Pasos para la preparación de Estados Financieros consolidados 1. La controladora debe obtener los estados financieros financieros a consolidar de su subsidiaria, subsidiaria, se debe verificar que los estados financieros de la controladora, tengan la misma fecha de cierre que los estados financieros de la subsidiaria, con una excepcion de tres meses, y debe ir acompañada de cualquier partida extraordinaria que afecte los estados financieros consolidados, lo cual para la subsidiaria que no cumpla con la excepción mencionada en la NIFF 10 no se podrá efectuar la consolidación y ésta debera establecer un estado financiero pro forma. 2.
Se debe verificar que los estados financieros de la controladora se encuentre bajo la misma moneda que los de la subsidiaria, según la NIC 21, esto lo puede realizar la controladora con los estados financieros que le envíe la subsidiaria, o puede pedirle a la subsidiaria que se los envíe con la moneda de presentación que utiliza la controladora lo cual según la NIC 21 los activos y pasivos serán convertidos según tipo de cambio al cierre de la fecha correspondiente al estado de situación financiera, el patrimonio deberá convertirse al tipo de cambio histórico del año donde se constituyó, y los ingresos, costos y gastos al tipo de cambio promedio, las diferencias generadas por la conversión se se reconocerán como diferencias de cambio en el resultado integral y las utilidades acumuladas se convertirán al tipo de cambio promedio del año al que pertenecen
Ejemplo La entidad denominada “Controladora, S.A. de C.V.” está preparando sus estados financieros al 31 de diciembre de 2017. De acuerdo con las políticas contables, “Controladora, S.A. de C.V.” prepara sus estados financieros consolidados bajo la moneda de presentación Dólares de los Estados Unidos de América (US$). “Controladora, S.A. de C.V.” tiene una subsidiaria denom inada “Subsidiaria, S.A.” en donde tiene el 90% de participación accionaria con derecho a voto domiciliada en República Dominicana. Esta entidad prepara sus estados financieros al 31 de diciembre de 2017 con cifras denominadas en Peso dominicano (RD$). Las políticas contab les definidas establecen que Subsidiaria, S.A. debe remitir a Controladora, S.A. de C.V. sus c ifras debidamente convertidas a la moneda de presentación de los estados financieros conso lidados. De acuerdo al Banco Central de la República Dominicana, los tipos de cambio vi gentes en 2017 y 2016 son los siguientes: → → → →
Tipo de cambio de cierre del 2017: 1 US$ = 13.02082 RD$ Tipo de cambio promedio del 2017: 2017: 1 US$ = 13.13403 RD$ Tipo de cambio de cierre de 2016: 1 US$ = 12.89091 RD$ Tipo de cambio promedio del 2016: 2016: 1 US$ = 12.80547 RD$
El capital social de la Subsidiaria, S.A. fue aportado por sus accionistas cuando el tipo de cambio era de 1 US$ = 10.98231 RD$. Las reservas corresponden a un importe que debió constituir la Subsidiaria, S.A. por mandamiento legal. Esta reserva se constituyó cuando el tipo de camb io ascendía a 1 US$ = 11.27885 RD$ Las cifras de Subsidiaria, S.A. al 31 de diciembre de 2017 son las s iguiente
TCC TCP
2017 13.02082 13.13403
2016 12.89091 12.80547
RUBRO
SALDOS 2017
TC
EFECTIVO
RD$ 5,121.00
TCC
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
RD$ 25,672.00
TCC
INVENTARIOS PARA LA VENTA
RD$ 13,762.00
TCC
CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS
RD$ 12,112.00
TCC
ANTICIPOS POR COBRAR
RD$ 396.00
TCC
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
RD$ 32,979.00
TCC
INVENTARIOS PARA LA PLANTA
RD$ 3,491.00
TCC
ACTIVOS INTANGIBLES
RD$ 6,019.00
TCC
CUENTA POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO
RD$ 3,187.00
TCC
INVERSIONES INMOBILIARIAS
RD$ 8,893.00
TCC
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
RD$ (19,444.00)
TCC
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
RD$ (3,511.00)
TCC
IMPUESTOS POR PAGAR
RD$ (6,775.00)
TCC
PRESTAMOS POR PAGAR A RELACIONADAS
RD$ (19,574.00)
TCC
PROVISIONES
RD$ (2,460.00)
TCC
INGRESOS DIFERIDOS
RD$ (1,150.00)
TCC
CAPITAL SOCIAL
RD$ (40,000.00)
THC
RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS (UTILIDADES DEL 2016)
RD$ (1,171.00)
THC
RD$ (10,425.00)
TCP
INGRESOS POR VENTA DE BIENES
RD$ (161,927.00)
TCP
INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS
RD$ (17,131.00)
TCP
COSTO DE VENTAS
RD$ 136,549.00
TCP
GASTOS DE VENTA Y DISTRIBUCION
RD$ 14,001.00
TCP
GASTOS ADMINISTRATIVOS
RD$ 18,428.00
TCP
GASTOS FINANCIEROS
RD$ 1,264.00
TCP
OTROS INGRESOS
RD$ (1,404.00)
TCP
GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA
RD$ 3,098.00
TCP
DIFERENCIA DE CAMBIO POR CONVERSIÓN
-
TASA DE CAMBIO 13.02082 13.02082 13.02082 13.02082 13.02082 13.02082 13.02082 13.02082 13.02082 13.02082 13.02082 13.02082 13.02082 13.02082 13.02082 13.02082 10.98231 11.27885 12.80547 13.13403 13.13403 13.13403 13.13403 13.13403 13.13403 13.13403 13.13403
SALDOS 2017 US$ 393.29 US$ 1,971.61 US$ 1,056.92 US$ 930.20 US$ 30.41 US$ 2,532.79 US$ 268.11 US$ 462.26 US$ 244.76 US$ 682.98 US$ (1,493.30) US$ (269.65) US$ (520.32) US$ (1,503.28) US$ (188.93) US$ (88.32) US$ (3,642.22) US$ (103.82) US$ (814.11) US$ (12,328.81) US$ (1,304.32) US$ 10,396.58 US$ 1,066.01 US$ 1,403.07 US$ 96.24 US$ (106.90) US$ 235.88 (592.86)
SUBSIDIARIA, S.A. (COMPAÑÍA DOMINICANA SUBSIDIARIA DE CONTROLADORA, S.A. DE C.V.) ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 (CIFRAS EXPRESADAS EN MILES DE PESOS DOMINICANOS)
INGRESOS POR VENTA DE BIENES INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS
RD$
COSTO DE VENTAS GANANCIA BRUTA GASTOS DE VENTA Y DISTRIBUCION
RD$
GASTOS ADMINISTRATIVOS
US$
12,328.81
17,131.00
1,304.32
(136,549.00)
(10,396.58)
42,509.00
3,236.55
(14,001.00)
US$
(18,428.00)
GASTOS FINANCIEROS
(1,066.01) (1,403.07)
(1,264.00)
GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA OTROS INGRESOS GANANCIA DEL AÑO
161,927.00
RD$
8,816.00
767.47
(3,098.00)
(235.88)
1,404.00
106.90
7,122.00
US$
638.49
OTRO RESULTADO INTEGRAL -
DIFERENCIA DE CONVERSIÓN RESULTADO INTEGRAL DEL AÑO
RD$
7,122.00
(592.86) US$
45.64
AUDITOR EXTERNO
REPRESENTANTE LEGAL
CONTADOR
SUBSIDIARIA, S.A. (COMPAÑÍA DOMINICANA SUBSIDIARIA DE CONTROLADORA, S.A. DE C.V.) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 (CIFRAS EXPRESADAS EN MILES DE PESOS DOMINICANOS) ACTIVO EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES INVENTARIOS PARA LA VENTA CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS ANTICIPOS POR COBRAR PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INVENTARIOS PARA LA PLANTA ACTIVOS INTANGIBLES CUENTA POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO INVERSIONES INMOBILIARIAS TOTAL ACTIVO PASIVO CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR IMPUESTOS POR PAGAR PRESTAMOS POR PAGAR A RELACIONADAS PROVISIONES INGRESOS DIFERIDOS TOTAL PASIVOS PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS RESULTADO DEL EJERCICIO DIFERENCIAS DE CAMBIO POR CONVERSION PATRIMONIO TOTAL TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO
RD$
RD$
RD$
RD$
RD$
RD$
5,121.00 US$ 25,672.00 13,762.00 12,112.00 396.00 32,979.00 3,491.00 6,019.00 3,187.00 8,893.00 111,632.00 US$
393.29 1,971.61 1,056.92 930.20 30.41 2,532.79 268.11 462.26 244.76 682.98 8,573.35
19,444.00 US$ 3,511.00 6,775.00 19,574.00 2,460.00 1,150.00 52,914.00 US$
1,493.30 269.65 520.32 1,503.28 188.93 88.32 4,063.80
40,000.00 US$ 1,171.00 10,425.00 7,122.00 58,718.00 111,632.00 US$
3,642.22 103.82 814.11 638.49 (592.86) 4,605.79 8,669.58 96.24
AUDITOR EXTERNO
REPRESENTANTE LEGAL
CONTADOR
3.
Debe existir homologación de políticas, en el caso de una subsidiaria en chile que trabaja con pcga-chile deberán hacerse partidas de ajustes que permitan homologar las transacciones en base a NIFF, que es la base con la que trabaja la controladora, siempre y cuando la políticas de la controladora, me indiquen si el valor a ajustar representa materialidad
4.
Combinación y eliminación de los saldos de los activos, pasivos, patrimonio, patrimonio, ingresos, gastos, u flujos de efectivo de la controladora con subsidiaria, todas las transacciones intercompani deben ser eliminadas, en el caso de la subsidiaria, los servicios recibidos de parte de la controladora serán eliminados liquidando el ingreso de la controladora, controladora, contra el gasto, gasto, y el efectivo no no se toca.
Ejemplo Para las siguientes transacciones, prepare los registros contables realizados por la “Contro ladora, S.A. de C.V.” y por “Subsidiaria, S.A.” en sus libros diarios legales; así como el reg istro extracontable requerido para eliminar la transacción como parte de la preparación de los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 2017. (a) El 14 de noviembre de 2017, “Controladora, S.A. de C.V.” vendió a su valor en libros, un inmueble que tenía registrado como propiedad de inversión a “Subsidiaria, S.A.” por un importe de US$ 15,000.00. Los términos de la transacción establecen que “Subs idiar ia, S.A.” tiene 6 meses para realizar el pago. CONTROLADORA FECHA 14/11/2017
DETALLE CUENTAS POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS PROPIEDAD DE INVERSIÓN V/ VENTA DE PROPIEDAD DE INVERSIÓN AL CRÉDITO
DEBE $ 15,000.00
HABER $ 15,000.00
SUBSIDIARIA FECHA 14/11/2017
DETALLE PROPIEDAD DE INVERSIÓN CUENTA POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS V/COMPRA DE PROPIEDAD DE INVERSIÓN AL CRÉDITO
DEBE $ 15,000.00
HABER $ 15,000.00
REGISTRO EXTRACONTABLE FECHA 31/12/2017
DETALLE CUENTA POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS CUENTA POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS V/ LIQUIDACIÓN DE SALDOS
DEBE $ 15,000.00
HABER $ 15,000.00
(b) El 24 de noviembre de 2017, “Subsidiaria, S.A.” firma un contrato de arrendam iento operativo de una fotocopiadora por 6 meses con “Controladora, S.A. de C.V.” por US$ 1,200.00 mensuales. Los términos del contrato le otorgan un plazo de 90 días a “Controladora, S.A. de C.V.” para que realice el pago correspondiente una vez “Subsidiaria, S.A.” le emite la factura mensual (30 de cada mes). Para el mes de noviembre de 2017, se acordó que la factura seria a prorrata de los días transcurridos desde la firma del contrato.
CONTROLADORA FECHA 30/11/2017
DETALLE CUENTA POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO OPERATIVO INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS
DEBE $ 280.00
HABER $
280.00
v/ INGRESOS POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO OPERATIVO 24/11/2017 FECHA 30/12/2017
DETALLE CUENTA POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO OPERATIVO INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS v/ INGRESOS POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO 12/2017
DEBE $ 1,200.00
HABER $ 1,200.00
SUBSIDIARIA FECHA
DETALLE
DEBE
30/11/2017
GASTO POR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO OPERATIVO
$
HABER
280.00
CUENTA POR PAGAR POR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO OPERATIVO
$
280.00
V/ GASTO POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO 24/11/2017 FECHA
DETALLE
DEBE
30/12/2017
GASTO POR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO OPERATIVO
$ 1,200.00
CUENTA POR PAGAR POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO
HABER $ 1,200.00
V/ GASTO POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO 12/2017
REGISTRO EXTRACONTABLE FECHA
DETALLE
DEBE
31/12/2017
INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS CUENTA POR PAGAR POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO
$ 1,480.00
HABER
$ 1,480.00
CUENTA POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO OPERATIVO
$ 1,480.00
GASTO POR ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO OPERATIVO
$ 1,480.00
v/ ELIMINACIÓN DE TRANSACCIÓN
(c) El 30 de noviembre de 2017, “Subsidiaria, “Subsidiaria, S.A.” solicita un préstamo a Controladora, Controladora, S.A. de C.V.” por un importe de US$ 30,000.00 pagadero en 24 cuotas mensuales (US$ 1,384.35 cada cuota mensual) a una tasa de interés anual del 10%.
CONTROLADORA FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
30/11/2017
PRÉSTAMO POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS
$ 30,000.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
$ 30,000.00
V/ REGISTRO DE PRÉSTAMO A SUBSIDIARIA, S.A. FECHA
DETALLE
DEBE
31/12/2017
INTERESES POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS
$
HABER
250.00
INGRESOS FINANCIEROS POR PRESTAMOS PRESTAMOS
$
250.00
V/ REGISTRO DE INGRESO POR PRESTAMOS PRESTAMOS
SUBSIDIARIA FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
30/11/2017
EFECTIVO Y EQUIVALENTES EQUIVALENTES
$ 30,000.00
PRESTAMOS POR PAGAR A PARTES RELACIONADOS v/ REGISTRO DE PRÉSTAMO RECIBIDO POR CONTROLADORA, S.A. DE C.V.
$ 30,000.00
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
30/12/2017
GASTO FINANCIERO
$
250.00
INTERESES POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS
$
250.00
v/ REGISTRO DE INTERESES POR PAGAR
REGISTRO EXTRACONTABLE FECHA 31/12/2017
DETALLE PRÉSTAMO PRÉSTAMO POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS RELACIONADAS INTERESES INTERESES POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS INGRESOS FINANCIEROS POR PRESTAMOS PRESTAMOS PRÉSTAMO POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS INTERESES POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS GASTO FINANCIERO V/ ELIMINACIÓN DE TRANSACCIÓN
DEBE $ 30,000.00 $ 250.00 $ 250.00
HABER
$ 30,000.00 $
250.00
$
250.00
5.
Eliminación de la inversión de la controladora
6.
Debe determinarse la porción de las utilidades que le pertenece a la controladora, y la parte no controladora.
Ejemplo El 31 de octubre de 2016, “Controladora, S.A. de C.V.” adquiere el 90% de la partic ipación accionaria de “Subsidiaria, S.A.” que equivale a 360 acciones con derecho a voto con un va lor nominal por acción de US$ 100.00. El importe total de la transacción es de US$ 36,000.00. De acuerdo a las condiciones de la transacción, se estableció que se pagaría el 20% en efectivo y el resto quede pendiente de pago. Al 31 de diciembre de 2016, luego de un estudio del mercado de valores realizado por “Controladora, S.A. de C.V.”, determinó que el valor razonable de la inversión mantenida en la “Subsidiaria, S.A.” asciende a US$50,000.00. Además esa misma fecha, recibió el informe de resultados de “Subsidiaria, S.A.” donde reporta que ha obtenido una utilidad de US$ 10,425.00 El 28 de mayo de 2017, a efectos de cumplir con los requerimientos legales, “Subsidiaria, S.A.”, celebra la Asamblea General de Accionistas, en donde se acuerda distribuir en un 100% las utilidades obtenidas al 31 de diciembre de 2016, el pago de los mismos se realizará en efect ivo el día 17 de junio de 2017. 7.
Elaboración de los estados financieros, financieros, en base a lo establecido en la NIC 1, en los cuales se deben representar siempre la parte controladora y no controladora del estado de resultados, estado de situación financiera y estado de cambios en el patrimonio
Ejemplo: La entidad “Controladora, S.A. de C.V.” con domicilio en la República de El Salvador es la controladora de la entidad “Subsidiaria, S.A.” domiciliada en República Dom inicana. “Controladora, S.A. de C.V.” tiene el 90% de sus acciones acciones con derecho a voto y prepara prepara los Estados Financieros consolidados revelando de manera explícita y sin reservas que cumple con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). La moneda de presentación es e l Dólar de los Estados Unidos de América (US$). La Gerencia de Contabilidad de “Controladora, S.A. S.A. de C.V.” luego de realizar realizar todo el proceso de consolidación pertinente ha determinado las siguientes cifras: Rubros
Efectivo y equivalentes Cuentas por cobrar comerc c omerciales Cuentas por cobrar a partes relacionadas Inventarios para la venta Anticipos de impuestos Propiedad, planta y equipo Activo por ISR diferido Proveedores Cuentas por pagar a partes relacionadas Gastos acumulados por pagar Impuesto sobre la renta por pagar
Importes en US$
67,000 87,000 58,000 31,000 12,270 55,000 15,000 33,404 55,000 20,200 53,250
Pasivo por ISR diferido Provisiones Capital social Otras reservas Resultados acumulados Participación no controladora Ingresos por prestación de servicios y venta de bienes Costo de ventas y servicios Gastos generales y administrativos Gastos por depreciación y amortización Gasto por impuesto sobre la renta Utilidad del ejercicio de participación controladora Utilidad del ejercicio de participación no controladora
50,000 71,360 15,000 200 21,300 5,556 95,000 50,700 15,089 11,957 5,300 10,759 1,195
CONTROLADORA, S.A. DE C.V. y SUBSIDIARIA, S.A. ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2017 CIFRAS EXPRESADAS EN DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA INGRESOS INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS Y VENTA DE BIENES COSTOS Y GASTOS COSTO DE VENTAS Y SERVICIOS GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS GASTOS POR DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
$ 95,000.00 $ 95,000.00 $ 77,746.00 $ 50,700.00 $ 15,089.00 $ 11,957.00
GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA
$ 5,300.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO
$ 11,954.00
PARTE CONTROLADORA PARTE NO CONTROLADORA
$ 10,758.60 $ 1,195.40 $ 11,954.00
REPRESENTANTE LEGAL
AUDITOR EXTERNO
CONTADOR
CONTROLADORA, S.A. DE C.V. y SUBSIDIARIA, S.A. ESTADO CONSOLIDADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2017 CIFRAS EXPRESADAS EN DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS INVENTARIOS PARA LA VENTA ANTICIPO DE IMPUESTOS ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO ACTIVO POR ISR DIFERIDO TOTAL ACTIVO
$ $ $ $ $
67,000.00 87,000.00 58,000.00 31,000.00 12,270.00 $
70,000.00
$ 55,000.00 $ 15,000.00 $ 325,270.00
PASIVO PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR PASIVO POR ISR DIFERIDO PROVISIONES TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL OTRAS RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO
$ 255,270.00
$ 283,214.00 $ $ $ $ $ $
33,404.00 55,000.00 20,200.00 53,250.00 50,000.00 71,360.00 $
42,056.00
$ 15,000.00 $ 200.00 $ 21,300.00 $ 5,556.00 $ 325,270.00
REPRESENTANTE LEGAL
AUDITOR EXTERNO
CONTADOR
