CASO PRÁCTICO ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Conciliación resultados
de
Filiales
con cuentas
de
En este caso, vamos a mostrar como es el proceso de consolidación de las cuentas de resultados considerando las disposiciones de la NIIF que estamos estudiando 1. La empresa VENCEDOR S.A. tiene inversiones en dos filiales COLONIA S.A. y MOLINO S.A. conformada de la siguiente manera 2. La filial COLONIA S.A. tiene un capital de S/. 150,000.00 y Reservas S/. 24,000.00 en la que VENCEDOR S.A. es propietario del 55% de las acciones por las que ha pagado S/. 120,000.00 3. La filial MOLINO S.A. tiene un capital de S/. 198,000.00 y Reservas S/. 32,000.00 en la que VENCEDOR S.A. es propietario del 76% de las acciones por las que pagado S/. 190,000.00 Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus Estados de Situación Financiera son los siguientes: VENCEDOR S.A. Estado de Situación Financiero Al 01 de enero del año 2013 (En Nuevos Soles) Activos Activos Corrientes Efectivo y Equivalente de Efectivo
Pasivos Pasivos Corrientes 2,800.00
Cuentas por Pagar Comerciales
15,000.00
Cuentas por Pagar Comerciales
12,700.00
Otras Cuentas por Pagar
39,870.00
Existencias
25,400.00
Total pasivos Corrientes
54,870.00
Total activos Corrientes
40,900.00
Activos no Corrientes
Patrimonio
Inversiones
310,000.00
Capital
351,000.00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
196,000.00
Resultados Acumulados
141,030.00
Total activos no Corrientes
506,000.00
Total patrimonio
492,030.00
Total Activos
546,900.00
Total Pasivos y Patrimonio
546,900.00
COLONIA S.A. Estado de Situación Financiero Al 01 de enero del año 2013 (En Nuevos Soles) Activos Activos Corrientes
Pasivos Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalente de Efectivo
1,500.00
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar Comerciales
3,500.00
Otras Cuentas por Pagar
22,000.00
Otras Cuentas por Pagar
4,680.00
Total pasivos Corrientes
26,000.00
Existencias
12,400.00
Total activos Corrientes
22,080.00
4,000.00
Patrimonio Activos no Corrientes
Capital
150,000.00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
177,920.00
Resultados Acumulados
24,000.00
Total activos no Corrientes
177,920.00
Total patrimonio
174,000.00
Total Activos
200,000.00
Total Pasivos y Patrimonio
200,000.00
MOLINO S.A. Estado de Situación Financiero Al 01 de enero del año 2013 (En Nuevos Soles) Activos Activos Corrientes
Pasivos Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalente de Efectivo
1,000.00
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar Comerciales
3,860.00
Otras Cuentas por Pagar
43,800.00
Total pasivos Corrientes
50,800.00
Existencias
26,400.00
Total activos Corrientes
31,260.00
7,000.00
Patrimonio Activos no Corrientes
Capital
198,000.00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
249,540.00
Resultados Acumulados
32,000.00
Total activos no Corrientes
249,540.00
Total patrimonio
230,000.00
Total Activos
280,800.00
Total Pasivos y Patrimonio
280,800.00
Empresa COLONIA S.A. Patrimonio
55% Controladora
45% Otros
Capital
150,000.00
82,500.00
87,500.00
Reservas
24,000.00
13,200.00
10,800.00
174,000.00
95,700.00
98,300.00
Patrimonio
55% Controladora
45% Otros
Capital
198,000.00
150,480.00
47,520.00
Reservas
32,000.00
24,320.00
7,680.00
230,000.00
174,800.00
55,200.00
Patrimonio
55% Controladora
45% Otros
Capital
348,000.00
232,980.00
115,020.00
Reservas
56,000.00
37,520.00
18,480.00
404,000.00
270,500.00
133,500.00
Valor en Libros
Monto Pagado
Pagado de más
COLONIA S.A.
95,700.00
120,000.00
24,300.00
MOLINO S.A.
174,800.00
190,000.00
15,200.00
270,500.00
310,000.00
39,500.00
Empresa MOLINO S.A.
RESUMEN
Comentario del contenido de los Estados de Situación Financiera 1. La empresa VENCEDOR S.A. tiene contabilizada en el rubro de inversiones S/. 310,000.00 monto que pago por la adquisición del 55% de la empresa COLONIA S.A. y el 76% de la empresa MOLINO S.A.
2. El capital de la empresa COLONIA S.A. es de S/. 150,000.00 y las Reservas S/. 24,000.00 de los cuales le corresponde el 55% a la empresa VENCEDOR S.A. que asciende a S/. 95,000.00 habiendo pagado, sin embargo, S/. 120,000.00 es decir S/. 24,300.00 de más.
3. El capital de la empresa MOLINO S.A. es de S/. 198,000.00 y las Reservas S/.32,000.00 de los cuales le corresponde el 76% a la empresa VENCEDOR S.A. que asciende a S/. 174,800.00, habiendo pagado, sin embargo, S/. 190,000.00 es decir S/. 15,200.00 de más. Asimismo, en el ejercicio, los Estados de resultado integral de la controladora y de las subsidiarias muestran los siguientes resultados.
VENCEDOR S.A.
30,200.00
COLONIA S.A.
26,400.00
MOLINO S.A.
15,000.00
71,600.00 Los resultados que se han obtenido en las filiales se han incluido en el Estado de situación Financiera de la controladora al 31 de diciembre del 2013 en la proporción que esta mantiene sobre sus filiales determinándose así las siguientes cantidades:
55% de COLONIA S.A.
26,400.00
14,520.00
76 % de MOLINA S.A.
15,000.00
11,400.00
25,920.00 Estos resultados se han incorporado en la cu enta de inversiones y resultados acumulados de la principal al 31 de diciembre del año 2013 de acuerdo con el siguiente detalle:
Inversiones Saldo anterior
310,000.00
Utilidad COLINA S.A.
14,520.00
Utilidad MOLINO S.A.
11,400.00
335,920.00
Resultados del Ejercicio Utilidad VENCEDOR S.A.
30,200.00
Utilidad COLONIA S.A.
14,520.00
Utilidad MOLINO S.A.
11,400.00
Ajuste Venta Mercadería
-5,557.00
50,563.00
Por tanto, los Estados de Situación Financiera y el estado de resultado Integral de la Principal y las Filiales quedan de la siguiente manera:
VENCEDOR S.A. Estado de Situación Financiero Al 01 de enero del año 2013 (En Nuevos Soles)
Pasivos
Activos
Pasivos Corrientes
Activos Corrientes Efectivo y Equivalente de Efectivo Cuentas por Pagar Comerciales
5,000.00 10,000.00
Existencias
131,600.00
Total activos Corrientes
146,600.00
15,000.00
Otras Cuentas por Pagar
124,170.00
Total pasivos Corrientes
139,170.00
Patrimonio
Activos no Corrientes Inversiones
335,920.00
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
158,243.00
Total activos no Corrientes
494,163.00
Total Activos
Cuentas por Pagar Comerciales
640,763.00
Capital
310,000.00
Resultados Acumulados
141,030.00
Resultados del Ejercicio
50,563.00
Total patrimonio
501,593.00
Total Pasivos y Patrimonio
640,763.00
Empresa COLONIA S.A.
Estado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre del año 2013 (En Nuevos Soles)
Activos Activos Corrientes
Pasivo y Patrimonio Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Cuentas por Pagar
5,000.00
3,000.00
Otras Cuentas por Pagar
1,000.00
Existencias
12,000.00
Total pasivos Corrientes
6,000.00
Total Activos Corrientes
38,600.00
Cuentas por Cobrar
23,600.00
Patrimonio Activos no Corrientes
Capital
150,000.00
Inmuebles, maquinaria y Equipo
167,800.00
Reservas
24,000.00
Total Activos no Corrientes
167,800.00
Resultado del ejercicio
26,400.00
206,400.00
Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
Total Activos
200,400.00 206,400.00
Empresa MOLINO S.A.
Estado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre del año 2013 (En Nuevos Soles)
Activos Activos Corrientes
Pasivo y Patrimonio Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
1,800.00
Cuentas por Pagar
3,000.00
Cuentas por Cobrar
8,000.00
Otras Cuentas por Pagar
148,600.00
Existencias
23,600.00
Total pasivos Corrientes
151,600.00
Total Activos Corrientes
33,400.00 Patrimonio
Activos no Corrientes
Capital
198,000.00
Inmuebles, maquinaria y Equipo
363,200.00
Reservas
32,000.00
Total Activos no Corrientes
363,200.00
Resultado del ejercicio
15,000.00
Total Activos
396,600.00
Total Patrimonio
245,000.00
Total Pasivo y Patrimonio
396,600.00
El Estado de Resultado Integral de la empresa principal VENCEDOR S. A. que muestra los conceptos que ha generado la utilidad de S/ 30 200.00 es el siguiente:
Empresa VENCEDOR S. A. Estado de Resultados Integral Al 31 de diciembre del año 2013 (En nuevos soles) Ventas netas
124,000.00
Costo de ventas
(15,460.00)
Utilidad Bruta
108,540.00
Gastos de Administración
(55,600.00)
Gastos de ventas
(17,840.00)
Utilidad Operativa
35,100.00
Gastos Financieros
(4,900.00)
Utilidad Neta del ejercicio
30,200.00
El estado de resultado integral de la empresa filial COLONIA S.A. que muestra las partidas que ha generado.
Empresa COLONIA S. A. Estado de Resultados Integral Al 31 de diciembre del año 2013 (En nuevos soles) Ventas netas Costo de ventas
Utilidad Bruta Gastos de Administración
89,400.00 (12,400.00)
77,000.00 (42,400.00)
Gastos de ventas
(8,100.00)
Utilidad Operativa
26,500.00
Gastos Financieros
(100.00)
Utilidad Neta del ejercicio
26,400.00
El Estado de resultado integral de la empresa MOLINO S. A. que muestra las partidas que ha generado la utilidad de S/ 15 000 es el siguiente:
Empresa MOLINO S. A. Estado de Resultados Integral Al 31 de diciembre del año 2013 (En nuevos soles) Ventas netas Costo de ventas
Utilidad Bruta
86,400.00 (38,400.00)
48,000.00
Gastos de Administración
(15,870.00)
Gastos de ventas
(15,830.00)
Utilidad Operativa
16,300.00
Gastos Financieros
(1,300.00)
Utilidad Neta del ejercicio
15,000.00
Operaciones realizadas durante el ejercicio 2 entre la principal y sus filiales Durante el ejercicio 2 se han producido operaciones entre la principal y las filiales, cuyos saldos deben ser eliminados en el proceso de consolidación: 1. La empresa principal VENCEDOR S. A. Tiene cuentas por cobrar a la empresa la filial COLONIA S.A. por S/ 3 000.00 existiendo unas letras por pagar por la misma cantidad de parte de la filial a la principal. 2. La empresa filial COLONIA S.A. tiene cuentas por pagar por S/ 2 000.00 a la filial MOLINO S.A. mientras esta filial tiene cuentas por cobrar a la filial COLONIA S.A. por la misma cantidad. 3. La empresa VENCEDOR S.A. tiene cuentas por pagar a la empresa la filial MOLINO S.A. por S/ 4 000.00, mientras que esta filial tiene cuentas por cobrar a la principal por la misma cantidad. 4. La empresa VENCEDOR S.A. ha comprado mercaderías a las dos filiales por S/ 18 000.00 cuyo costo de ventas es igual a S/ 9 500.00 habiéndose obtenido utilidades durante el ejercicio en las filiales en total de S/ 41 500.00. Estas mercaderías adquiridas se encuentran formando parte de los inventarios de la principal; la compra, venta y la ganancia obtenida se distribuye de acuerdo al siguiente cuadro: Vencedor S.A. compró mercaderías.
ventas
Costo de ventas
Utilidad
Colonia S.A.
9,500.00
5,200.00
4,300.00
Molino S.A.
8,500.00
4,300.00
4,200.00
18,000.00
9,500.00
8,500.00
Aplicando porcentajes de participación
ventas
Costo de ventas
Utilidad
55% Colonia S.A.
5,225.00
2,860.00
2,365.00
76 % Molino S.A.
6,460.00
3,268.00
3,192.00
11,685.00
6,128.00
5,557.00
Hoja de Trabajo para la consolidación de los balances. Cuentas
Matriz. Vencedor
Cía. Colonia
Cía. Molino
Eliminaciones Debe Haber
Balance Patrimonio Interés Intangibles Consolidado Matriz Minoritario
Activo Efectivo y equiv. de efectivo
5,000.00
23,600.00
1,800.00
Cuentas por Cobrar
10,000.00
3,000.00
8,000.00
9,000.00 (D)
12,000.00
Existencias
131,600.00
12,000.00
23,600.00
5,557.00 (C.)
161,643.00
Inversiones
335,920.00
270,500.00 (A)
39,500.00
30,400.00
39,500.00
25,920.00 (B) Inm. Maq. Y equipo
158,243.00 167,800.00 363,200.00
689,243.00
640,763.00 206,400.00 396,600.00
932,786.00
Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar
15,000.00 124,170.00
5,000.00
3,000.00
9,000.00 (D)
14,000.00
1,000.00 148,600.00
273,770.00
Patrimonio Capital
310,000.00 150,000.00 198,000.00 232,980.00 (A)
Reservas Resultados Acumulados
141,030.00
Resultados del Ejercicio
50,563.00
24,000.00
32,000.00
37,520.00 (A)
26,400.00
15,000.00
25,920.00 (B)
425,020.00
310,000.00 115,020.00
18,480.00
18,480.00
141,030.00
141,030.00
60,486.00
50,563.00
9,923.00
5,557.00 (C.)
640,763.00 206,400.00 396,600.00 310,977.00
310,977.00
932,786.00
39,500.00 501,593.00 143,423.00
Detalle de los ajustes Deudas
Por cobrar
Vencedor S.A.
Por pagar
3,000.00
4,000.00
Colonia S.A.
3,000.00 2,000.00
Molino S.A.
2,000.00 4,000.00
9,000.00
9,000.00
Ventas
Costo de ventas
Utilidad
%
Particip.
Colonia S.A.
9,500.00
5,200.00
4,300.00
55%
2,365.00
Melino S.A.
8,500.00
4,300.00
4,200.00
76%
3,192.00
Total
18,000.00
9,500.00
8,500.00
5,557.00
Comentarios sobre la hoja de trabajo 1. En las tres primeras columnas de la hoja de trabajo se ha considerado el saldo de los balances de la empresa VENCEDOR S.A., COLONIA S.A. y MOLINO S.A. 2. En las columnas de ajustes y eliminaciones el 55% del patrimonio de la empresa COLONIA S.A. y EL 76% del patrimonio de la empresa MOLINO S.A. debido a que es el porcentaje están incluidos en la empresa denominado VENCEDOR S.A.
Filiales
Capital
Reservas
Resultado Total del ejercicio patrimonio
%
Patrimonio
COLONIA S.A.
150,000.00
2,400.00
26,400.00 178,000.00
55%
98,340.00
MOLINO S.A.
198,000.00
32,000.00
15,000.00 245,000.00
76% 186,200.00
Total
348,000.00
34,400.00
41,400.00 423,000.00
284,540.00
Comparando las inversiones de la controladora co n el patrimonio de las empresas filiales tenemos:
Filiales
Inversiones principal
COLONIA S.A.
134,520.00
98,340.00
36,180.00
MOLINO S.A.
201,400.00
186,200.00
15,200.00
Total
335,920.00
284,540.00
51,380.00
Patrimonio
Intangibles
3. La eliminación se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa controladora VENCEDOR S.A. que a la fecha de la presentación de balance general tiene un total de S/. 335,920.00 que es la cantidad que pagó por las acciones de las empresas COLONIA S.A. y MOLINO S.A. que contiene además el porcentaje de las utilidades del ejercicio de cada filial.
Inversiones Saldo anterior
310,000.00
COLONIA S.A.
55%
26,400.00
14,520.00
MOLINO S.A.
76%
15,000.00
11,400.00
335,920.00 4. La distribución del patrimonio de la empresa COLONIA S.A. y de MOLINO S.A. se realiza de la siguiente manera:
Filiales
Porcentaje
Capital
Reservas
Resultado del Intangibles ejercicio
COLONIA S.A.
55%
82,500.00
1,320.00
14,520.00
98,340.00
Otros accionistas
45%
67,500.00
1,080.00
11,880.00
80,460.00
100% 150,000.00
2,400.00
26,400.00 178,800.00
Total Filiales
Porcentaje
Capital
Reservas
Resultado del Intangibles ejercicio
MOLINO S.A.
76%
150,480.00
24,320.00
11,400.00
186,200.00
Otros accionistas
24%
47,520.00
7,680.00
3,600.00
58,800.00
100% 198,000.00
32,000.00
Total Intereses
COLONIA
MOLINO
15,000.00 245,000.00
TOTAL
Interés mayoritario
98,340.00
186,200.00
284,540.00
Interés minoritario
80,460.00
58,800.00
139,260.00
178,800.00 245,000.00
423,800.00
La empresa controladora VENCEDOR S.A. es poseedora mayoritaria 55% y 76%; otros accionistas son poseedores minoritarios o intereses minoritarios 45% y 24%. 5. Las operaciones de compra y venta de mercaderías entre la empresa controladora y las filiales han producido una utilidad de S/. 8,500.00; esta utilidad debe ser eliminada
debido a que las transacciones entre estas empresas solo incrementan el valor de las mercaderías, por lo que se eliminan.
Aplicando porcentaje
Resultados ejercicio
Utilidad en venta
Resultado final
COLONIA
55%
14,520.00
2,365.00
12,155.00
MOLINO
76%
11,400.00
3,192.00
8,208.00
25,920.00
5,557.00
20,363.00
RESULTADO DEL EJERCICIO CONSOLIDADO Principal
30,200.00
Colonia S.A.
14,520.00
Molino S.A.
11,400.00
Ajuste venta mercaderías
-5,557
50,563.00 Después de la consolidación, el estado de situación financiera consolidado a diciembre del año 2 queda de la siguiente manera:
EMPRESA VENCEDOR S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2013 (En Nuevos Soles)
ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES
PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar Existencias
30,400.00 Cuentas por Pagar 12,000.00 Otras Cuentas por Pagar 161,643.00 Total pasivos corrientes
Total activos corrientes
204,043.00
Efectivo y Equiv. De Efectivo
14,000.00 273,770.00
287,770.00
PATRIMONIO ACTIVOS NO CORRIENTES Inmuebles Maq. Y Equipo Intangibles Total activos no corrientes
Total activos
Capital Resultados Acumulados 689,243.00 Resultados del Ejercicio 39,500.00 Interés Minoritario
310,000.00 141,030.00 50,563.00 143,423.00
728,743.00 Total Patrimonio 932,786.00 Total pasivos y patrimonio
645,016.00 932,786.00
Comentarios sobre el estado de situación financiera consolidado 1. Tal como se puede observar en el balance general consolidado, las partidas activas y pasivas se encuentran sumadas; el mayor pago que se realizó por las acciones por parte de la empresa principal VENCEDOR S.A. se mue stra en el rubro intangibles. 2. El patrimonio de la empresa controladora VENCEDOR S.A. permanece inalterable con excepción de las utilidades del ejercicio que se le ha disminuido por S/. 5,557.00 por efecto del ajuste de la utilidad por venta de las mercaderías de las filiales; la diferencia se muestra en otros accionistas, bajo el título de interés minoritario. CUENTAS
Cía. MOLINO
ELIMINACIONES
ESTADO CONSOLIDADO
CONTROLADORA
Cía. COLONIA
Ventas netas
124,000.00
49,170.00
Costo de ventas
(15,460.00)
(6,820.00)
(29,184.00)
108,540.00
42,350.00
36,480.00
181,813.00
Gastos Adminis.
(55,600.00) (23,320.00)
(12,061.20)
(90,981.20)
Gastos de Ventas
(17,840.00)
(4,455.00)
(12,030.80)
(34,325.80)
35,100.00
14,575.00
12,388.00
56,506.00
Gastos Financieros
(4,900.00)
(55.00)
(988.00)
(5,943.00)
Resultado del ejer.
30,200.00
14,520.00
11,400.00
DEBE
HABER
65,664.00 11,685.00
227,149.00 6,128.00
5,557.00
(45,336.00)
50,563.00
11,685.00 11,685.00
Comentarios sobre la hoja de trabajo 1. En las tres primeras columnas de la hoja de trabajo se ha considerado el saldo de las partidas de los estados de resultados integral de la empresa controladora y de las filiales. Para el caso de las últimas se ha eliminado la venta de mercaderías de la filial con la principal, considerando que estos activos se encuentran en almacenes de la principal, ajustando los porcentajes 55% y 76% que corresponde a la controladora. El estado de resultado integral, que se considera en la consolidación, corresponde solo al porcentaje que pertenece a los accionistas mayoritarios. En el caso de la filial COLONIA S.A., los montos determinados son los siguientes:
EMPRESA COLONIA S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013 (En Nuevos Soles) 89,400.00
55% 49,170.00
Costo de Ventas
(12,400.00) 77,000.00
(6,820.00) 42,350.00
Gastos de Administración
(42,400.00) (23,320.00)
Ventas Netas
Gasto de Ventas
(8,100.00) 26,500.00
(4,455.00) 14,575.00
Gastos Financieros
(100.00)
(55.00)
Resultado del Ejercicio
26,400.00
14,520.00
El estado de resultado integral que se considera en la conciliación, corresponde solo al porcentaje que pertenece a los accionistas mayoritarios en el caso de la filial MOLINO S.A. los montos determinados son los siguientes:
EMPRESA MOLINO S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013 (En Nuevos Soles) 76% Ventas Netas Costo de Ventas
86,400.00
65,664.00
(38,400.00) (29,184.00) 48,000.00
36,480.00
Gastos de Administración
(15,870.00) (12,061.20)
Gasto de Ventas
(15,830.00) (12,030.80) 16,300.00
Gastos Financieros
Resultado del Ejercicio
(1,300.00)
15,000.00
12,388.00 (988.00)
11,400.00
2. Las compras de existencias que se han producido entre la empresa controladora VENCEDOR S.A. y las filiales producen una utilidad inexistente; por lo que deben ser eliminadas, pero solo en la proporción que corresponda al interés mayoritario.
CONCEPTO
VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD
COLONIA S.A.
9,500.00 55%
5,225.00
5,200.00
55%
2,860.00
2,365.00
MOLINO S.A.
8,500.00 76%
6,460.00
4,300.00
76%
3,268.00
3,192.00
11,685.00
9,500.00
6,128.00
5,557.00
18,000.00
Después de la conciliación, el Estado de resultado integral por el periodo queda de la siguiente manera:
EMPRESA PRINCIPAL S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013 (En Nuevos Soles) Ventas Netas
227,149.00
Costo de Ventas
(45,336.00) 181,813.00
Gastos de Administración
(90,981.00)
Gasto de Ventas
(34,326.00) 56,506.00
Gastos Financieros
Resultado del Ejercicio
(5,943.00)
50,563.00
