MJESEČNI�S TRUČNI�Č ASOPIS
BROJ��-� � JULI�SRPANJ�– �AVGUST�KOLOVOZ��� �AVGUST�KOLOVOZ������ ��� � GODINA GODINA�XX �XXII � CIJEN CIJENA�� A����K ��KM M
o v e j a r a S � � � a ć i v o h e Š a r e v n E � o � o � d n o c i v e R
Na osnovu Odluke Komisije za računovodstvo računovodstvo i reviziju Bosne i Hercegovine� časopis POREZNI SAVJETNIK se pr iznaje kao program KPE računovodstvene profesije u BiH
Seminar
Zaštita ličnih podatka u BiH u kontekstu kontekstu GDPR Uredbe EU Praktične smjernice 31. 7. 2018. SARAJEVO, hotel Sarajevo
TEMATSKE CJELINE: ȫ
ȫ
Pregled obaveza obaveza institucija i privrednih subjekata u skladu sa Zakonom i GDPR Uredbom Praktične smjernice za usaglašavanje usaglašavanje procesa sa Zakonom i EU uredbom
ȫ
ȫ
ȫ ȫ
Moguće forme i sadržaj pristanka na obradu ličnih podataka ȫ
ȫ
Usklađivanje postojeće baze klijenata i novih klijenata
ȫ
Usklađivanje Cookie Policy
ȫ
Pravo na brisanje podataka Pravo na ograničenje obrade, pravo na prigovor
Digitalni proizvodi i usluge Smjernice za izradu plana sigurnosti ličnih podataka Mjere zaštite ličnih podataka – ugovor ugovorii sa radnicima radnicima – ugovori ugovori sa računovods računovodstvenim tvenim servisima servisima – ugovor ugovorii sa kupcima/klije kupcima/klijentima ntima
ȫ ȫ
Obaveza dokumentovanja svih procesa u okviru obrade ličnih podataka
Očekivane izmjene Zakona o zaštiti ličnih podataka BiH
INFORMACIJE I PRIJAVE:
Revicon d�o�o� Envera Šehovića ��� ����� Sarajevo tel� ���� ���� �� ��� ��� • fax� ��� �� �� �� ��� ��� e-mail� revicon@revicon�info • www�revicon�info
www�revicon�info
GODINA
ZAJEDNIČKOG USPJEHA
����� �� godina zajedničkog uspjeha
����� u samo jednoj godini organizirali smo ��� edukacija
����� Porezni savjetnik najtiražniji stručni časopis u BiH
����� pružali ����� profesionalnih savjeta
����� And so it begins���
www�revicon�info
DOBAR SAVJE SAVJET T REVICON BAZA ZNANJA
Stručna mišljenja i savjete Revicon-ovog tima konsultanata od sada možete naći u elektronskoj formi, kategorisane po oblastima: ✓
PDV
✓
RADNO PRAVO
✓
POREZ NA DOHODAK I DOPRINOSI
✓
RAČUNOVODSTVO
✓
POREZ NA DOBIT
✓ JAVNE
✓
FISKALIZACIJA
✓
I REVIZIJA NABAVKE NABAVKE
OSTALE OBLASTI
Pretplatom na bazu znanja i iskustva “Dobar savjet zlata vrijedi”
na raspolaganju su Vam stručna mišljena Revicon-ovog savjetodavnog servisa, koji je samo u prošloj godini pružio
skoro 20.000 odgovora na vaše upite.
ZLATA VRIJEDI
B a zizn a n ja m o etepristu piti u bilo kom momentu i putem svih el ektron skihuređ hu ređ a ja .
G od i n ja pret pretpl a ta n a jed in stven u bazu ba zu zn a n ja D obar ba rsa vjet zlata vrijedi” za 2018. godinu iznosi 200,00 KM(sP D V -om ).
www.revicon.info
SADRŽAJ JULI�SRPANJ – AVGUST�KOLOVOZ �����
Izdavač� Revicon�d�o�o�� za�istraživačko-razvojne�usluge� i�poslovni�konsalting Envera�Šehovića�����BiH�–�������Sarajevo� Telefon���������������������������� Faks� ���������������������������� E-mail��revicon@revicon�info E-mail��revicon@revicon�info Web-site��www�revicon�info Web-site��www�revicon�info
Podružnica Tuzla ������Tuzla��Turalibegova���� Telefon������������������� Faks�� ������������������ E-mail��revicon�tz@bih�net�ba E-mail��revicon�tz@bih�net�ba ID�broj�za�indirektne�poreze�������������
Za izdavača� Marin�Ivanišević Glavni urednik� Marin�Ivanišević Zamjenik glavnog urednika� Milan�Dmitrović Uređuje� Uređivački�kolegij� Tehnički urednik� Adnan�Mahmutović� Štampa� Štamparija�FOJNICA��Fojnica Pretplata�za�������iznosi��������KM� Cijena�po�primjerku�časopisa�������KM� –�u�cijene�je�uključen�PDV Za�oglašavanje�kontaktirajte�Uredništvo� Časopis�izlazi�mjesečno� Molimo�Vas�da�nam�odmah�javite� promjene�Vaših�podataka� (adresa��telefon��faks��kontakt�osoba)� kako�biste�uredno�primali�naš�časopis�� priručnike�i�druga�izdanja�i�obavijesti� Uredništvo� ���������������� Pretplata� ���������������� Marketing� ���������������� Računovodstvo� ���������������� Savjetodavni�servis� ����������������
Žiro računi� UniCredit�Bank�d�d� ���������������� Bosna�Bank�International�d�d� ���������������� ���������������� �ASA�Banka�d�d��Sarajevo� �ASA�Banka�d�d��Sarajevo� ���������������� ���������������� Sparkasse�Bank�d�d� ���������������� ���������������� Nova�banka�a�d� ���������������� ���������������� Union�banka� ���������������� ���������������� ProCredit�banka�d�d� ���������������� ���������������� Raiffeisen�Bank�BiH�d�d� ���������������� ���������������� Addiko�Bank�d�d� ���������������� ���������������� Sberbank�a�d��Banjaluka� ���������������� ����������������
ISSN ����-���x Porezni�savjetnik�je�upisan�u�evidenciju� javnih�glasila�dana��������������� godine� pod�rednim�brojem�����
MOJ FOKUS
Zrak Milan Dmitrović
�
POREZI
Freelancerski angažmani Marko Dmitrović
�
PDV tretman usluga putničkih agencija i turoperatora Suana Sakić
��
Nova regulacija sistema doprinosa u Republici Srpskoj Bernard Iljazović
��
Mehanizam “obrnutog terećenja” (�)� Efekti primjene posebne sheme u sferi borbe protiv PDV prevara u EU dr. sc. Dinka Antić
��
Razvoj poreza na dodanu vrijednost u Europskoj uniji - podudarnost bh� rješenja sa komunitarnim zakonodavstvom dr. sc. Jozo Piljić
��
RAČUNOVODSTVO I FINANSIJE
Priznavanje i mjerenje prihoda prema MSFI �� Amra Salihović
��
MSFI �� – Najam - ključne novosti novog standarda Nađa Tipura
��
Kreativno računovodstvo kod subjekata u BiH - posebno rizičana područja dr. Ševala Isaković-Kaplan
��
Koordinacija vođenja monetarne politike i politike javnog duga u BiH Arnela Divoš
��
PITAJ REVICON
Reviconov Savjetodavni servis za pretplatnike
��
JAVNI SEKTOR
Naknada umjesto plaće zaposlenim porodiljama - komparativna analiza zakonskih rješenja u FBiH mr. Irma Šahman-Šehić
���
RADNO PRAVO
Nejednakost u postupanju kao osnov za pokretanje postupka zaštite radnika od diskriminacije Lejla Brkić Husić
���
Rokovi čuvanja dokumentacije iz radnog prava Arnela Muhotić
���
EVROPSKE INTEGRACIJE
Trendovi oporezivanja u Europskoj uniji prof. dr. sc. Nikola Mijatović
���
MENADŽMENT
Upravljanje poslovnim procesima i procesno orijentisana organizacija mr. Ilduza Husić
���
AKTUALNOSTI
NE PROPUSTITE ROKOVE !!!
���
MOJ FOKUS
Zrak etvrt tvrtii ele ent
Vazduh trepti trepti kao da nebo gori� Sprema se oluja�
(Vid (V idje jeti ti pod Valt Valte er)
Sa o naoko izgle izgled da da je Zrak Zrak isto istošštoi to i hava Ništa Ništa Neop Neopipljiva ipljiva praznina praznina Krivo Krivo Zrak Zrak opipa ipava o (i on nas)� i osje a o stalno više iše nego i Ze lju i Vo Vod du i Vat Vatru zaje zajed dno Ako Ako ga zna zna o osje ati A osje ati na i –� o ra ati pa n u
Zrak Zrak sepo se pona najviš jviše e osje a lice (druge (druged dijelov ijelove ko e uglav lavno i na alos lost “sk “skriv riva o od pogled leda i dodiraZra ira Zrak ka)� Pas Pa s o sa Zrak Zrako uvijek ijek –� lice lice u lice lice Ali je osje sje a Zrak Zraka poptun sa o kada ga osjeti jeti o –� u nosu Pa kad o u da baš osjetim Zrak Zrak jaga– onjuš jušim I koliko liko god god ne volio kišu išu o o ava ona pose ni Zrak Zrak koji je najav javljuje ljuje I� ona ozon zon poslije lije (A eto prizn izna u i iris iris kiše iše sa e I koliko liko god god da sa (pre (pre)dug )dugo u ovo Grad Gradu u koji vjetr jetro ovi skoro da i ne navra aju još još uvijek ijek ogu osjetit jetitii iris Bure Bure u jed jedno a iris J uga u drugo rugo no snici ici
ak i oni koji na Zra Zrak ne o ra aju du nu pa nju zna znaju da zra zrak ujut jutro nije ist isto što i zra zrak danju nave er i i no u Meni je jut jutarnji zra zrak na eš e i na alos lost (os (osim kad se aš ora ili ili kad ga udan do eka )� recimo imo rije ijetko dostupan J er i na eš e iz akne (Što je, je, od a prizna priznaje je viso visoka ali pošt pošte ena cijenaza cijena za koješt koješta a...) Dne Dnevni zra zrak opet na eš e i na alos lost (os (osimk im kad ljen ljen arim od ara i u iva iva )� uglav lavno sa o reg registr istriira isto isto rad radi orije orijent nta acije... cije... Zato Zato i� je pred redve ernji� rnji� zrak zrak dvostruk ruko va an ne sa o da i� isp ispri a kakav je taj� dan zais zaistta io nego i� i� gle vraga o e ava ono što slije lijed di� S ve ernjim rnjim i� no nim zra zrako koji� i� je oduvijek ijek io nešto nešto posebno posebno Zbog one one taja tajans nstv tve enost nostii kojo dan dan osku oskudije dijeva va I� zbo zbog toga što se i Zrak Zrak i sva tijela ijela u nje u kad viša išak svjetl jetla a ne odvra a pa nju ogu olje osje sjetiti titi POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
Da zna da je nena nenad doknadiv nadiv gu itak itak to što što sa ve inu inu ros rosnih i svje ih jut jutara– prop ropustio Ustaj� Mićo� rojnim im sa ipa ipak itek itekako ode Sunce���! )�)� onim alo rojn zna znao u iva ivati u to svje ini ini Ali sa se posljed ljedi no nogo više iše i int intenzivn zivnije nego što i to ilo do ro dru io sa onimv im vrelimi ustre strep ptalim talim ljetn ljetnim im Zrako Zrako od plus plus etrde trdese sett Dokse Dok se zno zno potocim tocima a sliv sliva a niz tijelo tijelo i kaplje sa o rva rva Pa sa zbo zbog tog tog i tak takvog po nogo e u najvrije jvrijed dnijeg ijeg osjelio i te lje ljetne poslov love i ta zno zno ćaja korisnosti volio I kratk ratke e od orei re i skro ne ali slas lasneo ne o jed jede u lad ladu A pose noo no ona izuze izuzetn tnii ilion ilionkaratn ratnii osje a zav završenog posla Ka Kad d se o e ono baš u u ivati ivati i u tom tomosje osje aju i u Zraku Zraku koji ti ga ga potv potvrr ujei uje i doda dodatn tno o uljepš uljepša ava A kad sepo se possao zavr završi ši nešt nešto o ranije ranije kasno sno popodpodne i pred redve erje je ide idealno lno vrije e za opuštan tanje Sa Zrak Zrako koji se poštuju i rit rita Prir Priro ode tada tako er opušta Vrije Vrije e pred red po ina inak Sun Sunca I još još alo nakon tog toga
A no i E h � no i No ni Zrak Zrak je pose an i po to e što –� zna zna uvati tajne
S vati i ste Dan i No su –� J in i J ang A one vijug ijugave linije linije koje ih spajaju jaju su –� J utro i Predv Predve e erje I� svi oni ima imaju –� ta Svo Svo Zrak Zrak
Griješe Griješeii oni koji na Zrak Zrak gled ledaju sa o kao na meteorološku meteorološkupojavu pojavu Zra Zrak je i to naravno ali i nogo nogo više iše I neo neopro prostiv je pro propust kada sena se naZra Zrak k gled gleda sa o s eteo teorolo rološškog aspe spekta Pa nije ni udo da po pitan itanju Zraka rakapo pona najviše jviše griješeup griješe upra ravo vo eteo eteorolo rolozi zi
Be Zrak Zraka ne i ilon ilo ni Miri Mirissa Ni irisa irisa Zemlje Zemlje koji je iris Pos Postan tanja Ni iris irisa aVo Vod de koji je iris iris ivo ivota Ni iris irisa a Vat Vatre koji je iris iris Dog Doga anjâ Ni iris irisa Zrak Zraka sa og koji je iris iris iva ivanja Onima ima koji to zna znaju �
MOJ FOKUS
* * * Zrak�miriše�na�Godišnja�Doba� prolje e rastu imena cvije a Nek Neka zabo zaborav ravljam� nekih ses se sje am Ljet Ljeto se lije lijen no sun a na pla i Zimi Zimi ga uzalu zalud d ta o tra im Od vo a jes jesen ima lice lice o lacima lacima lastav lastavice ice Z imi imi je zima zima skoros ro svima ima Zimi eč ak i imi ima
I�gdje�god�da�sjediš�u�onom�amfiteatru�u�Veroni�� čini ti se je�i�Verdi�tu��tik�do�tebe� je�i�Verdi�tu��tik�do�tebe� Zrak�je�Duh�Sveti�koji�nam�daje�Čaroliju Zrak�je�Duh�Sveti�koji�nam�daje�Čaroliju Zvuka. Koju�ja��zbog�gena�kamenih��najradije�povezujem� s�Kamenom��Koji�je�tek�jedno�od�agregatnih�stanja� Zemlje��Pa�Zvuk�potpomognut�Kamenom�plamti�poput� Vatre�i�teče�poput�Vod Vatre�i�teče�poput�Vode��lijeno�u�ravnicama��hitro�niz� e��lijeno�u�ravnicama��hitro�niz� brzake��sunovratno�niz�vodopade����uzburkano�poput� mora��spokojno�poput�jezera��� * * * Ni�Vjetrova�ne�bi�bilo�bez�Zraka� Ni�Bure�ni�Juga��ta�Moja�Dva�Vjetra�Zagore�(PS� �����)� Pa�ni�mene��ovakvog�
* * * * * * Zimu��kao�što�znate��baš�i�ne�volim��ali�i�zimski� zrak�ima�svojih�draži�koje�mu�se�moraju�priznati��Hladan�i�dominantan��Rezak��poput�hrena�u�hrani��Ali�čist�� Jer�ga�tada�i�nema�šta�ugroziti��Osim�Mirisa�Vatre��koji� je�baš�zimi�najljepši��Bez�zimskog�zraka��Zima�bi�bila� je�baš�zimi�najljepši��Bez�z imskog�zraka��Zima�bi�bila� baš�nizašta� Smjenjuje�ga�onaj�bogati��raznoliki�i�sladunjavi� proljetni�zrak��Svekoliki�Mirisi�Prirode�koja�se�budu�i� buja��Mirisi�Zemlje��Kakvo�bi�to�bilo�Proljeće�da�ga�ne� možemo�omirisati? Pa�vreli�i�ustreptali�ljetni�zrak��Moj�favorit��Orgazam�Zraka��Vreo�poput�Sunca�samog��I�upotpunjen�� kad�god�je�to�moguće��Mirisom�Vode��Jer��kakvo�bi�to� bilo�Ljeto�bez�blizine�Vode? Nakon�toga��onaj�meki��blaženi��neodoljivi�jesenji� zrak��Blag�i�uvijek�pomalo�bolan��Miris�plodova��Sa�neizbježnim�začinom�sjete�i�melanholije��stupice�u�koju� redovito�upadam��Jer�su�Jesen�i�Sjeta�–�sinonimi�
Zrak�je�–�Sloboda� Kao�mali��često�sam�sanjao�da�–�letim��Bez�krila��U� stvari��da�lebdim�Zrakom��(Ja�kao�Mali�Supermen��iako� tada�još�nisam�ni�znao�za�stripove�)�I�da�tako�lebdeći� gledam�Svijet�odozgo��iz�Zraka� Visoko�iznad�svega� Ne�znam�šta�bi�rekli�tumači�snova��ali�meni�su�ti� snovi�bili�–�San�o�Slobodi��potpunoj�i�nesputanoj��San�o� Širini��san�o�Prostoru� A�prostor�te�Slobode�bilo�je��naravno��svo�to� A�prostor�te�Slobode�bilo�je��naravno��s vo�to� beskrajno�Prostranstvo�Zraka��Zbog�kojeg�sam�zavidio� pticama� Pa�bih�i�ja��Mali�Mikelanđelo,, u tom snu uživao u Pa�bih�i�ja��Mali�Mikelanđelo toj sanjanoj�Potpunoj�i�Nesputanoj�Slobodi��Ni�krila�mi� sanjanoj�Potpunoj�i�Nesputanoj�Slobodi��Ni�krila�mi� nisu�trebala� Iako�sam�već�i�u�tom�snu�znao�da�je�to�samo�san�i� da�ću�se�morati�prizemljiti� Svejedno��Bili�su�to�lijepi�snovi�
* * * * * * A ponovo po injek injekiš iša a kaoš ao što ve kiši iši u list listopadu adu na otocima More Moreo od olov lova i ne o od orov rova Na rzinu rzinu pokupljen ljeno ru lje pred red kišu i –� nestalo staloje je svjet jetla s to jelin jelino o J oš alo šetnje u orei –� got gotovo
Dok�putujem��posmatram�Prirodu��Zemlju�i�Vode�� I�Vatre��tu�i�tamo��Volim� I�Vatre��tu�i�tamo��Volim�to��prepoznavati�drveće�i� to��prepoznavati�drveće�i� biljke��posmatrati�njihovu�metamorfozu�kroz�Godišnja� Doba��gledati�potoke�kako�žubore��rijeke�kako�teku�i� jezera�i�mora�kako�miruju� A�sve�je�to�mnogo�ljepše�kad�mi�je�i�Zrak�po�volji� A�sve�je�to�mnogo�ljepše�kad �mi�je�i�Zrak�po�volji� * * * Jer�ga�i�kroz�staklo�osjećam� Pa�mi�pogled sâm�traži�travnate�čistine među Zrak�je�zaslužan�i�za�Zvuk� drvećem, uz potok, gdje bi se moglo�uživati�u�popodnevajke Da�nije�Zraka��ne�bi�bilo�ni�Glasova��(���glas ajke nom�Suncu� Dekica�nije�neophodna��ali�je�dozvoljena� prija rijatelja k eri lju avnice ice roda rata���) Ni�Muzike��(���E vo e ustaje ustaje tek da okren rene * * * plo u Da li je to neprist ristojno jno u ovakvo asu Moza Mozart rt Re uie Agnu Agnus Dei Dei���) Na�vrhu�onog�amfiteatra�u�Delfima�savršeno�se� Kad�se�iz�Donje�Jablanice��odozgo��spusti�na�Nečuje�zvuk�novčića�ispuštenog�na�kamenu�pozornicu�� retvu��ili�kad�se�nakon�onog�mosta�vozi�odozdo��pogled� duboko�dolje�na�dnu��Kao�da�je�pao�pred�tvojim�nogami�uvijek�prati�onu�stijenu�nagnutu�nad�Rijekom� mi�uvijek�prati�onu�stijenu �nagnutu�nad�Rijekom�JezeJezema� rom��s�one�druge�strane��Savršenu�skakaonicu�� �
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
MOJ FOKUS
I�na�njoj�potraži�baš onaj kamen�sa�kojeg�bi�se��u�mo jim�mislima��još�uvijek�mogla�skočiti�savršena� jim�mislima��još�uvijek�m ogla�skočiti�savršena� lasta� Sa�te�Stijene�i�tog�Kamena��u�tu�Vodu� Kroz�Zrak� Kao�onda�davno��sa�onog�Mog�Kuka�kojeg�više� nema��u�ono�Moje�Jezero�kakvo�je�nekada�bilo�(“Gradovi�i�samogradi”��PS�������)� Kratak��ali�izazovan�Let�kroz�Zrak� Osjećaj�koji�potpaljuje�Vatru� Kratak��ali�neizreciv užitak�slobodnog�leta� Što itekako ima veze�sa�onim�dječačkim�snom��zar�ne?
NOVO NOV O !!! !!! Autori: Željko Silađi i Elma Tabak KOMENTAR PRAVILA I POSTUPAKA ZA IZRADU ZAKONA
* * * Leđa�me�gnjave�više-manje�stalno��Još�od�mladih� dana� Kada�sam�onomad�“snimio”�kičmu��doktorica�me� je�gledajući�“snimak”�upitala��Jeste�li�kad�povrijedili� je�gledajući�“snimak”�upitala��Jes te�li�kad�povrijedili� kičmu?�Jer�je�na�tom�“snimku”�vidjela�“mrlju”�koja� na�to�ukazuje��Ne��odgovorio�sam�brzopleto��Tek�mi�je� nakon�par�dana�sinula�scena�iz�ranog�djetinstva��Dje Srednju Baš ču�� čaci�se�veru�po�onim�brestićima�uz�našu� Srednju ču�� prča��viseći�leđina�nadole�na�grani�za�koju�se� I�prave� prča drže�rukama�s�jedne�i�nogama�s�druge�strane��Trenutak� nepažnje�i�ja�(Malo�Majmunče)�padam�sa�dva-tri�metra� visine��Pravo�na�leđa� Ne�sjećam�se�boli��Samo�očajničke�borbe�za�dah�� Za�Zrak� Tada�se�zbog�takvih�sitnica�nije�išlo�ljekaru��Pa�je� tako�i�ona�“mrlja”�na�kičmi�“otkrivena”�tek�na�onom� “snimku”�toliko�godina�kasnije� Ali��to�je�manje�bitno��bitno�je�to�što�sam�već�tada� Ali��to�je�manje�bitno��bitno�je�to�što�s am�već�tada� spoznao�i�tu�dragocjenost�Zraka�
I DRUGIH PROPISA FBiH
Željko Silađi Elma Tabak
K O M E N
T A
R P R R AV I I LA I P O OS S T TU P U PA K A Z A I Z ZR A D U R U Z AK O ON A N I D R RU G U G I IH P R H RO P O P I I S SA F B B i iH H
* * * Tu�dragocjenost�Zraka�znaju�svi�koji�rone��Jer�se�i� Voda�može�potpuno�spoznati�tek�kad�s Voda�može�potpuno�spoznati�tek�kad�se�zaroni��Duboe�zaroni��Duboko�iznad�svega� Znaju�to�i�rudari��Oni�pravi��koji�rade�u�Zemlji��ali� i�oni�koji�“rudare”�na�druge�načine� I�svi�oni�koji�poznaju�Vatru��J I�svi�oni�koji�poznaju�Vatru��Jer�i�Vatra�ži er�i�Vatra�živi�od� vi�od� Zraka� Pa�se�za�Zrak�i�sa�Vodom�i�sa�V Pa�se�za�Zrak�i�sa�Vodom�i�sa�Vatrom�i�sa�Zemljom� atrom�i�sa�Zemljom� –�treba�boriti� Aktivno��ali�miroljubivo�
* * * Veselim�se�bijegu� Veselim�se�bijegu� Opet� I�sve�više�što�sam�stariji� Jer�mi�Zraka�sve�više�nedostaje� I�sve�sam�nestrpljiviji�da�osjetim�Zrak��Zemlju�� Vodu�i�Vatru�k Vodu�i�Vatru�koji�me�čekaju� oji�me�čekaju� Vrijeme�je�za�povratak�onim�starim�i Vrijeme�je�za�povratak�onim�starim�i�za�razloge�za� �za�razloge�za� neke�nove�melanholije� Vrijeme�je�da�se�udahne� Vrijeme�je�da�se�udahne�
Detaljna objašnjenja i komentari sadržani u ovoj knjizi obuhvataju pravila i procedure za izradu pravnih akata. Sastavni dio knjige su i 110 1 10 modela akata koji olakšavaju praktičnu primjenu, namijenjenih ne samo institucijama FBiH, nego i gospodarskim subjektima i ustanovama.
CIJENA: 50 KM sa PDVPDV-om om
Milan Dmitrović POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
�
POREZI
Freelancerski�angažmani ȫ Marko Dmitrović
Freelanceri Freelanceri nisu nova pojava. Uvijek je bilo takvih angažmana, no pojam je relativno nov i “uvezen” je iz engleskog jezika. U duhu našeg jezika bismo ta lica mogli zvati “slobodnim strijelcima”. To su pojedinci koji samostalno pružaju svoje usluge na tržištu. Osnovni motiv je finansijske prirode, ali je takav oblik rada primamljiv i zbog raznih prednosti prednosti koje ima u odnosu na klasično zaposlenje. Ipak, sloboda u radu je samo dio priče. priče. Obavljanje djelatnosti djelatnosti na ovaj ovaj način donosi i brojne brojne formalne obaveze. Koje su to obaveze, zavisi od konkretnih okolnosti.
�
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
izička�lica�na�razne�načine�dolaze� no�da�se�takve�usluge�mogu�pružati�iskljudo�izvora�dohotka��Klasično�započivo�kroz�neki�oblik�pravnog�lica��U�nekim� slenje�je�sigurno�najrašireniji�oblik� djelatnostima�je�ovakav�vid�rada�prisutniji� pružanja�rada�s�ciljem�ostvarivanja�ličnih� nego�u�drugim��To�je�potpuno�razumljivo�jer� prihoda��Odmah�potom�slijede�obrtničke�i� freelancer�može�biti�neko�ko�se�bavi�npr��nodruge�registrovane�samostalne�djelatnosti�u� vinarstvom�ili�internet�dizajnom��dok�nikako� vinarstvom�ili�internet�dizajnom��dok�nikako� kojima�smo�sami�svoji�šefovi��Naravno��to�su� ne�može�biti�konobar�ili�prodavač� dva�standardna�oblika�ostvarivanja�dohotka�� Samostalnost�u�radu�istovremeno�može� Međutim��ljudi�mogu�biti�veoma�kreativni� biti�i�prednost�i�mana�ovakvog�načina�ostvakada�smišljaju�kako�doći�do�zarade�(jedine�ili� rivanja�prihoda� dodatne)��Pružanje�raznih�usluga�neograniPrednost�je��svakako��to�što�je�lijepo� čenom�broju�naručilaca��i�to�kroz�samostalni� biti�gazda�samom�sebi��što�sami�sebi�odrerad��tj��bez�poslodavca�ili�firme��je�definitivđujemo�vrijeme�i�mjesto�rada��kao�i�količinu� no�najatraktivniji�način�ostvarivanja�ličnih� prihvaćenog�posla��Zgodno�je�i�zbog�toga�što� prihoda��ali�i�način�koji�se�često�pretjerano� možemo�raditi�stvari�koje�volimo�i�koje�sami� slobodno�doživljava� odaberemo��odnosno�odbijati�poslove�koji� Istina�je�da�ovakvi�angažmani�podrazunam�nisu�interesantni�i�primamljivi� mijevaju�potpunu�samostalnost�u�radu��no� S�druge�strane��ova�samostalnost�donosi� to�ne�znači�da�možemo�raditi�šta�hoćemo�� i�brojne�brige��Ovdje�nema�poslodavca�ili�šefa� Sloboda�podrazumijeva�rad�za�svoj�račun�(a� koji�će�pronalaziti�i�ugovorati�poslove�i�koji� ne�za�nekog�šefa�ili�gazdu�kojem�moramo� će�nam�isplatiti�plaću�bez�obzira�na�obim�poodgovarati)��Fizičko�lice�slobodno�koristi�svo- sla�ili�učinak��Nema�nekog�drugog�ko�će�nam� ja�znanja�i�sposobnosti�kako�bi�na�što�bolji� osigurati�opremu��materijale�i�sve�drugo�što� način�izvršilo�zadatak�prihvaćen�u�dogovoru� je�neophodno�da�bismo�izvršili�radne�zadats�nekim�naručiocem��umjesto�da�slijedi�upute� ke��Nasuprot�tome��freelancer�mora�sve�sam� i�procedure�poslodavca��U�ovom�kontekstu�� stvoriti��sam�se�posvetiti�promociji��graditi� za�preuzeti�zadatak�nam�neće�poslodavac� reputaciju�i�sl��Isto�tako��freelancer�nema� isplatiti�plaću��Naprotiv��radimo�da�bismo� mogućnost�da�po�završetku�zadatka�“stavi� samima�sebi�ostvarili�prihod��Taj�prihod�ne� prst�u�uho”�i�da�jednostavno�ode�svojim�puzarađujemo�za�druge�niti�ga�trebamo�dijeliti� tem��On�mora�birnuti�šta�donosi�sutra�i�hoće� s�drugim�licima��Logično��izuzetak�su�naši� li�biti�novog�posla��Bez�novih�poslova�nema� najbliži�s�kojima�dijelimo�“kućni�budžet”�te�� ni�prihoda��Nagrada�za�dodatne�brige�je�to� naravno��država�koja�očekuje�svoj�dio�kolača� što�su�“plodovi�rada”�isključivo�njegovi� kroz�naplatu�poreza��Ovo�posljednje�je�faktor� koji�najviše�remeti�shvatanje�po�kojem�su� freelance�angažmani�potpuno�slobodni� Freelancer je svaki pojedinac koji na tržištu nudi svoje usluge� Takvi pojedinci nastoje pronaći klijente koji će ih platiti za obavljene zadatke� Freelancer�ili�“slobodni�strijelac”
F
Freelancer�(ili�“naški”��frilenser)�je�svaki� pojedinac�koji�na�tržištu�nudi�neke�usluge�� Takvi�pojedinci�nastoje�pronaći�klijente�koji� će�ih�platiti�za�obavljanje�određenog�zadatka�� Nove�tehnologije�i�internet�su�velike�olakšice� koje�na�tom�planu�kontinuirano�nude�neke� nove�mogućnosti��S�njihovom�pojavom�je� olakšano�pronalaženje�klijenata��Ipak��bez� obzira�na�kanal�pronalaženja�klijenata��ustaljeno�je�da�se�radi�o�pojedinačnim�zadacima� za�određenog�naručioca��mada�ovaj�oblik� pružanja�usluga�ne�isključuje�kontinuiranu� saradnju�sa�istim�licem�� Osnovna�karakteristika�je�samostalnost� u�radu��a�što�se�tiče�vrste�poslova��gotovo�da� ne�postoje�ograničenja��U�pravilu�se�radi�o� uslužnim�djelatnostima��Praktično�je�moguće� pružati�sve�usluge��Važno�je�da�nisu�nezakonite�i�da�nekim�važećim�propisom�nije�uređePOREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
Osnovna karakteristika je samostalnost u radu� a što se tiče vrste poslova� gotovo da ne postoje ograničenja� U pravilu se radi o uslužnim djelatnostima� Praktično je moguće pružati sve usluge� Važno je da nisu u suprotnosti s nekim propisima� Imajući�u�vidu�ove�karakteristike�� freelancerski�angažmani�se�posmatraju�kao� idealni�usputni�izvori�zarade�za�fizička�lica�� Pojedinci�koji�imaju�specifična�znanja�i�vještine��tražene�na�tržištu��na�ovaj�način�mogu� dodatno�zarađivati��tj��mimo�uobičajenog� radnog�mjesta�i�van�redovnog�radnog�vremena�(kod�redovnog�poslodavca)��Sve�zavisi�od� konkretnog�pojedinca�koji�najbolje�zna�koliko�vremena�mu�je�na�raspolaganju��odnosno� �
POREZI
ima�li�snage�i�želje�da�radi�nešto�“sa�strane”�� koja�s�ovim�dolazi��dok�je�kod�muških�freeMotivacija�može�biti�dodatno�pojačana�u� lancera�dominantni�faktor�obavljanje�poslova� slučaju�kada�osobe�nemaju�zadovoljavajuća� u�sferi�koju�vole��Razumljivo��to�se�ne�može� primanja�na�osnovnom�poslu�i�ili�kada�su� uzeti�kao�pravilo�i�sigurno�je�da�u�praksi� možda�angažovani�na�nepuno�radno�vrijeme�� postoje�razni�primjeri� Ovo�je�super�oblik�dopunjavanja�i�dohotka�i� radnog�vremena� Pravni�okvir�za�poslovanje Sloboda�ipak�nije�apsolutna��Takav� pojedinac�mora�paziti�na�određene�stvari��Iz vršavanje�freelancerskih�angažmana�paralelU�nekoliko�navrata�je�već�spomenuto�da� no�uz�redovno�zaposlenje�može�biti�problem� sloboda�u�radu�podrazumijeva�odsustvo�šeu�očima�tog�redovnog�poslodavca�onda�kada� fova��Biti�sam�svoj�gazda�svakako�ima�brojne� se�djelatnosti�poklapaju��Ista�vrsta�poslova� prednosti��no�to�ne�znači�da�takvi�pojedinci� se�mimo�redovnog�posla�može�raditi�samo� imaju�apsolutnu�slobodu�u�obavljanju�svojih� uz�odobrenje�osnovnog�poslodavca��Također�� djelatnosti��Zavisno�od�vrste�poslova��moguće� obavljanje�neke�djelatnosti�može�stvoriti�oba- je�da�postoje�formalni�uslovi�za�njihovo�obav je�da�postoje�formalni�uslovi�za�njihovo�obav vezu�njene�registracije�ako�takav�rad�preraste� vezu�njene�registracije�ako�takav�rad�preraste� ljanje��a�pogotovo�se�javljaju�razne�obaveze� iz�slučajnosti�u�situaciju�očite�namjere�pou�pogledu�plaćanja�poreza�i�registracije��Ova� navljanja��Ako�se�to�desi��tim�licima�nastaju� dva�faktora�se�međusobno�prepliću�jer�karakbrojne�dodatne�obaveze��O�tome�vjerovatno� teristike�obavljanja�djelatnosti�direktno�odrenisu�ni�razmišljali�kada�su�počinjali�pružati� đuju�obaveznost�registracije��a�samim�tim�i� freelancerske�usluge��a�nadležni�organi�će� obim�i�način�izvršavanja�poreznih�obaveza� biti�neumoljivi� Pravni�okvir�za�obavljanje�freelancerskih� Motivi�za�ovakav�vid�rada�su�raznovrsni�� djelatnosti�zavisi�od�postojanja�ili�nepostojaU�pozadini�svakog�slučaja�je�želja�za�ostvanja�kontinuiteta�i�namjere�budućeg�ponavljarivanjem�prihoda��To�je�definitivno�ključni� nja��Sve�dok�obavljanje�zadataka�za�naručirazlog�za�ulazak�u�ovu�priču��Ako�je�pojedioce�ima�osobinu�povremenosti��to�se�može� nac�sretnik��onda�se�ta�namjera�ostvaruje�u� posmatrati�kao�usputna�stvar��U�terminokombinaciji�s�obavljanjem�posla�koji�zaista� logiji�poreza�na�dohodak��ovo�se�tretira�kao� voli�i�u�kojem�uživa� povremena�samostalna�djelatnost��Posebno�je� Neke�analize�čak�govore�da�motivi�za� bitno�da�fizičko�lice�nema�obavezu�registracifreelancerski�rad�donekle�zavise�i�od�spola�� je�takve�aktivnosti��a�porezne�i�druge�prateće� je�takve�aktivnosti��a�porezne�i�druge�prateće� Naime��ta�istraživanja�su�došla�do�zaključobaveze�se�izmiruju�od�slučaja�do�slučaja�po� ka�da�su�najčešći�motivi�ženskih�osoba�za� posebno�propisanim�pravilima� freelancing�mogućnost�slobodne�organizacije� Međutim��fizička�lica�koja�se�upuste� radnog�vremena�i�svaka�druga�fleksibilnost� u�obavljanje�nekih�freelancerskih�aktivnosti�često�pređu�granice�sporadičnosti�pa�te� njihove�aktivnosti�prerastu�u�kontinuiranu� djelatnost��Faktor�namjere�ponavljanja�neke� Vite Vi tešk šk a pos la aktivnosti�radi�ostvarivanja�prihoda�stvara� obavezu�registracije��Takva�formalizacija� Jezičko�porijeklo�pojma�“freelancer”�se�veže�za�engleski� obavljanja�neke�djelatnosti�se�vrši�u�skladu�sa� jezik�i�sre jezik�i�srednji�v dnji�vijek�� ijek��Naime� Naime��tada�s �tada�su�vite u�vitezovi� zovi�nudili� nudili�svoj svoje�rate�ratnadležnim�propisima��Najčešće�je�to�Zakon� ničke�vještine�vladarima��zemljoposjednicima�i�svima�drugio�obrtu�i�srodnim�djelatnostima��Shodno� ma�koji�su�bili�voljni�da�im�plate�za�njihovu�službu��Drugim� tom�Zakonu��obrtom�se�smatra�samostalno� riječima��to�su�bili�klasični�plaćenici�koji�su�ratovali�za�one� i�trajno�obavljanje�dopuštenih�privrednih� koji�bi�im�zauzvrat�platili�ili�su�za�novac�branili�klijenta�i� djelatnosti�s�ciljem�ostvarivanja�dobiti�pronjegove�posjede�od�svakoga�ko�bi�im�mogao�biti�prijetnja� izvodnjom��prometom�ili�pružanjem�usluga� S�obzirom�na�to�da�je�“lance”�engleska�riječ�za�bojno�kona�tržištu��To�nije�stvar�ličnog�izbora��pa�je� plje��pojedinac�koji�je�nudio�ove�usluge�je�nazivan�“freelanobjektivno�dobro�pitanje�u�kojem�trenutku� ce”�(bukvalno��slobodno�koplje)��Najbliži�udomaćeni� ce”�(bukvalno��slobodno�koplje)�� Najbliži�udomaćeni�prevod� prevod� obavljanje�neke�aktivnosti�prelazi�zamišljeu�našim�jezicima�je�konstrukcija�“slobodni�strijelac”� nu�granicu�između�povremenosti�i�trajnosti�� Očito�je��dakle��da�freelancerski�angažmani�nisu�pojava� Kako�to�nije�izričito�uređeno�u�propisima�� novijeg�vremena��Pojam�se�u�ovim�modernijim�kontekstimogući�su�različiti�odgovori��Fizičko�lice� ma�počeo�koristit ma�počeo�koristiti� i� kasnij kasnije��Narav e��Naravno��kroz� no��kroz� vrijem vrijeme� e� je�proće�vjerovatno�nastojati�da�što�duže�izbjegamijenjena�priroda�usluga�koje�se�na�ovaj�način�dominantno� va�registraciju��dok�će�inspekcijski�organi� va�registraciju��dok�će�inspek cijski�organi� nude��od�nekadašnjih�ratničkih�do�današnjih��uglavnom�insigurno�biti�restriktivniji�u�ocjeni�postoji�li� telektualnih� kontinuitet� ��
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
Biti�sam�svoj�gazda�svakako�ima�brojne�prednosti� Pored�navedene�definicije�obrta��za� svrhe�pravilne�identifikacije�samostalnih� no�to�ne�znači�da�takvi�pojedinci�imaju�apsolutnu� djelatnosti�bi�se�mogao�iskoristiti�i�član����� slobodu�u�obavljanju�svojih�djelatnosti� Pravilnika�o�primjeni�Zakona�o�porezu�na�dohodak�(“Službene�novine�Federacije�BiH”��br�� Zavi Zavisno�od�vrst sno�od�vrste�po e�posl slov ova�mo a�mog guće�je�da�po uće�je�da�postoj stoje� e� ������do������)�u�kojem�se�ističu�sljedeće� formalni for malni�usl �uslo ovi�za�nj vi�za�njiihov hovo o�ob �obav avlljanj anje� e�a�po a�pog gotov tovo� o� karakteristike� su�važne�razne�obaveze�u�pogledu�plaćanja�poreza� • Samostalnom�djelatnošću�se��u�smislu� propisa�o�porezu�na�dohodak�(a�to�se� i�registracije� odražava�i�na�druge�aspekte)��smatra� djelatnost�koja�se�obavlja�samostalno�� Ključno�je�da�li�se�radi�povremeno�ili�postoji� trajno�i�s�namjerom�stjecanja�dohotnamjera�trajnog�ostvarivanja�prihoda� ka�(izuzev�pojedinih�aktivnosti�koje�se� mogu�povezati�sa�članom�����stav���� Zakona�o�porezu�na�dohodak��a�koje�se� ozbiljna��Tada�bi�sâm��tj��bez�da�ga�na�to�primogu�obavljati�povremeno�uz�neku�drumoravaju�nadležni�organi��trebao�pokrenuti� gu�samostalnu�ili�nesamostalnu�djelatpostupak�registracije�u�općini� nost)� Samostalna�djelatnost�se�može�registro• Samostalnost�u�obavljanju�djelatnosti� vati�kao�osnovno��dopunsko�ili�dodatno�zaniznači�da�fizičko�lice�djelatnost�obavlja�za� manje��pri�čemu�odabir�zavisi�od�konkretnih� vlastiti�račun�i�na�vlastitu�odgovornost�� vlastiti�račun�i�na�vlastitu�odgovornos t�� okolnosti�i�namjera�fizičkog�lica� Stoga�su�bitna�obilježja�samostalnosti�� • Osnovno�zanimanje�(kao�što�mu�i�naziv� ulaganje�kapitala��poslovni�rizik��slogovori)�je�situacija�u�kojoj�će�fizičkom� bodno�odlučivanje�o�vremenu��mjestu� licu�to�biti�glavni�način�ostvarivanja� i�načinu�obavljanja�djelatnosti��rad�za� dohotka��bez�zasnovanog�radnog�odnosa� više�korisnika�klijenata�kupaca��kao�i� kod�nekog�poslodavca� mogućnost�obavljanja�djelatnosti�lično� • Dopunsko�zanimanje�se�(što�se��takoi�ili�preko�zaposlenika� đer��vidi�iz�naziva)�obavlja�ličnim�radom� • Trajnost�pretpostavlja�postojanje�namjeuz�neko�osnovno�zanimanje��u�periore�da�se�obavljanje�djelatnosti�ponavlja�s� du�koji�bismo�inače�tretirali�kao�svoje� ciljem�stvaranja�dohotka��Karakteristika� “slobodno�vrijeme”��Najčešće�se�obavlja� je�vršenje�djelatnosti�u�dužem�vremen je�vršenje�djelatnosti�u�dužem�vremenuz�redovno�zaposlenje��ali�može�biti�i� skom�periodu��a�ne�jednokratno��u�cilju� dopuna�uz�druge�samostalne�djelatnosti�� ostvarenja�stalnog�izvora�dohotka� Takođe��dopunska�djelatnost�je�moguća�i� • Namjera�ostvarivanja�dohotka�postoji� za�penzionere� kada�se�na�osnovu�vrste�djelatnosti�i� • Dodatno�zanimanje�je�vrlo�slično�donačina�njenog�obavljanja�može�zaključipunskom�zanimanju�jer�se�obavlja�mimo� ti�da�će�se�ista�obavljati�trajno�s�ciljem� nekog�osnovnog�zanimanja�(samostalnog� ostvarivanja�dohotka� ili�nesamostalnog)��ali�uz�tu�razliku�da� se�ova�djelatnost�obavlja�isključivo�preko� Kada�se�donosi�ocjena�oko�toga�treba�li� zaposlenika�(a�ne�vlastitim�radom)� neko�biti�registrovan��nije�važno�da�li�je�on� istovremeno�negdje�zaposlen�ili�mu�je�ovo� Osnivanje�obrta�ili�druge�samostalne� jedina�aktivnost�ostvarivanja�prihoda��Djelat jedina�aktivnost�ostvarivanja�prihoda��Djelat- djelatnosti�se�vrši�u�skladu�sa�Zakonom�o� nost�se�može�(ili�mora)�registrovati�i�paraobrtu�i�srodnim�djelatnostima��Postupak� lelno�uz�radni�odnos��Nije�presudno�kakav�je� osnivanja�se�odvija�u�nadležnoj�općini��Tamo� naš�radni�status��nego�da�li�to�nešto�radimo� možemo�dobiti�sve�potrebne�obrasce�i�infortrajno��Također�je�važno�i�to�što�obavljanjem� macije��Da�bismo�dobili�rješenje�o�osnivanju�� određenih�poslova�možda�postajemo�konkuneophodno�je�ispuniti�određene�uslove��Zarencija�drugim�licima�na�tržištu��pa�i�firmakon�je�propisao�da�lice�mora�biti�državljanin� ma�koje�se�bave�istom�djelatnošću��Već�je�to� BiH�(mada�djelatnosti�može�otvoriti�i�stranac� sasvim�dovoljno�da�se�kaže�kako�nije�pošteno� ako�ima�važeću�radnu�dozvolu)��mora�biti� prema�njima�da�im�posao�uzima�pojedinac� poslovno�sposobno�(tj��da�je�u�stanju�donokoji�radi�bez�registracije� siti�poslovne�odluke��odnosno�sticati�prava�i� Najsigurnije�je�ne�upuštati�se�u�rizik�� obaveze��što�se�dokazuje�potvrdom�Centra�za� Svaki�pojedinac�dobro�zna�kakve�su�mu� socijalni�rad)��mora�biti�zdravstveno�sposobnamjere��U�početku�možda�ni�sam�nije�siguno�(onda�kada�se�to�zahtijeva�za�neku�djelatran�kako�će�se�stvari�odvijati��no�u�nekom� nost�i�dokazuje�se�ljekarskim�uvjerenjem)��� trenutku�će�isto�tako�shvatiti�da�priča�postaje� ne�smije�mu�pravomoćnom�sudskom�prePOREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
��
POREZI
sudo sudo rješen rješenjem jemo o prek prekršaju ršaju ili upra upravn vnim im akto biti biti izre ena jerazab jera zabra rane neob oba avljanja vljanja obrta obrta(što (što se doka dokazuje zuje uvjere vjerenje nje nadle nadle nog nog op ins inskog suda)� Ako Ako su za neke djela jelattno nossti pro propisa pisani dodatn datnii uslov slovi ora ora sed se dokazati zati i njiho njihovo zad zadovoljenje ljenje Na Nak kon što je pro prošlo sve sve filte ltere op ina ina e u izda izdati rje rješenje kojimse odob odobra rava vaob oba avljanje vljanje odre odre ene djela djelatn tnos osti ti Tim ino sepo se posstaje taje sa osta stalni podu poduze zetn tnik ik Gen Generaln ralno o je svim ovim fizi kim licia najbo jbolje pro ita itati Zako Zakon prije nego što pok pokrenu renupo post stu upak pak regis registr tra acije To Toje je va no jer jer Zako Zakon sadr i rojn rojne e napo ene koje je do ro znati znati Primje Primjera ra radi radi nek neke djela jelatn tno osti sti zahtijevaju zahtijevaju posjedo posjedova vanje nje poseb posebnih nih znanja ili odre enu stru nu spre u to s islu islu se razlik razliku uju veza vezani ni i pose pose ni o rti rti Pose Pose ni o rti rti suo su oni za ije je osniva ivanje potre tre na od govaraju raju a stru na spre a a vezan zani oni kod kojih je pored red dokaza o spre i ili stru nosti potre potrebn bna a i pose posebn bna a sagla saglasno snost st (nekog (nekog inista starstv rstva a napr na prim imje jer)� r)� Lista Lista tak takvih djela jelatn tno osti sti je sadr ana u Pravilniku�o�vezanim�i�posebnim� ine Federaci racije je BiH” obrtima (“Slu ene novine ro �����)� �����)�
Ako postoji postoji obaveza obaveza registracije djelatnosti� najpraktičnija forma je obrt� što je svakako jednostavnije od registracije privrednog društva� Zakon o obrtu i srodnim djelatnostima je nešto što bi svako takvo lice trebalo pročitati� s tim da registracija obrta nije kraj formalnim obavezama� one nakon toga tek počinju� Za te u fre freelanc lance erstv rstva a je va nona no napo po enuti nuti da seo se odre enedje ne djela latn tno osti sti ogupr gu priijav javiti iti na sta ene adrese rese tj e da ima ima o klasi lasi ni poslov slovni pro prosto stor Tak Takve djela jelatn tno osti sti su nabr nabroja ojane ne u Pravilniku�o�vezanim�obrtima�
KM i nije potre tre an anga an drug rugih lica (po (poput notarai ra i sli no)� Tro Troškovi se svode na pla anje razn raznih ih tak taksi uvjere jeren nja i potvrd tvrda a koji se donesu u op inu inu rad radi reg regist istracije racije Na Nara ravv no tu je i faktor iva ivacazb ca zbo og neop odnog hoda hodanja nja po raznim raznim institucijam institucijama a Kad Ka da od nadle ne op ine ine do ije o rje šenje šenje o osniv osniva anju nare naredn dna a adre dresasu sa su pore porezni zni organi Porezna�uprava�FBiH
Freela Freelance nceri ri su pore porezni zni obve obveznici znici sa im tim što što oba obavljanjem vljanjem neke nekedjela djelatno tnost stii ostv ostvaru aru ju priho prihod de Malop Maloprije rije smo smo spom spome enuli nuli dao da oni svoje svoje djelatno djelatnost stii ogu ogu oba obavljati vljati povre povre eno eno ili s na jero jero sta stalnog lnog ponavlja navljanja nja Pravila Pravila oporeziva rezivanja njatih tih poja pojavvnih oblik oblika a sura su razli zli ita a razli razli it je i o im o aveza koje donosi jed jedan odta od tadv dva a sta statusa tusa Fizi ka lica ima imaju neu neupore porediv divo o anje poslas sla s pore poreznim znimo orga rganima nima kadase da sera radi di o povre povre enom enomob oba avljanju vljanju djelatno djelatnost stii Nije potre potrebn bno o prolaziti prolaziti kro postu postupa pak k pore porezne zne reg registr istra acije Dov Dovoljno ljno je od slu slu aja do slu aja o ra unati uplat latiti iti i prija rijaviti iti pore na do odak i doprino rinose Ov Ove e o aveze sev se ve u za o enat nat ostva stvariv riva anjapr nja priho ihoda da esto sto ni njih ne oraizv ra izvrš rša avati fizi ko lice lice nego su te oba obaveze veze na etnute tnute isplatiocu isplatiocu doho dohotk tka a no o to e e o više iše re i alo kasnije Mnogo Mnogo više više posla posla s pore poreznim znim orga organim nima a e ima imati fizi ka lica lica kojas ja se djela jelattnoš u ave kontinu ontinuira irano no Na Nako kon n što što su prošli prošli regis registra traciciju u op ini ini oni postaju poslov lovni su jek jekt koji se poto poto ora ora regis registro trova vati ti u Pore Porezno zno upravi pravi Pravilniku�o�dodjeljivanju�idenFBiH� FBiH� Sho Shodno tifi kacionih�brojeva��registraciji�i�identifi kaciji� i�evidencijama�poreznih�ob i�evidencijama�poreznih�obvezn veznika�na ika�na�teritoriji� �teritoriji� Federacije�Bosne�i�Hercegovine (“Slu ene
novine ine FBiH FBiH r ���� ���� � i �� ���)� ���)� rok zapr zaprijavu javuje je pet pet rad radnih dana danao od danare na regis gistr tra acije kod nadle nog orga rgana (t op ine ine)� Prija Prijavva se i�srodnim�djelatnostima�koje�se�mogu�obavljati� vrši rši nao na o rasc rascu u POR-� POR-��� �� i tou to u orga rganizacio izacio ine no jedin jedinici ici Pore Porezne zneu upra praveu ve u jest jestu u u koje u�stambenim�prostorijama (“Slu ene novine Federacije ije BiH” r ������ ���� i �� ��� ��� )� To je je regis registro trova vana nadje djelat latno nost st To prilikom prilikom naro naro itov ito va no jer jer je priro riroda no noggih fre freelan lan se ora oraju dost dosta aviti viti kopija opija rješe rješenja o osniosnicersk cerskih ih djelat djelatno nost stii tak takvada va dase se ogu ogu radit raditii vanju (uz origina rigina nau na uvid)� vid)� kopijau pija ugov govora e poslo slovnih pros rostorija torija Bud Budu i da seu se uglav lav o vo enjura nju ra unov novodstv dstve enih poslo poslova va(ak (ako o no radi radi o usluga usluga a intelek intelektu tualn alnog og kara karakt kteee podu poduze zetn tniku ikune nek ko dru drugi voditi diti poslo poslovn vne e ra za nogeo ge od njih je dovoljno ljno ima imati lap laptop top knjige njige)� doka o pra pravno vno osno snovuza vu za korište rište i�ili obite obite pa“po pa “poslo slovn vna a pros prosto torija” rija” post posta aje njepr nje pros osto tora ra (ako (ako sera se radi di o djela djelatn tno osti sti koja se sva svakapro ka prost stor orija ija u koju sjedn sjedne e o dapiš da pišem emo o oba obavlja u poslo poslovn vnim im prost prostor orijam ijama a)� te ident identifiificrta crta o dizajnir dizajnira a o prog progra ra ira o itd kacioni kacioni doku doku ent podnos podnosioca ioca zahtjeva zahtjeva J edna od pred rednosti ovakvih o lika lika reg regiPore Porezn zna a uprav rava FBiH� FBiH� e ako je sve stra stracije cije su anji trošk troško ovi nego nego kod osniv osniva anja uredu uredu dodijeliti dodijeliti trinaes trinaesto tocifren cifrenii jedinstve jedinstveni ni pred reduze a Narav ravno odre eni troš roškovi re ident identifik ifika acioni cioni broj broj (for alno nazva nazvan n FJ I B)� gistr gistra acije post posto oje ali suo su oni nek nekolikost liko sto otina tina koji e slu iti iti za udu u ko unika ikacijus iju sa ��
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
PUFBiH� To “otv “otva ara novi svijet ijet o aveza vo enje poslov lovnih knjiga jiga fiskalizaci lizacija ja pla anje tak taksi pore poreza za i doprin oprino osate sa te podno odnoše šenje njepr priijava javaii spe specifik cifikacija “Najb “Najbo olje” od svegaje ga je što što podu poduze zetn tnik ik to sve ora rad raditi sa za se e (ili za te svrhe rhe orapro raprona i ra unovo u koje e pla ati zate uslug luge)� Fiskalizacija
Fizičko lice koje ostvaruje prihode pružanjem usluga se automatski smatra poreznim obveznikom� bez obzira na to je li registrovalo djelatnost ili nije� Sva lica koja su registrovana za vršenje prometa dobara i usluga su i obveznici evidentiranja tog prometa putem fiskalnog sistema� Izuzetaka je vrlo malo�
Pre Pre a lan lanu � stav � Zak Zakona o fiskalnim siste iste ima ima (“Slu ene novine ine FBiH” �knjig njig a broj broj � ����) obave bavezu zu evide videntira ntiranja nja sva svakog kog Vo đ e nje �p o s lo v nih �k pojed pojedina ina no ostva ostvare reno nogg pro eta preko preko fiskalnih lnih ure aja i to nezav zavisn isno od na ina ina Freela Freelance nceri ri koji koji rade rade povre povre eno eno nisu pla anja (got (gotovina ina ek kartic rtica a vir an i du ni voditi poslo slovne knjige jige niti ilo kakve s )� ima ima svako lice lice koje je upisa isano u odgo druge druge evide evidencije ncije vara varaju ju i reg regista istar za pro pro et do ara odno sno pru anje uslug luga klije lijen ntima ima Ve se iz Za razlik razliku u od njih free reelan lanceri ceri –� reg regiove odre dred e o e vidje vidjeti ti dasu da su fre freelanc lance eri strov strova ani sa osta ostalni lni podu poduzetn zetnici ici imaju imaju takv takvu u oslob oslobo o eni eni od oba obaveze veze fiska skalizacije lizacije onda onda o avezu vezu koju im na e e Zako Zakon o pore porezu zu kada kada svoje svoje djelatnos djelatnosti ti obav obavljljaju aju povre povreme me nad na dohod hodak Pre a to Zako Zakonu vlasn vlasnici ici no Tad Tada nisu nisu o veznici znici reg registra istracije cije paih pa ih sa osta ostalnih lnih djelat djelatno nost stii ora oraju voditi voditi etiri inje injen nicad ica da nisu isu upisa isani u “od “odgov govaraju raju i evidencije regis regista tar” r” oslob osloba a a ove oba obaveze veze Doku Doku ent • Knjig K njiga a priho prihod da i rash rasho oda(ob da (obra raza zacc K PRkojims jim se ure uju odnosi s klijen lijento je u ��� �)� osno osnovn vna a evide evidenc ncija ija sa osta ostalno lnogg tim slu ajev jevima ima ugovor koji nudi i odre enu podu poduze zetn tnika ikau u kojo se evide evident ntira iraju ju svi svi pravn pravnu u sigu sigurnost rnost objem objema a stra strana na a ali je poslo poslovvni priho prihod di i poslo poslovvni rash rasho odi e isto isto tak tako i ulazni lazni ra unovo novods dstv tve eni doku doku ent o lika lika na o lik naplat late i pla anja a na za klijenta lijenta (onda (onda kadaje da je klijent regis registro trova vani ni osnovu tog toga se utvr tvr uju kona ni godišn išnji poslovni poslovni subjekt subjekt iznos iznos doho dohotk tka a i pore poreza za nado na doho hoda dak k Nasu Na supro prott to e free freelance lancerr koji svoju svoju • E vide idencijap cija potra tra iva ivanja i o aveza (E POdjela djelatn tno ost razv razvije ije do te jere jere da je orao rao ��� � )� –� evide idencijak ija koja slu i zap za pra enje pro i kro regist istracije ije u op ini ini i u PUFB PUFBiH� iH� nen nenapla enih potra tra iva ivanja i nep nepla enih nak nakon toga oran ra na aviti i fiska skalni lni ure a o aveza s timd im da e se ti izno iznosi naknad On je poslo slovni su jek jekt kao i svi drug rugi koji nou no unije nijeti ti u KPR-��� � onda kada sed se desi su upisa pisani u “odg “odgo ovaraju raju i regis regista tar” r” Pos Postoje toje nap naplata latan nekog potra tra iva ivanja ili pla anje alo rojn rojnii izuze izuzeci ci koji sun su navedeni u lan lanu nekeoba neke obaveze veze � Zako Zakonao na o fiska skalnimsis lnim siste te ima ima i u pose pose no • Knjig Knjiga a pro eta (KP-��� (KP-��� � )� -� po o na evide idencija cija koja slu i za pra enje goto Odluci o određivanju drugih djelatnosti koje vinsk vinskih ih pro etako ta kojiji su izvršen izvršenii prem prema a ne podlijež podlijež u obavezi evidentiranja evidentiranja prometa prometa putem fi skalnih uređaja (“Slu (“Slu ene novine ine fizi kimli im liccima ima –� o i nimgra imgra anima ima FBiH” FBiH” r � ��� ���� � i � ��� ����� )� no to su djela jelattno • Popisn Popisna a lista dugo dugotra trajne jne imovine imovine sti sti kojima ojima se regis registro trova vani ni free freelance lanceri ri sigu sigurno (PLD-��� (PLD -��� �)� –� evide idencija ncija kojo sep se prati rati ne bave bave amortizacij amortizacija a even eventua tualnih lnih dugot dugotrajnih rajnih I zbjega zbjegava vanje nje fiska skalizacije je prekr prekrša ša pa sreds sredsta tava vapo popu putt nekre nekretnina tnina oprem opreme e o to opciji ciji ne e o ni govoriti riti Ne tre a po ne aterija rijalne lne imo imovine ine i s Ko Kod d tipi ipi nih sebn sebno o nagla naglaša šava vati ti ni to dana da naba bavk vka a fiska fiskalnog lnog djela djelatn tno osti sti za fre freelanc lance ere tu se ogu ogu siste siste a košta ošta Treba Treba sa o kratk ratko o nave navest stii da pra pratiti titi ko pjute pjuteri ri i soft softve veri ri adase da se freela freelance ncerr sa osta ostalni lni podu poduzet zetnik nik (nakon (nakon gene genera ralno lno odno odnosi si nasv na svu u dugo dugotra trajnu jnu što što do ije FJ I B)� tre tre a oda rati rati fiska skalni ure imovin imovinu u koja koja se korist koristii u oba obavljanju vljanju a koji u odgovarai ra i o rat ratiti iti se neko od djela jelatn tno osti a upisa isana je u PLDI-�� PLDI- ���� � ovlašt lašte enih distib distibu utera tera tog tog ure aja Kod njega njega e izvr izvršiti iti na avku i on e ga voditi iti kro po Svrha Svrha ovih poslo poslovn vnih ih evide videncija je stup stupa ak fiska skalizacije Be post posta avljene vljenefi fiska skalne pra enje nje priho rihoda i ras ras oda a sve kako i kasese se sefo form rma alnone lno nesm smije ije po eti o avljanje vljanje sep se po iste isteku god godine ogao gao utvrd tvrditi iti kona ni djela djelatn tno osti sti ada je to s usluga sluga a lak lakšep še pod rezult rezulta at djela djelatn tnos osti ti Rezult Rezulta at se zove zove doho doho nijeti nijeti nego nego s pro eto doba dobara ra dak dak odsa od sa osta ostalne lne djela djelatn tnos osti ti i preds predsta tavlja vlja ga POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
��
POREZI
razlika�između�prihoda�i�rashoda�za�tu�godinu��Važan�je�jer�se�godišnji�porez�na�dohodak� računa�na�osnovu�tog�rezultata� O�tome�ćemo�ubrzo�reći�nešto�više��a�za� prvu�ruku�je�bitno�napomenuti�da�vlasnik� djelatnosti�ne�mora�čekati�kraj�godine�i�utvrđivanje�konačnog�poslovnog�rezultata�da�bi� “podigao”�novac�(kao�što�to�moraju�vlasnici� privrednih�društava)��Vlasnik�samostalne� djelatnosti�može�svakodnevno�uzimati�novac� ostvaren�kroz�obavljanje�svoje�djelatnosti�� Ključno�je�da�su�ostvareni�prihodi�prethodno�“provučeni”�kroz�poslovne�knjige�jer� tako�neće�izbjeći�oporezivanje��Potpuno�je� nevažno�da�li�je�taj�novac�u�trenutku�oporezivanja�na�računu�ili�je�već�odavno�potrošen�� Nevažno�je�i�da�li�je�potrošen�u�poslovne�ili� neposlovne�svrhe��Ako�je�potrošen�u�poslovne�svrhe��to�bi�se�moglo�iskoristiti�kao�rashod� koji�će�umanjiti�osnovicu�za�obračun�poreza�na�dohodak��dok�to�nije�moguće�ako�se� potroši�za�neke�privatne�potrebe�pa�će�i�iznos� konačnog�godišnjeg�poreza�biti�viši�
Registrovani freelancer – samostalni poduzetnik poduzetnik mora voditi poslovne knjige koje su preduslov za utvrđivanje visine poreznih obaveza� Ne samo da ih mora voditi�nego mu je to i preporuč ljivo ljivo budući da samo tako može umanjiti porezne obaveze k orištenjem ras hoda�
Porezne�obaveze
Jedna�od�najozbiljnijih�obaveza�fizičkih� lica�koja�samostalnim�radom�ostvaruju�prihode�je�plaćanje�poreza�na�dohodak��Način� izmirivanja�poreznih�obaveza�zavisi�od�načina�na�koji�se�prihodi�ostvaruju��Već�smo�u� više�navrata�spomenuli�važnost�razlikovanja� više�navrata�spomenuli�važnost�razlikov anja� povremenog�i�trajnog�obavljanja�djelatnosti�� Ta�razlika�se�odražava�i�na�visinu�te�način� izmirivanja�poreznih�obaveza� Neregistrovani�freelanceri��tj��oni�koji� to�rade�povremeno�su�u�puno�lakšoj�poziciji�� Prije�svega��oni�najčešće�ne�moraju�stalno� razmišljati�o�izmirivanju�poreznih�obaveza�� Dužnost�im�je�da�po�isteku�godine�(a�najkasnije�do������)�podnesu�poreznu�prijavu�za� prethodnu��a�ni�to�ne�moraju�ako�im�je�takav� povremeni�rad�za�domaće�klijente�bio�jedina� vrsta�dohotka��Ipak��ako�su�ovakav�dohodak� vrsta�dohotka��Ipak��ako�su�ovakav�d ohodak� imali�u�kombinaciji�s�radnim�odnosom�ili� registrovanom�samostalnom�djelatnošću��a� ��
pogotovo�ako�su�dohodak�ostvarivali�iz�inostranstva��onda�nemaju�mogućnost�biranja�i� obavezni�su�podnijeti�godišnju�poreznu�prija vu�na�obrascu�GPD-������To�se�radi�jednom� godišnje� Obaveze�između�dvije�godišnje�porezne� prijave�zavise�od�toga�ostvaruju�li�ta�lica� dohodak�samo�unutar�BiH�ili�su�prihode� primali�od�inostranih�isplatilaca��U�prvom� slučaju�mogu�biti�mirni�jer�su�domaći�isplatioci�dužni�obračunati��uplatiti�i�prijaviti� porezne�obaveze�(putem�obrasca�AUG-����)�� Takav�freelancer�tokom�godine�nema�nikakve�obaveze��Po�isteku�godine�će�od�klijenata� dobiti�godišnji�izvještaje�o�svemu�što�mu�je� isplaćeno�i�što�je�za�njega�uplaćeno��On�će� te�izvještaje�iskoristiti�kao�izvor�informaci ja�kada�bude�popunjavao�godišnju�poreznu� ja�kada�bude�popunjavao�godišnju�pore znu� prijavu� Ako�je�fizičko�lice�povremenim�samo Ako�je�fizičko�lice�povremenim �samostalnim�radom�ostvarivalo�prihode�iz�inostranstva��naši�porezni�organi�ne�mogu�tog� stranog�isplatioca�natjerati�na�poštivanje� bh��propisa��Umjesto�toga��porezni�organi� se�okreću�licima�koja�su�im�dostupna��tj�� fizičkim�licima�koja�su�ostvarila�prihod�� Rezidentna�fizička�lica�su�po�članu����Zakona� o�porezu�na�dohodak�dužna�Poreznoj�upravi� FBiH�prijaviti�sav�svoj�dohodak��nevezano� za�to�gdje�je�ostvaren��Međutim��to�ne�mora� značiti�da�postoji�obaveza�plaćanja�poreza�� Naime��ako�je�iz�inostranstva�moguće�dobiti� primjerak�strane�porezne�prijave�koja�dokazuje�plaćanje�tamošnjeg�poreza��to�shodno� članu�����Zakona�može�biti�iskorišteno�za� oslobađanje�od�našeg�poreza�na�dohodak��No� ako�takav�dokaz�nije�moguće�osigurati�(ili� ako�u�toj�drugoj�zemlji�nije�plaćen�nikakav� lokalni�porez)��domaće�fizičko�lice�će�morati� platiti�bh��namete� Domaći�nameti�podrazumijevaju�plaćanje�poreza�na�dohodak�i�doprinosa�za� zdravstveno�osiguranje��Dok�je�za�porez�na� dohodak�sasvim�jasno�zašto�postoji��doprinos�za�zdravstveno�osiguranje�se�plaća�bez� ikakve�protukoristi�za�to�fizičko�lice��Oba veza�se�mora�izvršiti��no�taj�novac�ne�služi� veza�se�mora�izvršiti��no�taj�novac�ne�služi� ničem�drugom�osim�popunjavanju�fondova� zdravstvenog�osiguranja��Postupak�obračuna� podrazumijeva�da�se�od�ukupnog�prihoda� privremeno�oduzme������dok�se�na�preostalih�����treba�obračunati����za�zdravstveno� osiguranje��Tako�izračunati�iznos�doprinosa� se�potom�oduzme�od�prethodno�spomenute� osnovice��Time�se�dobije�osnovica�za�obračun�poreza�na�dohodak�(���)��Fizičkom�licu� za�slobodno�raspolaganje�ostaje�sve�ostalo�� uključujući�i�onih�����prihoda�koji�su�privremeno�stavljeni�na�stranu� POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
Zanimljivo�je�da�je�obrazac�porezne� se�moraju�uplatiti�do�����u�mjesecu��a�po� prijave�za�ovakve�situacije�tek�nedavno� isteku�godine�se�utvrđuje�stvarni�rezultat�� objavljen��Ranije�je�bilo�mnogo�problema� kao�i�stvarna�visina�porezne�obaveze��Ako�se� praktične�prirode�o�kojima�sada�nećemo�tropokaže�da�je�rezultat�bio�bolji�od�prošlogošiti�riječi��Novouvedeni�obrazac�nosi�oznaku� dišnjeg��pa�je�samim�tim�i�porez�viši�od�zbira� AMS-������Fizičko�lice�ga�mora�popuniti� dvanaest�uplaćenih�akontacija��vlasnik�mora� i�predati�u�svoju�organizacionu�jedinicu� izvršiti�doplatu�razlike��I�obrnuto��ako�je� PUFBiH�u�roku�od�pet�dana�od�dana�primitzbirni�iznos�uplaćenih�mjesečnih�akontacija� ka�novca�na�račun��Nažalost��objavljeni�obra- viši�od�porezne�obaveze�koja�se�obračuna�na� viši�od�porezne�obaveze�koja�se�obračuna�na� zac�ima�grešku�jer�su�autori�zaboravili�(!?)� osnovu�stvarnog�godišnjeg�dohotka��fizičko� na�pravo�poreznog�obveznika�na�priznavanje� lice�ima�pravo�na�povrat�preplaćene�razlike� ����paušalnog�rashoda��To�pravo�je�propisano�u�članu�����stav����Zakona�o�porezu�na� Način Nač in�utv �utvrr đivanja� đivanja�p plać laćanja�i�pri anja�i�prijav javlj ljivanja� ivanja� dohodak�i�bazira�se�na�članu����istog�Zakona��Prema�tome��ne�može�nikakav�obrazac� poreznih�i�sličnih�nameta�zavisi�od�načina� poništiti�pravo�koje�je�obveznicima�osigurano� obavljanja�djelatnosti�a�kod�neregistrovanih� Zakonom��S�obzirom�na�to�da�su�porezni�oboblika�i�od�toga�ostvaruju�li�se�prihodi�isključivo� veznici�obična�fizička�lica�koja�često�nemaju� pojma�o�načinu�računanja�poreznih�obaveza�� u�zemlji�ili�i�iz�inostranstva� moglo�bi�se�čak�reći�da�je�ovaj�obrazac�potpuna�prevara�kojom�se�ljudi�navode�da�plate� U�poreznom�smislu�puno�je�lakše�nemati� više�poreza�i�doprinosa�nego�što�je�po�pro više�poreza�i�doprinosa�nego�što�je�po�proregistrovanu�djelatnosti�no�to�nije�nešto�što� pisima�obavezno��Međutim��pošto�je�greška� fizičko�lice�može�birati� napravljena�(i�upitno�je�kada�će�se�otkloniti)�� treba�se�znati�postaviti��Kada�bih�sutra�ostvario�neki�prihod�iz�inostranstva��ja�bih�u�ovaj� novi�obrazac�AMS-�����jednostavno�upisao� Da�situacija�bude�još�složenija��ovo� ����ostvarenog�prihoda�pa�od�toga�krenuo�u� godišnje�sumiranje�se�vrši�kroz�obrazac�goobračun�doprinosa�za�zdravstveno�osiguranje� dišnje�porezne�prijave�(GPD-����)�u�koji�se� i�poreza�na�dohodak� uključuju�i�druge�vrste�dohotka�koje�je�to�lice� Intenzivnije�obavljanje�samostalnih� ostvarivalo�tokom�godine��a�u�isti�obrazac� poslova��tj��ono�koje�zahtijeva�registraciju� se�unose�i�podaci�o�olakšicama�koje�porezni� djelatnosti��ima�nešto�složenija�pravila�opoobveznik�ima�na�raspolaganju�(npr��lični� rezivanja��Prije�svega��sve�je�na�vlasniku�koji� odbitak)��Zbog�toga�će�prethodno�navedena� samostalno�mora�izvršavati�sve�propisane� matematika�u�praksi�imati�nešto�drugačije� obaveze�(ili�može�naći�nekog�računovođu�koji� ishode��Kombinacija�sa�drugim�vrstama�doće�to�raditi�u�njegovo�ime)��Već�su�spomenuhotka�i�olakšicama�može�dovesti�do�drugačite�poslovne�knjige�koje�ove�djelatnosti�mora- jih�iznosa�povrata�ili�iznosa�za�doplatu� ju�voditi��One�su�neophodne�jer�se�na�osnovu� ju�voditi��One�su�neophodne� jer�se�na�osnovu� Također��treba�dodati�i�da�je�pravilo� njih�utvrđuje�osnovica�za�obračun�poreza�na� plaćanja�poreza�na�dohodak�u�prvoj�godini� dohodak� obavljanja�registrovane�djelatnosti�nešto� Registrovani�samostalni�poduzetnici� jednostavnije��U�prvoj�godini�se�ne�plaćaju� jednostavnije��U�prvoj�godini�se�ne�plaćaju� porez�na�dohodak�plaćaju�akontativno��ali�se� mjesečne�akontacije�(jer�nemamo�prošli� iznosi�na�godišnjem�nivou�revidiraju��Godišrezultat�na�osnovu�kojeg�bismo�utvrdili�akonnji�dohodak�(izračunat�na�osnovu�poslovnih� taciju)�pa�se�čeka�istek�godine�radi�utvrđivaknjiga�i�godišnjeg�obrasca�SPR-����)�se� nja�konačne�godišnje�obaveze�koja�se�plaća� oporezuje�po�stopi�od������Vlasnik�je�nakon� odjednom� toga�dužan�svakog�mjeseca�uplaćivati�jednu� Doprinosi�su�posve�druga�priča��Vlasnidvanaestinu�obračunatog�iznosa�i�to�je�to� ci�registrovanih�samostalnih�djelatnosti�se� tzv��akontativno�plaćanje�poreza��Ako�se�radi� smatraju�klasičnim�osiguranicima�koji�su�po� o�djelatnosti�koja�je�tek�registrovana�tokom� Zakonu�o�doprinosima�(“Službene�novine� prethodne�godine�ili�iz�drugih�razloga�nije� FBiH”��br��������do������)�obveznici�uplate� postojala�svih�dvanaest�mjeseci��onda�se� doprinosa��To�su�doprinosi�za�PIO�MIO� obračunati�godišnji�porez�dijeli�sa�odgovara(���)��za�zdravstveno�osiguranje�(�����)�i�za� jućim�brojem�mjeseci�(umjesto�sa�dvanaes jućim�brojem�mjeseci�(umjesto�sa�dvanaest)� t)� osiguranje�od�nezaposlenosti�(��)��Osnovica� Dakle��akontacija�se�računa�na�osnovu� za�obračun�doprinosa�ne�zavisi�od�visine�prirezultata�prethodne�godine�jer�se�polazi�od� hoda�ili�dohotka��nego�je�propisana�i�mijenja� pretpostavke�da�će�djelatnost�i�u�narednoj� se�iz�godine�u�godinu��Ona�zavisi�od�vrste� ostvarivati�sličan�rezultat��Ove�akontacije� djelatnosti��Npr��u�tipičnim�freelancerskim� POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
��
POREZI
situacijama�za�������godinu�može�biti�����ili� ������KM� Neregistracija�u�slučaju�trajnog�obavljanja�neke�djelatnosti�ne�samo�da�je�nezakonita��nego�je�i�finansijski�nepovoljnija�za�to� fizičko�lice��Registrovane�djelatnosti�imaju� pravo�umanjiti�prihode�za�iznos�poslovnih� rashoda�pa�na�taj�način�umanjiti�i�osnovicu�za�obračun�poreza�na�dohodak��S�druge� strane��rad�na�crno�ne�dopušta�priznavanje� rashoda��shodno�čl�����i�����Pravilnika�o�primjeni�Zakona�o�porezu�na�dohodak��Drugim� riječima��porez�na�dohodak�neregistrovanih� samostalnih�djelatnosti�(a�koje�su�trebale�biti� registrovane)�se�računa�primjenom�stope�od� ����direktno�na�ukupne�prihode�koje�utvrdi� porezni�inspektor�
bi�se��jer�je�za�takve�angažmane�sada�otvoren� čitav�svijet��Praktično�ne�postoje�ograničenja� u�pogledu�udaljenosti�s�koje�dolaze�klijenti�� Jedina�ograničenja�su�ponuda�i�potražnja�� Neke�usluge�su�traženije�i�interesantnije�� dok�neke�možda�nemaju�toliko�klijenata��U� svakom�slučaju��ti�poslovi�su�primamljivi�iz� mnogo�razloga� Najočitiji�motiv�za�obavljanje�takvih� poslova�je�finansijske�prirode��Nekim� licima�će�to�biti�dodatni�izvor�dohotka�uz� nešto�što�im�je�osnovni�posao��a�nekim�će� to�možda�biti�i�jedina�poslovna�preokupacija��Nije�nepoznanica�da�su�neki�pojedinci�vremenom�potpuno�napustili�klasične� poslove�da�bi�se�posvetili�ovom�načinu� rada��On�nudi�i�brojne�praktične�pogodnosti�jer�dopušta�samostalnu�organizaciju� radnog�vremena��fleksibilnost�u�pogledu� Osim poreza na dohodak�postoji i obaveza radnog�mjesta��Važno�je�samo�da�se�klijentov�zahtjev�izvrši�u�predviđenom�roku��a�mi� plaćanja doprinosa� možemo�birati�kako�ćemo�to�uraditi��Mogu� se�birati�i�klijenti�i�zadaci��Nešto�nam�se� Vis V isin inaa na name meta ta po to tom m os osnov novu u je ni niža ža za sviđa��nešto�ne��Sve�odluke�takvog�tipa�su� neregistrovano obavljanje djelatnosti�u djelatnosti�u nekim isključivo�naše�i�niko�nas�ne�primorava�na� sluč ajevima će te obaveze za fizič ko lice nešto�što�ne�želimo�raditi� izvršavati isplatilac�dok kod registrovanih formi Fleksibilnost�i�samostalnost�su�velike� prednosti��no�također�donose�više�briga�na� vi si sina na za zavi visi si od vr st stee dj djel elat at nos nosti ti�� polju�formalnih�obaveza�onda�kada�pojedinac� neke�poslove�stalno�ponavlja��Upravo�je�taj� faktor�sporadičnosti�ili�ponavljanja�najosjetljiviji�u�ovoj�priči�jer�granica�između�prvog�i� drugog�obima�rada�nije�formalno�utvrđena�� To�u�praksi�lako�može�stvoriti�različit�pogled� inspektora�i�fizičkog�lica�na�to�je�li�neko�prešao�zamišljenu�granicu��a�od�toga�zavisi�treba� li�se�pojedinac�registrovati��Nema�sumnje�da� je�puno�lakše�biti�neregistrovan��no�to�nije� je�puno�lakše�biti�neregist rovan��no�to�nije� stvar�izbora��Postojanje�kontinuiteta�u�obavljanju�nekih�poslova�(formalno)�primorava�na� registraciju��S�tim�dolaze�razne�obaveze�koje� pojedinac�drugačije�ne�bi�imao� Svako�je�slučaj�za�sebe�i�mora�procijeniti� svoju�situaciju��Neko�se�na�vlastitu�odgovornost�neće�registrovati��ali�se�na�taj�način�izlaže�brojnim�rizicima��Svakako�je�najsigurnije� ne�izlagati�se�riziku�i�ući�u�formalni�sistem�� pogotovo�ako�su�obim�poslova�i�iznosi�prihoda�veliki��Registracija�osim�raznih�formalnih� obaveza�donosi�i�neke�koristi�na�koje�nemaju� pravo�oni�koji��de�facto��rade�na�crno��tj��bez� registracije� Nažalost��stvari�spomenute�u�ovom� Umjesto�zaključka tekstu�su�samo�“grebanje�po�površini”��Dalo� bi�se�o�svemu�ovome�reći�još�mnogo�toga��no� Freelancerski�poslovi�su�sve�popularniji�� pojedincima�koji�o�ovome�ne�znaju�mnogo�su� Oni�su�uvijek�bili�prisutni��ali�je�pojava�novih� već�i�ove�informacije�previše��Sama�spoznaja� već�i�ove�informacije�previše��Sama�spoznaja� kanala�komunikacije�povećala�obim�takvih� da�pored�toga�postoji�još�nešto�bi�ih�mogla� angažmana��Logičan�rasplet�događaja��reklo� samo�dodatno�prepasti� ��
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
Rev Rev ico nova
Elektronska biblioteka TRANSFERNE CIJENE
PRIPREMA IZVJEŠTAJA I DOKUMENTACIJE
NOVI I IZMIJENJENI MRS/MSFI
Radni odnosi u praksi
NOVI ZAKONI I TEME IZ PRAKSE
Dinka Antić
POREZNE STRUKTURE UNITARNIH I SLOŽENIH DRŽAVA
Nevenko Misita
EVROPSKA UNIJA
analitički pristup komparativnom istraživanju poreznih sistema
UNUTRAŠNJE TRŽIŠTE
POLUGODIŠNJI OBRAČUN 2017, PRIMJENA PDV-a, POZAJMICE, POREZ PO ODBITKU I AKTUALNE IZMJENE PROPISA
18.
UDRUŽENJA I DRUGI NEPROFITNI SUBJEKTI OSNIVANJE, POSLOVANJE I OBAVEZE
18.
MEÐUNARODNI
SIMPOZIJ
NL4B
MEÐUNARODNI
SIMPOZIJ
Novi Zakoni ZaPoslovanje
ZBORNIK RADOVA NL4B Novi Zakoni ZaPoslovanje
ZBORNIK RADOVA
Efikasno upravljanje upravljanje EU projektima
OSTVARITE UŠTEDU GODIŠNJOM PRETPLATOM! Pretplatom�na�Elektronsku�biblioteku��brzim�i�jednosta Pretplatom�na�Elektronsku�biblioteku��brzim�i�jednostavnim�pretraživ vnim�pretraživanjem�ostvarujete anjem�ostvarujete mogućnost�pristupa� � svim�publikacijama�iz�oblasti�računo svim�publikacijama�iz�oblasti�računovodstva� vodstva��poreza�i�dr �poreza�i�dr��u�������godini ��u�������godini � preko�����izdanja�iz�prethodnih�godina � Vašem�seminarskom�materijalu Vaša�članska�karta�je�korisničko�ime�i�šifra! Cijena�godišnje�pretplate�na�Elektronsku�biblioteku�za�������godinu�iznosi��������KM�(sa�PD Cijena�godišnje�pretplate�na�Elektr onsku�biblioteku�za�������godinu�iznosi��������KM�(sa�PDV-om)� V-om)� Na�osnovu�Odluke�Komisije�za�računovodstvo�i�reviziju�BiH��Elektronska�biblioteka� se�priznaje�kao���bodova�KPE�pripadnika�računovodstvene�profesije�u�BiH
www.revicon.info
POREZI
PDV tretman usluga putničkih agencija i turoperatora ȫ Suana Sakić
PDV propisi predviđaju poseban postupak za oporezivanje turističkih usluga koje pružaju putničke agencije i turoperatori, koji se svodi na oporezivanje marže, odnosno razlike u cijeni koju agencija ostvari u poslovanju sa putnicima ukoliko koristi usluge drugih poreznih obveznika koje oni pružaju za neposrednu korist putnika. Međutim, treba voditi računa o tome da se poseban postupak oporezivanja oporezivanja primjenjuje samo onda kada su ispunjeni svi uvjeti za njegovu primjenu, koji su definirani u članu 46. Zakona o PDV-u i članu 84. Pravilnika o primjeni Zakona o PDV-u. U ostalim slučajevima se primjenjuje opći, a u nekim situacijama i kombinovani kombinovani postupak oporezivanja.
utničke agencije imaju značajnu ulogu u turističkoj djelatnosti� Obavljanje turističke djelatnosti� vrste usluga u toj djelatnosti� uslovi i način obavljanja poslova� subjekti koji se mogu baviti tom djelatnošću i uslovi za njeno obavljanje su propisani Zakonom o turističkoj djelatnosti (“Službene novine Federacije BiH”� broj �����)� U smislu ovog zakona turistička djelatnost je pružanje usluga i posredovanje u turističkom prometu� dok se pod turističkim uslugama podrazumijevaju pružanje usluga putničke agencije� turističkog vodiča� animatora� zastupnika� pružanje usluga u zdravstvenom� kongresnom� vjerskom� omladinskom� sportskom� lovnom� planinskom i drugim oblicima turizma� usluge na skijaškom terenu� usluge raftinga� te ostale turističke usluge� Putničkom agencijom se smatra pravno
��
P
svog vlastitog turističkog proizvoda kojeg stvara objedinjavanjem raznih vrsta turističkih usluga�
lice upisano u registar društava koja se bave organiziranjem turističkih i poslovnih putovanja i boravaka� posredovanjem i pružanjem svih ostalih usluga u vezi s tim� te prodajom
Samo neke od usluga predviđenih Zakonom koje putničke agencije mogu pružati su sljedeće� – organiziranje� prodaja i provođenje aranžmana� – prodaja i posredovanje u prodaji ugostiteljskih i turističkih usluga� – posredovanje u pružanju usluga putovanja i boravka i obavljanje drugih za njih vezanih usluga� – organiziranje� prodaja prodaja i provođenje izletničkih programa� – prodaja i posredovanje u prodaji karata ili rezervaciji mjesta za sva prijevozna sredstva� – rezervacija smještaja i drugih usluga u ugostiteljskim objektima� – davanje turističkih turističkih obavijesti obavijesti i promotivpromotivnog materijala� – posredovanje u pribavljanju putnih isprava� viza i drugih isprava potrebnih POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
–
–
–
–
–
za prijela rijela granic ranice e i orav ravak u inost inostra rannstvu te isp isprav rava za lov lov ribo ribolov lov ron ronjen jenje i drugih drugih ispra isprava vapo potre trebn bnih ih za orga organizira nizira nje i prov rovo enje razli razli itih itih o lika lika turizriza� rezer rezerva vacija cija naba nabavk vka a i proda prodaja ja ulaznica ulaznica za sve vrst rste prire rired i uzeja zeja i drug rugo te proda prodaja ja robe robe vezan vezane e za potre potrebe be puto putova va nja(ra nja (razne znepu putn tne e potr potre epštine štine suv suveniri niri turisti risti ke pu lika likacijei cije i sl)� sl)� posre posredo dova vanje nje u organizova organizovanju nju skuposkupova sajmo jmova spo sports rtskih prire rired i kulturno turno zaba zabavnih vnih anifesta nifestacija cija i druge druge aktivno tivnost stii iz o last lastii turizm turizma a u skla sklad du sa zakonom� organizir izira anje vodi ke slu e i slu e turisti risti kih info inform rma acija turis turisti ti kih a nife nifesta stacija kultu kulturno rno zaba zabavn vnih ih priredb priredbii i takm takmii enja� enja� pripre pripre anje šta šta panje panje i distrib distribuc ucija ija turist turistii kih inform informa acija rek reklamno lamno pro paga pagand ndno nogg aterij terija ala i javna javna pro ocija turist turistii kog proizvo proizvoda daii progra progra a� orga organiziranje niziranje se inara inara i kurse kurseva vave vezan zanih ih za turiza turiza i u enje stra tranih jezik jezika a zap zapo slenik slenika a u agenc genciji iji i osta stalo
Put Putni ka agencija cija o e pru ati uslug luge tek tek onda nda kada priba pribavvi rješe rješenje njeo op insk inskog odno odnosno snogra grads dsko kogg orga organa upra uprave ve nadle nadle nog nog za poslo slove turizm turizma a kojim seu se utvr tvr uje da ona udov udovoljav oljava a uslov uslovima imapro propisa pisanim nim u Z akonu konu o turist turistii koj djelat djelatno nost stii i propis propisim ima a done donese senim nim naos na osno novu vu ovog ovog Zakona kona PDV�tretman�poslovanja�putničkih� agencija
Bud Budu i da putni tni ke agencijeim cije ima aju veliki liki zna zna a u pru anju turis risti kih uslug luga jav javljase potre tre a dase da seo o putn putnii kim agenc gencija ija a piše piše i u konte konteks kstu tu njihovo njihovogg pore poreznog znog tretm tretma ana Specifi Specifi nost nost pore poreznog znog obuh obuhva vata tanja nja turis turisti ti kih usluga slugaje je poslje posljed dica spe specifi nost nostii sa og „turis „turisti ti kog pro proizvod izvoda koji senu se nud di kupci a Iz tih razlo razlogga uslug luge putni kih i turis turisti ti kih agenc gencija ija pose pose nosu no sutr tre etira tiraneu ne u lan lanu � � Zak Zakona o PDV-u PDV-u („Slu („Slu eni glas lasnik BiH r ��� ����do �do ����� )� i lan lanu �� Pra Pravil nika ika o primje rimjen ni Zak Zakona o PDV-u PDV-u (“Slu eni glas lasnik BiH” r ���� ����� � do ���� ������ )� Pre Pred et oporeziva rezivanja njak kod pru pru anjatu nja turis risti ti kih usluga sluga je jed jedinstv instve enau na usluga sluga kao zbir zbir svih usluga sluga izvršen izvršenih ih pre a putn putniku iku u okviru okviru jedno jednogg putova tovanja nja(prije (prijevvo u o a pra pravca smje smješt šta au otelim telima a ishra ishrana nau u rest resto oranim ranima a i sl)� S o ziro ziro na to da je za putni ke agen cijeu cije u PDV� prop ropisi a pred redvi en pose an POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
postu postupa pak k opore oporezivan zivanja ja oraju oraju se pozna poznava vati ti svapr va pra ava o aveze i dru drugi uslov slovi poslo poslova vanja nja navedenih lica kao i sve druge rugezn zna a ajke jke ovog poreznog poreznog sistema sistema
P ravila za poslovanje putničkih putničkih agencija propisana su Zakonom o turističkoj djelatnosti (“Službene novine Federacije Federacije B iH ”� broj �� ��) ��)�� P utnička agencija može pružati pružati turističke usluge u svoje ime� kao organizator putovanja� ali i u ime drugih lica� tj� u ulozi posrednika�
Postupci�oporezivanja�kod�putničkih� agencija
Pre Pre a lan lanu � � stav � Zak Zakona o PDV PDV-u putni tni kim agenc gencija ija a i turo turope pera rato torim rima au smislu smislu ovog zak zakona sma smatra traju se„ se „obveznici koji pruž aju turističke usluge i koji� u vezi s tim uslugama� postupaju u svoje ime� pri čemu za organizaciju putovanja koriste dobra i usluge uslug e drugih obveznika obveznika koje putnici putnici neposredno koriste i plaćaju PDV u skladu s ovim članom
Specifi Specifi nost nost djelat djelatno nost stii koju koju oba obavljaju vljaju putni tni ke agenc gencije ije i turo turope pera rato tori ri ogled gleda se u to e štop to porezn reznii tre tretma tman ovih lica o e iti iti dvojak jak pa i troja rojak k Na Naim ime e ovi porezn reznii o veznici znici ogu u odre enim slu slu ajev jevima ima imati imati tretm tretma an „redovn „redovnih“ ih“ obve obveznika znika (odno sno o ra unavati napla iva ivati i pla ati PDV� PDV� poop po op im uslovim slovima a prop propisa isanim nimZ Z akono kono o PDV-u)� PDV-u)� ogu ima imati pose an tretm retma an ili pak isto istovre vre eno iti i „redo „redovn vni“ i“ i „pose „pose ni“ obveznici Pre Pre a lan lanu �� Pra Pravilnik ilnika a „ako nisu ispunjeni svi uslovi iz člana ��� Zakona� putnička agencija obračunava� naplaćuje i plaća PDV po opštim uslovim uslovimaa propisanim Zakonom“ Zakonom“ To zna zna i da ako turist isti ke agen
cije i turo turope pera rato tori ri ne aju sta status tus „pose „pose nih obve obveznik znika a odno dnosno sno obve obveznik znika a koji primjenjuju primjenjuju poseb posebne ne postup postupke ke oporeziva oporezivanja nja pri pro etu svojih uslug luga tada e o ra u navanje naplat latu i pla anje PDV-a PDV-a vršit ršitii po op im uslov lovima ima kao i svi drug rugi „red „redovni“ PDV� o veznici znici Dak Dakle da i se putni ka agencija cija pra vilno posm posma atra trala u PDV� siste siste u potr potre e no je zna znati da li isp ispunjav java uslov love iz lan lana � � Zako Zakona gdje gdje sede se defi finišu nišu putn putnii ke agenc gencije ije i turo turope pera rato tori ri u smislu smislu „pose „posebn bnih ih pore poreznih znih obve obveznika znika ��
POREZI
Ukoliko�su�zadovoljeni�uslovi� koje�propisuje�Zakon�o�PDV-u� putnička�agencija�je�dužna�da� �� P utnička utnička�ag �agencija�p ncija�pri�pruž ri�pruža anju�turistič nju�turistič-obračunava�naplaćuje�i�plaća�PDV� kih kih �uslug �usl uga�mora�nastupati� a�mora�nastupati�u�vl u�vlastito�i astito�ime me� �� u�skladu�sa�posebnim�pravilima�
Uslovi�koji�moraju�biti�zadovoljeni�za� primjenu�po pri mjenu�poseb sebnog nog�pri �princi ncipa pa�op �oporezivanja� orezivanja� su�sljedeći�
a�ne�kao�posrednik�
�� P utnička utnička�ag �agencija�z ncija�za a�org �orga aniziciju�turiniziciju�turističkog�putovanja�koristi�dobra�i�usluge� drugih rugih�P �P D V �obv �obveznika� znika��te �� Nabav Nabavljena ljena�do �dob bra�i�usluge ra�i�usluge�od�drug �od�drugih� ih � P D V �obve �obveznika�su�namijenjena�za znika�su�namijenjena�za�nep �nepo osrednu�korist�putni srednu�korist�putnika� ka��tj� �tj��nap �naplata�se�vrši lata�se�vrši�� direktno�od�putnika� A ko��dakle� �dakle��putni �putnička�ag čka�agencij encija�r a�radi�u adi�u�� svoje�ime� svoje�ime��koristi� �kori sti�do dobra�i bra�i�usl �uslug uge�drug e�drugih ih �obve �obve-znika�za�neposrednu�korist�putnika��obvezna� je�p je�prim rimije ijenit niti�p i�po oseban�p n�postup tupak�op �oporez reziva ivanja� nja� putničkih putni čkih�age �agenci ncija� ja��tj �tj��nema �nema�pr �pravo avo�i�izbo zborra� drugog�poreznog�položaja� U koliko�navedeni�uslovi�nisu�zadovoljeni��putnička�agencija�obračunava��naplaćuje� i�plaća�P i�plaća�PDD V �u�skladu�sa �u�skladu�sa�op �opć ćim�principima� im�principima� oporezivanja�� U �zavisnosti�od �zavisnosti�od�i�isp spunjenja�nave unjenja�naved denih� enih � uslova��putničke�agencije�koriste�neki�od� sljed slj edeć ećiih �postupaka�opor �postupaka�oporezivanja� • P oseba oseban� n�pri princip�op ncip�oporez orezivanj ivanja� a� • Opći�princip�oporezivanja�i • K ombinov mbinovani�pri ani�princip�o ncip�opo poreziv rezivanja� anja� Slika��� �Postupci�oporezivanja�kod�putničkih�agencija
��
Primjena�posebnog�postupka� oporezivanja�nije�opcionalna�tj� putnička�agencija�-�PDV�obveznik� ne�može�birati�između�posebnog�i� općeg�postupka�oporezivanja� Ra z lo z i z a p ro p is iv a n je p o s e b n o g p o s t u p k a o p o re z iv an ja
P oseba oseban� n�po postupak� stupak�op oporezivanj orezivanja�putn a�putniičkih�agencija�propisan�je�zbog�specifičnosti� same�dj same�djelatn elatnosti� osti�kojom�se� kojom�se�ba bave ve�ove �ove�age �agenci ncijje�� U sluge�koje�n sluge�koje�nudi�putni udi�putnič čka�agenc ka�agencijija�ob a�obično� ično� se�sastoje�od�više�usluga�koje�se�putniku� prodaju�kao�jedna�usluga��odnosno�kao�„paket“�aran ket“�aranžma žman� n��Najčešć �Najčešće�su� e�su�u� u�tom�„paketu“� tom�„paketu“� usluge�smještaja�i�prijevoza��ali�mogu�biti� i�druge�kao��primjerice��usluge�turističkog� vodiča�razgledanje�kulturnih�znamenitosti�prisustvovanje�kulturnim�događajima� (koncerti�predstave)�i�sl ��A gencija�ove encija�ove�� uslug usluge�nabav e�nabavljlja�od a�od�drugih �drugih�porez �porezni nihh �obve �obvezniznika�i�onda�ih�u�svoje�ime�objedinjeno�prodaje� putnicima� putnicima��B udući� udući�da da�j�je�ri e�riječ�o ječ�o�više�usl �više�uslug uga� a� koje�se�prodaju� koje�se�prodaju�kao kao�j�jed edna� na��bilo�b �bilo�bi�i�teško teško�pri �pri-mijeniti mijeniti�opć �opće�o e�odred dredbe be�o�po �o�porezno reznoj�j�osno osnovici� vici�i�i� mjestu�oporezivanja�usluge�
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
Pored�kompleksnosti�ovih�usluga��razlog� svoje�sjedište�ili�stalnu�poslovnu�jedinicu�iz� za�propisivanje�posebnog�PDV�postupka�je�i� koje�obavlja�uslugu��Ukoliko�se�ovakve�usluge� u�različitosti�mjesta�na�kojima�se�obavljaju� pružaju�od�putničke�agencije�koja�ima�sjedite�usluge��Naime��putničke�agencije�pružašte�u�BiH��njeno�oporezivanje�se�vrši�u�skla ju�svoje�usluge�ne�samo�u�matičnoj�državi� ju�svoje�usluge�ne�samo�u�matičnoj�državi� du�sa�našim�Zakonom�o�PDV-u��bez�obzira�na� gdje�su�osnovane�nego�i�u�drugim�državama� to�gdje�su�izvršeni�pojedini�dijelovi�pružene� u�inostranstvu��Da�bi�se�riješilo�to�pitanje�� usluge��Dakle��nije�važno�gdje�se�pružaju� propisan�je�poseban�postupak�oporezivanja� pojedine�usluge�u�okviru�jednog�turističkog� koji�se�sastoji�u�tome�da�se�isporuke�dobara�i� usluga�koje�obavi�putnička�agencija�putniku� Ka da pr prim imje jenju njuje je pos eb eban an pos postu tupa pak k opo oporr ez eziv ivan anja ja� � u�vezi�sa�putovanjem�smatraju�jedinstvenom� Kada uslugom�pruženom�putniku��koja�se�oporezu- putnič ka agencija nema pravo na odbitak je�u�mjestu�gdje�je�sjedište�putničke je�u�mjestu�gdje�je�sjedište�putničke�agencije�� �agencije�� ulaznog poreza poreza k oji je obrač unat od drugih PDV na�način�da�se�PDV�plaća�na�razliku�u�cijeni� obveznik obvezn ika� a� (maržu)�ostvarenu�u�tom�poslu� Oporezivanje�prema�posebnim� uslovima
Prema�odrebama�člana�����Zakona� o�PDV-u��sve�usluge�koje�agencija�izvrši� za�organizovanje�putničkih�pogodnosti�se� smatraju�jedinstvenom�uslugom��Usluge�koje� putnič ka�agencija�u�svoje�ime�nabavi�od�d ka�agencija�u�svoje�ime�nabavi�od�drurugih�poreznih�obveznika��koje�pruža�direktno� putniku�su� – usluge�smješ taja� – usluge�prijevoza� – usluge�vodič a� – usluge�posjeta�kulturnim�znamenitostima�i�priredbama�i�sl� Dakle��to�može�biti�samo�jedna�usluga� ili�viš e�njih��a�pri�tom�je�važno�voditi�računa� o�tome�da�putnička�agencija��u�slučaju�kada� primjenjuje�poseban�postupak�oporezivanja�� nema pravo na odbitak ulaznog poreza
Mj esto Mjes tom m pr pruž užan anja ja us uslu luga ga pu putn tnič ič k e ag agenc encij ijee k oja ima sjedište u BiH smatra se BiH�bez obzira na to gdje su i kome pruženi pojedini dijelovi te turistič ke usluge�
putovanja��tj��bez�obzira�na�to�da�li�je�usluga� (putovanje)�organizovana�u�BiH�ili�van�BiH�� ukoliko�putnička�agencija�ima�sjedište�u�BiH�� mjestom�pružanja�usluga�smatra�se�BiH�bez� obzira�na�to�gdje�su�pruženi�pojedini�dijelovi�te�turističke�usluge��Pritom�nije�bitno� ko�je�kupac�turističkog�aranžmana��da�li�je� u�pitanju�putnik�iz�BiH�ili�inostrani�putnik�� odnosno�porezna�osnovica�je�u�svakom�sluča ju�razlika�između�naknade�koju�plaća�putnik� i�ukupnih�troškova�prethodne�turističke� usluge� Por ezna ezn a osnov os nov ica ic a
koji�je�obračunat�od�obveznika�koji�su�izvršili� promet�dobara�i�usluga�za�neposrednu�korist� U�skladu�sa�č lanom�����stav����Zakona� lanom�����stav����Zakona� putnika� o�PDV-u��porezna�osnovica��u�vezi�sa�jedinPutnička�agencija�ima pravo na odstvenom�uslugom��je�razlika�u�cijeni�putnič ke� bitak ulaznog poreza koji�je�obračunat�od� agencije��odnosno�razlika�izmeđ u�ukupne� drugih�poreznih�obveznika�koji�su�izvršili� naknade�(bez�PDV-a)�koju�plać a�kupac� promet�dobara�i�usluga��koji�nisu�vezani� i�stvarnih�troš kova�putnič ke�agencije�za� za�neposrednu�korist�putnika��kao�što�su� isporuke�dobara�ili�usluga�koje�su�joj�obavili� reklamiranje��kancelarijski�troškovi��troškovi� drugi�porezni�obveznici��ako�su�te�transakcije� telefona��troškovi�električne�energije�i�dr�� obavljene�za�neposrednu�korist�kupaca� Predmet�oporezivanja�su�turističke� To�znači�da�je�kod�posebnog�postupka� usluge�koje�pruža�putnička�agencija��koje�se� oporezivanja�porezna�osnovica�marža��odnosmatraju�jedinstvenom�uslugom��Jedinstvena� sno�razlika�između�ukupnog�iznosa�koji�plaća� usluga�podrazumijeva�da�sve�turističke�uslukupac��bez�PDV-a��i�stvarnih�troškova�koje� ge�izvršene�prema�putniku�u�okviru�jednog� ima�putnička�agencija�za�isporuke�i�usluge� putovanja�dobivaju�tretman�jedinstvene� koje�nabavi�od�drugih�poreznih�obveznika� usluge��Kao�primjer�za�ovaj�vid�usluga�mogu� ako�se�te�usluge�pružaju�direktno�kupcima� se�navesti�prijevoz�putnika��smještaj�putnika�� Putnička�agencija�nema�pravo�na�odishrana�i�sl� bitak�ulaznog�poreza�po�fakturama�koje�su� Mjestom�pružanja�turističke�usluge�se� vezane�za�pruženu�turističku�uslugu��koja�� vezane�za�pruženu�turističku�uslugu��koja�� smatra�mjesto�u�kojem�putnička�agencija�ima� zapravo��predstavlja�neposrednu�korist�putPOREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
��
POREZI
nika�s obzirom na to da se i izlazni PDV kod agencije agencije zara zaračč unava samo samo na razliku razliku između fakturisane vrijedno vrijed nosti sti (ukupne (ukupn e naknade)� bez PDV-a�i svih ulaznih troškova koje agencija plaća za primljena dobra i izvršene usluge koje su drugi izvršili u „neposrednu korist putnika“� Slika��� Osnovica oporezivanja prema posebnom postupku
OSNOVICA (marža)
�
Ukupna cijena aranžmana
-
Ukupni troškovi putničke agencije (fakture drugih obveznika sa PDV-om za obavljenu uslugu aranžmana)
Na poreznu po reznu osn ovicu�tj�ra ovicu �tj�razliku zliku u cijen i (marž u)�vrši se obrač un PDV-a�a PDV-a�a iznos PDV-a koji je putn ič ka agencija agenc ija obavezna o bavezna platiti izrač unava se s e primjen prim jenom om prerač unate stope sto pe PDV-a (�� ������) ����� ) na ostvaren u razliku razliku u cijeni�
K od posebnog postupka oporezivanja porezna osnovica je marža� odnosno razlika između ukupnog iznosa koji plaća kupac i stvarnih troškova koje ima putnička agencija za usluge koje su pružene od drugih poreznih obveznika� Iznos P D V -a se izraču izračunava nava primjenom primjenom preračunate stope (�� (�������� ������)) na ostvarenu maržu� odnosno razliku u cijeni� Putnič Putn ič ka agencija agenc ija je duž na korisn iku usluga izdati poreznu fakturu ili bilo koji drugi dokument dokum ent koji služ i kao kao porezna faktura�za izvršen u turistič ku uslugu�i da u njoj iskaž iskaž e PDV� PDV�Osim Osim navedenog�putnič navedenog�putnič ka agencija treba uredno evidentirati� • iznos naknade koji plaća plaća putnik� • iznose stvarnih stvarnih troškova prethodnih pretho dnih turistič kih usluga� usluga� • bruto marž u�tj�raz u�tj�razliku liku između stvarnih stvarnih troškova prethodn ih turistič kih usluga usluga i iznosa koji plaća putnik (turista) i • PDV osnovicu� osno vicu� “A” iz Mo Primjer� Putnič ka agencija “A” stara organizuje organizuje turistič ko putovanje u ino stranstvo za �� putnika�Za realizaciju ovog aranž aranž mana agencija agencija naplaćuje naplaćuje o d putnika p utnika ukupn uku pnu u naknadu nakn adu u iznos izn osu u od ��������� KM� odn osn o � ������� KM po putniku�U putn iku�U svrhu realizacije smještaja putnika u hotelima�put-
��
nič ka agencija agencija sklapa sklapa ugovore sa hote lijerima i drugim pravnim licima�odnosno koristi usluge usluge drugih PDV obveznika koje uključ uju smještaj�ishranu�usluge smještaj�ishranu�usluge vodič a�te a�te posjete muzejima�Troškovi smještaja i ishrane izno se � �������� KM�a trošak tro šak ostalih os talih usluga us luga u ukupnom iznosu po fakturama iznosi ������ �� ���� KM� KM � Kako je navede no�ne no �neovisn ovisn o od toga što š to se putovanje odvija u inostranstvu�mjesto pruž anja jedinstv jed instven enee turistič ke usluge je u BiH�jer je sjedište sjed ište agen agencije cije u BiH� Obrač Obrač un porezne osnovice i utvrđiva utvrđivanje nje obaveze za PDV se vrši na sljedeći n ač in� �� �� �� ��
Naknada koju plaćuju putnici Trošk roškoovi�u vi�usl slug uga� a�u� u�in inos ostr tran anst stvu vu Bruto marža (�� - ��) Obaveza�za�PDV Obaveza�za�PDV (���������KM�x���������) �� Por Porezna zna�os �osnovica� ica�(� (��� ���� �����)
��������� KM ���� ������ ���� ���� ��KM KM �������� KM �������KM ������� �����KM �KM
Oporezivanje Oporeziva nje prema općim uslovima
Ukoliko nisu ispunjeni svi uslovi iz č lalana ���Zakon ���Zakona a o PDV-u�pu PDV-u�putnič tnič ka agencija agencija obrač unava�naplaćuje unava�naplaćuje i plaća plaća PDV po općim op ćim uslovima�Na uslovima�Napom pom injemo �uslovi postavljeni u č lanu lanu ���Zakona ���Zakona kojima putnič ka agenciagenci ja i turo perator pe rator stič u tretm tre tm an obvez ob veznik nika a koji k oji prim jen juju pose po seban ban postu po stupak pak opore op ore zivanja su da nastupaju u svoje ime i da pri pruž anju svojih usluga primaju dobra i usluge drugih obveznika koji putnici neposredno koriste� Oporezivanje prema općim uslovima se vrši u sluč aju aju kada putnič ka agencija� agencija� • koristi samo samo vlastite usluge usluge i kapacitete kapacitete u pruž anju turistič kh usluga� usluga� • kada nastupa kao posredn pos redn ik� • kada uslugu ne naplaćuje direktno od pu tn ika�v ik a�vee ć o d druge dr uge turis tu risti tičč ke agen cije� • koristi dobra i usluge neobveznika neo bveznika PDV-a za orga o rganiziciju niziciju turistič kog puto vanja� Kada putn ič ka agencija agenc ija koristi ko risti samo vlastite usluge i dobra pri pruž anju jedinstve ne usluge�u cjelini se primjenjuju opća pravila oporezivanja oporezivanja� �To m ož e biti sluč aj da putnič ka agencija agencija pruž a turistič ke usluge usluge uz anga angažž ovanje vlastitog vlastitog hotela hote la�vodič �vodič a zaposlen zaposlenog og u agenciji i vlastitih prijevoznih sredstava�što znač i da n e koristi korist i usluge drugih obve znika� Takve usluge ne ulaze u poseban postupak
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
oporeziva opore zivanja� nja�te te se na njih obrač unava PDV po opštem opš tem principu princ ipu opo rezivanja�Dakle�ako rezivanja�Dakle�ako putn ič ke agen agencije cije i turoperateri�p turop erateri�pri ri pruž anju svojih usluga�ne primaju dobra i usluge od drugih obveznika�nego sve obavljaju u vlastitoj rež iji�ne iji�ne mo gu poreznu osnovicu određivati vati na poseban poseban nač in predviđen predviđen č lanom lanom � �� Zakona� Isto tako�ukoliko putn ič ka agencija agenc ija nastupa kao posrednik (tj�ne nastupa u svoje ime) u prodaji turistič turistič kog paket paket aranž aranž mana primjen prim jenjuju juju se opća opć a pravila p ravila oporezivanja� opo rezivanja� gdje se izlazni PDV obrač unava n a posred po srednič nič ku proviziju�sa pravom na odbitak ulaznog pore za�takođe za�takođe r�po općim opć im uslovim a� Ukoliko putnič ka agencija agencija prilikom prilikom pruž anja turistič turis tič ke usluge svoju svo ju turistič turis tič ku uslugu ne naplaćuje direktno od putnika� nego od druge turistič turistič ke agencije�u agencije�u konkretnom sluč aju aju se smatra da nisu ispunjeni svi uslovi�te da se ne mož e primijeniti poseban postupak oporezivanja i plaćanja PDV-a� Ovo pitanje je č esto izazival izazivaloo sumn ju kod obveznika u smislu da su svoje usluge naplaćiva naplaćivali li od turistič kih agencija i primjenjivali posebnu shemu koju predviđa Zakon� iz razloga što se de facto takva usluga u krajnosti krajnosti pruž a putniku�Međutim�m putniku�Međutim�m išljenje UINO je suprotno�te bi postupanje inspektora u nadzoru osporavalo primjenu posebne s hem e u ovo m sluč aju�tj� aju�tj�kada kada se usluga naplaćuje naplaćuje od druge turistič ke agencije a ne direktno od putnika� U sluč aju aju kada se PDV obrač unava i plaća po općim opć im uslovim a pro pisanim Zakonom�porezni obveznik ima pravo na odbitak ulaznog poreza iskazanog na fakturama dobijenim prilikom organizovanja putovanja� uz ispunjenje uslova propisanih č lanom lanom ��� � �� Zakona i č lanom ���stav � �Pravilnika� �Pravilnika� Primjer� Putnič ka agencija “B” iz SaraSara-
jeva organizuje trodne trod nevni vni izlet u Bihać za �� �� putn ika�Ukupna ika�Ukupna cijen a za sve usluge u okviokv iru aranž aranž mana iznosi iznos i ������ KM po putniku putn iku (sa PDV-om PDV-om )�pri č emu em u cijena cijena turistič kog angaž mana man a za �� oso o soba ba izno si �� � ������� KM� sa uključ uključ enim PDV-om PDV-om �Putnič ka agencija agencija angaž angaž uje svog vodič a�vla a�vlastiti stiti hote l i vlastito vlastito prijevozn prijev oznoo sredstvo sred stvo od Sarajeva Sarajeva do Bihaća za �� � � oso ba�što znač i da n e koristi usluge drugih drugih obveznika obvezn ika� � �� Vrije Vrijedn dnos ost�n t�na�f a�fakt akturi uri�s �sa�P a�PDV DV-om -om
����� �������� ����KM �KM
�� Obaveza�za�PD Obaveza�za�PDV�(������� V�(���������x����� ��x���������) ����) ���������KM ���������KM �� Porezna zna�os �osnovica� ica�(� (��� ��-� -����)
POREZNI SAVJETNIK
Shodno Shod no navede nom�PDV no m�PDV se obrač ob rač unava po općem opć em principu�na princ ipu�na prihod priho d koji je ostvaost varen pruž anjem anjem turistič ke usluge� usluge�
Kombinovani�princip�oporezivanja U sluč ajevim ajevima a kada kada putnič ka agencija agencija „kombinu „kom binuje“ je“ usluge drugih obve znika�a kupkup cima ujedno pruž a i neke usluge iz vlastitih vlastitih kapaciteta�treba kombinovano primijeniti i posebn pos ebn i postupak pos tupak opo rezivanja iz č lana ��� Zakona o PDV (za jedin stvenu stve nu turistič ku uslugu - usluge drugih) i opća pravila opore zivanja (za vlastite usluge ili usluge u sluge neobv ne obvee znika)�
Ukoliko putnič ka agencija ne naplaćuje uslugu direktno od putnika�nego od od druge turistič ke agencije�smatr agencije� smatraa se da nisu ispunjeni svi uslovi za primjenu posebnog postupka oporezivanja�
Shodno Shod no navede nom�p no m�putn utnič ič ka agencija agenc ija u turistič turistič kom paket paket ara aranž nž manu mož e anga angažž ovati vlastiti autobus za prijevoz turista a da pritom dobije fakture koje se odnose na usluge smještaja i ishrane u hotelu�U tom sluč aju aju naknada naknada za prevoz podlijež e općim pravilima o pore zivanja�dok se posebn pos ebn i postupak post upak opo rezivanja primjen prim jenjuje juje samo djelimično �tj�na o naj dio troškova troš kova koji se odnose na nabavke iz vanjskih izvora�od drugih obveznika� agencija „C“ iz iz Tuzle Primjer� Putnič ka agencija prodaje prod aje paket aranž aranž man uz organizovani prevoz vlastitim autobusom�Cijena paket aranž mana iznosi izno si ������ KM�Trošak smještaja smje štaja u hotelu po fakturi od drugog PDV obveznika iznosi iznos i ������ KM�Trošak prije voza vlastitim autobusom autobus om izn osi � ����� KM� Obrač un porezne osn ovice za utvrđivautvrđivanje obaveze �� Naknada koju plaća putnik �� Troško Troškovi�smješ vi�smještaja�i�ishr taja�i�ishrane�po�f ane�po�fakturi� akturi� drugog�PDV�obveznika �� Bruto marža (�� - ��) �� Obaveza�za�PD Obaveza�za�PDV�(������ V�(�������KM�x� �KM�x� ��������) �� Porezna zna�os �osnovica� ica�(� (��� ��-� -����)
������ KM �������KM ������ KM ������KM ��� �������KM ��KM
���� ������� KM
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
��
POREZI
Nova�regulacija� sistema�doprinosa� u�Republici�Srpskoj ȫ Bernard Iljazović
Sistem obaveznih doprinosa za finansiranje penzijskog i invalidskog osiguranja, zdravstvenog osiguranja, osiguranja od nezaposlenosti i dječije zaštite u Republici Srpskoj Srpskoj je od početka 2018. uređen novim Zakonom o doprinosima (“Službeni glasnik RS”, broj 114/17). O najvažnijim izmjenama koje je donio taj zakon već smo pisali u POREZNOM SAVJETNIKU broj 2/2018, a u ovom broju donosimo još jedan osvrt o toj toj temi.
��
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
d�početka�������godine�u�Republibruto�plaće�u�Republici�Srpskoj�za�prethodnu� ci�Srpskoj�je�na�snazi�novi�Zakon�o� godinu��prema�podacima�Republičkog�zavoda� doprinosima�kojim�se�regulira�sistem� za�statistiku��objavljenim�u�“Službenom� obveznih�doprinosa�za�financiranje�penzijglasniku�Republike�Srpske”��Razlog�za�ovakvo� skog�i�invalidskog�osiguranja��zdravstvenog� zakonsko�uređenje�je�taj�što�je�za�navedene� osiguranja��osiguranja�od�nezaposlenosti�� osobe�prethodnim�zakonskim�rješenjima� te�dječije�zaštite��Intencija�zakonodavca�za� bila�propisana�povlaštena�osnovica��sa�ciljem� donošenjem�novog�zakonskog�rješenja�u� jačanja�predmetne�djelatnosti�i�sprečavanja� jačanja�predmetne�djelatnosti�i�sprečavanja� sustavu�doprinosa�proizašla�je�prvenstveno� pada�aktivnosti�i�zapošljavanja�u�toj�grani� iz�namjere�proširenja�prava�na�materinski� gospodarstva��a�koju�su�menadžeri�i�odgovordodatak�za�nezaposlene�majke��izjednačavane�osobe�uplatitelja�doprinosa�iz�te�privredne� nja�ugovora�o�autorskom�djelu�i�ugovora�o� grane�često�iskorištavali�i�zloupotrebljavali� djelu�zbog�sličnosti�u�pogledu�oporezivanja�� na�način�da�su�isplaćivali�visoke�plaće�na�koje� te�usklađivanja�predmetnog�zakona�sa�Zako- je�plaćan�doprinos�prema�umanjenoj�osnonom�o�radu��s�obzirom�na�to�da�se�sukladno� vici��što�nije�bio�cilj�takve�zakons vici��što�nije�bio�cilj�takve�zakonske�mjere�� ke�mjere�� istom�svako�obavljanje�poslova�izvan�radnog� Sukladno�tome��novim�zakonskim�rješenjem� odnosa�smatra�dopunskim�radom��Stoga�se� se�žele�spriječiti�mogućnosti�za�različite�mau�nastavku�teksta�navode�promjene�koje�su� nipulacije�nauštrb�navedenih�osoba� nastupile�u�predmetnom�području� Vezano�za��obveznike�doprinos Vezano�za��obveznike�doprinosa�za�pena�za�penzijsko�i�invalidsko�osiguranje�i�zdravstveno� osiguranje��novina�je�da�su�obveznici�plaćanja� Promjene istih�osobe�koje�u�skladu�sa�odredbama�Zakona�o�radu�obavljaju�privremene�ili�povreU�segmentu�koji�se�odnosi�na�obveznike� mene�poslove��Osobe�koje�mogu�obavljati� doprinosa��koji�su�obvezni�plaćati�doprinos� predmetne�poslove�su� za�penzijsko�i�invalidsko�osiguranje��doprinos� • nezaposlene�osobe� za�zdravstveno�osiguranje��doprinos�za�osigu• radnici�koji�rade�nepuno�radno�vrijeme� ranje�od�nezaposlenosti�i�doprinos�za�dječiju� do�punog�radnog�vremena� zaštitu��novina�je�da�su�jasnije�definirani� • članovi�omladinske�ili�studentske�zadruge� obveznici�doprinosa�od�samostalne�privredne� • korisnici�starosnih�penzija� ili�profesionalne�djelatnosti� Sukladno�tome��osobama�koje�samostalno�obavljaju�privrednu�djelatnost�smatraju� Obveznici doprinosa prema umanjenoj osnovici se�osobe�koje�su�za�obavljanje�te�djelatnosti� su zaposlenici u oblasti proizvodnje tekstila� registrirane�kod�nadležnog�organa��odnosno� odjeće� e� kože i proizvoda od kože� koji ostvaruju upisane�u�registar�kod�nadležne�organizacije� odjeć pod�uvjetom�da�nisu�obveznici�doprinosa�na� plaću manju od prosječne bruto plaće u RS za osnovu�radnog�odnosa�ili�korisnici�prava�na� prethodnu godinu� penziju� Osobama�koje�samostalno�obavljaju�proObveznici doprinosa za P IO i zdravstveno zdravstveno fesionalnu�djelatnost�smatraju�se�osobe�koje� samostalno�u�vidu�zanimanja�i�na�osnovu�po- osiguranje su i osobe koje� u skladu sa odredbama Zakona o radu� obavljaju privremene sebne�licence�nadležnog�organa�ili�organizacije�obavljaju�djelatnost�isključivo�na�osnovu� ili povremene poslove (nezaposlene (nezaposlene osobe� stečenog�zanimanja�(profesije)�kao�što�su�� radnici koji rade nepuno radno vrijeme� članovi advokati��notari��inženjeri��arhitekti��porezni� omladinskih ili studentskih zadruga i korisnici savjetnici��tumači��računovođe��prevodioci�i� starosnih penzija)� druga�slična�zanimanja�pod�uvjetom� • da�tu�djelatnost�ne�obavljaju�na�privremenoj�osnovi�i • da�nisu�obveznici�doprinosa�na�osnovu� radnog�odnosa�ili�korisnici�prava�na� Privremeni�ili�povremeni�poslovi�su� penziju� takvi�poslovi�koji��po�svojoj�prirodi��ne�traju� duže�od����radnih�dana�u�kalendarskoj� Isto�tako��obveznici�doprinosa�su�i�osobe� godini�i�ne�predstavljaju�poslove�za�koje�se� zaposlene�u�oblasti�proizvodnje�tekstila�� zaključuje�ugovor�o�radu� odjeće��kože�i�proizvoda�od�kože�u�skladu�sa� U�dijelu�koji�se�odnosi�na�doprinose�za� klasifikacijom�djelatnosti�Republike�Srpske�� zdravstveno�osiguranje�uvedena�je�nova�vrsta� koje�ostvaruju�plaću�manju�od�prosječne� obveznika��odnosno�obveznici�su�i�osobe�koje�
O
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
��
POREZI
samostalno�obavljaju�ugostiteljsku�djelatnost�pružanjem�usluga�smještaja��hrane�i� pića�u�apartmanu��kući�za�odmor�i�sobi�za� iznajmljivanje��te�koje�su�upisane�u�registar� za�obavljanje�te�djelatnosti�kod�nadležne� turističke�organizacije��pod�uvjetom�da�nisu� obveznici�doprinosa�na�osnovu�radnog�odnosa�ili�korisnici�prava�na�penziju��S�obzirom� na�to�da�se�radi�se�o�fizičkim�osobama�koje� bez�registracije��osim�upisa�u�registar�kod� turističke�organizacije��obavljaju�predmetnu� djelatnost�privremeno��odnosno�sezonski��što� ne�daje�osnovu�za�plaćanje�doprinosa�za�penzijsko�i�invalidsko�osiguranje�i�prava�iz�njih�� utvrđene�su�samo�kao�obveznici�doprinosa�za� zdravstvenu�zaštitu� Također��obveznicima�doprinosa�za� zdravstveno�osiguranje�smatraju�se�i�osobe� koje�su�korisnici�prava�na�penziju��koje�se� isplaćuje�iz�Fonda�za�penzijsko�i�invalidsko� osiguranje��te�osobe�koje�obavljaju�poljopri vrednu�djelatnost�kao�nositelji�porodičnog� poljoprivrednog�komercijalnog�gazdinstva�i� ne�mogu�ostvariti�prava�iz�penzijskog�i�invalidskog�osiguranja�
P r em ema�prethod a�prethodnom nom�zakonu�o �zakonu�obv bve ezni znici� ci�do dopri prinosa nosa za�PIO�i�za�zdravstveno�osiguranje�bile�su�osobe� koje�ostv koje�o stvaru aruju ju�pri �prihod hode e�o �od d�auto �autorr ski skih�prava h�prava�a �ali li samo�ako�nisu�osigurani�po�drugoj�osnovi�dok�su� osobe�koje�ostvaruju�prihode�po�osnovi�ugovora�o� djelu�bili�samo�obveznici�doprinosa�za�PIO� S�obzirom�na�to�da�su�se�ugovori�o�autorskom� djelu�(zbog djelu�(zbo g�ma �manj njiih�zako h�zakonski nskih�o h�oba bave veza za)�k )�ko or i stil stilii i�za�one�osobe�koje�su�već�osigurane�i�za�poslove� koji�su�po�prirodi�stvari�djelo�(a�ne�autorsko� djelo)�navedena�dva�pravna�posla�su�sada� izjednačena�i�u�odnosu�na�obavezu�doprinosa�
Osobe�kojima�Republika�Srpska��odnosno�jedinica�lokalne�samouprave�uplatom� doprinosa�osigurava�besplatno�zdravstveno� osiguranje�samo�u�slučaju�da�po�drugoj�osnovi�nisu�obvezno�osigurane�na�zdravstveno� osiguranje�(dakle��ne�radi�se�o�obveznicima� doprinosa)�su�sljedeće�kategorije�osoba� • nezaposlena�osoba�dok�je�redovno� prijavljena�u�Javni�zavod�za�zapošlja vanje� van je�RS� RS� • izbjegla�i�raseljena�osoba�i�povratnik� • osoba�kojoj�je�priznato�pravo�na�zdravstveno�osiguranje�u�skladu�sa�zakonom� ��
kojim�se�uređuju�prava�boraca��vojnih� invalida�i�porodica�poginulih�boraca� Odbrambeno-otadžbinskog�rata�RS�i� civilnih�žrtava�rata� • osoba�koja��je�korisnik�prava�u�skladu� sa�zakonom�kojim�se�uređuju�prava�iz� područja�socijalne�zaštite� Kod�obveznika�doprinosa�za�penzijsko�i� invalidsko�osiguranje��te�zdravstveno�osiguranje�koji�se�nalaze�u�posebnim�okolnostima��koje�predstavljaju�osnovu�za�osiguranje� od�povrede�na�radu�i�profesionalne�bolesti��� promjena�se�odnosi�na�obveznike�doprinosa� učenika�i�studenata�na�praktičnoj�nastavi�� odnosno�tijekom�obavljanja�stručne�prakse�kod�poslodavca��za�koje�se�plaćaju�samo� doprinosi�za�penzijsko�i�invalidsko�osiguranje� u�posebnim�okolnostima��ali�i�ne�zdravstveno� osiguranje�s�obzirom�na�to�da�su�već�osigurani�na�isto��Obveznik�doprinosa�za�penzijsko�i� invalidsko�osiguranje��te�zdravstveno�osiguranje��dok�se�nalazi�u�posebnim�okolnostima� biti�će�osoba�za�vrijeme�obavljanja�stručnog� osposobljavanja�i�usavršavanja�kod�poslodavca��bez�zasnivanja�radnog�odnosa��Osnovica� za�obračun�doprinosa�je�����prosječne�bruto� plaće�u�Republici�Srpskoj��Stopa�doprinosa�za� penzijsko�i�invalidsko�osiguranje�iznosi������ Obveznicima�doprinosa�za�penzijsko�i� invalidsko�osiguranje�kod�ugovora�o�autorskom�djelu�smatraju�se�osobe�koje�ostvaruju� prihode�od�autorskih�prava�bez�obzira�na�to� da�li�su�osigurani�po�drugoj�osnovi� Isto�tako��obveznicima�doprinosa�za� penzijsko�i�invalidsko�osiguranje�smatraju� se�i�osobe�koje�ostvaruju�naknadu�po�osno vu�ugovora�o�dopunskom�radu�u�skladu�sa� vu�ugovora�o�dopunskom�radu�u �skladu�sa� odredbama�Zakona�o�radu��Naime��radniku� koji�je�zaključio�ugovor�o�radu�sa�punim� radnim�vremenom�omogućava�se�da��bez�suglasnosti�poslodavca��može�zaključiti�ugovor� o�radu�sa�drugim�poslodavcem�za�rad�do�polovine�punog�radnog�vremena�(dopunski�rad)� pod�uvjetom�da�se�radno�vrijeme�radnika�kod� tih�poslodavaca�vremenski�ne�podudara�i�da� se�ne�radi�o�obavljanju�poslova�iz�djelatnosti� koje�obavlja�poslodavac�(zakonska�zabrana� konkurencije)� Sukladno�navedenom��za�sve�osobe� koje�ostvaruju�prihode�po�osnovu�ugovora�o� autorskom�djelu�i�ugovora�o�djelu�(zaposlene�i�nezaposlene)�plaća�se�samo�doprinos�za� penzijsko�i�invalidsko�osiguranje�po�stopi�od� �������Stopa�poreza�na�dohodak�koji�se�plaća� na�osnovu�tih�ugovora�i�dalje�iznosi����� S�obzirom�na�česte�zloupotrebe�od�poslodavaca��koji�su�koristili�ugovore�o�autorskom�djelu�radi�manjih�zakonskih�obveza� POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
Osnovica Osno vica za doprinose za osobe koje samostalno za�one�osobe�koje�su�već�bile�osigurane�i�za� poslove�koje�bi��po�prirodi�stvari��bili�posloobavljaju privrednu djelatnost je najmanje ����a vi�koji�bi�predstavljali�djelo�(a�ne�autorsko� vi�koji�bi�predstavljali�dje lo�(a�ne�autorsko� za osobe k oje samostalno obavljaju profesionalnu djelo)��ali�i�zbog�toga�jer�se�radi�o�sličnim� djelatnost ���� prosječ ne bruto plaće u RS za pravnim�poslovima�u�pogledu�oporezivanja�� prethodnu godinu� zakonodavac�je�navedena�dva�pravna�posla� (ugovor�o�djelu�i�ugovor�o�autorskom�djelu)� St opa dop Stopa doprr in inosa osa za dj dječ eč ij iju u za zašt štit itu u je pov poveć ećan anaa sa izjednačio�u�odnosu�na�obavezu�doprinosa�� (Prethodnim�zakonskim�rješenjem�obveznici� ���� na �����a za os igu igura ra nje od nezap nez aposl oslenos enosti ti doprinosa�za�penzijsko�i�invalidsko�osigurasmanjen sm anjenaa sa �� na ����� Zbir na st opa dopri dop rinosa nosa nje��te�zdravstveno�osiguranje�bile�su�osobe� (���)) je ost ala ist (��� istaa (PIO (P IO ������ ���zdr zdrav avstve stveno no koje�ostvaruju�prihode�od�autorskih�prava�� osigura gura nje ����o ����osi sigur guranje anje od nezapos n ezapos lenost lenostii ���� ali�samo�ako�nisu�osigurani�po�drugoj�osnovi�� osi dok�su�osobe�koje�ostvaruju�prihode�po�osno- i dječ d ječ ija zaš zaštit titaa ����)� vi�ugovora�o�djelu�bili�samo�obveznici�dopri vi�ugovora�o�djelu�bili�samo�obv eznici�doprinosa�za�penzijsko�i�invalidsko�osiguranje�) Osnovica�za�doprinose�za�osobe�koje� samostalno�obavljaju�privrednu�djelatnost� Kod�prijavljivanja�i�rokova�plaćanja�doiznosi�najmanje�����prosječne�bruto�plaće� prinosa��novina�je�da�u�slučaju�kada�ne�bude� u�Republici�Srpskoj�za�prethodnu�godinu��a� izvršena�isplata�prihoda�(primanja)�na�koju� prema�posljednjem�podatku�Republičkog�zase�plaćaju�doprinosi��obveza�plaćanja�dopri voda�za�statistiku�objavljenom�u�“Službenom� voda�za�statistiku�objavljenom �u�“Službenom� nosa�nastaje�istekom�dva�mjeseca�od�mjeseca� glasniku�Republike�Srpske”��dok�osnovica� za�koji�se�prijavljuju�doprinosi�� za�osobe�koje�samostalno�obavljaju�profesionalnu�djelatnost�iznosi������prosječne� bruto�plaće�u�Republici�Srpskoj�za�prethodnu� Zaključno godinu� Osnovica�doprinosa�za�osobe�koje�saNove�zakonodavne�mjere�će�omogućiti� mostalno�obavljaju�ugostiteljsku�djelatnost� osiguranje�sredstava�za�provođenje�mjera� pružanjem�usluga�smještaja��hrane�i�pića�u� natalitetne�politike�kroz�proširivanje�i�poapartmanu��kući�za�odmor�i�sobi�za�iznajmlji- većanje�jednog�od�prava�iz�se većanje�jednog�od�prava�iz�segmenta�dječije� gmenta�dječije� vanje�iznosi�����od�prosječne�bruto�plaće�u� zaštite��odnosno�materinskog�dodatka�za� Republici�za�prethodnu�godinu� sve�nezaposlene�majke�u�trenutku�rođenja� Osnovica�doprinosa�za�osobe�koje� djeteta��bez�obzira�na�njezino�ili�materijalostvaruju�naknadu�plaće�u�periodu�korištenja� no�stanje�njezine�porodice��što�bi�se�trebalo� porodiljnog�dopusta�za�������godinu�iznosi� pozitivno�odraziti�na�povećanje�zdravstvenog� ����njihove�osnovice�prije�otpočinjanja�kori- i�socijalnog�statusa��te�društvene�posebno�raštenja�porodiljnog�dopusta� njive�skupine�i�njihove�porodice��No��unatoč� Vezano�za�stope�doprinosa��mijenjaju� Vezano�za�stope�doprinosa��mijenjaju� pozitivnim�učincima�koje�će�polučiti�navedese�određene�stope��odnosno�stopa�doprinosa� na�mjera��zakonodavac�bi�trebao�na�sustavan� za�dječiju�zaštitu�je�povećana�sa�ranijih������ i�cjeloviti�način�urediti�područje�natalitetne� na�������a�stopa�doprinosa�za�osiguranje�od� politike��a�ne�kroz�donošenje�povremenih� nezaposlenosti�je�smanjena�sa�ranijih����na� parcijalnih�mjera��s�obzirom�na�izniman� ������Na�taj�način�je��zapravo��došlo�samo� značaj�natalitetnih�mjera�u�provođenju�dedo�preraspodjele�predmetnih�stopa�u�korist� mografske�politike��a�svjedoci�smo�situacije� doprinosa�za�dječiju�zaštitu�� da�se�i�Republika�Srpska�suočava�sa�velikim� Ukupna�svota�doprinosa�je�i�dalje�ostala� problemom�odljeva�mladog�radno�sposobnog� ista��odnosno�iznosi����� stanovništva�u�druge�razvijenije�europske� • doprinos�za�penzijsko� države��Stoga�bi�se�na�razini�Republike�trebai�invalidsko�osiguranje ����� la�sačiniti�strategija�o�demografskoj��natali• doprinos�za�zdravstveno�osiguranje ��� tetnoj�i�obrazovnoj�politici�na�temelju�koje� • doprinos�za�osiguranje� će�se�uređivati�zakonodavni�okvir�i�donositi� od�nezaposlenosti ���� stabilnije�i�dugoročnije�mjere�za�poboljšanje� • doprinos�za�dječiju�zaštitu ���� socijalno-ekonomskog�statusa�obitelji�
w w w �re revicon vicon� �inf info o POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
��
POREZI
Mehan eh aniz izam am�“ �“ob obrn rnut utog og�t �ter ereće ećenj nja” a” �(� �( � ) �
Efekti�primjene�posebne� sheme�u�sferi�borbe�protiv� PDV�prevara�u�EU ȫ dr. dr. sc. Dinka Antić
Analize su pokazale da su PDV prevare u građevinarstvu i drugim, pogotovo u brzo rastućim granama, poput telekomunikacija i informatike, poprimile velike razmjere. U cilju suzbijanja složenih prevara u PDV sistemima članica EU, Vijeće EU je 2013. usvojilo set mjera u području politike oporezivanja PDV-om i operativni mehanizam za primjenu nove politike PDV-a koji je nazvan “mehanizam za brzo reagiranje”. Radi se o skraćenim procedurama koje omogućavaju primjenu “mehanizma obrnutog terećenja”, koji podrazumijeva prenos PDV obveze sa prodavca na kupca. S obzirom na to da se radilo o privremenoj petogodišnjoj petogodišnjoj mjeri, Komisija je nedavno objavila prvi izvještaj koji ukazuje na to da bi bilo korisno da se produži razdoblje primjene oba mehanizma. Bosna i Hercegovina iz svega može izvuži dvije pouke: prva je da je nužno da se primjena mehanizma obrnutog obrnutog terećenja, terećenja, koji je u BiH poznat kao posebna građevinska shema, proširi i na druge sektore pogođene prevarama. Drugo, zbog tegobnog načina donošenja odluka u BiH (koje zahtijevaju zahtijevaju zajedničko odlučivanje institucija BiH i entiteta), fascinantna je fleksibilnost i brzina reagiranja reagiranja EU, složenog konglomerata od 28 članica, na pojavu novih oblika PDV prevara, pogotovo imajući u vidu da se direktive i ostale mjere iz područja oporezivanja oporezivanja moraju donijeti jednoglasno, uz konsenzus svih članica.
��
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
UVOD
Dug Dugo sesp se spe ekuliralo liralo da sen se najve jve i dio izgu ljenih ljenih pore poreznih znih priho rihodau da u E odno dnosi na PDV� Pre a procje procjena na a E urop uropsk ske e komisije omisije iz � ��� ��� godine ine porezn rezne e prev revareu re u E izno iznose od � �� do � ��� BDP-a DP-a Un Unij ije e (EC � ���)� a stu dija Komis Komisije ije za � ��� ��� ukazala zala je na god godišnji išnji ja izme izme u prik rikupljen ljenih priho rihoda od PDV-a PDV-a i poten tencijaln cijalnih ih priho rihoda u izno iznosu od �� � � ilijar jardi EUR a za� ��� ��� � godinu inu �� � � � � ilij ilija arde E UR što što je koresp respo ondira ndiralo lo ���� ���� potenc tencija ijalne lne PDV� PDV� o veze (CASE� � ��� )� Pre Pre a posljed ljednjo studiji za � ��� ��� godinu inu izno iznos nenapla enih priho rihoda od PDV-a s anjen jen je na ��� � ilijard lijarde e E UR štok to koresp respo ondira�� ira �� ��� poten ten cije ijelne lne PDV� PDV� o veze (CASE� (CASE� � ��� ��� )� Najni jni i izno iznos izgu izgu ljeni ljeni PDV� priho rihoda je za ilje en u Šve Švedsko (sa o � � �� poten tencijaln cijalne e PDV� o veze)� ze)� teu te u Špa Španjols jolsk ko (� ��)� i Hrva Hrvatsk tsko (���)� (� ��)� dok je najve jve i izno iznos izgu izgu ljen ljenih priho riho da za ilje ilje en u Ru unjsk jsko (��� (��� � �)� �)� Slov Slova ko (� �� � �)� �)� i r ko (� �� ��) J a izme izme u stvarnih rnih i potencija cijaln lnih ih prioda odPDV-a od PDV-a nije rezu rezulta ltatt sa o pre prevara vara ve i sive sive ekono ije zak zakonito nitog izbjega izbjegava vanja nja pla anjaPDV-a nja PDV-a ili neso nesolv lve enost nostii o veznika znika (PDV� (PDV� dugova)� Najve jve i dio se ipa ipak odnosi na PDV� pre prevare vare Ana Analize Me unaro narodn dne e asocija socija cijeza cije za PDV� (In (I ntern terna ation tiona VAT VAT Ass Associati ciatio on � ��� ) pokazuju zuju da su pored red “fe “feniks iks ko
panijai lan lan anih prev revara� na eš e vrst rste PDV� PDV� prev preva ara u E na jerna jerna neso nesolve lvent ntno nost st (do avlja naplat lati PDV� PDV� prog roglas lasi ste a i ne upla ti PDV� PDV� dok kupac od ijeu ije ulazn laznii PDV� PDV� iz tih trans transa akcija najviše najviše kod kod nepo neposlov slovne ne upot upotreb rebe e do ara i usluga sluga)�)� i u anjenje njenjeo osno snovice vice za izlazni izlazni PDV� (prod (prodaje ispo ispod norm norma alnecije lne cijene ne)�)� Stu Studijaza � ��� (Reck (Recko on � ���)� pre pozna poznala la je neko nekoliko liko instru instru enta nta iz siste siste a PDV-a PDV-a u E za suzb suzbija ijan nje porezn reznih ih prev revara kao štosu to suu unapre enje slu slu ene surad radnje ize u porezn reznih ih uprav rava lan lanica ica unapre enje sura suradn dnje je i razmje razmjene ne inform informa acija releva relevantn ntnih ih zao za oporeziva zivanje PDV-o PDV-o izme izme u E i tre ih zema zemalja ode odernizacija rnizacija administ dministrira riranja nja PDVo koja e dov dovesti do sma smanjenja njenjatr tro oško škovaa va ad� inistriranja inistriranja koje koje imaju imaju obve obveznici znici i izmje izmjen ne politi politike keop opore orezivan zivanja ja PDV-om PDV- om podr podru u ju izmje izmjene nep politike litike opore porezizivanja vanjaPDV-om PDV-omu u pro protek teklih pet pet godin godina a Unija sefo se fok kusirala sirala na uskla skla ivanje ivanjeo opore poreziva zivanja nja usluga slugau u Uniji sa globa lobalnimpr lnim pra avilima vilima u cilju osiguranja osiguranja ravnop ravnoprav ravne ne konku konkurencije rencije ekoekono skih skih subje subjeka kata ta iz Unije sako sa ko panijam panijama a iz SAD SAD J apana i ostalihra lih razv zvije ijen nih dr ava Primjenom Primjenomno novih vih pravila pravila opore oporezivan zivanja ja usluga usluga onem onemog ogu u ena ena je pojav pojava a dvos dvostru truko kogg opore oporezizivanja vanjaii zak zakonite nite pore porezne znee evazije vazije u form formii dvo strukog strukog neopore neoporezi ziva vanja nja
� Cilj Komisije Komisijeje je dauvo enje elek lektrons tronskekom kekomun unika ikacije cije izme izme u o veznik veznika a i pore poreznih znihup upra ravač vač lanic lanica a obve obveznic znicii ostv ostva are ušte uštede denatroš natroško kovim vima a adminis dministrir trira anjaod nja od�� ��� do� do � ��� Više E C � ���� POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
��
POREZI
Globalna�ekonomska�kriza�je�pred� ���������������u�razdoblju�dovoljno�dugom�da� članice�EU�stavila�izazovan�zadatak�koji� se�suzbiju�porezne�prevare�u�EU��Čl�����b�su� podrazumijeva�kreiranje�flek podrazumijeva�kreiranje�fleksibilnih�mjera� sibilnih�mjera� propisane�i�obveze�članica�koje�primjenjuju� u�politici�PDV-a�na�raz u�politici�PDV-a�na�razini�EU��Fleksibi ini�EU��Fleksibilnost� lnost� “mehanizam�za�brzo�reagiranje”�da�nadziru� mjera�je�nužna�zbog�sporosti� mjera�je�nužna�zbog�sporosti�izmjene�poreizmjene�poreprimjenu�mehanizma�od�obveznika�specifičznih�propisa��Zbog�dugih�i�složenih�procenih�dobara�ili�usluga�na�koje�se�mjera�odnosi�� dura�donošenja�ili�izmjena�pore dura�donošenja�ili�izmjena�poreznih�propisa� znih�propisa� Komisija�je�dužna�da�Europskom�parlamentu� efekti�predloženih�mjer efekti�predloženih�mjera�su�često�zakašnj a�su�često�zakašnjeli�� eli�� i�Vijeću�podnese�sveobuhvatni�izvještaj�o� nekad�i�kontraproduktivni��s� nekad�i�kontraproduktivni��s�obzirom�na� obzirom�na� procjeni�efekata�primjene�“mehanizma�za� postojanje�vremenskog�razm postojanje�vremenskog�razmaka�između� aka�između� brzo�reagiranje”�do�������������Prvi�izvještaj� momenta�uočavanja�potrebe�za�izmjenom� Komisije�sa�procjenom�efekata�primjene�meporeznih�propisa�do�momenta� poreznih�propisa�do�momenta�njihove�imnjihove�imhanizama�je�objavljen�početkom�marta������� plementacije�i�ispoljavanja�prvih�efekata� (EC������)�� mjera��Taj�vremenski mjera��Taj�vremenski�zaostatak�(engl�� �zaostatak�(engl��time )�“otupljuje”�očekiva )�“otuplju je”�očekivane�efekte� ne�efekte�od�novih� od�novih� lag lag Pr av ni okv ir za br zo suzb su zbija ija nje poreznih�mjera��jer�se�ok poreznih�mjera��jer�se�okolnosti�koje�s olnosti�koje�su� u� PDV pr eva r a dovele�do�tih�mjera�u�međuvremenu�mogu� značajno�promijeniti��Da�bi�se�pr značajno�promijeniti��Da�bi�se�prevazišli�ti� evazišli�ti� nedostaci��EU�se�odlučila�za�krei nedostaci��EU�se�odlučila�za�kreiranje�flekranje�flekDirektiva����������EC�predviđa�posibilnih�i�efikasnih�instrumenata�u�politici� sebne�procedure�za�odobravanje�pojednoPDV-a�na�razini�EU�koji�će PDV-a�na�razini�EU�koji�će�biti�usmjer �biti�usmjereni�na� eni�na� stavljenih�mjera�i�mjera�z stavljenih�mjera�i�mjera�za�sprečavanje�ev a�sprečavanje�evaasektore�u�kojima�se�jav sektore�u�kojima�se�javlja�porezna�evazi lja�porezna�evazija�i� ja�i� zije�ili�izbjegavanje�plaćanja�pore zije�ili�izbjegavanje�plaćanja�poreza��budući� za��budući� u�kojima�se�javljaju�tržiš u�kojima�se�javljaju�tržišne�distorzij ne�distorzije��ali�sa� e��ali�sa� da�one�predstavljaju�derog da�one�predstavljaju�derogaciju�Direkti aciju�Direktive�� ve�� ograničenim�vremenskim�rokom ograničenim�vremenskim�rokom�primjene� �primjene� Članom������propisana�je�složena�procedura� da�se�ne�bi�narušio�osnovni�konceptualni� podnošenja�zahtjeva�za�derogaciju��proceduokvir�sistema�PDV-a�u�Uniji� ra�ispitivanja�zahtjeva�od�Europs ra�ispitivanja�zahtjeva�od�Europske�komisij ke�komisije� e� i�procedura�odobravanja�derogacije i�procedura�odobravanja�derogacije�od�Vije�od�Vijeća�EU�� Prr em P emaa pos lj ljed ednj njoj oj st stud udij ijii za ����� god godin inu�i u�izn znos os Suočena�sa�novim�pojavnim�oblicima� PDV�prevara�koje�proizvode�velike�gubitke� nenaplaćenih prihoda od PDV-a u državama prihoda�i�dovode�do�dis prihoda�i�dovode�do�distorzije�na�tržiš torzije�na�tržištu� tu� č lani lanicam camaa EU iznosi iz nosi ����� milija rd rdee EUR�što EU��Europska�komisija�se�odlučila�za�širekor espond espondir iraa ��� ����� potencijelne potencij elne PDV obveze� ob veze� nje�opsega�dobara�i�usluga�na�koje nje�opsega�dobara�i�usluga�na�koje�se�može� �se�može� primijeniti�mehanizam�“obrnut primijeniti�mehanizam�“obrnutog�terećanja”� og�terećanja”� na�ciljane�sektore�u�kojima�je na�ciljane�sektore�u�kojima�je�otkrivena� �otkrivena� U�cilju�suzbijanja�PDV�prevara�Vijeobimna�porezna�evazija��Međ obimna�porezna�evazija��Međutim��kako�je utim��kako�je će�EU�je�������usvojilo�izmjene�Direktive� proširenje�opsega�primjene proširenje�opsega�primjene�“obrnutog�tere�“obrnutog�tere���������EC�kojima�se�širi�opseg�derogacićenja”�privremeno�i�ciljano�sam ćenja”�privremeno�i�ciljano�samo�na�određeo�na�određe ja�Direktiva�u�smislu�primjene�mehanizma� ja�Direktiva�u�smislu�primjene�mehanizma� ne�sektore��odredbe�nov ne�sektore��odredbe�novog�člana����a�imaju� og�člana����a�imaju� reverse e charge “obrnutog�terećenja”�(engl��revers karakter�specijalne�mjere�čij karakter�specijalne�mjere�čiju�primjenu�u u�primjenu�u echanism echanism - RCM)� kao�instru kao�instrumenta� menta�za� za� članicama�odobrava�Vijeće�EU��Odredbe� borbu�protiv�prevara��i�izmjene��Direktive� člana������kojima�se�propisuje�p člana������kojima�se�propisuje�procedura�za� rocedura�za� ���������EC�kojima�se�uvodi�“mehanizam� dobijanje�odobrenja�za�primje dobijanje�odobrenja�za�primjenu�derogacija� nu�derogacija� za�brzo�reagiranje”�(engl��Quick React Direktive��poput�mehanizm Direktive��poput�mehanizma�“obrnutog�tea�“obrnutog�teReaction ion rećenja”��suviše�su�krute� rećenja”��suviše�su�krute�i�neefikasne�da�bi i�neefikasne�da�bi Mechanism Mechanism-- QRM)��pravni�instrument�koji� treba�omogućiti�članicama�da�primijene� se�brzo�mogli�ostvariti�očekiv se�brzo�mogli�ostvariti�očekivani�efekti�proani�efekti�promehanizam�“obrnutog�terećenja”�na�brz�� širenja�primjene�“obrnutog�te širenja�primjene�“obrnutog�terećenja”�iz�norećenja”�iz�no jednostavan�i�fleksibilan�način��odnosno�da� vog�člana����a� vog�član a����a��Složena�p �Složena�procedura� rocedura�dobijanja� dobijanja� interveniraju�u�nacionalnim�PDV�sistemima� odobrenja�može�trajati�i�do�os odobrenja�može�trajati�i�do�osam�mjeseci� am�mjeseci� u�situacijama�kada�se�uoče�obimne�PDV�prešto�je�isuviše�dugo�za�brzu što�je�isuviše�dugo�za�brzu�reakciju�članica� �reakciju�članica� vare�i�značajni�gubici�prihoda� na�uočene�devijacije�u�sistemu�PDV-a��Da� “Mehanizam�za�brzo�reagiranje”�de facto bi�se�omogućila�fleksibilnija�i�brža�primjena� a�primjena� facto bi�se�omogućila�fleksibilnija�i�brž predstavlja�specijalnu�proceduru�za�primje“obrnutog�terećenja”�u�sektorima�pobrojanu�specijalnih�mjera�politike�PDV-a�Unije�� nim�u�novom�članu����a�Direkt nim�u�novom�članu����a�Direktive��Vijeće ive��Vijeće Imajući�to�u�vidu��primjena�mehanizma�je�(i)� EU�je�istodobno�usvoji EU�je�istodobno�usvojilo�i�“mehanizam�za lo�i�“mehanizam�za ciljana��samo�na�određene�sektore��(ii)�opcio- brzo�reagiranje”�kao�specijalnu�proceduru�� na��samo�ukoliko�članice�procijene�da�je�nuž- Pravila�primjene�“mehanizma�za�brzo�reano�uvesti�mehanizam��(iii)�privremena��u�raz- giranje”�su�propisana�novim�članom����b� doblju�do�devet�mjeseci�i�(iv)�ograničena��do� ��
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
Direktive��Mehanizam�se�može�primjenjivati� godina�javlja�mehanizam�“obrnutog�terećedo���������������godine� nja”��koji�podrazumijeva�suprotan�postupak� Prema�odredbama�člana����b��u�slučaju� -�prenos�obveze�za�PDV�sa�prodavca�dobara� imperativne�potrebe�i�hitnosti�članice�mogu� i�usluga�na�kupca� Umjesto�naziva�“obrnuto� da�propišu�kao�posebnu�mjeru�za�suzbijanje� terećenje”�u�praksi�i�u�publikacijama�populaprevara�u�transakcijama�prometa�navederan�je�i�termin�“tax shift ”�ili�“prenos�poreza”� ”�ili�“prenos�poreza”� nih�dobara�ili�usluga�postupak�oporezivanja� Pravila�mehanizma�“obrnutog�terećenja”� prema�kojem�je�primatelj�specifičnih�dobara� mogu�se�razlikovati�od�članice�do�članice�� ili�usluga�dužan�da�obračuna�i�plati�PDV�(tj�� Neke�članice�zahtijevaju�da�i�kupac�i�proda“obrnuto�terećenje”)��U�tom�slučaju�članica� vac�budu�solidarno�odgovorni�za�PD vac�budu�solidarno�odgovorni�za�PDV�u�sluV�u�slu je�dužna�da�traži�odobrenje�sukladno�odred- je�dužna�da�traži�odobrenje�sukladno�odred čaju�da�kupac�ne�plati�PDV�poreznoj�upravi�� bama�člana����b�kojim�se�propisuje�primjena� Isto�tako��neke�zemlje�zahtijevaju�da�se�na� “mehanizma�za�brzo�reagiranje”��U�svojem� prijavi�navede�porezni�broj�kupca��Primatelj� zahtjevu�članica�je�dužna�da�Komisiji�predoči� dobara�ili�usluga�može�odbiti�PDV�kao�ulazni� analize�iz�kojih�se�vidi�da�je�došlo�do�ugrožaporez�sve�dok�ove�usluge�pribavlja�za�vlasti vanja�naplate�prihoda�od�PDV-a�u�transakci vanja�naplate�prihoda�od�PDV -a�u�transakcito�poslovanje�i�ukoliko�one�ulaze�u�ukupan� jama�specifičnih�dobara�i�usluga�za�koje�traži� promet�koji�ne�isključuje�pravo�na�odbitak� primjenu�“obrnutog�terećenja”��Članica�treba� ulaznog�poreza� da�dostavi�sve�potrebne�informacije�iz�kojih� se�može�zaključiti�o�kakvim�prevarama�se� radi��njihovom�obimu�i�razmjerama��te�treba� U�cilju�suzbijanja�PDV�prevara�izmjenama� objasniti�razloge�za�hitnu�proceduru�donoše- Di Dirr ekti ektive ve�� ���� � � ��� EC�pr �pro oši širr en�je�op en�je�opseg seg�mo �mog guće nja�derogacija� primjene pri mjene�me �mehanizma�“ hanizma�“o obrnut brnuto og�tereć �tereće enj nja” a”�i �i Osnovna�kvaliteta�ovog�mehanizma�je� uvede uve den�“ n�“ me mehani hanizam zam�za�b �za�brr zo zo�r �rea eag gi r anj anje” e”�kao� �kao� u�skraćenju�rokova�i�procedura�odobravapravni�instrument�koji�treba�omogućiti�primjenu� nja�primjene�mehanizma�“obrnutog�terećenja”��što�dovodi�do�značajnog�ubrzavanja� mehanizma�“obrnutog�terećenja”�na�brz� procesa�odobravanja�derogacija��Osim�toga�� je jed dno nossta tav van�i�fl n�i�fle eksib ksibilan�n ilan�nač ačin� in� ukupnoj�efikasnosti�novog�postupka�odobravanja�derogacija�doprinosi�i�propisana� standardizacija�formata�zahtjeva�i�osiguranja�dodatnih�informacija�potrebnih�EuMehanizam�je�dosta�efikasan�i�racionaropskoj�komisiji��Za�razliku�od�standardne� lan��Postiže�se�bolja�naplata�PDV-a��a�da�se� procedure�odobrenja�derogacija�iz�člana� ne�povećava�porezni�teret�kupcu��uz�pojedno������koja�podrazumijeva�konačnu�odluku� stavljenje�obračuna�i�naplate��Osnovna�odlika� Vijeća�EU Vijeć a�EU��“me ��“mehan hanizam� izam�za�b za�brzo� rzo�reag reagiran iranje”� je”� mehanizma�je�neutralnost�na�financijsku�pose�implementira�na�osnovu�pozitivne�odluziciju�kupca�koji�obračunati�PDV�sučeljava�sa� ke�Europske�komisije� ulaznim�PDV-om��Prilikom�obračuna�kupac� Imajući�u�vidu�da�ovo�predstavlja�deroistovremeno�odobrava�račun�obveza�za�PDV� gaciju�ovlasti�Vijeća�EU��sve�odluke�Europske� za�iznos�izlaznog�poreza�obračunatog�na�prokomisije�koje�se�donesu�primjenom�“mehadajnu�vrijednost�isporuke�i�zadužuje�račun� nizma�za�brzo�reagiranje”�mogu�se�primjenji- ulaznog�poreza�na�koje�ima�pravo�svaki�obve vati�u�roku�ne�duljem�od�devet�mjeseci��Čla vati�u�roku�ne�duljem�od�dev et�mjeseci��Člaznik�koji�isporučuje�(a�u�ovom�slučaju�prima� nica�koja�procijeni�da�bi�trebalo�nastaviti�sa� i�obračunava)�oporezive�usluge��� primjenom�“obrnutog�terećenja”�kod�promeMehanizam�“obrnutog�terećenja”�prita�određenih�dobara�i�usluga�i�nakon�isteka� mjenjuje�se�u�članicama�EU�u�posljednjih���� devet�mjeseci�treba�da�zatraži�odobrenje�od� godina��Mehanizam�nije�bio�propisan�Šestom� Vijeća�EU�u�standardnoj�proceduri�predviđe Vijeća�EU�u�standardnoj�proceduri�pre dviđe- direktivom�EZ�o�PDV-u��ni�kao�obavezno� noj�članom������Direktive� pravilo��niti��kao�opcija��osim�u�specifičnim� situacijama�koje�su�se�odnosile�na�oporezivanja�usluga�prema�sjedištu�primatelja�usluge�� Evolucija�mehanizma�“obrnutog� posebnu�shemu�za�investicijsko�zlato�i�interterećenja” ne�transakcije�između�članica�kada�je�uvoznik�kompanija�koja�nema�sjedište�u�članici�u� Standardni�postupak�oporezivanja�PDVkoju�uvozi� om�u�domaćem�prometu�podrazumijeva�obEvolutivni�put�primjene�mehanizma� vezu�obveznika�koji�prodaje�dobra�ili�usluga� vezu�obveznika�koji�prodaje�dobra�ili�usluga� je�specifičan��U�prvih�pet�godina�Vijeće�E je�specifičan��U�prvih�pet�godina�Vijeće�EU� U� da�obračunava�PDV�na�fakturama�koje�izdaje� je�odobravalo�njegovu�primjenu je�odobravalo�njegovu�primjenu�na�zahtjev� �na�zahtjev� kupcu��U�Europskoj�uniji�se�prije�desetak� članica�kao�derogaciju�Šeste�PDV�direktive�� POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
��
POREZI
a�potom�i�redizajnirane�Direktive�Vijeća� evazije��Kao�sredstvo�u�borbi�protiv�poreznih� ���������EC��Na�zahtjev�nekoliko�članica� prevara�i�evazije�članicama�je�dato�pravo�da� Vijeće�EU�je�odobrilo�derogaciju�Šeste�PDV� Vijeće�EU�je�odobrilo�derogaciju�Šes te�PDV� u�određenim�slučajevima�uvedu�mehanizam� direktive�nekolicini�članica��Prema�odlukama� “obrnutog�terećenja”��“Određeni�slučajevi”�se� Vijeća�mehanizam�se�mogao�primjenjivati� Vijeća�mehanizam�se�mogao�primjenji vati� odnose�na�transakcije��djelatnosti�i�sektore� samo�u�određenim�transakcijama�prometa� u�kojima��su�uočene�značajne�prevare�i�utaje� dobara�i�usluga��koje�su�se�uglavnom�odnoporeza��Izmjene�su�locirane�u�dijelu�Direktisile�na�građevinske�radove��otkup�sekundar- ve�kojima�se�reguliše�opore ve�kojima�se�reguliše�oporezivanje�internih� zivanje�internih� � nih�sirovina�i�slično� �Najopsežniji�obuhvat� transakcija�između�članica�EU� primjene�sheme�je�odobren�Njemačkoj�na� Opseg�mehanizma�i�pravila�za�njegovu� � isporuke�građevinskih�usluga ��Vijeće�EU�je� opcionu�primjenu�propisana�su�čl�������re������proširilo�opseg�primjene�sheme��uglav- dizajnirane�Direktive�Vijeća����������EC�� nom��na�isporuke�određene�komunikacijske�i� Dobra�i�usluge�kod�čijeg�prometa�se�može� informatičke�opreme�� primijeniti�prenos�obaveze�za�PDV�na�kupca� moguće�je�svrstati�u�tri�grupe��promet�dobara� i�usluga�u�građevinarstvu��promet�sekundarnih�sirovina�i�otpada�i�promet�dobara�u�sudM ehanizam�“ ehanizam�“ob obrr nut nuto og�ter �tereć ećenja” enja” �j �je�d e�dos osta� ta� skim�i�izvršnim�postupcima� efikasan�i�racionalan��postiže�se�bolja�naplata� Svaka�članica�ima�mogućnost�da�propiše� P DVDV-a�a�d a�a�da�se�ne a�se�ne�po �pove veća ćava�p va�porezni� orezni�ter tere et�ku t�kupc pcu� u� da�će�se�obveznikom�PDV-a�u�transakcijama� prometa��navedenih�dobara�i�usluga�u�douz�pojednostavljenje�obračuna�i�naplate� maćem�prometu�smatrati�i�oporezive�osobe� koje�obavljaju�i�oslobođeni�promet�ukoliko� Osnovna�odlika�mehanizma�je�neutralnost�na� se�u�tim�transakcijama�javljaju�kao�primatelji� financijsku�poziciju�kupca�koji�obračunati�PDV� dobara�i�usluga�u�domaćem�prometu�(prva�i� sučeljava�sa�ulaznim�PDV-om� druga�grupa)��kao�i�državna�tijela�i�institucije� koje�se�rukovode�javnim�zakonom�u�smislu� primljenih�isporuka�(treća�grupa)��Zemlje� Primjena�mehanizma�je�pokazala�visok� članice�mogu�nacionalnim�propisima�detaljstupanj�efikasnosti�u�pogledu�naplate�prihono�specificirati�vrste�dobara�i�usluga�na�koje� da�i�smanjenja�utaja�i�izbjegavanja�plaćanja� se�odnosi�mehanizam�“obrnutog�terećenja”�� PDV-a��Budući�da�su�i�druge�članice�bile� opseg�posebne�sheme�i�primatelje�dobara�i� zainteresirane�za�primjenu�mehanizma�� usluga�na�koje�se�odredbe�odnose� Europska�komisija�je�ocijenila�da�je�došlo� Europska�komisija�je�ocijenila�da�je�d ošlo� Pozitivna�iskustva�V��Britanije��Italije�i� vrijeme�da�se�mehanizam�“obrnutog�tereće vrijeme�da�se�mehanizam�“obrnutog�terećedrugih�zemalja�potaknula�su�Europsku�kominja”�uključi�u�odredbe�Direktive�kao�opcija� siju�da�predloži�izmjene�Direktive���������� koju�članice�mogu�primijeniti�u�određenim� EC�u�vezi�sa�opcionim�i�privrem EC�u�vezi�sa�opcionim�i�privremenim�prienim�prislučajevima��Izmjenama�Šeste�PDV�direktive� mjenama�mehanizma�“obrnutog�terećenja”�� EZ�iz�������godine�usvojene�su�mjere�koji EZ�iz�������godine�usvojene �su�mjere�kojia�u�vezi�sa�prometom�usluga�koje�se�javljaju� ma�se�pojednostavljuju�procedure�obračuna� kao�predmet�PDV�prevara��Proširenje�opsega� PDV-a��kao�i�mjere�u�borbi�protiv�porezne� primjene�mehanizma�je�bilo�ograničeno�na� � Austriji�(Council�Decision� Austriji� (Council�Decision� ���������EC�OJ� L����)� L� ���)�je� je� odobrena�primjena�mehanizma� odobrena� primjena�mehanizma� na� isporuke�svih� isporuke� svih�usluga� usluga� i� dobara�za�instalaciju�i�pružanje�građevinskih�usluga�od�oporezivog�lica�koje�nema�sjedište�u�Austriji��Nizozemskoj� je�odobrena�primjena�mehanizm je�odobrena�primjena�mehanizma�u�transa a�u�transakcijama�prodaje� kcijama�prodaje�starih�građevinsk starih�građevinskih�objekata�i�z ih�objekata�i�zemljišta�koje�se� emljišta�koje�se�ne�koristi� ne�koristi� kao�građevinsko�zemljište��te� kao�građevinsko�zemljište��te�u�tekstiln u�tekstilnoj�industriji� oj�industriji�za�kooperan za�kooperantske�usluge� tske�usluge�šivanja�konfekc šivanja�konfekcije��Irskoj�je� ije��Irskoj�je�odobren�preodobren�prenos�obaveze�za�PDV-e�na�k nos�obaveze�za�PDV-e�na�kupca�kod�lizinga�na� upca�kod�lizinga�na�period�duži�od�deset�godina��a�It period�duži�od�deset�godina��a�Italiji�(Council�Decison�� aliji�(Council�Decison����������EC� ��������EC� OJ�L���)�i�Španiji�(Council�Decision����������EC�OJ�L����)�za�promet�otpada�u�transakcijama�između�kooperanata� koji�prikupljaju��sortiraju�i�prevoze�otpad�(metal��drvo��teks koji�prikupljaju��sortiraju�i�prevoze�ot pad�(metal��drvo��tekstil��papir��staklo�i�sl)��te�dilera�(posredn til��papir��staklo�i�sl)��te�dilera�(posrednika)�i�kompanija� ika)�i�kompanija� koji�obrađuju�materijal� � Opseg�usluga� � Opseg�usluga�uključuje��usluge�r uključuje��usluge�rušenja��usluge�n ušenja��usluge�na�zgradama�� a�zgradama��usluge�na�s usluge�na�svim�objektima� vim�objektima�koji�su�izgra koji�su�izgrađeni�od�gra đeni�od�građevinđevinskog�materijala�koji�su�izgrađeni�na�zemlji�ili�u�zemlji�ili�alt skog�materijala�koji�su�izgr ađeni�na�zemlji�ili�u�zemlji�ili�alternativne�usluge�koje�se�oba ernativne�usluge�koje�se�obavljaju�na�objektima�pom vljaju�na�objektima�pomoću� oću� građevinske�opreme�(tj��na�tunelima��mostovima��ulicama)��instalaciju�prozora�i�vrata��pokrivanje�podova��instalaciju�liftova��pokretnih�traka�i�sistema�za�grijanje��instalaciju�elemenata�koji�se�ugrađuju�na�zgrade�ili�druge�objekte� (restorane��radnje��prozorska�okna)�i�dr��(Council�Decision����������EC�OJ�L���)��Iz�pobrojanih�usluga�može�se� zaključiti�da�je�ugrađivanje�posebne�sheme�u�g zaključiti�da�je�ugrađivanje� posebne�sheme�u�građevinarstvu�u�Zakon rađevinarstvu�u�Zakonu�o�PDV u�o�PDV-u�BiH�rezultat� -u�BiH�rezultat�dobre�prakse�prim dobre�prakse�primjene� jene� mehanizma�u�Njemačkoj� � Radi�se�o�prometu�sljedećih�dobar � Radi�se�o�prometu�sljedećih�dobara��mobilnih�telefona��kom a��mobilnih�telefona��kompjutorskih�čipova���m pjutorskih�čipova���mikroprocesora���CPU�-�c ikroprocesora���CPU�-�centralnog� entralnog� procesora��medija�-�elektronske�memorije�koja�se�ugrađuje�u�kompjutor�i�eksternih�memorija�(zip�drive��USB�i�dr)�� elektrons elektronskih�uređaja�koji�se� kih�uređaja�koji�se� koriste�za� koriste�za� pohranjiv pohranjivanje� anje� obradu� obradu�ili�memorir ili�memoriranje�elektr anje�elektronski onskih� h� podataka� podataka� uređaja�za� uređaja�za� ručno�snimanje�ili�prikazivanje�slika�ili�zvuka��dijelova�kompjutora��ur ručno�snimanje�ili�prikazivan je�slika�ili�zvuka��dijelova�kompjutora��uređaja�za�komunikacije��osim�mobiln eđaja�za�komunikacije��osim�mobilnih�telefoih�telefona��uređaja�za�određivanje�pozicije�za�GPS�sisteme��konzola�za�igrice��sa�monitorom�ili�po na��uređaja�za�određivanje�pozicije�za�GPS�sisteme��kon zola�za�igrice��sa�monitorom�ili�povezanih�sa�televizorom�ili� vezanih�sa�televizorom�ili� kompjutorom�
��
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
period��do��������������Prema�odredbama� novog�člana����a��pored�dobara�i�usluga�na vedenih�u�čl�������Direktive��članice�su�mogle� vedenih�u�čl�������Direktive ��članice�su�mogle� u�datom�periodu��primijeniti�mehanizam�i� na�transfer�dozvola�za�emitovanje�CO��na� minimalni�period�od�dvije�godine��Ovim�se� Komisija�opredijelila�za�tzv��ciljanu�primjenu� mehanizma��budući�da�je�procijenjeno�da�se� na�takav�način�ostvaruju�maksimalni�efekti�� U�međuvremenu�je�Vijeće�EU�odobrilo� Litvaniji�i�Sloveniji�derogacije�koje�su�podrazumijevale�vremenski�ograničenu�primjenu� mehanizma�od�������������do��������������� za�promet�dobara�i�usluga�od�oporezivog�lica� koje�je�nesolventno��ili�se�nalazi�u�proceduri� stečaja�ili�u�proceduri�restrukturiranja�pod� sudskim�nadzorom��te�za�promet�drveta�� odnosno�za�promet�usluga�u�građevinarstvu�� usluga�koje�se�odnose�na�isporuku�osoblja�za� usluge�u�građevinarstvu��promet�zemljišta�i� objekata��u�okviru�opcije�oporezivanja�i�na� promet�škarta��otpada�i�korištenog�materijala� koji�se�može�reciklirati� Izmjenama�Direktive����������EC�koje� su�stupile�na�snagu���������������period�primjene�mehanizma�“obrnutog�terećenja”�za� prenos�dozvola�za�emisiju�CO��se�produžava� do���������������Ujedno�je�opseg�primjene� mehanizma�proširen�na�promet�drugih�proizvoda�iz�sfere�mobilnih�telekomunikacija�� informatičke�opreme��te�plina�i�električne� energije��žitarica�i�industrijskog�bilja�i�sirovih� i�poluobrađenih�plemenitih�metala��Rasprave� o�općoj�upotrebi�mehanizma��koje�traju�od� �������okončane�su�usvajanjem�prijedloga� izmjena�Direktive����������EC�koncem� ������godine�� Iz�elaboracije�toka�evolucije�(vid��Prilog� �)�mehanizma�obrnutog�terećenja�može�se� zaključiti�da�je�to�bio�segment�sistema�PDV-a� u�EU�koji�je�u�kratkom�razdoblju��s�obzirom� na�desetljeća�primjene�PDV-a�u�EU��doživio� najopsežnije�i�najradikalnije�transformacije�� od�sporadične�derogacije�do�instrumenta� kojeg�u�različitom�opsegu�primjenjuju�sve� članice�(vid��Prilog��)� EFEKTI�PRIMJENE�POSEBNIH�SHEMA� PROTIV�PDV�PREVARA
Prvi�izvještaj�Komisije�u�vezi�sa�efektima�primjene�dvije�posebne�sheme�(tj��mehanizma�za�obrnuto�terećenje�i�mehanizma� za�brzo�reagiranje)�u�području�borbe�protiv� PDV�prevara�objavljen�je�početkom�marta� ������godine�(EC������)��Izvještaj�Komisije�
je�koncipiran�na�način�da�je�fiskalnim�vlastima�članica�i�odabranoj�skupini�kompanija�i� fizičkih�osoba�postavljen�set�pitanja�u�vezi�sa� efektima�primjene�oba�mehanizma��Pitanja� se�odnose�na�efikasnost�primjene�mehanizama��nužnost�primjene�u�svjetlu�dešavanja�u� sistemu�PDV-a�u�EU�i�članicama��mogućim�
P r em Pr emaa č l� l � ���� r ed ediz izaj ajni nirr an anee Di Dirr ek ekti tive ve Vi je jeća ća ����� � ���� ��� ����� EC EC�me �meha hani niza zam m “ obr nu nuto togg te terr eć ećenj enjaa ” se mogao primijeniti za�promet za�promet dobara i usluga u građevinarstvu�promet sekundarnih sirovina i otpada i promet dobara u sudskim i izvršnim postupcima� Iz mjen Izmj enam amaa Di Dirr ek ekti tive ve ����� ��� ����� EC EC�ko �koje je s u stupile na snagu ��� �� ������opseg primjene mehanizma proširen na promet proizvoda iz sfere mobilnih telekomunikacija�informatič telekomunikacija�informatič ke opreme�te opreme� te plina i elektr ič ne energije�žitarica energije�žitarica i industrijskog bilja i sirovih i poluobrađenih plemenitih metala� prelijevanjima�efekata�u�druge�sektore�u� okviru�iste�članice�i�u�druge�članice��troško vima�koje�primjena�mehanizama�proizvodi� vima�koje�primjena�mehanizama�proizv odi� za�obveznike�i�porezne�administracije�i�ostala� pitanja�� Efi ka snost sn ost meh aniz an izam am a
Sve�članice�smatraju�mehanizam�obrnutog�terećenja�ne�samo�efikasnim�sredstvom�u� borbi�protiv�PDV�prevara�u�određenim�sektorima�već�i�efektivnim�instrumentom�za�sprečavanje�prevara��Članice�su�izvijestile�komisi ju�da�je�zbog�uvođenja�mehanizma�obrnutog� terećenja�obim�prevara�značajno�smanjen�ili� su�prevare�nestale�u�određenim�sektorima�� čime�je�u�velikoj�mjeri�smanjena�i�porezna� evazija��Mjera�je�doprinijela�smanjenju�crnog� tržišta�i�uspostavi�regularne�konkurencije�u� sektorima�koji�su�bili�pogođeni�prevarama� Iako�primjena�mehanizma�obrnutog�terećenja�može�dovesti�do�pojave�nekih�novih� oblika�prevara�i�metoda�izbjegavanja�plaćanja� PDV-a��članice�su�saglasne�da�ovaj�mehanizam�u�osnovi�predstavlja�efikasan�instrument� kojim�su�prevare�minimizirane�u�određenim�sektorima�privrede��Velike�kompanije�� konsalting�agencije��računovodstveni�biroi�i�
� Više�o�općoj�upotrebi�mehanizma�biće�r Više�o�općoj�upotrebi�mehanizma�biće�riječi�u�sljedećem�broju�POREZN iječi�u�sljedećem�broju�POREZNOG�SAV OG�SAVJETNIKA� JETNIKA� POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
��
POREZI
akademska�javnost��kojima�se�Komisija�obra- obrnutog�terećenja��dok�su�druge��pak��pritila��smatraju�mehanizam�obrnutog�terećenja� mijetile�pojavu�novih�oblika�prevara��u�smipravim�sredstvom�protiv�PDV�prevara��pogo- slu�promjene�mjesta�u�prometnom�lancu�na� tovo�prevara�koje�se�tiču�feniks�kompanija�i� kojem�se�javljaju�prevare�ili�da�firme�sklone� lančanih�prevara�(tzv��vrteška)� prevarama�počinju�da�koriste�više�od�jednog� Mehanizam�je�doveo�do�eliminacije�neo- proizvoda�u�lancu�prevare�da�bi�otežali�probjašnjivo�niskih�cijena�koje�su�bile�posljedica� cjenu�utjecaja�proizvoda�i�financijskih�efekaizbjegavanja�plaćanja�PDV-a��Smanjen�je�i� ta�prevara� rizik�kompanija�da�u�neznanju�postanu�dio� Neke�članice�su�primijetile�da�su�se�prelanca�PDV�prevara��te�je�uspostavljena�rav- vare�pojavile�zbog�“sivih�zona”�u�d vare�pojavile�zbog�“sivih�zona”�u�definiciji� efiniciji� nopravna�konkurencija�na�tržištu��Kompanije� proizvoda�koji�su�obuhvaćeni�mehanizmom�� smatraju�da�primjenu�mjere�treba�unificiraPrimjenu�mehanizma�je�najlakše�izbjeći�u� ti��standardizirati�i�harmonizirati�na�razini� transakcijama�sa�elektronskom�robom�koja� EU��jer�različito�normiranje�i�praksa�članica� se�može�lako�zamijeniti�sa�sličnim�proizvodistvaraju�dodatni�teret�kompanijama��a�sistem� ma�čiji�opis�ne�potpada�pod�primjenu�mehaPDV-a�u�EU�čini�kompleksnijim�� nizma��Primijećeno�je�seljenje�aktivnosti�iz� sektora�mobilnih�telefona��mikroprocesora�� standardnih��tablet�i�laptop�računara�u�sekZa�PDV�obveznike�glavni�problemi�su� tore�kamera��konzola�za�igrice��monitora�� jed je dno nokratni�t kratni�troš roško kov vi�imp i�imple lem menta ntac cij ije e�m �me eha hanizm nizma a kertridža�za�štampače�i�druge�elektronske� opreme�i�aplikacija��Jedna�od�članica�je�ot“ ob obrr nut nuto og�ter �tereć ećenja” enja” �p �prr om omjjene ene�u�g �u�go otov toviinsk nsko om� krila�prevare�u�sektoru�proizvodnje�brašna�� toku�kao�i�povećavanje�kompleksnosti�u�vezi� krmnog�bilja�i�ulja�za�ishranu�koji�mogu�biti� sa�administriranjem�PDV-om�fakturiranjem�i� povezani�sa�uvođenjem�mehanizma�obrnutog� terećenja�u�sektor�proizvodnje�žitarica� pregledom�ulaznih�faktura�u�smislu�korektnosti� Kompanije��kao�PDV�obveznici��smatraju� primjene�ovog�mehanizma�od�dobavljača� da�je�logično�očekivati�da�će�kompanije�sklone�prevarama��nakon�što�se�zatvori�prostor� za�utaje�PDV-a�u�jednom�području�poslovaNužnost�mehanizama nja��prebaciti�aktivnosti�u�područje�koje�im� se�čini�da�je�pod�manje�represivnim�proceduČlanice�smatraju�da�je�uvođenje�merama�i�pravilima�oporezivanja��� hanizma�obrnutog�terećenja�u�određenim� sektorima�bilo�nužno�i�od�suštinskog�značaja� Prelijevanje�prevara�u�druge�članice za�suzbijanje�prevara��jer�bi�u�slučaju�da�su� primijenjena�standardna�pravila�oporezi vanja�došlo�do�ogromnih�gubitaka�prihoda� S�obzirom�na�to�da�primjena�mehanizma� i�distorzije�tržišta��U�većini�slučajeva�su�se� nije�uređena�na�jedinstveni�način�na�razini� standardne�mjere�kontrole�i�revizije�pokazale� EU��te�da�članice�imaju�prvo�opciju�izbora� neefikasnima�i�nedovoljnima�� mehanizma��a�nakon�što�odaberu�mehanizam� Sve�anketirane�velike�ko Sve�anketirane�velike�kompanije�smampanije�smaopciju�izbora�sektora�u�kojima�će�ga�primitraju�da�je�mjera�bila�nužna�u�borbi�protiv� jeniti��bilo�je�za�očekivati�da�će�kompanij jeniti��bilo�je�za�očekivati�da�će�kompanije� e� PDV�prevara��Veliki�broj�kompanija�bi�bez� sklone�prevarama�preseliti�poslovanje�iz� tih�mjera�bio�prisiljen�da�prekine�ugovaračlanice�koja�primjenjuje�mehanizam�u�članje�poslova�bez�garancija�da�se�radi�o�regunicu�koja�ga�nikako�ne�primjenjuje�ili�ga�ne� larnim�aktivnostima��što�bi�se larnim�aktivnostima��što�bi�se��u�konačnici�� ��u�konačnici�� primjenjuje�u�određenom�sektoru��Iz�tog�raodrazilo�na�sve�sektore�i�e odrazilo�na�sve�sektore�i�ekonomiju�u�cje konomiju�u�cjelilizloga�neke�članice�su�odlučile�da�preventivno� ni��Kompanije�bi�bez�primj ni��Kompanije�bi�bez�primjene�mehanizma� ene�mehanizma� primijene�mehanizam�obrnutog�terećenja� bile�pogođene�i�u�smislu�vreme bile�pogođene�i�u�smislu�vremena�koje�bi� na�koje�bi� iako�nisu�imale�značajnu�razinu�prevara�� porezne�administracije�kori porezne�administracije�koristile�prilikom stile�prilikom samo�da�bi�osujetile�seljenje�poslovanja�komkontrola�njihovih�aktivnosti��tražeći�elepanija�sklonih�prevarama�iz�drugih�članica�� mente�PDV�prevara� Troškovi�poštivanja�mjere Prelijevanje�prevara�u�druge�sektore
Neke�članice�nisu�evidentirale�migriranje�prevara�u�druge�sektore��u�smislu�dobara� i�usluga�koja�su�izvan�primjene�mehanizma� ��
Neke�od�članica�koje�su�uvele�mehanizam�u�nacionalni�PDV�sistem�su�analizirale� troškove�poštivanja�mjere�od�obveznika�i� porezne�administracije��Obveznici�su�imali� POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
doda dodatn tne e trošk troškov ove e u vezi vezi saprila sa prilago go avanje vanje ra unov unovod odst stve veno nogg sistem sistema a fiska fiskalnih lnih kasa kasa fak fak turir turira anja nja o uke oso lja i dr I ako suu su ukupni tro troško škovi prilago rilagod d e zna zna ajni jni koristi risti koje se dobiju dobiju primjeno primjeno ehan ehanizma izmaih ih pre ašu ju u smislu smislura rasstaPDV� ta PDV� priho rihoda sma smanjen jenja nelojalne nelojalneko konk nkure urencije ncije sman smanjenih jenih troško troškova va zbog zbog anjeg njeg pote potencija ncijalno lnogg rizika vezan vezano o za pro etni tni lana lanac sma smanjenih njenih trošk troškov ova a pore poreznih znih spor sporo ova pobo poboljša ljšanja njago goto tovvinsk inskogto og tok ka i dr Pos Postoje i lan lanice ice koje nisu isu uo ilera ile rasst tro troškova pošt poštiva ivanja njaPDV� PDV� pro propisa pisa koji je nast nasta ao zbog zbog uvo uvo enja enja eha ehanizma nizma PDV� o veznic znicii su uo ili ras rast troš roškova u vezi vezi saimp sa implem lemen enta tacijom cijom eha ehanizmau nizma u odreodreeni sektorim torima a Pre a njima jima glav lavni pro ble su pro jene jene u goto gotovin vinsk skom omto tok ku i jed nokr nokra atni tni trošk troškov ovii imple imple enta entacije cije koja koja uk lju uje i analizu nalizu pro proizvod izvoda koji potp potpa adapo da pod d primjenu primjenu ehan ehanizma izma K ompa ompanije nije smat smatraju raju dauv da uvo o enje ehanizm hanizma a pove pove avako va ko plek plek sno snost u vezi saa sa adminis dministr trira iranje nje PDV-om fak fakturira turiranje nje i pregle pregledo do ulaznih laznih fakt faktur ura au smislu smislu korek korektno tnosti sti primjene primjene eha ehanizmaod nizma od do avlja a I pak pak ko panije panije sma smatra traju dak da koristi risti od meha mehanizma nizma anuliraju anuliraju doda dodatne tne troškov troškove e po štiva štivanja njapr pro opisa Koristi Koristi u smislu smislu ispra ispravn vno og funk funkcion cionira iranja nja tr išta išta omog omogu u avaju vaju ravravnopra nopravn vnu u konk konkure urenciju nciju Uklanja Uklanjanje nje distordistorzijan zija na tr išt ištu koje su naras rasle do velikih likih razmjera razmjera nako nakon n dugo dugogg razdo razdoblja blja primjene primjene PDV-a PDV- a opra opravd vda avaju vaju trošk troškov ove e koji koji su pove povezan zanii sau sa uvo enje ehanizm hanizma a Dio Dio anket nketiran iranih ih obve obveznika znika sma smatra da nije došlo došlo do ras rastatr ta tro oško škova zbo zbog uvo enja ehanizm hanizma a obrnu obrnuto togg tere tere enja enja Na Napro protiv tiv eha ehanizamje nizam je donio donio pojed pojedno nosta stavljen vljenje je interinternih proc proce edura dura i sma smanjenje njenje odliva odliva goto gotovin vine e kod kod obve obveznik znika a i rash rashod oda a kod pore poreznih znih admidministra nistracija cija Ostala pitanja
J edan ro lan lanica ica za tijev ijeva proš roširen irenje liste liste pro proizvo izvodana da nak koje se o e uvesti e a niza pra pravda vdaju i to neja nejasn snim im defi definicija nicija a i “sivim “sivim zona zona a u opisu pisu pro proizvod izvoda koji pro pro izvode izvodepro proizvo izvoljna ljna tu a enja enja primjen primjene e e hanizm hanizma a u odre dre enimsp nim spo ornim rnim slu ajevim jevima a od obve obveznik znika a i pore poreznih znih administ dministra racija cija Ov Ovo o je ujedn jedno o i jed jedan od razlo razloga gaza zaššto ko panije panije insistira insistiraju ju nast na sta anda ndardizac rdizaciji iji i harm harmon onizaizaciji primjen primjene e ehanizm hanizma a jer dive divergent rgentna na prim primje jena nao od lanic lanica a pov pove avak va ko plek pleksno snost poslo poslova vanja njaii sma smanjuje njuje pravn pravnu u sigur sigurno nost st Kona Kon a no dioo dio o veznika znika sma smatra tra e aniza rzo ali privre rivre eno jero jero ted te da POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
uspje spješn šno o suzb suzbija ijanje njePDV� PDV� pre prevara vara u lanic lanica a a E za tijev tijeva cjelo cjelovvit i dugoro goro an odgov govor sa razin razine eE
Iako su ukupni troškovi uvođenja mehanizma znač ajni�koristi koje se dobiju njegovom primjenom ih premašuju�u smislu rasta PDV prihoda�smanjenja prihoda�smanje nja nelo nelojalne jalne konkurencije� smanjenih troškova zbog manjeg potencijalnog rizika vezano za prometni lanac�smanjenih lanac�smanjenih troškova poreznih sporova�poboljšan sporova�poboljšanja ja gotovinskog goto vinskog toka i dr�
ZA KLJUČ A K
Ras Rast jaza jaza izme izme u napla enih i potenci jaln jalnih ih priho rihoda od PDV-a PDV-a ukazuje zuje na inje injen nicu da e o zira nara na razinu zinu de okracije racije i pore pore zne zne discip isciplin line e sist siste i PDV-a ni u najrazv jrazviijen jenijim lan lanica a E nisuim isu imu uni na o imne imne porezne reznepr pre evare pogo pogoto tovvo u rzo rast rastu u im sekt sektorim orima a ko unika unikacijske cijske i inform informa ati ke opre opre e otku tkupase pa seku kund nda arnih sirovin sirovina a pro etaplina ta plinaii trans transfe fera rabiln bilnih ih dozvo dozvola la za emiemisijuCO iju CO� Globa Globalnaek lna ekon onom omsk ska a i financ nancijska ijska kriza kriza je sa o još više više pods podsta tak knula nula obve obveznik znike e daizna da iznala laze ze nov nova sre sredstv dstva a za utaju taju PDV-a Proce Procedure dure izmjene izmjene direk direktiva tiva iz podpodru jao ja oporeziv zivanjau ja u EU su slo ene i duge Da i lan lanice ice ogle rzo i na odgovaraju raju i na in reagira irati na PDV� PDV� prevare Vije Vije e EU je usvo usvojilo jilo jereu jere u sfe sferi politike politike opor opore ezivanja zivanja u odre odre enimse nim sek ktorim torima a u kojima jima suo su otkriv tkrive ene preva prevare re koje koje podra podrazum zumijeva ijevaju ju proširen proširenje je opseg opsega a primjeneme primjene meha hanizma nizma “obrnutog “obrnutog tere enja i QRM QRM -� “me “me aniza za rzo rzo rea reagiranje giranje Osno Osnovn vne e zna ajkeprim jke primjen jene e “me “mehanizm hanizma a za brzo brzo rea reagiranje giranje jesu jesu zna ajno skra skra enje proce rocedu dura ra i sta standa ndardiza rdizacija cija postu postupk pka a odbra odbrava vanja nja derog deroga acija Meha Mehanizam uklju uje i “pre “pren nos nadle nosti” sa Vije a E na E urop ropsku ko isiju isiju ime ime se zna zna ajno jno u rzavapos zava postup tupak akodo odobra brava vanja nja deroga derogacij cija a Primjena Primjena eha ehanizma nizma “obrnu “obrnuto togg tere tere enja u ve o jeri jeri optere uje ala i sred rednja poduze a udu i da su troš roškovi pri jen jene softw are za e anizma izma (npr (npr novi PDV� softw o ra un PDV-a PDV-a i fakturir turira anje� anga nga an po rezn rezno og savjetn jetnik ika a i ra uno novvo e koji pozna znaje primjen primjenu u ehanizm hanizma a obuk obuka a zapo zaposle slenih nih i dr)� fiksnog karak raktera� Ipak Ipak i lan lanice ice E i anke anketirane tirane ko panije panije smatra smatraju ju ehan ehaniz izam am “o rnu rnutog tere enja iz ���(�)� Dire Direktive ive ��
POREZI
vrlo efika efikasn snim im i djelot djelotvo vornim rnimsre sreds dstv tvom omu u borb borbii protiv protiv PDV� pre prevara vara S� o ziro na to da je rok rok primje rimjene ne e aniza u odre enim slu ajev jevima ima ogranič en do �� �� � ���� ���� godine ine lan lanice ice i� o veznic znici�i� s atraju raju da i okon anje prim primje jene ne donijelo nijelo pove anje PDV� pre preva ra i� prod rodu ilo dist istorzije rzije na tr išt ištu E U� Uk Uko oliko liko se primje imjen na jera jera ne produ i� lan lanice ice i� ile ile sprije ije e ne da prim primjen jenjuju juju efika fikasno sno sre sredstv dstvo o u or i� pro protiv PDV� pre prevara vara
U�SLJEDEĆEM�BROJU�
• Ho e li e pri jen jena e anizma izma “o rnu rnutog tere e nja iti iti produ ena i nakon �� �� � � �� ���� • Mo e li pren renos PDV� o aveze nak na kupcap ca postati tati stan tandardn rdni na in o ra una PDV-a? PDV-a? • Ho e li u BiH iti iti ukinu inuta ili ili ipa ipak zad zadr ana po sebn sebna a she she a u gra gra evina evinarst rstvu vu • Na Nak koje i tra transakcijeu cije u BiH� još još ogla iti uvede na poseb posebna na she a
Prilog���Op Prilog��� Op se g �primj �primjene ene �mehanizm �mehanizma�“ob a�“ob rnut rnutog �terećenja” �terećenja”
Čl� ��� (od ����) Direktive ���������EC (a)�prilikom�isporuke�građevinskih�radova��uključujući�popravke��čišćenje��održavanje��renoviranje�i�rušenje�u�svezi�sa�nepokretnom�imovinom��kao�i� (a)�prilikom�isporuke�građevinskih�radova��uključujući�popravke��čišćenje��održavanje��renoviranje�i�rušenje�u�svezi�sa�nepokretnom�imovinom��kao�i� primopredaju�građevinskih�radova�(prenos�prava�raspolaganja�na�dobru)�koji�se�smatraju�isporukom�dobra�u�smislu�članka���(�)�Direktive�� (b)�isporuka�osoblja�koje�je�angažirano�na�građevinskim�radovima�iz�stavka�(a)� (c)�isporuka�nepokretnosti��sukladno�članku����(�)(j)�i�(k)�Direktive��u�slučajevima�da�isporučitelj�koristi�pravo�(opciju)�za�oporezivanje�isporuka� (c)�isporuka�nepokretnosti��sukladno�članku����(�)(j)�i�(k)�Direktive��u�slučajevima�da�isporučitelj�koristi�pravo�(opciju)�za�oporezivanje�isporuka� sukladno�članku����� (d)�isporuku�korištenog�materijala��korištenog�materijala�koji�se�ne�može�ponovo�koristiti�u�istom�obliku��škarta��industrijskog�i�neindustrijskog� (d)�isporuku�korištenog�materijala��korištenog�materijala�koji�se�ne�može�ponovo�koristiti�u�istom�obliku��škarta��industrijskog�i�neindustrijskog� otpada��otpada�koji�se�može�reciklirati��otpada�obrađenih�dijelova�i�isporuku�određenih�dobara�i�usluga�pobrojanih�u�novom�Aneksu�VI�nove� Direktive� �� isporuka�otpada��škarta�i�korištenog�materijala�od�željeza�ili�obojenih�metala�uključujući�i�poluproizvode�koji�nastaju�u�tijeku�obrade��proizvodnji�ili� prilikom�taljenja�obojenih�metala� �� isporuka�poluproizvoda�od�željeza�ili�obojenih�metala�ili�određenih�povezanih�usluga�obrade� �� isporuka�ostataka�i�ostalih�reciklirajućih�materijala�koji�se�sastoje�od�željeza�ili�obojenih�metala��njihovih�legura��troske�(šljake)��pepela��kamenca�i� industrijskih�ostataka�koji�sadrže�metal�ili�legure�i�pružanje�usluga�odabiranja���rezanja��odvajanje�i�presovanja�ovih�proizvoda� �� isporuka�željeznog�otpada��strugotina��škarta��otpada�i�korištenog�i�recikliranog�materijala�koji�se�sastoji�od�djelića�stakla��papira��kartona��krpa�� kostiju��kože��vještačke�kože��pergamenta��sirove�kožu�i�krzna��tetiva�i�mišića��konca��konopa�jarbola��konopca��kablova��gume�i�plastike��kao�i� određenih�usluga�u�svezi�sa�obradom�ovog�otpada� �� isporuka�materijala�na�koji�se�odnosi�točka�(d)�poslije�obrade�u�obliku�čišćenja��poliranja��odabira��rezanja�ili�izlijevanja�odlivaka�� �� isporuka�škarta�i�otpada�preostalog�nakon�obrade�osnovnog�materijala�� (e)�isporuka�dobara�koja�se�koriste�kao�osiguranje�od�strane�jedne�oporezive�osobe�prema�drugoj�oporezivoj�osobi�u�postupku�izvršenja�(naplate�iz� osiguranja)� (f)�isporuka�dobara�nakon�prenosa�prava�vlasništva�cesionaru�i�izvršavanje�ovog�prava�od�strane�cesionara (g)�isporuka�nepokretnosti�prodane�od�strane�dužnika�po�presudi�suda�u�postupku�sudske�prodaje�
Čl� ���a (od ���������) Direktive ���������EC (a)�transfer�dozvola�za�emitovanje�stakleničkih�plinova�sukladno�Direktivi���������EC (b)�prenos�ostalih�jedinica�koje�se�mogu�koristiti�od�strane�operatora�sukladno�Direktivi���������EC (c)�promet�mobilnih�telefona��proizvedenih�uređaja�ili�adaptiranih�za�korištenje�u�konekciji�sa�licenciranom�mrežom�i�koja�operiraju�na�određenim� (c)�promet�mobilnih�telefona��proizvedenih�uređaja�ili�adaptiranih�za�korištenje�u�konekciji�sa�licenciranom�mrežom�i�koja�operiraju�na�određenim� frekvencijama��bez�obzira�da�li�imaju�i�neku�drugu�upotrebu (d)�promet�mikroprocesora�i�CPU�u�fazi�prije�integracije�u�krajnji�produkt (e)�promet�plina�i�električne�energije�oporezivom�posredniku�(dileru) (f)�promet�certifikata�za�plin�i�električnu�energiju (g)�promet�telekomunikacijskih�usluga�u�skladu�sa�čl����(�) (h)�promet�konzola�za�igrice��tablet�računala�i�laptop�računala (i)�promet�žitarica�i�industrijskog�bilja��uključujući�uljanu�repicu�i�šećernu�repu��koja�se�ne�koriste�kao�što�je�uobičajeno�u�neizmijenjenom�stanju�za� (i)�promet�žitarica�i�industrijskog�bilja��uključujući�uljanu�repicu�i�šećernu�repu��koja�se�ne�koriste�kao�što�je�uobičajeno�u�neizmijenjenom�stanju�za� krajnju�potrošnju (j)�promet�sirovih�i�poluobrađenih�metala��uključujući�i�plemenitih�metala��ukoliko�oni�nisu�na�neki�drugi�način�obuhvaćeni�čl����(�)��posebnim� (j)�promet�sirovih�i�poluobrađenih�metala��uključujući�i�plemenitih�metala��ukoliko�oni�nisu�na�neki�drugi�način�obuhvaćeni�čl����(�)��posebnim� aranžmanima�za�rabljenu�robu��umjetnička�djela��kolekcionarske�predmete�i�antikvitete�ili�posebnom�shemom�za�investicijsko�zlato
��
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
Prilo P rilo g � � Pregled primjene mehanizma “obrnutog terećenja” u članicama EU
Čl������Direktive�Vijeća� ���������EC�
AT BE B E BG B G HR HR CY CY CZ C Z DK D K EE EE FI
a��građevinski�radovi��uklj�� a��građevinski�radovi��uklj�� popravke��čišćenje��održavanje�� izmjene��rušenje
X
X
b��isporuka�osoblja�koje�je� b��isporuka�osoblja�koje�je� angažirano�na�građevinskim� radovima�iz�stavka�(a)
X
X
c��isporuke�nekretnina�u�skladu�sa� c��isporuke�nekretnina�u�skladu�sa� čl�����(�)�Direktive
X
X
d��isporuke�korištenog�materijala�� d��isporuke�korištenog�materijala�� škarta��industrijskog�i�ostalog� otpada��poluobrađenog�i� otpada�za�recilklažu
X
e��isporuka�dobara�kao�osiguranje� e��isporuka�dobara�kao�osiguranje� drugoj�oporezivoj�osobi
X
f��isporuka�dobara�nakon�prenosa� f��isporuka�dobara�nakon�prenosa� prava�vlasništva�cesionaru� i�izvršavanje�ovog�prava�od� strane�cesionara
X
g��isporuka�nepokretnosti� g��isporuka�nepokretnosti� prodane�od�strane�dužnika� po�presudi�suda�u�postupku� sudske�prodaje
X
X
X
X
X
X
X
FR DE D E EL EL
HU IE IE
IT
LV
LT
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
LU MT M T NL NL PL PL PT RO SK SK SI SI X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
ES SE S E UK
X
X
X
X
X
X
X
Čl�����a�Direktive�Vijeća����������EC� a��prenos�dozvola�za�emitiranje� a��prenos�dozvola�za�emitiranje� CO�
X
b��prenos�dozvola�za�emisiju� b��prenos�dozvola�za�emisiju� ostalih�štetnih�plinova
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X
X
X
X
d��isporuka d��isporuka mikroprocesora�i�CPU� u�fazi�prije�integracije�u�krajnji� produkt
X
X
X
X
X
e��isporuka�plina�i�električne� e��isporuka�plina�i�električne� energije�oporezivom� posredniku�(dileru)
X
X
f��isporuka�certifikata�za�plin�i� f��isporuka�certifikata�za�plin�i� električnu�energiju
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
g��isporuka��telekomunikacijskih� g��isporuka��telekomunikacijskih� usluga�(čl����(�)
X
X X
i��isporuka�žitarica�i�industrijskog� i��isporuka�žitarica�i�industrijskog� bilja��uklj��uljanu�repicu�i� šećernu�repu j��isporuka� j��isporuka� �sirovih�i� poluobrađenih�metala��uklj��i� plemenitih�metala��antikvitete� ili�posebnom�shemom�za� investicijsko�zlato�
X
X
c��i c��isporuka mobilnih telefona
h��konzole�za�igrice��tablet� h��konzole�za�igrice��tablet� računari�i�laptop�računari�
X
X X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X X
X
X
X
X
Legenda�� AT-Austrija��BE-Belgija��BG-Bugarska��HR-Hrvatska��CY-Cipar��CZ-Češka��DK-Danska��EE-Estonija��FI-Finska��FR-Francuska��DE-Njemačka��EL-Grčka��HUMađarska��IE-Irska��IT-Italija��LV-Latvija��LT-Litvanija��LU-Luksemburg��MT-Malta��ML-Nizozemska��PL-Poljska��PT-Portugal��RO-Rumunjska��SK-Slovačka�� SI-Slovenija��ES-Španjolska��SE-Švedska��UK-Velika�Britanija
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
��
POREZI
Prilog� �Evolucija�primjene�mehanizma�“obrnutog�terećenja” � Evolucija�primjene�mehanizma�“obrnutog�terećenja”
Pojedinačne�derogacije�� ne�derogacije�� Šeste�direktive (�� �� -�� ��) ��)
– isporuke�svih�usluga�i��dobara�za�instalaciju�i�pružanje�građevinskih�usluga�od�strane� Au Austr strija ija oporezivog�lica�koje�nema�sjedište�u�Austriji� – prodaja�starih�građevinskih�objekata�i�zemljišta�koje�se�ne�koristi�kao�građevinsko� Nizozemska zemljište� – kooperantske�usluge�šivanja�konfekcije� Nizozemska – lizing�na�razdoblje�duže�od�deset�godina� Irska – promet�ot promet�otpada�u�transakcijam pada�u�transakcijama�sa� a�sa�kooper kooperanatim anatima�koji�prikup a�koji�prikupljaju�sortir ljaju�sortiraju�i�prevoze� aju�i�prevoze� Italija�i� otpad�(metal�drvo�tekstil�papir�staklo�i�sl) Španjolska – isporuke�građevinskih�usluga Njema Njemač čka Pojedinačne�deroga ne�derogacije� cije� – isporuke��mobilnih�telefona�kompjutora� Italija Direktive�Vijeća� – isporuke�nadgrobnih�spomenika� Italija � � � ����� �EC – isporuke�specific isporuke�specificirane�komunik irane�komunikacijs acijske�i� ke�i�inform informatič atičke�opreme ke�opreme Vel Velik ika� a�B Britan itaniija Opciona�primjena�–�izmjena� – isporuke�dobara�i�usluga�u�građevinarstvu� Direktiv irektive�Vij e�Vijeć eća�� a�� � � ����� ����� �EC �EC�� – isporuke�se isporuke�sekun kundarnih darnih�sirovina�i�otpada� �sirovina�i�otpada�(Aneks�V (Aneks�VII�Direktive)� �Direktive)� Sve�č Sve�članice lanice (����-����) – isporuke�dobara�u�sudskim�i�izvršnim�postupcima� Pojedinačne�deroga ne�derogacije� cije� – isporuke��dobara�i�usluga�od�strane�oporezivog�lica�koje�je�nesolventno�ili�se�nalazi�u� Litvanija Direktiv irektive�Vij e�Vijeć eća�� a�� � � ����� ����� �EC �EC proceduri�steč proceduri�stečaja�ili� aja�ili�u�proced u�proceduri�restrukturiranja�po uri�restrukturiranja�pod�s d�sudskim�nadzorom� udskim�nadzorom� (����-����) – isporuke�drveta� Litvanija – isporuka�osoblja�za�usluge�u�građevinarstvu� Slovanija – promet�zemljišta�i�objekata Slovenija Izmjena�Direktive�Vijeća� – transfer dozvola za emitovanje CO� Rok primjene do ������ ������� � � (�� ��-�� -�� � � ) Širenje�opsega�sheme� – transfer�dozvola�za� transfer�dozvola�za�emitovan emitovanje�CO je�CO�� � -�izmjena�Direktive�Vijeća� – isporuka�mobilnih�telefona� (�� � -�� ��) – isporuka�mikr isporuka�mikroprocesora�i�CP oprocesora�i�CPU U�u�fazi�prije�integracije�u�krajnji�pr �u�fazi�prije�integracije�u�krajnji�produkt� odukt� – isporuka�plina�i� isporuka�plina�i�ele električ ktrične�energije ne�energije�op �oporezivom�po orezivom�posredniku� sredniku� – transfer�certifikat transfer�certifikata� a�za� za�plin�i� plin�i�ele električ ktričnu�energiju� nu�energiju� Rok�pr ok�prim imjen jene�do������ e�do������ �� � ��� ��� – isporuka�telekomunikacijskih�usluga� – isporuka�konzola�za isporuka�konzola�za�ig �igrice�ta rice�tablet blet�rač �računare�i�laptop unare�i�laptop�rač �računare� – isporuka�žitarica�i�industrijskog�bilja� – isporuka�sirovih�i� isporuka�sirovih�i�poluobrađ poluobrađenih�metala enih�metala�uključ �uključujući�i� ujući�i�plemenitih�metal plemenitih�metala� a�
Literatura� • • • • • • • • • •
CA SE��(���� �(� ���)� )��“���� �“�� ���U �U pdate pdate�Rep �Report�to ort�to�th �the�Stud e�Study�to�quantify�and�a y�to�quantify�and�analyse�the�V nalyse�the�V A T�G ap�in�th ap�in�th e�EU -���Memb -���Member�State er�States” s” CA SE��(����)� �(� ���)��“Study�and�Re �“Study�and�Repo ports�on�the�V rts�on�the�VAA T�G ap�in�th ap�in�th e�EU -�� -�� �Member�Sta �Member�States tes� �������Final�Rep �� ����Final�Report” ort” Council�D irec ir ective��� tive����� ����� ����� �EC�on�th �EC�on�th e�commo e�common�system�of n�system�of�value�a �value�add dded ed�tax� �tax��OJ�L� �OJ�L�������������� ��� ����� �� ���� �� Council� Council�DD irective��� irective������ ����� ���EC� �EC�of of�� ���� ��July�� July���� ����ame ��amending nding�D irective�� irective������ ���� � �EEC�as�reg �EEC �as�regard ards�ce s�certain�mea rtain�measures sures�to� �to� simplify� simpli fy�th the�proce e�procedure�for�ch dure�for�charging arging�value�add �value�added ed�tax� �tax�and�to�assist�i and�to�assist�in�counteri n�countering ng�tax �tax�eva �evasion�or sion�or�avo �avoidance� idance��and�repealing�certain�D ecisions�granting�derogations Counc Council� il�DD irective irective�� �� ������ ���� �� �EU �of���� �of����Ma March� rch��� ����� ���am ame ending nding�D �D irectiv irective e�� ��������EC� ���� ����EC� on�the n�th e�comm �commo on�system�of n�system�of�� value�added value�added�tax �tax� ��as�reg �as�r egards�an�op ards�an�opti tional�and�t onal�and�temp emporary orary�applicati �application�of�th on�of�th e�reverse�charge e�reverse�ch arge�mech �mechanism� anism�in in�r �relation� elation�to� to� supplies�of�certain�ser supplies�of�certain�services�suscep vices�suscepti tible�to�fraud� ble�to�fraud��OJ�L���� �OJ�L������ ���� ����� �� ����� �� ���� �� Council�D Council�D irec ir ective tive��� ������ ����� ���EU �EU ��of��� ��of����J �July�� uly����� ����a �ame mending nding�D irective irective��� ������ ������� ����EC�on� EC�on�th the� e�co commo mmon�syste n�system�o m�of�v f�value alue�� adde added�tax� d�tax��as�r �as�reg egards�a�Q uick�Reaction�Mech uick�Reaction�Mechanism� anism�ag against�V ainst� V A T�fraud� T�fr aud��OJ�L�� �OJ�L�� ��� ������� �� ������ �� ������ �� ����� Council�D Council�D irective irective��� ������ ����� ���EU �EU �of��� �of����Ju �July�� ly�� ����am ��� �amend ending ing�D �D irective� irective��� ����� ������� ����EC�on�the�c EC�on�the�co ommon�syste mmon�system�o m�of�v f�value alue�� adde added�tax� d�tax��as�regards�an�optiona as�regards�an�optional�l�and and�t �tem empo porary rary�applicatio �application� n�of�th of�the�reve e�reverse�ch rse�charg arge�mec e�mechh anism�in� anism�i n�relation� relation�to�suto�suppli pplies�of�certain� es�of�certain�g goods�and�services�suscep oods�and�services�suscepti tible�to�fr ble�to�fraud� aud��OJ�L�� �OJ�L�� ��� ������� �� �������� �� ���� �� � EC�� (��� (� ���)� �)�� Communica Communication�from�th tion�from�the�Comm e�Commission�to�th ission�to�th e�Council� e�Council��� the�Europ th e�Europea ean� n�PP arliament� arliament�and and�� the�Europ th e�Europea ean� n� Economic�and�Social�Committee�conce Economic�and�Social� Committee�concern rnin ing g�th e�need�to�deve e�need�to�develop�a�colop�a�co-ordinated�str ordinated�strateg ategy�to�i y�to�improve mprove�th �th e�fig e�fi gh t�agat�against�fi scal�fr scal�fraud aud� ��{SEC(� �{SEC( � ���)� �� �)����}� ���}��COM(��� �COM(� ���)� �)������fi nal��B russels����� �� ��������� �� ���� ��� EC��(� �( � ��� �� � )��Co �C ommunica mmunication�from tion�from�th �th e�Commissio e�Commission�to�th n�to�th e�Council� e�Council�and and�th �th e�Europea e�European�P n�P arliament�on�mea arliament�on�measures sures�to� �to� change�the�V change�the�VAA T�system�to T�system�to�fi �fig gh t�fraud�{SEC(� t�fraud�{SEC(��� ���� )���� )�� ��}� }��COM(���� �COM(�� �� )���� )� ����fi �final� nal��B russels� russels���� �� � ���� �� ����� �� ���� � EC��(� �( � ��� )��Report� �Report�from from�th �th e�Commissio e�Commission�to�th n�to�th e�Council� e�Council�and and�th �th e�Europea e�European�P n�P arliament�on�th arliament�on�the�effects e�effects�of�A �of�A rticles� ��� a�and���� a�and����b�o b�of�Cou f�Council�D ncil�D irective���� irective��������� ������EC �EC�on�c �on�co ombatt mbatting ing�fraud �fraud� ���B russels� russels��� ������� �� �� �COM(���� �COM(�� �� )���� �final �fi nal
• Internatio International�V nal�V A T�A T� A sso ssociation ciation� �� (����)� (� ���)�� Comb Combat ating ing�� V A T�frau T� fraud d� in�th in� the e� EU � -� the th e� w ay�forw ard� ard�� Repo Report� rt� presented presented�to�th �to�th e�European�Commission� e�European�Commission��March �March�� ���� ���� �� • • •
��
P roposal�for�a�C roposal�for�a�Counc ouncilil�D �D irec ir ective�ame tive�amending nding�D �D irec ir ective�� tive���� ���� ����� ����E �EC� C�on�th on�the�co e�commo mmon�sy n�system stem�of�value�ad �of�value�adde ded�tax�as� d�tax�as� regards�th regards�the�temp e�temporary� orary�ap application�of�a�ge plication�of�a�generalised�reve neralised�reverse�ch rse�charg arge�mec e�mechh anism�(G anism�( G RCM)�i RCM) �in� n�relation�t relation�to�supp o�supplilies�of� es�of� goods�and�services�abo oods�and�services�above�a�ce ve�a�cert rtain� ain�th thresh reshold� old��COM(� �COM(��� ���) �)���� ���fi ���fi nal��B russels� russels����� �� ����� �� �� ���� ������ Reckon� Reckon��(� ��� �� � )��“Study�to�quantify� �“Study�to�q uantify�and and�analyze�th �analyze�the�V e�VAA T�gap T�gap�in �in�th �th e�EU -���Member�States” -���Member�States” Sixth Six th�Council�D �Council�D irec ir ective�o tive�of����May��� f����May����� ���on�th �on�the�harmonization�of e�harmonization�of�th �the�law e�law s�of�the�Member�States�re s�of�the�Member�States�relating�to lating�to�tourno�tournover� ver�taxes�-�C taxes�-�Commo ommon�sy n�system�of�value�add stem�of�value�added ed�tax �tax� ��unifor �uniform�basis�of�assessme m�basis�of�assessment� nt�-����� -������� � �EEC �E EC POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
Poziv za pri prijavu javu u Revicon-ovu bazu eksperata eksperata Postojeću bazu eksperata želimo proširiti i ekspertima koji su zainteresirani da, uz odgovarajuću naknadu, ponude svoje znanje, ekspertizu, iskustvo i vještine našim klijentima. Zato pozivamo sve zainteresirane eksperte iz oblasti: • RAČUNOVODSTVO • REVIZIJA
Izg Izgle led�Prijave d�Prijave �u�Rev ico n-ov n- ov u�bazu�e u�b azu�e ksp e rata
• POREZI
Osnovni podaci
• JAVNE FINANSIJE
Im Ime i prez preziime
• RADNO PRAVO • JAVNE NABAVKE
Fa Fakultet � zva zvanje nje Posl Poslod oda avac vac
• EU FONDOVI Ra Radno dno mje mjest stoo
da se prijave u Revicon-ovu bazu eksperata.
Potencijalni kandidati trebaju imati zavšen odgovarajući fakultet i minimalno pet godina praktičnog iskustva.
Područje ekspertize (zaokružiti jednu ili više oblasti)�
Svi koji se prijavljuju za prve četiri navedene oblasti treba da imaju i jedan od certifikata: certificirani računovođa, ovlašteni revizor, ovlašteni interni revizor ili ovlašteni procjenitelj. Baza eksperata neće biti javno objavljena i Vaše osobne podatke nećemo dijeliti sa trećim stranama.
Računovod novodst stvo vo
B
Reviz evizija
C
Porezi
D
Javne vne fina finansi nsije
E
Radno dno pr pravo
F
Javne vne na nabavk bavkee
G
EUfondovi
Certifikat (zaokružiti jedno ili više zvanja)�
Obrazac za prijavu možete preuzeti na linku: http://www.revicon.info/home/sadrzaj/629 Molimo Vas da popunjeni obrazac zajedno sa Vašim CV-jem CV-jem pošaljete na e-mail:
[email protected]
A
CR
Cert ertifici ficirani računovođa ođa
OR
Ovlašteni revizor
OIR
Ovla vlašten štenii intern erni revi evizor
OP
Ovlašteni eni procjeni enitelj elj
Kontakt podaci
Telefon ele fon
Za sva pitanja i pomoć možete nas kontaktirati i putem telefona: + 387 33 720 599 Kontakt osoba: Jasna Kulina Vaš Revicon
e-mail potrebi)� Ostale napomene (po potrebi)�
POREZI
R a z v o j� Ra j�p p o re z a n a d o d a n u v ri rije je d n o s t u Eu ro p s k o j� j�u u n ij iji� i� - podudarnost bh. rješenja sa komunitarnim zakonodav zakonodavstvom stvom ȫ dr. sc. Jozo Piljić
Porez na dodanu vrijednost prvi put je uveden 1953. godine u Francuskoj (Taxe sur la Valeur Ajouteé), ali tek po uvođenju poreza na dodanu vrijednost u Europskoj uniji (tadašnjoj Europskoj Europskoj zajednici) dolazi do njegovog naglog širenja u svjetskim razmjerama. Sustav poreza na dodanu vrijednost u Bosni i Hercegovini je, u ključnim segmentima, koncipiran koncipiran sa osloncem na (tadašnju) (t adašnju) komunitarnu PDV regulativu.
��
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
��Uvod
Zakonom o porezu na dodanu vrijednost u Bosni i Hercegovini Hercegovini uveden je sustav PD V -a� – potrošnog oblika� – sa kreditnom kreditnom metodom metodom prikupljanja� – sa načelom odredišta� – sa jedinstvenom jedinstvenom standardnom stopom od ���� Obveza za uplatu utvrđuje se mjesečno po kreditnoj metodi� tako da svaki porezni obveznik od ukupne ukupne obveze za PD V koju je obračunao na svoje isporuke dobara i usluga oduzme oduzme ulazni PDV PD V za nabavljena nabavljena dobra dobra i usluge� N a ovaj način se porezna obveza u poreznom periodu (jedan mjesec) utvrđuje kao razlika između izlaznog poreza na dodanu vrijednost i ulaznog poreza na dodanu vrijednost (odbitak ulaznog poreza)� Učesnik česnik u promet prometuu
Neto nabavna vrij vrijed edn nost ost
Uvoznik Proizvođač Veletrgovac Malotrgovac
Ulazni porez
����� ����� ����� �����
��� ��� ��� ���
Ukupno
E uropska uropska komisija komisija je ��� �� godine osnoosno vala Fiskalni i fi nancijski komitet ( Fiscal and Financial Committee ) sa zadatkom da ispita u kojoj mjeri postojeći sustavi poreza na promet država članica kolidiraju sa uspostavljanjem zajedničkog tržišta� Predsjedavajući K omiteta bio je njemački profesor Fric Fric N ojmark ( Fritz Neumark )� I zvještaj K omiteta iz ����� ��� �� godine� poznat poznat pod nazivom “N ojmarojmarkov izvještaj”� predložio je ukidanje kumulativnog poreza na promet u državama članicama i uvođenje poreza na dodanu vrijednost (do tada primijenjenog jedino u Francuskoj)�
���� Prva i Druga direktiva Prva direktiva od ��� travnja�aprila ����� postavila je temelje zajedničkog sustava poreza na dodanu vrijednost u E uropskoj uniji� U Neto prodajna vrij vrijed edn nost ost ����� ����� ����� �����
Obveza za PDV PDV ��� ��� ��� ���
Razlika za uplatu �� �� �� ��
� �� ����� - ����� � ��� ��� x ��� � ���
I z tabele se može zaključiti da da svaki učesnik u prometu prometu plaća PD V na svoju dodanu dodanu vrijednost� a na kraju porezni teret pada na krajnjeg potrošača koji plaća ukupan iznos porezne porezne obveze obveze od ��� K M kroz plaćanje plaćanje konačne konačne cijene cijene od ����� K M (����� � ��� )� ��Povijesni�razvoj�PDV-a�u�EU
U E uropskoj uniji su u proteklih pola stoljeća učinjeni značajni napori u pravcu harmonizacije poreza na dodanu vrijednost među državama članicama� Potreba za usaglašavanjem sustava oporezivanja prometa imanentna je nastojanju da se ustanovi “europsko tržište” u smislu zajedničkog tržišta koje obuhvaća teritoriju više država� a po svojim karakteristikama nalikuje unutarnjem tržištu� Budući da se iznos indirektnog poreza na promet neposredno odražava na cijenu proizvoda� značajna odstupanja država članica u visini poreza i�ili obuhvatu oporezivanja onemogućila bi zdravu tržišnu utakmicu privrednih subjekata na zajedničkom tržištu� POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
Izvještaj Fiskalnog i financijskog komiteta iz ����� godine (“Nojmarkov izvještaj”) predložio je ukidanje tadašnjeg kumulativnog poreza na promet u državama članicama i uvođenje PDV-a (do tada primijenjenog jedino u Francuskoj)� Države članice su obvezane na implementaciju PDV-a PDV -a do �� �� ����� �� ��� godine� ali se o stvarnoj harmonizaciji PDV zakonodavstva država članica može govoriti tek od usvajanja Šeste direktive ��� �� ����� godine� g odine� koja predstavlja prekretnicu u procesu harmonizacije PDV-a u Europskoj uniji�
čl� � predviđena je primjena općeg� svefaznog� indirektnog� ekonomski neutralnog poreza na potrošnju sa indirektnom metodom utvrđivanja porezne osnovice� osnovice� D ržave članice obvezane obvezane su na njegovu implementaciju do �� siječnja� januara ����� godine� Ona je dopunjena dopunjena D rugom direktivom� koja regulira osnovne elemente poreznog činjeničnog stanja (predmet ��
POREZI
oporezivanja��poreznog�obveznika��poreznu� osnovicu��porezne�stope�i�olakšice)��Međutim�� Druga�direktiva�ostavila�je�na�dispoziciju�državama�članicama�da�samostalno�utvrde�bitna� pitanja��poput�broja�i�visine�poreznih�stopa�� slučajeva�koji�su�izuzeti�od�oporezivanja��obuhvata�oporezivanja�(samo�su�određene�usluge� obvezno�bile�predmet�oporezivanja)��tretmana� odbitka�ulaznog�poreza�po�osnovu�nabavke� opreme�i�objekata�za�vršenje�djelatnosti�i�sl�
mog�početka�bili�posvećeni�je mog�početka�bili�posvećeni�je�oporezivanje �oporezivanje prema�principu�porijekla�prometa�(eng�� origin )� )���Porez�na�dodanu�vrijednost�u�okvirima�zajedničkog�tržišta�treba�da�funkcionira�podjednako�kao�i�u�uvjetim ra�podjednako�kao�i�u�uvjetima�unutarnjeg� a�unutarnjeg� tržišta��Intra-komunitarne�transakcije�moraju�imati�jednak�porezni�tre raju�imati�jednak�porezni�tretman�kao�i�dotman�kao�i�domaće��tako�da�obveznici�budu�s maće��tako�da�obveznici�budu�suočeni�samo� uočeni�samo� sa�dvije�situacije��kada�trans sa�dvije�situacije��kada�transakcija�uključuje akcija�uključuje treću�zemlju�(koja�nije�članica�Europske� unije)�i�kada�se�transakcija�obavlja�unutar� Europske�unije��Direktiv Europske�unije��Direktiva��������EEC�je a��������EEC�je ����Š esta�dir ektiva ekti va intra-komunitarne�transakcije�inicijalno� tretirala�kao�obične�vanjskotrgovinske�tranOdlukom�Vijeća�ministara�od�����travnja� sakcije��Izvoz�je�bio�oslob sakcije��Izvoz�je�bio�oslobođen�od�oporez ođen�od�oporeziiaprila�������godine�predviđeno�je�da�se�od� vanja�sa�pravom�na vanja�sa �pravom�na�odbitak� �odbitak�ulaznog ulaznog�poreza�� �poreza�� ������godine�napusti�sustav�financiranja�instidok�se�pri�uvozu�porez�od dok�se�pri�uvozu�porez�odmah�(na�granici)� mah�(na�granici)� tucija�Europske�unije�putem�doprinosa�država� obračunavao�i�plaćao��Generalno�je��dakle�� članica�i�da�se�pređe�na�financiranje�vlastitim� oporezivanje�vršeno�u�skladu�s oporezivanje�vršeno�u�skladu�sa�principom� a�principom� sredstvima��među�kojima�su�i�prihodi�od�poreodredišta�(eng��destination principle )�kako� )�kako� business to business za�na�dodanu�vrijednost��Kako�bi�svaka�država� u�odnosu�na�B�B�( business )�tako� )�tako� business to customer članica�participirala�u�europskom�proračunu� i�B�C�( business )�transakcije�� )�transak cije�� proporcionalno�svome�poreznom�potencijalu�� Kako�je�strateški�cilj�Zajed Kako�je�strateški�cilj�Zajednice�bio�ustanice�bio�ustapredviđena�je�primjena�jedinstvene�porezne� novljavanje�jedinstvenog�u novljavanje�jedinstvenog�unutarnjeg�tržiš nutarnjeg�tržišta� ta� � stope�u�visini�od�maksimalnih�����koja�se�prido�kraja�������godine� �Komisija�je�lipnja� mjenjuje�na�jedinstvenu�osnovicu�poreza�na� juna�������godine� juna����� ��godine�objavila objavila�tzv��Bijel �tzv��Bijelu�knjigu� u�knjigu� White Paper dodanu�vrijednost�propisanu�komunitarnim�za- ( White )��u�kojoj�se�zala )��u�kojoj �se�zalaže�za�opo že�za�oporezirezikonodavstvom��Pravična�distribucija�poreznog� vanje�prema�porijekl vanje�prema �porijeklu�prometa�sa u�prometa�sa�preraspo �preraspo-tereta�među�državama�članicama�nije�bila�modjelom�ostvarenog�poreznog� djelom�ostvarenog�poreznog�prihoda�unutar� prihoda�unutar� guća�na�osnovu��do�tada��postignutog�stupnja� Zajednice�(mehanizam�kliringa)�� usuglašenosti�nacionalnih�zakonodavstava��StoMeđutim��ideja�o�klirinškom�mehanizmu� ga�je�dalja�harmonizacija�porezne�osnovice�bila� nije�mogla�da�ponudi�adekvatna�jamstva�da� direktan�povod�za�usvajanje�Direktive�������� će�postojeće�razlike�u�visini�poreza��u�odsuEEC�(Šeste�direktive)�����svibnja�maja������� stvu�granica�između�država�članica��otvoriti� godine��koja�predstavlja�prekretnicu�u�procesu� prostor�evaziji�velikih�razmjera�i�pružiti� harmonizacije�poreza�na�dodanu�vrijednost�u� snažan�poticaj�stanovništvu�da�nabavke�vrši� Europskoj�uniji��Šestom�direktivom�na�jedinu�državama�nižeg�poreznog�opterećenja�� stven�način�regulirana�su�sva�značajnija�pitanja� Problem�bi�bio�sa�malim�poduzetnicima�van� iz�oblasti�oporezivanja�porezom�na�dodanu� sustava�poreza�na�dodanu�vrijednost�koji�sa vrijedno vrijednost� st��te� �te�se�t se�tek�o ek�od�nj d�njenog enog�don �donoše ošenja� nja�mož može� e� svim�legitimno�mogu�da�kupuju�u�zemljama� govoriti�o�stvarnoj�harmonizaciji�pozitivnog� u�kojima�je�porez�nizak��Tako�bi�i�krajnji�pozakonodavstva�država�članica�� trošači�masovno�koristili�prednosti�različitog� poreznog�opterećenja�između�država�članica� tako�što�bi�svoje�nabavke�vršili�u�zemljama� ��� �Pr �P r elazak�na�“de elazak�na�“ definit finitii van�r van�rež ežii m� niskog�poreznog�opterećenja��Zbog�toga�je�za� oporezivanja” prelazak�na�oporezivanje�prema�principu�porijekla�prometa��pored�uspostavljanja�mehaIdeal�kojem�su�kreatori�zajedničkog� nizma�kliringa��bilo�neophodno�učiniti�dalje� sustava�poreza�na�dodanu�vrije sustava�poreza�na�dodanu�vrijednost�od�s dnost�od�saanapore�u�pravcu�usaglašavanja�broja�i�visine� � Ovaj�cilj�je�proklamiran�čl�����Direktive�� Ovaj�cilj�je�proklamiran�čl�����Direktive��������EEC��i�do�dan ������EEC��i�do�danas�se�od�njega�nije�odustalo� as�se�od�njega�nije�odustalo��vidi�čl�������Direkt �vidi�čl�������Direktive� ive� ���������EC� � Jedinstvenim�europskim�aktom�( Jedinstvenim�europskim�aktom�(Single�European�Act�� Single�European�Act��OJ�L��� OJ�L�����of����June��� ��of����June�����)�u�čl�����određen ��)�u�čl�����određen�je�����prosinac� �je�����prosinac� decembar�������godine�kao�krajnji�rok�za�ukidan decembar�������godine�kao�krajnji�rok�za�ukidanje�granica�između�drža je�granica�između�država�članica�� va�članica�� � PDV�se�kvalificira�kao�porez�na�p PDV�se�kvalificira�kao�porez�na�potrošnju��čl����D otrošnju��čl����Direktive�� irektive��������EEC��St ������EEC��Stoga�je�država�članica�k oga�je�država�članica�krajnje�potrošrajnje�potrošnje�ona�koja�treba�da�prihoduje�u�visini�poreza�n nje�ona�koja�treba�da�prihoduje�u�visini�poreza�na�ukupnu�vrijednost�t a�ukupnu�vrijednost�transakcije��Opor ransakcije��Oporezivanje�prema�prin ezivanje�prema�principu� cipu� porijekla�prometa�moguće�je�samo�u�kom porijekla�prometa�moguće�je�samo�u�kombinaciji�sa�mehaniz binaciji�sa�mehanizmom�kliringa��put mom�kliringa��putem�koga�bi�porez� em�koga�bi�porez�naplaćen�u�državi� naplaćen�u�državi� prometa�bio�transferiran�državi�krajnje�p prometa�bio�transferiran�državi�krajnje�potrošnje��U�ekon otrošnje��U�ekonomskom�smislu��kona omskom�smislu��konačni�rezultat�opo čni�rezultat�oporezivanja�prema� rezivanja�prema� principu�porijekla�jednak�je�onom�koji�nast principu�porijekla�jednak�je�onom�koji�nastaje�pri�oporezivanju�sh aje�pri�oporezivanju�shodno�principu�dest odno�principu�destinacije��Komisija�je�u�“Bijeloj� inacije��Komisija�je�u�“Bijeloj� knjizi”�izašla�sa�prvom�varijantom�prijedloga�klirin knjizi”�izašla�sa�prvom�var ijantom�prijedloga�klirinškog�mehanizma� škog�mehanizma�
��
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
poreznih�stopa��kao�i�unifikacije�porezne� osnovice�(prije�svega��ukidanjem�odstupanja� koje�dopušta�Šesta�direktiva)� Na�temelju�strategije�naznačene�u�“Bi jeloj�knjizi”��Komisija�je�kolovoza�au jeloj�knjizi”��Komisija�je�kolovoza�augusta� gusta� ������godine�dala�nekoliko�konkretnih�pri jedloga�koji�su�se�ticali�otklanjanja�poreznih� barijera�između�država�članica��Učinjeni�su� prijedlozi�u�pravcu�usaglašavanja�broja��visine�i�obuhvata�poreznih�stopa�(predložena�je� primjena�standardne�i�najviše�dvije�snižene� stope�između�����i������odnosno����i����� pri�čemu�je�oporezivanje�sniženom�stopom� ograničeno�na�prehrambene�proizvode�� osvjetljenje�i�grijanje��vodu�za�piće��lijekove�� knjige��novine�i�putnički�saobraćaj)��prelaska� na�oporezivanje�prema�principu�porijekla�� uz�primjenu�novog�klirinškog�mehanizma� (pojednostavljenog�u�odnosu�na�prijedlog�iz� ������godine)�i�promjene�mjesta�prometa� usluga� I�ovi�prijedlozi�Komisije�odbačeni�su�kao� suviše�radikalni��Zato�je�Komisija�svibnja� maja�������godine�iznijela�nove��manje�ambiciozne�prijedloge��Međutim��oni�nisu�dobili� potrebnu�podršku�Vijeća��Vijeće�je��naime�� zastupalo�gledište�da�bi�modifikacija�posto jećeg�sustava�oporezivanja�do�kraja������� jećeg�sustava�oporezivanja�d o�kraja������� godine��bazirana�na�stavovima�Komisije�� predstavljala�pretenciozan�pothvat�i�založilo� se�za�oporezivanje�prema�principu�odredišta�� u�svojstvu�“prelaznog�režima”��do�definitivnog�prelaska�na�sustav�oporezivanja�prema� porijeklu�prometa� U�Direktivi��������EEC�mjestom� pružanja�usluge�načelno�se�smatra�mjesto� u�kojem�pružalac�usluge�ima�svoje�stalno� sjedište�iz�kojeg�vrši�usluge��Neke�su�usluge��međutim��vezane�za�zemlju�u�kojoj�se� nalazi�korisnik�usluge��pa�se�tada�naplaćuje�porez�te�države��Prijedlog�Komisije� sastojao�se�u�tome�da�se�intra-komunitarne�usluge�tretiraju�na�isti�način�kao�i� isporuke�dobara��Smatralo�se�da�nema�više� razloga�da�se�neke�usluge�vezuju�za�zemlju� u�kojoj�se�nalazi�korisnik�usluge��jer�će��u� skladu�sa�klirinškim�sustavom��porez�plaćen�u�zemlji�pružaoca�usluge�biti�odbijen� od�poreza�koji�u�svojoj�zemlji�obračunava� korisnik�usluge�na�svoje�dalje�isporuke�� Direktiva��������EC�unosi�radikalne�izmjene�u�do�tada�važeću�regulativu�mjesta� prometa�usluga��Potpuno�suprotno�pri jedlog jed logu�i u�iz�� z����� �����g ��godi odine� ne��mj �mjest esto�p o�prom rometa� eta� usluga�načelno�se�kod�B�B�transakcija� određuje�prema�mjestu�u�kojem�se�nalazi� primalac�usluge��dok�je�mjesto�pružaoca� usluge�ostalo�(uz�brojne�izuzetke)�relevantno�u�odnosu�na�B�C�transakcije� POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
��� �Važeći�“ �Važeći�“ prelazni prel azni�r �rež ežii m�oporezi m�oporezivanj vanja” a”
Vijeće�je�������godine�usvojilo�Direktivu� Vijeće�je�������godine�usvojilo�Direktivu� �������EEC�kojom�je�implementiran�tzv�� prelazni�režim�oporezivanja��čije�je�napuštanje�prvobitno�planirano�do�kraja������� godine��Direktiva��������EEC�zadržala�je� koncept�oporezivanja�intra-komunitarnih� transakcija�prema�principu�odredišta�u�domenu�B�B�transakcija��Vršilac�prometa�i� dalje�je�oslobođen�od�oporezivanja�sa�pravom� na�odbitak�ulaznog�poreza��Međutim��uslijed� odsustva�granica�od����siječnja�januara������� godine��prijava�i�naplata�poreza�nije�se�mogla� vršiti�neposredno�pri�uvozu��već�je�odložena� vršiti�neposredno�pri�uvo zu��već�je�odložena� do�isteka�poreznog�perioda�( deffered deffered payment system� postponed accounting system )��Umjesto�termina�“izvoz”�i�“uvoz”�uvode�se�termini� intracommu“intra-komunitarna�isporuka”�( intracommunity supply )�i�“intra-komunitarna�nabavka”� )�i�“intra-komunitarna�nabavka”� intra-community acquisition ( intra-community )� )�
U�Dir ektivi�� � � � � EE U�Dire EEC�mje C�mjesto stom m�p �prr už užan anja�us ja�uslug luge e načelno�se�smatralo�mjesto�u�kojem�pružalac� usluge�ima�svoje�stalno�sjedište�iz�kojeg�vrši� usluge uslug e�Međutim� �Međutim�Dir Dire ekti ktiva va�� ���� � � � E C�unos C�unosi� i� radikalne�izmjene�u�do�tada�važeću�regulativu� mjesta�prometa�usluga� Potpuno tpuno�suprotno �suprotno�pri �prijjedlog logu�i u�iz���� z���� � �g �go odine� mjesto�prometa�usluga�načelno�se�kod�B�B� transakcija�određuje�prema�mjestu�u�kojem�se� nalazi�primalac�usluge�dok�je�mjesto�pružaoca� usluge�ostalo�(uz�brojne�izuzetke)�relevantno�u� odnosu�na�B�C�transakcije� B�C�transakcije�načelno�se�oporezuju� prema�principu�porijekla�prometa��Kako�bi� se�eliminirala�opasnost�od�masovne�zloupotrebe�neujednačenog�poreznog�opterećenja� u�okvirima�zajedničkog�tržišta��oporezivanje� prema�principu�zemlje�odredišta�važi�bez� izuzetka�kod�nabavke�novih�automobila�i� drugih�saobraćajnih�sredstava�(čl����(�)�(b)� (ii)��u�vezi�sa�čl����(�)�Direktive���������� EC)��kao�i�kod�trgovine�pouzećem��pod� određenim�uvjetima�(čl������i�����Direktive� ���������EC)��Europska�komisija�je�srpnja� jula�������godine�izašla�sa�još�jednim�prije jula�������godine�izašla�sa�još�jednim�prijeddlogom�za�ustanovljavanje�definitivnog�režima� oporezivanja��čija�je�realizacija�planirana�u� više�etapa��Međutim��ovaj�prijedlog�nije�spr više�etapa��Međutim��ovaj�prijedlog�nije�sproo veden�u�djelo��te�je�prelazni�režim�oporeziva veden�u�djelo��te�je�prelazni�režim�oporezivanja�i�dalje�opstao� ��
POREZI
Komisija�ozbiljno�kritizira�“prelazni�rekoji�se�nalaze�oko�praga�stjecanja�(“egzoti”)�� žim�oporezivanja”�koji�ima�nepovoljnih�efečiji�promet�dobara�ne�podliježe�oporezivanju� kata� na�domaćem�tržištu��oporezivanje�se�vrši�u� • po�obveznika�(koji�moraju�da�poznaju� državi�porijekla��Stjecanje�unutar�Zajednice� pozitivno�pravo�različitih�država�članica�� od�malih�poduzetnika�koji�nisu�porezni�obvešto�diskriminira�intra-komunitarne�tran- znici��te�poljoprivrednika�koji�koriste�paušalsakcije�u�usporedbi�sa�domaćim��povlači� nu�naknadu��koji�nemaju�pravo�odbitka�ula veće�troškove�i�do�pet�puta�u�odnosu� veće�troškove�i�do�pet�puta�u�odnosu� znog�poreza��ne�oporezuje�se�ako�u�tekućoj� na�domaće�transakcije�i�izaziva�pravnu� i�prethodnoj�godini�nije�prijeđen�prag�koji� nesigurnost)�� su�države�članice�odredile�do�maksimalnog� • po�potrošače�(koji�ne�uživaju�sve�prediznosa�od��������EUR-a�u�tekućoj�godini� nosti�jedinstvenog�tržišta)�i Premještanje�mjesta�isporuke�u�druge� • po�poreznu�administraciju�(gubitak� države�članice�ima�za�posljedicu�da�poslovni� suvereniteta�kada�je�riječ�o�kontroli��mo- subjekti��koji�obavljaju�isporuke�dobara�u� gućnost�evazije��neizvjesnost�u�pogledu� većim�iznosima�u�drugim�državama�člani većim�iznosima�u�drugim�državama�članiostvarivanja�prihoda�i�sl)� cama�EU��u�tim�državama�ostvaruju�promet� dobara�koji�je�i�u�tim�državama�oporeziv��To� Zanimljivo�da�su�države�članice�pristale� zahtijeva�prijavljivanje�prometa�dobara�u� da�se�u�okviru�“prelaznog�režima”�u�daleko� tim�državama�članicama�EU��Npr��poslovni� više�izraženoj�mjeri�izlože�“evaziji�velikih� više�izraženoj�mjeri�izlože�“evaziji�velikih� subjekti�u�državama�članicama�EU�koji�u� razmjera�i�opasnostima�od�masovnog�talasa� Austriji�prema�austrijskim�propisima�spadaj Austriji�prema�austrijskim�propisima�spadaju� u� nabavki�za�potrebe�krajnje�potrošnje�u�držau�kategoriju�poslovnih�subjekata�koji�se�bave� vama�nižeg�poreznog�opterećenja”��Naime�� vama�nižeg�poreznog�optere ćenja”��Naime�� prodajom�na�daljinu�moraju�prijaviti�promet� budući�da�su�isporuke�oslobođene�od�oporedobara�u�Austriji� zivanja��“prelazni�režim”�stvara�još�snažniji� Na�otpremljene�isporuke�stjecateljima� poticaj�za�nabavke�u�drugim�državama�člakoji�nisu�prešli�prag�stjecanja�u�svojoj�državi�� nicama�koje�bi�potom�“nestale”�iz�knjigoali�koji�imaju�pravo�izbora�na�oporezivanje� vodstva�obveznika��Pored�toga��u�okviru�B�C� vodstva�obveznika��Pored�toga��u�okviru�B�C� po�tom�sustavu�(ne�uključujući�isporuke� transakcija��“prelazni�režim”�načelno�preddobara�koje�podliježu�posebnom�porezu�na� viđa�primjenu�oporezivanja�prema�porijeklu� viđa�primjenu�oporezivanja�prema�porijeklu� potrošnju)��primjenjuje�se�poseban�postuprometa��Stoga�nije�odbojnost�prema�definipak�oporezivanja�prodaje�na�daljinu��Kod� tivnom�režimu�oporezivanja�stvorila�“strah� isporuke�dobara�pri�prodaji�na�daljinu�koja� od�evazije”��Države�članice�prosto�nisu�bile� se�obavlja�za�stjecatelja��koji�se�nalaze�oko� spremne�da�se�odreknu�svog�poreznog�supraga�stjecanja��potrebno�je�pratiti�kada�se� vereniteta�kada�je�u�pitanju�visina�poreznih� vereniteta�kada�je�u�pitanju�visina�poreznih� prekoračuju�pragovi�stjecanja�i�isporuke�� stopa��Isto�tako��nisu�željele�da�ubiranje�zna- Učinkovito�rješenje�moguće�je�samo�ako�se� čajnog�dijela�svoga�poreznog�prihoda�povjere� isporučitelji�i�stjecatelji�međusobno�informidrugim�državama�članicama�(između�ostalog�� raju�o�svojim�pragovima��te�da�li�su�ih�prešli�� iz�straha�da�država�prometa�neće�imati�poTo�znači�da�domaći�isporučitelj�može� ticaj�da�bude�dosljedna�u�naplati�poreza�na� prepoznati�prekoračenje�praga�stjecanja�od� intra-komunitarne�isporuke��a�u�korist�drinozemnog�stjecatelja�samo�ako�je�isporučižave�nabavke)��Zbog�toga�je�“prelazni�režim� telj�sam�u�tekućoj�i�prethodnoj�godini�obavoporezivanja”�i�dalje�na�snazi��U�međuvreljao�isporuke�dobara�većih�vrijednosti�tom� menu�se�radilo�na�njegovom�stalnom�poboljinozemnom�preuzimatelju�dobara��U�svim� šanju��iako�se�zvanično�nikada�nije�odustalo� drugim�slučajevima��da�bi�prepoznao�prekood�prelaska�na�oporezivanje�prema�porijeklu� račenje�praga�stjecanja��mora�se�osloniti�na� prometa�(čl������Direktive����������EC)�� podatke�koje�mu�daje�preuzimatelj�dobara�� Domaći�isporučitelj�mora�tražiti�podatke�od� preuzimatelja�svojih�dobara�da�li�je�prešao� ��� �Pr �P r oblemi�pr oblemi�prii jelazno jel aznog g�rješenja �r ješenja prag�stjecanja�ili�je�izvan�sustava�oporezivanja�stjecanja��Ako�inozemni�preuzimatelj�naa) Prodaja na daljinu ručuje�dobra�kod�domaćeg�isporučitelja�bez� navođenja�identifikacijskog�poreznog�broja�� Propisi�o�prodaji�na�daljinu�su�složeni�� domaćem�isporučitelju�preostaje�da�prette�se�u�vezi�s�tim�prilikom�ulaska�države�u� postavlja�da�inozemni�stjecatelj�nije�prešao� EU�poslovni�subjekti�suočavaju�sa�velikim� određeni�prag�stjecanja� teškoćama��Mjesto�isporuke�kod�prodaje�na� Odredbe�o�prodaji�dobara�na�daljinu� daljinu�je�država�odredišta��Kod�prekogranajčešće�se�primjenjuju�kada�domaći�isporunične�isporuke�malim�poslovnim�subjektima�� čitelj�prekorači�prag�isporuke�koji�je�utvrđen� ��
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
u dr avi odred redišt išta Na te elju razli razli itih itih prago ragovva ispo isporuk ruke ten te na te elju inje injen nice da poslov lovni su jek jekt u svako dr avi lan lanici ici E u koju isp isporu uje tok toko tek teku e kalen lendarske ske godine godine orane ora nepre presta stano no kontro kontrolirati lirati je li ta o preš rešao prag rag ako sen se nije odrek rekao tog tog post postup upka kaop opor ore ezivanja zivanja za doti doti nepo ne poslo slovn vne e subje subjek kte preuzim preuzima atelje telje doba dobara ra i doti doti nepo ne pore re zne zne uprav rave nastaju taju pro le i ovo slu slu aju poslov poslovni ni subje subjekt kt toko toko kalend kalenda arske rske godine godine orap ra pre i od oporeziv reziva anja u dr avi porijek rijekla nao na opore poreziva zivanje njeu u dr avi odre dredišta dištak kadata da ta o prije rije e prag rag Prago Pragovi vi ispor isporuk uke e se neprim ne primjen jenjuju juju na izvršen izvršene e isporu isporuke kedo doba bara ra koje podlije podlije u pose pose no pore porezu zu napo na potr tro ošnju šnju Doma Doma i ispo isporu ite itelj ima ima prav ravo odre i sep se primje rimjen ne propisa propisaop opore orezivan zivanja ja pre a pragu pragu isporuk isporuke e On o to e ora u pisano isano o likuob liku oba avije stiti stiti nadle nadle nupo nu pore reznu znuisp ispo ostavu tavu što gao ga onda nda obve obvezuje zuje najma najmanje nje dvij dvije e godine godine Uko Uk oliko liko seisp se ispo oru itelj itelj odrek rekao prim primje jene ne opore oporezivan zivanja ja pre a pragu pragu jesto jesto isporuk isporuke e je neovisno isnoo o prag ragu isp isporuk ruke uvijek ijek u dr avi odre odrediš dišta ta gdje gdje se ispor isporu ukedo ke doba bara ra opor opore ezuju pore porezno zno sto stopo koja vrijedi rijedi u dr avi odre dre dišt išta Pos Poslov lovni su jek jekt se o e odre i prag raga u jed jedno više iše ili svim dr ava a lan lanica ica a E Pisa Pisanu izja izjavvu do a i isp isporu ite itelj ora pre predati svojo vojo nadle nadle no porezno rezno ispo isposta stavi a ti e dr ava gu i prav ravo oporeziv reziva anja nja Nije prop ropisa isano iak iako i ilo po eljno ljno da se o to e razm razmje jen njuju juju podaci izme izme u dr ava lan lanica ica E Za poslo oslovvnesu ne su jek jekte prim primje jena napo post stu upka pka pre a pragu pragu isporuk isporuke e stva stvara ra doda dodatne tnefin finan an cijske cijske izdatk izdatke e pose pose noa no ako oni u alo jeri jeri vrše vrše ispor isporuk uku u unut unuta ar Zajednice Zajednice osob osobito ito doba dobara ra koja koja podlije podlije u pose posebn bnom ompo pore rezu zu na potro trošnju i koja je oporeziv reziva a u dr avi odred redišta Osim toga odred red e o Zbirn Zbirno o prija rijavi ne odno odnose sese sena napr pro odaju daju nad na daljinu Zbog Zbog toga togad dr ava odred redišta išta ne a ogu nos nost kontro ntrolira lirati ti da li poslov slovni su jekti jekti koji pre prekora e pra prag ispo isporuk ruke u skla skladu dusa sa odre odredb dba a a o regis registr tra aciji u dr avi odre dredišta išta pro pro et do ara prija prijavlju vljuju ju i opore porezu zuju ju Prijenu jenupr pra agaisp ga ispo oruk ruke pored red osta stalog ogu e je izbje izbje i nate na te elju rasp raspo odjele djele djela jelatn tno osti sti na nek nekoliko liko pove poveza zanih nih firmi rmi što u pro prodaji do ara nada na daljinu ljinu pro prouzrok zrokuje sve sve ve i gu itak itak priho prihoda dao od PDV-a b)�Na b)�Na ba vka �novog �vozila vozi la �unuta unut a r �Za jedni ce� od�kra od�kra jnjeg �potroš a ča
Stjeca Stjecanje novih novih vozila vozila od pore poreznih znih obve obve znika znika ili dru drugih oso a opore porezu zuju ju seu se u ze lji odre odrediš dišta ta Fizi ka oso a koja vrši vrši na avku vku novo novogg vozila vozila unuta nutarr Z ajednice jednice pre a prije POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
lazno lazno rješen rješenju ju sma smatrase tra se podu poduzet zetnik nikom om Ovims im se eli iz je i naruš rušavanje tr išn išne uta k ice i gu itak itak priho prihoda dao od pore poreza za Fizi ke oso e su du ne pri na avci no vih vozila pridr ridr avati se sljed ljede ih odred red i • o oslo a anjuPDV-a nju PDV-a naisp na ispo oruk ruke unuta nutarr Zajednice • o odbit odbitku kupo pore reza za • o izdava izdavanju nju fakt fakture ure • o obve obvezno zno doku doku enta ntaciji i • obve obveznom znompod podnoš nošenju enju prijav prijave e
P D V propisi o prodaji na daljinu su složeni� složeni� te se u vezi s tim prilikom ulaska države u EU poslovni subjekti suočavaju sa velikim teškoć teškoćama� ama� Mjesto isporuke kod prodaje na daljinu je država odredišta� a kod prekogranične isporuke malim poslovnim subjektima koji se nalaze oko praga stjecanja (“egzoti”) i čiji promet dobara ne podliježe oporezivanju na domaćem tržištu� oporezivanje se vrši u državi porijekla� Zbog Zbog uklju iva ivanja krajn rajnjih jih potro troša a u sust susta av PDV-a jav javljaju ljaju sepo se povve ani financ nancijsk ijskii izdaci izdaci Pore Pored d toga togana nad dzor zor nije adek dekvatan tan jer jer fizi ke oso e koje sep se pri stjeca tjecan nju no novvih vo zila sma smatraju traju podu poduzet zetnicim nicima a u smislu smislu PDV-a PDV- a nisu obve obvezne zne imati imati identifik identifika acijski pore porezni zni ro niti podnijeti ijeti Zbirn Zbirnu prijav rijavu sa o su obve obvezne zne to stjec stjeca anje prijavit prijavitii nadle nadle no pore pore zno ispo isposta stavi c)�Pr c)�Pr emješta emješ ta nje�imovi nje�imovi ne�unuta unut a r �poduzeća poduz eća
Premješta Premještanje nje imovine imovine unuta unutarr poslovno poslovnogg subje subjek ktaka ta kao o ispor isporuk uke e tre ima ima zbog zbog obve obveze ze prijav prijavljiva ljivanja nja u Z birnoj birnoj prijavi prijavi preds predsta tavlja vlja za poslov poslovne ne subje subjekt kte e doda dodatne tnefin fina ancijskeizdat ncijske izdat ke Pore Pored toga togast stoji oji obve obveza za dok dokume umentira ntiranja nja i nadziranja nadziranja privremeno privremenogg premješta premještanja nja imoviimovine I spostav tavilo sed se da pro et koji ne podlije e oporeziv reziva anju zbo zbog tog toga štos to se ostva tvaruje ruje izme u pojed pojedinih inih dijelov dijelova a jedno jednogg poslo poslovn vnog og subje subjek kta post posta aje fiktivna tivnaisp ispor oruk uka a odno odnosn sno o stjeca stjecanje nje unut unuta ar Zajedn Zajednice ice Poslo Poslovn vnii subje subjek kt orao ra o ratit ratitii pose nu pa nju nju na tod to da se ne radi radi o pre ještan ještanju ju imovine imovine unut unuta ar poslov poslov nog nog subje subjek ktaka ta kada dase se imo imovina vina pre ješta ještau u drug rugu dr avu lan lanicu icu E sa o za privre rivre e no korište orištenje nje Poslov Poslovni ni subje subjek kt ima ima obve obvezu zu vodit voditii pose posebn bnu u evide evidenciju nciju sa o kada kadase se radi radi o pre ješta ještanju imovine imovine unut unuta ar poslov poslovno nogg subje subjekt kta a u svrhu svrhu privre enog enog korište korištenja nja Ako Ako se radi radi o pre ješta ještanju nju imo imovine vine unut unuta ar ��
POREZI
poslovnog�subjekta�koje�se�poistovjećuje�sa� isporukama�unutar�Zajednice��nema�obvezu� za�to�voditi�posebnu�evidenciju�već�se�prijavljuje�u�Zbirnoj�prijavi��Ovdje�u�praksi�dolazi� do�problema�razlikovanja�tih�situacija� d ) �P �P o s l o v i � u � n i z u � u n u t a r �Z �Z a j e d n i c e
Mnogi�poslovni�subjekti�do�����svog� prometa�unutar�Zajednice�ostvaruju�poslovima�u�nizu��Do�kraja�������godine�za� ostvarene�promete�po�poslovima�u�nizu�nisu� bili�jedinstveni�propisi�na�razini�EU��jer�se� porez�naplaćivao�u�državi�članici�odredišta�� neovisno�o�međusobnim�pravnim�odnosima� poslovnih�subjekata� Poslije�ukidanja�carinskog�nadzora����� ����������godine�na�unutarnjim�graničnim� prijelazima�u�EU��bilo�je�potrebno�donijeti� nova�pravila�za�uređenje�poslova�u�nizu�unutar�Zajednice��Na�temelju�Smjernice�o�mjerama�pojednostavljenja�postupaka�vezanih�za� PDV��������EEZ��doneseni�su�propisi�za�dio� poslova�u�nizu�sa�trima�poslovnim�subjektima�iz�triju�različitih�država�članica�-�trostrani�poslovi��Do�sada�nisu�doneseni�drugi� propisi�za�poslove�u�nizu��Ako�u�poslovima�u� nizu�učestvuje�više�od�tri�poslovna�subjekta� ili�u�kojima�učestvuju�poslovni�subjekti�iz� manje�ili�više�od�triju�različitih�država�članica�dolazi�do�složene�situacije�
Is por uk e�od Ispor e�odnos nosno no st stje jeca canje nje dob dobar ar a k oja podliježu posebnom porezu na potrošnju (naftni derivati�alkohol�alkoholn derivati�alkohol� alkoholnaa pića i duhansk e prerađevine) poslovnih subjekata sa pravom na odbitak ulaznog poreza se tretiraju kao isporuke prodavatelja oslobođene poreza�odnosno kao stjecanje dobara koja su predmet oporezivanja stjecatelja� Me đuti Među tim�s m�sit itua uaci cija ja je dr ug ugač ač ij ijaa ak o je preuzimatelj dobara koja podliježu posebnom posebnom porezu na potr ošnju mali poduz etnik�tj� stjeca stjecatelj telj koji nije prešao prag stjecanja ili fizič ka osoba i ako se dobra prevoze i otpremaju�
e ) �D �D o b r a � k o j a � p o d l i j e ž u � p o s e b n o m � p o r e z u � n a � p ot ot r o š n j u
Isporuke��odnosno�stjecanje�dobara�koja� podliježu�posebnom�porezu�na�potrošnju� poslovnih�subjekata�sa�pravom�na�odbitak� ulaznog�poreza�prema�Smjernici�o�unutar��
njem�tržištu�tretiraju�se�kao�isporuke��odnosno�stjecanja�dobara��znači�kao�isporuke� prodavatelja�oslobođene�poreza��tj��kao�stjecanje�dobara�koja�su�predmet�oporezivanja� stjecatelja� Međutim��ako�je�preuzimatelj�dobara� koja�podliježu�posebnom�porezu�na�potrošnju�(naftni�derivati��alkohol��alkoholna�pića� i�duhanske�prerađevine)�mali�poduzetnik��tj�� stjecatelj�koji�nije�prešao�prag�stjecanja�ili� fizička�osoba�i�ako�se�dobra�prevoze�i�otpremaju��drugačija�je�situacija� Oporezivanje�dobara�koja�podliježu�posebnom�porezu�na�potrošnju�može�se�prikazati�na�sljedeći�način� • ako�dobra�koja�podliježu�posebnom� porezu�na�potrošnju�stječe�poduzetnik� koji�ima�pravo�odbitka�ulaznog�poreza�� tj��mali�poduzetnik�koji�je�prešao�prag� stjecanja��na�kojeg�se�primjenjuje�oporezivanje�stjecanja� • ako�dobra�koja�podliježu�posebnom�porezu�na�potrošnju�stječe�mali�poduzetnik� na�koga�se�primjenjuje�oporezivanje� stjecanja�i�koji�nije�prešao�prag�stjecanja� i�na�njega�se��također��primjenjuje�oporezivanje�stjecanja� • ako�dobra�koja�podliježu�posebnom�porezu�na�potrošnju�stječe�fizička�osoba��tj�� nepoduzetnik�koji�dobra�ne�podiže�kod� isporučitelja�u�dotičnoj�državi�članici��to� znači�da�isporučitelj�prevozi��tj��otprema� dobra�koja�podliježu�posebnom�porezu� na�potrošnju�privatnom�preuzimatelju��a� zatim�isporučitelj�obavlja�isporuku�koja� je�predmet�oporezivanja�u�državi�članici� je�predmet�oporezivanja�u�državi�članici� u�kojoj�privatni�preuzimatelj�dobra�ima� svoje�sjedište��neovisno�o�tome�da�li�je� prekoračen�prag�isporuke�� P r im jer �Trgovac�rakijom�iz�Austrije�
prodaje�nekoliko�litara�rakije�njemačkom� nepoduzetniku��Ova�isporuka�rakije�je�oporeziva�u�Njemačkoj��pa�austrijski�trgovac�ima� obvezu�prijaviti�isporuku�u�Njemačkoj��na� fakturi�iskazati�njemački�porez�i�platiti�ga� Tako�je�moguće�da�se�u�prometu�dobara� između�država�članica�EU��ovisno�o�vrsti�isporučenih�dobara��primjenjuju�različiti�postupci�oporezivanja�� • oporezivanje�isporuke�u�državi�porijekla� • oporezivanje�isporuke�u�državi�odredišta� i • oslobođenje�od�poreza�u�državi�porijekla��a�oporezivanje�stjecanja�u�državi� odredišta� POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.
POREZI
f )�Porezno� Por ezno�oslobođ enje�ispor uka �unuta r� Zajednice
Do kraja raja ���� � god godine ine za oporeziv reziva anje nultom nultomsto stopo po izvozneispo izvozne isporuk ruke e doba dobara ra bilo je potre tre no da je do ro prešl rešlo o grani ranicu cu Za ta doka doka bila je dovo dovoljna ljna potv potvrd rda a carins carinsk ke slu e Uk Ukid ida anje gran rani nog nadzora zorao od �� �� ���� godine ine nije ilo više iše takvog dokaza tak takvimok vim okoln olnos ostim tima a potv potvrd rdu u daje da je dobr dobro o došlo u drug rugu dr avu lan lanicu icu E nijes ije se o glo do iti iti ve je isk isklju ivi ivi doka ilaf ila faktura� Zbog Zbog toga togasu supo pore rezne zneu upra pravek ve kao dok doka o inje injen ni no stan tanju za ispo isporuk ruku unutar tar zaje zajed d nice nice oslo o enuo nu opore poreziva zivanja njatr tra a ile potvrd tvrdu u ident identifi ifik kacijsko cijskog pore porezno znogg roja roja (IPB)� (I PB)� Do kaziva kazivanje nje sta statusa tusapo poslo slovn vnog og subje subjek kta a time time i opore poreziva zivanje njest stje jeca canja njau u dr avi odred redišta išta u persp rspektiv tivi i e ogu e isk isklju ivo ivo pokaziva ziva nje I PB od prima primate telja lja isporu isporuke ke Nest Nesta ankom nkom nadzo nadzora ra nagra na granici nici pore porezne zne uprave pravesu su dobile dobile zada zadatak tak dapo da poja ja ano vrše vrše nadzo nadzorr poslo poslovn vnih ih subje subjeka kata ta kako kako bi se uman umanjil jile e zloupot zloupotreb rebe e I PB Posl Poslo ovni su jek jekti oraju raju voditi opse nu doku doku enta ntaciju ako ele oba obavljati vljati isporu isporuke ke doba dobara ra unut unuta ar Zajedn ajednice ice uz porezn porezno o oslob osloba a an e Prema Prema odelu odelu opor opore ezivanja zivanja u dr avi porijek porijekla la aktua tualne odre odredb dbe e o jestu jestu ispor isporuuke�usl �uslu uga i dalje i sep se primje rimjen njiva jivale te i se višeg višegod odišnje išnje isku iskustvo stvo nato na to podru podru ju oglo oglo i dalje dalje korist koristiti iti Ukida Ukidanje pore porezno znogg oslob osloba a anjaza nja za ispo isporuk ruke unuta nutarr Zajedn Zajednice ice poslo poslovn vnii subje subjek kti nebi ne bi bili obve obvezni zni prov provjera jerava vati ti valjavaljanost nost I PB prima primatelja telja doba dobara ra g )�Postupa Postu pak� k�potvrđ potvrđ iva nja �IPB-a
Pore Porezno oslob osloba a anje ispor isporuk uka a unuta nutarr Zaje Zajed dnice ice ovisi isi pored red ostalog log i o to e da li preu preuzimate zimateljlj ispor isporu u enih enih doba dobara ra ima ima obve obvezu zu u dr avi lan lanici odred redišta ištap prijav rijaviti stjeca tjecan nje unutar tar Zaje Zajednice Ov Ovd dje I PB ima ima svrhu rhu osigura gurati ti pravilnu pravilnu primjenu primjenuprijela prijelaznog znog rješe nja� I PB ima ima sljed ljede e funkcije cije • funk funkcija cijad dokaza -� ogu no nosst ispo isporu ite ite lja da ispor isporu u uje pre preuzima zimatelju telju ispo isporuk ruku koja je oslo o enapo na pore reza za�� • fu funk nkcija cija inje injeni ni nog stanja -� korište rištenj nje e I PB-a o e do i do pre ješ ještanja jes jesta opor opore ezivanja zivanjaispo isporu ruke kenp nprr kod stjec stjeca anja unut unuta ar Zajednice Zajednice kod prijevo prijevoza za unu unutar tar Zajedn Zajednice ice kod posr posre edni dni kih usluga slugau unu tar tar Zajedn Zajednice ice i • funk funkcija cija ident identifik ifika acije omog omogu u avanje vanje funkciona funkcionalnosti lnosti susta sustava vana nadzora dzora unuta unutarr Zajednice POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj – avgust/kolov avgust/kolovoz oz 2018.
Navo enje I PB-a ne ora iti osigu Nav siguran rano pore porezno zno oslob osloba a anje ispor isporuk uka a unut unuta ar ZajedZajednice nice pogo pogoto tovvo ako ispo isporu itelj itelj nepo ne pozna znaje je svog kupca jer jer ne o e iti iti sigu iguran ran da je na vede vedeni ni I PB stva stvarno rnonje njego govv Pose Poseban ban proble proble se jav javlja kada kupac koji ispo isporu itelju itelju nije poznat znat dolazi lazi sa pod po do ra pok pokazuje zuje svo IPB kako i io oslo o en porezau za u dr avi isp isporu ite itelja Ka Kak ko i se isp isporu ite itelj osigu igu rao rao on o e da tra i potvrdu rdu o isp isprav ravnosti I PB-a kupcao ca od Ured Ureda za vezu u Minis Minista tars rstv tvu u financija nancija što što dovo dovodi di dodo do doda datn tnih ih financijsk nancijskih ih izda izdatak taka i gu itka itka vre ena Ote Ote avaju a je okolnos lnost što što konstr nstru ukcija I PB-a PB- a u dr ava a lan lanica a E nije jed jedins instve tvena Pre a plan lanirano rano odelu dr ave porije porijek kla I PB do iva novu novufu funk nkciju ciju doka doka sta statusa tusapo poslo slovn vnog og subjekta h)�Oporeziv a nje�stjeca nja �
Poslov Poslovni ni subje subjek kt je obve obveza zan n pore pore na stjeca stjecanje nje unut unuta ar Zajedn Zajednice ice sa obra obra unati nati i prijavit rijavitii nad nadle no pore porezno zno ispo isposta stavi Pone Pone kad kad je poslov poslovno no subje subjekt ktu u tešk teško o prepo prepozna znati ti da li suisp su ispu unjeni njeni uvjeti vjeti za stje stjeca canje njeu unuta nutarr Zaje Zajed dnice ice jer jer u nekim dr ava a lan lanica ica a E nije obve obvezno zno nafa na fak kturi turi nave navest stii nazna naznaku ku da sera se radi di o ispo isporuci ruci unuta nutarr Zajed Zajednice nice koja je oslo o ena poreza reza Ov Ovim im je za poslo slovnog su jek jekta pre preuzima zimatelja telja do ara ote anopr no pre e poznati znati da li je potr potre e nopr no prija ijavviti pore pore na stjecanje
Nakon ukidanja granič nog nadzora unutar EU od ��� ��� ����� godine�porezne uprave su dobile zadatak da pojač ano vrše nadzor poslovnih subjekata kako bi se umanjile zloupotrebe identifikacijskog poreznog broja (IPB)� Pos lov lovni ni su subj bjek ekti ti mo morr aj aju u vo vodi diti ti ops opsež ežnu nu dokumentaciju ako žele obavljati isporuke dobara unutar Zajednice uz porezno oslobađanje�
i)�Zbi i)�Zbirna rna �pri ja va
Na te elju poda podata taka kau u Z birnoj birnoj prijavi prijavi dr ava lanic lanica a odred redišta išta pro provjera vjerava vast stje jeca canje nje unutar tar Zaje Zajednice Dr ava lan lanicao ica odred redišta išta prov provjera jerava vada dalili su stjec stjeca anja unut unuta ar Zajednice Zajednice koja je prija prijavvio poslo poslovn vnii su jek jekt ispo isporu itelj itelj u drugo dr avi lan lanici ici Pravilno Pravilnopo popu punja njava vanje nje Z birne birne prijave prijaveje je odlu uju e za funk funkcio cionir nira anjeSu nje Sust sta avara va razm zmje je ��
POREZI
ne�informacija�o�PDV-u�u�okviru�Zajednice�� Usklađenost�podataka�moguće�je�postići� samo�onda�ako�poslovni�subjekt�isporučitelj� i�poslovni�subjekt�stjecatelj�svoje�promete� prijavljuju�u�istom�obračunskom�razdoblju�i� ako�su�porezne�osnovice�jednake��Na�temelju� različitih�tečajeva�pri�preračunavanju�moguće�su�razlike�u�poreznim�osnovicama�za� isporuke�unutar�Zajednice�i�stjecanja�unutar� Zajednice��a�time�i�odstupanja�podataka�stjecatelja�u�svojim�redovnim�prijavama�PDV-a� od�podataka�isporučitelja��Kako�se�identičnost�podataka�isporučitelja�i�preuzimatelja� rijetko�može�postići��te�je�zbog�toga�na�temelju�Zbirne�prijave�otežan�nadzor� j )� S t a n d a r di d i z i r a n a �p r i j a v a �P D V -a
Poduzeća�će�prijave�morati�podnositi� svakog�mjeseca��dok�će�mikropoduzeća�to� morati�činiti�svaka�tri�mjeseca��Ukida�se� obveza�podnošenja�zbirne�godišnje�prijave� PDV-a�koje�su�zahtijevale�neke�države�članice��Prijedlogom�se�podupire�elektronički�način�prijave��jer�će�se�standardizacijom�prijave� to�sada�moći�činiti�u�cijeloj�Uniji��Pojednostavljenje�postupka�prijave�PDV stavljenje�postupka�prijave�PDV-a�dio�je�šireg� -a�dio�je�šireg� opsega�obveza�koje�je�Komisija�preuzela�u� pogledu�smanjenja�administrativnog�tereta�i� prepreka�poslovanju�na�jedinstvenom�tržištu�� Ovim�se�pridonosi�i�stvaranju�djelotvornijeg�sustava�PDV-a�koji�je�otporniji�na� prijevare��kao�što�je�određeno�u�strategiji� Komisije�o�reformi�PDV-a��PD Komisije�o�reformi�PDV-a��PDV�predstavlja� V�predstavlja� oko�����prihoda�država�članica��međutim��u� ����-oj�godini�države�su�propustile�prikupiti� ����milijarde�EUR-a��Stvaranjem�jednostavnijeg�sustava�za�porezne�obveznike�i�uprave� standardizirana�prijava�PDV-a�može�dovesti� do�poboljšanja�porezne�discipline�i�smanjenja�razlika�u�PDV-u��te�dati�važan�doprinos� fiskalnoj�konsolidaciji�zemljama�EU�povećanjem�javnih�prihoda��
Komisija�je���������������predložila�uvođenje�nove�standardiz la�uvođenje�nove�standardizirane�prijave irane�prijave PDV-a�kojom�bi�se�troškovi�poduzeća�u�EU� mogli�smanjiti�i�za����milijardi�EUR-a�godišnje��Cilj�je�inicijative�s dišnje��Cilj�je�inicijative�smanjiti�birokracij manjiti�birokraciju� u� za�poduzeća��olakšati�poreznu�disciplinu�i� porezne�uprave�diljem�Unij porezne�uprave�diljem�Unije�učiniti�dje e�učiniti�djelolotvornijima��Ovim�prijedlogom�pr tvornijima��Ovim�prijedlogom�predviđaju� edviđaju� k)�O cjen a �pr ij ela znog�r ješenj a se�standardizirani�zahtjevi�za�po se�standardizirani�zahtjevi�za�poduzeća�pri� duzeća�pri� ispunjavanju�prijava�PDV-a��neovisno�o� državi�članici�u�kojoj�to�čine��StandardiziKomisija�provedbu�prijelaznog�rješenja� ranom�prijavom�PDV-a��koja�će�zamijeniti� ocjenjuje�pozitivnom�i�pored�niz�teškoća�u� nacionalne�prijave��osigurat�će�se�da�se� primjeni��Učinkovitost�prijelaznog�rješenja� od�poduzeća�u�cijelom�EU�zahtijevaju od�poduzeća�u�cijelom�EU�zahtijevaju�iste� �iste� umnogome�ovisi�o�uskoj�suradnji�poreznih� osnovne�informacije�u�istim�ro osnovne�informacije�u�istim�rokovima��Uzikovima��Uziuprava�država�članica��Pojavile�su�se�lančane� majući�u�obzir�činjenicu�da�je�j majući�u�obzir�činjenicu�da�je�jednostavnije ednostavnije prijevare�na�koje�još�nema�adekvatnog�odgopostupke�lakše�poštovati�i postupke�lakše�poštovati�i�provoditi��o �provoditi��ovim� vim� vora��Teškoće�proizlaze�iz�složenosti�im vora��Teškoće�proizlaze�iz�složenosti�imovinovinbi�prijedlogom�trebalo�poboljšati�ispunjava- sko-pravnih�propisa�i�propisa�o�upravnim�ponje�obveza�povezanih�sa�PDV-om�i�povećati� stupcima�i�visokim�troškovima�posebno�kod� javne�prihode�� javne�pri hode�� poslovnih�subjekata�koji�učestvuju�u�prometu� Svake�godine�porezni�obveznici�u�EU� dobara�i�usluga�unutar�Zajednice� nacionalnim�poreznim�upravama�podnose� Prema�istraživanju�o�razlici�u�PDV-u�u� ����milijuna�prijava�PDV-a��Informacije�koje� državama�članicama��zbog�nepridržavanja� se�zahtijevaju��format�nacionalnih�obrazaca�i� propisa�ili�neubiranja�poreza�u�����-oj�gorokovi�za�prijavu�znatno�se�razlikuju�ovidini��izgubljeno�je�oko�����milijarde�EUR-a� sno�o�državi�članici��Stoga�je�prijava�PDV-a� (�����BDP-a)��Razlika�PDV-a�znači�razliku� za�prekogranična�poduzeća�složen��skup�i� između�očekivanog�prihoda�od�PDV-a�i�prizamršen�postupak��Poduzeća�koja�posluju�u� hoda�koji�nacionalna�nadležna�tijela�stvarno� više�država�članica�izrazila�su�nezadovoljstvo�� više�država�članica�izrazila�su�nezadovoljs tvo�� ostvare��Iako�je�nepridržavanje�propisa�sigur jer�im�je�zbog�složenosti�postupka�otežano� jer�im�je�zbog�složenosti�p ostupka�otežano� no�važan�razlog�ovog�manjka�prihoda��razlika� ispunjavanje�obveza�povezanih�sa�PDV-om�� u�PDV-u�nije�samo�posljedica�prijevara�� Predloženom�standardiziranom�prijaNeplaćeni�PDV�posljedica�je��između�ostalog�� vom�PDV-a�informacije�koje�će�poduzeća�mo vom�PDV-a�informacije�koje�će�poduzeća�mo- i�stečaja��insolventnosti��statističkih�pogrešarati�dostavljati�poreznim�upravama�znatno� ka��zakašnjelih�plaćanja�i�nepoštivanja�propisu�jednostavnije��Porezni�obveznici�morat�će� sa��Za�učinkovito�rješavanje�razlike�u�PDV-u� u�prijavi�ispuniti�samo�pet�obveznih�polja�� potreban�je�višedimenzionalni�pristup�� Države�članice�dobit�će�mogućnost�zatražiti� Najvažnije�su�odlučne�mjere�protiv�utaje� dodatna�standardizirana�polja�za�unos�infori�njihovo�strože�provođenje�na�nacionalnoj� macija��najviše�njih�����To�je�velik�napredak� razini��U�okviru�reforme�PDV-a�pokrenute�u� u�usporedbi�sa�stanjem�gdje�su�neke�države� prosincu�������već�su�razvijeni�važni�alati�za� članice�zahtijevale�i�do�����polja�� poboljšanje�zaštite�od�prijevare�u�području� ��
POREZNI SAVJETNIK
juli/srpanj juli/srpanj – avgust/kolovoz avgust/kolovoz 2018.