IV
Aplicación Práctica
NIC 2 – Recon Reconocim ocimient iento o de los inv inventa entarios rios
a c i t c á r P
Ficha Técnica
n ó i c a c i l p A
Autor :
C.P.C. Luz Hirache Flores
Título
NIC 2 – Reconocimiento Reconocimiento de los inventarios
:
Fuente :
Actualidad Empresarial, Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012
En la imagen vemos que se adquiere una laptop para la venta el 05.02.12, la misma que al cierre del mes aún no se ha vendido; sin embargo, para nes nancieros, los inventarios deben ser medidos posteriormente a su reconocimiento inicial al menor valor entre su valor en libros (costo de adquisición, producción o transformación) y su valor neto realizables (valor de mercado). En el ejemplo planteado tenemos dos situaciones:
1. Introducción Muchas dudas se centran al momento de reconocer las diferencias de inventarios detectadas en una toma de inventarios mensuales, semestrales o anuales, por tanto resulta importante import ante para la empresa su adecuado reconocimiento y presentación en los estados nancieros. nan cieros. Es de suma importancia que las empresas establezcan procedimien tos que permit permitan an dismin disminuir uir las difer diferenc encias ias de invent inventari arios os produ producto cto de las operaciones diarias; por ello la implementación de sistemas que permitan el control en línea de sus inventarios, como apoyo a las áreas de logística, administración, ventas y gerencia general para una adecuada toma decisiones. El presente informe tiene como nalidad brindar pautas de re conocimiento y presentación en los estados nancieros sobre las diferencias de inventarios.
a. Al cierre del mes, el inventario ha disminuido su valor de mercado; en ese sentido, la empresa deberá reconocer la desvalorización del inventario, esto debido a que no podrá recuperar su costo del inventario, debiendo reconocer una pérdida por la disminución del valor. b. Al cierre del ejercicio, el valor del inventario ha incremen tado; en ese sentido, sentido, la empresa empresa podrá obtener obtener un mayor margen comercial, no debiendo realizarse ajuste alguno sobre el costo o valor en libros del inventario. 2.1.1. Valor razonable - valor neto realizable La NIIF 131 en su párrafo 9 establece una denición uniforme sobre VALOR VALOR RAZONABLE, que es el resultado del trabajo con junto entre el IASB y el FASB, FASB, estableciéndose estableciéndose en mayo de 2011 un único marco para la medición del valor razonable.
Resulta imprescindible la elaboración de procedimientos de con- “El VALOR RAZONABLE, se defne como el precio que sería trol trol inter interno no para el área área de de almac almacén, én, tales tales como: como: docum documenta entación ción recibido por vender un activo o pagado por transferir un de autorización de salida de los inventarios, parámetros de medida pasivo en una transacción transacción ordenada ordenada entre participa participantes ntes de para el reconocimiento de los inventarios coherentes a los consimercado en la fecha de la medición”. derados para las salidas de las mismas, códigos de identicación para los inventarios, entre otros procedimientos de control. En ese sentido, el valor razonable de los inventarios i nventarios al cierre del ejercicio, según lo señala la NIC 2, es el menor entre el costo y el valor neto realizable. 2. Reconocimiento de los inventarios La NIC 2 Inventarios nos brinda pautas para la identicación de los inventarios, la misma que nos señala que se reconocerán como INVENTARIOS INVENTARIOS a aquellos activos de propiedad o posesión de la empresa, que:
-
Serán vendidos en el curso normal de las operaciones comerciales; - Se encuentren en proceso proceso de producción con vistas a ser vendidos; o - En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Por cuanto los inventarios están conformados por los lo s bienes comprados y almacenados para su venta, además de los productos terminados terminados o en curso de fabricación fabricación,, así como los materiales materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, está representado por los suministros utilizados en la prestación del servicio. 2.1. Medición inicial de los inventarios inventarios El párrafo 9 de la NIC 2 señala que los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
La importancia de esta medición se sustenta en que el valor de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que estén dañados (desmedro), o si parcial o totalmente se encuentran obsoletos, fuera de moda, o bien si sus precios de mercado han caído. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. La estimación del valor razonable se basará en la información más able que se disponga, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios; asimismo, en cada período pos terior terior se deberá realizar realizar una nueva nueva evaluación evaluación sobre sobre la medición medición del valor neto realizable. 2.2. Costo de los inventarios inventarios El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Costos de adquisicin comprende: -
Valor de mercado al 28.02.12 Costo de adquisición al 05.02.12 $1,000
$950
Valor de mercado al 28.02.12 $1,100
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-
Instituto Pacífco
1
Precio de compra. Aranceles de importación. Impuestos no recuperables. Gasto de transportes. Almacenamiento. Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios.
Costos de transormacin comprende: - Costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. - Costos indirectos variables y/o fjos Como se puede apreciar, son todos los costos que se hayan incurrido para la transformación de las materias primas en productos terminados.
NIIF 13 Medición del vlor rzonble, desde el ño 2006, en el cul se inici el proyeco de enendimieno enendimieno enre el IaSB y el FaSB, el mismo que culmin con l culizción del tem 820 de USGaaP nes denomindo SFaS 157, en myo de 2011.
N° 253
Segunda Quincena - Abril 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Costos de adquisicin comprende:
Costos de transormacin comprende:
- Descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. También se incluyen a los costos de los inven tarios, aquellos qu e se hubiera incurrido en ellos para darles su condición y ubicación actual. De tratarse de desembolsos relacionados a la venta del producto, este se debe reconocer como un GASTO en el período en el cual se incurre.
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Por tanto, en el caso de faltantes o sobrantes de inventarios, se deberá identicar el motivo a n de poder reconocerlo ade cuadamente en la contabilidad, considerando los criterios de reconocimiento establecidos establ ecidos en el marco conceptual y en las la s NIIF. NIIF. De la misma manera, la identicación del sobrante implicaría el reconocimiento de un ACTIVO respecto de una ganancia por parte de la empresa, siendo que no hubo desembolso alguno por dicho sobrante representa una ganancia para la empresa.
3. Marco conceptual de las NIIf 2.3. No orman parte del costo de los inventarios Se menciona determinados desembolsos que son excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del período en el que se incurren:
-
-
Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción (merma anormal o desmedros); Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo; Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actual; Costos de venta; Costos nancieros (siempre que no se traten de activos aptos); Diferencia de cambio producto de los pasivos en monedas extranjeras relacionados a la adquisición de los inventarios.
2.4. Metodo de valuación valuación La empresa establecerá como política contable, el método de valuación de sus existencias posterior a su reconocimiento inicial, pudiendo optar por los siguientes métodos: -
Identicación especíca Primeras entradas, primeras salidas - PEPS Costo promedio ponderado
2.5. Reconocimiento Reconocimiento como gasto El reconocimiento como un GASTO de los inventarios se realizará en el período en que dichos inventarios sean vendidos (69 Costo de Ventas), así como, cualquier rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, u otras pérdidas de los inventarios, como es el caso de los faltantes, robos, extravíos, etc.
MERCADERíAS
Se dene ACTIVO como un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener benefcios económicos futuros. Además, para el reconocimiento de un ACTIVO, deberá tener en cuenta la realidad económica subyacente a la misma y no meramente su forma legal.
Asimismo, se reconocerá un ACTIVO, siempre que sea probable la obtención de benecios económicos futuros y que pueda ser medido con abilidad. (Párrafos 49; 51 y 89) Sobre el reconocimiento de un INGRESO en el Estado de Resultados, está supeditado al incremento en los benecios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos; el mismo que puede medirse con abilidad, además poseen un grado de certidumbre certidumbre suciente. (Párrafo 93) Sobre el reconocimiento de un GASTO en el Estado de Resul tados, está supeditado supeditado al decremen decremento to en los benecio benecioss econó económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, siempre que puede medirse con abilidad. (Párrafo 94)
4. Aplicación práctica La empresa Arcoíris S.A., se dedica a la distribución por mayor y menor de pinturas para manualidades. En octubre de 2011 determina, mediante la toma de inventarios físicos, las siguientes diferencias de inventarios: Costo Costo DieUnid. Unid. DieProrencia fsica Karde dex rencia medio unit. inventario
Cd dig igo o
Des esccrip ipcci in n
Obs.
PM0005
Pintura Mache Nº 1 - Plateado
150
120
30
45.80 1,374.00 Sobrante
PM0012
Pintura Mache Nº 1 - Lila Bb
125
130
-5
45.80 -229.00 Faltante
PT00G35
Pintura Textil Glitter Pradera
98
112
-14
68.00 -952.00 Faltante
PV00105
Pintura Vidral Azul # 15
68
78
-10
56.00 -560.00 Faltante
En el análisis de las diferencias encontradas, se determinó lo siguiente: Reconocimiento del GASTO por:
Cuenta contable
Venta
69 Costo de ventas
Consumo
61XX Consumo
Pérdida o robo
659X Pérdida por robo
Merma normal
69 Costo de ventas
Obsequio al al pe personal
625 At Atenciones al al pe personal
Obsequio a terceros
637X Gastos de representación
N° 253
Segunda Quincena - Abril 2012
-
El 05.10.11 se importó 500 unidades de pintura Mache Nº 1 - Plateado, recibiéndose 530 unidades físicas, motivo del sobrante; asimismo, se importó 150 unidades de pintura Mache Nº 1 - Lila BB, recibiéndose solo 145 unidades, el extravío se dio durante el desembarque, la empresa asumió dicha pérdida por lo que no tramitó denuncia alguna. El 12.10.11, debido a una práctica inadecuada de almacenaje de las pinturas, se quiebran los envases de las siguientes pinturas: 14 pinturas textil glier color pradera y 10 pinturas vidral color azul # 15, estos productos fueron separados del inventario vendible. Actualidad Empresarial
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Aplicación Práctica mo que es rmado por el responsable de los almacenes, contador general y el representante legal.
Datos adicionales - La empresa aplica como política contable el método del COSTO PROMEDIO, para valorar sus inventarios. - Lleva el registro de inventarios permanentes valorizado. - El área de control de almacenes realiza el inventario físico el 28.10.11, el mis-
-
La política de la empresa para la solicitud de indemnización del seguro reere al monto de la pérdida resulte superior a $200 (franquicia del seguro).
-
La destrucción de desmedros de inventario se realizan durante la última quincena del mes de diciembre de cada ejercicio, previa comunicación a la SUNAT.
Se pide: El reconocimiento contable de las diferencias de inventarios encontradas:
1. Reconocimiento Reconocimie nto contable del fAL fALTANTE TANTE de inventario Nº 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 4 4 4 4 4 4 5 5
fecha
Glosa
Cta. Subcta. Denominacin 65 OTRO OTROSS GAST GASTOS OS DE DE GEST GESTIó IóN N 659 6595 65951
Parcial
Debe
Otros gastos de gestión Pérdidas extraordinarias Robo/Extravío de existencias Pintura Mache Nº 1 - Lila BB
229.00
69 COST COSTO O DE DE VEN VENTTAS 695 6951 69511 30.10.11
Por reconocimiento de faltante de inventarios por extravío y desmedro
20
1,512.00
Gastos por desvalorización de existencias Mercaderías Desmedro Pintura textil - Glitter Pradera Pintura Vidral - Azul # 15
952.00 560.00
MERCA ERCAD DERI ERIAS 201 2011 20111
229.00
Mercaderías Manufacturadas Mercaderías Manufacturadas COSTO Pintura Mache Nº 1 - Lila BB
229.00
29 DESVALO DESVALORIZA RIZACIóN CIóN DE ACTIV ACTIVOS OS REALI REALIZABLE ZABLESS 291 2911
30.10 0.10..11
30.10.11
Reintegro del IGV - fal tantes inventarios inventarios
641 6411
Des Destino tino de co costo sto y/ y/o gasto
952.00 560.00
40
229.00 229.00 313.38
Gobierno Central IGV y ISC
313.38
TRIB., CONTRAPRESTAC. CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. SIST. PRIV. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD SALUD POR PAGAR PAGAR 401 40111
30.10 0.10..11
1,512.00
Mercaderías Mercaderías manufacturadas Pintura textil - Glitter Pradera Pintura Vidral - Azul # 15
91 GASTOS GASTOS DE ADMIN ADMINIST ISTRA RACIó CIóN N 79 CARGAS CARGAS IMPUT IMPUT.. A CUENT CUENTAS AS DE COSTOS COSTOS Y GASTO GASTOSS 64 GAST GASTOS OS POR POR TRI TRIBU BUTO TOSS
Des Destino tino de co costo sto y/ y/o gasto
H aber Ha
229.00
313.38
Gobierno Central IGV- Cta. propia
91 GASTOS GASTOS DE ADMIN ADMINIST ISTRA RACIó CIóN N 79 CARGAS CARGAS IMPUT IMPUT.. A CUENT CUENTAS AS DE COSTOS COSTOS Y GASTO GASTOSS
313.38 313.38
Por el desmedro reconocido en cuanto se destruya los bienes, se reconocerá el retiro de los bienes de inventarios, según registro contable: Nº
fecha
x x x x x 18.12.11 x x x x
Glosa
Cta. Subcta. Denominacin 29 DESVALO DESVALORIZA RIZACIóN CIóN DE DE ACTIVOS ACTIVOS REALIZA REALIZABLES BLES 291 2911
Destrucción de inventarios desvalorizados
Mercaderías Mercaderías manufacturadas Pintura textil - Glitter Pradera Pintura Vidral - Azul # 15
Parcial
Debe
952.00 560.00
20 MERC MERCAD ADER ERíA íASS 201 2011 20111
Haber
1,512.00
1,512.00
Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas Co C osto
2. Reconocimiento Reconocimiento contable del SOBRANTE SOBRANTE de inventario: Nº 6 6 6 6 6 6 6
fecha
30.10.11
Glosa
Reintegro del IGV Faltantes inventarios
Cta. Subcta. 20 MERC MERCAD ADER ERíA íASS 2 01 2011
-
7 59 7595
Instituto Pacífco
Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas Pintura Mache nº 1 - Plateado
Parcial
Debe
Haber
1,374.00
1,374.00
75 OTROS OTROS INGRE INGRESOS SOS DE DE GESTIó GESTIóN N
El sobrante representa una ganancia para la empresa, siendo que esta se va a beneciar económicamente mediante la venta de los inventarios recibidos en exceso de manera gratuita; asimismo, el marco con IV 10
Denominacion
1,374.00
Otros ingresos de gestión Sobrantes de inventarios
ceptual de las NIIF señala que el reconocimiento de un INGRESO está supeditado al aumento de un ACTIVO o disminución de un PASIVO, evidenciándose en esta oportunidad un incremento de ACTIVOS.
Este ingreso (ganancia), producto del reconocimiento del sobrante de inventarios, es un ingreso gravable a efectos del Impuesto a la Renta.
N° 253
Segunda Quincena - Abril 2012
