I. PENGERTIAN PIUTANG Standar Akuntansi Keuangan menggolongkan piutang menurut sumber terjadinya dalam 2 kategori yaitu piutang usaha dan piutang lain-lain
Piutang usaha adalah piutang yang berasal dari penjualan barang dagangan atau jasa secara kredit Piutang lain-lain adalah piutang yang timbul dari transaksi diluar kegiatan usaha normal perusahaan.
Perkiraan piutang pemegang saham dan piutang perusahaan afiliasi harus dilaporkan tersendiri (tidak digabung dengan dengan perkiraan piutang) karena sifatnya yang berbeda. Piutang dinyatakan sejumlah tagihan dikurangi dengan taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. Jumlah kotor piutang harus tetap disajikan pada neraca didikuti dengan penyisihan untuk piutang yang tidak dapat ditagih. Jenis-jenis piutang dalam suatu perusahaan dapat berupa : Piutang Usaha Piutang Pegawai Piutang Direksi Piutang Pemegang Saham Piutang Perusahaan Afiliasi Piutang lain-lain
II. TUJUAN PEMERIKSAAN ( AUDIT OBJECTIVES) PIUTANG 1. Untuk mengetahui apakah terdapat pengendalian intern ( internal control) yang baik atas piutang dan transaksi penjualan, piutang dan penerimaan kas 2. Untuk memeriksa validity (keabsahan) dan authenticity (keotentikan) daripada piutang. 3. Untuk memeriksa collectibility (kemungkinan tertagihnya) piutang dan cukup tidaknya perkiraan allowance for bad debts (penyisihan piutang tak tertagih) 4. Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat ( contingent liability) yang timbul karena pendiskontoan weseil tagih. 5. Untuk memeriksa apakah penyajian piutang di neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia
III.MEMBUAT KKP PIUTANG Dalam membuat KKP dalam pemeriksaan piutang sebenarnya tidak jauh berbeda dengan jenis pemeriksaan pemeriksaan kas dan pemeriksaan pemeriksaan lainnya. Untuk format Top Schedule dan test transaksi tidak ada perubahan namun dalam Supporting Schedule akan kita buat sebagai Analisis Umur Piutang yang berfungsi untuk menjelaskan angka yang ada dalam adjusted balance juga untuk melihat jumlah piutang, mengetahui periode jatuh tempo hutang dan keterangan lain yang terkait dengan piutang tersebut.
1
Format Supporting Schedule Piutang : PT. LABAMEN WALFARE INDONESIA ANALISIS UMUR PIUTANG
No
Nama Pelanggan
Konf.
Dibuat oleh : Tanggal :
Jumlah Rp
Belum Menunggak Rp
Direview oleh: Tanggal :
31-60 hari Rp
61-90 hari Rp
Client : Tanggal :
91-120 hari Rp
>120 hari Rp
Periode : Index :
PT. LABAMEN GOLDEN INDONESIA BUKU BESAR PIUTANG TANGGAL
NO. VOUCHER
1/1/2005
KETERANGAN
DEBIT
KREDIT
Saldo Awal Rp
Rp
336,180,000
Rp
324,180,000
Rp
349,180,000
1/5/2005
CRI/01/001
PT. Fatrapolindo Nusa
1/10/2005
JV/01/001
PT. Dynaplast
1/20/2005
CRI/01/002
PT. Tunas Alfin
Rp
78,500,000
Rp
270,680,000
2/2/2005
CRI/02/003
PT. Siwani Makmur
Rp
87,330,000
Rp
183,350,000
2/13/2005
CRI/02/004
PT. Fatrapolindo Nusa
Rp
7,500,000
Rp
175,850,000
2/27/2005
JV/02/002
PT. Kageo Jaya
Rp
215,850,000
3/3/2005
CRI/03/005
3/12/2005
CRI/03/006
PT. Dynaplast PT. Argha Karya Prima
3/23/2005
JV/03/003
4/2/2005
CRI/04/007
PT. Trias Sentosa
4/15/2005
JV/04/004
PT. Tunas Alfin
Rp
4/27/2005
JV/04/005
PT. Fatrapolindo Nusa
5/6/2005
JV/05/006
5/11/2005
JV/05/007
Rp
Rp
12,000,000
SALDO
25,000,000
40,000,000 Rp
25,000,000
Rp
190,850,000
Rp
88,400,000
Rp
102,450,000
Rp
116,750,000
Rp
54,300,000
47,000,000
Rp
101,300,000
Rp
46,000,000
Rp
147,300,000
PT. Siwani Makmur
Rp
28,710,000
Rp
176,010,000
PT. Argha Karya
Rp
75,000,000
Rp
251,010,000
PT. Kemasindo Utama
Rp
14,300,000 Rp
62,450,000
2
Prima 5/21/2005
CRI/05/008
PT. Kageo Jaya
Rp
6/7/2005
JV/06/008
PT. Dynaplast
6/15/2005
CRI/06/009
PT. Kemasindo Utama
Rp
6/22/2005
CRI/06/010
PT. Kageo Jaya
Rp
7/3/2005
JV/07/009
PT. Trias Sentosa
Rp
7/13/2005
JV/07/010
PT. Kageo Jaya
Rp
7/21/2005
CRI/07/011
PT. Siwani Makmur
8/3/2005
JV/08/011
PT. Dynaplast
Rp
8/9/2005
JV/08/012
Rp
8/24/2005
CRI/08/012
PT. Tunas Alfin PT. Argha Karya Prima
9/1/2005
CRI/09/013
PT. Kageo Jaya
9/10/2005
JV/09/013
PT. Siwani Makmur
9/29/2005
CRI/09/014
10/7/2005
JV/10/014
PT. Fatrapolindo Nusa PT. Argha Karya Prima
Rp
10/13/2005
JV/10/015
PT. Kageo Jaya
10/22/2005
JV/10/016
PT. Trias Sentosa
11/1/2005
CRI/11/015
PT. Tunas Alfin
11/11/2005
JV/11/017
PT. Fatrapolindo Nusa
Rp
11/23/2005
JV/11/018
PT. Dynaplast
12/5/2005
JV/12/019
12/17/2005
JV/12/020
12/25/2005
CRI/12/016
Rp
25,000,000
Rp
226,010,000
Rp
270,410,000
14,300,000
Rp
256,110,000
15,000,000
Rp
241,110,000
45,000,000
Rp
286,110,000
12,000,000
Rp
298,110,000
Rp
269,400,000
12,650,000
Rp
282,050,000
9,500,000
Rp
291,550,000
44,400,000
Rp
28,710,000
Rp
75,000,000
Rp
216,550,000
Rp
12,000,000
Rp
204,550,000
Rp
260,550,000
Rp
214,550,000
66,000,000
Rp
280,550,000
Rp
44,000,000
Rp
324,550,000
Rp
55,000,000
Rp
379,550,000
Rp
332,550,000
2,950,000
Rp
335,500,000
Rp
42,000,000
Rp
377,500,000
PT. Trias Sentosa
Rp
4,600,000
Rp
382,100,000
PT. Siwani Makmur PT. Argha Karya Prima
Rp
10,000,000
Rp
392,100,000
Rp
326,100,000
Rp
56,000,000 Rp
Rp
Rp
46,000,000
47,000,000
66,000,000
Keterangan : Saldo Awal sejumlah Rp. 336.180.000,- merupakan sisa piutang yang belum terbayar pada tahun 2004 dan baru terbayar pada tahun 2005 dengan rincian sebagai berikut : PT. Tunas Alfin Rp. 78.500.000 PT. Argha Karya Prima Rp. 88.400.000 PT. Siwani Makmur Rp. 87.330.000 PT. Fatrapolindo Nusa Rp. 19.500.000 PT. trias Sentosa Rp. 62.450.000 Jumlah Rp.336.180.000
Buatlah : Analisis Umur Piutang, Supporting Schedule, Top Schedule tahun 2005 ! Langkah pertama. Buku besar piutang diatas biasanya telah tersedia dalam bentuk excel file. Langkah pertama yang anda lakukan adalah mengcopy file diatas ke sheet-2. Adapun tujuan dari mengcopy file buku besar ke sheet-2 adalah untuk menjaga file asli dari buku besar piutang supaya tetap terjaga keasliannya, sehingga dalam mengerjakan langkah- langkah selanjutnya anda bisa
3
menggunakan file buku besar yang terdapat pada sheet-2. Berikut cara mengcopy buku besar piutang ke sheet-2 : - Klik kiri kotak kecil antara kolom A dan baris-1 sehingga sheet-1 menjadi ter-blok semua. - Klik kanan dan pilih copy dan klik sheet-2 - Klik kiri kotak kecil antara kolom A dan baris-1 pada sheet-2 sehingga sheet-2 menjadi ter-blok semua. - Klik kanan dan pilih paste. Langkah kedua. Pada langkah ini anda harus mengurutkan data piutang yang terdapat pada buku besar piutang berdasarkan nama perusahaan atau kolom-C. Adapun tujuan mengurutkan data piutang ini adalah untuk mempermudah dalam proses menganalisis saldo piutang setiap perusahaan. Berikut cara mengurutkan data piutang tersebut : - Blok buku besar dari cell A7 sampai dengan F42. - Klik Menu “Data” pada menu bar, lalu pilih Sort - Sort by “Column-C “, “Ascending”, “No header row”, lalu OK Langkah ketiga Data piutang yang telah diurutkan tadi selanjutnya dianalisis mana yang telah lunas dan yang belum lunas dengan memberi tanda pada jumlah piutang pada saat terjadinya transaksi piutang dengan pembayaran piutang tersebut. Hal pertama yang harus dilakukan adalah memberi tanda pelunasan piutang yang terjadi pada tahun sebelumnya atau tahun 2004. Adapun tanda yang diberikan adalah dengan suatu warna yang sama antara waktu terjadinya transaksi dengan pelunasan transaksi piutang tersebut. Setelah semua transaksi piutang yang terjadi pada tahun 2004 ditandai dengan suatu warna yang sama, selanjutnya menandai transaksi piutang yang terjadi pada tahun 2005 berdasarkan setiap perusahaan dengan warna yang saling berbeda dengan perusahaan- perusahaan lainnya.
PT. LABAMEN GOLDEN INDONESIA BUKU BESAR PIUTANG TANGGAL
NO. VOUCHER
1/1/2005
KETERANGAN
DEBIT
KREDIT
Saldo Awal
Rp
88,400,000
SALDO Rp
336,180,000
Rp
247,780,000
Rp
322,780,000
Rp
247,780,000
Rp
313,780,000
Rp
247,780,000
Rp
272,780,000
Rp
247,780,000
3/12/2005
CRI/03/006
PT. Argha Karya Prima
5/11/2005
JV/05/007
PT. Argha Karya Prima
8/24/2005
CRI/08/012
PT. Argha Karya Prima
10/7/2005 12/25/2005
JV/10/014 CRI/12/016
PT. Argha Karya Prima PT. Argha Karya Prima
Rp 66,000,000
1/10/2005
JV/01/001
PT. Dynaplast
Rp 25,000,000
3/3/2005
CRI/03/005
PT. Dynaplast
6/7/2005
JV/06/008
PT. Dynaplast
Rp 44,400,000
Rp
292,180,000
8/3/2005
JV/08/011
PT. Dynaplast
Rp 12,650,000
Rp
304,830,000
11/23/2005
JV/11/018
PT. Dynaplast
Rp 42,000,000
Rp
346,830,000
Rp 75,000,000 Rp Rp Rp
75,000,000 66,000,000 25,000,000
4
1/5/2005
CRI/01/001
PT. Fatrapolindo Nusa
Rp
12,000,000
Rp
334,830,000
2/13/2005
CRI/02/004
PT. Fatrapolindo Nusa
Rp
7,500,000
Rp
327,330,000
4/27/2005
JV/04/005
PT. Fatrapolindo Nusa
Rp
373,330,000
9/29/2005
CRI/09/014
PT. Fatrapolindo Nusa
Rp
327,330,000
11/11/2005
JV/11/017
PT. Fatrapolindo Nusa
Rp
2,950,000
Rp
330,280,000
2/27/2005
JV/02/002
PT. Kageo Jaya
Rp 40,000,000
Rp
370,280,000
5/21/2005
CRI/05/008
PT. Kageo Jaya
Rp
25,000,000
Rp
345,280,000
6/22/2005
CRI/06/010
PT. Kageo Jaya
Rp
15,000,000
Rp
330,280,000
7/13/2005
JV/07/010
PT. Kageo Jaya
Rp
342,280,000
9/1/2005
CRI/09/013
PT. Kageo Jaya
Rp
330,280,000
10/13/2005
JV/10/015
PT. Kageo Jaya
Rp 44,000,000
Rp
374,280,000
3/23/2005
JV/03/003
PT. Kemasindo Utama
Rp 14,300,000
Rp
388,580,000
6/15/2005
CRI/06/009
PT. Kemasindo Utama
Rp
14,300,000
Rp
374,280,000
2/2/2005
CRI/02/003
PT. Siwani Makmur
Rp
87,330,000
Rp
286,950,000
5/6/2005
JV/05/006
PT. Siwani Makmur
Rp
315,660,000
7/21/2005
CRI/07/011
PT. Siwani Makmur
Rp
286,950,000
9/10/2005
JV/09/013
PT. Siwani Makmur
Rp 56,000,000
Rp
342,950,000
12/17/2005
JV/12/020
PT. Siwani Makmur
Rp 10,000,000
Rp
352,950,000
4/2/2005
CRI/04/007
PT. Trias Sentosa
Rp
290,500,000
7/3/2005
JV/07/009
PT. Trias Sentosa
Rp 45,000,000
Rp
335,500,000
10/22/2005
JV/10/016
PT. Trias Sentosa
Rp 55,000,000
Rp
390,500,000
12/5/2005
JV/12/019
PT. Trias Sentosa
Rp
Rp
395,100,000
1/20/2005
CRI/01/002
PT. Tunas Alfin
Rp
316,600,000
4/15/2005
JV/04/004
PT. Tunas Alfin
Rp 47,000,000
Rp
363,600,000
8/9/2005
JV/08/012
PT. Tunas Alfin
Rp
Rp
373,100,000
11/1/2005
CRI/11/015
PT. Tunas Alfin
Rp
326,100,000
Rp 46,000,000 Rp
46,000,000
Rp 12,000,000 Rp
12,000,000
Rp 28,710,000 Rp
Rp
28,710,000
62,450,000
4,600,000
Rp
78,500,000
9,500,000
Rp
47,000,000
Saldo awal sejumlah Rp. 336.180.000,- merupakan sisa piutang yang belum terbayar pada tahun 2004 dan baru terbayar pada tahun 2005 dengan rincian sebagai berikut : Rp 78,500,000 PT. Tunas Alfin Rp 88,400,000 PT. Argha Karya Prima Rp 87,330,000 PT. Siwani Makmur Rp 19,500,000 PT. Fatrapolindo Nusa Rp 62,450,000 PT. Trias Sentosa Rp
336,180,000
Keterangan : Pembayaran tahun piutang thn 2004
Langkah keempat : Dari beberapa transaksi piutang yang tidak diberi warna adalah transaksi piutang yang belum terlunasi. Dan transaksi- transaksi piutang tersebut harus dikelompokkan berdasarkan perusahaannya untuk selanjutnya dibuat tabel analisis umur piutang sebelum dibuatnya supporting schedule seperti dibawah ini : 5
ANALISIS UMUR PIUTANG DAGANG No. Konf. SKA 01 SKA 02
SKA 03 SKA 04 SKA 05 SKA 06
Customer PT. PT. PT. PT. PT. PT. PT. PT. PT. PT. PT.
Tunas Alfin Dynaplast Dynaplast Dynaplast Siwani Makmur Siwani Makmur Fatrapolindo Nusa Kageo Jaya Trias Sentosa Trias Sentosa Trias Sentosa
Tgl. Faktur 8/9/2005 6/7/2005 8/3/2005 11/23/2005 9/10/2005 12/17/2005 11/11/2005 10/13/2005 7/3/2005 10/22/2005 12/5/2005
Jumlah Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp
Jawaban Konf.
9,500,000 44,400,000 12,650,000 42,000,000 56,000,000 10,000,000 2,950,000 44,000,000 45,000,000 55,000,000 4,600,000
CB CB CB CB CB CB CB CB CB CB CB
Langkah kelima : Pada langkah ini anda diminta untuk membuat Supporting Schedule Piutang. Pada halaman sebelumnya sudah dilampirkan format Supporting Schedule Piutang. Adapun tujuan dari membuat supporting schedule piutang ini adalah untuk menganalisis dan mengelompokkan piutang- piutang dari pelanggan berdasarkan umur piutang tersebut. Pada form supporting schedule terdapat kolom “belum menunggak”, “31-60 hari”, “61-90 hari”, “91-120 hari”, dan “ >120 hari”. Arti dari setiap kolom tersebut adalah : - Kolom “belum menunggak” ditempati oleh transaksi piutang yang terjadi pada tanggal 1 Desember s/d 31 Desember. - Kolom “31-60 hari” ditempati oleh transaksi piutang yang terjadi pada tanggal 1 November s/d 31 November. - Kolom “61-90 hari” ditempati oleh transaksi piutang yang terjadi pada tanggal 1 Oktober s/d 31 Oktober - Kolom “91-120 hari” ditempati oleh transaksi piutang yang terjadi pada tanggal 1 September s/d 31 September. - Kolom “ >120 hari” ditempati oleh transaksi piutang yang terjadi sebelum tanggal 1 September. Seperti contoh berikut : PT. LABAMEN GOLDEN INDONESIA SUPPORTING SCHEDULE / ANALISIS UMUR PIUTANG PER 31 DESEMBER 2005
No
Nama Pelanggan
Konf.
Jumlah Rp
1 2 3. 4 5.. 6.
Tunas Alfin Dynaplast Siwani Makmur Fatrapolindo Kageo Jaya Trias Sentosa
SKA01 SKA02 SKA03 SKA04 SKA05 SKA06
Rp.9.500.000 Rp.99.050.000 Rp.66.000.000 Rp. 2.950.000 Rp.44.000.000 Rp.104.600.000
Belum Menunggak Rp
31-60 hari Rp
61-90 hari Rp
91-120 hari Rp
>120 hari Rp Rp.9.500.000 Rp.57.050.000
Rp.42.000.000 Rp.10.000.000
Rp.56.000.000 Rp. 2.950.000
Rp. 4.600.000
Rp.44.000.000 Rp.55.000.000
Rp.45.000.000
6
Dibuat oleh : Tanggal :
Direview oleh: Tanggal :
Client : Tanggal :
Periode : Index :
Langkah keenam. Langkah ini adalah langkah terakhir dalam mengaudit piutang dagang suatu perusahaan yaitu membuat Top Schedule Piutang Dagang. Setelah melakukan analisis terhadap piutang dagang, auditor membuat kesimpulan dari proses analisis tersebut yang tuangkan dalam bentuk Top Schedule Piutang Dagang. Format top schedule piutang dagang sama dengan bentuk format top schedule pada audit kas & setara kas. Pada format top schedule terdapat kolom-kolom seperti berikut : 1. Keterangan. 2. WP Ref 3. Per Book 31/12/2005 4. Adjusment (Debit & Kredit) 5. Adjusted Balance 31/12/2005, dan 6. Balance 31/12/2004. Setiap kolom tersebut memiliki arti sebagai berikut : 1. Keterangan. Kolom “keterangan” dalam format top schedule diisi dengan nama audit yang sedang dilakukan, yaitu audit yang sedang kita lakukan saat ini adalah audit piutang dagang maka kolom “keterangan” diisi dengan Piutang Dagang. 2. WP Ref. WP Ref yang singkatan dari Working Paper Referensi digunakan untuk memberikan tanda referensi untuk setiap jenis audit yang dilakukan. Untuk audit piutang memiliki WP ref = 3. Per Book 31/12/2005 Kolom ini digunakan untuk tempat mengisi saldo akhir dari buku besar yang disdiakan oleh perusahaan untuk setiap jenis auditnya. Pada contoh kasus piutang diatas memiliki saldo akhir pada buku besar sebesar Rp.268.800.000,4. Adjustment Kolom ini disebut kolom penyesuaian yang memiliki 2 kolom didalamnya yaitu kolom debit & kolom kredit. Kolom penyesuaian digunakan jika ada sesuatu yang harus disesuaikan dalam hal hubungan terhadap audit yang dilakukan. Kolom debit digunakan untuk menyesuaikan saldo akhir pada buku besar perusahaan yang besifat menambah saldo tersebut. Dan sebaliknya untuk kolom kredit penyesuaian. 5. Adjusted Balance 31/12/2005 Kolom ini digunakan untuk mengisi saldo hasil akhir setelah proses penyesuaian. Jumlah pada saldo ini adalah penjumlahan dari jumlah pada kolom Perbook 31/12/2005 ditambah jumlah pada kolom debit penyesuaian atau dikurang dengan jumlah pada kolom kredit penyesuaian. 6. Balance 31/12/2004 Kolom ini adalah kolom saldo awal pada buku besar piutang dagang perusahaan.
7
PT. Labamen Golden Indonesia Top Schedule Piutang Periode Januari - Desember 2005
KETERANGAN
WP REF
Piutang Usaha
Rp.
Jumlah Kas dan Setara Kas
326,100,000
Rp.
326,100,000 ^
ADJUSTED BALANCE 31/12/2005
ADJUSTMENT
PER BOOK 31/12/2005
DEBIT
Rp.
-
.
KREDIT
Rp.
-
^
Rp.
-
Rp.
326,100,000
326,100,000
^
^
BALANCE 31/12/2004
Rp.
Rp.
336,180,000
336,180,000 ^
^ check footing Kesimpulan : Berdasarkan hasil pemeriksaan yang dijalankan sesuai dengan prosedur audit yang tercantum dalam audit program kas dan setara kas per 31-12-2005 telah disajikan secara wajar
Dibuat Oleh :
Direview Oleh :
Client :
Tanggal
Tanggal
Sched ule :
:
:
Periode :
Index KKP :
8
