poduzetnici isporučili poreznom obvezniku iznos PDV-a koji je carinarnica obračunala i naplatila pri uvozu, a platio domaći poduzetnik

 ne može se odbiti ako su dobra/usluge  oslobođene plaćanja PDV-a u tuzemstvu  obavljene u inozemstvu, a bile bi oslobođene plaćanja da su obavljene u tuzemstvu  obavljene bez naknade, a bile bi oslobođene poreza

METODA ODBITKA – porezni obveznik uplaćuje razliku između poreza koji treba platiti na svoj output (izlazni račun) i poreza koji je platio (pretporez po ulaznim računima) dobavljaču

METODE IZRAČUNAVANJA PDV-a DODANA VRIJEDNOST = razlika između vrijednosti prodaje (outputa) i vrijednosti nabave (inputa) = razlika između izdataka za nabavu i iznosa za prodaju METODA ODUZIMANJA – porezni obveznik izračunava svoju obvezu tako da od ukupne vrijednosti svoje prodaje oduzme ukupnu vrijednost svoje kupnje, te na tako dobivenu vrijednost primijeni poreznu stopu. nedostaci: - nemogućnost provedbe višestopnog sustava oporezivanja - fakture ne osiguravaju dokumentirani dokaz o tome da li je porezni obveznik prethodne faze obračunao i platio PDV na svoju dodanu vrijednost METODA ZBRAJANJA – zbrajaju se svi elementi koji čine dodatnu vrijednost i to kamate, plaće, neto profit, najamnine i dr. -

primjena ove metode moguća samo u slučaju primjene jednostopnog sustava 23

INDIREKTNA METODA ILI KREDITNA METODA – porezni obveznik pri izračunavanju obveze odbija porez plaćen pri kupnji od poreza što ga je dužan platiti na iznose koje je ostvario svojim prodajama. -

-

PDV mora uvijek biti naznačen na ispostavljenom računu i tako naznačen služi kao dokumentirani dokaz za odbitak pretporeza – zato se metoda još naziva i FAKTURNA METODA ili METODA RAČUNA porezna obveza utvrđuje se prilikom svake transakcije – račun je pisani dokument za nastanak porezne obveze omogućava primjenu PDV-a i u slučaju višestopnog sustava smanjuje se mogućnost porezne evazije

NAČELA PDV-a NAČELO PODRIJETLA: PDV-om se oporezuju sva dobra koja su proizvedena u nekoj zemlji, bez obzira dali se ona troše u toj zemlji ili se izvoze. Sva dobra koja se u zemlju uvoze i u njoj prodaju u troše ne oporezuju se. NAČELO ODREDIŠTA: dobra i usluge oporezuju se u mjestu gdje se troše, bez obzira jesu li proizvedena u tuzemstvu ili su uvezena – načelo mjesta potrošnje -

izvoz je uvijek oslobođen plaćanja PDV-a, dok je uvoz u pravilu oporeziv

PREDMET OPOREZIVANJA    

isporuke svih vrsta dobara, te sve usluge obavljene u tuzemstvu uz naknadu isporuke dobara i usluga vlasnicima udjela u trg. društvima, članovima uže obitelji, zaposlenicima i drugima bez naknade ili uz osobni popust vlastita potrošnja (izuzimanje dobara i korištenje usluga za vl. potreba koje se ne mogu odbiti pri oporezivanju dohotka/dobiti) uvoz dobara u tuzemstvo

ISPORUKE DOBARA I USLUGA U TUZEMSTVU UZ NAKNADU PREDUVIJETI  za svaku isporuku postoji protuisporuka/naknada  najmanje dva sudionika (poduzetnik isporučitelj i kupac)  postoji gospodarska veza između isporuke i protuisporuke potrebno:

- utvrditi mjesto isporuke dobara - nastanak porezne obveze - utvrditi trenutak odbitka pretporeza

RAZLIKA DOBRA-USLUGE razlikuje se mjesto oporezivanja za isporuku dobara (tuzemstvo) u odnosu na mjesto oporezivanja za obavljanje usluga (sjedište davatelja usluge) 24

ISPORUKE VLASNICIMA UDJELA; ČLANOVIMA OBITELJI, ZAPOSLENICIMA I DR. BEZ NAKNADE ILI UZ POPUST  

sve isporuke koje poduzetnik daje zaposlenicima kao naknadu za rad, osim plaće koja se isplaćuje u novcu oporezuje se po načelu krajnje potrošnje – zaposlenici kao krajnji potrošači o poništava se odbitak pretporeza koji je postojao pri kupnji o poslodavci koji nisu obveznici PDV-a (nemaju pravo odbitka pretporeza) ne obračunavaju PDV

VLASTITA POTROŠNJA  

izuzimanje dobara i usluga za nepoduzetničke (privatne) potrebe poduzetnik – krajnji potrošač - oporezivanje vl. potrošnje - zabrana odbitka pretporeza

UVOZ i IZVOZ DOBARA U TUZEMSTVO RH – načelo zemlje odredišta – dobra se oporezuju isključivo PDV-om zemlje u kojoj dolazi do krajnje potrošnje

POREZNA OSLOBOĐENJA 

kod kojih ne postoji pravo na odbitak pretporeza - obveznik ne mora obračunati PDV na prodaju svojih proizvoda i usluga – nalazi se izvan sustava PDV-a i smatra se krajnjim kupcem za svoje inpute



s pravom odbitka pretporeza - obveznik nije isključen iz sustava PDV-a nego se oporezuje po nultoj stopi te ima pravo na odbitak pretporeza

MALI POREZNI OBVEZNIK  pravna osoba sa sjedištem, stalnom poslovnom jedinicom, odnosno fizička osoba s prebivalištem ili uobičajenim boravištem u tuzemstvu, čija vrijednost isporuka dobara i usluga u prethodnoj kalendarskoj godini nije bila veća od 230.000kn  oslobođen je plaćanja PDV-a na isporuke dobara i usluga, nema pravo iskazivati PDV na izdanim računima i nema pravo na odbitak pretporeza  može od Porezne uprave tražiti da se na njega ne primjenjuje oslobođenje plaćanja PDV-a, a PU to utvrđuje rješenjem koja ga obvezuje sljedećih 5 kalendarskih godina na redovni postupak oporezivanja prema Zakonu o PDV-u

STOPE POREZA 25

sustav EU:

standardna stopa, ne niža od 15% do dvije stope, ne niže od 5%

25% - opća porezna stopa 13% na o

o o

o o o o o

usluge smještaja, smještaja s doručkom, polupansiona ili punog pansiona u hotelima i sličnim objektima, uključujući i smještaj za vrijeme odmora, iznajmljivanje prostora u kampovima za odmor ili mjestima predviđenima za kampiranje, te smještaj u plovnim objektima nautičkog turizma usluge pripremanja hrane i obavljanje usluge prehrane u ugostiteljskim objektima, te pripremanje i usluživanje bezalkoholnih pića i napitaka, vina i piva u tim objektima novine i časopise nakladnika koji ima statut medija, te novine i časopise nakladnika koji nema obvezu donošenja statuta nakladnika po posebnom propisu otisnute na papiru koji izlaze periodično, osim onih koje u cijelosti ili većim dijelom sadrže oglase ili služe oglašavanju jestiva ulja i masti, biljnog i životinjskog podrijetla isporuku vode, osim vode koja se na tržite stavlja u bocama ili drugoj ambalaži bijeli šećer od trske ili šećerne repe koji se na tržište stavlja u kristalnom obliku dječju hranu i prerađenu hranu na bazi žitarica namijenjenu dojenčadi i maloj djeci ulaznice za koncerte

5% na o o

o

o o

o o o

sve vrste kruha sve vrste mlijeka (kozje, ovčje, kravlje) koje se u promet stavlja pod istim nazivom u tekućem stanju, homogenizirano, pasterizirano, kondenzirano (osim jogurta, kefira, kiselog mlijeka, čokoladnog mlijeka i drugih mliječnih proizvoda), nadomjeske za majčino mlijeko knjige stručnog, znanstvenog, kulturnog, umjetničkog i obrazovnog sadržaja, udžbenike za pedagoški odgoj i obrazovanje, osnovnoškolsko, srednjoškolsko i visokoškolsko obrazovanje u svim fizičkim oblicima lijekove određene u skladu s Odlukom o utvrđivanju Liste lijekova HZZO-a medicinsku opremu, pomagala i druge sprave koje se koriste za ublažavanje liječenja invalidnosti isključivo za osobnu uporabu invalida propisane Pravilnikom o ortopedskim i drugim pomagalima kino ulaznice novine nakladnika koji ima statut medija otisnute na papiru koje izlaze dnevno, osim onih koje u cijelosti ili većim dijelom sadrže oglase ili služe oglašavanju znanstvene časopise

26

TROŠARINE (AKCIZE) =

posebni porezi na promet -

u nadležnosti Carinske uprave

KARAKTERISTIKE: o o o o

ubiru se od relativno malog broja obveznika (proizvođača ili uvoznika)  niski troškovi ubiranja fiskalna izdašnost ugodnost plaćanja jednostavna kontrola porezne discipline

RAZLOZI UVOĐENJA:    

fiskalni zdravstveni (alkohol, cigarete…) socijalni (luksuzni proizvodi…) ekološki (nafta, naftni derivati…)

2 SKUPINE 1) prilagođene zahtjevima EU a. alkohol i alkoholna pića b. duhanski proizvodi c. energenti i el. energija 2) nisu predmet harmonizacije u EU a. motorna vozila b. bezalkoholna pića c. kava

OBVEZNIK: proizvođač ili uvoznik (pravna ili fizička osoba)

27

TROŠARINE NA ALKOHOL I ALKOHOLNA PIĆA PREDMET OPOREZIVANJA: alkohol i alkoholna pića (pivo i vino), te ostala pića dobivena vrenjem osim piva i vina, međuproizvodi i etilni alkohol

POREZNA OSNOVICA PIVO – 1% volumnog udjela stvarnog alkohola sadržanog u jednom hektolitru gotovog proizvoda VINO, OSTALA ALKOHOLNA PIĆA DOBIVENA VRENJEM I MEĐUPROIZVODI – jedan hektolitar gotovog proizvoda ETILNI ALKOHOL – jedan hektolitar čistog alkohola izraženog u volumnim postocima pri temperaturi od 15°C

VISINA TROŠARINA PIVO – 40kn za 1% volumnog udjela sadržanog alkohola u 1 hektolitru MIRNA I PJENUŠAVA VINA – 0,00kn OSTALA PIĆA DOBIVENA VRENJEM – 0,00kn MEĐUPROIZVODI s volumnim udjelom stvarnog alkohola 500kn / hektolitar GP

manjim od 15% -

većim od 15% - 800 kn / hektolitar GP ETILNI ALKOHOL – 5300,00kn po hektolitru čistog alkohola

OSLOBOĐENJA:  pri proizvodnji neprehrambenih proizvoda, lijekova, aroma, octa  pri korištenju u proizvodnim procesima, za konzerviranje  pri korištenju u medicinske svrhe, znanstvene, istraživačke i obrazovne potrebe  trošarina se na plaća na pivo i vino i ostala pića dobivena vrenjem koje je proizvela fizička osoba pojedinac za vlastitu potrošnju i potrošnju članova njegova kućanstva i njegovih gostiju, pod uvjetom da se ne radi o prodaji

MALI PROIZVOĐAČI -

imaju poseban status u trošarinskom sustavu - proizvođači

vina i jakog alkoholnog pića MALI PROIZVOĐAČ VINA = osoba definirana posebnim propisima koja u komercijalne svrhe ne proizvodi više od 1000 hl vina godišnje MALI PROIZOĐAČ JAKOG ALKOHOLNOG PIĆA = fizička osoba vlasnik ili korisnik poljoprivrednog zemljišta, te vlasnik tvari za proizvodnju jakog alkoholnog pića koji proizvodi za vlastite potrebe i to u količini koja ne prelazi 20l čistog alkohola godišnje po kućanstvu - plaća trošarinu prema zapremnini kotla zapremnina jednaka ili manja od 100l – 100kn godišnje zapremnina veća od 100l – 200kn godišnje po kotlu 28

TROŠARINE NA DUHANSKE PRERAĐEVINE PREDMET OPOREZIVANJA: cigare, cigarete, cigarilosi i duhan za pušenje (sitno rezani duhan za savijanje cigareta i ostali duhan za pušenje

POREZNA OSNOVICA: CIGARETE – 1000 komada i maloprodajna cijena CIGARE I CIGARILOSI – 1000 komada SITNO REZANI DUHAN ZA SAVIJANJE CIGARETA – 1kn OSTALI DUHAN ZA PUŠENJE – 1kg

VISINA TROŠARINE: CIGARETE – 210kn za 1000 komada i 37% maloprodajne cijene CIGARE i CIGARILOSI – 600kn/1000kom SITNO REZANI DUHAN – 530kn/kg OSTALI DUHAN ZA PUŠENJE – 450kn/kg

 duhanske prerađevine koje su proizvedene u RH moraju biti označene duhanskim markicama Ministarstva financija kada se puštaju u potrošnju na teritoriju RH

OSLOBOĐENJA:  

duhanske prerađevine za znanstvena istraživanja i analizu kvalitete cigarete za vlastitu uporabu (proizvedene ručno ili jednostavnim uređajem) od duhanskih prerađevina na koje je plaćena trošarina, a nisu namijenjene prodaji

29

TROŠARINE NA ENERGENTE I EL. ENERGIJU POREZNI OBVEZNIK: proizvođač, uvoznih naftnih derivata te nadležno tijelo državne uprave za robne zalihe

POREZNA OSNOVICA ENERGENTI:

1000kn neto mase

1000l pri osnovnim uvjetima temperature energenta od +15°C gigađul (gJ) toplinske vrijednosti EL. ELNERGIJA I PRIRODNI PLIN: količina el. energije odn. prirodnog plina mjerena u megavatsatima (mWh)

VISINA TROŠARINE 1. MOTORNI BENZIN – pogonsko gorivo  olovni benzin ¸ 3801 kn/1000l  bezolovni benzin 3501 kn/1000l 2. PLINSKO ULJE  za pogon 2450,50 kn/1000l  za grijanje 343,00 kn/1000l …. dopisati aktualne podatke

STRUKTURA CIJENE NAFTE I NAFTNIH DERIVATA određivanje cijene sukladno tržišnim uvjetima  

minimalna cijena – određena graničnim troškovima proizvodnje uvećana za profit maksimalna cijena – određena platežnom sposobnošću

Pravilnik o utvrđivanju najviših maloprodajnih cijena naftnih derivata   

najviša je MPC uvećana za trošarine i poreze zaokružuje se na dvije decimale utvrđuje se za 14-dnevno razdoblje

30

POSEBNI POREZ NA MOTORNA VOZILA PREDMET OPOREZIVANJA: motorna vozila na koje nije obračunat i plaćen posebni porez u RH koja se registriraju sukladno propisima 1) osobni automobili i ostala motorna vozila 2) motocikli (uključujući mopede), bicikli i slična vozila s pomoćnim motorom, sa ili bez prikolice 3) „pick-up“ vozila s dvostrukom kabinom 4) „ATV“ vozila („all terrain vehicle“) 5) druga motorna vozila prenamijenjena u gore navedena vozila - motorna vozila koja se pokreću isključivo na električni pogon nisu predmet oporezivanja

POREZNI OBVEZNIK:  fizička i pravna osoba koja stječe motorno vozilo ili koja uvozi ili unosi motorno vozilo na koje nije obračunat i plaćen posebni porez  osoba koja je izvršila prenamjenu drugog motornog vozila u motorno vozilo na koje se plaća porez na motorna vozila

POREZNA OSNOVICA    

prodajna odnosno tržišna cijena – VRIJEDNOSNI KRITERIJ o nova motorna vozila – prodajna cijena s carinom i PDV-om o rabljena motorna vozila – tržišna cijena na dan utvrđivanja porezne osnovice emisija ugljičnog dioksida (g/km) – EKOLOŠKI KRITERIJ obujam motora u kubnim centimetrima razina emisije ispušnih plinova

OSLOBOĐENJA za motorna vozila ako su namijenjena za 

 

službene potrebe diplomatskih i konzularnih predstavništva te posebnih misija akreditiranih u RH, pod uvjetom uzajamnosti i osobne potrebe stranog osoblja tih predstavništava potrebe međunarodnih organizacija i osobe potrebe stranog osoblja tih organizacija kada je to utvrđeno međunarodnim ugovorom službene potrebe institucija EU i RH i osobne potrebe stranog osoblja tih institucija

31

POSEBNI POREZ NA KAVU I BEZALKOHOLNA PIĆA PREDMET OPOREZIVANJA: kava i bezalkoholna pića koji se stavljaju na tržište RH POREZNA OSNOVICA i VISINA POREZA PRŽENA KAVA

1kg

EKSTRAKTI, ESENCIJE i KONCENTRATI OD KAVE

6 kn/kg 1kg

20 kn/kg

PRŽENA KAVA SADRŽANA U GOTOVIM PROIZVODIMA 1kg

6 kn/kg

EKSTRAKTI, ESENCIJE i KONCENTRATI OD KAVE u GP

20kn/kg

BEZALKOHOLNA PIĆA

1kg

1hl

40 kn/hl

SIRUPI I KONCENTRATI ZA PRIPREMU BEZALK. PIĆA

1hl

PRAŠCI I GRANULE ZA PRIPREMU BEZALK. PIĆA 400kn/100kg neto mase

100kg

240 kn/hl

OSLOBOĐENJA I IZUZEĆA PLAĆANJA 

službene potrebe diplomatskih i konzularnih predstavništva te posebnih misija akreditiranih u RH, pod uvjetom uzajamnosti i osobne potrebe stranog osoblja tih predstavništava  potrebe međunarodnih organizacija i osobe potrebe stranog osoblja tih organizacija kada je to utvrđeno međunarodnim ugovorom  službene potrebe institucija EU i RH i osobne potrebe stranog osoblja tih institucija  ovlašteni držatelj poreznog skladišta na predmete oporezivanja koji služe za analizu za probnu proizvodnju, znanstvene svrhe i kontrolu kvalitete, koji se koriste u svrhu poreznog nadzora ili su uništeni pod carinskim nadzorom ne plaća se na predmete oporezivanja  

koji su u prodaji na brodovima i zrakoplovima za vrijeme plovidbe mora ili leta u treće države i treće teritorije ili druge države članice EU koji su u prodaju u izdvojenim prodajnim mjestima carinskih odnosno poreznih skladište u zračnim lukama i pristaništima koji su otvoreni za međunarodni prijevoz putnicima koji putuju izvan područja RH uz predočenje ukrcajne karte

32

IMOVINSKI POREZI u užem smislu – porezi na imovinu u širem smislu – uključuju u porez na nasljedstva i darove i porez na promet imovine i imovinskih prava

OSNOVICA: NETO IMOVINA – nakon što se od vrijednosti imovine oduzmu obveze VREDNOVANJE (PROCJENA) IMOVINE   

na osnovi tržišne cijene prema iznosu prihoda koji se ostvaruje od imovine prema promjeni vrijednosti kapitala

OBVEZNIK - fizičke i pravne osobe, rezidenti i nerezidenti – STJECATELJ nekretnine - pravne osobe oporezuju se rjeđe, jer se smatra kako su oporezovane kroz oporezivanje fizičkih osoba - dioničara

POREZI:    

porez porez porez porez

na na na na

promet nekretnina dohodak (imovina i imovinska prava) nasljedstva i darove korištenje javnih površina

POREZ NA PROMET NEKRETNINA - prihod države i općine/grada područja na kojem se nekretnina nalazi PROMET NEKRETNINA = svako stjecanje nekretnine u RH – kupoprodaja, darovanje, nasljeđivanje STOPA = 5% POREZNA OSNOVICA – tržišna vrijednost nekretnine u trenutku stjecanja - najčešće – iznos naznačen u ispravi o stjecanju - porezna uprava može izvršiti procjenu NOVOSAGRAĐENE NEKRETNINE – oporezuju se PDV-om 25% - osnovica: naknada za vrijednost isporučenog objekta koja ne sadrži vrijednost zemljišta

33

- na vrijednost zemljišta, koja uključuje i komunalnu naknadu za uređenje plaća se PPN od %%

OSLOBOĐENJA I OLAKŠICE OPĆA OSLOBOĐENJA         



prvi nasljedni red RH i jedinice lokalne i područne samouprave, tijela državne vlasti, javne ustanove, zaklade i fondacije, humanitarne udruge diplomatska i konzularna predstavništva na temelju uvjeta uzajamnosti prognanici i izbjeglice koje nekretninu stječu zamjenom svojih u inozemstvu osobe koje stječu imovinu u postupku vraćanja oduzete imovine i komasacije nekretnina građani koji kupuju nekretninu na kojoj su imali stanarsko pravo ili bili zaštićeni najmoprimci osobe koje nekretninu stječu na temelju ugovora o doživotnom uzdržavanju osobe koje razvrgnućem suvlasništva ili pri diobi zajedničkog vlasništva stječu posebne dijelove te nekretnine građani koji kupuju prvu nekretninu pod uvjetima Zakona: o hrvatsko državljanstvo o prijava prebivališta na adresi nekretnine o veličina nekretnine  do 50m2 za 1 osobu  do 65m2 za 2 osobe  do 80m2 za 3 osobe  do 90m2 za 4 osobe itd.  građanin i članovi uže obitelji nemaju u vlasništvu drugu nekretninu koja zadovoljava potrebe kupnja zemljišta za izgradnju kuće kojom se rješava vlastito stambeno piranje o hrvatsko državljanstvo o veličina zemljišta do 600m2 o građanin i članovi njegove uže obitelji nemaju u vlasništvu stan / kuću koja zadovoljava njihove stambene potrebe o građanin i članovi njegove uže obitelji nemaju u vlasništvu stan / kuću za odmor te druge nekretnine znatnije vrijednosti

34

POREZ NA NASLJEDSTVA I DAROVE OBVEZNIK: fizičke i pravne osobe koje na teritoriju RH nasljeđuju ili prime na dar ili po drugoj osnovi steknu bez naknade imovinu na koju se plaća porez

POREZNA OSNOVICA 

iznos gotovog novca i tržišna vrijednost financijske i druge imovine na dan utvrđivanja porezne obveze  plaća se na gotov novac, novčane tražbine i vrijednosne papire, te na pokretnine ako im je pojedinačna tržišna vrijednost veća od 50.000 kn na dan utvrđivanja obveze

STOPA POREZA: 5%

POREZ NA CESTOVNA MOTORNA VOZILA OBVEZNIK: pravne i fizičke osobe vlasnici registriranih osobnih automobila i motocikala OSOBNI AUTOMOBIL: motorno vozilo namijenjeno prijevozu osoba koje uz vozačko ima još maksimalno 8 sjedala s nosivosti tereta ne većom od 250kg MOTOCIKL: motorno vozilo na dva kotača s bočnom prikolicom ili bez nje, te motorno vozilo na tri kotača, ako njegova masa nije veća od 400kg

POREZNA OSNOVICA I PREDMET OPOREZIVANJA: osobni automobil do 10 godina starosti, te motocikli, oboje prema snazi motora u KW i godinama starosti

VISINA POREZA automobili

200 – 1.500 kn

motocikli

50 – 1.200 kn

POREZ NA PLOVILA OBVEZNIK: pravne i fizičke osobe vlasnici plovila PLOVILO: brod (jahta ili brodica) i čamac unutarnje plovidbe namijenjeno sportu, rekreaciji i razonodi

OSNOVICA: dužina plovila izražena u metrima, godine starosti plovila, ima li kabinu ili ne, te snaga motora u KW

VISINA POREZA plovila bez kabine

100 – 600 kn

plovila s kabinom na motorni pogon plovila s kabinom na pogon jedra

200 – 5.000 kn

200 – 4.000 kn 35

 ne plaća se na plovila kojima se obavlja djelatnost i brodice u vlasništvu domicilnog stanovništva na otocima koje služe za organizaciju života i održavanje posjeda na otocima

POREZ NA AUTOMATE ZA ZABAVNE IGRE OBVEZNIK: pravna ili fizička osoba koja stavlja u upotrebu automate za zabavne igre u ugostiteljskim objektima, javnim objektima, zabavnim klubovima i drugim javnim prostorima  površina zabavnog kluba ne može biti manja od 30m2 i u kojima može biti postavljeno najmanje 5 automata

PREDMET OPOREZIVANJA: automati skupine A (videoigre, simulatori i drugi elektronski automati) automati skupine B (fliperi, biljari, hokej, stolni nogomet, pikada i drugi mehanički automati)

VISINA POREZA: 100kn mjesečno po automatu

POREZ NA POTROŠNJU OBVEZNIK: pravna ili fizička osoba koja pruža ugostiteljske usluge POREZNA OSNOVICA: prodajna cijena pića koje se proda u ugostiteljskom objektu -

plaća se na potrošnju alkoholnih pića, piva i vina i bezalkoholnih pića u ugostiteljskim objektima

STOPA: do 3%, propisuje općina ili grad

POREZ NA KUĆE ZA ODMOR OBVEZNIK: pravna ili fizička osoba vlasnik kuća za odmor POREZNA OSNOVICA: četvorni metar korisne površine IZNOS POREZA: od 5 do 15 kn po četvornom metru, propisuje općina ili grad

POREZ NA KORIŠTENJE JAVNIH POVRŠINA OBVEZNIK: pravne ili fizičke osobe koje koriste javne površine OSNOVICA/PREDMET OPOREZIVANJA: javna površina koja se koristi -

što je javna površina propisuje općina ili grad 36

VISINA POREZA: propisuje grad ili općina

POREZ NA TVRTKU ILI NAZIV OBVEZNIK: pravne ili fizičke osobe obveznici poreza na dobit ili poreza na dohodak registrirani za obavljanje poslovne djelatnosti

PREDMET OPOREZIVANJA: tvrtka ili naziv VISINA POREZA: do 2000kn, propisuje općina ili grad

37