MEMORANDO Memorando de planeación de auditoria Es un documento en el cual queda establecido el proceso de planeación res esum umie iend ndo o toda todass las las co cons nsid ider erac acio ione ness de audi audito tori ria a impo import rtan ante tes, s, es preparado por el auditor independiente y sirve de base para: • Asegurar trabao de auditoria e!perimentado, • Re"ear los pensamientos de los responsables de su preparación, • Documentar el proceso de plani#cación, • Reducir posibilidades de cualquier malentendido, • $acilita $acilita la plani#cación de auditorias subsecuentes% &apeles de trabao &ara 'i(carra, )% *+-., el auditor deber/ documentar o mantener adecuadamente anotado en papeles de trabao toda la in0ormación obtenida y elaborada durante el proceso de evaluación% 1eg2n 3arasca, &% y 4lvare(, E% *+5., en la auditor6a los papeles de trabao comprenden tanto los documentos recolectados como las c7dulas 89 preparadas por el auditor durante el e!amen% En ellos el auditor registra los datos e in0ormación obtenida, los resultados de sus pruebas y la labor reali(ada% os papeles de trabao son de utilidad para: 9% Ayudar a planear y eecutar la auditor6a +% Ayudar a supervisar y revisar el trabao de auditor6a 8% &ropo &roporc rcion ionar ar eviden evidencia cia del traba trabao o de audito auditor6a r6a llevado llevado a cabo cabo para para sustentar la opinión del auditor% auditor% El auditor deber/ registrar en papeles de trabao la planeación, naturale(a, oportunidad oportunidad y alcance alcance de los procedimientos procedimientos de auditor6a auditor6a desempe;ados desempe;ados y los resultados y conclusiones e!tra6das de la evidencia de auditor6a obtenida% a 0orma y contenido de los papeles de trabao son a0ectados por asuntos como:
9% a naturale(a del trabao +% a 0orma del dictamen del auditor 8% a naturale(a y compleidad del negocio <% a naturale(a y condición de los sistemas de contabilidad y control interno De la entidad% =% as necesidades en las circunstancias particulares especi#cas usadas en el curso de la auditor6a% As6 mismo &e;a, A% *+8. presenta a los papeles de trabao como un conunto de documentos donde constan las tareas reali(adas, los elementos de uicio obtenidos y las conclusiones a las que llego el auditor% >onstituyen por lo tanto la base para la emisión del in0orme y su respaldo% 1u 0unción es la de ayudar al auditor a plani#car y eecutar la auditor6a y posteriormente a 0acilitar su revisión y supervisión ya que en ellos se encuentra la evidencia obtenida por el auditor en el desarrollo de su trabao% ?an de ser siempre lo su#cientemente detallados y completos para que otro auditor sin relación previa con la auditor6a e0ectuada sea capa( de identi#car el trabao reali(ado para soportar las conclusiones obtenidas% En de#nitiva los papeles de trabao son el registro material que el auditor conserva del trabao procedimientos de
plani#cado
y
eecutado,
donde
recoge
los
8+ auditor6a empleados en cada /rea de trabao, la in0ormación obtenida y las conclusiones 0ormuladas, por lo que deben elaborarse a medida que se van eecutando cada una de las 0ases que componen el desarrollo de una auditor6a% De acuerdo a la N@A +8 DO>BMENCA>@N, los papeles de trabao incluyen: @n0ormación de la estructura legal y organi(acional de la organi(ación
E!tractos o copias de documentos legales, convenios y minutas
importantes% @n0ormación del entorno económico y entorno ur6dico en los que opera la
organi(ación% Evidencia del conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y del
control interno de la organi(ación% Evidencia de la evaluación del riesgo inFerente y del riesgo de control y de
las revisiones e0ectuadas en ellas% An/lisis de transacciones y saldos%
Bn registro de los procedimientos de auditor6a aplicados y de los resultados
de aplicación% Evidencia de que el trabao reali(ado por los asistentes 0ue supervisado y
revisado% Bna indicación sobre quien e0ectuó los procedimientos de auditor6a y
cuando 0ueron aplicados% >opias de cartas o notas re0erentes a aspectos de auditor6a comunicados
o discutidos con la organi(ación, incluyendo los t7rminos de compromiso y las debilidades del control interno% >onclusiones del auditor sobre aspectos signi0icativos de la auditor6a,
incluyendo la 0orma en que se resolvieron o trataron las observaciones y asuntos inusuales, si los Fubo, y cu/les 0ueron los procedimientos del auditor que permitieron detectarlos% >opia de los resultados 0inancieros auditores y del dictamen o in0orme del
auditor% 88 +%8%9%8%-%9 Obetivo de los papeles de trabao os obetivos que se persiguen con su elaboración son: 1ervir como evidencia del trabao reali(ado por el auditor y de base
para las conclusiones del mismo que posteriormente se plasmaran en el in0orme de auditor6a
$acilitar el desarrollo del trabao y la supervisión de los
colaboradores >onstituir un precedente valioso para la programación de
posteriores auditor6as del mismo cliente o de otros de similares caracter6sticas &ermitir in0ormar al cliente sobre las de0iciencias observadas
$acilitar la continuidad del trabao en el caso de que este deba ser
concluido por una persona distinta de la que lo inicio% &ermitir la revisión de la calidad del trabao e0ectuado a los
organismos encargados del control de calidad de la auditor6a% +%8%9%8%-%+>ontenido de los papeles de trabao Gndice de papeles de trabao
Es el documento en el que se detalla el orden de los papeles de trabao que se adunta al e!pediente y se;ala el destino de los mismos% An/lisis de estados 0inancieros
>ontienen los estados #nancieros comparativos de la empresa por el eercicio en revisión, as6 como del eercicio anterior, determinando los porcentaes de distribución de los saldos de las cuentas, como procedimiento de an/lisis #nancieros% Requerimientos
1on los documentos que con0ecciona el auditor inicialmente para solicitar documentación e in0ormación necesaria, posteriormente para Facer constar cu/ntos FecFos o circunstancias con relevancia 8< se produ(can durante el desarrollo de la auditor6a, as6 como las mani0estaciones emitidas por quienes los atienden% 1ituación legal de los libros
>ontiene el an/lisis de los libros requeridos y dean constancia de la situación en que se encuentran% El auditor debe indicar los datos re0eridos a su legali(ación, as6 como los dem/s requisitos que se deben observar de acuerdo a ley%
Reparos y observaciones
>ontienen todos los reparos y observaciones reali(adas en el transcurrir del desarrollo del trabao de auditor6a% &ara el desarrollo del trabao de campo es importante considerar que los procedimientos y t7cnicas que se consideran en el in0orme de planeamiento, no son 2nicos ni e!clusivos, pues los auditores aplicando su criterio pro0esional podr/n desarrollar otros que conlleven a determinar adecuadamente un reparo siempre que se e!plique su uso en los papeles de trabao +%8%9%8%-%8>lases de papeles de trabao 1eg2n &e;a, A% *+8. se tiene: &apeles preparados por la propia entidad auditada
Est/n 0ormados por toda la documentación que la empresa pone al servicio del auditor para que este pueda desarrollar su Crabao *estados #nancieros, documentos contables, escrituras, actas, contratos, 0acturas, etc%. >on0irmación de terceros
1e trata de documentos preparados, bien por la propia entidad auditada o por el auditor, en los que se solicita a un tercero, que mantiene una relación económica con la empresa *clientes, proveedores, entidades #nancieras, etc%., que con#rmen los saldos que aparecen en la contabilidad de la misma, o bien se solicita a diversos pro0esionales con 8= los que dicFa empresa mantiene contratos de prestaciones de servicios *abogados, asesores, etc%., que con#rmen los posibles riesgos e!istentes a una 0ecFa determinada% &apeles preparados por el propio auditor
Est/ 0ormado por toda la documentación elaborada por el propio auditor a lo largo del trabao: cuestionarios, programas, descripciones, Foas de trabao en las que se detallan transacciones, c/lculos, pruebas, conclusiones obtenidas y austes o reclasi#caciones propuestos% &apeles generales
1on aquellos que tienen relación con la auditor6a en general y no se encuentran vinculados directamente con una cuenta o rubro de los estados #nancieros, como por eemplo el in0orme de auditor6a, escritura de constitución social y estatutos de la empresa, manual de organi(ación y 0unciones, plan de auditor6a, balance de comprobación y saldos, etc% &apeles espec60icos
Est/n con0ormados principalmente por c7dulas elaboradas por el auditor y documentos espec6#cos% Estos papeles son aquello que se relacionan directamente con alguna cuenta o rubro de los estados #nancieros, estos pueden ser c7dulas sumarias y c7dulas au!iliares% a primera de ellas denominada c7dulas sumarias es aquella que se relaciona directamente con una cuenta o rubro de los estados #nancieros detallan las partidas o subcuentas o subcuentas que las con0orman y las c7dulas au!iliares son derivaciones de las c7dulas sumarias y contienen 0undamentalmente los an/lisis de cada una de las subcuentas o partidas que con0orman la sumaria% En las c7dulas au!iliares constan las t7cnicas y procedimientos de auditoria aplicadas por el auditor as6 como la e!tensión y periodos e!aminados% DicFas c7dulas contienen: 9% Encabe(amiento 85 1e anota en la parte superior de la c7dula el nombre de la entidad auditada y nombre de la c7dula, per6odo% +% >uerpo de la c7dula Es donde el auditor de acuerdo al propósito que busca en su an/lisis o e!amen decide sobre la in0ormación que requiere para la aplicación de sus procedimientos de auditor6a que le permita obtener las evidencias su#cientes% 8% Crabao reali(ado En las c7dulas de trabao preparados por el auditor consigne un resumen del trabao reali(ado y de los resultados obtenidos, as6 mismo para indicar las t7cnicas o procedimientos aplicados, utili(ara las marcas de auditoria%
<% Observaciones 1on de#ciencias, desviación o anormalidad encontrada por el auditor durante el e!amen% =% Recomendaciones 1on sugerencias pr/cticas y 0actibles que 0órmula el auditor para subsanar las observaciones detectadas% 5% Recuadro para el 6ndice de re0erenciación Este recuadro puede ir en la parte in0erior derecFa o i(quierda de la c7dula, se anotara el código o 6ndice de re0erenciar6an de los papeles de trabao de acuerdo a la estructura adoptada por los auditores% -% Recuadro para la 0ecFa e iniciales del auditor En este recuadro se colocara la 0ecFa e iniciales del auditor que elaboro la c7dula, as6 como del supervisor
