U iversidad Nacional Nacional del Altipl ano FACULTAD D DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
ESC ELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACION
============== ================================
FELIX ELOY HUARACHI BUTRON
GABRIELA CHURATA MELO
JUNIOR JOEL ITURRIAGA CHACON
JHOS ANI MERLIN PAREDES APAZA
PUNO
*
PERÚ
=
INDICE
1
DEDICATORIA DEDICATORIA .............. ....................... ............... .............. ................ .............. .............. .............. .............. .............. .............. ................ .............. .............. .............. ........... ..... 1
2
INTRODUCCIO CION.......................... ....................................................... ............................... 2 2.1
OBJETIVOS............. OBJETIVOS...................... .............. ............. .............. .............. .............. .............. ............... ............. .............. .............. .............. .............. .............. ............. ..... 3
3
R E SUME N ......................................... .................................................. ................................ 3
4
MARC O TE ORIC O........................................ .......................................... ........................... 4 4.1
SISTEMA SISTEMA DE COSTO ESTANDAR.......... ESTANDAR.................. .............. .............. .............. .............. .............. .............. ................ .............. .............. ........... ... 4
4.1.1 4.1.1
NATURA NATURALEZ LEZA A DE LOS LOS COSTO COSTOSS ESTAND ESTANDAR AR ........ ........... ....... ....... ...... ...... ....... ........ ...... ...... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ..... .. 4
4.1.2 4.1.2
CONCEP CONCEPTO TO DE COSTOS COSTOS ESTANDA ESTANDAR R ........ ........... ....... ........ ....... ....... ........ ........ ....... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ...... .. 5
4.1.3 4.1.3
TIPOS TIPOS DE ESTANDA ESTANDARE RES...... S.......... ........ ....... ...... ...... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ........ ....... ....... ........ ...... ...... ....... ..... 5
4.1.4 4.1.4
ESTAND ESTANDARE ARESS IDEALE IDEALES.S.- ........ ........... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ........ ....... ....... ........ ........ ....... ...... ... 6
4.1.5 4.1.5
ESTAND ESTANDARE ARESS BASICOS BASICOS O “ESPECR “ESPECROS” OS” ....... .......... ....... ....... ...... ...... ....... ........ ...... ...... ........ ........ ....... ....... ........ ........ ....... ...... ... 6
4.1.6 4.1.6
ESTÁN ESTÁNDA DARE RESS REALE REALES, S, COR CORRI RIEN ENTES TES O PRE PREVI VIST STOS OS PAR PARA A EL PER PERIO IODO DO ACT ACTUAL UAL .... .... 7
4.1.7 4.1.7
ESTAND ESTANDARE ARESS NORMAL NORMALES....... ES.......... ...... ...... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ...... ...... ........ ........ ....... ....... ........ ...... .. 7
4.2
VENTAJAS VENTAJAS DEL COSTO ESTANDAR......... ESTANDAR.................. ............... .............. ................ .............. .............. .............. .............. .............. ............. ....... 8
4.3
LIMITACIONES LIMITACIONES DEL COSTO ESTANDAR.......... ESTANDAR................... ............... .............. ................ .............. .............. .............. .............. ........... ... 10
4.3.1 4.3.1
ESTÁND ESTÁNDARE ARESS NORMAL NORMALES ES ........ ........... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ...... ...... ........ ........ ....... ....... ........ ...... ...... ....... ....... ....... ... 11
4.3.2 4.3.2
ESTÁND ESTÁNDARE ARESS REALES REALES ESPER ESPERAD ADOS... OS....... ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ ........ ....... ....... ........ ...... ...... ....... ....... ....... ... 11
4.4
METODO METODOSS PARA DETERMIN DETERMINAR AR LOS ESTANDARE ESTANDARESS ....... .......... ....... ....... ....... ...... ...... ........ ........ ....... ....... ........ ........ ........ .... 11
4.4.1 4.4.1
ESTAND ESTANDAR AR DE CANTI CANTIDAD DAD DE DE MATERIA MATERIA PRI PRIMA.... MA........ ....... ....... ........ ...... ...... ........ ....... ...... ....... ........ ........ ....... ..... 12
4.4.2 4.4.2
ESTAND ESTANDAR AR DE DE CANTI CANTIDAD DAD DE MANO MANO DE OBRA OBRA ........ ........... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ........ ....... ..... 13
4.4.3 4.4.3
ESTAND ESTANDARE ARESS DE DE COST COSTOS OS INDIRE INDIRECTO CTOSS DE DE FABRI FABRICAC CACION ION (CIF)...... (CIF)......... ...... ....... ........ ....... ...... ..... 13
4.5
DESVIACION DESVIACION ESTANDAR ESTANDAR .............. ...................... .............. .............. .............. .............. ................. .............. ............. .............. .............. .............. ........ .. 14
4.6
TRATAMIENTO TRATAMIENTO CONTABLE CONTABLE ................. ....................... .............. .............. .............. .............. .............. ................ .............. .............. .............. ......... ... 14
4.6.1 4.6.1
VARIAC VARIACION IONES ES O DESVI DESVIOS OS DE DE CANTI CANTIDAD DAD O EFICIE EFICIENCI NCIA A Y DE COST COSTOS. OS..... ....... ....... ....... ..... .. 15
4.6.2 4.6.2
Variac Variació ión n de mate materia ria prima prima y de mano mano de obra obra dire directa cta ........ ........... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ...... ..... 15
4.6.3 4.6.3
Variac Variació ión n en los costos costos indi indirec rectos tos de fabr fabrica icació ción n ........ ............ ....... ....... ........ ....... ...... ....... ........ ....... ....... ....... ... 16
4.7
VARIAC VARIACION IONES ES DE LOS LOS COSTO COSTOSS INDIRE INDIRECTO CTOSS DE FABRI FABRICAC CACIO ION N ........ ........... ....... ........ ........ ....... ....... ....... ..... .. 18
4.7.1 4.7.1
VARIAC VARIACION ION DEL PRESUP PRESUPUES UESTO...... TO......... ...... ....... ....... ....... ........ ....... ....... ....... ....... ........ ........ ...... ...... ........ ....... ...... ....... ........ ...... .. 18
4.7.2 4.7.2
VARIAC VARIACION ION DE LA EFICIENC EFICIENCIA IA ........ ........... ....... ........ ........ ....... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ........ ....... ....... ........ ........ ....... ..... 19
4.7.3 4.7.3
VARIAC VARIACION ION DE LA CAPACIDAD....... CAPACIDAD.......... ....... ........ ........ ....... ....... ....... ...... ....... ........ ...... ...... ........ ........ ....... ....... ........ ........ ....... ..... 19
4.8
CARACT CAR ACTERIS ERISTIC TICAS AS DE LOS COS COSTOS TOS ESTANDAR.... ESTANDAR........ ....... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ...... ...... ........ ....... ...... ... 19
4.9
OBJETIV OBJETIVOS OS DE LOS LOS COS COSTOS TOS ESTANDAR ESTANDAR ....... .......... ....... ....... ....... ...... ...... ........ ........ ....... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........19 ....19
4.10
DIFERENCIAS DIFERENCIAS ENTRE COSTOS COSTOS ESTANDA ESTANDAR R Y COSTOS COSTOS ESTIMADOS........ ESTIMADOS.............. .............. .............. ......... ... 20
INDICE
1
DEDICATORIA DEDICATORIA .............. ....................... ............... .............. ................ .............. .............. .............. .............. .............. .............. ................ .............. .............. .............. ........... ..... 1
2
INTRODUCCIO CION.......................... ....................................................... ............................... 2 2.1
OBJETIVOS............. OBJETIVOS...................... .............. ............. .............. .............. .............. .............. ............... ............. .............. .............. .............. .............. .............. ............. ..... 3
3
R E SUME N ......................................... .................................................. ................................ 3
4
MARC O TE ORIC O........................................ .......................................... ........................... 4 4.1
SISTEMA SISTEMA DE COSTO ESTANDAR.......... ESTANDAR.................. .............. .............. .............. .............. .............. .............. ................ .............. .............. ........... ... 4
4.1.1 4.1.1
NATURA NATURALEZ LEZA A DE LOS LOS COSTO COSTOSS ESTAND ESTANDAR AR ........ ........... ....... ....... ...... ...... ....... ........ ...... ...... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ..... .. 4
4.1.2 4.1.2
CONCEP CONCEPTO TO DE COSTOS COSTOS ESTANDA ESTANDAR R ........ ........... ....... ........ ....... ....... ........ ........ ....... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ...... .. 5
4.1.3 4.1.3
TIPOS TIPOS DE ESTANDA ESTANDARE RES...... S.......... ........ ....... ...... ...... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ........ ....... ....... ........ ...... ...... ....... ..... 5
4.1.4 4.1.4
ESTAND ESTANDARE ARESS IDEALE IDEALES.S.- ........ ........... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ........ ....... ....... ........ ........ ....... ...... ... 6
4.1.5 4.1.5
ESTAND ESTANDARE ARESS BASICOS BASICOS O “ESPECR “ESPECROS” OS” ....... .......... ....... ....... ...... ...... ....... ........ ...... ...... ........ ........ ....... ....... ........ ........ ....... ...... ... 6
4.1.6 4.1.6
ESTÁN ESTÁNDA DARE RESS REALE REALES, S, COR CORRI RIEN ENTES TES O PRE PREVI VIST STOS OS PAR PARA A EL PER PERIO IODO DO ACT ACTUAL UAL .... .... 7
4.1.7 4.1.7
ESTAND ESTANDARE ARESS NORMAL NORMALES....... ES.......... ...... ...... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ...... ...... ........ ........ ....... ....... ........ ...... .. 7
4.2
VENTAJAS VENTAJAS DEL COSTO ESTANDAR......... ESTANDAR.................. ............... .............. ................ .............. .............. .............. .............. .............. ............. ....... 8
4.3
LIMITACIONES LIMITACIONES DEL COSTO ESTANDAR.......... ESTANDAR................... ............... .............. ................ .............. .............. .............. .............. ........... ... 10
4.3.1 4.3.1
ESTÁND ESTÁNDARE ARESS NORMAL NORMALES ES ........ ........... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ...... ...... ........ ........ ....... ....... ........ ...... ...... ....... ....... ....... ... 11
4.3.2 4.3.2
ESTÁND ESTÁNDARE ARESS REALES REALES ESPER ESPERAD ADOS... OS....... ....... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ....... ........ ........ ....... ....... ........ ...... ...... ....... ....... ....... ... 11
4.4
METODO METODOSS PARA DETERMIN DETERMINAR AR LOS ESTANDARE ESTANDARESS ....... .......... ....... ....... ....... ...... ...... ........ ........ ....... ....... ........ ........ ........ .... 11
4.4.1 4.4.1
ESTAND ESTANDAR AR DE CANTI CANTIDAD DAD DE DE MATERIA MATERIA PRI PRIMA.... MA........ ....... ....... ........ ...... ...... ........ ....... ...... ....... ........ ........ ....... ..... 12
4.4.2 4.4.2
ESTAND ESTANDAR AR DE DE CANTI CANTIDAD DAD DE MANO MANO DE OBRA OBRA ........ ........... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ........ ....... ..... 13
4.4.3 4.4.3
ESTAND ESTANDARE ARESS DE DE COST COSTOS OS INDIRE INDIRECTO CTOSS DE DE FABRI FABRICAC CACION ION (CIF)...... (CIF)......... ...... ....... ........ ....... ...... ..... 13
4.5
DESVIACION DESVIACION ESTANDAR ESTANDAR .............. ...................... .............. .............. .............. .............. ................. .............. ............. .............. .............. .............. ........ .. 14
4.6
TRATAMIENTO TRATAMIENTO CONTABLE CONTABLE ................. ....................... .............. .............. .............. .............. .............. ................ .............. .............. .............. ......... ... 14
4.6.1 4.6.1
VARIAC VARIACION IONES ES O DESVI DESVIOS OS DE DE CANTI CANTIDAD DAD O EFICIE EFICIENCI NCIA A Y DE COST COSTOS. OS..... ....... ....... ....... ..... .. 15
4.6.2 4.6.2
Variac Variació ión n de mate materia ria prima prima y de mano mano de obra obra dire directa cta ........ ........... ....... ........ ....... ....... ........ ....... ...... ..... 15
4.6.3 4.6.3
Variac Variació ión n en los costos costos indi indirec rectos tos de fabr fabrica icació ción n ........ ............ ....... ....... ........ ....... ...... ....... ........ ....... ....... ....... ... 16
4.7
VARIAC VARIACION IONES ES DE LOS LOS COSTO COSTOSS INDIRE INDIRECTO CTOSS DE FABRI FABRICAC CACIO ION N ........ ........... ....... ........ ........ ....... ....... ....... ..... .. 18
4.7.1 4.7.1
VARIAC VARIACION ION DEL PRESUP PRESUPUES UESTO...... TO......... ...... ....... ....... ....... ........ ....... ....... ....... ....... ........ ........ ...... ...... ........ ....... ...... ....... ........ ...... .. 18
4.7.2 4.7.2
VARIAC VARIACION ION DE LA EFICIENC EFICIENCIA IA ........ ........... ....... ........ ........ ....... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ........ ....... ....... ........ ........ ....... ..... 19
4.7.3 4.7.3
VARIAC VARIACION ION DE LA CAPACIDAD....... CAPACIDAD.......... ....... ........ ........ ....... ....... ....... ...... ....... ........ ...... ...... ........ ........ ....... ....... ........ ........ ....... ..... 19
4.8
CARACT CAR ACTERIS ERISTIC TICAS AS DE LOS COS COSTOS TOS ESTANDAR.... ESTANDAR........ ....... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ ...... ...... ........ ....... ...... ... 19
4.9
OBJETIV OBJETIVOS OS DE LOS LOS COS COSTOS TOS ESTANDAR ESTANDAR ....... .......... ....... ....... ....... ...... ...... ........ ........ ....... ....... ........ ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........19 ....19
4.10
DIFERENCIAS DIFERENCIAS ENTRE COSTOS COSTOS ESTANDA ESTANDAR R Y COSTOS COSTOS ESTIMADOS........ ESTIMADOS.............. .............. .............. ......... ... 20
4.11
LOS COSTOS COSTOS ESTANDAR ESTANDAR Y LA TRIBUTACION TRIBUTACION........ .............. ........... .............. .............. ............. .............. .............. .............. ........ .. 21
4.11.1
DIRECTIVA DIRECTIVA N° 002-2000002-2000-SUNAT............ SUNAT.................... ............. .............. .............. ............. .............. ............ .............. .............. ........ 23
5
MARCO CONCEPTUA CONCEPTUALL ................ ...................... .............. .............. .............. .............. .............. ................ .............. .............. .............. .............. .............. ........... ..... 26
6
CASO APLICATIVO APLICATIVO........ ................ .............. .............. .............. .............. ............... .............. .............. ............. ............... .............. ............. .............. .............. ............. ..... 27 6.1
Caso Nº 1 .............. .................... .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. .............. ............ .............. ............. .............. .............. ............. ........ 27
7
CONCLUSION CONCLUSIONES ES ............. ...................... .............. ............. .............. .............. .............. .............. ............... ............. .............. .............. .............. .............. .............. ........... ... 35
8
RECOMENDAC RECOMENDACIONES........... IONES................... .............. .............. .............. .............. ............... .............. .............. ............. ............... .............. ............. .............. ........... ..... 36
9
Bibliogra Bibliografía fía ............... ..................... .............. ............. .............. .............. .............. ................. .............. .............. ............. .............. .............. .............. ................. .............. ........ 36
Administración de Costos Empresariales 1
DEDICATORIA
A Dios. Por habernos permitido llegar hasta este punto y habernos dado salud para lograr nuestros objetivos, además de su infinita bondad y amor. A nuest ras Madres Por habernos apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores, por la motivación constante que nos ha permitido ser personas de bien, pero más que nada, por su amor.
A nuest ro s Padres. Por los ejemplos de perseverancia y constancia que lo caracterizan y que nos han infundado siempre, por el valor mostrado para salir adelante y por su amor.
A nuest ra Docent e.
CPC. Lily Trigos Sanchez por su gran apoyo y motivación para nuestra formación en nuestros estudios profesionales y para la elaboración del presentetrabajo
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales 2
INTRODUCCION
Este trabajo de investigación es un planteamiento de aplicación de un Sistema de Costos Estándar. El cual está basado en libro de Costos y presupuestos de J aime Flores Soria“Como ya sabemos el control de los costos es de vital para cualquier empresa que se dedica a la fabricación de cualquier tipo de producto ya que esto nos servirá para determinar tanto el precio de venta como la utilidad que deseamos
obtener.
Es conveniente destacar que el llevar un control de costos bajo principios perfectamente identificados no es exclusivo de las grandes empresas, es aplicable también a los negocios de poca o mediana amplitud tanto públicos como privados, rentables o sin fines lucrativos, ya que estos principios se pueden adaptar a las necesidades específicas de cada tipo de organización. La finalidad primordial de un control de costos es obtener una producción de calidad con el mínimo de erogaciones posibles, para a su vez, ofrecer al público el precio más bajo y con ello estar en posibilidades de competir en el mercado y tratar de obtener un equilibrio entre la oferta y la demanda de nuestros productos. También la contabilidad de costos es una herramienta que facilita a la gerencia la realización de sus actividades básicas como son las de planeación, organización, dirección y control para lograr una mejor toma de decisiones, así como
una
organización
efectiva
del
equipo
de
trabajo.
El grado de participación de la contabilidad de costos en la empresa depende de la misma, en algunos casos el departamento de costos se dedica solo a la compilación de los costos del producto; en cambio en otros se establece un equipo de contadores especializados para proporcionar todo tipo de información relacionada con los desembolsos que son necesarios para la fabricación del producto y la finalidad u objeto que tienen para este. En este trabajo nos enfocaremos a los costos estándar, los cuales han sido adoptados en numerosas empresas a nivel internacional porque se considera que es el resultado de un trabajo efectuado con normas de EFICIENCIA a un costo mínimo. Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales 2.1 OBJETIVOS Objetivo General
Como objetivo principal es conocer el sistema de costos estándar
Objetivos Específicos
3
Conocer las ventajas y desventajas de los costos estándar
Aplicar los costos estándar a una empresa
Determinar su aplicación en la toma de decisiones
RESUMEN
Esta investigación intenta mostrar las “técnicas de costos” como herramientas útiles para tomar decisiones empresariales. Esta investigación consta de cuatro partes: 1.- Marco teórico
2.-Marco Conceptual 3.-Caso Aplicativo 4.-
Conclusiones y Recomendaciones. La primera parte es el análisis, conocimiento de definiciones teóricas, ventajas
y desventajas del sistema de costos estándar. La Segunda Parte,todos los términos técnicos en el manejo de sistema de
costos estándar. La Tercera Parte, describe el sistema de costeoestándar aplicado a una empresa industrial “FRUTAL S.A.” haciendo comparaciones con el sistema de costos reales, cálculo de variaciones. La cuarta parte, muestra las conclusiones y recomendaciones alas que se
llegó después del análisis de este método de costeo.
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales 4
MARCO TEORICO
4.1 SISTEMA DE COSTO ESTANDAR
4.1.1 NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTANDAR
Los costos estándar se combinan con el sistema de contabilidad de costos con el fin de facilitar el proceso de control presupuestal. Los costos estándar son costos predeterminados en forma realista, generalmente expresados como un costo por unidad de producto terminado. Los costos estándar son utilizados para elaborar presupuestos de operación, para promover el control de los costos y para simplificar la contabilización de los costos de los inventarios. Al finalizar un periodo contable, los costos estándar se comparan con los costos reales, y las variaciones resultantes ayudan a detectar las áreas operativas ineficientes de una empresa. Tales análisis conducen a un mejor control de costos y ayudan en las actividades de planeación. Un sistema de contabilidad de costos estándar utiliza normas a guiar para materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación. Cada una de las normas se desarrolla mediante un análisis minucioso, utilizando información de todas las áreas funcionales básicas de la compañía. El departamento de contabilidad de costos coordina la información proveniente de los departamentos de compras, ingeniería, ventas y producción y se responsabiliza de calcular los costos estándar. Se establecen normas respecto al precio de materiales, cantidad de materiales, horas de mano de obra directa, tarifas de salario, así como tasas estándares variables y fijas de gastos de fabricación.
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales 4.1.2 CONCEPTO DE COSTOS ESTANDAR
El costo estándar es la suma de precios, obtenida sobre la especificación técnica de un producto, atendiendo a las unidades básicas predeterminadas para el material, el trabajo y los gastos que entran en su producción. Las especificaciones técnicas son determinadas por una autoridad en la materia o sea el técnico de la producción y representan las normas de cada uno de los factores del costo atendiendo a un determinado volumen de la producción. Como una consecuencia de su definición, el estándar se calcula sobre la base del producto ya terminado o semiterminado, el material se calcula según detalle de las especificaciones técnicas del material que entra en el producto, el trabajo; según detalle técnico del utilizado en las diversas operaciones, y los gastos de producción, según cuota que le corresponda, basada en el presupuesto previo. El costo estándar pues, debe ser, en ultima instancia, un costo unitario, predeterminado y relativamente fijo, de un producto.
4.1.3 TIPOS DE ESTANDARES
Las dos consideraciones principales que afectan a la clasificación de los estándares son: 1- La posibilidad de lograr el estándar o patrón, esto es, la facilidad con que es posible alcanzar los estándares o patrones establecidos, y 2- La frecuencia con que se revisan los mismos. Sobre la base de estos dos factores, es posible clasificar los estándares como ideales, normales, previstos y básicos. Cada uno de estos tipos de costo estándar resulta útil, pero los estándares básicos requieren de ciertos ajustes antes de resultar aceptables para la evaluación y para efectos de la valuación de los inventarios.
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales 4.1.4 ESTANDARES IDEALES.-
También denominados estándares teóricos o de perfección permiten un mínimo de restricciones o tolerancia respecto a materiales, tiempo de trabajo y costos relacionados
con la producción de cada
producto. La actuación que satisfaga los estándares ideales difícilmente puede ser alcanzada. Los estándares basados en este enfoque de máxima de eficiencia son eficaces solo cuando se concientiza al personal operativo de esta situación, premiándolo su actuación representa un determinado porcentaje del estándar, digamos al 85% o el 90%. Como un ejemplo de estándar ideal, supongamos que la maquina 707 puede producir como máximo 600 unidades por hora. Carlos Ramos operador de la maquina le avisa su supervisor que el objetivo es promediar 540 unidades por hora, aun cuando al estándar ideal sea de 600 unidades por hora. Mediante una aproximación a los estándares ideales, metas de operación realistas podrán comunicarse a los empleados con el fin de motivarlos. Los estándares ideales se basan en una capacidad teórica y representan costos unitarios de producción mínimos.
4.1.5
ESTANDARES BASICOS O “ESPECROS”
Los estándares básicos raras veces se modifican o actualizan para que reflejen los costos de operación actuales y los cambios en los niveles de precios. Generalmente estos estándares representan una clase especial de patrones de índole estadístico, preparados para un año base. Los estándares básicos son utilizados primordialmente con el fin de medir las tendencias en los resultados de operación. Aun cuando son útiles, los estándares básicos también requieren ser ajustados antes de utilizarse para efectos de evaluación. Los estándares básicos se caracterizan por no ser modificados con mucha frecuencia. Podran basarse en el nivel de capacidad seleccionado inicialmente para elaborar los estándares.
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales 4.1.6 ESTÁNDARES REALES, CORRIENTES O PREVISTOS PARA EL PERIODO ACTUAL
Los costos estándares que son actualizados periódicamente para que reflejen los cambios en las condiciones operativas y los niveles de precios actuales para materiales, mano de obra y gastos de fabricación se denominan estándares alcanzables para el periodo actual. A diferencia de los estándares ideales, los estándares previstos para el periodo actual miden una actuación razonable bajo condiciones de operación promedio, suponiendo una eficiencia normal. Conforme a estas condiciones, los estándares de mano de obra incluyen tolerancias para tiempo perdido por descomposturas de maquinas e interrupciones en el trabajo de los obreros. Los estándares de materiales se basan en precios vigentes de mercado, e incluyen tolerancias para desperdicio normal y perdida normal de unidades. Los estándares alcanzables para el periodo actual son apropiados para determinar el costo de los artículos que se fabrican, para la evaluación de la actuación, la planeación y la motivación a los empleados. Estos estándares también permiten valuaciones de inventarios que se aproximan bastante a los costos unitarios reales, los cuales son aceptables para fines de información externa.
4.1.7 ESTANDARES NORMALES.
Estos estándares se establecen en función a las condiciones normales de operación de una empresa durante un ciclo económico completo. Cabe indicar que dentro de un proceso de fabricación es probable lograrlos, pero es muy complejo y difícil de calcular estos estándares, como consecuencia de los errores probables al predecir la extensión y duración de los efectos críticos dentro de un proceso de producción. Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales 4.2 VENTAJAS DEL COSTO ESTANDAR
-
Los costos estándar constituyen una herramienta administrativa de primer orden para el control de los costos y para determinar si las variaciones entre el costo estándar y el costo real presenta una variación favorable o desfavorable para la empresa en relación con el estándar. Una vez verificada la causa de la variación se puede tomar la acción que sea necesaria al respecto, bien sea correctiva o de mejoramiento. Esta acción recae sobre las personas responsables por dicha variación y por esto los costos estándar son el instrumento mas adecuado para crear en la empresa un sistema de incentivos y emulación. Los costos estándar, además hacen posible el principio de “ gerencia por excepción”, el cual consiste en concentrar la atención del ejecutivo sobre aquellos casos que presentan variaciones con respecto al estándar , no malgastando así su tiempo en considerar lo que marcha bien o de acuerdo con el estándar. En estos aspectos administrativos reside una de las principales ventajas de un sistema con base en costos estándar. Con un sistema con base en costos reales se sabe lo que costó determinado producto, proceso o segmento de la empresa en un periodo dado. Pero no teniendo modelo (estándar) contra el cual comparar el costo real, no se sabe si dicho costo es bueno o malo, si costó más o si costó menos de lo que debería haber costado.
-
Los costos estándar son una ayuda valiosa en la toma de decisiones relacionadas con políticas de producción y fijación de precios de ventas. Los costos estándar son costos predeterminados y por lo tanto no es necesario esperar el resultado de los costos reales para fijar los precios de venta o promover los productos que mayor utilidad dejan a la empresa., de acuerdo con los cálculos basados en los costos estándar. Los costos estándar, además, facilitan la preparación de presupuesto de producción, pues ya se tienen de antemano los costos necesarios para dicho presupuesto.
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales
-
Los costos estándar simplifican y hacen más económico el sistema de costos. Esta es una de las ventajas quizás mas desconcertante, pues generalmente se tiene la idea de que un sistema con base en costo estándar es algo muy difícil y complicado y que por lo tanto hace falta mucho papeleo y trabajo contable para su funcionamiento. a) Si los inventarios se llevan a costos estándar, basta mantener un registro unitario en las tarjetas del kardex, pues el costo total se puede saber en cualquier momento multiplicando el numero de unidades por el costo estándar. Esto, por supuesto, eliminan mucho trabajo contable y la determinación de nuevos costos unitarios promedio cuando hay movimiento de los inventarios. b) El costo de los productos fabricados se puede obtener de inmediato pues basta multiplicar la cantidad de productos terminados por su costo estándar, sin tener que esperar las tediosas liquidaciones del costo unitario real. c) Los informes a gerencia se pueden preparar mas prontamente, con la consiguiente economía para la empresa, pues un informe es tanto mas útil cuando mas pronto se presente. d) Mediante la gerencia por excepción, que ya mencionamos anteriormente, se ahorra tiempo al ejecutivo, lo cual indudablemente redunda en beneficio de las utilidades de la empresa. e) El ahorro de tiempo en la preparación del presupuesto de producción y las decisiones relacionadas con políticas de precios, que también se menciono anteriormente, es otra de las economías de un sistema con base en costos estándar.
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales 4.3 LIMITACIONES DEL COSTO ESTANDAR
El emplear el sistema de costos estándar no siempre es practico para todas las empresas, debido a que es costos implementarlo, también resulta costoso operarlo y mantenerlo actualizado. Antes de tomar la decisión de instalar un sistema de costos estándar, la administración deberá conducir cierto tipo de análisis de costo – beneficio. Si los beneficios potenciales superaran a los costos, entonces será conveniente introducir los costos estándar dentro del sistema de contabilidad de costos. NIVELES DE ACTIVIDAD
Antes de proceder al establecimiento de los estándares, la gerencia deberá adoptar ciertas decisiones. En primer lugar, se debe determinar el número de unidades de cada producto que se pretende fabricar. También debe determinarse el número de horas necesarias para dicho nivel de producción. Sin embargo, antes de estimar el numero de horas, la dirección debe decidir que grado de exigencia deben presentar estos estándares. Como habíamos indicado anteriormente, respecto a los tipos de estándares. Estos se pueden emplear según los niveles de capacidad y estableciendo los tipos de estándares siguientes: 1. Teóricos y prácticos 2. Normales 3. Reales esperados
ESTÁNDARES TEORICES Y PRÁCTICOS.- los estándares que se
establecen partiendo de la base de capacidad teórica reciben a menudo el nombre de ideales, puesto que reflejan una eficacia máxima. Cuando se adopta este concepto de capacidad la empresa parte del supuesto de que funcionara a velocidad máxima, sin ninguna interrupción, incluso sin averías de maquinas. La capacidad practica es mas realista que la teórica, y tiene en cuenta las demoras inevitables, pero no se tiene en cuenta que ocurre cuando una demanda de ventas hace que no se puedan mantener las instalaciones de la planta y el personal trabajando Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales de forma eficaz. A pesar de que no se pueden alcanzar las normas a establecer partiendo de una capacidad práctica o teórica, son útiles para la motivación de los empleados. Tanto los estándares normales como los reales esperados tienen en cuenta las averías de máquinas, perdidas normales de materiales, y tiempo perdido previsto, pero no se tienen en cuenta las perdidas anormales o desperdicios. 4.3.1 ESTÁNDARES NORMALES
Los estándares pueden establecerse partiendo de una base de capacidad normal, que es un método a largo plazo en el que se emplean datos de varios años para igualar las oscilaciones cíclicas de las demandas de venta. La capacidad normal representa un volumen intermedio entre los periodos de capacidad máxima y mínima de la empresa. 4.3.2 ESTÁNDARES REALES ESPERADOS
Los estándares también pueden establecerse basándose en la capacidad real esperada, lo que constituye un método a corto plazo. No se produce un equilibrio de las oscilaciones cíclicas, por el contrario, la capacidad real esperada representa el volumen que se espera alcanzar en el periodo siguiente. 4.4 METODOS PARA DETERMINAR LOS ESTANDARES
Según J ohnNewner: El éxito del sistema de costos estándares depende de la confiabilidad y exactitud de los estándares o patrones usados, pero el problema de determinar lo que una partida debe costar no se puede resolver tan fácilmente. En muchos casos se usan como estándares los promedios de la experiencia tomados de los datos de los costos de periodos anteriores. A menudo los estándares son establecidos arbitrariamente, decidiéndose sobre ellos después del estudio más o menos intenso de los costos pasados. Los estándares se computan generalmente para usarlos durante un periodo de seis o doce meses, algunas veces más rara vez menos.
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales Algunas empresas usan los mismos estándares año tras año hasta que ocurre un cambio radical en el precio o la naturaleza del producto. Los estándares para los materiales son más tangibles y más fáciles que los llamados estándaresoperativos de mano de obra y carga fabril 4.4.1 ESTANDAR DE CANTIDAD DE MATERIA PRIMA
La determinación del estándar de la cantidad de materiales que debe llevar el producto, corresponde a los ingenieros de producción y al departamento técnico de la empresa. Estos ingenieros son los encargados de fijar la clase, calidad y cantidad de materiales que integran el producto. Las especificaciones de materia prima se suelen probar mediante ensayos de laboratorios para comprobar su eficiencia. En la fijación del estándar de cantidad de materia prima es importante el criterio de estrechez que mencionamos anteriormente. El estándar debe tener algunas pérdidas inevitables que a veces se presentan en los materiales debido a cualquier causa que se pueda presentar. ESTANDAR DE PRECIO DE MATERIA PRIMA
La fijación del estándar de precios de materiales debe hacerse después de un estudio del mercado de proveedores en el cual debe participar ampliamente el departamento de compras. El estándar de precio de una materia prima es el promedio al cual se espera comprar dicha materia en el periodo presupuestal que se inicia, en condiciones de máxima eficiencia practica en el proceso de compras. El estándar debe de corresponder al precio más conveniente dad las condiciones de calidad de materiales, condiciones de entrega, transporte, etc. Los precios de la materia prima están sujetas a las condiciones de mercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que se hace sobre dichas fluctuaciones que puede ejercer la empresa. Esto sin embargo no debe de ser impedimento para la fijación del estándar, las variaciones del precio se deben de prever hasta donde sea posible tratando de buscar un promedio para el periodo correspondiente. Al Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales principio de cada periodo se revisa y modifica con frecuencia el estándar si es necesario. 4.4.2 ESTANDAR DE CANTIDAD DE MANO DE OBRA
La cantidad de mano de obra es el tiempo que demoran los trabajadores para realizar las distintas operaciones de producción y por ende el estándar se debe fijar por medio de un estudio de tiempo y movimiento de manera que refleje el tiempo mas eficiente para llevar a cabo cada una de las operaciones. Según el criterio de estrechezexplicado anteriormente conviene fijar el estándar de acuerdo al tiempo empleado por los operadores más hábiles, pero también teniendo en cuenta las inevitables interrupciones y demoras que suelen presentarse. De esta manera el estándar tiende al perfeccionismo pero también queda garantizada su practicidad. ESTANDAR DE PRECIO DE MANO DE OBRA
El precio de la mano de obra es el salario más las prestaciones sociales que tenga el trabajador por unidad de tiempo o producto, etc. Muchas veces estos salarios son rígidos por que ya han sido establecidos por los diferentes sindicatos y en este caso se puede usar como estándar los precios pactados. Si la empresa tiene la libertad de pactar os precios con sus trabajadores entonces el estándar se debería fijar de acuerdo con un estudio de mercado laboral que permita conocer el pago promedio. Por desgracia este estudio es difícil de realizar y las empresas tienen que contentarse con fijar los salarios que se han venido pagando con anterioridad.
4.4.3 ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF)
El cálculo de los estándares de cantidad y precio para los costos indirectos se hace de la misma manera que para el cálculo de la tasa predeterminada de los gastos de fabricación. Solamente la terminología cambia un poco la tas predeterminada se convierte en tas estándar, dicha tasa estándar resulta de dividir Sistema de Costo Estándar
el presupuesto de costos Página 13
Administración de Costos Empresariales indirectos de fabricación por el nivel de producción estándar o capacidad estándar. El nivel de producción se basa en uno de los tres criterios de capacidad (grafica, normal, presupuestada) y se expresa en la unidad que mejor refleje la relación entre la incurrencia de los costos indirectos y la actividad productiva. El presupuesto de los costos indirectos se hace de acuerdo con el nivel de producción estándar. El estándar de precio de costos indirectos es la tasa estándar y el estándar de cantidad es lo que corresponde a una unidad de producto. 4.5 DESVIACION ESTANDAR
Al calcular el costo de u producto, la diferencia entre el costo estándar y el costo real se denomina desviación estándar: Desviación estándar o variación estándar =costo estándar – costo real Las variaciones estándar pueden ser favorables o desfavorables según sea costo estándar mayor que el costo real o viceversa. Cabe indicar que al trabajar con costos estándar indica que los costos sean estimados a prioridad. EJEMPLO.
Se compro materia prima por S/. 600, y el precio de compra estimado fue S/. 580. Variación estándar = S/. 600 –S/. 580 VARIACION ESTANDAR =s/. 20 Esta variación se considera como desfavorable, puesto que la empresa pago S/. 20 más de lo que se considero como estándar, cabe indicar que esta variación repercute en las utilidades de la empresa, porque estas disminuirán.
4.6 TRATAMIENTO CONTABLE
Respecto al tratamiento contable: a) Si los productos terminados se encuentran en el almacén las variaciones se
cargan al costo de los productos terminados. Sistema de Costo Estándar
Página 14
Administración de Costos Empresariales b) Si los productos han sido vendidos, las variaciones se cargan al gasto.
Cabe indicar que la desviación estándar se puede descomponer para su análisis en dos variaciones llamadas precio y cantidad, respectivamente La variación de precio es la diferencia en el precio unitario actual y el precio unitario estándar multiplicada por la cantidad actual. La variación de cantidad o eficiencia es la diferencia entre la cantidad actual o real y la cantidad estándar multiplicada por el precio unitario estándar. 4.6.1 VARIACIONES O DESVIOS DE CANTIDAD O EFICIENCIA Y DE COSTOS
El autor Ernesto Reyes Pérez, en su libro contabilidad de costos considera lo siguiente: Al igual que en los costos estimados, las diferencias que existan entre costos estándar y costos históricos se les dominan variaciones o desviaciones y que según su naturaleza deudora o acreedora indicaran que el costo real fue inferior o superior al costo estándar operado. Las variaciones las podemos subdividir por su origen en.
Variaciones en materia prima( variación de precio y de cantidad) Variaciones de mano de obra directa ( variación en el costo o tarifa y variación de cantidad o eficiencia)
Variaciones en costos indirectos de fabricación ( variación de cantidad eficiencia y presupuesto)
4.6.2 Variación de materia prima y de mano de obra directa
Las variaciones de cantidad representan diferencias entre los estándares físicos calculados y las cantidades reales consumidas o utilizadas originadas por errores o deficiencias en su operación, las variaciones en precio reflejan desajustes entre las cuotas predeterminadas
y las
realmente pagadas por causas externas a la empresa y que en algunos casos podrían ser previstas por la gerencia de la empresa.
Sistema de Costo Estándar
Página 15
Administración de Costos Empresariales
EJEMPLO:
MATERIAL “A”
Precio estándar por kgs.
s/. 10.00
Precio real S/. 12.00 Cantidad a utilizarse por pieza producida Piezas producidas
8 kg.
500 unidades
Materiales utilizados
4500 kgs.
Variación habida Consumo real
4500kgs.a S/. 12.00
S/.54000.00 Consume estandar(500x 8 k)
4000 kgs. a S/. 12.00
s/.40000.00 Diferencia
S/. 14000.00
ANALISIS: En cantidad
Cantidad estándar 4000 KGS. Cantidad real
4500 kgs.
Exceso
500 kgsa s/. 10.00 s/. 5000.00
En precio
Precio estándar
s/. 10.00
Precio real s/. 12.00 Pagado de más s/.2.00 en 4500 kgs. s/. 9000.00 Total variación
s/. 14000.00
4.6.3 Variación en los costos indirectos de fabricación
Se considera cualquiera de las siguientes formas: “A” -
Variación en presupuesto
-
Variación en capacidad y
-
Capacidad estándar utilizada “B”
-
Variación en presupuesto
-
Variación en capacidad
Sistema de Costo Estándar
Página 16
Administración de Costos Empresariales -
Variación en eficiencia
En el primer caso denominamos la capacidad sub – aprovechada O sobre – aprovechada de un periodo en relación con el estándar, en el segundo caso calculamos la capacidad no aprovechada o aprovechada de más e relación con la realidad operada y posteriormente calculamos esa capacidad trabajada con el estándar que debería haberse logrado, obteniendo la deficiencia o sobre eficiencia obtenida. EJEMPLO:
Presupuesto de costos indirectos de fabricación
s/. 20 000.00
Capacidad de producción horas – hombre Cuota por hora
10 000.00 2.00
Horas – hombre trabajada
9 500.00
Producción
460 piezas
Gastos reales de producción
s/. 21 000.00
Gastos de producción aplicado ( 460un.x 20 hs x s/. 2.00 )
18
400.00 Variación en costos indirectos de fabricación
s/. 2 600.00
ANALISIS: Procedimiento “ A”
En presupuesto
Cantidad presupuestada Cantidad real gastada
s/. 20 000.00 21 000.00
Cantidad excedida
s/.1 000.00
En capacidad
Capacidad presupuestad
10 00 hs
Capacidad estándar utilizada ( 460 un. X 50 hs. )
9 200 hs
Capacidad no aprovechada
800 hs. A s/. 2.00
s/. 1 600.00 Total variación s/. 2 600.00
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales
Procedimiento “ B”
En presupuesto:
Cantidad presupuestada s/. 20 000.00 Cantidad real Gastado de más
s/. 21 000.00 s/. 1 000.00
En capacidad:
Capacidad presupuestada10 000 hs. Capacidad real utilizada
9 500 hs.
Capacidad desperdiciada
500 hs. A s/. 2.00
s/. 1 000.00
En eficiencia:
Tiempo estándar en 460 piezas
9 200 hs.
Tiempo real empleado
9 500 hs.
Exceso en tiempo empleado Total variación
300 hs. a s/. 2.00 s/. 600.00 s/. 2 600.00
4.7 VARIACIONES DE LOS COSTOSINDIRECTOS DE FABRICACION 4.7.1 VARIACION DEL PRESUPUESTO
Estas son variaciones del costo de la CIF y son debidas primeramente al hecho de que los costos de las CIF de toda la fábrica eran más altos o más bajos que el estimado, según aparece en el presupuesto flexible para la capacidad operativa del periodo. Estas variaciones no se refieren a órdenes o lotes específicos de producción. Estas indican que las varias partidas de CIF de la fábrica cuestan más o menos que lo previsto. Las causas pueden ser el cambio en le volumen de producción o la estimación impropia del costo de las varias partidas que componen la CIF. Se calcula tomando la diferencia entre los costos de CIF estimados o presupuestados y los costos del CIF reales. VAR. DEL PRESUPUESTO = Sistema de Costo Estándar
(monto presupuestado - monto ejecutado) Página 18
Administración de Costos Empresariales 4.7.2 VARIACION DE LA EFICIENCIA
Estas variaciones por lo general tiene una relación directa con las horas de mano de obra o las horas maquinas usadas en una orden o lote de producción específicos. Ellas representan variaciones en los lotes u órdenes o en los procesos. VAR. DE LA EFICIENCIA =
(HORAS ESTANDAR – HORAS REALES) X TASA ESTANDAR
4.7.3 VARIACION DE LA CAPACIDAD
Están representa variaciones de volumen para la fábrica como unidad. El volumen puede ser medido en función de las unidades producidas, las horas de mano de obra directa, las horas maquina o alguna otra base. Esta variación surge porque el volumen de producción que se ha estimado a la fábrica como unidad difiere del volumen real. VAR. DE LA CAPACIDAD =
(HORA PRESUPUESTADA – HORA REAL) X TASA ESTANDAR
4.8 CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
Los costos estándar indican lo que debe costar un producto, servicio u orden de fabricación solicitado. Las desviaciones o variaciones entre los costos reales y estándar indican las diferencias o superaciones definidas y analizadas.
Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener medidas de eficiencia dentro de la empresa.
Los costos reales o históricos deben ajustarse a los costos estándar.
Las vacaciones entre costos reales y estándares no modifican a estos últimos.
Los costos estándar presuponen un control interno eficiente dentro de la empresa.
Los costos estándar su implementación es costosa para su mantenimiento es económico.
4.9 OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTANDAR
Los objetivos de los costos estándar son:
Determinar en forma anticipada el costo unitario de un producto.
Valuar los productos en proceso y los productos terminados.
Calcular el costo de producción
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales
Calcular el costo de venta.
Determinar los precios de ventas.
Fijar medidas de control de operaciones.
Predeterminar las posibles utilidades.
Proporcionar información oportuna.
Normalizar procedimientos y métodos de producción.
La gerencia lo utiliza en la toma de decisiones, etc.
4.10 DIFERENCIAS ENTRE COSTOS ESTANDAR Y COSTOS ESTIMADOS COSTOS ESTANDAR
COSTOS ESTIMADOS
Los costos reales o históricos se Los costos estimados se ajustan a los ajustan a los costos estándar
costos reales o históricos
Las variaciones no modifican al costo Las variaciones modifican al costo estándar,
deben
analizar
para estimado mediante una rectificación a
determinar sus causas
las cuentas afectadas
Los costos estándar hacen estudios los costos estimados se basan en profundos, pseudocientificos para fijar experiencias sus cuotas.
adquiridas
y
un
conocimiento de la empresa
Es más caro su implementación y más Es más barato su implementación y barato su mantenimiento
mas caro su mantenimiento
El costo estándar indica lo que debe El costo estimado indica lo que puede costar un producto terminado
costar un producto terminado
El costo estándar es la técnica El costo estimado es la técnica máxima de valuación predeterminada
primaria de valuación predeterminada
Para la implementación del costo Para la implementación del costo estándar es indispensable un buen estimado no es indispensable un buen sistema de control interno
sistema de control interno
Los costos estándar en el fondo son estimaciones, pero no toda estimación es un estándar
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales
4.11 LOS COSTOS ESTANDAR Y LA TRIBUTACION Decreto supremo nº 122-94-EF (21.SET.04)Reglamento de la ley de impuesto a la renta
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado. b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio. d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio. e. Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Sistema de Costo Estándar
Página 21
Administración de Costos Empresariales Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de producción indirectos. f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 21º del Reglamento. g. No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine. h. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá: a. Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse los registros establecidos en el presente Artículo. b. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. c. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal. Sistema de Costo Estándar
Página 22
Administración de Costos Empresariales A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos en el presente Artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
4.11.1 DIRECTIVA N° 002-2000-SUNAT
1. MATERIA:Impuesto a la Renta 2. OBJ ETIVO: Precisar que lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, constituye una modificación en el sistema de costos y no en los métodos de valuación de existencias. 3. BASE LEGAL:
Artículo 62° del texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF.
Inciso a) y último párrafo del Artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Artículo 17° del Decreto Supremo N° 194-99-EF.
4. ANALISIS: 4.1.
El Artículo 62° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, dispone que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción Sistema de Costo Estándar
Página 23
Administración de Costos Empresariales adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO MOVIL) c) Identificación específica. d) Inventario al detalle o por menor. e) Existencias básicas Agrega el citado artículo que, el reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. 4.2.
De otro lado, el inciso a) del Artículo 35° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, establece que los contribuyentes, empresas o sociedades cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos. Asimismo, el último párrafo del citado artículo señala que a fin de mostrar el costo real, las empresas deberán acreditar, mediante registros adecuados de control, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, las empresas podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real.
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales Adicionalmente indica que, el contribuyente deberá proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT. 4.3. Debe tenerse en cuenta que los métodos de valuación tienen como finalidad valorizar las existencias a una fecha determinada, debiendo los contribuyentes, para efectos tributarios, aplicar los métodos señalados expresamente en la Ley del Impuesto a la Renta. En tanto, la finalidad de un sistema de costos es la determinación de los costos unitarios de producción o comercialización, a través de la acumulación y asignación de los elementos del costo. Como puede apreciarse, existe una clara diferencia entre los métodos de valuación de existencias y un sistema de costos, razón por la cual se puede afirmar que el hecho que un contribuyente pueda llevar durante el transcurso del ejercicio gravable un sistema de costo estándar, no significa que no deba valuar sus existencias de acuerdo con los métodos expresamente establecidos en el Artículo 62° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. 5. INSTRUCCION: Si bien el último párrafo del Artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, permite que los contribuyentes puedan llevar un Sistema de Costo Estándar, ello no significa que se hubieren modificado los métodos de valuación de existencias señalados taxativamente en el Artículo 62° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales 5 MARCO CONCEPTUAL Costos estándar.- los costos estandar es la suma de precios sobre la
especificación técnica de un producto, atendiendo a las unidades básicas predeterminadas para el material, el trabajo y los gastos que entran en su producción (Soria, 2011) Costo real o costo histórico.- el costo que se acumula durante el proceso de
producción de acuerdo con los métodos usuales de costeo histórico en contraste con el costo que se determina con anticipación al proceso de producción. El término reales no tiene ninguna implicación acerca de la exactitud con la que se miden los costos Erogaciones.- Se consideran erogaciones tanto los gastos como las inversiones que realice el contribuyente en un año de calendario sea cual fuere el nombre con que se les designe.
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales 6
CASO APLICATIVO
6.1 CASO Nº 1 La empresa industrial “Frutal S:A” le presenta la siguiente información desde el 1.06 del 2008 al 30/06 del 2008. 1) Hoja de costo Unitario estándar: Costos Estandar
50 kg a S/. 30 c/kg S/. MOD= 4 hrs. A S/.40 c/hora C.I.F= S/. 2000 por c/hora (4h) MP=
1500 160 8000 9660
2) Se compra 175 000 Kg. De materia Prima c/kg a S/. 35 3) Se envía a producción 110 200 Kg. 4) Se paga mano de obra 8400 horas, cada hora se paga S/. 42.50 5) Los costos indirectos de fabricación reales aplicados en mes, fueron:
Alquilar de fabrica
160000
Seguro de fabrica
250000
Suministros
350000
S/.
diversos
Luz
Agua
Reparación de
100000 50000 150000
maquinaria
Teléfono
100000
Combustible
200000
633167
Depreciación(maquinaria)
Sistema de Costo Estándar
Página 27
Administración de Costos Empresariales 6) La producción envía 1800 unidades terminadas el almacen. 7) Los productos en proceso son 200 unidades con el siguiente grado de avance: MP =100% MOD = 40% C.I.F = 40% 8) Se vende 1200 unidades a S/. 3000 c/unid. 9) Ajustar las variaciones. Se pide:
1) Asientos de Diario. 2) Aplicación de los costos estándar Solución Kardex Materia Prima-Real
SALIDA
ENTRADA Concepto
P recio Unit.
Cantidad Total
P recio. Unit.
SALDO
Cantidad
total
P recio Unit
Cantidad
Total
Inv Inicial
175000
Compra
35 6125000 110200
Consumo
35
3857000
175000
35 6125000
64800
35 2268000 DEBE
1 COMPRAS 604 materias primas y auxiuliares TRIBUTOS POR PAGAR 40 401 Gobierno central 4011 IGV x/x por la compra de materia prima 2 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 24 VARIACION DE EXISTENCIAS 61 x/x por el ingreso a almacén 3 VARIACION DE EXISTENCIAS 61 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 24 x/x por el consumo de materia prima 60
Sistema de Costo Estándar
HABER
S/.
S/.
6125000 1163750 7288750
6125000 6125000
3857000 3857000
Página 28
Administración de Costos Empresariales 4 92
921 79
62
622 627 6271 6272 64
647 6472 40
401 4011 40
403 4031 4032 4033 4035 41
92
921 923 79
41
411 10
104
COSTO DE PRODUCCION 3857000 materia prima CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x por el destino de la materia prima MOD Real = 8400 hrs x 42.50 = S/. 357000 5 CARGAS DE PERSONAL salarios 357000 seguridad y prevision social 35843 ESSALUD 32130 SCTR 3713 TRIBUTOS cotizaciones con carácter de tributo SENATI 2678 TRIBUTOS POR PAGAR gobierno central IGV(3713x19%) TRIBUTOS POR PAGAR contribuciones a Instituciones publicas 85636 ESSALUD ONP SCTR SENATI REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR X/X por la plantilla de los salarios 6 COSTOS DE PRODUCCION 395521 mano de obra 357000 Costos Indirectos de Fabricacion 32130+3713+2679=38521 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS X/X por el asiento de destino 7 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 310590 remuneraciones por pagar CAJA Y BANCOS cuentas corrientes x/x por el pago de la Planilla de Salarios
Sistema de Costo Estándar
3857000
Página 29
392843
2678
705
85636
310590
395521
310590
Administración de Costos Empresariales 8 63
631 634 635 636 65
651 659 38
382 68
681 39
393 46
469
92 79
61
616 26
266
92
923 79
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS correo y telecomunicaciones Mantenimiento y Reparacion Alquileres Electricidad y Agua (100000+50000) CARGAS DIVERSAS DE GESTION seguros 250000/12 otras cargas diversas de gestion CARGAS DIFEREIDAS Seguros Pagados por Adelanto PROVISIONES DEL EJERCICIO Depreciacion de Inmuebles, Maquinarias y equipo DEPRECIACION AMORTIZACION ACUMULADA depreciacion inmuebles, Maquinarias y Equipo CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Otras Cuentas por Pagar diversas x/x por la provision de gastos. 9 COSTO DE PRODUCCION CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x por el destino de los gastos 10 VARIACION DE EXISTENCIAS suministros diversos SUMINISTROS DIVERSOS suministros diversos x/x por el consumo de los suministros 11 COSTO DE PRODUCCION Costos Indirectos de Fabricacion CARGA IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x por el destino de los suministros
560000
220833 200000 20833 633167 633167 760000
1414000 1414000
350000 350000
350000 350000
VALORIZACION DE PRODUCTOS TERMINADOS A COSTO ESTANDAR 7111 MP 7112MO 7113 CIF
2700000 288000 14400000 17388000
1500 160 8000 9660
1800 1800 1800 1800
2700000 A 288000 B 14400000 C 17388000
CARGAS DIFERIDAS
250000 SEGUROS 12 250000 Seguro por devengar 229167
ANUAL 20833.3333
Sistema de Costo Estándar
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Administración de Costos Empresariales VALORIZACION DE PRODUCTOS EN PROCESO CON COSTO ESTANDAR
7111 MP 7112MO 7113 CIF
200 80 80 360
1500 160 8000 9660
300000 12800 640000 952800
7111 MP
100
200
200
7112MO
40 40
200 200
80 80
7113 CIF
12 12
121 40
401 70
702
CLIENTES facturas por cobrar TRIBUTOS POR PAGAR gobierno central IGV VENTAS productos terminados x/x por la venta de 1200 unid x S/. 3000
4284000 684000
3600000
13 10
104 12
121
CAJA Y BANCOS cuentas corrientes CLIENTES facturas por cobrar x/x por el cobro de las 1200 unid.
4284000 4284000
HOJA DE PRODUCCION-REAL(HPR) DETALLE Asiento 4 Asiento 6 Asiento 11 Asiento 12
M.P M.O.D C.I.F TOTAL 3857000 3857000 357000 38521 395521 1414000 1414000 350000 350000 3857000 357000 1802521 6016521
CALCULO DEL COSTO REAL CONTROL DE UNIDADES unidades en produccion unidades terminadas y transferidas Unidades en proceso
Sistema de Costo Estándar
UNID. UNID. 2000 1800 200 2000 2000
Página 31
Administración de Costos Empresariales II CALCULO DEL COSTO REAL
M.P. M.O. C.I.F. 1800 1800 1800 200 80 80 2000 1880 1880
CONCEPTO Unidades terminadas y transferidas unidades en proceso
III COSTO DEL DEPARTAMENTO
3857000 357000 1802521 6016521
M.P. M.O. C.I.F
IV COSTO UNITARIO CONCEPTO M.P. M.O. C.I.F TOTAL
V
3857000 357000 1802521 6016521
M.P M.O C.I.F. TOTAL 2000 1928.5 1928.5 1880 189.89 189.893617 1880 958.79 958.787766 1928.5 189.893617 958.787766 3077.18138
VALORIZACION DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS
M.P. M.O. C.I.F
1800 1800 1800
1928.5 189.89 958.79
3471300 341802 1725822
VI VALORIZACION DE UNIDADES EN PROCESO M.P. M.O. C.I.F
200 80 80
1928.5 189.89 958.79
385700 15191.2 76703.2 477594.4
Total inversion (a) + (b) = 6016521
V COMPROBACION CONCEPTO Unidades terminadas Unidades en Proceso
M.P M.O CIF TOTAL 3471300 341802 1725822 5538924 385700 15191.2 76703.2 477594.4 3857000
Sistema de Costo Estándar
356993.2
1802525.2
6016518.4
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Administración de Costos Empresariales 14 71
711 713 92
921 922 923 21 23 71
711 713
69 21
PRODUCCION ALMACENADA (O 6016518 DESALMACENADA) productos terminados 5538924 productos en proceso 477594 COSTO DE PRODUCCION 6016518 Materia Prima 3857000 mano de obra 356993 Costos Indirectos de Fabricacion 1802525 15 PRODUCTOS TERMINADADOS 5538924 PRODUCTOS EN PROCESO 477594 PRODUCCION ALMACENADA (O 6016518 DESALMACENADA) productos terminados productos en proceso x/x Por el destino de los PT y PP 16 COSTO DE VENTAS 3692616 PRODUCTOS TERMINADOS 3692616 x/x Por el costo de los productos terminados y vendidos 1200 x 3077.18 = 3692616
REAL M.P. ESTANDAR 3857000 2700000 P.T. 300000 P.P
REAL M.O. ESTANDAR 357000 288000 PT 12800 P.P.
REAL M.P. ESTANDAR 1802521 14400000 P.T. 640000 P.P.
3857000
357000
1802521
3000000
857000
300800
56200
-(15040000) -(13237479)
MATERIA PRIMA En Cantidad real(dato) 3 Estándar Variación de menos Variación por cantidad estándar de materia prima 10200 x S/. 30
110200 100000 10200
S/. 306,000
En Precio Real Estándar Variación de menos Variación de Cantidad Real
Sistema de Costo Estándar
35 30 5
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Administración de Costos Empresariales 5 x 110,200(d3) Total Variacion MANO DE OBRA En eficiencia Real (dato 4) Estándar Variación de menos Variación x Cantidad Estandar 880 x 40 (dato1)
S/. 551,000 S/. 857,000
S/. 35,200
En Costo real (d4) Estándar (d1) Variación de menos Variación de x cantidad Real; 2.50 x 8400 (d4) Total Variacion
42.5 40 2.5 21000 56200
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION En Cantidad real (d4) Estandar Variación de menos Variación x Costo Unitario Estándar 880 x S./ 2000 (CIF, d19 En Precio Real Estándar Variación de mas Variación x cantidad Real (1785.414167) x 8400 (d4) Total Variación
Sistema de Costo Estándar
8400 7520 1880 unid. (pe) x 4 hrs=7520 880 hrs S/. 1,760,000 Cost o Real CIF (HPR)
214.585833 -2000 -1785.414167
1802521 / 8400 hrs 214.585833
S/. 14,997,479 S/. 13,237,479
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Administración de Costos Empresariales 7
CONCLUSIONES
Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si se segregan de acuerdo a su comportamiento: fijos o variables, y si los costos de materiales o de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos. Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las condiciones de fabricación podrían cambiar aceleradamente.
El sistema de costeo estándar nos facilita el control en el uso de recursos, haciendo uso de las variaciones y desviaciones. De esta manera se logrará reducciones de costos mediante el aumento de la productividad y la eficiencia y no mediante medidas traumáticas como despido de trabajadores u otrasque impliquen disminución de capacidad operativa de lafábrica.
Nos permite
lograr una Gerencia Estratégica de Costos es decir
establecer planificación de las actividades y procesos, orientada a determinar fortalezas y oportunidades en el mercado de cada una de las líneas de productos al igual como determinar los costos unitarios basados en criterios orientados en los procesos y las actividades.
Sistema de Costo Estándar
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